發(fā)布時間：2022-08-01 10:54:11
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇國有企業(yè)內(nèi)部審計探討，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
摘要：在當前形勢下，內(nèi)部審計作為當今國有企業(yè)管理經(jīng)營的基礎，已然成為衡量國有企業(yè)管理水平的標志。內(nèi)部審計在國有企業(yè)管理經(jīng)營占據(jù)重要地位，雖然外部審計也可實行內(nèi)部審計工作，但內(nèi)部審計更具備根本性、基礎性。在不斷推動國有企業(yè)發(fā)展的同時，必須加強內(nèi)部審計。本文從不同的角度闡釋了國有企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀并進行了深入的分析。
關鍵詞：國有企業(yè) 審計 人力資源
在我國社會主義市場經(jīng)濟建立與不斷完善的大背景下，市場競爭也呈現(xiàn)日益激烈化的趨勢，而國有企業(yè)的內(nèi)部審計作為國有企業(yè)經(jīng)濟預算的保障，是增強國有企業(yè)競爭力、提高國有企業(yè)管理水平的重要環(huán)節(jié)，無疑具有相當?shù)闹匾?。然而，就目前形勢而言，我國國有企業(yè)的內(nèi)部審計水平仍然比較薄弱，面對這一現(xiàn)狀，對國有企業(yè)內(nèi)部審計進行較為深入的分析與研討顯得十分必要。
1.國有企業(yè)內(nèi)部審計結構不健全，獨立性不強
內(nèi)部審計的獨立性是審計的靈魂,離開了獨立性,審計的任何結論將失去獨立的控制作用。國有企業(yè)實行內(nèi)部審計工作的必要條件之一就是確保其獨立性，只有獨立了，在鑒定和評價上才能公正、公平。然而，就目前國有企業(yè)內(nèi)部審計機構設置上來看，還不夠合理，不夠完善。在一些企業(yè)中，審計機構與監(jiān)察合并在一起；有的企業(yè)的內(nèi)部審計人員則是財會部門中的工作人員；有的甚至沒有審計機構和人員的設置；有的盡管有獨立的審計機構的設置，但其地位平行于其他部門。這樣內(nèi)部審計的獨立性和權威性得不到保障，其監(jiān)督制度形同虛設。同時對企業(yè)內(nèi)部審計工作的正常開展也造成了嚴重的影響。
2.國有企業(yè)的內(nèi)部審計的重點多為事后審計，審計結果難以運用
國有企業(yè)的內(nèi)部審計部門進行的審計項目一般有三種：經(jīng)濟效益審計、離任審計和發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為后的經(jīng)濟問題審計。經(jīng)濟效益審計和離任審計都屬于事后審計，因而不能及時發(fā)現(xiàn)問題，往往是問題已經(jīng)相當嚴重了審計部門才介入，無法使企業(yè)及時避免經(jīng)濟損失，降低經(jīng)營風險，沒有充分發(fā)揮審計部門的作用，所以內(nèi)部審計在許多國企中被認為是可有可無的一個部門，并不受到企業(yè)經(jīng)營者的重視。
國有企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要職能是查錯防弊，也就是按照財務報表項目對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行事后審計，這種審計形式存在著其固有的局限性，也就是說，很難科學有效地防范風險，對于一些報表之外的事項不能進行審計，增大了國有企業(yè)的經(jīng)營風險。因此，內(nèi)部審計必須從傳統(tǒng)的內(nèi)部財務審計擴展到有關國有企業(yè)的價值創(chuàng)造的經(jīng)營管理審計，內(nèi)部審計工作必須從事后審計向事前和事中審計轉(zhuǎn)變。
3.國有企業(yè)內(nèi)部審計人力資源配置不合理
部分國有企業(yè)內(nèi)部審計工作者的知識結構不合理，多數(shù)僅僅重視財務與審計知識的學習，卻不具備現(xiàn)代企業(yè)管理的相關專業(yè)技能，復合型的人才尤其缺乏，計算機審計技能比較薄弱，不能夠靈活地應對復雜的內(nèi)部審計工作局面。在當前形勢下，我國的許多大型國有企業(yè)集團，已經(jīng)實現(xiàn)內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡化，然而，部分內(nèi)部審計工作者仍然采用傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法，不能夠熟練地運用計算機技術進行審計，不能夠熟練地掌握聯(lián)機數(shù)據(jù)庫、計算機網(wǎng)絡技術。與此同時，我國一些內(nèi)部審計機構缺乏計算機信息技術方面的支撐專家，仍然采用傳統(tǒng)的手工測試方法。另外，從內(nèi)部審計人員的學歷與專業(yè)構成的調(diào)查可以看出，我國國有企業(yè)內(nèi)部審計人員的配置不夠合理，整體素質(zhì)不是很高，不能很好的勝任內(nèi)部審計工作，不能為企業(yè)管理層提供有效風險管理意見，不能有效地進行風險的防范。
4.國有企業(yè)內(nèi)部審計職能定位亟待改善
在我國國有企業(yè)中，內(nèi)部審計的傳統(tǒng)職能主要包括監(jiān)督、檢查、評價、鑒證等。一般認為監(jiān)督是包括政府審計、外部審計、內(nèi)部審計在內(nèi)的各種審計的基本職能，是其他職能的基礎，也是內(nèi)部審計的基本任務。受到這種傳統(tǒng)認識的影響，在實際的內(nèi)部審計工作中，通常會更加偏重于監(jiān)督這一職能，這種認識在一定程度上限制了內(nèi)部審計的發(fā)展。
總之，企業(yè)內(nèi)部審計作為一種自律機制，其對于企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和有效執(zhí)行、完善企業(yè)會計監(jiān)督、加強風險管理、改善組織經(jīng)營等方面發(fā)揮著重要作用。為此，要注重和加強國有企業(yè)內(nèi)部審計，基于我國國有企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀，要盡快建立健全內(nèi)部審計制度，不斷優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)境，著重提高內(nèi)部審計的獨立性，加強內(nèi)部控制審計以及內(nèi)部審計人員隊伍建設，這樣才能真正發(fā)揮國有企業(yè)內(nèi)部審計應有的作用。
作者簡介：
蔡麗霞（1963.03-），女，陜西省鎮(zhèn)安縣，本科，經(jīng)濟師。
摘 要：經(jīng)過近30年的發(fā)展，我國內(nèi)部審計得到了蓬勃發(fā)展，在完善我國審計監(jiān)督體系、嚴肅財經(jīng)法紀、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平等方面發(fā)揮了積極的作用。文章認為，企業(yè)管理層將越來越重視內(nèi)部經(jīng)營過程的有效性、風險管理水平的高低，對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和知識結構的要求也越來越高，內(nèi)部審計外包成為一種新興的趨勢，并就此展開深入研究。
關鍵詞：國有企業(yè) 內(nèi)部審計外包 選擇 環(huán)境保障
我國現(xiàn)代內(nèi)部審計起步于20世紀80年代初期，是在國家審計的強力推動下，作為國家對國有企業(yè)經(jīng)營管理狀況進行監(jiān)督的工具而產(chǎn)生的。經(jīng)過近30年的發(fā)展，我國內(nèi)部審計得到了蓬勃發(fā)展，在完善我國審計監(jiān)督體系、嚴肅財經(jīng)法紀、提高企業(yè)經(jīng)營管理水平等方面發(fā)揮了積極的作用。隨著我國融入世界經(jīng)濟大舞臺的步伐加快，市場競爭將愈加激烈，企業(yè)管理層將越來越重視內(nèi)部經(jīng)營過程的有效性、風險管理水平的高低，對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和知識結構的要求也越來越高，內(nèi)部審計外包成為一種新興的趨勢。
一、內(nèi)部審計外包的優(yōu)勢
內(nèi)部審計外包是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計職能全部或部分地委托給會計師事務所或其他專業(yè)人員實施，其優(yōu)勢主要有以下三點：
⒈獲得高水準的服務。隨著經(jīng)濟的發(fā)展特別是證券市場的發(fā)展，會計師事務所擁有大批管理咨詢、資產(chǎn)評估、稅務服務等領域的多方面的專業(yè)人才，能夠使企業(yè)根據(jù)審計項目的情況選用合適的人才。同時，注冊會計師（CPA）作為外部審計主體，服務對象分布在各行各業(yè)，熟悉不同的經(jīng)營理念和管理方式，能夠根據(jù)自身經(jīng)驗及被審計單位的經(jīng)營過程、風險控制和管理等活動進行客觀的評價并提出切合管理者需要的建議。
⒉提高獨立性。企業(yè)內(nèi)部審計人員受雇于企業(yè)管理人員，在開展審計工作和提供審計報告時極有可能僅僅考慮如何取悅于管理者而偏離其本身的職責。外部CPA則根據(jù)與企業(yè)簽定的契約開展內(nèi)部審計，與企業(yè)其它的部門沒有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系，因此，他們能夠毫無顧忌地指出企業(yè)經(jīng)營和控制中存在的漏洞，提供更具獨立性和客觀性的評價結果。
⒊符合成本效益原則。一方面，企業(yè)設立了內(nèi)審部門之后，就形成了固定成本，不斷對內(nèi)審人員進行的后續(xù)培訓也增加了企業(yè)的支出。另一方面，由于經(jīng)濟環(huán)境變化、技術進步、業(yè)務范圍拓寬等原因，限于數(shù)量和質(zhì)量，內(nèi)部人員并不能提供令管理層滿意的內(nèi)審服務。將內(nèi)審職能部分或全部外包后，部分或全部的內(nèi)審部門成本就變成了可變成本，能夠降低成本。企業(yè)還能聘請CPA和其他專業(yè)人士提供短期的內(nèi)部審計服務，從而用較低的成本獲得優(yōu)質(zhì)的內(nèi)審服務。
⒋企業(yè)能夠集中精力搞好主業(yè)?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展就是專業(yè)化分工的發(fā)展，因此管理層關注的焦點應該是組織的關鍵性業(yè)務，企業(yè)應該將其有限的資源投入到優(yōu)秀業(yè)務上，提高企業(yè)的優(yōu)秀競爭能力。同時，會計師事務所、律師事務所等專業(yè)服務公司的服務水平也越來越高，企業(yè)完全可以將其次要業(yè)務（如內(nèi)部審計等）交給相應的專業(yè)服務公司去做，從而提高組織的競爭能力。
二、內(nèi)部審計外包的選擇
⒈企業(yè)規(guī)模的考慮。對于大型國有企業(yè)而言，一方面根據(jù)審計署規(guī)定設置內(nèi)部審計部門，另一方面，內(nèi)部審計職能完全外包會產(chǎn)生很多種后遺癥。因此，部分內(nèi)審職能外包將是一種明智的選擇。企業(yè)應該設置內(nèi)審部門，配備熟悉企業(yè)情況、業(yè)務水平精干的內(nèi)部審計人員，并根據(jù)企業(yè)需要，聘請CPA或者其他的專門人才配合內(nèi)部審計人員共同開展內(nèi)部審計工作。相反，對中小型企業(yè)而言，內(nèi)部審計任務不多，設置內(nèi)審部門并配備內(nèi)審人員將得不償失，此時內(nèi)審職能全部外包則可能是企業(yè)的最佳選擇。
⒉業(yè)務關鍵性的考慮。內(nèi)部審計作為企業(yè)價值的增加者，應著重研究企業(yè)的創(chuàng)新力，更好地發(fā)揮其管理控制和服務的職能。企業(yè)可以根據(jù)需要，將非關鍵領域、耗費大量精力且重復性強或一些效率比較低下的內(nèi)部審計業(yè)務委托給外部審計機構或人員。但在做出具體決策時，要綜合考慮相關的內(nèi)部因素和外部因素，認真權衡各種因素和關系的影響。在這種情況下，采用一個科學的決策流程將有利于降低內(nèi)部審計風險。企業(yè)首先需要確定哪些屬于關鍵領域的內(nèi)部審計業(yè)務。關鍵領域的內(nèi)部審計業(yè)務關乎企業(yè)的優(yōu)秀競爭力，如顧客滿意度審計、價格審計、經(jīng)濟效益審計、人力資源審計等，涉及企業(yè)的商業(yè)秘密、優(yōu)秀戰(zhàn)略，不宜外包給外部審計機構或人員。對于非關鍵領域的內(nèi)部審計業(yè)務，也不是所有的都可以外包，與將來可能成為重要利潤來源業(yè)務相關的內(nèi)部審計也不應該外包，因為它們是企業(yè)潛在的優(yōu)秀競爭力。企業(yè)在進行外包決策之前，還需要考慮市場上承包商對外包業(yè)務的處理能力是否比自己強，若承包商的能力弱于企業(yè)自身，則外包是不明智的。
⒊公司治理的考慮。國內(nèi)很多學者研究發(fā)現(xiàn)，公司治理對內(nèi)審外包的影響涉及企業(yè)管理者、董事會、股東以及其他利益相關者之間的一系列關系。內(nèi)部審計在公司治理中比較特殊，一方面內(nèi)部審計可能是被治理的對象，即內(nèi)部審計內(nèi)置或外包的決策；另一方面內(nèi)部審計又參與公司治理效果的審計。對于公司治理效果審計，由外部審計人員實施，其效果顯然比內(nèi)部審計人員要好，因為公司治理本身是公司決策層的事情，屬于敏感事項。與其說公司治理是控制的認識與再認識，不如說公司治理是利益格局的重新安排。目前，對于國有企業(yè)而言，內(nèi)審外包的優(yōu)點在于，一方面外部審計作為獨立第三人的觀點更容易被組織接受；另一方面外部審計接受委托，說明了組織對會計咨詢服務的需求，更加體現(xiàn)了組織主動審計的意圖，在審計的過程中雙方更容易溝通，可以減少審計風險。
三、內(nèi)部審計外包的環(huán)境保障
1.加強內(nèi)部審計服務的監(jiān)管和規(guī)范。內(nèi)部審計外包屬于新興的業(yè)務領域，注冊會計師協(xié)會應該將會計師事務所內(nèi)部審計服務業(yè)務納入其統(tǒng)一管理和指導當中，規(guī)范內(nèi)審服務的競爭秩序，并制定相應的指導性規(guī)范，使內(nèi)審服務自誕生之日起即沿著正確的方向發(fā)展。同時，應該完善相應的法規(guī)，就會計師事務所提供內(nèi)審服務所導致的獨立性等相關問題做出明確的規(guī)定
2.推廣國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）考試。內(nèi)部審計與外部審計在審計的范圍、側(cè)重點、工作深度和作用等方面，存在著很大的差異。CPA能勝任外部審計，不一定能夠勝任內(nèi)部審計。國際注冊內(nèi)部審計師（CIA）是國際內(nèi)部審計領域?qū)＜业臉酥?，又是目前世界各國唯一共同認證的職業(yè)資格。但目前我國獲得這一資格的CPA并不多。因此，有必要大力推廣CIA考試，使更多的CPA能夠為企業(yè)提供高質(zhì)量的內(nèi)審服務。
3.會計師事務所應建立嚴格的風險控制制度。作為內(nèi)審外包服務的主要提供者，會計師事務所應建立嚴格的風險控制制度，就內(nèi)審服務的業(yè)務承接、人員配置、業(yè)務開展、責任限制、報酬等方面進行明確規(guī)定，從而降低事務所的風險，及時為客戶提供高質(zhì)量的內(nèi)審服務。
（作者單位：殷虹，海軍裝備部駐上海地區(qū)軍事代表局財務審計處 上海 200083；雷蕾，95958部隊財務科 上海 200120；張興，中國人民解放軍軍事經(jīng)濟學院研究生四隊 湖北武漢 430035）（責編:賈偉）
［提要］ 內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政財務收支和經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。加強內(nèi)部審計既是確保經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的內(nèi)在需要，又是規(guī)范資本市場秩序、維護社會公共利益的根本要求。本文在分析目前國有企業(yè)內(nèi)部審計弱化原因的基礎上，提出相應的對策。
一、國有企業(yè)內(nèi)審工作弱化的主要原因
國有企業(yè)內(nèi)部審計工作弱化問題的原因是多方面的：一是單位領導對內(nèi)部審計工作重視不夠，支持不到位，內(nèi)部審計工作難以進入角色，還有少數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部審計機構設置依附于其他部門或者聯(lián)合辦公，導致內(nèi)部審計機構和人員在企業(yè)管理中的地位不高，在履行其監(jiān)督和評價職能時有很多顧慮，從而無法保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量；二是在國有企業(yè)的經(jīng)營管理中，往往只對某項特定事件進行審計，出具的審計報告也只是針對某一特定經(jīng)營項目，審計報告沒有前瞻性，無法給管理決策層提供具體有效、全面運籌的信息，使得管理決策層認為內(nèi)部審計可有可無，致使內(nèi)部審計在國有企業(yè)中的地位大大降低；三是在大部分國有企業(yè)中，內(nèi)部審計只對已經(jīng)發(fā)生的事項進行定性檢查，不能對正在發(fā)生的事項進行過程控制，內(nèi)部審計獲取信息的滯后性導致未能對風險管理部門和其他相關部門潛在的管理風險實施再監(jiān)督，并及時有效地起到化解和防范風險的作用；四是部分國有企業(yè)內(nèi)部審計依然停留在財務收支審計層面。有的企業(yè)管理層認為，內(nèi)部審計就是審財務信息的真實性。所以，配備的內(nèi)部審計人員都是企業(yè)原有的財會人員。這些人員都沒有接受審計方面的專業(yè)知識和技能培訓，導致內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)和水平與實際工作需求的矛盾尤為突出，從而阻礙了內(nèi)部審計職能和作用的有效發(fā)揮。
二、解決對策
內(nèi)部審計發(fā)揮何種作用，很大程度上取決于內(nèi)部審計機制和機構是否健全。建立合理的內(nèi)部審計監(jiān)督機制，是保證內(nèi)部審計的監(jiān)督控制、咨詢服務充分有效發(fā)揮的前提和條件。因此，要完善國有企業(yè)法人治理結構，在企業(yè)董事會下設立獨立的審計部門，明確內(nèi)部審計職責與權利，確保內(nèi)部審計機構獨立行使審計職權，不受其他職能部門和個人的干涉，體現(xiàn)內(nèi)部審計的權威性、客觀性、公正性和有效性。
另外，還需建立健全一套科學規(guī)范的內(nèi)部審計制度，以監(jiān)督和保障內(nèi)部審計工作的有效實施，不斷加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風險控制，確保經(jīng)濟運行質(zhì)量和會計信息的真實、合法和有效，提高企業(yè)資產(chǎn)收益率和經(jīng)濟效益，實現(xiàn)國有企業(yè)經(jīng)濟的健康發(fā)展。
加快內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型，積極推行增值服務。內(nèi)部審計的職能，一是監(jiān)督；二是服務；三是增值。通過監(jiān)督客觀完整地還原事實，真實地反映企業(yè)的實際情況；通過服務充分突出內(nèi)部審計的特點，將內(nèi)部審計“關口”前移，注重預防，加強風險控制意識，改進和推動企業(yè)內(nèi)部控制和風險管理；通過增值服務提升風險管理控制水平，實現(xiàn)管理效果的價值增值。
內(nèi)部審計不僅是資產(chǎn)的守護者、財務賬表的復核者、會計核算的勾稽者，更是強化管理的促進者、提高效能的推動者和價值增值的倡導者。因此，內(nèi)部審計工作不僅能有效地彌補企業(yè)在運營和管理中的風險控制缺失，還能幫助企業(yè)更新管理理念，在提高企業(yè)戰(zhàn)略目標、有效執(zhí)行內(nèi)部控制、有效實施經(jīng)營計劃、有效防范各項風險等方面發(fā)揮重要的作用。為此，要加大力度向企業(yè)高層管理者宣傳現(xiàn)代內(nèi)部審計管理理念，讓領導者充分認識和了解內(nèi)部審計的本質(zhì)和作用，把內(nèi)部審計監(jiān)督視為第一道免疫防線，將內(nèi)部審計作為看護企業(yè)經(jīng)濟運行最重要的監(jiān)管控制機制，并將監(jiān)督權限滲透到企業(yè)內(nèi)部管理的各個方面和企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)。
內(nèi)部審計機構也要積極圍繞企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標，加快推進內(nèi)部審計工作的理念、觀念和思路轉(zhuǎn)型，大力開辟新業(yè)務領域里的增值服務。拓展內(nèi)部審計的涵蓋面，加快推進現(xiàn)代內(nèi)部審計工作。目前，以風險管理審計和效益審計為主的內(nèi)部審計，已經(jīng)逐漸成為國有企業(yè)公司法人治理構架的重要組成部分，成為企業(yè)風險治理賴以存在與發(fā)展的極具價值的資源，成為企業(yè)價值增值目標實現(xiàn)的促導者。內(nèi)部審計已由財務審計為主逐步向以內(nèi)部控制、風險管理和效益審計為主轉(zhuǎn)變，這是國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢和客觀規(guī)律。因此，國有企業(yè)內(nèi)部審計要轉(zhuǎn)變理念，注重在微觀查處的基礎上，加大立足全局處理問題的能力，注重從整體上把握企業(yè)的資產(chǎn)、資金、資源安全和經(jīng)營風險，克服單一的審計方式，以全新的視角，從微觀入手，宏觀著眼，從國有企業(yè)資金、資產(chǎn)和整個業(yè)務流程及企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)來分析和把握問題，從完善體制、機制及控制制度層面上，提出具有宏觀建設性的審計意見和建議，幫助國有企業(yè)及時防范和化解風險，進一步提高國有資產(chǎn)的保值增值能力，不斷滿足國有企業(yè)日益增強的加強自身管理和提高經(jīng)濟效益的內(nèi)在需要。
選配審計精英，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。一個高效和開拓創(chuàng)新型的內(nèi)部審計組織，只有具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)和廣博的業(yè)務知識，才能保障內(nèi)部審計工作質(zhì)量。內(nèi)部審計人員不僅要掌握財務、審計、統(tǒng)計等方面的專業(yè)知識，還要結合本企業(yè)的實際，掌握生產(chǎn)經(jīng)營流程、企業(yè)管理、工程施工等方面的專業(yè)知識。這就需要企業(yè)管理者要高度重視內(nèi)部審計人才的資源配置，搭建科學合理的梯隊式人才隊伍結構，把一些具備管理才能和業(yè)務特長的專業(yè)技術人才充實到內(nèi)部審計隊伍中，為進一步提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，提供人才和智力支持。同時，要健全教育培訓、選拔等保障激勵機制，為內(nèi)部審計人員的成長搭建發(fā)展平臺，加快提升內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
摘 要 當前,內(nèi)部審計獨立性不僅涉及企業(yè)中內(nèi)部審計機構職能作用的有效發(fā)揮,而且隨著美國安然等一批大公司財務丑聞的接連曝光,《薩班斯.奧克斯利法案》的頒布實施,內(nèi)控體系建設的不斷深入,越發(fā)引起外部審計、資本市場及社會的高度關注,甚至是質(zhì)疑。本文就對內(nèi)部審計獨立性的認識、國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀以及采取的對策闡述自己的觀點。
關鍵詞 國有企業(yè) 審計 獨立性
一、對內(nèi)部審計獨立性的認識
美國AAA(美國會計學會)的《基本審計概念說明》(ASOBAC)認為,獨立性“意味著審計人員的行為、行動和意見不受影響和控制”,即審計人員精神上的獨立和形象上的獨立結合在一起,構成審計獨立的概念?？梢赃@么說,如果內(nèi)部審計人員在規(guī)定的、不受限制的工作范圍內(nèi),能夠不受影響地、客觀地工作,那就認為這是獨立的?？陀^講保證獨立性有兩點十分重要:一是不參與被審計單位的經(jīng)濟活動,二是與被審計單位在經(jīng)濟等方面沒有利害關系。
然而,內(nèi)部審計與政府審計和社會審計畢竟內(nèi)外有別且有著本質(zhì)的區(qū)別。雖然內(nèi)部審計同外部審計都強調(diào)具有獨立性,在審計過程中也都必須根據(jù)國家法律、法規(guī)及有關制度,獨立地檢查、評價本部門、本單位及所屬各部門的經(jīng)營管理活動,維護國家利益。但是,內(nèi)部審計機構畢竟是公司內(nèi)部設置的職能機構,內(nèi)部審計人員來自本單位,主要目的是為企業(yè)服務的。所以,內(nèi)部審計工作的獨立性是相對的,如果一味的強調(diào)獨立性,勢必造成工作被動的局面,特別是遇到國家利益與本單位利益沖突的情況下,內(nèi)部審計機構的獨立性可能會受到本單位利益的限制。
二、內(nèi)部審計獨立性現(xiàn)狀
對照內(nèi)部審計獨立性的標準,國有企業(yè)內(nèi)部審計仍處于較低層次的相對獨立狀況,對比理想化的內(nèi)部審計獨立性筆者認為自身有如下欠缺:
一是雖然國有企業(yè)獨立設置內(nèi)部審計機構,但審計部門主管的任免及薪酬均受制于所服務的企業(yè);二是審計計劃制定相對獨立,但審計報告層次也在內(nèi)部管理部門,導致內(nèi)部審計更高層次的獨立性作用難以發(fā)揮,發(fā)現(xiàn)深層次問題只能在一定范圍內(nèi)解決;三是內(nèi)部審計機構在組織中所處的地位不夠,沒有做到只接受最高決策層的直接領導和授權,客觀上使被審計單位對審計結論和意見的反應不夠迅速;四是雖然避免了審計人員評價他們以前負責過的工作,使審計的客觀獨立性得到體現(xiàn),但由于審計與被審計同是企業(yè)內(nèi)部的成員,使審計人員和管理部門在心理上融為一體,審計人員的獨立性和客觀性處于風險中。如在審計過程中,雖然具有對下或同級審計的權利,但是當“審計發(fā)現(xiàn)”涉及到權利部門管理人員時,考慮到這些人處于影響內(nèi)部審計人員報酬、職位提升等位置,因此審計人員可能不愿批評他們,盡管這樣的批評是適當?shù)摹Ｎ迨瞧髽I(yè)管理層或其他部門常常要求或建議內(nèi)部審計部門(人員)參加一些具體事務的職能管理。如許多部門組織的類似物資采購、工程建設等招投標的活動,總要邀請審計部門參與,但由于在此類活動中,審計部門往往是一種形式上的、過程性的參與,所以從內(nèi)部審計的角度看存在著一些弊端乃至風險。
三、加強內(nèi)部審計獨立性擬采取或建議采取的措施
1.完善國有上市企業(yè)內(nèi)部審計組織機構,提高內(nèi)部審計組織地位,保證內(nèi)部審計獨立性。內(nèi)部審計部門在組織關系上的獨立性是內(nèi)部審計人員客觀公正的前提,其組織地位的高低直接影響著審計人員的權威性和執(zhí)業(yè)態(tài)度。內(nèi)部審計人員受其管理層的委托對各部門工作及效益情況進行審計,同時又是其組織內(nèi)部的成員,工資福利和職位前程都取決于所在組織的領導,這樣對其委托人存在一種依存關系,必然會客觀地影響到審計成果質(zhì)量。所以適當?shù)赝晟平M織機構,比如將內(nèi)審人員的組織人事及薪酬關系定位在一個較高的級別上,并保證審計人員有合理的晉升渠道和足夠的工資薪酬,才會使內(nèi)審部門的獨立性得到客觀保證。這樣內(nèi)部審計人員才可以自由、不受阻礙廣泛地實施其審計業(yè)務,客觀公證地做出審計結論,更有權威性地提出審計意見和建議,更有利于及時糾正和改進,從而保證內(nèi)部審計人員全面履行職責,更好地發(fā)揮參謀和助手的作用。
2.公司高層應將內(nèi)部審計定位在一個合適的位置,這樣才能發(fā)揮內(nèi)部審計的作用,增強其獨立性。如果我們將審計部門的職責定位在“防止”上,主要從事內(nèi)部控制教育和建立內(nèi)部控制意識,進行系統(tǒng)內(nèi)部控制的自我評價和新的定點檢查,主要從防范公司風險入手,強化管理,達到實現(xiàn)公司目標的目的。
3.內(nèi)部審計人員應盡力避免直接參與具體的管理工作,但是可以提出一些管理控制上的建議。確實需要參與時,應注重從專業(yè)人士角度參與,而非以審計部門或?qū)徲嬋藛T的身份進行,同時注意在事后對該項目審計時,嚴格執(zhí)行回避制度。
4.為解決外部審計對內(nèi)部審計獨立性質(zhì)疑這一問題,如果在實質(zhì)上做到完全獨立確實有難度,則至少應該在形式上做到相對獨立,建議在形式上對審計方式進行修訂,對于工程結算、物資采購、經(jīng)濟合同審計等非專項審計項目和邀請參與的物資采購、工程建設等招投標會議,需改變簽字確認的形式,以管理建議書或?qū)徲嫿ㄗh書的形式予以替代。
摘要:隨著全球經(jīng)濟一體化程度不斷加深，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境日趨復雜，預防可能發(fā)生的風險以及在風險發(fā)生后將損失控制在最低已頗為重要。內(nèi)部審計作為企業(yè)非常重要的監(jiān)督部門，對企業(yè)的正常運作起著獨特作用?，F(xiàn)實情況是部分企業(yè)內(nèi)部審計風險日益加劇，我們必須采取有效措施，綜合運用各種內(nèi)部審計風險控制手段和方法，對企業(yè)內(nèi)部審計風險實行全方位的控制。本文首先引出分析該問題的必要性，然后分析了內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的原因和內(nèi)部審計參與風險管理的動因，繼而分析了內(nèi)部審計風險防范與控制的措施，最后做了簡單總結。
關鍵詞:內(nèi)部審計內(nèi)部審計風險風險管理審計質(zhì)量
一、引言
作為國企現(xiàn)代企業(yè)制度改革后增設的部門，我國企業(yè)內(nèi)部審計通過開展多種形式的監(jiān)督、評價與咨詢活動，有力的促進了我國企業(yè)的穩(wěn)健運行。近年來，國企體制改革不斷深化，內(nèi)部審計力度逐步提高，但是內(nèi)部審計存在的問題依然非常多，需要我們更加關注。而實行內(nèi)部審計風險管理，最終目的還是通過綜合運用各種審計風險控制手段和方法，最大限度的減少內(nèi)部審計風險，保證內(nèi)部審計質(zhì)量和效率，從而真正體現(xiàn)出內(nèi)部審計在企業(yè)中的價值。
二、內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的原因及內(nèi)部審計參與風險管理的動因
內(nèi)部審風險是指財務報告存在重大錯報、漏報或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計人員認為財務報告是合法、公允以及經(jīng)營管理是健全有效的，并因此提出不恰當審計意見的的可能性。由上述定義可知理解內(nèi)部審計風險必須考慮主觀、客觀兩方面的因素，既要考慮到內(nèi)部審計人員主觀上的原因，也不能忽略財務報告、經(jīng)營管理等存在風險的可能。
我們已經(jīng)了解到內(nèi)部審計風險具體是什么了，那它到底為什么會產(chǎn)生呢？首先，內(nèi)部審計所處環(huán)境不是很完善。具體表現(xiàn)在內(nèi)審機構獨立性不強，影響審計工作的權威。企業(yè)內(nèi)部審計定位上的偏差，導致內(nèi)部審計的獨立性差，不能有效保證審計機構和人員在組織上的獨立性、在業(yè)務工作中的自主性和權威性，不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風險。被審單位內(nèi)部管理制度、法律體系不健全。這就使得在審計過程中遇到新情況新問題時會出現(xiàn)無法可依的情況，對有些問題難以認定。那么內(nèi)審人員在審計過程中更注重職業(yè)判斷來認定某一審計事項，而個體主觀差異的存在會導致審計風險的加大。其次，企業(yè)內(nèi)部審計對象的復雜性和審計內(nèi)容的拓展。在現(xiàn)代化生產(chǎn)條件下，企業(yè)改制、重組成為國有企業(yè)改革的重要方面，同時隨著全球化的加劇，企業(yè)所面臨的風險不斷增大，使得內(nèi)部審計的對象和內(nèi)容日益復雜。內(nèi)部審計對象的復雜，為內(nèi)部審計帶來了更多困難，審計風險隨之增加。另外內(nèi)部審計風險的內(nèi)容已由傳統(tǒng)的財務審計發(fā)展為效益、管理審計、經(jīng)營風險審計、投資審計等，還要對兼并、聯(lián)合等重組以后的償債能力和盈利能力提出切實可行的意見。這些都對內(nèi)審人員提出了更高的要求，在難度增大的同時審計人員做出正確結論的難度也在增大，從而審計風險就不可避免的存在。再次，內(nèi)部審計資源有限。國有企業(yè)內(nèi)部審計大部分是在政府干預下建立起來的，而不是出于企業(yè)的內(nèi)在需要。這種行為很可能使企業(yè)對內(nèi)部審計產(chǎn)生抵觸情緒，造成內(nèi)部審計可用資源有限，使得內(nèi)部審計事業(yè)停滯不前。另外內(nèi)審人員素質(zhì)可圈可點，總體上看業(yè)務素質(zhì)不高。目前我國內(nèi)審專業(yè)人才缺乏，業(yè)務水平參差不齊，內(nèi)審隊伍不穩(wěn)定。且內(nèi)審人員很多都是財會人員出身，對財會專業(yè)領域比較了解，而對其他領域則顯現(xiàn)不足。審計對象的復雜話和內(nèi)容的不斷拓展，凸顯了內(nèi)審人員的勢單力薄，這必將直接導致審計風險的產(chǎn)生。最后，由于審計方法和手段仍存在局限性和不確定性，使得內(nèi)部審計風險增大。在我國，雖然現(xiàn)代電子信息技術在各個領域的應用和發(fā)展速度比較快，但不少企業(yè)內(nèi)審人員對計算機不太熟悉，計算機的應用范圍不太廣泛，許多審計還是以傳統(tǒng)手工查賬為主，在新技術方面鞭長莫及。另外“抽樣審計”也必然與實際情況存在差距，使審計結論產(chǎn)生偏差。目前內(nèi)部審計采用的制度基礎審計，過分依賴被審計單位內(nèi)部控制制度的測試，本身蘊藏著較大風險。
由此可知，內(nèi)部審計不是萬能的，但沒有內(nèi)部審計是萬萬不行的。內(nèi)部審計在風險管理中發(fā)揮著獨特作用，它能夠客觀地、從全局的角度管理風險。內(nèi)部審計不從事具體業(yè)務活動，獨立于業(yè)務管理部門，這使得它可以從全局出發(fā)，從客觀的角度對風險進行識別，及時建議管理部門采取有效措施控制風險。另外由于內(nèi)部審計部門處于董事會、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置，內(nèi)部審計人員能夠協(xié)調(diào)企業(yè)長期風險策略與各種決策的利害沖突。內(nèi)部審計部門獨立于管理部門的特殊地位使得其風險評估意見可以直接報告給董事會，這樣也會加強管理當局對內(nèi)部審計部門意見的重視程度。
三、內(nèi)部審計風險的防范與控制
好的內(nèi)部審計，不僅是企業(yè)自身發(fā)展的需要，而且是社會、國家發(fā)展的需要。那如何來控制內(nèi)部審計風險，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計的服務功能呢？我們應該從下面幾點來考慮：
(一)加強有關內(nèi)部審計法律法規(guī)等制度建設
國家應盡快完善內(nèi)部審計的法律規(guī)范體系，讓內(nèi)部審計的操作有章可循，從而降低內(nèi)部審計風險。在全球化不斷加劇的態(tài)勢下，中國經(jīng)濟不斷走向世界，內(nèi)部審計應該更好的借鑒國外的先進經(jīng)驗。而當前，世界上許多國家對內(nèi)部審計都有專門的法律規(guī)范，國際內(nèi)部審計師協(xié)會也制定有內(nèi)部審計實務標準等。中國應該盡快的同國際慣例接軌，以謀取可持續(xù)的發(fā)展。
(二)建立健全各項內(nèi)部控制規(guī)章制度并嚴格執(zhí)行
內(nèi)審機構應建立健全各項規(guī)章制度并嚴格執(zhí)行，嚴格審計工作底稿的分級復核制度，減少或消除人為審計誤差，及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中遇到的問題，以保證審計計劃的順利執(zhí)行，降低審計風險；加強對審計取證的控制，審計證據(jù)是基礎，審計法規(guī)是依據(jù)，要做到依法審計，必須嚴格遵守法律、法規(guī)的規(guī)定，保證審計證據(jù)的合法、有效、充分。
(三)保證內(nèi)部審計的獨立性和權威性
獨立性是搞好內(nèi)部審計的必要條件，其中又包括在組織人員、工作和經(jīng)費上的獨立，直接接受公司主要負責人領導，由其負責并報告工作；審計人員精神上的獨立，要與被監(jiān)督對象無利益關系。權威性是防范和化解審計風險的重要手段。只有在組織結構和業(yè)務活動中，保證了內(nèi)部審計的獨立性、權威性，才能保證審計結果的客觀、公正、有效。
(四)強化風險意識，建立風險評估機制
內(nèi)部審計風險，在更大程度上來源于企業(yè)的經(jīng)營風險和財務風險，當然審計人員自身的業(yè)務風險和職業(yè)道德水平也是不可或缺的因素。風險評估注重向管理者提示企業(yè)所面臨風險的性質(zhì)及其強弱，以期管理者采取相應對策，回避或降低風險。具體而言就是結合企業(yè)重大經(jīng)營決策，在預期的可能狀態(tài)下，對實施方案的結果的風險評價。在具體實施審計項目階段，要評價實際產(chǎn)生的風險及控制風險的效果，提出有關風險控制的建議。
(五)加強審計風險管理，降低審計風險
在具體開展內(nèi)部審計工作前，應熟悉與被審計的事項也有關的法律、法規(guī)和政策，充分了解審計事項的基本情況，并根據(jù)審計目的，確定審計的范圍和重點。進而根據(jù)對基本情況的了解和對內(nèi)部控制的初步評價，進行審計風險識別，正確認識風險，找出風險點，做出風險應對措施。對于每一個重要的風險，都要考慮所有的風險應對方案：接受風險，不采取任何行動而接受可能發(fā)生的風險及影響；共擔風險，通過和他人共擔風險或轉(zhuǎn)嫁風險，降低風險發(fā)生的可能性或降低風險對審計質(zhì)量的影響；規(guī)避風險，退出會給企業(yè)帶來風險的活動，還是減少風險，采取措施減少風險發(fā)生的可能性，減少風險的影響。
(六)加強內(nèi)部審計人員隊伍建設，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)
內(nèi)部審計涉及方面眾多，范圍頗廣，不僅需要財會專業(yè)的專門人才，更需要工程、技術等方面的相關人才。因此在內(nèi)部審計人員隊伍建設方面，我認為首先在用人上，要選那些具備相應的技術資格和業(yè)務能力同時道德素質(zhì)過關的人員充實隊伍，內(nèi)審人員專業(yè)覆蓋廣一些；其次，加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使他們有扎實的審計基本功，同時又要懂會計、經(jīng)濟法規(guī)等相關知識，以適應不斷發(fā)展的新形勢的需要。
(七)沖破傳統(tǒng)審計方法束縛，采用先進方法，加快信息化建設
經(jīng)濟環(huán)境日新月異，我國各企業(yè)間的情況更相差萬別，客觀上需要我們破除舊的審計方法，采用先進方法。另外審計技術與方法是實現(xiàn)審計目標的手段和途徑，它是隨著審計目標和審計內(nèi)容的不斷演變而發(fā)展完善的。要加快掌握和使用計算機審計技術，借助網(wǎng)絡技術對財務實施動態(tài)監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題并改正。在審計實施過程中采用先進的方法，既降低了人為失誤，降低了審計風險，又提高了審計的質(zhì)量和效率，起到事半功倍的的效果。
結束語
總而言之，內(nèi)部審計作為企業(yè)非常重要的監(jiān)督部門，要進一步加強對風險的管理和控制，提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。唯有高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作，才能使其更好的服務于企業(yè)的經(jīng)營目標，起到其獨特的重要作用，成為單位領導的幫手。同時，內(nèi)部審計風險是客觀存在的，其內(nèi)容復雜多樣，雖然不能完全消除期存在，但經(jīng)過努力可以得到有效防范和化解。而審計風險與審計質(zhì)量又是密切相關的，通過做好上述工作，一定可以有效防范風險，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，使其更好的發(fā)揮作用。
