時間：2023-05-29 17:44:19
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務服務方案，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
稅務籌劃是指在符合國家法律及稅收法規的前提下,納稅人按照稅收政策法規的規定,自主選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的日常企業活動的一種企業籌劃行為。我們所談的零售企業是通過不同渠道集聚來商品和服務,大批量采購后再小批量銷售給消費者的活動,它是直接向消費者提供商品服務的企業,正是這樣的企業聯結起來生產和消費,完成商品從生產到流通的蛻變,使其商品價值真正體現,也是社會再生產順利進行的保證。因此,現代零售企業是我國經濟繁榮發展的保障,沒有銷售,生產就沒有了意義,它是市場經濟的靈魂和主宰,一旦流通產業遭到破壞,將直接影響其他工業、制造業,波及到國家經濟安全,所以零售企業稅務籌劃至關重要。
1.1 零售企業稅務籌劃的特點
稅務籌劃是在不違反稅法的前提下納稅人通過事先規劃自己的生產經營、投資理財等活動,在節稅的同時,實現企業價值的最大化。它的特點如下:
1.1.1 合法性
稅務籌劃的前提是符合相關法律法規的規定,并以之為導向來進行的節稅活動,因此稅務籌劃并不能違反稅法,企業有權安排自己的事業,可以少繳稅的前提是依據法律可以這樣做。
1.1.2 服從整體效益性
并不是稅務籌劃符合預期的減輕了稅賦負擔就是最優選擇,當其方案實施后影響到企業整體收益下降時,就得舍棄此方案而選擇第二方案。
1.1.3 目的性
稅務籌劃的最終目的是采取積極合法的因對方式以節稅、稅負轉嫁來減輕稅負負擔。
1.2 零售企業稅務籌劃的意義
作為傳統的服務行業的零售企業,面臨相當激烈的同業競爭。誰能掌握了核心競爭力就能在眾多企業中脫穎而出。而稅務籌劃作為一種較新的合理節稅方法,不僅可以有效地降低企業的涉稅風險,節約稅收,如能夠稅務籌劃貫穿到整個企業餓的管理決策之中,如企業選址、采購渠道、銷售方式、融資策略等,都可以有效地提高企業資源整合力和整體競爭力。本文認為零售企業稅務籌劃的重要意義主要表現在以下幾點:
1.2.1 有利于降低零售企業涉稅風險
零售企業納稅人,如未及時處理好前期的企業稅負,將直接影響到本期,促使企業稅負越來越嚴重,進而出現欠稅等情況。而稅務籌劃中的合法性原則,則要求零售企業能夠依據我國稅法換中的相關規定,合法規避風險,同時樹立良好的企業形象。
1.2.2 有利于更好地節約零售企業的運營成本
零售企業通過實行積極的稅務籌劃,可以有效地減少一些不該繳付的稅款,使企業經營決策與我國宏觀經濟政策相協調,符合國家稅收優惠條件,使零售企業獲得更多稅收收益,這在一點程度上可以降低企業的成本,使企業實現低成本運營。
2 零售企業銷售環節中的稅務籌劃
零售企業是零售企業是直接向消費者提供商品服務的企業,出售商品是其主營業務,因此銷售活動中的稅務籌劃至關重要。筆者主要從促銷活動、營業推廣和公共關系促銷三大角度對如何在零售企業銷售環節實現稅務籌劃:
2.1 銷售中運用稅負轉嫁
稅負轉嫁是納稅籌劃的方法之一,以下例子談下銷售活動中的稅負轉嫁即通過提高銷售價格來實現最終目的。例:銷售某電子產品,單價為300元每件不含稅,購進價為200元每件不含稅。現公司通過籌劃,設計出一套稅負轉嫁方案,即在原來的售價基礎上每件提高40元,即可提高利潤額稅負轉嫁前:每件商品應繳增值稅為:300×17%-200×17%=17元每件商品應繳城市建設稅及教育附加為:17×(7%+3%)=1.7元每件商品應納稅總額為:17+1.7=18.7元每件利潤總額為:300-200-1.7=98.3元稅負轉嫁后:每件商品應繳增值稅為:340×17%-200×17%=23.8元每件商品應繳城市建設稅及教育附加為:23.8×(7%+3%)=2.38元每件商品應納稅總額為:23.8+2.38=26.18元每件利潤總額為:340-200-2.38=137.62元由此可見通過稅負轉嫁成功實現企業經濟收益最大化的最終目的。
2.2 促銷活動中的稅務籌劃
促銷環節的稅務籌劃是零售企業稅務籌劃的又一重要環節。廣告促銷中的稅務籌劃最重要的是做好年度費用預算。此處我們結合我國稅法的相關規定中的“納稅人每一納稅年度發生廣告費支出不超過銷售(營業)收入2%的,可據實扣除。納稅人每一納稅年度發生的業務宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出),在不超過銷售營業收入5‰范圍內,可據實扣除”進行稅務籌劃。例如:一家零售企業預計在2011年度實現企業銷售收入1000萬元,那么可以通過以下兩個稅務籌劃方案達到其預期促銷目的。稅務籌劃方案一:廣告費20萬元,業務宣傳費5萬元;稅務籌劃方案二:廣告費10萬元,業務宣傳費15萬元。其具體分析如下:
方案一:通過計算我們可得出方案一的廣告費的扣除限額為:1000 X 2%=20(萬元),即零售企業實際支出20萬元,這并未超過可扣除的限額,因此可以全額稅前扣除。業務宣傳費的扣除限額為:1000X 0.5%=5(萬元),實際支出5萬元,沒有超過可扣除的限額,可全額稅前扣除。
方案二:通過計算我們可以得出方案二的廣告費的扣除限額為:1000 X 2%=20(萬元),零售企業實際支出10萬,這并未超過可扣除的限額,可全額稅前扣除。但其業務宣傳費的扣除限額為1000X0.5%=5(萬元),實際支出15萬元,其超過限額10萬元的那一部分,不得稅前扣除。
無論是方案一,還是方案二在實際支出超過相應的扣除標準,均不得稅前扣除,那么零售企業所應考慮的問題即為,如果配置促銷費用在實現預期的促銷目的同時,又能充分的利用其扣除限額,從而使促銷的成本降低。通過上述兩種發難的對比,我們可以看出在支付相同的實際促銷費用情況下,稅務籌劃方案二中,因其業務宣傳費已超過扣除限額的部部分不得在稅前扣除,導致企業多負擔企業所得稅10萬元X33%=3.3萬元。
3 目前我國零售企業稅務籌劃存在的主要問題及相應對策
近年來,雖然稅務籌劃逐漸引起零售企業關注,但在我國許多零售企業管理者尚未形成稅務籌劃的理念,這在一定程度上致使其為降低成本,增加效益而選擇違法的方法達到少繳稅和不繳稅的目的,這對于零售企業的長遠發展有害而無一利。目前,在我國零售企業稅務籌劃中,仍然存在的一系列亟待完善問題,此處,本文主要針對當前我國零售企業稅務籌劃中存在的主要問題進行分析,并提出相應的對策。
3.1 主要問題
3.1.1 對稅務籌劃的認識不足,存在操作失當的問題
目前,在我國稅務籌劃理論尚不完善,雖已具有一的發展和普及性,但在許多零售企業管理者卻對稅務籌劃理論理解不夠深刻,且存在一定的偏差。許多零售企業管理者片面的任務稅務籌劃僅為財務的職責,卻為將稅務籌劃理念深入到企業業務中去,導致企業稅務加重,甚至出現修改稅收結果的嚴重的問題,進而出現因偷稅而被處罰。
3.1.2 財務人員尚未具備稅務籌劃的必要素質由于稅務籌劃這一合法節稅方式是一種極其復雜的籌劃活動。因此,在實踐中,要求零售企業的財務人員財務技能、稅收知識、管理經驗、運籌預測能力以及溝通能力均處于一個較高的水平。而在當前我國的零售企業之中,許多財務人員的素質和能力都還達不到這一水準,且大多財務人員只能對企業的財務狀況進行模板式的記錄,尚未具備稅務籌劃的必要素質。
3.1.3 稅務籌劃缺乏有力的制度和機構支持。當前零售企業尚未形成有力的管理制度和機構對稅務籌劃予以支持。原因主要有二:其一,在許多財務人員工作中,缺乏有力的獎懲制度制度,許多財務人員疲于稅務籌劃;其二,稅務籌劃因是油公司整體對自身的經營狀況的一種合理的統籌和安排,而在當前的零售企業財務部門卻仍處于單兵作戰階段,缺乏其他部門的協作和支持,更缺乏管理部門的有效干預和積極支持,最終致使稅務籌劃方案在實踐中不能良好實施。
3.2 對策
3.2.1 走出稅務籌劃認識誤區,深化企業稅務籌劃理念在零售企業稅務籌劃中,應注意深入企業各個部門的稅務籌劃理念,走出傳統的稅務籌劃認識的誤區,其別需要指出的是業務部門稅務籌劃觀念的加強。業務部門應注意將納稅觀念滲透到業務過程之中,并在與稅務籌劃人員相互配合,在訂立合同之前規避稅收風險。而從整體上將,應認識到稅務籌劃僅為公司理財的一個必要手段,因此在零售企業的財務戰略之中,不僅要考慮如何節減稅收,更應考慮公司綜合經濟利益最大化。同時,應注意避免片面地追求低稅負而導致的企業的籌資、投資或經營等行為的短期化,不僅會干擾企業資金流動的秩序,同時嚴重影響企業未來的獲利能力。
3.2.2 加快引進和培訓稅務籌劃人才針對企業財務人員稅務籌劃素質普遍不足的問題,零售企業應注意引進和培訓稅務籌劃人才,同時將競爭機制引入到企業稅務籌劃專業知識的培訓當中,選拔有能力的優秀人才,淘汰不合格的財務人員,為企業進行良好的稅務籌劃提供人才支持,同時在選聘高級財務人員時,將稅務籌劃能力作為一大錄取的標準,并做好新稅法出臺后的更新培訓。
外國承包商在中國海域及陸上承包石油工程作業或提供勞務服所取得的收入，按照國家稅務總局的國稅發[2004]5號文關于進一步加強外國承包商稅務管理的通知，應繳納各項稅收，具體稅務管理方法有以下兩種：
一、外國承包商在中國辦理稅務登記，分稅種納稅
外國承包商在中國承包石油工程作業或提供勞務服務，應自領取營業執照或簽訂合同之日起30日內，到主管稅務機關辦理稅務登記，應依法申報納稅，繳納營業稅、企業所得稅、印花稅、個人所得稅。其中：營業稅、印花稅按照承包作業或提供勞務服務的內容進行繳納；企業所得稅按照稅務局核定的利潤和企業所得稅率33%繳納，通常稅務局核定的利潤為外國承包商所取得收入的10%；個人所得稅根據實際情況進行繳納。
二、外國承包商未在中國辦理稅務登記，核定金額繳納
對未按規定辦理稅務登記的外國承包商，主管稅務機關可根據《稅收征管法》及其實施細則的有關規定，核定承
包商應納稅款，由發包方在支付承包價款時扣繳。通常，稅務局核定的應納稅款為外國承包商所取得收入的12%。
上述兩種稅務管理方法繳納的稅款，隨著外國承包商承包作業或提供勞務服務的內容變化而不同，有時方法一繳納的稅款少，有時方法二繳納的稅款少，以下是在實際工作中遇到的案例：
案例一：在中國海域，有一重大海上施工工程，根據當時的國際市場價格估算，預計投資10億人民幣。由于該工程所處的水域深，技術要求高。經調查，國內的承包商沒有能力承擔此項工作，擬在國際上招標。對于此項工程，外國承包商在中國承包石油作業，按上述兩種方法納稅，情況如下：
方法一：外國承包商在中國辦理稅務登記，分稅種繳納，其中：營業稅3%，企業所得稅3.3%（即核定利潤率10%×企業所得稅率33%），印花稅0.03%，計稅基礎是承包工程或提供勞務所取得的收入；個人所得稅根據實際情況繳納。
應納稅金額=所取得的收入×6.33%
+個人所得稅
方法二：外國承包商未按規定辦理稅務登記，主管稅務機關可根據有關規定，核定承包商應納稅款的稅率為12%，計稅基礎是承包工程或提供勞務所取得的收入。
應納稅金額=所取得的收入×12%
綜合以上兩方案：如果個人所得稅金額＜所取得的收入×5.67%，則方案一納稅金額少；如果個人所得稅金額＞所取得的收入×5.67%，則方案二納稅金額少。
此工程投資約10億人民幣，主要是由于該項工程所位于的海域深、技術要求高，所以工程的機械租賃、施工費高，人員費相對較低。根據以往本海域的同類情況測算個人所得稅約為640萬人民幣，遠遠低于所取得的納稅收入的5.67%即5670萬元，則方案一納稅少。
案例二：外國承包商在中國提供技術服務，主要是向中國境內派出人員，收取人員費，按上述兩種方法納稅，情況如下：
方法一：外國承包商在中國辦理稅務登記，分稅種繳納，其中：營業稅為5%，印花稅為0.03%，企業所得稅為3.3%，計稅基礎是承包工程或提供勞務所取得的收入；個人所得稅根據實際情況繳納。
應納稅款=所取得的收入×8.33%+個人所得稅
方法二：外國承包商未按規定辦理稅務登記，核定承包商應納稅款的稅率為12%，計稅基礎是承包工程或提供勞務所取得的收入。
應納稅款=所取得的收入×12%
隨著經濟高速發展，企業對財務會計人員的稅法知識和納稅實務能力要求越來越高，中高端納稅服務業務和從業人員有著巨大的市場需求。在這一背景下，傳統的稅務課程教學方式需要進行系統性的改革與創新。作為一名高校會計系稅務教師，本人結合自身的教學經驗分享高校稅務課程教學改革中的一些心得體會。
二、稅務課程的改革目標
稅務課程教學改革應該以培養具備稅務專業知識和實務能力的應用型財會人才為目標，通過模擬實務讓學生理解稅務知識的同時并掌握必要的實務技巧。就目前而言，學生對稅收理論知識學習普遍缺乏興趣，但是對稅收實務操作和案例研究卻有較濃厚的興趣。因此，稅務課程改革的預期目標應該是提高學生的興趣和學習效果。
為彌補傳統教學方法存在的不足，課程改革可以推行“知識探究―案例分析―實踐運用”三位一體的改革方案，將理論教學與實務模擬有機融合，銜接課程間的知識和觀點，提高本專業稅務課程的綜合化程度，把專業知識、實務處理技巧充實到教學內容當中。
三、稅務課程改革方案設計
上述方案的實施需要從“理論探究―案例分析―實踐運用”三方面展開，以稅收類課程為改革載體，改變傳統“知識講授型”教學方式，讓學生成為研究知識和運用知識的主體，實現教學資源的高度整合和創新運用。具體的實施方法如下：
1.以案例導學解釋理論知識
為了讓學生理解稅務理論知識的客觀真實性和實踐性，明確學習目的。教師必須在課前案例，讓學生在閱讀、思考中建立自己的思維體系，從而提高理論學習的效率。教師則結合案例深入淺出地解釋案例所涵蓋的稅務知識，比如稅種的屬性特點以及征納關系等等，讓學生了解客觀事實同時厘清解決問題的思路，為后續的案例分析教學和實務模擬奠定理論基礎。
2.通過案例教學聯系理論與實踐
在這一環節學生在教師的指導下積極參與，獨立自主地深入探索，對案例進行分析、討論。在案例教學的過程中，教師需要充分調動學生的主觀能動性，讓學生以小組為單位參與到課程學習中。學習的內容包括：案例研讀、資料收集、方案籌劃等。然后，教師再根據小組展示的成果按照具體標準進行評價，同時讓小組互相提問相互評價，在充分調動學生積極性的同時保證評價結果的客觀公正。
3.運用模擬軟件檢驗案例分析結果
結合以上環節的研究學習成果，師生運用學院配置的“稅務模擬”軟件進行稅務登記、稅種鑒定、納稅人身份認定、增值稅和企業所得稅申報等等方面實務模擬操作。作為本次教學改革中的重點和難點，這一環節為師生提出了較高的要求。為更好地模擬稅收征納關系以及實務環境，本方案在這一階段對師生進行角色分工（具體關系如下圖所示）。教師在這一環節主要負責學生管理、教學資源管理、系統維護。扮演稅局端的學生角色需要模擬兩卡發行，發票發售及發票收回等操作，而扮演企業端的學生角色則需要按照具體要求完成開票，納稅申報等操作。
課程結束之后，教師會組織學生通過討論等形式，交流總結在課程中所遇到的問題和解決方案，將自己對企業稅務實務的理解和感受撰寫成課程總結報告，最后由指導老師對學生成績作出綜合評價和建議，并將相關經驗和成果轉化為詳盡的評估報告。
四、稅務課程改革方案的適用延伸
關鍵詞：納稅人本質需求 價值工程 公共管理 合理性審查
一、換位體驗發現的問題及引發的思考
在第二批群教活動的換位大體驗中，筆者注意到，納稅人如需在辦稅廳代開一份普通發票，需提交付款方證明、本人身份證及復印件，辦稅廳工作人員先后通過2個系統5個模塊操作，完成全部流程一般需3分鐘以上。對此不禁產生疑問――辦理一筆相對簡單的稅收業務確需如此繁雜的手續和較長的時間么？但“免填單系統”也引起了我的注意，經了解，該系統的應用可為納稅人省去數分鐘填報申請的時間。而前期自己繳納車購稅的體會也在腦海中浮現一個問題，難道就沒有更好更暢的實現方式嗎？
在工作實踐中，由于信息不對稱，作為行政管理相對方的納稅人對稅務機關制定政策的出發點并不了解，他們無法確定提交資料和手續的要求是否必須，難以界定哪些資料或手續應予簡化。即使有意見的納稅人出于遵循稅法的考慮，更多是選擇被動接受并按稅務機關的要求提備資料。而且由于每個納稅人的涉稅業務相對單一，不可能提出系統全面的建議。而有權制定政策的上層稅務機關更多考慮的是如何實現管理目標，出臺政策盡量做到規范、嚴密，其獲取信息的渠道主要來自于基層單位和工作調研等，無法全面系統的響應納稅人需求。雖有如在調研基礎上創新推出的“免填單系統”，但這樣的案例顯得相對較少，沒有形成整體效應；作為基層稅務機關則更多的是當好執行者，落實工作要求，規避執法風險，優化納稅服務大多致力于提高前臺工作人員的服務質量和效率，日常主要是通過窗口受理、訪問談、調研等形式了解納稅人的需求。總體而言，稅務機關在依法履職過程中，不可能全面體察納稅人的需求，所獲取的建議顯得較為零星、單一、不系統。通過上述簡要分析不難發現，由于征納雙方的職責差異和所處位置不同，信息無法全面有效的交流，形成了一方面是納稅人需求難以自我界定并言明，另一方面則是稅務機關在響應需求上難以洞察并著手的尷尬局面。
二、納稅人需求分析
國家稅務總局提出將納稅服務作為稅務機關的核心業務，把建立優質便捷的服務體系作為2020年基本實現稅收現代化的六個體系之一，形成始于納稅人需求、基于納稅人滿意、終于納稅人遵從的納稅服務格局，其實質是公共管理的顧客導向技術在稅務系統的應用。根據顧客導向技術定義，洞悉“顧客”需求，為“顧客”創造更大化的價值，才能最大程度的贏得“顧客”滿意。作為稅務機關的“顧客”――納稅人，其本質需求究竟是什么？需要稅務機關為他們創造什么價值？
納稅人的單項需求和吸引需求可以歸結為其本質需求，即納稅人在辦理涉稅事宜時對稅務機關內在的、實質的要求。這些需求不會被納稅人明確予以表達，也不會被其過分期望，但一旦滿足將大幅提升納稅人滿意度。如前所述，納稅人本質需求難以直接獲取，我們可以另辟蹊徑，由企業的目標著手分析。從根本上說，財務管理的目標取決于企業的目標，所以財務管理的目標和企業的目標是一致的，即實現股東財富最大化和企業價值最大化。由此推導，為納稅人提供價值最大化的納稅服務產品與企業目標相一致，是納稅人對稅務機關的本質需求。
根據價值工程原理，提升納稅服務產品的價值，應從提升功能或降低成本著手。對于納稅人而言，納稅服務產品的功能就是助其履行納稅義務、辦理涉稅事宜，性質相對單一，內容較為固定，大多屬于納稅人義務性活動，如稅務登記、納稅申報、稅款繳納、發票開具等等。納稅服務產品的功能設定基本受限于稅法規定，提升空間極為有限，由此可見，在功能相對固定的情況下，降低或消除納稅人辦理涉稅事宜而付出的非增值成本是實現納稅服務產品價值最大化的唯一有效途徑。降低或消除非增值成本方法，無非是在符合稅務管理目標的情況下，最大限度的減少納稅人為此所消耗的人力、財力和時間資源，即納稅人能最大限度的減少跑稅務機關，最大限度的減少報送資料、最大限度的減少編報項目、最大限度的減少辦理手續、最為便捷的了解稅收政策和涉稅事宜的辦理流程。
三、創新理念響應納稅人本質需求
根據以上分析，稅務機關在合符稅法和達成稅務管理目標的前提下，最大限度的減少納稅人在使用納稅服務產品過程中所消耗的資源，即最大限度的為納稅人做“減法”，才是建立優質便捷納稅服務體系的根本所在，而如何列示“減法”算式無疑是做好“減法”運算的前提和核心，唯有列準列對“減法”算式才能從源頭上實現為納稅人降耗，才能讓納稅人最大化的感受到納稅服務產品價值。從公共管理角度看，列“減法”算式的過程屬于政策制定的范疇，需要有權的稅務機關在政策規劃、分析時予以認真考慮。
運用公共管理的政策規劃和政策分析理論，實踐中制定政策時，應以問題為導向確定政策目標，重點把握解決方案的擬定、分析、評估和優選環節，進而產生科學合理、優質高效的政策。為此可借用價值工程原理予以梳理。
（一）價值工程的實施程序
通常是圍繞以下7個合乎邏輯程序的問題展開的：
（1）這是什么？
（2）這是干什么用的？
（3）它的成本多少？
（4）它的價值多少？
（5）有其他方法能實現這個功能嗎？
（6）新的方案成本多少？功能如何？
（7）新的方案能滿足要求嗎？
（二）制定涉稅政策列“減法”算式的程序
借助上述分析，我們應破除思維定式，創新管理理念，優化政策制定，建立一套涉稅政策列“減法”算式的程序，從源頭上為納稅人減負降耗，形成較為完備的機制，為優質便捷的納稅服務體系夯實基礎。筆者建議，從總局自上而下在界定工作職責、厘清權力邊界、公布權力清單，明晰納稅人權利和義務的基礎上，實行涉稅事宜文件會簽制。暨各級稅務機關制定涉及納稅人權利或義務事項的政策時，首先由業務部門進行問題分析、方案比選、政策擬定，而后交由政策法規部門進行合法性審查，并由納稅服務部門進行合理性審查，合法性與合理性審查均通過的情況下方可簽發。
納稅服務部門開展合理性審查時應設立一條“檢測線”，自行或組織專家學者、納稅人代表、基層稅務機關代表等，對擬（已）的政策按以下程序逐項予以測試：
制定的政策及要求是否屬于工作職權范疇？本項檢測回答了價值工程實施程序的“這是什么？”問題。雖然該項工作主要屬于政策法規部門的合法性審查內容，但納稅服務部門應以第三方的角度，對業務部門擬定的管理要求是否超越職權進行評估，避免出現為了達成稅務管理的具體目標而自行擴權，對納稅人提出過度要求，或做了本屬納稅人權利義務范疇的事項。如小型微利企業所得稅優惠備案政策，要求納稅人填報備案登記表及一系列資料，一些納稅人因嫌繁瑣而放棄享受優惠，使國家惠民政策在執行過程中打折扣。可見，在政策制定和梳理過程中，對有如此類，屬納稅人的權利且完全由其自行編制資料，或可由系統直接調取信息的涉稅事宜，應比照增值稅不足起征點的政策的執行方式，取消相關備案手續，在申報時直接辦理。
制定的政策是否與需要達成的具體管理目標相關？這一問題與價值工程實施程序（2）相對應。在此可以借用審計證據的相關性概念，對提交的資料及要求與管理目標缺乏相關性的予以剔除。如稅務機關代開增值稅普通發票時，要求提供付款方的書面確認證明，從相關性考慮，這一證明并無實質意義，因為付款方憑發票入賬有其內部控制及審批手續，在交易存在的情況下付款方必然提供證明，而發票代開方不會為了虛構交易開具無用的發票去白白繳稅。
能否創新管理以更低的成本更便捷有效的方式達成目標？本項測試與價值工程實施程序的（5）、（6）、（7）相對應。從價值工程實踐來看，方案創造是決定價值工程成敗的關鍵。創新理念、洞開思維，面對管理問題，找尋一件更高效的實現方案，無疑會化繁為簡，更快更直接更有效的達成目標，甚至是帶來革命性的變化。實現管理方式創新和方案優選無疑是合理性審查“檢測線”的重心和關鍵點。這也是提前進行本項測試的目的所在，業務部門也可在制定政策時采用本項測試。
實踐中，現有車購稅實行網絡控管的方式較為成功，有效地堵塞了管理漏洞。但如果破除思維定式，從立法層面對車購稅的征收管理予以修訂，將應稅車輛的銷售商法定為扣繳義務人，銷售應稅車輛時一次性代扣稅款，并對“機動車銷售發票開具系統”予以固化，發票上設專欄注明車購稅額，發票數據共享給交警部門。既實現了源頭控稅，也省去了購車人跑辦稅廳的麻煩，同時有利于節能降耗和降低稅收征收成本。
“金稅工程”的應用為成功推行稅制改革和強化增值稅管理發揮了重要作用，但現實運行中也存在納稅人認證超期、滯留票、開具陰陽票等問題。在互聯網全面應用和信息產業高度成熟的今天，完全應對該系統進行全面創新開發。一般納稅人均在稅務機關領取加密辦稅盤（卡），登錄互聯網開票系統，輸入購貨方納稅識別號核對納稅人名稱，錄入貨物（勞務）名稱、數量、金額等內容予以確認直接形成網絡信息，無需打印紙質發票；銷售方開票信息自動匯入正常申報后直接生成購貨方納稅申報的進項稅額，購貨方自行打印進項稅額匯總表用于數據核對，如需入賬發票自行上網登錄打印到普通紙張上，而不用專門印制發票。雖然稅務機關需提供足夠的服務器和數據備份中心，但管理方式的創新改進解決了現行存在的問題，以更少的資源投入達成更高的管理目標，節約了大量的發票印制、運輸、發放成本，納稅人也省去了領票、認證的時間、人力和財力消耗。
普通發票的領取和開具上也可創新方法。通過建設自助辦稅服務站，在剔除開票人提交付款人證明的情況下，納稅人憑自己的辦稅盤（卡）或二代身份證使用自助辦稅機輸入票面信息，完成繳稅后取得開具的發票。也可直接登錄網絡輸入票面信息，再到自助辦稅機上打印發票。通過發票的創新管理可進而建設功能完備的自助辦稅服務站，將納稅服務直接輻射到各個鄉鎮甚至社區村組，稅務機構可以進一步收縮，在征收成本、納稅成本的共同降低情況下大幅提升納稅服務體驗。長遠而言，普通發票最終將實行網絡化電子化，采用前述的增值稅專用發票網絡管理模式，可一舉解決現在假票克隆票泛濫的問題，既增加稅收又遏制腐敗。
中小企業稅收籌劃的風險
現階段導致中小企業稅收籌劃風險主要有以下四個方面因素。
1、稅收籌劃基礎不穩導致的風險
中小企業開展稅收籌劃，需要良好的基礎條件。稅收籌劃基礎是指企業的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度，企業的會計核算和財務管理水平，企業涉稅誠信等方面的基礎條件。如果中小企業管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，甚至企業還有偷逃稅款的前科，或違反稅法記錄較多等等，造成稅收籌劃基礎極不穩固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。這是中小企業進行稅收籌劃最主要的風險。
2、稅收政策變化導致的風險。稅收政策變化是指國家稅收法規時效的不確定性。隨著市場經濟的發展變化，國家產業政策和經濟結構的調整，稅收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經濟的發展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。
3、稅務行政執法不規范導致的風險。稅收籌劃與避稅本質上的區別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現實中這種合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執法不規范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是：企業合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業對稅收籌劃產生錯覺，為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。
4、稅收籌劃目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是企業財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，而實現納稅人的企業價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業財務管理的目標，為實現企業戰略管理目標服務。如果企業稅收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業正常的經營理財秩序，那么將導致企業內在經營機制的紊亂，最終將招致企業更大的潛在損失風險的發生。稅收籌劃成本包括顯性成本和隱含成本，其中顯性成本是指開展該項稅收籌劃所發生的全部實際成本費用它已在稅收籌劃方案中予以考慮。隱含成本就是機會成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如企業由于采用獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加，資金占用量的增加實質上是投資機會的喪失，這就是機會成本。在稅收籌劃實務中，企業常常會忽視這樣的機會成本，從而產生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。
稅收籌劃是為企業價值最大化服務的，是一種方法與手段，而不是企業的最終目的，在這一點上認識不清，也很可能會作出錯誤決定，如有的企業為了減少所得稅而鋪張浪費，大量增加不必要的費用開支；為了推遲盈利年度以便調整“兩免三減”免稅期的到來而忽視生產經營、造成連續虧損等，這種本末倒置的做法，對企業有害無一利，必然導致企業整體利益的損失，從而使得整體稅收籌劃失敗。
中小企業稅收籌劃風險防范
如上所述，稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業稅收籌劃而言，防范風險主要應從以下幾個方面著手：
1、正確認識稅收籌劃，規范會計核算基礎工作。中小企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業的經營業績，但它只是全面提高企業財務管理水平的一個環節，不能將企業利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃，因為經營業績的提高要受市場變化、商品價格、商品質量和經營管理水平等諸多因素的影響。依法設立完整規范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據就是企業的會計憑證和記錄。因此，中小企業應依法取得和保全企業的會計憑證和記錄、規范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據。
2、牢固樹立風險意識，密切關注稅收政策的變化趨勢。由于企業經營環境的多變型、復雜性，且常常有不確定事件發生，稅收籌劃的風險無時不在，因此，中小企業在實施稅收籌劃時，應充分考慮籌劃方案的風險，然后再作出決策。稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數較其他法律規范更頻繁。中小企業在進行稅收籌劃時，應充分利用現代先進的計算機網絡和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統，如在網上免費訂閱《國家稅收總局公報》、《稅法速遞》、《地方稅收通訊》等稅收公共服務信息，收集和整理與企業經營相關的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調整稅收籌劃方案，確保企業的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內實施。
3、營造良好的稅企關系。在現代市場經濟條件下，稅收具有財政收入職能和經濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經把實施稅收差別政策作為調整產業結構，擴大就業機會，刺激國民經濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執法機關擁有較大的自由裁量權。因此，中小企業要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。
只有企業的稅收籌劃方案得到當地主管稅務機關的認可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實施的關鍵。中小企業要防止對“協調與溝通”的曲解，即認為“協調”就是與稅務機關的個人搞關系，并不惜對其進行賄賂，讓少數不稱職的稅務干部在處理稅收問題上“睜一只眼，閉一只眼”，以達到不補稅或少繳稅，不處罰或輕處罰的目的。當前，隨著稅務機關稽查力度的不斷加強，以及國家反腐敗和對經濟案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會幫助企業少繳稅，反而會加大企業的涉稅風險。
4、貫徹成本效益原則，實現企業整體效益最大化。中小企業在選擇稅收籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優化選擇的結果，優化選擇的標準不是稅收負擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮服從企業的長期發展戰略，選擇能實現企業整體效益最大化的稅收籌劃方案。
【關鍵詞】稅務籌劃 財務管理
稅務籌劃是納稅人的一項基本權利，作為市場經濟的必然產物，它有其存在的合理性與必然性。在現代企業中，大部分企業都把稅務籌劃列入了財務管理之中，成為了企業提高整體利潤、實現財務目標的重要手段，稅務籌劃成為各大企業提高競爭力的必修課。在這個過程中，有效地提高財務人員的稅務統籌意識就成為重要環節。
一、財務籌劃的概念與特征
對于財務籌劃的概念，國際國內學者都有自己的不同解釋：國際學者一般認為“稅務籌劃”是納稅主體通過自主經營或安排事務活動，以及充分利用稅法所提供的包括減免在內的一切優惠，實現最低納稅金額，獲得最大稅收利益。在國內現在比較具有代表性的定義是把稅務籌劃界定為納稅人在法律許可的范圍內，通過對經營手段、投資方向、理財規劃等事項的事先安排與策劃，盡可能獲得“節稅”的稅收收益。盡管稅務籌劃的概念不統一，但稅務籌劃的本質是相同的，都是保證企業降低相對納稅額，提高相對總價值。都具有合法性（企業稅務籌劃在而且只能在稅收法規許可的范圍下進行）、目的性（稅務籌劃旨在減少企業的納稅支出，獲取相對節稅利益）、超前性（稅務籌劃活動相對于納稅行為而言是超前進行的）及綜合性（稅務籌劃著眼于企業資本總收益的長期穩定增長，而不僅僅是著眼于個別稅種稅負的高低）四個基本特征。
二、稅務籌劃的積極意義
稅務籌劃作為納稅人的一項基本權利，是受到國家相關法律法規的準許與保護的，也是現代企業財務管理的一項重要內容，受到越來越多的關注。在現代企業管理中，稅務籌劃的現實積極意義主要體現在以下三個方面：
（一）稅務籌劃有利于實現企業財務管理目標
企業的宗旨在于謀取營利，對利益最大化的追求成為企業財務管理的追求目標。但是，就稅收的特征而言，它是強制的、無條件的和不具有直接回報的，因此，稅收作為企業的重大項目支出之一就成為企業經濟的負擔，這與企業本身所追求的目標背道而馳。在這種情況下，為減輕稅負、追求稅后最大利潤的稅務籌劃就應運而生，企業通過合法有序的稅務籌劃減輕企業的稅負，更好實現企業財務管理的目標，從而實現稅后利潤的最大化，實現企業價值最大化。
（二）合理的稅務籌劃有利于企業財務正確決策
企業財務決策主要分為三個方面：籌資決策、投資決策、利潤分配決策。這里的每一項決策都和稅收有不可忽略的緊密聯系，稅收成為了各項決策都必須予以考慮的重要方面。例如，在籌資決策方面，稅收法規規定的不同籌資方式的成本列支方法，都會直接或間接地影響到企業的稅負及成本，企業必須對此統籌考慮、合理規劃，從而選擇有利的融資方式。因此，稅收因素對財務決策有著莫大的影響，稅務籌劃成為企業財務正確決策的重要因素，貫穿于財務決策的各個階段。
（三）稅務籌劃有利于提高企業管理水平、增強企業整體競爭力
企業在做出各種重大決策之前，若是都能進行系統的稅務籌劃有助于幫助企業選擇最優的決策方案，保障各項活動健康有序運行、良性循環。同時稅務籌劃有利于促進企業財務管理活動縱深發展，做到控制成本、節約支出，從而提高企業管理水平和經濟效益。因此，企業通過一系列活動加強自身的經營管理、財務管理及稅收籌劃等專業技能，提高了管理的水平、增強了整體的競爭實力。
三、加強企業財務人員稅務籌劃意識的方法
稅務籌劃是現代企業管理的重要組成部分，在財務管理目標中發揮重大現實作用。但同時也必須意識到，稅務籌劃是一項復雜而艱巨的工作過程，它不僅牽涉到企業財務管理，而且還關聯到國家稅收征收，與國計民生有著密切的聯系。作為一名企業的財務人員，必須具有財務籌劃意識，因此要加強企業財務人員的稅務籌劃意識需做到以下幾點。
（一）樹立依法納稅意識，進行悉心稅收籌劃
任何稅務籌劃的根本前提是依法納稅，超出稅法規定的行為都是違法的，且都需承擔法律責任。作為企業要樹立正確的納稅意識，作為財務人員要幫助企業規范納稅行為，進行合理合法的稅務籌劃。一方面要在法律許可的范圍內進行籌劃，任何意義或形式的偷稅漏稅行為都必須加以制止和反對。另一方面企業作為納稅主體，要嚴格執行國家的經濟法律法規和準則，提供準確的財務信息，禁止任何形式的虛假內容，否則做出任何的違法經濟行為，都將受到法律的制裁。同時，財務人員還必須意識到國家的稅收法規并不是一成不變的，而是時刻都在隨著經濟及環境的不同在發生變化，企業及財務人員必須密切關注法令的變化，及時做出針對特定時間、特定法律環境的稅收籌劃方案，使企業的決策行為時刻與國家的政策法規相一致。只有做到以上幾點，稅務籌劃目標才能夠完美完成，才能得到國家稅務機構的認可，避免無謂的麻煩及不必要的損失。
（二）實際問題具體分析，統籌全面系統規劃
國家稅法的規定都是概而論之，不具有具體性、個案性，并且都具有各自嚴格的適用范圍，若是一味的生搬硬套，不具體問題具體分析，就會造成套路固定、模式僵化的問題。因此，不同企業不同稅務籌劃都必須因時制宜，隨著稅法的變化而變化、隨著納稅主體的實際情況變化，不能一成不變的套用他人的格式。
企業可以通過兩種途徑來實現稅務籌劃利益。一是通過降低稅收成本，減少納稅金額，實現絕對收益；二是通過延遲納稅時間，獲得時間收益。這兩種方式，都可以實現節稅。但是，節稅的多少不是我們唯一評定納稅方案的標準，稅務籌劃方案的實施在降低企業稅收總額的同時有可能會增加企業的總體成本、降低平均利潤。因此在進行稅務籌劃時必須綜合考慮各方面的因素，不是僅僅把降低稅額作為唯一準則，爭取企業總體利潤的穩步上升。
（三）堅持利潤最大化原則，綜合衡量籌劃方案
企業應綜合衡量各種因素，包括稅收因素與非稅收因素，統籌局部與整體利益的關系，不只看個別稅收負擔的高低，而是應該著眼與整體稅負水平，綜合考慮內外大環境的變化、經濟發展的走勢以及國家政策的變動、稅收法規的變化等等各方面。稅務籌劃應遵循成本利潤的原則，不受稅收角度考慮問題的局限，從整體上增加企業的預期利潤，籌劃方案才是合理可行的，否則得不償失。從長期來看，稅務籌劃是企業財務管理的重要內容，是總體戰略的重要組成部分，它要符合并服務于企業中長期的發展目標。同時，稅務籌劃不是簡單的稅負疊加，而是還應該認識到貨幣的時間價值，一個只能降低當前稅負卻有可能增加以后稅負的籌劃方案也是不可行的，這就需要稅務籌劃人員把貨幣的時間價值考慮到評估方案之中，把不同籌劃方案、同一籌劃方案的不同時期稅收負擔折算成現實可估量的價值來衡量。
（四）樹立風險意識，加強風險防范
在當前這樣一個經濟環境錯綜復雜的情況之中，我國的稅收制度還有待健全與完善，稅收政策也在頻繁的發生變化，并且在具體的企業工作中也存在很多人為不能左右的事件，這些不穩定因素都會給稅務籌劃工作帶來困難，既定的實施方案可能無法朝著預定的目標順利實現。因此，財務人員在稅務籌劃之中就會存在風險，這是與經濟、政策及自身的活動都有密切的關聯，尤其是那些針對長期目標所籌劃的方案，其存在的風險更大。因此，在企業稅務籌劃中，需要衡量具體方案的可行性，對籌劃方案做出及時更正，盡可能地降低潛在風險，實現最大化收益。
（五）提高稅務籌劃意識，要提高有關人員的素質
公司稅務籌劃方案的質量直接取決于本公司稅務人員的能力，一個公司的員工素質不夠高，那其制定的方案水平也不會好。所以，公司要定期對相關的財務工作人員進行專業培訓，使其了解現在形勢的變化，提高個人的稅務籌劃水平，從而全面提高稅務籌劃工作質量。另一方面，稅務籌劃工作的實施效果還取決于具體的執行人員，在具體方案的實施過程中只有各相關部門協調配合才能獲得既定效果，反之，就無法執行。因此，相關部門的稅務意識及執行力度也要進行相關的培訓，樹立正確的稅務籌劃意識，把握重要的工作技巧，在日常管理中提高具體方案的執行力度，在過程中降低企業的成本，取得稅后最大利潤。
四、結語
本文通過對稅務籌劃的概念及積極作用的分析，具體提出了幾點在現實管理中具體可行的提高財務人員稅務籌劃意識的方法。在現代企業中，稅務籌劃已經成為他們的重要組成部分，他們旨在降低稅收負擔，取得稅后最大利潤，這是企業財務的重要目標之一，也是實現目標的重要手段。
參考文獻
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作為首都，北京市政府也積極申請加入增值稅改革試點,并于2011年12月正式向財政部、國家稅務總局提出申請，在交通運輸業、部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點改革，并有望成為繼上海之后第二個實施試點的城市。有消息稱，北京有可能于2012年7月1日或不晚于今年的第三季度，正式開始實施增值稅試點改革。
增值稅改革背景
所謂營業稅改征增值稅就是將目前征收營業稅的行業改為征收增值稅。增值稅推行的是“進項稅抵扣”政策，即企業可以從銷項稅額中抵扣采購時產生的進項稅額。增值稅因此不會成為企業成本，而是由最后的消費者承擔。營業稅卻沒有“進項稅抵扣”的政策，因此營業稅稅額會成為企業成本的一部分。同時它在供應鏈的每一階段疊加，隨著流轉環節的增加而增加，即產生了“重復征稅”的問題。
正在上海被選定行業試行的增值稅改革試點，正是通過納入增值稅抵扣鏈條，有利于消除重復征稅，降低企業的經營成本和企業稅負，增強企業的競爭力。有利于推動結構調整，促進科技創新。另外實行試點改革會使試點地區變得更具有投資吸引力。試點納稅人改為繳納增值稅后其開具的增值稅專用發票不僅可以由在試點地區的增值稅一般納稅人抵扣，也可以由非試點地區的增值稅一般納稅人抵扣。相比之下，非試點地區會處于劣勢。正因如此，更多的地區正積極申請加入到增值稅試點改革中來。據我們了解，除北京外，深圳、江蘇、天津、重慶等地也已經提出參與增值稅改革試點工作。
增值稅制度改革所涉及的行業及所受影響
北京正在抓緊制定試點相關政策方案。為做好北京市營業稅改征增值稅試點準備工作，部分區縣稅務局已經開始開展營業稅改征增值稅試點改革工作典型調查。據了解北京市的改革方案整體上會與上海試點方案保持一致。但在試點范圍上，北京與上海試點的具體行業可能會有一些變動。
正在上海試行的增值稅試點改革的適用范圍為上海市交通運輸業和部分現代服務業，并在現行的17%標準稅率、13%低稅率以及小規模納稅人適用的3%征收率基礎上新增11%和6%兩檔低稅率。其中11%稅率適用于交通運輸業；6%適用于研發與技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務和鑒證咨詢服務；租賃有形動產適用17%的標準稅率。
具體試點行業包括：
交通運輸業，包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務；
研發和技術服務，包括研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務；
信息技術服務，包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務；
文化創意服務，包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務；
物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸服務、報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務；
有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃；
鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。
將目前征收營業稅的行業改為征收增值稅將帶來深遠的影響，不僅僅針對試點行業，其他絕大多數行業都會受到影響。以下是一些明顯影響的舉例：
對于原營業稅納稅人而言，轉變成增值稅納稅人后，其流轉稅稅負可能會有所減輕。一方面，轉型前由試點企業自己承擔的營業稅，改交增值稅后，可由企業向客戶收取;另一方面，試點企業可以抵扣采購時支付的增值稅進項稅。增值稅納稅人購買試點企業的應稅勞務而支付的增值稅同樣允許抵扣。當然也有可能出現同一行業中不同企業由于業務模式和所處發展時期不同，稅負變化也不相同的情況。
如果接受服務的企業也是試點企業的話，也將愿意看到這一轉變。因為他們支付的增值稅進項稅可以從銷項稅額中抵扣。而過去他們支付的營業稅稅額，由于不能用于抵扣而成為了企業的成本。
轉變成增值稅納稅人后，企業應考慮可抵扣進項稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進項稅的支出，則有可能在改革之后稅負增加。
增值稅制度改革對企業的影響分析
由營業稅向增值稅轉型將對公司經營產生深遠影響。對此做好充分準備，需要從業務、商業與技術等方面進行綜合考量。若未能對增值稅體系做好充分準備，將會長期增加合規性成本與商業運營成本。所以如何應對此次試點改革成為稅務工作的重中之重。企業應分階段準備相關工作：
影響分析及規劃階段，應該首先評估您現有體系和運作流程對增值稅轉型的準備情況，通過對當前系統進行評估，了解差異，并預先評估主要風險領域，估計相關成本，分析試點方案及對企業財務、運營、業務流程系統的影響，確定公司需要變革的關鍵領域并為公司的增值稅轉型制定實施方案。
實施變革應對轉型階段，通過新系統、新接口的實施，現有系統升級，系統詳細設計，系統測試來對公司的業務流程及系統實施改造，制定或調整定價策略，與供應商、客戶簽訂新的合同，培訓員工試點方案相關內容。
后續跟蹤檢查，通過系統運行情況檢查：數據、功能、性能、用戶掌握情況問題發現及解決應用支持，從而加強內部控制，審核實施后增值稅申報和會計處理的準確性，及時發現并規避重大風險。
增值稅申報和繳納要求
增值稅稅務登記及申請一般增值稅納稅人資格認定
上海市各個區稅務局已在去年11月、12月根據111號文所規定的增值稅應稅服務范圍和了解到的企業經營范圍向相關企業發出了《增值稅納稅人認定結果確認書》，通知其從2012年1月1日起按《實施辦法》的規定進行增值稅納稅申報。對于部分區縣的部分行業，當地稅務機關可能在一定范圍內允許納稅人選擇是否參加此次營業稅改征增值稅的試點活動。然而納稅人一經確定，在一定時期內可能無法隨意更改決定。因此納稅人需要在決定是否參加試點前仔細考慮試點給自身帶來的影響。對于上海市原公路、內河貨物運輸業的自開票納稅人，無論其提供應稅服務的年銷售額是否達到500萬元(試點期應稅服務在任何連續12個月內銷售額超過500元萬的應認定為一般納稅人)，均應將申請認定為一般納稅人。在實際操作中，2011年年審合格的公路、內河貨物運輸業的自開票納稅人不需要重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。上海市原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，不需要重新辦理一般納稅人認定手續，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。
防偽稅控系統、貨運發票稅控系統、增值稅專用發票、普通發票的使用
我國現行增值稅管理實行的是購進扣稅法，憑發票抵扣。如果納稅人不索取增值稅專用發票等扣稅憑證，進項稅額不得抵扣，將增加納稅人的納稅負擔。因增值稅專用發票具有進項抵扣的特殊功能，對于增值稅專用發票的購買、領用、開具、保管及使用都有嚴格的規定。防偽稅控系統、貨運發票稅控系統包括軟件和硬件，必須向稅務機關申請購買并安裝。按照稅務局下發的稅改培訓資料，稅務機關將組織納稅人進行培訓如何使用設備開具發票。最高開票限額和每次發售發票數量由一般納稅人申請，稅務機關依法審批。企業的所有增值稅交易都由該防偽稅控系統、貨運發票稅控系統記錄并通過該系統開具增值稅專用發票，以便稅務機關監控企業開具增值稅專用發票的信息。進項稅的抵扣需要在專用發票開具的180天內通過防偽稅控機掃描增值稅專用發票并發送以通過認證。未認證的增值稅專用發票不得抵扣。采用掃描裝置將發票圖像掃入計算機，用識別軟件進行處理，恢復出密文和明文。
增值稅專用發票認證抵扣
增值稅專用發票是購貨方作為抵扣進項稅額的合法憑證。增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務應向購買方開具發票（不得開具專用發票的情況除外）。一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統(以下簡稱“防偽稅控系統”)使用專用發票。包括領購、開具、繳銷、認證紙質專用發票及其相應的數據電文。一般納稅人領購專用設備后，憑《最高開票限額申請表》、《發票領購卡》到主管稅務機關辦理初始發行，主管稅務機關將一般納稅人的信息載入空白金稅卡和IC卡。
納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發票的接受方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。
因增值稅專用發票具有進項抵扣的特殊功能，增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、運輸費用結算單據都有必須在發票開具之日起180天內認證、抵扣的規定。
會計系統調整
從稅務處理方面看，試點前企業繳納的營業稅可以作為成本在企業所得稅前扣除。試點后的試點企業為增值稅一般納稅人，企業繳納的增值稅和企業的收入成本核算分離，不計入利潤表，也不得在企業所得稅前扣除。而對于增值稅小規模納稅人而言，購進的貨物和應稅勞務所支付的增值稅無法抵扣，直接計入有關貨物和勞務的成本，可在企業所得稅前扣除。所以，試點企業面臨的挑戰之一就是調整現行的財務系統，以達到能處理與增值稅合規有關信息的目的。
參考示例
上海一試點物流企業A（稅改前為營業稅納稅人，稅改后為增值稅一般納稅人，無留抵稅額），某月提供交通運輸收入100萬元；物流輔助收入100萬元。當月委托上海B企業一項運輸服務，向B企業支付服務費20萬元（不含流轉稅）。
增值稅納稅申報
增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、一個月或者一個季度。
納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以一個月或者一個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起五日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款，扣繳義務人解繳稅款的期限，依照自行繳納增值稅款的規定執行。
上海試點以及過渡過程中遇到的問題
自2012年1月1日起在上海實施營業稅改征增值稅試點以來，在實際實施階段依然存在著許多不明朗的地方,亟待相關部門公布進一步實施細則。
某些試點行業具體范圍不甚明確。如信息技術服務和鑒證咨詢服務本身范圍比較寬泛。因此企業較難判斷自己提供的服務是否在范圍之內，以及是否應該繳納增值稅。文化創意服務中的商標權轉讓。很多納稅人提出商標使用權是否屬于增值稅應稅行為的問題。在試點方案中，對商標權轉讓并沒有明確說明是商標使用權還是商標所有權的轉讓。在實際操作中，對此尚未有統一的規定。
出口服務適用零稅率和免稅。財政部、國家稅務總局聯合公布了《關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》(財稅[2011]131)，對出口服務適用的增值稅零稅率和免稅服務項目及條件做出了規定。但是對零稅率和免稅服務的具體操作流程并沒有做出規定。此方面還有待相關部門出臺進一步規定。
2012年2月15日，在總理主持的國務院常務會議中，已經明確把擴大增值稅改革試點納入了2012年國務院經濟體制改革工作的重點。逐步擴大試點覆蓋的行業和地區范圍，并在“十二五”期間在全國推開已經是大式所趨。從上海的經驗來看，納稅人只有一個半月的時間去準備由營業稅納稅人轉變為增值稅納稅人所需相關事宜，包括影響分析、系統更新、合同審閱、員工培訓等。所以企業應盡早實施完成相關流程，將有利于企業順利完成此次過渡。建議企業至少應關注以下幾個關鍵點：
影響分析測算：
根據企業目前的運營模式測算稅改前后對公司流轉稅稅負和現金流的變化情況。對業務流程、會計系統、稅務申報等方面進行合理的必要的改變。
制定實施計劃：
實施計劃的具體程度因企業的經營規模及其具體需求而異。根據我們的經驗，制定完整的計劃能極大地幫助納稅人從營業稅納稅人向增值稅納稅人轉變。并且該計劃的實施將涉及企業中所有受影響的業務部門。
升級IT系統：
通常這是最難最耗時的一步。使用交互式系統的大型企業和使用特殊系統的企業都將需要花費大量的時間去構建增值稅的整個系統。任何不正確的系統調整都可能導致增值稅的銷項稅或者進項稅發生錯誤。
合同審閱：
審閱現有項目采購、銷售合同及更新后的合同樣本，修改定價及稅負承擔相關的條款。
制定交流計劃或溝通戰略：
對試點企業而言，讓其客戶、供應商和其他有關各方了解自身將受到的影響是非常重要的。提前做好交流計劃能保證所有相關方被告知該變化。這將減少問題和疑惑的產生。
培訓受影響員工：
受影響的員工了解增值稅的原理和業務流程變化至關重要。適當的培訓可以減少發生錯誤的風險。
咨詢稅務專家：
關鍵詞：稅收籌劃 稅收服務 服務體系 創新
一、稅收服務與稅收籌劃的基本涵義
稅收服務主要指的是稅務單位根據行政法規、稅收法律以及自身的職責，并且以國家的稅法作為主要的依據而完成相關稅收任務。在對稅收的征收、檢查、管理以及展開稅收法律救濟的全部過程中，稅務單位還必須通過既定的科學管理方式與征管手段對納稅人的合法權益加以維護，同時，還要指引納稅人及時且正確地履行好自身需要納稅的基本義務，為他們提供綜合性的工作與服務。
稅收籌劃主要指的是納稅人為了減輕或者規避稅負在完全符合相關立法精神以及遵守有關稅法的基礎上來減輕、化解或者防范納稅的風險，從而保障納稅人的合法權益，最終以實現最大化的利潤而展開相應的策劃與籌謀活動。稅收的基本本質主要是以國家為重要主體的分配關系，這對于普通的納稅人員來講也是把他們所具有的相關資源對國家進行無償的讓渡，并籌劃好自己的納稅事務，從某種意義上來說這也是源生于稅收本質的基本權利。為此，稅收籌劃與逃稅、偷稅是有著本質區別的。
二、稅收服務與稅收籌劃的具體關系
（一）稅收籌劃促進納稅服務的形成
納稅意識與稅收籌劃的加強有著同步性和一致性，在社會經濟發展到相應的規模與水平時，企業則會注重稅收的籌劃活動，并且還會運用有關合法形式對籌資、設立、投資、采購、重組以及N售等行動展開稅收籌劃工作，也是運用有效的稅收杠桿來對相關經濟活動進行調控，從而取得一定的效果。就拿當前稅收籌劃活動特別活躍的一些企業來說，它們大多屬于那些規范納稅且非常積極的大型企業，這些企業對于納稅活動有著非常高的遵從性，其納稅意識也比較強。為此，稅收籌劃能夠有效促進納稅服務的形成。
（二）稅收籌劃能夠加強納稅服務觀念
指引納稅人展開正確的稅收籌劃活動還需要稅務單位具備完善的納稅服務觀念，把納稅服務由傳統的精神文明范疇轉換成相應的具體行為，并且由只考慮征收成本轉換成兼顧了納稅成本的基礎活動，由關注納稅人基本義務轉換為對納稅人權利的保護。要想成功轉換過來則需要稅務單位在具體的納稅服務中對稅收籌劃工作加以尊重與正視，把此工作當成納稅服務中的重要組成部分。
（三）稅收籌劃促進納稅服務水平的提升
對納稅人的基本稅收籌劃活動進行規范，這就需要稅務單位的工作人員擁有一定的實踐經驗、扎實的理論知識以及相應的業務水平，他們不僅僅對稅收政策完全了解、熟悉相應的稅收法規法律，同時還必須掌握金融、會計、貿易、工商以及保險等方面的知識，在處理相應工作的過程中可以在非常短的時間內了解到納稅人的情況以及他們籌劃的意圖、涉稅環節等有關籌劃事宜，在這種情況下才能為納稅人在進行稅收籌劃工作時給出完整、真實且可靠的判斷。隨著相關稅收籌劃工作的深入，稅務單位的工作人員要不斷更新自身的知識體系，將其業務水平以及政策水平提升上來，以此來提升相關的納稅服務水平。
（四）稅收籌劃能夠對納稅服務的基本效能加以改善
為了將納稅人的稅收籌劃工作掌握到位，稅務單位必須設置相應的機構來展開調查與分析，同時配備相關專業的工作人員采用技術方法創建相應的稅源監控體系，經過不同渠道的了解、調查、收集來對企業的生產與經營情況進行分析，對企業的稅收籌劃情況掌握到位，同時，通過對納稅人在稅收籌劃中的具體活動展開合理、科學的評估與評定，并對它做出正確的預測與分析，提高稅收監控能力，且增強納稅服務的風險預警能力。
三、我國稅收籌劃的基本情況
我國稅收籌劃目前還處于起步的階段中，但是它卻慢慢被納稅人所運用。就稅收籌劃的實踐來分析，外商投資與國外企業的步調一致且超前，他們的具體經驗對相關內資企業具有一定的提醒作用，合法且合理的稅收籌劃可以很好的保護其稅收利益。分析稅收的籌劃空間，我國當前稅收制度具有非常多的稅種，國稅與地稅的有關業務出現交叉的情況，有些稅收業務甚至還存在著重復征稅的狀況，且多變的稅務政策還為納稅人展開籌劃活動而提供了相應的條件與空間。從稅收征管的情況來分析，我國稅務稽查的基本力度也在逐步增強，偷稅逃稅的基本行為由于不斷加重的處罰條例而逐漸減小，執法環境也得到了良好的改善，這使得越來越多的納稅人選擇稅收籌劃而不是偷稅漏稅的形式提升其企業利益。
四、納稅服務體系基于稅收籌劃角度的創新
從理論到具體的實踐可以看出我國稅收籌劃還處于起步的階段，市場化程度非常低，為此，我國必須對發達國家的一些成功經驗進行選擇性的借鑒，與本國的國情相結合，對納稅人的稅收籌劃加以尊重，從而發揮出稅收籌劃的有利作用，使服務環境得到優化，讓我國的稅收服務以及稅收籌劃形成合理的運行機制。
（一）納稅服務體系中融入相關的稅收籌劃工作
稅收籌劃也就是納稅人在稅收法律規定的基本范圍所展開的合法活動，它必須獲得相應的法律保護以及社會尊重。從《注冊稅務師管理暫行辦法》中我們可以知道稅務師的基本業務范圍可以分成兩個部分，即涉稅鑒證業務與涉稅服務業務。涉稅服務中添加了涉稅培訓以及稅收籌劃等新的業務，這讓稅收籌劃業務也以正式地名目成為了納稅服務以及稅收征管體系中的基本內容。為此，在納稅服務時必須將納稅人所能夠享受到的稅收籌劃權利進行保護，對納稅人的合法權益加以維護，同時，還要把相關的稅收籌劃融入納稅服務體系當中去，以此來促進納稅人自覺遵守相應的法律法規。
（二）把納稅服務伸展至稅收籌劃中
當稅收籌劃工作與納稅服務體系相融合之后，在確定可能涉及到的法律問題基礎上，稅務單位還可以增設一些業務項目，以此來為稅收籌劃提供更多的服務，并把納稅服務伸展至稅收籌劃工作中。從加拿大的稅收籌劃工作來看，他們的服務項目共分為三部分，第一，審核回復，納稅人通過自愿的方式來對稅務單位報送有關籌劃方案，當收到這些籌劃方案之后，并于限期內對其展開審核，同時給予書面的答復。第二，分析上報，稅務單位定時對納稅人報送的相關籌劃方案加以匯總分析，再對其進行上報。這能有效完善當前的稅制。第三，責任承擔，在稅務單位對籌劃方案進行審核的過程中如果發現方案有誤導致納稅人少繳稅款的行為出現，那么，稅務單位必須根據有關法規將其責任承擔下來。納稅服務伸展至籌劃工作中可以增強稅務單位的稅收征管，推進稅務單位重視對企業的了解，并從根源上預防稅收流失情況出現，此外，它還能有效提醒企業發現一些不合法的稅收行為，從而指導企業稅收籌劃能夠做到合法運行，最終避免企業造成一些損失與產生嚴重的后果。
五、結束語
作為一名合法的納稅人，他們對于國家的稅法必須做到合理的反應，而稅收籌劃工作的開展能夠保證涵養稅源，并調節好相關的產業結構，從而合理配置社會的經濟資源。這對于稅務單位也提出了一定的要求，要求稅務單位必須在納稅服務的過程當中約束、監督以及規范相關的稅收籌劃行為，同時，還要向納稅人員普及國外的稅收籌劃成果以及經驗，與我國的經濟環境相結合，創建具有本國特點的稅收籌劃理論。
參考文獻：
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[4]王天明.融合四方接地氣凝合力量求發展――中國稅收籌劃研究會第六屆年會綜述[J].注冊稅務師，2012，11：7-9
1、幫助企業建立完整的會計體系，幫助了解稅收法律規定，根據企業具體情況選擇稅收政策，并合理運用。
2、完善企業財務、稅務相關實務，關注涉稅會計處理。
3、傳遞最新稅務動態、各項稅收優惠政策的運用和辦理，外部稅務稽查及統計檢查應對等。
4、財稅顧問是指專業的投資管理公司在投資咨詢服務中為企業提供上市整體方案設計、資產重組和改制方案擬定、財務規劃與稅務籌劃、資本運營策劃等。
（來源：文章屋網 ）
本文對稅務行業信息化建設進行了研究，探討了基于行業云技術的稅務服務體系，并進行了稅務行業云服務框架設計，并基于這個框架分析了數據中心建設、安全設備和終端設備的問題。
【關鍵詞】稅務信息化 行業云 云服務
目前，我國稅務信息化建設進入轉折期，在《“十二五”時期納稅服務工作發展規劃》中提出“堅持信息化支持。充分運用現代信息技術，實現信息技術與納稅服務工作的有機結合，建立統一、高效、安全的服務平臺，為納稅人提供專業化的網絡服務”。原中國稅收征管信息系統（CTAIS）包括增值稅管理在內，以稅收征管業務為主的國稅業務應用，共包括管理服務、征收監控、稅務稽查、稅收法制、稅務執行、日常業務處理和稅收分析與輔助決策七大模塊，并具有地稅業務的可擴充性。
1 稅務行業平臺研究的目的
目前，金稅工程（三期）部分子稅務系統在國地稅局單軌試運行，原CTAIS和地稅綜合征管等系統停止運行。以建設稅務行業云為目標實現了稅務數據在國家級和省級的集中處理與災備，本文以云技術與行業相結合為研究方法，探討了稅務行業云的服務體系并以省級稅務行業云建設為例，對云計算模型在實施過程中的重要策略進行了研究與探討。
2 行業云技術基礎
行業云（Industry Cloud）是首先由我國浪潮集團有限公司提出的概念。行業云是由行業內部組織主導或掌握資源并建立和維護的云平臺。行業信息化主要是行業內服務的信息系統輔助辦公和對外進行以信息技術為支持的行業服務相結合，隨著行業的不斷發展，行業內部逐步累積了大量相對封閉的異構海量數據，行業云是稅務行業信息化建設中能將現有各類信息和資源轉化為服務的一種解決方案。
3 基于行業云的稅務信息化總體設計
金稅工程三期是我國稅務信息化建設的重要項目，包括建設一個統一的網絡硬件和基礎軟件信息技術平臺，建立國家稅務總局和省級稅務局兩級數據處理中心，覆蓋所有稅種、主要工作環節和各級國地稅務機關，形成一個以征管業務為主的四大應用系統（包括稅收業務管理系統、稅務行政管理系統、決策支持管理系統和外部信息管理系統）。
3.1 稅務行業云服務體系
行業云可以讓行業發展更多面向社會和行業外部提供更便捷的信息服務，不斷提升服務水平。稅務部門現有納稅服務方式包括上門報稅、安全介質報稅、網上辦稅。服務咨詢業務包括“12366”服務熱線、手機短信通知服務和稅務部門門戶網站。電子稅務系統實現與金稅工程、征管軟件之間的數據交換[2]。由于國家與省市各稅務部門都是根據機關內部特定業務需求設計進行開發應用系統，導致數據的共享與監管存在困難，稅務部門業務辦理方式有限，稅務服務水平有待優化。研究與應用動態、分布式和集成化電子稅務解決方案[3]，能將數據與資源進行集中配置，再將其轉化為服務提供給納稅人，相關部門和公眾。納稅人也可以通過多種接入方式訪問服務平臺，例如通過互聯網的瀏覽器進行咨詢，通過物聯網的智能終端訪問稅務信息，政府部門通過政府專用網絡訪問稅務數據。云計算技術可以把分散在各級稅務機關的基礎設施資源虛擬化，集中到稅務行業云之中，根據SOA架構開發滿足涉稅多元化和個性化的應用服務系統。如圖1所示，納稅人可以通過不同的網絡模式登錄并進行訪問權限認證后，按需得到云服務。
從服務的角度，行業云具有如下五個方面的優勢：
（1）多元化辦稅服務。為納稅人增加大廳自助辦稅、手機自助辦稅、“12366”熱線電話辦稅等新方式辦理涉稅業務，提供電子化稅收業務辦理，如數字證書與電子資料掃描。
（2）統一平臺服務。一次登錄稅務行業云后，可以通行辦理多種業務，訪問不同類型的服務，包括申報、認證或事項審批等。
（3）個性化辦稅流程。通過建立征收管理電子檔案，使辦稅人員無需網絡查閱審核資料便能自動提示相關單位的待辦業務信息。
（4）安全服務管理。對納稅服務建立風險級別模型，對稅源風險進行預警、監控和痕跡化管理。
（5）提供精準數據采集。信息采集終端采用集成智能感知與信息監控的物聯網技術，提供精準的數據來源。
3.2 數據中心建設
稅務數據中心的建設是稅務行業云建設中非常重要的部分。數據中心能提供高效和多樣的稅務業務服務，實現信息處理能力與信息技術資源分離，以降低稅務工作成本和提高信息系統運行效率。
（1）節約硬件資源。稅務私有云一般由稅務機關投資建設，部署在機關內部，有利于數據的安全性和系統的可靠性得到有效的控制。隨著稅務行業云的基礎設施重新部署，國家級與省級稅務局的服務器、存儲器與網絡資源的負載壓力增大，市縣級原先購置的硬件設備和軟件部分閑置，包括小型機、服務器、存儲系統和網絡等。將使用效率不高的應用服務器進行整合，使用虛擬化技術提高系統運行效能，最大限度的利用現有的設備與網絡，節約硬件采購成本和能耗成本。
（2）融合網絡資源形成統一的網絡環境。目前的稅務數據中心建設存在相對獨立的三種網絡：數據網、存儲網和高性能計算網。數據中心服務器需要為每種網絡配置單獨接口，服務器部署多種接口降低業務遷移的靈活性，三種網絡獨立運行需要不同網絡的維護人員，運行維護和培訓管理成本高。數據中心網絡成為連接各類服務器和存儲設備的公共通道，形成稅務行業云的內部總線，消除數據中心的異構網絡與接口環境，減少網絡管理復雜度，統一網絡交換架構，優化網絡環境，降低單位建設成本。
（3）分級多層網絡虛擬化設計。基于稅務行業云的數據中心服務器覆蓋在同一個分級多層網絡環境中，實現從國家總局到省市、鄉鎮級形成的多層次范圍內的虛擬機資源調度。計算資源池的建設形成了數據中心集中的計算資源的動態遷移，虛擬機可以在物理服務器之間實現遷移，要求遷移網絡是在不同級別的多層網絡之間。
（4） 國家級和省級災備中心建設。稅務行業云數據中心的規劃和建設中實現統一全國國稅災備中心和省級地稅災備中心，稅務局之間通過光纖互聯并實現遠程實時備份。建設多級別的容災備份，對于網上辦稅業務征管系統業務的核心信息系統實現應用級別容災備份，其他非核心業務系統，實現數據級別容災備份。對于核心信息系統數據在省級建立異地容災備份。
3.3 安全策略
稅務行業云需考慮安全的策略包括：
（1）用戶應用層提供統一的身份認證和統一的訪問控制管理。原有信息管理系統登錄訪問不同應用，需要反復進行身份認證，實現數據共享后的稅務行業云平臺下，只需一次登錄身份認證。
（1）提供公共標準接口的虛擬化隔離。在用戶接入層進行訪問認證控制，確保不同業務和部門獨立運行，在不同稅務業務和部門的虛擬機之間實現隔離。對不同資源采用獨立的安全策略和對存儲資源訪問進行隔離。基礎設施及網絡進行虛擬化分離，基于不同的獨立安全策略。
（3）統一規劃系統安全。系統的訪問控制管理進行統一的規劃，集中數據更容易實現安全監控。
（4）安全緩沖機制。數據中心的內部資源共享和智能分析業務部署對服務器群的緩存能力提出挑戰，業務系統響應時間延長或數據丟失的問題影響整個系統的運行效率，在稅務行業云中采用分布式緩存機制解決擁塞，可以很好的保證稅務數據的安全可靠性。
3.4 終端設備
隨著納稅服務的方式變化，開具在線電子發票業務在有些城市已經使用，稅務終端的發展更加多元化和智能化。納稅人在臺式電腦端通過C/S或B/S的納稅服務客戶端進行申報，可以支持智能卡、USB KEY等安全介質。稅務行業云的發展方向更強調專業業務，一般納稅人客戶端的開發包括多種安全的數據傳輸方式，加強與銀行接口的對接，增加電信的定制服務業務，支持多種操作系統服務終端客戶端。智能終端向更加的專業化的方向發展，自動稅款收款機和自助報稅終端設備為專業化的報稅方式提供了便利。
4 結語
稅務系統改革與信息化建設在不斷深化中，建立云計算架構更有利于國家進行稅務工作的監控與管理，提高了稅務部門與政府運行效率，節約了信息基礎設施與網絡的成本，更有利于安全的維護。稅務行業云運維后將提供更好的服務給公共納稅人，減輕了稅務部門各項工作的工作量，提高了稅務部門信息化水平，為在國家的各省市進一步推行金稅工程積累了寶貴的經驗。
參考文獻
[1]張建光，朱建明，張翔.基于云計算的稅務信息化建設模式探討[J].稅務研究，2013，11（342）：59-61.
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[3]吳應良，程艷霞，劉勇.基于.Net的電子稅務系統解決方案研究[J].計算機應用研究，2006，17（5）：26-28.
作者簡介
喻曉， 碩士學位。現為武漢工商學院 信息工程學院講師，主研領域為計算機軟件工程、電子稅務。
其中，購物返現金由于是直接減少企業利潤，一般企業使用的較少；打折銷售，則會減少企業的銷售額，并且可能會向顧客傳遞負面信息，因而企業要謹慎使用；而送購物券銷售、送貨物銷售的稅務處理差不多，對企業的影響也一樣，但是送購物券的模式會吸引回頭客，增加企業的銷售額；加量不加價、買商品送服務的銷售模式是最近興起的促銷模式，且日益受到商貿企業的歡迎。因此，我們在此主要探討促銷方式中的送貨物銷售、加量不加價、賣貨物送服務這三種促銷模式的稅務處理，哪種促銷模式對企業最為有利，并進一步分析企業在選用促銷模式中需要關注的重點。
一、各種促銷方式的稅務處理
（一）贈送貨物銷售
贈送貨物促銷是指顧客購買指定商品可獲得相應贈品的促銷方式。其稅務處理如下：
增值稅方面：《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定：單位或個體經營者“將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”視同銷售貨物。贈品分為自制和外購兩種情況，自制的按照公允價值視同銷售處理，外購的貨物用于對外無償贈送，根據《企業會計準則》，存貨所有權發生轉讓，應按確認銷售商品收入處理。銷售價格的確定按照《增值稅暫行條例實施細則》規定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定。
企業所得稅方面：相對復雜，應根據贈品不同性質來確定，并不一律是捐贈。如企業的買一贈一等方式組合銷售本企業商品，不屬于捐贈，應將總銷售金額披各項商品公允價值得比例來分攤確認各項的銷售收入。《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定企業將貨物用于捐贈應當視同銷售貨物、轉讓財產。因此，對于非自產的贈品，是按公允價格購入，然后以市場價對外捐贈，實際并無資產轉讓所得，根據《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》規定，視同銷售屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入，屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。
個人所得稅方面：《關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）規定：企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產品）和提供服務，企業在銷售商品（產品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，不征收個人所得稅。因此，企業通過贈送貨物促銷就不需要由企業代扣代繳個人所得稅。
（二）加量不加價銷售
加量不加價，這種銷售方式是指購物達一定數量，再選購一定的商品，總價格不變。其稅務處理如下：
增值稅方面：在該種促銷模式下，銷同一銷售價格，可獲取較以往更多數量的商品，屬于一種讓利于顧客的行為。其銷售額不變，因此其銷項稅不變，但是由于加量導致銷售量增加，從而使得進項稅額增加，最終使得應納增值稅減少。
在企業所得稅方面：由于銷售收入不變，但成本增加，導致企業應納稅所得額減少，企業所得稅應納稅額減少。
在個人所得稅方面：《關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）規定：企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產品）和提供服務，企業在銷售商品（產品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，不征收個人所得稅。因此，企業通過贈送貨物促銷不需要由企業代扣代繳個人所得稅。
（三）買商品送服務銷售
買商品送服務，即企業在銷售商品時，當消費者購物達一定數量，銷售者送給購買者一定數量的營業稅服務的行為。
在這種模式下，企業到底應該如何納稅，需要看企業所送勞務與企業銷售商品的關系。如果企業所送勞務與商品銷售具有從屬關系，即構成混合銷售行為，則所送勞務就需要按照主業繳納增值稅。如果所送服務與商品銷售不具有從屬關系，即不構成混合銷售行為，則企業所送的服務屬于營業稅范圍的勞務，不需要征收增值稅。而營業稅征稅范圍內沒有視同銷售規定，即無償提供勞務的行為，不征收營業稅。即企業所送的服務既不用繳納增值稅，也不用繳納營業稅。
所得稅方面：《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。但根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》國稅函[2008]875號規定，買商品送服務不滿足收入確認條件，因而不能確認為企業收入。按照服務的種類，如果該項服務不會導致成本增加，就不會引起企業所得稅的變化；如果該項服務會導致成本增加，而企業收入不變，則企業應納稅所得額減少，企業應納所得稅降低。
個人所得稅方面：根據《關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）規定：企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產品）和提供服務，企業在銷售商品（產品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，不征收個人所得稅。因此，企業通過贈送貨物促銷就不需要由企業代扣代繳個人所得稅。
二、案例分析
A企業位于某市，是增值稅一般納稅人，為了擴大市場份額，企業打算采用以下促銷手段：
1.顧客購物滿100元，超市另行贈送價值20元的商品；
2.顧客購物滿100元，超市送加量，顧客可再選購價值20元的商品，實行捆綁式銷售，總價格不變；
3.顧客購物滿100元，超市送價值20元的停車服務；
4.顧客購物滿100元，超市送價值20元的送貨勞務。
超市所售商品均是外購，其外購成本率為70%，送貨勞務的成本率也為70%，停車勞務成本為零。
方案1：
銷項稅額
=（100+20）÷（1+17%）×17%=17.44（元）
進項稅額
=（100+20）÷（1+17%）×70%×17%12.21（元）
應納增值稅=17.44-12.21=5.23（元）
應納城建稅及教育費附加=5.23×（7%+3%）=0.523（元）
企業應納稅所得額=100÷（1+17%）（100+20）÷（1+17%）×70%-0.523=13.15（元）
應納企業所得稅一13，15x25%=3.29（元）
企業稅后凈利-13.15-3.29=9.86（元）
方案2：
銷項稅額
=100÷（1+17%）×17%14，53（元）
進項稅額
=（100+20）÷（1+17%）×70%×17%=12.21（元）
應納增值稅=14.53-12.21 2.32（元）
應納城建稅及教育費附加=2.32×（7%+3%）=0.232（元）
企業應納稅所得額×100÷（1+17%）（100+20）（1+17%）×70%-1.232=13.44（元）
應納企業所得稅=13.44×25%=3.36（元）
企業稅后凈利=13.44-3.36=10.08（元）
方案3：
由于超市所送的停車服務與商品銷售行為不具有從屬關系，即不屬于混合銷售，因而停車服務不繳納增值稅。由于停車服務是超市無償提供的，不滿足營業稅的征稅要求，因而超市不需就提供給顧客的停車服務繳納營業稅。
銷項稅額=100÷（1+17%）×17%=14.53（元）
進項稅額
=100÷（1+17%）×70%×17%=10.17（元）
應納增值稅-14.53-10.17=4.36（元）
應納城建稅及教育費附加
=4.36×（7%+3%）=0.436（元）
企業應納稅所得額=100÷（1+17%）100÷（1+17%）×70%-0.436=25.21（元）
應納企業所得稅一25，21×25%6.30（元）
企業稅后凈利=25.21-6.30 18.91（元）
方案4：
由于超市所送的送貨服務與商品銷售行為具有從屬關系，即屬于混合銷售，因而送貨服務需要繳納增值稅。
銷項稅額
=（100+20）÷（1+17%）×17%=17.44（元）
進項稅額
=（100+20）÷（1+17%）×70%×17%12.21（元）
應納增值稅=17.44-12.21=5.23（元）
應納城建稅及教育費附加
=5.23×（7%+3%）-0.523（元）
企業應納稅所得額一100÷（1+17%）（100+20）÷（1+17%）×70%-0.523=13.15（元）
應納企業所得稅一13.15×25%=3.29（元）
企業稅后凈利=13.15-3.29=9.86（元）
以上四種方案的分析，結果如表1：
以上分析表明，方案1和方案4的稅負及其稅后凈利相同，其稅負在四種方案中居中，但稅后凈利卻是最少的；方案2的稅負在上述四種方案中最少，其稅后凈利居中；方案3的稅負最重，但其稅后凈利卻是最大的。因此，對于超市來說，應該選擇方案3，即買商品送與所售商品無從屬關系，且無成本的營業稅勞務，企業會達到稅后利潤最大化的目的。
三、推廣與應用
上面的論述是在特定情況下進行的分析，僅適用于這一特定情況，不具有普遍性，為了增強籌劃的實用性，我們進一步推廣，以適用于所有情況。
以上三種促銷模式，其中第三種促銷模式又分為兩種情況，我們將其分為四種方案，即方案1為贈送貨物銷售、方案2為加量不加價銷售、方案3為買商品送服務銷售（其服務與商品銷售不構成從屬關系，即不構成混合銷售）、方案4為買商品送服務銷售（其服務與商品銷售構成從屬關系，即構成混合銷售）。
我們假設銷售收入為A，贈送價值/銷售收入的比例為B，商品外購比例為x，勞務成本率為Y，在此假設勞務成本可在增值稅中扣除，以上均為不含稅價。
四種方案的稅負及稅后利潤情況如表2：
根據表2，從稅后利潤的角度，我們發現以上四種促銷方案存在如表3的關系：
從以上分析表明，上述四種促銷種模式，商貿企業在進行具體操作時到底選擇哪一種，需要關注在哪種模式下企業的稅后利潤最大，而每種模式稅后利潤又要受到其商品的外購比例以及所送服務的勞務成本率的影響。因而，在選擇具體的促銷模式時，我們需要密切關注商品的外購比例與所送服務的勞務成本率的大小，從而實現企業稅后利潤最大化的目的。
關鍵詞：“營改增”方案；酒店行業；影響；稅收籌劃
稅收籌劃是指在不違反法律的情況下，事先對企業的理財活動、經營以及投資進行籌劃，從而獲得節稅的稅收利益。在如今的市場經濟背景下，企業通過稅收籌劃可以減輕稅負，并能有效地提高企業的競爭力。隨著“營改增”方案的落實實施，通過進行合理的稅收籌劃，減輕稅負，對酒店行業來說至關重要。酒店行業如何進行稅收籌劃以及應該注意稅收籌劃中哪些問題，是本文重點分析的內容。通過對這些問題的研究和分析，以減輕酒店行業的稅負，從而使酒店行業快速穩定的發展。
一、酒店行業稅收籌劃的意義
稅收籌劃是企業財務管理中的重要部分，它可以減輕企業的稅收負擔，給企業帶來一定的經濟利益。酒店行業作為我國服務行業中的重要組成部分，對我國國民經濟的增長有著極其重要的影響，國家也曾明確指出要切實減輕酒店行業的稅務。由于稅負是影響企業經濟效益的重要因素，因此，企業作為納稅人在不違反法律規定的前提下，通過使用國家頒布的各項稅收政策，從而最大程度的減輕企業的稅負。通過對“營改增”方案的籌劃和研究，在實現企業經濟利益最大化的同時有效提高了企業的競爭能力，并且有利于國家增值稅稅收政策的實施以及增值稅納稅人的依法納稅，從而完善我國增值稅稅收的相關法律法規。酒店行業可以通過進行合理的稅收籌劃來提高行業價值以及經營管理水平。
二、“營改增”稅收籌劃的具體方法
1.差額納稅的籌劃
差額征稅作為一種稅基計算方法，在營業稅中經常用到，而我國此次實施的“營改增”方案中也使用了這種計算方法。國家的相關文件規定，增值稅差額征稅具體是指試點范圍內提供“營改增”應稅服務的納稅人，根據國家針對營業稅差額征稅制定的相關規定，用價外費用以及全部價款對支付給規定范圍納稅人的規定項目價款進行扣除，最后得出不含稅余額的銷售額的征稅方法。國家稅務總局和國家發改委曾對被納入試點范圍的酒店企業制定了相應的營業稅差額征稅政策。要想確保“營改增”方案實施過后，營業稅差額征稅政策的繼續實施，并充分的利用差額納稅的優惠政策，酒店行業中符合相關標準的酒店企業應該及時地申請進入在試點范圍內的酒店行業名單，而對于部分未滿足標準的酒店企業，應該根據相關政策，及時地找出原因，以實現早日被納入試點酒店行業的名單。
2.采購時機的籌劃
酒店企業在選擇采購時機的過程中，應該重點關注所在地區“營改增”試點的進度情況以及全國試點的推進時間，因為這些因素將直接影響酒店企業購買固定資產以及應稅勞務的時機。國務院決定將在來年擴大“營改增”的試點范圍，并將部分行業納入全國試點范圍中。如果酒店行業能被成功納入全國試點范圍中，就意味著酒店企業可以在不影響正常經營的前提下，延后購買固定資產以及應稅勞務，從而可以充分利用增值稅抵扣政策來實現企業經濟利益的最大化。
三、稅收籌劃中應該注意的問題
1.資質認定以及備案手續
減免增值稅是一種行政行為，必須根據納稅人的申請才能進行，納稅人應該按照相關規定對主管稅務機關提交相應的申請。對于國家以及地方政府針對酒店行業制定的“即征即退”等各項優惠政策，酒店企業應該根據相關規定盡快地到當地稅務機關進行稅收優惠資格認定的辦理。針對一些根據國家制定的關于營業稅政策規定差額征收營業稅的，并在“營改增”方案實施后仍然按照差額征稅的酒店企業，應該根據所在地稅務機關制定的相關規定盡快的辦理備案手續。
2.嚴格控制開票風險
隨著“營改增”方案的實施，酒店企業在進行實務開票、開票申請、系統開票以及發票審核的過程中，必須加強防范開票風險的發生。企業必須保證開票業務絕對的符合相關法律，并具有一定的真實性。此外，企業必須嚴格按照稅務征管的相關規定進行開票業務。例如，客戶如果是非增值稅的一般納稅人，企業就不能為其開具增值稅專用發票，而必須開具通用機打發票或者增值稅普通發票。在“營改增”方案實施后，對客戶管理的要求也越來越嚴格，因此，企業必須做好客戶信息的收集工作，從而對一般納稅人的資質進行相應的審核。
3.稅改的宣傳培訓工作
“營改增”方案的實施對酒店行業來說有著一定的影響，因此，酒店企業的全體員工必須加以重視。要想讓企業的相關部門能夠及時地關注到“營改增”方案的動態，深入的了解稅制改革的相關規定，并能果斷的處理企業在營業過程中有關稅務方面的難題，從而避免企業稅務風險的發生，企業就必須加強對稅改的宣傳培訓力度，使企業的工作人員能夠及時地了解新稅改的具體規定和影響。
四、結論
綜上所述，“營改增”方案的實施對我國酒店行業的發展影響較大，酒店企業應該做好積極地準備工作，進行合理稅收籌劃，并選擇合適的納稅方案，在減輕企業稅負的同時實現企業經濟利益的最大化，從而促進酒店行業快速穩定的發展。
參考文獻：
