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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇醫院財務審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
用最低的成本為患者提供最需要的醫療服務是我國醫院和患者共同的追求。醫院通過完善的經濟效益審計，可以有效地發現醫院在提供醫療服務過程中的浪費行為，并采取必要措施減少和杜絕浪費的產生，從而降低醫院的運行成本和患者的醫療負擔。
2.完善醫院財務審計工作可以保證醫院資產的完整性
醫院的固定資產是醫院對外提供醫療服務的基礎，只有保證醫院資產的安全才能保證醫院醫療服務水平的提高。隨著我國醫院規模和服務水平的提升，醫院資產的規模也在逐步擴大，通過完善醫院的財務審計工作，可以有效保證醫院資產的完整性。
3.完善醫院財務審計工作可以保證醫院財務工作的高效性
與一般的經濟組織相比，醫院具有一定的特殊性。醫院每天都有大量的患者，以及現金的流入，同時也會因為藥品及相關醫療器具的采購有大量的資金流出，這就給醫院的財務管理工作提出了很高的要求。通過完善醫院的財務審計工作可以及時發現醫院財務管理工作中存在的問題，保證醫院財務管理工作的規范性，防止財務舞弊行為的發生，切實維護醫院的利益。
二、目前我國部分醫院財務審計工作中存在的問題
1.財務審計意識不足，缺乏高素質的財務審計人才
強烈的財務審計意識是醫院強化財務審計的基礎和前提。隨著我國醫院財務業務的復雜化，大部分醫院都對財務審計工作有了正確的認識，并采取了比較有效的措施來實施財務審計工作。但部分醫院還是沒有意識到財務審計工作對醫院的重要作用，醫院的高層管理者認為財務審計不是醫院的主要業務，不能對醫院的發展做出貢獻，也沒有采取有效的財務審計措施。另外，我國大部分醫院每年都會引進一批高素質的醫療人才，但很少有醫院專門培養財務管理人才，這就導致醫院比較缺乏具有專業素質的醫療財務審計人才，也就不能保證醫院財務審計工作的有效性。
2.審計缺乏獨立性，審計方法相對較為落后
醫院的財務審計行為是對醫院整體財務狀況的檢查和監督，審計部門和審計人員必須保證完全的獨立性和客觀公正性。我國大部分大型醫院都建立起了完善的內部控制機制，有著完善的財務管理體制，能夠有效地保證財務審計工作的獨立性和客觀公正性，但部分中小型醫院的內部控制機制較為欠缺，財務部門在醫院內部管理中的職權較低，不能有效保證財務審計工作的獨立性，部分財務審計人員也會因為審計獨立性的缺失而有意放松審計過程，導致審計結果缺乏客觀公正性。另外，先進的審計方法也是醫院財務審計的重要保證，與一般的經濟組織審計過程相比，醫院每天都會產生大量的往來賬目，這就給醫院的財務管理及審計工作提出了更高的要求，部分醫院的財務審計方法較為落后，不能有效地完成財務審計工作。
3.財務基礎工作不規范，原始憑證管理不科學
規范的基礎財務管理工作和完善的原始憑證管理是醫院財務審計的重要基礎。隨著市場經濟的發展，我國的醫院也越來越融入到整體的經濟發展之中，大部分醫院都比較注重基礎財務管理工作水平的提高，為醫院的財務審計工作提供了良好基礎。但部分醫院還是存在基礎財務管理工作不規范的現象，發生的會計業務沒有及時入賬，也沒有很好地保證會計原始憑證的完整性，這就直接導致醫院的財務審計缺乏證據，嚴重妨礙了醫院財務審計行為的進行，破壞了醫院財務管理的完整性。
4.審計報告水平較低，審計結果利用較少
醫院的財務審計工作不僅僅是為了發現醫院財務管理過程中已經存在的問題，并采取有效措施解決問題，還應該通過財務審計發現醫院財務管理中潛在的問題，并在審計報告中對醫院財務管理工作的完善提出科學合理的建議。但目前我國部分醫院沒有意識到財務審計報告的重要作用，甚至部分審計人員也簡單地認為財務審計工作的唯一目的就是監督和檢查，這就直接導致醫院財務審計報告的水平低下，相關財務審計人員沒有很好地利用財務審計過程中發現的醫院財務管理中存在的問題，也不能依據財務審計過程為醫院財務管理部門改善財務管理工作提出合理的建議，嚴重削弱了財務審計工作對醫院財務管理的作用，浪費了大量的審計人力和物力投入。
三、完善我國醫院財務審計的對策和建議
1.提高對財務審計的認識，培養專業財務審計人才隊伍
財務審計對醫院的財務管理至關重要，但長期以來我國部分醫院一直認為財務管理活動不是醫院的主營業務，對醫院的長期發展貢獻不大，醫院的高層管理者也就對醫院的財務審計沒有給予必要的關注度，這就直接導致了部分醫院對財務審計的忽視。要解決這一問題，首選需要各醫院的高層管理者首先認識到財務審計的重要性，帶頭支持醫院的財務審計工作。另外，部分醫院比較缺乏專業的財務審計人才，這就需要醫院在引入高素質醫療人才的同時引入高素質的財務管理人才隊伍，為財務審計工作培養一批高素質的審計人才，從而保證醫院財務審計工作的順利進行。
2.保證審計獨立性，改善落后審計方法
審計的獨立性是審計結果客觀公正性的前提，目前我國大部分醫院都能夠成立專門的審計隊伍，并賦予審計隊伍所需的職權，基本上能夠保證審計的獨立性。但部分中小型醫院沒有賦予審計人員必要的職權，導致審計過程缺乏獨立性，審計結果也就缺乏客觀公正性。因此，在開展財務審計工作之前，我國的部分中小型醫院需要首先明確審計人員的職權范圍，保證審計過程的獨立性。另外，我國部分醫院的審計人員還需要在審計過程中積累審計經驗，學習先進的審計方法，提高審計的效率，減少審計工作的失誤。
3.規范基礎會計工作，完善原始憑證管理
規范的基礎會計工作即可以有效地提升醫院的財務管理效率，也為醫院的財務審計提供了最基本的保障。針對目前我國部分醫院基礎會計工作存在的問題，需要醫院財務管理部門制定完善的基礎會計工作操作指南，以及相應的規章制度，并加強對基礎會計工作的培訓和監督考評，通過各方面的措施來保證基礎會計工作的規范性，為財務審計工作提供有用的一手資料。另外，原始憑證是所有會計業務處理的最基本依據，醫院財務管理部門還需要做好原始憑證的科學管理，防止原始憑證的損壞和丟失，保證醫院的賬實相符。
4.提高審計報告的水平，加強對審計報告的利用
【關鍵詞】醫院 財務審計 管理機制
一、醫院財務審計管理的意義
基層醫療衛生機構新財務會計制度的推廣，對規范醫院財務行為、提升醫院財務管理水平、提高醫院財務信息的質量等方面都有新的要求和目標。醫院財務審計作為醫院財務管理及財務行為的有效監督，其管理機制的建設、健全對糾正醫院財務管理中的各種弊端、提高醫院財務管理水平有積極的意義。
（一）強化財務審計管理機制是提高財務管理水平的需要
首先，醫院財務審計的監督職能提高了會計工作人員的辦事能力。一方加強了會計工作人員依照各相關財務制度辦事的水平。另一方面強化了會計工作人員的工作效率，有效的減少了他們出錯的幾率。其次，財務審計工作的有效實施，確保了能及時發現醫院財務管理中的錯誤及漏洞，對錯誤和漏洞的及時糾正、補救，提高了醫院財務管理的水平。再次，醫院的重大經濟活動、年度預算等都需要發揮審計部門的工作職能，對醫院的各項財務決策進行嚴格的審計，并為財務決策方向提供相關的分析及實施依據，是減少醫院在財務活動中風險的有效途徑。
（二）強化財務審計管理機制是醫院自身發展的需要
首先，醫院的各種財務決策需要醫院財務信息的支持，財務審計有效地提高了財務信息的準確性和規范性，為醫院的財務決策提供了更可靠的依據，確保了醫院資金合理、高效的利用，促進了醫院的發展；其次，醫院財務審計提高了醫院會計信息的質量，推動了醫院對外公布會計信息的實施及完善，有效的提升了醫院的公眾形象，有利于醫院的長遠、健康發展。
二、醫院財務審計管理機制中存在的問題
醫院財務審計是醫院財務管理的重要組成部分，關系著醫院財務管理的水平和醫院的可持續健康發展。由于醫院業務項目較多、資金流動額大、涉及人員廣、涉及范圍寬，因此醫院的財務審計管理具有很大的難度。
（一）財務審計人員的整體素質還有待提高
醫院財務審計工作的開展效果表現出的良莠不齊，很重要的一方面原因就是審計人員的整體素質發展遲緩。第一，審計人員學習、接受能力較緩慢，對審計內容和方法的更新需要一定的適應、熟悉過程，在審計工作開展時難以完全、充分實施新的財務審計制度。第二，科技的發展對審計人員使用現代化設備進行財務審計提出了新的要求，可部分人員對使用電腦及相關軟件等方面的能力有限，一定程度上制約了財務審計制度實施，使財務審計工作的效率和質量受到了一定的影響。
（二）財務審計人員的業務技能還有待提高
財務審計人員業務技能的熟練掌握，是提高財務審計效率及效果的有效途徑，確保了在財務審計過程中對財務管理錯誤、漏洞的及時發現與糾正。此外，財務審計人員業務技能的提高增強了財務審計人員發現作弊行為、披露問題的實力，確保了財務審計工作效果的實現。而且隨著財務審計手段的革新、財務審計內容的變更，也需要財務審計人員更快速、更準確的掌握和應用新的方法、技能。因此，財務審計人員業務技能的拓展空間還很大，業務技能的提高還需不斷的努力和完善。
（三）財務審計欠缺客觀、公正
一些審計人員在財務審計過程中不能堅持客觀、公正的開展工作，遇到問題采取的是一種退避的做法，能化小就化小、能化了就化了，完全置企業利益與不顧。究其根源，首先，醫院是財務審計部門還不夠獨立。在管理上大多醫院財務審計人員的人事檔案管理、薪酬發放等與財務工作同屬一個部門領導管轄，為了自身前途，財務審計人員大多會睜只眼閉只眼得過且過。其次，一些財務審計工作人員為了獲取自身的經濟利益等，故意綠燈放行，對財務審計過程中發現的錯誤、漏洞避而不問，影響了審計結果的客觀、公正。再次，受我國傳統思想的影響，“保持中庸”“以和為貴”等，認為沒必要“為難”人，導致財務審計難以按照相關的管理制度來執行，審計效率低下，多為走形式主義。此外，醫院領導的重視程度也是影響財務升審計客觀、公正的原因之一。醫院領導的重視，一方面保證了財務審計的執行力度，使財務審計人員有了堅強的精神依靠。另一方面確保了其他部門同財務審計人員高效的配合，為財務審計工作的順利開展鑒定了基礎。
（四）財務取證行為不規范
首先，財務審計的取證不科學，一般情況下，財務人員比較重視對賬簿、憑證的取證，而對經濟活動的實際發生方面的取證比較隨意，影響了財務審計的質量。其次，在取證過程中缺少和相關人員的溝通，對取證材料的真實性、準確性、完整性缺少確認，容易造成工作的遺漏，影響財務審計的工作效率。
三、完善醫院財務審計管理機制的建議
（一）進一步完善醫院財務審計制度
醫院財務審計制度是醫院財務管理實施的保障，只有不斷的完善才能使其更好地為財務審計工作的開展、實施服務。首先，要加強醫院財務審計部門的獨立性，更好的保證財務審計工作實施的客觀、公正，提高財務審計質量。同時，要建立專業的審計人員隊伍由醫院負責人直接領導，確保審計人員工作的獨立性、充分發揮其審計職能。其次，對財務審計制度的不斷完善，一方面表示了領導對于財務審計的重視，使財務審計的流程得以更好的實現。另一方面確保了其他部門與財務審計部門的積極配合，方便了財務審計的實施與進展，提高了財務審計的效率。再次，對財務審計制度的進一步完善符合財務管理制度的更新與進步變化，推進了財務審計工作的實施與效率。第四，通過財務審計制度的完善，進一步規范財務審計程序，同時對財務管理進行深入的分析、研究，加深財務審計工作的意義，發揮其更多的功能和最大的功效，為醫院的持續、穩定發展做更多的貢獻。
（二）規范醫院財務審計程序
醫院財務審計是一項復雜且又責任重大的工作，只有通過完善的制度約束和規范的程序設計才能確保其實施的目的及意義。因此必須進一步規范醫院財務審計程序，使財務審計保持持續性、規律性推進，否則很難達到查漏、糾錯的目的，也難以實現其對財務管理提供績效考核依據的作用。此外，規范化的財務審計程序還有助于保證醫院財務審計工作開展的計劃性與科學性，使財務審計工作的實踐更合理、更全面，使財務審計的效果更準確、更有效。同時，規范化的程序還有利于財務審計工作人員與其他相關部門人員的溝通，避免了一人說一套的可能性，提高了各部門之間的配合效果。比如存貨盤點的制度化。醫院的存貨主要包括藥品、衛生耗材等，由于存貨的流動性強、變動比較頻繁，在醫院經濟活動中又占有很大比重，因此對醫院存貨的審計工作的難度相對也比較難。要保證存貨審計工作的順利、有效的實施，就必須要建立規范的審計程序。首先規定存貨的定期盤點，相關部門做好審計前的準備工作。其次，做好藥品盤點等清單的核對、裝訂，做好盤盈、盤虧記錄。這樣才能更有效的達到醫院財務審計的目的。
（三）建立健全財務審計責任追究制度
完善的管理制度需要得以落實才能發揮其作用，要保證財務審計管理制度的落實效果，就需要有健全的責任追究制度，否則，財務管理制度形同虛設。首先，將財務審計責任進行細化，落實到個人、聯系到部門，讓每個財務審計人員都明確自己的具體職責和所要承擔的責任。其次，建立、健全責任追究制度，使財務審計中出現的問題可以根據具體的、可行的制度予以解決，避免責任承擔的活動空間，避免等行為的發生，切實保護財務審計工作的有效實施。
（四）完善財務審計人員培訓機制
財務審計人員的培訓主要從兩個方面入手，一方面培養財務審計人員的人格修養和職業道德，避免在財務審計過程中的知錯犯錯等行為出現，提升財務審計人員的責任感和使命感。另一方面培養財務審計人員的業務技能，使其更快的接受新的財務審計方法、技能，更好的開展財務審計工作。在強化培訓過程中，第一，注意培訓方式，培訓是有規劃、有目標的，不是三天打魚、兩天曬網，到頭來陪了時間又浪費了醫院資源。第二，邀請專門的培訓機構合作或派遣財務人員到有實力的會計事務所學習、體會，提高財務審計人員的業務能力及財務審計培訓的層次。第三，通過財務審計培訓促進醫院的廉政建設，促進醫院經濟活動的健康、安全發展。
（五）加強醫院財務人員的培訓
財務人員的多元化培訓為醫院財務審計管理的實施起到了重要作用。一方面隨著醫院的發展，醫院業務、規模的逐漸擴大，其財務工作也越來越多元化，越來越復雜，審計工作的類型也越來越多樣，這就需要財務人員更密切的配合。因此，保證財務審計管理機制的實現需要加強對財務人員綜合能力的培養。
（六）運用先進的審計方法
隨著科技的發展，自動化辦公已廣泛應用在各行各業中，發揮著其快捷、高效的作用，將先進的科技應用到醫院的財務審計中，將能大大提高財務審計工作的效率，保證財務審計的效果。一方面，規范化、自動化的辦公節約了醫院的人力、財力使用，又能達到更好的審計效果。另一方面計算機財務審計制度的建立，避免和減少了認為因素對審計結果的影響，確保了財務審計的真實、公正。同時計算機強大的運算和存儲功能方便了財務審計資料的存儲與分析，使獲取的財務審計資料更全面、更客觀。應注意的是，在先進的財務審計設施都離不開人的操作和監控，因此在更新財務審計方式、手段的同時，決不能忽視對財務審計人員的綜合素質的培養，這樣才能確保醫院財財務審計管理的實施意義。
四、結語
醫院財務審計是醫院審計部門和醫院審計人員對醫院經濟活動客觀的、公正的評價，是對醫院財務管理的監督和審查。目前，醫院的財務審計工作水平得到了很大的提高，其管理機制也比較健全，可其中還存在著一些不足和疏漏。在醫院面臨的嚴峻的現代經濟形勢下，醫院財務審計工作的重要性更加突出。因此，我們一方面要完善和改進醫院財務審計管理中的不足，另一方面要加強醫院財務審計管理的創新，充分發揮其對醫院經濟效益和社會社會效益的保障作用，加快醫院的建設和健康、持續發展。
參考文獻
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[2]劉雪濤，淺談現代網絡技術在企業財務審計中的應用[J]，現代商業，2012（26）：144-145.
一、公立醫院改革所涉及的主要財務信息
1.公立醫院改革要求控制醫藥費用加強成本核算，涉及醫療業務成本、管理費用等成本費用財務信息。
公立醫院公益性質的定位、公立醫院自身的改革和鼓勵非公立醫療機構發展，開放醫療服務市場，將使公立醫院更多地面對提供質優而價廉服務的政策壓力、醫院改進管理的內部壓力和市場競爭的外部壓力。加強內部制度建設、控制費用、強化成本管理與核算，有助于公立醫院從內部尋求途徑提高競爭力的空間。成本核算涉及反映藥品耗費、材料消耗、固定資產折舊的醫療業務成本和行政后勤部門發生的管理費用等財務信息。
2.政府加強公立醫院投資以及執行基本藥物制度涉及相應資產信息。
公立醫院作為公益性機構的明確定位，將強化政府在公共醫療制度建設中的政府辦醫責任。落實政府對公立醫院的基本建設和設備購置、醫院重點學科建設等的投入，將增加以財政撥款完成的基建工程或購置醫療設備器械等固定資產，以及購入藥品等物資，相應增加固定資產、庫存物資等。同時，作為醫療衛生體制改革一項基本制度的國家基本藥物制度，要求公立醫院要按照比例配備和使用基本藥物，減輕患者醫療費用負擔。體現在會計核算上，要求在庫存物資中反映基本藥物儲備情況，包括儲備的品種和金額。
3.取消藥品加成，增加基建、設備、學科建設撥款涉及財政補助收入。
公立醫院改革采取相關政策，破除“以藥補醫”機制，將公立醫院補償由服務收費、藥品加成收入和財政補助三個渠道改為服務收費和財政補助兩個渠道。醫院由此減少的合理收入或形成的虧損，通過調整醫療技術服務價格、增加政府投入等途徑予以補償。同時，財政還將增加對公立醫院建設和科研的投入。財政補助收入包括財政投入補償的政策性虧損補貼和基建、設備、學科建設撥款等，其核定方式和金額將體現在“財政補助收入”科目的核算中。
4.執行基本藥物制度和醫療價格調整將涉及醫療收入結構變化。
國家基本藥物制度是醫療衛生體制改革一項基本制度。公立醫院要按照比例使用基本藥物，減輕患者醫療費用負擔。體現在會計核算上，一方面藥品收入會下降，另一方面要求在醫療收入的藥品收入中要反映提供基本藥物的收入金額。公立醫院改革要調整醫藥價格，取消藥品加成的同時提高診療費、手術費、護理費等醫療技術服務價格，降低大型設備檢查價格，政府投資購置的公立醫院大型設備按扣除折舊后的成本制定檢查價格。這種降低物品價格而提升技術服務價格的取向，體現了特殊勞動的價值，有利于建立公平合理的激勵機制。體現在會計賬目核算上，會使醫院的醫療收入內部結構發生變化，檢查收入、衛生材料收入、藥品收入等將相對降低，而治療收入、手術收入、護理收入、藥事服務收入等將相對增加。
5.內部分配激勵機制的完善將涉及應付職工薪酬信息。
完善公立醫院法人治理結構是公立醫院改革的一項重要內容，法人有效治理的基本特征在于構建一套激勵、約束和控制機制。作為獨立法人組織的公立醫院，必然要完善內部激勵機制，健全以服務質量、數量和患者滿意度為核心的內部分配機制，體現多勞多得、優績優酬，提高人員經費支出占業務支出的比例，提高醫務人員待遇。總體來看，在改善醫療服務和提高醫療水平的前提下，職工薪酬將會有較大幅度的增長。
應付職工薪酬反映了職工的薪酬水平，從中可以了解醫院薪酬制度的制定和執行，進一步深入分析醫院醫生、護士、行政后勤等人員的崗位績效工資制度的合理性，分配激勵機制的建立和完善情況。
6.經營風險增加，將增加醫院醫療風險基金的提取。
醫療風險是指存在于醫療機構內部,可能導致損失和傷殘事件的不確定性或可能發生的一切不安全事件，主要包括:醫療事故、醫療差錯、醫療意外、并發癥以及由這些因素導致的醫療糾紛等。醫療風險基金是醫院從醫療業務成本中提取的，用于抵御醫療風險的準備金，當這些事件實際發生時，首先從提取的風險基金中支付相關支出或彌補損失。
隨著公立醫院改革的不斷深化，公立醫院面臨的經營風險也會隨之增加，提取準備金是一種應對風險的會計處理方式。醫療市場的不確定性、疾病診療的復雜性、醫患之間嚴重的信息不對稱、當前解決途徑的體制等原因，可能導致醫療風險越來越大。提取醫療風險專用基金，能夠提供一定量的資金準備，在一定程度上緩解醫院的經濟壓力。
二、公立醫院改革財務審計重點領域
公立醫院改革的進展和成果，可以通過前述的主要財務信息得以反映和顯示，以此為依據，可以確定公立醫院改革財務審計的重點領域。
1.公立醫院醫療業務成本控制審計。
關鍵詞：中小企業;財務審計;內部審計
一、中小企業財務審計的回歸和創
新1.財務審計的回歸。中小企業財務審計具體指的是企業內部審計人員以及相關審計機構依法根據國家相關法律法規以及中小企業內部制定的管理制度，開展對中小企業經濟活動以及財務收支的效益性、真實性以及合法性等做出監督和審查的行為。中小企業財務審計評價其對象包含的內容主要是針對內部控制質量而言，評價財務信息的完整性以及真實性，還有中小企業所從事的經濟活動的效果以及效率等等。所以，必須充分挖掘內部審計的作用這也是執行會計監督制度的基本保證，搭建完善的內部審計機構更是有效強化中小企業內部控制制度十分重要的一項措施。內部審計并不是簡單的對內查錯、糾錯的過程，而是對當前財務審計工作中存在的問題進行分析，創新財務審計模式。在日常審計工作中，需要把事前以及事中審計當作常規性審計內容，以中小企業的風險管理以及發展需求為導向，進一步拓寬中小企業財務審計范圍，還可以融入內部控制評價以及績效評價方面的內容，以提升財務審計的合規性以及真實性水平，以實現最佳審計效果。
2.財務審計的創新。
2.1前移審計時間節點。從原理上分析，內部審計機構需要對中小企業的財務報告進行事后審計，并且針對其中存在的財務信息失真的問題進行校正。然而，從當前情況來看，這種事后校正的效果并不十分明顯，采取外包審計的辦法似乎更可取。對此，內部審計應該把財務審計具體的時間節點往前移，做好事前審計以及事中審計，進而和外部審計二者之間形成強有力的互補的格局，對中小企業形成全面的監督態勢。
2.2對財務內部控制風險做好評估。內部控制作為規范中小企業財務行為的重要依據，更是實現中小企業控制目標的重要路徑，對于防范以及管控中小企業發生經濟活動風險有著十分重要的現實意義。內部審計部門針對中小企業經濟活動各個層面的風險進行評估的過程中，應該重點針對預算管理、采購管理、收支管理以及資產管理和合同管理等幾項內容進行把控。制定完善的內部控制體系，嚴格執行內部控制制度，明確貫徹落實國家審計法律法規以及中小企業內部各項規章制度，切實維護企業資產的完整以及安全，維護中小企業財務信息以及資料的真實、及時以及完整，杜絕發生舞弊或是差錯的現象發生。
2.3創建完善的會計信息系統預警機制。審計部門應通過對中小企業信息管理系統展開審計，重點針對財務報表內容的真實性做出檢測和評估，有效控制發生信息披露風險問題，避免給企業帶來損失。總體來說，健全的會計信息系統需要實現下面幾個方面的功能：對企業應收款以及預付款的管理，對企業庫存物資的價格以及數量進行實時監控，仔細核對每一次經濟活動的收支情況，出具會計報表以及財務分析報告。對中小企業收入、成本以及收支結余等多個經濟指標以及業務量之間的對比情況做出分析，并且第一時間異常動態指標，創建有效應對機制，提升中小企業財務管理水平。
2.4關注資產安全及使用效率。資產作為中小企業賴以生存及發展的重要物資基礎，因此，內部審計部門需要對企業設備、材料采購以及物資采購等領域做出重點監督，審查是否存在過度積壓浪費的現象，不單單要關注中小企業資產的完整性和安全性，更應該時刻關注資產是否得到合理利用，資產管理的各個環節中是否存在風險及損失，在必要的情況下應對大額投資以及設備投資做出績效評價，特別是對基礎設備的利用效率提出可行性建議，為實現中小企業資產保值增值提供可操作性意見。
2.5發揮內審確認及咨詢職能。針對內部審計來說，業務確認的內容主要包含了對系統以及程序還有其他事項作出客觀評價，并且提出可行性意見和建議等等。比如舞弊調查、內部風險控制評價以及財務績效評價等等。另外，咨詢服務主要是提供相關改善性建議或者是開展相關咨詢服務，是為了方便內部審計工作者在不需要承擔管理職責的基礎之上，對組織價值進行改善的一個過程。所以，在進行財務審計的過程中，內部審計往往更傾向于確認以及咨詢。所以，鑒證業務必定是民間審計必須囊括的基本職能，也是中小企業內部審計最為重要的一項內容。
二、中小企業財務審計優化建議
1.圍繞企業發展改革目標，更新審計觀念。在中小企業發展轉型升級進程中，隨著中小企業創建的監管機制、內部運行機制以及補償機制發生的變化，中小企業的發展必然面臨著巨大的挑戰和機遇。所以，中小企業應該順應當前社會以及市場需求，尤其是在市場發展定位上要精準，提升中小企業的經濟效益。內部審計還應該加強對中小企業經濟運行所有過程地監督，創建完善的約束和激勵機制，確保各項資金使用合理、安全。
2.利用有效的信息技術手段，創新審計措施。提升中小企業內部審計水平必須借助信息化之路。從目前情況來看，大部分中小企業都創建了完善的內部控制體系，加強內部審計必須充分利用當前的信息化平臺，實現和被審計部門之間的網絡互聯，進而獲取有效的審計信息，對此加以遠程監督和審計，不斷優化并創新中小企業內部審計信息化模式。全力推動中小企業審計業務和互聯網信息系統地充分融合，創建完善的中小企業業務活動數據庫，通過互聯網技術以及通訊技術，提升內部審計水平。
3.合理設置內部審計機構及人員，提升內審隊伍綜合素質。對于內審機構和相關審計人員而言必須保持相對的獨立性，保障內部審計部門擁有一定的權威性，對企業的經濟活動展開審計需保持客觀、公正。此外，還應該合理分配每一位內審人員，不但要求其了解企業的財務制度以及國家審計法律法規，更應該掌握企業各項業務運作，方能對企業資金運作情況做出全方位的審查和監督，能夠最大限度實現資金的高效利用，保障內部審計工作水平。此外，還應該加強對內審人員開展業務培訓，做好思想政治教育工作，提升內審人員的思想政治素質以及業務水平。
4.加強和外部審計溝通，高效利用外部審計成果。對于中小企業而言應接受來自外部的審計結果，主要包含社會審計以及政府審計。對于審計人員而言，需掌握外部審計具體的工作流程以及相應的時間安排，在進行審計的過程中還需要加強和外部審計之間的溝通，共同完成審計工作。對于外部審計機構公開的審計報告或者是審計結果都應該組織專業部門給予評價和反饋，提出有效避免發生重復審計的辦法，督促相應部門做好及時調整。
三、結語
對于中小企業而言，加強內部審計是一項十分重要的工作內容，滲透在中小企業各項經濟活動過程中，內部審計工作涉及中小企業內部管理的所有方面。因此，內部審計應僅僅圍繞中小企業經濟活動出發，轉變審計觀念，從企業發展角度出發，把握審計重點內容，拓寬審計領域，強化中小企業風險管理能力。從財務審計的表現方式來看，在醫院經濟管理活動中，與財務管理和其他管理相比，內部審計參與所表現的效果并不明顯和直接，在提高醫院經濟管理水平、保障醫院經濟運行安全、增加醫院價值、幫助實現醫院經營目標等方面發揮了積極的作用。
參考文獻：
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關鍵詞：公立醫院 財務 內部控制
財務內部控制是現階段公立醫院管理的關鍵環節，內部控制的全面性與有效性直接關系到醫院的健康發展。在市場競爭日趨激烈的今天，加強公立醫院財務內部控制的難點及對策探究，具有重要的指導意義。
一、公立醫院財務內部控制的難點
（一）缺乏內部控制意識
公立醫院具有經營性與公益性的雙重特征，與私立醫院相比，公立醫院往往缺乏內部控制意識，忽略財務內部控制的作用。部分公立醫院對財務內部控制的認識不足，只是簡單地停留在理解層面，缺乏會計管理理念，進而嚴重影響財務內部控制的順利、高效開展。與此同時，公立醫院財務部門尚未形成完善的財務內部控制制度，不同財務部門之間缺乏交流機制、監督約束機制，各項內控制度未落到實處。
（二）基礎財務工作較弱
目前來說，我國公立醫院基礎財務工作質量整體較弱，主要表現在如下幾方面：一是依然存在濫收費問題。部分公立醫院對收費、藥品費用的管理不到位，存在監管盲區，濫收費問題嚴重。二是部分醫院的會計信息缺乏真實性，基礎財務工作管理缺乏有效的外部監管，這就會導致利潤作假、私建內賬等問題，嚴重影響會計信息的真實性。三是部分公立醫院對財務支出審核不嚴，缺乏完善的審批制度與審批程序，不可避免地導致醫院財政支出失控。
（三）內部審計缺失
一直以來，我國公立醫院的內部審計都呈缺失狀態，沒有充分發揮其應有的監督管理作用。在院長負責制模式下，內部審計部門的獨立性較低，而且，各項審計工作的開展只關注事后監督，尚未起到預防警戒作用。
（四）財務人員整體素質有待提升
內部控制是現代化企業管理體系的重要組成部分，但我國醫院實施內部控制的時間還較短，大多數公立醫院的內部審計人員、財務工作人員還沒有達到財務內部控制的標準要求，這嚴重影響了財務內控制度的具體實施效果。
二、公立醫院財務內部控制的對策
（一）營造良好的內部控制環境
首先，全面加強公立醫院領導階層的內部控制意識，提升其對財務內部控制重要性的認識。提高醫院領導對內部控制制度建設的認知程度與重視度，將各項制度建設納入到醫院日常發展過程中來。積極贏得領導部門的支持，進而促進醫院財務內控制度的順利實施。其次，財務部門工作人員必須認真遵守各項內控規范要求，將財務部門利益與內控制度建設相聯系，真正將內控制度作為日常工作的一部分。再次，財務部門應嚴格按照各項規范要求，在醫院發展實際與資金運行實際的基礎上積極探究財務內控制度的可行性與科學性。總而言之，領導、財務部門應共同努力，積極營造良好的內部控制環境。
（二）強化財務基礎與信息化建設工作
公立醫院必須強化財務基礎工作，建立健全成本控制制度，加強對成本費用的內控管理。一方面，要加強對醫院不同科室的成本核算控制，積極開展“節流”舉措，加強成本控制。另一方面，要全面加強醫藥采購全過程管理，加強對采購全過程的監督與管理力度，嚴格付款審批流程。公立醫院采購環節眾多，必須按照需求進行崗位設置，預防出現權利過分集中等問題，不同崗位應相互監督、相互制約、互相促進。與此同時，強化公立醫院流動資源的管理，制定合理的收費管理制度以及現金管理制度，預防出現票據截留、資金挪用等問題。另外，還應加強預算管理體系建設力度。
（三）強化預算管理與成本管理
全面、系統的財務預算體系，能有效規避公立醫院財務風險，提高資金運作效率。財務人員必須科學、嚴謹地編制醫院預算報表，執行預算編制，并考核預算結果。具體來說：一是嚴格按照國家預算管理條例，在實事求是的基礎上準確找到預算管理關鍵點與影響因素，并提出應對策略。按照“整體規劃，收支平衡”的原則編制預算管理體系，不能任意制定預算赤字。二是制定預算報表后，必須全面提高預算報表的執行力度，將其落到實處。醫院各項經濟活動、日常業務開展均需按照預算編制進行。
面對繁瑣的管理項目與管理形式，公立醫院財務管理部門必須積極完善成本管理體系，結合醫院發展實際，從醫院內部基本規章制度入手，充分掌握醫療管控制度的關鍵點，并對其成本管理進行落實。與此同時，積極建立成本分析體系與成本評價體系，制定科學的激勵機制，并鼓勵醫院不同部門開展成本控制。
隨著信息化時代的到來，公立醫院必須充分認識到信息化建設的重要性，加強財務內部控制信息化建設力度，建立健全完善的內控信息系統，加強對公立醫院審計環節、收費環節、采購環節的信息化管理，全面提高內控管理的效率與質量，進一步規范醫院各項工作的順利開展，提升公立醫院整體管理質量。在信息化技術的支持下，全面提升公立醫院財務管理效率。公立醫院還應建立信息化共享平臺，財務人員在網上完成報賬、核算、審批等工作，在提升內部控制質量的同時節約時間。
（四）充分發揮內部審計作用
保證公立醫院審計部門獨立性，設置獨立運行的財務審計部門，使得各項審計工作獨立運行、不受干擾，這是充分發揮公立醫院審計評價職能、監督職能的前提。公立醫院需結合自身運營實際與市場經濟特點，強化財務管理工作，完善產權機制，維護公立醫院審計的權威性，發揮審計部門應有的作用，確保財務審計各項工作獨立運行，全面提升企業財務審計水平。與此同時，完善財務審計體系。健全的財務審計體系是做好財務工作的重要前提，也是強化審計指導作用的重要保障。要想全面增強公立醫院審計執行力度，必須積極建立、完善的審計體系，優化財務審計制度。公立醫院應成立內部審計工作小組，通過內部審計、常規稽查等方式，及時發現財務偏差，完善財務管理體制，預防公立醫院財務會計風險與經營風險。
（五）加強財務人員隊伍建設
加強財務人員隊伍建設，具體來說可從如下方面入手：一是公立醫院應充分利用會議、宣傳欄、網站平臺等開展多項宣傳活動，向財務人員強調財務內部控制的重要性、最終目標、具體內容與措施，從而提高財務人員自身的管理意識。二是創新人力資源現代化運行管理機制。公立醫院必須樹立“以人為本”的績效考核新思想，構建多元化績效考核標準，結合財務人員以及部門特點，充分發揮財務人員的潛能與創造力。三是加強現有財務人員的教育與培訓力度。應加強財務人員內部控制理念、財務專業技術、法律法規等專業內容的學習培訓，定期開展相關制度學習課程。加強財務人員會計知識、內部控制知識的培訓力度，在具體培訓過程中，應注重不同分工的專業技能培訓，例如，進行專門的預算編制培訓或內控專業培訓，并通過小組討論等方式積極找出醫院財務內部控制工作中的問題，探討針對性改進對策。此外，要全面加強財務人員道德教育，培養“慎獨”思想，提高工作人員自律性要全面提升財務人員的專業技能與職業道德素養，促其更好地為醫院財務內部控制服務。加強財務人員計算機知識、信息化技術的培訓力度，全面提高財務人員信息化技術操作水平。
三、結束語
綜上所述，本文以公立醫院財務內部控制的難點為切入點，從內部控制環境、財務基礎工作、制度建設、內部審計、財務人員隊伍建設等角度，詳細論述了公立醫院財務內部控制的對策，多方面入手，旨在全面提升公立醫院財務內部控制水平。
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1做好醫院財務會計電算化的措施
1．1醫院的領導層應當充分意識到會計電算化在醫院財務管理當中所發揮的重要效果；另一方面，醫院的財務人員必須要努力轉變自身的觀念。在這個信息化的時代，醫院的會計知識結構必須與時俱進，應當由傳統的事后分析改變為事前進行控制，必須要為醫院的管理層提供有效的信息。
1．2選擇成熟的電算化軟件當前醫院財務的軟件設計人員對于財務管理知識、財務意愿以及相關的法律法規還不甚了解，所以對于財務處理進程中發現的問題無法在第一時間進行處理，會計的流暢度不足。所以，醫院必須要購買專業的軟件，必須是經過權威機構檢測合格，從而確保該軟件兼容性好、數據齊全、性能穩定、功能強大。此外，醫院也可以采用委托實力較為雄厚的軟件企業，根據醫院的實際情況來設計對應的軟件。
1．3加強醫院財務審計監督①要讓醫院會計電算化的崗位更為合理，崗位職責更為清晰，特別是要注重會計的復核崗位；②要加強醫院財務審計監督工作的力度，必須要讓審計機構的獨立性得到保障，從而有效提升醫院會計電算化工作的品質；③會計部門應當做好接受審計部門檢查與監督的思想準備。
1．4合理配置會計電算化人員會計電算化工作人員的綜合素質是決定醫院會計電算化水平的先決條件，應當采用提升會計電算化工作人員綜合素質的措施來提高醫院財務的會計電算化能力，醫院要面向社會招聘能力突出的會計電算化人員，針對當前的員工開展相應的培訓教育，讓他們掌握信息技術，學會運用信息化設施，從而提升他們的綜合能力。作為醫院的財務人員，應當努力參與到醫院對應的管理工作中去，必須努力學習經營管理方面的知識，同時加強對于信息化知識的學習，并且掌握良好的業務處理流程以及會計基礎工作規范，才可以更好地參與到醫院對應的管理工作中去。而醫院還應當針對會計人員開展對應的考核工作，從而選擇能力出眾的工作人員到高校中去進修計算機專業，進而帶動其他會計人員，提升會計部門的綜合素質。
2結語
綜上所述，會計電算化在醫院財務管理中應用，能夠有效提高醫院財務管理水平。只有建立和完善醫院自身的內部控制制度，消除一切影響會計電算化發展的不利因素，會計電算化在醫院財務管理中必將發揮愈來愈大的作用。
作者：唐巍單位：壽光市人民醫院
可以說，在2009年的工作中，我們全公司的工作人員都高效的完成了自己要做好的工作。我們的公司財務審計部門的工作當然也是在發展中，高效的完成了公司安排給我們的公司，相信我們一定能夠做好，這些都是我們得來的不斷的發展的成果，相信我們一定能夠做好！
2009年是集團公司推進行業改革、拓展市場、持續發展的關鍵年，也是財務審計部創新思路，規范管理的一年。財務審計部堅持“以市場為導向，以效益為中心”的行業發展思路，緊緊圍繞集團公司整體工作部署和財務審計工作重點，團結奮進，真抓實干，完成了部門職責和公司領導交辦的任務，取得一定的成績。為了總結經驗教訓，更好的完成XX年的各項工作任務，我部就財務、審計方面的個人工作總結報告如下：
一、2009年財務審計工作的簡要回顧
（一）財務方面的工作
1、增強財務服務意識
2009年，我們一如既往地按“科學、嚴格、規范、透明、效益”的原則，加強財務管理，優化資源配置，提高資金使用效益，把為集團公司的各項工作服好務作為我部的一項重要工作。
為了適應新形勢下的發展，財務審計部建立健全和完善落實了各項財務規章制度。由于公司的性質發生改變，要求公司的財務規章制度要進行重新修訂和完善。根據市局（公司）的財務制度，結合集團公司的實際情況，組織匯編了集團的財務制度。
為了更好的發揮財務職能，我們加強了對會計基礎工作的規范力度，提高會計信息質量，保證會計信息的真實、準確、完整；強化財務的預測、分析及籌資功能，加強對重大投資資金的管理，為領導決策提供有效的、及時的數據與技術支持。
2、做好會計工作計劃，預算管理得到穩步推進
一是細化預算內容。根據各分、子公司2009年及2009年明細賬詳細分析了收入、成本與期間費用的執行情況，按科目進行了分類統計，為各分、子公司的2009年全面預算奠定基礎；二是提高預算透明度。預算方案根據各分、子公司反饋回來的意見適當調整后，經總經理審議通過后形成正式文件下發至各分、子公司，使各單位對本公司的預算有一個全面的了解，增強了預算的透明度；三是增加預算的剛性。我們注重了預算執行中存在的問題和有關情況，不定期的向預算委員會反饋情況，對于超預算等問題嚴格審批程序，對申請調整的事項，需經過專門的論證分析后，按規定的程序批準后執行。一年以來，預算的總體執行情況良好，各分、子公司的預算觀念也較以前有大大的提高和增強，為做好2010年全面預算工作積累了經驗。
3、充分利用稅收政策
充分利用國家對企業的各項稅收優惠政策，我部積極辦理了**物流公司、**運輸公司的稅收減、免、緩工作，并由此取得了市國家稅務局準予**物流公司、**運輸公司減免2009年度企業所得稅合計177.29萬元、營業稅29.48萬元的稅收優惠政策的批復以及2009年度**物流公司、**運輸公司所得稅減免的批復，為集團公司取得了實質性經濟收益。
4、切實加強財務管理
根據集團公司規范財務管理、優化財務審核程序、提升財務服務質量和發揮職能部門更好地參與企業管理的要求，財務審計部將財務集權管理調整為財務人員試行委派制，并采用按“統一管理，分級負責”的原則進行管理。財務審計部主要具體負責集團公司各類資產的財務監督、財務分析及財務報告和各分、子公司的財務管理和財務內部會計憑證的稽核等業務，充分發揮財務審計部的職能作用。
5、強力整頓財經秩序
根據市局（公司）財經秩序專項整頓工作的安排和財務收支自查工作方案，集團公司圍繞市局“規范行業經營行為，促進煙草行業的健康發展，為國家創造和積累更多的財富”的工作思路，以“摸清家底、揭示隱患、促進規范、推動發展”為指導思想，嚴格按照市局（公司）的自查要求，認真開展財務自查工作。財務審計部從嚴從細，自上而下對“帳外帳”、“小金庫”和虛列（亂列）成本費用、收入分配失真和會計核算失真等問題進行了自查，并實施強化經濟責任審計與加強財經秩序整頓相結合，按照“邊整邊改”的原則，將查出來的問題根據時間、性質等分門別類，從中查找經營和管理上的漏洞，并有針對性地指定整改措施，限期整改到位。通過此次的自查，切實加強了國有資產的監管力度。
6、加強資金管理的作用
為了規范集團經濟運行秩序，加強各分、子公司的資金管理，降低和杜絕資金的使用風險，提高資金使用效率，促進集團健康發展。集團公司從XX年8月份起將集團公司資金管理中心納入市局（公司）結算中心統一管理。我們為了保證集團資金管理中心能順利、及時進入市局（公司）結算中心，按照市局（公司）結算中心要求，對各分、子公司的年度和月度資金收支預算、管理費用預算、經營費用及財務費用進行了認真嚴格的審核和匯編。與此同時，為確保各項工作有條不紊的開展，強調各分、子公司要加大催收貨款力度，保證集團公司正常的經濟運行。
2010年年我司股本結構將發生較大的變化，公司財務管理制度也將隨時作出相應的調整，在成本管理、資金預算、費用管理等也將遇見許多新的要求和新的矛盾，財務審計部將在公司領導的正確領導下，做好2010年個人工作計劃，充分發揮全部員工的主觀能動性，不斷轉變工作作風，調整工作思路，根據實際，開創工作，為公司財務管理服好務。
貫徹科學發展觀，建立和諧醫院，作為醫院內部審計部門，最根本的職能是服務與監督，其出發點在于有利于醫院的發展。因此，正確處理好服務與監督的關系，在履行好監督職能的基礎上體現服務，強化服務。提高審計監督能力，就是要在審計工作中高標準，嚴要求，保證審計質量。依法審計也是醫院審計人員所必須堅持的原則，但是假如僅僅是將內部審計停留在找差錯，查違規上，則無法發揮審計工作的作用，只有認真仔細分析現象背后的原因，才能強化醫院經營管理，提高經濟效益，充分發揮內部審計的作用。
一、醫院內部審計的內容
內部審計指的是組織內獨立客觀的評價和監督活動。通過內部審計能夠對醫院的經營活動以及內部控制有效性和合法性進行評價，從而滿足實際需要。一般情況下，醫院的內部審計工作包含了下面幾種。
1.財務審計
財務審計指的是，醫院全面審計醫院的收支情況、經營成果、資金運營、財務報表、成本、財產物質以及經營損耗等等，并評價和監督醫院活動的真實性和合法性，從而給醫院決策更好的進行奠定基礎，維護醫院資產的完整。
2.經營審計
經營審計指的是對醫院活動和醫院經營的經濟型、效率性以及效果進行監督和評價，并針對審計時發現的問題提出一定的建議或者措施進行改進，改善醫院的經營管理，提高醫院的經營效率，幫助醫院實現自身的經營目標。
3.專項審計
在醫院中，專項審計主要是專門性審計醫院的某些特定業務，比如藥品采購、貴重設備等等。通過專項審計可以完善醫院的管理，降低醫院的風險，降低資源浪費的概率，切實提高醫院的實際經濟效益，提升醫院的服務質量。
二、當前醫院內部審計存在的問題
1.工作表面化
醫院內部審計大都滿足于完成多少審計項目，但是對如何解決實際問題沒有給出有效的建議。內部審計工作僅僅是一個形式和流程，因此也未能制定具體的審計目標，建議。這種流于表面的審計工作，不僅造成了醫院資源的浪費，而且使得審計工作的權威得不到應有的重視。
2.審計人員專業知識有待增強
審計工作最基本的職能是管理服務和差錯防弊相結合。但是現實工作中，大部分的審計人員將精力用在核對管理數據的正確性上，此外，也有不少審計人員在審計工作中重點關注財務收支審計上，且集中在財務領域的表面，對醫院資本的運作，投資及成本管理卻不深入涉及。
3.審計人員責任心須提高
不少審計人員在開展工作時，為了不得罪領導和同事，抱著“差不多就行”的心態。其實這些都是缺少追求審計成效與事業心的工作態度，因此，審計人員的責任心必須要加以自我提高。
三、強化醫院內部審計的相關措施
1.合理設置醫院內部審計組織系統
根據我國相關文件的規定，級別在二級乙等以上的醫院都必須進行和單位財務機構級別相同的獨立內部審計部門的設置。所以，若是醫院內部審計機構由院長直接領導，那么會更加容易融入到醫院的管理中去，將其審計職能切實發揮出來，不斷提高服務的質量。
2.醫院內部審計職能模式的轉變
隨著醫院衛生醫療改革的不斷進行，醫院的管理模式也發生了很大變化，其管理方式、分配、運行模式以及投入方式等都發生了很大的變化，這在一定程度上提高了對醫院內部審計工作的要求。醫院進行內部審計不但能夠稽查相關的錯誤、避免弊端的出現、評價、監督控制醫院的內部活動，還能夠完善醫院的結構，整治內部組織，提高醫院的運行效率。
醫院開展顳部審計工作時，需要將更多的經歷放到醫院經濟效益審計以及管理加強方面。而想要做到這點，醫院必須加強其內部制度建設，特別是做好內部會計審計制度建設。而想要更好的維護醫院資產、保護醫院的財務紀錄，便必須從下面幾點出發：首先，醫院中進行財務交易需要根據授權進行；其次，每一筆交易，醫院都必須對其進行詳細的紀錄，從而保證會計原則和編寫的財務報告能夠實現一致；最后，處理和使用相關的資產都必須通過管理人員的授權和批準。
3.醫院內部審計機構地位的提升
醫院中，內部審計工作開展應該是獨立的，并將其安排在首要負責人之下，可以由紀檢部門提供線索，再由醫院的內部審計部門從事審計，后者可以將在審計過程中發現的問題向前者做匯報。此外，醫院的內部審計部門也必須著眼于社會效益和經濟效益的提升，在病人滿意度的提升方面做好相應工作。
4.延伸醫院內部審計工作的范圍
內部審計機構的工作人員需要逐步嘗試從財務收支的查錯、防弊轉向經濟效益、人力資源、管理等方面，轉化內部審計制度的評價模式。當醫院內部審計得到重視和注重，才能更好的體現出審計制度的健全性，嚴厲打擊和杜絕以發現問題為目的的現象，不斷提升醫院制度的有效執行力，才能促進和提高醫院管理機制的長效進步。
關鍵詞：醫院審計；創新模式；重要性；對策
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01
醫院審計工作指的是醫院的審計部門和審計人員對醫院的經濟收支，從事的各項經濟活動、經濟效益等進行監督審查工作。目前，對現代的審計工作又提出了更高的要求，審計既要規范又要有所創新，事實上，醫院的審計工作面臨巨大風險影響，想要從根本上提高審計質量，充分發揮出審計工作的震懾力，就要加快審計工作的規范化建設的步伐。同時，在現實生活中，審計工作要嚴格執行內部審計制度，而且要與時俱進，不斷創新。
一、醫院審計工作的重要性
1.醫院的性質決定了審計監督工作的開展
醫院是社會不可缺少的一部分，自身的性質，直接影響了審計監督工作的開展，因此，必須要開展審計監督工作。醫院服務的宗旨是為病人治療各種疾病，從而保護人們的身體健康。所以，對醫院進行深入改革，應該將人們的生命健康放到第一位，不斷提高經濟效益和社會效益。由此看來，對醫院各項經濟活動加以監督和管理，從而使醫院健康、有序的發展下去。
2.醫院管理得到改善，切實提高會計工作水平
在現實生活中，存在一些會計業務水平較低，責任心不強以及缺少一些工作經驗的現象，直接導致會計核算賬目混亂、賬目和實際不符等問題。例如：有些醫院在擴大建設中，貪污受賄的現象比較嚴重，直接對醫院的管理產生了一些影響。所以，只有加強審計工作，才能將使醫院有序的發展下去。
3.有利于建立法制社會
在我國社會注意初級階段，法制建設還不是很完善，正處于完善時期。特別是財經法律方面，在大多數醫院中，存在很多問題，職業道德素質較低、弄虛作假的現象逐漸增多。所以，開展審計監督工作可以進一步完善我國相關的法律法規，從而維護法律的地位，有利于建立法治型社會。
二、轉變傳統的審計理念，創新內部審計工作
1.審計由監督型向防范風險和提供服務進行轉變
醫院的審計工作必須建立在真實、合理的財務收支審計工程基礎上，將工作放在內部控制、管理、降低風險影響等方面上，將審計工作由監督向防范風險和提供服務型轉變，特別是對一些重點投資項目的財務收支應該進行事前審計，搜集和整理各種信息，從而可以有效的規避各種風險的出現。對各個階段進行統一分析，并作出準確的評價，及時發現控制中發展較弱的環節，還要及時上報，制定出一套合理、科學的應對風險的措施。
2.轉變微觀執行為宏觀戰略和執行并重的思想
早期，醫院審計工作主要以財務審計為主，尤其重視審計工作的合理性與合法性，而檢查醫院中是否存在違規行為成為審計的工作重點。隨著不斷的發展，出現了經濟責任審計，和傳統的審計工作相比，涉及到的范圍更廣、內容也比較全面。然而，財務審計和經濟責任審計都是局限在審計工作的微觀層面，重視執行層面的發展，只重視眼前經營活動和效益收入，根本涉及到戰略層面的內容卻很少。然而，能否實現戰略目標成為最重要的風險，醫院的領導者急需找到一條可信的渠道，進而對醫院的戰略實施情況加以了解。所以，要轉變微觀執行為宏觀戰略和執行并重的思想，順利開展各項審計工作，從而給戰略實施提供必要的支持。目前，已經有很多醫院開展了節能減排、各種公益事業上履行社會責任進行評價，在一定程度上，使醫院的經濟效益得到了快速提高，并為新改革目標的實現打下了堅實的基礎。
三、改進醫院審計工作的有效對策
1.實現由財務人員轉變為多元化專業人才
近年來，我國各地區醫院規模得到了快速擴大，對于資金使用的多元化導致經濟獲得逐漸趨于復雜。現如今，審計工作的類型越來越多，然而，很多醫院因審計任務的逐年增加和審計人員專業結構之間的矛盾沒有得到及時解決，就目前，審計人員掌握的審計專業知識還遠遠不能達到現代審計創新要求。為了實現由財務人員轉變為多元化專業人才，需要培養一大批具有豐富專業知識和經驗的復合型人才。這些復合型人才參與到審計工作中，能夠將審計機構對管理環節有一個正確的認識。而且，還要建立相應的考核機制，隨時對審計人員的工作成果加以評價，及時更新審計人員的知識結構，通曉各種技能，可以自學或者經過專業培訓來提高自身的綜合素質。
2.運用先進的審計方法，從根本上提高審計效率
近幾年，由于我國醫院信息化網絡的廣泛應用，因此，醫院的審計人員要抓住一切發展機會，通過計算機進行審計工作，改變傳統的審計方法，將審計軟件與信息技術在審計工作中廣泛運用，進行非現場審計，采取有效的措施節約資金，從而提高審計工作的效率。同時，還要建立相應的計算機審計制度，在廣泛應用計算機技術的同時還要對信息系統進行監督，避免他人非法盜取相關數據信息風險的出現。
四、結語
總體說來，近幾年，隨著我國經濟和社會的飛速發展，因此，對我國醫療衛生工作進行了全面、深入的改革，同時對醫院的審計工作提出了更高的要求，審計人員也將面臨巨大的挑戰。盡管我國醫療工作進行了深入改革，但是，經營方式等的改變，使醫院服務范圍逐漸擴大，因此，醫院的審計工作應該和醫院的實際情況緊密結合在一起，及時更新觀念，充分發揮出醫院的各項職能作用，同時，給醫院經濟管理工作提供必要的服務，采用多種措施創新醫院的審計工作，使醫院獲得更大的經濟效益和社會效益。
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關鍵詞：醫院會計制度 注冊會計師審計 意義
一、引言
2011 年1 月18 日，財政部出臺了新的《醫院會計制度》，它適用于中華人民共和國境內的各類獨立核算的公立醫院。新制度于2011 年7 月1 日起在全國試點城市執行，2012 年1 月1 日開始在全國范圍內執行。新制度的出臺將促進醫院加強收支管理和成本核算，更好地規范醫療機構運行。與原制度相比，新制度有了很大的變化。如新制度將權責發生制作為醫院會計核算的基礎，改變了固定資產核算方式，使固定資產的核算與企業會計核算相近等等，它更要求醫院年度財務報表要經過注冊會計師的審計，第一次將注冊會計師審計制度引入了新的醫院會計制度中。
在以往醫院財務管理中，沒有特別要求注冊會計師對醫院財務報表進行審計，某些會計師事務所對醫院開展的審計業務僅限于受其管理部門的委托對醫院管理者進行的離任審計、經濟責任審計、清產核資審計等專項審計，財務收支是審計的主要內容，審計業務范圍有限。新醫院會計制度第六條中規定了醫院對外提供的年度財務報告要經過注冊會計師審計。又在第八條中說明醫院會計報告中的會計報表包括資產負債表、收入費用總表、現金流量表、財政補助收支情況表以及有關附表。注冊會計師對醫院財務報告的審計也就主要是對會計報表的審計，通過對醫院會計報表的審計正確地反映出醫院資產負債信息、資金結構、收入支出，以及現金流入流出等情況。
二、新醫院會計制度引入注冊會計師審計的意義
（一）引入注冊會計師審計制度，通過注冊會計師對醫院財務報表進行審計，能夠促使醫院提高會計信息質量，提升醫院內部核算和加強成本管理，增強政府和社會對院財務狀況的認同
財務報表審計其實是一種鑒證業務，也就是注冊會計師作為獨立的第三方，運用自身所具有的專業知識、專業技能以及以往專業工作經驗對財務報表進行審計并發表審計意見，目的在于提高財務報表的可信度。醫院會計制度規定醫院要完整核算所擁有的資產和負債，全面披露資產負債信息，客觀反映資產的使用消耗和實際價值。醫院財務報表是否達到這個要求，是可以通過注冊會計師審計所出具的審計報告得出答案的。這是因為，注冊會計師簽發的審計報告與政府審計和內部審計的審計報告是完全不同的，注冊會計師是第三方審計，他對被審計單位財務報表是否合法、是否公允做出判斷。
（二）引入注冊會計師審計制度是醫院作為公益事業單位性質的要求。
醫院財務制度中第三條明確規定：醫院是公益性事業單位，不以營利為目的。在我國現行體制下，公立醫院是承擔著一定福利職能的社會公益性事業單位，其事業單位性質決定了將其納入審計監管體系的必然性。我國審計監督體系由政府審計、注冊會計師審計和內部審計構成。相比內部審計和政府審計，注冊會計師審計的專業性和系統性更強，審計過程更加客觀公正。注冊會計師依法對被審計單位會計報表的合法性與公允性進行的審計，是對反映被審計單位經濟活動的會計報表和其他會計資料的合法性和公允性審查并發表審計意見，其本質是接受委托，提供服務，并且發表的意見具有法定的效果，為社會公眾提供一個鑒證，并承擔法律后果。財務報表是否合法、公允，主要依據就是注冊會計師的審計報告。審計報告是對注冊會計師審計任務完成情況及其結果所做的總結，它表明審計工作的質量并明確注冊會計師的審計責任。因此，審計報告可以對審計工作質量和注冊會計師的審計責任起證明作用。醫院是公益事業單位，它所提供的服務收費是否合理、收費標準是否合法、合規，都需通過財務監督來完成，而注冊會計師的審計監督更具公正、客觀。
（三）引入注冊會計師審計制度，能夠對政府衛生投入資金使用情況進行有效的監督管理，確保醫改資金投入與使用安全、規范
醫改的目標是要推進醫藥分開，改變目前的藥品收入補貼醫院診療收入的局面，以后的收入將由服務收費和政府補助兩個部分組成。醫改資金投入巨大，醫院財務報表審計是醫藥衛生體制改革必然要求。而注冊會計師具備對醫院財務報表審計的專業勝任能力。注冊會計師通過醫院財務報告審計能夠取得醫院服務收費是否合理，藥品加成收入是否符合規定，政府補助是否到位的會計信息，為醫院財務管理提供依據。
（四）引入注冊會計師審計制度是開展財政支出績效評價，提高財政資金使用效益的要求
財政支出績效評價是指財政部門和預算部門（單位）根據設定的績效目標，運用科學、合理的績效評價指標、評價標準和評價方法，對財政支出的經濟性、效率性和效益性進行客觀、公正的評價。事業單位納入政府預算管理和部門預算管理的資金是績效考核的主要對象。績效評價的基本內容是績效目標的設定情況和資金投入和使用情況，注冊會計師通過對醫院財務報告的審計即可以掌握有關績效考核有關數，為績效評價工作奠定基礎。
（五）引入醫院年度財務報表注冊會計師審計制度，是注冊會計師將業務拓展到醫療衛生行業的必然
財政部在2009 年頒布了《關于加快發展我國注冊會計師行業若干意見的通知》。通知規定，力爭用約5 年時間，拓展會計師事務所的職業領域和范圍，把所有的衛生醫療機構、高等院校、基金會等非營利組織的財務報告納入注冊會計師審計范圍。由此可知，事業單位財務報告接受注冊會計師審計是注冊會計師行業發展的方向。另外，在國務院發表的《關于公立醫院改革試點的指導意見》中指出，要積極推進醫院財務制度和會計制度改革，實施內部和外部審計制度，加強公立醫院財務監管，建立健全公立醫院財務審計和醫院院長經濟責任審計制度。充分發揮會計師事務所的審計監督作用，建立起社會多方參與的監管制度。
（六）建立醫院年度財務報表注冊會計師審計制度，在注冊會計師審計醫院財務報告過程中發揮注冊會計師的專業優勢與能力
注冊會計師審計作為社會經濟監督體系的重要組成部分，在服務改革開放和推動社會主義市場經濟建設的進程中，利用自身特有的專業優勢在保障市場經濟秩序穩定有序以及完善社會管理體制等方面發揮了重要作用。隨著我國現代企業制度的逐步健全，在上市公司年報獨立審計、清產核資、破產清算、經營業績考核審計、企業注冊資本驗證、基建工程預決算審計等諸多領域都普遍實施了注冊會計師獨立審計制度。與企業財務報表審計相比，醫院財務報表審計在業務流程和內部控制、成本核算等財務管理方面具有很多特殊性。而注冊會計師能夠運用自身所具有的專業優勢對醫院財務會計核算和財務管理中容易出現問題的領域和薄弱環節，及時發現問題，為醫院管理層提供解決問題的途徑和方法。
三、小結
綜上所述，引入注冊會計師醫院年度財務審計是醫療衛生體制改革的需要，有利于進一步加強對政府衛生投入資金使用情況的監督管理，確保醫改資金投入與使用安全、規范、透明，從而形成科學有效的監督體系，也是拓展注冊會計師執業領域、發揮市場監督服務作用的需要，也為醫院良性發展提供了制度上的保證。
參考文獻：
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關鍵詞：新形勢；醫院；成本核算；問題；措施
近年來，醫療市場競爭趨勢日益激烈，為了進一步提升醫院的整體競爭力，加強和重視醫院的自身經營和管理變得十分重要。成本核算作為經濟管理中的一個重要內容，是對成本信息的真實反映，醫院為適應現代化經濟市場發展的需求進一步管理和完善成本核算制度，不僅是醫院生存和發展基本條件，而且對提高醫院的經濟效益具有重要的意義。
1.新形勢下醫院成本核算存在的問題
1.1醫院職工欠缺對成本核算的認識
醫院成本核算是醫院市場化管理方法中重要的組成部分，而目前多數醫院對成本核算理念認識不請，醫院普遍存在重視經濟效益忽視成本核算管理問題，導致多數職工認為成本核算只是管理部門和財務部門的職能，與其余部門沒有多大關系。另外醫院對事前、事中和事后核算認識的不全面，影響了醫院對成本核算的效率。
1.2醫院成本核算的信息化管理水平低
目前，多數醫院在信息化管理水平上有所欠缺。醫院的網絡化水平低軟件更新慢是造成信息化管理水平低的主要因素之一。多數醫院的網絡缺乏整體的規劃和對成本核算信息的反饋。醫院的網絡信息管理并沒有有效的利用醫療資源達到資源利用最大化、最優化的目的，同時，手工核算網絡數據降低了核算工作的效率和核算的準確性，影響了醫院成本核算的高效進展。
1.3醫院成本核算體制不完善
在醫院的成本核算中，沒有完善的體制進行指標分析，相應的軟件不夠完善，影響了醫院管理者在決策時的實際性。醫院在進行成本核算時也沒有考慮到項目和科室在一個時期內的收支狀況和造成盈虧的因素。目前，多數醫院沒有建立完整的成本核算考核制度和收支明細體制，致使大量醫療物資得不到充分有效的利用以及醫院成本核算收支不明。
1.4醫院成本核算的監督力度不足
目前，醫院處于市場經濟條件下，主要以競爭為主，醫院在醫療設備采購和物資發放的過程中嚴重缺少監督和管理，對物資應用的過程也未進行查看和核實。醫院財政審計部門對開出的所需物資設備未能向醫院匯報核實，導致醫院成本支出與醫院所需物資量不符，增加了成本核算。另外，醫院科系復雜部門人員多，而醫院管理監督人員少，導致醫院對成本核算力度不足。
2.針對成本核算問題的相關建議
2.1增強醫院職工對成本核算和成本管理理念的認識
科學合理的成本核算需按照醫院的需求去進行，醫院應從所需物力、人力和財力方面去實施，通過對各種有限的資源進行合理配置來保障醫院的整體效益。這需要醫院的全體職員對成本核算意義進行充分的學習和認知。在醫院，需要大力的宣傳其作用和意義，全院職工根據要求更新舊想法，樹立新的成本管理理念，把人放在成本管理中心的位置，同時將全院職工看作生產成本的客觀因素[1]。
在成本核算中要實現全方位整體化成本管理，醫院管理者需要熟知成本核算的理念以及成本核算的重要性和必要性，同時，對全院職工不定期的進行成本理念的宣傳和培訓，充分調動全院職工的積極性，形成一種自主式成本管理理念，并貫徹至醫院的各個部門。醫院在提高社會效益與經濟效益的時，需降低醫院物資資源的耗費，在要提高自身工作效率同時，促使醫院開展的成本核算能夠科學的合理的符合醫院自身的需要和發展。根據醫院成本核算的實際性、實效性以及實用性進行科學合理的重制，畝樹立科學合理的成本管理理念。
2.2積極實施網絡電算化管理措施提高工作效率
醫療服務行業涉及面寬，專業多樣、分工精細，各部門和學科之間聯系復雜緊密，要提高醫院信息化水平，醫院需準確及時的對信息庫進行更新。為了適應信息化時代的發展，實現醫院成本核算的最優化、自動化、網絡化以及現代化，需要加強對信息管理的建設，使醫院成本與財務部業務形成有效的鏈接，以此來增強信息化管理力度[2]。
運用電算化對醫院數據進行處理，保證了對信息處理的質量，提高了成本核算的精確度，促成成本數據能夠精準快速的進行分析達到降低醫院成本的要求，從而提高醫務工作效率。醫院可結合自身情況，考慮引進相關先進的成本核算軟件，也可對成本核算相關的軟進行科學合理的開發，充分的發揮信息化高準確率高效率的優勢，提高醫院成本核算的效率。另外，對醫院各部門的醫療器材使用情況在醫院信息庫進行登記，以此達到對成本管理質量提升的要求，從而促進醫院的經濟效益和社會效益增長。
2.3加強對成本核算體制的修改和完善
成本核算需要管理者明確清晰的掌握流程，在實際的基礎上對體制進行修改和完善，對醫院開展成本效益的評價策略，要求在規定的時期內對醫院的收支情況以及造成盈虧的因素進行準確有效的分析，對全院各部門收支狀況明細收支效益進行評估。在成本效益的評價上，建立成本考核制度，定期的對醫院物資成本進行考察核算。同時實施獎罰制度，對醫院物資在應用過程中無效耗費的情況進行懲罰，從各方面有效的降低成本的需求量，提高醫院的經濟效益，強化成本核算體制。
建立資源的優化分配制和責任劃分制能夠降低醫院對成本核算的難度，使資源得到優化配置。將物資充分有效的分配到各部門，對物資破損、過期、不全等問題要落實到各部門負責人身上，以此達到責任到人的效果，從而減少對醫院成本核算完整性和準區域性的影響。這樣就可以有計劃、有步奏的貫徹新體制，使醫院成本核算體制得到全面最到位的改善[3]。
2.4開展成本核算控制加強成本核算監督
開展成本核算控制是加強對醫院成本核算監督的主要途徑。目前，醫院各科室之間的成本數據沒有得到有效的利用，各部門管理者應當充分有效的利用記錄數據對成本進行核算，增強日后工作中對成本的控制，達到有效的監督效果[4]。在財務審計方面，應提高財務人員的業務素質素養，增強醫院財務審計人員的責任感，從而使財務審計人員對醫院財政的支出發揮應有的把關作用，以此加大財務審計人員對財政核算的力度。
從醫院的自身現狀和角度去規劃發展。醫院的龐雜機構使得醫院的監督機構作用得不到有效的發揮，在醫院不必要的人員方面應當做有效率的精簡，這樣使得醫院的監督機構能充分的發揮其監督作用。加大對預算的管理，完善成本控制機制，達到對成本進行有效的收支效果。同時，為了加強對醫院成本核算的監督，各科室對醫院的財務資源使用能夠積極的參與管理與監督。
2.5提高相關工作人員的專業水平
工作人員的專業素質對會計成本核算工作質量與工作效率起著直接的影響，醫院需要在充分認識成本核算在醫院發展中重要性的基礎上加強對會計核算工作人員的專業培訓，這是因為會計核算不僅需要工作人員懂管理，同時還要對業務與軟件方面知識有所涉及，因此要加強對專業技術水平的培訓。在實際的培訓工作中一方面要對成本核算知識和經驗進行傳授，同時要讓工作人員具備一定的管理權限，進而讓會計成本核算工作順利的開展。
2.6完善后勤保障制度
對成本計算與整理而言，后勤部門是非常重要的，醫院的成本中大多數都來源于耗材，由于耗材品種多樣，消耗量大等特點，使得這部分成為了醫院成本管理中最難控制的部分，浪費和流失現象也最多。因此，醫院成本核算管理工作質量想要得到保證，就需要對該部分制定和實施相應的規范，強化對耗材使用與消耗的細節管理，提升后勤對耗材的管理水平。
3.結束語
在新醫療改革形勢下，成本核算是當前醫院管理的關鍵和核心部分，醫院醫療資源的合理配置是醫院在當下醫療市場激烈競爭中的基礎。醫院成本的復雜性決定了成本核算的難度，而合理有效的將成本核算做到最大化優化是醫院市場競爭的最大優勢，也是醫院生存下去的是最大動力。成本核算工作質量的提高離不開員工素質的提升，以及相關制度的完善，醫院只有明確了成本核算的重要地位，通過不斷的改革，完善管理制度加大管理力度，更好的運用職能發揮優勢，達到提供良好的醫療服務的目標。
參考文獻：
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這幾年，隨著經濟的發展，績效審計在我國也逐漸引起了人們的重視，廣大研究人員和審計工作者開始關注和討論績效審計的有關問題。最近半年來，我在翻看本刊的來稿過程中發現，人們對績效審計的認識還很模糊。本文只是談談我對績效審計的幾點粗淺的看法，希望借此拋磚引玉，引起更多的討論。
一、績效審計及其產生和發展的基礎
績效審計也稱3E審計，是對一個組織利用資源的經濟性、效率性和效果性進行的評價。績效審計的目的是從第三者的角度，向有關利害關系人提供經濟責任履行情況的信息，促進資源的管理者或經營者改進工作，更好地履行經濟責任。
同其他審計種類一樣，績效審計產生和發展的理論基礎是受托經濟責任關系。績效審計起源于這樣一種經濟責任關系：政府作為受托方對公共資源進行管理和經營，在資源越來越少的情況下，對公共資源的所有者--公眾負有不斷提高公共資源的使用效率和效果的責任。
20世紀40年代，績效審計應運而生的原因有四：
1．凱恩斯革命使政府在社會經濟生活中的作用日益顯著。
1929一1933年的經濟危機使資本主義認識到，以市場調節和自由經營為中心的馬歇爾古典經濟學說有其不可避免的缺陷。于是，主張政府全面干預社會經濟生活的凱思斯主義，由于能夠有效地醫治"真正的經濟病癥"，開始風靡整個資本主義世界。針對市場失靈，政府通過財政政策和貨幣政策對國家宏觀經濟進行調節，政府在社會經濟生活中開始發揮越來越大的作用，在保障社會經濟的發展方面擔負著更加重要的責任。
2．公眾的民主意識增強，要求政府加強經濟責任的呼聲越來越高。
隨著政府加強對經濟的干預，國家的公共支出占國民生產總值的比例大幅度上升。公眾作為公共資源的所有者希望獲得政府使用和管理公共資源的效率和效果方面的信息，要求政府加強使用和管理公共資源的經濟責任的呼聲越來越高，審計可以滿足這種需求，從獨立的第三者的角度向公共資源的所有者或其代表以及其他利害關系人提供客觀公正的信息。
3．政府機構的規模、費用和復雜性，使績效審計成為必然
為在社會經濟生活中更好地發揮作用，政府機構也想方設法改善對公共資源的使用和管理。政府機構的規模不斷擴大，管理和控制活動不斷增強，政府機構的開支也與日俱增。在這種情況下，授予政府使用和管理公共資源權利的公眾及其代表無法直接了解政府管理公共資源的狀況，對政府經濟責任的履行情況更是無從評價，因此，由專業審計人員實施績效審計，提供客觀公正的反饋信息就成為必然。
4．傳統財務審計與管理學科開始融合，為績效審計的開展作了技術準備
20世紀40年代，傳統的財務審計理論與內部控制研究成果相結合，推動了審計方法的變革，使審計人員的視野從單純的財務報表擴展到一個組織的管理全過程，標志著審計學科與管理學科開始融合。這一融合催生了民間審計領域的管理咨詢業務和政府審計領域的績效審計。由于評價對象的多樣性和綜合性，績效審計過程中通常要運用許多其他學科的知識和技術，包括教育、計算機系統分析，、工程設計、統計、社會學等。正是審計學科與其他學科的融合，為績效審計的廣泛開展提供了技術上的可能。所以，績效審計的產生不是偶然的，它是在多種因素的共同作用下產生和發展起來的。
二、績效審計的三要素
經濟性、效率性和效果性是績效審計的三個要素。經濟性是指以最低費用取得一定質量的資源，簡單地說就是支出是否節約；效率性是指投入和產出的關系，包括是否以最小的投入取得一定的產出或者是以一定的投入取得最大的產出，簡單地說就是支出是否講究效率；效果性是指多大程度上達到政策目標、經營目標和其他預期結果，簡單地說就是是否達到目標。
例如，對某醫院大樓項目進行的績效檢查就可能包括下列三個方面或其中的某一方面：
1．經濟性：根據投標、合同以及項目控制程序確定醫院及其附屬設施是否根據要求按照規定的時間并用最低的成本或在批準的費用范圍內建成，有無浪費；
2．效率性：病房、病床、手術室和設備的使用情況；醫療和行政管理人員的配備和結構如何；服務是否完善，維護、管理和資源分配系統是否有效率等；
3．效果性：是否緩解了居民就醫難的狀況，比如，病人排隊等侯現象的減少，手術實施次數的增加，診斷及治療比例的提高等；是否促進了公眾健康和生活質量的提高，死亡率是否下降等。
應該指出的是，經濟性、效率性和效果性都不是一個簡單的算術比。績效審計評價的經濟性、效率性和效果性是要把計算出的算術比或實際的結果與一定的標準或預期進行比較，然后得出結論。經濟性、效率性和效果性三要素之間，通常也沒有明顯的區分，實際業務中更難把三者完全割裂開來。尤其是經濟性和效率性，單獨來檢查和評價其中的某一項，有時候顯得意義不大。
三、績效審計的方法
績效審計的原理與傳統審計的原理是相同的，都是搜集某一經濟活動及其相關陳述事項的數據，與既定標準相比較，將結論傳遞給有關各方的一個系統的過程。與傳統財務審計不同的是，績效審計沒有嚴格的審計準則可供遵循，其報告格式也多樣。它吸收了管理咨詢中專業分析的合理成分，同時嚴格保證審計人員的獨立性、客觀性和報告的技術要求。
績效審計在搜集和評價過程中除運用了財務審計中廣泛使用的審閱、觀察、計算、分析等技術和方法以外，更主要地運用了調查研究和統計分析技術。美國會計總署1974年開展的關于"聯邦政府向醫療衛生專業學生提供貸款和獎學金"項目的效果審計案例''''說明了這一點。
聯邦政府向醫療衛生專業學生提供貸款和獎學金項目效果審計案例
1．背景
1963年，聯邦議會根據《衛生法》第7條批準了資助衛生專業學生項目，目的是向需要的學生提供長期、低息貸款，向有特殊需要的學生提供獎學金，支什和取消對在缺少醫生地區工作的畢業生的貸款本息。截止到1973年，資助衛生專業學生項目共分配近3億美元資金，其中貸款2．1億元，獎學金0．8億元，1972--1973年間的支出是5150萬美元，其中貸款3600萬，獎學金1550萬。支出中給醫療和牙科學校的資金占71％。從1971年到1972年，全美各類衛生專業學校共招生97454名學生，其中35438人得到該項目的資助，占36.4％。
該項目資金每年撥付給學校，額度可以按照下列2種方法確定：用來自低收入家庭的全日制學生數乘以3000美元，或者用在校學生數的十分之一乘．以3000美元。國家為低收入家庭確定了標準。學校可視哪種計算方法得到數額大就采取哪種方法。
2．審計的實施
首先，必須確定該項目的預定目標。審計人員通過審閱法規文件、委員會報告和聽證會資料，得出結論：該項目的主要目標是緩解將會出現的缺少醫療衛生專業人員的狀況，這個目標可以細分為3個目標：
(1)提高申請入衛生專業學校學習合格人員的數量；
(2)從低收入家庭中吸收更多的衛生專業學生；
(3)鼓勵醫生和牙科醫生到缺少醫生的地區去工作。
其次是圍繞上述三方面的問題收集數據，進行分析，得出結論。根據所要回答問題的不同，審計人員采取了不同的方法。
審計人員先從有關機構取得關于衛生專業學生申請入學情況的資料和學生入學情況的資料，進行統計分析后發現，十年來，衛生專業申請入學學生數量和質量都逐年提高，但相對招收比例卻在下降。
審計人員訪問了從事醫療衛生專業教育的官員，向他們了解申請人數逐年增多而相對招收比例卻在下降的原因。所有的被訪問者一致認為，招收比例下降的原因不是申請人少，而是教學設施不足。申請人增加不是該項目的結果，而是學校采取擴大招生的措施起了作用，很高的社會聲譽和未來的高收入是刺激學生申請醫療衛生專業的重要原因。
審計人員向1972至1973年度取得項目貸款和獎學金的719名學生發出了調查問卷，經過統計分析后發現，收回的635份問卷中，88％的人在申請之前不知道有這個資助項目，63％的學生來自年收入8800美元的家庭，而這個收入水平是低收入家庭中收入最高的。審計人員還對13所學校進行了調查，進一步確認了該資助項目在吸引低收入家庭學生入學方面和學生申請入衛生專業學習方面效果低微。
審計人員用同樣的調查和統計分析的方法征明了減免貸款本息對衛生專業學生選擇工作地點方面影響不大。在訪問一些已經在缺少醫生地區工作的畢業生后發現，許多人在半業工作前對減免貸款本息的情況一無所知。真正促使他們到偏僻的缺少醫生的地區工作的主要原因是出于家庭和個人的需要、個人業務水平的提高、繼續深造的機會等。減免貸款本息的規定并沒有提供足夠的經濟刺激，沒有在促進衛生專業人員到缺少醫生的地區去工作方面發揮重要作用。
綜上所述，審計人員得出結論：聯邦政府向醫療衛生專業學生提供貸款和獎學金項目未能實現預期目標。
3．向聯邦議會進行報告
該報告的基本內容包括下面4個部分：
(1)項目簡介。包括項目目標、內容和進展情況。
(2)項目對衛生專業學生質量和數量方面變化的影響
A議會的目標
B招生數量并不是由于申請者少而受到限制
C關于申請醫療和牙科專業學習的情況
D能否得到聯邦資助對于學生是否申請入衛生專業學習并不重要
E從項目受益的大多數學生不是來自低收入家庭
F結論
(3)減免貸款本息對醫生和牙醫決定到缺少醫生地區工作產生的影響
A關于減免貸款本息的規定
B關于學生對這些規定的了解情況
C減免貸款本息對學生缺少吸引力
D結論
(4)結論、建議、衛生、教育和社會福利部的反應和評價以及供議會思考的問題
從這個案例中我們可以看出，調查和統計分析是績效審計中常用的方法。
調查是一種既簡單又復雜的工具，它可以用來調查事實，也可以用來調查對特定問題的看法。目前現存的調查種類有當面調查、電話調查和郵函調查。每一種調查方法都有其優點，也有不可避免的缺點，在績效審計過程中，一般要結合運用。調查方法易于操作，但準確性差，需要審計人員較多的判斷，所以，審計人員進行抽樣調查時，一般要保證一定的樣本量。
統計分析也是績效審計中用來了解狀況、進行分析的常用方法。在評價經濟性、效率性、效果性時，經常用統計分析的方法，分析其中各因素的影響、確定其中的因果關系或者找出存在的差距及原因。統計分析方法相對于調查來說。不易操作，要求審計人員具備一定的技術和能力，但準確性強，結論相對可靠。
除了調查和統計分析以外，績效審計中還要運用非統計抽樣分析技術、業務測試、量--本--利分析等方法。
在實施績效審計中，審計人員要根據具體情況決定采用哪一種審計的技術和方法。不論審計人員決定采用什么技術和方法，都必須以保證審計報告的客觀性和公正性為原則。
績效審計的報告沒有統一的格式，報告的格式和內容因審計評價的對象、內容的不同而不同。一般來說審計報告的內容應包括被審計對象的一般情況、運用評價方法和得出的結論、建議等。上面介紹的美國會計總署關于聯邦政府向醫療衛生專業學生提供貸款和獎學金項目的效果性審計的報告中還包括了衛生、教育、社會福利部對審計結論的反應。值得注意的是，績效審計報告中的建議仍然是建議改進什么，而不是建議如何改進，因為后者是管理部門的責任，不是審計部門的責任。
四、績效審計的難點
績效審計自產生之日起就擔負著法定的和歷史的責任。其影響非常大，涉及機構的確認、預算的修改、職務的升降、項目的繼續和終止，甚至可以影響到一個組織或項目的聲譽。正是由于其敏感性和影響力，績效審計比傳統財務審計風險大，當然，這也與績效審計產生時間短，還沒有成熟的概念和明確的、廣為認可的行業指南有關。盡管如此，同財務審計一樣，績效審計人員的職責是謹慎地選擇適當的審計方法，收集充分可靠的證據并提出客觀公正的審計報告。由于績效審計本身的固有特征，績效審計存在下列難點：
1．評價績效的標準難確定。績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經濟性、效率性和效果性的標準難以統一。甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標準，采用不同的衡量標準，得出的結論會有天壤之別。這使得每開展一項績效審計，審計人員都必須在現場審計開始前，就衡量績效的標準問題與被審計單位進行協商，或者尋求一種公認的、不存在異議的評價標準。因此，衡量標準的難確定，給績效審計人員客觀公正地提出評價意見造成了困難。
2．績效審計沒有統一的方法和技術。由于評價對象的不同，審計職業界不能為績效審計提供一個統一的方法和技術。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應的技術和方法進行審計。例如高速公路系統可以用實地檢查的辦法，確定高速路的狀態和維護系統是否有效；而保健、福利、教育、公共安全等部門，卻很少能運用精確的衡量手段9審計人員必須更多地采用政治的、經濟的、社會學的觀點和方法來衡量。績效審計方法和技術的不統一，給審計人員提供了自由選擇的余地，也使審計的風險加大，給審計證據提出了更高的要求。
3．績效審計人員要對證據給予更多的關注
審計證據的不充分或缺乏證明力，會導致結論的有失公正，同時造成嚴重后果。審計人員在績效審計中必須在努力選擇切題的方法和技術的同時，提高審計證據的充分性和可靠性，以保證審計結論的客觀性和公正性。財務審計的證據可以通過遵循公認的準則，按照既定的程序進行收集和評價；績效審計則不同，由于方法的靈活性和審計對象的復雜性，同時又缺少可供遵循的準則和程序，使得績效審計證據的收集渠道多種多樣，因此績效審計中，審計人員一般都采取提高樣本的代表性和增大調查的樣本量的方法，以增加對總體推斷的準確性。審計人員在績效審計過程中，自始至終都要對證據的充分性和可靠性給予特別的關注，在保證審計證據的充分性和可靠性方面注入更多的精力。
4．績效審計要求審計人員具備更高的素質
績效審計需要多樣化和創新的方法，需要多學科的知識。傳統的財務審計人員視野相對狹窄，缺乏評價政府工作績效的意識、知識及技術技能。審計人員在開展績效審計時需具備相應的獨立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統財務審計所要求的勝任能力的含義外，還要求審計人員具有不同于一般的政府工作人員的才能和更加專門的專業知識，能夠深刻地理解政府審計工作，在評議政府業績時形成深刻而中肯的判斷。開展績效審計的政府審計機關因此需要儲備許多專業的人才，包括經濟學、社會科學、法律、財會與工程方面的人才等。
五、我國績效審計的現狀和我們應采取的對策
目前，我國政府審計的領域盡管仍然主要是傳統的財務和合規性審計，但是績效審計也已初見端倪。具體表現如下：
1．最近幾年興起的領導干部經濟責任審計，是以領導干部所在單位的財政財務收支為基礎，對領導干部任期經濟責任的履行情況進行審查和評價，為干部管理部門選拔和任用干部提供依據。這種審計是基于加強領導干部經濟責任的基礎上興起的。它既包括合規、合法性審查，又包括經濟性、效率性、效果性的評價，因此，它是財務和合規性審計與績效審計的綜合。
2．我國政府審計機關組織的專項資金審計，除了關注專項資金的使用的真實、合法性外，還開始對資金的使用效果進行評價，說明績效審計的觀念已經開始萌芽、成長。例如，今年審計署組織的退耕還林還草試點工程資金審計的目的有三''''：一是監督退耕還林還草專項資金的合法合規使用；二是對退耕還林還草資金的使用效果進行審計，就是開展績效審計；三是就退耕還林還草的各項政策是否完善進行調查，為在更大范圍內推行退耕還林還草積累經驗。
上述情況表明，雖然我們對績效審計的認識仍不很全面，仍然面臨著如何導入和開展績效審計的挑戰，但畢競我們已經明確提出了要搞績效審計的問題，應該說，我們已經有了一個良好的開端。
開展績效審計是政府審計的發展趨勢。在美國、英國、日本等工業化國家，績效審計在政府審計業務中占有相當大的比重，美國甚至達到80%以上。我國政府審計機關開展績效審計已是必然，而且隨著市場經濟的完善和公共財政框架的建立，廣泛開展績效審計的日程會越來越近。
鑒于此，我們應未雨綢繆，多方采取措施，為迎接績效審計的挑戰作好準備：
首先，審計機關應組織進行績效審計的培訓，讓績效審計的理念深入人心；
其次，審計機關可以選派一些審計人員到績效審計搞得好的國家去學習，具體體會績效審計的操作，積累實戰的經驗；
第三，在國內廣泛開展績效審計的研究，從理論上探索開展績效審計的路子、方法和準則；
第四，開展績效審計的試點項目。開始時，選擇那些規模小的項目，然后再選擇一兩個跨部門的項目作試點，為績效審計的全面開展摸索方法、積累經驗。
注釋：
1.此例參見《最新國外績效審計》中有關英國"績效審計框架"部分內容，邢俊芳、陳華、鄒傳華編，中國審計出版社2001年1月出版。
