時間：2023-06-19 16:16:08
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇電子審計報告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
信息系統(tǒng)審計，是指結(jié)合國家審計的現(xiàn)狀和特點(diǎn)，緊緊圍繞國家審計內(nèi)容、范圍和目標(biāo)，對被審計單位用于經(jīng)營決策、財務(wù)核算、業(yè)務(wù)管理的各類信息系統(tǒng)、系統(tǒng)內(nèi)部控制系統(tǒng)以及信息系統(tǒng)產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)開展審計，以保證被審計單位財政財務(wù)收支的真實(shí)性、完整性和效益性，是常規(guī)審計方式的一種延伸，是信息化環(huán)境下審計方式方法的進(jìn)一步精細(xì)化。
在我國國家審計融入世界審計主流，實(shí)現(xiàn)與國際接軌的大環(huán)境下，信息系統(tǒng)審計已經(jīng)成為我國國家審計的一項重要工作內(nèi)容，這是信息化發(fā)展到一定程度的必然結(jié)果。但是，我國的信息系統(tǒng)審計仍處于不斷探索、逐步完善的階段。目前，專門立項對某被審計單位信息系統(tǒng)開展獨(dú)立式審計尚不成熟，信息系統(tǒng)審計只能是以常規(guī)審計為載體，分別開展數(shù)據(jù)式審計、系統(tǒng)審計和系統(tǒng)內(nèi)部控制審計。在這種情況下，如何既能保證圓滿完成既定審計目標(biāo)，又能適時合理有成效地開展信息系統(tǒng)審計，就成為擺在所有審計機(jī)關(guān)面前的一大難題。本文將從審計項目實(shí)施流程的角度指出信息系統(tǒng)審計中的一些注意事項，以期能為廣大審計人員提供參考。
項目準(zhǔn)備階段。調(diào)查了解被審計單位基本情況階段，要緊緊圍繞審計署制定的審計目標(biāo)及審計重點(diǎn)，在了解被審計單位財政財務(wù)收支的同時，對被審計單位信息系統(tǒng)及其產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行全面系統(tǒng)的了解，主要包括被審計單位的信息系統(tǒng)、系統(tǒng)內(nèi)部控制以及電子數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)與數(shù)據(jù)字典。在此基礎(chǔ)上，要完成被審計單位電子數(shù)據(jù)的采集與轉(zhuǎn)換、信息系統(tǒng)模擬測試環(huán)境的搭建，系統(tǒng)內(nèi)部控制點(diǎn)的分解，系統(tǒng)一般控制測評等。
制定方案階段。首先要將信息系統(tǒng)審計實(shí)施方案包含于審計項目的總體方案之中，確定信息系統(tǒng)審計的實(shí)施目標(biāo)和審計方式方法，在方案中要明確以下幾個關(guān)系：明確信息系統(tǒng)審計重點(diǎn)事項以及常規(guī)審計重點(diǎn)事項之間的關(guān)系，明確信息系統(tǒng)審計階段性結(jié)果與常規(guī)審計階段性性結(jié)果間的關(guān)系，明確實(shí)施信息系統(tǒng)人員與常規(guī)審計實(shí)施人員間的相互配合關(guān)系，明確信息系統(tǒng)內(nèi)部控制點(diǎn)的設(shè)置與被審計單位內(nèi)部控制間的關(guān)系、明確各個控制點(diǎn)所對應(yīng)的電子數(shù)據(jù)間變化以及電子數(shù)據(jù)所體現(xiàn)的業(yè)務(wù)邏輯對應(yīng)關(guān)系。具體來說，信息系統(tǒng)審計目標(biāo)是圍繞署定項目目標(biāo)制定，緊扣而不脫離；信息系統(tǒng)審計重點(diǎn)事項是署定項目重點(diǎn)事項的細(xì)化、補(bǔ)充和延伸；信息系統(tǒng)審計階段性結(jié)果與署定項目常規(guī)審計階段性結(jié)果是相互補(bǔ)充、相互完善、相互促進(jìn)關(guān)系；實(shí)施信息系統(tǒng)人員與常規(guī)審計實(shí)施人員間相互配合，處于一種矩陣式方陣之中，相互互補(bǔ)、相互配合、及時交流；信息系統(tǒng)內(nèi)部控制點(diǎn)與被審計單位內(nèi)部控制點(diǎn)是一一對應(yīng)關(guān)系（盡管其不會非常完備，只是控制方式、具體控制對象、表現(xiàn)形式不同），每個控制點(diǎn)的變動均會引起后臺多張表的電子數(shù)據(jù)發(fā)生一系列變化，這種變化應(yīng)該完全由系統(tǒng)控制，且邏輯嚴(yán)密，如果摻入了人為因素，數(shù)據(jù)將表現(xiàn)為異樣。
項目實(shí)施階段。信息系統(tǒng)審計實(shí)施與常規(guī)審計實(shí)施是一種相互協(xié)同、相互啟發(fā)、相互印證關(guān)系，二者就每個重點(diǎn)事項、控制點(diǎn)進(jìn)行測評和驗(yàn)證，審計所發(fā)現(xiàn)的階段性結(jié)果，也需要有計劃的及時溝通，做到相互促進(jìn)。另外，信息系統(tǒng)審計取證與常規(guī)審計取證不同，其證據(jù)的表現(xiàn)形式靈活多樣，可以通過填寫表格、面談筆錄、與被審計單位技術(shù)人員一起驗(yàn)證某些具體操作讓其出具書面證明、將電子數(shù)據(jù)及測評所表現(xiàn)的現(xiàn)象抓圖或拍照、通過特定軟件記錄驗(yàn)證過程等方式形成的書面材料或電子數(shù)據(jù)為附件的證明材料。實(shí)施信息系統(tǒng)審計方法可以靈活多樣，可以采用現(xiàn)場查看法、軟件代碼測試法、平行模擬法等，也可以和常規(guī)審計方法相互結(jié)合，從另一方面去驗(yàn)證，發(fā)現(xiàn)審計線索。
項目報告與總結(jié)階段。信息系統(tǒng)審計可以單獨(dú)出具審計報告，也可以將審計結(jié)論融入常規(guī)審計報告之中。一般做法是將信息系統(tǒng)審計結(jié)論融入常規(guī)審計報告之中的同時，再就信息系統(tǒng)審計單獨(dú)出具一份全面的信息系統(tǒng)審計報告，因?yàn)槌Ｒ?guī)審計報告往往不可能完全包括信息系統(tǒng)審計報告的全部內(nèi)容。在做好審計報告后，及時就開展信息系統(tǒng)審計以及如何與常規(guī)審計相結(jié)合做好項目總結(jié)工作，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)不足。
1信息化環(huán)境下審計項目質(zhì)量控制
審計項目終結(jié)階段的質(zhì)量控制審計終結(jié)階段是審計工作的最后階段，也是衡量審計工作目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的階段，對審計項目質(zhì)量起把關(guān)作用。信息化環(huán)境下審計項目終結(jié)階段質(zhì)量控制需做好以下工作。建立嚴(yán)格的審計復(fù)核工作制度審計復(fù)核是審計項目質(zhì)量控制必須履行的重要環(huán)節(jié)，要建立嚴(yán)格的三級審計復(fù)核制度。在審計復(fù)核中，要合理劃分各級復(fù)核的重點(diǎn)，明確各復(fù)核人員的職責(zé)，從而把復(fù)核制度落到實(shí)處。在信息化環(huán)境下，應(yīng)特別注意計算機(jī)審計程序的充分性、計算機(jī)審計技術(shù)方法運(yùn)用的適當(dāng)性、電子證據(jù)的可靠性等的審查復(fù)核。目前，中石化審計信息集成管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了審計項目的過程控制、跟蹤評價和業(yè)務(wù)考核的系統(tǒng)管理，建立了線上三級審計復(fù)核制度，促進(jìn)了審計工作的制度化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。落實(shí)好審計報告的質(zhì)量控制審計質(zhì)量的高低最終反映在審計報告中，因此必須做好審計報告的質(zhì)量控制。審計報告的質(zhì)量控制主要包括：①報告內(nèi)容規(guī)范、依據(jù)充分、要素齊全，應(yīng)附審計工作底稿和全部證明材料，如電子證據(jù)、影印件、實(shí)物證據(jù)等；②報告結(jié)論依據(jù)充分，對查出的問題闡述清楚、真實(shí)可靠；③報告中的審計處理處罰準(zhǔn)確適當(dāng)、合法、定性準(zhǔn)確，審計評價實(shí)事求是、客觀公正，審計建議有針對性、切實(shí)可行。在信息化環(huán)境下，中石化審計信息集成管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了審計報告的規(guī)范化編制和分級審批管理，審計報告自初稿、送審稿、審理稿到報告終稿，每一個報告環(huán)節(jié)都有三級復(fù)核審批，有效保障了審計報告的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)了審計管理創(chuàng)新。
2加強(qiáng)信息化管理系統(tǒng)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，推進(jìn)信息化技術(shù)
在審計實(shí)務(wù)中的運(yùn)用，提升審計技術(shù)水平，提高審計項目質(zhì)量首先，加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，強(qiáng)化培訓(xùn)，全面提高審計人員的政治素質(zhì)、職業(yè)道德水平和專業(yè)能力。通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使審計人員熟練掌握重要性水平確定和審計風(fēng)險評估等先進(jìn)審計技術(shù)方法，強(qiáng)調(diào)通過對內(nèi)部控制制度的調(diào)查、測試和評價，確定審計檢查的重點(diǎn)和檢查的深度、廣度，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)審計技術(shù)與現(xiàn)代審計技術(shù)的結(jié)合。其次，要把信息化審計系統(tǒng)普及性學(xué)習(xí)、信息化應(yīng)用骨干培訓(xùn)和審計高級人才的培養(yǎng)相互結(jié)合，打造一支素質(zhì)較高、梯次健全、適應(yīng)信息化環(huán)境下審計工作要求的審計干部隊伍。最后，推進(jìn)信息化技術(shù)在審計實(shí)務(wù)中的運(yùn)用關(guān)鍵在于實(shí)踐，實(shí)踐中要把信息化應(yīng)用與加強(qiáng)質(zhì)量管理、提高審計管理水平緊密結(jié)合；與提升技術(shù)水平、增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力緊密結(jié)合；與開拓市場、提高經(jīng)濟(jì)效益緊密結(jié)合，確保信息系統(tǒng)能夠更好地為管理服務(wù)，為全面提升審計工作質(zhì)量提供強(qiáng)有力的系統(tǒng)技術(shù)支持。
總之，審計信息化的應(yīng)用不僅提高了審計工作效率和效果，也提高了審計工作質(zhì)量，推動了審計工作整體水平的提高。同時，信息化的迅猛發(fā)展又給每一位審計人員帶來了新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，我們要進(jìn)一步解放思想，轉(zhuǎn)變觀念，改進(jìn)作風(fēng)，開拓創(chuàng)新，把審計質(zhì)量當(dāng)作審計工作的生命線，把審計質(zhì)量控制作為審計的一項核心工作，繼續(xù)堅持不懈地在大力提升審計工作質(zhì)量和水平上下功夫，推動審計工作向“國內(nèi)領(lǐng)先、國際一流”目標(biāo)邁出更加堅實(shí)的步伐，為集團(tuán)公司提高發(fā)展質(zhì)量和效益保駕助力。
作者：張美榮單位：中原油田審計中心
對注冊會計師出具虛假審計報告行為“查處不力”是厲而不嚴(yán)的審計監(jiān)管政策模式令人詬病之處，因而不嚴(yán)不厲的審計監(jiān)管政策模式更加不可取。選擇又嚴(yán)又厲的審計監(jiān)管政策模式還是選擇嚴(yán)而不厲的審計監(jiān)管政策模式之關(guān)鍵，是明確“是否應(yīng)該嚴(yán)厲處罰注冊會計師”。本文認(rèn)為，基于以下兩個方面的原因，審計監(jiān)管中不應(yīng)該嚴(yán)厲處罰注冊會計師，對注冊會計師出具虛假審計報告行為應(yīng)該采用嚴(yán)而不厲的審計監(jiān)管政策模式。
（一）惡劣的審計執(zhí)業(yè)環(huán)境決定了不應(yīng)嚴(yán)厲處罰注冊會計師
嚴(yán)厲處罰注冊會計師的思維方式，產(chǎn)生于監(jiān)管部門將出具虛假審計報告歸因于注冊會計師職業(yè)道德的淪喪，忽略了其惡劣的審計執(zhí)業(yè)環(huán)境。我國注冊會計師審計是基于法律強(qiáng)制推行的，尚未產(chǎn)生真正的市場需求。無論是委托人還是審計報告使用者，不但不關(guān)心審計質(zhì)量，而且希望注冊會計師出具虛假審計報告以滿足其特定的需要。審計市場中以降低審計收費(fèi)、降低審計質(zhì)量甚至迎合被審計單位的非法要求故意出具虛假審計報告為手段的惡性競爭比較激烈。同時企業(yè)會計核算混亂、股東舞弊普遍，政府監(jiān)管機(jī)關(guān)基于招商引資、發(fā)展經(jīng)濟(jì)的政治任務(wù)，往往對企業(yè)偷稅、漏稅、虛假出資和抽逃出資違法犯罪行為采取容忍態(tài)度，甚至為了政績和形象而要求企業(yè)包裝財務(wù)信息。加上注冊會計師是“平民百姓”，是受被審計單位“雇傭”、依靠被審計單位支付審計費(fèi)用生存的“弱者”，而且沒有獨(dú)立向被審計單位以外的單位和個人收集審計證據(jù)權(quán)力；明知被審計財務(wù)信息可能存在重大錯報卻無法進(jìn)一步核實(shí)，或者已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了舞弊的跡象卻無法查實(shí)和披露[1]。在惡劣的執(zhí)業(yè)環(huán)境中，部分注冊會計師依靠大膽的出具大量虛假審計報告走上了“發(fā)財致富”的道路；而堅守職業(yè)道德和審計準(zhǔn)則的注冊會計師因?yàn)楦矣谡f“不”、拒絕迎合被審計單位非法要求而導(dǎo)致沒有市場、危及生存。注冊會計師成為“逼良為”的審計委托機(jī)制的受害者，在監(jiān)管機(jī)關(guān)和被審計單位的夾縫中艱難維持生存；審計行業(yè)也因此難以留住勝任能力高的優(yōu)秀注冊會計師。注冊會計師出具虛假審計報告在相當(dāng)程度上是執(zhí)業(yè)環(huán)境使然，嚴(yán)厲處罰注冊會計師是將社會原因歸因于注冊會計師，缺乏合理性、難以使受罰者信服于法律。其他未被處罰的注冊會計師不但不會引以為戒、反而會同情受到處罰的注冊會計師。
（二）嚴(yán)厲處罰注冊會計師不符合權(quán)責(zé)利一致的原則
我國社會審計的主體是會計師事務(wù)所，而不是注冊會計師。會計師事務(wù)所可以接受審計委托、委派項目組、出具審計報告和收取審計費(fèi)用以及承擔(dān)民事責(zé)任，注冊會計師只是受會計師事務(wù)所指派執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的工作人員，沒有獨(dú)立承辦審計業(yè)務(wù)的權(quán)力。如果會計師事務(wù)所的業(yè)績評價、薪酬及晉升的政策和程序體現(xiàn)了重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量的傾向，或者以不合理的業(yè)績評價、薪酬政策逼迫注冊會計師出具虛假審計報告的，注冊會計師如果堅持審計準(zhǔn)則、遵守職業(yè)道德而不屈從會計師事務(wù)所整體意志，就會被視為“異類”而被其他注冊會計師取代。因此注冊會計師幾乎沒有什么個人價值，不得不違心地放棄質(zhì)量甚至出具虛假審計報告。加上我國尚未建立前置性預(yù)防出具虛假審計報告的制度，虛假審計報告查處措施很不嚴(yán)密，會計師事務(wù)所主導(dǎo)或者迫使注冊會計師出具虛假審計報告不是個別現(xiàn)象、具有一定的普遍性。如果嚴(yán)厲處罰注冊會計師，就是將制度缺陷所造成的惡果交由注冊會計師來承擔(dān)，將注冊會計師當(dāng)作制度缺陷的替罪羊，有不公正之嫌，也不符合權(quán)責(zé)利一致的原則。為了給注冊會計師行業(yè)發(fā)展?fàn)I造寬松的環(huán)境氛圍，保護(hù)注冊會計師的利益，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制責(zé)任。查出虛假審計報告的，主要處罰會計師事務(wù)所，盡量不處罰注冊會計師；除非屢教不改、再三違法的，對會計師事務(wù)所也應(yīng)該摒棄吊銷執(zhí)業(yè)資格、暫停執(zhí)業(yè)的處罰。采用嚴(yán)而不厲的審計監(jiān)管政策模式，嚴(yán)密查處虛假審計報告的措施，提高虛假審計報告被發(fā)現(xiàn)的概率，可以從制度上、根本上消滅虛假審計報告。同時從輕、減輕對出具虛假審計報告的注冊會計師的處罰，可以樹立“教育為主、懲罰為輔”的監(jiān)管思維，追求監(jiān)管的教育功能、淡化監(jiān)管的處罰功能，從而最終達(dá)到消滅虛假審計報告、提高審計質(zhì)量的監(jiān)管效果。
二、建立嚴(yán)密的虛假審計報告查處機(jī)制
出具虛假審計報告使得注冊會計師審計公信力蕩然無存，其存在的價值受到嚴(yán)重質(zhì)疑。增加審計質(zhì)量檢查次數(shù)、擴(kuò)大檢查范圍，需要投入大量的人力、物力，其效果也不能保證。雖然注冊會計師審計監(jiān)管的最終目的是提高審計質(zhì)量，但是當(dāng)前要務(wù)是建立一定的機(jī)制以消滅注冊會計師出具虛假審計報告的機(jī)會。采取嚴(yán)而不厲的監(jiān)管政策模式是有前提條件的，即“不厲”必須以“嚴(yán)”為前提，唯有建立嚴(yán)密的虛假審計報告查處機(jī)制，才能使“嚴(yán)而不厲”有正當(dāng)性。
（一）建立審計報告公布與查詢制度
注冊會計師及時將審計報告電子版上報給監(jiān)管機(jī)關(guān)，監(jiān)管機(jī)關(guān)在其網(wǎng)站上公布所有的審計報告，供審計報告使用者查詢、核對。審計報告上網(wǎng)公布，接受社會公眾的監(jiān)督，虛假審計報告就難有立足之地，以出具虛假審計報告為業(yè)或者以出具虛假審計報告作為競爭手段的注冊會計師就沒有生存空間，注冊會計師及其審計報告才能被廣大社會公眾認(rèn)可。審計報告上網(wǎng)公布，審計報告使用者、社會公眾、后任注冊會計師等都可以通過查閱、核對審計報告為查處虛假審計報告提供線索。監(jiān)管機(jī)關(guān)可以有效確定監(jiān)管重點(diǎn)、有針對性的開展審計質(zhì)量檢查工作，及時發(fā)現(xiàn)和懲罰注冊會計師違法行為。
（二）建立查處虛假審計報告的配套措施
引 言
自1993年以來，隨著互聯(lián)網(wǎng)廣泛應(yīng)用，互聯(lián)網(wǎng)的用戶呈幾何級數(shù)迅速增長。互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展對財務(wù)信息的披露方式有著前所未有的影響。越來越多的公司通過網(wǎng)站披露財務(wù)報告。許多研究顯示：在這方面美國處于領(lǐng)先地位，在1995年，美國證監(jiān)會（SEC）就要求上市公司用磁盤、光盤或計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)接口向SEC的EDGAR系統(tǒng)（電子數(shù)據(jù)收集、分析與檢查系統(tǒng)）提交通用財務(wù)報告。1996年，在財富150強(qiáng)中，超過80%的公司通過它們的網(wǎng)站披露財務(wù)信息。之后，許多國家也采取措施，加快網(wǎng)上財務(wù)信息披露進(jìn)程。在1998年，對包括英國在內(nèi)的歐洲國家和地區(qū)的一個調(diào)查顯示：在英國金融時報指數(shù)（FTSE100）網(wǎng)上財務(wù)信息的上市公司的數(shù)量從1997年的54%增加到1998年的63%。但是，在南歐和遠(yuǎn)東地區(qū)，在網(wǎng)上提交詳盡財務(wù)信息的公司則相對少。在中國，2000年，中國證監(jiān)會開始要求所有上市公司在互聯(lián)網(wǎng)上公開披露其1999年度的財務(wù)報告。這標(biāo)志著中國企業(yè)在應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行財務(wù)信息披露方面的步伐正與國際接軌，增強(qiáng)了中國公司與全球性公司的交流機(jī)會。在擁有強(qiáng)大資本市場的國家，幾乎所有大型公司擁有自己的網(wǎng)站，并且多數(shù)網(wǎng)站包括某種形式的財務(wù)信息。互聯(lián)網(wǎng)作為新的信息傳播媒體，具有很明顯的優(yōu)勢。互聯(lián)網(wǎng)財務(wù)信息帶來許多公司，審計人員和規(guī)章制定機(jī)構(gòu)以各種挑戰(zhàn)。互聯(lián)網(wǎng)財務(wù)信息也同樣吸引了國際機(jī)構(gòu)群體的注意，如國際會計聯(lián)合會（IFAC）、國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）和大型的規(guī)章制定組織等。
一、互聯(lián)網(wǎng)財務(wù)信息披露的優(yōu)勢
為了滿足信息使用者對投資決策分析的需要，解決財務(wù)信息量大，結(jié)構(gòu)復(fù)雜給使用者帶來的不便，許多公司通過現(xiàn)代信息技術(shù)（包括數(shù)據(jù)庫技術(shù)、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及遠(yuǎn)程通訊技術(shù)、多媒體技術(shù)以及光盤存儲技術(shù)等），實(shí)現(xiàn)財務(wù)信息的和傳輸電子化。
（一）節(jié)約成本，提高效率
隨著計算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)（Enabling Technology）的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)成為大型公司向公眾公開披露財務(wù)報告的主要媒體，披露的形式也實(shí)現(xiàn)了由平面到立體再到網(wǎng)絡(luò)的多樣化。一方面，大型公司在網(wǎng)上財務(wù)信息可以從實(shí)質(zhì)上降低紙質(zhì)財務(wù)報告的成本，減少流通環(huán)節(jié)和管理費(fèi)用，避免紙質(zhì)財務(wù)報告印刷數(shù)量的浪費(fèi)；另一方面，眾多信息使用者能同時或重復(fù)進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)瀏覽財務(wù)信息，有效地保證財務(wù)報告信息溝通的及時性和便捷性，顯著地降低財務(wù)報告使用者的信息搜集、加工成本，提高信息的集成和比較的效率。
（二）信息傳播快，覆蓋面廣
隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的日益成熟和互聯(lián)網(wǎng)用戶的不斷擴(kuò)大，通過互聯(lián)網(wǎng)披露財務(wù)信息以超越時間和空間的限制的獨(dú)有優(yōu)勢成為許多公司廣泛采用的信息披露方式。首先，信息的和更新可通過網(wǎng)絡(luò)迅速完成，省去了傳統(tǒng)的紙質(zhì)財務(wù)報告的排版、印刷、出版、分發(fā)等流通環(huán)節(jié)，極大地提高信息傳播的時效性，利于財務(wù)信息的使用者及時掌握商機(jī)，作出決策。其次，相對傳統(tǒng)的紙質(zhì)財務(wù)信息，互聯(lián)網(wǎng)財務(wù)信息的傳播不受地域的限制，極大地擴(kuò)展了信息使用者的范圍。公司通過在網(wǎng)上財務(wù)報表，不僅可與原有的客戶保持更為密切的聯(lián)系，而且可吸引更寬范圍投資者的關(guān)心和潛在投資者的注意，服務(wù)市場的范圍得到無限延伸，極大地增強(qiáng)了市場的滲透力和有效地提高信息的透明度。
（三）易于數(shù)據(jù)更新和財務(wù)分析
計算機(jī)技術(shù)的更新和提高有利于數(shù)據(jù)分析和信息的處理。首先，通過有規(guī)律的網(wǎng)站維護(hù)，互聯(lián)網(wǎng)財務(wù)信息可持續(xù)地得到更新。同時，相對紙質(zhì)的財務(wù)報告保存期較短以及表格與文字的單調(diào)性，互聯(lián)網(wǎng)財務(wù)信息具有多媒體特征，它除了數(shù)字與文字資料外，還可伴有語音說明、生動的圖像等采用視頻形式披露公司的財務(wù)活動和重大事件等。另外，互聯(lián)網(wǎng)財務(wù)信息是特定協(xié)議標(biāo)準(zhǔn)格式如超文本格式（HTML）的電子報表，信息使用者可以方便地從網(wǎng)上下載所需的數(shù)據(jù)，配合財務(wù)分析軟件，把這些電子數(shù)據(jù)進(jìn)行加工和處理。互聯(lián)網(wǎng)財務(wù)信息披露打破傳統(tǒng)披露方式在技術(shù)分析的局限性，實(shí)現(xiàn)方便、快捷的同期或者歷史財務(wù)信息的對比，或其他同行財務(wù)信息銜接和對照。從1996年起，美國和加拿大分別規(guī)定所有的強(qiáng)制性披露信息必須采用電子申報方式，一些交易所不再接受紙介質(zhì)的申報文件。多年來，美國上市公司提供免費(fèi)在線電子財務(wù)信息是以證券交易委員會的電子數(shù)據(jù)收集、分析和調(diào)取系統(tǒng)（EDGAR系統(tǒng)）為標(biāo)準(zhǔn)格式，涉及內(nèi)容包括：所有的損益賬戶，資金平衡表和季度利潤表等。這些系統(tǒng)也迅速成為獲取上市公司財務(wù)報告信息的權(quán)威數(shù)據(jù)庫。
二、互聯(lián)網(wǎng)財務(wù)信息披露存在的問題
通過互聯(lián)網(wǎng)財務(wù)信息的趨勢是不可避免的，目前，對大型的公司考慮在互聯(lián)網(wǎng)上財務(wù)信息應(yīng)該更多的是：什么時候，以何種方式提供財務(wù)信息能很好地規(guī)避網(wǎng)上信息披露帶來的技術(shù)風(fēng)險，會計準(zhǔn)則和法律規(guī)范等方面的約束，真正實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上信息披露的實(shí)效。
（一）信息質(zhì)量和安全性需得到保護(hù)
互聯(lián)網(wǎng)財務(wù)信息的質(zhì)量和安全性受多方面因素的影響。首先，互聯(lián)網(wǎng)財務(wù)信息仍應(yīng)遵守現(xiàn)存的會計準(zhǔn)則和制度，信息者明確其提供信息的責(zé)任，加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)財務(wù)信息的審計，確保信息使用者能接收到安全而可靠的信息。根據(jù)國際會計聯(lián)合會（the International Federation of Accountants （IFAC））和其他職業(yè)道德規(guī)范，審計人員只有在確保他們客戶同意的情況下才能實(shí)施審計工作。沒有審計機(jī)構(gòu)明確的允許，公司不應(yīng)該在網(wǎng)站上公布有審計機(jī)構(gòu)署名的審計報告。其次，在決定是否或準(zhǔn)許他們的客戶使用有審計機(jī)構(gòu)署名的審計報告時，審計人員應(yīng)該考慮信息的安全性。如果信息安全性能存在隱患，黑客可能更改財務(wù)信息，審計機(jī)構(gòu)的署名將可能與易誤解的非審計財務(wù)信息有聯(lián)系，造成財務(wù)信息失真，誤導(dǎo)財務(wù)信息使用者。
署有審計機(jī)構(gòu)名稱的網(wǎng)上財務(wù)信息和審計報告有著與其他信息明顯的區(qū)別。公司提供的財務(wù)信息，如財務(wù)會議摘要，中期財務(wù)報告，財務(wù)公告，財務(wù)決算概要，其他各種賬戶全稱等，無論審計或未審計的財務(wù)信息，大多數(shù)可以用Adobe Acrobat （pdf） or HTML文件格式下載。（1）當(dāng)網(wǎng)上財務(wù)信息為Adobe Acrobat文件時，下載的財務(wù)信息與原版本是一樣的，混淆審計與非審計財務(wù)信息的風(fēng)險是相對小的。（2）使用HTML版本文件時，網(wǎng)上財務(wù)信息是根據(jù)原文錄入的，存在錄入差錯和網(wǎng)上財務(wù)信息與原版本不一致的風(fēng)險。審計人員應(yīng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性的測試以預(yù)防和充分地控制錄入錯誤的發(fā)生，確保網(wǎng)上的財務(wù)信息與已審計過的財務(wù)信息一致。（3）審計人員應(yīng)該意識到超鏈接能使網(wǎng)上的信息從一個頁面跳到另一個。如果超鏈接包含審計的財務(wù)信息，在鏈接頁面的財務(wù)信息時，審計人員應(yīng)該確保任何被合并的信息是已經(jīng)審計過的。
（二）信息披露的技術(shù)性能要求高
信息披露的技術(shù)性能直接影響網(wǎng)站設(shè)計質(zhì)量，信息瀏覽的難易程度、信息披露的容量、信息傳送的安全性能，以及信息的下載和數(shù)據(jù)分析等方面。許多公司網(wǎng)站涉及較深的技術(shù)，對操作技能有較高的要求。對計算機(jī)初學(xué)者來說，無疑是一大障礙，他們必須花很多時間下載或使用多媒體的插入程序，才能收集到所需的信息。
為了規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)信息披露方式，方便信息使用者進(jìn)行信息收集，整理和分析，英國倫敦證券交易所和投資者事務(wù)協(xié)會了《“最佳互聯(lián)網(wǎng)年度報告”指南及簡要說明》。具體內(nèi)容包括：（1）獨(dú)立而巧妙地在網(wǎng)上披露年度報告，提供及時信息。（2）靈活運(yùn)用易于財務(wù)報告下載的文件格式。（3）規(guī)定醒目的標(biāo)識和網(wǎng)站圖，有效的導(dǎo)航提示。（4）保存歷史記錄，結(jié)合多領(lǐng)域，建立反饋機(jī)制，利于財務(wù)數(shù)據(jù)的橫向和縱向比較。（5）設(shè)置多幣種和多語言瀏覽方式，拓寬財務(wù)信息的實(shí)用價值面。（6）提供反映當(dāng)前和過去發(fā)展趨勢的價格信息。（7）相關(guān)站點(diǎn)的鏈接。
（三）數(shù)據(jù)保護(hù)和法律的約束
目前，互聯(lián)網(wǎng)財務(wù)信息的由實(shí)施管制者監(jiān)控，且網(wǎng)站的內(nèi)容可以經(jīng)常刪節(jié)或變換。信息提供者可能偏離會計準(zhǔn)則要求的信息或增減原法定要求披露的信息，甚至提供不明確和誤導(dǎo)的財務(wù)信息。為了幫助信息使用者盡享網(wǎng)絡(luò)技術(shù)帶來的卓越優(yōu)勢，避免承擔(dān)財務(wù)信息缺乏可靠性帶來的風(fēng)險損失，互聯(lián)網(wǎng)財務(wù)信息披露必須受一些嚴(yán)格規(guī)章制度的制約。
財務(wù)信息對公司來說是至關(guān)重要的數(shù)據(jù)資料，一些國家法規(guī)規(guī)定：只有在股東同意的前提下，公司才能給股東發(fā)送電子財務(wù)年報和其他財務(wù)信息。實(shí)際上，由于網(wǎng)絡(luò)維護(hù)的昂貴和對網(wǎng)絡(luò)安全性能的擔(dān)心，僅僅是少數(shù)股東接受這種方式。
三、各國互聯(lián)網(wǎng)財務(wù)信息審計指南和草案
針對以上互聯(lián)網(wǎng)財務(wù)信息披露存在的問題，各國根據(jù)本國實(shí)際，出臺了不同的互聯(lián)網(wǎng)財務(wù)信息審計指南和草案。
在澳大利亞，審計指南強(qiáng)調(diào)對互聯(lián)網(wǎng)財務(wù)信息的準(zhǔn)備和的管理責(zé)任，強(qiáng)調(diào)清晰地區(qū)別審計和非審計財務(wù)信息的必要性。審計人員必須對履行安全和控制職責(zé)有信心，確保網(wǎng)上財務(wù)信息的質(zhì)量和真實(shí)性。
在美國，相反，目前的考慮是根本不將互聯(lián)網(wǎng)財務(wù)報告列為法定出版的信息。電子網(wǎng)站只是信息的媒介，而不是的法定文件。因此，即使審計報告在網(wǎng)上，審計人員既不要求閱讀互聯(lián)網(wǎng)財務(wù)信息，也不要求考慮它的真實(shí)性或完整性。
在英國，關(guān)于這個問題的討論稿已經(jīng)出臺，建議公司網(wǎng)站應(yīng)該分成兩部分：受限制部分和不受限制部分。受限制部分應(yīng)該僅僅已審計報告的內(nèi)容，不受限制部分應(yīng)該清楚顯示信息所包含的內(nèi)容是沒有被審計的。受限制部分不能設(shè)有外部超鏈接功能，年報應(yīng)該被完整地復(fù)制或備份。審計財務(wù)報表的刪減版本不應(yīng)該在限制部分。審計人員應(yīng)該滿意網(wǎng)站的安全性，而且，網(wǎng)站應(yīng)該申明：董事會對網(wǎng)站的安全性和真實(shí)性負(fù)有責(zé)任。
四、總結(jié)
（一）外審領(lǐng)域信息技術(shù)的發(fā)展催生“大數(shù)據(jù)”
現(xiàn)代審計范圍不斷擴(kuò)大，隨著云計算、互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)的發(fā)展，財務(wù)軟件、ERP管理系統(tǒng)、SAP管理系統(tǒng)、審計軟件等的應(yīng)用，注冊會計師可以從眾多渠道、更容易地獲取大量的數(shù)據(jù)和信息，不斷積累的數(shù)據(jù)已在體量上形成“大數(shù)據(jù)”。
注冊會計師所收集的數(shù)據(jù)，可能包含企業(yè)自成立到審計時幾年、幾十年的相關(guān)信息，也可能包含行業(yè)的、類似企業(yè)的比較數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)既可能與財務(wù)相關(guān)，也可能與財務(wù)無關(guān)，但都是必要的，沒有多余的信息。唐代的韓愈在《進(jìn)學(xué)解》中說：“玉札丹砂，赤箭青芝，牛溲馬勃，敗鼓之皮，俱收并蓄，待用無遺者，醫(yī)師之良也。”注冊會計師作為外部審計的“良醫(yī)”、“良工”，需要的是對這些“數(shù)據(jù)”俱收并蓄、善加利用。
（二）風(fēng)險在哪里？“大數(shù)據(jù)”來告訴你
對于注冊會計師來說，大數(shù)據(jù)就像是一座金礦，有用的信息就蘊(yùn)含在其中，需要審計人員采用大數(shù)據(jù)技術(shù)去分析和提煉。大數(shù)據(jù)技術(shù)告訴我們只有掌握足夠大的數(shù)據(jù)樣本，運(yùn)用大數(shù)據(jù)理念進(jìn)行分析和挖掘，才能發(fā)現(xiàn)用其他方法很難或無法發(fā)現(xiàn)的規(guī)律、趨勢和異常；且大數(shù)據(jù)只會告訴我們分析的結(jié)果，而不會告訴我們原因，即只知其然而不知其所以然。對我們的審計工作來說，知道風(fēng)險所在、異常記錄，揭示了錯報風(fēng)險領(lǐng)域就已經(jīng)達(dá)到了風(fēng)險評估的目的，完成了這一階段的任務(wù)。
（三）運(yùn)用“大數(shù)據(jù)”，構(gòu)建數(shù)據(jù)庫是前提
國務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》中提出：“推進(jìn)有關(guān)部門、金融機(jī)構(gòu)和國有企事業(yè)單位等與審計機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)信息共享，加大數(shù)據(jù)集中力度，構(gòu)建國家審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)。” [2]隨著國家審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)、“國家政府信息開放統(tǒng)一平臺和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資源庫”的構(gòu)建和完善，以及政府?dāng)?shù)據(jù)資源共享開放工程的推進(jìn)，將對注冊會計師利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行審計提供極大的便利。同時加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)內(nèi)的信息化建設(shè)與共享，對于外部審計領(lǐng)域成功應(yīng)用大數(shù)據(jù)具有重要作用。廣大的會計師事務(wù)所從業(yè)人員，也期望注冊會計師協(xié)會作為行業(yè)的管理者和引領(lǐng)者，能夠整合注冊會計師掌握的海量原始數(shù)據(jù)、政府部門及其他來源的數(shù)據(jù)，在已經(jīng)運(yùn)行的法律法規(guī)庫和經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)庫的基礎(chǔ)上，構(gòu)建行業(yè)內(nèi)的更大規(guī)模的審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)。
當(dāng)然，大量的數(shù)據(jù)還是依靠注冊會計師和會計事務(wù)所的長期搜集、整理和積累，事實(shí)上國內(nèi)外許多知名會計事務(wù)所早已建有自己的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，在提供審計、管理咨詢等服務(wù)時，發(fā)揮了重要作用。
二、在實(shí)質(zhì)性程序階段，運(yùn)用大數(shù)據(jù)改進(jìn)審計方法
（一）以詳細(xì)審計、整體審計，取代抽樣審計
從世界審計史的發(fā)展來看，在審計發(fā)展的早期階段――19世紀(jì)末以前，審計師大都運(yùn)用詳細(xì)審計技術(shù)對財務(wù)資料或其他記錄進(jìn)行逐筆審查。當(dāng)時，企業(yè)規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜，審計師有能力做到這一點(diǎn)。但是，隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動日趨復(fù)雜，會計記錄成倍增長，致使審計師無論從專業(yè)能力，還是花費(fèi)的時間、費(fèi)用來看，都無法繼續(xù)運(yùn)用詳細(xì)審計。[3]在這種情況下，抽樣審計就應(yīng)運(yùn)而生了，并逐漸取代了詳細(xì)審計。但抽樣審計無論抽樣方法設(shè)計的多么科學(xué)，始終都是對部分樣本的審查，是以部分推測整體，它提供的只能是合理保證；甚至是以偏概全、審計失敗，這樣的案例并不少見。可以說，抽樣審計是在經(jīng)濟(jì)、科技發(fā)展水平限制下的無奈之舉。
在社會經(jīng)濟(jì)、科學(xué)技術(shù)高度發(fā)展的今天，“互聯(lián)網(wǎng)+”、云計算、大數(shù)據(jù)技術(shù)紛紛出現(xiàn)，深刻地改變了人們做事的思維和方法。大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)、審計科學(xué)的發(fā)展，使審計師能夠快速獲取、分析并審查一個跨國的、擁有眾多分支的龐大商業(yè)帝國海量的財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)，采用詳細(xì)審計的技術(shù)條件、物質(zhì)條件已經(jīng)具備。運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行詳細(xì)審計，檢查所有的樣本，顯然能夠避免抽樣審計以偏概全的弊端，使所有異常記錄都無處遁形，對于保證審計質(zhì)量、避免審計風(fēng)險，具有重要乃至革命性的作用。
（二）仰之彌高的“大數(shù)據(jù)”，如何“入吾彀中”、為我所用
唯有創(chuàng)新電子審計技術(shù)，充分運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)、云計算等信息處理技術(shù)，開發(fā)和完善審計軟件、數(shù)據(jù)分析軟件等輔助工具，才能促使大數(shù)據(jù)審計技術(shù)落地。大數(shù)據(jù)是經(jīng)濟(jì)、科技發(fā)展的產(chǎn)物，其運(yùn)用也必須以電子技術(shù)、信息處理技術(shù)等作為支撐和基礎(chǔ)。財務(wù)核算軟件、ERP管理系統(tǒng)、SAP管理系統(tǒng)等為越來越多的企業(yè)所采用，企業(yè)信息生成越來越電子化、自動化、數(shù)據(jù)化。這就要求注冊會計師審計也必須適應(yīng)這種變化，充分運(yùn)用電子、信息等技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)審計數(shù)據(jù)采集、分析、處理的自動化、智能化，提高審計手段的科技含量。
在手工記帳時代，財務(wù)數(shù)據(jù)的采集、各種審計明細(xì)表的填列，耗費(fèi)了注冊會計師大量寶貴時間，往往填列一個較復(fù)雜表格就需耗費(fèi)半天甚至一天的時間。而企業(yè)采用財務(wù)軟件實(shí)行電算化后，注冊會計師借助各種審計軟件的“取數(shù)工具”，可在數(shù)分鐘內(nèi)完成一年甚至多年財務(wù)數(shù)據(jù)的采集，大大簡化了審計工作流程、提高了審計工作效率。
現(xiàn)在，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”、云計算等信息處理技術(shù)的發(fā)展，“財務(wù)云”、“審計云”的出現(xiàn)，審計數(shù)據(jù)在技術(shù)上已經(jīng)可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時傳輸，審計模式也正在由集中審計向分散審計、實(shí)時審計發(fā)展，這必將推動審計由事后審計向事前審計、事中審計發(fā)展，大大提高審計成果的時效性。
數(shù)據(jù)采集的便利化、實(shí)時化，為大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用創(chuàng)造了前提條件。但如果依靠人工去分析、核查這些海量數(shù)據(jù)，無疑是“無法完成的任務(wù)”。這就要求創(chuàng)新電子審計技術(shù)，開發(fā)適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計所需的審計軟件、“尖端數(shù)據(jù)分析工具”，以配合注冊會計師的人工分析、職業(yè)判斷。大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的運(yùn)用，可以將審計人員從繁雜、重復(fù)的“低級”工作中解放出來，使之能夠?qū)⒂邢薜臅r間和精力放到更有價值的審計分析和職業(yè)判斷上。這必將大大提高注冊會計師的審計工作能力和效率，解放和提升審計“生產(chǎn)力”，促進(jìn)外部審計領(lǐng)域的供給側(cè)改革。
三、在審計報告階段，利用大數(shù)據(jù)形成綜合性審計成果
注冊會計師在運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行審計的過程中，通過采集、分析、挖掘、判斷大量數(shù)據(jù)信息，不但可以獲取有關(guān)審計結(jié)論的證據(jù)，還可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理、內(nèi)部控制等方面存在的問題，以及揭示企業(yè)的發(fā)展趨勢、面臨的風(fēng)險等。
[關(guān)鍵詞]審計項目 審計準(zhǔn)備 審計實(shí)施 審計報告
一、審計準(zhǔn)備階段質(zhì)量管理
1.審前調(diào)查。審計組對審計機(jī)構(gòu)安排的審計項目首先要進(jìn)行審前調(diào)查。審前調(diào)查要根據(jù)審計目的要求，對審計對象的基本情況進(jìn)行了解與掌握。審前調(diào)查的內(nèi)容主要包括①經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制情況；②財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系；③職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍；④財務(wù)會計機(jī)構(gòu)及其工作情況；⑤相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；⑥重大會計政策選用及變動情況；⑦以往接受審計情況(發(fā)現(xiàn)的問題，審計決定及落實(shí)情況)；⑧確定被審計單位的風(fēng)險分布點(diǎn)。
審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)收集與審計項目有關(guān)的下列資料：①法律、法規(guī)、規(guī)章和政策；②銀行賬戶、會計報表及其他有關(guān)會計資料；③被審計對象的重要會議記錄和有關(guān)文件；④審計檔案資料；⑤被審計對象的財務(wù)電子數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔；⑥其他需要收集的資料。
2.編制審計方案。根據(jù)審前調(diào)查結(jié)果確定重要性水平和評估審計風(fēng)險，圍繞審計目標(biāo)確定審計的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)。審計方案要根據(jù)不同審計對象的業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行編制，要有針對性。要明確對審計目標(biāo)有重要影響的審計事項的審計步驟和方法，使審計實(shí)施階段把握重點(diǎn)，有的放矢，節(jié)省審計時間。實(shí)施審計過程中如出現(xiàn)特殊情況，比如，審計組在對被審計對象內(nèi)部控制測評后，認(rèn)為需要調(diào)整審計重點(diǎn)、步驟和方法時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整審計實(shí)施方案。審計方案調(diào)整時，需報審計機(jī)構(gòu)審批。
3.審前學(xué)習(xí)。主要學(xué)習(xí)與審計項目有關(guān)的規(guī)章制度、專業(yè)知識、部門和系統(tǒng)行業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、審計專業(yè)管理辦法等。學(xué)習(xí)審計方案的具體內(nèi)容，了解被審計單位的核算程序和方法、實(shí)行的會計制度、主要的專業(yè)管理規(guī)定，掌握所需的相關(guān)審計技術(shù)與方法。
4.審前會議。審計項目實(shí)施前要召開審計組會議，要讓參加本次審計的審計人員明確審計目的，知道審計目標(biāo)。根據(jù)被審單位實(shí)際情況研究審計策略、方法。審計策略要比方案細(xì)。先干什么，后干什么，哪些做為重點(diǎn)，時間精力投入，如何溝通等，都要進(jìn)行詳細(xì)的研究，做好進(jìn)點(diǎn)前的思想準(zhǔn)備。
二、審計實(shí)施階段質(zhì)量管理
1.審計進(jìn)點(diǎn)會。審計進(jìn)點(diǎn)會是審計實(shí)施階段的重要主成部分，是審計組與被審計單位的第一次正式接觸，是審計項目實(shí)施的重要溝通環(huán)節(jié)。參加審計進(jìn)點(diǎn)會人員包括審計組全體成員，被審計單位負(fù)責(zé)人、財務(wù)人員及其他有關(guān)人員。審計進(jìn)點(diǎn)會的主要任務(wù)是跟被審單位主要負(fù)責(zé)人、主管負(fù)責(zé)人詳細(xì)溝通審計目的，取得被審單位的理解、配合，進(jìn)行初步的審計交底。
2.實(shí)施審查與取證。(1)實(shí)施審查。根據(jù)不同的審計項目、審計目標(biāo)，實(shí)施審計的側(cè)重點(diǎn)也有所不同。審計人員主要按照審計方案的分工實(shí)施審計。一般情況是關(guān)注被審計單位的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出、利潤的真實(shí)性、合規(guī)和合法性。
實(shí)施審計時，審計人員按照審前調(diào)查確定的重要性水平評估，通過對被審計單位內(nèi)部控制制度測評結(jié)果，進(jìn)行詳細(xì)審計和抽樣審計。
(2)取證。審計證據(jù)是審計人員通過實(shí)施審計程序所獲取的，用以證實(shí)審計事項，作出審計結(jié)論和建議的依據(jù)。審計證據(jù)要滿足充分性、相關(guān)性和可靠性的要求。獲取審計證據(jù)的方法有，檢查記錄或文件，檢查有形資產(chǎn)，觀察，詢問，函證，重新計算，重新執(zhí)行，分析程序等。獲取審計證據(jù)應(yīng)考慮時間、效率、成本等原則。
3.審計督導(dǎo)。審計項目實(shí)施中，如果審計組遇到復(fù)雜問題、重大問題及敏感問題時，可以申請審計機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行審計督導(dǎo)。審計督導(dǎo)可以根據(jù)審計現(xiàn)場的具體情況，調(diào)整審計方案，加派審計力量，擴(kuò)大審計溝通范圍，論證審計風(fēng)險，確定審計思路。
4.審計組會議。實(shí)施審計項目的審計組要堅持每天召開審計組會議，總結(jié)每天審計工作，匯總分析審計情況和信息，適時調(diào)整審計力量配置，研究審計線索。審計組會議是提高審計項目質(zhì)量的必要程序。
5.審計工作記錄。審計工作記錄是審計人員以人為單位按時間順序反映其每日實(shí)施審計全過程的書面記錄。審計工作應(yīng)當(dāng)要素齊全，內(nèi)容完整，簡明扼要。對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項，審計人員應(yīng)當(dāng)在編寫審計工作記錄的基礎(chǔ)上，編制審計工作底稿。
6.編制審計工作底稿。審計人員對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項，需要編制審計工作底稿。審計底稿包括定性、敘述、對規(guī)、處理、被審計單位意見等內(nèi)容。審計底稿對事實(shí)敘述要清楚、簡明扼要，要真實(shí)、準(zhǔn)確、客觀。定性、敘述、對規(guī)、處理要相呼應(yīng)。審計工作底稿應(yīng)當(dāng)附有審計證據(jù)。審計證據(jù)要充分支持審計底稿的事實(shí)敘述。
三、審計報告階段質(zhì)量管理
1.審計組審計報告階段。(1)審計組復(fù)核。審計組主審匯總審計工作底稿，并根據(jù)工作底稿撰寫審計報告。審計組對審計報告及審計項目形成的審計資料要進(jìn)行復(fù)核。審計組復(fù)核后，由審計組長、主審在審計報告、審計底稿及其他審計資料上簽字確認(rèn)。(2)審計交換意見會議。審計組形成審計報告后，要召開審計交換意見會議。審計交換意見會議要求審計組全體參加，被審計單位的負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員參加。在審計交換意見會議上，審計組宣讀審計報告，就審計發(fā)現(xiàn)的被審計單位存在問題征求被審計單位意見。并要求被審計單位負(fù)責(zé)人在審計工作底稿及審計報告征求意見書上簽字確認(rèn)。
2.審計機(jī)構(gòu)審定報告階段。審計組形成的審計報告，經(jīng)審計機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人或其指定的其他負(fù)責(zé)人同意后，召開審計業(yè)務(wù)會議，討論審定。其審定主體是審計機(jī)構(gòu)，審定形式是審計業(yè)務(wù)會議。
Abstract: This paper describes the conceptual framework of the continuous audit, conducted a comparative analysis of the traditional continuous audit model, combines the characteristics of XBRL technology, analyzes the basic elements of building continuous auditing under XBRL environment, builds a new type of continuous audit model based on XBRL environment on this basis, in order to achieve real-time continuous audit function of financial reporting. On this basis, the operation mechanism of the new type of continuous audit model based on XBRL environment is analyzed.
關(guān)鍵詞：XBRL；連續(xù)審計；審計模式；構(gòu)建要素
Key words: XBRL；continuous audit；audit mode；building elements
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）20-0152-02
0 引言
隨著XBRL的發(fā)展以及一系列XBRL技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的，XBRL與企業(yè)經(jīng)營活動的結(jié)合日漸緊密，基于該環(huán)境，本文將連續(xù)審計定義為：審計人員在充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建立與被審客戶之間的實(shí)時有效連接，對被審計單位財務(wù)系統(tǒng)生成的基于XBRL的數(shù)據(jù)信息以及內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行情況進(jìn)行連續(xù)監(jiān)控，隨時對企業(yè)異常情況進(jìn)行檢測，獲取實(shí)時審計證據(jù)，對審計報告隨時更新并向信息使用者提供實(shí)時的審計報告的一種審計模式。
1 連續(xù)審計的概念框架
連續(xù)審計概念框架是連續(xù)審計模式的基礎(chǔ)，只有在明確連續(xù)審計概念框架的前提下，才能成功分析連續(xù)審計模式所需要的構(gòu)建要素，才能實(shí)現(xiàn)新型連續(xù)審計模式的構(gòu)建。連續(xù)審計的概念框架分以下七個組成部分。
1.1 網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器 專用網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器安裝配置被審計單位的實(shí)時報告系統(tǒng)。對接特殊服務(wù)器使得內(nèi)部審計師和審計單位連接起來，使內(nèi)部審計人員審計核查相關(guān)的數(shù)據(jù)庫就可以監(jiān)視和控制被審計單位專用服務(wù)器的運(yùn)行情況，審計后產(chǎn)生的報告置于單位內(nèi)部審計師的特殊服務(wù)器里，為被授權(quán)的第三方提供審核的數(shù)據(jù)材料。
1.2 審計環(huán)境 被審計單位的實(shí)時會計報告系統(tǒng)和內(nèi)部審計人員的監(jiān)控設(shè)備持續(xù)不斷的運(yùn)作產(chǎn)生的信息流組成連續(xù)審計環(huán)境。這些信息流將會被會計系統(tǒng)進(jìn)行具備時效性的，由此可見，內(nèi)部審計人員的服務(wù)也是隨著時間的更近進(jìn)行更新的。
1.3 審計業(yè)務(wù)約定 連續(xù)審計業(yè)務(wù)約定是連續(xù)審計當(dāng)事人之間的合同，業(yè)務(wù)約定的相關(guān)條件和款項主要取決于所提供的服務(wù)類型，包括傳統(tǒng)審計部分和連續(xù)審計技術(shù)兩個方面。
1.4 審計信息系統(tǒng) 連續(xù)審計的實(shí)際采用完全取決于相互連接的信息系統(tǒng)是否可靠，也就是說審計系統(tǒng)是否是完整的，安全的，有效的，以及可維修護(hù)理的。
1.5 安全信息傳輸 得到授權(quán)特定信息傳輸具有身份識別功能，能夠保證私密信息不外漏并保持其完整性。確保服務(wù)認(rèn)定水平的圖章或標(biāo)簽可通過內(nèi)部審計人員整理隨時更新的審計報告電子版來生成。
1.6 長青報告 長青報告是指只要特定的第三方有需要，連續(xù)審計環(huán)境殊服務(wù)器可隨時生成審計報告供其使用。訪問服務(wù)器的時間內(nèi)審計報告完全是開放的，動態(tài)更新的。連續(xù)審計報告提供三個層次的保證類型，根據(jù)重要性程度和對內(nèi)部審計人員的特定要求而定。
2 傳統(tǒng)連續(xù)審計模式比較分析
連續(xù)審計模式是連續(xù)審計系統(tǒng)整體實(shí)現(xiàn)的理論模式，以技術(shù)實(shí)現(xiàn)為外在邏輯形式，內(nèi)含審計各要素排列以及審計契約各方關(guān)系而形成的抽象邏輯框架。至今為止學(xué)術(shù)界提出過不少連續(xù)審計模式，目前，國際上應(yīng)用連續(xù)審計的模式有以下四種：①Woodroof—SearCy模式；②Rezaee模式；③Onions模式；④ABCAM模式。每一種連續(xù)審計模式在精確性、報告方法和實(shí)時性等方面都有各自的優(yōu)勢和特點(diǎn)，具體差別如表1所示。由表1可以看出，四種模式通過采用數(shù)字、嵌入技術(shù)等不同的審計技術(shù)實(shí)現(xiàn)了連續(xù)審計，但是這些模式大多數(shù)所采用的審計技術(shù)，不可避免的存在不支持XBRL，占用大量系統(tǒng)資源等缺陷，而隨著XBRL財務(wù)報告被廣泛的應(yīng)用，為了適應(yīng)審計環(huán)境的這一變化，就需要一個適應(yīng)XBRL環(huán)境的連續(xù)審計模式，基于已有模式的比較研究，論文將嘗試構(gòu)建一個新型連續(xù)審計模式。
一級質(zhì)量復(fù)核是三級質(zhì)量復(fù)核之中的第一個環(huán)節(jié)，對于保證審計報告質(zhì)量起著基礎(chǔ)性的作用，一般由項目經(jīng)理或者項目骨干人員承擔(dān)。
（一）一級質(zhì)量復(fù)核的基本程序。1.項目組成員整理好審計工作底稿，由項目經(jīng)理或者骨干成員根據(jù)現(xiàn)場審計收集的充分證據(jù)審核工作底稿，并撰寫完成審計報告（草稿）；2.審計報告（草稿）撰寫完畢后，由項目經(jīng)理或者骨干成員負(fù)責(zé)修改定稿，即進(jìn)行一級復(fù)核；3.項目經(jīng)理或者骨干成員將電子版審計報告（草稿）打印成紙質(zhì)審計報告（草稿），并加上“審計報告簽發(fā)單”，以便逐級審核后簽字。
（二）一級質(zhì)量復(fù)核程序中容易出現(xiàn)的主要問題。第一，個別項目經(jīng)理在審計報告還沒有真正修改定稿、財務(wù)數(shù)據(jù)和文字內(nèi)容沒有全部核對準(zhǔn)確的情況下，就將審計報告（草稿）移入二級復(fù)核程序。之所以出現(xiàn)這種情況，是因?yàn)橛械捻椖拷?jīng)理錯誤地認(rèn)為，后面有二級復(fù)核和三級復(fù)核環(huán)節(jié)把關(guān)，一級復(fù)核是否徹底并不重要。這種情況的出現(xiàn)，既與客戶對提供審計報告的時間要求有關(guān)，也與報告撰寫人和一級復(fù)核人員沒有高度負(fù)責(zé)的工作態(tài)度有關(guān)。第二，有的項目經(jīng)理于一級復(fù)核時，對報告模版要求披露的財務(wù)信息模塊進(jìn)行了刪除，使財務(wù)報告的內(nèi)容殘缺不全；也有個別項目經(jīng)理應(yīng)客戶的要求，擅自將與客戶稅收、利潤等敏感性數(shù)據(jù)有關(guān)的表格添加到審計報告中，這勢必增加審計報告的潛在風(fēng)險。第三，審計報告撰寫與一級質(zhì)量復(fù)核工作由同一人承擔(dān)，導(dǎo)致一級復(fù)核程序流于形式。即審計報告由項目經(jīng)理親自撰寫且自己定稿，沒有進(jìn)行真正意義上的一級質(zhì)量復(fù)核。這是因?yàn)轫椖拷?jīng)理之間沒有經(jīng)濟(jì)利益制約關(guān)系，不便于劃分差錯責(zé)任，組織在不同項目經(jīng)理之間進(jìn)行一級交叉復(fù)核又存在很大的難度。
（三）完善一級質(zhì)量復(fù)核程序的構(gòu)想。第一，進(jìn)一步完善一級質(zhì)量復(fù)核的控制辦法，加大對項目經(jīng)理報告質(zhì)量的考核力度。項目經(jīng)理是否盡職盡責(zé)對于審計報告質(zhì)量的高低具有第一位的作用，因此，會計師事務(wù)所必須將審計報告質(zhì)量等級評價與項目經(jīng)理的薪酬、晉職、晉級進(jìn)行掛鉤。第二，審計報告撰寫人如果需要添加和刪去審計報告模版規(guī)定的基本內(nèi)容，必須事先報請分管合伙人同意，否則就應(yīng)作為重大差錯處理。第三，有必要在審計報告簽發(fā)單上增加“審計報告撰寫人”一欄，以便撰寫人撰寫完畢后在其中簽上自己的姓名和時間，然后交由一級質(zhì)量復(fù)核人復(fù)核并簽字。為防止一級復(fù)核程序形同虛設(shè)，需規(guī)定報告撰寫與一級質(zhì)量復(fù)核工作不得由同一人承擔(dān)和簽字。如果是項目經(jīng)理撰寫審計報告，則必須由同一項目組里的另一骨干成員承擔(dān)一級質(zhì)量復(fù)核工作并簽字，反之亦然。
二、二級質(zhì)量復(fù)核的必要程序、基本內(nèi)容、主要問題和改進(jìn)構(gòu)想
二級質(zhì)量復(fù)核工作一般由審計部門經(jīng)理或其委托的復(fù)核人員承擔(dān)，相對質(zhì)監(jiān)部來說具有半專業(yè)化半職業(yè)化的性質(zhì)。因此，要按照復(fù)核的基本內(nèi)容與要求逐一進(jìn)行復(fù)核，不可“偷工減料”。
（一）二級質(zhì)量復(fù)核的必要程序。1.二級質(zhì)量復(fù)核人員做好質(zhì)量復(fù)核中發(fā)現(xiàn)差錯的詳細(xì)記錄，并在審計報告簽發(fā)單上簽字，以明確責(zé)任；2.二級質(zhì)量復(fù)核人員發(fā)現(xiàn)有疑問要親自與項目經(jīng)理溝通，并達(dá)成一致意見；3.項目經(jīng)理按照復(fù)核記錄和溝通一致的意見，對審計報告草稿進(jìn)行修改。
（二）二級質(zhì)量復(fù)核的基本內(nèi)容。1.復(fù)核報告主表與附表中的所有數(shù)據(jù)、比例是否準(zhǔn)確；2.復(fù)核報告全部文字表述是否準(zhǔn)確，有無錯誤、遺漏和重復(fù)的內(nèi)容；3.復(fù)核報告中的重大財務(wù)信息是否準(zhǔn)確，會計政策和會計估計變更導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)事項調(diào)整是否正確等，必要時還需要核對相應(yīng)的審計工作底稿；4.復(fù)核報告所有大小標(biāo)題是否正確、一致；5.復(fù)核報告全文的字體、字號和間隔是否符合本所審計報告模版規(guī)定的風(fēng)格要求；6.復(fù)核報告各個級次的序號是否正確、連續(xù)；7.復(fù)核報告所有落款的日期是否正確、一致。
（三）二級質(zhì)量復(fù)核環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)的主要問題。第一，大型會計師事務(wù)所在審計報告產(chǎn)出的旺季（每年1月至4月）需要進(jìn)行二級質(zhì)量復(fù)核的審計報告數(shù)量很多，如果每個審計部門只有一位二級質(zhì)量復(fù)核人員，就難以及時完成二級質(zhì)量復(fù)核工作任務(wù)，因而影響審計報告產(chǎn)出的及時性。第二，為解決二級質(zhì)量復(fù)核人員不夠的問題，有的審計部門負(fù)責(zé)人會臨時安排其他審計人員加入到二級復(fù)核人員的行列。而這些審計人員可能沒有質(zhì)量復(fù)核的經(jīng)歷，缺乏復(fù)核工作的經(jīng)驗(yàn)，一般難以充分發(fā)現(xiàn)審計報告草稿中的各種差錯，因此會降低二級復(fù)核的差錯攔截率。第三，有的項目經(jīng)理為了迅速出具審計報告而希望簡化復(fù)核程序，要求二級復(fù)核人員只簽字、不復(fù)核，或要求復(fù)核人員只審閱一下審計報告的格式就簽字過關(guān)。第四，個別項目經(jīng)理沒有按照二級復(fù)核記錄和與二級復(fù)核人員溝通所達(dá)成的意見對審計報告草稿進(jìn)行全面修改，就將審計報告（草稿）移送到三級質(zhì)量復(fù)核程序。例如當(dāng)項目經(jīng)理在與二級復(fù)核人員對存疑事項溝通達(dá)成一致后，仍然將審計報告草稿回歸到并不完全正確的報告模版中去。應(yīng)該知道，再好的審計報告模板也會有文字表述和報表格式方面的錯誤，質(zhì)量復(fù)核人員和項目經(jīng)理應(yīng)當(dāng)及時發(fā)現(xiàn)和實(shí)事求是地改正這些錯誤。
（四）提高二級質(zhì)量復(fù)核差錯攔截率的改進(jìn)構(gòu)想。第一，對于復(fù)核工作量大與二級質(zhì)量復(fù)核人員少的矛盾，筆者認(rèn)為可以采取兩種辦法予以解決。一是各審計部門可以在審計報告產(chǎn)出旺季多安排其他審計人員參加二級質(zhì)量復(fù)核工作，且要求這些參與復(fù)核人員保持相對穩(wěn)定。二是在同一審計部門內(nèi)組織項目經(jīng)理間進(jìn)行交叉的二級質(zhì)量初步復(fù)核，然后由相對固定的一名二級質(zhì)量復(fù)核人員重點(diǎn)把關(guān)后簽字。這樣，既可以提高二級質(zhì)量復(fù)核效率，又可以增進(jìn)審計報告質(zhì)量的穩(wěn)定性。第二，要在審計報告質(zhì)量復(fù)核的制度規(guī)定中，授予二級質(zhì)量復(fù)核人員“發(fā)回重審”的權(quán)力。即為防止個別項目經(jīng)理不負(fù)責(zé)任、粗制濫造，當(dāng)二級復(fù)核人員發(fā)現(xiàn)審計報告問題很多時，有權(quán)將審計報告草稿退給項目經(jīng)理，由其繼續(xù)修改完善后再進(jìn)入二級質(zhì)量復(fù)核程序。第三，為了防止有的二級質(zhì)量復(fù)核人員“不復(fù)核就簽字”的情況發(fā)生，可以在報告質(zhì)量復(fù)核制度中規(guī)定，將二級復(fù)核人員的復(fù)核記錄納入審計工作底稿的組成部分。這樣，一方面可以檢查二級質(zhì)量復(fù)核人員是否檢查發(fā)現(xiàn)了應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的差錯，另一方面又可以驗(yàn)證項目經(jīng)理是否按照復(fù)核記錄進(jìn)行了全面的修改。
三、三級質(zhì)量復(fù)核的一般程序、主要問題和改進(jìn)構(gòu)想
無論是三級質(zhì)量復(fù)核還是第三級質(zhì)量復(fù)核，在《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號—業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》指南中都沒有做出明確具體的規(guī)定。在實(shí)行三級質(zhì)量復(fù)核的會計師事務(wù)所中，一般有兩種三級質(zhì)量復(fù)核模式。第一種模式，是先由主任會計師或其委托的副主任會計師（包括合伙人、副總經(jīng)理等）承擔(dān)第三級質(zhì)量復(fù)核程序并簽字，之后再由質(zhì)監(jiān)部進(jìn)行總體質(zhì)量控制復(fù)核；第二種模式，是先由質(zhì)監(jiān)部負(fù)責(zé)第三級質(zhì)量復(fù)核，然后再由主任會計師或其委托的副主任會計師審核簽字。由于筆者傾向于會計師事務(wù)所采取第二種模式進(jìn)行三級質(zhì)量復(fù)核，因此選擇第二種模式展開論述。
（一）三級質(zhì)量復(fù)核的一般程序。1.項目經(jīng)理將紙質(zhì)審計報告（草稿）送質(zhì)監(jiān)部登記、分類；2.質(zhì)監(jiān)部負(fù)責(zé)人按照一定的原則將審計報告劃分為當(dāng)期復(fù)核事項與期后復(fù)核事項兩大類；3.對確定為當(dāng)期復(fù)核事項的審計報告，分配給專業(yè)的三級質(zhì)量復(fù)核人員進(jìn)行初審復(fù)核，并做好差錯記錄和初審評分；4.項目經(jīng)理根據(jù)三級質(zhì)量復(fù)核發(fā)現(xiàn)的差錯記錄進(jìn)行審計報告草稿修改；5.三級復(fù)核人員對修改過的審計報告進(jìn)行終審復(fù)核，并做好差錯記錄和終審評分；6.項目經(jīng)理將再次修改完善的審計報告送主任會計師或者副主任會計師審核后簽發(fā)；7.質(zhì)監(jiān)部在審計工作和報告復(fù)核工作的淡季（5月至11月），對確定為期后復(fù)核事項的審計報告組織力量進(jìn)行質(zhì)量復(fù)核，并做好差錯記錄和評分；8.質(zhì)監(jiān)部對當(dāng)期復(fù)核事項和期后復(fù)核事項的審計報告進(jìn)行綜合評分，并得出全所每個審計部門及其每個項目經(jīng)理的平均差錯攔截率和綜合評分；9.質(zhì)監(jiān)部對各個審計部門及其項目經(jīng)理進(jìn)行綜合評分情況的通報，并進(jìn)行獎勵與處罰。
一、信息系統(tǒng)審計的內(nèi)涵
信息系統(tǒng)審計的內(nèi)涵與財務(wù)報表審計有較大的不同。以下通過對信息系統(tǒng)審計的定義、目標(biāo)和類型來闡述信息系統(tǒng)審計的內(nèi)涵。
1.信息系統(tǒng)審計的定義
由于信息系統(tǒng)審計的發(fā)展很快，因此對其始終沒有一個通用的定義。下面分別介紹三種比較有代表性的定義。（1）日本通產(chǎn)省情報處理開發(fā)協(xié)會信息系統(tǒng)審計委員會1996年對信息系統(tǒng)審計定義為“為了信息系統(tǒng)的安全、可靠與有效，由獨(dú)立于審計對象的信息系統(tǒng)審計師，以第三方的客觀立場對以計算機(jī)為核心的信息系統(tǒng)進(jìn)行綜合的檢查與評價，向信息系統(tǒng)審計對象的最高領(lǐng)導(dǎo)層，提出問題與建議的一系列活動”。該定義中強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性的問題。（2）信息系統(tǒng)審計領(lǐng)域的著名專家威伯教授的定義（1999）是：“信息系統(tǒng)審計是收集并評估證據(jù)，以判斷一個計算機(jī)系統(tǒng)是否有效做到保護(hù)資產(chǎn)、維護(hù)數(shù)據(jù)完整、完成組織目標(biāo)，同時最經(jīng)濟(jì)的使用資源”。（3）信息系統(tǒng)審計影響最大的國際組織——國際信息系統(tǒng)審計和控制協(xié)會（ISACA）的定義是：信息系統(tǒng)審計是一個獲取并評價證據(jù)，以判斷計算機(jī)系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率的利用組織的資源并有效果的實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程”。該定義比威伯的更詳細(xì)一些。
通過對相關(guān)信息系統(tǒng)審計定義的分析，本文認(rèn)為，所謂的信息系統(tǒng)審計，是指通過對被審單位的信息系統(tǒng)組成部分的審查來獲取和評價審計證據(jù)，由此對信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、數(shù)據(jù)的完整性以及信息系統(tǒng)能否經(jīng)濟(jì)的使用組織資源并有效地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)發(fā)表審計意見。我們必須清楚的識別信息系統(tǒng)審計、IT審計、審計工程之間的區(qū)別。一般而言，1T審計（計算機(jī)審計）包括信息系統(tǒng)審計和審計工程。信息系統(tǒng)審計的研究對象是企業(yè)的信息系統(tǒng)或信息資產(chǎn)，采用的研究方法是傳統(tǒng)的審計方法和計算機(jī)技術(shù)等；而審計工程的研究對象是企業(yè)的電子財務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，研究方法采用計算機(jī)技術(shù)、系統(tǒng)工程方法和數(shù)學(xué)理論等。
2.信息系統(tǒng)審計的目標(biāo)
審計本質(zhì)上是根據(jù)審計目標(biāo)對收集的證據(jù)進(jìn)行分析評價并得出結(jié)論的過程。一切的審計活動都是為了實(shí)現(xiàn)一定的審計目標(biāo)，并圍繞審計目標(biāo)來進(jìn)行。可以說，審計目標(biāo)是審計工作的“綱”。它貫穿審計活動的各個方面和審計過程的始終。（1）真實(shí)性。信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)要真實(shí)的反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。要通過數(shù)字簽名等一系列技術(shù)手段和保留不可更改記錄、定期審計等管理手段確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性。（2）完整性。完整性信息不被偶然或蓄意的刪除、修改、偽造、亂序、重放、插入等破壞和丟失的特性。完整性是一種面向信息的安全性，它要求保持信息的原樣，即信息的正確生成、存儲和傳輸。（3）合法性。系統(tǒng)在購買、使用、開發(fā)、更新、維護(hù)、轉(zhuǎn)移等過程中必須符合相關(guān)法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、行規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部的規(guī)定等。（4）安全性。安全性是指信息系統(tǒng)在遭受各種因素破壞的情況下，仍然能夠正常運(yùn)行的概率。威脅信息系統(tǒng)安全的因素有外部和內(nèi)部兩種。外部主要是黑客的入侵、病毒的攻擊、線路的偵聽等；內(nèi)部主要是被授權(quán)的用戶訪問和修改、刪除等操作。安全性是真實(shí)性的基礎(chǔ)之一。（5）可靠性。可靠性是指信息系統(tǒng)在遭受非人因素破壞或人為差錯影響的情況下仍然能夠正常運(yùn)行的概率。威脅信息系統(tǒng)可靠性的因素包括自然災(zāi)害對硬件和壞境的破壞以及誤操作對軟件和硬件的破壞等。可靠性也是真實(shí)性的基礎(chǔ)之一閉。（6）效果和效率。效果是指應(yīng)用信息系統(tǒng)以后，企業(yè)在生產(chǎn)控制、管理質(zhì)量、提品和服務(wù)等方面產(chǎn)生的變化。效率是指信息系統(tǒng)的應(yīng)用在企業(yè)勞動生產(chǎn)率的提高方面所起的作用。
3.信息系統(tǒng)審計的類型
根據(jù)信息系統(tǒng)審計的定義和審計目標(biāo)，我們可以將信息系統(tǒng)審計分為三個基本類型：（l）信息系統(tǒng)的真實(shí)性審計是對傳統(tǒng)審計的補(bǔ)充，防止“錯”賬真審。（2）信息系統(tǒng)的安全性審計是對企業(yè)信息資產(chǎn)安全性的審核，防止由信息系統(tǒng)造成的經(jīng)營風(fēng)險。（3）信息系統(tǒng)的績效審計是對信息系統(tǒng)投入產(chǎn)出比的審核。
二、信息系統(tǒng)審計的特點(diǎn)
信息系統(tǒng)審計具有其獨(dú)特的特點(diǎn)，具體特點(diǎn)
1.信息系統(tǒng)審計是一個過程。它是一個獲取并評價證據(jù)，以判斷信息系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程，它貫穿于信息系統(tǒng)生命周期的全過程。
2.信息系統(tǒng)審計的對象具有綜合性和復(fù)雜性。信息系統(tǒng)審計的對象是以計算機(jī)為核心的信息系統(tǒng)，它包含了除財務(wù)信息以外的其他與生產(chǎn)經(jīng)營流程有關(guān)的所有信息系統(tǒng)，其實(shí)質(zhì)是審計對象及內(nèi)容的拓展。從縱向（生命周期）看，覆蓋了信息系統(tǒng)從規(guī)劃、分析、設(shè)計到維護(hù)的全生命周期的各種業(yè)務(wù)；從橫向（信息系統(tǒng)構(gòu)成）看，它包含對軟硬件審計、應(yīng)用程序?qū)徲嫛踩珜徲嫷取倪@個意義看，信息系統(tǒng)審計拓展了傳統(tǒng)審計的內(nèi)涵，將審計對象從財務(wù)范疇擴(kuò)展到了同經(jīng)營活動有關(guān)的一切信息系統(tǒng)。
3.信息系統(tǒng)審計拓展了傳統(tǒng)審計的目標(biāo)。傳統(tǒng)審計目標(biāo)僅僅包括了“對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見”，《中國獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第20號--計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》第四條也明確規(guī)定“注冊會計師在計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)考慮其對審計的影響，但不應(yīng)改變審計目的和范圍”，由此可見EDP審計、電算化審計和計算機(jī)審計都沒有改變審計的目標(biāo)，但信息系統(tǒng)審計除了上述目標(biāo)外，還包括信息資產(chǎn)的安全性、數(shù)據(jù)的完整性以及系統(tǒng)的可靠性、有效性和效率性。
4.信息系統(tǒng)審計是事后、事前、事中審計的結(jié)合體。注冊會計師所執(zhí)行的財務(wù)報表審計往往是年度審計，屬于事后審計。而信息系統(tǒng)審計是事后、事前、事中審計兼而有之。如信息系統(tǒng)在開發(fā)過程中，由審計人員介入所進(jìn)行的審計屬于事中審計，此項審計相對于系統(tǒng)運(yùn)行后而對其所進(jìn)行的審計而言又可以看作是事前審計；信息系統(tǒng)運(yùn)行后，對其在一定期間的運(yùn)作情況所進(jìn)行的審計則為事后審計。
5.信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容更加寬泛。信息系統(tǒng)審計包含了一切與信息系統(tǒng)有關(guān)的審計，除了整個生命周期過程及相關(guān)業(yè)務(wù)的審計外，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，還必將包括聯(lián)網(wǎng)審計、電子商務(wù)審計、網(wǎng)站審計、ASP審計和XBRL審計等。
6.信息系統(tǒng)審計是一種基于風(fēng)險基礎(chǔ)審計的理論和方法。很多組織都能意識到技術(shù)帶來的潛在好處，然而成功的組織還能夠理解和管理好與采用新技術(shù)相關(guān)的很多風(fēng)險。信息系統(tǒng)有著與生俱來的風(fēng)險，這些風(fēng)險用不同方式?jīng)_擊著信息系統(tǒng)，審計者面臨著審計什么、何時審計以及如何幫助信息系統(tǒng)的管理者管理和控制風(fēng)險從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的問題。
三、信息系統(tǒng)審計的過程
審計過程是審計工作從開始到結(jié)束的整個過程。信息系統(tǒng)審計一般可以分為計劃階段、實(shí)施階段和報告階段。由于信息系統(tǒng)審計的對象和具體業(yè)務(wù)不同，每個階段所包括的具體內(nèi)容與財務(wù)審計也不同。
1.計劃階段
計劃階段是信息系統(tǒng)審計過程的起點(diǎn)。科學(xué)合理的審計計劃有利于幫助審計人員有的放矢的去調(diào)查、取證，形成正確的審計結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。計劃階段的主要任務(wù)包括：調(diào)查被審單位的基本情況和內(nèi)部控制；初步評價審計風(fēng)險；確定重要性水平；制定審計計劃。（1）調(diào)查被審單位的基本情況，初步評價固有風(fēng)險為了做好審計工作，審計人員首先應(yīng)了解被審單位的基本情況。需要了解的基本情況包括：第一，被審單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和生產(chǎn)經(jīng)營情況。第二，被審單位的組織結(jié)構(gòu)和管理水平。第三，被審單位信息系統(tǒng)一般情況，即信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)，所使用的軟硬件和網(wǎng)絡(luò)設(shè)施以及運(yùn)行環(huán)境。第四，被審單位應(yīng)用系統(tǒng)及其所處理的交易和事項的類型。（2）調(diào)查被審單位信息系統(tǒng)內(nèi)部控制，評價控制風(fēng)險在計劃階段，審計人員應(yīng)了解被審單位的內(nèi)部控制特別是信息系統(tǒng)內(nèi)部控制，對內(nèi)部控制的健全和有效性進(jìn)行評估，初步確定控制風(fēng)險的大小。（3）評估審計風(fēng)險，確定重要性水平。為了合理使用審計資源，有效的實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)，在制定審計計劃時審計人員應(yīng)評估審計風(fēng)險，確定重要性水平。重要性水平是指在審計事項中，能夠容忍出現(xiàn)差錯的程度和大小。（4）編制審計計劃。在對被審單位的風(fēng)險進(jìn)行初步評估，確定重要性水平后，審計人員應(yīng)當(dāng)編制審計計劃。審計計劃的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：被審單位的基本情況、審計的范圍和重點(diǎn)、審計的步驟和時間安排、審計人員分工、運(yùn)用的信息系統(tǒng)審計方法、審計中應(yīng)當(dāng)注意的事項和其他內(nèi)容等。
2.實(shí)施階段
實(shí)施階段是根據(jù)計劃階段確定的范圍、重點(diǎn)、步驟和方法，進(jìn)行有針對性的取評價，并形成審計結(jié)論的過程。主要由符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試兩個階段構(gòu)成。（1）實(shí)施符合性測試。符合性測試的目的是檢查內(nèi)部控制措施是否健全有效。計人員需要對被審單位的控制系統(tǒng)進(jìn)行識別、測試和評價。測試的性質(zhì)、范圍和程度。為了達(dá)到這個目的，審從而確定后續(xù)的實(shí)質(zhì)性控制系統(tǒng)識別。審計人員通過與相關(guān)人員面談、調(diào)查問卷以及查閱信息系統(tǒng)和控制系統(tǒng)說明文件等方，識別被審單位的控制系統(tǒng)以及控制環(huán)境，并將調(diào)查情況記錄在審計工作底稿中。（2）實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。實(shí)質(zhì)性測試是對信息系統(tǒng)控制進(jìn)行的詳細(xì)測試，以獲得這些控制在審計期間是否真實(shí)存在并合法有效的審計證據(jù)。實(shí)質(zhì)性測試主要通過測試必要的數(shù)據(jù)，對信息系統(tǒng)達(dá)到特定的控制目標(biāo)的程度進(jìn)行評價。
信息化環(huán)境下項目審計的組織管理將直接影響項目的實(shí)施與質(zhì)量的好壞，仍至直接關(guān)系審計項目的成敗。因此，做好信息化環(huán)境下的審計項目組織管理是項目管理的重要環(huán)節(jié)。
(一)構(gòu)建適應(yīng)信息化項目審計需要的項目團(tuán)隊 審計項目團(tuán)隊是審計項目實(shí)施的主體，團(tuán)隊成員的素質(zhì)是否適應(yīng)審計要求，人員組成是否合理，直接影響審計發(fā)現(xiàn)錯弊、風(fēng)險和漏洞的能力，因此，構(gòu)建一個具有審計勝任能力的項目團(tuán)隊是保證完成審計任務(wù)和目標(biāo)的關(guān)鍵要素之一。信息化環(huán)境下的項目審計對審計人員的專業(yè)素質(zhì)提出了新要求，不僅需要具有傳統(tǒng)審計所需的知識技能，而且還應(yīng)當(dāng)掌握計算機(jī)知識及其應(yīng)用技術(shù)，掌握運(yùn)用計算機(jī)實(shí)施審計的思路、技術(shù)方法以及解決計算機(jī)審計問題的綜合能力等。因此，必須根據(jù)信息化項目審計要求，考慮選擇具有專業(yè)勝任能力的審計人員加入項目團(tuán)隊中來，考慮團(tuán)隊成員的組成結(jié)構(gòu)，并根據(jù)審計工作任務(wù)要求，充分挖掘每位成員的潛能，合理分工，以構(gòu)建高效的審計項目團(tuán)隊。
(二)做好信息化項目審計資源整合 通過審計資源的整合，達(dá)到提高審計效率和質(zhì)量的目的。做好信息化環(huán)境下項目審計資源的整合，主要包括：(1)審計力量資源整合。應(yīng)根據(jù)信息化項目審計不同階段的不同要求，以結(jié)構(gòu)優(yōu)化為原則，進(jìn)行人員的合理配置，解決好審計成員的信息技術(shù)水平差距問題，科學(xué)分工，以提高全體成員的審計水平。(2)信息資源整合。審計信息資源的交流與共享對完成審計目標(biāo)十分重要。在信息化環(huán)境下，可通過利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立審計信息數(shù)據(jù)庫，通過網(wǎng)絡(luò)化平臺，實(shí)現(xiàn)信息共享。(3)審計技術(shù)方法資源整合。信息化環(huán)境下審計技術(shù)方法的整合，體現(xiàn)在繼承傳統(tǒng)審計技術(shù)方法的基礎(chǔ)上，合理采用和推廣使用計算機(jī)審計技術(shù)方法，研究開發(fā)新技術(shù)。以滿足信息化項目審計需要。
(三)建立和完善必要的信息化項目審計規(guī)章 制度針對信息化環(huán)境下項目審計的特點(diǎn)，通過建立和完善審計規(guī)章，將審計活動納入有章可循、有章可依的軌道，避免審計的隨意性和盲目性。如通過制定信息化項目審計工作準(zhǔn)則或操作指南，明確審計項目組織所要展開的工作和要求，明確審計操作程序和職責(zé)分工，增強(qiáng)工作的目的性、審計操作的針對性。通過制定信息化項目審計考核制度，以明確責(zé)、權(quán)、利為考核內(nèi)容，以審計質(zhì)量為主要考核目標(biāo)，落實(shí)責(zé)任，獎罰分明，避免隨意的、不負(fù)責(zé)任的審計行為，等等。
二、控制信息化環(huán)境下審計項目成本
實(shí)施一個項目審計，需投入大量的人力、物力與財力，因此需考慮成本控制問題。在信息化環(huán)境下，需針對審計項目成本的影響因素，采取相關(guān)控制措施，以降低項目成本。
(一)審計主體方面 審計人員是審計項目的主體，審計人員的審計工作責(zé)任心、專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)、審計技術(shù)與工具的掌握能力等，對審計工作效率和質(zhì)量將會產(chǎn)生很大影響，進(jìn)而影響審計成本。為了控制信息化環(huán)境下審計項目成本，審計人員除了應(yīng)增強(qiáng)審計責(zé)任心以外，還應(yīng)通過各種途徑，提高自己的信息化環(huán)境下審計所需的專業(yè)知識和能力，掌握計算機(jī)審計技術(shù)與工具的應(yīng)用，還要通過典型信息化項目審計案例分析、審計專家經(jīng)驗(yàn)系統(tǒng)等積累審計經(jīng)驗(yàn)。從而提高審計的效率和質(zhì)量，以降低項目成本。
(二)審計客體方面 在傳統(tǒng)審計方式下，由于采用傳統(tǒng)的人工審計，一個審計項目任務(wù)的復(fù)雜性、重要性越強(qiáng)，越需投人更多的資金、人力等資源，審計時間相對也較長，審計成本就越高；反之亦然。在信息化環(huán)境下，隨著審計項目對象的信息化，使得有利于審計人員充分運(yùn)用現(xiàn)代計算機(jī)審計技術(shù)與工具實(shí)施審計，從而可使上述關(guān)系得到弱化，并能在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步降低審計成本。
(三)審計管理方面 在信息化環(huán)境下，應(yīng)根據(jù)信息化項目審計的新特點(diǎn)，通過健全相關(guān)管理制度、規(guī)范費(fèi)用支出等，以有效降低審計成本。如通過建立電腦及軟件的招投標(biāo)采購制度、計算機(jī)設(shè)備耗材管理制度等，以節(jié)約采購資金，降低審計成本。通過建立規(guī)范費(fèi)用支出制度，如各種耗材領(lǐng)用制度、差旅費(fèi)報銷制度等，盡量減少審計行為的隨意性造成的不必要成本支出。通過建立健全審計成本管理的激勵約束機(jī)制，增強(qiáng)成本控制意識，形成全員重視成本控制的良好環(huán)境。
(四)審計技術(shù)手段方面 傳統(tǒng)方式下的手工審計，效率低，成本高。信息化環(huán)境為計算機(jī)審計技術(shù)的應(yīng)用創(chuàng)造了良好環(huán)境，通過計算機(jī)審計技術(shù)的應(yīng)用擴(kuò)大了審計能力，擴(kuò)大了審計的廣度和深度，提高了審計效率，節(jié)約了人力，從而有利于降低審計成本。如利用審計軟件提供的強(qiáng)大分析工具，可高效的獲取審計線索，提高了審計效率。通過與被審計項目系統(tǒng)實(shí)施聯(lián)網(wǎng)采集數(shù)據(jù)和網(wǎng)上審計，可有效減少現(xiàn)場審計時間，從而節(jié)約了差旅費(fèi)用支出。通過審計辦公自動化應(yīng)用系統(tǒng)，進(jìn)行審計信息的文檔處理、統(tǒng)計匯總等。減少了審計文稿的抄寫量和錯誤率，節(jié)約了辦公耗材，等等。
三、信息化環(huán)境下審計項目質(zhì)量控制
信息化環(huán)境將審計工作推向了一個新的發(fā)展階段，使得審計項目質(zhì)量控制點(diǎn)、控制內(nèi)容等發(fā)生了改變，需針對信息化環(huán)境下項目審計的特點(diǎn)，實(shí)施質(zhì)量控制。
(一)審計準(zhǔn)備階段的質(zhì)量控制 審前準(zhǔn)備工作是確保審計項目質(zhì)量的基礎(chǔ)，每進(jìn)行一項審計，準(zhǔn)備工作必不可缺。在信息化環(huán)境下項目審計的準(zhǔn)備階段，審計項目質(zhì)量的關(guān)鍵控制主要包括：(1)充分的審前調(diào)查。只有通過充分的審前調(diào)查，才能對被審計項目對象有全面了解，進(jìn)而便于審計時能集中力量，直奔主題和突出重點(diǎn)，以提高審計質(zhì)量和效率。信息化條件下，由于審計環(huán)境的變化，需要調(diào)查的內(nèi)容和范圍發(fā)生了變化，審計人員不僅要調(diào)查了解被審計項目單位的有關(guān)基本情況和主要經(jīng)營狀況，更要在調(diào)查了解被審單位計算機(jī)系統(tǒng)在組織內(nèi)分布、應(yīng)用的總體情況基礎(chǔ)上，全面、詳細(xì)地了解被審計系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)等有關(guān)情況，并要對信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制進(jìn)行初步審查測試，初步評價信息化審計風(fēng)險，從而為制定審計方案提供足夠依據(jù)。(2)科學(xué)制定審計方案。科學(xué)合理的審計方案能夠有效控制審計工作程序、進(jìn)度和方向，保證審計實(shí)施質(zhì)量。信息化環(huán)境下的審計方案與傳統(tǒng)常規(guī)審計不同，方案中除了應(yīng)包括一般必須的內(nèi)容要素外，還應(yīng)針對信息化環(huán)境下審計特點(diǎn)，調(diào)整和增加相關(guān)內(nèi)容，如：有關(guān)信息化環(huán)境下審計風(fēng)險水平和重要性水平的確定；提出可行的、滿足審計需要的數(shù)據(jù)需求；規(guī)范對電子數(shù)據(jù)的審計程序步驟、技術(shù)方法；合理分配和明確現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計的內(nèi)容、時間安排、目的及所采用的技術(shù)方法等。
(二)審計實(shí)施階段的質(zhì)量控制 由于信息化環(huán)境下的審計模式轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)式系統(tǒng)基礎(chǔ)審計模式，導(dǎo)致信息化環(huán)境下的審計作業(yè)流程、取證方式等與傳統(tǒng)審計方式有了很大不同，因此，必須根據(jù)信息化環(huán)境下審計實(shí)施階段的特點(diǎn)建立相關(guān)質(zhì)量控制。(1)標(biāo)準(zhǔn)化的審計作業(yè)流程控制。信息化環(huán)境下采取的計算機(jī)審計方式的程序性、邏輯性較強(qiáng)，每一環(huán)節(jié)的結(jié)果都直接影響下一環(huán)節(jié)，某一環(huán)節(jié)的錯誤會產(chǎn)生“累積放大”效應(yīng)，因此，要保證審計作業(yè)實(shí)施的
質(zhì)量，就需要審計人員實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化的審計作業(yè)流程，防止錯誤的遞延，避免審計的片面性、盲目性。(2)審計取證的質(zhì)量控制。審計實(shí)施過程就是進(jìn)行審計取證的過程，審計取證的質(zhì)量，直接關(guān)系到整個審計工作的質(zhì)量。信息化環(huán)境下的項目審計出現(xiàn)了新的電子審計證據(jù)的形式存在，由于電子證據(jù)存在易逝性、易被篡改、來源難以被確立、相關(guān)授權(quán)人員的批準(zhǔn)以及簽名本身的真實(shí)性難以確定等特點(diǎn)，使審計人員面臨電子審計證據(jù)獲取方法的適當(dāng)性、證據(jù)內(nèi)容的真實(shí)性、證據(jù)簽名的真?zhèn)涡浴⒆C據(jù)法律符合性等一系列新問題，因此須加強(qiáng)信息化環(huán)境下電子證據(jù)的質(zhì)量控制。如為了保證被審計系統(tǒng)電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性，可在不通知操作人員情況下，采取突擊審計的方式采集數(shù)據(jù)。(3)審計工作底稿的質(zhì)量控制。信息化環(huán)境下審計工作底稿的質(zhì)量控制除了包括常規(guī)的相關(guān)性控制、完整性控制、準(zhǔn)確性控制、規(guī)范性控制和審核控制等質(zhì)量控制外，應(yīng)將信息技術(shù)運(yùn)用到底稿的質(zhì)量控制中來，利用審計軟件提供的模板功能，自動生成規(guī)范化的底稿文檔，實(shí)施底稿及相關(guān)文檔的統(tǒng)一管理，并通過軟件的功能設(shè)定，確保底稿的內(nèi)容完整、要素齊全，以及經(jīng)過必要的審核程序和手續(xù)，從而提高底稿的質(zhì)量。
(三)審計項目終結(jié)階段的質(zhì)量控制 審計終結(jié)階段是審計工作的最后階段，也是衡量審計工作目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的階段，對審計項目質(zhì)量起把關(guān)作用。信息化環(huán)境下審計項目終結(jié)階段質(zhì)量控制需做好：(1)建立嚴(yán)格的審計復(fù)核工作及制度。審計復(fù)核是審計項目質(zhì)量控制必須履行的重要環(huán)節(jié)，要建立嚴(yán)格的三級審計復(fù)核制度。在審計復(fù)核中，要合理劃分各級復(fù)核的重點(diǎn)，明確各復(fù)核人員的職責(zé)，從而把復(fù)核制度落到實(shí)處。在信息化環(huán)境下，應(yīng)特別注意計算機(jī)審計程序的充分性、計算機(jī)審計技術(shù)方法運(yùn)用的適當(dāng)性、電子證據(jù)的可靠性等的審查復(fù)核。(2)落實(shí)好審計報告的質(zhì)量控制。審計質(zhì)量的高低最終反映在審計報告中。需做好審計報告的質(zhì)量控制。審計報告的質(zhì)量控制主要包括：一是報告內(nèi)容規(guī)范、依據(jù)充分、要素齊全，應(yīng)附審計工作底稿和全部證明材料，如電子證據(jù)、影印件、實(shí)物證據(jù)等；二是報告結(jié)論依據(jù)充分，對查出的問題闡述清楚、真實(shí)可靠；三是報告中的審計處理處罰準(zhǔn)確適當(dāng)、合法、定性準(zhǔn)確，審計評價實(shí)事求是、客觀公正，審計建議有針對性、切實(shí)可行。在信息化環(huán)境下，應(yīng)引入審計軟件等計算機(jī)工具，實(shí)現(xiàn)審計報告的規(guī)范化編制和管理。
四、信息化環(huán)境下審計項目風(fēng)險管理
在信息化環(huán)境下，由于被審計單位內(nèi)部的各種要素，包括管理、經(jīng)營、業(yè)務(wù)流程和交易方式等都發(fā)生了極大的變化，使審計風(fēng)險防范與控制涉及面增大，并呈現(xiàn)出新的特征。如電子數(shù)據(jù)存在易于減少或消失審計線索的可能性，內(nèi)部控制主要依賴軟件本身，增加了難以全面檢查測試的可能性等。為此，需加強(qiáng)信息化環(huán)境下的審計項目風(fēng)險管理。
(一)樹立信息化環(huán)境下審計風(fēng)險意識 信息化環(huán)境下的項目審計與傳統(tǒng)審計相比，由于風(fēng)險加大，這就要求審計人員更要樹立風(fēng)險防范意識，并貫穿于審計全過程。審計人員在審前調(diào)查時，應(yīng)保持必要的懷疑態(tài)度更深人地了解被審計項目的有關(guān)情況；在審計實(shí)施過程中，盡可能從多角度通過建立分析模型對被審計數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，以避免遺漏；審計終結(jié)作出審計結(jié)論時，應(yīng)經(jīng)過充分交流、溝通和討論，保證審計結(jié)論的準(zhǔn)確性。
(二)注重信息化環(huán)境下內(nèi)部控制的測試與評價 信息化環(huán)境下的審計模式是以系統(tǒng)內(nèi)部控制測評為基礎(chǔ)，通過對電子數(shù)據(jù)的收集、轉(zhuǎn)換、整理、分析和驗(yàn)證，來實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)的審計方式。信息化環(huán)境下內(nèi)部控制的健全性、有效性，直接影響所獲取的被審電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性和可靠性，從而可能會帶來電子數(shù)據(jù)失真的風(fēng)險。因此，應(yīng)注重和實(shí)施對被審計單位信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制(包括一般控制和應(yīng)用控制)審計測試，全面評價信息化環(huán)境下內(nèi)部控制風(fēng)險，以合理確定實(shí)質(zhì)性測試范圍，控制審計風(fēng)險。
(三)做好信息化環(huán)境下的審計風(fēng)險評估 信息化環(huán)境下的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢龊脤徲嬶L(fēng)險的管理和控制，審計人員必須通過審計調(diào)查和了解，分析信息化環(huán)境下被審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)面臨的系統(tǒng)風(fēng)險因素和非系統(tǒng)風(fēng)險因素(即傳統(tǒng)風(fēng)險因素)，判斷重大錯誤風(fēng)險可能存在的領(lǐng)域，合理確定重大風(fēng)險的存在范圍。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)審計風(fēng)險模型，合理確定檢查風(fēng)險，以合理配置審計資源，對風(fēng)險較大的環(huán)節(jié)或區(qū)域?qū)嵤┲攸c(diǎn)審計，以最大限度地避免重大審計遺漏，規(guī)避審計風(fēng)險。
1.1 開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>
電力 企業(yè)的內(nèi)部審計是為企業(yè)價值增值服務(wù)的,業(yè)務(wù)包括預(yù)算管理審計、資產(chǎn)經(jīng)營審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、效益審計、資產(chǎn)投資審計和內(nèi)部控制評價等等。由于目前供電企業(yè)普遍存在內(nèi)審人員不足的情況,因此,要充分利用審計資源,不僅要做好基礎(chǔ)的審計工作,同時還要做好風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?將內(nèi)部審計資源主要放在對薄弱環(huán)節(jié)的控制,以及放在風(fēng)險評估的高風(fēng)險審計環(huán)節(jié),提高審計工作質(zhì)量。
1.2 充分利用原有的審計結(jié)果
內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié),通過審計來評價企業(yè)內(nèi)部控制情況和經(jīng)營效果,因此,要求審計工作人員必須熟悉企業(yè)內(nèi)部的主要業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制執(zhí)行情況,這樣才能制定針對供電企業(yè)現(xiàn)狀的審計計劃,同時,充分利用審計成果的運(yùn)用,是提高審計效率的有效手段也是提升審計質(zhì)量的有效途徑。如供電企業(yè)原有的審計結(jié)果,尤其是上年度的內(nèi)部審計結(jié)果,應(yīng)作為開展審計工作的重要參考依據(jù),根據(jù)以前的審計意見和結(jié)果,再結(jié)合當(dāng)前供電企業(yè)的發(fā)展趨勢不斷完善業(yè)務(wù)和開展新項目審計,提高審計效率。
1.3 加強(qiáng)審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)
審計質(zhì)量的好壞,與審計人員的綜合素質(zhì)密不可分。隨著審計領(lǐng)域和技術(shù)的不斷拓展,要求審計人員具備復(fù)合型知識和能力,這樣才能在工作中防犯審計風(fēng)險,合理使用職業(yè)判斷對紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動做出準(zhǔn)確的判斷,從而發(fā)現(xiàn)問題,解決問題,給出實(shí)事求是的結(jié)論。因此,應(yīng)加強(qiáng)對審計人員的綜合素質(zhì)培養(yǎng)。一方面由企業(yè)對審計人員進(jìn)行定期的培訓(xùn),加強(qiáng)職業(yè)觀、道德觀等方面的教育,使內(nèi)審人員具備良好的政治素質(zhì)和職業(yè)操守;另一方面鼓勵審計人員積極擴(kuò)充自身的專業(yè)知識,審計人員不僅要熟練掌握財務(wù)會計知識,還要掌握工程管理、電力營銷、信息技術(shù)等方面知識,不斷提高自身的專業(yè)勝任能力。高素質(zhì)的審計人員才能提高供電企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量。
2 內(nèi)部審計方案的質(zhì)量控制
2.1 做好審前調(diào)查
審前調(diào)查是保證內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)鍵。審前調(diào)查是指在項目審計計劃確定后,審計組采用一定的工作方式,了解被審計單位基本情況、人員編制情況、主要業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模與特點(diǎn)等情況、內(nèi)部控制及其執(zhí)行等情況,收集與審計項目相關(guān)的資料,包括相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章、銀行賬戶、會計報表及其他有關(guān)資料,重要會議記錄和有關(guān)文件,電子數(shù)據(jù)和以往接受審計的情況等等,以便確定審計重點(diǎn)和審計范圍,為制訂審計方案提供依據(jù)。同時,做好計算機(jī)輔助審計的準(zhǔn)備工作,被審計單位的計算機(jī)系統(tǒng)是對相關(guān)業(yè)務(wù)工作的信息化管理,審計進(jìn)點(diǎn)前審計人員要了解被審計對象的計算機(jī)系統(tǒng)和相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程,并進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換和分析,為審計進(jìn)點(diǎn)做好準(zhǔn)備。
2.2 制定切實(shí)有效的審計方案
審計方案是指為了能夠順利完成項目審計業(yè)務(wù),達(dá)到預(yù)期審計目的,在審計項目實(shí)施前,經(jīng)審計調(diào)查,對具體審計項目的組織、程序、時間及審計重點(diǎn)等做出的詳細(xì)安排。編制審計方案時,應(yīng)充分考慮審計項目的具體要求及目標(biāo)、審計成本效益和可操作性,并對審計重要性、經(jīng)營管理活動的風(fēng)險程度進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u估。審計方案的主要內(nèi)容包括審計目標(biāo)、審計范圍、審計重點(diǎn)、審計風(fēng)險提示、審計程序及審計方法,審計組成員、分工和職責(zé)、時間安排、工作要求等。
2.3 對審計方案進(jìn)行論證并確定
對審計方案的論證主要是對已經(jīng)制定的審計方案進(jìn)行各項因素的論證,主要從可行性、切實(shí)性、有效性等幾方面考慮,確定最終的審計方案。正常來說,對于一些小的企業(yè)的內(nèi)部審計方案可以省去這個論證的環(huán)節(jié),然而對于像供電企業(yè)這樣規(guī)模較大的國有企業(yè)來說,審計方案的論證環(huán)節(jié)必須重視起來,主要由審計人員、審計專家等人員共同完成內(nèi)部審計方案的論證,這樣更能有效的降低供電企業(yè)的內(nèi)部審計風(fēng)險,提高內(nèi)部審計的質(zhì)量控制。
3 內(nèi)部審計過程中的質(zhì)量控制與管理
3.1 對審計方案的執(zhí)行情況進(jìn)行控制和管理
首先,開展審前培訓(xùn),讓審計組成員了解被審計單位可能存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險,指導(dǎo)審計人員有針對性的查找被審計單位存在的問題;針對不同的審計項目,分別指出各項目的審計重點(diǎn)和方法,起到拋磚引玉的作用。其次,利用審計信息系統(tǒng)對審計過程進(jìn)行控制。審計項目實(shí)施過程中,審計組成員將工作開展情況、實(shí)施審計的步驟和方式、查閱的資料、及審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果、審計發(fā)現(xiàn)問題及證明資料等以審計日志、審計取證表的形式通過審計現(xiàn)場作業(yè)系統(tǒng)上傳至審計管理信息系統(tǒng),審計組長通過系統(tǒng)實(shí)時對審計日志、審計取證表進(jìn)行審核和審批,從時效、質(zhì)量方面對審計工作進(jìn)行監(jiān)控并及時部署和指導(dǎo)工作,從而提高了審計的工作質(zhì)量和效率。三是建立審計工作底稿的分級復(fù)核制度,執(zhí)行審計組主審、審計組組長和內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人的三級復(fù)核制度,明確規(guī)定復(fù)核的要求和責(zé)任,防范審計風(fēng)險,提高審計質(zhì)量。
3.2 對內(nèi)部審計的報告進(jìn)行質(zhì)量控制
一是要保證審計報告是客觀、完整、清晰、及時、具有建設(shè)性,并體現(xiàn)重要性原則。二是審計報告要及時編制,以便適時采取有效糾正措施。三是審計報告應(yīng)對揭示被審計單位存在問題的同時,分析問題產(chǎn)生的原因,指出被審計單位管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和經(jīng)營風(fēng)險,提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議或?qū)徲嬕庖姟Ｋ氖菓?yīng)加強(qiáng)審計報告的復(fù)核,保證審計工作底稿充分支持審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論和審計建議。五是審計報告的文字表述應(yīng)簡練、表述準(zhǔn)確,通俗易懂,便于理解。
3.3 對審計的后續(xù)工作進(jìn)行控制和管理
一是對審計發(fā)現(xiàn)問題開展后續(xù)跟蹤檢查。建立審計問題整改
為貫徹落實(shí)《**市人民政府關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)全市商貿(mào)服務(wù)業(yè)發(fā)展的若干意見》（*政〔20**〕2號）和《**市商貿(mào)發(fā)展資金管理辦法》（*政辦函〔20**〕238號）的有關(guān)規(guī)定，加快推進(jìn)我市商貿(mào)服務(wù)業(yè)發(fā)展，提高我市商貿(mào)服務(wù)全行業(yè)的現(xiàn)代化水平，現(xiàn)就20**年度商貿(mào)服務(wù)業(yè)發(fā)展項目財政資助的申報工作通知如下：
一、資助范圍
在**市范圍內(nèi)辦理工商注冊登記并在市國稅局、地稅局登記、納稅的獨(dú)立法人，其實(shí)施的商貿(mào)服務(wù)業(yè)發(fā)展建設(shè)、改造項目，重點(diǎn)資助：
1、**市重點(diǎn)培育的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)商貿(mào)大企業(yè)大集團(tuán)、市重點(diǎn)財源企業(yè)的重點(diǎn)改造建設(shè)項目；
2、列入省、市、區(qū)、縣（市）重點(diǎn)扶持企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)代流通業(yè)態(tài)及連鎖網(wǎng)點(diǎn)信息化建設(shè)項目；
3、具有行業(yè)特點(diǎn)的商貿(mào)企業(yè)電子商務(wù)及信息化交易平臺建設(shè)項目、新型業(yè)態(tài)企業(yè)的信息化建設(shè)項目；
4、重建和修復(fù)商業(yè)企業(yè)“老字號”的項目以及在技術(shù)創(chuàng)新、經(jīng)營創(chuàng)新和服務(wù)創(chuàng)新上取得顯著成績的商業(yè)“老字號”企業(yè)的項目；
5、生豬定點(diǎn)屠宰、“菜籃子”、“三綠工程”等流通領(lǐng)域食品安全管理體系建設(shè)改造項目。
已享受過市級財政其他專項財政資助政策的不再重復(fù)資助。
二、申報材料
1、項目申請文件，內(nèi)容包括項目概況、績效分析等；
2、《**市商貿(mào)重點(diǎn)項目資助申請表》（附件一）；
3、項目實(shí)施批準(zhǔn)文件或核準(zhǔn)、備案文件；項目竣工審計報告；
4、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記復(fù)印件；
5、完成投資額在1000萬元以上的項目，需提供項目專項審計報告（審計報告中需附項目投資明細(xì)表）等相關(guān)資料；
6、《商貿(mào)發(fā)展項目完成投資財務(wù)清單》（附件二）及資產(chǎn)轉(zhuǎn)帳的相關(guān)財務(wù)憑證復(fù)印件（已提供項目專項審計報告的，此表可不填）。
三、申報程序
各項目企業(yè)的申報材料須經(jīng)企業(yè)主管部門（資產(chǎn)經(jīng)營公司）或區(qū)、縣（市）商貿(mào)主管部門和財政部門審核確認(rèn)無誤，并簽署同意與否意見后，再報送市貿(mào)易局和市財政局。附件1、2表格可在**商貿(mào)網(wǎng)n政策法規(guī)庫或**財稅網(wǎng)中下載；或由紙質(zhì)文件附表復(fù)印。以上申報材料和申請文件一律以打印或印刷形式填報（勿手工填報），并裝訂成冊于11月5日前分別送市貿(mào)易局、財政局各一份。
未明事宜可與市貿(mào)易局政策法規(guī)處聯(lián)系。
**市貿(mào)易局
