時間：2023-06-12 14:47:10
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇零基礎學財務會計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：新財務會計制度；中職；會計管理
隨著現代社會經濟的快速發展，總體社會環境也出現了較大的改變，新會計制度就是在這樣的背景下產生的，給企業的財務管理工作產生了較大的影響，中職學校作為培養基礎性技術人才的重要場所，自身的財務管理必須要緊隨時代的潮流，中職學校的財務管理人員也必須改變自身的管理理念，不斷的進行自身財務知識體系的完善，充分了解新財務會計制度中的各項變更內容，從根本上認識到中職學校財務管理體系中開展會計管理的重大意義。加強新財務會計制度的分析和理解，改善會計管理在中職學校財務管理中的應用，可以有效的促進中職學校績效管理工作的順利進行，推動中職學校財務管理水平的不斷提升，從而使得中職學校能夠依靠少量的成本為學校貢獻出較大的價值，深入挖掘出校內資源的應用價值，從而實現中職教育工作的健康、穩定發展。
一、新財務會計制度對中職院校會計管理的影響
（一）對中職學校財務信息化建設的影響新財務會計制度背景下，中職學校必須要發揮互聯網平臺的優勢，積極的建立信息化管理平臺，不斷的彌補和改進以往會計管理中的問題，提高中職學校會計管理工作的效率與準確性，逐步建立完善的中職學校信息化會計管理體系，于此同時還必須要加強學校會計管理人員的培訓學習，讓其能夠深入了解到新財務會計制度，提高其開展信息化財務管理工作的熟練度。此外，中職學校還要緊隨時展步伐，及時的對現有財務軟件進行更新和換代，并參照新會計準則的具體更改細則，使用能夠滿足實際會計管理需求的財務管理應用軟件，保障安裝的軟件能夠有較好的操作性、兼容性以及穩定性，從而為提高中職學校會計管理水平奠定基礎[1]。
（二）對中職學校財務精細化管理的影響新財務會計制度背景下，中職學校財務管理工作為了能夠實現更高層次的發展，必須要不斷的朝向精細化管理方向進軍。財務會計核算工作是中職學校財務管理體系中的重要部分，主要反映了中職學校日常運行中的各項資金收支狀況，核算人員必須要利用計算機處理軟件對每一項賬單進行仔細的核對與驗算，提高信息核算的精準性，確保統計完成的各項財務數據信息都具有較好的準確性與真實性[2]。于此同時，在新財務會計制度應用下，中職學校財務預算的工作方式以及思維都產生了較大的變化，例如在進行財務核算時，必須要將政府補助資金與日常的資金分開計算，通過這種方式有利于提高中職學校對資金的利用效率，使其發揮出更大的應用價值。
二、基于新財務會計制度的管理會計在中職院校中的應用
（一）建立健全的管理會計信息體系新財務會計制度背景下，中職學校要想獲得良好的財務管理綜合水平，必須要加強財務管理工作的信息化體系建設，并且認真落實信息化工作模式，使其能夠真正為中職學校不斷發展提供幫助。另外，中職學校還必須要組建一支綜合實力一流的財務管理團隊，加強對現有財務管理人員的培訓與學習，不斷提高財務管理人員的知識儲備以及專業技能，學習新財務會計制度下的新管理模式與思維、先進的信息化管理手段，并能夠將這些新知識和技能熟練的使用到日常財務管理工作中，實現管理會計與財務管理的深層次結合。對中職院校的各個財務信息進行挖掘與分析，同時利用管理會計信息系統實現中職院校的財務規劃與檢測評估，通過這種方式加強財務管理工作的價值以及效率，并不斷彌補以往財務管理工作中的問題[3]。
（二）提高財務預算管理在財務管理中的重要性新財務會計制度背景下，中職學校必須要充分重視財務預算管理的重要性，并使其在財務預算管理中發揮必要的作用，加強財務管理工作人員的預算管理水平與意識，并建立完善的財務預算管理監督體系，進而實現中職學校各個資源的利用最大化。中職學校管理人員要創建全面的預算編制與模式，處理好各個預算部門之間的溝通交流與相互協作，實現“零基預算”和“滾動預算”兩者的有機融合，同時根據學校自身的狀況與特征制定發展目標，改革和提高中職學校年度預算的合理性，建立全面的年度預算管理制度，提高財務預算數據信息的參考價值，為學校制定長久的發展規劃和戰略決策提供重要的依據[4]。此外，中職學校還要建立科學的財務預算監督管理機構，認真監督和執行財務預算中的各項要求，密切關注各個預算工作是否出現違規現象，防止出現較多的浪費。
三、結語
綜上所述，在新財務會計制度實施下，中職學校的財務管理工作產生了非常大的變化，中職學校必須要建立科學的信息化工作平臺，促進財務管理的精細化工作，并不斷提高財務預算管理在財務管理中的重要性，從而確保中職學校會計管理工作能夠發揮出良好的效果。
參考文獻：
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[3]裴斐.加強會計基礎工作是提高中職學校會計管理的根本[J].現代經濟信息,2016(04).
一、軍事管理會計的相關概念及研究背景
所謂管理會計(management accounting)，又叫做“內部報告會計”，是指以企業現在和未來的資金運動為對象，以提高經濟效益為目的，為企業內部管理者提供經營管理決策的科學依據為目標而進行的經濟管理活動。主要包括成本會計和管理控制系統兩大組成部分。
管理會計作為會計學的一門分支學科，是在20世紀初產生并興起的。它旨在于企業管理過程中融入會計信息，因此其最初的職能是依賴企業存在的。它主要是幫助公司的管理人員對公司的發展經營作出正確的決策，從而提高經濟效益。隨著市場經濟的發展,軍隊的財務管理雖仍處于初級階段，但是其產業化發展的趨勢卻愈加明顯。除了需要培養適應現代戰爭的人才外,還需要把節約經費、提高效益放在重要的位置去考量。因此，管理會計的重要性也日益凸顯。將管理會計與軍隊財務管理想融合便成了當務之急。管理會計的充分利用不僅可以起到實現優化資源配置的作用，同時還在提高資金使用效率等方面效果顯著。
然而目前，管理會計在軍隊財務管理中的應用尚處于研究摸索的初級階段，但是管理會計在我國企業中的推廣和應用效果已經得到了業界的肯定和關注。因此，將管理會計與軍隊財務管理的相融合，其前景是值得期待的。
二、管理會計運用于軍隊財務管理的必要性
反映、監督和參與經營預測和決策是會計的幾項基本職能。其中反映和監督是財務會計的主要研究方向，而參與經營預測和決策則是管理會計重要研究對象。管理會計在發揮其作用的同時，其主要的目的有以下四個：預測——即為制定財務計劃提供基礎和依據；控制——即在計劃執行過程中隨時進行核算和跟蹤管理；決策——通過核算在可選擇的方案中找出最優方案；評價——對實際的經營業績進行考核測評，并為下一會計期間積累資料。管理會計主要通過為規劃、決策、控制與考核提供資料信息而產生作用的,是為信息使用者和公司決策人提供最終決策的依據的。
目前，我國軍隊間的財務管理模式沒有多大的差異,大部分都是采用會計制度進行核算，這是最常見的核算制度。但這種制度的弊端就是極少情況下，甚至根本就不能為軍隊的發展提供決策依據，根本不能行使管理會計的基本職能。在不同的情況下，面對不同的對象和事件，如何合理充分的運用管理會計進行財務規劃、財務預測、財務控制以及財務評價，是現今軍隊財務管理的一項重要目標。而管理會計作為一種獨特的預測方法，如果可以合理有效的履行其管理職能，使其充分發揮作用，就可以在眾多的可選擇方案選出最優方案，為軍隊的發展提供有效決策基礎，進而可以為軍隊的發展制定計劃及確定最低標準等提供決策依據。因此，軍隊在其經濟活動中充分運用管理會計這一手段，對其經濟活動加以反映、監督、預測和控制，從而提供決策的依據是十分必要的。
三、管理會計在軍隊財務管理中的運用分析
1.投資決策
在市場經濟飛速發展的今天，我國軍隊也隨之進入了快速發展的時期。軍隊財務管理的進一步優化顯得格外重要。隨著社會主義市場經濟的發展，整個社會經濟活動及資源配置過程逐漸脫離指令化、實物化的特點，而向市場化、貨幣化轉變，軍事經濟活動也當然不會例外。如何充分合理的履行管理職能，如何能使資金增值，規避財務風險等，是目前我國軍隊財務管理中的重要研究課題和發展方向。基于軍隊是一種特殊的非盈利組織，在財務管理過程中，可以采用管理會計中的貨幣時間價值和投資的風險價值兩個基礎概念進行決策分析。在軍隊財務管理中也可以運用到概率分析的方法對相應的風險和報酬做出相對科學的比較。以現金凈流量，內含報酬率等作為評價績效的指標，采用多元化的投資策略，進一步優化投資組合，形成一個財務風險相對分散而投資效益達到最大點的投資組合。管理會計中的投資決策方法的有效利用，可以保障軍隊財務管理工作的有效實現。
2.預算管理
全面預算是管理會計相關控制規劃職能的主要體現，其中處于核心地位即為財務預算。目前來說，絕大部分的公司企業在制定財務預算的時候，都是在從前的費用支出數的基礎上，根據預算期內的變化因素隨時進行調整，最后確定的。此種做法的弊端是會造成一定程度的浪費。而且既不符合真實性，也缺乏客觀性。而零基預算就是指以“零”為基礎編制預算的方法，換句話說，零基預算是寫在“白紙”上的預算。此種方法不以原有的數據為基礎，并不考慮基期的費用支出水平，一切從“零”出發，從根本上重新來考量各個費用項目的必要性及開支規模。對于軍隊來說，就是要根據年度或預算期的事業發展規劃以及教學計劃、科研計劃、購置計劃、維修計劃等，充分考慮支出的必要性以及價格質量等因素。在這樣的基礎上編制的預算。為了充分發揮預算的控制作用，在編制預算的時候要盡力做到詳細清楚，增強可操作性和可控制性。不清楚、不明白、模棱兩可的預算是毫無意義的，形同虛設，起不到應有的控制作用。制定可以控制的預算計劃，并且一旦制定便要嚴格執行。同時要留有余地，才可以在出現突發事件的時候保證資金周轉。
3.責任中心
責任中心，具體指的是企業內部有專人承擔相應的規定的責任和行使相應職權的內部單位。責任會計是管理會計的一個分支。在滿足經費責任制的相關要求的前提下，責任會計可以對軍隊內部各職能部門的相關經濟活動進行規劃、控制和考核。對責任會計的重視，對各責任中心的充分利用，對于調動廣大官兵的工作積極性和創造性，以及充分發揮各層領導的聰明才智方面有很大作用。
四、在軍隊財務管理中推廣管理會計的方式
1.在我國軍隊的財務部門設立管理會計信息系統
實現利益的最大化是管理會計的主要目標。在適應基本的財務管理信息管理的同時，管理會計在進行相應的預測、決策、規劃、控制和考核時，需要用到比較復雜的數學方法。僅靠手工計算，確實很難計算準確，需要在會計電算化網絡化的基礎上建立管理會計的信息系統。
2.提高會計人員素質
在現今階段，我國軍隊的管理會計人員素質不高，教育程度相對落后。在傳統的管理會計教育模式下，用的都是西方的理論作為理論基礎，因此與實際相比較為脫節。為了更好的使管理會計適應我國軍隊情況、更好的發揮作用，要提倡理論研究的現實性、靈活性和綜合性，培養適應我國國情需要的專業管理會計人員隊伍，并充實到軍隊財務管理人員隊伍當中。
3.改進財務管理方法
首先，我國軍隊的領導者和管理會計人員都應該更新傳統的觀念，從根本上改變傳統的財務管理模式，提高靈活性，增強創新意識，引導財務會計人員積極參與到決策中來。其次，財務會計人員應該徹底改變傳統的財務管理模式，即事后報賬算賬的模式。發揮主觀能動性，充分發揮的創新意識，實行事前、事中及事后的全程財務管理，提高資源配置率，提升財務管理水平。
4.完善管理會計理論
我國管理會計是以西方管理會計為基礎的，并不適應我國國情。特別是對于我國軍隊組織等這樣的非營利組織來說，在會計的實踐活動中，應該建立一套適用于我國軍隊管理的管理會計理論。
五、結論
【關鍵詞】會計制度 醫院財務狀況 變化分析
醫院財務是一個國家財務的重要組成部分，醫院的財務管理也是醫院管理的重要內容，應該受到醫院管理人員的高度重視。在新出臺的醫改方案當中，對于醫院的財務管理提出了要求：進一步完善財務、會計管理制度，嚴格財務管理，加強財務監管和運行監督。醫院財務的管理在醫院管理中是唯一被提及到的，所以可以看出財務管理在醫院管理當中的重要性和其特殊性。
一、醫院的新會計制度
國家衛生部和財務部等相關部門在2011年1月下旬推出了新的《醫院會計制度》。該制度的制定，適用于各類獨立核算的公立醫院。新的財會制度提升了醫院公益性的特點，主要加強有關部門和醫院的財務管理。可以全面的了解醫院的收支財政問題，進一步的增加了績效考核和醫院成本的核算，完善了醫院的財務的透明度和準確性。
在新的制度頒布之前，原來的財務管理制度雖然也能夠適應醫院財務管理，然而新會計制度的實施能夠使其管理更加科學和有效，比如可以有效的解決財務管理方面意識的相對薄弱、新舊制度銜接出現難度以及一些舊制度遺留下來某些方面的問題，還有醫院會計管理人員職業技能和水平有些欠缺等問題，因此應該得到廣泛的推廣和實施。
二、新會計制度下醫院的財務管理與控制的實施
（一）了解醫院財務管理的重要性和必要性
在當前的醫療行業管理上，雖然大部分已經符合醫院財務管理的需求，大多數的醫院已經能夠精確的做出財務的統計，吻合國家給出的財務，然而新會計制度下的醫院財務管理能夠更加合理有效的財務的根本意義所在，同時也加強了醫院的管理制度，促進了相關部門的有效監督。在另一方面上，也能夠幫助醫院進行短期目標的有效實現，從而為其長遠、科學有效地發展做出了重要貢獻。財務是醫院的年度財務運用的計劃，只有在專門的管理下和充分的重視下，進行合理科學的財務，才能夠實現工作的目標。
（二）成立專項機構科學對財務進行管理
專門的財務管理機構的成立，必然要對醫院現有的利益有一定的影響，對醫院的個人或者各部門的利益產生沖突。但是，要想對財務進行合理有效科學的管理，又必須建立專門的財務管理機構，既而兩者之間就產生了矛盾。想要建立財務管理機構，就要醫院的管理層下定決定，真正認識到財務管理的重要性，投入一定的資金建立科學的財務管理體系，建立財務管理委員會對財務機構的運行進行有效的管理。
（三）科學的進行醫院財務
醫院的財務必須把握收支的平衡，科學的運用現有的條件進行理財，合理的安排醫院的支出，根據醫院的財務制度和要求，合理的分配財務的資金。運用零基財務的方式完成醫院的財務，零基財務是只在編制收支財務的時候，將市場進行有效地分析調研，對于市場的動態和基本情況都在財務中做一定的分析，以零點為基礎的起點，對醫院的收支進行準確的核算。也就是說，在財務和計劃能夠有效的影響醫院的年度收支的項目上，確定收支的平衡。科學合理的進行財務，真實的記錄財務的數據，按國家的要求進行財務的分析。
（四）堅持財務分析，完善資金分配
堅持對每月和每季度的財務情況進行全方面的分析，了解財務在執行過程中的問題，就是查出原因并且進行修改，這樣就能更加有效的完善成財務統計。并且對這計算的過程中出現的問題提出管理的建議和相應的解決措施，從而實現財務監督的有效執行，保證財務目標的達成。在對財務進行分析時，堅持每月進行小會的分析，每個季度進行大會的分析，各個部門從中找到自身的問題所在，對其進行改正，更好的保證醫院財務的進行。
（五）規范醫院財務的管理
財務的管理是醫院管理的核心內容，在財務管理過程中，排除人為因素的影響，可以使用制度去制約，而不僅僅是通過人為手段去管理制度。醫院的管理層和財務工作人員應該對財務的各個方面進行分析，建立一套科學完整有效的財務管理體系，讓醫院的各個部門都能按照財務的標準執行。只有實現財務制度的標準化和完整化，才能使財務管理體系有更強的約束力，從而使各個部門都按照財務的要求進行工作。
（六）嚴格執行財務控制，加強財務人員素質
控制醫院財務的支出，是財務管理的目的之一，各個部門要按照規定的財務資金，建立有效的管理制度，最大化的追求經濟效益和社會效益。具體而言，要求財務相關工作人員不斷的加強其自身素質的培養，從而細致有效的完成各項復雜的財務工作，從多種方面和層次來培養財務人員的綜合素質與認真細致的工作態度。
三、總結
新會計制度的頒布，需要各醫院結合目前取得的成果，和面臨的一些問題進行有效的整改。醫院的財務管理和控制是一項復雜和重要的管理項目，需要各方面積極努力與共同配合，從而使得醫院財務體系能夠更加完善，為社會主義和諧社會的構建作出重要的貢獻。
參考文獻：
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【關鍵詞】全面預算；全面預算編制；預算編制流程
一、全面預算管理涵義
全面預算管理是指企業在戰略目標的指導下，對未來的經營活動和相應財務結果進行充分、全面的預測和籌劃，并通過對執行過程的監控，將實際完成情況與預算目標不斷對照和分析，從而及時指導經營活動的改善和調整，以幫助管理者更加有效地管理企業和最大程度地實現戰略目標。
全面預算是利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標。是企業全過程，全方位及全員參與的預算管理。而編制一個既符合企業發展目標又科學性、準確性很強的預算就是一年成功的開始，對于企業來說往往會起到事半功倍的作用。年度預算是企業經營年度的重要指導文件，制定全面可行的年度預算，以年度預算作為年度工作的重心，在評估績效時以完成年度預算中確立的目標為標準，以年度預算統領企業的年度經營行為，有利于企業實現更好的業績。
下面以M公司的全面預算編制進行分析。
二、全面預算編制流程
（一）M公司背景
M公司是于1995年10月經國務院批準組建的國有獨資公司，是中央直管的53戶國有重要骨干企業之一。在國家計劃和中央財政實行單列，享有對外融資權、外貿經營權、煤炭出口權。M公司以能源為主業，集煤礦、電廠、鐵路、港口、航運為一體，實施跨地區、跨行業、多元化經營，是我國最大的煤炭企業，在國民經濟中占有重要地位。
M公司負責統一規劃和開發，實行礦、路、電、港、航一體化開發，產運銷一條龍經營，并開展與上述產業相關的國內外投融資、貿易等業務；開發和經營房地產、物業管理以及科技開發等相關實業。目前，M公司擁有全資及控股子公司30家，職工約9萬人。截止2002年底，總資產1026億元。公司實行全面預算管理多年，公司于幾年前年開始運行ERP系統，公司的所有活動都可在ERP系統上反映。
（二）M公司的全面預算編制
M公司通過經營預算、資本預算、籌資預算、財務預算對公司全部活動進行全面預算管理。發展戰略和長期經營計劃是編制年度預算的基礎。M公司經營預算包括：主營業務收入預算、生產成本預算、管理費用和營業費用預算。資本預算包括：固定資產投資預算、權益性資本投資預算、債券投資預算。籌資預算根據資金需求、相關文件、期初結款余額、利率等編制而成。財務預算包括：現金預算、預算現金流量表、預算損益表、預算資產負債表。
M公司全面預算的編制采取上下結合、分級編制、逐級匯總的程序進行。采用自上而下和自下而上相結合的方式，即通過預算管理委員會自上而下地統領各部門進行預算，具體可歸納為兩上兩下的模式。M公司在預算編制中主要采用“增量法”，在特定情況下可以采用“零基預算法”或其他預算方法，但要經過M公司預算管理小組的批準。
M公司的具體編制流程如下：
1.9月到10月初確定重要年度預算指標，并下達到個子公司。
根據對市場和銷售的預測，由集團公司預算管理常設機構制定出下一年度總的煤炭銷量、發電量等業務量指標，同時要根據業務發展戰略和年度計劃擬定經營指標體系，并經上述預算目標分解到各子公司。
2.10月編制集團公司、各子公司年度預算初稿。
子公司預算管理常設機構根據集團公司下達的預算目標編制各自的預算草案；集團公司財務會計部及其他相關部門編制集團公司的預算。
3.11月匯總年度預算初稿，并進行討論（第一次預算平衡會）。
子公司的預算草案要經過其預算管理決策機構的批準，由子公司預算管理小組負責上報集團公司預算管理常設機構；集團公司財務會計部匯總子公司和集團公司的預算草案，并進行充分討論和交流。
4.確定修改后的年度重要預算指標，并下達到各子公司。
集團公司預算管理常設機構根據預算平衡會的討論結果，形成書面匯報，向預算管理小組匯報。報告中要包括修改后的集團公司預算目標和各子公司預算目標等。
5.編制修改后的集團公司。個子公司年度預算二稿。
子公司預算管理常設機構根據下達的修訂后的預算目標和指標，各子公司對預算進行修改；集團公司預算管理常設機構根據需要派人員現場走訪子公司，對子公司的預算編制進行實地考察。
6.匯總年度預算二稿，并進行討論（第二次預算平衡會）。
集團公司財務會計部匯總修改后的子公司預算和集團公司預算，進行第二次的討論與研究。
7.確定再次修改后的年度重要預算指標，并下達子公司。
集團公司預算管理常設機構根據第二次預算平衡會的討論結果，形成書面匯報，向預算管理小組匯報并取得其書面同意。
8.編制集團公司、各子公司年度預算終稿。
子公司預算管理常設機構根據第二次預算平衡會修訂后的預算目標和指標，各子公司對預算進行修改；子公司完成年度預算寧經預算管理決策機構批準后上報集團公司。
9.匯總M公司年度預算終稿，并下達到子公司。
集團公司財務會計部匯總子公司預算和集團公司預算，最終形成M公司年度總預算，在經預算管理決策機構批準后下發到各子公司并執行。
三、M公司的全面預算編制需要完善之處
1.避免各部門編制預算時多報預算金額的現象
由于預算數據是每個部門考核、個人考核的重要依據，同時預算管理小組審核預算時，通常會削減預算金額，因此不少部門在制定預算時，都有將預算金額故意擴大的傾向，以使得來年的預算金額比較充分。這樣人為加大預算，造成部分項目水分過大，預算管理小組工作量加大等不利情況。
M公司同樣也存在這樣的不良現象，很多部門制定預算時，就是在上年基礎上上浮一定的百分比，且第一次數據上浮比率較大，目的是讓財務部門砍掉一些后，本部門來年還有充裕的預算可用。這不僅加大了財務部門的工作量，而且容易使得整個公司的預算數據偏大，預算目標容易達成，影響全面預算的控制、考核功能的發揮。
2.防止預算編制方法簡單化
M公司主要采用的增量預算法，并只有在特殊情況下允許使用零基預算法或其他預算方法。增量預算法由于工作量小，歷史數據便于采集，在實務中經常采用。但是增量預算法也有其不足：（1）它假設經營活動以及工作方式都以相同的方式繼續下去；（2）沒有降低成本的動力；（3）它鼓勵將預算全部用光以便明年可以保持相同的預算。
因此，M公司的財務會計部門應在預算編制工作開始之前就向各部門明確，預算的編制方法切忌簡單化、模式化，而應根據預算項目的特點采用多種預算編制方法，如：彈性預算法、零基預算法等，并做好各部門預算編制相關人員的培訓工作。M公司的預算編制方法和程序還需要不斷完善，才能充分發揮全面預算的控制、監督等作用。
四、結論
全面預算管理是企業各方面業績評價的重要基準，是發揮大財務的監督、控制職能的重要手段。預算編制的質量在很大程度上決定了預算執行的質量和預算資金的使用效益。全面預算的編制工作是全面預算管理的重點，同時，全面預算的日常執行、控制、月度分析也缺一不可，只有進行嚴格的執行與控制，以及專業的月度分析，才能使得編制完的全面預算真正發揮作用，使得企業的各項資源得以正確的配置與使用，從而使得企業在良好的軌道上運營。
參考文獻
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關鍵詞：行政事業單位；零會計基礎；能力提升；《政府會計制度》；憑證審核
由于受編制等約束，行政事業單位經常會遇到使用既沒有會計專業知識又沒有會計工作經歷的人員從事財務工作的情況。如何幫助零會計基礎人員快速提高業務能力，是需要解決的問題。本文從行政事業單位財務管理的基本概念、政府非稅收入管理把握的重要內容、原始憑證報銷審核注意事項、提升財務履職能力等方面加以闡述，以期幫助零基礎人員快速建立全方位、立體式、流程化的財務管理思維模式，提高單位財務管理工作水平。
一、《政府會計制度》中的四類重要概念
財政部要求自2019年1月1日起行政事業單位執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》。在會計實務具體工作中按照新會計制度規則，落實預算會計收付實現制、財務會計權責發生制的要求，有利于推行績效預算管理，提升公共預算效能，實現與國際通行管理模式的接軌。1.平行記賬。平行記賬是指行政事業單位納入預算管理資金的收支，在按照收付實現制要求進行預算會計核算的同時，還應當按照權責發生制要求進行財務會計核算。因此，資金如果同時滿足①是單位當年納入預決算口徑管理的資金，②流入或流出本單位，就應當同時編制預算會計、財務會計兩類憑證。一般情況下，納入部門預算管理的現金收支業務，財務會計和預算會計需要同時記賬，但特殊事項（如專用基金的計提涉及專用結余時、預提費用涉及預算結余的轉賬業務等）雖不屬于納入部門預算管理的現金收支業務，財務會計和預算會計也要同時記賬。對于未納入部門預算管理的現金收支業務（如受托管理資金、用外部資金設立的專用基金、轉撥款項等），以及雖納入部門預算管理但現金未流出本單位的收支業務（如暫借給職工的其他應收款、應繳財政款等），僅財務會計記賬，預算會計不記賬。對于預算收支的結轉和預算結余之間的轉賬，僅預算會計記賬，財務會計不記賬。2.財政資金性質。行政事業單位常用到的資金性質有一般公共預算資金、政府性基金預算資金、預算單位年終結余資金、財政專戶管理資金、預算單位往來款資金等。一般公共預算資金是指統籌安排使用、納入公共財政預算的資金，是以稅收為主體的財政資金。政府性基金預算資金，是指由政府性基金安排的預算資金，依照法律法規在一定期限內向特定對象征收、收取以及其他方式籌集的專項用于特定公共事業發展的資金。預算單位年終結余資金，是指經財政部門審核同意繼續結轉使用的國庫集中支付結余資金。預算單位往來款資金，是指因單位沒有實體資金賬戶，存放在財政部門開設的往來款賬戶中的資金。3.支出功能分類科目。支出功能分類科目主要包括：一般公共服務、外交、國防、公共安全、教育、科學技術、文化旅游與傳媒、社會保障和就業、衛生健康、節能環保、城鄉社區事務、農林水事務、交通運輸、資源勘探信息、商業服務、金融、自然資源海洋氣象、住房保障、糧油物資儲備、災害防治及應急管理及其他支出。單位賬務處理時使用的功能分類科目，應與財政部門批復的年度預算、下達的支出指標一致。在賬務處理中，如果沒有相關調整，會計核算的資金性質、功能分類科目應與財政平臺的支付系統下達內容一致。4.支出經濟分類科目。支出經濟分類科目包括政府預算支出經濟分類科目和部門預其支出經濟分類科目。單位常用的部門預算經濟分類科目有工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助、資本性支出等。支付資金、制作憑證特別要注意，均應選擇正確且一致的經濟分類科目，否則將因為會計核算分錄與資金指標不一致導致決算和預算不符合。
二、政府非稅收入管理把握的重點內容
行政事業單位大多要履行政府非稅收入征收職責。非稅收入是各級國家機關、事業單位、代行政府職能的社會團體及其他組織依法利用國家權力、政府信譽、國有資源（資產）所有者權益等取得的各項收入。它是政府財政收入的重要組成部分，按照非稅收入不同性質，分別納入一般公共預算、政府性基金預算和國有資本經營預算管理。非稅收入可以由財政部門直接征收，也可以由財政部門委托的部門和單位（簡稱執收單位）征收。行政事業單位財務人員要明確自己單位的征收內容、非稅票據分類、非稅票據和資金管理要求、準確履行工作任務。1.非稅收入征收內容。非稅收入征收包括：行政事業性收費收入；政府性基金收入；罰沒收入；國有資源（資產）有償使用收入；國有資本收益；彩票公益金收入；特許經營收入；中央銀行收入；以政府名義接受的捐贈收入；主管部門集中收入；政府收入的利息收入；其他非稅收入。2.非稅票據分類。非稅收入票據種類包括非稅收入通用票據、非稅收入專用票據和非稅收入一般繳款書三類。①非稅收入通用票據，是指執收單位征收非稅收入時開具的通用憑證；②非稅收入專用票據，是指特定執收單位征收特定的非稅收入時開具的專用憑證，主要包括行政事業性收費票據、政府性基金票據、國有資源（資產）收入票據、罰沒票據等；③非稅收入一般繳款書，是指實施非稅收入收繳管理制度改革的執收單位收繳非稅收入時開具的通用憑證。3.非稅收入票據和資金管理要求。執收單位使用非稅收入票據，一般按照財務隸屬關系向同級財政部門申領，實行憑證領取、分次限量、核舊領新制度。①非稅收入要及時足額上繳國庫，非稅收入票據使用單位不得轉讓、出借、代開、買賣、擅自銷毀、涂改非稅收入票據；②不得串用非稅收入票據，不得將非稅收入票據與其他票據互相替代；③非稅收入票據使用完畢，使用單位應當按順序清理票據存根、裝訂成冊、妥善保管。非稅收入票據存根的保存期限一般為5年；④保存期滿需要銷毀的，報經原核發票據的財政部門查驗后銷毀；⑤非稅收入應當全部上繳國庫，任何部門、單位和個人不得截留、占用、挪用、坐支或者拖欠；⑥非稅收入收繳電子化管理已經在全國推行，要加強信息安全管理，提高會計信息質量。
三、原始憑證審核需把握的重點
準確進行賬務處理，特別是確保正確審核原始憑證，是衡量單位財務管理水平、財務人員工作能力的重要體現。原始憑證審核需要重點把握：資金性質、大額資金支出、政府采購、公務卡結算等要點，以及差旅、會議、培訓、招待等的規范性。（1）資金性質審核要點：嚴格按照資金性質用于相應的資金支出。一般來說，一般公共預算資金用于基本支出，政府性基金預算資金、預算單位年終結余資金、財政專戶管理資金用于項目支出，預算單位往來款資金一般用于單位之間資金往來結算。簡單地說，就是“嚴格執行預算批復。買醬油的錢不能打醋，買肉的錢不能買鹽，不同性質的資金不能調劑使用，資金有結余年底要交回”。（2）政府采購審核要點：近幾年，政府采購集中目錄及標準的變動情況，財務人員必須加強學習，熟練掌握最新要求。政府采購政策每年都有變化調整，如：2019年8月財政部禁止通過入圍方式、設置備選庫、名錄庫、資格庫，促進了政府采購公平競爭；2019年11月財政部印發《政府采購管理暫行辦法》，填補了政府采購政策空白；2020年財政部門嚴格落實《政府采購評審專家管理辦法》，采購人必須負擔采購專家交通、住宿、評審等費用，減輕了企業負擔。（3）大額資金支出審核要點：大額資金的標準是單位規定的；大額資金支出必須要經過集體會議研究決策并附相關會議紀要；會議紀要內容與支出票據載明的事由、金額等必須相符。對符合招投標條件的必須實行招標采購。大額資金支出業務的請購、審批、合同訂立、采購、驗收要手續完備。（4）公務卡支付審核要點：個人公務卡是預算單位工作人員持有的，主要用于公務支出與財務報銷，并與個人信用記錄相關聯的信用卡，目前已廣泛實行。財務人員要根據單位職工變動情況，及時聯系商業銀行辦理公務卡，并將相關信息關聯到財政支付管理平臺。凡是屬于公務卡結算的事項，必須由公務卡結算并索取公務卡支出憑據。（5）三公經費（因公出國經費、公務車購置及運行費、公務招待費）、會議費、培訓費、差旅費等支出的規范性，是落實中央八項規定精神、厲行節約反對浪費、巡視巡察、黨風廉政建設等檢點，必須嚴格按照有關規定、要求和程序，認真處理財務賬目。審核要點：一定要嚴格執行各級規定，執行政策不折不扣。把握不準的政策，要多請示上級主管部門。（6）項目支出審核要點：一是要通過天眼查等平臺查詢法人資格、相關資質等確認合同真實、有效、合法合規；二是資金撥付必須按照合同約定，提供進度、監理、驗收等合理性證明；三是項目資金一定要做到專款專用，特殊情況下當年執行不完的，經財政部門審核同意后，資金可以結轉下年繼續使用。（7）關于工會費：單位的工會費來源，一是部門預算以單獨指標下達到各單位，單位應全部上繳上級工會，上級返還60%到本單位工會專設賬戶；二是工會會員繳納的會費；三是工會所屬事業單位上繳的收入；四是補助收入（按照規定從辦公經費中轉入部分，上級工會組織補助部分）；五是其他收入。單位要專設工會費獨立賬戶和獨立賬務，嚴格執行各級工會制定的支出范圍和標準。
四、日常工作中，提高財務工作水平的幾個事項
（1）養成定期自查良好習慣。必須每月核對銀行對賬單、每日盤點現金余額，做到賬實賬相符；保險柜不能保管與工作無關個人物品；定期清理職工借款、單位往來款，對長期掛賬不歸還的要多措并舉，及時追繳。（2）及時規范進行賬務處理。賬務處理一定要及時，不能等、靠、拖；記賬憑證摘要一定要內容翔實，可以避免以后賬務使用中許多麻煩；需要沖賬、核銷的業務，要進行規范調整，并附上調整前的原憑證及附件，以及相應的審批手續（如應收賬款，即使金額很小也需要獲得財政部門審批才能核銷）。（3）重視固定資產賬務處理。要明確固定資產管理人員，加強實物和賬務管理，強化資產報廢薄弱環節。2019年開始，施行政府會計制度，行政事業單位固定資產補提折舊后，單位固定資產賬面價值大幅減少，甚至趨近于零，導致領導重視程度下降。很多單位對待報廢車輛、電腦等沒有履行審批、等手續，增加了潛在的管理風險和漏洞。目前，實行固定資產條碼管理是發展方向，要積極學習予以推廣。（4）抓住年底財務決算時機。“財務小白”往往懼怕年底決算，但這恰恰是鍛煉業務能力、工作查漏補缺的好時機。通過核對年初預算指標、全年用款指標、收入支出情況、厘清資金科目、清晰賬目處理等，可以積累經驗，豐富專業知識，提升把握財務管理全局的綜合能力。
參考文獻
[1]財政部.政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）[EB/OL].[2021-03-14].
[2]財政部.中華人民共和國預算法[EB/OL].[2021-02-17].
【關鍵詞】 預算會計制度；預算基礎；戰略次序
我國政府會計環境的巨大變化以及高效政府管理的績效要求，對我國政府會計改革提出了迫切要求。隨著西方一些主要國家在政府會計中逐步引入權責發生制的概念，我國學者也提出了權責發生制改革之路。但從現有研究來看，學者們一味強調引入權責發生制，而對責任制這一預算基礎重視不足。
一、我國現行的預算會計制度
我國現行的預算會計制度是在1997年進行重大改革以后，從1998年1月1日起實行的。在1997年改革中，我國預算會計制度努力適應市場經濟的要求，在借鑒國際經驗的同時保留中國特色，形成了以下三個基本特點：1.會計要素結構劃分為資產、負債、基金（凈資產）、收入和支出五類；2.會計基礎以收付實現制為主，事業單位經營性收支業務核算可采用權責發生制；3.會計報表結構包括資產負債表、收入支出表、必要的附表和會計報表說明書，會計報表所提供的信息首先要符合國家宏觀調控的需要，適應財政部門預算管理的需要，同時還要滿足各部門、各單位加強內部核算管理的需要。
但是，隨著我國經濟體制改革的市場化不斷提高，政府和市場在社會經濟運行中的分工逐步明晰，政府職能的重點轉向公共品提供，財政集中分配的資源比重下降，政府逐步退出競爭性投資領域，財政對經濟的間接調控作用大大增強；財政收支內容擴展，不僅有無償性的稅收收入和政府收費收入，而且還有了較大數量的有償性的國債收入及相關的國債還本付息支出、社保基金的收支等；財政預算管理制度進行了多方面的改革，如預算編制方面實行部門預算編制和逐步推行零基預算，預算支出管理方面實行國庫集中支付制度和政府采購制度等；另外，隨著社會經濟市場化的提高和進一步對外開放，對政府會計信息的需求實際上也在不斷增加。因此，我國預算會計環境的明顯變化，對預算會計制度的改革提出了迫切要求。
在改革步驟上，我國預算會計制度的改革應當分兩步走，首先，在近期根據經濟發展和財政管理改革的需要，針對當前迫切需要解決的問題，對現行的預算會計制度采取必要的改進措施；其次，在經濟體制和財政管理制度不斷演化改革的過程中，努力創造條件，推進預算會計制度向比較規范的政府會計制度轉換，建立符合社會主義市場經濟體制要求的，與國際慣例相一致的中國政府會計制度。
從世界范圍來看，各國的政府會計制度也或多或少地出現了與會計環境不相適應的問題。自20世紀90年代以來，西方一些主要國家，在政府會計系統中已逐步引入了權責發生制的概念，而且隨著時間的推移，這一成果已被越來越多的國家關注和運用，逐步成為當今世界預算編制和政府會計核算的一個主流趨勢和發展方向。特別是經濟合作和發展組織成員國（OECD）如澳大利亞、新西蘭、英國、美國、意大利、荷蘭、冰島等國已率先在政府預算編制中不同程度地采用了權責發生制，并取得了一定的成效。因此，從最終選擇來看，為與國際慣例相一致，我國政府會計系統的選擇應當是權責發生制，但構建的戰略次序應有所不同。本文接下來通過對比分析三種預算基礎，借鑒國外政府會計改革經驗，并結合我國最新的預算管理制度改革情況，提出構建我國政府會計系統更為理想的戰略次序。
二、三種預算基礎：現金收付制、責任制、權責發生制
收付實現制、責任制和權責發生制主要影響預算確認成本的時間。
收付實現制預算在收到和付出現金的現時記錄收入和開支，而不考慮政府何時實現收入、耗費資源或增加負債。
權責發生制預算在政府行為實現收入、耗費資源和增加負債的期間記錄交易，而不考慮與之相關的現金是否已收到或已付出。雖然權責發生制預算所記錄的成本不必與權責發生制會計的記錄相同，但是，所謂權責發生制預算，通常是指按照財務會計準則記錄預算成本。因此，權責發生制撥款反映了一個財政年度內發生的成本，一般與私立單位運營表中的費用很相似。
責任制預算強調的是控制某一期間內形成的法律責任或承諾。責任制預算是在發出訂單、簽出合同和發生其他類似的要求當期或未來開支的交易時記錄交易。
美國的預算既不是權責發生制也不是單純的收付實現制，而是責任制預算，因為它強調的是控制某一期間內形成的法律責任或承諾。責任制預算包括三個步驟：1.必須經過國會預算授權后，政府官員才能要求政府承擔開支；2.政府官員通過訂立有法律約束力的協議來承諾、要求政府承擔開支；3.政府為履行責任而承擔開支。但是，除個別情況外，所承擔責任的金額是用現金及現金等價物計量的，而且，統一的預算赤字/盈余等于一個年度內現金收入與現金開支的差額。這種預算方法反映了美國預算對經濟資源進行法定控制的基本原則，它是美國政府分支機構之間權利分配以及國會在預算中扮演重要角色的基礎。美國憲法規定資金從財政部撥出之前需要獲得國會的批準，它規定“在獲得法律允許之前不能從財政部支取任何資金”。
議會制國家的立法機構與美國的國會不同，特別是它們在預算過程中所起的作用不同。許多需在美國年度撥款過程中辯論的重大預算決策，議會制國家政府在送交議會之前就已經做出了決定。美國國會是獨立于政府的，與一些國家議會相比，它在資源配置中起著更積極的作用。大部分國家是由行政機構負責核準承擔責任的，而美國的行政部門在承擔責任前必須先獲得國會的同意（取得預算授權）。美國采用的責任制預算已經包括了很多單純的收付實現制無法反映的責任，提前反映了資金的需求，便于進行控制。但是責任制預算不能將成本與資源耗費結合起來。相反，權責發生制預算能夠將成本與資源耗費進行較好的配比，不過簡單的權責發生制預算又無法對做出有法律約束力的承諾進行事先控制。因此，責任制和權責發生制各有其特點，其關鍵在于政府會計系統是強調事先控制責任，還是更強調長期承諾、預算成本與資源耗費的恰當配比。
三、國外政府會計改革經驗
在各國政府會計向權責發生制改革之前，新西蘭、澳大利亞、英國、加拿大和冰島等國家與我國一樣都采用的是收付實現制預算，而美國、荷蘭和意大利采用的是責任制預算。面對現有預算會計制度的不足，新西蘭、澳大利亞、英國、加拿大和冰島直接采用了權責發生制，荷蘭和意大利也在向權責發生制靠攏，但是美國依然采用責任制，只在很少的事項中引入權責發生制。為什么有些國家直接過渡到權責發生制，而有些國家則顯得謹慎，只是適度引入權責發生制呢？關鍵在于每個國家的制度背景不同。借鑒他國的改革經驗，將有助于尋求更為理想的構建會計系統的戰略次序。
（一）新西蘭、澳大利亞等國家的選擇：直接采用權責發生制
大部分國家是從單純的收付實現制預算過渡到權責發生制預算的，典型的例子是新西蘭和澳大利亞。改革前，新西蘭和澳大利亞的政府都面臨著嚴重的財政問題。為提高決策質量和對績效的責任感，提高公共部門的效率和效果，20世紀80年代末和90年代初新西蘭政府開始改革，接著澳大利亞也于20世紀90年代初開始改革。而強調長期承諾、預算成本與資源耗費的恰當配比的權責發生制，能夠滿足新西蘭和澳大利亞的改革要求。無疑直接采用權責發生制是新西蘭和澳大利亞政府的選擇。同時，新西蘭和澳大利亞還將權責發生制預算和產出預算①結合起來，以支持更分權的管理制度，更好地實現改革目標。
（二）美國的選擇：仍然采用責任制，但開始適當引入權責發生制
權責發生制預算可以更好地根據資源的耗費來確認預算成本，從而反映資產與負債的變化。美國的責任制預算盡管在這方面有一定的局限性，但它也有自己的長處，特別是在事先控制方面。由于美國實行分權而治的制度，所以“未經法律許可不得從財政撥款”這一條憲法的規定特別重要。
由于轉向權責發生制預算會削弱責任制預算對資本性購置的控制，而對于大部分預算項目來說，權責發生制并不會造成明顯的不同，那么，完全的權責發生制是否值得在美國全面采用，是一個值得認真考慮的問題。但是，在責任制預算控制制度中有選擇地采用權責發生制預算是有幫助的。這樣做既可以保持責任制預算的事前控制，又能彌補收付實現制計量不能反映某些政府承諾的全部成本的缺陷，以改進決策使用的預算信息和激勵。
20世紀80年代后期以及90年代，為有效地反映聯邦財務管理和業績管理，美國政府進行了一系列改革，以便為提高財務管理和支持以成果為導向的政府管理提供法律支持。改革主要包括，提高用于財務報告和內部管理的權責發生制信息質量，提高對業績的關注以及將權責發生制計量融入預算，以更好地反映當期決策所耗的完全成本。
（三）荷蘭和意大利的選擇：開始采用權責發生制
荷蘭和意大利的改革路徑與新西蘭和澳大利亞不同，后者直接從以現金收付制為基礎的預算會計系統過渡到以權責發生制為基礎的會計系統，荷蘭和意大利先過渡到責任制，再過渡到權責發生制。之所以會先選擇責任制，是為了加強政府的經濟責任。為了加強政府的經濟責任，荷蘭經歷了長時間的改革。從20世紀80年代中期開始，關于加強中央政府部門經濟責任的行動開始啟動。迫于議會的壓力，荷蘭政府實施了重要的改革計劃。其中的一個成果是集成的現金/責任會計系統。在90年代初期，進一步的權責發生制改革計劃得以實施（Peter和Hoke，2005）。荷蘭的權責發生制預算方法與新西蘭和澳大利亞的產出撥款模式很相似，但只是在一些機構（部的下設單位）中采用，尚未決定是否在整個政府間推行。
意大利政府會計改革源于歐洲一體化進程，以實現政府公共管理現代化。目前，意大利中央政府會計實行的仍是責任制，而地方政府會計已由收付實現制改為權責發生制。意大利中央政府會計的目的是管理預算，更確切地說是體現行政管理部門管理預算的手段。中央政府會計的核心集中在年度預算的授權功能上，因此將預算和相關的財務報告表建立在責任制基礎之上。意大利地方政府會計改革始于1995年第77號法令的批準。改革前，地方政府會計只是發揮控制行為合法性的作用，以核實公共資金是否被配置在預算規定的目標上。1995年第77號法令的實施，給地方政府的會計制度帶來了深刻的變革，它擴大了會計報告的對象，把損益表和資產負債表包括其中。隨著時代變化，公共需要得到滿足的數量和質量、公共部門服務的內容及在現代經濟中公眾發揮的作用都發生了變化，社會公眾要求回歸其作為公共部門“主人”的權利和責任。因此，政府會計還將有利于外部人士，如納稅人獲得必要的信息等。
各國政府會計改革完成前后的做法見表1。新西蘭和澳大利亞等國家直接從收付實現制過渡到權責發生制，除為加強政府績效管理外，還輔之以分權的管理制度，如新西蘭和澳大利亞就將權責發生制預算和產出預算結合起來支持分權管理；美國現有的預算會計雖然有不少缺陷，如不能反映成本從而不利于績效管理，但事先控制仍然是最重要的，故也只是在信貸等方面適當引入了權責發生制；荷蘭曾為了加強政府的經濟責任經歷了長時間的改革，其中的一個成果是集成的現金/責任會計系統，現在荷蘭正逐步從現金/責任制過渡到權責發生制預算，在改革過程中遇到不少困難，其中一個重要的原因是政策目標不能用有效的指標和具體的數字度量（Peter和Hoke，2005），因此改革路徑必須考慮當時的制度背景，否則不能達到良好的改革效果；意大利的地方政府也開始采用權責發生制，但中央政府仍看重事前預算控制，仍采用的是責任制。
四、我國的選擇：先責任制，再權責發生制
為了加強績效管理，我國政府會計系統長期的選擇是權責發生制，但是這需要輔之分權的管理制度（新西蘭、澳大利亞等）或是有較好的事前預算控制（美國、意大利等），然后采用漸進的方式過渡到權責發生制。短期內，我國應該先考慮采用責任制，加強預算的事前控制，以支出周期為基礎，適應當前財政管理改革要求（如與預算編制方面的部門預算編制和逐步推行的零基預算，在預算支出管理方面實行的國庫集中支付制度和政府采購制度相適應），再逐步過渡到權責發生制。這就是我國政府會計在構建政府會計系統時應遵循的更為理想的戰略次序，固守現金制或直接采用權責發生制將犯過左或過右的錯誤。
我國現有的預算管理制度改革，如在預算編制方面實行部門預算編制和逐步推行零基預算，在預算支出管理方面實行國庫集中支付制度和政府采購制度，在某些方面改變了財政資金流動的路徑，必然要求相關的會計核算方式進行相應的改革，以便如實地反映財政資金的運動，加強預算控制以及保證預算管理制度的改革能夠成功實施。
部門預算克服了傳統功能預算“殘”、“粗”、“散”的弊端。逐步推行的零基預算，不以歷史為基礎，在年初重新審查每項活動對實現組織目標的意義和效果，并在成本―效益分析的基礎上，重新排出各項管理活動的優先次序，并據此決定資金和其他資源的分配。國庫集中支付制度將所有的財政性資金全部集中到國庫單一賬戶，所有的財政支出由國庫單一賬戶支付，從而實現了對財政資金從預算分配、預算撥付及收款人賬戶直接地全過程監督、控制。而2003年1月1日正式生效的政府采購制度，要求各級政府及其所屬機構在財政的監督下，以法定的方式、方法和程序，對貨物、工程或服務進行購買。撥款、承諾、核實與付款構成財政支出周期的四個階段和預算流程的關鍵環節（王雍君，2007）。因此，可以認為部門預算和零基預算主要是針對撥款階段的改革措施，而政府采購制度和國庫集中支付制度則主要是針對承諾、核實與付款階段的改革措施，自然就提出了政府會計系統所提供的信息應該涵蓋支出周期各個階段，加強預算的事前控制，從而保證部門預算、零基預算、國庫集中制度和政府采購制度的成功實施。而責任制預算強調預算的事前控制，以支出周期為基礎，能夠滿足上述要求，可以更好地支持現有預算管理制度的改革措施。
五、結論
我國預算會計環境明顯的變化，如財政職能的轉變，財政收支內容的擴展，財政預算管理制度的改革，行政、事業單位資金來源和核算管理的變化，對政府會計信息需求的變化等對預算會計制度的改革提出了迫切要求。本文首先借鑒國外政府會計改革經驗，再立足于我國的現實情況，提出了構建政府會計系統的戰略次序。認為，從最終選擇來看，為與國際慣例相一致，我國政府會計系統應當采用權責發生制。但從改革路徑來看，短期內我國政府會計系統為支持預算管理制度方面的改革（如在預算編制方面實行部門預算編制和逐步推行零基預算，在預算支出管理方面實行國庫集中支付制度和政府采購制度），應當加強事前預算控制，先采用責任制，再逐步過渡到權責發生制，以適應政府的績效管理。本文所提出的更為理想的構建政府會計的戰略次序，對后續政府會計系統的構建工作具有啟示和指導意義。
【主要參考文獻】
［1］ 樓繼偉，張弘力，李萍.政府預算與會計的未來［M］. 北京：中國財政經濟出版社，2002.
關鍵詞:會計控制;煤炭企業;經濟體制
一、強化成本費用預算控制
在科學編制的基礎上形成的全面預算經全面預算委員會審定后,必須成為煤炭科研單位各種收支活動的法定依據來嚴格執行。成本意識是現代成本管理中一個最基本的立足點,樹立現代成本意識是科研成本控制中最重要的理念。現代成本意識是指科研人員和管理人員要對科研成本管理和成本控制有足夠的重視,充分認識到科研成本降低的潛力,形成在提高經濟效益的前提下,不斷降低成本的理念。這里將科研成本控制在合理成本空間范圍之內,是一個最基本的原則。實際發生的科研成本在合理成本空間之內,仍然要加強成本控制,挖掘成本潛力。可以把實際成本與成本空間下限之間的距離稱為成本控制的潛力空間,即在此范圍內科研成本還有繼續降低的潛力,潛力空間越大,越應該加強成本控制。實際成本與成本空間上限之間的距離,可以作為成本控制獎勵空間,將其中的一部分作為成本控制人員的獎勵,以提高科研成本控制的積極性和主動性。
(一)科研成本過程控制
進行科研成本控制,就是要在科研項目管理和實施過程中,追蹤項目成本數據和執行情況,通過預算、貫徹、執行、反饋、糾偏、修正和再貫徹這樣一個循環管理程序,盡量將科研成本控制在項目預算范圍內,這是動態成本控制的體現。對科研成本控制過程主要有以下四個步驟:
1.對每個科研項目預算的成本在項目的整個研發期間進行分配,確定各個時點的預計成本,并由此確定在控制時期內的累計預計成本。
2.定期收集實際發生的成本數據,記錄每個項目研制過程中實際發生的成本,由此可確定每個時點的實際成本和控制時期內的累計實際成本。
3.在控制點比較累計預計成本和累計實際成本,計算兩者的差額。
4.根據偏差的情況及時采取措施,這些控制措施主要有三種:
①如偏差為零或可忽略不計,按原始預算進行,不用進行任何變動;②如偏差較大,但可以補救,采取補救措施;③如偏差很大,己無法補救,則修改原始預算。
(二)科研成本項目控制
每個科研項目按照研究目的不同都有其自身的特點,為完成或實現特定項目而支出的各種成本,因項目合同的性質不同而差異甚大,因此應根據項目的不同來分別加以控制。
1.材料、試制試驗費:嚴格根據合同規定的明細項目,逐項把關。
2.工資及附加、各種保險:按照項目需要情況合理配備人員,做到人盡其用,充分發揮科研人員的主觀能動性,在按期完成科研任務的基礎上,盡量減少人員成本。
3.折舊費:按照科研項目的研究目的及方法,合理購置儀器設備等固定資產,盡量購買能幾個項目合并使用的通用設備,以減少折舊費的支出。
4.項目評審費:做好前期項目調研工作,以減少立項審定次數,節約成本。在成果評審中,嚴格控制專家人數。
5.業務交往費:控制在每個科研項目收入的千分之五范圍內支出。
6.差旅費:控制科研現場出差人數,利用網絡進行溝通。
二、強化現金預算控制
內部會計控制首先應該關注現金流量,而不是會計利潤。現金預算是企業管理的重要工具,它有利于企業事先對日常現金需要進行有計劃的安排,借助于現金預算,企業就有可能做到對現金進行合理的平衡、調度,避免使企業陷入財務困境。煤研所應該通過現金流量預算管理來做好現金流量控制。現金流量預算的編制應采用“以收定支,與成本費用匹配”的原則,為了使發生的費用真正發揮作用,對科研費用和管理費用有必要采行零基預算方法,就是以零為基礎的進行預算,按收付實現制來反映現金流入流出。零基預算方法不考慮以往會計期間的費用項目和費用金額,而是一切從零開始,不受以前發生的費用項目和金額的影響,從而杜絕了不合理的費用項目或費用金額在思維定勢的影響下依舊列入費用預算的現象。經過上下反復匯總、平衡、最終形成年度現金流量預算。同時,根據年度現金流量預算制定出分時段的動態現金流量預算,對日常現金流量進行動態控制。預算的重點在于維持企業現金的收支能力。現金的流轉和現金的支付能力一直是制約企業能否繼續經營甚至存亡的關鍵因素,因此作好現金預算是預算控制的重點。
三、嚴格預算的執行與監督考核
要求科研部門及管理部門每月報送預算執行進度,財務資產部對其經濟業務處理進行跟蹤管理,既保證了預算控制的適時性,也卡住了會計信息失真的源頭。為強化預算的監督,內部審計部門每年應對各部門的預算執行情況進行審查,為預算的有效執行提供重要保障。具體作法是:
(一)實行責任人制度
以煤研所所長名義下達年度預算控制責任書;責任書直接下達到各部門負責人,責任書內容包括工作量、進度、投資預算、利潤指標等;責任書既是授權書,又是考核的標準和依據。
(二)實行分級授權制度
科研項目建議書、可行性研究報告,按投資額度分級授權審查批準;資金對外支付按事先約定的額度、性質,分級審查簽字后方可對外支付。
(三)實行執行反饋制度
年度預算執行結果次年3月決算完成后,各部門負責人寫出執行報告報;如果年度總預算突破5%,單項預算突破10%,必須書面報告合適的理由;財務部門對各部門預算執行報告做出評估,向所長寫出綜合報告,獎優懲劣;將預算執行結果反饋到人事部門,作為對各部門負責人考核的依據。
為了抓住預算管理中的關鍵環節,必須對預算執行情況進行分析和評估。每月召開預算管理委員會和各部門負責人參加的預算執行分析會,對預算執行中的各種差異認真分析原因,找出內部會計控制中的強項和弱項,制定針對性的改進措施,并在此基礎上,根據預算完成情況全面考核和評估。從而以預算保證措施,對利潤目標的完成實行主導性控制,確保利潤的實現。
參考文獻:
[1]王世定.企業內部控制制度設計[M].北京:企業管理出版社,2001.
管理會計是二十世紀初產生的一門新興的會計分支學科，它把會計信息應用于企業管理，為經營決策優化和提高經營效率提供各種有用的方案和資料，從而幫助企業管理者做出正確的決策。目前管理會計在我國企業界特別是大中型企業中已經得到了較為廣泛的推廣和應用，為更多的決策者、理財人所掌握和利用，顯示出旺盛的生命力和廣闊的發展前景。目前，管理會計運用于高校的財務管理尚處于摸索階段，但管理會計在高校的應用必將對資源的優化配置、資金使用效率的提高以及財務管理的規范化起到促進的作用。
一、管理會計運用于高校財務管理的必要性
會計的職能是包括反映、監督和參與經營預測和決策。財務會計主要注重前兩個基本職能，而管理會計注重預測和決策。管理會計在經濟業務活動過程的主要目的有四個：一是預測，為編制財務計劃提供依據；二是控制，在執行過程中進行核算并跟蹤管理；三是決策，通過核算結果對可選方案提出最優方案；四是評價，對實際業績進行考核并為下一會計期間積累資料。管理會計運用于會計的一些方法，為規劃、決策、控制與考核提供資料信息，為決策者提供最終決策依據。管理會計偏重于為單位內部管理服務。
目前，我國高等教育辦學機構、投資渠道、培養方式等教育體制狀況不一。但財務管理模式基本大同小異，大都采用高等學校會計制度進行核算，很少為學校的發展提供決策依據，未能行使管理會計的職能。面對各種不同的條件和對象，如何運用管理會計的內容進行規劃、預測、控制、評價是現今財務管理的一項主要目標。管理會計中獨特的預測方法，可以根據各種不同備選方案選出最優方案，進而可以為高校投資發展決策，制定招生計劃及確定最低收費標準等提供決策依據。因此，高等學校在其經濟活動中充分運用管理會計這一手段，對其經濟活動加以反映、監督、預測和控制，從而提供決策的依據是十分必要的。
二、管理會計在高校財務管理中的運用分析
（一）投資決策的應用
目前，我國高校已經進入快速發展期，大多數高校需要擴大辦學規模，投資需求大。如何能使資金增值，避免財務風險，做到少花錢多辦事，實現低成本擴張，將是高校財務管理中的一個重要課題。高校可以運用管理會計中的貨幣時間價值和投資的風險價值兩個基礎概念進行決策分析。如果將資金存入銀行，可以獲得利息，幾乎沒有風險；如果將資金購買股票，可獲得高于銀行存款利息幾倍的報酬，但風險卻較大。高校財務管理可以運用概率分析的方法對風險和報酬做出科學的比較。以現金凈流量，內含報酬率為評價指標，采用多元化投資策略，優化投資組合，形成一個財務風險相對分散而投資效益達到最大點的投資組合。管理會計中的投資決策方法將對高校財務管理工作有很大的幫助。
（二）預算管理的應用
管理會計的規劃控制職能主要是通過全面預算來實現，其中財務預算處于核心地位。目前，大部分單位在編制財務預算時，一般是以以前各種費用的實際支出數為基礎，對預算期內的變化因素進行調整來確定。這種做法的一般缺點是將原來不合理的費用支出甚至錯誤決策帶來的不必要支出繼續存在下去，從而繼續造成浪費，既不符合真實性，也缺乏客觀性。特別是在高等學校由于實行收付實現制的會計原則，支出又不盡均衡，如一次高額購入大型實驗設備即作為設備購置費一次列支，而不是以折舊形式計入成本（支出），以“以前實際支出數”為基礎的不合理性顯而易見，或造成經費支出浪費、或造成經費安排不到位。零基預算就是以“零”為基礎編制計劃和預算的方法，或者說，零基預算是寫在“白紙”上的預算。這種編制預算的方法不從原有的基礎出發，根本不考慮基期的費用支出水平，一切以“零”為起點，從根本上來考慮各個費用項目的必要性及開支規模。具體到高校就是要根據年度或預算期的事業發展規劃以及教學計劃、科研計劃、購置計劃、維修計劃等，充分考慮支出的必要性以及價格質量等因素，按照有關的定額、標準進行編制。為了發揮預算對支出的控制作用，預算的編制要力求明晰、詳盡，增強預算本身的可操作性和對支出規模支出過程的可控制性，做一件事清清楚楚、花一分錢明明白白，力戒“大概、可能、差不多，然而恐怕很難說”的模糊預算，起不到應有的控制作用，形同虛設，計劃要切實可行、預算要執行嚴格，同時要考慮執行中的變化因素，安排預算要留有余地、以利于防范突發事件和確保資金周轉。同時還需要做好有關標準、定額資料的積累工作。
（三）成本二分法的應用
現代管理會計的成本二分法不僅適用于生產企業的財務管理，同樣也適用于高校的財務管理。它通過分析學生數量與辦學成本的依存關系，可以清楚地掌握學生數量對哪些項目產生影響，從而能合理地安排支出，有效地配置資源和節約成本，提高辦學效益。具體表現為：
1.固定成本：指在一定限度內不受學生數量變動影響而固定不變的成本。如：離退休費、儀器設備或教學設備等。另外，管理會計還將固定成本按其支出數額在實際工作中能否改變，進一步細分為酌量性成本和約束性成本。酌量性成本：指管理當局的決策行為能改變其數額的成本，如培訓費、招生廣告費等。約束性成本：指管理當局的決策行為不能改變其數額的成本，如離退休費、房屋及設備租金等。對固定成本，高校在編制預算時，其應用主要包括：要分清那些經費項目是屬于固定成本、酌量性成本，還是約束性成本；在編制預算時，要想降低酌量性成本，必須從精打細算，厲行節約，減少絕對額著手；降低約束性成本，要從經濟合理、規模適度地利用高校的擴招能力，提高高校的招生率與就業率入手；另外，固定成本宜采用總額控制、定額管理、費用包干、專項下達的管理模式。
2.變動成本：指總額在相關范圍內隨學生數量的變動而發生相應變動的成本。如獎學金、物價補貼等。對其應用主要包括：分清哪些經費項目是變動成本，并熟悉其特點，其宜采用定率管理的模式。
3.混合成本：指其成本總額不隨學生數量成正比例變動的成本。如設備購置費、修繕費等，對其應用主要包括：分清哪些經費項目是混合成本，并了解其影響因素。同時應用回歸分析法加以分解，以確定其成本性態的影響金額。
4.實證分析。筆者引用某高校2001－2003年之間教育事業費中設備購置費、公務費的實際支出情況，分析辦學成本與學生數量的關系從中可見，2001－2003年學生數量從13641人增加到15287人，但設備費總額3年來基本持平，不受學生數量增減影響。而公務費卻隨學生數量的增加而增加，從生均來看，隨學生數量的增加，生均固定成本呈減少趨勢，而生均變動成本卻增加。
（四）責任中心的應用
責任會計是管理會計的一個子系統，是為了適應經費責任制的要求，對內部各職能部門的經濟活動進行規劃、控制和考核。所謂責任中心，就是單位內部有專人承擔規定責任和行使相應職權的內部單位。搞好責任會計，設置好各責任中心，有利于調動廣大教職員工的工作積極性和創造性，有利于充分發揮各層領導的聰明才智。
（五）量本利的分析應用
量本利分析是在成本習性分析基礎上，對業務量、成本、利潤之間的依存關系進行的分析，其中的方法對高校財務管理具有指導性意義。在高校中，“量”為學生人數，“本”為辦學成本或辦學投入，“利”為事業結余。從財務角度分析，在是否擴大招生規模的決策中，在不增加新的固定成本的前提下，假設生源充足，則取決擴大招生規模能否帶來貢獻毛益，即增加的收入是否超過增加的教育成本。只要擴大招生規模能帶來貢獻毛益，補償部分固定成本，則擴大招生就是可行的。隨著高校辦學自的進一步擴大，在保證完成教育科研任務的前提下，高校可開展各種形式的辦學活動。這些活動是有償進行的。作為學校就要考慮到至少招多少學生才能保證教學工作的正常進行。這時可以利用量本利分析原理，預測招生人數的盈虧臨界點，通過計算確定最低的招生人數。
三、在高校財務管理中推廣應用管理會計的途徑
（一）在高校財務部門設立管理會計信息系統
管理會計的主要目標是實現資金效益的最大化。管理會計活動是根據基本的財務管理信息，進行預測、決策、規劃、控制和考核，需要用較為復雜的數學方法。如果手工計算，很難達到預期效果，必須在會計網絡化的基礎上建立管理會計信息系統。
（二）提高會計人員素質，建立專業的管理會計人員隊伍
目前，我國管理會計人員素質較低，基礎教育比較落后。傳統的管理會計教育模式不注重與實際相結合，所用理論基本沿用西方的。因此，要提倡理論研究的現實性、靈活性和綜合性，培育一支素質高、觀念新，能適應現實之需的專業管理會計人員隊伍，并充實到高校財務管理人員隊伍當中。
（三）轉變觀念，改進財務管理方法
首先，高校領導者應更新觀念，切實改變以往墨守成規的財務管理僵化模式，增強創新意識，引導財務人員積極參與決策。其次，財務人員應改變一貫的事后報賬算賬的財務管理模式，變被動為主動，找出一條在集權模式、權威被認同的思想下而財務管理能動性、主動性又能充分發揮的路徑，實行事前、事中及事后的全程財務管理，促進資源優化配置，提高財務管理水平。
（四）完善管理會計理論，使之與我國高校的會計實踐相適應
管理會計是二十世紀初產生的一門新興的會計分支學科，它把會計信息應用于企業管理，為經營決策優化和提高經營效率提供各種有用的方案和資料，從而幫助企業管理者做出正確的決策。目前管理會計在我國企業界特別是大中型企業中已經得到了較為廣泛的推廣和應用，為更多的決策者、理財人所掌握和利用，顯示出旺盛的生命力和廣闊的發展前景。目前，管理會計運用于高校的財務管理尚處于摸索階段，但管理會計在高校的應用必將對資源的優化配置、資金使用效率的提高以及財務管理的規范化起到促進的作用。
一、管理會計運用于高校財務管理的必要性
會計的職能是包括反映、監督和參與經營預測和決策。財務會計主要注重前兩個基本職能，而管理會計注重預測和決策。管理會計在經濟業務活動過程的主要目的有四個：一是預測，為編制財務計劃提供依據；二是控制，在執行過程中進行核算并跟蹤管理；三是決策，通過核算結果對可選方案提出最優方案；四是評價，對實際業績進行考核并為下一會計期間積累資料。管理會計運用于會計的一些方法，為規劃、決策、控制與考核提供資料信息，為決策者提供最終決策依據。管理會計偏重于為單位內部管理服務。
目前，我國高等教育辦學機構、投資渠道、培養方式等教育體制狀況不一。但財務管理模式基本大同小異，大都采用高等學校會計制度進行核算，很少為學校的發展提供決策依據，未能行使管理會計的職能。面對各種不同的條件和對象，如何運用管理會計的內容進行規劃、預測、控制、評價是現今財務管理的一項主要目標。管理會計中獨特的預測方法，可以根據各種不同備選方案選出最優方案，進而可以為高校投資發展決策，制定招生計劃及確定最低收費標準等提供決策依據。因此，高等學校在其經濟活動中充分運用管理會計這一手段，對其經濟活動加以反映、監督、預測和控制，從而提供決策的依據是十分必要的。
二、管理會計在高校財務管理中的運用分析
（一）投資決策的應用
目前，我國高校已經進入快速發展期，大多數高校需要擴大辦學規模，投資需求大。如何能使資金增值，避免財務風險，做到少花錢多辦事，實現低成本擴張，將是高校財務管理中的一個重要課題。高校可以運用管理會計中的貨幣時間價值和投資的風險價值兩個基礎概念進行決策分析。如果將資金存入銀行，可以獲得利息，幾乎沒有風險；如果將資金購買股票，可獲得高于銀行存款利息幾倍的報酬，但風險卻較大。高校財務管理可以運用概率分析的方法對風險和報酬做出科學的比較。以現金凈流量，內含報酬率為評價指標，采用多元化投資策略，優化投資組合，形成一個財務風險相對分散而投資效益達到最大點的投資組合。管理會計中的投資決策方法將對高校財務管理工作有很大的幫助。
（二）預算管理的應用
管理會計的規劃控制職能主要是通過全面預算來實現，其中財務預算處于核心地位。目前，大部分單位在編制財務預算時，一般是以以前各種費用的實際支出數為基礎，對預算期內的變化因素進行調整來確定。這種做法的一般缺點是將原來不合理的費用支出甚至錯誤決策帶來的不必要支出繼續存在下去，從而繼續造成浪費，既不符合真實性，也缺乏客觀性。特別是在高等學校由于實行收付實現制的會計原則，支出又不盡均衡，如一次高額購入大型實驗設備即作為設備購置費一次列支，而不是以折舊形式計入成本（支出），以“以前實際支出數”為基礎的不合理性顯而易見，或造成經費支出浪費、或造成經費安排不到位。零基預算就是以“零”為基礎編制計劃和預算的方法，或者說，零基預算是寫在“白紙”上的預算。這種編制預算的方法不從原有的基礎出發，根本不考慮基期的費用支出水平，一切以“零”為起點，從根本上來考慮各個費用項目的必要性及開支規模。具體到高校就是要根據年度或預算期的事業發展規劃以及教學計劃、科研計劃、購置計劃、維修計劃等，充分考慮支出的必要性以及價格質量等因素，按照有關的定額、標準進行編制。為了發揮預算對支出的控制作用，預算的編制要力求明晰、詳盡，增強預算本身的可操作性和對支出規模支出過程的可控制性，做一件事清清楚楚、花一分錢明明白白，力戒“大概、可能、差不多，然而恐怕很難說”的模糊預算，起不到應有的控制作用，形同虛設，計劃要切實可行、預算要執行嚴格，同時要考慮執行中的變化因素，安排預算要留有余地、以利于防范突發事件和確保資金周轉。同時還需要做好有關標準、定額資料的積累工作。
（三）成本二分法的應用
現代管理會計的成本二分法不僅適用于生產企業的財務管理，同樣也適用于高校的財務管理。它通過分析學生數量與辦學成本的依存關系，可以清楚地掌握學生數量對哪些項目產生影響，從而能合理地安排支出，有效地配置資源和節約成本，提高辦學效益。具體表現為：
1.固定成本：指在一定限度內不受學生數量變動影響而固定不變的成本。如：離退休費、儀器設備或教學設備等。另外，管理會計還將固定成本按其支出數額在實際工作中能否改變，進一步細分為酌量性成本和約束性成本。酌量性成本：指管理當局的決策行為能改變其數額的成本，如培訓費、招生廣告費等。約束性成本：指管理當局的決策行為不能改變其數額的成本，如離退休費、房屋及設備租金等。對固定成本，高校在編制預算時，其應用主要包括：要分清那些經費項目是屬于固定成本、酌量性成本，還是約束性成本；在編制預算時，要想降低酌量性成本，必須從精打細算，厲行節約，減少絕對額著手；降低約束性成本，要從經濟合理、規模適度地利用高校的擴招能力，提高高校的招生率與就業率入手；另外，固定成本宜采用總額控制、定額管理、費用包干、專項下達的管理模式。
2.變動成本：指總額在相關范圍內隨學生數量的變動而發生相應變動的成本。如獎學金、物價補貼等。對其應用主要包括：分清哪些經費項目是變動成本，并熟悉其特點，其宜采用定率管理的模式。
（四）責任中心的應用
責任會計是管理會計的一個子系統，是為了適應經費責任制的要求，對內部各職能部門的經濟活動進行規劃、控制和考核。所謂責任中心，就是單位內部有專人承擔規定責任和行使相應職權的內部單位。搞好責任會計，設置好各責任中心，有利于調動廣大教職員工的工作積極性和創造性，有利于充分發揮各層領導的聰明才智。
三、在高校財務管理中推廣應用管理會計的途徑
（一）在高校財務部門設立管理會計信息系統
管理會計的主要目標是實現資金效益的最大化。管理會計活動是根據基本的財務管理信息，進行預測、決策、規劃、控制和考核，需要用較為復雜的數學方法。如果手工計算，很難達到預期效果，必須在會計網絡化的基礎上建立管理會計信息系統。
（二）提高會計人員素質，建立專業的管理會計人員隊伍
目前，我國管理會計人員素質較低，基礎教育比較落后。傳統的管理會計教育模式不注重與實際相結合，所用理論基本沿用西方的。因此，要提倡理論研究的現實性、靈活性和綜合性，培育一支素質高、觀念新，能適應現實之需的專業管理會計人員隊伍，并充實到高校財務管理人員隊伍當中。
（三）轉變觀念，改進財務管理方法
【摘 要】行政事業單位的資金來源主要是財政資金，用好、管好行政事業單位的資金，是實現依法理財工作的基本前提條件，而科學完善的內控制度可使單位在財務工作中有章可循，做到收支行為規范化，財務管理科學化，減少財務工作的隨意性，避免資產流失，為實施依法理財奠定基礎。
【關鍵詞】行政事業單位會計；內部控制；現狀；對策
會計內部控制制度是指一個單位為了保證各項業務活動的有效進行，保護資產的安全完整和有效運用，防止、發現和糾正錯誤、舞弊與欺詐行為，保證會計真實、合法、完整，提高經營管理水平和效益，而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序，它的產生是隨著組織的形成而產生的，貫穿了各個單位經營活動的各個方面，只要存在經濟活動和經營管理，就需要有相應的內部控制。
一、行政事業單位會計內部控制的現狀
（1）內控意識相對淡薄。目前，行政事業單位的負責人大都不太了解也不夠重視單位的內部控制制度，有些認為行政事業單位的財政資金主要來自財政預算安排，只要按規定編制預算，取得資金和使用資金便可，以至于出現財政經費支出失控的現象。（2）內控制度不完善。內部控制的核心是行之有效的組織、分工、方法、標準、守則和規程，但許多行政事業單位尚未制定系統規范的財務內控制度，或者簡單地以財政部門預算替代內控制度，致使會計人員在實際操作中無據可依、無章可循，只能憑個人經驗或口頭不成文的規定做事，管理不嚴謹，隨意性較大。還有些單位雖然制定了一些會計內控制度和辦法，但由于種種原因未能嚴格執行，對內控制度的執行缺乏必要的監督，導致有章不循、違章不究，內控制度形同虛設。（3）資產不實，家底不清。資產是內部控制的主要對象，在單位管理中處于核心地位。目前，由于行政事業單位對內部管理制度缺乏有效地落實，造成行政單位賬外資產、有賬無物的現象時有發生，單位內部資產轉移、變更缺失相應的手續，財產盤點制度未能嚴格執行等問題造成資產家底不清。
二、完善行政事業單位內部會計控制的措施與對策
（1）切實增強內控意識。按照《會計法》和《內部控制基本規范》的規定，單位負責人是單位財務與會計工作的第一責任主體，對本單位財務會計報告的真實性、完整性以及內部控制制度的合理性、有效性負主要責任。但要真正確立起單位負責人對財務會計工作和內部控制制度建設的“第一責任主體”意識，還必須強化對行政事業單位主要負責人及一些相關領導在內部控制方面的培訓學習。為此，各級會計管理機關即財政部門應當聯合有關部門，分期分批和分類型地對一級預算單位和二級預算單位的主要負責人及相關領導舉辦相關的研討班，使他們在了解把握會計內部控制基本知識的基礎上，提高對單位會計內部控制制度建設重要性的認識，培養良好的內部意識和內部控制環境。（2）夯實會計基礎工作。會計基礎工作薄弱嚴重制約了行政事業單位的內部控制制度建設和部門預算的實施效果。因此，要提升行政事業單位內部控制水平，為財政“節流”奠定堅實的基礎，還必須重視改進行政事業單位的會計基礎工作，強化會計系統的控制作用。（3）完善部門預算管理。在實行既有的部門預算、零基預算的基礎上，適當引入績效預算模式。部門預算的各項收支必須嚴格按照規定標準編制，按類、款、項、目進行細化，分門別類地在預算中單獨編制，并要詳細說明預算金額和支出標準。同時，對經費性支出實行定員定額制度。對于專項經費，要根據單位發展需要和財力可能，分輕重緩急予以適當分配。在預算的執行環節，應嚴格按制度執行，避免主觀隨意性。預算單位要增強法制意識，嚴格按照制度辦事，控制集體舞弊行為的發生。特別要強調的是，部門預算一旦經過財政部門審批，即具有法律效力。（4）健全內控制度體系。行政事業單位會計內部控制工作的效果，需要有一套科學合理的制度體系來支持和保證。目前，財政部制定的《內部會計控制規范》雖明確指出其適用范圍包括行政事業單位，但實際上是針對企業制定的。由于沒有考慮行政事業單位的特點，也沒有體現行政事業單位資金和經費管理體制上的特殊性，諸如收支兩條線管理、部門預算、政府采購、國庫單一賬戶體系、國庫集中支付和國庫直接支付等，實際上對行政單位的適用性是比較差的。（5）加大內控考核力度。內部控制制度執行結果的好壞，除了制度要具科學性、合規性外，另一個因素就是制度是否被認真執行，這與單位的考核辦法和考核內容有關。
總之，內控制度通過制定和執行業務處理程序、科學的職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產生，從而有效地防止錯誤和弊端的發生，保證會計資料的正確性和可靠性。
參 考 文 獻
[1]蔡麗蘭.事業單位會計改革若干問題的探討[J].財務與會計.2008（9）
[2]鄒加好.事業單位會計改革的幾點認識.集團經濟研究.2005（14）
作者：王洪利 單位：總醫院第一附屬醫院財務科
財務隊伍自身建設的重視程度不夠總的看，醫院財務隊伍建設狀況是好的，但也存在一些不容忽視的問題，比如，有的部門財務隊伍年齡、梯次結構不合理，缺乏精通業務、綜合素質過硬的中堅力量;有的財務人員業務能力較低，不會管，不善管，不能有效地發揮為財務部門理財的參謀作用;有的財務人員思想不端正，服務意識不強，不能正確對待和運用手中的權力。
深化財務改革，推進財務建設預算編制進行改革實行預算編制改革，要在不斷改進完善本級預算編制工作的同時，有針對性地指導科室和部門落實好新的預算編制方法。在具體操作上，要把細化預算編制作為預算編制改革的突破口，按照總部的要求，在“零基預算”的基礎上，進行細化預算，把當年的經費開支明確到具體項目，增加經費開支的透明度，有效提高預算的可操作性和約束力［2］。會計制度進行改革通過“三全一同”(全程、全員、全崗位、上下同等核算)將醫院管理由以往的定性和半定量管理推向定量管理的科學化管理軌道。新辦法的實施，涉及到醫院工作的財務、衛生經濟、信息及科室等各個部門，關系到醫院整體建設的發展［3］。因此，各醫院要利用會計制度改革這個契機，徹底整治財務、衛生經濟、合資合作等各自為陣、多頭管理的混亂現象。處理好維持與發展的關系醫院建設必須量力而行，堅持“有所為，有所不為”，把有限的經費用在刀刃上，經費保障要緊緊圍繞“一條主線，四項重點”的發展思路，集中財力保重點，辦大事。當前，各部門在發展的同時，要適度控制基本建設規模，自覺做到保學科建設、保教學、保醫療、保科研，壓接待費、壓行政消耗性支出、壓一般性開支項目等。總之，要堅持有保有壓，切實做到在“緊日子”中謀求發展，有所作為。積極依靠自身的教學資源，開展函授辦學等活動，用創收經費彌補事業費不足，努力克服困難，為醫院分憂解難，減輕經費負擔。處理好增收與節支的關系醫院各部門要在增收上下功夫，增收不是講要擴大規模、增加項目，而是要穩定規模、優化結構、挖掘潛力，走內涵發展的路子，充分使現有的人、財、物資源發揮出最大的效益［4］。在抓好增收的同時，做好節支同樣重要。一是要繼續發揚艱苦奮斗、勤儉建軍的優良傳統。二是要精打細算，大力壓減接待費、辦公費等行政消耗性開支，真正將有限的經費用在學校的建設與發展上，用在教學、科研和醫療等中心工作上。加強財務隊伍自身建設各部門一定要把財務隊伍建設作為一項經常性的工作，擺上位置，長抓不懈。要進一步強化首位意識。管錢首先管好人，管人首先管思想，要始終把思想政治建設擺在業務工作的首位。有的同志覺得財務工作是管錢管物，沒有多少政治可講，但管錢管物同人結合就不一樣了，為誰管錢管物，怎樣管錢管物，這里面就有政治。財務工作更需要加強思想政治建設，才不會迷失方向，要加強“三個代表”重要思想的學習，堅定理想信念，增強拒腐防變能力，使每一個同志都自覺把“三個代表”的要求，體現在工作中，落實到行動上。隨著市場經濟的發展和改革的不斷深化，科學技術日新月異，知識經濟和信息社會等很多新領域、新知識、新規律需要我們不斷去認識和探索。我們提出的“后勤就是服務”的口號，就是對財務工作的總要求，要牢固樹立財務保障就是服務的意識，想問題、辦事情，都要先基層后機關，不能搞自我服務，不能搞“近水樓臺先得月”。要發揚求真務實、埋頭苦干的作風，堅持重實際、講實話、辦實事、求實效，想方設法為基層多辦實事、好事，為醫院建設排憂解難。完善醫院財務管理制度醫院財務管理制度要完善，需要各部門轉變理財觀念，樹立向管理要效益、向管理要保障力的思想，全面推行科學管理、創新管理，管理效益和保障能力顯著增強，取得一批實實在在的成果。但是預算編制改革應穩步推進。長期以來，我們一直采取的是“基數加增量”的辦法，預算安排比較粗放，準確性、科學性不夠，各項經費往往是增加容易減少難，不利于集中財力辦大事。近年，醫院全面推行“零基預算”，預算的編制形式、方法和內容都有很大的改革。具體:一是對每個項目的預算支出，不再以上年預算指標為基數，一切從“零”開始，重新進行測算、審查，區分輕重緩急安排經費;二是細化預算內容，把當年的經費開支明確到具體項目，提高預算的可操作性和透明度。新方法的實施有利于強化預算的剛性，充分發揮預算在財務管理中的龍頭作用［5］。
針對醫院財務資金管理和監督方面還有待完善的實際，我們要積極探索在醫院加強會計管理和監督的有效方法。一方面，切實加強對財務平衡制度的管理，幫助和指導醫療業務轉變觀念，提高管理水平，促進增收節支。一方面，加強審計監督，幫助建立健全核算的內控制度，對醫院管理不嚴謹、核算不規范、手續不完備的事項，進行徹底清查，妥善處理。同時，嚴肅財經紀律，嚴格遵守各項規章制度和財務會計制度。強化各部門負責人和財會人員的法制觀念，以適應瞬息萬變、競爭日趨激烈的社會主義醫療市場。
關鍵詞:事業單位;財務會計;問題;改革
事業單位即不以生產經營和創利為目的,并保障社會發展與進步的社會公益利及服務性機構。財務管理則是囊括財務預測、財務預算、財務決策、財務控制、財務分析等內容的完整的循環活動過程。
一、當前事業單位財務管理存在的不足
1.財務管理功能弱化
實現資金的不斷優化是財務管理的主要目的,有效進行籌資與投資管理則是財務管理的重要內容。但長期以來,事業單位受到政府規章制度的嚴格約束,其投融資功能基本欠缺,籌資方面,財政撥款和事業收入共同構成了事業單位資金主體,極少有單位選擇債務資本籌資方式或從社會上籌措權益資本;投資方面,事業單位性質特殊,在做出投資決策時,為避免承擔國有資產流失的政治責任,對于風險性投資,事業單位往往過分強調規避,比如將結余資金存入銀行或國債等零風險領域,此種做法顯然不利益資金效益的提高。
2.財務會計制度建設滯后
隨著我國社會變革及事業單位體制革新,事業單位所處環境發生根本性變化,其相關經濟活動亦出現較大改變,現行《事業單位財務規則》、《事業單位會計制度》等會計規范已無法滿足事業單位財務管理的客觀需要。就目前狀況分析,事業單位財務領域針對新型經濟活動的財務細則明顯缺失,如融資租賃、售后回租等新型融資活動缺少相應的規則規定。另外,現行制度規則下,固定資產折舊核算方法較為落后,比如事業單位只根據一定的比率提取修購基金,而不要求提取折舊,此種折算方法直接造成事業單位固定資產賬面價值與其實際價值不符,事業單位財務陷入資產虛增的境況。
3.預算管理問題頗多
預算是一個單位財務收支的基礎,但事業單位恰恰在預算管理方面問題甚多。首先,預算編制意識薄弱,不乏有事業單位管理人員抱持一種觀點,即單位內部財務管理就是向財政“要錢,花錢”的過程,對預算編制重要性認識甚少;其次,預算編制方法不科學,事業單位一貫采取零基預算法,即對過去的預算項目和收支水平不予考慮,而僅僅以零位基點進行編制預算,預算編制應以實際需要和可能為依據,這樣才較為科學;再者,預算執行不力,預算編制的失效導致預算執行“松、散、亂”,其結果便表現為效益考核走走過場,成本考核基本空白,項目資金很難獲取預期的社會效益。
二、事業單位財務管理呈現新的發展趨勢
社會的深入改革促使事業單位財務制度發生顯著變化,事業單位所處內外環境的不同則使事業單位財務管理的發展出現新特點。
1.預算管理復雜化
和以前相比,事業單位資金來源在新的形勢下呈現多元化趨勢,除了傳統的財政撥款收入以外,事業單位還依靠自身科技實力和優勢獲取收入。針對所有收入形式構成的支出,事業單位應明確各項預算內容,并將預算管理定位為財務管理的核心。同時,預算管理的多樣化處理方式,也將有利于事業單位各項科研內容順利開展、行政管理體系愈加完善。
2.成本核算規范化
我國社會主義市場經濟體制改革不斷深入,客觀要求事業單位盡快建立起一套規范化且與現代企業標準相符的財務體系。成本核算的規范性是事業單位在市場競爭中取勝的重要砝碼,其具體體現為:事業單位在相關職能部門監管下,制定符合規范的成本核算報表,并準確核算出資本成本以及業務成本。
3.管理目標市場化
受到市場經濟的沖擊,事業單位由單純的“公益性”逐步轉變為“綜合性”,加上我國財務制度日漸與國際接軌,事業單位財務管理目標逐漸表現得更加市場化,其一績效最大化,其二風險最小化。績效即在任何特定活動下能達到理想的效果,事業單位的績效最大化應做到收入最大化和財務成本最小化,只有在二者同時實現的基礎上,事業單位績效才能真正最大化。市場環境的變化,財政體制的改革,事業單位自身的發展,均使事業單位財務管理無法回避風險狀況,尤其是資產的安全性、完整性以及財務信息的及時性、準確性,都是事業單位財務管理風險的根源,為獲取更大的上升空間,事業單位必須將風險最小化定為財務管理目標之一。
三、事業單位財務管理的改革思路
1.更新管理模式
(1)以會計職能為基礎
財務管理體系以財務會計工作為基礎,首先應加強事業單位各項財會規章制度建設,以嚴格的制度規范地管人管事;其次根據現行財務會計制度和財經法規嚴明單位財務部門財經紀律,徹底清理單位資金體外循環和帳外資金,并將其納入賬內核算;最后整頓會計隊伍、提升財會人員業務水平,規定從事會計工作的人員須有會計從業資格證書以及適應會計工作的專業素質,同時加強財務人員培訓、考核和職業道德建設。
(2)以資金管理為中心
資金運動過程是單位經濟活動的整體表現,也是財務管理的本質問題。以經濟活動內在走向及其規律為指導,建立事業單位內部銀行,并將現金流量作為核算重點,以便單位內部中層以上干部隨時查看、實施動態管理,滿足其對財務信息的需求。此外,還應在各個部門營造出寬容的經濟環境和財務氛圍,在全面細化財務核算工作的前提下,依據現金流量的實際發生額登記工資、業務費、管理費等各個子項目,增強各部門資金管理意識。
(3)以效益增值為目標
對事業單位而言,理財的基本點在于以堅持服務質量為原則,把握市場運行規律,做好資金管理、降低成本,保證單位資產的保值和增值,實現效益這一出發點和落腳點。具體來講,清理和盤活固定資產,從不同角度對固定資產進行清理和重新登記,針對不同類別實施不同決策,最大程度上發揮固定資產使用效率;清理單位內部流動資產,對應收賬款及備用金等明細賬戶有區別地施以有效管理,增加事業單位現金流量,防止呆死賬發生,促進單位財務狀況根本好轉。
2.變革管理方法
(1)籌資渠道多元化
事業單位改革深入拓展,使之業務活動和事業項目多樣化發展,以及在其內部建立起服務社會、自我約束、自我監督的機制,從根本上促進事業單位籌措資金呈現多渠道、多形式、多層次、多元化發展特點。在資金來源上,事業單位有如下籌措渠道:國家財政資金,銀行信貸資金,非銀行金融機構資金,企業資金,民間資金,其他事業單位及行政單位資金,以及國外資金等;在籌資方式上,事業單位主要通過吸收直接投資、發行股票、發行債券、銀行借款、商業信用、融資租賃等形式籌得資金。
(2)資金投放效益化
社會效益和經濟效益相互平衡,是事業單位資金管理的熱點話題。在國家法律法規及相關政策允許范圍內,事業單位應充分利用現有人力、物力和財力,使事業服務商品化,通過有償服務形式積極、合理地組織收入,提高單位內部經費自給能力。在考慮資金投放方向時,應最大限度地實現少花錢、多辦事、辦好事的管理目標,以符合事業單位自身發展規律、極具靈活性的財務管理運行機制,充分發揮資金投放效益,增強事業單位應變能力。
(3)財務管理規范化
目前,事業單位多渠道籌資和有償服務的普遍推行已成為事業單位財務管理的發展趨勢。為促進二者更好地進行,事業單位財務管理應逐步規范化,進行資產管理、凈資產管理、負債管理、收入管理、成本及費用管理、結余管理、財務報告體系等多方面的改革,以提高事業單位活力、提升資金運用效益為中心,建立健全規范經營的運行機制和財務管理體制。首先,完善事業單位財務規則建設,促進事業更新更快發展;其次,完善事業單位財務管理制度建設,構建全面反映各項資金活動及財務收支狀況的新型財務管理體系。
參考文獻:
[1]崔曉莉:新形勢下事業單位財務管理存在的問題及對策. 科學決策,2008(10).
[2]孫志華:談事業單位財務管理改革的舉措. 中小企業管理與科技,2009(7).
