時間：2023-06-08 11:20:10
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務收支審計要點，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：建設工程項目 財務收支 控制方法
當前，建筑業對本企業招投標中標的承包者或企業外招投標中標掛靠本企業的承包者財務收支管理上，往往都采取承包形式的管理。即在工程質量、安全等方面參照國家頒布的有關標準落實責任承包制之后，在財務收支上，往往參照中標合同造價的百分比收取一定比例的管理費，剔除應上繳國家的稅金和工程支出后，剩余的利潤歸承包者個人所有。
一、財務收支的重要作用及問題
在財務收支管理控制上，按合同比例收取管理費后，上繳國家有關稅收后，應對承包者一了百了，財務收支上可以放任自置，不管不問嗎？事實表明：在“費、稅”兩者扣除后，如放任不管，一旦內部承包者管理不善，或置企業利益于不顧，中飽私囊，則很容易顯現企業與材料供應商之間訴訟的發生，使企業在財務上導致“或有負債”，一定程度上影響企業下輪競爭建筑市場的聲譽。它具體表現在：
（一）收入減支出（材料、人工、稅金、管理費、其它費用）小于零，即收不抵支，入不敷出。該現象在建設工程項目的財務收支中存在著，不利于企業的成本管理和經營發展。
（二）工程竣工決算完成后，向發包方（工程委托方）清算最終收入后，仍抵支不了材料商的欠款，則材料供應商依供銷合同訴訟，此造成法院封存企業及項目部銀行賬戶，追索項目部上級公司連帶責任訴訟的發生。
（三）如項目公司為國有企業，工程項目竣工后，要比較工程概算造價與實際的財務支出，應該對財務收支資金進行明確的審計。
二、如何加強財務收支的控制
當前，在建設工程項目中，財政收支存在這嚴重的上列現象，那么，如果避免這些問題的出現，將工程竣工決算完成后的虧損，從而生成訴訟可能性防范于前，本人以為從下列幾點予以考慮：
（一）參照工程式項目的總概資料，預期計算整個工程進行中的重大材料，如水泥、鋼材、黃砂、石子及人工費支出等，制訂工程的支出計劃。從而避免出現收不抵支，入不敷出的現象。
（二）項目部的公章，財務專用章交財務同一管理，對項目部簽發的有關材料，人工的合同協議統一管理收核，其合同額與有關預算額核對，看其有無超出預算額的部份，如超出，則詢問情況，核查核實，嚴防其虛假合同生列其中。
（三）財務內部設置收支平衡賬戶，每月收入剔除一定比例的管理費和稅費后，其差額為項目經理自主支出資金額度，并時常關注其是否依其合同協商的范圍內付款。
（四）工程將近竣工的三個月至半年時間內，扣除工程合同價的20%，作為項目的最終控制額度加以防范。這時，嚴格對其預算支出，合同支出，財務已發生工程支出，和待發生支出，嚴格加以平衡控制，嚴防工程項目透支的發生。
（五）工程竣工完成，結清上下級之間的管理費、人工費、其他應交款項，查實國家稅費有無漏繳。然后，剩余工程利潤依項目內部承包協議兌現給承包人，這樣，正確體現了個人、集體、國家三者之間的關系。
在財務控制手續上，則應該做到以下幾點：
1、不符合國家法規規定的發票不得入帳，防止承包人亂開支付內容。
2、發票內容，力求與經濟業務相一致，不得虛開、虛擬、財務預算支出不得先支后報，須以合同協議內容作參照。
3、進入工地的材料數量帳實相符的同時，還需與門衛制度相結合。
綜上所述，目前，在建設工程項目中，財政收支存在一定的問題。但是，財政收支對于整個建筑行業的發展都起到了十分重要的作用，因此，相關單位應該積極采取有效的措施，加強其對財務收支的控制，規范企業的財務管理，促進建筑企業進一步發展。
參考文獻：
[1]葉秀芹.建設單位基本建設工程項目審計方法探討[J].財經界,2011(04)
[2]陳紅梅.公路路政財務收支審計要點及方法[J].審計月刊,2011.(01)
[3]吉新.探討行政事業單位財務收支管理問題[J].新財經·上半月,201(08)
關鍵詞：企業集團；財務管理；體制
中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）19-0178-03
一、企業集團概述
（一）企業集團的含義
一般來說，企業集團是一種以大型企業為核心，以經濟技術或經營聯系為基礎、實行集權與分權相結合的領導體制，規模巨大、多角化經營的企業聯合組織或企業群體組織。
（二）企業集團的特征
企業集團在結構形式上，表現為以大企業為核心、諸多企業為、多層次的組織結構；在聯合的紐帶上，表現為以經濟技術或經營聯系為基礎、實行資產聯合的高級的、深層的、相對穩定的企業聯合組織；在聯合體內部的管理體制上，表現為企業集團中各成員企業，既保持相對獨立的地位，又實行統一領導和分層管理的制度，建立了集權與分權相結合的領導體制；在聯合體的規模和經營方式上，表現為規模巨大、實力雄厚，是跨部門、跨地區、甚至跨國度多角化經營的企業聯合體。
二、企業集團財務管理體制
企業集團財務管理體制是企業集團為界定各方面財務管理的責權利關系，規范理財行為所確立的基本制度，是企業集團管理體制的重要組成部分。
企業集團財務管理體制的模式及選擇：
（一）集權式（完全集中制）模式
對企業集團產生重大影響甚至較大影響的事項的決策權均集中于集團總部。集團總部對成員企業采取嚴格控制和統一管理的財務管理體制。
（二）分權式（完全分散制）模式
集團總部在保持重大決策權的前提下，將許多重要事宜的決策權更多地授予了子公司或成員企業。分權制是將決策權分散于各成員公司，成員公司擁有充分的財務管理權限，集團總部只起控股股東的作用，對成員企業以間接管理為主的財務管理體制。
第一、二層權力結構層面，全部權力獨攬于母公司或管理總部。集權與分權只在于第三、四、五權力層次，如果子公司等成員企業在第三、四、五層次上擁有了大部、甚至全部的自，則體現為一種分權特征，否則為集權型 。
（三）混合式（介于兩種極端方式之間）
實踐中采用較多的是集權式和分權式相結合的混合式財務管理模式。
（四）企業集團財務管理體制模式的選擇
1.根據企業集團的不同類型選擇不同的財務管理體制模式：（1）對于資本型的企業集團來說，屬于資本型的子公司以及涉及資本運作活動的公司大多實施集權式管理；不涉及資本運作或純粹屬于生產經營實體的子公司一般采取分權式管理；（2）對于產業型的企業集團來說，在集團總部或者控股的核心企業具有強大的產業優勢且各成員企業產生高度的依附性，集團總部有相當大的決策權的情況下，通常實施集權式管理；反之，在集團總部沒有獨立選擇權的情況下，通常實施分權管理；（3）對于管理型的企業集團來說，企集團總部可信依托資本紐帶關系順勢對成員企業采取集權式、分權式或混合式的管理體制。
2.根據企業集團的不同發展階段選擇不同的財務管理體制模式：（1）企業集團初創階段，通常采用集權式管理體制，以最大限度減少管理風險；（2）企業集團初始發展階段，各項工作逐步進入軌道，通常采用集權式總體框架下的有限分權管理體制；（3）企業集團快速發展壯大階段，通常分權程度擴大乃至采取充分分權管理；（4）企業集團成熟階段，集權與分權管理互相交融，并順應環境變化不斷改變與創新。
3.根據企業集團的不同戰略規劃選擇不同的財務管理體制模式：（1）對與集團核心能力、核心業務密切相關的成員公司的經營活動通常采取集權式管理體制；（2）對與集團核心能力、核心業務關系一般甚至沒有影響的成員企業通常采取分權式管理體制。
三、企業集團的財務管理制度
企業集團的財務管理制度是財務管理體制的核心組成部分，是實現財務管理體制的最基本的載體。企業集團通過制定一系列的財務規章和制度，要求成員公司嚴格執行，以實現對成員公司財務活動的管理和控制。
（一）企業集團通常普遍采用的財務管理制度框架
1.財務管理工作的組織保障，包括：財務系統組織框架、機構設置、崗位職責；（如《財務人員崗位職責》、《財務管理中心組織架構圖》等 ）；財務人員培訓管理制度；財務人員績效考核制度；財務人員外派（委派）管理制度；財務垂直管理體制；財務資料移交管理制度等；其中，“財務垂直管理體制”是財務管理工作組織保障的一項重要制度，是保證財務部門獨立開展業務，保證財務數據真實性、準確性的重要措施之一。其執行要點：（1）分支機構財務人員的人事（招聘、錄用、晉升、辭退等）、考核、薪酬（定薪、調薪、獎罰以及薪酬給付）等，均由總公司決定，而不是由財務人員所在單位決定。分支機構的全體財務人員都是由總公司委派；（2）分支機構財務部門向總公司財務中心報告工作（可以不同時向本單位負責人報告），但財務部門的工作成果（如會計報表）應當同時向本單位領導和總公司報送；（3）財務部門必須按總公司制定的財務會計制度開展工作。凡屬財務職能本身的工作，財務部門不受本單位的干涉。
財務垂直管理體制在實踐中也遇到一些問題：（1）“雙重領導”。對分支機構財務部門的管理在實際操作中存在交叉和重疊現象，容易引發矛盾；（2）對分支機構財務負責人的綜合素質要求較高，需要其在堅持原則的前提下又要保持一定的靈活性。實踐中往往無法達到此要求。
2.財務管理工作的體系保障。（1）信息反饋體系，包括財務報告管理制度、財務分析制度、電算化管理（財務信息化管理）制度、統計管理制度、例會制度、定期報告制度等；（2）管理體系，包括預算管理制度（如全面預算管理體系建設）、會計核算制度（如會計準則的使用、行業會計核算辦法等）、財務（戰略）規劃管理制度等。
3.財務管理工作的方法保障，包括工作流程、工作指引，稅收管理規定，財務收支審批制度（如各類成本、費用、收入的收支審核、審批；分級授權或“一支筆”等），發票管理規定，會計檔案管理等。
4.會計內部控制管理。（1）會計信息質量，包括對賬制度、憑證復核制度、合并報表制度等；（2）經營活動管理，包括銷售與收款、采購與付款；（3）貨幣資金管理，包括印鑒管理，開、銷戶管理，網銀業務管理，結算中心（資金部門）資金管理（包括資金統籌、投資、融資管理、資金計劃、現金和有價證券票據收付、資金檔案等）；結匯、付匯、離岸業務管理；（4）實物資產管理，包括：財產盤點和管理；貨權管理控制；進出倉管理等；（5）債權債務管理，包括客戶授信評信、往來核對制度、催收制度、賒銷管理制度；（6）成本費用管理，包括工資福利、用車、差旅費、通訊費、業務招待費等項目的報銷標準及程序等。
5.財務管理的風險管理，包括財務稽核制度等。
（二）內部審計監控
對于企業集團來說，內部審計是建立在企業集團公司內部并且服務于企業集團管理當局的一種獨立的檢查、監督和評價活動，它對企業的內部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監督和評價，同時又對會計及相關信息的真實、合法、完整，對資產的安全、完整，對企業自身經營業績、經營合規性進行檢查、監督和評價。企業集團需要通過內部審計，加強對會計的控制和現監督。
1.內部審計控制機構的設置。通常來說，企業集團的內部審計控制機構可以由審計委員會和審計部兩個層次組成。其中，審計委員會作為作為董事會的一個常設委員會，負責向董事會提交工作報告。而審計部作為內部審計工作的執行機構，向審計委員會和集團公司負責人負責，提交審計報告。
2.內部審計的種類：（1）財務收支審計。對被審計單位財務收支及有關的經濟活動的真實性、合法性所進行的審計監督。（2）專案審計。對被審計單位及人員違法、違規問題進行審計查處。（3）專項審計。是對某個具體項目的審計，其他不涉及，通常包括：1）管理審計。對被審計單位經濟管理行為進行監督、檢查及評價并深入剖析。2）效益審計。對被審計單位經濟活動的經濟性、效益性、合理性進行綜合評價。3）任期審計。對被審單位負責人在任職期間履行經濟責任情況進行審查和客觀評價。
工作總結是對這一年的工作，進行一次全面系統的檢查、評價、分析以及研究，從而分析不足，得出可供參考及改進的經驗。以下是小編整理的審計個人工作總結，希望可以提供給大家進行參考和借鑒。
審計個人工作總結1一年來，在企業領導的親切關懷和指導下，我在審計部經理的崗位上，帶領審計部的全體同仁嚴格按照年初制定的審計計劃，緊緊圍繞企業提出的"加大核查、審核、監管力度，確保各項制度深入落實"這一工作目標，積極主動地在企業內部開展了審計工作。經過全體同志們的共同努力，取得了一定成績，主要表現在：
一、嚴格審計的紀律和制度。
審計部是一個新設部室，領導寄予我們厚望，同志們也關注著我們的發展，我深知責任重大。為了使內部審計工作在企業管理中得以順利開展，審計部在成立后的第一次全體會議上，就根據制定的年度工作計劃，并結合內部人員的具體業務能力，本著既要明確各自崗位職責，還要堅持分工不分家的原則，進行了內部分工。并從工作紀律、工作作風、工作態度、工作形象和工作結果等五個方面提出了具體的要求。這些基礎工作的進行，為我們全年工作的順利展開打下了扎實的基礎。
二、積極開展對駐外企業分部財務管理的監督和評價。
__企業是我企業至今一家對外獨立開展經營業務的駐外企業分部，年生產各種復合肥近__噸，加上銷售總企業的肥料，銷售收入已經突破了一億元，企業的資產總額也達到了__多萬元。但是由于種種原因，該企業一直沒有建立起完整、嚴密的內部核算管理制度，從而使會計信息的反映帶有很大的不真實性，也企業的財務管理帶來了一定的風險性。
根據企業領導的要求，我們在對其會計核算進行檢查審核的同時，先后分兩個階段對該企業的財務管理進行規范、核查。第一階段是參照企業的相關制度，幫助該企業制定其內部的財務管理制度，建立健全倉庫管理的工作流程，健全會計核算的賬簿體系，規范會計核算程序，建立嚴格的、定期的會計報告制度。第二階段，對規范后的會計核算制度，實施正常的審計檢查，通過這一系列工作，規范了該企業核算制度的同時，也教育了會計人員，增強了他們做好工作的責任心，起到了很好的效果。
三、嚴格費用報銷規定，嚴格費用審核。
今年是我企業各種費用報銷新規定出臺的第一年，舊的報銷程序和標準對審計工作影響很大，突出反映在人們的認識上。審計是執行各種規章制度的前沿，審計人員就是把這個關口的，將不符合規定的支出堵在這個關口之外，是我們審計人員的責任。
我們從一開始的單純的業務費用審核逐步擴大到后勤的費用審核、生產車間工資的審核、裝卸費的審核、車間修理費的審核等，基本上包括了所有的支出。為了保證這一工作的質量，我們利用可利用的一切時間，組織學習企業出臺的新規定，新同志為了盡快提高自己的技能，主動請教老同志，并對要點及時做好筆記，所作的這一切都為做好這項工作打下了良好的基礎。一年以來，盡管我們對費用的審核量上不斷增大，但基本上沒有出現有問題的審核，從而有效的配合了企業的財務管理工作。
四、利用一切可利用的機會，為領導提供市場監管信息。
根據企業領導的安排，今年，我先后到__和省內的幾個市場。針對市場反映出的問題，進行了核查，并結合核查進行了市場調研，這也是審計部2019年工作計劃的一項基本內容。核查中，我們晝夜兼程，為了把問題核查清楚，把市場調研準確，每到一處都積極地與客戶溝通，多方收集市場信息資料，這一切都為我們后期報告的撰寫積累了豐富的第一手資料。先后兩次的市場走訪，形成了近萬字的報告，把問題找準了，建議提對了，得到了企業領導的肯定和客戶、業務人員的好評。
五、工業園區建設項目的結算工作已接近尾聲。
根據工作計劃，并經企業領導批準后，組織了對工業園區建設項目施工單位報價的核對及園區設備計價等工作。園區項目建設跨度長、項目多、投資大、施工單位多、資料零散，我們通過努力一一克服了這些困難，截止到10月底這項工作已基本結束。此項工作的順利開展，既較好的維護了我們__大企業的對外形象，也為企業取得了可觀的經濟效益。
審計個人工作總結2經過了一年的努力，公司各個方面都有了一定的發展和提升，同時也會發現新的問題，現將一年的審計工作做如下總結。
一、加強理論學習，不斷提高自身素質。
注重審計業務理論學習，除參加了地區審計局組織的審計業務培訓班的學習外，還比較系統的自學了計算機ao審計系統、財政改革相關知識、專項審計調查報告寫作等內容，特別是參加了7月份自治區審計廳舉辦的“以培代審”固定資產審計調查。通過學習，理論素養得到了進一步的提升，理想信念更加堅定，審計工作思路更加開闊。
二、注重黨性鍛煉與修養。
自覺遵守“審計人員工作紀律”，以此來規范自己的行為;不斷加強黨性修養，牢記“兩個務必”，自覺地與市委、政府保持高度一致，不說不該說的話，不做不該做的事。在處事為人上，堅持誠實做人，踏實做事。始終以強烈的事業心和責任感做好審計工作;在工作關系處理上，比較注意把握自己的角色定位，自覺地維護大局，維護團結。
三、依法審計，求真務實。
在審計工作中，能夠認真貫徹執行《審計法》賦予的審計權限，堅持“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點”工作方針，始終能夠做到：科學審計、文明審計、廉潔審計、客觀公正，對自己分管負責的工作能夠盡職盡責。一是能夠深入審計一線，及時協調和解決審計工作中遇到的具體問題和困難，幫助年輕的審計干部盡快成長;二是，對一些熱點、難點、事關百姓切身利益的審計項目，能夠親自深入到基層進行審計調研、了解，掌握第一手資料;同時，能夠積極配合局長做好各項審計工作，大力弘揚“依法、求實、嚴謹、奮進、奉獻”的審計精神。
另外，對負責的婦委會工作也能夠盡心盡力，我局是一個以女同志占大多數的單位，因此，我局班子歷來很重視、關心女同志的身體、工作和生活等情況，只要是女同志的節日，一定會盡力安排。
四、廉潔自律、清廉從審。
作為一名審計工作者，能夠充分認識到黨風廉政建設是我們審計機關的生命線，并深知：其身正、不令則行;其身不正，雖令不從。一年來，注意做到常思貪欲之害，常懷律己之心，常排非分之念，常修為仕之德，堅持把輕名利、遠是非、正心態和納言、敏行、輕諾作為自己的行為準則，時刻做到自重、自省、自警、自勵。堅持以科學發展觀指導我們審計工作和反腐倡廉工作，進一步強化了依法從審、廉政為民的思想意識，增強了自覺抵御腐朽思想侵蝕的能力。
五、今后努力的方向
在當今世界正在發生著人類有史以來以來最為迅速、最為廣泛、最為深刻的變化，“全球經濟一體化”、“知識經濟”、“電子商務”、“生物技術”、“基因工程”、“數字地球”、“電子政府”、“加入世貿”、“西部大開發”等新名詞、新事物不斷涌現，要深刻意識到知識更新之快，要有不學習就要落后、不學習就趕不上時代的潮流、不學習就要被歷史淘汰的危機感。
因此，加強學習，進一步提高審計技術方法和手段的自主創新能力，不斷提高審計工作的技術含量和技術水平，尤其是提高宏觀層面分析問題、解決問題的能力，不斷提高審計質量，把審計工作不斷引向深入，用發展的眼光分析經濟改革中存在的問題，提出科學可行的審計建議，推動經濟體制改革的步伐。
審計個人工作總結3今年在集團公司的正確領導下，審計部嚴格遵守國家各項法律、法規，認真履行集團的《內部審計管理制度》。根據集團公司20__年度工作的總體要求和審計計劃，內部審計工作以集團公司企業管理年為中心，加強企業精細化管理，突出重點，切實履行職責，較好地完成了全年審計工作計劃和領導交辦的審計任務，現就20__年度審計工作總結如下：
一、完成主要工作
20__年共完成審計項目__項，其中年度財務收支及年度預算執行狀況審計__項，專項經營考核審計__項，任期經濟職責審計_項，投資企業財務收支與資產負債審計_項，基建工程項目預算審計__項，基建工程項目結算審計__項，為完善集團經營管理、提高經濟效益做出了貢獻。
1、預算執行審計與財務收支審計并軌同行。
預算執行結合財務收支管理、自保效益并軌進行審計，在進行預算執行的過程審核時，針對財務收支、資產管理、內控制度執行、內控流程操作等狀況進行貼合性檢查，發現各種問題，及時與各單位溝通，針對審計報告的存在問題，提出相關推薦，指導整改。20__年度完成上年度財務收支與預算執行審計__項，發現問題__項，提出推薦__項。10-11月份審計部對年度審計發現問題的整改狀況與逾期應收賬款催收進行審計回訪，個性是針對整改不到位單位，提出指導性意見并敦促其切實執行。透過審計，嚴肅了集團公司財務管理制度與財經紀律，為下一年預算執行儲備了動力。
2、開展專項經營考核審計。
20__年_月，公司為扭轉__汽車租賃公司年年虧損局面，重新任命總經理，并與之簽訂經營考核職責書。為配合集團經營管理，審計部精心研讀文件精神，深入企業了解經營狀況，與相關單位反復磋商，報請主管領導審核，最終確認__汽車租賃公司的經營績效考核結果，維護公司經營考核嚴肅性，同時也肯定了二級企業勤奮、用心的經營成果。
3、完善投資企業審計，帶給投資評估依據。
為評價對外投資企業的管理效果的需要，根據集團公司領導安排對投資企業進行審計，對20__年度省__等三家公司財務收支與資產負債審計，深入、綜合評價投資公司的管理效益。個性是__公司經營合同到期，需對今后一段時間進行經營預測，為投資決策帶給依據。
4、加強離任審計，帶給人事管理參考。
20__年，寶__原總經理、新_湖副總經理崗位變動，根據集團公司安排進行離任審計，對其任期內經營目標的完成、經營、資產管理等進行全面評價，為集團人事考核帶給參考。
5、完善基建工程審計。
20__年，基建工程項目多，現場監管頻繁、預結算審計任務繁重。工程審計人員深入工程項目現場，開展現場工程監督、材料審計等，糾正相關部門流程方面存在錯誤，做到實施事前項目審查、事中監督管理和事后造價控制的系統化工程審計模式。20__年完成基建工程項目預算審計__項，預算金額__萬元，核減金額__萬元;基建工程項目結算審計__項，結算報審金額__萬元，核減金額__萬元。
根據集團公司要求，對工程結算超過百萬的基建項目，引進外部腦力與市場信息，公平、公正進行工程結算審核。20__年引進外部力量進行工程造價審核_項，結算報審金額__萬元，核減金額__萬元。為集團降低了工程造價，節省超多的資金。
二、主要工作體會
1、集團領導重視，是推動內部審計工作的關鍵。
20__年度在集團公司主管領導的高度重視和支持下，克服審計部自有人手不足等困難，成功從二級企業借調財務部長等業務能手來支援，二級企業財務部長熟悉管理與業務流程，給審計工作進展帶來必須便利，推動年度審計工作順利完成。
2、加強過程管控，提升內審質量。
質量是內部審計工作的生命。審計部從制度、手段和成果管理等多個層面入手，全面提升內部審計工作質量。
在管理標準化方面，審計部在審計管理、內部控制、風險管理、審計檔案等方面，制定和完善了管理辦法和實施方案，詳細規定審計年度計劃制定、方案設計、證據收集、底稿日志編寫、報告質量控制、檔案管理等全流程標準體系，逐步構成一整套行之有效的內部審計制度體系。
在信息化方面，隨著企業ERP系統上線運行，ERP系統豐富的信息量和強大的查尋與信息分析功能能夠大大助力審計工作。審計人員用心學習ERP流程操作、深化ERP審計系統應用，著手開展ERP環境下的項目審計工作。
3、延伸審計項目，合并審計目的，注重審計存在問題整改落實。
20__年，由于審計人手不足，我們將預算執行結合財務收支管理、自保效益并軌進行審計，在進行預算執行的過程審核時，針對財務收支、資產管理、內控制度執行、內控流程操作等狀況進行貼合性檢查，發現各種問題，及時與各單位溝通，提出相關推薦，指導整改。
三、存在問題與今后打算
1、存在問題。
由于目前審計部僅有財務審計__人，工程審計__人，疲于應付近__家子公司財務收支與年度預算審計等及超多基建項目施工預、結算審計，審計力量難以精細到效益審計、經濟職責審計、內控評審等中去，對集團管理精細化的貢獻力量有限。集團母子公司基建流程不完善，存在基建單位與使用單位溝通不足，流程不完善、施工反復、超預算、結算不清晰等現象。
2、今后打算。
堅持學習，提高專業知識與專業應用潛力。針對集團公司審計人員與借調助審人員都是從財務轉崗而來，審計專業知識相對薄弱，審計技巧、審計溝通等專業潛力有所欠缺，審計人員一邊參加深圳市內審協會組織的相關培訓，一邊和協會內的企業同行學習與交流，在實踐中用心探索，積累經驗。堅持不懈學習，提高專業知識與專業潛力，為集團審計工作發展積攢力量。
20__年在集團公司的領導和支持下，審計工作克服很多困難并取得一些成績，但內審工作目前仍局限與財務、工程審計，管理類審計涉入不多，內審監督的深度與廣度有待加強，根據審計工作發展需要不斷審計創新，完善審計方法，豐富審計手段，使審計工作在集團內部控制、監督管理方面發揮應有作用。
審計個人工作總結4我在銀行任審計員工作一年來，在領導的帶領下，在大家的幫助和配合下，我認真履行審計員工作職責，在規定的職責范圍內獨立開展工作，按照審計員工作職責開展業務檢查，根據檢查內容下發整改通知書并監督落實整改情況，有效防范了各類事故的發生，確保了全行全年安全核算無事故、無案件。現將工作情況總結如下：
一、加強學習，不斷提高自身素質。
按照審計員的“政治堅強、業務精通”的要求，自年初以來，我始終以提高自身素質為目標，堅持把學習放在首位，努力提高業務素質和工作水平。一年來，我能夠認真學習相關文件制度等有關規定，掌握了核算辦法和流程，增強了業務分析能力和解決問題的能力，提高了審計水平。在學習上嚴格要求自己，認真學習，在學中提高，在學習中進步，從實際需求增加自己學習的自覺性。通過學習，提高了自身的業務素質，掌握了先進理念，拓寬了視野，增強分析問題、檢查問題、解決問題的能力。
二、扎實做好本職工作
我作為員工，一年來，親身感受了銀行給我們的日常生活帶來各方面的巨大變化，使經營理念從過去的只注重量的擴張轉變到注重質的提升，以及由此帶來的崗位分工和收入分配的變化。各種制度的出臺，對我們銀行規范經營管理提出了許多更為明確和細化的要求，工作中注重細節的管理、精細化的管理。針對違規行為，也有了更多的預防和懲戒措施，內控部門是全行監督部門，深感自己責任重大和工作的重要性，我要扎扎實實做好檢查工作。
(一)、認真履行審計員工作職責，檢查了支行及網點各項規章制度執行和業務操作情況，及時發現和糾正了工作中出現的問題并落實整改情況。對崗位輪換、離任審計、財務檢查、合規手冊撰寫等工作。
(二)、求真務實、盡職盡責，做好檢查工作。認真履行審計員職責，做好審計工作。在檢查中認真仔細，精益求精，認真檢查每一項工作內容，做好紀錄，對發現的問題出整改意見，提高了網點的核算質量，增強了內控管理水平，防范了操作風險的發生。
三、回顧檢查自身存在問題
一是學習不夠。當前，以信息技術為基礎的新經濟蓬勃發展，新情況、新問題層出不窮，新知識新科學不斷問世，面對嚴峻的挑戰，缺乏學習的緊迫感和自覺性。二是工作較累的時候，有過松弛思想，這是政治素質不高，也是自己世界觀、人生觀、價值觀不高的表現。
四、針對以上問題，今后的努力方向是：
一是加強理論學習，進一步提高自身素質，對前臺金融業務的熟悉不能取代提高個人素質更高層次的追求，必須通過學習增強分析問題、解決問題的能力。二是增強大局觀念，轉變工作作風，努力克服自己的消極情緒，提高工作質量和效率，積極配合領導和同事們把工作做得更好。
總之，在過去的一年工作中。雖然較好地完成了各項工作任務，但仍存在問題和不足之處，這些問題和不足之處在今后的實際工作中將得到逐步改善，并充分發揮審計員的職能作用，全面提升工作水平。
審計個人工作總結5本人于今年調至分公司從事審計工作，在此工作期間，工作態度嚴謹認真，緊緊圍繞各項工作目標，堅持“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實”的審計工作方針，履行好崗位職責，在領導的關心和同事們的幫忙支持下，較好地完成了各項工作任務，現將在分公司借調一年期間的工作情景小結如下：
一、加強學習，培養提高自身綜合素質。
為了進一步提高自身綜合素質，更好地做好本職工作，發揮審計工作的重要職能，加強學習，加強自身的思想道德建設，在實際工作中端正思想，認真學習貫徹重要思想，進一步堅定社會主義信念，自覺抑制不正之風和腐敗現象的侵襲，毫不松懈地培養自我的綜合素質和本事，做一個合格的審計人員。
二、強化技能，努力提高工作本事和水平。
在日常工作中，我深切體會到，審計工作是一項專業性和實踐性很強的工作，隨著經濟結構及審計環境的飛速變化，對審計工作的要求也愈加嚴格，加強理論及業務學習是取得本職工作成果的重要方法，為此努力掌握審計業知識和廣博的理論知識以提高業務技能，提升審計工作本事和水平，提高審計工作質量和效率。
三、履行職責，圓滿完成各項工作任務。
以保障衛生經濟健康有序發展為主線，認真貫徹落實衛生工作會議精神，圍繞衛生中心工作，堅持審計監督與服務并重的理念，扎實有效開展內部審計監督工作，促進領導干部廉潔從政和衛生經濟管理依法開展，充分發揮內部審計在衛生事業改革與發展中“免疫系統”功能和監督、服務職能。
二、工作要點
（一）完善內審組織建設，強化基礎規范
一是按照衛生部《衛生系統內部審計工作規定》第二章第五條的要求，區級醫院須設置獨立的內部審計科，配備專職審計人員；其他單位可以根據需要，設置獨立的內部審計科，配備專職審計人員，也可以授權本單位其他科室履行審計職責，配備專職或者兼職審計人員。各單位領導要高度重視，積極支持，確保全系統內審組織網絡建設得到進一步增強。
二是重點加強對單位內部控制和風險管理有效性、合理性的審計，努力構建內部審計監督長效管理機制，推動內部審計工作的轉型和發展，實現以“合規審計”為主向以“風險和內部控制為導向審計”的轉變，提升內審工作水平。
（二）圍繞中心，突出重點開展內審工作
1．強化領導干部任期經濟責任審計。
自2014年起，擬對局屬各單位任期五年以上的正職領導干部或主持工作的副職領導干部有計劃地進行任期經濟責任審計工作。不斷完善以任中審計為主、對主要領導干部進行任期內輪審的工作制度。重點審查單位負責人在任期內的重大事項決策、內部管理制度、銀行帳戶、經營情況、財務收支、資產管理、債權、債務等，客觀、全面地反映領導干部履行經濟責任情況。
2．建立局屬單位“主要領導干部經濟責任告知制度”。
發放《領導干部經濟責任告知書》，提前告知每位領導干部已被納入經濟責任審計范圍，并對任職期間應負有十一項經濟責任及所在單位、個人應禁止和避免的十項經濟行為進行明確告知。運用審計手段實施權力監督，強化預防和警示作用。
3．深化常規性財務收支審計。
主要是加強單位貨幣資金、固定資產、往來款項、專用基金等審計監管，加大對財務風險和違規行為的糾正力度，保證財務信息的真實、準確及國有資產的安全、完整。
各單位要在本年度中安排不少于4次對出納人員、收費人員庫存現金的隨機抽查；4月份完成：截止2014年3月末本單位城鎮職工醫保、新農合刷卡未結款項——“應收醫療款”、區級醫院POS機刷卡應收款以及局直屬單位財政專戶存款的核對工作；完成本單位2013年財務收支的合規性、合法性審計。具體審計方式：凡具備自審條件的以單位自審為主，不具備自審條件的可委托具有法律資質的社會中介審計。審計檢查情況或出具的書面報告單位存檔并上報區衛生局，針對自審中發現的問題，必要時衛生局將組織人員進行復審，復審結果報局主要負責人或相關會議討論處理。
4．嚴格基本建設、維修工程項目結算審計。
隨著衛生服務體系建設、標準化達標加快推進，加強基本建設和維修項目專項資金的使用監管、充分發揮資金效能顯得尤為重要。各單位要嚴格按照《縣衛生系統基本建設管理規定（暫行）》中相關規定執行，基本建設、維修工程項目結算審計重點檢查被審單位在項目招投標、合同簽訂、工程款支付、相關工程設備材料采購核算、竣工決算（外審或局基建領導小組內審）、資產交付使用等環節的運作情況和相關經濟管理活動的審計監督，規范基建行為，防范基建投資管理風險，保障工程建設的順利實施，提高資金使用效益。
各單位務必認真清理已竣工交付使用、尚未進行決算審計、未轉增固定資產的基本建設項目，抓緊做好后續相關工作，確保10月底前全面完成，從而準確、真實地反映單位國有資產的實際狀況。
5．開展經濟效益審計調研和專項審計調查。
根據省衛生廳要求，4—6月分別組織開展2010—2012年度重大公共衛生服務項目、2012年—2013年新型農村合作醫療基金管理、2009—2012年醫療衛生服務體系建設項目、2011年—2012年鄉鎮衛生院配置醫療設備的使用情況的專項審計調查。強化專項資金監管，促進專項資金的專款專用及有效使用。
6．切合實際，多形式開展內審，提高風險防控能力。
圍繞醫療體制改革大局，經濟管理、財務控制、審計監管的任務十分繁重。考慮目前財務、審計人員緊缺，區衛生系統內審工作將通過單位支出事先報賬審核、事中單位自查、互審及領導干部經濟責任審計、專項審計等多種形式開展，認真分析審計中問題產生的原因，及時反映基層單位的困難和建議，提出合理的審計整改措施和審計建議，從規范制度、堵塞漏洞、提高效益方面發揮內部審計的功效。
7．加強業務培訓，完善內審基礎工作。
在區內審協會的業務指導下，將進一步加強對基層單位內審人員業務培訓，提高審計人員的業務素質。
【關鍵詞】經濟責任；審計；對策
內部經濟責任審計是對所屬單位領導干部任職期間所負責的財政、財務收支及相關經濟活動的真實性、合法性和有效性進行審計，有著自身顯著的特點：首先，內部經濟責任審計既是對“事”的監督，又是對“人”的監督；其次，內部經濟責任審計涉及期限長，審計范圍廣，所依據的審計標準多且變化大；第三，內部經濟責任審計群眾性較強；第四，內部經濟責任審計結論將為干部的使用和任免提供直接依據。
為了科學界定責任，促進廉政建設，本文試對內部經濟責任審計中存在的一些問題進行探討，并結合實際情況提出進一步完善內部經濟責任審計的建議。
一、內部經濟責任審計中存在的問題
（一）審計環境，不利于審計工作的正常開展。由于內部經濟責任審計的對象是黨政領導及企業領導，他們手中握有不同程度的權力，面對復雜的人際關系以及方方面面的說情壓力，個別審計人員顧慮重重，不想碰硬，不敢碰硬；另一方面，個別被審計單位領導認為，審計是組織對領導干部的不信任，存在消極情緒，甚至有個別領導怕暴露問題不愿接受審計，不配合審計，缺乏自覺接受監督的意識，在一定程度上阻礙了審計工作的開展。
（二）內部審計評價體系不規范，影響了內部經濟責任審計的效果。通過對領導干部所在部門、單位財政財務收支的真實、合法、效益情況審計，查清內部財政財務收支目標完成情況，但如何界定原任責任和現任責任、主管責任和直接責任 、個人責任和集體責任等沒有明確的標準，影響了審計的效果。
（三）“審用脫節”的問題比較突出，審計成果的運用比較滯后。內部經濟責任審計往往是“先離任，后審計”，在開展審計工作時很被動，一是對查出的問題不好處理，二是查出的問題大多數拖而不決，對審計部門查出的問題采取不置可否的態度，常致使審計走了過場。
（四）審計手段的局限性，導致內部經濟責任審計難以進一步深入開展。審計主要是通過會計資料及相關資料來發現和查證問題，有些違法違紀問題不一定就在會計資料中明顯反映，或者是用審計手段難以深入查證，一些問題還不能從經濟社會發展進步的角度查深查透，必須由有關部門運用特殊手段進行審計，勢必造成審計質量不高。
（五）審計人員綜合素質不夠高，影響內部經濟責任審計的質量。經濟責任審計涉及的內容很廣，這就要求審計人員既要懂得行政財務，又要懂得企業財務、投資基建的財務，不僅要具備查賬技能，還應具備宏觀經濟管理知識、政策法規及審計、會計專業知識、口頭及書面表達能力、綜合分析能力等，如果審計人員的業務素質不夠全面，就會嚴重制約和影響審計工作的質量。
二、解決內部經濟責任審計問題的具體對策
（一）確定內部經濟責任審計重點，明確審計步驟，嚴格控制審計的質量。
內部經濟責任審計，應采用定期審計與離任審計相結合的形式。應在被審計單位內部不間斷地進行，以便及時發現問題，及時予以糾正。離任審計是內部審計的最后一個環節，重點是對被審計人離任時所在單位的情況進行考核、評價，同時對被審計人內部履行經濟責任情況進行，為作好離任審計，必須開展定期審計。
1、堅持查帳與調查相結合，在實施經濟責任審計前，要開展審計前的調查，了解被審計單位及被審計對象的有關情況，進行審計時，一方面通過查帳收集審計證據，另一方面通過座談和咨詢等形式分別聽取單位領導班子成員、中層干部代表和群眾代表的意見和情況反映，并作好記錄，這樣有助于了解單位的真實家底和被審計對象執行財經紀律和廉政情況。
2、在審計內容上要緊緊圍繞委托書的要求以及群眾意見大、反映強烈的問題，重點抓住被審責任人應負的主管責任和直接責任展開審計，對重大問題及重要情況進行重點審計，要在審前調查的基礎上，周密部署，統籌安排，集中力量打殲滅戰，準確地抓住重點并查深查透，保證審計質量。
3、以測試內控制度為基礎，以審核內部經濟責任目標為主線，以核實資產、負債、損益為重點，結合查究違規違紀行為，相關審計內容交織穿插，相互印證，把握要點，突出重點，形成對責任人內部經濟責任的全方位審計監督。
（二）建立完善的考評體系。
內部經濟責任審計應注重對被審計單位經濟效益和管理水平的整體性評價，從中鑒定被審計人的經濟業績、落實其經濟責任。因此，首先要對被審計單位的主要業務信息進行確認，從財務報表人手，運用比較、比率分析、趨勢分析、因素分析等手段，尋找突破口，在對財務報表審核的基礎上，結合調查分析、內控測試等手段，審查被審計單位經濟活動的真實性、合法性，分析存在的主要問題，對其內控管理狀況、經濟效益以及重大決策活動的實施效果進行考核評價。
評價內容可歸結為以下六個方面：（1）預算執行情況；（2）內部控制制度的完整性、有效性及實際運行效果；（3）風險控制和風險預警系統的建立健全情況（4）財會管理系統的嚴密性、獨立性，資產、負債損益核算的合規性、效益性；（5）國有資產保值增值情況。
（三）將經濟責任審計與經濟效益、環境審計等聯系起來。
進行內部經濟責任審計時，要和經濟效益審計、環境審計、生態審計等相結合，這樣才能全面、正確、客觀和公正地考察領導干部的行政能力和綜合政績，把政績觀與科學發展觀正確結合起來，才可以反映領導干部經濟責任、管理業績和承擔的責任。
（四）經濟責任審計評價要從實際出發，客觀分析，要堅持全面的、歷史的觀點，審計評價要擺正審計工作在干部考核管理中的位置，做到“參謀而不決策，盡職而不越位”。
1、審什么就評什么，要有針對性。審計證據不足或不太清楚的事項不做評價，超出審計范圍的事項不予評價。評價的措辭要恰當，有分寸。
2、對所發生的問題，要分析問題產生的主、客觀原因，該由誰負責任，使有問題的人跑不了，沒問題的人冤不著。
（五）審計結果的應用是經濟責任審計的落腳點，充分運用審計結果，可以發揮經濟責任審計的威懾和懲戒作用，促進黨風廉政建設，為選拔人才提供依據。
一是對被審計的領導力爭做到“未進行審計的暫不離任、未落實審計決定的暫不離任、未清理債權債務的暫不離任”，將審計結果存入干部管理檔案，為推進干部人事制度的改革提供決策信息，使審計工作真正成為領導決策和民眾的眼睛。
二是利用審計結果將干部監督關口前移，認真分析經濟責任審計中的傾向性問題，不斷完善制度，從源頭上防止干部在經濟活動中發生違紀違法行為，維護國有資產的安全、完整，規范經濟秩序，促進反腐倡廉，提高領導干部廉潔自律的自覺性，使內部經濟責任審計真正成為純潔黨政領導干部隊伍，懲治腐敗，促進廉政建設的有力措施。
（六）堅持經濟責任審計創新，建立一整套外部審計與內部審計相結合、事前審計與事后審計相結合、財務報表審計與管理業績審計相結合、國家審計與社會中介機構審計相結合的現代經濟責任審計制度，以充分發揮現代審計的監督、評價和鑒證的功能。
1、創新人才觀念。審計機關應立足長遠，改革現有的教育培訓模式，采取年度培訓和年度業績考核相結合的模式，建立以資格認證為中心的人才選拔機制，建立健全公開、公平、公正的人才培養與選拔機制，從源頭抓起，提高審計人員進入門檻，以人為本，把好入門關。
2、隨著知識經濟的不斷發展和審計領域的擴大，更需要一支懂電算化、法律、管理、工程技術等專職復合型審計隊伍。針對不同職級、崗位、專業和知識結構人員，進行財務、審計、基建、工程、管理、法律等后續教育，使審計隊伍的知識結構層次呈現一種多學科、多領域的狀態，培養出高素質的復合型人才，全面提升審計人員業務素質。
3、加快審計信息化建設的進程，積極探索信息化環境下新的審計方式，提高管理能力和水平，逐步實現審計與人事、組織、紀檢、監察部門計算機聯網，與會計核算中心、政府采購中心、財政部門聯網，建立審計對象情況資料數據庫。這樣，既可以實現資源共享，又可以為全面開展經濟責任審計工作，全程實施審計監督提供便利，也可據此確定審計的側重點，節約現場審計的時間，提高工作效率。
4、在全面提升審計質量的同時，積極探索通過對權力運行過程的監督，逐步實現由單一的、傳統的財務收支審計為主，向經濟責任審計、管理績效審計、財經法紀審計等多種相互結合的審計方式轉變，促進依法行政，從源頭上預防和遏制腐敗。
（七）審計風險隨時存在，要在思想上高度重視，采取措施去發現風險，預防風險，降低風險。經濟責任審計難度大，需要審計人員具備良好的政治素質 和業務素質，只要有了過硬的思想作風和業務技能，掌握審計方法，審計質量才會有保障，審計風險也才能得以控制。
參考文獻
[1]王國華.淺析交通系統內部審計的現狀與對策.
[2]中國站長前線.對經濟責任審計的初步探索.
[3]潘應祥.淺談經濟責任審計風險及防范措施.
關鍵詞：會計監督；職能；職業道德；經濟
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）010-00-02
一、引言
房地產公司會計監督是指房地產公司會計對房地產公司所從事業務事項的合法性、真實性、準確性、完整性進行審查的工作過程。會計監督的主體是經過授權的會計機構和會計人員。監督是一種權力約束機制，會計人員要在企業負責人的授權下，在法律允許的范圍內進行會計監督。會計監督是房地產公司管理的重要組成部分，有效的會計監督有利于房地產公司形成良好的經濟秩序，協助管理朝著更好的方向發展。然而，在我國部分房產公司中，會計監督監督一直不盡人意，不僅沒有發揮其監督職能，更造成了房地產公司內部對會計監督的誤解。為了提高會計信息質量，為了規范會計行為，會計監督職能受到了廣泛的關注和高度的重視。房地產企業應當積極地探尋發揮會計監督職能的策略，以便于提高房地產企業的會計工作質量及水平，實現房地產企業的可持續發展。
二、房地產企業會計監督的特點
會計監督是經濟監督的一部分，但與其它經濟監督相比，具有更多的優點。會計監督既有經濟監督的共性，又有自己獨有的特點。具體到房地產企業而言，由于其為從事房地產開發、經營、管理和服務活動，并以營利為目的進行自主經營、獨立核算的經濟組織，會計監督又具有以下特點：
1.會計主要利用貨幣計量指標進行監督，考核經濟活動效果
例如：通過房款收入、企業管理費用等指標，根據預算來審查企業的收付活動，控制預算外費用。
2.以提高經濟效益為目的
通過監督引導人們在經濟活動中權衡利弊得失，努力爭取獲得最大的經濟效益。在房地產銷售環節中及時發現銷售過程中的薄弱環節（如房款回收不利等），采取有效控制措施。會計監督貫穿于經濟活動的全過程，包括事前監督、事中監督和事后監督。
3.會計監督的依據是特定主體制定的各種合法制度
它要求會計在法律法規范圍內，監督各項經濟活動嚴格按照國家的財經制度進行，每一步驟、每一重大決策必須符合法律規范。
4.會計人員以參與者的身份直接進入經濟活動之中
進行核算反映、控制和監督，這是其他經濟監督所辦不到的。會計人員具有雙重身份，既是參與者，又是監督者，這就決定了會計監督具有雙重職能。
三、房地產企業會計監督職能內容
1.對企業原始憑證的審核監督
原始憑證是記錄和反映經濟業務的最基本證據， 原始憑證是會計核算工作的起點。也是保證會計數據的合法、真實、準確、完整的關鍵。因此對原始憑證的審核監督，是房地產企業經濟活動依法進行的重要環節。其審核監督要點有：真實性、合法性、合理性、完整性、正確性，這五大項也好比生命的四大元素，缺一不可。
2.對財務收支的監督
會計機構、會計人員對企業的財務收支實行監督，應當注意抓好以下三點：一是對審批手續不全的財務收支，應當退回，要求補充、更正。二是對違反規定的財務收支，應當制止和糾正；制止和糾正無效的，應該向企業領導層提出書面意見請求處理。三是對嚴重違反國家利益和社會公眾利益的財務收支，應當向會計主體利害關系人報告。
3.對資產安全、完整的審核監督
內容包括應收賬款、存貨、固定資產及在建工程的審核監督。例如：定期或不定期、全面或部分地對各項財產物資進行實地盤點，對庫存現金、銀行存款、債權債務進行清查核對、對在建工程領用物資進行嚴格制約，對成本消耗進行統計核對，等等。這些審核監督的手段宛若一層層防護膜，將房地產企業利益安全籠罩其中。
四、發揮房地產企業會計監督職能的有效措施
1加快法律體系建設，為會計監督的有效實施提供法律保障
完整的法律體系是會計監督職能有效發揮的有力保障。加大、加快立法速度，進一步明確會計監督在整個監督體系中的地位，據《會計法》的有關規定，結合房地產企業會計工作的實際情況，研究制定與《會計法》相配套的法規、制度或者實施辦法，加強會計監督的“剛性”；使會計監督真正做到“有法可依，有法必依”，對違規違紀的房地產企業及其連帶負責人予以曝光；充分利用大眾媒體，向全社會大力宣傳財經法規，使公眾了解、掌握國家的有關法規，形成遵紀守法的良好氛圍。要加強我國法律體系的建設，建立和完善統一的會計制度，滿足房地產企業多元化經營的需要，明確會計監督、審計監督的執法職能和權限。
2加強素質教育和職業道德觀念教育
會計監督職能的發揮好不好，往往要求會計人員對經濟業務的發生要有高度的職業敏感度，而這又要取決于會計人員業務技能和職業道德。提高房地產企業會計人員業務技能和職業道德水平，必須采取有效措施，綜合治理會計秩序，凈化會計職業道德環境。首先，應當增強房地產企業會計人員的職業道德及法制觀念，只有這樣才能夠充分地確保真正地在會計法律體系下履行自身崗位職責；其次，建立房地產企業會計從業人員培養機制，要主動地學習新的知識和技能，提升其專業操作技能，通過從業人員培養機制的建立最終形成高素質高業務水平的會計監督主體；再次，提高房地產企業會計人員的綜合素質。房地產企業會計人員要具有強烈的事業心和責任心，應做好對財務主管人員組織能力、協調能力、業務理論能力和處理問題能力的考核和培養，達到全方位的綜合性素質，保證會計工作秩序不亂。
3建立健全房地產企業內部會計監督機制
要想切實地將完善的內部監督制度建立起來，就需要將所有參與經濟業務事項的房地產工作人員分離開，實現督促、互相監督和互相制約，明確財產清查范圍、期限和組織程序，明確對會計資料定期進行內部審計的程序。房地產企業內部要有完善的財務制度，任何人包括房地產企業負責人不得干涉會計人員從事經濟工作，更不得指使授意、指使會計人員隱瞞、虛報房地產企業的經濟情況；定期對會計資料進行內部審計的程序要明確。全面的實施內部監督責任制，將內部監督的全過程和日常監督的特點發揮出來，以此實現連續不斷的監督和檢查，確保內部監督的貫徹落實。
4加強房地產企業外部監督
為了能夠充分地確保房地產企業管理者、債權人、所有者和相關者的切身利益，只憑靠房地產企業內部的控制機制和自我約束是遠遠不夠的，必須強化對會計工作的外部監督，也就是加強社會監督和政府監督。會計監督機構要客觀、公正、全面的對房地產企業的經濟活動進行評價，如實報告委托房地產企業的收支、贏利等經濟情況，對依法公開披露的房地產企業會計報告的真實性負法律責任。大力發展會計（審計）師事務所，通過社會中介機構對房地產企業會計報表的真實性進行檢查，做出客觀公正的評價，督促房地產企業加強財務監督，提供真實、準確的會計信息。與此同時，國家相關部門應當嚴格地監督會計師事務所等外部審計機構，使其能夠依法且規范地行使職責。
5建立有效的內部控制體制
健全房地產企業的內部控制系統必將促進房地產企業的發展，能夠有效地解決一些房地產企業內部管理松弛、控制弱化和貪污腐化的問題。第一，制定內部控制制度要針對房地產企業經營特點和管理需要配置權力和職責，注意責權利之間的平衡，明確決策者的權利和責任，成立輔助決策的專門機構，建立配套的決策制約和責任追究制度。第二，要求參與經濟業務事項所有過程的工作人員要相互分離、相互制約，重要經濟事項的決策和執行要明確相互分工和制約的程序，明確財產清查的范圍、期限和組織程序，實行不相容職務相分離的原則。第三，明確房地產企業負責人的會計責任主體地位，房地產企業負責人應對本企業的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，應當保證會計部門、會計人員依法履行責任，不得授意指使會計機構、會計人員辦理違法會計事項，為會計人員行使會計監督職能提供有力保障。
五、總結
總而言之，房地產企業會計監督職能的發揮是極其重要的，是有著較強復雜性的一個系統工程，因此，會計監督必須不斷提高房地產企業負責人、會計從業人員的職業道德與綜合素質，依據法律法規，做到知法、守法、執法，內部監督和外部監督相結合，使會計監督職能能全面執行與發揮，從而提高會計工作的質量，促進社會主義市場經濟的不斷完善與發展。同時，要搞好會計監督僅僅依靠房地產會計人員是遠遠不夠的，必須要社會各階層都來關心和支持，最大限度地發揮會計的監督職能，為國家繁榮，經濟建設做出貢獻。
參考文獻：
[1]胡敏.強化會計監督職能，發揮會計監督作用[J].財會研究，2009（14）.
[2]余玉欽.對房地產公司會計監督的思考[J].中國集體經濟，2011（16）.
關鍵詞：內部審計；行政事業單位；工作質量；對策
現代西方的內部審計工作已經從基礎的企業財務以及會計審計工作擴展至整個經濟管理領域層面。進入21世紀以來，我國的內部審計工作也進入了一個嶄新的發展階段，隨著社會經濟的不斷發展，內部審計工作也逐漸從簡單向復雜、從初級向高級的方向快速發展。尤其是最近幾年，國內的內部審計職稱范圍一直在進行演變，是內部審計實物科學理性向前發展的推動。但具體工作實踐中，內部審計工作的應用特別是在行政事業單位中，并沒有得到應有的發揮，工作顯得相對滯后，很多問題有待探索解決[1]。
一、目前事業單位內部審計工作存在的問題
(一)內部審計工作存在認識偏差。
內部審計工作在我國雖然開展了很多年，但人們對其的根本認識卻不是很深入，尤其是國內一些事業單位領導不能充分認識其重要性，他們往往認為事業單位不具備生產能力，所從事的業務活動相對簡單，由國家進行財政撥款，因此不需要一些“麻煩”的成本核算，財務成了本部門簡單收支行為的記賬活動，內部審計成了“多余工作”。這種認識偏差，在事業單位內部審計工作發展的過程中，起到了嚴重阻礙的作用。
（二）內部審計機構的設置以及人員配備不到位。
內部審計機構的設置，其中心任務就是對單位的各項經濟業務活動進行相關檢查和評價，看其是否復合國家的相關規定，并對其檢查的相關經濟業務活動提出相關的分析、建議、評價以及咨詢等問題，對內部審計工作的最基本要求就是――獨立性。內部審計機構的不獨立，內審工作的開展就會很艱難。目前，國內行政事業單位大部分雖然設置了相應獨立的內審機構，但卻基本上沒有與之相配備的審計人員；也或許是配備了相關的審計人員，卻沒有相對獨立的內審機構，不少單位干脆財務、審計二合一，再或許，一些單位直接將審計機構置屬于單位的監察、紀檢之下，從根本上制約了內部審計機構的獨立性。
（三）內部審計工作內容過于單一。
目前，國內多數行政事業單位的內部審計工作仍然停留在單純的財務收支審計，違紀違規的監督控制方面，發揮著事后監督的作用，將大部分工作精力和時間都集中在財務收支的合法、真實上，不能很好的深入到單位的經營管理以及服務等領域，不能清楚的認識內部審計機構的服務性質，忽視了審計工作的事前、事中的監管工作，縮小了審計工作的范圍[2]。在科學發展的新形勢下，事業單位的財務審計工作如還按照之前單一的財務收支作為其審計工作的主要內容，顯然與現代科學發展觀不符合，作為新時期的內部審計機構，必須不斷拓寬自己的工作內容，以求與現代事業單位內審工作相適應。
二、完善事業單位內部審計工作的要點
針對國內目前審計工作中的各項問題，事業單位只有通過健康科學的發展觀，進行內部審計工作的統領，將科學的審計理念牢固地樹立在企業發展之中，時刻堅持正確的審計方針“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實”，將審計工作的免疫功能發揮到極致，旨在逐步科學完善事業單位的內部審計工作。
（一）通過更新審計理念，來提高事業單位內部開展審計工作的認識。
只有事業單位內部的審計工作認識提高了，才有機會拓寬內審工作的道路，以及為事業單位的中心任務做好服務，更好的發揮內部的審計工作保駕護航的職責。作為事業單位的經濟監督活動，內審工作只能朝著更好的方向發展加強，不能消弱。要想真正發揮其作用，應注意以下兩個方面：
（1） 領導的重視程度，將直接影響著內審工作開展的好與壞。因此，領導首先要帶頭轉變觀念，提高內審工作的重視度。單位領導積極指導內部審計工作，并將其納入工作日程，對其提出了嚴格要求，力爭給內審機構提供各方面的完備支持，使單位內審機構更好地發揮其內審職能。
（2） 強化內審隊伍的自主觀念。不斷強化審計部分各工作人員的審計意識，充分發揮其積極主動性，做好領導的參謀及助手，從思想上提高他們的自主審計意識，改變“要我審”的被動觀念，真正意義上實現工作作風以及思想觀念的雙重改變[3]。
（二）以科學發展觀為指導，努力加強審計基礎的建設。
（1）加強審計工作的制度化建設。事業單位內部的各項內部審計規章制度規范必須依照國家相關的審計法律法規來進行建設，所規定的各項程序、內容、方法必須嚴格依照內部的審計規范來開展，旨在實現內審工作的制度化、法制化以及規范化。
（2）加強內部審計工作的信息化建設。信息化技術是提高現代審計工作水平以及工作質量的必要手段，信息技術的運用也是內審自身可持續發展的先決條件。通過計算機網絡、審計軟件以及相關數據庫的引用，使得事業單位的全體審計人員都能方便有效地實施審計監督工作，從而實現內審工作的科學化、網絡化、數字化的現代化發展。
（3）完善單位獨立的內審機構。行政事業單位應設立與財務、監察等部門分開的內審機構，并在其單位主要負責人的直接領導下，行使獨立的審計職能。
（三）改變傳統方法以及思維定式，提高審計質量。
（1）內審的工作方式方法上進行改變。改變以往傳統的事后審計工作模式，充分發揮事前、事中的職能，把一些初始問題直接解決在萌芽之中；將傳統的翻閱憑證、查賬的工作模式向堵塞漏洞的方向發展；切實發揮內部審計工作的評價、服務、監督職能。
（2）更新傳統思維定式。根據科學發展觀的要求，事業單位應及時調整內部審計工作的理念，積極主動的向以管理審計、效益審計為基礎的現代審計進行轉變[4]。
三、提高內部審計工作質量的幾點建議
（一）建立事業單位內部健全獨立的內審機構。
獨立完善的內審機構將是搞好內審工作的前提保障。事業單位實施內部審計工作時，首先要明確單位內審工作的地位，樹立單位審計工作的權威，才能確保充分發揮單位內審工作的各項職能。單位內部根據《內部審計工作的規定》以及《審計法》來建立相應獨立的內審機構，并完善其各項制度，實現“內審”工作在事業單位內部重要突出的地位。
（二）提高單位內審工作人員的自身素質，旨在防范審計風險。
審計工作是由審計人員具體執行的，其素質的高低將直接影響著審計的最終質量。因而，審計人員素質的提高，對后期防范、控制審計風險以及提高事業單位審計工作的質量，起著至關重要的作用。
（三）不斷改進內審工作的方法和手段，實現高質量的審計工作
（1）審計方法上。轉變傳統的審計方法，通過借助了解單位的基本業務情況，以及內部控制制度的執行情況為基礎，來確定審計工作的重點、方法以及審計范圍。
（2）審計技術上。改變傳統手工校對賬簿、憑證、報表的審查技術，建立高效、完善的計算機輔助審計系統。將計算機作為審計工作的輔助設備，是一種理念和技術的先進體現，它不但為審計工作人員減輕了勞動強度，簡化了審計取證的整理過程，節約了審計人員的工作時間，同時也提高了審計監督的力度，為審計工作拓展了空間。因此，行政事業單位應大力提倡計算機輔助審計技術的運用，并通過相關計算機審計工作培訓的開展，以及相應軟硬件的配備，來加快事業單位審計工作的信息化建設。
（3）審計目標上。從管理的角度來看，由于市場經濟的不斷壯大，單位面臨的決策風險也隨之增加，事前、事中的重要性在事業單位的審計實踐工作中的重要性日趨明顯。在這種經濟體制下，單位內審工作必須找準目標，擺正位置并抓住審計工作的難點和重點來開展日常工作。
總而言之，要想真正加強事業單位內部的審計工作，必須全面貫徹科學的發展觀，不僅要認清單位內部審計工作的重要性，還要認真落實單位內部審計工作的各項目標，隨時更新審計工作的方式，積極拓寬事業單位內部審計的工作領域，與時俱進，構建事業單位內部審計工作的新框架，促使審計工作高效、持續的向前發展。（作者單位：無錫市投資促進中心）
參考文獻：
［1］ 范麗梅：《淺析我國行政事業單位內部審計存在的問題及對策》［J］. 遼寧行政學院學報,2011,13(5)
［2］ 鄒其芳:《當前事業單位內部審計工作探討》［C］. 2008年全國衛生系統內部審計研討會，2008
【關鍵詞】內控體系要點內容
企業財務內控體系是指企業為了提高會計信息質量,保護資產的安全完整,確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序,是現代企業管理的重要組成部分。從當前實際情況看,部分企業在發揮財務內控作用方面存在差距,因內控制度不健全或控制效力不佳等原因,導致企業資產流失的現象時有發生。
一、企業財務內控制度建立的要點
建立企業財務內控制度體系應當在各種理論的指導下,在各項條件的支配下,明確其總體思路,這是其根本所在。從長期的實踐中可以看出,財務內控制度的作用表現在內外兩個方面,對內有助于單位經營目標的實現和資產的安全和完整,有利于提高單位內部的管理水平,對外則有利于國家政策法律、法規的貫徹執行,有利于社會經濟秩序的健康運行和整個國家管理水平的提高。因此,在研究構建企業財務內控制度體系時,要充分考慮財務內控制度(體系)在特定企業中所處的現狀和環境,堅持正確的指導思想和工作方法。
企業應當以《會計法》、《具體會計準則》和其他有關法律制度為依據,以企業的生產經營特點和管理要求為基礎,以會計核算和會計監督為中心,針對財務會計工作和管理中的各個環節,制定便于操作和監督檢查的財務內部控制體系,從而規范單位內部管理,有效防范經營風險,保護單位財產的安全和完整,保證國家政策、法律、法規制度的貫徹執行,并成為企業內控體系有機的重要的組成部分。
企業在制定財務內控制度,建立其控制體系時,應當在企業的組織結構和分工中,弄清財務活動在企業的管理活動中所應擔負的責任和所處的地位,弄清企業各個層級的作用和責任,弄清每個層級間相互的制約因素,使縱向和橫向的制約機制得以明確,然后在此基礎上建立起財務內控制度(體系)方面應實行的管理職責,縱向與橫向的相互約束監督機制,達到總體與局部、各局部之間控制的目的。對于從事各項稽核人員必須確立稽核工作的組織形式和具體分工、稽核的職責權限、稽核的程序方法等,并保證稽核工作的獨立性。
企業應建立起嚴密的財務組織機構,形成完善的財會機構管理模式,分清單位負責人、財務總監(總會計師)、會計部門及其機構負責人、會計主管人員的職責權限,建立起崗位責任制,即明確各會計人員的工作崗位設置,各工作崗位的職責和標準,各會計工作崗位的人員和具體分工,各會計工作崗位的輪換,各會計工作崗位的考核等。財務會計工作必須作到“四分開原則”,即決策者和執行(決策)者、執行(決策)者與記錄者、記錄者與稽核者、稽核者與保管者之間都要在業務上相互分離。同時也必須實行會計人員的回避制度,以達到分工明確、相互制約之目的。企業應根據國家各項規范性要求及企業業務需要,選用和設計適當的憑證、單據、賬薄、內部報表和各項資料的記錄,嚴格實行各項規則和手續,保持憑證及記錄的質量與完整性,以達到從基本環節最全面的控制,從而保證會計信息質量和核算、記錄環節控制。企業的財務控制,在于結合企業情況,符合企業管理要求的情況下,將企業的財務會計政策、方法和程序予以規范和實施。財務會計政策是企業財務控制的一個標準,企業的財務管理體制、會計核算體制、資金籌集運用體制等政策都是企業必須首先確定的框架。
二、企業財務內控制度建立的內容
企業財務內部控制度(體系)的內容是多方面的,我們可以從不同的角度進行構建。如按控制方法構建、按控制的對象(要素)構建、按結構層次構建、按管理環節構建等。但不論從何角度出發構建均須達到對相同內容的控制,達到預期目的。企業可將幾種框架的結構結合起來,特別是將財務內控制度控制方法與控制對象(要素)相互結合構建具體制度結構。
1、原則性的財務、會計制度
企業制定財務內控制度與企業其他內部管理一樣,應當具有綱領性的規范制度,國家以《會計法》作為全國會計工作的最高法規,企業在財務內控制度(體系)方面也應當有自身的“母法”。為此,企業制定原則性的財務、會計制度作為統控,作為“母法”是極其重要的,它將指導企業的其他財務內控制度的制定。在“母法”中,既要考慮財務方面的原則控制,也要考慮會計方面的原則規范,這樣企業就應制定《財務管理制度》和《會計核算制度》。
2、基礎性管理制度
基礎性的管理制度范圍廣泛,在這里定義其要達到幾個方面的目的:第一,對財務會計活動的各項基礎進行具體規范,達到基礎工作的明晰化和程序化,控制各基礎要點。第二,對一些專項的控制進行闡述,以達到對專項的基本目標控制。第只,對基礎工作的綜合性業務予以控制,達到全面牽制的作用。為此,企業應建立《賬務處理程序制度》、《會計稽核制度》、《內部牽制制度》、《財產清查制度》、《財務分析制度》、《會計檔案管理辦法》、《會計電算化管理辦法》、《財務收支審批與授權管理制度》、《財務預算管理制度》、《財務檢查管理辦法》等有關制度。
3、會計機構與人員管理制度
會計機構是財務內控制度(體系)的組織基礎,它是否合理關系到整個內控制度的建立和實施。會計人員則是內控制度的最直接的執行者,會計人員的各項素質是實現財務內控制度(體系)最根本的保障。對財務行為的限定、評價與處罰則是鞏固執行力度的有力手段。企業應根據其生產經營特點和綜合管理要求建立起適合的會計機構,配備合格的會計人員,實行相應的獎懲措施。為此,企業應制定《會計機構、會計人員管理辦法》、《會計人員崗位責任制》、《執行財經紀律與企業財會規章制度事項的獎罰規定》等制度。
4、成本費用管理制度
成本是企業在一定時期內生產和銷售一定產品所發生的生產耗費的貨幣表現。成本費用管理的任務就是通過預測、計劃、控制、核算、分析、考核,反映企業生產經營成果,挖掘潛力、努力降低成本。成本費用控制的好壞直接關系到企業的生存與發展,意義重大。企業制定成本費用管理制度的目的就是從制度上對上述情況進行規范,從而達到“抓環節、降成本、增效益”的目的。為此,企業需制定《費用報銷管理制度》、《成本費用管理辦法》等來實現成本費用的相關控制。
5、購銷流程管理制度
企業的生產經營活動,就是物資流和資金流的轉移過程,對購銷過程企業應予以嚴格控制,因為購為企業經營活動的開始,而銷為企業一個營運周期的結果,是創造升值價值的過程,又是新一循環的開始。如何控制首尾這些與外部接觸最多的過程就成為財務內控的十分重要的環節。只有控制好了,才能保證資產的完整、價格的合理、銷售實現的準確。同時在購銷流程中企業也存在“內部購銷”問題,即內部產品轉移和內部銷售及相關利益的實現,這也是控制的重點。為此企業需制定《物資采購管理制度》、《銷售管理辦法》、《內部計劃價格管理制度》、《稅金管理制度》、《單據管理制度》等來實現上述控制目標。
6、其他財務風險內控制度
企業的財務風險管理,是企業規避損失的重要方面。不少企業由于缺乏風險意識,不分情況對外擔保、拆借資金、大量投資等,從而給企業造成嚴重的后果,小則使企業損失數百萬,大則幾千萬上億元,甚至導致企業破產倒閉。為此,企業應加強風險意識,確定風險管理機制,達到對各項風險的控制。為達到上述目的,企業應建立《對外擔保管理制度》、《保函管理制度》、《資金管理辦法》、《投資管理辦法》等,把企業的財務風險控制到最小程度。
7、內部審計制度
雖然內部審計獨立于財務機構,但從廣義上講應在財務內控制制度體系的范疇之內。內部審計是實行財務監督的重要手段,它能指出企業在財務控制環節中的各項問題,并能對財務內控制度(體系)進行評價和建議,因此,加強各項內部審計至關重要。由于內部審計涉及企業的各個方面,在此對內部審計的主要方面做一簡述,即內部審計制度主要包括《財務收支審計制度》、《預算決算審計制度》、《離任審計制度》、《任期審計制度》、《內控制度審計制度》、《效益審計制度》等多個方面。
8、相關內部管理控制制度
由于企業的業務活動是相互關聯的,企業的財務內控在其他管理制度中也常得到體現,從而保證了財務內控制度的完備性和在本企業活動中的有效實施性。為此,企業必須將相關的內部控制予以實施。企業的相關內部管理控制制度主要有《定額管理制度》、《計量驗收管理制度》、《財產物資保管制度》、《經濟合同管理制度》等,這些制度都涉及到企業財務內控,促進財務內控環節控制,因此從財務方面企業要密切配合其他管理部門做好上述管理工作,達到財務的“邊緣”控制。
上述八個方面是相互聯系的,原則性的財務、會計制度是“母法”而第一、二、三、四、五、六方面從不同側面論述相關制度的控制要點和作用:第七個方面落實財務之外的審計監督,最后第八方面則是一個“邊緣”補充控制。通過上述八方面的相互作用,從而達到企業財務內控制度體系的整體性。當然,企業在建立財務內控制度體系具體構架時,由于其所處環境、企業特點等的不同而有所側重,但從總體上講企業需普遍具有上述制度控制,只不過其組織制度的方式不一定相同罷了。
【參考文獻】
[1] 馮建、伍中信、徐加愛:企業內部財務制度設計與選擇[M].中國商業出版社,2004.
[2] 財政部:會計基礎工作規范[M].經濟科學出版社,2005.
[3] 楊宗昌:會計組織學[M].科學技術文獻出版社,2002.
摘要：2012 年國務院修訂下發了《事業單位財務規則》，目的是為了進一步規范事業單位的財務行為，加強事業單位財務管理和監督，提高資金使用效益，保障事業單位健康發展。本文圍繞目前行政事業單位財務管理存在的問題及原因，就如何加強行政事業單位財務管理的措施等進行了分析和討論。
關鍵詞 ：事業單位；財務管理；問題；措施
一、主要問題
1.資金使用效益低下。《事業單位財務規則》中明確規定“: 事業單位財務管理的主要任務是: 合理編制單位預算,如實反映單位財務狀況,依法組織收入,努力節約開支;建立健全財務制度,加強經濟核算,提高資金使用效益;加強國有資產管理,防止國有資產流失;對單位經濟活動進行財務控制和監督。”事業單位經費相互擠占，經費計劃預算流于形式，內部控制制度不完善，資金績效考核不規范，導致事業單位資金的使用效率低下。
2.財務管理制度不健全。事業單位是以政府職能、公益服務為主要職能部門等，不以盈利為目的。單位內部注重公共服務的管理，忽視財務管理、資金績效經濟管理等，內部控制意識不強，主要表現在牽制制度不夠完善，稽核制度不健全，票據使用與管理不嚴格等方面。
3.財務支出標準不統一，不嚴格。《事業單位財務規則》中明確規定：“支出是指事業單位開展業務及其他活動發生的資金耗費和損失。”支出項目主要包括工資福利支出、商品服務支出、對家庭和個人的補助支出。事業單位存在獎金、補貼,會議費,加班費、差旅費標準不統一，不嚴格的問題。
4.單位資產管理的問題。事業單位的資產包括流動資產、固定資產、在建工程、無形資產和對外投資等。事業單位資產管理制度不健全，應加強資產配置、使用和處置管理，維護資產安全完整，保障事業健康發展。
5.財務數據利用分析缺乏。事業單位存在數據利用分析制度不完善，分析工具缺乏，財務技術水平不高，單位管理與財務工作協調不合理。財務人員通常用會計報表、年終決算等來代替單位的財務分析報告。財務人員管理意識不強，對單位的工作開展現狀、具體業務、存在問題、發展方向不夠了解，僅從單純的財務核算角度進行統計，無法從全局情況合理的進行財務分析。
6.財務人員業務素質不高。事業單位財務人員常常安于現狀，主動學習意識不夠，此外事業單位領導更加注重其他專業技術人員的培訓，對財務人員業務培訓重視不夠，好多單位財務人員不是財務相關專業，還兼職單位其他工作，崗位變動頻繁，連基本專業技能和財務管理知識都很缺乏。
二、加強行政事業單位財務管理的措施
1.加強領導，增強單位財務管理觀念。財務人員要加強與單位領導的溝通、協調，依據財務相關法律法規及單位財務工作現狀，積極開發領導，使領導從主觀上高度重視財務工作。單位領導作為財務責任第一承擔者，也要加強對財務政策法規的學習，特別是《會計法》、《事業單位財務規則》、《國有資產管理辦法》等財務相關法規定，從而促進對單位的管理水平。
2.建立健全財務管理制度。要根據《會計法》、《事業單位財務規則》、《國有資產管理辦法》等相關財務規定及單位實際制定單位財務制度，重點建立單位內部牽制制度、內部稽核制度、內部票據管理制度，落實“收支兩條線”的管理制度，嚴格執行國家集中支付的規定。對現金的管理，審批權限的分配，預算的編制、要有明確而具體的規定。制度要體現適應性和可操作性原則，要結合單位實際，不能生搬硬套，要通俗易懂，操作方便，對重要崗位要加強控制，細化責任，保證資金安全。要經常對管理制度的執行效果進行評價，當財經法律法規有變動和修改時，應當及時進行修改和完善。
3.做好預算管理。預算管理作為財務管理重要內容，對單位發展具有重要意義。要堅持編制、執行、評價統一的原則,細化財務收支項目,根據發展需要逐步擴大部門預算的規模,將單位財務收支事項全部納入預算管理,保證預算與實際業務情況相符。要嚴格執行財政部門預算規定,落實收支兩條線，有依據的開展業務收入和支出,單位不得隨意變更預算。建立預算評價體系，為單位管理提供依據。
4.嚴格強化資產管理。固定資產作為財務管理的基礎工作，要嚴格執行固定資產采購、報廢、轉移等相關固定。要避免只注重資金管理，不重視資產管理的傾向,改變只重視投入，不注重管理的觀念。要根據規定制定單位固定資產購置、使用、管理、處置等具體管理制度；要嚴格債權債務的管理, 不得公款私借等違規違法行為；要明確管理分工,對不同類別的資產管理分別管理,確保賬目、賬物相符,使資產管理與財務管理統一。
5.完善財務分析。依照《會計法》、《事業單位財務規則》等要求，結合單位、行業特點和需要，采用科學的方法進行數據分析。科學、客觀、真實的做出財務分析報告，提高財政資金的使用效率，避免日常工作中的漏洞。
6.加強財務管理人員培訓。領導要帶頭認真學習有關財政法律法規，提高執行財務制度的自覺性。要提高財會人員專業素質。要加強財務管理人員的業務培訓，更新知識結構，提高業務水平，熟悉財務政策法規，特別是提高財務人員對財務數據分析利用的能力，為單位業務發展提供數據支持。
7.嚴格會計集中核算制。會計集中核算通過改變會計人員管理，規范會計業務處理程序，可以有效增強會計核算及監督，能有效遏制財務問題，避免胡亂花錢、鋪張浪費等財務違規行為，實現提高財政資金使用效益的目的和效果。會計集中核算的目標是資金控制，也是加強財務監督重要手段，事業單位可根據實際情況，成立會計核算中心，將單位所有賬戶及會計業務處理權集中到會計核算中心，進行統一核算和管理，力求核算、管理、監督成本最小，效率最高。
結論：加強事業單位財務管理，能夠有效保障資金的安全、有效、科學管理和使用，能有效發揮單位籌集、管理、分配、調控、監督等業務職能，促進各項資金的使用效益及效果。只有加強事業單位財務管理，才能有效解決事業單位資金效率使用低、管理不規范、工作開展滯后等問題，加強事業單位財務管理，充分用好財政資金，才能更好的發揮事業單位在經濟社會事業中的作用。
參考文獻：
[1]曹迪.集中支付制度事業單位下內部會計控制要點[J].審計月刊，2006，(02).
[2]陳春艷.論行政事業單位內部會計控制與管理[J].經濟研究導刊，2009(29).
關鍵詞：內部審計 職能 組織模式 方法
一、引言
1995年《審計署關于內部審計工作的規定》中指出：內部審計是部門、單位實施內部監督，依法檢查會計帳目及其相關資產，監督財政收支和財務收支真實、合法、效益的活動。2003年《審計署關于內部審計工作的現定》中，給出了內部審計的新定義：內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。1999年，國際內部審計協會（IIA）將內部審計定義為：內部審計是一種獨立客觀的確認和咨詢活動，目標是增加價值和改善組織的運營。是通過應用系統的規范的方法來評價，并改善風險管理控制和治理程序的效果，來幫助組織實現其目標。2007年，國際內部審計協會（IIA）將內部審計的定義修改為：內部審計是一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過系統化、規范化的方法來評價和改善風險管理、內部控制和治理程序的效果，以幫助實現組織目標。內部審計定義的轉變是對內部審計職能轉變的一種概述，同時內部審計職能的轉變也意味著內部審計組織形式需要配套地進行改進，以適應新的內部審計職能以及公司治理對內部審計的新要求。在國內，王光遠（2010）比較了中國內部審計準則與國際內部審計準則，其比較更多是內部審計內容橫向上尋找差異，并提出改進意見，并未集中考慮我國借鑒國際內部審計后，內部審計職能與內部審計組織形式的轉變關系。張儉（2009）分析了內部審計報告對象應該是董事會還是管理層，借鑒美國注冊會計師協會與國際內部審計準則，分析了內部審計的矛盾，但其并未注意到組織形式變化的深層次原因是其內部審計職能的轉變。在國外，Hermanson（2002）認為內部審計機構應該采用隸屬于董事會，向審計委員會報告這種結構，才最有利于改善治理，才能使內部審計成為治理結構的一部分，Richard G. Brody（2000）也介紹了內部審計不同的職能，并且隨著職能轉變其獨立性的要求。而本文借鑒了上述內部審計的研究成果，探討我國內部審計職能與組織形式的演變，分析內部審計職能與組織形式在演變中的相互關系，比較不同組織形式的優劣，并預測其未來發展趨勢。
二、內部審計職能與組織模式的演變
（ 一 ）內部審計職能的演變2003年以后，內部審計職能進一步發生了變化，2007年國際內部審計協會對于內部審計新的定義就可以看出內部審計職能的變化，內部審計從過去的查錯防弊，到監督與評價并重，再到確認與咨詢活動，使得內部審計從單一的審計功能向管理審計職能轉變，其保證程度逐漸地下降，而審計工作的深度逐漸加強，這使得審計不僅具備評價、監督、鑒證等職能，也在管理服務、咨詢、風險與戰略管理等職能上實現突破，進而有利于公司治理，把內部審計的目標與公司治理最高目標協調一致:為組織價值增值服務。（1）傳統內部審計的觀點。經濟監督職能：經濟監督職能是內部審計基本的職能，也是內部審計產生的原因，以各種規章制度為標準，對企業內部財務收支和經營活動進行檢查和評價，確保國家有關法律、法規和公司內部規章制度的貫徹執行；查處經營活動的違規行為并予以糾正和處罰；規范公司財務行為，保證會計資料的真實和完整，防止錯誤和舞弊行為的發生，監督企業經濟責任承擔者是否按既定的目標進行，有利于企業的每個部門按照既定的政策完成指定目標，以達到公司治理的目的。更為重要的是：經濟監督職能可以為公司的違規行為起到威懾作用，良好的監督不僅可以查出違規行為，也可以減少違規行為的將要發生可能性。經濟評價職能：經濟評價職能是從經濟監督職能中拓展而來的，內部審計對企業的各種財務資料和經濟活動進行評價，可以說內部審計的經濟評價職能奠定了現代內部審計職能的基礎：內部控制、風險與戰略管理、咨詢職能都是經濟評價職能的延伸，它的實現才能真正為內部控制、咨詢服務提供素材，無論是審查被審計部門的預算、計劃和政策，還是評價經營活動合規性與否、評價目標執行的路徑，都是為公司治理服務，基于此提出內部控制、風險管理的建議，可以真正地實現企業目標：公司價值最大化。（2）現代內部審計公司治理的觀點。傳統內部審計的職能為公司治理提供了一定的幫助，但并未全面地體現在公司經營的方方面面，現代內部審計公司治理的視角使得內部審計的職能體現地更加淋漓盡致：第一，內部控制。內部控制是指為了確保實現企業目標而實施的程序和政策，內部控制應當確保識別可能阻礙實現這些目標的風險因素并采取預防措施。內部控制活動和程序只有配合內部審計才能真正地實現：首先，內部審計本身就是一種控制，它按照內部控制要求，通過內部控制為其制定的審計程序和方法及要完成的任務、達到的目標，協助管理層監督內部控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環境的建立，并為改進內部控制提供建設性意見。其次，內部審計的效果也取決于內部控制的質量，基于控制程度低的內部審計工作不會起到良好公司治理的目的，反而因為內部控制的質量較差而無法有效地開展工作；基于良好控制的內部審計工作可以擴大審計領域，采取現代審計方法，從更大的程度上加速企業完善公司治理的步伐。第二，風險與戰略管理。風險管理是內部控制的一個延伸，COSO風險管理的框架與內部審計所采用的方法相似，風險管理過程與內部審計過程職能相互補充，相互滲透。風險管理發現企業風險點，為內部審計工作提供審計證據，內部審計更容易評價風險管理部門對于風險的識別是否準確、方法是否得當、分類是否正確等。內部審計部門可以通過各種風險分析方法來分析企業的內外部風險的因素、趨勢后果和頻率等，來判斷風險管理部門是否已經識別出了重要的風險，并充分考慮風險的成因，為評估風險做好準備。另一方面，內部審計通過檢查各個業務流程的活動，獲取企業內部因素的發展狀況分析，公司經營決策可以結合公司外部環境的分析，調動企業不同領域的資源，制定出適合公司的戰略發展路徑。第三，咨詢職能。在內部審計的職能被不斷強化的過程中，咨詢職能也逐漸地從傳統內部審計向管理層提供建議延伸出來，它拓展了內部審計的服務內容。咨詢活動主要是向管理層提供建議或提供客戶服務等活動，具體包括：提供管理建議、職工培訓和流程設計等。內部審計在提供確認服務的同時可以很好的了解公司各個部門的管理活動及管理中存在的漏洞和問題，這一優勢使內部審計的咨詢職能減少了成本投入（如外聘咨詢公司），成為內部審計監督檢查工作的附加值生產，第一時間把發現的問題積極主動的報告給管理者，同時針對這些問題制定相應的對策來幫助管理層改善組織的經營與控制。如（圖1）所示。這形成了以公司治理為核心，以風險管理、戰略管理、咨詢服務為內容的具體內部審計職能，真正地使得內部審計為公司增值服務。
（ 二 ）內部審計組織模式的演變 在1995年頒布的《審計署關于內部審計工作的規定》中，并未規定內部審計的從屬關系，而2003年新頒布的《審計署關于內部審計工作的規定》只是規定了對單位主要負責人或者權力機構負責，對于內部審計應該對管理層負責還是董事會負責并未提及。自從2003年新的內部審計工作規定實施以來，內部審計的地位逐漸被企業重視，而內部審計的組織形式也因不同企業而有所不同，其中主要分為以下幾種：（1）內部審計機構隸屬于財務部門。內部審計機構隸屬于財務部門，內部審計機構實質上成為履行財務部門稽核職能的機構，雖然可以發現和糾正會計和財務上的差錯和舞弊，但是內部審計的工作僅限于財務領域的查錯，更像是財務部門部門職能的擴張，對于公司其他領域無從貢獻，不能作用于公司治理層面。同時，內部審計人員隸屬于財務部門也不符合內部審計的獨立性原則，內部審計的效果將降低，其只能起到監督的職能，包括評價和鑒證在內的一系列增值目標職能不能有效地發揮。（2）內部審計機構隸屬于管理層。這是2003年以前及以后的一段時間內內部審計的組織模式，內部審計部門成為監督經營活動的機構，這樣有利于及時發現和糾正財務上的差錯和經營活動中不合規的行為，有利于協調內部審計部門與其他業務部門之間的關系，從而將審計工作與企業的內部控制相結合，但是內部審計機構依然缺乏獨立性，內部審計機構難以監督高級管理層，無法保持獨立性以及監督和檢查的客觀性，使得其無法監督管理層舞弊等情形，內部審計機構獨立性要求內部審計機構不得隸屬于管理層。（3）內部審計機構隸屬于監事會。監事會受股東大會的委托，代表股東對管理層進行監督，對股東大會負責并向其報告，內部審計機構設置在監事會下也成為監事會監督經營活動的分支，這種設置的優點在于獨立性較高，對于傳統審計的監督、評價職能可以得到很好的發揮，但是關于風險與戰略管理、咨詢功能卻得不到最好的發揮，使得內部審計對于公司增值的貢獻程度降低，這也從一個側面說明了內部審計定位對于內部審計組織模式的影響，進而影響了內部審計的職能。（4）內部審計機構隸屬于董事會。內部審計機構隸屬于董事會，向董事會負責，有利于保持內部審計的獨立性和權威性，使得內部審計機構能夠真正地實現監督管理層的行為。《上市公司章程指引（2006年修訂）》指出：公司內部審計制度和審計人員的職責，應當經董事會批準后實施，審計負責人向董事會負責并報告工作。這樣的設置有利于內部審計機構對于企業經營活動中進行監督，但是董事會是集體決策，企業對董事會負責可能出現操作中的困難，不利于內部審計工作的開展和對評價的改進建議。（5）內部審計機構隸屬于審計委員會。審計委員會是董事會下屬的一個專門委員會，內部審計機構隸屬于審計委員會，接受審計委員會的監督。筆者認為這是目前內部審計組織模式的最佳方案：第一，審計委員會能夠最大限度的體現內部審計的獨立性和權威性，有利于保證內部審計職能作用的發揮，使得內部審計的重要結果及時報告董事會， 以便董事會及時、正確地作出決策。第二，這種隸屬關系的優勢在于它既考慮了內部審計機構監督管理層的可能，也考慮了審計委員會監督內部審計機構的可操作性，利用了審計委員會的專業性。在英美公司治理模式中，審計委員會直接管理公司的內外部審計，并與董事會、企業經營層形成直接聯系。內部審計的負責人由董事會確定，以增強其獨立性，并由審計委員會直接領導內部審計。2009年由中國會計視野網站發起并組織對500家制造業企業進行調查，結果顯示了內部審計的組織模式如（表1）所示。從內部審計的組織模式來看，內部審計的獨立性依然未能上市公司足夠的重視，這不僅限制了內部審計職能的擴展，也意味著上市公司不能有效地利用內部審計提高其公司治理水平。裘曄（2010）利用博弈論觀點分析了上市公司管理層與內部審計之間的博弈過程，并利用模型的擴展得出結論：董事會（或審計委員會）直屬的內部審計會對管理層進行監督，對管理層的違規行為起到一定的威懾作用，而直屬于管理層的內部審計工作效果將大打折扣。內部審計職能的實現有賴于內部審計獨立性程度，所以對于內部審計的組織模式應該納入公司對于內部審計的定位及內部審計的重視程度中，割裂地看內部審計的獨立性將找不到獨立性強弱的原因，而片面地看內部審計職能無法很好地發揮也將不利于內部審計的貢獻，所以內部審計的職能與組織模式必須相互配合，才能達到最優配置以達到公司價值增值的目的。
三、內部審計職能組織模式與審計人員綜合素質的發展
（ 一 ）內部審計職能組織模式的發展內部審計職能在近年并未體現出根本性的轉變，從傳統內部審計職能到以公司治理框架下的內部審計職能的轉變成為當下公司主要的內部審計職能方式，但關于如何更好地實現內部審計職能的方法爭論卻一直在進行，即：如何更好地實現內部審計公司價值增值的目標，內部審計參與價值增值的途徑主要兩種，一是為公司提供增值服務，二是減少公司損失。在提供增值服務上，主要是通過確認和咨詢服務為組織提供有價值的信息和建議，使每一部門和每一項目達到節約成本和提高收益的目的；在減少組織損失上，主要是對公司的風險管理、控制及治理程序進行評價，以確保公司的內部控制對防止價值損失風險的有效性，這就引出了一個同內部審計職能與組織模式都密切相關的問題：內部審計方法發展的選擇，其中一種選擇是風險導向內部審計，而另一種選擇是是治理導向審計：（1）風險導向審計與治理導向審計。風險導向內部審計應該作為增值型內部審計的一種方法，其目標是為了企業增值，通過風險管理、控制以達到減少加之損失的目的。風險導向內部審計是基于現代審計理論，基于審計風險模型有針對性的審計策略，風險導向內部審計利用其審計程序發現的問題，擬成內部審計工作報告并提出相應解決辦法，實現內部審計職能更高層次的發展，就是咨詢也成為內部審計的職能之一。風險導向內部審計應該更多關注事前和事中工作，要建立科學的風險評估模型，以更為靈活、系統的風險分析方法代替傳統內部審計。治理導向審計延續了傳統內部審計的方法，并把重點關注于公司治理狀況，其主要的審計程序包括先導性治理狀況分析、審計重點識別、審計風險估算、實施基本審計程序、編制審計報告。治理導向審計是在分析公司治理目標與治理環節后，對公司治理水平進行測試，尋找各治理環節中存在的重大缺陷及可操縱空間，從而確認治理水平，并編制治理評價報告為公司治理的完善提出建議。通過治理分析對各環節治理水平進行評價，識別治理風險，確定治理風險對經營活動和會計系統可能造成的影響范圍和程度，并按照前兩階段的分析進行適當范圍內的實質性測試，對確認的審計重點環節進行更嚴格的測試，進而發表內部審計報告。治理導向審計模式最大的特點在于將審計程序建立在對治理的分析基礎之上，對治理薄弱環節給予更多的關注。風險導向內部審計與治理導向內部審計的關注點不同，前者更關注公司業務層面的風險點，它最大的要點就在于風險評估程序及風險應對程序，并根據風險點的控制情況報告，而后者更關注公司治理情況，它最大的要點就在于實施基本審計程序前的先導性治理狀況分析，并根據治理環節與治理評價提出建議；風險點控制也可以作為公司治理報告的一部分，所以兩者并不相矛盾，在內部審計的發展過程中，兩者可以相互借鑒，共同為內部審計實現公司價值增值的目標服務。（2）董事會領導還是總裁與董事會共同領導。內部審計職能的轉變必須依賴于內部審計組織模式改變，獨立性與內部審計意見反饋的效率都是內部審計組織模式應該考慮的問題，從內部審計的演變過程來看，內部審計的組織模式正在逐漸走向：內部審計隸屬于董事會（或下屬的審計委員）的模式，這種模式在獨立性方面是最強的，也正是內部審計基本的監督職能得以實現的有利條件。但是有觀點指出：這種模式不利于內部審計工作對于管理層的經營建議，因為隸屬關系使得內部審計對董事會（或審計委員會）報告，而內部審計的建議與改進措施就不能很好地被管理層利用；管理層在經營活動中起著主要作用，內部審計的結果需要管理層在經營活動中應用而實現價值，所以內部審計的服務對象不僅需要在目標上達到一致，也需要在傳導效率上達到最優。在內部審計――董事會――管理層的信息傳導過程中勢必出現信息遺漏及信息不暢。所以董事會與總裁共同領導下的內部審計具有以下優點：第一，董事會領導保證了內部審計的獨立性，保證董事會、審計委員會、管理層目標不沖突，不會出現企業對內部審計有競爭性的需求。第二，總裁領導意味著內部審計評價與咨詢的職能將會得到更大程度的體現，內部審計的工作報告與改進建議可以提交于管理層，為其經營活動出謀劃策。這兩者的沖突在于共同領導者的目標不一致，當然這其中的機制設計還是在于董事會主導，畢竟經營活動的重大經營決策權在于董事會，這過程中的沖突可以由審計委員會溝通完成。
（ 二 ）內部審計技術與審計人員素質的改變與發展 （1）內部審計技術的發展。內部審計部門應當依托信息網絡技術，在公司內部建立一個完善、高效的內部審計信息化系統和審計操作平臺，實現審計信息到管理信息的有效轉變。改變內部審計的審計方法，逐步實現審計過程的三個轉變：從單一的事后審計轉變為事后審計與事中審計、事前審計相結合；從單一的靜態審計轉變為靜態審計與動態審計相結合；從單一的現場審計轉變為現場審計與遠程審計、非現場審計相結合。內部審計實行全過程跟蹤審計，對于初步設計、招標、物資采購、征地、工程施工等各項工作，審計人員都及時參與并實施審計，通過事前、事中審計，提高了審計工作的時效性，解決了事后審計難的問題。內部審計應向內部審計與外部審計相結合的方向發展，內部審計與外部審計在審計工作中的溝通與合作，減少重復審計，提高審計效率，互動地發揮作用。（2）提高內部審計人員素質。內部審計職能的轉變使得內部審計工作對審計人員提出了更高的要求，不僅要求內部審計人員熟悉審計知識，還得了解管理學、計算機等方面知識，使得內部審計人員成為咨詢型人才，所以內部審計部門需要改善內部審計人員的構成，不僅要有精通財務、審計、管理、計算機的人才，還應配備熟悉企業各項相關業務的專門人才；公司需要加強對內部審計人員的后續教育，使得內部審計人員及時更新知識，掌握新的技術和方法，不斷提高自身的專業水平和職業判斷能力，只有在內部審計人員擁有必備的知識儲備和能力后，內部審計的職能實現才可以真正地實現。
參考文獻：
［1］王光遠、嚴暉：《中國內部審計準則與國際內部審計準則的比較與借鑒》，《審計研究》2010年第3期。
摘要：隨著經濟全球化、會計國際化的趨勢，尤其是高校建立總會計師制度的實行，建立健全高校總會計師機制已成為了高校急需解決的問題。本文就這一問題進行了探討。
關鍵詞 ：高校；總會計師; 機制
早在1988 年，《高等學校總會計師工作試行規程》就對總會計師的職責、權限、任免和獎征作出了具體的規定。1991 年國家教委和財政部聯合頒布的《關于高等院校貫徹〈總會計師條例〉的實施意見》規定：在校學生規模在3000 人以上，年資金流量在1000 萬元以上的普通高等學校應逐步設置總會計師。2010 年國務院頒布的《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020）》提出應在高等學校試行總會計師制度。1997 年的《高等學校財務制度》規定，符合條件的高等學校應設置總會計師來協助校長全面領導學校的財務工作。2011年，教育部和財政部聯合下發的《高等學校總會計師管理辦法》就高校總會計師的崗位級別、任免、職權和監管等方面作了具體規定，為總會計師制度在高校的推行奠定了堅實的基礎。2012 年教育部《國家教育事業發展第十二個五年規劃》中規定，應建立高等學校總會計師制度，完善高等學校內部財務和審計制度。《教育部2013 年工作要點》指出，要加快建設現代學校制度，完善直屬高校總會計師委派制度。
一、高校總會計師制度實施存在的問題
1.高校領導缺乏重視
高校領導大多是某領域的專家或學者，普遍缺乏內部控制意識，未建立相應的總會計師制度。絕大部分高校實行的是黨委領導下的校長負責制，并未設置總會計師，缺少專業的管理人員。高校領導大多對內部控制關注程度不夠，而高校管理者的重視程度在高校管理中起著至關重要的作用。
2.總會計師職權無制度保障
總會計師應對高校重大財務收支事項進行審批，對本單位的會計機構設置、高校內部控制和風險評估作出決策。不能僅停留在核算和財務管理方面。在我國現行制度中未明確界定責任和權限，導致總會計師在履行職責的過程中出現“乏力”現象。
3.總會計師職業能力有待提高
近年來，高校內外部環境、管理體制等都發生了較大的變化，與之相適應的法規、制度也在不斷變化。這就使得總會計師必須具備較高的綜合職業能力，從而保證學校經濟決策與各項活動的科學性，為學校改革和發展提供強有力的支持。
二、建立健全總會計師機制的措施
1.建立健全總會計師制度保障機制
國家應適時修訂《總會計師條例》，對總會計師的資格條件、選撥程序、職責權限作出具體規定。高校應當根據《總會計師條例》的規定，明確總會計師在高校財務工作中的領導地位。首先，各高校應從制度上明確總會計師主要職責權限并監督保障實施。總會計師的工作應包括制訂會計政策并監督實施、制訂財務收支計劃、參與預算的編制并監督、監督會計核算、全面掌握財務狀況并進行財務分析、風險管理、成本管理、資產管理、參與財務部門的管理及人員聘用、參與學校重大投資等決策。其次，應對各部門的財務收支和物資管理的情況進行績效評價，對檢查出的問題應明確相關責任并監督改進。除此之外，還應督促重大經費開支的內部專項審計。總會計師的職責就決定了其在工作過程中必須保持獨立、客觀、公正，以保證會計信息質量及監督的有效性。
2.建立健全總會計師日常監管機制
總會計師負責協助校長主管學校財務工作，容易滋生腐敗。因此，高校總會計師的主管部門必須加強對高校總會計師的常態化管理。對于地方高校，建議由省教育廳、財政廳等部門共同成立高校總會計師管理機構，建立總會計師的年度考核、經濟責任審計等制度，加強高校總會計師的組織化管理。可以在全國建立“高校總會計師人才庫”，根據各高校特點選拔合適的總會計師。總會計師制度在實施時應建立“定期輪換制”，根據年度考核和經濟責任審計的結果，依據“相同地區、相同行業、相同背景”的原則對符合任職條件的總會計師在各高校進行定期輪換，這樣就能杜絕違法犯罪。
3.建立健全總會計師選拔激勵機制
總會計師的選拔應按照“公平、公正、公開”的原則，設定高校總會計師的準入門檻，對社會公開選拔。總會計師的選拔應由教育部門負責。教育部門應根據高校的規模和特點結合總會計師的自身情況實行集中委派和定期考核制度。總會計師的工資和年度獎金由財政部門負責，財政部門應根據其履職能力、工作表現發放績效工資。
對總會計師進行激勵能最大限度的激發總會計師的才能，提高高校的社會效益，促進社會經濟的發展。首先，應從績效工資中體現。可以實行高校總會計師薪酬激勵機制，由財政部門進行績效考核評分，按照月度考核情況設定不同等級的績效工資。其次，可以使用精神激勵方式。各大媒體應加大對總會計師所作貢獻的宣傳力度，提高總會計師在學校的影響力和地位，以提高總會計師的責任意識。
4.建立健全總會計師考核評價機制
各高校應當對總會計師從事的管理活動進行定期考核與評價。在設計績效評價指標時可將會計核算、預算管理、財務管理、風險管理、成本管理等職能設置為一級指標，在一級指標下根據各個學校的實際情況設置二級指標，以科學、合理地對總會計師的工作進行績效評價。
此外，高校應樹立成本觀念，對成本效益進行分析評價，實行開源節流獎勵機制。對資金的結構、效益等進行系統分析，按照社會效益指標來評價成本效益。通過建立事業發展效率指標、自籌經費能力指標、科研成果評價指標，為高校實行績效管理提供準確的資料。
5.建立健全總會計師培養提升機制
高校總會計師必須熟悉高等學校財務管理工作，有豐富的會計核算和財務管理工作經驗，應具備良好的職業操守，敢于堅持原則、廉潔奉公、遵紀守法。所以必須不斷提高總會計師的綜合素質。
應加大對總會計師的教育、培訓力度。根據高校自身的特點，總會計師應提升以下能力：（1）學習能力。（2）決策能力。（3）溝通能力。（4）分析能力。（5）戰略管理能力。（6）預測能力。（7）風險防范能力。
總之，高校實行總會計師制度是教育體制改革的必經之路，也是高校發展的必然趨勢。各高校必須高度重視，建立健全在校長領導下的以總會計師為首的經濟責任制，有效保障高校的可持續性發展。
研究成果：
本文系湖南省教育廳科學研究項目12C1266《高校內部會計控制研究》的階段性成果。
參考文獻：
[1]中華人民共和國教育部.國家中長期教育改革和發展規劃綱要［Z］.北京：中華人民共和國教育部，2010.
[2]余雯. 高校設立總會計師的思考[J].審計與理財，2012（12）.
關鍵詞:績效審計;發展歷程;戰略思考
中圖分類號:F239.0文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)18-0098-02
總理日前在政府工作報告中提出,要大規模增加政府投資,實施總額4萬億元的兩年投資計劃。如何確保這4萬億資金用好、用實、用出效益,也就是如何把錢用在刀刃上,杜絕損失浪費,引起了人大代表以及百姓的熱議。人大代表所強調的加強4萬億投資監管的三個關鍵點之一就是跟蹤審計。因此日前應當采取積極措施,解決當前阻礙績效審計發展的問題,全面推動績效審計的發展,為中國經濟發展保駕護航。
一、中國績效審計的歷史實踐與特點
(一)績效審計實踐的三個階段
1.審計署成立初期至20世紀80年代末。審計機關積極開展了績效審計理論研究和試點工作,提出:“從財務審計入手,加以分析,落腳到經濟效益。”據1984年審計資料記載,當時,全國有22 個省、市、自治區的270個縣以上審計局,對1 263個部門和被審計單位進行了試審,試審中充分注意到經濟效益問題,諸如:天津鐵廠經濟效益審計報告、湖北省兩戶紡織企業效益審計報告、遼寧卷煙廠效益審計報告、山西小氮肥行業經濟效益審計報告、鞍鋼和山東審計局關于企業內部控制制度評價報告,都是當時比較典型的經濟效益審計實例。
當年,全國審計機關共審計出各類問題總金額30 692萬元,其中屬于經濟效益差的是9 195萬元,通過試審,對改善企業經營管理,提高經濟效益,增收節支起了積極作用。20世紀80年中期以后,績效審計基本處于停滯狀態。
2. 20世紀90年代。1991年初,全國審計工作會議要求:“各級審計機關都要確定一批大中型企業進行經常審計,既要審計財務收支的真實性、合法性,又要逐步向檢查有關內部控制制度和經濟效益方面延伸,并作出適當的審計評價,推動經濟效益的提高。”
在這個時期,中國審計機關還結合宏觀經濟財務收入審計,開展了一些事后來看帶有宏觀經濟效益審計性質的經濟監督活動。
3.加入WTO后的績效審計情況。在專項資金投資項目審計方面,開始注入了績效審計內容,如進行了績效調查審計,在外資審計領域,明確提出其審計目標是提高外資使用效益。不少地方審計機關積極制訂計劃,在投資項目和專項資金等財政投入較多的部門,實施績效審計,取得一定成效,向審計現代化邁出可喜一步。
(二)中國績效審計特點
績效審計走進中國這些年,理論研究和實踐活動盡管時斷時續,然而,它仍然體現了自己的特點。
其一,根據中國不成文和成文(《審計法》)法律條文關于“真實、合規、效益”的規定,把績效審計與財務審計結合起來,或更嚴格意義上說,績效審計寓于財務審計之中。其二,主要以國有企業為審計對象,即是微觀經濟領域的效益審計,且較多地集中在其財務成果的分析上,對經濟活動審計評價的深度和廣度都需要進一步開拓。其三,績效審計主要由企業內部審計機構進行,國家審計機關盡管試驗性地實施了一些績效審計,但與內審機構比要少。其四,事后審計多,事前審計尚不多見,而事中審計,即對經濟活動過程中的控制和調節,以推動被審單位改善未來經濟效益,實現其潛在利益則更為少見。
(三)績效審計的初步成效
其一,通過對國有企業績效審計或調查,初步摸清了被審單位資金運行的效益情況及存在的主要問題;其二,一定程度上促進了企業的經濟效益的提高;其三,一定程度上改善了被審企業的內部控制制度;其四,一定意義上開拓了政府審計領域;其五,專項資金審計或審計調查、基建項目審計或審計調查對未來績效審計發展,具有典型意義。
(四)中國績效審計存在的問題
1.在現行審計體制下,中國審計機關自成立以來就一直圍繞著黨政工作中心實施審計監督工作,顯然這種對國家審計的定位就在一定程度上影響了審計監督朝服務于人大立法監督方向的轉移。
2.在現行審計體制下,審計監督的對象、范圍、目標、結果等往往受某個或某些大權在握的領導的個人意志所左右。在現行審計體制下,決定審計根本大事和工作重點的決策者必然是政府首長而不是審計機關自己。這樣審計工作的安排就與政府首長工作職責、政績評價甚至個人偏好有直接或間接的關系。
3.在現行審計體制下,目前績效審計主要面臨的問題之一,就是對審計出的問題沒有明確的責任追究機制。
4.中國的現行審計體制不利于績效審計的發展。當前絕大多數的預算決策及項目投資的決策和使用權集中在政府或個別負責人手中,權力的集中往往伴隨著權力運作上缺乏透明度,如再得不到有效的監督制約,既容易產生權錢交易等腐敗行為,又容易縱容決策隨意性和長官意志等現象發生,從而無可避免地使財政資金出現巨大的浪費和損失。由于許多問題與政府行為有關,審計機關也無可奈何。
5.國家審計機關對在中國條件下,如何實施績效審計,缺乏一個戰略性認識,缺乏一個系統、完整的具有戰略性、宏觀性的思路,缺乏一部戰略性發展規劃。績效審計方面有組織的理論探討、人才培訓很是欠缺。
二、中國發展績效審計的戰略思考
(一)應用符合中國國情的戰略目光,重新認識績效審計在中國審計的地位
我們講的中國國情,自然是中國審計直面的國民經濟活動,要點有二:一是國民經濟發展中長期存在的高速度低效益且重速度輕效益問題;二是經濟活動中存在的大量嚴重違紀違規、經濟犯罪問題,這兩個問題給國民經濟所造成的后果和危害是一樣的,長時間以來,人們對國民經濟發展中的低效益,甚至不講效益,不認識,甚至熟視無睹。
在中國發展績效審計,可以說是為解決國民經濟發展低效益、輕視效益問題,找到其中一條出路。人們稱審計者是經濟醫生,我希望經濟醫生把績效審計作為中醫藥方,對中國國民經濟低效益采用既治標又治本的中醫療法,而把財務審計作為頭疼醫頭、腳疼醫腳、應緊應急的西醫藥方,對經濟活動中的違紀違規、經濟犯罪,采用西醫療法。只要盡我所能,定有成效。
(二)宏觀績效審計范圍和重點
1.財政預算支出計劃審計。通過審計弄清有無因支出范圍和用途計劃不當而可能造成損失浪費現象,這種事前審計是把其作用在預算過程中,從源頭上提高財政資金的節約度。
2.財政決算審計。通過對財政預算執行結果的審計,弄清被審單位所花費的財政資金是否獲得了效益,這種事后績效審計的作用在于幫助被審單位總結經驗,挽回效益方面損失,從而促進財政資金運行的有效性,或潛在效益。
3.投資項目審計。是對國家投入的建設資金經過投資活動取得的有用效果進行審核和評價。投資項目效益審計標準是:(1)是否以最低的消耗、最少的投資、最好的質量和最快的速度形成最大的綜合生產能力;(2)能否提高社會勞動生產率,降低投產后的生產成本和提高產品質量,加快投資回收;(3)能否為國家提供最大效益,這是杜絕中國民經濟發展低效益最重要之渠道。
4.金融審計,即主要對信貸項目計劃執行及其結果的審計,在中國金融行業,貸款項目沒效益甚至副效益“打水漂”問題十分驚人,審計機關除著力審計其違紀違規、內外勾結的經濟犯罪案件外,勢必要把對貸款項目效益審計提到日程,這也是解決經濟發展低效益的非實行不可的舉措。
5.稅收審計。通過績效審計弄清稅源流失所造成的損失,以提高稅收率。
6.專項資金審計。國家專項資金繁多,審計機關應根據實際情況,選擇帶有典型主義的資金項目,通過績效審計,提高其資金使用效果。
(三)微觀績效審計范圍和重點
對其績效審計范圍主要是:(1)評價企業效益的指標狀況,諸如對活勞動的經濟效益指標(包括生產率與工資利潤率),物化勞動的經濟效益指標(包括單位產品原材料消耗率和單位設備產品率),勞動占用量和勞動消耗量的綜合效益指標 (資金利潤率和成本利潤率)等的評價;(2)經濟效益指標體系計劃管理情況;(3)經濟活動分析制度和內部控制制度的建立和健全情況。通過績效審計,確保企業潛在經濟效益的實現。
(四)加強績效審計立法
績效審計急需強調人大立法監督。從績效審計的產生和實質看,績效審計是為了提高政府預算和公共資金支出的透明性和有效性,是為了增強對政府受托經濟責任更深層次的評價與監督,這顯然就有利于加大對政府公共權力約束的力度,這也正是建立良好所需要的。要積極探討適合績效審計的一套完整的評價方法和標準,使績效審計的監督成效公平、公開。
(五)加快績效審計人才培訓
一個有效的績效審計工作者,必須具備宏觀經濟知識和意識;具備宏觀透視能力和較強的信息意識;具備高度敬業精神和社會責任感;具備專業競爭能力和判斷力。這些應當是績效審計人才培訓要實現的目標,也是績效審計工作者為之奮斗的目標。
(六)學習和借鑒西方先進績效審計經驗
西方工業化國家的績效審計經過半個多世紀的發展,已進入一個更為現實的階段,它們的績效審計成功經驗,同樣是人類的寶貴財富,必將為我發展績效審計以啟迪。
合理安排,循序漸進,逐步摸索績效審計新路子,創建一套適合績效審計的操作模式與報告模式。績效審計是更高層次的審計監督,由傳統的財務收支審計向績效審計發展,已成必然。但就中國目前的經濟社會發展水平、對經濟秩序狀況以及審計工作質量和人員的總體素質而言,要達到這方面的要求,還有很長的路要走。
參考文獻:
