時間：2023-06-16 16:06:12
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇工程項目審計的作用，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
眾所周知，工程項目的建設施工需要投入大量的人力、物力、財力，在施工各個階段都會發(fā)生成本費用，如果采取的管理手段不當，或者管理措施不到位，將會嚴重威脅資金安全，降低工程的經(jīng)濟效益。為了避免上述問題的發(fā)生，應該對工程項目實施審計分析，采用先進的管理理念和管理方法，對全體施工資源及管理費用進行科學的審計，確保施工資源及管理費用得到合理利用，為施工成本的控制工作提供可靠的依據(jù)，從而最大限度的保證工程項目的質(zhì)量，降低工程的建設成本，促進工程經(jīng)濟效益的整體提升。
1淺析工程項目審計的重要性
一直以來，我國在工程項目的建設方面投入的成本非常高，這些成本往往在短期內(nèi)無法收回，需要工程項目長期運行后才能獲得一定的經(jīng)濟效益，在此過程中容易產(chǎn)生各類風險，導致投資成本與獲得效益不成正比，工程項目的全體參與方因而遭受重大的經(jīng)濟損失。工程審計的應用改變了這一局面，現(xiàn)已成為了工程項目管理的重要組成部分，在工程的進度管理、成本管理、質(zhì)量管理等工作中具有不可替代的作用，不僅實現(xiàn)了工程的公開化、透明化管理，顯著提高工程的管理水平，而且極大地遏止了違規(guī)操作的發(fā)生，減少了材料成本和人工費用支出，保證了工程項目的施工效率和施工質(zhì)量。因此，在工程項目中實施工程審計是十分必要的。一般來說，工程審計需要落實到工程項目的各個階段，才能發(fā)揮其應有的作用，包括招標審計、合同審計、概預算審計、竣工決算審計等等，然而當前部分工程項目中采用的是粗放型的工程審計分析模式，不但審計體系和審計標準尚未完善，而且審計分析的方法較為落后，引起了施工材料的損失和浪費，施工項目的無故添加、人工成本的盲目升高，這些都對工程的造價管理造成了一定的阻礙。要想保證工程經(jīng)濟效益的最大化，必須打破工程審計的固有模式，制定科學合理的審計分析體系和標準，參考和借鑒國內(nèi)外先進的審計分析方法，提高審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，從而為我國工程項目的建設奠定堅實的基礎。
2工程審計存在的主要問題
2.1缺乏健全的審計體系
在以往的工程審計中，通常是將審計的重點放在對工程項目的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，致力于保證資金的使用高效、安全，而忽視了對工程項目本身的監(jiān)督，導致工程項目的監(jiān)督力度嚴重不足，在工程項目的施工階段經(jīng)常會出現(xiàn)工程量的變更、材料的以次充好等不良現(xiàn)象，造成了施工成本的大幅度上升，難以保證工程的經(jīng)濟效益。同時，我國很多地區(qū)都沒有建立健全的工程審計分析體系，審計分析工作往往流于形式，無法落到實處，致使工程項目在竣工后不能快速地投入使用，成本回收也受到了極大的影響，無形中釀成了不小的經(jīng)濟損失。除此之外，還有些工程項目雖然投入了運營，但是其創(chuàng)造的效益與投入的成本存在巨大的落差，這類情況在當前也十分普遍。
2.2缺乏完整的審計評價標準
審計評價標準是審計分析工作的重要參考依據(jù)，能夠保證審計分析合理合法的順利開展，極大的提升了審計分析的效率和質(zhì)量，進而實現(xiàn)了對工程建設成本的嚴格管控。但是我國在工程審計分析的評價指標制定上不夠科學、嚴謹，大多是工程建設單位自己制定的，而且工程建設單位在確定評價指標時普遍缺乏對國家法律法規(guī)和行業(yè)相關規(guī)范的考量，很多評價標準都缺乏完整性，存在明顯的漏洞，對于工程審計分析的參考價值比較有限，錯項、漏項的情況時有發(fā)生，無法體現(xiàn)工程審計分析的全面性和客觀性，因而無法確定工程資金和資源的使用是否合理，也不能對工程項目的投入成本進行有效的控制。
2.3缺乏健全的審計分析方法
工程項目的審計分析應遵循一定的方法，審計分析方法的運用得當與否將直接關系到審計分析的結(jié)果，所以要加強對審計分析方法的研究和了解，并結(jié)合工程項目的實際情況選擇適當?shù)姆椒ā３Ｓ玫膶徲嫹治龇椒ㄓ袑Ρ确治龇ā彶閺秃朔ā⒛：C合評價法等，這些審計分析方法通常只能在特定的工程項目中才能發(fā)揮效用，如果盲目使用，不但無法發(fā)現(xiàn)工程項目中的潛在問題，也會影響到工程審計分析的實效性。現(xiàn)階段部分審計人員在從事工程審計分析工作時存在很大的隨意性，經(jīng)常會胡亂使用審計分析方法，導致審計結(jié)果不夠準確；還有些審計人員的職業(yè)技能水平較低，對于審計分析方法的認識不夠全面，只掌握了其中的一種或幾種，在進行工程審計分析時只能反復使用這些方法，造成了審計分析結(jié)果出現(xiàn)了較大的誤差。
3工程項目審計分析對提高工程經(jīng)濟效益的有效措施
3.1完善審計分析體系
建立完善的工程審計分析體系，既能夠為審計人員的工作提供參照，又能夠?qū)こ添椖科鸬奖O(jiān)督作用，減少施工資源的浪費，避免工程量的無故變更。工程項目的審計分析并不僅是審計項目的財務結(jié)果，還是審計分析工程項目的整個過程，在前期審計分析工作的基礎之上，可在后期確保審計分析工作可以迅速完成，對于整個工程項目的投入與運行時間不會造成影響。目前，相關部門漸漸意識到由于單位缺乏健全的審計分析體系，且審計體系當中的部門審計內(nèi)容與現(xiàn)代的工程項目需求存在很大差異，因而，工程項目審計單位應加大審計分析的力度，不斷完善審計分析體系，進而提升工程經(jīng)濟效益。
3.2建立標準的審計評價
為了保證我國工程審計分析事業(yè)的健康發(fā)展，當務之急是制定統(tǒng)一、規(guī)范的審計分析評價標準，為工程審計分析工作提供強有力的支持和保障。相關部門在制定審計分析評價標準時，需要充分考慮國家的法律法規(guī)和工程建設的基本原則，為不同的工程項目制定相應的評價標準，確保工程審計分析的各項工作能夠有據(jù)可循，有法可依，從而保證工程審計分析的高效開展。此外，還要對審計人員進行嚴格的約束，采取多種培訓方法來提高審計人員的個人素質(zhì)和職業(yè)技術水平，并加大監(jiān)督管理力度，如發(fā)現(xiàn)審計人員的不當行為立即進行嚴肅處理，盡可能的防止主觀因素引起的審計分析誤差，全面提高工程審計分析的精準度。
3.3健全審計分析方法
現(xiàn)階段，工程審計分析方法呈多樣化發(fā)展趨勢，這對于審計事業(yè)的發(fā)展起到了極大的促進作用，同時也對審計人員的職業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。要想保證工程審計分析工作的實效性，審計人員必須要對常用的審計分析方法了然于心，并結(jié)合以往的工作經(jīng)驗，選擇可靠的審計分析方法。具體而言，常用的審計分析方法主要包括以下幾種：第一，審查復核法。主要針對被審計單位提供的資料與審計工作人員所收集的資料，審計人員應用專業(yè)知識及審計經(jīng)驗來分析這些資料，有效地核實會計記錄是否真實、完整及合法，通過對其進行科學的推斷、分析、驗證、計算及復合，最終得出具有一定證明力的審計結(jié)論。第二，對比分析法。主要根據(jù)被審計單位提供的資料，如國家與行業(yè)的有關標準、審計部門標準、審計人員評判標準等，和相同或是相近的工程項目數(shù)據(jù)的標準對比。該種方法較經(jīng)常用來分析整體項目的工程造價、工程項目的指標分類越明細，其對照分析的可靠性越好。第三，模糊綜合評價法。主要是把影響工程經(jīng)濟效益的因素一一列出，按照影響程度高低來進行規(guī)范化處理，并參照相似工程項目的影響指標高低來進行劃分，將其分為不同等級，進行模糊綜合評價，分析并計算綜合評價結(jié)果，以便得出此工程經(jīng)濟效益。第四，影子工程法。主要在某一個施工環(huán)節(jié)遭到破壞之后，虛擬建設一個建筑工程項目來取代之前環(huán)節(jié)的功能，要考察并評價一些水利工程、公路等項目對于生態(tài)環(huán)境所造成的影響，就可使用此種審計分析方法。
4結(jié)語
工程審計與工程經(jīng)濟效益之間有著密切的聯(lián)系，工程的經(jīng)濟效益更直接關系著全體參與方的切身利益，為了提升工程的綜合價值，必須要加強工程審計，對工程的財務風險進行有效的防控，減少工程的投入成本，確保工程的各個參與方獲得最大化的利益。這就需要建立完善的工程審計分析體系，同時制定科學規(guī)范的評價標準，對于不同的工程項目采取行之有效的審計分析方法，保證工程審計分析的準確性和高效性，從而促進我國工程審計事業(yè)的長效發(fā)展。
參考文獻：
［1］陳慧芝，陳靜宏．工程建設項目審計的現(xiàn)狀難點及對策分析［J］.四川建材，2013，02（39）.
［2］袁東寧，趙青峰．工程項目審計常見經(jīng)濟管理案例分析［J］.管理觀察，2014，23（550）.
1前言
企業(yè)內(nèi)部審計工作是企業(yè)經(jīng)營管理、經(jīng)濟活動控制的重要手段，是企業(yè)內(nèi)部對各種經(jīng)濟活動、管理制度是否合規(guī)合理及有效所進行的獨立評價活動。通過協(xié)助管理層監(jiān)督、調(diào)查、評價內(nèi)部控制制度，適時提供改進建議，以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實施。工程項目審計則是施工企業(yè)內(nèi)部審計的重點。目前，施工企業(yè)中的工程項目內(nèi)部審計工作通常以工程項目經(jīng)濟活動周期結(jié)束后的成果界定為主要目的，僅僅局限于財務管理和會計核算的領域，并主要以工程項目的成本界定、盈虧分析為主。由于審計目標和審計重點單一，涉及領域狹窄，使得工程項目內(nèi)部審計的作用被弱化。對于施工企業(yè)，工程項目是企業(yè)經(jīng)濟活動的中心，施工企業(yè)工程項目的內(nèi)部審計，應該是以工程項目的全部經(jīng)濟活動為主線，以工程項目運作全過程控制為重點，應根據(jù)工程項目運作在各個不同階段的實際特性，有側(cè)重地安排相應的審計內(nèi)容，明確不同階段的審計重點和審計目標，從而實現(xiàn)項目運作全程控制。加強項目的過程審計，能真正起到審計督導的作用。工程項目的內(nèi)部審計，至少包括三個階段，每個階段都各有側(cè)重。
2前期以造價及預算編制為審計重點
工程項目審計前期，施工組織設計和預算成本的編制是主要工作。因此，對工程造價、預算成本編制進行審計成為工程項目前期的一個要點。其目的是確定一個預期成本控制標準，把握工程項目預期盈虧情況、主要的成本控制活動，明確主要的成本控制方法，實施戰(zhàn)略成本管理。企業(yè)審計部門應與工程管理部門和預算部門積極配合，共同審定預算成本編制的合理性，工程項目預算成本的確定，應有審計人員的參與，并簽字。審計人員要特別了解重大成本的支出項目，對于影響工程項目重大成本的施工組織措施和管理活動，應主動和工程管理部門、預算部門、項目部管理層進行溝通，掌握工程管理的第一手資料。做好工程項目前期預算成本編制的審計工作，將十分有助于了解工程概況，同時，為后續(xù)的工程項目經(jīng)濟效益評價和盈虧界定打下堅實的審計基礎。
3中前期以內(nèi)控管理評價為審計重點
工程項目實施的中前期，項目部運行了一段時間，項目部自身的管理活動已基本定型，如果項目部管理薄弱，其管理慣性將對項目最終經(jīng)營目標的實現(xiàn)造成重大影響。因此，工程項目實施的中前期，應以內(nèi)控管理評價為審計重點。目的是評價項目部的各項管理行為和管理制度的落實：項目部是否能夠?qū)嵤┯行У膬?nèi)部管理；成本控制活動是否得到有效落實；各項企業(yè)的政策和制度是否能夠得到有效的實施等。工程項目的內(nèi)控審計應對工程項目的概預算管理、物資采購、勞務組織、合同簽訂、資產(chǎn)管理、計價結(jié)算、調(diào)差索賠、國家稅收等內(nèi)控制度管理多領域進行監(jiān)督管理。項目設施過程中內(nèi)部審計部門可針對內(nèi)部控制存在的問題、風險以及因控制制度未很好執(zhí)行而導致的財產(chǎn)損失、信息失真、效益下降等問題，提出建設性意見。同時，審計部門還應對項目重大管理缺陷和管理問題，提出處罰意見。內(nèi)部審計部門對工程項目的內(nèi)控管理進行審計評價，形成專題的工程項目內(nèi)控管理報告，可以有助于公司管理層掌握公司整體工程項目的內(nèi)控管理狀況，及時發(fā)現(xiàn)共性管理問題和薄弱環(huán)節(jié)，并積極采取措施，不斷提高項目的經(jīng)營管理水平。對項目進行內(nèi)控評價審計，將有助于堵塞內(nèi)部管理漏洞，使項目部規(guī)范管理行為，確保預期經(jīng)營目標的實現(xiàn)。
4中后期，以責任審計為審計重點
工程項目實施的中后期，施工過程中的種種不確定因素已經(jīng)基本明朗化，已可以初步判定預期經(jīng)營目標是否能夠?qū)崿F(xiàn)。因此，工程項目實施的中后期，應以項目盈虧認定、項目成本分析為主，以經(jīng)濟責任審計為審計重點。經(jīng)濟責任審計應對項目部簽訂的目標責任書的各項指標進行評定。通過對工程項目的效益、工期、質(zhì)量、安全及資產(chǎn)的安全完整等方面進行審計，從而對項目負責人的經(jīng)營績效作出評價。同時，審計人員應重點對財務部門反映項目成本的合法合規(guī)和真實正確進行檢查，同時核對工程數(shù)量，核實結(jié)算單價，對項目成本進行分析，了解工程盈虧。對于預期虧損項目，應與工程管理部門、預算合同部門、項目管理層共同研究減虧、扭虧方案，明確清算責任。對完工后的工程項目，審計部門還應對各項資產(chǎn)進行清查、核實，防止資產(chǎn)流失。（本文來自于《新疆鋼鐵》雜志。《新疆鋼鐵》雜志簡介詳見.）
5結(jié)束語
通過以上三個階段的工程項目內(nèi)部審計，各個階段的審計目標和審計重點明確，包括了工程項目實施的全過程和工程項目管理的各個方面，形成一個工程項目完整的審計資料。內(nèi)部審計機制不僅審計工程項目成本盈虧，還是對內(nèi)部經(jīng)營管理的監(jiān)控機制，基本做到了項目的全過程控制，使工程項目始終處于可控狀態(tài)，把項目出現(xiàn)的成本問題和管理問題盡可能地消除在萌芽狀態(tài)。工程項目內(nèi)部審計是施工企業(yè)內(nèi)部審計的重點。實施工程項目三階段審計方法，將進一步發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，努力確保項目預期經(jīng)營目標的實現(xiàn)。
本文作者:周莉工作單位:新疆冶金建設公司
文章針對工程項目全過程跟蹤審計中出現(xiàn)的各方面問題進行深入分析與探究，同時也提出了有效的控制手段與解決措施。
關鍵詞：
工程項目；跟蹤審計；控制
1工程項目全過程跟蹤審計的重要意義
工程項目全過程跟蹤審計，就是指工程項目審計方對工程項目從開始到結(jié)束的每一個環(huán)節(jié)，包括投資決策、項目設計、招標、施工、竣工決算等，進行全面地跟蹤監(jiān)督和控制。與傳統(tǒng)投資審計相比，有很多的不同：
①審計次數(shù)和審計時間不同：工程項目全過程跟蹤審計的審計時間較長，審計次數(shù)較多。
②審計方式不同：傳統(tǒng)投資審計主要是送達審計，全過程跟蹤審計是對項目整個施工過程的審計。
③審計內(nèi)容不同：傳統(tǒng)投資審計主要是對項目的竣工決算資料進行審計，全過程跟蹤審計則是對工程項目各個施工環(huán)節(jié)的資料都要進行審計。
④審計作用不同：相對于傳統(tǒng)投資審計來說，全過程跟蹤審計的作用更大。隨著國務院要求審計署審計全覆蓋，審計工作的意義凸顯。投資審計的工作重點也漸由事后控制轉(zhuǎn)向事中控制。在現(xiàn)有投資審計部門力量不足的情況下，吸納各造價咨詢單位作為投資審計的生力軍，成為各審計部門的普遍做法。造價咨詢單位也應把握這一新形勢，努力研究有效的全過程跟蹤審計方法，適應這一新的行業(yè)發(fā)展需求。
2全過程跟蹤審計的優(yōu)點
（1）跟蹤審計具有前移性。傳統(tǒng)投資審計一般都是在工程竣工之后，很難發(fā)現(xiàn)施工過程中存在的問題，補救措施也非常有限。全過程跟蹤審計，可以對施工過程的每一個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督和控制，嚴格規(guī)范各方當事人在施工過程中的行為，有效提高各個部門的責任意識，提前預警各種問題的出現(xiàn)，充分發(fā)揮跟蹤審計的積極作用。
（2）跟蹤審計具有全程性。傳統(tǒng)投資審計，工作人員無法深入工程項目的具體建設，對工程實際情況了解有限，嚴重影響審計結(jié)果的精準度。而全過程跟蹤審計，可以使得審計監(jiān)督從確立方案到施工再到竣工結(jié)（決）算貫穿每個環(huán)節(jié)。審計人員可以深入工程的實際施工現(xiàn)場，參與一些重大的決策等，有效提高審計工作的精確度和工作質(zhì)量。
（3）跟蹤審計具有及時性。在施工過程中，審計方會到施工現(xiàn)場對各項工作進行獨立、客觀、公正的監(jiān)督和控制，避免發(fā)生高估冒算的現(xiàn)象；還可以對施工過程中發(fā)生的各種變更情況及時進行管理和審計，確保工程資料的真實性。在降低工程造價的同時提高投資效益。
3施工階段全過程跟蹤審計控制的問題
（1）工程項目全過程跟蹤審計中建設方存在的問題。
①嚴重忽視審計機構(gòu)的重要性。目前一些建設單位不重視審計機構(gòu)及相關的重要審計文件，對工程項目結(jié)算審計的合理性和準確性造成了嚴重的不良影響。
②沒有建立完善的審計中介準入制度。現(xiàn)實中一些建設單位存在直接聘請“關系戶”的現(xiàn)象，沒有對各審計中介機構(gòu)進行認真地分析和對比，導致一些資質(zhì)極差的機構(gòu)也混入其中，很難保證造價控制質(zhì)量。
③沒有對招標過程進行嚴格的管理和規(guī)范。一些建設單位在招標過程中，沒有按照相關要求進行，“走形式”的現(xiàn)象頻頻發(fā)生，缺乏嚴格的管理，導致招標結(jié)果不理想。
（2）工程項目的全過程跟蹤審計中施工方存在的問題。
①利用施工合同來阻止全過程跟蹤審計控制。現(xiàn)在有很多施工單位，都會利用施工合同中的一些條款，來躲避對工程項目的全過程跟蹤審計控制。
②利用材料價格核價申請或簽證來阻止全過程跟蹤審計控制。通常都是由施工單位提出申請，來確定施工材料的價格。很多施工單位都會在施工材料價格上漲時提出核價申請，價格下降時再沿用高價格，從中謀取利益，造成了嚴重的不良影響。
（3）工程項目的全過程跟蹤審計中審計方存在的問題。
①沒有建立完善的審計準則和操作標準。全過程跟蹤審計，還沒能建立完善的投資審計準則和相關操作規(guī)章制度，不能對操作流程進行嚴格地規(guī)范和控制。
②行業(yè)內(nèi)審計人才短缺。各類造價咨詢單位受傳統(tǒng)工作的局限，審計、財務方面的人才缺口大，跨專業(yè)復合型人才較少，嚴重阻礙了行業(yè)的發(fā)展。在目前投資審計部門以及聘請的中介單位，均存在跨專業(yè)復合型人才奇缺的情況下，有效的解決方法是：最大限度的整合現(xiàn)有各類專業(yè)人才，互相配合以杜絕短板效應。中介單位要整合工程造價和財務專業(yè)人才。造價人員要彌補必要的財務知識，能勝任項目投資財務審計工作。財務人員要了解項目前期費用計取的政策，取得工程人員的配合，準確地核算相關費用。審計部門雖然審計、財務人才充裕，但工程造價人才較少。跨專業(yè)復合型人才同樣稀缺，要借助社會中介力量。只有這樣，整個投資審計工作的效果才能達到最優(yōu)。
4施工階段全過程跟蹤審計控制的對策
工程項目全過程跟蹤審計是目前比較理想的審計方法。建設單位必須要建立科學完善的審計制度，充分發(fā)揮全過程跟蹤審計在工程項目施工過程中的積極作用。
（1）選擇合適的審計機構(gòu)。
①對審計單位進行全方位的考察，仔細分析和比較，確保審計單位的資質(zhì)完全合格。
②對審計人員進行嚴格考察，要對審計單位參與審計的工作人員進行嚴格的職業(yè)道德素質(zhì)考察。
③簽訂公平合理的審計承諾書，用來規(guī)范后續(xù)審計業(yè)務行為，保證審計人員審計時嚴守職業(yè)操守，為審計質(zhì)量評判提供依據(jù)。
（2）確定合理的跟蹤審計深度。跟蹤審計主要目的是堵塞施工過程中出現(xiàn)的漏洞，同時完善項目管理機制，是裁判員的身份，并不是項目的主要負責人。審計機構(gòu)主要是對施工過程中的工程計價進行監(jiān)督和控制。因此，在工程項目施工階段全過程跟蹤審計過程中，建設單位必須加強對審計機構(gòu)監(jiān)督的配合力度，避免審計機構(gòu)發(fā)生角色偏離現(xiàn)象，規(guī)定審計機構(gòu)的活動范圍，同時對問題進行及時有效地處理。
（3）確定審計機構(gòu)的跟蹤審計時間。跟蹤審計屬于一種績效審計模式，因此，進行跟蹤審計時要考慮到很多要素的不同，包括被審計項目的建設周期、審計資源、建設要求、設計方案等基本情況以及投資成本等。同時建設單位也要準確地把握好審計時間，保證審計工作能夠充分地貫穿整個施工過程。此外，還要良好的體現(xiàn)出審計跟蹤的實時性，必須對每個環(huán)節(jié)都要進行嚴格地跟蹤和監(jiān)督。
5結(jié)束語
在實際工程項目施工過程中，全過程跟蹤審計還需要進一步完善和深化。對工作中的薄弱環(huán)節(jié)，要采取有效的補救措施加以整改。不斷地在實踐中摸索經(jīng)驗，加強對施工過程的監(jiān)督和管理力度，提高施工技術管理水平，創(chuàng)造最大的經(jīng)濟效益，最終推動建筑行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：
[1]王中信.重大突發(fā)性公共事件全過程跟蹤審計方式探討[J].審計研究,2009,(6):3-7+12.
公路是國民經(jīng)濟的重要基礎。公路建設是形成公路生產(chǎn)能力的生產(chǎn)活動。不僅可以極大地改善地方的交通條件，還能夠帶動區(qū)域相關產(chǎn)業(yè)和地方經(jīng)濟的持續(xù)、快速發(fā)展。近年來，隨著國家對基礎設施投入力度的不斷增大，公路建設規(guī)模迅速擴大，如何充分發(fā)揮資金的使用效益，實現(xiàn)公路工程項目的效益最大化，是當前交通內(nèi)審工作的一項迫切任務。開展公路工程項目經(jīng)濟效益審計對于交通內(nèi)審部門來說，既是一個難得的發(fā)展機遇，更是一項極具挑戰(zhàn)性的工作。筆者結(jié)合公路建設工程的實際，就公路工程項目的經(jīng)濟效益審計進行了探討。
1公路工程項目效益審計的意義
公路新建、改建及擴建工程項目不同于其他資源開發(fā)項目，它作為對國計民生有著重要影響的公共工程，需要投入巨額建設資金，整個投資、建設及運行周期長，項目建成并投入運行的公路資產(chǎn)為國家所有，為社會公眾所共同享用。概括地講，公路工程項目審計主要有三個作用。一是制約作用。通過對單位經(jīng)濟活動及其管理制度的監(jiān)督檢查，披露財務管理中存在的錯誤和舞弊行為，保證會計信息資料真實、正確、及時，合理合法地反映事實。充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、查錯防弊作用。二是防護作用。對內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和有效性審計。揭示并建議改正內(nèi)部控制制度存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點，提高財務管理水平。防止國有資產(chǎn)流失，確保國有資產(chǎn)保值增值，同時有效地開展經(jīng)濟效益審計，降低成本，增加效益，維護財經(jīng)紀律。三是建設性作用。通過對被審計單位的經(jīng)濟活動的檢查和評價，審查財務管理和控制制度的健全性和有效性，針對管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，解決存在的問題，完善內(nèi)部控制制度，提高財務管理水平。同時，開展公路工程項目經(jīng)濟效益審計還可以提高建設和經(jīng)營管理水平，控制決策失誤及經(jīng)營風險，保障交通其他設施建設和國民經(jīng)濟的持續(xù)、健康、協(xié)調(diào)發(fā)展，實現(xiàn)預期的經(jīng)濟效益目標。
2公路工程項目效益審計的特點
公路工程項目審計主要有三大特點。一是審計范圍廣泛。公路工程項目審計是以會計資料和有關工程資料為基礎，以工程建設活動力為對象的審查監(jiān)督活動。審計的客體不僅有工程投資、建設成本等方面的問題；而且有工程設計、預決算編制、工程造價、施工管理等方面的工程技術問題；同時還要客觀公正地評價投資效益。因此，公路工程項目的審計是諸多因素相互影響，涵蓋了財務收支和經(jīng)濟效益的綜合審計。二是專業(yè)技術較強。公路工程項目審計內(nèi)容復雜，涉及方方面面，實施審計時不僅要從財務方向進行審查，而且還要從許多工程技術方面進行審查，如工程設計是否合理。施工組織是否有效、公路經(jīng)濟、技術的合理可行程度等等。三是注重經(jīng)濟效益。公路工程項目審計除對項目建設的工程、財務方面進行審查外，還要從物資消耗、工期、工程質(zhì)量、工程造價等方面對投資效益進行全面評價，對經(jīng)濟效益要更加關注一些。
3公路建設期間的經(jīng)濟效益審計
(1)投資立項決策的審計。投資立項決策正確是最大的效益，失誤是最大的損失。開展投資立項決策審計，應當注重審查投資立項決策內(nèi)容是否按規(guī)定編制，并經(jīng)過嚴格審批，決策程序是否科學；審查工程可行性報告是否接近實際、切實可行；審查投資估算是否從技術、經(jīng)濟上選用最佳方案；審查項目的投資規(guī)模是否脫離實際需要和籌集資金能力，以盡量避免投資決策失誤特別是重大決策失誤。
(2)設計概(預)算的審計。設計概算是確定投資額的主要依據(jù)，是有效控制投資。獲取經(jīng)濟效益的關鍵環(huán)節(jié)。此環(huán)節(jié)審計應當注重審查初步設計方案和概算是否符合報經(jīng)批復的可行性研究報告及估算規(guī)定的范圍，審查施工圖設計是否按照批準的設計要求編制，施工圖預算是否控制在批準的設計概算之內(nèi)，有元高估冒算、超設計概算等問題。
(3)工程建設成本的審計。工程建設成本綜合反映公路工程項目的實際建設成本支出，其高低對工程項目的經(jīng)濟效益具有直接影響。應特別注重審查工程造價是否按規(guī)定計算工程量、合理套用定額及取費標準，有無巧立名目向工程項目攤派各種費用、支出，擠占工程建設資金；造成工程成本虛增等問題；審查設備、材料采購是否符合設計要求，有無因列支不當或違規(guī)開支而超概算等問題。
(4)設計變更的審計。控制設計變更，對于實現(xiàn)項目的經(jīng)濟效益具有重要意義。要注意審查有無因勘查、設計的精度不夠、資金不足等因素而隨意變更設計的問題。另外。還應注意建設期間間接經(jīng)濟效益審計。公路項目在建設期間除自身的直接效益外，其投資建設還可以產(chǎn)生間接經(jīng)濟效益。主要體現(xiàn)在與公路建設項目有關的設計、施工、監(jiān)理、建材等企業(yè)單位的就業(yè)人員增加、勞務報酬提高、企業(yè)實現(xiàn)盈利和交納稅費等方面。這些間接效益，一般都隱含在公路項目的投資建設總成本之中。
4公路運行期間的經(jīng)濟效益審計
(1)運行收入的審計。注重審查車流量和通行費收入是否達到工程可行性論證所要求的設計通行能力，有無出現(xiàn)在正常情況下遠未達到預期水平的情況；審查和分析車流量、通行費收入的增、減幅度，有無因?qū)Σ糠周囕v實行減免通行費或其他優(yōu)惠，或因管理、監(jiān)控不力等而造成通行費收人大量流失的情況。
(2)運行成本費用的審計。注重審查公路養(yǎng)護費用是否合理、合規(guī)，有無列支其他一些與公路項目本身并無直接關系的基建等項支出；審查工資性費用是否符合規(guī)定標準；審查管理費用是否合規(guī)、合理，有無鋪張浪費等問題。新晨
(3)還貸能力的審計。大部分收費還貸公路項目應當把償還貸款能力作為評價公路項目經(jīng)濟效益的一項重要指標。審查和分析已運行年度的收費、成本及還貸能力-審查和分析剩余運行期的收費、成本及還貸能力；在以上分析及比較的基礎上。對項目的還貸能力作出總體預測，提出有關增收節(jié)支增效、提高還貸能力的審計建議。
(4)運行期間的間接經(jīng)濟效益審計。公路項目在運行期間除自身的直接效益以外，還通過投資建設對公路沿線地區(qū)及周邊地區(qū)的相關產(chǎn)業(yè)和部門帶來了巨大的間接經(jīng)濟效益。如促進當?shù)剞r(nóng)副產(chǎn)品產(chǎn)生增產(chǎn)、提價效益；促進當?shù)亟ㄖ⒕S修、服務業(yè)和發(fā)展及增值效益；促進當?shù)芈糜螛I(yè)發(fā)展及增值效益，運輸車輛產(chǎn)生節(jié)能效益、降低維修成本效益以及臨近地段土地增值效益等。
【關鍵詞】水利工程 審計方法 體系結(jié)構(gòu) 人員素質(zhì)
一、引言
水利工程的審計方法是結(jié)合了水利工程、水利技術、經(jīng)濟管理和法律法規(guī)等專業(yè)知識和方法分析的綜合運用。長期的水利工程審計實驗研究表明，審計工作需要認真的態(tài)度，健全的體系結(jié)構(gòu)，系統(tǒng)化的管理和高素質(zhì)人才。
二、水利工程審計工作的聯(lián)系查看
隨著社會的進步、科技的發(fā)展，水利工程技術、審計方法都得到了實際的應用，在應用中也取得了重大的突破。這些方法和理論的推廣，也推進了水利工程審計工作的發(fā)展，讓水利工程的審計工作更加系統(tǒng)化和具體化，更好地與實際工作想結(jié)合。下面根據(jù)工程的審計工作的特性，對審計方法進行研究。
（一）事物的客觀聯(lián)系
審計工作的合理開展，離不開對項目邏輯上的分析，對事物進行推理判斷。只有在對事物進行客觀的分析和綜合的總結(jié)，找到事物之間的客觀聯(lián)系，才能揭示事物本質(zhì)的方法。從而在水利工程項目中，更好地發(fā)揮審計工作的作用。
（二）數(shù)據(jù)的綜合查看
審計工作需要做大量的數(shù)據(jù)工作，合理的審計數(shù)據(jù)的方法就顯得十分重要。根據(jù)查看的數(shù)據(jù)，審計工作應該建立數(shù)據(jù)模版，計算出項目中各個對象的各項指標數(shù)值。通過對項目數(shù)值的分析了解，不僅看到項目支出的情況，還可以估測出項目質(zhì)量的完成情況，在科學統(tǒng)計的基礎上，揭示事物的本質(zhì)規(guī)律。側(cè)面了解水利工程現(xiàn)在的局面，各個環(huán)節(jié)人員的素質(zhì)能力。還可以根據(jù)具體的研究數(shù)據(jù)，提出如何提高工作效率，創(chuàng)造水利收益，降低開發(fā)成本的方法。通過數(shù)據(jù)的了解到工程項目中存在的問題，通過對問題的研究，可以更好的提出解決的方法。
三、水利工程審計項目的分析統(tǒng)計
（一）項目分析
分析事物的現(xiàn)狀、發(fā)展狀況，有益于對事物更好的把握。水利工程項目的現(xiàn)狀分析包括對企業(yè)所處的環(huán)境、項目的收益情況、資金的流動情況等。通過對項目的綜合分析，初步可以對財務財政做出一定的判斷，掌握項目的動向。
在水利工程項目實施的各個階段，特別是在水利項目評估的階段。都要有認真的審計工作的態(tài)度。要根據(jù)市場的動向、設計經(jīng)濟的發(fā)展狀況考慮到資金的操作，財務工作的開展。同時，對運作后的風險做合理化的分析。
（二）統(tǒng)計分析
項目的分析是對項目做整體的了解，更好地完成項目指標。而統(tǒng)計分析則是對項目數(shù)據(jù)進行收集整理和統(tǒng)計的一種分析。在水利工程項目中，經(jīng)常需要采取多種方法，收集大量的統(tǒng)計數(shù)據(jù)進行分析，根據(jù)數(shù)據(jù)歸納、總結(jié)出項目的發(fā)展規(guī)律，把握項目的發(fā)展動向。特別是在項目實施和維護階段更需要項目的統(tǒng)計分析，了解項目的進展和項目完成的具體情況，了解項目是否出現(xiàn)問題，以便采取得當?shù)姆椒▉響獙Α?/p>
統(tǒng)計分析還要提前采取一定的方法進行分析，不能等到出了問題才去分析問題的情況。而是要提前依據(jù)現(xiàn)有狀況，對以后的信息進行推測和判斷。這種統(tǒng)計分析對工程的造價評估都具有一定的前瞻性。但是這種統(tǒng)計分析需要對未來的社會環(huán)境和市場的需求變化有一定的判斷能力，需要具備很高的統(tǒng)計分析的能力。
四、審計工作的問題
（一）不完善的審計體系
水利工程建設項目審計工作在工程項目初開始，在工程驗收的時候開始展開工作，事前事后的工作量很大，但是在項目實施的中間過程中缺乏對項目的監(jiān)管，還沒有完善的審計體制，這是審計工作重點研究的問題。
（二）單一的工作方法
審計工作已經(jīng)發(fā)展了很久，在經(jīng)過多個工程項目實施之后有一定的方法和經(jīng)驗積累。但是根據(jù)水利工程項目過程中審計工作的開展和運作，審計工作還是顯得手段單一，方法老舊，引起工作效率地下，浪費人力物力等弊端。
（三）審計人員的綜合素質(zhì)偏低
審計人員普遍存在著業(yè)務能力差，施工的策略方法了解少等現(xiàn)象。這種現(xiàn)象直接影響到水利工程項目的開展和實施，我們需要具有專業(yè)知識、素質(zhì)高的審計人員，這樣才能更好地了解水利工程項目，更好地完成審計工作，提高審計工作的完成質(zhì)量。
結(jié)合以上，我們了解到，一個健全的審計體系，是完成整個水利工程項目的重要保障。水利工程的資金使用，業(yè)務的開展都需要在一個健全的體系內(nèi)完成，只有合理的監(jiān)管才能讓審計工作發(fā)揮作用，貫穿到整個項目之中。審計需要完整的體系結(jié)構(gòu)，但更需要高素質(zhì)人才，審計人員對項目做出合理的規(guī)劃，詳細的數(shù)據(jù)分析，對整個項目的實施起到至關重要的作用。
五、總結(jié)
針對水利工程項目審計工作的研究，了解到審計工作的重要性。只有更好地開展項目的審計工作，建立完整的體系結(jié)構(gòu)，提高個人綜合素質(zhì)，才能真正地提高審計工作效率，更好地開展審計工作。實現(xiàn)高質(zhì)量的審計工作的同時，提高審計工作的效率，對不同項目進行變通，制定有效的方法，更好地完成水利工程項目的審計工作。
參考文獻
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關鍵詞:工程項目；跟蹤審計；問題
Abstract: In the project audit, follow up audit is an important guarantee of project construction process. Make construction project follow-up auditing work is helpful for promoting the whole construction cost and implementation of process control, although the tracking audit have such an important role, but in the current engineering practice is still has some shortcomings and problems. In order to improve the project audit work efficiency, more fully play the tracking audit of whole project due positive effect, the author summed up many years of practical experience, analysis of the current most projects are common problems, and proposed the target-oriented opinion and countermeasure.
Key words: project follow up auditing; problem;
中圖分類號: F239 文獻標識碼:A文章編號:
1 前言
工程建設項目的全過程跟蹤審計即審計人員常說的跟蹤審計，指的是對工程項目整體的落成后審計提前，在工程建設之前以及工程建設的過程中也進行必要的審計工作。跟蹤審計工作是造價咨詢行業(yè)近年來延伸發(fā)展到工程建設中的一種涉及各種建設行為的咨詢類服務。而工程的原造價咨詢服務的范圍仍然是主要包括結(jié)算審計和預算編制。在近些年的工程建設中，國家相關部門也是對此類審計工作進行了更加標準化的管理和規(guī)范，隨著審計工作的不斷發(fā)展，人數(shù)和規(guī)模都得到壯大，執(zhí)行審計的人員也不斷提高自身素質(zhì)，逐漸適應這種跟蹤審計的特征要求。筆者從事工程項目審計工作多年，有著豐富的審計經(jīng)驗，現(xiàn)就工程建設項目的跟蹤審計工作中存在的問題和不足展開探討，提出自己的看法和觀點，供廣大審計同行參考。
2 工程建設項目跟蹤審計的內(nèi)容
從經(jīng)濟角度來分析，工程建設項目的跟蹤審計屬于是一種控制體制。跟蹤審計是跟蹤審計部門及其工作人員動態(tài)的、整體的、高效的對施工工程項目展開控制和管理的過程和結(jié)果。實行這種高效性、監(jiān)控性、可操作性和全面性的審計工作，不僅可以充分積極地促進審計發(fā)揮其免疫功能，保障工程項目的資金得到更為有效的管理和控制，同時也它也能夠?qū)⒖茖W地優(yōu)化審計工作對資源條件進行的有效配置以及更加及時地對工程建設項目的審計風險進行有效防護。跟蹤審計也能夠在工程建設的最后收集整理所有同實際工程項目建設中審計內(nèi)容相關的文件資料，保證工程建設項目各種審計資源都可以得到實時的、有效的、合理的應用。
3 當前工程項目跟蹤審計中存在的問題分析
3.1 缺乏實際工程的施工經(jīng)驗
以前的工程審計人員總是將注意力放在審計工作完成后得到的文本信息和數(shù)據(jù)結(jié)果的檢查核對上面，僅僅是停留在辦公室的工作范圍之內(nèi)，沒能夠?qū)嵉剡M入工程項目的施工一線，不能更充分了解認識新材料、新技術的使用，更不了解整個工程施工的工藝和程序。例如，施工過程中會首先為建筑基礎挖出一個臨時性的坑井，在坑徑挖好之后一般都會發(fā)生周邊墻體的滑移狀況。考慮到設計人員在進行墻體加固的方案時，不同的方案計劃會有不同的造價，其方案間的差距也會較大，此時就需要工程跟蹤審計人員的參與。實際工程中類似的討論都缺少審計人員的參加，也就不能使得其咨詢服務的作用得到發(fā)揮。由于審計人員缺乏實際工程的相關經(jīng)驗，其對于施工建設中所需要的施工方案、具體人數(shù)、建設設備、以及工程成本難以做出較為科學準確的估測。
3.2 不能實地取得數(shù)據(jù)
考慮到以往的工程項目審計人員都已經(jīng)對其工作環(huán)境和方式形成了習慣，有較差的時間觀念，更是難以到工程施工的現(xiàn)場進行實際的審查參與，很多時候的工程的審計人員都會對施工進度造成一定影響，都是要建設方進行催促才到工地進行相關內(nèi)容的檢查核對。有些情況下審計人員到工作場地已經(jīng)晚了，隨便要施工人員說出幾個數(shù)據(jù)就簡單了事，稍微有些較真的審計人員也會要求施工方將施工內(nèi)容重新進行，當場查看。這些情況都會工程的施工帶來了不便。在施工中有時也會需要使用到造價定額之外的新技術，這些情況沒有經(jīng)過審計人員的相關機械、材料、人員費用的審計，缺乏相關文件都不能按照工程實際投資進行上報，其資料也不可以作為工程最后綜合審計時候需要的準確文件。
3.3 壓價導致延誤問題
在工程投標文件中會有部分材料缺乏單位標價，這時往往需要審計人員、建設人員、施工人員、監(jiān)理人員到建材市場進行價格的商討。對于某些種類的建設材料有較少的使用量，但是審計人員為享受店家提供的較低價格就會虛報使用量，在簽訂合同的時候也將優(yōu)惠價格定為合同價，按照合同來取貨的時候往往就不能取貨，供應方需要按利潤來改價格，如此也會造成工程延誤。
3.4 審計制度不完善
當前的工程項目中很多審計工作都是在工程建成后開展的靜態(tài)審計。而工程項目的跟蹤審計需要進行動態(tài)的數(shù)據(jù)獲取，跟蹤審計需要承擔一定風險和一定重任的審計方法，工程項目的審計人員難以利用靜態(tài)審計規(guī)則制度來進行動態(tài)審計。在近些年，國家陸續(xù)出臺頒布了相關的制度法規(guī)，但是如果只靠法律來進行操作是不夠的，也要同行業(yè)內(nèi)部各個地區(qū)企業(yè)的不同類型工程項目建立并完善跟蹤審計的管理方案。這些措施都給工程項目跟蹤審計工作的開展提供了依據(jù)。
4 工程項目跟蹤審計的具體做法
跟蹤審計工作要實現(xiàn)的目標就是規(guī)范工程管理，通過采取高效合理的的控制措施來實現(xiàn)工程造價的目標，即促進工程投資取得做大化的效益。具體操作可以從以下幾點著手：
4.1 工程項目的招投標審計
審計人員應該對各施工方的招標文件進行嚴格的審核，主要包括內(nèi)容的完整性、評標的科學性、文字解釋準確性、程序的合法性以及工程施工材料的性能要求等。當前的招標過程中會較多的使用量價分離，即工作量的風險由施工方承擔，價的風險由工程方來承擔。審計人員要對工程施工量的清單進行詳細的核對，防止出現(xiàn)不準確、少算多算的問題。審計人員也應該參與工程項目的招投標。全面了解和把握評標過程，分析超常價格的問題。評標中也要隨時記錄施工方對答疑的解釋和承諾，在中標成功后也要納入到簽訂的合同中。審計人員要對施工合同進行仔細核對。其內(nèi)容主要有將招標文件和合同共同整合為一個文件，在涉及到價格款項的時候要注意審核風險范圍和費用變化幅度。審計人員要審核施工中簽證的調(diào)整和付款方式。
4.2 施工中的審計
施工中的審計是工程資金消耗最多的階段，審計人員必須做好施工中的各個跟蹤審計任務。
首先就是要做好隱蔽工程的驗收審計。隱蔽工程向來都是工程項目審計中容易被忽視的環(huán)節(jié)，同時也容易被監(jiān)督和管理。負責的審計人員要到工程一線進行相關的審計工作，做好工程建設施工數(shù)據(jù)、文件的記錄。有需要的關鍵工程也要錄像留證。
其次也要做好現(xiàn)場簽證工作。工程成本的變化性是主要體現(xiàn)在工程的現(xiàn)場簽證上，所以，做好施工現(xiàn)場的簽證工作對工程項目跟蹤審計有著關鍵的作用。審核的主要內(nèi)容是核對資料是否完整、情況是否屬實、計量是否準確、合同是否符合等。審計人員必須堅守實事求是的原則。
最后在工程結(jié)算過程也要做好跟蹤審計。工程結(jié)算的所有工程的集中審計環(huán)節(jié)，也是最終確定了工程的總造價。第一要確保工程量是準確無誤的，工程量的審核和計算往往容易出現(xiàn)差錯，也是工程很繁瑣的環(huán)節(jié)，必須做到準確無差。第二是要對工程項目的結(jié)算書進行審查，核對其是否達到了要求。第三是按照相關規(guī)則來確定工程的收費。第四是要做好隱蔽工程的的審核及審計。
5 總結(jié)
工程項目的跟蹤審計要處理好服務和監(jiān)督的關系，通過提升審計人員自身的能力素質(zhì)，強化工作人員的敬業(yè)精神和對工作的責任心，完善健全各種工程項目審計的制度規(guī)范來實現(xiàn)更加科學合理的審計工作。進行跟蹤審計的人員要將工作性質(zhì)進行準確定位，做好監(jiān)督及服務的任務而不是管理任務。一切工作的開展都要以控制工程實際成本，維護好工程項目的質(zhì)量為最終目標。
【參考文獻】
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關鍵詞：建設工程項目 風險管理 審計
開展建設工程項目風險管理審計既是落實國資委關于“中央企業(yè)開展全面風險管理指引”精神的需要，也是建設工程項目安全運行的內(nèi)在要求，其意義無疑是十分重大的。但建設工程項目風險管理審計是一個全新的審計課題，涉及了多個學科領域的內(nèi)容，在廣泛意義上，風險無處不在，但如果把建設工程項目風險管理審計搞成一個包羅萬象的工作，或者演變成其它的專項審計，就失去了它本來的意義。在目前狀況下，開展該項審計的一個十分重要的工作就是要理順審計頭緒，明確審計的內(nèi)容和程序，因為這個問題不搞清楚，建設工程項目風險管理審計難免會荒腔走板，或者主次顛倒。
一、建設工程項目風險管理審計的內(nèi)容與對象
（一）關于審計內(nèi)容
建設工程項目包括了從規(guī)劃、立項、設計、招投標、合同、施工、物資采購，以及竣工驗收等一系列重要過程，是否每一個過程的風險問題都納入審計的內(nèi)容，或者說都作為重點審計內(nèi)容，這要對項目本身情況、工程項目各個階段的風險特征，以及風險管理審計的內(nèi)在要求等方面進行認真的分析。首先，就廣泛意義而言，工程項目的規(guī)劃、立項這二個階段的風險無疑是工程項目最大的風險之一，但是，這些風險不但受更高層次的發(fā)展規(guī)劃和投資戰(zhàn)略決策的約束，而且受國家宏觀經(jīng)濟政策的制約，項目規(guī)劃和立項的風險是經(jīng)濟發(fā)展過程中所必須面臨的風險，它不由項目本身的建設或施工過程來決定，因此規(guī)劃和立項本身不構(gòu)成建設工程項目風險管理內(nèi)部審計的內(nèi)容，而是構(gòu)成審計過程中需要關注的影響因子。其次，項目設計階段對工程項目產(chǎn)生的主要風險是項目的設計標準問題，它影到項目的防災抗災能力和投資收益能力，而設計標準又主要受項目規(guī)劃（地方經(jīng)濟發(fā)展有聯(lián)系）和立項的約束，因此，項目設計標準也不構(gòu)成項目風險管理審計的主要內(nèi)容，但是否按標準進行設計是審計關心的主要問題。另外，項目設計在整個建設施工過程中具有較強的動態(tài)特征，所以涉及到項目設計變更和設計過程中的不確定性是審計的重要內(nèi)容。
根據(jù)前面的分析，這里可以對建設工程項目風險作如下定義：它是指建設工程項目從設計、招投標、合同、物資采購、施工、竣工驗收等這一系列過程中，由于未來的不確定性對項目的質(zhì)量、工期、事故責任體系和防災體系的安全目標的影響以及由此引起的法律責任。這個定義包含了下列幾個要點：第一，有限時期；風險發(fā)生在項目從設計到竣工驗收整個建設施工期間，它不包括項目規(guī)劃、立項和交付使用這三個階段。第二，包括了純粹風險和機會風險；在大部份的文獻中，把風險定義為損失的不確定性，排除了機會風險，這與國資委的關于風險的定義有很大出入。第三，強調(diào)的是不確定性；對于確定性的損失或收益，就不能再當成風險問題。第四，約束目標的有限性；一方面，每個工程項目從不同的視角出發(fā)會有不同的目標，另一方面，對于一個建設工程項目，風險無處不在，無時不在，上述定義將風險約束于建設工程項目的質(zhì)量、工期、事故責任和防災四個基本目標，盡管這四個目標之間會有一定的因果關系和交叉關系，但這樣定義仍然是有意義的，它不僅反映了建設工程項目自身的特征，也使風險管理審計目標更趨明確。第五，重視法律責任所產(chǎn)生的風險問題；法律責任貫穿了整個工程項目的建設周期。
（二）關于審計對象
首先，要分清風險管理與風險管理審計的區(qū)別，也就是說審計的對象是風險還是風險的管理。由于審計本身就具有管理職能，如果不能準確區(qū)分風險管理與風險管理審計，難免會使工作重復低效乃至于d俎代皰。按照國資委在“中央企業(yè)全面風險管理指引”的第十條要求，具備條件的企業(yè)可建立風險管理三道防線，即各有關職能部門和業(yè)務單位為第一道防線；風險管理職能部門和董事會下設的風險管理委員會為第二道防線；內(nèi)部審計部門和董事會下設的審計委員會為第三道防線。由此可以看出，風險管理是內(nèi)部審計部門自身承擔的工作之一。內(nèi)部審計部門從事風險管理，區(qū)別在于內(nèi)部審計是對風險管理的職能部門和業(yè)務單位所從事的風險管理工作進行監(jiān)督和評價，或者說內(nèi)部審計更強調(diào)的是，對這些職能部門和業(yè)務單位的風險管理工作中的不確定性進行管理，從這個意義上說，風險管理審計是風險管理的風險管理。因此，風險管理與風險管理審計是同一管理過程在不同層次上的反映。
其次，要注意建設工程項目風險管理審計與建設工程項目審計的區(qū)別。建設工程項目審計是對工程項目管理全過程經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行監(jiān)督、評價和審核；它強調(diào)的是真實性、合法性和效益性問題，關注的對象是項目建設過程的中各項經(jīng)濟活動。而建設工程項目風險管理審計強調(diào)的是管理活動的充分性、存在性和有效性問題，關注對象是各項經(jīng)濟活動不確定性的管理，以及管理的不確定性問題，它要回答兩個問題：一是對項目的不確定性問題是否進行了管理、管理是否充分；二是該項管理自身存在的不確定性是否會導致管理無效。
根據(jù)前面的分析，可以作出如下定義：建設工程項目風險管理審計是對建設工程項目從設計到竣工驗收整個過程中，以保障項目的質(zhì)量安全、工期安全、事故責任安全和防災能力安全為目標，對各種經(jīng)濟活動的不確定性問題管理的存在性、充分性，以及由于該管理活動的不確定性而產(chǎn)生的管理的有效性問題進行監(jiān)督、評價和審核。
二、建設工程項目安全風險控制與內(nèi)部審計目標
建設工程項目具有投資大、建設周期長、專業(yè)性強、風險影響面廣等特點，涉及土建、安裝、信息化與通訊、調(diào)試等子項目，對這類項目進行風險管理是一個十分復雜的系統(tǒng)工程，因此，對內(nèi)部審計而言，要想通過審計及時并準確地發(fā)現(xiàn)風險管理中存在的問題，提出有價值的建議和意見，而在審計過程中又要避免將風險管理審計脫變?yōu)橐话阋饬x上的審計，這將對內(nèi)部審計人員提出十分嚴峻的挑戰(zhàn)，從這個意義上說，必須要明確二個問題：第一是項目風險管理的審計目標；第二是項目風險管理的審計框架。
安全是建設工程項目風險管理的中心目標，從風險管理的角度看，安全目標約束于下列三個子目標：一是由質(zhì)量和工期引起的建設項目投資安全風險；二是由施工過程中引起的事故責任安全風險；三是由自然災害引起的防災安全風險。這里，各種政治、經(jīng)濟和社會因素導致的風險、立項和設計導致的風險并沒有被包括在安全目標的約束條件中，這是因為，政治、經(jīng)濟和社會風險必然會通過質(zhì)量和工期等途徑的傳導，從而引起投資安全風險；又如前面所述，立項與設計風險它本身不由項目建設施工過程來決定，因此這些風險因素如果被納入到風險管理的安全目約束條件中，有可能使風險管理審計演變成包羅一切的審計，進而造成了什么都審，但什么都沒有審好的情形。
受投資安全風險、事故責任安全風險和防災安全風險約束的工程項目安全風險是建設工程項目風險管理的內(nèi)在要求，這也是風險管理審計區(qū)別于建設工程項目其它審計的最基本的邏輯關系。因而，圍繞安全這個中心目標，緊緊抓做項目建設過程中的風險和風險管理不確定性這兩個基本內(nèi)容，建設工程項目內(nèi)部審計目標必然是：內(nèi)部審計人員要圍繞工程項目的投資安全、事故責任安全和防災安全這個中心，通過對職能部門和業(yè)務單位風險管理活動的存在性、充分性和有效性進行監(jiān)督、評價和審核，及時、準確地向企業(yè)管理當局報告有關信息，適時地對從設計到竣工驗收全過程各個環(huán)節(jié)的風險管理措施和控制缺陷提出建設性的意見和改進措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各種風險，并幫助企業(yè)相關部門和單位有效地擔當起責任。
三、建設工程項目風險管理內(nèi)部審計框架
目前，對于建設工程項目風險管理，審計什么，如何審計等等，這些問題往往與項目的常規(guī)審計和風險管理職能交織在一起，如果不能很好的設計其審計框架，難免將使建設工程項目審計失去其本來的價值。因此，在設計其審計框架時要遵循下面的指導思想：
第一，建設工程項目風險管理審計要體現(xiàn)綜合性管理審計的性質(zhì)，既要反映L險管理的本質(zhì)要求，還要突出建設工程項目的內(nèi)在特征，同時還要突出重點，有所為，有所不為。
第二，要以便于審計人員實際操作為基本設計目標。
第三，要為企業(yè)建立全面風險管理體系提供導向服務。
從前面的定義分析中可以看出，建設工程項目風險管理審計包括二個最基本的要求，一是對職能部門和各業(yè)務單位的風險管理活動的存在性、充分性進行監(jiān)督、評價和審核，它主要考察這些部門和單位對待風險的態(tài)度；二是職能部門和業(yè)務單位的管理活動本身也具有不確定性，這種不確定性可能會導致一個構(gòu)建良好的風險管理體系失效，必須對風險管理活動自身的風險進行監(jiān)督、評價和審核，它主要考察這些部門和單位管理風險的能力。
通過對相關文獻的研究和前面提出的三個指導思想，本文將審計框架設計成由目標、項目流程和風險管理構(gòu)成的一個三維結(jié)構(gòu)模型，每一個維度由若干個審計元素構(gòu)成：
目標維（Z軸）是一組由四個審計元素構(gòu)成的集合：
{質(zhì)量安全，工期安全，事故責任安全，防災安全}；
項目維（Y軸）是由建設施工流程的六個審計元素構(gòu)成的集合：
{設計，招投標，合同，施工，物資采購，竣工驗收}；
風險管理維（X軸）是由風險管理的七個審計元素構(gòu)成的集合：
{環(huán)境，風險識別，風險評估，風險處置，信息溝通，內(nèi)部控制，監(jiān)督改進}；
從上面的結(jié)構(gòu)模型可以看出，各個審計元素在空間坐標系中構(gòu)成了一個復雜的審計網(wǎng)絡，網(wǎng)絡中的每一個結(jié)點都構(gòu)成了一個審計對象，為了便于實際運用，將三維結(jié)構(gòu)模型劃分為審計模塊、審計單元和審計點三個層次：
審計模塊。目標維中的四個審計元素（安全子目標）構(gòu)成了四個審計模塊：質(zhì)量安全模塊，工期安全模塊，事故責任安全模塊，防災安全模塊。
審計單元。審計單元是審計模塊的基本構(gòu)成單位，它是項目維和風險管理維中兩兩元素構(gòu)成的一個集合。這樣，每一審計模塊下面都有6×7=42個審計單元，全部四個審計模塊共包括了4×42=168個審計單元。如{招投標，風險評估}、{物資采購，風險評估}就是各個審計模塊其中的二個審計單元。
審計點。項目維和風險管理維中的各個審計元素，都可以再分解為若干個作業(yè)點和控制點，它們的兩兩組合就是審計點，如在{招投標，風險評估}這個單元中，招投標又是由標底、開標、評標、定標等一系列作業(yè)點組成；而風險評估也是可能是由形成多個控制點，如專家評估、業(yè)務部門評估及審計評估等，作業(yè)點與控制點兩兩對應就構(gòu)成了一系列審計點。審計點是審計框架的最小單位和審計模塊（單元）的基本單位。
項目風險管理審計框架的價值在于，首先，它從項目安全的角度明晰了審計目標；其次，它通過對建設周期和風險約束狀態(tài)的分析，為項目風險管理審計界定了明確的審計范圍；第三，它從建設項目的三個維度出發(fā)，把項目風險管理審計劃分為三個清晰的層次，為審計人員厘清審計思路、找準審計要點提供了可供依據(jù)的審計路徑；最后，這一框架為風險管理職能部門和業(yè)務單位繪制了一張全面的風險控制圖，使風險管理人員在最大程度上避免不必要的重大疏忽和遺漏。
四、工程項目風險管理審計的思路與路徑
前面構(gòu)建的項目風險管理審計框架由4大審計模塊、168個審計單元、以及成千上萬個審計點構(gòu)成，要對每個審計單元和每個審計點都進行審計既無可能，也無必要，特別是像大型基礎設施如電網(wǎng)建設這種類型的工程項目通常集成了多個不同專業(yè)的子項目，通常會包括土建工程、安裝工程、信息工程、調(diào)試等子項目，使電網(wǎng)建設工程項目風險管理審計工作更趨復雜。同時必須看到，項目風險管理審計具有綜合性審計的性質(zhì)，但它不是全能審計，項目風險管理審計應當遵循它內(nèi)在的要求和邏輯關系。因此，如何運用審計框架，提高審計效率是個必須要解決好的問題，這需要在框架的基礎上設計審計的思路和路徑：
首先，根據(jù)審計的時間點來決定項目風險審計框架的運用，并編制審計方案。由于建設工程項目的建設周期長，在不同時間段上的風險形式與特c具有較大的差異。事前審計、事中審計和事后審計要根據(jù)不同階段的風險狀況，對框架中的審計模塊、單元及審計點進行篩選，抓做主要矛盾并在審計方案上要區(qū)別開來。
其次，要對項目風險進行預估。風險預估考驗審計人員的專業(yè)判斷能力，風險管理審計的專業(yè)判斷需要根據(jù)風險管理審計的重要性問題，依照風險管理原則、方法，按風險管理目標的要求，運用專業(yè)方法對機構(gòu)風險的范圍、識別、評析、管理和處理方法等方面進行查證與鑒別，對風險管理及處理方法的合理性和有效性作出評價，捕捉風險征兆。缺乏風險預估的情況下篩選審計框架中的內(nèi)容可能會導致重大審計風險的出現(xiàn)。在風險預估之前，審計人員要做好知識和信息二個準備，知識準備包括審計專業(yè)知識和工程專業(yè)知識，信息準備包括各種歷史檔案和前期審計調(diào)查內(nèi)容等。
第三，要對風險進行分級分類處理。在風險預估后緊接著要根據(jù)風險管理的目標和要求對風險進行分級分類，風險分級可用風險發(fā)生的頻率和危害程度為主要指標，將風險分為若干個等級；風險分類比較復雜一些，選取的指標不同，分類的差異很大，一般可按風險處置方式分類，如分為自留風險，規(guī)避風險、轉(zhuǎn)移風險等；也可以項目的分部工程或單位工程把風險分為土建工程風險、安裝工程風險、信息工程風險等。風險分類指標的選取無一定之規(guī)，但要緊扣目標。
風險進行分級分類的重要作用之一是在控制審計風險的同時，能夠?qū)徲嬁蚣苤械膶徲嫈?shù)目最大程度地縮減下來。
第四，在運用項目風險管理審計框架時，可采取“自上而下”或“自下而上”的審計路徑進行，所謂“自上而下”的審計路徑，是指根據(jù)風險預估和分級分類后，先確定主要的審計模塊，然后向下進一步確定審計單元和審計點；反之就是“自下而上”的審計路徑。兩種不同的審計路徑反映了兩種不同的審計思想，前者重視不同風險的相互作用，審計思想重在“面”上的控制，后者則關注重大的和關鍵的風險點，審計思想重在“點”上的控制。
最后，撰寫審計報告要圍繞項目安全這個中心，從風險管理職能部門和業(yè)務單位對待風險的態(tài)度和管理風險的能力這兩個方面開展監(jiān)督和評價，實際上，風險管理的存在性和充分性反映的是一個態(tài)度問題，而有效性反映了能力問題。
五、風險處置的審計
風險處置是風險管理流程其中的一個重要環(huán)節(jié)，由于我國開展風險管理的時間不長，企業(yè)在開展風險管理時更多的注意內(nèi)部控制問題，或者把風險管理等同于內(nèi)部控制，因此內(nèi)部審計的重心往往也在內(nèi)部控制方面，雖然出現(xiàn)這種情況可以追溯到相當多的合理成份，但如果不重視風險處置環(huán)節(jié)的審計，則風險管理審計與其它的常規(guī)審計就會出現(xiàn)趨同現(xiàn)象，浪費了審計資源，從這個意義上說，風險處置的審計是風險管理審計的主要內(nèi)容。國資委的《中央企業(yè)全面風險管理指引》第二十六條，具體提出了風險承擔、風險規(guī)避、風險轉(zhuǎn)移、風險轉(zhuǎn)換、風險對沖、風險補償、風險控制等七個措施。這里將建設工程項目風險處置措施歸為風險規(guī)避、風險自留和工程保險三個類型，內(nèi)部審計人員要對這三種類型要作出如下評價：
第一，對采取某類風險處置措施的依據(jù)作出評價；
第二，對采用某類風險處置措施的具體方式作出評價；
第三、對采用某類風險處置措施的影響作出評價。
由于信息不對稱，保險公司在承保工程項目風險的意愿受到很大的制約，可能會造成保險合同不公平現(xiàn)象，在可能的情況下，由保險經(jīng)紀公司承攬工程保險中介服務的情況會成為常態(tài)，因此，將保險經(jīng)紀服務也要納入審計的范圍。另一方面，風險管理的內(nèi)部審計報告能很好地起到信息溝通作用，也為保險人和被保險對象之間搭建相對公平的平臺。
上面關于建設工程項目風險管理審計是從它的一般屬性上展開論述的，具體到不同的項目，其風險點的重要性排列會有差別，風險管理的目標也不盡相同，因此在審計的程序和方法上要有所區(qū)別，但其基本的審計框架是可以相互套用的，有一點需要注意的是，對某些工程項目，如電力工程項目、水利工程項目等，一旦出現(xiàn)風險事件發(fā)生，則有可能就是社會風險事件，理所當然地要提高風險管理目標的約束條件，在項目風險管理審計框架中的目標模塊就要有相應的調(diào)整。
在審計實踐中，往往遇到的情況是十分復雜的，在一個項目的風險管理審計前，對各種可能的情況事先作出估計，同時制訂周密完整的審計方案和計劃是審計工作成功的重要保證。
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建設項目跟蹤審計是一項政策性、專業(yè)性較強的工作，能在項目建設中進行全過程監(jiān)督，可以及時有效的防止項目實施中的出現(xiàn)問題，邊施工邊整改，同時也對建設管理的規(guī)范化、制度化、以及穩(wěn)定市場秩序起到了重要的作用。
一、建設項目工程跟蹤審計存在的問題
（一）法規(guī)制度的剛性約束不強
建設工程項目包括確定項目、項目設計、施工及竣工等多個環(huán)節(jié)，在每一項工作中，都有明確的法律規(guī)章制度進行制約，為整個工作的開展提供了法律依據(jù)，使得工作能順利進行。就目前我國的對施工項目的法律分析，雖然規(guī)定對項目的國家審計，但是對跟蹤審計的規(guī)定比較模糊，制度等還不明確。出現(xiàn)了部分建設工程項目沒有跟蹤審計的現(xiàn)象，項目工程跟蹤審計的范圍比較小，沒有充分發(fā)揮審計的作用。
（二）操作規(guī)程制度不明確
在一個工程項目中會涉及到較多的方面，對審計人員的工程建設專業(yè)知識要求高，所以應有明確的操作規(guī)程來規(guī)范要求審計人員。但現(xiàn)階段還未形成很有效的操作規(guī)程，對跟蹤審計的內(nèi)容、方法以及程序等方面沒有很好的制度規(guī)范，以致于審計人員在跟蹤審計工作中很難做到定位準確，不越位不缺位。
（三）審計力量不足
跟蹤審計業(yè)務包括的方面比較多，工作量相對較大，需要較多的時間。在進行跟蹤審計的時候，需要有較多的審計人員，并且對審計人員的綜合素質(zhì)提出了較高的要求。要具有較高的政策性，并且還要具備一定的知識儲備量及長期的工作經(jīng)驗，了解一定的工程管理的知識，不僅要熟悉會計、審計等知識，還要對建設項目管理流程中的薄弱環(huán)節(jié)提出合理的建議及意見，充分發(fā)揮事中審計的作用。
（四）建設工程單位對審計工作配合不足
大多建設工程單位對跟蹤審計工作也比較重視，能意識到跟蹤審計的重要性，但是對跟蹤審計工作應該如何配合還不太了解。如涉及到特殊專業(yè)分包的情況，建設單位也只是把談判的結(jié)果上報到審計工作人員，對于變更的必要性的研究過程，以及其論證過程中的細節(jié)問題，還有特殊分包的細節(jié)問題，這些細節(jié)問題審計工作人員是不清楚的，導致了跟蹤審計工作的難以深入開展。
二、建設工程項目跟蹤審計的對策
（一）完善規(guī)章，規(guī)范建設工程項目跟蹤審計行為
建設工程單位應依據(jù)國家頒布的法律法規(guī)，并結(jié)合本單位的實際情況制定相應的規(guī)章制度。在跟蹤審計過程中，應注意審計工作的逐漸完善，不斷總結(jié)工作經(jīng)驗，糾正工作中出現(xiàn)的問題，及時調(diào)整跟蹤方案，逐漸完善規(guī)章制度。明確各個工作環(huán)節(jié)的職責，明確跟蹤審計工作的操作規(guī)范，對跟蹤審計工作起到一定的指導作用，在審計工作中要確保跟蹤審計的有效性，使得跟蹤審計工作逐漸走向規(guī)范化、制度化。
（二）準確定位，抓住建設工程項目跟蹤審計的重點
跟蹤審計是建設工程過程中的重要環(huán)節(jié)，工程審計與工程管理的聯(lián)系比較緊密，審計工作人員在工程現(xiàn)場及時發(fā)現(xiàn)問題，及時提出整改建議，確保工程建設項目有序進行。但在審計過程中，審計人員容易從監(jiān)督的角色變?yōu)楣芾斫巧Q策角色，準確定位就成為搞好跟蹤審計的重要環(huán)節(jié)。
1.決策階段
在投資項目確定之前，要對項目進行可行性及審計，這是非常重要的環(huán)節(jié)，在這個環(huán)節(jié)中我們要明確投資方案，這項決策也是后期設計及施工方案的重要指導原則。
2.設計階段
在建設工程項目已經(jīng)落實的基礎上，就需要對項目進行具體的實施設計工作，這項工作直接關系到項目的投資效益問題，所以，在這個環(huán)節(jié)是非常重要的。在這個環(huán)節(jié)中需要對施工圖設計及工程量清單進行審計。對于施工圖而言，主要是看施工圖中有沒有明顯的錯誤之處，是否符合最初的設計理念，施工圖的設計的各項標準是否符合國家的安全標準，例如，環(huán)保標準，抗震標準等等。對于工程量清單的審計，由于這項工作涉及到后續(xù)工作比較多，在審計過程中要具體詳細，以嚴謹?shù)膽B(tài)度深化工作內(nèi)容。
3.招投標階段
此階段的審計工作主要對招投標程序是否依據(jù)法律程序進行審計，同時要審計招投標公示時間是否按規(guī)定執(zhí)行，以及中標價格是否符合相關法律的規(guī)定等等。這項審計工作要嚴格按照相關法律法規(guī)的要求繼續(xù)審計，避免出現(xiàn)一些違法亂紀的現(xiàn)象發(fā)生。
4.施工階段
在施工過程中，要明確工程進度，要嚴格審核工程變更，降低投資風險。針對隱蔽工程要做到及時驗收，盡量要取得有力的資料，為以后的工程結(jié)算提供依據(jù)。對于施工材料的價格也需要經(jīng)常調(diào)查，尤其是價格浮動比較大的材料，要嚴格按照市場價格按批次計算。
5.竣工決算階段
在整個工程實施完成后，要對工程項目的所有支出費用進行統(tǒng)計，包括土地費用、勘察設計費用、購買設備的費用、項目監(jiān)理費用等等，這些費用是雙方進行工程結(jié)算的重要依據(jù)。在對竣工決算審計時主要是核對工程量的增減變動，確認材料的單價，檢查簽證項目手續(xù)的完整性等等。
（三）提高審計隊伍的力量
建設工程項目涉及的專業(yè)比較廣，所以，對審計工作人員的要求較高。審計單位應注重工作人員的培訓與教育，可以定期進行培訓工作，靈活掌握多學科的知識，提升工作人員的專業(yè)技能。同時，可以積極引進高素質(zhì)的綜合性型人才，不斷提高審計隊伍的整體水平。
關鍵詞：工程項目；造價；管理
中圖分類號：TU723文獻標識碼： A
一、工程造價全過程管理概述
工程造價是指工程項目建設過程中所需要的所有資金投入，包括建筑工程費、設備機械購置費、安裝工程費、建設單位管理費以及建設單位貸款產(chǎn)生的各種利息等，只要是和工程項目有關的費用全部計算在工程造價之內(nèi)。如果工程項目屬于生產(chǎn)性建設項目，工程造價就還包括項目竣工以后保證項目正常運營所需的周轉(zhuǎn)資金，也即流動資金。工程造價的全過程管理區(qū)別于工程項目某一階段的具體費用，它和建設投資的概念是一致的，是對整個工程項目資金的概括。
而建設工程的全過程造價管理是指貫穿建設工程策劃及實施各個階段的造價管理，從最初的項目決策開始，經(jīng)設計階段、招投標階段、施工階段到竣工驗收交付階段。由于工程項目建設周期長且工作量大，不可能對整個項目建立固定的目標，必須在項目的不同階段設置相應的造價控制目標。全過程造價管理是將工程建設作為一個系統(tǒng)來進行管理。系統(tǒng)是將相互作用和依賴的若干部分有機組成一個整體，而工程各個階段的造價控制行為即投資估算、設計概算、招標控制價、竣工決算就組成了一個造價控制系統(tǒng)【1】。
二、加強工程項目建設造價全過程控制管理的具體措施
1、加強決策階段的造價管理
決策階段階段的造價管理內(nèi)容包括項目策劃和項目經(jīng)濟評價。項目策劃是對項目整體的統(tǒng)籌規(guī)劃，它是項目決策過程的第一步。工程項目策劃是一項將建設意圖轉(zhuǎn)換為定義明確、系統(tǒng)清晰、目標具體且具有策略性運作思路的高智力的系統(tǒng)活動。工程項目策劃可分為全面性的總體策劃和局部的專業(yè)性問題策劃。它包括項目的構(gòu)思策劃，給予工程明確的定義、定位、構(gòu)成等，還包括項目的實施策劃，從組織、融資、設定目標到具體實施過程均需變成有實現(xiàn)可能性和可操作性的行動方案。這些方案的確定都需要通過技術性和經(jīng)濟效益的比選。工程項目策劃承擔了構(gòu)思工程項目系統(tǒng)框架的任務，為工程項目決策奠定了基礎，并將指導工程項目管理工作的開展。
工程項目經(jīng)濟評價是從經(jīng)濟的角度對項目策劃成果進一步比選的過程。評價應從項目所處環(huán)境因素的要求，采用財務分析和經(jīng)濟分析的方法，對擬建項目的盈利能力和社會貢獻進行分析論證，為工程項目的科學決策提供經(jīng)濟方面的依據(jù)。
2、工程項目設計階段的造價控制研究
雖然工程項目的設計階段在工程項目的整個過程中所占的比重不大，但是它所產(chǎn)生的影響是不可忽略的。要做好這一階段的造價控制主要考慮以下幾點:
2.1 實行統(tǒng)一的工程項目設計。采用統(tǒng)一的工程項目設計標準，可以在很大程度上降低工程項目建設的造價，這樣可以節(jié)省掉一部分的工程設計的費用，同時由于不要花費大量的精力去進行工程建設的設計，也就是變相的縮短了設計工程項目的時間。不僅如此，因為采用統(tǒng)一的工程項目建設設計方案，使工作人員熟練同一種設計工作，從而加快了工程項目建設的效率，減少了工程建設的成本，將造價控制在最優(yōu)。
2.2 設置一定的設計造價。為了對工程項目建設的造價進行有效的控制，就要設定出一定造價標準。也就是說，在滿足相應設計規(guī)范和使用功能的前提下，嚴格控制單位面積內(nèi)的建筑材料使用指標，如含鋼量、混凝土使用量等，避免隨意擴大設計保險系數(shù)，在此基礎上，擇優(yōu)選擇合理的設計方案，并將造價的額度進行有效地控制并真正的實行起來。
2.3 設立績效制度。所設計的工程項目建設的方案一旦被投資單位或個人認定為是優(yōu)秀的設計項目時，相應的要對提供優(yōu)秀設計作品的單位或者個人進行獎勵，并根據(jù)所設計出的充分體現(xiàn)造價控制問題的設計作品提供獎勵，相反則進行懲罰，以此來激勵競標者提出更好、更經(jīng)濟的設計【2】。
3、加強工程項目招投標階段的造價控制
3.1 施工招標的籌劃
招標籌劃工作是對整個工程具體造價管理工作的規(guī)劃，是有利于建設單位把握造價管理主動權(quán)的重要時機。施工招標的籌劃工作內(nèi)容以施工標段的劃分、施工合同計價方式、類型的選擇等為主。劃分施工標段時必須結(jié)合工程特點、費用、專業(yè)等因素進行考慮。市政項目以中小規(guī)模居多，標段大多以路段來劃分。施工合同計價方式和類型有總價方式的合同、單價方式的合同、成本加酬金方式的合同。建設單位應根據(jù)工程的特點、目標和風險的大小來進行合同類型的選擇。現(xiàn)在國家有關部門為規(guī)范施工招標文件的編制工作和促進承發(fā)包雙方的公平合理交易，了《標準施工招標文件》、《建設項目工程總承包合同(示范文本)》、《建設工程施工專業(yè)分包合同(示范文本)》等主要施工合同示范文本。招標文件中選擇的合同內(nèi)容及計價規(guī)則將會影響到施工階段的費用管理和索賠事宜，包括材料價格發(fā)生大幅波動時的結(jié)算原則等。隨著工程招投標的普遍推廣，這些合同示范文本也在工程實踐中發(fā)揮著越來越重要的作用，強制規(guī)范工程招投標內(nèi)容。招標籌劃階段實則是建設單位在招標單位專業(yè)的協(xié)助下，對工程實施工作的進一步抉擇的過程。
3.2 招投標實施
招投標實施過程最主要的工作就是招標文件的編制，這是發(fā)包方關于工程意愿的全部書面體現(xiàn)，具有法律效力。招標單位在籌劃確定好工程的標段、計價形式、合同類型之后，就開始進入了招標文件編制過程。在編制過程中，工程量清單作為工程信息的載體，要將設計圖紙包含的全部項目和內(nèi)容完全、準確地表現(xiàn)出來。招投標階段的造價管理工作正是建立在該計價模式的基礎上。工程量清單是表現(xiàn)工程項目的分部分項工程項目、措施項目、其他項目、工程其他信息的明細清單。對于所有的投標人來說，工程報價的主體部分―分部分項工程的數(shù)量在招標方公布的工程量清單中均已確定，競爭勝利的關鍵為自報單價和為完成工程采取措施的費用高低上。可以說，工程量清單是招投標雙方進行造價確認的重要依據(jù)。工程量清單列項的是否全面和數(shù)量的準確與否都會對中標價格產(chǎn)生重要的影響。工程量清單編制質(zhì)量的高低，受到先決條件的制約即工程的設計深度，又受到人的因素的影響即編制人員的技術水平和經(jīng)驗。
4、加強工程項目施工階段的造價管理
4.1 加強合同管理。工程合同是指建設單位和施工單位為完成工程建設的任務，明確相互權(quán)利、義務的協(xié)議，主要包括關于費用支付的條件、質(zhì)量、進度目標等關鍵信息。工程合同對工程款結(jié)算工作起主導作用，因為關于費用的支付辦法、調(diào)整索賠方式、糾紛解決、獎懲都在合同中進行了約定，具有法律效力【3】。
4.2 合理控制項目變更。嚴格控制設計變更，工程造價控制在批準的預算內(nèi)投資。減少設計變更項目實施過程中，無特殊情況決定不更改設計。如果有必要改變，應嚴格按照國家法規(guī)和合同規(guī)定的程序，健全設計變更的審批制度。做最好的報復，他們花時間和同意與原來的設計，如通過打破一般預算設計必須由審批機關審批為了防止變更設計批準，任何設計內(nèi)容，提高設計水平，從而提高項目的成本。
4.3 加強現(xiàn)場管理。在項目實施過程中項目監(jiān)理工程師加強施工現(xiàn)場的管理和監(jiān)督，要求施工圖紙，額外的勞動，材料替代，材料對現(xiàn)貨價格和各種預算外費用應占第一，然后簽證，及時了解項目成本量的變化，試圖了解項目成本。并促進各種檔案的建設，尤其是那些隱藏的項目工程記錄和簽證工作簽證，而量化在可能的情況下，避免模糊的定性或簽證，減少不必要的糾紛最終解決時。很多的建設項目由于寬松的簽證以便提高解決困難而造成的經(jīng)濟損失。
5、加強工程項目的造價審計
工程造價審計的存在，一是為了保障建設資金的合理使用;二是為了資金的安全使用，防止滋生腐敗。可以說，造價審計是進行全過程造價管理的參與者、指導者和監(jiān)督者，發(fā)揮著舉足輕重的作用。
審計應具有獨立性、權(quán)威性和專業(yè)性。它具有經(jīng)濟監(jiān)督的獨立性，是獨立的第三方專職機構(gòu)或人員被授權(quán)委托對被審計單位一定時期的經(jīng)濟資料進行審查其真實性、監(jiān)督其合法性、評價其公允性和鑒證其效益性的活動。而工程審計是指為了達成項目既定目標，組織機構(gòu)和人員對建設項目實施全過程的真實性、合法性及效益性所進行的獨立監(jiān)督和評價活動。審計主體可以由政府審計機關、社會審計組織、內(nèi)部審計機構(gòu)組成。而審計客體是指工程建設過程中的技術經(jīng)濟活動內(nèi)容，包括設計概算審計、合同執(zhí)行情況審計、概算執(zhí)行審計和竣工決算審計等。造價審計可以根據(jù)項目的需要選擇對應審計方式包，包括事后審計、跟蹤審計等。審計的方法也有多樣，包括現(xiàn)場觀察法、復核法、分析法、詢價比價法等。
結(jié)束語
總而言之，工程項目全過程的造價管理是保證工程造價合理性與科學性的關鍵所在，工程造價是貫穿于整個工程的重要因素，只有加強工程項目造價管理水平，才能使得工程得到可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：
[1]王蕓.淺論工程項目建設造價全過程控制管理[J].門窗,2013,09:271-272.
關鍵詞：醫(yī)院；工程項目；內(nèi)部審計
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02
近年來，國內(nèi)醫(yī)療市場競爭日趨加劇，為改善患者就醫(yī)環(huán)境與謀求醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展，各大醫(yī)院紛紛加大工程項目的投入，醫(yī)院工程項目支出占醫(yī)院總支出的比例日益上升，而醫(yī)院工程項目又有別于辦公寫字樓等通用工程，有如手術凈化層流系統(tǒng)、醫(yī)用供氧搶救系統(tǒng)、藥品自動輸送系統(tǒng)、病人污被服隔離傳送系統(tǒng)等等，因此，隨著醫(yī)院工程項目的規(guī)模越來越大，技術越來越復雜，風險也同樣在不斷增大，工程項目內(nèi)部控制日益被醫(yī)院管理人員所重視。在新形勢下搞好醫(yī)院工程項目的審計，督促規(guī)范建設項目和保證工程造價相對真實準確，是醫(yī)院成本控制的一個重要方面，更成為公立醫(yī)院內(nèi)部審計的一項重要任務。本文主要從突出工程項目重點環(huán)節(jié)的審計管理，制定切合實際的規(guī)范程序，以側(cè)重事前、兼顧事中、保證事后的方式，加強內(nèi)部審計在工程項目控制中的作用進行了探討。
一、明確審計職能和目標、開展工程項目施工前重要環(huán)節(jié)審計管理
《內(nèi)部審計準則―實務指南》中對建設項目內(nèi)部審計的定義：是指組織內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對建設項目實施全過程的真實、合法、效益性所進行的獨立監(jiān)督和評價活動。其根本目的就是服務與督促單位建設項目目標的實現(xiàn)。
為加大醫(yī)院工程項目的審計力度，內(nèi)部審計首先必須擺正位置，盡力“關口前移”，從事后監(jiān)督向過程控制轉(zhuǎn)變，堅持“審、幫、促”相結(jié)合的宗旨，堅持監(jiān)督與服務并重，制定規(guī)范的工程項目審計工作程序和管理程序，加強內(nèi)部控制管理，才能有效控制工程造價、防范工程項目風險，實現(xiàn)醫(yī)院價值保護的目標，發(fā)揮內(nèi)部審計的“免疫功能”作用。鑒于成本效益原則，結(jié)合當下醫(yī)院實際情況，可以進行部分重點環(huán)節(jié)的階段性跟蹤審計，主要包括投資立項、招投標、合同管理、設備材料采購、工程造價預（結(jié)）算等過程的審查、評價和管理控制：
（一）項目前期工作合規(guī)性審計
1.工程項目的前期工作關系到工程建設程序執(zhí)行合規(guī)與否的問題。內(nèi)部審計就要審查其立項、勘察設計管理、招投標等前期工作是否合規(guī)合法。比如有無違反基建“核準―設計―概預算―招標―合同―開工”程序；避免出現(xiàn)未批先建的“三邊或多邊”工程：即邊論證、邊審批、邊施工、邊設計工程，這些問題如不規(guī)范，其后果極可能導致?lián)p失浪費；又如是否執(zhí)行建設項目的“四制”：即法人制、招標投標制、合同制和監(jiān)理制，在相關會議或日常工作中盡可能事前向有關部門或分管領導提出，確保程序上的合規(guī)合法。
2.改造裝飾修繕項目，就要審查其是否在批準的財務年度預算范圍內(nèi)，是否由使用或需求部門報經(jīng)行政職能科室再按經(jīng)費管理程序，報經(jīng)院領導批準。否則，應及時向經(jīng)管部門或分管領導建議先按規(guī)定程序辦妥，再送內(nèi)審部門編制或?qū)徍祟A算后組織招標等推進下一環(huán)節(jié)。
3.嚴格審查招標項目范圍和規(guī)模標準的執(zhí)行情況，防范肢解項目逃避招標。如公開招標的只是主體工程，而附屬工程采取化大為小直接發(fā)包。
（二）項目招標文件的事前審計
招標文件是對招投標活動的制度安排，是合同簽訂前招投標雙方的法律文件，如存在失誤或問題，將可能帶來糾紛或不可挽回的損失。內(nèi)部審計應根據(jù)有關法規(guī)制度對招標文件的重要條款進行審查：①評標辦法和標準，如采用綜合評估法的技術文件、商務文件、投標報價的分值構(gòu)成（權(quán)重）和評分標準是否適當、明確、合規(guī)。②合格投標人資格條件的合法性、適當性和有效性，如資質(zhì)、業(yè)績等加分有無存在傾向性、排他性或“量身定做”。③合同價格形式和價格調(diào)整辦法及變更的估價原則等實質(zhì)性的中標后不許違背的條款內(nèi)容，這些直接影響工程造價的條款是否合理、合規(guī)，是否維護院方權(quán)益，事先進行約定對定標后的合同簽訂起到至關重要的約束作用，可由源頭控制或降低招標風險和合同風險。④工程預付款及起扣點、進度款、竣工結(jié)算款、質(zhì)量保證金及履約擔保金的支付（或扣留）比例及方式，是否適當和符合相關制度規(guī)定，防范未來資金支付的財務風險。⑤財政性項目還要審查有無竣工結(jié)算必須接受審計機關審計再監(jiān)督的條款，否則，予以補充，以免審計機關必要的抽查審計時因無約定導致與中標方產(chǎn)生不必要的糾紛。
（三）項目預算造價實行編制和審核不相容崗位分工控制
項目預算造價（標底或招標控制價）是招標人用于對工程發(fā)包的最高限價，其合理性、準確性與否，事關投資成本控制或資金損失浪費問題，其誤差超過規(guī)定的范圍，可能產(chǎn)生造價虛高問題，必須在招標前對其進行審核，完善工程預算監(jiān)管，確保招標控制價編制與審核的分工控制。（1）政府投資大中型項目，施工圖工程量清單及其預算造價的編制或?qū)徍耍?jīng)委托有資質(zhì)的工程造價機構(gòu)編制后，必須送財政部門審核后方可隨同招標文件（規(guī)定不能公開的除外）。（2）自籌的改建裝飾修繕小型項目，其工程量清單及預算造價，由基建部門負責編制，必須送內(nèi)審部門組織審核；必要時事前就由內(nèi)審部門負責委托有資質(zhì)的造價咨詢機構(gòu)進行編制，并由內(nèi)審部門做好保密工作，待開標時方可現(xiàn)場公布。
（四）開標評標階段事中參與
該階段是招投標活動的重點環(huán)節(jié)，內(nèi)審人員應事中參與對政府投資大中型項目公開招標的專家抽取、開標、評標、定標過程的監(jiān)督鑒證，檢查其程序及結(jié)果是否公開、公平、公正、合規(guī)，防范評標中出現(xiàn)不合理的結(jié)果因招標過程的合法而合法化的問題。
（五）工程設備和材料采購及工程服務性項目收費的事前比價審計
醫(yī)院實行物資采購與使用、采購與付款分工控制，批量采購由業(yè)務部門經(jīng)申購審批程序后報采購小組進行招標談判（按規(guī)定需委托公開招標的除外）。內(nèi)審人員對改造工程項目中所需甲供設備、材料和服務性項目的收費，如地質(zhì)勘探、樁基檢測、施工監(jiān)測、招標費等項目，依托國家工程定額、日常已審項目歷史資料及經(jīng)驗、以及走訪商家或廠家了解市場價格行情、查閱有關服務性項目收費標準等，獲取第一手信息資料，采用比價審計法和追溯跟蹤審計法，對擬購設備、材料或收費項目先行詢價，比質(zhì)比價，以保證采購成本和項目竣工結(jié)算價格及服務項目收費的經(jīng)濟、合理、適當。
（六）施工合同或服務承攬等合同簽訂前的審計
經(jīng)濟合同是與外部發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務往來的重要依據(jù)，種類繁多、涉及領域廣。合同簽訂前的審計業(yè)已成為醫(yī)院內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容。工程經(jīng)濟合同主要從以下方面進行審計：
1.著重從經(jīng)濟的角度，嚴格審查合同是否有悖于招標文件中專用條款的實質(zhì)性內(nèi)容，如合同價（中標價或服務費）、工期、預付備料款、進度款和竣工結(jié)算、質(zhì)量及質(zhì)量保證金等支付或扣留比例及抵扣方式、項目增減及價格變更調(diào)整計價辦法等，是否給工程計價取費留下活口，為竣工后高報結(jié)算價格埋伏筆；還有開口合同的開口范圍、工程質(zhì)量缺陷責任和保修責任、違約獎罰、索賠等等內(nèi)容是否合規(guī)、合適、平等，是否有利于合同執(zhí)行和維護醫(yī)院合法權(quán)益，盡力事前防范和控制投資價格風險，減少或避免事后審計時因合同存在不夠縝密、約定失誤或嚴重缺陷而既成的損失。
2.從審計管理的角度，審查有無與審計銜接的條款，即工程款結(jié)算是否有先經(jīng)審計后付款的約定，避免工程款結(jié)算時因合同無約定而發(fā)生摩擦糾紛。因從司法的角度解釋，目前“建設工程承包合同案件應以當事人的約定作為法院判決的依據(jù)，只有在合同明確約定以審計結(jié)論為結(jié)算依據(jù)或合同約定不明確、合同約定無效的情況下，才能將審計結(jié)論作為判決依據(jù)”。因此，形成制度強制要求經(jīng)辦部門予以采納審計銜接的條款。
二、突出重點、加強施工過程結(jié)算環(huán)節(jié)審計管理控制
工程施工過程是合同實施和投資控制的關鍵環(huán)節(jié)，對形成的工程造價合法合規(guī)與否、投資成本與效益適當與否至關重要。審計的目標，主要審查其合同履行是否有效，審查工程價格的取定、結(jié)算造價與實際完成投資額的真實性、合法性，審查是否存在虛列項目或重復列項、高估冒算、弄虛作假、套取現(xiàn)金等行為。
（一）工程變更和現(xiàn)場簽證控制
對于工程項目而言，工程變更是不可避免的，施工過程中的工程變更將對施工進度和工程造價產(chǎn)生很大的影響，因此，工程變更、現(xiàn)場簽證是施工合同履約管理中的重要內(nèi)容之一，最大限度地減少工程變更對工程造價的影響就顯得非常重要。
內(nèi)部審計主要關注，變更項目對施工圖預算增減的影響程度能否控制在政府規(guī)定的預算超概算3%、結(jié)算超預算10%范圍以內(nèi)，該調(diào)整概算或追加預算的，重大變更有否報經(jīng)項目原審批部門審批，在日常審計中或相關的會議上就提醒督促經(jīng)管部門嚴格控制變更簽證、現(xiàn)場簽證，并要求事中健全簽證確認手續(xù)程序；對工程結(jié)算超預算部分，要求經(jīng)管部門分析超支原因，并出具報告，由分管院長簽字認可，以督促經(jīng)管部門在施工過程管理中嚴格預算控制；對不符合變更手續(xù)要求的不能列入結(jié)算。否則不予受理工程結(jié)算價款審計。
（二）實施工程價款結(jié)算“二審制”審核制度
工程價款結(jié)算包括進度款結(jié)算和竣工造價結(jié)算。結(jié)算審計實行經(jīng)管部門初審、審計部門復審的審核制度，財務部門依據(jù)咨詢機構(gòu)審核成果報告或內(nèi)部審計報告辦理進度款支付和竣工結(jié)算支付，保證了造價結(jié)算的真實、合理和準確。
1.工程進度款支付控制審計。①工期較長的大中型工程，每期（月）完成的進度款，首先必須經(jīng)工程監(jiān)理和基建部門進行核實，并形成審核報告，然后送內(nèi)審部門委托經(jīng)招標擇定的工程造價咨詢機構(gòu)（下同），進行全面地再審核控制。②短期小型項目，合同約定需要分期支付進度款的，工程進度款先由經(jīng)管部門審核后報內(nèi)審部門再審核。確保進度款結(jié)算的準確性和支付過程的規(guī)范管理，避免資金支付風險。
2.工程竣工造價結(jié)算審計控制。竣工結(jié)算造價是工程的最終交易價。為搞好工程結(jié)算審計，有效控制工程造價，尤其要強調(diào)監(jiān)理機構(gòu)和經(jīng)管部門或經(jīng)管部門和項目使用科室對項目的工作內(nèi)容、工作量、改造修繕項目原始派工單及現(xiàn)場各種簽證資料的真實性、可靠性共同進行確認，健全施工管理中的基礎性工作，保證結(jié)算送審資料的完整性和有效性。
三、單位可自行招標工程項目的全過程審計
內(nèi)審部門根據(jù)本單位授權(quán)，直接事前、事中、事后參與可自行招標項目的全過程審計監(jiān)督，除了參照進行上述各重點環(huán)節(jié)的審計外，內(nèi)審人員還直接充當有表決權(quán)的采購小組成員。（采購小組由紀檢、審計、財務、總務、設備、信息等部門負責人構(gòu)成）。這樣能較好地規(guī)范小型項目立項、招標程序、控制項目造價、發(fā)揮評審中的咨詢作用，同時有利于以后環(huán)節(jié)合同審計、竣工后結(jié)算等幾乎全過程的跟蹤審計。
總之，通過內(nèi)部審計監(jiān)督與服務并舉，內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”的功能和價值得以充分體現(xiàn)，發(fā)揮了內(nèi)部審計“一審、二幫、三促進”的作用，完善醫(yī)院工程項目控制，促使內(nèi)部審計的職能得以進一步提升。
參考文獻：
[1]衛(wèi)生部規(guī)范財務司.衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計操作反擊[M].人民衛(wèi)生出版社.
［關鍵詞］ 工程項目；審計；特點；難點；重點
一、工程項目經(jīng)濟效益審計的特點
工程項目的特點與工程項目經(jīng)濟效益審計的特點具有高度的相關性，從工程項目的特點可以推論出工程項目經(jīng)濟效益審計的特點。
（1）項目之間經(jīng)濟效益的可比性較低。工程項目具有多樣性、單件性和差異性，即每個工程項目都具有特定的實物形態(tài)和不同的功能，幾乎沒有任何兩個項目是完全一樣的。因此，項目之間的可比性是相對的，不可比則是絕對的。在對項目之間進行經(jīng)濟效益比較和評價的時候，必須注意將不可比的因素予以剔除。
（2）工程項目收入的確定比較困難。工程項目施工具有長期性的特點，施工工期少則數(shù)月多則數(shù)年。這期間由于設計變更，施工環(huán)境的變化，自然災害的影響（露天作業(yè)受自然環(huán)境的影響較大），工資標準、材料價格和機械臺班單價的變動以及利率、匯率的變化，諸多動態(tài)因素都會影響項目的造價，因此加大了確定項目收入的難度。
（3）對審計人員的素質(zhì)要求較高。工程項目計價方法具有多樣性，計價依據(jù)具有復雜性的特點。不同時期、不同的項目、項目的不同部分可能需要采用不同的計價方法。而計價依據(jù)除設計文件外，還包括消耗量依據(jù)、單價依據(jù)、費率依據(jù)、價格調(diào)整依據(jù)等諸多方面。這一特點要求審計人員必須具有較高的素質(zhì)和工程造價方面的必要知識，才能有效地開展工程項目的經(jīng)濟效益審計工作。
（4）工程項目經(jīng)濟效益的相對性。工程項目計價具有模糊性的特點。工程造價的確定不是一個簡單的過程，涉及政策、方法、依據(jù)等各個方面，不同的人計算出來的造價會存在一定的差異，同一人兩次計算也可能存在一定的差異，工程造價具有不確定性和模糊性。承認一定幅度差異的存在，是進行工程項目經(jīng)濟效益審計的前提。由于很多因素（如：變更設計、價差調(diào)整或索賠項目）長期難以確定、變數(shù)較大，因此，審計對工程項目經(jīng)濟效益的認定也只能做到相對準確。
二、工程項目經(jīng)濟效益審計的難點
由于上述特點的存在，使得工程項目經(jīng)濟效益審計非常復雜，相對其他類型的審計項目具有較大的難度，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1.評價標準的確定
工程項目經(jīng)濟效益評價指標的選擇必須遵循客觀性、可比性、科學性、合理性的原則。評價工程項目經(jīng)濟效益可供選擇的標準眾多，但在不同情況下選擇最合理的評價指標，卻是相當困難的。
可供選擇的評價標準主要有：
（1）行業(yè)標準：政府統(tǒng)計機構(gòu)或行業(yè)主管部門以及行業(yè)協(xié)會公布的有關工程項目的經(jīng)濟技術指標（又可分為先進水平、平均水平）。
（2）企業(yè)標準：企業(yè)工程項目經(jīng)濟技術指標的平均水平（參與指標計算的工程項目分類越細，范圍越大，數(shù)量越多，計算出來的指標就越具有代表性）。
（3）預期標準：按照企業(yè)現(xiàn)有技術、管理水平和中標當時相關資源的價格水平，項目應該達到的經(jīng)濟效益水平。
（4）調(diào)整后的預期標準：根據(jù)施工期間的客觀情況變化對預期經(jīng)濟效益調(diào)整后的經(jīng)濟效益水平。
從上述標準的特點來看，由于行業(yè)標準無法及時公布，存在時差，因此，只能作為參考標準。企業(yè)標準可用于不同項目之間的比較。預期標準特別是調(diào)整后的預期標準作為項目經(jīng)濟效益評價標準較為合適。
從考核工程項目經(jīng)濟效益的指標來看，由于企業(yè)可能根據(jù)項目的不同情況，向項目經(jīng)理部下達不同水平的責任成本預算或收取不同比例的管理費用，如果使用項目的利潤總額和利潤率作為考核項目經(jīng)濟效益的主要指標，則項目之間缺乏可比性。為了增加項目之間的可比性，經(jīng)濟效益指標最好采用毛利和毛利率指標（毛利＝收入－成本－稅金，毛利率＝毛利÷收入×100％）。
2.收入的確定
由于工程項目具有計價方法多樣性、計價依據(jù)復雜性和造價總額模糊性的特點，影響工程項目收入的因素復雜，具有很大的不確定性，因而收入確定的難度相當大。
工程項目收入大體可分為兩個部分：合同內(nèi)收入和合同外收入。由于合同的約束，承包商和業(yè)主不會有太大的分歧，合同內(nèi)的收入一般比較容易確認。合同外收入主要包括變更、索賠、獎勵等。由于工作量增減造成工程價款的變更，承包商和業(yè)主雙方也可能存在一定的爭議，雖然收入可能不能及時確認，但一般情況下都能計回；施工組織措施的變更增加的費用，業(yè)主一般不予支付，但如果承包商事先能夠征得業(yè)主同意，也有可能得到部分補償；合同中一般對獎勵和懲罰都有明文規(guī)定，比較容易確定；施工過程中由于人工、機械臺班和材料價格變動是通過價格調(diào)整來解決的，調(diào)與不調(diào)、調(diào)整的范圍和調(diào)整的幅度一般情況下在合同中有明確規(guī)定，但在實際執(zhí)行中承包商與業(yè)主雙方往往存在較大爭議，確定比較困難；索賠是指在合同履行過程中，對于并非自己的過錯，而應由對方承擔責任的情況造成的實際損失，向?qū)Ψ教岢鼋?jīng)濟補償和時間補償?shù)囊蟆５щy的是，業(yè)主與承包商之間因為事件的責任歸屬（即應不應該索賠），是工期索賠還是工期、費用索賠以及索賠費用的計算等許多問題存在爭議，往往久拖不決。
3.影響效益因素的分析
影響工程項目經(jīng)濟效益的因素是復雜的，有內(nèi)部的也有外部的，有客觀的也有主觀的。項目經(jīng)理部愿意將其掌握影響效益外部因素的資料和盤托出，但其全面性、準確性和客觀性不易確認。影響項目經(jīng)濟效益的企業(yè)內(nèi)部客觀因素容易獲得準確、全面的資料。由于對經(jīng)濟效益產(chǎn)生不利影響的內(nèi)部主觀因素事關項目經(jīng)理部的經(jīng)營管理業(yè)績，因此，他們往往設法隱瞞，資料不易獲得，應當作為審計工作的重點。
三、工程項目經(jīng)濟效益審計的重點
工程項目經(jīng)濟效益審計的重點應該分為兩個方面：一是審計內(nèi)容的重點，二是審計工作的重點。
1.審計內(nèi)容重點
工程項目經(jīng)濟效益審計的重點內(nèi)容應該根據(jù)審計的目的來確定。
在施工企業(yè)，一般都對項目經(jīng)理部實行了不同形式的經(jīng)濟承包，審計部門通過對項目經(jīng)濟效益的認定，為項目的中期兌現(xiàn)（工期較長者）和最終兌現(xiàn)提供客觀依據(jù)。因此，確定工程項目經(jīng)濟效益水平是工程項目經(jīng)濟效益審計的首要任務。
內(nèi)部控制制度是項目經(jīng)理部做好生產(chǎn)和經(jīng)營管理工作的有效保證。對項目經(jīng)理內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行和效果情況的審計，既是作好工程項目經(jīng)濟效益審計工作的需要，也能對健全項目內(nèi)部控制制度，加強管理工作，提高經(jīng)濟效益起到促進作用。
經(jīng)濟效益的確認當然是項目經(jīng)濟效益審計的首要任務。但是，項目的經(jīng)濟效益水平為什么是這樣，而不是高或者低，為了能夠回答這一問題，審計人員必須對影響經(jīng)濟效益的因素進行深入的分析。只有通過分析影響項目經(jīng)濟效益的因素，發(fā)現(xiàn)項目經(jīng)理部生產(chǎn)和經(jīng)營管理中存在的問題，提出加強和完善項目管理工作的審計建議，為提高項目后期經(jīng)濟效益指出努力的方向，才能達到提高項目整體經(jīng)濟效益的最終目的。
因此，根據(jù)工程項目經(jīng)濟效益審計的目的，工程項目經(jīng)濟效益審計的重點內(nèi)容有3個方面，即：確定經(jīng)濟效益、審查內(nèi)部控制制度和分析影響經(jīng)濟效益的因素。
具體來說，工程項目經(jīng)濟效益審計的重點內(nèi)容主要有：
（1）項目經(jīng)濟效益的認定：
1）項目收入的確定：包括合同內(nèi)收入、變更收入、索賠收入和獎勵收入等；
2）項目成本的確定：成本是否與收入相匹配，有無多列、少列、重列、漏列，屬于當期的費用是否在當期計入損益。
（2）項目內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行和效果。
（3）影響經(jīng)濟效益因素的分析（包括：主觀、客觀、內(nèi)部、外部）:
1）項目投標決策是否科學，投標報價有無漏項，對經(jīng)濟效益的影響；
2）施工組織措施是否科學、可行，對經(jīng)濟效益的影響；
3）為提高項目經(jīng)濟效益（增加收入、降低成本）采取的技術措施、組織措施、管理措施和經(jīng)營措施與實際效果，或因措施不當造成的損失；
4）變更設計、價差調(diào)整對經(jīng)濟效益的影響；
5）可索賠因素及實際索賠情況對效益的影響；
6）不可索賠外部因素的影響。
以上僅列出了分析的主要方向，實際情況卻是千差萬別、復雜多樣的，要根據(jù)下述審計工作重點的確定方法和審計過程中的實際情況確定分析的重點。
2.審計工作的重點
以上雖然明確了工程項目經(jīng)濟效益審計的重點內(nèi)容，但是審計人員并不需要對所有方面平均用力，應該通過一定的方法確定工程項目經(jīng)濟效益審計的工作重點，以便最大限度地節(jié)約審計資源，提高審計工作效率和審計工作質(zhì)量。
確定工程項目經(jīng)濟效益審計工作重點的方法主要有：
（1）通過內(nèi)控制度的了解、測試和分析，對內(nèi)部控制的弱點進行重點審計。
（2）通過成本項目的節(jié)超分析，對節(jié)超較多的成本項目進行重點審計。
（3）通過分部分項工程盈虧對比，對虧損較多的分部分項工程進行重點審計。
（4）通過對安全、質(zhì)量、工期、協(xié)作隊伍、材料、機械各項管理工作的初步了解和分析，對相對薄弱的管理工作進行重點審計。
綜上可知，工程項目經(jīng)濟效益審計情況復雜、難度較大，對內(nèi)部審計部門和審計人員要求較高。了解、分析、掌握工程項目經(jīng)濟效益審計的特點、難點和重點，是做好工程項目經(jīng)濟效益審計工作的重要保證。只有充分了解工程項目經(jīng)濟效益審計的特點、難點和重點，才能抓住主要矛盾，才能有針對性地開展工作，才能提高審計工作效率和工作質(zhì)量，才能有較好的審計效果。本文在工程項目經(jīng)濟效益審計的特點、難點和重點方面進行初步探討，僅對工程項目經(jīng)濟效益審計的策略作了簡要的論述，并未涉及屬于技術問題的具體審計方法今后應加強這方面的研究工作，從而為提高施工企業(yè)工程項目經(jīng)濟效益審計工作的質(zhì)量提供參考建議。
主要參考文獻
［1］劉明輝．審計［m］．大連：東北財經(jīng)大學出版社，2001.
關鍵詞：基建工程項目；跟蹤審計；研究
基建工程項目跟蹤審計是一種工程審計中一種重要的模式，在這種模式下通過動態(tài)監(jiān)督基建工程項目各個階段的運作來到達對項目工程的提前預防，避免了事后監(jiān)督的局限性。這種模式把審計工作從靜態(tài)有效的轉(zhuǎn)向動態(tài)，使得對工程項目的控制更加準確、合理、公正，提高了審計效率的同時確保了基建工程項目的質(zhì)量。
一、基建工程項目跟蹤審計研究的含義和特點
基建工程項目跟蹤審計是相關的審計機構(gòu)或?qū)徲嬍聞账鶕?jù)國家相應的法律法規(guī)，利用現(xiàn)代的審計方法，對基建項目的全過程，包括決策、設計、招標、簽訂合同、工程施工、材料以及設備的采購、工程結(jié)算等全過程的經(jīng)濟活動進行跟蹤審計，從而保證這些經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效益性以及合法性。基建工程項目跟蹤審計貫穿項目的全過程，是一種動態(tài)的跟蹤控制模式。
基建工程項目跟蹤審計的特點包括以下幾個方面：
首先，基建工程項目跟蹤審計的范圍是全面的，內(nèi)容是重要的。這里所說的全面的審計范圍并不是指工程項目所有的事情事無巨細一把抓，而是抓問題的主要矛盾、重點問題。換而言之，要從決策、設計、招標、簽訂合同、工程施工、材料以及設備的采購、工程結(jié)算、工程驗收以及對項目的評估幾個方面重點、重要的部分進行全過程的控制已到達正確的審計評價一個項目；其次，基建工程項目跟蹤審計工作強調(diào)各方面的相互配合。跟蹤審計的各個參與方，事務所的各個部門要有統(tǒng)一的思想和行為規(guī)范來支持跟蹤審計工作的開展。事務所審計人員和工程監(jiān)理要協(xié)調(diào)好關系，只有兩方的關系融洽了審計工作才能順利進行到達1+12的效果；再次，把事務所審計人員和工程監(jiān)理融合在一起的同時要加強對其監(jiān)督控制委托風險和違約風險。事務所審計人員和施工監(jiān)理人員在施工工程中長期接觸可能會弱化監(jiān)督職能進一步導致合伙損害建設單位的行為；最后，基建工程項目跟蹤審計強調(diào)正確的審計思路和適當?shù)膶徲嫹椒ㄏ嘟Y(jié)合。在正確的審計思路確定后，事務所的審計人員必須采用適當?shù)膶徲嫹椒ㄈ?zhí)行才能到達事倍功半的效果。
二、基建工程項目跟蹤審計研究優(yōu)勢和劣勢
1.基建工程項目跟蹤審計研究優(yōu)勢
基建工程項目跟蹤審計是一種比較新型的工程審計手段在項目跟蹤審計實踐中的優(yōu)越性體現(xiàn)的越來越明顯，展現(xiàn)出了廣闊的應用前景。具體的說基建工程項目跟蹤審計的優(yōu)勢體現(xiàn)在以下幾個方面：
第一，傳統(tǒng)的審計主要強調(diào)的是一種事后的審計，而跟蹤審計把事后、事中、事前審計相結(jié)合，把審計工作貫穿在項目工程的全過程有效提高了工程項目的質(zhì)量和效益。基建工程項目跟蹤審計研究把事前、事中、事后的審計有效結(jié)合，能夠從源頭上解決傳統(tǒng)的事后審計過程中出現(xiàn)的問題，比如因隱蔽工程或多次變更部位導致細節(jié)記錄不詳，難以區(qū)分清楚、無法做出正確判定的現(xiàn)象 ，并且有效的避免了事后審計對一些事情無法挽回的問題。
第二，基建工程項目跟蹤審計與傳統(tǒng)的靜態(tài)審計不同，它是一種動態(tài)的審計。傳統(tǒng)的審計是在工程竣工后集中進行一次結(jié)算審計，這時就必須要面對在施工階段各個施工程序中發(fā)生的大量鑒證，不但工作量大，往往工作效率低下。而跟蹤審計在工程項目建設的各個階段，可以分時段分內(nèi)容地對工程項目進行跟蹤審計，從而使審核思路更清晰，可有效地緩解短時間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的壓力。
第三，就目前來的實踐效果來說，基建工程項目跟蹤審計在工程項目中已經(jīng)起到了很多積極的作用，比如，監(jiān)督資金的合理使用、防止資金浪費、促進國家相關政策實施、提高了資金的利用率等。
2.基建工程項目跟蹤審計的劣勢
基建工程項目跟蹤審計具有全面性、廣泛性的優(yōu)勢，這些優(yōu)勢在實踐過程中也表現(xiàn)出來一些劣勢，具體的體現(xiàn)在幾個方面：
第一，由于跟蹤審計是一種新興的、創(chuàng)新的審計方法，對于這種審計的法律、法規(guī)還并不是很完善，跟蹤審計的具體內(nèi)容以及審計的范圍和深度不是很好把握。這樣就會造成事務所的審計人員在審計過程中偏離預定的目標，還有可能錯誤地介入工程項目管理的職能范圍中。第二，目前的跟蹤審計技術不是很成熟，跟蹤審計力量有限，過程管理審計不到為，會給跟蹤審計審計模式帶來很高的風險。此外，跟蹤審計并沒有明確的統(tǒng)一的收費標準，市場化惡性競爭，造成很多不規(guī)范的收費，使得跟蹤審計存在潛在風險。
三、基建工程項目跟蹤審計研究應注意的問題
基建工程項目一般需要大量的資金投入，而且工程施工的周期比較長，涉及到很多的部門，因此要加強對項目工程的控制和審計。基建工程項目跟蹤審計應該注意一下幾個方面的問題：
第一，在基建工程項目設計階段，設計人員對建筑物的造型、結(jié)構(gòu)、和使用功能比較重視而忽略了工程的總成本。甚至為了到達某一造型或某些功能而造成嚴重的資金浪費，或者由于時間比較緊迫設計圖匆匆完工中出現(xiàn)很多問題。因此作為事務所的跟蹤審計人員在審計時，必須加強對設計方案的審核，鼓勵投資方優(yōu)化設計方案，在功能、造型和成本之間到達最優(yōu)的平衡。
第二，工程項目招標階段，審計小組要全程參與招標的過程，從招標標書、工程量清單及控制標底的編制、評標定標直至合同簽訂。審計小組要嚴格審查和評估招標的每個環(huán)節(jié)，保證招標資料的有效性、合法性、有用性。審計小組還要對投標單位進行綜合的考量，考量指標包括：業(yè)績、信譽、資金情況、技術、研發(fā)能力等。把各個投標方進行比較，選擇性價比最高的施工單位。
第三，工程項目施工階段，事務所的審計小組要按照《合同法》、《建筑法》等相關法律法規(guī)及招投標文件等，對合同的主要內(nèi)容進行全面的跟蹤審查。及時對工程量特別是隱蔽工程的工程量進行復測，解決爭議問題，做到跟蹤審計復核與現(xiàn)場施工進度保持同步。
第四，工程項目竣工階段。待工程的分部分項工程以及整個工程項目全部竣工驗收合格后，事務所的審計人員應該及時進行竣工結(jié)算的審計。在竣工結(jié)算審計中要進一步關注手續(xù)的完備性、工程量計算的準確性、費用收取的合法性等。事務所的審計小組要根據(jù)相關的法律法規(guī)以及相應的技術標準對項目工程進行審計和考核。
結(jié)語：基建工程項目跟蹤審計是一項創(chuàng)新的審計模式，在這種模式下審計貫穿工程項目的全過程，介入時間提前，信息掌握完全，及時發(fā)現(xiàn)問題，審計建議得到落實。這種動態(tài)的審計管理模式能夠給項目帶來很大的經(jīng)濟利益，所以應該在社會上大力推廣這種跟蹤審計方法。
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