時(shí)間：2023-06-06 08:59:24
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇物流成本分析，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】 啤酒行業(yè) 物流成本 現(xiàn)狀分析
一、引言
啤酒行業(yè)作為在我國發(fā)展時(shí)間并不久遠(yuǎn)的行業(yè)，其發(fā)展速度卻并不亞于很多傳統(tǒng)行業(yè)。隨著我國居民生活水平的不斷提高，在日常休閑娛樂過程中，很多人都會(huì)選擇啤酒作為消遣的飲品。但隨著我國糧食價(jià)格水漲船高，啤酒行業(yè)的利潤也在受到嚴(yán)重?cái)D壓。同時(shí)，由于啤酒作為一種運(yùn)輸成本較高的商品，其運(yùn)輸成本能否有效進(jìn)行控制，成為啤酒企業(yè)在競爭中謀取發(fā)展，獲得新的利潤增長點(diǎn)的重要方面。目前我國大多數(shù)啤酒企業(yè)都采用物流外包為主，自助物流為輔的方式進(jìn)行物流管理。在啤酒企業(yè)臨近的地市，啤酒企業(yè)對于散裝啤酒進(jìn)行自行的物流運(yùn)輸管理，而對于距離較遠(yuǎn)的地市區(qū)啤酒市場啤酒供應(yīng)，則大多通過外包物流的方式進(jìn)行啤酒運(yùn)輸。目前，啤酒企業(yè)的物流管理是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要構(gòu)成內(nèi)容，物流管理作為其成本鏈條中可以有效控制的環(huán)節(jié)對啤酒企業(yè)的成本把控起到了重要作用。而啤酒行業(yè)的物流管理涉及到了啤酒的包裝物選擇管理、自主物流的車輛采購或租用、外包物流公司的選擇和控制等內(nèi)容，只有在以上幾個(gè)方面都有效完善，才能保證企業(yè)的物流運(yùn)輸成本可控，企業(yè)利潤水平保持穩(wěn)定。
二、當(dāng)前我國啤酒行業(yè)物流成本控制的現(xiàn)狀
1、啤酒行業(yè)中大多數(shù)企業(yè)對于物流成本的控制重視度較低
目前我國啤酒行業(yè)中大多數(shù)企業(yè)對于企業(yè)成本的控制管理還停留在對于原材料成本管理把控方面，而忽視了作為成本中重要組成部分的物流成本管理控制。我國啤酒行業(yè)中除了幾大巨頭啤酒企業(yè)外，其余的啤酒生產(chǎn)企業(yè)對于物流管理的隨機(jī)性較高，對于企業(yè)購進(jìn)用于進(jìn)行物流運(yùn)輸?shù)呢涇嚮蛘咦庥玫呢涇嚁?shù)目都并沒有進(jìn)行科學(xué)的分析，主要根據(jù)管理人員的隨機(jī)要求進(jìn)行。這種粗放式的對于啤酒行業(yè)物流成本的管理控制無疑導(dǎo)致企業(yè)很難有效估算物流成本并進(jìn)行不必要成本開銷的剔除。同時(shí)，由于啤酒行業(yè)的管理人員大多并非專業(yè)從事企業(yè)管理的人員，因此不了解企業(yè)物流對于企業(yè)成本控制的重要性；而即使啤酒行業(yè)的管理人員是專業(yè)管理人員，但因?yàn)槠髽I(yè)需要管理的事項(xiàng)較多，物流成本因其變動(dòng)較小而很難受到重視。利潤，RB啤酒生產(chǎn)企業(yè)主要從事簡易菠蘿啤的生產(chǎn)銷售，該企業(yè)的主要管理者目前為新聘請專職從事企業(yè)管理的人員。由于近些年來，該企業(yè)的原材料菠蘿和啤酒花價(jià)格波動(dòng)幅度較大，因此該企業(yè)的主要理者的成本管理精力主要放在了原材料價(jià)格管理和庫存管理上，幾乎沒有對物流進(jìn)行規(guī)范化管理。隨著該企業(yè)的業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)張，自主物流水平跟不上業(yè)務(wù)拓展步伐，該管理者在并未對企業(yè)運(yùn)力及外包物流進(jìn)行有效調(diào)查后，便做出了采購10輛大型貨車進(jìn)行自主的決定，該企業(yè)在采購貨車后，卻發(fā)現(xiàn)貨車無法都投入物流運(yùn)輸中，造成了一定的資金浪費(fèi)，也提高了企業(yè)的物流運(yùn)輸成本。
2、啤酒企業(yè)的啤酒包裝物管理水平較低
啤酒企業(yè)生產(chǎn)的啤酒均為液體產(chǎn)品，因此如何對其進(jìn)行包裝將直接影響到物流運(yùn)輸過程中的安全及成本等問題。但是目前我國啤酒行業(yè)在啤酒如何包裝及包裝物的選擇方面過于單一，并且在如何進(jìn)行大型打包時(shí)，對于包裝物的浪費(fèi)現(xiàn)象較為多見。由于啤酒的包裝物可以分為一次性計(jì)入產(chǎn)品成本的包裝物和需要周轉(zhuǎn)使用、重復(fù)利用的包裝物。因此，如何對包裝物的功能進(jìn)行合理劃分并且進(jìn)行綜合利用是啤酒企業(yè)需要重點(diǎn)管理的問題。目前我國很多啤酒企業(yè)出現(xiàn)了包裝物浪費(fèi)嚴(yán)重及包裝物質(zhì)量或者體積過大，造成運(yùn)輸成本急劇上升。這就需要啤酒企業(yè)進(jìn)行及時(shí)有效的管理。例如，H啤酒企業(yè)主打高端啤酒的生產(chǎn)銷售，該企業(yè)計(jì)入產(chǎn)品成本的包裝物為易碎玻璃，因此作為該企業(yè)進(jìn)行周轉(zhuǎn)使用的包裝物需要較為厚實(shí)以減小啤酒制品出現(xiàn)破損的概率。因此該企業(yè)選擇使用泡沫塑料作為周轉(zhuǎn)包裝物，但是由于泡沫塑料密度較小，因此占用較大體積增加了企業(yè)的物流成本，同時(shí)泡沫塑料包裝物在裝卸時(shí)容易破碎，難以循環(huán)利用，造成物流運(yùn)輸成本偏高。這都是在該企業(yè)未進(jìn)行包裝物管理控制的情況下發(fā)生的。
3、大多數(shù)啤酒企業(yè)的物流成本管理理念落后
目前，大多數(shù)啤酒企業(yè)的物流成本管理理念較為落后，并不重視對于企業(yè)物流成本的把控。物流成本除了包括運(yùn)輸成本還包括倉儲成本。現(xiàn)行啤酒企業(yè)在進(jìn)行啤酒包裝及倉儲時(shí)，并未進(jìn)行精細(xì)化管理，對于啤酒的包裝及儲存采用較為簡單隨意的方式，造成包裝物的浪費(fèi)及倉儲空間的浪費(fèi)。究其原因，都是因?yàn)槠【破髽I(yè)的物流成本管理理念較為落后，企業(yè)的物流成本管理控制方法不夠先進(jìn)。最大化單位貨車的運(yùn)輸能力并最小化單位啤酒產(chǎn)品的倉儲空間應(yīng)成為啤酒企業(yè)需要重點(diǎn)考慮的問題，只有細(xì)化運(yùn)輸及倉儲環(huán)節(jié)中的內(nèi)容，才能促使物流成本下降，最終提升啤酒企業(yè)的利潤空間。例如，M啤酒企業(yè)生產(chǎn)的啤酒主要供應(yīng)到該市的中小型餐飲企業(yè)，因此生產(chǎn)的啤酒以散裝居多。由于路途較近，該企業(yè)并未將企業(yè)的物流運(yùn)輸進(jìn)行外包，而是由本企業(yè)自行購買貨車完成配送貨物。但是由于該企業(yè)的啤酒包裝物為原型塑料桶，桶的下側(cè)出料口占用了較大的空間，因此在運(yùn)輸時(shí)空間利用度較低。隨著企業(yè)利潤不斷受到壓縮，該企業(yè)最終決定改變落后的管理狀態(tài)。聘請了專業(yè)的包裝物設(shè)計(jì)師進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，最終解決了這一問題，促使單位運(yùn)輸量增加，單位倉儲面積也減少。這無疑提高了企業(yè)的利潤水平，促進(jìn)了企業(yè)發(fā)展。
三、啤酒企業(yè)有效控制物流成本的舉措
1、啤酒制造企業(yè)需要不斷提高對于物流成本控制的重視度
想要有效把控啤酒企業(yè)的物流成本，啤酒企業(yè)需要不斷提高自身對于物流成本控制的重視程度并進(jìn)行積極改革。目前啤酒企業(yè)對于物流成本主要通過粗放型管理進(jìn)行把控，這使得啤酒在運(yùn)輸過程中出現(xiàn)破損、空車運(yùn)輸、倉儲占地面積過大等不良現(xiàn)象頻頻發(fā)生。啤酒企業(yè)可以學(xué)習(xí)其它行業(yè)在物流方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，但切不可照搬其他行業(yè)進(jìn)行物流管理的模式，這是因?yàn)椴煌袠I(yè)有不同行業(yè)的特點(diǎn)，照搬經(jīng)驗(yàn)可能反而會(huì)對企業(yè)正常物流運(yùn)輸帶來較大傷害。優(yōu)化物流成本控制流程也需要企業(yè)引進(jìn)新型物流管理人才，對企業(yè)正常運(yùn)輸方式及運(yùn)輸過程進(jìn)行嚴(yán)格要求和安排。同時(shí)需要加強(qiáng)對于企業(yè)內(nèi)部從事物流運(yùn)輸?shù)膯T工培訓(xùn)，提高其合理利用運(yùn)輸車輛及倉儲空間的能力，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)新的運(yùn)輸問題時(shí)及時(shí)進(jìn)行匯報(bào)，以防小問題變成大問題并最終影響到企業(yè)的正常運(yùn)輸發(fā)展。除此之外，啤酒企業(yè)還需要加強(qiáng)對于管理層有關(guān)物流運(yùn)輸?shù)呐嘤?xùn)，制定合乎企業(yè)現(xiàn)狀的物流運(yùn)輸制度，對于出現(xiàn)超出正常范圍的物流成本進(jìn)行及時(shí)追蹤，并落實(shí)責(zé)任人，增強(qiáng)公平的原則。而對于因自主物流而購進(jìn)的大貨車其維護(hù)維修費(fèi)用、油耗費(fèi)用及停車費(fèi)用等都需要進(jìn)行限額監(jiān)控，并對其物流配送路線進(jìn)行合理規(guī)劃，減少用車成本，最小化企業(yè)的物流成本以促進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展。
2、啤酒企業(yè)需要加強(qiáng)對于啤酒包裝物的控制管理
啤酒企業(yè)除了提高對于物流成本控制的水平之外，還可以通過加強(qiáng)對于啤酒包裝物的控制管理來有效控制啤酒企業(yè)的物流成本。啤酒包裝物事關(guān)啤酒的生產(chǎn)成本還和企業(yè)運(yùn)輸成本有千絲萬縷的聯(lián)系。當(dāng)包裝物可以循環(huán)利用時(shí)，包裝物的重量、體積及自身質(zhì)量都直接影響到運(yùn)輸成本的高低及倉儲成本的高低。因此啤酒企業(yè)可以選擇保護(hù)性強(qiáng)，成本較低，體積較小且不易損壞的材料制造加工成啤酒循環(huán)性包裝物，這樣可以減少在運(yùn)輸途中所占體積和重量，也可以延長包裝物的使用壽命。其次，啤酒企業(yè)還可以聘請?jiān)O(shè)計(jì)師及專業(yè)的材料師進(jìn)行一次性計(jì)入成本的包裝物設(shè)計(jì)以降低包裝物成本并在不改變啤酒原規(guī)格的情況下減少運(yùn)輸成本及倉儲成本。使用較為輕便且價(jià)格較低、牢固性較高的材料制作一次性計(jì)入成本的包裝物是啤酒企業(yè)需要在不斷探索中而爭取做到的。而使用牢靠且保護(hù)性強(qiáng)，不易損壞的循環(huán)性包裝物也是啤酒企業(yè)控制物流成本所需不斷努力的。
3、啤酒企業(yè)需要改變自身物流成本管理理念
啤酒企業(yè)想要有效控制自身的物流成本，不斷提高企業(yè)的利潤水平，還可以通過改變自身物流成本管理理念的方式進(jìn)行。由于啤酒企業(yè)無論是購買原材料還是進(jìn)行產(chǎn)品銷售配送，都需要較為可靠的物流運(yùn)輸，因此如何降低物流運(yùn)輸成本成為了啤酒企業(yè)需要直面的問題。現(xiàn)今，大多數(shù)啤酒企業(yè)的自身物流成本管理理念較為落后，甚至很多啤酒企業(yè)并沒有意識到物流運(yùn)輸成本會(huì)對企業(yè)利潤產(chǎn)生重要影響。但實(shí)質(zhì)上，在物流運(yùn)輸成本不斷攀升但基本可控，而原材料成本波動(dòng)幅度較大很難準(zhǔn)確把握的今天，有效把握物流成本便可以贏得新的利潤增長點(diǎn)。啤酒企業(yè)可以通過制定完善的物流運(yùn)輸制度對當(dāng)前物流運(yùn)輸環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督管理，只有逐步重視物流運(yùn)輸環(huán)節(jié)才能確保包裝物材料擁有較好的輔助運(yùn)輸作用、運(yùn)輸環(huán)節(jié)的空車現(xiàn)象較少出現(xiàn)及倉儲環(huán)節(jié)的占用面積過大的現(xiàn)象逐漸減少。而作為啤酒企業(yè)的管理層更需要提升自身管理水平，只有做好自我教育才能不斷加強(qiáng)企業(yè)員工對于控制物流成本的意識，才能將控制物流成本落實(shí)到日常的生產(chǎn)經(jīng)營中來。
四、結(jié)語
啤酒企業(yè)的發(fā)展是我國人民生活條件不斷提高而造成的。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，啤酒企業(yè)也由發(fā)展初期逐步進(jìn)入發(fā)展的成熟期。但是啤酒企業(yè)的原材料小麥、大麥及各種水果的價(jià)格不斷波動(dòng)上升，給啤酒企業(yè)的利潤帶來了很大的不確定性并直接影響到企業(yè)的發(fā)展。因此，啤酒企業(yè)需要加強(qiáng)對于物流成本控制的重視，有效把握啤酒的包裝物管理并逐步改變自身物流成本管理的理念，才能有效把握啤酒行業(yè)的物流成本，提升啤酒企業(yè)的利潤空間，在激烈的市場競爭中謀求新的增長點(diǎn)和快速發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
[關(guān)鍵詞] 物流成本 作業(yè)成本法 作業(yè)管理
一、問題提出
隨著企業(yè)競爭戰(zhàn)略的變化和物流管理運(yùn)作方式的發(fā)展，物流成本已經(jīng)成為企業(yè)應(yīng)對市場競爭和維護(hù)客戶關(guān)系的重要戰(zhàn)略性資源。但是，目前我國企業(yè)物流成本的構(gòu)成模式尚未建立，物流成本的各個(gè)項(xiàng)目分散在企業(yè)成本核算的不同會(huì)計(jì)賬戶中。在現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，難以按照物流成本的內(nèi)涵完整地計(jì)算出物流成本，而且按照當(dāng)前成本法分?jǐn)偝鰜淼奈锪鞒杀荆膊荒芊从澄锪鞒杀镜娜病Ｋ裕接懩軌蛉娣从澄锪鞒杀緲?gòu)成的方法就十分必要。
二、物流成本的構(gòu)成
由于物流是一個(gè)系統(tǒng)的概念，企業(yè)所有的物流活動(dòng)都有緊密的聯(lián)系，許多作業(yè)很難確定應(yīng)該歸屬于哪項(xiàng)物流活動(dòng)。但是如果使用會(huì)計(jì)的方法對物流成本進(jìn)行核算，就必須確定成本項(xiàng)目，設(shè)置物流成本科目。那么，具體哪些費(fèi)用支出應(yīng)該納入物流成本進(jìn)行核算，目前不同的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)在這個(gè)問題上還是存在一些差異。本文認(rèn)為應(yīng)該嚴(yán)格按照物流的定義來確定物流成本項(xiàng)目，不可過濫。比如有觀點(diǎn)認(rèn)為在接受訂單時(shí)發(fā)生的和單據(jù)憑證的輸入、發(fā)送、相關(guān)的支出應(yīng)記入物流成本，而本文認(rèn)為這些只是企業(yè)必須的管理活動(dòng)，和其他的管理活動(dòng)并沒有本質(zhì)的區(qū)別，因此不主張將其記入物流成本。
通過總結(jié)分析現(xiàn)今物流成本核算領(lǐng)域的研究，設(shè)計(jì)出如下物流成本核算會(huì)計(jì)成本科目表（表1）。該表涵蓋了大部分物流成本項(xiàng)目。
對表1需要做以下說明：
1.處的輔助費(fèi)用主要指采購人員的差旅費(fèi)、補(bǔ)助費(fèi)以及其他相關(guān)支出。
2.處利息費(fèi)主要指為構(gòu)建倉儲固定資產(chǎn)而貸款所應(yīng)承擔(dān)的利息。
3.處的修理費(fèi)包括了修理工料費(fèi)、修理舊件費(fèi)用、大修費(fèi)用和車輛改裝費(fèi)用。
4.處的相關(guān)稅費(fèi)指養(yǎng)路費(fèi)、運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅、車輛保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)營費(fèi)用和發(fā)生運(yùn)輸事故的損失。
5.處的事故損失主要指發(fā)生事故所造成的貨物毀壞損失、設(shè)備修理費(fèi)用、賠償支出等。
6.處的包裝設(shè)計(jì)技術(shù)費(fèi)主要指設(shè)計(jì)人員工資、設(shè)計(jì)用材料或產(chǎn)品以及其他相關(guān)支出。
7.處包裝機(jī)械費(fèi)包括包裝設(shè)備折舊和修理費(fèi)用。
8.處技術(shù)費(fèi)主要指自主開發(fā)物流管理軟件或外購軟件的支出。
三、使用作業(yè)成本法核算物流成本的方法和步驟
作業(yè)成本法較傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算的創(chuàng)新之處在于:對間接費(fèi)用的處理一改以往以單一工時(shí)或機(jī)時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)的方法，轉(zhuǎn)而將著眼點(diǎn)放在產(chǎn)品對作業(yè)的消耗上。使間接費(fèi)用的分配更為科學(xué)合理，在產(chǎn)品生產(chǎn)過程越來越復(fù)雜，間接費(fèi)用所占比重越來越大的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)下，采用作業(yè)成本法能提供更為準(zhǔn)確科學(xué)的成本信息，更有利于企業(yè)管理者做出正確決策。
對物流成本采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算，總體的思路如圖1所示。下面具體介紹采用作業(yè)成本法核算物流成本的方法和步驟:
1.確認(rèn)和計(jì)量各類資源的耗費(fèi)，將資源耗費(fèi)價(jià)值歸集到各資源庫。
2.劃分物流作業(yè)。在作業(yè)成本法下，作業(yè)的劃分應(yīng)該粗細(xì)得當(dāng)，本文的觀點(diǎn)是，按表1所列示的六個(gè)一級科目將物流活動(dòng)劃分為六個(gè)物流作業(yè)是比較恰當(dāng)?shù)摹?/p>
3.確定資源動(dòng)因，將第一步歸集好的資源庫向各個(gè)作業(yè)分配。
4.確定作業(yè)動(dòng)因，以作業(yè)分配依據(jù)將第三步歸集的作業(yè)成本庫向各類產(chǎn)品的成本分配。作業(yè)動(dòng)因的確定對成本信息的確定性非常重要，要綜合各方面的意見合理選擇作業(yè)動(dòng)因，若發(fā)現(xiàn)所選作業(yè)動(dòng)因不合適或情況發(fā)生變化，要及時(shí)做出修正。
下面以某生產(chǎn)企業(yè)為例，說明采用作業(yè)成本法進(jìn)行物流成本核算的方法和過程。
甲公司是一家食品生產(chǎn)企業(yè)，其主要產(chǎn)品是P和Q，主要原材料是A、B、C三種糧食。甲公司原材料委托乙公司進(jìn)行倉儲管理。甲公司所購原材料需自行運(yùn)至倉庫，由乙公司負(fù)責(zé)卸車、入庫保存以及按甲公司的需求向其場區(qū)配送。甲公司在生產(chǎn)過程中需大量的裝卸搬運(yùn)作業(yè)、由叉車進(jìn)行，公司沒有專門的叉車隊(duì)。本會(huì)計(jì)期間甲公司發(fā)生的物流方面的指出主要如下:
(1)分別采購A、B、C100噸，150噸、300噸。支付采購人員工資3000元，支付運(yùn)費(fèi)12000元，支付采購合同違約罰款2000元。
(2)生產(chǎn)P的車間領(lǐng)用A50噸、B60噸、C40噸;生產(chǎn)Q的車間領(lǐng)用A40噸、B90噸、C100噸。所領(lǐng)用的原材料全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)，且期末沒有在產(chǎn)品。
(3)共支付乙公司35000元。
(4)叉車隊(duì)共發(fā)生工資支出18000元，燃油支出6000元，車輛折舊5000元，事故賠償支出10000元。
(5)包裝車間發(fā)生工資支出23000元，機(jī)器折舊7000元，包裝材料費(fèi)10000元。
(6)本期攤銷以前所購物流管理軟件費(fèi)用12000元。
采用作業(yè)成本法對以上物流支出進(jìn)行核算。計(jì)算的方法和步驟如下：
①歸集各項(xiàng)物流作業(yè)的總成本，如表2所示:
②將各項(xiàng)物流作業(yè)成本分配記入P、Q兩種產(chǎn)品的成本。此處選用P、Q兩種產(chǎn)品所領(lǐng)用的原材料數(shù)量作為作業(yè)動(dòng)因。首先應(yīng)該計(jì)算作業(yè)動(dòng)因分配率，如表3所示：
③再計(jì)算P、Q兩種產(chǎn)品消耗的作業(yè)成本，如表4所示，可得，生產(chǎn)P、Q兩種產(chǎn)品所消耗的物流成本分別為:52161元和80020.8元。
四、結(jié)束語
我國引入作業(yè)成本法不過十幾年的時(shí)間，以作業(yè)為基礎(chǔ)的物流成本控制研究更是處于起步階段，物流作業(yè)成本在物流作業(yè)成本控制體系在理論上和方法上都尚不成熟。希望本文的工作對于我國企業(yè)在運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行物流成本核算時(shí)能提供一些有益的幫助和啟示。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞:零售商自有品牌戰(zhàn)略成本分析價(jià)值鏈
目前,我國零售商在實(shí)施自有品牌戰(zhàn)略中,出現(xiàn)了諸多問題,面臨著發(fā)展中的困境。許多零售商的自有品牌戰(zhàn)略,在品種選擇、設(shè)計(jì)制造、營銷推廣等許多方面和環(huán)節(jié)上存在著盲目性,缺少科學(xué)的分析,未能取得理想的效果。零售商實(shí)施自有品牌戰(zhàn)略的根本目的是建立競爭優(yōu)勢,哈佛商學(xué)院教授邁克爾•波特在《競爭優(yōu)勢》一書中提出的戰(zhàn)略成本分析方法為企業(yè)創(chuàng)建競爭優(yōu)勢提供了一條科學(xué)有效的方法和思路。目前我國學(xué)者尚無從戰(zhàn)略成本的角度對零售商自有品牌問題的分析研究,本文正是從戰(zhàn)略成本分析的角度對零售商創(chuàng)建自有品牌的戰(zhàn)略進(jìn)行深入剖析,提出對策建議。
戰(zhàn)略成本分析的基本特征
戰(zhàn)略成本分析的基本特征就是創(chuàng)建競爭優(yōu)勢。對于競爭優(yōu)勢,邁克爾•波特在《競爭優(yōu)勢》中指出,一個(gè)企業(yè)與競爭對手相比可能有許多長處和弱點(diǎn),但其可以擁有的兩種基本的競爭優(yōu)勢是“成本優(yōu)勢”和“別具一格”,而且成本優(yōu)勢相對于別具一格戰(zhàn)略也是極為重要的。可見,成本優(yōu)勢對企業(yè)競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略重要性是十分突出的。
從創(chuàng)建企業(yè)競爭優(yōu)勢的角度對企業(yè)的成本行為、相對成本地位、決定相對成本地位的因素以及取得持久的成本優(yōu)勢等方面的戰(zhàn)略分析構(gòu)成了企業(yè)戰(zhàn)略成本分析的主要內(nèi)容。傳統(tǒng)的成本分析往往從研究企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)過程出發(fā)來尋找降低成本的突破點(diǎn),而沒有從分析外部市場環(huán)境和競爭對手的角度進(jìn)行成本分析和成本管理。邁克爾•波特曾尖銳指出:傳統(tǒng)成本分析所依賴的會(huì)計(jì)制度常常妨礙戰(zhàn)略成本分析;而且大多數(shù)成本研究都著眼于細(xì)枝末節(jié),目光短淺。而戰(zhàn)略成本分析基本特征是通過獲取成本優(yōu)勢來培育企業(yè)的競爭優(yōu)勢。
如果企業(yè)進(jìn)行所有價(jià)值活動(dòng)的累計(jì)成本低于競爭廠商的成本,它就具有成本優(yōu)勢。成本優(yōu)勢的戰(zhàn)略價(jià)值取決于其持久性。如果企業(yè)成本優(yōu)勢的來源是競爭廠商難以照搬或模仿的,其持久性就會(huì)存在。企業(yè)如果向客戶提供可以接受的價(jià)值水平,同時(shí)其成本優(yōu)勢又不為售價(jià)低于競爭廠商的需要所沖銷,成本優(yōu)勢就會(huì)帶來超額效益。
戰(zhàn)略成本分析的基本框架主要包括六個(gè)步驟:確定適當(dāng)?shù)膬r(jià)值鏈,以分?jǐn)偝杀竞唾Y產(chǎn);判斷每種價(jià)值活動(dòng)的成本驅(qū)動(dòng)因素以及它們的相互作用,十種主要成本驅(qū)動(dòng)因素決定了價(jià)值活動(dòng)的成本行為,它們是:規(guī)模經(jīng)濟(jì)、學(xué)習(xí)和外溢效應(yīng)、生產(chǎn)能力利用形式、聯(lián)系、相互關(guān)系、聯(lián)合、選擇時(shí)機(jī)、獨(dú)立于其它驅(qū)動(dòng)因素的自主政策、地理位置和政體因素;辨別競爭對手的價(jià)值鏈,確定競爭對手的相對成本和產(chǎn)生成本差異的根源;通過控制成本驅(qū)動(dòng)因素或重新配置價(jià)值鏈和/或下游價(jià)值鏈來制定降低相對成本地位的戰(zhàn)略;確保為降低成本所做的努力不會(huì)損害別具一格的形象,或者有意識地選擇這種做法;檢驗(yàn)降低成本戰(zhàn)略的持久性。貫穿這六個(gè)步驟的指導(dǎo)思想是以競爭優(yōu)勢為內(nèi)涵的成本優(yōu)勢分析,而這正是戰(zhàn)略成本分析與一般成本分析的不同之處。
由于價(jià)值鏈?zhǔn)沁@一分析框架的基礎(chǔ),因而對于不同的價(jià)值鏈,戰(zhàn)略成本分析的內(nèi)容必然有所不同。零售商價(jià)值鏈不同于制造商價(jià)值鏈、零售商自有品牌價(jià)值鏈不同于零售商經(jīng)銷的制造商品牌價(jià)值鏈,因而具有其特殊的戰(zhàn)略成本分析內(nèi)容。本文所關(guān)注的是經(jīng)營制造商品牌還是零售商生產(chǎn)經(jīng)營自有品牌,因而價(jià)值鏈分析與戰(zhàn)略成本分析著重的是零售商自有品牌的價(jià)值鏈與戰(zhàn)略成本分析。
戰(zhàn)略成本分析的基礎(chǔ)內(nèi)容
價(jià)值鏈與企業(yè)的相對成本地位有著密切的關(guān)系。如果競爭對手的價(jià)值鏈與本企業(yè)的價(jià)值鏈不相同,那么兩條價(jià)值鏈的內(nèi)在效率將會(huì)決定相對的成本地位。當(dāng)企業(yè)的價(jià)值鏈與競爭對手相同時(shí),則該企業(yè)的相對成本地位就取決于價(jià)值鏈中價(jià)值活動(dòng)的成本驅(qū)動(dòng)因素的地位與競爭對手之間的比較;企業(yè)在逐個(gè)估計(jì)共同性的價(jià)值活動(dòng)的相對成本地位之后,把它們和不同活動(dòng)的相對成本累計(jì)起來以決定全面的成本地位。
確定價(jià)值鏈?zhǔn)菓?zhàn)略成本分析的首要步驟和基礎(chǔ)。價(jià)值鏈把企業(yè)分解為戰(zhàn)略上相互聯(lián)系的活動(dòng),以了解成本行為、成本地位、現(xiàn)有的和潛在的成本驅(qū)動(dòng)因素;企業(yè)通過比其他競爭廠商較低的成本進(jìn)行這些具有戰(zhàn)略重要性的活動(dòng)而取得競爭優(yōu)勢。邁克爾•波特的價(jià)值鏈模型實(shí)際上是基于制造商的生產(chǎn)活動(dòng)而提出的所謂通用價(jià)值鏈。這里本文在借鑒波特價(jià)值鏈模型的基礎(chǔ)上提出零售商自有品牌的價(jià)值鏈模型。
零售商自有品牌價(jià)值鏈把自有品牌的總價(jià)值展開,它由價(jià)值活動(dòng)和差額所組成。價(jià)值活動(dòng)是零售商在自有品牌經(jīng)營中所進(jìn)行的在物質(zhì)形態(tài)上和技術(shù)上都界限分明的活動(dòng),這些是零售商創(chuàng)造出對客戶有價(jià)值的自有品牌產(chǎn)品的組成要素。價(jià)值活動(dòng)可以分成基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)。基本活動(dòng)指生產(chǎn)經(jīng)營自有品牌的實(shí)質(zhì)性活動(dòng),主要包括自有品牌的開發(fā)設(shè)計(jì)、原材料購買、生產(chǎn)制造、物流過程和銷售促進(jìn)等。這些活動(dòng)與自有品牌商品實(shí)體的加工流轉(zhuǎn)直接有關(guān),是自有品牌的基本增值活動(dòng)。輔助活動(dòng)是指用以支持基本活動(dòng)而且內(nèi)部之間又相互支持的活動(dòng),主要包括零售商的基礎(chǔ)設(shè)施、人力資源管理、融資投資等。差額是自有品牌總價(jià)值和進(jìn)行價(jià)值活動(dòng)的成本總和之間的差。
在零售商經(jīng)銷制造商品牌的價(jià)值鏈中,零售商自有品牌價(jià)值鏈中的開發(fā)設(shè)計(jì)、原材料購買、生產(chǎn)制造等活動(dòng)將被商品采購所取代,輔助活動(dòng)的內(nèi)容也會(huì)不同。可見,零售商自有品牌價(jià)值鏈與零售商經(jīng)銷制造商品牌的價(jià)值鏈?zhǔn)怯胁町惖摹?zhàn)略成本分析的目的正式要通過對這兩個(gè)價(jià)值鏈的成本分析,確定能夠?yàn)榱闶凵處沓杀緝?yōu)勢的價(jià)值鏈,最終使零售商在品牌經(jīng)營中具有競爭優(yōu)勢。
基于零售商自有品牌的戰(zhàn)略成本分析
在歐美等發(fā)達(dá)國家中,自有品牌商品比一般同類商品價(jià)格低30%。國內(nèi)連鎖店自有品牌的價(jià)格大多低于同類產(chǎn)品的10%-20%左右。在建材市場中,因?yàn)榇蟠鬁p少了流通環(huán)節(jié),有的建材超市中自有品牌商品低于市場價(jià)近五成。低價(jià)格是目前我國零售商自有品牌受消費(fèi)者青睞的首要因素。據(jù)調(diào)查,22%的購物者選擇“低價(jià)格”為主要購買因素,15%的受訪者認(rèn)為“高品質(zhì)”為主要購買因素,其次為“促銷活動(dòng)”(占13%)及“廣泛的選擇范圍”(占10%)。要實(shí)現(xiàn)“低價(jià)”與“差額”的并存,低成本是前提和基礎(chǔ),因此,價(jià)格優(yōu)勢的實(shí)質(zhì)正是成本優(yōu)勢。
在確定自有品牌價(jià)值鏈的基礎(chǔ)上,需要判斷每種價(jià)值活動(dòng)的成本驅(qū)動(dòng)因素及其相互作用。與自有品牌價(jià)值鏈相對應(yīng),每種價(jià)值活動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素包括自有品牌開發(fā)設(shè)計(jì)的人、財(cái)、物等方面的成本、生產(chǎn)資料購買中的產(chǎn)業(yè)交易成本、自有品牌商品生產(chǎn)制造成本、商品物流成本和商品銷售成本等。這些成本驅(qū)動(dòng)因素之間常常相互作用,作用的兩種形式是相互加強(qiáng)和相互對抗。比如有效的品牌開發(fā)設(shè)計(jì)有助于物流成本和銷售成本的降低,物流過程的合理組織不僅可以降低物流成本,也可以由于物流成本的降低而降低銷售價(jià)格,從而降低促銷等銷售成本;但有時(shí)又會(huì)出現(xiàn)相互對抗的情況,比如有效開發(fā)設(shè)計(jì)帶來物流成本降低的前提可能是較高的開發(fā)設(shè)計(jì)成本等。
當(dāng)然,成本地位的關(guān)鍵是成本對比,即自有品牌累計(jì)成本與經(jīng)銷制造商品牌的累計(jì)成本的比較。由于自有品牌價(jià)值鏈中的開發(fā)設(shè)計(jì)、產(chǎn)業(yè)交易、生產(chǎn)制造等活動(dòng)是對經(jīng)銷制造商品牌價(jià)值鏈中的商品采購活動(dòng)的替代,因此前者的累計(jì)成本應(yīng)低于后者的成本;如果高于后者,則自有品牌價(jià)值鏈中其它活動(dòng)必須以更大的幅度實(shí)現(xiàn)低成本運(yùn)作,從而使零售商自有品牌在總體累計(jì)成本方面處于相對有利的成本地位,而這正是價(jià)值鏈分析和戰(zhàn)略成本分析的核心。
獲取相對有利成本地位的兩種主要方法是控制自有品牌價(jià)值鏈中的成本驅(qū)動(dòng)因素和重新配置價(jià)值鏈。從成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)來看,零售商自有品牌價(jià)值鏈中的相對較低的成本主要來自于物流成本的節(jié)約與交易成本及銷售推廣成本的節(jié)約。在物流成本方面,自有品牌商品從生產(chǎn)到上架過程中的諸多物流環(huán)節(jié)得到最大程度的簡約,精益物流被成功地實(shí)施,從而使得產(chǎn)品相應(yīng)地減少了許多運(yùn)輸與儲存等物流成本。從交易成本看,自有品牌商品省卻了從生產(chǎn)到銷售的中間交易環(huán)節(jié),大大節(jié)省了商品搜尋、信息搜尋、商品鑒別、談判簽約、履行合同等方面的交易成本;再加上借助零售商的服務(wù)品牌,商品上市減少了前期的廣告宣傳投入,節(jié)省了零售商的市場推廣費(fèi)用,節(jié)省了廣告費(fèi)等與顧客之間的交易成本。這樣,自有品牌的價(jià)格就會(huì)比經(jīng)銷制造商品牌處于比較有利的成本地位。
零售商自有品牌創(chuàng)建思路
在零售業(yè)市場競爭日益激烈的時(shí)代,發(fā)展自有品牌,仍然應(yīng)該成為我國零售企業(yè)的戰(zhàn)略選擇。但是在推行進(jìn)程中必須進(jìn)行科學(xué)分析,科學(xué)實(shí)施。基于以上的戰(zhàn)略成本分析,零售企業(yè)實(shí)施自有品牌戰(zhàn)略,可采取如下對策措施:
商品品種的合理研發(fā)
商品品種的開發(fā)設(shè)計(jì)是創(chuàng)建自有品牌的第一步,一些零售商擁有專門的研究設(shè)計(jì)部門,負(fù)責(zé)確定產(chǎn)品的開發(fā)研究工作。例如在Marks&Spencer公司,有200多人在它的食品研究設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)室工作。由于涉及到成本問題,所以創(chuàng)建自有品牌的起步階段,企業(yè)應(yīng)采取循序漸進(jìn)的方式。在商品品種的選擇上要充分分析自有品牌的成本地位與經(jīng)銷制造商品牌的成本地位,在戰(zhàn)略成本分析的基礎(chǔ)上選擇具有成本優(yōu)勢的品種,進(jìn)行自有品牌開發(fā)。
自有品牌的合理定位
包括兩個(gè)方面:一是與同類品牌商品相比的定位。歐美一些零售商只有在一個(gè)新的自有品牌至少符合、最好超過消費(fèi)者產(chǎn)品測試中的最好品牌時(shí)才會(huì)推出。二是自有品牌的定位與企業(yè)定位的一致性。當(dāng)零售商之間的競爭僅僅是價(jià)格競爭時(shí),零售商自有品牌被廣為利用來宣傳商店的低價(jià)定位。當(dāng)零售商更加重視質(zhì)量和服務(wù),市場定位發(fā)生改變時(shí),零售商更加重視其自有品牌的質(zhì)量,因而需要對自有品牌的成本地位重新進(jìn)行戰(zhàn)略成本分析。
制造方式的合理選擇
進(jìn)入了自有品牌商品的制造階段后,有以下兩種制造方式可供選擇:自設(shè)生產(chǎn)基地,其特點(diǎn)是生產(chǎn)者附屬于零售商,協(xié)調(diào)性好;但需要零售商具備充足的人力和財(cái)力,可能會(huì)增大整個(gè)價(jià)值鏈的成本。委托生產(chǎn)商制造,即所謂定牌生產(chǎn)函數(shù)。這時(shí),零售企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間關(guān)系較為松散,合作關(guān)系不穩(wěn)定。但這種方式的最大優(yōu)點(diǎn)就是零售企業(yè)可以節(jié)約生產(chǎn)制造設(shè)備方面的成本,可以根據(jù)自己的需要來選擇符合自己要求的制造商。
商品的合理促銷
隨著自有品牌建設(shè)的深入,在廣告促銷方面應(yīng)有相應(yīng)的投入。在自有品牌調(diào)查中消費(fèi)者對不同產(chǎn)品的態(tài)度有所不同。例如,在同樣未做任何品牌宣傳的情況下,在被問及是否愿意購買超市品牌一次性紙杯時(shí),71.4%的顧客選擇愿意;而去屑洗發(fā)水的比重僅為25%。在上世紀(jì)70年代的歐洲,當(dāng)零售商極力主張低價(jià)策略時(shí),他們的自有品牌的包裝是功能型的和粗糙的。現(xiàn)在,零售商認(rèn)識到自有品牌包裝是一個(gè)“不會(huì)講話的說客”,注重自有品牌的包裝,通過改善包裝,既滿足了產(chǎn)品功能要求,同時(shí)也提升了自有品牌商品的質(zhì)量形象。
參考文獻(xiàn):
【關(guān)鍵詞】行業(yè)物流；物流成本；核算體系
隨著現(xiàn)代物流理論的風(fēng)行，“第三利潤”的概念也逐漸深入人心，在第一、第二利潤源開拓日益艱難的情況下，壓縮物流成本是大家共同的選擇，而最簡單的辦法就是將物流業(yè)務(wù)外包，將壓縮成本的壓力轉(zhuǎn)移到第三方物流企業(yè)。但是，在一些具有較大規(guī)模的行業(yè)（如鋼鐵、汽車、煙草、能源、醫(yī)藥等），在其行業(yè)內(nèi)部都存在著各級的物資企業(yè)，伴隨著國內(nèi)物流理論及物流產(chǎn)業(yè)的逐漸成熟，各行業(yè)內(nèi)的物資企業(yè)也都紛紛轉(zhuǎn)型，面向行業(yè)主體將物資流通鏈條上的運(yùn)輸、保管、配送、包裝、裝卸、信息管理等眾多的物流功能進(jìn)行集成，為主業(yè)提供全方位的物資服務(wù)。這種內(nèi)部企業(yè)不同于第三方物流，其所花費(fèi)的成本直接作用于行業(yè)主體，是主業(yè)所必須管理的成本單元。
而就目前的財(cái)務(wù)科目設(shè)置和帳務(wù)核算體系而言，尚不具備將物流成本明確統(tǒng)計(jì)的條件，更談不上做具體的物流成本分析、為主業(yè)物資管理相關(guān)活動(dòng)提供參考的作用，對“第三利潤源泉”的追逐顯得有些盲目。
1.現(xiàn)有問題與研究意義
與信息技術(shù)的融合是現(xiàn)代物流體系建設(shè)的必備條件，在信息化建設(shè)過程中，當(dāng)業(yè)務(wù)信息化完成后，進(jìn)行數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析，進(jìn)而輔助決策，為優(yōu)化資源配置提供數(shù)據(jù)支持的任務(wù)就提上日程。
通過成本分析體系建設(shè)，以不同維度、不同口徑的成本對比分析，一方面可以幫助我們了解物資成本都發(fā)生在哪些方面，哪種采購方案整體最優(yōu)，哪些成本可以削減等問題，另一方面可以為選擇最佳采購方案、配送方案、倉儲方案以及庫存額度等提供支持。
然而，在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)方法中并沒有獨(dú)立的物流成本核算體系，也沒有物流成本核算的制度和標(biāo)準(zhǔn)，在進(jìn)行物流成本核算及尋找成本項(xiàng)來源過程中，會(huì)遇到如下問題：
（1）物流費(fèi)用與其他費(fèi)用混合在一起，隔離分解在不同的科目中，無法單獨(dú)抽取出物流部分的費(fèi)用。
（2）現(xiàn)有財(cái)務(wù)科目過粗，無法記錄到物流細(xì)項(xiàng)成本，從而不利于對各物流環(huán)節(jié)成本的記錄和對比分析。
（3）物流總成本構(gòu)成項(xiàng)部分缺失。
另外，沒有一套標(biāo)準(zhǔn)的物流成本核算方法來規(guī)范行業(yè)內(nèi)的物流成本計(jì)算工作，存在成本計(jì)算不合理的問題，比如對于管理成本的分?jǐn)偡椒ň痛嬖跇?biāo)準(zhǔn)不一的現(xiàn)象。
在物流產(chǎn)業(yè)地位被確立之后，物流成本核算問題是一個(gè)急需解決的問題，各行業(yè)內(nèi)部的專項(xiàng)物流必須根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，統(tǒng)一財(cái)務(wù)科目設(shè)置和本核算方法，這樣才能夠正確計(jì)算行業(yè)物流成本，才能向物資管理要效益。
2.物流成本選取范圍
2.1選取原則
在物流成本中，有很多是隱性成本，進(jìn)行物流成本核算并不一定要把全部成本都納入進(jìn)來，一方面在現(xiàn)有條件下實(shí)現(xiàn)起來相當(dāng)困難，即使實(shí)現(xiàn)也可能存在數(shù)據(jù)失真的情況，另一方面有些成本不在可控范圍或不具備壓縮潛力。因此，在進(jìn)行物流成本選取時(shí)，要根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)和實(shí)際，把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)，突出重點(diǎn)，以實(shí)用化為目的，將行業(yè)內(nèi)物流成本核算標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)。
2.2物流范圍
物流范圍根據(jù)行業(yè)性質(zhì)不同，或選取原材料從供應(yīng)商轉(zhuǎn)移到工廠時(shí)的原材料物流，或選取原材料、半成品，成品在工廠的不同車間、不同地點(diǎn)的轉(zhuǎn)移和存儲的工廠內(nèi)物流，或是從工廠到倉庫的物流，從倉庫到客戶的物流。行業(yè)內(nèi)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，確定相同的物流起點(diǎn)和終點(diǎn)，保證物流范圍統(tǒng)一。
2.3物流功能范圍
在運(yùn)輸、保管、配送、包裝、裝卸、信息管理等物流功能中，要明確管理重點(diǎn)，將行業(yè)可記錄、可壓縮成本的關(guān)鍵環(huán)節(jié)識別出來，最終確定一致的物流功能范圍。
2.4物流成本計(jì)算科目范圍
運(yùn)輸費(fèi)、倉儲費(fèi)、人工費(fèi)、折舊費(fèi)、信息費(fèi)等項(xiàng)開支中，根據(jù)行業(yè)的體制機(jī)制，將可以分割出來的費(fèi)用納入計(jì)算范圍。
3.財(cái)務(wù)核算方法
現(xiàn)行的通用方法主要有以下三種：
3.1單軌制
就是在現(xiàn)有的賬務(wù)核算體系中反映與企業(yè)物資實(shí)體流動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，并且明確有哪些費(fèi)用項(xiàng)目合并在生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用中核算。
單軌制是結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的物流成本核算模式，即把物流成本核算與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算結(jié)合起來進(jìn)行，在現(xiàn)有成本核算的基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費(fèi)用項(xiàng)目以及這些費(fèi)用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的。使用這種模式在會(huì)計(jì)處理上，與物流成本無關(guān)的部分直接記入相關(guān)的成本費(fèi)用賬戶，把與物流成本有關(guān)的部分直接記入設(shè)置的物流成本賬戶中。會(huì)計(jì)期末，再將各個(gè)物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟较鄳?yīng)的成本費(fèi)用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統(tǒng)的成本費(fèi)用賬戶是合一的。
3.2雙軌制
就是把物流成本核算和其他成本核算分開，單獨(dú)建立物流成本核算的憑證、賬戶、賬簿、報(bào)表體系。
雙軌制是獨(dú)立的物流成本核算模式，這種模式要求把物流成本核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系截然分開，單獨(dú)建立起物流成本核算的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨(dú)立的兩套賬戶系統(tǒng)，兩套計(jì)算體系分別按不同要求進(jìn)行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準(zhǔn)確、真實(shí)。在新的成本核算體系中單獨(dú)反映出有哪些費(fèi)用項(xiàng)目，這些費(fèi)用在哪些地方發(fā)生，以及這些費(fèi)用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的。
3.3作業(yè)成本法
作業(yè)成本法（Activity―Based Costing），是一種通過對所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤動(dòng)態(tài)反映，計(jì)量作業(yè)和成本對象的成本，評價(jià)作業(yè)業(yè)績和資源的利用情況的成本計(jì)算和管理方法。它以作業(yè)為中心，根據(jù)作業(yè)對資源耗費(fèi)的情況將資源的成本分配到作業(yè)中，然后根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)量，最終將成本分配到產(chǎn)品與服務(wù)中，是將企業(yè)一般管理費(fèi)用按照更現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
作業(yè)成本法是國際比較通用的方法，原來主要用于生產(chǎn)企業(yè)物流成本核算，近年來開始引入第三方物流領(lǐng)域，在各行業(yè)內(nèi)的物流企業(yè)中，也可以嘗試應(yīng)用。
4.結(jié)語
物流成本核算工作是一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)工作，對于行業(yè)物流企業(yè)來講，還處于起步階段，存在很大的困難和阻力，這項(xiàng)工作的完成需要行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的充分重視與大力支持，需要物資管理部門、物流部門和財(cái)務(wù)部門完成大量的基礎(chǔ)工作，但是，這是行業(yè)物流發(fā)展所必須邁出的一步，是物流管理提升的重要支撐，任重而道遠(yuǎn)，希望各行業(yè)盡快確定核算體系和標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化財(cái)務(wù)科目，為日后的物流成本分析工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
【參考文獻(xiàn)】
[1]郭超.企業(yè)物流成本控制的探討[J].黃河科技大學(xué)學(xué)報(bào)，2009，（2）61-62.
關(guān)鍵詞：成本會(huì)計(jì)：作業(yè)成本法;物流成本
0 引言
物流是企業(yè)“第三利潤源泉”，已成為企業(yè)界的共識 如何有效地進(jìn)行物流成本核算也成為企業(yè)界和學(xué)術(shù)界共同關(guān)注的熱點(diǎn)問題。研究企業(yè)物流成本管理，并建立有效的企業(yè)物流成本管理體系的重要性日益突出 原有成本會(huì)計(jì)核算體系無法直接準(zhǔn)確計(jì)算出物流成本.作業(yè)成本法應(yīng)用于物流成本管理，又有實(shí)施難度。而將二者有機(jī)地結(jié)合，其研究將具有現(xiàn)實(shí)意義和理論價(jià)值。
1 相關(guān)基本理論
(1)成本會(huì)計(jì)核算物流成本的原理及缺陷。
在傳統(tǒng)物流成本管理的方法下.物流成本的核算是按職能部門進(jìn)行歸集與核算.并對不同部門的物流成本采取不同的處理方法。這些一手?jǐn)?shù)據(jù)均來源于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系。原有會(huì)計(jì)體系中成本會(huì)計(jì)核算方法是指將與成本核算對象相關(guān)的費(fèi)用歸集并分配至該成本核算對象的具體方法.它以產(chǎn)品或部門為核算對象.核算成本與費(fèi)用。
由于物流成本沒有被列入企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，制造企業(yè)習(xí)慣將物流費(fèi)用計(jì)入制造成本和諸項(xiàng)費(fèi)用中：流通企業(yè)則將物流費(fèi)用包括在商品流通費(fèi)用中。因此.無論是制造企業(yè)還是流通企業(yè).不僅難以按照物流成本內(nèi)涵完整地計(jì)算出物流成本.而且已被生產(chǎn)領(lǐng)域或流通領(lǐng)域分割開來的物流成本 也不能單獨(dú)、真實(shí)地計(jì)算并反映出來，無法掌握物流成本真實(shí)全貌。表l為物流顯性與隱性成本主要項(xiàng)目及會(huì)計(jì)處理。
列舉了物流成本中顯性成本與隱性成本所含主要項(xiàng)目及會(huì)計(jì)處理。
與物流成本相關(guān)的各項(xiàng)支出.在實(shí)際發(fā)生時(shí)被歸集入各相關(guān)會(huì)計(jì)科目，從性質(zhì)上難以劃分，金額上難以剝離。能否正確分離、核算.將是影響物流成本核算的關(guān)鍵。
(2)作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)。
作業(yè)成本法(Activity—Based Costing)，即基于作業(yè)的成本計(jì)算法.是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對象.通過資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量、歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用的分配方法。其理論基礎(chǔ)是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。
作業(yè)成本法模型及分配方式如圖l所示 與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)不同的是.“作業(yè)” 作為聯(lián)系資源— — 即各項(xiàng)費(fèi)用與“成本對象”— — 產(chǎn)品、服務(wù)、作業(yè)、生產(chǎn)過程等的中介，通過資源動(dòng)因與作業(yè)動(dòng)因.資源最終精確的分配到成本對象上去”
成本動(dòng)因是成本分配的基準(zhǔn).對于成本信息的準(zhǔn)確性和相關(guān)性有重要影響。是進(jìn)行成本分析的基礎(chǔ);通過成本動(dòng)因可以建立成本分析的因果關(guān)系。因此，成本動(dòng)因的確定是作業(yè)成本實(shí)施的重要內(nèi)容[21。
2 成本會(huì)計(jì)與作業(yè)成本法的結(jié)合
原有會(huì)計(jì)體系無法直接準(zhǔn)確計(jì)算出物流成本.而作業(yè)成本法的復(fù)雜性使其應(yīng)用于物流成本管理.又有實(shí)施難度：因此.本文將嘗試就二者結(jié)合作理論性的探討2.1結(jié)合作業(yè)成本法設(shè)置與物流成本相關(guān)的會(huì)計(jì)科目(1)物流成本分類與物流作業(yè)成本分析要素。
① 首先，參考一般物流成本的分類。并根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的重要性原則進(jìn)行選擇.筆者將物流成本按照特流作業(yè)功能，主要分為：運(yùn)輸成本、庫存成本、包裝成本、流通加工成本、信息處理成本五項(xiàng);而將花費(fèi)少、對管理決策不具有重要影響的功能.則放在其他物流費(fèi)用中。
物流作業(yè)是企業(yè)使投入轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)出的活動(dòng) 上述這五項(xiàng)物流功能可認(rèn)為是物流作業(yè)中心：再根據(jù)“作業(yè)層級”的概念逐層分解，作業(yè)中心則由各項(xiàng)具體的作業(yè)組成。
②物流資源表明物流作業(yè)所消耗的成本 按支付形態(tài)來劃分物流成本，包括人員工資、福利費(fèi)、包裝材料費(fèi)、水電費(fèi)、折舊費(fèi)、物流管理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)等.可看作是耗費(fèi)的各項(xiàng)資源【3J(2)科目級別設(shè)置。
關(guān)于將“物流成本”、“物流管理費(fèi)用”、“物流財(cái)務(wù)費(fèi)用”設(shè)置為一級科目還是二級，我們認(rèn)為：“物流”是企業(yè)的支撐性活動(dòng).每一項(xiàng)功能都是與生產(chǎn)運(yùn)作其他功能相聯(lián)系的。如運(yùn)輸與原材料的購進(jìn)、產(chǎn)成品的銷售等有關(guān)。這也正是物流隱性成本難以剝離的原因。由于在原有會(huì)計(jì)核算體系中.與物流相關(guān)的支出散落在多個(gè)會(huì)計(jì)賬戶中.在不打破原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的框架下.應(yīng)在各級含有物流成本的一級科目下設(shè)置為二級科目如此既不違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度.又將物流成本納入了管理會(huì)計(jì)體系.有利于物流域本的管理與控制在二級科目下按物流范圍設(shè)“銷售物流成本、供應(yīng)物流成本、生產(chǎn)物流成本、退貨物流成本、廢棄物流成本”三級科目進(jìn)行歸集在三級科目下按物流功能設(shè)置四級科目.再按支付形態(tài)下設(shè)子科目物流成本核算科目便可以將會(huì)計(jì)核算方法與作業(yè)成本法從形式上結(jié)合起來在企業(yè)的實(shí)際操作中.科目設(shè)置是靈活可變的 一方面.可能會(huì)因?yàn)榭颇吭O(shè)置級別過多過細(xì)帶來核算不便.企業(yè)可根據(jù)實(shí)際需要與自身?xiàng)l件.選擇級別設(shè)置的層級數(shù)目;例如，企業(yè)極少設(shè)計(jì)退貨或廢棄物流.不需要獨(dú)立了解該方面的信息.則可不設(shè)置“退貨物流”與“廢棄物流”的三級科目.而將按功能劃分的科目設(shè)置為三級科目 另一方面.由于企業(yè)對物流成本的分類依據(jù)不同而產(chǎn)生了不同的類別.所以在進(jìn)行明細(xì)科目設(shè)置時(shí).一定要結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況 視企業(yè)需要得到哪方面的信息而定。按支付形態(tài)類別進(jìn)行科目設(shè)置.企業(yè)可以很清楚地掌握物流成本在整體費(fèi)用中處于什么位置，物流費(fèi)用中哪些偏高：按照物流功能設(shè)置科目，可以明確各物流環(huán)節(jié)的責(zé)任與成本總之.物流成本會(huì)計(jì)科目的設(shè)置因類別不同而有所差異。我們在進(jìn)行物流成本核算時(shí).應(yīng)結(jié)合本企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)與運(yùn)作流程等實(shí)際情況.設(shè)置一套相適應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶體系.這關(guān)系到物流成本核算是否有效.關(guān)系到物流成本核算體系是否完整2_2間接費(fèi)用分配率的選擇“間接費(fèi)用”.是指不可直接歸集到最終成本對象上的費(fèi)用。在第一步的設(shè)計(jì)中，僅僅將二者從形式上結(jié)合起來是不夠的。作業(yè)成本法較傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)科學(xué)之處即在于它分配率的選擇— — 即成本動(dòng)因的選擇。如第一步設(shè)想我們設(shè)置了相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目.但金額的準(zhǔn)確性將直接關(guān)系到歸結(jié)出的物流成本的準(zhǔn)確性 我們認(rèn)為.可按照作業(yè)成本法中成本動(dòng)因的選擇、設(shè)定與計(jì)算引入間接費(fèi)用的分配上.將成本動(dòng)因作為間接費(fèi)用的“分配率”
關(guān)于成本動(dòng)因的選擇需要考慮到以下幾方面：
(1)相關(guān)程度。
在分配過程中.我們假設(shè)分配源的成本與動(dòng)因的數(shù)量是線性相關(guān)。在實(shí)際中，存在著多個(gè)成本動(dòng)因，而成本動(dòng)因數(shù)量與分配源總成本線性相關(guān).最好的成本動(dòng)因是最恰當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因：這樣才能保證成本信息的準(zhǔn)確性(2)行為導(dǎo)向。
不同的成本動(dòng)因有不同的分配結(jié)果：不同的成本分配結(jié)果以及基于分配結(jié)果的管理決策.會(huì)對組織和員工的行為產(chǎn)生導(dǎo)向作用。因此，必須仔細(xì)分析成本動(dòng)因的行為導(dǎo)向。
(3)成本收益。
一次分配需要針對每個(gè)分配目標(biāo)采集成本動(dòng)因數(shù)據(jù).無法采集的數(shù)據(jù)則無法分配。確定成本動(dòng)因時(shí)，必須考慮成本數(shù)據(jù)的采集成本.保證相關(guān)的數(shù)據(jù)易于獲取.如果數(shù)據(jù)采集成本太大.則可能使得作業(yè)成本無法實(shí)施。
3 應(yīng)用范例
筆者將設(shè)計(jì)一個(gè)簡單的應(yīng)用范例.比較傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式下與二者結(jié)合的模式下。歸集到最終成本對象上的物流成本有何不同。
3.1范例設(shè)計(jì)假設(shè)某公司的生產(chǎn)需要A、B兩種原材料.由公司自有運(yùn)輸部負(fù)責(zé)運(yùn)輸。現(xiàn)購進(jìn)A、B各1噸，發(fā)生的資源和費(fèi)用如表2所列表2 運(yùn)輸部資源和費(fèi)用 (單位：元)現(xiàn)假設(shè)原材料A體積大而數(shù)量少.僅4名裝卸人員即可 而原材料B體積小而數(shù)量多.故動(dòng)用了6名裝卸人員。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算將采用單一分配率，按照原材料重量進(jìn)行分配。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料— —A—— 運(yùn)輸成本 5000— — B— — 運(yùn)輸成本 5000貸：銀行存款等 10000實(shí)際的帳務(wù)處理將通過“物資采購”帳戶進(jìn)行歸集.待原材料檢驗(yàn)入庫后再轉(zhuǎn)入“原材料”帳戶。此處為方便理解，直接計(jì)入“原材料”帳戶。
采用作業(yè)成本法的思想，A、B兩種材料因特性不同，應(yīng)分擔(dān)的裝卸費(fèi)用也不同;如再單純按重量在兩種原材料間分配費(fèi)用.就會(huì)出現(xiàn)問題。而按照下列過程進(jìn)行歸集.計(jì)算出的結(jié)果將更為科學(xué)。
3.2結(jié)果分析公司自運(yùn)輸部發(fā)生的費(fèi)用為間接費(fèi)用 在本例中.前后對比可發(fā)現(xiàn)：原材料A的運(yùn)輸成本由原來的5000元降低為4500元.而B的運(yùn)輸成本則相應(yīng)由5000元上升至5500元。
可見.在原有核算體系下.不能反映原材料成本中真實(shí)的物流成本比重.進(jìn)而造成下游環(huán)節(jié)即產(chǎn)成品真實(shí)生產(chǎn)成本的核算不清。而在作業(yè)成本法下算出來的成本更接近實(shí)際情況 增加“物流成本”等各級明細(xì)科目.可用于有效分析原材料成本構(gòu)成中.明確物流成本所占的比重及金額以及物流成本的結(jié)構(gòu)構(gòu)成.從而挖掘成本降低空間。
4 結(jié)論
在不打破原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架的基礎(chǔ)上.將成本會(huì)計(jì)核算方法與作業(yè)成本法相結(jié)合.通過設(shè)置“物流成本”等相關(guān)科目.各級科目分級匯總.可以有效地核算和歸集出工業(yè)企業(yè)的物流成本及其構(gòu)成：并且在此基礎(chǔ)上，可以實(shí)施有效的管理和成本控制。兩者的結(jié)合，既易為會(huì)計(jì)人員接受.又使核算出來的物流成本也更為準(zhǔn)確。
一、企業(yè)簡介
常柴股份有限公司是于1994年在的股份有限公司，具有九十五年歷史的民族制造企業(yè)，也是全國農(nóng)機(jī)行業(yè)及常州市第一家上市公司，目前同時(shí)擁有A股和B股，總股本3.74億股，其中國家持股占31.43%，法人持股占2.69%，上市A股占39.16%，上市B股占26.72%。常柴股份有限公司的境內(nèi)上市人民幣普通股（“A”股）及境內(nèi)上市外資股（“B”股）分別于1994年及1996年在深圳證券交易所上市。該公司主要從事以“常柴牌”為商標(biāo)的中小型單缸和多缸柴油機(jī)的生產(chǎn)及銷售。該公司所生產(chǎn)及銷售的柴油機(jī)主要用于拖拉機(jī)、聯(lián)合收割機(jī)、輕型商用車、農(nóng)用設(shè)備、小型工程機(jī)械、發(fā)電機(jī)組和船機(jī)等。近幾年來，常柴股份公司全面推行ISO/TS16949質(zhì)量管理體系的貫標(biāo)工作，加強(qiáng)過程控制與持續(xù)改進(jìn)能力的建設(shè)，深化供應(yīng)商PPM值管理，努力使常柴質(zhì)保體系建設(shè)和質(zhì)量管理工作逐步納入一個(gè)高標(biāo)準(zhǔn)軌道。
二、物流成本變化對制造企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析
表1是該企業(yè)2009年1季度財(cái)務(wù)報(bào)表，為了簡化分析過程，本文根據(jù)其主營業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)從運(yùn)輸費(fèi)用、倉儲費(fèi)用和存貨成本三方面來分析物流成本對財(cái)務(wù)造成的影響。
由表1可見，凈利潤NI是息稅前利潤減去利息成本乃理和所得稅TX得到的，這里凈利潤解為3392.34萬，主營業(yè)務(wù)收入S為6.23億，凈利潤率5.44%，毛利GM是主營業(yè)務(wù)收入占減去主營業(yè)務(wù)成本CGS的差。息稅前利潤EBIT是毛利扣除運(yùn)營總成本TOC得到的。存貨成本等于平均庫存乘以庫存比率W。
表2表明了該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況，資產(chǎn)為21.74億，企業(yè)通過運(yùn)營后產(chǎn)生了6.23億元的主營業(yè)務(wù)收入。資產(chǎn)總計(jì)TA包含13.27億元的現(xiàn)金CA、3.41億元的應(yīng)收賬款A(yù)R、1.34億元的存貨IN和3.71億元的凈固定資產(chǎn)FA。所有的資產(chǎn)總和等于負(fù)債和所有者權(quán)益的和。它們是8.54億元的負(fù)債合計(jì)TD，其中有7.14億元的流動(dòng)負(fù)債和1.39億元的非流動(dòng)負(fù)債LTD以及13.20億元的所有者權(quán)益。
基于表2所給出的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，物流成本的分析和控制往往最終都反映到成本節(jié)約上，可以用靈敏度方法來分析各自的波動(dòng)情況。如運(yùn)輸費(fèi)用減少10%后財(cái)務(wù)狀況的變化、倉儲費(fèi)用減少10%后及存貨成本減少10%后的財(cái)務(wù)狀況。表3、表4、表5則是運(yùn)輸費(fèi)用減少10%之后的財(cái)務(wù)變化。
從計(jì)算結(jié)果可見，2009年1季度常柴股份有限公司的凈利潤為3392.34萬，凈利潤率為5.44%。企業(yè)因此而投入的資產(chǎn)為21.74億，求得企業(yè)有1.56%凈資產(chǎn)收益率。2009年1季度的存貨周轉(zhuǎn)為4.13次左右，運(yùn)輸費(fèi)用達(dá)到總銷售額的1.84%，倉儲費(fèi)用達(dá)到總銷售額的0.41%，存貨成本達(dá)到總銷售額的1.49%。
如果該企業(yè)在原有基礎(chǔ)上將運(yùn)輸費(fèi)用降低10%，則企業(yè)的凈利潤會(huì)增加97.44萬元，達(dá)到3489.78萬。企業(yè)的凈利潤率也將增加到5.60%，凈資產(chǎn)收益率從1.56%增長到1.60%。運(yùn)輸費(fèi)用占總銷售額的比例從1.84%降低為1.65%。而倉儲費(fèi)用和存貨成本占總銷售額的比例還維持不變（假設(shè)運(yùn)輸費(fèi)用的改變并不引起倉儲費(fèi)用和存貨成本的增加或減少）。
表6、表7、表8和表9、表10、表11同樣表明了企業(yè)的凈利潤、凈利潤率和凈資產(chǎn)收益率隨著倉儲費(fèi)用和存貨成本的降低都相應(yīng)地得到提高，從計(jì)算得出的數(shù)據(jù)說明物流成本分析和控制能在很大程度上提高制造企業(yè)的盈利水平。
三、結(jié)論
表12對比了幾種改進(jìn)方案的財(cái)務(wù)影響。可見，對凈利潤率的增長影響最大的是運(yùn)輸費(fèi)用的減少。因?yàn)檫\(yùn)輸費(fèi)用占銷售比率為1.65%，比其他兩項(xiàng)要大，而倉儲費(fèi)用和存貨成本分別是0.42%和1.53%。同時(shí)減少運(yùn)輸費(fèi)用對凈資產(chǎn)收益率增長的影響也是最大的。其次，庫存減少使得凈資產(chǎn)收益率提高到了1.61%。由庫存減少而引起的財(cái)務(wù)利潤的變化既降低了存貨持有成本，也引起占用資產(chǎn)的減少。庫存周轉(zhuǎn)率變快，庫存量隨之降低，企業(yè)只要用比較少的資本投到庫存，大大節(jié)省了成本。因此，減少庫存戰(zhàn)略對凈資產(chǎn)收益率的提高有著雙重的作用，既能降低占用資本又能增加凈利潤。從以上分析中可以看出物流運(yùn)作情況對于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生較大的影響，實(shí)際上影響的本質(zhì)主要是物流對相關(guān)成本的作用。
企業(yè)的成本控制系統(tǒng)是個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，隨著企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)、經(jīng)營策略、企業(yè)戰(zhàn)略等的變化，企業(yè)的控制體系必須隨之而改變和調(diào)整以適應(yīng)新的狀況，對于企業(yè)的物流管理控制更是如此。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：物流；成本管理；核算方法。
一、物流成本管理的涵義。
物流成本管理（LogisticsCostManagement）是指企業(yè)物流活動(dòng)中所發(fā)生的管理費(fèi)用方面工作的總稱，具體來說，是指從物流設(shè)計(jì)到物流運(yùn)行再到物流結(jié)算的整個(gè)過程中，對物流成本進(jìn)行的計(jì)劃、組織、指揮、監(jiān)督、控制以及對物流活動(dòng)結(jié)果的評價(jià)。物流成本管理的內(nèi)容具體包括：物流成本預(yù)測、物流成本決策、物流成本計(jì)劃、物流成本控制、物流成本核算、物流成本分析和物流成本檢查六個(gè)方面。
物流成本管理是物流管理的核心，其實(shí)質(zhì)是依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo)和客戶的需求，以成本為手段管理企業(yè)物流，最終目標(biāo)和最基本的研究課題在于利用成本指標(biāo)控制物流活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)物流活動(dòng)系統(tǒng)合理化，進(jìn)而降低物流成本，改善服務(wù)質(zhì)量，以最具經(jīng)濟(jì)效益的物流活動(dòng)達(dá)到預(yù)定的服務(wù)水平。物流成本管理能夠有效地把握企業(yè)物流成本的內(nèi)涵和構(gòu)成，合理利用物流的效益背反規(guī)律，科學(xué)、高效地組織物流活動(dòng)，有效控制物流活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用支出，從而降低物流總成本，提高企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益。
二、我國物流成本管理現(xiàn)狀分析。
我國對物流管理的研究起步較晚，物流概念最初出現(xiàn)在20世紀(jì)70年代末。由于物流成本的復(fù)雜性以及其極強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，我國尚未能根據(jù)本國的實(shí)際情況建立出一套適合國情的物流成本管理理論體系，而對物流成本管理理論的研究大多在于介紹國外物流成本管理的研究成果，尚未能認(rèn)識到物流成本管理理論的戰(zhàn)略重要性，也未能從企業(yè)競爭需求戰(zhàn)略層面的角度出發(fā)深入研究物流成本管理。隨著現(xiàn)代物流及其相關(guān)技術(shù)的不斷發(fā)展，作為企業(yè)“第三利潤源”的物流成本已變得越來越重要。中國物流與采購聯(lián)合會(huì)會(huì)長陸江在答記者問時(shí)指出，2008年，我國社會(huì)物流總額高達(dá)89.89萬億元，社會(huì)物流總費(fèi)用占GDP的比重為18.1%，而發(fā)達(dá)國家社會(huì)物流費(fèi)用與GDP的比率一般在9%～10%左右，我國高出發(fā)達(dá)國家將近一倍。這種狀況表明，我國企業(yè)有很大的降低物流成本的空間，因此，加強(qiáng)物流成本管理，降低物流成本勢在必行。
三、我國物流成本管理存在的缺陷。
目前，我國企業(yè)在對物流成本管理中存在著許多亟待解決的問題，具體來說，可以表述為以下幾個(gè)方面：
（一）物流成本賬務(wù)單獨(dú)核算難度大。
長期以來，我國尚沒有成型的物流成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，物流成本核算處于雜亂無章的狀態(tài)。對物流成本的計(jì)算和控制，每個(gè)企業(yè)都是分散進(jìn)行的，他們都是根據(jù)自己的認(rèn)識和理解來把握物流成本。2006年9月國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)批準(zhǔn)了國家標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計(jì)算》，該標(biāo)準(zhǔn)明確了物流成本的構(gòu)成和核算方法。
但是，由于物流成本構(gòu)成的復(fù)雜性以及其核算的實(shí)際操作難度大，目前我國真正全面貫徹落實(shí)2006年新頒布的物流國家標(biāo)準(zhǔn)對物流成本單獨(dú)分類核算記賬的企業(yè)為數(shù)不多，大多數(shù)制造企業(yè)仍沒有在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)設(shè)立物流成本項(xiàng)目，而是將企業(yè)的物流成本列在制造成本和其他費(fèi)用一欄中，因此，企業(yè)仍無法掌握物流成本的構(gòu)成，也較難對企業(yè)物流活動(dòng)發(fā)生的全部費(fèi)用做出確切、全算與分析，造成物流成本信息的失真，形成“經(jīng)濟(jì)黑大陸”和“物流冰山”增加了物流成本管理的難度。
同時(shí)，在我國現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等其他會(huì)計(jì)制度中沒有專門的物流費(fèi)用項(xiàng)日，或是有的幾個(gè)項(xiàng)日不能全面概括物流費(fèi)用。一方面，物流活動(dòng)在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中沒有單獨(dú)的項(xiàng)目，一般所有成本都列在費(fèi)用一欄中，費(fèi)用被歸集為諸如工資、租金、公共設(shè)施和折舊等。這種歸集方法存在的問題是無法確認(rèn)和分配運(yùn)作的責(zé)任。如果將一個(gè)企業(yè)的報(bào)表細(xì)分為發(fā)生在管理責(zé)任領(lǐng)域的費(fèi)用和發(fā)生于組織領(lǐng)域的費(fèi)用兩部分，以獲得組織與各個(gè)單位相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，這也只能是有助于而仍不能滿足總成本分析的需要。而企業(yè)的損益表，更是沿著組織預(yù)算的思路，對費(fèi)用進(jìn)行分類和歸集。它無法克服許多與物流績效相結(jié)合，而通常又跨組織單位發(fā)生的費(fèi)用間的矛盾。另一方面，在通常的企業(yè)財(cái)務(wù)決算表中，物流費(fèi)核算的是企業(yè)向外部運(yùn)輸業(yè)者所支付的運(yùn)輸費(fèi)及向倉庫支付的商品保管費(fèi)等傳統(tǒng)的物流費(fèi)用。對于企業(yè)內(nèi)與物流中心相關(guān)的人員費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)稅等各種費(fèi)用則與企業(yè)其他經(jīng)營費(fèi)用統(tǒng)一計(jì)算。據(jù)有關(guān)資料，先進(jìn)國家企業(yè)的實(shí)踐表明：實(shí)際發(fā)生的物流成本往往要超過外部支付額的5倍以上。
由此可見，僅靠常用的會(huì)計(jì)方法，難以取得所需的足夠數(shù)據(jù)來核算物流成本。從現(xiàn)代物流管理的角度來看，企業(yè)難以正確把握實(shí)際的企業(yè)物流成本。
（二）物流成本核算方法不合理。
正是因?yàn)槲覈髽I(yè)會(huì)計(jì)制度中沒有對物流成本設(shè)立單獨(dú)的會(huì)計(jì)科目來進(jìn)行核算，而是將與物流活動(dòng)相關(guān)的各種支出列示于企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用內(nèi)，或者僅僅將部分的物流成本隨材料、制造費(fèi)用等計(jì)入產(chǎn)品的制造成本中。另外，人們往往比較重視運(yùn)輸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等顯性成本，對于物流環(huán)節(jié)所消耗的資金利息、設(shè)備折舊、人員培訓(xùn)等隱性成本特別是物流活動(dòng)組織不當(dāng)所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)和由于效率低下而增加的時(shí)間成本，還缺乏足夠的認(rèn)識。日常采用的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)成本法一般沒有將與庫存有關(guān)的成本，諸如保險(xiǎn)和稅收、租金、存貨占用的資金及建設(shè)倉庫所需的資本費(fèi)用等計(jì)算在庫存成本內(nèi)，導(dǎo)致其被低估或模糊。而先進(jìn)國家的實(shí)踐證明，對于自營物流的成本支出而言，實(shí)際發(fā)生的物流成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于外部支付額數(shù)倍以上。所以，從現(xiàn)代物流管理的角度來看，企業(yè)還沒有真正把握實(shí)際的物流成本，決策者也很難從現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中獲得物流成本數(shù)據(jù)。
一方面，我國企業(yè)對物流的核算，從范圍來看，著重于核算采購環(huán)節(jié)的物流成本，而忽視其他物流環(huán)節(jié)；從核算內(nèi)容看，大部分企業(yè)只列物流費(fèi)用，即支付給企業(yè)外部的運(yùn)輸或倉儲的物流費(fèi)用，而忽視企業(yè)內(nèi)部物流費(fèi)用，并將企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費(fèi)用與企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等混在一起，這使得企業(yè)不能從外部準(zhǔn)確地把握其實(shí)際發(fā)生的物流成本。另一方面，我國制造企業(yè)之間一般是分散計(jì)算和控制物流成本，各個(gè)據(jù)本企業(yè)不同的理解和認(rèn)識來把握、核算物流成本。由于企業(yè)之間的物流核算沒有按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，就無法比較分析企業(yè)間物流成本，無法真正體現(xiàn)企業(yè)之間的相對物流績效，進(jìn)而不能對企業(yè)之間物流進(jìn)行統(tǒng)一的管理。
（三）物流成本管理不夠系統(tǒng)。
中國由于縱向行政體制的影響，物流研究和信息數(shù)據(jù)分析處于一個(gè)個(gè)“孤島狀態(tài)”。在物流統(tǒng)計(jì)方面，分別有物資統(tǒng)計(jì)、商業(yè)統(tǒng)計(jì)、市場統(tǒng)計(jì)、交通運(yùn)輸統(tǒng)計(jì)、儲運(yùn)統(tǒng)計(jì)等，行業(yè)劃分過細(xì)、核算口徑不一，與現(xiàn)代物流成本的概念差距較大，無法綜合反映宏觀物流活動(dòng)。就宏觀物流成本而言，到目前為止，中國只有基本的貨物運(yùn)輸量和貨物周轉(zhuǎn)量的統(tǒng)計(jì)，其他相關(guān)指標(biāo)均沒有公開的統(tǒng)計(jì)資料，或零散、分散在眾多的機(jī)構(gòu)組織當(dāng)中。同時(shí)各研究機(jī)構(gòu)和職能部門之間各自為政，缺乏科學(xué)合理的宏觀物流成本分析框架，各研究機(jī)構(gòu)的低水平重復(fù)，統(tǒng)計(jì)口徑相互矛盾，這就使得國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)對物流成本的概念和核算方法了解不多，少數(shù)先進(jìn)的企業(yè)雖然知道物流成本的重要性，但卻沒有掌握正確的核算方法，即使勉強(qiáng)算出來，也不能有效地為企業(yè)所用。
企業(yè)的物流活動(dòng)是由供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流、銷售物流、回收物流、廢流等子系統(tǒng)共同組成的一個(gè)相互聯(lián)系的系統(tǒng)，各個(gè)物流子系統(tǒng)間以及系統(tǒng)個(gè)要素間往往存在著相互聯(lián)系、此消彼長的“效益背反”關(guān)系。目前，我企業(yè)的物流活動(dòng)存在著沒能從物流整體這一系統(tǒng)性的角度出發(fā)，只是片面某一單個(gè)物流職能部門的成本或某一職能部門的某一項(xiàng)物流費(fèi)用，違背了物流整體系統(tǒng)和“效益背反”規(guī)律，從而引起物流總成本的增加或降低物流服務(wù)水平，導(dǎo)致降低企業(yè)的利潤和整體競爭力。
（四）物流成本管理的重視程度不夠。
企業(yè)一直將注意力集中在生產(chǎn)成本的控制上，制定了許多管理措施與方法并收到了很好的成效。但對于物流過程中的費(fèi)用卻研究較少，缺乏物流成本意識，看不到物流成本的作用，因而物流成本管理基礎(chǔ)工作薄弱，很少研究降低企業(yè)內(nèi)部物流費(fèi)用的途徑，特別是對物流活動(dòng)的全過程缺乏有效和全面的控制，造成此低彼高，物流系統(tǒng)整體效益不佳。目前，我國大多數(shù)制造企業(yè)仍然對企業(yè)物流活動(dòng)中存在的“第三利潤源”視而不見，粗放地進(jìn)行物流成本管理，既沒有設(shè)置和配備正規(guī)的負(fù)責(zé)物流管理的機(jī)構(gòu)和人員，也沒有制訂培養(yǎng)物流管理工作人員的計(jì)劃和機(jī)制，有的企業(yè)甚至想把降低物流成本的工作完全寄希望與他人。這導(dǎo)致了整個(gè)社會(huì)物流成本的專業(yè)管理人員相對比較缺乏，物流管理水平較為低下。
企業(yè)計(jì)算物流成本只是單純地想了解物流費(fèi)用，沒有達(dá)到怎樣利用已知的物流成本信息進(jìn)行有效的物流管理，也就是說要利用物流成本核算會(huì)計(jì)這種內(nèi)部管理會(huì)計(jì)的思想和方法為企業(yè)的決策服務(wù)。企業(yè)的物流成本核算管理不只是企業(yè)物流管理部門的事情，應(yīng)該貫穿于企業(yè)每位員工的思想中，涉及到企業(yè)的每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)階段、生產(chǎn)工序等角落。
物流成本管理(Logistics Cost Management)是指企業(yè)物流活動(dòng)中所發(fā)生的管理費(fèi)用方面工作的總稱,具體來說,是指從物流設(shè)計(jì)到物流運(yùn)行再到物流結(jié)算的整個(gè)過程中,對物流成本進(jìn)行的計(jì)劃、組織、指揮、監(jiān)督、控制以及對物流活動(dòng)結(jié)果的評價(jià)。物流成本管理的內(nèi)容具體包括:物流成本預(yù)測、物流成本決策、物流成本計(jì)劃、物流成本控制、物流成本核算、物流成本分析和物流成本檢查六個(gè)方面。
物流成本管理是物流管理的核心,其實(shí)質(zhì)是依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo)和客戶的需求,以成本為手段管理企業(yè)物流,最終目標(biāo)和最基本的研究課題在于利用成本指標(biāo)控制物流活動(dòng),實(shí)現(xiàn)物流活動(dòng)系統(tǒng)合理化,進(jìn)而降低物流成本,改善服務(wù)質(zhì)量,以最具經(jīng)濟(jì)效益的物流活動(dòng)達(dá)到預(yù)定的服務(wù)水平。物流成本管理能夠有效地把握企業(yè)物流成本的內(nèi)涵和構(gòu)成,合理利用物流的效益背反規(guī)律,科學(xué)、高效地組織物流活動(dòng),有效控制物流活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用支出,從而降低物流總成本,提高企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益。
二、我國物流成本管理現(xiàn)狀分析。
我國對物流管理的研究起步較晚,物流概念最初出現(xiàn)在20世紀(jì)70年代末。由于物流成本的復(fù)雜性以及其極強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性,我國尚未能根據(jù)本國的實(shí)際情況建立出一套適合國情的物流成本管理理論體系,而對物流成本管理理論的研究大多在于介紹國外物流成本管理的研究成果,尚未能認(rèn)識到物流成本管理理論的戰(zhàn)略重要性,也未能從企業(yè)競爭需求戰(zhàn)略層面的角度出發(fā)深入研究物流成本管理。隨著現(xiàn)代物流及其相關(guān)技術(shù)的不斷發(fā)展,作為企業(yè)“第三利潤源”的物流成本已變得越來越重要。中國物流與采購聯(lián)合會(huì)會(huì)長陸江在答記者問時(shí)指出,2008年,我國社會(huì)物流總額高達(dá)89.89萬億元,社會(huì)物流總費(fèi)用占GDP的比重為18.1%,而發(fā)達(dá)國家社會(huì)物流費(fèi)用與GDP的比率一般在9%~10%左右,我國高出發(fā)達(dá)國家將近一倍。這種狀況表明,我國企業(yè)有很大的降低物流成本的空間,因此,加強(qiáng)物流成本管理,降低物流成本勢在必行。
三、我國物流成本管理存在的缺陷。
目前,我國企業(yè)在對物流成本管理中存在著許多亟待解決的問題,具體來說,可以表述為以下幾個(gè)方面:
(一)物流成本賬務(wù)單獨(dú)核算難度大。
長期以來,我國尚沒有成型的物流成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn),物流成本核算處于雜亂無章的狀態(tài)。對物流成本的計(jì)算和控制,每個(gè)企業(yè)都是分散進(jìn)行的,他們都是根據(jù)自己的認(rèn)識和理解來把握物流成本。2006年9月國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)批準(zhǔn)了國家標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計(jì)算》,該標(biāo)準(zhǔn)明確了物流成本的構(gòu)成和核算方法。
但是,由于物流成本構(gòu)成的復(fù)雜性以及其核算的實(shí)際操作難度大,目前我國真正全面貫徹落實(shí)2006年新頒布的物流國家標(biāo)準(zhǔn)對物流成本單獨(dú)分類核算記賬的企業(yè)為數(shù)不多,大多數(shù)制造企業(yè)仍沒有在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)設(shè)立物流成本項(xiàng)目,而是將企業(yè)的物流成本列在制造成本和其他費(fèi)用一欄中,因此,企業(yè)仍無法掌握物流成本的構(gòu)成,也較難對企業(yè)物流活動(dòng)發(fā)生的全部費(fèi)用做出確切、全算與分析,造成物流成本信息的失真,形成“經(jīng)濟(jì)黑大陸”和“物流冰山”增加了物流成本管理的難度。
同時(shí),在我國現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等其他會(huì)計(jì)制度中沒有專門的物流費(fèi)用項(xiàng)日,或是有的幾個(gè)項(xiàng)日不能全面概括物流費(fèi)用。一方面,物流活動(dòng)在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中沒有單獨(dú)的項(xiàng)目,一般所有成本都列在費(fèi)用一欄中,費(fèi)用被歸集為諸如工資、租金、公共設(shè)施和折舊等。這種歸集方法存在的問題是無法確認(rèn)和分配運(yùn)作的責(zé)任。如果將一個(gè)企業(yè)的報(bào)表細(xì)分為發(fā)生在管理責(zé)任領(lǐng)域的費(fèi)用和發(fā)生于組織領(lǐng)域的費(fèi)用兩部分,以獲得組織與各個(gè)單位相關(guān)的財(cái)務(wù)信息,這也只能是有助于而仍不能滿足總成本分析的需要。而企業(yè)的損益表,更是沿著組織預(yù)算的思路,對費(fèi)用進(jìn)行分類和歸集。它無法克服許多與物流績效相結(jié)合,而通常又跨組織單位發(fā)生的費(fèi)用間的矛盾。另一方面,在通常的企業(yè)財(cái)務(wù)決算表中,物流費(fèi)核算的是企業(yè)向外部運(yùn)輸業(yè)者所支付的運(yùn)輸費(fèi)及向倉庫支付的商品保管費(fèi)等傳統(tǒng)的物流費(fèi)用。對于 企業(yè)內(nèi)與物流中心相關(guān)的人員費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)稅等各種費(fèi)用則與企業(yè)其他經(jīng)營費(fèi)用統(tǒng)一計(jì)算。據(jù)有關(guān)資料,先進(jìn)國家企業(yè)的實(shí)踐表明:實(shí)際發(fā)生的物流成本往往要超過外部支付額的5倍以上。
由此可見,僅靠常用的會(huì)計(jì)方法,難以取得所需的足夠數(shù)據(jù)來核算物流成本。從現(xiàn)代物流管理的角度來看,企業(yè)難以正確把握實(shí)際的企業(yè)物流成本。
(二)物流成本核算方法不合理。
正是因?yàn)槲覈髽I(yè)會(huì)計(jì)制度中沒有對物流成本設(shè)立單獨(dú)的會(huì)計(jì)科目來進(jìn)行核算,而是將與物流活動(dòng)相關(guān)的各種支出列示于企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用內(nèi),或者僅僅將部分的物流成本隨材料、制造費(fèi)用等計(jì)入產(chǎn)品的制造成本中。另外,人們往往比較重視運(yùn)輸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等顯性成本,對于物流環(huán)節(jié)所消耗的資金利息、設(shè)備折舊、人員培訓(xùn)等隱性成本特別是物流活動(dòng)組織不當(dāng)所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)和由于效率低下而增加的時(shí)間成本,還缺乏足夠的認(rèn)識。日常采用的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)成本法一般沒有將與庫存有關(guān)的成本,諸如保險(xiǎn)和稅收、租金、存貨占用的資金及建設(shè)倉庫所需的資本費(fèi)用等計(jì)算在庫存成本內(nèi),導(dǎo)致其被低估或模糊。而先進(jìn)國家的實(shí)踐證明,對于自營物流的成本支出而言,實(shí)際發(fā)生的物流成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于外部支付額數(shù)倍以上。所以,從現(xiàn)代物流管理的角度來看,企業(yè)還沒有真正把握實(shí)際的物流成本,決策者也很難從現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中獲得物流成本數(shù)據(jù)。
一方面,我國企業(yè)對物流的核算,從范圍來看,著重于核算采購環(huán)節(jié)的物流成本,而忽視其他物流環(huán)節(jié);從核算內(nèi)容看,大部分企業(yè)只列物流費(fèi)用,即支付給企業(yè)外部的運(yùn)輸或倉儲的物流費(fèi)用,而忽視企業(yè)內(nèi)部物流費(fèi)用,并將企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費(fèi)用與企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等混在一起,這使得企業(yè)不能從外部準(zhǔn)確地把握其實(shí)際發(fā)生的物流成本。
另一方面,我國制造企業(yè)之間一般是分散計(jì)算和控制物流成本,各個(gè)據(jù)本企業(yè)不同的理解和認(rèn)識來把握、核算物流成本。由于企業(yè)之間的物流核算沒有按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行,就無法比較分析企業(yè)間物流成本,無法真正體現(xiàn)企業(yè)之間的相對物流績效,進(jìn)而不能對企業(yè)之間物流進(jìn)行統(tǒng)一的管理。 (三)物流成本管理不夠系統(tǒng)。
中國由于縱向行政體制的影響,物流研究和信息數(shù)據(jù)分析處于一個(gè)個(gè)“孤島狀態(tài)”。在物流統(tǒng)計(jì)方面,分別有物資統(tǒng)計(jì)、商業(yè)統(tǒng)計(jì)、市場統(tǒng)計(jì)、交通運(yùn)輸統(tǒng)計(jì)、儲運(yùn)統(tǒng)計(jì)等,行業(yè)劃分過細(xì)、核算口徑不一,與現(xiàn)代物流成本的概念差距較大,無法綜合反映宏觀物流活動(dòng)。就宏觀物流成本而言,到目前為止,中國只有基本的貨物運(yùn)輸量和貨物周轉(zhuǎn)量的統(tǒng)計(jì),其他相關(guān)指標(biāo)均沒有公開的統(tǒng)計(jì)資料,或零散、分散在眾多的機(jī)構(gòu)組織當(dāng)中。同時(shí)各研究機(jī)構(gòu)和職能部門之間各自為政,缺乏科學(xué)合理的宏觀物流成本分析框架,各研究機(jī)構(gòu)的低水平重復(fù),統(tǒng)計(jì)口徑相互矛盾,這就使得國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)對物流成本的概念和核算方法了解不多,少數(shù)先進(jìn)的企業(yè)雖然知道物流成本的重要性,但卻沒有掌握正確的核算方法,即使勉強(qiáng)算出來,也不能有效地為企業(yè)所用。
企業(yè)的物流活動(dòng)是由供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流、銷售物流、回收物流、廢流等子系統(tǒng)共同組成的一個(gè)相互聯(lián)系的系統(tǒng),各個(gè)物流子系統(tǒng)間以及系統(tǒng)個(gè)要素間往往存在著相互聯(lián)系、此消彼長的“效益背反”關(guān)系。目前,我企業(yè)的物流活動(dòng)存在著沒能從物流整體這一系統(tǒng)性的角度出發(fā),只是片面某一單個(gè)物流職能部門的成本或某一職能部門的某一項(xiàng)物流費(fèi)用,違背了物流整體系統(tǒng)和“效益背反”規(guī)律,從而引起物流總成本的增加或降低物流服務(wù)水平,導(dǎo)致降低企業(yè)的利潤和整體競爭力。 (四)物流成本管理的重視程度不夠。
企業(yè)一直將注意力集中在生產(chǎn)成本的控制上,制定了許多管理措施與方法并收到了很好的成效。但對于物流過程中的費(fèi)用卻研究較少,缺乏物流成本意識,看不到物流成本的作用,因而物流成本管理基礎(chǔ)工作薄弱,很少研究降低企業(yè)內(nèi)部物流費(fèi)用的途徑,特別是對物流活動(dòng)的全過程缺乏有效和全面的控制,造成此低彼高,物流系統(tǒng)整體效益不佳。目前,我國大多數(shù)制造企業(yè)仍然對企業(yè)物流活動(dòng)中存在的“第三利潤源”視而不見,粗放地進(jìn)行物流成本管理,既沒有設(shè)置和配備正規(guī)的負(fù)責(zé)物流管理的機(jī)構(gòu)和人員,也沒有制訂培養(yǎng)物流管理工作人員的計(jì)劃和機(jī)制,有的企業(yè)甚至想把降低物流成本的工作完全寄希望與他人。這導(dǎo)致了整個(gè)社會(huì)物流成本的專業(yè)管理人員相對比較缺乏,物流管理水平較為低下。
企業(yè)計(jì)算物流成本只是單純地想了解物流費(fèi)用,沒有達(dá)到怎樣利用已知的物流成本信息進(jìn)行有效的物流管理,也就是說要利用物流成本核算會(huì)計(jì)這種內(nèi)部管理會(huì)計(jì)的思想和方法為企業(yè)的決策服務(wù)。企業(yè)的物流成本核算管理不只是企業(yè)物流管理部 門的事情,應(yīng)該貫穿于企業(yè)每位員工的思想中,涉及到企業(yè)的每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)階段、生產(chǎn)工序等角落。
關(guān)鍵詞: 管理會(huì)計(jì)；物流管理；價(jià)值管理
中圖分類號：F323.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
《物流術(shù)語（國家標(biāo)準(zhǔn)）》中定義，物流管理是為了以最低的物流成本達(dá)到用戶所滿意的服務(wù)水平，對物流活動(dòng)進(jìn)行的計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)與控制。應(yīng)用管理會(huì)計(jì)從物流成本入手,以價(jià)值分析為主線,著眼于競爭優(yōu)勢和價(jià)值最大化的獲得, 及時(shí)反映管理所需的事前、事中的財(cái)務(wù)信息，對企業(yè)物流管理具有重要作用。
一、管理會(huì)計(jì)概述
管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系中分離出來的一門邊緣學(xué)科，吸收了經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等內(nèi)容，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相宜德彰。從企業(yè)會(huì)計(jì)工作分工方面講，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過信息系統(tǒng)將相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息提供給企業(yè)外部的信息使用者，服務(wù)于社會(huì)各相關(guān)方面；而管理會(huì)計(jì)則通過信息系統(tǒng)將相關(guān)管理信息提供給企業(yè)經(jīng)營管理決策者、執(zhí)行者，更集中地體現(xiàn)會(huì)計(jì)預(yù)測經(jīng)營前景、參與經(jīng)營決策、規(guī)劃經(jīng)營方針、控制經(jīng)營過程、考核評價(jià)責(zé)任業(yè)績等內(nèi)在功能，在經(jīng)營管理中發(fā)揮直接作用。實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃控制、責(zé)任考核評價(jià)等職能，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具。管理會(huì)計(jì)涵蓋成本管理、預(yù)算管理、績效管理、價(jià)值管理等內(nèi)容，包括決策分析、預(yù)算編制、成本分析以及責(zé)任會(huì)計(jì)的推行等。
二、管理會(huì)計(jì)在物流管理中的應(yīng)用
物流管理應(yīng)用管理會(huì)計(jì)是以物流成本為中心，通過對物流成本分析，對物流活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制。其目的在于通過對物流成本習(xí)性的研究、費(fèi)用水平的推測及控制，以及不同物流方案的比較，為有關(guān)部門制定決策服務(wù)，以實(shí)現(xiàn)物流活動(dòng)的最優(yōu)化和企業(yè)效益的最大化。物流管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)物流管理服務(wù)的，它強(qiáng)調(diào)“事前計(jì)劃、事中控制、事后反饋三部曲的統(tǒng)一，體現(xiàn)了一套預(yù)測、計(jì)劃、決策、控制、分析、考核的管理模式”。
三、在企業(yè)物流管理中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的意義
國內(nèi)外會(huì)計(jì)界已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有會(huì)計(jì)核算體系與物流成本管理的現(xiàn)實(shí)之間存在著技術(shù)沖突：一方面是物流成本管理巨大潛力的誘人前景；另一方面是物流成本在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度框架內(nèi)很難確認(rèn)和分離。物流成本的計(jì)算和控制分散，在財(cái)務(wù)預(yù)、決算表中，物流費(fèi)用核算的是企業(yè)對外部運(yùn)輸業(yè)者所支付的運(yùn)輸費(fèi)或向倉庫支付的商品保管費(fèi)等傳統(tǒng)的物流管理費(fèi)用，對于企業(yè)內(nèi)部與物流相關(guān)的人力資源成本、設(shè)備折舊費(fèi)用、固定資產(chǎn)稅費(fèi)等包含在其它經(jīng)營管理費(fèi)用中，沒有進(jìn)行單獨(dú)核算，較難對企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)物流費(fèi)用作出明確、全面的計(jì)算和分析。這不利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)物流問題和尋找合理的物流方案，進(jìn)而難以進(jìn)行有效物流管理。客觀上需要有一種新的會(huì)計(jì)方法能夠?yàn)槠髽I(yè)決策機(jī)構(gòu)提供詳盡的物流信息、明確物流責(zé)任、考核物流業(yè)績、控制物流成本，它就是管理會(huì)計(jì)。
四、推行管理會(huì)計(jì)，完善企業(yè)物流管理
1.完善物流預(yù)算體系，發(fā)揮預(yù)算管理作用
企業(yè)不論規(guī)模大小，所擁有的物流資源總是有一定限度的。要使有限的物流資源實(shí)現(xiàn)盡可能大的物流效果，必須做好物流計(jì)劃工作。物流活動(dòng)過程的正式計(jì)劃，用數(shù)量形式反映出來就叫做物流預(yù)算。目前，我國企業(yè)預(yù)算體系中沒有完整的物流預(yù)算子系統(tǒng)，而是分散在銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、原材料預(yù)算、人工預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算中。因此，為了加強(qiáng)物流管理，有必要將上述分散的物流預(yù)算部分抽出、匯總，建立起一套獨(dú)立的、完整的物流預(yù)算體系。合理地組織、管理物流，對影響企業(yè)物流的內(nèi)外因素進(jìn)行全面地分析和預(yù)測，在此基礎(chǔ)上編制合適的物流預(yù)算，把企業(yè)的人、財(cái)、物及各項(xiàng)工作科學(xué)地組織起來，使物流活動(dòng)與其它經(jīng)濟(jì)活動(dòng)協(xié)調(diào)配合，共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)。
2.全方位物流控制，發(fā)揮成本管理作用
在物流管理活動(dòng)中，企業(yè)必須控制物流計(jì)劃的執(zhí)行情況，同原定的目標(biāo)、計(jì)劃、預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)、定額進(jìn)行對比，找出偏差，從中發(fā)現(xiàn)問題或潛力，采取措施糾正或修訂計(jì)劃，以促進(jìn)物流管理水平的提高。物流成本控制是物流控制的重點(diǎn)。在物流管理活動(dòng)中，應(yīng)采取各種有效的方法，“使物流支出按預(yù)定的目標(biāo)發(fā)生，從而使人、物、財(cái)?shù)玫胶侠砝茫_(dá)到降低物流成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的”。
3.建立物流責(zé)任體系，發(fā)揮績效管理作用
應(yīng)用管理會(huì)計(jì)建立物流責(zé)任體系，通過各個(gè)責(zé)任層次去監(jiān)督、控制內(nèi)部物流活動(dòng)，并將物流活動(dòng)組成一個(gè)有機(jī)的整體，使各個(gè)部門和環(huán)節(jié)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)擔(dān)負(fù)起各自應(yīng)負(fù)的責(zé)任，完成各自的任務(wù)，同時(shí)通過各物流責(zé)任中心的信息反饋，使企業(yè)物流部門和決策機(jī)關(guān)隨時(shí)掌握情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，降低物流成本，增加企業(yè)盈利。
4.改變會(huì)計(jì)職能，發(fā)揮價(jià)值管理作用
現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)職能變化引出的。其主要職能已由信息支持向管理決策轉(zhuǎn)移，財(cái)務(wù)部門被賦予決策權(quán)，而且對工作結(jié)果負(fù)有不可推托的責(zé)任。相應(yīng)地，財(cái)會(huì)人員由管理系統(tǒng)中的專業(yè)信息支持人員轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策者與合作伙伴，新的職責(zé)與角色要求財(cái)會(huì)人員更多地了解企業(yè)各個(gè)方面，如制造過程、核心技術(shù)、研究開發(fā)、市場營銷、競爭對手以及供應(yīng)鏈等，以制定正確的戰(zhàn)略計(jì)劃，為內(nèi)部顧客提供有關(guān)他們應(yīng)該做什么及將會(huì)怎樣的服務(wù)，而不能只反映是什么或過去怎樣。工作精力將更少地用于信息報(bào)告，更多地用于計(jì)劃與分析，并且將更加廣泛地參與企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，在管理決策中發(fā)揮越來越大的作用。
管理會(huì)計(jì)不僅全面提供物流管理信息，為科學(xué)合理地進(jìn)行物流管理奠定基礎(chǔ)；還能動(dòng)地參與經(jīng)營決策，為決策者提供有用信息；最后通過對內(nèi)部責(zé)任單位的績效考評，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，發(fā)揮好管理會(huì)計(jì)的作用，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科技進(jìn)步對企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理的迫切需要，也是會(huì)計(jì)科學(xué)成功跨入新的歷史階段的重要標(biāo)志。可以預(yù)見，隨著社會(huì)發(fā)展，管理會(huì)計(jì)的基本原理和基本方法將不斷發(fā)展完善，在現(xiàn)代化企業(yè)中的地位和作用也將更加重要。
作者單位：沈陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院
參考文獻(xiàn):
物流成本分為狹義的物流成本和廣義的物流成本。狹義的物流成本一般是指商品從生產(chǎn)出來然后傳遞到最終消費(fèi)者的過程中，發(fā)生的包裝、運(yùn)輸、裝卸等費(fèi)用；而廣義的物流成本一般是指從材料采購開始到將生產(chǎn)出來的產(chǎn)品傳遞給最終消費(fèi)者的過程中，發(fā)生的全部物流費(fèi)用。
基于廣義物流成本的概念，工業(yè)企業(yè)的物流成本應(yīng)該包括采購訂貨成本、運(yùn)輸成本、裝卸成本、倉儲成本、流通加工成本、包裝成本、配送成本、物流管理成本等各項(xiàng)物流活動(dòng)的成本。按照生產(chǎn)的環(huán)節(jié)，大體可以劃分為供應(yīng)物流成本、生產(chǎn)物流成本、銷售物流成本、回收和廢棄物流成本等。
工業(yè)企業(yè)的物流成本管理，從微觀上看，可以促進(jìn)企業(yè)不斷加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高企業(yè)的核心競爭力；從宏觀上看，可以促進(jìn)國家節(jié)約型社會(huì)的形成，減少資源的耗費(fèi)，提高國家的整體競爭力。因此，加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)物流成本的管理，將有力推動(dòng)工業(yè)企業(yè)的發(fā)展。
二、目前工業(yè)企業(yè)物流成本管理存在的主要問題
1.對物流成本的認(rèn)識深度不夠。大部分工業(yè)企業(yè)，對采購、銷售過程中發(fā)生的物流成本非常重視，但是對于倉儲成本、存貨持有成本等物流成本則缺乏重視。主要是因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)對物流成本的認(rèn)識重點(diǎn)還停留在運(yùn)輸成本上面，認(rèn)為控制好了運(yùn)輸成本就是控制好了物流成本；而且由于工業(yè)企業(yè)大都有自己的倉庫，致使企業(yè)認(rèn)為倉儲成本很小，所以對倉儲成本的控制缺乏相應(yīng)認(rèn)識。同時(shí)，由于存貨持有成本、存貨積壓成本、資金的機(jī)會(huì)成本等物流成本更多反映為隱性成本，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系下，難以在賬面上直接反映，導(dǎo)致企業(yè)對此類物流成本的認(rèn)識也存在明顯不足。
2.對物流成本控制的投入力度不夠。在物流硬件投資方面，很多工業(yè)企業(yè)存在物流設(shè)施、設(shè)備比較落后的問題，部分物流作業(yè)仍以手工作業(yè)為主，影響了物流工作的效率，直接增加了物流成本；而在物流軟件投資方面，主要體現(xiàn)在物流信息化投入不足，導(dǎo)致企業(yè)對物流信息的收集、整理、加工和分析等工作難以實(shí)施有效的控制，直接影響了物流成本控制的決策。
3.對物流成本的核算存在困難。一方面，工業(yè)企業(yè)在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系中未對顯性的物流成本設(shè)置單獨(dú)的科目，造成各種物流成本數(shù)據(jù)被混雜在生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用中。例如：材料采購的運(yùn)輸成本記入了原材料的采購成本，產(chǎn)品的運(yùn)輸成本記入了銷售費(fèi)用，廠內(nèi)運(yùn)輸成本作為生產(chǎn)成本處理，存貨儲存的成本作為管理費(fèi)用，持有成本記入財(cái)務(wù)費(fèi)用中；另一方面隱性物流成本，如存貨持有成本、存貨積壓成本、資金的機(jī)會(huì)成本等在會(huì)計(jì)核算體系中均沒有記錄，需要另行測算這部分物流成本，從而增加了計(jì)算與控制物流成本的復(fù)雜性。
4.物流成本的控制缺乏統(tǒng)一規(guī)劃管理。工業(yè)企業(yè)的物流成本控制活動(dòng)，包括采購物流、生產(chǎn)物流、銷售物流等，而企業(yè)的采購部門、生產(chǎn)部門、銷售部門一般都是各自獨(dú)立的，各部門習(xí)慣于從方便自身工作角度出發(fā)去控制物流成本，容易忽視公司整體利益，導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)的物流成本控制存在漏洞和不足。具體表現(xiàn)為：
（1）供應(yīng)物流成本控制方面，通常忽視采購運(yùn)輸成本和存貨持有成本控制之間的關(guān)系，如企業(yè)可能降低了運(yùn)輸成本，卻造成了存貨持有成本的上升。而且，在采購運(yùn)輸方式、運(yùn)輸路線的選擇上面，缺乏比較和分析，容易造成供應(yīng)物流成本上升。
（2）生產(chǎn)物流成本控制方面，首先，由于未合理的布局好倉庫的位置、倉庫與倉庫之間及生產(chǎn)車間與生產(chǎn)車間之間的整體格局，會(huì)導(dǎo)致倉庫與生產(chǎn)車間之間、倉庫與倉庫之間、生產(chǎn)車間與生產(chǎn)車間之間的物流不合理，致使物流成本上升；其次，對生產(chǎn)領(lǐng)用原材料的節(jié)奏缺乏控制，對如何根據(jù)生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)流水線的要求及生產(chǎn)車間的空間狀況確定分次領(lǐng)用原材料的數(shù)量缺乏分析，也會(huì)導(dǎo)致廠內(nèi)運(yùn)輸效率不高；最后，原材料、半成品等堆放不科學(xué)、不合理，倉儲空間利用不足，均可以造成倉儲成本、庫存管理成本、裝卸搬運(yùn)成本的上升。
（3）銷售物流成本控制方面，銷售物流成本與供應(yīng)物流成本的控制缺乏聯(lián)動(dòng)，與原材料采購的運(yùn)輸聯(lián)系不密切，運(yùn)輸?shù)母咝达@現(xiàn)，都無謂的增加了運(yùn)輸成本。同時(shí)，由于銷售預(yù)測準(zhǔn)確性不高，極有可能增加重復(fù)運(yùn)輸次數(shù)，運(yùn)輸成本上升。
（4）回收物流和廢棄物流成本控制方面，企業(yè)普遍認(rèn)為該類物流成本在企業(yè)總物流成本中所占比例較低，對此類成本控制在管理上缺乏重視。其實(shí)在很多情況下，工業(yè)企業(yè)的回收物流成本控制存在隨意性，導(dǎo)致回收次數(shù)不合理，回收頻率過高，即增加了回收物流的運(yùn)輸成本，也可能帶來其他的管理問題。
三、加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)物流成本控制的對策建議
1.樹立全員物流成本管理的意識
物流成本管理不僅僅是采購、生產(chǎn)、銷售等部門的事情，而應(yīng)該是企業(yè)全體員工都要關(guān)心和重視的事情，只有從意識上讓企業(yè)全體員工都了解到物流成本管理的重要性，了解到物流成本控制的好壞與自身利益高度的關(guān)聯(lián)性，才能為物流成本的有效控制打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
2.加大對物流成本控制所需資源的投入力度
完善的物流基礎(chǔ)設(shè)施和性能良好、高效的物流設(shè)備，會(huì)很大程度上提高物流工作效率，減少無效作業(yè)，對物流成本的控制起到重要作用；同樣，對物流信息化的必要投入，能夠使企業(yè)快速處理各類物流信息和業(yè)務(wù)，適應(yīng)物流成本控制過程中各種情況的快速變化，為企業(yè)的物流決策提供有力的支撐依據(jù)。
3.完善物流成本核算方法
及時(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)對核算及控制管理有較大的積極影響，針對工業(yè)企業(yè)物流成本費(fèi)用一般按作業(yè)單位進(jìn)行歸集，不能簡單歸集的通過作業(yè)成本法按作業(yè)動(dòng)因來分配取得。而較難取得的隱性物流成本，如存貨持有成本、存貨積壓成本、資金的機(jī)會(huì)成本等，借助與合理的估計(jì)和測算。同時(shí)，工業(yè)企業(yè)依據(jù)成本控制的要求編制年度預(yù)算，確定各項(xiàng)具體的目標(biāo)成本，并分解給各個(gè)作業(yè)單位，過程中與實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)進(jìn)行分析與控制，形成物流成本管控的閉環(huán)，有效的推動(dòng)物流成本的管理改善和成本節(jié)約。
4.加強(qiáng)對物流成本管理的統(tǒng)一規(guī)劃和管理
各企業(yè)可以根據(jù)自身情況，成立專門的物流主管部門，配備合適的物流管理人才，統(tǒng)一管理采購、生產(chǎn)、銷售、回收和廢棄物流過程中的物流成本。具體措施包括：
（1）在供應(yīng)物流成本控制方面，要著重加強(qiáng)對材料采購運(yùn)輸成本和倉儲成本的控制。需要高度重視隱性物流成本，避免供應(yīng)物流成本控制的片面性；保持與采購部門的充分溝通，加強(qiáng)采購訂單和采購計(jì)劃下達(dá)的科學(xué)性和合理性；建立完善的采購物流成本分析系統(tǒng)，選擇最合理的運(yùn)輸方式和運(yùn)輸路線。
（2）在生產(chǎn)物流成本控制方面，要對原料倉庫、半成品庫、成品庫和生產(chǎn)車間的選址要有統(tǒng)一合理的規(guī)劃，對廠內(nèi)物流路徑要做預(yù)先的安排和設(shè)計(jì)；對生產(chǎn)領(lǐng)用原材料的單次數(shù)量要進(jìn)行充分的分析，降低廠內(nèi)運(yùn)輸成本；加強(qiáng)對原料庫、半成品庫等倉庫的管理，在保證物資出、入庫效率的前提條件下，最大限度的利用倉儲空間，降低倉儲成本。
（3）在銷售物流成本控制方面，重點(diǎn)要加強(qiáng)銷售運(yùn)輸成本、包裝成本、倉儲成本的控制。建立完善的銷售物流成本分析系統(tǒng)，選擇成本最低、效率最高的產(chǎn)品運(yùn)輸方案；與銷售部門保持密切聯(lián)系，合理安排運(yùn)量，減少運(yùn)輸成本或倉儲成本；在滿足客戶要求的同時(shí)，選擇最經(jīng)濟(jì)的包裝材料，降低包裝成本；對駐外倉庫或商品調(diào)配中心的建設(shè)，要詳細(xì)論證、科學(xué)規(guī)劃，降低倉儲成本。
關(guān)鍵詞 配送成本 作業(yè)成本法 成本管理
1 作業(yè)成本法
作業(yè)成本法（activity_based costing，簡稱abc），即基于作業(yè)的成本核算方法，是指以成本動(dòng)因理論為基礎(chǔ)，通過對作業(yè)（activity）進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤、確認(rèn)和計(jì)量來核算成本的一種方法。它涉及五大核算要素：資源、資源動(dòng)因、作業(yè)、作業(yè)動(dòng)因和成本對象。其中資源是成本的源泉，包括人力、財(cái)力、物力資源；作業(yè)是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部工作的基本單元；成本對象是指需要對其進(jìn)行成本計(jì)量和分配的項(xiàng)目；資源動(dòng)因是分配作業(yè)所耗資源的依據(jù)；作業(yè)動(dòng)因是分配作業(yè)成本到各成本對象的標(biāo)準(zhǔn)。
作業(yè)成本法的基本原理：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。首先，通過資源動(dòng)因的確認(rèn)和計(jì)量將資源費(fèi)用追蹤到作業(yè)，形成作業(yè)成本；其次，通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)和計(jì)量將作業(yè)成本追蹤到產(chǎn)品，最終形成產(chǎn)品的成本。可見作業(yè)成本計(jì)算突破了產(chǎn)品這個(gè)界限，而把成本核算深入到作業(yè)層次，它以作業(yè)為對象收集成本，并把作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品。
作業(yè)成本法適用條件：①間接費(fèi)用占全部制造成本的比重較高；②對傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確程度不滿意；③生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)十分復(fù)雜；④產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜；⑤產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備成本；⑥經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)，但很少相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)；⑦企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)和自動(dòng)化生產(chǎn)設(shè)備；⑧較好地實(shí)施了適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)（jit）和全面質(zhì)量管理體系（tqc）。鑒于配送成本具有隱蔽性的特點(diǎn)，傳統(tǒng)的成本核算方法揭示的只是“配送成本冰山一角”，計(jì)算結(jié)果遠(yuǎn)小于實(shí)際發(fā)生的配送成本，在傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)提供信息不準(zhǔn)確的情況下，選擇作業(yè)成本法對企業(yè)配送成本進(jìn)行核算和管理較為有利。
2 作業(yè)成本法在配送成本管理中的應(yīng)用
2.1 配送成本及構(gòu)成
配送成本是指在配送活動(dòng)的備貨、儲存、分揀及配貨、配裝、送貨服務(wù)及配送加工等環(huán)節(jié)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用的總和，是配送過程中所消耗的各種資源的活化勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的貨幣表現(xiàn)總和，其大小取決于配送作業(yè)的范圍和采用的評價(jià)方法。根據(jù)作業(yè)活動(dòng)消耗資源并導(dǎo)致成本發(fā)生的理論，與配送活動(dòng)相對應(yīng)，配送成本包括運(yùn)輸費(fèi)用、儲存保管費(fèi)用、包裝費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、分揀及配貨費(fèi)用、流通加工費(fèi)用、信息處理費(fèi)用和配送管理費(fèi)用等項(xiàng)（如圖1）。
2.2 作業(yè)成本法在配送成本核算中的應(yīng)用
每個(gè)配送企業(yè)的業(yè)務(wù)類別、經(jīng)營范圍差別很大，各個(gè)配送系統(tǒng)所具備的功能就不同，在配送過程中發(fā)生的作業(yè)及消耗的資源也不一樣，因此應(yīng)用作業(yè)成本法核算企業(yè)配送成本時(shí)必須結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況。本文假定所研究的配送系統(tǒng)具備完整的配送功能，應(yīng)用作業(yè)成本法核算配送成本分為下列幾個(gè)步驟：
（1）界定企業(yè)配送系統(tǒng)中的具體作業(yè)。一個(gè)完整的配送系統(tǒng)具有備貨、儲存、分揀及配貨、配裝、配送運(yùn)輸、送達(dá)以及配送加工等功能要素，每一項(xiàng)功能都要由相應(yīng)的配送活動(dòng)來承擔(dān)，因此一個(gè)完整的配送系統(tǒng)主要包括運(yùn)輸、儲存保管、包裝、裝卸、分揀及配貨、流通加工、信息處理和配送管理等多項(xiàng)基本活動(dòng)。
（2）確定企業(yè)配送系統(tǒng)中涉及的資源。根據(jù)abc作業(yè)成本法“作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生”的基本原理，以上的配送活動(dòng)要消耗如下的資源：工資性費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用、車輛相關(guān)費(fèi)用、維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、低值易耗品的攤銷、修理費(fèi)、裝卸費(fèi)、信息處理相關(guān)費(fèi)用及配送管理相關(guān)費(fèi)用等。
（3）確認(rèn)資源動(dòng)因，建立作業(yè)成本庫。在介定配送系統(tǒng)中涉及的資源的基礎(chǔ)上，確認(rèn)資源動(dòng)因，將資源分配到作業(yè)，開列作業(yè)成本單，歸集作業(yè)成本庫成本。資源分配到作業(yè)見表1。
（4）確認(rèn)作業(yè)動(dòng)因，將發(fā)生的成本分配給成本對象。根據(jù)成本對象對作業(yè)的消耗，將成本分配給各成本對象，計(jì)算成本對象成本。具體計(jì)算方法：當(dāng)成本歸集到各作業(yè)中心的作業(yè)成本庫后，應(yīng)按作業(yè)動(dòng)因及作業(yè)成本額計(jì)算出作業(yè)成本的分配率，并按不同成本對象所消耗的作業(yè)量的多少分配作業(yè)成本，最終計(jì)算出成本對象應(yīng)承擔(dān)的作業(yè)成本。
作業(yè)成本分配率的計(jì)算式為：
某項(xiàng)作業(yè)成本分配率=■
某成本對象應(yīng)承擔(dān)的某項(xiàng)作業(yè)成本分配額計(jì)算式為：
某成本對象應(yīng)承擔(dān)的某項(xiàng)作業(yè)成本分配額=該成本對象消耗某作業(yè)量總和×該項(xiàng)作業(yè)成本分配率。
配送系統(tǒng)中存儲保管作業(yè)對資源的消耗與存儲商品的數(shù)量、單位商品的體積大小、所需的存儲條件、存儲設(shè)施的租金價(jià)格或建設(shè)成本等相關(guān)，其中存儲商品數(shù)量為主要因素，所以一般選擇庫存量為作業(yè)動(dòng)因；裝卸費(fèi)的大小與作業(yè)對象的性質(zhì)、性狀和批量大小相關(guān)，選擇裝卸量為作業(yè)動(dòng)因；影響運(yùn)輸費(fèi)用的主要因素有運(yùn)輸工具的選擇，運(yùn)輸距離的長短和運(yùn)輸時(shí)間間隔的大小等，其作業(yè)動(dòng)因可以考慮選擇行駛里程數(shù)；信息處理費(fèi)取決于信息量大小，所以訂單量可以作為信息處理的作業(yè)動(dòng)因。作業(yè)動(dòng)因的選擇對配送成本的準(zhǔn)確性有很大影響，企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際作業(yè)情況選擇作業(yè)動(dòng)因，把作業(yè)成本合理的分配到成本對象。
在確定了配送系統(tǒng)各作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因后，結(jié)合成本對象的作業(yè)消耗量，將作業(yè)成本分配到配送系統(tǒng)的各個(gè)成本對象，計(jì)算出各成本對象成本。最終的企業(yè)配送成本既是成本對象成本額之和，也是配送系統(tǒng)各個(gè)作業(yè)成本額之和。
2.3 配送成本分析及控制方式
應(yīng)用作業(yè)成本法核算配送成本結(jié)果較為真實(shí)合理，同時(shí)，通過對配送系統(tǒng)中的所有成本對象及作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤分析，可以盡可能消除“不增值作業(yè)”，改進(jìn)“增值作業(yè)”，優(yōu)化“作業(yè)鏈”，促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度，最終達(dá)到提高企業(yè)盈利能力和增加作業(yè)價(jià)值的目的。
企業(yè)配送成本是成本對象成本額之和，通過配送成本的分析，可以了解各成本對象在配送成本中所占的比重，運(yùn)用abc分析法找出關(guān)鍵的成本對象和次要的成本對象，針對不同的成本對象制定具體的成本控制措施，可以有效的控制配送成本。配送企業(yè)的成本對象可以是產(chǎn)品、顧客、部門、工程、作業(yè)等，如選擇顧客為成本對象，運(yùn)用abc分析法將配送企業(yè)的全部顧客分為a、b、c三類。屬于a類的顧客，從顧客數(shù)看，這類顧客數(shù)大約只占全部顧客數(shù)的10%左右，而該類顧客的配送成本大約要占全部配送成本的70%左右。屬于c類的顧客，從顧客數(shù)看，這類顧客數(shù)大約要占全部顧客數(shù)的70%左右，但是這類顧客的配送成本大約只占全部配送成本的10%左右。而b類顧客，則介乎二者之間，從顧客數(shù)看，這類顧客數(shù)大約只占全部顧客數(shù)的20%左右，而該類顧客的配送成本大約要占全部配送成本的20%左右。顯然a類顧客是企業(yè)的關(guān)鍵客戶，對其配送成本要加強(qiáng)管理和控制。對b類顧客也應(yīng)予以重視，對其配送成本進(jìn)行常規(guī)管理。
企業(yè)配送成本也是配送系統(tǒng)各作業(yè)成本額之和，把作業(yè)作為成本對象進(jìn)行配送成本分析，可以幫助了解哪些作業(yè)更耗成本，能夠進(jìn)一步找出阻礙物流實(shí)現(xiàn)物流合理化癥結(jié)所在，然后設(shè)定合理的作業(yè)物流成本目標(biāo)，并通過改進(jìn)作業(yè)管理，使配送成本更加合理化。一個(gè)完整的配送系統(tǒng)的配送成本由倉儲保管、包裝、裝卸、分揀及配貨、流通加工、運(yùn)輸、信息處理和配送管理等作業(yè)成本構(gòu)成，將以上的作業(yè)成本按照金額由大到小順序排列，計(jì)算相應(yīng)百分比，然后根據(jù)abc分析法一般分類原則，找出關(guān)鍵作業(yè)，分析原因，采取適當(dāng)?shù)拇胧┙档完P(guān)鍵作業(yè)成本。如降低運(yùn)輸費(fèi)用的措施有：確定合理的配送路線和進(jìn)行合理的車輛配載；降低儲存保管費(fèi)用的措施有：加強(qiáng)配送的計(jì)劃性，確定合理的庫存等；降低裝卸成本的措施有：裝卸對象的規(guī)格化和標(biāo)準(zhǔn)化等。
3 結(jié)語
日本早稻田大學(xué)物流成本計(jì)算權(quán)威——西澤修先生提出“物流成本冰山”說，可見傳統(tǒng)的配送成本核算方法存在諸多缺陷，不能完全揭示企業(yè)配送費(fèi)用信息。本文引入基于作業(yè)的成本核算方法——作業(yè)成本法，結(jié)合配送系統(tǒng)的基本功能，測度企業(yè)的配送成本。在確認(rèn)企業(yè)配送成本的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)配送成本管理的需要，按成本對象或者配送系統(tǒng)作業(yè)進(jìn)行配送成本分析，找出關(guān)鍵成本對象或者關(guān)鍵作業(yè)，制定相應(yīng)的成本控制措施，降低企業(yè)物流成本，實(shí)現(xiàn)配送全過程的費(fèi)用節(jié)約，提高企業(yè)競爭力和服務(wù)水平。
參考文獻(xiàn)
1 周永強(qiáng)，楊忠直.作業(yè)成本法在物流成本控制中的應(yīng)用[j].工業(yè)工程，2004（6）
2 陳小龍，朱文貴，張顯東.abc成本法在企業(yè)物流成本核算和管理中的應(yīng)用[j].物流技術(shù)，2002（6）
關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈；供應(yīng)鏈；成本管理
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-00-01
一、導(dǎo)論
（一）研究背景
我國成本管理存在很多問題，主要有以下幾點(diǎn)：成本管理的理論研究滯后。我國成本管理的理論研究在成本管理研究方面的系統(tǒng)性差。傳統(tǒng)成本研究局限于企業(yè)內(nèi)部，缺乏戰(zhàn)略管理的思維。傳統(tǒng)企業(yè)管理主要是通過兩條途徑降低產(chǎn)品成本：一是規(guī)模效益：二是增強(qiáng)與供應(yīng)商及分銷商的談判能力，以期達(dá)到轉(zhuǎn)移成本的目的。
（二）研究意義
企業(yè)成本作為利潤表上企業(yè)收入的抵減項(xiàng)目，直接影響企業(yè)利潤，進(jìn)而對企業(yè)投資者、管理層、債權(quán)人以及廣大職工的利益都產(chǎn)生不同程度的影響。因此，企業(yè)成本管理在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要性日漸凸現(xiàn)，具有重要的理論意義和實(shí)踐意義。
供應(yīng)鏈管理的作用在于通過系統(tǒng)地設(shè)計(jì)和管理各供應(yīng)環(huán)節(jié)，使企業(yè)更好地滿足客戶需求，使供應(yīng)鏈系統(tǒng)的總成本最優(yōu)。在供應(yīng)鏈系統(tǒng)中，改善服務(wù)和降低成本這兩個(gè)目標(biāo)可以同時(shí)實(shí)現(xiàn)。供應(yīng)鏈管理可以通過建立客戶關(guān)系管理系統(tǒng)、供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)、全球采購系統(tǒng)和電子商務(wù)系統(tǒng)等技術(shù)支撐體系，改善企業(yè)傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程，降低系統(tǒng)成本。
價(jià)值鏈分析還可以作為對作業(yè)成本法在企業(yè)運(yùn)用中的一種補(bǔ)充。價(jià)值鏈分析側(cè)重于從戰(zhàn)略高度來優(yōu)化企業(yè)整體價(jià)值鏈和綜合競爭力，而作業(yè)成本法側(cè)重于從戰(zhàn)術(shù)角度來實(shí)施成本管理，使產(chǎn)品成本計(jì)算較為準(zhǔn)確。由此可見，兩者的結(jié)合不僅可以使作業(yè)成本法能夠立足于企業(yè)戰(zhàn)略的高度，而且使價(jià)值鏈分析法有了更科學(xué)的成本核算載體，為戰(zhàn)略成本管理提供更全面、更多層次的信息。
二、理論基礎(chǔ)
（一）文獻(xiàn)綜述
成本管理是指：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各項(xiàng)成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學(xué)管理行為的總稱。邁克爾·波特（2003）就提出“總成本領(lǐng)先戰(zhàn)略”，要求企業(yè)必須建立起高效、規(guī)模化的生產(chǎn)設(shè)施，全力以赴地降低成本。他還提出了將價(jià)值鏈作為成本分析的一種手段。寇猛、王東生（2010）就提出了物流成本管理的概念。他認(rèn)為可采用作業(yè)成本法，按物流成本動(dòng)因分配到物流作業(yè)進(jìn)行物流成本的計(jì)算，既提高了物流成本信息的準(zhǔn)確性，又為整個(gè)價(jià)值鏈上各物流作業(yè)環(huán)節(jié)物流成本管理及整個(gè)物流成本管理提供了完整、可靠的依據(jù)。
（二）供應(yīng)鏈成本管理現(xiàn)狀分析
隨著市場競爭的日益加劇，企業(yè)間的競爭越來越被供應(yīng)鏈間的競爭所取代，成本優(yōu)化潛力只能通過管理整個(gè)供應(yīng)鏈成本來實(shí)現(xiàn)。供應(yīng)鏈管理實(shí)際上是對商流、物流、信息流、資金流的集成管理。
常規(guī)的成本管理一般局限于單個(gè)企業(yè)，供應(yīng)鏈成本的基本理念就是將成本管理的方法應(yīng)用于整個(gè)供應(yīng)鏈，即將這種方法拓展到組織的界限之外。供應(yīng)鏈成本管理理論基礎(chǔ)主要包括戰(zhàn)略成本管理、精益成本管理理論、交易成本、委托理論和組織問成本管理。
（三）價(jià)值鏈模型
價(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)的一系列職能，企業(yè)通過這些職能逐步使其產(chǎn)品或服務(wù)具有有用性。每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)可以分解為若干與價(jià)值有關(guān)的作業(yè)，每個(gè)作業(yè)產(chǎn)生價(jià)值，同時(shí)又都會(huì)對企業(yè)的成本產(chǎn)生影響。價(jià)值鏈上各項(xiàng)活動(dòng)的聯(lián)系存在于企業(yè)內(nèi)部，形成企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈。
三、供應(yīng)鏈成本管理方法
目前應(yīng)用于供應(yīng)鏈管理的成本管理方法有很多，其中研究最為廣泛的幾種方法分別是：作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法。
（一）作業(yè)成本法
供應(yīng)鏈作業(yè)成本法是從供應(yīng)鏈的視角，通過分析作業(yè)成本和交易成本來優(yōu)化企業(yè)總成本。供應(yīng)鏈的作業(yè)成本管理主要是供應(yīng)鏈成員中單個(gè)企業(yè)內(nèi)部職能部門的職責(zé)，它以內(nèi)部關(guān)系為特征。供應(yīng)鏈作業(yè)成本法的應(yīng)用，使得發(fā)生的成本依據(jù)成本動(dòng)因不僅可以對產(chǎn)品，也可以對供應(yīng)商和客戶進(jìn)行分配。所以企業(yè)在以作業(yè)成本法控制和分配自身成本的同時(shí)，從供應(yīng)鏈的視角，可以更有效地管理供應(yīng)商和客戶本成，從而降低供應(yīng)鏈的總成本，實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈的總收益最大化。
（二）目標(biāo)成本法
目標(biāo)成本作為供應(yīng)鏈成本管理的主要工具之一，自上世紀(jì)60年代首次出現(xiàn)在豐田以來得到了廣泛的應(yīng)用。目標(biāo)成本是一個(gè)管理方法而非會(huì)計(jì)方法，是成本設(shè)計(jì)而非成本報(bào)告。它的流程強(qiáng)調(diào)的不是成本計(jì)算，而是新產(chǎn)品開發(fā)的成本降低。目標(biāo)成本一個(gè)主要原則是面向市場價(jià)格主導(dǎo)成本，關(guān)注客戶，注重設(shè)計(jì)，跨職能參與價(jià)值鏈。目標(biāo)成本法可以分為三個(gè)主要的部分：市場驅(qū)動(dòng)成本法、產(chǎn)品層次目標(biāo)成本法和部件層次目標(biāo)成本法。
四、基于價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的成本分析
價(jià)值鏈一詞首先由美國哈佛商學(xué)院著名的戰(zhàn)略管理學(xué)家邁克爾·波特教授在其出版的《競爭優(yōu)勢》一書提出，它實(shí)際上是指企業(yè)所有的互不相同但又相互聯(lián)系的生產(chǎn)經(jīng)營作業(yè)所構(gòu)成的一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，因?yàn)槠渥罱K提供一定的顧客價(jià)值并同時(shí)為企業(yè)自身實(shí)現(xiàn)一定的收入及利潤，故稱為價(jià)值鏈。價(jià)值鏈可分為研發(fā)、采購、制造、配送、售后服務(wù)等環(huán)節(jié)。以下本文將針對價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行分析，尋求降低價(jià)值鏈成本的方法。
（一）研發(fā)環(huán)節(jié)
對于輕工業(yè)類、科技類企業(yè)，研究開發(fā)階段的設(shè)計(jì)成本是成本管理的重點(diǎn)。研發(fā)環(huán)節(jié)對于價(jià)值鏈上后續(xù)環(huán)節(jié)的成本發(fā)生有著至關(guān)重要的影響。但是，在傳統(tǒng)成本管理中，很多人都把成本管理的重點(diǎn)放在制造環(huán)節(jié)，而忽視研發(fā)環(huán)節(jié)。因此，管理者應(yīng)該在研發(fā)環(huán)節(jié)就樹立成本管理意識，嚴(yán)控成本支出，做好戰(zhàn)略成本管理，并且為價(jià)值鏈上后續(xù)環(huán)節(jié)的成本管理做好規(guī)劃。
（二）采購環(huán)節(jié)
采購環(huán)節(jié)的成本是價(jià)值鏈成本上重要一環(huán)，采購成本的高低與供應(yīng)商的選擇以及企業(yè)自身的議價(jià)能力有很大的關(guān)系。因此，選擇好的供應(yīng)商對這一環(huán)節(jié)的成本控制非常重要。企業(yè)可以與供應(yīng)商達(dá)成協(xié)議，建立合作伙伴關(guān)系，并且可以在資金、技術(shù)等方面對供應(yīng)商進(jìn)行改進(jìn)、幫助，優(yōu)化供應(yīng)商關(guān)系，共同降低成本，實(shí)現(xiàn)雙贏。
（三）制造環(huán)節(jié)
制造環(huán)節(jié)是傳統(tǒng)成本法關(guān)注最多的一塊，也是非常重要的一塊。在這一環(huán)節(jié)涉及的成本項(xiàng)目很多，成本管理可以從多個(gè)角度入手，來全面降低企業(yè)成本。領(lǐng)導(dǎo)充分重視，推動(dòng)成本管理，讓每個(gè)員工都樹立成本意識，形成良好的企業(yè)文化。這一環(huán)節(jié)的成本管理最終落實(shí)者是員工，所以必須形成良好的成本意識。運(yùn)用先進(jìn)的科技設(shè)備，提高資源利用率。對在職人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們的操作技能，降低廢品成本。進(jìn)行流程再造，通過對公司內(nèi)部流程的優(yōu)化，避免重復(fù)作業(yè)，精簡流程，減少不必要的作業(yè)，降低企業(yè)營運(yùn)成本。有實(shí)力的企業(yè)可以通過擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，降低固定成本，取得規(guī)模效益。
（四）配送環(huán)節(jié)
配送環(huán)節(jié)處于價(jià)值鏈的相對后面環(huán)節(jié)，實(shí)施精益成本管理的企業(yè)也不能小看這一環(huán)節(jié)的成本。主要可以從運(yùn)用信息技術(shù)進(jìn)行遠(yuǎn)程控制，統(tǒng)一調(diào)配，共同配送，對客戶需求進(jìn)行合理預(yù)期，實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)這幾方面來降低配送環(huán)節(jié)的成本。
（五）售后服務(wù)環(huán)節(jié)
售后服務(wù)環(huán)節(jié)相對于價(jià)值鏈上前面幾個(gè)環(huán)節(jié)，成本發(fā)生比較少。對于中小企業(yè)而言，為了降低成本，可以對這一環(huán)節(jié)采取外包的方式。
以上主要是將價(jià)值鏈切割成一個(gè)個(gè)環(huán)節(jié)，對各個(gè)環(huán)節(jié)的成本發(fā)生進(jìn)行獨(dú)立看待。但是，從企業(yè)內(nèi)部看價(jià)值鏈上各個(gè)環(huán)節(jié)是相互聯(lián)系的，相互影響的。從企業(yè)外部看，企業(yè)與供應(yīng)商以及銷售商之間也存在交易成本。供應(yīng)鏈成本可以分為物流成本和交易成本。供應(yīng)鏈成本管理分為材料和存貨成本管理的階段、作業(yè)成本管理的階段、跨組織成本管理和交易成本管理的階段三個(gè)階段。
在供應(yīng)鏈成本管理過程中還必須對企業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行分析、優(yōu)化。價(jià)值鏈分析的價(jià)值管理可以分為內(nèi)部價(jià)值鏈分析、橫向價(jià)值鏈分析和縱向價(jià)值鏈分析。通過內(nèi)部價(jià)值鏈分析即差別分析和成本分析，找出企業(yè)潛在的差異性資源及在價(jià)值生產(chǎn)過程中的利弊。通過縱向價(jià)值鏈分析即行業(yè)價(jià)值鏈分析，基于利益共享和基于客戶價(jià)值的成本鏈分析，達(dá)到成本與盈利的最佳契合。對橫向價(jià)值鏈分析即競爭對手價(jià)值鏈分析，在企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析的基礎(chǔ)上重構(gòu)企業(yè)的價(jià)值鏈，對企業(yè)價(jià)值鏈同一水平上企業(yè)集團(tuán)的各個(gè)企業(yè)主體問相互作用的管理，提高企業(yè)供應(yīng)商與客戶的盈利能力和價(jià)值水準(zhǔn)。
五、總結(jié)
