時間：2023-05-31 09:32:38
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇個人所得稅法實施細則，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、稅收基本法的建設至關重要
（一）制定稅收基本原則。既要體現稅收法律，不同于其它法律體系的，獨特立法精神和原則，又要規范各稅法的建立必須遵循的共同原則。主要有：一是法治原則。一切稅收分配關系和稅收征收管理關系都依稅法進行調整，各納稅主體在稅法面前都是平等的，征稅主體的任何征收行為都必須有法律依據，杜絕依人征稅、依地征稅、依政征稅等情況的發生。二是稅不重征原則。為確保資金充分運用，防止經濟效率的減損，對于同一應稅物或同一應稅行為在同一時期內不得重復征稅或重疊征稅。對于現實中出現的重復征稅或重疊征稅的現象，稅收基本法應確立一般的解決辦法。三是平衡稅負原則。本著合理負擔的、公平稅負的精神，各納稅主體的稅收負擔要相對平衡，稅收基本法要制定預防稅負過重或稅負過輕的一般措施。四是沖突原則。稅法和稅法的之間、稅法和其它法律的之間不可避免地會出現一些沖突條款，稅收基本法應當確立解決這些沖突的原則，也就是指明當沖突出現時所適用的法律或適用法律的原則。
（二）建立稅收基本制度。首先，稅收基本法應當就稅務機構的設置、職能、所享受的權利和所承擔的義務作明確的規定，為稅務機構的設置提供法律依據，這是依法治稅的前提條件之一。其次，偷稅、騙稅在法律上的定義、偷稅、騙稅與合理避稅在法律上的界限、對稅收違法犯罪的處罰等等，有必要由稅收基本法來進行全面系統的闡述，并建立對稅收違法犯罪行為進行處罰的基本制度。再次，確立對稅收關系人財產的評估制度，包括評估對象、評估機構、評估原則、評估效力等等。
（三）解決相關法律之間的銜接問題。稅法與其它經濟法、稅法與民法、稅法與刑法的銜接，稅法體系內各實體法、實體稅法與程序稅法的銜接，國內稅法和國際稅法的銜接都有賴于稅收基本法的建立。如稅法和民商法的銜接中有關辦理稅務登記的規定，就涉及到與《公司法》、各企業法的銜接；稅法和刑法銜接中有關罪與非罪的界定、非罪向罪的轉化、對非罪的處罰和對罪的刑罰等；國內稅法和國際稅法銜接中的有關國際稅收的管轄權、國際稅收協定、國際雙重征稅問題的解決以及對國際逃稅避稅的防范等，都要依靠稅收基本法的建立來解決。
二、稅收程序法（《稅收征收管理法》）需要進一步完善
（一）現行《征管法》一些條款的設計不利于稅源的監控。稅務登記方面：《征管法》第十五條，這一條款對“企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所”，是在總機構所在地登記還是在外地分支機構和場所所在地辦理登記?沒有指明辦理稅務登記的地點，造成了部分納稅人登記困難。賬簿、憑證管理方面：《征管法》第十九條明確了納稅人的部分賬簿、憑證的管理辦法由國務院財政、稅務主管部門另行規定，而國務院財政，稅務主管部門的有些管理辦法并未出臺，造成實際中賬簿、憑證管理的混亂。納稅申報方面：《征管法》第二十五條規定：“納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。”“扣繳義務人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務機關根據實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關資料。”這一納稅申報條款則完全是按自行申報的，而征管方式進行設計與現實中分類征收、稅源扣繳的征管方式嚴重脫節。稅務檢查方面：征管法中關于稅務檢查的條款（第五十四條到第五十九條）雖然賦予了稅務人員較多的檢查權力，但在稅務檢查人員的培訓、涉稅信息的交流、稅務檢查的合作等方面沒有提供足夠的法律支持，難以有效地提高稅務機關和稅務人員對稅源監控的能力。
（二）部分條款中對法律責任的規定不全面。一是部分條款對一些征管行為的法律責任沒有明確規定，尤其是對有關稅務機關和稅務人員的義務的不為行為、匆為行為所應承擔的法律責任，欠缺相應的規定或規定得比較模糊。比如，第二十二條、第四十七條兩項條款從法律上規范了稅務機關的應為模式，而沒有規定其不為或匆為的模式，如果稅務機關應為而不為，法律就要規范其相應的法律責任。再比如對部分主體（納稅人、扣繳義務人）的匆為行為應當承擔法律責任作了規定，對其它的涉稅主體的匆為行為（行政機關和社會勢力的干預等），沒有明確法律責任。二是對保護納稅人權利的規定，比較籠統，力度不夠，可操作性差。稅收征管法應當是調整征稅和納稅關系的，征納雙方權利義務應當是平衡的，擴大稅收機關的征管權力，強化征管手段，加強征管力度等方面是有必要的，但對稅務機關及其工作人員行使稅收征收管理權力的有關程序條件、應承擔的義務和責任，以及如何保護納稅人和扣繳義務人的合法權益等方面的規定不夠完整、充分，稅務機關與管理相對人的權利義務設置不平衡的問題比較突出。
三、所得稅法的合并和修改勢在必然
（一）企業所得稅法必須合并。目前，我國的企業所得稅分兩種征管形式：一種是企業所得稅，依照《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則進行征收，征收對象是內資企業；另一種是外商投資企業和外國企業所得稅，依照《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》及其實施細則進行征收，征收對象僅限于外資企業。之所以采用兩種不同的企業所得稅征收形式，主要原因是與我國過去對外開放的形勢相適應，為吸引外資、鼓勵外國人來華投資辦企業，而對內外企業實行區別對待的原則。隨著我國對外開放形勢的不斷發展，尤其是我國加入了WTO以后，內外企業區別對待的原則應當得到改變。在國際市場競爭日益激烈的今天，內外資企業實行不同的所得稅政策與國際稅收慣例以及世界貿易組織所要求的國民待遇明顯不符。為了平衡內、外資企業的所得稅稅負，營造內、外資企業公平競爭的有利環境，可以將《企業所得稅暫行條例》和《外商投資企業和外國企業所得稅法》合并為《企業所得稅法》，實行統一的稅率和統一的征收管理。
（二）個人所得稅法亟待修改。當前，我國個人所得稅的實際征收情況并不樂觀。首先，居民個人收入呈現多元化、多層次性，不僅資金來源、列支渠道和支付形式多種多樣，而且在分配名義上也千變萬化，稅務機關無法掌握納稅人的真實收入。其次，收入分配制度尚在完善之中，分配秩序并不規范，居民收入貨幣化、賬面化程度比較低，稅務機關不能對個人所得稅的稅源進行有效的監控。再次，征管技術手段低，征收不到位。第四，偷稅漏稅相當嚴重。由于上述原因，個人所得稅稅款的流失十分嚴重，按個人所得稅占稅收總額15％的國際標準計算，我國每年流失的稅款在1 000億以上。
《個人所得稅法》是個人所得稅征收的法律依據，為個人所得稅的征收提供指引作用。個人所得稅征收的嚴峻事實，充分暴露了現行《個人所得稅法》的缺陷，因而，對其的修改成了當務之急。筆者認為在修改中應當突出以下幾個方面：一是，確立新的立法精神。《個人所得稅法》的立法精神既要注重收入差距的調節，也要重視其財政收入的功能。二是，調整征收對象，確認征收重點，以中、高收入人群為征收重點。三是，《個人所得稅法》對于個人所得稅的免征額，應當是一個概括性的規范，而不是確定一個具體的、固定的數額。四是，個人所得稅稅率的設計應盡可能地簡單。
四、流轉稅稅種應盡快立法
增值稅、消費稅、營業稅等流轉稅稅種，目前尚未立法，其征收依據是國務院頒布的各稅種的《暫行條例》及其實施細則，法律效力不高。根據我國目前的經濟形勢，這些稅種應當盡快立法，其必要性和可行性表現在以下幾個方面：一是流轉稅幾大稅種的稅源大，在我國的稅收總額中所占的比例較高，對這些稅種的征收直接影響到國家稅收的整體狀況，其征管依據必須具有最高的法律效力，不立法就難以為這些稅種的征管提供足夠強大的法律保障；二是我國加入WTO后，涉外流轉稅稅源成為新的稅源增長點，對這些涉外流轉稅的監控和征管，必須符合國際慣例，以最高效力的法律作為其征收依據，否則，現實當中的征管行為就會陷入十分被動的地位；三是稅務部門對于這些流轉稅已有多年的征收管理經驗，征管較為熟練，廣大納稅人也能普遍認可和接受這些稅種，其立法條件已基本成熟。
關鍵詞：稅收籌劃 商場 促銷活動
在現代的賣方市場條件下，大部分的商品供過于求的前提下，為了競爭，各商家使出渾身解數，當然，促銷活動是一個很好用的招數，并且有愈演愈烈的態勢，以至于我們經常看到商家提供諸如打折、買一送一、滿200送50等等各種優惠條件的促銷。為了達到促銷的成本效益原則，考慮這些方案的綜合影響是選擇促銷方案的有效手段。目前商品的促銷活動更多體現在大型商場中，根據新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，商場年應稅銷售額在80萬元上的應為一般納稅人，大型商場在一般情況下符合該條件，因此文章在一般納稅人的框架下就幾種常見的促銷手段進行分別討論，大型商場的促銷中不僅是增值稅，還涉及到所得稅等問題，因此文章中根據一項促銷銷售行為的總稅負影響即自由現金流量來判斷何種促銷方案應為較佳選擇。
一、促銷的常見形式及稅收規定
1.打折銷售
打折銷售指的是商品在銷售時直接按一定折扣銷售或是滿一定金額一定折扣進行銷售。此種促銷活動，現行稅法規定，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的金額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發票，則無論其在財務上如何處理，均不得從銷售中扣減折扣。當然，前者稅負較低，大多商場均采用前者。
2.銷售加贈品
《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規定：企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入，贈品應視同銷售行為繳納增值稅，并根據國稅函[2002]629號，個人取得的贈品所得，應按“偶然所得”項目計征個人所得稅。贈品所得為實物的，應以《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十條規定的方法確定應納稅所得額，計算繳納個人所得稅。稅款由企業(單位)負責代扣代繳。為保證讓利，商場贈送的商品應不含個人所得稅，也就是說，該個人所得稅最后只能由商場承擔。目前更常見的“滿100送20元禮品或20購物券”屬于此類促銷行為。
3.買商品返還現金
該銷售手段主要是根據購買方的購買數量、購買金額的大小給與購買方的積分，當積分為一定數額的時候將返還多少金額，或是一定的現金抵用券下次使用。現行稅法規定，銷售方向購買方發放現金屬于現金返利行為，其實質是一種價格上的減讓，是銷售方根據購貨方購貨量的大小從自己的銷售利潤中讓出一定份額給購貨方。雖然可以從購貨方手中取得發票，列為銷售費用抵減所得稅，但商場的購貨方均為個人，無法取得正式的發票，這一籌劃渠道便也行不通。
二、促銷活動形式的選擇
關于這幾種促銷方式的選擇問題，一些人已經對其進行了研究，研究結果均表明，打折銷售的形式是最好的，無論是從利潤還是所繳納的稅金來說都是最優的，送現金的方式是最糟糕的。但是我們可以看到，一些文章都是從案例的角度來解釋的，并且修訂的增值稅暫行條例實施細則和新企業所得稅法對稅率做了調整，結果是否具有一般性結果，筆者將對此進行驗證，為企業的經營策略提供一定的建議。
假設大型商場銷售100元的商品，銷售利潤率為x％，商場購物均能取得增值稅專用發票，商場的優惠條件為y％，也就是說，當y等于30時，則相當于打七折銷售，100送30購物券或商品，買100返還30現金或現金抵用券。在假設銷售100元的前提下（不考慮教育附加稅和城建稅）。
一般納稅人
1.打折銷售
應繳納的增值稅=（100-y）/1.17*0.17-100(1-x％)/1.17*0.17=(x-y)/1.17*0.17
利潤額=(100-y）/1.17-100（1-x％）/1.17=（x-y）/1.17
應繳所得稅=（x-y）/1.17*25％
稅后凈利潤=（x-y）/1.17*75％
自由現金流量=（x-y）/1.17*(75％-17％)=0.58*（x-y）/1.17
2.銷售加贈品
所銷售商品應繳納增值稅=x/1.17*0.17
贈送商品視同銷售，繳納增值稅=y*x％/1.17*0.17
合并繳納的增值稅=（100+y）*x％/1.17*0.17
代扣代繳的個人所得稅=y/(1-20％)*20％=0.25y
利潤額=x/1.17-y*(1-x％)/1.17-0.25y = [x-y(1-x％)]/1.17-0.25y
由于贈送商品成本及顧客繳納的個人所得稅不允許稅前扣除，應繳納的企業所得稅=x/1.17*25％=0.25x/1.17
稅后凈利潤=[x-y(1-x％)]/1.17-0.25y -0.25x/1.17=[0.75x-y*(1-x％)]/1.17-0.25y
自由現金流量=[0.75x-y*(1-x％)]/1.17-0.25y -（100+y）*x％/1.17*0.17
=(0.58x+ 0.83xy％-1.2925y)/1.17
3.買商品返還現金
繳納的增值稅=x/1.17*0.17
代扣代繳的個人所得稅= y/(1-20％)*20％=0.25y
應繳企業所得稅=x/1.17*25％=0.25x/1.17
稅后凈利潤= x/1.17-0.25x/1.17-y-0.25y=0.75x/1.17-1.25y
自由現金流量=0.75*x/1.17-1.25y- x/1.17*0.17=(0.58x-1.4625y)/1.17
4.促銷形式的選擇
因此，在這三種形式的選擇，關鍵是考察三種形式自由現金流量的多少。
（1）第一方案和第二方案
0.58*（x-y）/1.17=(0.58x+ 0.83xy％-1.2925y)/1.17
0.7125y=0.83y*x％ x=85.84
所以，當y>0，x<85.84時，第一方案優于第二方案，在商品流通行業，這么高的銷售利潤率對一般的商品是合適的，即打折銷售在大型商場中對大部分商品是優于銷售加贈品的，商家盡量選擇打折銷售，并具有一般性結論。
（2）第一方案和第三方案
第一方案的自由現金流量的表達式是0.58*（x-y）/1.17，第三方案的自由現金流量的表達式是(0.58x-1.4625y)/1.17，因此打折銷售的自由現金流量恒大于返還現金的自由現金流量，打折銷售是優先選擇的。
（3）第二方案和第三方案
(0.58x+ 0.83xy％-1.2925y)/1.17＝(0.58x-1.4625y)/1.17
0.83y*x％=-0.17y x=-20.48
當y>0，x>20.48時，贈品銷售在一般情況下是優于現金返利的，除非企業在特殊的情況下，如退出某一市場，轉向其它的行業或產品銷售；或是清算的情況下，商品急于脫手才不得不虧本銷售。
因此，綜上所述，同其他人的案例結果一樣，在正常的經營中，無論商家所給予的優惠為多少，商品的銷售利潤率為多少，其結果并不會有所差別，即打折銷售的選擇是最優的，返還現金的選擇最次，如果商場的規模較小，屬于小規模納稅人，用同樣的方法計算，在y>0，x>56.75時，打折銷售要優于贈品銷售，這個可能是因為一般納稅人進項抵扣的差別上，實際經營中也具有較好的實用性，因此該結果具有一般性。另外對于商場所提供的抵扣券和現金抵用券只能在以后的購買行為中使用，差別在于會減少一定的貨幣時間價值，對結論的影響不大。因此商場在有效地增加銷售的同時，打折銷售所帶來稅負影響是最有利的。
參考文獻：
[1]楊曉萌:企業銷售中的稅收籌劃問題[j].經濟論壇，2005，（23）：100-101
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[3]李暉:商業零售企業促銷活動中的稅收籌劃[j].商場現代化，2006，（17）：18-19
股權無償轉讓稅收政策
集團內股權無償劃轉有關企業所得稅政策解讀
隨著集團企業優化資源配置，內部股權流轉業務越來越多，其中股權的無償劃轉就是一種方式。股權無償劃轉主要發生在國企或全資、同一控股企業之間，這種“一家人”之間股權無償劃轉是否要繳納企業所得稅，困擾了一些稅務人員。筆者認為，境內同一控股下企業或國有企業之間股權無償劃轉屬于投資行為，不屬于企業間的捐贈或股權交易行為。
從企業行為來看，無償劃轉一般是在政府主導下進行的，有《企業國有產權無償劃轉工作指引》(國資發產權〔2009〕25號)作政策支撐，是為完善公司法人治理結構，合理配置經濟資源，理順股權體制的一種重要舉措，是股東權益的轉移，不需支付對價和回報，是一種非市場行為。
從國資委或整個控制集團角度來看，由于股權的所有權屬在實質上并未發生根本性改變，相當于母子公司這種財產關系，在同一集團母子或子子之間內部流轉，屬于同一投資主體內部的行為。
從會計處理來看，同一控股下企業或國有企業，從最終實施控制方的角度來看，其所能夠實施控制的凈資產，沒有發生變化，原則上應保持其賬面價值不變。同時，由于該類劃轉發生于關聯方之間，交易作價往往不公允，很難以雙方議定的價格或找到同股參考價格作為核算基礎。
從稅收中性原則來看，無償劃轉的目的是為了在稅收“中性化”的基礎上達到公司的股權整合，所涉及的各方在重新組合之際沒有獲得稅收收益，也沒有受到稅收不利的影響，這種劃轉程序可視為沒有發生過一樣來對待，其交易過程中隱含的增值會不定期地遞延到未來處置或實現時確認。
從企業連續經營計稅基礎不變原則來看，企業所得稅實質上是對投資者投入的資本增值征稅，投入的資本如果沒有撤出，其原始的投資資本在生產經營中就應當得到有效的補償。只不過是從甲投資人轉變成乙投資人，并以各種形式繼續經營。如果他們不劃轉，整個社會的計稅基礎是投資者投入資本的總額，劃轉后整個社會的計稅基礎也不應當改變。
從納稅資金必要原則來看，企業股權無償劃轉最明顯的特點就是企業或其投資者實際上并沒有實現對資產的變現和進行實質交易，未取得任何收益和所得，如果要確認資產轉讓所得并納稅，起碼需要另籌資金納稅，企業無納稅資金必要能力。
從法理上分析來看，如無償劃轉符合具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的等條件，應該會獲得稅收扶持。當然，企業也可以根據《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅﹝2009﹞59號)的規定，通過合理安排重組架構使之符合文件規定，從而享受特殊性重組的稅收待遇。
因此，在稅負一致和連續經營的情況下，為了體現稅負公平，解決同一投資主體內部所屬企業之間股權的無償劃轉稅收政策不明確的問題，應本著合法、合理的原則及時出臺相關稅收政策規定。可以考慮按下述方法進行所得稅處理：按計稅基礎無償劃轉的，劃出方、劃入方均不計入應納稅所得額，即劃出方以資產凈值劃出資產，接收方以資產凈值為計稅基礎;按評估增值無償劃轉的，由財政部、國家稅務總局授權省級稅務局處理，劃出方超過資產凈值的部分應繳納的企業所得稅不征收入庫，直接轉增資本金，接受方以接受資產價值為計稅基礎。對于同一投資主體內部所屬企業之間股權采取有償轉讓和非同一投資主體內部所屬企業之間股權無償劃轉，應按規定征收企業所得稅。
公司無償轉讓股份給另一個公司要交稅
公司股權轉讓要交稅嗎?
一、稅額計算。
股權轉讓的應納稅所得額，以股權轉讓價減除股權計稅成本和轉讓過程中的相關稅費后的余額為應納稅所得額。股權計稅成本是指自然人股東投資入股時向企業實際交付的出資金額，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。自然人股權轉讓應納的個人所得稅按照“財產轉讓所得”項目繳稅，適用20%的比例稅率。
股權轉讓應納稅所得額=股權轉讓價-股權計稅成本-與股權轉讓相關的印花稅等稅費。
股權轉讓所得應納個人所得稅額=股權轉讓應納稅所得額x20%。
自然人股東部分轉讓所持有股權的，轉讓股權的計稅成本按轉讓比例確定。 轉讓股權的計稅成本=全部股權的計稅成本×轉讓比例。
二、應納稅所得額的核定。
自然人股東申報的股權轉讓價格有下列情形之一，屬明顯偏低又無正當理由的，主管地方稅務機關應當依法按照總局文件有關規定，核定其應納稅所得額：
(一)股權轉讓價低于初始投資成本或取得該股權所支付的價款的;
(二)股權轉讓價低于同一投資企業其他股東同時或大約同時相同或類似條件下股權轉讓價的;
(三)股權轉讓收益率低于同期銀行存款利率的;
(四)股權轉讓所得低于最近一期股利分配所得的;
(五)股權轉讓時投資企業留存收益為正數，股權轉讓價中沒有包含該自然人股東所應享有的份額的，或轉讓價低于自然人股東應享有的所投資企業所有者權益份額的;
(六)主管地方稅務機關依法認定的其他情形。
三、納稅調整。
主管地方稅務機關對應核定應納稅所得額的情況，要全面正確計算股權轉讓價格和股權計稅成本，應考慮以下因素：一是“資本公積”、“未分配利潤”、“盈余公積”累計結余情況，對于應分配未分配的所有者權益應考慮其對價格的影響;二是債權債務清償情況，如：應收賬款、應付賬款、長期借款和長期投資等;三是資產、存貨的增值和減值等情況;四是股權計稅成本的真實性。按照稅收政策，根據企業財務狀況對其股權轉讓價格進行納稅調整，該調增的調增，該調減的調減，填制股權轉讓納稅調整表，經主管領導審批后，調整納稅行為。股權轉讓納稅調整表由各市局自定。
對申報的計稅依據明顯偏低(如平價和低價轉讓等)且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。
個人的股權轉讓涉及到印花稅和個人所得稅。
按照《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其實施細則的規定，股權轉讓的按照轉讓價的萬分之五計算繳納印花稅。
而按照《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條的規定，納入個人所得稅課稅范圍的財產轉讓所得，系指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。
根據《中華人民共和國個所得稅法》第六條的規定，財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。而《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十二條則進一步強調：財產轉讓所得，按照一次轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，計算納稅。 《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十條明確指出其中的“合理費用”，是指賣出財產時按照規定支付的有關費用。至于財產原值的確認問題，《個人所得稅法實施條例》第十九條也給出了規定：納稅人在轉讓財產計算應納人所得稅時可以減除財產原值應當區分財產類別進行確認，其中有價證券，為買入價以及買入時按照規定交納的有關費用。
《國家稅務總局關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第27號 又將股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題公告如下：
一、自然人轉讓所投資企業股權(份)(以下簡稱股權轉讓)取得所得，
按照公平交易價格計算并確定計稅依據。
計稅依據明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關可采用本公告列舉的方法核定。
二、計稅依據明顯偏低且無正當理由的判定方法
(一)符合下列情形之一且無正當理由的，可視為計稅依據明顯偏低：
1.申報的股權轉讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的;
2.申報的股權轉讓價格低于對應的凈資產份額的;
3.申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓價格的;
4.申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓價格的;
5.經主管稅務機關認定的其他情形。
(二)本條第一項所稱正當理由，是指以下情形：
1.所投資企業連續三年以上(含三年)虧損;
2.因國家政策調整的原因而低價轉讓股權;
3.將股權轉讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人;
4.經主管稅務機關認定的其他合理情形。
三、對申報的計稅依據明顯偏低且無正當理由的，可采取以下核定方法：
(一)參照每股凈資產或納稅人享有的股權比例所對應的凈資產份額核定股權轉讓收入。
對知識產權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權等合計占資產總額比例達50%以上的企業，凈資產額須經中介機構評估核實。
(二)參照相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓價格核定股權轉讓收入。
(三)參照相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓價格核定股權轉讓收入。
(四)納稅人對主管稅務機關采取的上述核定方法有異議的，應當提供相關證據，主管稅務機關認定屬實后，可采取其他合理的核定方法。
四、納稅人再次轉讓所受讓的股權的，股權轉讓的成本為前次轉讓的交易價格及買方負擔的相關稅費。
各級稅務機關應切實加強股權轉讓所得征收個人所得稅的動態稅源管理，通過建立電子臺賬，跟蹤股權轉讓的交易價格和稅費情況，保證股權交易鏈條中各環節轉讓收入和成本的真實性。因而，請按照上述的規定計算繳納股權轉讓所得。
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［關鍵詞］促銷；增值稅；企業所得稅；個人所得稅；凈利潤
［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）23-0162-01
1 案情介紹
某商場為一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。該商場購進貨物均能取得合法增值稅專用發票。經營過程中,商品的銷售利潤率為40%,即每銷售100元(含增值稅的銷售價格,下同)的商品,需要結轉成本60元,同時能實現利潤40元。國慶節期間,該商場決定對新上市的秋裝做促銷,備選方案有四種：
方案1：直接在秋裝吊牌價的基礎上打7.5折；
方案2：對選購秋裝的消費者每滿200元直接返還稅后現金50元；
方案3：對選購秋裝的消費者每滿200元贈送價值50元的家居用品(商場進貨成本為30元)；
方案4：對選購秋裝的消費者每滿200元返商場購物券50元。
商場相關策劃人員打算從上述四個方案中選擇一個來作為即將到來的國慶節期間的秋裝促銷手段。
2 方案分析
要從上述方案中四選一,商場一方不但要考慮到促銷手段對消費者的吸引力,更要清楚四種手段對商場凈利潤的影響。
現假定某消費者在某專柜購買的幾件秋裝吊牌價合計為1000元,那么就以上四個促銷方案來看,商場應該負擔的稅款和最后實現的凈利潤計算過程如下(以下計算過程中忽略對結果影響較小的城建稅及教育費附加)：
方案1：直接在秋裝吊牌價的基礎上打7.5折
(1)銷售收入：1000×75%=750(元)
(2)應納增值稅：750÷(1+17%)×17%－600÷(1+17%)×17% =21.79(元)
(3)利潤額：750÷(1+17%)－600÷(1+17%)=128.20(元)
(4)應納企業所得稅：128.2×25%=32.05(元)
(5)稅后凈利潤：128.2-32.05=96.15(元)
方案2：對選購秋裝的消費者每滿200元直接返還稅后現金50元。如果企業采用該促銷方式,那么銷售業務發生后,企業應明確以下兩個問題。其一,此方式是商場在以還本銷售方式銷售貨物。按照現行稅法規定,納稅人采取還本銷售貨物的,在確定增值稅的應稅銷售額時不得減除還本支出。其二,業務中的消費者買滿1000元應該得到的現金返還收入250元屬于偶然所得,應繳納個人所得稅。且現行《個人所得稅法》第三十二條明確規定：扣繳義務人在向個人支付應稅款項時,應當依照稅法規定代扣稅款,按時繳庫,并專項記載備查。該方案中,為了讓消費者獲得稅后凈利250元,其相應的稅款就要由商場承擔,且該稅款不允許在繳納企業所得稅前扣除。所以,采用該方案時,商場應該負擔的稅款和最后實現的凈利潤計算過程為：
(1)銷售收入：1000-250=750(元)
(2)應納增值稅：1000÷(1+17%)×17%－600÷(1+17%)×17%=58.12(元)
(3)商場承擔的個人所得稅：250÷(1-20%)×20%=62.5(元)
(4)利潤額：1000÷(1+17%)－600÷(1+17%)-250-62.5=29.38(元)
(5)應納企業所得稅：29.38×25%=7.35(元)
(6)稅后凈利潤：29.38-7.35=22.03(元)
方案3：對選購秋裝的消費者每滿200元贈送價值50元的家居用品。該方案中,商場需要作特殊處理的業務有兩方面。第一,對贈送價值50元的家居用品應視同銷售處理,須計繳增值稅。第二,因為消費者在該商場購物而獲得的贈品屬于消費者取得的偶然應稅所得,應需要繳納個人所得稅。同樣,業務中獲得贈品的消費者最終得到的是已被商場代扣個人所得稅之后的凈價值250元。該方案凈利潤計算過程如下：
(1)銷售收入：1000+250=1250(元)
(2)應納增值稅：(1000+250)÷(1+17%)×17%－(600+150)÷(1+17%)×17%=72.65(元)
(3)商場承擔的個人所得稅：250÷(1-20%)×20%=62.5(元)
(4)利潤額：1000÷(1+17%)－(600+150)÷(1+17%)-62.5
=151.18(元)
(5)應納企業所得稅：151.18×25%=37.80(元)
(6)稅后凈利潤：151.18-37.80=113.38(元)
方案4：對選購秋裝的消費者每滿200元返商場購物券50元。商場給予消費者的購物券返還也是一種商品贈予行為,該贈品對消費者而言是一種偶然所得。根據現行《增值稅暫行條例實施細則》規定,單位或個體工商戶將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送給其他單位或者個人的行為,按視同銷售貨物處理,要按規定計算銷售額并繳納增值稅。所以采用該方案后,商場就上述案情中取得的1000元秋裝銷售收入最終能實現的凈利潤同方案3相等。
3 方案決策
上述四種方案,從消費者的角度來看,各方案對消費者的消費支出影響區別不大。但通過對四種方案的對比計算,我們不難得出結論：于商場而言,方案3、方案4較優,方案1次之,而方案2最差。究其原因,主要在于兩方面：①我國現行《增值稅暫行條例》對視同銷售行為的規定,即要求銷售方就視同銷售行為取得的銷售收入計繳增值稅；②我國現行《個人所得稅法》要求個人就其取得的偶然所得計繳個人所得稅。本案中,消費者取得的現金返還、家居贈品、購物券都屬偶然所得,商場為了讓利消費者、吸引人氣,就得自己代消費者承擔這筆個人所得稅。從初選結果來看,商場在國慶期間宜采用方案3或方案4。
我們再作進一步分析。從上述單筆業務來看,盡管方案3、方案4給商場帶來的凈利潤一樣,但當考慮其他因素時,我們不難作出抉擇,即該商場應該采用方案4。因為上述案情中購滿價值1000元秋裝的消費者在領取到所返購物券后,肯定會找機會用出250元的購物券。但是在實踐中,商場會規定諸多補充條件(有些甚至是消費者在購物前不知情的),如返購物券50元僅限于單張收銀條滿200元的情況、一些指定商品或特價商品不能使用購物券、購物券使用時概不找零等。這些補充條件一方面刺激消費者多購物以爭取更多購物券返還；另一方面有可能讓消費者有券難用,或用不盡取得的購物券,這可以直接增加企業收入。結合實際經驗來看,目前大多商場也的確熱衷于采用買滿返券的促銷方式。
商鋪售后返租有償業務，是指開發商與購房者簽訂商鋪銷售合同時，同時與購房者簽訂一份財產租賃合同，約定在一定時期內（通常為3年或5年），將商鋪交由開發商統一招租，開發商則依據商鋪購價，支付逐年遞增比率的租金給購房者。
商鋪售后返租無償業務，是指開發商與購房者簽訂商鋪銷售合同時，約定以折扣優惠價成交（折扣率通常不低于15%），同時與購房者簽訂財產租賃合同，要求購房者在一定時期內（通常為3年），將商鋪無償交給開發商使用，由開發商統一招租培育市場。
商鋪售后返租業務給買賣雙方帶來了好處：一是消除了商鋪購買者的投資顧慮，商鋪購買后就能租出去；二是降低了商鋪購買者的支付門檻，原本100萬元的商鋪，享受優惠折扣后，通常只需85萬元就能拿到產權；三是商鋪由開發商統一招租有利于市場的形成；四是提高了資金雄厚企業的市場競爭能力。同時也給稅收工作帶來了一些問題，比如，在商鋪售后返租無償業務中，開發商的銷售收入和購房者的租金收入在折扣優惠的掩蓋下具有一定隱蔽性，如何確定開發商的計稅收入？如何確定購房者的租金收入？征納雙方存在分歧。
為了解決商鋪售后返租無償業務帶來的稅收問題，現依據有關稅收法律、法規，對其涉及的營業稅、企業所得稅、個人所得稅、房產稅、印花稅的繳納進行探討，其它稅種本文不做探討。現舉例如下予以說明：
甲房地產開發公司與購房者王某同時簽訂商鋪買賣合同和商鋪售后財產租賃合同，約定將公允價為100萬元的商鋪按優惠折扣價82萬元出售給王某，價款和折扣額開在同一張發票上。王某將所購商鋪無償返租給開發商使用3年，開發商取得商鋪使用權后用于招租，當年取得租金6萬元。
（一）本例中甲公司營業稅、企業所得稅、印花稅計稅依據的確認及稅款的計算。
1.甲公司銷售商鋪活動取得的售房收入，在繳納營業稅時應按折扣后的金額加上折扣優惠額作為計稅依據。理由如下：
其一，本例中的折扣優惠額不屬于《營業稅暫行條例實施細則》第十五條“納稅人發生應稅行為，如果將價款與折扣額同在一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額”中規定的折扣額。條文中的折扣額根據營業稅暫行條例及細則釋義，指的是商業折扣，商業折扣是企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。比如房地產開發商對購買一套房子給予98折，對購買2套房子給予95折。本例的優惠折扣實際上是購房者讓渡商鋪使用權期間應得的租金，甲公司本應作為租金支付，但甲公司為了達到減少營業稅計稅基數的目的，卻以優惠折扣的方式支付，用購房者的租金沖抵了房款。因此在確定銷售不動產營業稅計稅收入時，應按優惠價加上折扣額計算。
其二，甲公司在售后返租業務中，除了收到貨款外，還取得了3年無償使用商鋪的其他經濟利益。《營業稅暫行條例實施細則》第三條規定：提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物、或者其他經濟利益。
甲公司的商鋪收入包括了兩個部分，一是貨幣即折扣后的價款82萬元；二是其他經濟利益即3年的商鋪使用權。按照市場經濟等價交換的原則，商鋪的3年使用價值等同于商鋪房價的折扣額。因此，甲公司繳納銷售不動產營業稅時，應按下列公式計算：（82+18）×5%=5（萬元）。
2.甲公司銷售商鋪活動取得的售房收入，在計算企業所得稅時，則應按折扣后的金額計入收入總額，因為所得稅收入的確認與營業稅收入的確認依據不同。國稅函[2008]875號第一條第一款規定：企業銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現。
（1）商品銷售合同已簽訂，企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；
（2）企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有實施有效控制；
（3）收入的金額能夠可靠地計量；
（4）已發生或將發生的銷售成本能夠可靠地計量。
甲公司銷售商鋪時所獲得的其他經濟利益，即未來的轉租收入具有不確定性，在計算企業所得稅時，只能按折扣后的收入計算。對其他經濟利益即未來的商鋪轉租收入，只有當轉租收入實現了時才能并入收入總額征所得稅。甲公司當年取得租金6萬元應并入收入總額征企業所得稅。
3.甲公司取得轉租收入時的稅務處理。甲公司應按照取得的全部租金收入，按5%的稅率繳納“服務業――財產租賃”營業稅，不得從中扣除支付給購買者的租金。因為《營業稅暫行條例》第五條列舉的按余額征稅的項目未包括財產租賃項目。
4.甲公司應繳納印花稅：
財產轉移收據82×0.05%=0.041（萬元）
財產租賃18×0.1%+6×0.1%=0.024（萬元）
（二）王某在商鋪售后返租無償業務中租金收入的確認及稅收處理。
1.王某租金收入的確認及營業稅的計算。購房者王某與甲公司簽訂無償租賃合同，以一定時期的無償使用商鋪作為條件換得購房折扣優惠，應按視同發生應稅行為征稅。《營業稅暫行條例實施細則》第五條：納稅人有下列情形之一的，視同發生應稅行為：（1）單位和個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；（2）單位或者個人新建建筑物后銷售，其所發生的自建行為；（3）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。《營業稅暫行條例實施細則》第二十條：對視同發生應稅行為而無營業額的，按下列順序確定其營業額：（1）按納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；（2）按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格確定。
對王某的租金收入我們可以根據上述規定確定，也可以根據王某與甲公司購房與租賃業務的密切關聯性，直接按甲公司售房時給的優惠折扣額確定，這樣符合市場經濟等價交換的原則。因為甲公司是以銷售折扣作為條件換取購房者商鋪使用權的，所謂的優惠折扣實際上就是甲公司變相付給購房者王某的租金。
對購房者取得的租金收入按營業稅服務業――財產租賃征收5%的稅收。征稅時要注意兩點：（1）月租金收入是否達到了營業稅起征點，起征點以下的免征，起征點以上的全額征收。贛財法[2011]92號文第三條規定我省房屋出租營業稅起征點調整為月租金收入5 000元。本例中的月租金收入為5 000元，已達起征點應全額征稅；（2）對購房者取得的預收租金收入按照《營業稅暫行條例實施細則》第二十五條第二款規定納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。因此王某取得的租金收入應繳納營業稅：18×5%=0.9（萬元）。
2.王某取得的租金收入應按12%的稅率交納房產稅：18×12%=2.16（萬元）。
3.王某的租金收入應按個人所得稅法繳納個人所得稅。國家稅務總局《關于個人與房地產開發企業簽訂有條件優惠價格協議購買商鋪征收個人所得稅問題的批復》（國稅函）[2008]576號規定：房地產開發企業與商鋪購買者個人簽訂協議規定房地產開發企業按優惠價格出售其開發的商鋪給購買者，但購買者個人在一定期限內必須將購買的商鋪無償給開發企業對外出租使用，其實質是購買者個人以所購商鋪交由房地產開發企業出租而取得房屋租賃收入支付了部分購房價款，應視同個人財產租賃所得，按照“財產租賃所得”項目征收個人所得稅，每次財產租賃所得收入額，按照少交的購房價款和協議規定的租賃月份數平均計算確定。因此王某應繳納個人所得稅：[（18/36-2.16/36-0.9/36）×（1-20%）]×20%×36=2.39（萬元）。
4.王某應繳納印花稅：產權轉移收據：82×0.05%=0.041（萬元），財產租賃合同：18×0.1%=0.018（萬元）。
只要企業和個人之間有勞動關系，不論個人是否有北京市戶口，單位必須為其交納住房公積金。近日，北京市政府法制辦公室向社會公布了今年市政府立法計劃。其中《住房公積金管理辦法》被納入政府今年計劃完成的28項法規之中。住房公積金在體現社會福利的同時，也為降低個人所得稅稅負提供了可能。
根據相關規定，企業和個人按照國家或地方政府規定的比例提取并向指定金融機構實際繳付的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予繳納個人所得稅。由于住房公積金是直接存入個人賬戶，加之各地關于住房公積金的繳存基數和比例都有一個幅度范圍，這就為我們利用住房公積金政策來調整企業工資福利結構，降低個人所得稅稅負提供了可能。
調整繳存數額降低稅負
例：南京某外商投資企業財務經理2003年月工資收入6000元，該單位按3000元繳存基數、10%的繳存比例為其繳納住房公積金。這樣，單位承擔300元，個人承擔300元，不考慮其他扣除因素，該經理應納個人所得稅為（6000－300－800）×15%－125=610元。
根據南京市規定，南京市范圍內外商投資和港澳臺商投資企業單位和個人的繳存比例為10%～12%，繳存基數為個人月平均工資，如果月平均工資水平高于5000元的按5000元計算。
根據以上所述，我們可以通過調整住房公積金繳存數額來降低個人所得稅稅負。
在單位繳存比例不變的情況下，個人可以與單位協商，提高個人繳存的基數和比例，以上面例子，個人可以提出自己按5000元、12%的標準繳納住房公積金，這樣，個人繳存的數額為600元，比先前個人多繳納300元，多繳的這部分在政府規定的范圍內，是符合免繳個人所得稅的規定的。在這種情況下，該經理應納個人所得稅為565元，少納個人所得稅45元。
補繳以往年度數額減稅負
有些地方政府還有補繳以前年度的住房公積金免交個人所得稅的規定。
例：小李是廣州開發區內一家大型外企的技術員，最近，公司決定為小李補繳1998年至2002年共五年的住房公積金合計2.44萬元，公司、小李各負擔一半。這樣，小李就相當于間接取得了1.22萬元的獎金。
廣州市地稅局專業人士解釋，單位和個人以前年度沒有繳納住房公積金，現在按國家或地方政府規定的比例或標準補繳住房公積金的，對于單位繳付部分，不計入個人當月的工資薪金收入，免予征收個人所得稅；對于個人繳付部分，允許從補交當月的工資薪金收入中稅前扣除，補交當月不足扣除的，可在以后12個月內計算分攤扣除。
按照上述規定，小李個人負擔的1.22萬元住房公積金款，可以從補交當月的工資里稅前扣除。假設小李每月工資為5000元，在補交住房公積金當月就可稅前扣除5000元，剩下的7200元還可以逐月按其工資收入作稅前扣除，直到逐月扣完為止，但最長不能超過12個月扣除。
看好地方政策入手
上述是以兩個城市為例，事實上，國家對繳存住房公積金的月工資基數和繳存比例只有一個指導性的規定，具體的實施細則由各地方政府頒布。《關于住房公積金管理若干問題指導意見》中規定“設區城市（含地、州、盟，下同）應當結合當地經濟、社會發展情況，統籌兼顧各方面承受能力，嚴格按照《條例》規定程序，合理確定住房公積金繳存比例。單位和職工繳存比例不應低于5%，原則上不高于12%”、“繳存住房公積金的月工資基數，原則上不應超過職工工作地所在設區城市統計部門公布的上一年度職工月平均工資的2倍或3倍。”
對于北京市，也有一套相關的住房公積金繳存管理政策。
按照國務院《住房公積金管理條例》（國務院令第350號）規定，北京住房公積金管理委員會《關于北京2005年住房公積金繳存有關問題的通知》確定北京2005年度（2005年7月1日至2006年6月30日）住房公積金繳存比例和繳存上限，7月1日起由2004年的1202元提高到1417元，比2004年提高了215元。從2002年開始每年設置上限，這一數字一直在攀升，2002年為744元，2003年為880元，2004年為1202元。根據市政府2002年確定的原則，2005年住房公積金年度的繳存額上限按照2004年職工月均工資的300％，分別乘以單位和職工住房公積金繳存比例確定。
北京市住房公積金管理中心有關人士介紹，2005年住房公積金繳存比例政策沒變，繳存比例仍為8％，有條件的單位（北京市為“有條件的企業”）住房公積金繳存比例可以為10％。
北京市將要出臺的管理辦法是在2002年國務院進行修改重新頒布的《住房公積金管理條例》基礎上的細化，譬如在國家的法規上對如果沒有北京市戶口的人員是否能有住房公積金的問題沒有明確，而此次將要出臺的《辦法》將會明確，只要企業和個人之間有勞動關系，不論個人是否有北京市戶口，單位必須交納住房公積金。目前上海和天津已經對住房公積金進行了地方性立法。
《錢經》提示：納稅人在運用住房公積金節稅的同時也要注意以下幾個問題。
1．超規定繳存或未經批準超上限繳存住房公積金的部分，單位不得列入成本或費用；職工照章繳納個人所得稅。
2．有些地方政府有“補充住房公積金”的規定，北京市住房公積金管理中心2004年決定，有條件的企業本著自愿原則可為所在企業從業人員建立補充住房公積金，其繳存比例比原公積金繳存比例上限提高10個百分點，達到20％。但超出部分不論對企業還是個人而言都不再享有免稅政策。但是，根據現行個人所得稅法和住房公積金有關規定，單位和職工繳納的補充住房公積金應計入發放當月個人的工資、薪金收入，合并計征個人所得稅，“補充住房公積金”并不適用免稅規定。
論文摘要：根據目前國內實施的個人所得稅政策，通過對個人（家庭）工資、薪金等所得以及支出的調查，分析研究符合我國民情、比較適用的個人所得稅繳納方案，進一步完善我國個人所得稅制度。
一、國外個人(家庭)所得稅實施辦法的利弊得失
個人所得稅起源于英國，經歷了多年不斷的的修改和調整之后，現今世界各國以綜合稅制、混合稅制、綜合稅制和分類稅制等方法作為個人所得稅的運行機制。各國根據自己的現狀選擇適合國情的個人所得稅制度，并制定具體實施細則，從全球各國的實踐來看,發達國家的個人所得稅負擔普遍要高于發展中國家，最為突出的是當今的美國在個人所得稅方面的制度和運行機制比較完善且具有代表性，它們采用綜合稅制進行個人所得稅的申報繳納，也就是說一個人在本年度內，各種渠道所得的收入（包括勞動所得和資本利得），均匯總為當年的收入總額，經過個人（家庭）成本費用、個人免稅及家庭生計等必須支出項目扣除之后的凈額，再根據凈額劃分的不同檔次，分別按超額累進稅率方式進行所得稅的征收。美國對于家庭生計等扣除項目還制定了具體實施細則，即按照不同年齡層次作出了明確的限額規定，還對個人（家庭）申報方式作出了詳細的扣除標準，也對每個納稅人撫養的家屬給予個人寬免額。這種制度的運行和實施，即有利于國民生活待遇的平等及安居養老，又利于國家稅收制度的穩步提升及經濟發展，對全球個人（家庭）所得稅的有效征收起到了積極的帶頭和表率作用。但由于美國個人（家庭）所得稅計算過程比較復雜，一般的國民不能獨立完成所得稅的計算交納，要通過政府部門或者說專業人員的協助才能完成每個人（家庭）所得稅的計算繳納程序，這無形中就增加了相關稅收人員的工作量，為了更好的保障個人（家庭）所得稅的計算收繳工作，美國要配備相當數量的稅收工作人員，這樣不僅加大了國家政府部門的支出額度，相應也減少了國家的稅收凈額。盡管如此，美國目前仍然采用這種方式，因為到目前為止，世界各國仍然沒有出臺更好的個人（家庭）所得稅的收繳辦法。
二、國內個人(家庭)所得稅實施辦法存在的問題
我國實行的是分類稅制，根據我國的國情制定了11個征稅項目，包括工資、薪金所得，個體工商戶生產、經營所得，稿酬所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得等等，并根據收入層次的不同采用不同的超額累進稅率方式進行征收，減除適當的限額和基本保障費用的扣除。2008年新頒布實施的對于個人所得稅起征點的界定和限額的扣除盡管提高了標準但仍然不是比較符合國情的征繳辦法，為此社會各界眾說紛紜，國內專家、學者也在不斷地探索和研究這個關鍵的社會問題，到目前為此仍然沒有一套比較理想的、符合國家民眾心愿的、適合我國經濟發展狀態且能與國際接軌的新的個人（家庭）所得稅的征繳方案，為此我們對個人（家庭）所得稅征繳辦法進行探索和研究。
根據現行政策，工資、薪金所得的費用扣除限額采用扣除基本養老保險、大病保險、工傷保險、失業保險、生育保險和公積金等六項之后的2000元，稅額的征收采用5%--45%不等的超額累進稅率，這種方式本身就存在著很多不足，因不同的行業、不同的崗位、不同的編制等六項費用均有不同程度的差別，這就意味著不僅現在不同的人收入待遇不同，而且將來的居家養老等就更加不同，這不僅不能徹底改善或者說縮小國民的生活差別，反而更加大了國民間的貧富差距。其主要差別體現在：
1．工資薪金的差別：對于工資薪金很高的人群，他們的真實所得不僅僅是現在的高出低收入所得人群的部分，他們可以根據收入所得的結余去購置房地產、家用電器等高檔財產，還可以進行投資以獲取高額的利潤，在保障富裕生活的同時還能夠得到額外的收入。那么對于低收入的人群，盡管可以扣除，但他們的真實所得根本就達不到交稅的水平，而他們的收入所得連最基本的日常生活都難以保障，不僅生活質量較差，又談何購置其他資產或者說投資？！相對而言，工資薪金高、低的人群又怎么能夠縮小差別呢？！目前實施的方法事實上根本沒有起到任何幫扶的作用，而且會導致貧富差別越來越大。這就是造成個人所得稅不符合國情的主要因素之一。
2．退休待遇的差別：對于工資、薪金收入高的人群，其所上繳的六項費用也高，那么就意味著將來退休后的生活福利待遇也高。而低收入的人群未來的退休工資所得和生活福利待遇都很低，有的甚至低于社會保障年平均數，那么高收入人群的退休所得要遠遠高于低收入人群的幾倍甚至于是幾十倍……這樣的薪金扣除限額能夠體現公平合理嗎？能夠全面實現老有所樂嗎？這也是造成個人所得稅不符合國情的主要因素之一。
3．家庭人口的差別：對于相同工資、薪金所得的人群，其家庭贍養的人口不同其實際生活水平也不相同。也就是說，如果收入所得都是2000元的話，一個人生活就過的很好，而二個人生活就比一個人差的很多，如果是三個人以上生活的話那么他們的生活水平就是差之千里了。目前我國的個人所得稅的費用扣除還沒有考慮家庭贍養人口的問題，這也是造成個人所得稅不符合國情的主要因素。
4．文化程度的差別：文化知識能夠改善生活條件，能夠提高社會層次和地位，那么文化程度較高的人群收入一定是很高的，他們還可能有一些關于知識產權等相關的額外收入，他們的科研成果可能會起到事半功倍的效果。而沒有文化或者文化較低的人群的收入及社會地位相對來講比較低，也不太可能有其他的收入，因為他們所從事的工作在時間和精力上是一對一的付出，他們沒有更多的精力和時間去做其他的工作，就是普通的勞動人群。相對而言兩者的收入是無法比擬的，這也是造成個人所得稅不符合國情的主要因素。
5．社會地位的差別：眾所周知，社會地位的不同其價值的體現也有所不同，社會層次和地位越高其個人的價值就越能很好的體現，也意味著收入也相對更高。那么生活在社會低層的勞動人群呢？因其地位的懸殊其價值的體現自然也就有很大的差別。如果沒有相關制度的制約，那么長期以往勢必會造成兩極更大的分化。也就是“貴族”永遠是“貴族”，“貧民”永遠是“貧民”。這種狀態也是造成個人所得稅不適合國情的主要因素。
6．區域經濟的差別：我國目前尚處于發展中國家地位，為了更好的、快速的發展經濟，所采取的方式是以點帶面，即以少數的、發展較快的大中型企業帶動全社會相對較弱的中小企業的發展。也就是先讓少量的企業先發展起來，逐步帶動和影響其他中小企業的發展，這就形成了區域經濟的不同發展時期和狀態，再加上區域物產資源的不同、地理位置的不同、氣候環境的不同、交通條件的限制，區域經濟差別更加顯現。這就是區域經濟造成的現實因素。
7．其他資產的差別：由于環境及家庭背景不同，部分國民能夠擁有或者得到其他資產，包括：饋贈、遺產等等。這些資產的擁有在不同程度上形成了貧富差距，這種差距不是簡單的、可以通過努力得到的，是完全沒有能力趕上和超過的。這種局面就更加劇了貧富之間的差別，也就更加體現出個人所得稅不適合國情的狀態。
以上是對于工資、薪金收入所得以及其他相關因素的分析，這些都是目前直接影響個人（家庭）所得稅征繳的主要因素，不一定很全面還有待于進一步探索和研究。
三、國內個人(家庭)所得稅實施辦法建議及措施
目前我國居民個人所得稅相關費用項目扣除及限額界定應進行全方位改革，制定一套符合我國現狀的、體現公民平等的、減少社會壓力的個人所得稅的扣除制度，建立健全個人所得稅申報程序，完善其管理機制和體系，使其具有真正貫徹實施的可行性。其主要內容如下：
（一）制定周詳的稅收管理體系
1．制定符合國情的稅收制度
稅收制度是最為復雜的一項管理制度，它是與國家的發展、民族的興旺、社會的和諧分不開的。稅收制度的不斷完善，才有利于保障國家的經濟快速發展。個人所得稅制度的建立健全，是穩定經濟發展的重要組成部分，也是國民安居樂業的主要因素，因此，制定符合國情的個人所得稅稅收制度利國利民，勢在必行。
目前世界各國采用的征收方法有課源法、申報法、測定法和估計法等。而我國一直推行使用申報法，這種方法基于納稅人對自身收入的確切信息來納稅，一方面可以激發納稅人的納稅意識，另一方面也可為稅務機關提供便利，當然它也對納稅人提出了較高的要求。要求納稅人能夠準確計算自己的收入及所得，還需要確定屬于哪種申報，是合并申報還是獨立申報？！這就需要國家加大對稅收體制的宣傳力度，廣泛輔導正確納稅的計算方法，對于實在不能準確計算的公民，給予適當的義務幫助，促使全民都能夠正確完全納稅義務。
2．建立細致周密的申報體系
制定符合我國現狀的稅收制度，是關系國家經濟發展命脈的重要因素，但光有制度沒有切實可行的申報體系，也是一句空話，為此，在建立完善的稅收制度的同時，還要制訂周密細致的稅收申報體系，以便更好地進行個人所得稅的納稅申報工作。制訂周密的納稅體系是完善個人所得稅征收的最佳辦法，要想徹底解決和完善個人所得稅申報、征收、管理等，必須在全國范圍內全面實施網絡控制，任何個人應稅所得金額能夠完全準確地顯示在納稅征管體系中，避免造成漏稅和逃稅現象，也避免發生重復征收的現象，顯現出對全體納稅人絕對的公平、公正。徹底維護和保障公民的基本生活公平的權利。
3．完善切實可行的管理機制
制定符合我國現狀的個人所得稅申報制度和體系，是完善個人所得稅征收工作的前期工作，其仍然存在很多不和諧與不切實際的因素，為了更好地實施個人所得稅的申報征收，必須制定相應的、切實可行的、符合我國民情的配套管理機制，明確相關職能部門的責任，保障個人所得稅的征收管理工作有序、順利、完善和發展。
4．制定簡單易行的征收方法
稅收制度的制定和完善是靠全社會的支持和配合，如果制度制定的比較復雜，一般的國民不能理解也不能很好的運用，那么也是不符合目前國情的，因此，在制定相關稅收實施方案時應考慮國民的整體素質和文化水平，讓大家都能理解和更好的運用，只有這樣才能更好的完善稅收的征收與管理。
5．制定公正嚴謹的獎懲制度
任何制度的貫徹實施都會存在一定的難度，究其原因是具體實施宣傳的力度不夠，還有其實施過程的獎懲制度不完善所至，為了將不同程度的阻礙因素制止于萌芽狀態，在新的個人所得稅制度建立健全之時，制定出更加嚴謹、更加完善的個人所得稅獎懲制度，對于積極參加如實繳納稅款的個人應當給予表彰及適當的獎勵，在媒體中廣泛宣傳，讓全社會都了解、明白其中道理。對于偷稅、逃稅的個人應該采取果斷的、嚴歷的處罰措施，讓人人都知道違法操作只能是咎由自取，是最可恥的行為。為保障個人所得稅制度得以正常、貫徹實施。徹底解決國家稅收的重大難題。
（二）確定細致的費用扣除項目
1．對于工資薪金所得的個人所得稅的費用減除
①應該首先扣除家庭生活的基本支出，支出金額可確定為上年度的全省或者全國的平均生活水平，如果有需要贍養的直系親屬，應該按照實際人數乘以基本生活支出的金額扣除，當然不同年齡的贍養需要確定相關的標準，只有這樣才能基本保障低收入人群的正常生活，才能真正縮小貧富差別。
②對于養老保險等六項費用的扣除，應全額由所在單位繳納。政府可根據單位性質的不同采用不同的征收方法。以徹底緩解低收入人群的費用支出壓力，也能夠徹底保障全民養老保險等六項費用的政黨交納，增強勞動合同的簽定與貫徹實施。
③費用扣除中應考慮家庭住房等基礎設施的購置，因為每個家庭都要保障基本生活，如果沒有住房也就是居無定所那么如何能夠保障正常的生活，因此如果家庭在購置生活所必須的房產時，應根據購置發票金額扣除，直至全額扣除之后的年限再開始繳納個人（家庭）所得稅，以緩解個人（家庭）的生活壓力，保障居民的正常生活。
④對于家庭成員中有受到意外傷害或者特殊疾病的，應該停止交納個人（家庭）所得稅，直至家庭沒有任何負擔（欠款）為止。這樣可以適當減輕家庭的壓力，降低醫院的負擔，減少工作單位的責任，也能夠充分體現社會主義國家的優越性。讓老百姓更有信心去面對新的生活。
⑤目前收入高的家庭可以有更多的資金支配，他們可以考慮外出旅游和取得更高的學歷。旅游可以大開眼界，豐富生活；取得學歷即能提高文化水平和修養，還能增長知識和閱歷，更能夠增加工資收入。但對于低收入的家庭，他們就不可能考慮這些問題，因為對于他們來說保障生活才是最主要的。基于此，對于家庭的正常文化學習的支出，也應考慮在稅前扣除，這樣低收入的家庭也能夠考慮安排適當的學習時間和機會，只有這樣才能全面保障國民學習文化知識的欲望和要求，才能真正提升國民總體文化素質和修養。
⑥繁衍后代是每個家庭的社會責任，要想履行好這個職責就必須完成按照計劃生育。但是生育子女是費用也是相當可關的，一些低收入家庭為了節約資金，不去醫院進行體檢，這樣做經常會導致智障兒童出生，不僅給家庭帶來沉重的災難，更給國家帶來重大的負擔，還能夠降低國民的整體素質。與其這樣還不如從源頭給予支持和控制，讓每個家庭都能夠支付正常的生育費用，保障及時檢查，優生優育，徹底杜絕不健康人口的出生。保障和提高國民的整體素質水平。
⑦自然災害是在所難免的，當個人（家庭）遇到這些特殊情況時，應該考慮暫時停止繳納個人（家庭）所得稅，直至災害的損失已經全部緩解或者排除。只有這樣才能真正體現國家的關心和幫助，才能真正解決災害對個人（家庭）造成的實際困難，才能讓受災人群早日脫離困境，從而相對減輕國家的負擔。
⑧對于個人（家庭）所得稅，它與企業的所得稅不同，因此應區別對待。對于個人（家庭）向社會捐贈扶助失學兒童、支援災區等有益于社會的行動應該給予大力支持。尤其是一些小額的、善意的捐贈無需通過紅十字會，它能夠及時、方便的送達受助人的手中，在有依據且情況屬實的狀態下應該給予全額在稅前扣除，并且給予適當的精神鼓勵和宣傳，讓這種有利的支持方式帶動社會民眾全體積極支持有困難、需要幫助的人群，讓全社會充滿愛的關懷。
⑨由于我國地域遼闊，各區域經濟發展不是很均衡，各項制度的制定可能適應了經濟發展較快的地區卻不一定適應經濟相對滯后的地區，因此個人所得稅征繳制度的制定，應根據地區經濟的差異制定相應的制度，以更好的協調由于區域不同所造成的差異，以便更加健全和完善我國個人所得稅的征繳制度。
2．工資薪金所得的個人所得稅征收稅率及方式
①個人所得稅征繳稅率
由于個人（家庭）的工資、薪金所得在已經扣除了家庭基本生活費用之后，其征收的稅率可不考慮超額累進稅率，直接采用達到一定額度就按照其相應稅率征收的辦法。以達到簡化計算程序便于全體國民的操作和運用，這樣不僅有利于減少國家稅收工作人員的工作量和財政支出，也有利于國家稅收的收繳工作及時有效的進行和持續發展，更有利于國家稅額的穩定和逐步增長。
②個人所得稅征繳方式
可根據個人及家庭成員人數的不同制定出個人獨立征繳方式和家庭綜合征繳方式兩種不同的征繳方式。家庭成員可根據本家庭的實際情況選擇采用個人獨立征繳方式或者家庭綜合征繳方式。這兩種方式的制定首先是方便國民對個人所得稅的計算及征繳，其次還能夠均衡全民家庭的收支以全面提高正常的家庭生活水平，再次還能提升全民征繳所得稅的觀念意識及整體素質，更能促進社會經濟的穩步發展及國家財政利稅的持續增長。
3．對于退休人員的工資發放及其生活福利待遇
對于退休工資的發放，現有制度是按照所繳養老保險的金額比例和年限、上年全省平均生活水平等進行發放的，相對而言，退休人員的收入差距特別大。因為以前年度國家沒有全面實施上交養老保險等政策和措施，各類單位、種類部門等上交的養老保險等均不平衡，退休金差距比較大。有此退休人員得到的退休金根本不能保障現有的正常生活水平。政府應當根據退休人員的工作年限、工作性質、工作崗位的不同進行調整發放退休金，以保障退休人員的正常生活和福利待遇。對于以前從事重要工作崗位的領導及其他特殊人員，可適當進行調整增加，但增加的幅度和人數應該有所控制，不能夠大面積、多范圍的調整增加。只要這樣才能真正保障全民均衡的小康水平。只要這樣我們國家才能完善社會保障制度，更好的完善國家體制、體系，更好地創建和諧社會。
參考文獻
[1] 劉克崮委員關于個人所得稅的提案 , 2009.3.19來源于人民網.
[2] 關于個人所得稅制的思考,2007.12來源于 , 作者未知.
關鍵詞：企業關停；稅務處理；會計處理
2015年8月12日，位于天津市濱海新區天津港的瑞海公司危險品倉庫發生火災事。此次事故造成近一千人死傷，多人失蹤；多棟建筑物及上萬輛汽車及集裝箱損毀，經濟損失慘重；2015年12月20日深圳市光明新區渣土受納場致七十三人死亡的特大山體滑坡安全事故；及最近的江西豐城電廠冷卻塔施工平臺坍塌導致七十四人死亡的特大安全事故。一年來各級政府加強城市管理，清除安全隱患，引起危化企業的大面積被關停。危化企業關停的稅務處理及賬務處理與一般企業關停有顯著不同，主要包括危化企業涉及員工安置、資產處置及政府補償款方面。
一、被關停企業員工安置涉及的稅務及會計處理
因企業關停，辭退企業員工，解除勞動合同，需要對員工進行經濟補償。根據《中華人民共和國勞動合同法》相關規定，員工在企業工作每滿一年，被搬遷企業需要向員工支付一個月的工資，最高支付月份數不得超過十二個月；不滿六個月的需支付半個月的工資，滿六個月不滿一年的按一個月支付辭退，且員工工資不得超過當地工資標準的三倍，工資標準超過當地平均工資三倍的不予補償。同時根據《中華人民共和國個人所得稅法》及相關法律法規，被拆遷企業應對發放的員工辭退補償款代扣代繳個人所得稅，員工收到的辭退補償款在當地上年職工年平均工資三倍以內的，免于繳納個人所得稅。超過當地上年度職工年平均工資三倍以上的部分，除以職工在企業工作的年限，以其商數作為個人所得額的月計繳基數，查找相應的稅率算出月應繳納的個人所得稅，再乘以工作年限得出本次補償款應扣繳的個人所得稅；計算繳納個人所得稅的最高年限為十二年，辭退員工在被關停企業工作年限超過十二年的，仍以十二年作為商數計算。如深圳市2015年度在職職工的年平均工資為81,034元，三年平均工資為243,102元，一次性經濟補償金超過此限額部分才按照相關規定繳納個人所得稅。被關停企業支付員工補償款時，收到政府補償款時，借記銀行存款，貸記專項應付款；支付員工辭退工資時，直接借記專項應付款，借記應繳稅金（個人所得稅），貸記銀行存款。
二、被關停企業資產處置涉及的稅務及會計處理
（一）資產處置的總原則
根據財政部相關文件規定：凡是涉及被關停企業固定資產的會計核算，須將其固定資產原值、累計折舊、固定資產清理費用及固定資產變價收入轉入固定資產清理會計科目核算，借記專項應付款，貸記固定資產清理；其中固定資產變價收入涉及增值稅業務的，還需繳納增值稅，借記固定資產清理，貸記應交稅金-應交增值稅-銷項稅額。對應拆遷固定資產的報廢清理，及購置新的機器設備的運輸及調試安裝直接發生的費用可以核銷專項應付款，借記專項應付款，貸記銀行存款。無形資產土地使用權因為搬遷而被政府收回的，借記專項應付款，貸記無形資產；發生的清理費用也直接核銷專項應付款，借記專項應付款，貸記銀行存款。發生的員工辭退補償支出，也是直接核銷專項應付款；借記專項應付款，貸記銀行存款。
（二）土地收回的處置處理
在當地政府收回土地時，應聘請有資質的評估公司對被收回的土地評估，當被關停企業收到補償資金超過原購土地的評估值時，根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第八條規定及《中華人民共和土地增值稅暫行條例實施細則》第十一條規定，也無需繳納土地增值稅。原作為資產入賬的土地使用權直接核銷專項應付款，即借記專項應付款，貸記無形資產（土地使用權）。
（三）房屋建筑物及無法搬遷的生產設備的處置處理
一般情況下，當地政府主管部門應聘請有資質的中介機構對被關停危化企業的房屋建筑物及無法搬遷的生產設備進行評估，經被關停危化企業確認評估值；然后才能將原有的房屋建筑物以及無法搬遷生產設備進行清理變賣，需將固定資產清理的凈支出或凈收入并入企業所得稅應納稅所得額，繳納企業所得稅。應通過“固定資產清理”會計科目核算固定資產的變賣收入、折余價值及處置費用；然后借記專項應付款，貸記固定資產清理；資產清理完畢，最后將專項應付款的差額轉入營業外收入或營業外支出。根據目前稅法及相關法規規定，被關停企業發生的財產損失，是否還應報送資料到稅務機關進行專項審核，視財產損失的性質而定。
三、被關停企業收到政府補償款及使用涉及的稅務及會計處理
清產核資，一般采用重置成本法加上成新率確定評估價。一般由當地政府聘請有資質的資產評估公司對被關停企業的動產、不動產及未來收益進行評估，評估報告作為當地政府與被拆遷企業商定經濟補償的一個重要依據。企業危化經營場地被關停，企業如果繼續經營，應通過政府補償款另選場地購置固定資產。
（一）通過清產核資收到政府補償款時的處理
根據財政部及國家稅務總局相關規定，并不繳納營業稅，營改增后也無需繳納增值稅；特別是被關停企業的土地使用權被國家收回時收到的補償款，被關停企業只要將土地交給當地政府時，只要當地政府出具的是縣級（含）以上地方政府收回發放的土地使用權證的正式文件，不論被關停企業收到的補償款是當地政府的財政補償資金、拆遷公司的資金還是其他來源的資金，該行為均屬于被關停企業將土地還給土地所有者的行為，無需繳納增值稅。
（二）政府補償款使用時的處理
1.購買恢復生產所需固定資產
用以購買或建造企業恢復生產所需的房屋建筑物、無法搬遷的生產設備等固定資產時，可以從搬遷收入中抵減這些建造、購置費用、技術改造費用的補償費用，其差額轉入應納稅企業所得額。企業購置固定資產時，借記專項應付款，貸記銀行存款；當企業購置固定資產時同時應借記固定資產，貸記資本公積（累計折舊）；其差額借記專項應付款或營業外支出，貸記營業外收入或專項應付款。
2.用于技術改造
被關停企業在收到補償款時，因產品升級改造及轉換生產經營方向，沒有將補償收入用于購置固定資產進行生產原有產品，而是將補償款用于其他方面的技術改造及生產費用的開支，也可在收到的補償款中抵減，差額部分并入企業應納稅所得額，繳納企業所得稅。企業購置固定資產時，借記專項應付款，貸記銀行存款；當企業購置固定資產時同時應借記固定資產，貸記資本公積（累計折舊）；其差額借記專項應付款或營業外支出，貸記營業外收入或專項應付款。
3.購買土地等
被關停危化企業利用收到政府補償款購買土地、建造廠房、購置設備及安裝調試費用，（1）如果政府補償款被稅務機關定性為不征稅收入，則此固定資產不能計提折舊，借記專項應付款，貸記銀行存款；同時借記固定資產，貸記累計折舊；（2）如果被關停企業收到政府補償款，根據相關稅法需要并入企業所得額繳納企業所得稅，則此類固定資產可以按照企業所得稅法及實施細則規定的折舊年限計提折舊，可以在企業應納稅所得額中扣除。購置固定資產時借記固定資產，貸記銀行存款；計提折舊時，借記管理費用或生產成本，貸記累計折舊；年終結轉收到的政府補償款，借記專項應付款，貸記營業外收入。企業在第五年末核銷專項應付款還應借記專項應付款，貸記營業外收入。4.搬遷根據相關規定，搬遷企業在規劃搬遷的五年內，收到的補償款可以不并入企業應納稅所得稅額，可以在專項應付款會計科目內掛賬，用以抵減購置的固定資產及相關費用。從規劃搬遷第六年起，企業應將已經收到的補償款及未來收到的補償款并入當期的企業應納稅所得額，繳納企業所得稅。即借記專項應付款，貸記營業外收入。
四、結語
以上從員工安置，資產處置及政府補償款三個方面對被關停危化企業涉及的稅務及會計處理進行探討，在具體進行稅務和賬務處理時，還需企業的會計人員與稅局的主管專員進行溝通討論，以規避稅務風險。
作者:楊基旺 單位:深圳深巖燃氣有限公司
參考文獻：
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[3]余坤和.企業破產清算的賬務處理[J].財會月刊,2013(22).
(天津市 孫蕭蕭)
解答 從事生產、經營的納稅人到外地進行生產經營的，應當向主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明。主管稅務機關審核后，按照一地(外出經營地應當具體填寫到縣、市)一證的原則，核發《外出經營活動稅收管理證明》(以下簡稱《證明》)。納稅人到外地銷售貨物的，《證明》的有效期限最長為50日；到外地從事建筑安裝工程的，《證明》的有效期限最長為1年，因工程需要延長的，應當向原《證明》核發機關重新申請。納稅人應當在到達經營地進行生產、經營前向經營地稅務機關申請報驗登記，并提交下列證件、資料：(1)稅務登記證件副本；(2)《證明》；(5)銷售貨物的，填寫《外出經營貨物報驗單》并申請查驗貨物。
外出經營活動結束，納稅人應當向經營地稅務機關填報《外出經營活動情況申請表》，并按規定結清稅款、繳銷未使用完的發票，經營地稅務機關在《證明》上注明納稅人的經營、納稅及發票使用情況。納稅人應持此《證明》，在《證明》有效期屆滿1O日內，回到所在地稅務機關辦理《證明》繳銷手續。
汽車駕駛培訓學校涉及的營業稅問題
咨詢 社會上成立的汽車駕駛培訓學校是否需要繳納營業稅?按何稅目計繳?稅率是多少?
(江蘇省 陳茂生)
解答 根據國家稅務總局財稅字[1995]15號《關于對機動車駕駛員培訓業務征收營業稅問題的通知》文件的解釋說明：根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第六條和《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第二十六條規定，普通學校以及經地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校提供的教育勞務可免征營業稅。以各種形式收費的汽車、摩托車等機動車駕駛員培訓班(學校)收取的培訓收入，不屬于上述免稅范圍，應按照稅法規定征收營業稅。這里汽車駕駛培訓學校應按照“文化體育業”稅目征收營業稅，稅率為3％。
會員費、席位費和資格保證金收入是否繳納營業稅
咨詢 我公司是一家俱樂部形式的體育休閑服務企業，在會員入會時會收取一定的會員費(席位費)，請問這個收費何時計征營業稅?以后發生會員退會時，我們要按規定將相應的會員費退給會員，那么已繳納的稅款可以辦理退回嗎?
(河南省 陳冰清)
解答 《國家稅務總局關于高爾夫球俱樂部稅收問題的批復》國稅函發[1994]514號文件規定：
1．對俱樂部會員入會時一次性繳清的入會費，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》第九條規定：“營業稅的納稅義務發生時間，為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天”，無論該項收入在財務上如何處理，均以取得收入的當天為納稅義務發生時間，計算征收營業稅。
2．對于俱樂部取得的其他類似于會員費的收入，應合并作為會員費收入計算征收營業稅。
5．俱樂部向會員收取的會員資格保證金，在會員退會時全額退還的，如果是賬務上直接沖減營業收入的，可以從當期的營業額中扣除，不計算征收營業稅。
即退回相應會員費時，您可以沖減當期的營業收入，但地稅局不會把稅款直接退回給企業。
職工教育經費的列支范圍
咨詢 企業計提的職工教育經費主要用于哪些方面?會計人員的后續教育費用可以在計提的職工教育經費中列支嗎? (云南省 謝丹丹)
解答 企業計提的職工教育經費主要用于：
(一)對職工進行思想政治教育、加強國情教育、愛國主義教育、社會主義教育、法制教育和國防教育；
(二)對職工進行適應崗位要求的職業道德、文化知識、專業技術、工作能力和操作技能的培訓；
(三)對從事專業技術工作的職工進行知識更新、補充、擴展和加深的繼續教育；
(四)根據需要，對職工進行高等、中等學歷教育。
企業支付的會計人員后續教育費用可以在計提的職工教育經費中列支。
委托銀行工資的簡單流程
咨詢 我公司計劃委托開戶行工資，請簡單介紹一下相應的辦理及操作程序。 (北京市 呂蘭)
解答 企業委托開戶行員工工資業務，在實務操作中各大商業銀行既有區別又有共性，這里我們綜合北京幾家主要商業銀行辦理類似業務的共性部分，簡單介紹流程如下：
1．簽訂協議
委托單位與開戶行就工資相關事宜簽訂委托協議。
2．開戶
委托單位應該按照現行銀行實名制的要求提供職工姓名、身份證號碼等相關清單資料，開戶行根據清單辦理批量開戶手續。
3．資金劃撥
發放工資時，委托單位按照協議約定時間將工資資金足額劃轉到委托單位在開戶行開立的指定賬戶，并向開戶行提供書面工資明細清單。
4．履約上賬
開戶行按照委托協議約定及委托單位提供的清單資料按時將應發金額足額轉入每位職工的儲蓄賬戶。
5．客戶取款
工資上賬后，委托單位的職工即可自由辦理取款業務。
保險推銷員應如何繳納個人所得稅
咨詢 保險公司如何代扣代繳保險推銷員的個人所得稅? (廣東省 金欣)
解答 保險企業的營銷員分為雇員和非雇員，兩者的納稅事宜是有區別的。雇員與保險公司有固定的勞動、人事、工資、保險等關系，非雇員則沒有這些關系；會計處理上，保險公司支付給雇員的固定工資，在“應付工資”賬目列支，按工作業績支付給非雇員的報酬，則在公司的“應付傭金”科目列支。
雇員取得的傭金、獎勵和勞動費等收入，均應按“工資、薪金所得”征收個人所得稅，不征收營業稅。
而非雇員的稅務處理相對比較復雜。非雇員在企業取得傭金、獎勵和勞務費等名目的收入，應按“服務業”中“業”稅目繳納營業稅，并按“勞務報酬所得”繳納個人所得稅。繳納個人所得稅以一個月內取得的收入為一次，按月計征。由于非雇員在保險營銷活動中需要支付一定的電話費、交通費等費用，為此，國家稅務總局曾于2002年下發《國家稅務總局關于保險營銷員取得收入征收個人所得稅有關問題的通知》(國稅發[2002]98號)文件規定：保險業營銷員每月取得傭金收入扣除實際繳納的營業稅金及附加后，可按其余額扣除不超過25％的營銷費用，再按照個人所得稅法規定的費用扣除標準和適用稅率計算繳納個人所得稅。
各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務局可根據本地的實際情況，在上述范圍內確定具體扣除比例。因此，非雇員取得的月收入應該首先扣除應納的營業稅金及附加，再按其余額的25％扣除營銷費用后，按個人所得稅法的相應規定繳納個人所得稅。用公式表述為：
應納稅所得額=(月收入額－營業稅金及附加)×(1―25％)－費用扣除標準
應納個人所得稅額=應納稅所得額×稅率一速算扣除數
同時，保險公司是雇員或非雇員應納稅款的扣繳義務人，應按照有關規定按期向主管稅務機關申報并代扣代繳上述稅款。
支付給土地承包人的土地補償款所涉及的納稅問題
咨詢 企業發給村民的土地承包補償款是否需要繳納營業稅及個人所得稅?
(河北省張琳)
解答 《國家稅務總局關于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補償費如何征稅問題的批復》國稅函發[1997]87號文件規定：
1．對土地承包人取得的土地上的建筑物、構筑物、青苗等土地附著物的補償費收入，應按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》的“銷售不動產――其他土地附著物”稅目征收營業稅。
2．對土地承包人取得的青苗補償費收入，暫免征收個人所得稅；取得的轉讓建筑物等財產性質的其他補償費收入，應按照《中華人民共和國個人所得稅法》的“財產轉讓所得”應稅項目計征個人所得稅。
什么是商業企業的類目賬?怎樣設置，如何登賬?
咨詢 商業企業采用數量進價金額核算法時，需要設立類目賬。請問什么是類目賬?為什么要設立類目賬?怎樣設置以及如何登賬? (安徽省 李貴)
解答 庫存商品類目賬又稱大類賬，是指按商品類別分戶設置，登記其收入、發出與結存情況的賬簿。類目賬一般采用數量金額三欄式賬頁，它是處于總賬與明細賬之間的二級賬戶。由于批發企業商品品種規格繁多，通過類目賬可以加強和完善對商品明細賬的數量和金額的雙重控制；有利于賬賬之間的核對，如有不符時，可縮小查找的范圍；通過類目賬集中計算商品銷售成本，可以簡化計算工作，減輕工作量；還有利于掌握各類商品進、銷、存的動態和毛利，為企業領導經營決策提供依據。
庫存商品類目賬的登記方法，因企業計算和結轉商品銷售成本的時間不同而有所區別。逐日結轉商品銷售成本的企業，應根據每日收入與發出商品的數量和金額登記庫存商品類目賬；定期結轉商品銷售成本的企業，應根據每日收入與非銷售發出商品的數量和金額登記庫存商品類目賬，對于每日銷售的商品平時只登記數量，待月末計算出商品銷售成本后，再將金額一次記入庫存商品類目賬。
銀行本票的具體辦理程序
咨詢 請老師提供銀行本票的具體辦理流程及相應賬務處理流程。 (江西省 熊濤)
解答 銀行本票的辦理流程是：付款單位需要使用銀行本票辦理結算時，應向銀行填寫一式三聯的《銀行本票申請書》，詳細寫明收款單位名稱等各項內容。如申請人在簽發銀行開立賬戶的，應在《銀行本票申請書》第二聯上加蓋預留銀行印鑒。個體經營戶和個人需要支取現金的應在《銀行本票申請書》上注明“現金”字樣。《銀行本票申請書》的格式由人民銀行各省市分行確定和印制。簽發銀行受理《銀行本票申請書》后，應認真審查申請書填寫的內容是否正確。審查無誤后，辦理收款手續。付款單位在銀行開立賬戶的，簽發銀行直接從其賬戶劃撥款項；付款人用現金辦理本票的，簽發銀行直接收取現金。銀行按照規定收取辦理銀行本票的手續費，其收取的辦法與票款相同。銀行辦妥票款和手續費收取手續后，即簽發銀行本票。銀行本票包括定額銀行本票和不定額銀行本票兩種。定額銀行本票一式一聯，由中國人民銀行總行統一規定票面規格、顏色和格式并統一印制。定額銀行本票包括500元、1000元、5000元和1 0000元四種面額。簽發銀行在簽發不定額銀行本票時，同樣應按照《銀行本票申請書》的內容填寫收款人名稱，用大寫填寫簽發日期，用于轉賬的本票須在本票上劃去“現金”字樣，用于支取現金的本票須在本票上劃去“轉賬”字樣，然后在本票第一聯上加蓋本票專用章和經辦、復核人員名章，用總行統一訂制的壓數機在“人民幣大寫”欄大寫金額后端壓印本票金額，然后將本票第一聯連同《銀行本票申請書》存根聯一并交給申請人。
銀行本票的賬務處理流程是：付款單位收到銀行本票和銀行退回的《銀行本票申請書》存根聯后，財務部門根據《銀行本票申請書》存根聯編制銀行存款付款憑證，其會計分錄為：
借：其他貨幣資金――銀行本票
貸：銀行存款
對于銀行按規定收取的辦理銀行本票手續費，付款單位應當根據銀行的相應收費單據，編制銀行存款或現金付款憑證，其會計分錄為：
借：財務費用――銀行手續費
貸：銀行存款或現金
企業計繳的社保費用如何作會計處理
咨詢 企業計繳的社保費用的業務如何進行會計處理，特別是我們先代付的應由員工承擔的這部分社保費用如何進行會計處理? (河北省 朱均)
解答 我國目前職工社會保險主要有：養老保險、失業保險、生育保險和醫療保險。其中養老、失業、醫療保險需要按規定的比例分別由企業和員工雙方負擔。企業在撥付上述社保費用時，由企業自身負擔的部分，除醫療保險在“應付福利費”科目(外資企業不能計提員工福利費，故直接記入“管理費用――福利費”)核算外，其他的在“管理費用――勞動保險費”科目核算；企業代員工先付的部分，一般在“其他應收款”科目核算，相應的會計處理可以參考以下意見：
企業按規定撥繳社保費用時：
借：管理費用――勞動保險費(養老／失業／工傷／生育保險)
應付福利費――醫療保險金(外資企業直接在“管理費用――福利費”中列支)
其他應收款――代付員工養老／失業／醫療保險
貸：銀行存款
發工資時，扣回企業代員工支付的社保：
【摘要】我國現行以證券交易印花稅為主體的證券稅制,在組織財政收入、調節證券市場、抑制過度投機等方面發揮了一定作用,但還存在一些不足之處。建議:進一步調整證券交易印花稅的征收辦法;建立一套系統、健全的證券稅制;消除對公司和股東個人股、紅利的重復征稅;統一上市公司的企業所得稅政策。
abstract: our present stock market being as the stamp tax of the stock exchange has played a certain role in organizing financial revenue, regulating the stock market and controling an excessive investment. but there are some weaknesses. therefore, collection ways of the stamp tax of the stock exchange should be regulated further, a set of systematic and sound stock system should be estamblished, double taxation of personal dividend and dividend from the business and stockholders should be cleared up, and the policy of business income tax of the quoted company should be integrated.
key words: stock market; tax policy; stamp tax of stock exchange
一、我國證券市場的稅種設置現狀
1.證券發行環節。對于一級市場證券發行如何征稅,《國家稅務總局關于加強證券交易印花稅征收管理工作的通知》中沒有明確規定。而實際上,對于股票發行并不是不征稅,我國的《印花稅暫行條例》中有關的稅目對此已作出了征稅規定。例如對溢價發行股票的稅務處理,按照有關企業財務制度規定,企業在一級市場溢價發行有價證券,由此取得的溢價收入在企業財務上列入“資本公積”科目,不征收所得稅。但該筆收入作為企業自有資金,應按“營業賬簿”稅目課征萬分之五的印花稅。對國家發行的公債免征印花稅,對溢價發行股票的購買者,則沒有征稅規定;針對各省的柜臺交易市場,交易雙方應按產權轉移書據分別交納萬分之五的印花稅。
2.證券交易環節。開征了股票交易印花稅。對二級市場交易的股票(包括a股和b股),按證券市場當日實際成交價格計算的金額,由交易雙方當事人分別按一定的稅率繳納印花稅。自1999年6月1日起,b股印花稅稅率下調為0.3%,2001年11月16日起,a股印花稅下調為0.2%,同時規定對債券買賣免征印花稅。對于在上海、深圳證券公司集中托管的股票,在辦理法人協議轉讓和個人繼承、贈與等,作交易轉讓時,其證券交易印花稅統一由上海、深圳證券登記公司代扣代繳。
3.證券所得環節。國際上有關證券所得的稅收設置,針對投資所得(利息、股息和紅利)和資本所得(證券買賣的價差增益),分別開征證券投資所得稅和資本利得稅。到目前為止,我國尚未開征證券交易所得稅和資本利得稅,但開征了證券投資所得稅,其規定主要體現在《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》和《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》等有關規定中。證券投資所得稅是對從事證券投資所獲得的利息、股息、紅利收入征收的稅額,按納稅人的不同,可分為對個人證券投資者征稅和對企業證券投資者征稅。現行規定如下:一是對個人投資者的股息、利息和紅利所得征稅,采取20%的比例稅率,計稅依據為每次所得的利息、股息和紅利收入。為合理稅負,從1991年起,計稅依據改為每年股息、利息和紅利收入超過銀行定期存款利息的部分,并由證券交易所代扣代繳。另外,對投資于國債、金融債券及重點企業債券所獲得的投資收益均免征證券投資所得稅。二是對企業投資獲取的股息、利息和紅利收入采取33%的比例稅率。對于在中國境內設有機構場所從事生產經營的外國企業,其取得的上述收入按30%的稅率納稅,并附征3%的地方所得稅。其他外國企業有來源于中國境內的上述收入,按20%的稅率繳納所得稅。
4.征收其他稅。我國對證券行業內的金融機構還征收其他稅,如營業稅、城市維護建設稅以及教育費附加。證券營業稅是指對從事證券發行、交易活動的證券公司、證券交易機構,就其營業收入按“金融保險業”稅目課征的營業稅。按照1993年11月26日國務院頒布的《中華人民共和國營業稅暫行條例》,我國證券營業稅的征稅對象是金融證券業的營業收入,納稅義務人是在我國境內從事證券業務的法人,稅率為5%,而非金融機構和個人買賣有價證券或期貨,不征相關的證券營業稅。
二、我國證券市場稅收制度的缺陷
1.政策缺陷。在當時特定的情況下,借鑒香港對證券交易征收印花稅的做法及時推出我國的證券市場稅收政策很有必要,但具有明顯的臨時性特征。政策實施后,在不同時期還根據實際情況作了相應的調整和完善。如《股份制試點企業有關稅收問題的暫行辦法》未能涉及股票之外的證券品種,因而對于1997年之后按照《證券投資基金管理暫行辦法》批準成立的新基金交易是否征收印花稅,就缺乏明確的政策規定。為此財政部和國家稅務總局不得不了《關于證券投資基金稅收問題的通知》(財稅字[1998]55號文)進行補救,規定對投資者、買賣基金單位在1999年底前暫不征收印花稅。2000年財政部和國家稅務總局又以補充規定的形式對基金單位是否征收印花稅作了說明。因此,我國以證券交易印花稅為代表的證券市場稅收政策,從總體而言,不具有完整性,尚處在探索階段。
2.證券交易過程中存在的稅收缺陷。我國在證券交易過程中開征的是印花稅,從當前實際來看,證券交易印花稅存在以下幾個方面的缺陷:第一,稅種缺乏獨立性。證券交易印花稅從收入歸屬、征收管理方面來看,是一個獨立的稅種。但是,從有關該稅種的制度規定來看,由于當前并不存在一個統一的行政法規或法律,而主要是分散在一些部門規章、國務院通知等政策規定之中,存在政策代替法律規定的缺陷,因而證券交易稅不具有獨立性。第二,征稅范圍過窄。我國現行的證券交易印花稅只對二級市場上個人交易的a股、b股課征,對國債、金融債券、企業債券、投資基金等交易不征稅,對國家股和法人股免稅,對二級市場以外的股票轉讓和交易,稅收的約束幾乎處在空白狀態。第三,對買賣雙方課征,不利于資本的自由流動。第四,稅率設置不合理。我國現行證券印花稅對股票交易雙方實行按交易額的0.2%的固定比例稅率征收,既沒有考慮交易額大小和證券持有期長短等因素,也沒有適當的減免稅規定,容易造成中小投資者的實際稅負較重,而機構和大戶投資者稅負較輕,不能體現“鼓勵長期投資,抑制過度投機”的原則。
3.證券投資收益分配過程中存在的稅收問題。一是稅收負擔不均等。一方面是各上市公司之間的稅收負擔不平等,相比較而言,特區企業比內地企業在稅率上更低些,既不統一,又不公平;另一方面,同一上市公司內部的各股東之間稅負也不平等,我國只對個人股而不對國家股和法人股的股利征稅,違背公平原則。二是缺乏避免對公司和股東個人股息、紅利重復征稅的機制。我國現行的《企業所得稅暫行條例》規定將企業獲得的股息、紅利作為企業所得一并征收企業所得稅,而我國《個人所得稅法》則規定個人取得的上述收入按20%繳納個人所得稅,不作任何費用扣除。這種做法實際形成了重復征稅,增加了企業和個人的負擔,不僅違背了稅收公平原則,對股息、紅利收入產生稅收歧視,而且會妨礙股東將分得的股息收入投資到更有效的公司中去,不利于高效益企業的發展,進而從總體上降低了資源的配置效率,同時也誘使股份公司通過少分紅而拉升股價的方式幫助股東避稅。
4.對證券交易的凈收益即資本利得的稅務處理不明確。資本利得指股票、土地、房屋、機器設備等資產的增值或出售而得到的凈收益,證券市場中習慣上被看作是證券交易過程中因差價而取得的收益。目前,我國對資本利得征稅不是很明確。《個人所得稅實施細則》中規定“對股票轉讓所得征收個人所得稅的辦法,由財政部另行制定”,現行的辦法是,對股票轉讓不征個人所得稅。這種優惠在證券市場發展的初期的確有很大的促進作用,但隨著證券市場的不斷規范,它的負面效應也越來越明顯,它會促使股票投資者注重短期炒作,增加了股票的投機成分,不利于中長期投資,容易引發股市的震蕩。同時,國家對企業的資本利得規定也不盡相同,對內資企業的資本利得納入企業所得稅的應稅所得中,其資本損失不沖減當期所得,而對外資企業轉讓不是其設在中國境內的機構場所所持有的b股取得的資本利得卻暫免征稅,并且資本損失可以沖減當期所得,導致內外資企業的不公平競爭。
三、完善我國證券市場稅收政策的相關建議
1.建立系統和健全的證券稅收制度。盡管我國目前證券稅收政策目標是多重的,但政策工具卻是單一的,主要是證券交易印花稅,代替其他稅種實現特定的政策目標。隨著證券市場規模的日益擴張,有必要建立相對獨立的證券稅種和稅制,實現政策工具的多元化。這是因為:一是為了實現政府在證券市場中的多重政策目標。現行證券交易印花稅在籌集財政收入方面能有效地發揮作用,但在調控市場及調節收入分配方面作用不大。二是我國稅制結構變遷的必然選擇。隨著我國經濟的發展,我國的稅制結構將實現由現行的以流轉稅和所得稅為主,逐步轉向以所得稅為主。此時,所得稅無論在收入總量,還是調控作用方面都將發揮更大的作用。與此相適應,證券市場的稅收政策工具也將由現行的主要依靠證券交易印花稅轉變為同時依靠印花稅和資本利得稅、遺產和贈與稅等多稅種,因此,我國稅制結構的變遷也要求構建系統和健全的證券市場稅收制度。
2.調整證券交易印花稅的征收辦法。一是將證券交易印花稅確立為獨立的稅種。雖然就實質而言,我國當前的證券交易印花稅是一個獨立的稅種,但其法律依據不足,而只是作為印花稅的特別稅目得以確立其法律依據僅僅是國家稅務總局和體改委聯合的公文,這與我國制定稅法的法律程序不符。因此,有必要通過授權,由國務院頒布一些補充規定,以此來提高證券交易印花稅的法律級次,將其真正確立為獨立的稅種。二是按證券品種和持有時間長短實行差別稅率。對不同的證券品種實行差別稅率,能有效地對某些券種加以扶植,體現國家的投資結構政策。至于各應稅品種稅率的高低,應根據其預期收益率和流動性來確定。同時還應根據投資者持有證券品種時間的長短,分別設計不同的稅率,持有時間越長,適用的稅率越高,這樣有利于提高證券品種的流動性,推動證券市場的發展。三是實行單向征收,將納稅人確定為證券交易的賣方。當前的雙向征收,提高了有價證券的交易成本,在我國未開征證券交易所得稅的情況下,對組織財政收入、打擊投機行為確實起到了一定的作用,但從實際來看,這種作用的有效性是有限的。從理論上分析,僅對賣方征稅有利于鼓勵長期投資,抑制投機,這也是實踐中多數國家的一般做法。
3.消除對公司和股東個人股息、紅利的重復征稅。世界上許多國家和地區都在力爭避免重復征稅,有許多經驗值得我國借鑒。西方國家主要采取兩種方式來消除或緩解重復征稅:一是實行扣除制或雙稅率制。扣除制的做法是允許公司從應稅所得中扣除部分或全部的股息。比如美國為了減輕重復征稅,規定股東每年取得的第一個200美元股息可以免征所得稅。雙稅率制又稱分率制,即對公司分配的股息按低稅率征稅,對留存收益按高稅率征稅。這樣做也部分減輕了重復征稅,但公司的額外負擔并未減輕,因此很少采用。二是實行抵免制和免征制。抵免制的核心是當股東個人獲得股息或紅利,在計征個人所得稅時,應扣除這筆收入在公司繳納企業所得稅時已支付的稅款,這一方法為西方大多數國家采用。免征制是指股東個人所得的股息或紅利收入不作為個人的一項所得,免除繳納個人所得稅。如希臘和我國的香港特別行政區都采用這一做法,它可以比較徹底地消除重復征稅。在我國,比較理想的選擇是采用抵免制和扣除制,既可以保證國家財政收入。又能比較徹底地消除重復征稅,還能與國際常規接軌。免稅制雖然可以做到徹底消除重復征稅,但勢必減少財政收入,在目前我國財政拮據的情況下不宜采用。
4.統一上市公司企業所得稅政策。我國股份制企業間的稅負不公平,其實質就是對上市公司實行稅收優惠。一般來講,上市公司具有一定的生產規模和良好的經營管理基礎,而且能通過發行股票募集到資金,因此,理應成為國家稅收的重要來源,對其減免所得稅的優惠,勢必減少國家財政收入。這種以減少國家收入為代價來換取企業內部轉機建制的政策,可能使這些企業缺乏加強管理和提高效益的內在壓力,實際情況也證實了這一點。同時對上市公司減免稅,對非上市公司是極不公平的。上市公司原有的良好經營基礎和上市融資已經為這些公司提供了市場競爭的優勢,若再加上稅收優惠,就會使非上市公司在市場競爭中的處境更加艱難。從國家宏觀政策角度考慮,優勝劣汰只能通過促使企業內部的優勢得到真正發揮來實現,而不是通過“殺富濟貧”的政策來實現。因此,國家應該執行規范、統一的法人所得稅,改變上市公司和非上市公司之間及各上市公司之間稅負不公的局面,這樣才能促進證券市場的正常發展和公司間的公平競爭。
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一、居民概念
新企業所得稅法首次引入居民企業和非居民企業概念對納稅人加以區分。稅法第2條規定，居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業；非居民企業是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。居民企業要承擔全面納稅義務，就其來源于境內外的全部所得納稅，而非居民企業承擔有限納稅義務，只就其來源于境內的所得納稅。這一概念最重要的意義在于我國稅務機關可以運用國際稅收實踐中廣泛運用的“管理和控制”測試來決定公司的稅收居民地。今后凡在我國境外注冊成立，但其實際管理和控制在我國境內的企業將被認定為中國稅收居民，并被要求就其來源于全球范圍的所得在我國交納所得稅。
新稅法這一規定對內資企業和外商投資企業都將產生重大影響。對內資企業而言，如果中國股東想在境外注冊公司進行經營，就要充分考慮中國和公司注冊地兩方面對稅收居民判定的規定。這一規定同時意味著將通過在海外避稅港設立公司運作國內業務，從而將境內所得轉移到境外的稅收規劃行為納入監管，在香港上市但主要在大陸經營的紅籌股公司以及其他類似的海外上市公司將難免受到影響。對外資企業，特別是已經或準備將亞太地區管理機構設在中國的跨國公司必須關注中國稅法的稅收居民判定規則，及時檢查自身的經營情況，考慮投資決策是否在中國構成居民企業以及相應可能的納稅義務。
二、資本弱化與一般反避稅規則
資本弱化指企業投資者為少納稅或實現其他目的，在所投資企業的資本中降低權益資本比重、提高債務資本比重，以貸款方式替代募股方式進行的投資或融資。新企業所得稅法對企業的債權性融資作出了限制，第46條規定，企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。在現行稅法體系下，對內資企業而言，《企業所得稅稅前扣除辦法》中已有資本弱化的相關規定和明確的負債權益要求，即如果納稅人從關聯方企業取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除；而對于外商投資企業，其外債和權益比例僅受外匯管制規定的限制用法中并未作相關規定。新企業所得稅法對內外資企業資本弱化作出了統一規定，不過在進一步明確借款和權益具體比例的實施細則出臺前，這一規定對外商投資企業和內資企業的影響尚不確定。如果新所得稅法關于債權性投資與權益性投資的比例規定不如現行稅法要求嚴格，那么新規定對外商投資企業的影響可能并不明顯，而對內資企業而言，負債權益比例是否發生改變影響重大。企業和投資者應當關注這一變化的具體實施，并確定是否需要對自身的融資方式進行合理調整或選擇新的融資方式。
除資本弱化條款外，新企業所得稅法還包含了一般反避稅規則(GAAR)。稅法第47條規定，企業實施其他不具有合理商業目的的安排，而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法進行調整。對此，現行稅法體系下已有類似規定，企業及稅務機關理解并不困難。
三、轉讓定價與成本分攤
新企業所得稅法對關聯公司的轉讓定價問題給予了特別關注，可以預見未來稅務當局對關聯方交易審查會更為嚴格。新稅法第41條規定，企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。第43條規定，企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業務往來，附送年度關聯業務往來報告表。稅務機關在進行關聯業務調查時，企業及其關聯方，以及與關聯業務調查有關的其他企業，應當按照規定提供相關資料。第44條規定，企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。雖然新稅法并未對關聯交易的資料準備要求作出明確規定，但估計新稅法實施細則或國稅總局將會要求企業在進行年度申報時就關聯企業交易的定價原則和計算方法等向主管稅務機關報備資料。如果真如此，那么新所得稅法對關聯公司轉讓定價的規定將是各國此類規則中最嚴格的，其他大多數國家僅要求企業保留這些信息，在稅務機關提出要求時提交。
新稅法第41條除對轉讓定價作了規定以外，對成本分攤也作了相應規定：企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。這一規定為關聯企業間合作開發無形資產提供了法律依據，企業和投資者可以考慮通過合理的成本分攤及在關聯企業間進行合作開發等活動有效地實現資源共享。同時，無形資產的合作開發也有利于帶動我國進行技術升級。
四、受控外國公司
新企業所得稅法引入了受控外國公司概念。在滿足相應條件時，我國將對海外公司未分配利潤中應歸屬居民企業的部分征收所得稅。第45條規定，由居民企業，或者由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規定稅率水平的國家(地區)的企業，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分，應當計入該居民企業的當期收人。
新規定加強了對企業境外投資取得利潤的稅收管理，但并未對“實際稅負明顯低于”作出明確界定，預計實施細則會提供相應的指導。需進一步說明的是，由于新稅法只針對企業，因此對上述情況下未分配利潤是否需要并入個人股東的應稅收入未作規定，預計今后可能在個人所得稅法的修改中包含相關內容。
2013年1-2月，房地產市場延續了上年底住房 “量價齊升”的態勢。根據中國指數研究院對100個城市新建住宅的全樣本調查的數據，2013年2月，全國100個城市（新建）住宅平均價格環比1月上漲0.83%，是自2012年6月以來連續第9個月環比上漲；同比連續第3個月上漲，漲幅繼續擴大。特別是北京、上海等一線城市和一些二線城市的住房價格上漲幅度明顯增大，二手房市場價格上漲幅度更為明顯（見表1、表2）。
針對當前的房地產形勢，為防止房價的持續上漲，有效管理市場預期，促進市場平穩發展，2013年2月20日召開的國務院常務會議上，提出了嚴格限購、制定和公布年度房價控制目標、完善穩定房價的工作責任制等五條措施（簡稱國五條）。為落實“國五條”，2013年2月底，國務院辦公廳下發了《關于繼續做好房地產市場調控工作的通知》（ 〔2013〕17號），提出了六條實施細則。國五條和國辦六條細則的出臺，在市場上產生巨大反響，被認為是更為嚴厲的調控措施。
“國五條”及六條細則的主要內容及對市場的影響
1.堅決抑制投機投資性購房。包括三個方面的政策內容：
一是限購政策從嚴。國辦六條細則要求進一步完善住房限購措施。限購區域應覆蓋城市全部行政區域；限購住房類型應包括所有新建商品住房和二手住房；購房資格審查環節應前移至簽訂購房合同（認購）前；住房供需矛盾突出、房價上漲壓力較大的城市，要在上述要求的基礎上進一步從嚴調整限購措施；完善協調有序的審核工作機制，等等。
市場影響：限購政策的從嚴將對各城市的交易量產生明顯的影響，特別是實行限購的二線城市，原來限購區域只局限于主城區，對交易量影響還不是很大，如果要求對所有行政區域均實施限購，必將直接影響市場的交易量。
二是嚴格實行差別化住房信貸政策。國五條和國辦六條細則要求銀行業金融機構進一步落實好差別化貸款利率政策，嚴格執行第二套（及以上）住房信貸政策，不得向不符合信貸政策的借款人違規發放貸款。對房價上漲過快的城市，人民銀行當地分支機構可根據城市人民政府新建商品住房價格控制目標和政策要求，進一步提高第二套住房貸款的首付款比例和貸款利率。
市場影響：在我國，利率的變化對家庭住房購買能力的影響非常大。此次調控政策進一步強化了差別化貸款利率，對于遏制投機需求將會發揮更大作用。購買二套以上住房的貸款成本會進一步提高。這對改善性需求可能會帶來一些影響。各地方的具體實施細則的針對 性政策應更加清晰。
三是對出售自有住房按規定征收個人所得稅。國辦六條細則提出，“通過稅收征管、房屋登記等歷史信息能核實房屋原值的，應依法嚴格按轉讓所得的20%計征個人所得稅”。同時，總結個人住房房產稅改革試點城市經驗，加快推進擴大試點工作，引導住房合理消費。實際上，在1994年國家個人所得稅法中，就明確了“財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十”的規定，并規定“財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額”。因此，住房交易所得的差額應繳納20%個稅的法律規定實際已經存在了20年。2006年7月，國家稅務總局《關于個人住房轉讓所得征收個人所得稅有關問題的通知》（國稅發〔2006〕108號）中規定，納稅人未提供完整、準確的房屋原值憑證，不能正確計算房屋原值和應納稅額的，稅務機關可對其實行核定征稅，即按納稅人住房轉讓收入的一定比例核定應納個人所得稅額。具體比例在轉讓收入1%-3%的幅度內確定。多年來，各地都是按照這一比例征收住房交易個人所得稅。
市場影響：按轉讓所得增收部分繳納20%的個稅，是國五條和國辦六條細則中與現行政策變化最大、調整力度最大、影響最大和市場反響最大的政策。按住房轉讓所得的差額交納20%的稅收，將比現行的按總收入的1-3%征收稅負將明顯上升，實施后最直接的影響是短期內將使二手房交易量大幅下降（但價格不一定下降，也可能出現有價無市現象）。在一些供求關系較緊張的城市，如果交易二手房，稅收負擔很可能會轉嫁到買方。同時，在這一政策下，有相當一部分需求會轉向新建住房市場。
2.增加普通商品住房及用地供應。國五條和六條細則要求各地區要根據供需情況科學編制年度住房用地供應計劃，保持合理、穩定的住房用地供應規模。住房供需矛盾突出、房價上漲壓力較大的部分熱點城市和區域中心城市，以及前兩年住房用地供應計劃完成率偏低的城市，要進一步增加年度住房用地供應總量，提高其占年度土地供應計劃的比例。各地區要繼續采取有效措施，完善土地出讓方式，嚴防高價地擾亂市場預期。對中小套型住房套數達到項目開發建設總套數70%以上的普通商品住房建設項目，銀行業金融機構要在符合信貸條件的前提下優先支持其開發貸款需求。
市場影響：此條政策將有利于普通商品住宅的土地供應，特別是對于住房供需關系較緊的城市而言，增加土地供給、促進土地的及時開發是很有必要的。這有利于增加市場普通商品住房的供給，從而有利于市場價格的穩定。
3.加快保障性安居工程的規劃建設。國五條要求全面落實2013年城鎮保障性安居工程基本建成470萬套、新開工630萬套的任務。配套設施要與保障性安居工程項目同步規劃、同期建設、同時交付使用。完善并嚴格執行準入退出制度，確保公平分配。2013年底前，地級以上城市要把符合條件的外來務工人員納入當地住房保障范圍。
直接影響：住房保障性是民生工程，是政府的責任。保障性住房加快建設和公平分配，將有助于更多的中等偏下以下的家庭和人群實現“住有所居”。
4.加強市場監管和預期管理。國辦六條細則中提出，2013年起，各地區要提高商品房預售門檻，引導房地產開發企業理性定價，穩步推進商品房預售制度改革。各地區要大力推進城鎮個人住房信息系統建設，完善管理制度，到“十二五”期末，所有地級以上城市原則上要實現聯網。加強房地產企業信用管理，及時記錄、公布房地產企業的違法違規行為。整頓和規范市場秩序，嚴肅查處中介機構和經紀人員的違法違規行為。有關部門要加強房地產開發企業資本金管理，加大對資產負債情況的監測力度，有效防范風險。
市場影響：整頓房地產市場秩序，完善制度安排，加強信息聯網，促進預售制度改革，都將進一步凈化房地產市場環境，規范市場主體行為，有利于市場的平穩健康發展。
在國辦的六條細則中，還提出要加快建立和完善引導房地產市場健康發展的長效機制。包括推進房地產稅制改革，完善住房金融體系和住房用地供應機制，推進住宅產業化，促進房地產市場持續平穩健康發展。
