時(shí)間：2023-06-26 16:23:39
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇工程審計(jì)種類，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
引言
通常而言，大部分建筑工程的審核作業(yè)是在工程交付之后實(shí)施的，這樣的審核方法易出現(xiàn)狀況，而跟蹤審計(jì)是全新的審計(jì)方式.審計(jì)部門的審計(jì)作業(yè)實(shí)施到建筑項(xiàng)目整個(gè)過程當(dāng)中，可以更加合理的配置工程資源，在確保工程質(zhì)量的前提下，盡最大程度的減少工程的施工成本，這樣做的意義在于，能夠促使建筑工程部門邁向更大的發(fā)展空間。
1 工程項(xiàng)目造價(jià)全過程跟蹤審計(jì)的重要價(jià)值
工程造價(jià)全過程跟蹤審計(jì)存在于項(xiàng)目的初級審查時(shí)期、構(gòu)建時(shí)期、竣工結(jié)算階段等展開跟蹤審查的一系列過程中。項(xiàng)目工程施工整體過程的跟蹤審計(jì)管理時(shí)完成工程施工項(xiàng)目合理開展的重要環(huán)節(jié)。
（一）提升了工程施工管理的能力
在我國的發(fā)展中，建筑行業(yè)具有較長的發(fā)展歷史，但是站在當(dāng)前的管理觀念來說，我國的建筑施工管理能力是相對較為落后的，以往簡單的管理方式已經(jīng)很難與當(dāng)前社會發(fā)展相吻合，因此，必須要逐漸提升工程施工管理的能力。合理有效的造價(jià)跟蹤審計(jì)能夠提高建筑工程的施工管理能力。具體的體現(xiàn)是，施工全過程跟蹤審計(jì)能夠有效控制工程造價(jià)；全過程施工審計(jì)掌控措施促使整體工程呈現(xiàn)受控制的狀態(tài)之下，可以有效率的控制工程監(jiān)督的限制線性，還能夠很大程度的提升投資效益；施工全過程審計(jì)管理可以推動(dòng)建筑企業(yè)廉政創(chuàng)建，還能夠提升管理能力。
（二）很大程度的減少了工程建設(shè)造成的損失
建筑工程項(xiàng)目的特征是，控制環(huán)節(jié)多、施工時(shí)間長、成本投入大，在項(xiàng)目管理中會出現(xiàn)諸多的狀況，嚴(yán)重的話會造成非常嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失。我國工程項(xiàng)目監(jiān)管制度的限制，工程項(xiàng)目施工一直都是使用事后審計(jì)的審核結(jié)算體制。以往的審計(jì)體制缺少必須的事前預(yù)防與掌控，所以，在工程建筑中，出現(xiàn)了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。借助完成工程造價(jià)全過程跟蹤審計(jì)管理，完成了審計(jì)對建筑工程的跟蹤管理，也會及時(shí)找出建筑工程存在的弊端，在有效的時(shí)間內(nèi)，預(yù)防事故的出現(xiàn)，減少了施工的過程中的損失。
2 當(dāng)前造價(jià)跟蹤審計(jì)方式在建筑工程的狀況
（一）審計(jì)工作者的整體能力需要提高
應(yīng)用全過程跟蹤審計(jì)，是創(chuàng)建在高素質(zhì)審計(jì)工作者的前提下。雖然建設(shè)方會創(chuàng)建工程部，政府設(shè)有專門的投資評判中心實(shí)施審計(jì)工作，社會當(dāng)中還具備第三方中介單位能夠委任實(shí)施審計(jì)作業(yè)。但是當(dāng)前的審計(jì)作業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r是：沒有證件的造價(jià)工程工作者上崗狀況非常多，部分獲取審計(jì)資格證書的審計(jì)工作者，缺少建筑施工單位的專業(yè)能力，其審計(jì)能力相對較低，并且不能熟練掌握工程造價(jià)軟件。專業(yè)審計(jì)工作者缺少一定的專業(yè)能力與專業(yè)知識，已經(jīng)成為目前社會需要改進(jìn)的主要研究課題。
（二）貫穿全過程跟蹤審計(jì)作業(yè)存在一定的難度系數(shù)
其一，施工過程中牽連非常多的主體，項(xiàng)目的規(guī)劃、建筑材料的購買、施工以及交付都要和種類不一的部門相互合作。所以，施工全過程審計(jì)有非常大的工作量。通常建筑部門會把與之關(guān)聯(lián)工作委托給中介單位；其二，施工單位大部分使用的是項(xiàng)目承包措施，會影響項(xiàng)目的審計(jì)作業(yè)的開展；其三，施工承受監(jiān)理體制的限制，施工審計(jì)的監(jiān)理單位每個(gè)主體追求不同的方式，項(xiàng)目實(shí)施和跟蹤審計(jì)過程若想開展，存在一定的難度。
（三）全過程跟蹤審計(jì)缺少協(xié)調(diào)推動(dòng)機(jī)構(gòu)
實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)，務(wù)必有專業(yè)單位與專業(yè)工作者負(fù)責(zé)，這樣才可以有效準(zhǔn)時(shí)的實(shí)施信息采集、整理與分配，但是在現(xiàn)實(shí)的作業(yè)中，建設(shè)單位、承包單位和第三方中介單位都缺少與之關(guān)聯(lián)的體系制度和職業(yè)能力。與此同時(shí)，審計(jì)過程中每一個(gè)主體不會參與到施工的整體過程中，譬如：項(xiàng)目構(gòu)建商會在竣工之后，實(shí)施項(xiàng)目驗(yàn)收，但是建設(shè)商不會與具體施工過程中相融合。當(dāng)前的建筑行業(yè)的狀況會影響全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)施。
3 造價(jià)跟蹤審計(jì)方式在建筑工程全過程的應(yīng)用措施
（一）工程造價(jià)在設(shè)計(jì)時(shí)期死亡跟蹤審計(jì)
根據(jù)當(dāng)前我國的建筑項(xiàng)目規(guī)劃狀況而言，在政府或投資單位中，存在非專業(yè)人士干預(yù)甚至決策規(guī)劃方案的狀況，這會對工程造價(jià)的控制作業(yè)有負(fù)面影響。所以，跟蹤審計(jì)的執(zhí)行工作者要強(qiáng)化設(shè)計(jì)時(shí)期對工程造價(jià)的掌控方式。首先，確保設(shè)計(jì)的篩選是以招標(biāo)的方式實(shí)現(xiàn)的。根據(jù)種類不一的投標(biāo)方式展開探究與區(qū)分，目的是選擇出符合標(biāo)準(zhǔn)并且存在性價(jià)比值非常高的規(guī)劃；其次，合理運(yùn)用限額規(guī)劃和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)劃兩種方式，把設(shè)計(jì)規(guī)劃的造價(jià)控制在上一個(gè)階段的投資估算范圍內(nèi)，確保設(shè)計(jì)與招標(biāo)的工作效率；最后，保證工程規(guī)劃與之關(guān)聯(lián)的咨詢種類的費(fèi)用都可以獲取有效的應(yīng)用，不但能夠促使規(guī)劃部門更主動(dòng)，還可以確保規(guī)劃質(zhì)量，提高整體的資金應(yīng)用功效。
（二）工程造價(jià)在施工時(shí)期的跟蹤審計(jì)
施工時(shí)期是工程造價(jià)最容易產(chǎn)生狀況、動(dòng)態(tài)性質(zhì)最完善的時(shí)期，所以建筑時(shí)期的跟蹤階段也是最為繁瑣的。施工時(shí)期需要較多的審計(jì)雜項(xiàng)，但整體而言，要順利開展下述類型。第一種需要造價(jià)審計(jì)是與工程變更相關(guān)聯(lián)的，這個(gè)部分審計(jì)是把是否存在變更必要而展開的；第二種是需審計(jì)的造價(jià)是工程資金相關(guān)的構(gòu)成部分，一切工程款撥付都需要書面憑證，與此同時(shí)要有監(jiān)理單位簽字才可以；第三，需要審計(jì)的造價(jià)是和現(xiàn)場簽證相關(guān)的部分，需要具體檢測一切需要簽字間或者蓋章的內(nèi)容，預(yù)防虛假冒領(lǐng)。
摘要：在工程造價(jià)審計(jì)工作中，如何防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵在于降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞：防范 工程造價(jià) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
工程造價(jià)審計(jì)是指對工程建設(shè)項(xiàng)目投資所進(jìn)行的審核定價(jià)。工程造價(jià)審計(jì)具有外部敏感性強(qiáng)、專業(yè)結(jié)構(gòu)范圍廣、審計(jì)環(huán)境復(fù)雜等業(yè)務(wù)特點(diǎn)，因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也較大。
工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在實(shí)施工程造價(jià)審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性，它貫穿于項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、施工、竣工驗(yàn)收和投資運(yùn)營的全過程。工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。究其原因，分別來自施工單位、建設(shè)單位。應(yīng)該說，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是在審計(jì)工作開始前就已存在的。作為對固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的防范，審計(jì)所能做的就是認(rèn)真做好審前準(zhǔn)備工作，調(diào)查了解建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)控制度情況和施工單位的誠信度，從而有針對性地開展審計(jì)，達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。在工程造價(jià)審計(jì)工作中，如何防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵在于降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。要注重抓好以下五個(gè)環(huán)節(jié)。
一是把好合同協(xié)議審核關(guān)，這是基礎(chǔ)。應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注合同條款的合理性，是否存在責(zé)權(quán)利不平等；關(guān)注合同條款的嚴(yán)肅性和合同條款前后的一致性；關(guān)注補(bǔ)充合同與招標(biāo)文件、原合同的一致性，強(qiáng)化對施工合同的規(guī)范化管理，真正從質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)三方面對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行有效控制。
二是把好工程量計(jì)算關(guān)。這是工程審計(jì)的根本。施工單位一般會通過虛報(bào)工程量，改頭換面。重復(fù)計(jì)算工程量來增加工程造價(jià)。去偽存真核減工程量是降低工程造價(jià)的基本手段。工程量審計(jì)方法主要有全面審核法、重點(diǎn)審核法、對比審核法、分組計(jì)算審核法、篩選法等，對隱蔽工程主要是通過查閱隱蔽工程驗(yàn)收資料來確定其真實(shí)情況。在工程量審核中，要關(guān)注施工變更單的審核。主要審查手續(xù)是否符合程序要求，簽字是否齊全有效，內(nèi)容是否真實(shí)合理，費(fèi)用是否應(yīng)該由甲方承擔(dān)，同時(shí)復(fù)核計(jì)算方法是否正確、工程量是否屬實(shí)、單價(jià)是否合理。
三是把好套用定額關(guān)，這是審計(jì)的重點(diǎn)。施工單位在套用定額時(shí)一般會通過高套定額子目、重復(fù)套用定額子目、調(diào)整定額含量和補(bǔ)充定額子目來提高工程造價(jià)。在審核套用預(yù)算單價(jià)時(shí)要注意以下幾個(gè)問題：對直接套用定額單價(jià)的審核時(shí)，注意采用的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與設(shè)計(jì)圖紙的要求是否一致，工程項(xiàng)目是否變相重復(fù)。對換算的定額單價(jià)審核時(shí)，要注意換算內(nèi)容是否允許換算。允許換算的內(nèi)容是定額中的人工、材料或機(jī)械中的全部還是部分，換算的方法是否正確。補(bǔ)充定額單價(jià)的審核，則主要是檢查編制的依據(jù)和方法是否正確，材料種類、含量、預(yù)算價(jià)格、人工工日含量、單價(jià)及機(jī)械臺班種類、含量、單價(jià)是否科學(xué)合理。
四是把好材料差價(jià)審核關(guān)，這是工程造價(jià)審計(jì)的關(guān)鍵。原則上應(yīng)根據(jù)合同約定方法，再結(jié)合甲方現(xiàn)場簽證確定材料價(jià)格。合同約定不予調(diào)整的，審計(jì)時(shí)不應(yīng)調(diào)整；合同約定按施工期間信息價(jià)格調(diào)整的，可以根據(jù)施工日志及施工技術(shù)資料確定具體的施工期間及各種材料的具體使用期間，有些工程工期較長，或有階段性停工的，可根據(jù)各種材料的使用時(shí)期采用使用期間的平均信息價(jià)。對于信息價(jià)中沒有的，或甲方?jīng)]有簽證的材料價(jià)格，需要平時(shí)對材料價(jià)格收集積累，必要時(shí)可以三方一起進(jìn)行市場詢價(jià)確定。
五是把好取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)關(guān)，這是審計(jì)的最后關(guān)口。取費(fèi)應(yīng)根據(jù)工程造價(jià)管理部門頒發(fā)的定額和相關(guān)規(guī)定，結(jié)合工程造價(jià)相關(guān)文件來確定費(fèi)率。審核時(shí)應(yīng)注意取費(fèi)文件的時(shí)效性、執(zhí)行的取費(fèi)表是否與工程性質(zhì)相符、費(fèi)率計(jì)算是否正確、人工費(fèi)及材料價(jià)差調(diào)整是否符合文件規(guī)定等等。
綜上所述，工程造價(jià)審計(jì)是有效控制投資至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。盡管控制工程造價(jià)的方法、渠道很多，但是最根本的是要在實(shí)踐中加強(qiáng)認(rèn)識，我們自己必須與設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等有關(guān)方面密切配合，共同把關(guān)，同時(shí)不斷提高審計(jì)人員素質(zhì)，完善管理制度。把高質(zhì)量、高效益的控制工作真正落到實(shí)處，才能提高造價(jià)管理工作的質(zhì)量，最終提高建設(shè)工程的經(jīng)濟(jì)效益。
【關(guān)鍵詞】工程；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量
作為事業(yè)單位的審計(jì)部門，新建、改擴(kuò)建工程造價(jià)審核是控制工程造價(jià)的必要手段，是工程造價(jià)審核的重要環(huán)節(jié)。要著力提高工程審計(jì)人員各項(xiàng)素質(zhì)，發(fā)揮工程審計(jì)人員的作用。強(qiáng)化工程審計(jì)人員的審計(jì)質(zhì)量意識、風(fēng)險(xiǎn)意識、規(guī)范意識，增強(qiáng)工程審計(jì)人員的責(zé)任感，加強(qiáng)工程審計(jì)業(yè)務(wù)、政策法規(guī)培訓(xùn)，加強(qiáng)相關(guān)知識學(xué)習(xí)，全力打造適應(yīng)新形勢需要的復(fù)合型工程審計(jì)人才。以此提高工程審計(jì)工作效率和質(zhì)量。實(shí)行工程審計(jì)人員定期輪崗制度，我院的機(jī)電工程科和審計(jì)科的工程人員每兩年輪崗一次，以確保工程審計(jì)的獨(dú)立、公正原則。
為保證工程審計(jì)質(zhì)量控制，需要建立健全的工程審計(jì)制度，并付諸實(shí)施。首先，應(yīng)建立工程審計(jì)質(zhì)量控制相關(guān)制度、計(jì)劃管理制度，實(shí)行工程審計(jì)組負(fù)責(zé)制。其次，完善工程審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查制度。其目的是促進(jìn)工程審計(jì)人員正確履職，加強(qiáng)監(jiān)督，保證質(zhì)量。此外，履行工程審計(jì)復(fù)核制度。規(guī)范工程審計(jì)復(fù)核行為，層層把關(guān)。將工程審計(jì)準(zhǔn)則、工程審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和制度落實(shí)到工程審計(jì)方案的各個(gè)環(huán)節(jié)，把質(zhì)量管理的目標(biāo)貫穿于工程審計(jì)全過程。
當(dāng)工程竣工驗(yàn)收后，接著就要進(jìn)行工程造價(jià)結(jié)算審核，工程造價(jià)審核要從多方面、多角度控制，以我院來說，需工程主管院長控制（提交院辦公會議討論）、機(jī)電工程科控制（各技術(shù)人員集體討論、簽字確認(rèn)）、審計(jì)組造價(jià)師控制（造價(jià)師審核、復(fù)核）、或委托其他第三方控制等。在各級的審核中，必須端正審計(jì)人員的思想，一定要堅(jiān)持原則，秉公審核；由于涉及工種較多，如果超出自身業(yè)務(wù)能力范圍，需開會論證，以便重新安排第三方造價(jià)公司審核。另外，應(yīng)掌握好目前各種工程造價(jià)軟件的使用，我們審核人員能夠熟練不同版本的造價(jià)軟件，以應(yīng)對不同施工單位的造價(jià)軟件結(jié)算。在確定工程造價(jià)時(shí)，堅(jiān)持以廣東省現(xiàn)行的計(jì)價(jià)規(guī)范為依據(jù)，按照雙方簽訂的施工合同、招標(biāo)文件、各科室、各部門的申請書、發(fā)改委的立項(xiàng)批復(fù)、院辦公會議的批文等，附竣工圖、現(xiàn)場簽證單和設(shè)計(jì)變更等進(jìn)行審核。
進(jìn)行工程造價(jià)審核，首先應(yīng)仔細(xì)研究各有關(guān)原始文件，確定該項(xiàng)工程價(jià)款的結(jié)算方式，明確工程的計(jì)價(jià)類型，研究其中的調(diào)價(jià)條款，根據(jù)結(jié)算調(diào)價(jià)條款進(jìn)行工程造價(jià)審核。有時(shí)可能是固定綜合單價(jià)，有時(shí)是固定總價(jià)，避免本來應(yīng)屬預(yù)算內(nèi)的項(xiàng)目再另列計(jì)價(jià)，措施費(fèi)用是否屬大包干等等，所以我們一定要仔細(xì)研究雙方是否簽訂有補(bǔ)充協(xié)議，建設(shè)單位有沒有簽定現(xiàn)場通知單，是否有增加工程價(jià)款初衷和承諾。
在雙方的核對過程中，由于雙方站在不同的立場，不同的觀點(diǎn)，工程量、價(jià)的異同也是客觀存在的。對工程量進(jìn)行審核，首先，要依照并熟悉圖紙，熟讀建設(shè)工程計(jì)價(jià)通則，選擇合適的計(jì)算方法。合理的審核方法不但能大大提高審核速度而且直接關(guān)系到審核的質(zhì)量和效率。其次，對照招標(biāo)預(yù)算，審查有無多計(jì)或者重計(jì)，是否按工程量計(jì)算規(guī)則計(jì)算等。對于一些圖紙不明確的工程量要進(jìn)行三方現(xiàn)場計(jì)量，進(jìn)行核對。
在審核預(yù)算單價(jià)是否正確時(shí)，對于直接套用清單計(jì)價(jià)的子目，其項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與設(shè)計(jì)圖紙的要求是否相一致，工程項(xiàng)目有無重復(fù)套用。需要換算的綜合單價(jià)審核時(shí)需注意是否允許換算，換算的方法是否正確，消耗量的變化是否妥當(dāng)，另外，對于施工單位自編子目的單價(jià)，檢查編制的依據(jù)和方法是否正確，材料種類及消耗量、人工單價(jià)及消耗量、機(jī)械臺班種類及消耗量等是否符合要求，是否合理。
施工單位在編制結(jié)算時(shí)往往會抬高材料的綜合價(jià)格，尤其是遇到材料價(jià)格市場變動(dòng)幅度較大，或者是半成品，經(jīng)自身稍作加工后的材料。施工單位在套用造價(jià)站的材料信息價(jià)時(shí)會取高去低，所以材料價(jià)格對工程造價(jià)的影響是非常大的，當(dāng)實(shí)際購買價(jià)高于預(yù)算價(jià)或建設(shè)單位有特殊要求時(shí)應(yīng)交由工程主管部門簽證。對于存在的問題，在審查時(shí)原則上應(yīng)根據(jù)合同約定方法，再結(jié)合現(xiàn)場簽證單，市場的變化等來確定材料價(jià)格。對那些可以據(jù)實(shí)調(diào)整、或是進(jìn)口品牌的材料價(jià)格可直接審查施工單位的原始票據(jù)、購貨清單。對于施工期跨度較長的工程，材料價(jià)格浮動(dòng)可能較大，審核時(shí)可根據(jù)施工合同規(guī)定的辦法結(jié)算，比如合同約定正負(fù)10%時(shí)不作調(diào)整。或者根據(jù)各種材料的各季度、各月份信息價(jià)的平均值，這樣審核的工程造價(jià)會趨于比較真實(shí)。另外，對于一些信息價(jià)中沒有，而且建設(shè)單位又沒有簽證認(rèn)可的材料價(jià)格，可以進(jìn)行市場考察確定，重視市場調(diào)查。佛山市造價(jià)站專門開辟有對材料價(jià)格咨詢的服務(wù)。隨著建筑市場的全面發(fā)展，建材市場上材料品種五花八門，特別是裝飾裝修材料，所以對各種材料價(jià)格的收集和積累匯總是必須的。
對于現(xiàn)場簽證的審核要循序進(jìn)行，需遵循審核的原則。首先，審核有無承、發(fā)包雙方的簽字，真實(shí)性是否符合程序要求。其次，要把簽證事項(xiàng)放在集體討論的范疇，不能一人說了算，避免權(quán)力過分集中。應(yīng)避免工程量的胡簽、亂簽、夸簽、重簽，其內(nèi)容費(fèi)用是否應(yīng)該由建設(shè)單位承擔(dān)。最后，審核簽證事項(xiàng)的真實(shí)數(shù)量，可進(jìn)行現(xiàn)場復(fù)核，糾正不符事實(shí)的簽證?，F(xiàn)場簽證單往往是施工單位獲取利益的重要部分，是雙方爭議較多也是容易出問題的地方，不少施工單位采取高簽的方式來達(dá)到獲利的目的，這些需引起我們足夠的重視。
根據(jù)省、市工程造價(jià)管理站頒發(fā)的文件及規(guī)定，審核費(fèi)率計(jì)算是否正確，清單計(jì)價(jià)不斷更新，其費(fèi)率收取亦有所變化。審核各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算基數(shù)，如用人工費(fèi)為基礎(chǔ)還是以直接費(fèi)為基礎(chǔ)，雖然造價(jià)軟件自動(dòng)計(jì)算，但需提防施工單位導(dǎo)出電子版本后加以改動(dòng)。另外，稅金費(fèi)率是否符合我市建設(shè)市場的規(guī)定，對于合同約定費(fèi)率下浮或總價(jià)下浮的工程，其增加或變更部分其造價(jià)是否也同比例下浮，在計(jì)算下浮時(shí)需把甲供材料扣除。審核過程完成后，審計(jì)組出具審核確認(rèn)書，交由各部門蓋章，最后，需整理檔案資料。工程造價(jià)審核的底稿一定要按照審核檔案的管理要求進(jìn)行收集和整理，以便于日后查閱，或上級審計(jì)部門抽查，或單位領(lǐng)導(dǎo)任期屆滿的責(zé)任審計(jì)。同時(shí)需定期分析工程結(jié)算審核產(chǎn)生偏差的原因，以及分析影響工程結(jié)算的各種因素，撰寫審計(jì)工作總結(jié)，記錄審核過程中的經(jīng)驗(yàn)及解決方法。
要提高工程內(nèi)部的審計(jì)質(zhì)量，必須抓好工程結(jié)算的審核工作。合理確定工程造價(jià)的審核方法，從根本上提升審核力度、審核質(zhì)量，降低審核風(fēng)險(xiǎn)，做到認(rèn)真細(xì)致，尊重實(shí)際，服從原則，不固執(zhí)己見，保持良好的職業(yè)道德與自身修養(yǎng)。促進(jìn)工程結(jié)算的良性循環(huán)，為我院工程造價(jià)內(nèi)部審核工作創(chuàng)造一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：高校；基建；招投標(biāo)；審計(jì)；實(shí)例
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-02
高校基本建設(shè)工程中招投標(biāo)是一項(xiàng)非常重要的工作，通過招投標(biāo)對規(guī)范項(xiàng)目發(fā)包、造價(jià)控制、防止腐敗等方面能夠發(fā)揮積極作用。下文中對招投標(biāo)工作的審計(jì)，主要從招標(biāo)文件的審計(jì)、招標(biāo)控制價(jià)的審計(jì)、投標(biāo)文件的審計(jì)幾個(gè)方面進(jìn)行了分析。
一、招標(biāo)文件的審計(jì)
招標(biāo)文件是合同雙方在招標(biāo)投標(biāo)及工程實(shí)施中最重要的文件，它通常包括兩項(xiàng)，其一，投標(biāo)人須知；其二，合同文件。按工程的慣例，建設(shè)單位必須對招標(biāo)文件的正確性、完備性負(fù)責(zé)。那么在審計(jì)過程中就要通過對招標(biāo)文件的內(nèi)容是否全面、準(zhǔn)確；工期、質(zhì)量要求、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、評標(biāo)辦法及標(biāo)準(zhǔn)是否合理；工程量清單項(xiàng)目是否完整、準(zhǔn)確，是否具備完整清楚的項(xiàng)目特征描述，暫估價(jià)的設(shè)立是否合理等方面的審核，以達(dá)到招標(biāo)文件完備、清楚、便于理解的要求。
實(shí)例分析：XX高校產(chǎn)業(yè)孵化大樓工程，總建筑面積87000平方米。此次招標(biāo)的工程范圍為全部室外幕墻。本工程為全部室外幕墻及其它預(yù)埋鐵件、支撐系統(tǒng)等所有跟幕墻相聯(lián)系的金屬構(gòu)建，包括鋁板、石材與玻璃幕墻、外墻輕鋼裝飾架、鋁合金外門窗等一切幕墻相關(guān)工作的設(shè)計(jì)、采購和安裝。
分部分項(xiàng)工程量清單
以下技術(shù)要求：
1.問題：①暫估價(jià)材料種類定得過多；②暫估價(jià)材料定價(jià)不合理。
2.分析及處理：①清單中除人工及輔材需自行報(bào)價(jià)外，清單已給出了暫定價(jià)格，也就可以推斷各投標(biāo)人的報(bào)價(jià)可能非常接近，使得業(yè)主選不到能提供質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的承包人。通過對清單及招標(biāo)文件的分析，除石材顏色、檔次及玻璃廠家、規(guī)格型號等不能確定無法進(jìn)行競爭性報(bào)價(jià)外，其他主要材料如鋁型材、型鋼等均可進(jìn)行競爭性報(bào)價(jià)。如僅把石材定為暫定價(jià)材料，其他材料報(bào)價(jià)進(jìn)行自由報(bào)價(jià)，可讓投標(biāo)人進(jìn)行充分的競爭，從而使得學(xué)?？蛇x到報(bào)價(jià)低的中標(biāo)單位。因此，審核人員應(yīng)向?qū)W校建議只把石材定為暫定價(jià)材料。②根據(jù)《工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》要求審計(jì)人員對清單中暫估價(jià)進(jìn)行了審核，發(fā)現(xiàn)所定價(jià)格均高于市場價(jià)格或造價(jià)管理機(jī)構(gòu)的工程造價(jià)信息的價(jià)格，如6LOW-E+12A+6鍍膜低反射雙鋼化中空玻璃市場價(jià)格在310元/平方米左右，石材當(dāng)?shù)厥袌鰞r(jià)格一般不超過200元/平方米，故建議學(xué)校對其暫估價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。
二、招標(biāo)控制價(jià)的審計(jì)
投標(biāo)報(bào)價(jià)超出超標(biāo)控制價(jià)是不合理的報(bào)價(jià)，其投標(biāo)將作為廢標(biāo)處理。招標(biāo)控制價(jià)的設(shè)置可以有效的防止施工單位的“圍標(biāo)”“串標(biāo)”行為。招標(biāo)控制價(jià)的審計(jì)內(nèi)容主要是其編制的合理性，招標(biāo)控制價(jià)應(yīng)體現(xiàn)社會平均水平，風(fēng)險(xiǎn)因素的計(jì)取應(yīng)在合理的幅度，人工、材料價(jià)格應(yīng)與當(dāng)?shù)厥袌鰞r(jià)格相一致。
實(shí)例分析：南京xx大學(xué)教學(xué)樓為六層框架結(jié)構(gòu)，建筑面積40829 m2。工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)由南京xx招標(biāo)公司進(jìn)行編制，09年9月5日招標(biāo)文件，09年9月28日開標(biāo)，招標(biāo)控制價(jià)為5727萬元。
1.存在問題：招標(biāo)控制價(jià)中部分材料價(jià)格與2009年9月份的市場價(jià)格不符，尤其是鋼材和五金類的材料價(jià)格比9月份的市場價(jià)格超出20-30%，造成招標(biāo)控制價(jià)整體偏高。
2.分析及處理：因?yàn)樵靸r(jià)信息是滯后一個(gè)月的，9月份的信息價(jià)只有到10月底才能出版。這就造成了招標(biāo)控制價(jià)的材料價(jià)格取定依據(jù)跟市場價(jià)格不是同步的。招標(biāo)控制價(jià)的材料價(jià)格高于市場價(jià)格主要是源于編制單位是依據(jù)8月份的信息價(jià)進(jìn)行編制的，鋼材的價(jià)格為4600元/噸，型鋼為5000元/噸。而9月份的鋼材市場價(jià)格為3550元/噸，型鋼為4000元/噸。依據(jù)《建設(shè)項(xiàng)目全過程造價(jià)咨詢規(guī)程》規(guī)定經(jīng)與相關(guān)單位溝通，招標(biāo)控制價(jià)按照9月份的市場價(jià)格價(jià)進(jìn)行調(diào)整。因此在審查招標(biāo)控制價(jià)時(shí)，要全面了解市場價(jià)格，如果信息價(jià)格嚴(yán)重偏離市場價(jià)格，我們要對其進(jìn)行修正；要及時(shí)了解掌握當(dāng)?shù)毓こ淘靸r(jià)管理機(jī)構(gòu)公布的招標(biāo)控制價(jià)調(diào)整系數(shù)，根據(jù)造價(jià)管理的調(diào)整系數(shù)對招標(biāo)控制價(jià)進(jìn)行調(diào)整。
三、投標(biāo)文件的審計(jì)
投標(biāo)文件審計(jì)的情況將直接決定最終定標(biāo)并對工程項(xiàng)目的最終結(jié)果有極大的影響力。審計(jì)中應(yīng)考慮的方面主要包括：①投標(biāo)書的有效性、完備性、正確性分析。應(yīng)將工期與施工方案一起考慮，工期計(jì)劃安排是否科學(xué)采取的實(shí)施方案能否保證在工期計(jì)劃內(nèi)圓滿地完成工程任務(wù)等。②報(bào)價(jià)分析。投標(biāo)報(bào)價(jià)的審計(jì)重點(diǎn)主要是施工單位的不平衡報(bào)價(jià)。不平衡報(bào)價(jià)法是有經(jīng)驗(yàn)的投標(biāo)人常用的一種投標(biāo)策略，在實(shí)踐中主要有時(shí)間不平衡、數(shù)量不平衡和風(fēng)險(xiǎn)不平衡三種類型。在審計(jì)過程中對各個(gè)報(bào)價(jià)的正確性進(jìn)行分析，找出報(bào)價(jià)中的計(jì)算錯(cuò)誤；對入圍的幾家報(bào)價(jià)進(jìn)行對比分析，分析各家報(bào)價(jià)的合理性，看是否平衡；有無過高過低的分項(xiàng)報(bào)價(jià)。
實(shí)例分析：XX大學(xué)體育館網(wǎng)架工程，屋面結(jié)構(gòu)為螺栓球節(jié)點(diǎn)網(wǎng)殼結(jié)構(gòu)，局部采用三層網(wǎng)殼。工程建筑面積10992.81m2。
存在問題：
①熱浸鋅是網(wǎng)架一種特殊的防腐措施。目前在高校體育館網(wǎng)架項(xiàng)目中基本是刷氟碳漆進(jìn)行處理。如采用熱浸鋅這種防腐措施，網(wǎng)架造價(jià)每噸要高出2600元，總體造價(jià)高出75萬元，從即滿足學(xué)校使用功能同時(shí)又能控制成本的角度，建議采用刷氟碳漆。
②腳手架工程報(bào)價(jià)為81.6萬元。此項(xiàng)費(fèi)用為措施費(fèi)，施工單位應(yīng)可以讓利，建議學(xué)校與施工單位協(xié)商降低腳手架報(bào)價(jià)。
上述只是對招投標(biāo)階段審計(jì)方法和實(shí)例的簡單分析，而在工程項(xiàng)目全過程審計(jì)中，審計(jì)工作還會在投標(biāo)報(bào)價(jià)的經(jīng)濟(jì)分析和合同簽訂方面進(jìn)行延伸。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：建筑工程；造價(jià)審計(jì)；建議
中圖分類號：TU198文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
一、建筑施工中工程造價(jià)審計(jì)的重要性
工程造價(jià)審計(jì)工作不屬于建筑施工單位的工作范疇，它是我國專門從事固定資產(chǎn)投資審計(jì)相關(guān)部門的工作內(nèi)容，是固定資產(chǎn)審計(jì)工作的重要組成部分，是我國獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)以我國經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)以及相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)對固定資產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行全面審核的一種監(jiān)督手段，該工作的有效實(shí)施可以確保資產(chǎn)投資工程項(xiàng)目的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，同時(shí)還可保障工程項(xiàng)目的合法性。
建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中包含了多方面內(nèi)容，在投資成本上要經(jīng)歷工程計(jì)劃、投資預(yù)算、投資成本控制以及竣工結(jié)算等多個(gè)環(huán)節(jié)，然而在實(shí)施過程中往往會受到一些人為或者是自然的約束與影響，存在一定的不確定性，這給工程造價(jià)審計(jì)工作增加了難度及強(qiáng)度。工程造價(jià)審計(jì)工作貫穿于工程項(xiàng)目施工的全過程，對建筑施工整體質(zhì)量有著直接影響，因此審計(jì)機(jī)構(gòu)必須對建筑施工中的工程造價(jià)審計(jì)工作引起足夠的重視，將工程造價(jià)審計(jì)工作貫徹落實(shí)到建筑施工的始終。
二、工程審計(jì)在工程造價(jià)控制中存在的問題
1、工程前期準(zhǔn)備階段存在的問題
工程前期，是整個(gè)工程的準(zhǔn)備階段，如果前期準(zhǔn)備不充分，必然會導(dǎo)致在之后的施工階段和竣工階段出現(xiàn)難以預(yù)料的問題。審計(jì)人員無法有效控制投資方案是工程前期準(zhǔn)備階段最容易出現(xiàn)的問題。審計(jì)人員很難干預(yù)到投資方案的制定和審查，更別說是干預(yù)到投資方案通過與否這件事之中了。審計(jì)人員無法參與到工程的投資方案中，就會無法準(zhǔn)確拿捏工程總成本，難以對此做出準(zhǔn)確估計(jì)，最終導(dǎo)致在之后的施工、竣工過程中無法有效的控制工程造價(jià)。
2、工程造價(jià)審計(jì)工作存在滯后性
很多審計(jì)師在造價(jià)審計(jì)中，缺乏對審計(jì)工作的積極性，導(dǎo)致審計(jì)工作滯后性嚴(yán)重，往往設(shè)計(jì)工作已經(jīng)結(jié)束，審計(jì)方案還沒有出來，工程急于開工，審計(jì)工作還未完成，就導(dǎo)致先施工后審計(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，這嚴(yán)重影響到造價(jià)審計(jì)工作的正常進(jìn)行，滯后就失去了對建設(shè)工程全過程造價(jià)審計(jì)工作的意義所在。應(yīng)加大重視程度，確保先審計(jì)，后施工。
3、工程竣工階段存在的問題
在竣工階段，審計(jì)人員面臨的最主要的問題就是工程建造過程中的資料不全面，比如施工階段所用的建設(shè)材料價(jià)格、數(shù)量不完整或者與合同所要求的不同。另外一個(gè)很大的問題就是工程結(jié)算數(shù)據(jù)不實(shí)。審計(jì)工作是以此為基礎(chǔ)而展開的，數(shù)據(jù)不實(shí)就必然會影響審計(jì)工作的準(zhǔn)確性，在審計(jì)的過程中一旦發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)不正常，就只能重頭開始重新計(jì)算，這也直接影響了審計(jì)工作的效率。
三、加強(qiáng)建筑工程造價(jià)審計(jì)的幾點(diǎn)建議
1、加強(qiáng)建筑工程整個(gè)過程造價(jià)審計(jì)的監(jiān)督和管理工作
從建筑工程招標(biāo)到設(shè)計(jì)、施工和驗(yàn)收都存在一定的問題，所以造價(jià)審計(jì)管理人員應(yīng)該加強(qiáng)全過程的管理。
2、做好預(yù)算階段的造價(jià)審計(jì)。其中最為重要的工作是加強(qiáng)建筑工程造價(jià)的預(yù)算控制。預(yù)算應(yīng)該根據(jù)建筑工程的實(shí)際情況，考慮建設(shè)方的要求，確定合理的總的投資預(yù)算情況，實(shí)現(xiàn)造價(jià)預(yù)算的可靠性。為提高預(yù)算的可靠性，還需要對預(yù)算進(jìn)行詳細(xì)化分，嚴(yán)格規(guī)定每個(gè)環(huán)節(jié)的造價(jià)預(yù)算。預(yù)算還要以確保施工質(zhì)量為前提，避免施工中為了盲目的節(jié)約造價(jià)成本而保證不了工程的質(zhì)量。盡量減少由于價(jià)格變動(dòng)而對建筑工程造成的影響。健全與完善與工程建設(shè)造價(jià)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，協(xié)調(diào)好造價(jià)部門的關(guān)系。一方面，需要通過健全建筑工程造價(jià)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，保證所有工程單位處于良性競爭環(huán)境當(dāng)中；另一方面，還需要協(xié)調(diào)好造價(jià)審計(jì)各部門之間的關(guān)系，從而更好地控制造價(jià)。
3、做好施工階段的造價(jià)審計(jì)。做好施工圖紙會審工作，施工中加強(qiáng)進(jìn)度管理、質(zhì)量管理，審核施工方案，嚴(yán)格按照施工方案和工序進(jìn)行建筑工程施工。另外要嚴(yán)格控制工程變更，避免出現(xiàn)返工現(xiàn)象，對于確實(shí)需要變更的工程應(yīng)該由設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理方核實(shí)確認(rèn)，減少不必要的費(fèi)用。另外還要加強(qiáng)合同管理，嚴(yán)格執(zhí)行合同規(guī)定，維護(hù)自身利益，實(shí)現(xiàn)對建筑工程造價(jià)的有效控制。
4、做好竣工階段的造價(jià)審計(jì)。在竣工階段，要根據(jù)竣工圖、隱蔽簽證、現(xiàn)場簽證、設(shè)計(jì)變更對建筑工程造價(jià)進(jìn)行審核，竣工結(jié)算要深入施工現(xiàn)場，掌握施工的具體情況，全面加強(qiáng)現(xiàn)場施工的審計(jì)工作，并掌握材料、人工等各項(xiàng)費(fèi)用的動(dòng)態(tài)價(jià)格，提高審計(jì)的準(zhǔn)確性。此外，還要執(zhí)行工程結(jié)算審計(jì)制度，工程尾款會簽制度，全面加強(qiáng)竣工結(jié)算造價(jià)控制，實(shí)現(xiàn)對整個(gè)建筑工程造價(jià)的有效控制。
5、建立工程審計(jì)的市場材料價(jià)格信息庫。通過合理的裁定材料價(jià)差，降低工程成本，確保整個(gè)工程造價(jià)都符合市場價(jià)格，從源頭上真正地控制項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)問題。
6、嚴(yán)格審查工程設(shè)計(jì)的合理性。工程的設(shè)計(jì)方案決定了工程所用材料的種類、數(shù)量等項(xiàng)目，這些都會直接影響到工程的總造價(jià)。并且，據(jù)調(diào)查，工程設(shè)計(jì)階段可以決定整個(gè)工程總成本80%―90%的費(fèi)用，由此可見，如果工程設(shè)計(jì)不合理，缺乏邏輯，就必定會導(dǎo)致整個(gè)工程的造價(jià)失衡，最終給工程帶來巨大的損失。因此，審計(jì)人員必須做好工程設(shè)計(jì)階段的審計(jì)工作，保證其合理性。
7、加強(qiáng)全過程跟蹤審計(jì)。造價(jià)審計(jì)是建設(shè)工程中十分必要的一項(xiàng)工作，與工程前期資金注入有非常大的關(guān)系，審計(jì)工作應(yīng)隨著工程同時(shí)進(jìn)行，很多環(huán)節(jié)在實(shí)施過程中，并沒有根據(jù)之前的預(yù)算進(jìn)行，比如說設(shè)計(jì)工作，常常施工前進(jìn)行設(shè)計(jì)變更，所以造價(jià)審計(jì)工作必須實(shí)施全程跟蹤監(jiān)督審計(jì)，嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更和簽證。審計(jì)人員必須在工程招投標(biāo)過程中把好關(guān)，公開、公正、公平的實(shí)行招投標(biāo)，保證其過程的合規(guī)性，使得工程質(zhì)量得到保障。
8、保證施工進(jìn)度能夠按計(jì)劃完成。施工進(jìn)度計(jì)劃不僅僅指工程建設(shè)建造進(jìn)度，還包括資金收支進(jìn)度。審計(jì)人員必須在施工過程中對這兩個(gè)進(jìn)度定期審核，保證工程能夠按計(jì)劃完成。在施工的過程中，審計(jì)人員必須定期追蹤審查項(xiàng)目進(jìn)度，與建設(shè)方提供的進(jìn)度計(jì)劃進(jìn)行比較，核實(shí)情況的真實(shí)性、費(fèi)用收支是否超出預(yù)算資金等。審計(jì)人員還必須以工程建設(shè)進(jìn)度計(jì)劃執(zhí)行情況為基礎(chǔ)，預(yù)測整個(gè)工程項(xiàng)目的完工時(shí)間，并核算出整個(gè)工程的總費(fèi)用支出。審計(jì)人員還必須在進(jìn)行工程付款流程時(shí)，根據(jù)審核簽發(fā)的單據(jù)，將實(shí)際發(fā)生值與計(jì)劃所需值進(jìn)行對比，及時(shí)糾正各種偏差，提高資金周轉(zhuǎn)率。
9、使用新的審計(jì)模式并且規(guī)范審計(jì)報(bào)告的完整性。隨著時(shí)代的發(fā)展，審計(jì)工作也在不停的革新進(jìn)步。建設(shè)工程的日益完善進(jìn)步，迫使審計(jì)工作也必須順應(yīng)時(shí)展的步伐，更新?lián)Q代，使用新型的審計(jì)模式，改變原有的審計(jì)套路，并且強(qiáng)調(diào)和規(guī)范審計(jì)報(bào)告的完整性，以便審計(jì)工作更完整更規(guī)范的發(fā)展
10、落實(shí)審計(jì)監(jiān)督任務(wù)，明確審計(jì)責(zé)任。要在施工階段做好事中控制就一定要落實(shí)好每個(gè)審計(jì)人員的監(jiān)督任務(wù)，明確每個(gè)審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任。審計(jì)部要與其他的部門相配合，要時(shí)常與其他部門進(jìn)行聯(lián)系、溝通，根據(jù)每個(gè)部門的特點(diǎn)和職能進(jìn)行任務(wù)分配，保證施工過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有指定的審計(jì)人員進(jìn)行全程監(jiān)督，因此確保審計(jì)工作能夠順利進(jìn)行。審計(jì)人員應(yīng)該要制定好詳細(xì)的工作計(jì)劃，根據(jù)具體情況做好工作內(nèi)容劃分，定期對施工過程中用到的材料成本進(jìn)行嚴(yán)格的審核，對已使用的工程建設(shè)資金的流動(dòng)情況進(jìn)行仔細(xì)核查，保證?？顚Ｓ?。
11、加強(qiáng)工程造價(jià)計(jì)價(jià)的審計(jì)，維護(hù)建設(shè)各方的合法權(quán)益。工程造價(jià)審計(jì)工作是對工程中每個(gè)需要資金的環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)劃審計(jì)，工程項(xiàng)目建設(shè)資金數(shù)額巨大，為避免挪用項(xiàng)目資金情況的發(fā)生，必須對資金利用進(jìn)行監(jiān)管審計(jì)，以維護(hù)建設(shè)各方的合法權(quán)益，這個(gè)過程中，審計(jì)人員責(zé)任重大，必須加強(qiáng)工作，加強(qiáng)監(jiān)督。
12、嚴(yán)格審查工程結(jié)算書的編制。審查工程結(jié)算書的編制是否合規(guī)是工程事后進(jìn)行審計(jì)的重要步驟之一。審計(jì)人員在進(jìn)行結(jié)算書編制審查的時(shí)候一定要仔細(xì)查看工程項(xiàng)目名稱、規(guī)格、定額編號，嚴(yán)格審核定額套用。審核竣工結(jié)算定額套用時(shí)一定要注意到各個(gè)專業(yè)的適用范圍、使用界限的劃分這兩個(gè)方面，在套取定額計(jì)價(jià)的時(shí)候，一定要弄清楚定額的工作內(nèi)容以及所用材料的種類、含量，避免出現(xiàn)低工程卻套用高額子目以及將已經(jīng)確定好的綜合價(jià)格再次分成幾個(gè)子目重復(fù)計(jì)算費(fèi)用的現(xiàn)象。
13、對重點(diǎn)項(xiàng)目要進(jìn)行重點(diǎn)審核。隱蔽工程的簽證是工程中最容易出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，更是審計(jì)人員要重視的環(huán)節(jié)。在進(jìn)行審核的時(shí)候，必須重點(diǎn)核實(shí)已完工項(xiàng)目是否符合工程的設(shè)計(jì)圖，隱蔽工程的記錄是否有缺失或不真實(shí)的地方。
四、結(jié)束語
建設(shè)工程全過程造價(jià)審計(jì)和造價(jià)控制還存在著很多問題，我們應(yīng)該根據(jù)每個(gè)問題的不同特點(diǎn)進(jìn)行解決，從而使造價(jià)審計(jì)和造價(jià)控制在建設(shè)工程全過程中發(fā)揮出其應(yīng)有的功效。工程審計(jì)在我國審計(jì)監(jiān)督中起著不可替代的重要作用，它是控制工程造價(jià)的重要手段。審核部門人員必須與各個(gè)部門積極配合，不斷提高工程的審計(jì)水平，及時(shí)更新各種政策和信息，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)秉持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，做好每一環(huán)節(jié)的審計(jì)。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉業(yè)金,李娟,孟潔歡. 如何處理工程造價(jià)審計(jì)中存在的問題[J]. 山西建筑,2014,08:249-250.
關(guān)鍵詞：工程造價(jià)審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 防范 監(jiān)督
1 概述
工程審計(jì)是對工程建設(shè)活動(dòng)實(shí)施有效監(jiān)控的一種重要手段。工程造價(jià)審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，依據(jù)相關(guān)法規(guī)和法律，對建設(shè)項(xiàng)目所花費(fèi)的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行的監(jiān)督與審核。從工程技術(shù)的角度，它是一種對固定資產(chǎn)的投資活動(dòng)的效益性、合法性、真實(shí)性實(shí)施檢查、公證和評價(jià)的監(jiān)督活動(dòng)。加強(qiáng)工程造價(jià)審計(jì)與監(jiān)督，可以保證投資項(xiàng)目造價(jià)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性與編制方法的合法性。工程造價(jià)審計(jì)是實(shí)施工程造價(jià)控制的一種重要途徑，它是一個(gè)復(fù)雜、綜合的過程，它構(gòu)成了我國審計(jì)監(jiān)督體系的主要組成部分。工程造價(jià)審計(jì)與人們的生產(chǎn)生活密切相關(guān)，做好它能促進(jìn)我國社會的可持續(xù)發(fā)展。近年來，我國對工程造價(jià)審計(jì)日趨重視，先后采取了許多措施來提高或改善我國工程造價(jià)審計(jì)水平，并取得了一定成效。但總體而言，在工程造價(jià)審計(jì)方面我國與部分發(fā)達(dá)國家仍存在較大差距。近年來，我國的工程建設(shè)存在著較大的投資膨脹現(xiàn)象，從而產(chǎn)生施工工期延長、索賠變多、工程造價(jià)變高的現(xiàn)象大量存在。因此，必須要采取各種切實(shí)有效的工程造價(jià)管理與控制措施，從而確保工程造價(jià)處在合適的范圍之內(nèi)。而做好工程造價(jià)審計(jì)工作是有效控制工程造價(jià)的重要基礎(chǔ)和保障。因此，為了做好工程造價(jià)審計(jì)工作，必須要加強(qiáng)并做好工程造價(jià)審計(jì)工作。
2 工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類
注重并加強(qiáng)工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范是做好工程造價(jià)審計(jì)工作的重要前提，在工程造價(jià)審計(jì)實(shí)際工作過程中，必須要注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的防范。目前我國在工程造價(jià)審計(jì)方面存在較大風(fēng)險(xiǎn)，工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受審計(jì)人員自身素質(zhì)、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)環(huán)境等多方面因素影響。按照工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，在工程造價(jià)審計(jì)工作中，主要存在以下幾種工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.1 審計(jì)單位內(nèi)部缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，管理體制不健全帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)之前，部分審計(jì)人員沒有把調(diào)查、查證等前期準(zhǔn)備工作做充分，沒能把審計(jì)資料進(jìn)行及時(shí)的整理、收集和歸檔，沒執(zhí)行三級審核制度，沒能做好審計(jì)記錄等，這些都可能是工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的誘導(dǎo)因素。由于管理體制不健全，工程項(xiàng)目管理不規(guī)范，在實(shí)際操作工程中，部分內(nèi)控制度執(zhí)行力度明顯不夠，多數(shù)是為了應(yīng)付外部檢查，這都會給工程造價(jià)審計(jì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。
2.2 審計(jì)人員素質(zhì)普遍較低，會增加工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。部分審計(jì)人員的工程審計(jì)業(yè)務(wù)技能不高，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)缺乏，一般而言，知識面廣、經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員能夠降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。部分審計(jì)人員的職業(yè)道德欠缺、工作責(zé)任心不強(qiáng)，有時(shí)對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題知情不報(bào)或視而不見，這也會給工程造價(jià)審計(jì)帶來風(fēng)險(xiǎn)?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)的專業(yè)審計(jì)人員缺乏，大多人員充當(dāng)多面手，當(dāng)遇到復(fù)雜問題時(shí)，審計(jì)人員往往會較難做出合理、準(zhǔn)確的判斷，這些會帶來工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.3 工程造價(jià)審計(jì)方法欠合理，工程造價(jià)計(jì)價(jià)規(guī)范不斷修改，施工方與建設(shè)方利益沖突，增加了工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前我國的工程造價(jià)審計(jì)主要依賴送審資料，偏重于事后審計(jì)，部分業(yè)主報(bào)審的資料不完整、不真實(shí)、不合法，對有關(guān)工程造價(jià)的設(shè)計(jì)變更不及時(shí)報(bào)審和簽證，從而導(dǎo)致工程造價(jià)審計(jì)的結(jié)果與工程實(shí)際造價(jià)存在較大偏差，這會直接影響到工程造價(jià)審計(jì)的工作質(zhì)量。通常，施工方為了獲得較高的利潤，建設(shè)方為了降低建設(shè)成本，雙方會對合同及相關(guān)簽證的理解不一致，從而導(dǎo)致審計(jì)方對問題作出錯(cuò)誤的認(rèn)識與計(jì)算。這些都會帶來工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3 工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對策
由于我國工程造價(jià)審計(jì)工作起步較晚，加之工程建設(shè)項(xiàng)目的復(fù)雜性和特殊性，以及我國經(jīng)濟(jì)、科技、技術(shù)水平的制約，我國的工程造價(jià)審計(jì)發(fā)展水平還不是很高，同時(shí)工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大量存在。近年來，工程造價(jià)審計(jì)在我國逐漸受到重視，且我國在工程造價(jià)審計(jì)方面也積累了一些經(jīng)驗(yàn)，但目前我國在工程造價(jià)審計(jì)方面仍存在許多風(fēng)險(xiǎn)。要想做好工程造價(jià)審計(jì)工作必須要加強(qiáng)工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，主要從以下幾個(gè)方面著手：
3.1 加大工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范宣傳，對審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范等相關(guān)專業(yè)知識培訓(xùn)，提高工程造價(jià)審計(jì)人員的整體素質(zhì)。工程造價(jià)審計(jì)人員的素質(zhì)包括政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì)。相關(guān)主管單位要鼓勵(lì)先進(jìn)，對職業(yè)道德敗壞者要進(jìn)行懲罰，通過學(xué)習(xí)先進(jìn)人物的先進(jìn)思想、光輝事跡等方式來提高審計(jì)人員的道德素質(zhì)。通過專業(yè)、政治教育等方式來提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)。為了適應(yīng)新形勢的發(fā)展要求，工程造價(jià)審計(jì)隊(duì)伍除了要配備必要的財(cái)會審計(jì)專業(yè)人員，還要把部分工程專業(yè)技術(shù)人員充實(shí)進(jìn)來，從而提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。根據(jù)工程造價(jià)審計(jì)工作的實(shí)際需要，要有計(jì)劃地組織相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，樹立終身學(xué)習(xí)的思想，不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
3.2 建立合理有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量檢查力度。推動(dòng)審計(jì)工作規(guī)范化、制度化、法制化進(jìn)程，充分調(diào)動(dòng)廣大審計(jì)人員工作的主動(dòng)性與積極性，建立健全審計(jì)過錯(cuò)追究制度與執(zhí)法責(zé)任制度。建立并完善審計(jì)質(zhì)量的檢查制、工程合同審簽制度、主復(fù)審制度、送審資料承諾制、對審計(jì)審計(jì)情況全面匯報(bào)制、集體審定制、考核制等相關(guān)制度體系。規(guī)范化的制度是提高工程造價(jià)審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。
3.3 提高工程造價(jià)審計(jì)全過程的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，利用社會審計(jì)技術(shù)與人力資源要謹(jǐn)慎，加強(qiáng)對工程造價(jià)審計(jì)考核力度，加強(qiáng)管理控制與協(xié)調(diào)。工程造價(jià)審計(jì)相比其他審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)更大，因此，在進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)時(shí)，要認(rèn)真仔細(xì)。建立有關(guān)委托社會中介組織審計(jì)的管理制度，對委托審計(jì)的工程造價(jià)項(xiàng)目，一定要加強(qiáng)對其監(jiān)督，并簽訂《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》，明確雙方責(zé)任，且在正式委托前，要對擬聘請對象的誠信度、技術(shù)力量、執(zhí)業(yè)資質(zhì)等情況做詳細(xì)調(diào)查。把審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性納入目標(biāo)管理考核指標(biāo)，從而提高審計(jì)人員的責(zé)任心，并加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員要與被審計(jì)單位的現(xiàn)場管理人員取得有效溝通，以取得最真實(shí)有效的現(xiàn)場施工信息，從而進(jìn)行相應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。
4 結(jié)束語
綜述所述，工程造價(jià)審計(jì)是實(shí)施工程造價(jià)控制的一種重要途徑，它是一個(gè)復(fù)雜、綜合的過程，它構(gòu)成了我國審計(jì)監(jiān)督體系的主要組成部分。加強(qiáng)工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范是做好工程造價(jià)審計(jì)工作的重要前提，在工程造價(jià)審計(jì)實(shí)際工作過程中，必須要注意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的防范。審計(jì)工作人員要切實(shí)履行審計(jì)監(jiān)督職能，堅(jiān)持公正、公平、公開的原則，及時(shí)了解有關(guān)的新法規(guī)、新工藝，努力學(xué)習(xí)先進(jìn)施工管理辦法，掌握相關(guān)的政策與業(yè)務(wù)知識，經(jīng)常深入現(xiàn)場，獲取原始工程資料，不斷豐富自己的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)并加以防范各種潛在的工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高我國工程造價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：公共工程；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；過程控制
中圖分類號：TU-9 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1006-6012（2016）05-0075-01
如今我國的國民經(jīng)濟(jì)水平不斷提升，城市化的進(jìn)程不斷深入，為了滿足社會發(fā)展的需求，必須要積極建設(shè)公共設(shè)施，在此形勢下，如何對公共工程進(jìn)行有效監(jiān)督，做好公共工程設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作，也成為了人們廣泛關(guān)注的焦點(diǎn)問題。公共工程面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較復(fù)雜，在設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、竣工各個(gè)階段，都面臨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都可能會公共工程項(xiàng)目的實(shí)際效益，因此有必要對公共工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與過程控制進(jìn)行分析。
1公共工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型
1.1設(shè)計(jì)階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
做好工程設(shè)計(jì)能夠保證施工質(zhì)量，降低施工成本，提升整個(gè)工程的實(shí)際效益，目前公共工程的規(guī)模通常較大，設(shè)計(jì)階段需要審計(jì)的內(nèi)容往往比較復(fù)雜，對審計(jì)人員的分析能力和技術(shù)水平都具有很高要求，這就在無形中增加了公共工程設(shè)計(jì)階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[1]。
1.2招標(biāo)階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
如今公共工程需要實(shí)行招標(biāo)制度，進(jìn)而選用合適的施工單位，而在此過程中，需要對在招標(biāo)過程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，避免出現(xiàn)不合理現(xiàn)象。然而在個(gè)別公共工程的建設(shè)過程中，尚且存在操作不規(guī)范、競標(biāo)手段不正當(dāng)、投標(biāo)單位資質(zhì)不合格等問題，一些公共工程開標(biāo)以及定標(biāo)的公正性得不到保障，這樣一來，就會給公共工程帶來嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.3施工階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
在公共工程的施工階段，需要從機(jī)械設(shè)備、工程款、施工人員安全、原材料等各個(gè)方面入手，做好工程審計(jì)工作，以提高施工效率和施工質(zhì)量。然而在一些公共工程中，購買大型機(jī)械設(shè)備時(shí)并沒有按照相關(guān)規(guī)定選擇設(shè)備類型，并且施工原材料未能及時(shí)采購，導(dǎo)致施工過程中面臨著材料不足的問題，還有一部分公共工程中，未能依照合同約定來落實(shí)工程款項(xiàng)，更有一些公共工程在施工過程中缺乏安全措施，這些問題都會給工程審計(jì)工作帶來不利影響。
1.4竣工階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
在一些公共工程中，費(fèi)用核定工作中未能落實(shí)相關(guān)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，費(fèi)用變更時(shí)沒有依據(jù)規(guī)定的流程進(jìn)行處理，這就導(dǎo)致竣工結(jié)算給公共工程審計(jì)工作帶來了一定的風(fēng)險(xiǎn)。
2公共工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程控制
2.1完善設(shè)計(jì)工作
設(shè)計(jì)工作是公共工程建設(shè)的初期階段，為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制貫穿到公共工程建設(shè)的全過程當(dāng)中，首先就要完善設(shè)計(jì)工作，對設(shè)計(jì)工期、概算、預(yù)算以及施工方案中的各項(xiàng)材料實(shí)施審核，在審計(jì)工作中必須要嚴(yán)格把握各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，通過準(zhǔn)確的定額標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)施審計(jì)，保證設(shè)計(jì)方案中各個(gè)環(huán)節(jié)都準(zhǔn)確合理，并不斷對設(shè)計(jì)方案實(shí)施優(yōu)化，從而有效發(fā)揮審計(jì)的作用，降低施工成本。另外在公共工程的設(shè)計(jì)工作中，設(shè)計(jì)質(zhì)量需要受到設(shè)計(jì)人員自身專業(yè)水平、職業(yè)素養(yǎng)等因素的影響，因此應(yīng)盡量任用專業(yè)水平較高、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的設(shè)計(jì)人員，并且設(shè)計(jì)之前一定要做好實(shí)地勘察，全面收集工程資料。
2.2做好招標(biāo)管理
在公共工程的建設(shè)過程中，一些工程的招標(biāo)工作原本可以正常進(jìn)行，但是由于不合格單位的出現(xiàn)，就導(dǎo)致開工時(shí)間被延誤，進(jìn)而造成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，由此可見，為了防范工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就一定要做好招標(biāo)管理。招標(biāo)審計(jì)人員應(yīng)該對招標(biāo)的要求、公告、條件進(jìn)行嚴(yán)格管控，認(rèn)真審核招標(biāo)文件，嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)規(guī)定，通過正規(guī)組織結(jié)構(gòu)和渠道來開展招標(biāo)工作，對整個(gè)招標(biāo)過程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，防止出現(xiàn)操作不規(guī)范、運(yùn)用不正當(dāng)競標(biāo)手段、投標(biāo)單位資質(zhì)不合格等現(xiàn)象，并且要對招標(biāo)現(xiàn)場進(jìn)行監(jiān)督，保證開標(biāo)以及定標(biāo)的公正性。當(dāng)招標(biāo)工作完成之后，要對合同中相關(guān)的要求以及人員任職等情況進(jìn)行有效監(jiān)管，確保工程項(xiàng)目可以順利開工，同時(shí)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.3采購階段的風(fēng)險(xiǎn)控制
目前建材市場中的材料種類繁多，規(guī)格以及價(jià)格也存在一定的差異，這就大大增加了公共工程采購階段的不確定的因素，一旦公共工程中所采購的材料價(jià)格不合理，就會增加施工成本，引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此在采購階段，首先要做好市場調(diào)查，了解各項(xiàng)材料的市場價(jià)格，做到心中有數(shù)，另外在采購工作中，還要依據(jù)設(shè)計(jì)方案，合理確定采購數(shù)量，要保證采購及時(shí)，避免施工過程中出現(xiàn)材料不足的問題，并且不僅要重視材料價(jià)格，還要重視材料質(zhì)量，所采購的各項(xiàng)材料都必須要具備出廠合格證明，同時(shí)還要嚴(yán)格進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)，在購置大型機(jī)械設(shè)備時(shí)一定要按照相關(guān)規(guī)定來選擇設(shè)備類型。
2.4施工階段的風(fēng)險(xiǎn)控制
公共工程施工階段的不確定因素更加復(fù)雜，因此應(yīng)該預(yù)先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，分析施工過程中可能出現(xiàn)的突發(fā)狀況，進(jìn)而制定合理的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，在施工前要做好機(jī)械設(shè)備的檢修工作，必要時(shí)應(yīng)配備備用設(shè)備，另外應(yīng)指派專門的人員操作機(jī)械。材料腐蝕也可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此施工開始后應(yīng)立即指定專人保管材料，實(shí)行責(zé)任制，要求責(zé)任人必須做好材料的防火、防潮等工作。總而言之，想要控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須要做到防患于未然，事先分析可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，提前制定防范措施，施工開始之后，應(yīng)針對實(shí)際施工狀況，不斷實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估，不斷規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.5竣工階段的風(fēng)險(xiǎn)控制
竣工階段要合理開展項(xiàng)目結(jié)算工作，并對公共工程的施工質(zhì)量實(shí)施驗(yàn)收，整個(gè)結(jié)算和驗(yàn)收過程都應(yīng)該按照遵照相關(guān)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)費(fèi)用發(fā)生變更時(shí)，應(yīng)按照規(guī)定的流程進(jìn)行處理，防止竣工結(jié)算時(shí)出現(xiàn)資金項(xiàng)目不符的現(xiàn)象，同時(shí)要切實(shí)發(fā)揮質(zhì)量驗(yàn)收的作用，驗(yàn)收階段應(yīng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，進(jìn)而及時(shí)實(shí)施整改，避免公共工程帶病投入使用。
2.6完善審計(jì)機(jī)制不完善
在一些公共工程中，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素就是審計(jì)機(jī)制不完善，一因此在未來的發(fā)展中，應(yīng)該積極完善公共工程的審計(jì)機(jī)制，突破傳統(tǒng)審計(jì)機(jī)制的滯后性，確保工程建設(shè)相關(guān)事務(wù)能夠得到及時(shí)有效的監(jiān)管，防止出現(xiàn)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外審計(jì)部門應(yīng)該對審計(jì)人員實(shí)施嚴(yán)格的考核，加強(qiáng)對審計(jì)人員的管理，提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，促使他們在開展審計(jì)工作時(shí)具有高效性、可靠性以及準(zhǔn)確性。
3總結(jié)
隨著社會的不斷進(jìn)步，我國的公共設(shè)施正在不斷完善，在此背景下公共工程也越來越多，公共工程的建設(shè)給人們帶來了很多好處，只有不斷完善公共設(shè)施，才能切實(shí)提高我國的公共服務(wù)水平。本文在此分析了公共工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型，并提出了幾點(diǎn)控制措施，希望本文內(nèi)容能夠?yàn)橄嚓P(guān)工作開辟思路。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目；施工階段；投資；審計(jì)
一、工程項(xiàng)目施工階段跟蹤審計(jì)管理的重點(diǎn)內(nèi)容
1.材料和設(shè)備采購審計(jì)。材料和設(shè)備占工程項(xiàng)目造價(jià)的比重較大，加強(qiáng)材料和設(shè)備采購審計(jì)，能夠有效控制工程造價(jià)，提高投資效益。審計(jì)步驟如下：
1.1關(guān)注采購種類。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對工程造價(jià)中單價(jià)較高及占總造價(jià)比重較大的材料及設(shè)備種類予以關(guān)注，并重點(diǎn)對采購環(huán)節(jié)及價(jià)格等內(nèi)容進(jìn)行審查。
1.2審查選擇程序。審計(jì)人員應(yīng)對材料、設(shè)備的采購方式及程序進(jìn)行審查，看是否與規(guī)定要求相符，采用的是招投標(biāo)方式還是競爭性談判方式。
1.3調(diào)查供應(yīng)情況。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審查相關(guān)責(zé)任單位是否對供應(yīng)商的資質(zhì)及材料和設(shè)備價(jià)格進(jìn)行考察，并調(diào)查實(shí)際供應(yīng)的材料、設(shè)備是否與考察情況相符。
1.4審查采購價(jià)格。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對控制價(jià)中主要材料、設(shè)備的價(jià)格進(jìn)行審查，并對工程暫估價(jià)及施工過程變更價(jià)格的確定進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，看采用的是主管部門的信息價(jià)，還是采取了市場考察和詢價(jià)的方式。
1.5審查手續(xù)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對采購手續(xù)進(jìn)行審查，看其是否完備，有無相關(guān)責(zé)任人的簽字或蓋章，對于采購手續(xù)不完備的，不得作為審計(jì)結(jié)算依據(jù)。
1.6審查到貨情況。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審查責(zé)任單位是否對到場的材料、設(shè)備進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，數(shù)量、質(zhì)量與合同約定是否相符，若是發(fā)現(xiàn)不符的情況，則要及時(shí)提出相關(guān)的審計(jì)意見，并督促責(zé)任單位加大對到貨的監(jiān)管力度。
2.工程進(jìn)度款審計(jì)。在工程項(xiàng)目施工階段，通過對工程進(jìn)度款撥付的控制，能夠提高資金的使用效率，因此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對工程進(jìn)度款的審計(jì)。審計(jì)步驟如下：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審核工程進(jìn)度款申報(bào)表，對工程量進(jìn)行核定，并將綜合單價(jià)、稅金等與施工單位的投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行對比，同時(shí)對簽訂記錄的真實(shí)性及合法性進(jìn)行審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，出具審計(jì)結(jié)果；審計(jì)部門或是委托的工程造價(jià)咨詢單位應(yīng)對審計(jì)結(jié)果出具相關(guān)的審核意見，并提出工程進(jìn)度款的支付建議。需要注意是，審計(jì)人員在對工程量進(jìn)行核定時(shí)應(yīng)遵循實(shí)事求是的原則，并親自到施工現(xiàn)場查看工程量是否與實(shí)際施工進(jìn)度相符，這有助于防止工程尚未完工進(jìn)度款超額的情況發(fā)生。
3.工程變更簽證審計(jì)。建設(shè)周期長、影響施工的因素多是工程項(xiàng)目較為突出的特點(diǎn)，在這一前提下，不可避免地會發(fā)生現(xiàn)場簽證。由于現(xiàn)場簽證涉及的范圍較廣，加之人為因素較多，從而增大了管理難度，這對工程造價(jià)的有效控制造成了一定影響。為此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)工程變更簽證審計(jì)，達(dá)到控制造價(jià)降低投資的目的。審計(jì)步驟如下：
3.1掌握相關(guān)資料。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對招投標(biāo)文件、設(shè)計(jì)圖紙、合同以及施工組織設(shè)計(jì)等資料予以熟悉，并對施工范圍、內(nèi)容進(jìn)行全面了解，清楚容易出現(xiàn)變更的環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)隨意變更及變更減少部分不簽證的情況。
3.2審查變更審批程序。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對變更的審批程序是否與規(guī)定要求相符進(jìn)行審查，并特別注意一些重大變更是否經(jīng)過審批。同時(shí)還要對變更簽證的合理性進(jìn)行審查，通過分析變更的原因及所要達(dá)到的目的，確定變更是否合理。對施工單位提出的實(shí)際意義不大且會導(dǎo)致造價(jià)增大的變更，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重點(diǎn)審核，如果變更不合理，應(yīng)予以否定，且不計(jì)入結(jié)算當(dāng)中。
3.3把握簽證原則。對簽證進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)把握簽量不簽消耗、簽量不簽價(jià)、簽單價(jià)不簽總價(jià)的原則。
3.4準(zhǔn)確記錄簽證現(xiàn)場情況。審計(jì)人員可以采用多種不同的形式對施工現(xiàn)場人力、材料、機(jī)械設(shè)備的投入情況進(jìn)行記錄，如現(xiàn)場測量、攝像、圖片等等，從而為計(jì)算簽證的工程造價(jià)提供可靠依據(jù)，有助于爭議的解決。
3.5關(guān)注材料價(jià)格的變化。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對施工材料市場價(jià)格的變化情況進(jìn)行關(guān)注，看合同約定中哪些材料需要辦理簽證，及時(shí)發(fā)現(xiàn)材料降價(jià)施工單位未辦理簽證的情況督促建設(shè)單位盡快辦理簽證。
4.索賠審計(jì)。在工程項(xiàng)目施工階段，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做好索賠審計(jì)，具體審計(jì)過程中，要對索賠事件的記錄進(jìn)行審核，看是否詳實(shí)、準(zhǔn)確，提供的索賠材料是否合規(guī)合法、真實(shí)可靠，簽字手續(xù)是否齊全、完備；對索賠工程款的計(jì)算依據(jù)進(jìn)行審查，看其是否充分，清單的執(zhí)行日期是否正確；應(yīng)對反索賠文件的辦理加以關(guān)注，如拖延工期影響其他施工單位進(jìn)場、安裝設(shè)備及驗(yàn)收等等。對承包商索賠計(jì)算的正確性進(jìn)行審查，可分為兩個(gè)步驟，一是對索賠事項(xiàng)的成立條件進(jìn)行判定，索賠成立應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足如下條件：根據(jù)合同規(guī)定不應(yīng)當(dāng)由承包商承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)、非承包商過失導(dǎo)致的費(fèi)用增加或工期延誤。二是對承包商的索賠計(jì)算進(jìn)行核查，審計(jì)人員可以按照索賠事件的情況及相關(guān)證明材料，對具體責(zé)任進(jìn)行劃分，在此基礎(chǔ)上對索賠及進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)算。
二、工程項(xiàng)目施工階段跟蹤審計(jì)管理的保障措施
1.明確審計(jì)定位。在施工階段的投資審計(jì)中，審計(jì)人員要明確自身所處位置，始終保持審計(jì)的獨(dú)立性，客觀、公正地開展審計(jì)工作。審計(jì)人員既要重點(diǎn)關(guān)注工程投資方面的審計(jì)，又要?jiǎng)討B(tài)監(jiān)督工程各個(gè)階段的運(yùn)作，并及時(shí)提出合理的審計(jì)建議，幫助參建各方強(qiáng)化資金管理。為避免審計(jì)工作流于形式，審計(jì)人員要深入到施工現(xiàn)場，全面了解工程實(shí)際情況，確保審計(jì)結(jié)果與實(shí)際情況相符。
2.建立聯(lián)席會議制度。在工程項(xiàng)目施工階段，應(yīng)定期召開聯(lián)席會議，由監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位、建設(shè)單位、審計(jì)部門的相關(guān)人員參加會議，審計(jì)人員要在會議上通報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，讓各單位共同分析研究，找出產(chǎn)生問題的原因，并制定整改方案，及時(shí)消除投資失控的隱患。通過建立聯(lián)席會議制度，促使參建各方強(qiáng)化協(xié)作意識，確保工程項(xiàng)目在投資預(yù)算內(nèi)保質(zhì)保量完工。
3.建立現(xiàn)場巡查機(jī)制。審計(jì)人員要經(jīng)常到施工現(xiàn)場中進(jìn)行巡查，實(shí)時(shí)了解工程變更、技術(shù)工藝、隱蔽工程、工程物資等方面的第一手資料，扎實(shí)掌握工程計(jì)量規(guī)則及相關(guān)費(fèi)用的測算方法，做好數(shù)據(jù)記錄，為開展施工全過程跟蹤審計(jì)奠定基礎(chǔ)。此外，審計(jì)人員要在現(xiàn)場巡查中把握好尺度，不能越權(quán)管理，要堅(jiān)持“監(jiān)督把關(guān)為主、參與管理為輔”的原則開展工作。
4.建立審計(jì)評價(jià)體系。工程項(xiàng)目要結(jié)合施工階段投資審計(jì)工作要求和具體開展情況，建立起審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，通過構(gòu)建數(shù)學(xué)模型，綜合采取定性與定量分析方法對施工階段的投資審計(jì)工作進(jìn)行評價(jià)。審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系可包括以下四個(gè)一級指標(biāo)：一是審計(jì)計(jì)劃，下設(shè)五項(xiàng)二級指標(biāo)，具體為被審單位了解程度、實(shí)施審計(jì)計(jì)劃的及時(shí)性、審計(jì)計(jì)劃編制的科學(xué)性、審計(jì)工作安排的合理性以及審計(jì)重點(diǎn)的合理性；二是現(xiàn)場審計(jì)，下設(shè)三項(xiàng)二級指標(biāo)，具體為內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)檢查、具體業(yè)務(wù)檢查以及審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性；三是審計(jì)成果，下設(shè)兩項(xiàng)二級指標(biāo)，具體為發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)量、發(fā)現(xiàn)問題的質(zhì)量；四是審計(jì)報(bào)告，下設(shè)三項(xiàng)二級指標(biāo)，具體為審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的完整性、提交的及時(shí)性以及報(bào)告表述的準(zhǔn)確性。通過對施工階段投資審計(jì)工作進(jìn)行評價(jià)，從而提高內(nèi)部審計(jì)工作效率和質(zhì)量。
三、結(jié)語
總而言之，施工階段是工程投資控制的重要階段，在這一階段中應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化投資審計(jì)管理，從材料設(shè)備采購、進(jìn)度款控制、工程變更簽證、索賠管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督工作，杜絕資金浪費(fèi)現(xiàn)象，將工程實(shí)際支出額控制在投資目標(biāo)值的范圍內(nèi)，從而提高工程投資效益，實(shí)現(xiàn)工程投資目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)：
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大型工程與生物免疫系統(tǒng)都是典型的復(fù)雜系統(tǒng)，具有防御風(fēng)險(xiǎn)的功能。鑒于此，本文在剖析大型工程審計(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，借鑒生物免疫系統(tǒng)構(gòu)建大型工程審計(jì)系統(tǒng)模式，以完善大型工程審計(jì)理論。
二、大型復(fù)雜工程審計(jì)模式存在的問題
現(xiàn)代審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架包含三個(gè)層次要素，構(gòu)成了從審計(jì)“是什么”到“應(yīng)對誰干什么”再到“怎么干”的邏輯框架。第一層次包括環(huán)境、本質(zhì)、目標(biāo)、職能、假設(shè)等要素，第二層次包括對象、任務(wù)、概念等要素，第三層次包括準(zhǔn)則、計(jì)劃、程序、方法等要素。作為第三個(gè)層次的核心，審計(jì)模式揭示了審計(jì)的方向、重點(diǎn)和戰(zhàn)略思維，其直接與審計(jì)的工作和方法體系相關(guān)聯(lián)。大型工程審計(jì)要素與普通工程有所不同。其目標(biāo)具有多元性，是工程目標(biāo)、行業(yè)目標(biāo)、國家戰(zhàn)略目標(biāo)的有機(jī)統(tǒng)一，其涉及多重利益相關(guān)者需求。其職能不僅是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，也是一種對工程建設(shè)的全方位全過程的咨詢、評價(jià)和服務(wù)。目前，我國工程審計(jì)主要采用財(cái)務(wù)收支、造價(jià)、投資效益的事后審計(jì)的模式，存在4方面問題：①事后審計(jì)具有滯后性，不能發(fā)揮審計(jì)對大型工程的揭示、預(yù)警和促進(jìn)等作用。②過程跟蹤審計(jì)難以確定跟蹤審計(jì)的時(shí)點(diǎn)、內(nèi)容和方法，缺乏清晰性和可操作性。尤其該模式需要耗用大量審計(jì)資源，對本身審計(jì)任務(wù)就非常繁重的大型工程適應(yīng)性不強(qiáng)。③風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論是在審計(jì)效果（風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量）和審計(jì)成本尋找折中的一種外部審計(jì)策略，站在降低審計(jì)主體的檢查風(fēng)險(xiǎn)和查錯(cuò)糾弊的立場，因而對工程審計(jì)的針對性不強(qiáng)，尤其是目前存在成本高、審計(jì)主體、審計(jì)法律等條件還不成熟的局限性。④大型工程審計(jì)存在審計(jì)的需求和能力不能匹配的突出矛盾。大型工程的多元化目標(biāo)、綜合化職能、繁重的審計(jì)任務(wù)以及組織管理的復(fù)雜性，加之固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，對審計(jì)能力提出很高的要求。但是實(shí)踐中審計(jì)資源和能力有限制，由此凸顯一系列相關(guān)問題。上述問題背后深層次的原因在于大型工程審計(jì)系統(tǒng)的特殊性和復(fù)雜性。因此，要從系統(tǒng)論視角對大型工程審計(jì)進(jìn)行重新審視和深度剖析，以為其審計(jì)模式創(chuàng)新提供理論支撐。
三、大型工程審計(jì)系統(tǒng)及其復(fù)雜特性
1.工程管控及審計(jì)大系統(tǒng)。傳統(tǒng)工程管理理論和實(shí)踐所指的工程管理控制和工程審計(jì)是狹義的概念。前者是指包含了管理層（前期決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、采購、施工、風(fēng)險(xiǎn)、會計(jì)財(cái)務(wù)）和控制層（安全、質(zhì)量、進(jìn)度、投資、財(cái)務(wù)控制）的基礎(chǔ)管理控制，后者是指一種衡量與評價(jià)其他管理控制有效性的管理控制。在此有必要引入工程管控及審計(jì)大系統(tǒng)的概念，以重新詮釋工程審計(jì)的本質(zhì)，進(jìn)而澄明大型工程審計(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜性。
（1）工程管控及審計(jì)大系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)。如圖1所示，工程管控及審計(jì)大系統(tǒng)包括環(huán)境、工程審計(jì)執(zhí)行系統(tǒng)、工程審計(jì)對象系統(tǒng)。工程審計(jì)對象系統(tǒng)包括工程對象子系統(tǒng)和狹義工程管控子系統(tǒng)。工程審計(jì)對象系統(tǒng)指投資方、建設(shè)方、承包商、設(shè)計(jì)方、施工方、監(jiān)理方等主體的作業(yè)層面活動(dòng)要素之和。狹義工程管控系統(tǒng)是保證工程項(xiàng)目目標(biāo)的順利實(shí)施所采取的管理控制活動(dòng)要素之和。它具有很強(qiáng)的綜合性和技術(shù)性，與一般的以財(cái)務(wù)控制為主的內(nèi)部控制系統(tǒng)不同，包括財(cái)會控制以外的等多種控制、功能要求以及效益要求。工程審計(jì)執(zhí)行系統(tǒng)是指對工程對象子系統(tǒng)與工程管控子系統(tǒng)實(shí)行控制的主體活動(dòng)要素體系。
（2）工程管控及審計(jì)大系統(tǒng)的運(yùn)行機(jī)制。工程管控子系統(tǒng)內(nèi)部是利用契約、層級制、市場、協(xié)調(diào)等復(fù)雜的組織機(jī)制來執(zhí)行控制活動(dòng)。工程對象中，不同主體的控制層次和作用不同。工程監(jiān)理方通過“四控三管一協(xié)調(diào)”的職能對業(yè)主、承包方、設(shè)計(jì)方等項(xiàng)目作業(yè)方實(shí)施控制。工程管控子系統(tǒng)中，各子系統(tǒng)的控制層次和作用也不同。控制層對其他子系統(tǒng)起著控制作用。管理層中的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)高于其他單一功能的子系統(tǒng)，起著主導(dǎo)性作用。審計(jì)執(zhí)行系統(tǒng)內(nèi)部實(shí)行的是內(nèi)外審相輔相成、有機(jī)結(jié)合、交互作用的分層控制機(jī)制。因職能和代表的利益群體不同，內(nèi)外審對審計(jì)對象的控制作用有所不同，內(nèi)審對被審查對象的控制力度明顯大于外審。內(nèi)審側(cè)重的是管理、控制、服務(wù)和治理職能，而外審則側(cè)重監(jiān)督、評價(jià)和鑒證等職能。由于客觀因素決定，內(nèi)審對審計(jì)對象實(shí)施控制一般強(qiáng)于外審。審計(jì)執(zhí)行系統(tǒng)與工程管控子系統(tǒng)之間的存在3種交互機(jī)制：①是審計(jì)執(zhí)行系統(tǒng)能在宏觀和關(guān)鍵點(diǎn)上監(jiān)控和指導(dǎo)工程管控系統(tǒng)的運(yùn)行，重點(diǎn)是對管控薄弱環(huán)節(jié)的預(yù)警，而不是代替工程管控系統(tǒng)的職能。②是工程管控子系統(tǒng)既能實(shí)現(xiàn)審計(jì)執(zhí)行系統(tǒng)的管控要求，又能實(shí)時(shí)向?qū)徲?jì)執(zhí)行系統(tǒng)反饋信息。③是必要時(shí)，審計(jì)執(zhí)行系統(tǒng)對工程對象系統(tǒng)直接控制，如現(xiàn)場審計(jì)。
2.大型工程管控及審計(jì)大系統(tǒng)的運(yùn)行機(jī)制。與一般工程比，大型工程管控及審計(jì)大系統(tǒng)具有更繁多的系統(tǒng)要素、更復(fù)雜的層次結(jié)構(gòu)、更強(qiáng)的交互機(jī)制。為了應(yīng)對系統(tǒng)的復(fù)雜性，大型工程管控及審計(jì)大系統(tǒng)需要采取多層級遞階的控制機(jī)制。整個(gè)系統(tǒng)在功能上分為三大層次（審計(jì)執(zhí)行系統(tǒng)、工程管控子系統(tǒng)、工程對象子系統(tǒng)），各層內(nèi)又細(xì)分成若干層。層次內(nèi)外既有分工又有協(xié)作，構(gòu)成一個(gè)的多維（管理的過程、層次、業(yè)務(wù)）集成化的管控大系統(tǒng)。大型工程管理主體只有不斷完善這個(gè)管控大系統(tǒng)，通過層層反饋和前饋、層層調(diào)節(jié)和保障機(jī)制，就可以達(dá)到總體優(yōu)化，確保其戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。大型工程管控大系統(tǒng)的控制機(jī)制呈現(xiàn)兩方面特點(diǎn)：一是以審計(jì)執(zhí)行系統(tǒng)對工程管控子系統(tǒng)的結(jié)果控制為主，而以審計(jì)執(zhí)行系統(tǒng)對工程對象子系統(tǒng)的行為控制為輔。二是控制路徑正在從傳統(tǒng)的反饋控制轉(zhuǎn)向反饋與前饋結(jié)合的復(fù)合控制，側(cè)重風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和審計(jì)免疫功能，這正是大型工程加強(qiáng)前饋控制的主要體現(xiàn)。
3.大型工程管控及審計(jì)執(zhí)行系統(tǒng)的復(fù)雜性分析。大型工程對象復(fù)雜性明顯，決定其管控及審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該是與被控對象的復(fù)雜性相匹配的復(fù)雜度更高的復(fù)雜系統(tǒng)，以便駕御被管控的對象。與一般工程相比，大型工程管控及審計(jì)大系統(tǒng)具有規(guī)模龐大、要素分布廣、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、功能綜合、目標(biāo)多樣、因素眾多等特點(diǎn)。
（1）自組織自適應(yīng)性。大型工程審計(jì)環(huán)境面臨更大的動(dòng)態(tài)不確定性，如利益相關(guān)者多元化需求的不確定性、建設(shè)環(huán)境的開放性、組織結(jié)構(gòu)的虛擬性以及政策法規(guī)及經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)性等。為了應(yīng)對環(huán)境的復(fù)雜性，尤其是化解審計(jì)能力不足和審計(jì)高要求的突出矛盾，大型工程管控及審計(jì)大系統(tǒng)遵循著自組織原則，及時(shí)通過感知環(huán)境變化、圍繞，協(xié)調(diào)和優(yōu)化系統(tǒng)要素，通過提高自適應(yīng)性以提高達(dá)到有效第駕御系統(tǒng)復(fù)雜性。
（2）多樣性。大型工程審計(jì)系統(tǒng)具有明顯的多樣性，如：利益相關(guān)者需求的多樣性，審計(jì)目標(biāo)的多元化、參與主體的多樣性、審計(jì)功能的多樣性、決策問題的多類型、控制機(jī)制的多樣性，以及審計(jì)策略的多樣性。這是造成大型工程管控及審計(jì)等諸多問題的根本原因。
（3）流。在各子系統(tǒng)之間、子系統(tǒng)與環(huán)境之間、以及工程建設(shè)各階段之間存在多種流的運(yùn)行。為了與系統(tǒng)功能相匹配，大型工程審計(jì)需要持續(xù)不斷的人流、技術(shù)流、信息流、知識流。大型審計(jì)存在作業(yè)資源和流程的分散性和異地化，組織結(jié)構(gòu)動(dòng)態(tài)變化等特點(diǎn)，容易出現(xiàn)信息知識流不暢通，在實(shí)踐中突出表現(xiàn)為各種要素不能突破部門、組織、地域、階段的束縛，在很大程度上影響了管控及審計(jì)的能力和效果。除此之外，大型工程管控及審計(jì)大系統(tǒng)運(yùn)行存在諸多約束條件及影響因素，管控及審計(jì)對象的特點(diǎn)、系統(tǒng)的特點(diǎn)、結(jié)構(gòu)要素的特點(diǎn)（目標(biāo)、任務(wù)、模式）、管控及審計(jì)支持要素（組織、技術(shù)、管理體系）等，使得系統(tǒng)運(yùn)行表現(xiàn)出更強(qiáng)的系統(tǒng)復(fù)雜性，如非線性。
4.大型工程審計(jì)系統(tǒng)與生物免疫系統(tǒng)的相似性。生物免疫系統(tǒng)是一個(gè)能夠防御、監(jiān)視、消除病原體侵害的自然復(fù)雜系統(tǒng)。而工程審計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)主要起著預(yù)防、揭示和抵御工程建設(shè)中的障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)。兩者具有天然的相似性。
（1）兩者都是對風(fēng)險(xiǎn)（病原）進(jìn)行抵御和防范。隨著現(xiàn)代化審計(jì)職能的演進(jìn)，大型工程審計(jì)模式必然實(shí)現(xiàn)兩個(gè)轉(zhuǎn)變：從以財(cái)務(wù)審計(jì)為核心轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u價(jià)、監(jiān)控、決策支持、預(yù)警免疫等功能為核心；從事后的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)防與事中控制相結(jié)合的全過程動(dòng)態(tài)持續(xù)審計(jì)。大型工程審計(jì)應(yīng)該在查錯(cuò)防弊和管理評價(jià)的傳統(tǒng)功能上，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理第三道防線的職能，尤其是應(yīng)該參與關(guān)鍵管理控制風(fēng)險(xiǎn)的揭示和預(yù)警，突出審計(jì)免疫作用。
（2）兩者具有明顯的系統(tǒng)復(fù)雜特性。生物免疫系統(tǒng)是一個(gè)分布式、自組織和具有動(dòng)態(tài)平衡能力的自適應(yīng)復(fù)雜系統(tǒng)，具有明顯的復(fù)雜特性。如前述，大型工程審計(jì)系統(tǒng)也具有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜特性，但其在系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)、功能和機(jī)制方面遠(yuǎn)不如生物免疫系統(tǒng)完善。
四、大型工程免疫審計(jì)模式
1.生物免疫機(jī)理對大型工程審計(jì)模式的啟發(fā)。面對病原體，生物免疫系統(tǒng)的解決方式是多樣的、分布式、自適應(yīng)的、動(dòng)態(tài)的，這對于大型工程審計(jì)模式具有重要啟發(fā)：
（1）風(fēng)險(xiǎn)免疫應(yīng)答機(jī)制。當(dāng)抗原進(jìn)入體內(nèi)，生物免疫系統(tǒng)通過對感應(yīng)（抗原處理和識別）、反應(yīng)（細(xì)胞分化）、免疫效應(yīng)的免疫應(yīng)答機(jī)制而實(shí)現(xiàn)對防御功能。免疫機(jī)制體現(xiàn)出智能性，如學(xué)習(xí)、記憶、應(yīng)答靈活。與此類似，審計(jì)系統(tǒng)也應(yīng)該采取風(fēng)險(xiǎn)免疫應(yīng)答機(jī)制，并借助審計(jì)智能化提高系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)學(xué)習(xí)、記憶與處理能力。
（2）動(dòng)態(tài)防御。生物系統(tǒng)具有免疫監(jiān)視功能，持續(xù)不斷的檢測自己來保持自身特質(zhì)。由于人體的淋巴檢測器（188個(gè)）遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于待識別的病原體（1016），免疫系統(tǒng)采用動(dòng)態(tài)防護(hù)，10天左右淋巴細(xì)胞全部更換一次。因此，審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該在靜態(tài)功能基礎(chǔ)上增加全面覆蓋與重點(diǎn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控結(jié)合功能，增強(qiáng)動(dòng)態(tài)防御能力。
（3）分布式、多層次的防御體系。生物免疫系統(tǒng)具有多層次遍布全身的防護(hù)：皮膚、生理?xiàng)l件、天生免疫系統(tǒng)（吞噬細(xì)胞）、自適應(yīng)免疫系統(tǒng)（淋巴細(xì)胞）。尤其是淋巴系統(tǒng)在體內(nèi)循環(huán)，具有明顯分布性。由此啟示我們：外審、內(nèi)審、社會審計(jì)系統(tǒng)之間應(yīng)該與管控子系統(tǒng)之間密切結(jié)合，以形成審計(jì)大系統(tǒng)對風(fēng)險(xiǎn)形成全面協(xié)同式抵御。通過風(fēng)險(xiǎn)的分布式感知與集中式控制，利用有限能力發(fā)揮系統(tǒng)最高防御能力。這一理論解釋了大型工程中事宜采用多方共審模式，而傳統(tǒng)單一主體的審計(jì)效果不佳。
（4）自適應(yīng)。生物免疫系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)體系動(dòng)態(tài)平衡，即免疫細(xì)胞之間、抗體和抗原之間、抗體與抗體之間形成一個(gè)動(dòng)態(tài)平衡網(wǎng)絡(luò)體系，能隨著抗原調(diào)節(jié)免疫應(yīng)答的強(qiáng)度。因此，審計(jì)系統(tǒng)能力應(yīng)該隨著建設(shè)階段演化、環(huán)境的變化、風(fēng)險(xiǎn)的類型而動(dòng)態(tài)變化，來解決大型工程審計(jì)資源能力與需求不匹配的矛盾。
2.大型工程審計(jì)免疫模式的內(nèi)涵。審計(jì)免疫模式是借鑒生物免機(jī)理對審計(jì)工作的思維、策略、方向、重點(diǎn)、工作方法體系進(jìn)行優(yōu)化、調(diào)整和再造。大型工程審計(jì)免疫模式的核心是圍繞風(fēng)險(xiǎn)的感知、監(jiān)控、應(yīng)對的鏈?zhǔn)娇刂茩C(jī)制來實(shí)現(xiàn)。其特點(diǎn)表現(xiàn)為：①拓寬了風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵，將風(fēng)險(xiǎn)與工程綜合目標(biāo)（戰(zhàn)略目標(biāo)、績效目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、合法合規(guī)目標(biāo)）的實(shí)現(xiàn)緊密關(guān)聯(lián)，幾乎覆蓋所有風(fēng)險(xiǎn)類型，不僅包含受托報(bào)告責(zé)任，也包含行為責(zé)任。②不僅將被審計(jì)對象的風(fēng)險(xiǎn)狀況與審計(jì)主體的風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)重點(diǎn)相關(guān)聯(lián)，而更加注重預(yù)防為主、監(jiān)控反饋、控制處置的動(dòng)態(tài)持續(xù)的閉環(huán)控制。③強(qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)制的柔性化和系統(tǒng)化。強(qiáng)調(diào)審計(jì)資源（組織網(wǎng)絡(luò)、審計(jì)客體網(wǎng)絡(luò)、知識、信息網(wǎng)絡(luò)）、能力等的創(chuàng)新和動(dòng)態(tài)整合、優(yōu)化、調(diào)整。
3.大型工程審計(jì)免疫模式的風(fēng)險(xiǎn)鏈運(yùn)行機(jī)理。審計(jì)免疫機(jī)制的流程如圖2所示。①風(fēng)險(xiǎn)的識別與感知。將工程全生命周期蘊(yùn)含的、影響工程目標(biāo)的、且涉及到審計(jì)管轄范圍內(nèi)潛在事項(xiàng)識別、分類、匯總，形成風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)列表。分析風(fēng)險(xiǎn)影響因素，評估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響。②風(fēng)險(xiǎn)評估。分析風(fēng)險(xiǎn)影響因素，評估風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)發(fā)生的可能性及影響程度。③風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對與處置。動(dòng)態(tài)地確定進(jìn)一步的審計(jì)策略，采用程序測試和實(shí)質(zhì)性測試來實(shí)現(xiàn)審計(jì)取證和深入調(diào)查，剖析問題的癥結(jié)。針對性地提出預(yù)防、控制和整改措施，予以落實(shí)。④風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。對風(fēng)險(xiǎn)鏈全程進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控與持續(xù)審計(jì)，對關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域源及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)智能地定時(shí)記錄、分析和預(yù)處理，超出風(fēng)險(xiǎn)容忍度時(shí)則進(jìn)行報(bào)警。
4.大型工程審計(jì)免疫模式的風(fēng)險(xiǎn)鏈運(yùn)行特點(diǎn)。大型工程風(fēng)險(xiǎn)存在多層次（整體風(fēng)險(xiǎn)、建設(shè)階段風(fēng)險(xiǎn)、管控風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)等）、數(shù)量多、層次多、種類雜、關(guān)聯(lián)復(fù)雜、階段演化性強(qiáng)等特點(diǎn)，易出現(xiàn)牽一發(fā)而動(dòng)全身的“蝴蝶效應(yīng)”。這些對審計(jì)免疫模式提出高要求。因此，大型工程審計(jì)免疫機(jī)制應(yīng)該遵循全面辨識、系統(tǒng)評估、分類管理、重點(diǎn)控制、持續(xù)監(jiān)控、動(dòng)態(tài)應(yīng)對的風(fēng)險(xiǎn)控制原則。大型工程風(fēng)險(xiǎn)種類和危害程度隨著建設(shè)階段的演化而變化，審計(jì)策略也應(yīng)該隨之動(dòng)態(tài)變化，歸為3類：
（1）前期決策、設(shè)計(jì)、后評價(jià)的階段，應(yīng)該以控制決策失誤風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)。這類風(fēng)險(xiǎn)與以決策的主體、制度、效果等相關(guān)聯(lián)，審計(jì)應(yīng)以制度審計(jì)和績效審計(jì)策略為主。不但關(guān)注決策制度、程序及行為的合法合規(guī)性、決策資料的真實(shí)性、決策方法的有效性，還要重點(diǎn)關(guān)注決策方案本身的科學(xué)性。由于該類風(fēng)險(xiǎn)損失程度遠(yuǎn)超過其他階段，是控制的重之中之重，要從決策的機(jī)制和技術(shù)方面進(jìn)行完善。
（2）財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)強(qiáng)的階段（如招投標(biāo)、采購、財(cái)務(wù)收支、造價(jià)的概算、預(yù)算、決算等），以控制合法合規(guī)和報(bào)告錯(cuò)弊的風(fēng)險(xiǎn)為重點(diǎn)，應(yīng)該以制度和賬項(xiàng)審計(jì)策略為主。這類風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)是頻發(fā)性，主要從機(jī)制、程序上加以完善。
（3）施工階段具有很多以影響項(xiàng)目目標(biāo)（進(jìn)度、質(zhì)量、造價(jià)）實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。這類風(fēng)險(xiǎn)具有很強(qiáng)實(shí)時(shí)性和動(dòng)態(tài)性，應(yīng)該以過程跟蹤與實(shí)時(shí)監(jiān)控審計(jì)策略為主，引入持續(xù)監(jiān)控機(jī)制以支持動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)的過程預(yù)警和控制。
五、大型工程審計(jì)免疫模式的實(shí)施路徑
大型工程審計(jì)是一個(gè)龐大的項(xiàng)目管理系統(tǒng)工程，管理難度大于一般審計(jì)項(xiàng)目，其實(shí)施應(yīng)該以綜合集成的思想和方法論體系作為指導(dǎo)，根據(jù)系統(tǒng)的耦合因素、功能以及風(fēng)險(xiǎn)特征，通過審計(jì)組織、技術(shù)、管理體制層面的創(chuàng)新來提供支撐和保障。
1.組織層面的創(chuàng)新。大型工程審計(jì)的組織創(chuàng)新，應(yīng)該圍繞政府、社會、內(nèi)審各自為政、協(xié)作不暢、能力不足等日常組織問題，通過整合系統(tǒng)內(nèi)外資源、優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)模式及運(yùn)行機(jī)制，提升審計(jì)組織駕馭審計(jì)系統(tǒng)復(fù)雜性的能力。關(guān)鍵是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全過程全方位的一體化運(yùn)作，保證審計(jì)項(xiàng)目在全生命期中的組織、責(zé)任、過程體系的連續(xù)性和整體性。首先，需要構(gòu)建以內(nèi)審為主、外審（政府與社會）協(xié)作介入、建設(shè)管理主體自查的多方共審形式，建立資源整合、優(yōu)勢互補(bǔ)、相互制約的協(xié)同工作機(jī)制。其次，動(dòng)態(tài)構(gòu)建具有自學(xué)習(xí)、自組織、自適應(yīng)特點(diǎn)的虛擬型審計(jì)組織。隨著建設(shè)階段的演進(jìn)，靈活動(dòng)態(tài)地配置審計(jì)資源以形成與審計(jì)任務(wù)相適應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)。再次，建立科學(xué)有效的審計(jì)作業(yè)模式和溝通機(jī)制，通過信息化環(huán)境達(dá)到審計(jì)項(xiàng)目管理的實(shí)時(shí)化和協(xié)作化，提高對大型審計(jì)項(xiàng)目的控制能力。
2.管理體系的創(chuàng)新。整合財(cái)務(wù)審計(jì)、項(xiàng)目管理審計(jì)、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)ISO31000體系、ISO9000質(zhì)量管理體系、IS014000環(huán)境管理體系、0HSMS18000職業(yè)健康安全管理體系等通用標(biāo)準(zhǔn)體系，構(gòu)建以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的審計(jì)體系要素,優(yōu)化審計(jì)質(zhì)量管理與控制體系，從系統(tǒng)性和可操作的角度確保審計(jì)職責(zé)劃分的規(guī)范流程的銜接，確保審計(jì)管理體系處于自我約束、自我診斷、自我完善、動(dòng)態(tài)更新的狀態(tài)，持續(xù)地保持其有效性。
3.技術(shù)方法體系的創(chuàng)新。管理控制系統(tǒng)是借助信息管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)基于行為或結(jié)果的控制機(jī)制。因此，它需要在不確定環(huán)境下跟上信息技術(shù)的快速發(fā)展，以便應(yīng)對復(fù)雜問題的需要。大型工程審計(jì)技術(shù)方法體系創(chuàng)新包含3個(gè)方面。
（1）綜合采取多種技術(shù)措施強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)鏈運(yùn)作能力。如：針對決策失誤等風(fēng)險(xiǎn)，不僅要從源頭上加強(qiáng)基于社會因素綜合考慮的決策制度及機(jī)制的優(yōu)化，還需要采納新型風(fēng)險(xiǎn)識別技術(shù)，如引入綜合集成研討廳等群決策機(jī)制及技術(shù)，以集成審計(jì)主體和多類專家優(yōu)勢，將決策失誤降到最低。針對工程造價(jià)和財(cái)務(wù)異常等風(fēng)險(xiǎn)，要通過全方位、多階段的數(shù)據(jù)融合、智能數(shù)據(jù)分析與挖掘、專家知識系統(tǒng)等技術(shù)來有效地甄別異常數(shù)據(jù)，挖掘問題線索。針對實(shí)時(shí)性強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)，要引入持續(xù)監(jiān)控機(jī)制，以隨時(shí)捕獲任何時(shí)點(diǎn)的工程狀態(tài)信息，支持動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)的預(yù)警和控制。
“十一五”期間是電網(wǎng)建設(shè)的高峰時(shí)期，圍繞建設(shè)“堅(jiān)強(qiáng)電網(wǎng)”的戰(zhàn)略目標(biāo)，公司系統(tǒng)應(yīng)加強(qiáng)電網(wǎng)建設(shè)工程的審計(jì)工作。目前，分公司的電網(wǎng)、老舊設(shè)備改造，農(nóng)網(wǎng)、城網(wǎng)、縣級城網(wǎng)、戶戶通、路燈亮化工程名目繁多，工程的決算率和資產(chǎn)入賬率偏低。為了加快工程決算速度，保證工程如實(shí)列支，應(yīng)對所有的完工決算工程開展審計(jì)。根據(jù)電網(wǎng)工程造價(jià)需權(quán)威中介機(jī)構(gòu)認(rèn)定的要求和公司系統(tǒng)工程審計(jì)力量不足的具體情況，電網(wǎng)工程決算和造價(jià)認(rèn)定審計(jì)原則上由審計(jì)部門牽頭，委托社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。在工程預(yù)（決）算審計(jì)中，按照“委托審計(jì)，實(shí)地丈量，全程監(jiān)督”的原則，開展陽光審計(jì)，取得了顯著成果。筆者就目前工程審計(jì)中存在的問題初步進(jìn)行了分類歸納并對產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，就此提出了一些改進(jìn)的建議，以供參考。
二、工程管理中存在的問題
（一）合同內(nèi)容不規(guī)范容易造成經(jīng)濟(jì)糾紛
1.在簽訂的合同中，有些文字不規(guī)范，表述不清導(dǎo)致甲、乙雙方責(zé)任不明。（1）購貨合同：部分合同未注明運(yùn)費(fèi)承擔(dān)方，有可能造成運(yùn)費(fèi)重復(fù)列支；合同中對安裝及調(diào)試內(nèi)容口徑不一，部分合同為“指導(dǎo)安裝、調(diào)試”字樣，部分為“出賣人負(fù)責(zé)調(diào)試”，從文字看來，后種合同容易讓人理解為設(shè)備安裝后的調(diào)試工作應(yīng)由供貨廠家承擔(dān)，但實(shí)際工程中均為施工單位承擔(dān)。（2）施工合同文字中專用條款內(nèi)容含糊，反映不出合同施工承擔(dān)方式，或模棱兩可；雙方責(zé)任無量化概念，如沒有各自承擔(dān)的材料、設(shè)備、供應(yīng)種類及數(shù)量；工程計(jì)價(jià)內(nèi)容不全，有內(nèi)容無數(shù)量，特別反映在設(shè)計(jì)變更及簽證內(nèi)容上，文字無操作性。如：XX110KV變電工程合同，沒寫明承包方式，甲方應(yīng)供給乙方哪些材料，該工程執(zhí)行什么定額，按什么標(biāo)準(zhǔn)取費(fèi)，定額材料（主材）單價(jià)偏低時(shí)如何找材差，發(fā)生變更如何處理均無文字表達(dá)。
2.合同中主要條款內(nèi)容欠缺。購銷合同中的一些內(nèi)容如結(jié)算方式、質(zhì)量要求、違約責(zé)任等事項(xiàng)空白；施工合同中只簽定了工程價(jià)款，未規(guī)定結(jié)算依據(jù)及取費(fèi)依據(jù)，材料承包方式及價(jià)格依據(jù)也未作出明確規(guī)定。
3.合同中主要條款內(nèi)容欠妥。施工合同中某些條款不公允。如結(jié)算依據(jù)同一批工程采用的定額不同，價(jià)格依據(jù)不同，同一批工程的多個(gè)施工隊(duì)，裝置性材料結(jié)算價(jià)格不一樣；同一個(gè)施工單位取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不同。
（二）工程施工現(xiàn)場資料不規(guī)范，給虛列工程成本，套取資金提供了方便1.工程變更資料不全。工程竣工圖與設(shè)計(jì)圖相比變化較大，但無設(shè)計(jì)變更，竣工圖大多為電腦打印草圖，且無相關(guān)單位的簽字蓋章。施工中變更不及時(shí)或簽證不全（特別是圖紙以外工作及三通一平、站容站貌整治部分），致使計(jì)價(jià)時(shí)無法準(zhǔn)確計(jì)量工程量和確定計(jì)價(jià)方法，難以準(zhǔn)確定價(jià)。2.調(diào)試、試驗(yàn)報(bào)告不全，缺乏必要的調(diào)試試驗(yàn)報(bào)告，難以準(zhǔn)確反映工程調(diào)試工作內(nèi)容。3.部分簽證工程量含糊。如：某工程防腐防火沒有量的簽證。4.部分工程出現(xiàn)無施工圖紙、無設(shè)計(jì)圖紙的現(xiàn)象。
（三）結(jié)算資料不規(guī)范，容易形成工程成本不實(shí)，移交資產(chǎn)不準(zhǔn)確
1.結(jié)算書中存在計(jì)量不準(zhǔn)確現(xiàn)象。工程結(jié)算中普遍存在：重安裝、輕土建；重圖紙內(nèi)、輕圖紙外；重具體工程量、輕政策調(diào)整；重新建、輕拆除現(xiàn)象。在政策調(diào)整、現(xiàn)場增加工作內(nèi)容、土建工程、原設(shè)施拆除等方面漏項(xiàng)較多。（1）土建工程中漏項(xiàng)及錯(cuò)項(xiàng)較多。同一批工程采用的定額不同，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不同，價(jià)格依據(jù)不同，特別是裝置性材料價(jià)格無標(biāo)準(zhǔn)，亦無甲方簽證同意的字樣。部分結(jié)算中對歷年來工、料價(jià)格調(diào)整文件執(zhí)行不準(zhǔn)確。結(jié)算書中站容站貌整治無工程量，計(jì)價(jià)無依據(jù)，僅有總的造價(jià)，無工程量，資料中也沒有簽證及必要的圖紙與計(jì)量依據(jù)。（2）代購的安全工具等無委托書、無發(fā)票、無甲方簽證。（3）地形系數(shù)計(jì)取發(fā)生多種形式錯(cuò)誤。如：將平地計(jì)取了地形系數(shù)；地形系數(shù)應(yīng)綜合調(diào)增1.2，卻理解為1.2%。（4）工程量計(jì)算誤差較大。如：土建部分的挖填、回填土方量、余土外運(yùn)以及其他分項(xiàng)工程量計(jì)算；拆除費(fèi)中計(jì)取了不參加拆除的項(xiàng)目等。（5）在定額子目的選用上，存在高套、錯(cuò)套現(xiàn)象。部分10KV項(xiàng)目套用了35KV定額。（6）在政策調(diào)整方面漏項(xiàng)較多。如：按政策調(diào)增的人工費(fèi)、工資性津貼補(bǔ)差、材料機(jī)械系數(shù)調(diào)整，部分項(xiàng)目結(jié)算書中均未涉及。（7）基礎(chǔ)材料價(jià)格偏大。如：XX鋼桿基礎(chǔ)用料中鋼筋、混凝土按概算價(jià)格進(jìn)入工程，比市場價(jià)格高出很多。（8）定額模板、取費(fèi)出現(xiàn)錯(cuò)誤。一些模板出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤，還有一些工程使用模板與工程類型不符，如：XX支公司路燈亮化外委工程卻使用自營工程模板，沒有計(jì)入機(jī)械費(fèi)。（9）運(yùn)輸費(fèi)的定額子目套用不準(zhǔn)。500米人力運(yùn)輸定額子目中按其10倍計(jì)算人力運(yùn)輸。
2.定額輔材重復(fù)計(jì)取。如XX支公司的10KV工程為支公司內(nèi)部三產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行施工，工程所用材料包括輔助材料全部由支公司供應(yīng)，但施工費(fèi)的計(jì)取中又重復(fù)計(jì)取了定額輔材。
3.對施工費(fèi)的組成認(rèn)識不清晰。將概算中的基本預(yù)備費(fèi)、法人管理費(fèi)、籌資費(fèi)等計(jì)入施工費(fèi)中。
4.部分項(xiàng)目費(fèi)用重復(fù)計(jì)算。如：XX支公司10KV電桿的焊接費(fèi)用、開閉所安裝工程中輔材、單體調(diào)試與系統(tǒng)調(diào)試費(fèi)等已在財(cái)務(wù)據(jù)實(shí)列支報(bào)銷，而又在施工費(fèi)中重復(fù)套用定額計(jì)取了費(fèi)用。
5.施工費(fèi)計(jì)算方式財(cái)務(wù)與工程結(jié)算不對應(yīng)。如XX支公司是用工程結(jié)算總價(jià)減去甲供材料作為施工費(fèi)。而工程結(jié)算書中的材料費(fèi)用往往與甲供材料不符，這樣就造成了財(cái)務(wù)結(jié)算施工費(fèi)與工程結(jié)算中施工費(fèi)不符。
6.線路改造工程中青苗賠付不規(guī)范。⑴青苗賠付有乘機(jī)搭車可能，青苗賠償中出現(xiàn)招待費(fèi)的內(nèi)容。⑵與線路施工影響到的相關(guān)單位協(xié)議不全，存在以白條支付相關(guān)單位的現(xiàn)象。
（四）財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，容易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)
1.未按工程結(jié)算書詳細(xì)分類。如：財(cái)務(wù)掛財(cái)時(shí)未按施工單位編制的工程結(jié)算書將“土建部分”記入“建筑工程”，將“安裝”記入“安裝工程”，也沒有將與設(shè)備相對應(yīng)的安裝費(fèi)及輔材記入“安裝工程”。
2.索取的發(fā)票種類與施工內(nèi)容不符，如XX供電支公司施工方開具的為“其他服務(wù)業(yè)”發(fā)票，應(yīng)為“建筑安裝業(yè)”發(fā)票。
3.對印花稅的計(jì)提不準(zhǔn)確。有些供電支公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)決算時(shí)，未對與整項(xiàng)工程相關(guān)聯(lián)的全部合同計(jì)提印花稅。
4.對籌資費(fèi)列支不準(zhǔn)確。應(yīng)予資本化利息有的按工程概算金額計(jì)提，而不是按工程實(shí)際支出數(shù)計(jì)算籌資利息。
三、解決方法
（一）公司內(nèi)審部門必須在利用社會審計(jì)力量的同時(shí)，提前全程進(jìn)行審計(jì)，改變以往完工后再進(jìn)行審計(jì)的做法要根據(jù)基建規(guī)模、工程進(jìn)度和存在的突出問題，在工程竣工決算之前就介入工程管理，審核確認(rèn)是否具備竣工決算審計(jì)的條件，逐步實(shí)現(xiàn)工程估算、概算、結(jié)算、核算、決算、計(jì)劃、進(jìn)度、招標(biāo)、合同、資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)等全過程的重點(diǎn)審核、適時(shí)監(jiān)督與跟蹤服務(wù)。
（二）簽訂合同的部門和相關(guān)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)《合同法》，力爭合同規(guī)范、完整購銷合同中填寫內(nèi)容應(yīng)具體、明確、齊全；施工合同簽訂應(yīng)加以規(guī)范，合同內(nèi)容不僅要簽訂工程價(jià)款，還要規(guī)定結(jié)算依據(jù)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料承包方式、材料價(jià)格依據(jù)以及工程保質(zhì)期，工程付款方式、留取的質(zhì)保金等重要款項(xiàng)。
（三）資料要完整工程管理部門在工程完工之后，要有專人及時(shí)負(fù)責(zé)收集相關(guān)資料，該補(bǔ)充的要及時(shí)補(bǔ)充，該變更的圖紙要隨時(shí)變更，該辦簽證的辦好簽證，監(jiān)理部門要當(dāng)好“法官”，切勿將資料丟失，收集完畢及時(shí)將資料歸檔，以方便審計(jì)時(shí)能隨時(shí)拿出資料審計(jì)。
（四）竣工資料要加以規(guī)范草圖不能作為竣工結(jié)算的依據(jù)，竣工圖作為工程結(jié)算依據(jù)應(yīng)該有施工單位和監(jiān)理單位相關(guān)人員的簽字蓋章。工程結(jié)算書封面設(shè)計(jì)應(yīng)該有預(yù)算編制人、建設(shè)單位審核人以及甲乙雙方單位的蓋章。施工中變更單應(yīng)該完備并及時(shí)簽證。隱蔽工程一定要有三方簽證的驗(yàn)收證明。
（五）施工單位的結(jié)算人員一定要負(fù)責(zé)任，認(rèn)真核對工程量，套準(zhǔn)定額，在量、價(jià)和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)上一定要有理有據(jù)，不能隨心所欲工程結(jié)算書編制中的材料表一定要與施工用料（甲供料與自購材料之和）相一致。工程管理人員要加強(qiáng)責(zé)任心，層層把關(guān)，認(rèn)真做好現(xiàn)場簽證以及結(jié)算審核。
（六）加強(qiáng)預(yù)結(jié)算人員的培訓(xùn)力度，使他們掌握更多的造價(jià)知識（1）目前很多預(yù)算人員只會套用定額模板，卻不懂定額，所以造成對施工費(fèi)組成認(rèn)識不清楚，把不應(yīng)該計(jì)入施工費(fèi)的基本預(yù)備費(fèi)計(jì)入施工費(fèi)，地形系數(shù)不知如何取等現(xiàn)象，還有一些定額模板中沒有列入的施工項(xiàng)目不知如何進(jìn)入工程結(jié)算，定額模板中重復(fù)計(jì)取的費(fèi)用又不知如何減出。（2）預(yù)算人員不能太依賴于模板，事先一定要先確認(rèn)模板的正確性，再進(jìn)行使用。（3）預(yù)算人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，掌握新的政策調(diào)整，并不斷提高自身素質(zhì)。
（七）對于工程生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)中的“三通一平”、“站容站貌的整治”和10KV的接續(xù)工程，委托的單位一定要及時(shí)辦理工程結(jié)算，準(zhǔn)備相應(yīng)的完整的工程資料，不能只附一張協(xié)議書
（八）加強(qiáng)工程財(cái)務(wù)管理，規(guī)范工程支出（1）財(cái)務(wù)人員就工程核算應(yīng)準(zhǔn)確運(yùn)用會計(jì)科目，按照工程結(jié)算書內(nèi)容準(zhǔn)確記入“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”和“待攤支出”明細(xì)科目。（2）重視印花稅的計(jì)提。對工程中涉及的設(shè)計(jì)合同、監(jiān)理合同、施工合同及設(shè)備、材料的購銷合同等應(yīng)按稅法規(guī)定的稅率足額計(jì)提印花稅，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)交納。（3）財(cái)務(wù)人員還應(yīng)嚴(yán)格按照票據(jù)管理辦法及時(shí)索取正規(guī)的原始發(fā)票，對不符合規(guī)定的發(fā)票拒絕接收。（4）不要對同一項(xiàng)目重復(fù)列支。（5）編制財(cái)務(wù)竣工決算報(bào)告前一定要與工程部門的結(jié)算核對準(zhǔn)確。四、工程審計(jì)中應(yīng)采取的對策
（一）審查定額套項(xiàng)及基價(jià)換算對定額子目的審核。同一個(gè)分項(xiàng)工程套用不同的子目，其基價(jià)差異很大，在審查預(yù)結(jié)算時(shí)必須對定額子目的選套加以審核，注意同類子目界限劃分及綜合定額所綜合的內(nèi)容，依據(jù)設(shè)計(jì)要求、施工組織設(shè)計(jì)、現(xiàn)場簽證等有關(guān)資料予以核實(shí)，以防出現(xiàn)高套定額現(xiàn)象。
（二）審核其他費(fèi)用費(fèi)用的計(jì)取應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和費(fèi)率。各種費(fèi)用的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)系按工程類別和施工企業(yè)取費(fèi)資質(zhì)等級不同劃分的，因此，審核取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否正確，必須先審查施工企業(yè)取費(fèi)資質(zhì)證書、核定的工程類別，以套用相應(yīng)的費(fèi)率，同時(shí)還應(yīng)注意各種費(fèi)用的計(jì)算基數(shù)是否正確。
（三）審核材料的價(jià)差有些建筑工程所用材料由施工單位自行采購，而材料價(jià)格隨市場行情的變化會與預(yù)算價(jià)格產(chǎn)生價(jià)差，在審核價(jià)差時(shí)，一是按各地市的市場信息價(jià)合理核定；二是按甲乙雙方合同中規(guī)定的價(jià)格及施工單位提交的供料合同、采購發(fā)票等進(jìn)行核定。
（四）關(guān)注簽證，審核工程量實(shí)地查看工程量，對隱蔽工程的簽證更不容忽視。
（五）審查合同的訂立和執(zhí)行情況認(rèn)真查看工程所有簽訂的合同，看是否責(zé)任明確，執(zhí)行到位。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；管理；供電企業(yè)
隨著我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國家對電力企業(yè)不斷進(jìn)行深化改革，電力企業(yè)市場競爭日益激烈，對于電力企業(yè)而言，如何強(qiáng)化內(nèi)部控制，降低決策失誤，是電力企業(yè)立足市場的艱巨任務(wù)。近年來我國借鑒國際的相關(guān)做法，積極推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體制，這對資本市場和審計(jì)理論產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。內(nèi)部控制審計(jì)具有明顯的自身特征，在現(xiàn)階段積極實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)是我國的一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)選擇。本文通過對內(nèi)部控制審計(jì)理論探討，結(jié)合目前我國電力系統(tǒng)的經(jīng)營運(yùn)作情況和內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行實(shí)踐研究。
1 研究背景及意義
內(nèi)部控制制度審計(jì)是一項(xiàng)前沿的管理型審計(jì)，它以內(nèi)部控制為對象，測試和評價(jià)內(nèi)部控制的健全性、符合性、合理性及有效性，在內(nèi)外部環(huán)境促使下電力企業(yè)開展內(nèi)部控制審計(jì)已成為發(fā)展趨勢。從總量上來說，中國是世界上第二電力大國。自1999 年來，在電力供需不平衡的前提下，電力系統(tǒng)展開了大規(guī)模的電力工程投資和建設(shè)，如：在國家發(fā)改委的牽頭下展開了歷史上最大規(guī)模的農(nóng)網(wǎng)改造和城網(wǎng)改造、三峽工程建設(shè)、西電東送工程建設(shè)、特高壓工程建設(shè)等。在體制方面，自2001 年以來電力系統(tǒng)不斷深化改革、打破壟斷，電監(jiān)會、五大發(fā)電公司和兩大電網(wǎng)公司體制構(gòu)架的確定，標(biāo)志著電力行業(yè)的真正市場化拉開序幕。隨著“廠網(wǎng)分開、競價(jià)上網(wǎng)、主輔分離”政策的逐步實(shí)施，電力企業(yè)面臨電力資產(chǎn)投資、資產(chǎn)評估、公司重組、資產(chǎn)剝離等一系列涉及工程、管理和資產(chǎn)的問題，如何進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，保證投資資金安全高效、提高內(nèi)部控制水平、避免違法違紀(jì)事件的發(fā)生是每個(gè)電力企業(yè)必須解決的問題。因此，開展內(nèi)部控制制度審計(jì)，合理保證內(nèi)部控制健全、有效運(yùn)行成為了當(dāng)務(wù)之急。
2 內(nèi)部控制的發(fā)展及對審計(jì)的影響
一般來說，內(nèi)部控制管理是指受董事會和管理層人員的影響，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營運(yùn)行的效果、效率，提高財(cái)務(wù)報(bào)告與報(bào)告的真實(shí)性、可靠性，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，提高合理保障，進(jìn)行設(shè)計(jì)的管理過程。內(nèi)控管理作為風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)部分，加強(qiáng)內(nèi)部控制，是企業(yè)健康、穩(wěn)定、控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。
內(nèi)部控制經(jīng)歷了較長時(shí)期的發(fā)展， 其發(fā)展歷程大致包括內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整體框架階段、風(fēng)險(xiǎn)管理階段五個(gè)階段。內(nèi)部控制發(fā)展過程的每一次完善和拓展都對審計(jì)產(chǎn)生了重大的影響， 但影響的程度各不相同。
通常而言，企業(yè)內(nèi)控體系主要包含“事前防范――事中控制――事后監(jiān)督”的三個(gè)流程。事前防范主要指利用內(nèi)控管理手段，對內(nèi)部控制進(jìn)行制度性規(guī)范。事中防范主要指企業(yè)在經(jīng)營、運(yùn)行時(shí)，利用內(nèi)控手段，保證充分發(fā)揮內(nèi)部控制的效應(yīng)。事后監(jiān)督主要指利用檢查手段，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控可能出現(xiàn)的問題，進(jìn)而不斷強(qiáng)化、完善內(nèi)部控制。
3 內(nèi)部控制審計(jì)程序和方法
企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的一種模式，主要是通過對內(nèi)控制度的審查、分析和測試，研究和評價(jià)其可信程度，從而對其做出鑒定。實(shí)施審計(jì)過程中，可以采取抽樣審計(jì)為主，全面審計(jì)為輔的原則，對企業(yè)內(nèi)控制度的各個(gè)重要環(huán)節(jié)做出全面測試和評價(jià)，不僅對會計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性、合規(guī)性和合法性進(jìn)行審查，而且對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的責(zé)任行為和數(shù)據(jù)產(chǎn)生的條件以及內(nèi)控制度本身的科學(xué)性、嚴(yán)密性和貫徹能力進(jìn)行審查，據(jù)以確定制度的可信賴程度。內(nèi)部控制審計(jì)與其他類型的審計(jì)項(xiàng)目在審計(jì)程序和方法上具有一定的特殊性，它一般包括七個(gè)步驟，下面結(jié)合供電企業(yè)情況對審計(jì)程序和方法進(jìn)行探討：
3.1確定內(nèi)部控制審計(jì)的目的和類型
內(nèi)部控制審計(jì)主要分為兩大類：一類是審前內(nèi)控評價(jià)，另一類是專項(xiàng)內(nèi)控評價(jià)。兩種類型對于內(nèi)部控制評價(jià)的深度和范圍要求有很大差別。一般前者的評價(jià)深度和評價(jià)范圍要小于后者。
3.2制定審計(jì)計(jì)劃和方案
審計(jì)計(jì)劃和方案主要對內(nèi)部控制審計(jì)的目的、對象、范圍、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)分工等情況進(jìn)行明確，作為開展審計(jì)項(xiàng)目的指南。
3.3開展審前調(diào)查，初步了解被審計(jì)模塊內(nèi)部控制現(xiàn)狀
該階段主要目的是了解被審計(jì)單位的工程管理內(nèi)部控制現(xiàn)狀，初步評價(jià)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性和遵循性，為后續(xù)審計(jì)確定重點(diǎn)，提高審計(jì)效率。這一步驟可以通過查閱有關(guān)規(guī)章制度、方針及政策等文件，查看組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)圖，組織填制審前調(diào)查表，詢問有關(guān)人員，進(jìn)行實(shí)地觀察、查閱前期審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)工作底稿等手段來實(shí)現(xiàn)，它為描述企業(yè)內(nèi)部控制制度奠定了基礎(chǔ)。
3.4抽取樣本開展符合性測試
這一步驟是對內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行情況進(jìn)行評審，對工程內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)測試，以對內(nèi)部控制制度的健全性、有效性和遵循性做出評價(jià)，最終判斷工程內(nèi)部控制制度的可予信賴程度。審計(jì)測試主要分為符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試兩種類型，內(nèi)部控制制度審計(jì)主要采用符合性測試方法。符合性測試所采用的方法主要有觀察、詢問、審查和跟蹤重做（穿行測試）等，對一項(xiàng)內(nèi)容的測試可以是一種方法，也可以是多種方法的綜合運(yùn)用。
3.5內(nèi)部控制計(jì)測試評分
該階段主要目的是對審計(jì)測試記錄和工作底稿進(jìn)行匯總分析，定量分析內(nèi)部控制。
3.6內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果及反饋
該階段根據(jù)綜合評分結(jié)果形成內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果，一般包含兩方面內(nèi)容：一是評價(jià)報(bào)告，二是建議書。
3.7審計(jì)整改或內(nèi)部完善階段
階段主要內(nèi)容包括督促被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)意見書或合理化建議書，完善工程內(nèi)部控制制度，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處置和控制，必要時(shí)應(yīng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)或后續(xù)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的閉環(huán)管理。
4 內(nèi)部控制審計(jì)的評價(jià)體系
內(nèi)部控制審計(jì)的評價(jià)體系是開展內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，按照評價(jià)方法可以分為定性評價(jià)體系和定量評價(jià)體系，按照評價(jià)內(nèi)容的性質(zhì)可以分為硬件評價(jià)體系和軟件評價(jià)體系。評價(jià)體系是內(nèi)部控制審計(jì)的核心和必備要件，是進(jìn)行審計(jì)評價(jià)的基本標(biāo)準(zhǔn)。目前在國外存在以下幾項(xiàng)主流內(nèi)部控制體系：COSO報(bào)告是指美國"發(fā)起人組織委員會"1992 年的《內(nèi)部控制-整體框架》公告。SAC 報(bào)告是指國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）1991 年、1994年修改的《系統(tǒng)審計(jì)與控制》。COBIT 是指信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會（ISACA）的《信息及相關(guān)技術(shù)的控制目標(biāo)》。三者作為當(dāng)今世界主流內(nèi)部控制框架，都致力于在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)基本的內(nèi)部控制框架，作為內(nèi)部控制的評估基準(zhǔn)。因此，深入研究這三個(gè)框架，對加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，提高企業(yè)內(nèi)部管理水平具有重要的意義。
我國相關(guān)部門也制定了一些內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，如中國證監(jiān)會的《證券公司內(nèi)部控制指引（2003）》、中國人民銀行的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引（2002）》、中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則---內(nèi)部控制（2003）》，其核心目標(biāo)與上述框架一脈相承。
5 總結(jié)
在分析內(nèi)部控制制度審計(jì)的發(fā)展歷程、綜合探討國內(nèi)外主要研究成果的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制審計(jì)既可以作為獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目組織實(shí)施，用以完善內(nèi)部控制，也可以作為實(shí)施其他審計(jì)項(xiàng)目的一個(gè)程序或方法，以便確定對其依賴程度和進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的范圍、重點(diǎn)及方法，有效提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。內(nèi)部控制制度評價(jià)體系可以采用定性評價(jià)方法、定量評價(jià)方法或兩者相結(jié)合。提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，拓寬內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法，來改善我國目前內(nèi)部審計(jì)所存在的問題，從而提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有的作用，對企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)行監(jiān)督、檢查及提供建設(shè)性的意見，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營效率，增加企業(yè)的價(jià)值。
參考文獻(xiàn)
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有些施工企業(yè)利用工料分析多算材料用量，多計(jì)材料價(jià)差時(shí)有發(fā)生。對主要材料消耗量進(jìn)行審查，是準(zhǔn)確計(jì)算材差的重要前提，特別是對價(jià)格高或用量大的材料要逐項(xiàng)核實(shí)，以減少材料差價(jià)中的虛假現(xiàn)象。
1.1 審計(jì)工程項(xiàng)目所用材料種類是否符合設(shè)計(jì)圖紙要求；審計(jì)各種材料的規(guī)格、型號、材質(zhì)是否符合設(shè)計(jì)圖紙和定額規(guī)定；審計(jì)各種材料消耗量的計(jì)算方法、計(jì)算結(jié)果是否正確。有無增加材料品種、改變規(guī)格和多計(jì)材料消耗量的情況。
1.2 工程中所用材料品種繁多，價(jià)格差別大，新材料層出不窮，增加了審計(jì)工作的復(fù)雜性和工作量。因此，材料消耗量審計(jì)應(yīng)研究審計(jì)方法：有重點(diǎn)地審查主要材料的消耗量、甲供材的消耗量，特別是高檔材料和新型材料的消耗量；用普查和抽查相結(jié)合的方法，將會得到滿意的效果。
1.3 審查直接套用定額，按定額含量計(jì)算的材料消耗量有無不按定額含量，多算、少算或錯(cuò)算的現(xiàn)象。
1.4 工程項(xiàng)目的要求與定額規(guī)定不同時(shí)，根據(jù)定額允許可以換算的，其材料消耗量按換算后的定額含量計(jì)算，審計(jì)有無不按規(guī)定的，取含量大的計(jì)算材料消耗量的現(xiàn)象。
1.5 工程設(shè)計(jì)與定額規(guī)定不符，定額允許按設(shè)計(jì)用量加損耗調(diào)整定額含量時(shí)，應(yīng)審計(jì)工料分析表中的材料是否按設(shè)計(jì)圖紙規(guī)定的材料品種、規(guī)格計(jì)算材料消耗量，結(jié)果是否正確，有無增加材料品種和多算材料數(shù)量的情況。
2 材料預(yù)算價(jià)格和實(shí)際價(jià)格的審查
材料實(shí)際價(jià)格的確認(rèn)是材料價(jià)差審計(jì)的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)，目前市場上品種繁多，規(guī)格不一，質(zhì)量相差懸殊，因而價(jià)格上的差異明顯，再加上某些假冒偽劣材料充斥市場，更增加了材料價(jià)格審計(jì)的難度。材料價(jià)格審計(jì)的方法：
2.1 按當(dāng)?shù)卦靸r(jià)管理部門的有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格審計(jì)材料價(jià)格。目前各地區(qū)均定期材料價(jià)格信息，這種專刊的工程建設(shè)材料預(yù)算指導(dǎo)價(jià)格，是作為工程項(xiàng)目估算、概算、預(yù)算和編制招標(biāo)控制價(jià)的取價(jià)依據(jù)，要充分利用這種法規(guī)性資料，發(fā)揮價(jià)格信息在審計(jì)中的作用，按實(shí)計(jì)取材料價(jià)格。
2.2 進(jìn)行市場調(diào)查，了解實(shí)際價(jià)格行情。除了市場價(jià)格波動(dòng)的因素引起計(jì)價(jià)混亂之外，取定價(jià)格不實(shí)是另一個(gè)重要原因，施工單位開具的發(fā)票價(jià)明顯與當(dāng)時(shí)市場價(jià)格不吻合已并不為怪，利用發(fā)票核實(shí)材料價(jià)格已不完全可靠，因此，對那些價(jià)格高或者價(jià)格明顯高計(jì)的材料，審計(jì)人員應(yīng)深入市場專訪，了解實(shí)際價(jià)格行情，以使審計(jì)核定的價(jià)格有理有據(jù)。
2.3 審計(jì)材料價(jià)格與施工時(shí)間段的一致性。材料價(jià)格是具有時(shí)間性的，材料價(jià)格應(yīng)與工程施工的時(shí)間段基本吻合，也就是說，不得用項(xiàng)目施工前或項(xiàng)目竣工之后一段時(shí)間的材料價(jià)格作為計(jì)算材差的取價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。有的結(jié)算單位用編制結(jié)算書時(shí)的材料價(jià)格計(jì)算材差，這是不妥的，應(yīng)予以糾正。即使價(jià)格是真實(shí)的，而購買材料的時(shí)間與工程項(xiàng)目施工時(shí)間相差太大，造成材料價(jià)格差的，也應(yīng)該以施工期內(nèi)的市場實(shí)際價(jià)格作為計(jì)算依據(jù)。因?yàn)檩^大的時(shí)間差異，說明所購材料本不是為本工程備料，而是施工單位自身的計(jì)劃與管理不善造成的，只能自負(fù)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不能轉(zhuǎn)加到建設(shè)單位身上。
2.4 審計(jì)有無甲供材料，有無將甲供材料也計(jì)了材差，列入了工程造價(jià)的情況。
2.5 審計(jì)材差系數(shù)。按材差系數(shù)調(diào)整材差的部分，應(yīng)審計(jì)三個(gè)方面①審計(jì)計(jì)算基數(shù)的取定是否符合規(guī)定，如費(fèi)用定額規(guī)定以材料費(fèi)為計(jì)算基礎(chǔ)，就不能取定額直接費(fèi)為基數(shù)。②審計(jì)材料系數(shù)值是否正確，有無高套行為。③審查材料系數(shù)的執(zhí)行時(shí)間段是否與工程項(xiàng)目施工期相吻合，有無超過適用時(shí)間段而高套系數(shù)的情況。
2.6 審計(jì)施工合同或招標(biāo)文件中有關(guān)材差計(jì)算辦法規(guī)定條款，不論是按招投標(biāo)承包的建設(shè)項(xiàng)目，或按施工圖預(yù)算承包的建設(shè)項(xiàng)目，在招標(biāo)文件或施工合同等文件中，均列明關(guān)于材料價(jià)格及材差的計(jì)算范圍和計(jì)算依據(jù)。審計(jì)時(shí)，如甲乙雙方協(xié)議為工程造價(jià)一次包死，結(jié)算時(shí)就不能再對材料價(jià)差加以調(diào)整。
