時(shí)間：2022-12-17 15:20:21
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財(cái)務(wù)理論論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論要解決兩個(gè)問題：一是通過最優(yōu)決策模型解釋什么是最優(yōu)決策；二是通過描述性決策模型探討投資者的實(shí)際決策過程。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論很好地解決了第一個(gè)問題，但在第二個(gè)問題上，它一直視投資者的實(shí)際決策過程為一“黑箱”。為更好地解釋和預(yù)測(cè)投資者的實(shí)際決策過程以及金融市場(chǎng)的實(shí)際運(yùn)行狀況，理論界發(fā)展了行為財(cái)務(wù)這一新的研究范式。
行為財(cái)務(wù)是在對(duì)“有效市場(chǎng)假說”（EMH）的質(zhì)疑中提出來的。EMH宣稱，金融資產(chǎn)的價(jià)格能夠全面反映市場(chǎng)上可獲得的相關(guān)信息，投資者無法利用相關(guān)信息獲取超額回報(bào)。但進(jìn)入20世紀(jì)80年代以來，出現(xiàn)了大量與EMH相矛盾的市場(chǎng)異象，比較典型的有：①規(guī)模效應(yīng)。Banz發(fā)現(xiàn)，未來股票價(jià)格的變化與股票所代表的公司規(guī)模有密切關(guān)系。小公司的股票較大公司的股票更易獲得較高的收益率。公司規(guī)模是市場(chǎng)上眾人皆知的信息，按照EMH，借此信息應(yīng)無法獲取超額回報(bào)。因此，這一發(fā)現(xiàn)極大地沖擊著EMH；②期間效應(yīng)。French、Gibbons和Hess的研究顯示，股票在星期一的收益率通常為負(fù)值，而在星期五的收益率則明顯高于一周內(nèi)的其他交易日，于是可以得出在某些特定時(shí)間進(jìn)行股票交易即可獲取超額回報(bào)。這顯然與EMH不符；③反向投資策略。經(jīng)濟(jì)學(xué)家發(fā)現(xiàn)，一只股票受關(guān)注的程度（用股票市值與其賬面價(jià)值的比率來衡量，比率越高，表示越受關(guān)注）也影響到股票價(jià)格的變化。受關(guān)注的股票往往只有較低的收益率，而較不受關(guān)注的股票往往能獲取較高的投資回報(bào)，因此投資者可以采取一種“反向投資”的策略來獲取超額回報(bào)。一只股票受關(guān)注的程度是市場(chǎng)上的公共信息，顯然EMH難以解釋這一策略。
對(duì)EMH最大的挑戰(zhàn)來自于對(duì)其理論基礎(chǔ)的沖擊。EMH以投資者理性為基礎(chǔ)，但大量心理學(xué)和行為學(xué)研究顯示，投資者并非都是理性的，他們?cè)跊Q策時(shí)呈現(xiàn)出如下心理特征：①損失回避。相同大小的利得和損失，后者造成的影響大概是前者的2.5倍，所以投資者更注重?fù)p失帶來的不利影響；②過度自信。投資者對(duì)自己的知識(shí)和能力都表現(xiàn)出過分自信；③傾向于確認(rèn)偏差。投資者往往只是重視條件概率，而忽視先驗(yàn)概率。由于存在這些心理特點(diǎn)，投資者的實(shí)際決策往往會(huì)系統(tǒng)性地偏離傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論所設(shè)定的最優(yōu)決策模式，這種偏離通過影響投資者對(duì)金融資產(chǎn)的選擇最終反映到金融資產(chǎn)定價(jià)上。
2行為財(cái)務(wù)的主要內(nèi)容
（1）決策特征。在提出行為財(cái)務(wù)學(xué)以前，關(guān)于財(cái)務(wù)方面的研究幾乎從未涉及到個(gè)人的決策行為。行為財(cái)務(wù)認(rèn)為行為財(cái)務(wù)主體的決策程序隨問題本質(zhì)及產(chǎn)生問題的環(huán)境而變化。行為財(cái)務(wù)的決策特征：①?zèng)Q策者的偏好是多元化的，尋求令人滿意而非最優(yōu)的決策。決策者的偏好是易變的，并且僅在決策過程中形成；②決策者傾向于根據(jù)經(jīng)驗(yàn)或主觀直覺而非客觀標(biāo)準(zhǔn)及嗜好性信息來做出決策，他們的決策程序是個(gè)性化的、具體的，并帶有情緒；③人們一般不是通過概率，而是通過啟發(fā)法的經(jīng)驗(yàn)決策法則來處理問題。
經(jīng)驗(yàn)表明，上述決策特征有助于解釋財(cái)務(wù)市場(chǎng)上投資者的行為特點(diǎn)及其行為所引起的資本市場(chǎng)的變化，如股票市場(chǎng)交易量的變動(dòng)、帶有噪聲的股票價(jià)格、投資者追隨領(lǐng)導(dǎo)者和從眾的行為等。
（2）預(yù)期理論。現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)在風(fēng)險(xiǎn)決策問題上著名的理論模型即“期望效用模型”。由VonNeumann等人進(jìn)行嚴(yán)格的公理化闡述而形成。其基本內(nèi)涵是，決策者謀求的是加權(quán)估價(jià)后形成的預(yù)期效用的最大化。然而，該理論卻在實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的一系列賭博選擇實(shí)驗(yàn)中受到了挑戰(zhàn)。最早的賭博選擇實(shí)驗(yàn)由諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者Allais設(shè)計(jì)。該賭博選擇實(shí)驗(yàn)產(chǎn)生了著名的“阿萊悖論”（亦稱“同結(jié)果效應(yīng)”），它對(duì)期望效用理論形成了挑戰(zhàn)。與同結(jié)果效應(yīng)類似的實(shí)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)是“同比率效應(yīng)”，即如果對(duì)一組賭博中收益概率進(jìn)行相同比率的變換，也會(huì)產(chǎn)生不一致的選擇。與同結(jié)果效應(yīng)一樣，同比率效應(yīng)也是對(duì)期望效用理論的挑戰(zhàn)。研究表明，人們?cè)诓淮_定條件下的許多決策與預(yù)期效應(yīng)理論的預(yù)測(cè)發(fā)生了分歧。為給出解釋，通過實(shí)驗(yàn)觀察和模型設(shè)計(jì)，Kahneman和Tversly提出了預(yù)期理論。預(yù)期理論類似于期望效用理論，只不過個(gè)體在最大化效用的加權(quán)和中，權(quán)重不等于概率，效用由所謂的“價(jià)值函數(shù)”而不是效用函數(shù)得到。權(quán)重由真實(shí)概率函數(shù)得出，在真實(shí)概率中極小概率下的權(quán)重是0，在極大概率下的權(quán)重是1。即人們將極不可能的事件視為不能，而極可能的事件視為確定。在很小和很大概率之間，權(quán)重函數(shù)（真實(shí)概率函數(shù)的權(quán)重）的斜率小于1。
（3）股票價(jià)格的異常變動(dòng)。行為財(cái)務(wù)學(xué)認(rèn)為，現(xiàn)代財(cái)務(wù)模型對(duì)資本市場(chǎng)的異常現(xiàn)象不能予以明確的解釋，比如反應(yīng)不足或者過度反應(yīng)。因此，行為財(cái)務(wù)學(xué)者們通過建立模型來解釋市場(chǎng)中的無效率行為，比如有Barberis、Shleifer和Vishny的BSV模型解釋了金融資產(chǎn)的價(jià)格如何偏離EMH，當(dāng)投資者認(rèn)為收益變化是一種暫時(shí)現(xiàn)象時(shí)，他就未能及時(shí)調(diào)整自身對(duì)未來收益的預(yù)期，即反應(yīng)不足；當(dāng)投資者認(rèn)為近期股票價(jià)格的同方向變化反映公司收益的變化是趨勢(shì)性的，并對(duì)這一趨勢(shì)外推，就會(huì)導(dǎo)致過度反應(yīng)。Daniel、Hirshleifer和Subrahmanyam的DHS模型解釋了股票回報(bào)的短期連續(xù)性和長期回調(diào)，模型認(rèn)為市場(chǎng)中的投資者分無信息和有信息兩類，前者不存在判斷偏差，后者表現(xiàn)出過度自信和自我偏愛兩種判斷偏差，過度自信導(dǎo)致投資者夸大在股票價(jià)值判斷中私人信息的準(zhǔn)確性，自我偏愛導(dǎo)致對(duì)私人信息的反應(yīng)過度和對(duì)公共信息的反應(yīng)不足；Hong和Stein的HS模型，解釋了反應(yīng)不足和過度反應(yīng)，HS模型把市場(chǎng)中的投資者分為消息觀察者和動(dòng)量交易者兩類，在對(duì)股票價(jià)格預(yù)測(cè)時(shí)，消息觀察者完全不考慮當(dāng)前或過去的價(jià)格，而是根據(jù)其獲得的關(guān)于股票未來價(jià)值的信息進(jìn)行交易，動(dòng)量交易者則把他們的預(yù)測(cè)建立在一個(gè)對(duì)過去歷史價(jià)格的簡單函數(shù)上。
3行為財(cái)務(wù)的意義與運(yùn)用
行為財(cái)務(wù)理論的科學(xué)性在于它突破了標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)理論只注重最優(yōu)決策模型，認(rèn)為理性投資決策模型就是決定金融資產(chǎn)價(jià)格變化的實(shí)際投資決策模型的假設(shè)，從而把人的行為模式建立在更加現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)上；同時(shí)，它也合理解釋市場(chǎng)異常現(xiàn)象。如對(duì)“反向投資”策略，行為財(cái)務(wù)理論認(rèn)為，這種現(xiàn)象是由于人們預(yù)測(cè)時(shí)的心理偏差造成的。
盡管如此，行為財(cái)務(wù)理論還存在著諸多不足。行為財(cái)務(wù)模型雖然能解釋市場(chǎng)中的某些異常現(xiàn)象，但行為財(cái)務(wù)尚缺乏一種能夠普遍解釋各類市場(chǎng)異常現(xiàn)象的理論或模型；同時(shí)，面對(duì)研究方法和模型設(shè)計(jì)的改變，異常現(xiàn)象出現(xiàn)的幅度和強(qiáng)度都發(fā)生了很大變化。迄今行為財(cái)務(wù)尚未能形成一個(gè)完整的理論體系，其研究還停留在對(duì)市場(chǎng)異常現(xiàn)象的解釋以及實(shí)證檢驗(yàn)上，眾多的模型很大程度上還只是對(duì)特殊現(xiàn)象的解釋，往往需要增加很多額外的假設(shè)進(jìn)行推導(dǎo)。而且，心理因素的不確定性和不易量化也增加了行為財(cái)務(wù)研究的難度，正如人的心理特征難以用某種簡單標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分一樣，沒有什么模型能同時(shí)解釋投資者的信念、偏好和套利限制。
溫興琦博士認(rèn)為，行為財(cái)務(wù)仍是一個(gè)嶄新的研究領(lǐng)域，不僅具有重要的理論意義，還有著極其廣闊的應(yīng)用范圍。比如，針對(duì)普遍流行的上市公司“圈錢饑渴癥”，可以從行為財(cái)務(wù)的角度解釋，公司經(jīng)理的行為是非理性的，即上市公司經(jīng)理并不是以公司真實(shí)價(jià)值最大化為目標(biāo)，而往往是傾向于公司經(jīng)理自身利益的最大化，這決定了公司經(jīng)理的融資和投資行為決策不可能是完全理性的，這是導(dǎo)致偏好股權(quán)融資的主要原因。因此，解決這種問題，一方面，要加強(qiáng)上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)的完善，使其發(fā)揮對(duì)公司經(jīng)理的監(jiān)督作用，使公司經(jīng)理真正做到以公司價(jià)值的最大化為行為準(zhǔn)則。另一方面，要在微觀機(jī)制上進(jìn)行設(shè)計(jì)，發(fā)展和完善對(duì)公司經(jīng)理的激勵(lì)機(jī)制，盡快推行經(jīng)理股票期權(quán)等激勵(lì)制度，使得公司經(jīng)理的利益與公司價(jià)值的最大化捆綁在一起。
隨著資本市場(chǎng)上投資者行為的不斷演化，行為學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)研究層面上的發(fā)展與深化將不斷完善行為財(cái)務(wù)學(xué)的理論體系。通過行為財(cái)務(wù)可以獲得更符合市場(chǎng)真實(shí)情況，更具有確切內(nèi)涵的財(cái)務(wù)理論。行為財(cái)務(wù)學(xué)最近才引入中國，一些中國學(xué)者基于行為財(cái)務(wù)學(xué)的觀點(diǎn)對(duì)中國市場(chǎng)進(jìn)行了實(shí)證研究，但總體成果不顯著，但可以預(yù)計(jì)行為財(cái)務(wù)學(xué)在中國會(huì)有非常良好的應(yīng)用前景。因此，借鑒國外的理論研究成果，結(jié)合我國的實(shí)際情況，特別是圍繞資本市場(chǎng)進(jìn)行有中國特色的行為財(cái)務(wù)研究具有重大的理論意義和實(shí)踐意義。
4對(duì)行為財(cái)務(wù)理論的評(píng)價(jià)
（1）行為財(cái)務(wù)的產(chǎn)生為財(cái)務(wù)理論的研究拓展了一個(gè)新的視角，開辟了一個(gè)新的領(lǐng)域。利用行為財(cái)務(wù)的理論框架，可以加深對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論的認(rèn)識(shí)，并進(jìn)一步發(fā)展相關(guān)內(nèi)容。
（2）行為財(cái)務(wù)關(guān)注企業(yè)所面臨的資本市場(chǎng)和產(chǎn)品市場(chǎng)條件等對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為的影響，即企業(yè)與資本市場(chǎng)和產(chǎn)品市場(chǎng)的博弈，使對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為的研究更加真實(shí)。如我國上市公司中普遍存在的股權(quán)融資偏好問題，傳統(tǒng)理論歸因于股權(quán)融資實(shí)際成本低于債權(quán)成本，而依照行為財(cái)務(wù)理論，至少部分公司是因?yàn)橘Y本市場(chǎng)融資條件的限制而選擇股權(quán)融資。
（3）根據(jù)行為財(cái)務(wù)理論，正確的投資策略必須考慮到投資者非完全理性，必須考慮到資本市場(chǎng)上經(jīng)常存在反應(yīng)不足和反應(yīng)過度等異常現(xiàn)象。
參考文獻(xiàn)
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高等職業(yè)教育應(yīng)注重學(xué)生的動(dòng)手能力和解決生產(chǎn)實(shí)際問題能力的形成，培養(yǎng)具有專業(yè)技術(shù)的應(yīng)用型人才。據(jù)調(diào)查，目前有相當(dāng)一部分成人高校或高職學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生，在畢業(yè)之后對(duì)一個(gè)中小型企業(yè)的完整帳務(wù)不能進(jìn)行處理，甚至一些簡單的、常見業(yè)務(wù)也感覺無從下手。究其原因，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)安排不好，針對(duì)性不強(qiáng)，實(shí)做業(yè)務(wù)太少有較大關(guān)系，要解決這個(gè)問題，本人認(rèn)為，從課前見習(xí)，課中模擬實(shí)驗(yàn)，課程結(jié)束之后的實(shí)習(xí)這三個(gè)環(huán)節(jié)上采取措施，加強(qiáng)實(shí)踐性教學(xué)。
一、課前見習(xí)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程安排在《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》課程教學(xué)完成之后進(jìn)行，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課前見習(xí)既是理論付諸實(shí)施的過程，又是《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程聯(lián)系的橋梁，同時(shí)還可驗(yàn)證和延伸《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》的內(nèi)容
見習(xí)內(nèi)容的安排應(yīng)盡量使見習(xí)單位核算內(nèi)容與將學(xué)理論內(nèi)容相吻合;時(shí)間約兩、三天即可，四十人左右的班據(jù)見習(xí)單位的具體情況可分組交叉進(jìn)行;見習(xí)單位的老師現(xiàn)場(chǎng)講解核算程序、內(nèi)容、方法、特點(diǎn)等，并出示相關(guān)帳、證、表;選擇的實(shí)習(xí)單位，既要有獨(dú)立核算單位，也要有集團(tuán)公司下屬的非獨(dú)立核算的成本中心，既可以是商貿(mào)營銷公司，也可以是生產(chǎn)型企業(yè)或餐飲賓館等服務(wù)行業(yè)(如成發(fā)集團(tuán)的條件就完全具備)，通過這樣的見習(xí)安排，既可鞏固前面所學(xué)知識(shí)，還為后讀課程的學(xué)習(xí)奠定良好的基礎(chǔ)。
二、模擬實(shí)驗(yàn)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》應(yīng)著重搞好兩個(gè)實(shí)驗(yàn)即:單元模擬實(shí)驗(yàn)和總體模擬實(shí)驗(yàn)
1、單元模擬實(shí)驗(yàn)是在某一單元(或某一章)教學(xué)內(nèi)容完成之后，以單元的板塊形式在實(shí)驗(yàn)室或計(jì)算機(jī)房(須事先購買商品化會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)軟件)進(jìn)行的階段性實(shí)驗(yàn)。該實(shí)驗(yàn)在教學(xué)中的安排目的是分段掌握各會(huì)計(jì)要素的核算、報(bào)告方法。如貨幣資金核算，應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核算，存貨核算，固定資產(chǎn)核算，所有者權(quán)益核算，會(huì)計(jì)報(bào)表編制等都可分別進(jìn)行單元模擬實(shí)驗(yàn)，或按企業(yè)銷中資金運(yùn)動(dòng)的過程安排單元模擬實(shí)驗(yàn)。單元模擬實(shí)驗(yàn)中的技能訓(xùn)練比課堂作業(yè)更為復(fù)雜，而單元模擬實(shí)驗(yàn)又使復(fù)雜的會(huì)計(jì)技術(shù)分散化、簡單化，便于學(xué)生掌握;同時(shí)將乏味的理論和操作規(guī)范變成看得見的實(shí)驗(yàn)，既使學(xué)生得到感性認(rèn)識(shí)，又可加深對(duì)理論知識(shí)的理解，并增強(qiáng)學(xué)生學(xué)習(xí)中的興趣。
2、總體(綜合)模擬實(shí)驗(yàn)總體模擬實(shí)驗(yàn)是指模仿一個(gè)企業(yè)某一會(huì)計(jì)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，經(jīng)過再設(shè)計(jì)和加工形成系統(tǒng)完整的會(huì)計(jì)原始資料，由學(xué)生充當(dāng)企業(yè)財(cái)會(huì)人員，按照會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的規(guī)范所進(jìn)行的仿真操作演練。同其他社會(huì)科學(xué)相比，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)具有易進(jìn)行環(huán)境假設(shè)和方便操作的優(yōu)點(diǎn)，由于實(shí)驗(yàn)資料是模擬代表性企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所用憑證、帳表均與實(shí)際相同，業(yè)務(wù)全面、系統(tǒng)。這種總體(綜合)模擬實(shí)驗(yàn)可彌補(bǔ)單元模擬實(shí)驗(yàn)條塊分割、系統(tǒng)性差的不足，且不致產(chǎn)生校外實(shí)驗(yàn)中由于實(shí)習(xí)單位生產(chǎn)特點(diǎn)不同、環(huán)境條件不同學(xué)生易受人為因素影響的問題。實(shí)驗(yàn)過程易控制、出現(xiàn)的問題也方便解決，不論業(yè)務(wù)類型、內(nèi)容，還是其繁簡程度都可以在指導(dǎo)教師的控制、引導(dǎo)下具有代表性和全面性。總體模擬實(shí)驗(yàn)對(duì)于學(xué)生全面理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論、掌握基本操作技能、熟悉會(huì)計(jì)處理過程都有重要作用。
三、校外實(shí)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)習(xí)是在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課及模擬實(shí)驗(yàn)完成之后，到單位的定點(diǎn)實(shí)習(xí)，時(shí)間約一個(gè)月
據(jù)會(huì)計(jì)年度的特點(diǎn)，專業(yè)實(shí)習(xí)最好安排在十月下旬到次年元月中旬，由于此時(shí)學(xué)生對(duì)企業(yè)核算的程序、內(nèi)容、方法等基本上有所了解，也能獨(dú)立處理一般業(yè)務(wù)，此時(shí)安排校外實(shí)習(xí)對(duì)學(xué)生和實(shí)習(xí)單位都有好處，學(xué)生可將理論知識(shí)應(yīng)用于實(shí)際工作，既能溫故知新、融匯貫通，同時(shí)因企業(yè)年終需辦憑證匯總、試算平衡、結(jié)轉(zhuǎn)、編制報(bào)表等業(yè)務(wù)，實(shí)做機(jī)會(huì)多、實(shí)用性、針對(duì)性強(qiáng);實(shí)習(xí)單位的老師主要負(fù)責(zé)對(duì)學(xué)生操作指導(dǎo)和檢查，可從大量的事務(wù)性工作中解脫出來，完成技術(shù)含量高的(如調(diào)帳、財(cái)務(wù)分析等)業(yè)務(wù)。超級(jí)秘書網(wǎng)
目前企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用無紙化操作的并不多，多數(shù)單位仍是手工做帳，或機(jī)帳手帳一起做，若實(shí)習(xí)單位實(shí)行了電算化，學(xué)生的上機(jī)操作能力如錄入憑證、修改憑證、理解電算化核算程序及其特點(diǎn)等將得到良好的鍛煉，并為電算化的學(xué)習(xí)奠定一定的基礎(chǔ)。以上三大實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，與理論學(xué)習(xí)相輔相成、環(huán)環(huán)相扣、互相促動(dòng)，可極大地提高學(xué)生的理論水平和實(shí)際操作能力，增強(qiáng)學(xué)生的自信心，一旦就業(yè)能很快上手，甚至讓用人單位感覺是一個(gè)熟手、能手，再也不會(huì)出現(xiàn)財(cái)會(huì)專業(yè)的畢業(yè)生不敢接帳簿的尷尬局面。當(dāng)然，在教學(xué)課程的安排上也需要做一些小的調(diào)整，把目前高職校中第一學(xué)期學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)，第二學(xué)期學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的時(shí)間安排，依次推后一學(xué)期，其他相關(guān)課程也做相應(yīng)調(diào)整，以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課是在每年年底結(jié)束，與會(huì)計(jì)年度同步，達(dá)到實(shí)習(xí)的最佳效果。
參考文獻(xiàn)
【1】《會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教程》(單項(xiàng)實(shí)驗(yàn))，主編:張富堂，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社。
【2】《會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教程》(綜合實(shí)驗(yàn))，主編:劉雪清，王化中，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社。
以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為主的各種信息技術(shù)為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提供了更廣闊、更先進(jìn)的技術(shù)手段與方法。企業(yè)可以以柔性技術(shù)為基礎(chǔ)保護(hù)技術(shù)的領(lǐng)先，以信息網(wǎng)絡(luò)為依托實(shí)現(xiàn)資源整合，將網(wǎng)絡(luò)與財(cái)務(wù)相結(jié)合形成網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)，并且開發(fā)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件，實(shí)行動(dòng)態(tài)的、實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)管理。
電子貨幣成了網(wǎng)絡(luò)交易市場(chǎng)的主要貨幣流通結(jié)算工具，互聯(lián)網(wǎng)的延伸使得全球外匯市場(chǎng)每天24小時(shí)都可以進(jìn)行交易，人們可以在全球范圍內(nèi)將資金以“光的速度”從一個(gè)地方轉(zhuǎn)移到另一個(gè)地方，并且流通費(fèi)用、交易成本大大降低。電子貨幣形態(tài)的資金將成為企業(yè)籌資、投資、分配的主要形式之一。網(wǎng)上銀行的建立為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供了安全、可靠的金融保障。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代技術(shù)變革相應(yīng)會(huì)帶來社會(huì)變革，企業(yè)組織和工作結(jié)構(gòu)、社會(huì)工種的改變也將影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。
企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)境的改變，是財(cái)務(wù)管理技術(shù)方法、職能、觀念革新的前提，同時(shí)也是其直接影響因素之一。
2財(cái)務(wù)管理技術(shù)方法的創(chuàng)新
企業(yè)將網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用于財(cái)務(wù)管理中，從而實(shí)現(xiàn)解決一系列目前的財(cái)務(wù)活動(dòng)無法解決的問題，如跨地區(qū)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)傳遞、會(huì)計(jì)報(bào)表合并、財(cái)務(wù)及資源狀況的動(dòng)態(tài)分析等，形成了一種全新的財(cái)務(wù)管理體系。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理依靠網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件來執(zhí)行完成，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件將完成財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同管理、在線管理和對(duì)電子商務(wù)的管理。通過網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件可以實(shí)現(xiàn)事中動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)核算與在線經(jīng)濟(jì)資源管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的遠(yuǎn)程財(cái)務(wù)管理、物資管理及諸如遠(yuǎn)程報(bào)表、報(bào)賬、查賬、審計(jì)等遠(yuǎn)程控制行為。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)為了增強(qiáng)其在不可預(yù)見的、多變的環(huán)境中的生存能力，必須實(shí)行企業(yè)柔性管理，推出新產(chǎn)品和個(gè)性化的產(chǎn)品，以適應(yīng)動(dòng)態(tài)的持續(xù)創(chuàng)新的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)需求。財(cái)務(wù)的柔性管理則是從財(cái)務(wù)核算、計(jì)劃、控制、分析的角度，通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息資源的優(yōu)化，其目的是使企業(yè)信息資源具有柔性，使企業(yè)提高各種財(cái)務(wù)信息資源以多種方式被使用的程度，從而促進(jìn)企業(yè)的全面的經(jīng)營管理。
企業(yè)流程再生管理的目標(biāo)是重振企業(yè)活力，重建組織結(jié)構(gòu)，重新進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃的重啟新生。財(cái)務(wù)再生管理是對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)及財(cái)務(wù)關(guān)系的革命性調(diào)整和財(cái)務(wù)資源的重新配置，目的是為了適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外部的需要，并與企業(yè)管理目標(biāo)相適應(yīng)。電子商務(wù)的發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)，使企業(yè)財(cái)務(wù)再生管理成為必要和可能。財(cái)務(wù)再生管理給企業(yè)管理工作提出了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，同時(shí)也突出了財(cái)務(wù)管理的地位。
對(duì)以電子商務(wù)為基礎(chǔ)的虛擬企業(yè)必須實(shí)施財(cái)務(wù)虛擬管理。在資源有限的情況下，為取得競(jìng)爭中的優(yōu)勢(shì)地位，企業(yè)只掌握核心功能，即把企業(yè)知識(shí)和技術(shù)依賴性強(qiáng)的高增值部分掌握在自己的手里，而把其他低增值部門虛擬化。財(cái)務(wù)虛擬管理就是以企業(yè)的核心功能為財(cái)務(wù)管理的中心，對(duì)各虛擬化的職能部門進(jìn)行集中協(xié)調(diào)性的財(cái)務(wù)管理。虛擬企業(yè)的中層經(jīng)理的監(jiān)督與協(xié)調(diào)功能被計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)所取代，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)趨向扁平化，財(cái)務(wù)虛擬管理是與之相適應(yīng)的一種橫向管理，可去掉很多中間環(huán)節(jié)，使價(jià)值的產(chǎn)生與確認(rèn)直接相對(duì)應(yīng)。財(cái)務(wù)虛擬管理是以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)，全面創(chuàng)新的、以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息資源優(yōu)化的一種財(cái)務(wù)管理策略，所以又是財(cái)務(wù)柔性管理、財(cái)務(wù)再生管理和網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理等技術(shù)方法的綜合。
3財(cái)務(wù)管理職能執(zhí)行的新特點(diǎn)
首先，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)由于充分地利用了因特網(wǎng)，使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算從事后達(dá)到實(shí)時(shí)，財(cái)務(wù)管理從靜態(tài)走向動(dòng)態(tài)，在本質(zhì)上極大地延伸了財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量。其次，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理下的會(huì)計(jì)核算將從事后的靜態(tài)核算達(dá)到集中的動(dòng)態(tài)核算，極大地豐富了會(huì)計(jì)信息內(nèi)容并提高了會(huì)計(jì)信息的價(jià)值，因而能便捷地產(chǎn)生各種反映企業(yè)經(jīng)營和資金狀況的動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告。最后，通過與網(wǎng)上銀行的連接，可隨時(shí)查詢企業(yè)最新銀行資金信息，最大限度地加大資金流程，針對(duì)瞬息萬變的市場(chǎng)，及時(shí)地掌握第一手信息，作出反應(yīng)，部署經(jīng)營活動(dòng)和作出財(cái)務(wù)安排。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，可以對(duì)企業(yè)所有下屬機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)集中記賬、集中資金調(diào)配，這樣既可以減少下屬單位的人員和費(fèi)用支出，又可以整合整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)資源，能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同，從而改變了過去財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)各行間非常松散的結(jié)合，使企業(yè)的財(cái)務(wù)資源與業(yè)務(wù)運(yùn)用直接掛鉤，實(shí)現(xiàn)資源配置的最優(yōu)化，最大程度上節(jié)約人力資源。
如實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)功能的同時(shí)，還能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的遠(yuǎn)程處理、數(shù)據(jù)的及時(shí)傳遞、遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程審計(jì)以及財(cái)務(wù)監(jiān)控的同步運(yùn)作，網(wǎng)上支付、網(wǎng)上催賬、網(wǎng)上報(bào)稅、網(wǎng)上法規(guī)及財(cái)務(wù)信息查詢、網(wǎng)上服務(wù)、網(wǎng)上理財(cái)?shù)榷伎膳c財(cái)務(wù)管理功能的履行同時(shí)完成。企業(yè)內(nèi)部各部門之間及與外部各相關(guān)機(jī)構(gòu)之間建立了一種密切的合作關(guān)系，極大地優(yōu)化了企業(yè)的資源配置，管理者基于網(wǎng)絡(luò)可以隨時(shí)隨地把握公司的財(cái)務(wù)脈搏及業(yè)務(wù)運(yùn)作情況，在線辦公、移動(dòng)辦公、家庭辦公都可實(shí)現(xiàn)。
4財(cái)務(wù)管理新觀念
全球經(jīng)濟(jì)一體化、網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，使得企業(yè)之間，一方面通過信息的快速傳播與反映，加劇了市場(chǎng)競(jìng)爭；另一方面又通過信息的網(wǎng)絡(luò)化、科學(xué)技術(shù)的綜合化，進(jìn)行彼此的溝通與合作。因此，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，就要求企業(yè)理財(cái)人員在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭中，正確處理和協(xié)調(diào)本企業(yè)與其他企業(yè)之間的財(cái)務(wù)關(guān)系，使各方的經(jīng)濟(jì)利益達(dá)到和諧統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)企業(yè)間的雙贏策略。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，全球經(jīng)濟(jì)成為一個(gè)整體，銷各環(huán)節(jié)上的利益主體的利益息息相關(guān)，一個(gè)全新的財(cái)富創(chuàng)造機(jī)制正在形成，企業(yè)財(cái)富的創(chuàng)造完全依賴于各環(huán)節(jié)上的及時(shí)通訊，以及數(shù)據(jù)等的及時(shí)傳遞。企業(yè)理財(cái)人員應(yīng)使企業(yè)經(jīng)營為整個(gè)銷鏈條上所有相關(guān)利益主體服務(wù)。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代需要企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)建立自己的網(wǎng)上信譽(yù)、品質(zhì)保證等，企業(yè)理財(cái)人員還必須考慮到企業(yè)經(jīng)營的社會(huì)效應(yīng)。
網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的風(fēng)險(xiǎn)觀念不同于傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)觀念，除傳統(tǒng)投資帶來的風(fēng)險(xiǎn)外，企業(yè)的信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的創(chuàng)新與應(yīng)用，會(huì)帶來技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)。此外，信息工具的創(chuàng)新，導(dǎo)致電子商務(wù)的出現(xiàn)、電子貨幣的出現(xiàn)、虛擬企業(yè)的組建等，都會(huì)帶來新的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)理財(cái)人員必須善于對(duì)環(huán)境變化帶來的不確定因素進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，采取各種防范措施，使可能遭受的風(fēng)險(xiǎn)損失盡可能降到最低限度。
網(wǎng)絡(luò)時(shí)代以信息、通訊、網(wǎng)絡(luò)為一體，以高科技技術(shù)和知識(shí)為核心。知識(shí)管理的出發(fā)點(diǎn)是把知識(shí)視為最重要的資源，把最大限度地掌握和利用知識(shí)作為提高企業(yè)競(jìng)爭的關(guān)鍵。財(cái)務(wù)管理人員必須推動(dòng)財(cái)務(wù)管理的知識(shí)化，同時(shí)增加自身的知識(shí)含量，包括信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)知識(shí)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)等，將其融會(huì)貫通，創(chuàng)造性地運(yùn)用和發(fā)展，以對(duì)企業(yè)實(shí)行新時(shí)代的財(cái)務(wù)管理，獲取競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長期生存與發(fā)展。
摘要：以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的電子商務(wù)的極大發(fā)展改變著全球的經(jīng)濟(jì)模式、企業(yè)的經(jīng)營管理模式以及人們的工作、生活、消費(fèi)模式。財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)經(jīng)營管理的核心部分，無論在管理環(huán)境、技術(shù)方法運(yùn)用，還是在職能執(zhí)行以及管理觀念等方面都受到網(wǎng)絡(luò)的強(qiáng)烈的沖擊，應(yīng)更新財(cái)務(wù)管理觀念適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)模式。
關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)時(shí)代；電子商務(wù)；財(cái)務(wù)管理
1財(cái)務(wù)管理環(huán)境的改變
參考文獻(xiàn)
[1]王開田，李連軍.21世紀(jì)財(cái)務(wù)管理的環(huán)境變遷及其發(fā)展趨勢(shì)[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2001（1）.
陷阱1：財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)關(guān)系混淆
盡管現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，但是一些國有企業(yè)，甚至一些上市公司中的財(cái)會(huì)人員還會(huì)把財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)混為一談，他們認(rèn)為財(cái)會(huì)部門只不過是單純的核算中心，提供財(cái)務(wù)信息而已，對(duì)于財(cái)務(wù)管理工作與會(huì)計(jì)工作是分是合的態(tài)度模棱兩可，混淆不清。
目前，學(xué)術(shù)界對(duì)于財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)的關(guān)系，也有不一致的看法，主要有三種觀點(diǎn)，即大會(huì)計(jì)觀、大財(cái)務(wù)觀、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)并列觀。三種觀點(diǎn)的相同之處是都承認(rèn)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)不是一回事。至于兩者是包含關(guān)系，還是并列關(guān)系，則仁者見仁、智者見智。
筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)包含會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)不是單獨(dú)的經(jīng)濟(jì)范疇，沒有單獨(dú)的管理對(duì)象。會(huì)計(jì)工作是財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)，是財(cái)務(wù)管理的一部分。首先，會(huì)計(jì)的直接目標(biāo)是為企業(yè)財(cái)務(wù)管理提供真實(shí)、可靠、完整的會(huì)計(jì)信息，它對(duì)于企業(yè)管理目標(biāo)的貢獻(xiàn)只有通過財(cái)務(wù)管理才能實(shí)現(xiàn)，兩者的目標(biāo)既有同一性，又有包容性；其次，財(cái)務(wù)信息并不等于會(huì)計(jì)信息，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工整理，佐以財(cái)務(wù)指標(biāo)和文字說明，便形成了財(cái)務(wù)信息。會(huì)計(jì)信息是財(cái)務(wù)信息的必要組成部分；第三，財(cái)務(wù)管理包含成本管理、籌資管理、投資管理、營運(yùn)資金管理、企業(yè)盈余分配管理等。而這些內(nèi)容的記錄、核算、匯總等要靠會(huì)計(jì)來實(shí)現(xiàn)。所以說在內(nèi)容上財(cái)務(wù)管理是包含會(huì)計(jì)工作的，會(huì)計(jì)工作是財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的信息支持子系統(tǒng)。因此，財(cái)務(wù)管理包含會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，把財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)工作在機(jī)構(gòu)上和運(yùn)作上混同起來是不利于改進(jìn)企業(yè)管理工作、提高企業(yè)管理水平的，更不利于企業(yè)的長期經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展。
陷阱2：利潤至上主義
從財(cái)務(wù)管理的教科書上看，這不是一個(gè)是否可以選擇其一的問題，而是一個(gè)歷史的發(fā)展過程。從根本上講，社會(huì)主義企業(yè)的目標(biāo)是通過企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)創(chuàng)造出更多的財(cái)富，最大限度的滿足全體人民物質(zhì)和文化生活的需要。但是，由于生產(chǎn)力發(fā)展的階段和水平不同，在體現(xiàn)上述根本目標(biāo)的同時(shí)，就有不同的表現(xiàn)形式，即我們已經(jīng)經(jīng)歷了以總產(chǎn)值最大化為目標(biāo)、以利潤最大化為目標(biāo)、以股東財(cái)富最大化為目標(biāo)、以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)等四個(gè)過程。現(xiàn)在，民營企業(yè)、外資企業(yè)、中外合資企業(yè)都把利潤理解為企業(yè)財(cái)富，把企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不是定位在企業(yè)價(jià)值最大化上，而是定位為企業(yè)利潤最大化上，以為利潤越多，企業(yè)的財(cái)富增加就越多。細(xì)細(xì)想來，也無可厚非。
但是國有大中型企業(yè)、上市公司也同樣存在這樣的觀念性誤區(qū)，比如一些企業(yè)管理者為了利潤而趕潮流、追熱點(diǎn)，為追求企業(yè)長期利潤最大化而做出錯(cuò)誤決策，從而忽視了企業(yè)的社會(huì)利益、員工利益、債權(quán)人利益、債務(wù)人利益、消費(fèi)者利益和投資者利益，偏離了企業(yè)的總目標(biāo)要求。企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是企業(yè)理財(cái)活動(dòng)所要達(dá)到的目的，是企業(yè)系統(tǒng)良性循環(huán)的前提條件，也是評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)是否合理的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)價(jià)值最大化必須是我們堅(jiān)定不移的追求和目標(biāo)。
陷阱3：財(cái)務(wù)與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)
在我們深化經(jīng)濟(jì)體制改革的過程中，原來的國有大中型企業(yè)現(xiàn)在已經(jīng)變成了集團(tuán)公司，其財(cái)務(wù)關(guān)系也是五花八門，總公司與分公司之間有獨(dú)立法人的、有統(tǒng)一核算的、有承包制的等等，這樣企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)之間就非常容易產(chǎn)生不一致的現(xiàn)象。其結(jié)果是：企業(yè)中相關(guān)部門無所適從，無法協(xié)調(diào)好各種財(cái)務(wù)關(guān)系，無法讓人知道是否實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)目標(biāo)，無法對(duì)員工產(chǎn)生激勵(lì)與約束作用，無法開展有效的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)；極易導(dǎo)致企業(yè)投資決策失誤，難以防范諸如收支性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流量財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、籌資性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而最大限度的提高投資報(bào)酬率和資產(chǎn)利用率；會(huì)使企業(yè)各部門從各自的單位出發(fā)，忽視企業(yè)的整體戰(zhàn)略，造成企業(yè)力量的分散，降低企業(yè)資源的利用效率和抗風(fēng)險(xiǎn)的整體能力。
所以在企業(yè)管理中，戰(zhàn)略的選擇和實(shí)施是企業(yè)的根本利益所在，戰(zhàn)略的需要高于一切。企業(yè)財(cái)務(wù)管理必須要根據(jù)企業(yè)總目標(biāo)的要求，配合企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施，提出切合實(shí)際的企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理在外部法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化時(shí)，不要做出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)計(jì)劃，盡量避免因企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的不統(tǒng)一而造成的資源浪費(fèi)和經(jīng)濟(jì)效益下降。
陷阱4：融資亂局
資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)的股票（普通股和優(yōu)先股）、債券、銀行借款和留存收益等比例關(guān)系，因其會(huì)直接影響企業(yè)的所有者權(quán)益，所以不同性質(zhì)的企業(yè)就會(huì)采取不同的態(tài)度。比如，現(xiàn)在一些上市公司就比較偏好股權(quán)融資，發(fā)行債券和銀行借款有一個(gè)還本付息的壓力，而發(fā)行股票，就算虧的一塌糊涂也無所謂，這種企業(yè)的普遍心態(tài)是：反正你是小股東，能奈我何？
與之相反的是，一些中小企業(yè)則喜歡債權(quán)融資。他們?cè)诓痪哂袃攤芰Φ那疤嵯拢扇×孙L(fēng)險(xiǎn)較大的負(fù)債經(jīng)營戰(zhàn)略，企圖以此來促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大，從而使一個(gè)有贏利的企業(yè)變成了把利潤填補(bǔ)了還本付息的虧損企業(yè)。
從理論上來看，企業(yè)利用債務(wù)進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營，可以降低企業(yè)綜合成本，獲取財(cái)務(wù)杠桿利益，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但如果在沒有掌握好負(fù)債的規(guī)模、利率和期限的情況下，就根據(jù)個(gè)人的偏好來估計(jì)投資項(xiàng)目的贏利性，對(duì)這種很少考慮投資項(xiàng)目的難度和風(fēng)險(xiǎn)，考慮全部資金的利潤率是否高于借款利率，同時(shí)又在進(jìn)行融資時(shí)不善于注意合理的組合，不注意收益與成本的配比，不注意形成合理的資本結(jié)構(gòu)，不注意負(fù)債時(shí)間結(jié)構(gòu)的決策，往往會(huì)給企業(yè)帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，負(fù)債經(jīng)營的前提條件是企業(yè)產(chǎn)品的銷路非常好，產(chǎn)品供不應(yīng)求，這樣才可能獲取財(cái)務(wù)杠桿利益。
總之，融資問題在我國經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期，即目前還不能完全按照西方的財(cái)務(wù)管理理論來生搬硬套地去運(yùn)用，現(xiàn)在一般的非上市公司還不允許發(fā)行股票和債券，一般的中小企業(yè)、民營企業(yè)從銀行貸款還有許多障礙，上市公司的確尚需進(jìn)一步的規(guī)范。
陷阱5：預(yù)算管理職能缺失
從財(cái)務(wù)預(yù)算管理方面看，對(duì)涉及企業(yè)內(nèi)外各種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的財(cái)務(wù)預(yù)算管理方法，在許多企業(yè)并沒有得到實(shí)際應(yīng)用，普遍存在著對(duì)預(yù)算管理不甚了解，或財(cái)務(wù)預(yù)算管理流于形式，或只注重預(yù)算本身的計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制的功能，不注重發(fā)揮預(yù)算管理在其他方面作用的現(xiàn)象，致使不能通過財(cái)務(wù)預(yù)算管理，正確處理與企業(yè)戰(zhàn)略管理、企業(yè)績效評(píng)價(jià)、企業(yè)資源分配、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，把握好財(cái)務(wù)管理的正確目標(biāo)和方向。
從財(cái)務(wù)成本管理方面看，許多企業(yè)不能以從產(chǎn)品為重心轉(zhuǎn)向以作業(yè)為重心，致使財(cái)務(wù)成本控制的視角還沒有從傳統(tǒng)的降低成本的初級(jí)形態(tài)轉(zhuǎn)移到成本計(jì)劃、成本預(yù)算、優(yōu)化配置資源、合理的成本、事前預(yù)防重于事后調(diào)整，以及重組生產(chǎn)流程方面上來。
從企業(yè)績效評(píng)價(jià)方面看，目前仍停留在使用基于利潤的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)方法上，評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績?nèi)圆捎媚切┎荒芊从吵杀净蛸Y本費(fèi)用，不能反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最終盈利或價(jià)值的指標(biāo)，諸如權(quán)益報(bào)酬率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、每股收益等，在現(xiàn)有財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中缺少對(duì)技術(shù)創(chuàng)新能力的評(píng)估指標(biāo)，尤其是目前已被世界一流公司用于業(yè)績考核與評(píng)價(jià)的附加經(jīng)濟(jì)價(jià)值，更是很少進(jìn)行深入的研究，從而制約了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
陷阱6：多元化理財(cái)陷阱
不少企業(yè)當(dāng)財(cái)務(wù)勢(shì)力和規(guī)模擴(kuò)大之后，財(cái)務(wù)管理人員就熱衷于多元化理財(cái)，忘記了這其中存在的巨大風(fēng)險(xiǎn)。在他們已經(jīng)發(fā)熱的頭腦里只記得“不能把雞蛋放在一個(gè)籃子里”，可是另一個(gè)籃子是什么樣子？你熟悉嗎？放得進(jìn)去嗎？放進(jìn)去會(huì)是什么結(jié)果呢？他們往往在不掌握新擴(kuò)張領(lǐng)域的相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)、基本經(jīng)驗(yàn)和基本技巧、沒有處理好新建立的各種關(guān)系，不具有進(jìn)入新領(lǐng)域的財(cái)務(wù)管理骨干，不具備足夠的資金、時(shí)間和人力資源等等相關(guān)條件的情況下，就盲目進(jìn)行多元化擴(kuò)張。這種不根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)結(jié)合社會(huì)發(fā)展，守好企業(yè)根據(jù)地的盲目擴(kuò)大行為，常常會(huì)落入多元化擴(kuò)張的陷阱，并由此造成企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模后，由于組織機(jī)構(gòu)的變化和膨脹、職能部門的增加和復(fù)雜化而患上“大企業(yè)病”，造成扯皮、排擠、內(nèi)耗等因素相應(yīng)增加，以及出現(xiàn)各部門爭預(yù)算指標(biāo)、爭投資以及各自為政等現(xiàn)象，往往是人為的造成了企業(yè)資源的浪費(fèi)和經(jīng)濟(jì)效益下降。
陷阱7：內(nèi)部審計(jì)徒有其表
現(xiàn)在有相當(dāng)一部分小型企業(yè)沒有建立起內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，已經(jīng)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)（包括一些上市公司），內(nèi)審也只是對(duì)廠長經(jīng)理負(fù)責(zé)，即按照廠長或經(jīng)理的授權(quán)，對(duì)于有問題的或者是不太信任的下屬進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于同級(jí)和上一級(jí)的監(jiān)督顯然沒有作用和意義。審計(jì)的地位無法超然獨(dú)立，難以充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。由于國有企業(yè)所有者缺位，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)又代表企業(yè)高層經(jīng)理人監(jiān)督其下屬，因而形成了雙重身份（即內(nèi)部審計(jì)既代表國家監(jiān)督企業(yè)，又代表企業(yè)高層監(jiān)督其下屬），這種定位上的重疊和偏差，必然會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)，即這種內(nèi)審組織體制往往因?yàn)榇嬖谥骊P(guān)系制約其權(quán)威性的問題，而使內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員的工作獨(dú)立性比較弱，他們不能客觀、真實(shí)、公正、深入地開展工作，即使做出了審計(jì)處理決定也會(huì)因管理體制上的制約而得不到有效的貫徹執(zhí)行。
西方國家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的運(yùn)作情況是，審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)內(nèi)的一個(gè)分會(huì)，是一個(gè)獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)營者的專門機(jī)構(gòu)，其職能主要是負(fù)責(zé)聘請(qǐng)外部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)的組織形式、章程、預(yù)算、人事、工作計(jì)劃和審計(jì)結(jié)果等進(jìn)行復(fù)核，以此提高內(nèi)審部門的獨(dú)立性，進(jìn)而提高內(nèi)審效率。西方國家的企業(yè)審計(jì)委員會(huì)是提高我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)值得借鑒的模式。我們的企業(yè)也應(yīng)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)來領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審工作，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性。
目前我國尚未頒布統(tǒng)一的內(nèi)審執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，這樣內(nèi)審人員只能依據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平來進(jìn)行分析和判斷，從而導(dǎo)致了審計(jì)結(jié)論具有一定程度的隨意性，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以必須制定內(nèi)審準(zhǔn)則，減少企業(yè)內(nèi)審的隨意性。內(nèi)審部門的負(fù)責(zé)人必須能和董事會(huì)、國資委建立起直接交流信息的機(jī)制，并直接向董事會(huì)和國資委提交書面工作報(bào)告，形成對(duì)企業(yè)經(jīng)理人的制衡機(jī)制。內(nèi)審負(fù)責(zé)人的任免權(quán)應(yīng)屬于董事會(huì)或國資委。內(nèi)審人員不得承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任，不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、安裝和執(zhí)行。內(nèi)審人員應(yīng)定期輪換，長期負(fù)責(zé)某一管理職能或部門的審計(jì)工作也會(huì)使審計(jì)者與被審計(jì)者的關(guān)系產(chǎn)生微妙變化，所以定期輪換可以從組織上保障內(nèi)審人員的獨(dú)立性。
關(guān)鍵詞：產(chǎn)權(quán)理論財(cái)務(wù)管理目標(biāo)現(xiàn)實(shí)選擇
財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的選擇基于企業(yè)理論的選擇，企業(yè)理論的核心是產(chǎn)權(quán)問題。只有在產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上明晰所有權(quán)結(jié)構(gòu)及其影響，才能對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)作出理性的選擇。現(xiàn)代企業(yè)理論中，在所有權(quán)結(jié)構(gòu)影響企業(yè)效率的關(guān)系中有兩個(gè)主要的學(xué)術(shù)派別：一是目前仍占主體地位的新古典產(chǎn)權(quán)學(xué)派，他們主張企業(yè)的剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)應(yīng)由出資者單方面享有；二是近年來發(fā)展比較迅速的利益相關(guān)者學(xué)派，他們站在新古典產(chǎn)權(quán)學(xué)派的對(duì)立面，反對(duì)"出資者至上主義"的觀點(diǎn)，主張企業(yè)所有權(quán)應(yīng)由出資者、債權(quán)人、員工、消費(fèi)者等眾多的利益相關(guān)者分享。與前者相對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)有利潤最大化、股東財(cái)富最大化、企業(yè)價(jià)值最大化等；與后者相對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)有利益相關(guān)者最大化、相關(guān)利益最大化等。本文試從產(chǎn)權(quán)角度進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)提出一個(gè)切合現(xiàn)實(shí)的選擇。
一、新古典產(chǎn)權(quán)學(xué)派及財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
新古典產(chǎn)權(quán)學(xué)派關(guān)于企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)的認(rèn)識(shí)，在阿爾欽和德姆塞茨（Alchin&H.Demsets，1972）、曼內(nèi)（Manne，1965）、詹森和麥克林（Jensen&Meckling，1976）、哈特（Hart，1995）和張維迎（1999）等人的論著中得到了較充分的體現(xiàn)。雖然這些學(xué)者研究企業(yè)所有權(quán)問題的視角有所不同，但在三個(gè)帶有根本性問題的認(rèn)識(shí)上，他們的觀點(diǎn)是一致的：第一，他們都認(rèn)為利潤最大化是企業(yè)最重要的目標(biāo)，因而企業(yè)的最終控制權(quán)應(yīng)該由最具有追逐利潤動(dòng)機(jī)的人擁有；第二，在具體的企業(yè)所有權(quán)安排中，出資者不僅是唯一的剩余索取者，而且應(yīng)該掌握企業(yè)重大決策的審批權(quán)和關(guān)鍵性的人事安排；第三，在剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán)的關(guān)系中，他們認(rèn)為二者對(duì)應(yīng)是有效率的企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)的基本要求。
從新古典產(chǎn)權(quán)學(xué)派衍生出的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的觀點(diǎn)有企業(yè)利潤最大化、股東財(cái)富最大化、企業(yè)價(jià)值大化等。企業(yè)利潤最大化目標(biāo)論側(cè)重于新古典產(chǎn)權(quán)派別中追逐利潤動(dòng)機(jī)的論述，并以之作為財(cái)務(wù)活動(dòng)的終極目標(biāo)。它要求財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)具有高度的相關(guān)性，企業(yè)通過自身的財(cái)務(wù)活動(dòng)能夠影響和控制財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。以此為目標(biāo)還易于衡量、易于控制。股東財(cái)富最大化和企業(yè)價(jià)值最大化較全面地體現(xiàn)了新古典產(chǎn)權(quán)學(xué)派的理論特征，對(duì)二者內(nèi)涵的界定，國內(nèi)財(cái)務(wù)學(xué)界有諸多表述，有的認(rèn)為二者名異實(shí)同，內(nèi)涵一致，有的認(rèn)為二者各具特征，層次各異。美國學(xué)者HaimLevy和MarsharlSarnat（1990）曾對(duì)此不同表述方法作了專門研究，通過嚴(yán)密的數(shù)學(xué)證明論述了這二種"最大化"的表述實(shí)質(zhì)就是"股東財(cái)富最大化"。國內(nèi)學(xué)者余緒纓（1996）也認(rèn)為兩者實(shí)質(zhì)是一致的。本文也持此觀點(diǎn)。股東財(cái)富最大化目標(biāo)突出了出資人的地位，強(qiáng)調(diào)了出資人對(duì)企業(yè)剩余產(chǎn)品的索取權(quán)，并且認(rèn)為剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán)的統(tǒng)一是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的必要保證。
對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的評(píng)析應(yīng)從其依賴的產(chǎn)權(quán)理論基礎(chǔ)入手。在對(duì)新古典產(chǎn)權(quán)學(xué)派關(guān)于企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)的認(rèn)識(shí)中可以看出，該學(xué)派觀點(diǎn)最大的優(yōu)點(diǎn)之一是在實(shí)踐中具有較強(qiáng)的可操作性。只要將企業(yè)的剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán)賦予古典企業(yè)的出資人或股份公司的股東，那么，企業(yè)追求利潤最大化或股東權(quán)益最大化的目標(biāo)及剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)的對(duì)應(yīng)，便可以輕而易舉地實(shí)現(xiàn)。而且對(duì)一家企業(yè)而言，出資者或股東的身份是最容易確定的，并不需要付出太高的成本。然而，越來越多的事實(shí)表明，出資者單方面享有企業(yè)所有權(quán)的觀點(diǎn)，并不符合所有權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)展變化的現(xiàn)實(shí)。非人力資本所有者與人力資本所有者及其他利益相關(guān)者共同分享企業(yè)所有權(quán)的制度安排，已經(jīng)被很多企業(yè)認(rèn)可并付諸實(shí)施。如員工結(jié)構(gòu)報(bào)酬制度，按照新古典產(chǎn)權(quán)學(xué)派的觀點(diǎn)，雇員應(yīng)該獲取"固定工資"，雇主獲取全部剩余收益，但現(xiàn)實(shí)中許多企業(yè)對(duì)雇員實(shí)行的都是"基本工資+獎(jiǎng)金"的結(jié)構(gòu)報(bào)酬制度；再如高層管理人員多元化的激勵(lì)機(jī)制，在新古典產(chǎn)權(quán)學(xué)派看來，最有效率的企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)莫過于出資者與經(jīng)營者的合一，而在股份公司中，不僅所有者與經(jīng)營者的職能已經(jīng)分開，而且不少公司為了激勵(lì)經(jīng)理人員兼顧企業(yè)的長期利益與短期利益，實(shí)行了股權(quán)或期權(quán)?畝嘣だ疲案卟愎芾砣嗽庇氤鱟收吖餐魅∈S嗟鬧貧勸才牛揮秩韁骯こ止杉蘋昀床喚鱸諼鞣焦冶冉狹饜校諼夜駁玫攪私峽斕胤⒄梗換褂校勻宋鏡墓芾硭枷胍焉釗肴誦模綰渭だ憊げ斡刖霾吆凸芾恚魏未唇ㄍ漚嶁韉奈幕肪車任侍猓丫鵒似笠導(dǎo)頤塹墓惴汗刈ⅰV種質(zhì)率當(dāng)?shù)a鰨諳質(zhì)檔鈉笠抵校滌釁笠凳S嗨魅∪ê褪S囁刂迫ǖ鬧魈澹喚黿鍪淺鱟嗜嘶蜆啥笠倒芾砣嗽薄⒁話閽憊ず推淥嫦喙卣咄斡肓蘇廡┤ɡ姆窒恚傭晌跋觳莆窆芾砟勘甑睦婕擰R覽滌諦鹿諾洳ㄑ傻墓啥聘蛔畬蠡莆衲勘暌脖厝皇艿較質(zhì)堤粽劍紫齲雎粵訟喙乩婕哦云笠凳S嗨魅∪ㄓ?xùn)VS囁刂迫ǖ囊螅謐試磁渲蒙轄隹悸橇斯啥睦娑鍪恿似淥嫦喙卣叩惱P枰約胺僑死嗟淖試捶窒碇魈宓男枰環(huán)峽沙中⒄溝囊螅黃浯危啥聘蛔畬蠡墓鄣闥非蟮氖塹ゴ康?quot;經(jīng)濟(jì)效率"，以企業(yè)資源配置是否有利于股東財(cái)富增長來作為評(píng)判優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)，難免不會(huì)導(dǎo)致外部不經(jīng)濟(jì)，導(dǎo)致資源環(huán)境的破壞；再次，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人本管理已成為客觀要求，而股東財(cái)富最大化與利潤最大化也必然與"人本財(cái)務(wù)觀念"相沖突。
二、利益相關(guān)者學(xué)派的理論與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
利益相關(guān)者學(xué)派反對(duì)出資者是企業(yè)的最終所有者，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的所有權(quán)應(yīng)由出資者、債權(quán)人、職工、供應(yīng)商、消費(fèi)者等利益相關(guān)者共同分享。美國布魯金斯學(xué)會(huì)的M.布萊爾（Blair，1999）、我國的楊瑞龍和周業(yè)安（2000）等比較全面地闡述了利益者產(chǎn)權(quán)理論，其主要觀點(diǎn)體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，反對(duì)從剩余權(quán)利分配的角度研究公司治理，認(rèn)為將公司的剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)賦予股東是一種錯(cuò)誤的做法，他們認(rèn)為股東缺乏足夠的力量去控制經(jīng)理人員和防止公司資源的濫用，來自接管市場(chǎng)的壓力也會(huì)導(dǎo)致經(jīng)理人員的短視行為；第二，與新古典產(chǎn)權(quán)學(xué)派強(qiáng)調(diào)以股東收益最大化為企業(yè)目標(biāo)不同，主張利益相關(guān)者理論的學(xué)者強(qiáng)調(diào)公司的目標(biāo)是為社會(huì)創(chuàng)造財(cái)富。布萊爾說，"這種認(rèn)為公司在最大化股東回報(bào)之外還應(yīng)該擁有部分社會(huì)目標(biāo)的觀點(diǎn)畢竟在競(jìng)爭中生存下來了，而且還使那些率先思考公司治理問題的人對(duì)于公司的目標(biāo)問題形成了一種新的認(rèn)識(shí)，這一新的觀點(diǎn)即是：公司的存在是為社會(huì)創(chuàng)造財(cái)富"；第三，利益相關(guān)者學(xué)派認(rèn)為股東以外的利益相關(guān)者，特別是公司的職工可能是比股東更有效的公司監(jiān)管者。他們之所以得出這樣的結(jié)論，一是因?yàn)楣蓶|分散可能導(dǎo)致"搭便車"行為盛行，從而使單個(gè)股東失去了監(jiān)管企業(yè)經(jīng)營者?畝Γ歡且蛭芏嗤獠抗啥⒉渙私餛笠檔哪誆啃畔ⅲ蚨詡喙蓯保渤3Wゲ蛔∥侍獾墓丶O嚳矗切┚哂泄咀ㄓ沒寄艿鬧骯ぃ捎謁塹睦嬗肫笠檔木⑾⑾喙兀宜欽莆樟私隙嗟鈉笠的誆啃畔ⅲ蚨盟羌喙芄鏡腦誦鋅贍蓯且恢指玫難瘛?BR>在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，由利益相關(guān)者學(xué)派衍生的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)稱為利益相關(guān)者權(quán)益最大化或利益相關(guān)者財(cái)富最大化等。二者僅為提法不同，內(nèi)涵并無差別。利益相關(guān)者財(cái)富最大化的觀點(diǎn)認(rèn)為：企業(yè)的所有權(quán)主體并不僅僅是股東，而應(yīng)拓展為出資者、債權(quán)人、員工、供應(yīng)商與用戶等利益相關(guān)者共同享有。企業(yè)的財(cái)務(wù)行為與財(cái)務(wù)關(guān)系應(yīng)圍繞著相關(guān)利益集團(tuán)的不同要求而均衡展開，并最終達(dá)到利益相關(guān)者權(quán)益增加的目的。它考慮的不僅僅是經(jīng)濟(jì)效率，還有社會(huì)效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這樣，企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)均衡各利益相關(guān)者的財(cái)務(wù)利益要求，既考慮了出資人的利益，又兼顧了其他利益相關(guān)者的要求和企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，既適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的要求，又體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展財(cái)務(wù)的特征。利益相關(guān)者理論關(guān)于有效率的所有權(quán)結(jié)構(gòu)的解釋很符合企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)的演變。但在指導(dǎo)實(shí)踐的過程中。利益相關(guān)者理論的可操作性卻又無法得到保證。第一，利益相關(guān)者理論的觀點(diǎn)雖然從表面上看有利于協(xié)調(diào)出資者與其他利益相關(guān)者之間的關(guān)系，從而有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)各方面的積極性，但是，從社會(huì)分工的角度看，企業(yè)的根本價(jià)值在于為社會(huì)創(chuàng)造財(cái)富，而盈利是企業(yè)得以創(chuàng)造財(cái)富和不斷擴(kuò)張的前提。賺取利潤是企業(yè)最重要的目標(biāo)，其他相關(guān)者的利益只有在企業(yè)盈利的情況下才能得以保證。第二，利益相關(guān)者理論反對(duì)出資者單方享有企業(yè)剩余索取權(quán)與剩余控制權(quán)的制度安排，強(qiáng)調(diào)企業(yè)所有權(quán)應(yīng)由利益相關(guān)者共同分享。但在利益相關(guān)者身份確定與利益相關(guān)度的測(cè)量方面，將遇到難以克服的困難。究竟誰是利益相關(guān)者？每個(gè)利益相關(guān)者的利益相關(guān)度有多大？這些問題通常是難以回答的。
因而，可操作性的缺乏將使利益相關(guān)者權(quán)益最大化目標(biāo)成為現(xiàn)實(shí)的跛行者。追求多元目標(biāo)的隱患是企業(yè)可能喪失生存與發(fā)展的基本保障；企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)圍繞利益相關(guān)者而展開，但利益相關(guān)主體的模糊定義必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)關(guān)系的含混，利益相關(guān)度的測(cè)量也難以尋求一個(gè)成熟而準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)。
三、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇
由上可見，股東財(cái)富最大化由于過分強(qiáng)調(diào)出資者的利益，無法解釋企業(yè)分享制日趨發(fā)展的現(xiàn)實(shí)，也無法適應(yīng)以人為本管理思想的需要；利益相關(guān)者財(cái)富最大化從企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)應(yīng)圍繞利益相關(guān)者服務(wù)的多元化目標(biāo)出發(fā)，在理論上有較好的解釋，但在可操作性方面存在難以逾越的缺陷，結(jié)合二者，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇應(yīng)是股東主導(dǎo)下的利益相關(guān)者財(cái)富最大化。它的內(nèi)涵是處于均衡狀態(tài)的出資者權(quán)益與其他利益相關(guān)者權(quán)益的共同發(fā)展，從而達(dá)到企業(yè)或企業(yè)財(cái)務(wù)管理在經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和社會(huì)目標(biāo)上保持平衡。
從產(chǎn)權(quán)理論角度可以推出股東主導(dǎo)下的利益相關(guān)者權(quán)益最大化目標(biāo)的邏輯過程。首先，從人力資本與非人力資本的產(chǎn)權(quán)特征看，非人力資本如機(jī)器、廠房、資金等。不僅易于觀察和度量，而且具有可抵押性，非人力資本所有者可以通過非人力資本的抵押來顯示自己的信譽(yù)；而人力資本如人的知識(shí)、技術(shù)、能力等不經(jīng)過使用過程，通常難以被準(zhǔn)確觀察和認(rèn)可，而且人力資本與其主體天然不可分割的特性又決定了人力資本是不能抵押的。人力資本與非人力資本產(chǎn)權(quán)特征的這些差異，決定了非人力資本所有者在企業(yè)初建時(shí)能夠獲取全部的剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)。此時(shí)，選擇股東財(cái)富最大化是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的必然目標(biāo)。其次，人力資本難于觀察的產(chǎn)權(quán)特征雖然在企業(yè)初創(chuàng)時(shí)使其所有者處于信息劣勢(shì)地位，但是，在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行過程中，人力資本所有者又會(huì)因此而處于信息優(yōu)勢(shì)地位。具體地說，雖然人力資本與非人力資本的產(chǎn)權(quán)差異決定了非人力資本所有者在初始締約時(shí)成為雇主，而人力資本所有者成為雇員，但是，一旦雇傭關(guān)系確立以后，雇員又可能反過來運(yùn)用人力資本難以被監(jiān)察的信息優(yōu)勢(shì)，損害雇主的利益。所以，為了激發(fā)雇員的工作熱情，最大限度地挖掘雇員人力資本的潛力，雇主從自身利益最大化出發(fā)，也不可能獨(dú)享控制權(quán)與剩余索取權(quán)。相反，他們可能通過分享的方式使雇員的個(gè)人收益與企業(yè)的利潤掛鉤，并鼓勵(lì)雇員參與多種形式的管理與決策。此時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)必然要兼顧利益相關(guān)者的權(quán)益。利益相關(guān)者的權(quán)益要求必然對(duì)股東財(cái)富最大化目標(biāo)作出影響和修正。那么，這種修正的幅度如何呢？主要由兩點(diǎn)決定：一方面，非人力資本所有者作為最初的既得利益者，在所有權(quán)動(dòng)態(tài)調(diào)整的過程中，仍然會(huì)占據(jù)主導(dǎo)地位；另一方面，非人力資本所有者出讓所有權(quán)的大小，主要取決于這種分權(quán)能否為他帶來效用與財(cái)富的增加，如果雇員對(duì)分權(quán)的要求達(dá)到雇主對(duì)企業(yè)失去控制的情況下，雇主可能采取關(guān)閉企業(yè)的策略。可見企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)必須兼顧其他利益相關(guān)者的權(quán)益，但出資者的權(quán)益要求仍占主導(dǎo)與決定的地位。因而，企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的必然選擇是股東主導(dǎo)下的利益相關(guān)者財(cái)富最大化。
這種目標(biāo)的關(guān)鍵還在于股東與其他利益相關(guān)者權(quán)益均衡點(diǎn)的度量，從以上的邏輯分析中我們可以看出，出資者對(duì)其權(quán)益的讓渡是以其總體效用的增加為目的的，如果分權(quán)導(dǎo)致了其總體效用下降，出資者必然采取策略應(yīng)對(duì)直至關(guān)閉企業(yè)，使所有利益相關(guān)者的權(quán)益都將受損；因而，股東與其他利益相關(guān)者的權(quán)益均衡點(diǎn)由股東的邊際效用來決定，其邊際效用為正值，呈下降趨勢(shì)，并以零為極限，從這個(gè)側(cè)面，也同樣說明了企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的選擇，應(yīng)是股東主導(dǎo)下的利益相關(guān)者權(quán)益最大化。
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行為財(cái)務(wù)理論作為一個(gè)新興的研究領(lǐng)域,雖然已經(jīng)有近30年的發(fā)展歷史,但至今還沒有一個(gè)為學(xué)術(shù)界所公認(rèn)的嚴(yán)格定義。在對(duì)此問題進(jìn)行研究的過程中,學(xué)者們通常將人的心理活動(dòng)行為結(jié)合到財(cái)務(wù)理論的研究中,并從財(cái)務(wù)行為發(fā)生、變化的內(nèi)在心理機(jī)制以及心理活動(dòng)的特點(diǎn)和規(guī)律入手,探索財(cái)務(wù)行為與其他經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象之間存在的必然聯(lián)系,揭示財(cái)務(wù)現(xiàn)象的本質(zhì)。
(一)行為財(cái)務(wù)理論的內(nèi)涵
行為財(cái)務(wù)理論是將行為科學(xué)、心理學(xué)和認(rèn)知科學(xué)上的成果運(yùn)用到金融市場(chǎng)中產(chǎn)生的理論體系,是傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)學(xué)、心理學(xué)研究以及決策科學(xué)的綜合體。其主要研究方法是基于心理學(xué)實(shí)驗(yàn)結(jié)果,提出投資者決策時(shí)的心理特征假設(shè),研究投資者的實(shí)際投資決策行為,以及投資者在做出判斷時(shí)是怎樣出錯(cuò)的,或者說是研究投資者在決策或判斷時(shí)的系統(tǒng)性偏差。它試圖解釋實(shí)證研究結(jié)果與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論不一致的異常之處。
概括起來,行為財(cái)務(wù)理論是在不斷放寬甚至放棄傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論的理性人假設(shè)和有效市場(chǎng)假說的基礎(chǔ)上,以人們決策過程中的實(shí)際心理特征為變量,研究金融市場(chǎng)異象、資產(chǎn)定價(jià)和投資組合等系列問題的一種理論體系。其主要特征包括以下幾方面:首先,行為財(cái)務(wù)理論是將心理學(xué)、行為經(jīng)濟(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)學(xué)相結(jié)合的一種邊緣性、交叉性理論體系。它不僅是在行為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)上延伸發(fā)展起來的,是行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)分支,而且在決策過程中,還考慮人們的認(rèn)知、感情、態(tài)度等心理特征,兼顧了行為人的信念、偏好及與決策相關(guān)的認(rèn)知心理學(xué)和社會(huì)心理學(xué)的研究成果。其次,行為財(cái)務(wù)理論突破了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論關(guān)于人是完全理性的經(jīng)濟(jì)人的假定的影響,只注重投資決策模型對(duì)投資者實(shí)際決策行為的影響,更多的強(qiáng)調(diào)投資者非理性或者有限理性。第三,行為財(cái)務(wù)理論以人們實(shí)際決策心理為出發(fā)點(diǎn),研究金融市場(chǎng)與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論相違背的異常現(xiàn)象和資產(chǎn)定價(jià)等問題。
(二)行為財(cái)務(wù)理論的研究對(duì)象
行為財(cái)務(wù)理論的研究對(duì)象是財(cái)務(wù)領(lǐng)域的相關(guān)現(xiàn)象及其本質(zhì)。由于行為財(cái)務(wù)理論研究的核心是財(cái)務(wù)主體的行為觀念,而行為觀念又必然會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)信息的處理流程及其管理產(chǎn)生影響,包括對(duì)人們的動(dòng)機(jī)形成、生產(chǎn)水平、決策動(dòng)機(jī)、利益分配的影響。基于此,我們將行為財(cái)務(wù)理論的研究對(duì)象界定為“人們的行為和財(cái)務(wù)系統(tǒng)之間的相互關(guān)系”。也就是說,行為財(cái)務(wù)理論不僅要研究人們的理性決策,而且也要研究與人們行為相關(guān)的人的心理感受、他人的行為和社會(huì)規(guī)范等。
二、行為財(cái)務(wù)理論的理論基礎(chǔ)
(一)心理學(xué)基礎(chǔ)
行為財(cái)務(wù)理論的發(fā)展與財(cái)務(wù)理論中引入心理學(xué)研究成果是分不開的。心理學(xué)家通過實(shí)驗(yàn)證明,人們?cè)诓淮_定條件下的決策會(huì)明顯地呈現(xiàn)出如下常見的心理特征:損失回避、心理賬戶、過度自信、后悔厭惡和確認(rèn)偏差等。因而,傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論與心理學(xué)研究的交叉為行為財(cái)務(wù)理論產(chǎn)生和發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。
心理學(xué)關(guān)于個(gè)體的判斷與決策的突破性研究為行為財(cái)務(wù)理論的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。行為財(cái)務(wù)理論利用了投資者的信念、偏好以及決策相關(guān)的認(rèn)知心理和社會(huì)心理學(xué)的研究成果,突破了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論只注重投資決策模型對(duì)投資者實(shí)際決策行為進(jìn)行簡單測(cè)度的范式,以“非理性或者有限理性”的投資者實(shí)際決策心理為出發(fā)點(diǎn),研究投資者的投資決策行為規(guī)律及其對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的影響,從而更透徹、真實(shí)地刻畫投資者行為,由此使行為財(cái)務(wù)理論以心理學(xué)對(duì)投資者實(shí)際決策過程的研究成果為基礎(chǔ),重新審視了整體市場(chǎng)的價(jià)格行為。
(二)行為經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)
實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)是在可控的條件下,針對(duì)某一現(xiàn)象,通過控制某些條件,觀察決策者行為并分析實(shí)驗(yàn)結(jié)果,檢驗(yàn)、比較和完善經(jīng)濟(jì)理論,目的是通過設(shè)計(jì)和模擬實(shí)驗(yàn)環(huán)境,探求經(jīng)濟(jì)行為的因果機(jī)制,驗(yàn)證經(jīng)濟(jì)理論或幫助政府制定經(jīng)濟(jì)政策。傳統(tǒng)意義上的經(jīng)濟(jì)學(xué)被普遍看作是一種必須依賴于對(duì)現(xiàn)實(shí)世界的觀察,而不能依靠在實(shí)驗(yàn)室里做受控制的實(shí)驗(yàn)來進(jìn)行研究的非實(shí)驗(yàn)性科學(xué),其研究依賴于各種合理的假設(shè),這些假設(shè)在決策中具有重要意義。然而,現(xiàn)在越來越多的研究人員開始嘗試用實(shí)驗(yàn)的方法來研究經(jīng)濟(jì)學(xué),修改和驗(yàn)證各種基本的經(jīng)濟(jì)學(xué)假設(shè),使經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究越來越多地依賴于實(shí)驗(yàn)和各種數(shù)據(jù)的收集,從而所得出的結(jié)論越來越貼近于現(xiàn)實(shí)。
行為經(jīng)濟(jì)學(xué)是伴隨著實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)心理學(xué)而產(chǎn)生的,是運(yùn)用心理學(xué)、社會(huì)學(xué)、決策科學(xué)等理論和方法研究個(gè)人或群體的經(jīng)濟(jì)行為規(guī)律的科學(xué)。行為經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的成果以實(shí)際經(jīng)驗(yàn)為根據(jù),修正了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)中有效市場(chǎng)和理性人的基本假設(shè),認(rèn)為現(xiàn)實(shí)中的人類的行為不只是自私的,他還會(huì)受到社會(huì)價(jià)值觀的制約,從而影響利益最大化要求的實(shí)現(xiàn)。
行為財(cái)務(wù)理論利用實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)和行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論成果,修正了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論的基本假設(shè),指出由于人們認(rèn)知過程中的偏差和情緒等心理方面的原因會(huì)使其無法以理性人方式做出無偏估計(jì),由此確定市場(chǎng)并非是完全有效的。
(三)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)學(xué)基礎(chǔ)
行為財(cái)務(wù)理論并沒有否定傳統(tǒng)財(cái)務(wù)學(xué)理論,而是在接受人類行為具有效用最大化傾向的前提下,以人類行為有限理性為基礎(chǔ),對(duì)其進(jìn)行修正和補(bǔ)充,豐富其分析問題的視角。
盡管行為財(cái)務(wù)理論是在對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論的質(zhì)疑中提出來的,但行為財(cái)務(wù)理論實(shí)際上是對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論的深化和拓展,我們不能將兩者簡單地對(duì)立起來。同時(shí)還應(yīng)該看到,由于有限理性假設(shè)的復(fù)雜性和心理因素的不可度量性,行為財(cái)務(wù)理論尚不能完全對(duì)金融市場(chǎng)中的各種現(xiàn)象做出普遍的解釋,兩者實(shí)際上是緊密聯(lián)系的,所以在研究和應(yīng)用行為財(cái)務(wù)理論時(shí),還應(yīng)以科學(xué)的態(tài)度將兩者結(jié)合起來進(jìn)行研究。在分析、研究和實(shí)際應(yīng)用中應(yīng)當(dāng)予以全面考慮,不能將兩者割裂開來。
三、行為財(cái)務(wù)理論與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論的比較
盡管行為財(cái)務(wù)理論是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論的基礎(chǔ)上,對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論未能解釋的金融市場(chǎng)出現(xiàn)的一系列問題的修繕,但從行為財(cái)務(wù)理論的內(nèi)涵、研究對(duì)象及其理論基礎(chǔ)等方面,都可以看出它和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論存在顯著的差異。
(一)假設(shè)基礎(chǔ)不同
傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論是建立在理性人和有效市場(chǎng)假設(shè)基礎(chǔ)之上的。然而,大量的實(shí)踐觀察和實(shí)證研究表明,心理因素會(huì)干擾這兩個(gè)基礎(chǔ)。基于此,行為財(cái)務(wù)理論對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論提出了質(zhì)疑。首先,傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論認(rèn)為人都是理性人,有充分決策能力,能夠做出有利于自身利益的決策,追求經(jīng)濟(jì)價(jià)值的最大化。
但行為財(cái)務(wù)理論通過大量的心理學(xué)和行為學(xué)研究,認(rèn)為市場(chǎng)上投資者并非都是理性的而是有限理性的,在面臨不確定的市場(chǎng)時(shí),通常是以正常行為取,用現(xiàn)實(shí)中投資者真實(shí)的行為模式替假設(shè)。其次,傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論把市場(chǎng)預(yù)設(shè)為一個(gè)完全有效的市場(chǎng),這樣,無論在何種情景下,投資者都可以運(yùn)用有效市場(chǎng),根據(jù)成本和收益進(jìn)行比較,從而做出使自己效用最大化的決策。行為財(cái)務(wù)學(xué)恰恰就是在這最基礎(chǔ)的假設(shè)上,對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論進(jìn)行了反思。行為財(cái)務(wù)理論認(rèn)為,市場(chǎng)并不是完全有效的,這樣的假設(shè)更貼近實(shí)際,也打破了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論的認(rèn)知。第三,傳統(tǒng)預(yù)期效用理論是經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)之一,它認(rèn)為人們都是理性的,當(dāng)人們面臨不確定性時(shí),決策主體可以對(duì)各種可能出現(xiàn)的結(jié)果加權(quán)估價(jià),從而選擇預(yù)期效用最大化的方案。期望理論在預(yù)期效用理論重建過程中成為行為財(cái)務(wù)理論的重要理論基礎(chǔ)。期望理論成功地替代了傳統(tǒng)預(yù)期效用理論,并且解釋了不少預(yù)期效用理論無法解釋的現(xiàn)象,從根本上打破了傳統(tǒng)理論嚴(yán)格規(guī)定的理性。
(二)解決的問題不同
傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論旨在解決兩個(gè)問題:其一,通過最優(yōu)決策模型解釋什么是最優(yōu)決策;其二,通過描述性決策模型探討投資者的實(shí)際決策過程。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論已很好地解決了第一個(gè)問題,但是,由于該理論未充分考慮實(shí)際情況,投資者的實(shí)際決策并不一定是最優(yōu)決策,因此,在解決第二個(gè)問題時(shí)遇到了困難。
在行為財(cái)務(wù)理論早期研究者Kaheman和Tver2sky的研究成果中把心理學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)融合到了一起,對(duì)不確定狀態(tài)下人們?nèi)绾巫龀雠袛嗪蜎Q策進(jìn)行了研究,描述了不確定情況下人們進(jìn)行決策判斷的實(shí)際過程,解決了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論未能解決的第二個(gè)問題。
(三)對(duì)投資過程的認(rèn)識(shí)不同
傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論把投資過程看成是一個(gè)動(dòng)態(tài)均衡過程,根據(jù)均衡原理,在理性人假設(shè)和有效市場(chǎng)假說前提下推導(dǎo)出金融市場(chǎng)的均衡模型。行為財(cái)務(wù)理論基于心理學(xué)原理,把投資過程看成是一個(gè)心理過程,包括對(duì)市場(chǎng)的認(rèn)知過程、情緒過程和意志過程。投資者在這一過程中可能產(chǎn)生系統(tǒng)性的或非系統(tǒng)性的認(rèn)知偏差或選擇偏好。這些個(gè)體偏差加上金融市場(chǎng)上可能出現(xiàn)的群體偏差或羊群效應(yīng),可能導(dǎo)致投資中的決策偏差,使資產(chǎn)價(jià)格偏離其內(nèi)在價(jià)值,從而導(dǎo)致資產(chǎn)定價(jià)的偏差。
(四)學(xué)科特征不同
傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論是較為純粹的、單一的財(cái)務(wù)理論學(xué)科,它是建立在經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)的基礎(chǔ)上,并利用大量數(shù)學(xué)模型解決現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)問題,具有數(shù)理財(cái)務(wù)學(xué)的特點(diǎn)。而行為財(cái)務(wù)理論則以心理學(xué)和其他相關(guān)學(xué)科的研究成果為依據(jù),是傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論、心理學(xué)研究以及決策科學(xué)的綜合體,是一種交叉性、邊緣性學(xué)科。行為財(cái)務(wù)理論突破了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論只注重最優(yōu)決策模型,認(rèn)為理性投資決策模型就是決定金融資產(chǎn)價(jià)格變化的實(shí)際投資決策模型的假設(shè),開創(chuàng)了投資者實(shí)際上是如何進(jìn)行決策的研究領(lǐng)域,從而把人的行為模式建立在更加現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)之上。
(五)研究方法不同
傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論主要研究以財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析等財(cái)務(wù)方法,進(jìn)行籌集資金、投資管理、成本管理、資本回收、資本分配等,其主要運(yùn)用財(cái)務(wù)數(shù)學(xué)模型來分析財(cái)務(wù)問題和財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量和效率,依然堅(jiān)持用理性人決策模型和預(yù)期效用理論來分析投資者行為和金融市場(chǎng)。它的研究方法較為單一,且排斥實(shí)驗(yàn)的方法。
行為財(cái)務(wù)理論的研究通常是圍繞一系列社會(huì)科學(xué)理論展開的,它建立在經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、行為科學(xué)、心理學(xué)等相關(guān)學(xué)科基礎(chǔ)上,有獨(dú)特的研究程序。該理論堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)學(xué)分析框架,突破了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)理論理性人假設(shè),借鑒了實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究方法,注重通過模擬實(shí)驗(yàn)來分析投資者的行為及其心理特征。
行為財(cái)務(wù)理論從20世紀(jì)80年展至今,越來越受到學(xué)者的注目。其創(chuàng)新之處不僅在于為財(cái)務(wù)領(lǐng)域提供了一個(gè)新的研究視角,更在于它能夠很好地指導(dǎo)客觀實(shí)踐,解釋財(cái)務(wù)活動(dòng)中的異常現(xiàn)象。行為財(cái)務(wù)理論在國外的研究己經(jīng)進(jìn)行了相當(dāng)長的時(shí)間,而國內(nèi)的研究起步較晚,真正適合我國國情的研究還需要進(jìn)一步進(jìn)行。我們必須充分了解中國現(xiàn)階段的實(shí)際情況,把心理學(xué)、行為學(xué)理論充分結(jié)合,并運(yùn)用到財(cái)務(wù)理論與實(shí)踐領(lǐng)域中去,構(gòu)建有中國特色的行為財(cái)務(wù)理論。
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1.1“增值”會(huì)計(jì)理論反映的是單位受益者的共同利益
“增值”這個(gè)概念最早產(chǎn)生于馬克思的《資本論》著作中，文中揭示出產(chǎn)品所謂的“增值”實(shí)際上是資本家可變資本和產(chǎn)品剩余價(jià)值的總和，其實(shí)質(zhì)是勞動(dòng)因素介入到商品生產(chǎn)過程中來。在實(shí)際的發(fā)展變化中，這個(gè)所謂的產(chǎn)品“增值”由于被多元化主體進(jìn)行分配，又產(chǎn)生不同的作用，具體表現(xiàn)形式有：職工個(gè)人所得、債權(quán)持有人所得、產(chǎn)品投資者所得、國家政府所得及企業(yè)最終所得。由此可見，產(chǎn)品“增值”不僅僅是反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和股東的利益，它代表的是所有單位受益者的共同利益。
1.2“增值”會(huì)計(jì)理論的發(fā)展順應(yīng)增值觀念要求的發(fā)展
在目前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下，各企業(yè)經(jīng)營的主要目的就是為了實(shí)現(xiàn)增值。為了清楚地把握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程和效果，企業(yè)的財(cái)會(huì)部門采用增值會(huì)計(jì)的理論體系。這種增值會(huì)計(jì)理論體系一方面體現(xiàn)了新創(chuàng)造的產(chǎn)品價(jià)值的去向，另一方面形象地揭示了產(chǎn)品價(jià)值創(chuàng)造和產(chǎn)生的根源。
1.3“增值”會(huì)計(jì)理論報(bào)告的是一種社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)
我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)向前發(fā)展為企業(yè)發(fā)展提供了良好的外部環(huán)境，作為社會(huì)的一部分，各企業(yè)要勇于擔(dān)當(dāng)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任和義務(wù)。作為企業(yè)增值的受益者，無論是企業(yè)股東、債權(quán)人，還是政府機(jī)關(guān)和企業(yè)職工都會(huì)從中受益。體現(xiàn)受益者和各利益集團(tuán)投資受益情況分配的增值會(huì)計(jì)就成為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的一種形式，各受益單位一方面要為企業(yè)提供各種服務(wù)，另一方面從企業(yè)中提取應(yīng)得的報(bào)酬。企業(yè)的社會(huì)責(zé)任按照貨幣計(jì)量的方式通過增值會(huì)計(jì)的形式得以實(shí)現(xiàn)，而且借此可以顯現(xiàn)單位時(shí)間內(nèi)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)目標(biāo)上產(chǎn)生的實(shí)際功效。
2增值會(huì)計(jì)理論和ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)之間的內(nèi)在聯(lián)系
這種核算體系是把宏觀與微觀、管理與核算活動(dòng)結(jié)合在一起的一種計(jì)算方式。兩者之間由于內(nèi)在的緊密聯(lián)系而組成一個(gè)有機(jī)的整體，為各類單位提供服務(wù)，并指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟(jì)向前發(fā)展。
2.1基于增值會(huì)計(jì)理論的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)在一定程度上豐富了財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容
傳統(tǒng)的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的職能單一，系統(tǒng)的主要作用就是管理好供應(yīng)鏈這一個(gè)環(huán)節(jié)。而按照增值會(huì)計(jì)理論經(jīng)過加工改進(jìn)的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，一方面借鑒了增值的思想理念，另一方面以會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程中的增值額作為系統(tǒng)核心，通過ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程做了全面改進(jìn)和調(diào)整，通過系統(tǒng)劃分和確定“增值作業(yè)”和“非增值作業(yè)”，然后采取有效措施減少或避免“非增值作業(yè)”的數(shù)量，盡可能多地改進(jìn)并增加“增值作業(yè)”的含量，優(yōu)化產(chǎn)品價(jià)值鏈，精簡企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，提升企業(yè)管理水平和產(chǎn)品質(zhì)量。
2.2基于增值會(huì)計(jì)理論的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)保障了財(cái)務(wù)管理信息服務(wù)的全面性和可靠性
傳統(tǒng)的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)量有限，而且一般只能用于商業(yè)企業(yè)方面進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，而經(jīng)過改進(jìn)的基于增值會(huì)計(jì)理論的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)把提供信息服務(wù)的范圍擴(kuò)大到包括政府和事業(yè)單位在內(nèi)的非盈利性機(jī)構(gòu)，而且還能借助該系統(tǒng)查詢管理性報(bào)表、財(cái)務(wù)分析模塊和各種需要的財(cái)務(wù)模型，為企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略布置和決策提供可靠的信息服務(wù)。基于增值會(huì)計(jì)理論改良后的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)可以系統(tǒng)設(shè)置自動(dòng)完成很多規(guī)范業(yè)務(wù)的計(jì)量和演算，并且自動(dòng)生成記錄和報(bào)告憑證保存下來，保證信息資料不遺失。
3基于增值會(huì)計(jì)理論完善ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的具體措施
隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的突飛猛進(jìn)和各企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，舊的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系和傳統(tǒng)的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)已經(jīng)不能適應(yīng)時(shí)展和企業(yè)要求，它的缺點(diǎn)和局限性越來越明顯。因此，我們需要迅速地把基于增值會(huì)計(jì)理論的新的會(huì)計(jì)核算指標(biāo)體系恰當(dāng)?shù)貞?yīng)用到ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中，并且不斷改進(jìn)ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的各個(gè)功能模塊，使之日趨完善和成熟。具體做法是：
3.1增加ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)分析指標(biāo)，用以檢測(cè)企業(yè)是否具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)能力
ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的其中一項(xiàng)職能是利用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。由于這些財(cái)務(wù)分析是以真實(shí)的數(shù)據(jù)資料為依據(jù)的，所以資料的真實(shí)性和豐富性決定了分析的結(jié)果是否科學(xué)可靠。為了進(jìn)一步保證財(cái)務(wù)分析的穩(wěn)定性，在ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中添加上相關(guān)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，一方面提供了我們所需要的確切的財(cái)務(wù)報(bào)表，另一方面又可以通過增加量資料展開企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況分析，提高企業(yè)決策的確定性，最大程度地規(guī)避企業(yè)決策風(fēng)險(xiǎn)。
3.2通過ERP系統(tǒng)功能模塊的改進(jìn)，優(yōu)化系統(tǒng)的增加值核算功能
為了更好地運(yùn)用ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，可以通過詳細(xì)的系統(tǒng)區(qū)分把企業(yè)利潤規(guī)劃表、企業(yè)財(cái)務(wù)明細(xì)報(bào)表和企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行整理，然后按照增加值的構(gòu)成要素對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行增加值的計(jì)算。所謂的“增加值”實(shí)際是指企業(yè)獲得的凈利潤。傳統(tǒng)上的企業(yè)利潤是站在企業(yè)所有者立場(chǎng)上來計(jì)算企業(yè)盈利的，即把所有的費(fèi)用支付全部扣除后的盈余。所以系統(tǒng)改進(jìn)后的增加值核算把勞動(dòng)支付保留了下來，這種核算方法表明了勞動(dòng)投入和企業(yè)資產(chǎn)之間的分配狀況，更加客觀而準(zhǔn)確地反映了企業(yè)的收益分配比例和數(shù)額。
3.3利用現(xiàn)有的ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)功能模塊，加強(qiáng)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)職能
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；理念；轉(zhuǎn)型
一、高校財(cái)務(wù)管理面臨的挑戰(zhàn)
我國高等教育經(jīng)歷了高速發(fā)展的黃金時(shí)期，一所所社會(huì)主義新型大學(xué)的風(fēng)采已經(jīng)全新地展現(xiàn)在面前。在高校擴(kuò)大規(guī)模的外在壓力得到根本性緩解的同時(shí)，高校理財(cái)環(huán)境也發(fā)生了重大變化。
（一）財(cái)務(wù)管理重心從微觀技術(shù)層面更多地轉(zhuǎn)向宏觀調(diào)控層面
1.籌資結(jié)構(gòu)的不穩(wěn)定性增強(qiáng)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，我國高等教育經(jīng)費(fèi)已經(jīng)形成了多渠道籌措的基本格局。多元化的高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來源一般包括財(cái)、稅、費(fèi)、產(chǎn)、社、基、科、貸、息等九個(gè)方面。經(jīng)過五、六年的實(shí)踐和發(fā)展，不少高校的辦學(xué)資金來源基本穩(wěn)固在財(cái)、費(fèi)、貸三個(gè)方面，其他渠道則由于種種因素的制約，大多處于少水甚至無水的尷尬境地。從籌資結(jié)構(gòu)分析，在一些高校的辦學(xué)資金總量中，收費(fèi)收入已上升至主渠道地位，各塊資金所占份額的排序已由原來的財(cái)政撥款、收費(fèi)收入、銀行貸款演變?yōu)槭召M(fèi)收入、財(cái)政撥款、銀行貸款，表明高校在實(shí)現(xiàn)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)張的同時(shí)，自我籌資能力也得到了不斷加強(qiáng)。然而，人們對(duì)于這樣的籌資結(jié)構(gòu)和收入增長態(tài)勢(shì)并不總是樂觀其成，主要原因在于其政策性因素仍然對(duì)籌資格局起著主導(dǎo)作用，尤其是按民辦新機(jī)制運(yùn)作的獨(dú)立學(xué)院，直接推動(dòng)了不少高校“蛋糕”的擴(kuò)大。一旦幾年后高校招生出現(xiàn)預(yù)期的“拐點(diǎn)”，則高校籌資政策勢(shì)必面臨調(diào)整，籌資結(jié)構(gòu)的不穩(wěn)定性將會(huì)更加凸現(xiàn)出來。
2.資產(chǎn)負(fù)債核算得到明顯加強(qiáng)。負(fù)債是事業(yè)單位的五大會(huì)計(jì)要素之一。近些年隨著高校自覺不自覺地選擇銀行貸款作為加速擴(kuò)容的主要資金來源，引起負(fù)債總額的持續(xù)高位增長。負(fù)債這個(gè)高校會(huì)計(jì)要素，在沉睡了多少年后，終于引起了普通高校的舉辦者———政府、高校的主要債權(quán)人———貸款銀行、高校的主要受益者———學(xué)生及其家長的空前關(guān)注。高校持續(xù)龐大的貸款規(guī)模、亟待改善的貸款結(jié)構(gòu)、漸行漸遠(yuǎn)的資金投向、穩(wěn)中有升的籌資成本，將社會(huì)方方面面的注意力吸引了過來，進(jìn)而出現(xiàn)了不同聲音。而作為實(shí)際意義上的債務(wù)人的高校，由于資產(chǎn)負(fù)債率的節(jié)節(jié)攀升、還本付息現(xiàn)實(shí)壓力的有增無減，也開始主動(dòng)盯住資產(chǎn)負(fù)債的靜態(tài)指標(biāo)及其動(dòng)態(tài)變化。因此可以說，高校已經(jīng)有了注重負(fù)債的核算和監(jiān)控的內(nèi)在自覺。
3.管理決策分析需求進(jìn)一步趨強(qiáng)。一方面，高校在緩解擴(kuò)大規(guī)模與提升層次的雙重壓力、推進(jìn)管理機(jī)制創(chuàng)新與防范潛在風(fēng)險(xiǎn)的有機(jī)結(jié)合的進(jìn)程中，財(cái)務(wù)管理的復(fù)雜性、綜合性、精細(xì)化程度進(jìn)一步加深。另一方面，財(cái)務(wù)部門所編報(bào)、提供的財(cái)務(wù)信息，其理解性已大大增強(qiáng)，但它仍然只是對(duì)過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)事項(xiàng)的基本反映，難以為學(xué)校面向未來的重大戰(zhàn)略決策及時(shí)提供必要的信息支撐。高校面臨紛繁復(fù)雜的外部環(huán)境，縱橫交錯(cuò)的內(nèi)部利益關(guān)系，亟待完善的管理運(yùn)行機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)信息的管理決策分析需求比以往任何時(shí)候都更加強(qiáng)烈，要求財(cái)務(wù)信息從可理解性盡快向決策有用性擴(kuò)展的趨勢(shì)正在加快。其具體表現(xiàn)在，管理會(huì)計(jì)的一些專門方法如成本性態(tài)分析、成本效益分析、現(xiàn)金流量分析等差量分析方法被大量引用到高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中來；著眼未來的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)功能備受關(guān)注，如財(cái)務(wù)規(guī)劃的編制和完善，在不少高校已經(jīng)數(shù)易其稿，付諸實(shí)施已是指日可待。
（二）財(cái)務(wù)管理形態(tài)從相對(duì)封閉逐步走向全面開放
1.建立教育培養(yǎng)成本分擔(dān)機(jī)制的基礎(chǔ)仍然比較脆弱。教育收費(fèi)具有非營利性、政策性和成本補(bǔ)償性的顯著特征。盡管對(duì)非義務(wù)教育階段的成本分擔(dān)早已在全社會(huì)形成共識(shí)，但相關(guān)分擔(dān)主體對(duì)成本分擔(dān)份額莫衷一是，帶有越來越濃的政治色彩。普通高校學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)6年保持不變，住宿費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行最高限價(jià)，代管費(fèi)的收取堅(jiān)持自愿原則，還有全天候、全過程的收費(fèi)公示，年復(fù)一年的多層級(jí)、全方位的檢查、輪查、互查等措施的多管齊下，然而對(duì)高校收費(fèi)的社會(huì)關(guān)注度依然居高不下，要求嚴(yán)肅查處教育亂收費(fèi)的聲音依然不絕于耳。近據(jù)報(bào)載，國家發(fā)展和改革委員會(huì)8月4日公布的有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，教育亂收費(fèi)繼連續(xù)6年成為價(jià)格舉報(bào)之首后，2006年上半年又居價(jià)格違法案件查處之首。教育收費(fèi)的尷尬處境可見一斑。
實(shí)際上，根據(jù)非義務(wù)教育成本適當(dāng)分擔(dān)原則，按照國家有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)階段高校學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)基本穩(wěn)定在培養(yǎng)成本的25%-30%.而社會(huì)方方面面卻沒有多少人關(guān)心另外的70%-75%的成本分擔(dān)責(zé)任是否真正落實(shí)，也不細(xì)究受教育者分擔(dān)的25%-30%是否適當(dāng)，而是對(duì)教育收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的核定基數(shù)之一的教育培養(yǎng)成本打上了問號(hào)。作為回應(yīng)，有關(guān)部門轉(zhuǎn)而要求高校盡快向社會(huì)公布教育培養(yǎng)成本信息，并列出了時(shí)間表。眾所周知，凡事都有成本，各行各業(yè)都存在成本問題，而成本一般被認(rèn)為是行業(yè)的“商業(yè)秘密”，只不過培養(yǎng)人的成本更為特殊、更為復(fù)雜、更為感性罷了。要求把培養(yǎng)人的成本盡快公諸于世，這個(gè)想法很好。但東西南北中，成本各不同，即使同城高校間、同一學(xué)校不同科類間、同一科類不同年份間的培養(yǎng)成本均有差異。另外，培養(yǎng)成本越低是否意味著收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)從低辦學(xué)效益就高呢？還是反之亦然？這無論是從宏觀政策層面還是技術(shù)操作層面都似有把一個(gè)復(fù)雜問題過分簡單化之嫌。如此說來，質(zhì)疑高校收費(fèi)貴收費(fèi)高的潛臺(tái)詞可能是亂花錢。誠然，這幾年高校買地蓋房，教學(xué)條件裝備投入大幅增加，硬件設(shè)施達(dá)標(biāo)速度之快令人刮目相看，其所需資金除銀行貸款外，自籌資金部分主要來自收費(fèi)收入。即便如此，也不能簡單地認(rèn)為高校收費(fèi)多與高校硬件新之間存在必然聯(lián)系。因此，思考這個(gè)問題還是要回到非義務(wù)教育階段實(shí)行繳費(fèi)上學(xué)是成本分擔(dān)機(jī)制使然的邏輯起點(diǎn)上來。如果僅僅認(rèn)為現(xiàn)階段高等教育的“過高”收費(fèi)完全是高校自身的內(nèi)在沖動(dòng)所致，即使不是認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，在實(shí)踐上也是有害的，將會(huì)繼續(xù)動(dòng)搖建立教育培養(yǎng)成本分擔(dān)機(jī)制的社會(huì)基礎(chǔ)。
2.化解、清償債務(wù)工作任重道遠(yuǎn)。伴隨著高校持續(xù)高速增長帶來的繁榮，高校建設(shè)性、發(fā)展性債務(wù)規(guī)模與日俱增，少則幾千萬，多則數(shù)億甚至十多億元。與高校擴(kuò)張初期的鼓勵(lì)貸款的政策性導(dǎo)向不同，當(dāng)高校數(shù)量擴(kuò)張的歷史使命基本完成后，來自政府部門的要求落實(shí)高校還貸責(zé)任、化解高校債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的工作熱情高漲，干預(yù)力度明顯加大。借債還錢，天經(jīng)地義。高校作為還貸主體在法理上是說得通的，但高校貸款從一開始就無一例外地屬于政策性貸款。因此，高校貸款本身的政治意義遠(yuǎn)大于其經(jīng)濟(jì)意義。有鑒于此，有的省已開始安排巨額專項(xiàng)資金專門用于償還高校所欠銀行的部分債務(wù)，這對(duì)高校無疑是一大政策利好。但主管部門硬性設(shè)定高校還貸期限和優(yōu)先扣劃償債資金的政策措施，很難設(shè)想這樣的“胡蘿卜加大棒”的行政手段不至于引發(fā)高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上，高校短期的支付沒有風(fēng)險(xiǎn)，但在今后一個(gè)時(shí)期內(nèi)將難以規(guī)避。問題的關(guān)鍵是要把這種風(fēng)險(xiǎn)切實(shí)納入可控范圍內(nèi)，確保校級(jí)財(cái)務(wù)始終保持基本正常、合理、穩(wěn)定的現(xiàn)金流。
3.對(duì)高校投資效益的關(guān)注度進(jìn)一步加深。高等教育本身是一個(gè)單位成本遞增的行業(yè)。增加投入與提高效益是高校發(fā)展的永恒主題。盡管現(xiàn)階段投入不足的問題依然存在，但要求高校提高投資效益被過早地提上議事日程。1993年國家制定的《中國教育改革和發(fā)展綱要》規(guī)定，本世紀(jì)（即20世紀(jì)———作者注）末，國家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出占GDP的比例達(dá)到4%.《面向21世紀(jì)教育振興行動(dòng)計(jì)劃》也規(guī)定，“逐步提高國家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)占GDP的比例，努力實(shí)現(xiàn)4%的目標(biāo)”。但這個(gè)投入比例，實(shí)際上并沒有如期實(shí)現(xiàn)。邁入21世紀(jì)后，這個(gè)比例才有所改善。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，這個(gè)比例最高的年份是2002年，達(dá)3.32%，離目標(biāo)值仍有不小的差距，與世界平均水平（5.1%）更是相距甚遠(yuǎn)。國家教育發(fā)展研究中心主任張力教授的有關(guān)研究成果也印證了這個(gè)問題的存在：1990—2000年間，我國預(yù)算內(nèi)財(cái)政撥款占高等教育經(jīng)費(fèi)總投入的比例從88.6%下降到47.3%；1996年至2005年間，教育支出占財(cái)政支出的比例，香港地區(qū)是持續(xù)遞增的，而大陸基本上呈遞減態(tài)勢(shì)。這其中當(dāng)然有復(fù)雜的因素，包括同期財(cái)政支出高速增長以及教育經(jīng)費(fèi)多元化趨勢(shì)加快等原因。但也毋庸諱言，對(duì)高等教育的持續(xù)加大投入，并沒有與財(cái)政支出的高速增長實(shí)現(xiàn)基本同步，或者說，對(duì)高等教育投入的大幅快速增長，仍趕不上高校連續(xù)7年大幅擴(kuò)招對(duì)辦學(xué)資金的需求，這是不爭的事實(shí)。
當(dāng)然，現(xiàn)階段的高校經(jīng)費(fèi)緊張與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期相比，不能同日而語。對(duì)高校投資效益的關(guān)心，對(duì)一些高校發(fā)展規(guī)模不經(jīng)濟(jì)問題的關(guān)切，無疑會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)高校的健康發(fā)展和高等教育規(guī)模效益的改善。但對(duì)這類問題給予過早、過多、過頻的關(guān)注，可能會(huì)淡化對(duì)政府投入依然不足問題的進(jìn)一步緩解。
（三）財(cái)務(wù)管理面對(duì)的問題從共性趨向個(gè)性
1.發(fā)展階段。由于高校所處區(qū)域的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平、所屬的政府部門不同以及高校自身所處的發(fā)展階段不一，高校的發(fā)展將不再是相對(duì)均衡式、趨同化發(fā)展。如有的高校仍處在擴(kuò)張的后期，外延發(fā)展勢(shì)頭不減，高校內(nèi)部對(duì)資源的占有沖動(dòng)持續(xù)不衰；而有的高校對(duì)推進(jìn)轉(zhuǎn)型、提升層次的動(dòng)力非常強(qiáng)勁，開始步入內(nèi)涵發(fā)展的軌道。財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與學(xué)校發(fā)展目標(biāo)是高度一致的，與學(xué)校所處的發(fā)展階段相適應(yīng)，前者高校的財(cái)務(wù)管理可能會(huì)比較粗放，更多地注重投入和籌資；而后者高校的財(cái)務(wù)管理則會(huì)趨向精細(xì)化，更多地講求產(chǎn)出和投資效益。
2.管理邊界。由于校情不同，各校財(cái)務(wù)管理模式會(huì)存在諸多差異。伴隨著高校辦學(xué)規(guī)模的高速增長，不僅財(cái)務(wù)運(yùn)行規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，而且財(cái)務(wù)管理職能也在不斷拓寬。有的高校是一校多區(qū)（有的甚至是異地校區(qū)）財(cái)務(wù)，還要承擔(dān)獨(dú)立學(xué)院、基本建設(shè)、后勤、校辦產(chǎn)業(yè)財(cái)務(wù)的指導(dǎo)和監(jiān)督工作；有的校級(jí)財(cái)務(wù)還要兼管集中采購管理、資產(chǎn)管理等工作，財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)線越拉越長，財(cái)務(wù)管理邊界越來越模糊，好像都跟財(cái)務(wù)相關(guān)似的，財(cái)務(wù)管理職能過于寬泛。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)管理內(nèi)涵提升速度緩慢，財(cái)務(wù)管理面的拓展與點(diǎn)的深入長期脫節(jié)，校級(jí)財(cái)務(wù)長期處于疲于應(yīng)付的狀態(tài)，對(duì)一些深層次、趨勢(shì)性問題缺乏前瞻性的思考和研究，財(cái)務(wù)管理模式難以及時(shí)轉(zhuǎn)換。
3.檢查密度。我國高校在法律上是面向社會(huì)自主辦學(xué)的事業(yè)法人，享有充分的辦學(xué)自。但近些年來，政府部門對(duì)高校的間接監(jiān)控力度在不斷加大，其外在表現(xiàn)是檢查的高密度。不少高校大多經(jīng)歷了來自不同層次、有著不同要求的各類檢查，如各級(jí)政府有關(guān)部門組織的收費(fèi)重點(diǎn)抽查、輪查以及互查；財(cái)政部門委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查；地方稅務(wù)部門進(jìn)行的個(gè)人所得稅專項(xiàng)檢查；教育行政部門組織的財(cái)務(wù)審計(jì)專項(xiàng)檢查；審計(jì)部門實(shí)施的就地審計(jì)等。
這類檢查大有常態(tài)化制度化的趨勢(shì)，且無一例外都與財(cái)務(wù)工作直接相關(guān)。誠然，有機(jī)會(huì)接受檢查是好事，是幫助高校“號(hào)脈”、“體檢”，有利于進(jìn)一步促進(jìn)高校財(cái)務(wù)行為的規(guī)范和財(cái)務(wù)管理的改善，但頻繁檢查無疑是高校特別是財(cái)務(wù)部門值得關(guān)注的一個(gè)重要信號(hào)，至少表明社會(huì)乃至政府比我們自身更加關(guān)注高校財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，高校在高速增長進(jìn)程中，辦成人民滿意的教育與人民群眾的心理預(yù)期仍然存在不小的距離。
4.內(nèi)控機(jī)制。高校在“十五”期間取得的改革、建設(shè)和發(fā)展的巨大成就有目共睹，同時(shí)也不同程度地累積了一些深層次的突出問題，如機(jī)制失靈、操作失范、監(jiān)管失效等，其中有些問題的存在與高校財(cái)務(wù)管理不到位、內(nèi)部控制缺失密切相關(guān)。國家審計(jì)署近年對(duì)部屬18所高校的審計(jì)結(jié)果所揭示的諸多財(cái)務(wù)管理方面的問題值得引起我們的高度警覺。盡快建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，切實(shí)堵塞漏洞，消除隱患，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，已是當(dāng)務(wù)之急。
二、高校財(cái)務(wù)管理的理念創(chuàng)新
進(jìn)一步認(rèn)清面臨的形勢(shì)和挑戰(zhàn)，有助于高校財(cái)會(huì)工作者突破原有思維模式，正視存在問題，推進(jìn)管理轉(zhuǎn)型，調(diào)整定位，明確思路，增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)針對(duì)性和有效性；有助于高校財(cái)務(wù)工作更好地堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，以辦學(xué)效益為中心，大力搞好服務(wù)，努力堅(jiān)持規(guī)范，著力推進(jìn)創(chuàng)新，盡快構(gòu)建穩(wěn)健理財(cái)?shù)幕究蚣堋⒐该鞯念A(yù)算管理體制、科學(xué)合理的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)、約束有效的財(cái)經(jīng)制度體系和系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制規(guī)范；有助于高校財(cái)務(wù)部門繼續(xù)用改革的思維應(yīng)對(duì)高校新一輪創(chuàng)業(yè)、做強(qiáng)、發(fā)展中出現(xiàn)的新情況，用前瞻的眼光化解長期累積的一些深層次問題，用創(chuàng)新的理念探求加強(qiáng)和改善財(cái)務(wù)管理的新舉措。
（一）以優(yōu)質(zhì)服務(wù)為先
實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)告訴我們，高校財(cái)會(huì)工作以優(yōu)質(zhì)服務(wù)為先導(dǎo)，自覺服從于學(xué)校中心工作，主動(dòng)服務(wù)于廣大師生員工，將會(huì)大大增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的有效性。
1.搞好服務(wù)是法規(guī)制度中的應(yīng)有之義。《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》把“搞好服務(wù)”列為會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，高校財(cái)會(huì)工作者不僅不能例外，而且完全有條件做得更好。教育部制訂的部門規(guī)章中，對(duì)高校財(cái)務(wù)部門也提出了諸如“提高服務(wù)水平”等要求。各地教育部門也不乏這方面的規(guī)定。此外，高校財(cái)務(wù)部門為學(xué)校這個(gè)“會(huì)計(jì)主體”理好財(cái)、服好務(wù)也是應(yīng)盡的義務(wù)。
2.搞好服務(wù)還源于高校財(cái)務(wù)部門的現(xiàn)實(shí)需要。財(cái)務(wù)部門與其他機(jī)關(guān)部處一樣，既是管理部門，又是服務(wù)部門。除了因?qū)I(yè)知識(shí)準(zhǔn)備不足、職業(yè)判斷能力欠缺而導(dǎo)致的違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)管失靈風(fēng)險(xiǎn)等特有風(fēng)險(xiǎn)外，同樣存在不能提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)可能招致的一般風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上，對(duì)管理部門而言，管理就是服務(wù)，管理和服務(wù)就像一個(gè)硬幣的兩面，相互融合，相輔相承。既不存在沒有管理內(nèi)涵的服務(wù)，更不存在沒有服務(wù)內(nèi)容的管理。況且，在高校著力打造服務(wù)型、學(xué)習(xí)型、效能型機(jī)關(guān)的背景下，“三維考核體系”在校內(nèi)是普遍適用的，這個(gè)考核尺度同樣需要平移到財(cái)務(wù)部門。因此，對(duì)財(cái)務(wù)部門而言，改善服務(wù)是永恒的，改進(jìn)管理是長期的，在某個(gè)時(shí)期某些背景下強(qiáng)調(diào)服務(wù)的重要性緊迫性并不意味著削弱管理職能。恰恰相反，堅(jiān)持以優(yōu)質(zhì)服務(wù)為先導(dǎo)，積極倡導(dǎo)寓管理于服務(wù)之中的理念，推進(jìn)服務(wù)與管理的持續(xù)協(xié)調(diào)和長期互動(dòng)，往往有利于通過優(yōu)質(zhì)服務(wù)這個(gè)載體來推進(jìn)理財(cái)環(huán)境的改善和財(cái)務(wù)管理效率的提高。
（二）以制度建設(shè)為本
財(cái)務(wù)管理作為高校管理體系的重要組成部分，綜合性、政策性、時(shí)效性比較強(qiáng)。因而，制度管理在高校財(cái)務(wù)管理中處于基礎(chǔ)性的地位。“十五”以來，高校發(fā)展速度之快，辦學(xué)規(guī)模之大，改革舉措之多，財(cái)務(wù)管理職能拓展之寬，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之繁，無章可循是不可想象的。事靠人去做，人靠什么去管？靠制度！用制度約束人就體現(xiàn)了多數(shù)人管少數(shù)人，而不是相反。用制度規(guī)范事，就是用制度規(guī)范程序，用程序約束行為，就可以促進(jìn)理財(cái)環(huán)境的改善、支出內(nèi)容的凈化和支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。因此，要努力拓寬制度約束的覆蓋面，把加快財(cái)經(jīng)制度建設(shè)擺在更加突出的地位，按照先填補(bǔ)空白、再彌補(bǔ)缺陷、后修訂過時(shí)的思路進(jìn)行。有了制度還必須努力遵循，堅(jiān)持按章辦事、規(guī)范操作，才能提高制度約束的效果。反之，程序虛設(shè)，有章不循，非制度化行為盛行，則日常財(cái)務(wù)管理中的個(gè)案處理、非程序化操作等就會(huì)充斥其中，進(jìn)而演變成“慣例”。在這種情況下，再去強(qiáng)調(diào)一般意義上的管理到位問題，就會(huì)變得收效甚微。
（三）以例外管理為主
近些年來，高校財(cái)務(wù)運(yùn)行規(guī)模持續(xù)高位增長，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)不斷創(chuàng)新，財(cái)務(wù)部門長期處于超負(fù)荷大壓力高強(qiáng)度的工作狀態(tài)。如果還是一味地堅(jiān)持按常規(guī)管事、抓常規(guī)事項(xiàng)，勢(shì)必管不住抓不起。倡導(dǎo)例外管理，就是堅(jiān)持有所為有所不為，著力研究、解決新形勢(shì)下高校財(cái)務(wù)工作面臨的新情況新問題，主抓重點(diǎn)，力抓主要矛盾，抓大不放小，這既體現(xiàn)了與時(shí)俱進(jìn)的時(shí)代精神，也符合會(huì)計(jì)原則體系中的“重要性原則”。財(cái)務(wù)管理中的重點(diǎn)、難點(diǎn)或要點(diǎn)很多，其工作著力點(diǎn)應(yīng)當(dāng)在于：
1.例外情形。即非常事項(xiàng)、影響深遠(yuǎn)的事項(xiàng)、風(fēng)險(xiǎn)無法規(guī)避的事項(xiàng)以及內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)等。
2.源頭管理。如票據(jù)管理、財(cái)力資源配置、現(xiàn)金流量管理、集中采購管理等。
3.管理關(guān)口前置。高校財(cái)務(wù)工作并不總是“陽光燦爛”，有時(shí)往往會(huì)處于兩難境地。監(jiān)管缺位，則潛在風(fēng)險(xiǎn)加大；監(jiān)管越位，則遠(yuǎn)期風(fēng)險(xiǎn)加深；而監(jiān)管失靈，則現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)加重。可見，財(cái)務(wù)管理的度確實(shí)不易把握，因而有必要反思管理關(guān)口設(shè)置問題。某些管理關(guān)口實(shí)現(xiàn)前置，管理主體就會(huì)發(fā)生相應(yīng)變化，管理責(zé)任也會(huì)隨之轉(zhuǎn)移。在日常管理實(shí)踐中，如果有太多的機(jī)會(huì)要財(cái)務(wù)部門表態(tài)說話，從長遠(yuǎn)看這并不是一件好事。高校財(cái)務(wù)部門不僅要力免類似的情況發(fā)生，而且要力促管理關(guān)口的前移。
（四）以財(cái)務(wù)公開為重
公正透明是社會(huì)文明進(jìn)步的集中體現(xiàn)。高校是精英集聚、人才薈萃的特殊場(chǎng)所，對(duì)信息公開尤其是財(cái)務(wù)信息公開的需求會(huì)更加強(qiáng)烈。因此，高校財(cái)務(wù)部門要堅(jiān)持以財(cái)務(wù)信息的廣泛公開為正常，以財(cái)務(wù)信息的有限公開為例外。除不宜完全公開的財(cái)務(wù)信息外，都可以而且應(yīng)當(dāng)分層面多形式全過程按程序公開。只有公開才會(huì)產(chǎn)生公平，才能體現(xiàn)公正。財(cái)務(wù)公開的媒介包括會(huì)議、文件、公示欄、校園網(wǎng)（財(cái)務(wù)網(wǎng)）等。財(cái)務(wù)公開的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括（但不限于）財(cái)經(jīng)制度，預(yù)算編制和執(zhí)行情況（決算），收費(fèi)的政策依據(jù)、項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和范圍等，繳（欠）費(fèi)情況、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收支情況，教職工工資、津貼發(fā)放、稅費(fèi)扣繳等情況以及集中采購規(guī)章、招投標(biāo)信息等。財(cái)務(wù)公開工作的不斷深化，必將進(jìn)一步推動(dòng)高校民主理財(cái)進(jìn)程的加快和開放型財(cái)務(wù)的形成。
[參考文獻(xiàn)]
[1]范文曜，閆國華。高等教育發(fā)展的財(cái)政政策：OECD與中國[C].北京：教育科學(xué)出版社，2005.
(一)嚴(yán)格按基本建設(shè)程序撥付建設(shè)資金
我們?cè)诖_保項(xiàng)目實(shí)施單位嚴(yán)格執(zhí)行專人、專帳、專戶的“專戶管理、封閉運(yùn)行”管理辦法的基礎(chǔ)上，嚴(yán)把資金撥付關(guān)口，視工程項(xiàng)目進(jìn)展情況撥付建設(shè)資金。對(duì)未啟動(dòng)項(xiàng)目及時(shí)協(xié)調(diào)相關(guān)單位創(chuàng)造項(xiàng)目運(yùn)行條件，督促其盡快付諸實(shí)施；對(duì)已啟動(dòng)工程項(xiàng)目預(yù)撥20—30%的工程啟動(dòng)資金，并按工程進(jìn)展情況適時(shí)追撥資金；對(duì)實(shí)行財(cái)政審核報(bào)帳制的工程項(xiàng)目，在資金撥付至50%時(shí)，要求項(xiàng)目實(shí)施單位提供完整的階段性報(bào)帳資料，實(shí)施財(cái)政審核報(bào)帳后再行撥付；對(duì)竣工驗(yàn)收項(xiàng)目，在辦理竣工決算前，預(yù)留一部分工程尾款，待財(cái)政部門對(duì)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審查結(jié)論確定后再予以撥付，即保證了專款專用，又提高了資金的使用效益。
(二)逐步完善項(xiàng)目管理機(jī)制
一是實(shí)行財(cái)政審核制，財(cái)政部門根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施單位上報(bào)的工程項(xiàng)目進(jìn)展情況及時(shí)取得相關(guān)資料，對(duì)工程預(yù)算和投資額嚴(yán)格審核把關(guān)，防止和杜絕了違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。二是積極推行工程招投標(biāo)制，對(duì)土建工程按照基本建設(shè)程序參與工程招投標(biāo)。三是實(shí)行項(xiàng)目法人責(zé)任制，工程監(jiān)理制，工程質(zhì)量終身制、承包責(zé)任制等“六制”管理辦法，保證了資金安全運(yùn)行，提高了資金使用效益,保證了項(xiàng)目進(jìn)度和工程質(zhì)量。
二、經(jīng)建專項(xiàng)資金管理環(huán)節(jié)和執(zhí)行中存在的問題
(1)項(xiàng)目單位或主管部門對(duì)項(xiàng)目的實(shí)施思想站位有偏差，如自己隨意變更項(xiàng)目地點(diǎn)、增加投資規(guī)模等現(xiàn)象。
(2)工程項(xiàng)目實(shí)施的前期準(zhǔn)備不充分
出現(xiàn)邊勘探、邊施工、邊設(shè)計(jì)的“三邊工程”，導(dǎo)致拖延工期，不能按時(shí)交付使用。如我縣的抗旱應(yīng)急工程項(xiàng)目在實(shí)施中，絕大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)都如期建設(shè)完成，但個(gè)別鄉(xiāng)鎮(zhèn)卻拖延實(shí)施2年，究其原因就是工程地址隨意確定，地質(zhì)資料不掌握。
(3)普遍存在著預(yù)算約束弱化、投資效益不高的問題
項(xiàng)目單位高估冒算，建設(shè)資金被擠占、挪用和浪費(fèi)的現(xiàn)象一直未得到有效解決，其重要原因就是過去財(cái)政部門在項(xiàng)目預(yù)算編制和執(zhí)行過程中沒有自己的專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行投資評(píng)審，財(cái)政部門在進(jìn)行預(yù)算、決算審核時(shí)缺乏技術(shù)依據(jù)。
三、加強(qiáng)經(jīng)建專項(xiàng)資金管理的建議
(一)加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目工程的前期準(zhǔn)備
(1)要做好正確的投資估算
本著合理控制投資項(xiàng)目的成本費(fèi)用,節(jié)約資金的原則編報(bào)好工程項(xiàng)目建議書、可行性報(bào)告。各申報(bào)項(xiàng)目單位在發(fā)改部門及財(cái)政各職能業(yè)務(wù)股室審核批復(fù)后，要填制專項(xiàng)資金項(xiàng)目登記卡。對(duì)于項(xiàng)目可行性和可信度差的項(xiàng)目，財(cái)政一概不予受理。只有工程前期準(zhǔn)備充分，才能有計(jì)劃、有步驟的實(shí)施好項(xiàng)目。
(2)各項(xiàng)目工程
單位要及時(shí)搜集整理資料，包括批復(fù)文件、立項(xiàng)文件、年度計(jì)劃，隨時(shí)整理，隨時(shí)歸檔，準(zhǔn)備一個(gè)完備的項(xiàng)目工程檔案。
(二)強(qiáng)化監(jiān)督管理職能，確保財(cái)政資金規(guī)范、安全運(yùn)行
(1)以提高投資效益為中心
進(jìn)一步加強(qiáng)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理，切實(shí)強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督與管理工作職能，嚴(yán)格執(zhí)行《財(cái)政基本建設(shè)支出預(yù)算管理辦法》。同時(shí)還要把加強(qiáng)資金管理與加強(qiáng)工程質(zhì)量管理緊密結(jié)合起來，從多方面加強(qiáng)對(duì)資金使用情況的監(jiān)督檢查，確保資金使用效益。
(2)加強(qiáng)資金源頭管理
確保資金及時(shí)足額到位。在建設(shè)項(xiàng)目的前期工作階段就將資金來源管理放在突出位置，確保項(xiàng)目建設(shè)資金不留缺口。要防止項(xiàng)目概算不足，資金來源不落實(shí)，拖長項(xiàng)目建設(shè)工期，對(duì)財(cái)政投資項(xiàng)目，必須加大監(jiān)督力度，督促落實(shí)配套資金，否則，對(duì)自籌配套資金不落實(shí)的單位，緩撥或停撥財(cái)政資金，并限期籌措。
(3)嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)制度和法規(guī)
加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督檢查。財(cái)政部對(duì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)專項(xiàng)資金的管理，有一系列的規(guī)章制度。為提高基礎(chǔ)設(shè)施資金的使用效益，防止資金的損失和浪費(fèi)，又制定了一些加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金的財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督的制度和法規(guī)，如《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》、《國債轉(zhuǎn)貸地方政府管理辦法》等。防止隨意擴(kuò)大工程規(guī)模、變相搞概算外工程。
(三)建立長效監(jiān)督、檢查、審核制度
(1)加強(qiáng)監(jiān)督，跟蹤檢查
為確保專項(xiàng)資金的安全運(yùn)行，最大限度地杜絕違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，我們把事前審核、事中控制、事后檢查有機(jī)地結(jié)合起來，實(shí)行全程監(jiān)控，一是財(cái)政部門對(duì)工程項(xiàng)目的論證、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工進(jìn)行全過程的監(jiān)督，掌握工程建設(shè)實(shí)底；二是監(jiān)督跟著資金走，財(cái)政部門每撥付一筆資金都要有明確的支出項(xiàng)目、用途，并監(jiān)督項(xiàng)目單位按規(guī)定用途支用；三是定期組織監(jiān)察、財(cái)政、計(jì)劃、審計(jì)等部門對(duì)項(xiàng)目資金使用情況進(jìn)行聯(lián)合檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正處理，規(guī)范資金支出行為。
(2)全面推行財(cái)政審核報(bào)帳制管理辦法
摘要：可以說網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與財(cái)務(wù)管理的有機(jī)結(jié)合，將相關(guān)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)置于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中，全面提升財(cái)務(wù)管理的智能化水平，實(shí)現(xiàn)高效、集中的財(cái)務(wù)管理。但是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理在實(shí)際運(yùn)行過程中還存在一些現(xiàn)實(shí)問題，本文就在分析網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，分析其存在的問題，并提出相應(yīng)的解決策略。
關(guān)鍵詞 電子商務(wù) 網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)
一、電子商務(wù)與網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的關(guān)系
(一)電子商務(wù)催生了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)
正是由于不斷提升、發(fā)展的電子商務(wù)技術(shù)催生了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)。電子商務(wù)的交易方式體現(xiàn)出無紙化、直接化的特點(diǎn)，不僅可以進(jìn)行遠(yuǎn)程交易，而且信息流動(dòng)的時(shí)間也越來越短，相應(yīng)的物資、資金流以及信息流的管理成本也有所下降，于是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)基于財(cái)務(wù)管理的角度對(duì)電子商務(wù)的各項(xiàng)功能進(jìn)行優(yōu)化與整合，而相關(guān)的電子商務(wù)技術(shù)也為網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的發(fā)展提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持，從而擴(kuò)大網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)工作領(lǐng)域，增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)功能。
(二)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是電子商務(wù)的發(fā)展基礎(chǔ)
電子商務(wù)模式下企業(yè)一系列的貿(mào)易活動(dòng)均是基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境實(shí)現(xiàn)的，包括原料查詢、采購、產(chǎn)品展示、銷售、儲(chǔ)運(yùn)及電子支付等等，企業(yè)之間、企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)之間的業(yè)務(wù)來往均是通過互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)的，因此就必須利用網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)承擔(dān)起聯(lián)結(jié)網(wǎng)絡(luò)各個(gè)終端之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)聯(lián)系。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)具備支持電子單據(jù)與電子貨幣的功能，相應(yīng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也一改傳統(tǒng)的紙質(zhì)數(shù)據(jù)的形式，而轉(zhuǎn)化為頁面數(shù)據(jù)，有效解決了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中電子商務(wù)運(yùn)行過程中相關(guān)財(cái)務(wù)問題。基于內(nèi)部協(xié)同的角度而言，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)部門預(yù)算控制、資金準(zhǔn)備、網(wǎng)絡(luò)支付、網(wǎng)絡(luò)結(jié)算的協(xié)同進(jìn)行;基于外部協(xié)同的角度而言，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)又實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)上詢價(jià)、網(wǎng)絡(luò)催賬、網(wǎng)絡(luò)保險(xiǎn)與網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅等多個(gè)社會(huì)部門的協(xié)同進(jìn)行，由此可見，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是電子商務(wù)的發(fā)展基礎(chǔ)。
二、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)存在的問題
具體而言，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)在實(shí)際運(yùn)行中存在的問題表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
(一)虛擬化的會(huì)計(jì)主體
所謂會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象。在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理中，會(huì)計(jì)主體是一個(gè)實(shí)體單位，其以實(shí)物的形式實(shí)際存在。而在電子化商務(wù)環(huán)境下，財(cái)務(wù)管理中的會(huì)計(jì)主體的空間特征發(fā)生了本質(zhì)性的變化。通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，可以實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)距離、多對(duì)象的商務(wù)服務(wù)，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中的信息流、商務(wù)流可以大大精減諸多中間環(huán)節(jié)。網(wǎng)上銀行、電子單據(jù)，這些均使得交易對(duì)象體現(xiàn)出交易程序電子化、交易過程虛擬化的特點(diǎn)，在形成了一個(gè)電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境后，慮擬的會(huì)計(jì)主體將是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)所面臨的一個(gè)重要問題。因?yàn)楝F(xiàn)階段，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)主體的虛擬化還處于相對(duì)模糊的狀態(tài)，而這些虛擬的網(wǎng)絡(luò)企業(yè)將成為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的主體，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的管理面臨著辯認(rèn)其虛擬性的問題。
(二)財(cái)務(wù)專業(yè)技術(shù)人才的問題
網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)是電子網(wǎng)絡(luò)與財(cái)務(wù)管理互相結(jié)合的產(chǎn)物，而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與財(cái)務(wù)管理是兩個(gè)不同的科學(xué)分支，其不僅要求從業(yè)人員精通計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，還要其具備相當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)管理知識(shí)與嫻熟的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)技能。此外，財(cái)務(wù)人員要保證相關(guān)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性與可靠性，比如成本信息，就要深入了解產(chǎn)品的生產(chǎn)過程與生產(chǎn)工藝，掌握一些相關(guān)的基本知識(shí);此外，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理人員還會(huì)面臨著其它的新課題，比如人力資源財(cái)務(wù)的構(gòu)造、信息、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，因此網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)人員要具備較高的綜合素質(zhì)，不僅要有廣博的知識(shí)，還要具備較強(qiáng)的創(chuàng)新能力與適應(yīng)能力。但是現(xiàn)在很多企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理人員不僅專業(yè)技術(shù)水平有待提升，實(shí)踐操作能力較低，而且對(duì)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的了解也相對(duì)較少，所以無法較好的適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的發(fā)展與進(jìn)步。
(三)安全問題
網(wǎng)絡(luò)的開放性是一把雙刃劍，雖然網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)具備通過數(shù)據(jù)化的形式運(yùn)作、應(yīng)用大量的電子單據(jù)等優(yōu)勢(shì)均要?dú)w功于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開放性的特點(diǎn)，但是從另外一個(gè)角度來看，正是由于網(wǎng)絡(luò)的開放性，使得財(cái)務(wù)信息所遭受到的威脅也更多。財(cái)務(wù)信息由電子符號(hào)來取代、利用網(wǎng)絡(luò)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移等，均加大了識(shí)別安全隱患、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的難度。數(shù)字化的原始憑證偽造更加容易，使得財(cái)務(wù)管理過程中缺乏有效的牽制，內(nèi)存數(shù)據(jù)不留痕跡、系統(tǒng)文件不可讀、指定程序進(jìn)行數(shù)據(jù)處理等等，這些均會(huì)存在一些潛在的安全問題。此外，由于系統(tǒng)中各個(gè)職能環(huán)節(jié)的分工界線相對(duì)模糊，總賬與明細(xì)賬之間不再存在制約關(guān)系，一旦系統(tǒng)運(yùn)行出現(xiàn)差錯(cuò)，則會(huì)引發(fā)一些連鎖性、重復(fù)性的錯(cuò)誤。
(四)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)接口的標(biāo)準(zhǔn)化問題
網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的應(yīng)用與企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理系統(tǒng)之間存在多方聯(lián)系，而網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)與其經(jīng)外部社會(huì)部門，比如銀行、稅務(wù)、保險(xiǎn)以及海關(guān)等也會(huì)發(fā)生數(shù)據(jù)交流，因此網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口就面臨著標(biāo)準(zhǔn)化的問題。現(xiàn)階段我國市場(chǎng)上通用相關(guān)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件有多種，但是缺乏一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的、統(tǒng)一的數(shù)據(jù)輸入與輸出接口，所以軟件之間無法實(shí)現(xiàn)自由的數(shù)據(jù)交換，從而對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件的應(yīng)用、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)功能的發(fā)揮均會(huì)產(chǎn)生不利影響。三、提高網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理有效性的策略
(一)采取完善的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息保密措施
保證財(cái)務(wù)信息的安全性是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)管理的重中之重，可以采取下列措施杜絕安全隱患：首先在系統(tǒng)客戶端與服務(wù)器之間傳輸?shù)乃胸?cái)務(wù)信息均實(shí)行兩層加密，即采用SSL協(xié)議防破譯、防重發(fā)、防修改，另外一種則是采用不公開、不采用公開算法、高加密強(qiáng)度的私有加密協(xié)議，從而防止非法用戶竊取機(jī)密信息或者越權(quán)操作。其次，企業(yè)要結(jié)合實(shí)際情況，依據(jù)會(huì)計(jì)電算化的相關(guān)規(guī)范要求，進(jìn)一步完善崗位責(zé)任制、安全日志管理等規(guī)章制度。最后，國家也要基于宏觀的角度進(jìn)行適時(shí)的社會(huì)立法，建立健全相關(guān)的法律法規(guī)體系。
(二)建立信息化的電子商務(wù)平臺(tái)
電子商務(wù)平臺(tái)要具備整合企業(yè)整體信息流的能力，從電子商務(wù)的運(yùn)行過程來看，企業(yè)是否可以從傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)方式轉(zhuǎn)型為電子商務(wù)模式，主要就是看其信息化的發(fā)展程度。因此企業(yè)要建立一個(gè)面向客戶群體的窗口，選擇社會(huì)信譽(yù)高、點(diǎn)擊率高的互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)。電子商務(wù)的最終實(shí)施是將電子商務(wù)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理及企業(yè)管理結(jié)合起來，直接在網(wǎng)上開展電子商務(wù)活動(dòng)，建立電子商務(wù)的營銷平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息化，并與財(cái)務(wù)管理、企業(yè)信息管理相結(jié)合，必將有效提高企業(yè)管理水平與效率。此外，政府相關(guān)部門成立專門的機(jī)構(gòu)，對(duì)國內(nèi)主要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件及與之緊密相關(guān)的稅收、銀行、海關(guān)、政府管理使用的軟件進(jìn)行調(diào)查，并參照國際上流行的同類產(chǎn)品來制訂統(tǒng)一的數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)，作為今后該類軟件升級(jí)及設(shè)計(jì)生產(chǎn)的強(qiáng)制標(biāo)準(zhǔn);由市場(chǎng)主導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件生產(chǎn)商，聯(lián)合制訂出相應(yīng)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，通過一定時(shí)期的實(shí)施與修訂，成熟穩(wěn)定后再上升為國家標(biāo)準(zhǔn)予以強(qiáng)制執(zhí)行。
(三)提高網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全控制的有效性
首先做好硬件安全控制，進(jìn)一步完善計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備的管理制度，保證其運(yùn)行環(huán)境的穩(wěn)定性，相關(guān)指標(biāo)包括電源、溫濕度、靜電、電磁干擾以及輻射等等，比如計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的電源必須是不間斷、穩(wěn)壓電源，其主要目的是保證系統(tǒng)運(yùn)行的連續(xù)性，如果必要還要配置備份電源，以保證系統(tǒng)在斷電情況下啟用備用電源后可以正常運(yùn)行。其次，做好軟件的安全控制，在安裝軟件、進(jìn)行軟件升級(jí)時(shí)要進(jìn)行嚴(yán)格的控制，定期對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)防性檢查，要求軟件具備強(qiáng)制備份、快速恢復(fù)等功能，以保證系統(tǒng)受到破壞時(shí)可以及時(shí)修復(fù)數(shù)據(jù)信息。最后，要做好系統(tǒng)維護(hù)安全控制。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的正常運(yùn)作需要網(wǎng)絡(luò)管理員和操作員的日常維護(hù)，因此必須建立網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)維護(hù)的規(guī)范化制度、程序保管控制制度等。
(四)吸納更多的復(fù)合型人才
基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的企業(yè)財(cái)務(wù)管理，其管理模式注定不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理，相應(yīng)的管理的主體——財(cái)務(wù)管理人員也要轉(zhuǎn)變觀念，提高技能，快速成長為一名復(fù)合型人才，才能進(jìn)一步適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)人員不僅要具備先進(jìn)的管理思想，還要熟練掌握現(xiàn)代信息技術(shù)與相關(guān)的財(cái)務(wù)管理專業(yè)知識(shí)。現(xiàn)在專業(yè)對(duì)口、綜合能力相對(duì)較高的畢業(yè)生通常更傾向于金融證券等行業(yè)，因?yàn)槠涫找孑^高，而基層一線的專業(yè)人才日益短缺。因此企業(yè)要采取相應(yīng)的策略，首先通過高薪吸引社會(huì)上的人才;其次針對(duì)有發(fā)展?jié)摿Φ脑诼毴藛T進(jìn)行培訓(xùn);最后，在企業(yè)內(nèi)部形成定期培訓(xùn)、上崗考核、職稱管理等多種人力資源管理形式為一體的培訓(xùn)管理工作體系，鼓勵(lì)更多的人員繼續(xù)學(xué)習(xí)，接受教育。
四、結(jié)語
總之，企業(yè)財(cái)務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)化是信息社會(huì)的必然產(chǎn)物，我們要抓住機(jī)遇，積極創(chuàng)新，將最先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)運(yùn)用到企業(yè)財(cái)務(wù)管理中去，構(gòu)造出與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理新模式。
參考文獻(xiàn)：
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1.1我國現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算管理與現(xiàn)代企業(yè)管理有脫節(jié)由于我國現(xiàn)代企業(yè)的部分人員對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不足，在日常的財(cái)務(wù)預(yù)算管理中往往重視企業(yè)的短期行為，而忽視了企業(yè)的長期目標(biāo)，最終導(dǎo)致企業(yè)整體利益受損。此外，缺乏對(duì)預(yù)算管理的全面管理行為，往往將預(yù)算管理作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一種形式，而不重視其發(fā)揮的實(shí)際作用，更多地是為了預(yù)算而預(yù)算，單獨(dú)注重企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，不能使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源得到有效配置，從而影響現(xiàn)代企業(yè)的整體利益。
1.2我國現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法傳統(tǒng)在我國，大多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算編制上采用的是固定預(yù)算、定期預(yù)算的方法來進(jìn)行編制，這種傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法，使得現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)部門人員只重視了靜態(tài)的管理，而忽視了動(dòng)態(tài)管理。這種靜態(tài)預(yù)算的編制方法適用范圍也較小，僅僅適用業(yè)務(wù)波動(dòng)不大的施工企業(yè)，對(duì)于那些銷售量變化較大，價(jià)格和成本受環(huán)境等多方面影響變化較大的施工企業(yè)，靜態(tài)預(yù)算方法往往表現(xiàn)出盲目性和滯后性，這些傳統(tǒng)的方法也易使新的預(yù)算方法的適用受到一定的影響。
1.3缺乏完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度目前，我國現(xiàn)代企業(yè)缺乏較完善的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，在日常的預(yù)算管理工作中，不能全面完整地進(jìn)行摸底調(diào)查，預(yù)算管理制度也不能有效地實(shí)施，使得企業(yè)所編制的預(yù)算報(bào)告與實(shí)際所發(fā)生的出入較大，預(yù)算編制也缺乏實(shí)際調(diào)研，預(yù)算管理整體處于一種比較粗放的狀態(tài)。財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度中缺乏嚴(yán)格的考核和監(jiān)督體系，從而影響了預(yù)算的嚴(yán)肅性，使財(cái)務(wù)預(yù)算管理整體效果受到一定的影響。
1.4我國現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行力度不夠目前，我國現(xiàn)代企業(yè)的預(yù)算管理執(zhí)行力不強(qiáng)，執(zhí)行過程中存在各種不確定因素。預(yù)算管理者往往將更多精力用在預(yù)算編制上，而將預(yù)算執(zhí)行一般安排在每季度或者半年、年終來進(jìn)行分析，這樣一來，預(yù)算控制管理基本處于事后控制。此外，在現(xiàn)行的預(yù)算管理制度下，現(xiàn)代企業(yè)部分人員在具體操作上往往以自身利益為出發(fā)點(diǎn)制定預(yù)算管理指標(biāo)，執(zhí)行過程存在各種不確定因素，使得現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算執(zhí)行難以達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。
2加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理，提高現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益
預(yù)算管理體系的全面建立是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)盈利，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的重要一環(huán)。結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營過程的特殊性分析，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中，應(yīng)以成本控制為前提，進(jìn)行合理規(guī)范的預(yù)算管理，遵循預(yù)算管理基本規(guī)律，從而使現(xiàn)代企業(yè)的運(yùn)作達(dá)到環(huán)環(huán)緊扣，井然有序。本文通過分析現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問題，綜合財(cái)務(wù)預(yù)算管理與經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系，提出以下幾點(diǎn)增強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的措施。
2.1建立完善的預(yù)算管理體系現(xiàn)代企業(yè)推行全面預(yù)算管理，首先要建立一套相適應(yīng)的預(yù)算管理體系，發(fā)揮預(yù)算管理過程中現(xiàn)代企業(yè)結(jié)構(gòu)的主導(dǎo)作用。首先設(shè)置預(yù)算委員會(huì)，負(fù)責(zé)預(yù)算的統(tǒng)籌編制。從工程預(yù)算至工程進(jìn)度，以及材料采購成本等方面對(duì)各組織進(jìn)行協(xié)調(diào)和指導(dǎo)，促進(jìn)各部門交流合作，給管理者價(jià)值鏈提供參考依據(jù)。其次設(shè)定預(yù)算目標(biāo)，明確現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。通過預(yù)算管理各項(xiàng)目標(biāo)的預(yù)測(cè)和實(shí)施過程，能有效促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。再次，建立業(yè)績考評(píng)體系。在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)行過程中，建立業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)制度很有必要。通過對(duì)預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)施情況進(jìn)行系統(tǒng)的分析與評(píng)價(jià)；對(duì)功績與問題進(jìn)行合理分析；對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲。既可以激發(fā)員工熱情，積極有效完成工作，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，還可以通過業(yè)績考評(píng)，進(jìn)行部門考核，保證現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算管理體系的全面實(shí)施，為下一輪預(yù)算目標(biāo)的提出奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)預(yù)算管理，提升現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
2.2不斷完善科學(xué)財(cái)務(wù)預(yù)算管理理念預(yù)算管理成功與否，管理方式起到至關(guān)重要的作用。首先，現(xiàn)代企業(yè)項(xiàng)目決策層應(yīng)首先正確全面地理解預(yù)算管理的意義，對(duì)預(yù)算與經(jīng)營的本質(zhì)進(jìn)行區(qū)別。現(xiàn)代企業(yè)是社會(huì)生產(chǎn)組織，預(yù)算管理不是一項(xiàng)單純的財(cái)務(wù)活動(dòng)，不是定指標(biāo)，下任務(wù)，強(qiáng)制實(shí)施管理。管理者應(yīng)對(duì)經(jīng)營計(jì)劃與預(yù)算管理的本質(zhì)進(jìn)行區(qū)分。預(yù)算管理是一項(xiàng)涉及多部門，多體系的系統(tǒng)工程，需要各部門之間溝通協(xié)調(diào)，促進(jìn)財(cái)務(wù)信息公開與共享，合理規(guī)劃現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部資源。可由高層管理者提出現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算目標(biāo)及大致方向；再分級(jí)由下屬單位提報(bào)各部門預(yù)算方案，經(jīng)過預(yù)算委員會(huì)整理，通過分級(jí)編制后進(jìn)行程序匯總，最終擬定現(xiàn)代企業(yè)最佳預(yù)算決策，真正實(shí)現(xiàn)全員參與，全面實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理。其次，現(xiàn)代企業(yè)全體員工應(yīng)樹立科學(xué)財(cái)務(wù)預(yù)算管理理念，明確現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展方向和奮斗目標(biāo)，既重視企業(yè)長期目標(biāo)，也要注重各自崗位上的具體目標(biāo)。員工應(yīng)積極參加企業(yè)預(yù)算管理，加強(qiáng)信息的交流和溝通。總而言之，從企業(yè)員工到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)每一個(gè)人都要讓科學(xué)的預(yù)算管理理念深入人心，責(zé)任落實(shí)到位，不斷促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)整體目標(biāo)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。
2.3現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)制定適宜的財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)采用科學(xué)合理的財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法，靈活運(yùn)用零基預(yù)算、彈性預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算的編制方法。第一，根據(jù)成本性態(tài)及業(yè)務(wù)量、成本和利潤間的關(guān)系等，采用預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的業(yè)務(wù)制定與之相適應(yīng)的彈性預(yù)算方法。第二，采用零基預(yù)算管理方法，要充分調(diào)動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)員工主動(dòng)工作的積極性，合理地進(jìn)行資金調(diào)配，減少企業(yè)各項(xiàng)可控費(fèi)用，提高員工的勞動(dòng)生產(chǎn)率。第三，采用滾動(dòng)預(yù)算方法，保持企業(yè)預(yù)算管理的連續(xù)性和完整性，將預(yù)算管理和實(shí)際工作密切結(jié)合，及時(shí)動(dòng)態(tài)地反映本行業(yè)的市場(chǎng)情況。
2.4完善財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)建立健全預(yù)算管理制度，首先，制定一系列的預(yù)算管理程序和制度，保證現(xiàn)代企業(yè)各項(xiàng)資料的真實(shí)性和完整性，不斷完善預(yù)算管理制度中存在的問題，并及時(shí)糾正錯(cuò)誤，查缺補(bǔ)漏，避免財(cái)務(wù)預(yù)算管理過程中出現(xiàn)差錯(cuò)。其次，還要加強(qiáng)實(shí)際調(diào)研能力，有效提升預(yù)算管理水平，使預(yù)算管理變得更加科學(xué)有序。最后，還要將考核和監(jiān)督措施列入到財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度中，制定一個(gè)獎(jiǎng)懲的辦法，通過獎(jiǎng)懲辦法激發(fā)員工工作的積極性，增加財(cái)務(wù)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性，以期達(dá)到現(xiàn)代企業(yè)的整體目標(biāo)。
2.5加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行力現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理最終的執(zhí)行者是現(xiàn)代企業(yè)的全體員工，要想有效地進(jìn)行全面預(yù)算管理，首先需要建立預(yù)算執(zhí)行信息反饋制度，成立預(yù)算管理委員會(huì)，通過預(yù)算管理委員會(huì)將預(yù)算指標(biāo)層層分解并逐一向下落實(shí)。預(yù)算委員會(huì)既要保證預(yù)算管理的有序進(jìn)行，又要協(xié)調(diào)好現(xiàn)代企業(yè)各部門人員的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和利益沖突。其次，應(yīng)增強(qiáng)基層員工執(zhí)行力度考核機(jī)制，使現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理與現(xiàn)代企業(yè)目標(biāo)發(fā)展相一致。此外，要及時(shí)做好對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問題要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，使其能更加符合現(xiàn)代企業(yè)整體需要。
2.6進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的考核監(jiān)督財(cái)務(wù)預(yù)算的編制與實(shí)施過程是動(dòng)態(tài)的，現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算與實(shí)際經(jīng)營成本容易產(chǎn)生偏差，因此需要有特定的條例督促預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)合理調(diào)整。財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行需要與嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目己吮O(jiān)督相聯(lián)系，把權(quán)力與責(zé)任劃分清楚。因現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的特殊性，在現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算方案的實(shí)施過程中，成本超預(yù)算，材料價(jià)格不穩(wěn)定現(xiàn)象都有存在。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響，貨幣政策緊縮的外部環(huán)境，施工隊(duì)人力成本增加，安裝材料成本上升的內(nèi)部環(huán)境，都容易導(dǎo)致預(yù)算實(shí)施過程混亂。因此，現(xiàn)代企業(yè)的預(yù)算實(shí)施過程，建議每年以固定時(shí)間，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)各部門合理的資金占用率進(jìn)行核準(zhǔn)。在本年度內(nèi)后續(xù)生產(chǎn)過程中如出現(xiàn)資金短缺，成本預(yù)算超額現(xiàn)象，必須經(jīng)過嚴(yán)格申報(bào)審批，財(cái)務(wù)管理也應(yīng)進(jìn)行合理有效的審核監(jiān)督，形成財(cái)務(wù)管理過程中嚴(yán)格的管理模式。同時(shí)，在具體實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的劃分過程中，應(yīng)堅(jiān)持實(shí)事求、合理科學(xué)、資源優(yōu)化配置原則，進(jìn)行民主科學(xué)的預(yù)算調(diào)整，從而使現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得以有效實(shí)現(xiàn)。
3結(jié)語
關(guān)鍵詞：醫(yī)院、收入支出、確認(rèn)原則
為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下衛(wèi)生事業(yè)改革與發(fā)展的需要，1998年衛(wèi)生部根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》頒布了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，新制度將醫(yī)院會(huì)計(jì)核算劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五個(gè)要素，首次采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算。由于新制度對(duì)醫(yī)院服務(wù)特殊性以及市場(chǎng)化發(fā)展認(rèn)識(shí)不足未能擺脫《事業(yè)會(huì)計(jì)制度》收付實(shí)現(xiàn)制的影響，醫(yī)院在主營業(yè)務(wù)收入、支出確認(rèn)上仍然存在明顯的收付實(shí)現(xiàn)制痕跡，違背了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)要素進(jìn)行核算的原則，不利于醫(yī)院收入、支出的真實(shí)、正確反映。
一、醫(yī)院收入、支出的構(gòu)成
醫(yī)院收入，指醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中取得的業(yè)務(wù)收入和從事其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金，以及從財(cái)政和主管部門取得的補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)。醫(yī)院取得收入的途徑包括國家預(yù)算補(bǔ)助和向受益者收費(fèi)[1]。向受益者收費(fèi)主要包括門診收入和住院收入，構(gòu)成醫(yī)院的主營業(yè)務(wù)收入。醫(yī)院支出是指醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)中發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失，分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。醫(yī)院的成本包括醫(yī)療服務(wù)成本和藥品經(jīng)營成本，構(gòu)成了醫(yī)院主營業(yè)務(wù)支出[2]。由于對(duì)病人收費(fèi)產(chǎn)生的收入、支出在醫(yī)院收入、支出中占有絕對(duì)地位，對(duì)醫(yī)院主營業(yè)務(wù)收入、支出確認(rèn)原則進(jìn)行探討對(duì)正確計(jì)量、反映醫(yī)院會(huì)計(jì)成果具有重要意義。
二、對(duì)醫(yī)院收入確認(rèn)的分析
1、從醫(yī)院主營業(yè)務(wù)收入經(jīng)濟(jì)利益流入時(shí)間看收入的確認(rèn)
廣義的收入是指企業(yè)銷售商品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)[3]。醫(yī)院確認(rèn)實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入，也應(yīng)滿足收入的基本條件：所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方——病人，沒有保留與所有權(quán)有關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制，與交易有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入醫(yī)院，有關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。
醫(yī)院對(duì)病人提供醫(yī)療服務(wù)的同時(shí)，并不能確定經(jīng)濟(jì)利益就一定能流入醫(yī)院。目前逐年增加的醫(yī)療糾紛、病人欠費(fèi)逃逸、健康查體欠費(fèi)、醫(yī)療保障費(fèi)用拖欠撥付等情況就說明了這一問題。病人對(duì)提供的醫(yī)療服務(wù)不滿意或無力支付以及其它一些情況，都可能產(chǎn)生拒絕付款的現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)利益無法流入醫(yī)院，醫(yī)院收入無法實(shí)現(xiàn)。
醫(yī)院的社會(huì)責(zé)任決定醫(yī)院在某些情況下，即使沒有經(jīng)濟(jì)利益的流入，也要墊資為病人治療。在這種情況下，確定無法收到的收入，不符合收入確認(rèn)原則。
因此，目前在醫(yī)療服務(wù)發(fā)生后即確認(rèn)醫(yī)院收入的做法是欠妥當(dāng)?shù)模浯罅酸t(yī)院收入，從而擴(kuò)大了醫(yī)院結(jié)余，造成對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益盲目的樂觀。
確認(rèn)醫(yī)院收入最恰當(dāng)?shù)臅r(shí)點(diǎn)，住院收入應(yīng)在住院病人出院并且已結(jié)清醫(yī)療費(fèi)用時(shí)確認(rèn)收入最為恰當(dāng)。在結(jié)清住院費(fèi)用前，病人已對(duì)住院費(fèi)用的總額、治療的明細(xì)項(xiàng)目及治療效果有了一個(gè)充分的了解，并且只要病人結(jié)清住院費(fèi)用，說明病人已對(duì)醫(yī)院提供的醫(yī)療服務(wù)全部無條件接受，這一服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)及所在權(quán)才能說轉(zhuǎn)給了病人，收入中的經(jīng)濟(jì)利益才能夠流入醫(yī)院，這時(shí)才充分滿足了收入實(shí)現(xiàn)的條件，才能確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。
門診病人付費(fèi)接受服務(wù)離開醫(yī)院后，就可以認(rèn)為病人對(duì)服務(wù)效果滿意，經(jīng)濟(jì)利益已流入醫(yī)院，因此門診收入只有在病人支付醫(yī)療費(fèi)用后才能確認(rèn)收入，對(duì)門診掛賬病人由于其是否支付費(fèi)用仍有不確定性，只有在其支付醫(yī)療費(fèi)用后才能確認(rèn)收入。
2、從醫(yī)院主營業(yè)務(wù)收入的特殊性看收入的確認(rèn)
由于醫(yī)療服務(wù)的特殊性，醫(yī)院的主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)不但要滿足廣義的銷售收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，還存在其特殊性。醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程、交換過程和消費(fèi)過程雖然是同時(shí)進(jìn)行的，服務(wù)的提供者和服務(wù)的接受者在時(shí)間、地點(diǎn)上是同一的，但是醫(yī)護(hù)人員對(duì)病人進(jìn)行檢查、診斷和治療后，并不像企業(yè)產(chǎn)品銷售出去后，已經(jīng)轉(zhuǎn)移了與產(chǎn)品所有權(quán)有關(guān)的主要報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)，在病人康復(fù)結(jié)算醫(yī)療費(fèi)用前，醫(yī)院對(duì)醫(yī)療服務(wù)的效果仍然具有“繼續(xù)管理權(quán)”，對(duì)相關(guān)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)仍然負(fù)有責(zé)任；在暗含的醫(yī)療服務(wù)合同中，醫(yī)療服務(wù)過程中存在著特定的病人拒絕付款條款，只有在病人對(duì)醫(yī)療效果表示贊同并支付醫(yī)療費(fèi)用后，醫(yī)院對(duì)醫(yī)療服務(wù)的“繼續(xù)管理權(quán)”才會(huì)終止，相關(guān)醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)才會(huì)消失，拒付條款才會(huì)失效，所以醫(yī)院主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)在醫(yī)療服務(wù)已經(jīng)提供，病人對(duì)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)全部無條件接受后，也就是在住院病人辦理完結(jié)算手續(xù)當(dāng)日，門診病人支付完醫(yī)療費(fèi)用的當(dāng)日，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。
三、由收入、支出配比原則分析醫(yī)院支出的確認(rèn)
配比性原則是根據(jù)收入與支出的內(nèi)在聯(lián)系，要求將一定時(shí)間內(nèi)的收入與為取得收入所發(fā)生的支出在同一期間進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。醫(yī)院收入與支出確認(rèn)、計(jì)量應(yīng)按配比原則進(jìn)行，它包括時(shí)間上的配比與因果上的配比兩部分。
1、醫(yī)院收入、支出在時(shí)間上的配比
醫(yī)院藥品、材料等成本的耗費(fèi)，是根據(jù)月末藥房及材料倉庫的出庫情況進(jìn)行匯總形成匯總表，財(cái)務(wù)部門以匯總表為依據(jù)進(jìn)行支出確認(rèn)的；醫(yī)療收入是在每天發(fā)生時(shí)由收款處、住院處匯總報(bào)財(cái)務(wù)部門記入收入的。醫(yī)療收入當(dāng)日記入收入，醫(yī)療成本月末記入成本，造成收入與費(fèi)用在時(shí)間上不配比，醫(yī)院收入與其成本在賬務(wù)中沒有及時(shí)形成對(duì)應(yīng)關(guān)系，違背了醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中收入、支出的配比性原則。要完善醫(yī)院收入、支出的配比，在計(jì)量時(shí)間上，要以病人結(jié)算費(fèi)用確認(rèn)收入時(shí)，對(duì)其消耗的可以直接區(qū)分計(jì)入病人費(fèi)用的成本進(jìn)行確認(rèn)，月末將科室的間接成本計(jì)入支出實(shí)現(xiàn)收入支出的配比。
2、醫(yī)院收入、支出在數(shù)量上的配比
由于各種情況造成科室每月領(lǐng)用的材料，并不等于病人當(dāng)月的實(shí)際消耗數(shù)量，造成醫(yī)療收入與同期記入的醫(yī)療成本在金額上不對(duì)應(yīng)。面對(duì)這一情況，只有在病人進(jìn)行醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算時(shí)根據(jù)病人的實(shí)際耗用列支成本，才符合收入、支出配比原則，才能加強(qiáng)科室對(duì)消耗的管理，提高醫(yī)院服務(wù)水平。
四、對(duì)醫(yī)院收入、支出核算的改進(jìn)建議
為了準(zhǔn)確計(jì)量醫(yī)院主營業(yè)務(wù)收入、支出，建議修改目前收入、支出會(huì)計(jì)處理過程，增加待攤、預(yù)提性質(zhì)的會(huì)計(jì)科目，在資產(chǎn)中增加“待確認(rèn)醫(yī)療收入”，在負(fù)債中增加“待確認(rèn)醫(yī)療支出”科目用于記錄已發(fā)生還未的確認(rèn)的收入及已消耗還未確認(rèn)的成本費(fèi)用。兩者的差額即為醫(yī)院已發(fā)生尚未確認(rèn)的凈收入或凈損失。在會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)列示，用于反映已發(fā)生尚未確定的收入、支出。
其會(huì)計(jì)處理過程為：
1、住院病人：
入院交押金時(shí)：
借：現(xiàn)金/銀行存款
貸：預(yù)收醫(yī)療款
病人每日發(fā)生醫(yī)療費(fèi)用待確認(rèn)收入，支出時(shí)：
借：應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)
貸：待確認(rèn)醫(yī)療收入
借：待確認(rèn)醫(yī)療成本
貸：藥品——藥房藥品
庫存物資——各科領(lǐng)用衛(wèi)生材料
病人出院結(jié)算后：
借：預(yù)收醫(yī)療款
（銀行存款/現(xiàn)金）
貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)
（銀行存款/現(xiàn)金）
確認(rèn)實(shí)現(xiàn)收入：
借：待確認(rèn)醫(yī)療收入
貸：醫(yī)療收入——治療收入等
藥品收入——西藥收入等
根據(jù)出院單據(jù)上的實(shí)際材料成本，確認(rèn)收入中實(shí)現(xiàn)的成本費(fèi)用：
借：醫(yī)療支出——日常公用支出——衛(wèi)生材料等
貸：待確認(rèn)醫(yī)療成本
借：藥品支出——日常公用支出——藥品費(fèi)
藥品進(jìn)銷差價(jià)
貸：待確認(rèn)醫(yī)療成本
2、門診病人：
根據(jù)每天的收入：
借：現(xiàn)金等
貸：醫(yī)療收入——治療收入等
藥品收入——西藥收入等
根據(jù)每天收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用：
借：醫(yī)療支出——日常公用支出——衛(wèi)生材料等
貸：庫存材料
借：藥品支出——日常公用支出——藥品費(fèi)
藥品進(jìn)銷差價(jià)
貸：藥品
對(duì)門診病人掛賬部分：
借：應(yīng)收醫(yī)療款
貸：待確認(rèn)醫(yī)療收入
借：待確認(rèn)醫(yī)療成本
貸：藥品——藥房藥品
庫存物資——各科領(lǐng)用衛(wèi)生材料
病人結(jié)算后：
借：現(xiàn)金/銀行存款
貸：應(yīng)收醫(yī)療款
借：待確認(rèn)醫(yī)療收入
貸：醫(yī)療收入——治療收入等
藥品收入——西藥收入等
借：醫(yī)療支出——日常公用支出——衛(wèi)生材料等
貸：待確認(rèn)醫(yī)療成本
借：藥品支出——日常公用支出——藥品費(fèi)
藥品進(jìn)銷差價(jià)
貸：待確認(rèn)醫(yī)療成本
[1]、《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》學(xué)習(xí)輔導(dǎo)材料匯編山東省財(cái)政廳社保處、山東省衛(wèi)生廳計(jì)財(cái)處1999年
