開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇工業(yè)會計論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。

第1篇

一、波蘭會計研究及其特點

（一）波蘭會計研究發(fā)展的外部環(huán)境 波蘭位于中歐，其顯要的地理位置及地形使其成為兵家必爭之地，這導致波蘭的歷史上連年的戰(zhàn)火，幾個世紀以來波蘭的版圖也一再更改，從而形成了波蘭特有的政治經(jīng)濟文化發(fā)展特征。波蘭曾三次被沙俄、普魯士和奧匈帝國瓜分，經(jīng)歷1795年的第三次瓜分之后，波蘭亡國，波蘭就從歐洲地圖上消失長達123年。1918年11月11日恢復獨立，成立資產(chǎn)階級共和國。1939年9月，法西斯德國入侵波蘭，第二次世界大戰(zhàn)爆發(fā)，德國納粹軍隊占領(lǐng)了波蘭全部領(lǐng)土。 1944年7月蘇軍與在蘇組建的波軍進入波蘭國土，波蘭新國家誕生。1989年東歐劇變中，波蘭最先由社會主義國家的政治經(jīng)濟制度演變?yōu)槲鞣綒W美資本主義制度。縱觀波蘭的近現(xiàn)代歷史，波蘭基本上處于被占領(lǐng)的狀態(tài)，即使在二戰(zhàn)后獨立了，由于照搬蘇聯(lián)模式，實際上沒有取得獨立自主的權(quán)利。由于上述歷史原因從根本上造成了波蘭各個地區(qū)有著不同的經(jīng)濟模式，經(jīng)濟發(fā)展極為不平衡。這些都對波蘭的會計發(fā)展產(chǎn)生了重要的影響，首先各個地區(qū)采用的會計模式有所不同，其次波蘭各個地區(qū)會計發(fā)展水平也不同。總體來看，20世紀以來，波蘭的會計研究在列強分裂統(tǒng)治的夾縫中頑強地發(fā)展著。本文根據(jù)Richard Mattessich 教授的《Two Hundred years of Accounting Re-

search 》一書中第16章的內(nèi)容，結(jié)合波蘭的歷史進程將劃分為三個階段來進行評述：第一個階段是1900年～1944年兩次世界大戰(zhàn)前后波蘭的會計發(fā)展；第二個階段是1944年～1989年，波蘭社會主義時期的會計發(fā)展；第三個階段是1990年以后，波蘭的會計發(fā)展。

（二）波蘭會計研究主要成就 包括：

一是1900年～1944年兩次世界大戰(zhàn)期間前后波蘭的會計發(fā)展。（1）主要特點：強調(diào)會計是一種實用型技能。盡管這一時期兩次世界大戰(zhàn)的戰(zhàn)火都燃燒到波蘭，但是波蘭的紡織業(yè)，制造與化工，冶金業(yè)，礦業(yè)與航天還是有所發(fā)展，它們的發(fā)展加大了克拉科夫與利沃夫的貿(mào)易流從而深化了會計工作的重要性，推動了會計的職業(yè)化發(fā)展趨勢。這一時期絕大多研究者認為會計是一種實用型技能，很多教育機構(gòu)紛紛開設(shè)會計學科以滿足波蘭經(jīng)濟發(fā)展的需要，這使得會計專業(yè)知識與技能開始顯現(xiàn)出其實用性特點。波蘭國內(nèi)對高資歷會計師的需求也與日俱增，1918年之后越來越多的中級商學院與在華沙（1924），克拉科夫（1925），利沃夫（1922），波茲南（1926）四大高等教育機構(gòu)紛紛開設(shè)了會計這門學科，進行會計實務(wù)教育，出版各種會計教材，強調(diào)會計的實用技能。（2）代表人物及其研究。波蘭的會計代表人物及其研究分作兩大類，一類是強調(diào)會計實用型技能的研究；另一類是在會計實用性大潮中進行的理論研究。強調(diào)會計實用型技能的研究主要體現(xiàn)在會計實務(wù)手冊和會計實務(wù)教材的編寫與出版兩個方面。在這個時期，簿記學與編制審核資產(chǎn)負債表的圖書主要是實用型手冊。（Skrzywan 1967）。同時涌現(xiàn)了很多學者積極投身于編寫主流教材，主要代表人物有Józef Aseńsko， Tomasz Lulek， Witold Skalski， Franciszek Tomanek， Witold Góra， Witold Byszewski，Marcel Scheffs and Stanislaw Skrzywan。在此期間雖然波蘭的會計研究注重實用性，國外先進的會計理論雖然不被接受（Scheffs 1936；Skrzywan 1964：205 ），但有些理論出版物還是引人注目的。波蘭會計理論家們的主要議題集中以下幾個方面：會計基礎(chǔ)理論和會計賬戶理論；會計術(shù)語；資產(chǎn)負債表和損益項目的結(jié)構(gòu)；評估問題；資產(chǎn)負債表分析；賬目審計和財務(wù)報表；解釋和評價現(xiàn)存會計法規(guī)；會計演化的歷史觀點。其中，主要的代表學者有Góra，Lulek，Byszewski，Skalski，Scheffs。Góra在著作中闡述了好的資產(chǎn)負債表對于股東，債務(wù)人，債權(quán)人進行評估決策的重要性。Góra對比了德英法資產(chǎn)負債表的范本，提出波蘭資產(chǎn)負債表的范本。1922到1927年波蘭的高度通脹使資產(chǎn)負債表上的數(shù)據(jù)失去了意義，因此價值評估的問題特別重要。Lulek對波蘭通貨膨脹的回應(yīng)強調(diào)了資產(chǎn)負債表再評估的重要性，在《資產(chǎn)負債表的正常化》一文中，他提出了資產(chǎn)負債表的標準。但Lulek（1922，1922 to 1924）對會計理論的主要貢獻是賬戶分類，他曾在《商家賬戶的理論依據(jù)》一書中分析并批判Schr與Ciompa的會計經(jīng)濟理論，并提出復式記賬理論源自于經(jīng)濟學，認為所有權(quán)，資本，利潤等概念是具有經(jīng)濟特性的而非法律特性。Byszewski的貢獻是推動了波蘭的復式記賬法體系，他對賬戶的擬人化學說和當時流行教授會計準則的方式提出質(zhì)疑，盡管Lulek 和 Byszewski的觀點并未超越靜態(tài)資產(chǎn)負債表理論，但他們引入大量的先進元素：例如會計等式三要素（資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益），商業(yè)資產(chǎn)的收入效用與經(jīng)濟主體優(yōu)先于法律形式。（Kawa 2002：72）。Skalski解釋了資產(chǎn)負債表與實際賬戶（與名義賬戶對比）的主要準則與功能。此外，他探討了總分類賬與其他賬簿的聯(lián)系，將其融合于一個記賬體系。Skalski（1934）研究了這樣一些問題，如資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)、存貨的原則、固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的價值、所有者權(quán)益、借入資本，留存資本，隱藏的規(guī)定和調(diào)整資產(chǎn)的價值和資金項目，以及“真正價值”的概念。“真正價值”的概念在1934年被用于商法典。Scheffs是一位在銀行界和企業(yè)界著名的會計專家，在Scheffs的著作中（1939 b），他堅信會計不僅僅是一種實用的技能，也是經(jīng)濟科學的一部分。Scheff（1936，1938，1939，1939 b）的研究領(lǐng)域很廣泛，從評估問題、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)成本、資本市場和立法審計到會計的歷史都是他感興趣的話題。他對經(jīng)濟和哲學的興趣，也融合到有關(guān)會計問題的研究中。自1939年以來有三個連續(xù)的沖擊影響著波蘭會計：德國、蘇聯(lián)和西歐。第二次世界大戰(zhàn)期間，在德國占領(lǐng)的地區(qū)強制執(zhí)行德國統(tǒng)一會計制度。在被蘇聯(lián)吞并的東部地區(qū)，引入蘇聯(lián)的統(tǒng)一會計制度。

二是1944年～1989年，波蘭社會主義時期的會計發(fā)展。（1）主要特點：計劃經(jīng)濟下成本會計的長足發(fā)展。1944年波蘭政府重建，由Stanislaw Skrzywan 和 Edward Wojciechowski （Jaruga and Szychta 1997）于1946年制定的第一個統(tǒng)一的會計計劃，深受德國模式影響。由于它是前蘇聯(lián)的西鄰，歷來被后者視為它面向歐洲的屏障，對蘇聯(lián)來說具有不可替代的戰(zhàn)略價值。因此，盡管波蘭政府重建了，但是蘇聯(lián)模式強有力地影響著波蘭，在1951年～1953年期間，中央計劃經(jīng)濟取代混合經(jīng)濟，并采用蘇聯(lián)經(jīng)濟計劃模式和金融體系，從而引進蘇聯(lián)會計計劃和會計科目表，經(jīng)歷了幾次改革和改進，如在1960年，1976年等都進行相應(yīng)調(diào)整，使之適應(yīng)計劃經(jīng)濟和國有企業(yè)管理的目標。盡管蘇聯(lián)的政治經(jīng)濟模式深深影響波蘭，但是在文化傳統(tǒng)上，法國對波蘭的影響甚至大于二戰(zhàn)前的俄德奧三個宗主國，二戰(zhàn)前一直有“斯拉夫人的法蘭西”之稱。因此這一時期波蘭的會計發(fā)展在一定程度上也借鑒了法國的先進經(jīng)驗。（2）代表人物及其研究。在波蘭計劃經(jīng)濟時期，波蘭的成本會計有了長足的發(fā)展。這一時期波蘭學者對成本會計的研究主要集中在成本的分類，標準成本，成本模式，成本會計準則等方面的研究。其中jaruga教授對波蘭成本會計的理論研究有較大的影響。波蘭的成本分類主要借鑒了法國的成本分類思想，其成本分類是基于宏觀經(jīng)濟目的，如盈余賬戶，增值表以及在兩個會計循環(huán)中的成本流轉(zhuǎn)（Jaruga 1972，1988，1993a ，1993b）。在中央計劃經(jīng)濟下，會計是作為政府引導國有企業(yè)計劃的一個管理工具。在此過程中，名義利潤是實際產(chǎn)出和預算數(shù)目的對照，這很關(guān)鍵（Dixon and Jaruga1994），因此管理決策首要關(guān)心的是效率的提高，這種效率是以某個標準成本會計制度監(jiān)測的，這確保內(nèi)部責任（也叫責任會計）和適當?shù)膯挝怀杀镜臎Q策（Jaruga and Ho 2002）。成本會計問題和會計一般理論構(gòu)成了會計論文的兩大主題，20世紀90年代前許多著作都反映這兩大主題，其中最值得提的是S. Skrzywan，W.Malc，Z.Fedak，B.Siwoń，W.Nowaczek，P.Tendera，H.Sobis，T.Wierzbicki，B.Binkowski，A.Jaruga，J.Skowroński，K.Sawicki，J.Matuszkiewicz，E.Burzym and Z.Messner.這些人的專著和編制的教科書。由于Skowroński融合了完全成本和可變成本決策的特性，其特別之處在于生產(chǎn)要素的成本模式（Jaruga and Skowroński 1986）。雖然學術(shù)期刊強調(diào)成本會計用于決策以及內(nèi)部經(jīng)濟責任（Fedak 1962，1967；jaruga 1966；Messner1967），但是20世紀70年代早期以前它們沒有監(jiān)管的作用（Jaruga 1989：6-7）。針對會計法規(guī)的學術(shù)研究（尤其是關(guān)于成本會計規(guī)則）在20世紀70年代已可見到，部分原因是由于1976年的總會計科目規(guī)定，以及相關(guān)的會計賬戶（各種分支）的標準規(guī)定。部分原因是由于成本會計準則現(xiàn)代化（Decree of 1983- see Ministra finansów1983； Zarzdzenie Nr 83）。另外，許多學術(shù)著作（B.Siwoń，W.messner，T . troszczyński， A. Jaruga， J. Skowroński and I. soba

ńska）已經(jīng)運用在大量的成本會計和管理會計項目（ Jaruga and Skowroński 1994；167）。在計劃經(jīng)濟時期，波蘭的成本會計發(fā)展較快，包括高等教育的規(guī)劃，從20世紀90年代以來，管理會計成為一個獨立的學科。在冷戰(zhàn)期間，波蘭學者也表現(xiàn)出對現(xiàn)代會計研究的特別興趣，Wojciechowoski （1962，1964）（1962，1963）介紹了他的規(guī)范會計理論之后，Peche（1959，1963）在波蘭會計研究領(lǐng)域提出“演繹趨勢”，而Skraywan（1967）發(fā)起了實證研究，這種與西方密切的聯(lián)系通過一系列用英文寫的論文（Jaruga 1972，1974，1976；Berry and Jaruga 1985）以及各種關(guān)于波蘭會計話題得以證實。

三是1990年以后，波蘭的會計發(fā)展。（1）主要特點：會計發(fā)展與國際接軌。1989年，東歐巨變，波蘭是前蘇聯(lián)、東歐國家“劇變”中的帶頭羊，也是劇變后迄今為止經(jīng)濟發(fā)展狀況最好的一個國家。1989年～1999年十年間波蘭先后換了8屆政府，卻并未影響經(jīng)濟的快速復蘇與增長。波蘭自1989年底開始實行市場經(jīng)濟以來， 其會計規(guī)范建設(shè)發(fā)展迅速。1991年以財政部長法令形式通過了新的會計法規(guī)。1994年， 在普華永道會計師事務(wù)所的幫助下， 政府起草了新的基本法， 基本法在1995年1月成為法律。波蘭議會在2000年對會計法案進行了重大修訂， 修訂部分在2002年或以后執(zhí)行。修正的會計法案更接近于國際會計準則。（2）代表人物及其研究。在新的時期，Jaruga和Szychta（1996）及其著作一如既往，涉及多個方面，如統(tǒng)一的會計原則和會計發(fā)展、審計以及工業(yè)會計的會計表及其重組問題。Krzywda等（1998）和Vellam（2004）分別對波蘭審計法定的發(fā)展和國際會計準則的實施提出了建議。一系列的相關(guān)論文在波蘭的核心會計期刊《會計》上出現(xiàn)。相關(guān)著作也相繼出版，如szychta（1989，1996a）關(guān)于會計參考文獻以及關(guān)于Mattessich（與szychta 合著1996b）的會計理論的書籍。自從新千年伊始，在波蘭的各個城市舉辦了一系列國際會計研究會議。相應(yīng)的內(nèi)容相繼以一般會計原則為標題（每年有不同的副標題——也被稱為GATI，GATⅡ和GATⅢ）被出版（英文），（Dobija，2003；Dobija和Martin2004，2005）。他們的一些貢獻（和他們的著作）闡明20世紀波蘭或其他東歐國家的具體會計問題。典型的例子有：Bednarek （2003）將波蘭政府會計和美國政府會計相比較。W·dzki（2004） 研究了關(guān)于波蘭企業(yè)破產(chǎn)的預測，Wójtowicz（2004，2005）指出用國際會計準則對波蘭會計的影響以及波蘭公司的利潤表的客觀性；Jaruga等（2005）關(guān)于在波蘭采用國際會計標準以及Szplit和 Hnidan（2005）對波蘭的稅務(wù)會計進行了研究。如2002年波蘭財政部第11號指令，包含了投資基金、養(yǎng)老金、銀行信托人等特殊行業(yè)的會計準則， 確認計量披露金融工具的詳細規(guī)定及編制合并報表的規(guī)定。在會計法案未規(guī)定的領(lǐng)域中由會計準則委員會規(guī)定如果沒有本國準則， 則采用國際會計準則， 這是一條比較重要的規(guī)定。這對波蘭會計信息的質(zhì)量將產(chǎn)生較大的影響。

（三）波蘭會計研究評析 20世紀以來，波蘭會計研究的發(fā)展猶如大海邊懸崖裂縫中的一棵小樹，面對著變幻莫測的洶涌波浪，只要有一絲陽光，就會努力地向上生長著。兩次世界大戰(zhàn)，使波蘭處于連年戰(zhàn)火中，動蕩不安，波蘭會計界的學者和其他科研工作者一樣在國家危難時期用自己的愛國主義精神和科學精神推動著波蘭的科學理論前行，他們并不屈從于外國勢力采用完全的“拿來主義”，而是采用了一種批判的態(tài)度對待歐洲會計思想成就，多角度進行研究，提出了適應(yīng)波蘭經(jīng)濟發(fā)展狀況的本土會計學理論和會計實務(wù)處理方法。從而使波蘭的會計研究在世界會計史占有不可磨滅的影像。二戰(zhàn)后，世界范圍內(nèi)成本會計迅速發(fā)展，波蘭的會計發(fā)展追趕著世界科技革命的浪潮，與時俱進，融貫東西。盡管波蘭的政治經(jīng)濟受到蘇聯(lián)的控制，在蘇聯(lián)模式占統(tǒng)治地位的情況下，仍然積極吸取歐洲發(fā)達資本主義國家的先進文化與管理思想，使本國的會計研究東西交融，在成本會計與管理會計的研究上有了較快的發(fā)展。20世紀90年代以來，隨著蘇聯(lián)的解體，東歐劇變，波蘭的經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌，盡管有近十年的時間波蘭政府如走馬燈似的更迭，但波蘭在動蕩中逐漸融入資本主義發(fā)展的浪潮中，并于2004年加入歐盟。在歐盟的大家庭里，波蘭找到了自己的發(fā)展方向，波蘭的會計發(fā)展也與國際會計的發(fā)展接軌。

二、烏克蘭會計研究及其特點

（一）烏克蘭會計研究發(fā)展外部環(huán)境 烏克蘭的歷史與波蘭的歷史有極大的相似性，長期處于被列強分裂的狀態(tài)。烏克蘭地理位置重要，是歐洲聯(lián)盟與獨聯(lián)體特別是與俄羅斯地緣政治的交叉點。1795年，除加利西亞（1772年～1918年屬于奧地利）以外，烏克蘭其余地區(qū)均在沙皇俄國統(tǒng)治之下。1917年底東烏克蘭地區(qū)建立蘇維埃政權(quán)，成立烏克蘭蘇維埃社會主義共和國。1918年至1920年外國武裝干涉時期，西烏克蘭（東加利西亞和西沃倫）被波蘭占領(lǐng)。1922年蘇聯(lián)成立，東烏克蘭加盟，成為蘇聯(lián)的創(chuàng)始國之一。根據(jù)波蘭和蘇聯(lián)簽訂的《里加條約》，西烏克蘭成為波蘭領(lǐng)土，1939年，二戰(zhàn)爆發(fā)，波蘭被分割占領(lǐng)，西烏克蘭與烏克蘭蘇維埃社會主義共和國合并。1941年，蘇德戰(zhàn)爭爆發(fā)，德國占領(lǐng)了烏克蘭全境。1944年，蘇軍重返烏克蘭，解放了烏克蘭。1991年蘇聯(lián)解體后，烏克蘭獨立。與波蘭類似，20世紀以來，烏克蘭的會計研究在列強分裂統(tǒng)治的夾縫中頑強地發(fā)展著。在這部分將依據(jù)Richard Mattessich教授的《Two Hundred years of Accounting Research 》一書中第16章的內(nèi)容，按烏克蘭的歷史進程與政治地域范圍將劃分為三個區(qū)域來進行評述，分別是西烏克蘭、俄屬東烏克蘭和蘇聯(lián)統(tǒng)治時期的烏克蘭、獨立烏克蘭。

（二）烏克蘭會計研究主要成就 包括：

一是西烏克蘭會計的發(fā)展（19世紀中期至1939年）。（1）主要特點：深受德國影響，會計實務(wù)研究與理論研究齊驅(qū)并進。20世紀初期，烏克蘭會計學發(fā)展主要受到兩個會計學派的影響——德國學派和俄國學派。從1772年到1918年，當今烏克蘭西部地區(qū)（Halychyna）是奧匈帝國的一部分，發(fā)展速度高于東部和中部地區(qū)。1870年，Halychyna成為自治政府，自治政府大力發(fā)展經(jīng)濟和社會基礎(chǔ)建設(shè)，推動了Halychyna地區(qū)商業(yè)銀行，合作社，公會以及公司記賬的興旺繁榮。在這種情況下，Halychyna的會計學受到德國會計學派（那個時候在歐洲最具盛名的學派之一）的影響。（2）代表人物及其研究。在西烏克蘭時期，烏克蘭的會計研究蓬勃發(fā)展，會計的理論研究與實務(wù)研究同時并進，研究學者不僅有會計學界的人士，還有經(jīng)濟學界的人士，運用多學科理論來研究會計問題。其中著名的學者有Ciompa，Krasitiski，Kormosh， Gora 等。這個時期發(fā)表的書刊以實務(wù)類型和與其相關(guān)會計程序以及資產(chǎn)負債表預備工作為主要內(nèi)容（Krasitiski 1851；Kormosh 1875，1912，Gora 1920）。這些書刊的出版引起了法律規(guī)定強制性的會計和報告要求。根據(jù)奧匈的法律關(guān)于 “商業(yè)合作關(guān)系與合作利潤”的規(guī)定（1873年4月9日），這些企業(yè)必須記賬、記錄和保存這些資料至結(jié)賬和報告資產(chǎn)負債表后的六個月（Kormsh 1912）。在19世紀中期，會計理論和各種各樣的會計概念開始在烏克蘭出現(xiàn)——尤其是在Halychyna的首都利沃夫。20世紀初期，經(jīng)濟學家兼利沃夫奧匈銀行的主記長Ciompa（1910），發(fā)表關(guān)于會計學和計量經(jīng)濟學的著名研究（雖然這些觀念不被現(xiàn)代世界認可）。他說：我稱這部分economography為計量經(jīng)濟學；記賬是數(shù)學的一個實際應(yīng)用，反之亦然；計量經(jīng)濟學僅僅是記賬原理（Ciompa 1910.5. translated）。所以，Ciompa堅持從經(jīng)濟角度、而非法律角度解讀會計的觀點。他認為實質(zhì)重于形式，他在下述言辭中表達了支持經(jīng)濟學方法和反對在資產(chǎn)負債表上采用法律方法的原因。第一，從經(jīng)濟學觀點考慮，應(yīng)當考慮商業(yè)實體，因為它最主要的目標是生產(chǎn)發(fā)展，不應(yīng)該用法律內(nèi)容來取代經(jīng)濟事項（Ciompa 1910：70，translated）。后來，他繼續(xù)說道：還不清楚為什么法律觀點會比經(jīng)濟過程更重要，通過法律來強制記賬的這種傳統(tǒng)上的形式主義在資產(chǎn)負債表上僅僅起表面上的和裝飾性的作用。Ciompa著作的另一個重要方面是通過財產(chǎn)，資金和效率“三棱鏡”來看會計學：記賬的目標是在數(shù)學上或程序上計算財產(chǎn)的使用結(jié)果以及管理資金的效率（Ciompa 1910：14，translated）。此后，在20世紀初期，Pawel Ciompa支持以管理為導向的會計概念，注重經(jīng)濟績效評價決策。這種方法被許多當?shù)睾屯瑫r代的會計學界高度稱贊。后來，在一些書籍里，如Gora（1920），記述的管理方法提高，并且有了極大發(fā)展。杰出的經(jīng)濟學家Teofill Kormosh（？～1927）在20世紀初期發(fā)展了烏克蘭版本的德國會計學模式——以資金概念、成本分類和標準為中心。Kormosh是為合作組織編寫第一本關(guān)于商業(yè)管理和會計的烏克蘭教科書的人。Kormosh是Lvóv和Przemgsl的各個工會和組織的合作者和領(lǐng)導者，在20世紀初期，參加過許多商業(yè)和社會活動。他支持降低管理成本，創(chuàng)造條件維護股東利益。在19世紀20年代（烏克蘭西部地區(qū)會計強力發(fā)展時期），烏克蘭合作社（合作機構(gòu)）改良運動（the revision Movement of Ukrainian co-operatives （RMUC））起了很重要的作用。它發(fā)行周刊，《聯(lián)營（合作）企業(yè)縱橫》（The Business co-operative Republic）（1921-44），還有每月評論，The co-operative Republic（1928-39），聯(lián)合了超過3000家合作社，幫助傳播當?shù)貢嬎枷耄贿€發(fā)行烏克蘭的教科書，烏克蘭語書籍和文獻，并且為會計人員組織了專門的培訓（mnykh etal，2000：100）。其中一本關(guān)于培訓合作團體的最廣泛使用的教科書是RMUC審查官寫的（I.Sterniuk （1926））為烏克蘭合作團體提供統(tǒng)一的會計學技術(shù)，這本書和kormosh（1912）所著的那本書以烏克蘭語被Halyehyna的公司廣泛使用。

二是俄羅斯帝國時期（1900年～1917年）的東烏克蘭會計和蘇聯(lián)時期（1917年～1991年）的烏克蘭會計。（1）主要特點：會計理論和實務(wù)顯著變化，會計組織的創(chuàng)立和會計雜志的創(chuàng)建，形成烏克蘭會計學派。在17 世紀和18世紀，大部分烏克蘭（除了halychyna）屬于俄帝國。在1775年，凱瑟琳二世女王結(jié)束了烏克蘭獨立國最后的島嶼zaporizhska sich的自治。在19世紀和20 世紀初期烏克蘭的大部分領(lǐng)土是俄帝國的一部分，沒有獨立的政府。在19世紀的最后幾十年里，俄帝國的經(jīng)濟和工業(yè)迅速發(fā)展，烏克蘭地區(qū)成為俄國最有實力的工業(yè)地區(qū)之一。以制糖，煤炭，冶金工業(yè)為開端，還有鐵路建設(shè)迅速發(fā)展，所有這些變化提高了會計職業(yè)和會計人員的地位。在19世紀晚期和20世紀初期，在烏克蘭出現(xiàn)了第一個專業(yè)的會計協(xié)會。1894年，在Kherson建立了第一個省級會計協(xié)會，1970年在Kiev出現(xiàn)了會計師和簿記員聯(lián)盟（Sokolov 1991：364）。在這段時期，幾乎所有的關(guān)于會計學的雜志和書籍都在莫斯科和圣彼得堡發(fā)行，只有少量的書籍出現(xiàn)在烏克蘭的屬于俄羅斯的地區(qū)（Grass 1899）。1912年～1914年烏克蘭僅有的一本名為《簿記與商業(yè)》的雜志在Kharkov出版——這是一本高品質(zhì)的專業(yè)雜志（Butynets 2001a：191） 。后來，在蘇聯(lián)統(tǒng)治的第一年這種俄語版的會計雜志（ 如《會計與控制》， Kiev： 1927-28）和《 會計員》， Kharkov：1927-28）都在烏克蘭發(fā)行了。由于斯大林時期開始的對會計師的漸進式鎮(zhèn)壓導致這些雜志的壽命短暫。（Butynets 2001a：195）。總之，在斯大林時期會計學的發(fā)展特點是會計理論和實務(wù)的顯著變化，那是大革命時期俄國的會計學派取得逆轉(zhuǎn)性成果所引起的。這改變的力量來自于中央集權(quán)政府的強硬與社會主義意識形態(tài)主導的經(jīng)濟方面的變化。在20世紀50年代 蘇維埃—烏克蘭會計學派（重要性僅次于莫斯科學派和列林格勒學派，在前蘇聯(lián)位于第三）逐漸成形。（2）代表人物及其研究。烏克蘭學派的創(chuàng)建人是 P.P. Nimchynov 教授（1906-1983），他被認為是一個用新的、先進的方法研究農(nóng)業(yè)會計學和農(nóng)業(yè)企業(yè)的創(chuàng)始人（cf. Nimchynov 1976）。還有Igor V. Malyshev （1908-1979） and Mykola G. Chumachenko （1925-）。Nimchynov（1976）是嘗試創(chuàng)建既合乎實際又標準統(tǒng)一的賬戶分類體系的第一人，他也寫了一些關(guān)于會計理論的書籍（e.g. Nimchynov 1977） ，總共出版了9本著作200多篇文章。這個學派的其他相關(guān)作家有M.T. Bilukha，A.M. Kuzminsky， O.S. Borodkin，F(xiàn).F. Butynets，Y.Y. Lytvyn and M.V. Kuzhelny。另外一個著名的烏克蘭會計師是Malyshev教授。1961年他是烏克蘭農(nóng)業(yè)學院會計系的領(lǐng)頭人，既是一個著名的理論家又是一個實務(wù)者，主要論文都致力于會計學理論（Malyshev 1971， 1981）。除此之外，Chumachenko教授是烏克蘭國家科學院的成員之一，發(fā)表了幾百份的論文、教材、專著和文章。主要著作主要是與工業(yè)會計、成本計算程序和“規(guī)范”會計學（Chumachenko 1965， 1966）有關(guān)。1980年到1990年這段時期，Chumachenko屢次到國外 （例如，在伊利諾利州大學） 工作，參與組織合作研究項目，與美國，加拿大，中國和德國的科學機構(gòu)合作。他是第一個參與研究的蘇聯(lián)科學家，將會計學研究完全應(yīng)用于美國工業(yè)。Chumachenko（1971）開始在蘇聯(lián)推廣西方會計思想。Valuev （1984）， Kuzminsky and Sopko （1984）， Kuzminsky （1990）， Pushkar （1991）為蘇聯(lián)會計學理論做出了許多其他重大貢獻。在20世紀的后三十年，像Murashko （1974，1979）； Kuzhelny （1985）這樣的烏克蘭會計學者在會計實務(wù)上做出修改和控制，Chumachenko （1960，1968）和Shkaraban （1988） 研究了實際運用分析。這些學者的研究對現(xiàn)代烏克蘭的會計學產(chǎn)生了很大影響。

三是獨立烏克蘭的現(xiàn)代會計學與審計學的形成（1991年至21世紀初）。（1）主要特點：會計學科各分支的深入研究，與國際接軌。獨立烏克蘭時期的會計研究百花齊放，會計學科各個分支學科均有所突破，總體上緊跟國際會計研究的步伐。（2）研究成果。包括：其一，會計學的理論與實踐的發(fā)展。1991年蘇聯(lián)解體之后，烏克蘭宣告獨立。那時，烏克蘭的的會計學開始逐步平緩地向國際會計準則過度。烏克蘭會計學模式將其本國死板的會計學規(guī)章與從西方實踐引進的原理漸漸趨同初現(xiàn)端倪。1999年，隨著《關(guān)于烏克蘭的會計與財務(wù)報告》的法律頒布，以及新的會計科目表和國家會計準則的施行，2000年1月1日起， 所有按照烏克蘭法律建立的法人企業(yè)以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)外方代表必須遵照《烏克蘭會計報告法》進行會計處理和提交財務(wù)會計報告，烏克蘭會計學自由化進程得以提速。近十幾年內(nèi)，已經(jīng)出版了若干有關(guān)會計學理論的新教科書，如 （Sopko 1998； Butynets 2000； Kuzhelny and Linnyk 2001）。例如Goritskaya （1999）， Golov and Kostiuchenko（2001）and Voinarenko （2002）這些烏克蘭的會計學者們已經(jīng)撰寫了很多論文旨在解決與國際財務(wù)報告準則（IFRS）趨同中產(chǎn)生的各種問題。此外，烏克蘭新的財務(wù)會計體系受到更多的關(guān)注，同時，各種會計學分支：工業(yè)會計，商業(yè)會計，農(nóng)業(yè)會計，商業(yè)銀行以及公共部門會計等也受到關(guān)注。1992年，由 Kuzminsky發(fā)起，創(chuàng)辦了第一份烏克蘭現(xiàn)代會計學期刊——《會計學與審計》。隨后，如《會計世界》， 《會計萬花筒》， 《資產(chǎn)負債表》等和其它專業(yè)性的雜志也出版了。會計學和審計學的開業(yè)者們已開始有意識地組織并形成相關(guān)的專業(yè)協(xié)會，如烏克蘭審計師工會（Ukrainian Auditors Union）；烏克蘭職業(yè)會計師與審計師聯(lián)合會（the Federation of Professional Accountants and Auditors of the Ukraine）；烏克蘭注冊會計師與審計師協(xié)會（the Ukrainian Association of Certified Accountants and Auditors）；烏克蘭農(nóng)工聯(lián)合企業(yè)審計師、會計與財務(wù)師聯(lián)合會（the Federation of Auditors， Accounting and Financiers of the Agro-Industrial Complex of the Ukraine）；烏克蘭財務(wù)分析師公會（the Ukrainian Society of Financial Analysts）。這些組織對烏克蘭國家會計學的職業(yè)、教育、研究和立法的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。其二，管理會計和成本會計的發(fā)展。在蘇聯(lián)統(tǒng)治期間，烏克蘭人并不了解管理會計學。在蘇聯(lián)的會計體系中，只使用了些許成本會計學的概念。但是這些概念都只為了服務(wù)命令行政性的政府管理模式。只有在蘇聯(lián)解體后，即在1990年的初始，烏克蘭的會計師才有機會親自去了解并實踐西方的管理會計學。之后，管理會計學成為了烏克蘭會計學研究的主要項目并由此發(fā)展至如今的規(guī)模。關(guān)于管理會計的精髓，概念及商業(yè)中的地位的談?wù)撘言跒蹩颂m成為熱點，很多當?shù)亟?jīng)濟學家（例如1997年的Borodkin，2003年的Lastovetsky）都甚至否認了它存在的理由，申稱其過于呆板，沒有實踐價值。另外一些親西方的會計人員則反對上述主張，并極力維護管理會計的發(fā)展及引入烏克蘭企業(yè)的重要性。（Golov和Efimenko1996；Pshkar，1995，1999；Chumachenko，1997，2000，2003； Napadovska，2000）。大部分的烏克蘭會計學者和專業(yè)人士都對英美管理會計學派有很高的評價，然而，德國的“控制”理念也對烏克蘭會計有很大影響，例如Pushkar（1999）認為烏克蘭的會計應(yīng)該是側(cè)重于三方面：財務(wù)會計，管理會計和內(nèi)部控制，Pushkar利用了控制一詞表示了戰(zhàn)略決策控制的意思。英國作者稱它為“戰(zhàn)略決策會計”。在最近幾年，很多學者和專業(yè)人士除了對傳統(tǒng)管理會計的概念感興趣，還對戰(zhàn)略管理會計，戰(zhàn)略成本管理和平衡積分卡感興趣，這些流行工具已被烏克蘭欣然接受，特別是翻譯高品質(zhì)的教科書隨處可見，如Ryan（1995）；Ward（1992）； Shank和Govindarajan（1993）；Kaplan和Norton（1996，2001）。這些觀點反映在烏克蘭作者的論文和著作中，例如Golov（2003）編寫的戰(zhàn)略管理會計， Petrenko（2003）的戰(zhàn)略控制會計和Redchenko（2003a，2003b）的績效測度和平衡計分卡。最近幾年由Dobija和Napadovska（2007）編著出版的選集（傾向于“教材”），收錄了美國，加拿大，波蘭，德國，及烏克蘭一些文獻。其三，審計的發(fā)展。1993年后，“審計變革”的相關(guān)法律條文被通過后，審計在烏克蘭獲得了官方的地位，在那時，烏克蘭第一部審計教材的編訂是由Robertson（1990），Aren和Loebbecke（1991）完成的。自1993年以后，烏克蘭審計方法的主要特點是以西方審計理論為基礎(chǔ)的并以前蘇聯(lián)的修訂版的實踐為參考的，這一狀況延續(xù)至最近幾年，直到在烏克蘭審計署決定接受國際審計準則作為烏克蘭審計準則以后才有所改變。在20世紀90年代后半期，烏克蘭學術(shù)界出現(xiàn)很多關(guān)于審計理論的教科書和專著（Zubilevych和Golov，1996；Rudnytsky，1998；Dorosh，2001；Redchenko，2001）并且有關(guān)審計人員與會計學員的應(yīng)用準則陸續(xù)發(fā)表（Bilukhaz，1994，1998，2000；Red’ko，1995；Kuzminsky，1996；Davydov，2001 ；Goncharuk和Rudnytsky，2002；Gutsailiuk，2002等）。然而，烏克蘭的審計實務(wù)與西方相比仍然有很大差距。

（三）烏克蘭會計研究評析 西烏克蘭的經(jīng)濟發(fā)展促進了會計的發(fā)展，會計理論、會計實務(wù)、會計法制、會計教育出現(xiàn)了空前的繁榮。各種組織的創(chuàng)立與發(fā)展，會計出版物的大量涌現(xiàn)對于當時的會計思想、會計知識的傳播起到了推波助瀾的作用。另一方面，也顯示了烏克蘭會計的發(fā)展對其經(jīng)濟的促進作用，正如Krasitski曾指出：每一個企業(yè)，無論是工業(yè)企業(yè)還是農(nóng)業(yè)企業(yè)，應(yīng)當通過記賬來記錄其商業(yè)活動，這樣商人可以在任何時候在數(shù)值計算方面清楚了解商業(yè)活動的結(jié)果，并做出必要的（決策）調(diào)整。這一點特別適用于發(fā)生在Halythyna快速變化的農(nóng)業(yè)活動中。而俄蘇統(tǒng)治下的烏克蘭會計可謂是在一半是火焰一半是海水的環(huán)境下發(fā)展的，一方面經(jīng)濟的迅速發(fā)展，提高了會計職業(yè)與會計人員的地位，促進了會計的發(fā)展，這時烏克蘭會計的研究在強大的俄蘇國家中占有一席之地，自成一派；另一方面，強權(quán)的政治和扭曲的社會意識形態(tài)，對會計人員的漸進式的鎮(zhèn)壓，阻礙了會計研究的發(fā)展。在獨立烏克蘭時期，烏克蘭的會計發(fā)展取得了跨越式的進步，百家爭鳴，會計界人士，經(jīng)濟界人士，企業(yè)界人士紛紛加入到會計理論與實務(wù)研究的討論中，使烏克蘭的會計發(fā)展更傾向于西方會計理論與實務(wù)，但是要追趕西方的會計研究非一朝一夕之功，烏克蘭的會計學者仍然在全球化的浪潮中探索，烏克蘭的會計研究還有很長一段路要走。

三、波蘭與烏克蘭會計研究啟示

縱觀波蘭與烏克蘭會計的發(fā)展史，時轉(zhuǎn)事移，有些研究現(xiàn)在看來存在爭議，但是仍然很有借鑒意義：

（一）會計理論研究要有社會價值 為波蘭與烏克蘭的會計發(fā)展做出杰出貢獻的會計界著名人物奧匈銀行的主計長Pawel Ciompa，多角度研究會計理論問題，并將其運用于實踐，解決企業(yè)及社會經(jīng)濟生活中的實際問題。他對當今的會計研究者進行研究也具有榜樣作用，給人們深刻的啟示是會計理論研究的社會價值問題。現(xiàn)代會計作為一個交叉學科，其發(fā)展有其自身規(guī)律同時吸取了其他學科的養(yǎng)分，從而使其理論與實務(wù)能夠在近現(xiàn)代取得突飛猛進的進步。對于會計理論研究者來說，廣泛涉獵多學科的知識，拓展研究視野，在大量多學科文獻閱讀的基礎(chǔ)上，厚積薄發(fā)，才能做出有一定深度與廣度的研究成果，取得學科領(lǐng)域內(nèi)的創(chuàng)新。“跳出會計看會計”，正如郭道揚教授曾經(jīng)指出：研究會計問題，不僅僅是研究會計理論、會計方法、會計技術(shù)，還要研究企業(yè)、研究市場、研究國家政策、研究社會環(huán)境以及國際環(huán)境，這樣會計理論研究才能更好地發(fā)揮其管理經(jīng)濟與社會的職能；從戰(zhàn)略決策方面來考察會計研究，使之上升到政策高度，為社會經(jīng)濟的發(fā)展做出貢獻。

（二）會計實務(wù)研究與會計理論研究相互促進 20世紀早期波蘭與烏克蘭將會計視為一門實用型技能，各級教育機構(gòu)進行會計實務(wù)教育，出版各種會計教材，強調(diào)會計的實用技能。會計研究者進行會計實務(wù)研究主要注重于描述已觀察到的實務(wù)，并為這些實務(wù)的分類提供教學式的規(guī)則。雖然有時也能洞察到特定實務(wù)之所以存在的原因，但早期的會計理論工作者并未試圖建立一套能夠在總體上解釋會計實務(wù)的原因。20世紀30、40年代會計理論工作者才開始關(guān)注如何對公司報告進行限定的問題，開始重視對會計政策提出建議。直到2000年的《烏克蘭會計報告法》對從原始憑證到財務(wù)會計報告等一系列會計行為，作出了非常具體的規(guī)定。其包含的會計制度制定主體的多元化，實施的預審制度，框架的法律化、內(nèi)容的多元化，對世界會計實務(wù)研究不無裨益。

（三）會計教育研究面向大眾 從波蘭與烏克蘭的會計教育研究來看，兩國十分重視會計教育與社會的融合，注重與企業(yè)的結(jié)合，培養(yǎng)應(yīng)用型會計人才，為經(jīng)濟發(fā)展提供適用的會計人才。這對我國當前會計教育有很好的借鑒作用。針對各種層次會計人員的培養(yǎng)與職業(yè)培訓，各學校如何根據(jù)本校的辦學定位，將學生培養(yǎng)目標結(jié)合社會需要來構(gòu)建會計專業(yè)體系，進行課程設(shè)置，加強會計教育的實用性、技能性、職業(yè)性是當前會計教育急需研究解決的問題。

［本文系郭道揚教授主持的2011年度國家社科基金重大項目《中國會計通史系列問題研究》（項目編號：11&ZD145）階段性研究成果］

參考文獻：

［1］郭道揚：《21世紀的戰(zhàn)爭與和平——會計控制、會計教育縱橫論》，《會計論壇》2003年第1期。

［2］郭道揚：《21世紀的戰(zhàn)爭與和平——會計控制、會計教育縱橫論（續(xù)一）》，《會計論壇》2003年第2期。

［3］郭道揚：《21世紀的戰(zhàn)爭與和平——會計控制、會計教育縱橫論（續(xù)二）》，《會計論壇》2004年第1期。

［4］金雁：《波蘭經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的成就、經(jīng)驗與教訓》，《國際經(jīng)濟評論》2003年第2期。