時間：2023-06-15 17:27:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務和稅務的關系，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
在經濟全球化作用下，需要財務會計與稅務會計趨同，保持密切關系，進而協調發展。隨著會計體制不斷健全，我國的會計制度與稅務制度也有著巨大的變化，更加趨于規范化，要求財務會計與稅務會計有一定關系，并降低存在的差異性，為了會計制度與稅務制度可持續發展，必須要保證財務會計與稅務會計協調發展。
二、財務會計與稅務會計的關系
1.財務會計與稅務會計的聯系
（1）稅務會計與財務會計為基礎
稅務是財務內容中的一部分，企業建立一套完整的財務信息，不僅需要編制財務報告作為向外提供的基本依據，而且還要結合財務資料進行稅務會計處理，以核算企業經濟利潤為目標，財務會計與稅務會計并尚未有太大差異，稅務會計也可以用于財務會計核算中，在稅務報表中直接體現出來。關于由于時間差異和永久性差異的部分，需要按照相關法律、法規進行調整，從而規范出合理的稅務法規，比如企業所得稅納稅調整足以充分說明。
（2）在財務報告上體現財務會計與稅務會計的協調性
企業年底需要以財務報告形式向審計部門提供財務情況，財務報告中的內容將企業的收支和稅務情況一一表明，無論是哪種稅務處理都會導致企業財務狀況發生變化，在財務報告中也有所體現。企業通過將資產、利潤等財務指標按照標準的企業會計準則來確定，判定其賬面價值與依照有關稅務調整后的計稅價格存在的差異，遞延所得稅將企業資產、負債等情況進行判定，將差異確定為遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，從而確定失效原因下企業所得稅和企業會計利潤間存在的差異，并在財務報告上體現財務會計與稅務會計的協調性。
2.財務會計與稅務會計的差異
（1）目標不同
雖然財務會計與稅務會計有一定的聯系，但是，二者的目標卻不盡相同。財務會計最終要以財務報告形式向外界提供企業資料，財務會計報告中詳細反應企業經濟業務，通過編制資產負債表、利潤表、現金流量表和附表，全面體現出企業的經營狀況和資產等會計信息，幫助財務報告使用者對企業經濟發展情況作出良好的決策。稅務會計目標是依照有關稅務法律制度，正確計算稅款、繳納稅款，降低企業成本，提高利潤，從而為稅務會計信息使用者提供有效信息，幫助進行稅務決策。
（2）對象不同
財務會計與稅務會計核算對象不同。財務會計對象是會計核算和監督。在所有的經濟運動中，財務會計核算對象是企業的生產經營活動，經營活動包含各項經濟業務，而且并非都以貨幣形式表現，只有通過貨幣形式進行活動的主體都是財務會計對象中的內容。企業在日常經營活動中會出現資金運動，形成會計核算和監督的基本內容。稅務會計核算對象是資金活動的納稅情況，包含納稅申報、稅金核算、收益分配等內容，只要涉及到稅務內容，都作為核算的對象，從而真實反應稅務會計核算情況。
（3）計量屬性存在差異
權責發生制和收付實現制是會計處理中的內容，由于稅務會計與財務會計在計量屬性上存在差異，使得二者之間有很大區別。稅務會計將權責發生制和收付實現制結合在一起，然而企業會計制度卻以權責發生制為主要原則，將收入與費用相互配比。2006年新出臺的新會計準則重新對計量屬性進行規范，其內容主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值五部分，稅務會計堅持歷史成本原則，為稅收征管提供有力保障，維護稅收權利。然而，財務會計不拘泥于一種方式，將會計準則與相關制度相結合，注重實質重于形式原則。
三、協調財務會計與稅務會計的方法
1.縮小差異
協調財務會計與稅務會計的方法可以采取縮小差異方法，不可否認二者在一定程度上有一些固定的差異長期存在，可以考慮縮小這些長期存在和短期存在的差異。例如企業發生的違法收益要受到相關部門的處罰，企業財務會計將這些罰金作為成本或者是費用來進行核算；稅務會計對這些罰金由于在繳納所得稅前不允許列支出，所以協調財務會計與稅務會計間的關系可以降低二者之間存在的差異。
2.協調基礎內容
稅務會計是會計學科中的一種，它是稅務部門對企業征收稅款的依據，隨著稅收法規的調整而變化，并趨于完善，稅務會計并不是一項單獨的領域，而是與財務會計相融合，只有將二者有機結合在一起才能真正發揮作用。稅務會計不需要企業單獨設置賬簿，只是需要借助財務會計工作來進行核算，企業只需要按照現有的會計準則中的方法進行調整，而且這些都是財務會計與稅務會計中最基礎的內容，并以會計核算為基礎。稅務會計與財務會計相聯系，充分說明二者之間的內在聯系，財務會計是稅務會計進行處理的前提和基礎，稅務會計將財務會計中不足內容給予補充。
3.協調策略
（1）完善稅務會計理論體系
稅務會計理論體系是稅收學中的內容，協調稅務與會計之間的關系，有助于會計理論方法在企業中的應用，繳納的稅款借助會計理論進行計算，并利用會計系統充分的反映出來，從而加快我國稅務會計的發展進程。會計制度與稅務法規要相互配合，而且主管部門要加強對二者的協調。
（2）重視實質重于形式原則
稅務會計雖然將權責發生制和收付實現制結合在一起，卻未遵循實質重于形式原則。所以，稅務會計在實際應用中要遵循實質重于形式原則。對于視同銷售的行為未將現金流入納入銷售業務中，企業的收入減少，現行的稅收規定不僅對于視同銷售有有所限制，像評估增值稅也受此影響，實質重于形式原則充分解決這些問題，減少由于制度不同導致差異存在，從而進行合理征收稅款。因此，企業稅務會計處理要充分體現實質重于形式的重要性，堅持以會計原則為導向。
關鍵詞：稅務會計；財務會計；二者的關系
經濟正在快速發展，這種趨勢下的會計地位受到了更多的重視。從類型來看，財務會計以及稅務會計都屬于會計體系中不可缺少的部分。為促進整體的經濟進步，有必要推進財會和稅務層面的改革。全球化影響下，稅務以及財務兩個層面都在發生著改變。與此相應，財務和稅務會計的日常管理也逐漸趨向于完善。從總體上看，財會改革能夠提高會計信息的整體質量，進而為各類的經濟決策提供必要的參照。然而不應當忽視：財務會計和稅務會計這兩種類型的會計是存在差異的。為了完善管理，就有必要詳細劃分二者。只有明確了二者關系，才可以妥善處理財務會計和稅務會計之間的關系，提高整體的管理水準。
一、兩種類型會計的聯系
財務會計以及稅務會計從本質上看是密不可分的，聯系十分密切。具體而言，稅務會計延伸了財務會計，同時財務會計又構成了稅務會計的根基。完善財務會計，就能夠完善日常性的企業監督。作為企業內部的會計方式，財務會計以及稅務會計通常可以適用同樣的會計準則。在具體方法上，二者也可以選擇同樣的核算流程以及方式。詳細而言，稅務會計及財務會計具備了如下的聯系：
首先，在信息處理中，財務會計能夠用來提供基本參考，提供了處理信息所需的根據。從企業角度看，內部管理的要點就是財務會計，這是由于財務會計密切關系到各階段內的企業運營。利用稅務會計，能夠用來查驗各階段的經營數據，統計各類型的經營信息，同時還可以據此編制明確的稅務表。具體在操作時，財務計算得出的數值和結論都可以用來提供稅務會計的必要參考。依照核算結果，選擇相應的措施予以處理。在財務過程中，稅法應當用來約束日常性的資金周轉。在這種基礎上，確保穩定有序的運營環境。
其次，企業制作的財務報告代表了稅務會計及財務會計的協調現狀。為了完善管理，確保經濟的整體平衡，稅務會計必須密切協助財務會計，二者應當共同運轉。在財務報告中，就可以體現出現階段的兩種會計關系。有些情況下，稅務會計會制約財務會計的進展，這種情況應當格外注意。例如：在財務報表內部經常會出現遞延稅款的現象。受到差異的影響，稅務會計相應的法規就必須適用于企業內的財務會計，二者因此遵從了同種法規。為了協調合作，有必要妥善管理兩類會計流程。這樣做，才能夠服務于企業的整體進步和發展。
二、兩種類型會計的差異
全球化趨勢下，不同類型的會計表現出緊密的聯系。與此同時，稅務會計以及相關的財務會計也表現出特定的差異。這是因為，二者并不是同種的會計類型；雖然具備了緊密的關系，但仍是有差異的。為了推進改革，有必要明確兩個類型會計之間的差異。只有明確了差異，才可以為企業平日的經營以及運行提供更精確的會計數據作為參照，推進科學會計的具體落實。實際上，財務會計以及相關的稅務會計表現出如下層面的差異：
第一點，是會計目標差異。從基本目標來講，稅務會計應當依照稅法予以執行，在計稅和納稅的全過程中都有必要遵從稅收類的法律。只有遵照法規，才能夠切實減小綜合性的稅收成本，服務于日常的征稅活動。在落實稅收過程中，企業還需要監督并且了解實時性的稅收情況。在這種基礎上，擬定必要的稅收標準，用標準化的方式來監管稅務會計的具體施行。從整體上看，稅務會計也更能夠確保企業獲得精準的會計數據和信息，為稅收提供保證。在最大化范圍內，稅務會計可以用來優化稅收的實效性，確保收益的提高。與之相應，財務會計更多重視宏觀層次的監管，重視整體式的經濟監管。具體來看，財務會計能夠記錄實時性的業務狀態以及核算狀態，這樣做也滿足了內部的企業監管需要。了解了經營狀態之后，企業才能夠設置可行的經營目標。
第二點，是核算的差異。從核算對象來看，財務會計也區別于稅務會計，二者表現出核算對象上的差別。具體在核算時，先要劃分不同特性的核算對象。針對各類型的會計信息都需要予以必要的監管和處理。經過有效的信息處理，落實企業設置的財會目標。通常情況下，財務會計把經濟事項作為自身的核算對象，分析經營狀況和現階段的運營狀況。經過分析之后，就能夠為管理者提供參考。與之相應，稅務會計針對于減免稅收和資金計價等具體的核算事項，重點是各類的經濟活動。通過詳細的核算，就可以分離不同類型的財會職務，同時又緊密結合了多類型的職務。通過控制和監督，防控會計流程的作弊現象，進而確保客觀和真實。
第三點，是形式的差異。財務會計通常的形式包含了現金流量表、利潤表以及資產負債表。通過編制報表，管理者就可以更加了解現今階段的會計形勢，了解經營狀況。由此可見，在財務會計基礎上，管理者就可以設置正確的決策，推進企業的宏觀進步。不同類型的會計設置了差異性的目標，形式也并不相同。管理者在擬定決策時，需要考慮到形式的差異。通過設置不同的形式，落實會計監管的總體目標。
三、妥善處理兩類會計的關系
在企業的內部，稅務會計和財務會計是存在差異的，然而并不能夠割裂二者。企業要確保整體的協調，就有必要更重視妥善處理稅務和財務兩類會計的關系。妥善協調二者，才可以確保會計流程的精確性，獲得精確的信息。有序處理多層次的會計信息，才能夠提升企業現有的管理水準。與此同時，促進企業獲得更高額的利潤，維持稅收的穩定性。通常情況下，要協調處理稅務會計以及財務會計之間的關系，應當依照如下的流程和方式：
（一）明確差異性
針對稅務會計和企業的財務會計，應當更重視二者表現出來的差異性。這樣做，才可以促成會計基本目標的落實，減少二者的交叉領域。針對兩類會計，應當設置必要的分離原則。在具體監管中，應當妥善分離財務會計以及稅務會計，確保兩條線的財務監管。避免兩類會計的互相混淆，只有明確了二者的差異，才可以更好區分二者。對于企業管理者而言，應當適當擴大財務會計及稅務會計的差異，而不應當忽視這種差異甚至混淆二者。在財務會計的基礎上就可以給出正確的決策，推進企業的長期進步。各類的會計在具體目標和形式方面都具備差異性，在擬定決策時也需要考慮到差異的形式。
（二）促進關系的協調
針對財務和稅收的不同政策有必要加以協調。在這種基礎上，促成二者關系的協調。從根本上看，財務以及稅務分屬不同的企業監管領域。企業既需要財務政策，同時又不可缺少必要的稅收政策。對于兩類不同政策應當加以協調，明確不同的職責。近些年，宏觀經濟呈現出更快的發展趨勢。企業應當因地制宜，在經濟業務的處理流程中妥善協調稅務政策以及財務政策。針對二者的時間差異，也需要妥善加以控制。這樣做，才能推進企業會計的進步。
四、結語
稅務會計及財務會計既是密切相關的，同時又是彼此區分的，不可以混淆二者。在各個層面上，二者都表現出差異性。在具體的會計流程中，相關人員有必要詳細區分不同類型的會計。只有這樣做，才可以確保實時性的會計處理，進而確保會計相關信息的完整和可靠性。在明確了差異后，也可以致力于完善財務會計以及稅務會計，從整體上優化宏觀的財會環境。這樣做，有助于確保平穩的稅收和財政環境，推進了平穩的經濟社會發展。
參考文獻：
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一、定義的差異性
財務會計是指企業依據已完成的經濟活動所產生的資金流動信息進行整理和估算，為企業實現與外部經濟體之間提供具有科學性的經濟管理方案。在財務會計管理中，需要核算企業與各個經濟關系體之間的財務情況與虧盈情況，為各經濟關系體之間實現企業資金信息流通提供依據。
稅務會計是進行稅務籌劃、稅金核算的與納稅申報的一種會計系統。稅務會計的主要工作范圍包括審核企業利潤、預算稅務數額。稅務工作是財務會計重要的組成部分。對稅務會計工作而言，計算成本費用、確定經營成果、計算稅額、減免稅收、解繳稅收等都是稅務會計工作的重點。實際支付能力原則與公平稅負原則是稅收理論的基礎，指導稅務會計工作者開展稅務會計相關工作。
二、工作基礎的差異性
在公司管理中，權責發生制是開展財務工作的前提與基礎。通常情況下，財務會計工作以統籌全公司財務情況為基礎，是制定財政政策、明確企業財產情況、預算企業未來資金流動情況的基礎。通過財務會計工作，使企業及企業相關經濟體能清楚掌握企業整體財政情況。
稅務會計不以權責發生制為前提。對納稅人應繳納的稅款進行整理和總結是稅務會計工作的基本職能。稅務會計工作要明確繳稅人的繳稅義務和繳納情況，對納稅行為進行監督和管理，避免發生違法納稅事件。對企業而言，對納稅人企業單位進行稅務監督是稅務會計工作的重點。
三、信息質量的差異性
稅務會計與財務會計兩者信息質量的差異性主要有以下幾方面：
首先，相關性原則。財務會計工作的相關性是保證企業能出示具有公信力的企業財務信息，確保企業與企業相關經濟體能對企業財務情況進行合理判斷，方便兩者對未來企業財政情況進行預判。稅務會計的相關性需要綜合企業或社會其他經濟體的利潤信息，與企業成本費用、獲得收入、資金浪費程度有直接的關系。
其次，本質大于表面的原則。與財務會計相比，稅務會計工作對真實性的要求更高。稅務會計工作需要根據經濟體真實的財政收支情況確定繳稅內容，企業不能逃避繳稅行為，繳稅工作要在稅務會計部門進行統計之后進行。財務會計工作數據具有不真實的特點，通常情況下，未來企業財產情況是財務會計工作的重點。在匯報財務會計信息工作時，財務會計也盡量“報喜不報憂”。這些情況，是財務會計工作存在不真實的具體體現。
最后，謹慎性原則。在生產管理環節中，財務會計工作的重點是嚴格控制各項經濟活動，做好正確的財務預判與財務信息整理工作，協調企業內部各個生產活動、逐步延長固定資產的使用年限，最大程度上降低企業資金風險。對稅務會計工作而言，謹慎性的原則不同，只要經濟體不發生損失情況，就要進行稅務會計工作。
四、依據的差異性
稅務會計以國家稅務法為依據，為國家提供征稅服務，是國家收入的主要方式。在稅務會計工作中，要緊跟國家政策，使地方稅務管理條例符合國家規定。《會計準則》是財務會計的依據，《會計準則》規定了財務會計工作的各項內容，是財務會計工作的基礎。
五、會計目標不同
1.以財務會計為基礎的財務會計目標
財務會計目標主要分為兩種：一是受托責任觀。受托責任觀的實質就是所有權與經營權之間的分離，由委托經營者對企業資源進行管理，受托方有責任實施有效的資源管理，保證企業增值并定期向委托方匯報工作。二是責任有效觀。責任有效觀是指財務會計工作的目標是為企業決策者提供有利于決策的信息，輔助企業決策者進行決策。
2.以稅務會計為基礎的稅務工作目標
稅務會計是財務會計的分支，是納稅經濟體、企業管理體制與法律制度共同作用下的產物。稅務會計工作具有明顯的雙重性。一方面，稅務會計要為國家相關部門提供真實可靠的財務信息；同時，稅務會計要為繳稅經濟體決策提供科學有效的依據。正如查爾斯?T?亨格瑞所說：“稅務會計有兩個目的：遵守稅務會計與盡量合理規避。”
關鍵詞：財務會計 稅務會計 分離 協調
財務會計是會計重要的分支，是具有分析性與記述性的信息學科。財務會計要監督和核算生產經營活動中的經濟活動，提高資金的使用效率和效益。稅務會計以稅法為根據，以具有納稅義務的納稅人為主體，以貨幣作為計量單位，利用會計的基本方法與理論，監督和核算企業事業單位的經濟活動中的涉及稅務事項的專業的會計。稅務會計主要的目的是保證納稅人在遵守稅法規定的前提下，繳納稅金并且提供稅務信息。財務會計與稅務會計都在經濟活動中發揮著重要的作用。但是對于兩者的分離與協調一直是被廣泛關注的問題。因此，探討財務會計與稅務會計的分離與協調路徑具有非常重要的意義。
一、財務會計與稅務會計的關系
1.財務會計與稅務會計之間的聯系。（1）財務會計是稅務會計的重要基礎。稅務會計是實質性的會計工作，與財務會計相同，都是社會性的學科。稅務會計是以財務會計作為基礎監督與核算納稅人的經濟活動。
（2）稅務會計對財務會計也有重要影響。財務會計是稅務會計的重要基礎，稅務會計對財務會計的信息系統也有重要影響。納稅人的稅務會計處理會都會影響納稅人財務狀況，并且在財務會計報表上反映出來。稅務會計是財務會計的重要補充，影響著財務會計。
2.財務會計與稅務會計之間的區別。（1）兩者目標不同。財務會計是依據會計準則對企業財務成果進行核算，為企業會計信息的使用者提供相關信息，以利于做出投資決策。稅務會計則是按照稅法規定對企業收入和成本以及利潤等進行會計核算，以保證國家稅收和發揮稅收經濟調節的作用，為企業經營管理者與國家相關稅務部門提供信息。
（2）會計核算依據不同。財務會計核算主要依據是會計準則與會計制度，稅務會計的主要依據是國家的稅法。財務會計準則與會計制度進行經濟活動的監督與核算，由于會計人員自身的能力與理解方式，對相同經濟業務會有不同的表述形式，出現不同會計結果，這充分體現了會計靈活性。
（3）兩者的核算基礎不同。財務會計依據配比原則與權責發生制，可以在一定條件下合理估計企業的收益與費用，以達到報表對企業的經營成果與財務狀況能夠公允反映的目的。但是，稅務會計則是以權責發生制與收付實現制共同作用來作為核算的基礎，其中主要依據的是收付實現制原則。稅務會計的計量執行主要是歷史成本，對貨幣的時間價值與物價變動的影響不進行考慮。
（4）兩者的會計要素與會計等式都不相同。通常，財務會計主要有負債、資產、所有者權益、費用、收入、利潤六個會計要素。這六個會計要素是具體化的會計對象。所有者權益與負債之和就是資產，企業收入除去費用部分就是利潤。稅務會計主要有即應納稅額、應稅收入、應納稅所得額、準予扣除項目四個要素，其中主要的是應納稅額，其余三個會計要素要為應納稅額的計算服務。應納稅額是應稅收入與準予扣除項目之差，應納稅所得額乘以設定的適用稅率就是應納稅額。
（5）兩者核算內容與對象不同。財務會計的核算對象主要是以貨幣作為計量的企業全部的經濟事項，內容包括資金的周轉、投入以及循環與退出等；稅務會計監督與核算對象主要是與計稅有關事項，例如，稅款的減免、申報以及解繳等。
二、財務會計與稅務會計的分離路徑分析
財務會計與稅務會計分離具有必然性，是我國會計制度與稅制改革的要求；是建立現代企業制度，加強企業管理的要求；是提高企業會計信息質量的要求；也是加強與世界經濟交流促進經濟全球化的要求。財務會計與稅務會計應該進行分離，但是財務會計與稅務會計分離應該適度。財務會計有稅務會計適度分離的路徑包括以下方面：
1.對企業會計制度進行適當的改進。首先，我國事成經濟體制還需要進一步完善和發展，資本市場沒有完全成熟，并且企業的會計舞弊行為普遍存在。因此，對企業的會計制度進行適當的改進是非常必要的，在企業中實行固定資產折舊方法，對無形資產攤銷方法進行改進，有利于促進且得會計制度改革，促進企業發展。其次，應該明確企業的賄賂支出，違法違規支付的罰金、罰款以及滯納金的原因，對于相關責任人的責任進行嚴厲追究，并且全部的損失或部分損失由相關負責人承擔。
2.對企業的所得稅制度進行適當改進。首先，對于稅前扣除項目中的限制性項目標準與禁止性項目范圍進行改進，對統一計稅工資標準進行取消，在企業的工薪支出與三費計提中可以采用外資企業的現行辦法，協調企業資產減值準備計提標準和企業的會計制度改革，簡化企業的業務招待費用與廣告給用的支出標準與比例。其次，對于內資企業與外資企業的所得稅制進行統一，對于內資與外資企業之間的所得稅的計算差異進行減小直至消除，實行統一企業所得稅制度。這樣有利于企業的公平競爭與發展，形成良性的競爭環境，是我國進行稅制改革的必然選擇與必然趨勢。
3.加快會計的電算化進程，為兩者分離提供技術條件。在我國，會計電算化起步晚，但是發展迅速，有效的提高了會計工作效率與會計信息真實性。電算化的發展可以促進會計信息的重復利用以及集中化，在不增設原始憑證的狀況下，財務會計與稅務會計可以分開運行；電算化的數據處理具有實時性，并且電算化的會計信息具有多樣性與隨機性特點，這樣可以保證電算化的會計信息能夠連續存儲，甚至跨年度存儲與利用，能夠保證企業對資金流動狀況進行隨時了解和掌握。會計的電算化為企業的財務會計與稅務會計的分離提供了重要的技術支持，為兩者分離提供了現實的可能性。
三、財務會計與稅收會計協調路徑探析
1.堅持財務會計與稅務會計協調原則。一是要遵循合理性原則，企業的會計制度與稅收法規依據的目標、理論基礎以及核算原則等都存在差異，要考慮財務會計與稅務會計的協調以及兩者的協調是否合理。二是遵循效益要大于成本原則。這是在協調過程中要始終遵循的原則。三是要堅持實用性的原則，也就是兩者的協調要具有可操作性與實用性。
2.構建并完善稅務會計的理論體系。構建并完善稅務會計理論體系，對稅務會計進行協調，將宏觀的稅收學基本概念與理論轉化成為稅法學的相關原理與概念，并且利用會計學的相關理論與方法通過會計系統對企業應該繳納稅款進行真實反映，以此推薦我國的稅務會計學科的不斷發展。
3.會計制度與稅收法規協作是相互協調的過程。通常情況下，應該按照會計制度先行的準則。面對不同業務，對兩者相互協調的要求也是不同的。在制度層面上，稅收法規應該積極尋求與會計制度相互協調；會計制度對于稅收監管信息的要求進行密切關注，在會計制度與稅收法規的相互協作中積極發揮自身的信息支持作用。此外，會計準則也應該積極尋求稅收法規的協調。
4.注重會計制度與稅收法規之間在管理上的配合與合作。會計制度的制定與日常的監管始于財政部，而稅收法規的制定與日常的監督管理屬于國家稅務總局，兩者的監管部門是不同的，因此要達到的目的也是不同的，因此，在管理與監督上要加強配合與合作，促進財務會計與稅務會計的協調。
5.兩者在具體操作上的協調可以依據規范程度差異采用不同標準導向。會計制度與稅收法規在處理相對規范的業務進行協調時，要保證稅收堅持自身的原則基礎上，與會計的原則進行適當協調合作。此外，對于會計處理不規范，制度上存有空白的業務，要在規范與完善會計制度建設的基礎上，同時考慮與稅收法規的協調與合作問題。
6.建立獨立的稅務會計核算體系。建立獨立的稅務會計核算體系主要有兩條途徑：首先按照稅務會計要素對企業的所有經濟事項進行分類，并進行全面的、逐一的核算，也就是對一套原始的憑證要做兩套賬目。其次，是僅僅核算納稅調整事項。財務會計與稅務會計分離，使得建立新的核算體系成為必然的選擇。
7.加強會計制度對必要性信息的披露以支持稅收法規。會計制度的建設在制定解決具體業務的規范的基礎上，還要重視建設針對宏觀管理目標的信息披露制度，保證會計信息的準確、全面以及充分披露。
四、結語
財務會計與稅務會計都在經濟活動中發揮著重要作用。因此，要在正確認識財務會計與稅務會計關系的基礎上，積極探索財務會計與稅務會計的分離與協調路徑，其中要注意兩者分離的必然性以及分離的適度，要在全社會的努力下，為財務會計與稅務會計的分離與協調創造良好的環境，進一步完善我國的會計制度以及稅務制度。
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【關鍵詞】稅務風險 稅務籌劃 原則 防范方法
一、引言
隨著社會經濟的發展、法律制度的健全，現代企業也開始逐步實施及完善稅務籌劃工作。目前企業所處的社會經濟環境也為企業進行稅務籌劃提供了可能。納稅作為現代企業財務管理的重要經濟環境要素和現代企業財務決策的變量，對完善企業財務管理制度、實現企業財務管理目標致關重要。因此，現從納稅對企業價值的影響出發，談談如何實施企業財務管理環節——企業稅務籌劃。
二、企業稅務風險的含義及影響
企業稅務風險，是指納稅人納稅風險規避措施失敗或者沒有充分利用稅收優惠法規而受損的可能性，表現在兩個方面，一是因主客觀原因導致企業對稅收法規的理解和執行發生偏差，遭受稅務等部門的查處而增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性；二是企業因多繳稅款或未用足稅收優惠政策等而減少應得經濟利益的可能性。
企業稅務風險首先會導致企業的成本增加。這種成本第一表現為因為違反法律法規少納稅而遭到稅收機關的處罰成本；第二表現為因為稅務風險而成為稅務機關的重點監控對象的應付成本；第三就是因為稅收優惠沒有充分利用的利益流出成本。其次稅務風險會影響企業的經營管理等決策行為產生影響，對企業的投資決策、財務決策、組織設立形式等都會產生一定的影響。再次，稅務風險還可能會導致企業的信譽受損。有時候企業的稅收信譽與商業信譽聯系在一起，這樣就會對企業在產品交易、銀行貸款等方面的產生連鎖反應。稅務風險還有一些其他的影響，比如說因為違法違規可能會導致企業管理層的人員受到刑事處罰；可能導致企業一般納稅人資格、開具發票的資格、以及稅收優惠享受資格等資格喪失。總之，稅務風險對企業的影響很大，企業必須加強對企業稅務風險的管理，對稅務風險進行預測、評估、規避和化解，以避損失的產生和各項成本的增加。
三、稅務籌劃的原則
企業稅務籌劃這種節稅行為，已成為現代企業財務管理活動的一個重要組成部分。為充分發揮稅務籌劃在現化企業財務管理中的作用，促進現代企業財務管理目標的實現，進行企業稅務籌劃必須遵循以下原則；
依法性原則。依法性原則是稅務籌劃的首要原則，企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。第一，企業的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內。征納關系是稅收的基本關系，稅收法律是規范征納關系的共同準繩，作為納稅義務人的企業必須依法繳稅，必須依法對各種納稅方案進行選擇。違反稅收法律規定，逃避稅收負擔，屬于偷漏稅，企業財務管理者應加以反對和制止。第二，企業稅務籌劃不能違背國家財務會計法規及其他經濟法規。國家財務會計法規是對企業財務會計行為的規范，國家經濟法規是對企業經濟行為的約束。作為經濟和會計主體的企業，在進行稅務籌劃時，如果違反國家財務會計法規和其他經濟法規，提供虛假的財務會計信息或作出違背國家立法意圖的經濟行為，都必將受到法律的制裁。第三，企業稅務籌劃必須密切關注國家法律法規環境的變更。企業稅務籌劃方案是在一定時間、一定法律環境下，以一定的企業經營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規可能發生變更，企業財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。
事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業進行稅務籌劃時，根據國家稅收法律的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，才能實現稅收籌劃的目的。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成，納稅義務已經產生，再想減輕企業的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，進行稅收籌劃的空間就幾乎是沒有了。
四、企業稅務籌劃風險的防范
企業在稅務籌劃方案確定之前應通盤考慮風險因素，根據風險的產生動因，從源頭抑制風險，增強抗風險的能力。具體來說，企業主要應從以下方面進行風險防范：
加強稅收政策學習，提高稅務籌劃風險意識。通過稅收政策的學習，可以提高風險意識，密切關注稅收法律政策變動。成功的稅務籌劃應充分考慮企業所處外部環境條件的變遷、未來經濟環境的發展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規定非稅收因素對企業經營活動的影響，綜合衡量稅務籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系，為企業增加效益。
提高籌劃人員素質。企業應采取各種行之有效的措施，利用多種渠道，幫助財務、業務等涉稅人員加強稅收法律、法規、各項稅收業務政策的學習，了解、更新和掌握稅務新知識，提高運用稅法武器維護企業合法權益、規避企業稅務風險的能力，為降低和防范企業稅務風險奠定良好的基礎。
企業管理層充分重視。作為企業管理層，應該高度重視納稅風險的管理，這不但要體現在制度上，更要體現在領導者管理意識中。由于稅務籌劃具有特殊目的，其風險是客觀存在的。面對風險，企業領導者應時刻保持警惕，針對風險產生的原因，采取積極有效的措施，預防和減少風險的發生。
[關鍵詞]財務會計;稅務會計;收益概念
[中圖分類號]F253.7 [文獻標識碼]A [文章編號]1009-9646(2010)07-0024-02
一、財務會計與稅務會計收益概念比較
1.財務會計準則對收益概念的定義
財務會計是依據企業會計準則和相關會計制度,向與企業有利害關系的各方,括債權人、投資人,包括經營管理當局,提供評價受托責任和決策信息的一個信息系統。從決策有用觀看,會計信息應當具有相關性,因為決策是在不確定的經濟環境下進行的,會計信息必須得滿足不確定經濟環境下決策的需要。
根據決策有用觀的要求,我國企業會計準則對收益的確認、計量和報告,認可了資產負債觀,與國際會計準則基本趨同。資產負債觀下的收益,是指某一會計主體在某一期間與非業主方面進行交易或事項所引起的凈資產的變動。它包括這一期間內除業主投資和派給業主款以外的一切權益上的變動。由收入、費用、利得、損失等組成。基于收益是凈資產變動的結果,資產負債觀首先要對資產和負債的賬面價值按照公允價值進行后續計量,然后將凈資產的變動結果反映在利潤表中,用資產負債表解釋利潤。
資產負債觀既確認已實現收益,也確認未實現收益,能夠適應經濟環境多變的情況。所以,目前我國企業財務會計準則廣泛認可了資產負債觀,除了營業利潤、利得和損失之外,大量的公允價值變動也被納入到利潤表之中。
與傳統的收入費用觀相比,資產負債觀突破了交易基礎和實現原則,將物價變動、偶發事件以及周圍經濟、法律、社會、政治和物質環境對資產和負債的公允價值變動的影響均包括在收益之內,能夠滿足復雜多變環境下的信息需求。而收人費用觀由于“實現原則”將未實現的持產損益排除在收益之外,不能真實反映企業收益,適合于企業經營環境比較穩定,物質資本在企業中起決定性作用,市場風險和流動性風險較小的情況。
2.稅法對收益概念的定義
稅務會計是依據稅法的要求,計算應納稅額,為正確申報納稅和稅務管理提供企業有關稅務活動信息的一個信息系統。為了公平稅負,防止避稅,稅收政策和計稅方法必須高度統一,而不能有彈性。
受稅法的目標的約束,稅務會計仍然堅持收入費用觀。稅務會計收益是以交易為基礎的,收益是收入與費用配比的結果,它只承認已實現收益,而不認可未實現收益,如資產減值、公允價值變動。根據收入費用觀的要求,資產以其取得成本人賬,直至銷售之時才反映其市價的變動。所以,費用通常代表已消耗資產或已消耗的取得成本,利潤是期間交易的已實現收入與相應費用配比之后的差額。基于“實現”考慮,收入費用觀要求對收入進行明確的定義、確認和計量。收入費用觀的重心是利潤表,即用利潤表解釋利潤,資產負債表只能反映收益的結果。收入費用觀強調配比原則,講求收入與費用之間的因果關系,凡是與本期收入沒有因果關系的成本應作為資產予以遞延和報告,如企業開辦費。
3.財務會計與稅務會計收益概念差異的后果
由于資產負債觀與收入費用觀對資產的計量基礎不同,致使資產的賬面價值與其計稅基礎發生差異。如資產的計稅基礎是指企業在收回資產賬面價值的過程中,計算應納稅所得額時,允許自應稅經濟利益中抵扣的金額。由于資產的賬面價值可能不同于計稅基礎,致使財務會計與稅務會計收益產生了大量的差異,增加了后續的納稅調整成本。如應收賬款減值對應的損失,應當歸屬于銷售當期,與當期收入進行配比,但稅法只允許這些費用發生時,才能扣除應稅收益。
二、財務會計與稅務會計收益確認基礎比較
會計理論是建立在會計目標基礎上的,會計目標決定會計信息的使用者和會計信息的提供方式。會計確認基礎還關系到收入與費用的確認時問,從而關系到企業利潤分配,所以,確認基礎始終是重要的會計問題。
1.財務會計收益確認基礎
財務會計從真實地反映特定會計期間的財務狀況和經營成果,正確評價經營者的受托責任的目的出發,堅持權責發生制,嚴格要求收入與費用的配比,不要求會計上的收入一定等于企業可支配的現金流人,也不要求會計上的費用一定等于企業的現金流出。
2.稅務會計收益確認基礎
稅務會計從稅款的及時入庫和納稅人支付能力要求出發,對權責發生制進行了適當的修正,通常要求納稅人提前確認收入,推遲確認費用,不苛求收入與費用的配比。如果納稅人的財務會計方法致使收益立即得以確認,而費用永遠得不到確認,稅務當局則允許采用這種會計方法;如果納稅人的財務會計方法致使收益永遠得不到確認,而費用立即得到確認,稅務當局則不允許采用這種會計方法。
可見,財務會計和稅務會計均以權責發生制作為收益確認基礎,能有效防止納稅人通過控制現金流量的時間來控制收入和費用,進而操縱利潤的行為。
三、財務會計與稅務會計收益計量基礎比較
1.財務會計計量基礎
目前,財務會計對資產的初始計量采取的是歷史成本,即資產取得時的公允價值,對于能夠持續可靠取得公允價值的資產還要按照公允價值進行后續計量。對于只能按照歷史成本計量的資產,從穩健性原則出發,要求計提減值準備,并將減值損失計入當期損益;而對于能夠按照公允價值進行后續計量的資產,從相關性原則出發,要求按照其公允價值調整其賬面價值,并將公允價值變動計入當期損益。
比較而言,公允價值計量模式能夠真實地反映資產的真實價值,而歷史成本計量模式因為只能確認資產減值,導致會計信息公允不足而穩健過度,而且為納納稅人利用減值準備操縱利潤提供了機會。為了提高會計信息的質量,我國新企業會計準則最大限度地采納了公允價值計量模式,準則要求,凡是能夠持續性地取得公允價值的資產,都要按照公允價值進行計量,如投資性房地產準則規定,投資性房地產的公允價值能夠持續取得的,可以采用公允價值模式進行后續計量。
2.稅務會計收益計量基礎
稅法更強調會計信息的可靠性,必然對謹慎性和公允眭原則持否定態度,這不僅是因為資產減值和公允價值變動是未實現的損失和收益,更重要的是資產減值和公允價值變動與會計人員的主觀判斷有關,而且缺乏客觀的交易證據的有力支持。所以,稅法堅持歷史成本計量基礎,既不允許對任何資產計提減值準備,也不不允許對任何資產采用公允價值進行計量。強調計量基礎的一致性,
雖然降低了稅務會計信息的質量,但是卻有助于抑制納稅人利用資產減值準備和公允價值變動的計量操縱應稅利潤的動機。
財務會計計量基礎是否適當,既關系到會計信息能不能對企業財務狀況進行公允的反映,還關系到會計收益的計量以及后續的收益分配是否合理。稅法考慮計量基礎的目的主要為了保證應稅收益的適當性,因為對資產的計量關系到資產價值的轉移問題,而資產價值的結果表現為會計中的費用。財務會計和稅務會計均遵從歷史成本計量基礎,但比較而言,財務會計對歷史成本采取的是相對靈活的態度,目的是保證會計信息能夠及時和公允地對經濟環境的變化作出敏感的反映,以幫助企業所有者進行正確的投資決策。
四、財務會計與稅務會計收益概念的協調
1.財務會計與稅務會計收益概念協調的必要性
如上所述,稅務會計和財務會計存在適度的差異是為了更好服務于各自的目標,但是,財務會計與稅務會計收益概念的差異,必然會導致收益確認基礎、計量基礎不同。稅務會計和財務會計差異越大,會計核算成本越高。因為在會計實務中,稅務會計確認和計量一般是以財務會計為基礎,然后根據二者的差異,通過納稅調整將財務會計信息轉換成稅務會計信息。所以,財務會計與稅務會計過度的差異必然會增加納稅人的稅法遵從成本。
2.協調財務會計與稅務會計收益概念的思路
進入上世紀以來,財務會計與稅法一直是在協調中發展和不斷完善,這一基本趨勢,為財務會計與稅法的進一步協調奠定了良好的基礎。
就原則層面而言,對財務會計與稅務會計進行協調應當是求大同存小異。凡是稅法有規定的,從稅法之規定;稅法沒有規定的,從會計之規定;二者都有規定的,以會計之規定為基礎,然后進行納稅調整。
就制度層面而言,加強財務會計準則制定機構與稅務當局的溝通和磋商,認真研究會計與稅法目標的差異,凡是不存在原則性差異的項目,會計有規定的,稅法不再進行規定,以消除二者的差異。
就技術層面而言,企業可以根據不同情況,或者建立以稅務會計為導向的財務會計體系,直接以稅法之規定作為財務會計確認、計量和報告的基礎,以避免不必要的納稅調整成本支出,如小型企業和相關的涉稅風險;或者建立差異臺賬制度,專門核算財務會計與稅務會計的差異,以利于進行納稅調整,如大中型企業。對于一般企業而言,還可對考慮對涉稅業務進行外包,將納稅申報、稅務糾紛處理等涉稅業務外包執業稅務師進行運作,通過執業稅務師專業化的工作化達到精簡機構、簡化核算,化解涉稅收風險的目的。
參考文獻:
[1]李勇,左連凱,劉亭立,資產負債觀與收入費用觀比較研究:美國的經驗與啟示[J],會計研究,2005,12.
一、正確理解稅務籌劃
我國的各項管理制度正逐步完善，依法納稅是每個企業和公民的神圣職責和光榮義務。企業作為獨立經濟利益主體，在自我發展過程中，都必然要努力減輕稅收負擔，實施自身利益最大化。因此，在不違犯現行稅法及其他相關法律的情況下，對應稅行為所作的合理安排，以降低納稅成本，提升企業競爭力，實現企業價值最大化為目標的稅務籌劃應運而生。
實施稅務籌劃不能理解為偷稅、逃稅，雖然偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅和稅務籌劃都可以減輕企業稅收負擔，但它們之間是有明顯區別的。偷稅、逃稅、抗稅、騙稅都是通過違法行為實現規避稅負的目的，注定了這種行為只能是一條“死胡同”。而進行稅務籌劃是由專業的稅務專家，在現行稅法及其他相關法律許可的情況下，通過用好、用活、用足各項稅收政策及法律法規，使企業的應稅行為更加合理、更加科學，從而實現減輕稅負，實現企業利益最大化的目的。
二、稅收支出是企業成本支出的必然部分
我國加入WTO后，中外企業在一個更加開放、公平的環境下競爭，取勝的關鍵之一在于能否降低企業的成本支出，增加盈利。而作為財務成本很大一塊是稅收支出，如何通過稅務籌劃予以控制，對企業來說就顯得相當關鍵。
目前企業存在一種錯誤想法，認為要控制成本，就是控制內部成本，而對于企業的稅收，則視為無法避免的，不去加以控制。其實企業對內部成本的控制已經相當嚴格、如果過分壓縮內部成本則可能造成員工積極性受損等不良后果，影響企業的發展。因此，在控制內部成本的同時，應力圖控制企業的外部成本，做到內部、外部成本控制雙管齊下，共同壓縮。
從現代企業的財務機制上看，作為企業外部成本的稅收支出是能加以控制的。長期以來，我國一些企業在納稅上往往想走“關系稅”、“人情稅”之路，逃稅之風盛行。而隨著稅收法制化的完善，市場的競爭激烈程度、透明度的加強。這些企業到頭來往往是想少交的稅，一分也沒少交，該享受的稅收優惠也沒享受到，想靠走關系達到節稅的目的是走不通了。由于上繳國家的稅收屬企業的成本支出，因此企業只有需要通過深入研究稅務籌劃予以控制，才能在競爭中處于優勢地位。
三、運作稅務籌劃業務必須充分掌握國家的政策精神
掌握國家政策精神，是一項重要的稅務籌劃前期工作。在著手進行稅務籌劃之前，首先應學習和掌握國家有關的政策精神，熟悉所涉及的稅收規定的細節。
1、了解執法機關對納稅活動“合理與合法”的界定。法律條文的權威性不容置疑，稅法的執法實踐也對納稅人的納稅有著切實的引導作用。全面了解稅務機關對“合理和合法”納稅的法律解釋和執法實踐，是一項重要的稅務籌劃前期工作。稅務籌劃要合理、合法地幫助企業節稅。就我國稅法執法環境來看，目前尚無稅法總原則，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務機關存在一定的“自由量裁權”，熟悉稅法的執法環境非常重要。
2、熟悉稅法和征稅方法。稅務籌劃人員應該對國家稅法和稅務機關征收稅款的具體方法和程序有深刻的了解和研究，才能全方位的進行稅務籌劃。
四、稅務籌劃與企業財務管理
1、稅務籌劃與財務管理的目標相一致。從根本上講，稅務籌劃應歸于企業財務管理的范疇，它的目標由企業財務管理的目標決定。稅務籌劃的一切選擇和安排都是圍繞著企業的財務管理目標來進行。企業選擇稅務籌劃方案時，不能一味追求稅收負擔的減少，稅負的減少并不一定會增加股東財富；也不能一味地降低納稅成本，如果那樣，有可能忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少。企業必須綜合考慮籌劃方案是否能給企業帶來絕對收益，給社會帶來利益。稅務籌劃受財務管理目標的約束，財務管理又受到稅務籌劃的影響。
2、稅務籌劃與財務管理的對象相一致。財務管理的對象是資金的循環與周轉。正如血液只有不斷地在人體里流動才能保持身體的健康一樣，資金只有在企業的經營過程中，不斷循環周轉，才能使企業健康地成長。企業的應納稅金也是現金流支出的一個必然部分，稅款流出企業的早晚對整個財務管理存在有利或不利的影響。稅務籌劃就是在稅法許可的范圍內直接降低企業的應納稅金，減少企業現金的流出。正是從這個意義上說，兩者的對象具有一致性。
3、稅務籌劃是財務計劃、決策的重要組成部分。稅務籌劃作為財務決策的重要組成部分，它要求上至董事長，下至一般的財務工作者都要樹立稅務籌劃的觀念；決策時不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時需要提供納稅信息；稅務籌劃同樣離不開財務決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；還有，籌劃的結果同樣要用來指導人們的納稅行為。稅務籌劃是企業財務決策的重要組成部分，納稅因素影響財務決策，稅務籌劃是企業進行財務決策不可缺少的一環。通過稅務籌劃可以實現財務決策的最終目標。
4、稅務籌劃落到實處離不開財務控制。財務控制是通過一定的管理手段對財務活動進行指揮、組織、協調，并對財務計劃實施監控，以保證其落實。作為稅務籌劃來說，對于已作出的籌劃方案，在組織落實時，也離不開切實可行的監控。同時要建立一定的組織系統、考核系統、獎勵系統，以保證籌劃目標的實現。
5、稅務籌劃對財務管理內容有重要影響。企業進行合理的稅務籌劃，可以選擇更有利自己的融資結構。投資者進行新的投資時，為取得節稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點、投資行業、投資方式等幾個方面進行優化選擇。加速營運資金周轉效率的同時又要考慮到運轉周期，以保證納稅時有足夠的現金支能力。通過對利潤分配和累積盈余的籌劃企業可以更好實現自己的財務目標。稅務籌劃貫穿于財務管理的各個環節，對財務管理的內容有重要影響。
五、稅務籌劃人員必須具備豐富的專業知識和良好的職業道德
關鍵詞:籌劃的概念 籌劃的原則 籌劃的基本方法
0 引言
隨著社會經濟的發展、法律制度的健全，現代企業也開始逐步實施及完善稅務籌劃工作。目前企業所處的社會經濟環境也為企業進行稅務籌劃提供了可能。納稅作為現代企業財務管理的重要經濟環境要素和現代企業財務決策的變量，對完善企業財務管理制度、實現企業財務管理目標致關重要。因此，現從納稅對企業價值的影響出發，談談如何實施企業財務管理環節——企業稅務籌劃。
1 稅務籌劃的概念
稅務籌劃，是指在稅法規定的范圍內，通過經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能地獲得“節稅”的利益。稅收籌劃在西方國家的研究與實踐均起步較早，近30年來，稅務籌劃在許多國家均得以迅速發展，日益成為納稅人理財或經營管理決策中必不可少的一個重要部分。許多企業、公司都聘請專門的稅務籌劃高級人才或委托中介機構為其經濟活動出謀劃策。在我國，稅務籌劃已不斷被人們所認識、所接受，并已成為公司、企業財務管理的重點之一。
稅務籌劃是納稅人的一項基本權利，納稅人在法律允許或不違反稅法等相關法律的前提下，所應取得的合法收益。
2 稅務籌劃的原則
企業稅務籌劃這種節稅行為，已成為現代企業財務管理活動的一個重要組成部分。為充分發揮稅務籌劃在現化企業財務管理中的作用，促進現代企業財務管理目標的實現，進行企業稅務籌劃必須遵循以下原則；
2.1 依法性原則。依法性原則是稅務籌劃的首要原則，企業在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。第一，企業的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內。征納關系是稅收的基本關系，稅收法律是規范征納關系的共同準繩，作為納稅義務人的企業必須依法繳稅，必須依法對各種納稅方案進行選擇。違反稅收法律規定，逃避稅收負擔，屬于偷漏稅，企業財務管理者應加以反對和制止。第二，企業稅務籌劃不能違背國家財務會計法規及其他經濟法規。國家財務會計法規是對企業財務會計行為的規范，國家經濟法規是對企業經濟行為的約束。作為經濟和會計主體的企業，在進行稅務籌劃時，如果違反國家財務會計法規和其他經濟法規，提供虛假的財務會計信息或作出違背國家立法意圖的經濟行為，都必將受到法律的制裁。第三，企業稅務籌劃必須密切關注國家法律法規環境的變更。企業稅務籌劃方案是在一定時間、一定法律環境下，以一定的企業經營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規可能發生變更，企業財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。
2.2 事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業進行稅務籌劃時，根據國家稅收法律的差異性，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發生，降低企業的稅收負擔，才能實現稅收籌劃的目的。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成，納稅義務已經產生，再想減輕企業的稅收負擔，那就只能進行偷稅、欠稅，進行稅收籌劃的空間就幾乎是沒有了。
2.3 服從于財務管理總體目標原則。稅務籌劃作為企業財務管理的一個子系統，應始終圍繞企業財務管理的總體目標來進行。稅務籌劃的目的在于降低企業的稅收負擔，但稅收負擔的降低并不一定帶來企業總體成本的降低和收益水平的提高。因此企業的稅收籌劃不僅是企業綜合稅收負擔額的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業未來的稅收負擔，這就要求企業財務管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較。即企業進行稅務籌劃時應服從于企業財務管理的總體性目標。例如:稅法規定企業負債利息允許在企業所得稅前扣除，因而負債融資對企業具有節稅的財務杠桿效應，有利于降低企業的稅收負擔。但是，隨著負債比率的提高，企業的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現出負的杠桿效應，這時權益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業進行稅收籌劃時，如不考慮企業財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準，就可能影響到財務管理總體目標的實現。
2.4 服務于財務決策過程性原則。企業稅務籌劃是通過對企業的經營的安排來實現，它直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配決策的各個環節，企業的稅務籌劃不能獨立于企業財務決策，必須服務于企業的財務決策的過程。如果企業財務決策的過程缺少了稅務籌劃的服務，那么財務決策的科學性和可行性必然會受到重大影響，甚至企業會作出錯誤的財務決策。
3 稅務籌劃的基本方法
參照財務會計目標，稅務會計目標是向稅務會計報告使用者提供有助于稅務決策的會計信息。這里有兩個問題：第一，誰是稅務報告使用者；第二，稅務報告中信息的內容。稅務信息的使用者首先為稅務部門，其他利益相關者本身并不會對稅務信息特別關注。既然使用者為稅務部門，那么稅務會計報告應該反映的信息為涉稅業務和納稅義務。
（二）稅務會計對象
對象一般反映為某行為的客體。稅務會計所要核算和監督的內容包括納稅主體因納稅而引起稅款的形成、計算、申報、補退、罰款、減免等經濟活動，，以貨幣表現的稅收資金運動，但是稅務會計并不核算和監督納稅主體的全部資金運動，而只核算和監督納稅主體有關稅款的形成、計算、申報、繳納及其有關的財務活動。因此，稅務會計對象是稅務會計目標的具體化，其具體到稅務實務中的內容涉及到計稅基礎和計稅依據、稅款的計算與核算、稅款的繳納、退補和減免以及稅收滯納金與罰款、罰金。稅務會計的對象主要有如下七個內容：第一，應稅收入。納稅主體取得的應稅收入不僅是計算增值稅、營業稅、消費稅等流轉稅款以及資源稅、房產稅等其它相關稅款的基礎，也是計算應納稅所得額等稅款的基礎。財稅分流模式下，稅法規定的應稅收入不同于企業會計準則確認的營業收入。第二，稅款減免。減免稅是對某些納稅人和課稅對象給予鼓勵或照顧的一種特殊規定，是解決一些特殊情況下的特殊需要，是我國稅收政策的一項重要內容。第三，扣除項目。納稅主體可依據相關稅法的規定，在計算應納稅收入或應納稅所得額時可以扣除的各項支出，一般類似于納稅主體在生產經營工程中為取得經營收入發生的各項經營成本與費用，包括產品與勞務成本和期間費用。財稅分流模式下稅法規定的扣除項目不同于企業會計準則確認的經營成本和費用。第四，應納稅收入（應納稅所得額）。應納稅收入（應納稅所得額）是納稅主體計算應納稅額的主要基礎。稅法規定的應納稅所得額不同于企業會計準則確認的企業稅前利潤。第五，其他計稅基礎。不同的稅種有不同的計稅基礎。如，車船稅的計稅基礎是納稅人所擁有或管理的車輛、船舶；所有權發生轉移變動的不動產，是契稅的計稅基礎等。第六，稅款的繳納。由于各稅種的計稅基礎和征收方法不同，不同行業、不同納稅人對同一種稅的會計處理也有所不同，因此，反映各種稅款的繳納方法也不盡一致。納稅主體納稅義務的確認、稅款的繳納、減免稅等稅務活動，都會引起納稅主體擁有的資金或者債券債務發生相應的增減變動，因而都是納稅主體稅務會計核算的內容。支付各項稅收的滯納金和罰款，也屬于稅務會計的內容，并需要按照會計核算的一般要求進行確認、計量、記錄和報告。第七，確認納稅義務的依據（計稅依據）。確認納稅義務需要有相應的依據。計稅依據包括納稅人開具的稅務發票和其他計稅依據。我國的稅務發票，包括增值稅專用發票、增值稅普通發票和普通發票。2010年12月20日國務院了修訂后的《發票管理辦法》（國務院令第587號）；2011年2月14日，國家稅務總局了《發票管理辦法實施細則》（國家稅務總局令第25號），進一步完善了稅務發票管理體系。
（三）稅務會計主體
2010年3月國際會計準則理事會印發的《財務報告概念框架———報告主體》（征求意見稿）中對報告主體的概念進行了界定，IASB認為，報告主體是現有及潛在權益投資者、貸款人及其他資源提供者所關注的經濟活動的特定領域，而且這些資源提供者不能直接獲得是否需要向企業提供資源和這些資源是否被管理層有效利用的決策有用的信息。對于稅務會計主體而言，稅務會計主體更傾向于采用“納稅主體”的表述。納稅主體與財務會計中的會計主體有著密切的關系，但又不等同。會計主體是財務會計為之服務的特定單位或組織，典型的會計主體就是企業；而納稅主體必須是能夠獨立承擔納稅義務的納稅人。在一般情況下，會計主體是納稅主體，但在特殊或特定情況下，會計主體不一定就是納稅主體，納稅主體也不一定就是會計主體。例如在征收個人所得稅時，納稅主體是個人，而單位是作為代扣代繳的會計主體。這樣，將個人獨資企業這種比較特殊的主體類型也納入了稅務會計主體中。
（四）稅務會計基本假設
參照IASB的《財務會計概念框架2010》，財務會計基本假設只有持續經營一個。那么稅務會計是否也只有持續經營一個基本假設？《企業會計準則———基本準則》中明確四個基本假設是：會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量。按照財務會計基本假設的界定，2008年蓋地在《稅務會計與稅務籌劃》（第四版）中把在2005年提出的稅務會計主體、持續經營、貨幣計量、納稅會計期間、年度會計核算、財務會計資料正確和貨幣時間價值等七項稅務會計的基本前提，調整為納稅主體、持續經營、貨幣時間價值、納稅會計期間和年度會計核算等五項。在此當中，中國現行的稅收并沒有表現出貨幣時間價值的特征，而且年度會計核算都是由稅法規定的，沒有必要做出假設。
（五）稅務會計基礎
在財務會計中，會計基礎包括權責發生制和收付實現制。企業會計的確認、計量和報告以權責發生制為基礎，在我國行政單位會計和事業單位的大部分業務采用收付實現制。采用哪種會計基礎，直接關系到會計事項的確認。由于要考慮納稅人立即支付貨幣資金的能力、管理上的方便性和征收當期收入的必要性，稅收制度是將權責發生制和收付實現制相結合。這會與財務會計的權責發生制產生一定的差異。如果稅務會計應當依據稅法的規定核算應稅收入、扣除項目、應納稅收入等，則稅務會計基礎也許應當取決于稅法的規定。
（六）稅務會計信息質量特征
2006年《企業會計準則———基本準則》采取了“會計信息質量要求”新的表述來代替曾經使用“會計基本原則”的說法，但蓋地在2008年曾堅持采取“稅務會計原則”的表述，并將其概括為稅法導向、以財務會計核算為基礎、應計制和實現制、歷史（實際）成本計價、相關性、配比、確定性、合理性、劃分營業收益與資本收益、稅款支付能力和籌劃性等11個原則。這里的以稅法為導向存在一個問題，稅收和法律本身就具有導向作用。如果稅法規定的稅與損益無關，或者影響不到當期損益，那么就不存在財稅分離，稅務會計也無從談起。
（七）稅務會計要素
稅務會計要素主要有計稅依據、應稅收入、扣除費用、應稅所得（或虧損）和應納稅額。不同稅種的計稅依據不同，納稅人的各種應繳稅款是根據各個稅種的計稅依據與其稅率相乘之積。第一，應稅收入。應稅收入與財務會計收入有關系，但是不等同。確認應稅收入的原則有兩項：一是，與應稅行為相聯系，即發生應稅行為才能產生應稅收入；二是與某一具體稅種相關。第二，扣除費用。這里的扣除費用即稅法所認可的允許在計稅時扣除項目的金額。屬于扣除項目的成本、費用、稅金、損失是在財務會計確認、計量、記錄的基礎上，根據稅法要求進行確認。第三，應稅所得（或虧損）。應稅所得（或虧損）中的所得，與財務會計的賬面利潤或者會計利潤不同，這里指的是應稅所得，它是應稅收入與法定扣除項目金額（扣除費用）的差額，也是所得稅的計稅依據。第四，應納稅額。應納稅額是計稅依據與其適用稅率或（和）單位稅額的乘積。稅務會計要素是稅制構成要素在稅務會計中的具體體現，它們之間也有兩個會計等式：應稅收入-扣除費用=應稅所得計稅依據×適用稅率（單位稅額）=應納稅額前者僅適用于所得稅，后者適用于所有稅種。此外，免退稅、退補稅、滯納金、罰款、罰金也可以作為稅務會計的一項會計要素，但不是主要會計要素。
（八）稅務會計報告
稅務會計報告涉及到兩個問題：稅務會計報告的使用范圍和稅務會計報告的構成內容。稅務會計報告的使用范圍主要就是針對稅務會計報告使用者的范圍類別做出判斷，即稅務會計報告是一種對內報告還是對外報告。在現有的會計報告中，財務會計報告對外強調客觀，管理會計報告對內強調有用。稅務會計報告對內而言并不是特別關注，只有對外的稅務部門才會對稅務會計報告直接相關。因此，稅務會計報告屬于一種對外報告，主要強調信息的客觀性和合法性。稅務會計報告的構成內容需要由具體的稅務內容決定，并涉及到使用哪種方式編制稅務會計報告，采用分稅種編制稅務會計報告的形式還是將所有的稅種合并到一個稅務會計報告中。企業可以根據自己的稅務內容選擇編制稅務會計報告的方式，如某些企業只需要繳納個別幾個稅種，就可以采取將這幾個稅種合并到一個稅務會計報告的方式。
（九）我國現行體制下的稅務會計
納稅人視角下，稅收成本即為企業的稅收負擔，是指企業按照國家稅法規定應當繳納的各種稅款之和，不包括稅收遵從成本。1992年，邁倫?斯科爾斯（Myron S.Scholes）與馬克?沃爾夫森（Mark A.Wolfson）等合作出版《稅收與企業戰略：籌劃方法》論著，提出非稅成本概念，認為有效稅務籌劃需同時考慮交易各方、所有稅收和所有成本（All parties， all taxes，all costs），其中所有成本強調要不僅考慮稅收成本，也考慮非稅成本。參照李彩霞和蓋地（2013）對非稅成本的界定，非稅成本是因納稅行為所引起的非稅收成本形式的其他顯性和隱性支出，包括財務報告成本、交易成本、成本、違規成本和稅收遵從成本，而財務報告成本因利益相關者不同可以進一步劃分為債務契約成本、稅務稽查成本、資本市場監管成本和政治成本。
稅收成本是稅收實踐的伴生物，非稅成本是稅收成本的派生概念，稅收成本與非稅成本存在密切而復雜的關系。國內關于稅收成本與非稅成本研究仍處于起步階段，仍有部分關鍵問題有待解決，如非稅成本僅關注財務報告成本，忽視其他非稅成本；稅收成本僅考慮企業所得稅成本，未考慮其他稅種的稅收成本。鑒于此，本文結合中國稅制結構和經濟環境，詳細研究稅收成本與非稅成本內生性機理，旨在解決稅與非稅成本的協調問題，以期推進稅與非稅成本的經驗研究。
二、稅收成本與非稅成本內生性機理的全視角分析
（一）稅收成本與非稅成本的內生聯系
1.非稅成本為稅收成本的派生概念
在不同歷史時期，西方經濟學家總結出不少稅收原則，其中都涉及稅收成本問題，可以說，稅收成本是稅收實踐的伴生物。非稅成本是因納稅行為產生的，除稅款之外的支出。非稅，即不是稅；非稅成本是相對稅收成本而言的一種界定，是稅收成本的一個派生概念。
2.稅收成本與非稅成本都源于企業納稅活動
稅收成本是企業按照國家稅法規定應當繳納的各種稅款之和，是企業納稅活動中實際向國家繳納的稅款金額；非稅成本是因納稅行為而產生的，除稅金之外的一切形式支出，是企業納稅活動所附帶產生的費用開支，包括顯性成本與隱性成本，如納稅活動所產生的稅收遵從成本、為減少納稅金額而進行稅務籌劃成本等。因此，稅收成本、非稅成本都與企業納稅行為有關，都源于企業納稅活動。稅收成本、非稅成本與企業納稅活動的關系如圖1所示。
3.稅收成本和非稅成本同為企業的費用開支
成本是企業為獲得收益或得到滿足而實際花費或預期支付的代價和損失。企業作為社會經濟活動主體，在享受國家提供的公共產品和服務同時，也必須依法向政府支付公共產品與服務的交易費用，即履行納稅義務。稅收成本是因法定義務向國家支付的稅金，形成企業一項成本；非稅成本也是企業實際或未來需付出的代價，構成了企業一項成本。因此，從成本內涵分析，稅收成本與非稅成本同為企業費用開支，是企業實際或未來所付出的代價或損失。
（二）稅收成本與非稅成本的內在沖突
1.稅收成本與非稅成本產生原因各異
稅收成本是企業根據稅收規則向國家支付的稅款，是企業履行納稅義務、遵循稅收規則而產生的開支。非稅成本各項目的產生原因有別，其中財務報告成本是由于企業利益相關者對財務報告數據的解讀而產生的隱性或顯性成本；交易成本是由于市場摩擦存在而產生的成本；成本是由于關系和信息不對稱存在而產生的成本；違約成本是由于企業違反稅收規則而產生的成本；稅收遵從成本是由于繳納稅款行為所產生的一系列間接或直接損耗。稅收成本和非稅成本產生原因如表1所示。
2.稅收成本與非稅成本的權衡關系
有效稅務籌劃理論認為，稅收成本僅是眾多經營成本中的一種，稅負最小化可能會產生大量的非稅成本。“稅收支出并不是納稅人一定要規避的成本”，企業不一定要規避稅收成本。有效稅務籌劃需考慮稅收成本與非稅成本的內生關系，在降低稅收成本同時，也要兼顧可能增加的非稅成本。在平衡稅收成本與非稅成本關系時，不要過于強調非稅成本的重要性，應合理、理性地權衡稅收成本與非稅成本關系，既不能過于夸大非稅成本的作用，也不能忽視稅收成本規避的意義。對于企業而言，理性的狀態是稅和非稅綜合成本最小化。
三、稅收成本與非稅成本內生性機理的細化分析
結合我國流轉稅與所得稅并重的“雙主體”稅制結構，企業稅收成本中流轉稅成本和所得稅成本尤為重要，其中，流轉稅成本主要包括增值稅成本、消費稅成本、營業稅成本，所得稅成本僅包括企業所得稅成本。此外，非稅成本構成較多，涉及財務報告成本、交易成本、成本、違規成本、稅收遵從成本等，且每個項目產生原因各異。因此，本文分項對比分析稅收成本與非稅成本內生性機理。
（一）稅收成本與財務報告成本之間的關系
財務報告成本是企業最為典型的非稅成本，是因企業報告了未能達到利益相關者需要的盈余或所有者權益而產生的一系列顯性成本與隱性成本，包括債務契約成本、稅務稽查成本、資本市場監管成本和政治成本。財務報告成本是由于企業報告低于（或高于）實際情況的收益或所有者權益而產生的成本；而企業報告不實收益或所有者權益的目的是調整應稅收益，以控制稅收成本。
1.企業所得稅成本與財務報告成本之間的關系
（1）所得稅成本與債務契約成本存在負相關關系。當企業為控制所得稅成本而減少應納稅所得額時，一般也可能使會計利潤或所有者權益發生變化，進而影響到債務契約中約束性指標，從而產生債務契約成本。可見，所得稅成本的控制需要減少應納稅所得額，同時也有可能間接導致會計利潤或所有者權益減少，而增加企業債務契約成本。因此，所得稅成本與債務契約成本之間表現為負相關關系。
（2）所得稅成本與稅務稽查成本存在負相關關系。企業控制所得稅成本將可能導致納稅評估指標發生變化或超出預警值，從而被稅務機關認定為異常情況，使企業面臨一系列稅務檢查，產生大量相關費用與開支，即稅務稽查成本。可見，所得稅成本與稅務稽查成本之間表現為負相關關系。
（3）所得稅成本與資本市場監管成本存在負相關關系。資本市場監管成本主要受企業報告的利潤狀況影響，當企業為控制所得稅成本而報告低利潤時，可能影響到證監會設定的上市公司監管制度，一旦企業利潤不能達到監管指標，就有可能面臨暫停上市或終止上市等處罰，使企業產生一定損失或增加費用開支。因此，所得稅成本與資本市場監管成本之間表現為負相關關系。
（4）所得稅成本與政治成本存在正相關關系。政治成本是由于企業報告高利潤或營業額而引起政府、媒體、公眾等廣泛關注，進而促使政治家們對企業開征新稅或施以其他規范管制，讓企業承擔更多責任，從而產生一些直接或間接費用開支。當企業控制所得稅成本時，也可能間接降低企業所報告的賬面利潤，從而減少了公眾對企業的關注度，遏制政治成本增加。因此，所得稅成本與政治成本之間表現為正相關關系。
所得稅成本與財務報告成本之間關系如圖2所示。
所得稅成本與財務報告成本之間的權衡主要歸結于應納稅所得額與賬面利潤（或會計利潤）的協調問題。雖然所得稅成本主要受應納稅所得額影響，財務報告成本主要受賬面利潤影響，但是應納稅所得額（稅法收益）和賬面利潤（會計收益）之間不可能完全脫離，兩者在經濟本質上有著密切的聯系。戴德明、沈夢溪（2005）曾指出：當稅法收益與會計收益分離時，要保持公司披露的應稅收益不變而調高披露的稅前會計收益，但是這種方法只有在一定數量范圍內才可行，一旦稅前會計收益超過了某一閾值，應稅收益也會發生同方向變化。因此，應納稅所得額與賬面利潤只有在特定范圍內才可能會發生不同向變化，而通常應納稅所得額會隨賬面利潤產生同向變化。
2.流轉稅成本與財務報告成本之間的關系
企業流轉稅成本主要受流轉額或營業額影響。企業流轉額或營業額在財務報告上反映為營業收入等收益性項目。營業收入等收益項目金額減少，通常也意味著流轉稅成本減少；同時，收益性項目金額降低也可能會導致債務契約成本減少、稅務稽查成本減少、監管成本減少和政治成本增加。
流轉稅成本與財務報告成本項目之間關系見表3所示。
（二）稅收成本與交易成本之間的關系
交易成本產生源于市場摩擦，包括信息搜集成本、談判成本、締約成本、監督成本等。當企業稅收成本較高時，企業進行稅務籌劃的可能性也將增加，進而企業需要了解、搜集與稅務籌劃有關的信息，產生信息搜集費用、談判費用、締約費用等交易成本。可見，企業為規避稅收成本，進行稅務籌劃，同時也將增加與之相關的交易成本。企業稅收成本與交易成本之間可能存在負相關關系。
（三）稅收成本與成本之間的關系
成本是由于委托關系及信息不對稱而導致逆向選擇和道德風險所產生的成本。稅收規避是成本產生的重要原因之一。企業進行資產重組稅務籌劃時，當一個企業被分立為幾個子公司或分公司后，由于管理機構與人員增加造成多層委托關系及各利益相關者之間的信息不對稱問題，從而增加了人進行逆向選擇和道德風險的概率，提高了發生成本的可能性。可見，當企業為降低稅收成本而進行稅務籌劃時，很可能增加與之相關的成本。稅收成本與成本之間可能存在負相關關系。
（四）稅收成本與違規成本之間的關系
違規成本是企業在繳納稅款過程中，由于主觀或客觀原因而違反稅收法律規定所發生的一系列費用開支。違規成本高低可通過企業違反稅收法律規定而受到稅務處罰次數及處罰金額予以反映，企業接受稅務處罰次數越多、處罰金額越大，其違規成本越高。違規成本與企業稅務籌劃有一定關系，當企業稅務籌劃一旦違反稅收規則就可能受到處罰，從而承擔違規成本。當企業稅收成本較高時，企業進行稅務籌劃而降低稅收成本的動機也越大，發生違約成本的可能性也越高。企業稅收成本與違規成本之間可能存在正相關關系。
（五）稅收成本與稅收遵從成本之間的關系
稅收遵從成本是企業為遵從稅收法律規定，因繳納稅款活動所發生的除稅款之外的費用開支，包括貨幣成本、時間成本和心理成本。影響稅收遵從成本的因素包括企業主體稅種規模與差異。通常，企業主體稅種規模越大，課稅種類越多，所花費的貨幣成本、時間成本或心理成本越高，稅收遵從成本也越高。企業較高的稅收成本很可能意味著企業所課稅規模較大，而企業稅種規模大小也決定了稅收遵從成本高低（即稅種規模越大，稅收遵從成本也越高）。企業稅收成本與稅收遵從成本之間可能存在正相關關系。
關鍵詞：會計；稅務會計；財務會計；稅務會計模式
會計作為一項記錄，計算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現了。最初的會計只是作為生產職能的附帶部分，然后經歷了古代會計、近代會計和現代會計三個發展階段。自從進入20世紀中后期以來，IT技術的飛速發展及其廣泛應用，迎接我們的是一個全球化，信息化，網絡化和以知識驅動為基本特征的嶄新經濟時代。面對整個經濟環境的變化，為了更好地發揮會計職能的作用，無論是會計實踐還是會計理論都將進入一個新的、更快的發展階段，同時面臨著更多的挑戰。
一、經濟發展是稅務會計分支產生的根本原因
人類文明的不斷進步，社會經濟活動的不斷革新，生產力不斷提高，會計的核算內容、核算方法在不斷發生變化。經濟發展是會計分支產生的根本原因。
早在原始社會，隨著社會生產力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產的谷物等便有了剩余，人們就要算計著食用或進行交換，這樣就需要進行簡單的記錄和計算。隨之出現了“繪圖記事”，后來發展到“結繩記事”、“刻石記事”等方法。到了近代，15世紀末期，意大利數學家盧卡·巴其阿勒有關復式記賬論著的問世，標志著近代會計的開端。隨著經濟活動更加復雜，生產日益社會化，人們的社會關系更加廣泛的情況下，會計的地位和作用、會計的目標、會計所應用的原則、方法和技術都在不斷發展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。與此同時，科學技術水平的提高也對會計的發展起了很大促進作用。現代數學、現代管理科學與會計的結合，特別是電子計算機在會計數據處理中的應用，使會計工作的效能發生了很大變化，它擴大了會計信息的范圍，提高了會計信息的精確性和極大變化，20世紀中葉，比較完善的現代會計逐步形成。成本會計的出現和不斷完善，以及在此基礎上管理會計的形成和與財務會計相分離而單獨成科，是現代會計的開端。
企業稅務會計逐漸從企業財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支是社會經濟發展到一定階段的產物，是從第二次世界大戰后的美國開始的。進入20世紀80年代以后，企業稅務會計被人們當作一門學科加以研究。我國從1994年稅制改革以后，稅務管理得到加強。增值稅憑專用發票抵扣稅額方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規范化。對此，各地稅務機關試行了在企業財務會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項的辦法。
隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善、財政稅收體制逐步健全、現代企業制度逐步規范，企業財務會計與稅務會計的分工越來越明確，這對稅務會計從財務會計中分離出來提出了必然的要求。
二、稅務會計的核算范疇與特征
在我國，由于20世紀七、八十年代尚未形成現代稅制的框架，不具備稅務會計成長的沃土。但隨著我國社會主義市場經濟的逐步確立，隨著會計改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務會計獨立成科創建了客觀條件并提出了內在要求。稅務會計與財務會計的分離必將對我國經濟的發展產生深遠的影響。稅務會計的核算范疇與特征，通過與財務會計的區別與聯系分析就可以非常明確。
總體而言，稅務會計賬的數據來自財務會計賬，從財務會計賬上獲取稅務會計要得到數據。稅務會計是在財務會計的形成發展過程中逐步產生和發展起來的一大會計分支，目前在西方國家許多國家，稅務會計早已從財務會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務會計體系，它與財務會計、管理會計一起成為現代會計的三大支柱。就具體區別總體表現為，財務會計與會計實務相關，是面對企業內部管理層的會計賬，數據真實，能反映企業真實的經營情況，為管理者做出決策；管理會計則與財務成本管理相關，著眼于利用財務會計提供的數據對企業實施內部經營管理，預測計劃與控制的學科；而稅務會計與稅法有關，其職能主要在于向對稅局部等政府部門，他所從事的會計賬主要是針對政府部門要求而建立上報，反映的會計內容應滿足政府部門的要求。
（一）稅務會計與財務會計的主要區別
1、核算目標不同。稅務會計的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務部門征稅。財務會計的目的是向管理部門、投資者、債權人及其他相關的報表使用者提供財務狀況、經營成果和財務狀況變動的信息，便于信息使用者做出決策。稅務會計目標的實現方式是納稅申報。財務會計目標的實現方式是提供報表即資產負債表、損益表和現金流量表。
2、核算規范不同。稅務會計的依據是稅收法規，按照稅法規定計算所得稅額并向稅務部門申報；財務會計的依據是會計準則和會計制度，按照會計準則和會計制度的程序和方法組織會計核算和提供信息。
3、核算基礎不同。稅務會計主要以收付實現制為核算基礎，比應收應付標準更加準確，既操作簡便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。財務會計以權責發生制為核算基礎，以應收、應付作為確認收入費用的標準，能使收人費用恰當的配比，便于確定各期經營成果，使會計信息更加準確、相關和有用。
4、核算對象不同。稅務會計核算的對象是狹義的稅務資金運動過程，即從納稅收入產生經營收入開始，到足額上繳稅款為止的稅務資金運動，而財務會計核算的是企業全部的資金運動。
5、核算程序不同。稅務會計按照道理也可遵循這個程序，但沒有規范化的要求，企業一般在期末借助于財務會計的數據資料，按照稅法規定進行調整據以編制納稅申報表。財務會計規范化的程序是“會計憑證-會計賬簿-會計報表”的順序。憑證、賬簿和報表之間有密切的邏輯關系。
6、會計要素不同。稅務會計的要素有四項，即應稅收入、扣除費用、納稅所得（應稅收益）和應納稅額。這里的應稅收入、扣除費用和財務會計中的收入、費用不定相同，在確認的范圍、時間，計量標準和方法上都可能發生差異。財務會計有六大要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。這六大要素是會計對象的具體化，財務會計反映的內容就是圍繞著這六要素進行的。
7、對會計上的穩健原則態度不同。稅務會計一般不對未來損失和費用進行預計，只有在客觀上證據表明已發生的情況下方可確認。財務會計實行穩健原則，一般充分預計可能的損失和費用，而不預計可能的收入，使財務報表所反映的財務狀況和經營成果不被報表使用者誤解。當然，在某些方面稅務會計也具有穩健的作用，如計提壞賬準備和加速折舊等等，這具有對企業宏觀引導的功能。（二）稅務會計和財務會計的聯系
稅務會計與財務會計存在差異，但稅務會計的處理結果也對企業的財務狀況產生影響，因而稅務會計的種種處理結果應當與企業的財務會計相協調。具體表現在以下方面：
1、稅務會計的信息以財務會計的信息為基礎。從各國稅務會計的實踐看，大都先以企業的會計利潤為基礎，再按稅法的要求進行調整。
2、稅務會計與財務會計的協調最終將反映在企業對外編制的財務報告上。企業的任何稅務會計處理均會對財務狀況產生影響，而這種影響必然反映在財務報告中。例如，在企業所得稅會計中，為了處理時間性差異，企業要設置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業一項“負債”列示，或作為企業的一項“資產”列示。與此同時，遞延所得稅也對損益表，現金流量表產生影響。
三、稅務會計核算模式選擇的原因分析
由于各國法律、經濟體制、會計職業隊伍等等社會環境的不同，世界上各國的稅務會計模式是不同的。在英、美、荷等國家，稅務會計早就獨立于財務會計，而在法、德、日等國家，稅務會計則融于財務會計，實際上是財務屈從于稅法。在下面世界其他國家的稅務會計模式分析中可以看出，在眾多因素中，會計模式是與會計規范、約束法律是息息相關的，即法律環境是導致稅務會計與財務會計是否分離，稅務會計模式選擇的重要原因。
（一）英美稅務會計模式
英美屬于普通法系的國家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對普通法的補充，適用的法律是經過法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對經濟的約束較籠統、靈活，而沒有系統、完整地對企業的會計行為進行規范。因此英美的稅務會計模式是典型的財稅分離模式，允許與稅務會計差異的存在，財務會計有充分的獨立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務事項由稅務會計另行處理，無須通過對財務會計的納稅調整來實現。以股東投資人為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用及收益的確定發生直接的影響，各個會計要素的確認、計量、記錄等都遵循財務會計準則，期末將會計利潤（虧損）依照稅法的規定調整為納稅利潤（虧損）。與此類似的還有荷蘭。
（二）法德稅務會計模式
法德屬于大陸法系國家，其法律體系的特點是強調成文法的作用，在結構上強調系統化、條理化、法典化和邏輯性。實行該法系的國家政府往往通過完備的法律對經濟活動進行干預，法國的企業財務會計的規范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會計與法律的關系十分密切，企業的自受到了很大限制，財務會計的處理在很大程度上受到了稅法的影響。法德的稅務會計模式是典型的財稅合一模式，不允許財務會計與稅務會計差異的存在，財務會計被認為是面向稅務的會計，稅務當局是法定的會計信息使用者，稅法對會計提出了明確的要求，會計準則與稅法的要求一致，企業對會計事項的處理嚴格按照稅法的規定進行。以稅收為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定發生直接的影響，會計準則與稅法（還有商法、公司法等）一致，對會計事項的財務會計處理嚴格按照稅法的規定進行。由于計算的會計收益與應稅收益一致，無需稅務會計調整計算。該模式強調財務會計報告必須符合稅法的要求，稅務會計當然也就無需從財務會計中分離出來。
（三）日本稅務會計模式
日本的經濟立法全面，近乎大陸法系。就會計規范而言，起重大作用的法規是商法、證券交易法、稅法和會計準則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會計規范的具體條文，有關會計的核算、會計賬戶以及會計報告的編制、格式、審計要求等都有規定。會計準則具有一定法律效力，原則性的內容較多，事實上是對商法、證券交易法及稅法的補充。所以，日本的會計處理是一種法律規范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務會計不可避免地呈現出納稅調整的形式。日本的稅務會計模式既不像英美那樣財稅分離，也不像法德那樣是典型的財稅合一，有其自身的特點，具體表現為依據稅收法則對財務會計進行協調的會計，也就是說其稅務會計是一種納稅調整會計方法體系。
四、結束語
稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，它與財務會計一樣，同屬于會計學科范疇。它是以財務會計為基礎來對納稅人的生產經營活動進行核算和監督，是對財務會計處理中與現行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調整的事項，按稅務會計方法計算、調整，并作調整會計分錄，再融于財務會計賬簿或報告之中。該辦法完善了企業涉稅事項的會計核算，是建立我國企業稅務會計的初步探索。目前，我國財政部已將稅務會計與財務會計進行分離，其目的不僅僅是對兩種會計進行劃分，更深層次的目的是使得財務會計工作執行的依據更加明確，會計處理及信息披露更具規范性，克服了以前會計處理既要符合會計制度又要滿足稅收制度這種無所適從的情況。
稅務會計的建立，會逐漸形成關于納稅活動的會計理論和會計方法，如稅務會計目標、要素、稅務會計憑證、賬薄、稅務會計核算的基礎等，對豐富會計理論、發展會計方法、完善會計學科體系有重要意義。此外，在目前積極推行稅務會計的獨立可以促進廣大會計人員轉變觀念、拓寬知識、熟知會計、通曉稅法，在更高的視野上，為企業理財更好地完成受托責任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。
參考文獻：
1 稅務會計的含義及特點
稅務會計是財務會計的一個分支，二者緊密聯系，核算征稅數額要通過會計核算來體現，同時計稅依據也依賴于會計提供的信息。它是以現行稅法為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，根據財務會計的有關資料，核算和監督企業稅務資金運動的一門新興的邊緣會計學科。稅務會計與財務會計相比，有三個特點：一是以稅收規定為準繩，遵守稅法規范。二是反映資金活動，監督企業履行。三是利用財務技巧，合理稅收籌劃。
2 目前企業稅務會計的現狀
2.1 大多數企業沒考慮到稅收在企業經營中的重要作用，在設置稅務管理崗位時，只設置一個最低層次的或兼職的辦稅員負責所有納稅事項的處理，在遇到難度較大、政策性較強、情況復雜的涉稅事項處理不慎時，可能會造成管理失誤從而給企業帶來重大和經濟損失。
2.2 企業財會部門人員基本都是學財會的，專業方向不同，較少涉及稅收專業知識，加上在工作過程中沒有接受過系統的專業知識培訓，基本上處于“摸著石頭過河”或“無師自通”的狀態。
2.3 企業稅務管理是會計核算和財務管理工作的延伸，從工作要求上，其專業人員必須懂會計核算，才能從事企業稅務管理；所以說會企業會計核算和財務管理的不一定都懂稅務管理，而懂稅務管理的就必定會會計核算和財務管理。
2.4 導向方面，往往強調企業依法納稅的宣傳過多，而政府機構很少幫助企業承包培訓稅收相關知識，雖然稅務機關對納稅服務有明確的規定和要求，但其自身的原因，無法去輔導和幫助企業。
2.5 我國稅收政府復雜多變，素有“外行看不懂，內行搞不清”的說法，更何況企業處于被動從屬地位，更無法及時、完整的了解稅收政策法規和各項辦稅規程，更不能準確無誤地行納稅義務，非故意造成多種不必要的經濟損失和管理損失。
3 完善稅務會計的意義
一是市場經濟發展的必然趨勢。企業作為市場主體，必須從微觀角度出發，考慮如何保護投資者的權益。擴大企業生產規模，使企業在市場競爭中立于不敗之地，從而達到企業資本保值和增值的目的，它所要求的會計核算必須以會計準則為前提，充分體現了企業的財務狀況和財務成果；但是，稅法的制定是站在國家的立場上，宏觀調控各方面的利益，因此，國家與企業的利益很難一致的，為體現稅法要求，保證稅法的統一性和嚴性，各企業必須按稅法規定的計稅依據繳各種稅款，由此出現了會計和稅法計稅依據相背離的情況，因此稅務會計是既遵循會計原則又體現稅法要求的一種會計核算程序。隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷發展和完善，我國的會計體制改革和稅收體制改革也取得了豐碩的成果。企業會計準則、企業會計制度以及一系列稅收法律法規的完善，使得財務會計與稅務會計的目標逐漸出現差異，它們對會計事項的要求也隨之出現了分歧，于是，稅務會計與財務會計的分離問題開始引起了人們的普遍關注。
