時間：2023-06-02 10:00:33
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇公司稅務風險管理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：稅務管理 風險評估 衡量標準
一、引言
股份制公司股份劃分有幾種不同的分法。我們更關注的是股份制公司稅收問題的現狀，隨著經濟的不斷發展，人們對于股份制有著自己的看法，很多上市公司對于股份公司有著自己的認識。但在企業個人所得稅上有著不同程度的漏洞，著實讓股份公司的稅務風險在管理中展現出來。股份制公司稅務風險管理目前是比較混亂，管理方法不當，加上管理人員對于風險的預測能力較低。
二、股份制公司稅收風險管理現狀
對于上市公司而言，風險現狀是很多企業由于重大并購、重組和國際交易中時常產生稅務風險。大企業管理層對稅務風險認識不足，重視不夠，在重大交易中往往產生稅務風險，很多大型企業對于機器的購買，稅收方面過于忽視了風險，致使在交易過程中出現了包稅的現象，這樣就會使得公司在稅收上平白無故的增加很大一筆稅收。
針對于股份制公司的稅收風險管理來說，不管是企業交易上存在的一些稅收盲區或者漏洞，更多的是股份制公司持股人對于公司發展上意見不統一上，這將會直接影響到稅務風險的加大。對于股份制公司稅收風險比其他非股份制公司的稅務風險要大的多，很多企業管理人員對于稅務風險沒有一個明確的預測，導致股份制公司稅收風險管理在不斷的加大。現階段風險管理上存在著由于經營活動和會計對于財務的管理中，會經常觸及到風險問題。在經營活動中經常出現一些虛報賬目等現象，這就在一定程度上加大了稅務方面的風險問題。
很多股份制稅收存在著很多稅務方面的漏洞，一方面是公司內部管理體制上的疏忽和不重視。股份制公司對于稅收風險評估的系統上沒有一個良好的風險預測能力，加上系統本身的不完善，致使企業很多稅務風險沒有能夠及時的預防和降低；另一方面就是管理人員對于稅務風險沒有一個明確的概念，把稅務風險當做是簡單的公司運營中的普通狀況，以至于很多股份制公司由于稅務風險過大而面臨破產等原因。
單純的個人所得稅上就存在著很大程度上的漏洞，轉增股本不需繳納個人所得稅；盈余公積金來源是公司利潤分配而來，轉增資本視同利潤分配，應繳納個人所得稅。比如說，企業在進行轉增資本上就會存在著漏掉個人所得稅這塊，在個人所得稅上缺少相應的實行機制，不利于股份制公司股份的轉讓，而且在股份的轉讓過程中沒有個人稅務方面的核算，極有可能在很大程度上出現個人所得稅漏繳等行為。對于凡向個人股東和基金投資者支付股息、紅利的股份制企業、投資基金公司為個人所得稅扣繳義務人，其在分配股息、紅利的同時，應依法代扣代繳個人所得稅。要有明確的法律規定，應該做好及時的更新工作。
三、股份制公司稅收風險管理的對策
（一）加強稅收風險的預測能力
所謂風險預測能力不是簡單的理論知識，而是需要在公司稅務管理上有一定的經驗和基礎，當面對稅務風險問題之前能夠提前預測到企業在運營活動中可能會出現的風險問題。并提出很好的預防風險的方案，盡可能的減少企業內部的損失，在企業經營過程中實現實現企業利潤最大化。
（二）明確股份制公司稅務情況
相關法律要明確提出對于股份制公司稅務的稅收條件，把所有稅收風險中可能存在的問題進行及時的總結和糾正，避免股份制在稅收過程中存在的企業資金虧損，企業零盈利的現象。并提出相應的保護措施，盡可能的減少股份制公司在稅收方面的風險，如：在一些進出口貿易等情況下，一旦出現稅率等問題影響到了稅務風險的加大，我國有關部門都應該第一時間做出降低稅收風險的舉措，這樣會給股份制公司的稅務風險管理上提供了資源。
（三）建立健股份制公司全稅務管理系統
對于股份制公司稅務方面的問題，股份制公司內部需要有一整整的管理風險的系統，這樣在風險來臨之后有一個很好的解決方案。在股份制的公司里難免會出現稅務風險管理內容上的不足，以及管理方法上存在著缺陷等問題，這都會在公司的運營上起到一定的負面效應，因此，只有健全稅務管理機制，才能更加及時有效的預防和規避風險。
（四）提高風險評估人員的專業素質
對于稅收風險的評估上，不是簡單的對于企業內部賬目一個簡單的核對，很多企業賬目上是不存在任何稅收風險問題的，很多時候都是在企業經營活動或者企業進出口等方面存在著各種風險問題。那么如何降低此類風險的發生，就需要我們對于企業資產評估上有一個明確的認識，對于風險評估人要有一個明確的目標，在風險管理上存在的漏洞以及不明確都不能在評估上出現，只有這樣才能避免或者降低稅務方面的風險。
四、結束語
針對于股份制稅收風險管理上存在的問題隨著經濟的發展和國際間合作的加強，稅收風險管理上會遇到更大的問題，問題是無法規避的，只能我們在以后的風險管理上加大我們企業自身的管理力度，相應的來減少企業內部的收稅風險問題。未來企業的發展規模將會逐漸增大，會有越來越多股份制企業在國內外上市，就難免會遇到稅收風險管理方面的缺陷和不足，我們將會在經濟發展下進行風險的規避和降低。
參考文獻：
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為了加強對大企業的事前稅務治理，提高納稅服務水平，引導大企業合理控制稅務風險，國家稅務總局于2009年正式《大企業稅務風險管理指引（試行）》，明確提出稅務風險管理由企業董事會負責督導并參與決策，董事會和管理層應將防范和控制稅務風險作為企業經營的一項重要內容；企業應將稅務風險管理制度與企業的其他內部風險控制和管理制度結合起來，形成全面有效的內部風險管理體系。在法定報告內容和法定披露制度不斷強化的環境下，公司必須實施稅務遵從、透明度、公司治理的相關流程，董事會應對包括稅務風險管理在內的公司治理體系負責。
近年來，國內上市公司因涉稅問題，引發公司股價下挫，給公司的形象造成嚴重損害的事件，屢見不鮮。中國證監會會計部的《2012年上市公司執行會計準則監管報告》顯示，企業在收入確認、金融資產減值、企業合并、長期股權投資和政府補助等會計處理方面仍存在較大問題，企業存在被調整稅款的風險。稅務治理已經成為眾多國內企業在公司治理方面的迫切需要。本文旨在通過總結稅務治理具體實踐，提升國內大型企業集團的稅務治理水平。
二、企業稅務治理相關理論
（一）稅務治理的定義英國學者Mr David Fwilliam認為稅務治理的定義，可簡單地表達為公司治理，而與稅務相關，來協助董事提高公司價值，從而增加股東和其它利益相關者的利益。根據我國學者王家貴的解釋，企業稅務治理是指企業對其涉稅業務和納稅事務所實施的分析和研究、籌劃和計劃、監控和處理、協調和溝通、預測和報告等全過程管理的行為。企業稅務治理不僅包括稅收政策、法規的研究和利用，依法避稅的技巧和方法運用，事前籌劃和計劃實施組織，也包括企業涉稅業務流程規范和管理組織，還包括避免違規受罰和維護納稅人合法權益等綜合管理內容。稅務治理作為公司治理的一項重要工作，目的是為了以較小的管理成本支出而達到化解不特定稅務法律風險及成本，以創造企業整體價值。影響企業稅務治理的因素主要包括：
（1）外部因素：客觀經濟環境（主要指稅收負擔水平）對企業稅收籌劃提供的空間大小，外部稅務征管部門的稅收征管壓力和對企業運用稅收政策及籌劃項目的認可程度，企業外部利益相關者（主要指股東）對企業稅務治理水平的認可程度。
（2）內部因素： 企業董事會及管理層對稅務治理的重視程度，涉稅風險防范意識以及企業稅務部設置和稅務治理人員的專業能力，包括：稅收籌劃能力、涉稅問題應對能力和稅務公共關系溝通能力等。
（二）稅務治理的目標企業稅務治理有兩大目標，分別是風險管理和價值創造。將企業的稅務風險管控至最佳水平，以創造企業的整體價值及維護企業善盡社會責任的形象，是大型企業集團稅務治理的關鍵所在。
（1）稅務風險。稅務風險是指企業的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規定，而導致企業未來利益的可能損失。稅務風險包括政策遵從風險和業務交易風險：政策遵從風險是指企業的納稅行為不符合稅收法律法規的規定，財稅人員對涉稅業務核算和會計處理的不正確或者不準確，導致應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、被取消資格或者吊銷證照、刑罰處罰以及聲譽損害等產生的風險。業務交易風險是指企業經營行為適用稅法不準確，因缺乏安排或者稅務籌劃不當，導致企業納稅成本增加或者承擔不必要的稅務負擔而產生的風險。
（2）稅務價值。稅務價值，通過運用稅收籌劃、利用稅收政策降低稅務負擔，遵守稅收法律、法規及政策形成的公司形象，包括有形價值和無形價值：有形價值主要指合乎法律的前提下合理利用稅收法律法規及政策，通過稅收籌劃等手段，降低企業稅務負擔，是可量化的經營成果。無形價值主要指良好的稅務治理可以幫助公司形成良好的聲譽，提升公司的社會形象，有助于公司吸引人才、資本市場融資等，是難以量化的經營行為。
（三）COSO框架與企業稅務治理2004年美國COSO委員會了《企業風險管理――整合框架》（ERM），拓展了企業內部控制的內容，更有力、更廣泛地關注于企業風險管理這一更加寬泛的領域。COSO內部控制框架認為，內部控制系統由控制環境、風險評估、內控活動、信息與溝通、監督五要素組成，它們取決于管理層經營企業的方式，并融入管理過程本身，其相互關系可以用其模型表示。COSO報告提出內部控制是用以促進效率，減少資產損失風險，幫助保證財務報告的可靠性和對法律法規的遵從。COSO報告認為企業內部控制有如下三個目標：經營的效率和效果，財務報告的可靠性和符合相應的法律法規。企業稅務治理對上述三大內控目標會產生重要影響。、
基于COSO內部控制框架，企業應從以下五個方面落實稅務治理：（1）控制環境。指企業整體應對稅務風險的態度、稅務戰略和稅務風險目標，包括管理層對稅務治理的重視程度，稅務風險制度制定和溝通的范圍，以及稅務部在集團的地位。（2）風險評估。指企業應對不同類別稅務風險的熟悉程度和反應，包括企業識別、評估、管理和消除稅務風險的流程。（3）控制活動。指企業通過設計和制定詳細的流程對已識別的稅務風險進行管理，以實現對集團稅務風險目標的控制，包括詳細的規章制度、復核、審批和運用外部資源等環節。（4）信息與溝通。指企業記錄稅務風險目標與企業內外有關部門進行充分溝通。記錄用于識別和量化稅務風險的操作指引，以及控制風險的措施；制定風險監控流程，保障稅務風險控制措施受到評估，以及有新的風險出現的時候能夠及時采取控制和補救措施。（5）監督。指企業通過采取復查稅務風險內部控制實施有效性的措施，保證有效性得以實現。風險監督將能夠識別風險控制失效或者企業稅務目標沒有實現的領域；一旦發現，可以及時采取補救措施。
三、大型企業集團稅務治理實踐：以A集團公司為例
A集團公司創建于上世紀九十年代，主營日化產品，公司主營產品的市場占有率多年來穩居行業領先地位。集團公司立足日化主業的同時，拓展了另外兩個基本業務單元即金融資本投資和商業房地產業務，逐步發展成了復合型的大型企業集團公司。公司具有強烈的依法納稅意識和社會責任感，但是，稅務治理相對滯后仍然以核算為主的形式存在，稅務治理的日常責任主要由財務部下屬的辦稅員完成，已經不能適應公司快速發展的需要。
（一）A集團公司設立稅務部的必要性
（1）跨行業發展導致涉稅處理復雜。近年來，A集團公司立足日化主業的同時拓展了另外兩個基本業務單元，通過參股或控股的形式涉足投資銀行、保險、醫藥、商業房地產等行業，逐步發展成了復合型的大型企業集團公司，業務遍布全國各地及部分國外區域。公司具有多層次的組織結構，復雜的產權關系，完整的產業鏈條，涉及的稅種、稅收政策、涉稅事項多種多且并日趨復雜，稅收貢獻對所在地區的影響大，稅務治理已經成為該公司經營管理的一項非常重要的決策。
（2）稅務治理專業性越來越高。由于國內外稅法紛繁復雜而且具有很強的專業性，稅務成本屬于沉淀成本，稅法的相關處罰規定很嚴格，集團范圍內的涉稅交易額巨大，稍有疏忽就可能給企業帶來重大損失，如果沒有獨立的稅務部和高素質的稅務專業人才，難以應付日漸復雜的各項稅務工作。
（3）稅金支出成為企業重要資金支出。稅負成本在A集團公司凈現金支出中占有較大比重，對公司的資金周轉和財務狀況產生重大影響，合理科學地進行稅收籌劃，將成為A集團公司進行內部效益挖潛的重要手段。
（4）權威性指導著稅務工作的有效開展。作為復合型的大型企業集團公司，稅務治理涉及企業經營管理的方方面面，不只是財務部門的事情，還需要多方面的協同和配合，沒有一定的權威性，很多涉稅事務難以落實到位。
（二）A集團公司稅務部職能定位為了有效地拓寬和提升稅務治理的各項工作，A集團公司按照集團總體的工作部署要求，組建了獨立的稅務部，利用SWOT分析工具，在基于COSO框架的基礎上對集團稅務部的管理職能進行了準確的分析定位。
通過SWOT分析，A集團公司稅務部對部門的優勢和劣勢以及在發展中存在的機會和威脅有了清晰的認識。稅務部在遵循公司總體戰略的基礎上，對部門管理職能進行了定位，主要包括三個方面：戰略規劃、運營支持和合規要求。
（1）戰略規劃方面。以公司戰略為指導制定稅務戰略，進行由稅務驅動的內部流程再造。同時基于公司業務情況、交易模式等信息，負責整體稅務籌劃并制定稅務方案，優化公司的稅務環境，降低企業整體稅負。
（2）運營支持方面。幫助建立注重稅務的企業文化，承擔專家顧問角色，提供稅務技能及商業咨詢服務，提供稅務數據及稅務知識管理。參與集團日常經營活動，協助集團建立整體節稅模式，提出改進建議以不斷降低管理成本。
（3）合規要求方面。與外部監管部門建立良好的溝通機制，落實內部稅務風險管理及內部稅務自查，培養專業的稅務人才。制定稅務策略使公司稅務受益機會最大化，為高級管理層的商業戰略、投資決策提供稅務方面的專業建議。 及時掌握國家稅收法律、政策及相關法規，設計稅務培訓課程，對成員公司的財務人員及其他部門人員進行稅務知識培訓，確保國家的各項稅務政策在成員公司得到貫徹執行。負責指導納稅遵從體系性建設工作，包括管理制度、流程和操作指導的規范，控制日常納稅風險。
（三）A集團公司稅務管控體系建設A集團公司稅務部在集團總體組織結構上屬于集團一級管理部門，歸屬于集團財務中心，擁有獨立的人員編制、行政管理和專業管理權。稅務部以集團整體戰略為指導，基于COSO框架建立了六大稅務管控體系，包括專業部門及專業人才體系、稅務規劃及稅務分析體系、稅務內控體系、稅收成本控制體系、稅務共享平臺體系、政策研究及專業培訓體系，以幫助企業實現“管理稅務風險，提升稅務價值”的稅務治理目標。
（1）專業部門及專業人才體系建設（COSO控制環境建設）
部門職責：作為集團稅務治理的主管部門，稅務部以集團整體發展戰略為指導，專注于集團稅務規劃管理，稅務關系協調，財稅政策宣導、納稅控制體系建設、投資項目稅務分析、稅務團隊建設和稅務專業人才培養等部門使命的達成，是集團以及各分子公司實施稅務治理的全面管控，是集團稅務政策制定、稅務治理目標分解、納稅控制管理、稅務風險的快速反應、稅務團隊建設，稅務專業人才培養等方面的具體責任部門，對稅務隊伍的穩定、發展、成長、積極性和凝聚力負責。
崗位設置：根據稅務部的工作職責和業務發展規模，A集團公司稅務部在稅務總監的帶領下，根據公司業務規模和部門的職能建立了相應的崗位編制，設立了稅務執行、政策及培訓、規劃與分析和稅務內控四個工作模塊。另外，在各成員公司中設置相應的稅務會計崗位，業務管理隸屬于集團稅務部的稅務執行模塊，實行垂直的業務管理。
稅務專業人才培養與團隊建設：稅務部十分重視人才培養和團隊建設，部門成立后不斷探索新的管理方式，以項目工作制的形式開展各項工作，在培養各成員團隊合作精神的同時，讓大家自由發揮聰明才智，快速成長為能獨擋一面的稅務專業人才。
（2）稅務規劃及分析體系建設（COSO風險評估建設）
開展年度稅務規劃工作，明確納稅目標 ：稅務部以企業營運策略為起點制定年度稅務規劃，根據A集團公司年度全面預算管理的要求，經過科學的計算分析，在每年初確定全年稅務規劃目標，并報集團公司管理層批準。稅務部每月對全年納稅達成數據實行動態分析管理，及時發現日常執行與目標規劃的偏差，確保全年的納稅任務在稅務規劃的指導下按時準確完成。
加強IT技術的運用，提高工作效率：稅務部通過建立基礎稅務信息數據系統，開發內部稅務信息管理系統，減少人工處理環節，提升稅務核算的準確性，實現稅務核算標準化、稅務數據和稅務指標實時化。稅務部遵循簡易、快速、清晰的原則，建立了財稅法規檔案庫，方便各成員公司的財稅人員查閱相關稅種中有關國家及地方的政策法規。同時，部門在積極探求ERP與發票管理軟件及納稅申報軟件的數據聯動方法，提升工作效率。
開展稅務分析工作，為管理者提供決策支持：稅務部通過設置稅費預算達成率、主營業務毛利率、三項費用率、增值稅稅負率、企業所得稅稅負率和綜合稅負率等關鍵稅務指標，建立科學合理的稅務分析體系，分析各成員公司的月度涉稅數據，進行稅種的結構分析和趨勢分析，發現異常情況，對相關人員提出預警，并提出可行的稅務處理建議，最終形成稅務分析報告，為管理層提供決策支持。
（3）稅務內控體系建設（COSO控制活動及監督建設）
稅務流程及制度規范建設：稅務部結合集團業務多元化的特點，統一各項涉稅事務的管理標準。在納稅申報流程方面，設置各層級審核節點，嚴格對申報的數據進行把關，保證各成員公司日常稅務執行及時準確完成，規避因漏繳、錯繳而導致的稅務處罰。在涉稅合同審批方面，設置稅務審核節點，規避業務執行中出現稅務風險。在關聯定價方面，設置定價審核流程，對價格的更新時點、審核的標準進行規范，同時定期對毛利率波動狀況進行分析，切實保障集團關聯定價政策執行到位，確保集團各成員公司納稅水平的穩定。稅務部在公司登記、稅務規劃管理、稅務分析、關聯交易、稅務培訓、涉稅條款審核、發票管理、合同管理、研發費用加計扣除等方面制定了相對完整的管理制度體系。
開展稅務稽核，落實稅務內控：為了落實稅務內控工作，稅務部建立了科學有效的稅務稽核風險管理清單，采用事前分析、事中現場溝通核實、事后跟蹤落實的工作程序，定期對各成員公司的涉稅業務進行專項稽核，保證各成員公司嚴格執行各項稅務政策。通過對集團業務的全面把控，將稅務風險控制在萌芽狀況，有效地防范了集團整體的稅務風險，同時也為稅務籌劃空間的拓展提供支撐。稅務部開展稅務稽核的重點主要包括：銷售收款業務流程稽核、采購付款業務流程稽核、存貨管理流程稽核、相關合同及業務單據票據稽核、相關稅收優惠的利用程度稽核、各稅種的納稅過程稽核。稅務部針對稅務稽查中發現的涉稅問題，提出整改措施，建議被稽核單位加強對各項涉稅業務的開展進行全程管理，以降低涉稅風險發生的概率，規避不必要的損失。
（4）稅收成本控制體系建設（COSO控制活動建設）
投資并購業務管理：A集團公司主業經營良好，資金充裕，處于多元化快速發展的階段，各類投資并購和重組業務越來越多。A集團公司稅務部在重大投資并購項目初始階段就開始介入，與業務部門開展充分的合作，根據企業發展策略對股權運作、資產配置、關聯交易及公司設立模式、重大交易布局重組方式與時機選擇等各種經濟行為決策所涉及的各稅種成本進行分析測算，做好全局性業務規劃與最低稅負納稅安排，給出最優操作方案。
生產采購業務管理：A集團公司的主業是制造和銷售日化產品，具有固定資產投入大，產品材料消耗大，運輸作業量大的特點，生產采購環節的增值稅進項發票管理和固定資產管理顯得尤為重要。A集團公司稅務部在遵循相關法律法規的基礎上，結合公司的業務，制定了相應的發票管理辦法，規定了生產采購中各類發票的適用情形和增值稅發票進行抵扣的范圍。同時，在遵循會計準則和稅法規定的基礎上，結合技術發展和日常作業負擔等因素對各類生產設備的折舊計提方法作了統一規定。
銷售服務業務管理：A集團公司稅務部，通過對銷售業務的調研分析，確定了銷售服務業務的關注要點，包括公司設立形式、銷售收入確認的時點、銷售合同中發票及結算要求、視同銷售的情形、納稅義務時間、促銷方式中的費用發票合規性、銷售人員激勵形式中的個人所得稅等，落實銷售納稅策略。同時，針對各公司增值稅使用量大和發票面額大的情況，制定了增值稅發票管理辦法，確保發票的領購、保管、開具、遞送、簽收環節得到有效管理。針對日化快消品促銷費用大，促銷周期長，促銷模式多樣的特點，費用發票回收周期長和來源多的特點，做好相關費用的預提，保證每月費用能夠實際反映在財務報表中，確保每月企業所得稅納稅額的平穩。
技術研發業務管理：A集團公司是國內領先的日化制造集團，廣泛開展國際合作，與世界500強中的國際知名日化企業建立戰略合作伙伴關系，與國內知名的科研院校進行校企合作，不斷提升的科技研發水平和自主創新能力，促進產品結構調整、企業轉型升級。結合企業的實際業務特點和獲取的相應資格，A集團公司稅務部將技術研發列為日常業務重點工作內容之一，重點關注研發費用加計扣除的合規性，關注公司研發項目的立項及實施，關注新產品的開發及銷售，以充分利用國家針對促進企業技術進步出臺的系列稅收優惠政策。
轉讓定價業務管理：A集團公司是覆蓋全國各個區域的大型企業集團，經營的日化業務遍布全國各個地區，在全國擁有眾多生產基地和銷售公司，并且享受的稅收政策存在差異，公司間的內部交易頻繁，對各公司的稅收影響大。為此，A集團公司稅務部將轉讓定價業務作為日常業務重點工作內容之一，按照相關法律制度的要求，加強對轉讓定價的管控，對轉讓定價中涉及的轉讓定價方法選擇、各成員公司的功能定位、同期資料提報等進行了統一分類和規范，并通過月度稅務分析，對轉讓定價體系進行跟蹤落實，以確保符合稅法的相關要求。
（5）IT系統共享平臺體系建設（COSO控制活動及監督建設）
稅務月刊與稅務月歷：稅務部每月收集整理當月度最新的稅收政策和典型案例，通過共享平臺在集團范圍內實現共享，提升整個集團特別是財稅人員的稅務政策認知能力和稅務問題處理能力。稅務部每月通過分析和整理當月各稅種的申報日期及當月需要重點關注的稅務信息，形成稅務月歷，在集團范圍內做好納稅申報時點提醒，規避因納稅申報引起的稅務風險。
在線稅務咨詢：稅務部通過在集團網絡辦公系統中建立在線咨詢平臺，以“你問我答”的方式，對日常稅務咨詢問題及時給予合理的解決方案，通過事中指導和事后跟蹤，有效保證了稅務問題的切實解決，不僅降低了企業日常經營的稅務風險，也有效推動了部門服務水平的持續進步，提升了集團的稅務管控職能。
月度稅務例會：稅務部通過與中介機構合作，每月召集財務部及相關業務部門針對當月出現的重要涉稅業務進行討論，加強相互之間的溝通協調。同時，利用第三方的專業權威和獨立性，推進涉稅業務的順利開展，提升部門的管控能力和服務水平。
稅務答疑手冊：稅務部定期通過對集團范圍內發生的各類重要涉稅問題或者頻繁發生的具有典型性的涉稅問題進行歸納總結，形成稅務問答知識手冊，并組織相關人員對手冊進行學習，規范各項涉稅業務的處理。
（6）政策研究及專業培訓體系建設（COSO信息與溝通建設）
政策研究方面：將網絡現有資源與專業中介機構資源相結合開展稅務政策研究，對國家稅務總局及各地稅務局的稅收政策進行研究提煉，形成研究報告遞交集團管理層。
專業培訓方面：稅務部開展稅務培訓選取的主題主要來自兩方面，一方面為最新稅務政策研究的成果，即與集團業務相關的動態政策的稅務專題；另一方面是與稅務相關的稅務會計實務處理及涉稅溝通技能。培訓主題涉及營改增、涉稅會計核算、發票知識、企業所得稅匯算清繳、關聯定價、稅務稽查與風險應對等。通過開展針對性的培訓，深入貫徹稅務內控文化，可以有效提升財務人員和業務人員稅務意識。
（7）變革后的稅務治理效果。通過總結分析，A集團公司稅務職能活動在變革前后發生了較大變化。變革后的稅務工作已經由一種單純的核算支持型工作轉變成一種多方位的企業內部專業管控型工作。A集團公司稅務部在深化內部稅務治理的同時，注重將集團誠信納稅的企業文化、辦稅人員稅務知識扎實、工作認真細致、快速、準確、高效辦稅的良好企業形象傳遞給稅務機關，與稅務征管部門開展了形式多樣的溝通交流活動，有效地促進了政企之間的友好互信關系。
（四）A集團公司稅務治理發展規劃 通過變革，A集團公司稅務風險得到了有效的管理，稅務價值得到了較大的提升。但稅務管控體系仍需進一步完善，主要包括以下幾個方面：
（1）專業素質方面。在多元化業務的急速發展及海外需求擴張面前，稅務部面臨高端稅務專業人才缺少、國際稅收視野和經驗不是的問題。A集團稅務部未來將考慮引用優秀人才或通過部門內挖潛的方式，培養具備財稅籌劃和內部控制管理的高端稅務人才。同時，配合企業海外拓展需要，培養具備海外稅務核算及風險管理的人員，加強國際財稅法規的研究解讀與應用，以國際化稅收視野的高度應對各類稅務實務問題。
（2）稅務風險管控方面。A集團公司目前主要注重業務過程的管控，事前管控相對不足。因此，A集團公司未來應注重業務流程節點的管控，建立標準檢查體系，將稅務治理工作向業務前端推移。通過挖掘大數據技術實現智能、遠程的稅務信息支持，建立關鍵指標自動預警體系，最終建立全面的稅務風險管控體系。
（3）稅務研究與培訓方面。相比優秀的咨詢公司，A集團公司缺乏更加專業的稅收政策研究團隊，稅務培訓多采用外聘培訓師的形式。未來，A集團公司將加強稅收政策研究能力，提拔一批內部專業講師，以更加有效地將稅務治理融入公司業務發展。
四、結論
公司的稅務治理不能簡單地看作是一種業務支持型的職能工作而存在。當前很多企業包括大型集團公司和中小公司，缺乏對稅務治理的重視，稅務控制流程的缺失或不完善，專業崗位設置的不合理，使得企業稅收成本高于正常比例，遭受稅務稽查處罰的可能性大大增加，給企業造成了不必要的損失。A集團公司通過分析自身業務快速發展和業務領域日趨發展多樣的狀況，設置了獨立的稅務部，提升稅務治理在集團經營管理中的地位，利用SWOT分析工具確定了戰略規劃、運營支持和合規要求三個職能定位。A集團公司在COSO框架下開展集團六大稅務管控體系建設，包括稅務部組織架構設置及人才培養體系建設、稅務規劃及分析體系建設、稅務內控體系建設、稅收成本控制體系建設、稅務治理平臺體系建設、政策研究及專業培訓體系建設和政企共建體系建設，大大提升了集團公司的稅務治理能力，為企業不斷向前發展保駕護航。企業管理層必須提高對稅務治理的重視程度，建立注重稅務管理的企業文化，確保各項稅務管控措施執行到位，從而實現“管理稅務風險，提升稅務價值”的稅務治理目標。
［本文系國家自然科學基金重點項目（編號：71032006）、國家自然科學基金面上項目（編號：71372150）、教育部人文社科一般項目（編號：11YJA790094）、中央高校基本科研業務費專項資金資助項目（編號：1109153、11nkjl04）階段研究成果；同時感謝中山大學成本與管理會計研究中心的支持］
參考文獻：
［1］國家稅務總局：《關于印發〈大企業稅務風險管理指引（試行）〉的通知》，國稅發［2009］90號。
關鍵詞：上市公司；稅務風險；防控
一、上市公司稅務風險防控的現狀分析
（一）缺乏稅務風險預警
許多上市公司盡管構建了相應的稅務風險防范體系，但是并沒有在稅務風險防控體系的最后環節構建稅務風險預警系統，自然也就無法對上市公司所面臨的稅務風險進行及時的發現以及遏制，而且許多上市公司并沒有將稅務信息搜集的途徑信息化，缺乏暢通的數據信息收集渠道，無法將所有相關稅務風險的數據信息進行整合分析，也就無從構建稅務風險預警系統。
（二）稅務風險評價系統無法發揮效用
許多上市公司構建的稅務風險評價系統更多的是擺設，并沒有發揮出相應的評價作用，而且相關人員根本無法理解稅務風險評價系統如何發揮出相應的效用。因此許多工作人員并不會對稅務評價風險評價系統進行持續性優化，最終使得稅務風險評價系統流于形式。
（三）稅務風險控制目標不夠明確
上市公司的稅務風險控制目標通常是盡可能的分散稅務風險，但是其作為目標來說較為籠統，很難將其落實到具體的責任部門以及責任人身上。許多上市公司的稅務風險控制目標并沒有進行細分，同時在側重點上也沒有進行明確，只是一味的要求降低風險。
（四）稅務風險防控水平的整體性較差
盡管上司公司都比較注重稅務風險的防控建設，但是由于上市公司所面臨的稅務風險十分多樣化。許多稅務風險管控體系很難做到面面俱到，而且隨著金融市場的不斷發展，稅務風險不斷變化，上市公司的稅務防范體系無法發揮出效用。從根本上來看還是由于上市公司稅務風險管控能力的整體性較差，并沒有構建出相應的實時性的應對策略。
（五）稅務風險管控人才隊伍的缺乏
上市公司的稅務風險管控工作通常是由財務部門的財務人員兼任，而財務部門工作人員本身就擁有較為繁雜的財務基礎性工作，很難再分出精力進行稅務風險管控的建設。因此稅務風險管控人才隊伍的建設就存在缺陷，而人才隊伍的缺乏，就無法為稅務風險管控提供人力資源的保障，根本不利于上市公司構建稅務風險管控體系并且落實相關的工作，也不利于財務部門財務人員綜合素質的提升。
二、上市公司稅務風險防控現存問題的策略分析
（一）構建稅務風險預警系統
稅務風險預警系統通常是上市公司稅務風險管控體系極為容易忽略的環節，其主要的目的就是針對上市公司所面臨的各種稅務風險進行有效的識別。風險識別主要是為稅務風險防范策略提供相應的基礎資料，只有對風險進行識別，才能夠制定出相應的防范策略。構建稅務風險預警系統最關鍵的是需要開拓稅務信息收集的途徑，主要是通過信息化平臺的構建，通過暢通的數據信息收集途徑能夠針對相關風險進行快速的分析，以此為基礎制定出相應的策略。其次稅務風險預警系統能夠幫助上市公司提升稅務風險識別的能力。然后上市公司能夠針對各種稅務風險進行歸類整理形成歷史資料，幫助上市公司在未來稅務風險防范工作當中提供借鑒資料。
（二）重視稅務風險評價系統的作用
在稅務風險管控體系當中，稅務風險評價系統是最容易忽略的。首先需要針對上市公司的稅務風險體系進行稅務風險評價，運用恰當的評價指標與計算模型對即將引發稅務風險的概率進行預測，從而確定上市公司的稅務風險數值。然后將相應的風險評估報告直接通過信息化平臺傳送給相關的部門，由相關部門結合公司的現狀直接制定出有效的、可執行的稅務風險管控策略，從而降低該風險產生的概率，為上市公司的持續性發展提供保障。
（三）稅務風險管控目標分層次劃分
上市公司一定不能夠籠統的制定稅務風險管控目標，必須要從不同的角度出發，針對不同的側重點將稅務風險管控目標進行劃分，結合上市公司稅務風險控制策略,主要將稅務風險控制目標分層次劃分，首先第一層次主要是符合上市公司整體持續性運營的目標；第二層次也就是稅務風險所控制的直接性目標，更多的是針對各種稅務風險指標進行管控；第三層次則是各個稅務風險管控環節作為目標。要強調稅務風險管理人員的風險控制意識，逐漸形成有效的稅務風險控制機制。
（四）著重提升稅務風險管控能力
稅務風險管控能力是上市公司亟待提升的，稅務風險一旦發生就有可能對上市公司形成致命的打擊，所以上市公司必須要注重提升自身稅務風險的管控能力，降低稅務風險發生的概率。首先需要提升稅務風險管控團隊的風險意識,要時刻的灌輸稅務風險對于上市公司的危害；其次要逐漸形成稅務風險管控的企業文化，從企業文化著手逐漸的普及到上市公司的各個層級的職工。
關鍵詞：建安企業 稅務風險 防范與管控
企業稅務風險管理的目標是在防范稅務風險的同時為企業創造最大利潤。隨著我國稅收制度的不斷完善，面對當前社會主義初級階段市場經濟的競爭環境，建安大型企業如何進行稅務風險管理，以期達到最大限度地降低稅收成本，提高效益的目的，就成為擺在企業各級領導及財務人員面前的一件大事。建安大型企業稅務管理面臨的突出矛盾是，一方面大型建安企業組織結構龐大，經營業務多樣，經營活動復雜，管理難度大；另一方面稅務管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環節滯后。目前許多大型建安企業還沒有建立起有效的內部控制和風險管理體系，一些企業盡管在不同程度上建立了內部控制或風險管理制度，但都偏重財務報表目標，而不太重視涉稅合規目標。《中央企業全面風險管理指引》及《企業內部控制規范》，重點關注的也是企業經營目標和財務報告方面的目標，稅務合規方面的內容比較缺乏或單薄。要解決這些問題必須有新的思路和新的方法。而建安大型企業點多面廣，稅務風險防范與管控的任務異常復雜而艱巨。
一、當前大型建安企業稅務風險管理現狀及分析
1.建安企業產品施工的特殊性給建安企業稅務風險管理帶來難度
建安企業具有經營分布點多、面廣，在其提供勞務和建造產品上具有跨區域、工程項目周期長和成本核算程序復雜，各施工地納稅環境差異大，稅務風險管理難度高。多數大型建安企業跨省、跨國經營，企業需要面對世界各地層級不同的稅務機關及國外稅制的管束。而不同管轄區域的稅務機關對稅法關于建安企業政策規定的理解和執行差異很大，這就額外增加了建安企業擔負稅務風險的系數，給企業內部稅務風險管理帶來難度。
2.稅收行政執法不規范以及稅企信息溝通不及時，不可避免地增加建安企業的涉稅風險
稅收政策執行偏差的可能性在我國是客觀存在的，這就大大增加了企業的稅務風險。國家對建安企業外地施工實行施工地和注冊地稅務機關雙重管理的稅收政策，各地方稅務局都采取“以票管稅”、強化稅源管理等征管措施，導致企業執行難度大，稅企爭端多。南京、廣州等地方稅務局按建安企業營業收入的1%加征個人所得稅；四川等地方稅務局按2%預征企業所得稅，以解決機構所在地和施工地主管稅務機關對外出經營建筑企業爭搶所得稅或都不管所得稅的問題。這就要求建安企業每到一地施工都應事前到機構所在地和施工地的地方稅務機關詳細了解相關的稅收管理政策，以減少稅務風險。
3.大型建安企業的稅務風險通常與做假賬或者簡單的賬面差錯關系不大，主要來源于企業管理層的納稅意識和觀念不夠正確，相關內部風險防范制度缺失或不夠健全，經營目標和經營環境異常壓力等諸多方面
在施工企業的各項經營活動中，從投標決策開始到竣工結算很容易忽視稅務因素，加上施工企業層層轉包分包，對項目管理的稅務風險意識又比較淡薄，這樣就可能增加涉稅風險。建安企業是完全市場競爭下的微利企業，我公司一年完成了近30億的施工產值，完成的營業利潤也只有近2500萬元， 僅占施工產值的8.3%。如果因稅務風險意識淡薄導致稅務稽查處罰，企業的稅務風險很容易轉化為直接利益損失，這樣不僅會吞噬企業利潤，阻礙商業目標的實現，還會給企業形象帶來負面影響。
4.建安企業稅務管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環節滯后，企業稅務管理人員的專業素質有待提高
大型建安企業點多面廣，有的只是在總部設置專門的稅務管理機構，有的甚至連總部都沒有專門的稅務管理機構，只是象征性地配置了稅務管理崗位。各個施工地點更談不上配置專門的稅務管理人員，相關的稅務管理工作一般都由各項目經理部或分公司財務人員兼任，他們面對我國稅法及其相關法規的不斷變化，缺少涉稅輔導及稅法后續教育，對稅法的理解、認同和把握有一定的偏差，這從某種意義上說也在增加企業的稅收負擔。
二、大型建安企業防范稅務風險的管控應對措施
1.提高對稅務風險管理的認識，加強稅務風險管理文化建設
企業應倡導合法納稅、誠信納稅的稅務風險管理理念，按照《征管法》及其《實施細則》規定，辦理稅務登記，準確計算稅金，按時申報、足額繳納稅款，規范納稅公平參與市場競爭。在企業內部營造稅務風險管理環境，增強員工的稅務風險管理意識，將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業績考核相結合，建立有效的激勵約束機制，并把稅務風險管理制度與企業的其他內部風險控制和管理制度結合起來，將其作為企業文化建設的一個重
要組成部分，形成全面有效的企業內部風險管理體系。企業的稅務風險管理與防范是一個系統的工程，構建企業稅務風險管理的長效機制建立稅務風險管理機制，把稅務風險管理意識融入到企業的戰略管理過程中，以形成既擁有風險管理防御能力，又有戰略管理規劃，使稅務風險管理和戰略管理有效地融合。稅務風險管理由企業管理層負責督導并參與決策，管理層應將防范和控制稅務風險作為企業經營的一項重要內容，促進企業內部管理與外部監管的有效互動。
2.管理環節前移，變事后管理為事前管理和事中監督，提前發現和預防稅務風險，做好日常風險處置預案
稅務風險管理是公司稅務管理的基本和首要任務。加強對建安企業各項目經理部或分公司稅務風險因素的識別和應對，重在事前防范，做好“曲突徙薪”式的工作，這不僅有利于控制風險，也為公司經營提供了通過稅務籌劃創造價值的可能性和空間。建安企業應全面、系統、持續地收集內部和外部以及各施工地點的相關信息，查找企業經營活動及其業務流程中的稅務風險、分析和描述風險發生的可能性和條件，評估風險對企業實現稅務管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優先順序和策略。對于監控和分析到的風險，應仔細分析原因并加以解決。這是一項長期的日常性工作，要實行動態管理。可根據需要在各項目經理部或分公司設立稅務管理崗位。
3.強化企業信息管理建設，制定稅務風險管理控制流程，明確風險控制點
企業應建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序；建立和完善稅法的收集和更新系統，及時匯編本企業適用的稅法并定期更新；企業應根據業務特點和成本效益原則，將信息技術應用于稅務風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內部控制系統各環節的風險管理信息系統。企業可以利用計算機系統和網絡技術建立內、外部及各施工地點的信息管理系統，有效的信息系統能確保企業內、外部及各施工地點信息通暢，能確保企業稅務管理部門與其他部門、企業稅務部門與企業管理層的溝通和反饋，發現稅務風險先兆和實際問題均能得到及時的關注和妥善的處理。企業內部完整的制度體系是企業防范稅務風險的基礎。企業內部管理制度是否健全、是否合理與科學，從根本上制約著企業防范稅務風險的程度。如果企業缺乏完整系統的內部管理制度，就不能從源頭上控制防范稅務風險，也就無法有效地提高防范稅務風險的效益。大型建安企業應結合內控管理體系建設，不斷完善企業稅務風險管理制度。一是加強內部控制，即“不相容崗位相互分離、制約和監督”；二是“利用計算機系統和網絡技術，對具有重復性、規律性的涉稅事項進行自動控制”；三是制度流程不是一成不變的，建安公司業務和稅收規定都是不斷變化的，制度流程也要及時進行修訂完善。
4.配備專業的稅務人員
由于稅務管理的專業性、政策性和復雜性，稅務管理工作對人員的素質和能力要求較高，配備合理的崗位和人員，是公司有效管理稅務風險的必要條件，要讓專業的人，做專業的事。企業應定期對負責涉稅業務的員工進行培訓，不斷提高其業務素質和職業道德水平。一般來說，稅務管理人員首先需要深刻理解稅收法規，這是最基本的專業能力；其次要熟悉建安企業財務、會計處理，因為納稅處理基本以會計處理為基礎；最后，還要熟悉建安企業業務以及整體經營戰略，不熟悉業務就無法深刻理解某些相關的稅收規定， 不把握經營戰略則難以發揮稅務的事前籌劃、規劃作用。另外，這些人員還必須具有很強的學習能力，稅收政策不斷變動，要求稅務管理人員不斷提高學習、思考和研究的能力，確切說稅務管理部門要成為“學習型部門”。
5.利用納稅評估降低稅務風險
納稅評估是由稅務機關運用數據信息比對分析的方法，對納稅人報送納稅申報資料及提供的相關涉稅信息的真實性、準確性、合法性進行系統的綜合分析評定、核實，從而做出定性、定量判斷，進一步對納稅人實施管理和服務的行為。目前很多企業及其財務人員缺乏稅務風險防范意識和能力，因不熟悉稅法規定或無意之失而造成的稅收違法行為時有發生，從而導致企業被稅務違法處罰風險增大。因此企業應借鑒稅務機關的納稅評估方法，通過分析財務部門各月、季、年申報和上繳的稅款情況，財務報表和企業所得稅匯算清繳主附表之間的邏輯關系等方面的情況，進行內部自檢。從故意稅務違法風險、非故意行為導致結果違法的稅務風險、稅收政策調整或主管稅務機關責任帶來的稅務風險、客觀上少繳稅款的無責任稅務風險等方面，采取手工和計算機軟件相結合的辦法，深入開展宏觀稅負分析活動。充分利用納稅評估活動，詳細剖析容易形成稅務違法風險的不同風險點，分別采取相應措施，降低企業納稅風險。
6.建立良好的稅企關系，進行有效的信息溝通
在現代市場經濟條件下, 稅收具有財
政收入職能和經濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事, 已經把實施稅收差別政策作為調整產業結構, 擴大就業機會, 刺激國民經濟增長的重要手段。由于我國人多面廣，國家的宏觀稅收政策具有較大的彈性空間，對政策法規的不同理解及地域差異造成了各地的稅收征管模式各不相同,各地稅務執法機關也就擁有了一定的自由裁量權。因此, 企業要注重對稅務機關工作程序的了解, 加強聯系和溝通, 爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致, 特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關的認可，減少涉稅風險。
7.加強稅收法規學習，準確把握稅收政策
我國稅制建設還不完善，稅收政策變化較快，許多稅收優惠政策具有一定的時效性和區域性，這就要求企業在準確把握現行稅收政策精神的同時關注稅收優惠政策對企業經營效益的影響。通過稅收政策的學習，掌握稅收法律政策變動的情況，審時度勢，用足用準國家稅收政策，降低不必要的納稅成本和其他成本。綜上所述，大型建安企業產品施工的特殊性決定了稅務風險控制的艱巨性，企業管理層應充分認識到建安企業稅務風險管理的重要性，不斷增強員工的稅務風險管理意識，對稅務風險進行科學合理的控制，使企業隨著稅務風險管理體系的不斷完善，在防范稅務風險的同時降低企業整體風險，從根本上解決稅務風險問題，從而降低納稅遵從成本，為企業創造最大利潤。
參考文獻：
[1]劉芳，高雅杰，新形勢下建安施工企業稅務風險，價值工程，2010，(1)
[2]梁露松，企業稅務風險防范，企業稅務，2010，(6)
(一)合同管理環節
1、存在的稅務風險
合同價款不公允導致可能被納稅調整的風險；結算時間及方式不合理導致企業納稅義務提前，影響企業資金時間價值的風險；依據合同規定取得或支付不合理、不合法票據，導致無法稅前扣除或被稅務追索的風險等。
2、防范措施
談判時，合同部門牽頭，組織經濟、技術、法律、財務、稅務等專業人員組成合同談判小組，擬定談判方案，制定談判策略，確定全面、明確、具體的合同經濟、技術條件與要求，經單位分管領導批準后實施。合同審批過程要有財務部門的參與，財務部門關注的重點事項有：所涉財務數據是否嚴密準確，計算方式是否正確；有關附件是否齊備；合同中關于稅率和開具發票的相關事宜，接受或者開具的發票類型，對合同中可能存在的涉稅風險進行提前干預。法律事務部門負責審核合同的簽訂是否符合法律法規的相關規定，是否存在與稅收法律規定相悖的合同條款，避免出現糾紛時無法得到法律支持。紀委監察科、審計科負責對是否屬于“三重一大”事項以及合同簽訂過程中的廉政風險、內審外查風險進行審核把關，將控制重大稅務風險擺在首位。
(二)生產環節
1、存在的稅務風險可能存在計劃外施工且隱瞞收入導致少繳所得稅、增值稅的風險；可能存在甲方供料抵減工程款導致少繳稅的風險；可能存在未按實際消耗定額領用物資，多計材料消耗導致多計成本，材料的盤盈盤虧未及時入賬，造成少繳企業所得稅及增值稅的風險。
2、防范措施
(1)分級監管項目
一般項目，由企業三級生產單位依據合同規定的項目施工內容，編制生產計劃并實施，企業生產辦負責運行監控，組織生產運行會，協調生產運行。需要成立項目組的重點大型項目，由企業生產辦擬定書面實施計劃和項目部組建方案，報公司經理或領導辦公會審批。
(2)掌控生產全局
生產辦公室按生產調度令和生產調度指令組織生產并對下達的調度令做好記錄；定期審批下達月度生產經營計劃和季度生產經營計劃；準時上傳日常生產經營數據及生產運行情況，并定期下現場督導檢查。
(3)全面預算管理
企業根據上級部門下達的年度預算目標、相關指標和市場預測，編制成本費用指標分解方案并經企業經理審批。經理辦公室擬文下達各三級單位年度成本費用預算指標，交財務部門執行，由經營管理科負責考核。按照費用“橫向到邊、縱向到底”的原則，全面打造“二級-三級單位-四級單位-班組”為責任主體的四級預算管理與控制體系，將成本費用最大限度下沉，實現全口徑預算，保證成本的真實性、可控性。
(三)結算環節
1、存在的稅務風險發生跨期收入，未按權責發生制原則確認收入，存在稅款計算不準確的風險；未按照關聯方交易定價原則進行結算，存在被納稅調險；未嚴格區分油氣田企業和非油氣田企業，未索取或開具正確的發票，存在不能抵扣稅款的風險；未嚴格執行財稅（2013）37號文關于營改增實施范圍的規定開具正確的發票，造成稅款被追索的風險。
2、防范措施
工程項目完工后，施工部門及時編寫完工報告及工程結算書或預結算書，提交建設單位驗收，取得工程驗收資料,及時辦理結算或預結算。生產單位配合財務部門依據合同、委托方或項目管理部門確認的項目進度報告、完工百分比、工程決算報告及時確認工程收入，及時開具正確發票。財務部門及時與生產部門經營辦公室核對款項及到賬情況，對逾期欠款及時向經營管理部門提出預警，要求其加快催收力度，防止壞賬的產生，避免納稅調整。
二、稅務風險防范機制
建立稅務風險管理績效考核機制,及時反饋稅務風險管理和內部控制的問題,及時調整稅務風險應對方案和機構人員,促進各稅務風險管理節點之間形成主動積極參與溝通的良好環境。定期接受審計部門、財務監控部門的檢查。定期接受稅務師事務所、會計師事務所的梳理和檢查，及時發現問題，針對問題和風險及時整改、防范，力爭將公司稅務工作逐年提升和完善。建立長期穩定的稅企互動機制，構建和諧征納關系，實現稅企雙贏。
三、結束語
【關鍵詞】財產保險公司 稅務 籌劃與管理
稅務管理，是公司經營管理的一項重要內容。加強稅政研究，做好稅務籌劃與管理，對規范公司經營行為、降低稅收成本、提高經營效益、規避稅務風險、促進資源合理配置有著積極而重要的作用。在當前情況下，加強稅收籌劃與管理，增強公司稅務管理的主動性及合理節稅的意識，對實現財險公司稅后利潤最大化、縮短累計盈虧平衡期意義重大。
一、當前財產保險公司稅務管理存在的主要問題：
一是對稅務管理的重視不夠、節稅意識不強，干部員工缺乏稅務風險管理意識；二是對稅政的理解與把握不到位，沒有及時、有效地開展稅收籌劃管理工作。
二、企業所得稅的籌劃
（一）籌劃思路
在財險公司自身負擔的稅費中，雖然營業稅金及附加是第一大稅種，但由于它是按保費收入的一定比例計提繳納，沒有可籌劃的彈性和空間；而企業所得稅占比雖然比較低，但是，隨著各財險公司盈利逐年增多，加上納稅調增部分，每年要繳納相當可觀的企業所得稅。企業所得稅又是幾乎涉及到公司經濟業務的方方面面的稅種，是可以根據稅政導向，通過納稅方案的優化選擇和經營活動的事先籌劃與管理，來減輕稅收負擔、實現稅后凈利潤最大化的一種行之有效的合法行為。因此，企業所得稅是公司稅務籌劃管控的重點。
財險公司調增的企業所得稅多集中在下列納稅調整項目：1.未實發工資薪金：稅法規定，當年已計提未發放的工資不得稅前扣除。2.已發生未報告未決賠款準備金（IBNR）：稅法規定，已發生未報案未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8%提取。3.業務招待費：稅法規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。4.不合規發票：稅法規定，企業應確保發票合法、合規，不合規發票不允許稅前扣除。上述四項納稅調增額，約占納稅調增總額的90%以上，占調增數額的絕大部分。因此，上述四項費用是企業所得稅籌劃管控的重點。
（二）重點管控項目
1.已發生未報告未決賠款準備金
稅法規定：已發生未報案未決賠款準備金（IBNR）按不超過當年實際賠款支出額的8%提取，超出部分要調增應納稅所得額。
IBNR超比例提取對報表利潤的影響是懲罰性的，一方面多提IBNR增加了公司成本，降低了公司承保利潤，另一方面超比例部分要繳納企業所得稅，增加了稅收成本，也降低了公司的凈利潤。都會拉長公司累計平衡期。
IBNR包括四個部分：真正的已發生但未報告部分（純IBNR），已發生已報告在未來的發展變化（估損偏差），重開賠案，已報案未立案部分。
籌劃要點：緊緊圍繞影響IBNR提取金額的指標進行管理，有效降低IBNR。
（1）加強接報案及立案管理，提高立案及時率；（2）降低估損偏差率，提高估損準確性；（3）加強重開賠案管理，嚴控重開賠案數量；（4）加強案件注銷管理，降低立案注銷率；（5）加快案件處理，提高結案率。
在利潤目標壓力較大的情況下，加強影響IBNR因素相關指標的管理，有效降低IBNR，是增加公司利潤的有效途徑。
財險公司應摒棄通過人為降低估損、注銷案件等來創造公司利潤的思想，此舉不僅不能為公司創造利潤，反而會多計提IBNR，超比例部分還要多繳納企業所得稅，降低公司利潤。
只有通過充足估損、及時立案、及時結案，盡量避免注銷案件、避免重開賠案等舉措，提高理賠數據的質量，有效降低IBNR，才能真正提高公司的盈利水平。
2.業務招待費
稅法規定：按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年營業收入的5‰。只要發生，就有40%需做納稅調增，例如花1元，調增0.4元，繳稅0.1元。
籌劃要點：（1）禁止通過業務招待費列支不合規費用。（2）嚴格控制招待費用支出，年底控制在營業收入（主要是已賺保費）的5‰。（3）新稅法對公司的會議費支出沒有扣除比例，只要是公司實際發生的會議費支出，可以全額在稅前列支該規定對于財產保險公司而言，具有一定的稅收籌劃空間：因為對于財險公司來說，由于公司業務發展的需要，會議事務和業務招待比較頻繁，因此要求財務人員在日常會計核算中要準確區分會議費和業務招待費，且勿將參會人員的食宿費作為招待費處理，從而增大了業務招待費的金額，致使業務招待費超標使用，超標部分無法在稅前扣除。（4）上級公司對下級公司制定控制招待費支出的考核政策，對于超比例支出的招待費用支出，年底考核時調減考核利潤。
3.工資薪金
稅法規定：合理的工資薪金支出必須實發后才能全額稅前扣除。
籌劃要點：（1）控制好人力成本，年度間波動不易過大。（2）當年計提的工資必須于當年12月31日前支付，即：除特殊情況外，年底應付職工薪酬的余額應基本為0。（3）當年計提的績效工資應采取預考核方式，并于年底之前兌現支付，差額部分在次年進行調整。
4.不合規發票
稅法規定：沒有取得合規發票的支出不得在稅前扣除。
關鍵詞：稅務內控；所得稅；管控體系目標
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01
目前我國正在完善相關的稅收政策，營造一個良好的稅收環境。在稅收政策和內容不斷完善的大背景下，對于企業來說既是機遇又是挑戰。稅務的下降使企業有更多的資金去發展自身的實力，但是在另一方面稅務部門也加強了對企業稅收的監察力度，對企業的稅收內控也提出了更高的要求，同時也對企業在稅收風險的防范上敲響了警鐘。
一、當前對于稅收內控的理解
1.公司管理松散，領導結構不完善都影響著所得稅稅務內控的實施
傳統的公司管理機制影響著稅務管理制度的建立。很多企業在機構的設置上部門重疊，責任不清，權力集中嚴重，更多的是承襲著計劃經濟時的管理模式。影響著企業內部信息的溝通，消息的閉塞使公司部門完全沒有協調溝通能力。嚴重的影響著企業的長遠目標以及良性健康的發展。
2.稅務管理制度的不明確，影響公司其他規章制度的執行
在公司執行制定的預算，審批等方面都流于表面，責任分工不明確。再加上領導層沒有專業的財會人員，導致在稅務政策的實施責任不明。更是缺乏在這方面的監管和獎勵機制。
3.新會計準則的實行，對稅務內控的影響
在當今經濟不斷發展的前提下，新會計準則的出臺，有利于我國會計準則的更新發展。但同時對于公司的財務報表也提出了新的要求。使企業在某些方面的利潤降低了。例如：某A公司2008年七項計提對利潤調減總額高達6.54億，A公司當年的利潤總額高達6.31億，但已經暫停了上市的可能，顯而易見七項計提使造成公司虧損的主要原因，而A公司計提的壞賬竟然高達5.28億。對于如此高額的壞賬，已經影響到公司稅務的正常運行管理。
4.變幻莫測的經濟市場使稅務內控成為公司的薄弱環節
市場經濟一直都處在風險頻發的狀態，今年我國又是通貨膨脹居高不下，外匯占款是其中的主要因素。近些年關于取消出口退稅的意見一直高漲。鼓勵出口的直接表現就是出口越多，外匯越高，更增加了國內基礎貨幣的貯藏。加之信貸的乘數效應，就更加的引發了通貨膨脹的加劇。使我國與其他國家的貿易摩擦也會越來越多，這時就需要出口退稅的調劑。出口退稅政策的變化會讓一些依賴出口的公司蒙受重大的損失。使公司在變化莫測的市場中承受危險的頻率增加。
5.相關職位的缺失，使稅務內控成為企業的薄弱點
稅務的風險管理已經成為公司管理的主要只能之一。而在國內的大多數企業里并沒有相關對于稅務管理職位的設置。大多數財會人員對于稅務知識也是一知半解，只會一些簡單的技能。例如怎樣填寫報表，而對于國家相關稅收的減免政策的實行、優惠政策的出臺也是知之甚少。加上對于招聘人員的經驗沒有相關硬性的要求，也就談不上對于企業稅收的安排、風險的規避了。
二、對于所得稅稅務內控的完善
1.制定相關法律，嚴格要求稅務人員的行政執法能力
對于稅務人員的行政執法能力進行深入細致的考核，并對其進行整理、分析和探討，形成一個統一的規范標準。使稅務人員在行使權力時有法可依，并做到有法必依、執法必嚴、違法必究。對一些不合乎規定的工作程序和管理機制進行全面的清理，簡化工作流程，總結一套行之有效的實際經驗。在明確規定的狀態下，對違反行為進行細致的探討處理；形成一套相互聯系的規章制度，在彼此監督制約的基礎上，協調促進發展。保證行政權力有效有序的運行下去。
2.加強科學管理，提高對風險的防范意識
隨著經濟的不斷發展，市場經濟自身的自控能力也越來越體現出來。對于企業的發展來說這是一個警示。傳統的企業所得稅的管理只是強調申請表的稅額計算及申報等一些的基礎性工作。但是隨著我國稅收政策的不斷完善，所得稅理論與實踐的發展，企業所得稅的管理范圍也進行了相應的擴充和調整。這對于企業提出了全新的要求，在保證企業所得稅按時收繳的同時，最大限度的發展自身的實力，在規避各種危機中快速發展。
3.簡化行政管理機構，完善自身發展的體系
各個部門彼此之間的協調制約，是稅務內控制度良好運行的基礎條件。這樣不但不能降低公司運營的效率，而且會因為部門之間的配合，促進公司保持良性健康快速的發展。
4.企業稅務的管理與稅務內控的結合
企業的稅務管理是現代企業管理的重要組成部分。在結合各項資源的同時，致力于企業的稅務的管理目標的實現。企業稅務管理的內容種類繁多，內部控制和外部監察成為實現稅務管理的主要手段。企業必須憑借自身的調控，運用合理的手段達到分配利用企業資源，進而實現公司的稅務目標。以企業所得稅的統籌策劃為例，在實現其四種類型的稅務目標的同時，又與稅務構成相聯系。只有他們正常運行，才能使稅務在企業正常的發展。
5.加強企業在業務和會計核算方面稅務內控制度的建設
企業稅務的管理與公司的日常經營息息相關。要建立一個采購與銷售經營一條龍服務的管理通道，企業的稅務主管部門要對他們進行時時的監督，發現其中存在的危險更要及時的糾正出來，這樣有利于減少企業稅務的損失。在此基礎上規范企業的財務管理制度，改進工作方法，嚴格按照稅法的要求進行統一的管理實施。
三、結束語
稅收內部調控制度的建立為企業所得稅的管理提供一個全新的研究角度。將稅收內控制度和企業的實際相結合起來，有助于幫助企業在防范危機方面能力的提高，并做到企業內部管理的升級。我們在實行稅收內控制度的同時，要善于發現過程中存在的問題，明確相關的職責；規范在實行中出現的不但想象，并加以監管；認真落實相關要求，發揮自身的內控作用。在總結發展的同時，也要充分吸收國外先進的經驗。促使內控制度的不斷發展，使其能更好的發揮作用。
參考文獻：
[1]肖大勇.稅務內控為企業筑牢“防火墻”[M].北京：清華大學出版社，2011.
[2]周葉.公司稅務管理——程序正義、風險和案例[M].上海：復旦大學出版社，2009.
關鍵詞：“營改增”；稅務風險；創新
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4428（2016）11-82 -04
為響應供給側改革，進一步減輕企業稅收負擔，財政部國家稅務總局自2016年5月1日起，將全部營業稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅（以下簡稱“營改增”）。相較于營業稅模式，增值稅貫穿于整個業務始終，對企業財稅管理要求更嚴格、管理更規范。“營改增”初期，對送變電公司造成較大的沖擊，影響稅負的變化。
一、“營改增”后送變電公司各項經營業務的稅負分析
（一）經營業務涉及稅率和征收率
1.送變電公司主營業務涉稅情況
送變電公司主營業務為電力工程服務，包括送電線路服務、變電安裝服務、土建工程服務等。
按照財稅[2016]36號文規定，電力工程服務屬于建筑服務，適用11%稅率和3%征收率。其中，一般納稅人以清包工方式、甲供工程及為老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。“營改增”前，建筑業營業稅稅率為3%。
2.送變電公司非主營業務涉稅情況
送變電公司非主營業務包括送變電特高壓工器具租賃、材料銷售（如：送變電水泥預制蓋板銷售）等。
（1）送變電特高壓工器具租賃屬于“營改增”現代服務業經營租賃服務“有形動產租賃”類，適用17%稅率，根據財稅[2013]106號文規定，有形動產租賃自2014年1月1日起已納入“營改增”試點范圍。
（2）銷售水泥預制板屬于增值稅銷售貨物類，適用17%稅率，屬于原增值稅納稅范圍。
3.送變電公司其他業務涉稅情況
送變電公司其他業務包括鋼構件對外加工業務、出租不動產、承接上級單位的研發技術服務或提供專業技術服務和承辦系統內施工技術教育培訓業務等。
（1）送變電原鋼構件對外加工業務屬于增值稅銷售貨物，適用17%稅率，屬于原增值稅納稅范圍。
（2）出租不動產屬于“營改增”不動產租賃服務，適用17%稅率，根據財稅[2016]36號文規定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。“營改增”前，出租不動產稅率5%。
（3）承接上級單位的研發技術服務屬于“營改增”研發和技術服務，適用6%稅率。“營改增”前，服務業營業稅稅率為5%。
（4）承辦系統內施工技術教育培訓業務屬于“營改增”生活服務，適用6%稅率。“營改增”前，文化體育業營業稅稅率為3%。
（二）“營改增”后送變電公司稅負分析
根據增值稅原理，應納稅額的計算方法包括一般計稅方法和簡易計稅方法。其中，一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。經上述“營改增”前后送變電公司經營業務涉稅情況分析，稅負發生變化的有：電力工程服務、出租不動產、研發技術服務和施工技術教育培訓業務。
1.“營改增”后送變電公司稅負下降的業務
增值稅具有價外稅特點，對于送變電公司提供電力工程服務和出租不動產業務在選擇簡易計稅方法下，相較于原營業稅體制，稅負發生降低。但前提是送變電公司以清包工方式、甲供工程及為老項目提供的建筑服務和出租其2016年4月30日前取得的不動產，才可以選擇適用簡易計稅方法。
2.“營改增”后送變電公司稅負保持不變的業務
特高壓工器具租賃、銷售水泥預制板和原鋼構件對外加工業務。
3.“營改增”后送變電公司稅負潛在上升的業務
電力工程服務、出租不動產、研發技術服務和施工技術教育培訓業務。除上述可選擇簡易計稅業務外，其他業務均應按照一般計稅方式，根據應納稅額計算公式，稅負變化取決于企業對內部控制的建立健全和經營業務的流程管理。我們對2015年的業務數據進行模擬測算，具體結果如下：
通過對送變電三個主要施工業務的統計測算，比較“無進項稅”與“應抵盡抵進項稅（部分進項）”兩種情況下的稅負水平，我們發現企業在不進行增值稅管理時，即獲取進項稅額抵扣情況最差，導致整體稅率相較于“營改增”前增加約2.5%-4.5%、稅負增加幅度約50%-70%；在送變電企業進行增值稅管理，即風險控制體系最完善時，獲取進項稅額抵扣情況最為理想。隨著企業稅務管理的制度、流程越發完善，整體稅負將逐步接近甚至低于3%，進而達到減輕企業負擔、規范企業管理、控制涉稅風險的戰略目標。
二、“營改增”后導致送變電公司增值稅稅負上升的風險因素
“營改增”后，企業增值稅管理體系若不完善，將導致送變電企業部分成本費用無法取得合規的增值稅專用發票用于抵扣，造成增值稅稅負提高。包括如下方面：
（一）送變電企業采購方面
1.大宗采購
根據送變電企業采購規模，其自行購材的材料、工器具、配件等，其大部分供應商均為小規模納稅人，且開具3%的增值稅普通發票，預計占全部物料成本比重不低于20%。同時，對于大宗采購，如土建及基礎施工所需的砂石料采購等，由于供應方計稅方式的選擇或自身管理效益，無法開具增值稅專用發票。因此，對于采購金額小、銷售方是小規模納稅人，且經辦人增值稅知識普及程度、工作慣例等原因，導致無法獲得增值稅專用發票的風險。
2.零星采購
在建筑業成本結構中，項目部現場輔助材料因零星采購且單價較低，難以獲取增值稅專用發票。
（二）送變電企業支付人工費方面
因企業支付給職工的工資、獎金、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不屬于增值稅應稅范圍，無法取得增值稅進項稅額。實際工作中，根據建筑企業成本費用構成比例，人工費約占總成本費用的10%左右，送變電企業因工程體量小，其比重平均達到30%以上。
（三）送變電企業支付勞務派遣費方面
財稅[2016]47號文規定，一般納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅方式，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取的用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。由于人工費無法取得進項，多數勞務派遣公司選擇差額納稅，即按照5%征收率計算繳納增值稅額。
（四）送變電企業工程分包方面
建筑業的明顯特征是存在分包情況，在營業稅模式下，因住建部門項目合同登記備案要求，相應不符合規定的分包合同不得進行登記備案，進而導致其難以在項目所在地開具發票成為業內常態。增值稅模式下，上述影響因素仍然存在，并且長期以來形成的價格體系和分包單位已有觀念，勢必造成稅金轉嫁為總包單位承擔的風險。
根據前期調研結果，部分分包單位屬于自身無資質存在掛靠情況，導致在項目所在地預繳稅款回機構所在地開具發票是否符合開具條件存在不確實性。同時，若送變電公司強制要求分包單位采用一般計稅方式，開具增值稅稅率為11%的專用發票，則需在招標、結算文件中對造價部分予以彌補，進而導致成本費用增加的風險。
（五）送變電企業項目部異地房屋租賃方面
項目部異地施工，存在向當地居民租賃房屋情況，由于房屋出租方多為個人，且缺乏委托稅務機關代開增值稅專用發票認識，導致送變電公司難以獲得增值稅專用發票的風險。
三、“營改增”后送變電公司業務流程的增值稅風險應對
（一）招投標環節
增加營銷獲取的信息要素，包括納稅人信息（如納稅人身份、所屬行業、適用稅率、社會信用代碼等）、增值稅開票信息（如注冊地址、電話、開戶行及銀行賬號等）。細化招標文件的評審，包括付款條件、付款節點、質保金、結算時間、投標保證金或保函、履約保函等因素。
（二）造價環節
“營改增”后，工程造價需按“價稅分離”計價規則計算，具體要素價格及適用增值稅稅率根據財稅部門的相關規定執行。稅前工程造價為人工費、材料費、施工器具使用費、企業管理費、利潤和規費之和，各項費用均以不含稅價格計算。因此，經營管理人員應建立不含稅收入思維，建立增值稅下測算綜合稅率的模型，根據增值稅綜合稅率作為調整投標報價的依據，并以合理的方式向業主提出訴求，共同承擔稅制改革的成本，投標報價時應重點關注供應商的不含稅價及可抵扣的增值稅額。
（三）業務合同環節
增值稅專用發票涉及到抵扣環節，無法取得增值稅專用發票或增值稅發票不合規，均造成法律和經濟損失。因此，對于合同條款的細節描述，是決定后期增值稅進項稅抵扣關鍵。雙方在擬定合同時，應在合同中明確不含稅價和相應增值稅額、雙方增值稅納稅人身份及開具發票類型的條款。由于增值稅專用發票對合同雙方名稱、地址、納稅識別號等企業信息準確性、齊全性要求很高，且對后期增值稅專用發票能否認證抵扣尤為關鍵，合同中相關信息應全面準確、表達完整。
（四）分包環節
一是增加對分包商收入規模、納稅情況、資信狀況、納稅人身份、實際經營者與分包商的合同關系（社保繳納證明）、價款支付與開具時間、發票與價格因素的登記、資料備查、年檢、抽查等制度。二是結合實際情況推進掛靠分包隊伍重組，針對存在建筑市場上掛靠分包隊伍規模小、數量多、質量參差不齊等因素，努力推進優秀承包隊伍的培訓、重組，是保證公司施工隊伍的穩定性和降低發票虛開風險。三是盡量保證業主報量與分包報量、材料款等進項時間匹配，確保預繳稅款和申報稅款時分包發票和進項稅額能及時抵扣。
（五）物資采購環節
采購前應充分了解銷貨、提供勞務單位納稅資信評級，加強對材料供應商以及其他經常性供應商開具增值稅專用發票的資質篩選、審查。采購過程中，在總價一致的基礎上，優先選擇開具增值稅專用發票的一般納稅人供應商，其次選擇代開增值稅專用發票的小規模納稅人供應商，最后選擇開具增值稅普通發票的供應商。增加對供應商的結算管理，盡可能采取“先開票、后付款”的原則，增加當期增值稅進項稅額的抵扣。
（六）工程結算環節
竣工決算過程中，針對部分成本費用無法取得增值稅進項稅額的情況，尋求合理理由，以價稅合計計入決算成本；決算金額確定后，應嚴格執行合同約定收款時間和開票時間，并加強對分包方開票內容規范性的監管。對于施工現場應加強對水電費、臨時設施使用費及其他扣款票據的索取或者合同約定代扣成本的承擔，避免全額開票、差額收款或已承擔成本但無票據情況的出現。
四、“營改增”后送變電公司的創新舉措
增值稅具有環環相扣的特點，嚴格按照規定計算增值稅應納稅額，做到及時、足額繳納增值稅，是規避增值稅風險的目標。企業在已有制度基礎上，引進專業稅務服務機構，優化增值稅管理制度，并形成操作文件，有效控制涉稅風險，做到涉稅處理有章可循并符合政策規定。面對“營改增”，送變電公司在增值稅管理上探索如下創新：
（一）全員重視，引進專業稅務服務機構共同應對“營改增”
1.2015年下半年，公司就已開始重視“營改增”對建筑業的影響及應對，一是組織專門的工作組，以財務總監牽頭，各部門主要負責人參與；二是成立“營改增”應對小組，舉辦多場內部增值稅專業知識講座和培訓；三是積極進行測算和試運行的增值稅模式管理，為“營改增”展開積累了豐富經驗和感性認知。
2.2016年3月，公司與AAAAA級中瑞岳華稅務師事務所簽訂合作協議，引入“營改增”專項稅務服務，在專業稅務師事務所的指導下順利出臺《“營改增”風險分析咨詢報告》《“營改增”操作手冊》和《增值稅發票管理辦法》，在業務流程改造、信息化管理、增值稅風險控制等方面提供制度保障。
（二）強化依法納稅意識，在增值稅發票管理上探索創新
1.依托真實業務交易的原則。增值稅發票的開具和取得均以實際發生業務為基礎，依托真實業務交易為準繩，嚴禁在沒有交易或者改變交易內容情況下開具或取得發票，對于不屬于增值稅納稅范圍的收取款項（如罰款、拆遷款等），不應開具增值稅發票，涉及其他不得進項抵扣的支付款項（如餐費、利息、職工集體福利等）不得要求對方變換項目，違規開具增值稅專用發票。
2.首辦負責制的原則。增值稅發票的開具和取得直接影響公司銷項稅額、進項稅額及收入成本，有的甚至涉及刑事責任，任何一個環節不得出現違法違規行為。申請開具增值稅發票部門或者經辦人和取得增值稅發票的部門或經辦人為第一責任人，凡增值稅發票涉及問題均由上述首辦人負責處理（重新開具、換取等），并承擔因此造成的責任。
（三）建立健全增值稅管理制度，有效控制涉稅風險
1.優化業務部門增值稅管理職責
增值稅管理體系，包括建立健全增值稅管理制度、辦法，制度中明確增值稅管理相關崗位及職責權限，詳細列明增值稅專用發票管理及進項稅發票的認證、抵扣，增值稅納稅申報、稅款繳納及增值稅相關會計核算等工作，支付款項時，審核款項與合同、服務、發票四流合一的執行，組織開展“營改增”業務培訓工作，不斷提高財務人員增值稅管理水平。
2.規范增值稅發票日常管理工作
規范增值稅發票日常管理工作，有利于送變電公司總部各職能部門及各分公司、項目部開具和取得增值稅發票（含增值稅普通和專用發票）的管理，強化相關基礎工作，明確增值稅發票管理責任，完善管理流程，建立滿足稅務機關管理要求和內部增值稅風險管控體系。增值稅發票管理主要包括崗位設定及職責劃分，增值稅發票的開具、取得、認證抵扣等流程規范以及特殊事項的處理。
3.增設增值稅風險管理考核標準
考核目的包括提升稅收風險意識，提高涉稅崗位的職業操守和專業勝任能力；完善稅務資料傳遞審核，健全稅務管理機構和信息溝通機制，有效控制稅收成本，創造稅務管理效益。考核過程中，注意企業是否按期申報，增值稅專用發票應取未取次數、專票丟失張數以及專票未及時認證張數等。
4.建立增值稅突發事項處理機制
突發事項主要是較大金額（50 萬元以上）的專票丟失、未按期認證或申報抵扣、接受虛開增值稅專用發票、稅務稽查及稅企較大爭議協調等事項的處理流程和應急措施。發生突發事項經辦人需第一時間告知所屬單位分管領導，上報公司總部財務資產部。突發事項處理完畢后，專門小組進行總結整理，并對相關過錯責任人提出處理建議。
（四）改造完善經營業務流程，形成增值稅一體化管控體系
增值稅管理貫穿于整個業務始終，梳理經營業務流程，系提高增值稅管理效率的關鍵。企業經營環節主要包括市場營銷、投標報價、擬定業務合同、物資集采、分包管理、工程結算及設施設置的購置調配等。企業財務部門加強與其他職能部門的溝通協調，找出各環節稅收風險關鍵點。針對關鍵點，進行業務流程管理工作底稿的完善和改造，把增值稅風險控制點串聯起來，環環相扣，互動預警，形成反饋、分析、評價一體化的管控體系。
（五）組織“營改增”專題培訓研討，提高增值稅管理水平
為確保公司財務人員及時掌握“營改增”知識及實務操作，企業定期組織開展增值稅專題培訓，不斷提高與工作相關的專業技能，以適用新形勢下的稅務管理崗位要求而不斷努力。
五、結語
在增值稅模式下，企業通過對經營活動的事先安排、事中控制、事后審閱和復核基礎上，結合制度、流程管控，免于或降低稅務處罰，并在不違反國家稅收法規及政策的前提下盡可能地節約稅收成本，降低或規避稅務風險，為實現集團稅務管理戰略目標提供支撐。
參考文獻：
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一、財稅管理情況
（一）營業稅：
很多施工單位承建施工的工程點多面廣，項目所在地基本在機構所在地以外的異地縣市，跨越多個鄉鎮村，同一工程跨多個區域、同一區域有多個工程施工的情況不時出現。按照稅法規定，營業稅及附加屬地化繳納政策，異地施工繳納的營業稅占總額83%。
采用項目核算方法的目的是，在會計上遵循收入與成本的配比原則，各個工程項目稅金的計繳清晰明了；在稅法上按屬地繳納原則，能對應每個項目所在屬地、每個屬地包括的項目，做到應繳無差異，實繳不遺漏，足額、及時的完成稅收繳納工作。
（二）增值稅：
兼營加工勞務，被認定為增值稅一般納稅人。按照稅法規定，增值稅與營業稅應稅業務分別核算，稅務專責根據提供的合同結算單開具增值稅發票，統一領用并做賬務處理。
二、財稅管控情況
電力建筑安裝行業，具有工程分布點多、施工線路長等特點，加上營業稅屬地化帶來的納稅地點、納稅環境復雜多樣等情況，給財稅風險管理增加了難度。
（一）如前文所述，施工單位因跨省、市施工，面對若干稅務機關。在工程所在地開具建安發票時，當地稅務機關由于執行屬地化政策，存在一些對稅法理解的差異，在營業稅及附加、企業所得稅、個人所得稅的繳納執行情況有所不同。
根據《跨地區經營建筑業所得稅征管》國稅函[2010]156號文及《建筑安裝業個人所得稅征收管理暫行辦法》國稅發[1996]127號文，司嚴格按照上述稅法規定，在二級分支機構下設項目部進行施工管理，并以總公司的名義辦理涉稅事宜；匯總其經營收入及職工工資，在主管稅務機關全員全額申報繳納個人所得稅。
承建的××線1000KV工程，與××縣地稅局接洽時，對方依據屬地化原則將施工項目部作為總公司直屬分支機構，要求按發票金額征收企業所得稅、個人所得稅；無獨有偶，承建的××800KV直流工程，××市地稅局也提出征收企業所得稅問題。
施工單位根據稅法規定，出具完稅憑據、證明作為依據，不在工程所在地稅務局繳納個人所得稅及企業所得稅，避免了因屬地化政策產生的征納理解差異所帶來重復納稅的風險。
（二）提供涉稅資料
由于電力建筑施工地域的特殊性，導致各分公司在辦理涉稅事宜時，會面對較多的稅務機關，根據不同的地方政策要求，向稅務機關提供涉稅資料。在辦理過程中與當地稅務機關產生納稅事項疑義時，公司稅務專責做好協調、指導的工作，依據相關法規政策及信息，提供清晰完整的涉稅資料，避免當地稅務機關在征收稅款時引起歧義。
（三）加強稅收政策的傳遞
為了增強財稅人員納稅風險意識，提高業務素質，施工單位加入中國財稅綜合服務領軍品牌―中稅網，參加其組織的財稅相關培訓，不斷增強稅務風險管理意識，并且在例會時，將相關的最新財稅政策及相關法規要求及時與全公司財務人員共享。
三、財稅合理籌劃
（一）加強發票監管：
為避免因取得不合規的發票帶來的征補稅款及罰款的納稅風險，我公司應該按照《中華人民共和國發票管理辦法》的規定，在簽訂經濟合同時，加上必要的發票管理條款，如：乙方必須出具加蓋與合同簽訂時名稱一致的單位的發票專用章；在建項目勞務分包取得的發票必須由勞務發生地稅務機關開具，并提供稅票復印件；甲方因取得乙方提供的虛假發票，受到稅務等執法機關經濟處罰的，由乙方賠償經濟損失，并取消其供應商資格等。
（二）明確合同納稅地點：
按《營業稅暫行條例》的規定，營業稅應稅勞務實行屬地化管理政策，以工程所在地作為應稅勞務發生地。我公司應該在簽訂經濟合同時，約定工程所在地的范圍，每段線路所跨地域，有利于明確營業稅應稅勞務納稅屬地，降低納稅風險。
（三）明確合同納稅時間：
按照異地施工辦理《外出經營活動稅收管理證明》的相關規定，該證明可最為營業稅納稅屬地化的歸屬證明，最長有效期為半年，在工程工期內可續簽，但工程竣工后6個月，應回機構所在地繳納稅款。由此可見，公司在簽訂經濟合同時，有必要明確約定合同工期，預付款與合同價款支付時間；在開竣工時間有所變動的，應簽訂相應的補充合同。有利于根據稅法的規定，明確納稅時間、納稅地點，合規合法辦理完稅手續。
（四）明確甲供料與自購材料：
根據《營業稅暫行條例實施細則》規定，納稅人提供建筑業勞務的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內。
公司可在經濟合同中提出，明確約定甲方供應材料設備的價款、清單，準確劃分甲供材料、自購材料的界限，乙方將甲方提供的材料價款作為計稅依據，保證乙方稅種、稅金的準確計繳。有利于避免建筑業勞務因材料計稅依據不明造成的漏稅風險。
（五）稅金繳納在資金預算中的管理。
一、財務核算及時準確，財務分析真實有用：
財務人員基本職能之一是核算：財務核算要準確、及時，財務人員要嚴格遵循國家會計準則和會計制度的要求，對企業所發生的經濟業務，進行及時、準確會計核算和處理。準時作出相應的財務分析，為決策者提供管理所需用信息。
二、審核內控制度的缺陷：
財務人員另一個基本職能是監督、審核內控制度的缺陷，提出合理、可行的建議，進步完善內控制度，讓公司內控切實起到節流效果。
三、成本控制：
成本控制是每個企業生存的關健，企業管理優劣，很大程度上取決于能否有效降低成本、提高產品質量。針對項目工程企業成本管理，最好以一個完整項目工程生命周期為會計期限，由項目組、研發部、市場部、銷售部、財務部聯合起來，制定一個最佳項目成本預算方案。待項目實施過程中，財務人員隨時跟進分析項目實際成本與項目預算成本差異性，找出成本差異的原因，和項目責人協商具體解決辦法。財務人員不僅僅關注項目成本，更要關注項目質量成本。要做好質量成本分析報告，分析造成質量成本的原因，確認造成質量成本責任歸屬。
四、稅務策略：
合理避稅是每個企業稅務策略最終目的，企業不僅要考慮到少交稅，更要考慮其合理性。針對以研發為主工程項目公司稅務策略，財務人員首先必須清楚本工程項目需要交哪些稅種，這些稅種有沒有更低稅率稅種替代，有沒有不用交稅或少交稅稅收優惠政策，按每一項目作出最佳應交稅金預算方案。在項目實施過程，財務人員監督各部門按照該項目應交稅金預算方案配合執行，合理解決執行過程所遇到的問題，立爭實現預算目標。
五、風險管理：
作為企業財務管理人員，首先應清楚本企業可能面臨什么風險，哪些風險可規避，哪些風險不能規避。對于不能規避的風險，應該由哪些部門配合，采取哪些措施讓風險損失降到最小。對一些不可規避高風險事項應報備給決策者商討定論。
六、配合內外部審計：
財務所有核算工作最終都要接受企業內外各項審計，才能得到相關部門認可，才可以申請政府部門各項資助和優惠。企業不能因為財務核算不完整，審計通不過，影響到企業資助申請。
七、創立融資策略，協調銀行關系：
中小企業融資難是有目共睹的，但資金是企業存活的“血液”，沒有充足資金，企業無法正常運營。特別針對前期研發投入比較大，周期較長的項目，財務經理更應該協同企業決策者該創立一些比較適合本企業融資策略，搞好企業與投資公司關系，企業與銀行關系，尋找開源渠道。
八、創建預算管理體系：
關鍵詞：大企業 稅收管理機構 經驗借鑒
國外設立大企業稅收管理機構始于上世紀九十年代中期，它伴隨著西方風險管理理論在稅收領域的運用而興起，旨在通過對納稅人實行分類管理，以達到最大限度地規避稅收流失風險的目標。目前，世界上已有50多個國家和地區設立了大企業稅收管理機構，其管理效果顯著，并有更多國家跟進的趨向。應該說，一國設立大企業稅收管理機構就意味著該國原有的稅收征管模式被打破了，取而代之的是以突出大企業稅收管理為核心的新型征管模式。這一變化是企業規模擴大化、跨國化和經濟發展全球化的必然結果。它對于我國稅收管理部門如何管好正在大踏步前進和走向世界的我國大型企業來說，無疑會具有很多有益的經驗借鑒。
一、國外設立大企業稅收管理機構的基本做法
1． 明確設立大企業稅收管理機構的目的
各國對設立大企業稅收管理機構的目的均有自己的觀點，歸納起來其共性具有這么幾個方面：（1）大企業員工多、業務量大、經營管理復雜，涉及大量繁雜的稅法問題和會計處理問題，是稅收管理中比較棘手的部分，需要集中力量加以解決；(2) 大企業稅收收入多，需要大量高素質人才來發揮技能，確保稅款入庫和稅收執法的統一性與公正性；(3) 許多大企業為跨國公司，涉及大量的海外業務，稅務機關必須滿足其特殊需要，通過不斷創新來加強納稅監管與服務，促進稅收遵從。
2． 以不同的方式組建大企業稅收管理機構
當前已有50多個國家設立了大企業稅收管理機構。它們的組建方式主要有三種：（1）結合征管制度的改革來設立大企業稅收管理機構，如美國就是在1998年的征管制度大改革中設立的。（2）結合稅制改革來設立大企業稅收管理機構。如薩爾瓦多是在1992年開征增值稅時設立的；烏干達是在1998年合并征收所得稅和增值稅時設立的。（3）純粹是為了加強大企業納稅管理而單獨設立的大企業稅收管理機構，如澳大利亞、英國、阿根廷等大多數國家都是如此。
3． 大企業稅管機構的組織結構與人員配備
一般而言，大多數國家是在國家稅務局底下設立大企業管理局，專門負責管理大企業的稅收事宜。大企業管理局再按稅種、行業、區域下設管理機構，負責各稅種、行業、區域范圍內的稅收征管，并與大企業管理局形成垂直領導的關系。如美國聯邦稅務局負責管理全國的14萬多戶大中型企業。大中型企業局總部下設國際稅收、信息中心、法律咨詢等9個處和5個派出分局，分局按照主要行業分別派駐在各行業在全國最具有代表性的地區。分別是：零售、食品、醫藥分局，自然資源分局，財金分局，重工制造與建筑、運輸分局，通訊、技術與媒體分局。行業工作量過大的，除分局所在地外，還可以在本行業比較集中的其他城市設立辦事處。英國大企業局下設13個分局負責公司稅征收，12個分局負責雇主的稅收及基金的征收。另還按照行業設立15個組，派駐各地，大都在公司稅分局所在地辦公。這些小組有：（1）金融與財經；（2）保險；（3）建筑；（4）財產；（5）零售；（6）電力；（7）水；（8）媒體；（9）汽車制造；（10）石油；（11）醫藥；（12）電信；（13）航空；（14）鐵路；（15）航天。
人員的配備是和大企業局所管理的戶數與其業務功能相關的。如英國大企業管理局要管理800多家大企業和3000多名大雇主的稅收征管，因此它有雇員790人，其中一線操作人員有700人，500人在公司稅分局工作，200人在雇主稅分局工作。澳大利亞有1000大企業和100多名最富有的個人需要大企業局來管理，大企業局共有1350名工作人員，其中500人在行業管理部門工作，其余的人散布在其它的部門，這些工作人員多為經濟行業的專家，有會計師、律師、經濟學家、統計學家、金融分析師等。
4． 發揮大企業稅管機構的職能作用
（1）征管職能。大多數國家的大企業稅管機構都具備所有的征管功能。但在“征”與“管”上的份量是不同的。以澳大利亞為例，澳大企業管理局只管所得稅的征收。他們認為所得稅征收最復雜，需要集中力量來管好，至于增值稅和其它小稅種都交給其它部門去管。而在管理方面，卻很下功夫，對所管企業與個人都要進行全面審計。實地審計的工作人員可持特許證，無條件地獲取納稅人的賬冊資料，以保證大企業都能如實納稅。
也有一部門國家如日本、法國、加拿大、比利時等，它們的大企業稅管機構只負責審計，不負責征稅。如日本只在大企業稅務局設有稅務檢查與犯罪調查部門，專門從事高收入者和大公司的調查。各大區局共有2000人負責對大企業的審計。
個別國家如烏拉圭則只用大企業稅管機構進行征稅。
（2）行業分析職能。英、澳等國均在大企業局內設有行業分析組派駐各地，具體分析各行業所遇到的特殊問題，掌握各行業的動向及存在的諸多風險，進行正確的風險分析，以化解矛盾，制定相應的政策，達到合理分配人力與物力的目的，澳大企業局有40%的人在這些部門工作。美國因按行業設立分局，因而它在行業分析方面力度最大。
5． 確定大企業的數量與規模
大企業的數量與規模直接影響著設立大企業稅管機構的規模。目前各國大企業的數量與規模均有所不同。日本確定的大企業規模占整個企業總數的1.3%，是各國中最高的。澳大利亞的大企業有1000家，其規模占企業總數的0.25%。英國確定的大企業是800戶，占企業總數的0.08%。美國大中型企業144600戶，占企業總數的0.2%。墨西哥有14588戶大型企業，占企業總數的0.2%。另外，加拿大確定的大企業數為12600戶，菲律賓有833戶。可見，由于各國在大企業范圍確定上各有其考慮，故沒有一個通用的標準。
6． 明確大企業的界定標準
在大企業的界定標準上，目前主要存在以下幾種類型：（1）以注冊資本為標準。日本就規定，凡注冊資本達到一億日元以上的國內企業和所有的外國企業均被視為大企業進行管理。（2）以銷售或營業收入為標準。澳大利亞規定，年銷售收入超過1億澳元的為大企業。大企業的子公司不論收入多少，均納入大企業管理。（3）以資產作為標準。美國聯邦稅務局規定，凡資產超過1000萬美國的公司、股份子公司、合伙公司即視為大中型企業，由聯邦稅務局大中型企業管理局負責管理。（4）以綜合因素為標準。英國在確定大企業時，綜合考慮企業的收入、利潤、資本額、國際化背景、過去的行為等，沒有制定一個量化的標準或是多因素的計算公式，但銀行、保險、建房互助會等金融類的大企業因其業務多、復雜性一般都被納入大企業的范圍。
二、國外設立大企業稅收管理機構對我國的經驗借鑒
1． 明確為什么要設立大企業稅管機構。設立大企業稅管機構是我國經濟快速發展的必然要求。我國大型企業的數量在逐年增長，2001年全國共有大型企業9500余家，比2000年增長13.8%，其中97%為國有企業。另外，隨著民營企業和港臺企業的發展壯大，以及近年來國際跨國公司在中國投資規模的不斷增加，使得大型企業的增長速度更快。這些都給稅務管理工作帶來了一定的難度，因此借鑒外國的管理經驗，改革管理模式，設立專門的大企業稅管機構來管理大型企業就有了現實的必要性。此外，隨著經濟發展的全球化和我國推行的企業“走出去”戰略，我國的許多大型企業正在走出國門，這種跨國經營的模式，也給我們的稅務管理帶來管理的難度，這也進一步說明了盡快建立大企業稅管機構的必要性。
2． 如何來設立大企業稅管機構。設立大企業稅管機構就意味著稅收管理體制的重大改革。怎樣改？目前的思路有三種：一是學習美國的做法將目前的國稅地稅機構合并，重新按行業和企業規模來設立稅管機構，包括大企業稅管機構，這樣做改動較大，且地域體制和分稅制體制都將打破。二是分別在國稅與地稅系統里按企業規模來設立稅管機構，但大企業稅管機構應主要設在省會、中心城市或行業較為集中的地域。三是學習日本的做法不單獨設立一個大企業征管機構，僅設一個大企業審計機構。在上述三種方法中，筆者以為以第二種方法最佳。因為它一方面避免了因征管體制巨變所帶來的不利因素，另一方面又確實使大企業的征管步入正軌。
當然，由于設立大企業稅管機構是一個牽涉面廣，變動較大的稅改系統工程，在決策前還需要做大量的調查與論證工作，因此筆者的建議只能起一定的引導作用，最終的決斷權還在于政府。
參考文獻：
1. 秦凌 郁嵐 《大企業稅收管理的國際透視及啟示》中稅網2004年12月17日
2．北京市東城區地稅局《加強對大企業實行專業化稅收管理的探討》 中國稅網 2006年9月22日
關鍵詞：鐵路企業 “營改增” 稅務風險 風險管控
2016年5月1日“營改增”已經全面推向全國，從此營業稅退出我國的稅收歷史舞臺。各行各業不僅面臨各種的發展機遇，獲得更大的發展空間，同時也面臨更加嚴格的稅務管理要求，企業為了有效規避自身的稅務風險，必須采取一定的風險管控措施。高效的風險管控過可以促進“營改增”的順利實施，充分發揮營改增的積極作用，切實降低企業稅負，促進經濟增長。
一、鐵路運輸企業“營改增”簡介
（一）增值稅應稅范圍
根據鐵路企業運營范疇分析，其應稅項目主要涉及：
1、主營業務收入
這項收入涉及企業客貨運輸工作中向旅客、運貨人等收取的票款、運輸費、雜費以及運輸相關的費用等，基本涵蓋客貨運輸收入、郵寄行李收入等。
2、其他業務收入
涉及貨物銷售、開展修理勞務和相關章程范圍的應稅服務而獲得的收入。
（二）增值稅稅率
按照有關“營改增”實施辦法的要求：涉及動產租賃服務相關稅率為17%，運輸、郵政等服務稅率為11%，開展現代服務業相關活動需要按照6%的稅率繳納增值稅。可見，“營改增”實行之后，鐵路運輸相關稅率非常多。
二、鐵路“營改增”面臨的稅務風險
（一）鐵路增值稅發票風險
1、開具發票風險
現階段，鐵路系統自身的緣故，鐵路增值稅發票開具人員為各個站段的貨運和行包負責人員，并非財務工作者，而相關發票開具人員普遍缺乏發票相關專業性知識，并不明確實際的受票方，時常會出現虛開發票的情況。
2、紅字發票開具以及退款問題
工作人員對于紅字發票開具制度缺乏熟練的掌握，存在誤開發票以及超期不能開具的情況。
3、發票保管問題
現階段，增值稅發票按照相關規定需要保存管理的期限是1年，此外，發票從財務部門領取，進而向各個站段的開票點發放，而各個站務工作人員素質不一，管理以及傳輸發票的過程中存在丟失等管理風險。
（二）增值稅進項稅抵扣風險
《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》也在2016年5月1日開始實行。這一暫行辦法中明確了不能進行進項稅抵扣的固定資產，而不可進行進項稅抵扣的這部分固定資產如果發生變動，且使用項目可以進行進項稅抵扣，那么在改變用途的次月可以按照下面的公式實行進項稅額抵扣：
可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產凈值率。
在此值得注意的是，其中涉及的增值稅扣稅憑證必須是2016年5月1日之后開具的，同時該憑證必須合法有效。
根據相關規定計算的可抵扣進行稅額，60%的部分在用途改變的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。
針對上述規定，如果企業財務部門并不清楚，沒有充分了解具體的抵扣項目范圍、進項稅抵扣計算公式、抵扣時效、抵扣項目改變用途，以及單位所獲的增值稅扣稅憑證并非不符合相關規定失去效用，就非常容易發生無法進行稅額抵扣的情況，從而出現稅負增加的風險。
納稅人購進固定資產發生下列情形的，進項稅額不得按156號文件規定進行抵扣：將固定資產專用于非應稅項目（不含156號文件所稱固定資產的在建工程，下同）；將固定資產專用于免稅項目；將固定資產專用于集體福利或個人消費；固定資產為應征消費稅的汽車、摩托車；將固定資產供未納入156號文件適用范圍的機構使用。
已抵扣或已記入待抵扣進項稅額的固定資產發生上述情形的，納稅人應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率。
不得抵扣的進項稅額可先抵減待抵扣進項稅額余額，無余額的，再從當期進項稅額中轉出。
如果單位對于不可抵扣項目相關規定沒有明確的認識，就會出現多抵扣進項稅的風險。
（三）增值稅匯總納稅時限性風險
根據相關規定，企業收入機構次月出具其下屬單位預先繳納稅款基數，各個單位財務處每月申報同時預先繳納稅款。所以，收入部門必須在規定時間內出具基數，特別是當出具時間處于季度時，鐵路總公司需要匯集統計繳納的稅款。在當月6日收入部門出具基數，基層站段根據該基數向所屬稅務部門進行報稅、預繳稅收款項以及傳送單蓋章等工作，進而向鐵路局上交月報以及傳遞單，最后經過匯總之后上報總公司，必須在規定時間而完成相關稅務工作，一旦逾期需要繳納滯納金。
三、鐵路“營改增”稅務風險管控措施
（一）加強對開票點以及增值稅專用發票的管理
按照有關規定和辦法，明確了增值稅發票領取、出具、紅字發票、抵扣發票、保存等具體工作流程，對于增值稅發票具體的使用工作進行了規范，由此有效降低了因為工作失誤引起的風險。比如：財務部門設置專門的發票工作人員對發票進行分發，創建相關總賬以及明細賬；開票點工作人員向財務科申請領取發票，同時辦理相關交接手續；同時設置專門記錄票據交接賬簿；指派專門的人員進行票據的開具工作，開票人員必須及時整理發票以及收回的相關票據，同時在整理報告上填寫當日整理記錄，同時記錄發票出具登記薄，并利用系統實時監控增值稅發票的開具及結存情況。通過對相關規章制度的完善，保障增值稅發票開具的規范和完整。當第三方屬于真正受票人的情況下，下發第三方發票開具專用發票有關文件，對需要上交的有關材料和明細進行明確，防止虛開發票的情況。財務科會同貨運、收入機構在特定的時間檢查管轄區內開票點的相關發票、設備、臺賬管理情況，及時通報檢查情況，同時責令相關單位及時采取一定的措施處理有關問題，努力健全基礎性工作。
（二）明確規范進項稅申報工作
明確不能進行進項稅抵扣的項目，尤其是新增的不可抵扣項目，比如，簡易計稅項目、非應稅項目、免稅項目、福利、個人貨物消費等不能進行進項稅的抵扣，單位新建、改建、裝修、擴建項目屬于不能進行進項稅抵扣，而其中涉及的物資采購、應稅勞務雇傭等項目不得進行進項稅的抵扣。根據相關規定獲得增值稅發票，盡快進行進項發票的相關認證掃描工作。按照具體的項目，對進項稅進行精準的核算，準確匯集納稅，明確所屬地區項目的分界線。財務機關創建進項稅臺賬，對各個屬地以及相關稅收匯總進行明確的區分，指派專門的人員掃描專用發票聯次，確定是否可以進行抵扣，在當月月底核對抵扣聯次同實際財務情況，規避財務計算的失誤，防止抵扣聯發票出現的漏洞。財務科室必須充分重視申報工作。在申報開始之前，必須將抄報稅相關活動做好，結合收入機構出具的預繳基數，精準核算匯總以及屬地的稅額，按照規定時間對預繳稅額進行申報，上報匯總傳遞單以及相關報表，保障稅收匯總活動有序開展。
（三）積極組織稅法知識培訓，增強稅務操作能力
“營改增”實行之前，鐵路企業大多數財務工作者幾乎沒有增值稅工作經驗，對增值稅理論知之甚少。“營改增”實施之后，鐵路財務工作者面臨更加嚴格要求，在實際的財務工作中，熟料掌握增值稅相關開具、管理等工作程序，判斷進項稅能否可以實施抵扣。為強化對“營改增”的管理，需要對納稅上報以及增值稅會計計算進行有效規范。積極組織“營改增”相關培訓活動，培訓相關教師應當著力對增值稅歷史、發展以及實施背景進行明晰的闡述，同時重點講授增值稅發票出具、稅收控制體系工作、發票的認證、票據管理、會計計算、預先繳納稅款等。全體財務工作者必須積極參與相關學習活動，同時也要強化對營改增相關稅務法律的學習。
四、結束語
綜合上述分析可知，“營改增”實施之后，為鐵路企業的運行帶來了重要的積極意義，同時也面臨各項新的稅務風險，所以鐵路相關部門必須切實明確在實際的運行過程中遇到的相關稅務風險，同時針對相關稅務風險展開積極的思考和應對，以促進營改增的順利實施，切實降低鐵路公司稅收負擔，推動鐵路運輸的進一步發展。
參考文獻：
[1]楊國云.鐵路運輸企業“營改增”稅制改革的研究[J].經營管理者，2016
[2]楊曉燕.簡析鐵路“營改增”稅務風險的控制[J].東方企業文化，2016
