時間：2023-06-01 09:47:12
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務培訓意見和建議，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、充分認識加強村級集體經濟審計工作的重要意義
加強村級集體經濟審計是新形勢下推進農村改革發展的重要內容，是貫徹落實《農村集體經濟組織審計規定》、《省農村集體經濟審計辦法》等法律法規的重要舉措，是推進農村黨風廉政建設、促進和諧發展的客觀要求。
近年來，村級組織換屆和農民案件反映的問題，主要集中在農村集體資金管理混亂，如票據不規范、手續不齊全等，加強村級集體經濟審計，及時糾正和查處村級財務管理中出現的問題，是保障農民權益、維護農村穩定的現實需要。
隨著我縣農村集體經濟的發展壯大、各級財政對農投入的日益增加，特別是開展“中國美麗鄉村”建設以來，通過村集體籌措、縣鄉（鎮）配套獎勵等辦法，村級集體籌集了大量建設資金，加強村級集體經濟監督管理，推進村級集體財務規范化、制度化已成為新農村建設的一項刻不容緩的任務。
二、明確職責，形成村級集體經濟審計工作合力
縣農業局：負責農村審計制度建設、農村審計人員培訓、農村審計業務指導，牽頭農業重點項目專項審計。
縣審計局：負責對村級集體經濟審計工作的指導，協助開展審計培訓、審查審計業務。
縣財政局：負責落實村級集體經濟審計專項工作經費。
住建、國土、交通、水利、縣招投標中心等部門（單位）對村級集體經濟審計工作提供必要的支持，配合做好調查取證、賬務核查等工作。
各級紀檢監察、公安、檢察部門負責違規、違紀、違法案件查處。
鄉鎮（開發區）、街道辦：負責本轄區村級集體經濟審計工作，編制本轄區審計工作計劃。
三、規范審計，有序推進村級集體經濟審計工作
（一）審計依據：《農村集體經濟組織審計規定》、《省農村集體經濟審計辦法》、《縣村級財務管理監督規定》以及招投標管理工作相關規定等。
（二）審計內容：
1.村級財務管理制度的建立及執行情況；
2.財務預算執行情況；財務會計報表、會計憑證、會計賬簿的完整性、真實性和合法性；
3.“中國美麗鄉村”等建設項目的財務情況；招投標制度執行情況；民主決策執行情況；
4.資產、負債、損益、分配情況；專項資金和專項物資的管理和執行情況；各種支農惠農補貼發放管理情況；
5.提留、統籌費等的管理、使用情況；
6.承包金、租金等費用和土地征用補償費的收入、存儲、管理、使用情況；
7.財務公開情況；
8.債權、債務的形成、化解和管理情況；
9.村級組織負責人的任期經濟責任；
10.其他需要審計的事項。
（三）審計方式：采取送達審計與就地審計相結合的方式進行。審計由鄉鎮組織，也可采用委托中介審計機構審計。
（四）審計要求：
1.村級集體財務原則上三年一輪審，有下列情況之一的執行實時審計：“中國美麗鄉村”精品村，重大基建項目竣工，村級主要領導屆中（終）離任，矛盾突出等。
2.審計前要編制審計計劃，制定審計方案，下達審計通知書；審計要求全面、客觀、公正，相關文字材料要規范；審計報告要征求被審計單位意見。要加強與村務監督委員會（民主理財監督小組）的溝通聯系，認真聽取村務監督委員會（民主理財監督小組）對審計工作的意見和建議。審計結果應向被審計單位及集體經濟組織全體成員公布。
3.審計事項完畢后，鄉鎮要及時將審計報告報送縣農業局。縣農業局會同縣審計局、縣監察局，對審計工作及審計結果進行審查、復核后，按照《省農村集體經濟審計辦法》規定辦理。
4.縣政府有關部門和鄉鎮對審計報告、審計意見書或審計建議書提出的整改或處理意見要督促檢查，抓好落實。
四、加強領導，充分運用好村級集體經濟審計成果
一要加強領導。村級集體經濟審計工作要在鄉鎮人民政府統一領導下開展，要有計劃、有針對性，突出重點，有序進行。
二要強化監督。村級集體經濟審計工作要堅持實事求是、客觀公正的原則，要廣泛聽取群眾意見，既不能放縱違規違紀違法行為，又不能單純脫離實際情況找問題，要把有效預防和及時制止違規違紀違法問題作為工作重點。
征求意見稿引入了修正的權責發生制，將基建會計納入高校“大賬”，資產計提折舊，同時兼顧預算管理、財務管理、資產管理、績效評價的信息需求，在很大程度上仿效了企業會計制度設計，同時又充分尊重了高校的實際，體現了與時俱進、實事求是的指導思想，將極大地提高高校的會計信息質量。
與現行《高等學校會計制度(試行)》比較，征求意見稿有六大變化：新增了與公共財政改革相關的會計核算內容；計提固定資產折舊，固定資產按凈值反映；將基建會計納入“大賬”；對收入支出類會計科目的設置進行了調整，增加了行政支出、后勤支出、后勤收入等科目；平行設置財務會計科目與預算會計科目；高等學校財務報表包括資產負債表、收入費用表、預算收支表、基建投資表及報表附注，并相應重新設計表中項目構成(如取消了現行資產負債表中收入、支出項目)，改進了報表格式、完善了報表體系，可以更好地反映高校的會計信息。
征求意見稿的一項重大改變是：明確要求高等學校會計核算采用修正的權責發生制，改變了原來以收付實現制為基礎的會計核算方式。“修正的權責發生制”是指原則上采用權責發生制，對某些特定業務，如政府撥款、捐贈收入和獎勵支出、贊助支出等則偏向于采用收付實現制基礎。高校的許多經濟活動逐步向企業靠攏，因此應向權責發生制轉變，但高校的性質又決定了不能采用完全的權責發生制，而應以收付實現制作為補充。修正的權責發生制可以準確反映行政事業單位的資產狀況、負債狀況、償債能力、債務風險以及項目運行成本等。
二、征求意見稿的變化給高校財務工作帶來的影響
其一，征求意見稿的變化必將給高校籌資融資工作帶來影響。(1)為了真實反映資產價值，征求意見稿要求固定資產按年限平均法計提折舊。現行制度的固定資產以原值在資產負債表列示，新制度要求固定資產以原值減累計折舊后的凈值列示。這就是說累計折舊的數額大小將直接影響到學校的資產總額，進而影響到籌資的重要數據――資產負債率。高校的資產將會因累計折舊的計提而大大縮水，很多有巨額貸款的高校將面臨著貸款到期因資產負債率過高而無法續貸。(2)新的會計制度要求按權責發生制反映債權債務，目前沒有入賬的應付工程款、應付設備款、材料款等將按規定在當期列支，必然會加大學校的負債總額，進一步影響學校的資產負債率，增大學校的貸款難度。(3)基建會計、后勤收支納入高校“大賬”后，資產負債表的數據一目了然，給銀行等單位提供的報表數據更接近真實情況，大大減少了原來在合并事業費、基建、后勤等賬表時的職業判斷等模糊因素。
其二，征求意見稿的變化必將給高校會計核算工作帶來影響。征求意見稿的變化必將大大增加會計核算人員的工作難度，主要表現在以下幾個方面：(1)要求將基建賬納入“大賬”。基建賬將如何合并到“大賬”上，這是研究難點，也是合并建賬不可回避的問題，要求會計人員“未雨綢繆”，提早研究做好這方面的準備。(2)將要求按權責發生制反映債權、債務、收入、支出，要求會計人員改變傳統固化的收付實現制下的會計核算觀念，潛心研究學習如何確認債權、債務、收人、支出才能更符合新制度的要求。(3)要求平行設置財務會計科目與預算會計科目，必將大大增加會計人員的入賬難度，進一步加大會計人員的入賬工作量。(4)要求增設“后勤收入”、“后勤支出”會計科目，意味著后勤財務全部納入“大賬”核算，將對會計核算機構的設置、財務管理體制等產生巨大影響。
其三，征求意見稿的變化必將對高校預算工作帶來影響。(1)資產要求計提折舊、權責發生制要求以實質取得收到款項的權利或支付款項的責任為標志來確認本期收入和費用，這就要求在編制下年度預算時要更具有預見性，進一步給預算編制帶來了難度。在編制預算時不僅要考慮本年應計提的折舊數，還要考慮到以前沒有入賬的應付工程款、應付設備款等因素。基建賬并入大賬，編制預算時必須考慮基建收支，即要將學校的基建等貸款、還款數據納入預算，這些因素并非財務部門所能左右，因此會計制度的改革必將對預算編制體系產生一定的影響，必將會進一步推進部門預算改革。(2)要求平行設置財務會計科目與預算會計科目，要求核算能提供預算管理需要的預算收支信息，將進一步密切核算與預算的關系。預算更具科學性，核算才能更好地執行預算，這就要求校內預算須提前下達，預算編制須科學合理。(3)征求意見稿對收支科目進行了調整，明確了教學支出、科研支出、行政支出、后勤支出等科目，有利于預算分析各項教育成本，給預算控制帶來了方便，更利于發揮預算管理的作用。
其四，征求意見稿的變化必將給學校資產管理工作帶來影響。征求意見稿要求固定資產按類按月計提折舊，高校實行固定資產折舊制度以后，每年資產的列支數為折舊金額，將來就是一項剛性支出，而新增資產不再全額列支。這必將對高校的收支、年底的決算平衡產生直接的影響，至于影響程度的大小，需要高校在計算出每年應計的折舊額后，再做評估。哪些固定資產應提折舊、應如何提取折舊、應提多少折舊等固定資產的信息要求，必將對原有的高校固定資產管理信息系統產生直接影響，對資產管理人員提出了更高的要求。
三、高校應對新會計制度改革的措施建議
新會計制度改革必將對高校財務工作帶來深遠的影響，因此，高校必須高度重視，積極組織會計人員及相關人員深入學習研究征求意見稿，為迎接新的會計制度的實施作好準備，積極采取措施應對高校會計制度改革給高校財務工作帶來的機遇和挑戰。
首先，學校應對現有資產進行徹底清查，逐步建立固定資產折舊和無形資產攤銷制度，并做好相關的基礎工作。為真實反映資產價值，增加了“累計折舊”和“累計攤銷”會計科目。期初建賬時，需明確“累計折舊”和“累計攤銷”的數據，這就需要高校對現有資產進行認真清查，建立起固定資產的折舊和無形資產的攤銷制度，建立起計提固定資產折舊基礎數據庫。
其次，建議學校協調有關部門對應收及暫付款項進行清理。目前基建賬是單獨核算，將基建賬納入“大賬”之前，必須對基建賬的應收、應付款項進行清理。建議學校協調紀委、審計等部門對基建賬和事業賬的往來款項進行清理，便于年初合并建賬。
第三，加強隊伍建設，提高財會人員及相關人員的綜合素質。為了推進該項改革，高校需加強隊伍建設，拓寬財會人員及相關人員的知識領域，提高其政策水平和業務能力，使其盡快熟悉新的會計制度改革內容，確保新的會計制度在高校順利實施。
最后，加強預算編制工作，提高預算的科學化、精細化水平。學校應嚴格按照預算編制程序編制部門預算，逐步建立起一套科學的校內預算編報、批準、執行、考核的工作制度和流程，建立高效、功能齊備的財務信息管理系統，以適應新會計制度的要求。
四、新會計制度實施的政策建議
第一，財政部門應制定詳細的并賬實施細則。新的會計制度科目設置與原制度有很大差異，特別是凈資產類科目變化非常大，原會計科目余額如何過渡到新會計科目，財政部應做出統一規范，避免口徑不一。基建賬如何并入“大賬”，也是期初建賬不可回避的問題，建議財政部為此做出統一并賬細則。
第二，財政部門應組織力量對新的會計制度進行培訓。為了順利實施新的會計制度，建議財政部門通過多種方式對會計人員進行業務培訓，使會計人員盡快從“收付實現制”思維模式向“權責發生制”思維模式轉變。
關鍵詞：企業;財務;人員流動;影響因素;對策
隨著我國政府穩定和完善宏觀經濟政策，優化產業結構，培育和催生經濟社會發展新動力及改革開放的縱深推進，各類企業迅速發展起來，這既擴大了就業，更為財務管理人員提供了廣闊的流動空間。財務管理人員的流動已經成為經濟社會的一個普遍現象。作為企業的資本，人員的流動必然會帶來生產成本的增加，工作效能的降低，團隊競爭力的減弱等不利影響。因此，對財務管理流動的影響因素進行分析研究就顯得尤為必要。
1 財務管理人員流動成因分析
1.1 就業機會的增加是導致流動的客觀條件
國家經濟政策的調整，促使各行各業經濟轉型升級，新興的產業不斷涌現。一方面，通過政策調控，消費增長點加快了培育，大眾消費促進了內需發展。在這樣的社會背景下，財務人員流動體現了市場經濟人才配置的高效性。另一方面，信息網絡的高速發展，為財務管理人員的流動提供了現實條件。足不出戶，便可獲得大量的信息，使得財務管理人員再次就業概率成倍增長。
1.2 企業因素的影響是導致流動的導火索
首先，企業組織結構是職位設計的前提，當財務管理崗位任職要求與個人能力不適應時，個人的職業目標無法實現，財管人員就失去了工作的源動力。其次，對財管部門的人力資本投資不夠重視，教育培訓和員工激勵機制不健全。第三，企業戰略發展和階段目標不明確，導致財務管理人員對發展前景失去信心，進而“擇木而棲”。最后，企業的工作環境、人文環境不和諧也是流動產生的重要因素。
1.3 個人因素是導致流動的內因
個人的主觀意愿是財務人員流動的主要方面，表現在以下三個方面：
1.3.1 薪資。企業一線生產和“窗口”部門人員創造的價值，很直接、便于量化，工作績效立竿見影。財務管理工作具有一定的創造性，工作成果量化難度較大。他們常常會將自己的報酬與本組織中的其他人、與其他組織的員工進行比較，感覺報酬分配不公平，自然產生“跳槽”的想法。
1.3.2 關系需要。財務管理人員在企業內，需要處理好與上級、同事和下屬等各類人際關系。在努力做好本職，并積極向企業提出合理建議意見或創新工作方式方法的同時，企業管理者并未給予積極的回應、采納，會讓他們找不到歸屬感，感覺尊嚴受到傷害。
1.3.3 成長需要。豐厚的薪資僅是選擇就業條件之一。良好的辦公環境、和諧的人際關系、科學合理的企業發展目標更易于實現自我，從工作本身中得到快樂。企業的戰略發展和階段目標過高或過低都不適宜，因為他們既不愿意去做過于簡單而無大價值的事，更不愿冒太大的風險做無法完成的事。
2 管理建議與對策
2.1 按照崗位職能要求，合理招聘適用人才
因崗設人的同時，要充分考慮報名人員的主觀期望，認真查閱任職履歷，細致做好實地調研和電話咨詢等事宜，真正達到企業發展與個人愿景相互適宜，避免人員流動帶來的弊端。
2.2 制定人才發展計劃，發掘內部財務管理的潛力
與企業的發展目標相吻合，在充分了解和掌握人員信息、預測的基礎上，落實錄用、培訓、調任及再次培訓等具體實施計劃，組織完成結果預期和效果評價。突出抓好財務管理人員的內部培訓與教育，最大限度地開發潛能，使他們不斷更新知識，創新工作方式方法，始終保持與企業發展同步。
2.3 科學制定薪酬制度，保持企業的吸引力
合理薪酬福利體系是對財務管理人員工作付出和能力的肯定，要保證該體系具有內外部公平性和崗位公平性。這樣會使他們獲得生存需要和成就感，也是不斷吸引和留住員工的前提。
2.4 增強責任感，打造良好的的工作環境
避開企業的硬件環境，管理者應為財務管理人員提供參與企業決策與管理活動的權力，在完成好本職工作的前提下，讓他們有一定責任感和自，讓他們主動承擔具有挑戰性的任務，提出對企業營銷和發展的意見和建議。
在過去的一年之中，人事行政部根據公司的決策和人事行政管理的需要，主要承擔或參與了以下工作：
1、人員招聘、選拔工作。
根據釀造車間生產能力的逐步恢復的實際情況及公司今后發展對人才儲備的迫切需要，通過多次赴各就近的勞動力市場、網上招聘信息、參加高校畢業生雙選會等方式，招聘錄用釀酒工20名，高校大中專畢業生18名。從而保證了生產釀造人員需求，也為公司今后的發展做好先期人才儲備。
2、狠抓員工管理。
根據公司實際情況，為了進一不的提高員工的文化、技能素質和思想素質，先后開展了多期的技能培訓和思想文化教育培訓工作。進一步的提高和鞏固了公司發展的思想基礎。
為適應公司快速發展對人才需求，對新引進的高校畢業生，通過跟蹤考察、定期考核和綜合評價的方式，真正做到了關注了每一個人的發展，并有效促進了新進人才綜合素質全面、快速的提升。
3、參與公司相關制度的建立和完善。
在這一年中，在公司的領導下，認真學習并參照了相關的法律法規，建立了《人事管理制度》、《公司人力資源管理流程》、《公司臨時用工管理規定》；同時參與了《公司鮮糟出售管理辦法》等其他相關制度的建立和完善，為公司今后的快速發展提供了制度保障制。
4、行政、后勤綜合管理，為生產提供保障。
（二）財務部
財務是企業的核心，是企業正常、有序運行的必要經濟樞紐保障。鑒于公司的實際情況，財務部在注重基礎核算，在無效益收入的情況下，主要做了以下工作。
1、認真執行公司的財務管理制度。在一年中，本著為生產和銷售服務的原則，并嚴格按照《公司財務管理制度》，嚴格審查把關公司財務開支，最大限度的做好堵漏、節約工作。
2、及時向公司領導匯報財務工作并提出財務工作建議。在財務監督工作中，及時的發現問題，提出建立公司生產成本管理體系；對涉稅產品提出節稅處理意見；提出健全和完善公司員工工資分配制度的建議，并協助公司薪資方案的起草工作。
3、配合審計機關完成2010年度和2010年上半年財務經營狀況的審計工作，及時的完成上級機關要求和下達的財務統計及納稅申報工作。
（三）質管部
作為白酒生產行業，質量管理是企業發展工作中的重中之重。在一年中，為了把好公司原輔料及新產品的質量關，質管部主要做做了以下工作。
1、質量管理工作。
為了2010年公司質量管理體系的有效認證，結合公司的實際情況，修訂了公司《質量手冊》和《程序文件》；制定了企業內審計劃；制修訂了公司《半成品酒評定標準》及《半成品酒和成品酒的管理制度》；制定了生產現場《定置管理制度》。從而規范了公司的質量管理體系，同時也提高了生產現場管理水平。
2、生產過程控制工作。
根據公司的發展計劃和主管領導的意見，由質管部負責建立公司的質量過程控制規程，完善生產過程的控制和調節，對生產重點工序，實行重點控制。從而改變了以前過程管理粗放的局面。
3、質量教育培訓工作。
根據人事行政部的《員工培訓計劃》，質管部分期、分批對公司現有的人員進行了質量管理、質量保證及白酒行業衛生規范等基礎知識的培訓。
【關鍵詞】預算管理 問題 建議
預算管理是企業基礎管理的重要組成部分，是落實企業戰略任務、保證企業實現經營管理目標、促進管理水平提升的重要手段。財政部的《關于企業實行財務預算管理的指導意見》（以下簡稱“指導意見”），為在企業推行全面預算管理提供了制度性保障。但在具體執行過程中，由于理解的片面性以及處理實務經驗的缺乏，致使存在不少問題，全面預算仍然需要改進和加強。本文試就企業實施全面預算管理過程中的有關問題作一些探討。
一、全面預算管理實施過程中存在的主要問題
（一）對全面預算在企業管理中的作用認識不足
根據“指導意見”，預算管理是利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標；企業財務預算是在預測和決策的基礎上，圍繞企業戰略目標，對一定時期內企業資金取得和投放、各項收入和支出、企業經營成果及其分配等資金運動所作的具體安排。由此可以看出，預算管理在企業基礎管理中至少具有以下作用：一是建立健全內部約束機制，是建立內控制度的基礎；二是圍繞企業經營目標，對企業各種資源（主要是財務資源）進行分配、控制，協調實現經營目標。但在實際管理過程中，預算管理的作用沒有得到充分的認識，特別是企業的中高級管理層，往往認為預算是財務部門的事，按上級要求編制、上報就行，沒有認識到預算是企業內部控制的基礎，對提升基礎管理、加強內控建設有不可替代的作用，導致預算管理的功能沒有充分的發揮。
（二）預算管理組織機構不健全，信息溝通不順暢
企業根據規模大小和業務量的不同，可以設立財務預算委員會或指定財務管理部門負責預算管理事宜。但在實際執行過程中，往往是由財務部門個別專職或兼職預算員、會計負責，實際上只是一個形式上的機構，沒有形成全員、全過程的管理；個別單位由于工作職責不清晰，沒有按照“責權對等”原則，導致在預算編制、審核、執行等環節，工作脫節，信息溝通不順暢，影響預算工作質量和管理效果的提升。
（三）預算編制程序不嚴謹
根據“指導意見”，編制財務預算應當按照先業務預算、資本預算、籌資預算，后財務預算的流程進行，并按照各預算執行單位所承擔經濟業務的類型及其責任權限，編制不同形式的財務預算。但在實際編制過程中，基層企業對編制內容和流程不嚴謹，編制質量較差，主要表現在：預算管理部門沒有對編制流程做出詳細明確的要求，以致業務部門在編制的過程中各自為陣，不能有機結合協調，不能按時完成編制任務，如業務預算中的制造費用、期間費用預算，要用到資本預算、薪酬預算等信息，但資本預算中的固定資產投資預算涉及企業計劃，個別投資項目須集團總部或國家有關部門批準，如在預算編制前還未完成，就對財務預算編制有較大影響；物資采購環節，業務部門沒有充分考慮期初、期末經濟存量，以及采購發票類型、貨款支付進度等信息，導致產品成本、制造費用預算編制不準，最終影響現金預算、預計資產負債表和預計損益表。
二、提高全面預算管理水平的建議
（一）加強業務培訓，提高財務預算在企業管理中的重視程度
領導重視是發揮預算作用的前提，但全面預算作為一項系統工程，有其自身的特點和專業性，企業各職能部門對各項業務預算、資本預算理解不到位在所難免，以及個別管理層工作側重點的不同，使得預算的作用沒有得到充分發揮。為此，要求企業預算管理委員會（或財務管理部門）必須加大預算業務知識的培訓，包括預算基本理論知識、行業預算管理制度、公司集團總部對預算管理的要求以及企業內部預算管理制度；財務負責人對預算管理與企業其他內部管理的聯系與區別以及在內控方面的作用進行解讀宣貫；企業各級負責人要掛帥“全面預算管理”的授權、審批等具體環節，實行部門行政主要負責人責任制，多渠道、多環節全面推動預算貫徹執行，提高預算在企業管理中的作用。
（二）加強企業預算管理配套制度的建設，優化操作流程
企業內部形成預算管理理念以后，具體執行就需要有配套的管理制度和操作流程，明確各級預算部門和人員工作職責和任務。具體內容應當包括企業預算組織機構設立、各部門（人員）職責分工，預算編制內容、程序、方法，預算執行與控制，預算調整，預算的分析與考核。制度的核心是工作內容要明確，流程要清晰。
（三）加強財務預算分析與考核管理，落實預算責任，保障預算執行
企業根據預算管理制度要求，定期召開財務預算執行分析會議，掌握預算執行情況，研究、解決執行中存在的問題，糾正執行偏差。各級預算分析責任部門要充分收集有關財務、業務、市場、技術、政策等方面信息，根據預算項目不同，采用比率分析、因素分析等方法，從定量和定性兩個方面反映現狀和趨勢，提出建議、措施，提交管理層研究決定。企業根據實際情況，一般在季度或年度終了，對各部門預算完成情況進行考核，落實預算責任，確保經營目標的實現。
參考文獻
一、財務處處長崗位職責
1、在主管財務校領導的領導下，全面負責組織實施并監督學校各項財務管理和會計核算工作。
2、貫徹執行國家各項財經法律、法規、政策，監督學校財務制度的實施，加強內部控制，抵制違反財經紀律和制度的行為，保證國家財產安全。
3、進行學校財務工作科學化、制度化、規范化建設，根據學校發展計劃制定財經管理目標，依法多渠道組織各項收入，加強資金管理，做好增收節支工作。
4、按照要求組織起草學校財務預算和決算草案，監督年度預算的執行。
5、定期分析學校財務狀況，向校領導匯報財務工作和經費收支情況，參與學校財經工作的研究決策，完善學校各項財務制度。
6、深入基層調查研究，督促檢查各級財務工作，發現問題及時解決，對會計資料的真實性、完整性負直接責任。
7、協調處內外工作關系，調動各科室和財會人員的積極性，做好思想工作，組織業務學習和培訓，不斷提高財會人員的思想、業務素質，提高服務質量和管理水平。
8、主持財務處日常工作，對各項工作及工作人員負全面領導責任；制定工作計劃，并組織實施；制定崗位責任制度，對財會人員進行考核和聘任。
9、代表學校財務部門對二級財務機構進行指導、檢查、監督；對財務人員的變動進行審查。
10、認真辦理學校交辦的其他工作。
二、財務處副處長崗位職責
1、認真學習并貫徹國家有關法律法規，嚴格執行學校各項財經制度，加強內部控制，監督制度執行情況，抵制違反財經紀律和制度的行為。
2、配合處長做好本部門的各項工作并對處長負責，監督檢查各分管科室的工作，對分管工作內容負有直接領導責任。
3、加強對學校財經工作的調研和分析，不斷總結經驗，開拓思路，改進方法，對財務機構職能的充分發揮提出合理建議。
4、認真完成領導交辦的其他工作。
三、會計科科長崗位職責
1、認真貫徹國家財經法律、法規，嚴格執行《會計法》和《高等學校會計制度》，落實學校各項財經制度，依法履行職責。
2、在處長的領導下，合理安排和落實本科室各項工作，確保工作正常進行，充分發揮會計的監督職能。
3、嚴格執行資金管理內部控制制度，嚴格按照各項制度監督和檢查資金的使用和管理情況，在職責權限內對資金往來業務的合法性、合規性進行審查，確保學校資金安全、會計核算正確，在管理權限內負有直接責任。
4、正確運用會計科目，嚴格把握資金來源渠道和開支標準，對本科室所提供的會計資料的真實性、完整性負直接責任。
5、認真保管簽發支票所需印鑒及個人名章。
6、貫徹會計電算化工作規范，指導本科室工作人員正確操作會計軟件，確保財務數據的安全和完整。
7、監督各崗位工作人員依法履行職責，對工作中存在的問題和產生的新情況提出意見和建議。
8、認真完成領導交辦的其他工作。
四、計劃管理科科長崗位職責
1、認真貫徹國家財經法律、法規和學校各項財經制度，嚴格執行《北京科技大學財務管理制度》、《北京科技大學收費管理辦法》等制度，依法履行職責。
2、在處長的領導下，合理安排和落實各項工作任務，確保工作正常進行，對本科室所涉及各項業務的合法性、合規性進行審查，在職責范圍內負直接責任。
3、審查綜合財務計劃，對科目設置、指標的分解和計算、指標之間的銜接平衡、計劃的可行性等進行分析，及時提出修改意見和建議，定期檢查財務計劃的執行情況。
4、定期和不定期抽查會計憑證和各報表間數據勾稽的準確性，發現問題及時糾正，對稽核后的會計憑證和會計賬簿的正確性負責。
5、熟悉各類報表的編制方法，按照規定起草并上報學校財務預算以及財務月報、季報、年度決算報表，確保報表數據準確、真實，在職責范圍內負直接責任。
6、負責管理學校“收費許可證”和“校內收費許可證”，對校內事業性收費及其他各項收費進行管理、監督和檢查，確保收費票據的安全。
7、貫徹會計電算化工作規范，指導本科室工作人員正確操作財務軟件，確保財務數據的安全和完整。
一、審計機關的組織機構、人員構成和審計范圍
從歷史上看，從英國統治時期的1855年，印度就已設立了公共工程部門，專門負責民用和軍用建筑、灌溉、交通和鐵路工程。同時，人們已認識到必須統一公共工程的賬戶系統并由獨立的專業公共工程審計師對這些賬戶進行定期審計并為此作出了安排。
由于印度實行的是聯邦體制，由聯邦政府和邦政府組成，它們對所管轄區的事務具有特定的立法和行政權。關于審計，憲法規定設立一個統一機構，由印度主計審計長領導，并委托其對聯邦政府和所有邦政府的賬戶進行審計。主計審計長視情況將報告提交給總統或邦首腦，后者再將報告提交給總統或邦立法機構。
公共工程一般由下列單位來實施：聯邦政府的各部委、邦政府的各部門、符合立法規定的法人團體，以及按公司法注冊的政府公司。
按憲法頒布的《一九七一年主計審計長法》的規定（責職、權力和工作條件），凡政府部門、法人團體和政府公司實施的公共工程的法定審計應由印度主計審計長來執行。主計審計長通過地區審計局的負責人履行其審計職責，后者是在主計審計長的指導下進行審計的。負責聯邦政府會計事項審計的地區審計局（審計局長）和負責邦政府會計事項審計的地區審計局（總會計師）都設置了專門從事公共工程審計的審計部門。
審計部門的人員是按批準的編制招聘的。應聘人員需參加職業培訓，以便熟悉和掌握會計、審計以及公共工程審計方面的知識和技能。只有那些通過了部門考試并持有政府會計與審計文憑的人員才能晉升到初級監督的職位。從事政府審計的更高層的管理人員是直接通過競爭性考試來招聘的，在晉升該職之前，他們應參加強化的理論和實踐培訓，包括公共工程審計和會計的培訓。
培訓學院為工作人員和初級監督官員開設了關于審計和審計技術的新生培訓班。
公共工程審計的范圍包括收支審計，供應和存貨賬目審計。審計的目的除糾正錯誤的賬目以外，還包括：核對收入的真實性、完整性；審查支出的合法性、合規性和合理性，并評估其經濟性、效益和效率；檢查供應與存貨是否得到了真實的反映，手續是否得到了正確的實施，并指出控制系統中任何嚴重的缺陷；對撥款進行審計等。
二、審計的內容和審計程序
（一）公共工程的管理范圍和程序
印度對公共工程的管理主要是由中央政府和邦政府或中央直轄區的公共工程部門分別負責所轄區內的公共工程，如建筑物、道路、橋梁和灌溉工程的設計、建設和維護。公共工程部門設有不同的分支機構，分別負責不同類型的工程，如灌溉、道路、建筑物、公共衛生和其他工程等。另外，還有負責特殊工程和項目的專門分支機構，每個分支機構由一名總工程師領導，并配有助手，包括：指定領域的官員、管理工程師和執行工程師，他們的職責和地域分工均十分明確。
公共工程管理工作也有一定的程序。公共工程部門下設局，每個局由一名管理工程師領導，局下設處，每個處由一名執行工程師領導。根據分工的不同，如設計、建筑等，可設立特別局或處。建設大型項目時，可設立一個專門組織來負責，由項目辦公室領導，項目辦公室也設有總工程師、管理工程師和執行工程師。項目辦公室設有財務和會計部，由財務顧問和總會計師領導，其作用與內審師相當，主要執行單位是處，由執行經理領導，又稱處長，處長下面是處會計師，他們都熟悉會計和財務規則。
部門程序規定任何工程或項目在開工之前，必須獲得行政、技術和財務部門的批準。行政審批說明行政管理部門已正式同意工程由公共工程部門來承辦。這種審批由使用部門根據公共工程部門編制的暫行概算和計劃綱要來辦理，至于個別項目的行政審批則以其技術經濟可行性報告為依據。
在初步概算和計劃綱要或項目報告的基礎上，公共工程部門再編制出提款的詳細規定和概算。為了編制切實可行的概算，應對工程各類工種標準進度和工程的標準規格作出規定。公共工程部門的決策機構應保證工作質量令人滿意，以滿足用戶的需求；并且以現有技術、物資和人力來確保工程技術的可靠性，只有具備上述條件，才能進行技術審批，之后，在資金來源有保證的情況下，才可進行財務審批。因此，只有在技術可靠，資金來源有保障的情況下，工程或項目才能上馬。
在招標、投標評估和接受投標方面，公共工程部門也制定出詳細的程序，以便通過承包商實施工程。為了確保工程中有良好的協作關系和對工程的監督，同時也為了保護政府的利益，部門守則對部門官員和契約人的工作關系做了規定，在政府會計的全盤計劃中，已對公共工程會計系統做了規定。盡管政府會計一般采用收付實現制，但在公共工程部門的會計中，在處理一些特殊類別的會計事項時，則同權責發生制適當結合起來運用，以便確保更好地控制財務。公共工程部門的會計系統為下列事項定期提供信息處理：將項目成本控制在批準的概算內；材料管理；協調管理；協調支付給合同各方的款項；給政府的回扣等。
公共工程部門直接實施工程或將工程委托給承包商實施。只有在下列情況下，公共工程部門直接負責工程的實施，主要出于下列考慮：
――由于工程地點偏僻，承包人對此不感興趣；
――由于工程的特殊性，承包人缺乏這方面的專業知識；
――投標費用過高；
――屬于小修、小維護的工程。
工程的資金由有關的各級政府在它們各自的年度預算中列出。公共工程部門的工程都已列入“五年計劃”和“年度計劃”的規劃中，工程開支由計劃委員會審批。各級政府根據批準的支出編制各自的預算并把資金撥給各項工程，對于那些計劃外的維修工程，其預算款項按部門概算撥給以保障資金的來源。
（二）審計公共工程的內容和程序
對公共工程審計的范圍和內容主要是由印度主計審計長決定。只有事后審計由印度審計部完成。由于時間和人員限制，審計部不可能對每個會計事項都去進行詳細檢查，而一般是采用分層抽樣法對不同類型的會計事項進行檢查。抽查量在主計審計長簽發的機密文件中已有規定。
在印度，主計審計長也被授權負責各邦政府的賬目編制。為此，公共工程處將原始賬目遞交總會計師。公共工程審計分兩階段進行――中央審計和地方審計。這兩個階段是相輔相成的。依據審計辦公室收到的文件和原始賬目，對會計事項進行的審計叫做“中央審計”。收到的文件包括公共工程處的每月賬目，主管部門關于工程的批文，財務撥款批文（預算規定）和主要合同的復印件，對那些重要的批文和采購合同進行審查時，往往需要索取部門的案卷，以便進行更為詳細的檢查。
中央審計通常系合規審計。
關于工程的中央審計包括下述要點：
――支出授權的充分性；
――賬目科目分類的正確性；
――賬務標準的遵循情況；
――支出是否屬于資金規定的范圍。
構成賬目和會計事項基礎的原始賬目和其他賬本及記錄均保存在執行部門的辦公室。主計審計長有權檢查這些辦公室，以便證實上述原始記錄是否保存完好。在被審單位的辦公室對記錄進行的檢查稱為“地方審計”。地方審計的同期和時限視工程的性質和價值，中央審計期間發現的問題和其他因素而定。地方審計的年茺計劃由每個審計局領導根據主計審計長的批示提前制定，通常由3～4人組成的審計小組每年對基建處和項目處進行就地審計。
地方審計涉及下列方面：
――工程的詳細概算是否根據有關數據編制；
――工程的圖紙、設計和規格是否基于最初的測試和調查；
――招標及對其的審查和受標是否符合有關規定；
――是否有正確的工程測量記錄；
――竣工工程的數量是否與批準的概算相符；
――是否按工程數量和合同規定付給簽約人款項；
――收入賬目、存貨與庫存平衡是否得到正確維持；按標準，存貨余額是否合理。
有些項目由專門的項目組織負責實施。這類項目的審計一般由項目管理局所在地的地方審計局執行。雙重事后審計體系應運而生。
主計審計長關于公共工程審計的詳細批示為審計計劃提供了框架。審計任務按工程的各類工種在一定時間內完成。制度規定必須保存好已完成的審計任務的書面記錄，即工作底稿。每一級的審計都應接受上一級的監督和檢查，以確保規定的程序得以遵守，需經審計或檢查的文件按規定受到了檢查。
直到20世紀50年代末，印度政府審計仍主要局限于檢查是否遵循資金規定和其他規章，以及支出是否合理。當時對有關的會計事項進行財務審計、撥款審計合規合法和恰當性審計后，證明這些審計在檢查不正當的、違規的鋪張浪費的支出中，效果顯著。在實施一系列龐大支出的發展計劃和項目后，發現在審計中，無法對每個會計事項進行充分的逐項檢查，為此，審計有必要檢查項目和規劃是否得以實施，實施情況是否有效，并且收到了預期的效益，據此，審計范圍必須擴大，主計審計長應有選擇地對某些項目進行經濟、效益和效果審計。
三、審計的結論，即審計報告
中央審計和地方審計對所選項目得出的審計意見以及檢查報告初稿都要送交部門官員，以便征求他們的意見并得到他們的認可。
在聽取意見的基礎上，對審計意見進行檢查。尚未解決的重要意見應考慮列入主計審計長的報告。
選擇審計報告材料的指導原則：
――列出違反法規、規定或法令的案例以及其他已經給或將給公共資金帶來損失的案例；
――系統不太重要的違規問題，這些問題表明財務控制或行政管理中存在共同缺陷。它們可以系統檢查的方式進行正確評論。如果政府已采取充分的補救措施，則無需再提建議；
――判斷違紀總是或造成損失的案例的重要性時應考慮工程規模的大小和工程實施的條件；
――對被告有利的已判決的案例不予提及；
――通常不報告過去的案例。
在起草審計報告時，最重要的準則就是讓事實說話。采取客觀的評價方式，用事實和數據精心編制審計報告。
報告的顯著特點應該是準確、明晰、目的明確。
聯邦政府的審計報告由主計審計長提交給印度總統再由總統轉交議會。邦政府的審計報告應提交給邦首席部門，再由他轉交邦立法機構。
議會的公共賬目委員會或邦的立法機構將對聯邦政府或邦政府的賬目審計報告加以審計。
公共賬目委員會對有關的主管部門進行檢查，并在報告定稿之前收集必要的口頭證據和信息，同時提出建議。主計審計長及其下屬官員將在各個階段協助該委員會。
公共賬目委員會將他們的報告提交給立法機構。這份報告包括它對審計報告的意見及采取行動的建議。
有關部門根據建議，采取改進措施，并在規定時間里提交一份關于采納公共賬目委員會建議措施的報告。
根據我學區的具體情況，嚴格執行財務法律、法規，加強財務管理，進行實度調控,勤儉節約，科學合理使用資金，以最大限度的爭取資金，改善辦學條件，使之達到新的辦學標準，為學校的教育教學提供良好的物質保障。
二、認真抓好常規工作：
財務管理力求科學化，核算規范化，費用控制合理化，強化監督度，細化工作，低調做人，高調做事。切實體現財務管理的作用。使得財務運作趨于更合理化、健康化，更能符合公司發展的步伐。
1、準確做好學校年度預算和收支計劃，并嚴格執行。全面做好年終的決算工作，為學校教育決策提供可靠的數據。
2、加強過程管理，及時統計教育經費使用情況，做到底碼清楚，信息準確，每月向學區校長匯報，為領導合理使用資金提供依據。年底向職工匯報資金使用情況，加強財務監督。
3、積極參加財會繼續教育的培訓工作，提高業務水平，做好財務年審、換證工作。
4、做好寄宿生生活補助的發放和減免教科書費的工作。
5、建立健全學校固定資產管理制度,做好固定資產的登記和檢查工作。新購物及時上帳，做到帳帳相符，帳實相符，年終認真完成清產核資工作。
6、結合實際情況，制定合理可行的五年發展規劃，使學校的發展有章可循。避免重復投資。
7、圍繞規劃，集中使用資金，打造造亮點學校，使其達到普九標準。
三、抓住重點力求創新：
1、抓好隊伍建設，提高業務素質，為各項工作的開展提供可靠保障。
2、結合新的辦學標準，提高各學校后勤管理水平。
3、虛心聽取建議，提高各校后勤人員的服務意識和服務質量。
4、組織后勤人員學習文化知識，豐富頭腦;創造機會，走入課堂，了解現代教育教學，更快地提高服務水平和服務技能。
四、其他工作：
1、配合學校搞好人防、技防、物防工作。
2、配合學校搞好學生的教育工作。
3、完成各項臨時性和計劃外工作。
五、主要活動安排
二月
1、 檢查開學情況
2、 制定財務工作計劃。
3、 完成2010年經費預算編制
三月
1、 配合物價局做好收費檢查
2、 春季義務教育免費教科書統計上報
3、 建立學校財會人員檔案
4、 固定資產檢查
四月
1、 寄宿生生活補助發放
2、 學習財務管理辦法
五月
1、 校舍安全檢查
2、 積極參加報賬員培訓
六月
1、 建立健全學校固定資產管理制度
2、 賬外欠款清查統計
七月
1、 積極參加報賬員培訓
八月
1、 聽取各校校長報賬員對財務工作意見、建議
九月
1、 寄宿生生活補助發放
2、 秋季義務教育免費教科書統計上報
十月
1、 分配取暖費
2、 配合教育局做好義務教育經費執行情況的檢查
十一月
1、 積極參加報賬員培訓
2、 固定資產檢查
十二月
1、 編制財務決算年報
為了進一步密切黨群、干群、校群關系，提高依法行政、民主管理水平，進一步落實學校反腐倡廉和糾風工作，形成良好的協調、約束、監督的運行機制。為學校的教育教學改革與發展創造良好的氛圍和穩定的局面，根據市教委、市監察局《關于實行校務公開監督制度的若干規定》精神，結合我校實際在原有的校務公開監督制度的基礎上，結合實施過程中出現的情況，經校黨支部、行政會、校務會充分討論后，特制定如下黨風廉政建設實施意見。
一、黨風廉政建設的內容范圍和形式
1、內容
凡是與學校管理、教育改革密切相關和涉及教職工切身利益的重要事項，除黨和國家規定的保密事項以外，原則上都要一定范圍內采取適當方式和程序予以公開。主要內容有：①收費公開；②招生事務公開；③學生管理制度、辦法公開；④財務管理公開；⑤工程建設項目公開；⑥大宗物資采購公開；⑦教職工獎懲公開；⑧干部人事工作公開；⑨教職工切身利益的事項公開；⑩領導干部重要事項公開。
2、范圍與形式
（1）事關廉政的事務：經校行政會研究形成統一意見后，根據涉及的對象不同、范圍不同，向全校師生或教代會代表或教職工公開。
（2）事關教職工、學生、學生家長切身利益的事務，根據涉及的對象和范圍不同，經學校行政會研究形成統一意見后，采用召開會議或張榜，印發書面通知等形式公布。
二、黨風廉政建設的實施意見。
根據校務公開的內容、范圍和形式，制定如下規定：
1、收費公開。包括收費項目、標準、范圍、批準文號、代收代辦的收費項目和標準，教材的使用，社會捐贈的款物等。各項收費要納入學校財務部門統一管理。
2、招生事務公開。包括執行計劃、生源和政策，享受照顧錄取的下策規定和學生名單，錄取的分數線，保送生的推薦條件、程序名單等。
3、學生管理制度、辦法公開。包括學生獎、貸、助學金的辦法和名單，學生轉學、轉專業、休學、畢業生分配以及評優評先、獎懲等。
4、財務管理公開。包括財務預決算；財政撥款，正常收費，校辦產業和勤工儉學，社會捐贈，投資收益，房屋租憑和勞務費收入；財務支出；專項資金補助，教學、科研經費、獎學獎教基金使用和管理等情況。其中教師培訓費、節假日及各項補貼應在教師會或教代會上當眾公布，并做好存檔。每月的經費報表不影印上墻公布。（存檔材料必須經監督組簽名）。
5、工程建設項目公開。涉及如下事項必須上墻公布：①工程建設項目實行招標、投標及審批過程；②工程建設項目資金來源；③工程建設勘察、設計、施工及監理單位的選擇；④工程總造價、工程合同書；⑤工程竣工后的驗收結果和決算。
6、大宗物資的采購：大宗辦公用品，教學儀器、設備的采購等實行招投標或議標，并上墻公布。
7、教職工獎懲公開。評選先進及年度考核，按文件要求在校務公開欄上公開。對違法違紀教職工的處理，應將處理的過程逐一在教職工會上公開，即單位何時擬文上報，上級何時下文，何時公開宣布。（會上公開的要存檔，監察組應簽名）。
8、干部人事工作公開。包括機構改革方案；教師、干部、職工的聘任、延退、返聘、晉級晉職，工作調動；選留畢業生，公派出國進修訪問；職稱評審辦法，職數，職稱評委組成人選，職稱申報者的實績，原則上在教職工會議上公開；“確定推薦人選”的實績，應在校務公開欄公開。
9、教職工切身利益的事項公開。包括教職工工資調整，獎金、福利分配方案；住房調整，購（建）房方案；住房公積金、養老金、醫療保險和其他社會保障基金繳納情況；教職工家屬、子女招聘錄用情況；計劃生育管理情況應公開以下內容：個人生育情況和實施的節育措施在公開欄公開；處理情況在教師會上公開。
10、領導干部重要事項公開。包括領導班干部的工資、獎金和其他人，住房，出國（境）費用和公務接待費，公車、通訊工具等使用和配備情況；每年述職報告和教代會民主評議的情況；年度和法人經濟責任財務審計情況；黨風廉政建設責任制執行情況等。校級領導干部每年至少一次在教代會上作述職報告，并接受民主評議。
一、抓重點，查找影響科學發展問題
我鎮把找準影響和制約科學發展的突出問題作為邊查邊改的重點環節，力求把問題找準、找全。一方面，發動群眾提。為廣開言路、廣集民意，鎮委專門發出征求意見的通告，并在全鎮范圍內開展“我為科學發展進一言”活動。通過設立“科學發展問計箱”、召開各種類型座談會、發放征求意見表、開通熱線電話等形式，廣泛征求黨員、群眾和社會各界的意見，收集到有關解決制約經濟發展“瓶頸”、優化發展環境、加強黨員干部隊伍建設等方面的意見建議88條。另一方面，鎮領導班子帶頭找。鎮班子成員結合自身思想和工作實際，通過深刻對照檢查和廣泛的談心活動，認真分析查找自身的差距和不足，開誠布公地談問題、找原因、提建議，帶頭落實整改。這段時間，共整理出經濟工作、社會管理、黨的建設、工作作風和思想政治等方面的問題45個，均形成臺帳，全部由鎮班子成員和相關職能部門負責落實整改，目前已完成整改20個。
二、抓熱點，認真查找農村存在問題
圍繞農業增效、農民增收、農村發展和新農村建設，認真查找當前農民群眾迫切要求解決的熱點問題和村班子存在的問題。一方面，抓住群眾關注的村務、財務問題開展專項檢查。鎮政府專門從各職能部門抽調人員組成檢查組，對全鎮20個經聯社的村務、財務情況進行大檢查，查找出部分村存在群眾關注的重點難點問題公開不詳細、現金收支不透明、檔案管理不規范等問題，責令有關經聯社及時糾正，使村政工作成為群眾看得明、道得清的實實在在成果。另一方面，組織各村廣泛聽取群眾意見。各村黨支部充分發揮廣泛聯系群眾的優勢，通過廣播播、干部談、群眾議，村干部通過上門走訪、深入田間地頭聽意見，全面查找農村發展慢、發展不科學的問題。各村已收集整理出存在問題195個，全部均由村二委成員包干落實責任，鎮班子成員負責督促指導，目前已落實整改的55個。
三、抓下訪，傾聽群眾呼聲
為切實解決群眾關心的實際問題，我鎮變群眾上訪為干部下訪，建立鎮干部下鄉接訪制度，要求鎮機關黨員干部進農家門、聽農家音、解農家憂、交農家友，認真解決群眾困難和問題，化解矛盾，密切黨群、干群關系。在領導下訪中，要求每名班子成員要走訪不同類型群眾，進行面對面真誠交談，心對心真摯交流，共話科學發展，共謀建設新農村的好路子。鎮委認真梳理群眾反映到的意見建議，堅持邊查邊改，落實領導包案，真正把矛盾化解在基層，把問題解決在當地。
四、抓整改，力促學習實踐活動出成效
在學習的過程中，我鎮堅持邊查邊改邊干，對查找出來的問題，深入剖析了產生的原因，并對能盡快落實整改的問題分別責成有關班子成員和部門限時落實整改，使學習實踐活動能夠化虛為實，取得了實實在在的成效，主要體現在以下幾方面：
（一）統一了思想，提高了認識，科學發展意識深入人心。鎮不斷創新形式、豐富載體，學習實踐活動氛圍濃烈，科學發展、和諧發展、加快發展日益成為領導干部和干部群眾的思想共識和自覺行動。
關鍵詞:規范;村財鄉管;核算
國家財政部新頒布的《村集體經濟組織會計制度》于2005年1月1日開始在新疆巴州鄉鎮的村集體經濟組織中實施。為配合農村集體經濟組織新舊會計制度改革的順利進行,筆者對全州農村集體經濟組織會計從業人員狀況進行了初步調查摸底,并按照自治區的統一部署對77個鄉鎮384個行政村的563名村級會計人員進行了新《村集體經濟組織會計制度》集中培訓。通過培訓、考試,提高了鄉村財務人員的整體業務素質。按照自治區的規定,對經考試合格的沒有會計從業資格證的443名村級財務人員頒發了《會計從業資格證》,保障了全州農村財務核算的順利開展。
一、新舊《村集體經濟會計制度》銜接順利,過渡平穩
2008年8月,巴州財政部門組織人員對庫爾勒、尉犁、和靜、和碩、博湖等縣的7個鄉鎮進行了調研,從2005年起,這7個鄉鎮所屬村級財務已經100%委托鄉農經部門進行核算;縣財政、鄉財局和農經局的同志提供的材料表明:全縣其他各村集體經濟財務也已經在不同年份全部由鄉農經站統一、核算。
鄉農經站財務崗位基本設置總會計1名、會計1名、電算化維護人員1名(采取電算化核算的鄉鎮);新舊會計制度銜接到位,移交手續清晰,會計檔案管理規范,上崗會計人員素質普遍較以前年度提高,會計賬戶設置合理,科目使用規范,制定和建立了財務制度,能夠滿足村級財務核算的管理需要。各村徹底杜絕了包包賬、箱箱賬、白條入賬的現象。各村村民按照本村的人口、經濟業務規模大小,推舉5-7名村民理財小組成員,村里的一切支出必須通過理財小組審核、簽章,各鄉農經站對被的村級集體經濟各類收支能夠及時張榜公布,被訪的村民都能對村里的支出說上一二,對村里的民主理財、支出和村務公開比較滿意。
各縣、鄉、村正在依據農業部《關于進一步規范和完善村集體經濟組織會計委托的意見》(農經發〔2008〕4號)文件精神,積極規范鄉級農經部門記賬業務。
在調研中發現,各核算單位使用的電算化軟件統一使用由青島太陽軟件公司開發的《村集體經濟組織會計制度》版本的電算化軟件,該電算化軟件基本能滿足村集體經濟組織核算的需要,也能核算國家財政對村級轉移支付資金進行核算的需要。該核算軟件操作簡單,便于學習掌握,全州村級核算統一配備同一套軟件便于軟件供應商統一培訓和售后服務,缺點是無法用一套軟件同時核算鄉級行政、事業單位的賬務。
電算化軟件的配備、普及使用程度各縣也不均衡,主要原因在于各縣、鄉農經部門的重視程度以及該縣、鄉財政的狀況不同。在調研時發現,和靜縣、尉犁縣的鄉鎮農經部門會計人員仍在通過手工記賬、算賬。
為了全面了解全州農村財會人員的情況,我州向各縣發放調查表統計。統計結果表明:全州村集體經濟組織會計機構目前在崗會計人員249名,持證人員200人,占80.32%,無證人員49名,占19.68%;無證人員主要為村級出納、報賬員。無證人員主要分布在偏遠的山區、荒漠等少數民族聚居區自然村,無證會計從業人員普遍學歷低,基本不懂漢語言,個別村仍存在著一任村委會班子一任財務人員的現象,更換、變動會計人員比較頻繁;無證會計從業人員的會計知識主要靠鄉農經部門的財務人員臨時現教、現學、現用,有會計專業知識和學歷的會計人員沒人愿去這種狀況的村里工作。
二、當前管理和核算中存在的一些問題
(一)村級賬務核算內容不全面
村級核算,應當全面反映村級經濟活動的全部經濟內容,包括村集體收入、“一事一議資金”、國家財政轉移支付的農村稅費改革后的補助資金。
通過調查,實際情況是國家財政轉移支付的農村稅費改革后的補助資金除個別年度劃歸村級核算、支付外,目前統一由鄉財政所負責核算、支付。這種人為分割的核算體制,一是無法滿足農經部門對村級財務的審計要求;二是無法體現農村稅費改革后,國家對村級的關懷力度。
(二)繼續加強對農村會計人員的關懷和幫助力度,加大在職教育力度,努力提高會計人員素質
調研中,廣大會計人員普遍訴求自己會計專業知識不足,會計基礎工作知識不足;在會計電算化核算下,農村難以配備微機專業維護人員、電算化軟件維護人員。會計人員只有邊干邊學,目前在崗的會計人員平均年齡在40歲以上,微機知識、微機維護、電算化軟件維護知識嚴重缺乏,既渴求擴大知識面,更要求解決現實會計工作當中因知識不足而存在的許多棘手的難題。
對農村會計的業務培訓,財政會計管理部門和農業農經部門主要應側重于崗位知識和技能的培訓,主要以基礎知識、會計基礎規范、會計電算化規范、財務制度、國家支農惠農政策和內部控制制度的建立為主。
(三)加強規范農村會計基礎工作力度,努力提高會計信息質量
會計基礎工作的好壞,直接關系到農村集體經濟核算的信息質量。通過調查,大多數核算機構基礎工作良好,但個別會計人員業務素質較差,亟需改進。
巴州地域廣闊,人口稀少,屬于典型的少數民族地區,農村特別是偏遠農牧區,主要以少數民族聚居為主,村級出納人員、報賬人員長期仍將以當地少數民族人員為主。從目前的調查來看,經濟不發達地區的財務人員,漢語言文字、語言表述、溝通能力較差,會計業務知識相對不高,在賬簿啟用、文字書寫、科目應用、經濟業務活動的賬務處理、職業判斷能力方面明顯不足。
被調查的鄉鎮,村級財務大都制定了財務管理辦法,其中4個財務人員素質較高的鄉鎮,財務制度制定得相對完備;個別鄉鎮仍存在財務制度簡單羅列幾個崗位責任制了事,存在支出報銷單據粘貼不平整,沒有經辦人簽字,沒有會計人員審核簽字,單據分項支出內容、單據份數都沒有填寫;賬簿使用存在隨意性,總賬使用活頁賬本,沒有啟用單位名稱,沒加蓋啟用章;財務主管、會計都沒有簽字、蓋章,普遍沒有繳納印花稅;會計科目名稱使用不規范,存在隨意性。比如制度規定科目為“應付福利費”,實際被改為“福利費”,“銀行存款”被改為“銀行”或“銀行存”等;賬戶余額存在跨年度不結轉,賬戶沒有月結、季結、年結;發生記錄書寫錯誤,沒按糾錯規定采用“紅線法”劃一道紅線更正,而是直接用“藍筆”劃二道線;憑證裝訂不符合《會計基礎規范》的要求。
個別村存在將“一事一議資金”單獨開戶,單獨建賬,單獨核算,違反了《村集體經濟會計制度》的核算要求,調查組當場提出了批評,要求立即更正,并要求縣級財政事后進行監督檢查。
(四)加緊制定和出臺《村集體經濟財務制度》,確保農村經濟核算安全、完整
2006年,農業部發文提出將制定《村集體經濟財務制度》,要求各級農經管理部門據此建立和規范村集體經濟財務制度,但截至目前,《村集體經濟財務制度》
仍未正式出臺。農村集體經濟財務制度的建立只能由會計人員依據其他會計制度、核算要求和經驗探索建立。其中存在的缺陷和漏洞顯而易見。
三、完善會計法律、法規,促進村級記賬健康發展
(一)立足當前,規范農村村集體經濟會計核算隊伍
當前,農村鄉鎮正在積極推行“村財鄉管村用”改革,由于歷史原因,農村農經部門長期以來一直村集體經濟組織的會計核算,財政所根據改革進度,目前是集中核算鄉鎮級財務收支。根據實際,建議現階段我州應采取鄉財政所和鄉農經站并存,共同完成鄉、村財務核算的方式,隨著鄉鎮管理體制的推進,適時提出將農經站劃并到財政所集中核算,這樣既可減少人員,又可統一管理村級核算。
自從國家實施農村稅費改革以來,各鄉農稅所(財政所)工作人員從過去的收農牧業稅,轉為為農村服務、核算轉變;這些同志長期工作在農村一線,少數民族人員比例大,收稅是專家、是內行,在會計核算工作方面,是新手,需要重新學習。
農經部門長期從事農村財務管理和核算,有一批農村工作經驗豐富的財會隊伍,一些農經站從1993年就開始為村級財務記賬;在調研中,這些單位的會計人員素質較高、制度健全、會計基礎工作較為規范。
建議“村財鄉管”目前仍由農經部門管理、記賬;財政部門待條件成熟時將核算的“村級轉移支付資金”直接撥付給行政村,由農經部門統一核算。
鑒于財政國庫集中支付下一步改革將到鄉一級,財政所同志的學習任務和工作任務更加艱巨、繁重,建議財政所和農經站兩個部門仍保持現狀,待時機成熟再考慮劃并事宜。
(二)積極從法律方面探索鄉級財政、農經部門對村級財務的權限
鄉財政所、農經站目前是依據中央《關于進一步規范鄉村財務管理工作的通知》文件精神開展村財賬務工作的,是遵從改革階段的行政規定。從國家長遠發展來看,中國法制化建設正在步入正軌,村級賬務機構也必須依照《中華人民共和國會計法》、《記賬管理辦法》進行規范審批和管理。只有通過規范的“記賬”許可的申請和批準,或參照《中華人民共和國注冊會計師法》第三章第十五條之規定“注冊會計師可以承辦會計咨詢、會計服務業務”之規定,通過修訂《農業法》、《會計法》、《記賬管理辦法》的相應條款授予鄉級核算機構法定記賬權限,村級賬務的核算才能符合法律規范,才能真正體現村民權益,保障機構合法運行。
2009年7月6日,在筆者修改此文時,獲知新疆首屆財政支農惠農政策培訓班在博湖縣本布圖鎮開班,該培訓班包括漢、維、蒙、回等民族的114名學員參加培訓,參加人員主要為會計人員,鄉鎮干部、村委會干部、村民理財小組人員。新疆中華會計函授學校校長吳解銘親自指導,培訓的主要內容是糧食直補、農資綜合補貼、貨幣資金管理、家電下鄉、會計委托、新型農村合作醫療、民主管理和財務公開、農村綜合改革、三項資金管理等涉農政策、業務。
期望國家能夠不斷豐富培訓內容,不斷將公共財政的陽光普照到中國農村的每一個村落,惠及各族農民兄弟。
【參考文獻】
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【關鍵詞】 內部控制； 審計報告； 描述性分析
自2011年1月1日起，境內外同時上市的公司要在披露年度報告的同時披露注冊會計師出具的內部控制審計報告；在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司自2012年起將全面實施內部控制審計。這種制度背景下，對內部控制審計相關的研究就顯得十分重要。本文通過對2007—2009年滬市A股上市公司自愿披露的內部控制審計報告的描述性分析為強制性內部控制審計制度的設計和實施提供了理論和實踐的參考。
一、內部控制審計報告披露的總體情況
2007—2009年，滬市上市公司中分別有126家、176家、201家公司披露了內部控制審計報告，分別占當年上市公司的14.8%、20.6%、23.3%。披露報告的公司數量逐年增加，表明上市公司對內部控制的信息披露越來越重視。2008年開始已經有超過五分之一的上市公司自愿披露了內部控制審計報告，為2011年在我國上市公司中開始逐步實施的強制性內部控制審計奠定了基礎。大多數披露公司選擇了連續在三個會計年度都披露內部控制審計報告。所有公司的內部控制審計報告與財務報表審計報告都分開出具，一同在年度報告中披露。
累計503家披露內部控制審計報告的公司中，除4家公司外，其他公司都聘請了同一家會計師事務所同時審計內部控制和財務報表，符合監管部門加強公司內部控制監管又不過度增加上市公司成本負擔的意圖。有3家公司的注冊會計師出具了帶強調事項段的內部控制審計報告，其余公司披露的內部控制審計報告都是無保留意見，即注冊會計師認為公司在所有重大方面保持了有效的財務報告內部控制。因此，上市公司自愿披露內部控制審計報告符合信號傳遞理論，即通過自愿披露向投資者發送對企業有利的信號，表明其內部控制完善，進而會計信息更為可靠。
二、會計師事務所特征與內部控制審計報告的披露情況
表1報告了各年度聘請不同規模會計師事務所審計的公司披露內部控制審計報告的比例。可以看出，聘請國際四大審計的公司披露內部控制審計報告的比例最高，分別為20.7%、30%、35.4%；聘請國內十大（以每年中國注冊會計師協會的會計師事務所的排名劃分）審計的公司披露比例次之；聘請其他會計師事務所審計的公司披露內部控制審計報告的比例最低，為12%、17.3%、19.7%。從近年來上市公司內部控制審計的情況來看，不同規模的會計師事務所都積累了內部控制審計的經驗，有利于今后內部控制審計在我國的順利實施。
三、披露內部控制審計報告公司的特征分析
（一）財務狀況
2007—2009年，披露內部控制審計報告公司的扣除非經常性損益后的每股收益以及每股經營現金流都顯著高于未披露公司（見表2），兩者存在顯著的系統性差異（P
（二）公司風險
2007—2009年，分別有8家ST類公司（包括ST公司、*ST公司、S*ST公司、SST公司）披露了11份內部控制審計報告，披露比例顯著低于非ST類公司（489家披露了內部控制審計報告）。披露內部控制審計報告的公司中94%為盈利公司，即經營管理水平差、財務狀況異常以及企業面臨風險高的公司難以維持有效的內部控制，披露內部控制審計報告的可能性低。值得關注的是，因大股東長期分歧給公司帶來諸多問題而拆分上市的ST東北高速在2008年的年報中也作出“未發現公司內部控制機制和制度的完整性、合理性等方面存在重大缺陷”的自我評價并由注冊會計師出具了消極保證的內部控制審計報告。表明在這一階段內部控制審計報告的披露還因相關指引的不完善及監管的缺位存在著不規范。
（三）公司治理
內部控制與公司治理之間是緊密相關的。本文發現，在2007—2009年，披露內部控制審計報告的公司中超過半數（比例為58.4%、62.3%、58.5%）是上證公司治理板塊公司，表明這些自愿披露內部控制審計報告的公司具有廣泛認同的良好的公司治理基礎。
四、披露內部控制審計報告公司的財務報告質量
實施內部控制審計的根本目的是為了提高上市公司的會計信息質量，本文比較了披露內部控制審計報告公司與未披露公司在財務報告質量（從財務報表審計意見類型和總應計利潤的角度）上的差異，從而有助于分析上市公司聘請注冊會計師實施內部控制審計的必要性。同時，公司的內部控制質量難以直接觀測，而內部控制質量與財務報告質量緊密相關，兩類公司的比較能從一定程度上反映注冊會計師是否能真正識別內部控制有效的上市公司。分析結果表明，披露內部控制審計報告公司的財務報告更可靠。
（一）內部控制審計報告的披露與財務報表審計意見類型
按照《中國注冊會計師執業準則》，當被審計單位的財務報表已經按照會計準則的規定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，并且注冊會計師按照準則的規定計劃和實施了審計工作，在審計過程中未受到限制的情況下，注冊會計師應當發表無保留審計意見。非無保留意見的財務報表審計報告表明公司披露的財務報告在可靠性上存在風險，因此注冊會計師發表的財務報表審計意見類型能夠代表公司的財務報告質量。
根據表3，2007—2009年滬市分別有66家、67家、59家上市公司收到非標準財務報表審計意見。披露標準內部控制審計報告公司收到非標準財務報表審計意見的比例為0.8%、1.1%、0.99%，未披露公司收到非標準財務報表審計意見的比例為8.9%、9.6%、8.5%，前者在1%的顯著性水平上低于后者。以上分析表明，企業建立有效的內部控制是實現財務報告可靠性的基礎，內部控制有效的公司的會計信息質量更高。
（二）內部控制審計報告披露與公司總應計利潤
公司的盈余包括應計利潤和經營活動現金流兩部分，應計利潤是指當期沒有現金的流入或流出，但按照權責發生制和配比原則應該計入當期損益的收入和費用。盈余中的現金流部分可操控性不強，公司一般主要利用會計政策的選擇操縱應計利潤。因此，較高的總應計利潤（總應計利潤等于凈利潤減去經營活動現金流并用公司總資產標準化以避免不同公司規模的影響）通常意味著會計信息的可靠性低。
由于盈余管理包括增加利潤為目的的正向盈余管理和減少利潤的負向盈余管理，因此，與以往研究相同，本文將總應計利潤的絕對值作為盈余管理的變量。在2008年，披露內部控制審計報告公司總應計利潤的均值為0.065，在1%的顯著性水平上低于未披露公司。同樣，2009年披露內部控制審計報告公司的總應計利潤的均值（0.069）與未披露公司（0.08）也存在顯著的差異。因此，從總應計看，披露標準內部控制審計報告的公司有更高的盈余質量。
五、研究結論及政策建議
近年來，內部控制審計在上市公司中越來越得到重視，自愿披露內部控制審計報告的公司數量逐年增加。盡管實踐中相關制度規范的缺失導致內部控制審計報告的披露還存在著不規范之處，本文的分析發現披露內部控制審計報告公司的財務狀況、公司風險、公司治理以及會計信息質量顯著好于未披露公司，表明建立完善的內部控制，實施內部控制審計能夠促進上市公司提高公司質量。
建立健全有效的內部控制是上市公司及資本市場持續健康發展的基礎，也將給上市公司以及整個資本市場帶來質的提高，這已經是人們的共識。內部控制審計是企業建立有效內部控制的重要制度保障，注冊會計師以其獨立的身份及專業能力能夠更客觀、更準確地剖析企業的內部控制缺陷，促進企業全面提高風險防范能力和經營管理水平（劉玉廷、王宏，2010）。對于即將實施的內部控制審計，還存在以下的具體困難：1.內部控制審計正式實施之初，注冊會計師對內部控制整體有效性進行評價與測試的經驗嚴重不足，在很大程度上會影響內部控制審計實施的效果。2.按照《企業內部控制審計指引》，內部控制缺陷與財務錯報不存在必然的對應關系，對于目前未導致財務錯報的重大缺陷，注冊會計師要根據控制缺陷導致錯報的可能性及潛在錯報的金額大小判斷控制缺陷的嚴重程度。因此，重大缺陷的判斷在實踐中難以把握，與財務報表審計相比，內部控制審計要更多地依賴注冊會計師的職業判斷作出定性分析，增加了內部控制審計的難度。
針對以上的研究發現和內部控制審計實施過程中面臨的具體困難，本文針對內部控制審計的順利實施向相關各方提出以下建議：
（一）政府部門角度的建議
1.重視內部控制審計實施的培訓工作，讓實施內部控制審計的從業人員能全面把握內部控制規范體系的內容。除了要求從業人員在理論方面提高外，還可以通過讓他們學習交流部分會計師事務所審計在美國上市公司的內部控制的經驗和實例，在實踐中提升執業能力。
2.密切關注和跟蹤內部控制審計的實施效果，保障內部控制審計制度的順利實施。美國在實施內部控制審計的過程中，美國公眾公司會計監督委員會（PCAOB）和美國證券交易委員會（SEC）一直都對實施情況密切跟蹤，適時相應指南，提供具體指導，并對準則做出及時調整，完善審計方法，時至今日，上市公司對內部控制審計的爭議逐漸減少，美國監管部門的做法對我們很有借鑒意義。
3.嚴格內部控制審計實施過程的監管，讓內部控制審計切實發揮提高會計信息可靠性的作用。完善的制度建設和嚴格的監管將是內部控制審計制度成功實施的重要保證，應該通過建立完善配套的監管規則，加大對相關違規違法披露行為的稽查和處罰力度，提高監管的有效性和針對性，實現內部控制審計制度的規范化運作，保證資本市場的健康發展。
（二）上市公司角度的建議
上市公司應完善內部控制的設計與執行，及時發現、糾正重大缺陷。做到領導層重視、職工全員參與，實現全過程控制，健全適合本單位特點、符合成本效益原則的內部控制制度。
（三）投資者角度的建議
作為上市公司信息披露的主要需求者之一的投資者目前對于內部控制重要性的認識還不充分，僅由政府強制推行內部控制審計難以收到理想效果。社會公眾應加深對內部控制信息披露重要性的理解，結合內部控制的信息披露來把握上市公司披露的盈余信息，當上市公司的內部控制存在重大缺陷時，其財務報告的可靠性會受到影響。投資者對內部控制信息披露的重視與監督可以避免注冊會計師的內部控制審計工作走過場，促進上市公司通過內部控制審計真正發現存在的控制缺陷，減少財務報表重大錯報。
【參考文獻】
