時(shí)間：2023-06-08 11:18:02
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇工程財(cái)務(wù)收支審計(jì)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
隨著國家審計(jì)法制建設(shè)的不斷加強(qiáng)，各項(xiàng)準(zhǔn)則、規(guī)定等國家審計(jì)規(guī)范陸續(xù)頒布，審計(jì)工作正逐步步入法制化、制度化、規(guī)范化軌道。但在審計(jì)實(shí)踐中，由于審計(jì)人員所接觸到的問題千差萬別，法律、法規(guī)以及審計(jì)規(guī)范，不可能做到對每項(xiàng)問題都做出統(tǒng)一規(guī)定，這就需要審計(jì)人員在處理具體問題時(shí)進(jìn)行具體分析，把握原則，因事制宜，做出恰如其分的審計(jì)處理?，F(xiàn)就以下幾個(gè)具體問題如何進(jìn)行審計(jì)處理作一探討：
一、審計(jì)中查出不屬于違反財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及違反《審計(jì)法》的違法行為審計(jì)機(jī)關(guān)如何處理
審計(jì)中經(jīng)常會遇到審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，有些并不是違反財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的行為，而是諸如計(jì)劃、業(yè)務(wù)、人事、統(tǒng)計(jì)、會計(jì)等等其他方面的問題。比如，虛報(bào)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、不按規(guī)定保管會計(jì)資料、工程驗(yàn)收中弄虛作假出具虛假驗(yàn)收報(bào)告等，對這些問題一些專門的法律、法規(guī)也規(guī)定了相應(yīng)的處理、處罰措施，審計(jì)人員能否依據(jù)這些法律、法規(guī)進(jìn)行處理、處罰呢？目前有兩種觀點(diǎn)：一種認(rèn)為，審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，凡是與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有關(guān)的違法行為，審計(jì)機(jī)關(guān)都有權(quán)依據(jù)法律、法規(guī)進(jìn)行處理、處罰，持此種觀點(diǎn)的法律依據(jù)是，《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》第四條第二款，“審計(jì)機(jī)關(guān)以法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的規(guī)定為審計(jì)評價(jià)和處理、處罰依據(jù)”；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)只限于對國家規(guī)定范圍內(nèi)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，只有與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的法律、法規(guī)及其規(guī)定才能成為審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)評價(jià)和處理、處罰的依據(jù)，不屬于違反財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的行為以及違反《審計(jì)法》的行為，如果國家沒有專門的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)不能直接進(jìn)行處理、處罰，持此種觀點(diǎn)的法律依據(jù)是，新頒布的《中華人民共和國審計(jì)法》第三條第二款，“審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定”。筆者傾向于第二種觀點(diǎn)。因?yàn)槿魏尾块T和單位都有一定的職權(quán)范圍，審計(jì)機(jī)關(guān)也不例外，從我國《憲法》第九十一條看，設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)的目的非常明確，“國務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對國務(wù)院各部門和地方各級政府的財(cái)政收支，對國家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”。新的《審計(jì)法》第二條第二款、第三款也明確規(guī)定“國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財(cái)政收支，國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，以及其他依照本法規(guī)定應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支，依照本法規(guī)定接受審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)對前款所列財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”。很明顯，審計(jì)的對象或客體是財(cái)政、財(cái)務(wù)收支，根據(jù)責(zé)權(quán)一致的原則，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)只能對其職權(quán)范圍內(nèi)的事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，并在其法定職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行處理、處罰。超出其法定職權(quán)范圍則屬違法。這里需要明確三層意思：一是審計(jì)機(jī)關(guān)必須向依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對象的單位作出審計(jì)決定，對不屬于審計(jì)監(jiān)督對象的單位不能進(jìn)行處理、處罰；二是必須對違反國家財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支規(guī)定的行為作出審計(jì)決定，對于超出了財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支范圍的事項(xiàng)，審計(jì)機(jī)關(guān)無權(quán)作出審計(jì)決定；三是審計(jì)機(jī)關(guān)作出審計(jì)處理、處罰的種類和幅度，應(yīng)當(dāng)符合《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》及其他法律、行政法規(guī)明確規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)作出的處理、處罰的種類和幅度。當(dāng)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中，查出不屬于違反財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及違反《審計(jì)法》的違法行為時(shí)，正確的做法應(yīng)當(dāng)是，按有關(guān)規(guī)定移送有權(quán)部門處理。
二、審計(jì)中查出被審計(jì)單位已自行糾正的違法問題如何處理
審計(jì)前要求被審計(jì)單位進(jìn)行自查自糾，是審計(jì)機(jī)關(guān)的一貫做法，但對被審計(jì)單位自查自糾的有關(guān)問題如何處理，目前尚無明確規(guī)定，實(shí)際工作中做法各不相同。一種做法是，對被審計(jì)單位自查自糾的問題，審計(jì)報(bào)告中不再作為問題進(jìn)行反映；另一種做法是，對自查自糾的問題，審計(jì)報(bào)告仍如實(shí)進(jìn)行反映，只是在進(jìn)行審計(jì)處理、處罰時(shí)，注明該單位有自查自糾的環(huán)節(jié)，將其作為從輕、減輕或免于處罰的一條理由；還有一種做法，是因事制宜，不同問題，不同處理。具體的講就是，對自糾后沒有不良后果的，審計(jì)報(bào)告不再進(jìn)行反映，比如記賬錯(cuò)誤造成原來賬目不平，已及時(shí)糾正，對不合規(guī)定的入賬發(fā)票自行進(jìn)行了訂正，對漏繳的稅（費(fèi)）及時(shí)進(jìn)行了補(bǔ)交等。對自查自糾后原違法過程不能消失，且有一定不良后果的，將違法過程如實(shí)在報(bào)告中反映，并視其情節(jié)予以從輕、減輕或免于處罰，比如對亂收費(fèi)及時(shí)予以取消并退還違規(guī)收費(fèi)款項(xiàng)，對私存私放財(cái)政資金行為及時(shí)將存折撤銷，對減收、緩收財(cái)政收入的行為及時(shí)補(bǔ)收等。筆者認(rèn)為，上述三種做法中，第三種處理方法比較恰當(dāng)。建議上級審計(jì)機(jī)關(guān)以此規(guī)范各級審計(jì)工作行為。
三、審計(jì)查出以前年度需要沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整賬目的事項(xiàng)如何處理
這個(gè)問題也是審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中經(jīng)常遇到的，比如行政單位將應(yīng)計(jì)收入記入“暫存款”科目，將應(yīng)計(jì)支出記入“暫付款”科目，企業(yè)單位將應(yīng)在福利基金中列支的福利支出在管理費(fèi)中列支，或?qū)?yīng)在工資中列支的支出項(xiàng)目在經(jīng)營費(fèi)用中列支，專項(xiàng)資金使用單位將不應(yīng)在專項(xiàng)資金中列支的支出列入專項(xiàng)資金工程支出等等，對這些問題，審計(jì)人員一般都在審計(jì)決定書中，指明要求被審計(jì)單位沖轉(zhuǎn)或調(diào)整有關(guān)賬目，屬于挪用專項(xiàng)資金的要求歸還原資金渠道。對上述問題，雖然都發(fā)生在以前年度，但有的需要對以前年度的賬目進(jìn)行調(diào)整，如行政單位將應(yīng)計(jì)收入記入“暫存款”科目，將應(yīng)計(jì)支出記入“暫付款”科目，發(fā)現(xiàn)類似問題，必須對上年年度的收入、支出、結(jié)余等賬目進(jìn)行調(diào)整。有的則可以在以后年度進(jìn)行調(diào)整，如專項(xiàng)資金使用單位將不應(yīng)在專項(xiàng)資金中列支的支出列入專項(xiàng)資金工程支出等，則可直接在以后年度進(jìn)行賬目調(diào)整。有的則無須再進(jìn)行調(diào)整，如企業(yè)單位將應(yīng)在福利基金中列支的福利支出在管理費(fèi)中列支，或?qū)?yīng)在工資中列支的支出項(xiàng)目在經(jīng)營費(fèi)用中列支，因前項(xiàng)影響到企業(yè)損益，涉及到補(bǔ)稅或退稅，應(yīng)直接在當(dāng)年補(bǔ)稅或退稅即可，通過“以前年度損益”賬目進(jìn)行調(diào)整，后項(xiàng)因不影響企業(yè)損益，不涉及補(bǔ)稅或退稅，筆者認(rèn)為則無須再沖轉(zhuǎn)或調(diào)整以前年度有關(guān)賬目。
實(shí)踐中的驗(yàn)證與研究發(fā)現(xiàn)
1.原始數(shù)據(jù)的檢驗(yàn)。（1）綜合得分前三名的大學(xué)在主因子得分上表現(xiàn)出色。綜合排名第一的JLDX在撰寫與方面均名列第二、增收節(jié)支方面列第六、審計(jì)資金總額方面列第十一，在其他各個(gè)方面排名也較靠前；綜合排名第二的HZSFDX在增收節(jié)支方面列第四、提出審計(jì)建議方面列第十一，而在審計(jì)總額、審計(jì)項(xiàng)目總額方面也排在前面；綜合排名第三的NJDX在審計(jì)建議方面列第一、審計(jì)項(xiàng)目總數(shù)方面列第六、增收節(jié)支總額方面列第五，審計(jì)資金總額、有問題資金總額方面也有較好表現(xiàn)。（2）主因子排名第一的大學(xué)至少在其因子的某一方面排名第一。從相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料看，上述各因子及綜合得分均在某一單項(xiàng)中排名第一，如HZSFDX在公開中獲得第一，而NKDX在有問題資金中獲得第一，NJDX在提出審計(jì)建議方面獲得第一。2.研究發(fā)現(xiàn)。（1）在第二、三因子上表現(xiàn)較好的大學(xué)在第一因子上表現(xiàn)不一定好。HNLGDX在審計(jì)項(xiàng)目總數(shù)列第一，NKDX在有問題資金列第一，ZGZFDX在增收節(jié)支列第一。上述三個(gè)學(xué)校在第一因子排名中均在前20名之后，而在其他各變量中，除HNLGDX在審計(jì)資金總額第六外都不理想。（2）在第一因子表現(xiàn)較好的大學(xué)在其他因子表現(xiàn)也好。前面已對在第一主因子排名第一、第二的JLDX、HZSFDX給予了驗(yàn)證，排名第三的WHLGDX在提出審計(jì)建議方面占到了第十二。為更深入地進(jìn)行研究，使驗(yàn)證能夠體現(xiàn)出大學(xué)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)在特性，本文對截面數(shù)據(jù)進(jìn)行了進(jìn)一步的拓寬研究，可以看出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠自主選擇開展的審計(jì)項(xiàng)目是財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)三項(xiàng)，無論從審計(jì)理論的視角，抑或是從審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)三種審計(jì)形式的層次、難度、作用都不一樣。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是建立在財(cái)務(wù)收支審計(jì)基礎(chǔ)上的，是對經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的審計(jì)，是一種對績效的全面評價(jià)，需要審計(jì)人員具備出色的職業(yè)判斷能力和與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的專業(yè)知識；專項(xiàng)資金審計(jì)也是建立在財(cái)務(wù)收支審計(jì)基礎(chǔ)上的審計(jì)，其相關(guān)要求也多于財(cái)務(wù)收支審計(jì)；財(cái)務(wù)收支審計(jì)是最基本的、傳統(tǒng)的審計(jì)形式，對人員素質(zhì)要求相對較低。一般而言，三種審計(jì)形式的難易程度為：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)＞專項(xiàng)資金審計(jì)＞財(cái)務(wù)收支審計(jì)。從表10可以看出，WHLGDX在自主項(xiàng)目選擇及開展上有明顯優(yōu)勢。從“211工程”大學(xué)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)材料來看，其內(nèi)部審計(jì)還具有以下特色：一是專家型審計(jì)人員多。WHLGDX審計(jì)處有博士3人，位居各高校第一，其中兩人的研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理，均以訪問學(xué)者身份留學(xué)國外知名大學(xué)一年。二是貼近內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的科研成果多。近年來，WHLGDX在《審計(jì)研究》、《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》等重要期刊上發(fā)表了多篇同大學(xué)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐甚至同具體審計(jì)項(xiàng)目相結(jié)合的文章，如涉及大學(xué)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新、大學(xué)審計(jì)質(zhì)量評價(jià)、大學(xué)內(nèi)部審計(jì)公告、大學(xué)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)、大學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等內(nèi)容的文章。結(jié)合審計(jì)實(shí)踐的審計(jì)研究成果，使其在審計(jì)計(jì)劃的科學(xué)性、審計(jì)建議的質(zhì)量以及內(nèi)部增值的力度等方面都有較大的提升。（3）科研成果維度可成為“211工程”大學(xué)創(chuàng)新審計(jì)的抓手。表6對9所大學(xué)進(jìn)行了分析，其中“985工程”大學(xué)6所、“211工程”大學(xué)3所。綜合來看，“985工程”大學(xué)的綜合審計(jì)實(shí)力遠(yuǎn)超“211工程”大學(xué)，尤其在涉及審計(jì)項(xiàng)目總數(shù)和審計(jì)資金總額上，但在審計(jì)研究能力方面“211工程”大學(xué)則有一定的優(yōu)勢。在量的方面，受學(xué)校規(guī)模的限制，“211工程”大學(xué)不可能在短期內(nèi)有較大突破，但是在不需要更多硬件投入的審計(jì)研究方面，特別是以審計(jì)研究推動(dòng)審計(jì)實(shí)踐的“質(zhì)”的方面卻可以通過自身努力來實(shí)現(xiàn)。
進(jìn)一步的推論高校內(nèi)部審計(jì)的“研究式”審計(jì)模式
即研究工作與審計(jì)實(shí)踐工作相結(jié)合，研究服務(wù)實(shí)踐，實(shí)踐檢驗(yàn)并完善研究成果，從而提升審計(jì)工作的層次和水平及推動(dòng)審計(jì)理論研究工作的不斷創(chuàng)新與發(fā)展。為清晰描述“研究式”審計(jì)過程，本文將提取的三個(gè)主因子進(jìn)一步簡化為“審計(jì)研究”因子、“選定審計(jì)項(xiàng)目”因子、“審計(jì)績效”因子，以建立一種審計(jì)研究“從實(shí)踐中來、到實(shí)踐中去”的良性互動(dòng)模式審計(jì)實(shí)踐表明，審計(jì)項(xiàng)目同審計(jì)資金總額具有相關(guān)性，但同查出的有問題資金的相關(guān)性更強(qiáng)；審計(jì)資金總額同查出的有問題資金總額也具有相關(guān)性，但相關(guān)性較弱。這是因?yàn)椴煌膶徲?jì)項(xiàng)目包含著不同的審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)目的，如財(cái)務(wù)收支審計(jì)往往能發(fā)現(xiàn)許多違規(guī)違紀(jì)問題和財(cái)務(wù)處理不當(dāng)問題，但是預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)則往往涉及效率問題、效益問題和預(yù)算編制的科學(xué)性問題，同資金的違規(guī)情況關(guān)聯(lián)不大。這樣，通過科學(xué)地選定審計(jì)項(xiàng)目就可以審計(jì)出更多的有問題資金、發(fā)現(xiàn)更多的組織風(fēng)險(xiǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)。在審計(jì)研究指導(dǎo)下的審計(jì)項(xiàng)目，其涉及問題的深度、建議整改的力度都將得以加強(qiáng)，其理論研究的手段、方法、水平也將得到提升。對于規(guī)模較小的組織而言，由于業(yè)務(wù)單一、人員素質(zhì)相對較低，“研究式”審計(jì)不一定適用；而對于國有大中型企業(yè)，由于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和廣泛性，加之大企業(yè)審計(jì)人員專業(yè)、學(xué)歷都具備了研究實(shí)力，因此嘗試“研究式”審計(jì)對于組織內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新大有裨益。五、結(jié)束語內(nèi)部審計(jì)開展“研究式”審計(jì)必須緊密聯(lián)系本單位實(shí)際，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐創(chuàng)新，并以實(shí)際工作檢驗(yàn)理論研究成果，也就是理論研究“從實(shí)踐中來、到實(shí)踐中去”“。研究式”審計(jì)內(nèi)部審計(jì)可以使審計(jì)人員站在高端，并以科學(xué)的理論指導(dǎo)審計(jì)、以先進(jìn)的技術(shù)實(shí)施審計(jì)、以專家型的審計(jì)隊(duì)伍創(chuàng)新審計(jì)。
作者：閻銀泉 李小倩 單位：武漢理工大學(xué)管理學(xué)院 武漢理工大學(xué)理學(xué)院
近些年，伴隨我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，逐步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益成為各個(gè)行業(yè)的工作重心，特別是國有企業(yè)的工作重點(diǎn)。審計(jì)工作是管理與監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種形式，目前審計(jì)工作的重點(diǎn)正在向效益審計(jì)方面轉(zhuǎn)移，因此，正確的認(rèn)識與理解效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系就顯得尤為重要，本文就對企業(yè)中效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系進(jìn)行一定的分析，期望可以有效的推進(jìn)企業(yè)審計(jì)工作的順利開展。
一、效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的含義
1.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
效益審計(jì)具體是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，運(yùn)用專門的審計(jì)方法，按照一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)與管理活動(dòng)進(jìn)行審查，收集、整理相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以判斷經(jīng)營管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，評價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的開發(fā)和利用途徑及其實(shí)現(xiàn)程度所實(shí)施的審計(jì)。
3.企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)
企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)具體指審計(jì)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國審計(jì)法》及其實(shí)施條例和國家企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序與方法對國有企業(yè)（包括國有控股企業(yè)）資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對被審計(jì)企業(yè)會計(jì)報(bào)表反映的會計(jì)信息依法作出客觀、公正的評價(jià)，形成審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)意見和決定。具體的財(cái)務(wù)收支審計(jì)流程圖如圖1所示。
圖1 財(cái)務(wù)收支審計(jì)流程圖
二、效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別
1.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)對審計(jì)人員的要求有不同之處
效益審計(jì)對審計(jì)人員的要求較高，不僅需要審計(jì)人員具備相應(yīng)的財(cái)會專業(yè)的知識，而且同時(shí)還應(yīng)掌握相應(yīng)的法律、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理方面的知識，還應(yīng)具備較強(qiáng)的綜合分析能力，可以能夠在比較繁瑣的業(yè)務(wù)中分析生產(chǎn)經(jīng)營的得失，能夠提出不同的改進(jìn)與修改的意見。財(cái)務(wù)審計(jì)對審計(jì)人員的要求就相對較低，僅僅需要審計(jì)人員具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識與財(cái)經(jīng)法規(guī)就可以進(jìn)行工作。
2.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)對審計(jì)的方法、審計(jì)時(shí)間有不同之處
效益審計(jì)的方法除了需要財(cái)務(wù)審計(jì)的方法外，還需要同時(shí)運(yùn)用價(jià)值工程、管理會計(jì)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)分析等多種方法。效益審計(jì)的時(shí)間上分為事前、事中、事后，而且特別強(qiáng)調(diào)事后審計(jì)，并且需要經(jīng)常檢查、監(jiān)督被單位采納審計(jì)建議后的進(jìn)展情況與取得的效果。財(cái)務(wù)審計(jì)多數(shù)使用核對賬簿的方法判斷財(cái)務(wù)收支有無差錯(cuò)，而且財(cái)務(wù)審計(jì)主要是針對事后審計(jì)。
3.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的職能存在差異
效益審計(jì)的評價(jià)現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)展為主要是審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性，側(cè)重于提高效益與強(qiáng)化管理。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是查錯(cuò)防弊，側(cè)重于監(jiān)督機(jī)制。
4.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的依據(jù)存在差異
效益審計(jì)的依據(jù)是經(jīng)濟(jì)效益原則，由效果與支出評價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性。審計(jì)人員進(jìn)行效益審計(jì)，需要審查該項(xiàng)活動(dòng)的必要性，判斷效益目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否與提高該項(xiàng)活動(dòng)效益的方法等問題。財(cái)務(wù)審計(jì)的依據(jù)是有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)制度，而且是審計(jì)人員評價(jià)與檢查財(cái)務(wù)收支、會計(jì)資料真實(shí)性、合法性的準(zhǔn)則。因?qū)徲?jì)的依據(jù)存在差異，效益審計(jì)的結(jié)論與財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)論就會有所不同。效益審計(jì)是以建設(shè)性原則為主，而財(cái)務(wù)審計(jì)是以保護(hù)性原則為主。
5.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的著眼點(diǎn)不同
效益審計(jì)的著眼點(diǎn)主要是強(qiáng)調(diào)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展，促進(jìn)未來經(jīng)濟(jì)效益的提高。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策過程、方針與計(jì)劃，而且多數(shù)情況在決策計(jì)劃與方針實(shí)施之前就對其效益性與可行性進(jìn)行了評價(jià)與分析，同時(shí)也可以對審計(jì)外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析，用于優(yōu)化未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是關(guān)注過去財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合規(guī)性與真實(shí)性，其著眼點(diǎn)主要是檢查、評價(jià)企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。
6.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的審計(jì)范圍不同
效益審計(jì)的范圍比較廣泛，可以涉及到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的多個(gè)方面。效益審計(jì)的范圍已經(jīng)由過去主要是檢查財(cái)務(wù)活動(dòng)，擴(kuò)展為檢查被查單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性與效益。效益審計(jì)評價(jià)效益不僅包括近期效益，還包括遠(yuǎn)期效益、社會效益與宏觀效益。財(cái)務(wù)審計(jì)的目的主要是評價(jià)財(cái)務(wù)收支與查錯(cuò)防弊，財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍相對比較狹窄，主要針對被審單位的會計(jì)資料及其反映的財(cái)務(wù)收支的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
7.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者的目的不同
效益審計(jì)打破了過去的審計(jì)的范圍，其主要目的是提高經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)首先是對被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行效果性、效率性與經(jīng)濟(jì)性檢查與評價(jià)；其次，分析不合效果性、效率性與經(jīng)濟(jì)性要求的多種原因，找尋提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑與方法；第三，將審計(jì)的結(jié)果與提高經(jīng)濟(jì)效益的建議報(bào)告給決策部門；第四，進(jìn)行后續(xù)的審計(jì)工作，對被審單位改善經(jīng)營與管理、提高效益的具體措施進(jìn)行二次的評價(jià)與檢查。財(cái)務(wù)審計(jì)是比較傳統(tǒng)的審計(jì)方法，其主要是檢查被審單位的財(cái)務(wù)狀況。財(cái)務(wù)審計(jì)的主要目的是保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整、查錯(cuò)防弊，有利于提高經(jīng)濟(jì)效益，是一種間接的作用與效果。
8.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者審計(jì)的對象不同
效益審計(jì)以經(jīng)濟(jì)效益為對象，主要依據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)提供的數(shù)據(jù)情況對被查單位的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評價(jià)、分析、檢查，同時(shí)提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。效益審計(jì)不僅對過去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評價(jià)與分析，同時(shí)需要對提高經(jīng)濟(jì)效益的可能因素進(jìn)行分析與評價(jià)。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是以財(cái)務(wù)會計(jì)為對象，按照被審單位的會計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證等會計(jì)資料進(jìn)行審查分析，掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與有無違紀(jì)、作弊情況，同時(shí)對會計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性、真實(shí)性與正確性做出客觀公正的鑒證。
三、效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的聯(lián)系
1.效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)兩者有一定的兼容性
企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)中包含有企業(yè)效益審計(jì)的內(nèi)容與行為，例如在審查生產(chǎn)成本的合法性與真實(shí)性的時(shí)候，如果出現(xiàn)效益下降、成本超支的現(xiàn)象，就包含了企業(yè)效益設(shè)計(jì)的內(nèi)容。而且大部分審計(jì)機(jī)關(guān)并沒有把企業(yè)效益審計(jì)單獨(dú)列出，而多數(shù)仍然是在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營效益與管理方面中存在的問題進(jìn)行審計(jì)，只是按照財(cái)務(wù)審計(jì)的方法進(jìn)行審計(jì)，沒有單獨(dú)列出。財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告中只是簡單提到相應(yīng)的效益評價(jià)與管理的建議，企業(yè)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)仍然是混在一起進(jìn)行的，沒有處理好兩者的關(guān)系。
2.財(cái)務(wù)審計(jì)是基礎(chǔ)，企業(yè)效益審計(jì)是最終目標(biāo)
任何企業(yè)都是為了獲得經(jīng)濟(jì)利益而存在的，企業(yè)的效益審計(jì)是企業(yè)的最終目標(biāo)，而財(cái)務(wù)審計(jì)是企業(yè)中必須存在的，企業(yè)財(cái)務(wù)資料是否有序、正確，是企業(yè)效益審計(jì)的前提。企業(yè)的效益審計(jì)工作多數(shù)應(yīng)從企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)切入，而且當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)不能滿足評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要的時(shí)候，企業(yè)審計(jì)就會自行向企業(yè)效益審計(jì)發(fā)展。
高校財(cái)務(wù)收支管理是我國事業(yè)經(jīng)費(fèi)使用管理工作的重要組成部分，教育經(jīng)費(fèi)的使用關(guān)系到我國教育發(fā)展和人才計(jì)劃的執(zhí)行。高校財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的開展對于保障教育經(jīng)費(fèi)的合理使用必不可少。
（一）高校內(nèi)部對財(cái)務(wù)審計(jì)工作不夠重視，審計(jì)工作開展困難。實(shí)際情況中，由于高校學(xué)生規(guī)模關(guān)系到學(xué)校自身建設(shè)和撥款經(jīng)費(fèi)的程度，因此高校行政工作往往以招生工作為首要任務(wù)。而對于日常財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)的使用情況，高?；疽孕枰獮橹?，而缺少了實(shí)際的內(nèi)部管理和審計(jì)。
例如，我國大多數(shù)高校對于招生經(jīng)費(fèi)以及學(xué)科研究經(jīng)費(fèi)撥款門檻比較低，從現(xiàn)實(shí)的新聞報(bào)道中我們可以發(fā)現(xiàn)，這兩類的經(jīng)費(fèi)數(shù)額往往令人羨慕。而從另一方面來說，具體的使用情況明細(xì)卻很少被公開，經(jīng)費(fèi)的使用缺少審計(jì)監(jiān)督。雖然這只是我國部分高校的極個(gè)別情況，但是高校管理人員需要防微杜漸，保證我國教育經(jīng)費(fèi)的合理使用。
（二）多元化的高校管理模式，阻礙了審計(jì)工作的展開。我國高校大多數(shù)采用的是行政負(fù)責(zé)制，一般情況下對于內(nèi)部行政部門采用統(tǒng)收統(tǒng)支的制度，但對于校辦企業(yè)則采用獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的制度，而對于一些自有附屬單位又采用三級預(yù)算管理，其他單位采用承包經(jīng)營或者報(bào)賬制管理方式。多元化的管理方式讓高校內(nèi)部的審計(jì)工作愈發(fā)困難，到位的財(cái)務(wù)收支監(jiān)督工作無法完成。
我省某市一高校負(fù)責(zé)后勤基建工作的副校長，在高?；ㄒ约笆程贸邪ぷ鞴こ讨校捎趦?nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，與自己同學(xué)注冊公司抬頭后外包學(xué)校的基建工作和商業(yè)承包工作，從中獲取大量非法利益，導(dǎo)致高校大量經(jīng)費(fèi)外流。直到紀(jì)委接到舉報(bào)，開展審查工作時(shí)，高校才得以發(fā)現(xiàn)真實(shí)的情況。以上情況的出現(xiàn)，表明高校應(yīng)當(dāng)高度重視財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，對于多元化的管理制度，高校需要建立統(tǒng)一的統(tǒng)計(jì)口徑或者提高信息的更新程度以及流通速度，來支持內(nèi)部審計(jì)工作的有效展開。
（三）大額撥款資金需要審計(jì)工作的同步監(jiān)督。高校管理建設(shè)過程中，有許多的大項(xiàng)目會涉及部分大額的資金，例如學(xué)費(fèi)收繳、科研經(jīng)費(fèi)撥款等，這些資金數(shù)額巨大，形式多樣，使用情況復(fù)雜，管理難度非常大，如果在使用過程中缺乏必要的監(jiān)督就會導(dǎo)致資金的濫用和誤用，因此在這些資金使用時(shí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作需要同步進(jìn)行。
二、高校財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作中存在的問題
（一）審計(jì)工作規(guī)范程度有待提高。我國高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作開展的比較晚，并且由于高校重視程度的不夠，導(dǎo)致審計(jì)工作發(fā)展速度比較緩慢，雖然現(xiàn)階段審計(jì)工作開展取得了一定的成果，但是審計(jì)工作的規(guī)范程度還不高，高校還未形成統(tǒng)一的審計(jì)工作規(guī)章和管理?xiàng)l例。
（二）審計(jì)工作改革進(jìn)度緩慢，工作內(nèi)容過于單一化。我國市場化進(jìn)程不斷加快，對外開放程度的不斷加深提高了我國對于高等人才的需求，高校的模式也在不斷的轉(zhuǎn)變，經(jīng)費(fèi)的來源也在不斷的拓展，經(jīng)費(fèi)形式越來越多樣化。但是高校的財(cái)務(wù)收支審計(jì)的內(nèi)容和工作方式并未同步進(jìn)行改革，審計(jì)內(nèi)容對于現(xiàn)階段的經(jīng)費(fèi)使用情況表現(xiàn)的過于單一化。
（三）財(cái)務(wù)審計(jì)人員專業(yè)化程度有待提高。高校由于對于財(cái)務(wù)審計(jì)工作重視程度不高，因此往往忽視了對于審計(jì)工作人員的篩選與審核，不少高校審計(jì)工作往往是全部以兼職的方式開展，缺少專業(yè)的審計(jì)人才對于財(cái)務(wù)收支進(jìn)行有效的監(jiān)督。很多工作人員不是財(cái)務(wù)工作出生，很難有效的對于高校財(cái)務(wù)工作開展必要的審查，造成了高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作的不到位。
三、加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作的建議
（一）轉(zhuǎn)變審計(jì)工作的方式，豐富審計(jì)工作的內(nèi)容。傳統(tǒng)的審計(jì)工作對于現(xiàn)階段來源豐富、使用情況復(fù)雜的高校財(cái)政經(jīng)費(fèi)來說已經(jīng)過于的單一化，無法完全起到監(jiān)督的功效。轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的事后審計(jì)工作方法，做到事前、事中、事后審計(jì)，保障審計(jì)工作內(nèi)容的多樣化，才能強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作的效果。
（二）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理觀念，重視高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作。高校的規(guī)模和學(xué)科建設(shè)情況的確決定著高校經(jīng)費(fèi)收入以及長遠(yuǎn)發(fā)展的情況，但是財(cái)務(wù)審計(jì)工作是保障高校經(jīng)費(fèi)使用和管理工作順利展開的重要環(huán)節(jié)，只有改變傳統(tǒng)管理理念，重視高校的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，才能讓高校財(cái)務(wù)審計(jì)真正的開展起來，進(jìn)而使得高校經(jīng)費(fèi)使用更加效率化、合理化。
為更好地配合村級換屆選舉工作，實(shí)事求是地反映村級干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)工作成效，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)財(cái)務(wù)公開，根據(jù)文件精神，現(xiàn)就開展村級干部離任審計(jì)制定如下工作方案。
審計(jì)工作目標(biāo)
查明村級組織財(cái)務(wù)收支，經(jīng)營成果及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法性，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，糾正不合法行為。查清帳物、帳款、帳證、帳表是否相符，防止集體資產(chǎn)流失。摸清村級債權(quán)債務(wù)的現(xiàn)狀，探索減債新途徑。檢驗(yàn)村級干部任期目標(biāo)履行情況、廉政勤政情況，為做好村級換屆工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
審計(jì)對象和范圍
1.審計(jì)對象：本鎮(zhèn)19個(gè)村民委員會。2.審計(jì)范圍：2009年—2012年第一季度村級財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必要時(shí)可根據(jù)實(shí)際情況追溯和延伸。
審計(jì)內(nèi)容
1.村級干部任期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況。包括村集體經(jīng)濟(jì)收入、農(nóng)民人均純收入，是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，村集體資產(chǎn)有否增值，債務(wù)有否減少等。
2.村集體賬務(wù)收支情況。收入是否及時(shí)入帳，支出是否有度，?？钍欠駥Ｓ?，收支單據(jù)是否經(jīng)村理財(cái)小組審查，手續(xù)是否規(guī)范齊全。
3.集體財(cái)產(chǎn)的管理、使用制度是否健全。如帳物、帳款是否相符;非出納人員有否插手管理貨幣資金；有否因管理松散造成集體財(cái)產(chǎn)損失浪費(fèi)等。
4.生產(chǎn)經(jīng)營和工程建設(shè)項(xiàng)目的發(fā)包、管理情況。承包合同是否健全，承包款有否按時(shí)足額收取、承包期是否科學(xué)合理；學(xué)校、村部、工業(yè)區(qū)、水電、道路、農(nóng)田基本建設(shè)等項(xiàng)目的資金來源是否合法、有無非法集資、盲目舉債現(xiàn)象等。
5.債權(quán)債務(wù)增減變化及拖欠占用情況；有否借款用于不合理的非生產(chǎn)性支出；有否將非法收入或銷售收入掛在往來帳上等。對債務(wù)增加較多的村要重點(diǎn)審查，查明原因，必要的可請區(qū)經(jīng)管站協(xié)助審查。
成立村級換屆審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組
工作步驟
1、準(zhǔn)備階段(3月15日—31日)
(1)成立審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，組建以經(jīng)管、財(cái)政為主的審計(jì)工作小組。
(2)制定工作實(shí)施方案，確定工作分工。
(3)制定工作計(jì)劃和安排審計(jì)時(shí)間。
(4)組織審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
(5)開展整帳自查，對各村2009—2011年三年的財(cái)務(wù)收支，債權(quán)債務(wù)，內(nèi)部往來等情況進(jìn)行清理，整理好各種帳簿、票據(jù)，并公布財(cái)務(wù)收支情況。
(6)做好2012年第一季度財(cái)務(wù)結(jié)算。
2、實(shí)施階段（4月1日—4月15日）
（1）審計(jì)準(zhǔn)備。采用送達(dá)和就地審計(jì)方式，分兩組審計(jì)，每個(gè)小組四人，實(shí)行審計(jì)組長負(fù)責(zé)制，確定審計(jì)事項(xiàng)，編制審計(jì)方案，下發(fā)審計(jì)通知書。
（2）審計(jì)實(shí)施。審計(jì)組人員實(shí)行組內(nèi)分工,互相配合，交叉審計(jì)。通過審查村委會銀行帳戶、會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表，查閱有關(guān)資料，檢查現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券，向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查等方式進(jìn)行審計(jì)，取得審計(jì)證據(jù)，并進(jìn)行記錄，編制好審計(jì)工作底稿。
（3）審計(jì)終結(jié)。審計(jì)組應(yīng)在審計(jì)終了后15天內(nèi)，提出審計(jì)報(bào)告，并送村委會征求意見，如有異議應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)提出書面意見，交鎮(zhèn)審計(jì)組進(jìn)一步核實(shí)、研究后作出審計(jì)結(jié)論。
（4）審計(jì)執(zhí)行：對村委會無正當(dāng)理由，不按規(guī)定期限和要求執(zhí)行審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見的，應(yīng)責(zé)令執(zhí)行或向法院申請強(qiáng)制執(zhí)行。
（5）審計(jì)檔案。審計(jì)結(jié)束后，按有關(guān)要求，整理好審計(jì)檔案，加強(qiáng)管理。
【關(guān)鍵詞】鐵路 內(nèi)部審計(jì) 作用 發(fā)展
一、鐵路內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸
現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)在審核、評價(jià)財(cái)會工作的同時(shí)，著重向管理方向延伸。拓展鐵路內(nèi)部審計(jì)范圍是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與鐵路企業(yè)管理的邏輯必然與現(xiàn)實(shí)需要，鐵路內(nèi)部審計(jì)包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)：財(cái)務(wù)收支審計(jì)檢查和評價(jià)鐵路部門、鐵路單位財(cái)政與財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性與合規(guī)性，著重檢查這些活動(dòng)是否符合國家方針政策和法規(guī)，是否符合鐵路有關(guān)規(guī)章制度要求，是否有虛假，并檢查和評價(jià)鐵路單位各種報(bào)表、信息的真實(shí)性和可靠性，鑒證賬款是否相符；建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)：鐵路固定資產(chǎn)投資由眾多工程項(xiàng)目組成，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是對鐵路固定資產(chǎn)投資有效的監(jiān)督手段；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離的產(chǎn)物，包括經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制審計(jì)、離任審計(jì)；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對鐵路單位或項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性進(jìn)行審查，評價(jià)效益優(yōu)劣和有關(guān)方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，提出意見，以促進(jìn)改善經(jīng)營管理；內(nèi)部控制制度審計(jì)，內(nèi)部控制評審是鐵路內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容之一，通過評價(jià)鐵路企業(yè)內(nèi)部控制的健全性和有效性，從而為改善管理、提高效益提出建議。
二、鐵路內(nèi)部審計(jì)的作用分析
鐵路走向市場以及在鐵路內(nèi)部引入市場機(jī)制，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然以及鐵路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的客觀需求。鐵路運(yùn)輸業(yè)經(jīng)濟(jì)效益由長期盈余變?yōu)槎嗄甑兔裕m有其深刻的歷史背景與產(chǎn)業(yè)特性等客觀因素，但缺乏高效的“免疫系統(tǒng)”(內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督)也是導(dǎo)致其效益下滑的重要因素之一。市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在規(guī)定性要求市場主體具有高效的內(nèi)部約束和監(jiān)督機(jī)制，相應(yīng)，鐵路走向市場強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是其必然選擇。
隨著鐵道部深化改革，全面推行資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制，這是促進(jìn)鐵路發(fā)展、確保國有資產(chǎn)保值增值的重要舉措，審計(jì)監(jiān)督成為其必要組成部分。鐵路內(nèi)部審計(jì)是鐵路內(nèi)部為檢查和評價(jià)其活動(dòng)和為鐵路服務(wù)而建立的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與獨(dú)立評價(jià)系統(tǒng)。一方面，鐵道部部門內(nèi)部審計(jì)通過對下屬鐵路企業(yè)的績效評價(jià)，開展事前、事中與事后審計(jì)，建立起資產(chǎn)運(yùn)行過程中的預(yù)警機(jī)制以及經(jīng)營動(dòng)態(tài)信息的反饋機(jī)制，以保障鐵路國有資本的安全與完整、保值與增值；另一方面，隨著鐵路內(nèi)部市場機(jī)制的引入以及產(chǎn)權(quán)關(guān)系的進(jìn)一步理順，鐵路企業(yè)強(qiáng)化了資產(chǎn)增值的內(nèi)在壓力，加強(qiáng)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的需求上升，其重要性也日漸突出。
鐵道部確立的“網(wǎng)運(yùn)分離”改革方向，目的在于達(dá)到政企分開、企業(yè)重構(gòu)以及在鐵路內(nèi)部引入市場競爭機(jī)制。鐵路企業(yè)的公司化改造、資產(chǎn)重組以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，客觀上要求高效的績效考核、評價(jià)、信息反饋與內(nèi)部監(jiān)督體系以及需要對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的真實(shí)性、有效性進(jìn)行鑒證與評價(jià)。
三、鐵路內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求
目前運(yùn)輸方式的多元化，使得運(yùn)輸市場的競爭更加激烈，連續(xù)幾年的虧損使資金短缺的矛盾更加突出，資金籌措、資金運(yùn)轉(zhuǎn)更加困難。這也給審計(jì)工作提出了更高要求，審計(jì)部門必須圍繞鐵路運(yùn)輸?shù)闹行墓ぷ?，把握大局，突出重點(diǎn)，精心組織，努力工作，為推進(jìn)“兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變”，增收節(jié)支，扭虧為盈，確保實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)作出貢獻(xiàn)。為此，審計(jì)部門應(yīng)作好以下工作：
1.強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，搞好財(cái)務(wù)收支審計(jì)
在實(shí)現(xiàn)兩個(gè)根本性轉(zhuǎn)變過程中，審計(jì)部門要針對目前許多單位在經(jīng)營中存在的“四亂一散”問題，加大執(zhí)法力度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)收支審計(jì)，促進(jìn)規(guī)范經(jīng)營和科學(xué)管理。既要重視對各單位的審計(jì)，也要加強(qiáng)對各單位所屬科室車間與班組平時(shí)的檢查、監(jiān)控。完善分局下屬各單位聘任兼職審計(jì)員工作制度，兼職審計(jì)員要利用熟悉本單位情況的優(yōu)勢，加強(qiáng)對科室車間與班組執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的監(jiān)控；分局審計(jì)部門在加強(qiáng)對兼職審計(jì)員工作的指導(dǎo)和聯(lián)絡(luò)的同時(shí)，集中力量，對個(gè)別虧損嚴(yán)重、特別是因經(jīng)營管理造成虧損的單位，進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)解剖、分析。對嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，截留收入，亂發(fā)勞務(wù)費(fèi)，侵吞國家財(cái)產(chǎn)等問題，查清事實(shí)，嚴(yán)肅處理。
2.促進(jìn)經(jīng)營責(zé)任制落實(shí)，堅(jiān)持任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
廠長(站、段長)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任是企業(yè)經(jīng)營責(zé)任制最重要的內(nèi)容之一。廠長(站、段長)在實(shí)現(xiàn)兩個(gè)根本性轉(zhuǎn)變中起著重要作用。因此，對廠(站、段)長的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，著重在任期目標(biāo)的完成，財(cái)務(wù)收支的合規(guī)、合法等方面進(jìn)行審計(jì)，在實(shí)事求是的基礎(chǔ)上，分清責(zé)任，做出客觀公正的評價(jià)。
3.拓寬審計(jì)領(lǐng)域，加強(qiáng)對新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的審計(jì)調(diào)查
在鐵路企業(yè)面向市場，拓寬市場，參與競爭，強(qiáng)化營銷的過程中，一些新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象、新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)不斷出現(xiàn)，成為企業(yè)的熱點(diǎn)問題，如：養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、住房基金、醫(yī)療改革基金、對外聯(lián)營投資等。審計(jì)部門要抓住重點(diǎn)，進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)調(diào)查，履行監(jiān)督職責(zé)，保證專項(xiàng)資金的專項(xiàng)用途。
4.開展多元審計(jì)，促進(jìn)多種經(jīng)營健康發(fā)展
為了順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，多種經(jīng)營近年來有了較大發(fā)展，為鐵路事業(yè)的發(fā)展，做出了貢獻(xiàn)。但在經(jīng)營管理中存在不少問題，如：部分企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全，管理薄弱，漏洞較多，對外投資草率造成重大經(jīng)濟(jì)損失等。由此，審計(jì)部門除對這些單位進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，確保國有資產(chǎn)保值增值的同時(shí)，重點(diǎn)幫助經(jīng)營單位完善各種規(guī)章制度，加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
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一、工程項(xiàng)目效益審計(jì)存在的問題
(一)工程項(xiàng)目論證、建設(shè)中存在的問題．具體表現(xiàn)為：
(1)在前期的可行性論證和決策上，對編制工程項(xiàng)目意見書和擴(kuò)初設(shè)計(jì)，缺乏深入細(xì)致的調(diào)研和民主意識，其定位不準(zhǔn)，使得在建設(shè)過程中易出現(xiàn)貪大求全、邊建邊改、建好即改的情況，造成工程投資浪費(fèi)、工程索賠(追索)問題時(shí)常出現(xiàn)。
(2)對工程建設(shè)的規(guī)章制度落實(shí)缺乏監(jiān)督力度。工程建設(shè)初期，各建設(shè)單位都要求建立健全工程管理制度，但由于工程項(xiàng)目中存在趕工期、趕進(jìn)度的問題，因此，在涉及到具體的事件時(shí)，經(jīng)常有跳過規(guī)定程序和制度規(guī)定，發(fā)生違規(guī)操作的現(xiàn)象。
(3)基建部門的管理職能與監(jiān)督部門的職能錯(cuò)位。有的基建部門承擔(dān)著本應(yīng)由監(jiān)督部門承擔(dān)的事情，而扮演著監(jiān)督的角色。但更多的是監(jiān)督部門承擔(dān)著本應(yīng)由基建管理部門承擔(dān)的管理責(zé)任，混淆了基建部門和監(jiān)督部門的職能與作用。
(4)工程效益審計(jì)分析評價(jià)不到位。目前有的單位內(nèi)部審計(jì)也在試行工程效益審計(jì)，但由于工程效益審計(jì)涉及到單位領(lǐng)導(dǎo)對工程項(xiàng)目期初決策論證的合理性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性及建設(shè)過程中的內(nèi)部控制和管理等分析評價(jià)，鑒于內(nèi)審部門的權(quán)限及顧及本單位的利益、怕得罪領(lǐng)導(dǎo)或受制于領(lǐng)導(dǎo)的示意等原因，對審計(jì)項(xiàng)目的分析評價(jià)不能準(zhǔn)確到位。
(二)工程效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中存在的問題每個(gè)工程項(xiàng)目效益審計(jì)都是針對事先確定的目標(biāo)進(jìn)行評價(jià)，目標(biāo)不同，評價(jià)的具體形式也會隨之不同。因此，難以制定一個(gè)公認(rèn)的、統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)作為評判依據(jù)。效益審計(jì)涉及的標(biāo)準(zhǔn)大多具有一定的行業(yè)性、專業(yè)性和地區(qū)差異性，以至于有部門標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)、管理當(dāng)局標(biāo)準(zhǔn)之分。由于標(biāo)準(zhǔn)的不唯一、不一致，甚至相互之間存在矛盾，因此，當(dāng)審計(jì)有關(guān)各方對采用何種標(biāo)準(zhǔn)無法取得一致意見時(shí)，就難以提出完整準(zhǔn)確的評價(jià)意見，易產(chǎn)生極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)工程效益審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比存在的問題效益審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)之間有一定的聯(lián)系，又有相當(dāng)?shù)牟町?，其中最大的差異在于效益審?jì)不但關(guān)注現(xiàn)時(shí)的成本收益，更關(guān)注未來潛在的成本收益及其相互關(guān)系。財(cái)務(wù)收支審計(jì)只關(guān)注過去和現(xiàn)時(shí)的成本收益；效益審計(jì)對“三性”的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)受時(shí)間、地域、環(huán)境、行業(yè)及政策的影響更大，沒有明確的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，而財(cái)務(wù)收支審計(jì)有明確的行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)經(jīng)法規(guī)制度相對照；財(cái)務(wù)收支審計(jì)依據(jù)所提供的審計(jì)資料就可以得出審計(jì)結(jié)論，而工程效益審計(jì)則必須在工程結(jié)算審計(jì)和基建財(cái)務(wù)收支審計(jì)真實(shí)、合法的基礎(chǔ)上開展效益審計(jì)，因此效益審計(jì)比財(cái)務(wù)收支審計(jì)范圍更廣、復(fù)雜性更大、專業(yè)性更強(qiáng)、針對性更明確。
二、工程項(xiàng)目效益審計(jì)的對策
(一)工程項(xiàng)目效益審計(jì)的原則 對工程項(xiàng)目進(jìn)行效益審計(jì)分析和評價(jià)時(shí)，審計(jì)人員必須依據(jù)邏輯的推理和科學(xué)的測定，堅(jiān)持以下原則：
(1)客觀、公正原則。在審計(jì)評價(jià)工程項(xiàng)目效益過程中，必須堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的態(tài)度，依據(jù)審計(jì)證據(jù)對照評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對有關(guān)具體事項(xiàng)進(jìn)行客觀公正的評價(jià)和估算，確保審計(jì)結(jié)果的公平、公正。
(2)謹(jǐn)慎性原則。對工程效益審計(jì)必須采取謹(jǐn)慎態(tài)度，盡量不夸大審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，以敘實(shí)性的語言反映審計(jì)中出現(xiàn)的問題，對審計(jì)項(xiàng)目的評價(jià)指標(biāo)要切實(shí)符合審計(jì)項(xiàng)目，同時(shí)，審計(jì)報(bào)告盡量做到事實(shí)清楚，數(shù)字準(zhǔn)確、可靠，避免用感彩較濃的文字。
(3)前瞻性原則。對工程項(xiàng)目進(jìn)行分析評價(jià)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持前瞻性原則。工程效益審計(jì)主要是對國家公共資金進(jìn)行審計(jì)，而國家公共資金大多數(shù)是投入非經(jīng)營性的公益事業(yè)建設(shè)中。因此，對項(xiàng)目效益滯后性要有充分的認(rèn)識，充分估計(jì)未來發(fā)展的趨勢，對其要進(jìn)行全面考察，包括對短期和長期效益；直接和間接效益；有形和無形效益；經(jīng)濟(jì)和社會效益；總量和結(jié)構(gòu)效益的評價(jià)。
(4)定量與定性相結(jié)合的原則。在工程效益審計(jì)中，如果能夠根據(jù)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用一定的公式，經(jīng)數(shù)字換算能得出定量計(jì)算結(jié)果的，就盡量用定量來表述。但有的工程項(xiàng)目直接經(jīng)濟(jì)效益不明顯，其外溢的效益如對生態(tài)環(huán)境的影響等只能經(jīng)過定性分析，用定性的文字來描述。因此，在工程效益審計(jì)中必須堅(jiān)持定量與定性相結(jié)合的原則。
(二)建立自上而下的工程效益審計(jì)機(jī)制作為撥入建設(shè)資金的上級主管部門，應(yīng)充分利用國家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會審計(jì)機(jī)構(gòu)、建設(shè)單位內(nèi)審資源，及時(shí)組織自上而下的工程效益審計(jì)。主管部廳、局應(yīng)根據(jù)工程項(xiàng)目規(guī)模大小組織實(shí)施工程項(xiàng)目效益審計(jì)。由上級廳、局組織審計(jì)組選聘有關(guān)專家建立工程效益審計(jì)組，開展對各地工程項(xiàng)目效益審計(jì)，強(qiáng)化上對下的指導(dǎo)監(jiān)督力度。及時(shí)對造價(jià)跟蹤審計(jì)和工程效益審計(jì)中的成功和不足進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，提出指導(dǎo)性意見，“以評促建、以評促管、審評結(jié)合、著重效益”，將效益審計(jì)落實(shí)到實(shí)處，強(qiáng)化全程監(jiān)控與督查，鞏固和樹立審計(jì)監(jiān)督的威懾力和權(quán)威性。
(三)優(yōu)化完善工程效益審計(jì)的環(huán)境建設(shè)單位、工程項(xiàng)目指揮部、基建部門和管理人員對工程效益審計(jì)要有一個(gè)正確的認(rèn)識。首先，要努力培養(yǎng)和形成自覺接受監(jiān)督和參與監(jiān)督的良好氛圍；其次，要學(xué)會共享審計(jì)資源，尊重引進(jìn)社會上資質(zhì)高、信譽(yù)好、技術(shù)力量強(qiáng)的審計(jì)事務(wù)所或工程造價(jià)咨詢公司的專業(yè)人員，協(xié)助他們開展好效益審計(jì)的監(jiān)督工作。審計(jì)者既要依紀(jì)依法開展嚴(yán)格的審計(jì)，確保對工程項(xiàng)目“三性”分析評價(jià)的準(zhǔn)確性，也要注意協(xié)調(diào)好基建管理部門、監(jiān)理公司、外聘審計(jì)事務(wù)所人員、施工單位及各業(yè)務(wù)管理部門的關(guān)系，協(xié)助做好工程效益審計(jì)的調(diào)查了解工作，努力創(chuàng)造一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境。
(四)建立和完善外部與內(nèi)部效益審計(jì)評價(jià)體系對工程效益審計(jì)的評價(jià)應(yīng)采取外部評價(jià)與內(nèi)部評價(jià)相結(jié)合，及時(shí)完善工程效益審計(jì)的分析評價(jià)體系。外部評價(jià)主要由建設(shè)單位主管部門根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定，依據(jù)規(guī)定程序委托國家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會審計(jì)機(jī)構(gòu)，利用基建單位單體工程的結(jié)算終審權(quán)對其工程造價(jià)的合理性進(jìn)行評價(jià)。通過各單位報(bào)送的審計(jì)資料和審計(jì)報(bào)告分析、評價(jià)各單位工程管理質(zhì)量。內(nèi)部評價(jià)主要是由內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)，通過與管理部門合作，以及造價(jià)跟蹤審計(jì)過程中審計(jì)人員在施工管理、材料設(shè)備物資采購、設(shè)計(jì)變更、施工方案調(diào)整、現(xiàn)場簽證中提出的合理化建議或改進(jìn)方案的落實(shí)情況進(jìn)行復(fù)查或抽查，按成本效益原則分析實(shí)施工程審計(jì)所創(chuàng)造出的效益和效率，有針對性地提出整改意見，為國家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會審計(jì)機(jī)構(gòu)提供準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù)。
(五)開展工程效益審計(jì)必須實(shí)行責(zé)任追究制度建立工程效益審計(jì)過程中的“發(fā)現(xiàn)”機(jī)制和精確的預(yù)警系統(tǒng)。工程項(xiàng)目效益審計(jì)應(yīng)核查建設(shè)過程中的反腐敗是否以預(yù)防、教育與挽救為主線來治理與控制，建設(shè)單位是否配以有力的懲處措施。是否在做好群眾舉報(bào)和工作以外，增設(shè)建設(shè)單位網(wǎng)上跟蹤監(jiān)督信箱；干部作風(fēng)與形象情況報(bào)告制度；重點(diǎn)部門和關(guān)鍵崗位的干部定期輪換制度；關(guān)鍵部門干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)制度與行政責(zé)任的效能監(jiān)察制度日?；?、規(guī)范化是否真正貫徹執(zhí)行。同時(shí)，工程效益審計(jì)必須實(shí)行責(zé)任追究制度，內(nèi)、外審計(jì)應(yīng)與建設(shè)單位紀(jì)委、監(jiān)察、財(cái)務(wù)等部門聯(lián)手，形成審計(jì)監(jiān)督合力，要嚴(yán)控有決定權(quán)的部門和個(gè)人不適當(dāng)?shù)匦惺棺灾鞑昧繖?quán)，避免個(gè)人說了算，擺正位置，提倡民主決策、民主建設(shè)，適時(shí)介入全過程動(dòng)態(tài)管理，力求消除審計(jì)監(jiān)督盲點(diǎn)，提高監(jiān)督效率，預(yù)防腐敗現(xiàn)象發(fā)生。對建設(shè)過程中違法、違規(guī)問題，建議有關(guān)部門對其實(shí)行責(zé)任追究，使工程效益審計(jì)中出現(xiàn)的問題能夠及早發(fā)現(xiàn)并提出預(yù)警。
(六)提高效益審計(jì)人員素質(zhì)，增加自我約束能力工程效益審計(jì)工作是否有效，人員素質(zhì)與自律程度是關(guān)鍵。效益審計(jì)具有很強(qiáng)的復(fù)雜性和專業(yè)性，它需要各種知識結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員參加，如工程技術(shù)人員、建筑規(guī)劃人員、數(shù)學(xué)、環(huán)境監(jiān)督、心理等專業(yè)人才，而現(xiàn)今的審計(jì)人員大多數(shù)是會計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理、法律人才。因此，要引進(jìn)和培養(yǎng)工程效益必須的復(fù)合型人才，同時(shí)要教育和引導(dǎo)他們樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀。教育審計(jì)人員應(yīng)廉潔自律、樂于奉獻(xiàn)，甘于吃苦，堅(jiān)持職業(yè)道德，辦事客觀公正，依法審計(jì)監(jiān)督。
一、引言
自將樂縣萬安鎮(zhèn)經(jīng)管站開展村級審計(jì)工作以來，其就開展了全面的集體財(cái)務(wù)收支審計(jì)、干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、村級轉(zhuǎn)移支付審計(jì)、糧食補(bǔ)貼審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)工作，加強(qiáng)了與紀(jì)檢等部門的聯(lián)系和配合，發(fā)揮審計(jì)職能，將事前審計(jì)、事中監(jiān)督結(jié)合起來，為推進(jìn)村級規(guī)范性財(cái)務(wù)管理奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，取得優(yōu)良成績。
二、審計(jì)分析與評價(jià)
經(jīng)審計(jì)，審計(jì)組認(rèn)為該村的財(cái)務(wù)收支基本真實(shí)、合法、完整，集體資產(chǎn)管理制度基本健全，生產(chǎn)經(jīng)營和工程建設(shè)項(xiàng)目的發(fā)包制度健全有效，上級部門所拔資金、物資的管理和使用基本符合規(guī)定，土地補(bǔ)償款使用分配較合理，相關(guān)的公益事業(yè)工程項(xiàng)目操作程序較為規(guī)范。在財(cái)務(wù)管理方面總體還是相對較為規(guī)范，賬務(wù)處理較為及時(shí)，基本能夠按照財(cái)務(wù)管理相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，財(cái)務(wù)相關(guān)檔案資料相對完整，總體村財(cái)收入為全縣中上水平，費(fèi)用支出方面手續(xù)較齊全，也較合理，上級撥補(bǔ)專項(xiàng)收入基本能夠做到專款專用。至審計(jì)日結(jié)束，沒有發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)問題。
1.農(nóng)村經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況。任期內(nèi)農(nóng)民人均純收入等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)穩(wěn)步增長，實(shí)現(xiàn)該村農(nóng)民人均純收入年遞增10%以上的目標(biāo)；農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施逐步完善，任期內(nèi)完成了人飲、文化體育建設(shè)工程等項(xiàng)目建設(shè)，使村容村貌和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)等基礎(chǔ)設(shè)施得到極大的改善，有力推進(jìn)了社會主義新農(nóng)村建設(shè)。
2.村級財(cái)務(wù)管理制度健全情況。該村財(cái)務(wù)各項(xiàng)收支及財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表、憑證、賬簿基本真實(shí)、合法和完整，各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理和民主理財(cái)?shù)戎贫然窘∪?。村民民主理?cái)小組能正常開展工作，村集體財(cái)務(wù)收支情況能全面、真實(shí)、及時(shí)、規(guī)范公開，籌資籌勞能實(shí)行“一事一議”制度，程序規(guī)范，資金收取未超標(biāo)，資金使用規(guī)范。
3.村級財(cái)務(wù)收支情況。各項(xiàng)收入能及時(shí)、足額入賬，未發(fā)現(xiàn)侵占、挪用、私分集體資金、私設(shè)“賬外賬”或“小金庫” 及濫用職權(quán)侵占、挪用和長期占用集體資金等現(xiàn)象。
4.村級土地和工程項(xiàng)目發(fā)包情況。村級土地發(fā)包有簽訂規(guī)范的土地承包合同，未存在擅自轉(zhuǎn)讓集體土地使用權(quán)現(xiàn)象；村級工程建設(shè)、林權(quán)轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目3萬元以上都有進(jìn)行公開招標(biāo)。工程完工后都有稅務(wù)正式票據(jù)結(jié)算。
三、存在問題
1.村干部發(fā)放補(bǔ)貼項(xiàng)目較多。除了相關(guān)文件規(guī)定的項(xiàng)目外，還發(fā)放其他多項(xiàng)項(xiàng)目的補(bǔ)貼。2009年1月至2012年2月賬面體現(xiàn)入賬發(fā)放村兩委干部工資、補(bǔ)貼共計(jì)368660元，其中：按縣委辦、縣政府辦印發(fā)《將樂縣村干部激勵(lì)保障暫行規(guī)定》的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行發(fā)放的328520元（不含鎮(zhèn)政府發(fā)放的固定補(bǔ)貼），在干部工資發(fā)放中誤工補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)50元/天，超過規(guī)定20元/天。以其他項(xiàng)目發(fā)放的金額計(jì)60700元。
2.限額內(nèi)伙食費(fèi)（接待費(fèi)）存在從農(nóng)業(yè)支出等科目中列支總計(jì)55筆，總計(jì)金額34373.49元。
3.有些原始單據(jù)摘要不詳，項(xiàng)目不清。如2010年3月31日第8號憑證，管理費(fèi)用中其他人員工資1350元摘要不詳。
4.部分大額原始憑證書記未進(jìn)行共同審核審批。如：2010年3月31日第10號憑證，管理費(fèi)用中群團(tuán)組織經(jīng)費(fèi)6609.5元書記未簽字。出現(xiàn)這一問題的原因主要是該村財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，很少有接受專業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)教育的財(cái)務(wù)人員，多是半路出家和兼職人員，部分員工年齡偏大、專業(yè)知識水平低，缺乏電算化財(cái)務(wù)知識等，在實(shí)際工作中容易出現(xiàn)各種問題，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理的混亂。
5.由于村級審計(jì)組織沒有行政執(zhí)法權(quán)和處罰權(quán)，這影響了其審計(jì)工作的順利開展。受村級人員編制的影響，其沒有設(shè)置專門的審計(jì)小組，一般由農(nóng)經(jīng)部門的財(cái)務(wù)人員兼任，財(cái)務(wù)人員本身就有較為繁重的工作任務(wù)，還要完成日常審計(jì)管理工作，難免會出現(xiàn)顧此失彼現(xiàn)象。
四、審計(jì)建議與意見
1.對以其他項(xiàng)目發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼予以規(guī)范，嚴(yán)格執(zhí)行村干部補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的政策規(guī)定，即以縣委辦、縣政府辦印發(fā)《將樂縣村干部激勵(lì)保障暫行規(guī)定》（將委發(fā)辦發(fā)[2008]21號）的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
2.嚴(yán)格執(zhí)行《福建省村集體財(cái)務(wù)管理?xiàng)l例》、《福建省村集體會計(jì)委托制度暫行規(guī)定》、《將樂縣關(guān)于進(jìn)一步強(qiáng)化農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理若干規(guī)定的通知》的相關(guān)規(guī)定，對于相關(guān)費(fèi)用支出單據(jù)特別是村級公益工程項(xiàng)目，必須使用正式稅務(wù)發(fā)票結(jié)算，不得使用非正式單據(jù)領(lǐng)款。
3.嚴(yán)格控制村級接待費(fèi)用額度。對于一些確需接待的費(fèi)用支出，必須嚴(yán)格按照（將農(nóng)[2011]176號）接待標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，并規(guī)范接待審批核銷程序，限額伙食費(fèi)不得在其他科目中列支。
4.對于村級接待費(fèi)用過高的異?，F(xiàn)象和超標(biāo)發(fā)放村干部工資、補(bǔ)貼，各類獎(jiǎng)金的問題，審計(jì)組將根據(jù)核查進(jìn)展情況，經(jīng)請示有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)同意后，按照審計(jì)程序上報(bào)有關(guān)職能部門。
5.開源節(jié)流，積極組織村集體經(jīng)濟(jì)收入，增強(qiáng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁。根據(jù)該地的經(jīng)濟(jì)特色推動(dòng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，大力推動(dòng)林業(yè)、木業(yè)的發(fā)展，發(fā)展旅游業(yè)，將該地的旅游資源利用起來，發(fā)展歷史文化旅游、紅色旅游、鄉(xiāng)村旅游，幫助農(nóng)民增加收入，增強(qiáng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)活力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
內(nèi)容摘要：企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)不同，它是按照一定的程序和方法，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀的審查、分析和評價(jià)，從中發(fā)現(xiàn)問題，并提出改進(jìn)措施和建議，從而促進(jìn)企業(yè)不斷改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。本文對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的概念、特征、意義、內(nèi)容等進(jìn)行了論述，分析了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)存在的問題與不足，并提出了強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對策。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 審計(jì)方法 考核指標(biāo)
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特征和意義
（一）企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特征
1.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)具有規(guī)范性。經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)依據(jù)有國家政策、法律、法規(guī)和制度、計(jì)劃或預(yù)算、決算報(bào)表、決策方案、業(yè)務(wù)規(guī)范、各種定額標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)以及國內(nèi)外同類行業(yè)歷史先進(jìn)水平等。
2.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序具有獨(dú)特性。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，審計(jì)工作結(jié)束后，一般只出具經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)報(bào)告及審計(jì)建議書，不需要作出審計(jì)決定。
3.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的范圍具有廣泛性。審計(jì)范圍包括企業(yè)各種資金及資金的運(yùn)動(dòng)，甚至包括企業(yè)的各個(gè)部門、各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
4.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對象具有靈活性。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的范圍比較廣泛，而且經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是根據(jù)審計(jì)需要確定審計(jì)對象的，沒有固定的審計(jì)對象和模式，既具有靈活性，也具有專題性。
5.經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法具有多樣性。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法除了采用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)查證及其延伸方法外，還要采用統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析、審計(jì)跟蹤等多種方法。
（二）企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的意義
1.有利于推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善。由于現(xiàn)代企業(yè)制度尚不健全，部分企業(yè)缺乏自我控制和調(diào)節(jié)能力。因此，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能，既進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，保證企業(yè)財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，又進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，及時(shí)糾正企業(yè)不良經(jīng)營行為，促使企業(yè)增收節(jié)支，從而充分發(fā)揮企業(yè)的自主經(jīng)營權(quán)利，增強(qiáng)企業(yè)自我發(fā)展與調(diào)控的能力，推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展與完善。
2.有利于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，能夠促進(jìn)企業(yè)挖掘管理潛力，建立健全內(nèi)部控制制度，樹立效益管理意識和風(fēng)險(xiǎn)意識，提高經(jīng)營決策的科學(xué)性，從而增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營活力，提高經(jīng)濟(jì)效益。
3.有利于全面發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功能。審計(jì)不僅限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)的范圍，還包括企業(yè)采購、生產(chǎn)、計(jì)劃、決策、營銷等方面。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，拓展了審計(jì)范圍和領(lǐng)域，不但要進(jìn)行事后審計(jì)，還要進(jìn)行事前、事中審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容
（一）經(jīng)濟(jì)效益的總體評價(jià)
經(jīng)濟(jì)效益總體評價(jià)主要是考察被審計(jì)企業(yè)是否取得了預(yù)期的經(jīng)營成果、達(dá)到預(yù)期的決策目標(biāo)等?？傮w評價(jià)主要審查的內(nèi)容為：
1.評價(jià)已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果水平。主要是確定所實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)利潤、利潤總額、社會貢獻(xiàn)總額、上繳利稅總額、資產(chǎn)利潤率等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況。
2.審查計(jì)劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計(jì)企業(yè)實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、定額數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較，確定完成程度。
總之，通過對被審計(jì)企業(yè)不同歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較，或者與同行業(yè)先進(jìn)水平進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足，為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確方向。
（二）主要業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的審計(jì)
1.供、產(chǎn)、銷業(yè)務(wù)效益的審計(jì)。供應(yīng)過程審查采購計(jì)劃的合理性及執(zhí)行情況，即檢查采購業(yè)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行情況、采購結(jié)果與計(jì)劃的偏差、采購方式及批量、采購成本、庫存控制等。
生產(chǎn)過程審查生產(chǎn)組織的合理性及生產(chǎn)成果，包括生產(chǎn)規(guī)模效應(yīng)、生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃、生產(chǎn)組織、生產(chǎn)費(fèi)用定額管理、勞動(dòng)力利用率、質(zhì)量效益、生產(chǎn)均衡程度、勞動(dòng)生產(chǎn)率等。
銷售過程主要審查產(chǎn)品銷售策略、銷售目標(biāo)合理性及執(zhí)行情況。其中包括銷售組織、銷售渠道及促銷活動(dòng)、定價(jià)的合理性、信用政策等。
2.資金使用效益的審計(jì)。主要審查資金規(guī)劃目標(biāo)的合理性、籌集資金的方式及資本結(jié)構(gòu)的合理性、資金使用效率等。
3.成本效益的審計(jì)。成本效益審計(jì)的主要內(nèi)容有審計(jì)成本決策、成本目標(biāo)、成本計(jì)劃、成本控制、降低成本的業(yè)績、成本效益工程的開展、成本與企業(yè)戰(zhàn)略的匹配程度等。
（三）專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)
專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)是根據(jù)審計(jì)需要，對企業(yè)的某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)項(xiàng)目的效率或效果進(jìn)行的審計(jì)。其中包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)、固定資產(chǎn)利用、原材料利用、能源利用以及資金利用等活動(dòng)的審查。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)存在的問題
（一）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)意識淡薄
由于思想觀念落后，對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不夠重視，企業(yè)管理者和審計(jì)人員認(rèn)為，企業(yè)經(jīng)營管理和效益方面存在的問題，在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中關(guān)注到，而對經(jīng)濟(jì)效益的評價(jià)和管理建議，只需在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告提出即可。他們認(rèn)為，只要企業(yè)能夠自主經(jīng)營、合法經(jīng)營，沒有必要再對企業(yè)經(jīng)營管理的全過程進(jìn)行審查、分析和評價(jià)。
（二）缺乏統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)是對被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行分析評價(jià)，要進(jìn)行客觀評價(jià)，必須要有具體的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)范圍廣泛，不同行業(yè)、不同企業(yè)的特點(diǎn)又不同，同樣的項(xiàng)目會有不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，不同的審計(jì)人員會有不同理解與判斷，得出不同的結(jié)論。因此，評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果的標(biāo)準(zhǔn)就很難統(tǒng)一，導(dǎo)致目前企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)還沒有統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，制約了效益審計(jì)的開展。
（三）缺乏統(tǒng)一的審計(jì)程序和方法
隨著審計(jì)監(jiān)督的逐年深入,一些被審計(jì)單位的違紀(jì)違規(guī)行為呈現(xiàn)出智能化,隱蔽化、復(fù)雜化和多變化的發(fā)展趨勢,特別是藏污納垢的“小金庫”,以其行為隱秘、線索少、賬務(wù)記載難覓蹤跡,而成為審計(jì)執(zhí)法中亟待研討的一大課題。近年來,某縣審計(jì)局在認(rèn)真總結(jié)分析“小金庫”違紀(jì)行為方式的基礎(chǔ)上,針對“小金庫”的種種苗頭,抓住“賬外線索”這條小金庫的“狐貍尾巴”不放,采取多種審計(jì)手段,先后查出了6起違紀(jì)總額高達(dá)280余萬元的“小金庫”。
一、“工作總結(jié)”有線索。工作總結(jié),反映了一個(gè)單位在一定時(shí)期內(nèi)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)概況。該縣審計(jì)人員把審閱、分析被審計(jì)單位的“年度工作總結(jié)”納入主要審計(jì)程序,注意關(guān)注其所反映的有關(guān)財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)活動(dòng)。如在對某事業(yè)單位的審計(jì)中,發(fā)現(xiàn)其“年度工作總結(jié)”中有這樣一段描述:“承攬并完成了XX鎮(zhèn)的村村通公路工程,拓寬了業(yè)務(wù)渠道,增加了收入?！钡趯彶楫?dāng)年及以后的財(cái)務(wù)收支記載中,卻沒有發(fā)現(xiàn)這項(xiàng)收入。審計(jì)人員以此為突破口,一舉查出了該單位將160余萬元的工程收入及相關(guān)支出賬外核算,凈收入作為小金庫資金來源,用于不正當(dāng)支出的違紀(jì)事實(shí)。
二、“會議記錄”露端倪。一個(gè)單位的重要決策、重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的組織實(shí)施,一般都要召開相關(guān)會議,并形成會議記錄。在審計(jì)中,注意調(diào)閱被審計(jì)單位有關(guān)重要活動(dòng)的“會議記錄”,往往能從中發(fā)現(xiàn)問題的端倪。
三、“實(shí)地觀察”找疑點(diǎn)?！靶〗饚臁弊鳛橘~外行為,雖然在財(cái)務(wù)記載上難覓蹤跡,但其所發(fā)生的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)卻是具體的、有形的,對被審計(jì)單位進(jìn)行實(shí)地勘察,往往是發(fā)現(xiàn)賬外財(cái)務(wù)行為疑點(diǎn)的有效辦法。該局在對某金融單位審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)該單位新安裝了五臺空調(diào),在財(cái)務(wù)賬上卻沒有發(fā)現(xiàn)貸款支出記錄,審計(jì)人員以此為線索,查出了該單位截留82萬元利息收入作為“小金庫”,用于購置豪華辦公用品、請客送禮、濫發(fā)獎(jiǎng)金實(shí)物和其他不合理支出的違紀(jì)事實(shí)。
四、“相關(guān)單位”存證據(jù)。一個(gè)單位的賬外違紀(jì)行為往往會在另一個(gè)業(yè)務(wù)相關(guān)單位的賬內(nèi)體現(xiàn)出來。只要在審計(jì)中時(shí)刻注意積累有關(guān)線索資料,做有心人,就可以從相關(guān)單位間的經(jīng)濟(jì)往來中發(fā)現(xiàn)違紀(jì)線索和問題。該局在對某事業(yè)單位的審計(jì)中,發(fā)現(xiàn)該單位2003年分兩次付給另一行政單位勞務(wù)費(fèi)63萬余元。有心的審計(jì)人員意識到,該類費(fèi)用往往可能成為收入方的“小金庫”資金來源,遂把這項(xiàng)業(yè)務(wù)記錄了下來。之后在對該相關(guān)行政單位的審計(jì)中,果然在賬上只發(fā)現(xiàn)了其中的一筆收入,另一筆30余萬元的收入?yún)s不見蹤影。面對審計(jì)人員拿出的相關(guān)單位費(fèi)用支出收據(jù),該單位只得將該項(xiàng)收入及有關(guān)“小金庫”資料和盤交了出來。
五、“突審現(xiàn)金”抓實(shí)證。審計(jì)發(fā)現(xiàn),許多單位的“小金庫”資金大都以現(xiàn)金和存折等形式存放于財(cái)務(wù)保險(xiǎn)柜中。通過突擊審查被審計(jì)單位的出納現(xiàn)金及保險(xiǎn)柜,往往是抓住賬外資金證據(jù)的有效方法。該局審計(jì)人員審計(jì)時(shí)通過突查現(xiàn)金,在某企業(yè)保險(xiǎn)柜中清理出賬外貨幣資金存折兩個(gè),共計(jì)金額21萬元。后經(jīng)查實(shí),系該企業(yè)將下腳料、殘次品銷售收入放在賬外,作為“小金庫”資金來源。
關(guān)鍵詞:審計(jì);預(yù)防性;途徑
審計(jì)越發(fā)展,審計(jì)越重要。當(dāng)前形勢下,審計(jì)監(jiān)督已成為推動(dòng)我國民主法制建設(shè)的重要工具,同時(shí)也是民主法制建設(shè)的重要內(nèi)容,黨和政府十分重視國家審計(jì)的發(fā)展。審計(jì)要在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和部隊(duì)建設(shè)中發(fā)揮更重要的作用,就必須突出發(fā)揮好預(yù)防性作用,這是審計(jì)工作貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀,服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)展以及全面建設(shè)現(xiàn)代后勤的迫切需要。審計(jì)作為政府和軍隊(duì)的“免疫系統(tǒng)”,“有責(zé)任更早地感受風(fēng)險(xiǎn),有責(zé)任更準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問題,有責(zé)任提出調(diào)動(dòng)各種資源和能力去解決問題、抵御‘病害’的建議,有責(zé)任在永不停息地抵御一時(shí)、一事單個(gè)‘病害’的同時(shí),促使其健全機(jī)能,改善機(jī)制。”
審計(jì)機(jī)關(guān)或部門既要當(dāng)好“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”,更要當(dāng)好“保健醫(yī)生”。突出發(fā)揮好預(yù)防作用,要求審計(jì)機(jī)或部門關(guān)必須創(chuàng)新科學(xué)審計(jì)理念,所說科學(xué)審計(jì)理念,就是要用科學(xué)發(fā)展觀作為審計(jì)工作的靈魂和指南,緊緊圍繞我市各級黨政工作中心以及部隊(duì)各級黨委的工作中心,把推進(jìn)法制、維護(hù)民生、推動(dòng)改革、促進(jìn)發(fā)展作為審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn),把握規(guī)律。創(chuàng)新思路,改進(jìn)方法,更加有效地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的預(yù)防性作用。
一、發(fā)揮審計(jì)預(yù)防性作用必須注重事前審計(jì)
過去強(qiáng)調(diào)審計(jì)要強(qiáng)化監(jiān)督,當(dāng)好“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”,側(cè)重的是事后監(jiān)督,現(xiàn)在要求審計(jì)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”作用,加強(qiáng)“疾病預(yù)防”,就必須將審計(jì)關(guān)口前移,突出事前審計(jì)。在目前情況下,要積極探討對適應(yīng)事前審計(jì)的一些項(xiàng)目開展事前、事中、事后相結(jié)合的審計(jì)方式。一是要積極探討對重大支出項(xiàng)目實(shí)行全過程的專項(xiàng)審計(jì),將審計(jì)觸角延伸到重大支出項(xiàng)目的預(yù)算編制、采購程序、款項(xiàng)撥付,資金使用的全過程,增強(qiáng)預(yù)算的約束力,防止經(jīng)費(fèi)支出的隨意性,使重大支出項(xiàng)目更趨合理、科學(xué)和規(guī)范。二是要積極探討對固定資產(chǎn)投資與各種專項(xiàng)資金的全過程審計(jì)。過去對投資與專項(xiàng)資金審計(jì)存在嚴(yán)重的滯后性,項(xiàng)目建起來了,才去審計(jì),發(fā)現(xiàn)了問題又無法糾正。解決這種現(xiàn)象,必須從重點(diǎn)審查項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告和初步設(shè)計(jì)審批,概預(yù)算入手,有效加強(qiáng)事前控制。要把審計(jì)財(cái)務(wù)收支與審計(jì)工程質(zhì)量、建設(shè)程序、項(xiàng)目管理、預(yù)決算、投資效益結(jié)合起來,力求在避免損失浪費(fèi)、減少重大決策失誤等方面取得新突破。三是要堅(jiān)持對捐贈、救災(zāi)資金的事前審計(jì)。捐贈、救災(zāi)資金最容易出現(xiàn)問題的就是資金分配和管理環(huán)節(jié),捐贈、救災(zāi)資金必須從資金分配與管理審計(jì)入手,把審計(jì)資金分配的公開,采取公示制,資金撥付與使用的透明度作為審計(jì)重點(diǎn),把資金分配、管理與使用各個(gè)環(huán)節(jié)置于“陽光”之下,形成審計(jì)監(jiān)督與群眾監(jiān)督整體合力。
二、發(fā)揮審計(jì)預(yù)防性作用應(yīng)積極探討財(cái)務(wù)收支與管理、決策、制度、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任相結(jié)合的審計(jì)模式
過去在對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單一監(jiān)督模式下,只查財(cái)務(wù)收支對不對、合不合法,不問管理好不好,決策正確不正確,制度是否完善有效。在審計(jì)內(nèi)容上只對財(cái)務(wù)收支審計(jì),往往是治標(biāo)不治本,由于被審計(jì)單位的管理機(jī)制、決策機(jī)制、制度建設(shè)上的問題沒有得到很好的解決,所以一些單位的違紀(jì)違規(guī)問題是屢查屢犯,一樣的違紀(jì)問題年年查、年年有,重大的違紀(jì)問題即使審計(jì)發(fā)現(xiàn)了也無法從根本上得以糾正。解決這個(gè)問題,就必須使審計(jì)內(nèi)容更寬泛些,將被審計(jì)單位的管理、決策、制度、責(zé)任人責(zé)任作為審計(jì)內(nèi)容。在對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支中的違紀(jì)違規(guī)問題進(jìn)行糾正的同時(shí),研究其管理方式是否得當(dāng),決策機(jī)制是否科學(xué),制度是否完善有效,對管理方式、決策機(jī)制、制度建設(shè)方面存在的問題提出整改意見,促使其加強(qiáng)管理、建立科學(xué)的決策機(jī)制和制度體系,這對避免發(fā)生重大違紀(jì)違規(guī)問題具有十分重要的意義。要在查清問題的同時(shí),落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部和有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任,實(shí)行責(zé)任追究。通過追究責(zé)任人責(zé)任,促使領(lǐng)導(dǎo)干部和有關(guān)工作人員嚴(yán)格履行職責(zé),可以更有效地起到預(yù)防性作用。
三、發(fā)揮審計(jì)預(yù)防性作用應(yīng)進(jìn)一步普及財(cái)務(wù)管理規(guī)范化活動(dòng)
財(cái)務(wù)管理規(guī)范化就是審計(jì)機(jī)關(guān)或部門與審計(jì)對象結(jié)對共建,積極主動(dòng)幫助審計(jì)對象,整章建制,堵塞漏洞,建立健全自我約束機(jī)制,從源頭上預(yù)防、控制和減少違法違規(guī)行為的發(fā)生。加強(qiáng)預(yù)防性工作,還應(yīng)積極推廣和普及財(cái)經(jīng)法律法規(guī)知識,開展審計(jì)進(jìn)課堂、進(jìn)基層活動(dòng),通過各種渠道對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行財(cái)經(jīng)法律法規(guī)知識培訓(xùn),增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政、依法理財(cái)?shù)呢?zé)任意識。財(cái)務(wù)管理規(guī)范化要在普及的基礎(chǔ)上劃分類別,把規(guī)范化程度較低的單位作為審計(jì)重點(diǎn),加強(qiáng)監(jiān)督。
四、發(fā)揮審計(jì)預(yù)防性作用必須積極穩(wěn)妥地推進(jìn)審計(jì)公告制度
審計(jì)公告制度是把雙刃劍,對內(nèi)可以促進(jìn)審計(jì)干部嚴(yán)格履行職責(zé),秉公執(zhí)法,對外可以起到警示和威懾作用。通過審計(jì)公告向社會提供真實(shí)可靠的審計(jì)結(jié)果和信息,披露查處重大違法違紀(jì)問題,既可以起到震懾作用,也可以有效形成審計(jì)、輿論、社會監(jiān)督的整體合力。
參考文獻(xiàn):
1、雷勇光.審計(jì)合謀與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊:共生與治理[J].管理世界,2004(2).
二、日常財(cái)務(wù)管理工作:在日常財(cái)務(wù)管理工作中，一是抓財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作規(guī)范，強(qiáng)調(diào)提高會計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量，在會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督上要求作到舉一反三，對以前發(fā)生的會計(jì)技術(shù)差錯(cuò)認(rèn)真地進(jìn)行整改調(diào)賬，使財(cái)務(wù)基礎(chǔ)規(guī)范工作質(zhì)量有所提高。二是吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，在做好會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督工作上下功夫，按照《會計(jì)法》等財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、水利工程管理財(cái)務(wù)會計(jì)制度和國有建設(shè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)制度的要求，切實(shí)履行財(cái)務(wù)收支審批手續(xù)，財(cái)務(wù)監(jiān)督從源頭上抓起，認(rèn)真進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，合理歸集收入、成本支出費(fèi)用，妥善進(jìn)行賬務(wù)處理。三是加強(qiáng)除險(xiǎn)加固工程項(xiàng)目投資管理，積極作好項(xiàng)目資金年度實(shí)施計(jì)劃，嚴(yán)格按照工程項(xiàng)目投資計(jì)劃和概算使用資金，認(rèn)真細(xì)致及時(shí)地對施工單位的工程進(jìn)度款申請書支付內(nèi)容予以審核，嚴(yán)格按照結(jié)賬程序和合同規(guī)定結(jié)算工程款項(xiàng)。四是通過調(diào)查研究與反復(fù)測算,制定并上報(bào)了xx年我局財(cái)務(wù)收支預(yù)算。五是全面啟動(dòng)了局機(jī)關(guān)會計(jì)電算化管理工作，應(yīng)用會計(jì)軟件輸入會計(jì)數(shù)據(jù)，由電子計(jì)算機(jī)對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，并打印輸出會計(jì)賬簿和報(bào)表，結(jié)束了我局手工記賬進(jìn)行會計(jì)核算和管理的歷史。與此同時(shí)指導(dǎo)幫助公司財(cái)務(wù)進(jìn)行會計(jì)電算化軟件安裝與應(yīng)用，實(shí)行會計(jì)電算化，標(biāo)志著我局財(cái)務(wù)與資產(chǎn)管理工作步入了一個(gè)嶄新的發(fā)展階段。
三、與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)財(cái)政四項(xiàng)改革工作管理:按照有關(guān)法規(guī)、政策和制度規(guī)定，我們順應(yīng)財(cái)政四項(xiàng)改革要求，進(jìn)一步加大了部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購、收支兩條線的工作力度。一是我局xx年部門預(yù)算得到了上級財(cái)政和主管部門的批準(zhǔn)，根據(jù)下達(dá)的收支預(yù)算總額，嚴(yán)格執(zhí)行部門預(yù)算中編列的具體項(xiàng)目、科目組織預(yù)算執(zhí)行?？刂祁A(yù)算總額，在支出預(yù)算內(nèi)統(tǒng)籌安排好各項(xiàng)工作，重點(diǎn)保證了工資發(fā)放、機(jī)關(guān)運(yùn)轉(zhuǎn)和我局水庫除險(xiǎn)加固等基建事業(yè)發(fā)展的需要，積極為局領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，把好支出關(guān)口，精打細(xì)算，厲行節(jié)約，努力提高資金使用效益。二是嚴(yán)格遵守國庫集中支付制度，加強(qiáng)對國庫集中收付財(cái)政信息系統(tǒng)的管理，依據(jù)已批復(fù)的部門預(yù)算和水庫除險(xiǎn)加固工程等項(xiàng)目，積極申報(bào)單位資金使用計(jì)劃，及時(shí)填報(bào)財(cái)政直接支付申請書，保證了財(cái)政資金的及時(shí)足額撥付到位。三是按部門預(yù)算中列入的項(xiàng)目做好有關(guān)政府采購工作，如根據(jù)局領(lǐng)導(dǎo)的工作布置，及時(shí)申報(bào)與采購陽新辦公大樓辦公家具、空調(diào)、微機(jī)、復(fù)印機(jī)等,在xx年部門預(yù)算中反映的政府采購項(xiàng)目做到了應(yīng)采盡采。
四、內(nèi)部審計(jì)、“小金庫”清理、經(jīng)濟(jì)合同鑒定、提供經(jīng)濟(jì)管理決策信息和參謀作用等工作:xx年上半年，我們對富泉公司、長宏公司、漢辦、溫辦20**年的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)，對在內(nèi)審中發(fā)現(xiàn)的違反有關(guān)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)規(guī)定的行為提出了整改措施。參加了陽新辦公樓裝飾工程、家具采購、陽新辦公樓一層和二層回購、有關(guān)建設(shè)工程造價(jià)咨詢等合同的審核和鑒定。針對陽新安居工程未辦理峻工決算、溫辦綜合樓二層改造為職工住房、清收職工欠款、部分工程建設(shè)項(xiàng)目無預(yù)算開支、對富泉公司的撥款管理、加強(qiáng)公務(wù)招待費(fèi)和差旅費(fèi)管理等問題，以書面報(bào)告的形式向局領(lǐng)導(dǎo)提出了管理意見，為領(lǐng)導(dǎo)管理經(jīng)濟(jì)工作起到了參謀作用。根據(jù)上級主管部門關(guān)于開展“小金庫”專項(xiàng)治理的通知和局領(lǐng)導(dǎo)的安排，及時(shí)組織實(shí)施我局“小金庫”專項(xiàng)治理清查，向上報(bào)送了自糾自查報(bào)表和報(bào)告。針對省財(cái)政廳駐黃石辦事處在對我局財(cái)務(wù)檢查中指出的問題,我們吸取教訓(xùn)并采取措施認(rèn)真地進(jìn)行了整改，xx年是財(cái)務(wù)科踐行科學(xué)發(fā)展觀，以人為本，理順機(jī)制，更新財(cái)務(wù)理念，服務(wù)大眾的一年。這一年，財(cái)務(wù)科在處長的領(lǐng)導(dǎo)和全體成員的共同努力下，立足現(xiàn)狀，努力提高有限經(jīng)費(fèi)的使用效率，為專項(xiàng)工程和運(yùn)營管理工作的開展提供了資金保障，圓滿完成了財(cái)務(wù)管理任務(wù)，實(shí)現(xiàn)了財(cái)政經(jīng)費(fèi)的收支平衡，現(xiàn)將一年來的工作，匯報(bào)如下。
一、財(cái)務(wù)收支基本情況(截止11月底)。
1、收入情況
xx年通行費(fèi)收入計(jì)劃13100.00萬元，實(shí)際收入14070.47萬元，完成計(jì)劃的107.41%。
路產(chǎn)索賠收入35萬元。
2、人員及公用經(jīng)費(fèi)收支情況：
本年度計(jì)劃
劃1857.73萬元，撥款1696.54萬元，支出管理費(fèi)1452.44萬元,支出與撥款數(shù)相比節(jié)余244.1萬元。
2、日常養(yǎng)護(hù)收支情況：
本年度計(jì)劃190萬元，撥款190萬元，支出231.4萬元，超支41.4萬元。
二、主要財(cái)務(wù)工作。
1、完成xx年財(cái)務(wù)決算編報(bào)工作。1月初，財(cái)務(wù)科接受xx年度局財(cái)務(wù)決算軟件培訓(xùn)，全面梳理xx年財(cái)務(wù)工作，順利完成了xx年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表編報(bào)工作，為xx年財(cái)務(wù)工作的全面開展打下了良好基礎(chǔ)。
2、財(cái)政供養(yǎng)人員情況填報(bào)工作。3月份，財(cái)務(wù)科開始填報(bào)財(cái)政供養(yǎng)人員情況信息表。財(cái)政供養(yǎng)人員信息表是廳財(cái)政支付中心拔付我處人員經(jīng)費(fèi)的依據(jù)，其數(shù)據(jù)的正確與否直接關(guān)系到我處人員的工資福利待遇。xx年我處共填報(bào)財(cái)政供養(yǎng)人員244人，其中正式人員63人，收費(fèi)人員181人，這為我處人員及公用經(jīng)費(fèi)的報(bào)批提供了直接的數(shù)據(jù)依據(jù)。
