時間：2023-06-19 16:14:57
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務責任審計內容，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
隨著經濟責任審計法定性的確立，經濟責任審計規范化要求，已是擺在各級審計機關和廣大審計工作者面前不容回避的問題。雖然近年來各級審計機關在經濟責任審計實踐中摸索出一些經驗做法，但由于缺乏統一性和權威性，實際工作中不同審計機關和審計人員基本上處于各行其是的狀態。下面筆者結合近年來的工作實踐，僅就財務收支審計與經濟責任審計銜接問題作一初探。
眾所周知，所謂財務審計是指審計機關對行政機關、企事業組織和其他經濟組織的財務收支及有關經濟活動的真實性、合法性所進行的監督。而經濟責任審計是指國家審計機關運用審計手段對國家機關和依法屬于審計機關審計監督對象的其他單位的主要負責人任職期間對本地區、本部門或本單位財務收支、財政收支以及有關經濟活動經濟責任的履行情況及個人遵守財經法規的情況所進行的鑒證、監督與評價。從經濟責任審計與財務審計的概念來看，經濟責任審計必然要涉及到被審計單位的財務收支但不完全限于財務收支審計，經濟責任審計所涉及的范圍明顯大于財務審計的范圍，除財務收支審計外一般還包括重大經濟決策的科學性、效益性；經濟領域的個人廉潔自律情況；有關經濟責任指標完成情況；個人及單位遵守財經法規的情況；有關制度的建立及執行情況等等。很明顯，財務審計只是經濟責任審計所涉及的一個重要的方面。
在經濟責任審計中，一些被審計單位在某些年份接受過財務審計的現象非常普遍，而且將財務審計成果運用于經濟責任審計，以減少不必要的重復審計，提高審計機關工作效率也是審計機關應該提倡的。于是一些審計機關對曾接受過財務審計的經濟責任審計項目安排審計時，將曾經接受過財務審計的時間段在經濟責任審計中剔出，只對未接受過審計的時間段進行審計，在起草經濟責任審計報告時，有的將財務收支審計報告的“審計發現的問題、定性及處理處罰依據和決定”部分機械的搬到經濟責任審計報告中，其它方面則不再涉及；有的則將已經審計過的時間段只在審計報告中注明“審計機關曾對某某年度的財務收支進行過審計，本次審計指對未某年某月至某年某月未接受過審計的財政財務收支進行審計”原審計中發現的問題在經濟責任審計報告中則不再提及。前者將處理處罰依據及決定在羅列于經濟責任審計報告中實際已沒有意義，后者則通過一帶而過的方式將任職期間發生過的違規違紀問題予以隱瞞，而且這兩種處理方法均未對已審計過的時間段的其它涉及經濟責任的問題展開審計，其審計結論必然出現以偏概全的問題，直接影響審計的質量。
特別是經濟責任審計中出現利用原財務審計成果的審計項目在組建審計檔案時更是五花八門，有的對已審計過的時間段將原審計證據進行復印裝入經濟責任審計項目檔案；有的則將原財務審計報告作為審計證據裝入經濟責任審計項目檔案；當經濟責任審計項目與財務收支等審計項目同時進行時，則是同時下達兩個審計通知書，出具兩個內容基本相同的審計報告，同時向被審計單位征求意見，需要處理處罰的問題下達一個審計決定，歸檔時有的是將經濟責任審計項目與財務收支審計項目歸入一個審計檔案；有的經濟責任審計項目則不再組檔案。總之，實際工作中沒有標準和章法可循。
筆者認為，經濟責任審計充分利用原有財務審計成果是一個非常值得提倡的好做法。但是，利用不能理解為代替和機械的生搬硬套，更不能由此省略必要的審計程序，而必須在審計方案總攬審計方向的前提下，通過利用原有審計成果，減少不必要的工作環節，提高審計的針對性和工作效率。具體工作中，原審計報告只能作為審計參考的依據，而不能作為審計證據，并且，原審計項目的目標和審計范圍、審計內容必然與經濟責任審計項目的要求存在差異，這就決定了其它審計不能代替經濟責任審計，原審計發現的問題也不能照抄照搬到經濟責任審計報告中來，該取證的仍然要取證。
對利用原有審計資料的經濟責任審計項目，將原審計報告或原審計證據進行復印作為新的審計證據都是不恰當的，原審計報告可以作為一般材料歸入經濟責任審計檔案，但對審計認定的所有問題，必須實行一事一證，并重新取證。對經濟責任審計與有關專業審計項目一并進行的審計項目，筆者傾向同時下達兩個審計通知書，并依據各個審計項目的審計目標、內容、范圍、重點分別出具經濟責任審計報告和有關專業審計報告，審計取證工作則應一次完成，歸檔時依據兩個審計項目內容的多少，采取隨多原則，將兩個審計項目的共同審計證據歸入審計內容較多的審計項目檔案，審計決定亦隨審計內容較多的審計項目下達，另一審計項目在組建檔案時列明共同審計證據的存放處即可。應禁止多個審計項目同組一個審計檔案或有審計項目無審計檔案的問題。
關鍵詞：財務審計 經濟責任審計 管理審計
目前我國在會計財務審計上主要包括財務審計、管理審計以及經濟責任審計，在審計中發揮了重要作用，為我國市場經濟的發展提供了穩定的環境。隨著我國經濟的不斷發展，這些基本的審計制度在我國作用愈加明顯。傳統財務審計是客觀真實地評價會計工作的合法性，經濟責任審計則是明確企業領導的職責與廉政，促進企業的良好發展。
一、財務審計和經濟責任審計作用上的相同點
隨著我國經濟的穩定發展，各企業的經濟活動變得井然有序，一些以往的經濟違規現象已經越來越少，各企業間和平競爭，共同發展。同時，由此帶來的企業財務收支審計工作深度就不斷提升。隨著計算機和互聯網的高速發展，企業獲得信息的途徑變得高效快捷，由此提高了信息的可靠性，從財務收支審計來看就是財務信息的實時性以及可靠性都大幅度提升。目前我國企業的財務審計已經實現向管理審計和效益審計延伸。受當今市場環境的影響，企業的經濟效益是提高自身競爭力的根本保障，只有企業內部管理工作得到改善，經濟效益才能有所提升，于是就需要將企業財務收支轉變為管理審計與效益審計，以此滿足企業在市場環境中的競爭需求，方便企業內部控制管理。
經濟責任審計可以看做是一種針對領導干部的審計監督制度，該種審計方式不僅針對財務事項進行審計，還對相關責任人進行分析，是一種對事又對人的雙重審計方式。實際審計過程中，經濟責任審計更加偏向于對人的審計，其根本目的是實現對領導干部的有效監督，讓領導干部在有效的約束中提高其工作效益。經濟責任審計具有較強的政策性及強制性，審計范圍較廣，兼容審計、組織人事、國資監管、紀檢監察和財政監督等綜合性監督方式。為提高經濟責任審計的有效展開，國家相關部門建立了而專門針對經濟責任審計的制度，為經濟責任審計提供了有力支持，實現了經濟責任審計的法制化。除此之外相關部門還制定了科學有效的管理制度，使得審計過程中不同部門在各司其職的基礎上實現了工作上的協力合作，有效促進經濟責任審計工作的順利展開。
從以上陳述不難看出，財務審計和經濟責任審計的作用都是建立穩定的市場經濟環境，明確全體工作人員的共同責任，促進全員參與，共同作業。審計工作的各個環節都必須執行到位，審計調查的科學性、審計方案的可行性、審計信息的準確性、審計成果的轉化都必須在有效監督管理下進行，保證審計工作合理有效，實際提高企業的效率與競爭力。
二、財務審計與經濟責任審計的不同點
（一）審計目的落腳點不同
財務審計的主要目的是對財務審計對象與財務相關的工作進行真實性與合理性分析，確定其是否符合企業發展的實際需求，為建立社會主義市場經濟秩序奠定基礎，促進我國經濟持續發展，保障國民生活水平。經濟責任審計主要針對領導個人，通過該審計工作客觀真實的評價領導干部在過去一段時間的經濟責任履行狀況，從狹義上來說可以看做是對領導干部的績效考評。通過經濟責任審計能夠真實反映領導干部在審計期間是否出現不真實或違背相關規章制度的行為，并需要對其所作所為承擔一定的經濟責任。其次，經濟責任審計工作還能夠克制領導干部以公謀私行為，為其日后的發展提供參考依據，若在審計中發現情節比較嚴重的經濟違法行為將依法對其進行制裁。
（二）審計內容的側重點不同
根基相關部門的規定，經濟責任審計中的經濟責任主要指相關領導干部在任期內在其領導部門所進行的各項經濟活動（主要包括該部門的財政支出以及財政收入、企業部門的資產負債、經濟損益等）的真實性以及有效性進行判斷，在符合法律規定的基礎上，判斷該領導干部的行為是否能夠為企業帶來實際經濟效益，且該干部在任職期間是否存在的現象，最后綜合評價該領導干部對企業的實際影響。財務審計則是將審計側重點放在各單位的財務支出以及財務收入上，在內容上更加廣泛，且責任的承擔由整個審計對象部門來承擔，即使明確到部門人員也有主次之分，從這方面來看與經濟責任審計區別較大。
（三）審計方法不同
財務審計過程中的審計方法主要有兩種，一種是對各種書面材料的審查，主要包括審計對象部門過去一段時間的各種會計財務憑證以及工作過程中的各項報告記錄。書面資料的審計方法多種多樣，主要包括核對法、審閱法、分析法、比較法、抽查法等，驗證書面資料的真實性，并通過對這些資料的審計了解相關部門在過去一段時間內的經營狀況。另一種是對過去一段時間審計對象的實際工作進行審計。實際審計過程中通常將兩種審計方法相結合，從而真實有效的反映審計對象的工作狀況。經濟責任審計則是在財務審計的基礎上，對相關責任人的重大決策及主要的經濟指標進行審計與核實，體現廉政、有效、可靠的工作方式。
三、審計項目互動，資源共享
財務審計和經濟責任在存在一定的異同，實際審計過程中都具自己獨特的優勢，因此在實際運用過程中可以將二者結合，在審計過程中實現互動，共享審計資源。在審計過程中充分利用現有的審計資料，并結合經濟審計重點內容以及相關領域，在財務審計過程中可以對項目中的重要責任人進行經濟責任審計，實現資源有效共享，通過對財務的一次審計能夠得到多項成果。另外還可通過將任期績效評價工作與任期經濟責任審計工作結合起來，起到良有效的監督作用，促進企業科學發展。
關鍵詞：經濟責任審計 程序和方法 界定和評價 存在的問題 績效審計
經濟責任審計制度是一項具有中國特色的經濟監督制度，也是依法治國和加強對權利制約與監督的內在要求。隨著經濟責任審計實踐的逐步深入，各級黨委、政府以及社會各界對經濟責任工作的期望值越來越大，要求越來越高，經濟責任審計工作不論是從制度到實施，還是從理論到實踐，都面臨著嚴峻的挑戰和難得的發展機遇。
一、經濟責任審計的含義
經濟責任審計是指對領導干部基于本人擔任的特定職務，管理運用公共財政資金、國家資源以及國有資本、相關社會資金應當承擔的職責、義務的履行情況進行的一種監督和評價活動。根據審計查證或認可的事實，依照法律法規和國家有關規定以及政策目標、行業標準等，客觀評價被審計領導干部任職期間經濟責任的履行情況。
二、經濟責任審計目標、范圍和內容
（一）審計目標
經濟責任審計總的目標是核實家底，查清問題，明確責任，促進管理。通過對財政、財務收支及有關經濟活動的真實、合法和效益情況審計，核實領導干部任職期間財政、財務收支工作目標完成情況，資產、負債的真實情況，遵守財經法紀和領導干部廉政規定的情況；界定領導干部對審計發現問題應負的經濟責任，為黨委、政府和干部管理部門管理和使用干部提供參考依據。
（二）審計范圍
經濟責任審計的范圍和內容取決于審計的目標和要求。
從審計的時間范圍上講，是任期內審計，如果任期超過三年的，以最近三年為重點。審計發現的重大問題可以進行追溯或延伸。
從審計的內容范圍上講，包括財政、財務收支及相關經濟活動的真實性、合法性和效益性。
（三）審計的主要內容
1、財政、財務收支情況。
2、資產、負債情況。
3、執行國家財經政策法規情況。
4、經濟責任目標完成情況。
5、國有和集體資產保值增值情況。
6、重大投資項目情況
7、領導干部個人廉潔自律情況和其他需要審計的問題。
三、經濟責任審計程序和方法
審計方法是溝通審計主體與審計客體的橋梁，是審計主體實現審計目標、完成審計目的的工具。除一般查賬方法外，經濟責任評價和責任界定，需要對與財政、財務收支相關職責的管理活動和經濟活動進行調查核實，要求我們采取其他一些工作方法以彌補查賬方法的不足。如：分析性復核，個別談話或召開座談會，發放調查問卷或調查表，審計公示和受理舉報線索，查閱會議紀要和文件資料，經濟責任審計與其他財政財務收支審計相結合，借鑒其他審計或檢查成果等。
(一)被審單位內部控制和財務管理
審計人員在執行審計業務時,不論被審計單位的規模大小,都應該對其內部控制進行測試,并據此確定審計工作的重點范圍、抽樣規模以及審計程序。開展內部控制評審,應對內部控制情況進行充分了解,并據此確定符合性測試的性質、時間和范圍,以及實質性測試的程序、范圍和重點。
(二)被審單位經濟工作目標任務完成狀況
審計人員應當針對領導干部所在單位職責、任務的實際情況,核實本級黨委、政府和上級主管部門下達的主要經濟工作目標任務和各項財經指標的完成情況,查清有無弄虛作假、人為調節上報指標粉飾業績的問題。通過對任期內逐年目標任務完成情況、與任職初期相比較的經濟指標增減變化情況、債權債務變化情況、預算內外收入解繳情況的核實、比較,客觀公正地評價領導干部任期內的工作業績。
(三)被審單位的財務收支
1、審查任期內預算編報和執行情況。
2、審查任期內單位各項收入和支出管理情況。
3、審查任期內單位固定資產購置情況。。
4、審查任期內財政預算使用效果情況。
(四)被審單位資產負債凈資產
對任期內的資產審計,主要審計核實任職初期、任期內和離任時所在部門、單位會計核算的各項資產是否真實、安全和完整。查清任職初期、任期內和離任時各項資產的增減變化及保值增值情況。
(五)審計單位重大經濟決策
主要審查任期內重大經濟活動（包括投資、引資等項目）、開支決策是否經過集體討論,可行性分析及專家論證,有無未經集體討論,擅自決策造成損失浪費、國有資產嚴重流失等重大經濟問題, 分 清被審計領導干部應負的直接責任和主管責任。
(六)審計領導干部個人經濟行為
審查領導干部及所在單位依法履行理職權過程中所決策、實施的重大經濟事項及宏觀經濟活動的合法、合規、效益性的同時,審計其個人有無,有無超越職權決策、盲目決策和個人武斷決策;直接干預工程發包的問題;檢查其個人收入、支出的合法、合規性, 核查有無侵占、挪用公款公物等行為,有無利用職權為自己和他人謀取私利、對親友經商辦企業提供便利和優惠條件等問題。通過以上審計,評價領導干部本人任期內是否嚴格執行國家的各種廉潔紀律和國家財經法紀的規定、是否依法行政、決策是否科學。
四、經濟責任的界定與評價
對經濟責任的界定和評價，總體要求應堅持“三圍繞三不評”的原則：即（1）圍繞審計確定的內容和范圍進行評價，與審計事項不相關的行為和事項不評價；（2）圍繞審計對象相關的經濟責任進行評價，與其經濟責任不相關的行為和事項不評價；（3）圍繞審計報告所列的事實進行評價，審計證據不充分的事項不評價，具體為以下六個方面的內容： 一是任期內完成經濟指標的效果；二是財政財務收支中違規違紀問題應承擔的責任； 三是重大經濟決策及效益情況；四是國有資產管理、使用及其保值增值情況；五是專項資金管理使用和效益情況；六是個人廉潔自律情況。
五、當前經濟責任審計存在的問題
領導干部任期經濟責任審計的目的是為了加強對領導干部的管理和監督，促進領導干部勤政廉政，全面履行職責，促進領導干部所在單位自覺維護財經法規，加強內部管理。但由于體制、機制方面的種種原因。當前領導干部任期經濟責任審計存在一些亟待解決的問題。
第一，在審計內容上對領導干部本人廉潔自律情況涉及的少，多是以被審計單位的財政、財務收支或資產負債損益的真實性、合法性和效益性情況為主。
第二，查賬、看賬多，多是就賬論賬，賬外審計手段使用少。一般而言，賬面上發現的多是些類似招待費超支、購建的固定資產未入財務賬、往來款項長期掛賬等常規性問題，像私設小金庫、假發票、未經集體討論處置資產和領導干部在經濟決策程序上不合法等重大問題，都要靠從賬外資料中獲得線索，單從財務資料上是無法取得突破的。
第三，基建項目審計深度不夠。因為大部分審計人員對基建會計和基建有關的制度、法律知識掌握的較少，而基建領域又是公認的腐敗重災區，這就存在了一定的審計風險。基建項目審計要從項目的決策、選址、設計、招投標到施工管理、完工驗收、財務決算和交付使用全過程進行監督，審計范圍廣、內容復雜、技術性強，對審計人員的要求較高。
第四，審計評價內容過于籠統、評價指標體系不夠系統、評價標準不夠統一的問題依然存在。原因就是全國目前都缺乏統一的、可操作性強的責任界定和審計評價規范準則。實際工作中，多數情況還只是簡單地以財政財務收支審計評價代替經濟責任審計評價，且審計評價以定性分析評價為主，定量分析評價不完備，缺少具體的、可操作的評價標準和評價指標體系，未能科學合理地評價領導干部任職期間在經濟決策、經營管理及遵守財經法律法規等方面的功過。
第五，是經濟責任審計結果公告制度還未真正落實。雖然不少審計機關制定了經濟責任審計結果公告制度，但目前真正落實的很少。主要原因在于審計機關對經濟責任審計公告的作用、意義認識不足，普遍存在畏難情緒，擔心由于涉及領導干部個人的審計結果公告容易產生負面影響，出現不穩定因素。
第六，審計人員的現有知識不能適應深化經濟責任工作的需要。經濟責任審計涉及的內容很廣，要求審計人員要具備較高的政策水平，較強的業務能力和綜合分析能力，而審計機關現有人員多精通財務、審計等方面知識，缺乏通曉預算、基建、金融、計算機等方面專業知識的全方位人才，制約和影響了審計工作的質量。
六、引入績效審計理念，深化經濟責任審計
近年來，改革發展的不斷深入和審計理念的不斷更新，給經濟責任審計工作提出了更高的要求，以財政財務收支的真實性、合法性為傳統內容的經濟責任審計已經不能滿足干部監督管理工作的需要。引入和運用績效審計，逐步實現績效審計與經濟責任審計相結合是新時期經濟責任審計的發展趨勢，也是財務收支審計發展到一定階段后走向深化的必然要求。積極推進績效審計與經濟責任審計相結合才能對領導干部經濟責任進行恰當公正的評價。
1、積極探索，建立完善的評價指標體系，使審計評價逐步規范化和科學化。制訂一套完善的經濟責任和績效審計評價指標體系，既是對經濟責任審計工作的規范，也是深化和拓寬經濟責任審計的基礎。
2、積極穩妥、量力而行，逐步推進績效審計與經濟責任審計項目的結合。結合現有的審計資源配備情況，選擇被審計單位本身財務工作比較規范、財務數據的真實性較高、相關評價指標及數據較易取得的經濟責任審計項目。同時在審計內容和范圍上要側重于可能存在的嚴重鋪張浪費、控制薄弱、效率低下、效益不高、效果不好的環節開展績效審計，探索并擴大其與經濟責任審計相結合的領域。
3、轉變觀念，更新知識，加強審計綜合實力和整體水平。注重現有審計人員的知識更新，通過開展各種培訓、實踐鍛煉等形式，提高審計人員的宏觀全局意識和專業水準；有效整合內外部審計資源：打破以科室為單位的常規審計組成模式，以審計項目為單位，根據需要統一調配審計人員，增強協同工作能力，同時借助外部專家的技術和合理利用中介機構人員，解決審計力量不足的問題。充分發揮審計組的整體優勢，達到審計資源和審計項目的最佳組合，以利于績效審計工作的開展。
4、多方聯動，提升質量，形成監督合力。要實現以政府性資金為主線的經濟責任審計與績效審計相融合，僅靠審計部門是不足以完成的，因為它牽涉到各個領域和部門，很多問題僅依靠審計手段是無法發現或無法處理的，所以審計部門還需要與紀檢、組織、人事、財政等部門聯合，形成合力，保證政府性資金規范管理，實現政府性資金的效益性，提升經濟責任審計與績效審計相融合所取得成果的質量。
因此，在開展經濟責任審計時應引入績效審計的理念，通過提升審計目標，深化審計內容，探索審計方法，完善審計評價，促進績效審計與經濟責任審計的全面結合。通過對被審計領導干部任職期間所在單位重大經濟活動的經濟性、效率性和效果性進行審查和分析，評價績效水平，提出審計意見和建議，促進領導干部貫徹落實科學發展觀，這同時也是鞏固和提高經濟責任審計地位的有效途徑。
參考文獻：
[1]劉世林，方偉明．經濟責任審計理論與實務．中國時代經濟出版社，2006年
[2] 雷雯, 陳玉潔著．領導干部任期經濟責任審計及風險防范．企業管理出版社，2006年
關鍵詞：戰略管控模式 經濟責任審計 重點
當企業發展到集團公司時，集團公司總部需要對所屬企業實施有效的管控，而內部審計是提升集團公司管控力度的有效手段。因此，集團管控模式的選擇，必然影響企業管理者主要經濟責任的定位，進而會影響到企業管理者經濟責任審計的重點。
一、經濟責任審計重點應體現企業管理者的主要經濟責任
經濟責任審計的關鍵是對受托人經濟責任的履行情況進行審計與評價，可以概括為四個要素，根據重要性依次是：效果性、效率性、合法性、真實性。根據權責利相統一原則，企業管理者的受托責任內容，不僅包括財務責任（財務活動的責任），而且還包括管理責任（企業運營活動的責任）。
根據受托責任的基本內容，經濟責任審計內容包括財務審計和管理審計。《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法》和《中央企業經濟責任審計實施細則》（2006年）提出企業經濟責任審計內容包括財務審計、績效評價和經濟責任評價，績效評價分為財務績效定量評價和管理績效定性評價。在這些審計內容中，各部分所獲得的審計重視程度是不一樣的，經濟責任審計重點應體現企業管理者的主要經濟責任，將更多審計資源投入到該責任的審計工作中，從而更加客觀的評價受托責任的履行情況，突出重點，防止以偏賅全。
相對集團所屬企業的管理者而言，管控制模式所搭建的集團公司和所屬企業之間的權力責任分配框架，便是受托責任來源之一，體現出企業管理者的主要經濟責任。
二、戰略管控模式對企業管理者主要經濟責任的影響
戰略管控模式是指以追求集團公司整體戰略目標和協同效應為目標而對所屬企業采取的管理模式，主要特點是“抓大放小”，集團公司負責集團的戰略規劃、體系建設、資產投資和績效考核，并審批所屬企業運營規劃和經營預算等。作為相對獨立的業務單元，各企業享有高度的經營自，也要制定自己的經營規劃，并提出相應的戰略舉措、資源需求及實施方案，但運營規劃應與集團公司的整體戰略規劃和方針政策保持一致，且重大決策要上報集團公司審批。
由此可見，在戰略管控模式下，企業管理者主要經濟責任是貫徹集團戰略和制定和落實企業運營戰略，推動集團公司整體戰略規劃的實現，即管理責任的主要部分是戰略責任。
三、在戰略管控模式下，經濟責任審計重點應該是戰略責任
目前經濟責任審計重點常常不能體現企業管理者的主要經濟責任。在審計實踐中，有的審計側重于財務狀況和經營成果審計，有的側重于財務收支審計，還有的側重于考核指標審計，缺乏深層次的審計，使審計內容重點不突出，而且與年度財務審計有較大的重合度。在戰略責任導向下，內部經濟責任審計的任務就是評估企業管理者在貫徹集團戰略和制定落實企業運營戰略過程中，運營戰略制定是否科學，是否與集團公司戰略保持一致，各項戰略宣貫是否達到預期目標。在實際操作中，不但要重視財務審計和運營績效審計等，還需要加強以下四個方面：
（一）運營戰略制定的審計
運營戰略審計主要是審核企業是否在集團總體戰略的指導下，制定了適合本企業的運營戰略。審計內容包括：戰略分析是否科學和全面，宏觀環境和行業形勢的分析是否充分，機會、威脅、優勢、劣勢等各種因素的判斷是否合理；社會、環境、資源、文化等社會責任是否被充分考慮；戰略方案選擇標準是否科學，是否充分考慮了影響路徑依賴、風險偏好、競爭者反應等戰略因素；戰略方案內容是否有合適的戰略舉措和行動路徑，企業資源是否能有效支持戰略舉措實施；戰略目標是否與集團公司保持一致，運營規劃已經上報集團公司并獲得批準；
（二）戰略貫徹與落實的審計
通過定期審核企業目標的實現情況，評價運營戰略管理的效果，發現存在的問題及原因，提出改進建設。審計內容包括：審查戰略實施過程是否沿著戰略目標和階段目標的方向進行；戰略控制系統是否有效運行，當發生目標和舉措偏離時，是否進行了有效的戰略控制，戰略控制行為是否遵循了既定策略，是否考慮了有關制約因素；根據形勢發展，是否及時進行了適當的戰略調整，并及時上報集團公司批準。
（三）戰略實施支持系統的審計
在企業中，戰略實施支持系統包括組織體系、制度體系、企業文化等，是企業運行的根基，是戰略規劃實現的重要保重。審計內容包括：主要是檢查和評價企業戰略實施支持系統架構是否適應企業戰略需求；體系架構是否能夠隨著戰略目標、企業內外部環境的變化而變化，及時完善現有戰略實施支持系統。
總之，作為評價企業管理者履行受托責任的經濟責任審計，要與管控模式、主要經濟責任保持一致，重點審計集團戰略的貫徹情況和企業運營戰略的制定和落實情況。
參考文獻：
[1]王奇杰.經濟責任審計研究：文獻綜述與展望[J].財會通訊，2009
[2]論我國經濟責任審計“經濟責任”內涵演變[J].財會通訊，2012
一、社會責任審計的理論闡述
企業社會責任（Corporate Social Responsibility，簡稱CSR）是一個與管理道德密切相關的概念，一直是理論與實務界關注的熱點問題。一方面企業要向股東、債權人、消費者、政府等利益相關者負責，對社會、經濟、環境等問題承擔一定的社會責任；另一方面，企業為了加強內部非財務指標管理的需要，把社會責任納入企業發展戰略的核心，作為企業競爭力的一項考核指標，并自覺接受社會公眾和輿論監督，以便提升企業的形象。
Howard R.Bowen（1953）在《商人的社會責任》一書中，首次完整地提出了企業社會責任的概念和針對社會責任實施的審計。此后，J.Santocki（1983）從審計職能的角度定義社會責任審計是對一個組織的社會意識進行獨立而客觀的審查和評價。Gerald Vinten（1998）則認為社會責任審計是對一個對公司的評論，用以確保一個組織對其直接或間接為公司決策所影響的廣泛的社會責任給予應有的考慮。Homer H.Johnson（2001）教授將社會責任審計定義為一個用來鑒別、測定和報告組織的倫理、社會和環境影響的標準體系。
20世紀80年代中后期，我國審計學界才將“社會責任審計”這一概念引入國內，并加以研究。陽秋林，李東生（2004）認為企業社會責任審計是為了審查和監督企業更好地履行社會責任，以維持人類可持續發展為目標，由專門的審計機構積極、主動地接受政府、社團和社會個人的委托，采用科學合理的方法和手段，對企業所履行的各種社會責任進行有效審計。馬力和齊善鴻（2005）認為社會責任審計是評價與報告那些在傳統的企業財務報告中沒有涉及方面的企業成果及影響，旨在全面、廣泛地了解和掌握企業社會責任實際情況，從而保證企業相關利益者的利益。劉長翠（2006）將社會責任審計定義為審計組織對企業履行社會責任狀況進行獨立審查和評價。
由于企業在發展低碳經濟的過程中，可能短期內會出現投入大于收益的現象，因此，如果沒有強有力的外部監管，企業很難自覺發展低碳經濟，這就需要對企業實施“社會責任審計”。因此， 社會責任審計的定義可以界定為：利益相關者委托審計主體，遵循一定的審計標準，通過科學合理的審計方法，對被審計單位低碳經濟下社會責任履行的合法性、合規性、公允性和效益性進行的鑒證。
二、低碳經濟下開展企業社會責任審計的必要性
隨著工業化的迅猛發展，人類社會在享受現代物質文明的同時，也面臨著環境污染和資源枯竭等一系列問題的威脅。作為發展中大國，中國在能源環境方面存在的問題尤其突出。黨的十七大報告首次提出了“建設生態文明，基本形成節約能源資源和保護生態環境的產業結構、增長方式、消費模式”的理念。黨的十報告又進一步提出“堅持節約資源和保護環境的基本國策，堅持節約優先、保護優先、自然恢復為主的方針，著力推進綠色發展、循環發展、低碳發展，形成節約資源和保護環境的空間格局、產業結構、生產方式、生活方式”，為這一論述進一步明確了生態文明建設的路徑和舉措。從源頭上扭轉生態環境惡化趨勢，為人民創造良好生產生活環境，實現經濟的可持續發展指明了方向。
低碳經濟的發展離不開高能源利用效率和清潔能源結構等問題的解決，其核心是能源技術創新、制度創新和人類生存發展觀念的根本性轉變。低碳可持續發展理論的提出，既滿足當代人發展的需要，又不危害后代子孫的生存權益。發展低碳經濟必須依靠法律制度和體制機制作保障。要把資源消耗、環境損害、生態效益納入經濟社會發展評價體系，建立體現生態文明要求的目標體系、考核辦法、獎懲機制。
近年來隨著我國經濟的高速發展，山川河流受到污染、生態環境遭到破壞、消費者權益得不到保障、貧富差距進一步擴大等一系列環境和社會問題接踵而至。如國內的山西“黑勞工”事件、雙匯集團的瘦肉精事件、酒鬼酒的白酒塑化劑事件等的發生以及國外所發生的英國石油公司墨西哥灣漏油事件、財務造假等，都成為社會責任缺失的典型案例。2010年雙匯集團的社會責任報告對“瘦肉精”事件只字不提，除了具體數字和事件外與2009年的報告基本相差無幾。如此社會責任報告不僅缺少真實性，起不到最基本的監督作用，而且還挑戰了社會公眾和輿論的底線，對企業所應該承擔的社會責任更是嚴重缺失。
2000 年后，歐美企業為了贏得社會公眾對企業履行社會責任的信任，根據其制定的通用標準，要求全球供應商和承包商對企業履行社會責任情況的信息進行披露，并對其實施評估和審核。而這種社會責任標準已通過跨國公司的供應鏈直接或間接影響到我國加工貿易企業和出口企業。一些跨國公司開始定期就企業履行社會責任情況對外報告，并將社會責任融入到企業整體戰略規劃中，成為企業公共政策的重要組成部分。
中國經濟經過改革開放30多年的快速發展，商業倫理、相關利益者理論、公司公民等概念和理論也日趨豐富和完善，社會公眾對企業履行社會責任情況的信息披露提出了更高的要求。目前企業社會責任的信息披露主要有兩種方式，一種是在企業年度財務報告中將社會責任方面的信息進行披露，如上市公司；另一種是企業單獨對社會責任的信息進行披露，即對外企業社會責任報告，如大中型國有企業。在2006年，中國石油、中國石化、中國建設銀行、國家電網等企業相繼了首次企業社會責任報告，緊接著深圳證券交易所也了《上市公司社會責任指引》。
因此，隨著低碳經濟的發展和可持續發展理念的進一步深化，社會公眾在關注企業經濟效益的同時越來越關注企業的社會效益，對企業履行社會責任并對外獨立社會責任報告進行審計的重要性不言而喻。
三、國內外社會責任審計研究現狀
（一）對社會責任審計主體的研究
Johnson（2001）界定了美國的社會責任審計主體主要有三種：一是投資基金組織；二是社會公共利益監督機構；三是公司自身。
陸建橋（1993）指出，社會責任審計主體應該先在國家審計機關實施操作的基礎上，大力推進內部審計機構和社會審計機構開展企業社會責任審計工作。
陽秋林和李冬生（2004）建議實施社會責任審計需建立由審計人員牽頭，并與社保、財稅、法律、環保等專家構建的聯合審計機制。
李嘉明和趙志衛（2007）則專門針對企業內部審計主體進行分析，探討了企業內部審計部門及內審人員開展企業社會責任審計的框架體系。
方笙（2009）從企業性質入手，認為對國有企業、事業單位開展社會責任審計的主體可以是審計機關或社會審計機構；對非國有企業開展社會責任審計應由社會審計機構進行。
（二）對社會責任審計內容的研究
A.Carroll（1979）對社會責任審計的內容主要從社會責任的分類、企業應對社會問題時采取的哲學理念、企業社會責任所維系的社會問題三個方面進行了論述。并且隨著產業的不同，企業的產品消費、環境保護、雇傭歧視等問題產生的背景也是不同的。
美國國際化標準組織經濟優先認可委員會（CEPPA、1997）推出的社會責任標準SA8000對社會責任審計的內容主要界定為：社會貢獻率、社會積累率、資產增值率、銷售增值率、職工所得率、債權人所得率、股東所得率和企業所得率等指標。
Carol .A. Adams 和Richard Evans（2004）的研究中明確了社會責任審計的內容，即審計人員應該運用自己的專業知識能判斷出財務報告中的對報表使用者影響重大的財務信息等。
Matthew Haigh（2006）認為信息披露方面的法律（S1013D）的應用并沒有使社會責任信息的披露狀況得到改善和提高，從而提出了在企業社會責任審計實務中，應該制定標準化報告模式的設想。
完紹芹等（2008）認為審計內容一般包括：社會責任素質評價、企業行為審查、企業社會責任管理制度審計、企業員工個人的品質和企業對社會的貢獻價值審查等。
黃溶冰和王躍堂（2008）在國際通用SA8000標準的基礎上，進一步將社會責任審計的內容劃分兩個方面，一個是必須披露的內容，包括對股東、員工、消費者、政府以及生態環境的責任；另一個是自愿披露的內容，包括慈善活動和公益活動等內容。
（三）對社會責任審計評價方法的研究
Richard Bole和Deanna Kemp（2005）認為目前審計工作的重點還只是在財務會計領域，但將來發展的趨勢應該是將社會科學研究的方法和傳統財務審計的方法相結合，從而維護審計人員的專業價值。
黃世芬（2007）提出社會責任的考評既要考慮監管者與社會公眾的意見，還要充分考慮上市公司的自身性質、責任能力及其他相關者的意見。并在此基礎上，創建相應的數學模型，構建全國性、地域性或行業性的多層次、立體型上市公司倫理評價體系。
李嘉明和趙志衛（2007）指出社會責任審計應包括查詢、檢查、計算和分析性復核等具體方法。
周蘭和彭聽（2009） 從我國企業社會責任信息披露現狀來探討社會責任審計方法，在結合社會責任審計程序的基礎上來設計其適用的方法，從而使使社會責任審計的操作性有了一定的改善。
綜上所述，國內外對企業社會責任審計的研究雖已取得了一定的成果，但與傳統的財務審計研究相比，不論在理論上還是實務上都還存在較大的差距，尤其是我國由于起步較晚，研究存在許多不足，歸納起來主要有以下幾點：一是對社會責任審計主體的認識尚不明確，在理論上存在著一元主體和多元主體之別；二是對社會責任審計的內容尚無明確的界定；三是尚未形成比較科學的社會責任審計評價方法與指標體系。
四、低碳經濟下企業開展社會責任審計的思路
（一）確立社會責任審計的主體
由于股份制公司的出現，以及所有權和經營權的分離，企業的經營者為了協調所有者及利益相關者之間的利益沖突，就要委托獨立的第三方對經營者提供的會計信息進行甄別、分析和鑒證。社會審計中的注冊會計師由于具備社會責任審計所要求的扎實理論知識、專業能力和多年積累的對傳統財務報表審計、管理咨詢服務的實踐經驗，能顯著提高社會責任審計效率，因此其作為社會責任審計主體具有相當的優勢。
但由于低碳經濟下存在著相當的外部性，當企業作為一個經濟人主體時，很可能為了謀求利潤的最大化而將經濟活動的外部性轉嫁給社會或他人。所以為了更好地規避和消除這一外部性的影響，需要政府審計的參與，政府審計由于具有權威性和強制性，可以會同稅務、財政、金融、環保等部門進行聯合審計，這樣能顯著增強社會責任審計的嚴肅性和加大執行力度，更好地監督企業并保證其低碳經濟下社會責任的履行。
內部審計作為企業監管的第一道防線，當低碳經濟影響到企業產品的銷售、銀行信貸資金的獲取以及企業的稅負時，內審部門需要對各部門低碳經濟下運行情況進行及時監督檢查，從而提出改進建議，促使企業在低碳經濟發展過程中抓住機遇，贏得社會和大眾的信任，增強企業發展的優勢。
綜上所述，我國社會責任審計應建立以社會審計為核心、政府審計、內部審計為輔的復合審計體系，才能使社會責任審計得到更好、更有效的落實和實施。
（二）明確界定社會責任審計的內容
明確界定社會責任審計內容，首先就要明確社會責任審計的目標。一般而言，廣義的社會責任審計目標有兩個，一個是公司外部的審計目標，包括：1.為了確保資金投向那些從事有社會責任感的活動、道德水準較高的企業；2.對公司施加壓力，促使其遵守投資者要求的標準；3.為消費者、投資者、政策制定者、雇員更好地做出經濟決定提供信息，同時也對公司起到監督作用。另一個是公司內部管理機構的審計目標，即公司了解自身的責任履行狀況而進行的自我評價。
針對社會責任審計的目標，為了履行低碳經濟社會責任和管理目標，企業要考慮以下環節：1.經營活動是否做到了經濟節約和高效率；2.是否建立了充分可靠的內部控制；3.企業的經濟活動是否實現了經濟效益、社會效益和環境效益的統一；4.產品的生產過程和方法是否符合低碳標準。
（三）建立社會責任審計的評價標準
領導干部任期經濟責任審計，是加強干部管理和監督的重要環節，是促進領導干部廉潔勤政、從源頭上預防和治理腐敗的制度保證，對新時期加強干部管理監督工作具有重要的現實意義。
領導干部任期經濟責任審計，是對領導干部任職期間其所在部門、單位財政收支、財務收支真實性、合法性和效益性，以及有關經濟活動應當負有的責任進行審計監督、作出審計評價的活動。它是加強干部管理和監督的重要環節，是促進領導干部廉潔勤政、從源頭上預防和治理腐敗的制度保證，對新時期加強干部管理監督工作具有重要的現實意義。
筆者結合近幾年的實際工作經驗，對領導干部任期經濟責任審計中存在的困難和問題，及這些問題形成的原因、解決問題的辦法和措施、開展工作中應把握的原則等方面進行了一些探討，以期能夠對領導干部，特別是基層領導干部任期經濟責任審計工作有所啟迪。
領導干部任期經濟責任審計中之所以存在較多困難，主要是對領導干部任期經濟責任審計可依據的法規不健全，審計可操作的規范性文件欠缺；對被審計領導干部經濟責任的評價標準不統一；對干部使用的部署與審計項目計劃的確定在銜接上有一定差異，形成“馬后炮”而失去審計的實際意義；審計機關機構設置、人員配備不適應等多種因素，影響了審計工作的專門化和審計質量。
領導干部任期經濟責任審計中都存在哪些問題呢？首先主要是黨政領導干部的職責分工沒有明確規定，帶來財務審批權限不明，從而審計部門無法劃分領導干部的經濟責任，審計評價無從著手，使領導干部經濟責任審計工作失去意義；其次，財務會計管理方面存在不合理、不規范的情況，造成費用支出失去控制，年終結算出現赤字，財政財務收支的真實性、合法性、效益性難以保證；再次，內部會計控制制度不健全，管理不到位，既弱化了對領導干部的監督力度，又加大了經濟責任審計工作的難度，影響組織部門對干部履行經濟責任情況的及時了解。
內容決定形式，形式反映內容。正確認識領導干部任期經濟責任審計中問題的主要表現形式，是我們分析問題產生原因的前提。這些問題的主要表現形式有違規引稅、違規代開稅務發票，費用開支過大、控制不嚴，固定資產管理不規范，自我納稅意識不強，票據管理不規范，未嚴格執行收支兩條線規定，借款手續不完備，財務人員不嚴格執行《會計法》等相關財經法規和財務制度等，我們對這些問題的諸多表現形式要有正確的認識。
從問題的表現形式入手，分析問題產生的原因，是解決問題的有效途徑。領導干部任期經濟責任審計中存在的問題在現實工作中錯綜復雜，概括起來主要有以下幾個方面的原因：一是權利運作不規范，難以實施監督。二是意識淡薄，妨礙監督。三是機制不健全，弱化監督。四是領導干部經濟責任職責劃分缺乏明確的規定。五是財務管理體制不健全、內控制度不完善。六是領導干部財經知識欠缺，過多考慮小集體利益。
分析了問題產生的原因，就可以探尋解決這些問題的有效途徑，有針對性地采取相應的對策，來加強和改進領導干部任期經濟責任審計。首先，建立完善領導干部管理、監督、制約的有效機制，要明確黨政領導職責，對權力進行適當的分解。其次，抓好對資金使用權的監督，要對領導干部參與經濟活動有嚴格具體的規定，教育領導干部樹立正確的政績觀和科學的發展觀，并建立健全嚴格的制度和科學的政績評價標準。第三，完善財務管理制度和監督體制，使重大經濟決策科學化、民主化、制度化。第四，加強相關人員的培訓學習，提高審計人員的業務素質和綜合素質。第五，進一步規范領導干部經濟責任審計相關法規，使領導干部經濟責任審計更加規范化、制度化。第六，加強領導干部任職期中經濟責任審計力度，及時查清問題，及時糾正錯誤。第七，完善相關財務制度，建立相應組織機構，以加大經濟責任審計的權威性、專業性。
開展對黨政主要領導干部任期經濟責任審計，是從嚴治黨，強化干部監督的重要舉措，是提高黨的凝聚力和戰斗力的需要。我們要積極探索和推進領導干部經濟責任審計，對干部實行有效監督，促進領導干部廉潔自律，使領導干部任期經濟責任審計工作起到既規范經濟行為又激發工作干勁的效果。
（作者單位：貴陽市云巖區審計局）
內部審計機構對學校中層負責人進行經濟責任審計，是內部審計工作的一項重要內容。近幾年，高校開展經濟責任審計取得了明顯的成效。實踐表明，通過審計，客觀公正地評價這些負責人在管理職責范圍內的經濟活動中的業績和對存在的問題應負的責任，可以促使他們在任期內正確履行職責，勤政廉政，不斷提高經濟活動管理水平；可以為學校組織人事部門提供考察和使用干部的依據，促進學校干部管理水平的提高。另一方面，在領導干部經濟責任審計過程中，也遇到了不少問題，需要進一步探索改進。
二、高校經濟責任審計存在的問題
1.經濟責任的不確定性和審計對象種類的復雜性，給審計評價帶來困難
在高等學校中，經濟責任審計對象的種類非常復雜，涉及院校職能部處、院系所、教輔單位和后勤產業等不同經濟運行模式的單位，以后還有可能涉及到校級領導。有些干部上任后并不知道自己有什么經濟責任，學校沒有直接授權。有些院長、系主任和所長是專家學者型的人物，他們甚至不直接分管其單位的財務和行政工作。審計對象的經濟責任不明確給評價帶來困難。
2.缺乏行之有效的審計評價指標體系
在大多數情況下，任務書中所確定的經濟責任不是很明確，不能進行量化考核，難以對被審計者的經濟責任進行準確評價。在實踐工作中，由于沒有具體量化標準，沒有統一的評價標準，導致審計評價不規范，隨意性較大等問題。如：審計評價方法不夠統一；審計評價方法不夠客觀；審計評價方法不夠科學；審計評價方法不夠完善。
3.經濟責任審計未能跳出財務收支審計的模式
目前部分高校的經濟責任審計工作還停留在對被審計對象單位財務收支的審計上，審計的形式還是就賬審賬，沒有認真開展審計調查。如調查被審單位有無“小金庫”，有無未在財務部門賬上反映的賬外賬，有無領導個人決策及決策失誤導致國有財產流失和浪費的情況。因為側重點不明確，達不到經濟責任審計應達到的高度和層次，經濟責任審計報告的價值和作用沒有充分體現出來，審計結果也就得不到學校黨政領導和組織部門的重視。
4.審計人員的素質參差不齊，審計評價質量難以保證
經濟責任審計對象的特殊性決定了審計工作政策性強、責任大，要求審計人員具備較高的政策水平、較強的業務能力和綜合分析能力。然而，審計工作在很長一段時間里不被重視，審計人員地位不高，造成人員素質不高。審計人員的工作能力和政策水平差異較大，不能滿足經濟責任審計工作的需要。
三、加強高校經濟責任審計的對策
1.完善經濟責任審計工作制度
目前，高校經濟責任審計制度體系中個別制度的部分內容需要根據《規定》和《通知》的文件精神作出修訂。構建高校經濟責任審計制度體系的內容主要在于完善、修訂經濟責任審計實施辦法和專項制度。實施辦法和專項制度在制度體系中處于最關鍵、最核心的位置，直接影響到高校經濟責任審計的順利開展。高校必須根據《規定》和《通知》的精神，結合高校實際情況，盡快完善和修訂高校處級領導干部經濟責任審計實施辦法，健全經濟責任審計工作聯席會議制度，建立經濟責任審計情況通報、審計整改以及責任追究等結果運用制度，逐步探索和推行經濟責任審計審前公示和審計結果公告制度，促進經濟責任審計工作法制化、規范化、科學化。
2.嚴格審計工作秩序，明確審計重點，講究審計方法，防范審計風險
開展經濟責任審計必須嚴格審計程序，防范審計風險：要求有關部門的委托建議書必須明確被審計人員的任職時間；根據委托建議書下達審計通知書前，對被審單位和個人進行審前調查，以明確審計重點和難點；審計通知書中明確被審單位和個人應提供的資料外，要求其對資料的真實性和完整性作出書面承諾；在審計過程中，審計人員應保持應有的職業謹慎，并嚴格內部復核制度、審計會議制度、保密制度；審計報告應征求被審單位和個人的意見，審計評價應客觀公正、實事求是，對發現的違紀違規問題，依法處理或移送有關部門。另外，在審計內容和重點上，既要注重真實性的審查，更要注重合法性和效益性的審查，在強化監督職能的基礎上，突出服務職能，抓住影響經濟效益的關鍵因素；在利用財務收支審計的成果時，應注意區分經濟責任審計與財務收支審計的異同點，分清兩者在審計內容、審計重點、評價對象方面的不同，講究審計方法，抓住重點；在審計評價中，應客觀全面，尊重歷史，注意劃清四個界限：任期內責任與任期前責任的界限，主觀因素與客觀原因的界限，工作失誤與失職該職、以權謀私的界限，直接責任與間接責任的界限。
3.依托高校現行管理體制，探索設計經濟責任審計評價體系的框架雛形
建立健全高校科學、適用的經濟責任審計評價指標體系，是完善高校經濟責任審計的重要環節。根據高校經濟管理的運行模式和特點，筆者認為高校的經濟責任評價指標體系應該從五個方面綜合構建： 依法行政、管理控制、重大決策、遵紀廉政、工作業績。為了設置簡化科學的評價指標，對“依法行政”、“管理控制”、“重大決策”與“遵紀廉政”四個評價模塊，可設置通用經濟責任審計評價指標，稱之為“共性指標群”，是經濟責任審計中均需要評價與審查的內容。
高校經濟審計由于不同類型、不同部門的工作業績表現不同，所以該模塊宜分不同類別設置評價指標。高校負責人經濟責任審計評價的差異性主要表現在“工作業績”評價模塊上，而對“工作業績”模塊，可分不同類別、不同崗位設置特別的評價指標，稱之為“特性指標群”，因被審計對象的差異而所需要重點審查的特殊經濟責任。主要是對主管人力、物力、財力等重要部門負責人有關經濟責任的細化界定。如：財務處處長專項經濟責任；資產管理處處長專項經濟責任；基建處處長專項經濟責任； 后勤管理處處長專項經濟責任；人事處處長專項經濟責任；學校資產經營有限公司總經理專項經濟責任等。
4.全面提高審計人員素質
高校領導干部經濟責任審計專業性、政策性強，審計風險大，審計人員不僅要有較高的政治素質和業務素質，還要熟悉被審計單位的工作特征。審計人員要有強烈的責任感和使命感、端正態度、嚴明紀律 ，對審計核實的新問題，要認真對待、嚴厲處理。在審計過程中，不僅要抵制各種不正之風及利益的誘惑，依法進行審計監督，還要依據審計法保護自己的合法權益，對那些打擊報復審計人員的行為依法抵制。
5.重視審計結果的運用
經濟責任審計能否發揮應有的功能，關鍵在于審計結果的正確處理和運用。為了防止出現“就審計論審計，審計結果運用不落實”的弊端，應從以下幾方面來完善經濟責任審計結果的運用摘要：一是對審計結果的運用要講究方法、區別對待，慎重確定使用方式。二是在干部監督管理上，除了實行經濟責任審計制度外，還要求實行任職公示制度，并將經濟責任審計和干部任職公示制度有機結合起來，將審計結果納入干部任職公示的內容，增強干部監督管理的力度。要進一步增強教職工參和監督的功能，不斷完善干部任職公示制度。既可以讓教職工更全面、更具體地了解任用干部的情況、尤其是履行經濟責任方面的情況，又可以有效地提高經濟責任審計功能和效果。三是要把審計結果作為考核干部的重要依據，運用審計的量化結果客觀、公正地評價干部的功過是非。
參考文獻：
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我國高校經濟責任審計結果運用現狀和存在問題分析
(一)在這種情況下,各高校結合自身實際制訂可行的經濟責任審計結果運用制度就顯得非常重要。在被調查的66所高校中,60.61%的高校制訂了經濟責任審計結果運用的相關制度,尚有34.85%的高校明確回答沒有制訂該制度。經濟責任審計聯席會議制度是審計結果得到良好運用的一項重要制度保證,其建立和執行情況關系到高校組織、人事、紀檢、財務、審計等部門對審計結果運用的溝通與協調是否充分和有效。調查發現,66.67%的高校制訂了經濟責任審計聯席會議制度,6.06%的高校已有該制度的草稿,但尚未正式發文。關于聯席會議的主要工作職責,在已制訂該制度(含已正式發文和未正式發文,下同)的高校中,有75%的高校包含了“監督檢查經濟責任審計結果落實情況”的職責,但只有北京某高校的聯席會議具備“交流通報審計結果運用情況”的職責,絕大多數高校沒有重視聯席會議對加強組織、人事、紀檢、財務、審計等各部門之間關于審計結果運用的溝通和反饋作用。對于聯席會議制度的執行效果,在已制訂該制度的高校中,認為執行效果非常好的只有8.33%,認為執行效果良好的有54.17%,認為執行效果一般的有33.33%。各相關部門在審計結果運用上的協調和反饋仍然不到位。僅15.15%的內部審計部門將被審計領導干部履行經濟責任情況優秀的提請組織人事部門作為正面典型進行推廣;僅12.12%的組織人事部門向審計部門反饋經濟責任審計結果運用情況;僅45.45%的紀檢監察部門對給予黨紀、政紀處分的被審計領導干部,向學校黨委和組織人事部門提出干部任用和職務調整的建議和意見。而財務部門甚少向審計部門反饋審計結果的運用情況。另外,經濟責任審計結果公開也是審計結果運用的一項重要舉措。調查發現,18.18%的高校制訂了經濟責任審計結果公開制度,6.06%的高校已有該制度的草稿,72.73%的高校沒有制訂該制度。其中,12.12%的高校沒有制訂該制度,但在實際工作中有實施審計結果公開。(二)經濟責任審計結果的具體內容和報送對象分析關于經濟責任審計結果的具體內容,在被調查的高校中,96.97%的高校包括審計報告,46.97%的高校包括管理建議書,42.42%的高校包括審計結果報告,12.12%的高校包括審計信息和簡報,還有少數高校出具審計結果落實書、審計要情等。其中,審計報告的報送對象主要包括組織部門、被審計領導干部和其所在單位、審計部門主管校領導、被審計單位主管校領導或主管部門,少數高校還將審計報告報送紀檢監察部門、學校相關職能部門、人事部門。而審計管理建議書的報送對象主要是被審計領導干部和其所在單位、審計部門主管校領導;審計結果報告、審計信息和簡報的報送對象則主要是組織部門和審計部門主管校領導。目前,法規制度對高校經濟責任審計結果運用尚未作強制性的規定,各高校具體如何運用、運用到什么程度都具有一定的靈活度。而高校內部審計與上級部門監管、外部單位監督不同,不具備強制性。在這一環境下,經濟責任審計結果作為高校內部審計工作的成果,能否得到良好運用和落實,就與學校領導和各有關部門是否重視內部審計和審計結果密切相關。調查發現,部分高校仍存在一些部門對審計結果運用不夠重視,如財務、設備、人事等相關職能部門。(三)高校各部門和單位對經濟審計結果運用現狀分析基于調查的可行性,本文重點考察高校內部審計部門、組織人事部門、紀檢監察部門、財務部門、被審計單位和主管部門對經濟責任審計結果運用的現狀。1.內部審計部門運用經濟責任審計結果現狀。經統計,目前,高校內部審計部門運用審計結果的主要途徑如表1所示。2.組織、人事部門運用經濟責任審計結果現狀。組織、人事部門運用經濟責任審計結果的主要途徑有:68.18%的被調查高校組織人事部門將經濟責任審計結果作為領導干部選拔任用的重要依據;66.67%的高校組織人事部門將審計結果和運用情況存入領導干部本人檔案;59.09%的高校組織人事部門將審計結果作為領導干部年度考核和綜合考評的重要依據之一。3.紀檢、監察部門運用經濟責任審計結果現狀。有63.64%的被調查高校紀檢、監察部門對審計部門在移送通知書或審計報告中所提及的嚴重違法違規的領導干部及相關責任人,及時立案調查,依照有關規定給予黨紀政紀處分,追究有關人員的責任。而紀檢監察部門采用其他途徑運用審計結果的高校占被調查高校的比例均在半數以下。4.財務部門運用經濟責任審計結果現狀。統計數據顯示,80.30%的被調查高校財務部門根據審計結果反映的普遍性問題,及時研究分析,針對薄弱環節完善財務和國有資產管理制度。而財務部門采用其他途徑運用審計結果的高校占被調查高校的比例均在半數以下。5.被審計單位和主管部門運用經濟責任審計結果現狀。統計發現,被審計單位和主管部門對經濟責任審計結果的運用途徑比較集中,有80.30%的高校被審計單位針對審計報告中所反映的問題結合本單位實施整改,并向審計部門提交整改報告;78.79%的高校被審計單位主管部門對審計結果中反映的突出問題,制訂相應的管理和監督措施;65.15%的高校被審計單位對審計報告提出的問題,在職權范圍內進行調查處理。(四)影響經濟責任審計結果運用的主要因素分析對制度和機制方面的影響因素,80.30%的被調查高校審計部門負責人認為,“先審后離”原則未真正落實是影響高校經濟責任審計結果運用的重要因素之一;77.27%的被調查人認為,學校關于經濟責任審計結果運用的制度仍需健全和完善;54.55%的調查人認為,學校審計力量不足也是一個重要影響因素。對經濟責任審計結果自身方面的因素,80.30%的被調查人認為審計結果中關于經濟責任的界定難度大;71.21%的被調查人認為審計結果中審計評價缺乏科學統一的標準。
完善高校經濟責任審計結果運用機制的舉措
(一)完善制度建設,加大執行力度只有健全審計結果運用相關制度,完善制度環境,審計結果運用才能有據可依、有章可循。建立健全經濟責任審計結果運用工作制度,并加大執行力度。進一步明確審計、組織人事、紀檢監察、財務、被審計領導干部及其所在單位等各部門和個人在運用審計結果工作中的目標、原則、方式、責任、要求和考核檢查辦法等,推動經濟責任審計結果運用的制度化、規范化建設。(二)建立健全各部門間關于審計結果運用的組織協調機制加強紀檢監察、審計、組織人事等各部門之間的組織協調力度。一是要建立健全經濟責任審計聯席會議制度,細化其在審計結果運用方面的職責,如研究制訂有關經濟責任審計結果運用方面的規章制度,跟蹤檢查、交流通報各部門審計結果運用情況和審計結論落實情況,協調解決結果運用工作中出現的問題等。二是要明確責任追究制度,明確各成員單位關于審計結果運用情況什么時候應反饋、如何反饋、責任如何追究等。(三)進一步營造審計結果運用的良好環境只有營造高校內部重視內部審計,認可內部審計結果的良好氛圍,才能提高內部審計結果運用的質量,提升內部審計工作的成效。高校內部審計部門需積極主動爭取各方的重視。一是要做好宣傳工作,通過各種形式,積極宣傳經濟責任審計工作的意義、內部審計的理念,提高被審計學校各職能部門對內部審計“免疫系統”功能的認識,增強對內部審計根本目的是為學校增加價值、為各單位提高內部管理水平服務的理解。二是可以把經濟責任審計中發現的履行經濟責任情況突出的單位和個人通過一定形式進行推廣,營造良好的輿論氛圍。(四)建立任中和離任相結合的監督機制“先審后離”原則未真正落實是被調查高校審計部門負責人中認為影響審計結果運用的重要因素。目前,高校“先審后離”的情況仍十分普遍,要提高經濟責任審計結果的運用效果,使其真正成為高校組織部門選拔任用干部的重要依據,應逐步建立起任中和離任相結合的審計監督機制。將審計監督關口前移,在屆內至少進行一次經濟責任審計,實現對領導干部履行經濟責任情況的實時監督;又可緩解內部審計部門在領導干部集中換屆時成批進行經濟責任審計的工作壓力,化整為零,提高審計工作效率和工作質量。(五)注重經濟責任審計結果質量的提高審計結果的質量在很大程度上決定了審計結果運用的質量。高校內部審計部門應根據組織人事部門等審計結果使用主體的需要,提高審計結果的質量,做到重點突出、分析到位、表達準確,必要的專業術語應盡量解釋清楚,并提高審計效率,做到報送及時。應建立健全科學統一的經濟責任審計評價指標體系。可從制度層面制訂經濟責任審計評價體系的具體辦法,對評價原則、評價程序、評價內容、評價方法和評價標準進行統一,使評價體系既有一定的可操作性,又能體現出一定的區分度,便于組織人事部門理解和運用。同時,在實際工作中要不斷探索經濟責任界定的途徑《。規定》對被審計領導干部履行經濟責任過程中存在問題所應當承擔的直接責任、主管責任、領導責任作了新的界定。在實際操作中應吃透《規定》的精神實質,把握在決策和執行環節上領導干部所應當承擔的責任,分清責任主體,準確辨別責任類別。
審計任務重，審計業務人員少是目前縣級審計機關普遍存在的問題。如何在現有條件下解決這一問題，完成好上級審計機關和當地黨委政府交辦的審計任務，切實履行好審計監督職責，2012年銅鼓縣審計局通過審計方式方法的不斷創新和完善，大大提高了審計工作效能，圓滿完成了全年各項審計任務，取得了較好的成果。
一、按照大財政審計理念，以“四個結合”深化財政預算執行審計。一是財政預算執行審計與專項資金審計相結合，突出審計重點，根據資金流向，延伸審計和調查相關部門、單位和項目，強化對財政專項資金管理、使用情況的監督，促進財政資金管理規范和使用效益的提高；二是財政預算執行審計與政府投資審計相結合，保證財政資金安全、節約使用，防止財政資金流失；三是財政預算執行審計與收入征管審計相結合，促進征管部門認真履行征管職責，強化征收管理，保證財政各項收入應收盡收；四是財政預算執行審計與部門、單位預算執行審計相結合，促進財政預算編制完整、細化和部門、單位預算收支核算、反映規范。
二、對年度計劃審計單位進行分類，分別實行就地審計和報送審計。通過審前調查和相關資料分析，對年初計劃安排的審計單位進行分類，根據各單位收支規模大小，經濟業務繁簡，分別采取就地審計或報送審計。對收支規模小，經濟業務比較單一的單位實行報送審計，下達審計通知，要求被審計單位按規定時間將單位會計憑證、賬簿、報表等相關資料送審計機關審計，減少到被審計單位的往返時間，節約審計費用。同時在報送審計中，為了確保審計質量，防范審計風險，對僅通過賬面資料審查難以做出審計判斷的審計事項及時進行審計調查，確保審計結果客觀、正確。
三、按照資源共享，避免重復審計的要求，將財政財務收支審計與經濟責任審計有機結合。鄉鎮、部門單位領導干部經濟責任審計具有任務集中、審計內容更廣，時間要求較緊特點。為了搞好領導干部經濟責任審計，及時、全面、客觀，準確地反映鄉鎮、部門單位領導干部經濟責任履行情況，為黨委選用干部提供審計依據，在工作中我們注意把鄉鎮、部門單位財政財務收支審計與領導干部經濟責任審計有效結合。一是對當年計劃已安排財政財務收支審計的單位，按組織部門要求，其單位領導干部屬經濟責任審計對象的，我們及時調整審計項目計劃的實施時間，將單位財政財務收支審計與單位領導干部經濟責任審計結合進行，避免審計重復，浪費審計人力時間。二是對上年已實施財政財務收支審計而當年計劃未安排審計的單位，其領導干部按組織部門要求需進行經濟責任審計的，具體實施經濟責任審計時，要求審計組充在分利用以前年度單位財政財務收支審計情況的基礎上，按照領導干部經濟責任審計要求，抓住重點進行審計，使財政財務收支審計與領導干部經濟責任審計能有效結合，實現審計成果共享，提高審計工作效率。
四、大力推進AO審計的應用，提高審計工作效率和質量。2012年我局在財政財務審計、專項資金審計或調查經濟責任審計中全面推行AO審計，充分運用AO提供的各類審計功能，提高審計質量和效率。如今年在社保審計、財政預算執行審計、稅收征管審計、醫院審計、保障性安居工程等項目審計中，我們運用AO提供的審計功能進行相關數據計算、匯總、對比和分析發現疑點，查找線索，根據審計疑點和線索進行延伸審計，獲取審計證據，取得了較好的審計效果。
（作者單位：銅鼓縣審計局）
【關鍵詞】高校 經濟責任 審計
一、高校經濟責任審計中存在的問題
在我國高校經濟責任審計工作中，為了強化對高校領導干部的管理以及監督的水平，能夠在教育事業中促進領導干部黨風廉政建設，來維護高校的財務、經濟能夠正常的進行。但是在我國高校經濟責任審計中存在著許多問題，通過對經濟責任審計的內容、特征以及實踐意義進行研究，能夠總結到其中存在的問題可以歸納為：
（一）規章制度中存在的問題。
在我國高校教育中，由于制度中存在著缺陷，這就導致在經濟責任審計中沒有一個相對完整、具有嚴格標準的框架來進行具體便準的規范，這就使得在高校經濟責任審計中出現了
不確定性的管理，使得審計結果不夠規范，在內部行政權力中，高校的經濟責任審計沒有發揮正常的工效，失去了制度的規范。
（二）在思想認識上的問題。
在思想上出現的問題主要的表現在：高校的領導干部認為經濟責任審計是一種監督形式，在思想上的重視程度不夠高，并且在工作中沒有對審計的對象進行重點研究，在工作中知識注重了形式，沒有做好具體的規范檢查。
（三）在原則上出現的問題。
在高校經濟責任審計中，在領導出現離職或者是調轉的時候，一般實行的是：“先離職，后審計”的原則，這就出現了在經濟責任審計中造成了一系列問題：離職后領導的重視程度不夠高。沒有對具體的審計工作進行事前的變更安排，造成工作中出現的漏洞，這就使得在以后的工作中使得“審”與“用”脫節，影響了經濟責任審計的結果。
（四）審計工作中獨立性比較差。
由于在當前，我國高校教育事業中，經濟責任審計是學校內部額審計部門來進行具體的審計工作，但是在高校經濟中，審計對象不夠明確，在工作中會受到各種牽制，這就造成在工作中不能完全按照公平、公正的原則進行實施，僅僅是存在著一種經濟業務的依托關系，影響了審計的結果。
（五）審計工作在規劃中的缺失。
在我國高校教育工作中，存在的現狀基本上可以歸納為：審計的內容比較復雜；時間緊；審計覆蓋的面積比較廣，因此在具體額工作中對人事制度上存在著不足，這就會影響審計工作的具體規劃，在具體的實施過程中，僅僅限制于形式上，并沒有對結果進行具體的規劃設計。
（六）審計工作中方法和技術的缺陷。
在我國高校審計工作中，由于受到傳統的審計方法的限制，這就導致在工作中會出現一些違法的賬面，這種狀況就是由于審計工作中的方法和技術不夠完善，嚴重的影響了審計結果，造成審計中風險。
二、經濟責任審計的具體策略分析
在高校教育中，審計策略占據著十分重要的作用，為了促進高校融資的正確進行以及在財務工作中的順利實施，這就需要制定科學合理的審計策略，其中審計策略是指審計人員為了更有效的實施審計目標來具體安排的關于審計計劃的流程，審計方法以及在審計評價體系中的具體事項，最終制定一套比較完整的體系來提高審計工作的質量，降低審計中的風險，提高審計的效率，促進高校財務工作的有效實施。具體的審計策略表現在：
（一）對高校經濟責任審計的計劃工作。
在高校經濟責任審計工作中，為了保證審計結果的準確性，這就需要在具體工作前要制定明確的審計目標，并且選擇合理的審計方法，在根據現有的資源中進行顆粒的調整計劃，使得審計工作能夠科學有效的順利實施，增強審計的審核結果，完成審計成果，在計劃工作中做到合理、高效。
（二）安排具體的審計流程。
在審計策略的制定過程中，重點是從審計的準備工作、實施階段以及審計的報告階段進行的。具體的實施過程包含著以下幾個方面：首先要對審計對象進行確定，明確具體的經濟目標，在識別審計風險的過程中來具體確定審計的流程，根據高校經濟責任的具體步驟來實施審計的過程，這樣就能夠大大降低審計的風險性，提高審計的質量，之后做出比較科學的審計報告。最終在合理的審計方法中來確定具體的經濟責任。
（三）經濟責任審計的技術方法和評價方法。
在研究高校經濟責任審計工作中，審計的技術方法有：從賬戶進行入手，將賬簿和銀行賬戶，來確定具體的會計科目，并且做好相關賬目的審計監督工作；在查賬取證中研究審計的方法：常見的方法是順查法、逆差法、抽查法、抽樣法、計算法等，在審計方法中還包含著財務分析方法，在高校財務狀況中對經濟責任以及具體的經濟目標進行客觀的評價；審計調查法，連續審計法等。
在研究高校審計評價的方法中：它主要是高校經濟責任下來研究審計方法的重點以及難點問題。具體有：層次分析法、以及在選擇審計評價方法中遵循的具體原則。
總結
在研究了高校經濟責任審計工作中存在的問題后，能夠根據具體的現狀制定科學合理的審計策略，在研究審計方法以及審計評價提下中構建了完整的經濟責任審計程序，最終為完成高校經濟工作中的內部控制以及財務狀況做出了有效的保障，在領導干部的正確領導下，有效的提高了審計的質量，強化了運用的實效，最終為高校教育事業在經濟責任審計中的發展提供了更加完善的體系。
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近幾年來，在實施領導干部任期經濟責任審計的工作過程中，由于出現的審計難點較多，主要表現在經濟責任的內涵很大，審計的內容難以確定；領導干部崗位職責不盡相同，審計的方法難以確定；經濟責任的明晰度低，審計的評價難以確定。致使一部分審計人員對領導干部任期經濟責任審計產生了畏難思想和厭戰情緒。現針對上述問題和現象，結合近幾年的實際工作經驗，淺析在審計工作過程中如何深化領導干部任期經濟責任審計的有效途徑。
一、更新思想,抓住領導干部任期經濟責任審計的重點
目前，進行領導干部任期經濟責任審計工作過程尚未真正實施"先審計后離任"的制度，往往是領導干部已經調離，在新的工作崗位上又擔任新的職務后，才提請審計部門去審計。客觀上審計成了"馬后炮"。鑒于這種現象，給審計工作帶來了一定的難度。審計人員極易產生畏難情緒。因此，為了做好領導干部任期經濟責任審計，必須更新思想觀念，統一思想認識，充分認識開展領導干部任期經濟責任審計的重要性和意義。領導干部任期經濟責任審計是審計機關的一項政治任務，也是一項重要職責。同時，繼續深入開展領導干部任期經濟責任審計是今后審計機關從事的主要工作之一。教育審計人員更新思想，堅定工作信心，增強為領導干部監督管理服務觀念。抓住領導干部任期經濟責任審計的重點。
對于領導干部任期經濟責任審計的重點應從被審計者的任職期間經濟活動的合法性、真實性和效益性入手，抓住四個方面的重點進行審計，客觀公正地反映領導干部在任職期間的經濟情況及應承擔的經濟責任，具體的審計重點包括：
一是抓住被審計者任職期間經濟活動的合法性進行重點審計。主要審查與財政財務收支有關的行政管理、經營業績和財務活動等經濟活動情況，全面反映被審計者在任職期間各項指標的完成情況以及應承擔的經濟責任。
二是抓住被審計者任職期末資產的真實性進行重點審計。主要審查其對國有資產保值增值職責的履行情況，著重審查資產存量的真實性、資產增減變動的合規性和資產結構的合理性，確保國有資產的安全與完整。
三是抓住被審計者任職期間作出的重大經濟決策進行重點審計。主要審查投資項目決策的科學性和投資的收益水平。從而進一步審查被審計者在任職期間作出的重大投資決策項目是否達到預期的經濟效益。
四是抓住被審計者任職期間單位內部控制制度建立健全情況進行重點審計。主要審查單位內部的財務核算、成本管理、財產流轉等方面的控制制度情況，以及在實際工作中能否認真執行并達到預期效果，從而對領導干部的管理水平和管理能力作出評價。
二、改進方法，確定領導干部任期經濟責任審計內容
領導干部任期經濟責任審計范圍廣、內容多、責任大，既關系到組織部門如何正確使用干部和被審計者的前途及聲譽，又關系到審計機關在社會上的影響。因此，對于領導干部任期經濟責任審計除了要突出審計重點外，還須改進審計方法，進一步區別黨政部門和企業法人不同的審計對象，確定領導干部任期經濟責任審計的內容。
（一）對黨政部門領導任期經濟責任審計，應主要審計以下幾個方面的內容
1.任期內部門和單位的財務收支情況。主要審查預算內外資金收支的真實性、合法性。有無隱瞞收入、設置帳外帳及"小金庫"等問題。有無截留規費收入，專項經費，違反專款專用原則，濫發獎金實物等問題。
2.任期內資產、負債情況。主要核實任職初和離任時所在部門單位會計核算各項資產的真實、完整情況，確定資產的真實實底，有無帳外資產和負債問題。
3.任期內國有資產保值、增值和管理情況。主要核實任職初和離職時國有資產的增減變化情況。有無損失浪費、流失等問題。
4.任期內財產物資的登記、管理和使用情況。主要核實有無轉移、隱匿、丟失、損失等問題，是否辦理登記移交手續。
5.代政府管理的各項基（資）金的收支、劃轉、管理及繳納情況。主要核實有無隱瞞、少繳、漏繳、托欠、截留、挪用等問題。
6.任期內主要經濟責任。主要核實任期內單位和個人存在的違紀方面的問題。有無為有關單位和個人提供經濟擔保等問題。
（二）對企業法人代表任期經濟責任審計，應主要審計以下幾個方面的內容
1.任期內主要經濟指標完成情況。核實產值、銷售、利潤、技改投入等指標的完成情況及平均增長幅度，評價其工作實績。
2.國有資產保值增值情況。主要審計國有資產投入及所有者權益的增減變化情況，審查有無浪費、損失、流失等問題。
3.財務收支的真實性情況。主要審計各項收入和支出是否真實合規，有無弄虛作假，搞假報表，搞兩本帳，應上繳的財政收入是否按規定計提和交納。
4.債權債務情況。主要核實其真實性，分析帳齡期限，判斷其呆帳、壞帳和死帳情況，摸清債權債務的真實底子。
5.遵守財經紀律的情況。對照財經法規檢查單位內部控制制度建立健全情況和執行情況，審查有無管理混亂和私設小金庫，偷漏稅金，亂發私分等違紀問題。
6.財產物資的登記、管理和使用情況。主要審計企業法人代表使用的通信器材、電腦設備、空調電器等財產物資的管理使用情況；有無脫離財務管理，形成帳外資產，導致國有資產流失等問題。
7.職工養老保險金和醫療保險金解繳情況。主要審查企業是否按法定的項目、標準，及時、足額上繳企業職工的養老保險金和醫療保險金，有無隱瞞、托欠、少繳、漏繳、截留、挪用等問題，明確企業領導應承擔的經濟責任，維護企業職工的合法權益。
8.任期內主要經濟責任。主要針對審計中發現的單位和個人的違紀問題，確定企業法人代表應負的經濟責任。
9.上級領導或企業主管部門交辦的其他審計事項。
三、客觀公正,把握好領導干部任期經濟責任審計評價
審計評價是審計報告的重要組成部分，而領導干部任期經濟責任審計的審計評價，由于具有其特殊性就顯得更為重要。領導干部任期經濟責任審計評價恰當準確、客觀與否，關系到審計結果報告的質量，也關系到審計的風險，更關系到黨和政府對干部使用的導向。審計人員必須從審計角度，以數字和事實為以據，客觀公正、實事求是地評價領導干部經濟責任，把握好領導干部任期經濟責任審計評價的尺度。總結近幾年來我局在領導干部任期經濟責任審計的經驗，我局在正確處理好界定經濟責任，統一評價標準，核實企業家底，劃分遺留的潛虧掛帳等問題的基礎上，深化領導干部任期經濟責任審計，始終堅持以下幾項原則：
一是堅持實事求是的原則。在審計評價中應客觀公正，始終做到不脫離當時當地的歷史條件和環境去客觀地評價業績和責任。堅持全面地看待問題，公正地分析客觀環境、基礎條件等各種因素對領導干部的影響。
二是堅持依法從審的原則。在審計評價中，必須始終以財務收支的真實性、合法性和效益性為基礎，對所查的事項采用定性和定量相結合的評價方法，依據法律、法規等標準來進行定性分析，圍繞財務收支進行評價。
三是堅持準確性原則。在審計評價中應以數字為基礎，對未予審計、證據不足、評價依據不明的事項不作評價。不能超越審計職能，對領導干部的政治思想表現、領導作風，群眾關系等進行評價。
四、實事求是,處理好領導干部任期經濟責任審計關系
為了更好地實施領導干部任期經濟責任審計，我們積極探索深化領導干部任期經濟責任審計的有效途徑。正確處理好以下幾個方面的協調關系，促進了經濟責任審計工作的開展。
首先，正確處理好與組織、紀檢、監察等部門的協調關系。經過近幾年的領導干部任期經濟責任審計，我們審計機關與紀檢部門、組織部門、人事部門、監察部門建立了五部門聯席會議制度，定期召開五部門聯席會議，正確處理好與紀檢、組織、人事、監察等部門之間的協調關系。確定了每年末將下年度計劃審計的單位名單提供給審計局，列入審計局年度工作計劃；凡屬于交辦的經濟責任審計任務，均由區組織部統一下達書面審計通知書。再由審計局派出審計組對領導干部離任時后三年的經濟責任實施審計，在審計過程中發現的重大違紀問題移交給紀檢、檢察部門處理。從而規范了審計程序。
其次，正確處理好與被審計單位主管部門的相互配合關系。在實施經濟責任審計前，與其上級主管部門取得聯系，了解基本情況，做到有的放矢；并與其有關負責同志座談，了解被審計單位得經濟性質、經營規模、經濟狀況及效益情況；摸清被審計者任職期間有關經濟責任及經營管理概況，為有的放矢地制定審計方案、實施經濟責任審計打下良好的基礎。
再次，正確處理好與被審計單位的合作關系。為了使被審計者和被審計單位認識經濟責任審計的重要性，我們每進駐一個審計點都要召開座談會，與被審計單位現任領導和離任人談話，與有關的中層干部談話，與和審計事項的各類人員談話，廣泛聽取意見，搜集資料，為客觀公正地實施審計打下堅實的基礎。
五、提高質量，防范領導干部任期經濟責任審計風險
為了有效地防范和化解經濟責任審計風險，必須增強審計人員的風險意識，規范審計工作程序，努力提高審計質量。幾年來，我們在審計實踐中總結出防范經濟責任審計風險的幾點工作經驗：
（一）增強風險意識，提高審計人員素質是有效防范審計風險的重要保證。在對領導干部任期經濟責任審計的工作過程中，一但忽視審計風險的控制，將給經濟責任審計工作造成不良影響和損失。因此，審計人員必須增加審計風險意識，刻苦學習鉆研審計專業知識，盡快掌握現代審計手段，提高審計專業水平。
（二）搞好審計風險預測是有效防范審計風險的基矗在開展領導干部任期經濟責任審計之前，必須做好審前調查，預測潛在的審計風險。通過調查了解事先掌握被審計單位的基本情況，內部控制制度的設置情況，及時調整審計方案突出審計重點、明確審計內容、確定審計方法、劃分審計范圍。
（三）規范審計工作程序，強化審計質量控制是有效防范審計風險的必要條件。審計人員要嚴格執行審計工作規范，從確定審計項目計劃，送達審計通知書，審計取證，審計報告，征求被審計單位意見，到依法作出審計處理決定等每個環節，都要按照法定程序和要求進行，避免審計執法的隨意性。同時審計部門要建立健全審計工作監控制度，管理制度和崗位責任制。實行審計質量抽查、復核、考核制度，嚴格審計質量標準，提高審計工作質量，力爭每個審計項目都做到事實清楚，定性準確，處理適當，努力減少和降低風險因素。
經濟責任審計是審計部門對領導干部在任職期間因其所任職務對各項財務收支經濟活動應當履行的職責、義務等情況進行監督評價的行為。事業單位內部經濟責任審計是指內部審計機構對有關部門負責人因各種原因離開現工作崗位之前，就其職責范圍內履行經濟責任的情況做出鑒證和評價。
二、事業單位經濟責任審計必要性
事業單位經濟責任審計是促進事業單位建立和完善內部控制制度，提高管理水平，合理節約使用國有資金，發揮資金最大效益的重要手段，也是管理干部的需要。“經濟責任審計結果報告歸入被審計領導干部本人檔案”的規定，增加了事業單位對經濟責任審計的重視程度，對事業單位形成有力的監督力量，對于干部管理和建設具有現實意義。
三、事業單位經濟責任審計現狀
本文分析的事業單位經濟責任審計是基于事業單位內部機構分析事業單位內部經濟責任審計的相關問題。
1.內部機構設置不合理，內審人員缺乏專業素質
由于領導重視不足等原因，事業單位的內部審計機構獨立性不夠，一般內設于財務部門或者紀檢部門，將內部審計限制在了一定范圍內，多數時候賬務處理與內部審計相重合，形成了 “形式主義內審”。
現階段我國事業單位內部審計人員大多為財務基礎工作方面的人員，對單位管理、投資和外部經濟環境等方面的知識有所不足，不利于對內部機構負責人進行全面的審計和評價。
2.內部審計制度不完善，造成無章可循或有章不循現象
事業單位內部審計發展的不平衡是致使部分單位沒有自己的內部審計相關制度章程、工作規范指南的重要原因。很多時候審計人員只是依靠自身工作經驗實施內部審計工作，或者有在實際工作中沒有遵照執行本單位的內部審計章程及工作規范等，使得內部經濟責任審計工作無章可循或有章不循的現象。
3.未有效開展經濟責任審計質量控制
審計人員運用一些審計方法控制審計質量是審計部門自身的一種自律行為，目的是為了強化審計質量。而對經濟責任審計的質量控制也是審計的重點。通過對審計方案、審計證據、審計報告等審計環節的質量控制，可以確保預期的經濟責任審計目標的實現，保障審計效果。目前，事業單位內部審計還未全面開展質量控制制度，使得內部經濟責任審計的質量也缺乏有效的保障。
4.先離任后審計問題比較普遍
“先離后審”是絕大部分事業單位在進行內部審計時特殊現象，這一現象不僅違背國家“先審計，后離任”的原則，也使得內部審計的結果利用不充分，其缺陷一是失去了經濟責任審計的預警功能，同時也降低了審計工作的權威性，使得被審計責任人責任心降低，增加工作中出現非善意行為的可能性。
四、完善事業單位內部經濟責任審計的措施
1.加強對經濟責任審計的重視，合理設置審計機構，培訓專職審計人員
事業單位負責人應理解、重視和支持經濟責任審計工作，設置獨立審計機構，結合本單位實際，給予審計工作必要的支持。組織培訓專職審計人員，并要求參加經濟責任審計的人員必須具有較強的綜合素質，精通經濟業務、經營管理問題，還必須嫻熟掌握和靈活運用各種審計技術和手段，獨立性強，政治意識強，恪守審計職業道德，做到依法審計，客觀公正，實事求是。
2.健全事業單位內部審計規范
事業單位應當在遵循國家法律法規的基礎上，根據本事業單位的規模、人員、特色制定本單位內部審計的規范，保證所有內部審計項目都有章可循。建立內審人員考核評價機制，對未能按照審計規范執業的內審人員追究其責任。
3.建立經濟責任審計質量控制制度
根據審計項目的具體內容，以審計小組成員特長確定審計崗位和審計人員職責，確保在審計方案上控制審計質量。合理確定審計取證范圍、使用規范的審計方法和明確審計取證責任是確保審計證據質量的重要手段。審計報告的質量控制主要是確保審計報告的真實性和完整性
4.嚴格遵循“先審計后離任”原則，經濟責任審計動態化
科學確定年度經濟責任審計計劃，明確審計內容與審計重點。貫徹“突出重點”的原則，確定重點部門和領導干部，結合其任職情況編制滾動審計計劃，把任期經濟責任審計與離任審計相結合，有利于實現監督的及時性和連續性。
