時間：2023-06-06 09:32:17
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇環境保護稅法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1 立法回避制度的主體范圍界定
為保證立法決策的科學性與民主性，立法回避的范圍主要體現在聽證階段，所針對的主體為主持聽證及調查人員。對于環境保護稅法的立法進程中，立法回避制度應適用于整個立法主體。該部法律涉及以下主體間的關系: 中央政府與地方政府、地方政府之間、稅務部門與環保部門、民眾與政府部門等。稅收具有法定性，由環境保護費到保護稅的變革在于地方政府的收入由收費變成收稅，地方政府為實現自身利益最大化不會支持這樣的制度改革。為了追求地方經濟的增長，地方政府對環保指標的執行與控制并不是太感興趣。環保部門與稅收部門之間執行權的交叉，民眾環保意識與環境質量要求增強及其對政府積極采取治理措施的意愿與要求等。通過分析可得，我國環境保護稅的征收除受技術性因素的制約與影響，既定利益的分配格局是又一大癥結所在。因此，在對環境保護稅進行立法起草時，涉及不同主體之間利害關系，影響立法公正程序與結果的主體應實行立法回避。回避的方式可以依所及主體自行申請，也可依對該主體享有監督權的國家機關決定。目的是為了防范參與立法主體的利己利益傾向，在一定程度上可以使立法更公平。
2 立法回避制度與立法博弈機制并不矛盾
立法博弈機制是不同主體之間的相互交互、制約、抗衡最終達成相對平衡的制度。很多人擔憂在環保稅征收的立法進程中引入立法回避制度會損害不同利益主體意見的有效表達。以立法起草為例，有學者提出立法起草權應對外開放。作者贊同這一觀點。為了減少部門利益對環境保護稅征收的滲入與干擾，立法起草工作應向社會開放，有利益關系的主體不得參與涉及其自身相關的法律條款的起草工作，由其他部門或者委托專家起草。當然，這并不意味著完全將利益部門拒之門外，其提出的相關立法建議應充分考慮并討論研究，依舊保證不同主體間觀點的博弈與交鋒。立法回避制度的適用根基在于我國國情，使其具有可操作性，使環境保護稅法不受利益干擾，真正發揮保護生態環境的功能與效用。
3 相關專家學者的有效參與
《環境保護稅法》是一部極具特殊性的法律，其涵蓋內容不僅包括法學原理，還涉及很多自然科學領域的內容，需要多門學科知識作為理論背景。為保證立法公平，立法回避制度的采用更應重視專家學者的有效參與，被回避的部門主體可以委托專家學者對其利益訴求進行分析，提出具有客觀性、科學性、專業性的建議報告，可以有效避免征稅標準不合理等問題，使立法真正建立在民主基礎之上，不使任何相關主體的意見被忽視。這樣的法律才更具備民主性、規范性、合理性與可行性。
4 研究小結
目前國務院法制辦公室了《中華人民共和國環境保護稅法( 征求意見稿) 》，該舉措推動著我國環境保護稅法的立法進程。立法是司法活動的起點，立法質量的高低決定司法活動的效果。立法回避制度在我國立法環節運用較少，而環境保護稅法的制定因其所調整社會關系的復雜性可能面臨征稅標準不科學、執行難等困境。
本文探析立法回避制度對我國環境保護稅法的啟示，旨在使該部法律更具有合理性與可行性，充分發揮其對社會的調整作用。研究指出，在對環境保護稅進行立法起草時，涉及不同主體之間利害關系，影響立法公正程序與結果的主體應實行立法回避。回避的方式可以依所及主體自行申請，也可依對該主體享有監督權的國家機關決定。目的是為了防范參與立法主體的利己利益傾向，在一定程度上可以使立法更公平。為了減少部門利益對環境保護稅征收的滲入與干擾，立法起草工作應向社會開放，有利益關系的主體不得參與涉及其自身相關的法律條款的起草工作，由其他部門或者委托專家起草。為保證立法公平，立法回避制度的采用更應重視專家學者的有效參與，被回避的部門主體可以委托專家學者對其利益訴求進行分析，提出具有客觀性、科學性、專業性的建議報告，可以有效避免征稅標準不合理等問題，使立法真正建立在民主基礎之上，不使任何相關主體的意見被忽視。
醞釀多時的環境保護費改稅，終于取得階段性成果。日前，國務院法制辦就財政部、國家稅務總局、環境保護部起草的《中華人民共和國環境保護稅法（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》），向社會公開征求意見。由排污收費改為征收環保稅，環境保護稅的征收范圍、稅率、征收管理體制等，既影響到企業的生產經營，又關系能否更好地促進生態環境改善，為社會所廣泛關注。
清費立稅強制力度更大
設立環境保護稅是中央的一項既定部署。“十二五”規劃綱要提出，開征環境保護稅。十八屆三中全會《決定》在部署深化財稅體制改革時，明確提出“推動環境保護費改稅”。《深化財稅體制改革總體方案》將稅制改革重點鎖定6大稅種，其中就包括建立環境保護稅制度。環境保護稅是通過稅收手段將環境污染和生態破壞的社會成本內部化到生產成本和市場價格中去，再通過市場機制分配環境資源的一種經濟手段。制定環境保護稅法，目的在于保護和改善環境，促進社會節能減排，推進生態文明建設。
《征求意見稿》規定，環境保護稅的納稅人，為在中華人民共和國領域以及管轄的其他海域，直接向環境排放應稅污染物的企業事業單位和其他生產經營者。對于納稅人的這個規定，主要是與排污費有關規定相銜接。2015年1月1日起施行的新環境保護法規定，排污費的繳納人為排放污染物的企業事業單位和其他生產經營者。
超標超量排放加倍征收
在稅率方面，《征求意見稿》采用固定稅額的辦法，從量計征，而非從價計征。《征求意見稿》考慮了不同地區情況差異，對稅額調整問題作出規定：省級人民政府可以統籌考慮本地區環境承載能力、污染排放現狀和經濟社會生態發展目標要求，在規定的稅額標準上適當上浮應稅污染物的適用稅額，并報國務院備案。為落實《大氣污染防治行動計劃》《節能減排“十二五”規劃》、新環境保護法等要求，促使企業減少污染物排放，《征求意見稿》規定，對超標、超總量排放污染物的，加倍征收環保稅。對依照環境保護稅法規定征收環保稅的，不再征收排污費。
根據《征求意見稿》，環保稅的征稅對象分為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲等4類，具體稅目按照稅目稅額表的規定執行。對大氣污染物、水污染物的征收范圍，按每一排放口的污染物種類數以污染當量數從大到小的順序，最多不超過3項（重金屬污染物為5項）。省級人民政府可以根據本地區污染物減排的特殊需要，增加同一排放口征收環保稅的應稅污染物種類數。對于頗受關注的對二氧化碳排放征稅問題，《征求意見稿》未作規定。
《征求意見稿》還對稅收優惠作出規定，對農業生產（不包括規模化養殖）排放的應稅污染物，機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放的應稅污染物，城鎮污水處理廠、城鎮生活垃圾處理場向環境排放污染物不超過國家規定排放標準的，免征環保稅。納稅人排放應稅大氣污染物和水污染物低于排放標準50%以上且未超過污染物排放總量控制指標的，省級人民政府可以決定在一定期限內減半征收環保稅。上述稅收優惠體現了鼓勵減少排放、循環利用以及投資于保護環境的技術和設備等行為，同時對于征稅后受影響較大的基礎產業或行業給予保護。
稅務征收+環保協同
對于征收管理體制，按照“企業申報、稅務征收、環保協同、信息共享”的征管模式，《征求意見稿》規定，納稅人向稅務機關申報納稅，對申報的真實性和合法性承擔責任;對重點監控（排污）納稅人和非重點監控（排污）納稅人進行分類管理;稅務機關發現納稅人有申報數據明顯不實、逃避納稅等行為的，可提請環保部門審核納稅人的污染物排放情況;環保部門和稅務機關建立相關信息共享機制。根據《征求意見稿》規定，環保部門履行對應稅污染物監測、監督和審核確認的職責，協同稅務機關做好環境保護稅的征收管理工作。（據《經濟日報》）
一、“環境稅”的征稅客體和法定名稱問題
環境稅是旨在保護環境和資源的國家稅收，環境稅應該是我國整個稅種體系中一個獨立的稅種，其法律地位是與流轉稅、所得稅等稅種等同的。在環境稅法定名稱的尋找上，可否作如下考慮：
1.“環境稅”：它是以環境中的物為征稅對象的一種稅。“環境稅”的內容廣泛，可看作一個廣義的概念。它下面還可分為污染物稅、環境能源稅、環境資源稅、環境關稅等。而且，每一個名稱下面還可再分，如污染物稅可分為噪聲稅、垃圾稅、二氧化碳稅、硫稅、有毒化學品稅等。上面提及的環境資源稅，也可稱為生態環境稅。
2.“環境污染稅”：它以特定行為為征稅對象，任何單位和個人造成環境污染和公害的行為，可以確定為征稅客體。這些環境污染行為包括向環境排放廢水、廢氣、廢熱、固體廢物、噪聲、放射性物質等行為。環境污染稅的計稅依據是所排放污染物的濃度或總量。這個名稱還可以有另外的叫法，如稱為環境保護稅，不過這是從狹義上來解釋的，它的課稅客體不包括破壞自然資源的行為。
3.“環境消費稅”：以消耗某種環境資源為征稅對象，如美國對消耗臭氧的化學制品征稅等。我國現行消費稅雖然將鞭炮、焰火、汽油、摩托車和小汽車等污染環境的消費品納入課征范圍，而且對小汽車按照排氣量大小確定差別稅率，這在控制污染方面發揮了一定的作用，但未能對含鉛和無鉛汽油、是否安裝尾氣凈化裝置的車輛加以區別，降低了稅收對控制污染行為的作用。筆者提議的環境消費稅，消耗的環境資源不僅僅包括汽油，還應包括天然氣、煤、焦炭、重油、臭氧等等。具體范圍可由稅法確定。環境消費稅在環境資源的生產和消費環節征收。
4.“環境資源稅”：它以開發、使用、破壞自然資源的行為作為課稅對象。其名下有：“開采稅”、“開發稅”、“采伐稅”、“土壤保護稅”等。其納稅主體是開發、利用土地、森林、草地、水、礦產、地熱、海洋等自然資源的社會組織和個人。計稅依據由自然資源的稀缺程度和開發利用的程度共同確定，對不可再生、本國稀缺的自然資源可以課以重稅。以行為作為課稅對象的環境資源稅，可以冠名為生態環境補償稅，或叫生態環境稅。
環境資源稅也可設計為以物為課稅對象，名稱包括化學燃料稅、水資源稅、礦產資源稅、森林資源稅和草原資源稅等，主要體現環境資源的使用成本或價值。
以上陳述的幾個環境稅名稱中，“環境稅”的名稱顯然范圍過大，包羅萬象，立法中難以界定其具體內容，實踐也不好操作。“環境消費稅”以幾種消費的環境資源為課稅對象，范圍過于狹窄，對其他幾種常見的污染行為如排放污水、排放噪聲等不聞不問，也違背了環境稅的立法宗旨。“環境資源稅”只顧及自然資源的維護與利用，忽視了以稅收手段抑制排污行為的作用。而“環境污染稅”與“環境資源稅”正好相反，忽視了破壞自然資源的行為。筆者認為，我國環境稅立法，可以冠名為“環境保護稅”，其具體內容分為兩部分：一是環境污染稅，對污染物或排污行為征稅；二是環境資源稅，對稀有資源或利用、破壞自然資源的行為征稅。環境保護稅這兩部分內容，還應該包括環境稅收優惠的法律制度。鑒于我國環境稅立法仍處于醞釀階段，沒有現成的經驗可資借鑒，加之國外的情況和我國也不盡相同。因此，筆者還認為，環境稅立法可以首先采取以某種或某幾種常見的、嚴重的環境污染物、稀有資源、污染行為或生態環境破壞行為作為課稅對象，單獨立法，以“暫行條例”的形式頒行，如制定《固體廢物（垃圾）處置稅暫行條例》、《水污染稅暫行條例》、《空氣污染稅暫行條例》、《汽油稅暫行條例》、《噪聲污染稅暫行條例》以及《水土保持稅暫行條例》等等。環境保護稅法律體系的建立不是一蹴而就的，而是一個逐步完善的過程，上述環境稅種的單獨立法，都是環境稅法律體系完善的重要步驟。
二、中國環境稅的立法宗旨問題
環境稅是把環境污染和生態破壞的社會成本，內在化到生產成本和市場價格中去，再通過市場機制來分配環境資源的一種經濟手段。環境稅主要目的應當是為保護環境和可持續發展服務。這里，稅收是手段，運用這個經濟手段控制環境污染和保護改善環境、維護人類健康是環境稅的立法宗旨。
改革開放之前，我國在經濟建設中基本上忽視了對環境的保護，可以說，我國此時的經濟效益是以犧牲環境效益為代價的。開征環境稅雖然不是環境保護的唯一經濟手段，但它卻是一種規范的、有效的也是有力的手段，今后也應該是最重要的一種經濟手段。這種手段以法律法規的形式固定下來，明確其立法宗旨，更有利于我國環境保護事業的健康發展。而且，稅收作為政府籌集財政資金的重要工具和實施宏觀調控的經濟杠桿，還可以為環境保護事業籌集專項資金。綜上所述，筆者認為，環境稅立法確立前述的立法宗旨是適宜的。
三、中國環境稅法的立法原則問題
1.環境保護和經濟發展相協調的原則
這一原則在環境稅中的體現主要有兩層含義：一、發展經濟不能犧牲環境。開征環境稅會增加企業的成本，對經濟的發展會有一定的影響，但基于保護環境的理念，我們仍然要開征環境稅，尤其是對于那些嚴重的污染行為和破壞自然資源的行為，更是要課以重稅，在這種情況之下，要優先考慮環境的保護。二、環境保護要考慮其對經濟發展的負面影響。開征環境稅不能不考慮企業的稅收負擔，以及因此對經濟帶來的負面影響。這就要求立法者在環境稅立法中應科學的設置環境稅的納稅主體、課稅客體和稅率，運用環境稅的稅收優惠政策，考慮企業的整體稅負。尤其是現在我國企業的稅負整體偏重，大量國有企業處于虧損狀態，在保護環境，開征環境稅的同時，要把環境稅對經濟的負面影響降到最低限度。
2.稅負和污染相適應的原則
這一原則要求“誰污染誰納稅”，對污染嚴重的物和行為課以重稅，對污染輕微的物和行為實行較低的稅率，對污染防治實施項目的建設實行零稅率。隨著各國普遍利用環境稅來防止污染、治理環境，環境稅收收入越來越成為各國籌措環保資金的主要來源。對環境稅的具體征稅對象和課稅稅率的設計，大體是遵循稅收收入和環保資金相當的原則。在稅率上一般實行動態稅率，即根據治理污染和保護環境所需資金不斷調整具體的環境稅稅目的稅率；有些國家對具體環境稅稅目的稅率是每年公布一次的。動態稅率的實行是稅負和污染相適應原則的直接體現。這一原則的重要意義還在于：假定政府征收等于邊際污染成本的稅收，那么可使污染者的邊際私人成本等于邊際社會成本，邊際私人收益等于邊際社會收益，即把污染者的外部性成本（社會成本）內在化，使其面臨真實的社會成本和收益；最終必能抑制或減少污染量，實現資源的優化配置。同時，這一原則的實施也有利于避免企業環境稅負的畸輕畸重，實現稅收的公
平目標。
3.預防與治理相結合的原則
所謂預防是指預防一切環境污染或環境破壞造成的損害；所謂治理是指對一切環境污染或環境破壞所進行的治理。環境稅的開征并不是簡單的為環境的污染事后提供治理的資金，其首要的作用還在于防止污染。預防與治理相結合的原則是稅收宏觀調控和籌集資金雙重功能的體現和運用。
四、中國環境稅法規范的內容問題
構建我國的環境稅法體系，設計其基本內容，首先應從完善現行的稅制結構開始，綠色稅制改革的重點應是目前與環境資源有關的資源稅和消費稅。另一方面，我國要大膽借鑒發達國家環境稅法的立法經驗，引入能源稅、水資源稅、含鉛汽油消費稅附加以及臭氧耗損物質（ODS）稅，2同時考慮從排污收費到污染稅的可能改革。下面，筆者擬在前述的環境保護稅的名下，選擇幾個主要的環境稅種，就其內容作一些設想，當然，這還不能概括環境稅法體系的全部內容：
1.垃圾稅：是一種以抑制環境污染為目的、以垃圾（或叫固體廢物）為課稅對象的稅種。垃圾稅稅率為定額稅率，課稅對象是工業垃圾和生活垃圾。納稅人為產生垃圾的企事業單位和公民個人。垃圾稅可規定一個起征點。征收的垃圾稅稅金，應該相當于處置垃圾所花費的資金（與此相適應，垃圾稅也可稱為垃圾處置稅或固體廢物處置稅）。如奧地利聯邦政府從1989年1月1日起征收垃圾稅。按照規定，每噸家用垃圾征收40—50先令，每噸特殊垃圾征收200—500先令。
2.含鉛汽油稅：含鉛汽油稅是一種具有行為調節功能的稅收，它是汽油消費稅中的一個稅目，應視為一種消費稅附加。其征收對象是供機動車船使用的所有標號的含鉛汽油和70#低標號汽油。納稅人是中國境內生產含鉛汽油和70#汽油的生產廠家。其稅率的確定應主要以在我國高標號汽油中占比例較大的90#汽油為依據。
3.污染排放稅：是指根據污染者排放物數量或能產生有污染的產品數量征收的一種稅收，也是最能直接體現環境稅本質的一種稅收。其征收依據是排放污染物的數量或能產生有污染的產品數量。納稅人是排放污染物或生產有污染的產品的單位和個人。從長遠的觀點，排污收費宜改成征收污染排放稅。不過，這種轉變的前提是大大簡化現行的收費標準，從以污染物排放量為征收依據轉變到以產品生產或消費數量為征收依據，或者只征收少數污染物的排放稅。污染排放稅稅率宜采用超額累進稅率。稅額的確定，以足夠支付治理污染的費用為基準。
4.企業環境稅：企業環境稅以生產或排放有毒性物質的企業為納稅人，課稅對象是有毒性物質或其排放會造成污染的物質。稅率為從量定額稅率。
5.水資源稅：是對水資源的開采和使用以及污染水資源的單位和個人征收的一種稅。征稅對象是對水資源的開采、使用行為以及污染水資源的行為。水資源包括地下水資源和地表水資源。我國現行的水資源費可改成水資源稅，并在現行的水資源費費率基礎上，根據各地區水資源的稀缺性和水污染程度確定差別幅度稅率。全面提高水資源稅稅率。
上述的垃圾稅、含鉛汽油稅、污染排放稅和企業環境稅，可以歸屬于環境保護稅名下的環境污染稅，而水資源稅則歸屬于其名下的環境資源稅。
五、環境稅收優惠政策
我國現行稅收體系也包含了一些環境稅收優惠政策，不過，現行稅制中考慮環境保護因素而采取的稅收優惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優惠的實施效果。因此，筆者主張，環境稅收優惠政策可做如下考慮：
首先，在關稅方面，對出口的環境保護設施、材料可采用低關稅率，以扶持該類產品的發展。對國內目前不能生產的污染治理設備、環境監測和研究儀器以及環境無害化技術等進口產品，減征進口關稅；在農業稅方面，對改良土壤、提高肥力、維持耕地面積、植樹造林等有助于環境與資源保護的農業生產活動減免農業稅；在營業稅方面，對工業企業自銷的綜合利用產品、環境保護政策性虧損的經營活動等實行減免營業稅或緩征營業稅；在消費稅方面，對清潔汽車、清潔能源以及獲得環境標志和能源效率標志的家電產品和汽車，減征消費稅；另外，對經營環境公共設施的企業，在征收營業稅、增值稅和城市維護建設稅方面給予優惠。
其次，為鼓勵企業開發利用防止污染、節約能源等方面的設備、機器，保護環境，政府應采用加速折舊的方式來實現其環境目標。目前，我國的加速折舊制度，不僅加速折舊方式少，而且，相關規定也不明確。我國應該允許清潔能源企業、污染治理企業、環境公用事業以及環保示范工程項目加速投資折舊。
再次，擴大固定資產投資方向調節稅零稅率政策的適用范圍，準確界定零稅率調節稅的適用項目類型；界定朝陽產業——環境保護產業的范圍，在規定期限內對環境保護產業的企業實行稅收優惠政策。此外，對工業企業購入的環境保護設施允許扣減進項增值稅額等，也是屬于環境稅收優惠政策的范圍。
面對即將實施的環保稅征收政策, 企業應該降低環境的污染指數, 改善納稅籌劃方案, 使企業在合理利用稅收優惠政策的前提下, 進行稅收籌劃, 這樣不僅能為保護環境做貢獻, 又能使企業自身利益達到最大化。下面就四川省某加工企業轉型為綠色現代化企業進行探討。
2 環境保護稅政策
為建設綠色中國緩解大自然的污染之憂, 一直以來國家大力倡導減少污染物排放, 推進各地市區綠化建設。為了使排污企業減少污染物的排放, 2018年1月1日起, 國家正式開始實行環保稅征收管理方案。
2.1 國家環保稅政策
為促進企業向綠化產業轉型發展, 鼓勵企業積極參與研發污染物排放凈化新技術和應用環境保護專用設備, 使得污染物的濃度盡可能地降低。如在污染物排放濃度方面, 若企業排放的污染物濃度值小于等于國家和地方規定標準30%的, 則將減按75%征收環境保護稅, 若小于等于50%的, 則將減按50%征收環境保護稅。在環境保護專用設備方面, 根據國家稅收相關政策規定企業購置與環境保護、資源合理運用、節能、節水等專用設備的, 可以按照專用設備投資額的10%, 即購買成本或者研發總成本的10%, 減少企業所得稅應納稅所得額, 此外, 企業在從事, 符合特定條件的環境保護等資源合理運用項目的經營收入所得, 自該項目取得第一筆生產經營收入當年起, 前三年可以免征企業所得稅, 后面的從第四年至第六年就減半征收企業所得稅, 自第七年起進行該項目經營收入的全額納稅。
2.2 四川省環保稅政策
根據四川省環境保護稅適用稅額的決定擬定適用稅額:應稅水污染物適用稅額以每污染當量數2.8元來計算應納環保稅稅額。以下就此方案的可行性進行計算、分析。
3環保稅起征后納稅籌劃
四川省某企業主要從事鞋模加工, 經檢測該企業廢水排口中重金屬總鎳濃度含量為2.32mg/L, 總鉻濃度含量3.25mg/L, 總鉛濃度含量3.15mg/L, 總汞濃度含量1.11mg/L, 該企業年度總排放廢水10萬L。經計算得出:應納環保稅稅額為145614元。若企業不進行納稅籌劃, 則該企業當年應交環境保護稅145614元。本文通過以下方法使該企業在不違背國家法律法規及稅收政策的前提下, 降低企業稅負。
3.1 計稅依據的籌劃
(1) 方案一:該企業在排廢口加增一道重金屬回收利用環節, 使企業排放的污染物濃度值小于等于國家和地方規定標準30%, 其污染物總鎳濃度含量0.7mg/L, 總鉻濃度含量1.05mg/L, 總鉛濃度含量0.7mg/L, 總汞濃度含量0.035mg/L。經計算得出:應納環保稅稅額為31972.5元。
(2) 方案二:該企業引進先進技術使企業排放的污染物濃度值低于國家和地方規定標準50%, 總鎳濃度含量為0.5mg/L, 總鉻濃度含量0.75mg/L, 總鉛濃度含量0.5mg/L, 總汞濃度含量0.025mg/L。經計算得出:應納環保稅稅額為1522元。
綜上, 從企業通過排放污染物濃度降低企業稅負方面來看, 方案二中企業廢水污染物濃度比方案一低20%, 且國家政策明確指出, 污染物濃度值越低繳稅越少。所以企業采用引進先進技術使企業排放的污染物應交環境保護稅比企業采用在排廢口加增一道重金屬回收利用環節的環保稅少繳納25%。因此, 企業在實行環保稅籌劃時, 根據實際情況合理選擇納稅籌劃方式。
3.2 專用設備來源選擇
(1) 方案一:該企業為了響應國家環境保護政策, 減少企業的稅收負擔, 可外購環保專用設備一臺, 價稅合計234萬元, 經計算得出:可抵扣增值稅34萬元, 可少繳納企業所得稅5萬元, 則企業總的可少繳納稅額為39萬元。
(2) 方案二:該企業經過調查、研究, 為了長遠利益的發展在國家企業所得稅優惠政策內, 決定自主研發一臺環境保護專用設備, 并申請專利權。將生產該設備對外銷售, 該企業銷售設備取得銷售收入800萬元, 研發成本500萬, 經納稅籌劃得出該企業可少繳企業所得稅262.5萬元。
綜上, 企業若自主研發并在研發期間應合理控制成本, 相對而言比企業外購環保專用設備總的應納稅額更少, 因企業在研發過程除了可以加計扣除50%的成本費外 (企業自主研發環境保護專用設備符合國家稅收法規可以按研發成本的50%加計扣除) , 還可以享受三免三減半的稅收優惠。
因此, 從企業少繳稅角度來看, 在環保專用設備來源選擇中企業自主研發優于企業外購環保專用設備。
4 結語
綜上所述過不同的稅收籌劃方式合理利用環境保護政策, 在排污環節稍作改變, 在某些程度上就可以降低企業的稅收。一方面是從環境保護稅法中合理運用稅收減免政策來改變企業環境保護稅的計稅依據, 以達到降低企業稅負的目的。另一方面利用稅后抵免的稅收優惠措施, 可以讓企業在運營戰略層面通過選擇不同先進技術的環保專用設備, 合理運用企業所得稅中的減免政策, 使企業在降低應納稅額的同時實現企業利益的最大化。
參考文獻
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注釋
（一）環境稅收的基本內容
隨著可持續發展理論得到國際社會日益廣泛的認同，環境保護問題備受各國政府的重視。稅收作為政府用以調節社會經濟生活的一種重要工具和手段，在保護環境方面發揮著越來越重要的作用。一些經濟發達國家由于在經濟發展過程中曾飽受環境問題的困擾，率先嘗試將稅收用之于環境保護，并收到了較好的效果。鑒于發達國家在經濟發展進程中已經取得的經驗和教訓，世界銀行的有關專家建議發展
由于國情和稅收政策的差異，各國環境收制度的具體內容不盡相同，但其基本內通常都由兩個部分所構成：一是以保護環為目的，針對污染、破壞環境的特定行為課征專門性稅種，一般稱之為環境保護，它是環境稅收制度的主要內容。如荷蘭的燃料使用稅、廢物處理稅和地表水污染；德國的礦物油稅和汽車稅；奧地利的標油消費稅；部分經濟合作與發展組織成員國課征的二氧化碳稅以及噪音稅等等。二是其他一般性稅種中為保護環境而采取的種稅收調節措施？包括為激勵納稅人治理污染飛保護環境所采取的各種稅收優惠措施和對污染、破壞環境的行為所采取的某些加其稅收負擔的措施。在環境稅收制度中，后者通常是作為輔內容而存在，配合種專門性環境保護稅發揮作用的。
（二）環境稅收的社會經濟意義環境稅收的產生拓寬了稅收的調節領，不僅在保護人類生存環境方面發揮了重作用，而且充分體現了稅收的“公平”和效原則，具有重要的社會經濟意義。
1.保護人類生存環境，促進社會經濟可續發展。
自從“可持續發展，'的概念在本世紀80代被明確提出以來，至今已發展成為比較整的理論體系，并被國際社會普遍接受。可持續發展理論的指導下，聯合國于1992召開了環境與發展大會，通過了《21世紀程》等重要文件，確定了全球性可持續發戰略目標及其實現途徑。很多國家也相繼定出本國的可持續發展戰略。由于環境的染和不斷惡化已成為制約社會經濟可持發展的重要因素，因而，保護環境就成為持續發展戰略的一項重要內容。
然而，在市場經濟體制下，環境保護問是無法靠市場本身來解決的。因為市場并仁萬能的，對于經濟發展所帶來的諸如環境保護等“外部性”問題，它是無能為力的。其原因在于，在市場經濟條件下經濟活動主體完全根據自身經濟利益最大化的目標決定自己的經濟行為，他們往往既不從全局考慮宏觀經濟效益，也不會自覺地考慮生態效率和環境保護問題。因而，那些高消耗飛高污染、內部成本較低而外部成本較高的企業或產品會在高額利潤的刺激下盲目發展，從而造成資源的浪費、環境的污染和破壞，降低宏觀經濟效益和生態效率。對此，市場本身是無法進行自我矯正的。為了彌補市場的缺陷，政府必須采取各種手段對經濟活動進行必要的干預。除通過法律和行政等手段來規范經濟活動主體的行為之外，還應采用稅收等經濟手段進行宏觀調控。稅收作為政府籌集財政資金的工具和對社會經濟生活進行宏觀調控的經濟杠桿，在環境保護方面是大有可為的。首先，丁針對污染和破壞環境的行為課征環境保護稅無疑是保護環境的一柄“雙刃劍".它一方面會加重那些污染、破壞環境的企業或產品的稅收負擔，通過經濟利益的調節來矯正納稅人的行為，促使其減輕或停止對環境的污染和破壞；另一方面又可以將課征的稅款作為專項資金，用于支持環境保？ な亂怠f浯？在其他有關稅種的制度設計中對有利于保護環境和治理污染的生產經營行為或產品采取稅收優惠措施，可以引導和激勵納稅人保護環境、治理污染。可見，在市場經濟條件下，環境稅收是政府用以保護環境飛實施可持續發展戰略的有力手段。
2.體現“公平”原則，促進平等競爭。
公平競爭是市場經濟的最基本法則。但是，如果不建立環境稅收制度，個別企業所造成的環境污染就需要用全體納稅人繳納的稅款進行治理，而這些企業本身卻可以借此用較低的個別成本，達到較高的利潤水平。這實質上是由他人出資來補償個別企業生產中形成的外部成本，顯然是不公平的。通過對污染、破壞環境的企業征收環境保護稅，并將稅款用于治理污染和保護環境，可以使這些企業所產生的外部成本內在化，利潤水平合理化，同時會減輕那些合乎環境保護要求的企業的稅收負擔。從而可以更好地體現“公平”原則，有利于各類企業之間進行平等競爭。 由此可見，建立環境稅收制度完全合乎市場經濟運行、發展的需要。環境稅收的產生，既是源于人類保護環境的直接需要，也是市場經濟的內在要求。而且市場經濟體制使經濟活動主體所擁有的獨立經濟利益和獨立決策權利又是環境稅收能夠充分發揮作用的基礎條件。環境稅收首先誕生于高度發達的市場經濟國家，恰好證明了這一點。
環境問題是入類在社會經濟發展中面臨的共同性問題。我國是一個發展中國家，隨著工業化進程的不斷加快，環境問題也日漸嚴重，主要表現在三個？方面：一是由于過度地采伐森林和放牧，使植被資源遭受嚴重破壞，造成生態環境惡化，不僅直接危及農、林、牧業的發展，而且使自然災害更為頻繁地發生。二是由于我國的企業多以煤炭為主要燃料，加之一些高能耗、重污染型企業迅速發展，使工業污染物的排放量驟增礦嚴重地污染了大氣、土壤和水源。三是由于人口迅速增長、城市化進程加快和消費水平提高，使城市生活垃圾大量增加卻未能得到妥善處理，從而造成環境污染。而機動車輛的增加則使空氣污染變得更加嚴重。從某種意義上說，一些在西方國家工業化進程中曾經出現過的環境問題正在我國重演 .
環境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質量，而且制約著我國社會經濟可持續發展。面對日趨嚴峻的環境狀況，借鑒國外的經驗，加強環境稅收制度建設，運用稅收手段來保護我國的環境顯然是非常必要的。而社會主義市場經濟體制的確立，又為環境稅收制度的存在提供了更充分的理由和客觀條件。
二、我國現行稅收制度申的環境保護結施
實際上，自改革開放以來，我國一直將保護環境作為一項基本國策，運用稅收手段加強環境保護也已經有20余年的歷史了。早在70年代，我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規定對工業企業以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產產品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧。此后，我國的稅收制度雖然歷經多次改革、調整，但始終將保護環境作為稅制建設的一項重要內容。稅收制度中有關環境保護的內容不僅得以延續，而且不斷豐富和發展。我國現行稅制中的環境保護措施主要包括：
1；消費稅。
對環境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費品列入征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。
2.增值稅。
對原材料中摻有不少于30%的煤石干石等廢渣的建材產品和利用廢液、廢渣生產的黃金、白銀在一定時期內給予免稅優惠。
3.內資企業所得稅。
規定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的企業，可在5年內減征或免征企業所得稅。
4、外商投資企業和夕卡國企業所得稅。
規定外國企業提供節約能源和防治環境污染方面的專有技術所取得的轉讓費收入，可減按10%的稅率征收預提所得稅，其中技術先進、條件優惠的，可給予免稅。
5.固定資產投資方向調節稅。
對符合國家環境保護政策，有利于保護環境、減輕或消除污染的水土保持工程、防護林工程、森林保護、高效低殘留農藥、城市煤氣、集中供熱、污水處理廠、垃圾處理廠等投資項目規定了零稅率；而對一些污染嚴重、不符合環境保護要求的小冶金、小煉油以及部分化工項目規定按30%的高稅率征稅。
應當肯定，上述稅收措施采取“獎限結合”的辦法，形成了鼓勵保護環境、限制污染的鮮明政策導向，與政府的其他有關措施相配合，在減輕或消除污染，加強環境保護方面發揮了積極的作用。同時我們也應該看到，我國目前尚未真正構建起完善的環境稅收體系。面對日趨嚴峻的環境狀況，相對于社會經濟可持續發展戰略目標和社會主義市場經濟發展的客觀要求，上述稅收措施所發揮的作用還遠遠不夠。首先，與國外相對完善的環境稅收制度相比，我國缺少針對污染、破壞環境的行為或產品課征的專門性稅種，即環境保護稅。而此類稅種在環境稅收制度中應處于主體地位，它的缺位既限制了稅收對污染、破壞環境行為的調控力度，也難以形成專門用于環境保護的稅收收入來源，弱化了稅收的環境保護作用。其次，我國現行的環境保護稅收措施也需要進一步完善。其存在的問題：一是現行稅制中為貫徹環境保護政策而采取的稅收優惠措施的形式比較單一，主要限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，而且顯得力度不足，影響了實施效果；二是消費稅中的環境保護措施顯得比較粗糙，仍有進一步改進、細化的必要。
三、完善我國環境稅收制度的基本設想
針對我國的環境狀況和現行稅制中有關環境保護稅收措施存在的不足，借鑒國外的經驗，建立和完善我國環境稅收制度的基本思路應當是：在進一步完善現行環境保護稅收措施的基礎上，盡快研究開征環境保護稅，使其作為環境稅收制度的主體稅種，構建起一套科學、完整的環境稅收制度體系。
（一）改革和完善現行環境保護稅收措施的思路
我國現行的環境保護稅收措施是在長期的稅收實踐中形成的，實踐證明也是行之有效的。這些稅收措施，奠定了我國環境稅收制度的基礎。今后的環境稅收制度建設，應將改進和完善環境保護稅收措施作為一項重要內容。
1.完善稅收優惠措施。
除繼續保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優惠形式外，還應針對不同優惠對象的具體情況，分別采取多種稅收優惠形式。主要包括：
（1）在增值稅制度中增加對企業購置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的環境保護設備允許抵扣進項增值稅額的優惠規定。
（2）在內、外資企業所得稅和個人所得稅制度中增加對企業和個體經營者為治理污染而調整產品結構、改革工藝、改進生產設備發生的投資給予稅收抵兔的規定。
（3）在企業所得稅制度中增加對實行企業化管理的污水處理廠、垃圾處理廠（場）實行加速折舊的規定。
這樣，可以增強稅收優惠手段的針對性和多樣性，便于靈活運用各種不同稅收優惠形式激勵企業采取措施保護環境、治理污染。提高稅收優惠措施的實施效果。
2.改革消費稅制度。
為了增強消費稅的環境保護效應，應對課征制度做如下改進：
（1）適當提高含鉛汽油的稅率，以抑制含汽油的消費使用，推動汽車燃油無鉛化的程。
（2）在繼續實行對不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎上，應對排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區帆才待，并應明確規定對使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費稅，以促使消費者和制造商做出有利于降低污染的選擇。
（二）開征環境保護稅的基本設想
作為運用經濟手段保護環境的一項措施，我國從1982年開始對工業企業超標排放的廢水、廢氣和廢渣征收排污費。這一舉措對于遏制環境污染確實起到丁一定的作用。但由于其征收范圍較窄，征收標準偏低，調控力度較弱，加之征收乏力，拖欠飛拒繳現象嚴重，征收效果不夠理想。有鑒于此，我國開征環境保護稅，應采取“費改稅”的方式。在總結排污費征收經驗的基礎上，按照環境保護稅的模式對其進行改革。適度擴大其征收范圍，提高征收標準，并納入稅收制度體系，以便拓寬其調節領域，增強調節力度，增加課征的“剛性”，取得更佳的征收效果。
1.環境保護稅的課征對象。
按照國際通行的做法，環境保護稅的課征對象應是直接污染環境的行為和在消費過程中會造成環境污染的產品。從稅收的公平性考慮，環境保護稅的征收范圍應具有普遍性，即凡屬此類行為和產品均應納入課征范圍。但考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設計和征收管理經驗，在開征此稅的初期，課征范圍不宜太寬。應采取循序漸進的辦法，先從重點污染源和易于征管的課征對象人手，待取得經驗、條件成熟后再擴大征收范圍。目前，應列入環境保護稅征收范圍的首先是排放各種廢氣、廢水和固體廢物（包括工業生產中產生的廢渣及各類污染環境的工業垃圾）的行為。因為，此類行為對我國環境的污染最為嚴重，僅工業廢物排放就構成我國污染源的70%.而且，對此類行為課稅，我國既有征收排污費的經驗作為基礎，也有大量的國外經驗可供借鑒。其次應把那些用難以降解和再回收利用的材料制造、在使用中會對環境造成嚴重污染的答種包裝物品納入征收范圍。此類物品對環境污染比較嚴重，且不易消除，而對其課稅在操作上又比較簡便。
2.環境保護稅的納稅人。
根據國際通行的“污染者付費”的原則，環境保護稅應對污染環境者課征。但是，在稅收實踐中，為了易于控制稅源和便利征收管理，對環境保護稅的納稅人可做出不同的選擇，通過稅負的“轉嫁”，借助于價格機制，達到課征目的。我國環境保護稅的納稅人應暫定為從事應稅排污行為和生產應稅包裝物的企業、企業性單位和個體經營者。對行政事業單位和居民分人暫不征收。
3.環保稅的計稅依據和稅率。
（1）對應稅排污行為，應以污染物的實際排放量為計稅依據，采用定額稅率，實行從量定額課征。對實際排放量難以確定的，可根據納稅人的設備生產能力及實際產量等相關指標測算排放量，作為計稅依據。為鼓勵納稅人積極治理污染，應制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質量標準小對未超過標準的，允許免稅排放。對超過標準的，則應根據其不同類別設置稅目，視其對環境的污染程度，確定高低不同的稅率。對同一類污染物，也有必要根據其有害成分的不同含量，確定差別稅率。
（2）對應稅包裝物~可根據納稅人的應稅銷售收入按比例稅率課征，也可以按銷售數量采用定額稅率課征。
環境保護稅的負擔水平，直接決定其征收效果，在設計稅率時必須認真研究測算。環境保護稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環境的行為，并為環境保護事業籌集資金。因此，從宏觀上講，環境保護稅的負擔應以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費用即補償其外部成本為最低限量。從微觀上講，環境保護稅的稅收負擔量的確定，就污染物排放行為而言，應高于企業為：清理污染采取技術措施的預期邊際成本s就應稅包裝物的生產而言，應高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費的經驗及國矯課征環境保護稅的實踐都已經證明，如果環境保護稅的負擔水平這不到這一水準，則難以取得令人滿意的征收效果。因此，筆者建議，環境保護稅稅率的設計，特別是稅負水平的確定，應在稅務、環保等有關部門深入調查研究、精心測算、密切協作的基礎上加以確竅。總的原則是稅率不能太低，就“三廢”的排放行為；而言，應高于現行排污費的收費標準。但在環境保護稅的開征初期，為易于推行，其稅目劃分不宜過細，稅率結構不宜太復雜。
4.環境保護稅的征收管理及相關問題。
（1）環境保護稅是一千種專閃性目的稅，其稅收收入應當作為專用基金，嚴格實行專款專用制度，全部用于環境保護方面的開支。
（2）根據目前我國各級政府之間的事權劃分情況，環境保護稅應作為地方稅，由地方稅務局系統負責征收管理，并按照屬地原則劃分稅收管轄權。
（3）由于環境保護稅的制度設計及征收管理涉及諸多環保科技問題，因而，在該稅種的立法乃至征收管理過程中，稅務部門應加強與環境保護部門的聯系與協作。 （4）為避免納稅人和公眾的誤解，應在環境保護稅稅法中申明，對污染、破壞環境的行為，不以是否履行納稅義務作為判定其合法？性的標準。對某些嚴重污染、破壞環境的違法行為，目且使繳納了環境保護稅，政府和司法部門仍可依照法律或行政法規進行處理。
2.環境保護稅的納稅人。
根據國際通行的“污染者付費”的原則，環境保護稅應對污染環境者課征。但是，在稅收實踐中，為了易于控制稅源和便利征收管理，對環境保護稅的納稅人可做出不同的選擇，通過稅負的“轉嫁”，借助于價格機制，達到課征目的。我國環境保護稅的納稅人應暫定為從事應稅排污行為和生產應稅包裝物的企業、企業性單位和個體經營者。對行政事業單位和居民分人暫不征收。
3.環保稅的計稅依據和稅率。
（1）對應稅排污行為，應以污染物的實際排放量為計稅依據，采用定額稅率，實行從量定額課征。對實際排放量難以確定的，可根據納稅人的設備生產能力及實際產量等相關指標測算排放量，作為計稅依據。為鼓勵納稅人積極治理污染，應制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質量標準小對未超過標準的，允許免稅排放。對超過標準的，則應根據其不同類別設置稅目，視其對環境的污染程度，確定高低不同的稅率。對同一類污染物，也有必要根據其有害成分的不同含量，確定差別稅率。
（2）對應稅包裝物~可根據納稅人的應稅銷售收入按比例稅率課征，也可以按銷售數量采用定額稅率課征。
環境保護稅的負擔水平，直接決定其征收效果，在設計稅率時必須認真研究測算。環境保護稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環境的行為，并為環境保護事業籌集資金。因此，從宏觀上講，環境保護稅的負擔應以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費用即補償其外部成本為最低限量。從微觀上講，環境保護稅的稅收負擔量的確定，就污染物排放行為而言，應高于企業為：清理污染采取技術措施的預期邊際成本s就應稅包裝物的生產而言，應高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費的經驗及國矯課征環境保護稅的實踐都已經證明，如果環境保護稅的負擔水平這不到這一水準，則難以取得令人滿意的征收效果。因此，筆者建議，環境保護稅稅率的設計，特別是稅負水平的確定，應在稅務、環保等有關部門深入調查研究、精心測算、密切協作的基礎上加以確竅。總的原則是稅率不能太低，就“三廢”的排放行為；而言，應高于現行排污費的收費標準。但在環境保護稅的開征初期，為易于推行，其稅目劃分不宜過細，稅率結構不宜太復雜。
4.環境保護稅的征收管理及相關問題。
（1）環境保護稅是一千種專閃性目的稅，其稅收收入應當作為專用基金，嚴格實行專款專用制度，全部用于環境保護方面的開支。
一、我國環境稅收現狀分析
(一)費改稅的概念
費改稅,也稱稅費改革,是指在對現有的政府收費進行清理整頓的基礎上,用稅收取代一些具有稅收特征的收費,通過進一步深化財稅體制改革,初步建立起以稅收為主,少量的、必要的政府收費為輔的政府收入體系。在社會主義市場經濟體制下,稅和費都是政府收入的形式,各有各的地位和作用,兩者不能互相替代。費改稅不是將所有的“費”都改為“稅”,而是把那些具有稅收性質或名為“費”實為“稅”的政府收費項目,納入稅收軌道,對那些本來屬于收費范疇的政府收費項目,則要按照收費的辦法加以規范、實現“稅費歸位”。
(二)我國建立環境稅收體系的必要性
環境稅,簡單來說是據于環境保護目的而征收的稅收。狹義的環境稅主要是指對開發、保護和使用環境資源的單位和個人,按其對環境資源的開發、利用、破壞進行征收或減免的一種稅收；廣義的環境稅可以包括環境稅、與環境和資源有關的稅收和優惠政策、消除不利于環境的補貼政策和環境收費政策。我國建立環境稅收體系的必要性主要體現在以下方面：
1.有利于我國環保事業的發展,解決環保資金不足的難題。
2.優化產業結構。環境稅的開征和實施,可以淘汰資源消耗高、效率低、污染嚴重落后的產業,使資源流向環境效益較好的企業部門,得到更加有效的配置。
3.促進綠色生產。建立環境稅收體系,有利于提高企業和廣大民眾的環保意識,促使企業節約資源,控制污染,開發和采用環保產品與技術,進行綠色生產。
4.防止外資企業進行污染轉移,防范綠色非關稅壁壘。環境稅收體系的建立將有助于解決污染物轉移的問題,通過提高有害環境的產品和技術以及洋垃圾的輸入成本,增加污染行業的環境成本,使其無利可圖,在一定程度上阻止境外技術、設備、生產工藝、危險廢物等向我國的轉移。
(三)我國建立環境稅收體系的可行性
1.具有良好的政策基礎。照國家新《排污收費條例》從2003年7月1日起,所有向環境排放污染物的單位,不論其排放污染物超標與否均需按其排放總量交納排污費。
2.現今時機成熟,新一輪稅收制度改革,為我們把環境保護、可持續發展的理念融入新的稅收制度中,把“綠色”作為稅收立法的目的之一提供了一個有利時機。
3.基礎有利條件。一是有廣泛的社會基礎。公眾的環境保護意識不斷增強,對保護環境、保護生態、合理利用資源的要求不斷高漲,公眾推動環境保護己經成為一種趨勢。二是有比較廣泛的稅源基礎。三是有良好的環境保護工作的基礎和有較強的征管力量作保障。
4.有國外先進經驗可借鑒。目前世界上許多國家都開征了環境保護稅,如瑞典、德國、荷蘭等國家,在這方面起步早,有成效,有經驗。
5.排污收費制度為我國環境稅的開征奠定了良好的基礎。實行排污收費制度的十多年里,“污染者付費”這一環境稅收經濟觀念的精髓已經深入人心,從客觀上為環境稅收制度的實施奠定了群眾輿論基礎,有利于節約環境稅的開征成本。所有這些都使我國開征環境稅、完善環境稅收政策具備了一定的可行性。
二、中外環境稅收體系的差異研究
(一)我國環境稅收體系
從20世紀70年代開始,我國就在發展經濟的同時十分關注資源環境保護問題,已開始利用法律和經濟手段進行環境保護。特別是經過近20年的發展完善,我國基本上形成了利用環境稅費經濟手段以調控資源環境保護的排污收費制度,使我國綠色環境稅收調控自然資源合理利用、減少環境污染取得了一定進展。同時也應該看到,目前我國尚未構建起完善的環境稅收體系。面對日趨嚴峻的環境狀況,相對于社會經濟可持續發展戰略目標和社會主義市場經濟發展的客觀要求,現行的一些稅收措施所發揮的作用還遠遠不夠。
目前,我國的環境保護稅收體系的基本格局是：收費為主,稅收輔助。這些政策的實施,基本形成了限制污染、鼓勵保護環境與資源的政策導向。排污收費制度、資源稅、消費稅、城市維護建設稅等相關稅收政策在限制污染、籌集環境綜合整治資金方面發揮了積極作用。
從以上數據可以看出,我國對資源稅、消費稅、城市維護建設稅等的征收每年都是呈上升趨勢的,尤其是消費稅的增長特別明顯,從1995年的128上升到了2002年的1046.3。這幾項稅收合計占國家稅收總收入的10.7%左右,但它主要是針對諸如煤、石油等自然資源所獲得的收益而征收的,缺少針對污染、破壞環境的行為或產品課征的專門性稅種即環境保護稅,而此類稅種在環境制度中應處于主體地位,因此加強環境稅刻不容緩。
(二)環境稅制的國際比較
1.荷蘭的環境稅制。荷蘭是實施環境稅比較成功的國家之一,荷蘭國家財政部1995年特別設立了荷蘭綠色委員會,其任務是實施綠色稅收制度提出建議。自1969年荷蘭開征地表水污染稅至今,荷蘭環境稅制中為保護環境而設計的環境稅已涵蓋了燃料稅、二氧化碳稅、垃圾稅、噪聲稅、水稅等各個方面。
2.丹麥的環境稅制。丹麥是歐盟第一個真正進行環境稅改革的國家,自1993年丹麥議會通過環境稅收改革的決議以來,丹麥環境稅制逐漸形成了以能源稅為核心,包括水、垃圾、廢水等16種稅收的環境稅體制。能源稅作為丹麥環境稅制的核心,自1978年開始征收,其目的是增加財政收入,促進節能。丹麥的能源稅體制非常完善,體現在其多層次性以及變化稅率上。
3.美國的環境稅制。美國已經形成了一套相對完善的環境稅制體系。由于美國是個聯邦體制國家,聯邦和州兩級政府都開征不同層次的環境稅,且各州之間的環境稅也各有不同。因此美國環境稅種類較多,涵蓋面涉及能源、日常消費行為和消費品等諸多方面。綜合起來,主要體現在四個方面：燃料稅、能源稅、對城市環境和生活環境污染行為的課稅。
(三)對我國的啟示
國外環境稅的成功經驗給了我們許多寶貴啟示,值得我們借鑒。但同時也給我們帶來了傷害：我國尚未建立完善的環境稅制,沒有建立綠色貿易的門檻,因此無法阻止和抵御污染的國際轉移。此外,我國加入WTO后,成員國之間的貿易和商業糾紛主要在WTO提供的糾紛解決機制下處理,發達國家高稅率的環境稅和高標準的環境要求,使得它們濫用WTO規則,實行貿易保護主義,對我國的貿易和商業造成打擊。所以我國必須立足本國國情,深入解讀國外環境稅制的相關立法,借鑒其成功經驗,盡快建立起完善的環境保護稅收體制才能從容應對。
1.應當充分認識環境稅制的重要作用,推行環境稅稅種多樣化；
2.將稅基從生產能量的物質的量轉為資源消耗的可能性；
3.重視稅率的調節作用；
4.環境稅稅款專用制度的使用應當慎重；
5.重視稅收減免政策的導向作用。
三、對我國環境稅的角色定位
(一)對建立及完善我國環境稅的思考
針對我國的環境狀況和現行稅制中有關環境保護稅收措施存在的不足,借鑒國外的經驗,建立和完善我國環境稅收制度的基本思路應當是：在進一步完善現行環境保護稅收措施的基礎上,盡快研究開征環境保護稅,使其作為環境稅收制度的主體稅種,構建起一套科學、完整的環境稅收制度體系。
1.明確環境稅的目標。目標制定要結合我國經濟發展的實際情況,我國是發展中國家,一方面老企業的污染治理任務比較繁重,另一方面迅速發展的經濟加劇了環境的污染,因此協調經濟發展與環境的關系仍是核心問題,在此基礎上,要明確以下目標作為環境稅改革活動的目標之所在：①控制治理污染企業；②發展環保產業和再生資源業；③提高環保技術。
2.堅持環境法與稅法的基本原則。環境稅的制定歸根到底是為了更好的貫徹環境法的普及與執行,因此環境稅原則也必然要與環境法保持一致性。此外,要堅持“完全納稅原則”,使環境破壞者付出的代價與治理環境所需費用大體相當,使環境稅的實行能促使污染者減少污染排放；稅款的去向要用于建立環保專項基金,確保專款專用；最后還要考慮到各個地方環境與經濟發展水平的差異,體現公平的原則。此外,在“費改稅”過程中,還應注意：①避免為求準確地反映環境損害成本而設計過于復雜的環境稅,即對污染損害進行基本的估量即可；②盡量限制新稅收種類,以便在環境稅的經濟效率與行政效率間取得平衡；③可考慮環境稅收入的循環利用,即利用這些收入減少其他扭曲的稅收,進而降低環境稅的效率成本。
3.加強環境稅的征管。對環境稅的征收管理方面,在堅持中央統一領導和安排的同時,調動地方積極性,同時考慮到環境污染區域性的特點,該稅種應劃作中央與地方共享稅。在征稅方法上,可以采用源泉扣繳法、定額征收法和自行申報進行征收,環保部門應對污染源進行定期監測,為稅務部門提供各種計稅資料,協助稅務部門計征稅款。
4.加大環境稅宣傳力度。環境稅的順利推行離不開民眾的理解和支持。近年來,我國通過定期《中國環境公報》的方式向廣大民眾公布年度國家環境信息,同時,通過各種媒體進行有關環境信息的、環保活動的宣傳,保證公眾對環境狀況的了解,通過廣大宣傳,鼓勵大家節約能源、增強環保意識。
5.完善相關法律保護體系。環境稅的實施并不是一個獨立簡單的過程,它需要有一系列完善的政策、法規作保障,如制定《環境稅法》,它是一個統一完整的稅收體系,需要嚴格的環境稅收管理、監督制度,保證環境稅收專項、有效、合理、合法使用。
6.建立環境稅收資金專項管理模式。開征環境稅是運用稅收杠桿調節環境污染行為,其征收的稅款主要是用來改善環境。因而,我國在開征環境稅后,對這部分稅收收入應借鑒國外經驗,嚴格做到專款專用,成立專項基金。由地方稅務部門將征收的稅款統一上繳國家,成立環境專項基金管理機構,統一對資金進行管理,根據各地環境情況分配使用。
7.征收管理及相關問題。環境稅的征收較其他稅種復雜,需要大量專業人員運用專業測量工具進行測量,需要花大量時間對環境資源破壞程度進行測量評估、對污染物排放成分、濃度進行測量,定性定量,跟蹤監測,確定計稅依據。在這方面,環保部門就有相應的測量專業人才、技術設備,而由稅務部門直接承擔,勢必增加征收成本。
一、我國現行稅制中有關綠色稅收的現狀及存在問題
長期以來，我國以排污收費制度作為控制污染的主要手段，沒有專門的、系統的以環境保護為目的的稅收制度，只是在一些稅種中有一定的環境保護的性質和功能，具體存在以下稅種：
1.資源稅。我國資源稅開征于1984年，其征收范圍主要包括礦產資源和鹽等，其征收目的主要是調節在中國境內從事資源開發的企業因資源條件差異而形成的級差收入，因而沒有充分考慮到節約資源和減少污染的功能。同時，由于征收范圍較窄，許多重要的自然資源，如森林、海洋、淡水資源等未列入征稅范圍，不利于對自然資源的全面保護。
2.城鎮土地使用稅和耕地占用稅。城鎮土地使用稅和耕地占用稅均與土地使用有關，分別于1988年和1987年開始征收，其目的是促進合理使用城鎮土地和農用耕地資源，保護有限的土地資源，恰當調節土地級差收入。這兩個稅種的稅收收入額較低，根據國家統計局的數據，2007年全國城鎮土地使用稅收入為91.57億元，全國耕地占用稅收入為89.9億元，兩者之和僅占全國稅收收入的不到1％。較低的征收力度使得這兩個稅種對于促進土地的節約和合理利用的作用并不明顯。
3.消費稅。我國于1994年開征消費稅，其目的在于抑制超前消費，調整消費結構，貫徹國家消費政策和產業政策，增加財政收入。其中，對汽油和柴油及機動車如汽車輪胎、摩托車和小汽車等五類產品征收消費稅，與環境有比較密切的聯系，在一定程度上起到了減少消費、降低污染、保護環境的作用。但是，由于人們收入水平的提高和需求結構的變化，此類征稅對于控制消費的作用并不是很明顯。
4.增值稅。增值稅對于環境保護方面的作用主要體現在對利用廢棄物進行生產的企業和產品采取低稅率或者免稅的政策。由于增值稅具有中型稅收的特點，所以在綠色稅收中的作用較弱。
5.固定資產投資方向調節稅。固定資產投資方向調節稅于1991年開始征收，其目的在于配合國家產業政策，引導投資方向，調節投資結構。對于國家重點發展且符合環境保護政策的項目如農林、水利、能源等領域實行零稅率，對于國家鼓勵發展但可能對環境造成一定損害的項目實行5％的輕稅率，而對于國家限制發展的規模小、效率低、污染重的項目實行30％的高稅率。該稅種對環境保護具有一定的事前預防作用。但是，由于該稅種是與國家的產業政策聯系在一起并受其制約的，因此，在實施過程中可能會受到經濟利益和目標的限制，致使部分不符合國家環保政策但有可能帶來較高經濟利益的項目享受較輕的稅率。目前，對于2000年1月1日后新發生的投資額已經暫停征收該稅。
綜上所述，我國現行稅收制度對于調節消費和投資方向，減少污染和保護環境具有一定的促進作用，但相關稅收制度具有稅種分散、征收范圍過于狹窄、調節作用較弱和系統性較差的缺陷，難以適應我國生產方式和經濟發展思路的轉變，需要進一步完善和系統化。
二、構建綠色稅收體系的設想
1.改革排污收費，開征環境保護稅
排污收費一直是我國控制污染的主要手段，對于控制污染和環境保護曾起到過積極的作用，但隨著時間的推移，該制度暴露許多弊端。實行稅費改革，完善稅法，統一稅制，征收環境保護稅是我國改革和規范稅制，以經濟手段治理污染和保護環境的必然選擇。根據國內和國內環境保護現狀，借鑒國外環境保護稅的實踐，結合我國目前環境保護稅收方面的成績和存在的問題，我國環境保護稅具體可以包括以下幾個稅種：（1）空氣污染稅。對在生產經營過程中向空氣排放煙塵、二氧化硫等有害氣體的單位征稅、以其排放量和排放氣體的濃度為依據，實行從量課征的累進稅制。（2）水污染稅。對排放廢水的企事業單位及生活廢水的城市居民征稅，確定一定的標準，根據納稅人的廢水排放量和濃度進行折算，實行有差別的累進稅制度。（3）固體廢物稅。對包裝飲料的包裝物、廢紙、紙制品、舊輪胎等廢物按其體積和類型進行定額征收。（4）噪音污染稅。對生產經營過程中產生噪音的生產經營者征收，以造成的噪音超過人或動物的承受能力的分貝值作為征稅的依據。（5）能源稅。在征收對象上有煤炭、汽油、柴油、天然氣、液化氣等，應根據不同種類設計不同的征收方法和標準，對使用量超過既定標準定額的，實行累進稅率。
對以上構建的五種稅，在征收的過程中，實行追究責任制，根據使用、消耗、排放量的大小，堅持“誰使用、誰污染，誰負稅”的原則，實行專款專用，同時將環境保護稅收入作為環境保護方面的專項資金。
2.完善資源稅
在傳統的經濟發展模式中，資源稅的運行主要遵循“資源—產品—環境廢物”單向流動的線形經濟運行模式。而循環經濟中，它的運行模式遵循的是“資源—產品—再生資源”。與以前相比，其顯著特點是“低開采、高利用、低排放”，在這種經濟發展中，由于對資源利用的節制和效率預期應與對經濟數量的增長預期相和諧，自然而然會使資源在開采和使用取得強勢地位。我國現行開征資源稅的目的主要是為了調節資源的級差收入，并沒有把資源的環境成本和社會價值內在化，這樣既不利于資源按社會成本定價，更不能使之按可持續成本定價。鑒于此，我國資源稅的改革可以注重突出以下幾個方面：
（1）擴大資源稅的征收范圍，將所有不可再生資源及部分急需保護的可再生資源納入征收范圍。另外，將其他與資源有關的稅種，如城鎮土地使用稅、耕地占用稅等合為土地稅；對與資源有關的收費，如礦產資源管理費、林業補償費、育林基金等進行“費改稅”，使其成為資源稅的一部分。（2）調整稅額設計。在進行稅額設計時，既要考慮調節級差收入，又要考慮到資源的開采和保護，提高單位稅額，對于不可再生、稀缺性及開采污染嚴重的資源實行高稅額；改變現行單一的從量計稅方法，對不同性質的資源，實行不同的計稅方法；將計稅依據由銷售和使用環節調整到生產和開采環節，以限制無序開采。（3）資源稅應逐步體現可持續的利用價值，通過資源稅的限制征收保證后代人能夠保留大量的資源基礎，造福子孫后代。（4）資源稅要體現由于資源開采產生的外部性成本，對資源過量使用的單位應負擔解決由此受到影響人員的生活和福利補助。比如由于開發土地、征地拆遷造成農民失地、失業，就要由相關單位安排工作就業、落實基本生活保障問題。這既是構建和諧社會的要求，也是社會效率最大化和發展循環經濟實現可持續發展的要求。
3.制定和規范環保稅收優惠制度，完善現行稅收優惠政策
一、我國環境稅收現狀分析
(一)費改稅的概念
費改稅,也稱稅費改革,是指在對現有的政府收費進行清理整頓的基礎上,用稅收取代一些具有稅收特征的收費,通過進一步深化財稅體制改革,初步建立起以稅收為主,少量的、必要的政府收費為輔的政府收入體系。在社會主義市場經濟體制下,稅和費都是政府收入的形式,各有各的地位和作用,兩者不能互相替代。費改稅不是將所有的“費”都改為“稅”,而是把那些具有稅收性質或名為“費”實為“稅”的政府收費項目,納入稅收軌道,對那些本來屬于收費范疇的政府收費項目,則要按照收費的辦法加以規范、實現“稅費歸位”。
(二)我國建立環境稅收體系的必要性
環境稅,簡單來說是據于環境保護目的而征收的稅收。狹義的環境稅主要是指對開發、保護和使用環境資源的單位和個人,按其對環境資源的開發、利用、破壞進行征收或減免的一種稅收;廣義的環境稅可以包括環境稅、與環境和資源有關的稅收和優惠政策、消除不利于環境的補貼政策和環境收費政策。我國建立環境稅收體系的必要性主要體現在以下方面:
1.有利于我國環保事業的發展,解決環保資金不足的難題。
2.優化產業結構。環境稅的開征和實施,可以淘汰資源消耗高、效率低、污染嚴重落后的產業,使資源流向環境效益較好的企業部門,得到更加有效的配置。
3.促進綠色生產。建立環境稅收體系,有利于提高企業和廣大民眾的環保意識,促使企業節約資源,控制污染,開發和采用環保產品與技術,進行綠色生產。
4.防止外資企業進行污染轉移,防范綠色非關稅壁壘。環境稅收體系的建立將有助于解決污染物轉移的問題,通過提高有害環境的產品和技術以及洋垃圾的輸入成本,增加污染行業的環境成本,使其無利可圖,在一定程度上阻止境外技術、設備、生產工藝、危險廢物等向我國的轉移。
(三)我國建立環境稅收體系的可行性
1.具有良好的政策基礎。照國家新《排污收費條例》從2003年7月1日起,所有向環境排放污染物的單位,不論其排放污染物超標與否均需按其排放總量交納排污費。
2.現今時機成熟,新一輪稅收制度改革,為我們把環境保護、可持續發展的理念融入新的稅收制度中,把“綠色”作為稅收立法的目的之一提供了一個有利時機。
3.基礎有利條件。一是有廣泛的社會基礎。公眾的環境保護意識不斷增強,對保護環境、保護生態、合理利用資源的要求不斷高漲,公眾推動環境保護己經成為一種趨勢。二是有比較廣泛的稅源基礎。三是有良好的環境保護工作的基礎和有較強的征管力量作保障。
4.有國外先進經驗可借鑒。目前世界上許多國家都開征了環境保護稅,如瑞典、德國、荷蘭等國家,在這方面起步早,有成效,有經驗。
5.排污收費制度為我國環境稅的開征奠定了良好的基礎。實行排污收費制度的十多年里,“污染者付費”這一環境稅收經濟觀念的精髓已經深入人心,從客觀上為環境稅收制度的實施奠定了群眾輿論基礎,有利于節約環境稅的開征成本。所有這些都使我國開征環境稅、完善環境稅收政策具備了一定的可行性。
二、中外環境稅收體系的差異研究
(一)我國環境稅收體系
從20世紀70年代開始,我國就在發展經濟的同時十分關注資源環境保護問題,已開始利用法律和經濟手段進行環境保護。特別是經過近20年的發展完善,我國基本上形成了利用環境稅費經濟手段以調控資源環境保護的排污收費制度,使我國綠色環境稅收調控自然資源合理利用、減少環境污染取得了一定進展。同時也應該看到,目前我國尚未構建起完善的環境稅收體系。面對日趨嚴峻的環境狀況,相對于社會經濟可持續發展戰略目標和社會主義市場經濟發展的客觀要求,現行的一些稅收措施所發揮的作用還遠遠不夠。
目前,我國的環境保護稅收體系的基本格局是:收費為主,稅收輔助。這些政策的實施,基本形成了限制污染、鼓勵保護環境與資源的政策導向。排污收費制度、資源稅、消費稅、城市維護建設稅等相關稅收政策在限制污染、籌集環境綜合整治資金方面發揮了積極作用。
從以上數據可以看出,我國對資源稅、消費稅、城市維護建設稅等的征收每年都是呈上升趨勢的,尤其是消費稅的增長特別明顯,從1995年的128上升到了2002年的1046.3。這幾項稅收合計占國家稅收總收入的10.7%左右,但它主要是針對諸如煤、石油等自然資源所獲得的收益而征收的,缺少針對污染、破壞環境的行為或產品課征的專門性稅種即環境保護稅,而此類稅種在環境制度中應處于主體地位,因此加強環境稅刻不容緩。
(二)環境稅制的國際比較
1.荷蘭的環境稅制。荷蘭是實施環境稅比較成功的國家之一,荷蘭國家財政部1995年特別設立了荷蘭綠色委員會,其任務是實施綠色稅收制度提出建議。自1969年荷蘭開征地表水污染稅至今,荷蘭環境稅制中為保護環境而設計的環境稅已涵蓋了燃料稅、二氧化碳稅、垃圾稅、噪聲稅、水稅等各個方面。
2.丹麥的環境稅制。丹麥是歐盟第一個真正進行環境稅改革的國家,自1993年丹麥議會通過環境稅收改革的決議以來,丹麥環境稅制逐漸形成了以能源稅為核心,包括水、垃圾、廢水等16種稅收的環境稅體制。能源稅作為丹麥環境稅制的核心,自1978年開始征收,其目的是增加財政收入,促進節能。丹麥的能源稅體制非常完善,體現在其多層次性以及變化稅率上。
3.美國的環境稅制。美國已經形成了一套相對完善的環境稅制體系。由于美國是個聯邦體制國家,聯邦和州兩級政府都開征不同層次的環境稅,且各州之間的環境稅也各有不同。因此美國環境稅種類較多,涵蓋面涉及能源、日常消費行為和消費品等諸多方面。綜合起來,主要體現在四個方面:燃料稅、能源稅、對城市環境和生活環境污染行為的課稅。
(三)對我國的啟示
國外環境稅的成功經驗給了我們許多寶貴啟示,值得我們借鑒。但同時也給我們帶來了傷害:我國尚未建立完善的環境稅制,沒有建立綠色貿易的門檻,因此無法阻止和抵御污染的國際轉移。此外,我國加入WTO后,成員國之間的貿易和商業糾紛主要在WTO提供的糾紛解決機制下處理,發達國家高稅率的環境稅和高標準的環境要求,使得它們濫用WTO規則,實行貿易保護主義,對我國的貿易和商業造成打擊。所以我國必須立足本國國情,深入解讀國外環境稅制的相關立法,借鑒其成功經驗,盡快建立起完善的環境保護稅收體制才能從容應對。
1.應當充分認識環境稅制的重要作用,推行環境稅稅種多樣化;
2.將稅基從生產能量的物質的量轉為資源消耗的可能性;
3.重視稅率的調節作用;
4.環境稅稅款專用制度的使用應當慎重;
5.重視稅收減免政策的導向作用。
三、對我國環境稅的角色定位
(一)對建立及完善我國環境稅的思考
針對我國的環境狀況和現行稅制中有關環境保護稅收措施存在的不足,借鑒國外的經驗,建立和完善我國環境稅收制度的基本思路應當是:在進一步完善現行環境保護稅收措施的基礎上,盡快研究開征環境保護稅,使其作為環境稅收制度的主體稅種,構建起一套科學、完整的環境稅收制度體系。
1.明確環境稅的目標。目標制定要結合我國經濟發展的實際情況,我國是發展中國家,一方面老企業的污染治理任務比較繁重,另一方面迅速發展的經濟加劇了環境的污染,因此協調經濟發展與環境的關系仍是核心問題,在此基礎上,要明確以下目標作為環境稅改革活動的目標之所在:①控制治理污染企業;②發展環保產業和再生資源業;③提高環保技術。
2.堅持環境法與稅法的基本原則。環境稅的制定歸根到底是為了更好的貫徹環境法的普及與執行,因此環境稅原則也必然要與環境法保持一致性。此外,要堅持“完全納稅原則”,使環境破壞者付出的代價與治理環境所需費用大體相當,使環境稅的實行能促使污染者減少污染排放;稅款的去向要用于建立環保專項基金,確保專款專用;最后還要考慮到各個地方環境與經濟發展水平的差異,體現公平的原則。此外,在“費改稅”過程中,還應注意:①避免為求準確地反映環境損害成本而設計過于復雜的環境稅,即對污染損害進行基本的估量即可;②盡量限制新稅收種類,以便在環境稅的經濟效率與行政效率間取得平衡;③可考慮環境稅收入的循環利用,即利用這些收入減少其他扭曲的稅收,進而降低環境稅的效率成本。
1.發達國家破解節能減排困境的財稅政策
1.1政府采購促進節能減排
政府采購，主要是指各級政府和部門立足于公共服務的需要，在維持日常公務生活的基礎上，支取國家財政資金、借貸或服務的活動。政府針對國家經濟發展形式，支取國家財政資金對相關的服務、生產領域給予一定的節能減排技術和治理污染的技術、資金支持，一方面，促進節能減排技術的開發與推廣，另一方面，規范企業的生產發展，促進綠色生產，減少企業對廢棄物的處理負擔，減少污染物的排放量，增加環境效益。如美國早在20世紀90年代就簽署法令規定聯邦政府各部門的政府采取"能源之星"的標志，一方面是為了充分加強政府對經濟生活的干預和秩序規范；另一方面則是為了促進美國社會經濟的綠色化發展。
1.2政策引導創立基金支持
公益基金的創立是現代歐美發達國家發展產業的重要舉措之一，美國聯邦政府就積極采取措施，引導建立節能減排的公益基金，充分調動第三部門的積極性，參與社會生產與生活。通過建立政策引導第三部門與直接從事生產經營的企業實現對接，以方便進行有針對性的節能減排服務。密切貸款與直接貨幣補貼等措施協調配合，以此促進生產的企業和部門能夠提升節約能源資源、減少廢棄物排放的生產意識和節能減排的生產積極性。
1.3制定和實施相關的財稅法律和制度
發達國家在進行節能減排的發展過程中，配套的節能措施采取和運用已成為慣例，制定和實施相關的財稅法律和制度成為保證節能減排順利開展的重要措施，如針對節能減排需要重點關注的指標，制定相關的稅收制度，主要有二氧化碳環境稅、能源使用消耗稅以及二氧化硫環境稅等。在制定和實施相關財稅法律與制度方面，美國尤其典型，為節能減排，美國頒布了相關法案，如《新能源法案》、《清潔能源與安全法案》等一系列法案。相關法律和制度的制定與實施，是確保節能減排生產順利進行的重要依據，這不僅可以為廠商提供生產與發展的依據，而且也能夠實現對法律環境的規范與保障支持，促進節能減排的可持續性發展[1]。
2.節能減排的財稅政策建議
結合我國的生產發展現狀與發達國家的節能減排舉措，如何提升我國節能減排的水平，促進社會經濟的可持續發展，不僅需要市場對綠色環保進行長期的調控，而且需要政府制定和采取相應的財政政策與稅收政策，對我國的節能減排事業進行規范，促進我國節約資源和能源、減少污染物對環境的污染，進而推動我國社會主義市場經濟的可持續發展。以下結合發達國家的發展經驗，結合我國的經濟、政治發展現狀進行如下的財政與稅收政策分析：
2.1財政政策
第一，增加對節能減排技術研發和技術推廣的財政支持力度。科技是確保節能減排事業高效運轉的重要舉措，為充分發揮社會主義市場經濟的宏觀調控積極性，采取積極的財政政策，為高等院校和專門的科研機構提供財政資金支持，一方面是在科研設備與科研成果的包裝和質量保證上，需要充足的資金運用于設備的引進與研發；另一方面，則需要進行科研人員的定向培養，確保技術研發和技術推廣的人才保證。如在鋼鐵加工行業、有色金屬冶煉行業、電力生產行業，這些耗資巨大的行業領域，就不得不需要國家實行財政支持，以確保我國國家經濟的安全與可持續生產。
第二，加強對能源開發利用的支持力度，特別是清潔資源與替代資源的開發利用。由于我國人口眾多，社會經濟的發展需求日益擴大，在進行生產的過程中，需要大量的能源資源，諸如石油、煤炭等，但由于其污染性大，且循環再生難度大，如何增加對可再生資源的利用，以及尋找可替代資源成為經濟建設發展的當務之急；
第三，通過政府轉移支付加強對落后產業的淘汰力度。政府轉移支付在節能減排領域，應該集中于對發達地區或者落后地區落后產業的淘汰，實現發達地區經濟發展資金向欠發達地區或者新型發展產業的支持，對高耗能、高污染的產業進行及時的調整與整改，經濟發達地區的落后產業主要應該由地方政府自行解決，增強地方政府的產能淘汰力度和范圍；
第四，充分發揮政府采購引導帶動能力。與發達國家相比，我國政府的采購引導能力不強，很難實現和滿足對需求量大、能源消耗低、污染排放少的商品要求，因此需要加強政府的采購引導功能，實現對居民生活的和企業生產的綠色引導功能[2]。
2.2稅收政策
第一，對高耗能、高污染的產業開征能源稅。針對國家或者國際重點開發的能源征收能源稅，確保企業能夠節能減排，減少對能源資源的消耗，減少對環境的污染，實現效率與公平的共生與發展。并適當擴大資源費的征收范圍，對具有十分重要生態意義的資源，如樹木征收相應的稅收；
第二，對環境污染程度大的企業征收環境保護稅。制定和實施相應的環境污染保護稅的征收策略，是確保我國環境保護的重要內容，也是限制我國農業生產發展的重要內容，對嚴重污染環境的產業和企業進行責停整改；
第三，調整稅收優惠。對污染和浪費嚴重的企業實行征收環境保護稅與能源稅的措施，而對綠色生產和環保產業實行研發保護，給予適當的稅收優惠。如對研發機構經費費用同比增長超過10%的廠商，能夠按照研發費用的1.5倍加記扣除研發的成本，這也是對綠色科研的稅收優惠的表現之一；
第四，充分借助于稅收手段，建立科學發展基金。稅收在一定程度上扮演著調節作用，通過稅收建立科學發展基金，促進科技研發手段的改善，對科研機構和從事小型研發的企業，給予適當的資金支持，設立專門的科技研究開發基金，促進節能減排技術的開發、使用和推廣。并給予研究開發節能減排技術的企業和投資稅收減免政策，給予一定的資金和政策支持[3]。
【關鍵詞】環境稅制；完善；措施；環境保護
目前，我國環境污染破壞嚴重，環境破壞對經濟發展的約束作用在逐漸擴大。作為環境保護的重要政策工具，環境稅在遏制污染、改善環境質量方面的作用已被國際社會認可。盡管我國已經初步建立了必要的環境保護法律制度，這些制度在保護環境和降低污染方面也起到了一定的作用。但仍沒有徹底解決環境污染問題。因此，有必要通過完善環境稅制體系來解決我國環境保護中的一些深層次問題。
一、我國現行環境稅制的立法現狀
（一）我國現行稅制中的環境保護措施
資源稅：開發利用國有資源的單位和個人為納稅人，以重要資源品為課稅對象，旨在消除資源條件優劣對納稅人經營所得利益影響的稅類，包括礦產資源稅和城鎮土地使用稅等。增值稅：對原材料中摻有不少于30%的煤研石等廢渣的建材產品和利用廢液、廢渣生產的黃金，內資企業所得稅：規定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的企業，可以在5年內減征和免征企業所得稅；外商投資企業和外國企業所得稅：規定外國企業提供節約能源和防治環境污染方面的專有技術所取得的轉讓費收入，可減按10%的稅率征收預提所得稅，其中技術先進、條件優惠的，可給予免稅；消費稅：對環境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費品列入征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率；城市維護建設稅：是我國為了加強城市的維護建設，擴大和穩定城市維護建設資金的來源，對有經營收入的單位和個人征收的一個稅種。
（二）我國環境稅制中的不足
涉及環境保護的稅種太少，缺乏專門性稅種即環境保護稅。優惠方式比較單一，現行的稅種優惠措施主要限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性。現有涉及環保的稅收政策對環境保護的調控力度不足。專門性稅種的缺位和稅收優惠的存在事實上不利于籌集資金，會減弱稅收的作用。我國稅法執法不嚴，這在一定程度上也影響了稅收調節作用的發揮。
現行稅制沒有就環境污染行為和導致環境污染的產品征收特定的污染稅。目前國家治理環境污染，主要是采取對排放污染物的生產單位征收排污費和生態環境恢復費，這種方式缺乏稅收的強制性和穩定性，環保成果難以鞏固和擴大。現行稅制中對土地課征的稅種有城鎮土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨立。
二、國外環境保護法律制度
（一）國外推行環境稅制度的實踐
早在20世紀70年代經濟發達國家就開始構建環境稅收制度。一直發展到今天，通過稅收政策來實現保護環境目的的國家越來越多。如美國、德國、法國先后開征了硫稅，德國還對礦物油料加征生態稅。挪威開征了飲料容器稅，法國、澳大利亞等國在輪胎的生產或銷售環節征收舊輪胎稅，意大利對生物降解能力小于60%的塑料袋征稅。美國、德國、日本、荷蘭等國還開征了噪聲稅。概括起來看，這些國家在推行環境稅制度的實踐中呈現出下列特點：
1.征稅種多，課征范圍廣。從理論上分析，環境稅所包含的稅種數量眾多。鑒于環境系統的生態性和復雜性，為保護環境而開征的環境稅不是一兩個簡單的獨立稅種，而是由多個稅種所組成的一個稅種的集合。從各國推行環境稅收制度的實踐來看，一些國家往往以資源稅為主，同時開征多稅種。[如荷蘭，同時開征的環境稅稅種有燃料稅、噪聲稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產品稅和消費稅等。再比如挪威，其環境稅稅種包括二氧化碳稅、二氧化硫稅、油稅、能源稅、汽油稅、柴油稅、機動車相關稅、飛機升降噪聲稅等。
2.環境稅在各國稅收體系中的地位越來越重要。從環境稅收入在各國總稅收收入中所占的比例來看，2001年，荷蘭所征收的環境稅收入約占全年稅收總收入的9%，在希臘，這個比例是13%左右，在韓國這個比例也超過了12%。2001年，OECD的20個成員國的環境稅收收入占稅收總收入的平均比例達到了約7%。而且這個比例還在逐年上升。這一現象反映出環境稅收入在增加國家財政收入、促進環保事業方面確實起到了重要的作用。同時，也反映出各國對環境稅這一稅種的重視。
（二）國外環境稅收制度的實效
環境稅收制度在西方國家實施后，在減少污染、保護環境、推動環保技術革新等方面已取得積極進展，顯示出這項制度強大的生命力與活力。環境稅收制度的功能概括起來，主要有以下幾個方面：1、環境稅能增加國家的財政收入，該收入可用于改善環境。或者用于降低對勞動、資本和儲蓄的征稅。2、環境稅為消費者和生產者提供刺激，使他們改變行為方式，用生態化的方式使用資源和開展生產，進而促進創新。
三、建立我國環境稅收制度應遵循的基本原則
從我國實際出發。從實際出發是我國環境稅制改革的根本原則。建立并完善我國的環保稅制，當然要借鑒國外的成功經驗，但應以我國的基本國情為本，建立適合自身發展的環保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。我國的最大實際是我國還處于并將長期處于社會主義初級階段，西方國家在推行環境稅改革的時候，生產力已經很發達，人民生活水平已經很高。
循序漸進原則。任何改革都不是一蹴而就的，環境稅改革也是如此，丹麥的成功經驗告訴我們，環境稅改革要逐步推進，為企業提供了一定的調整時間，稅率采用過渡期逐年提高的方式，企業可以制定相應的時間表應對新的稅率，同時企業也更加可能選擇恰當的時機更換原有設備，進行節能投資。
四、完善我國現行環境保護稅收制度的建議
1、改革增值稅。從中國增值稅改革的取向看，增值稅轉型是其重要內容之一。不可否認，增值稅轉型會造成增值稅稅基縮小和收入減少。因此，實行增值稅轉型政策的同時，有必要對我國增值稅的征稅范圍加以調整。
2.擴大征收范圍。一是開征水資源稅，將目前對居民生活飲用水和工業用水收費改為征稅，并適當提高標準，在水資源的開發環節上從量定額征收，對于難以確定的自然水資源可按產品的銷售收入定率征收，對農業灌溉用水可以少征或免征。二是開征森林資源稅，目前我國采伐破壞森林資源十分嚴重，并導致水土流失，是引起水災的禍根，可按森林采伐的木材立方米從量定額征稅。
【參考文獻】
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[3]杜萌昆等.關于我國建立環境稅制的研究[J].稅務研究，2000（9）.
一、稅收管理的含義
稅收管理指的是稅收管理的相關部門，按照相關的法律法規，正常的進行組織和監督工作。它的主要目的在于保證國家的財政收入，并且能夠充分的發揮出稅收的職責，對國家內的經濟起到調節的作用。與此同時，稅收管理也是國家實行的一種正常的管理制度，維持國家的經濟能夠正常的運轉，對國家經濟起到一定的保護作用。從其含義來進行理解可以知道稅收管理實行的主體是國家，相關稅收部門只是代表國家執行稅收相關的政策，所具備的權限受到相關規定的限制。而稅收管理的客體主要可以從宏觀和微觀兩個方面進行分析，從宏觀的角度來進行分析：稅收的管理指的國家與企業之間的利益分配，指的是中央和地方之間的交流。從微觀的角度進行分析：稅收的管理指的是各稅收管理單位同納稅人之間的繳納稅關系。
二、當前在稅收管理中存在的問題
（一）稅收立法相對滯后
稅收法定原則是國家稅法的四大基本原則之一，國家如果要進行征稅，必須先具有相應的法律和法規，否則公民不具有繳納稅的義務。這正是現代法治主義在課稅、征稅上的體現。有法可依是稅法管理的基礎。隨著經濟社會的發展，新生事物及行業層出不窮，如何對這些行業征稅需要法律予以明確；一些原有行業也發生巨變，針對變化課稅方式及稅率如何做出相應調整都需要法律依據。稅法的滯后嚴重影響著相關產業的發展。
（二）稅種設置
在1994年的時候我國開始實行稅制改革，到目前為止已經經歷了相當長的一段時間，在稅制結構上面也日益趨于合理化，最為顯著的特征在于：1994年的時候有23種稅種，而到2015年的時候簡化到18種。但是在這18種稅種當中仍舊存在著一些問題，有些稅種之間具有很多的相似性，有些稅種是以前針對某項事物特定的稅種，在當前也失去了其中的意義，還有一些新的稅種應當成立。國家通過設置稅種對相關行業經濟進行調整：房產稅、遺產稅、環境保護稅等正在論證和研究的稅種，深刻影響著相關產業的發展，以及人民切身生活。對于已有稅種也存在交叉重復的情況，鑒于車輛購置稅與對于小汽車、摩托車征收的消費稅近似城鎮土地使用稅、耕地占用稅、契稅與房地產和土地資源相關，印花稅與貨物和勞務交易、產權合同和經營性證照相關。這種近似交叉無疑變相的增加了納稅人的負擔，也不利于現階段鼓勵消費的經濟形式。
（三）中央與地方權責模糊
1994年我國實行分稅制財政管理體制改革和稅制改革，確立了國稅、地稅兩套稅務機構分設的征管體制。20多年來，國稅、地稅各自優勢較好發揮，中央和地方組織稅收收入的積極性有效調動。但隨著經濟的發展尤其經濟新常態下，也暴露出了一些比較突出的問題。因為稅收是財政收入的重要來源，所以中央稅、地方稅及共享稅的比例劃分等問題對于各級政府都有著重要影響。從12年開始試點的“營改增”也因為觸及中央稅與地方稅的分成問題而經歷層層考驗。
（四）稅收管理信息化程度欠缺
稅收管理工作正是對數據信息的搜集、整理、統計的活動。現階段所處的信息時代正是數據大爆炸的時期，各種數據紛繁復雜，如何在其中盡可能的搜集掌握有效數據成為稅收管理的新問題。傳統管理體系以申報為主，計算機為依托的方式已不能滿足大數據時代的發展要求。例如極速增長的電子商務領域，交易行為及金融往來均通過網絡進行，具有虛擬性、流動性、開放性及隱蔽性的特點，傳動管理手段容易造成稅源流失、應稅所得不易計算等問題。同時，便民快捷日益成為稅收管理服務的要求，而信息化也可以提高稅收核算效率，加快稅收辦事速度，真正實現為民服務。
三、突破稅收管理問題的路徑分析
稅收征管理體制的改革，是適應經濟新常態的要求，更好地服務好納稅人和國家經濟發展大局的重要舉措，可從以下幾方面積極推進這項改革的落地和作用的發揮。
（一）加快相關稅收立法
黨的十八屆三中全會決定提出要“落實稅收法定原則”。2015年立法法修改后，所有稅種的設立，稅率的確定，稅收征收管理等基本內容都由法律規定。其中環境保護稅法、資源稅法、增值稅法、關稅法等都已經列入幾年的立法規劃。《貫徹落實稅收法定原則的實施意見》中也明確了稅收法定的路線圖，其中對現行15個稅收條例修改上升為法律或者廢止的時間作出了具體安排。
（二）合理劃分稅基，厘清各級財政關系
稅種在中央、地方間的劃分即稅基的配置，中央管理事關國家主權及全局性或覆蓋面大、流動性大的稅種；地方管理區域內部、稅基流動性弱，或地域化明顯適合 “因地制宜”的稅種。根據國家稅收改革步驟，有序有效穩步推進落實“營改增”進程。在既符合共同富裕的屬性下，體現基本公共服務均等化的要求，采取轉移支付制度手段對財政資金在上下級政府間進行適當調節。保證中央和地方的財政收入和經濟穩定。
（三）稅收引入大數據管理概念
一、我國關于環境保護的稅費政策現狀
我國稅費政策制度中與節約資源、治理污染、保護環境相關的主要有以下幾個方面
(一)鼓勵節約資源,防止污染的相關稅收政策
1、資源稅.我國現行資源稅是對在我國境內開采應稅礦產品以及生產鹽的單位和個人,就其因自然資源和開采條件差異而形成的級差收入征收的一種稅,具體稅目包括:原油、天然氣、煤炭、其它非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽,實行定額稅率.盡管2007年以來,焦煤資源稅適用稅額和鉛鋅礦石等稅目資源稅適用稅額都進行了上調,但長期以來我國的資源稅只是針對部分不可再生資源所獲得的收益征收,一直都被作為一種調節級差收入的手段,在政策制定執行過程中,其環境保護功能往往被忽略,過低的資源價格驅使企業不重視資源開采使用的效率.同時,又由于資源稅收人大部分歸地方,過度開發、資源浪費現象受到地方政府的默許,這反而加劇了生態環境的惡化。
2、消費稅.我國消費稅征收范圍涉及五類消費品,其中對環境造成污染的有鞭炮、焰火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等.2006年4月,國家對消費稅作出重大調整,對航空煤油、石腦油、溶劑油、油、燃料油開征消費稅,擴大石油制品的消費稅征收范圍.同時,將游艇、木制一次性筷子和實木地板納入征稅范圍.可是我們生活中對生態環境有害的產品遠不止這些,比如塑料袋及其它包裝材料、化學溶劑、一次性餐飲用品、洗滌用品,都會不同程度帶來環境污染.因此,從抑制對環境造成破壞的特定消費品消費角度講,現行消費稅征收范圍有些窄了
3、車輛購置稅和車船使用稅.近年來,國內各種交通車輛數目劇增,排放的尾氣對環境造成了極大的污染,同時也消耗了大量燃料能源.鑒于此,我國對在境內購置汽車、摩托車、電車、農用運輸車和掛車征收車輛購置稅,稅率10%.此外,還對機動車、非機動車、機動船和非機動船征收車船使用稅,分級實行定額稅率
4、其它稅種.一是增值稅.其對于環境保護方面的作用主要體現在對利用廢棄物進行生產的企業和產品采取低稅率、免稅或即征即退的政策;二是企業所得稅.按照2008年1月1日起施行的新企業所得稅法規定,從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得,可以免征、減征企業所得稅.企業綜合利用資源,生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減計收入.企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額,可以按一定比例實行稅額抵免
(二)排污費
除了上述稅收政策,目前國內還以排污費形式專門進行制約和調控企業污染行為.排污費可以對空氣污染、水污染、噪聲污染、固體廢棄物排放等進行末端約束.但是,排污費征收標準偏低,收費標準低于污染防治費用,使得環境污染單位寧愿繳納排污費也不愿花錢去防治污染.另外,與稅收制度相比,排污費制度的立法層次較低,致使其征收方式不規范,征收力度不夠,面臨著很大的阻力,而且收繳上來的排污費由于缺乏預算約束和有力的監督考評制度,致使該部分資金的使用效果也不太理想
二、發達國家在環保稅收方面的實踐和成效
為了減少能源消耗和污染排放,許多西方發達國家都陸續開征了環境保護稅,主要包括以下幾個稅種
(一)能源稅
能源稅是對能源的開采和利用行為征收的一種稅,包括能源開采稅、能源消費稅和能源增值稅.美國對自然資源的開采行為所征收的稅就是能源開采稅,美國現已有38個州開征了這種稅.目前,發達國家幾乎都對能源消費進行征稅,如奧地利、挪威、瑞典、瑞士等國對工業用重油征收消費稅,而荷蘭自1996年開始向小型能源消費者(如居民、小型商業企業、辦公建筑等)開征了一種"能源規章稅",使得該國環保稅收人大為增加.能源增值稅是對環境資源在生產、流轉環節中的法定增值額征收的一種稅.瑞典從1990年開始征收此稅,盧森堡、西班牙、挪威、奧地利等國對天然氣征收增值稅.能源稅的征收變自然資源的"無償使用"為"有償使用",在增加政府財政收入的同時也可以抑制對自然資源的濫采濫用
(二)大氣污染稅
為了控制廢氣排放,開征的稅主要有二氧化硫稅和二氧化碳稅.二氧化硫稅是對排放到空中的二氧化硫污染物征收的一種稅.1972年美國率先開征此稅,美國稅法規定,二氧化硫濃度達到一級和二級標準的地區,每排放一磅硫分別課稅15美分和10美分,以促使生產者安裝污染控制設備,同時轉向使用含硫量低的燃料.此外,瑞典、荷蘭、挪威、日本、德國等國也開征了二氧化硫稅.其中,瑞典于1991年1月開征二氧化硫稅,該稅是根據石油、煤炭的含硫量來征收的二氧化碳稅是為了控制二氧化碳的排放而征收的一種環保稅.二氧化碳是造成地球溫室效應的重要原因,征收此稅的目的是減少各種燃料的使用,以減少二氧化碳的排放量.芬蘭率先開征二氧化碳稅,隨后瑞典、挪威和丹麥等國也相繼開征.這些國家通常對石油、煤炭、天然氣、液化石油氣、汽油和國內航空燃料等含碳礦物能源征收此稅.二氧化碳稅設計的稅率由兩部分構成:一部分由該能源的含碳量決定,所有固體和液體礦物能源包括煤、石油及其各種制品都要按照其碳含量繳納該稅的碳稅部分;另一部分是為調整由于能源級差帶來的采肥棄瘦現象而設置的能源稅.歐洲發達國家的二氧化碳稅是一種混合型稅種
(三)水污染稅
水污染稅是對污染水體的行為所征收的一種稅.20世紀70年代起,美國、日本、新加坡、德國、挪威、荷蘭等國先后開征了此稅.德國自1981年起開征水污染稅,以廢水的"污染單位"為基準,實行全國統一的稅率.該稅的征收使得政府財政收入大為增加,而政府把這些稅收收入用于改善水質,社會效益十分明顯.荷蘭的水污染稅則是政府對向地表水及凈化工廠直接或間接排放廢棄物、污染物和有毒物質的任何單位或個人進行征收.該稅由省級政府所屬的30個水資源委員會負責征收,稅率根據排放物的耗氧量和重金屬的含量來確定,不同的水資源保護區實行不同的稅率
(四)固體廢物稅
固體廢物稅是對固體廢棄物征收的一種稅,其課稅對象包括飲料包裝物、廢紙、紙制品和舊輪胎等.該稅可以根據廢棄物的實際體積定額征收,也可以根據廢棄物的體積和類型定額征收.美國、法國、挪威和澳大利亞等國規定對舊汽車輪胎在生產或銷售環節征收此稅.比利時規定,對飲料容器、廢棄的照相機、工業使用的某些包裝品、紙及電池等各類產品課征這種環保稅.挪威于1974年對飲料容器瓶征稅.2001年3月,愛爾蘭對塑料購物袋使用征稅,愛爾蘭人每使用一個塑料購物袋要繳納15歐分稅款.半年后,愛爾蘭塑料袋的使用量驟降
(五)垃圾稅
垃圾稅是對產出生活垃圾的家庭所征收的一種稅,征收此稅的目的是為了籌集收集和處理垃圾的資金.荷蘭、芬蘭、英國等國先后開征了垃圾稅.以荷蘭為例,垃圾稅以家庭為單位,由市政府負責征收.各個市政府可以根據每個家庭的人口數目或其產出的垃圾量進行選擇性征收,人口少的家庭可以得到一定的減免.如果是根據垃圾數量來征收,其數量可以通過小型垃圾箱來計算,根據每個家庭裝滿垃圾箱的數量及每個垃圾箱的單位數額進行征收.垃圾稅的征收,一方面可以為處理垃圾提供資金;另一方面也可以減少垃圾的產出,改善環境質量
(六)噪音稅
噪音稅是對機器的所有人、使用人在特定地域內使其機器產生超過一定分貝噪音的行為所征收的一種稅.目前,美國、荷蘭、德國、日本等國均已開征此稅.美國規定對使用洛杉磯等機場的每位乘客和每噸貨物征收1美元的噪音稅,用于對機場周圍居住區的隔音開支.荷蘭的噪音稅是政府對民用飛機的使用者在機場周圍產生噪音的行為征收的一種稅,其稅基是噪音的產生量,稅收收入用于在飛機場附近安裝隔音設施,安置搬遷居民等OECD的《環境與稅收》報告表明,在成員國中已有14個國家對廢氣、廢水、廢物、噪音等污染物征稅.張美芳在《美國的環境稅收體系及其啟示》一文中指出:"雖然近年來美國的汽車使用量大增,但其二氧化碳的排放量比20世紀70年代減少了99%,而且空氣中的一氧化碳減少了97%,二氧化硫減少了42%,懸浮顆粒減少了70%,美國的環保稅收政策效果顯著".西方發達國家成功的環保經驗對我國具有很大的啟示作用.在目前我國環境問題日益嚴峻的狀況下,借鑒發達國家環保稅收體系的成功經驗,結合我國國情構建我國的環境保護稅收制度,對于保護我們的環境、實現經濟與生態的和諧發展具有極為重要的意義
三、完善我國環境保護稅收政策的建議
正如在上文中我們看到的,在有效開采、使用自然資源和處置廢棄物方面,我國當前稅收體系很不健全,且征管不到位.因此從治理我國環境破壞現狀和可持續發展戰略要求看,我國應該完善環境保護稅收政策,一方面開征單獨的污染稅,另一方面改革已有稅費政策,使得稅收政策可以在以下兩個方面發揮作用:一是補償生態環境,根據"誰污染,誰納稅"的原則,體現資源開采外部成本內在化和建立補償機制的要求;二是保護生態環境,通過加大資源租用成本,提高利用資源的技術水平,促使企業節能減耗.具體設計如下
(一)開征污染稅
污染稅指為了減少利用環境所帶來的負外部性,國家對有關單位和個人的污染行為無償征收的一種行為目的稅
1、稅目的設計.由于目前我國主要的環境污染有大氣污染、水污染、固體廢棄物污染、垃圾污染和噪音污染,其中大氣污染仍以煤煙型為主,主要污染物為總懸浮顆粒物和二氧化硫.所以污染稅的稅目可以包括:總懸浮顆粒物、二氧化硫、工業廢水、固體廢棄物、生活垃圾、噪音等
2、納稅人設計.從理論上講,為了保護環境,抑制或減少污染物的排放,污染稅就必須把所有有排放污染物行為的單位和個人作為納稅人,以直接體現"污染者付費原則".但在實踐中,納稅人的選擇還必須充分考慮其它重要因素,如征收費用最少原則、稅款是否便于控管等.因此,在設計納稅人時,有些稅目可以將有排放污染物行為的單位和個人作為納稅人,有些則可以將使用危害環境產品的單位和個人作為納稅人
3、稅基的設計.從理論上講,污染稅的稅基有三種選擇:第一,以污染物的排放量作為該稅稅基;第二,以污染性單位的產量作為該稅的稅基;第三,以生產要素或消費品所包含的污染物數量作為該稅的稅基.在這三種選擇中,由于以污染物排放量作為污染稅稅基具有能直接刺激企業通過自主選擇增加防治污染的設備或改進生產工藝過程來減少廢物排放和技術測量便利、成本較低等優點,通常為世界各國首選
4、稅率的設計.污染稅的稅率應當是累進稅率,按照有關排污技術標準確定一個基數,排污標準在基數之內適用基本稅率,超過基數的部分適用較高稅率,從而使納稅人采取措施減少污染,少發生對環境不利的行為.同時,污染稅應實行差別稅率.環境問題極其復雜,各地區環境差異很大,為了體現稅收政策的靈活性,稅率不應過度統一,應根據氣候條件、人口密度以及對環境清潔的需求程度確定具體的稅率
5、征管的設計.由于防治污染、保護環境需要中央和地方的共同合作,因此污染稅應作為中央和地方共享稅,但是地方的分享比例應該更高一些.因為就環境污染行為分析,納稅人排放廢氣、廢水、固體廢物或噪音對環境形成的污染,主要是在一定區域內發生的.治理環境污染,維護生態平衡,具有"地方公共物品"特征.地方政府可以用較多的稅收收入用于幾個方面:一是生態環境的清理和恢復;二是作為開發污染防治技術的科學研究經費;三是作為生態環保獎勵;四是作為征收污染稅的業務建設支出
(二)實行費改稅
為了更好地治理污染、保護環境,有必要對排污收費制度進行"費改稅"的改革,使其適應社會主義市場經濟和可持續發展的要求.具體的改革措施是:將排污收費改為排污收稅后并入新開征的污染稅;排污收費項目并入相應的污染稅稅目,即排放氣體污染物的項目分類并入總懸浮顆粒物、二氧化硫稅目;排放液體污染物的項目并入工業廢水稅目;排放固體污染物的項目并入固體廢棄物稅目,等等.除此以外,我國目前仍存在許多資源收費,而且收費標準不一、收費制度混亂,這都不利于保護自然資源,因此有必要實行"費改稅",將各類資源性收費如礦產資源管理費、林業補償費、育林基金、林政保護費、水資源費、漁業資源費、電力基金等并入資源稅
(三)改革現行資源稅
如前文所述,目前的資源稅在設計上也存在問題,為了使其切實做到保護自然資源和自然環境,應該對我國資源稅進行必要的改革.首先是擴大征稅范圍,對一些可再生資源也要征收資源稅.其次是改革稅率,一方面將定額稅率改為比例稅率,即將資源稅由從量稅改革為從價稅;另一方面繼續提高稅率.這樣資源稅和資源價格直接掛鉤,通過價格機制反映出資源的稀缺性,促使企業主動節能降耗
(四)增加稅收優惠
1、增值稅方面:為了增強企業投資環保設備的積極性,引導并鼓勵企業加大固定資產投入,加速更新設備,加大環保投入.全國化工、紡織等企業,允許購置的消煙除塵、處理三廢等方面的環境保護設備,應抵扣增值稅進項稅額
2、企業所得稅方面:加大對企業治理污染的扶持力度,對企業治理污染的固定資產投資可采用加速折舊、延期納稅等優惠措施;對企業采用先進環保技術、改進環保設備、改革工藝、調整產品結構所發生的投資,應給予稅收抵免等優惠政策
(五)健全配套措施,確保多方面配合
盡管稅務部門是我國環保稅收政策的主要執行機關,但是要使相關政策在實踐中得到有效的實施,使其發揮應有的功能,還需要其它部門的配合
