時間：2023-05-30 10:43:32
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇高校內部審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
隨著我國高等教育事業快速發展，國家對高等教育的資金投入日益增加，內部審計在加強經濟監督，保證學校經濟活動合法、有效，提高學校的科學管理水平的作用日益凸顯。但由于高校內部審計機構的相對獨立性及內向性、審計業務的復雜性、審計人員業務能力的局限性、審計方法及審計手段的相對落后等因素的制約和影響，內部審計工作面臨著太多的挑戰。如何加強內部審計工作是高校管理一個重要課題。
一、內部審計及高校內部審計
內部審計是指組織內部的一種獨立、客觀的監督和評價活動，獨立監督和評價本單位及所屬單位財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。
高校內部審計是指高校內部審計機構和人員通過對學校與資源利用有關的業務活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風險、創造效益，從而促進學校事業目標的實現。
二、高校內部審計管理存在的問題
1 高校內部審計獨立性不強
目前，高校內部審計機構設置的主要類型為兩種，即獨立設置或與紀檢監察部門合署辦公。由于審計機構是高校內部設置的機構，審計部門作為高校的職能部門和其他部門一樣都在學校領導層領導下工作，審計工作仍依附于高校的行政權力，不可避免地受到行政權力的干預，被領導意志所左右，部分高校領導對審計工作的作用、任務和職能了解不深，認為可有可無，限制了審計工作深入開展。其次，內審部門的直接領導大多不是學校的正職行政領導，一般在本單位主要負責人領導下開展工作，在審計過程中容易受到高校復雜的人際關系的影響，內審工作的客觀性無疑會受到影響，從而降低了審計的公正性。此外，內部審計部門是高校的職能部門之一，不能完全獨立于被審計單位之外，其獨立性不如外部審計，因此，現有的機構設置模式下高校內部審計的獨立性，是難以得到保證的。
2 內部審計力量薄弱，審計人員缺乏主動性
隨著高校經濟業務的增加，審計項目逐年擴大，審計內容逐年增大，從簡單的財務收支審計向經營審計、內控制度評價、基建修繕工程審計、物資采購審計、合同管理審計等逐步拓展，高校內部審計業務日趨復雜。相對而言，審計人員的綜合素質和業務能力已不能滿足高校審計快速發展的需求，繁雜的審計任務與薄弱的審計力量不相適應。高校改革的進程中，需要內部審計人員站在決策的高度，為高校事業的發展出謀劃策。但實際工作中部分內審人員缺乏主動性，不能積極主動地開展工作，只是例行公事，被動接受上級部門安排的審計工作，市計范圍沒有全面開展，提出的建議無論從數量上還是質量上來看都還很有限。
3 內部控制制度不完善，內部審計管理有待加強
目前，我國高校內部審計制度的不健全，沒有制訂嚴格內部審計程序制度、工作考核和責任追究制度。從實際執行方面來看，審計人員在實施具體審計工作時隨意性大，審計深度和力度不夠，沒有按照規范的審計程序進行審計，部分高校的分級復核制度等常規性制度也沒有得到執行，審計工作的質量得不到保障，審計風險也隨之加大。此外，由于缺乏有效的評價內審工作人員績效的考核機制，內審部門難以定期進行自我測試和自我評估，工作得不到有效考核，難以激勵內部審計人員，不利于內部審計的工作管理。
4 審計結果得不到充分利用，審計權威性需要進一步樹立
內審人員通過審計發現了問題，要求被審計單位或部門及時整改，加強內部管理，完善內部控制制度，并向相關領導或部門反映情況。但部分單位領導對內部審計認識不充分，不重視審計結果，對審計出來的問題只是看看而已，沒有認真落實報告中所提出的意見與建議。相關部門與領導對內審結果利用程度不高，使內部審計不能發揮其特有的監督和評價作用，也打擊了內審人員工作的積極性。
三、完善高校內部審計管理建議及措施
1 加強內部審計獨立性，施行審計委派制
高校的內部審計工作離不開校領導的重視和支持，高校領導應增強內部審計管理意識，充分保證審計機構和審計人員依法獨立開展工作，支持內部審計機構實現其獨立性，建立健全以高校最高行政領導下審計工作領導體制，內部審計只有在其領導下相對獨立性較強，有利于實現內部審計工作的客觀公正性。其次，國家教育部門可考慮在一定情況下，對高校推行審計委派制，由教育部統一派出審計機構負責對各高校的審計。在人員的管理和審計經費的管理方面，采取垂直管理，也就是直屬教育部門統一管理。避免內審部門受到牽制和干擾，確保從制度上徹底解決審計獨立性的問題，并有效提高其權威性，充分發揮內部審計在高校管理中的作用。此外，內審人員在實施審計工作時也應保持獨立性，與審計方有利益關系的，實行回避制度。
2 進一步完善高校內部審計制度，提高審計質量
高校必須健全完善內部審計制度，修訂和補充現行審計準則，從制度上保證內審工作的規范化和制度化。建立一套適應高校經濟活動特點的可操作性強的高校內部審計準則，明確內部審計職能的目標和范圍及審計人員權限、職責，促使審計人員依法審計，科學確定審計目標，妥善制定審計方案，合理配置審計資源，達到降低審計風險的目的。建立完善審計質量考核評價指標體系，將質量控制的要求和內容予以具體化，規范審計程序及審計行為，研究高校內部審計的規律、改進業務方法，提高審計質量，有效降低審計風險。
3 加強審計人員業務學習，推進高校內部審計信息化建設
高校應針對內審工作涉及專業知識較多的特點，強化審計人員業務培訓知識，將審計人員培養成為擁有多專業的知識結構、技能和能力的審計人才。還要加強高校內部審計信息化建設，開展電子信息化審計工作，培養審計人員計算機審計意識，將信息技術作為審計工作實施的工具，充分利用計算機技術使審計實施實現信息化，逐步實現高校內部審計信息化。
4 加強內部審計管理，落實審計結果的利用
高校管理層應將審計工作列入學校的議事日程，定期研究、部署和檢查；提高內部審計在高校的作用；審計機構負責人應參加學校財經工作的會議和其他重大決策會議；認真審定并批復審計報告，重視審計結果的落實的和審計建議的利用；增加內部審計結果的透明度，建立內部審計結果校內公告制度，在充分保證審計秘密情況下，定期或不定期地在校內進行審計結果公告，讓校內各方面的人士更多地了解內部審計信息，從而對學校管理和內部審計進行有效的督促，促進學校管理水平和內審質量的提高，從而增強內部審計監督的權威性。
“經濟越發展，審計越重要”，隨著高校不斷發展和壯大，內部審計在高校的經濟運行管理中發揮著至關重要的作用。只有增強高校內部審計管理意識，完善內部審計制度，進一步提高審計質量，才能充分發揮內部審計強有力的監督、評價、服務職能，更有效控制、防范和治理風險。
參考文獻：
[1]仇海紅：《我國高校內部審計現狀分析》，《財會通訊》2009年第1期綜合版(下).
【關鍵詞】 內部控制和內部審計； 作用； 問題； 方法
隨著我國教育體制改革的推進，高校教育經費來源日益多元化，高校經濟活動內容也隨之日益多樣化。為了適應新形式下高校的發展，許多高校在具體實踐中逐步樹立了經營管理理念，高校不但要注重社會效益也要同時考慮經濟利益。在現代經營理念中，健全的內部控制是管理的基礎，內部審計是內部控制的重要組成部分。正確認識高校內部控制和內部審計的作用，探析內部控制和內部審計在高校現實經營管理中存在的問題，提出解決問題的方法，對當前高校加強管理實現可持續性發展具有十分重要意義。
一、內部控制和內部審計在高校的作用
（一）正確認識高校內部控制和內部審計的關系
根據《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》，高校內部控制是為了保證學校資產安全、會計信息真實及遵守相關法律法規而制定與實施的一系列控制方法和業務程序。高校的內部控制是一個業務流程，這流程主要由控制環境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監督等要素組成。評估高校內部控制，就是評估高校內部控制流程。在這個流程中監督要素是保證，只有持續有效的監督才能確保內部控制持續有效的運行，而這個監督要素就包含內部審計。同時，高校內部審計是對學校與資源利用有關的業務及其內部控制進行確認、評價和咨詢的活動。高校內部審計的職能包含動態監督職能、管理控制和決策服務的職能。高校內部審計動態監督的主要目標就是根據環境變化對內部控制實施持續有效的實時評價，以促進高校完善管理控制。因此，高校的內部審計是內部控制監督體系的重要組成部分，與內部控制的其他要素相比又具有其自身的獨立性，內部審計通過對內部控制的建立及執行情況進行評價來體現對內部控制的再控制。
（二）內部控制和內部審計是高校經營管理的客觀要求和合理保證
1.內部控制和內部審計是高校經營管理的客觀要求
“七五”期間，高等教育管理體制改革和學校內部管理體制改革不斷加大，高校辦學自和辦學規模也不斷擴大，高校多渠道籌措經費格局的基本形成。1998年《高等教育法》的頒布，確立了我國高校獨立辦學的法人資格，高校不再是單一的教學科研機構，是一個依法理財的經濟實體。“十一五”期間，我國高等教育改革實現了跨越性發展，高等學校辦學規模迅速擴大，經濟活動日益復雜，多渠道籌措辦學經費的格局更加穩定。在高校深化發展的同時，經費供求矛盾更加突出，學校財務管理的內涵與外延發生變化，樹立經營管理理念，保證資金安全，提高資金運營效率和效益，控制辦學成本，逐步成為許多高校的共識。
高校經營與一般的企業經營不完全一樣，高校提供的社會服務產品不能直接地以貨幣進行量化，它強調的是滿足人們的文化教育需求。同時高校追求的經營效益不僅體現在經濟收益上，也體現在追求人才質量、學生適應社會發展的社會收益上。與企業的生產過程相似，高校經營也體現于人事管理、教學與科研管理、財務管理、預算管理、風險管理、資產管理、招生就業等辦學的各個環節之中，并形成一個循環體系。因此，高校要提升核心管理能力，有效規避辦學風險和提高辦學質量，就需吸收企業先進的內部控制和內部審計管理理念。
2.內部控制和內部審計是高校經營管理的合理保證
近十年來，我國高等教育穩步發展，高等教育招生數和在校生規模持續增加，據《2009年全國教育事業發展統計公報》，截至2009年年底，全國共有普通高等學校和成人高等學校2 689所，其中普通高校2 305所。由于高校擴招及高校“高、大、全”的辦學之風盛行，高校的經營管理問題凸顯。比如不少高校舉債嚴重，2006年起，中國高校貸款問題浮出水面，據調查，總額高達4 500億~5 000億元。2007年吉林大學“自曝”欠債30億元；2009年上半年，浙江省杭州市審計局又曝出消息：至2008年底浙江省浙江大學城市學院等5所市屬高校負債合計13.11億元；浙江大學通過賣地還債。深層次分析這些高校過度舉債的原因，會發現這樣的一個相同點：絕大部分都是由于沒有注重內部控制，嚴重低估風險所引起的。因此，只有建立有效、規范、健全的內部控制體系，健全風險機制，重視內部審計監督、服務功能，才能合理保證高校的教育資金使用效率和辦學效益，防范高校的財務風險，有利于高校持續、健康的發展。
二、高校經營管理中內部控制與內部審計存在的問題
在進入市場經濟后，雖然我國大部分高校逐步建立的內部控制和內部審計發揮了保障高校健康運行的功能，但在發展及執行進程中也日益顯現出不少問題。目前，我國高校內部控制和內部審計主要面臨以下幾個方面的問題。
（一）內部控制認知不強
我國高校教育管理體制具有較重的行政色彩，高校各層級未能正確認識內部控制。大多高校認為內部控制是管理層的責任，把內部控制看作是各種政策、文件和制度，形成重制度建設而輕制度執行；也有的高校把會計控制視為內部控制，形成重會計控制而輕管理控制，甚至有的高校內部控制觀念淡薄，形成較為嚴重的“內部人控制”。
關鍵詞：高校；內部審計；理念；方法；創新
中圖分類號：G475 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）09-0-01
一、引言
高校內部審計是高校通過設立專門的審計機構，配備專職的審計人員對高校的日常或特殊的財務以及經濟業務活動進行合法性、有效性、合規性的審查，并給予評價與反饋的過程。目前我國高校內部審計存在諸多問題，嚴重影響了高校內部審計功能發揮，因此對高校內部審計進行不斷優化和創新成為我國當前需要的解決的重要課題。本文認為高校內部審計優化與創新應主要作好以下幾個方面的工作：
二、高校內部審計觀念的優化
觀念是行動的先導，高校內部審計工作的優化與創新，首先是觀念的改變。長期以來高校內部審計工作人員始終認為內部審計只是個形式上的工作，對于內部審計的功能和作用以及定位認識不清，既不注重內部審計經濟監督職能的發揮，也沒有強化內部審計的服務功能。隨著高校內部審計工作重要性的凸顯，高校領導以及內部審計工作人員應該認識到內部審計是一項對于促進高校健康發展非常重要的工作，要在內部審計工作開展過程中，注重內部審計的價值增值功能，積極的通過開展管理效益審計，提高被審計單位各項業務流程的合規性、科學性以及效率。總之，內部審計工作人員應該認識到內部審計的功能和價值，確立向內部審計要效益、通過內部審計為高校發展提供良好服務的觀念。
三、高校內部審計工作管理體制的創新與優化
要想發揮內部審計的作用與價值，首先要在高校內部確立內部審計的地位、注重內部審計獨立性的發揮。如果內部審計工作在高校內部得不到應有的地位和尊重，無法發揮其獨立性，那么高校內部審計必將流于形式，無法發揮其應有的作用和功能。內部審計管理體制的創新是如何解決獨立性與內部審計機構設置的問題。從理論來說，內部審計機構必須在高校負責人領導下才能現實出崇高的地位，目前我國高校內部審計機構的設立雖然多樣化，但是基本上是將內部審計機構與財務會計部門合并、或者與紀委聯合辦公，獨立性很差。本人建議，規模比較大的院校應考慮設置內部審計工作委員會，建立由學校黨委書記、校長直接領導下的內部審計工作委員會，內部審計工作委員會的人員可以由各個院系的領導以及外部的專家構成。高校內部審計機構應與其他部門分開，單獨辦公，對于重大的審計項目內部審計工作委員會應該進行內部討論和表決，然后再制定相關計劃開展審計算工作，這樣就可以極大的提高內部審計工作的獨立性，完善內部審計工作機制。
四、高校內部審計人才培養創新
審計人員是審計隊伍的細胞，是決定審計質量的基本元素。目前，高校審計人員多數為財會人員出身，起步較低，知識結構單一，缺乏專業人員是一個不爭的事實。就內部審計人員的數量而言，內部審計部門通常為高校最“精簡”部門，處于全局工作的“邊緣地帶”。而內部審計在交流、溝通和宣傳教育力度上都很有限，內部審計師協會作為業務主管部門，不是缺位，就是實力不足，使內部審計既缺乏橫向交流，又缺乏縱向溝通。
內部審計工作對工作人員的綜合素質要求比較高，尤其是隨著高校財務管理活動的信息化，在信息化環境下內部審計工作人員不但要掌握比較廣泛的財務會計知識、審計技術以及方法，還要對計算機、會計核算軟件比較精通。在信息網絡環境下，內部審計人員必須會利用專業知識，結合信息處理系統來尋找有價值的審計線索，還要學會利用各種軟件，積極開展計算機輔助審計，還應推廣和完善統計抽樣、內控測試、風險評估，運用先進的審計技術與方法，有效地降低審計風險、提高審計效率、保證審計質量。此外內部審計工作人員還要有良好的職業操守和職業道德，在工作中應該具有一絲不茍、大公無畏的精神和氣魄。因此培養出優秀的內部審計人才，將是高校內部審計工作成敗的關鍵。高校應該積極的進行內部工作人員招聘體制的改革，加大力度引進有能力、有水平的內部審計工作人員。此外應該加強對在職人員的培訓和再教育，積極提高他們現場審計的技術水平和能力。還應專門的對內部審計工作人員進行職業道德教育，提升他們的綜合素質。尤其是注重建立一支具有學習精神的內部審計工作團隊，要讓他們通過不斷的學習來增強本領和技能。
五、高校內部審計職能與范圍的拓展與創新
內部審計具有多種職能，傳統的高校內部審計比較注重事后監督與評價職能，而忽略了事前控制、事中監督的職能。在內部審計的范圍上，高校內部審計一般只對相關預算的審計，對一般性財務活動的審計，很少將內部審計的觸角涉及到高校的重大經濟活動中。目前我國高校內部審計對于經濟責任審計力度不夠，忽略了管理效益審計。在信息化時代，現在內部審計早已不是查錯防弊那么簡單，高校內部審計應該積極實施參與式審計，確立對內對外服務的觀念。因此筆者認為高校內部審計應該加大對相關財務活動事前控制以及事中監督，要積極的拓展內部審計的職能和審計范圍，突出內部審計的服務職能，要通過參與式審計，積極的向管理要效益。面對世界經濟多元化、全球化，我們應該審時度勢，增強審計監督前瞻性，審計關口前移，改進審計方法，采用跟蹤審計，在預防和增值上下功夫，以改變目前的審計現狀，充分發揮審計監督的作用和效果。要通過開展多個范圍，多種形式的內部審計工作，確立高校內部審計機構在高校中的地位、強化內部審計的功能和作用。這對于健全高校內部的運行機制，保護高校各項資產的安全與完整，促進高校健康良性的發展都具有十分重要的意義。
六、結束語
通過以上分析，我們發現目前高校內部審計還處于一個比較初級階段，積極的優化內部審計工作，加大創新力度，是高校在不斷發展過程中的必然要求。高校應該按照我國相關的法律法規，結合自身實際，積極的加強高校內部審計優化與創新體制改革，只有如此才能促進高校內部審計工作更好的發揮其作用，促進高校健康良性的發展。
參考文獻：
本文就我國當前高校內部審計質量控制面臨的現狀進行分析，以及對該問題進行思考，從而就改善當前高校內部審計質量控制現狀提出一些具有參考性的意見。
關鍵詞：
高校；內部審計；現狀；對策
一、引言
近年來，隨著高校規模的不斷壯大，學校以教學和科研為主要工作重心，忽略了內部審計工作，導致內部審計工作停滯不前，跟不上高校發展的腳步。而在監管上漏洞日益顯露，監管嚴重缺位，從而成為高校各類經濟犯罪的有利條件。因此，應該充分發揮高校內部審計作用顯得非常重要。高校內部審計工作職責不明確、目標不清晰，僅停留在查錯糾弊環節，而沒有與時俱進，應該提出積極更新思想觀念，創新審計方法，使高等教育內部審計真正發揮作用。內部審計是一種內部審計機關和內部審計人員對自身活動進行評價和監督的自律行為，在高校內部的有效管理和控制中發揮著重要的作用，內部審計的有效評價、監督直接影響著高校內部各部門的有效管理和控制。因此，研究當前高校內部審計質量控制的現狀與思考對推進高校內部審計的法制化、制度化和規范化具有可行性的現實意義。
二、當前內部審計質量管理的現狀和局限性
隨著我國高等教育事業的不斷發展，高校內部審計范圍的擴大和審計工作的深入，而高校內部審計質量控制的發展卻非常遲緩，顯然已經不適應我國高等教育事業發展要求，主要表現在以下幾個方面：
1.現有內部審計的制度不健全
目前我國高校在內部審計方面的法律法規建設尚不健全，存在著很多問題，高校內部審計地位較低,制約了內部審計質量的控制。高校內部審計制度建設很薄弱，部分已建立的制度形同虛設，督導復核具體內容不明確，內部審計責任沒有追究到位或是未建立很好的責任追究制度。
2.現有內部審計機構設置不健全
內部審計機構設置對內部審計工作的實施發揮著重要的作用。高校是一個人際關系復雜和人情味重的微型社會，對審計工作順利開展和審計工作的獨立性造成嚴重影響。審計人員素質參差，只懂財務知識，不懂在經營管理中進行風險控制，內部審計機構技術力量較薄弱，審計手段落后，審計效率及準確率低，審計作用受到影響。大部分高校并未建立起獨立的內部審計機構和配備專門的審計人員，造成我國高校內部審計機構建設發展緩慢，且遠遠不能滿足高等教育事業發展的需要。
3.現有內部審計內容比較單一
在我國，高校內部審計內容仍比較單一，審計的深度、廣度仍不夠。目前，大多數高校內部審計工作僅開展了財務審計，主要查處違紀違規行為，往往未能有效開展效益審計以及內部控制制度審計，也就達不到內部審計工作深度和廣度的要求，影響內部審計工作的開展。此外，當前內部審計工作往往偏重于事后審計，而沒有積極參與高校資金籌集、使用和管理過程，不能從源頭杜絕違紀違規行為。當資金運行過程中因使用不當、管理不嚴、監督不厲或監督流于形式，造成損失和浪費，僅能夠在事后發表評價,卻無法挽回損失，達不到內部審計的預防和維護的作用。
三、我國高校內部審計質量控制發展思路
我國對內部審計質量控制問題的研究還處于初級階段,沒有形成一套完整的、系統的研究成果。近年來,學者們已普遍認識到高校內部審計工作中內部審計質量控制具有重要作用,并且提出構建高校內部審計質量控制體系的建議。內部審計是高校自查、自評的重要工具，是管理層審視本校運作狀況的重要紐帶，是維系高校持續發展的重要制度保障，是評價高校發展戰略與管理策略的重要支撐，對于審視高校教育體制改革的成果及發展思路具有重要的參考價值。高校內部審計的突破需要國家、高校領導的重視和支持，也需要內審人員的不懈努力，更需要內部審計在高校環境中把自己做好、做大、做強。隨著外部環境的變化以及高校內部的發展，導致高校組織機構復雜、經濟結構的散雜。高校除了所屬的院系及行政處室外，還有附屬醫院、附屬中小學和校辦產業等，其中高校的二級單位服務于各種類型的企業、事業單位，在管理模式上呈現事業化管理、企業化運作。需要一種新的機制來強化管理才能滿足這種全新的高校格局，進一步加強對經濟責任部門的控制和管理需要內部審計機制，不斷提高管理水平，更重要的是它能對一個高校做出較全面、系統和客觀的審計評價。利用內部審計的監督評價職能，不僅可以督促高校內部遵守財經法規和本校的規章制度、建立和完善內部控制制度、糾正違背本校發展思路的決策，還可以幫助高校領導全面了解和掌握有關單位的經濟狀況和運作優劣，為其科學決策提供理論參考。
四、完善高校內部審計質量控制的對策
（1）強化高校內部審計工作，提高認識，切實發揮內部審計質量控制功能，推進依法行政、促進高校廉潔建設具有十分重要的意義。因此，高校應重視強化內部審計工作和規范內部審計行為，依法開展內部審計工作，促進高校內部審計工作的順利開展。
（2）審計機關要加強對內部審計工作的指導和監督。高校內部審機關要指導和監督管轄范圍內的內部審計工作，通過制定和組織實施內部審計法規、準則和制度，促進內部審計工作三化建設。結合項目審計，檢查內部審計工作質量，要充分利用符合要求的內部審計成果。同時總結推廣內部審計工作先進經驗，使內部審計實務日趨標準化和規范化，保證內部審計工作沿著正確方向健康發展。
（3）改進和完善內部審計方式方法，拓寬審計范圍，規范內部審計行為，提高審計質量。高校內部審計機構在學校教育資金整體使用的合理性、效益性和教學及科研管理等審計類型進行積極地拓展。按資金走向實施跟蹤審計，努力減少和預防各種損失浪費，并且針對從中發現的問題要進行深層次的分析，提出具有現實意義的建議，為部門的管理和決策服務。積極發揮計算機審計的優勢，提高高校內部審計的技術含量和審計人員整體的能力。
（4）加強宣傳力度，為高校內部審計發展營造良好的環境。要重視內部審計成果的宣傳報道工作，充分利用審計報刊及時報道內部審計查處大要案情況，及時交流內部審計監督的新方法、新經驗。及時宣傳內部審計工作的先進典型，以引起社會的關注和支持，使高校內部審計工作從要我建和要我審轉到我要建和我要審，主動將內部審計作為加強決策管理的有效手段，及時解決工作中遇到的困難和問題，從而為高校內部審計工作創造良好的環境。
（5）建立和完善內部審計協會，加強內部審計理論研究。高校應該組織內部審計人員認真系統的學習會計、審計和其他相關專業知識，并且提高內部審計人員計算機審計能力。通過學術交流和人員培訓，努力提高內部審計人員專業素質，以適應高校內部審計工作發展的需要，同時促進我國內部審計事業的發展。
參考文獻：
1.呂先培，王振清.我國高校內部審計現狀調查報告.會計之友，2012(10).
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【關鍵詞】 高校內部審計； 現狀調查； 未來發展
我國高等教育在較短的時間內實現了歷史性跨越，進入了國際公認的大眾化發展階段，招生規模和校區規模不斷擴大，在為我國現代化建設培養了大批高素質人才的同時，也出現辦學行為不規范、建設資金濫用、教學設備不完善、干部違法違紀、高校發展定位不合理等問題。此外，隨著我國高校教育體制深層次的變革，高校逐步融入市場經濟的大潮，在發展與變革中面臨著諸多不確定因素①。高校內部審計，是指高校內部審計機構和人員通過對學校與資源利用有關的業務活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風險、創造效益，從而促進學校事業目標的實現②。作為高校“免疫系統”的高校內部審計必須與時俱進，加快由傳統審計向現代審計的轉型，充分發揮審計職能，為高校發展服務。
為摸清我國高校內部審計的現狀，筆者于2012年3月對我國具有代表性的高校（主要是教育部直屬高校）內部審計現狀以及政府教育管理部門對高校內部審計的重視情況進行了調查分析，發放問卷100份，收回有效問卷81份，以從中窺見高校內部審計未來發展的方向。
一、政府教育管理部門對高校內部審計的重視度
調查結果顯示，有60%的政府教育部門設置了專門負責高校內部審計工作的獨立機構；有73.33%配備了負責高校內部審計工作的專職人員；有60%的機關利用了高校內部審計單位出具的審計報告。由此可看出政府部門在較大程度上對高校內審工作的重視與支持。全部的被調查者對未來高校內審工作的重要程度均認為非常重要。通過與前面的數據比較不難看出，當前我國政府教育管理部門未來應進一步采取措施，提高對高校內部審計工作的重視程度。
通過對高校審計機構設置情況和審計部門分管領導的調查可以基本了解高校對內審的重視程度。首先，審計機構設置情況的調查結果為：設置了獨立的審計機構的占78%；與紀檢部門合署辦公的占22%。其次，審計機構的分管領導情況是：書記占1%，校長占26%，副書記占51%，副校長占22%；審計機構直接由書記和校長領導的占27%，由副書記和副校長分管的占73%。
以上數據表明，大多數高校設置了內部審計機構且有27%的審計機構直接受書記或校長領導，審計地位較高，保證了審計的客觀、公正，高校內部審計工作受到普遍重視。但是，有22%的高校審計機構與紀檢部門合署辦公，說明部分高校對審計機構的獨立性以及審計的職能認識不足。審計機構的分管人為書記、副書記等黨委成員的占52%；為校長、副校長等行政領導的占48%。該數據表明了高校對內部審計的重視程度存在差異，不同級別的分管領導會影響內部審計的獨立性、審計工作的內容和開展工作時的權力支持。
三、高校內部審計人員素質情況
（一）審計人員的來源
總體上，審計部門人員來自高校招聘的占43%，財務部門調入占29%，其他部門調入占28%，沒有臨時聘用情況。說明內部審計人員素質較高，互補性較強。高校畢業招聘的人員對審計理論方面的知識比較豐富，創新性較強，但缺乏工作經驗；財務部門和其他部門調入的人員有工作經歷，業務能力較強，但新審計專業知識的深度和廣度不足。審計人員來自高校招聘和其他部門調入可以形成優勢互補，有利于順利開展審計工作并且保證審計質量。
（二）審計人員數量
根據調查問卷的統計結果，高校審計部門全職工作人員共有574人，均值為7人。與全部在校生均值28 697的比例為1：4 099。具體來看，全職人員10—16人的占22%，5—9人的占51%，1—4人的占27%，比例最大的是5—9人。數據顯示出目前高校普遍存在審計人員不足、審計人員工作任務重的狀況。審計人員的缺乏將會影響審計工作的有效開展和審計的質量。
（三）審計人員學歷
高校全職的審計人員中本科畢業的占50%；碩士畢業的占37%；博士畢業的占5%；其他情況占8%。本科及以上學歷的占92%，反映出高校審計人員學歷較高且結構比較合理，審計人員專業知識素質比較高。
（四）審計人員技能
總體上，高校內部審計人員具有高級職稱（含高級審計師、會計師、工程師、經濟師）的占45%；具有中級職稱（含審計師、會計師、工程師、經濟師）的占48%；具有CIA資格的占7%。說明高校內部審計人員的執業能力比較高，有利于審計業務的拓展和職能的轉型。
（五）審計人員工作年限
整體上，工作年限在10年及以上、5—10年（含5年）、3—5年（含3年）、3年以內的人數比例均在25%左右，差別不大。5年及以上的占55%，說明多數審計人員的工作經驗比較豐富，但工作時間較長也存在一定局限性，如容易受到固有工作思維和模式的限制，創新方面有待提高等。5年以內的占45%，說明新進審計人員占比較大。
四、高校審計工作保障情況
（一）審計方式的選擇
關鍵詞：信息化；高校；內部審計；質量管理
審計質量是審計工作的生命。近年來，隨著信息技術的發展、數字化校園建設工程的推進，高校信息化管理水平不斷提升，各種管理信息系統得到應用和集成，導致審計對象數據化、審計線索模糊化、審計風險多樣化。因此，結合審計資源相對有限與審計需求不斷增加、審計任務日益繁重與審計質量相對偏低的現實，研究信息化環境下高校內部審計質量管理面臨的挑戰及相應的提升策略顯得十分必要和緊迫。
1高校內部審計質量管理現狀評價
審計質量有廣義（審計工作整體質量）和狹義（具體審計項目質量）之分，審計質量管理以滿足使用者需求和審計質量持續提高為核心，是一個涉及審計機構、審計人員、審計規章、審計方法、審計項目等諸多因素的持續的、動態的系統過程，高校內部審計也不例外。當前，高校內部審計質量管理的措施主要包括但不限于：（1）提高審計取證的精度，加強對審計實施方案、工作底稿、審計報告的復核；（2）加強內部審計人員的后續教育，增強其專業勝任能力；（3）修訂和完善內部審計規章制度，優化內部審計流程；（4）突破傳統財務收支審計的局限，不斷提高咨詢業務比例，探索內部控制審計、績效審計、管理審計的發展方向；（5）運用計算機輔助審計，降低審計成本，提高審計效率。總體而言，隨著重視程度的提高，內部審計項目質量和內審工作整體質量都呈現出提高趨勢，高校內部審計趨于同內部治理良性互動的方向發展，由監督導向逐步轉變為服務導向，在實踐中日益關注風險，體現出增值型內部審計理念。但是，實證調研結果表明各高校內部審計機構設置模式、內部審計工作管理模式、業務類型、人力資源狀況不同，內部審計依然存在傳統賬目基礎審計、事后審計所占比例過大，對學校經營風險、內部控制、管理績效關注不夠等問題，內管干部經濟責任審計結果運用不充分，管理層和教職工對內部審計的認識和理解存在偏差。就內部審計質量管理而言，存在的問題主要包括但不限于：（1）審計隊伍建設滯后，內審人員的培訓和后續教育缺乏針對性、層次性、實效性；（2）內部審計職能定位強調了監督性，而忽視了服務性、內向性以及控制職能、評價職能、咨詢職能；（3）缺乏內部審計文化建設和有效的審計溝通，難以增進被審計單位和人員對內部審計的認知和支持；（4）內部審計資源整合和審計結果運用受阻，獨立性得不到保障，降低了內審機構和內審人員的工作積極性；（5）內部審計信息化建設相對滯后，審計效率、審計信息資源共享未能實現實質性改進。
2信息化環境對高校內部審計質量管理的挑戰
2.1內部審計理念亟需轉變。CIIA將內部審計定義為組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。國家審計“免疫系統論”為高校內部審計發展提供了科學依據。然而，高校內部審計因缺乏完備的委托-關系這一基本前提而出現認知和定位的偏差，內向型的評價、控制、咨詢活動所占比例偏低，工作理念尚未上升到幫助學校提高決策水平、改善經營管理狀況、實現教學、科研和服務社會既定目標的高度。信息化環境下，高校內部治理結構、內部控制方式發生變化，經營管理活動潛在風險增加，亟需內審機構和內審人員以風險為導向，以增加學校價值為目標，堅持事前、事中、事后相結合原則，有效參與內部治理。
2.2傳統審計領域和方法受到沖擊。已有實證研究結果表明：高校內部審計業務中賬目基礎審計、制度基礎審計、風險導向審計所占比例依次遞減，并且傳統的監督性業務依然占據主導地位。信息化環境下，需要將管理信息系統作為審計對象，需要運用審計抽樣軟件、接口軟件、分析軟件進行樣本抽取、數據獲取、配比分析，需要分析和評價學校內部各項經濟管理活動基于信息技術手段而面臨的潛在風險，這些都將嚴重沖擊傳統審計領域和審計方法。與此同時，現有內部審計人員數量不足以及專業勝任能力欠缺，使得代表內部審計發展方向的內部控制審計、風險管理審計、效益審計以及咨詢、評價業務受到阻礙，運用計算機輔助審計和現代審計方法提高審計效率的必要性進一步凸顯。
2.3內部審計風險加劇。信息化環境在給高校內部審計帶來便利的同時，也在無形中加劇了內部審計風險。一方面，數據生成、存儲、傳遞方式變化造成審計線索隱蔽化、審計取證動態化，信息系統本身成為審計對象增加了審計難度，內審人員依靠原有的知識和技能無法勝任信息化環境下的審計工作；另一方面內審人員將在短時間內面對財務、業務、管理方面的復雜信息并進行審查、評價，博弈難度和失察的可能性加大。此外，雖然運用審計軟件采集、計算、分析數據具有速度快、精度高等優勢，但審前數據分析不充分，原始憑證、賬簿、報表人工審核不足，審計軟件跟蹤程序設置滯后，都將加劇審計檢查風險。
2.4內部審計管理手段和效率面臨升級。科技進步和信息化進程的加快，推動了高校管理體制及內控制度的變革,在對財務管理、教學科研管理、招標采購等產生較大影響的同時，也對高校內部審計參與學校治理、提升自身管理手段和效率提出升級要求，內審人員在審計實踐中，不能僅局限于對各個功能要素進行孤立的審計，還要對各個要素之間的關聯活動和相互作用的效果進行審計，要充分利用信息化手段，從總體上對審計目標進行動態、系統的審計評價。當前，高校內部審計面臨審計資源有限與審計需求增加、審計任務繁重與審計質量偏低并存的矛盾，整合內部審計資源、提高審計效率、實現審計管理手段的現代化成為信息化條件下的必然選擇。
3信息化環境下提升高校內部審計質量的策略取向
3.1轉變內審理念，更新內審人員知識結構。要堅持全面質量管理的原則，立足于信息化環境對內部審計質量的升級要求，通過部門會議、個別交流等形式，統一認識，實現內部審計功能定位由外向監督到內向服務的轉變，樹立增值型內部審計理念，切實通過防范風險、查處問題、完善治理的相互作用體現內部審計“免疫系統”功能；要突出層次性、針對性、系統性，增強內審人員后續教育培訓效果，避免培訓流于形式，使內審人員及時更新已有財務管理、會計、審計專業知識，不斷豐富經濟統計、工程建筑、計算機、法律、管理知識；要制定針對性和可操作性強的方案，提升準確應用審計標準、正確識別控制薄弱點和審計重點、保持合理職業審慎、進行有效審計溝通等方面的專業勝任能力。
3.2拓展審計領域，創新審計方式方法。高校內部審計需要通過積極拓展審計領域、不斷創新審計方式方法，進而提供高質量審計產品后，才能實現“以為立位”，提升其權威性并發揮“免疫系統”功能。隨著信息生成速度加快、信息容量加大，內審人員要把握信息化環境下內部審計發展方向，將信息系統納入審計對象，及時了解和評價學校管理信息系統的結構、流程以及內部控制措施。要強調信息接收、處理的及時性、有效性，加大非現場審計，實施“參與式”審計。要區別對待系統開發、應用程序、數據文件三類審計業務，探索程序追蹤法、平行模擬法、受控處理法、數據檢測法、嵌入審計程序法等方法的具體運用和創新。
3.3強化風險意識，控制內部審計風險。學校管理者和教職工對審計工作期望和要求越來越高，內審人員的責任和風險也越來越大。鑒于信息化環境下高校內部審計所面臨的固有風險、控制風險、檢查風險加劇，應強化內審人員的風險意識，使其充分認識審計風險所具有的普遍性和客觀性特點。要堅持廉潔從審，總結經驗，增進內部溝通協作，通過審計數據之間的相互比對增加發現審計線索的可能性。要建立健全風險管理模式，實現審前風險預測和評估、過程控制、分析和修正審計結果的有機結合。要確定合理的審計抽樣范圍，提高審計取證精度，嚴格進行審計質量檢查，準確評價和定性審計發現。
3.4推進信息化建設，構建內部審計管理信息系統。信息化環境要求運用信息化技術手段實施和管理內部審計工作。推進高校內部審計信息化建設，要充分發揮計算機輔助審計優勢，運用計算機審計技術對被審計單位有關計算機信息系統所存儲和處理的數據進行審計，提高審計效率，節約審計資源，加大審計檢查覆蓋范圍。要主動適應學校事業發展、內部控制改善、內審轉型升級的要求和信息化硬件基礎、軟件基礎、人力資源狀況，不斷豐富內部審計法規庫、案例庫、專家庫、數據庫、中介機構庫信息資料，逐步構建網絡化管理體系，充實審計項目管理系統、審計資源管理系統、審計業務管理系統和審計信息化保障系統，實現標準作業、便捷操作、過程可控、資源共享等目標。
作者:夏午寧 陳麗 單位:南京曉莊學院紀監審辦公室
參考文獻:
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關鍵詞：高校 內部審計現狀 原因分析 對策
一、高校內部審計工作的意義
(一)高校內部審計可實現高校資產增值目標高校內部審計工作在學校的改革、建設、發展中起著舉足輕重的作用，通過履行工作職能能夠實現高校資產增值的目標。內部審計對于高校資產的增值作用主要體現在兩個方面：一方面是內部審計創造的直接價值，即內部審計可以通過努力幫助高校預防和減少損失，當內部審計成本小于挽回的損失(或創造的效益)時，高校的資產價值就相應增加。另一方面是內部審計創造的間接價值，它包括“威懾價值”和“潛在價值”。“威懾價值”即無論內部審計是否發現了問題，但因在高校治理結構設計中有內部審計的存在，客觀上會對高校有關職能部門和當事人產生潛在的威懾作用，促使其遵紀守法、照章辦事，維持高校良好的控制系統和工作秩序，提高工作績效；同時內部審計還可以通過信息溝通、協調管理、優化價值鏈為學校創造“潛在價值”。
(二)高校內部審計具有管理控制功能隨著高校辦學規模的不斷擴大，高校與企業單位經濟協作活動日益增多，其辦學和科研經費正在迅速增加。內部審計工作面臨的任務更加繁重，我國高校內部審計還具有以下職能：一是監督職能，防弊糾錯，促進高校資產保值增值。監督是審計的主要職能之一，通過內部審計工作，不僅可以防范、監督高校各級干部的廉潔自律，對于維護學校聲譽，對高校的無形資產價值有保值增值作用；而且對于高校各個部門的經濟活動進行監督、防弊糾錯，能夠有效防范經濟損失，保護學校資產。二是鑒證、檢查、評價職能，控制成本，節約資金。高校內部審計人員獨立、正確地按照一定的程序、法律和考核標準，在監督檢查的事實基礎上行使鑒證、評價的職能，其客觀性強、可信程度高，因此其鑒證、評價作用是其他部門不能代替的。它涉及高校為了實現某個目標的關鍵指標、計劃、預算決策、內部控制制度和管理責任制度，以及各種具體章程的合理性、完備性和有效性作出評價。隨著高校改革的深入，現代化高校制度的建立和運行，高校內部審計工作在這些方面發揮出了越來越重要的作用：評價高校計劃、預決算方案、投資可行性；評價生產組織內控制度的有效性；揭示高校經營中存在的弊端。高校內部審計為學校審查的重大項目，是實施管理審計、風險審計的重要基礎，有利于整合高校內部的各種信息，防范由于信息不對稱造成的經濟風險。三是管理控制職能，提高投資效益。2001年國際內部審計新定義進一步明確內部審計是科學管理的一個重要組成部分，其職能是實現組織目標，其主要功能是為組織領導提供真實的控制信息，使組織在管理控制中目標到位、措施得當、管理有效。現代高校制度管理控制職能已經成為現代高校內部審計的固有功能，是高校深化改革的必然趨勢。管理控制職能是高校加強管理自身建設的要求，具有主動參與性，其管理控制職能也將越來越清楚地顯現出來。通過對高校某一方面的經濟活動或單位整體經濟活動的內部審計發現問題。如開展預算執行情況審計、基建、修繕工程項目審計等，可以加強財務管理和預算控制，節約資金，提高教育經費的使用效益、投資效益。管理控制職能發揮出越來越重要的作用。高校通過內部審計工作，找到學校管理中的薄弱環節，完善學校的管理控制；通過管理審計、風險審計，為領導決策提供可靠的依據，防范投資風險；輔助高校建立健全系統的、有效的內部控制制度，由原來的間接控制轉變為間接控制與直接控制相結合，提高經濟管理水平，促進各個方面的管理水平，加快學校經濟管理走向法制化、規范化的軌道，增強學校在市場競爭中防御風險的能力。四是決策服務職能，提高辦學經濟效益。現代高校制度的建立，使政府對高校經濟活動由直接行政管理向間接的經濟責任關系轉變，高校依法自主經營、自負盈虧，逐步成為適應市場的法人實體和競爭主體。這對內部審計工作提出了更高的要求，同時賦予它更高的地位，內部審計的服務職能因此而有了質的飛躍，由泛泛地完成領導交辦的工作任務，逐步轉移到為管理決策服務。高校內部審計通過對人力資源的配置及其成本、效益的審計，對各種教育政策和措施做出決策前和決策后的成本、效益評估和成本、效益的審計，使教育經濟核算思想成為學校管理者決策的工具，為引進人才和教育發展投資成本需求提供科學預測，提高學校辦學的經濟效益。由此可見，高校內部審計工作對其自身的發展具有重要的意義，在我國高校開展內部審計工作是非常必要的。
二、我國高校內部審計現狀及原因分析
(一)目前高校內部審計現狀我國高校內部審計工作的發展已有20余年，從目前我國高校內部審計的基本情況來看，內部審計工作主要存在以下問題：一是對內部審計工作的認識不能與時俱進。在大多數高校管理人員、財務人員甚至審計人員眼里看來，內部審計工作就是查錯挑毛病的，誠然，監督檢查仍然是內部審計工作的一項重要職能，而且通過這一職能才能實現其他的職能，但內部審計部門不是紀檢監察部門，它是高校內部專業技術職能部門，不同于國家審計和社會審計，如果僅僅將查錯糾弊作為內審工作的指導思想，必然影響內部審計的形象和工作方法，不利于審計工作的開展。更有甚者，某些高校由于相當長時期內審計的主要工作就是檢查單位財務收支的合法性，工作范圍狹窄，內部審計的作用很不明顯，在機關機構改革中，有相當一部分學校的審計部門被并人紀律監察機構，失去了內部審計的獨立性。二是管理審計及審計監督未能形成長效機制。高校內部審計工作中，經常出現這種現象：對待審計查出的各種問題未能得到及時、嚴肅而合理的處理，其工作基本流于形式。這種怪圈現象并不說明高校基層領導不怕法律制裁，對各種違紀現象聽之任之的慣性模式，使內部審計人員形成了以微觀思維定式為主的模式，審計監督沒有形成長效機制，高校內部教育審計很多都是停留在微觀審計、個體審計，審計自身的內部控制體系沒有完全建立起來。這在總體上也制約了內部審計發揮更大的作用。三是審計監督形式滯后。審計監督是會計監督的再監督。會計監督是從事前、事中、事后三個方面對單位的資金運動和經營管理進行全過程、全方位的監督，這三個方面的監督應該相互協調，形成一套嚴密的監督體系。但長期以來，審計僅依賴事后監督對會計活動進行再監督，在會計監督失效的時候，即在問題出現時，審計才會站出來評價你這里不合法、那里不合規范，這種“秋后算賬”的做法不僅不容易贏得被審計單位的信服，“事后諸葛”的形象也使內部審計的作用打折扣。四是經濟責任制有待完善。我國特別是改革開放以后，企業內部經濟責任制的普遍推行。如目標管理、指標層層分解與考核、廠內銀行結算等，已經有了比較成熟的指標評價體系。教育系統內高校基本上都是事業單位，有自己的行業特點，系統內實行經濟責任制實行權責利的分開不能完全借鑒企業的內部經濟責任制，雖然教育系統有指導性的意見，但是全面、科學的評價模式、評價指標體系尚在研究階段，許多具體
情況需要內審工作人員根據自己的職業敏銳去判斷、根據上級要求去操作，缺乏專業系統標準。此外，由于經濟責任制在高校推行的時間還不長，很多現在在任的領導干部上任時沒有確定其經濟責任，經濟責任評價只能通過與前任比較、與相同時期其他崗位的經濟職責完成情況比較來實現，而此時困難在于在前任時期并沒有實行經濟責任制。五是內部審計人員與職業需求存在矛盾。內部審計的工作要求“站得高，看得遠”，對審計工作人員的要求很高。除了要具備較強的專業技術水平、綜合分析判斷能力，還需要有很好的人際交往能力和溝通能力。但是現在高校內部審計人員中，具備這些素質的人員并不多，審計人員自身職業素質也與職業需求有差距，這些也從很大程度上影響內部審計作用的發揮。
(二)內部審計工作現狀的原因分析
導致內部審計工作現狀的原因很復雜，筆者認為主要有以下原因：一是體制上的不合理，制約了審計工作的發展。目前許多高校的審計機構生存環境不容樂觀。據調查表明，全國高校里大部分都沒有設立專門的審計機構。有的設在財務部門，有的與監察、紀委聯合辦公，有的把審計部門交給分管領導管，有的交給紀委管。有些領導既管財務、又管審計。審計機構形式多樣復雜，機構設置不合理使得內部審計在性質上屬于自我約束的管理控制行為，審計缺乏獨立性。在這樣的環境中，審計人員與本單位同時長期共事，相互之間存在一定的利益關系和感情聯系，在審計中涉及具體的人和事時，難以遵循回避制度，導致內審機構很難站在客觀、公正的立場上對經濟業務事項進行客觀、公正、合理的評價，保證不了審計工作的自主性和權威性。二是審計職能作用發揮取決于領導的重視程度。高校內部審計工作是學校建立健全內部管理體系和監督制約機制的重要環節，是加強學校內部管理、維護財經紀律、保障資產安全完整、提高資金使用效益、推進廉政建設的重要手段，是為學校改革和發展服務的，是外部審計和會計監督無法取代的。理論上講，高校內部審計具有監督、管理、效益職能，但這些職能能否得到有效落實，還要看高校領導對內審部門的重視程度，對機構設置、人員配備、經費保障、職權劃分等方面的落實情況。三是審計范圍的擴展與人員知識結構老化的矛盾，嚴重影響審計職能作用的有效發揮。隨著以市場取向為主的國家教育體制改革的不斷深入，許多高校在辦學體制、經費來源、招生分配和科研成果等領域正逐步與市場接軌。學校內審工作范圍從單純的財務審計擴展到了單位負責人績效審計、經濟責任審計、內部控制制度審計、基建工程審計和采購付款審計等，審計項目日趨復雜和廣泛。面對這樣的變化，現在大多數從事審計工作的人員都存在知識單一、知識結構老化的問題，這讓一些審計人員感覺工作壓力較大，畏難情緒增強，甚至對審計工作感到反感和排斥。并且由于多年來，學校領導固有的“上撥下用，多撥多用，少撥少用”的財務核算和經費分配管理體制，使得許多領導對內部審計工作甚至財務工作認識不夠，認為內部審計機構可有可無。重視程度不夠。對審計人員不能實行合理的分配待遇，大為降低了審計人員的主觀能動性和工作熱情，這些狀況嚴重影響了內部審計職能的有效發揮。四是審計方法和技能滯后，審計工作不能適應新形式的要求。我國內部審計方法仍以賬項基礎審計為主，對審計理論，如審計證據、審計測試的定義和理解相當滯后。許多高校審計目標仍定位于“查錯防弊，保全資產”。在2005年云南省開展的高校教材采購收取賄賂案件查處及2006年全國反商業賄賂案件查處等工作中，都說明了高校內部管理包括內部審計存在的各種問題及弊端。而目前高校的內部審計機構的審計面過于寬泛，沒有突出工作重點，尤其是對于高校普遍存在的容易滋生腐敗的環節沒有給予過多關注。如“基建賬務”、“二級財務”及部門創收、資產監督和采購與付款等都急需加大內部審計工作力度。另外，更有甚者，在內部審計過程中有些高校為了降低工作成本隨意減少自認為不必要的審計程序，嚴重影響了整體內審執業水平，加大了內審的風險。這樣的現狀不能適應經濟體制改革和教育體制改革對高校的發展需求。
三、我國高校內部審計改進的對策建議
(一)加強內部審計環境建設，樹立良好的形象
如果說內部審計人員的素質決定內部審計工作的質量，那么，內部審計環境的建設則是內部審計工作成敗的關鍵。因為內部審計環境的建設決定著內部審計工作的開展，沒有良好的內部審計工作環境，內部審計工作就不能有效地開展，工作就不可順利地進行。要建設一個良好的內部審計工作環境，必須注意抓好以下方面的工作：首先，建章立制，規范內審工作程序根據上級有關法律、法規、文件的精神和要求，制定本單位的內部審計規定和內部審計工作規范，使審計人員有章可循、嚴明紀律、敢抓敢管、認真執行規章制度，不怕得罪人。完善事前、事中、事后的監督機制，完善內控制度，協調工作到位，保證內審工作的順利進行。其次，加大宣傳力度，爭取廣大教職員工對內審工作的大力支持。通過廣泛深入地開展審計法規宣傳，讓廣大干部、教師充分認識審計工作的重要性，理解、支持審計工作并自覺地接受審計監督。為此，筆者建議高校應充分利用學校的網絡資源，建立內審專欄，多渠道地宣傳內審工作。同時，通過定期出版《紀檢監察審計簡報》、用審計通訊廣播稿等形式，深人宣傳審計工作動態及本學校的審計工作。充分展示審計工作的實績，以優良的工作、顯著的成績，贏得廣大干部、教師的認同和被審計單位的理解和支持。
(二)提高對內部審計的認識，進一步明確高校內部審計工作思路高校內部審計不同于國家審計和社會審計，必須把定位點確立在為學校領導的決策當好參謀助手，促進加強高校內部管理，提高辦學效益上，實現由“把關型審計”向“管理型審計”的轉變，而不能單純只看查出了多少違紀違規問題和多少違紀違規金額，應當充分利用內部審計熟悉學校規章制度及財務狀況的優勢，及時反饋領導決策的落實情況和制度的執行情況，緊緊圍繞學校的總體目標開展工作，推動現代高校治理結構的建立，把服務寓于監督之中，促進高校管理水平和辦學效益的提高。
(三)轉變傳統觀念，大力推進高校內部審計工作創新在審計層次上，提升內審工作的前瞻性，樹立“防范勝于糾正”的理念，由事后的財務收支審計為主轉變為以事中、事前的管理審計、效益審計為主，加強事中檢查和事前控制；在工程審計方面，不僅要審計工程決(結)算，更要審計工程預算，要從合同審計人手，參與招投標和隱蔽工程驗收，全面控制工程造價；在干部經濟責任審計方面，逐步實行任期經濟責任審計與任期工作目標考核的有機結合。同時，要堅持有離必審、先審后離、先審后任，把審計評價作為任免干部的重要參考依據。在審計方法上，實現由賬項基礎審計模式向風險基礎審計模式過渡。審計人員應進一步提高風險意識，對學校內部各單位進行風險評估，建立風險等級評分制度，選擇風險高的單位優先審計、重點審計。風險基礎審計主動發現和控制各項風險，可以在保證質量的前提下提高效率，將風險降低到可接受的范圍。
(四)堅持依法審計，建立健全高校內部審計規章制度
一、高校內部審計質量控制概述
㈠高校內部審計概述
2003年3月，審計署了《關于內部審計工作的規定》，定義了“內部審計”：獨立監督和評價機構內部及下屬機構的財務收支、經濟活動等的真實、合法、有效的活動即為內部審計[1]。高校內部審計工作就是高校內部的審計部門對高校及下屬單位的財務收支等經濟活動的真實、合法、有效的監督和評價行為。
㈡審計質量控制
審計質量控制就是高校的審計部門對內部的各項事務的優劣程度進行控制，包括審計項目質量控制與審計工作質量控制。審計工作的質量控制是審計部門建立、實施控制政策和程序的總稱，其宗旨是為了實現目標、規范行為、明確責任、確保質量符合國家和行業協會的審計準則；其主要的內容包括：科學的審計項目、客觀工作的審計準則、審計部門的專業能力等等。
二、構建高校內部審計質量控制體系
審計質量控制體系包括微觀控制體系和宏觀控制體系兩方面。微觀控制體系是指審計部門內部的質量控制和檢查。這涉及到專業能力、職業道德、工作分配、簡單等方面。規范的說包括：人員的控制、計劃控制及實施審計時監督控制、審計結果控制等[2]。宏觀控制體系則主要是審計規范方面的控制，它包括審計法規、審計準則、職業道德等的質量控制。
三、高校內部審計質量控制體系的實施
㈠審計工作質量體系方面應當采取的控制措施
高校內部審計部門必須采取一些有效的措施來改進和提高高校的審計工作質量，對審計部門內部工作進行有效的控制。這主要體現在對審計隊伍的建立、審計法規和審計標準的制訂、設計方法等多方面的控制，簡而言之，就是在“人、法、技”三方面加強控制。
⒈加強審計部門及隊伍的建立，提高其人員的素質和能力
審計工作具有很強的專業性和技術性，因此就必須有獨立的機構和素質高、能力強的人員來負責審計。因此，在構建審計人員體系時要堅持以下三個準則：首先是政治準則；其次是專業準則，再次是能夠文化準則。另外，上崗后，還要加強對在職人員的學習、培訓，把學歷教育和專業培訓相結合，及時的更新審計知識、提升業務能力。
⒉加強審計規章制度的建設，規范審計活動
首先，要制訂完善的審計法律法規或者規章制度，使內部審計時有法可依。制訂審計的規章制度首先需要遵循國家相關法律法規以及審計行業協會所制訂的行業準則，同時還要結合高校內部的實際情況，既要符合現實又要高瞻遠矚，并且借鑒國外或者其他高校機構的先進經驗，規范審計行為[3]。
⒊合理運用先進的審計方法或技術，提高工作質量和效率
高校內部的審計部門要注重技術和方法的探索。一方面要大力加強計算機輔助審計的技術；另一方面要采取多部門配合來進行審計，整合資源，節約時間、提高效率。
㈡審計項目質量體系方面應采取的控制措施
審計項目控制措施，即具體審計項目的選擇、立項、實施、報告等環節的效率和效果達到的程度。其控制的主要措施有以下幾方面：
⒈加強審計項目管理和程序控制。從確立項目至報告編寫等整個過程都必須規范，同時審批嚴格。
⒉建立審計立項制，做到立項有依據。審計部門應避免隨意立項，必須簽訂經相關部門或主管領導簽字認可的審計立項書方可立項。
⒊制訂切實可行的審計計劃。審計項目計劃要盡可能涵蓋每項具體工作的流程，使實施者易于執行。
⒋加強審計報告審核。審計報告是審計結果的最終體現，要經層層審核，才能出具。
⒌建立審計結果通報制度。審計結束后，召開審計座談會，通報審計結果，對有異議的進行解答、提出意見和建議，同時聽取被審計單位對審計部門的意見和建議，提高審計的透明度和威懾度。
㈢審計質量考核與評價的控制措施
高校內部審計機構自1985年成立以來，已逐步在高校各項經濟業務的事前、事中、事后的過程中發揮著越來越重要的服務和監督作用。從總體上說，高校內部審計已趨于成熟，但是隨著內部審計越來越受重視，對學校的各項經濟活動參與程度不斷提高，審計風險也越來越大。
高校內部的審計風險有外部和內部兩種原因，文章主要從審計機構內部找出審計風險存在的原因和問題，并提出一些相應的解決建議和方案，力求降低內部審計風險，提高內部審計的質量和效率。
1審計風險的基本含義
審計風險是指被審計單位的財務報表存在錯報或是漏報的情況，導致審計人員發表不恰當審計意見的可能性。審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。檢查風險是指審計人員通過預定的審計程序未能發現被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報可能性，是審計人員惟一可以控制的風險要素。高校內部審計風險是指財務報表本身存在重大錯報、漏報，企業經營管理上存在弊端和漏洞的風險，或高校內部審計部門或人員未能發現被審計部門經營活動及內部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當審計結論的風險。
2當前高校內部審計風險形成的原因
21內部審計機構和內部控制制度不健全
隨著高校內部審計的發展，許多高校都建立了諸如預算執行與決算審計實施辦法、科研經費審計或審簽辦法、領導干部任期經濟責任審計制度、基建工程和維修工程審計制度等一系列的審計制度和辦法，但是對審計機構內部審計質量控制、監督等方面卻很少建立相應的制度或規定。在當前高校審計人員少、項目多的突出矛盾下，沒有完善、健全的內部控制制度，將會導致一些審計人員為了如期完成審計項目出具審計報告而人為減少某些審計程序，嚴重影響了審計的質量，從而大大增加了審計風險。
22未認真做好審前調查，對被審計單位了解不足
審前調查是審前準備階段的一項重要內容，是指在下發審計通知書之前，就審計的內容范圍、方式和重點，到被審計單位及相關單位進行調查了解其基本情況，以掌握第一手資料的一項活動。由于高校內部審計接受委托的審計項目都是校內部門或校辦企業，審計人員對審前調查不夠重視，特別是針對一些情況比較復雜的校辦企業或者以往未審計過的內部機構，審計實施階段前沒有對被審計單位多方面了解和調查，特別是被審計單位存在一些不良動機時，即被審計單位有意隱瞞其財務報表的真實性，制造虛假的會計信息，提供不真實的財務報表的時候，審計人員面臨著較大的審計風險。同時，審前調查的不充分，也影響到審計實施方案的編寫，進而影響編制審計工作底稿，所以筆者認為，做好審前調查對于內部審計來說和社會審計、政府審計同樣重要。
23審計程序不健全或未完全履行
建立健全的審計程序，并按制度履行是防范審計風險的一個重要手段，部分高校內部審計機構沒有嚴格、健全的審計程序，有些即使有健全程序但由于任務時間緊、審計人員少、素質不高等原因沒有完全履行。例如：在審計準備階段忽視審前調查；隨意編制或不編制審計實施方案；在憑證審核過程中，審計人員根據自身業務經驗的判斷對憑證進行抽查，往往為了節省時間沒有完整抽取應獲得的會計憑證，造成抽取樣本容量過少，不具有代表性，審計人員的審計證據不夠充分，存在較大的審計風險。
24三級復核程序不嚴謹
為保證審計的質量，無論是政府審計，還是社會審計和內部審計都應該嚴格履行三級復核制度。每一級復核都有不同的人員進行，復核內容和側重點也不一樣，缺一不可，但是部分高校內部審計機構未對三級復核予以足夠重視，沒有嚴格執行三級復核制度。有些高校未建立三級復核制度，只有一級或者二級復核；有些高校雖然有三級復核制度，但往往流于形式，只進行最后的三級復核或者是未認真進行一級或二級復核等。
25審計人員能力和風險意識不足
目前，雖然各高校已經對內部審計越來越重視，高校內部審計人員從人員結構上有了很大的改變，部分重點高校配備了具有CIA、CPA 的職業資格或審計、工程等專業的審計人員，但是仍有大多數高校內審人員是從財務部門、管理部門調配而來，專業的審計人員相對較少，無法勝任審計工作的需要。在實施審計的整個過程中，審計人員由于缺乏謹慎的工作態度和高度責任心，擅自縮小審計范圍、簡化審計程序，風險意識不足，無形中增加了審計風險。
3審計風險的防范措施
針對以上風險形成的原因，筆者總結多年工作經驗，提出以下防范措施。
31建立和規范的內部管理機制
高校內部審計機構的發展需要建立和規范科學的內部控制制度，通過實行規范的內部控制來解決內部審計機構遇到的各類問題。根據《內部審計具體準則-內部審計質量控制》的規定，完善內部管理控制，使各項內審制度覆蓋各個環節，充分體現制度建設在高校監督管理中的關鍵性作用；建立內部審計責任制度，明確項目組人員各自的責任、權限和風險相關事項并進行有效的監督，督促審計人員自覺遵守內部管理制度；建立健全內部審計督查考核制度，強化審計風險意識，提高審計人員工作積極性和責任心，使內審機構自我約束機制進一步增強。
32充分了解被審計單位，做好審前調查工作
審前調查，通常是對被審計單位所處的經濟環境、行業情況、自身情況以及相關的法規、政策和其他文件資料進行充分了解，對于確定審計的重點、范圍和內容具有重要的意義，能夠提高審計效率和質量，并降低審計風險。雖然對于高校內部審計來說，審計對象往往是本校內部的二層機構或校辦企業，審計人員相對比較了解，但是仍然需要審計人員認真對待。做好審前調查，審計人員不僅可以根據被審計單位業務經營的特點，選擇并掌握適當的審計方法，為實現審計目標提前做好準備，還可以發現被審計單位的薄弱環節，針對薄弱環節確定該單位內控制度測試的內容，為符合性測試打好基礎。
33完善并嚴格執行審計程序，保證三級復核
從表1（筆者推薦的完整審計程序）中可以看出，內部審計機構完整的審計程序包含計劃審計工作階段、實施審計工作階段、報告審計結果階段，同時每一個階段都有必要的審計步驟。為了保證上述程序的有效執行，高校內部審計機構可以依托高校信息化建設和數字化校園等基礎設施，開發出一套支撐上述審計程序的管理信息系統，這樣既可以提高審計工作效率，降低審計風險，又可以便于監督和檢查程序的執行。
執行三級復核的過程中，每一級的復核人員都應該根據復核內容進行嚴格的檢查。特別是一級和二級復核，對審計證據的充分性、適當性和相關性和是否按規定編制審計工作底稿，專業判斷是否正確等方面進行仔細檢查，保證審計項目的質量。
34樹立審計人員的風險意識
一個合格的審計人員，應當客觀公正、誠信正直，具有專業勝任能力。審計人員必須樹立審計風險的意識，保持懷疑的職業態度和高度的責任心，同時審計人員在審計過程中應將風險意識在審計的全過程中加以應用。審計小組應建立健全審計質量管理體系，明確審計小組內部每位成員的職責，每一個崗位的職權，并做到事事有人審核，并要求審計人員在工作中，不能為了降低工作成本和節省時間而隨意放棄審計程序。
35提高審計人員的綜合素質，加強審計人員的知識拓展及培訓
【關鍵詞】 高校； 內部審計風險； 評估
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）14-0116-05
由于我國內部審計涉足領域的不斷擴寬和高等院校教育變革的推進，內部審計在高校改革中的作用日益凸顯。當前是高校變革的關鍵期，對高等院校的管理部門開展內部審計是發現高校管理漏洞、提升高校管理能力，從根本上改變現在辦學狀態，推進高校辦學水平提升的重要手段。隨著高校內部審計的不斷細化，人們看到了審計給高校改革帶來的希望，同時，這也就意味著審計在以后的高校管理中會承擔更多的責任，遭遇更多的風險。
一、高校內部審計風險的產生及特點
審計工作面臨很大風險是業界長久以來的一個共識，但高校領域內所隱藏的風險還沒有得到相關人員的足夠重視。高校內部審計活動一般以校長為中心，對學校財政開支是不是合法進行有效的審查和監控。它的目的主要是為了保證學校管理工作的正常開展，杜絕不必要的開支，保護學校的經濟財產。
（一）高校內部審計風險產生的原因
引發高校內部審計風險的因素有很多，其重點可歸納為以下四部分：
1.資金來源的多元化
高校在我國是一種特殊的單位，每年要接受國家財政的支持，自身也可以通過多種渠道增加學校的收入。由于科學技術在經濟發展中的重要性越來越突出，越來越多的企業選擇和高校聯合進行科學研究，這樣高校就有機會將自身的科研設備和人才資源轉換成收入；各類委培學費、全日制在校生繳納的學費也是一項數量龐大的收入，多元化的資金來源成為了內部審計風險的首要原因。
2.機構設置的多元化
伴隨著社會對人才素質要求的不斷提高，綜合性大學蓬勃發展，院系數量的增加使高校的內部管理不斷分化，各院系都有獨立的管理系統和財政系統，這就導致各院系在財政開支上有了一定的自。這種管理系統多元化的發展趨勢，在無形中增加了學校內部審計工作的復雜性，內部審計工作者很難在工作過程中照顧到每個方面，因此可能會產生更多的漏洞和誤判。
3.高校內部審計控制制度不完善
高校從性質上來說屬于事業單位，雖然一直進行改革，但是其在計劃經濟時期造成的隱患依然存在。高校負責人大都把學校工作的重心放在了教學和學生管理上，對高校內部的財務監控制度不夠重視，這就導致目前我國高校內部管理制度不完善，內部控制力量單薄，對經濟活動中出現的各種作弊和違法現象無法進行有效控制，這在無形之中會削弱內部審計的威懾力，增加內部審計風險發生的可能性。
4.信息化的工作環境帶來的審計風險
幾乎所有高校都快速實現了會計數據存儲的電子化，隨之而來的是會計工作形式的深刻變化，數據的生成和傳遞方式不斷更新。計算機軟、硬件技術的快速升級換代使得內部控制制度難以完全監控會計工作的全過程。傳統的會計工作環境中，利用財務數據的勾稽關系審計人員便能及時找到賬目中的修改線索和痕跡，快速判斷數據的真實性；而在電算化和網絡化的環境中，安全管理措施難以快速跟進，缺乏特定的安全管理人員，無法實行會計數據的實時監控，不能有效地防范審計風險。
（二）高校內部審計風險的特點
1.審計范圍的廣泛性
與傳統的高校內部審計工作相比，現代的高校內部審計工作任務已經愈來愈綜合與復雜，其不再是僅僅為學校日常教學活動的財務收支提供服務和監督，固定資產的管理使用、物資儀器設備的采購、科研經費的管理、學校設施的建設和維護等多種復雜的財務活動逐漸成為了審計的主要工作對象。
2.風險的潛伏性
高校的事業單位性質決定了其對直接的經濟活動少有參與，因而很難找到高校內部審計結果與經濟損失直接的關系，而事實上高校的審計依然與高校的經濟活動有密切關聯，例如，很多高校都會根據審計結果決定對領導干部的任用與選拔，這樣就會直接影響到高校某個部門甚至是整個學校的發展。
3.風險的可預見性
高校的內部審計風險主要包括以下三種：（1）固有風險，該風險是獨立于內部審計而單獨存在的，在假設被審計單位無任何內部控制的情況下，某個賬戶或者交易類別自身或者與其他賬戶或者交易類別同時出現錯報或者漏報的可能性。（2）控制風險，是指高校內部有一定的控制作用，但是并沒有預防或者遏制住發生錯誤或漏報的情況。這種風險水平依賴組織本身的控制能力，審計人員不會影響到風險水平，它屬于內部審計中的風險情況。（3）檢查風險，雖然遵循了審計程序，但是由于審計人員工作的失誤，并沒有檢查出會計報表中隱藏的重大錯誤或漏報情況，失誤是這種風險產生的主要原因。
實際上，固有風險和控制風險都與被審計單位的外部工作環境有密切聯系，單憑己力，高校審計人員是不能改變固有風險和控制風險的，但是高校內部可以通過加強內部控制、提供專業技能、豐富審計人員的經驗，來有效降低高校的審計風險，使檢查風險降低到可接受的范圍之內。
二、高校內部審計風險的評估
（一）模糊數學法在高校內部審計中的應用
1.模糊數學法的可行性
所謂模糊數學法，是指對那些評價因素具有模糊性，并且還受到其他多個方面影響的因素作出客觀綜合評價。上述的模糊性，主要是指評價對象的外延比較模糊，無法進行準確的界定和清晰的劃分。本文要評估的是高等學校內部審計，所評估的對象既涉及多個方面又比較復雜，同時還受到多種不確定因素的干擾，并且其評價指標的判斷也不具確定性。因此，高等學校內部審計采用模糊綜合評價法具有可行性。
2.模糊數學法評價的具體流程
第一步：建立影響評價對象的集合
U=（X1，X2，…Xn） （1）
第二步：建立評價集合
V=（y1，y2，…ym） （2）
對于那些不可避免的風險，可以將評價集合依據風險的不同分為高、中、低三檔，寫成表達式則為：
V=（y1，y2，y3）
3.對每個影響評價對象的單個因素進行評價
當確定了對象的影響因素后，分別來評價單個因素，這可以通過建立一個模型來實現。如建立因素集U到評價集V的一個模糊映射，記為f，然后反過來利用f來確定出這兩者之間的關系Rf，我們可以用矩陣的形式來表示這種關系，如：
R=（rij）n×m即：f（xi）=ri1 /y1+ri2 /y2+…+rim /ym （3）
在這個表達式中，rij表示x1對y1的依賴程度，而R則為這兩種量作用下的單因素評價矩陣。根據這個公式，需要結合實際情況，在綜合評價時，依據問題的實際要求來建立該矩陣。
4.綜合評價
在綜合評價中，每個因素都起著不同的作用，所以，需要建立一個U的模糊集合A，即A=（a1，a2，…an），滿足下面的公式：
在公式（4）中，ai代表的是因素集U中某一個因素Xi對整個評價的作用，記為uA（xi）=ai，同時也表示xi關于A的隸屬度，將A稱為綜合評價的權重向量（簡稱權重）。
根據矩陣的乘法原則，只有兩個矩陣滿足第一個矩陣的列數與第二個矩陣的行數相同時才可以相乘，因此，R=（rij）n×m可以與Q=（qjk）m×l相乘而得到矩陣S=（sik）n×l記作：
S=R?Q （5）
其中對一切i=1，2，…，n和k=1，2，…，l有
Sik=∨（ri1∧q1k）∨（ri2∧q2k）∨…∨（rim∧qmk）（6）
公式中的∧表示兩者中取較小值，∨表示兩者取較大值。這個公式說明，審計中確定好對風險影響較大的因素集合，再結合專家評價和模糊數學法，就能夠將每個風險因素量化為數值，然后代入風險模型，就可以明確審計風險了。
（二）構建高校內部審計風險的評價指標體系
對三類風險進行標記：A1代表固有風險；A2表示控制風險；A3表示檢查風險。
1.固有風險（A1）
這種風險主要是業務處理中一些錯誤或容易舞弊的漏洞，在會計報表中有很高的敏感度，能直接影響到固有風險的水平。高校外部經濟環境間接對這類風險產生作用，因為它是獨立于高校內部審計過程之外的風險，高校內部對其并沒有任何影響，當然審計人員也不會對其產生影響。當需要評估這種風險的時候，我們可以參考下面的6個因素：
（1）行業特性（A11）。該性質對部分賬戶的風險產生影響。
（2）外部因素（A12）。比如對于機械設備，當新技術更新后，將會加速其淘汰，這使得固定資產折舊不正確。市場波動也會引起一些難以預料的風險。
（3）會計報告規模（A13）。在會計報告中，錯誤或者舞弊的發生概率與組織總體規模大小、賬戶余額的多少以及總體容量的多少、構成項目的復雜程度都是成正比的。
（4）受上期審計結果的影響（A14）。用上期的審計結果來預測本期是否也同樣發生該錯誤，或者能引起哪些關聯的重要錯誤發生，從而得知本期固有風險水平。必須明確上期發生哪些錯誤情況，對下期的財務報表有哪些影響，對上期出現的風險是否采取了預防措施。
（5）高校的財務管理水平（A15）。與企業和銀行相比，高校財務部門的組織力量較為薄弱，監管也比較放松，所以，更容易出現管理人員的肆意行為，會計人員也更容易對會計報表造假。
（6）政府部門干預的影響（A16）。政府行政部門屬于高校外部環境，因此，固有風險受其影響程度較大。
2.控制風險（A2）
當需要評估這種風險的時候，我們可以參考下面的3個因素：
（1）內部控制系統的建設（A21）。如果沒有科學的內部控制系統，即使已通過測試取得一定的符合率，也很可能難以實現有效控制，在審計師完全不知情的情況下去依賴這種系統，將會產生很大的控制風險。
（2）內部控制系統的運行（A22）。不管系統設計如何，都必須進行測試后才能起到作用，測試的過程就是檢驗系統可靠性的過程。同時，系統調試階段也存在管理人員人為的操作錯誤，這使得重要錯報或者漏報概率更大，控制風險自然會較大。
（3）內部控制的效果（A23）。內部控制系統運行的效率問題，也就是單位內部確實設置了控制機制，但是在一定程度上并沒有真正發揮作用，這就會有風險產生。
3.檢查風險（A3）
當需要評估這種風險的時候，我們可以參考下面的3個因素：
（1）抽樣方式（A31）。在實質審計測試時，抽樣檢查是一種較為常見的選擇審計對象的方式。這樣做的弊端在于難以保證抽選出的對象能夠反映整體特性，存在發生檢查風險的可能性。
（2）工作程序（A32）。如果審計師工作程序設計不夠科學，就不能保證及時準確地發現財務活動中的錯誤或舞弊行為。
（3）思維上的誤判（A33）。思維上誤判會使審計行為與實際情況相背離，誘發檢查風險。
用以上指標就可以構建出一個完整的評價體系（如表1）。
三、實證案例
本實例來源于對西安某高校內部審計工作的實際考察，研究使用了模糊數學評價的方法。這些年來，隨著該校規模的不斷擴大，校內的審計項目逐日增多，1984年校內單獨成立了審計處。其主要功能是在學校主要負責人的帶領下，依照國家的相關法律、法規及政策獨立開展校內審計工作。經過近幾年學校對審計工作的不斷探索，如今已領悟審計工作的真正意義，在開展審計工作過程中，堅持以服務教學為中心，全面提高審計人員的業務素質，同時又建立各種獎勵機制，有效地提高了員工對工作的積極性和創造性。
該校審計部門的主要工作事項包括國家固定撥款的審計、基建工程資金審計、投資審計、內部審計制度的建設、風險管理、經濟效益的考核、各部門的財務收支情況審計、領導者的經濟責任審計等。
（一）確定因素集
對內部審計風險的各項因素集設置如下：
總體水平：
A={A1，A2，A3}={固有風險，控制風險，檢查風險}
細分如下：
固有風險A1={A11，A12，A13，A14，A15，A16}
={行業特性，外部因素，會計報告的規模，受上期審計結果的影響，高校的財務管理水平，政府部門的干預}
控制風險A2={A21，A22，A23}={內部控制系統的建設，內部控制系統的運行，內部控制的效果}
檢查風險A3={A31，A32，A33}={抽樣方式，所采用的審計程序和使用的方法，思維上的誤判}
（二）各類因素的集合
誘發內部審計風險的因素總集：V={x1，x2，…，x5}={最低，較低，中等，較高，最高}
（三）繪制調查表，征集專家意見
讓15到25名審計人員領取統一樣式的內部審計風險因素調查表（表2），要求這些人依照實際數據和審計工作的需要對表內所有的指標進行選擇確認，然后單獨完成表格的填寫。每個因素對風險的影響程度是不同的，它們各自的影響力是確定其權重的依據。本研究中權重的確定主要依據專家的意見。
所選用調查表見表3，aij所對應的專家i給出的數值就是aij對于上層指標的權重，專家會結合被審計對象的內部控制情況、審計人員的專業素質等綜合來給出aij。然后對各個層次以及各個準則的平均權重值進行歸一化，從而得出最終的權重值，并匯總成專家意見調查表。
（四）對單因素進行評價
首先要對A1、A2、A3這三大類風險中的各個因素進行評價，風險類別中的風險因素得分是由大類風險進行各單因素評價。其各個單因素的得分是在此風險程度上打勾的專家人數占總人數的百分比得出的。
從表4中可以得出固有風險因素A1的評價矩陣：
R1=0.2 0.3 0.5 0 00.3 0.2 0.2 0.2 0.10.4 0.2 0.2 0.1 0.10.2 0.4 0.2 0.2 00.4 0.1 0.2 0.2 0.10.3 0.2 0.2 0.2 0.1 （7）
根據專家的意見，其權重矩陣為B1=（0.15，0.15，0.15，0.2，0.3，0.05），得出固有風險A1的綜合評價：
A1=B1?R1=（0.15，0.15，0.15，0.2，0.3，0.05）
0.2 0.3 0.5 0 00.3 0.2 0.2 0.2 0.10.4 0.2 0.2 0.1 0.10.2 0.4 0.2 0.2 00.4 0.1 0.2 0.2 0.10.3 0.2 0.2 0.2 0.1=（0.3，0.2，0.2，0.1，0.1）
（8）
由表5得出A2的評價矩陣：
R2=0.2 0.3 0.1 0.4 00.1 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.3 0.2 0.1 （9）
按照指標權重專家意見表，計算得出權重矩陣為B2=（0.2，0.3，0.5），控制風險A2的綜合評價為：
A2=B2?R2=（0.2，0.3，0.5）0.2 0.3 0.1 0.4 00.1 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.3 0.2 0.1
=（0.2，0.3，0.3，0.2，0.1） （10）
從表6中可以得出A3的評價矩陣：
R3=0.2 0.3 0.2 0.2 0.10.1 0.2 0.1 0.3 0.30.1 0.2 0.1 0.2 0.4 （11）
根據專家的意見，其權重矩陣為B3=（0.2，0.3，0.5），得出檢查風險A3的綜合評價：
A3=B3?R3=（0.2，0.3，0.5）0.2 0.3 0.2 0.2 0.10.1 0.2 0.1 0.3 0.30.1 0.2 0.1 0.2 0.4
=（0.2，0.2，0.2，0.3，0.4） （12）
（五）綜合評價
在以上分析的基礎上開展二級綜合評價，由專家意見表可以確定權重矩陣為B=（0.3，0.3，0.4），總體評價矩陣為：
R=A1A2A3=0.3 0.2 0.2 0.2 0.10.2 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.2 0.3 0.4 （13）
風險的總體綜合評價為：
A=B?R=（0.3，0.3，0.4）
0.3 0.2 0.2 0.2 0.10.2 0.3 0.3 0.2 0.10.2 0.2 0.2 0.3 0.4
=（0.3，0.3，0.3，0.4，0.2） （14）
最后得出：A=（0.1875，0.1875，
0.1875，0.1875，0.25），根據最大隸屬度原則，該校內部審計風險水平評估為：極高。
根據上面的評估和對學校實際情況的了解，筆者認為該高校從各級領導到每個審計人員都應對內部審計風險予以足夠重視。首先，可以嘗試建立“分級復核制”，逐級劃分審計人員的職責。組長負責方案的制定和明確審計對象，其他審計人員要相互復核彼此的審計結果，最終的審計報告要集體討論，對各個審計對象進行明確定性。其次，要提高領導的重視程度和審計人員的工作素質，讓審計工作既有良好的外部支撐，又有內在的技術保障。再次，要充分調動網絡資源，依靠暢通的信息渠道來豐富內部審計各個要素，據此來不斷完善審計程序和方法，開發出適合本校開展內部審計的軟件系統。最后，對于本單位審計人員不熟悉的領域，如建筑工程審計、校園網絡建設審計等，可以提請審計外包，吸納社會上有豐富經驗的審計機構和專家介入到高校內部審計中來，以有效地規避風險，減少人為的誤判。
【參考文獻】
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關鍵詞：高校 內部審計質量 衡量標準
現階段，我國的高等教育已進入高速發展時期，高校的資金活動及經濟關系日趨復雜，高校的財務風險也越來越高。高校內部審計在高校經濟監督中的作用也來越重要，高校內部審計質量問題越來越受到社會各方的高度關注。審計質量的高低，不僅直接影響到內部審計在高校治理中的“免疫系統”功能的發揮，而且影響到高校審計事業的生存和發展，并最終影響到高校教育事業目標的順利實現。然而審計質量并非顯而易見，如何衡量高校內部審計質量儼然是目前需要解決的重要問題。筆者從分析審計質量的含義、特征入手，提出了審計期望滿足性標準、經濟及時性標準、審計職業標準、審計理念先進性標準等是衡量高校內部審計質量的重要標準。
一、審計質量的含義
有關審計質量的涵義，國內外學者對其有著許多不一樣的觀點。其中國外研究者中的代表性觀點有：美國瓦茨和齊默爾曼(1986)認為審計質量應該是審計師報告管理當局違規行為的可能性，這種事件發生的前提條件是被審計人發生了違約行為，這種概率有兩個主要的決定因素：第一個決定因素是審計師發現某一指定違約行為的可能性，這一種可能性取決于審計師在審計方面付出的人力和物力以及其自身的職業能力；第二個決定因素是審計師將已被察覺的違規行為進行報告或者公布的可能性，這一種可能性決定于審計師相對于被審計單位的獨立性。國內研究者中代表性的觀點有：馮均科(2002)將審計質量定義為審計過程與最終審計報告的優劣程度，而這里的審計工作與報告都是根據社會性與專業性的標準來判斷的。葉少琴(2004)則指出審計質量是審計報告可以滿足報告使用者的合法、合理要求的特性。從上述國內外研究者對審計質量含義的闡述中不難發現，他們對于審計質量含義的定義只是表述方式不一樣，并沒有根本上的分歧。
二、審計質量的特征
普遍認為，內部審計質量具有客觀、可靠、全面、充分及時等方面的特征，并將這些作為衡量審計質量優劣的標準。但筆者認為除了上述基本特征外，審計質量還有隱蔽性、經濟性和統一性等特征。
1.隱蔽性。
審計質量的優劣隱藏在審計報告甚至整個審計過程當中，而審計報告使用者想要根據報告的表面內容迅速的推斷出審計質量的水平難度很大。因此隱蔽性便成了審計質量的重要特征之一。形成審計質量隱蔽性最根本的原因就在于信息的不對稱,這種信息不對稱既存在于審計人員和審計報告使用者之間，也存在于審計人員和被審單位財務信息的提供者之間。這就導致了審計人員本身也無法準確判斷出審計質量的真實水平，可能要等到被審計單位發生重大事件之后才能發現審計質量的缺陷。這種隱蔽性導致審計人員重速度輕質量，尤其是在高校目前存在審計資源不足,審計任務繁重的情況下,就更容易使審計機構或審計人員為了追逐高速度,而提供低質量的審計報告。
2.經濟性。
經濟性是指審計質量受到成本與效益準則的約束。審計本身是一個投入與產出的過程，審計成本會隨著審計要求的提高和審計規模的擴大而不斷上升，為了最大程度的保證審計結果的可靠性，審計成本也許會因此無限度增加，但審計的收益卻終究是有限的。基于成本與效益的準則，成本預算經常會在某些方面制約到審計質量，由于受到審計成本的制約，有時某些能夠提升審計質量水平的程序只能停止運行。所以，高水平的審計質量只能在特定成本水平下效益最大化時取得。
3.統一性。
統一性是指內部審計人員執行工作并衡量其審計質量水平的統一標準。目前，高校內部審計人員在審計時都必須嚴格遵守的標準是《中國內部審計準則》，它不僅是審計人員執業時的依據，也是衡量審計質量水平高低的準則。
三、審計質量的衡量標準
由于審計工作質量并非顯而易見，因此就算是被審單位有著重大的舞弊行為，內部審計人員也為其出具了無保留意見的審計報告，那么如果被審單位在短期內并未表現出各種各樣的管理不善的問題，那么這些審計過程中存在的問題也不會暴露出來。這就要求高校內部審計人員應當對財務舞弊行為有著非常謹慎的職業態度，全面、深入地思考問題，搜集充分、可靠的審計證據，嚴謹慎重地發表審計意見。因此審計意見中是否對被審計單位中存在重大的財務舞弊行為進行發現并披露是判斷審計質量好壞的最重要標準。除此之外，根據內部審計質量的定義和對審計質量的特征分析，高校內部審計質量還應從以下幾個方面來加以衡量。
1.審計期望滿足性標準。
審計期望是指審計服務對象對審計功能所產生的審計效果的意愿、要求及評價。作為以高校管理層、被審單位及廣大師生員工為服務對象的高校內部審計活動，就必須以滿足他們的期望要求為唯一的和最高目標。審計人員應以積極的職業姿態最大限度地、及時地滿足他們這些期望要求。審計的期望值和滿意值越接近，審計質量就越高，反之審計質量就越低。審計期望滿足性標準是審計質量最高層次的衡量標準。
2.經濟及時性標準。
審計工作必須貫徹“成本效益”原則，提高工作效率，節約審計成本，以最小的投入獲得最大的產出，并且要在合理的時間內完成審計任務。高校內部審計如果不考慮人力、物力及時間因素的限制，致使審計效益與成本不成比例，審計報告提供的信息早已過時,那么，即使審計工作完成的再好，也只能是低質量的,甚至是無效的。另外，審計報告提出的審計建議也要考慮“成本效益”原則，如果提出的審計建議，被審單位采取改進措施所付出的成本超過所帶來的收益，這樣的審計報告也不能算作高質量的審計報告。因此經濟及時性標準也應作為審計質量的衡量標準。
3.審計職業標準。
職業標準是由職業界制定的用以規范審計行為的標準，是審計人員在審計過程中應當遵循的技術規范。審計界制定各種審計職業標準，就是為了使審計人員提高審計質量而進行自律的具體體現。所以審計的職業標準成為判斷審計質量最直接的、最具可操作性的具體依據。當前，2013年新頒布的《中國內部審計準則》是審計人員在執行具體審計業務時的行動指南和行為準繩,它不僅是審計人員執業時的依據，也是衡量審計質量水平的準則。
4.審計理念的先進性標準。
審計理念是審計工作的根本指導。有什么樣的審計理念就會有什么樣的審計行為，并最終出現相對應的審計結果。審計質量的本質在于保證審計功能的順利實現，具體表現為能在多大的程度上滿足審計服務需求者的需求。從高校內部審計功能定位發展來看，高校內部審計功能從最初的查錯糾弊，到國有資產的“守護神”、“經濟衛士”、“免疫系統”等。因此高質量的審計報告必須能體現出與時俱進的審計理念，才能保證審計功能的順利實現。在新形勢下，高校內部審計應將推動優化高校內部治理結構、促進高校完善和發展內部審計事業，并最終促進高校教育事業目標的順利實現，作為衡量審計質量好壞的最高標準。
參考文獻：
[1]Watts&Zimmerman.Agencyproblems,auditingandthetheoryofthefirm:Someevidences[M].JournalofLawandEconomics,1986.23-28.
[2]馮均科.注冊會計師審計質量控制理論研究[M].中國財政經濟出版社.2002.
1內部審計工作在高校經濟管理工作的功能
1.1風險管理功能
高校的內部審計工作通過評價單位資產的安全性、完整性來降低經營風險，幫助管理人員預防風險，對于高校而言，防范風險是內部審計工作的重要職能，在高校體制的改革之下，高校的各項經濟活動也表現出了外向化與復雜化的趨勢，內部審計工作的風險管理職能對于促進高校的可持續發展有著十分重要的作用。
1.2內部控制功能
內部審計工作是高校內部控制工作的重要部分，也是參與監督與評價工作的核心力量，在強化企業的內部控制工作方面有著十分重要的作用。從本質上而言，審計部門與高校內部的其他部門是不同的，不僅需要評價高校內部制度的完善性、健全性，還要看高校各個部門制定內部控制制度的有效性與合理性。科學合理的評價可以幫助高校做好內部的管理工作，避免由于資源利用不當而出現的浪費。
1.3建設功能
建設功能是基于建議基礎下產生的一種功能，內部審計工作可以幫助高校管理人員了解自己工作中的優勢與缺點，針對性地提升自身管理工作的效用，挖掘管理潛力，實現預期管理效果。此外，還能夠幫助高校管理人員提升自身的經營意識與業務水平。
1.4評價功能
審計工作可以為高校采取計劃與預算提供科學的依據，對高校的各項經濟活動進行科學的評價，這對于實現高校的可持續發展有著十分積極的效用。
2強化高校內部審計職能的途徑
2.1完善制度，提升管理職能成效
在市場經濟的發展之下，高校辦學經費的來源也表現出一種多元化的特征，各個部門涉及到的經濟活動也越來越多，高校承擔的風險、壓力與責任也增加，這就導致高校內部控制工作呈現出復雜性的表現特征，為了提升管理成效，高校必須要建立起完善有效的內部控制體系。高校的審計部門是管理部門的重要組成部分，需要深入分析學校內部工作，工作應該涉及到規劃的制定、資金的籌集、經費的安排、科研、教學、招生、就業等方面，控制工作需要涵蓋到細節，以便為高校管理人員的決策與管理提供準確的依據。此外，高校內部管理部門還要參與到內部控制制度的整合與完善過程中，只有采用該種措施，才能夠為高校建立起完善的內控制度。
2.2檢查內控制度的執行情況
高校風險管理工作面臨的問題是多種多樣的，如果內控制度不健全，必然會影響高校的管理成效，在政府財政制度與會計制度的影響之下，高校每年都會投入大量的資金，但是卻未對資金的效益性與安全性開展完善的管理，一直都存在“重采購、輕管理”的問題。高校審計部門需要對現階段的內部控制制度進行全面的審查，尋找其中存在的易失控點，分析內部控制系統的有效性，找出影響資金使用成效的問題，將這些問題進行分類與匯總，找出其中的重點，制定出科學的解決對策。
2.3創新高校內部的審計工作
完善的內部審計工作可以幫助高校管理人員熟悉自身管理環節與業務環節中存在的問題與優勢，選擇采購管理環節、招投標管理環節、融資管理環節、設備管理環節、財務管理環節等活動作為出發點實施內控審計工作。充分的落實各項檢查制度，分析制度中存在的缺陷，落實制度的執行情況，分析對高校管理與經營活動造成的威脅，幫助管理人員提升自身的風險防范能力，幫助他們更好的完成管理工作。
2.4做好后續的審計工作
在發出審計報告之后，還要繼續開展后續審計工作，審計人員則要對報告中的審計建議與審計結果進行跟蹤，看相關部門是否采取了相關的控制與防范措施。后續審計工作的開展需要遵循風險防范原則，對于潛在性或者較大的風險，高校管理人員需要加強與審計人員之間的聯系，拓展后續審計工作的廣度與深度，這樣才能夠充分發揮出審計工作的效用。
3結語
