時間：2023-06-05 10:15:02
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務(wù)咨詢管理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)；發(fā)展；問題與對策
中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-02
前言
稅務(wù)是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，它是指稅務(wù)人在法定的范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項行為的總稱。稅務(wù)是處在征方稅務(wù)局和納方納稅人的中介，稅務(wù)行業(yè)在國外已經(jīng)發(fā)展成為比較成熟的行業(yè)，我國稅務(wù)則屬于新興行業(yè)，與國外發(fā)達(dá)國家相比還存在著一定的差距，但不可否認(rèn)的是，我國稅務(wù)有著廣闊的發(fā)展空間。就目前而言，我國稅務(wù)從無到有，取得了長足的進(jìn)步，但還存在著一些亟待解決的問題。因此，研究我國稅務(wù)發(fā)展中的問題與對策具有十分重要的現(xiàn)實意義，鑒于此，筆者對我國稅務(wù)發(fā)展中的問題與對策進(jìn)行了初步探討。
一、我國稅務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展
我國的稅務(wù)是順應(yīng)納稅人的客觀需求而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。我國稅務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展主要經(jīng)歷了三個發(fā)展階段，即稅務(wù)市場的啟動、稅務(wù)的全面推行和稅務(wù)的逐步規(guī)范，下文將進(jìn)一步闡述。
1.稅務(wù)市場的啟動
我國稅務(wù)起步于稅務(wù)咨詢，從二十世紀(jì)80年代末期開始啟動。20世紀(jì)80年代，一些地區(qū)的離退休稅務(wù)干部組建了稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)，主要從事財務(wù)、會計、稅法咨詢工作，幫助納稅人解決納稅困難。1988年，在借鑒國外推行稅務(wù)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，國家稅務(wù)局在全國逐步開展了稅收征管改革，在遼寧、吉林等地進(jìn)行了稅務(wù)的試點(diǎn)。1993年實施的《中華人民共和國稅收征收管理法》中明確規(guī)定“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托人代為辦理稅務(wù)事宜”。1994年，國家稅務(wù)總局頒發(fā)了《稅務(wù)試行辦法》，要求各地有步驟地開展稅務(wù)的試點(diǎn)工作，稅務(wù)市場初步啟動。
2.稅務(wù)的全面推行
全面推行稅務(wù)制度，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中扮演著不可或缺的角色，對于改善稅收執(zhí)法手段，加速稅收法制建設(shè)，規(guī)范行為，廣泛發(fā)揮社會中介力量，開展協(xié)稅護(hù)稅，保證征納雙方合法權(quán)益，維護(hù)稅收大環(huán)境，組織國家財政收入，都將起到極大的推動作用。隨著我國稅收征管改革的深化，尋求稅務(wù)的客觀需求越來越迫切。為規(guī)范行為，提高質(zhì)量，1996年人事部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》，在稅務(wù)行業(yè)實行執(zhí)業(yè)準(zhǔn)入控制，全面實施注冊稅務(wù)師制度，標(biāo)志著注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格制度在我國的正式確立。
3.稅務(wù)的逐步規(guī)范
1999年，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《清理整頓稅務(wù)行業(yè)實施方案》，決定在全國全面清理整頓稅務(wù)行業(yè)，規(guī)范發(fā)展稅務(wù)。1999年底，國家稅務(wù)總局、國家工商行政管理局通知指出，所有稅務(wù)機(jī)關(guān)興辦或掛靠的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，必須按要求，在編制、人員、財務(wù)、職能和名稱5個方面與稅務(wù)機(jī)關(guān)徹底脫鉤，并實施改制，稅務(wù)逐步開始規(guī)范管理。2005年，《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》的出臺標(biāo)志著稅務(wù)行業(yè)進(jìn)入一個嶄新的規(guī)范發(fā)展時期。黨的十七大報告中明確提出要“規(guī)范發(fā)展行業(yè)協(xié)會和市場中介組織”，為進(jìn)一步加快發(fā)展我國的稅務(wù)業(yè)指明了前進(jìn)方向。2009年12月國家稅務(wù)總局提出的納稅人十四項權(quán)利和義務(wù)公告中，首次提出“委托稅務(wù)權(quán)”。隨著稅務(wù)的逐步規(guī)范，我國稅務(wù)必將迎來一個更加廣闊的發(fā)展前景。
二、當(dāng)前我國稅務(wù)發(fā)展存在的問題
當(dāng)前我國稅務(wù)發(fā)展過程中還存在著諸多亟待解決的問題，這些問題主要表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性差、稅務(wù)法制建設(shè)不健全、稅務(wù)內(nèi)部管理不規(guī)范和稅務(wù)人員素質(zhì)較低下四個方面，其具體內(nèi)容如下：
1.稅務(wù)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性差
在稅務(wù)發(fā)展過程中，稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)該是一個獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、具有法人資格的經(jīng)濟(jì)實體，是介于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的完全獨(dú)立的組織。但在現(xiàn)實中，稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人、納稅人三者之間關(guān)系不明、職責(zé)不清。主要表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅務(wù)職能相互交叉，把稅務(wù)機(jī)構(gòu)視同隸屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的下屬機(jī)構(gòu)，或把它看作稅務(wù)機(jī)關(guān)的第三產(chǎn)業(yè)，甚至有的稅務(wù)機(jī)關(guān)搞“強(qiáng)制”，嚴(yán)重?fù)p害了納稅人、扣繳義務(wù)人聘請稅務(wù)人的積極性，使稅務(wù)偏離了正確的方向。正是由于稅務(wù)人員要依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力開展業(yè)務(wù)，而并非靠自身的優(yōu)質(zhì)服務(wù)來贏得客戶，機(jī)構(gòu)無法做到真正的獨(dú)立，所以在企業(yè)中很難樹立信譽(yù)，企業(yè)對其提供的服務(wù)自然也持懷疑的態(tài)度。
2.稅務(wù)法制建設(shè)不健全
實行稅務(wù)制的國家，都有相應(yīng)的稅務(wù)法規(guī)約束。縱觀世界實行稅務(wù)的國家，日本的稅理士法，韓國的稅務(wù)士法，德國的稅務(wù)咨詢法等。而我國稅務(wù)體系的立法層次較低，只是規(guī)定了稅務(wù)的合法性和法律責(zé)任，缺乏與之配套的操作性規(guī)則。其相關(guān)配套法規(guī)也都是以“試行”、“暫行”等形式出現(xiàn)，相應(yīng)的實施細(xì)則也尚未制定；對業(yè)務(wù)范圍的規(guī)定不夠清晰明確不便于具體業(yè)務(wù)操作。另外，雖然國家稅務(wù)總局的《稅務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)程(試行)》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)工作底稿(企業(yè)所得稅)〉的通知》，對稅務(wù)行業(yè)的執(zhí)業(yè)流程進(jìn)行了規(guī)范。但因其法律級次太低，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅制的不斷改革，這些業(yè)務(wù)規(guī)范已越來越不適應(yīng)現(xiàn)實情況，也制約著我國稅務(wù)的快速發(fā)展。
第一條為規(guī)范和優(yōu)化納稅服務(wù)，健全納稅服務(wù)體系，加強(qiáng)稅收征管，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)范。
第二條本規(guī)范所稱納稅服務(wù)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在稅收征收、管理、檢查和實施稅收法律救濟(jì)過程中，向納稅人提供的服務(wù)事項和措施。
納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)行政行為的組成部分，是促進(jìn)納稅人依法誠信納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)依法誠信征稅的基礎(chǔ)性工作。
第三條納稅服務(wù)以聚財為國、執(zhí)法為民為宗旨，堅持依法、無償、公平、公正的原則，促進(jìn)納稅遵從，提高稅收征管質(zhì)量和效率，保護(hù)納稅人合法權(quán)益。
第四條稅務(wù)機(jī)關(guān)要堅持公開辦稅制度。公開內(nèi)容主要有：納稅人的權(quán)利和義務(wù)；稅收法律、法規(guī)和政策；管理服務(wù)規(guī)范；稅務(wù)檢查程序；稅務(wù)違法處罰標(biāo)準(zhǔn)；稅務(wù)干部廉潔自律有關(guān)規(guī)定；受理納稅人投訴部門和監(jiān)督舉報電話；稅務(wù)人員違反規(guī)定的責(zé)任追究；稅務(wù)行政許可項目和非許可行政審批項目；稅務(wù)行政收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；納稅信用等級評定的程序、標(biāo)準(zhǔn)；實行定期定額征收的納稅人稅額核定情況等。
第五條國家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)協(xié)作配合，互通信息，積極開展聯(lián)合檢查，共同辦理稅務(wù)登記和評定納稅信用等級。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與工商、銀行及其他部門協(xié)調(diào)配合，共享信息資源。
第六條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法行使稅收執(zhí)法權(quán)，不得指定稅務(wù)，不得刁難納稅人，不得。
第七條稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理部門或納稅服務(wù)專門工作機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)納稅服務(wù)的組織、協(xié)調(diào)和管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)直接面向納稅人的部門或機(jī)構(gòu)具體辦理納稅服務(wù)的有關(guān)事宜。
納稅服務(wù)專門工作機(jī)構(gòu)，是指地方稅務(wù)局系統(tǒng)成立的專門為納稅人服務(wù)的工作機(jī)構(gòu)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)直接面向納稅人的部門或機(jī)構(gòu)，是指辦稅服務(wù)廳，納稅服務(wù)專門工作機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)稅源管理、稅務(wù)檢查、稅收法律救濟(jì)等事項的部門和機(jī)構(gòu)。
第二章納稅服務(wù)內(nèi)容
第八條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛、及時、準(zhǔn)確地向納稅人宣傳稅收法律、法規(guī)和政策，普及納稅知識。根據(jù)納稅人的需求，運(yùn)用稅收信息化手段，提供咨詢服務(wù)、提醒服務(wù)、上門服務(wù)等多種服務(wù)。
第九條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時對設(shè)立登記、納稅申報、涉稅審批等事項進(jìn)行提示，對逾期稅務(wù)登記責(zé)令限期改正、申報納稅催報催繳等事項進(jìn)行通知，對欠稅公告、個體工商戶核定稅額等事項進(jìn)行。
第十條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全辦稅輔導(dǎo)制度。
稅收管理員對于設(shè)立稅務(wù)登記、取得涉稅認(rèn)定資格的納稅人，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行辦稅輔導(dǎo)。對于納稅信用等級較低的納稅人，給予重點(diǎn)辦稅輔導(dǎo)。
第十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)納稅人的納稅信用等級，在稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)檢查、涉稅審批等方面，有針對性地提供服務(wù)，促進(jìn)稅收信用體系建設(shè)。
稅收管理員應(yīng)當(dāng)通過開展納稅信用等級評定管理工作，結(jié)合納稅評估，幫助納稅人加強(qiáng)財務(wù)核算，促進(jìn)依法誠信納稅。
第十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在明確征納雙方法律責(zé)任和義務(wù)的前提下，對需要納稅服務(wù)援助的老年人員，殘疾人員，下崗人員，遭受重大自然災(zāi)害的納稅人等社會弱勢群體提供稅收援助，到納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營場所進(jìn)行辦稅輔導(dǎo)或為其辦理有關(guān)涉稅事項。
有條件的稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)組織開展納稅服務(wù)志愿者活動，幫助社會弱勢群體納稅人解決辦稅困難。
第十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員在接受納稅咨詢時，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、及時答復(fù)。對于能夠即時準(zhǔn)確解答的問題，給予當(dāng)場答復(fù)；對于不能即時準(zhǔn)確解答的問題，限時答復(fù)，并告知納稅人答復(fù)時限。
具體各類答復(fù)時限，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定。
第十四條稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法設(shè)置和規(guī)范涉稅審批制度，合理精簡審批程序和手續(xù)，簡化納稅人報送的涉稅資料，加強(qiáng)涉稅審批的事后檢查和監(jiān)督。
第十五條省級以下（含省級）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對納稅人咨詢的稅收熱點(diǎn)、重點(diǎn)和難點(diǎn)問題的收集、研究，及時將重大問題報告上級稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第十六條稅收管理員應(yīng)當(dāng)根據(jù)管戶責(zé)任和管事要求，加強(qiáng)與所負(fù)責(zé)納稅人的聯(lián)系與溝通。告知納稅人聯(lián)系方式、崗位職責(zé)、服務(wù)事項和監(jiān)督方法；向納稅人提供提醒告知、宣傳咨詢、援助服務(wù)、預(yù)約服務(wù)等服務(wù)方式；了解納稅人財務(wù)管理、會計核算和生產(chǎn)經(jīng)營情況；征詢和反映納稅人的意見、建議；幫助納稅人解決納稅困難。
第十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照法律、法規(guī)規(guī)定的稅務(wù)稽查執(zhí)法的范圍、職權(quán)、依據(jù)和程序行使稅收執(zhí)法權(quán)，嚴(yán)格依法執(zhí)行稽查公開、告知制度。
第十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況，依法確定稽查時限。
第十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)在實施稅務(wù)稽查過程中，對當(dāng)事人提出的問題，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行耐心的解釋和說明。
第二十條稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使稅收執(zhí)法權(quán)時，應(yīng)當(dāng)依法告知納稅人具有申請稅務(wù)行政復(fù)議、提起稅務(wù)行政訴訟、請求稅務(wù)行政賠償和要求舉行聽證的權(quán)利，以及負(fù)責(zé)稅務(wù)行政復(fù)議、賠償和組織聽證的稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第二十一條負(fù)責(zé)稅務(wù)行政復(fù)議、賠償和組織聽證的稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)當(dāng)自納稅人提出申請或要求后，依法告知納稅人申請稅務(wù)行政復(fù)議、賠償以及舉行聽證的程序、時限和相關(guān)資料等事項。
第二十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)行政復(fù)議、訴訟過程中，發(fā)現(xiàn)具體行政行為有明顯錯誤的，應(yīng)當(dāng)及時變更或撤銷。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對于依法應(yīng)當(dāng)給予稅務(wù)行政賠償?shù)募{稅人，要按照法律、法規(guī)的規(guī)定，及時、足額地給予賠償。
第三章辦稅服務(wù)廳
第二十三條辦稅服務(wù)廳是稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人辦理涉稅事項，提供納稅服務(wù)的機(jī)構(gòu)或場所。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收征管工作需要和便利納稅人的原則，合理設(shè)置辦稅服務(wù)廳，并加強(qiáng)辦稅服務(wù)廳與其他部門和單位的業(yè)務(wù)銜接。
第二十四條辦稅服務(wù)廳受理或辦理的主要工作事項：稅務(wù)登記，納稅申報，稅款征收，發(fā)票發(fā)售、繳銷、代開，涉稅審核（批）文書，稅收咨詢，辦稅輔導(dǎo)，稅收資料發(fā)放。
第二十五條辦稅服務(wù)廳設(shè)置申報納稅、發(fā)票管理、綜合服務(wù)三類窗口。稅源和納稅人較少的辦稅服務(wù)廳，可以結(jié)合實際設(shè)置申報納稅、綜合服務(wù)兩類窗口或一類綜合窗口。
申報納稅窗口受理或辦理的主要工作事項：各稅種的申報和審核事項；征收稅款、滯納金和罰款；減、免、退稅申請；延期申報、延期繳納稅款申請；采集、審核和處理有關(guān)涉稅數(shù)據(jù)。
發(fā)票管理窗口受理或辦理的主要工作事項：企業(yè)發(fā)票領(lǐng)購資格和企業(yè)銜頭發(fā)票印制申請，發(fā)票發(fā)售和代開，發(fā)票繳銷、驗舊、掛失等。
綜合服務(wù)窗口受理或辦理的主要工作事項：稅務(wù)登記事項，開立或變更基本存款賬戶或者其他存款賬戶賬號報告；有關(guān)稅收證明等事項；涉稅事項申請；納稅咨詢與辦稅輔導(dǎo)。
第二十六條辦稅服務(wù)廳應(yīng)當(dāng)合理確定申報納稅、發(fā)票管理、綜合服務(wù)窗口的數(shù)量，明確崗位職責(zé)和工作流程。
辦稅服務(wù)廳在納稅申報期內(nèi)，應(yīng)當(dāng)采取有效措施，引導(dǎo)納稅人分時段申報納稅。并根據(jù)辦稅業(yè)務(wù)量，合理調(diào)整申報納稅窗口及崗位，節(jié)省納稅人辦稅時間。
第二十七條辦稅服務(wù)廳實行“一站式”服務(wù)，全程服務(wù)，預(yù)約服務(wù)，提醒服務(wù)和首問責(zé)任等制度。
“一站式”服務(wù)是指集中受理或辦理納稅人需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的各種涉稅事項。
全程服務(wù)是指受理納稅人辦稅事宜后，通過內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，為納稅人提供包括受理、承辦、回復(fù)等環(huán)節(jié)的服務(wù)。
預(yù)約服務(wù)是指根據(jù)納稅人需求，在征納雙方約定時間內(nèi)，為納稅人辦理涉稅事項的服務(wù)。
提醒服務(wù)是指在納稅人發(fā)生納稅義務(wù)或履行稅收法律責(zé)任之前，提醒納稅人及時辦理涉稅事項的服務(wù)。
首問責(zé)任是指第一個受理納稅人辦稅事宜的稅務(wù)人員負(fù)責(zé)為納稅人答疑或指引，不得以任何借口推諉。
第二十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)從實際出發(fā)，提供上門申報、郵寄申報、電話申報、網(wǎng)上申報、銀行網(wǎng)點(diǎn)申報等多元化申報納稅方式，由納稅人自愿選擇。有條件的地方，應(yīng)當(dāng)積極推行納稅人自行選擇辦稅服務(wù)廳的方式，辦理涉稅事項。
第二十九條辦稅服務(wù)廳稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)著裝上崗，掛牌服務(wù)，語言文明，舉止莊重，提倡講普通話；準(zhǔn)確掌握稅收業(yè)務(wù)和計算機(jī)操作技能；出具稅務(wù)文書要程序合法、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、格式規(guī)范、字跡清晰。
第三十條辦稅服務(wù)廳應(yīng)當(dāng)設(shè)置辦稅指南、公告欄、表證單書填寫樣本、舉報箱等，提供紙張、筆墨及其他辦公用品。有條件的辦稅服務(wù)廳，可以設(shè)置電子觸摸屏、顯示屏、納稅人自助服務(wù)區(qū)域、排隊叫號系統(tǒng)、復(fù)印機(jī)、IC卡電話、飲水機(jī)等。
第三十一條對于依法可以在辦稅服務(wù)廳內(nèi)即時辦結(jié)的涉稅事項，稅務(wù)人員經(jīng)審核，在符合規(guī)定的情況下即時辦理。對于不能在辦稅服務(wù)廳內(nèi)即時辦結(jié)的涉稅事項，限時辦結(jié)，并告知納稅人辦理時限。
即辦事項、限辦事項及辦理時限，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，并報國家稅務(wù)總局備案。
第四章12366納稅服務(wù)熱線和稅務(wù)網(wǎng)站
第三十二條國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一設(shè)置12366納稅服務(wù)熱線，共享號碼資源，不得變相更改。
12366納稅服務(wù)熱線以自動語音和人工座席為主要方式，涵蓋納稅咨詢、辦稅指南、涉稅舉報、投訴監(jiān)督等服務(wù)功能。
第三十三條12366納稅服務(wù)熱線應(yīng)當(dāng)以市內(nèi)通話費(fèi)為通信資費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向撥打12366納稅服務(wù)熱線的納稅人直接或變相收取任何費(fèi)用。
第三十四條省級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)規(guī)范和完善稅務(wù)網(wǎng)站的納稅咨詢、辦稅指南、網(wǎng)上辦稅、涉稅公告和公示、投訴舉報等服務(wù)功能，加強(qiáng)與納稅人互動，及時更新服務(wù)內(nèi)容，準(zhǔn)確涉稅信息。
上級稅務(wù)機(jī)關(guān)與下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站應(yīng)當(dāng)相互鏈接。
第三十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門稅務(wù)人員負(fù)責(zé)12366納稅服務(wù)熱線和稅務(wù)網(wǎng)站的納稅服務(wù)工作，明確職責(zé)，規(guī)范流程。
第三十六條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)共享12366納稅服務(wù)系統(tǒng)、稅務(wù)網(wǎng)站、稅收管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資源，建立和完善12366納稅服務(wù)熱線與稅務(wù)網(wǎng)站共同應(yīng)用的稅收法規(guī)庫和納稅咨詢問題庫。
第三十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對12366納稅服務(wù)熱線和稅務(wù)網(wǎng)站納稅服務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計、分析、維護(hù)和管理，提高涉稅事項答復(fù)準(zhǔn)確率。
第五章考核與監(jiān)督
第三十八條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全納稅服務(wù)質(zhì)量考核機(jī)制，堅持定量考核和定性考核、定期考核與日常考核相結(jié)合。
第三十九條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范，明確納稅服務(wù)崗位職責(zé)和考核評價標(biāo)準(zhǔn)，建立和完善納稅服務(wù)考核指標(biāo)體系。
第四十條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)納稅服務(wù)培訓(xùn)，提高納稅服務(wù)人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。
第四十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)要將納稅服務(wù)作為稅收工作年度考核的重要內(nèi)容，分級負(fù)責(zé)。
上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)工作進(jìn)行考核和監(jiān)督。
對于納稅服務(wù)工作成績顯著的單位和個人，予以表彰。對于納稅服務(wù)工作較差的單位和個人，予以批評。對于未依法為納稅人提供納稅服務(wù)行為的，責(zé)令限期改正，并追究相關(guān)責(zé)任。
第四十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全納稅人及社會各界對納稅服務(wù)工作的評議評價制度，完善監(jiān)督機(jī)制。有條件的地方，可以采取第三方評價或監(jiān)督的方式。
稅務(wù)是高職院校會計學(xué)專業(yè)的核心課程。主要教授稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購與審查、建賬建制、納稅申報、納稅審查、稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)咨詢等內(nèi)容。通過學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)具備掌握稅收征收管理的基本程序、要求，以及稅務(wù)工作的基本技能和方法，具備稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購與審查、建賬建制及納稅審查和涉稅文書制作實務(wù)等工作能力，并具備一定的稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)咨詢與稅收籌劃能力。
一、稅務(wù)課程的相關(guān)基礎(chǔ)課程
1.基礎(chǔ)會計實訓(xùn)
通過基礎(chǔ)會計實訓(xùn)，使學(xué)生系統(tǒng)地掌握會計憑證的填制和傳遞、會計賬簿的登記和管理，采用不同的會計核算程序組織會計核算工作，為專業(yè)課實訓(xùn)打下良好基礎(chǔ)。
2.財務(wù)會計實訓(xùn)
通過財務(wù)會計實訓(xùn)，使學(xué)生系統(tǒng)地完成一個企業(yè)在一定時期的全部會計業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，并能合理地組織會計核算程序，保證會計核算的正確性、及時性。
3.財務(wù)管理（ERP沙盤）實訓(xùn)
通過財務(wù)管理（ERP）沙盤）實訓(xùn)，使學(xué)生熟練地掌握企業(yè)理財?shù)幕境绦颍M(jìn)一步掌握財務(wù)預(yù)測、決策方法，以及財務(wù)管理在企業(yè)管理系統(tǒng)中的重要地位等。
4.會計信息系統(tǒng)
通過會計軟件應(yīng)用實訓(xùn)，使學(xué)生能正確地組織基層單位的會計電算化工作，系統(tǒng)地完成會計核算工作，并能運(yùn)用會計核算軟件為企業(yè)管理提供有關(guān)決策信息。
二、稅務(wù)課程教學(xué)目的與要求
學(xué)生熟練了解稅務(wù)的概念、特性及原則，稅務(wù)在稅收征納關(guān)系中的作用；熟悉稅務(wù)的法律關(guān)系與法律責(zé)任；掌握稅務(wù)的范圍與形式，稅務(wù)登記的基本內(nèi)容，熟悉稅務(wù)登記管理規(guī)程和操作規(guī)范，掌握企業(yè)稅務(wù)登記和企業(yè)特定稅種與納稅事項的稅務(wù)登記的辦理方法，具備相應(yīng)的能力。發(fā)票的種類與使用范圍，發(fā)票審查的基本內(nèi)容；熟悉發(fā)票領(lǐng)購管理規(guī)程，發(fā)票開具要求，發(fā)票審查的基本內(nèi)容；掌握領(lǐng)購發(fā)票操作要點(diǎn)，發(fā)票填開的操作要點(diǎn)和發(fā)票審查的基本方法。通過學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)具備發(fā)票領(lǐng)購、填開和審查的能力。建賬建制的適用范圍與基本要求；熟悉建賬建制的基本內(nèi)容；掌握記賬操作規(guī)范。通過學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)具備從事建賬建制的能力。通過學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)具備從事流動稅納稅申報的基本工作能力。了解所得稅納稅申報的基本內(nèi)容；熟悉企業(yè)所得稅、個人所得稅納稅申報的操作規(guī)范；掌握企業(yè)所得稅、個人所得稅納稅申報表的填制方法。通過學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)具備從事所得稅納稅申報的基本工作能力。熟悉土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅和資源稅納稅申報操作規(guī)范，掌握土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅和資源稅納稅申報表的填制方法。通過學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)具備從事土地增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅和資源稅納稅申報的基本工作能力。了解稅務(wù)咨詢、稅務(wù)顧問、稅收籌劃的概念，熟悉稅務(wù)咨詢、稅務(wù)顧問、稅收籌劃的內(nèi)容與形式，掌握稅收籌劃的分類、范圍及基本方法。通過學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)樹立起稅收籌劃意識，為從事稅務(wù)工作打下一定的基礎(chǔ)。
三、稅務(wù)課程在高職院校中的現(xiàn)狀及原因分析
通過對中小企業(yè)招聘會計人員的情況進(jìn)行調(diào)查，企業(yè)對所招聘的一般會計人員的基本要求是品行端正，具有良好的會計職業(yè)道德和素養(yǎng)，能夠獨(dú)立進(jìn)行會計核算，熟練操作電腦，能夠準(zhǔn)確填寫納稅申報表，會網(wǎng)上報稅。而剛畢業(yè)的會計專業(yè)學(xué)生大部分找不到會計工作，得不到企業(yè)的信任，主要是因為學(xué)生實踐動手能力太差，不能獨(dú)立進(jìn)行納稅申報，不知如何進(jìn)行網(wǎng)上報稅。從最近幾年各高等職業(yè)院校的會計實踐教學(xué)的現(xiàn)狀來看，納稅實訓(xùn)存在嚴(yán)重不足。
造成納稅實訓(xùn)存在不足的原因主要有以下幾個方面：一是專業(yè)教師缺少納稅實踐經(jīng)驗。很多會計專業(yè)教師，大學(xué)畢業(yè)后分配到學(xué)校任教，沒有在企業(yè)從事過會計工作，雖然具有豐富的理論知識，但實踐經(jīng)驗匱乏。教學(xué)中主要以理論教學(xué)為主，實踐教學(xué)為輔，而且實踐教學(xué)中不能很好地針對企業(yè)實際會計工作情況設(shè)計實踐教學(xué)內(nèi)容，缺少靈活性、針對性。而有些專業(yè)教師本身就不知道如何進(jìn)行納稅申報，當(dāng)然也就無法指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行納稅申報實訓(xùn)。二是沒有模擬實訓(xùn)設(shè)施，缺少必要的實訓(xùn)條件。如果要讓學(xué)生掌握熟練的納稅申報技能，必須讓學(xué)生在一個仿真的環(huán)境中進(jìn)行實訓(xùn)。現(xiàn)在的納稅申報基本上都是網(wǎng)上申報，與以往的申報方式有很大區(qū)別。有些稅種的網(wǎng)上申報需要配備相應(yīng)的申報軟件。
四、稅務(wù)課程改進(jìn)的措施
1.加強(qiáng)《稅法》課程的教學(xué)，掌握常見稅種的正確計算一般企業(yè)，每月上報的常見稅費(fèi)有增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、教育費(fèi)附加，有的企業(yè)還涉及到資源稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅等。在學(xué)習(xí)稅法知識時，專業(yè)教師應(yīng)重點(diǎn)指導(dǎo)學(xué)生準(zhǔn)確計算各種稅費(fèi)，并對各種納稅申報表的各項目內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)講解，使學(xué)生對納稅申報表有一個初步認(rèn)識。
2.鼓勵專業(yè)教師下企業(yè)鍛煉，掌握納稅申報操作技能納稅實訓(xùn)教學(xué)的效果，主要取決于專業(yè)教師的指導(dǎo)。雖然納稅申報操作程序比較簡單，但是如果會計專業(yè)教師沒有經(jīng)過專門的訓(xùn)練，沒有進(jìn)行過系統(tǒng)地、真實地操作，在指導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行納稅實訓(xùn)時，可能會出現(xiàn)偏差，誤導(dǎo)學(xué)生，產(chǎn)生不良的影響。對于一些沒有納稅申報經(jīng)驗的專業(yè)教師，可以采取到企業(yè)掛職鍛煉，或者參加短期培訓(xùn)的方式，促進(jìn)專業(yè)教師熟練掌握納稅申報操作技能，為做好實踐教學(xué)打下堅實的基礎(chǔ)
3.建立模擬實驗室，在仿真的環(huán)境中進(jìn)行納稅實訓(xùn)校內(nèi)的模擬實訓(xùn)在會計實踐教學(xué)中具有非常重要的作用。通過校內(nèi)模擬實訓(xùn)，可以讓學(xué)生掌握規(guī)范的會計核算操作技能。進(jìn)行納稅模擬實訓(xùn)，也要有配套的實訓(xùn)設(shè)施和操作軟。有些納稅申報軟件的使用比較復(fù)雜，可以聘請稅務(wù)部門的人員來校對師生進(jìn)行指導(dǎo)、培訓(xùn)。在進(jìn)行納稅實訓(xùn)時，可以模仿實際的納稅情景進(jìn)行操作，從而能夠增加學(xué)生的感性認(rèn)識，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。
4.設(shè)計實用的納稅實訓(xùn)材料，學(xué)以致用不同行業(yè)的企業(yè)，納稅申報有所不同。對于所有企業(yè)，一般都要交納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、印花稅、企業(yè)所得稅、代扣代繳個人所得稅，而工商企業(yè)還要交納增值稅，餐飲、旅游、建筑安裝、咨詢服務(wù)等企業(yè)要交納營業(yè)稅，有些特定商品的銷售，還涉及到要交納消費(fèi)稅。在進(jìn)行納稅實訓(xùn)前，實訓(xùn)指導(dǎo)教師要針對不同行業(yè)企業(yè)的實際納稅申報情況設(shè)計不同的實訓(xùn)內(nèi)容。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：稅務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)；法律約束
一、引言
稅務(wù)指人接受納稅主體的委托，在法定的范圍內(nèi)依法代其辦理相關(guān)稅務(wù)事宜的行為。稅務(wù)人是連接納稅人與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的中介，需要遵循依法、自愿有償、客觀公正三大原則。我國稅務(wù)行業(yè)于1988年在遼寧、吉林等地試點(diǎn)，取得一定成效后，國家稅務(wù)總局于1994年頒布稅務(wù)試行辦法》，象征稅務(wù)行業(yè)的興起。伴隨市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與完善，稅務(wù)行業(yè)的興起是必然的結(jié)果。
二、稅務(wù)行業(yè)現(xiàn)狀及存在的問題
2012年底，我國執(zhí)業(yè)注冊會計師數(shù)量為38437人，與上年同比增長6.4%，與2007年相比，年均增速達(dá)到10.9%。全國從事經(jīng)營的稅務(wù)師事務(wù)所共4934戶（包括稅務(wù)師事務(wù)所的子所和異地分所），比上年增長5.72%，稅務(wù)師事務(wù)所以平均每年新增310戶的數(shù)量增長。2012年度注稅行業(yè)經(jīng)營收入總額118.17億元，比上年增長21.41%。涉稅鑒證業(yè)務(wù)收入總額64.37億元，其中所得稅匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)收入比重最高，占簽證業(yè)務(wù)總收入的75.95%。涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)收入總額52.12億元，其中受聘稅務(wù)顧問咨詢業(yè)務(wù)收入比重最高，為42.11%①。
稅務(wù)行業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，行業(yè)的法律規(guī)范與執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則也在不斷的完善。因而，稅務(wù)行業(yè)發(fā)展中存在的問題也逐漸暴露，并且影響到該行業(yè)的健康發(fā)展。主要可歸結(jié)為以下三類：
（一） 稅務(wù)市場需求量不足，層次不高。目前，我國納稅人對稅務(wù)行業(yè)的認(rèn)識比較局限，并且稅務(wù)行業(yè)的自我宣傳不多，所以，不少納稅人對該行業(yè)的認(rèn)識存在偏差：人可以助其逃稅，業(yè)務(wù)會加重財務(wù)負(fù)擔(dān)，自身的經(jīng)營狀況會暴露等。從需求市場來看，業(yè)務(wù)主要集中在納稅申報、稅務(wù)顧問、納稅審查、稅務(wù)登記等低層級的需求，客戶一般為中小企業(yè)，大企業(yè)則有專門的財務(wù)顧問處理相關(guān)事宜，人處理的一般都是簡單涉稅事物，市場水平受限，所以整個市場的業(yè)務(wù)層次上不去，高層次稅務(wù)業(yè)務(wù)很少被需要。
（二） 稅務(wù)供給方服務(wù)質(zhì)量不高，獨(dú)立性不強(qiáng)。稅務(wù)行業(yè)需要有責(zé)任心、精通稅法、經(jīng)驗豐富的人才，但從我國稅務(wù)行業(yè)從業(yè)人員現(xiàn)狀看，從業(yè)人員以大專學(xué)歷為主，部分為稅務(wù)部門退休同志，2011年，研究生以上學(xué)歷從業(yè)人員占比2.22%。人的業(yè)務(wù)能力層次不齊，知識層次差距大，因而服務(wù)質(zhì)量上不去。稅務(wù)行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍也是包羅萬象，一些機(jī)構(gòu)不僅為納稅人的涉稅事務(wù)，還會開展代售印花稅票、參與稅務(wù)機(jī)關(guān)財務(wù)大檢查業(yè)務(wù)等均超出了范圍，擠占了稅務(wù)籌劃、稅務(wù)咨詢的發(fā)展空間。
（三）稅務(wù)管理方法規(guī)制度不健全，法律約束性差。稅務(wù)制度的健全與否，嚴(yán)重影響著行業(yè)的規(guī)范性。目前，我國出來的法規(guī)大部分是試行或暫行辦法，缺乏正規(guī)的規(guī)章制度來對稅務(wù)行業(yè)試行嚴(yán)格的監(jiān)管，因此法規(guī)的法律約束力也不足，而在實行稅務(wù)制的國家，均有健全的稅務(wù)法規(guī)來約束稅務(wù)人。稅務(wù)行政機(jī)構(gòu)對稅務(wù)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理不到位，導(dǎo)致稅務(wù)中介組織的不健康發(fā)展，不利于我國稅務(wù)市場向外資企業(yè)的延伸及行業(yè)素質(zhì)的提升。
三、國外經(jīng)驗借鑒
在美國，納稅人有很強(qiáng)的額納稅遵從意識，他們認(rèn)為稅務(wù)機(jī)構(gòu)不僅可以幫他們節(jié)省納稅成本，還可以讓納稅人避免花費(fèi)過多的時間和精力去熟悉稅法，去填寫諸多復(fù)雜的納稅申報表，由此便形成一個廣闊的稅務(wù)需求市場。美國的稅務(wù)群體包括注冊會計師、律師、國家納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)及其他稅務(wù)人，市場具有多樣化的服務(wù)，可以滿則不同層次涉稅業(yè)務(wù)的需求。尤其是注冊會計師稅收籌、咨詢等業(yè)務(wù)的質(zhì)量較高。
在管理上，美國采取加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管、完善法規(guī)制度和提升行業(yè)自律方面來促進(jìn)稅務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展。例如，美國國內(nèi)收入局被授權(quán)對稅務(wù)行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，分別對人違反職業(yè)道德、違規(guī)操作行為進(jìn)行處罰，對涉嫌犯罪的行為提訟，監(jiān)管制度非常嚴(yán)格。美國注冊會計師受到注冊會計師協(xié)會行業(yè)組織規(guī)定的執(zhí)業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)約束，若是被調(diào)查出違規(guī)行為，則會受到公開譴責(zé)，甚至失去執(zhí)業(yè)資格，行業(yè)協(xié)會的自律管理保證了注冊會計師從事涉稅服務(wù)時的客觀公正，具有很強(qiáng)的額約束作用。
日本的稅務(wù)始于1942年，《稅務(wù)士法》的出臺標(biāo)志著稅務(wù)機(jī)構(gòu)的產(chǎn)生，日后又不斷地完善，如《稅理士法》的頒布，使得市場受到很強(qiáng)的法律約束。日本的稅收征管效率很高，這與稅務(wù)部門所做的稅收知識宣傳、稅務(wù)咨詢服務(wù)有關(guān)，通過稅務(wù)咨詢室的面授和電話咨詢服務(wù)以及各種媒體的稅務(wù)教育，使得日本人的納稅意識很強(qiáng)。目前85%以上的企業(yè)通過稅理士辦理納稅事宜。
四、稅務(wù)行業(yè)前景分析
稅務(wù)行業(yè)的前景是開闊的，但要經(jīng)過一段時期的制度探索及市場墾荒。首先，與其他稅務(wù)制度完善的國家相比，2011年美國主要的個人標(biāo)準(zhǔn)收入申報表中，將近有2/3經(jīng)過稅務(wù)申報，而電子申報則有近3/4經(jīng)過稅務(wù)申報②，英國申報率達(dá)到80%，而我國的稅務(wù)率很低，20世紀(jì)初期，率約為9%。面對“經(jīng)濟(jì)全球化”，外資公司或者國際貿(mào)易的發(fā)展使得稅務(wù)不僅在國內(nèi)有廣闊的市場，還擁有國際化發(fā)展的空間。
其次，稅務(wù)中介目前沒有規(guī)模上的業(yè)務(wù)宣傳，稅務(wù)機(jī)關(guān)還沒有做好稅務(wù)知識的普及，市場缺乏納稅遵從、規(guī)范、自律的教育，因此，隨著該行業(yè)的發(fā)展，公民的納稅意識將會不斷增強(qiáng)，對稅務(wù)的業(yè)務(wù)需求量將不斷提升。我國信息化的發(fā)展，推廣了計算機(jī)在稅收征管領(lǐng)域中的應(yīng)用，稅務(wù)管理中心通過與全國各個稅務(wù)所聯(lián)網(wǎng)，從而可大大提高稅務(wù)辦理的效率，讓稅務(wù)市場更加的活躍。
再次，國家對稅務(wù)市場的監(jiān)管將會不斷規(guī)范，行業(yè)競爭也趨于公平，對執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)要求也越來越嚴(yán)格，注冊稅務(wù)師協(xié)會及注冊會計師協(xié)會不斷壯大、完善加強(qiáng)了行業(yè)的自律性，因此，組織可以擁有更優(yōu)質(zhì)的納稅環(huán)境，并提供高質(zhì)量的服務(wù)。
由于市場經(jīng)濟(jì)的倡導(dǎo)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以恢復(fù)其作為中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，稅務(wù)機(jī)關(guān)在嚴(yán)格的法制條件下，將會與稅務(wù)機(jī)構(gòu)脫鉤，恢復(fù)市場的自由競爭。這種狀態(tài)可促使不同機(jī)構(gòu)之間不斷提升服務(wù)質(zhì)量及加強(qiáng)技術(shù)教育來開拓業(yè)務(wù)。我國的稅務(wù)行業(yè)從起步晚，發(fā)展還不成熟，無論是在立法體系上，還是實踐操作方面，們都還存在明顯不足：執(zhí)業(yè)稅務(wù)師數(shù)量少，從業(yè)人員數(shù)量與納稅人的比例過低，難以滿足涉稅市場的需求。因此，稅務(wù)行業(yè)擁有廣闊的發(fā)展空間。（作者單位：貴州財經(jīng)大學(xué)財稅學(xué)院）
參考文獻(xiàn)：
[1]董根泰，張為民.美國稅務(wù)的經(jīng)驗及借鑒[J].稅務(wù)研究，2006，（5）.
[2]周清.稅收征管的國際比較與借鑒[J] .涉外稅務(wù)，2002，（7）.
[3]汪海栗，郭建新.中介服務(wù)行業(yè)管理體制與發(fā)展戰(zhàn)略[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.
[4]陶明娟.稅務(wù)行業(yè)子啊我國的而發(fā)展前景[J].上海商業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報.2003，（12）.
[5]王蕾.稅務(wù)現(xiàn)狀及優(yōu)化措施探析[J].黑龍江對外經(jīng)貿(mào)，2006，（2）.
注解
關(guān)鍵詞：稅收信息化;納稅服務(wù)
Abstract: Tax information refers to the modern information technology is widely used in tax management, tax management of technological innovation process of tax management information collection, retrieval, classification, storage and transmission system, network and intelligent. Basis of tax informatization is to realize the modernization of tax management, scientific, the organic part of modern tax management advantage. Through the tax information technology lead change tax management system, promote the establishment of the corresponding management idea, management mode, business process and organization structure.
Key words: tax information; Tax Service
中圖分類號： F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：2095-2104（2013）
科技的迅猛發(fā)展史當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展顯著地特征，科技的諸多優(yōu)勢決定了其在納稅服務(wù)實踐中局有不可取代的作用。以科學(xué)技術(shù)為依托，充分發(fā)揮信息、管理等技術(shù)對納稅服務(wù)和制度創(chuàng)新的支持作用，優(yōu)化服務(wù)流程，提高服務(wù)效率，降低征納成本，豐富服務(wù)內(nèi)容，已成為現(xiàn)代納稅服務(wù)發(fā)展的一大趨勢。
一、稅收信息化的內(nèi)涵
稅收信息化是指將現(xiàn)代信息技術(shù)廣泛運(yùn)用于稅收管理，實現(xiàn)稅收管理信息的收集、檢索、分類、存儲和傳輸系統(tǒng)化、網(wǎng)絡(luò)化和智能化的稅收管理技術(shù)創(chuàng)新過程。稅收信息化既是實現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化、科學(xué)化的基礎(chǔ)，優(yōu)勢稅收管理現(xiàn)代化的有機(jī)組成部分。通過稅收信息技術(shù)進(jìn)步引領(lǐng)稅
收管理體制變革，推動建立于之相適應(yīng)的管理理念、管理方式、業(yè)務(wù)流程和組織架構(gòu)。
稅收信息化的主要內(nèi)容，是運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段和機(jī)制，知道信息與信息、信息與人、信息與過程的有機(jī)結(jié)合，將稅收業(yè)務(wù)納入計算機(jī)管理，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部和外埠的信息傳遞和共享，實現(xiàn)稅收的征、納、管理決策等稅收活動與現(xiàn)代信息技術(shù)接軌，為實現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化和科學(xué)化提供技術(shù)支撐。
稅收信息化建設(shè)的意義在于，通過深度開發(fā)和利用信息資源，提高稅源監(jiān)控、稅收管理和納稅服務(wù)水平，并由此推動稅務(wù)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)重組、流程再造、文化重塑，進(jìn)而推進(jìn)稅收管理現(xiàn)代化建設(shè)，有效降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本和納稅人的納稅成本，規(guī)范稅收行政行為，提高稅收行政效率和納稅服務(wù)水平。
二、典型國家在納稅服務(wù)方面的信息化應(yīng)用
（一）美國
提供完善的納稅服務(wù)手段主要體現(xiàn)在信息技術(shù)的應(yīng)用上。
進(jìn)行了納稅交流系統(tǒng)、電子服務(wù)統(tǒng)、納稅人賬號數(shù)據(jù)引擎、征納交流情況和文件映像、納稅人關(guān)系管理核心工程、納稅人關(guān)系管理檢查系統(tǒng)、納稅人關(guān)系管理征收系統(tǒng)、納稅人關(guān)系管理登記系統(tǒng)、綜合調(diào)研系統(tǒng)、納稅人關(guān)系管理培訓(xùn)系統(tǒng)、綜合人力資源系統(tǒng)、綜合財務(wù)罪案規(guī)劃系統(tǒng)等大系統(tǒng)的建設(shè)，其中十大項建設(shè)均與納稅服務(wù)息息相關(guān)。
（二）加拿大
重視納稅服務(wù)手段的科技支持，非常重視網(wǎng)上在線服務(wù)，積極拓展網(wǎng)絡(luò)、電話等先進(jìn)通信工具為客戶提供便捷服務(wù)。
（三）德國
運(yùn)用現(xiàn)代化管理手段確保納稅人合法權(quán)益
1運(yùn)用信息化手段為納稅人提供良好的服務(wù)。
2設(shè)立納稅服務(wù)臺。
三、典型國家的經(jīng)驗總結(jié)
隨著信息技術(shù)的突飛猛進(jìn)，近年來各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化服務(wù)方式有了飛速發(fā)展，電子化納稅服務(wù)方式正在日益成為納稅服務(wù)的重要方式。目前幾乎所有西方國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)都專設(shè)了稅收信息咨詢中心或者計算機(jī)咨詢中心，在全國范圍內(nèi)與各地稅務(wù)信息中心一起構(gòu)成計算機(jī)信息咨詢系統(tǒng)。例如美國聯(lián)邦稅務(wù)局的“納稅服務(wù)分析系統(tǒng)”、新加坡稅務(wù)局“信息科技系統(tǒng)”等。
稅收信息化，既是稅收管理高效率現(xiàn)代化的重要標(biāo)志，又是為納稅人提供便捷、便利服務(wù)的基本手段。在發(fā)達(dá)國家的信息化建設(shè)體系中，一般都涵蓋了以下幾個方面內(nèi)容：
1建立信息服務(wù)系統(tǒng)。
2建立程序服務(wù)系統(tǒng)。
3建立納稅人權(quán)利保護(hù)系統(tǒng)。
4建立納稅評估系統(tǒng)。
四、目前我國信息化納稅服務(wù)的手段與現(xiàn)狀
（一）12366
納稅服務(wù)熱線時全國稅務(wù)系統(tǒng)向社會各界提供無償服務(wù)的特服電話，被稱為“聽得見的納稅服務(wù)”。他的開通，是納稅人可以快捷地咨詢國家政策，查詢涉稅事宜，進(jìn)行投訴和舉報，有效提升了書屋機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)水平，已經(jīng)成為納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在線溝通的主要渠道。其主要服務(wù)功能：
1納稅咨詢服務(wù)。
2辦稅指導(dǎo)服務(wù)。
3稅法宣傳服務(wù)。
4電話報稅服務(wù)。
5涉稅事項查詢服務(wù)。
6涉稅舉報服務(wù)。
7投訴監(jiān)督服務(wù)。
8受理對稅務(wù)工作的意見和建議，開展納稅人需求調(diào)查和納稅人滿意度調(diào)查。
（二）
12366短信服務(wù)平臺
以12366納稅服務(wù)熱線為依托，12366短信服務(wù)平臺根據(jù)稅收征管系統(tǒng)信息數(shù)據(jù)的納稅人信息，以手機(jī)短信方式向納稅人發(fā)送信息。
（三）稅務(wù)網(wǎng)站
稅務(wù)網(wǎng)站是稅務(wù)機(jī)關(guān)面向社會和納稅人服務(wù)、進(jìn)行征納互動的重要平臺，被稱為“網(wǎng)上稅務(wù)局”。
在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)飛速發(fā)展、網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用日益普及的今天，稅務(wù)網(wǎng)站在納稅服務(wù)中的作用舉足輕重。稅務(wù)網(wǎng)站全天候為納稅人提供稅法宣傳、納稅咨詢、辦稅服務(wù)、權(quán)益保護(hù)等全方位納稅服務(wù)，可以及時響應(yīng)納稅人需求，提升納稅服務(wù)質(zhì)效，降低納稅遵從成本。其主要功能有：
1辦理納稅申報、繳款等事項；
2辦理涉稅審批和備案事項；
3辦理網(wǎng)絡(luò)發(fā)票開具、審驗、比對等發(fā)票管理事項；
4開展納稅咨詢，提供辦稅輔導(dǎo)；
5公告稅收政策，公開涉稅事項，進(jìn)行稅收政策解讀；
6提供稅收發(fā)票信息查詢、待辦事項和其他涉稅事項查詢；
7受理納稅人投訴和舉報；
8受理對稅務(wù)工作的意見和建議，開展納稅人需求調(diào)查和納稅人滿意度調(diào)查。
（四）財稅庫銀電子繳庫橫向聯(lián)網(wǎng)
橫向聯(lián)網(wǎng)是按照統(tǒng)一聯(lián)網(wǎng)方案、統(tǒng)一業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一接口規(guī)范、統(tǒng)一軟件開發(fā)的要求濕濕的信息化工程。他的應(yīng)用不僅有利于有效利用信息系統(tǒng)資源，而且有利于市縣財政、稅務(wù)、人行國庫、商業(yè)銀行信息系統(tǒng)的互聯(lián)，建立信息共享機(jī)制，將對政府部門間信息共享產(chǎn)生積極地示范效應(yīng)。橫向聯(lián)網(wǎng)將簡化稅收征繳流程，實現(xiàn)納稅申報、審核、繳庫等各個環(huán)節(jié)的電子化、自動化操作、增強(qiáng)財稅庫部門的公共服務(wù)能力，使納稅人在納稅申報、繳納稅款等各個環(huán)節(jié)突破時間和空
間的限制，足不出戶便可享受7*24小時安全、便捷、高效的稅收電子繳庫服務(wù)，并實時獲取完稅信息，便于納稅人檢測自身賬戶額劃款情況，切實維護(hù)納稅人的利益。
五 稅收信息化對納稅服務(wù)的影響
信息化建設(shè)是優(yōu)化納稅服務(wù)的必然要求。納稅服務(wù)不是停留在幫助納稅人填寫申報表，為申報窗口增設(shè)叫號器等表面的服務(wù)上。深層次的納稅服務(wù)，是為納稅人提供規(guī)范、全面、便捷、經(jīng)濟(jì)的各向服務(wù)措施的總和。它要求稅務(wù)機(jī)關(guān)順應(yīng)時展趨勢，轉(zhuǎn)變服務(wù)理念，與時俱進(jìn)。信息化建設(shè)具有網(wǎng)絡(luò)化、個性化、交互化和無地域性等特征，對納稅服務(wù)產(chǎn)生著重大影響。
（一）網(wǎng)絡(luò)化使納稅人有了用最便利的方法獲得納稅服務(wù)信息和得到納稅服務(wù)幫助的要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過建立綜合運(yùn)用平臺，進(jìn)一步完善稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估、稅務(wù)稽查“四位一體”的聯(lián)動管理機(jī)制，以滿足納稅人的正當(dāng)需求。
（二）隨著繳納個人所得稅、財產(chǎn)稅等納稅人數(shù)量的增加，納稅服務(wù)需求的對象已經(jīng)由主要集中在納稅企業(yè)、經(jīng)營戶向輻射社會大眾方向發(fā)展，而且這些納稅人的需求更具鮮明的個性化特征，這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在開發(fā)服務(wù)項目時，需要充分考慮不同人群的服務(wù)需求，也意味著納稅服務(wù)必須不斷向前發(fā)展、不斷創(chuàng)新服務(wù)方式和手段，才能適應(yīng)時展的要求。
（三）網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展使納稅人對信息反饋速度提出了更高的要求，快速，準(zhǔn)確的信息反饋成為納稅人的合理需求。在可預(yù)見的未來，納稅人還會提出對信息的快速職能化處理的要求等。這就是想你細(xì)化條件下的智能化、交互化特征，這些特征對那是服務(wù)提出了更
國稅制改革逐漸駛?cè)肷钏畢^(qū)，一批提供稅務(wù)軟件和服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)也期待趁機(jī)能有更好的發(fā)展。然而，如何掉頭？多元化是否是一條有效的路徑？
專注稅務(wù)行業(yè)12年的稅友軟件集團(tuán)股份有限公司（以下簡稱稅友集團(tuán)）也開始做調(diào)整。“稅友集團(tuán)服務(wù)方面的收入增幅不斷提高。” 稅友集團(tuán)副總裁李華說。稅友集團(tuán)由起初只針對稅務(wù)局和企業(yè)做些小軟件，到立足稅務(wù)，參與金稅三期核心項目；從簡單的納稅軟件使用服務(wù)，到現(xiàn)在的服務(wù)立身，把軟件業(yè)務(wù)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)結(jié)合起來。在軟件應(yīng)用服務(wù)的基礎(chǔ)上，稅友集團(tuán)正在試圖由軟件企業(yè)轉(zhuǎn)型為以高科技為基礎(chǔ)的專業(yè)化服務(wù)模式企業(yè)。
目前，云計算在各個領(lǐng)域呼聲甚高，立足稅務(wù)軟件和服務(wù)業(yè)務(wù)的稅友集團(tuán)等企業(yè)又將如何迎接這波潮流？
立足稅務(wù)
李強(qiáng)強(qiáng)：稅制改革大背景給稅友提供了哪些機(jī)遇和挑戰(zhàn)？
李華：稅友集團(tuán)的業(yè)務(wù)始終還在稅務(wù)領(lǐng)域，立足稅務(wù)是稅友集團(tuán)做專、做精的根本策略。稅友集團(tuán)發(fā)展多年，沒有跨出稅務(wù)這個行業(yè)。
一方面面向納稅人提供納稅服務(wù)產(chǎn)品，例如網(wǎng)絡(luò)納稅申報、增值稅發(fā)票認(rèn)證、個人所得稅代扣代繳軟件等產(chǎn)品。網(wǎng)絡(luò)申報納稅方面，原來納稅人需要跑到納稅大廳申報，現(xiàn)在通過網(wǎng)上操作就可以做到了；增值稅發(fā)票認(rèn)證方面：增值稅發(fā)票有17%的抵扣，假如票是假的，就相當(dāng)于假幣，所以發(fā)票的真?zhèn)魏苤匾０l(fā)票的真?zhèn)危瓉硪郊{稅大廳驗證，現(xiàn)在通過稅友的軟件，在網(wǎng)上就可以驗證了。
目前稅友集團(tuán)已經(jīng)將這些面向納稅人使用的基本納稅服務(wù)軟件整合成一個產(chǎn)品——易稅門戶，通過易稅門戶，納稅人可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)共通，避免多次登錄等問題。
另一方面，稅友集團(tuán)積極參與國家稅務(wù)總局的金稅三期核心系統(tǒng)的建設(shè)，已取得了一定的成果。
現(xiàn)在中國的稅制正在進(jìn)行改革，尤其是個稅方面。原來采用分項稅制，現(xiàn)在是分項稅制和綜合稅制結(jié)合。以綜合稅制為方向的改革，基礎(chǔ)是以自然人為基礎(chǔ)的信息化建設(shè)。我們在金稅三期做了一個項目：個人征收管理系統(tǒng)。這套系統(tǒng)實施后，建立一個龐大的自然人數(shù)據(jù)庫，將為分項稅制向綜合稅制改革提供最根本的基礎(chǔ)信息。稅友集團(tuán)最近中標(biāo)的一個項目就是有關(guān)數(shù)據(jù)分析方面的項目。
李強(qiáng)強(qiáng)：稅友集團(tuán)的發(fā)展是怎樣的路徑，背后是什么原因？
李華：整個信息化建設(shè)是螺旋形上升的，不是一蹴而就的。金稅二期的信息化建設(shè)是局部完善的，各信息化系統(tǒng)會存在信息無法共通的問題。2008年到2009年金稅三期提出時，是要建設(shè)一體化、統(tǒng)一的系統(tǒng)。近兩年也是非常好的參與時機(jī)，稅友集團(tuán)也參與了一些項目。
中央把項目建設(shè)好后，一直延伸推廣到地方，再推廣到納稅人，需要一定周期。我們一方面參與到金稅三期核心項目的建設(shè)，另外的主要業(yè)務(wù)是面向納稅人的服務(wù)，該部分業(yè)務(wù)處于信息化建設(shè)階段的實施階段。因此體現(xiàn)在稅友集團(tuán)的發(fā)展圖譜中，可能就要晚一兩年。
另外，一批企業(yè)對納稅服務(wù)軟件已經(jīng)應(yīng)用的比較成熟了，操作也比較熟練。但這個過程中，他們卻另外產(chǎn)生了新的需求，我們發(fā)現(xiàn)了這些需求。如新辦的企業(yè)有辦稅方面的咨詢需求，從哪里領(lǐng)卡，如何申報，這便產(chǎn)生了培訓(xùn)輔導(dǎo)咨詢的空間。這就是由軟件應(yīng)用產(chǎn)生的增值服務(wù)需求。稅友集團(tuán)能做的不止這些，如個稅稅制的調(diào)整，每年的年終獎如何發(fā)放，這些已經(jīng)包含稅收咨詢籌劃的需求，這些都是稅友集團(tuán)需要不斷發(fā)展的地方。
李強(qiáng)強(qiáng)：通過多年信息化建設(shè)，稅務(wù)部門應(yīng)該有了大量的涉稅數(shù)據(jù)，稅務(wù)部門對數(shù)據(jù)的利用價值高嗎？
李華：當(dāng)然。信息化建設(shè)從數(shù)據(jù)的角度看，可以分為數(shù)據(jù)的采集、數(shù)據(jù)的處理、數(shù)據(jù)的分析利用幾個環(huán)節(jié)。目前來看，稅務(wù)局有關(guān)數(shù)據(jù)的分析利用方面的信息化建設(shè)還有很廣闊的提升空間。
稅友集團(tuán)中標(biāo)了國家稅務(wù)總局金稅三期決策支持項目，該項目就是數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，其出發(fā)點(diǎn)是信息管稅、稅源的專業(yè)化管理，提高企業(yè)的納稅忠誠度。企業(yè)有成千上萬家，但人的精力畢竟有限，純?nèi)斯みM(jìn)行管理和服務(wù)是不現(xiàn)實的，只有通過數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)開展納稅評估、風(fēng)險管理等工作。如浙江等地都做領(lǐng)帶、皮革、化工，我們可以就領(lǐng)帶、皮革、化工行業(yè)做些宏觀方面的分析數(shù)據(jù)。有些企業(yè)做得很大，但稅率明顯低于同行業(yè)，這就有些問題。依據(jù)該系統(tǒng)分析出來的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，稅務(wù)局可以做出一些判斷，這個系統(tǒng)對稅務(wù)局來說非常有價值。這套系統(tǒng)在河北、新疆、上海等地都在使用，取得的效果非常好。這是基層稅務(wù)工作人員手里的一把利器。
由軟件到服務(wù)
李強(qiáng)強(qiáng)：稅友集團(tuán)的利潤來源主要是什么？
李華：稅友集團(tuán)提供的軟件基本都是免費(fèi)的。但我們有一些增值服務(wù)，如一些大的企業(yè)有安全方面的需求，衍生出對稅收數(shù)據(jù)的安全考慮，于是有了稅收數(shù)據(jù)安全方面的產(chǎn)品。有些企業(yè)有其他的信息化系統(tǒng)，例如：財務(wù)軟件、ERP軟件等等，這些系統(tǒng)如何與稅務(wù)軟件之間的數(shù)據(jù)進(jìn)行互通？這就有了數(shù)據(jù)整合、接口開發(fā)的需求。有些會計有移動辦稅的需求，稅友集團(tuán)也提供移動辦稅的相關(guān)產(chǎn)品。
這些還是軟件應(yīng)用層面的需求，再往上還有一個層級，隨著國家稅務(wù)總局對稅收的深度和廣度提高要求，企業(yè)的新需求就凸顯了，企業(yè)可能會因為不了解稅收制度而非主觀意愿的“偷稅漏稅”，因此需要有新的軟件或服務(wù)來輔助他們。這就是咨詢服務(wù)類的需求。
因為對財稅、信息、政策法規(guī)的變化理解不夠到位，中小型企業(yè)更需要這些服務(wù)。我們用信息化手段做一個平臺，后面有知識庫的支持，從而實現(xiàn)大量的專業(yè)化咨詢服務(wù)。
李強(qiáng)強(qiáng)：現(xiàn)在，稅友集團(tuán)的業(yè)務(wù)中增值服務(wù)能占到多大比例？
李華：現(xiàn)在來看，增值服務(wù)的比重非常大。稅友提供的基礎(chǔ)軟件，即標(biāo)準(zhǔn)化軟件本身是免費(fèi)提供給納稅人使用，由此衍生的增值服務(wù)，完全市場化地由納稅人按需購買。
關(guān)鍵詞：納稅服務(wù)；社會化；北京市
中圖分類號：C913 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）02-0171-02
一、納稅服務(wù)內(nèi)涵與納稅服務(wù)社會化理論依據(jù)
（一）納稅服務(wù)的內(nèi)涵
1.納稅服務(wù)。2005年10月16日，在國家稅務(wù)總局印發(fā)的《納稅服務(wù)工作規(guī)范（試行）》中，首次明確提出了納稅服務(wù)的概念，即指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在稅收征收、管理、檢查和實施稅收法律救濟(jì)過程中，向納稅人提供的服務(wù)事項和措施的總稱。納稅服務(wù)的概念決定了納稅服務(wù)應(yīng)樹立兩個目標(biāo)：一是更好地推動和促進(jìn)納稅人發(fā)展，幫助納稅人創(chuàng)造更多的社會財富，大力支持解放和發(fā)展社會生產(chǎn)力；二是不斷提高納稅人的稅法遵從度，降低納稅人的納稅成本，建立征納互信和共贏機(jī)制，使納稅人依法納稅、自覺納稅。
2.納稅服務(wù)社會化。納稅服務(wù)社會化是把納稅服務(wù)納入社會公共服務(wù)體系，充分發(fā)揮社會力量對納稅服務(wù)的促進(jìn)作用，以協(xié)作服務(wù)、委托服務(wù)、志愿服務(wù)、援助服務(wù)等方式，實現(xiàn)稅法宣傳、咨詢輔導(dǎo)、輔助辦稅、協(xié)稅護(hù)稅、維權(quán)服務(wù)、納稅信用等級評定社會化，形成稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)服務(wù)和社會化服務(wù)相結(jié)合的納稅服務(wù)新機(jī)制，讓納稅人享受更全面、更高效的納稅服務(wù)。社會化的納稅服務(wù)主要內(nèi)容包括：稅法宣傳和納稅咨詢輔導(dǎo)、申報納稅和涉稅事項辦理、個性化納稅服務(wù)、投訴和反饋結(jié)果等。發(fā)展社會化的納稅服務(wù)應(yīng)遵循效率便利原則、公正公開原則、寓管理于服務(wù)原則、供求對路原則、獎優(yōu)罰劣的原則以及成本效益原則。
（二）納稅服務(wù)社會化的理論支撐
1.新公共管理理論。新公共管理理論認(rèn)為，在公共領(lǐng)域引入市場機(jī)制可以有效提高政府組織的效率、糾正政府失敗，其指導(dǎo)意義在于：納稅服務(wù)應(yīng)實行企業(yè)化管理，注重成本效益；稅務(wù)部門要將納稅人視同顧客，以顧客為中心開展工作，對顧客的不同需求尋找個性化的解決方案；應(yīng)大力發(fā)展委托機(jī)構(gòu)，將納稅服務(wù)的大部分任務(wù)交由社會力量來辦。
2.新公共服務(wù)理論及其指導(dǎo)。新公共服務(wù)理論主張，將公民置于整個治理體系的中心，強(qiáng)調(diào)政府治理角色的改變，即服務(wù)而非導(dǎo)航，推崇公共服務(wù)精神，重視公民社會與公民身份，重視政府與社區(qū)、公民之間的對話溝通與合作共治。其指導(dǎo)在于：納稅服務(wù)要以納稅人為中心，強(qiáng)調(diào)納稅人參與；稅務(wù)機(jī)關(guān)要將稅務(wù)管理定位于“優(yōu)質(zhì)服務(wù)+科學(xué)管理”上；要重視納稅人的尊嚴(yán)，為納稅人自覺納稅提供行政化的便利服務(wù)，最終實現(xiàn)稅收工作模式從監(jiān)督打擊轉(zhuǎn)向管理服務(wù)。
3.顧客理論及其指導(dǎo)。顧客理論主張，以顧客為中心建立導(dǎo)向，向顧客提供人性化、個性化服務(wù)，通過創(chuàng)新服務(wù)方式增加顧客價值。顧客理論注重分析客戶需求，關(guān)注顧客對企業(yè)產(chǎn)品與服務(wù)的價值認(rèn)同，有一套成熟的理論和方法。顧客理論對納稅服務(wù)的指導(dǎo)在于：要在做好納稅服務(wù)相關(guān)知識、信息搜集、整理的基礎(chǔ)上，注意納稅人價值識別，制定好納稅人關(guān)系策略，對納稅人進(jìn)行細(xì)分。
二、國外推動那稅服務(wù)社會化發(fā)展的經(jīng)驗
（一）轉(zhuǎn)變稅收管理理念
最早興起納稅服務(wù)的美國將其聯(lián)邦稅務(wù)局的使命確定為“為美國納稅人提供最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)”，將其理念確定為“服務(wù)每個納稅人，服務(wù)全體納稅人”。加拿大稅務(wù)局將其使命確定為“為加拿大的經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)”。巴西稅務(wù)局將其使命確定為“為全社會提供最優(yōu)的稅收服務(wù)”。納稅服務(wù)理念的轉(zhuǎn)變通常還可以由各國稅務(wù)管理當(dāng)局對自身名稱的更改體現(xiàn)出來，許多國家在稅務(wù)機(jī)構(gòu)名稱和稅務(wù)管理詞語上都體現(xiàn)有服務(wù)（Service）之義。如：美國稅務(wù)局的名稱為國內(nèi)稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)（Internal Revenue Service）；韓國稅務(wù)局的名稱為國家稅收服務(wù)機(jī)構(gòu)（National Tax Service）；南非稅務(wù)局的名稱為南非稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)（South Africa Revenue Service）。另外，許多國家的稅務(wù)管理當(dāng)局還對很多稱謂做出改變，將稅務(wù)局改稱服務(wù)辦公室（Service office），將納稅人（Tax-payer）改稱客戶（Client），把稅收行政管理（Tax Administration）改成經(jīng)營（Business）。
可見，這種將服務(wù)納稅人當(dāng)作稅收工作的基本理念并以此為崇高使命的服務(wù)理念，使國外一些國家的納稅服務(wù)工作實現(xiàn)了常態(tài)化，并在此基礎(chǔ)之上逐步建立起一套包括納稅服務(wù)制度和機(jī)制、手段和方式、評估和監(jiān)督相結(jié)合的完整的納稅服務(wù)體系。
（二）設(shè)立專門的納稅服務(wù)管理機(jī)構(gòu)
為規(guī)范社會化供給的納稅服務(wù)及其供給機(jī)構(gòu)，國外稅務(wù)部門通常會設(shè)立專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理。例如，美國的國家納稅人權(quán)益維護(hù)辦公室、日本的國家稅務(wù)咨詢委員會、英國的納稅服務(wù)在線、加拿大的納稅服務(wù)局、荷蘭的納稅咨詢服務(wù)在線、澳大利亞的納稅人溝通聯(lián)絡(luò)局等。這些國家除了有政府部門設(shè)立的專門管理部門之外，還通常促進(jìn)行業(yè)協(xié)會組織的發(fā)展，從而在保持社會組織供給納稅服務(wù)靈活度的同時，通過對行業(yè)協(xié)會的監(jiān)督管理起到間接對整個納稅服務(wù)行業(yè)的監(jiān)管作用。
（三）轉(zhuǎn)移納稅服務(wù)供給工作至社會組織
隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展、稅收法律體系的不斷復(fù)雜、公民和社會結(jié)構(gòu)的逐漸清晰，納稅人對納稅服務(wù)的需求呈現(xiàn)多樣化發(fā)展的趨勢是必然的。國外不少國家均發(fā)現(xiàn)了這一問題，并不約而同地認(rèn)為，隨著納稅服務(wù)不斷的完善與發(fā)展，隨著其需求多樣化的發(fā)生和演變，納稅服務(wù)僅僅依靠政府來提供的局面是難以為繼的，解決這一瓶頸的唯一手段，就是根據(jù)納稅服務(wù)面對人群的不同對其劃分為不同的類型，并將適合社會化運(yùn)營的部分納稅服務(wù)交由社會中介組織來提供，并首先在政府推動和幫助下促進(jìn)納稅服務(wù)社會中介組織的發(fā)展。最終，需要形成一個政府部門和社會中介組織各司其職的納稅服務(wù)供給格局。據(jù)統(tǒng)計，美國有50%以上的工商企業(yè)和95%以上的個人所得稅都是委托稅務(wù)機(jī)構(gòu)或人申報納稅；在日本，約有85%以上的企業(yè)通過稅理士辦理相關(guān)納稅事宜；澳大利亞有眾多的會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所以及一些銀行被稅務(wù)機(jī)關(guān)授權(quán)從事稅務(wù)業(yè)務(wù)。
三、政策建議
（一）推動組建納稅服務(wù)行業(yè)協(xié)會
從國外各國政府推進(jìn)納稅服務(wù)社會化管理的經(jīng)驗來看，其行業(yè)管理模式通常表現(xiàn)為“政府—行業(yè)協(xié)會—納稅服務(wù)社會組織”三個層次，其中，納稅服務(wù)社會組織主要接受行業(yè)協(xié)會的監(jiān)督與管理，行業(yè)協(xié)會的主管部門為政府主管機(jī)構(gòu)，而政府主管機(jī)構(gòu)則主要需要向社會公眾負(fù)責(zé)。而在中國，社會組織的監(jiān)督與管理工作通常是依賴于政府組織的直接參與，行業(yè)協(xié)會性質(zhì)的組織極少在中國各行各業(yè)中存在，即使存在也不能夠充分發(fā)揮其有效作用。一方面，嚴(yán)重阻礙了中國社會組織參與納稅服務(wù)的供給，一定程度上阻礙了稅收管理整體水平提升的進(jìn)程，另一方面，也客觀上加大了政府部門的行政成本和行政壓力。因此，推進(jìn)納稅服務(wù)行業(yè)協(xié)會的成立并對參與納稅服務(wù)供給的社會組織進(jìn)行會員制管理，是解決這一問題的有效途徑。
（二）加強(qiáng)納稅服務(wù)社會組織，發(fā)展法規(guī)建設(shè)
從眾多行業(yè)發(fā)展的規(guī)律來看，行業(yè)的發(fā)展需要有政府部門或者行業(yè)協(xié)會等監(jiān)管部門出臺的規(guī)范的、實際的、具體的、可操作的行業(yè)法律或法規(guī)，并通過此對該行業(yè)內(nèi)的組織加以約束和引導(dǎo)。因此，面對當(dāng)前發(fā)展較為混亂的稅務(wù)中介行業(yè)，加強(qiáng)引導(dǎo)和監(jiān)管、積極倡導(dǎo)依法執(zhí)業(yè)是未來推進(jìn)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)參與和擴(kuò)大納稅服務(wù)供給的首要要求。在相關(guān)行業(yè)法律法規(guī)約束下，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)以服務(wù)為宗旨，以質(zhì)量求發(fā)展，誠信執(zhí)業(yè)經(jīng)營理念，注重執(zhí)業(yè)信譽(yù)，提高服務(wù)質(zhì)量，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，自覺接受社會公眾監(jiān)督，杜絕惡性競爭，切實把誠信執(zhí)業(yè)作為立業(yè)之本、興業(yè)之源。嚴(yán)格執(zhí)行市場準(zhǔn)入制度，建立優(yōu)勝劣汰市場競爭機(jī)制，激勵稅務(wù)師事務(wù)所不斷提升執(zhí)業(yè)水平。
（三）合理向稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)讓渡納稅服務(wù)業(yè)務(wù)
稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展少不了政府部門的扶持和幫助。為切實幫助稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)發(fā)展壯大，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的行業(yè)特點(diǎn)和職業(yè)優(yōu)勢，將一些便于稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)從事的納稅服務(wù)工作推向社會，如相關(guān)涉稅培訓(xùn)（所得稅匯繳培訓(xùn)）、日常納稅申報、規(guī)范企業(yè)財務(wù)賬冊等日管業(yè)務(wù)等。這樣，既可減輕稅務(wù)部門自身的負(fù)擔(dān)，直接減少稅務(wù)人員的工作負(fù)擔(dān)和心理負(fù)擔(dān)，使其節(jié)省出更多時間和精力抓好征管工作、提高征管質(zhì)量、加大執(zhí)法力度、強(qiáng)化稅務(wù)稽查，還可以吸引社會力量協(xié)助服務(wù)，減少相應(yīng)的征收成本，從而達(dá)到“減負(fù)增效”之一舉兩得的功效。此外，稅務(wù)部門還可以充分發(fā)揮稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)人員在稅收政策宣傳、稅收政策執(zhí)行情況統(tǒng)計、稅收征納關(guān)系協(xié)調(diào)、維護(hù)稅收秩序等方面的作用，更好地為稅收工作服務(wù)，充分借助稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)力量，為基層減負(fù)增效。
（四）強(qiáng)化內(nèi)部制度建設(shè)，規(guī)范執(zhí)業(yè)管理
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照相關(guān)管理要求監(jiān)督各稅務(wù)師事務(wù)所依法自主建立、健全、規(guī)范各項內(nèi)部管理制度，用制度管人、管事，推動行業(yè)自律管理的制度化、規(guī)范化。建立日常考評制度，提高服務(wù)鑒證質(zhì)量。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以加強(qiáng)對稅務(wù)師事務(wù)所涉稅服務(wù)及鑒證業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督管理和檢查為切入點(diǎn)，建立一套行之有效的日常考評制度，對稅務(wù)師事務(wù)所整體業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行評價檢查。
堅持以發(fā)展為先、以納稅人為本，牢固樹立稅收服務(wù)觀。新華分局從納稅人的需求出發(fā)，真正轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)。在稅收管理過程中多一些人文關(guān)懷，多為納稅人著想，急納稅人之所急。對出現(xiàn)的問題，要及時研究、及時解決，為納稅人提供實實在在的服務(wù)。健全服務(wù)制度、創(chuàng)新服務(wù)手段、拓寬服務(wù)領(lǐng)域、豐富服務(wù)內(nèi)容。提高工作效率，提高服務(wù)質(zhì)量。作好稅收咨詢服務(wù)工作，把稅收優(yōu)惠政策宣傳落實到位，公開稅收政策，辦稅程序，在征收管理過程中要以稅收法律法規(guī)為依據(jù)，不偏不倚，做到公平、公正、公開，讓納稅人既承擔(dān)相應(yīng)的稅收法律責(zé)任，又使之得到稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有的尊重。通過創(chuàng)新納稅服務(wù)工作，逐步縮小稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的距離，充分體現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)質(zhì)、快捷、高效的服務(wù)
一、提高為納稅人稅法咨詢輔導(dǎo)的服務(wù)意識
結(jié)合稅法宣傳月的時間，加大服務(wù)意識，為納稅人提供面對面稅法宣傳和咨詢輔導(dǎo)，對重點(diǎn)稅源企業(yè)進(jìn)行定期巡查巡防，對企業(yè)發(fā)生的問題和提出的問題，進(jìn)行“點(diǎn)單式”稅法咨詢輔導(dǎo)和培訓(xùn)。
二、提高要盡力滿足納稅人的合法合理需求的服務(wù)意識
既要滿足納稅人辦理涉稅事項的程序性需求，也要滿足納稅人稅收政策、稅收優(yōu)惠等權(quán)益性需求；既要滿足納稅人的共性需求，也要滿足納稅人的個性化需求。我們用真誠的心為納稅人著想，多為納稅人做雪中送炭的工作。
三、提高堅持公平、公正、文明、規(guī)范執(zhí)法的意識
規(guī)范執(zhí)法、公正執(zhí)法、嚴(yán)格執(zhí)法才能為守法經(jīng)營的納稅人創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境，才是最佳的服務(wù)。公平、公正、規(guī)范、文明執(zhí)法，提高稅務(wù)部門依法行政的公信力，樹立國稅機(jī)關(guān)的良好形象。
四、提高四分局“人人是窗口，人人樹形象”的意識
納稅服務(wù)不僅僅是納稅服務(wù)科、辦稅服務(wù)廳的事，我們四分局牢固樹立全員為納稅人服務(wù)的理念，牢固樹立“人人是窗口，人人樹形象”的意識，把每一次巡查巡訪、納稅評估等日常管理工作當(dāng)作稅法宣傳的陣地，把每一次上門檢查定格為公平公正文明執(zhí)法的縮影，使納稅人在稅法遵從度不斷提高的同時，對國稅部門的滿意度不斷提升。我們應(yīng)把為納稅人服務(wù)提升到最高層次，簡化辦稅流程、減少審批環(huán)節(jié)，各部門之間加強(qiáng)聯(lián)系與業(yè)務(wù)銜接，保持部門間業(yè)務(wù)協(xié)作暢通。
五、提高稅務(wù)干部自身的隊伍素質(zhì)，保障納稅服務(wù)的質(zhì)量
做好納稅服務(wù)工作很大程度上取決于是否有高素質(zhì)的干部隊伍。一是充分發(fā)揮人的能動性，按照人員的能力和素質(zhì)配置好崗位。二是要加強(qiáng)干部隊伍專業(yè)知識和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，使每一位稅務(wù)干部做到知法、懂法、守法，不斷加強(qiáng)自身修養(yǎng)，提高綜合執(zhí)法能力。三是要加強(qiáng)稅務(wù)干部的思想政治教育、職業(yè)道德教育和勤政廉政教育，通過稅務(wù)干部素質(zhì)的不斷提高，進(jìn)一步規(guī)范納稅服務(wù)行為，提高服務(wù)質(zhì)量，增強(qiáng)服務(wù)效果。
不要以為互聯(lián)網(wǎng)金融是當(dāng)前金融業(yè)最大的熱點(diǎn)。馬上將出臺的“營改增”（營業(yè)稅改征增值稅）方案恐怕是當(dāng)前金融企業(yè)更為關(guān)注的話題。這也是為什么7月31日用友金融舉辦的金融行業(yè)首款“營改增”管理平臺――增值稅管理平臺（Vtax）會引起了金融行業(yè)的廣泛關(guān)注。
按照“十二五”規(guī)劃，我國要在2016年1月1日完成金融保險業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)的稅制改革，告別營業(yè)稅。“營改增”可能會對金融業(yè)的利潤產(chǎn)生巨大的影響。為此，很多金融企業(yè)都在積極備戰(zhàn)“營改增”，并完成了相關(guān)咨詢工作。如何將咨詢結(jié)果落地，成為金融業(yè)面臨的新的挑戰(zhàn)，因為金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)通常都要通過IT系統(tǒng)來處理。
有專家分析，金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)運(yùn)營涉及核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)、各部門運(yùn)營系統(tǒng)、財稅管理系統(tǒng)等，營改增方案的落地將涉及多個系統(tǒng)的改造。如何在根據(jù)“營改增”的需求改造系統(tǒng)的同時減少對核心系統(tǒng)的影響，是各個金融機(jī)構(gòu)面臨的一大考驗。正是在這一背景下，用友金融了用友金融Vtax。
“我們對于Vtax是有目標(biāo)的。”盡管用友金融董事、總裁李友沒有具體說出用友金融的野心，但是他指出，Vtax是用友金融規(guī)劃中的重大產(chǎn)品之一，并為此投入了大量研發(fā)力量。據(jù)悉，用友金融從2014年就開始考慮研發(fā)金融行業(yè)的增值稅管理產(chǎn)品，結(jié)合既有的稅務(wù)產(chǎn)品和金融行業(yè)”營改增”方案，研發(fā)出了可靈活配置、能夠滿足未來的方案需求，并可根據(jù)方案的調(diào)整而調(diào)整的Vtax。
來自用友金融消息稱，用友金融Vtax能夠滿足各金融行業(yè)的增值稅管理需求，是集金融產(chǎn)品稅率管理、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)價稅分離、財務(wù)數(shù)據(jù)價稅分離、進(jìn)銷項稅票管理、稅控機(jī)管理、增值稅申報管理和增值稅會計核算等功能于一體的完整解決方案。
據(jù)悉，用友金融Vtax由兩部分組成：一是稅務(wù)數(shù)據(jù)集市，一是稅務(wù)管理平臺。其中，稅務(wù)數(shù)據(jù)集市用于收集整理相關(guān)的涉稅數(shù)據(jù)，并進(jìn)行專業(yè)的稅務(wù)主題建模；稅務(wù)管理平臺用于操作員的日常操作和相關(guān)參數(shù)的配置和定義。金融機(jī)構(gòu)用戶可以選擇用Vtax的全部模塊，也可以根據(jù)自身情況選擇其中的部分模塊。
盡管用友金融率先推出了Vtax，搶占了先機(jī)，但不能忽視的是，直到7月31日Vtax時，金融行業(yè)”營改增”方案尚未正式，很多關(guān)鍵的數(shù)據(jù)，如稅率等尚未確定。那么，用友金融Vtax是如何處理這個問題的呢？
對此，用友金融資深專家王海兆回答說，用友金融Vtax支持參數(shù)的靈活配置，因此金融企業(yè)只需在獲得明確的方案后修改參數(shù)即可。這是因為用友金融Vtax建立在靈活、穩(wěn)定和可配置的平臺之上，支持金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行客戶化開發(fā)。
不僅如此，用友金融已經(jīng)幫助交通銀行、東亞銀行、國泰君安證券和興業(yè)消費(fèi)金融股份有限公司等原型用戶實施了Vtax。具體的做法是，先將相關(guān)的IT場景梳理出來，然后搭建IT架構(gòu)并完成系統(tǒng)的測試工作。一旦相關(guān)的方案，這些金融企業(yè)只需將參數(shù)修改過來即可投入應(yīng)用。
李友補(bǔ)充說，用友金融在為客戶提供IT解決方案和產(chǎn)品的同時，也與各大事務(wù)所、咨詢公司和專業(yè)開票公司緊密合作，為客戶提供“咨詢+IT”的全方位、一體化服務(wù)，以便在時間短、任務(wù)重的情況下，幫助金融機(jī)構(gòu)更高效地應(yīng)對“營改增”帶來的挑戰(zhàn)。
中小企業(yè)在不同的生命周期階段,有著不同的稅務(wù)風(fēng)險及其直接成因。[1]在初創(chuàng)期的中小企業(yè),資產(chǎn)規(guī)模較小、涉稅業(yè)務(wù)較簡單、內(nèi)部控制體系往往不太完善、信息不太靈通、市場銷售亟待擴(kuò)大,因而將主要精力基本上都放在業(yè)務(wù)開拓上。此時企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險是:(1)稅務(wù)基礎(chǔ)工作欠缺、會計核算混亂、合同簽訂或者其他憑證取得或填制不規(guī)范,導(dǎo)致多繳或少繳稅、未按期申報納稅、錯過稅收優(yōu)惠機(jī)會等稅務(wù)風(fēng)險;(2)未能深入、全面地了解和理解相關(guān)稅收政策、不具備合理納稅的能力、甚至沒有合理納稅意識,導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。
處于成長期的中小企業(yè),銷售快速增長,企業(yè)規(guī)模迅速擴(kuò)張,管理逐步走向規(guī)范,籌資成為當(dāng)務(wù)之急;企業(yè)雖然開始了重視內(nèi)部控制、財務(wù)管理和對稅的管理,但主要精力大多放在籌資、投資和市場管理上。同時受初創(chuàng)期遺留問題和思維定式的影響,此時企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險是:(1)會計核算不健全或不準(zhǔn)確,導(dǎo)致多繳或少繳稅、錯過稅收優(yōu)惠機(jī)會等稅務(wù)風(fēng)險;(2)未能全面、深入地了解和理解相關(guān)稅收政策,不具備合理納稅能力,導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險;(3)開始嘗試“納稅籌劃”,但因?qū)Χ愂諆?yōu)惠政策理解不系統(tǒng)不透徹、業(yè)務(wù)設(shè)計不合理,其“納稅籌劃”往往成為額外的稅務(wù)風(fēng)險成因。
處于成熟期的中小企業(yè),業(yè)務(wù)穩(wěn)定,管理較為規(guī)范,會計核算比較健全,企業(yè)將更多的精力用于成本費(fèi)用的控制,稅費(fèi)管理被提到重要日程,但人才有限。此時企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險是:(1)開始熱衷于納稅籌劃,但由于人才有限、經(jīng)驗不足,所設(shè)計的納稅籌劃方案往往成為額外的稅務(wù)風(fēng)險成因;(2)束縛于以前的“成功經(jīng)驗”,不能及時適用新稅收政策或調(diào)整經(jīng)營,經(jīng)常落入“稅收陷阱”。
處于蛻變期的中小企業(yè),一般將主要精力放在業(yè)務(wù)調(diào)整、資本運(yùn)作等重大變革上。此時企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險是:(1)對企業(yè)變革事項所涉及的稅費(fèi)法規(guī)不能及時、全面、系統(tǒng)、深刻地掌握,對稅務(wù)風(fēng)險估計不足,因而經(jīng)常出現(xiàn)多繳稅、漏繳稅、加重日后的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、造成日后的稅務(wù)糾紛等稅務(wù)風(fēng)險;(2)將面對大型企業(yè)在各個生命周期所要面對的各種稅務(wù)風(fēng)險。
處于衰退期的中小企業(yè),面臨市場競爭、庫存積壓、虧損、償債、人心渙散等多方面的壓力,因而將主要精力放在尋找到新的盈利模式或增長點(diǎn)上。此時企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險是:(1)制度流于形式,經(jīng)常有意無意地出現(xiàn)稅務(wù)違法行為;(2)盲目投資、非正常地壓縮開支,基本上不會考慮稅務(wù)風(fēng)險;(3)欠稅。
我國中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的最終成因
已有研究文獻(xiàn)大都基于機(jī)會主義、有限理性和信息不對稱三大傳統(tǒng)風(fēng)險成因理論,將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因分為外部成因和內(nèi)部成因,并將外部成因歸納為稅收法制不完善、稅收執(zhí)法不規(guī)范、稅收政策多變、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息不對稱等,將內(nèi)部成因歸納為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識不強(qiáng)、納稅專業(yè)水平不夠、缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制、會計核算不健全等[2~3]。筆者摒棄直接基于傳統(tǒng)風(fēng)險成因理論而展開分析獲得企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險成因認(rèn)識的研究范式,基于本人長期從事企業(yè)稅務(wù)咨詢實踐工作的經(jīng)驗體會,將中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成的主要根源歸納為以下四項:
(一)缺乏稅務(wù)風(fēng)險管理文化。多數(shù)高管都認(rèn)為納稅是不可控制的,無研究稅收政策和稅務(wù)風(fēng)險的風(fēng)氣和習(xí)慣,稅務(wù)“了難”思想和消極守法意識嚴(yán)重;涉稅事項處理未做到制度化、程序化和標(biāo)準(zhǔn)化。在這樣的企業(yè)文化氛圍中,企業(yè)各管理層很難有學(xué)習(xí)稅收法規(guī)、研究稅政策、防范稅務(wù)風(fēng)險的意識、動機(jī)和積極性,稅務(wù)風(fēng)險也就在各部門、各經(jīng)營環(huán)節(jié)中不知不覺地產(chǎn)生了。
(二)有限理性和內(nèi)部機(jī)會主義[1]。稅務(wù)風(fēng)險雖然最終爆發(fā)于財務(wù)部門,但實際上主要產(chǎn)生于企業(yè)各個部門相互之間、員工與企業(yè)之間的博弈中,尤其是決策部門與業(yè)務(wù)部門、關(guān)鍵相關(guān)員工與企業(yè)之間的博弈中。其產(chǎn)生機(jī)理是:研究稅收政策、在制訂和決策業(yè)務(wù)方案時考慮稅費(fèi)因素,都需要花費(fèi)較大的成本,但方案的收益是客觀不變的。如果企業(yè)的考核激勵機(jī)制沒有照顧好這一情況時,某個部門研究稅收政策和考慮稅費(fèi)因素,盡管有利于企業(yè)整體收益提高,但很可能會減少本部門的收益。因此,在企業(yè)沒有統(tǒng)一安排的情況下,各個部門一般都會選擇不研究稅收政策和不考慮稅費(fèi)因素,例如,銷售部門在組織營銷和簽訂合同時,往往只考其銷售業(yè)績,而不考慮銷售方式等對企業(yè)整體稅負(fù)的影響;生產(chǎn)技術(shù)部門在設(shè)計產(chǎn)品、組織生產(chǎn)時,往往只考慮產(chǎn)品性能和生產(chǎn)成本,而不考慮不同材料構(gòu)成和不同生產(chǎn)工藝對企業(yè)整體稅負(fù)的影響。
(三)欠缺相關(guān)知識。多數(shù)高管都簡單地認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生于財務(wù)部門,而看不到其產(chǎn)生于企業(yè)各個部門、各個業(yè)務(wù)環(huán)境的實際根源。多數(shù)關(guān)鍵崗位人才都不具備必要的稅務(wù)風(fēng)險管理能力。例如,財務(wù)人員的工作基本上只是記賬報賬、申報納稅等簡單工作,沒有、也不會從稅務(wù)風(fēng)險管理的角度參與企業(yè)對經(jīng)營活動的預(yù)測、規(guī)劃和控制,主要表現(xiàn)在:在籌資中缺乏對債務(wù)融資利息費(fèi)用抵稅財務(wù)杠桿效應(yīng)的充分認(rèn)識;在投資決策中大多忽略了對稅務(wù)風(fēng)險的識別和估計,從而招致投資失敗,常見的案例如以房地產(chǎn)為主要資產(chǎn)的企業(yè)并購等;在日常管理中不熟悉抵稅和稅前扣除的具體要求,從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險,例如不知道企業(yè)所得稅前扣除會議費(fèi)的具體要求,結(jié)果會議費(fèi)被分解認(rèn)定為業(yè)務(wù)招待費(fèi)和宣傳費(fèi)等。
(四)組織機(jī)構(gòu)不完善和內(nèi)部相關(guān)管理制度不健全。首先,治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的最高層次,但中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)往往不完善,或者名存實亡,這就給有限理性決策和內(nèi)部機(jī)會主義引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險提供了溫床。其次,財務(wù)和風(fēng)險管理制度、以及稅務(wù)風(fēng)險考核和監(jiān)督機(jī)制,是重要的稅務(wù)風(fēng)險控制機(jī)制,但中小企業(yè)的財務(wù)管理制度往往不健全、考核和監(jiān)督機(jī)制不存在或不合理、風(fēng)險管理制度更是較少存在,業(yè)務(wù)方案和交易合同大都未經(jīng)過稅務(wù)風(fēng)險審核,因而其內(nèi)控體系難以有效控制稅務(wù)風(fēng)險。例如,因企業(yè)缺乏必要的監(jiān)督機(jī)制,有些財務(wù)人員由于工作失誤,導(dǎo)致企業(yè)多納稅或者承擔(dān)其他重大的稅務(wù)風(fēng)險,事后即便是自己發(fā)現(xiàn)了這些問題,也由于害怕被處罰而不作相應(yīng)的調(diào)整,任由錯誤繼續(xù)發(fā)展。
加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的基本對策
針對我國中小企業(yè)的主要稅務(wù)風(fēng)險及其產(chǎn)生原因,參照COSO-ERM框架和《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》的建議,結(jié)合我國中小企業(yè)的特點(diǎn),提出以下稅務(wù)風(fēng)險管理對策,以期能幫助我國中小企業(yè)建立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理機(jī)制。
(一)建立包含稅務(wù)風(fēng)險管理文化的企業(yè)文化。首先要求企業(yè)老板帶頭重視稅務(wù)風(fēng)險和正確認(rèn)識稅務(wù)風(fēng)險管理,要求企業(yè)高管層營造良好的稅務(wù)風(fēng)險管理氣氛。其次要求制定與企業(yè)風(fēng)險偏好相一致的稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo);要求將稅務(wù)風(fēng)險管理深入到企業(yè)各個部門、各個環(huán)節(jié),將涉稅事項處理和稅務(wù)風(fēng)險管理制度化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化;還要求重視專家咨詢、尤其是外部專家咨詢。
(二)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險知識和技能培訓(xùn),提高關(guān)鍵管理人員的整體稅務(wù)風(fēng)險管理知識水平。首先,要對全體員工普及相關(guān)稅務(wù)和風(fēng)險管理知識培訓(xùn);要加強(qiáng)對關(guān)鍵管理人員相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險管理知識與技能的培訓(xùn)。其次,要將稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)傳達(dá)到各個部門和全體員工,并做好說明工作,使全體員工、尤其是關(guān)鍵管理人員充分理解各級稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)、實現(xiàn)目標(biāo)的意義、途經(jīng)與措施等。
(三)構(gòu)建高效的稅務(wù)風(fēng)險管理組織,完善稅務(wù)風(fēng)險管理制度,減少企業(yè)內(nèi)部機(jī)會主義傾向,提高各部門和人員的決策理性。首先,企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是稅務(wù)風(fēng)險管理的最高層次,因此應(yīng)當(dāng)盡量完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu),明確企業(yè)治理結(jié)構(gòu)各層面的稅務(wù)風(fēng)險管理責(zé)任。其次,要設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理部門或崗位,給予其相應(yīng)的權(quán)限與職責(zé),由其整合管理企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。第三,要建立健全稅務(wù)風(fēng)險管理制度,規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險管理流程,確保相關(guān)記錄和信息完整保存。第四,要建立各個部門和各個員工的個體效益與企業(yè)整體效益相統(tǒng)一的考核與激勵機(jī)制、以及相應(yīng)的內(nèi)部和外部監(jiān)督機(jī)制,確保這些機(jī)制能夠有效減少、及時發(fā)現(xiàn)和糾正稅務(wù)風(fēng)險管理中的錯誤和舞弊行為、以及其他機(jī)會主義行為。
[關(guān)鍵詞]征管模式；征管目標(biāo)；納稅服務(wù)；人員素質(zhì)
一、我國稅收征管模式的內(nèi)容與現(xiàn)狀
我國現(xiàn)行的征管模式為“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中服務(wù)，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理。這種模式。從納稅人自覺申報納稅為基礎(chǔ)，通過稅務(wù)機(jī)關(guān)和中介組織的雙層服務(wù)，使得所有納稅人都能夠?qū)崿F(xiàn)自選申報；通過計算機(jī)對納稅申報的集約化處理、分析，找出未申報或中止申報的納稅人，進(jìn)行催報催繳，同時將異常申報加以篩選，監(jiān)控納稅人按期申報；再通過稽查，糾正并處罰不真實的納稅申報，引導(dǎo)納稅人如實申報納稅。其主要內(nèi)容包括以下幾個方面：
(一)納稅人自行申報納稅系統(tǒng)
1.確立科學(xué)簡便的申報納稅程序。有三種方式：(1)在法定的納稅申報期內(nèi)，由納稅人自行計算，自行填寫繳款書并向銀行(國庫經(jīng)收處)繳納稅款，然后持納稅申報表和有關(guān)資料并附蓋經(jīng)收訖印戳的繳款書報查聯(lián)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報。(2)納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的銀行開設(shè)“稅款預(yù)儲賬戶”，提前儲入當(dāng)期應(yīng)納稅款，并在法定的申報納稅期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表和有關(guān)資料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)通知指定銀行劃款入庫。(3)在法定的申報納稅期內(nèi)，納稅人持納稅申報表和有關(guān)資料并附上稅款等額支票，報送稅務(wù)機(jī)關(guān)：稅款的入庫由稅務(wù)機(jī)關(guān)歸集報繳數(shù)字清單、支票，統(tǒng)一交由作為同城票據(jù)交換單位的國庫辦理清算。
2.規(guī)范納稅表格。這既要考慮納稅人填寫使用的方便，又要顧及應(yīng)用計算機(jī)處理的便捷，為此，規(guī)范表格分兩步進(jìn)行：(1)統(tǒng)一分稅種的納稅申報表、稅款繳款書格式，并規(guī)范其內(nèi)容；(2)簡化、合并有關(guān)表格，包括相關(guān)稅種納稅申報表的合并和表列內(nèi)容的合理化；并將納稅申報表和繳款書一體化。
3.統(tǒng)一申報方式。納稅申報可以采取以下三種方式：(1)直接申報，即由納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表及有關(guān)資料。(2)郵寄申報，即由納稅人將納稅申報表及有關(guān)資料裝入專用信封寄達(dá)稅務(wù)機(jī)關(guān)。(3)電子申報，在有條件的地方，納稅人可以通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)將納稅申報表所列有關(guān)信息及資料傳輸給稅務(wù)機(jī)關(guān)。
(二)建立稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會中介組織相結(jié)合的納稅服務(wù)系統(tǒng)
1.建立稅法公告制度。國家稅務(wù)總局應(yīng)通過有效的形式及時頒布稅務(wù)行政規(guī)章和其他規(guī)范性文件，省以下各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期向納稅人提供全部現(xiàn)行有效的稅法資料，以及介紹稅款計算、申報表填寫等納稅知識的納稅指南等，確保納稅人及時、準(zhǔn)確地了解稅法信息。
2.建立辦稅服務(wù)廳、室。在城市和縣城以及其他交通便利、納稅人較為集中的地方，一般要以區(qū)、縣局(分局)為單位建立辦稅服務(wù)廳，以集中、公開的形式為納稅人提供稅前、稅中、稅后的全方位服務(wù)。
3.積極、穩(wěn)妥地發(fā)展稅務(wù)服務(wù)。鑒于部分納稅人受到時間、地點(diǎn)等因素的局限或者出于自身的需要，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)鼓勵和提倡其依照稅收法規(guī)，尋求社會中介服務(wù)組織進(jìn)行稅務(wù)。
(三)建立以計算機(jī)為依托的管理監(jiān)控系統(tǒng)
1.建立統(tǒng)一的納稅人識別號。這是依托計算機(jī)監(jiān)控管理的前提，是歸集、處理、交換、查詢稅務(wù)信息的先決條件。
2.開發(fā)、完善高水平的征管監(jiān)控應(yīng)用系統(tǒng)。把從稅務(wù)登記的建立、納稅申報的處理、稅款的收繳與核銷、中止申報的催報、滯納款項的催繳、檢查對象的篩選，到綜合稅收信息的統(tǒng)計分析，稅收會計核算與監(jiān)督，以及納稅信息的查詢等全面納入計算機(jī)管理，依托計算機(jī)對稅收管理的全過程實施監(jiān)控。
3.抓住重點(diǎn)，加強(qiáng)監(jiān)控。在整個監(jiān)控系統(tǒng)的建立過程中，必須正確處理常規(guī)管理與重點(diǎn)監(jiān)控的關(guān)系，抓住增值稅、出口產(chǎn)品退稅、個人所得稅等為社會所廣泛關(guān)注的征管重點(diǎn)、難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題加以突破。
4.建立四級計算機(jī)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。力爭建成中央、省、市、縣四級計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，使稅收的監(jiān)控管理在技術(shù)手段、信息處理和管理水平等方面的監(jiān)控能力有一個質(zhì)的飛躍。
(四)建立人機(jī)結(jié)合的稽查系統(tǒng)
1.建立分類稽查制度。根據(jù)稅務(wù)稽查工作的特點(diǎn)，應(yīng)將稽查分為日常稽查、專項稽查、專案稽查三類。
2.建立科學(xué)的稽查規(guī)程。新的稽查方式將主要借助于依托計算機(jī)建立的監(jiān)控系統(tǒng)，有的放矢地進(jìn)行。因此，必須明確流程。規(guī)范操作。具體流程為：選案，制定計劃，實施檢查，案件審理，執(zhí)行，稽查結(jié)果分析。
(五)建立以征管功能為主，設(shè)置機(jī)構(gòu)，劃分職能的組織系統(tǒng)
1.機(jī)構(gòu)設(shè)置。稅務(wù)局或稅務(wù)分局征管機(jī)構(gòu)設(shè)置堅持“精簡高效”的原則，以承擔(dān)稅收征管工作的全部任務(wù)。
2.職能劃分。征管機(jī)構(gòu)的職能劃分為管理服務(wù)、征收監(jiān)控、稅務(wù)稽查、政策法規(guī)四個系列，分工如下：(1)管理服務(wù)系列，負(fù)責(zé)稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅咨詢，受理各項稅務(wù)申請，應(yīng)納稅額核定，外部信息采集等。(2)征收監(jiān)控系列，負(fù)責(zé)受理納稅申報，稅款征收及各項違章處罰款項的收納；逾期未申報的催報。滯納稅款和逾期未繳款項的催繳，逾期不執(zhí)行稅務(wù)處理決定的強(qiáng)制執(zhí)行；稅收計劃，會計、統(tǒng)計、報表以及票證管理。(3)稅務(wù)稽查系列，負(fù)責(zé)選案，制定稽查計劃，案件查處，案件結(jié)果分析。(4)政策法制系列，負(fù)責(zé)稅法宣傳，執(zhí)法監(jiān)督檢查，稅收政策課題調(diào)研反饋，稅務(wù)行政復(fù)議，行政訴訟案的應(yīng)訴。
3.人力分配。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力，應(yīng)當(dāng)根據(jù)機(jī)構(gòu)設(shè)置的形式、職能劃分，從實際出發(fā)合理地加以分配。
(六)建立稅收征管信息系統(tǒng)
稅收征管信息系統(tǒng)是稅收征管系統(tǒng)中的一個重要子系統(tǒng)。它的目的在于將信息科學(xué)的基本思想和方法運(yùn)用于稅收征管，特別是將稅收征管過程作為一個信息處理過程來對待。把稅收征管的有關(guān)活動抽象為一個信息交換、傳輸和使用過程：通過信息的正常流動，特別是征管反饋信息的存在，使稅收征管規(guī)范不斷完善，稅收征管效率不斷提高，稅收征管法制不斷健全。
隨著稅收征管改革的深入和加強(qiáng)，我國現(xiàn)行稅收征管模式的優(yōu)勢逐漸凸現(xiàn)。第一，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)了稅源管理，征管質(zhì)量和效率也不斷提高。第二，稅收管理信息化逐步推進(jìn)。實施金稅工程，以申報納稅“一窗式”管理為突破口，基本實現(xiàn)了增值稅管理中防偽稅控開票系統(tǒng)、認(rèn)證系統(tǒng)、交叉稽核系統(tǒng)、協(xié)查系統(tǒng)、申報納稅系統(tǒng)和發(fā)票、會計、統(tǒng)計、評估管理系統(tǒng)之間的信息共享。第三。稅務(wù)系統(tǒng)的社會形象明顯改現(xiàn)。集中、公開式服務(wù)廣為普及，依法治稅、文明服務(wù)、高效辦事的稅務(wù)新形象逐步在社會上樹立起來。
雖然稅收征管體系改革取得了巨大的突破，但不可否認(rèn)現(xiàn)行稅收征管模式也存在著諸多問題和不完善之處，需要我們在理論
上探討和實踐中改進(jìn)。
二、新的征管模式運(yùn)行過程中遇到的一些突出問題
(一)征管目標(biāo)認(rèn)識存在誤區(qū)
對于稅收征管目標(biāo)，長期以來存在兩種認(rèn)識上的誤區(qū)：一是把取得財政收入作為稅收征管的目標(biāo)；二是把促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為稅收征管的目標(biāo)。由于目標(biāo)導(dǎo)向性錯誤，往往在稅收征管實踐中出現(xiàn)各種弊端：稅務(wù)機(jī)關(guān)為完成任務(wù)，在任務(wù)輕時“藏富于民”，人為地降低稅收水平；在任務(wù)重時“寅吃卯糧”，不適當(dāng)?shù)靥岣叨愂账剑换蛘邽榱怂^扶持企業(yè)發(fā)展而越權(quán)減、免、緩征稅，造成稅收制度的扭曲，破壞稅收法治，違背了稅收的適度、公平和效率原則。由于征管目標(biāo)認(rèn)識上的錯誤，造成重收入、輕法治。
(二)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理
一是分稅制后，機(jī)構(gòu)分設(shè)人員劇增、機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，使稅收成本加大；二是國、地稅缺乏相互協(xié)調(diào)和聯(lián)系機(jī)制，造成納稅人在辦理涉稅事項時，既要辦理國稅管理方面的事務(wù)，同時也要辦理地稅管理的事務(wù)；國、地稅又沒有統(tǒng)一的征管信息系統(tǒng)，征管信息不能共享，形成各自為政，給納稅人帶來諸多不便和可乘之機(jī)。
(三)稅收征管信息化滯后
新的征管模式以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，即稅收征管要以信息化建設(shè)為基礎(chǔ)，逐步實現(xiàn)稅收征管的現(xiàn)代化。但從當(dāng)前情況看，稅務(wù)部門在計算機(jī)開發(fā)應(yīng)用上還存在一些突出問題：一是計算機(jī)的配置與征管過程全方位的應(yīng)用滯后。計算機(jī)的開發(fā)應(yīng)用難以滿足管事制征管工作的要求，硬件的投入與軟件的開發(fā)反差較大，成為深化征管改革的瓶頸。二是計算機(jī)的功能和作用應(yīng)用效率不高。只注重了計算機(jī)的核算功能，計算機(jī)對征收管理全過程實施監(jiān)控的功能沒有體現(xiàn)。另外，利用計算機(jī)提供的稅收數(shù)據(jù)、信息進(jìn)行綜合分析，為制定政策和科學(xué)決策提供參考的作用也沒有發(fā)揮，技術(shù)浪費(fèi)較大。
(四)稅源監(jiān)控乏力
一是信息來源渠道單一。現(xiàn)行稅收管理中納稅人的信息來源主要建立在納稅人申報納稅所提供的信息基礎(chǔ)上。實行集中征收后，隨著稅務(wù)人員和辦公地點(diǎn)的相對集中。一些零星分散的稅源、個體工商戶及邊緣山區(qū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法掌握稅源情況，出現(xiàn)了不少漏征漏管戶。傳統(tǒng)的管戶制、管片制取消后，沒有從制度上拓展納稅人信息來源渠道。納稅人信息包括納稅人的納稅申報、稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的信息調(diào)查和第三方信息三個方面。目前，后兩方面的信息系統(tǒng)建設(shè)嚴(yán)重滯后，納稅人的相關(guān)信息分散在工商、銀行、海關(guān)等部門。而稅務(wù)部門不能共享這些信息資源。二是納稅人信息的傳遞、利用效率不高。機(jī)構(gòu)之間缺乏日常的信息交換、傳遞工作聯(lián)系制度。各部門從部門職責(zé)出發(fā)要求納稅人重復(fù)提供信息。而許多必要的信息又難以收集。
(五)納稅服務(wù)體系建設(shè)不到位
一是為納稅人服務(wù)的觀念不到位。認(rèn)為為納稅人服務(wù)就是解決稅務(wù)干部的工作態(tài)度問題。為納稅人服務(wù)往往停留在笑臉相迎、禮貌待客等禮節(jié)。重視改善辦稅服務(wù)大廳的硬件設(shè)施，而忽視了實質(zhì)的內(nèi)容。二是服務(wù)形式陳舊。在稅法告知服務(wù)上，納稅人了解稅法的主要途徑是到辦稅服務(wù)大廳看公告、詢問窗口工作人員。隨著電子申報等多種申報方式的推行。納稅人去辦稅大廳的機(jī)會少了。原有的稅法告知服務(wù)方式已不適應(yīng)新的稅收征管方式。三是服務(wù)過程缺乏系統(tǒng)性，服務(wù)渠道不暢，在納稅服務(wù)時間上，基本只限于八個小時工作日內(nèi)。不能滿足工作時間以外納稅人的服務(wù)需要。在服務(wù)過程中，只重視對納稅人的事中服務(wù)，忽視對納稅人的事前、事后服務(wù)，在事前，了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，為納稅人提供納稅幫助方面做得不夠；在事后，如何幫助納稅人建立健全納稅管理制度方面的服務(wù)指導(dǎo)工作做得不夠。在服務(wù)聯(lián)系制度上，基本停留在面對面服務(wù)形式，沒有建立多元化、多功能、社會化的稅收服務(wù)體系。四是有償服務(wù)與無償服務(wù)的界限劃分不清。稅收征管法只對納稅咨詢服務(wù)為無償服務(wù)做了明確規(guī)定，而對稅收管理中發(fā)生的與納稅人直接有關(guān)的費(fèi)用沒有明確規(guī)定，如納稅人納稅申報的電話費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)維護(hù)費(fèi)、新稅制宣傳培訓(xùn)費(fèi)、納稅申報表等是否應(yīng)該向納稅人收取費(fèi)用，值得探討。
(六)稅務(wù)人員綜合素質(zhì)的現(xiàn)狀難以適應(yīng)征管手段現(xiàn)代化要求
經(jīng)濟(jì)和科技發(fā)展對稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，未來的稅收工作需要一批思想素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、精通微機(jī)操作和網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型稅收人才。現(xiàn)在的稅務(wù)人員離復(fù)合型稅收人才的要求還有一段不小的差距。不少稅務(wù)人員對基本的財務(wù)會計知識了解不深，業(yè)務(wù)水平不高，查賬技能欠缺，在對企業(yè)的納稅檢查中難以查深、查透，無法保證稅收執(zhí)法檢查的效果，削弱了依法治稅的力度；大多數(shù)稅務(wù)人員缺少計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)方面的基礎(chǔ)知識，使得現(xiàn)代化的稅收征管技術(shù)和征管手段得不到有效的推廣和應(yīng)用。
(七)外部環(huán)境不完善
首先，納稅人的依法納稅意識不強(qiáng)。納稅人稅收法制觀念不強(qiáng)，納稅申報率偏低，偷逃稅現(xiàn)象普遍。近年來，全國每年查出偷逃稅款都接近500億元，尤其是個體和私營業(yè)主稅款流失非常嚴(yán)重。第二，部分企業(yè)核算水平太低。特別是一部分小型集體企業(yè)的財務(wù)會計核算問題較多，在歷年稅收檢查中發(fā)現(xiàn)有問題的高達(dá)60％以上。加之目前我國未建立起法定注冊稅務(wù)師審查報表制度，致使一些問題很難在稅前消除。第三，地方行政干預(yù)擾亂稅收正常秩序。一些地方由于政企不分，地方政府出于當(dāng)?shù)刈陨斫?jīng)濟(jì)利益的考慮，自覺不自覺地干擾稅收政策的貫徹執(zhí)行，或者亂開減免稅口子，或者有稅不收，致使稅法失去嚴(yán)肅性。
三、對完善現(xiàn)行稅收征管模式的幾點(diǎn)思考
(一)轉(zhuǎn)變觀念，深化對征管改革的認(rèn)識
轉(zhuǎn)變觀念、提高認(rèn)識是深化征管改革的前提。從當(dāng)前情況看。要突出強(qiáng)化以下四種觀念：一是要強(qiáng)化改革觀念。充分認(rèn)識深化征管改革對提高稅收管理水平、防止稅款流失、堵塞稅收漏洞、增加稅收收入的重要作用，消除對深化征管改革的等待觀望思想、畏難發(fā)愁情緒，進(jìn)一步提高稅收征管改革工作的積極性和主動性。二是要強(qiáng)化依法治稅觀念。改變傳統(tǒng)的保姆式的管理方式，按新的征管模式履行職責(zé)，按章辦事，依法征收，體現(xiàn)執(zhí)法公正。三是要強(qiáng)化服務(wù)觀念。增強(qiáng)為納稅人服務(wù)的意識，深化納稅人對征管改革的理解，積極爭取社會各界對改革的配合支持。四是要強(qiáng)化全局觀念。自覺服從、服務(wù)于改革。
(二)統(tǒng)一機(jī)構(gòu)設(shè)置，提高行政組織效率
各級稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)以提高征管效率為原則。精簡市、縣局機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)科室，不強(qiáng)調(diào)上下對口，推行綜合管理。具體講，只需設(shè)三個辦公室，即稅收業(yè)務(wù)辦公室，取消現(xiàn)在調(diào)協(xié)的稅政股、征管股、計會股、涉外股等，設(shè)政務(wù)辦公室和人事監(jiān)察辦公室，取消現(xiàn)在設(shè)立的人事股、監(jiān)察室、教育股等。這樣可以大大減少交叉管理、重復(fù)管理、人浮于事等，將多余的人員充實到基層分局和稽查局。
(三)適應(yīng)信息化要求，全面實行計算機(jī)監(jiān)督和管理
一是要加大對計算機(jī)設(shè)備的投入和開發(fā)運(yùn)用的投入，大量采用先進(jìn)的信息處理和傳輸技術(shù)設(shè)備，提高計算機(jī)在稅收工作中運(yùn)用的深度和廣度，特別是對發(fā)票的管理、重點(diǎn)稅源的監(jiān)控、重大案
件的稽查和處理等事項一定要運(yùn)用計算機(jī)來實施，以提高各事項的準(zhǔn)確性和質(zhì)量；二是要全面提高系統(tǒng)干部職工的計算機(jī)水平和能力，要求人人達(dá)到懂計算機(jī)并能運(yùn)用計算機(jī)。同時，要更新適合稅收特點(diǎn)的稅務(wù)管理軟件，提高計算機(jī)的使用效率。實現(xiàn)稅收管理網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)處理電算化。
(四)強(qiáng)化稅收管理，建立有效的稅源監(jiān)控體系
稅收管理是稅收征管的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是一切工作的出發(fā)點(diǎn)。只有夯實了稅收管理工作，對納稅企業(yè)稅源變化情況進(jìn)行嚴(yán)密、有效的監(jiān)控，才能保證稅收征收和稽查工作的效果。
1.加強(qiáng)稅源戶籍管理的部門協(xié)作。重點(diǎn)是加強(qiáng)稅務(wù)與工商、銀行之間的協(xié)作，實行稅務(wù)、工商登記的信息傳遞和聯(lián)網(wǎng)協(xié)作管理，建立部門之間的定期通報制度，提高稅務(wù)登記戶籍監(jiān)管的質(zhì)量和效率。
2.保留稅務(wù)聯(lián)系員制度，對重點(diǎn)稅源分戶管理，零星稅源分片管理，實現(xiàn)人機(jī)的有機(jī)結(jié)合，強(qiáng)化日常管理。稅務(wù)聯(lián)系員不再采用傳統(tǒng)的“保姆式”管理方式，而是掌握戶籍管理和納稅人的經(jīng)營動態(tài)，負(fù)責(zé)稅款催報催繳，但不管稅款征收、稅務(wù)稽查和執(zhí)法處罰。
3.對納稅人實行分類分級管理。根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模、納稅信用記錄、財務(wù)會計是否健全等要素將納稅人分為A、B、c三類，在納稅申報、稅款入庫、發(fā)票供應(yīng)、納稅檢查等方面實行不同的管理方式。提高監(jiān)管效率。
4.運(yùn)用納稅評估提高稅源監(jiān)控質(zhì)量。根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料、財務(wù)信息和日常收集的征管資料，用比較分析、指標(biāo)測算等科學(xué)方法，對納稅人納稅申報的真實性、準(zhǔn)確性、合理性進(jìn)行審核評價。對發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)入相應(yīng)管理程序。
5.利用稅控裝置控制稅源。在發(fā)票管理、加油器出租車計程器、收銀機(jī)等領(lǐng)域推廣應(yīng)用。稅源監(jiān)控不僅要掌握已實現(xiàn)的稅源，而且要掌握稅源變化的發(fā)展趨勢，實現(xiàn)稅源監(jiān)控的動態(tài)管理。也可以借鑒一些發(fā)達(dá)國家的做法與經(jīng)驗，普遍實行源泉預(yù)扣制度，充分運(yùn)用第三方信息，最大限度地控制現(xiàn)金交易，從根本上轉(zhuǎn)變監(jiān)控管理的思路。
(五)優(yōu)化納稅服務(wù)體系
納稅服務(wù)體系包括兩個方面：一方面是稅務(wù)機(jī)關(guān)的專業(yè)服務(wù)體系，另一方面是社會中介服務(wù)體系。稅務(wù)專業(yè)服務(wù)體系應(yīng)采取在辦稅服務(wù)廳設(shè)立“稅法咨詢窗口”、開通公開咨詢電話、建立定期信息會制度等形式，傳達(dá)輔導(dǎo)稅收政策。以暢通納稅人了解稅法的渠道，引導(dǎo)納稅人如實申報納稅；依托稅收信息化，對辦稅服務(wù)中心職能進(jìn)行重新界定，把納稅人需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的所有涉稅事項，包括稅務(wù)登記、延期申報繳納稅款、稅務(wù)資格認(rèn)定，減免稅申請受理、政策咨詢等曾由管理分局承擔(dān)的職責(zé)分離出來，歸納到辦稅服務(wù)中心，實行“一窗式”辦稅服務(wù)，把多崗、多環(huán)節(jié)、多人做一件為一崗、一環(huán)節(jié)、一人做多件事，形成前臺對外、后臺對內(nèi)、相互支持、協(xié)調(diào)配合的運(yùn)行機(jī)制。社會中介機(jī)構(gòu)服務(wù)體系是稅務(wù)機(jī)關(guān)專業(yè)服務(wù)體系的重要補(bǔ)充，是納稅服務(wù)體系的重要組成部分，其表現(xiàn)分為三個方面，即業(yè)務(wù)、鑒證業(yè)務(wù)和咨詢顧問業(yè)務(wù)，目前來看，要規(guī)范和完善稅務(wù)制度，擴(kuò)大稅務(wù)的規(guī)模，激勵和培養(yǎng)一支有中國特色的稅務(wù)人員隊伍，為納稅人提供一個良好的依法履行納稅義務(wù)的社會環(huán)境。
(六)以人為本，建設(shè)一支高素質(zhì)的稅收執(zhí)法隊伍
一是要適應(yīng)知識和業(yè)務(wù)技能不斷更新的稅務(wù)工作需要。建立相應(yīng)的人才培養(yǎng)機(jī)制。就目前稅務(wù)干部隊伍的現(xiàn)狀來看，應(yīng)著重努力造就一批精通稅收業(yè)務(wù)、熟悉財務(wù)會計、掌握計算機(jī)操作的專業(yè)人才。二是建立和健全一套與人事制度相配套的競爭獎勵機(jī)制，三是實施一套與綜合目標(biāo)管理績效相統(tǒng)一的考核獎懲制度。四是建立行之有效的干部輪崗制度。
稅務(wù)是指稅務(wù)人在法定的范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的各項行為的總稱①。目前，稅務(wù)行業(yè)在國外已經(jīng)發(fā)展成為比較成熟的行業(yè)，以歐洲為例，稅務(wù)咨詢業(yè)的產(chǎn)值占到國民生產(chǎn)總值的近一個百分點(diǎn)，在美國，稅收咨詢業(yè)年產(chǎn)值在1000億美元左右，在日本，注冊稅務(wù)師的數(shù)量達(dá)7萬多人。我國的稅務(wù)業(yè)是隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立而發(fā)展起來的一項新興事業(yè)，其產(chǎn)生和發(fā)展壯大，對于加強(qiáng)稅收管理，保證國家財政收入，維護(hù)稅收和經(jīng)濟(jì)秩序，都有著積極的意義。
一、稅務(wù)業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展是現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀必然
（一）實行稅務(wù)制是許多國家和地區(qū)的通行做法
稅務(wù)屬于委托的一種，具有的一般共性。我國對制度的基本規(guī)定也明確規(guī)定表述為：公民、法人可以通過人實施民事行為。人在權(quán)限內(nèi)，以被人的名義實施民事法律行為。被人對人的民事行為，承擔(dān)民事責(zé)任②。實行稅務(wù)制是許多國家和地區(qū)的通行做法。共分為集中的壟斷模式，如日本；分權(quán)的松散模式，如英國；以及混合模式，其典型代表是美國③。如日本，實行稅務(wù)制度已有80多年的歷史。日本現(xiàn)行的稅務(wù)制度是通過制訂稅理士法加以規(guī)范的。該法把稅務(wù)稱為稅理士，規(guī)定只有律師、會計師、退職的稅務(wù)官吏，才具有稅理士資格，并且規(guī)定了稅理士的權(quán)利、義務(wù)。稅理士的業(yè)務(wù)考試制度及工作守則等等。稅務(wù)制度的實行，彌補(bǔ)了日本稅務(wù)行政的不足，協(xié)調(diào)了征稅雙方關(guān)系，保證了稅收工作的順利進(jìn)行，形成了卓有成效的制約機(jī)制，促進(jìn)了日本經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展。除了日本之外，美國、英國、我國的香港，也都實行了稅務(wù)制。為了適應(yīng)建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求，我國《稅收征管法》及其實施細(xì)則對稅務(wù)也作了規(guī)定。
（二）稅務(wù)制是我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求
一是依法治稅的需要。隨著改革開放的深入進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式越來越復(fù)雜，偷漏稅和反偷漏稅、避稅和反避稅的矛盾將日益突出，要求稅務(wù)部門的工作職能由征收管理型轉(zhuǎn)向監(jiān)督檢查型。長期以來存在的“保姆式”稅收征管模式將不復(fù)存在，稅務(wù)部門的主要精力將放在稅收征管特別是稽查上，為了保證辦稅程序民主化，必須建立相應(yīng)的監(jiān)督制約機(jī)制。由于稅務(wù)處于相對獨(dú)立和公正的立場，它介入稅收事務(wù)，就會在稅收征管體系中建立起一種雙向制約關(guān)系。同時，隨著稅法的完善，為了保證門類繁雜的稅收法律能夠得到很好地貫徹實施，稅務(wù)機(jī)關(guān)也需要有一個聯(lián)結(jié)稅收法律和社會公眾的橋梁和紐帶，并要求這個中介既能勝任涉稅業(yè)務(wù)，又容易為納稅人所接受。而稅務(wù)機(jī)構(gòu)恰好在這些方面具有其他機(jī)構(gòu)不可替代的作用，因而逐漸成為稅收征管體系的一個不可缺少的部分。
二是納稅人的客觀要求。因為搞市場經(jīng)濟(jì)必然會有競爭，而稅收直接關(guān)系到納稅人的切身利益，影響到納稅人的競爭實力，而每個納稅人又不可能及時準(zhǔn)確了解和運(yùn)用稅法保護(hù)自己的合法權(quán)益，并且隨著稅收征管體制的改革和人們納稅觀念的轉(zhuǎn)變，納稅人要由被動納稅變?yōu)橹鲃蛹{稅。原來由稅務(wù)部門擔(dān)負(fù)的核稅、開繳款書等事務(wù)性工作，將由納稅人自己來承擔(dān)，納稅人由于專業(yè)知識、核算水平、辦稅能力參差不齊，以及考慮到納稅成本和對自身權(quán)益的保護(hù)，必然要向社會尋求中介服務(wù)，尋找精通稅法，熟悉稅收業(yè)務(wù)的專業(yè)人員代為辦理稅收事宜，而實行稅務(wù)不僅可以做到依法納稅及兌現(xiàn)優(yōu)惠政策，還節(jié)時省力，有利于納稅人集中精力搞好生產(chǎn)和經(jīng)營。
三是發(fā)展國際經(jīng)濟(jì)交往的需要。因為隨著改革開放的進(jìn)一步深化，涉外稅務(wù)日益復(fù)雜，外商向我國投資而對我國的稅收法律與法規(guī)不盡了解，我國向外國投資需要了解和熟悉外國的稅收法律，這就更需要精通稅法的專業(yè)人員從事中介服務(wù)，以保護(hù)投資雙方的合法權(quán)益。也正由于稅務(wù)的這一特殊地位，決定了者必須嚴(yán)格按照稅法和稅收制度辦事，維護(hù)國家法律，又維護(hù)委托人的合法權(quán)益，從而避免納稅人自行辦稅的盲目性和稅務(wù)人員直接辦稅可能發(fā)生的弊端，以有利于同國際慣例接軌。
二、我國稅務(wù)現(xiàn)狀及存在問題
（一）稅務(wù)率較低。與發(fā)達(dá)國家稅務(wù)相比，我國稅務(wù)率普遍較低，據(jù)抽樣調(diào)查測算，全國委托稅務(wù)的納稅人約占9%，全國稅務(wù)市場不旺，納稅人請稅務(wù)的意愿不強(qiáng)，而日本85%的企業(yè)、美國50%的企業(yè)幾乎100%的個人都委托稅務(wù)④。
（二）稅務(wù)事務(wù)所規(guī)模過小，從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人員良莠不齊，業(yè)務(wù)素質(zhì)和服務(wù)質(zhì)量總體上不令人滿意。從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人才需要具備至少以下四項相關(guān)素質(zhì)：1、具有獨(dú)立、公正的中介職業(yè)立場。2、具有較強(qiáng)的會計、審計方面的業(yè)務(wù)能力。3、通曉國家有關(guān)稅務(wù)方面的法律、法規(guī)和政策。4、具有廣博、豐富的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域知識。但經(jīng)調(diào)查顯示，大量規(guī)模較小的工商稅務(wù)公司，從開辦者到聘用的工作人員，大多和相關(guān)政府部門有各種各樣的關(guān)系，如親屬、朋友等。這些公司中的大多數(shù)沒有資格，聘用的人員也大多沒有執(zhí)業(yè)資格。這一現(xiàn)象反映出了我國的稅務(wù)業(yè)無論在機(jī)構(gòu)規(guī)模，職業(yè)人員的素質(zhì)，還是管理制度方面，都與國家要求相距甚遠(yuǎn)，難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形式發(fā)展的需要和我國加入WTO后的市場競爭環(huán)境。
（三）稅務(wù)定位不清，人們對稅務(wù)的性質(zhì)還有不正確地認(rèn)識，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有正確處理與稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系。稅務(wù)是市場經(jīng)濟(jì)社會分工細(xì)化的產(chǎn)物，是納稅人、者和稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)同辦理涉稅事宜的管理方式，其主要業(yè)務(wù)有以下幾項：稅務(wù)咨詢、記帳、納稅、稅收籌劃、稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予和交辦的其他事宜。稅務(wù)作為市場服務(wù)行為，必須嚴(yán)格從事上述涉稅市場業(yè)務(wù)，按照獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)要求，遵照國家稅法和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)為納稅人辦理涉稅事項，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。盡管從1999年8月以來，對稅務(wù)行業(yè)的清理整頓和脫鉤改制工作取得了很好的成績，但是，我們可以看到，這些稅務(wù)公司和稅務(wù)部門之間，在某種程度上還存在著千絲萬縷的聯(lián)系，有的人甚至把稅務(wù)公司稱作“鏟事公司”，這恰恰反映了稅務(wù)公司定位不清，對稅收籌劃這一概念的曲解。稅務(wù)籌劃是稅務(wù)中技術(shù)要求最高、最體現(xiàn)稅務(wù)智力性特點(diǎn)的業(yè)務(wù)，也是最受納稅人青睞的業(yè)務(wù)，被人稱為21世紀(jì)的“朝陽產(chǎn)業(yè)”，在國外很早就已出現(xiàn)。現(xiàn)在世界上有許多會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛拓展有關(guān)稅務(wù)籌劃的咨詢業(yè)務(wù)⑤。稅務(wù)籌劃的目的是為企業(yè)節(jié)約開支，而不是幫助納稅人偷、逃稅款。稅務(wù)要遵守合法和有效的原則，這是稅務(wù)取得成功的基本前提。稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)該做到既要維護(hù)國家法律，指導(dǎo)企業(yè)依法納稅，又要保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅務(wù)法律關(guān)系的主體，它無權(quán)參與到稅務(wù)法律關(guān)系中來，但稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)活動中享有監(jiān)督和管理的權(quán)利。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)必須與稅務(wù)機(jī)構(gòu)徹底脫鉤。近日稅務(wù)總局再次強(qiáng)調(diào)，各地注冊稅務(wù)師管理中心要充分利用年審，督促抓好稅務(wù)師事務(wù)所的脫鉤改制工作。凡與稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有徹底脫鉤的改制所，一律停業(yè)整頓，徹底清產(chǎn)核資后撤消原所，重新按規(guī)定完全由注冊稅務(wù)師發(fā)放設(shè)立⑥。
（四）稅務(wù)法律法規(guī)還很不健全，稅務(wù)資格認(rèn)定和稅務(wù)人確認(rèn)的管理方面還存在很大漏洞。稅務(wù)是一項政策性強(qiáng)、受法律約束較強(qiáng)的工作，因此受托機(jī)構(gòu)及人的資格認(rèn)定，未經(jīng)國家稅務(wù)總局及其授權(quán)部門確認(rèn)批準(zhǔn)，所有機(jī)構(gòu)不得從事稅務(wù)。稅務(wù)專業(yè)人員必須經(jīng)嚴(yán)格考試取得中華人民共和國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格證書并由省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)注冊登記方可從事業(yè)務(wù)。就目前我國國情而言，具有正規(guī)資格的稅務(wù)人稀缺，因此，國家規(guī)定持有律師、注冊會計師資格證書者可申請免于參加注冊稅務(wù)師的統(tǒng)一考試，只需提供從事過稅務(wù)工作，進(jìn)行過稅務(wù)培訓(xùn)或具有相應(yīng)能力的證明，履行登記注冊手續(xù)即可從事稅務(wù)業(yè)務(wù)。這一標(biāo)準(zhǔn)顯然遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅務(wù)人應(yīng)具備的執(zhí)業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)。另外，在實際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員很難分辨前來辦理涉稅事宜的人員是企業(yè)內(nèi)部人員還是人員，很多沒有資格的公司和人員利用這個管理上的漏洞，從事非法的稅務(wù)業(yè)務(wù)。有的地區(qū)在確認(rèn)人資格管理方面，沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定；有的部門，在人前來辦理涉稅事宜時，不是承認(rèn)注冊稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)的注冊登記，而是認(rèn)可工商局發(fā)放的證件。
三、完善我國稅務(wù)制度的幾點(diǎn)構(gòu)想
目前稅務(wù)所存在問題嚴(yán)重制約了我國稅務(wù)的發(fā)展。而2001年11月我國正式加入世界貿(mào)易組織后，稅務(wù)行業(yè)作為服務(wù)行業(yè)的一種要逐步對外開放，如何應(yīng)對外來的挑戰(zhàn)，也是稅務(wù)業(yè)面臨的巨大問題。因此，必須采取措施完善我國的稅務(wù)制度，使之更加適應(yīng)時代需要和應(yīng)對“入世”后的挑戰(zhàn)。
（一）要正確認(rèn)識稅務(wù)的性質(zhì)，合理確定稅務(wù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系。
稅務(wù)是一種服務(wù)性的社會中介行業(yè)，具有獨(dú)立的地位，而非稅務(wù)機(jī)關(guān)的附庸，這是世界各國的共識。在稅務(wù)中，稅務(wù)師和納稅人是平等的契約關(guān)系，為納稅人提供有償服務(wù)，但這種服務(wù)必須依法執(zhí)行稅法為前提⑦。要正確處理兩者關(guān)系，就必須深化稅收征管方式的改革，實現(xiàn)國家稅務(wù)總局1997年提出的“建立以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查”的改革目標(biāo)，轉(zhuǎn)變稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能，將本由社會中介行業(yè)承擔(dān)的部分職能歸還于社會，從而使稅務(wù)真正成為一種為納稅人服務(wù)的社會中介行業(yè)，恢復(fù)其本來面目，改變社會對“稅務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)附庸”的錯誤觀念，以贏得人們的信任。同時，在稅務(wù)剛剛發(fā)展的時候，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對其進(jìn)行適當(dāng)扶持，加強(qiáng)對稅務(wù)的宣傳，并建立稅務(wù)機(jī)關(guān)宏觀管理和行業(yè)自律相結(jié)合的管理體制。
（二）要建立健全稅務(wù)方面的法律法規(guī)，為稅務(wù)的推行提供更具權(quán)威性的法律依據(jù)。
目前我國有關(guān)稅務(wù)的法律規(guī)范多是部門規(guī)章，效力較低，權(quán)威性不夠，嚴(yán)重影響其執(zhí)行實效。而有關(guān)稅務(wù)的職業(yè)道德、稅務(wù)師協(xié)會、稅務(wù)違章處罰、稅務(wù)師事務(wù)所的內(nèi)部制度建設(shè)等內(nèi)容還沒有法律規(guī)定。因此，當(dāng)務(wù)之急是制定出“注冊稅務(wù)師法”或“稅務(wù)法”，加強(qiáng)對稅務(wù)行業(yè)的法律調(diào)整，建立較完善的管理制度、準(zhǔn)入制度及執(zhí)業(yè)制度等，提高稅務(wù)的服務(wù)水平和服務(wù)規(guī)范，充分發(fā)揮稅務(wù)的作用。
（三）要實行依法治稅，完善我國稅法體系，嚴(yán)格稅收執(zhí)法，改善稅務(wù)的執(zhí)業(yè)環(huán)境。
目前我國稅收法律體系尚不健全，稅法層級較低、權(quán)威性不夠，法律漏洞較多；人們對稅法意識比較薄弱。在這種情況下納稅人的納稅風(fēng)險承擔(dān)、稅法公平的體現(xiàn)并不完全與稅法遵從相關(guān)聯(lián)，甚至納稅人請稅務(wù)還不如“請”稅務(wù)機(jī)關(guān)，因此，納稅人請稅務(wù)的積極性不夠。所以，完善我國稅收法律體系，嚴(yán)格稅收執(zhí)法，實行依法治稅，有助于稅務(wù)的發(fā)展。當(dāng)務(wù)之急是完善納稅申報制度，將工作重點(diǎn)從稅款征收轉(zhuǎn)到稅務(wù)稽查、為納稅人服務(wù)上來，真正實現(xiàn)“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收、重點(diǎn)稽查”的稅收征管體制改革目標(biāo)。
（四）要研究世界貿(mào)易組織規(guī)則，借鑒國外先進(jìn)的稅務(wù)經(jīng)驗，促進(jìn)我國稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。
“入世”后國外事務(wù)所對我國稅務(wù)業(yè)沖擊是巨大的。在這種國家零保護(hù)的情況下，稅務(wù)業(yè)面臨巨大的挑戰(zhàn)。當(dāng)前必須借鑒國際經(jīng)驗，發(fā)揮本土優(yōu)勢，加強(qiáng)事務(wù)所之間的聯(lián)合，壯大稅務(wù)師事務(wù)所的規(guī)模，建立與國際接軌的稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部管理、運(yùn)行體制，發(fā)揮稅務(wù)師的積極性，加強(qiáng)稅務(wù)師的危機(jī)意識和競爭意識，努力提高服務(wù)質(zhì)量。只有這樣，我國稅務(wù)業(yè)才能得到迅速健康的發(fā)展，才能逐步與國際市場接軌，才能迎接加入世界貿(mào)易組織的挑戰(zhàn)。
【注釋】
①《稅務(wù)試行辦法》。
②《中華人民共和國民法通則》第六十三條。
③引自黃河清《稅務(wù)》經(jīng)濟(jì)日報社出版1995年版，第16頁。
④引自趙恒群《稅務(wù)現(xiàn)狀及發(fā)展對策研究》《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》2000年第3期。
⑤引自《證券時報》10月9日。
⑥引自劉劍文《國際所得稅法研究》中國政法大學(xué)出版社2000年版。
⑦引自葉青主編《德國財政稅收政策研究》。中國勞動社會保障出版社2000年版
