時(shí)間：2023-06-06 09:32:17
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇環(huán)境保護(hù)稅法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
1 立法回避制度的主體范圍界定
為保證立法決策的科學(xué)性與民主性，立法回避的范圍主要體現(xiàn)在聽證階段，所針對的主體為主持聽證及調(diào)查人員。對于環(huán)境保護(hù)稅法的立法進(jìn)程中，立法回避制度應(yīng)適用于整個(gè)立法主體。該部法律涉及以下主體間的關(guān)系: 中央政府與地方政府、地方政府之間、稅務(wù)部門與環(huán)保部門、民眾與政府部門等。稅收具有法定性，由環(huán)境保護(hù)費(fèi)到保護(hù)稅的變革在于地方政府的收入由收費(fèi)變成收稅，地方政府為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化不會(huì)支持這樣的制度改革。為了追求地方經(jīng)濟(jì)的增長，地方政府對環(huán)保指標(biāo)的執(zhí)行與控制并不是太感興趣。環(huán)保部門與稅收部門之間執(zhí)行權(quán)的交叉，民眾環(huán)保意識(shí)與環(huán)境質(zhì)量要求增強(qiáng)及其對政府積極采取治理措施的意愿與要求等。通過分析可得，我國環(huán)境保護(hù)稅的征收除受技術(shù)性因素的制約與影響，既定利益的分配格局是又一大癥結(jié)所在。因此，在對環(huán)境保護(hù)稅進(jìn)行立法起草時(shí)，涉及不同主體之間利害關(guān)系，影響立法公正程序與結(jié)果的主體應(yīng)實(shí)行立法回避?；乇艿姆绞娇梢砸浪爸黧w自行申請，也可依對該主體享有監(jiān)督權(quán)的國家機(jī)關(guān)決定。目的是為了防范參與立法主體的利己利益傾向，在一定程度上可以使立法更公平。
2 立法回避制度與立法博弈機(jī)制并不矛盾
立法博弈機(jī)制是不同主體之間的相互交互、制約、抗衡最終達(dá)成相對平衡的制度。很多人擔(dān)憂在環(huán)保稅征收的立法進(jìn)程中引入立法回避制度會(huì)損害不同利益主體意見的有效表達(dá)。以立法起草為例，有學(xué)者提出立法起草權(quán)應(yīng)對外開放。作者贊同這一觀點(diǎn)。為了減少部門利益對環(huán)境保護(hù)稅征收的滲入與干擾，立法起草工作應(yīng)向社會(huì)開放，有利益關(guān)系的主體不得參與涉及其自身相關(guān)的法律條款的起草工作，由其他部門或者委托專家起草。當(dāng)然，這并不意味著完全將利益部門拒之門外，其提出的相關(guān)立法建議應(yīng)充分考慮并討論研究，依舊保證不同主體間觀點(diǎn)的博弈與交鋒。立法回避制度的適用根基在于我國國情，使其具有可操作性，使環(huán)境保護(hù)稅法不受利益干擾，真正發(fā)揮保護(hù)生態(tài)環(huán)境的功能與效用。
3 相關(guān)專家學(xué)者的有效參與
《環(huán)境保護(hù)稅法》是一部極具特殊性的法律，其涵蓋內(nèi)容不僅包括法學(xué)原理，還涉及很多自然科學(xué)領(lǐng)域的內(nèi)容，需要多門學(xué)科知識(shí)作為理論背景。為保證立法公平，立法回避制度的采用更應(yīng)重視專家學(xué)者的有效參與，被回避的部門主體可以委托專家學(xué)者對其利益訴求進(jìn)行分析，提出具有客觀性、科學(xué)性、專業(yè)性的建議報(bào)告，可以有效避免征稅標(biāo)準(zhǔn)不合理等問題，使立法真正建立在民主基礎(chǔ)之上，不使任何相關(guān)主體的意見被忽視。這樣的法律才更具備民主性、規(guī)范性、合理性與可行性。
4 研究小結(jié)
目前國務(wù)院法制辦公室了《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法( 征求意見稿) 》，該舉措推動(dòng)著我國環(huán)境保護(hù)稅法的立法進(jìn)程。立法是司法活動(dòng)的起點(diǎn)，立法質(zhì)量的高低決定司法活動(dòng)的效果。立法回避制度在我國立法環(huán)節(jié)運(yùn)用較少，而環(huán)境保護(hù)稅法的制定因其所調(diào)整社會(huì)關(guān)系的復(fù)雜性可能面臨征稅標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)、執(zhí)行難等困境。
本文探析立法回避制度對我國環(huán)境保護(hù)稅法的啟示，旨在使該部法律更具有合理性與可行性，充分發(fā)揮其對社會(huì)的調(diào)整作用。研究指出，在對環(huán)境保護(hù)稅進(jìn)行立法起草時(shí)，涉及不同主體之間利害關(guān)系，影響立法公正程序與結(jié)果的主體應(yīng)實(shí)行立法回避?；乇艿姆绞娇梢砸浪爸黧w自行申請，也可依對該主體享有監(jiān)督權(quán)的國家機(jī)關(guān)決定。目的是為了防范參與立法主體的利己利益傾向，在一定程度上可以使立法更公平。為了減少部門利益對環(huán)境保護(hù)稅征收的滲入與干擾，立法起草工作應(yīng)向社會(huì)開放，有利益關(guān)系的主體不得參與涉及其自身相關(guān)的法律條款的起草工作，由其他部門或者委托專家起草。為保證立法公平，立法回避制度的采用更應(yīng)重視專家學(xué)者的有效參與，被回避的部門主體可以委托專家學(xué)者對其利益訴求進(jìn)行分析，提出具有客觀性、科學(xué)性、專業(yè)性的建議報(bào)告，可以有效避免征稅標(biāo)準(zhǔn)不合理等問題，使立法真正建立在民主基礎(chǔ)之上，不使任何相關(guān)主體的意見被忽視。
醞釀多時(shí)的環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅，終于取得階段性成果。日前，國務(wù)院法制辦就財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、環(huán)境保護(hù)部起草的《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》），向社會(huì)公開征求意見。由排污收費(fèi)改為征收環(huán)保稅，環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍、稅率、征收管理體制等，既影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，又關(guān)系能否更好地促進(jìn)生態(tài)環(huán)境改善，為社會(huì)所廣泛關(guān)注。
清費(fèi)立稅強(qiáng)制力度更大
設(shè)立環(huán)境保護(hù)稅是中央的一項(xiàng)既定部署。“十二五”規(guī)劃綱要提出，開征環(huán)境保護(hù)稅。十八屆三中全會(huì)《決定》在部署深化財(cái)稅體制改革時(shí)，明確提出“推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅”。《深化財(cái)稅體制改革總體方案》將稅制改革重點(diǎn)鎖定6大稅種，其中就包括建立環(huán)境保護(hù)稅制度。環(huán)境保護(hù)稅是通過稅收手段將環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會(huì)成本內(nèi)部化到生產(chǎn)成本和市場價(jià)格中去，再通過市場機(jī)制分配環(huán)境資源的一種經(jīng)濟(jì)手段。制定環(huán)境保護(hù)稅法，目的在于保護(hù)和改善環(huán)境，促進(jìn)社會(huì)節(jié)能減排，推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。
《征求意見稿》規(guī)定，環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，為在中華人民共和國領(lǐng)域以及管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。對于納稅人的這個(gè)規(guī)定，主要是與排污費(fèi)有關(guān)規(guī)定相銜接。2015年1月1日起施行的新環(huán)境保護(hù)法規(guī)定，排污費(fèi)的繳納人為排放污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。
超標(biāo)超量排放加倍征收
在稅率方面，《征求意見稿》采用固定稅額的辦法，從量計(jì)征，而非從價(jià)計(jì)征。《征求意見稿》考慮了不同地區(qū)情況差異，對稅額調(diào)整問題作出規(guī)定：省級人民政府可以統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求，在規(guī)定的稅額標(biāo)準(zhǔn)上適當(dāng)上浮應(yīng)稅污染物的適用稅額，并報(bào)國務(wù)院備案。為落實(shí)《大氣污染防治行動(dòng)計(jì)劃》《節(jié)能減排“十二五”規(guī)劃》、新環(huán)境保護(hù)法等要求，促使企業(yè)減少污染物排放，《征求意見稿》規(guī)定，對超標(biāo)、超總量排放污染物的，加倍征收環(huán)保稅。對依照環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定征收環(huán)保稅的，不再征收排污費(fèi)。
根據(jù)《征求意見稿》，環(huán)保稅的征稅對象分為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲等4類，具體稅目按照稅目稅額表的規(guī)定執(zhí)行。對大氣污染物、水污染物的征收范圍，按每一排放口的污染物種類數(shù)以污染當(dāng)量數(shù)從大到小的順序，最多不超過3項(xiàng)（重金屬污染物為5項(xiàng)）。省級人民政府可以根據(jù)本地區(qū)污染物減排的特殊需要，增加同一排放口征收環(huán)保稅的應(yīng)稅污染物種類數(shù)。對于頗受關(guān)注的對二氧化碳排放征稅問題，《征求意見稿》未作規(guī)定。
《征求意見稿》還對稅收優(yōu)惠作出規(guī)定，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)模化養(yǎng)殖）排放的應(yīng)稅污染物，機(jī)動(dòng)車、鐵路機(jī)車、非道路移動(dòng)機(jī)械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放的應(yīng)稅污染物，城鎮(zhèn)污水處理廠、城鎮(zhèn)生活垃圾處理場向環(huán)境排放污染物不超過國家規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)的，免征環(huán)保稅。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物和水污染物低于排放標(biāo)準(zhǔn)50%以上且未超過污染物排放總量控制指標(biāo)的，省級人民政府可以決定在一定期限內(nèi)減半征收環(huán)保稅。上述稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了鼓勵(lì)減少排放、循環(huán)利用以及投資于保護(hù)環(huán)境的技術(shù)和設(shè)備等行為，同時(shí)對于征稅后受影響較大的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)或行業(yè)給予保護(hù)。
稅務(wù)征收+環(huán)保協(xié)同
對于征收管理體制，按照“企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”的征管模式，《征求意見稿》規(guī)定，納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，對申報(bào)的真實(shí)性和合法性承擔(dān)責(zé)任;對重點(diǎn)監(jiān)控（排污）納稅人和非重點(diǎn)監(jiān)控（排污）納稅人進(jìn)行分類管理;稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人有申報(bào)數(shù)據(jù)明顯不實(shí)、逃避納稅等行為的，可提請環(huán)保部門審核納稅人的污染物排放情況;環(huán)保部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)建立相關(guān)信息共享機(jī)制。根據(jù)《征求意見稿》規(guī)定，環(huán)保部門履行對應(yīng)稅污染物監(jiān)測、監(jiān)督和審核確認(rèn)的職責(zé)，協(xié)同稅務(wù)機(jī)關(guān)做好環(huán)境保護(hù)稅的征收管理工作。（據(jù)《經(jīng)濟(jì)日報(bào)》）
一、“環(huán)境稅”的征稅客體和法定名稱問題
環(huán)境稅是旨在保護(hù)環(huán)境和資源的國家稅收，環(huán)境稅應(yīng)該是我國整個(gè)稅種體系中一個(gè)獨(dú)立的稅種，其法律地位是與流轉(zhuǎn)稅、所得稅等稅種等同的。在環(huán)境稅法定名稱的尋找上，可否作如下考慮：
1.“環(huán)境稅”：它是以環(huán)境中的物為征稅對象的一種稅。“環(huán)境稅”的內(nèi)容廣泛，可看作一個(gè)廣義的概念。它下面還可分為污染物稅、環(huán)境能源稅、環(huán)境資源稅、環(huán)境關(guān)稅等。而且，每一個(gè)名稱下面還可再分，如污染物稅可分為噪聲稅、垃圾稅、二氧化碳稅、硫稅、有毒化學(xué)品稅等。上面提及的環(huán)境資源稅，也可稱為生態(tài)環(huán)境稅。
2.“環(huán)境污染稅”：它以特定行為為征稅對象，任何單位和個(gè)人造成環(huán)境污染和公害的行為，可以確定為征稅客體。這些環(huán)境污染行為包括向環(huán)境排放廢水、廢氣、廢熱、固體廢物、噪聲、放射性物質(zhì)等行為。環(huán)境污染稅的計(jì)稅依據(jù)是所排放污染物的濃度或總量。這個(gè)名稱還可以有另外的叫法，如稱為環(huán)境保護(hù)稅，不過這是從狹義上來解釋的，它的課稅客體不包括破壞自然資源的行為。
3.“環(huán)境消費(fèi)稅”：以消耗某種環(huán)境資源為征稅對象，如美國對消耗臭氧的化學(xué)制品征稅等。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅雖然將鞭炮、焰火、汽油、摩托車和小汽車等污染環(huán)境的消費(fèi)品納入課征范圍，而且對小汽車按照排氣量大小確定差別稅率，這在控制污染方面發(fā)揮了一定的作用，但未能對含鉛和無鉛汽油、是否安裝尾氣凈化裝置的車輛加以區(qū)別，降低了稅收對控制污染行為的作用。筆者提議的環(huán)境消費(fèi)稅，消耗的環(huán)境資源不僅僅包括汽油，還應(yīng)包括天然氣、煤、焦炭、重油、臭氧等等。具體范圍可由稅法確定。環(huán)境消費(fèi)稅在環(huán)境資源的生產(chǎn)和消費(fèi)環(huán)節(jié)征收。
4.“環(huán)境資源稅”：它以開發(fā)、使用、破壞自然資源的行為作為課稅對象。其名下有：“開采稅”、“開發(fā)稅”、“采伐稅”、“土壤保護(hù)稅”等。其納稅主體是開發(fā)、利用土地、森林、草地、水、礦產(chǎn)、地?zé)?、海洋等自然資源的社會(huì)組織和個(gè)人。計(jì)稅依據(jù)由自然資源的稀缺程度和開發(fā)利用的程度共同確定，對不可再生、本國稀缺的自然資源可以課以重稅。以行為作為課稅對象的環(huán)境資源稅，可以冠名為生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償稅，或叫生態(tài)環(huán)境稅。
環(huán)境資源稅也可設(shè)計(jì)為以物為課稅對象，名稱包括化學(xué)燃料稅、水資源稅、礦產(chǎn)資源稅、森林資源稅和草原資源稅等，主要體現(xiàn)環(huán)境資源的使用成本或價(jià)值。
以上陳述的幾個(gè)環(huán)境稅名稱中，“環(huán)境稅”的名稱顯然范圍過大，包羅萬象，立法中難以界定其具體內(nèi)容，實(shí)踐也不好操作。“環(huán)境消費(fèi)稅”以幾種消費(fèi)的環(huán)境資源為課稅對象，范圍過于狹窄，對其他幾種常見的污染行為如排放污水、排放噪聲等不聞不問，也違背了環(huán)境稅的立法宗旨?！碍h(huán)境資源稅”只顧及自然資源的維護(hù)與利用，忽視了以稅收手段抑制排污行為的作用。而“環(huán)境污染稅”與“環(huán)境資源稅”正好相反，忽視了破壞自然資源的行為。筆者認(rèn)為，我國環(huán)境稅立法，可以冠名為“環(huán)境保護(hù)稅”，其具體內(nèi)容分為兩部分：一是環(huán)境污染稅，對污染物或排污行為征稅；二是環(huán)境資源稅，對稀有資源或利用、破壞自然資源的行為征稅。環(huán)境保護(hù)稅這兩部分內(nèi)容，還應(yīng)該包括環(huán)境稅收優(yōu)惠的法律制度。鑒于我國環(huán)境稅立法仍處于醞釀階段，沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)可資借鑒，加之國外的情況和我國也不盡相同。因此，筆者還認(rèn)為，環(huán)境稅立法可以首先采取以某種或某幾種常見的、嚴(yán)重的環(huán)境污染物、稀有資源、污染行為或生態(tài)環(huán)境破壞行為作為課稅對象，單獨(dú)立法，以“暫行條例”的形式頒行，如制定《固體廢物（垃圾）處置稅暫行條例》、《水污染稅暫行條例》、《空氣污染稅暫行條例》、《汽油稅暫行條例》、《噪聲污染稅暫行條例》以及《水土保持稅暫行條例》等等。環(huán)境保護(hù)稅法律體系的建立不是一蹴而就的，而是一個(gè)逐步完善的過程，上述環(huán)境稅種的單獨(dú)立法，都是環(huán)境稅法律體系完善的重要步驟。
二、中國環(huán)境稅的立法宗旨問題
環(huán)境稅是把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會(huì)成本，內(nèi)在化到生產(chǎn)成本和市場價(jià)格中去，再通過市場機(jī)制來分配環(huán)境資源的一種經(jīng)濟(jì)手段。環(huán)境稅主要目的應(yīng)當(dāng)是為保護(hù)環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。這里，稅收是手段，運(yùn)用這個(gè)經(jīng)濟(jì)手段控制環(huán)境污染和保護(hù)改善環(huán)境、維護(hù)人類健康是環(huán)境稅的立法宗旨。
改革開放之前，我國在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中基本上忽視了對環(huán)境的保護(hù)，可以說，我國此時(shí)的經(jīng)濟(jì)效益是以犧牲環(huán)境效益為代價(jià)的。開征環(huán)境稅雖然不是環(huán)境保護(hù)的唯一經(jīng)濟(jì)手段，但它卻是一種規(guī)范的、有效的也是有力的手段，今后也應(yīng)該是最重要的一種經(jīng)濟(jì)手段。這種手段以法律法規(guī)的形式固定下來，明確其立法宗旨，更有利于我國環(huán)境保護(hù)事業(yè)的健康發(fā)展。而且，稅收作為政府籌集財(cái)政資金的重要工具和實(shí)施宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿，還可以為環(huán)境保護(hù)事業(yè)籌集專項(xiàng)資金。綜上所述，筆者認(rèn)為，環(huán)境稅立法確立前述的立法宗旨是適宜的。
三、中國環(huán)境稅法的立法原則問題
1.環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展相協(xié)調(diào)的原則
這一原則在環(huán)境稅中的體現(xiàn)主要有兩層含義：一、發(fā)展經(jīng)濟(jì)不能犧牲環(huán)境。開征環(huán)境稅會(huì)增加企業(yè)的成本，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會(huì)有一定的影響，但基于保護(hù)環(huán)境的理念，我們?nèi)匀灰_征環(huán)境稅，尤其是對于那些嚴(yán)重的污染行為和破壞自然資源的行為，更是要課以重稅，在這種情況之下，要優(yōu)先考慮環(huán)境的保護(hù)。二、環(huán)境保護(hù)要考慮其對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的負(fù)面影響。開征環(huán)境稅不能不考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，以及因此對經(jīng)濟(jì)帶來的負(fù)面影響。這就要求立法者在環(huán)境稅立法中應(yīng)科學(xué)的設(shè)置環(huán)境稅的納稅主體、課稅客體和稅率，運(yùn)用環(huán)境稅的稅收優(yōu)惠政策，考慮企業(yè)的整體稅負(fù)。尤其是現(xiàn)在我國企業(yè)的稅負(fù)整體偏重，大量國有企業(yè)處于虧損狀態(tài)，在保護(hù)環(huán)境，開征環(huán)境稅的同時(shí)，要把環(huán)境稅對經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響降到最低限度。
2.稅負(fù)和污染相適應(yīng)的原則
這一原則要求“誰污染誰納稅”，對污染嚴(yán)重的物和行為課以重稅，對污染輕微的物和行為實(shí)行較低的稅率，對污染防治實(shí)施項(xiàng)目的建設(shè)實(shí)行零稅率。隨著各國普遍利用環(huán)境稅來防止污染、治理環(huán)境，環(huán)境稅收收入越來越成為各國籌措環(huán)保資金的主要來源。對環(huán)境稅的具體征稅對象和課稅稅率的設(shè)計(jì)，大體是遵循稅收收入和環(huán)保資金相當(dāng)?shù)脑瓌t。在稅率上一般實(shí)行動(dòng)態(tài)稅率，即根據(jù)治理污染和保護(hù)環(huán)境所需資金不斷調(diào)整具體的環(huán)境稅稅目的稅率；有些國家對具體環(huán)境稅稅目的稅率是每年公布一次的。動(dòng)態(tài)稅率的實(shí)行是稅負(fù)和污染相適應(yīng)原則的直接體現(xiàn)。這一原則的重要意義還在于：假定政府征收等于邊際污染成本的稅收，那么可使污染者的邊際私人成本等于邊際社會(huì)成本，邊際私人收益等于邊際社會(huì)收益，即把污染者的外部性成本（社會(huì)成本）內(nèi)在化，使其面臨真實(shí)的社會(huì)成本和收益；最終必能抑制或減少污染量，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。同時(shí)，這一原則的實(shí)施也有利于避免企業(yè)環(huán)境稅負(fù)的畸輕畸重，實(shí)現(xiàn)稅收的公
平目標(biāo)。
3.預(yù)防與治理相結(jié)合的原則
所謂預(yù)防是指預(yù)防一切環(huán)境污染或環(huán)境破壞造成的損害；所謂治理是指對一切環(huán)境污染或環(huán)境破壞所進(jìn)行的治理。環(huán)境稅的開征并不是簡單的為環(huán)境的污染事后提供治理的資金，其首要的作用還在于防止污染。預(yù)防與治理相結(jié)合的原則是稅收宏觀調(diào)控和籌集資金雙重功能的體現(xiàn)和運(yùn)用。
四、中國環(huán)境稅法規(guī)范的內(nèi)容問題
構(gòu)建我國的環(huán)境稅法體系，設(shè)計(jì)其基本內(nèi)容，首先應(yīng)從完善現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)開始，綠色稅制改革的重點(diǎn)應(yīng)是目前與環(huán)境資源有關(guān)的資源稅和消費(fèi)稅。另一方面，我國要大膽借鑒發(fā)達(dá)國家環(huán)境稅法的立法經(jīng)驗(yàn)，引入能源稅、水資源稅、含鉛汽油消費(fèi)稅附加以及臭氧耗損物質(zhì)（ODS）稅，2同時(shí)考慮從排污收費(fèi)到污染稅的可能改革。下面，筆者擬在前述的環(huán)境保護(hù)稅的名下，選擇幾個(gè)主要的環(huán)境稅種，就其內(nèi)容作一些設(shè)想，當(dāng)然，這還不能概括環(huán)境稅法體系的全部內(nèi)容：
1.垃圾稅：是一種以抑制環(huán)境污染為目的、以垃圾（或叫固體廢物）為課稅對象的稅種。垃圾稅稅率為定額稅率，課稅對象是工業(yè)垃圾和生活垃圾。納稅人為產(chǎn)生垃圾的企事業(yè)單位和公民個(gè)人。垃圾稅可規(guī)定一個(gè)起征點(diǎn)。征收的垃圾稅稅金，應(yīng)該相當(dāng)于處置垃圾所花費(fèi)的資金（與此相適應(yīng)，垃圾稅也可稱為垃圾處置稅或固體廢物處置稅）。如奧地利聯(lián)邦政府從1989年1月1日起征收垃圾稅。按照規(guī)定，每噸家用垃圾征收40—50先令，每噸特殊垃圾征收200—500先令。
2.含鉛汽油稅：含鉛汽油稅是一種具有行為調(diào)節(jié)功能的稅收，它是汽油消費(fèi)稅中的一個(gè)稅目，應(yīng)視為一種消費(fèi)稅附加。其征收對象是供機(jī)動(dòng)車船使用的所有標(biāo)號的含鉛汽油和70#低標(biāo)號汽油。納稅人是中國境內(nèi)生產(chǎn)含鉛汽油和70#汽油的生產(chǎn)廠家。其稅率的確定應(yīng)主要以在我國高標(biāo)號汽油中占比例較大的90#汽油為依據(jù)。
3.污染排放稅：是指根據(jù)污染者排放物數(shù)量或能產(chǎn)生有污染的產(chǎn)品數(shù)量征收的一種稅收，也是最能直接體現(xiàn)環(huán)境稅本質(zhì)的一種稅收。其征收依據(jù)是排放污染物的數(shù)量或能產(chǎn)生有污染的產(chǎn)品數(shù)量。納稅人是排放污染物或生產(chǎn)有污染的產(chǎn)品的單位和個(gè)人。從長遠(yuǎn)的觀點(diǎn)，排污收費(fèi)宜改成征收污染排放稅。不過，這種轉(zhuǎn)變的前提是大大簡化現(xiàn)行的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，從以污染物排放量為征收依據(jù)轉(zhuǎn)變到以產(chǎn)品生產(chǎn)或消費(fèi)數(shù)量為征收依據(jù)，或者只征收少數(shù)污染物的排放稅。污染排放稅稅率宜采用超額累進(jìn)稅率。稅額的確定，以足夠支付治理污染的費(fèi)用為基準(zhǔn)。
4.企業(yè)環(huán)境稅：企業(yè)環(huán)境稅以生產(chǎn)或排放有毒性物質(zhì)的企業(yè)為納稅人，課稅對象是有毒性物質(zhì)或其排放會(huì)造成污染的物質(zhì)。稅率為從量定額稅率。
5.水資源稅：是對水資源的開采和使用以及污染水資源的單位和個(gè)人征收的一種稅。征稅對象是對水資源的開采、使用行為以及污染水資源的行為。水資源包括地下水資源和地表水資源。我國現(xiàn)行的水資源費(fèi)可改成水資源稅，并在現(xiàn)行的水資源費(fèi)費(fèi)率基礎(chǔ)上，根據(jù)各地區(qū)水資源的稀缺性和水污染程度確定差別幅度稅率。全面提高水資源稅稅率。
上述的垃圾稅、含鉛汽油稅、污染排放稅和企業(yè)環(huán)境稅，可以歸屬于環(huán)境保護(hù)稅名下的環(huán)境污染稅，而水資源稅則歸屬于其名下的環(huán)境資源稅。
五、環(huán)境稅收優(yōu)惠政策
我國現(xiàn)行稅收體系也包含了一些環(huán)境稅收優(yōu)惠政策，不過，現(xiàn)行稅制中考慮環(huán)境保護(hù)因素而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。因此，筆者主張，環(huán)境稅收優(yōu)惠政策可做如下考慮：
首先，在關(guān)稅方面，對出口的環(huán)境保護(hù)設(shè)施、材料可采用低關(guān)稅率，以扶持該類產(chǎn)品的發(fā)展。對國內(nèi)目前不能生產(chǎn)的污染治理設(shè)備、環(huán)境監(jiān)測和研究儀器以及環(huán)境無害化技術(shù)等進(jìn)口產(chǎn)品，減征進(jìn)口關(guān)稅；在農(nóng)業(yè)稅方面，對改良土壤、提高肥力、維持耕地面積、植樹造林等有助于環(huán)境與資源保護(hù)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)減免農(nóng)業(yè)稅；在營業(yè)稅方面，對工業(yè)企業(yè)自銷的綜合利用產(chǎn)品、環(huán)境保護(hù)政策性虧損的經(jīng)營活動(dòng)等實(shí)行減免營業(yè)稅或緩征營業(yè)稅；在消費(fèi)稅方面，對清潔汽車、清潔能源以及獲得環(huán)境標(biāo)志和能源效率標(biāo)志的家電產(chǎn)品和汽車，減征消費(fèi)稅；另外，對經(jīng)營環(huán)境公共設(shè)施的企業(yè)，在征收營業(yè)稅、增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅方面給予優(yōu)惠。
其次，為鼓勵(lì)企業(yè)開發(fā)利用防止污染、節(jié)約能源等方面的設(shè)備、機(jī)器，保護(hù)環(huán)境，政府應(yīng)采用加速折舊的方式來實(shí)現(xiàn)其環(huán)境目標(biāo)。目前，我國的加速折舊制度，不僅加速折舊方式少，而且，相關(guān)規(guī)定也不明確。我國應(yīng)該允許清潔能源企業(yè)、污染治理企業(yè)、環(huán)境公用事業(yè)以及環(huán)保示范工程項(xiàng)目加速投資折舊。
再次，擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅零稅率政策的適用范圍，準(zhǔn)確界定零稅率調(diào)節(jié)稅的適用項(xiàng)目類型；界定朝陽產(chǎn)業(yè)——環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)的范圍，在規(guī)定期限內(nèi)對環(huán)境保護(hù)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。此外，對工業(yè)企業(yè)購入的環(huán)境保護(hù)設(shè)施允許扣減進(jìn)項(xiàng)增值稅額等，也是屬于環(huán)境稅收優(yōu)惠政策的范圍。
面對即將實(shí)施的環(huán)保稅征收政策, 企業(yè)應(yīng)該降低環(huán)境的污染指數(shù), 改善納稅籌劃方案, 使企業(yè)在合理利用稅收優(yōu)惠政策的前提下, 進(jìn)行稅收籌劃, 這樣不僅能為保護(hù)環(huán)境做貢獻(xiàn), 又能使企業(yè)自身利益達(dá)到最大化。下面就四川省某加工企業(yè)轉(zhuǎn)型為綠色現(xiàn)代化企業(yè)進(jìn)行探討。
2 環(huán)境保護(hù)稅政策
為建設(shè)綠色中國緩解大自然的污染之憂, 一直以來國家大力倡導(dǎo)減少污染物排放, 推進(jìn)各地市區(qū)綠化建設(shè)。為了使排污企業(yè)減少污染物的排放, 2018年1月1日起, 國家正式開始實(shí)行環(huán)保稅征收管理方案。
2.1 國家環(huán)保稅政策
為促進(jìn)企業(yè)向綠化產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展, 鼓勵(lì)企業(yè)積極參與研發(fā)污染物排放凈化新技術(shù)和應(yīng)用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備, 使得污染物的濃度盡可能地降低。如在污染物排放濃度方面, 若企業(yè)排放的污染物濃度值小于等于國家和地方規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)30%的, 則將減按75%征收環(huán)境保護(hù)稅, 若小于等于50%的, 則將減按50%征收環(huán)境保護(hù)稅。在環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備方面, 根據(jù)國家稅收相關(guān)政策規(guī)定企業(yè)購置與環(huán)境保護(hù)、資源合理運(yùn)用、節(jié)能、節(jié)水等專用設(shè)備的, 可以按照專用設(shè)備投資額的10%, 即購買成本或者研發(fā)總成本的10%, 減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額, 此外, 企業(yè)在從事, 符合特定條件的環(huán)境保護(hù)等資源合理運(yùn)用項(xiàng)目的經(jīng)營收入所得, 自該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入當(dāng)年起, 前三年可以免征企業(yè)所得稅, 后面的從第四年至第六年就減半征收企業(yè)所得稅, 自第七年起進(jìn)行該項(xiàng)目經(jīng)營收入的全額納稅。
2.2 四川省環(huán)保稅政策
根據(jù)四川省環(huán)境保護(hù)稅適用稅額的決定擬定適用稅額:應(yīng)稅水污染物適用稅額以每污染當(dāng)量數(shù)2.8元來計(jì)算應(yīng)納環(huán)保稅稅額。以下就此方案的可行性進(jìn)行計(jì)算、分析。
3環(huán)保稅起征后納稅籌劃
四川省某企業(yè)主要從事鞋模加工, 經(jīng)檢測該企業(yè)廢水排口中重金屬總鎳濃度含量為2.32mg/L, 總鉻濃度含量3.25mg/L, 總鉛濃度含量3.15mg/L, 總汞濃度含量1.11mg/L, 該企業(yè)年度總排放廢水10萬L。經(jīng)計(jì)算得出:應(yīng)納環(huán)保稅稅額為145614元。若企業(yè)不進(jìn)行納稅籌劃, 則該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅145614元。本文通過以下方法使該企業(yè)在不違背國家法律法規(guī)及稅收政策的前提下, 降低企業(yè)稅負(fù)。
3.1 計(jì)稅依據(jù)的籌劃
(1) 方案一:該企業(yè)在排廢口加增一道重金屬回收利用環(huán)節(jié), 使企業(yè)排放的污染物濃度值小于等于國家和地方規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)30%, 其污染物總鎳濃度含量0.7mg/L, 總鉻濃度含量1.05mg/L, 總鉛濃度含量0.7mg/L, 總汞濃度含量0.035mg/L。經(jīng)計(jì)算得出:應(yīng)納環(huán)保稅稅額為31972.5元。
(2) 方案二:該企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)使企業(yè)排放的污染物濃度值低于國家和地方規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)50%, 總鎳濃度含量為0.5mg/L, 總鉻濃度含量0.75mg/L, 總鉛濃度含量0.5mg/L, 總汞濃度含量0.025mg/L。經(jīng)計(jì)算得出:應(yīng)納環(huán)保稅稅額為1522元。
綜上, 從企業(yè)通過排放污染物濃度降低企業(yè)稅負(fù)方面來看, 方案二中企業(yè)廢水污染物濃度比方案一低20%, 且國家政策明確指出, 污染物濃度值越低繳稅越少。所以企業(yè)采用引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)使企業(yè)排放的污染物應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅比企業(yè)采用在排廢口加增一道重金屬回收利用環(huán)節(jié)的環(huán)保稅少繳納25%。因此, 企業(yè)在實(shí)行環(huán)保稅籌劃時(shí), 根據(jù)實(shí)際情況合理選擇納稅籌劃方式。
3.2 專用設(shè)備來源選擇
(1) 方案一:該企業(yè)為了響應(yīng)國家環(huán)境保護(hù)政策, 減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān), 可外購環(huán)保專用設(shè)備一臺(tái), 價(jià)稅合計(jì)234萬元, 經(jīng)計(jì)算得出:可抵扣增值稅34萬元, 可少繳納企業(yè)所得稅5萬元, 則企業(yè)總的可少繳納稅額為39萬元。
(2) 方案二:該企業(yè)經(jīng)過調(diào)查、研究, 為了長遠(yuǎn)利益的發(fā)展在國家企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策內(nèi), 決定自主研發(fā)一臺(tái)環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備, 并申請專利權(quán)。將生產(chǎn)該設(shè)備對外銷售, 該企業(yè)銷售設(shè)備取得銷售收入800萬元, 研發(fā)成本500萬, 經(jīng)納稅籌劃得出該企業(yè)可少繳企業(yè)所得稅262.5萬元。
綜上, 企業(yè)若自主研發(fā)并在研發(fā)期間應(yīng)合理控制成本, 相對而言比企業(yè)外購環(huán)保專用設(shè)備總的應(yīng)納稅額更少, 因企業(yè)在研發(fā)過程除了可以加計(jì)扣除50%的成本費(fèi)外 (企業(yè)自主研發(fā)環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備符合國家稅收法規(guī)可以按研發(fā)成本的50%加計(jì)扣除) , 還可以享受三免三減半的稅收優(yōu)惠。
因此, 從企業(yè)少繳稅角度來看, 在環(huán)保專用設(shè)備來源選擇中企業(yè)自主研發(fā)優(yōu)于企業(yè)外購環(huán)保專用設(shè)備。
4 結(jié)語
綜上所述過不同的稅收籌劃方式合理利用環(huán)境保護(hù)政策, 在排污環(huán)節(jié)稍作改變, 在某些程度上就可以降低企業(yè)的稅收。一方面是從環(huán)境保護(hù)稅法中合理運(yùn)用稅收減免政策來改變企業(yè)環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù), 以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。另一方面利用稅后抵免的稅收優(yōu)惠措施, 可以讓企業(yè)在運(yùn)營戰(zhàn)略層面通過選擇不同先進(jìn)技術(shù)的環(huán)保專用設(shè)備, 合理運(yùn)用企業(yè)所得稅中的減免政策, 使企業(yè)在降低應(yīng)納稅額的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
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注釋
（一）環(huán)境稅收的基本內(nèi)容
隨著可持續(xù)發(fā)展理論得到國際社會(huì)日益廣泛的認(rèn)同，環(huán)境保護(hù)問題備受各國政府的重視。稅收作為政府用以調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一種重要工具和手段，在保護(hù)環(huán)境方面發(fā)揮著越來越重要的作用。一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家由于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中曾飽受環(huán)境問題的困擾，率先嘗試將稅收用之于環(huán)境保護(hù)，并收到了較好的效果。鑒于發(fā)達(dá)國家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中已經(jīng)取得的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，世界銀行的有關(guān)專家建議發(fā)展
由于國情和稅收政策的差異，各國環(huán)境收制度的具體內(nèi)容不盡相同，但其基本內(nèi)通常都由兩個(gè)部分所構(gòu)成：一是以保護(hù)環(huán)為目的，針對污染、破壞環(huán)境的特定行為課征專門性稅種，一般稱之為環(huán)境保護(hù)，它是環(huán)境稅收制度的主要內(nèi)容。如荷蘭的燃料使用稅、廢物處理稅和地表水污染；德國的礦物油稅和汽車稅；奧地利的標(biāo)油消費(fèi)稅；部分經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織成員國課征的二氧化碳稅以及噪音稅等等。二是其他一般性稅種中為保護(hù)環(huán)境而采取的種稅收調(diào)節(jié)措施？包括為激勵(lì)納稅人治理污染飛保護(hù)環(huán)境所采取的各種稅收優(yōu)惠措施和對污染、破壞環(huán)境的行為所采取的某些加其稅收負(fù)擔(dān)的措施。在環(huán)境稅收制度中，后者通常是作為輔內(nèi)容而存在，配合種專門性環(huán)境保護(hù)稅發(fā)揮作用的。
（二）環(huán)境稅收的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義環(huán)境稅收的產(chǎn)生拓寬了稅收的調(diào)節(jié)領(lǐng)，不僅在保護(hù)人類生存環(huán)境方面發(fā)揮了重作用，而且充分體現(xiàn)了稅收的“公平”和效原則，具有重要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義。
1.保護(hù)人類生存環(huán)境，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可續(xù)發(fā)展。
自從“可持續(xù)發(fā)展，'的概念在本世紀(jì)80代被明確提出以來，至今已發(fā)展成為比較整的理論體系，并被國際社會(huì)普遍接受?？沙掷m(xù)發(fā)展理論的指導(dǎo)下，聯(lián)合國于1992召開了環(huán)境與發(fā)展大會(huì)，通過了《21世紀(jì)程》等重要文件，確定了全球性可持續(xù)發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)途徑。很多國家也相繼定出本國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。由于環(huán)境的染和不斷惡化已成為制約社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持發(fā)展的重要因素，因而，保護(hù)環(huán)境就成為持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
然而，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，環(huán)境保護(hù)問是無法靠市場本身來解決的。因?yàn)槭袌霾⑷嗜f能的，對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來的諸如環(huán)境保護(hù)等“外部性”問題，它是無能為力的。其原因在于，在市場經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體完全根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)決定自己的經(jīng)濟(jì)行為，他們往往既不從全局考慮宏觀經(jīng)濟(jì)效益，也不會(huì)自覺地考慮生態(tài)效率和環(huán)境保護(hù)問題。因而，那些高消耗飛高污染、內(nèi)部成本較低而外部成本較高的企業(yè)或產(chǎn)品會(huì)在高額利潤的刺激下盲目發(fā)展，從而造成資源的浪費(fèi)、環(huán)境的污染和破壞，降低宏觀經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效率。對此，市場本身是無法進(jìn)行自我矯正的。為了彌補(bǔ)市場的缺陷，政府必須采取各種手段對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行必要的干預(yù)。除通過法律和行政等手段來規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的行為之外，還應(yīng)采用稅收等經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行宏觀調(diào)控。稅收作為政府籌集財(cái)政資金的工具和對社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿，在環(huán)境保護(hù)方面是大有可為的。首先，丁針對污染和破壞環(huán)境的行為課征環(huán)境保護(hù)稅無疑是保護(hù)環(huán)境的一柄“雙刃劍".它一方面會(huì)加重那些污染、破壞環(huán)境的企業(yè)或產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，通過經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)來矯正納稅人的行為，促使其減輕或停止對環(huán)境的污染和破壞；另一方面又可以將課征的稅款作為專項(xiàng)資金，用于支持環(huán)境保？ な亂怠f浯？在其他有關(guān)稅種的制度設(shè)計(jì)中對有利于保護(hù)環(huán)境和治理污染的生產(chǎn)經(jīng)營行為或產(chǎn)品采取稅收優(yōu)惠措施，可以引導(dǎo)和激勵(lì)納稅人保護(hù)環(huán)境、治理污染。可見，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，環(huán)境稅收是政府用以保護(hù)環(huán)境飛實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有力手段。
2.體現(xiàn)“公平”原則，促進(jìn)平等競爭。
公平競爭是市場經(jīng)濟(jì)的最基本法則。但是，如果不建立環(huán)境稅收制度，個(gè)別企業(yè)所造成的環(huán)境污染就需要用全體納稅人繳納的稅款進(jìn)行治理，而這些企業(yè)本身卻可以借此用較低的個(gè)別成本，達(dá)到較高的利潤水平。這實(shí)質(zhì)上是由他人出資來補(bǔ)償個(gè)別企業(yè)生產(chǎn)中形成的外部成本，顯然是不公平的。通過對污染、破壞環(huán)境的企業(yè)征收環(huán)境保護(hù)稅，并將稅款用于治理污染和保護(hù)環(huán)境，可以使這些企業(yè)所產(chǎn)生的外部成本內(nèi)在化，利潤水平合理化，同時(shí)會(huì)減輕那些合乎環(huán)境保護(hù)要求的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。從而可以更好地體現(xiàn)“公平”原則，有利于各類企業(yè)之間進(jìn)行平等競爭。 由此可見，建立環(huán)境稅收制度完全合乎市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、發(fā)展的需要。環(huán)境稅收的產(chǎn)生，既是源于人類保護(hù)環(huán)境的直接需要，也是市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求。而且市場經(jīng)濟(jì)體制使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體所擁有的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益和獨(dú)立決策權(quán)利又是環(huán)境稅收能夠充分發(fā)揮作用的基礎(chǔ)條件。環(huán)境稅收首先誕生于高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家，恰好證明了這一點(diǎn)。
環(huán)境問題是入類在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨的共同性問題。我國是一個(gè)發(fā)展中國家，隨著工業(yè)化進(jìn)程的不斷加快，環(huán)境問題也日漸嚴(yán)重，主要表現(xiàn)在三個(gè)？方面：一是由于過度地采伐森林和放牧，使植被資源遭受嚴(yán)重破壞，造成生態(tài)環(huán)境惡化，不僅直接危及農(nóng)、林、牧業(yè)的發(fā)展，而且使自然災(zāi)害更為頻繁地發(fā)生。二是由于我國的企業(yè)多以煤炭為主要燃料，加之一些高能耗、重污染型企業(yè)迅速發(fā)展，使工業(yè)污染物的排放量驟增礦嚴(yán)重地污染了大氣、土壤和水源。三是由于人口迅速增長、城市化進(jìn)程加快和消費(fèi)水平提高，使城市生活垃圾大量增加卻未能得到妥善處理，從而造成環(huán)境污染。而機(jī)動(dòng)車輛的增加則使空氣污染變得更加嚴(yán)重。從某種意義上說，一些在西方國家工業(yè)化進(jìn)程中曾經(jīng)出現(xiàn)過的環(huán)境問題正在我國重演 .
環(huán)境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)環(huán)境稅收制度建設(shè)，運(yùn)用稅收手段來保護(hù)我國的環(huán)境顯然是非常必要的。而社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立，又為環(huán)境稅收制度的存在提供了更充分的理由和客觀條件。
二、我國現(xiàn)行稅收制度申的環(huán)境保護(hù)結(jié)施
實(shí)際上，自改革開放以來，我國一直將保護(hù)環(huán)境作為一項(xiàng)基本國策，運(yùn)用稅收手段加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)也已經(jīng)有20余年的歷史了。早在70年代，我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧。此后，我國的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整，但始終將保護(hù)環(huán)境作為稅制建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。稅收制度中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的內(nèi)容不僅得以延續(xù)，而且不斷豐富和發(fā)展。我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：
1；消費(fèi)稅。
對環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列入征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。
2.增值稅。
對原材料中摻有不少于30%的煤石干石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。
3.內(nèi)資企業(yè)所得稅。
規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，可在5年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅。
4、外商投資企業(yè)和夕卡國企業(yè)所得稅。
規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入，可減按10%的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。
5.固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。
對符合國家環(huán)境保護(hù)政策，有利于保護(hù)環(huán)境、減輕或消除污染的水土保持工程、防護(hù)林工程、森林保護(hù)、高效低殘留農(nóng)藥、城市煤氣、集中供熱、污水處理廠、垃圾處理廠等投資項(xiàng)目規(guī)定了零稅率；而對一些污染嚴(yán)重、不符合環(huán)境保護(hù)要求的小冶金、小煉油以及部分化工項(xiàng)目規(guī)定按30%的高稅率征稅。
應(yīng)當(dāng)肯定，上述稅收措施采取“獎(jiǎng)限結(jié)合”的辦法，形成了鼓勵(lì)保護(hù)環(huán)境、限制污染的鮮明政策導(dǎo)向，與政府的其他有關(guān)措施相配合，在減輕或消除污染，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了積極的作用。同時(shí)我們也應(yīng)該看到，我國目前尚未真正構(gòu)建起完善的環(huán)境稅收體系。面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，相對于社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，上述稅收措施所發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。首先，與國外相對完善的環(huán)境稅收制度相比，我國缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種，即環(huán)境保護(hù)稅。而此類稅種在環(huán)境稅收制度中應(yīng)處于主體地位，它的缺位既限制了稅收對污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度，也難以形成專門用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來源，弱化了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。其次，我國現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅收措施也需要進(jìn)一步完善。其存在的問題：一是現(xiàn)行稅制中為貫徹環(huán)境保護(hù)政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一，主要限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，而且顯得力度不足，影響了實(shí)施效果；二是消費(fèi)稅中的環(huán)境保護(hù)措施顯得比較粗糙，仍有進(jìn)一步改進(jìn)、細(xì)化的必要。
三、完善我國環(huán)境稅收制度的基本設(shè)想
針對我國的環(huán)境狀況和現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)境保護(hù)稅收措施存在的不足，借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，建立和完善我國環(huán)境稅收制度的基本思路應(yīng)當(dāng)是：在進(jìn)一步完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快研究開征環(huán)境保護(hù)稅，使其作為環(huán)境稅收制度的主體稅種，構(gòu)建起一套科學(xué)、完整的環(huán)境稅收制度體系。
（一）改革和完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅收措施的思路
我國現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅收措施是在長期的稅收實(shí)踐中形成的，實(shí)踐證明也是行之有效的。這些稅收措施，奠定了我國環(huán)境稅收制度的基礎(chǔ)。今后的環(huán)境稅收制度建設(shè)，應(yīng)將改進(jìn)和完善環(huán)境保護(hù)稅收措施作為一項(xiàng)重要內(nèi)容。
1.完善稅收優(yōu)惠措施。
除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應(yīng)針對不同優(yōu)惠對象的具體情況，分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括：
（1）在增值稅制度中增加對企業(yè)購置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)備允許抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅額的優(yōu)惠規(guī)定。
（2）在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅制度中增加對企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵兔的規(guī)定。
（3）在企業(yè)所得稅制度中增加對實(shí)行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠（場）實(shí)行加速折舊的規(guī)定。
這樣，可以增強(qiáng)稅收優(yōu)惠手段的針對性和多樣性，便于靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵(lì)企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實(shí)施效果。
2.改革消費(fèi)稅制度。
為了增強(qiáng)消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效應(yīng)，應(yīng)對課征制度做如下改進(jìn)：
（1）適當(dāng)提高含鉛汽油的稅率，以抑制含汽油的消費(fèi)使用，推動(dòng)汽車燃油無鉛化的程。
（2）在繼續(xù)實(shí)行對不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎(chǔ)上，應(yīng)對排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實(shí)行區(qū)帆才待，并應(yīng)明確規(guī)定對使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費(fèi)稅，以促使消費(fèi)者和制造商做出有利于降低污染的選擇。
（二）開征環(huán)境保護(hù)稅的基本設(shè)想
作為運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)環(huán)境的一項(xiàng)措施，我國從1982年開始對工業(yè)企業(yè)超標(biāo)排放的廢水、廢氣和廢渣征收排污費(fèi)。這一舉措對于遏制環(huán)境污染確實(shí)起到丁一定的作用。但由于其征收范圍較窄，征收標(biāo)準(zhǔn)偏低，調(diào)控力度較弱，加之征收乏力，拖欠飛拒繳現(xiàn)象嚴(yán)重，征收效果不夠理想。有鑒于此，我國開征環(huán)境保護(hù)稅，應(yīng)采取“費(fèi)改稅”的方式。在總結(jié)排污費(fèi)征收經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，按照環(huán)境保護(hù)稅的模式對其進(jìn)行改革。適度擴(kuò)大其征收范圍，提高征收標(biāo)準(zhǔn)，并納入稅收制度體系，以便拓寬其調(diào)節(jié)領(lǐng)域，增強(qiáng)調(diào)節(jié)力度，增加課征的“剛性”，取得更佳的征收效果。
1.環(huán)境保護(hù)稅的課征對象。
按照國際通行的做法，環(huán)境保護(hù)稅的課征對象應(yīng)是直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過程中會(huì)造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性考慮，環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍應(yīng)具有普遍性，即凡屬此類行為和產(chǎn)品均應(yīng)納入課征范圍。但考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設(shè)計(jì)和征收管理經(jīng)驗(yàn)，在開征此稅的初期，課征范圍不宜太寬。應(yīng)采取循序漸進(jìn)的辦法，先從重點(diǎn)污染源和易于征管的課征對象人手，待取得經(jīng)驗(yàn)、條件成熟后再擴(kuò)大征收范圍。目前，應(yīng)列入環(huán)境保護(hù)稅征收范圍的首先是排放各種廢氣、廢水和固體廢物（包括工業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢渣及各類污染環(huán)境的工業(yè)垃圾）的行為。因?yàn)?，此類行為對我國環(huán)境的污染最為嚴(yán)重，僅工業(yè)廢物排放就構(gòu)成我國污染源的70%.而且，對此類行為課稅，我國既有征收排污費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)作為基礎(chǔ)，也有大量的國外經(jīng)驗(yàn)可供借鑒。其次應(yīng)把那些用難以降解和再回收利用的材料制造、在使用中會(huì)對環(huán)境造成嚴(yán)重污染的答種包裝物品納入征收范圍。此類物品對環(huán)境污染比較嚴(yán)重，且不易消除，而對其課稅在操作上又比較簡便。
2.環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。
根據(jù)國際通行的“污染者付費(fèi)”的原則，環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)對污染環(huán)境者課征。但是，在稅收實(shí)踐中，為了易于控制稅源和便利征收管理，對環(huán)境保護(hù)稅的納稅人可做出不同的選擇，通過稅負(fù)的“轉(zhuǎn)嫁”，借助于價(jià)格機(jī)制，達(dá)到課征目的。我國環(huán)境保護(hù)稅的納稅人應(yīng)暫定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營者。對行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。
3.環(huán)保稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率。
（1）對應(yīng)稅排污行為，應(yīng)以污染物的實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù)，采用定額稅率，實(shí)行從量定額課征。對實(shí)際排放量難以確定的，可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實(shí)際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測算排放量，作為計(jì)稅依據(jù)。為鼓勵(lì)納稅人積極治理污染，應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)小對未超過標(biāo)準(zhǔn)的，允許免稅排放。對超過標(biāo)準(zhǔn)的，則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目，視其對環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對同一類污染物，也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量，確定差別稅率。
（2）對應(yīng)稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征，也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。
環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平，直接決定其征收效果，在設(shè)計(jì)稅率時(shí)必須認(rèn)真研究測算。環(huán)境保護(hù)稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為，并為環(huán)境保護(hù)事業(yè)籌集資金。因此，從宏觀上講，環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)應(yīng)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費(fèi)用即補(bǔ)償其外部成本為最低限量。從微觀上講，環(huán)境保護(hù)稅的稅收負(fù)擔(dān)量的確定，就污染物排放行為而言，應(yīng)高于企業(yè)為：清理污染采取技術(shù)措施的預(yù)期邊際成本s就應(yīng)稅包裝物的生產(chǎn)而言，應(yīng)高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)及國矯課征環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)踐都已經(jīng)證明，如果環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平這不到這一水準(zhǔn)，則難以取得令人滿意的征收效果。因此，筆者建議，環(huán)境保護(hù)稅稅率的設(shè)計(jì)，特別是稅負(fù)水平的確定，應(yīng)在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅。總的原則是稅率不能太低，就“三廢”的排放行為；而言，應(yīng)高于現(xiàn)行排污費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。但在環(huán)境保護(hù)稅的開征初期，為易于推行，其稅目劃分不宜過細(xì)，稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。
4.環(huán)境保護(hù)稅的征收管理及相關(guān)問題。
（1）環(huán)境保護(hù)稅是一千種專閃性目的稅，其稅收收入應(yīng)當(dāng)作為專用基金，嚴(yán)格實(shí)行?？顚Ｓ弥贫龋坑糜诃h(huán)境保護(hù)方面的開支。
（2）根據(jù)目前我國各級政府之間的事權(quán)劃分情況，環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)作為地方稅，由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理，并按照屬地原則劃分稅收管轄權(quán)。
（3）由于環(huán)境保護(hù)稅的制度設(shè)計(jì)及征收管理涉及諸多環(huán)?？萍紗栴}，因而，在該稅種的立法乃至征收管理過程中，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與環(huán)境保護(hù)部門的聯(lián)系與協(xié)作。 （4）為避免納稅人和公眾的誤解，應(yīng)在環(huán)境保護(hù)稅稅法中申明，對污染、破壞環(huán)境的行為，不以是否履行納稅義務(wù)作為判定其合法？性的標(biāo)準(zhǔn)。對某些嚴(yán)重污染、破壞環(huán)境的違法行為，目且使繳納了環(huán)境保護(hù)稅，政府和司法部門仍可依照法律或行政法規(guī)進(jìn)行處理。
2.環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。
根據(jù)國際通行的“污染者付費(fèi)”的原則，環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)對污染環(huán)境者課征。但是，在稅收實(shí)踐中，為了易于控制稅源和便利征收管理，對環(huán)境保護(hù)稅的納稅人可做出不同的選擇，通過稅負(fù)的“轉(zhuǎn)嫁”，借助于價(jià)格機(jī)制，達(dá)到課征目的。我國環(huán)境保護(hù)稅的納稅人應(yīng)暫定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營者。對行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。
3.環(huán)保稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率。
（1）對應(yīng)稅排污行為，應(yīng)以污染物的實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù)，采用定額稅率，實(shí)行從量定額課征。對實(shí)際排放量難以確定的，可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實(shí)際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測算排放量，作為計(jì)稅依據(jù)。為鼓勵(lì)納稅人積極治理污染，應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)小對未超過標(biāo)準(zhǔn)的，允許免稅排放。對超過標(biāo)準(zhǔn)的，則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目，視其對環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對同一類污染物，也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量，確定差別稅率。
（2）對應(yīng)稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征，也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。
環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平，直接決定其征收效果，在設(shè)計(jì)稅率時(shí)必須認(rèn)真研究測算。環(huán)境保護(hù)稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為，并為環(huán)境保護(hù)事業(yè)籌集資金。因此，從宏觀上講，環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)應(yīng)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費(fèi)用即補(bǔ)償其外部成本為最低限量。從微觀上講，環(huán)境保護(hù)稅的稅收負(fù)擔(dān)量的確定，就污染物排放行為而言，應(yīng)高于企業(yè)為：清理污染采取技術(shù)措施的預(yù)期邊際成本s就應(yīng)稅包裝物的生產(chǎn)而言，應(yīng)高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)及國矯課征環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)踐都已經(jīng)證明，如果環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平這不到這一水準(zhǔn)，則難以取得令人滿意的征收效果。因此，筆者建議，環(huán)境保護(hù)稅稅率的設(shè)計(jì)，特別是稅負(fù)水平的確定，應(yīng)在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅?？偟脑瓌t是稅率不能太低，就“三廢”的排放行為；而言，應(yīng)高于現(xiàn)行排污費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。但在環(huán)境保護(hù)稅的開征初期，為易于推行，其稅目劃分不宜過細(xì)，稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。
4.環(huán)境保護(hù)稅的征收管理及相關(guān)問題。
（1）環(huán)境保護(hù)稅是一千種專閃性目的稅，其稅收收入應(yīng)當(dāng)作為專用基金，嚴(yán)格實(shí)行?？顚Ｓ弥贫龋坑糜诃h(huán)境保護(hù)方面的開支。
一、我國環(huán)境稅收現(xiàn)狀分析
(一)費(fèi)改稅的概念
費(fèi)改稅,也稱稅費(fèi)改革,是指在對現(xiàn)有的政府收費(fèi)進(jìn)行清理整頓的基礎(chǔ)上,用稅收取代一些具有稅收特征的收費(fèi),通過進(jìn)一步深化財(cái)稅體制改革,初步建立起以稅收為主,少量的、必要的政府收費(fèi)為輔的政府收入體系。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下,稅和費(fèi)都是政府收入的形式,各有各的地位和作用,兩者不能互相替代。費(fèi)改稅不是將所有的“費(fèi)”都改為“稅”,而是把那些具有稅收性質(zhì)或名為“費(fèi)”實(shí)為“稅”的政府收費(fèi)項(xiàng)目,納入稅收軌道,對那些本來屬于收費(fèi)范疇的政府收費(fèi)項(xiàng)目,則要按照收費(fèi)的辦法加以規(guī)范、實(shí)現(xiàn)“稅費(fèi)歸位”。
(二)我國建立環(huán)境稅收體系的必要性
環(huán)境稅,簡單來說是據(jù)于環(huán)境保護(hù)目的而征收的稅收。狹義的環(huán)境稅主要是指對開發(fā)、保護(hù)和使用環(huán)境資源的單位和個(gè)人,按其對環(huán)境資源的開發(fā)、利用、破壞進(jìn)行征收或減免的一種稅收；廣義的環(huán)境稅可以包括環(huán)境稅、與環(huán)境和資源有關(guān)的稅收和優(yōu)惠政策、消除不利于環(huán)境的補(bǔ)貼政策和環(huán)境收費(fèi)政策。我國建立環(huán)境稅收體系的必要性主要體現(xiàn)在以下方面：
1.有利于我國環(huán)保事業(yè)的發(fā)展,解決環(huán)保資金不足的難題。
2.優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。環(huán)境稅的開征和實(shí)施,可以淘汰資源消耗高、效率低、污染嚴(yán)重落后的產(chǎn)業(yè),使資源流向環(huán)境效益較好的企業(yè)部門,得到更加有效的配置。
3.促進(jìn)綠色生產(chǎn)。建立環(huán)境稅收體系,有利于提高企業(yè)和廣大民眾的環(huán)保意識(shí),促使企業(yè)節(jié)約資源,控制污染,開發(fā)和采用環(huán)保產(chǎn)品與技術(shù),進(jìn)行綠色生產(chǎn)。
4.防止外資企業(yè)進(jìn)行污染轉(zhuǎn)移,防范綠色非關(guān)稅壁壘。環(huán)境稅收體系的建立將有助于解決污染物轉(zhuǎn)移的問題,通過提高有害環(huán)境的產(chǎn)品和技術(shù)以及洋垃圾的輸入成本,增加污染行業(yè)的環(huán)境成本,使其無利可圖,在一定程度上阻止境外技術(shù)、設(shè)備、生產(chǎn)工藝、危險(xiǎn)廢物等向我國的轉(zhuǎn)移。
(三)我國建立環(huán)境稅收體系的可行性
1.具有良好的政策基礎(chǔ)。照國家新《排污收費(fèi)條例》從2003年7月1日起,所有向環(huán)境排放污染物的單位,不論其排放污染物超標(biāo)與否均需按其排放總量交納排污費(fèi)。
2.現(xiàn)今時(shí)機(jī)成熟,新一輪稅收制度改革,為我們把環(huán)境保護(hù)、可持續(xù)發(fā)展的理念融入新的稅收制度中,把“綠色”作為稅收立法的目的之一提供了一個(gè)有利時(shí)機(jī)。
3.基礎(chǔ)有利條件。一是有廣泛的社會(huì)基礎(chǔ)。公眾的環(huán)境保護(hù)意識(shí)不斷增強(qiáng),對保護(hù)環(huán)境、保護(hù)生態(tài)、合理利用資源的要求不斷高漲,公眾推動(dòng)環(huán)境保護(hù)己經(jīng)成為一種趨勢。二是有比較廣泛的稅源基礎(chǔ)。三是有良好的環(huán)境保護(hù)工作的基礎(chǔ)和有較強(qiáng)的征管力量作保障。
4.有國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)可借鑒。目前世界上許多國家都開征了環(huán)境保護(hù)稅,如瑞典、德國、荷蘭等國家,在這方面起步早,有成效,有經(jīng)驗(yàn)。
5.排污收費(fèi)制度為我國環(huán)境稅的開征奠定了良好的基礎(chǔ)。實(shí)行排污收費(fèi)制度的十多年里,“污染者付費(fèi)”這一環(huán)境稅收經(jīng)濟(jì)觀念的精髓已經(jīng)深入人心,從客觀上為環(huán)境稅收制度的實(shí)施奠定了群眾輿論基礎(chǔ),有利于節(jié)約環(huán)境稅的開征成本。所有這些都使我國開征環(huán)境稅、完善環(huán)境稅收政策具備了一定的可行性。
二、中外環(huán)境稅收體系的差異研究
(一)我國環(huán)境稅收體系
從20世紀(jì)70年代開始,我國就在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)十分關(guān)注資源環(huán)境保護(hù)問題,已開始利用法律和經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行環(huán)境保護(hù)。特別是經(jīng)過近20年的發(fā)展完善,我國基本上形成了利用環(huán)境稅費(fèi)經(jīng)濟(jì)手段以調(diào)控資源環(huán)境保護(hù)的排污收費(fèi)制度,使我國綠色環(huán)境稅收調(diào)控自然資源合理利用、減少環(huán)境污染取得了一定進(jìn)展。同時(shí)也應(yīng)該看到,目前我國尚未構(gòu)建起完善的環(huán)境稅收體系。面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況,相對于社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求,現(xiàn)行的一些稅收措施所發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。
目前,我國的環(huán)境保護(hù)稅收體系的基本格局是：收費(fèi)為主,稅收輔助。這些政策的實(shí)施,基本形成了限制污染、鼓勵(lì)保護(hù)環(huán)境與資源的政策導(dǎo)向。排污收費(fèi)制度、資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等相關(guān)稅收政策在限制污染、籌集環(huán)境綜合整治資金方面發(fā)揮了積極作用。
從以上數(shù)據(jù)可以看出,我國對資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等的征收每年都是呈上升趨勢的,尤其是消費(fèi)稅的增長特別明顯,從1995年的128上升到了2002年的1046.3。這幾項(xiàng)稅收合計(jì)占國家稅收總收入的10.7%左右,但它主要是針對諸如煤、石油等自然資源所獲得的收益而征收的,缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種即環(huán)境保護(hù)稅,而此類稅種在環(huán)境制度中應(yīng)處于主體地位,因此加強(qiáng)環(huán)境稅刻不容緩。
(二)環(huán)境稅制的國際比較
1.荷蘭的環(huán)境稅制。荷蘭是實(shí)施環(huán)境稅比較成功的國家之一,荷蘭國家財(cái)政部1995年特別設(shè)立了荷蘭綠色委員會(huì),其任務(wù)是實(shí)施綠色稅收制度提出建議。自1969年荷蘭開征地表水污染稅至今,荷蘭環(huán)境稅制中為保護(hù)環(huán)境而設(shè)計(jì)的環(huán)境稅已涵蓋了燃料稅、二氧化碳稅、垃圾稅、噪聲稅、水稅等各個(gè)方面。
2.丹麥的環(huán)境稅制。丹麥?zhǔn)菤W盟第一個(gè)真正進(jìn)行環(huán)境稅改革的國家,自1993年丹麥議會(huì)通過環(huán)境稅收改革的決議以來,丹麥環(huán)境稅制逐漸形成了以能源稅為核心,包括水、垃圾、廢水等16種稅收的環(huán)境稅體制。能源稅作為丹麥環(huán)境稅制的核心,自1978年開始征收,其目的是增加財(cái)政收入,促進(jìn)節(jié)能。丹麥的能源稅體制非常完善,體現(xiàn)在其多層次性以及變化稅率上。
3.美國的環(huán)境稅制。美國已經(jīng)形成了一套相對完善的環(huán)境稅制體系。由于美國是個(gè)聯(lián)邦體制國家,聯(lián)邦和州兩級政府都開征不同層次的環(huán)境稅,且各州之間的環(huán)境稅也各有不同。因此美國環(huán)境稅種類較多,涵蓋面涉及能源、日常消費(fèi)行為和消費(fèi)品等諸多方面。綜合起來,主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：燃料稅、能源稅、對城市環(huán)境和生活環(huán)境污染行為的課稅。
(三)對我國的啟示
國外環(huán)境稅的成功經(jīng)驗(yàn)給了我們許多寶貴啟示,值得我們借鑒。但同時(shí)也給我們帶來了傷害：我國尚未建立完善的環(huán)境稅制,沒有建立綠色貿(mào)易的門檻,因此無法阻止和抵御污染的國際轉(zhuǎn)移。此外,我國加入WTO后,成員國之間的貿(mào)易和商業(yè)糾紛主要在WTO提供的糾紛解決機(jī)制下處理,發(fā)達(dá)國家高稅率的環(huán)境稅和高標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境要求,使得它們?yōu)E用WTO規(guī)則,實(shí)行貿(mào)易保護(hù)主義,對我國的貿(mào)易和商業(yè)造成打擊。所以我國必須立足本國國情,深入解讀國外環(huán)境稅制的相關(guān)立法,借鑒其成功經(jīng)驗(yàn),盡快建立起完善的環(huán)境保護(hù)稅收體制才能從容應(yīng)對。
1.應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)環(huán)境稅制的重要作用,推行環(huán)境稅稅種多樣化；
2.將稅基從生產(chǎn)能量的物質(zhì)的量轉(zhuǎn)為資源消耗的可能性；
3.重視稅率的調(diào)節(jié)作用；
4.環(huán)境稅稅款專用制度的使用應(yīng)當(dāng)慎重；
5.重視稅收減免政策的導(dǎo)向作用。
三、對我國環(huán)境稅的角色定位
(一)對建立及完善我國環(huán)境稅的思考
針對我國的環(huán)境狀況和現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)境保護(hù)稅收措施存在的不足,借鑒國外的經(jīng)驗(yàn),建立和完善我國環(huán)境稅收制度的基本思路應(yīng)當(dāng)是：在進(jìn)一步完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅收措施的基礎(chǔ)上,盡快研究開征環(huán)境保護(hù)稅,使其作為環(huán)境稅收制度的主體稅種,構(gòu)建起一套科學(xué)、完整的環(huán)境稅收制度體系。
1.明確環(huán)境稅的目標(biāo)。目標(biāo)制定要結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況,我國是發(fā)展中國家,一方面老企業(yè)的污染治理任務(wù)比較繁重,另一方面迅速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)加劇了環(huán)境的污染,因此協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系仍是核心問題,在此基礎(chǔ)上,要明確以下目標(biāo)作為環(huán)境稅改革活動(dòng)的目標(biāo)之所在：①控制治理污染企業(yè)；②發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)和再生資源業(yè)；③提高環(huán)保技術(shù)。
2.堅(jiān)持環(huán)境法與稅法的基本原則。環(huán)境稅的制定歸根到底是為了更好的貫徹環(huán)境法的普及與執(zhí)行,因此環(huán)境稅原則也必然要與環(huán)境法保持一致性。此外,要堅(jiān)持“完全納稅原則”,使環(huán)境破壞者付出的代價(jià)與治理環(huán)境所需費(fèi)用大體相當(dāng),使環(huán)境稅的實(shí)行能促使污染者減少污染排放；稅款的去向要用于建立環(huán)保專項(xiàng)基金,確保?？顚Ｓ?；最后還要考慮到各個(gè)地方環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異,體現(xiàn)公平的原則。此外,在“費(fèi)改稅”過程中,還應(yīng)注意：①避免為求準(zhǔn)確地反映環(huán)境損害成本而設(shè)計(jì)過于復(fù)雜的環(huán)境稅,即對污染損害進(jìn)行基本的估量即可；②盡量限制新稅收種類,以便在環(huán)境稅的經(jīng)濟(jì)效率與行政效率間取得平衡；③可考慮環(huán)境稅收入的循環(huán)利用,即利用這些收入減少其他扭曲的稅收,進(jìn)而降低環(huán)境稅的效率成本。
3.加強(qiáng)環(huán)境稅的征管。對環(huán)境稅的征收管理方面,在堅(jiān)持中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和安排的同時(shí),調(diào)動(dòng)地方積極性,同時(shí)考慮到環(huán)境污染區(qū)域性的特點(diǎn),該稅種應(yīng)劃作中央與地方共享稅。在征稅方法上,可以采用源泉扣繳法、定額征收法和自行申報(bào)進(jìn)行征收,環(huán)保部門應(yīng)對污染源進(jìn)行定期監(jiān)測,為稅務(wù)部門提供各種計(jì)稅資料,協(xié)助稅務(wù)部門計(jì)征稅款。
4.加大環(huán)境稅宣傳力度。環(huán)境稅的順利推行離不開民眾的理解和支持。近年來,我國通過定期《中國環(huán)境公報(bào)》的方式向廣大民眾公布年度國家環(huán)境信息,同時(shí),通過各種媒體進(jìn)行有關(guān)環(huán)境信息的、環(huán)?；顒?dòng)的宣傳,保證公眾對環(huán)境狀況的了解,通過廣大宣傳,鼓勵(lì)大家節(jié)約能源、增強(qiáng)環(huán)保意識(shí)。
5.完善相關(guān)法律保護(hù)體系。環(huán)境稅的實(shí)施并不是一個(gè)獨(dú)立簡單的過程,它需要有一系列完善的政策、法規(guī)作保障,如制定《環(huán)境稅法》,它是一個(gè)統(tǒng)一完整的稅收體系,需要嚴(yán)格的環(huán)境稅收管理、監(jiān)督制度,保證環(huán)境稅收專項(xiàng)、有效、合理、合法使用。
6.建立環(huán)境稅收資金專項(xiàng)管理模式。開征環(huán)境稅是運(yùn)用稅收杠桿調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為,其征收的稅款主要是用來改善環(huán)境。因而,我國在開征環(huán)境稅后,對這部分稅收收入應(yīng)借鑒國外經(jīng)驗(yàn),嚴(yán)格做到?？顚Ｓ?成立專項(xiàng)基金。由地方稅務(wù)部門將征收的稅款統(tǒng)一上繳國家,成立環(huán)境專項(xiàng)基金管理機(jī)構(gòu),統(tǒng)一對資金進(jìn)行管理,根據(jù)各地環(huán)境情況分配使用。
7.征收管理及相關(guān)問題。環(huán)境稅的征收較其他稅種復(fù)雜,需要大量專業(yè)人員運(yùn)用專業(yè)測量工具進(jìn)行測量,需要花大量時(shí)間對環(huán)境資源破壞程度進(jìn)行測量評估、對污染物排放成分、濃度進(jìn)行測量,定性定量,跟蹤監(jiān)測,確定計(jì)稅依據(jù)。在這方面,環(huán)保部門就有相應(yīng)的測量專業(yè)人才、技術(shù)設(shè)備,而由稅務(wù)部門直接承擔(dān),勢必增加征收成本。
一、我國現(xiàn)行稅制中有關(guān)綠色稅收的現(xiàn)狀及存在問題
長期以來，我國以排污收費(fèi)制度作為控制污染的主要手段，沒有專門的、系統(tǒng)的以環(huán)境保護(hù)為目的的稅收制度，只是在一些稅種中有一定的環(huán)境保護(hù)的性質(zhì)和功能，具體存在以下稅種：
1.資源稅。我國資源稅開征于1984年，其征收范圍主要包括礦產(chǎn)資源和鹽等，其征收目的主要是調(diào)節(jié)在中國境內(nèi)從事資源開發(fā)的企業(yè)因資源條件差異而形成的級差收入，因而沒有充分考慮到節(jié)約資源和減少污染的功能。同時(shí)，由于征收范圍較窄，許多重要的自然資源，如森林、海洋、淡水資源等未列入征稅范圍，不利于對自然資源的全面保護(hù)。
2.城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅均與土地使用有關(guān)，分別于1988年和1987年開始征收，其目的是促進(jìn)合理使用城鎮(zhèn)土地和農(nóng)用耕地資源，保護(hù)有限的土地資源，恰當(dāng)調(diào)節(jié)土地級差收入。這兩個(gè)稅種的稅收收入額較低，根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，2007年全國城鎮(zhèn)土地使用稅收入為91.57億元，全國耕地占用稅收入為89.9億元，兩者之和僅占全國稅收收入的不到1％。較低的征收力度使得這兩個(gè)稅種對于促進(jìn)土地的節(jié)約和合理利用的作用并不明顯。
3.消費(fèi)稅。我國于1994年開征消費(fèi)稅，其目的在于抑制超前消費(fèi)，調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)，貫徹國家消費(fèi)政策和產(chǎn)業(yè)政策，增加財(cái)政收入。其中，對汽油和柴油及機(jī)動(dòng)車如汽車輪胎、摩托車和小汽車等五類產(chǎn)品征收消費(fèi)稅，與環(huán)境有比較密切的聯(lián)系，在一定程度上起到了減少消費(fèi)、降低污染、保護(hù)環(huán)境的作用。但是，由于人們收入水平的提高和需求結(jié)構(gòu)的變化，此類征稅對于控制消費(fèi)的作用并不是很明顯。
4.增值稅。增值稅對于環(huán)境保護(hù)方面的作用主要體現(xiàn)在對利用廢棄物進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)和產(chǎn)品采取低稅率或者免稅的政策。由于增值稅具有中型稅收的特點(diǎn)，所以在綠色稅收中的作用較弱。
5.固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅于1991年開始征收，其目的在于配合國家產(chǎn)業(yè)政策，引導(dǎo)投資方向，調(diào)節(jié)投資結(jié)構(gòu)。對于國家重點(diǎn)發(fā)展且符合環(huán)境保護(hù)政策的項(xiàng)目如農(nóng)林、水利、能源等領(lǐng)域?qū)嵭辛愣惵?，對于國家鼓?lì)發(fā)展但可能對環(huán)境造成一定損害的項(xiàng)目實(shí)行5％的輕稅率，而對于國家限制發(fā)展的規(guī)模小、效率低、污染重的項(xiàng)目實(shí)行30％的高稅率。該稅種對環(huán)境保護(hù)具有一定的事前預(yù)防作用。但是，由于該稅種是與國家的產(chǎn)業(yè)政策聯(lián)系在一起并受其制約的，因此，在實(shí)施過程中可能會(huì)受到經(jīng)濟(jì)利益和目標(biāo)的限制，致使部分不符合國家環(huán)保政策但有可能帶來較高經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目享受較輕的稅率。目前，對于2000年1月1日后新發(fā)生的投資額已經(jīng)暫停征收該稅。
綜上所述，我國現(xiàn)行稅收制度對于調(diào)節(jié)消費(fèi)和投資方向，減少污染和保護(hù)環(huán)境具有一定的促進(jìn)作用，但相關(guān)稅收制度具有稅種分散、征收范圍過于狹窄、調(diào)節(jié)作用較弱和系統(tǒng)性較差的缺陷，難以適應(yīng)我國生產(chǎn)方式和經(jīng)濟(jì)發(fā)展思路的轉(zhuǎn)變，需要進(jìn)一步完善和系統(tǒng)化。
二、構(gòu)建綠色稅收體系的設(shè)想
1.改革排污收費(fèi)，開征環(huán)境保護(hù)稅
排污收費(fèi)一直是我國控制污染的主要手段，對于控制污染和環(huán)境保護(hù)曾起到過積極的作用，但隨著時(shí)間的推移，該制度暴露許多弊端。實(shí)行稅費(fèi)改革，完善稅法，統(tǒng)一稅制，征收環(huán)境保護(hù)稅是我國改革和規(guī)范稅制，以經(jīng)濟(jì)手段治理污染和保護(hù)環(huán)境的必然選擇。根據(jù)國內(nèi)和國內(nèi)環(huán)境保護(hù)現(xiàn)狀，借鑒國外環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)踐，結(jié)合我國目前環(huán)境保護(hù)稅收方面的成績和存在的問題，我國環(huán)境保護(hù)稅具體可以包括以下幾個(gè)稅種：（1）空氣污染稅。對在生產(chǎn)經(jīng)營過程中向空氣排放煙塵、二氧化硫等有害氣體的單位征稅、以其排放量和排放氣體的濃度為依據(jù)，實(shí)行從量課征的累進(jìn)稅制。（2）水污染稅。對排放廢水的企事業(yè)單位及生活廢水的城市居民征稅，確定一定的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)納稅人的廢水排放量和濃度進(jìn)行折算，實(shí)行有差別的累進(jìn)稅制度。（3）固體廢物稅。對包裝飲料的包裝物、廢紙、紙制品、舊輪胎等廢物按其體積和類型進(jìn)行定額征收。（4）噪音污染稅。對生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生噪音的生產(chǎn)經(jīng)營者征收，以造成的噪音超過人或動(dòng)物的承受能力的分貝值作為征稅的依據(jù)。（5）能源稅。在征收對象上有煤炭、汽油、柴油、天然氣、液化氣等，應(yīng)根據(jù)不同種類設(shè)計(jì)不同的征收方法和標(biāo)準(zhǔn)，對使用量超過既定標(biāo)準(zhǔn)定額的，實(shí)行累進(jìn)稅率。
對以上構(gòu)建的五種稅，在征收的過程中，實(shí)行追究責(zé)任制，根據(jù)使用、消耗、排放量的大小，堅(jiān)持“誰使用、誰污染，誰負(fù)稅”的原則，實(shí)行?？顚Ｓ?，同時(shí)將環(huán)境保護(hù)稅收入作為環(huán)境保護(hù)方面的專項(xiàng)資金。
2.完善資源稅
在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式中，資源稅的運(yùn)行主要遵循“資源—產(chǎn)品—環(huán)境廢物”單向流動(dòng)的線形經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式。而循環(huán)經(jīng)濟(jì)中，它的運(yùn)行模式遵循的是“資源—產(chǎn)品—再生資源”。與以前相比，其顯著特點(diǎn)是“低開采、高利用、低排放”，在這種經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，由于對資源利用的節(jié)制和效率預(yù)期應(yīng)與對經(jīng)濟(jì)數(shù)量的增長預(yù)期相和諧，自然而然會(huì)使資源在開采和使用取得強(qiáng)勢地位。我國現(xiàn)行開征資源稅的目的主要是為了調(diào)節(jié)資源的級差收入，并沒有把資源的環(huán)境成本和社會(huì)價(jià)值內(nèi)在化，這樣既不利于資源按社會(huì)成本定價(jià)，更不能使之按可持續(xù)成本定價(jià)。鑒于此，我國資源稅的改革可以注重突出以下幾個(gè)方面：
（1）擴(kuò)大資源稅的征收范圍，將所有不可再生資源及部分急需保護(hù)的可再生資源納入征收范圍。另外，將其他與資源有關(guān)的稅種，如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等合為土地稅；對與資源有關(guān)的收費(fèi)，如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、育林基金等進(jìn)行“費(fèi)改稅”，使其成為資源稅的一部分。（2）調(diào)整稅額設(shè)計(jì)。在進(jìn)行稅額設(shè)計(jì)時(shí)，既要考慮調(diào)節(jié)級差收入，又要考慮到資源的開采和保護(hù)，提高單位稅額，對于不可再生、稀缺性及開采污染嚴(yán)重的資源實(shí)行高稅額；改變現(xiàn)行單一的從量計(jì)稅方法，對不同性質(zhì)的資源，實(shí)行不同的計(jì)稅方法；將計(jì)稅依據(jù)由銷售和使用環(huán)節(jié)調(diào)整到生產(chǎn)和開采環(huán)節(jié)，以限制無序開采。（3）資源稅應(yīng)逐步體現(xiàn)可持續(xù)的利用價(jià)值，通過資源稅的限制征收保證后代人能夠保留大量的資源基礎(chǔ)，造福子孫后代。（4）資源稅要體現(xiàn)由于資源開采產(chǎn)生的外部性成本，對資源過量使用的單位應(yīng)負(fù)擔(dān)解決由此受到影響人員的生活和福利補(bǔ)助。比如由于開發(fā)土地、征地拆遷造成農(nóng)民失地、失業(yè)，就要由相關(guān)單位安排工作就業(yè)、落實(shí)基本生活保障問題。這既是構(gòu)建和諧社會(huì)的要求，也是社會(huì)效率最大化和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的要求。
3.制定和規(guī)范環(huán)保稅收優(yōu)惠制度，完善現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策
一、我國環(huán)境稅收現(xiàn)狀分析
(一)費(fèi)改稅的概念
費(fèi)改稅,也稱稅費(fèi)改革,是指在對現(xiàn)有的政府收費(fèi)進(jìn)行清理整頓的基礎(chǔ)上,用稅收取代一些具有稅收特征的收費(fèi),通過進(jìn)一步深化財(cái)稅體制改革,初步建立起以稅收為主,少量的、必要的政府收費(fèi)為輔的政府收入體系。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下,稅和費(fèi)都是政府收入的形式,各有各的地位和作用,兩者不能互相替代。費(fèi)改稅不是將所有的“費(fèi)”都改為“稅”,而是把那些具有稅收性質(zhì)或名為“費(fèi)”實(shí)為“稅”的政府收費(fèi)項(xiàng)目,納入稅收軌道,對那些本來屬于收費(fèi)范疇的政府收費(fèi)項(xiàng)目,則要按照收費(fèi)的辦法加以規(guī)范、實(shí)現(xiàn)“稅費(fèi)歸位”。
(二)我國建立環(huán)境稅收體系的必要性
環(huán)境稅,簡單來說是據(jù)于環(huán)境保護(hù)目的而征收的稅收。狹義的環(huán)境稅主要是指對開發(fā)、保護(hù)和使用環(huán)境資源的單位和個(gè)人,按其對環(huán)境資源的開發(fā)、利用、破壞進(jìn)行征收或減免的一種稅收;廣義的環(huán)境稅可以包括環(huán)境稅、與環(huán)境和資源有關(guān)的稅收和優(yōu)惠政策、消除不利于環(huán)境的補(bǔ)貼政策和環(huán)境收費(fèi)政策。我國建立環(huán)境稅收體系的必要性主要體現(xiàn)在以下方面:
1.有利于我國環(huán)保事業(yè)的發(fā)展,解決環(huán)保資金不足的難題。
2.優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。環(huán)境稅的開征和實(shí)施,可以淘汰資源消耗高、效率低、污染嚴(yán)重落后的產(chǎn)業(yè),使資源流向環(huán)境效益較好的企業(yè)部門,得到更加有效的配置。
3.促進(jìn)綠色生產(chǎn)。建立環(huán)境稅收體系,有利于提高企業(yè)和廣大民眾的環(huán)保意識(shí),促使企業(yè)節(jié)約資源,控制污染,開發(fā)和采用環(huán)保產(chǎn)品與技術(shù),進(jìn)行綠色生產(chǎn)。
4.防止外資企業(yè)進(jìn)行污染轉(zhuǎn)移,防范綠色非關(guān)稅壁壘。環(huán)境稅收體系的建立將有助于解決污染物轉(zhuǎn)移的問題,通過提高有害環(huán)境的產(chǎn)品和技術(shù)以及洋垃圾的輸入成本,增加污染行業(yè)的環(huán)境成本,使其無利可圖,在一定程度上阻止境外技術(shù)、設(shè)備、生產(chǎn)工藝、危險(xiǎn)廢物等向我國的轉(zhuǎn)移。
(三)我國建立環(huán)境稅收體系的可行性
1.具有良好的政策基礎(chǔ)。照國家新《排污收費(fèi)條例》從2003年7月1日起,所有向環(huán)境排放污染物的單位,不論其排放污染物超標(biāo)與否均需按其排放總量交納排污費(fèi)。
2.現(xiàn)今時(shí)機(jī)成熟,新一輪稅收制度改革,為我們把環(huán)境保護(hù)、可持續(xù)發(fā)展的理念融入新的稅收制度中,把“綠色”作為稅收立法的目的之一提供了一個(gè)有利時(shí)機(jī)。
3.基礎(chǔ)有利條件。一是有廣泛的社會(huì)基礎(chǔ)。公眾的環(huán)境保護(hù)意識(shí)不斷增強(qiáng),對保護(hù)環(huán)境、保護(hù)生態(tài)、合理利用資源的要求不斷高漲,公眾推動(dòng)環(huán)境保護(hù)己經(jīng)成為一種趨勢。二是有比較廣泛的稅源基礎(chǔ)。三是有良好的環(huán)境保護(hù)工作的基礎(chǔ)和有較強(qiáng)的征管力量作保障。
4.有國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)可借鑒。目前世界上許多國家都開征了環(huán)境保護(hù)稅,如瑞典、德國、荷蘭等國家,在這方面起步早,有成效,有經(jīng)驗(yàn)。
5.排污收費(fèi)制度為我國環(huán)境稅的開征奠定了良好的基礎(chǔ)。實(shí)行排污收費(fèi)制度的十多年里,“污染者付費(fèi)”這一環(huán)境稅收經(jīng)濟(jì)觀念的精髓已經(jīng)深入人心,從客觀上為環(huán)境稅收制度的實(shí)施奠定了群眾輿論基礎(chǔ),有利于節(jié)約環(huán)境稅的開征成本。所有這些都使我國開征環(huán)境稅、完善環(huán)境稅收政策具備了一定的可行性。
二、中外環(huán)境稅收體系的差異研究
(一)我國環(huán)境稅收體系
從20世紀(jì)70年代開始,我國就在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)十分關(guān)注資源環(huán)境保護(hù)問題,已開始利用法律和經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行環(huán)境保護(hù)。特別是經(jīng)過近20年的發(fā)展完善,我國基本上形成了利用環(huán)境稅費(fèi)經(jīng)濟(jì)手段以調(diào)控資源環(huán)境保護(hù)的排污收費(fèi)制度,使我國綠色環(huán)境稅收調(diào)控自然資源合理利用、減少環(huán)境污染取得了一定進(jìn)展。同時(shí)也應(yīng)該看到,目前我國尚未構(gòu)建起完善的環(huán)境稅收體系。面對日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況,相對于社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求,現(xiàn)行的一些稅收措施所發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。
目前,我國的環(huán)境保護(hù)稅收體系的基本格局是:收費(fèi)為主,稅收輔助。這些政策的實(shí)施,基本形成了限制污染、鼓勵(lì)保護(hù)環(huán)境與資源的政策導(dǎo)向。排污收費(fèi)制度、資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等相關(guān)稅收政策在限制污染、籌集環(huán)境綜合整治資金方面發(fā)揮了積極作用。
從以上數(shù)據(jù)可以看出,我國對資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等的征收每年都是呈上升趨勢的,尤其是消費(fèi)稅的增長特別明顯,從1995年的128上升到了2002年的1046.3。這幾項(xiàng)稅收合計(jì)占國家稅收總收入的10.7%左右,但它主要是針對諸如煤、石油等自然資源所獲得的收益而征收的,缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種即環(huán)境保護(hù)稅,而此類稅種在環(huán)境制度中應(yīng)處于主體地位,因此加強(qiáng)環(huán)境稅刻不容緩。
(二)環(huán)境稅制的國際比較
1.荷蘭的環(huán)境稅制。荷蘭是實(shí)施環(huán)境稅比較成功的國家之一,荷蘭國家財(cái)政部1995年特別設(shè)立了荷蘭綠色委員會(huì),其任務(wù)是實(shí)施綠色稅收制度提出建議。自1969年荷蘭開征地表水污染稅至今,荷蘭環(huán)境稅制中為保護(hù)環(huán)境而設(shè)計(jì)的環(huán)境稅已涵蓋了燃料稅、二氧化碳稅、垃圾稅、噪聲稅、水稅等各個(gè)方面。
2.丹麥的環(huán)境稅制。丹麥?zhǔn)菤W盟第一個(gè)真正進(jìn)行環(huán)境稅改革的國家,自1993年丹麥議會(huì)通過環(huán)境稅收改革的決議以來,丹麥環(huán)境稅制逐漸形成了以能源稅為核心,包括水、垃圾、廢水等16種稅收的環(huán)境稅體制。能源稅作為丹麥環(huán)境稅制的核心,自1978年開始征收,其目的是增加財(cái)政收入,促進(jìn)節(jié)能。丹麥的能源稅體制非常完善,體現(xiàn)在其多層次性以及變化稅率上。
3.美國的環(huán)境稅制。美國已經(jīng)形成了一套相對完善的環(huán)境稅制體系。由于美國是個(gè)聯(lián)邦體制國家,聯(lián)邦和州兩級政府都開征不同層次的環(huán)境稅,且各州之間的環(huán)境稅也各有不同。因此美國環(huán)境稅種類較多,涵蓋面涉及能源、日常消費(fèi)行為和消費(fèi)品等諸多方面。綜合起來,主要體現(xiàn)在四個(gè)方面:燃料稅、能源稅、對城市環(huán)境和生活環(huán)境污染行為的課稅。
(三)對我國的啟示
國外環(huán)境稅的成功經(jīng)驗(yàn)給了我們許多寶貴啟示,值得我們借鑒。但同時(shí)也給我們帶來了傷害:我國尚未建立完善的環(huán)境稅制,沒有建立綠色貿(mào)易的門檻,因此無法阻止和抵御污染的國際轉(zhuǎn)移。此外,我國加入WTO后,成員國之間的貿(mào)易和商業(yè)糾紛主要在WTO提供的糾紛解決機(jī)制下處理,發(fā)達(dá)國家高稅率的環(huán)境稅和高標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境要求,使得它們?yōu)E用WTO規(guī)則,實(shí)行貿(mào)易保護(hù)主義,對我國的貿(mào)易和商業(yè)造成打擊。所以我國必須立足本國國情,深入解讀國外環(huán)境稅制的相關(guān)立法,借鑒其成功經(jīng)驗(yàn),盡快建立起完善的環(huán)境保護(hù)稅收體制才能從容應(yīng)對。
1.應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)環(huán)境稅制的重要作用,推行環(huán)境稅稅種多樣化;
2.將稅基從生產(chǎn)能量的物質(zhì)的量轉(zhuǎn)為資源消耗的可能性;
3.重視稅率的調(diào)節(jié)作用;
4.環(huán)境稅稅款專用制度的使用應(yīng)當(dāng)慎重;
5.重視稅收減免政策的導(dǎo)向作用。
三、對我國環(huán)境稅的角色定位
(一)對建立及完善我國環(huán)境稅的思考
針對我國的環(huán)境狀況和現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)境保護(hù)稅收措施存在的不足,借鑒國外的經(jīng)驗(yàn),建立和完善我國環(huán)境稅收制度的基本思路應(yīng)當(dāng)是:在進(jìn)一步完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅收措施的基礎(chǔ)上,盡快研究開征環(huán)境保護(hù)稅,使其作為環(huán)境稅收制度的主體稅種,構(gòu)建起一套科學(xué)、完整的環(huán)境稅收制度體系。
1.明確環(huán)境稅的目標(biāo)。目標(biāo)制定要結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況,我國是發(fā)展中國家,一方面老企業(yè)的污染治理任務(wù)比較繁重,另一方面迅速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)加劇了環(huán)境的污染,因此協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境的關(guān)系仍是核心問題,在此基礎(chǔ)上,要明確以下目標(biāo)作為環(huán)境稅改革活動(dòng)的目標(biāo)之所在:①控制治理污染企業(yè);②發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)和再生資源業(yè);③提高環(huán)保技術(shù)。
2.堅(jiān)持環(huán)境法與稅法的基本原則。環(huán)境稅的制定歸根到底是為了更好的貫徹環(huán)境法的普及與執(zhí)行,因此環(huán)境稅原則也必然要與環(huán)境法保持一致性。此外,要堅(jiān)持“完全納稅原則”,使環(huán)境破壞者付出的代價(jià)與治理環(huán)境所需費(fèi)用大體相當(dāng),使環(huán)境稅的實(shí)行能促使污染者減少污染排放;稅款的去向要用于建立環(huán)保專項(xiàng)基金,確保?？顚Ｓ?最后還要考慮到各個(gè)地方環(huán)境與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異,體現(xiàn)公平的原則。此外,在“費(fèi)改稅”過程中,還應(yīng)注意:①避免為求準(zhǔn)確地反映環(huán)境損害成本而設(shè)計(jì)過于復(fù)雜的環(huán)境稅,即對污染損害進(jìn)行基本的估量即可;②盡量限制新稅收種類,以便在環(huán)境稅的經(jīng)濟(jì)效率與行政效率間取得平衡;③可考慮環(huán)境稅收入的循環(huán)利用,即利用這些收入減少其他扭曲的稅收,進(jìn)而降低環(huán)境稅的效率成本。
1.發(fā)達(dá)國家破解節(jié)能減排困境的財(cái)稅政策
1.1政府采購促進(jìn)節(jié)能減排
政府采購，主要是指各級政府和部門立足于公共服務(wù)的需要，在維持日常公務(wù)生活的基礎(chǔ)上，支取國家財(cái)政資金、借貸或服務(wù)的活動(dòng)。政府針對國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式，支取國家財(cái)政資金對相關(guān)的服務(wù)、生產(chǎn)領(lǐng)域給予一定的節(jié)能減排技術(shù)和治理污染的技術(shù)、資金支持，一方面，促進(jìn)節(jié)能減排技術(shù)的開發(fā)與推廣，另一方面，規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展，促進(jìn)綠色生產(chǎn)，減少企業(yè)對廢棄物的處理負(fù)擔(dān)，減少污染物的排放量，增加環(huán)境效益。如美國早在20世紀(jì)90年代就簽署法令規(guī)定聯(lián)邦政府各部門的政府采取"能源之星"的標(biāo)志，一方面是為了充分加強(qiáng)政府對經(jīng)濟(jì)生活的干預(yù)和秩序規(guī)范；另一方面則是為了促進(jìn)美國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的綠色化發(fā)展。
1.2政策引導(dǎo)創(chuàng)立基金支持
公益基金的創(chuàng)立是現(xiàn)代歐美發(fā)達(dá)國家發(fā)展產(chǎn)業(yè)的重要舉措之一，美國聯(lián)邦政府就積極采取措施，引導(dǎo)建立節(jié)能減排的公益基金，充分調(diào)動(dòng)第三部門的積極性，參與社會(huì)生產(chǎn)與生活。通過建立政策引導(dǎo)第三部門與直接從事生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)實(shí)現(xiàn)對接，以方便進(jìn)行有針對性的節(jié)能減排服務(wù)。密切貸款與直接貨幣補(bǔ)貼等措施協(xié)調(diào)配合，以此促進(jìn)生產(chǎn)的企業(yè)和部門能夠提升節(jié)約能源資源、減少廢棄物排放的生產(chǎn)意識(shí)和節(jié)能減排的生產(chǎn)積極性。
1.3制定和實(shí)施相關(guān)的財(cái)稅法律和制度
發(fā)達(dá)國家在進(jìn)行節(jié)能減排的發(fā)展過程中，配套的節(jié)能措施采取和運(yùn)用已成為慣例，制定和實(shí)施相關(guān)的財(cái)稅法律和制度成為保證節(jié)能減排順利開展的重要措施，如針對節(jié)能減排需要重點(diǎn)關(guān)注的指標(biāo)，制定相關(guān)的稅收制度，主要有二氧化碳環(huán)境稅、能源使用消耗稅以及二氧化硫環(huán)境稅等。在制定和實(shí)施相關(guān)財(cái)稅法律與制度方面，美國尤其典型，為節(jié)能減排，美國頒布了相關(guān)法案，如《新能源法案》、《清潔能源與安全法案》等一系列法案。相關(guān)法律和制度的制定與實(shí)施，是確保節(jié)能減排生產(chǎn)順利進(jìn)行的重要依據(jù)，這不僅可以為廠商提供生產(chǎn)與發(fā)展的依據(jù)，而且也能夠?qū)崿F(xiàn)對法律環(huán)境的規(guī)范與保障支持，促進(jìn)節(jié)能減排的可持續(xù)性發(fā)展[1]。
2.節(jié)能減排的財(cái)稅政策建議
結(jié)合我國的生產(chǎn)發(fā)展現(xiàn)狀與發(fā)達(dá)國家的節(jié)能減排舉措，如何提升我國節(jié)能減排的水平，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，不僅需要市場對綠色環(huán)保進(jìn)行長期的調(diào)控，而且需要政府制定和采取相應(yīng)的財(cái)政政策與稅收政策，對我國的節(jié)能減排事業(yè)進(jìn)行規(guī)范，促進(jìn)我國節(jié)約資源和能源、減少污染物對環(huán)境的污染，進(jìn)而推動(dòng)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。以下結(jié)合發(fā)達(dá)國家的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的經(jīng)濟(jì)、政治發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行如下的財(cái)政與稅收政策分析：
2.1財(cái)政政策
第一，增加對節(jié)能減排技術(shù)研發(fā)和技術(shù)推廣的財(cái)政支持力度。科技是確保節(jié)能減排事業(yè)高效運(yùn)轉(zhuǎn)的重要舉措，為充分發(fā)揮社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控積極性，采取積極的財(cái)政政策，為高等院校和專門的科研機(jī)構(gòu)提供財(cái)政資金支持，一方面是在科研設(shè)備與科研成果的包裝和質(zhì)量保證上，需要充足的資金運(yùn)用于設(shè)備的引進(jìn)與研發(fā)；另一方面，則需要進(jìn)行科研人員的定向培養(yǎng)，確保技術(shù)研發(fā)和技術(shù)推廣的人才保證。如在鋼鐵加工行業(yè)、有色金屬冶煉行業(yè)、電力生產(chǎn)行業(yè)，這些耗資巨大的行業(yè)領(lǐng)域，就不得不需要國家實(shí)行財(cái)政支持，以確保我國國家經(jīng)濟(jì)的安全與可持續(xù)生產(chǎn)。
第二，加強(qiáng)對能源開發(fā)利用的支持力度，特別是清潔資源與替代資源的開發(fā)利用。由于我國人口眾多，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求日益擴(kuò)大，在進(jìn)行生產(chǎn)的過程中，需要大量的能源資源，諸如石油、煤炭等，但由于其污染性大，且循環(huán)再生難度大，如何增加對可再生資源的利用，以及尋找可替代資源成為經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急；
第三，通過政府轉(zhuǎn)移支付加強(qiáng)對落后產(chǎn)業(yè)的淘汰力度。政府轉(zhuǎn)移支付在節(jié)能減排領(lǐng)域，應(yīng)該集中于對發(fā)達(dá)地區(qū)或者落后地區(qū)落后產(chǎn)業(yè)的淘汰，實(shí)現(xiàn)發(fā)達(dá)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展資金向欠發(fā)達(dá)地區(qū)或者新型發(fā)展產(chǎn)業(yè)的支持，對高耗能、高污染的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整與整改，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的落后產(chǎn)業(yè)主要應(yīng)該由地方政府自行解決，增強(qiáng)地方政府的產(chǎn)能淘汰力度和范圍；
第四，充分發(fā)揮政府采購引導(dǎo)帶動(dòng)能力。與發(fā)達(dá)國家相比，我國政府的采購引導(dǎo)能力不強(qiáng)，很難實(shí)現(xiàn)和滿足對需求量大、能源消耗低、污染排放少的商品要求，因此需要加強(qiáng)政府的采購引導(dǎo)功能，實(shí)現(xiàn)對居民生活的和企業(yè)生產(chǎn)的綠色引導(dǎo)功能[2]。
2.2稅收政策
第一，對高耗能、高污染的產(chǎn)業(yè)開征能源稅。針對國家或者國際重點(diǎn)開發(fā)的能源征收能源稅，確保企業(yè)能夠節(jié)能減排，減少對能源資源的消耗，減少對環(huán)境的污染，實(shí)現(xiàn)效率與公平的共生與發(fā)展。并適當(dāng)擴(kuò)大資源費(fèi)的征收范圍，對具有十分重要生態(tài)意義的資源，如樹木征收相應(yīng)的稅收；
第二，對環(huán)境污染程度大的企業(yè)征收環(huán)境保護(hù)稅。制定和實(shí)施相應(yīng)的環(huán)境污染保護(hù)稅的征收策略，是確保我國環(huán)境保護(hù)的重要內(nèi)容，也是限制我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的重要內(nèi)容，對嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)進(jìn)行責(zé)停整改；
第三，調(diào)整稅收優(yōu)惠。對污染和浪費(fèi)嚴(yán)重的企業(yè)實(shí)行征收環(huán)境保護(hù)稅與能源稅的措施，而對綠色生產(chǎn)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)實(shí)行研發(fā)保護(hù)，給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。如對研發(fā)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)費(fèi)用同比增長超過10%的廠商，能夠按照研發(fā)費(fèi)用的1.5倍加記扣除研發(fā)的成本，這也是對綠色科研的稅收優(yōu)惠的表現(xiàn)之一；
第四，充分借助于稅收手段，建立科學(xué)發(fā)展基金。稅收在一定程度上扮演著調(diào)節(jié)作用，通過稅收建立科學(xué)發(fā)展基金，促進(jìn)科技研發(fā)手段的改善，對科研機(jī)構(gòu)和從事小型研發(fā)的企業(yè)，給予適當(dāng)?shù)馁Y金支持，設(shè)立專門的科技研究開發(fā)基金，促進(jìn)節(jié)能減排技術(shù)的開發(fā)、使用和推廣。并給予研究開發(fā)節(jié)能減排技術(shù)的企業(yè)和投資稅收減免政策，給予一定的資金和政策支持[3]。
【關(guān)鍵詞】環(huán)境稅制；完善；措施；環(huán)境保護(hù)
目前，我國環(huán)境污染破壞嚴(yán)重，環(huán)境破壞對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的約束作用在逐漸擴(kuò)大。作為環(huán)境保護(hù)的重要政策工具，環(huán)境稅在遏制污染、改善環(huán)境質(zhì)量方面的作用已被國際社會(huì)認(rèn)可。盡管我國已經(jīng)初步建立了必要的環(huán)境保護(hù)法律制度，這些制度在保護(hù)環(huán)境和降低污染方面也起到了一定的作用。但仍沒有徹底解決環(huán)境污染問題。因此，有必要通過完善環(huán)境稅制體系來解決我國環(huán)境保護(hù)中的一些深層次問題。
一、我國現(xiàn)行環(huán)境稅制的立法現(xiàn)狀
（一）我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施
資源稅：開發(fā)利用國有資源的單位和個(gè)人為納稅人，以重要資源品為課稅對象，旨在消除資源條件優(yōu)劣對納稅人經(jīng)營所得利益影響的稅類，包括礦產(chǎn)資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等。增值稅：對原材料中摻有不少于30%的煤研石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金，內(nèi)資企業(yè)所得稅：規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，可以在5年內(nèi)減征和免征企業(yè)所得稅；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入，可減按10%的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅；消費(fèi)稅：對環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列入征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率；城市維護(hù)建設(shè)稅：是我國為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源，對有經(jīng)營收入的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。
（二）我國環(huán)境稅制中的不足
涉及環(huán)境保護(hù)的稅種太少，缺乏專門性稅種即環(huán)境保護(hù)稅。優(yōu)惠方式比較單一，現(xiàn)行的稅種優(yōu)惠措施主要限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性?，F(xiàn)有涉及環(huán)保的稅收政策對環(huán)境保護(hù)的調(diào)控力度不足。專門性稅種的缺位和稅收優(yōu)惠的存在事實(shí)上不利于籌集資金，會(huì)減弱稅收的作用。我國稅法執(zhí)法不嚴(yán)，這在一定程度上也影響了稅收調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。
現(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染，主要是采取對排放污染物的生產(chǎn)單位征收排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大?，F(xiàn)行稅制中對土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨(dú)立。
二、國外環(huán)境保護(hù)法律制度
（一）國外推行環(huán)境稅制度的實(shí)踐
早在20世紀(jì)70年代經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家就開始構(gòu)建環(huán)境稅收制度。一直發(fā)展到今天，通過稅收政策來實(shí)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境目的的國家越來越多。如美國、德國、法國先后開征了硫稅，德國還對礦物油料加征生態(tài)稅。挪威開征了飲料容器稅，法國、澳大利亞等國在輪胎的生產(chǎn)或銷售環(huán)節(jié)征收舊輪胎稅，意大利對生物降解能力小于60%的塑料袋征稅。美國、德國、日本、荷蘭等國還開征了噪聲稅。概括起來看，這些國家在推行環(huán)境稅制度的實(shí)踐中呈現(xiàn)出下列特點(diǎn)：
1.征稅種多，課征范圍廣。從理論上分析，環(huán)境稅所包含的稅種數(shù)量眾多。鑒于環(huán)境系統(tǒng)的生態(tài)性和復(fù)雜性，為保護(hù)環(huán)境而開征的環(huán)境稅不是一兩個(gè)簡單的獨(dú)立稅種，而是由多個(gè)稅種所組成的一個(gè)稅種的集合。從各國推行環(huán)境稅收制度的實(shí)踐來看，一些國家往往以資源稅為主，同時(shí)開征多稅種。[如荷蘭，同時(shí)開征的環(huán)境稅稅種有燃料稅、噪聲稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護(hù)稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產(chǎn)品稅和消費(fèi)稅等。再比如挪威，其環(huán)境稅稅種包括二氧化碳稅、二氧化硫稅、油稅、能源稅、汽油稅、柴油稅、機(jī)動(dòng)車相關(guān)稅、飛機(jī)升降噪聲稅等。
2.環(huán)境稅在各國稅收體系中的地位越來越重要。從環(huán)境稅收入在各國總稅收收入中所占的比例來看，2001年，荷蘭所征收的環(huán)境稅收入約占全年稅收總收入的9%，在希臘，這個(gè)比例是13%左右，在韓國這個(gè)比例也超過了12%。2001年，OECD的20個(gè)成員國的環(huán)境稅收收入占稅收總收入的平均比例達(dá)到了約7%。而且這個(gè)比例還在逐年上升。這一現(xiàn)象反映出環(huán)境稅收入在增加國家財(cái)政收入、促進(jìn)環(huán)保事業(yè)方面確實(shí)起到了重要的作用。同時(shí)，也反映出各國對環(huán)境稅這一稅種的重視。
（二）國外環(huán)境稅收制度的實(shí)效
環(huán)境稅收制度在西方國家實(shí)施后，在減少污染、保護(hù)環(huán)境、推動(dòng)環(huán)保技術(shù)革新等方面已取得積極進(jìn)展，顯示出這項(xiàng)制度強(qiáng)大的生命力與活力。環(huán)境稅收制度的功能概括起來，主要有以下幾個(gè)方面：1、環(huán)境稅能增加國家的財(cái)政收入，該收入可用于改善環(huán)境?；蛘哂糜诮档蛯趧?dòng)、資本和儲(chǔ)蓄的征稅。2、環(huán)境稅為消費(fèi)者和生產(chǎn)者提供刺激，使他們改變行為方式，用生態(tài)化的方式使用資源和開展生產(chǎn)，進(jìn)而促進(jìn)創(chuàng)新。
三、建立我國環(huán)境稅收制度應(yīng)遵循的基本原則
從我國實(shí)際出發(fā)。從實(shí)際出發(fā)是我國環(huán)境稅制改革的根本原則。建立并完善我國的環(huán)保稅制，當(dāng)然要借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，但應(yīng)以我國的基本國情為本，建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。我國的最大實(shí)際是我國還處于并將長期處于社會(huì)主義初級階段，西方國家在推行環(huán)境稅改革的時(shí)候，生產(chǎn)力已經(jīng)很發(fā)達(dá)，人民生活水平已經(jīng)很高。
循序漸進(jìn)原則。任何改革都不是一蹴而就的，環(huán)境稅改革也是如此，丹麥的成功經(jīng)驗(yàn)告訴我們，環(huán)境稅改革要逐步推進(jìn)，為企業(yè)提供了一定的調(diào)整時(shí)間，稅率采用過渡期逐年提高的方式，企業(yè)可以制定相應(yīng)的時(shí)間表應(yīng)對新的稅率，同時(shí)企業(yè)也更加可能選擇恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)更換原有設(shè)備，進(jìn)行節(jié)能投資。
四、完善我國現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅收制度的建議
1、改革增值稅。從中國增值稅改革的取向看，增值稅轉(zhuǎn)型是其重要內(nèi)容之一。不可否認(rèn)，增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)造成增值稅稅基縮小和收入減少。因此，實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型政策的同時(shí)，有必要對我國增值稅的征稅范圍加以調(diào)整。
2.擴(kuò)大征收范圍。一是開征水資源稅，將目前對居民生活飲用水和工業(yè)用水收費(fèi)改為征稅，并適當(dāng)提高標(biāo)準(zhǔn)，在水資源的開發(fā)環(huán)節(jié)上從量定額征收，對于難以確定的自然水資源可按產(chǎn)品的銷售收入定率征收，對農(nóng)業(yè)灌溉用水可以少征或免征。二是開征森林資源稅，目前我國采伐破壞森林資源十分嚴(yán)重，并導(dǎo)致水土流失，是引起水災(zāi)的禍根，可按森林采伐的木材立方米從量定額征稅。
【參考文獻(xiàn)】
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[2]韓林.關(guān)于開征環(huán)保稅的構(gòu)想[J].稅務(wù)研究，1999（4）.
[3]杜萌昆等.關(guān)于我國建立環(huán)境稅制的研究[J].稅務(wù)研究，2000（9）.
一、稅收管理的含義
稅收管理指的是稅收管理的相關(guān)部門，按照相關(guān)的法律法規(guī)，正常的進(jìn)行組織和監(jiān)督工作。它的主要目的在于保證國家的財(cái)政收入，并且能夠充分的發(fā)揮出稅收的職責(zé)，對國家內(nèi)的經(jīng)濟(jì)起到調(diào)節(jié)的作用。與此同時(shí)，稅收管理也是國家實(shí)行的一種正常的管理制度，維持國家的經(jīng)濟(jì)能夠正常的運(yùn)轉(zhuǎn)，對國家經(jīng)濟(jì)起到一定的保護(hù)作用。從其含義來進(jìn)行理解可以知道稅收管理實(shí)行的主體是國家，相關(guān)稅收部門只是代表國家執(zhí)行稅收相關(guān)的政策，所具備的權(quán)限受到相關(guān)規(guī)定的限制。而稅收管理的客體主要可以從宏觀和微觀兩個(gè)方面進(jìn)行分析，從宏觀的角度來進(jìn)行分析：稅收的管理指的國家與企業(yè)之間的利益分配，指的是中央和地方之間的交流。從微觀的角度進(jìn)行分析：稅收的管理指的是各稅收管理單位同納稅人之間的繳納稅關(guān)系。
二、當(dāng)前在稅收管理中存在的問題
（一）稅收立法相對滯后
稅收法定原則是國家稅法的四大基本原則之一，國家如果要進(jìn)行征稅，必須先具有相應(yīng)的法律和法規(guī)，否則公民不具有繳納稅的義務(wù)。這正是現(xiàn)代法治主義在課稅、征稅上的體現(xiàn)。有法可依是稅法管理的基礎(chǔ)。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，新生事物及行業(yè)層出不窮，如何對這些行業(yè)征稅需要法律予以明確；一些原有行業(yè)也發(fā)生巨變，針對變化課稅方式及稅率如何做出相應(yīng)調(diào)整都需要法律依據(jù)。稅法的滯后嚴(yán)重影響著相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
（二）稅種設(shè)置
在1994年的時(shí)候我國開始實(shí)行稅制改革，到目前為止已經(jīng)經(jīng)歷了相當(dāng)長的一段時(shí)間，在稅制結(jié)構(gòu)上面也日益趨于合理化，最為顯著的特征在于：1994年的時(shí)候有23種稅種，而到2015年的時(shí)候簡化到18種。但是在這18種稅種當(dāng)中仍舊存在著一些問題，有些稅種之間具有很多的相似性，有些稅種是以前針對某項(xiàng)事物特定的稅種，在當(dāng)前也失去了其中的意義，還有一些新的稅種應(yīng)當(dāng)成立。國家通過設(shè)置稅種對相關(guān)行業(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)整：房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、環(huán)境保護(hù)稅等正在論證和研究的稅種，深刻影響著相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，以及人民切身生活。對于已有稅種也存在交叉重復(fù)的情況，鑒于車輛購置稅與對于小汽車、摩托車征收的消費(fèi)稅近似城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅與房地產(chǎn)和土地資源相關(guān)，印花稅與貨物和勞務(wù)交易、產(chǎn)權(quán)合同和經(jīng)營性證照相關(guān)。這種近似交叉無疑變相的增加了納稅人的負(fù)擔(dān)，也不利于現(xiàn)階段鼓勵(lì)消費(fèi)的經(jīng)濟(jì)形式。
（三）中央與地方權(quán)責(zé)模糊
1994年我國實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制改革和稅制改革，確立了國稅、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)的征管體制。20多年來，國稅、地稅各自優(yōu)勢較好發(fā)揮，中央和地方組織稅收收入的積極性有效調(diào)動(dòng)。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展尤其經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，也暴露出了一些比較突出的問題。因?yàn)槎愂帐秦?cái)政收入的重要來源，所以中央稅、地方稅及共享稅的比例劃分等問題對于各級政府都有著重要影響。從12年開始試點(diǎn)的“營改增”也因?yàn)橛|及中央稅與地方稅的分成問題而經(jīng)歷層層考驗(yàn)。
（四）稅收管理信息化程度欠缺
稅收管理工作正是對數(shù)據(jù)信息的搜集、整理、統(tǒng)計(jì)的活動(dòng)。現(xiàn)階段所處的信息時(shí)代正是數(shù)據(jù)大爆炸的時(shí)期，各種數(shù)據(jù)紛繁復(fù)雜，如何在其中盡可能的搜集掌握有效數(shù)據(jù)成為稅收管理的新問題。傳統(tǒng)管理體系以申報(bào)為主，計(jì)算機(jī)為依托的方式已不能滿足大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展要求。例如極速增長的電子商務(wù)領(lǐng)域，交易行為及金融往來均通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，具有虛擬性、流動(dòng)性、開放性及隱蔽性的特點(diǎn)，傳動(dòng)管理手段容易造成稅源流失、應(yīng)稅所得不易計(jì)算等問題。同時(shí)，便民快捷日益成為稅收管理服務(wù)的要求，而信息化也可以提高稅收核算效率，加快稅收辦事速度，真正實(shí)現(xiàn)為民服務(wù)。
三、突破稅收管理問題的路徑分析
稅收征管理體制的改革，是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的要求，更好地服務(wù)好納稅人和國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局的重要舉措，可從以下幾方面積極推進(jìn)這項(xiàng)改革的落地和作用的發(fā)揮。
（一）加快相關(guān)稅收立法
黨的十八屆三中全會(huì)決定提出要“落實(shí)稅收法定原則”。2015年立法法修改后，所有稅種的設(shè)立，稅率的確定，稅收征收管理等基本內(nèi)容都由法律規(guī)定。其中環(huán)境保護(hù)稅法、資源稅法、增值稅法、關(guān)稅法等都已經(jīng)列入幾年的立法規(guī)劃?！敦瀼芈鋵?shí)稅收法定原則的實(shí)施意見》中也明確了稅收法定的路線圖，其中對現(xiàn)行15個(gè)稅收條例修改上升為法律或者廢止的時(shí)間作出了具體安排。
（二）合理劃分稅基，厘清各級財(cái)政關(guān)系
稅種在中央、地方間的劃分即稅基的配置，中央管理事關(guān)國家主權(quán)及全局性或覆蓋面大、流動(dòng)性大的稅種；地方管理區(qū)域內(nèi)部、稅基流動(dòng)性弱，或地域化明顯適合 “因地制宜”的稅種。根據(jù)國家稅收改革步驟，有序有效穩(wěn)步推進(jìn)落實(shí)“營改增”進(jìn)程。在既符合共同富裕的屬性下，體現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化的要求，采取轉(zhuǎn)移支付制度手段對財(cái)政資金在上下級政府間進(jìn)行適當(dāng)調(diào)節(jié)。保證中央和地方的財(cái)政收入和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。
（三）稅收引入大數(shù)據(jù)管理概念
一、我國關(guān)于環(huán)境保護(hù)的稅費(fèi)政策現(xiàn)狀
我國稅費(fèi)政策制度中與節(jié)約資源、治理污染、保護(hù)環(huán)境相關(guān)的主要有以下幾個(gè)方面
(一)鼓勵(lì)節(jié)約資源,防止污染的相關(guān)稅收政策
1、資源稅.我國現(xiàn)行資源稅是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品以及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人,就其因自然資源和開采條件差異而形成的級差收入征收的一種稅,具體稅目包括:原油、天然氣、煤炭、其它非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽,實(shí)行定額稅率.盡管2007年以來,焦煤資源稅適用稅額和鉛鋅礦石等稅目資源稅適用稅額都進(jìn)行了上調(diào),但長期以來我國的資源稅只是針對部分不可再生資源所獲得的收益征收,一直都被作為一種調(diào)節(jié)級差收入的手段,在政策制定執(zhí)行過程中,其環(huán)境保護(hù)功能往往被忽略,過低的資源價(jià)格驅(qū)使企業(yè)不重視資源開采使用的效率.同時(shí),又由于資源稅收人大部分歸地方,過度開發(fā)、資源浪費(fèi)現(xiàn)象受到地方政府的默許,這反而加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。
2、消費(fèi)稅.我國消費(fèi)稅征收范圍涉及五類消費(fèi)品,其中對環(huán)境造成污染的有鞭炮、焰火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等.2006年4月,國家對消費(fèi)稅作出重大調(diào)整,對航空煤油、石腦油、溶劑油、油、燃料油開征消費(fèi)稅,擴(kuò)大石油制品的消費(fèi)稅征收范圍.同時(shí),將游艇、木制一次性筷子和實(shí)木地板納入征稅范圍.可是我們生活中對生態(tài)環(huán)境有害的產(chǎn)品遠(yuǎn)不止這些,比如塑料袋及其它包裝材料、化學(xué)溶劑、一次性餐飲用品、洗滌用品,都會(huì)不同程度帶來環(huán)境污染.因此,從抑制對環(huán)境造成破壞的特定消費(fèi)品消費(fèi)角度講,現(xiàn)行消費(fèi)稅征收范圍有些窄了
3、車輛購置稅和車船使用稅.近年來,國內(nèi)各種交通車輛數(shù)目劇增,排放的尾氣對環(huán)境造成了極大的污染,同時(shí)也消耗了大量燃料能源.鑒于此,我國對在境內(nèi)購置汽車、摩托車、電車、農(nóng)用運(yùn)輸車和掛車征收車輛購置稅,稅率10%.此外,還對機(jī)動(dòng)車、非機(jī)動(dòng)車、機(jī)動(dòng)船和非機(jī)動(dòng)船征收車船使用稅,分級實(shí)行定額稅率
4、其它稅種.一是增值稅.其對于環(huán)境保護(hù)方面的作用主要體現(xiàn)在對利用廢棄物進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)和產(chǎn)品采取低稅率、免稅或即征即退的政策;二是企業(yè)所得稅.按照2008年1月1日起施行的新企業(yè)所得稅法規(guī)定,從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅.企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入.企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實(shí)行稅額抵免
(二)排污費(fèi)
除了上述稅收政策,目前國內(nèi)還以排污費(fèi)形式專門進(jìn)行制約和調(diào)控企業(yè)污染行為.排污費(fèi)可以對空氣污染、水污染、噪聲污染、固體廢棄物排放等進(jìn)行末端約束.但是,排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)偏低,收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低于污染防治費(fèi)用,使得環(huán)境污染單位寧愿繳納排污費(fèi)也不愿花錢去防治污染.另外,與稅收制度相比,排污費(fèi)制度的立法層次較低,致使其征收方式不規(guī)范,征收力度不夠,面臨著很大的阻力,而且收繳上來的排污費(fèi)由于缺乏預(yù)算約束和有力的監(jiān)督考評制度,致使該部分資金的使用效果也不太理想
二、發(fā)達(dá)國家在環(huán)保稅收方面的實(shí)踐和成效
為了減少能源消耗和污染排放,許多西方發(fā)達(dá)國家都陸續(xù)開征了環(huán)境保護(hù)稅,主要包括以下幾個(gè)稅種
(一)能源稅
能源稅是對能源的開采和利用行為征收的一種稅,包括能源開采稅、能源消費(fèi)稅和能源增值稅.美國對自然資源的開采行為所征收的稅就是能源開采稅,美國現(xiàn)已有38個(gè)州開征了這種稅.目前,發(fā)達(dá)國家?guī)缀醵紝δ茉聪M(fèi)進(jìn)行征稅,如奧地利、挪威、瑞典、瑞士等國對工業(yè)用重油征收消費(fèi)稅,而荷蘭自1996年開始向小型能源消費(fèi)者(如居民、小型商業(yè)企業(yè)、辦公建筑等)開征了一種"能源規(guī)章稅",使得該國環(huán)保稅收人大為增加.能源增值稅是對環(huán)境資源在生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的法定增值額征收的一種稅.瑞典從1990年開始征收此稅,盧森堡、西班牙、挪威、奧地利等國對天然氣征收增值稅.能源稅的征收變自然資源的"無償使用"為"有償使用",在增加政府財(cái)政收入的同時(shí)也可以抑制對自然資源的濫采濫用
(二)大氣污染稅
為了控制廢氣排放,開征的稅主要有二氧化硫稅和二氧化碳稅.二氧化硫稅是對排放到空中的二氧化硫污染物征收的一種稅.1972年美國率先開征此稅,美國稅法規(guī)定,二氧化硫濃度達(dá)到一級和二級標(biāo)準(zhǔn)的地區(qū),每排放一磅硫分別課稅15美分和10美分,以促使生產(chǎn)者安裝污染控制設(shè)備,同時(shí)轉(zhuǎn)向使用含硫量低的燃料.此外,瑞典、荷蘭、挪威、日本、德國等國也開征了二氧化硫稅.其中,瑞典于1991年1月開征二氧化硫稅,該稅是根據(jù)石油、煤炭的含硫量來征收的二氧化碳稅是為了控制二氧化碳的排放而征收的一種環(huán)保稅.二氧化碳是造成地球溫室效應(yīng)的重要原因,征收此稅的目的是減少各種燃料的使用,以減少二氧化碳的排放量.芬蘭率先開征二氧化碳稅,隨后瑞典、挪威和丹麥等國也相繼開征.這些國家通常對石油、煤炭、天然氣、液化石油氣、汽油和國內(nèi)航空燃料等含碳礦物能源征收此稅.二氧化碳稅設(shè)計(jì)的稅率由兩部分構(gòu)成:一部分由該能源的含碳量決定,所有固體和液體礦物能源包括煤、石油及其各種制品都要按照其碳含量繳納該稅的碳稅部分;另一部分是為調(diào)整由于能源級差帶來的采肥棄瘦現(xiàn)象而設(shè)置的能源稅.歐洲發(fā)達(dá)國家的二氧化碳稅是一種混合型稅種
(三)水污染稅
水污染稅是對污染水體的行為所征收的一種稅.20世紀(jì)70年代起,美國、日本、新加坡、德國、挪威、荷蘭等國先后開征了此稅.德國自1981年起開征水污染稅,以廢水的"污染單位"為基準(zhǔn),實(shí)行全國統(tǒng)一的稅率.該稅的征收使得政府財(cái)政收入大為增加,而政府把這些稅收收入用于改善水質(zhì),社會(huì)效益十分明顯.荷蘭的水污染稅則是政府對向地表水及凈化工廠直接或間接排放廢棄物、污染物和有毒物質(zhì)的任何單位或個(gè)人進(jìn)行征收.該稅由省級政府所屬的30個(gè)水資源委員會(huì)負(fù)責(zé)征收,稅率根據(jù)排放物的耗氧量和重金屬的含量來確定,不同的水資源保護(hù)區(qū)實(shí)行不同的稅率
(四)固體廢物稅
固體廢物稅是對固體廢棄物征收的一種稅,其課稅對象包括飲料包裝物、廢紙、紙制品和舊輪胎等.該稅可以根據(jù)廢棄物的實(shí)際體積定額征收,也可以根據(jù)廢棄物的體積和類型定額征收.美國、法國、挪威和澳大利亞等國規(guī)定對舊汽車輪胎在生產(chǎn)或銷售環(huán)節(jié)征收此稅.比利時(shí)規(guī)定,對飲料容器、廢棄的照相機(jī)、工業(yè)使用的某些包裝品、紙及電池等各類產(chǎn)品課征這種環(huán)保稅.挪威于1974年對飲料容器瓶征稅.2001年3月,愛爾蘭對塑料購物袋使用征稅,愛爾蘭人每使用一個(gè)塑料購物袋要繳納15歐分稅款.半年后,愛爾蘭塑料袋的使用量驟降
(五)垃圾稅
垃圾稅是對產(chǎn)出生活垃圾的家庭所征收的一種稅,征收此稅的目的是為了籌集收集和處理垃圾的資金.荷蘭、芬蘭、英國等國先后開征了垃圾稅.以荷蘭為例,垃圾稅以家庭為單位,由市政府負(fù)責(zé)征收.各個(gè)市政府可以根據(jù)每個(gè)家庭的人口數(shù)目或其產(chǎn)出的垃圾量進(jìn)行選擇性征收,人口少的家庭可以得到一定的減免.如果是根據(jù)垃圾數(shù)量來征收,其數(shù)量可以通過小型垃圾箱來計(jì)算,根據(jù)每個(gè)家庭裝滿垃圾箱的數(shù)量及每個(gè)垃圾箱的單位數(shù)額進(jìn)行征收.垃圾稅的征收,一方面可以為處理垃圾提供資金;另一方面也可以減少垃圾的產(chǎn)出,改善環(huán)境質(zhì)量
(六)噪音稅
噪音稅是對機(jī)器的所有人、使用人在特定地域內(nèi)使其機(jī)器產(chǎn)生超過一定分貝噪音的行為所征收的一種稅.目前,美國、荷蘭、德國、日本等國均已開征此稅.美國規(guī)定對使用洛杉磯等機(jī)場的每位乘客和每噸貨物征收1美元的噪音稅,用于對機(jī)場周圍居住區(qū)的隔音開支.荷蘭的噪音稅是政府對民用飛機(jī)的使用者在機(jī)場周圍產(chǎn)生噪音的行為征收的一種稅,其稅基是噪音的產(chǎn)生量,稅收收入用于在飛機(jī)場附近安裝隔音設(shè)施,安置搬遷居民等OECD的《環(huán)境與稅收》報(bào)告表明,在成員國中已有14個(gè)國家對廢氣、廢水、廢物、噪音等污染物征稅.張美芳在《美國的環(huán)境稅收體系及其啟示》一文中指出:"雖然近年來美國的汽車使用量大增,但其二氧化碳的排放量比20世紀(jì)70年代減少了99%,而且空氣中的一氧化碳減少了97%,二氧化硫減少了42%,懸浮顆粒減少了70%,美國的環(huán)保稅收政策效果顯著".西方發(fā)達(dá)國家成功的環(huán)保經(jīng)驗(yàn)對我國具有很大的啟示作用.在目前我國環(huán)境問題日益嚴(yán)峻的狀況下,借鑒發(fā)達(dá)國家環(huán)保稅收體系的成功經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國國情構(gòu)建我國的環(huán)境保護(hù)稅收制度,對于保護(hù)我們的環(huán)境、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與生態(tài)的和諧發(fā)展具有極為重要的意義
三、完善我國環(huán)境保護(hù)稅收政策的建議
正如在上文中我們看到的,在有效開采、使用自然資源和處置廢棄物方面,我國當(dāng)前稅收體系很不健全,且征管不到位.因此從治理我國環(huán)境破壞現(xiàn)狀和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求看,我國應(yīng)該完善環(huán)境保護(hù)稅收政策,一方面開征單獨(dú)的污染稅,另一方面改革已有稅費(fèi)政策,使得稅收政策可以在以下兩個(gè)方面發(fā)揮作用:一是補(bǔ)償生態(tài)環(huán)境,根據(jù)"誰污染,誰納稅"的原則,體現(xiàn)資源開采外部成本內(nèi)在化和建立補(bǔ)償機(jī)制的要求;二是保護(hù)生態(tài)環(huán)境,通過加大資源租用成本,提高利用資源的技術(shù)水平,促使企業(yè)節(jié)能減耗.具體設(shè)計(jì)如下
(一)開征污染稅
污染稅指為了減少利用環(huán)境所帶來的負(fù)外部性,國家對有關(guān)單位和個(gè)人的污染行為無償征收的一種行為目的稅
1、稅目的設(shè)計(jì).由于目前我國主要的環(huán)境污染有大氣污染、水污染、固體廢棄物污染、垃圾污染和噪音污染,其中大氣污染仍以煤煙型為主,主要污染物為總懸浮顆粒物和二氧化硫.所以污染稅的稅目可以包括:總懸浮顆粒物、二氧化硫、工業(yè)廢水、固體廢棄物、生活垃圾、噪音等
2、納稅人設(shè)計(jì).從理論上講,為了保護(hù)環(huán)境,抑制或減少污染物的排放,污染稅就必須把所有有排放污染物行為的單位和個(gè)人作為納稅人,以直接體現(xiàn)"污染者付費(fèi)原則".但在實(shí)踐中,納稅人的選擇還必須充分考慮其它重要因素,如征收費(fèi)用最少原則、稅款是否便于控管等.因此,在設(shè)計(jì)納稅人時(shí),有些稅目可以將有排放污染物行為的單位和個(gè)人作為納稅人,有些則可以將使用危害環(huán)境產(chǎn)品的單位和個(gè)人作為納稅人
3、稅基的設(shè)計(jì).從理論上講,污染稅的稅基有三種選擇:第一,以污染物的排放量作為該稅稅基;第二,以污染性單位的產(chǎn)量作為該稅的稅基;第三,以生產(chǎn)要素或消費(fèi)品所包含的污染物數(shù)量作為該稅的稅基.在這三種選擇中,由于以污染物排放量作為污染稅稅基具有能直接刺激企業(yè)通過自主選擇增加防治污染的設(shè)備或改進(jìn)生產(chǎn)工藝過程來減少廢物排放和技術(shù)測量便利、成本較低等優(yōu)點(diǎn),通常為世界各國首選
4、稅率的設(shè)計(jì).污染稅的稅率應(yīng)當(dāng)是累進(jìn)稅率,按照有關(guān)排污技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)確定一個(gè)基數(shù),排污標(biāo)準(zhǔn)在基數(shù)之內(nèi)適用基本稅率,超過基數(shù)的部分適用較高稅率,從而使納稅人采取措施減少污染,少發(fā)生對環(huán)境不利的行為.同時(shí),污染稅應(yīng)實(shí)行差別稅率.環(huán)境問題極其復(fù)雜,各地區(qū)環(huán)境差異很大,為了體現(xiàn)稅收政策的靈活性,稅率不應(yīng)過度統(tǒng)一,應(yīng)根據(jù)氣候條件、人口密度以及對環(huán)境清潔的需求程度確定具體的稅率
5、征管的設(shè)計(jì).由于防治污染、保護(hù)環(huán)境需要中央和地方的共同合作,因此污染稅應(yīng)作為中央和地方共享稅,但是地方的分享比例應(yīng)該更高一些.因?yàn)榫铜h(huán)境污染行為分析,納稅人排放廢氣、廢水、固體廢物或噪音對環(huán)境形成的污染,主要是在一定區(qū)域內(nèi)發(fā)生的.治理環(huán)境污染,維護(hù)生態(tài)平衡,具有"地方公共物品"特征.地方政府可以用較多的稅收收入用于幾個(gè)方面:一是生態(tài)環(huán)境的清理和恢復(fù);二是作為開發(fā)污染防治技術(shù)的科學(xué)研究經(jīng)費(fèi);三是作為生態(tài)環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì);四是作為征收污染稅的業(yè)務(wù)建設(shè)支出
(二)實(shí)行費(fèi)改稅
為了更好地治理污染、保護(hù)環(huán)境,有必要對排污收費(fèi)制度進(jìn)行"費(fèi)改稅"的改革,使其適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)和可持續(xù)發(fā)展的要求.具體的改革措施是:將排污收費(fèi)改為排污收稅后并入新開征的污染稅;排污收費(fèi)項(xiàng)目并入相應(yīng)的污染稅稅目,即排放氣體污染物的項(xiàng)目分類并入總懸浮顆粒物、二氧化硫稅目;排放液體污染物的項(xiàng)目并入工業(yè)廢水稅目;排放固體污染物的項(xiàng)目并入固體廢棄物稅目,等等.除此以外,我國目前仍存在許多資源收費(fèi),而且收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一、收費(fèi)制度混亂,這都不利于保護(hù)自然資源,因此有必要實(shí)行"費(fèi)改稅",將各類資源性收費(fèi)如礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、育林基金、林政保護(hù)費(fèi)、水資源費(fèi)、漁業(yè)資源費(fèi)、電力基金等并入資源稅
(三)改革現(xiàn)行資源稅
如前文所述,目前的資源稅在設(shè)計(jì)上也存在問題,為了使其切實(shí)做到保護(hù)自然資源和自然環(huán)境,應(yīng)該對我國資源稅進(jìn)行必要的改革.首先是擴(kuò)大征稅范圍,對一些可再生資源也要征收資源稅.其次是改革稅率,一方面將定額稅率改為比例稅率,即將資源稅由從量稅改革為從價(jià)稅;另一方面繼續(xù)提高稅率.這樣資源稅和資源價(jià)格直接掛鉤,通過價(jià)格機(jī)制反映出資源的稀缺性,促使企業(yè)主動(dòng)節(jié)能降耗
(四)增加稅收優(yōu)惠
1、增值稅方面:為了增強(qiáng)企業(yè)投資環(huán)保設(shè)備的積極性,引導(dǎo)并鼓勵(lì)企業(yè)加大固定資產(chǎn)投入,加速更新設(shè)備,加大環(huán)保投入.全國化工、紡織等企業(yè),允許購置的消煙除塵、處理三廢等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)備,應(yīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
2、企業(yè)所得稅方面:加大對企業(yè)治理污染的扶持力度,對企業(yè)治理污染的固定資產(chǎn)投資可采用加速折舊、延期納稅等優(yōu)惠措施;對企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)、改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資,應(yīng)給予稅收抵免等優(yōu)惠政策
(五)健全配套措施,確保多方面配合
盡管稅務(wù)部門是我國環(huán)保稅收政策的主要執(zhí)行機(jī)關(guān),但是要使相關(guān)政策在實(shí)踐中得到有效的實(shí)施,使其發(fā)揮應(yīng)有的功能,還需要其它部門的配合
