時間：2023-05-29 18:19:15
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇納稅評估管理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
納稅評估是國際通行的一種稅收征收管理方式和手段。我國納稅評估概念是從國外的“Assessment”和“Au—dit轉(zhuǎn)譯而來，最早譯為“審核評稅”和“稽核評稅”，總局正式啟用納稅評估概念是在2001年l2月印發(fā)的《關(guān)于加速稅收征管信息化建設(shè)推行征管改革的試點(diǎn)工作方案》中。2005年3月，國家稅務(wù)總局出臺了《納稅評估管理辦法(試行)》，對納稅評估工作做出了全面、具體的規(guī)定，納稅評估工作在全國開始全面推行。如何有效地開展納稅評估工作，已成為各級稅務(wù)部門關(guān)注和研究的重要課題。
一開展納稅評估工作的必要性及其意義
隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的迅速發(fā)展，美國、日本、德國、新加坡、中國香港等發(fā)達(dá)國家和地區(qū)開始致力于征管體制和方式的改革，它們雖然在稅制方面存在較大差異，但是，在稅收征收管理方法和手段上，卻有著共同的特點(diǎn)，即以“評稅”、“計算機(jī)核查”等不同形式實(shí)施著這一相同性質(zhì)的管理方式一一納稅評估，并且都取得了較大的成功。由于實(shí)行納稅評估與稅務(wù)審計密切配合這一管理制度，國外發(fā)達(dá)國家或地區(qū)的稅收征管效率得到令人信服的很大提高，同時也給我國的納稅評估工作提供了借鑒經(jīng)驗和啟示。
開展納稅評估工作是我國新時期強(qiáng)化稅源監(jiān)控管理的重要內(nèi)容和手段，其作用可以概括為以下幾點(diǎn)。
(一)納稅評估是一項具有開拓性的稅收征管改革，賦予征管工作新的內(nèi)容
納稅評估作為一種稅收管理和服務(wù)手段，貫穿稅收征管的各個環(huán)節(jié)。納稅評估不僅是稅款征收和稅務(wù)檢查的銜接點(diǎn)，而且是稅收管理工作的重點(diǎn)和核心。隨著納稅評估工作的開展和不斷完善，將引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制以及工作內(nèi)容和工作方法發(fā)生重大變革，并對稅收征管產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。
(二)納稅評估有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對稅源的控管，堵塞管理漏洞，減少漏征漏管，增加稅收收入
建立在納稅申報基礎(chǔ)上的納稅評估，是稅務(wù)部門實(shí)施稅收管理的“雷達(dá)檢測站”，通過設(shè)置科學(xué)的評估指標(biāo)體系，借助信息化手段，對稅源進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)異常，及時進(jìn)行處理，將納稅人目前大量存在的非主觀性偷逃稅款的錯誤及問題及時處理在未發(fā)或萌芽狀態(tài)，從而提高稅源監(jiān)控能力和水平，促進(jìn)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。同時又能有效地防范征納雙方的稅收風(fēng)險，減少征納成本，達(dá)到強(qiáng)化管理和優(yōu)化服務(wù)雙贏的目的。
(三)納稅評估可以為稅務(wù)稽查提供案源
由于目前稽查部門獲取信息的渠道不夠暢通，對納稅人、扣繳義務(wù)人日管信息掌握了解得不夠全面。因此，無論是人工選案還是計算機(jī)選案，都帶有一定的盲目性。納稅評估經(jīng)過評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，減少了稽查部門對打擊偷逃騙抗稅款行為的盲目性，也有利于提高準(zhǔn)確性和時效性，重點(diǎn)更突出，針對性更強(qiáng)。
(四)納稅評估有利改善稅收環(huán)境，促進(jìn)誠信納稅
開展納稅評估的前提和依據(jù)是納稅人的申報、納稅和經(jīng)營等相關(guān)信息。因而，采集的信息必須具有全面性、時效性，并能形成可利用的數(shù)據(jù)庫。這些可為納稅信用等級評定提供基礎(chǔ)信息和充分依據(jù)，對于建設(shè)納稅信用體系乃至誠信社會都有著重要推動作用。
二當(dāng)前納稅評估工作中存在的問題
在國家稅務(wù)總局的政策指導(dǎo)下，我國的一些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)開展了以增值稅和企業(yè)所得稅為主的納稅評估工作，取得了明顯的效果。但由于納稅評估工作在我國稅收征管中是一項全新的工作，還需要不斷完善。目前納稅評估工作中存在的問題主要有以下幾方面。
(一)納稅評估的定位不夠準(zhǔn)確，內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制沒有建立起來。
納稅評估對內(nèi)是強(qiáng)化管理的手段，對外是優(yōu)化服務(wù)的措施。因為目前缺乏有力的法律支撐體系，所以納稅評估不是法定程序，也就不帶有強(qiáng)制性。但在實(shí)際執(zhí)行中當(dāng)納稅人拒絕約談或提供有關(guān)資料時，有的評估人員采取了罰款或停供發(fā)票等措施，這些都是沒有法律依據(jù)的、不規(guī)范的做法。同時由于機(jī)構(gòu)和人員配備上的相對獨(dú)立，稅收分析、納稅評估和稅務(wù)稽查三者之間的良性互動機(jī)制尚未形成，這不僅制約了稅源管理信息的共享與稅收征管質(zhì)量和效率的提高，而且也是制約稅源管理工作深度的一個重要因素。
(二)基礎(chǔ)信息資料不夠完整、真實(shí)、有效。
納稅評估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評估過程中要進(jìn)行大量的指標(biāo)測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數(shù)據(jù)資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)收集的評估資料存在不全面和不充分性，相關(guān)的財務(wù)、會計資料，包括納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況，以及外部相關(guān)部門信息等收集不全，同時還缺乏對納稅人的申報資料具有佐證作用的相關(guān)資料，從而使我國的納稅評估結(jié)果與客觀實(shí)際有較大差異。同時稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的評估資料幾乎都是納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的資料，而目前會計信息不對稱現(xiàn)象較為普遍、會計信息質(zhì)量不容樂觀，有些納稅人提供的資料難以真實(shí)反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，信息可靠性和可用性不高。由于資料的不真實(shí)，評估結(jié)果誤差大。
(三)納稅評估缺乏細(xì)致準(zhǔn)確的指標(biāo)體系。
科學(xué)的指標(biāo)體系是納稅評估系統(tǒng)評估篩選疑點(diǎn)納稅人的依據(jù)。目前納稅評估指標(biāo)體系還很不系統(tǒng)，有的指標(biāo)實(shí)際操作性不強(qiáng)。行業(yè)稅負(fù)和預(yù)警值設(shè)置不合理，因此現(xiàn)階段評估人員主要憑借管戶經(jīng)驗對企業(yè)進(jìn)行歷史時期縱向比較和同行業(yè)橫向比較，局限性很大。
(四)多稅種評估分別進(jìn)行，增大成本，加重納稅人負(fù)擔(dān)。
根據(jù)《辦法》的規(guī)定，納稅評估工作的對象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。納稅評估工作按照屬地管理原則和管戶責(zé)任開展。對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納稅評估要相互結(jié)合、統(tǒng)一進(jìn)行。因此，開展納稅評估工作時要特別注意避免對同一納稅人進(jìn)行不同稅種的重復(fù)評估，避免評估人員多頭多次下戶，以降低稅收成本，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。
(五)納稅評估人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高。
納稅評估是一項復(fù)雜而又具有綜合性的工作，它涉及稅收、會計、財務(wù)管理、計算機(jī)技術(shù)等方面的知識，同時還需掌握各行業(yè)經(jīng)營情況和特點(diǎn)。目前，從事評估的人員素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)一部分評估人員知識面窄，掌握評估的方法不夠，不善于從各種涉稅信息中尋找蛛絲馬跡或挖掘深層次問題，使評估工作流于形式，評估效率不高。
三深化納稅評估的思考
在目前各級稅務(wù)部門強(qiáng)化稅收征收管理的工作中，納稅評估作為深化管理的方法和手段成為征管工作中必不可少的環(huán)節(jié)和內(nèi)容，隨著納稅評估工作的不斷實(shí)踐，其實(shí)效性已凸現(xiàn)無疑，但現(xiàn)階段納稅評估開展工作中出現(xiàn)的問題還有待進(jìn)一步的完善，筆者對此有以下幾點(diǎn)思考：
(一)解決好納稅評估的法律地位問題。
當(dāng)前，我國開展的納稅評估實(shí)質(zhì)上缺乏有力的法律支撐體系，這使
得稅務(wù)人員和納稅人對納稅評估工作不理解、不重視。因此應(yīng)努力尋求納稅評估的立法支持，給納稅評估一個法律上的身份。
(二)建立起稅收分析、納稅評估和稅務(wù)稽查的良性互動機(jī)制。
建立良性互動機(jī)制，就是要將稅源管理的分析、評估和實(shí)施三個不同環(huán)節(jié)統(tǒng)籌考慮，優(yōu)化管理流程，在內(nèi)部相關(guān)職能部門之間構(gòu)建信息共享、良性互動、有機(jī)統(tǒng)一的工作格局。其核心就是要在稅收分析、納稅評估和稅務(wù)稽查三者之間建立起有效的信息共享和雙向反饋機(jī)制，形成一個以稅收分析指導(dǎo)評估和稽查，評估為稽查提供有效案源，稽查保證評估疑案的有效落實(shí)，評估與稽查反饋結(jié)果改進(jìn)評估分析和稅收分析工作的機(jī)制，以及時發(fā)現(xiàn)征管中存在的問題，找出薄弱環(huán)節(jié)，正確把握征管關(guān)鍵點(diǎn)，不斷加以改進(jìn)和提高。
(三)要注意大力拓寬評估信息的來源和采集渠道。
納稅評估效果好壞與否，很大程度上取決于評估信息的占有程度。目前來看，缺乏全面、準(zhǔn)確、有效的評估信息已經(jīng)成為評估工作的瓶頸，必須花大力氣解決。辦法是積極取得當(dāng)?shù)卣捌湫袠I(yè)管理部門的支持，拓寬評估信息的來源和采集渠道，通過相關(guān)管理部門廣泛搜集各類與稅收相關(guān)的信息，如工商、銀行、公安等政府部門管理信息；煤炭、燃油、水、電、汽、房屋、土地、車輛等行業(yè)管理部門信息等，為納稅評估提供充分準(zhǔn)確信息。這在地方各稅的評估工作中尤顯必要。依靠地方政府部門實(shí)行綜合治稅的做法，是一個很好的拓寬信息來源、有效開展納稅評估辦法。
(四)創(chuàng)新納稅評估方法。
目前普遍采用的評估方法是指標(biāo)分析方法，即用稅收或財務(wù)分析指標(biāo)，確定指標(biāo)預(yù)警值，將被評估企業(yè)各指標(biāo)值逐一比對，就某方面問題提出警示，同時利用一定數(shù)量的稅收和財務(wù)分析指標(biāo)，建立綜合評估分析指標(biāo)集，從多方面對企業(yè)申報數(shù)據(jù)的合理性做出評析。其優(yōu)點(diǎn)是能夠指明納稅人某個財務(wù)指標(biāo)處于非正常狀態(tài)，能夠指出納稅人財務(wù)指標(biāo)的不均衡性和處于非正常狀態(tài)的項目。這對于科學(xué)分析納稅人的納稅狀況和負(fù)稅能力，明確加強(qiáng)管理和稽查目標(biāo)發(fā)揮了積極作用。但是它們也存在一定的局限性：一是無法準(zhǔn)確定位納稅人財務(wù)指標(biāo)不正常的原因；二是無法有效測量疑點(diǎn)納稅人存在問題的輕重程度。因此各地要在完善指標(biāo)分析評估體系的基礎(chǔ)上，積極引入數(shù)量經(jīng)濟(jì)模型深化納稅評估。這種方法是在總結(jié)指標(biāo)分析定性評估優(yōu)點(diǎn)的同時，針對其量化不足的弱點(diǎn)，基于經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，利用數(shù)學(xué)模型技術(shù)來模擬企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實(shí)際情況，估算企業(yè)稅基和企業(yè)應(yīng)納稅額的總量，根據(jù)估算稅額和企業(yè)實(shí)際繳納稅額的差值及差異率來篩選疑點(diǎn)對象。今后的評估工作應(yīng)逐步實(shí)現(xiàn)指標(biāo)分析與模型分析的有機(jī)結(jié)合，以提高評估結(jié)果的準(zhǔn)確性，進(jìn)一步促進(jìn)稅源管理。
納稅評估工作開展以來，在提高征管質(zhì)量，加強(qiáng)稅源監(jiān)控，優(yōu)化稅收服務(wù)等方面發(fā)揮了越來越大的作用，展現(xiàn)出了獨(dú)特的優(yōu)勢。根據(jù)總局提出的“降低頻率、加大深度、提高效率、注重效益”的評估原則，今年來我局積極實(shí)施納稅評估專業(yè)化管理，取得了一定的成效。同時，在專業(yè)化管理推行過程中也存在一些亟待解決的問題，需要我們進(jìn)一步解放思想，深化改革，使其不斷完善。
一、納稅評估專業(yè)化管理的實(shí)踐
1、完善組織形式，形成區(qū)局深度評估和分局專業(yè)化評估的工作格局。我局按照科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化征管的總體要求，挑選業(yè)務(wù)骨干成立深度納稅評估小組和專業(yè)納稅評估小組。深度納稅評估小組由區(qū)局稅政科牽頭、職能科室業(yè)務(wù)骨干參加，負(fù)責(zé)區(qū)局范圍內(nèi)的評估工作。專業(yè)納稅評估小組由基層分局業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)、管理股長和業(yè)務(wù)骨干組成，負(fù)責(zé)分局范圍內(nèi)的評估工作。并通過集中培訓(xùn)、案例分析、考核評比等多種形式強(qiáng)化納稅評估專業(yè)人才的培養(yǎng)和管理，在評估實(shí)踐中鍛煉和提高業(yè)務(wù)技能。
2、開發(fā)稅源管理平臺，通過“五色預(yù)警”管理，實(shí)現(xiàn)科學(xué)選案。我局利用自主開發(fā)的稅收管理員稅源管理平臺，按照行業(yè)稅負(fù)偏差度大小，對納稅戶實(shí)行“五色預(yù)警”管理。按照預(yù)警信息的異常程度實(shí)施分類分級管理，并依此來篩選納稅評估對象，大大提高了選案的效率和準(zhǔn)確率，收到了明顯成效。全區(qū)納稅人申報率、入庫率、滯納金加收率躍居全市前列，稅負(fù)異常企業(yè)不斷降低，低于稅負(fù)預(yù)警值的納稅人由年初的296戶下降到178戶。
3、加強(qiáng)行業(yè)評估和重點(diǎn)評估，建立和完善行業(yè)評估參數(shù)及模型。我們根據(jù)轄區(qū)內(nèi)稅源分布特點(diǎn)，選擇軸承、筆刷、碳素、皮毛、水泥等行業(yè)開展行業(yè)評估。通過評估掌握了行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)、財務(wù)核算特點(diǎn)、行業(yè)涉稅風(fēng)險點(diǎn)、評估思路與方法等，建立了15個行業(yè)評估參數(shù)及模型，并且在實(shí)際工作中積極加以應(yīng)用和完善，體現(xiàn)了評估的深度和特色，強(qiáng)化了稅源監(jiān)控管理。
4、確立“服務(wù)型”的納稅評估，融洽征納關(guān)系。在納稅評估中，我們將評估與服務(wù)相結(jié)合，通過約談、舉證等方式向納稅人說明、解釋稅收政策。同時，評估人員對納稅人由于對稅收政策不了解、財務(wù)知識缺乏而造成的非故意偷稅行為進(jìn)行及時糾正處理，為納稅人提供深層次的服務(wù)，有效地防范征納雙方的稅收風(fēng)險，減少征納成本，達(dá)到了強(qiáng)化管理和優(yōu)化服務(wù)雙贏的目的。
二、納稅評估專業(yè)化管理中存在的問題
1、納稅評估機(jī)構(gòu)還不夠健全，專業(yè)化管理水平不高。納稅評估專業(yè)化管理要有專業(yè)化組織機(jī)構(gòu)和專業(yè)化的評估人員，但目前納稅評估人員基本都是管理員，均為一人多崗，除正常的納稅評估工作外，還須承擔(dān)企業(yè)的各類涉稅管理事項，日常管理事務(wù)較多，難以確保有充足的時間和精力去專門從事納稅評估工作，因而使納稅評估顯效緩慢。另外，評估人員隊伍的整體素質(zhì)在實(shí)踐中雖有一定的提高，卻依然跟不上納稅評估深層次信息化管理的要求，很多評估項目深度不夠，評估工作的過程監(jiān)督作用沒有得到充分發(fā)揮。
2、納稅評估認(rèn)識上存在誤區(qū)，操作上不能嚴(yán)格按照規(guī)程實(shí)施。表現(xiàn)在征稅人方面，工作定位不準(zhǔn)，有的認(rèn)為納稅評估就是開展日常稅務(wù)檢查，有的認(rèn)為納稅評估就是變相的稅務(wù)稽查。在此模糊認(rèn)識下，一些基層稅務(wù)部門不能嚴(yán)格按照規(guī)程實(shí)施評估，輕評析重核查，采取全面調(diào)賬專人抽查、出具報告的方式開展工作，納稅評估演變成了稅務(wù)稽查，使評估監(jiān)控職能滑出了稅源管理的軌道，管、查職能紊亂，評估工作步入誤區(qū)。表現(xiàn)在納稅人方面，由于宣傳不盡到位，工作方法欠缺，一些納稅人從心理上未能把評估工作作為人性化服務(wù)和自我糾錯的機(jī)會善待，而將評估人員的進(jìn)戶調(diào)查、約談工作認(rèn)同為納稅檢查，產(chǎn)生消極抵觸行為。
3、納稅評估指標(biāo)存有一定局限性?，F(xiàn)行的納稅評估指標(biāo)體系是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實(shí)際上是企業(yè)真實(shí)納稅標(biāo)準(zhǔn)的一種假設(shè)。一般這種評估指標(biāo)的測算結(jié)果都直接與行業(yè)正常值進(jìn)行比較，也就是說該企業(yè)被測算的指標(biāo)只要處于正常值的合理變動幅度內(nèi)，就被認(rèn)為已真實(shí)申報。實(shí)際上，評估對象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類似多少等因素都對“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。另外，企業(yè)還經(jīng)常受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險、資金的流向等諸多因素的影響，因此，單憑評估指標(biāo)測算和評價很難合理確定申報的合法性和真實(shí)性。納稅評估指標(biāo)體系的局限性，制約著納稅評估工作的效果和開展方向。
4、審核評析的質(zhì)量不高。納稅評估主要是通過對指標(biāo)數(shù)據(jù)(而非實(shí)賬)的審核評定及約談舉證過程來評審納稅義務(wù)履行程度。審核評析是納稅評估的中心環(huán)節(jié)，它既是對數(shù)據(jù)審核和指標(biāo)測算階段初步評價結(jié)論的再次認(rèn)定，又是進(jìn)行后續(xù)約談舉證、實(shí)地核實(shí)過程的重要依據(jù)，因此必須重視審核評析質(zhì)量，堅決杜絕輕評析重核查的做法。當(dāng)前突出矛盾是在評估力量和戶數(shù)限制下，評估人員由于時間有限，對相當(dāng)部分評估對象簡單過場，案頭分析不深不實(shí)，沒有嚴(yán)格按照操作規(guī)程完成各項評估工作。單純追求評估業(yè)戶 的數(shù)量而忽視質(zhì)量，或?qū)σ牲c(diǎn)問題簡單定性，打亂了正常評估程序，失去了評估的嚴(yán)肅性，沒有真正起到評估作用。
5、評估工作的作用未得到充分發(fā)揮。近年來納稅評估工作整體水平雖然有了很大的提高，但有些環(huán)節(jié)還需要不斷的改進(jìn)和完善。主要表現(xiàn)在評估范圍不全面，對象確定過分偏重于稅負(fù)指標(biāo)，而忽視了其他一些異常指標(biāo)信息。評估方法單一，約談、舉證缺乏技巧，效果不明顯。評估后續(xù)管理不到位，不善于總結(jié)評估經(jīng)驗，不善于推廣應(yīng)用評估成果。
三、提高納稅評估專業(yè)化管理水平的幾點(diǎn)建議
1、建立納稅評估專業(yè)機(jī)構(gòu)，造就一支高素質(zhì)的評估隊伍。納稅評估具有內(nèi)容廣泛、專業(yè)性強(qiáng)、對人員素質(zhì)要求高的工作特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)工作需要設(shè)置專業(yè)化的組織機(jī)構(gòu)，合理設(shè)置評估崗位，明確崗位職責(zé)?？梢越梃b一些地區(qū)做法，在市縣級成立稅收評估管理科，具體負(fù)責(zé)納稅評估的指導(dǎo)與協(xié)調(diào)。在基層管理分局內(nèi)設(shè)立專業(yè)的納稅評估股，具體負(fù)責(zé)納稅評估工作的實(shí)施。同時要不斷提高評估人員整體素質(zhì)，把那些政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的優(yōu)秀干部充實(shí)到納稅評估工作第一線，并鼓勵干部多渠道、多形式、多層次不斷“充電”，不斷提高評估人員的綜合素質(zhì)和評估能力。
2、完善納稅評估管理制度體系，建立有效的考評機(jī)制。推進(jìn)納稅評估，流程規(guī)范、制度保障是核心。在評估管理制度體系建設(shè)上，一要制定科學(xué)嚴(yán)密的納稅評估程序。要在嚴(yán)格執(zhí)行上級有關(guān)納稅評估制度辦法的基礎(chǔ)上，與本地區(qū)稅源管理實(shí)際相融合，研究制定切實(shí)可行的納稅評估規(guī)程，將評估信息采集、評估對象選定、評估分析、評估核實(shí)、評估處理、相關(guān)文書等管理內(nèi)容制度化、程序化。使系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程具有完整性、規(guī)范性，全面反映納稅評估的完整運(yùn)作過程。二要精心設(shè)計納稅評估文書。按照合法、規(guī)范、科學(xué)適用的原則，根據(jù)納稅評估工作需要設(shè)計評估各環(huán)節(jié)的規(guī)范文書，使納稅評估從資料收集、通知、約談、分析、評估、審核到結(jié)果處理整個工作流程，處于規(guī)范化運(yùn)作狀態(tài)。三要明晰崗位職責(zé)，強(qiáng)化責(zé)任管理。合理設(shè)置評估各環(huán)節(jié)崗位，明確界定崗位職責(zé)，將工作責(zé)任落實(shí)到崗、到人，避免職責(zé)交叉或缺位，通過落實(shí)評估責(zé)任追究制，加大日常檢查、考核、監(jiān)督力度，形成良好的激勵機(jī)制，切實(shí)提高納稅評估工作質(zhì)量。
3、改進(jìn)納稅評估指標(biāo)體系，避免機(jī)械運(yùn)用現(xiàn)行分析指標(biāo)。信息利用的基本途徑是建立數(shù)據(jù)分析模型，而目前數(shù)據(jù)庫中已有信息不一定完全符合模型需要。因此一方面要不斷調(diào)查修正評稅指標(biāo)，另一方面評估手段、方式需要科學(xué)把握，靈活運(yùn)用。對指標(biāo)體系中用途不大的可以不用，在實(shí)際工作中總結(jié)出的實(shí)用指標(biāo)也可以使用。評估過程中，除了對納稅申報、財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行大量的指標(biāo)測算、數(shù)據(jù)比對等定量分析外，還要結(jié)合納稅人自身特點(diǎn)，使評估人員對行業(yè)、企業(yè)情況做詳細(xì)了解，將定性分析的納稅評估與定量分析的納稅評估有機(jī)結(jié)合，從而科學(xué)鑒定納稅人納稅義務(wù)履行程度。
一調(diào)研內(nèi)容
此次調(diào)查主要是以80戶列名大企業(yè)集團(tuán)為主，涉及具體493戶納稅人。首先是對涉及納稅戶納稅評估前后的申報數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計分析，了解納稅評估后納稅人申報數(shù)據(jù)的變化，以驗證納稅評估在稅收管理中的作用;其次是對納稅人及辦稅人員進(jìn)行調(diào)查，主要是通過電話訪問、電子郵件問詢等方式，以了解納稅人和辦稅人對納稅評估后的心理變化;最后是對所涉及到基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅評估后稅收管理情況的直觀感受，主要是通過個別訪問、實(shí)地回訪進(jìn)行了解。從數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析、納稅人(辦稅人)、基層稅務(wù)人員三個視角，分析這一特定范圍納稅人在履行其納稅義務(wù)中的情況，通過數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析說明納稅人的納稅行為變化，用納稅人(辦稅人)自己語言來說明納稅評估的影響，再者基層一線管理人員的感受也是說明問題的一種方式。
二調(diào)研方式
(一)抽取數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計分析
納稅人所有的稅收數(shù)據(jù)都在省集中的征管系統(tǒng)中，是可靠真實(shí)的。主要抽取的是納稅人各時期的申報數(shù)據(jù)、納稅評估數(shù)據(jù)、稅務(wù)稽查數(shù)據(jù)。由于納稅人稅收政策都是統(tǒng)一的，特別是對同行業(yè)同類企業(yè)數(shù)據(jù)更具有可比性。納稅人在納稅評估后，其納稅申報數(shù)據(jù)的變化真實(shí)地反映其納稅態(tài)度的變化
(二)反饋調(diào)研
主要是針對筆者參與的幾戶集團(tuán)企業(yè)的納稅評估工作，對納稅評估后向納稅人進(jìn)行反饋調(diào)研，以期獲得納稅人真實(shí)想法和采取的措施。一是詢問對納稅評估方式的看法;二是收集納稅人反饋的后續(xù)稅務(wù)應(yīng)對措施;三是調(diào)研沒有被納稅評估的集團(tuán)成員單位納稅人的納稅情況，以及整改問題類型。本次調(diào)研28戶集團(tuán)企業(yè)，涉及納稅人191戶。
(三)訪談?wù){(diào)查
由于稅收管理是一個層級性、綜合性很強(qiáng)的工作。納稅評估僅僅是涉及層級不同，但面對納稅人是相同的，同時納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有改變，日常稅收管理及事務(wù)仍由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)，納稅評估后的后續(xù)管理情況，基層一線管理人員是非常有發(fā)言權(quán)的。同樣是依據(jù)筆者參與的納稅評估戶，對其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)個別基層稅務(wù)干部進(jìn)行了訪談?wù){(diào)查。主要調(diào)查是:納稅人納稅評估后納稅遵從度的變化;基層稅務(wù)人員對納稅評估的看法;同行業(yè)同類型納稅人的納稅申報變化情況;被納稅評估過的集團(tuán)企業(yè)整體稅收遵從變化情況。本次訪談3個基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，涉及5位基層稅務(wù)干部，其中基層領(lǐng)導(dǎo)3人。
三調(diào)查結(jié)果
(一)數(shù)據(jù)說明，納稅評估后納稅人納稅遵從度顯著提高
對全省80戶集團(tuán)共計493戶開展省局直接納稅評估是從2012年開展的，統(tǒng)計2012年和2013年數(shù)據(jù)①，比較發(fā)現(xiàn)2013年對納稅人的評估調(diào)整申報數(shù)據(jù)明顯下降，有問題戶數(shù)占比增值稅下降11．83個百分點(diǎn)，企業(yè)所得稅下降9．56個百分點(diǎn)，消費(fèi)稅下降7．41個百分點(diǎn)，總體下降16個百分點(diǎn)，可以說評估效應(yīng)是顯著的。評估稅款也呈大幅度下降，而自行申報稅款呈微幅上升，考慮經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)增長因素，可以認(rèn)為是持平的。說明納稅人對評估是有敏感的，能夠主動提高納稅遵從度。再從全省評估稅款來看，除企業(yè)所得稅下降外，其余兩稅種評估稅款基本持平。由于80戶企業(yè)集團(tuán)總體稅收占全省稅收的60%以上，我們可以看出，納稅評估影響是明顯的，特別是對集團(tuán)企業(yè)有擴(kuò)散效應(yīng)，而對中小企業(yè)來說，評估稅款是呈上升，一是說明基層稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)的評估任務(wù)也發(fā)揮了作用，二是說明中小企業(yè)對納稅評估是接受的。
(二)納稅人對納稅評估輔導(dǎo)與執(zhí)法并重的方式較為歡迎
在納稅評估工作實(shí)踐中，我們對28戶集團(tuán)企業(yè)涉及191戶納稅人進(jìn)行問卷調(diào)研②，同時重點(diǎn)訪談了個別集團(tuán)財務(wù)老總，詢問了一些個性化的問題。本次訪談對象主要是全省的重點(diǎn)納稅企業(yè)，納稅意識和納稅水平較高，在代表性上具有偏向性，對中小企業(yè)可能不具有代表性。在調(diào)查的集團(tuán)企業(yè)中，多數(shù)為國有控股集團(tuán)、民營企業(yè)(上市)集團(tuán)以及部分上市公司，納稅意識及納稅遵從度高。對稅收政策及征管程序比較熟悉，有較強(qiáng)的法制觀念。一致認(rèn)為作為企業(yè)必須依法納稅，依法接受稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管，依法配合檢查評估。認(rèn)為納稅評估是一種柔性執(zhí)法行為，能有效解決企業(yè)在執(zhí)行稅收法律法規(guī)中的一些模糊問題，對以政策輔導(dǎo)，自查自糾，自行繳庫，只加滯納金不加處罰款比較認(rèn)同，能減少對企業(yè)的震動，維護(hù)企業(yè)的信譽(yù)。在調(diào)查中，這些企業(yè)集團(tuán)對加收滯納金比較敏感，因為這是營業(yè)外支出，特別是上市公司，這部分是要向股東說明的。再者，企業(yè)集團(tuán)對評估一戶而由集團(tuán)統(tǒng)一對成員單位自查，統(tǒng)一政策口徑糾正稅收差錯也是認(rèn)可的。從統(tǒng)計比例來看，對納稅評估的認(rèn)同度達(dá)到90%以上，對處理結(jié)果在集團(tuán)成員單位中的整改或者是申報修正幾乎達(dá)到100%，但由于納稅評估目前的法律框架未構(gòu)成，對其復(fù)雜還是存在疑慮的。總體看來，集團(tuán)企業(yè)對納稅評估這一管理檢查模式是基本認(rèn)可的。對其執(zhí)法與輔導(dǎo)并重，自糾與自查相結(jié)合，由點(diǎn)及面的整改政策效應(yīng)是實(shí)現(xiàn)了稅企雙贏。
(三)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為納稅評估能有效促進(jìn)稅收管理水平的提高
全省國稅系統(tǒng)屬垂直管理，各種情況基本一致，故選取具有典型的5位基層稅務(wù)干部進(jìn)行了訪談③，其中三位是不同單位的基層領(lǐng)導(dǎo)。訪談設(shè)計了5個問題，分別涉及機(jī)構(gòu)設(shè)置、稅收管理手段異同、存在問題、評估成效比較和規(guī)范完善建議等方面。通過訪談，基層同志基本認(rèn)同納稅評估這種形式，在實(shí)踐中也取得了一定成效。一是認(rèn)為納稅評估一定程度上解決了取消專管員后的事務(wù)性問題;二是納稅評估能有效連接日常管理和稅務(wù)稽查間的管理脫節(jié)問題;三是納稅評估集檢查與輔導(dǎo)一身能最大地取得納稅人的認(rèn)同，特別是補(bǔ)稅不罰款減輕納稅人的負(fù)擔(dān);四是納稅評估在實(shí)踐中能“評一示百”的效果，提高了納稅人整體稅收遵從度。當(dāng)然由于身份不同，專管員更多地認(rèn)為納稅評估實(shí)踐中問題處理有難度，而基層領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為納稅評估存在執(zhí)法風(fēng)險和程序規(guī)范問題，但一致認(rèn)為納稅評估能有效促進(jìn)稅收管理水平的提高。
四情況分析
綜合數(shù)據(jù)分析及訪談反饋情況，納稅評估在稅收管理實(shí)踐中具有較高的認(rèn)同和較好的管理效果。基于當(dāng)前稅收征管現(xiàn)實(shí)，納稅人遵從度普遍不高，征收成本高于世界平均水平，稅收績效管理建設(shè)剛起步，征納雙方互信不夠等情況，納稅評估作為一種介于專管員管理和稅務(wù)重點(diǎn)稽查之間的一種管理手段，具有較好優(yōu)勢。
(一)納稅評估存在法律地位支撐問題
1、現(xiàn)有納稅評估規(guī)定立法層級不高。當(dāng)前實(shí)施的《稅收征收管理法》中并無納稅評估的相關(guān)表述，作為日常稅收征管工作的重要一環(huán)，我們必須明確納稅評估的法律地位，也就是要將其寫入征管法，賦予其應(yīng)有的法律地位，以免出現(xiàn)目前稅務(wù)實(shí)踐中的尷尬情況。目前可以運(yùn)用的法律也就是2005年國家稅務(wù)總局出臺的《納稅評估管理辦法(試行)》。從立法角來看，立法層級、立法依據(jù)等方面都不是十分充分。納稅評估作為對納稅人申報繳稅行為的“真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為”，在法律地位上是不明確也是不合理的。一個完整的法律規(guī)范是由法律事實(shí)構(gòu)成，以及對其法律后果進(jìn)行處理的過程，納稅評估中的“進(jìn)一步管理措施”并不能成為納稅評估的法律后果?，F(xiàn)行納稅評估結(jié)果只能是與納稅人協(xié)商，由納稅人自行糾正不實(shí)的申報繳稅行為，納稅評估沒有任何的行政或法律的強(qiáng)制處理，否則就只能移交稽查。從這點(diǎn)來說，當(dāng)前納稅評估在法律上是不成立的，必須進(jìn)行法律地位的設(shè)計與重構(gòu)。
2、納稅評估在實(shí)際執(zhí)行中存在執(zhí)法風(fēng)險問題。由于前述納稅評估立法方面存在的問題，直接影響在實(shí)際工作中的執(zhí)法風(fēng)險問題。主要表現(xiàn)一是納稅評估程序上的風(fēng)險，稅收管理是依程序進(jìn)行的，納稅評估采集納稅人的涉稅信息、要求納稅人說明反饋問題、約談納稅人作為證據(jù)或判斷依據(jù)、向納稅人下達(dá)稅務(wù)處理意見都不是規(guī)范的程序，若納稅人復(fù)議或是訴訟在程序上是立足不穩(wěn)的;再者對納稅人涉稅問題的處理存在實(shí)體上的風(fēng)險，稅收是依法征收的，對其處理應(yīng)當(dāng)是確認(rèn)、確定的，不能存在模糊，納稅評估實(shí)踐中往往多是輔導(dǎo)納稅人自查，對涉稅疑點(diǎn)對照稅法規(guī)定自行糾正、自行申報繳稅、自行調(diào)整賬務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)予以默認(rèn)，并不予處罰(僅加收滯納金)。這將導(dǎo)致稅務(wù)執(zhí)法人員行政不作為或者瀆職的可能性，導(dǎo)致納稅人未來存在查處并加處罰款的風(fēng)險，同時稅務(wù)執(zhí)法人員有執(zhí)法犯法的風(fēng)險。
(二)納稅評估在實(shí)踐執(zhí)行中存在隨意性問題
通過訪談，基層領(lǐng)導(dǎo)主要擔(dān)心的就是納稅評估工作中的隨意性問題。主要表現(xiàn)就是沒有制約和監(jiān)督機(jī)制，往往是由評估人員說了算，與納稅人談妥了，由納稅人自查，評估人員反而撇清了所有責(zé)任，甚至個別人還會權(quán)力尋租，撈好處。對一些無法定性問題的，不深入檢查;對納稅人不認(rèn)同的問題，不追究;對模棱兩可的問題，甚至不是問題的問題，刁難納稅人或是索要好處。這些隨意性，更加大了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的難度，加大了稅務(wù)人員瀆職失職的可能，更加大了納稅人稅收不遵從的可能性。
五建議分析
(一)用法律形式明確納稅評估的地位
十提出要提高國家治理的現(xiàn)代化水平，稅收征管的現(xiàn)代化也不例外。治理水平的提高是以法律為保證的，國家征稅是依法進(jìn)行的，不僅表現(xiàn)在實(shí)體上，程序上的法律固定也是必不可少的。在當(dāng)前實(shí)施的《稅收征收管理法》中并無納稅評估的相關(guān)表述，可以說稅收實(shí)踐中程序上存在缺陷，我們必須明確納稅評估的法律地位，也就是要將其寫入征管法，賦予其應(yīng)有的法律地位，以免出現(xiàn)目前稅務(wù)實(shí)踐中的尷尬情況。納稅評估作為對納稅人申報繳稅行為的“真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為”，在法律地位上是不明確也是不合理的。一個完整的法律規(guī)范是由法律事實(shí)構(gòu)成，以及對其法律后果進(jìn)行處理的過程，納稅評估中的“進(jìn)一步管理措施”并不能成為納稅評估的法律后果。現(xiàn)行納稅評估結(jié)果只能是與納稅人協(xié)商，由納稅人自行糾正不實(shí)的申報繳稅行為，納稅評估沒有任何的行政或法律的強(qiáng)制處理，否則就只能移交稽查。從這點(diǎn)來說，當(dāng)前納稅評估在法律上是不成立的，必須進(jìn)行法律地位的設(shè)計與重構(gòu)。
(二)制定嚴(yán)密規(guī)范的納稅評估操作體系
納稅評估的效用體現(xiàn)，是征納雙方在稅收成本、稅收法律遵從以及整個社會稅收意識提高等方面的顯現(xiàn)。僅僅有法律地位的確立，沒有嚴(yán)密規(guī)范的納稅評估操作體系，在實(shí)踐中仍然存在征納雙方的博弈，也即存在本次實(shí)踐調(diào)查中征納雙方陳述的情況，特別是基層稅務(wù)干部的擔(dān)心。首先，確定納稅評估的完整操作程序。即確定在達(dá)成征納雙方認(rèn)可的、具有法律效用的評估結(jié)論時，需要經(jīng)過的哪些程序是必定程序，哪些是條件選擇程序，哪些是建議性程序。在納稅評估實(shí)踐中，讓評估人員和納稅人共同遵守。其次，確定風(fēng)險防范規(guī)則，即在納稅評估實(shí)踐中，如何確認(rèn)評估結(jié)果，使得評估人員不能因納稅人的惡意而使得他們陷入瀆職或者失職的境地，也不得讓納稅人反復(fù)出現(xiàn)整改或者被動接受評估人員的刁難。再者，確定稅收征管環(huán)節(jié)中納稅評估承上啟下的作用，是征管中必經(jīng)環(huán)節(jié)，還是選擇性環(huán)節(jié)，是普遍運(yùn)用，還是篩選使用都必須明確，以防止濫用或者選擇性地尋租使用這一措施。由此做到程序規(guī)范和過程的全監(jiān)控，讓征納雙方，或者說是評估方和被評估方都會難越雷池，會使評估的效應(yīng)及其后續(xù)效應(yīng)最大化。
(三)完善納稅評估績效考核機(jī)制
關(guān)鍵詞：納稅評估；法律地位；改革措施
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）30-0142-02
一、納稅評估制度的起源及概述
1.納稅評估的起源。納稅評估在發(fā)達(dá)國家中已廣泛被采納并推廣應(yīng)用，從歷史的角度來看，納稅評估制度起源于美國、日本、德國的稅務(wù)評估制度中，英國、美國和法國的訴辯交易制度，日本、韓國的行政指導(dǎo)制度，是結(jié)合了以三種制度而成的新制度。
2.納稅評估的概述。納稅評估又稱審核評稅、稅收評估，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的申報資料及日常掌握的各種稅收征管資料和信息，依據(jù)國家有關(guān)法律和政策，對納稅人在一個納稅期內(nèi)納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行綜合估量和評價，發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅行為中的錯誤和異常情況的管理活動。納稅評估在稅收管理中占有很重要的地位，是稅收管理系統(tǒng)的一部分。隨著社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，新的稅收管理模式應(yīng)運(yùn)而生，納稅評估也在不斷地進(jìn)行改革，往更好、更完善的方向發(fā)展。新的稅收管理模式將會促使納稅評估在稅收管理中越來越重要的地位。
二、納稅評估的法律地位
根據(jù)國家法制要求，任何活動都必須遵守國家的法律規(guī)定，不能逾越。當(dāng)然，稅務(wù)管理活動也不例外，稅務(wù)管理活動必須遵循法律。根據(jù)筆者對《稅收征管法》和《實(shí)施細(xì)則》的查閱，兩者都沒有提到有關(guān)稅務(wù)評估規(guī)則的具體內(nèi)容，原來國家稅務(wù)總局除了在商貿(mào)企業(yè)和加油站的稅務(wù)評估文件和一些文件中提到稅務(wù)評估外，其他地方都未曾聽說過。2005年3月10日，國家稅務(wù)總局出臺了《納稅評估管理辦法（試行）》，規(guī)章中定義納稅評估如下：是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的申報資料及日常掌握的各種稅收征管資料和信息，依據(jù)國家有關(guān)法律和政策，對納稅人在一個納稅期內(nèi)納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行綜合估量和評價，發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅行為中的錯誤和異常情況的管理活動。在一些地方性的文件中，對于稅收征管工作的目標(biāo)是加大征管統(tǒng)籌力度，全面地整合資源，對資源實(shí)行科學(xué)配置與管理，積極地推動稅收征管與納稅服務(wù)，內(nèi)部控制機(jī)制，稅務(wù)部門隊伍建設(shè)以及稅務(wù)文化建設(shè)的有機(jī)結(jié)合，形成以納稅評估為重點(diǎn)，以稅源專業(yè)化管理為核心的稅收征管格局，完善納稅評估的運(yùn)行機(jī)制，提高稅收征管的質(zhì)量和效率。從這一點(diǎn)看來納稅評估在稅務(wù)工作中有著非常重要的意義，對中國稅務(wù)工作的開展起著十分重要的作用。
然而，根據(jù)現(xiàn)在實(shí)行的《稅收征管法》中可以看出其給予稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力依舊模糊，稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有真正的納稅評估權(quán)。由此文獻(xiàn)分析，納稅人可以拒絕接受這項義務(wù)，或者只能在強(qiáng)迫被動下接受，這對于納稅評估人執(zhí)行納稅評估工作是非常不利的。法律法規(guī)的不完善導(dǎo)致納稅評估缺少了以法律為基礎(chǔ)的強(qiáng)有力的支持，這樣聯(lián)系納稅評估與納稅人之間的紐帶關(guān)系的就只有稅收和財產(chǎn)了，這就讓評估在法律缺省的情況下，顯得很沒有可信度。納稅評估缺少一定的法律基礎(chǔ)，沒有行政執(zhí)法行為的基礎(chǔ)可以依賴，納稅評估工作僅僅只是對納稅人的稅務(wù)信息進(jìn)行審計核查，沒有具體的管理意義，并且必須依靠目前存在的不完善的法律法規(guī)去解決在納稅評估工作中出現(xiàn)的矛盾；而在對涉稅人基本情況的調(diào)查、核實(shí)和分析方面，缺乏有效的途徑和有力的證據(jù)，執(zhí)行法律的手段和途徑也受到多方面的限制，沒有較強(qiáng)的執(zhí)法力度。納稅評估工作和稽查工作不一樣，稽查工作具有法律賦予它的手段、權(quán)限和保護(hù)措施，這些方面的缺乏使納稅評估工作難以真正的、有效地進(jìn)行下去。根據(jù)筆者在稅務(wù)局任職的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，納稅評估工作缺乏實(shí)際操作的經(jīng)驗，不能很好地協(xié)調(diào)資料的收集、處理和核實(shí)的工作關(guān)系，這些問題給納稅評估帶來了不小的困擾。納稅評估工作還缺乏其他工作環(huán)節(jié)的有效配合，確乏內(nèi)部管理的有效手段。
三、納稅評估工作中存在的問題
1.納稅評估的觀念不明確。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的多元化和全球化，納稅評估就應(yīng)運(yùn)而生，可以說納稅評估是為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)物，是稅收管理適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的一種發(fā)展趨勢。根據(jù)筆者的工作經(jīng)驗發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在仍存在著對納稅評估的觀念認(rèn)識達(dá)不到深度的現(xiàn)象。主要有以下兩種表現(xiàn)：（1）不了解納稅評估的概念和工作模式，對納稅評估的內(nèi)涵意義認(rèn)識偏少；（2）對納稅評估的實(shí)施流程及具體工作方法不了解，不同地方的納稅評估方法各不相同，會給評估工作帶來一定的阻礙，導(dǎo)致工作無法順利進(jìn)行。
2.稅務(wù)評估的法律地位不高。前文筆者已經(jīng)分析過了納稅評估工作在法律中的地位，分析結(jié)果表明納稅評估工作現(xiàn)有法律依據(jù)層次不夠、地位不高，評估工作無法按照章程執(zhí)行。納稅評估的程序問題依舊是一個擺在臺面上的問題，關(guān)于納稅管理員如何對稅收進(jìn)行評估、評估的人數(shù)、評估的方式、評估的程序、評估結(jié)果的有效跟蹤落實(shí)等，以及評估過程中的知識依據(jù)、邏輯推理等實(shí)質(zhì)性操作應(yīng)用，無論是程序性還是實(shí)體性法理，都因為沒有統(tǒng)一的規(guī)定，所以各地的做法不一致，評估文書不規(guī)范，可操作性小。
3.納稅評估的信息來源渠道過于狹小。在計算機(jī)已經(jīng)深入到我們工作和生活各個方面的今天，計算機(jī)已經(jīng)深刻地改變了我們的一切，然而，在納稅評估工作中計算機(jī)信息技術(shù)并沒有被相關(guān)部門充分地利用，很多稅務(wù)信息來源僅僅依靠稅務(wù)人員的手工收集或者財務(wù)人員的報表，沒有建立納稅評估的信息網(wǎng)絡(luò)，信息收集的速度慢，效率低，信息準(zhǔn)確度不高。
4.納稅評估的范圍過小。根據(jù)目前所依照的《納稅評估管理辦法（試行）》文件中所提到的納稅范圍，但是，如果落實(shí)到地方上，納稅評估的范圍就局限于一般納稅人的增值稅申報分析，對消費(fèi)稅等評估上，這類評估缺乏參照標(biāo)準(zhǔn)和參照指數(shù)，并且進(jìn)行得非常緩慢。雖然對有的監(jiān)控難度大，稅款流失嚴(yán)重的小企業(yè)也進(jìn)行納稅評估，但是其信息來源有限，所以效果很不明顯。
5.納稅評估的實(shí)踐經(jīng)驗缺乏。中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越快，各種各樣有關(guān)新的涉稅情況不斷出現(xiàn)，就出現(xiàn)了關(guān)于納稅評估經(jīng)驗不足的現(xiàn)象，對納稅評估開展的程序和方法不了解，處理納稅事宜不成熟等，都給納稅工作帶去了一定的困擾。由于缺乏納稅評估的實(shí)際經(jīng)驗，在遇到新情況的時候處理起來就產(chǎn)生了很多困難。
四、納稅評估的改革措施
1.建立完善的納稅評估體系，注重相應(yīng)機(jī)構(gòu)的設(shè)置。第一步，也是最重要的一步，就是建立各級稅務(wù)部門。因為，合理的稅務(wù)機(jī)構(gòu)的建立是高效、高質(zhì)地完成稅務(wù)工作的前提和保證。按照各稅務(wù)部門所做具有的不同工作職能，建立相應(yīng)的工作部門，如對收集涉稅材料、處理稅務(wù)資料和核查監(jiān)督等具體部門。并且，這些部門之間要有明確的任務(wù)分工，要努力完成好自己的工作職責(zé)，并且加強(qiáng)各部分之間的聯(lián)系。要堅決克服中國稅務(wù)管理體系中存在的“等制度、等方案”的意識弊端，新加坡納稅評估工作的有效開展就是其最好的體現(xiàn)；接著，就是制定合理的稅款征收、稅務(wù)稽查和稅務(wù)評估的職能，如果需要評估體制有效地運(yùn)轉(zhuǎn)，則就要求三者之間有較好的合作性和協(xié)調(diào)性。
2.建立并完善稅收信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)信息共享。納稅工作需要獲取、收集、分析、傳送和處理大量的信息，如此大量的信息如果僅僅依靠人工去核查、分析、處理，幾乎是一件不可能完成的任務(wù)。慶幸的是我們所在的時代，計算機(jī)技術(shù)的推廣和應(yīng)用給了我們十分便利的條件，建立一個高效、科學(xué)、先進(jìn)的信息網(wǎng)絡(luò)，可以讓我們在工作的時候充分獲得準(zhǔn)確的有關(guān)稅務(wù)的信息。根據(jù)筆者工作經(jīng)驗發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)信息獲取不流通、信息可靠性差、信息量較少是影響中國稅務(wù)評估發(fā)展中的一個重要障礙，所以我們要建立、建全稅務(wù)信息庫，并盡快實(shí)現(xiàn)各部門之間的信息、資源共享，還要逐步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息庫向外的延伸，將財政、國庫、銀行、海關(guān)等總要部門鏈接起來，提高各部門間稅務(wù)信息的聯(lián)系。
3.制定科學(xué)的工作步驟，完善納稅評估流程。納稅評估過程可分為信息采集、案頭評估分析、篩選重點(diǎn)評估對象、約談舉證、評估處理及評估結(jié)果反映、實(shí)地核查等七個環(huán)節(jié)。信息采集在納稅評估工作中占有重要的地位，其主要的作用是收集足夠多的數(shù)據(jù)應(yīng)用于最后的評估分析。信息采集的方法有很多，其中用條碼掃描數(shù)據(jù)和外部導(dǎo)入數(shù)據(jù)調(diào)整是最常用的，也是最有效的辦法。篩選重點(diǎn)評估對象是參照納稅人所屬的行業(yè)、經(jīng)營規(guī)模、信用等級等，利用先進(jìn)的數(shù)學(xué)模型選擇重點(diǎn)評估對象，提高評估工作的效率。
4.加強(qiáng)工作人員的選拔工作，注重評估人員的素質(zhì)。納稅評估是一項綜合型的工作，它需要工作人員具備會計、計算機(jī)、管理和稅收等方面的知識和技能，評估人員還應(yīng)該隨時掌握各行各業(yè)的經(jīng)營情況和特點(diǎn)，結(jié)合其所具備的專業(yè)知識技能和較強(qiáng)的綜合能力來完成稅務(wù)評估的工作。加強(qiáng)對稅務(wù)評估人員的專業(yè)技能的培訓(xùn)，使其完全掌握和了解與工作相關(guān)的稅收業(yè)務(wù)，使納稅評估人員的素質(zhì)得到提高。對稅務(wù)工作人員的培訓(xùn)可以從兩方面來執(zhí)行：一是加強(qiáng)專業(yè)知識技能的培訓(xùn)，例如會計技能、計算機(jī)的運(yùn)用等技能；二是參與納稅評估的工作人員應(yīng)該經(jīng)常召開座談會，把人員都集中在一起，進(jìn)行相互的交流、相互學(xué)習(xí)，共同提升，共同進(jìn)步。
五、結(jié)語
上述分析討論了中國納稅評估工作所具有的法律地位，可以知道，在法律地位上，納稅評估工作還有一定的欠缺，應(yīng)該加強(qiáng)納稅評估工作的法律地位。筆者在文章中還分析了目前納稅工作中出現(xiàn)的不足，并提出了解決的方法，給出了自己的意見，強(qiáng)調(diào)納稅評估工作的重要性。
參考文獻(xiàn)：
[1] 邵凌云.納稅評估的國內(nèi)外比較分析與借鑒[J].滁州學(xué)院學(xué)報，2009，（6）.
[2] 劉印平.對當(dāng)前進(jìn)行納稅評估的研討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2010，（10）.
[3] 賀亞波.外商投資企業(yè)納稅評估中存在的問題及對策[J].中國外資，2011，（13）.
第一條為了加強(qiáng)稅收基礎(chǔ)管理，促進(jìn)納稅人自覺、如實(shí)、全面申報納稅，提高稅收遵從度，加強(qiáng)國稅機(jī)關(guān)對納稅申報的監(jiān)控力度，保證國家稅款及時足額入庫，制定本規(guī)程。
第二條本規(guī)程所稱納稅評估是指國稅機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的申報資料及其他征管信息，按照一定的程序，運(yùn)用一定的手段和方法，進(jìn)行審核、比對、分析、核查，對納稅人一定時期內(nèi)申報納稅的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行綜合評估的工作。包括行業(yè)評估和個案評估。
第三條本規(guī)程適用于國稅機(jī)關(guān)管轄范圍內(nèi)各稅種的納稅評估。
第四條市、縣級國家稅務(wù)局應(yīng)指定一個業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)本地區(qū)納稅評估的組織、協(xié)調(diào)、計劃安排、考核等工作，相關(guān)業(yè)務(wù)部門要密切配合。
第五條納稅評估屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)日常性稅源管理工作的重要內(nèi)容。在納稅評估中，要將案頭資料分析與必要的實(shí)地核查結(jié)合起來，對納稅評估發(fā)現(xiàn)需要進(jìn)一步核實(shí)的問題，評估人員可進(jìn)行實(shí)地核查。
第六條納稅評估分為對象確定、評估分析、約談?wù)f明、實(shí)地核查、評估處理和評估復(fù)核等六個步驟。納稅評估的結(jié)果應(yīng)并入“一戶式”納稅信息資料管理系統(tǒng)。
第七條納稅評估業(yè)務(wù)管理部門應(yīng)建立與稽查部門的信息交換制度和與稅收管理員的工作聯(lián)系制度，加強(qiáng)部門配合，減少對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響。
第八條各級國稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)納稅評估工作的考核管理，明確崗位職責(zé)，建立健全考核機(jī)制。要加強(qiáng)對評估人員業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)和責(zé)任意識的教育，不斷提高評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和責(zé)任意識。
第二章對象確定
第九條納稅評估對象確定是指納稅評估業(yè)務(wù)管理部門，按照一定的方法，對納稅人進(jìn)行篩選并確定納稅評估對象的過程。
納稅評估對象確定的方法分為利用資料稽核的結(jié)果確定和根據(jù)其他信息來源直接確定兩種。
第十條資料稽核是市、縣級國稅機(jī)關(guān)按設(shè)置的參數(shù)利用計算機(jī)進(jìn)行分析、篩選，并產(chǎn)生結(jié)果的過程。利用資料稽核結(jié)果確定對象是指國稅機(jī)關(guān)利用資料稽核結(jié)果按異常程度從高到低確定或按特定要求確定評估對象。資料稽核參數(shù)的設(shè)置由省、市、縣國稅機(jī)關(guān)根據(jù)規(guī)定的權(quán)限確定和修改。
第十一條直接確定對象是指各級國稅機(jī)關(guān)根據(jù)日常管理所掌握的信息、資料，認(rèn)為需要進(jìn)行納稅評估而直接確定評估對象的方法。直接確定對象包括上級交辦、責(zé)任區(qū)管理部門和稅源監(jiān)控分析部門等其他職能部門認(rèn)為需要進(jìn)行評估的納稅人或項目。
第十二條納稅評估對象的確定，一定時期內(nèi)可以省轄市國稅機(jī)關(guān)確定為主，并在加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、指導(dǎo)的基礎(chǔ)上，逐步過渡到以區(qū)（縣）級國稅機(jī)關(guān)確定為主。
省局也可以根據(jù)不同時期的工作重點(diǎn)確定不同時期的納稅評估重點(diǎn)及評估方法，由省轄市國稅機(jī)關(guān)確定具體評估對象。
縣（市、區(qū)）稅源管理部門可以結(jié)合上級下達(dá)的評估任務(wù)和本地實(shí)際情況，除上級下達(dá)的必評任務(wù)外，在保證稅源管理質(zhì)量的前提下，可結(jié)合工作量和實(shí)際稅情自行調(diào)整并確定當(dāng)前的重點(diǎn)評估對象。
第十三條省轄市及縣(市、區(qū))國稅機(jī)關(guān)的納稅評估業(yè)務(wù)管理部門在確定納稅評估對象時，應(yīng)與本級稽查部門進(jìn)行信息交換，對已納入稽查對象或擬列入稽查對象的納稅人不作為納稅評估對象，但必須將有關(guān)疑點(diǎn)告知稽查部門。對已確定的納稅評估對象應(yīng)分稅種制作《納稅評估對象清冊》和《納稅評估項目建議書》，并下達(dá)給具體納稅評估工作單位或部門。
第三章評估分析
第十四條評估分析是指評估人員采取人機(jī)結(jié)合方式，利用所掌握的信息對納稅評估對象納稅申報的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行綜合分析，查找并初步確定申報中存在問題的過程。
第十五條在評稅分析過程中，評稅人員對發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，應(yīng)利用“一戶式”系統(tǒng)所提供的相關(guān)信息，以及日常管理所掌握的信息逐一進(jìn)行審核分析，并將審核分析的詳細(xì)情況列入《納稅評估工作底稿》。
第十六條評估分析過程中，評估部門因信息不全，需要補(bǔ)充收集評估對象其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)信息的，應(yīng)將所需信息列出清單，交相關(guān)責(zé)任區(qū)管理部門調(diào)查了解。責(zé)任區(qū)管理部門應(yīng)在5個工作日內(nèi)將調(diào)查了解的情況反饋給納稅評估部門。
第十七條納稅評估崗位人員在對評估對象評估分析后，應(yīng)根據(jù)評估分析結(jié)果，區(qū)別不同情況分別按如下原則處理：
（一）疑點(diǎn)全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點(diǎn)的，直接轉(zhuǎn)評估處理環(huán)節(jié)；
（二）發(fā)現(xiàn)評估對象明顯存在虛開或接受虛開發(fā)票現(xiàn)象的，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)；
（三）明顯存在不符合稅前扣除條件及減免稅條件事項的，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)；
（四）納稅人申報的應(yīng)納稅額小于評估分析判斷的應(yīng)納稅額，且差異額?萬元以上（含5萬元）的，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入實(shí)地核查環(huán)節(jié)；
（五）其他情形的，應(yīng)轉(zhuǎn)入約談?wù)f明環(huán)節(jié)處理。
第四章約談?wù)f明
第十八條約談?wù)f明是評估人員在評估分析的基礎(chǔ)上，就需要納稅人說明的疑點(diǎn)問題，約請納稅人進(jìn)行說明的過程。
第十九條評估部門可采取信函、電話兩種方式向納稅人提出約談建議。采用信函方式提出約談建議的，應(yīng)統(tǒng)一采用《納稅評估約談?wù)f明建議書》；采用電話聯(lián)系方式提出約談建議的，應(yīng)及時做好電話記錄，內(nèi)容包括接電人姓名、電話號碼、通話內(nèi)容和時間等。約談對象應(yīng)為納稅人的代表人或其授權(quán)的財務(wù)負(fù)責(zé)人.
為保證約談?wù)f明的效果，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在向納稅人提出約談建議時，可將要求說明的主要問題一并告知納稅人，但不得涉及發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的具體評估方法。
第二十條約談?wù)f明可以采用當(dāng)面說明、電話說明、書面說明、電子郵件說明等多種形式。當(dāng)采用當(dāng)面說明形式的，原則上要有二名評估人員同時參加，并做好《納稅評估約談?wù)f明記錄》；當(dāng)采用電話說明形式的，可由一名評估人員負(fù)責(zé)交流，并做好《納稅評估約談?wù)f明記錄》。如約談后納稅人愿意自查補(bǔ)稅的，應(yīng)將此意見作為約談?wù)f明內(nèi)容，在《納稅評估約談?wù)f明記錄》上進(jìn)行記錄。對通過當(dāng)面說明或電話說明等形式仍不能說明問題的，可要求納稅人提供書面說明材料。
第二十一條納稅人因某種合理原因不能按稅務(wù)機(jī)關(guān)建議的時間說明情況，需要延期的，可在稅務(wù)機(jī)關(guān)建議的時間到期前1日向稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系人說明情況，重新約定說明時間。重新約定的說明時間到期后，納稅人未能履約的，視同納稅人拒絕約談。
第二十二條為減少約談工作量，稅務(wù)機(jī)關(guān)在向納稅人提出約談建議時，如納稅人主動選擇以自查補(bǔ)報代替約談?wù)f明的，應(yīng)在約定的約談日到期的前1天提出，并在約定的時間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估部門反饋?zhàn)圆檠a(bǔ)稅資料（包括自查補(bǔ)稅的項目內(nèi)容、納稅申報表、完稅憑證的復(fù)印件）。
第二十三條在完成與納稅人的約談?wù)f明后，評估人員應(yīng)就疑點(diǎn)問題的評估結(jié)果提出初步的處理意見，及時轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)。
第二十四條在實(shí)施約談過程中發(fā)生下列情形，應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)地核查環(huán)節(jié)：
（一）納稅人拒絕主管國稅機(jī)關(guān)約談建議或不能在約定的期限內(nèi)履行約談承諾的。
（二）納稅人在約談?wù)f明中拒不解釋評估人員提出的問題，或?qū)υu估人員提出的問題未能說明清楚的。
（三）約談后同意自查補(bǔ)稅，或者選擇以自查補(bǔ)稅代替約談?wù)f明，但未在約定的期限內(nèi)自查補(bǔ)稅且無正當(dāng)理由的。
（四）省轄市國稅局確定的其他情形。
第五章實(shí)地核查
第二十五條實(shí)地核查是指評估人員根據(jù)納稅評估中發(fā)現(xiàn)的問題按照日常檢查的要求，對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算及納稅等情況進(jìn)行實(shí)地檢查的過程。
評估人員對評估對象的有關(guān)問題進(jìn)行實(shí)地核查時，可根據(jù)需要會同責(zé)任區(qū)管理員參與核查，責(zé)任區(qū)管理員應(yīng)積極配合評估人員開展核查工作。
第二十六條實(shí)地核查完成后，評估人員應(yīng)將核查的有關(guān)情況及處理建議書面記載，與相關(guān)證據(jù)材料一道轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)。
第二十七條納稅人拒絕評估人員實(shí)地核查，或者以各種方式阻撓、刁難評估人員核查的，評估人員不得強(qiáng)行核查，應(yīng)以書面形式說明未能實(shí)施實(shí)地核查的原因，直接將該納稅人轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)。
第六章評估處理
第二十八條評估處理是指評估處理崗位人員根據(jù)評估分析和約談?wù)f明、實(shí)地核查過程中所掌握的情況進(jìn)行綜合分析后,對評估對象存在的疑點(diǎn)問題做出相應(yīng)處理意見的過程。
第二十九條評估處理應(yīng)按以下原則進(jìn)行：
（一）疑點(diǎn)全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點(diǎn)，由評估分析環(huán)節(jié)的評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“未發(fā)現(xiàn)違法行為，審定后歸檔”的建議。
（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出約談建議后，凡納稅人已按期進(jìn)行約談?wù)f明，而且對稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的疑點(diǎn)問題已說明清楚，并同意自查補(bǔ)稅的，由評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“由納稅人自查后補(bǔ)稅”的意見和少繳稅款的項目內(nèi)容以及估計應(yīng)補(bǔ)交的稅額。
（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出約談建議后，凡納稅人選擇以自查申報代替約談?wù)f明，并已按期自查補(bǔ)稅，而且自查結(jié)果與稅務(wù)機(jī)關(guān)的評估結(jié)果基本一致的，由評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“納稅人自查后已補(bǔ)稅”的意見和納稅人少繳稅款的項目內(nèi)容以及實(shí)際補(bǔ)交的稅額。
（四）有下列情形之一的，由評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“轉(zhuǎn)稽查部門進(jìn)一步檢查”的意見。
版權(quán)所有
1、明顯存在虛開或接受虛開發(fā)票現(xiàn)象的；
2、納稅人拒絕評估人員實(shí)地核查，或者以各種方式阻撓、刁難評估人員核查的；
3、納稅人主動選擇以自查申報代替約談?wù)f明后，未能在規(guī)定期限內(nèi)自查補(bǔ)稅且未向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明正當(dāng)理由的，以及自查補(bǔ)稅結(jié)果與稅務(wù)機(jī)關(guān)的評估結(jié)果差距較大且不能說明正當(dāng)理由的；
4、納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅行為；
5、在一個年度內(nèi)，發(fā)現(xiàn)評估對象在以前納稅評估時已被發(fā)現(xiàn)并得以糾正的問題再次發(fā)生的。
第三十條納稅評估部門在評估處理中，如發(fā)現(xiàn)稅收征管中存在明顯薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)將存在的問題和管理建議填寫《管理建議書》，并提交管理部門。
第七章評估復(fù)核
第三十一條評估復(fù)核是指對評估處理環(huán)節(jié)已提出處理意見的評估資料進(jìn)行審查復(fù)核的過程。評估復(fù)核崗位的人員不得兼職同一評估對象的評估分析、約談?wù)f明、實(shí)地核查和評估處理工作。
第三十二條納稅評估復(fù)核的主要內(nèi)容包括：
（一）納稅評估工作程序是否符合規(guī)程要求，評估所涉文書資料是否齊全并按規(guī)定制作；
（二）評估分析和約談?wù)f明環(huán)節(jié)對應(yīng)分析、說明的問題是否都進(jìn)行了分析、說明，有無遺漏；
（三）評估處理環(huán)節(jié)提出的擬辦意見是否符合規(guī)定，有無不恰當(dāng)之處；
（四）省轄市國稅局確定的其他復(fù)核內(nèi)容。
第三十三條、復(fù)核人員對規(guī)定的復(fù)核內(nèi)容必須認(rèn)真進(jìn)行復(fù)核，并根據(jù)復(fù)核結(jié)果提出復(fù)核意見。
（一）對評估工作程序不符合要求，或者工作程序雖符合規(guī)程要求，但評估資料不全的，應(yīng)指出存在的問題，提出整改要求，并退回相關(guān)資料，限期補(bǔ)正。
（二）發(fā)現(xiàn)評估分析和約談?wù)f明環(huán)節(jié)對疑點(diǎn)問題未分析、說明不清楚的，以及分析、說明時將疑點(diǎn)問題遺漏的，應(yīng)指出存在的問題，并退回相關(guān)資料，限期補(bǔ)充分析、說明材料。
（三）對《納稅評估擬辦意見書》的擬辦意見有疑義的，應(yīng)在復(fù)核人員意見欄簽注自己的意見后，報分局領(lǐng)導(dǎo)審定。
（四）對擬辦意見中包含“自查補(bǔ)稅”意見的，如未說明應(yīng)補(bǔ)稅的項目內(nèi)容，退回評估處理環(huán)節(jié)補(bǔ)充。
（五）對《納稅評估擬辦意見書》的擬辦意見無疑義的，應(yīng)在復(fù)核人員意見欄簽“同意擬辦意見”后，報分局領(lǐng)導(dǎo)審定。
第三十四條復(fù)核崗位人員還應(yīng)完成下列工作：
（一）根據(jù)納稅評估工作情況登記《納稅評估處理情況登記表》，并向上級機(jī)關(guān)反饋。
（二）對納稅評估后需轉(zhuǎn)交稽查部門進(jìn)一步檢查的納稅人，制作《納稅評估轉(zhuǎn)辦單》，經(jīng)分局領(lǐng)導(dǎo)審定后，向稽查局辦理移交手續(xù)。
（三）對已完結(jié)的納稅評估戶的評估資料整理歸檔。其中，自查補(bǔ)稅納稅人的納稅評估檔案資料，應(yīng)有納稅人自查補(bǔ)稅的納稅申報表（復(fù)印件）和稅收繳款憑證（復(fù)印件）；移送稽查部門進(jìn)一步檢查納稅戶的納稅評估檔案資料，應(yīng)有稽查局接收的有關(guān)資料。
（四）向相關(guān)管理部門發(fā)出《管理建議書》。
（五）完成納稅評估中典型案例的收集整理工作。
（六）上級機(jī)關(guān)要求報送的各項資料。
第八章附則
第三十五條納稅評估工作所涉文書，除發(fā)給納稅人或其他部門以外，均可用電子文檔形式進(jìn)行保存，并及時做好備份工作。
第三十六條各級國稅機(jī)關(guān)及從事納稅評估工作的人員要加強(qiáng)對納稅評估中所涉指標(biāo)和指標(biāo)運(yùn)用方法的保密，不得外泄。
第三十七條各省轄市國稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立納稅評估工作的復(fù)查制度，定期開展對所屬縣（市、區(qū)）國稅機(jī)關(guān)納稅評估工作的檢查，復(fù)查面不低于5%。并將其納入目標(biāo)管理考核內(nèi)容，加大考核力度。
第三十八條國稅機(jī)關(guān)對納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)評估對象存在違規(guī)行為，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)予以處罰的，應(yīng)按法定程序給予處罰。
關(guān)鍵詞:納稅評估;稅務(wù)稽查;良性互動
納稅評估和稅務(wù)稽查作為稅收工作的兩個重要組成部分，只有相互配合，相互促進(jìn)，相互補(bǔ)充，才能實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化的稅源管理，才能保證稅務(wù)工作各環(huán)節(jié)形成良性的互動，推動稅收征管質(zhì)量和效率的全面提高。
一、納稅評估與稅務(wù)稽查的關(guān)系
納稅評估與稅務(wù)稽查雖然同為對企業(yè)納稅申報情況進(jìn)行檢查，但還是有很大區(qū)別。從納稅評估方面講，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈納稅評估管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕43號）中《納稅評估管理辦法（試行）》第二條規(guī)定，納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。從稅務(wù)稽查方面講，按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)稽查工作規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔1995〕226號）中的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》解釋，稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。稅務(wù)稽查包括日常稽查、專項稽查、專案稽查等。稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是：依照國家稅收法律、法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，保證稅法的實(shí)施。
二、納稅評估與稅務(wù)稽查的互動
1.以納稅評估搭建稅務(wù)稽查的信息平臺
完整的納稅評估工作流程分為納稅評估信息的采集、納稅評估對象的選定、評估分析、核實(shí)認(rèn)定、評定處理五個環(huán)節(jié)。
全面掌握涉稅信息是有效進(jìn)行納稅評估的關(guān)鍵，因此納稅評估信息應(yīng)實(shí)行多途徑、多方式的信息采集。采集的內(nèi)容既要包括稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部信息，也要包括稅務(wù)機(jī)關(guān)外部的涉稅信息，例如來源于其他行政管理機(jī)構(gòu)、銀行或行業(yè)管理部門提供的綜合治稅信息以及來源于媒體、互聯(lián)網(wǎng)等信息載體的有關(guān)資料。
納稅評估對象的選定是指稅收管理部門以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，智能化分析為手段，指標(biāo)分析和綜合分析相結(jié)合，對評估客體的各項涉稅指標(biāo)進(jìn)行比較和分析、處理。
評估分析是一種邏輯性的分析判斷過程，是一項復(fù)雜的系統(tǒng)性工作。在此環(huán)節(jié)納稅評估人員依托計算機(jī)征管網(wǎng)絡(luò)中該企業(yè)的相關(guān)信息，結(jié)合日常對所分管納稅人的情況掌握，與上年同期、歷史同期和行業(yè)指標(biāo)等進(jìn)行比較分析，找出明確的評估疑點(diǎn)。
核實(shí)認(rèn)定是指由納稅評估人員區(qū)分情況，分別以詢問、約談、實(shí)地納稅評估等方式對評估對象存在的納稅疑點(diǎn)進(jìn)行核實(shí)和性質(zhì)認(rèn)定。在核實(shí)認(rèn)定環(huán)節(jié)，納稅評估人員通過與納稅人溝通交流，幫助納稅人更精準(zhǔn)地掌握稅法有效解決納稅人因疏忽或?qū)Χ惙ɡ斫猱a(chǎn)生偏差而產(chǎn)生的涉稅問題，規(guī)避納稅人處罰“陷阱”，緩解征納矛盾，提高納稅申報質(zhì)量。
在評定處理環(huán)節(jié)，納稅評估人員根據(jù)評估分析、核實(shí)認(rèn)定過程中所掌握的情況對評估對象存在的疑點(diǎn)問題進(jìn)行綜合分析，給出納稅評估的結(jié)論，并提出相應(yīng)的處理意見，如：查無異常、自查補(bǔ)稅、移交稽查等。然后區(qū)分不同情況，制作相關(guān)文書，層級報批，進(jìn)行處理。
2.以稅務(wù)稽查促進(jìn)納稅評估質(zhì)量的不斷提高
稅務(wù)稽查是對納稅對象的一種事后的、剛性的監(jiān)督手段，是稅務(wù)專門稽查機(jī)構(gòu)，依據(jù)國家稅收法律，稅務(wù)行政法規(guī)和稅收征收管理法規(guī)、制度、稅務(wù)稽查工作規(guī)程的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進(jìn)行事后審核、監(jiān)督，并對涉稅違法行為在法定權(quán)限內(nèi)依法處罰的活動。務(wù)稽查具有監(jiān)督、懲處和教育三大職能，它的基本程序是：稽查選案、稽查實(shí)施、稽查審理、處理決定執(zhí)行，這四個環(huán)節(jié)分工負(fù)責(zé)，相互合作、相互制約?；檫x案是在具有普遍意義的人工稅務(wù)稽查工作經(jīng)驗標(biāo)準(zhǔn)化和數(shù)據(jù)化的基礎(chǔ)上，根據(jù)計算機(jī)的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行對比分析、排列組合，列出稅務(wù)稽查的重點(diǎn)對象。稽查實(shí)施是稅務(wù)稽查人員按照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及稽查方案所確定稽查范圍、種類、方式和內(nèi)容等要求，依據(jù)稽查標(biāo)準(zhǔn)，采取科學(xué)有效的方法，有目標(biāo)有步驟地進(jìn)行稽查的實(shí)務(wù)操作活動，它是稅務(wù)稽查的核心環(huán)節(jié)。稽查審理是稅務(wù)機(jī)關(guān)的審理部門按照職責(zé)分工，在查明案件事實(shí)的基礎(chǔ)上，依法審查納稅人、扣繳義務(wù)人或者其他當(dāng)事人是否有違法行為、處以什么行政處罰或者作其他處理的過程。處理決定執(zhí)行是稽查工作的最后環(huán)節(jié)，即將發(fā)生法律效力的稅務(wù)處理決定付諸實(shí)施的活動，確?；閳?zhí)法的最終落實(shí)，貫徹有法必依、違法必究的原則。
稅務(wù)稽查可以彌補(bǔ)納稅評估環(huán)節(jié)的不足。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行納稅評估時，獲得的稽核資料主要來源是企業(yè)的納稅申報資料和財務(wù)會計資料,多為靜態(tài)數(shù)據(jù),不適應(yīng)動態(tài)分析的需要。且資料多是納稅人主動提供的,鑒于納稅人會計核算水平的差異和某些主觀故意,失真和虛假的財務(wù)信息難免存在,難以體現(xiàn)其真實(shí)核算情況,對這些資料進(jìn)行評估出來的效果會大大降低，導(dǎo)致評估資料失真。為確保評估工作的質(zhì)量，這時應(yīng)配合以稅務(wù)稽查，驗證納稅資料的準(zhǔn)確性及真實(shí)性，掌握企業(yè)的動態(tài)信息，不斷提高納稅評估工作的效率和質(zhì)量。
稅務(wù)稽查可以反饋納稅評估的質(zhì)量。稅稅務(wù)稽查的監(jiān)督職能包括兩個方面的含義：一是對納稅人履行納稅義務(wù)的檢查與監(jiān)督；二是對征稅人征收管理行為及操作規(guī)程是否合法進(jìn)行監(jiān)督，可以直接從管理方面發(fā)現(xiàn)稅收征管工作中存在的漏洞，對稅收征管工作質(zhì)量進(jìn)行考評，防范稅收征管工作的隨意性，保證征管部門嚴(yán)格依法辦事，按章征稅。正是由于稅務(wù)稽查具有的這種職能，可以考核納稅評估質(zhì)量的高低，促使納稅評估部門高效率、高質(zhì)量的運(yùn)轉(zhuǎn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]程明紅:建立稅收風(fēng)險管理體系 提高稅收管理水平[j].稅務(wù)研究,2002年02期.
納稅評估是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行事中稅務(wù)管理、提供納稅服務(wù)的方式之一。通過實(shí)施納稅評估發(fā)現(xiàn)征收管理過程中的不足，強(qiáng)化管理監(jiān)控功能，體現(xiàn)服務(wù)型政府的文明思想，寓服務(wù)于管理之中。以幫助納稅人發(fā)現(xiàn)和糾正在履行納稅義務(wù)過程中出現(xiàn)的錯漏，矯正納稅人的納稅意識和履行納稅義務(wù)的能力等方面具有十分重要的作用。
一、納稅評估工作存在的問題
1.納稅評估工作的定位不確切?，F(xiàn)在的納稅評估工作主要表現(xiàn)形式為納稅評估工作是通過資料分析、評估約談等方式查找稅收問題，近似案頭的納稅檢查，其評估工作的目標(biāo)和方法也是以查出問題的多少為發(fā)展方向。且為了與稽查工作區(qū)分，評估過程中一般不調(diào)取賬簿憑證，不到納稅人的經(jīng)營場所。方式上局限于查對相關(guān)經(jīng)營報表、計算相關(guān)經(jīng)營數(shù)據(jù)、與企業(yè)核實(shí)相關(guān)疑點(diǎn)等。靜態(tài)的監(jiān)督形式無法了解企業(yè)動態(tài)實(shí)際情況，其結(jié)果勢必出現(xiàn)難以全面查閱、掌握納稅人的賬簿憑證和企業(yè)經(jīng)營過程的原始記錄，只能發(fā)現(xiàn)一些表面問題或嫌疑問題，成效不明顯。上述評估方式是否可定位為管理式納稅評估；另一種納稅評估的工作方式類似于稅務(wù)稽查，但手段及與實(shí)際稽查又不完全相同，即可不按稽查工作程序進(jìn)行，只針對疑點(diǎn)問題核查相關(guān)賬簿憑證等，局限于個人操作的較淺的核查狀態(tài)。同時，由于有效監(jiān)控機(jī)制還沒有真正建立起來，納稅評估工作在設(shè)計上存在一些不足，無法掌握外部相關(guān)信息，形成一些評估盲點(diǎn)。評估人員受相關(guān)因素約束，沒能全面發(fā)揮主動管理監(jiān)控職能。而納稅人大多也未把納稅評估當(dāng)作是一次自查整改機(jī)會。因此，對納稅評估工作應(yīng)進(jìn)一步明確定位，即通過評估手段和調(diào)查手段，對納稅人納稅情況進(jìn)行較為全面的管理和監(jiān)控。
2.信息資料擁有量不對稱。無論采取何種納稅評估工作方式，都離不開擁有翔實(shí)的數(shù)據(jù)資料源，納稅評估過程中力求做到將評估對象的相關(guān)經(jīng)營指標(biāo)、實(shí)現(xiàn)稅收指標(biāo)、各指標(biāo)的相關(guān)峰值等進(jìn)行充分測算、比對、定量、定性分析，據(jù)以找準(zhǔn)切入點(diǎn)。由此可見，缺乏足充的數(shù)據(jù)資料源，納稅評估工作就很難達(dá)到預(yù)期效果。現(xiàn)實(shí)中常常遇到因信息資料擁有量不對稱的窘境，如納稅人報送的納稅申報數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)、生產(chǎn)經(jīng)營類信息、經(jīng)營核算類信息以及其他諸如登記注冊類、銀行賬戶及賬號、價格類等相關(guān)信息不真實(shí)、不完整的涉稅信息。而稅收管理員就目前情況看，尚無有效渠道或足夠的時間和精力去獲取龐雜的信息，也僅能對納稅人已報送報表信息資料所反映的“稅負(fù)”等表面問題問題有針對性評估，但由于信息資料源不完整或有可能錯誤，無法把問題完整地分析、查找出來，難免出現(xiàn)評估效率低，而且審核誤差大。只有充分掌握了上述各類信息并進(jìn)行測算、比對以及綜合分析后，才能做出較為正確的評估分析和準(zhǔn)確判斷。
3.稅收管理員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。無論是從現(xiàn)實(shí)稅收管理工作的客觀需要看，還是從稅收征管工作發(fā)展的必然趨勢看，對稅收管理員的素質(zhì)要求越來越需要造就綜合性、符合型的稅收管理工作者，即既要具有一定的計算機(jī)操作、懂得企業(yè)經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)理論、財會技能等等，還要掌握稅務(wù)管理、稅收政策、稅務(wù)稽查、統(tǒng)計分析等相關(guān)知識。但現(xiàn)在從事稅收管理崗位的工作人員大多是從原崗位技能分離明晰下的專管員制運(yùn)行一定時期改革后演變過來的，這部分稅收管理員的業(yè)務(wù)技能特點(diǎn)表現(xiàn)為技能的單一性較強(qiáng)，自身后續(xù)知識、技能的更新又跟不上納稅評估工作所需技能要求，他們中的稅收專業(yè)素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)一部分評估人員對經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)理論、稅收管理、稅務(wù)稽查、統(tǒng)計分析等知識面窄，技能單一。稅收管理員隊伍中缺乏足夠的專門綜合性、符合型的人才在從事納稅評估實(shí)踐過程中起到言傳身教的帶動作用，必然造成開展納稅評估的思路不寬、方法不多，效率不高。有的只能完成一般意義上的看看表、對對數(shù)、查查票等淺層次評估，無法收集、分析、評估深層次、代表性涉稅問題，使納稅評估工作效率和效益難以提高。
二、提高納稅評估工作質(zhì)量之管見
1、要切實(shí)提高納稅評估工作效率和效益，關(guān)鍵在人！只有堅持不懈地通過各種途徑、方式加強(qiáng)培訓(xùn)教育、評估實(shí)務(wù)演練等，不斷提高稅收管理員政治素養(yǎng)、各類相關(guān)知識、稅收業(yè)務(wù)的提高評估人員的綜合素質(zhì)。一方面，納稅評估工作需要評估人員既精通稅收業(yè)務(wù)知識、財會知識，又能熟練操作計算機(jī)，要求評估人員能夠依據(jù)國家的稅收政策及自身綜合知識和素質(zhì)，定性與定量分析相結(jié)合，從多層面對稅源狀況、納稅行為進(jìn)行細(xì)致的案頭分析，逐步審定申報數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性，并具備較強(qiáng)的邏輯分析能力；另一方面，由于需要評估人員進(jìn)行約談或舉證確認(rèn)，所以要求評估人員不但要了解企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，有過硬的業(yè)務(wù)水平，更要具有很強(qiáng)的職業(yè)敏感性和敏銳的洞察力、一定的約談技巧。這對評估人員的綜合素質(zhì)是一個較大的挑戰(zhàn)。由此可見，只有大量綜合素質(zhì)較高的稅收管理員從事評估工作才能促進(jìn)評估工作的健康發(fā)展。為此，一要加強(qiáng)對納稅評估人員的培訓(xùn)，對評估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財務(wù)管理、計算機(jī)操作技能、各項評估應(yīng)用指標(biāo)的分析、與納稅人的約談技巧等進(jìn)行系統(tǒng)輪訓(xùn)。二是適時組織開展評估工作經(jīng)驗交流會、典型案例分析會，通過評估人員對評估方法、約談技巧、報表分析方法等進(jìn)行交流總結(jié)，使納稅評估人員的評估水平在實(shí)務(wù)演練中得以普遍提高。三要加強(qiáng)評估工作考核，鼓勵先進(jìn)，帶動后進(jìn)。通過系統(tǒng)的組織學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流、考核，進(jìn)一步提高全體評估人員的綜合素質(zhì)，使評估質(zhì)量實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步提升。
2、努力加快搭建納稅評估信息平臺步伐，建立充足的信息資料數(shù)據(jù)庫。隨著信息化建設(shè)步伐的加快，加大了依法治稅力度，促進(jìn)了征管質(zhì)量的提高，為搭建納稅評估信息平臺創(chuàng)造了有利條件。但由于征管對象的多元化、復(fù)雜化，當(dāng)前納稅評估的難點(diǎn)集中體現(xiàn)在現(xiàn)金交易的擴(kuò)大以及不開發(fā)票收入不入賬、做假賬、二套賬等情況時有發(fā)生，偷稅隱蔽性越來越強(qiáng)。若能盡快將金融保險、海關(guān)、工商、民政、統(tǒng)計、審計等等與稅務(wù)機(jī)關(guān)充分運(yùn)用金稅工程、CTAIS、納稅評估等軟件搭建納稅評估信息平臺。對信息數(shù)據(jù)進(jìn)行比對、分析、評估。能在一定程度上為解決難點(diǎn)問題提供及時、準(zhǔn)確、可靠的數(shù)據(jù)分析資料。因此，應(yīng)該進(jìn)一步拓展搭建納稅評估信息系統(tǒng)平臺的涵蓋面和數(shù)據(jù)量，為切實(shí)提高納稅評估質(zhì)量和效率提供有力的信息數(shù)據(jù)支撐。
3.提高信息采集、信息整合、信息分析運(yùn)用能力。一是要通過法律的形式明確相關(guān)單位或部門為建立和完善評估信息平臺提供保障機(jī)制，同時還要通過完善法規(guī)、規(guī)章等法律形式，制定納稅人必須提供的信息項目和具體要求，以確保評估信息的準(zhǔn)確全面；二是依托計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量，以多元化電子申報為切入點(diǎn)，提高信息的加工能力和利用效率，最大限度地減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量；三是運(yùn)用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將分散于CTAIS稅收征管系統(tǒng)、金稅工程系統(tǒng)、進(jìn)出口退稅系統(tǒng)、生產(chǎn)企業(yè)免抵退系統(tǒng)和工商、銀行、地稅等內(nèi)部、外部系統(tǒng)的納稅人的各種經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行整合，實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享；四是要不斷優(yōu)化完善自身納稅評估操作軟件，增強(qiáng)自動對比、計算功能實(shí)現(xiàn)快速、準(zhǔn)確查找疑點(diǎn)問題。即根據(jù)每個不同行業(yè)，自行采集輸入有關(guān)設(shè)備的產(chǎn)出量、耗用原材料、電、煤、工資等指標(biāo)以及產(chǎn)品的正常價格，取行業(yè)平均數(shù)，計算出應(yīng)有的銷售收入和稅負(fù)，對成本利潤率、毛利率、稅負(fù)差異率、庫存變動幅度、應(yīng)收應(yīng)付賬款變化幅度等疑點(diǎn)數(shù)據(jù)自動篩查，找準(zhǔn)被評估對象。新晨
4、構(gòu)建和諧征納關(guān)系，將納稅評估寓于納稅服務(wù)中。通過定期或不定期地開展納稅評估工作，能較好地對納稅人的依法納稅狀況進(jìn)行及時、深入的了解和掌握，從而能有效地及時糾正納稅人的涉稅違法、違規(guī)行為，提高他們正確依法履行納稅義務(wù)的自覺性。同時，通過約談或質(zhì)詢等方式讓對方說明、解釋，并將評估結(jié)果通報被評估對象的過程，也是對納稅人進(jìn)行稅法宣傳解釋、幫助他們提高正確理解和正確履行涉稅事項的有效的途徑。納稅評估對非主觀故意偷稅問題的處理原則和方式，充分體現(xiàn)了黨和國家倡導(dǎo)的實(shí)事求是、構(gòu)建社會主義和諧社會的思想和方法。解決了納稅人由于對稅收政策掌握不及時、不準(zhǔn)確、財務(wù)核算不正確等因素而造成的非故意偷稅問題，減少了納稅人進(jìn)入稽查的頻率，減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人雙方因直接進(jìn)入稽查后對案情分歧而產(chǎn)生直接沖突的可能，起到了服務(wù)納稅人、不斷優(yōu)化治稅環(huán)境的作用，促進(jìn)納稅人依法明白納稅、正確納稅、誠信納稅。
關(guān)鍵詞：納稅評估問題完善
一、前言
納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減、免、緩、抵、退稅申請，下同）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。1998年，在《外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人納稅申報審核評稅辦法》中首次出現(xiàn)了審核評稅的概念，這是我國納稅評估工作的萌芽，是借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗的產(chǎn)物。2003年，國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作若干問題的意見》，文件中明確“要積極開展納稅評估工作”，同時也提出合理劃分日常檢查、納稅評估、稅務(wù)稽查工作。2005年，《納稅評估管理辦法（試行）》出臺，標(biāo)志著我國納稅評估進(jìn)入到了一個全新的階段。
二、我國納稅評估工作存在的問題
納稅評估工作在國際社會中已經(jīng)比較普遍，其最初起源于英美等發(fā)達(dá)國家的稅務(wù)審計制度，在發(fā)達(dá)國家已經(jīng)形成了比較完善的體制。但我國的納稅評估工作才剛剛起步，稅收征管和納稅監(jiān)控的信息化程度不高，納稅評估體系還有待完善。
1、對納稅評估缺乏深入理解
納稅評估在我國的開展的時間有限，配套法律法規(guī)滯后，一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對于納稅評估的內(nèi)涵、作用認(rèn)識不足，如何開展納稅評估概念模糊，致使納稅評估工作流于形式。更有甚者，將納稅評估與稅收稽查混為一談，納稅評估的作用未能得到充分發(fā)揮，更談不上提高納稅評估工作的質(zhì)量。
2、納稅評估組織機(jī)構(gòu)不健全
目前我國有三套評估系統(tǒng)同時并行，稅政的成品油評估系統(tǒng)、外稅的退稅評估系統(tǒng)及納稅評估系統(tǒng)，每個體系的崗位設(shè)置有很大差別，管理制度也不統(tǒng)一。另外，在實(shí)際工作中大部分的納稅評估工作由稅收征管員承擔(dān)，沒有設(shè)置專職的崗位。稅收征管員的本職工作是管理轄區(qū)內(nèi)企業(yè)的日常涉稅事宜，其本身的工作繁雜，專業(yè)素養(yǎng)也有待進(jìn)一步提高。這就有可能導(dǎo)致納稅評估工作僅僅停留在對企業(yè)提供的帳、表等表面數(shù)據(jù)的分析對比上，而不能挖掘出經(jīng)濟(jì)事項中深層次的涉稅問題，評估工作的監(jiān)督作用沒有充分發(fā)揮。
3、納稅評估方法有待完善
現(xiàn)行的納稅評估體系是采用的行業(yè)內(nèi)平均值作為評價指標(biāo)，行業(yè)內(nèi)平均值實(shí)際上與企業(yè)真實(shí)納稅標(biāo)準(zhǔn)有一定差距。評估對象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類型、企業(yè)所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險、資金流向等諸多因素都對“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響；除此之外，部分評估指標(biāo)計算公式，如綜合稅負(fù)率計算公式、單位產(chǎn)成品原材料耗用率等指標(biāo)都存在著漏洞，納稅評估指標(biāo)及評估方法的局限性嚴(yán)重制約著納稅評估工作的結(jié)果和開展方向。
三、完善我國納稅評估工作的幾點(diǎn)建議
1、加強(qiáng)納稅評估的宣傳推廣
納稅評估制度的推廣完善首先要求稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部能正確理解納稅評估的含義，充分認(rèn)識納稅評估在稅收征管中的作用。通過建立一整套的內(nèi)部培訓(xùn)考核體制，將納稅評估理念滲透到基層稅務(wù)機(jī)關(guān)。在加強(qiáng)內(nèi)部學(xué)習(xí)的同時，將納稅評估與納稅輔導(dǎo)相結(jié)合，對企業(yè)進(jìn)行跟蹤服務(wù)，提高財務(wù)人員辦稅水平，降低企業(yè)風(fēng)險，促進(jìn)稅企雙贏。
2、完善納稅評估法律體系
納稅評估需要一個健全的法律環(huán)境，首先應(yīng)明確納稅評估在《稅收征管法》中的地位，確定納稅評估為稅務(wù)稽查的前置程序，使評估工作有章可循，有法可依。其次，在金融、信用、會計等相關(guān)法律中加強(qiáng)對企業(yè)的約束，將納稅評估工作外延到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動中，為納稅評估工作的順利開展打下基礎(chǔ)。
3、規(guī)范納稅評估工作流程
現(xiàn)階段納稅評估崗位設(shè)置缺乏統(tǒng)一指導(dǎo)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自對于納稅評估工作的理解設(shè)置納稅評估崗位，崗位設(shè)置不合理，一人多崗或者空崗缺崗現(xiàn)象并存。建議按照納稅評估工作業(yè)務(wù)流程的需求統(tǒng)一納稅評估崗位設(shè)置，明確崗位職責(zé)和管理權(quán)限。同時，有必要分清楚各環(huán)節(jié)之間資料傳遞的步驟、時間限制以及責(zé)任，通過講權(quán)責(zé)落實(shí)到個人來約束各崗位之間的傳遞和銜接，促進(jìn)部門間的協(xié)調(diào)配合。
4、完善納稅評估指標(biāo)體系
有效的納稅評估應(yīng)該建立在掌握豐富的信息資料和科學(xué)的指標(biāo)分析基礎(chǔ)之上。通過設(shè)置科學(xué)的納稅評估指標(biāo)體系，滿足對納稅人進(jìn)行歷史背景資料縱向比較、同行業(yè)背景資料橫向比較、正常及非正常背景資料比較、國內(nèi)外同類背景資料比較及相關(guān)背景資料比較等一系列評估分析的需要。確定納稅評估指標(biāo)時，除了注重科學(xué)性，還應(yīng)考慮實(shí)用性。實(shí)用性要求考慮到數(shù)據(jù)采集的口徑和期間變化、采集指標(biāo)與納稅人納稅能力的相關(guān)性、信息的可比性以及行業(yè)特點(diǎn)的方面。
5、重視稅務(wù)師事務(wù)所在納稅評估工作中的重要作用
目前，我國的納稅評估工作由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)開展。在稅收征管體系還不完善的情況下，納稅評估工作的往往沒有得到全面系統(tǒng)的貫徹實(shí)施。建議稅務(wù)機(jī)關(guān)在開展納稅評估工作的時候，可抽調(diào)具有相關(guān)資質(zhì)的稅務(wù)師事務(wù)所參與。一方面，注冊稅務(wù)師對于企業(yè)的經(jīng)營管理有更為直觀的認(rèn)識，有助于發(fā)現(xiàn)更多隱藏在經(jīng)濟(jì)活動下的涉稅問題；另一方面，借助注冊稅務(wù)師的專業(yè)能力，能進(jìn)一步提高稅收征管效率，節(jié)約稅務(wù)行政成本。
參考文獻(xiàn)：
[1]孟慶啟.中國稅務(wù)管理現(xiàn)代化概論[M].中國稅務(wù)出版社,2005。
[2]孫玉霞.稅收遵從：理論與實(shí)踐[M].社會科學(xué)文獻(xiàn)出版社,2008。
[3]陳金釗.法理學(xué)[M].北京大學(xué)出版社,2002。
一、優(yōu)化納稅服務(wù)，切實(shí)減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)
納稅服務(wù)既是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法應(yīng)履行的義務(wù)，又是稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收管理的一項措施。作為執(zhí)法機(jī)關(guān)，稅務(wù)部門要依法征稅、嚴(yán)格管理，同時稅務(wù)部門也承擔(dān)著保障納稅人合法權(quán)益的職責(zé)，要為納稅人提供全面、優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)。做好納稅服務(wù)，是加強(qiáng)稅收管理的重要內(nèi)容，是提高稅收征管質(zhì)量和效益的重要手段，是改善稅務(wù)部門形象的重要措施，是落實(shí)“聚財為國、執(zhí)法為民”工作宗旨的體現(xiàn)，是構(gòu)建和諧征納關(guān)系的重要方面。
近年來，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)變服務(wù)理念，優(yōu)化服務(wù)手段，豐富服務(wù)內(nèi)容，改進(jìn)服務(wù)方式，納稅服務(wù)工作取得了顯著成效。從全國文明單位評比和精神文明先進(jìn)單位評選上，可以看出納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)工作是比較滿意的。2005年全國評選的1003家文明單位中，就有110多家來自稅務(wù)系統(tǒng)，占總數(shù)的11%；在1100多家創(chuàng)建精神文明的先進(jìn)單位中，稅務(wù)機(jī)關(guān)占13%。在每年各地黨委政府行風(fēng)評議活動中，絕大多數(shù)國稅局、地稅局都名列前茅。這是各地黨委政府對稅務(wù)部門的鼓勵，是廣大納稅人對稅務(wù)工作的肯定。當(dāng)然，納稅服務(wù)工作還有不少差距，如“門好進(jìn)、臉好看、事難辦”的現(xiàn)象仍然較為常見，有些地方甚至還存在“門難進(jìn)、臉難看、事難辦”的情況。我們要正視問題，看到差距，正確處理依法治稅和納稅服務(wù)的關(guān)系、稅收征管與納稅服務(wù)的關(guān)系，不斷改進(jìn)和優(yōu)化納稅服務(wù)，不斷提高納稅服務(wù)水平，將納稅服務(wù)工作做得更好。
第一，要堅持秉公執(zhí)法，依法征管。樹立正確的服務(wù)理念，增強(qiáng)服務(wù)意識，努力踐行“聚財為國、執(zhí)法為民”的稅務(wù)工作宗旨，依法治稅、秉公執(zhí)法、文明執(zhí)法，切實(shí)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，誠心誠意地為納稅人服務(wù)。納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的基本要求，就是希望稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠秉公執(zhí)法，公平稅負(fù)。所以，依法征管，文明執(zhí)法，這是我們做好納稅服務(wù)工作的基本要求。
第二，進(jìn)一步優(yōu)化辦稅程序，加強(qiáng)稅法宣傳和納稅咨詢輔導(dǎo)，為納稅人提供必要的辦稅條件，方便納稅人及時、足額納稅。要運(yùn)用信息化等先進(jìn)的手段，使納稅人各種辦稅事項更加便捷、成本更低。
第三，要注意加強(qiáng)與納稅人的交流，通過舉辦座談會、走訪納稅人、在辦稅服務(wù)廳建立信息咨詢窗口等方式加強(qiáng)與納稅人的聯(lián)系，聽取納稅人的意見，不斷改進(jìn)我們的工作。
第四，要切實(shí)減輕納稅人負(fù)擔(dān)。辦稅負(fù)擔(dān)重是納稅人反映較為集中的問題，比如，辦理涉稅事項申報資料較多，一些地方辦稅服務(wù)廳有時發(fā)生排隊時間長的問題，等等。針對這些問題，要認(rèn)真分析其產(chǎn)生的原因，區(qū)別不同情況，采取措施逐一加以解決。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)稅收征管工作的規(guī)律，認(rèn)真分析和研究稅收征管程序中存在的問題，按照既有利于管理，又方便納稅人的基本要求，運(yùn)用科學(xué)化、精細(xì)化管理方法，優(yōu)化辦稅程序，強(qiáng)化窗口功能，提高工作效率，切實(shí)減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)。
要切實(shí)解決納稅人重復(fù)報送資料問題。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人報送的資料比較普遍的有三類：第一類是納稅申報表及相關(guān)附件。第二類是財務(wù)會計報表，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、資金流量表。第三類是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收管理需要讓納稅人補(bǔ)充報送的資料，如重點(diǎn)稅源戶相關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計表。另外，在辦理納稅人一些具體申請事項時，要求附送諸如營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等有關(guān)資料。納稅人辦稅時要申報相關(guān)資料，這是法律規(guī)定的，是稅收管理工作必要的，現(xiàn)在的問題主要是重復(fù)申報，加重了負(fù)擔(dān)，對此納稅人反映比較多。重復(fù)報送的主要是財務(wù)會計報表以及各種證件復(fù)印件。出現(xiàn)這種情況，既有多年來各種涉稅事項辦理要求累加出現(xiàn)重復(fù)的原因，也有部門工作協(xié)調(diào)不夠，信息沒有共享，多頭要求納稅人報送資料的原因。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要采取有效措施解決重復(fù)報送問題。要徹底清理要求納稅人報送的資料，去除重復(fù)。注意一個口子接受并及時錄入納稅人報送的相關(guān)資料，進(jìn)行“一戶式”存儲，實(shí)現(xiàn)信息共享。在納稅人辦理稅務(wù)登記注冊時按規(guī)定報齊相關(guān)資料，以后辦理其他涉稅事項時，稅務(wù)機(jī)關(guān)可運(yùn)用已有資料進(jìn)行審核，不再要求納稅人重復(fù)報送諸如身份證等復(fù)印件。要研究合理歸并稅種申報資料，減少納稅人重復(fù)報送。要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理觀念，善于用信息化手段整合和應(yīng)用現(xiàn)有資源，加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)配合，切實(shí)減輕納稅人申報資料的負(fù)擔(dān)。
要加強(qiáng)辦稅服務(wù)廳管理，方便納稅人辦稅。這里要著重講講采取措施解決一些地方辦稅廳排隊擁擠問題。要認(rèn)真分析一下有些地方辦稅服務(wù)廳出現(xiàn)納稅人排隊問題的原因。目前大多數(shù)地方辦稅服務(wù)廳建于十年前，以后沒有增加。但這十年來，稅收收入增長了6倍，納稅戶也增加了好幾倍，辦稅工作量大大增加，不少地方辦稅廳容量已經(jīng)不適應(yīng)，加上10天申報期納稅人往往到最后兩三天來辦稅，這兩天人就更多了，即使辦理一戶申報納稅只要兩到三分鐘，已經(jīng)夠快的了，但因同時來的人太多，也會出現(xiàn)排隊現(xiàn)象。所以，要解決一些地方辦稅廳排隊問題，除了在納稅戶比較集中的城區(qū)稅務(wù)分局增設(shè)一些辦稅廳，加強(qiáng)辦稅廳管理，改善申報辦法等外，最現(xiàn)實(shí)也最有效的辦法就是要積極與納稅人協(xié)商，均衡分配納稅申報時間，有計劃地引導(dǎo)納稅人分期申報辦稅。充分運(yùn)用10天申報時間，均衡辦稅，錯開高峰，避免擁擠。近年來，不少地方采用引導(dǎo)納稅的辦法，有效地解決了申報期后兩天辦稅廳排隊擁擠問題，納稅人很滿意，也都能積極配合，同時辦稅廳管理工作質(zhì)量和效率也提高了。目前還存在排隊過長問題的地方，要盡快采取這個措施，認(rèn)真抓必有成效。要運(yùn)用科學(xué)化管理手段，合理分配前臺與后臺的管理工作，在優(yōu)化辦稅程序的同時強(qiáng)化征收管理，提高辦稅廳工作效率，提高納稅服務(wù)的水平。
要切實(shí)加強(qiáng)國地稅協(xié)作。各地國稅局、地稅局要積極采取措施，加強(qiáng)信息溝通，開展聯(lián)合辦證、聯(lián)合開設(shè)“12366”、聯(lián)合評定納稅信用等級、聯(lián)合開展稅務(wù)檢查等工作。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的日常檢查或調(diào)查了解情況，要統(tǒng)籌合理安排。檢查前要做好準(zhǔn)備工作，在檢查或調(diào)查時，盡可能將相關(guān)情況都了解清楚，不要多頭、多次下戶檢查，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。
二、加強(qiáng)稅源管理，不斷提高稅收征管質(zhì)量和效率
稅源管理是稅收管理的基礎(chǔ)工作，是提高稅收征管水平的重要措施。各地要切實(shí)加強(qiáng)稅源管理，建立健全稅收經(jīng)濟(jì)分析、企業(yè)納稅評估、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查的良性互動機(jī)制，促進(jìn)稅收管理水平的提高。
第一，要使納稅評估工作經(jīng)?；?/p>
納稅評估是稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)納稅申報的審核，是對納稅人應(yīng)稅能力和應(yīng)繳稅款的分析評估。它是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項經(jīng)常性工作，是稅源管理的重要內(nèi)容和重要措施。要通過稅收經(jīng)濟(jì)分析，采用計算機(jī)和人工相結(jié)合的手段，對地區(qū)、行業(yè)以及相關(guān)稅種稅負(fù)狀況和增長彈性進(jìn)行評估，并對照企業(yè)納稅情況，及時發(fā)現(xiàn)異常問題。稅源管理部門對申報異常的企業(yè)、重點(diǎn)監(jiān)控的企業(yè)以及其他非正常戶要進(jìn)行深入的納稅評估，查找異常的原因。在評估時，要注意運(yùn)用第三方信息，不能僅僅憑申報表評估申報數(shù)。過去，一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估工作比較薄弱，必須不斷強(qiáng)化，一定要把納稅評估工作作為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)常性工作來抓，努力提高稅源管理水平。
第二，要善于收集和運(yùn)用信息
掌握信息對于開展納稅評估工作具有重要作用。稅務(wù)部門要善于收集各方面涉稅信息，運(yùn)用信息進(jìn)行分析評估。要充分發(fā)揮管理信息系統(tǒng)的作用，讓稅收管理部門和管理人員更加快捷地查詢和應(yīng)用信息?；A(chǔ)信息掌握得越多，運(yùn)用得越好，納稅評估水平就越高。反過來，如果沒有基礎(chǔ)信息，納稅評估就失去了對象和依據(jù)，評估效果就將大打折扣。今年初開展年收入12萬元以上個人申報納稅工作，做得比較好的地區(qū)都是基礎(chǔ)信息工作做得好。要利用多種手段拓展信息來源，加強(qiáng)部門之間信息溝通，稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極主動了解各方面情況，包括跟納稅人溝通，了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況。稅收管理員要盡可能多地掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營信息，為開展納稅評估，加強(qiáng)稅源管理奠定基礎(chǔ)。我要強(qiáng)調(diào)一下，地稅系統(tǒng)要盡快建立起涉及個人財產(chǎn)、個人收入情況的數(shù)據(jù)庫。
要積極推廣應(yīng)用稅控器具和有獎發(fā)票。運(yùn)用稅控器具和有獎發(fā)票，是擴(kuò)大信息渠道、加強(qiáng)稅源管理的重要措施，它不僅有利于流轉(zhuǎn)稅管理，也有利于所得稅管理。從目前稅控收款機(jī)推廣應(yīng)用工作情況看，進(jìn)展比較慢，各地很不平衡。廣東、湖南、北京、上海、大連和吉林等省市已完成和正在進(jìn)行稅控收款機(jī)的選型招標(biāo)工作，湖南已完成試點(diǎn)工作并計劃今年年底以前在全省范圍內(nèi)推廣使用稅控收款機(jī)。希望其他地方抓緊開展選型招標(biāo)工作。各省市稅務(wù)機(jī)關(guān)都要充分認(rèn)識這項工作的重要性，加倍努力，切實(shí)抓好稅控收款機(jī)的推廣應(yīng)用工作。
第三，要正確處理稅源管理與稅款征收、稅務(wù)稽查的關(guān)系
納稅評估是稅源管理的重要措施，也是稅務(wù)稽查的重要手段。搞好納稅評估、加強(qiáng)稅源管理與加強(qiáng)稅務(wù)稽查等，目的都是一樣的，都是為了提高稅收征管質(zhì)量和效率。要加強(qiáng)這些方面工作的配合協(xié)調(diào)，建立和健全稅收經(jīng)濟(jì)分析、企業(yè)納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的良性互動機(jī)制。稅源管理部門通過納稅評估發(fā)現(xiàn)納稅人申報存在的問題要及時處理。對于一般性問題，稅源管理部門依法做出處理，補(bǔ)繳稅款并督促其正常申報。對于涉嫌偷逃騙稅的問題，稅源管理部門要及時移交稽查?；椴块T對稅源管理部門移交的案件，要及時檢查。稅源管理部門通過納稅評估發(fā)現(xiàn)問題移送稽查，這是稅源管理的工作成績?；椴块T要堅持以查促管的工作要求，通過查辦案件，懲處違法行為，查補(bǔ)稅收收入，促進(jìn)納稅人正常申報納稅，同時，針對征管中存在的問題，提出加強(qiáng)管理的意見，促進(jìn)稅收征管工作。
稅源管理與稅款征收的關(guān)系也是相輔相承的。稅款征收好不好，稅源管理包括納稅評估等工作很重要。納稅評估工作做好了，就能促進(jìn)納稅人依法納稅申報，征收率就能提高。納稅評估是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人應(yīng)稅能力和應(yīng)繳稅款的分析評估，并與其申報情況進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)異常約談檢查，查明原因，從而促使納稅人依法正常申報。對涉嫌偷騙稅的問題，要進(jìn)行稽查并依法處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依法征收，不能簡單地以評估分析數(shù)或行業(yè)平均稅負(fù)作為稅款征收的依據(jù)。某個企業(yè)稅負(fù)低并不意味著一定存在偷逃稅行為，必須查找原因，具體情況具體分析、處理。
三、加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，發(fā)揮征管部門綜合管理作用
目前，只有中國稅收管理信息系統(tǒng)和金稅工程中的數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)了自動采集，納稅評估所需的大量其他涉稅資料仍然需要人工采集，效率很低。政府的很多部門都有大量可用于納稅評估的信息，但這些信息只在各個部門內(nèi)部上下級之間縱向共享，部門之間的橫向共享還沒有開始，信息化的支撐作用得不到充分發(fā)揮已經(jīng)成為制約各地納稅評估工作深入開展的一個瓶頸。
2評估人員的綜合素質(zhì)有待提高
納稅評估工作專業(yè)性很強(qiáng)，對評估人員的業(yè)務(wù)水平要求相對較高，評估人員不僅要掌握稅務(wù)系統(tǒng)的納稅評估指標(biāo)，還必須十分了解被評估行業(yè)的生產(chǎn)工藝流程、懂得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、精通財務(wù)核算、掌握計算機(jī)操作技能等等。這就要求納稅評估人員綜合素質(zhì)較高，必須不斷地學(xué)習(xí)提高自己，才能滿足納稅評估工作的需要。
3更好地開展納稅評估工作的建議
發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗表明，納稅評估對創(chuàng)新征管方式、提高稅源管理質(zhì)量、優(yōu)化納稅服務(wù)都有很大的促進(jìn)作用，但在我國這種作用還沒有完全發(fā)揮出來。如何更好地開展納稅評估工作、把納稅評估的作用真正發(fā)揮出來，稅務(wù)機(jī)關(guān)還將付出更多的努力。筆者就如何更好地開展納稅評估工作，提出幾點(diǎn)建議。
3.1多渠道獲取涉稅信息
“知己知彼，百戰(zhàn)不殆?！比娴卣莆招袠I(yè)的涉稅信息是提高納稅評估質(zhì)量的關(guān)鍵所在。納稅評估的信息主要從以下幾個方面采集：一是來自納稅人申報納稅的直接信息；二是納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送的間接信息，如銷計劃、供銷合同等。這些信息需要納稅評估人員下戶調(diào)查研究，了解掌握；三是實(shí)現(xiàn)政府機(jī)構(gòu)部門間橫向、縱向的信息共享，節(jié)約大量的人力、物力、財力，使納稅評估信息更加全面、及時、準(zhǔn)確。
3.2建立上下聯(lián)動的納稅評估工作機(jī)制
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)適時、有效、有的放矢地選取稅收分析指標(biāo)，進(jìn)行綜合稅種、分稅種稅收分析，包括稅收彈性分析、稅負(fù)分析、稅源分析等?；鶎佣愒垂芾聿块T利用稅收分析成果，開展針對本轄區(qū)企業(yè)的個案納稅評估工作，重點(diǎn)是對企業(yè)銷售收入、生產(chǎn)經(jīng)營成本、材料消耗、加工費(fèi)、利潤和稅負(fù)率等指標(biāo)進(jìn)行分析和審核，查找異常企業(yè)，對其進(jìn)行重點(diǎn)納稅評估。
3.3構(gòu)建以行業(yè)為主導(dǎo)的稅收管理指標(biāo)體系
每個行業(yè)都有其獨(dú)特之處，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通過典型調(diào)查，了解其生工藝流程、投入產(chǎn)出比、能源耗用、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等信息，找出行業(yè)稅收管理的內(nèi)在規(guī)律，確定原材料、電耗、工資等主要指標(biāo)的預(yù)警值，使納稅評估有章可循。本文來自于《財會研究》雜志。財會研究雜志簡介詳見
3.4實(shí)施多稅種聯(lián)合評估
納稅評估是目前國際上通行的稅收管理方式，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行事中監(jiān)控的一種手段，可以彌補(bǔ)征管改革過程中管理弱化的不足，強(qiáng)化管理監(jiān)控功能，體現(xiàn)服務(wù)型政府的文明思想，寓服務(wù)于管理之中。它作為稅收監(jiān)控管理的一種有效手段，在幫助納稅人發(fā)現(xiàn)和糾正納稅上的錯漏、提高納稅人納稅意識和辦稅能力方面有著獨(dú)特優(yōu)勢。
一、當(dāng)前納稅評估中存在的問題
1.納稅評估工作定位不夠準(zhǔn)確。在納稅人看來，納稅評估工作是通過資料分析、評估約談等方式查找稅收問題，近似一種間接的納稅檢查。而對評估人員來說，評估工作的目標(biāo)和方法也向個案查出多少問題的方向發(fā)展。為了與稽查嚴(yán)格區(qū)分，強(qiáng)調(diào)評估時不調(diào)賬，不下企業(yè)。因此不能全面看到可查閱的賬簿憑證和企業(yè)經(jīng)營過程的原始記錄，只能發(fā)現(xiàn)一些表面問題或嫌疑問題。目前納稅評估的工作方式類似稅務(wù)稽查，但手段和實(shí)際效果又不如稽查；定位是稅務(wù)管理，又沒有真正放到管理工作中去，還是處于僅個人操作和層次較淺的狀況，因此成效不明顯。同時，由于有效監(jiān)控機(jī)制還沒有真正建立起來，納稅評估工作在設(shè)計上存在一些不足，對對報表、查查相關(guān)數(shù)據(jù)、與企業(yè)核實(shí)疑點(diǎn)問題等靜態(tài)的監(jiān)督形式無法了解企業(yè)動態(tài)實(shí)際情況，無法掌握外部相關(guān)信息，形成一些評估盲點(diǎn)。評估人員受相關(guān)因素約束，沒能全面發(fā)揮主動管理監(jiān)控職能。而企業(yè)大多也未把納稅評估當(dāng)作是一次自查整改機(jī)會。因此，對納稅評估工作應(yīng)進(jìn)一步明確定位，即通過評估手段和調(diào)查手段，對納稅人納稅情況進(jìn)行宏觀管理監(jiān)控。
2.信息資料來源不夠廣泛。納稅評估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評估過程中要進(jìn)行大量的指標(biāo)測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數(shù)據(jù)資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，納稅人報送的納稅申報數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)，不包括生產(chǎn)經(jīng)營類信息、經(jīng)營核算類信息以及其他諸如登記注冊類、價格類等相關(guān)信息，因此，是不完整的涉稅信息。只有掌握上述各類信息并進(jìn)行處理、測算、比對以及綜合分析后，才能做出較為正確的判斷。稅務(wù)部門目前還沒有足夠的渠道獲取這些信息，對報表和稅負(fù)等面上問題有的雖有懷疑，但由于信息不完整或有可能錯誤，無法把問題完整地分析出來，不僅審核效率低，而且審核誤差大。
3.納稅評估人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高。目前，從事評估的人員基本都是稅收管理員，在負(fù)責(zé)征管的同時進(jìn)行納稅評估，沒有專門從事評估的專業(yè)人員，素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)一部分評估人員知識面窄，掌握評估的方法不夠，有的只停留在看看表、對對數(shù)、查查抵扣發(fā)票信息的淺層次，不善于從各種涉稅信息中尋找蛛絲馬跡或挖掘深層次問題，使評估工作流于形式，評估效率不高。
二、對深化納稅評估工作的思考
1.建立科學(xué)規(guī)范的納稅評估體系，強(qiáng)化稅源管理。隨著征管改革的不斷深化，信息化建設(shè)步伐的加快，加大了依法治稅力度，促進(jìn)了征管質(zhì)量的提高。但由于征管對象的復(fù)雜化、現(xiàn)金交易的擴(kuò)大以及不開發(fā)票收入不入賬、做假賬、二套賬等情況時有發(fā)生，偷稅隱蔽性越來越強(qiáng)。納稅評估的開展恰恰能解決這個問題。因此，應(yīng)該進(jìn)一步拓展評估范圍，充分運(yùn)用金稅工程、CTAIS、納稅評估等軟件，將納稅評估對象涵蓋全部納稅人，對信息數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、評定，規(guī)范涉稅行為，優(yōu)化納稅環(huán)境。
2.確立“服務(wù)型”的納稅評估，融洽征納關(guān)系。通過經(jīng)常性的納稅評估分析，可以有效地對納稅人的依法納稅狀況進(jìn)行及時、深入的控管，糾正納稅人的涉稅違法行為，提高他們依法納稅的自覺性。同時，將評估結(jié)果與當(dāng)事人見面，通過約談或質(zhì)詢等方式讓對方說明、解釋，是對納稅人進(jìn)行稅法宣傳解釋、幫助他們提高納稅意識的有效的途徑。納稅評估對一般涉稅問題的處理解決了納稅人由于對稅收政策不了解、財務(wù)知識缺乏而造成的非故意偷稅問題，減少了納稅人進(jìn)入稽查的頻率，減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人雙方因直接進(jìn)入稽查后對案情分歧而產(chǎn)生直接沖突的可能，起到了服務(wù)納稅人、優(yōu)化經(jīng)營環(huán)境的作用。因此要樹立服務(wù)的觀念，提高納稅人依法納稅意識，倡導(dǎo)納稅人誠信納稅。
3.提高信息采集量，整合信息。納稅評估受信息質(zhì)量、系統(tǒng)軟件、評估人員素質(zhì)等諸多因素制約，以能獲取和儲存必要的涉稅信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，并依托符合工作實(shí)際的評估信息分析系統(tǒng)。因此，一是要建立和完善評估信息提供機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過法規(guī)、規(guī)章等法律形式，制定納稅人必須提供的信息項目和具體要求，以確保評估信息的準(zhǔn)確全面；二是依托計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量，以多元化電子申報為切入點(diǎn)，提高信息的加工能力和利用效率，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量；三是運(yùn)用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將分散于CTAIS稅收征管系統(tǒng)、金稅工程系統(tǒng)、進(jìn)出口退稅系統(tǒng)、生產(chǎn)企業(yè)免抵退系統(tǒng)和工商、銀行、地稅等內(nèi)部、外部系統(tǒng)的納稅人的各種經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行整合，實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享；四是要不斷優(yōu)化完善納稅評估軟件，增加評析指標(biāo)，如成本利潤率、毛利率、稅負(fù)差異率、庫存變動幅度、應(yīng)收應(yīng)付賬款變化幅度等，也可以根據(jù)每個不同行業(yè)，自行采集輸入有關(guān)設(shè)備的產(chǎn)出量、耗用原材料、電、煤、工資等指標(biāo)以及產(chǎn)品的正常價格，取行業(yè)平均數(shù)，計算出應(yīng)有的銷售收入和稅負(fù)，與各企業(yè)自動對比查找疑點(diǎn)問題。4.高度重視約談、舉證工作。約談、舉證是納稅評估工作中認(rèn)定處理階段的重要環(huán)節(jié)之一，評估人員應(yīng)在查閱企業(yè)報送的財務(wù)報表、納稅申報表等申報資料以及向稅務(wù)機(jī)關(guān)其他崗位了解情況，全面掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)核算狀況、日常納稅情況、發(fā)票管理及稅款交納情況的基礎(chǔ)上，做好約談前的各項準(zhǔn)備工作，并擬好約談提綱。只有掌握納稅人的基本情況和概貌，才能把握約談的主動權(quán)。但在實(shí)際工作中，僅憑評估人員提出的疑點(diǎn)就想通過約談來解決問題，顯然不可能。企業(yè)解釋“市場不好，虧本經(jīng)營”等各種理由很容易搪塞過去。約談除了需要納稅人配合、主動承認(rèn)問題外，評估約談人員的詢問方法、技巧很有講究。有不少問題要從生產(chǎn)工序、出入庫手續(xù)記錄、庫存變化、銷售數(shù)量差異、成本核算漏洞、毛利水平與應(yīng)納稅金配比、預(yù)收應(yīng)付賬款的來龍去脈等各方面提問，并對應(yīng)答理由是否真實(shí)合理進(jìn)行即時分析反應(yīng)，提出不同看法，巧妙利用談話中的矛盾之處，找出疑點(diǎn)深入挖掘不放棄，才不會被表面現(xiàn)象和某種似乎合理的理由蒙蔽。
5.強(qiáng)化培訓(xùn)，提高評估人員的綜合素質(zhì)。一方面，納稅評估工作需要評估人員既精通稅收業(yè)務(wù)知識、財會知識，又能熟練操作計算機(jī)，要求評估人員能夠依據(jù)國家的稅收政策及自身綜合知識和素質(zhì)，定性與定量分析相結(jié)合，從多層面對稅源狀況、納稅行為進(jìn)行細(xì)致的案頭分析，逐步審定申報數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性，并具備較強(qiáng)的邏輯分析能力；另一方面，由于需要評估人員進(jìn)行約談或舉證確認(rèn)，所以要求評估人員不但要了解企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，有過硬的業(yè)務(wù)水平，更要具有很強(qiáng)的職業(yè)敏感性和敏銳的洞察力、一定的約談技巧。這對評估人員的綜合素質(zhì)是一個較大的挑戰(zhàn)。因此，要選擇綜合素質(zhì)較高的人員從事評估工作才能促進(jìn)評估工作的發(fā)展。評估人員要堅持學(xué)習(xí)經(jīng)?；?、制度化，掌握各項稅收政策，熟悉企業(yè)財務(wù)制度和財務(wù)核算方法。一要加強(qiáng)對納稅評估人員的培訓(xùn)，對評估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財務(wù)管理、計算機(jī)操作技能、各項評估應(yīng)用指標(biāo)的分析、與納稅人的約談技巧等進(jìn)行系統(tǒng)輪訓(xùn)。二是適時組織開展評估工作經(jīng)驗交流會、典型案例分析會，通過評估人員對評估方法、約談技巧、報表分析方法等進(jìn)行交流總結(jié)，使干部的評估水平在相互探討中得以共同提高。三要加強(qiáng)工作考核，鼓勵先進(jìn)，帶動后進(jìn)。通過系統(tǒng)的組織學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流、考核，進(jìn)一步提高全體評估人員的綜合素質(zhì)，把納稅評估工作提高到一個新的水平。
隨著征管改革的進(jìn)一步深化，稅務(wù)管理逐步邁向更高的臺階，征管分工進(jìn)一步細(xì)化，“科技加管理”的征管體系正在逐步建立，管理分局的職能向“管理服務(wù)”轉(zhuǎn)變已經(jīng)確立。納稅評估作為稅務(wù)管理事中監(jiān)督的重要手段，正在實(shí)際工作中發(fā)揮著越來越重要的作用，它對于震懾稅收犯罪，遏制虛假申報，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人在申報中的錯誤，都發(fā)揮著積極作用，許多基層管理分局積累了大量的經(jīng)驗，取得了較為顯著的管理效果。毋庸置疑，納稅評估作用由于受到眾多主、客觀因素的影響，其工作效率，產(chǎn)生的效能遠(yuǎn)遠(yuǎn)未達(dá)到我們預(yù)想的效果。
一、影響納稅評估工作的重要因素
（一）會計信息失真是影響納稅評估工作效率的最主要的因素。會計是企業(yè)經(jīng)營管理活動及處理經(jīng)濟(jì)信息的一個信息系統(tǒng)。從理論上講，會計信息既要符合國家宏觀管理和調(diào)控的需要，又要滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，還要滿足企業(yè)相關(guān)各方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要。但隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期的許多不規(guī)范的經(jīng)濟(jì)因素存在，市場經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)一步多元化，會計信息的真實(shí)性受到質(zhì)疑，特別是一些中小企業(yè)，內(nèi)部缺乏管理制度的制約，外部監(jiān)督不力，致使會計信息嚴(yán)重失真。大量的納稅人存在著財務(wù)核算水平不高，聘用財務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)，帳簿設(shè)置不健全，特別是企業(yè)大量的現(xiàn)金交易，以及庫存商品的核算不準(zhǔn)，給評估分析帶來難度。日常管理中，我們經(jīng)?？梢钥吹剑撼闪⒁粋€企業(yè)，聘用一、二個會計人員建立一套完整的帳簿內(nèi)容，往往是根據(jù)企業(yè)主的需要而進(jìn)行的，來應(yīng)付稅務(wù)部門的要求。稅務(wù)部門做為會計信息的使用者，其采集的信息就失去了真實(shí)性和應(yīng)有價值，納稅評估就失去了基礎(chǔ)，這是影響納稅評估效率的最根本的因素。
（二）數(shù)據(jù)采集不完整，信息采集質(zhì)量不高，各種應(yīng)用軟件相互獨(dú)立缺乏統(tǒng)一性和系統(tǒng)性，致使數(shù)據(jù)采集不夠系統(tǒng)、完整是影響納稅評估效率的一重要因素。我省目前統(tǒng)一使用的征管軟件，包括高平臺征管信息系統(tǒng)、金稅工程系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)申報系統(tǒng)、重點(diǎn)稅源調(diào)查系統(tǒng)、出口企業(yè)信息系統(tǒng)、稽查評稅系統(tǒng)、增值稅稅源調(diào)查系統(tǒng)等，包括一些地方開發(fā)的管理軟件，達(dá)十幾種之多，函蓋了征收管理的全過程，為日收管理工作帶來的許多方便。但這些信息又是零散的，各系統(tǒng)之間，開發(fā)平臺不統(tǒng)一，數(shù)據(jù)接口不統(tǒng)一，給數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換和應(yīng)用帶來諸多問題。資源不共享，重復(fù)勞動多，對納稅人的數(shù)據(jù)資料不能進(jìn)行綜合分析監(jiān)控，如：高平臺征管系統(tǒng)與金稅工程仿偽稅控系統(tǒng)信息不能供享，數(shù)據(jù)間邏輯關(guān)系無法核對，而我們目前使用的納稅評估系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來源是高平臺征管系統(tǒng)，其產(chǎn)生結(jié)果的全面性、可用性大打折扣。在實(shí)際納稅評估中，通過數(shù)據(jù)分析產(chǎn)生了大量的可疑戶，而經(jīng)過實(shí)際評估，才發(fā)現(xiàn)許多疑點(diǎn)是由于數(shù)據(jù)采集不完整和采集錯誤造成的。數(shù)據(jù)采集錯誤的原因大體看三個因素：一是納稅人申報錯誤。二是稅務(wù)人員操作失誤。三是系統(tǒng)頻繁的升級、數(shù)據(jù)遷移帶來的錯誤，等等這些問題，都使后期的評估工作的效率下降無效勞動增加。
（三）標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)制定不科學(xué)，影響納稅評估的效能。標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)制定的是否科學(xué)與合理，直接影響到納稅評估數(shù)據(jù)分析的結(jié)果，即評估對象的產(chǎn)生。在目前條件，各種經(jīng)濟(jì)成份，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、行業(yè)分布狀況、經(jīng)營地點(diǎn)差異、地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異等等，都是影響標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)制定的客觀因素。據(jù)不完全了解，各地使用的納稅評估系統(tǒng)的參考標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)與實(shí)際評估結(jié)果都存在較大的差異，這不僅影響了納稅評估的工作效率，也使納稅評估的嚴(yán)謹(jǐn)性遭到質(zhì)疑。由于評估分析產(chǎn)生指標(biāo)與實(shí)際評估指標(biāo)結(jié)果差異較大，而達(dá)不到實(shí)際的評估效果致使納稅人產(chǎn)生反感思想，稅務(wù)干部容易產(chǎn)生應(yīng)付、走過場的心態(tài)，使納稅評估的作用與效能嚴(yán)重降低。
（四）現(xiàn)行的納稅評估規(guī)程嚴(yán)重缺少可操作性，納稅評估的方法缺少規(guī)范性、科學(xué)性影響納稅評估的效率?；谝陨蠋醉椈A(chǔ)性工作存在較多的問題，《江蘇省國家稅務(wù)局增值稅納稅評估工作規(guī)程》以下簡稱《規(guī)程》，并未針對以上問題進(jìn)行有效的預(yù)計。恰恰相反，《規(guī)定》的出發(fā)點(diǎn)是建立在會計信息真實(shí)可靠，采集信息完整正確的基礎(chǔ)之上，因而造成《規(guī)程》的具體操作內(nèi)容與實(shí)際工作產(chǎn)生較大的悖離。評估對象的確立條件缺少針對性、評估分析的方法表述含糊?！兑?guī)程》第十九條：評估分析運(yùn)用“一定的方法”對列入評估對的納稅人的申報信息進(jìn)行分析，在實(shí)際工作這種“方法”是很難掌握的。筆者在查閱相關(guān)的納稅評估資料、經(jīng)驗介紹及評估案例中，作者大都回避了評估分析的方法問題。從其列舉的評估結(jié)果看只有通過稽查的方法才能被發(fā)現(xiàn)。納稅評估做為征管的一個獨(dú)立管理層次被提出，它是一個全新的概念。怎樣做好納稅評估，怎樣在管理中體現(xiàn)服務(wù)，在服務(wù)中體現(xiàn)監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)是納稅評估工作解決的問題，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，就應(yīng)當(dāng)探索出一套切實(shí)可行的評估規(guī)范及操作方法，避免把評估搞成變相的稽查。
（五）評估人員缺乏思想能動性、評估監(jiān)督體制不完善，影響納稅評估的效能。納稅評估是伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅收征管的細(xì)化和計算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用而被提出的。在納稅評估工作中，計算機(jī)在納稅評估的各個環(huán)節(jié)都揮著其重要的作用。而現(xiàn)階段，我們的計算機(jī)應(yīng)用水平還很低，軟件的開發(fā)還非常不成熟，許多稅務(wù)干部的計算機(jī)應(yīng)用水平不高，因而，在具體評估實(shí)踐中，而又過分依賴于計算機(jī)，結(jié)果往往把人變成操作機(jī)器的“機(jī)器”，喪失了人的主觀能動性；同時軟件的不完善也成了部分干部推委工作、推卸責(zé)任的“法寶”。納稅評估作為一項新事物，我們更多的關(guān)心的是它的工作效果，而保障其實(shí)施效果的監(jiān)督體系相對滯后。對評估過程的監(jiān)督，不同于對稽查的監(jiān)督，納稅評估沒有一個明確法律地位，其工作程序并不向稽查程序那樣規(guī)范。因此，對納稅評估過程中，評估實(shí)施者應(yīng)當(dāng)做什么？應(yīng)當(dāng)怎樣做？怎樣避免走過場？應(yīng)達(dá)到怎樣的工作效果？出現(xiàn)問題應(yīng)承擔(dān)怎樣的責(zé)任？等等，都是我們急需進(jìn)一步研究解決的課題。
二、完善納稅評估工作的幾點(diǎn)建議
（一）加強(qiáng)會計信息管理監(jiān)督建立納稅信用體系。這是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施有效管理與監(jiān)督的基礎(chǔ)性工作?！稌嫹ā贰ⅰ墩鞴芊ā穼ζ髽I(yè)的財務(wù)管理都進(jìn)行了規(guī)范。在執(zhí)行中存在對部分中小企業(yè)在財務(wù)管理中的問題存在“遷就”思想。久而久之，使會計喪失職業(yè)準(zhǔn)則，造成會計信息的失真。因此，要保證會計信息的質(zhì)量，必須嚴(yán)格執(zhí)法。對做假帳者予以重罰，通過行政手段，對參與造假的會計人員永久性取消其會計資格。
（二）整合現(xiàn)有征管應(yīng)用軟件，加快納稅評估系統(tǒng)開發(fā)與完善。這是納稅評估的一個重要前提，是稅收的信息化，目前，建立一套規(guī)范、統(tǒng)一的征管系統(tǒng)、為納稅評估工作提供了重要的保障。就我市和征管軟件應(yīng)用狀況，開發(fā)新的管理系統(tǒng)，明顯會造成巨大的浪費(fèi)，而將現(xiàn)有各管理系統(tǒng)進(jìn)行整合，通過數(shù)據(jù)接口轉(zhuǎn)換，將各系統(tǒng)采集的信息進(jìn)行二次轉(zhuǎn)換，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)統(tǒng)一、信息共享，為納稅評估提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。目前使用的納稅評估系統(tǒng)存在問題太多，有必要進(jìn)行“大手術(shù)”。
（三）提高數(shù)據(jù)采集質(zhì)量。這是納稅評估的基礎(chǔ)性工作，在整個稅務(wù)征管中，數(shù)據(jù)的確是一個比較簿弱的環(huán)節(jié)。在我市正在使用的征管軟件中，對稅務(wù)登記信息、申報信息專用發(fā)票的數(shù)據(jù)收集是相對完整的，而可用于納稅評估分析的重要指標(biāo)，許多則要來自企業(yè)的報表，銀行結(jié)算等方面，對這些信息的采集，我們前期網(wǎng)絡(luò)申報已做了大量的基礎(chǔ)性工作，下一步的稅銀聯(lián)網(wǎng)工作要進(jìn)一步規(guī)范和應(yīng)用。同時加快本地區(qū)通用評估標(biāo)準(zhǔn)參考數(shù)據(jù)的調(diào)查與制定，為納稅評估工作提供依據(jù)。要進(jìn)一步細(xì)化《規(guī)程》，使之更適應(yīng)實(shí)際工作的要求，增加對納稅評估監(jiān)督的相關(guān)內(nèi)容，切實(shí)保證稅評估的工作質(zhì)量。另外，要加強(qiáng)干部隊伍建設(shè)提高新時期干部服務(wù)水平，進(jìn)一步理順“管理與服務(wù)”、“服務(wù)與監(jiān)督”的關(guān)系。
