開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)的影響，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)的影響:知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)的影響與對策

[摘 要] 本文從審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)技術(shù)等理論要素角度淺析了知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)的影響及對策。

[關(guān)鍵詞] 知識經(jīng)濟(jì);網(wǎng)絡(luò)審計(jì);對策

近幾年來,隨著互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用與發(fā)展,"知識經(jīng)濟(jì)"的概念開始深入人心,知識經(jīng)濟(jì)不僅會(huì)對會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展產(chǎn)生深刻的影響,同時(shí)也給傳統(tǒng)的審計(jì)模式帶來了巨大的沖擊,傳統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容、線索及技術(shù)手段等都處在急劇的變化過程中,如何適應(yīng)這一變化是審計(jì)領(lǐng)域目前面臨的重要課題。

一、知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)的挑戰(zhàn)

(一)知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)線索的影響

審計(jì)線索對審計(jì)來說是極為重要的。在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,審計(jì)人員是通過跟蹤紙性的原始憑證、記賬憑證、各種賬簿、報(bào)表等審計(jì)線索,審核有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和收集審計(jì)證據(jù)的,所以審計(jì)的過程,實(shí)質(zhì)上就是不斷收集、鑒定和綜合運(yùn)用審計(jì)證據(jù)的過程。在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)過程中,每筆交易都有一個(gè)完整的審計(jì)線索,交易的每一環(huán)節(jié)都有文字記錄,都有經(jīng)手人簽字,審計(jì)線索十分清楚。審計(jì)人員可以從原始單據(jù)開始,對交易事項(xiàng)進(jìn)行追蹤,一直到報(bào)表為止;也可以從報(bào)表開始,追根尋源,一直追溯到原始單據(jù),從而形成了順查、逆查等審計(jì)方法。但是,實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)以后,傳統(tǒng)的單據(jù)沒有了,紙性介質(zhì)記錄消失了,取而代之的是存有數(shù)據(jù)處理資料的磁盤、磁帶、光盤等,這些存儲在磁性介質(zhì)上的信息是機(jī)器可讀的,它們不再是肉眼所能直接識別的了。此外,原始單據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)以后,中間的交易處理由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成,傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里中斷、消失了,傳統(tǒng)的審計(jì)方法,有的已不再適用了。因此審計(jì)線索的肉眼不可見性,一方面增加了審計(jì)調(diào)查取證的難度,另一方面也從心理上給審計(jì)人員造成了壓力。

(二)知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)內(nèi)容和范圍的影響

在原有審計(jì)中,審計(jì)范圍要根據(jù)不同的審計(jì)對象和審計(jì)目標(biāo)來確定,總的看來,審計(jì)范圍比較狹窄、封閉。而在電子商務(wù)活動(dòng)中企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)成為一個(gè)寬闊開放的系統(tǒng),會(huì)計(jì)信息處理處于一個(gè)開放的空間范圍,涉及交易關(guān)聯(lián)方的各個(gè)方面:同時(shí),由于其資源的共享性,能訪問會(huì)計(jì)信息以及接觸會(huì)計(jì)信息的人可能涉及整個(gè)網(wǎng)絡(luò)用戶,當(dāng)然,對涉及企業(yè)商業(yè)秘密的信息仍有所限制。網(wǎng)絡(luò)用戶尤其是使用上市公司信息的用戶,出于不同的動(dòng)機(jī),可能采取惡意操作行為,增加了網(wǎng)上行為的控制難度。因此,承擔(dān)不真實(shí)以及非法數(shù)據(jù)的責(zé)任人就不能局限于被審單位,交易雙方以及相關(guān)的社會(huì)公眾都將被列入審計(jì)范圍。總之,電子商務(wù)活動(dòng)中的任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù),都是建立在互連網(wǎng)平臺上的,審計(jì)活動(dòng)面向網(wǎng)絡(luò)。可見,知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的范圍有了很大的變化。

(三)知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)人員素質(zhì)的影響

在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代,信息的收集、分析、處理和傳輸,都是依靠計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來完成。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的處理環(huán)境比手工下處理更為復(fù)雜,因此,實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)以后,由于審計(jì)線索、內(nèi)部控制、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法與技術(shù)等的改變,決定了對審計(jì)人員要求的提高。不懂得計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員,會(huì)因?yàn)閷徲?jì)線索的改變而無法跟蹤審計(jì),會(huì)因?yàn)椴欢镁W(wǎng)絡(luò)審計(jì)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)而不能審查和評價(jià)其內(nèi)部控制,會(huì)因?yàn)椴粫?huì)使用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)而無法對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。因而,審計(jì)人員必須掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的知識與技能,這對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。

(四)知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)技術(shù)手段的影響

審計(jì)是一項(xiàng)以會(huì)計(jì)信息為對象的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,審計(jì)的對象發(fā)生了變化,大量的證據(jù)都存儲在磁性介質(zhì)上,對這些無紙化信息,客觀上只能要求采用現(xiàn)代化的信息處理工具來加快信息處理的速度,促使審計(jì)處理手段由手工操作進(jìn)步到電算化。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)在處理和提供會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)定性、及時(shí)性和可靠性必然使得計(jì)算機(jī)成為審計(jì)操作的主要工具和手段。

(五)知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)準(zhǔn)則的影響

計(jì)算機(jī)在審計(jì)中的應(yīng)用,尤其是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的發(fā)展使得審計(jì)對象、審計(jì)線索、審計(jì)方法等各方面都發(fā)生了變化,這樣一來以往手工下建立起來的一系列審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已不完全適用于變化了的情況,需要建立新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則來指導(dǎo)審計(jì)的工作和實(shí)踐。如對從事網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人員的一般要求、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的事前審計(jì)準(zhǔn)則、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)各系統(tǒng)安全可靠評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制準(zhǔn)則等。就目前來講,美、日、英等國都制定了有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)推則.國際審計(jì)準(zhǔn)則中,對此也有專門的條款,詳細(xì)說明了計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍、目標(biāo)、程序、技術(shù)及方法。我國的《中國注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中也有涉及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的內(nèi)容,但針對日益發(fā)展的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及隨之而出現(xiàn)的一系列新的問題,審計(jì)準(zhǔn)則中尚存在許多空白。

二、知識經(jīng)濟(jì)條件下的審計(jì)對策

面對知識經(jīng)濟(jì)的巨大沖擊,我們應(yīng)當(dāng)組織力量對未來審計(jì)進(jìn)行研究,尋求對策,迎接挑戰(zhàn)。

(一)針時(shí)存儲介質(zhì)的磁性化,解決審計(jì)線索問題

在手工信息系統(tǒng)中,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理都記錄在紙性介質(zhì)上,審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)就可以跟蹤這些紙性的審計(jì)線索進(jìn)行審計(jì)。但是,在知識經(jīng)濟(jì)條件下,尤其是網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展對審計(jì)工作的影響更大,就使得原有的業(yè)務(wù)處理和信息記錄的模式發(fā)生了改變,使得審計(jì)人員難以像在手工條件下那樣對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查。為了更有效地審計(jì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng),應(yīng)注意下列問題:(1)在系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開發(fā)過程中必須提出審計(jì)要求,否則就會(huì)使系統(tǒng)失去可審性.如在系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開發(fā)時(shí)讓系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都留下審計(jì)線索,該打印的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件都應(yīng)可以打印輸出,除此之外還應(yīng)將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件以可審計(jì)的形式進(jìn)行存儲保留:(2)審計(jì)人員可利用計(jì)算機(jī)方便地獲取被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)文件,如通過一些軟件進(jìn)行必要的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換,使其成為審計(jì)人員可識別的數(shù)據(jù)文件形式,再進(jìn)行各種數(shù)據(jù)的重新組合和處理,以達(dá)到審計(jì)目的;(3)可以借助于最新研究開發(fā)的跟蹤軟件等進(jìn)行審計(jì)。

(二)制訂網(wǎng)絡(luò)審計(jì)準(zhǔn)則,加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法

審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)工作應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度,是評價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)對象、線索、方法、流程、結(jié)果等各方面相對于傳統(tǒng)審計(jì)都發(fā)生了變化,以往的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已經(jīng)不能完全適用,所以應(yīng)加快新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的制定以指導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作實(shí)踐的深入。

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法是保障網(wǎng)絡(luò)審計(jì)正常發(fā)展的關(guān)鍵性措施。我國目前新的《會(huì)計(jì)法》已增加了有關(guān)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的內(nèi)容,而{中華人民共和國電子商務(wù)法)起草工作正在緊張地進(jìn)行中,但這兩個(gè)法規(guī)都不是針對網(wǎng)絡(luò)審計(jì)而的,不能夠滿足我們網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的需要。因此,就有必要 加快網(wǎng)絡(luò)審計(jì)立法工作的力度和進(jìn)度,使人們在開展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)工作尤其是進(jìn)行合法性審計(jì)時(shí)有法可依。

(三)充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù),降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

隨著現(xiàn)代化技術(shù)在網(wǎng)絡(luò)中的應(yīng)用,審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)的過程中,應(yīng)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)"即時(shí)互動(dòng)"的特點(diǎn),選擇科學(xué)合理的審計(jì)技術(shù),充分利用審計(jì)軟件和其他輔助審計(jì)技術(shù),有效地開展計(jì)算機(jī)審計(jì),降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn):(1)利用審計(jì)法規(guī)管理軟件對系統(tǒng)的合法性與合規(guī)性進(jìn)行全面檢查;(2)利用審計(jì)接口軟件獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),減少審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn);(3)利用審計(jì)軟件進(jìn)行抽樣,提高審計(jì)工作效率;(4)利用Excel表格強(qiáng)大的計(jì)算、分析、制表及編輯功能,制定審計(jì)工作計(jì)劃、編制審計(jì)工作底稿,出具審計(jì)報(bào)告。

(四)加快審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè),培養(yǎng)具有復(fù)合性知識結(jié)構(gòu)的人才

為了適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的需要,各地各部門應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員知識的不斷更新,審計(jì)人員除了要有豐富的會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識和技能外,還應(yīng)掌握一定的計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)知識。為此,行業(yè)管理部門和各審計(jì)部門應(yīng)制定專業(yè)培訓(xùn)制度和計(jì)劃,如與當(dāng)?shù)嘏嘤?xùn)部門或高等院校合作,進(jìn)行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)等課程的培訓(xùn),以提高審計(jì)人員的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)用和審計(jì)能力。

(五)迎接挑戰(zhàn),拓展審計(jì)范圍

知識經(jīng)濟(jì)條件下,應(yīng)從以下幾方面改進(jìn)、拓展審計(jì)范圍:(1)擴(kuò)大知識性資產(chǎn)的抽樣范圍.隨著單位知識資源信息等無形資產(chǎn)比重的增長,有針對性地?cái)U(kuò)大對這部分資產(chǎn)的抽樣范圍對于保證審計(jì)質(zhì)量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是十分必要的:(2)強(qiáng)化制度基礎(chǔ)審計(jì),提高審計(jì)工作績效.單位的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是在一定的內(nèi)部控制制度下有效運(yùn)行的。除建立健全高效的內(nèi)部控制制度外,企業(yè)應(yīng)將制度基礎(chǔ)審計(jì)與知識經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)結(jié)合起來正確地評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度,把握重點(diǎn)獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù);(3)充分重視無形資產(chǎn)審計(jì)。知識經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致了企業(yè)的以知識為基礎(chǔ)的一些知識資源信息的比重加大,企業(yè)無形資產(chǎn)不斷增長,因此審計(jì)人員應(yīng)重視和加強(qiáng)對無形資產(chǎn)價(jià)值構(gòu)成收益等方面的審計(jì):(4)逐步開展環(huán)境審計(jì)。環(huán)境問題是人類社會(huì)面臨的重大課題。環(huán)境惡化不僅影響到經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展,而且直接威脅到人類的健康和生存,關(guān)系到每個(gè)人的切身利益。因此考核評價(jià)企業(yè)自身發(fā)展及其對環(huán)境的影響進(jìn)行環(huán)境審計(jì)也應(yīng)是未來審計(jì)的內(nèi)容之一。

知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)的影響:知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)的影響初探

自20世紀(jì)40年代以來，伴隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用，人類的信息獲取和加工能力有了超常的進(jìn)步，這是知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的開始。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識的價(jià)值和作用超過了資本的價(jià)值和作用。知識生產(chǎn)力成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的首要和關(guān)鍵因素。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，對全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了深圳的影響，也帶來了審計(jì)環(huán)境的重大變革，使會(huì)計(jì)面臨一系列的挑戰(zhàn)。

一、知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)理論的沖擊

1、對審計(jì)目標(biāo)的沖擊。當(dāng)前較為公認(rèn)的審計(jì)目標(biāo)是對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表意見。這一目標(biāo)主要是為投資者、債權(quán)人服務(wù)的，是與物質(zhì)資本占主導(dǎo)地位的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代相適應(yīng)的。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，審計(jì)的目標(biāo)不僅要維護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，也要維護(hù)相關(guān)利益主體的利益和社會(huì)利益。因此，審計(jì)的目標(biāo)將不再局限于物質(zhì)資本要素所有者，而應(yīng)定位于整個(gè)社會(huì)。例如對企業(yè)人力資源利用狀況、顧客對企業(yè)的滿意度等發(fā)表審計(jì)意見，為企業(yè)管理者提供管理審計(jì)意見。

知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識資源的可共享性和可轉(zhuǎn)移性，使企業(yè)和社會(huì)的聯(lián)系更加廣泛而深入，越來越多的企業(yè)將在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露其履行社會(huì)責(zé)任的狀況。理所當(dāng)然的，對社會(huì)責(zé)任履行狀況的審計(jì)也必將成為審計(jì)的目標(biāo)之一。

2、對審計(jì)假設(shè)的沖擊。審計(jì)假設(shè)的研究通常以會(huì)計(jì)假設(shè)為參考。如審計(jì)在建立審計(jì)對象方面的假設(shè)時(shí)必須考慮會(huì)計(jì)主體假設(shè)；審計(jì)在建立無反證判定假設(shè)時(shí)，須考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)；審計(jì)在建立會(huì)計(jì)資料判定假設(shè)時(shí)，應(yīng)以會(huì)計(jì)期間假設(shè)為依據(jù)；審計(jì)在建立履行審計(jì)職能假設(shè)時(shí)，應(yīng)以貨幣計(jì)量假設(shè)為依據(jù)。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)的四大假設(shè)都受到了沖擊。

（1）會(huì)計(jì)主體假設(shè)。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以知識為基礎(chǔ)的信息革命，不僅突破了城域空間對經(jīng)濟(jì)交住的限制，更重要的是導(dǎo)致企業(yè)組織之間的界限不再像工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代那樣清晰。以網(wǎng)絡(luò)為依托興起的虛擬公司僅僅是一個(gè)抽象的聯(lián)合體，它最重要的資產(chǎn)只是人力資源和知識產(chǎn)權(quán)。虛擬公司外延界定的困難，導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體假定的模糊。

（2）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。一方面，虛擬公司的興起對“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”提出了直接的挑戰(zhàn)。另一方面，知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)主體面臨的競爭日趨激烈、風(fēng)險(xiǎn)日益加大，企業(yè)隨時(shí)都有補(bǔ)清算、中止的可能。

（3）會(huì)計(jì)分期假設(shè)。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息的充分、及時(shí)供應(yīng)成為決策致勝的關(guān)鍵，會(huì)計(jì)分期的假設(shè)滿足不了信息使用者隨時(shí)利用信息作出及時(shí)決策的需要。有人提出，將企業(yè)各種原始數(shù)據(jù)直接在網(wǎng)絡(luò)上提供，由使用者各取所需，及時(shí)利用。如果這樣，會(huì)計(jì)分期假設(shè)將毫無意義。

（4）貨幣計(jì)量假設(shè)。由不同貨幣而引發(fā)的外幣業(yè)務(wù)和物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，實(shí)質(zhì)上都是對貨幣計(jì)量假設(shè)的沖擊。而且，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不確定性與日俱增，使用者對信息相關(guān)性的偏好各不相同，因此，披露企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，發(fā)展?jié)摿皩ξ磥眍A(yù)測的非貨幣性信息，就顯得越來越重要。

二、知識經(jīng)濟(jì)將引起審計(jì)內(nèi)容的調(diào)整與拓展

1、衍生金融工具的審計(jì)。20世紀(jì)80年代以后，創(chuàng)新金融工具種類和數(shù)量迅速發(fā)展，最普遍的創(chuàng)新金融工具被稱為“衍生金融工具”。金融工具和不斷創(chuàng)新給會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐提出了許多值得深思的問題，也給審計(jì)提出了新的內(nèi)容和要求。

2、無形資產(chǎn)的審計(jì)。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)、商譽(yù)、計(jì)算機(jī)軟件等以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)，對經(jīng)濟(jì)增長起著決定性的作用。與此相聯(lián)系，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，無形資產(chǎn)的比重將會(huì)大大提高，并且將成為企業(yè)價(jià)值的重要決定因素，無形資產(chǎn)審計(jì)也必將成為審計(jì)的主要內(nèi)容之一。

3、人力資源的審計(jì)。知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，智力密集型行業(yè)如高科技公司、軟件公司等將可能率先啟動(dòng)人力資源會(huì)計(jì)程序。人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)，將逐漸成為審計(jì)的內(nèi)容，并且其地位將逐步得到提高。

4、明細(xì)信息的審計(jì)。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以知識為基礎(chǔ)的信息技術(shù)不僅能夠快速傳遞大量的信息，而且也為用戶提供了直接分析利用這些信息的技術(shù)手段。會(huì)計(jì)部門的主要職責(zé)是適時(shí)地提供能滿足不同用戶需要的原始信息。相應(yīng)的，審計(jì)也應(yīng)由原來側(cè)重對綜合信息的審計(jì)，轉(zhuǎn)向?qū)γ骶€信息的審計(jì)，重點(diǎn)驗(yàn)證企業(yè)內(nèi)部形成的明細(xì)信息的真實(shí)可靠性以及審核進(jìn)入外部網(wǎng)絡(luò)的明細(xì)信息的安全性。

5、非財(cái)務(wù)報(bào)表信息的審計(jì)。隨著審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展，信息使用者對信息的需求擴(kuò)大。他們除了需要已鑒證過的基本財(cái)務(wù)報(bào)表信息以外，還需要許多非財(cái)務(wù)報(bào)表信息，越業(yè)越多的使用者要求將下列內(nèi)容列入審計(jì)報(bào)告信息：某些管理咨詢信息或財(cái)務(wù)報(bào)告分析信息；財(cái)務(wù)預(yù)測信息；事關(guān)企業(yè)未來經(jīng)營成敗的因素；企業(yè)在近期所面臨的營業(yè)或行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

三、知識經(jīng)濟(jì)將引起審計(jì)技術(shù)和方法的改進(jìn)

實(shí)行會(huì)計(jì)信息化后，審計(jì)將實(shí)現(xiàn)“無紙化審計(jì)”，審計(jì)的技術(shù)和方法也將產(chǎn)生重大變革。

一方面，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)和形式、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式發(fā)生了變化，審計(jì)人員將很難甚至根本無法通過肉眼跟蹤會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，也無法用傳統(tǒng)的方法考查會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)的安全性、有效性、完整性和準(zhǔn)確性。

另一方面，企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)移到電子數(shù)據(jù)處理部門，財(cái)會(huì)人員對交易的直接監(jiān)督減弱了，原來的內(nèi)部控制體系難以適應(yīng)這一變化。計(jì)算機(jī) 數(shù)據(jù)處理的集中性、連貫性，使大部分職權(quán)分割的控制作用近于消失，數(shù)據(jù)庫存儲主體的改變及其共享程度的提高，又使會(huì)計(jì)中的賬簿控制體系失去了作用。現(xiàn)行的制度基礎(chǔ)審計(jì)把重點(diǎn)放在企業(yè)的內(nèi)部控制制度上，審計(jì)人員根據(jù)符合性測試的結(jié)果來決定其執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測試的水平。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，即使完善的內(nèi)部控制難以確保企業(yè)的競爭優(yōu)勢。在這種條件下，用經(jīng)符合測試得出的控制風(fēng)險(xiǎn)極低的結(jié)論來決定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、重點(diǎn)，必將加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)效率。

此外，對預(yù)測信息的審計(jì)、衍生金融工具的審計(jì)等，因其不確性因素的增加必將加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須充分研究審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，以求降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。

知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)的影響:知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)的影響初探

自20世紀(jì)40年代以來，伴隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用，人類的信息獲取和加工能力有了超常的進(jìn)步，這是知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的開始。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識的價(jià)值和作用超過了資本的價(jià)值和作用。知識生產(chǎn)力成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的首要和關(guān)鍵因素。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，對全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了深圳的影響，也帶來了審計(jì)環(huán)境的重大變革，使會(huì)計(jì)面臨一系列的挑戰(zhàn)。

一、知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)理論的沖擊

1、對審計(jì)目標(biāo)的沖擊。當(dāng)前較為公認(rèn)的審計(jì)目標(biāo)是對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表意見。這一目標(biāo)主要是為投資者、債權(quán)人服務(wù)的，是與物質(zhì)資本占主導(dǎo)地位的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代相適應(yīng)的。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，審計(jì)的目標(biāo)不僅要維護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，也要維護(hù)相關(guān)利益主體的利益和社會(huì)利益。因此，審計(jì)的目標(biāo)將不再局限于物質(zhì)資本要素所有者，而應(yīng)定位于整個(gè)社會(huì)。例如對企業(yè)人力資源利用狀況、顧客對企業(yè)的滿意度等發(fā)表審計(jì)意見，為企業(yè)管理者提供管理審計(jì)意見。

知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識資源的可共享性和可轉(zhuǎn)移性，使企業(yè)和社會(huì)的聯(lián)系更加廣泛而深入，越來越多的企業(yè)將在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露其履行社會(huì)責(zé)任的狀況。理所當(dāng)然的，對社會(huì)責(zé)任履行狀況的審計(jì)也必將成為審計(jì)的目標(biāo)之一。

2、對審計(jì)假設(shè)的沖擊。審計(jì)假設(shè)的研究通常以會(huì)計(jì)假設(shè)為參考。如審計(jì)在建立審計(jì)對象方面的假設(shè)時(shí)必須考慮會(huì)計(jì)主體假設(shè)；審計(jì)在建立無反證判定假設(shè)時(shí)，須考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)；審計(jì)在建立會(huì)計(jì)資料判定假設(shè)時(shí)，應(yīng)以會(huì)計(jì)期間假設(shè)為依據(jù)；審計(jì)在建立履行審計(jì)職能假設(shè)時(shí)，應(yīng)以貨幣計(jì)量假設(shè)為依據(jù)。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)的四大假設(shè)都受到了沖擊。

（1）會(huì)計(jì)主體假設(shè)。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以知識為基礎(chǔ)的信息革命，不僅突破了城域空間對經(jīng)濟(jì)交住的限制，更重要的是導(dǎo)致企業(yè)組織之間的界限不再像工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代那樣清晰。以網(wǎng)絡(luò)為依托興起的虛擬公司僅僅是一個(gè)抽象的聯(lián)合體，它最重要的資產(chǎn)只是人力資源和知識產(chǎn)權(quán)。虛擬公司外延界定的困難，導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體假定的模糊。

（2）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。一方面，虛擬公司的興起對“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”提出了直接的挑戰(zhàn)。另一方面，知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)主體面臨的競爭日趨激烈、風(fēng)險(xiǎn)日益加大，企業(yè)隨時(shí)都有補(bǔ)清算、中止的可能。

（3）會(huì)計(jì)分期假設(shè)。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息的充分、及時(shí)供應(yīng)成為決策致勝的關(guān)鍵，會(huì)計(jì)分期的假設(shè)滿足不了信息使用者隨時(shí)利用信息作出及時(shí)決策的需要。有人提出，將企業(yè)各種原始數(shù)據(jù)直接在網(wǎng)絡(luò)上提供，由使用者各取所需，及時(shí)利用。如果這樣，會(huì)計(jì)分期假設(shè)將毫無意義。

（4）貨幣計(jì)量假設(shè)。由不同貨幣而引發(fā)的外幣業(yè)務(wù)和物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，實(shí)質(zhì)上都是對貨幣計(jì)量假設(shè)的沖擊。而且，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不確定性與日俱增，使用者對信息相關(guān)性的偏好各不相同，因此，披露企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，發(fā)展?jié)摿皩ξ磥眍A(yù)測的非貨幣性信息，就顯得越來越重要。

二、知識經(jīng)濟(jì)將引起審計(jì)內(nèi)容的調(diào)整與拓展

1、衍生金融工具的審計(jì)。20世紀(jì)80年代以后，創(chuàng)新金融工具種類和數(shù)量迅速發(fā)展，最普遍的創(chuàng)新金融工具被稱為“衍生金融工具”。金融工具和不斷創(chuàng)新給會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐提出了許多值得深思的問題，也給審計(jì)提出了新的內(nèi)容和要求。

2、無形資產(chǎn)的審計(jì)。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)、商譽(yù)、計(jì)算機(jī)軟件等以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)，對經(jīng)濟(jì)增長起著決定性的作用。與此相聯(lián)系，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，無形資產(chǎn)的比重將會(huì)大大提高，并且將成為企業(yè)價(jià)值的重要決定因素，無形資產(chǎn)審計(jì)也必將成為審計(jì)的主要內(nèi)容之一。

3、人力資源的審計(jì)。知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，智力密集型行業(yè)如高科技公司、軟件公司等將可能率先啟動(dòng)人力資源會(huì)計(jì)程序。人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)，將逐漸成為審計(jì)的內(nèi)容，并且其地位將逐步得到提高。

4、明細(xì)信息的審計(jì)。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以知識為基礎(chǔ)的信息技術(shù)不僅能夠快速傳遞大量的信息，而且也為用戶提供了直接分析利用這些信息的技術(shù)手段。會(huì)計(jì)部門的主要職責(zé)是適時(shí)地提供能滿足不同用戶需要的原始信息。相應(yīng)的，審計(jì)也應(yīng)由原來側(cè)重對綜合信息的審計(jì)，轉(zhuǎn)向?qū)γ骶€信息的審計(jì)，重點(diǎn)驗(yàn)證企業(yè)內(nèi)部形成的明細(xì)信息的真實(shí)可靠性以及審核進(jìn)入外部網(wǎng)絡(luò)的明細(xì)信息的安全性。

5、非財(cái)務(wù)報(bào)表信息的審計(jì)。隨著審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展，信息使用者對信息的需求擴(kuò)大。他們除了需要已鑒證過的基本財(cái)務(wù)報(bào)表信息以外，還需要許多非財(cái)務(wù)報(bào)表信息，越業(yè)越多的使用者要求將下列內(nèi)容列入審計(jì)報(bào)告信息：某些管理咨詢信息或財(cái)務(wù)報(bào)告分析信息；財(cái)務(wù)預(yù)測信息；事關(guān)企業(yè)未來經(jīng)營成敗的因素；企業(yè)在近期所面臨的營業(yè)或行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

三、知識經(jīng)濟(jì)將引起審計(jì)技術(shù)和方法的改進(jìn)

實(shí)行會(huì)計(jì)信息化后，審計(jì)將實(shí)現(xiàn)“無紙化審計(jì)”，審計(jì)的技術(shù)和方法也將產(chǎn)生重大變革。

一方面，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)和形式、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式發(fā)生了變化，審計(jì)人員將很難甚至根本無法通過肉眼跟蹤會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，也無法用傳統(tǒng)的方法考查會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)的安全性、有效性、完整性和準(zhǔn)確性。

另一方面，企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)移到電子數(shù)據(jù)處理部門，財(cái)會(huì)人員對交易的直接監(jiān)督減弱了，原來的內(nèi)部控制體系難以適應(yīng)這一變化。計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理的集中性、連貫性，使大部分職權(quán)分割的控制作用近于消失，數(shù)據(jù)庫存儲主體的改變及其共享程度的提高，又使會(huì)計(jì)中的賬簿控制體系失去了作用。現(xiàn)行的制度基礎(chǔ)審計(jì)把重點(diǎn)放在企業(yè)的內(nèi)部控制制度上，審計(jì)人員根據(jù)符合性測試的結(jié)果來決定其執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測試的水平。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，即使完善的內(nèi)部控制難以確保企業(yè)的競爭優(yōu)勢。在這種條件下，用經(jīng)符合測試得出的控制風(fēng)險(xiǎn)極低的結(jié)論來決定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、重點(diǎn)，必將加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)效率。

此外，對預(yù)測信息的審計(jì)、衍生金融工具的審計(jì)等，因其不確性因素的增加必將加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須充分研究審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，以求降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。

知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)的影響:知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)的影響初探

自20世紀(jì)40年代以來，伴隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的運(yùn)用，人類的信息獲取和加工能力有了超常的進(jìn)步，這是知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的開始。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識的價(jià)值和作用超過了資本的價(jià)值和作用。知識生產(chǎn)力成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的首要和關(guān)鍵因素。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，對全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了深圳的影響，也帶來了審計(jì)環(huán)境的重大變革，使會(huì)計(jì)面臨一系列的挑戰(zhàn)。

一、知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)理論的沖擊

1、對審計(jì)目標(biāo)的沖擊。當(dāng)前較為公認(rèn)的審計(jì)目標(biāo)是對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表意見。這一目標(biāo)主要是為投資者、債權(quán)人服務(wù)的，是與物質(zhì)資本占主導(dǎo)地位的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代相適應(yīng)的。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，審計(jì)的目標(biāo)不僅要維護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，也要維護(hù)相關(guān)利益主體的利益和社會(huì)利益。因此，審計(jì)的目標(biāo)將不再局限于物質(zhì)資本要素所有者，而應(yīng)定位于整個(gè)社會(huì)。例如對企業(yè)人力資源利用狀況、顧客對企業(yè)的滿意度等發(fā)表審計(jì)意見，為企業(yè)管理者提供管理審計(jì)意見。

知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識資源的可共享性和可轉(zhuǎn)移性，使企業(yè)和社會(huì)的聯(lián)系更加廣泛而深入，越來越多的企業(yè)將在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露其履行社會(huì)責(zé)任的狀況。理所當(dāng)然的，對社會(huì)責(zé)任履行狀況的審計(jì)也必將成為審計(jì)的目標(biāo)之一。

2、對審計(jì)假設(shè)的沖擊。審計(jì)假設(shè)的研究通常以會(huì)計(jì)假設(shè)為參考。如審計(jì)在建立審計(jì)對象方面的假設(shè)時(shí)必須考慮會(huì)計(jì)主體假設(shè)；審計(jì)在建立無反證判定假設(shè)時(shí)，須考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)；審計(jì)在建立會(huì)計(jì)資料判定假設(shè)時(shí)，應(yīng)以會(huì)計(jì)期間假設(shè)為依據(jù)；審計(jì)在建立履行審計(jì)職能假設(shè)時(shí)，應(yīng)以貨幣計(jì)量假設(shè)為依據(jù)。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)的四大假設(shè)都受到了沖擊。

（1）會(huì)計(jì)主體假設(shè)。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以知識為基礎(chǔ)的信息革命，不僅突破了城域空間對經(jīng)濟(jì)交住的限制，更重要的是導(dǎo)致企業(yè)組織之間的界限不再像工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代那樣清晰。以網(wǎng)絡(luò)為依托興起的虛擬公司僅僅是一個(gè)抽象的聯(lián)合體，它最重要的資產(chǎn)只是人力資源和知識產(chǎn)權(quán)。虛擬公司外延界定的困難，導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體假定的模糊。

（2）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。一方面，虛擬公司的興起對“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”提出了直接的挑戰(zhàn)。另一方面，知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)主體面臨的競爭日趨激烈、風(fēng)險(xiǎn)日益加大，企業(yè)隨時(shí)都有補(bǔ)清算、中止的可能。

（3）會(huì)計(jì)分期假設(shè)。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息的充分、及時(shí)供應(yīng)成為決策致勝的關(guān)鍵，會(huì)計(jì)分期的假設(shè)滿足不了信息使用者隨時(shí)利用信息作出及時(shí)決策的需要。有人提出，將企業(yè)各種原始數(shù)據(jù)直接在網(wǎng)絡(luò)上提供，由使用者各取所需，及時(shí)利用。如果這樣，會(huì)計(jì)分期假設(shè)將毫無意義。

（4）貨幣計(jì)量假設(shè)。由不同貨幣而引發(fā)的外幣業(yè)務(wù)和物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，實(shí)質(zhì)上都是對貨幣計(jì)量假設(shè)的沖擊。而且，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不確定性與日俱增，使用者對信息相關(guān)性的偏好各不相同，因此，披露企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，發(fā)展?jié)摿皩ξ磥眍A(yù)測的非貨幣性信息，就顯得越來越重要。

二、知識經(jīng)濟(jì)將引起審計(jì)內(nèi)容的調(diào)整與拓展

1、衍生金融工具的審計(jì)。20世紀(jì)80年代以后，創(chuàng)新金融工具種類和數(shù)量迅速發(fā)展，最普遍的創(chuàng)新金融工具被稱為“衍生金融工具”。金融工具和不斷創(chuàng)新給會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐提出了許多值得深思的問題，也給審計(jì)提出了新的內(nèi)容和要求。

2、無形資產(chǎn)的審計(jì)。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)、商譽(yù)、計(jì)算機(jī)軟件等以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)，對經(jīng)濟(jì)增長起著決定性的作用。與此相聯(lián)系，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中，無形資產(chǎn)的比重將會(huì)大大提高，并且將成為企業(yè)價(jià)值的重要決定因素，無形資產(chǎn)審計(jì)也必將成為審計(jì)的主要內(nèi)容之一。

3、人力資源的審計(jì)。知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，智力密集型行業(yè)如高科技公司、軟件公司等將可能率先啟動(dòng)人力資源會(huì)計(jì)程序。人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)，將逐漸成為審計(jì)的內(nèi)容，并且其地位將逐步得到提高。

4、明細(xì)信息的審計(jì)。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以知識為基礎(chǔ)的信息技術(shù)不僅能夠快速傳遞大量的信息，而且也為用戶提供了直接分析利用這些信息的技術(shù)手段。會(huì)計(jì)部門的主要職責(zé)是適時(shí)地提供能滿足不同用戶需要的原始信息。相應(yīng)的，審計(jì)也應(yīng)由原來側(cè)重對綜合信息的審計(jì)，轉(zhuǎn)向?qū)γ骶€信息的審計(jì)，重點(diǎn)驗(yàn)證企業(yè)內(nèi)部形成的明細(xì)信息的真實(shí)可靠性以及審核進(jìn)入外部網(wǎng)絡(luò)的明細(xì)信息的安全性。

5、非財(cái)務(wù)報(bào)表信息的審計(jì)。隨著審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展，信息使用者對信息的需求擴(kuò)大。他們除了需要已鑒證過的基本財(cái)務(wù)報(bào)表信息以外，還需要許多非財(cái)務(wù)報(bào)表信息，越業(yè)越多的使用者要求將下列內(nèi)容列入審計(jì)報(bào)告信息：某些管理咨詢信息或財(cái)務(wù)報(bào)告分析信息；財(cái)務(wù)預(yù)測信息；事關(guān)企業(yè)未來經(jīng)營成敗的因素；企業(yè)在近期所面臨的營業(yè)或行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

三、知識經(jīng)濟(jì)將引起審計(jì)技術(shù)和方法的改進(jìn)

實(shí)行會(huì)計(jì)信息化后，審計(jì)將實(shí)現(xiàn)“無紙化審計(jì)”，審計(jì)的技術(shù)和方法也將產(chǎn)生重大變革。

一方面，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲介質(zhì)和形式、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式發(fā)生了變化，審計(jì)人員將很難甚至根本無法通過肉眼跟蹤會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，也無法用傳統(tǒng)的方法考查會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)的安全性、有效性、完整性和準(zhǔn)確性。

另一方面，企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)移到電子數(shù)據(jù)處理部門，財(cái)會(huì)人員對交易的直接監(jiān)督減弱了，原來的內(nèi)部控制體系難以適應(yīng)這一變化。計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理的集中性、連貫性，使大部分職權(quán)分割的控制作用近于消失，數(shù)據(jù)庫存儲主體的改變及其共享程度的提高，又使會(huì)計(jì)中的賬簿控制體系失去了作用。現(xiàn)行的制度基礎(chǔ)審計(jì)把重點(diǎn)放在企業(yè)的內(nèi)部控制制度上，審計(jì)人員根據(jù)符合性測試的結(jié)果來決定其執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測試的水平。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，即使完善的內(nèi)部控制難以確保企業(yè)的競爭優(yōu)勢。在這種條件下，用經(jīng)符合測試得出的控制風(fēng)險(xiǎn)極低的結(jié)論來決定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、重點(diǎn)，必將加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)效率。

此外，對預(yù)測信息的審計(jì)、衍生金融工具的審計(jì)等，因其不確性因素的增加必將加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須充分研究審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，以求降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。

知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)的影響:知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)的影響及對策

摘要：知識經(jīng)濟(jì)是以持續(xù)發(fā)展、無形化、智能化和創(chuàng)新性為特征的經(jīng)濟(jì)。文章論述了知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)方式、內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)、標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則等的影響，提出了面對知識經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)，審計(jì)工作應(yīng)采取的對策，特別是針對計(jì)算機(jī)舞弊等行為提出了加強(qiáng)對計(jì)算機(jī)操作管理網(wǎng)上審計(jì)監(jiān)督，建立高素質(zhì)審計(jì)隊(duì)伍的設(shè)想。

關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟(jì)；審計(jì)影響；對策

一、知識經(jīng)濟(jì)及其特征

知識經(jīng)濟(jì)是與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)等物質(zhì)經(jīng)濟(jì)相對應(yīng)的一個(gè)概念。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人類生產(chǎn)和勞動(dòng)的主要對象由物質(zhì)資源演化為信息、技術(shù)和知識，其特征表現(xiàn)為以下方面：

（一）知識經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)

知識經(jīng)濟(jì)在資源配置中以智力資源，知識產(chǎn)權(quán)為第一要素，對自然資源通過知識和智力進(jìn)行科學(xué)、合理、綜合和高效地配置。知識經(jīng)濟(jì)的指導(dǎo)思想是科學(xué)、合理、綜合、高效地利用現(xiàn)有資源，同時(shí)開發(fā)尚未利用的富有自然資源來取代已經(jīng)耗竭的稀缺自然資源。

（二）知識經(jīng)濟(jì)是無形經(jīng)濟(jì)

無形經(jīng)濟(jì)是與有形經(jīng)濟(jì)相對應(yīng)的一個(gè)概念。有形經(jīng)濟(jì)從本質(zhì)上看是物質(zhì)經(jīng)濟(jì)，即經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要對象是處理物質(zhì)資源，而無形經(jīng)濟(jì)則是以處理無形經(jīng)濟(jì)資源為主。該現(xiàn)象的出現(xiàn)與無形資產(chǎn)在社會(huì)資產(chǎn)總量中所占比重日益提高有直接關(guān)系。

（三）知識經(jīng)濟(jì)是智能經(jīng)濟(jì)

知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代對智力的要求比任何經(jīng)濟(jì)時(shí)代都高。高新技術(shù)成果大量問世、專利發(fā)明的增加、計(jì)算機(jī)軟件的不斷開發(fā)和更新?lián)Q代、咨詢服務(wù)業(yè)的發(fā)展、教育在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起決定性作用，都是智能經(jīng)濟(jì)的重要體現(xiàn)。智能經(jīng)濟(jì)還要求人們不斷改變思維模式，不斷學(xué)習(xí)，不斷創(chuàng)新，充分體現(xiàn)“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”的思想。

（四）知識經(jīng)濟(jì)是創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)

“創(chuàng)新是一個(gè)民族進(jìn)步的靈魂，是國家興旺發(fā)達(dá)的不竭動(dòng)力。”創(chuàng)新是知識經(jīng)濟(jì)的靈魂。據(jù)報(bào)道，自從20世紀(jì)以來，人類創(chuàng)造的知識和新發(fā)明、新技術(shù)、新產(chǎn)品超過了以往任何一個(gè)世紀(jì)，甚至超過了過去幾百年的總和。知識創(chuàng)新、科學(xué)創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、教育創(chuàng)新是以創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)為標(biāo)志的知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的又一重要特征。

二、知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)的影響

（一）對審計(jì)目標(biāo)的影響

審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)，是審計(jì)活動(dòng)要達(dá)到的境地，一切與審計(jì)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)境變化都對其目標(biāo)產(chǎn)生一定影響。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，審計(jì)目標(biāo)不僅要保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，也要維護(hù)相關(guān)主體和社會(huì)利益。因此審計(jì)目標(biāo)將不再局限于物質(zhì)資本要素所有者，而應(yīng)定位于整個(gè)社會(huì)。如對企業(yè)人力資源利用狀況、顧客對企業(yè)的滿意程度、環(huán)境保護(hù)等發(fā)表意見，為企業(yè)管理者提供管理審計(jì)意見。對社會(huì)責(zé)任履行現(xiàn)狀的審計(jì)也必將成為審計(jì)的目標(biāo)之一。

（二）對審計(jì)假設(shè)的影響

審計(jì)假設(shè)是未開展審計(jì)實(shí)踐，進(jìn)行審計(jì)理論研究所設(shè)立的前提條件或先決條件。審計(jì)假設(shè)的許多支撐點(diǎn)要以會(huì)計(jì)假設(shè)為參考，因此，知識經(jīng)濟(jì)下隨著會(huì)計(jì)假設(shè)的顯著變化和審計(jì)實(shí)踐的不斷發(fā)展，對審計(jì)假設(shè)的內(nèi)容提出了新的要求，在原有的內(nèi)部制度局限性假設(shè)、內(nèi)控有效性假設(shè)、錯(cuò)誤與舞弊存在性假設(shè)等內(nèi)容的基礎(chǔ)上，還應(yīng)增加可驗(yàn)證性假設(shè)、審計(jì)可信賴假設(shè)、無反證判定合理假設(shè)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系假設(shè)、審計(jì)對象可證實(shí)性假設(shè)、審計(jì)職能假設(shè)、會(huì)計(jì)資料判斷假設(shè)等內(nèi)容。

（三）對審計(jì)方式的影響

隨著網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，電子商務(wù)和網(wǎng)上實(shí)體的出現(xiàn)，使得經(jīng)濟(jì)貿(mào)易資本決策可在瞬間完成，并且使無派化貿(mào)易成為現(xiàn)實(shí)，對這種審計(jì)線索，電子化或無書面記錄經(jīng)濟(jì)及網(wǎng)上的虛擬企業(yè)如何審計(jì)，是新世紀(jì)審計(jì)工作需認(rèn)真解決的問題之一。

（四）對審計(jì)內(nèi)容的影響

知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著電子商務(wù)模式的改變，也將引起對審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等的影響，審計(jì)的基本職能并未改變，審計(jì)的內(nèi)容卻發(fā)生了相應(yīng)的變化。電子商務(wù)系統(tǒng)的特點(diǎn)及其固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)內(nèi)容必須包括對電子商務(wù)處理和控制功能的審查，以證實(shí)其對交易事項(xiàng)的處理是否真實(shí)合法及安全可靠。

（五）對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

從審計(jì)工作角度看，電子商務(wù)系統(tǒng)在使用過程中的風(fēng)險(xiǎn)越大，在檢查風(fēng)險(xiǎn)既定的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大。電子商務(wù)在提高效率的同時(shí)，由于許多不相容的職責(zé)相對集中，加大了舞弊風(fēng)險(xiǎn)；電子商務(wù)系統(tǒng)在處理具體事項(xiàng)時(shí)可能缺乏主觀邏輯判斷易導(dǎo)致對錯(cuò)誤的處理具有重復(fù)性和連續(xù)性，計(jì)算機(jī)“病毒”或“黑客”可能使系統(tǒng)遭到破壞。由于上述風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，使得固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)加大，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）對審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響

電子商務(wù)使得審計(jì)對象、審計(jì)線索、審計(jì)方法等各方面都發(fā)生了變化，人們以往審計(jì)工作中建立起的一系列審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已不完全適用于變化了的情況，需要建立新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)踐，如對電子商務(wù)審計(jì)人員的一般要求，有電子商務(wù)事前審計(jì)準(zhǔn)則、電子商務(wù)系統(tǒng)安全可靠的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、電子商務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制準(zhǔn)則等。

三、知識經(jīng)濟(jì)與審計(jì)應(yīng)對

（一）一般對策

1、審計(jì)方式上，由傳統(tǒng)的定期審計(jì)向在線審計(jì)轉(zhuǎn)變。在網(wǎng)絡(luò)世界里，網(wǎng)絡(luò)社會(huì)的虛擬企業(yè)買賣的時(shí)間有很大程度的確定性、伸縮性和隨機(jī)性。故虛擬企業(yè)的快速結(jié)合和解散，要求審計(jì)工作必須隨時(shí)隨地地進(jìn)行，即時(shí)提供審計(jì)信息，而不能按照傳統(tǒng)的審計(jì)工作要求，定期提供審計(jì)信息。因此，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的事后審計(jì)與就地審計(jì)方式逐步的消失，審計(jì)工作將采取在線實(shí)時(shí)審計(jì)方式，這將極大地提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。

2、審計(jì)內(nèi)容上，應(yīng)注重系統(tǒng)安全保密措施，管理制度的健全和系統(tǒng)運(yùn)行的安全、可靠。審計(jì)人員著重關(guān)注以下方面：系統(tǒng)的功能是否恰當(dāng)完備，能否滿足于電子商務(wù)活動(dòng)的需要，系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理方法是否符合有關(guān)的法律法規(guī)，系統(tǒng)是否建立了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序控制，以防止錯(cuò)誤或舞弊，系統(tǒng)是否保留了充分的審計(jì)線索，保證系統(tǒng)的可審性，系統(tǒng)的安全保密措施和管理制度是否健全，能否保證系統(tǒng)安全可靠的運(yùn)行。

3、審計(jì)領(lǐng)域上，知識經(jīng)濟(jì)的來臨，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)、電子商務(wù)的出現(xiàn)，使我國審計(jì)沖破舊有模式進(jìn)入新的領(lǐng)域擴(kuò)展。（1）審計(jì)目標(biāo)由低層次向高層次新領(lǐng)域擴(kuò)展。隨著知識經(jīng)濟(jì)在廣度、深度的進(jìn)一步發(fā)展，對審計(jì)目標(biāo)必然是提出更高的要求，傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)合規(guī)合法，“3E”審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)不能滿足知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)的要求，必然提高審計(jì)目標(biāo)層次，開展風(fēng)險(xiǎn)性審計(jì)、可持續(xù)性審計(jì)、創(chuàng)新審計(jì)和宏觀審計(jì)以及環(huán)保審計(jì)等。（2）審計(jì)的服務(wù)對象由有形資產(chǎn)向無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)變。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識資源作為一種新的優(yōu)秀資產(chǎn)，其地位日趨上升。會(huì)計(jì)對人力資源、知識產(chǎn)權(quán)、信息等無形資產(chǎn)的處理，在會(huì)計(jì)總額中所占的比重越來越大，由此勢必拉動(dòng)審計(jì)的重點(diǎn)，由物質(zhì)經(jīng)濟(jì)下重視存貨等的審計(jì)向重視智力資源和知識產(chǎn)權(quán)的審計(jì)改變。（3）國家審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍由企業(yè)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)逐漸向?qū)徲?jì)各級政府及其部門的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)轉(zhuǎn)變。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，審計(jì)目標(biāo)不再局限于企業(yè)，而應(yīng)定位于整個(gè)社會(huì)，即審計(jì)的范圍由單純的財(cái)務(wù)工作擴(kuò)大到非財(cái)務(wù)工作方面，包括決策、生產(chǎn)經(jīng)營、管理、流通等。（4）國家審計(jì)的主要內(nèi)容和審計(jì)財(cái)務(wù)，財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性轉(zhuǎn)變?yōu)榇_認(rèn)其真實(shí)性的基礎(chǔ)上，其管理績效，即由財(cái)務(wù)合法型審計(jì)轉(zhuǎn)向管理效益型審計(jì)。國家審計(jì)一方面放棄非國民經(jīng)濟(jì)命脈部門和行業(yè)的審計(jì)，另一方面充分利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師資源對國家控股及大量非關(guān)鍵國有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)國家審計(jì)資源的最有效配置與使用，將有效的國家審計(jì)資源投入到財(cái)政、金融社會(huì)保障和重點(diǎn)國有企業(yè)上來。（5）國家審計(jì)的主要業(yè)務(wù)由傳統(tǒng)的審計(jì)逐漸向“保證服務(wù)”發(fā)展。保證服務(wù)是著眼于2l世紀(jì)信息社會(huì)的一項(xiàng)新型的CPA業(yè)務(wù)，旨在提高有助于決策信息的質(zhì)量和其連貫性獨(dú)立的職業(yè)性服務(wù)。保證業(yè)務(wù)不限制服務(wù)的信息類型，它可以是財(cái)務(wù)的、直接的、內(nèi)部的，也可以是非財(cái)務(wù)的、間接的、外部的，既可以著眼于過去事項(xiàng)，也可以服務(wù)于未來決策，保證業(yè)務(wù)可以提供老年“保健”目標(biāo)，健康保健目標(biāo)、評價(jià)電子商務(wù)、評價(jià)業(yè)務(wù)考核等服務(wù)項(xiàng)目和內(nèi)容。

（二）具體對策

1、加強(qiáng)計(jì)算機(jī)操作監(jiān)控，充分發(fā)揮網(wǎng)上監(jiān)督優(yōu)勢。加強(qiáng)計(jì)算機(jī)的軟硬件管理，按照內(nèi)部控制制度進(jìn)行合理分工，嚴(yán)格把輸入數(shù)據(jù)的入關(guān)，審計(jì)機(jī)關(guān)的修改關(guān)來防止無意或有意差錯(cuò)和有意舞弊行為的發(fā)生。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)，預(yù)先在系統(tǒng)軟件內(nèi)設(shè)置各種處理故障以及錯(cuò)誤的控制，避免不真實(shí)會(huì)計(jì)信息流入會(huì)計(jì)信息中心系統(tǒng)，必須加強(qiáng)數(shù)據(jù)控制和程序控制，保證任何情況下的數(shù)據(jù)不丟失，不損毀、不泄露、不被非法侵入和修改、不被病毒感染。建立數(shù)據(jù)備份制度，一旦系統(tǒng)遭到破壞干擾，并能夠迅速恢復(fù)到系統(tǒng)原有的狀態(tài)。及時(shí)進(jìn)行計(jì)算機(jī)病毒的檢測和消除，以及采用“防火墻”技術(shù)來有效降低風(fēng)險(xiǎn)。

2、迅速建立國家、社會(huì)、企業(yè)三位一體的安全審計(jì)體系。其中國家機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)國家法律，特別是針對計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)本身的各種安全技術(shù)要求，對區(qū)域網(wǎng)上企業(yè)信息安全實(shí)施年審制。為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的落實(shí)，防止會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)出現(xiàn)各種安全隱患，應(yīng)建立起計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)監(jiān)督的內(nèi)部制度。

3、服務(wù)化、遠(yuǎn)程化對審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)技術(shù)等傳統(tǒng)的審計(jì)模式進(jìn)行重構(gòu)。首先，有必要對企業(yè)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)與企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的開發(fā)進(jìn)行事前事中控制的審計(jì)；其次，對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的功能與控制的審計(jì)。

（三）不斷加強(qiáng)“人、法、技”建設(shè)，建立一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍

知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的審計(jì)是一種知識化的審計(jì)，知識含量將成為決定審計(jì)效率和政策的關(guān)鍵性因素。要求審計(jì)隊(duì)伍重視知識的積累與更新，依靠知識、學(xué)習(xí)和能力及效率做好審計(jì)工作。

1、轉(zhuǎn)變觀念，培養(yǎng)創(chuàng)新意識。知識經(jīng)濟(jì)是以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)，誰掌握了豐富的知識、先進(jìn)的科技，誰就在歷史發(fā)展進(jìn)程中掌握了主動(dòng)權(quán)。然而，目前一些審計(jì)人員對知識經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識相對滯后，應(yīng)迅速提高審計(jì)人員對知識經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識，增加緊迫感和危機(jī)感，知識經(jīng)濟(jì)呼喚創(chuàng)新型人才，要求審計(jì)人員必須具備創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力，否則他就沒有發(fā)展?jié)摿Γ筒荒苓m應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展的時(shí)代。要求審計(jì)人員決不能墨守成規(guī)，拘泥于以往積累的經(jīng)驗(yàn)，要勇于創(chuàng)新，開拓進(jìn)取，只有這樣才能在市場經(jīng)濟(jì)競爭中站穩(wěn)腳跟，永遠(yuǎn)立于不敗之地。

2、強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，培養(yǎng)駕馭審計(jì)工作的能力。知識經(jīng)濟(jì)對審計(jì)工作提出更高的要求，審計(jì)工作人員的工作任務(wù)更繁重了。為了使審計(jì)人員能更好地勝任審計(jì)工作，搞好在職干部培訓(xùn)已刻不容緩。利用多種渠道有針對性地開展多層次培訓(xùn)，建立常規(guī)培訓(xùn)和后續(xù)教育制度，改善現(xiàn)有審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)，開展知識經(jīng)濟(jì)講座以及新政策、新法規(guī)、新會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)。為了搞好公交、外貿(mào)、基建、行政等不同行業(yè)的審計(jì)，也可舉辦相關(guān)專業(yè)培訓(xùn)。

3、強(qiáng)化現(xiàn)代技術(shù)知識的學(xué)習(xí)，適應(yīng)工作審計(jì)現(xiàn)代化。當(dāng)前計(jì)算機(jī)技術(shù)在很多部門已普遍運(yùn)用，而審計(jì)部門仍停留下手工查賬上，手段落后，效率低下。對廣大審計(jì)人員進(jìn)行新的審計(jì)技能和方法，包括計(jì)算機(jī)原理應(yīng)用的培訓(xùn)。審計(jì)人員通過學(xué)習(xí)，不僅會(huì)應(yīng)用計(jì)算機(jī)，而且會(huì)計(jì)算機(jī)的研制和開發(fā)，以此提高工作效率，保證審計(jì)質(zhì)量。

4、完善用人制度，優(yōu)化審計(jì)干部隊(duì)伍。為了提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，審計(jì)部門要引入競爭激勵(lì)機(jī)制，完善和規(guī)范審計(jì)人員的錄用、辭退和獎(jiǎng)勵(lì)制度，完善專業(yè)技術(shù)任職資格考核制度，加大干部輪流崗位的工作力度。通過建設(shè)一支廉潔、勤勞、高效的審計(jì)隊(duì)伍，去更好完成知識經(jīng)濟(jì)所賦予我們更加繁重的審計(jì)工作任務(wù)。

（作者單位：中國石油審計(jì)服務(wù)中心審計(jì)五處。作者為高級主管）