時間：2023-07-14 17:36:07
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經濟責任審計指南，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：事業單位；經濟責任；審計
一、前言
當前，事業單位在財務管理體制上有主管預算單位、二級預算單位、三級預算單位，不同級次的預算單位在發展其內部經濟責任審計時也有著不同的情況。主管預算單位由于經費充足、人員較多，可以有足夠的實力在單位內部建立內部審計機構進行經濟責任審計。到了二級預算單位，三級預算單位就有可能會由于種種因素的制約而不能建立內部審計機構。
另外，事業單位在其直屬上的政府部門的不同也是造成事業單位內部經濟責任審計發展不平衡的原因。國務院、中央部委和省（市）政府、地區（市）政府、縣（市、區）政府和鄉政府六個層級中，所屬行政單位的級別不同，也預示著該事業單位的職能范圍不同，其內部機構經濟責任的重視程度和發展程度也有所差異。所屬政府部門越高的事業單位其內部經濟責任審計的重視程度的發展程度也越高，隨著所屬政府部門級別的降低，事業單位內部經濟責任審計的重視程度和發展程度持遞減的趨勢。全文希望通過找出事業單位經濟責任審計過程中存在的問題，并加以解決，從而提高我國事業單位的審計水平。
二、事業單位經濟責任審計過程中存在的問題
事業單位內部經濟責任審計過程存在的問題，主要是以事業單位個體為著眼點，分析內部經濟責任審計在操作過程中面臨以下方面問題：
1.部分事業單位無章可循，有的事業單位有章不循。
由于事業單位內部審計發展的不平衡，有的內部審計機構沒有自己的章程、工作規范指南等,內部審計工作只能完全按照審計人員的個人經驗來實施,使得內部經濟責任審計工作無章可循。有的事業單位雖然制定了內部審計章程、工作規范指南等,但在實際工作中沒有遵照執行,形同虛設。
2.經濟責任審計質量控制未有效開展。
健全、有效的經濟責任審計質量控制制度是確保經濟責任審計工作有效運行的前提。目前,事業單位內部審計還未全面開展質量控制制度，使得內部經濟責任審計的質量也缺乏有效的保障。經濟責任審計質量控制，是指審計人員運用有效的方法，對審計項目從計劃到報告全過程的監督的活動，是審計機關自身的一種自律行為，目的是為了強化審計質量。通過對審計方案、審計證據、審計報告等審計過程的質量控制，可以確保預期的經濟責任審計目標的實現，保障審計效果。在實踐中，問題主要有以下幾方面：
（1）質量控制體系不健全。有些單位僅建立了質量控制的原則性規定而無具體的操作方法和內容，有的單位未建立質量控制的相關辦法。
（2）審計項目內部三級復核制度執行不嚴，特別是審計組長、部門負責人復核流于形式。如審計組長對審計人員的審計底稿和審計證據不能及時進行復核，部門負責人不能及時對審計組提出的審計報告及相關資料進行復核。
3. 組織部門安排經濟責任審計任務時間短，工作量過于集中。
在實施事業單位內部經濟責任審計的過程中，組織部門通常對審計的質量提出了較高的要求，但是由于審計項目計劃不足、人員任命時間集中等因素，組織部門通常在一次審計委托中下達多項經濟責任審計項目計劃，有的甚至將本單位所有負責人人員的調動的審計計劃同時下發，造成了審計的高要求與審計實施時間不足之間矛盾突出。
三、完善我國事業單位內部經濟責任審計過程的對策與措施
根據上面存在的問題，筆者認為只有采取健全事業單位內部審計制度體系的對策，才能保證經濟責任審計質量。具體措施如下：
1、 健全事業單位內部審計規范。
各事業單位可以根據本事業單位的規模、人員、特色制定本單位內部審計的規范，保證所有內部審計項目都有章可循。有條件的大型事業單位，比如高校、醫院還可以制定本單位自己的經濟責任審計規范，當然所有的內部審計規范都必須建立在符合國家法律和相關規定的基礎上。
特別是基于內部審計工作的特殊性，對內部審計工作和內部審計人員的考核評價不能采取常規的工作目標考核辦法。內部審計考核不僅要看數量，更重要的是要考核質量。對于內部審計工作的考核，可由內部審計部門主管領導、組織部門、被審計機構三方打分，互相監督。對于內部審計人員的考核，主要與工作質量掛鉤，由內部審計機構負責人考評。
2、建立經濟責任審計質量控制制度。
經濟責任審計質量控制主要通過對審計方案、審計證據、審計報告等審計過程的質量控制，確保預期的經濟責任審計目標的實現，保障審計效果。審計方案的質量控制主要為根據經濟責任審計項目的具體情況，結合審計小組成員的業務專長進行科學，明確每個崗位、每個內部審計人員的職責，力求做到人事相宜、各展其才。審計證據的質量控制除了要做好三級復核之外，還應明確審計取證的范圍、規范審計取證的方法和明確審計取證的責任。審計報告的質量控制主要是確保審計報告的真實性和完整性。
3、實施項目管理，促進經濟責任審計經常制度
經濟責任審計項目管理，是指審計主體通過科學的規劃和管理，合理安排經濟責任審計的周期、任務、審計時間和審計強度，保障審計任務的完成質量。我國經濟責任審計目前發展迅猛，任務重、范圍廣、周期長、活動復雜等因素造成了審計任務集中和審計時間不足的突出矛盾，實施經濟責任審計項目管理則可以有效緩解這項矛盾。組織部門在制定經濟責任審計項目計劃時，應充分與審計、人事、財會、紀檢部門溝通，共同商定審計項目。審計項目計劃的制定要考慮到內部審計部門的任務承受能力和時效性的限制，盡可能做到每年經濟責任審計項目均衡分配。
四、結束語
綜上所述，通過內部經濟責任審計才能完善事業單位內部控制和管理是內部審計的目標，也是規避當前事業單位審計風險的需要，內部控制管理越有效，審計風險就越低，相對的經濟責任審計的質量就越好。
參考文獻：
[1]徐政旦等著.審計研究前沿[M].上海:上海財經大學出版社,2008.10.
（一）任期也濟責任審計與傳統審計相比更加側重風險評價
任期經濟責任審計中一般也存在著固有風險、控制風險、檢查風險和審計評價風險這四種風險，由于任期經濟責任審計的特殊性，這四種風險相對于傳統審計來說要高一些。首先，任期經濟責任審計目的是對被審計領導干部履行經濟責任情況作出客觀公正、實事求是的評價，并將其結果作為考核、任免、獎懲被審計領導干部的重要依據，旨在加強干部管理。正是因為任期經濟責任審計”審非議人”的特殊性以及其與干部管理、考核、任免、獎懲的相關性，它產生風險的可容忍程度也比較低，比一般的財務收支審計、效益審計等具有更大的風險性。其次，單位的組織人事部門委托內部審計部門對單位負貞人開展任期經濟責任審計的時間可能比較短，有些情況要求在一定時間內完成幾個責任者的任期經濟責任審計，這就迫使內部審計師必須找到一種既能提高審計效率又能保證審計質母的先進的內部審計工作模式，現代風險導向審計模式恰恰能勝任這種需要。
（二）現代風險導同審計模式能夠更好地識別和控制任期經濟責任審計風險
任期經濟走任審計主要是對人的審計，它要求審計范圍不能僅局限于財務收支真實性、合法性的評價，也不能將范圍擴展到所有領域，審計范圍的確定要考慮到內部審計部門的審計力量和審計能力。任期經濟責任審計內容的廣泛性、審計時間的緊迫性使審計工作必須貫徹全面審計、突出重點的原則，不能面面俱到。因此，在任期經濟責任審計中引入現代風險導向審計模式的目的，就是將整體審計風險降低到可接受的水平。
二、現代風險導向審計模式在任期經濟責任審計過程中的具體應用
任期經濟責任審計過程和傳統審計一樣，也需要經過審計計劃階段、審計實施階段、審計報告階段和后續審計階段，現代風險導向審計模式在四個階段的應用，就是需要將對被審計單位整體風險的分析評估貫穿于這四個階段的始終。
（一）審計計劃階段
內部審計部門在制定年度任期經濟責任審計計劃時，需要考慮內部審計所在整個組織的經營環境。具體來說，需要考慮以下幾個方面:一是整個組織所處地厭的行業管理變化的信息。二是整個組織整體的發展戰略以及對下屬單位管理的變化信息。三是整個組織人力資源管理的變化。四是通過以前年度審計的結果，整個組織出現的新動向、新問題。由于任期經濟責任審計的受托性，這需要內部審計部門負責人將這些信息傳達給決策者，以便組織人事部門在委托任期經濟責任審計時充分考慮這些信息。內部審計機構在根據年度審計計劃的安排、組織入學部門的委托，以及內部審計人員情況等，合理確定年度任期經濟貞任審計項目計劃。
（二）審計項目實施階段
內部審計部門根據年度審計計劃對需要進行的任期經濟責任審計項目進行排序，這需要利用以前年度內部審計工作的結果，將風險大的項目優先安排審計，在確定好具體審計項目后就進入審計實施階段。在審計實施階段關注以下幾個步驟:1、組建審計組。根據審計項日計劃的要求，結合本單位內部審計部門人力資源的情況，合理分配審計組成員。在確定審計組成員時，要充分考慮審計組成員的知識結構和專業技能，有時需要根據被審計單位的情況，適當吸收具有工程、法律、信息技術等方面的專業人員參與其中。2、進行審前調查。審計組成立后，在開展任期經濟責任審計之前需要對被審計單位進行市前調查。在調查時主要從被審計單位所處行業的整體發展環境、單位內部控制建立和執行情況，以及被審計人履行任期經濟貢任等情況進行開展。審前調查可以采用昕取匯報、座談了解、調閱資料等形式，目的是為了制定詳細的審計項口實施方案。3、編制審計項目實施方案。審計組在審前調查后，根據調查的情況，以及對被審計單位風險評估的結果，指定專人編制審計項日實施方案，審計實施方案應在明確審計日標的基礎上確定在實施階段重點審計的范用，以及內部審計師所能接受的檢查風險。4、開展現場實質性審計。審計組根據審計實施方案確定的審計目標、審計范圍、審計內容和審計重點，充分調動內部審計資源，首先對被審計單位的內部控制進行符合性測試，看其制定的內部控制制度是否健全和有效。在對內部控制進行符合性測試的基礎上，內部審計師開展對被審計單位提供的審計資料進行實質性檢查。目的是獲取真實、充分、有效的審計證據，形成審計證明材料和編制審計工作底稿。在這個階段中要將分析性復核這種審計技巧貫穿于實質性測試工作的始終，隨時進行復核分析。如果認為取得的審計證據不足以支恃審計結論，就需要擴大審計范鬧，如果認為審計目標沒有完成，也要追加相應的審計程序。總之，爭取在實質性檢查階段將審計風險降低到可接受的水平。
（三）審計報告階段
審計組在編寫審計報告之前，需要有專人對審計組成員取得的審計證據和編寫的審計工作底稿進行復核，為了保證審計工作的質量，內部審計部門需要對審計工作底稿進行三級復核。在這個過程中，審計組長需要對審計目標以及審計風險進行最終的評估，看審計目標能否實現，最終的檢查風險是否降至可接受的程度，如果達不到則要要求審計組成員補充審計程序。最后審計組根據審計情況，按照審計報告的要求撰寫審計報告，在報告中應詳細的寫明審計中發現的各類風險問題，并提出加強風險管理的意見和建議。審計報告在審計組成員討論通過后，送達被審計單位征求意見，根據被審計單位和被審計單位負責人反饋的意見，看是否需要對審計報告進行修改，形成最終版本的審計報告。
三、結束語
推行經濟責任審計屬于我國審計工作的一項重大舉措，同時也是我國審計工作發展的大勢所趨。作為一項監管領導干部的制度，經濟責任審計凸顯了其他審計難以取代的作用，在確保國家資產的完整、安全、保值、增值以及完善領導干部監管方面均扮演十分重要的角色，成為我國審計工作不可或缺的一部分。
1經濟責任審計概念
經濟責任審計可以從廣義、狹義方面展開理解。其中，廣義方面的經濟責任審計涵蓋了所有的審計，因為在審計產生的客觀條件中，包括了財產所有權與經營管理權相分離，其核心目的是確保財產的完整、安全，確保會計信息的可靠、準確，從而有效明確經營管理人員的經營管理責任。可見，從本質上來說，無論哪一種審計，均屬于經濟責任審計。狹義方面的經濟責任審計，是特指獨立的審計部門，受國家干部管理部門的委托，按照國家現行有關法律法規、管理條例的規定，對黨政相關領導干部、國有企業管理人員在他們職責范疇內所履行的經濟責任情況展開一系列的審計工作，以對他們履行經濟責任的行為予以監督、評定。
2經濟責任審計特點
（1）受托性。國家干部管理部門委托審計部門執行經濟責任審計工作任務，對于審計部門而言，屬于被動式審計行為，基于此，經濟責任審計相較于其他審計，有著顯著的受托性特點。
（2）政策性。經濟責任審計需要對黨政相關領導干部、國有企業管理人員一系列能力水平開展對應的審計評價，包括政策執行、經濟決策及經濟管理等，對審計工作者理論、政策等水平提出了極高的要求，只有具備良好的理論、政策水平，方可從體制、制度等相關方面提出有建設性的審計意見及建議。
（3）風險性。經濟責任審計關乎黨政相關領導干部、國有企業管理人員的廉政狀況、個人績效等方面，如果在開展經濟責任審計過程中，未以事實作為依據，未以健全的審計底稿作為支撐，而單單以審計對象的相關報告作為依據，審計工作者勢必會面臨一定的審計風險。
（4）差異性。經濟責任審計的差異性表現在：一是黨政相關領導干部、國有企業管理人員的任期長短不一、給評價工作帶來不同的要求；二是這些被審計人離任后的去向不一，包括升職、離職、退休等等。雖然都要求審計工作者要執行相對統一的標準，但因出現不同的情況，對審計工作的開展還是會有一定的影響的。
3經濟責任審計評價存在的問題
3.1審計評價不夠全面
實踐中，審計人員在缺乏評價依據又考慮規避審計風險時，做出的審計評價往往過于籠統，缺少全面性，沒有對被審計單位經濟活動的真實性、合法性、效益性做出客觀評價，達不到審計目標。
3.2經濟責任審計評價重點不突出，缺少針對性
目前，經濟責任審計評價多是就是論事，審計評價的重要性原則沒有體現出來。怎么抓住審計評價重點，是經濟責任審計需要解決的難題。
3.3審計查證缺乏深度和廣度，審計評價不準確
部分審計人員沒有走出“賬本”，走訪調查、實地抽查、個別座談等不夠深入，加之受時間、手段等因素制約，調查達不到應有的效果，沒有揭示問題實質，無法做出準確的審計評價。
3.4經濟責任交接制度不健全
審計中，經常遇到一些由于交接工作流于形式而引起的債權債務、合同履行以及資產管理等方面的糾紛，經濟責任交接制度不健全，影響了經濟責任的劃分。
3.5審計人員綜合業務能力差
現實工作中，部分審計人員的知識能力同工作需要還存在一定差距，有待進一步提高。
4改進經濟責任審計評價的措施
4.1準確定位經濟責任審計評價
一是圍繞干部管理職能，以發展的眼光全面、系統、辯證地看待特定歷史條件下發生的問題，而不是機械地照搬過去或現行的法律法規對其簡單、片面地下結論。應結合干部工作實際，做到客觀公正，避免審計評價的片面性。二是對審計評價應做到切實可行，簡便實用，不能超越審計權限，切忌對審計過程中未涉及的事項、證據不足、評價依據或標準不明確以及超出審計范圍的事項進行評價。三是審計評價應根據干部監督管理部門工作需要，對干部任期內履行經濟責任的情況給出正確的評價意見，為考核任用干部提供依據。四是把握全局利益與局部利益的統一性。
4.2在審計實施過程中，應圍繞評價目標開展審計工作
一是根據評價指標確定的總體框架，結合被審計單位的具體情況明確審計重點，同時圍繞各項評價指標進行有針對性的審計取證；二是對發現的問題要善于運用審計調查方式加以分析、解剖，及時與干部履行經濟責任情況掛鉤，明確干部應負的經濟責任，便于做出審計評價；三是審計報告應圍繞評價目標，以評價指標為主線，以審計發現的情況和問題作為基礎，準確劃分經濟責任，做到評價有理有據。
4.3進一步完善評價標準
在審計評價上，要進一步完善評價標準，增設更為科學的評價指標，使審計評價標準真正反映干部是否全面、規范和有效地履行了經濟責任。在關注干部權利運用和經濟責任履行合法性的同時，應更加關注被審計干部經濟行為的績效性。因此在審計評價標準上，應增加反映干部履行經濟責任經濟性、效率性和效果性的指標。同時建議及早頒發經濟責任審計評價指南，專門規定重要經濟決策建立與執行、財政財務收支真實合法效益性、內部控制制度、執行財經法紀、個人廉潔自律等相關定量與定性指標，以及行業標準和地區水平的參考值，以判斷履行經濟責任職責的優劣。
4.4建立健全經濟責任交接制度
應將工作交接納入經濟責任審計管理之中，前任、繼任人員都要填寫《經濟責任交接表》，簽訂《經濟責任交接承諾書》。離任應承諾交接表中的資料及數據真實、準確、完整；繼任應承諾對所交接的全部經濟事項繼續履行經濟責任。建立經濟責任交接制度，可有效分清前任、繼任雙方的責任，增強責任意識，改變“新官不理舊賬”的狀況，為促進和改善經濟責任審計評價工作起到積極的作用。
4.5提高審計人員綜合業務素質，降低審計評價風險
目前，審計力量不足與審計任務重的矛盾比較突出，審計項目深度不足、廣度不夠，審計項目質量難以保證，審計評價往往就是抓不住要害，加大了審計評價風險。從目前情況看，普遍存在對審計情況綜合思考不深、問題成因分析不透、意見建議層次不高等問題；有的只是對問題簡單疊加，缺少歸納梳理、分析總結；有的沒有真正抓住問題的根本結癥，意見建議針對性不強。因此，要加強對審計人員的培訓，審計人員除了掌握必備的會計、審計知識外，還需要掌握經濟、法律等知識，具備良好的語言溝通、文字表達和邏輯思維能力。通過“請進來”，即邀請相關專家做專題講座，“走出去”，即鼓勵審計人員積極參加各種培訓，選派業務骨干參加上級重大項目審計等方式，提高審計人員綜合業務素質。
【關鍵詞】 高校內部審計； 需求； 供給； 內部控制
近年來，隨著國家對高等教育事業投入的大幅度增加，以及高校辦學自的逐步增大，高等教育事業進入快速發展階段，高校經濟管理活動日益復雜。在這種形勢下，高校對內部審計的需求大幅增加，審計領域不斷拓展。然而，目前高校內部審計供給明顯不足，難以充分發揮內部審計的監督與服務職能。如何加強內部審計建設，協調內部審計供給與需求之間的矛盾，丞待加以研究和解決。
一、高校內部審計的需求分析
隨著高校經濟管理活動的日益復雜，內部審計的重要性越來越突出。內部審計部門除了開展財務收支審計之外，內部控制審計、預算執行與決算審計、建設工程項目審計、經濟責任審計等領域工作也顯得越來越重要。
（一）內部控制審計
有效的內部控制是高校賴以正常運作和發展的基礎，內部控制質量的高低，客觀上反映了高校的管理水平。內部控制審計是指內部審計機構對本單位內部控制體系的健全性、有效性所進行的了解、測試和評價活動。高校內部控制審計主要包括教學管理、科研管理、財務管理、設備管理、物資采購管理等方面的內容。高校應當積極開展內部控制審計工作，通過了解、測試和評價本單位內部控制，及時發現內部控制存在的薄弱環節，適時提出改進建議，以彌補日常管理漏洞，促進高校內部控制制度的完善和執行的有效性，進而提升高校管理水平和辦學效益。
（二）預算執行和決算審計
高校預算是高校組織收入和控制支出的依據，也是學校發展方向的綜合反映。預算執行與決算審計是指由高校內部審計機構依法對預算執行與決算的真實性、合法性、效益性進行的審查和評價活動。高校內部審計機構應當對本單位年度預算的執行情況進行經常性審計，對決算的真實性、合法性、完整性進行確認和審查，以促進學校規范預算管理，提高預算編制工作的科學性、準確性和透明度，促進學校資源合理分配，進而提高資源的配置和使用效益。
（三）建設工程項目審計
由于建設工程項目具有資金數額大、涉及環節多、時間跨度長等特點，如果監督缺位或流于形式，極易產生腐敗行為，因此建設工程項目審計應當作為高校內部審計的重點。建設工程項目審計是指高等學校內部審計機構依據有關法律法規和制度規范，對建設工程項目各階段業務管理活動的合法性、適當性、有效性所進行的確認和評價活動。建設工程項目審計的內容包括對建設工程項目投資立項、勘察設計、施工準備、施工過程、竣工驗收等各階段業務管理活動的審查和評價。加強建設工程項目審計，有利于控制工程造價和改善建設工程管理，進而提高投資效益，促進高校建設工程目標的實現。
（四）領導干部經濟責任審計
近年來，少數高校接連發生干部違法違紀事件，客觀上反映出高校內部審計不力、監督管理弱化等問題，使得領導干部經濟責任審計成為關注的焦點。領導干部經濟責任審計是指高校內部審計機構通過對學校內部領導干部所在部門、單位財務收支以及相關經濟活動的審計，鑒證和評價領導干部經濟責任履行情況的行為。高校的領導干部任期屆滿，或者任期內辦理調任、轉任、退休等事項前，應當接受經濟責任審計。實施領導干部經濟責任審計，有利于加強對領導干部的監督，促使其認真履行經濟責任、嚴格執行高校規定，促進高校管理工作規范化、制度化和科學化，推動高等教育事業持續、健康發展。
二、高校內部審計的供給分析
雖然高校對內部審計的需求日益增加，但內部審計的供給明顯不足，在實際工作中存在許多問題。主要表現在范圍較窄、獨立性不強、缺乏健全的審計制度、審計方法落后、審計力量薄弱等方面，難以充分發揮內部審計的監督與服務職能。
（一）內部審計范圍較窄
長期以來，高校對內部審計的重要性缺乏足夠的認識，內部審計并沒有真正參與到高校管理中來。內部審計工作主要局限于財務收支審計，側重于監督和事后審計，忽略了內部審計的管理和服務職能。在內部控制審計、預算執行與決算審計、建設項目工程審計、經濟責任審計等領域，沒有得到應有的重視，開展得比較少，無法對快速發展的高校教育事業進行全方位、全過程的監督。
（二）內部審計獨立性不強
內部審計機構設置不健全、不規范，嚴重影響了審計工作的獨立性。目前，高校內部審計機構的設置主要有兩種類型，一是設置獨立的審計部門；二是內部審計與紀檢監察部門合署辦公。與紀委、監察部門合署辦公是高校內部審計機構設置的主要方式，但在這種方式下無法確保內部審計的獨立性，影響內部審計功能的有效發揮。此外，高校普遍實行黨委領導下的校長負責制，審計工作難免受行政領導的影響和干預，不同程度地受到領導意志的左右，審計人員很難依法獨立行使監督和查處的職責。
（三）缺乏健全的內部審計制度
缺乏健全的內部審計制度，是高校內部審計管理薄弱的重要原因。在我國審計體系中，內部審計的制度化、規范化工作明顯滯后于國家審計和社會審計，沒有形成完整的體系。除了內部審計準則之外，沒有操作性強的評價體系和標準，缺少具體的規章制度，導致內部審計人員在實施具體審計工作時，顯得無章可循。此外，高校管理者對建立健全內部審計制度重視不夠，新的業務工作開展起來，但與之相配套的控制和管理措施卻相對滯后，有些管理制度雖已頒布實施，但對其執行情況缺乏必要的監督檢查，對違規事項的處罰力度不足（宋瑩、楊柏冬，2010）。
（四）內部審計方法落后
高校內部審計主要沿用傳統的、基于手工審計的技術方法，仍然停留在以差錯防弊為主的真實性、合規性審計階段（梁建萍，2010），導致審計范圍狹窄、深度不夠，嚴重影響了審計工作效率，難以適應現代高校快速發展的需要。此外，高校內部審計人員風險觀念淡薄，在審計工作中很少采用分析性復核和審計風險模型等現代審計方法，風險基礎審計也未得到推廣使用。
（五）內部審計力量薄弱
隨著內部審計領域的不斷拓展，內部審計人員逐漸暴露出知識面窄、業務能力不強等問題。主要表現在：一是審計人員知識面窄，專業結構單一，以會計、審計專業為主，缺少建筑工程、教育經濟、法律、計算機應用等方面的知識積累，難以滿足新形勢下審計覆蓋面廣、涉及領域寬的特點；二是內部審計人員數量較少，且整體水平不高。由于高校對內部審計的重要性及其作用缺乏足夠的認識，內部審計部門往往成為學校的“精簡”部門，很難引進具有高學歷的專業人才，導致審計力量薄弱，不能全面開展內部審計工作。
三、高校內部審計需求與供給的矛盾協調
根據上述分析可知，高校對內部審計的需求日益增加，然而內部審計供給明顯不足，兩者存在顯著不平衡。如何加強內部審計建設，協調內部審計供給與需求之間的矛盾，急待加以研究和解決。筆者認為，應當從以下幾個方面著手：
（一）提升審計理念，促進內部審計轉型
轉變傳統觀念，確立“以監督為基礎、以服務為目標”的審計理念，促進內部審計轉型升級。高校內部審計應當在財務收支審計的基礎上，不斷拓展審計領域，強化內部控制審計、預算執行與決算審計、建設工程項目審計和領導干部經濟責任審計，并逐步開展風險管理審計，充分發揮審計的管理和效益。針對審計過程中發現的問題，內部審計部門應當及時提出改進建議，通過加強監督來提高自身的服務能力，以監督為基礎、以服務為目標，使高校內部審計工作真正服務于高等教育事業。
（二）確保內部審計的獨立性
獨立性是審計工作的靈魂，是內部審計有效發揮作用的基礎和前提。內部審計機構獨立性越強，越能充分發揮其監督和服務職能。高校應當設置獨立的內部審計機構，提高內部審計機構的地位，盡可能減少其他部門對審計工作的干涉和影響。同時，內部審計工作應當客觀公正、不偏不倚，對審計過程中發現的問題，要及時予以處理，樹立高校內部審計的獨立性、權威性。
（三）建立健全高校內部審計制度
建立健全內部審計制度是規范高校內部審計工作的重要保障。高校應當根據《內部審計基本準則》、《內部審計具體準則》、《教育系統內部審計工作規定》、《內部審計實務指南第4號――高校內部審計》等相關規章制度的要求，結合自身的業務特點，明確內部審計職能，制定規范化、合理化的內部審計制度，健全內部審計操作規范，完善內部審計規章制度，保證審計工作有章可循。同時，內部審計人員要嚴格按照內部審計制度所規定的程序和方法，開展各項審計工作，實現內部審計工作的制度化、規范化。
（四）改進審計技術與方法
在電算化財務環境下，改進審計技術與方法，是提高審計工作效率的客觀需要。內部審計部門要大力推行計算機輔助審計，充分發揮電子網絡的優勢，把電子化、信息化作為審計工作的基本技術手段，以有效地降低審計風險、提高審計效率。在充分了解學校管理狀況的基礎上，內部審計人員應當合理運用審計風險模型，采用分析性復核、內部控制評估、風險評估等方法，識別審計對象的固有風險、控制風險，確定可接受的審計風險，從而降低審計風險，提高審計效率。
（五）加強內部審計隊伍建設
加強內部審計隊伍建設，培養高素質的專業審計人才，是推動高校內部審計工作的當務之急。加強內部審計隊伍建設，可從以下兩個方面抓起：一是加強業務培訓，定期組織業務學習。內部審計人員應當提高自學意識，在學習中不斷更新知識，提高自身層次，以便更好地開展審計工作。二是吸納具有碩士、博士學歷的高素質人才充實內部審計隊伍。高校內部審計人員既要精通財務、審計，又要具備建筑工程、教育經濟、法律、計算機應用等方面的知識，以適應高校內部審計工作不斷發展、變化的需要。
【參考文獻】
［1］ 中國內部審計協會.內部審計實務指南第4號――高校內部審計［S］.2009.
［2］ 教育部.教育系統內部審計工作規定［S］.2004.
內部審計作為內部治理的一個重要組成部分，對推動依法治校和簡政放權發揮著重要作用。本文基于內部審計增值的角度，在高等教育管理體制改革不斷深化的背景下，探討內部審計對完善高校綜合改革發展的路徑。
關鍵詞：
綜合改革；內部審計；增值路徑
基金項目：
中國教育審計學會2015-2016年度教育審計科研課題，內部審計在高校工程管理中的職能與定位研究，編號：JY20152206。
一、引言
依法治校和簡政放權是我國高等教育管理體制改革的兩個指導性方向。在教育體制改革的過程中，特別是校院兩級管理模式的推行過程中，校院分權和管理重心的下移，迫切的要求建立健全高校的內部控制機制，完善內部治理結構，實現大學權力的合理制衡與內部監督。內部審計作為內部治理的一個重要組成部分，對推進依法治校和簡政放權發揮著重要的作用。新修訂的內部審計準則，將內部審計定義為一種獨立、客觀的確認和咨詢活動。它通過系統化、規范化的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，其目的在于促進組織完善治理、增加價值和實現目標。[1]內部審計的職能轉變將使其逐步參與到高校改革發展的管理決策和建設規劃中，并保障高校綜合改革的發展穩定。本文從內部審計為學校發展增值角度來探討內部審計對完善高校綜合改革發展的路徑。
二、內部審計在促進高校改革發展中發揮作用的途徑
1、完善制度建設，規范管理活動
校院兩級管理改革之前，大部分的基礎院系并未建立院系內部的規章制度，多為參照學校制度管理執行相關事務。權力下放后，學院作為一個擁有相對完善自力結構的體系，需要建立一套適應自身發展的制度，包括行政管理類、科研管理類、財務管理類發展規劃與學科建設類等。審計部門在經濟責任審計過程中，對院系的制度建設有了較為全面的了解，熟知學院在參照學校制度執行過程時，存在哪些管理漏洞與薄弱環節，以及哪些類別的管理制度應該在學校制度基礎上細化或進行個性化的制定。如部分院系由于課程設計，需購買、保管大量移動設備，則該院系應建立對移動設備進行備查登記或辦理相關調撥手續的制度；部分院系下設多個實驗室，則應建立實驗室管理辦法，并對實驗室的使用、管理、耗材等作出相關規定。對新制定或修訂的院系管理制度，在其實施過程中，審計同樣應給出相應的建議，幫助院系不斷完善其制度體系。
2、搭建內部控制體系，建立分權制衡，規范權力運行
內部控制是單位制定的組織計劃和相互配套的各種方法和措施。內部控制的設計本身是一種權責劃分，內部控制的運行體現為監督與制衡。由于高校過去“統一領導，集中管理”的權力結構，使得基礎院系的內部控制體系長期以來不夠健全和規范。權力下放后，需要進一步理順學校與院系間的責、權、利關系，形成決策、執行、監督互相分離、互相制衡的局面，使學校與學院間的內控制度能“承接到位、體系嚴密、執行有效”。高校內部審計可以通過自身的專業優勢，幫助院系建立起一套行之有效的單位層面和業務層面的內部控制體系。對于院系單位層面的內部控制可協同參與設計，并結合內部控制的五要素，主導內部控制審計工作；對于院系內部控制業務層面的內部控制，幫助其建立可行性強、操作性高的業務操作指南規范。同時，審計需對院系內控體系的健全性、有效性進行總體評價，關注內部控制缺陷可能導致的潛在風險，從內部控制的薄弱環節入手，深入開展審計業務活動。對內部控制審計發現的問題，及時查找內控設計與內控運行方面的問題。通過內控制度的建立和內控審計的評價，不斷完善各基礎院系的內部控制體系，推進其運行有效。
3、利用信息優勢，協調各部門的發展，為領導決策和學校發展服務
高校內部審計是高校治理不可或缺的一個子系統，它的存在有助于高校完善內部治理體系中克服內部治理部門化、碎片化和職能體系分設產生的管理盲區，促進各子系統從破碎走向協調和整合，為高校教育綜合改革實現整體治理、改善職能部門無縫隙運行發揮增值作用。[2]審計部門對其他部門各項經濟政策、管理運作有較為全面的了解，既可以利用信息優勢對學校的各項管理決策提供咨詢與建議，又能從專業角度防范潛在的決策風險，同時還能在決策執行過程中做好監督工作。通過審計咨詢參與學校發展建設，可統籌整合各部門的資源，并平衡各部門協調發展。高校內部審計具有審計范圍廣、審計方式靈活、審計方法多樣和審計監督常態化的特點。在高等教育改革過程中，內部審計可以充分發揮其特性，創造性的開展適應改革發展的審計業務。針對改革過程中的政策推進和簡政放權，探索開展政策跟蹤審計和審計政策措施貫徹的總體情況，及執行政策過程中存在的問題；針對權力結構重建后，權力集中的部門和崗位，以部門職能和崗位職責清單為依據，將經濟責任審計與內部控制審計相結合，開展廉政審計；針對改革過程中新出現的一些熱點、難點問題，開展針對性強、時效性高的專項審計調查，覆蓋常規審計盲點，為高校領導層的宏觀管理和科學決策提供依據。
4、加強審計結果利用，建立審計結果公開機制，促進高校改革發展建設公開化和透明化
隨著政府向高校放權，以及企業、社會對高校投融資參與程度不斷加強，信息公開是高校辦學的必然要求。信息公開既是完善高校治理的重要措施，也是強化政府、社會、公眾對其監督的有效途徑。而審計結果公開是高校信息公開的重要組成部分，也是校務公開的良好補充。審計結果公開是審計部門根據本部門職責和權限在審計項目完成后，以適當方式在一定范圍內，公開審計的主要結論。由于審計項目涉及學校各個下屬單位的重大事項決策情況、重要經濟管理活動，涵蓋人事、財務、制度、科研、資產等各方面的有效信息，因此審計結果公開有利于將學校各下屬單位的行政行為、履職能力和實施效果向廣大師生，滿足其知情權、參與權、表達權和監督權。審計結果公開應根據公正性、重要性和謹慎性原則，合理建立相應的公開機制和公開渠道，根據需要分類別、分秘級進行公開。主動公開廣大師生關心的熱點問題，包括預算執行與決算的審計結果、領導干部經濟責任履職情況的審計結果、科研經費的綜合審計結果、工程項目的審計結果，以及專項審計情況等；依申請公開涉及國家、學校或集體秘密的有關內容，并明確依申請公開的申請方式、受理程序和答復機制。審計結果可通過會議通報、書面刊印、網站公告等多種形式在校內公開，并逐步向社會公開。
三、從改革內部審計發展方向入手提升內審增值功能
1、優化內審組織形式，形成審計聯動新架構
2015年2月9日，教育部的《教育部關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》（教財〔2015〕2號）指出“要切實加強內部審計的組織領導，學校主要負責人應直接領導內部審計工作，定期聽取審計工作報告；深化經濟責任審計，建立健全經濟責任審計工作聯席會議機制。”內部審計若要切實發揮對高校發展的最大化作用，需要健全、優化內部審計組織機構，以管理和指導內部審計工作。通過建立審計工作聯席會議制度，加強內部審計與組織、人事、財務等相關部門在審計方面重大問題的會商溝通與協調配合，發揮相關部門的專業咨詢作用，進一步規范內部審計程序，保證審計質量，并加強對審計結果的有效利用。應將討論確定年度審計計劃、交流和通報學校經濟責任審計情況、研究審計工作的重大問題等確立為審計聯席會議的主要職責。
2、轉化內部審計職能，創新審計工作方法
首先，完善常規審計的方式方法。如建立完善經濟責任審計的評價指標，除將財務狀況、內部控制、學科發展、服務社會等維度的指標納入評價指標體系外，還應結合發展規劃部門、人事部門、財務部門等相關部門的評估開展審計工作；逐步開展任中經濟責任審計，將任中審計和離任審計相結合，協同實施，及時跟進學校綜合改革、機構調整涉及的部門和單位，有計劃、有重點的實現審計全覆蓋；加強審計結果的利用，將經濟責任審計結果作為干部考核、任免、獎懲的依據，將其他審計結果作為領導決策、完善制度的重要參考；將審計結果以適當方式在一定范圍內公開，完善對審計結果的監督機制。其次，創造性的開展新型審計業務類型。探索開展資產管理審計、績效審計、內部控制審計、決策審計和政策跟蹤審計，根據需要開展專項審計調查。重點加強大宗物資、大型儀器設備的購置與使用績效審計、無形資產的管理和使用審計；建立健全內部控制監督評價指標體系，開展單位層面和業務層面的內部控制審計，幫助下屬單位完善內部控制體系。除開展對下屬單位政策執行情況的審計外，還應對下屬單位建設發展有重大影響的重要決策開展審計業務。
3、強化審計手段，加快審計信息化建設
審計信息化建設，是推動審計工作形成全局協調、數據管控、質量把關、過程管理、決策支持的重要工程。通過審計信息化對審計工作基礎實現徹底革命，達到以下目的：一是提升審計效能，將審計關口前移，變事后審計為事前審計和事中審計，變靜態審計為動態審計，及時發現、處理和糾正問題；二是提高審計質量，規范審計程序和嚴格審計處理權限，加強審計業務質量控制，同時運用信息平成數據的采集、加工、整合，解決由于信息不對稱問題而導致的審計結論偏差；三是提高審計人員業務素質，要求審計人員審計業務能力與信息技術能力的同步提升，促進其運用信息技術手段完成審計信息的整合、分析和處理；四是信息化平臺為審計提供數據和信息支持，提升審計業務的覆蓋面和審計層面的高度。具體地，高校內部審計信息化建設，應從建立常規審計的審計模塊入手，逐步拓展到新的審計類型和審計程序中，探索查賬、實時監督、風險抽樣等各種審計方法的信息化實現手段，逐步實現審計與學校各個部門的信息對接，擴寬審計信息挖掘的廣度和深度。
作者：陳秋云 單位：中山大學審計處
參考文獻
當前，我們要全面貫徹落實“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、真求務實”的審計工作方針，適應積極財政政策和適度寬松的貨幣政策的需要以及“兩宜”城市建設的要求，推進銀川市委和市政府制定的各項戰略部署的落實。學習實踐科學發展觀活動中，我們要以“樹立科學審計理念，提高監督效能，服務兩宜城市建設”為主題，緊緊圍繞“牢固樹立科學審計理念，充分發揮‘免疫系統’功能”這一載體，找準在思想觀念、履行職責、隊伍建設、黨性黨風黨紀等方面存在的突出問題，分析原因，提出解決辦法，統一思想認識，破解發展難題，創新審計體制、機制和制度，為銀川市經濟社會跨越式發展提供服務。
一、更新理念，服務發展。審計機關要把保障、促進和推動我市經濟、政治、文化和社會建設的科學發展作為首要職責，自覺地將審計工作放在全市經濟發展的大格局中去思考，突出對黨委、政府和人民群眾關心、關注的熱點難點問題的審計監督，積極發揮審計監督的建設性和前瞻性作用，注重從政策措施以及體制、機制、制度層面發現問題、提出解決問題的意見和建議，為轉變經濟發展方式、提高財政資金使用效益和資源利用的效率效果、促進資源節約型和環境友好型社會建設、推動經濟社會又好又快發展，發揮積極作用。
二、把握方向，履行職責。新形勢下，我們要圍繞完善公共財政體系、推進基本服務的均等化積極開展審計監督工作。圍繞建設勤政、廉政、高效政府，進一步深化財政預算執行審計和部門財政財務收支審計；圍繞建設兩宜城市目標，加強政府投資項目審計；圍繞推進新農村建設和生態環境建設，加強財政支農資金審計、環保資金審計；圍繞優化經濟結構、提高自主創新能力、增強國有經濟活力，加強企業審計。
三、關注民生，提高公共服務水平。根據加大對民生、民享、民用項目和社會建設、新農村建設、環境建設等項目投入的方針，積極開展就業和再就業補助資金、基本養老保險基金、醫療保險基金、教育等社會事業基金的審計，促使提高資金使用效果，使審計在關注民生、保障民生、服務民生上發揮更明顯的作用，把黨委政府的惠民政策和“以人為本”的宗旨落到實處，保證人民群眾共享改革和發展成果。
四、繼續深化經濟責任審計和績效審計。要進一步深化領導干部經濟責任審計，突出對領導干部經濟決策權、經濟管理權、政策執行權、經濟監督權和遵守廉政規定的情況的監督、鑒證和評價，促進規范行政行為，完善權力制約機制。要對財政資金投入較多、經濟社會發展影響較大、與人民群眾切身利益關系密切的項目，重點進行效率、效果和效益分析，促進提高資金使用效益。
五、抓好基礎建設。本著實行一流管理、建設一流隊伍、創造一流業績的目標，全面加強審計機關內部建設。
一是加強審計隊伍建設。著力提高審計干部實現科學發展的能力，構建和諧社會的能力，推進改革創新的能力和全心全意為人民服務的本領。
二要加強審計法治化建設。堅持依法治審，規范審計執法行為，提高審計質量。
三要搞好信息化建設。加快金審工程步伐，提高審計工作效率。
四要推進審計文化建設。崇尚正確的審計價值觀，增強審計事業的發展動力；強化文明審計意識，堅持實事求是、客觀公正原則；完善廉政責任制，樹立良好審計形象。
以目前而論，商業銀行扁平化管理的推進、綜合網點的運營、客戶經理制的實施、信貸產品的豐富、電子銀行業務的發展，從多方面、多渠道拓寬了經營領域，再造了業務流程，重塑了管理體制，形成了新的風險控制點。同時，數據集中程度的提高和管理信息系統的運用，也使審計線索發生了明顯變化。凡此種種，無一不是內審工作的新課題。那么，針對這些課題，應該怎樣去審計？主要風險發生在哪些環節？控制點是什么？應該執行哪些相應的測試步驟？相較金融創新和業務發展速度而言，各家商業銀行的審計業務指南、審計要點圖示等實務標準，則顯得相對滯后。
當務之急，是要盡快補上這一課。內部審計，作為風險防范的重要部門，應設立專門的業務研發小組，積極主動地介入產品研發，介入經營管理創新，針對新的業務流程、新的營銷機制、新的核算體系以及新的網點運作模式，設定統一的、規范的測試程序，對現行審計業務指南、審計要點圖示及時補充、修訂與完善。唯如此，才能適時進行跟進審計，才能切實發揮風險防范及評價建設職能。
二、定制常規性審計方案模板，尋求項目質量和審計效率的最佳結合點
審計方案的質量直接影響甚至決定整個項目的質量和效率。理想的審計方案，其內容應該是科學的、嚴密的、完善的，而且是項目質量和審計效率的最佳結合點，其中，具體審計方案更是現場取證的操作指南。為此，針對常規性審計項目，應由總行定制標準的審計方案模板，典型的如行長任期經濟責任審計。實際審計過程中，審計人員可根據被審單位的業務范圍和實際情況對方案模板直接加以調用、剪裁，既能保證項目質量，又能大幅度提高審計效率。
同為審計實務標準，如將審計要點視為創作素材，那么方案模板則應是優秀范例。前者是以金融產品和業務流程為主線對審計取證提供指導，后者則是以具體項目為中心，是項目管理經驗和取證技巧的結晶，具體定制過程中，尤其要注意以下幾點：
一是要細分管理層次，分別明確各層次審計重點。仍以行長任期經濟責任審計項目為例，被審對象所處管理層次不同，審計重點便相去甚遠，為此，應針對一級分（支）行行長、二級分（支）行行長和基層行行長任期經濟責任審計，分別定制方案模板。
二是審計分項及代碼的制定，要全面考慮各個業務品種和各個管理領域，這樣才能真正做到通用。
三是方案模板切忌過時，要密切關注審計環境、審計對象、審計重點的變化，不斷完善、適時更新，尤其不應滯后于審計要點等實務標準的更新，否則不但失去了指引意義，還會產生沖突甚至誤導。
三、全面進行風險評估和內控評級，明確抽樣比例范圍
日常審計中，廣泛運用抽樣審計，抽樣過程中，唯有樣本的代表性，才有審計結論的精確度和可靠性。而樣本的代表性，除取決于科學的抽樣方法外，還有賴于樣本量的大小。
關于樣本量的大小，是相對于抽樣總體而言的，指的是抽樣比例而非絕對數額。那么每次審計時，抽樣比例到底確定為多少，才算達到了審計要求呢？雖有支持審計結論這個目標，但因審計人員的經驗差別，因為重要性水平掌握有異，實際操作中，抽樣比例也就難有定論甚至差別極大。為此，建議在全面進行風險評估和內控評級的基礎上，明確抽樣比例范圍。具體工作可分幾步走：一是細分業務品種，逐一進行風險評估，測定風險系數；二是在進行基層機構內控評級的基礎上，盡快推行二級分行、一級分行內控評級；三是以風險系數和內控評級結果為依據，構筑抽樣決策矩陣，針對業務風險系數與內控評級結果的不同組合，明確不同的抽樣比例范圍。實際執行中，遇到專項審計中另有規定者，一律采取就高不就低的原則，測試過程中如發現嚴重違規或明顯差異，則要酌情調增抽樣比例直至全面詳查。如此一來，既能統一操作標準，兼顧審計質量與效率，又能使規避審計風險一說落到實處。
四、嚴格審計方案編制程序，明確編制責任
建設銀行內部審計章程與準則規定，審計方案由項目經理或審計組長組織編制，實際工作中，多由主審執筆撰寫。鑒于此，不少人容易存在這樣一種錯誤認識，認為只有上述人員應對方案的科學性、完整性負責，一般審計人員只要照章執行，就算達到了審計要求，而且可以完全免除審計責任，從而把因為審計方案不盡科學、不盡完善所形成的“先天風險”都加在了項目經理、審計組長或主審身上，明顯不合理。
我們認為，既然審計組成員之間有審計分工的存在，就應該有與分工相對應、相匹配的責任約束機制。同時，審計內容的多樣性，也決定了僅靠一、兩個人的知識、經驗和技巧，是不可能完善整個審計方案的，各審計人員的審計技巧與審計經驗不但要體現在取證過程中，還應運用到方案編制階段。方案的編制，不但要有一個征求意見、全體通過的過程，也要有一個全體對其負責的說法。各專業小組，尤其要對審計方案中與本小組關聯的部分負責。對于方案制定過程中的不同意見，如不能最后統一，一定要在備查記錄中詳細記載，歸入項目檔案，據以明確責任。顯而易見，責任的明確與約束，有助于方案質量直至整個項目質量的提高。
五、適當合并、簡化工作記錄，兼顧規范操作與審計效率
建設銀行在內部審計準則中，開創性地引入了審計工作記錄，以全面記錄測試過程、測試方法及測試結果。正是工作記錄，開始扭轉人們長期以來僅以查出問題多少，甚至是情況記錄的份數來衡量審計人員業績的錯誤認識。工作記錄的可復核性和無與倫比的證據性，使得審計方案的執行得到了有效保證，使得項目考評切實做到了有據可依，使得審計人員的責任意識得到了空前強化，同時也為審計成果的綜合利用提供了可靠依據。從這個意義上說，工作記錄，既是審計作業標準的組成部分，又是當之無愧的項目質量控制工具，是項目程序規范化中不可或缺的關鍵環節。美中不足的是，實際執行過程中，有審計人員反映，工作記錄加大了勞動量，一定程度上擠占了取證時間，影響了審計效率。
那么如何解決上述矛盾呢？筆者認為，關鍵在于把握四個字，即“詳簡得當”，在規范操作的前提下，嘗試對工作記錄進行適當簡化與合并。以利息收入審計分項為例，假設我們已從現有貸款中抽取了樣本，通過審閱、核對、復算，可以一次完成對期間性、確切性、完整性、分類性四個目標的測試，在這種情況下，只需合并出具一份工作記錄即能滿足要求，而無需針對每個測試目標分別出具工作記錄。另外，對于無審計發現問題的工作記錄，只要測試步驟、抽樣總體和樣本范圍記載明確，對測試狀況的描述，應該允許簡單概括。
為防止簡而不當致使工作記錄流于形式，在具體合并簡化過程中，要嚴格遵守以下三個前提：一是忠實記錄取證軌跡，確保工作記錄的可復核性與證據性；二是切忌進行不同審計分項間的合并，“一稿一項”的編制原則必須遵守；三是建立起工作記錄與審計方案中測試步驟與測試目標的對應關系，務須測試目標明確，測試步驟清晰。
六、實質重于形式，努力提高審計報告的可讀性
好的審計報告應該定性準確、詳簡得當、格式統一、用語規范。為此，建設銀行在內部審計準則中，將審計報告的通用格式規定為報告提要、基本情況、審計評價、審計發現、審計建議、其他需要說明的事項六大部分，對于各部分的內容又有進一步的明確。上述規定，其實已經隱含著對報告的各項質量要求，對于提高報告的可讀性、可用性，至關重要。但實際執行中，有的審計人員反映，按新格式寫出的報告有堆砌重復之感。原因何在呢？筆者認為，關鍵還在于沒有做到詳簡得當，具體表現在以下兩個方面：
一是結論性的審計評價、審計發現中的主要問題、關鍵的審計建議部分沒有處理好。按照準則規定，報告提要和基本情況部分均應包括上述內容，如不加提煉，平鋪直敘，該簡不簡，重復照搬，往往是報告提要不提綱契領，基本情況長篇大套，審計建議反反復復，后果可想而知。
浙江省蒼南縣有36個鄉鎮共776個行政村,現有農村人口116多萬人。2008年全縣村級集體資產總值192097.98萬元,其中貨幣資金29804.92萬元,村級集體經濟總收入13622.51萬元,村級集體經濟當年收入在10萬元以上的村有154個,其中年收入超過100萬元的村29個。為防止村級集體資產流失,加強農村財務審計監督,早在1995年由縣人民政府批準成立“蒼南縣農村合作經濟審計總站”,與縣農業局農經總站合署辦公,業務上接受縣審計局和上級主管部門審計機構的指導。論文百事通2002年10月《浙江省農村集體經濟審計辦法》頒布實施,農村審計步入了法制化,縣財政將農村審計項目納入年度預(決)算,經費10萬元。多年來,在縣委、縣府和上級主管部門的領導下,認真貫徹“全面審計,突出重點”的方針,按照“三年一輪審、離任必審、有訪必審”的要求,積極開展以村集體財務收支為主的各項農村審計,取得了一定成效。現全縣已審計農村集體經濟組織1539個單位,審計資金總額達123124.08萬元,查出違紀違規案件69件,查出違紀違規資金837.78萬元,向司法機關移送案件18件,受黨紀處分35人。并向被審計單位及各級領導提出合理化建議1220多條,大大地促進財經制度的落實和完善,農村審計的良好效果得到全社會的認可。
1.通過落實政策,實行村務公開。為加強對農村審計和村務公開工作的領導,蒼南縣委、縣府先后出臺了《關于進一步規范村務公開民主管理工作的意見》、《關于加強村級財務規范化管理的若干意見》、《關于進一步加強村級財務規范化管理和民主監督的意見》等文件,明確農村審計工作要求,健全農村審計機構,配備合格審計人員,并且將審計結論作為考核和使用干部的重要依據,歸入個人檔案。2003年縣政府主要領導還專門為加強村極財務審計、實行村務公開方面作重要批示。通過貫徹落實上述一系列政策,進一步推動了農村審計工作,完善了村務公開制度。對審計出來的財務收支、資產運行情況以及存在問題和整改意見等如實地向群眾公開,接受社會和群眾監督,提高了農村財務的透明度,增強民主理財意識。
2.通過規范操作,提高審計質量。在執行《浙江省農村集體經濟審計辦法》和省農村集體經濟審計示范文本的基礎上,具體制定了《蒼南縣農村合作經濟內部審計試行辦法》、《蒼南縣農村集體經濟審計操作規程》、《蒼南縣農村集體經濟審計工作辦事指南》等文件,編制一套適合本地實際操作的審計通知書、審計記錄單、審計查詢單、審計簽證單、審計工作底稿、審計報告、審計承諾書、審計意見書、審計決定書、審計建議書等標準文本。為確保審計質量,在堅持按章審計、統一文本操作的基礎上,要求被審計單位負責人對被審期間會計資料的真實性、合法性等情況如實陳述并承諾;強化審計復核制度,審計組長必須對審計組成員的工作質量進行監督,對審計主要事實的清晰性、完整性及審計證據的真實性和充分性必須復核;建立檔案管理制度,審計檔案是審計監督活動的真實記錄,是檢驗審計質量的主要依據,在對審計事項做到認真整理的基礎上,按國家規定實行“一審一檔”制,做好裝訂年度歸檔,并由專人負責保管備查。
3.通過拓寬審計,強化村財監督。在制定和實施農村審計工作計劃中,要求各鄉鎮對村級財務實行“三年一輪審”,縣農村審計單位實行抽審;在堅持例行審計的基礎上,拓寬思路,積極探討,接受委托審計;根據工作需要,分別開展了村級債權債務專項審計、村級貨幣資金管理情況專項審計、農民負擔專項審計、土地征用款落實專項審計、村集體組織征訂報刊情況專項審計、村干部任期和離任經濟責任審計以及村集體經濟財務循環審計等。通過以上各項審計,對被審計單位的集體資產進行全面清查,對債權債務進行清理和核實,對村干部進行任期經濟責任進行評價,確保村集體資產的安全運行,實現了對村集體財務的全方位監管。
4.通過查處案件,促進廉政建設。農村審計是以行政執法者的身份介入對村集體資產及經濟活動進行有效監督,特別是對農民上訪案件的專案審計、群眾反映的熱點難點問題進行重點審計,查處了一些經濟大案要案,建議有關部門給予黨紀政紀處分,涉嫌犯罪的移送司法機關進一步追查,依法制裁。如龍港鎮柳江村某出納員在道路工程建設中,貪污村集體資金275000.00元,被人民法院判處有期徒刑7年;金鄉鎮某村在2007年審計原村書記和村主任時,發現該員工及其他有關人員利用職務之便轉移村集體資金63.45萬元于賬外開支和揮霍,并向有關部門工作人員行賄送禮,受縣紀委處分5人,2年處分1人。同時為配合村級換屆選舉,開展村干部任期和離任經濟責任審計,村集體財務收支循環審計及有關專項審計,有力地扼制了一些村干部的腐敗現象,促進了基層黨風廉政建設。
二、對策建議
1.開展審計培訓,提高業務素質水平。農村經濟發展突飛猛進,新農村建設如火如荼,原有審計人員業務素質跟不上事業發展要求。因此,要加強對農村審計人員的后續教育和培訓,提高鄉鎮內部審計人員的綜合素質。一是實行審訓結合。堅持崗前培訓、集中培訓、以審代訓等措施,結合審計工作實際需要,適時進行審前集中培訓,做到以老帶新,逐步解決具體操作中遇到的實際問題。二是加強職業道德培訓。定期組織鄉鎮農村審計人員學習《審計法》和有關廉政工作規定等,做到依法審計,廉潔公正,進一步提高對農村審計工作緊迫性和自覺性的認識。三是堅持持證上崗。各鄉鎮應配備專職審計人員,進行系統的業務培訓并通過嚴格考核領取農村審計資格證書,做到持證上崗。鄉鎮領導應積極支持鄉鎮審計人員及時參加業務培訓,并提供所需經費。
2.加強對農村審計工作的管理和指導。針對當前機構不健全,審計力量薄弱的實際,縣政府要從組織上、制度上為鄉鎮審計工作創造良好條件。當前主要抓好鄉鎮內部審計組織機構的建立和健全,解決好人員的編制問題。審計機關要遵照《審計法》的規定,充分利用優勢,加強對農村審計的指導。對一些重大的審計項目,或是初次開展的審計項目,審計機關應給予必要的業務指導,還可以通過有關工作會議和例會,交流經驗,溝通信息,座談討論,排除疑難問題,促進整體素質提高。此外,要協調各方關系,加強與各鄉鎮領導聯系,宣傳審計工作的重要性,傾聽他們對審計工作的要求和建議,使他們支持和重視審計工作,將農村審計工作納入議事日程,確保審計工作有專職人員,有組織領導,經費落實。新晨
3.進一步加強制度化和規范化建設。針對當前農村審計制度建設滯后的問題,有關部門應認真研究參照國家審計準則,結合農村審計實際,制訂一套切實可行的操作性強的農村內部審計規范或指南,并在此基礎上匯集成一本《農村審計監督工作手冊》,使之成為農村審計人員的業務工作指南,同時要共同制定農村審計發展規劃、農村審計質量控制辦法等規章制度,從計劃管理、項目流程、質量控制等方面著手,在宏觀規劃和微觀操作兩個層面加以規范,使農村審計監督工作進一步制度化、規范化,促進農村審計工作質量和效率的全面提高。
[關鍵詞]公司治理；審計模式；治理基礎審計
一系列審計訴訟案件使人們逐漸認識到，注冊師不誠信的源頭在于上市公司管理層的不誠信。因此，公司治理問題在全世界范圍內引起了空前的關注。1998年世界合作與組織（OECD）成立了一個專門委員會公司治理問題。到為止，該委員會已經制定了一系列關于公司治理結構的準則和指南。而在2002年1月，證券監督管理委員會也正式了《上市公司治理準則》。在上述公司治理準則中，都專門提到了審計在公司治理中的重要性。鑒于形勢，現代審計要想從根本上擺脫困境，就必須積極參與到公司治理圖景中去，并對公司治理問題給予足夠的審計關注。
一、公司治理圖景和現代審計的參與
（一）公司治理圖景的勾畫
廣義的公司治理是聯系內部以及外部各利害關系人的正式的和非正式關系的一系列制度安排和契約的集合[1].海德格爾認為，世界變成了圖景，“世界圖像并非只指一幅關于世界的圖像，而是指世界被把握為圖像。”[2]在分析和處理公司治理時，我們也試圖將之模型化、形象化，并最終勾畫出一幅宏大的“公司治理圖景”。公司治理可以使各利害關系人在權利、責任和利益上相互制衡，實現企業效率和公平的合理統一。公司治理中的相關利益主體包括外部利害關系人和內部利害關系人兩方面，因此公司治理不僅包括內部治理機制，還包括外部治理機制。通過公司外部治理機制和內部治理機制的協調，利益主體之間在頻繁的博弈活動中達到一種動態均衡。這樣，公司治理圖景得以形成并展現。
（二）公司治理圖景下的審計參與
在企業中有著各種各樣的契約來降低成本；然而除非契約條款的實施得到監督，否則它就起不到這種作用；而審計就是一種較為有效的監督方式[3].既然公司治理的實質就是契約安排和權責配置，那么審計監督在公司治理圖景中的參與必然是全方位的。現代審計參與公司治理可以分為外部審計參與和內部審計參與。對這種審計參與的具體說明如表1所示。
從表1可以看出，現代審計通過各種形式的具體審計服務，全面參與了公司治理，并對公司治理產生了積極有效的。現代審計是對公司治理的一種監督保障機制。
類型 工作形式 對公司治理的參與方式 對公司治理的積極影響 外部審計 1報表審計
2增值服務
3專項受托審計
1會計信息審計
2內控評價和管理咨詢
3管理審計
4公司戰略審計
5治理結構審計 對外部治理機制的影響:
1資本市場效率提高，股價更靈敏的反映了公司信息
2監管部門對合法性的關注
3經理市場的競爭與接管
對內部治理機制的影響: 內部審計 1內部審計報告
2內審增值服務
1會計信息評價
2內部控制評價
3經濟責任審計
4部門、項目效益審計
5預算、決算審計
6管理審計、戰略風險審計 1股東的積極投票與利益協調
2董事會的監督和干預更積極
3高級經理層的責任更明確
內審人員基本上是對這些財務會計資料的合法性、真實性、合規性進行審計，而對于財務會計之外的生產、經營、管理等領域，很少涉及。內部審計隊伍素質不能滿足工作要求內部審計涉及范圍廣泛，客觀上要求內審人員具備會計、管理、法律、計算機、工程等多方面知識，而且還要有豐富的實踐經驗。但目前相當部分的內審機構中，內審人員是由會計人員轉行而來或兼職，盡管他們有豐富的會計知識，但對內部審計需要的管理、經濟預警、風險控制等方面，還很缺乏，其知識結構、實踐經驗與企業發展需要有較大差距。
審計調查等新領域，抓住重點，開展多種形式的審計監督。一是開展全面的管理、成本、稅收情況審計，促進管理升級。二是開展重點項目審計，將審計職能從“防錯查弊”向“評價服務”延伸。三是開展經濟責任審計，查找管理漏洞，增強單位領導的自我約束力。四是開展專項審計調查，針對管理層關注、職工關心的重點、難點問題和重大積極事項進行調查和研究。五是加強后續審計，狠抓整改落實，對審計提出的問題及整改建議進行后續審計。抓住關鍵環節，提高審計質量質量是第一位，是內部審計的生命。內部審計要堅持“三個必須”、“三個不放過”，即：審計必須從嚴、漏洞必須糾正、責任必須追究，對問題原因清查不放過、對改進措施落實不放過、對相關責任人處理不放過。在審計工作中，把好計劃、程序、政策、報告和整改“五個關鍵環節”：一是嚴把審計計劃關。年初，結合全年工作任務和重點制訂內部審計工作計劃，依據可能存在的風險確定審計項目。二是嚴把審計程序關。針對審計取證不規范、復核不及時、信息交流不暢等問題，建立審計質量標準，規范審計取證和工作底稿等。三是嚴把審計政策關。在審計工作中始終堅持依法審計，對每個審計項目，嚴格遵循內部審計制度和內部審計工作規程，對發現的問題深入分析，不放過任何蛛絲馬跡。四是嚴把審計報告關。在出具正式審計報告前，與被審計單位溝通，核實存在問題，探討整改建議的合理性、可行性，同時，按照事實客觀、依據充分、用語規范、定性準確等標準出具審計報告。五是嚴把審計整改關。針對發現問題提出改進意見，堵塞管理漏洞，做好責任追究。堅持審計督查制度，及時有效地督查審計問題整改和審計建議的落實。
針對薄弱環節和問題發出預警和提出對策；注重發揮建設性作用。內部審計要通過揭示問題并提出建設性建議，為決策層作出科學決策和完善管理提供參考，起到促進單位自我改進、完善和提高的作用。三是注重發揮信息鑒證作用。內部審計要通過對被審計單位所提供的有關經濟活動信息的鑒別，證實其真偽，為決策層作出科學決策和完善管理提供可靠的信息依據。完善法律法規，健全規章制度嚴謹、規范的內部審計法規、制度，是提高內部審計質量、發揮內部審計作用的有效保障，也是內部審計規范化的要求。相關部門應根據現行的《審計法》等法律法規，制定出更加明細的業務指南和操作流程，以健全、完善內部審計制度建設，更好的指導、規范內部審計工作的開展，使得內部審計工作“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究”。
一方面取決于領導的重視，另一方面取決于內部審計機構的作為。領導要重視內部審計工作，要支持內審機構獨立客觀地開展工作。內審人員要向領導多請示、多匯報，積極取得領導的支持，為領導當好參謀和助手。獨立性和客觀性是內部審計的基本要求，要正確處理獨立性和客觀性的關系。獨立性主要指內審機構要在本單位主要負責人的領導下開展工作。客觀性主要指內審人員在進行審計時，應以事實為依據、以法律為準繩，保持客觀公正、不偏不倚。內部審計的客觀性與獨立性是相輔相成的，獨立性是客觀性的基礎，客觀型是獨立性的保證。提升業務水平，注重隊伍建設高質量的審計來自高素質的審計隊伍，只有不斷提高內審人員業務素質和道德修養，才能履行好審計職責。一是從制度上對內審執業資格及執業行為做出具體規定，實行考試和審驗制度。二是創造良好的工作環境和學習機會，定期或不定期選派內審人員參加各種業務培訓，提升能力。通過不斷的學習，使內審人員拓寬視野，學習新的審計思想、方法和理念。三是不斷加強對內審人員的職業道德教育，努力提高內審人員廉潔自律的自覺性，堅持做到“發現問題是水平，包庇問題是瀆職，落實整改是業績”。
作者：李景光 單位：河南煤化焦作煤業(集團)中央醫院
（一）審計評價范圍標準不盡明確
目前，區縣領導干部經濟責任同步審計工作還沒有完整、統一的評價指標體系來匹配，審計過程中，很多問題和情況并不能用現有的法律法規或標準來評審。一是缺少統一的認識來界定區縣領導干部責任的范疇，而且缺少明確具體的標準來審計區縣領導干部經濟責任的履行情況，例如：對統計公報中反映的國內生產總值、固定資產投資額以及市委考核辦考核排名等反映縣域經濟發展的一些經濟指標數據在同步審計能否引用模棱兩可，指標引用范圍也不盡明確；二是由于各區縣的實際情況不同，發展起點不同，經濟發展思路和側重點不同，橫向經濟指標難以做比較，這種復雜的關系使得區縣領導干部經濟責任同步審計評價范圍和標準不好把握。
（二）重大項目執行效果評價較難
同步審計中，對區縣組織實施的一些文化休閑廣場、生態公園工程以及產業項目等重大工程項目的經濟和社會效益，很難準確評價其效果。有些項目本身建設周期長達2-3年，有些項目今后投產好壞與國家產業政策、市場變化息息相關，有些項目產生經濟效果和社會效益要到多年以后，短時間很難看到其結果。使審計無法對項目執行效果和社會效益進行合理的鑒定，恰當地評價。
（三） 經濟責任劃分難度較大
目前，區縣委書記和區縣長職責在區縣經濟發展中具有很強的關聯度，區縣黨委和政府的職責分工不是很具體。區縣委和政府沒有明確哪些經濟事項決策必需由區縣黨委會議研究決定，哪些經濟事項決策由區縣政府會議決定，沒有明確區縣黨委、政府經濟決策事項研究范圍和程序。而現實中，有些經濟事項區縣黨委決策；有些經濟事項區縣政府直接決策；有些經濟事項區縣委、政府聯合行文，無法區分誰決策或者以誰為主決策，這也就使得區縣領導干部經濟責任同步審計責任很難劃分。
（四）審計人員理念急需轉變
同步審計主要緊緊圍繞黨政主要領導干部“四權一廉”即經濟決策權、經濟管理權、經濟監督權、經濟執行權及個人廉潔自律開展審計工作，工作涉及的方面較多，而且具有很強的政策性，但目前我們審計人員思路主要局限在原來傳統的財政財務收支審計上，同步審計僅僅是區縣財政決算審計及各部門單位審計問題的匯總羅列。不能圍繞決策、管理、執行等經濟權力實施審計。使審計結果和同步審計的要求相差甚遠。
二、區縣黨政主要領導干部同步審計的主要做法
（一）精心搞好審前準備，夯實審計實施基礎
審計前，精心做好審前調查、審計方案的編制、審前培訓和審計進點會等準備工作，為全面實施審計做好鋪墊。一是認真搞好審前調查。通過提前草擬審前調查提綱、審閱預算收支報表、召開重點收入和支出單位調查座談會、和區縣紀檢監察、組織人事、、審計等部門領導談話等，全面了解全縣經濟決策、管理、執行、監管等情況，有無決策不當群眾上訪等相關信息等。二是合理編制審計方案。在全面詳細的審前調查的基礎上，科學合理地制定審計工作方案和審計實施方案，合理安排審計組成員及其分工，確定審計實施重點；三是扎實做好審前培訓。通過審前培訓使大家了解被審計地區及被審計對象情況，熟悉審計實施方案和自己承擔的審計任務，掌握相關的法律法規和政策，統一思想認識和知悉審計工作紀律；四是精心開好審計進點會。為了充分引起當地區縣委、政府的重視，推動此次審計工作順利開展。特別邀請市委組織部門領導一同參加同步審進點會。充分借助組織部門的權威，使區縣委、政府及被審計領導重視、理解和支持配合審計工作，為此后審計實施奠定堅實基礎。
（二）以權力運行軌跡為基礎，把握審計實施重點
審計實施中，我們以區縣黨政主要領導權力運行軌跡為基礎，充分把握以下幾個方面：一是以經濟決策權為統攬，找準審計的切入點。我們從審閱區縣黨代會、人代會、黨委常委會、政府常務會等會議紀要和相關文件等入手，綜合分析提煉出區縣黨委政府重點工程項目和在民生、環保、土地、國有企業改制重組、政府性債務、重大資金使用等方面重大經濟決策作為審計的切入點；二是以重點工程項目的建設和管理為主線，延伸審計項目管理部門和實施單位。主要查看項目立項是否符合國家產業結構，投資政策。項目審批的相關可行性研究報告、初步設計、概算等資料是否完整。項目是否有規劃部門、土地部門和環保部門出具審批文件。重點工程建設項目是否按規定實行建設項目招投標，是否實行工程監理和合同制等；三是以重大經濟決策為基礎，審查決策是否符合國家相關法律法規，是否按規定進行可行性研究和征求專家組意見科學決策，是否按照相關會議議事規則程序民主決策。是否建立重大經濟事項決策和責任追究制度，相關決策是否得到有效執行，是否產生預期的經濟效益、社會效益和環境效果；四是審查相關制度的建立、健全及執行情況。區縣黨委、政府是否在重要建設項目、重點資金、預算管理、非稅收入和國有資產等方面建立、健全相關監管制度，各項監管制度的執行和落實是否到位。
（三）嚴格劃分責任范圍，合理地進行審計評價
在區縣黨政主要領導應負責任的劃分上，嚴格遵循以權定責的原則，從集體領導和個人分工相結合的實際出發，根據權力范圍劃分應當承擔的責任。對貫徹執行中央和省、市政策的事項、對事關當地經濟社會長遠發展的事項，由區縣委書記負主要責任；對政府職責范圍內的事項以及貫徹執行黨委決策中的事項，由區縣長負主要責任。對區縣黨政主要領導的審計評價，要緊扣權力運行這條主線，按照以審定評的原則，堅持客觀公正、實事求是原則，即關注經濟決策程序、決策民主和決策效果，對決策的科學性進行評價；關注教育、醫療、衛生、社會保障等公共服務建設情況，對民生發展責任進行評價；關注經濟發展要素，及時揭示經濟發展中面臨的財政風險、土地風險和環境風險，對實現可持續發展責任進行評價；關注政府投資、土地出讓等權力運行的關鍵節點，對遵守廉政規定等方面的情況進行評價。根據審計所涉及的范圍，調查取得證據，合理地進行評價，堅持評價與審計內容相統一，與被審計領導干部履行經濟責任無關的不評價。
三、完善區縣黨政主要領導干部經濟責任同步審計的建議
（一）修訂完善同步審計評價指標體系
建議研究出臺領導干部經濟責任同步審計評價指標體系，完善評價指標構成，將縣國民生產總值，城鎮化變化率，區縣財政預算，財政增長率，城鄉恩格爾系數、城鄉居民銀行儲蓄余額及年度變化率等能反映區縣經濟發展的相關指標列入，通過指標體系可以科學合理反映區縣領導干部任期內的政績，同時對每一指標賦予一定的分數。根據各指標得分加總將審計評價指標分成一、二、三、四級別，得出優秀，良好，一般，差四個結果。通過健全和完善相關指標體系，合理地評價反映區縣委書記、區縣長的經濟發展成果。
（二）出臺重大項目執行效果評價規范
為了能對區縣組織實施重大產業、文化、工程項目的經濟和社會效益效果恰當地評價。建議研究出臺地方重大產業、文化、工程等相關項目執行效果分析評價規范和指南，使同步審計重大項目實施效果的審計評價有據可依，有章可循，使審計重大項目的經濟和社會效益的評價科學、合理、恰當、規范，能經得起歷史的檢驗。
（三）合理地界定責任，審慎地進行評價
［關鍵詞］ 現代醫院；內部審計；方式；方法
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 09. 035
［中圖分類號］ F239.45 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）09- 0049- 02
當前，我國已進入一個新的戰略發展機遇期，新一輪的醫療衛生改革為醫院內部審計的發展提供了巨大的空間。廣大醫院內審工作者應創新審計理念，以科學發展觀作為指南，牢固樹立科學審計的理念，勇于創新，探索出符合醫院發展實際的審計方式和方法，更加有效地發揮醫院內部審計在醫療衛生改革中的特殊作用。本文就如何在當前形勢下做好醫院內部審計工作談談自己的淺見。
1 準確把握內部審計的定位，贏得領導的重視和支持
內部審計作為醫院管理的一個職能部門，具有監督與評價雙重職能，是對管理控制的再控制。在審計工作中，既要對各職能部門是否依照國家法律、法規和醫院規章制度辦理經濟業務，正確處理經濟利益關系進行評價，又要維護醫院的合法權益。內部審計作為醫院的內部監督職能部門，只有贏得領導的支持，才能發揮職能作用，才能正確履行自己的職責。實踐證明，凡是內部審計工作搞得好的單位，單位領導重視和支持是不可缺少的因素之一。當前內部審計日益得到眾多醫院領導的重視，這是內審工作的良好發展機遇，內審人員必須振奮精神，不失時機地把內審工作推向一個新的發展階段。
2 拓寬內部審計工作領域，改革審計方式、方法
醫院管理的內容是多方面的，范圍也很廣，內部審計不能僅局限于財務收支，而應適應醫院提供更多更好醫療衛生服務，實現“三好一滿意”目標的需要，貫徹“全面審計，突出重點”的方針，著力強化以下幾方面工作：
（1）對醫院內控制度開展審計。內控制度的完善程度，決定著醫院的管理水平。內部審計應抓住醫院發展中的主要矛盾，對內控制度的合法性、健全性、科學性、有效性進行檢查、測試和評價，找出內控的薄弱環節，幫助醫院改進與落實，不斷增強醫院自我約束、自我發展能力。當前應重點抓好醫院物價和收費的審計工作，保證醫院依法收費、應收不漏。
（2）實施基建工程項目跟蹤審計。當前，醫院基建工程項目工期緊、任務重，內審人員應深入到醫院基建活動全過程中去，了解實際情況，掌握第一手資料。加大事前、事中審計力度，做好預防控制，結合事后監督，最大限度地保證審計質量。
（3）開展經濟效益審計。公立醫院的社會公益性質決定了醫院的發展應以社會效益為最大目標，但在講求社會效益的基礎上提高經濟效益是醫院實現自身發展的客觀需要，也是醫院領導和職工最關心的問題。內部審計應把審計重點放到經濟效益上，為醫院提高經濟效益發揮促進作用。
（4）開展經濟合同審計。內部審計要加強對經濟合同的事前審計，審查經濟合同的內容是否合法、合規，條款是否完整，雙方權利和義務是否明確，同時，要監督經濟合同的履行，促進醫院各項經濟活動的有序進行。
（5）開展各種經濟責任審計、任期目標審計等，監督內部各部門經濟責任的履行情況。全面正確地評價其經營業績，促進部門管理者加強科室管理，逐步形成自我約束機制，促進領導干部廉潔自律，防止犯罪和腐敗行為產生。
（6）圍繞領導關心的重點、難點問題和職工關注的熱點問題進行審計。
審計范圍的拓寬，勢必會使審計工作量大大增加。這就要求內審人員改進和創新審計方式，在工作中自覺充分運用各種先進、科學的審計方法，積極開展計算機審計和計算機輔助審計，提高審計工作的效率，保證審計工作質量。
3 采取有效措施，努力防范審計風險
醫院經營規模的擴大和經營業務的日趨復雜，使得內審對象及內審范圍逐步擴展，為內部審計帶來了更多的困難。內審業務的拓展，使得審計人員承擔的責任更多，審計風險也隨之加大。內審部門應積極應對，采取有效措施，努力防范和化解審計風險。
4 強化內審制度建設，提高內審人員綜合素質
（1）加強制度建設。古人說“沒有規矩不成方圓”，建立健全規章制度，規范審計行為，認真履行審計程序，是提高審計質量的重要保證。
（2）加強審計隊伍建設。在影響審計質量的諸多因素中，人的因素是至關重要的，審計人員的素質直接關系到審計工作的效率和效果。建立高素質的內審隊伍，要求內審人員不僅應具備財務管理知識，還要掌握技術、工程、投資、金融、計算機信息等諸多領域的知識，這樣才能保證審計質量的提高。
（3）實施繼續教育，加大培訓力度。為了不斷提高內部審計人員的專業勝任能力，應鼓勵內部審計人員積極參加繼續教育，及時更新有關法律法規與內部審計準則、內部審計理論與技術方法以及計算機應用技術等相關專業知識，夯實個人技能積累和知識更新的基礎，提升審計專業水平。
主要參考文獻
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