時間：2023-06-13 16:26:46
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇工程審計案例分析，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、案例背景介紹
Y公司為了解決搬遷問題給員工帶來的不便，2010年9月自籌資金新建住宅樓，該項目分為一期和二期工程，建筑面積約182500平方米，工程項目主要包含土建、給排水、電氣照明、消防設備、高低壓設備、裝修、應急照明系統、市政道路及配套設施等，竣工時間為2013年12月。本文選取Y公司員工住宅項目為案例研究對象，并將項目分為投資立項、設計勘察、招投標、施工和竣工結算五個階段，重點對項目的資金使用情況、成本管理情況和利潤分配情況進行審計，針對審計中發現的問題，提出相應的應對措施。
二、工程項目財務管理審計中發現的問題
（一）投資立項階段針對工程投資立項階段進行審計，審查情況如下：截至2011年4月30日一期工程已完成投資額占總投資40.88%，為20324958.74元，按照投資進度，項目資本金應為4376876.75元，實際到位資金為3897000元，未到位479876.75元。2012年4月，Y公司開始進行二期擴建項目，因該工程未經過發改委審批同意，無法取得銀行貸款，故挪用了一期的流動資金，一期的貸款合同規定，乙方沒有依照合同規定用途使用資金，甲方有權力不發放貸款或提早收回部分甚至全部借款。同時，罰息利息為乙方違約使用的那部分資金在合同約定的貸款利率水平上再加收100%。工程項目前期工作開始啟動，項目概預算于2010年12月完成，前期費用概算投資740萬元，于2011年5月動工，截至2011年5月，實際列支的前期費用為3860萬元，經核查，2011年6月，開工日到項目核準日前期管理性費用列支了500萬元。該項目發生征地補償費1200萬元，財務人員將該筆費用計入前期費用。審查財務報表發現“，在建工程———基建工程支出———其他費用———工程前期費”科目中列支了該項目設計費400萬元。抽查時，沒有辦法提交前期費用的原始憑證。
（二）設計勘察階段審核發現，改工程建設單位和設計單位未嚴格執行設計流程，導致建設規模超標，建筑規模超過批復的初步設計的建筑面積，投資規模相應超標，違反了國家建筑規模要控制在可行性研究報告批準規模±5%范圍和投資規模要控制在±10%范圍的規定。
（三）招投標階段該工程設計在住宅區中央新建一條景觀大道，道路全長1500m，道路寬幅24m，道路采用重膠瀝青混凝土，貼200×200道板，每隔50m在道路一側設預留井，預埋PVC管道。2012年3月完成施工圖設計，擬采用工程量清單招標，工程量清單由某設計院編制，公司進行審核，招標控制價為3000萬元。在審核工程量清單的時候發現，預留井在工程量清單里未計入，預留金300萬元未列入清單。該市人工費是56元/天，而招標欄目里人工費48元/天；材料費未按規定套用消耗量核算。
（四）施工階段Y公司未指定基建財務管理制度，也未建立會計核算辦法，會計核算隨意性較大。設置會計科目時，在對“在建工程”科目核算，沒有按規定設置明細科目，2013年2月依據銀行付款憑證直接計入“在建工程”。Y公司聘請專業物資保管單位進行該項目工程物資管理，同時Y公司自設物資管理部門協助管理。竣工決算時，發現物資管理部門未及時辦理工程物資實物出庫手續，會計核算也無法及時辦理工程物資的財務出庫手續，導致在竣工決算之日“工程物資”科目還存在余額。進一步核查發現，該工程“在建工程———基建工程———待攤支出（辦公用品購置費）”并未設置登記簿，未進行明細登記，影響資產管理的完整性，不利于資產清查移交。該工程需要一批通風設備。經過設備招標，S設備制造公司成為該通風設備的供應商，并和Y公司簽訂了供貨合同。合同約定貨款支付方式，同時約定如果技術要求發生變化時，合同雙方應及時辦理補充協議，調整合同價款。合同簽訂生效時付款至合同價款的30%，貨到現場付款30%，驗收合格后付至95%。由于工程發生變化，通風設備相關組件減少，因此通風設備的價款發生了變化，由原來的23700元/臺調整為17800元/臺，共計16臺，設備總價由原來的379200元調整為284800元。在工程驗收付款審計中發現，通風設備已支付工程價款227520元，比合同約定付至60%多付了56640元。
（五）竣工結算階段2010年10月完成初步設計，初步設計概算一期建安費用為4860萬元，概算總額為6425萬元。某招標公司編制的標底預算價格是5354萬元，造價咨詢公司審核后的標底價為5235萬元，超預算價119萬元。審核發現設計單位設計概算工程費用沒有按照初步設計圖紙計算，概算存在漏項情況，材料計價不準確。在工程動工后，審核發現Y公司出資100萬元修建一條道路，該道路不屬于工程概算范圍，但資金來源于住宅樓項目工程款。審核發現，有些項目往來款沒有核對，債權債務沒有落到到位；在工程財產物資審查中發現，鋼材沒有進行盤點，在工程物資鋼材賬務賬的結存數和物資保管員賬面結存數、實際數量不一致；70件瓷磚雖然進行了盤點，但是沒有責任人簽署名字，出現責任不明確情況。經審核發現，工程結算金額中對于法國木紋石、冰島米黃石、鋁板、吸音板以及各類開關、插座等暫估價設備材料價差調整與施工合同約定的調整原則不一致。審計人員對送審的綜合單價進行分析，施工單位對暫估價設備材料調整未按規定，以Y公司代表和監理工程師共同認可的價格，只計取差價以及差價部分的稅金，而是以暫估價設備材料的確認價替換了原清單子目錄中的暫估價，重新計算出綜合單價，作為結算單價，造成多計暫估價設備材料差價部分的利潤67萬元。
三、工程項目財務管理審計中發現問題的分析及審計應對措施
（一）投資立項階段該公司未按規定籌集資金、資本金未及時到位、隨意拆借資金。國務院對于投資項目要求資本金必須一次繳清，按照批準的工程進程，每年按照比例到位。案例中，項目資金未及時到位，導致使用銀行貸款，增加了貸款利息，使工程項目成本增加。二期工程挪用一期工程資金，導致加收罰息的風險，工程項目建設資金應專款專用，對于挪用的資金利息進行資本化不合理，導致工程項目成本增加。對此審計人員應認真核查公司資金來源的各明細賬戶，采用賬、表、證查對的方法，每筆資金是否專款專用，督促公司專款專用，確保投資計劃得以實現。在前期費用的核算中，通常出現截止時點不合規，擴大前期費用的列支，并對每筆前期費用的錄入沒有取得合法的原始憑證。該項目動工后產生的費用計入了項目前期費用中，動工后產生的管理性費用500萬元不應該列支在前期費用中，應該計入管理費用。該項目發生的1200萬元征地補償費不應計入前期費用，應計入征地費用。設計費屬于概算投資中的勘察設計費，也不應計入前期費用。去除500萬元管理費后，1200萬元征地費，勘察設計費400萬元勘察設計費后，前期費用發生了1760萬元，比概算投資740萬元還多1020萬元，說明前期工作時間太長，辦公費用和人員工資費用發生額過高。對此審計人員應認真學習公司關于前期費用管理的有關制度、辦法，收集該項目建議書、可行性研究報告及審批文件，查看關于前期費用的財務報表、會計賬簿、會計憑證、費用支出的原始單據，要求公司對每筆資金的去向進行說明，對于入錯會計科目項目應及時整改。
（二）設計勘察階段建設規模是投資控制的重點之一，建設方和設計方要嚴格按照批復的文件規定對規模進行控制，特別是要在設計階段控制好設計規模。設計階段是一個工程的靈魂，決定工程規模大小。該工程因為設計院在設計過程中沒有按照經批準的初步設計中的建設規模進行嚴格控制，Y公司也沒有嚴格按照批復文件中的要求執行，由于雙方對整體規模控制不嚴格，施工過程的隨意性較大，沒有按照基本建設程序進行，導致建設規模超標。發現該問題后，審計人員要求對設計院進行通報批評，并責成Y公司向原立項審批單位重新申報立項，增補建設規模。
（三）招投標階段該項目工程量清單計算存在重大錯誤，招標控制價的套用不合規。編制清單前需要編制人員理解招標文件的內容，按照招標文件中的要求編制，公司應在編制完成后把好關，請專業造價咨詢公司進行審核，工程量清單包含的內容不完整，在施工過程中，可能引起在變更事項，該項目預留井未計入工程量，是由于設計缺陷，造成工程量清單漏項，所以在項目設計初期需要詳盡考慮審核，預留金300萬元沒有列入清單會導致后期變更增加項目沒有資金，使工程管理處于被動。工程量清單的編制需要三方協商審核，根據計價規定、專業造價管理機構的文件，參考市場價格對人工、材料、設備等價格進行修訂。審計人員應督促公司要求設計院造價人員對其編制的清單進行修改，與設計人員溝通，將預留井工程量及暫列金列入清單。為了避免清單內容不完整，可以在工程量清單發給投標單位時，增加一個附表，要求投標方對清單里存在的問題進行記錄或者提出修改意見，在招標答疑是對工程量清單和招標控制價進行完善，招標欄標價應符合招標文件和政府制定的有關工程造價辦法、規定，材料價格有政府價按價執行，沒有按照市場價格執行。
（四）施工階段Y公司財務管理制度不健全。Y公司沒有以工程實際完成量將投資發生額計入“在建工程”，而以銀行支付憑證入賬。沒有健全的財務制度，導致會計核算混亂，影響會計核算的真實性和準確性，不能真實反映工程項目投資情況。審計人員應建議公司完善各項財務管理制度，包含財務授權管理制度、預算管理制度、資金票據管理制度等，監督各項制度有效執行。Y公司工程資產管理混亂。對工程物資的管理是反映設備投資的真實情況的關鍵，也關系到工程項目是否能按時竣工決算。通常存在設備、材料未及時辦理出入庫手續，登記的資產和實際情況不符等問題。Y公司不及時辦理出入庫手續會導致會計信息失真，同時給工程竣工決算編制帶來巨大工程量，資產物資未設置備查賬簿，導致無法完成資產的定期清查、盤點。審計人員應在報告里提出相應的審計建議，要求及時督促辦理出入庫手續，提高公司內在建工程項目的物資管理水平。經審計人員查實，多付貨款的原因是合同雙方沒有按照合同約定及時辦理補充協議，調整合同的價格，Y公司在付款時未認真審核造成的。合同雙方應嚴格執行合同條款要求，如果設備的技術參數發生變更時，應該及時簽訂補充協議，調整合同價款；Y公司在付款時，應認真核查設備進場驗收單，檢查到場設備是否滿足合同規定的技術參數，核查無誤后才可以支付價款。同時審計人員應建議Y公司在工程驗收付款時按調整后的合同價款支付。
（五）竣工驗收階段概算編制不準確、未按批復投資估算進行方案設計，限額設計落實不到位，導致概預算超支。出現超預算情況，對工程成本的控制產生重大不良影響。如果要保證概算可以真實、準確反映設計圖紙的內容和標準，那么就需要認真審核設計圖紙概算，這樣可以使概算投資總額更為準確、更加真實、有效。建筑企業有必要建立完善概算審查制度，可以將重大錯報風險降到可接受的低水平，把初步設計概算控制在已批復的投資范圍之內。另外，出現建設概算范圍以外的工程，增加了工程成本。審計人員應建議更改原設計方案，設計單位依據審計建議對初步設計進行修改，確保初步設計概算在批復投資范圍內，標底預算價格應嚴格依照概算編制情況執行，對于不屬于該項目的道路工程因要求編制人員及時修改。審計人員認為，該項目存在的竣工決算債權債務未清償、財產物資未盤點的問題。在編制基建項目竣工財務決算報表之前，必須認真做好各項清理工作，其中，清理工作包括項目的檔案材料歸集整理、賬務處理、盤點核實財產物資，核實債權債務的清償情況。各種材料、設備等，都必須逐項盤點、核查實際情況，填寫清單，妥善安置。做好上述所有工作才可以辦理財務決算。審計人員建議基建部門應對建材往來業務逐一核查，落實各項債權債務，取得對賬單；對未盤點的結余鋼材應組織相關部門盤點，并調整賬務，保證賬實相符；完善瓷磚盤點表簽字手續，確保盤點責任清楚。整頓完畢后才可進行竣工財務決算。
【關鍵詞】 審計學； 理論； 實踐； 整體優化
審計學是會計專業的一門骨干課程，教學效果的好壞在很大程度上取決于能否把理論和實踐有機地結合起來。筆者已從事審計教學多年，對此有以下理解。
一、進行審計學課程理論教學與實踐環節整體優化的必要性
（一）審計學課程理論教學與實踐環節的關系
對實踐性較強的審計學課程來說，理論教學與實踐環節就好比“一輛車的兩個輪子”。理論教學培養學生邏輯思維和邏輯推理能力，加強基礎知識，提供分析問題和解決問題的方法和手段。就審計學課程進行理論教學，可使學生對審計原理和方法有全面的了解和掌握，從而具有設計能力和實踐指導能力。實踐環節是對理論教學進行全面掌握和實施的過程，是一次再創造和深化的過程。通過實踐可以提高學生的設計能力和實踐認識能力，對徹底掌握審計學這門課程起著至關重要的作用。
（二）審計學課程理論與實踐相結合的現狀
近期，筆者對西安地區部分會計學專業本科學生就審計學課程的相關情況進行調查，調查結果見表1。
從調查結果可以看出，近年來許多院校為了提高教學質量，增強學生的實踐能力和綜合能力，在審計教學的實踐環節作了一定程度的努力，但教學效果沒有得到質的提高，所以對審計學課程理論教學和實踐環節進行整體優化顯得尤為必要。
二、對審計學課程理論與實踐環節進行整體優化的途徑及方法
（一）多媒體教學
由于審計學課程具有法規條文多、內容難理解、邏輯關系較強，信息量較大等特點，所以提倡教師采用多媒體教學手段，以增強直觀教學和提高教學效果。在多媒體教學的過程中應注意以下兩個問題：一是關于多媒體課件的制作要把教學內容用文本、圖形、聲音、影像、動畫等多媒體形式有機組合并呈現出來，通過借助多媒體使教學做到由易到難，由感性到理性的過渡，喚醒學生的主體意識，激發學生的學習興趣；二是多媒體課件的使用。多媒體課件只是輔助代替教師完成難以完成的教學任務，所以必須與教師的講授和板書結合起來，以達到最佳效果。
（二）案例教學
案例教學有利于學生理論聯系實際，有利于調動學生學習審計課程的積極性；同時，運用案例教學可以提高教師的業務水平，提高教師駕馭課堂的能力。在具體案例教學過程中，應注意以下幾個問題：一是案例選編應結合審計教學目的、教學內容和教學進度，應具有基礎性、示范性和代表性，應注重培養學生分析問題和解決問題的能力；二是對于編好的案例，教師應提前發給學生，讓學生在討論之前進行預習并做出初步分析；三是在課堂討論中，教師要起到組織和引導的作用，要維持討論秩序、控制討論局面；四是分組討論完后，由各組代表對討論的結果進行系統的闡述，教師進行總結評價，總結案例涉及的主要知識點，總結分析問題的路經和方法，評價不同的思維方法；五是案例討論式教學過程中，教師除了應當具備準備和組織案例討論教學的能力外，更應當具備將理論和實踐進行貫通和融合的能力。
（三）實驗教學
為了培養學生的動手能力、溝通能力、創新能力及競爭能力等，審計學這門課程有必要向學生提供動手實際操作的機會，也就是有必要安排審計實驗。審計實驗能夠使學生從感性上了解審計的具體操作，使學生在掌握了一定的審計理論的基礎上，在實驗室讓學生將理論運用于實際。審計實驗室的建設包括硬件建設和軟件建設。硬件建設應立足于高起點、高標準、現代化、開放式，這需要學校各部門的通力合作。軟件建設是指審計實驗教學需要借助一套審計實驗軟件來進行，讓學生通過計算機抽查憑證、賬簿、報表及其他資料，并編寫審計工作底稿，使學生切實體會到實際的審計工作是如何開展的。
（四）課程實習
1.短期調查。為了加深對審計學中某一個概念的理解，可以讓學生進行短期調查。比如，審計學中一個重要的概念就是內部控制制度，為了讓學生對它更深入地理解，可以讓學生以學習小組為單位到采用集中收款方式的大型百貨商場購物觀察，描寫購物過程并對商場柜臺銷售與收銀環節的內控制度進行評述。類似這種實踐方式可以為學生發揮主觀能動性和創新思維搭建一個很好的平臺，是一個較受學生歡迎的方法。
2.課程實習。為了讓學生真正學好審計學這門課程，有必要利用寒暑假安排為期一個月左右的課程實習，在實習單位，應以學生頂崗操作為主，這樣學生就可以直接充當所在單位的某一角色進行實際業務處理，可以檢驗其操作技能與動手能力所達到的水平與程度。由此，必須提高對校外實踐性教學基地建設的認識，適當增加資金投入。
（五）審計學課程考試方式和內容的改革
由于審計學課程知識的形成過程是依靠“理論+實踐”形成的，所以審計學課程的考核目標與考試重點為：學生對審計基本理論、現行法規的理解和案例分析能力的綜合運用。為了適應會計專業本科學生學習的特點，真正考出他們的能力與水平，可以把審計學課程的考試設計為兩大塊：第一塊為客觀題，主要考核學生對審計學一些基本概念和基本理論的理解，考試方式為閉卷；第二塊為案例分析，要求學生運用所學的會計知識和本課程知識進行案例分析，主要考查學生解決實際問題的能力，考試方式為開卷。
【參考文獻】
近年來，隨著審計信息化建設的不斷推進，應用計算機輔助審計的水平有了大幅度的提高。在對A還遷房樁基工程的鋼材調價結算審計工作中，被審單位提供了較為完整的電子業務數據，我們嘗試使用SQL數據庫的數據導入、查詢和及更新功能，完成了對該項目的主材調價結算審計工作。希望對類似工程起到一定的借鑒作用。
[案例過程]
A還遷房工程是政府投資建設的重點工程，該工程棟號多，投資數額大，社會效應顯著，審計人員對該項目實施了跟蹤審計。樁基工程施工期間，遇到了承包人不可預見的主材大幅度漲價，對調價主材用造價信息的政府指導價格進行了審計。本案例僅以鋼材為例，介紹了對高于政府指導價格的鋼筋采購單價實現查詢和替換的審計相關思路。
1、首先查詢查詢鋼筋采購表（gangjin1）中采購單價超出政府指導價格的情況
以12月份為例，使用視圖new_gangjin1分別與鋼筋直徑10以內和10以外的價格視圖作外聯接，查詢出不同直徑的鋼筋采購單價超出政府指導價格的情況，依據調價文件規定，應從2007年10月份以后進行調價，從鋼筋采購價格統計表來看，采購日期有2007年9月份、11月份、12月份和2008年1月份，除去2007年9月份不予調價，其他月份調價采用相應的造價信息，方法與12月份相同。
2、查詢12月份鋼筋10以內的采購單價超出政府指導價格的情況
select *.from.new_gangjin1 a1 left join 鋼筋10以內 a2
on a1.規格型號=a2.clm..
where 單價>scj and month（時間）=12
執行后如圖：
3、查詢12月份鋼筋10以外的采購單價超出政府指導價格的情況
select *.from.new_gangjin1 a1 left join 鋼筋10以外 a2
on a1.規格型號=a2.clm..
where 單價>scj and month（時間）=12
執行后如圖：
4、經過上述查詢結果，可以看出鋼筋采購表（gangjin1）12月份的采購單價超出政府指導價格的情況共有6筆，審計人員要替換掉這6筆鋼筋采購表中高于造價信息的鋼筋價格，為了保存原表，采取把視圖（new_gangjin1）生成鋼筋新表（newtable_gangjin1），然后使用SQL數據庫中update（更新）語句完成數據的替換，語句如下：
——將視圖（new_gangjin1）生成鋼筋新表（newtable_gangjin1），表內容同視圖
select 時間，物資名稱，規格型號，數量，單價，金額
into newtable_gangjin1
from new_gangjin1
——根據造價信息鋼筋10以外指導價格更新鋼筋新表（newtable_gangjin1）的單價
update newtable_gangjin1
set 單價=scj
from newtable_gangjin1 a join 鋼筋10以外 b
on a.規格型號=b.clm
where 單價>scj and month（時間）=12
——根據造價信息鋼筋10以內指導價格更新鋼筋新表（newtable_gangjin1）的單價
update newtable_gangjin1
set 單價=scj
from newtable_gangjin1 a join 鋼筋10以內 b
on a.規格型號=b.clm
where 單價>scj and month（時間）=12
——查詢12月份更新單價后的鋼筋新表（newtable_gangjin1）
select * from newtable_gangjin1
where month（時間）=12
執行后觀看鋼筋新表（newtable_gangjin1），可以看到高于造價信息的單價已經被更新為造價信息的價格。
按照上述辦法，更新2007年11月份和2008年1月份的鋼筋單價，便可完成整個單價替換工作。經計算，僅鋼筋此項核減結算值529272.24 元。
[案例分析]
通過總結在A還遷房樁基工程中嘗試使用SQL數據庫的數據導入、查詢和及更新功能進行主材調價結算審計，我們認為在進一步應用計算機輔助工程審計應注意以下幾點。
1、 工程數據信息化是前提
深入開展工程審計的信息化建設，離不開外部信息化環境的支持，特別是涉及商業軟件的利益問題，缺乏統一接口，還有政府部門對造價信息的電子文件工作滯后，這些問題對推廣應用計算機輔助工程審計有著至關重要的影響。
2、 熟練編寫程序語句是基本功
能不能熟練編寫程序語句決定著著審計思路的落實、審計方法的確定、審計效率的提高，能夠熟練編寫語句的審計人員就好內功醇厚的武林高手，一招致敵于死命。
1工程審計類課程教學特點及特色
學好工程審計類課程是開展基本建設審計工作的重要基礎，對于學員掌握基本建設項目價格計量的原理和方法，合理確定工程造價，提高基本建設審計工作效率具有重要作用，其教學特色具體表現為：
1．1知識面寬、結構系統
教學內容中除了涵蓋工程、財務、審計、計量等專業內容外，還囊括了《房屋建筑學》、《工程財務學》、《工程經濟學》、《工程項目管理》、《建設工程招投標》等諸多課程的內容，不僅涉及工程技術，而且與國家的方針政策有密切的關系，在它所研究的對象中，既有實際問題，又有理論問題，既有技術問題，又涉及方針、政策。從建設項目的立項、可行性研究到招投標、設計、施工、驗收交付使用，從工程理論、工程計量到財務知識再到審計實踐，跨越了多門學科，因此本課程知識面寬、知識結構系統，是一門技術性、專業性、實踐性、綜合性和政策性都很強的課程。
1．2由淺入深、循序漸進
教學中，我們引導學員從對建筑工程的初步認識，到工程量的計量，再到工程造價的計價與控制，最后上升到對基建項目全過程的審計；從識圖、繪圖到工程管理、計量計價，再到審計監督，這是一個由淺入深、循序漸進的過程。該課程是以建筑工程為基礎的，而圖紙是從設計到實務的媒介，在教學實踐中，我們始終是圍繞建設項目的圖紙逐漸展開的，要求學員不僅能讀懂圖紙，而且能從一個完整的圖紙案例中計算各個分部分項工程的工程量，進而逐步培養學員從事基本建設審計的能力。
1．3前呼后應、溫故知新
該課程是一個系統的知識體系，建設工程造價、工程建設定額、投資估算、設計概算、施工圖預算、工程計量、工程量清單計價、招投標、工程價款結算與竣工決算等是一個完整而系統的知識體系，在內容上表現為前呼后應，連貫性很強，在課程的案例教學中，要把這些知識串聯起來，任何一個環節的疏忽都可能導致審計實踐教學很難開展，因此要求學員在課堂上認真聽講，這樣才能做到前呼后應、溫故知新。
2工程審計類課程教學要求及現狀
由于工程審計類課程的特殊性，要求承擔授課任務的教員不僅應該具有相當深厚的財務和審計知識外，還必須在建筑工程專業方面有相當堅實的理論和實踐經驗。隨著學院教學條件的不斷完善，我們也具備了實行教學新模式的條件，具體表現為：
2．1知識結構合理、教學經驗豐富
從事工程審計類課程教學的教員分別具有財務、審計、工程管理、建筑工程、城市規劃等專業背景和實踐經驗，承擔本課程教學的教員幾十年來對專業教學認真鉆研，積累了豐富的教學經驗，不僅能從理論上指導學員，而且能將基本建設審計實踐全過程的案例貫穿于整個教學過程，有條件實行系統教學法，真正培養出高素質復合型的審計人才。
2．2教學設計合理、內容與時俱進
承擔本課程教學的教員在教學設計上，以圖紙為主線，核心是引導學員學會土建工程施工圖預算的編制和裝飾工程概預算的編制，并在次基礎上熟悉基本建設審計的內容和方法。該課程不僅涉及工程技術，而且與國家和的方針政策也有密切的聯系，既有實際問題，又有理論問題，該課程的理論性、實踐性和政策性都很強，教員能結合國家、頒布實施的最新的法律、法規和規章制度及時更新了教學內容，使得該課程的授課素材始終與時俱進。
2．3教學科研相長、創新平臺有力
鼓勵本科生參加科研，通過科研提高學員的動手能力和解決問題的能力。課程設計和畢業論文應結合實際，根據實際需要，讓部分學員到實習單位結合實際工作做課程設計和論文。加強與審計部門、審計事務所的聯系，共建實習基地，搭建院校和實習單位的聯合育人創新平臺。讓學員在部隊工程審計人員的指導下，親身從事基本建設審計工作，運用所學的理論和方法解決審計工作中的實際問題。
3工程審計類課程教學新模式的構建與探討
工程審計類課程涉及工程領域，因而使本類課程的授課具有獨具一格的特色。采用新的教學模式，即實行系統教學法，理論教學與實踐教學相結合，并突出軍事特色。
3．1理論教學設計
工程審計類課程的內容，涉及工程概預算、工程量清單計價、工程經濟學、工程合同管理以及工程法律法規等方面的知識，考慮到學員已具備一定的相關學科基礎，因此，理論教學方面著重講授與審計相關的基本建設審計知識和工程技術知識，對于重點概念、原理、理論和方法，要詳細講解，注意理論知識形象化、定量化；對于基礎知識和專業技能，要求學生扎實掌握，避免給對應內容的實踐環節以及將來的實際工作留下隱患。實施新的教學模式后，考核方式也應發生變化，考試內容應以考核學員動手能力為主，考試方法由閉卷改為開卷。課程教學的學時和考核標準應合理設置，本課程的考核標準，可采取631式，即期末考試成績占60％，課堂討論發言、實踐活動表現等占30％，平時作業、考勤等占10％。期末考試卷面內容既包括理論教學方面的基本原理方法，又涉及實踐教學中的案例分析，注重學員基礎知識的掌握和應用。通過考試內容與方法的改革，調動了學員的學習積極性，促進了教學質量的提高。
3．2實踐教學設計
在實踐教學教法方面，轉變觀念，切實認識實踐教學重要性，做好實踐教學改革的基礎性工作。前期我們已做過教學方法改革的研究，在案例教學法上取得了一定的效果。但我們現有的案例資料已顯陳舊，不僅現行規范有了很大的變化，計量計價標準和依據也有了更新和改革，而現有的綜合案例知識以勾畫出計量計價部分為主，并沒有涉及建設工程全過程的審計等相關內容，因此，找到一個最新的、完整的建筑工程的綜合審計案例必不可少，這也是我們整個教學計劃實施的關鍵環節，所以我們必須全員動員，積極行動，查找典型的、運作規范并且具有全過程跟蹤審計的基本建設審計案例，并向相關單位申請協助，調取所需素材資料。最好是搜集我院新建項目，這樣不僅可以直接獲取相關資料，看到工程實體，也容易找到全程參與管理與建設的相關人員，可以在授課過程中聘請他們到課堂進行實例講解。對基本原理和方法的綜合應用，采用以實際案例教學與研討式教學為切入點，加強學員之間、師生之間多向溝通，幫助學員弄清相關因素之間各種復雜關系，引導學員發揮主觀能動性，學會如何應用相應的理論知識求解問題。從課堂的案例教學過渡到課外的實踐環節，這一環節不僅訓練學員知識的應用能力，而且鍛煉學員與人協作、有效溝通和邏輯思維等能力等，提高學員的主體意思和積極主動性，促進學員的個體思維和個體能力的只有發展，培養學員獨立人格與綜合素質。
3．3軍事特色設計
關鍵詞：建設方；營改增；計價依據
中圖分類號：F812.42；F426.92 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）009-0-02
一、引言
建筑業營業稅改征增值稅試點（營改增）的推開，意在為施工企業減輕稅負。相對于營業稅，增值稅采用的是“價稅分離”的計稅方式，是僅對產品或服務增值部分征收稅收，從而減少流通環節重復收稅的現象。由于營業稅和增值稅計稅方式的不同以及工程造價組成的復雜性，不能簡單的從現行的工程量清單計價程序表分辨出營改增對工程造價的影響。
根據《廣東省住房和城鄉建設廳關于營業稅改征增值稅后調整廣東省建設工程計價依據的通知》（粵建市函[2016]1113號），建筑工程施工許可證注明的開工日期或未取得建筑工程施工許可證但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日后的建設工程執行營改增后的計價依據。因為建設工程項目建設周期比較長，從工程項目立項到竣工驗收一般需要若干年時間才能完成，所以部分工程項目存在施工前準備階段的概預算造價咨詢成果與施工階段的造價成果執行兩套不同計稅方式的情況。由于編制依據和計價依據的不同，建設方也無法根據前一階段的造價咨詢成果判斷增值稅試點實施后對工程造價的影響，難以采用有效的措施來控制工程造價。
二、案例
某2棟6層高的框架結構建筑（以下簡稱建筑1和建筑2），單體總建筑面積分別為16000平方米和3500平方米，在2016年4月30日前已通過初步設計概算（設計概算）審查。在2016年4月30日后執行增值稅計價依據的規定編制施工圖預算，工程各部分組成和總造價見表1工程量清單計價匯總表（增值稅）：
問題1：設計概算審查通過的建筑1建安費為2900萬，建筑2建安費為615萬，按照表1，建筑1和建筑2施工圖預算均出現超設計概算中建安費的問題。對此，設計院提出其設計的施工圖是符合要求的，施工圖預算的增加是由于營改增政策原因導致的，施工圖預算是在設計概算總投資的控制范圍內。
問題2：建筑1預備費為102萬，建筑2預備費為38萬。營改增后，由于政策原因導致的工程造價調整金額是否在設計概算允許范圍內。
三、案例分析
案例分析1：工程量清單計價程序表中工程造價主要由分部分項工程費、措施項目費、其他項目費、規費和稅金等組成。根據粵建市函[2016]1113號文的通知，營改增后，按下式計算：
工程造價=稅前工程造價x（1+增值稅稅率）
稅前工程造價中的人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、利潤和規費都不包含進項稅額，企業管理費中的工會經費、職工教育經費列入人工費，城市維護建設稅、教育費附加及地方教育費列入企業管理費，其他與現行定額內容一致。
為保證設計概算與施工圖預算具有可比性，本案例采用營業稅工程量清單計價依據重新計算施工圖預算，其中工程量不變，工程各部分組成和總造價見表2工程量清單計價匯總表（營業稅）：
經對比，建筑1施工圖預算超設計概算中的建安費，建筑2施工圖預算在設計概算建安費范圍內。按照《廣東省省級財政性資金投資民用建筑項目管理暫行辦法》（粵府辦〔2001〕4號）規定，預算超過經審定的初步審計概算總投資的，由建設方通知設計單位壓縮規模、降低建設標準或重新報批可行性研究報告。參照《廣東省黨政機關厲行節約反對浪費實施細則》辦公用房建設管理規定，堅持估算控制概算、概算控制預算、預算控制決算的原則，實行限額設計，不得突破初步設計概算。按照上述規定，本工程案例由建設方通知設計院違反限額設計的約定并須調整建筑1的設計規模或設計標準。
案例分析2：預備費包括基本預備費和漲價預備費：按照《關于加強對基本建設大中型項目概算中“價差預備費”管理有關問題的通知》（計投資[1999]1340號）及考慮到項目建設工期較短，漲價預備費一般不計取；基本預備費主要包括施工過程中經上級批準的設計變更、國家政策性調整以及為解決意外事故等增加的費用，編制設計概算時基本預備費一般為建安工程費用和工程建設其它費用之和的5%。不考慮建筑1超設計概算的問題，從表3營改增對比表可知建筑1和建筑2調整計價依據后施工圖預算增加的費用均在設計概算范圍內。
四、探討與建議
從圖1得知，工程造價中人工費和材料費（含單價措施項目）占比高達80%，其中材料費占比最高，次之為人工費；從圖2得知，人工M增幅固定為3.9%，材料費降幅為7%～14%。按照廣州市穗建造價[2016]31號文，執行增值稅一般計稅方式計價的人工單價為106元/工日，對比2016年第二季度適用營業稅計價的人工單價102元/工日，可認為是企業繳納提取的工會經費和職工教育經費列入人工費而引起價格的增加。按照粵建市函[2016]1113號文，除稅材料價格中砂石土水泥等綜合折稅率為2.92%、植物、煤氣等為12.63%以及其他材料設備為16.52%。由此推測，營改增對以人工費、砂石土等材料為主的土建工程造價影響最大，工程造價增幅可超過5%，而對以植物、其他材料以及設備為主的安裝工程造價影響最少，甚至有減負的作用。
按粵府辦〔2001〕4號文規定，概算總投資超過可行性研究報告批準估算總投資10%的，須重新報批可行性研究報告。本案例中設計概算是由建設方委托設計院編制的，概算總投資沒有突破批準的可行性研究報告估算總投資額，而經審批通過后，設計概算總投資是后續預算的最高限額，是不能突破的。所以建設方應對政策規定充分理解，在項目實施的各階段采取針對性的措施可有效減少后期工作的困難。
關鍵詞：結算審計工程量定額質量控制
中圖分類號：O213文獻標識碼： A
工程結算審計是建設工程全過程造價控制中的關鍵階段。要提高工程結算審計的質量，在審計過程中認真做好工程量、材料用量、定額套用、工程類別、費率標準以及工程合同幾個環節的審核工作。本文試以案例分析的形式來進行詳細的闡述。為了確保工程結算審計質量，依據工程結算審計質量控制原則，采取有效的質量控制措施。
一、認真閱讀施工合同文件，把握合同條款約定
熟悉國家有關的法律、法規有關規定，認真查閱施工合同文件，仔細理解施工合同條款的含義，仔細查閱相關文件資料是否齊整、合法合規，是提高工程結算審計質量的一個重要步驟。凡施工合同條款中對工程結算方法有約定的，且不違反國家的法律、法規的規定的，那就應按合同約定的方式進行結算。凡施工合同條款中沒有約定工程結算方法，事后雖有約定，但約定不明確的，則應按建設部和相應部門的有關規定進行結算。
如某醫院門診大樓裝修工程，其施工合同中的開辦費條款包含了拆除工程的費用，而施工單位在結算書中，在開辦費中列出了拆除費用，并且根據簽證又計取了拆除費用。審計人員在向甲方了解到簽證中的拆除內容與合同中開辦費條款中拆除費用屬同一內容后，指出了施工單位在結算書中出現了重復計取拆除費用的事實，并對重復部分進行了扣除。由此看到，在訂立合同時，涉及具體細節的，應在合同中盡量列明具體項目和內容，避免重復計取費用之類事情的發生。
施工合同是由建設單位、施工單位共同簽訂，雙方的權利、義務均以合同約定為準。若有爭議，當以合同為解決爭議的依據。因此，審計人員一定要認真閱讀施工合同文件，這樣才能在審計工作中發現問題，并采取有效的解決方法。
二、認真審核材料價格，做好詢價工作
1、認真審核材料價格，搞好市場調查，是提高審計質量的一個重要環節。審計工作的一個工作重心就是材料市場價的調查。首先應由施工單位提供建設方認可品牌的材料發票，也可由施工單位提供材料供應商的報價單和采購合同，然后根據這些資料進行市場調查，則可提高詢價效率。但審計人員應該清楚地知道，材料供應商的報價和采購合同價與實際采購價會存在一定的偏差。在審計實際工作中，應當找出“偏差”，據實計算。如不搞市場調查，僅根據采購合同來定價也是不可取的。采購合同中有時會含有“水份”，供應商的讓利可以體現在采購合同中，也可能體現在采購合同外。審計人員只有在市場調查的基礎上，才能正確界定供應商讓利的情況，做好材料核價工作。審計人員對施工單位提供的材料發票，要仔細辨認，分清真偽。目前存在個別承包商為獲取最大利潤，通過開假發票冒高材料價格的案例。這也是審計人員在審計工作中需要特別重視的地方。不論施工單位提供的是采購合同，還是發票，都需要審計人員認真審核，做好市場調查工作。
2、材料用量審核，主要是審核鋼材、水泥等主要材料的消耗數量是否準確，列入直接費的材料是否符合預算。材料替代和變更是否有簽證，材料總價是否符合價差的規定，消耗量、實際價格、差價計算是否準確，并應在審查材料用量的基礎上，依據預算定額統一基價的價格，對照材料使用時的實際價格，進行材料價差調整。
三、審查隱蔽驗收記錄
驗收的主要任務是已完工程是否符合設計及質量標準，其中設計要求中包含造價的成份。作好隱蔽工程驗收記錄是進行工程結算的前提。目前，在很多建設項目中隱蔽工程缺少驗收記錄，到竣工結算時，施工企業才找相關人員后補記錄，才列入結算。有的甚至沒有發生也計入結算，這種事后補辦的隱蔽工程驗收記錄，不僅存在嚴重質量隱患，而且使造價提高，并存在腐敗現象，因此，在審查隱蔽工程的價款時，要嚴格審查驗收記錄手續的合法性、完整性。驗收記錄上除了監理工程師及有關人員簽字外，還要加蓋建設單位公章并注明記錄日期，防止事后補辦或虛假記錄的發生，有效地控制工程造價。設計變更應由原設計單位出具設計變更通知單和圖紙，設計人員簽字并加蓋公章，經建設單位、監理工程師審查同意。重大的設計變更應經原審批部門審批同意，否則不應列入結算。在審查設計變更時，除了有完整的變更手續外，還要注意工程量的計算，對不符合變更手續要求的不能列入結算。
四、認真審查工程定額套用及費用計取，審核工程類別
1、主要審查工程套用定額是否與工程應執行的標準相符，工程結算所列各分項工程定額與設計文件是否相符，工程名稱、規格。計算單位是否一致。正確把握定額套用，避免高套、錯套和提高工程項目定額直接費等問題。
2、審查各項費用的計取。建筑安裝工程取費標準，應按合同要求或項目建設期與計價定額配套使用的建安工程費用定額的規定。在審計時，應審查各項費率、價格指數或換算系數是否符合要求，價差調整計算是否正確。在核實費用計算程序時要注意以下幾點：（1）各項費用計取基數。（2）取費標準的確定與當地制定標準是否一致。（3）取費定額與采用的預算定額是否配套。（4）應放在獨立費用中的簽證，是否放在定額直接費中取費計算。（5）有無重復計取的費用。（6）是否按照國家和地方有關調整結算文件規定計取費用。（7）費用計列是否有漏項，如社會保障費是否由建設單位代繳。（8）材料價差調整是否全面、準確。
摘要：自2012年國家審計署要求實施“金審工程”以來，我們與福建省審計廳商討籌劃開辦計算機審計學專業。2013年度開始招生。本文主要探討計算機審計學專業的建設情況，具體內容是：“金審工程”建設亟需計算機審計學專業人才；計算機審計學的專業建設與課程建設；以“金審工程”建設為中心，強化實踐教學環節。
關鍵詞 ：“金審工程”；計算機審計學專業；專業建設；實踐教學環節
《審計署關于印發進一步推進審計信息化建設指導意見的通知》（審辦計發﹝2012﹞119 號）明確指出，“金審工程”二期和三期銜接期間審計信息化工作有十五項。單從技術上看，主要有：加強審計信息化基礎設施建設、加大審計管理系統和現場審計實施系統應用力度、繼續完善審計管理系統功能、研究提升現場審計實施系統功能、逐步擴大聯網審計范圍、積極探索信息系統審計等等。在這個背景之下，2012 年11 月福建省審計廳與我校簽署了戰略合作框架協議。之后，我們就把開辦計算機審計專業提到了議事日程，并開始調研與組織申報工作。2013 年4 月，根據《教育部關于公布2012年度普通高等學校本科專業設置備案或審批結果的通知》（教高〔2013〕4 號），我校申報的計算機審計學專業獲批。2013年9 月我們已經錄取了64 名計算機審計專業的新生。現將我們對于對計算機審計學的專業建設、培養計劃、課程設置、實踐環節等情況簡述如下，以供大家討論、參考、賜教，幫助我們辦好這個全新的專業。
一、“金審工程”建設亟需計算機審計學專業人才
現在，許多被審計單位正廣泛地采用電子商務交易方式，采用集成電子信息系統，尤其是大中型企業都在使用企業資源計劃系統(erp)。這樣企業經濟交易就處于無紙化的信息環境之中，審計對象及其載體發生了變化，傳統的審計方法難以滿足有效執行審計的要求。因此，只有運用計算機輔助審計技術與工具（ComputerAssisted Audit Techniques and Tools，以下簡稱CAATs），才有可能對那些高度自動化的信息系統及其內部控制系統進行測試，并搜集證據。這就需要審計人員掌握必要的CAATs。換言之，CAATs 已成為審計人員特別是CPA 專業勝任能力的重要組成部分。但是，目前福建省的高校教育還無法滿足審計人員對于CAATs 專業知識和技能的需求。省內幾所高校的本科會計教育是培養審計人才的主要場所，但會計教育存在著重理論、輕實務的現象，學校的會計與審計的實踐課與目前的“金審工程”嚴重脫鉤。在我省各地審計機關、會計師事務所和企業內部審計部門就業的會計學本科專業的畢業生，在會計和審計專業知識方面一般是能夠勝任的，但是遇到采用先進而復雜的信息系統的被審計單位時，財務信息和非財務信息集成在一起，數據庫結構非常復雜，大學里根本沒有接觸過，畢業生就會顯得束手無策。目前，我省審計系統與會計師事務所由于招不到掌握CAATs 的會計學本科畢業生，只能是先聘請計算機專業的畢業生，再對其進行會計、審計專業知識方面的進修與培訓，然后才可以勉強上任工作。因此，在“金審工程”的壓力之下，我省審計系統不得不對于本系統的審計人員進行計算機培訓。在這個背景之下，我們成立了由會計學教授、計算機學教授、審計廳計算機處專家等資深專家組成的計算機審計學專業專家籌備組，進行了10個月的調研活動，制訂了具有福建特色的計算機審計專業培養計劃。
二、計算機審計學的專業建設
專業是課程的一種組織形式，一般是按照社會對不同崗位的專門人才需求來設置的。計算機審計學專業建設應側重于把計算機與審計兩個不同類型的專業合二為一的課程設置、理論教學與實驗教學等三個方面，以提高教學質量為中心，以人才培養為根本目的。本專業建設的主要內容有：制定專業人才培養目標、制定教學計劃、課程開發、教材建設、實驗室建設、實習基地建設、師資隊伍建設、教學方法與教學手段的制訂等等。重點是課程建設、師資隊伍建設、教學條件建設。
計算機審計學專業是把傳統的審計學與計算機科學融合為一體的交叉學科，也是在我國目前“金審工程”的大好形勢下催生的新型專業。計算機審計是一種以計算機為審計工具執行經濟監督、鑒證和評價職能的審計方式。通俗地講，計算機審計的內容與對象包括兩個方面：（1）管理數據的計算機；（2 ）計算機管理的數據。因此，當前專業建設的主要任務是：
（一）以多學科為基礎，設計人才培養方案
我國傳統的審計工作是以財會人員為主的查賬小組進行的一年一度的財稅大檢查。審計人員主要來源于財會隊伍，其知識結構是會計核算和財務管理，核心能力是帳薄檢查和財會資料分析。但隨著會計電算化的不斷普及以及審計業務的發展，目前審計功能與審計對象都發生了巨大變化。審計功能從原來的經濟管理控制與財務監督擴大到內部審計、內部控制、經濟鑒證、認證服務、公共績效審計等功能；審計對象也從單一的財務角度的檢查轉變為多角度、多層次、全方位的分析、核算、對比、評價。由此可見，審計學是會計學、計算機科學、管理學、法學等多學科的融合體，客觀上要求我們在設計人才培養方案時，必須以多學科為基礎，打破文理科的界限，重視基礎知識學習，培養適應社會與經濟發展需要的復合型審計人才。在這個指導思想之下，制訂高質量的具有計算機審計專業特色的人才培養方案和課程體系，使計算機審計專業既培養應用型人才，也培養研究性、創新性的人才，提高研究性的素質教育方面的課程比例，正確認識、恰當處理學歷教育與國內外執業教育的區別與聯系，避免走進以國際執業教育課程代替計算機審計專業課程教育的誤區，聯系實際而不流于實用主義，會操作同時也具備開發與研究能力。
(二)以審計學專業主干課程與計算機專業主干課程為重點，構建課程體系
我們專家籌備組調查的結果是，目前多數高校的審計專業是按審計三大主體來建設專業主干課程的，即國家審計、內部審計和社會審計。這種設置的內容沒有問題，但是，如何審計這些內容？以什么方式、什么手段、什么技術來進行審計才可以達到最佳的審計效果？譬如，我們的審計人員掌握了會計軟件，就可以審查這一臺計算機里的經濟業務與會計數據，但是，在無紙化交易的條件下，舞弊者（或黑客）通過舞弊程序以及遠程控制方式，可以隨時篡改，或者已經篡改了你的這一臺計算機里的經濟業務與會計數據，那你怎么辦呢？結論非常簡單：審計人員僅僅掌握軟件應用技術是遠遠不夠的。這就是我們以計算機專業主干課程為重點的直接原因。
課程是按教育規律對學科中相對穩定的知識進行
取舍、剪裁、排列、組合的。學科發展是課程設置的基礎。在以財務審計與審計方法（技術）為主要研究對象的計算機審計的學科建設的條件下，專業主干課程就必須相應地以學科為導向進行設計與調整。所以，最能體現計算機審計學專業的核心基礎理論的專業主干課應包括兩大類課程：一是審計學原理以及方法的課程（傳統審計學專業課程）；二是電子審計工具方面的課程（計算機專業課程）。此兩大類課程是整個專業課程體系的基礎，比較全面地詮釋了計算機審計專業的基本理論和基本方法。也必須指出，傳統的紙質的審計專業方面的技術和方法也非常重要，誰也不可否認。但是，我們在這里主要強調的是無紙化條件下的計算機審計方面的技術和方法。
三、計算機審計學專業的課程建設
我們對于計算機審計學課程建設的研究，是以人才的培養目標為開設課程的標準，通過合理設計計算機審計課程及其開課順序，認真協調各課程之間的邏輯關系，使得專業知識結構合理，課時安排適度，開課先后順序正確，使得學生學習的知識能夠環環相扣、層層深入，最大限度地提高學生的綜合能力。我們的計算機審計專業的公共課程是按照教育部規定開設的，在此省略。這里主要介紹一下是我們設計的專業課，希望專家與教授賜教。
核心課程包括基礎會計、中級財務會計、財務管理、審計學原理、計算機網絡應用技術、會計信息系統、企業資源規劃（ERP）、面向對象程序設計、企業資源規劃（ERP）、數據倉庫與數據挖掘技術、可視化編程技術、財務報告分析、計算機審計、內部審計等。
系級選修課有：組織行為學、市場營銷學、電子商務、成本會計、專業英語、政府與事業單位會計、經濟效益審計、政府審計、舞弊審計、可視化編程技術、運籌學、管理信息系統等。
主要實踐性教學環節有：基礎會計模擬訓練、管理信息系統模擬實驗、高級語言課程設計、計算機網絡應用技術課程設計、中級財務會計模擬實訓、數據庫應用課程設計、會計信息系統模擬實驗、審計模擬實驗、計算機網絡工程實踐、計算機審計實務、內部審計案例分析、畢業實習、畢業論文等。
四、以“金審工程”建設為中心，強化實踐教學環節
實踐教學環節的目的在于增強學生的感性認識，縮短理論與實務之間的差距。所以在計算機審計專業的實踐教學過程中，我們計劃以“金審工程”建設為中心，以計算機課程為基本平臺，以現實的審計業務為內容，從以下幾個方面設置實踐環節或實踐課程。
1.重視案例教學
案例教學法是國外高等教育中一種非常成功的教學法。計算機審計學專業的實踐性比較強，通過案例教學可以向學生提供其在學校接觸不到的實際問題，提高動手能力。因此，今年（2014）我們通過福建省審計廳廣泛收集、認真遴選、精心編寫計算機審計教學案例，盡量使案例教學的內容具有典型性、綜合性、理論相關性。通過省審計廳目前“金審工程”的平臺，也進一步提高了教師的實踐能力和科研水平，也不斷充實與完善了計算機審計案例教學的內容。
2.強化實驗課
實驗課是增強對學生應用能力培養的一個重要手段。計算機審計實驗課程是課程體系的重要組成部分，非常有助于學生實現從審計理論到審計實踐的跨越，增強計算機審計教學的直觀性和可操作性，并且有利于他們掌握基本的計算機輔助審計技術，從而適應“金審工程”發展的需要。我們的實驗課程設置方式有三種：一是手工模擬實驗（由審計學專業老師負責）；二是實驗室的計算機審計軟件實驗（由審計學專業老師負責）；三是參與“金審工程”建設的實地試驗（由省審計廳計算機處專家、計算機專業教授、審計學教授等三方專家與教授負責），這種試驗可以根據學生學習的不同階段、不同的實驗目的、不同的功能分別設計為驗證型、綜合型和創新型實驗。在這個模式下，教授可以申報研究課題，可以帶學生一起做課題，使得產、學、研相結合，這樣，既培養了學生的動手能力，又提高了老師的科研能力。
3.逐步完善實踐課程體系
在分析“金審工程”的發展對計算機審計學專業學生專業能力需求的基礎上，以實際應用為最終目的，確定審計軟件實訓過程中應重點學習的內容。通過學習審計軟件，使學生達到熟練掌握與操作審計軟件的基本技能，通過相應訓練，提高學生的整體審計信息化的素質。
課題名稱：
本文系福建工程學院教育科學研究項目(課題編號為E0500353)《計算機審計學專業教學質量保障體系建設研究》的階段性成果。
參考文獻：
由于房地產企業內外環境日益復雜、市場競爭日益加劇，完善內部控制、加強風險管理、提升企業核心競爭力已是房地產企業面臨的重要命題。內部審計作為內部控制的重要組成部分，對控制風險、提高企業的經營效益和管理水平，具有重要意義。論述了房地產企業加強內部審計的必要性，針對內部審計存在的問題，對如何加強房地產企業內部審計提出了思考和建議。
【關鍵詞】
房地產；內部審計；建議
一、房地產企業加強內部審計的必要性
（一）有利于企業建立健全內控制度，加強管理
一方面，通過內部審計對企業內控制度的健全性和有效性進行評價，可及時發現內部控制方面存在的問題，提出針對性、建設性的意見和建議，改善企業經營活動；另一方面，由于內部審計人員熟悉企業各部門的內控程序和業務流程，并具備法律、稅務、工程、財務、投資等方面的專業知識，內審部門可向管理層提供企業運營中的合法性、舞弊行為以及內控制度是否有效的信息，并提出改進建議，為領導決策提供咨詢服務，成為領導的參謀和助手。
（二）有利于管理和評價企業經營風險
房地產行業涉及面廣、資金需求量大、項目周期長、資金回收慢、經營風險大等特點，加強風險管理是房地產企業面臨的重要課題。基于風險導向的內部審計，通過對企業內部控制制度執行情況進行審計，可及時發現其存在的經營風險和財務風險，采用系統化、規范化的方法，審查和評價企業的風險管理機制，對企業風險識別、風險評估以及風險應對過程的適當性和有效性，提出改進建議，從而實現改善企業風險管理的目的。
（三）有利于加強項目的全過程成本控制和資金管理
內部審計人員在參與施工成本控制過程管理中，通過對各種開發成本進行預測、計劃、過程控制、統計分析，及時糾正項目成本管理過程中的各項偏差，把各項費用盡量控制在預算范圍內；通過開展資金內部審計，一方面可以及時發現資金收支中存在的問題，督促有關部門采取措施及時進行制止和糾正；另一方面可以通過審核資金使用合理性，有效控制資金額度的使用，從而實現資金的合理利用。
（四）有利于實施房地產項目經濟效益評價和經濟責任評價。
房地產項目經濟效益評價主要是評價房地產項目的技術經濟指標、總投資估算、開發周期安排、銷售收入和稅金估算、投資計劃與資金籌措、財務收益指標等；經濟責任的評價是內部審計部門從定性與定量兩個方面評價企業領導和關鍵崗位人員任職期間所在部門、單位的資產、負債、權益和損益的真實性、合法性和效益性，以及有關經濟活動應當負有的責任進行綜合分析和評價，為內部考核和考評干部提供依據。
二、房地產企業內部審計存在的主要問題
（一）對內部審計認識不足，無法有效發揮內部審計的權威性和獨立性
內部審計工作的成功與否很大程度上取決于內審部門的獨立性與權威性。大多公司領導對內部審計的職能和作用認識不足，內部審計部門在企業層次較低，甚至隸屬于財務部門，缺乏獨立性；其次對內部審計支持力度不夠，影響了其對內部審計資源的投入，包括人力、物力、財力、技術支持，資源限制在一定程度上影響了績效審計的開展，影響了內部審計效能的發揮。
（二）審計方式和技術手段落后，無法滿足現代企業風險管理要求
審計實施上，大多停留在以財務審計為主的審計模式，審計工作未擴展到成本管理、內部控制、決策咨詢、風險管理等各方面；審計目標上，主要是查錯防弊，維護企業資產的安全，財務數據的真實性與完整性的審核，審計目標未考慮通過加強管理以增加企業價值；審計方法上，局限于對報表、賬簿及憑證等財務資料的核查，分析各項財務數據是否正常，對實物資產進行盤點等方面，對內部控制、經濟責任、管理效率的審計涉入不深；審計技術上，對于計算機、網絡等信息技術的運用目前也僅限于文檔處理、電子表格的運用方面，沒有很好地運用計算機輔助進行管理審計，影響了審計工作效率的提高。
（三）審計機構設置不健全，內部審計人員專業勝任能力不足
首先，由于內審機構不健全，設置不合理，無法有效發揮內部審計效能；其次，內審人員綜合素質較低，人才結構不合理，主要是：人員選聘上，內部審計人員較多是從財務人員中選擇，知識結構單一，缺乏工程預結算、工程管理、風險控制、信息技術等知識儲備，專業勝任能力不強，無法應用現代審計理念開展風險導向型審計。
三、加強房地產內部審計的思考和建議
（一）健全內部審計機構，保持內部審計機構獨立性和權威性
內審部門的獨立性在很大程度上受到內部審計機構層級的影響。一般來說，層級越高，內審部門的獨立性越強，內審部門應當隸屬于企業的最高管理層，接受其領導和監督，以確保內部審計工作的獨立性，如在董事會下設審計委員會是比較理想的模式。企業高層領導應在政策上、資金上支持內審工作的開展，具體是：內審負責人的任免企業最高管理層任免；賦予內部審計負責人參加有關經營決策、投融資、內控制度、財務管理等方面的會議；對于審計報告反映的問題建立審計問題跟蹤臺賬，及時督促整改、落實；堅決打擊對內部審計人員的報復行為，各部門應有效配合內部審計工作，創造良好的內部審計環境；內審部門在工作中遇到的困難與干擾應協調解決等。
（二）拓展審計思路和模式，提高內審服務質量
一方面，可將部分審計業務外包，充分利用社會審計資源，提高審計服務企業能力，內部審計機構做好管理和監督服務，例如工程審計中對工程造價和招投標環節的審計可委托造價事務所進行，對建設程序、施工質量、施工進度的審計可委托監理單位進行，對設計環節的審計可委托設計單位進行；另一方面，建立信息共享機制，由于紀檢監察部門收到群眾舉報線索較多，具有豐富的辦案經驗，內部審計機構對財經法規、項目公司財務狀況比較熟悉，對于一些舞弊和個人經濟案件，可以聯合作戰，發揮協同優勢。
（三）實施開發項目的全過程審計，明確階段審計重點
工程項目全過程審計是房地產業內部審計的重點，包括工程造價審計、竣工決算審計和工程管理審計，它是財務管理與工程管理審計的有機結合，將風險評價、內部控制、效益跟蹤、監督檢查貫穿于建設項目全過程管理中，在促進相關管理單位提高投資效益方面發揮重要作用。審計部門可以介入房地產開發過程中的招投標、結算、工程管理、合同簽訂、銷售管理、財務決算等環節。
在項目開發初期，要重點關注內控制度的建立和執行，財務管理和會計基礎工作、招投標管理、項目前期成本、管理費用上；在項目開發中期，要特別關注合同管理、采購與驗收、內控制度的完善和工作流程的細化、開發成本、開發間接費用、財務費用上；在項目開發后期，要重點關注房屋銷售款、工程結算辦理和成本及稅金核算上，加強項目盈虧的審核。
（四）強化績效審計，提升審計質量
地產企業在建立一套可行的績效標準和指標評價體系的基礎上，可以實施將經濟性、效率性、效果性相結合的全面績效審計。一方面，可以對重大資金、重大項目和高風險環節進行重點審計，比如對資金分配使用的合理性和項目的效益性進行審計，審查項目的投資價值、技術可行性和經濟效益，審查工程質量情況，審查物資采購和招投標程序的合法、合規性，審查合同簽訂情況，審查項目建設計劃與執行情況，審查項目投入后的運行效率和效果等。另一方面，建立審計案例備查制度和審計事項備忘制度，將好的審計案例可以作為業務指南以后備查，同時對審計發現的有價值的審計線索可以備忘錄的形式記錄下來，為今后更好開展該項目的追蹤審計工作提供借鑒。
（五）開展風險導向型內部審計，實現內部審計為企業增加價值功能
房地產企業是資金密集型企業，其開發項目具有位置分散、一次性、獨立性、高投入、建設周期長等特點。地理位置分散、一次性及獨立性使每個開發項目各具特點，管理復雜多變，增加了舞弊行為的可能性。內外部經營環境的日益復雜使“風險”成為企業管理的一大核心概念，風險導向審計是實現內審職能的重要途徑，在對企業所處社會和行業的宏觀環境、戰略目標和關鍵經營環節分析的基礎上，在審計過程中以企業風險分析評估為導向，根據量化的風險分析水平排定審計項目優先次序、審計范圍與重點，對企業的風險管理、內部控制和治理程序進行評價，進而提出建設性意見和建議，實現為企業增加價值的功能。風險導向審計將審計戰略提高到企業目標層次，審計計劃建立在科學風險評估的基礎上，審計資源的分配更為合理，提高了審計的效率和效果。
（六）充實審計隊伍，提高內審人員素質和知識水平
首先，在內審人員選聘上，充分考慮團隊知識結構的完整性，不僅配備精通財務、審計的審計師，還可配備造價工程師、監理工程師以及懂法律、懂設計、懂合同、懂管理的人員，有利于實施房地產全過程開發審計；其次，全面了解房地產各個業務環節，掌握項目從立項、建設、驗收每個環節涉及的內容及重點，全面學習相關法律法規和企業內控制度，熟悉整個經營管理過程，確保做到公正、客觀、守信，嚴格按審計準則和職業道德規范工作，確保審計工作在透明、受監督的環境下進行；再次，不斷加強對內部審計人員培訓力度，定期進行系統業務培訓，特別是績效審計技術和技能的培訓。
參考文獻：
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[2]馬洪亮.房地產公司風險導向內部審計案例分析.中國內部審計，2012（10）
【關鍵詞】高職審計課程教學創新探究
【中圖分類號】G【文獻標識碼】A
【文章編號】0450-9889（2012）10c-0166-02
審計課程是一門要求有較深理論功底的實踐性課程，其先導課程包括基礎會計、財務會計、成本會計和稅務會計等，先導課程的掌握程度是能否學好審計課程的關鍵。由于先導課程都是實踐性課程，因此，在探討如何創新審計課程的教學時，必須聯系到先導課程的學習和改革。本文試探討如何創新審計課程教學，以對培養動手能力強、就業適應快和受用人單位歡迎的技能型人才有所裨益。具體說來，高職審計課程教學創新可從以下三個方面展開。
一、打好先導課程基礎
審計是一門對學生的綜合能力要求很高的實踐性學科，學生在對各門先導課程有較深了解和全面掌握的基礎上，還必須通過大量的實踐操作熟悉各個工作環節，對整個工作流程有一個整體的認識。這樣他們才能大概知道存在錯誤的地方，也可以為風險導向審計和內部控制有效性測試提供有效的支持。
對基礎會計、財務會計、成本會計和稅務會計等這些先導性的基礎課程，必須改變以往只重視理論授課，沒有配套的實踐操作課程或實踐課程所占的比例比較小的情況。這類課程理論課時和實踐課時的比例應該為1：1左右，在搭配上最好是采取“做中學，學中做”方式，做到所學的理論即是所操作的實踐，用所操作的實踐去驗證所學的內容。這樣學生會覺得學得輕松有趣，教師會教得得心應手。目標明確的課堂教學往往更能收到顯著效果，更能培養學生的職業能力和就業信心。當然，實踐性課堂對教師的能力要求較高，特別是要求教師非常熟悉整個操作環節和具有深厚的理論基礎。對一些沒有企業工作經驗或較少相關經驗和技能的教師來說，他們必須通過專項培訓或到企業實踐鍛煉的方式來提高自身的教學能力。在培養合格的師資過程中，教師的自覺主動性顯得非常重要。教師應主動學習，主動找企業實踐，充分利用寒暑假的時間提高自己。比如，有的教師講授稅務會計課程，但從來未在企業做過相關的稅費核算和納稅申報工作，這樣要勝任實踐性的報稅課程是很難的，即使勉強完成了授課任務，其教學效果可想而知。如果到企業或稅務師事務所實踐鍛煉一段時間，完全掌握各個稅種的特點、核算方法和申報程序，保證自己能夠獨立完成報稅任務，教師往往就能上好稅務會計課程，繼而為學生日后學習審計課程打下良好的基礎。
對先導課程的講授內容要精心選擇和編排，對于理論部分不宜講得過于深奧，把握好“理論夠用就好”的原則，而且對于所選擇的理論部分內容必須做到與實踐課程的內容有對應的關系，讓學生深刻體會到“理論來自實踐又反過來指導實踐”這一哲學思想，知道學習理論是為了掌握學科的一般規律。比如對于財務會計中折舊方法的講授，一定要指出每一種方法的特點、對利潤的影響和稅務政策對折舊方法選擇的限制，這樣折舊就與基礎會計、成本會計、稅務會計等課程中的成本、費用、利潤、納稅調整等概念聯系了起來，如此一來，以后學好審計課程便是水到渠成的事情了。
對于先導課程，其內容選擇和難易程度的把握除要求專業團隊的全體教師參與外，最好經本專業的指導委員會的企業專家審定，與目前企業的實際應用一致，保證學生所學即企業所用，與企業同步，與市場接軌。除可以選擇一些國家示范性院校編寫的特色性實踐教材外，專業教師還可以自編一些校內特色教材，將理論和實踐內容糅合在一起，在平時授課的分項訓練上，保證每一門專業課都有一至二周的綜合訓練課，將一學期所學的理論內容和所有的操作環節通過一個或多個企業案例綜合起來，仿真性地完成企業的工作任務。
二、創新教學內容
以往的審計教學中學生的參與度不高，應該全面改進審計教學方法，確立學生在審計課程的主體地位。可將“案例導人教學”、“工作任務導向”以及“單項+綜合實操”等新方法更好地有機結合起來，使得審計課程更具目標性、操作性和趣味性。應建設與時俱進的審計案例庫，選擇最新和最合適的案例。良好且規模合適的案例庫建設需要一個積累過程，這要求專業團隊教師不斷學習和搜集，并與校外專家保持經常性的聯系，共同探討每一個人選的案例。將案例按不同的標準進行分類，如按范圍分為國內案例和國外案例，按成功與否分為審計失敗案例和審計成功案例，按內容分為政府審計案例、社會審計案例和內部審計案例，財務審計案例、效益審計案例以及財務舞弊案例、內部控制案例等，按作用分為理論啟發型、實務操作型、理論實務綜合型、課堂討論型、課后自學型等。在建立案例庫的基礎上，教師要恰當使用案例。要用好案例，必須做到以下四點：一是選擇適合教學環節的案例；二是控制好審計案例分析操作環節；三是引導案例討論過程；四是做好案例的評價總結。
專業團隊應結合所選用的理論教材選擇或開發審計實踐教材，將全部審計流程合理地設計成一系列的工作環節，每一工作環節都可以看成一項工作任務，保證每一項工作任務都有一個配套的案例，所有工作任務配套的例案綜合起來就成為一個完整的企業客戶的服務體系，形成一套健全的賬簿體系和賬務記錄，具備一套完整的審計工作底稿。學習在一堂堂課程中就相當于為企業完成一項項的工作任務，在不斷學到審計知識和操作技能的同時，學生的學習信心、自主性和興趣都將不斷提高。這就是“項目教學法”與“案例教學法”結合后在審計教學中的應用。
除案例教學法與項目教學法的結合外，還可以通過加強審計實踐教學基地的建設，在校內建立“審計實訓室”，安排手工審計實訓課程和信息化審計實訓課程。在手工實訓課程中，準備好幾套不用類型企業的完整賬套，在這些賬套中按審計環節設置不同的錯誤和舞弊在其中，由教師指導其完成其中一個賬套的實際訓練，學生自主地成立由3～5人組成的審計項目小組，確定每個組員的角色和任務，形成一個緊密協作的“32作團隊”，完成其他賬套的審計。教師做好啟發式指導和考核評價。在信息化審計實訓課程中，類似地設置一些在會計信息化下會計賬套（同樣含有各種形式的錯誤和舞弊），由學生通過審計軟件去完成模擬審計工作。
另外，通過布置課外作業，給學生的個人電腦安裝一些比較好的審計軟件，要求學生自主選擇一些已公布的上市公司中報或年報進行分析，形成并逐步提高審計職業判斷能力。
鼓勵學生利用寒暑假的時間到學校聯系或自己聯系的企業實習，這些企業包括但不限于會計師事務所和稅務師事務所，通過接觸到社會的實踐性活動，加深對社會的理解，加強溝通協調能力。當然，在條件允許的情況下，最好到會計事務所做審計助理或到企業做財會類的工作。鼓勵學生利用至少一個暑假來參與“社會大課堂”的學習，這必將對他們的職業生涯產生重大影響。
在學生學習審計理論課程和實踐課程的同時要強化學生職業道德教育。這是審計教學改革不可或缺的重要環節。隨著審計環境的日益復雜及注冊會計師審計責任的增強，修訂后的新執業準則體系不僅確立了鑒證業務的核心地位，而且愈加強調審計人員的誠信審計與職業道德素養。審計職業道德規范是審計職業人員必須遵循的行為規范，也是樹立審計人員良好形象的關鍵。學生在校學習期間，除提高從業所需的執業能力和溝通能力外，還必須加強對職業道德規范及法律責任基礎知識的學習，通過一些典型案件的分析，增強職業道德自律意識，認識到誠信就是審計職業的生命。
三、改進教學手段
改變目前“以教師教，以學生聽”為主的教學方式，創造教學相長的良好局面。要培養學生的就業能力和職業能力，就必須運用啟發式的互動教學法，以學生為主教師為輔的互動教學模式。啟發式的互動教學法的要點有：
（一）教師必須有較強的課堂組織能力
以往教師在教學中扮演的往往是自己即是“導演”，又是“編劇”，還是“演員”，學生只是消極被動的“觀眾”。教得好的教師只不過是因為此三者角色扮演得好而已，學生的好評往往也只是相當觀眾評委的評價罷了，沒有深度參與到“學習”這一大劇之中，因而收獲也只是膚淺的。而真正好的教師應該是優秀的“導演”和“編劇”，善于調動“演員”（即學生）的積極性和主動性，按照“劇本”（即教學大剛和教材）導演學生完全進入自己角色，完成規定的學業要求，達到既定的教學目標。在這個過程中，教師必須具備高超的教學技巧和極強的課堂組織能力，必須掌握行為組織學和心理學知識，全面掌控課堂內外，讓學生燃起極高的學習熱情。
（二）教師要掌握足夠的教學素材并對素材十分熟悉
教學素材，如教材、實訓指導書、教學案例等相當于劇本，優秀的教師要求本身就是這些“劇本”的編劇，或即使這些素材不是教師本人自己編寫的，也要求作為“課堂劇”導演的教師對這些“劇本”非常熟悉。一個高超的導演一定會對所要導演的劇本了如指掌的，同樣一個優秀的教師必須對教材、指導書和教學案例十分熟悉，能夠從不同的角度提出問題，啟發學生思考，并具有寬廣的學科背景知識和深厚人文科學素質。因此，教師平時必須加大備課力度，深度挖掘案例背后的學科意義。
（三）充分調動學生的積極性
學生在課堂上必須積極地參與課堂活動，積極思考并踴躍回答教師提出的問題，參與小組討論，完成分配到的課程任務，盡量避免完成團隊任務中的“搭便車”現象，做到人人參與，人人有收獲，不讓課堂活動變為走過場或賺考勤。同時，要采取“任務驅動法”，將教學項目分配到學生個人或小組，讓他們除了在課堂上學習，還必須在課外去自主學習，除常規的練習題外，要讓他們做一些仿真性的訓練，如在網上抽查上市公司的年報，分析一些容易出現問題的指標。另外，課程的學習還可延伸到校內實訓基地和校外實訓基地的訓練，在時間上還可以與學生寒暑假的社會實踐結合起來，讓學習變成全方位和全天候的事情，與日后的就業甚至長遠的職業生涯聯系起來，而非僅僅是應付式的為了畢業而必修的一門課程。只要引導和指揮得當，學生的積極性肯定會被調動起來，他們學習的能力一定會突飛猛進，而學習的效果一定會全面提高。
（四）配備現代化的教學工具和手段
創新教育為手段，拓寬教育載體，活躍教育形式，豐富教育內容，深入基層、深入工作實際，多形式、全方位地開展廉政公路主題教育活動，進一步推動公路行業的廉政建設。
1、舉辦廉政主題輔導講座。把學習、遵守、貫徹、維護和反腐倡廉教育有機結合起來，深入開展理想信念和從政道德教育、黨的優良傳統和作風教育、黨紀條規和國家法律法規教育，促進黨員干部廉潔從政。派副科級以上干部及項目經理參加市處、區交通局舉辦的反腐倡廉輔導講座，并將其納入每月雙周四的學習中。
2、落實廉政談心、任前談話制度。堅持普遍教育與個別教育相結合，局領導班子成員要經常與黨員干部交心談心，根據職務晉升、進入重點部門和關鍵崗位、參與重大項目管理以及出現需要報告的重要事項等不同情況，及時進行廉政教育，不斷提高教育的針對性。同時，對新任職干部，及時開展任前談話，并做好談話內容、資料的整理。
3、開展以案促廉警示教育活動。把組織干部職工集中收看典型案例電教片和到警示教育基地接受警示教育，作為開展廉政教育的重要形式，一年至少安排一次，結合案例開展討論，利用反面典型對干部黨員進行警示教育，總結教訓，警醒干部。參加上級舉辦的腐敗案件案例分析講座，并舉一反三，結合實際，寫出字以上的心得體會文章，對寫得較深刻的文章將在公路網上交流，并向上級推薦。
4、開展廉政文化創建活動。注重充分調動廣大干部職工的積極性和創造力，結合工作實際和行業特點，認真研究和探索開展廉政文化的切入點和突破口，用干部職工喜聞樂見的形式，不斷豐富廉政文化建設的內涵和形式，營造濃厚的廉政氛圍。參加上級舉辦的廉政詩歌朗誦活動。
5、開展“廉政典型”評學宣傳活動。以“廉潔從政，從我做起”為主題，全面加強廉政典型培育、推薦、宣傳力度，充分發揮廉政典型的示范作用，創建公路廉政品牌，樹立公路良好形象。一是抓好典型挖掘和培育。注重挖掘一批在重要崗位上嚴謹工作、在平凡崗位上無私奉獻、具有鮮明代表性和行業特色的廉政典型，加大培育工作力度，以點帶面，促進工作。在各部門中著力培育廉政項目典型。二是抓好典型評選和推薦。組織廉政典型推選活動，擴大群眾參與面，并對評選出來的廉政典型積極向上級有關部門推薦。三是抓好典型宣傳和學習。采取多種形式廣泛宣傳廉政典型，在《公路簡報》上及時報道典型評選活動，并在公路網站上開設“廉潔從政、從我做起”宣傳專頁，對廉政典型的先進事跡進行宣傳。
二、以規范為核心，樹立公共服務意識，深化公路行風建設。
以依法行政、規范執法為重點，加強隊伍建設，深入持久地開展專項治理，提高工作透明度，提高行政效能，進一步深化行風建設，創規范、廉潔單位。
1、繼續開展文明執法示范路創建活動。繼續鞏固公路無“三亂”成果，進一步總結“國道段文明執法示范路”創建經驗，加強行政執法隊伍建設，規范執法行為，提升示范效應。
2、開展行業風氣經常性評議活動。根據工作實際和工作重點，及時調整、充實行評代表，聘請廉政監督員，并與行評代表、廉政監督員保持經常性的聯系，主動聽取他們的意見和建議，深入了解掌握社會、人民群眾和廣大職工對公路建設、管理、廉政工作的評價，認真研究，切實改進工作，促進工作作風、職業道德、服務質量和執法水平的不斷提高。召開行評代表交流座談活動，邀請行評代表評議工作。
3、加強行政效能監督。認真貫徹《行政監察法》和《行政許可法》，充分發揮廉政監察、效能監察、執法監察的職能作用，把各項工作融入到公路工作中心和管理活動之中。
4、健全完善公開公示制度。進一步完善、推廣路政執法、公路工程招投標的公開公示工作，不斷提高依法行政、嚴明執法的水平。不斷深化政務公開工作，完善政務信息公開辦法，明確公開范圍、方法和程序，逐步實行決策程序及過程的公開制度。完善公開的載體，加快電子政務建設，提高公路管理行為的透明度和管理效率。
三、以治本為目標，著力廉政制度建設，預防建設領域腐敗。
加強公路建設領域廉政工作的一項重要內容就是不斷加強制度建設，通過廉政制度的健全、完善、創新和落實，實現預防腐敗的治本作用。
1、建立公路工程廉政工作領導聯系點制度。成立由審計、工會、、廉政部門組成的公路工程廉政工作領導專班，每個工程項目均指定一名領導蹲點，定期了解情況，分析廉政工作動態，指導工程項目廉政工作，確保廉政責任和措施落實到位。并將掌握的情況及時上報兩級黨委。
2、建立重要崗位業務往來人員督查回訪制度。對在工程項目關鍵環節工作的管理人員廉政工作情況進行重點督查，在對其業務往來人員進行登記的基礎上，通過上門了解、函詢等形式開展廉政督查回訪工作，加大監督力度。
【關 鍵 詞】：建筑安裝工程 造價 結算 審核
引言
我們工程造價人員，通常會根據合同的調價范圍和方法對工程造價結算中某些實際發生的工程量偏差、機器設備和建筑材料等價差進行重新調整計算和確定。建筑安裝工程結算價，是建筑安裝工程竣工驗收階段最后確定的價格，即工程實際造價。通常的做法是：施工承包單位負責編制造價文件，業主進行結算審核，但這樣的話有一個弊端，就是在利益分配和效益的核算時，兩方都會從自身角度考慮問題，各不讓步，容易造成矛盾。這時就需要一個專門的機制，這種機制就是運用市場經濟的規律來審核已建工程的決算造價。
建筑安裝工程造價結算的審核
審核定義
所謂結算審核，是核實工程造價的重要手段，是指業主對承包方編制的工程結算文件進行全面系統的檢查和復核，以糾正其中所存在的某些錯誤和問題，使之更加確切和合理。
造價結算審核的內容
(1)建安工程量的審核
根據施工的圖紙來計算和審核工程量，工程量的計算依據主要是計價定額或工程量清單計價規范中的工程量計算規則，在進行計算和審核要分別進行逐項審查。造價計算時某些重點部分容易出錯，或者對整個項目影響大的造價部分要額外注意，認真審查，對漏算、錯算和重算部分要仔細分析，糾正。
(2) 建安材料的審核
在工程結算中，對工程材料的審核是其中一個重要的組成部分，業主方審核人員在進行審查時，主要對材料型號、規格及質量根據設計文件的要求進行審核，審核其數量、定額價、市場價，同時收集資料對其價格進行分析，判斷是否符合客觀事實，要通過一系列的措施杜絕承包方故意抬高材料造價。審核人員審核材料市場價格時要考慮到市場供需關系的變動，對于建設工期長、施工復雜的工程應重點審查。
(3)審核相關的參考數據
在進行結算造價審核時，我們要審查單價和工料機的數據準確性和真實性，以及根據相關記錄，判斷這些數據是實測數據還是參照定額數據，并且分析這些計算造價的方法是否符合規定。
(4) 建安工程各種費用的審核
我們工程結算造價審核人員，要根據有關部門頒發文件的規定及合同、招投標書的規定
對各種取費標準進行審核，執行的取費表要根據工程性質、規模編制。審查相關項目，看是否存在虛增費用的現象；同時應有專門的復核人員對計算的誤差進行分析和統計。
工程結算審核的依據主要有：
⑴工程有效的結算文件
⑵國家法律法規，和相關部門的規章制度，以及對工程特有部分的司法解釋
⑶各省市有關部門的造價計價標準、國務院建設行政主管部門頒布的計價辦法有關規定
⑷施工承發包合同、專業分包合同及補充合同；招標答疑文件、投標承諾、中標報價書
⑸工程竣工圖或施工圖；竣工圖會審記錄
⑹建設工程工程量清單計價規范、工程預算定額、費用定額及價格信息、調價規定
⑺建設工程工程預算定額價格信息；工程量清單計價規范
⑻經批準的開、竣工報告或停、復工報告
⑼相關對工程造價影響的資料
全面審核法在建筑安裝工程造價結算中的應用
全面審核法：下面介紹一種細致、全面的審核方法，主要是參考相關的定額，根據施工圖紙中分項工程細目，對這個項目進行全面審核的一種方法。這種方法由于其工作量大的原因，主要是對工程結構相對簡單且規模不大的項目，這樣才能有效且準確的審核，而對于那些審核進度緊、投資規模大的工程，利用全面審核法則會費力不討好。
建筑安裝工程結算審核的實施步驟
做好建筑安裝工程造價結算審核的前期工作
首先在建安工程結算審核前要認真收集整理竣工圖紙、施工圖紙、施工方法，了解會審紀要、隱蔽記錄、設計變更、竣工圖紙等重要資料；其次核對有關的項目是否已經完工，其過程是否有變動情況、簽證手續是否完備，嚴格遵循工程造價管理的有關政策、法規，結合工程施工的實際情況，對施工合同中的內容進行仔細核查，明確工期、獎懲規定與材料市場價等。
選擇適當的審查方法
由于工程的建設規模、施工方法以及施工企業的實際情況存在異同，所以編制的工程預結算的質量也不盡相同，因此要根據相應的審查內容選擇合理的審核方法進行審核，從而提高審核的效率和質量。主要的審查方法包括全面審核法、重點審核法、對比審核法、分組計算審核法及篩選法等。
整理審查資料
審核人員要遵循求真、求實及公正的原則與編制單位交換意見；審核時，要根據工程施工情況進行認真的分析研究，最終綜合整理出審查結果。審查出來的一致成果要加蓋公章，同時送有關單位進行存檔、立案，最后編訂成正式的文件。
結算審核的案例分析
合同文件：在某省份的的一個建筑工程承發包合同中，有一條針對特定情況的約束條款，即：當如果發生因發生變更引起的項目費用計算，在原本合同清單中有適用的，則延用原來的綜合單價。在情況的復雜的條件下，如果合同清單中沒有則盡量參考類似案例綜合單價確定新單價；在確定單價時雙方可以經過討論協商確定。此條款參照了相關政府條款的規定，明確了出現這類情況的綜合單價確定方法。
案例分析：在實際辦理建筑工程結算時出現：在工程的招投標階段，施工單位根據圖紙設計和結構計算書采用樁基，考慮到樁基很多部分在中標后分包給專業施工隊，施工單位在此時投機取巧采用了不平衡報價的方法，將800鉆孔樁施工時的人工費按定額含量均乘以0.7的系數，希望在施工的時，找個由于為了基礎施工難度加大的理由，以借此申報合同變更。設計變更書為1000鉆孔樁，承包商借此申報合同變更時，將由1000鉆孔樁作為合同無可參照的綜合單價而完全按定額含量編制新的單價， 1000鉆孔樁C25混凝土單價為880元／立方米、空樁單價為451.36元，我們業主審計人員在進行審核時，發現這個單價應該由綜合單價來確定，我們采用消耗量的比率乘以800鉆孔樁相應單價得出由1000鉆孔樁C25混凝士單價和空樁單價分別為762.5元／立方米、350元；根據這項審核業主就節省將近140萬元，為業主單位節省了很大一部分的資金。雖然在結算的最后，施工單位不滿審計，向上級審計部門提出異議，審價部門了解了工程具體情況并合理分析后，根據審核的相關規定駁回了施工單位的異議，并以充分的理由表示承包商應承擔投標時不平衡報價的風險。
結語
工程結算審核的準確性關系著工程承發包雙方的切身利益，我們工程結算審核人員在進行審核時，需緊握市場行情，深入現場，掌握情況，實事求是，不斷積累工作經驗和資料，對工程造價的審核要用高度的責任心和良好的職業道德來對待，只有認真對待，嚴格按照相關的規定和規范來執行，才能使得工程結算價反應出真實的工程造價來。
【參考文獻】
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關鍵詞：建設項目、動態投資控制、案例分析
中圖分類號：TU71 文獻標識碼： A
隨著經濟的發展，社會的進步，各種相關政策的制定、完善和落實，以及更好地與國際接軌，更好地適應建設項目造價的階段性和多次性的特點，建設項目全過程動態投資控制已逐步成為建設項目控制造價的最重要的也最完善的方法和手段，并日趨完善，現就某數控機床科技有限公司的聯合廠房建設項目全過程動態投資控制進行詳細地闡述和論證。
建設項目全過程動態投資控制的核心理論便是階段性控制。
首先，是建設項目的項目建議書和可行性研究階段以及設計任務書階段由專業人員經過詳細而周密地調研、研究和論證，根據有關部門頒發的各類投資估算指標、技術經濟總指標與分項指標，依據項目總體構思和建筑方案構思以及機電設備構思，對建設項目的總投資進行計算——即為建設項目的投資估算，在現行階段，要求投資估算的誤差率在±20%~±30%之間，要求工程造價人員具有扎實的理論基礎和豐富的工作經驗以及全局性的視野。該階段的投資估算比較容易出現兩個方面的問題：其一，沒有考慮建筑材料和設備價格的時間性上漲，物價指數、人工費提高、建設利息、風險等因素未考慮；其二，由于知識欠缺和經驗缺乏，對工程前期、配套設施和特殊技術措施考慮不周，使得投資估算失去了控制投資的作用。這也是在從計劃經濟向市場經濟轉變，從靜態控制到動態控制的過渡中，工程造價人員最容易出現的問題和薄弱環節。
其次，動態投資控制的第二階段也是建設項目投資控制的重中之重便是設計階段的設計概算，設計概算整個建設項目的動態投資控制中對工程造價的影響達到75%，是整個控制過程中的關鍵環節，直接決定了投資控制的成敗。在設計階段，造價工程人員的工作重點應放在協助業主按技術經濟分析方法和價值的工程原理選擇最佳的設計方案上。該廠房的總造價為3167.6萬元，而鋼結構工程分部造價為1284.1萬元，占總造價的三分之一，是控制總造價的一個關鍵分部工程，結構工程師提供了鋼結構的幾種結構體系，工程造價人員根據當地的建筑市場行情對幾種方案做了造價成本分析，結果是門式輕型桁架結構體系節約鋼材15%，結合建筑功能分析，最終成為業主的首選方案。
另外，在設計階段的設計概算容易失去控制還表現在在施工過程中出現大量的設計變更。出現這樣的問題原因不超乎兩種情況：其一，設計過于粗糙或功能和構造處理不當引起的；其二，建設單位對工程定位的不確定性和盲目性。為了避免出現施工過程中出現大量設計變更的問題，解決的方法是進行嚴謹的全面的前期圖紙會審。對圖紙進行前期的全面細致的審核，審查出施工圖中存在的問題及不合理情況并提交設計院進行一一處理。盡量地在施工之前把設計中可能出現的問題一網打盡，避免在是施工中出現工程量的變更和工程項目的變更，從而達到我們事前控制工程成本的初衷。
該工程本身是一廠房工程，屬于工業建筑，與數量眾多的民用工程相比，標準設計的應用幾乎不太可能，由于工藝的特殊性，幾乎沒有標準或經驗可借鑒，在這種情況下，圖紙會審尤其重要，在正式開工之前，建設單位組織設計單位、施工單位和監理單位進行了圖紙會審，在建筑專業（包括裝飾和鋼結構）、電氣專業、給排水專業、暖通專業、動力專業和智能信息專業中的廣播、網絡電話系統敷管穿線、監控系統敷管等各專業工程都提出了眾多問題，尤其是土建和鋼結構兩單項工程，建設項目參與各方進行了嚴謹的討論和研究，設計單位根據圖紙會審記錄對圖紙中的漏項、前后矛盾進行了改正、改進和深化補充。比如在土建會審中曾提出如下問題：建筑詳圖中，壓型鋼板雨篷外挑是1000，而結構中是1200？結構中廠房部分鋼結構雨篷是彩鋼板雨篷，而建筑圖說明中是鋼筋混凝土雨篷，且做法圖中也未給出。暫按鋼結構雨篷計算。設計單位給予的回復：廠房雨篷均為彩鋼板雨篷，外挑1000。像這類的問題前期解決就減少了投標或施工階段的爭議或后期變更。
第三，動態投資控制的第三階段是招標階段和施工階段。招標階段投資控制的主要措施是投標答疑。投標答疑是招投標過程中，招標人在向投標人發放招標文件后，向投標人澄清招標有關招標疑問的過程。和圖紙會審的主要針對工程設計中的漏項和前后矛盾問題有本質的區別，投標答疑主要是針對投標報價中的材料的類型規格、各種建筑做法通過答疑來進行明確，以便取得投標各方和招標方取得統一的認識和理解，避免開工后因雙發的理解不一致而出現變更和索賠的發生。在我們的案例中也有類似的例子，如投標單位在答疑中曾提出：“清單第10-12項是否應理解為75厚的巖棉板+900型內襯板，清單第13項為75厚巖棉板？同時，請明確巖棉的容重？”招標單位對應的答疑回復：“是，第13項按清單項目特征描述內容報價。巖棉的容重120kg/m3”。這就把雙方存在的爭議在投標過程中進行了解決。
工程施工階段是把設計意圖具體化，依據設計圖紙，將原材料、成品、半成品、設備等最終形成建筑產品的過程。這種量化過程對工程造價影響程度約占5%~10%。在這個階段，跟蹤審計是控制工程造價的最有利的舉措。建設項目跟蹤審計，是指獨立的審計機構和審計人員（含配合審計部門協審的社會中介機構和專業人員）運用審計技術，依據國家的有關法律、法規和制度規范，對建設項目從投資立項到竣工交付使用各階段經濟管理活動的真實、合法、效益進行審查、監督、分析和評價的過程。目的是有效控制和真實反映工程造價，維護合法權益，完善建設項目管理，提高投資效益。跟蹤審計可分為開工前審計、施工期審計、竣工結算審計和財務結算審計，在現階段招標投標政策的指導下，跟蹤審計的施工期審計尤能反映工程造價人員的作用，工程造價人員可通過嚴格控制工程變更和控制工程量計量來進行工程造價控制。盡管在設計階段和招投標階段，對設計中和清單中可能出現的漏項、或材料的確定已經做了充分的工作，避免在施工過程中出現大量的設計變更和工程量變更。但是，建設項目本身的復雜性和周期性長，在施工過程中，由于各種客觀和主管原因，設計變更和工程量變更都是無法完全杜絕的問題，作為工程造價人員來講，就要具有高度的自覺的職業道德，再加上自己的專業知識和經驗，盡量地把變更降低到最低限。首先，在施工圖會審時應及時發現問題，避免由于設計錯誤或不當而造成的浪費。第二，對業主提出的變更，如果因此而使變更后投資加大，需要從實際出發，提醒業主慎重考慮。第三，工程造價人員應根據施工現場情況的變化，針對設計中暴露出來不合理的地方及時提出合理的建議，以減少工程投資。第四，對于因施工技術的要求或由施工單位提出的變更要求，工程造價人員應考慮是否科學、合理。監理工程師審查后認為工期滯后是由施工方原因造成，雖然同意采用趕工技術措施，但由此產生的費用增加應由施工方承擔。
下面我們以該項目在施工過程中的一個實際例子進行說明一下。該項目中外墻板工程，在招標階段時為了避免工程材料價格變動對造價產生影響采用了暫估價的形式，實施階段，考察認定的材料價格比暫估價低30元/ m2，施工單位在就此質疑，稱建設單位給定的價格不包括包角、包邊、窗臺泛水、轉角等費用，這部分的費用是30元/ m2，要求建設單位將材料價格進行調整增加這部分費用。關于我們給出了相關的回復是：該項墻板的清單編碼為010605002，清單計算規則清楚的寫明了“按設計圖示尺寸以鋪掛面積計算，不扣除單個0.3m2以內空洞所占的面積，包角、包邊、窗臺泛水等不另增加面積”，因此該部分費用施工單位投標是應充分考慮這部分材料損耗，投標報價視為包含這部分費用。因此施工單位提出的增加費用是不合理的，這部分費用不予調整。該項目外墻面積近3000 m2，僅這一項過程控制就為建設單位節約資金9萬元。
通過上述嚴格的全過程動態投資控制，該廠房建設項目沒有出現概算超估算、預算超估算、決算超預算的建設項目投資常見的問題，很好地實現了預期的投資控制，是建筑實踐中的又一個成功案例。
