時(shí)間：2023-06-12 14:44:33
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
[關(guān)鍵詞]科技計(jì)劃項(xiàng)目 驗(yàn)收 財(cái)務(wù) 審計(jì)
2008年9月27日根據(jù)《浙江省科技計(jì)劃項(xiàng)目驗(yàn)收管理（暫行）辦法》的規(guī)定，浙江省科學(xué)技術(shù)廳印發(fā)了《浙江省省級(jí)科技計(jì)劃項(xiàng)目驗(yàn)收財(cái)務(wù)審計(jì)管理辦法（試行）》（浙科發(fā)計(jì)[2008]241號(hào)），要求對(duì)撥款20萬元及以上的科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用情況由第三方進(jìn)行審計(jì)，20萬元以下的項(xiàng)目，要求編制經(jīng)費(fèi)決算。兩個(gè)《辦法》的實(shí)施對(duì)規(guī)范科技經(jīng)費(fèi)使用起到了積極的作用。2008年11月18日浙江省科技廳根據(jù)《辦法》的有關(guān)規(guī)定,經(jīng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)上報(bào)的資料進(jìn)行審核,符合條件的中介機(jī)構(gòu)有116家,作為首批參與浙江省科技計(jì)劃項(xiàng)目驗(yàn)收財(cái)務(wù)審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)。目前，越來越多的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所投入了較大的審計(jì)資源，加強(qiáng)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，注重審計(jì)質(zhì)量，提高為科技創(chuàng)新及企業(yè)的服務(wù)能力，起得了較好成績。
一、科技計(jì)劃項(xiàng)目驗(yàn)收財(cái)務(wù)審計(jì)的性質(zhì)
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄（2012）科技計(jì)劃項(xiàng)目驗(yàn)收財(cái)務(wù)審計(jì)屬于“五、財(cái)政預(yù)算資金相關(guān)業(yè)務(wù)”中“95.財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)（課題經(jīng)費(fèi)）專項(xiàng)審計(jì)”的業(yè)務(wù)范圍。
屬性：其他審計(jì)業(yè)務(wù)（法定業(yè)務(wù)）
內(nèi)容：針對(duì)財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)使用情況及其效率予以審計(jì)
報(bào)告使用者：財(cái)政部、科技部、納稅人等
委托人：浙江省科技廳
專業(yè)能力勝能要求：精通財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評(píng)價(jià)等流程和控制；熟悉與財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)相關(guān)的法律、法規(guī)和政策規(guī)定
執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則
其他項(xiàng)目歸口與省科技項(xiàng)目類同。如：
科技部項(xiàng)目：973、863、科技支撐項(xiàng)目、國際合作、創(chuàng)新工作方法項(xiàng)目、創(chuàng)新基金項(xiàng)目
民口科技重大專項(xiàng)：環(huán)保部、農(nóng)業(yè)部、工信部、住房和建設(shè)部等部委的重大專項(xiàng)
軍工項(xiàng)目：國防科工委軍工項(xiàng)目
（2）浙江省省級(jí)科技計(jì)劃項(xiàng)目驗(yàn)收財(cái)務(wù)審計(jì)管理辦法（試行）
辦法所指財(cái)務(wù)審計(jì)是指科技項(xiàng)目在結(jié)題驗(yàn)收前對(duì)合同規(guī)定的研發(fā)總經(jīng)費(fèi)收支情況和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況進(jìn)行審計(jì)。
適用范圍：財(cái)政經(jīng)費(fèi)分期補(bǔ)助20萬元（含20萬元）以上的科技項(xiàng)目，事后補(bǔ)助和貸款貼息科技項(xiàng)目。
(3)《浙江省省級(jí)科技研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理暫行辦法（浙財(cái)教〔2010〕382號(hào)）
根據(jù)科技研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化的特點(diǎn)和規(guī)律，省級(jí)科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)分類采用分期撥款、事后補(bǔ)助、貸款貼息等資助方式。
科技經(jīng)費(fèi)主要是指科研院所、高等學(xué)校和企業(yè)等研究機(jī)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)主體在我省科技發(fā)展的重點(diǎn)領(lǐng)域，開展市場機(jī)制不能有效配置資源的基礎(chǔ)和應(yīng)用基礎(chǔ)性研究、公益性研究和重大關(guān)鍵技術(shù)研究開發(fā)以及科技成果轉(zhuǎn)化活動(dòng)所獲得的省級(jí)項(xiàng)目支持經(jīng)費(fèi)。包括自然科學(xué)基金、重大科技專項(xiàng)、科技成果轉(zhuǎn)化工程、公益性技術(shù)應(yīng)用研究、科技型中小企業(yè)創(chuàng)新基金、農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化、軟科學(xué)研究、錢江人才等專項(xiàng)資金安排的科技研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目。創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)、重大平臺(tái)和產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新聯(lián)盟運(yùn)用省級(jí)財(cái)政資金實(shí)施的研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目，參照本辦法執(zhí)行。
實(shí)行項(xiàng)目驗(yàn)收財(cái)務(wù)審計(jì)制度。補(bǔ)助總額在50萬元（含）以上的，由省科技廳委托第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)；總額在20萬元（含）以上，項(xiàng)目承擔(dān)單位有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的，可以由內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，沒有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的，由省科技廳委托第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)；總額在20萬元以下的，應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目承擔(dān)單位財(cái)務(wù)部門編制決算書。
二、有關(guān)審計(jì)工作要求
（1）審計(jì)內(nèi)容：對(duì)以分期補(bǔ)助方式資助的科技項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的，審計(jì)內(nèi)容主要包括：
1．項(xiàng)目合同經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況。項(xiàng)目財(cái)政經(jīng)費(fèi)是否按時(shí)下?lián)埽涮住⒆曰I經(jīng)費(fèi)是否足額到位；
2．項(xiàng)目合同經(jīng)費(fèi)預(yù)算使用情況。經(jīng)費(fèi)使用是否合理、合法，有無截留、挪用、浪費(fèi)和違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為；
3．項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理情況。項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是否單獨(dú)建賬、獨(dú)立核算，項(xiàng)目完成后的決算編制是否真實(shí)、可靠，有無弄虛作假現(xiàn)象。
對(duì)事后補(bǔ)助和貸款貼息方式資助的科技項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的，審計(jì)內(nèi)容主要包括：
1．對(duì)照《浙江省省級(jí)科技成果轉(zhuǎn)化產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目事后補(bǔ)助和貸款貼息經(jīng)費(fèi)管理辦法（試行）》規(guī)定的核定范圍，提出是否屬于技術(shù)開發(fā)支出和貸款范圍的審計(jì)意見，并對(duì)決算編制的總體情況進(jìn)行評(píng)價(jià)；
2．對(duì)技術(shù)開發(fā)支出或貸款付息原始憑證的真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)。
項(xiàng)目合同預(yù)算有變更的，按經(jīng)批準(zhǔn)的變更預(yù)算進(jìn)行審計(jì)。項(xiàng)目合同涉及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)任務(wù)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況進(jìn)行審計(jì)。
（2）科技項(xiàng)目驗(yàn)收財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)及委托
省科技行政部門受理項(xiàng)目驗(yàn)收申請(qǐng)后，以書面形式向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出審計(jì)委托書，并提供相關(guān)的驗(yàn)收資料。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接到委托書之日起10個(gè)工作日內(nèi)完成審計(jì)事宜，特殊情況一般不超過15個(gè)工作日。
省科技行政部門建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所中介機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)庫，并根據(jù)審計(jì)信用和質(zhì)量，進(jìn)行目錄制動(dòng)態(tài)管理。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇采取自愿申請(qǐng)、資格審核確認(rèn)的辦法。
（3）申請(qǐng)參與審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所條件
申請(qǐng)省級(jí)科技項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備以下條件：
1．具備獨(dú)立執(zhí)業(yè)資格，成立3年以上，近3年內(nèi)無不良記錄；
2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師占職工總?cè)藬?shù)的比例不低于20%，職工人數(shù)在20人以上；
3．熟悉科技經(jīng)費(fèi)管理的相關(guān)政策規(guī)定和要求。
（4）審計(jì)工作組織要求
一、現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式的不足
對(duì)于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)有的運(yùn)作模式,現(xiàn)有三種看法。第一,以問題為向?qū)У膶徲?jì)模式。這種模式是通過被審單位所顯示的突出問題為依據(jù),實(shí)行追蹤性分析,探討出問題的起因,找到被審單位與環(huán)境保護(hù)、環(huán)境治理上相對(duì)薄弱的地方,根據(jù)原因提出相應(yīng)的整改方法的審計(jì)模式。第二,以項(xiàng)目為向?qū)У膶徲?jì)模式。這種模式是通過被審單位關(guān)于內(nèi)部環(huán)境問題的重大項(xiàng)目為依據(jù),結(jié)合項(xiàng)目的實(shí)施工程與實(shí)施結(jié)果進(jìn)行探討,以此來評(píng)定項(xiàng)目能否正常地實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果,找出造成項(xiàng)目方向發(fā)生偏離的原因,根據(jù)原因提出相應(yīng)的改善方法的審計(jì)模式。第三,以財(cái)務(wù)為向?qū)У膶徲?jì)模式。這種模式是通過被審單位的環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告所體現(xiàn)的結(jié)果為依據(jù),探尋整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程,找出導(dǎo)致結(jié)果的成因,以此評(píng)定內(nèi)部環(huán)境保護(hù)的合格性與績效性的一種模式。這三種模式雖然能夠明確企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的出發(fā)點(diǎn),但是還存在一定的不足。
一是沒有詳細(xì)地分析內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式的組合要素。企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)內(nèi)審的運(yùn)作模式要探究并處理環(huán)境審計(jì)以何處入手、何時(shí)入手、如何入手等方面的問題。而現(xiàn)有的向?qū)瓦\(yùn)作模式只指示了環(huán)境審計(jì)要從哪個(gè)地方入手的問題,對(duì)于其他問題并未做出相關(guān)指示,對(duì)于到底該怎樣實(shí)行環(huán)境審計(jì)沒有明確的說明。
二是內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域不夠明確。對(duì)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)有多種審計(jì)領(lǐng)域,而不同的審計(jì)領(lǐng)域要適用不一樣的審計(jì)模式,現(xiàn)有的向?qū)瓦\(yùn)作模式并沒有明確區(qū)分出審計(jì)領(lǐng)域。
三是內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式未能得到統(tǒng)一與完善。一個(gè)完善的運(yùn)作模式包括許多要素,主要有目標(biāo)、依據(jù)、內(nèi)容與方法等。只有明確各個(gè)要素的定義與界限,確定好各自的職能,才能構(gòu)建一個(gè)統(tǒng)一、有效與完善的運(yùn)作模式系統(tǒng)。
四是缺乏強(qiáng)有力的實(shí)踐指導(dǎo)作用。構(gòu)建一個(gè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式的目的是有力地指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)的實(shí)際工作。而現(xiàn)有的運(yùn)作模式?jīng)]有明確分析各要素,也缺少一個(gè)完善的運(yùn)作模式系統(tǒng),因此對(duì)于環(huán)境審計(jì)實(shí)際工作的指導(dǎo)力薄弱。現(xiàn)有的三 種模式還 存 在 一 定 的 不足,需進(jìn)一步分析構(gòu)成要素與詳細(xì)內(nèi)容,創(chuàng)新并完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式。
二、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式
構(gòu)建的創(chuàng)新與完善為了保證企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的財(cái)務(wù)審計(jì)工作能夠順利開展,就得進(jìn)行合適的定性探討,從而讓企業(yè)能有效對(duì)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行管理與建設(shè),致使企業(yè)能夠符合時(shí)展的需要。企業(yè)需要增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的調(diào)控與創(chuàng)新,積極探索出多方位、各領(lǐng)域、高標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)作模式。
(一)提高財(cái)務(wù)審計(jì)的職能
目前我國企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)分由多個(gè)部門監(jiān)管,沒有形成獨(dú)立存在的部門。因此,企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部管理中財(cái)務(wù)審計(jì)的職能,強(qiáng)化對(duì)其調(diào)控和監(jiān)管,致使企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營方式與管理模式向現(xiàn)代化邁進(jìn),完善企業(yè)各管理職能,保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。對(duì)于企業(yè)綜合性能的優(yōu)化,需要在提高內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)職能的基礎(chǔ)下進(jìn)行,這樣能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的各職能復(fù)原,通過整合全面調(diào)控的方式顯示出來。財(cái)務(wù)審計(jì)具體實(shí)操不只完成大部分測評(píng)方案,還需調(diào)節(jié)好各種治理結(jié)構(gòu)和管理隱患。可以通過聚合大部分財(cái)務(wù)審查力量,保證企業(yè)內(nèi)部全體職員的攜手前進(jìn)與發(fā)展,讓內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作者的角色進(jìn)行徹底的改變。
(二)擴(kuò)充財(cái)務(wù)審計(jì)的方法
要想提高企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的職能,就必須抓住企業(yè)內(nèi)部管理的主體,注重企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作方法的創(chuàng)新與擴(kuò)充。這是有效保障企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作能夠順利進(jìn)行,最大程度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管能力的方法,以此為企業(yè)內(nèi)部調(diào)節(jié)與優(yōu)化提供重要意義。
實(shí)際方法包括,優(yōu)化財(cái)務(wù)審計(jì)的工作模式,更新傳統(tǒng)老舊的方法,要把事前預(yù)算審計(jì)同事中與事后審計(jì)相整合,進(jìn)行綜合考慮,既能夠?qū)徲?jì)大型財(cái)務(wù)項(xiàng)目,又不會(huì)忽略細(xì)小繁瑣項(xiàng)目的審計(jì),以此實(shí)現(xiàn)全面詳細(xì)地審計(jì)所有財(cái)務(wù)工作,做到各項(xiàng)財(cái)務(wù)資源最合理化最優(yōu)化地配置。
同時(shí)它還能保證分配方式的合理性,讓審計(jì)工作中遇到的相關(guān)問題能及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)并解決,從而提出相關(guān)建議和解決方法。擴(kuò)充財(cái)務(wù)審計(jì)的方法能夠讓企業(yè)對(duì)自身監(jiān)管做出具體的分析,促進(jìn)企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)審計(jì)制度的制定與健全,有效解決企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理中遇到的問題和阻礙,及時(shí)遏制一切不利因素。
(三)穩(wěn)固財(cái)務(wù)審計(jì)工作者的地位
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作者同其余部門一樣,擁有平等地位與相關(guān)工作職責(zé)。在新的發(fā)展形勢下,企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際情況注重優(yōu)先發(fā)展財(cái)務(wù)審計(jì)人員,以此保障財(cái)務(wù)審計(jì)工作的核心位置。
這樣可以促進(jìn)各部門之間的合作,實(shí)現(xiàn)和諧共處的工作氛圍,構(gòu)建良好的監(jiān)督體系,這些對(duì)于企業(yè)獲取最佳經(jīng)濟(jì)利潤有重要作用。企業(yè)要全力調(diào)動(dòng)各方面要素,增強(qiáng)審計(jì)工作人員的效能,注重內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展,利用科學(xué)與先進(jìn)的方法定位和管理好財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員,完成企業(yè)進(jìn)行整體監(jiān)管的目標(biāo)。尤其要注重企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)揮服務(wù)的功能,不斷開闊財(cái)務(wù)審計(jì)工作的方式,使其獲得長遠(yuǎn)發(fā)展。
(四)提升財(cái)務(wù)審計(jì)工 作者的專 業(yè)素養(yǎng)
現(xiàn)當(dāng)代企業(yè)之間的競爭少不了人才之間的競爭,企業(yè)要想獲得進(jìn)步,得到長期發(fā)展,調(diào)節(jié)人力資源管理模式是必不可少的辦法。企業(yè)要定期增加對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的培訓(xùn)教育,讓財(cái)務(wù)審計(jì)人員獲得更好的專業(yè)技能和素養(yǎng)。
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的工作人員不但要精通
財(cái)務(wù)管理各方面的知識(shí),還要熟練操作現(xiàn)代化的辦公軟件,比如“word、office”軟件等,要企業(yè)能夠更加適應(yīng)現(xiàn)代化發(fā)展的需要。財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員需要去各個(gè)領(lǐng)域做好市場調(diào)查,讓企業(yè)的發(fā)展不斷向多元化進(jìn)軍。 對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的培訓(xùn)與教育,企業(yè)可以特聘經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)財(cái)務(wù)管理人員開展培訓(xùn)工作,盡可能地組建一個(gè)高水準(zhǔn)、高技能的財(cái)務(wù)審計(jì)團(tuán)隊(duì)。
三、結(jié)語
一、投資審計(jì)運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)方法的總體思路
投資審計(jì)中的工程審計(jì)內(nèi)容一般是基于對(duì)業(yè)務(wù)資料的審查來發(fā)現(xiàn)問題，如對(duì)招投標(biāo)資料、合同文本、工程變更簽證、結(jié)算資料等的審查。而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法是建立在查賬基礎(chǔ)上的，通常順著資金的流向完成需查證的審計(jì)事項(xiàng)。工程審計(jì)人員由于自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容缺乏敏感度，忽視了財(cái)務(wù)審計(jì)中的查賬等方法往往能為工程審計(jì)提供更靈活和獨(dú)特的手段。工程審計(jì)中常見的如審查招投標(biāo)情況、施工及監(jiān)理單位的管理情況、工程造價(jià)控制情況等事項(xiàng)在審查業(yè)務(wù)資料的基礎(chǔ)上，實(shí)際上可以通過查賬的手段，順著資金流去查，也會(huì)產(chǎn)生事半功倍的效果。
綜上，投資審計(jì)運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)方法的總體思路也就是工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)合，打破工程組和財(cái)務(wù)組審計(jì)的界限，共同完成投資審計(jì)中的工程審計(jì)事項(xiàng)。筆者在對(duì)高速公路、水利等工程項(xiàng)目的跟蹤或決算審計(jì)中，運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)的方法取得了一定的效果。
二、財(cái)務(wù)審計(jì)手段在工程審計(jì)中的具體應(yīng)用
（一）招投標(biāo)審計(jì)中運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)方法
招投標(biāo)審計(jì)中審查建設(shè)項(xiàng)目是否存在應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)、化整為零等規(guī)避招標(biāo)現(xiàn)象，是否存在圍標(biāo)串標(biāo)行為等審計(jì)事項(xiàng)可以通過查賬等財(cái)務(wù)審計(jì)手段輔助進(jìn)行。
工程審計(jì)人員在審查建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)情況時(shí)，僅根據(jù)建設(shè)單位提供的合同及招投標(biāo)臺(tái)賬審查其中的項(xiàng)目，往往會(huì)遺漏一些未經(jīng)正式招投標(biāo)程序或建設(shè)單位有意向?qū)徲?jì)人員隱瞞的單項(xiàng)或單位工程，那么這時(shí)通過財(cái)務(wù)組對(duì)建設(shè)項(xiàng)目資金支付的賬務(wù)審查，篩選出與建設(shè)單位有資金往來的所有單位，與合同臺(tái)賬進(jìn)行比對(duì)，臺(tái)賬中未出現(xiàn)的單位則應(yīng)成為工程組應(yīng)繼續(xù)關(guān)注的對(duì)象，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)一些可能被刻意隱藏的應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)等現(xiàn)象。
對(duì)參建單位是否存在圍標(biāo)串標(biāo)行為的審查時(shí)，除了對(duì)投標(biāo)人的投標(biāo)文件進(jìn)行比對(duì)等方式，還應(yīng)在有可能的情況下對(duì)中標(biāo)單位的財(cái)務(wù)資料做延伸調(diào)查。在延伸中一是可以審查中標(biāo)單位是否存在投標(biāo)前分別向其它單位轉(zhuǎn)入投標(biāo)保證金的行為，如存在則可能存在串標(biāo)行為。二是在中標(biāo)單位的賬務(wù)處理中是否存在諸如“投標(biāo)費(fèi)”、“中標(biāo)管理費(fèi)”等費(fèi)用列入成本的現(xiàn)象，如有則應(yīng)做進(jìn)一步審查以確認(rèn)是否存在串標(biāo)行為。
（二）工程建設(shè)管理審計(jì)中運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)方法
建設(shè)項(xiàng)目工程管理審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容是對(duì)參建單位如施工和監(jiān)理單位管理情況的審查，其中包括審查其是否存在違法分包、掛靠出借資質(zhì)等行為。工程審計(jì)人員一般是通過對(duì)施工或監(jiān)理單位現(xiàn)場項(xiàng)目管理人員的審核，確定其現(xiàn)場管理人員是否屬于中標(biāo)單位的合法人員，從而判斷其是否存在出借資質(zhì)或掛靠等行為。對(duì)現(xiàn)場人員的審核主要核查其勞動(dòng)合同和社保關(guān)系，但現(xiàn)實(shí)中存在違規(guī)行為的單位往往會(huì)將投標(biāo)文件中的項(xiàng)目管理人員臨時(shí)派駐現(xiàn)場以應(yīng)對(duì)檢查，待檢查結(jié)束后再調(diào)回現(xiàn)場人員。此時(shí)，延伸審計(jì)項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)核算資料就成為鎖定其出借資質(zhì)或掛靠等違規(guī)事實(shí)的有力手段。一是通過對(duì)項(xiàng)目部財(cái)務(wù)核算資料的審查可以獲得項(xiàng)目部人員的考勤記錄或發(fā)放工資、獎(jiǎng)金的記錄，這些信息能夠清晰地反映出項(xiàng)目部實(shí)際在崗的人員信息。二是在項(xiàng)目部會(huì)計(jì)核算資料中尋找是否列支有“資質(zhì)使用費(fèi)”、“管理費(fèi)”等字樣的成本支出，并確定該資金的走向，必要時(shí)可以順著資金走向延伸審計(jì)。這些審計(jì)取證將有力的證明施工或監(jiān)理單位出借資質(zhì)或掛靠的違規(guī)行為。同時(shí)，在對(duì)項(xiàng)目部財(cái)務(wù)核算資料的審查中也將可能為審計(jì)人員提供一些參建單位涉嫌利益輸送等有價(jià)值的信息。
（三）工程造價(jià)審計(jì)中運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)方法
在對(duì)工程造價(jià)的審計(jì)中，工程審計(jì)人員一般關(guān)注的是施工單位是否存在高估冒算現(xiàn)象，主要通過對(duì)工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確、定額套取是否恰當(dāng)、材料定價(jià)是否合理等方法進(jìn)行審核。實(shí)踐中工程審計(jì)人員還應(yīng)關(guān)注施工單位是否存在套取各種專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的行為，如在高速、水利等項(xiàng)目中，審計(jì)發(fā)現(xiàn)施工單位通過虛假發(fā)票套取安全生產(chǎn)或環(huán)保專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象就長期存在，這時(shí)我們就需要結(jié)合財(cái)務(wù)審計(jì)的手段來查實(shí)此類問題。首先工程審計(jì)人員應(yīng)核查安全生產(chǎn)計(jì)量支付資料，驗(yàn)證用于計(jì)量的安全材料等采購發(fā)票的真?zhèn)巍Ｈ缓筘?cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步檢查施工單位對(duì)該發(fā)票是否入賬，核查施工單位的“安全專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”科目的計(jì)提使用情況。若用于計(jì)量的發(fā)票是真實(shí)發(fā)票，但施工單位對(duì)該筆發(fā)票未入賬，則說明該筆采購可能為虛開發(fā)票套取安全經(jīng)費(fèi)。若用于計(jì)量的發(fā)票是假發(fā)票，則應(yīng)通過確認(rèn)該發(fā)票在施工單位的安全專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中未入賬加以證實(shí)其套取安全經(jīng)費(fèi)的行為。
三、對(duì)投資審計(jì)方式方法創(chuàng)新的思考
一、探析現(xiàn)階段財(cái)務(wù)審計(jì)中存在的若干問題
（一）財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃環(huán)節(jié)和管理環(huán)節(jié)中存在的問題
財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃是協(xié)調(diào)審計(jì)工作、利用審計(jì)資源、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)以及提升審計(jì)效率的前提。現(xiàn)階段，財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃往往由各審計(jì)職能部門單獨(dú)制定報(bào)批后完成，在審計(jì)資源約束、審計(jì)視角狹隘、審計(jì)人員架構(gòu)不同和其他因素的影響下，不能進(jìn)行實(shí)地調(diào)查、分析、研究審計(jì)計(jì)劃的可行性、前瞻性、連貫性和科學(xué)性，忽視審計(jì)計(jì)劃制定的初衷，使審計(jì)計(jì)劃具有分化嚴(yán)重和盲區(qū)矛盾等多種問題。而且在財(cái)務(wù)審計(jì)計(jì)劃制定模式存在問題的影響下，審計(jì)計(jì)劃的職能日益弱化，使原本需要財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)督對(duì)象有利于審計(jì)之外，造成審計(jì)形式化和浮 夸化。而且財(cái)務(wù)審計(jì)管理模式又具有集權(quán)式特點(diǎn)。例如某一審計(jì)職能部門形式上由較多的班組成員共同組成審計(jì)小組，但實(shí)質(zhì)上在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)查證、審計(jì)處理以及審計(jì)執(zhí)行等眾多程序中并未遵守“主審負(fù)責(zé)制”，而是由審計(jì)小組的負(fù)責(zé)人定奪，這一模式在理論和時(shí)間環(huán)節(jié)均不能避免“以審謀私、職權(quán)濫用”的問題，必須從合理配置崗位和組織內(nèi)部牽制等方面重新設(shè)置財(cái)務(wù)審計(jì)管理模式。
（二）財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行環(huán)節(jié)中存在的問題
財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行環(huán)節(jié)中存在的問題主要如下：其一是財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目一般采用交叉安排的方式，每一個(gè)審計(jì)職能部門均會(huì)承擔(dān)例如收支審計(jì)、財(cái)務(wù)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等其他審計(jì)任務(wù)，但是各個(gè)職能部門之間缺少交流和溝通，難以達(dá)到協(xié)調(diào)處理，所以容易出現(xiàn)一個(gè)項(xiàng)目被多個(gè)審計(jì)職能部門同時(shí)審計(jì)的問題；其二是因?yàn)閷徲?jì)人員水平、素質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)等方面因素和審計(jì)法律法規(guī)的約束原則，不同審計(jì)職能部門實(shí)施取得不同的審計(jì)結(jié)論，使審計(jì)執(zhí)行過程存在較大的彈性空間；其三是在審計(jì)執(zhí)行過程中重視審計(jì)任務(wù)和程序，忽略了審計(jì)計(jì)劃和目標(biāo)，并未從審計(jì)的管理模式中發(fā)現(xiàn)問題和處理問題，容易發(fā)生審計(jì)執(zhí)行過程中的違紀(jì)和其他不正常現(xiàn)象。
（三）財(cái)務(wù)審計(jì)考核和評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)中存在的問題
因?yàn)樨?cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行環(huán)節(jié)中一般性、偶然性問題的出現(xiàn)和財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)匱乏的影響，因此易出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量控制不完善、審計(jì)質(zhì)量責(zé)任不明確的現(xiàn)象。而且因?yàn)樨?cái)務(wù)審計(jì)的評(píng)價(jià)方法和標(biāo)準(zhǔn)缺陷，使財(cái)務(wù)審計(jì)考核和評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)流于形式，不能起到原本預(yù)想的激勵(lì)作用，打消了審計(jì)人員工作的積極性和主動(dòng)性。
二、創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)模式的理論基礎(chǔ)
（一）“分工、協(xié)作”理論基礎(chǔ)
在社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化快速發(fā)展的背景之下，個(gè)體的勞動(dòng)能力已不能滿足多工種工序的要求，只有將不同天賦和能力的個(gè)體聚集成為群體（團(tuán)隊(duì)），使其在完成任務(wù)的過程中協(xié)作團(tuán)結(jié)，才能更好地實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo) ，提高勞動(dòng)效率和拓寬勞動(dòng)范圍。“分工、協(xié)作”理論基礎(chǔ)適用于各種技術(shù)性工作崗位，其提倡合理分類工作、能者居之和為工作目標(biāo)而協(xié)作聯(lián)合。財(cái)務(wù)審計(jì)工作從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)定性、審計(jì)處理以及審計(jì)執(zhí)行等流程出發(fā)，若均又同一審計(jì)職能部門或個(gè)人完成，難免會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量和效率，也難以避免腐敗滋生問題，但是如果針對(duì)不同審計(jì)人員素質(zhì)、技能、經(jīng)驗(yàn)等特征，讓其在一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中分工、協(xié)作，則不僅可以提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率以盡快完成審計(jì)任務(wù)，還可以提高審計(jì)人員的知識(shí)和業(yè)務(wù)水平。
（二）“分權(quán)制衡”理論基礎(chǔ)
分權(quán)制衡原則是指某一組織或者團(tuán)體將組織內(nèi)部的各種權(quán)利實(shí)行分配以相互制衡，是組織實(shí)現(xiàn)有效運(yùn)轉(zhuǎn)和既定目標(biāo)等。“分權(quán)制衡”形成權(quán)責(zé)分明、管理合理、兼顧
激勵(lì)約束的管理機(jī)制，是組織有序合理運(yùn)轉(zhuǎn)的核心。財(cái)務(wù)審計(jì)中運(yùn)用“分權(quán)制衡”理論基礎(chǔ)指將財(cái)務(wù)審計(jì)過程中的權(quán)利按項(xiàng)目功能特征進(jìn)行分配，使參與審計(jì)的各職能部門和個(gè)人形成相互監(jiān)督、相互約束、相互否決的關(guān)系，這是因?yàn)樵谀骋粚徲?jì)項(xiàng)目中審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人可以從個(gè)體角度提出審計(jì)計(jì)劃、確定審計(jì)項(xiàng)目、處理審計(jì)意見和執(zhí)行審計(jì)決定，使財(cái)務(wù)審計(jì)管理模式完全遵從“集權(quán)式管理模式”，在理論、實(shí)踐中均會(huì)存在“以審謀私”、“濫用權(quán)利”的現(xiàn)象。“分權(quán)制衡”的理論基礎(chǔ)則可以使各審計(jì)職能部門互相監(jiān)督、互相制約，構(gòu)建一個(gè)密切運(yùn)作的管理團(tuán)體。
（三）“審計(jì)程序規(guī)制論”理論基礎(chǔ)
“審計(jì)程序規(guī)制論”指在財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，審計(jì)職能部門或者審計(jì)個(gè)人必須根據(jù)國家審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)法律法規(guī)保證審計(jì)質(zhì)量和業(yè)務(wù)流程的合理性、合法性、科學(xué)性。所以闡述“審計(jì)程序規(guī)制論”理論基礎(chǔ)的目的在于如何在財(cái)務(wù)審計(jì)中以審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)法律法規(guī)為前提，制定科學(xué)合理的審計(jì)業(yè)務(wù)流程，提升審計(jì)質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。“審計(jì)程序”此處可以理解如下：其一是審計(jì)職能部門和個(gè)人在接受審計(jì)任務(wù)后，組織審計(jì)資源，完成審計(jì)任務(wù)的全過程，主要包括審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施、報(bào)告以及執(zhí)行等階段，并對(duì)審計(jì)現(xiàn)場實(shí)施、審計(jì)結(jié)論等業(yè)務(wù)作出硬性規(guī)定；其二是在第一種闡述的基礎(chǔ)上，增加了審計(jì)后續(xù)階段例如審計(jì)項(xiàng)目的確定和計(jì)劃安排，并且增加了審計(jì)復(fù)議處理和檔案管理等業(yè)務(wù)工作。“審計(jì)程序規(guī)制論”可以通過實(shí)施審計(jì)計(jì)劃，合理利用審計(jì)資源中的人力、物力、財(cái)力、信息等，完成指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、控制審計(jì)項(xiàng)目的職能等，最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作目標(biāo)中的計(jì)劃管理、質(zhì)量控制、資源管理與現(xiàn)場管理等程序。
三、 創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)模式的主要措施
（一）提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、合理配置人才資源
現(xiàn)階段，隨著審計(jì)工作的不斷變化和發(fā)展，對(duì)審計(jì)人員提出了較高的素質(zhì)要求，因此提升審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)已成為創(chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)模式中的重要環(huán)節(jié)。提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，應(yīng)從財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)、信息系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等入手，培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才。另外在一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中，應(yīng)該合理分析審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力、組織管理能力、理論水平、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等，以達(dá)到合理配置人才資源、團(tuán)隊(duì)內(nèi)部人員協(xié)調(diào)進(jìn)步的目的。在必要時(shí)還可以建立“審計(jì)人員輪換制度”，其不僅可以保證人盡其才達(dá)到提升審計(jì)質(zhì)量和效率的目標(biāo)，并且可以加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)不同崗位的理解和與其他審計(jì)人員之間的協(xié)調(diào)配合。
（二）加強(qiáng)審計(jì)人員教育培訓(xùn)，建立考核評(píng)價(jià)體系
不斷加強(qiáng)審計(jì)人員的教育培訓(xùn)是提升其素質(zhì)的主要方法。審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)部門應(yīng)該對(duì)教育培訓(xùn)工作進(jìn)行專門的統(tǒng)籌規(guī)劃，確定教育培訓(xùn)的目標(biāo)、內(nèi)容、要求以及方式等。實(shí)踐中可以從以下環(huán)節(jié)入手：其一是確定教育培訓(xùn)的人員名單，培訓(xùn)審計(jì)人員掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)和管理，通過審計(jì)中的實(shí)踐運(yùn)用等步驟，提升審計(jì)骨干人員的素質(zhì)和能力；其二是采取多種培訓(xùn)方式，鼓勵(lì)審計(jì)人員參與審計(jì)相關(guān)的資格考試，進(jìn)行從理論知識(shí)到實(shí)戰(zhàn)能力、文書寫作以用經(jīng)驗(yàn)積累等全方位的培訓(xùn)，另外要用審計(jì)案例分析、模擬審計(jì)、審計(jì)競賽等方法是提高審計(jì)人員處理實(shí)際問題的能力，注重理論培訓(xùn)和實(shí)踐運(yùn)用的結(jié)合；其三是建立教育培訓(xùn)的監(jiān)督模式，督促審計(jì)人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，在教育培訓(xùn)模式出現(xiàn)問題時(shí)應(yīng)立即作出調(diào)整和變化。對(duì)于審計(jì)人員的評(píng)價(jià)和考核，主要包括四個(gè)部分內(nèi)容：一是審計(jì)程序的合規(guī)性，二是審計(jì)文書的規(guī)范性，三是行政執(zhí)法裁量的恰當(dāng)性，四是其他考核內(nèi)容，其目的主要是規(guī)范審計(jì)人員，確保審計(jì)的合法性和合理性。
（三）合理控制財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量，構(gòu)建質(zhì)量控制框架
1.財(cái)務(wù)審計(jì)管理意識(shí)不強(qiáng)
由于現(xiàn)代化企業(yè)所面臨的外部環(huán)境十分艱巨，因此內(nèi)部管理工作的有效開展就顯得非常重要。但是實(shí)際工作中難免有部分工作人員在財(cái)務(wù)審計(jì)方面的意識(shí)比較淡薄，企業(yè)內(nèi)部管理意識(shí)的缺乏，對(duì)財(cái)務(wù)資金使用狀況進(jìn)行監(jiān)管不及時(shí)，非常不流于財(cái)務(wù)管理工作的開展。從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)到相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，在財(cái)務(wù)監(jiān)管方面的意識(shí)都十分有限，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)管理的隨意性很強(qiáng)。對(duì)財(cái)務(wù)資金的使用也是想用就用、想給誰管理、就給誰管理。雖然我國絕大部分企業(yè)已經(jīng)建立起了項(xiàng)目專項(xiàng)資金管理體系，但是部分工作人員對(duì)于項(xiàng)目資金的管理和使用仍然不夠規(guī)范，甚至常常會(huì)出現(xiàn)企業(yè)的項(xiàng)目資金缺失、項(xiàng)目資金被挪用、侵吞等現(xiàn)象。
2.范圍定義局限性
目前我國財(cái)務(wù)審計(jì)體制中依舊存在一些局限性，很多企業(yè)中雖然制訂了相關(guān)的財(cái)務(wù)體制，但是在實(shí)際落實(shí)的時(shí)候依舊無法拜托范圍性的制約。現(xiàn)階段財(cái)務(wù)審計(jì)主要被圈定為會(huì)計(jì)工作，很多企業(yè)管理活動(dòng)、內(nèi)部控制制度等各個(gè)方面都不在審計(jì)范圍內(nèi)，這樣一來，財(cái)務(wù)審計(jì)工作的職能也無法得到有效發(fā)揮。
3.財(cái)務(wù)審計(jì)的整體意識(shí)不夠
企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的根本職能是為規(guī)范社會(huì)服務(wù)而產(chǎn)生的。它屬于社會(huì)監(jiān)管和調(diào)控體系中一部分。而目前我國的會(huì)計(jì)審計(jì)體系除了事后審計(jì)之外，事前審計(jì)與事中審計(jì)也在不斷發(fā)展和完善之中。但是，部分財(cái)務(wù)審計(jì)人員在體現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的連貫性和準(zhǔn)確性等方面還存在比較大的問題，不能有效地把對(duì)企業(yè)的事前、事中、事后三個(gè)方面的審計(jì)工作有效結(jié)合起來，在把握財(cái)務(wù)審計(jì)的全局性方面的宏觀意識(shí)不夠，一定程度上造成了財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)管能力的低下。
二、整體視角下財(cái)務(wù)審計(jì)工作模式的構(gòu)建
1.從企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體出發(fā)，加強(qiáng)信息流動(dòng)和溝通
企業(yè)內(nèi)部的各種信息交流能夠加強(qiáng)各個(gè)部門之間以及員工之間的聯(lián)系，同時(shí)也能夠幫助企業(yè)活動(dòng)與外部市場需求進(jìn)行實(shí)時(shí)統(tǒng)一。不管是人與人之間，還是部門與部門之間，加強(qiáng)信息的流通和交通是提高其工作效率，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一種有效途徑，通過信息流動(dòng)，員工能夠明確自身職責(zé)，也能夠及時(shí)為他人提供一定的服務(wù)和幫助，全面、科學(xué)、可靠的數(shù)據(jù)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)得以順利運(yùn)行的前提，這些數(shù)據(jù)包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及經(jīng)營方面的各種數(shù)據(jù)等，進(jìn)而為企業(yè)的各種財(cái)務(wù)決策提供依據(jù)；完善信息系統(tǒng)建設(shè)，這是是財(cái)務(wù)管理控制得以順利進(jìn)行的重要因素。
2.將企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)與財(cái)政改革內(nèi)容相結(jié)合
企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)的重視，將其歸入財(cái)務(wù)管理體系中，同時(shí)要更具審計(jì)的對(duì)象以及實(shí)際情況不斷的對(duì)審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，這樣能夠有效推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與審計(jì)工作的有機(jī)結(jié)合，突破傳統(tǒng)分散式的財(cái)務(wù)審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)人員的優(yōu)化配置，建立人員激勵(lì)機(jī)制，同時(shí)，對(duì)預(yù)算外資金的有效審計(jì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在后勤支出、人員補(bǔ)貼等方面是否存在問題。將企業(yè)總預(yù)算與部門預(yù)算資金聯(lián)系起來，審計(jì)預(yù)算資金執(zhí)行情況的合理性，能夠發(fā)現(xiàn)部門在預(yù)算資金的使用情況方面存在的問題和缺陷。
3.整體視角下的財(cái)務(wù)報(bào)表完善
完善財(cái)務(wù)報(bào)表的使用，首先就是要從財(cái)務(wù)報(bào)表本身出發(fā)，在進(jìn)行報(bào)表編制的時(shí)候，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的披露應(yīng)該強(qiáng)化，尤其是在深度和廣度方面，財(cái)務(wù)人員要注重進(jìn)行。要將貨幣計(jì)量因素與非貨幣劑量因素科學(xué)引入報(bào)表數(shù)據(jù)，最大限度提高其實(shí)用性，不斷完善公允價(jià)值計(jì)量原則的運(yùn)用,根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,按照公允價(jià)值對(duì)其資產(chǎn)等科目進(jìn)行計(jì)量,將價(jià)值變動(dòng)反映到報(bào)表中,提高財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的時(shí)效性。
三、結(jié)束語
關(guān)鍵詞 農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)；現(xiàn)狀；問題；對(duì)策
中圖分類號(hào) F302.6；F239.61 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A 文章編號(hào) 1007-5739（2013）24-0350-02
隨著農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，村級(jí)經(jīng)濟(jì)中的違紀(jì)違規(guī)問題日漸增多，農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)跟不上集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，導(dǎo)致農(nóng)民因村級(jí)財(cái)務(wù)問題上訪甚至集體越級(jí)上訪時(shí)有發(fā)生，因此，加強(qiáng)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督工作，對(duì)促進(jìn)農(nóng)村的穩(wěn)定和發(fā)展至關(guān)重要[1]。
1 農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)狀
1.1 農(nóng)經(jīng)機(jī)構(gòu)
截至目前，全市共設(shè)立農(nóng)經(jīng)站34個(gè)，其中市級(jí)1個(gè)，縣級(jí)10個(gè)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)23個(gè)。共有農(nóng)村經(jīng)營管理干部320人，其中鄉(xiāng)鎮(zhèn)站工作人員28人。有中專以上學(xué)歷195人，中級(jí)職稱195人，高級(jí)職稱28人。
1.2 財(cái)務(wù)審計(jì)主要模式
近年來，周口市組織開展了農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資、村級(jí)財(cái)務(wù)清理整頓、村級(jí)財(cái)務(wù)年度審計(jì)、村干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等較大規(guī)模的清財(cái)整賬工作，在一定程度上規(guī)范了財(cái)務(wù)管理。但農(nóng)村財(cái)務(wù)仍然是“邊清邊亂”，管理混亂的問題沒有從根本上得到解決。周口市各級(jí)農(nóng)經(jīng)部門作為農(nóng)村財(cái)務(wù)的管理和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，一直高度重視農(nóng)村財(cái)務(wù)的規(guī)范管理工作，多次組織人員深入基層進(jìn)行專題調(diào)研，在農(nóng)村財(cái)務(wù)監(jiān)督管理體制改革，強(qiáng)化農(nóng)村財(cái)務(wù)監(jiān)督管理手段等方面進(jìn)行了積極的嘗試和有益的探索，近年來逐步推行了“村賬鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）管”、“會(huì)計(jì)委派”、“會(huì)計(jì)”等行之有效的管理制度，并取得一定的成效[2-3]。目前農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)主要對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村財(cái)務(wù)核算中心進(jìn)行審計(jì)，必要時(shí)再進(jìn)入村進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。
2 存在的主要問題
2.1 財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍力量薄弱
一是農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)人員數(shù)量不足，機(jī)構(gòu)不健全。鄉(xiāng)級(jí)基本無專職的審計(jì)人員，全市有4 882個(gè)村，203個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道，鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)改革后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)只有太康縣保留有鄉(xiāng)級(jí)農(nóng)經(jīng)站，農(nóng)經(jīng)人員是太康縣農(nóng)業(yè)局編制，其他鄉(xiāng)鎮(zhèn)沒有農(nóng)經(jīng)機(jī)構(gòu)。有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)雖成立了農(nóng)業(yè)服務(wù)中心，在崗人員只有3人左右，肩負(fù)著涉農(nóng)的所有工作，盡管農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)也是其中的一項(xiàng)內(nèi)容，但因目前農(nóng)村經(jīng)濟(jì)呈多元化發(fā)展的勢頭迅猛，涉農(nóng)工作任務(wù)繁重，使農(nóng)村審計(jì)工作僅僅是有重點(diǎn)的對(duì)部分村干部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，無法開展常規(guī)性農(nóng)村財(cái)務(wù)收支審計(jì)。二是農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。審計(jì)工作有規(guī)范的操作程序，要求審計(jì)人員必須熟悉審計(jì)專業(yè)知識(shí)，以前農(nóng)經(jīng)工作人員對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)監(jiān)督偏重于財(cái)務(wù)檢查和清理，現(xiàn)在要進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，業(yè)務(wù)知識(shí)存在一定差距[4]。
2.2 審計(jì)主體職能偏差
周口市、縣的農(nóng)經(jīng)機(jī)構(gòu)較分散，農(nóng)經(jīng)機(jī)構(gòu)分為產(chǎn)業(yè)化、農(nóng)民負(fù)擔(dān)監(jiān)督管理辦、農(nóng)經(jīng)站3套牌子，雖然全市有農(nóng)經(jīng)人員320人，分成3個(gè)機(jī)構(gòu)以后，各自負(fù)責(zé)各自的農(nóng)經(jīng)業(yè)務(wù)，從事農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的人員則少之又少。審計(jì)過程中往往只停留于查清事實(shí)，對(duì)被審單位特別是對(duì)非黨員村干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，很難進(jìn)行有效處理。
2.3 村級(jí)財(cái)務(wù)管理較混亂
周口市村級(jí)財(cái)務(wù)雖然已全面實(shí)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)委托制，出臺(tái)了一系列管理制度，但一些村級(jí)財(cái)務(wù)仍然存在不規(guī)范現(xiàn)象。主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)工作職責(zé)不分，有關(guān)會(huì)計(jì)資料分散在村長、書記、會(huì)計(jì)手里。有的村無出納日記賬，無村集體資產(chǎn)臺(tái)賬、檔案，村干部人人都有現(xiàn)金控制權(quán)，村集體收入誰收誰支。有的用款單位的支出僅憑自制的領(lǐng)款單作為項(xiàng)目支出，大量的白條使資金真正用于項(xiàng)目的可信度大打折扣。有的村受換屆選舉的影響，使用自己信得過的人管理村級(jí)財(cái)務(wù)，頻繁更換村級(jí)財(cái)務(wù)人員，讓不懂賬的人管賬，造成會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確。
3 農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)策
3.1 健全農(nóng)村審計(jì)組織體系
一是完善農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化農(nóng)村審計(jì)的政府職能，建立健全縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)2級(jí)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)組織，明確縣級(jí)農(nóng)村審計(jì)部門的職責(zé)，統(tǒng)一規(guī)范其部門歸屬。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)建立相應(yīng)的農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)小組，對(duì)本鄉(xiāng)鎮(zhèn)的村級(jí)財(cái)務(wù)開展經(jīng)常性的3年一輪審。二是要提高農(nóng)村審計(jì)工作人員的素質(zhì)，通過各種途徑吸收具有較高政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平的人員，逐步提高農(nóng)村審計(jì)隊(duì)伍的專職化程度，通過業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高現(xiàn)有審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和政策理論水平[5]。
3.2 要建立健全村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)制度
建立和完善農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)制度是搞好農(nóng)村審計(jì)工作的當(dāng)務(wù)之急。各級(jí)政府部門要進(jìn)一步完善農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織方面的規(guī)章，要以國家和各級(jí)有關(guān)政策法規(guī)為依據(jù)修訂村級(jí)財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度，制定一事一議籌資籌勞管理、重點(diǎn)項(xiàng)目招投標(biāo)、村級(jí)債權(quán)債務(wù)、農(nóng)村財(cái)務(wù)管理責(zé)任追究等制度。
3.3 把握農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)
一是從村級(jí)收入來源入手，審查村級(jí)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)收入是否納入中心統(tǒng)一核算，有無截留、挪用和私設(shè)“小金庫”、“賬外賬”等違規(guī)行為的發(fā)生，審查各村是否建立健全支出的預(yù)算和審批制度，各項(xiàng)支出的內(nèi)容是否真實(shí)、合法，支出的審批手續(xù)是否完備[6]。二是圍繞村干部監(jiān)督，搞好村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，做到干部離任必審、干部調(diào)整必審、任職3年必審、村級(jí)換屆必審，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)的事后監(jiān)督為主向事前、事中、事后全過程、立體式監(jiān)督轉(zhuǎn)變，做到干部權(quán)力行使到哪里，審計(jì)監(jiān)督就跟蹤到哪里。三是圍繞村集體資產(chǎn)出租和轉(zhuǎn)讓、征地補(bǔ)償金發(fā)放、村公益事業(yè)興建等群眾關(guān)注的重大事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，客觀公正地評(píng)價(jià)各項(xiàng)事件的執(zhí)行情況。
3.4 審計(jì)與民主監(jiān)督相結(jié)合
要把檢查、審計(jì)結(jié)果通過村務(wù)公開欄、村民代表會(huì)等形式公開，及時(shí)幫助被審計(jì)單位糾正錯(cuò)賬，梳理問題，健全制度，幫助被審計(jì)單位搞好民主理財(cái)，更好地發(fā)揮審計(jì)職能的作用，逐步推動(dòng)農(nóng)村集體財(cái)務(wù)管理工作走上規(guī)范化、制度化的軌道。
4 參考文獻(xiàn)
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根據(jù)筆者的調(diào)研并結(jié)合主題，以下選擇性的從3個(gè)方面來提煉出當(dāng)前所存在的主要問題。
(一)成本核算存在的財(cái)務(wù)審計(jì)問題目前，我國具備上市的服裝企業(yè)大都具有較強(qiáng)的品牌效應(yīng)。在推動(dòng)公司集團(tuán)化發(fā)展的內(nèi)在要求下，都會(huì)根據(jù)現(xiàn)階段的網(wǎng)絡(luò)化分工形式采取業(yè)務(wù)外包模式開展生產(chǎn)經(jīng)營。因此，在成本核算領(lǐng)域就會(huì)面對(duì)生產(chǎn)成本和流通成本兩大范疇。針對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)域的成本核算，又會(huì)因技術(shù)的不可分性而導(dǎo)致重復(fù)計(jì)算;針對(duì)流通領(lǐng)域的成本核算，因“冰山原理”也促使成本核算面臨著漏算的狀況。這就在客觀層面對(duì)服裝業(yè)IPO財(cái)務(wù)審計(jì)帶來了難題。考察服裝集團(tuán)公司組織資源來看，其不僅具有資本密集型的特點(diǎn)，也存有勞動(dòng)密集型的特質(zhì)。從而，在對(duì)資本折舊審計(jì)和勞動(dòng)力成本財(cái)務(wù)審計(jì)上往往會(huì)面臨信息不對(duì)稱現(xiàn)象的干擾。
(二)涉稅項(xiàng)目存在的財(cái)務(wù)審計(jì)問題隨著針對(duì)成本財(cái)務(wù)審計(jì)問題的出現(xiàn)，就必然會(huì)帶來稅項(xiàng)目在財(cái)務(wù)審計(jì)上的問題。其中，主要涉及到企業(yè)所得稅和增值稅。根據(jù)現(xiàn)有資料反饋，服裝集團(tuán)公司可以在財(cái)務(wù)賬面上調(diào)高成本項(xiàng)目的數(shù)額，以及通過增大債務(wù)的方式來壓低所得稅的交納金額。從目前上市公司擔(dān)保融資的業(yè)務(wù)狀況來看，服裝集團(tuán)公司可以借助向分公司提供擔(dān)保融資的事項(xiàng)，來進(jìn)行內(nèi)部化財(cái)務(wù)技術(shù)處理來拉高總公司的成本總額。增值稅作為流轉(zhuǎn)稅是針對(duì)產(chǎn)品增值部分所征收的稅種，但目前對(duì)產(chǎn)品增值額的確定存在著爭議，且上市類服裝公司一般具有一定的品牌價(jià)值，因此品牌溢價(jià)的確定也存在著諸多不確定性。
(三)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)存在的財(cái)務(wù)審計(jì)問題作為IPO公司都應(yīng)具備科學(xué)、合理的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制，但在我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，仍存在著股東資產(chǎn)所有權(quán)與法人資產(chǎn)所有權(quán)混為一談的情況。這樣一來，在對(duì)服裝集團(tuán)公司進(jìn)行資產(chǎn)類財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，便會(huì)受到兩類權(quán)利混搭所造成的干擾。在抬高股價(jià)的目的驅(qū)使下，服裝集團(tuán)公司可以借助股東資產(chǎn)所有權(quán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移為法人資產(chǎn)所有權(quán)來實(shí)現(xiàn)。這樣一來，所折估值就會(huì)出現(xiàn)虛高。在對(duì)凈資產(chǎn)這個(gè)問題上，按照目前稅法，未分配利潤或者盈余公積折股，視同股利分配，企業(yè)需代扣代繳20%的個(gè)人所得稅。然而，在財(cái)務(wù)審計(jì)上卻會(huì)出現(xiàn)直接以審計(jì)后的凈資產(chǎn)作為可折股凈資產(chǎn)。當(dāng)然，除了上述三個(gè)主要問題外，在票據(jù)處理上也會(huì)存在著財(cái)務(wù)審計(jì)問題。但就優(yōu)化服裝行業(yè)的IPO財(cái)務(wù)審計(jì)而言，需要遵循先易后難的原則來著力破解以上三個(gè)問題。這些問題的形成除了受到信息不對(duì)稱現(xiàn)象的影響外，還受到現(xiàn)有制度環(huán)境的干擾。因此，我們必須正視這些影響因素。
二、應(yīng)對(duì)問題的思路
從本文開篇對(duì)IPO的定義中也可以知曉，針對(duì)首次公開募集股票的公司進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)面臨著諸多挑戰(zhàn)，其中因社會(huì)對(duì)該公司關(guān)注度不夠高而會(huì)出現(xiàn)信息上缺失問題。再者，以服裝類上市公司為財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象，還會(huì)因注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和特征不甚了解，而出現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)上的問題。由此可見，IPO財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜且綜合性較強(qiáng)的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，通常項(xiàng)目周期很長，涉及到企業(yè)的改制以及上市申報(bào)的方方面面，尤其還要跟多方中介機(jī)構(gòu)合作，因此，相關(guān)業(yè)務(wù)難度也較高。結(jié)合上文的問題分析，應(yīng)對(duì)問題的思路可從以下4個(gè)方面來構(gòu)建:
(一)了解行業(yè)背景我國服裝行業(yè)從整體上看仍屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)類型，與國際知名品牌服裝企業(yè)相比，我國服裝公司仍處于品牌價(jià)值鏈的低端。同時(shí)，在價(jià)值轉(zhuǎn)型原理下可以知曉，服裝行業(yè)的平均利潤率是低于高科技行業(yè)的。這是基于這些經(jīng)濟(jì)原因，使得我國上市公司中鮮有服裝企業(yè)的存在。為此，在開展服裝行業(yè)的IPO財(cái)務(wù)審計(jì)事務(wù)之前，需要全面了解該行業(yè)的背景。包括:產(chǎn)成品的變現(xiàn)周期、技術(shù)系數(shù)、生產(chǎn)與流通特點(diǎn)等。了解行業(yè)背景的途徑，可以在網(wǎng)絡(luò)上來查詢相關(guān)信息，還可以與企業(yè)方進(jìn)行交流。
(二)掌握成本特點(diǎn)針對(duì)服裝行業(yè)的IPO財(cái)務(wù)審計(jì)還面臨著成本核算上的難題，從而就使得上市公司可以根據(jù)自身的利益需要來調(diào)整賬面上的成本項(xiàng)目。為了減少因此而帶來的財(cái)務(wù)審計(jì)難題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要深入把握服裝行業(yè)的成本特點(diǎn)。根據(jù)從整體到局部的認(rèn)知原理，首先應(yīng)將成本項(xiàng)目軌跡為生產(chǎn)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域等兩大板塊。然后，再分別深入把握這兩大板塊的成本特點(diǎn)。為了適應(yīng)現(xiàn)階段服裝外包生產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)狀況，可以將外包費(fèi)用作為一個(gè)獨(dú)立的成本單元進(jìn)行核算。
(三)規(guī)制涉稅項(xiàng)目針對(duì)服裝行業(yè)的IPO財(cái)務(wù)審計(jì)工作，其中一項(xiàng)便是監(jiān)管企業(yè)的納稅事項(xiàng)。在與服裝公司進(jìn)行利益博弈時(shí)，需要規(guī)制涉稅項(xiàng)目的成本調(diào)整行為。如，當(dāng)審計(jì)調(diào)整涉及到企業(yè)以前年度所得稅時(shí)，對(duì)原始報(bào)表與申報(bào)表的差異進(jìn)行列報(bào)，在發(fā)現(xiàn)相關(guān)差異的當(dāng)期進(jìn)行調(diào)整，并補(bǔ)征入庫。針對(duì)增值稅項(xiàng)目，除非是金額特別重大，否則沒有必要調(diào)整增值稅，尤其是小額的進(jìn)項(xiàng)稅額或者銷項(xiàng)稅額，調(diào)整的結(jié)果會(huì)影響稅金的賬面金額與納稅申報(bào)金額，給納稅情況專項(xiàng)審核報(bào)告帶來不便。
(四)防范產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移如果說，企業(yè)的股東是個(gè)人，那么用分紅手段時(shí)得充分考慮其稅收成本。但也有些操作人員認(rèn)為，通過形成新的資產(chǎn)來隱藏舊的不良資產(chǎn)，在賬面上會(huì)顯得漂亮一些;個(gè)人并不提倡后一種作法。鑒于此，特別強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，審計(jì)調(diào)整不要也不能產(chǎn)生需要后期消化的資產(chǎn)，比如有些審計(jì)人員認(rèn)為企業(yè)的部分票據(jù)不合規(guī)，將其已列支的費(fèi)用或者成本調(diào)減，掛其他應(yīng)收款或者預(yù)付賬款;但往往是事后仍然未能取得合規(guī)的票據(jù)，因此，實(shí)際上這種調(diào)整會(huì)給后續(xù)的審計(jì)帶來更大的麻煩。以上從四個(gè)方面所做的應(yīng)對(duì)思路仍有待商榷，但在問題導(dǎo)向下上述思路也是值得實(shí)踐的。針對(duì)服裝行業(yè)的IPO財(cái)務(wù)審計(jì)仍有許多問題有待深化，但只要在解決上述現(xiàn)實(shí)問題后才能為接下來的深化提供平臺(tái)。
三、展望
財(cái)務(wù)管理一直是企業(yè)的重中之重，對(duì)于企業(yè)能否正常地運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展發(fā)揮著聚到的作用。目前我國很多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理都發(fā)揮著很大的作用，本文將其總結(jié)為三方面：
（一）資金管理
資金對(duì)于企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)至關(guān)重要，如果將企業(yè)比喻為人體，那么資金就成為了人體中十分重要的血液。資金是企業(yè)得以正常運(yùn)行和周轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，所以，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)基礎(chǔ)工作就是做好資金的管理。資金的合理利用能夠提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，有助于提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。
（二）成本控制
原材料價(jià)格的變動(dòng)、員工工資等都會(huì)影響到企業(yè)自身的利潤，企業(yè)利潤中成本是最大的影響因素。為了保證企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)，財(cái)務(wù)管理人員需要科學(xué)地制定管理辦法，控制不合理支出，其中包括產(chǎn)品的成本、職工薪酬、培訓(xùn)費(fèi)用等，從而節(jié)省生產(chǎn)成本。
（三）管理監(jiān)督
科學(xué)的監(jiān)督管理機(jī)制是企業(yè)各項(xiàng)制度得以落實(shí)、企業(yè)得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)的有力保障，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，做好財(cái)務(wù)監(jiān)督管理能夠確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理方向的正確性。企業(yè)通過利用監(jiān)督體系能夠通過投入較少的資金獲得較大的經(jīng)濟(jì)效益，充分利用企業(yè)資金。
二、工程財(cái)務(wù)審計(jì)常用方法
（一）全面審計(jì)法
全面審計(jì)，指的是以國家、行業(yè)相關(guān)的規(guī)定為基礎(chǔ)對(duì)工程建設(shè)過程的編制進(jìn)行預(yù)算計(jì)算和編制，然后審查全部項(xiàng)目的工作過程。工程量的計(jì)算和審查類似于施工圖預(yù)算的編制，都要先全面對(duì)工程量進(jìn)行計(jì)算，然后一一對(duì)比本人計(jì)算和審核對(duì)象的工程量是否已一直，與此同時(shí)要對(duì)審核對(duì)象單價(jià)進(jìn)行估計(jì)和定額確定。
（二）分組計(jì)算審計(jì)法
應(yīng)用該方法能夠有效提高審核工作效率，節(jié)省工作時(shí)間。主要方法是先將需要審核的項(xiàng)目分類整理為一組，然后對(duì)某個(gè)分項(xiàng)的工作量進(jìn)行計(jì)算審查，因?yàn)槊拷M工程量有一定的相似之處故一次可以判斷其他分項(xiàng)計(jì)算是否準(zhǔn)確，這種審計(jì)方法大大提升審計(jì)工作效率，同時(shí)也有助于提高審計(jì)質(zhì)量。
（三）篩選審計(jì)法
不同建設(shè)項(xiàng)目的均有自身獨(dú)到特點(diǎn)，不過關(guān)于每個(gè)分項(xiàng)造價(jià)、工程量都大同小異，為此可以匯集工程數(shù)據(jù)，整理分析，篩選基本值作為建筑標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。
（四）分析對(duì)比審計(jì)法
此方法主要用于有著類似工程的項(xiàng)目，造價(jià)相類似的工程。此方法需要以實(shí)際工程特點(diǎn)條件為基礎(chǔ)確定是否適用。在審計(jì)中，第一，如果有相同的施工圖，但是現(xiàn)場條件和基礎(chǔ)如果不同的話可以采用對(duì)比審計(jì)法審計(jì)基礎(chǔ)以上內(nèi)容，可以分別采用審計(jì)法計(jì)算相應(yīng)審計(jì)內(nèi)容。第二，如果建筑面積不同但設(shè)計(jì)相同那么可以采用對(duì)比審計(jì)法審計(jì)兩個(gè)工程量以相同的部分，對(duì)比審查每平米建筑面積以及各個(gè)分項(xiàng)工程之間的造價(jià)。第三，如果設(shè)計(jì)圖紙存在差異但是擬審工程量和已審工程量有相同之處那么可以采用對(duì)比審計(jì)法審計(jì)相同部分工程量，根據(jù)圖紙或者簽證采用對(duì)比方式進(jìn)行計(jì)算。
三、提高施工企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)效性的方法
（一）建立建筑材料價(jià)格的電子檔案
由于建筑材料市場有待進(jìn)一步完善，很多材料都沒有公開其價(jià)格，再預(yù)決算審計(jì)中也就大大增加了審計(jì)工作的難度。為了解決這一問題，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)建筑材料價(jià)格的控制，公開建筑材料的價(jià)格，讓建筑材料信息能夠被建設(shè)單位、施工單位和審計(jì)部門了解，從而參考信息價(jià)格確定預(yù)決算審計(jì)中材料價(jià)格信息的準(zhǔn)確性。此外，在材料采購中，需要選擇合格的供應(yīng)商，和供貨商協(xié)調(diào)好材料的采購價(jià)格、調(diào)試和保養(yǎng)要求，采購人員需要對(duì)建筑材料和相關(guān)的機(jī)械設(shè)備、工藝要求有一定的了解，避免套用定額，需要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)材料價(jià)格做好審查。
（二）制定標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)審計(jì)制度
要想完善財(cái)務(wù)審計(jì)制度可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行入手。首先，根據(jù)施工企業(yè)的實(shí)際情況和發(fā)展方向，制定科學(xué)合理的財(cái)務(wù)審計(jì)制度；其次，完善施工企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門，為財(cái)務(wù)審計(jì)提供獨(dú)立的空間，不會(huì)受到其他部門的影響；最后，要依據(jù)施工企業(yè)管理中的熱點(diǎn)問題，構(gòu)建出科學(xué)的審計(jì)報(bào)告方案及會(huì)計(jì)信息披露的重要內(nèi)容，使得年報(bào)審計(jì)都能夠最大限度發(fā)揮審計(jì)報(bào)告的監(jiān)管作用。除此之外，還要建立一個(gè)綜合性比較強(qiáng)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門，對(duì)工程施工的成本進(jìn)行預(yù)測、分析，并制定出科學(xué)合理的財(cái)務(wù)審計(jì)控制目標(biāo)，從而提高財(cái)務(wù)審計(jì)的準(zhǔn)確性。
（三）構(gòu)建高效的信息化審計(jì)監(jiān)控體系
在財(cái)務(wù)審計(jì)過程中要遵循公平、公正、公開透明的原則，把每次財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)果在企業(yè)的信息化平臺(tái)上，各??部門可以通過企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)查審計(jì)的結(jié)果，如果發(fā)現(xiàn)與本部門具體情況不相符，要及時(shí)反饋給財(cái)務(wù)審計(jì)部門，以便讓財(cái)務(wù)審計(jì)部門調(diào)查是哪里出現(xiàn)錯(cuò)誤，有助提高財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)確性。同時(shí)還可引進(jìn)高效的信息化管理系統(tǒng)，例如目前很多施工企業(yè)為提升企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量，引入了基于 ERP企業(yè)管理系統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)信息平臺(tái)，從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、成本核算、財(cái)務(wù)監(jiān)督、績效考核等各個(gè)財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，利用信息化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，方便信息調(diào)取與管理，使審計(jì)信息更加透明化、公開化，從而大幅度提升了審計(jì)質(zhì)量。
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)審計(jì)，資產(chǎn)評(píng)估，行業(yè)發(fā)展
推進(jìn)股票發(fā)行注冊(cè)制改革是我國資本市場牽一發(fā)而動(dòng)全身的改革，將更加強(qiáng)調(diào)信息披露的重要性。在注冊(cè)制下，中介機(jī)構(gòu)要對(duì)發(fā)行人信息披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行把關(guān)，這就對(duì)中介服務(wù)行業(yè)提出了更高的要求。為了適應(yīng)IPO改革的逐步推進(jìn)，我們必須正確處理財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的關(guān)系，提升兩者的效率與質(zhì)量，以促進(jìn)審計(jì)行業(yè)和資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的良好發(fā)展。
一、財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的關(guān)系
財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估雖相互獨(dú)立卻又相互聯(lián)系，雖相互區(qū)別但并不相互排斥。
（一）聯(lián)系。兩者的聯(lián)系在于：第一，行業(yè)性質(zhì)相似。均作為獨(dú)立第三方采用受托有償?shù)姆绞介_展業(yè)務(wù)，面臨較高的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，被社會(huì)公眾賦予了很大責(zé)任。第二，職業(yè)道德準(zhǔn)則的基本要求相同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師都必須保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，客觀、公正的執(zhí)業(yè)。第三，財(cái)務(wù)審計(jì)提供事實(shí)判斷，資產(chǎn)評(píng)估提供價(jià)值判斷，但兩者業(yè)務(wù)性質(zhì)交叉，在方法、技術(shù)、程序上可相互借鑒并相互提供業(yè)務(wù)資料。
（二）區(qū)別。兩者的區(qū)別在于：第一，目的與作用不同。財(cái)務(wù)審計(jì)履行鑒證職能，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表意見以提高其反映信息的可靠度，并提出改進(jìn)和加強(qiáng)管理的建議，制約違規(guī)行為，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序。資產(chǎn)評(píng)估則是要明確資產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量和價(jià)值，為資產(chǎn)的交易、投資等提供價(jià)值尺度或談判平臺(tái)，為資產(chǎn)的重組和優(yōu)化提供開價(jià)依據(jù)，確定相關(guān)當(dāng)事人的權(quán)益份額，保護(hù)利益相關(guān)者的合法權(quán)益等。第二，標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)不同。財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則以歷史成本為依據(jù)，資產(chǎn)評(píng)估則以效用和市場價(jià)值為依據(jù)。第三，方法體系不同。財(cái)務(wù)審計(jì)通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測試、實(shí)質(zhì)性程序等判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性，在具體審計(jì)過程中常采用檢查、觀察、詢問、函證、分析性程序等技術(shù)方法。資產(chǎn)評(píng)估則是在大量調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)評(píng)估對(duì)象、目的、環(huán)境不同，確定適當(dāng)?shù)膬r(jià)值基礎(chǔ)并相應(yīng)選擇市場法、成本法和收益法等評(píng)估方法。
二、如何銜接財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估
資產(chǎn)評(píng)估在我國起步較晚但發(fā)展迅猛，對(duì)審計(jì)行業(yè)也造成了一定影響，如何處理好兩者關(guān)系一直是業(yè)界思考的問題。在IPO改革的趨勢下，只有銜接好財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估，合理分工協(xié)作，才能使兩者相互促進(jìn)、相得益彰。
（一）分工協(xié)作。在評(píng)估企業(yè)的整體價(jià)值時(shí)，貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、債券投資、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項(xiàng)目，以及全部負(fù)債等由財(cái)務(wù)審計(jì)負(fù)責(zé)查驗(yàn)、核實(shí)其具體數(shù)額，如無特殊情況應(yīng)包容審計(jì)結(jié)果。對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計(jì)查驗(yàn)、核實(shí)數(shù)量或賬面價(jià)值，而實(shí)際價(jià)值則由資產(chǎn)評(píng)估確定。當(dāng)財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時(shí)，評(píng)估機(jī)構(gòu)可在審計(jì)時(shí)派人參加審計(jì)過程，若資產(chǎn)評(píng)估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)分別派人聯(lián)合確認(rèn)所評(píng)估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。
（二）時(shí)間順序
關(guān)于財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的時(shí)間順序，筆者認(rèn)為沒有固定模式，應(yīng)結(jié)合具體環(huán)境、業(yè)務(wù)對(duì)象和實(shí)際情況等綜合考慮。
1.審計(jì)在先，評(píng)估在后。資產(chǎn)評(píng)估首先要利用真實(shí)、準(zhǔn)確的反映了企業(yè)會(huì)計(jì)要素的會(huì)計(jì)資料，而會(huì)計(jì)資料只能是經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無保留意見所驗(yàn)證的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告。因此，當(dāng)某些評(píng)估數(shù)據(jù)的取得需要依賴財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)先進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，后進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。例如，對(duì)于債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)先通過審計(jì)查明有無賬外或虛假的債權(quán)債務(wù)，以免評(píng)估時(shí)漏評(píng)或錯(cuò)評(píng)。
2.審計(jì)、評(píng)估同時(shí)進(jìn)行。特殊情況下，一些業(yè)務(wù)需要財(cái)務(wù)審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估相互配合，同時(shí)進(jìn)行。例如，當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估和財(cái)務(wù)審計(jì)都涉及到固定資產(chǎn)和存貨項(xiàng)目時(shí)，一般可同步、聯(lián)合進(jìn)行盤點(diǎn)核實(shí)，以降低成本。
3.評(píng)估在先，審計(jì)在后。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行改制時(shí)，表現(xiàn)為資產(chǎn)評(píng)估在先，財(cái)務(wù)審計(jì)在后。其三個(gè)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告都是在資產(chǎn)評(píng)估之后編制的，評(píng)估結(jié)果對(duì)改制企業(yè)三個(gè)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)分別產(chǎn)生不同程度的影響。
三、對(duì)審計(jì)行業(yè)和資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)發(fā)展的思考
我國的中介行業(yè)走過了“分久必合，合久必分”的道路，這是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)律和客觀要求。財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估相輔相成又相互獨(dú)立，在未來我國資本市場改革的過程中，能否正確把握兩者的關(guān)系對(duì)行業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。
（一）強(qiáng)調(diào)兩者的協(xié)同，但不能相互代替。財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估在經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)職能、技術(shù)方法以及市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求等方面均可相互協(xié)同，但絕不能相互代替，以防止關(guān)聯(lián)交易，避免中介業(yè)務(wù)從記賬到審計(jì)或資產(chǎn)評(píng)估等業(yè)務(wù)均由一個(gè)中介機(jī)構(gòu)或同一人一包到底，避免產(chǎn)生影響公平、公正的事件。但我國現(xiàn)階段的一些機(jī)構(gòu)仍存在“分工不分家”、“掛羊頭賣狗肉”、審計(jì)與評(píng)估業(yè)務(wù)相互兼容的現(xiàn)象，這會(huì)影響?yīng)毩⑿裕情L久之計(jì)。因此，應(yīng)更明晰的劃分兩者的業(yè)務(wù)范圍，發(fā)揮兩者應(yīng)有的職能。
（二）發(fā)揮專業(yè)化分工優(yōu)勢，拓展業(yè)務(wù)空間。財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估有著各自的專業(yè)化分工優(yōu)勢，若形成優(yōu)勢互補(bǔ)，將能更好的進(jìn)行業(yè)務(wù)合作，拓展彼此的業(yè)務(wù)空間。例如，在進(jìn)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估、資產(chǎn)減值測試、投資性房地產(chǎn)評(píng)估時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估與財(cái)務(wù)審計(jì)可以形成具有融合性的互為先后的長期、穩(wěn)定的協(xié)作關(guān)系，這也是資產(chǎn)評(píng)估參與審計(jì)業(yè)務(wù)、拓展評(píng)估業(yè)務(wù)空間的一個(gè)新領(lǐng)域。
（三）明確各自責(zé)任，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估在確保資產(chǎn)信息真實(shí)、可靠等方面起著各自不同的重要作用。為了提高各自的工作效率和質(zhì)量，應(yīng)相互利用資料，后者應(yīng)對(duì)前者的工作進(jìn)行驗(yàn)證，并對(duì)驗(yàn)證結(jié)果負(fù)責(zé)。在相互利用工作時(shí)，無論順序如何，前者應(yīng)以專家的身份加入后者的工作，后者應(yīng)對(duì)前者的工作負(fù)責(zé)。若能在相關(guān)準(zhǔn)則中確定內(nèi)容和步驟，這樣的工作模式必定更能明確各自的責(zé)任，促進(jìn)審計(jì)行業(yè)和資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：煙草行業(yè) 內(nèi)部財(cái)務(wù) 財(cái)務(wù)審計(jì)
一、煙草行業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)存在的問題
（一）預(yù)算編制不合理問題
煙草行業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)所存在的主要問題之一就是對(duì)預(yù)算的編制內(nèi)容太過粗糙。我國大多數(shù)的煙草企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，上交的預(yù)算方案都較為混亂，而且內(nèi)容也是極為簡單。另一方面，煙草企業(yè)對(duì)于預(yù)算編制的范圍控制也較不全面，這也是導(dǎo)致煙草企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算偏差的主要原因。此外，目前，對(duì)于我國大多數(shù)的煙草企業(yè)來說，基本上都沒有實(shí)行公開、透明的預(yù)算編制，這就很容易使得企業(yè)內(nèi)部員工對(duì)預(yù)算編制產(chǎn)生懷疑。
（二）財(cái)務(wù)收支不合理問題
煙草企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)收支的不全面也是造成財(cái)務(wù)審計(jì)問題的重要因素之一。因?yàn)槲覈鵁煵菪袠I(yè)還未能夠建立起有效的、完善的監(jiān)督機(jī)制，所以在對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行收入過程中，煙草企業(yè)并沒有能夠完全的對(duì)賬目進(jìn)行收錄。這就導(dǎo)致煙草企業(yè)的高管無法真實(shí)的掌握企業(yè)自身的財(cái)務(wù)收支情況，進(jìn)而可能出現(xiàn)一些、私吞財(cái)產(chǎn)等不良現(xiàn)象的發(fā)生，給公司帶來極大的財(cái)務(wù)損失。此外，我國煙草公司所采用的財(cái)務(wù)支出審批機(jī)制也非常不完善。目前，我國煙草企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)支出的控制和管理主要是依靠于審批機(jī)制，但是因?yàn)楦鞣N因素的影響，使得這種財(cái)務(wù)審批制度在實(shí)際應(yīng)用過程中存在很大的紕漏。另一方面，不僅僅是收支不全面、審批制度不完善，煙草企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)收支管理的水平也是極為欠缺的。目前我國大多數(shù)的煙草企業(yè)都沒能夠很好的對(duì)資金進(jìn)行合理分配，充分考慮資金管理的安全性。這就使得企業(yè)處于一個(gè)較為被動(dòng)的地位，也無法有效的防止資金浪費(fèi)、挪用公款、等現(xiàn)象的發(fā)生。最終使煙草企業(yè)的安全性受到極大的威脅。
（三）內(nèi)部審計(jì)過程不合理問題
除了煙草企業(yè)自身制度的所存在的缺陷，煙草企業(yè)內(nèi)部對(duì)于煙草審計(jì)也缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。即使煙草企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是這種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還不具有獨(dú)立性，所以這就導(dǎo)致其對(duì)于財(cái)務(wù)的審計(jì)有一定的范圍限制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如果缺乏獨(dú)立性的話，就會(huì)進(jìn)一步對(duì)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量造成不利的影響。此外，煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)較差也是一個(gè)重要的影響因素。煙草企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員作為審計(jì)的真正執(zhí)行者，直接影響著審計(jì)的最終質(zhì)量。如果一個(gè)煙草企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較差的話，不僅會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，還會(huì)降低內(nèi)部審計(jì)的效率。對(duì)于我國的煙草企業(yè)來說，目前對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)控力度還不足，特別是對(duì)審計(jì)過程的監(jiān)控還不夠嚴(yán)密，以至于造成了很多審計(jì)質(zhì)量問題的發(fā)生。
二、解決煙草行業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)問題的對(duì)策
（一）保證業(yè)務(wù)預(yù)算編制的合理性
完善企業(yè)預(yù)算編制的方法，規(guī)范企業(yè)預(yù)算編制的程度。首先，對(duì)煙草企業(yè)預(yù)算編制方法進(jìn)行改革和完善，使得煙草企業(yè)預(yù)算編制方法從“基數(shù)法”轉(zhuǎn)變?yōu)椤傲慊A(yù)算法”，以保證煙草企業(yè)預(yù)算支出的公平性和合理性。其次，對(duì)預(yù)算編制內(nèi)容進(jìn)行細(xì)分化處理，對(duì)煙草企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理細(xì)分至具體的部門、具體的單位、具體的項(xiàng)目，避免財(cái)務(wù)預(yù)算管理的分散化，提高財(cái)務(wù)預(yù)算的質(zhì)量。再者，對(duì)預(yù)算編制內(nèi)容進(jìn)行公開化、透明化，以提高煙草企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的約束力。最后，把預(yù)算編制權(quán)利與預(yù)算編制執(zhí)行權(quán)利進(jìn)行獨(dú)立管理，以保證預(yù)算編制的獨(dú)立性，使得預(yù)算編制能夠順利完成。完善預(yù)算編制監(jiān)督體系。
（二）財(cái)務(wù)收支的合理性和規(guī)范化
解決煙草企業(yè)存在的財(cái)務(wù)收入不全的問題，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員，首先可以通過有關(guān)部門提交的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)鏈對(duì)煙草企業(yè)同個(gè)時(shí)期財(cái)務(wù)收入數(shù)據(jù)存在較大差距的項(xiàng)目內(nèi)容進(jìn)行深入的研究和分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)收入差距產(chǎn)生的原因，并采取有效的解決對(duì)策，保證煙草企業(yè)財(cái)務(wù)收入的合理性。其次，可以根據(jù)有關(guān)部門提供的票據(jù)及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收入進(jìn)行核對(duì)，以確認(rèn)財(cái)務(wù)收入的完整性。再者，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)收入的監(jiān)督和管理，確保銷售部門能夠及時(shí)向財(cái)務(wù)部門進(jìn)行報(bào)賬、核算。
（三）提高內(nèi)部審計(jì)控制的準(zhǔn)確性
健全規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)體系。為了提高煙草企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的準(zhǔn)確性和質(zhì)量，在企業(yè)內(nèi)部制定規(guī)范化的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)體制，規(guī)范化的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容，規(guī)范化的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范化的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)程序。通過對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行規(guī)范化的管理，以提高內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的效率和準(zhǔn)確性。制定科學(xué)合理的審計(jì)方案和計(jì)劃。煙草企業(yè)在進(jìn)行部財(cái)務(wù)審計(jì)工作之前，必須制定合理的審計(jì)方案和計(jì)劃，對(duì)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)程序等進(jìn)行確認(rèn)，并明確審計(jì)人員的責(zé)任，以保證內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)制度有效進(jìn)行。拓寬內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的范疇。將預(yù)算管理審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)進(jìn)行結(jié)合，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)預(yù)算編制的合理性，過程控制的精準(zhǔn)性，到最終財(cái)務(wù)收支的合法性，形成一條主線，系統(tǒng)思考，關(guān)注經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過程審計(jì)。對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行嚴(yán)格審核。
三、總結(jié)
當(dāng)前，人們不僅開始注重審計(jì)過程可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，還更加注重國家和社會(huì)審計(jì)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。但是，這種注重程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)還不夠，仍有一部分煙草企業(yè)在思想認(rèn)識(shí)上存在一定的誤區(qū)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)缺乏足夠防范意識(shí)。本文主要對(duì)煙草行業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)問題進(jìn)行了深入的研究，希望借此能夠提升煙草行業(yè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，促使煙草企業(yè)逐步提升自身的內(nèi)部審計(jì)水平。
參考文獻(xiàn)：
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參謀作用在市場轉(zhuǎn)型的大環(huán)境下，改制、重組已成為很多企業(yè)的重要經(jīng)營行為，由于財(cái)務(wù)審計(jì)有著熟悉外部政策和內(nèi)部經(jīng)營的優(yōu)勢，往往能在這些經(jīng)營決策中發(fā)揮出參謀的作用。比如說，在某個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施過程中，財(cái)務(wù)審計(jì)可以針對(duì)查出的問題對(duì)其提出可操作性的整改意見，從而為決策者的工作開展提供了依據(jù)。特別是對(duì)企業(yè)和決策者來說，比較重要的問題或項(xiàng)目、管理較為薄弱的環(huán)節(jié)，都可以通過財(cái)務(wù)審計(jì)獲得能夠?yàn)闆Q策提供參考的信息。與此同時(shí)，由于財(cái)務(wù)審計(jì)具有接觸面廣的特點(diǎn)，還能促進(jìn)企業(yè)上下級(jí)之間的溝通和交流，起到承上啟下的作用。
(一)經(jīng)營診斷作用財(cái)務(wù)審計(jì)方法多種多樣，可以通過詢問的方式向有關(guān)部門和人員了解情況，也可以通過查閱的方式收集有關(guān)的經(jīng)營管理制度、規(guī)章和辦法，也可以運(yùn)用流程圖法，測試企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行情況。正是這么多種審計(jì)方法的運(yùn)用，使財(cái)務(wù)審計(jì)可以透過復(fù)雜的表面現(xiàn)象發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的缺陷和漏洞，揭示出企業(yè)在經(jīng)營管理過程中存在的偏差和失誤，并提出整改意見和方案，從而對(duì)企業(yè)經(jīng)營起到了經(jīng)營診斷的作用。
(二)評(píng)價(jià)和鑒證服務(wù)企業(yè)部門在選用干部的過程中，政績的量化往往較為重要，而財(cái)務(wù)審計(jì)提供的審計(jì)評(píng)價(jià)為量化政績提供了依據(jù)。因此，財(cái)務(wù)審計(jì)的開展也促使企業(yè)干部踏踏實(shí)實(shí)工作、盡心履行職責(zé)，創(chuàng)造工作實(shí)績，與此同時(shí)，還遏制了浮夸虛報(bào)等弄虛作假的行為。通過財(cái)務(wù)審計(jì)中的審計(jì)評(píng)價(jià)，可以促使領(lǐng)導(dǎo)干部遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)、廉潔自律、避免或減少違紀(jì)情況的發(fā)生，這在一定程度上，對(duì)于糾正不正之風(fēng)起到了推動(dòng)作用。
(三)經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士作用由于財(cái)務(wù)審計(jì)工作自身的特點(diǎn)和要求，可以起到監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營活動(dòng)的真實(shí)性和合法性，監(jiān)督企業(yè)各個(gè)單位和部門對(duì)國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的執(zhí)行和遵守情況、監(jiān)督各個(gè)被審計(jì)單位對(duì)于審計(jì)意見的落實(shí)整改情況、制止和查處有損于企業(yè)利益的行為，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，因此，財(cái)務(wù)審計(jì)的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士“作用實(shí)至名歸。
二、財(cái)務(wù)審計(jì)在公司治理中的作用
財(cái)務(wù)審計(jì)的特殊作用使其成為了公司治理的內(nèi)在需要，公司治理工具和企業(yè)內(nèi)部管理手段有機(jī)結(jié)合的特殊性質(zhì)，使財(cái)務(wù)審計(jì)在公司治理中有著重要的作用。李金華審計(jì)長曾對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的定位是“管理+效益”，這是對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作提出了更高的要求。實(shí)踐證明，財(cái)務(wù)審計(jì)幫助企業(yè)決策者能夠?qū)﹂L遠(yuǎn)利益予以更多的關(guān)注，長、短期利益并重，并在此基礎(chǔ)上促進(jìn)各項(xiàng)管理活動(dòng)高效運(yùn)作。隨著企業(yè)改革的不斷深化，財(cái)務(wù)審計(jì)在企業(yè)中的作用日益顯著、地位日益重要，已逐漸成為公司治理機(jī)制的有機(jī)組成部分。企業(yè)的成長都要遵循一定的規(guī)律，從小到大是個(gè)必然的過程，隨著規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制逐步產(chǎn)生局限或力不從心的感覺，但監(jiān)督經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)政收支狀況又尤為重要，這就使得配備財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)審計(jì)人員成為必然。此時(shí)，財(cái)務(wù)審計(jì)作為公司治理中的自我約束機(jī)制，其作用和地位又得到了進(jìn)一步的提升。
(一)評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的不確定性，它影響著企業(yè)的生存和發(fā)展能力，風(fēng)險(xiǎn)無處不在，存在于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和控制是企業(yè)決策者和高級(jí)管理者重要的職責(zé)之一，在此過程中，企業(yè)的決策者和管理者都要培養(yǎng)較嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，對(duì)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)要做好積極應(yīng)對(duì)措施，周密考慮這些風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)企業(yè)造成的損失，將風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容忍度相比較，不斷進(jìn)行測試和調(diào)整，以期企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)水平能與可接受的水平保持一致。具體來說，常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作內(nèi)容包括評(píng)價(jià)、協(xié)助、預(yù)測等，評(píng)價(jià)主要包括評(píng)價(jià)各類資產(chǎn)的安全性和完整性、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營合同的風(fēng)險(xiǎn)水平、評(píng)價(jià)企業(yè)各種風(fēng)險(xiǎn)的防范措施；協(xié)助主要是指協(xié)助企業(yè)決策者和高級(jí)管理者方法經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；預(yù)測主要是針對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測這些風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失，并提出相對(duì)應(yīng)的建議。
(二)評(píng)價(jià)并改善內(nèi)部控制內(nèi)部控制機(jī)制是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理的有力武器，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，日益增多的職能部門和企業(yè)職員更需要內(nèi)部控制機(jī)制的協(xié)助來實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)一致，因此，完善的內(nèi)部控制機(jī)制成為公司治理監(jiān)控體系的一部分，這在客觀上要求企業(yè)建立起包括組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程等功能在內(nèi)的、能夠?qū)崿F(xiàn)自我控制、自我調(diào)節(jié)的管理機(jī)制。財(cái)務(wù)審計(jì)通過實(shí)質(zhì)性測試、分析性程序以及各種職業(yè)判斷方法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的效率效果進(jìn)行客觀獨(dú)立的評(píng)價(jià)，并將審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行記錄和分析，形成審計(jì)證據(jù)，反映給企業(yè)決策者和高級(jí)管理者，以期提出完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效措施，從而幫助企業(yè)減少由于資源利用不當(dāng)而造成的浪費(fèi)或低效使用的情況，杜絕差錯(cuò)和舞弊的可能性。
(三)評(píng)價(jià)并改善公司治理公司管理主要是指高級(jí)管理人員對(duì)下級(jí)職工的管理，公司治理是指對(duì)包括董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)班子成員等高級(jí)管理人員的管理，因此，公司治理是不同于公司管理的。公司治理是依托于一定規(guī)章制度的完整體系，包括由公司的組織機(jī)構(gòu)、管理章程、激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制等。財(cái)務(wù)審計(jì)工作可以發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)企業(yè)職能部門的運(yùn)作效率和工作成效，對(duì)其形成約束機(jī)制，從而客觀公正地披露公司治理體系中的不足，不斷完善公司治理體系。
（一）企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏獨(dú)立性
獨(dú)立性是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)開展工作的前提條件。只有賦予財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立的空間，審計(jì)才能夠更加公正、客觀的進(jìn)行審計(jì)工作。而我國企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門一般都是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)和管理，審計(jì)部門就受到了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、上級(jí)部門直接管理，缺乏獨(dú)立空間，同時(shí)也沒有監(jiān)督管理，極大的限制了企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開展。
（二）企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)范圍受限
財(cái)務(wù)在最開始的時(shí)候僅限于對(duì)財(cái)政收支的管理，只對(duì)財(cái)務(wù)的收入支出記賬，完成財(cái)務(wù)的統(tǒng)計(jì)工作。而隨著企業(yè)的發(fā)展，財(cái)務(wù)部門的工作范圍不僅僅停留在對(duì)財(cái)務(wù)收支的記賬上面了。更是對(duì)企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及企業(yè)的規(guī)章制度進(jìn)行監(jiān)督管理。但在實(shí)際生活中，我國的很多企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的認(rèn)識(shí)依然停留在傳統(tǒng)的觀念上，對(duì)財(cái)務(wù)的職責(zé)范圍也只是規(guī)劃了財(cái)務(wù)收入支出進(jìn)行管理，財(cái)務(wù)的審計(jì)僅僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的審計(jì)，并且財(cái)務(wù)審計(jì)歸于財(cái)務(wù)部門直接管理，這無疑給財(cái)務(wù)審計(jì)的工作賦予了限制。雖然也有個(gè)別的企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)與審計(jì)進(jìn)行了分離，但并沒有從根本上解決問題。財(cái)務(wù)審計(jì)的公正性始終受到質(zhì)疑。同時(shí)，我國的財(cái)務(wù)審計(jì)往往沒有做計(jì)劃和預(yù)算的習(xí)慣，只對(duì)已發(fā)生的事情進(jìn)行審計(jì)，涉及范圍面狹窄，雖然我國一直在對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)部門進(jìn)行改革，但目前的狀況并不樂觀。
（三）財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行力度不夠
由于部門設(shè)置的原因加上制度的問題，我國企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)上地執(zhí)行力度不夠強(qiáng)硬。并且存在著一種“馬后炮”的現(xiàn)象，平日沒有企業(yè)活動(dòng)及存在的危害做預(yù)測，而在出現(xiàn)問題的時(shí)候才急匆匆的采取措施進(jìn)行補(bǔ)救。俗話說，未雨綢繆。只有在事先做好預(yù)測及相關(guān)準(zhǔn)備工作，才能提高辦事的效率，才能提高企業(yè)的管理水平進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展。很多企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)方面的制度方針比較完善，但是在實(shí)際執(zhí)行過程中缺乏相應(yīng)的落實(shí)，在財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效性上面大打了折扣。
（四）缺乏專業(yè)的審計(jì)人員
財(cái)務(wù)審計(jì)工作是一項(xiàng)需要具備高素質(zhì)、高水平、經(jīng)驗(yàn)豐富的人才擔(dān)任。在我國很多企業(yè)中，財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)水平低下，沒有經(jīng)驗(yàn)支撐，不會(huì)靈活應(yīng)變，加上企業(yè)在這方面缺乏引導(dǎo)和培訓(xùn)。致使在審計(jì)工作上缺乏有效的審計(jì)手段，沒有適應(yīng)發(fā)展趨勢，影響著財(cái)務(wù)審計(jì)的高效實(shí)施。另外還有一部分人職業(yè)道德低下，對(duì)工作馬馬虎虎，態(tài)度慵懶，欠缺敬業(yè)精神。這些都對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)帶來極大的負(fù)面影響。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中的改進(jìn)對(duì)策
（一）提高財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性
獨(dú)立性是財(cái)務(wù)審計(jì)工作開展的前提。要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)的高效實(shí)施，首先要提高財(cái)務(wù)審計(jì)部門的獨(dú)立性。只有這樣才能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作的職能和潛力，對(duì)企業(yè)資本運(yùn)營有效的監(jiān)督。在具體的實(shí)施上可以設(shè)立專門的產(chǎn)權(quán)機(jī)制，將審計(jì)部門從財(cái)務(wù)部門徹底的分離出來，轉(zhuǎn)移到產(chǎn)權(quán)機(jī)制下。這樣就可以有效的提高財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性，改變其內(nèi)審無力的局面。同時(shí)，確立監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)為主體的內(nèi)審機(jī)制也是一種行之有效的方法，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。
（二）拓寬審計(jì)范圍
提高企業(yè)的審計(jì)管理的第二點(diǎn)就是要拓寬審計(jì)管理的范圍。而不能再停留在對(duì)簡單的記賬收賬工作上。拓展的范圍可以先從內(nèi)部控制開始，將財(cái)務(wù)審計(jì)的權(quán)限范圍由財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到管理的審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制有效性、合法性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。然后可以將審計(jì)提升到對(duì)專項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)，監(jiān)督其工作進(jìn)展及最終效益。并將傳統(tǒng)的事后補(bǔ)漏轉(zhuǎn)變?yōu)槭孪阮A(yù)測，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營的成本。以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)更加全面的管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。最后是將審計(jì)的工作模式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，可以將原先的分散式管理轉(zhuǎn)變?yōu)樾袠I(yè)式管理，并設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并組織一支訓(xùn)練有素的專業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行管理，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施。
（三）健全審計(jì)機(jī)構(gòu)，加大執(zhí)行力度
首先，應(yīng)逐漸完善財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度內(nèi)審制度，有利于提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的強(qiáng)制性和權(quán)威性，也有利于監(jiān)督審計(jì)人員，保證審計(jì)工作的真實(shí)準(zhǔn)確性，真正發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)際功效；其次，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)。內(nèi)審人員只有不斷拓寬自己的視野，才能有效地進(jìn)行審計(jì)。
(四）信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用
企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)中，應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)。采用現(xiàn)代化的審計(jì)手段，通過控制會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)。查閱相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)多元化的審計(jì)程序，能夠高效、及時(shí)的發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的相關(guān)問題，但是在使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)做好數(shù)據(jù)加密工作。還應(yīng)注意防范計(jì)算機(jī)隨時(shí)出現(xiàn)的狀況，保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有序進(jìn)行。
（五）提高審計(jì)人員的素質(zhì)
伴隨現(xiàn)代技術(shù)的不斷應(yīng)用，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已不能適應(yīng)各種需求，這需要專業(yè)技能高、熟練掌握現(xiàn)代化技術(shù)的審計(jì)人員。還應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的繼續(xù)教育，以適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境，使其專業(yè)水平始終處于最前列。
三、以國有企業(yè)為例分析審計(jì)的改制
（一）對(duì)時(shí)間和范圍的改制
首先，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)審計(jì)的單位進(jìn)行改制。現(xiàn)階段我國國有企業(yè)與其余企業(yè)間存在較為復(fù)雜的關(guān)系。因此，在進(jìn)行改制審計(jì)時(shí)應(yīng)針對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行，不能漫無目的的盲目進(jìn)行。其次，要對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)間段進(jìn)行改制。目前，在我國國有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)中。并沒有對(duì)時(shí)間段的改制進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)定。但是對(duì)股份有限公司和上市公司的審計(jì)進(jìn)行具體的規(guī)定，即三年一期，國有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)表應(yīng)依據(jù)其規(guī)定。對(duì)國有企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行時(shí)間段的改制。對(duì)于個(gè)別企業(yè)，還應(yīng)不斷進(jìn)行探索。弄清其時(shí)間段的限制。
（二）充分利用報(bào)表
