發布時間：2022-07-18 09:58:10
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇知識經濟對審計的影響，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[摘 要] 本文從審計內容、審計準則、審計技術等理論要素角度淺析了知識經濟對審計的影響及對策。
[關鍵詞] 知識經濟;網絡審計;對策
近幾年來,隨著互聯網的應用與發展,"知識經濟"的概念開始深入人心,知識經濟不僅會對會計信息化的發展產生深刻的影響,同時也給傳統的審計模式帶來了巨大的沖擊,傳統審計的目標、內容、線索及技術手段等都處在急劇的變化過程中,如何適應這一變化是審計領域目前面臨的重要課題。
一、知識經濟對審計的挑戰
(一)知識經濟對審計線索的影響
審計線索對審計來說是極為重要的。在傳統的手工會計系統中,審計人員是通過跟蹤紙性的原始憑證、記賬憑證、各種賬簿、報表等審計線索,審核有關經濟業務和收集審計證據的,所以審計的過程,實質上就是不斷收集、鑒定和綜合運用審計證據的過程。在傳統商務活動過程中,每筆交易都有一個完整的審計線索,交易的每一環節都有文字記錄,都有經手人簽字,審計線索十分清楚。審計人員可以從原始單據開始,對交易事項進行追蹤,一直到報表為止;也可以從報表開始,追根尋源,一直追溯到原始單據,從而形成了順查、逆查等審計方法。但是,實現電子商務以后,傳統的單據沒有了,紙性介質記錄消失了,取而代之的是存有數據處理資料的磁盤、磁帶、光盤等,這些存儲在磁性介質上的信息是機器可讀的,它們不再是肉眼所能直接識別的了。此外,原始單據進入計算機以后,中間的交易處理由計算機自動完成,傳統的審計線索在這里中斷、消失了,傳統的審計方法,有的已不再適用了。因此審計線索的肉眼不可見性,一方面增加了審計調查取證的難度,另一方面也從心理上給審計人員造成了壓力。
(二)知識經濟對審計內容和范圍的影響
在原有審計中,審計范圍要根據不同的審計對象和審計目標來確定,總的看來,審計范圍比較狹窄、封閉。而在電子商務活動中企業會計信息系統已經成為一個寬闊開放的系統,會計信息處理處于一個開放的空間范圍,涉及交易關聯方的各個方面:同時,由于其資源的共享性,能訪問會計信息以及接觸會計信息的人可能涉及整個網絡用戶,當然,對涉及企業商業秘密的信息仍有所限制。網絡用戶尤其是使用上市公司信息的用戶,出于不同的動機,可能采取惡意操作行為,增加了網上行為的控制難度。因此,承擔不真實以及非法數據的責任人就不能局限于被審單位,交易雙方以及相關的社會公眾都將被列入審計范圍。總之,電子商務活動中的任何一項審計業務,都是建立在互連網平臺上的,審計活動面向網絡。可見,知識經濟的發展使得網絡審計的范圍有了很大的變化。
(三)知識經濟對審計人員素質的影響
在知識經濟時代,信息的收集、分析、處理和傳輸,都是依靠計算機和網絡技術來完成。電算化會計信息系統的處理環境比手工下處理更為復雜,因此,實現網絡審計以后,由于審計線索、內部控制、審計內容、審計方法與技術等的改變,決定了對審計人員要求的提高。不懂得計算機的審計人員,會因為審計線索的改變而無法跟蹤審計,會因為不懂得網絡審計的特點和風險而不能審查和評價其內部控制,會因為不會使用計算機和網絡系統而無法對會計信息系統進行審計。因而,審計人員必須掌握計算機審計方面的知識與技能,這對審計人員的業務素質提出了更高的要求。
(四)知識經濟對審計技術手段的影響
審計是一項以會計信息為對象的社會經濟活動,在網絡環境下,審計的對象發生了變化,大量的證據都存儲在磁性介質上,對這些無紙化信息,客觀上只能要求采用現代化的信息處理工具來加快信息處理的速度,促使審計處理手段由手工操作進步到電算化。電算化會計系統在處理和提供會計信息的穩定性、及時性和可靠性必然使得計算機成為審計操作的主要工具和手段。
(五)知識經濟對審計準則的影響
計算機在審計中的應用,尤其是網絡審計的發展使得審計對象、審計線索、審計方法等各方面都發生了變化,這樣一來以往手工下建立起來的一系列審計標準和準則已不完全適用于變化了的情況,需要建立新的審計標準和準則來指導審計的工作和實踐。如對從事網絡審計人員的一般要求、網絡審計的事前審計準則、網絡審計各系統安全可靠評價標準、網絡審計系統內部控制準則等。就目前來講,美、日、英等國都制定了有關計算機審計的審計推則.國際審計準則中,對此也有專門的條款,詳細說明了計算機審計的范圍、目標、程序、技術及方法。我國的《中國注冊會計師獨立審計準則》中也有涉及計算機輔助審計的內容,但針對日益發展的電算化會計信息系統及隨之而出現的一系列新的問題,審計準則中尚存在許多空白。
二、知識經濟條件下的審計對策
面對知識經濟的巨大沖擊,我們應當組織力量對未來審計進行研究,尋求對策,迎接挑戰。
(一)針時存儲介質的磁性化,解決審計線索問題
在手工信息系統中,經濟業務的處理都記錄在紙性介質上,審計人員在審計時就可以跟蹤這些紙性的審計線索進行審計。但是,在知識經濟條件下,尤其是網絡的發展對審計工作的影響更大,就使得原有的業務處理和信息記錄的模式發生了改變,使得審計人員難以像在手工條件下那樣對經濟業務進行追蹤審查。為了更有效地審計計算機會計系統,應注意下列問題:(1)在系統設計和開發過程中必須提出審計要求,否則就會使系統失去可審性.如在系統設計和開發時讓系統的各種數據文件都留下審計線索,該打印的會計數據文件都應可以打印輸出,除此之外還應將會計數據文件以可審計的形式進行存儲保留:(2)審計人員可利用計算機方便地獲取被審計單位計算機會計信息系統中的數據文件,如通過一些軟件進行必要的數據轉換,使其成為審計人員可識別的數據文件形式,再進行各種數據的重新組合和處理,以達到審計目的;(3)可以借助于最新研究開發的跟蹤軟件等進行審計。
(二)制訂網絡審計準則,加強網絡審計立法
審計準則是審計工作應遵循的規范和尺度,是評價審計工作質量的權威性規則。網絡審計對象、線索、方法、流程、結果等各方面相對于傳統審計都發生了變化,以往的審計標準和準則已經不能完全適用,所以應加快新的審計標準和準則的制定以指導網絡審計工作實踐的深入。
網絡審計立法是保障網絡審計正常發展的關鍵性措施。我國目前新的《會計法》已增加了有關網絡財務的內容,而{中華人民共和國電子商務法)起草工作正在緊張地進行中,但這兩個法規都不是針對網絡審計而的,不能夠滿足我們網絡審計的需要。因此,就有必要 加快網絡審計立法工作的力度和進度,使人們在開展網絡審計工作尤其是進行合法性審計時有法可依。
(三)充分利用計算機輔助審計技術,降低審計風險
隨著現代化技術在網絡中的應用,審計人員在實施審計的過程中,應根據網絡"即時互動"的特點,選擇科學合理的審計技術,充分利用審計軟件和其他輔助審計技術,有效地開展計算機審計,降低審計風險:(1)利用審計法規管理軟件對系統的合法性與合規性進行全面檢查;(2)利用審計接口軟件獲取充分、適當的審計證據,減少審計的固有風險;(3)利用審計軟件進行抽樣,提高審計工作效率;(4)利用Excel表格強大的計算、分析、制表及編輯功能,制定審計工作計劃、編制審計工作底稿,出具審計報告。
(四)加快審計人員隊伍建設,培養具有復合性知識結構的人才
為了適應知識經濟時代的需要,各地各部門應加強審計人員知識的不斷更新,審計人員除了要有豐富的會計、審計等方面的知識和技能外,還應掌握一定的計算機和網絡知識。為此,行業管理部門和各審計部門應制定專業培訓制度和計劃,如與當地培訓部門或高等院校合作,進行計算機輔助審計技術、網絡技術、網絡會計等課程的培訓,以提高審計人員的網絡運用和審計能力。
(五)迎接挑戰,拓展審計范圍
知識經濟條件下,應從以下幾方面改進、拓展審計范圍:(1)擴大知識性資產的抽樣范圍.隨著單位知識資源信息等無形資產比重的增長,有針對性地擴大對這部分資產的抽樣范圍對于保證審計質量降低審計風險是十分必要的:(2)強化制度基礎審計,提高審計工作績效.單位的一切經濟活動都是在一定的內部控制制度下有效運行的。除建立健全高效的內部控制制度外,企業應將制度基礎審計與知識經濟的特點結合起來正確地評價企業內部控制制度,把握重點獲取相應的審計證據;(3)充分重視無形資產審計。知識經濟導致了企業的以知識為基礎的一些知識資源信息的比重加大,企業無形資產不斷增長,因此審計人員應重視和加強對無形資產價值構成收益等方面的審計:(4)逐步開展環境審計。環境問題是人類社會面臨的重大課題。環境惡化不僅影響到經濟的持續發展,而且直接威脅到人類的健康和生存,關系到每個人的切身利益。因此考核評價企業自身發展及其對環境的影響進行環境審計也應是未來審計的內容之一。
自20世紀40年代以來，伴隨著計算機技術的運用，人類的信息獲取和加工能力有了超常的進步，這是知識經濟時代的開始。在知識經濟時代，知識的價值和作用超過了資本的價值和作用。知識生產力成為經濟發展的首要和關鍵因素。知識經濟時代的到來，對全球經濟產生了深圳的影響，也帶來了審計環境的重大變革，使會計面臨一系列的挑戰。
一、知識經濟對審計理論的沖擊
1、對審計目標的沖擊。當前較為公認的審計目標是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發表意見。這一目標主要是為投資者、債權人服務的，是與物質資本占主導地位的工業經濟時代相適應的。在知識經濟時代，審計的目標不僅要維護投資者和債權人的利益，也要維護相關利益主體的利益和社會利益。因此，審計的目標將不再局限于物質資本要素所有者，而應定位于整個社會。例如對企業人力資源利用狀況、顧客對企業的滿意度等發表審計意見，為企業管理者提供管理審計意見。
知識經濟時代，知識資源的可共享性和可轉移性，使企業和社會的聯系更加廣泛而深入，越來越多的企業將在會計報表中披露其履行社會責任的狀況。理所當然的，對社會責任履行狀況的審計也必將成為審計的目標之一。
2、對審計假設的沖擊。審計假設的研究通常以會計假設為參考。如審計在建立審計對象方面的假設時必須考慮會計主體假設；審計在建立無反證判定假設時，須考慮持續經營假設；審計在建立會計資料判定假設時，應以會計期間假設為依據；審計在建立履行審計職能假設時，應以貨幣計量假設為依據。在知識經濟時代，會計的四大假設都受到了沖擊。
（1）會計主體假設。知識經濟時代，以知識為基礎的信息革命，不僅突破了城域空間對經濟交住的限制，更重要的是導致企業組織之間的界限不再像工業經濟時代那樣清晰。以網絡為依托興起的虛擬公司僅僅是一個抽象的聯合體，它最重要的資產只是人力資源和知識產權。虛擬公司外延界定的困難，導致會計主體假定的模糊。
（2）持續經營假設。一方面，虛擬公司的興起對“持續經營假設”提出了直接的挑戰。另一方面，知識經濟時代會計主體面臨的競爭日趨激烈、風險日益加大，企業隨時都有補清算、中止的可能。
（3）會計分期假設。在知識經濟時代，信息的充分、及時供應成為決策致勝的關鍵，會計分期的假設滿足不了信息使用者隨時利用信息作出及時決策的需要。有人提出，將企業各種原始數據直接在網絡上提供，由使用者各取所需，及時利用。如果這樣，會計分期假設將毫無意義。
（4）貨幣計量假設。由不同貨幣而引發的外幣業務和物價變動會計，實質上都是對貨幣計量假設的沖擊。而且，企業經營環境的不確定性與日俱增，使用者對信息相關性的偏好各不相同，因此，披露企業的經營環境，發展潛力及對未來預測的非貨幣性信息，就顯得越來越重要。
二、知識經濟將引起審計內容的調整與拓展
1、衍生金融工具的審計。20世紀80年代以后，創新金融工具種類和數量迅速發展，最普遍的創新金融工具被稱為“衍生金融工具”。金融工具和不斷創新給會計理論和實踐提出了許多值得深思的問題，也給審計提出了新的內容和要求。
2、無形資產的審計。知識經濟時代，專利權、專有技術、商標、商譽、計算機軟件等以知識為基礎的無形資產，對經濟增長起著決定性的作用。與此相聯系，企業資產結構中，無形資產的比重將會大大提高，并且將成為企業價值的重要決定因素，無形資產審計也必將成為審計的主要內容之一。
3、人力資源的審計。知識經濟環境下，智力密集型行業如高科技公司、軟件公司等將可能率先啟動人力資源會計程序。人力資源成本會計和人力資源價值會計，將逐漸成為審計的內容，并且其地位將逐步得到提高。
4、明細信息的審計。知識經濟時代，以知識為基礎的信息技術不僅能夠快速傳遞大量的信息，而且也為用戶提供了直接分析利用這些信息的技術手段。會計部門的主要職責是適時地提供能滿足不同用戶需要的原始信息。相應的，審計也應由原來側重對綜合信息的審計，轉向對明線信息的審計，重點驗證企業內部形成的明細信息的真實可靠性以及審核進入外部網絡的明細信息的安全性。
5、非財務報表信息的審計。隨著審計目標的發展，信息使用者對信息的需求擴大。他們除了需要已鑒證過的基本財務報表信息以外，還需要許多非財務報表信息，越業越多的使用者要求將下列內容列入審計報告信息：某些管理咨詢信息或財務報告分析信息；財務預測信息；事關企業未來經營成敗的因素；企業在近期所面臨的營業或行業風險。
三、知識經濟將引起審計技術和方法的改進
實行會計信息化后，審計將實現“無紙化審計”，審計的技術和方法也將產生重大變革。
一方面，會計數據的存儲介質和形式、會計數據的生成和傳遞方式發生了變化，審計人員將很難甚至根本無法通過肉眼跟蹤會計業務的處理，也無法用傳統的方法考查會計檔案數據的安全性、有效性、完整性和準確性。
另一方面，企業內部控制的重點由會計人員和會計業務部門轉移到電子數據處理部門，財會人員對交易的直接監督減弱了，原來的內部控制體系難以適應這一變化。計算機 數據處理的集中性、連貫性，使大部分職權分割的控制作用近于消失，數據庫存儲主體的改變及其共享程度的提高，又使會計中的賬簿控制體系失去了作用。現行的制度基礎審計把重點放在企業的內部控制制度上，審計人員根據符合性測試的結果來決定其執行的實質性測試的水平。在知識經濟時代，即使完善的內部控制難以確保企業的競爭優勢。在這種條件下，用經符合測試得出的控制風險極低的結論來決定實質性測試的范圍、重點，必將加大審計風險，降低審計效率。
此外，對預測信息的審計、衍生金融工具的審計等，因其不確性因素的增加必將加大審計風險。因此，必須充分研究審計的固有風險、控制風險和檢查風險，實行風險審計，以求降低審計風險，提高審計效率。
自20世紀40年代以來，伴隨著計算機技術的運用，人類的信息獲取和加工能力有了超常的進步，這是知識經濟時代的開始。在知識經濟時代，知識的價值和作用超過了資本的價值和作用。知識生產力成為經濟發展的首要和關鍵因素。知識經濟時代的到來，對全球經濟產生了深圳的影響，也帶來了審計環境的重大變革，使會計面臨一系列的挑戰。
一、知識經濟對審計理論的沖擊
1、對審計目標的沖擊。當前較為公認的審計目標是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發表意見。這一目標主要是為投資者、債權人服務的，是與物質資本占主導地位的工業經濟時代相適應的。在知識經濟時代，審計的目標不僅要維護投資者和債權人的利益，也要維護相關利益主體的利益和社會利益。因此，審計的目標將不再局限于物質資本要素所有者，而應定位于整個社會。例如對企業人力資源利用狀況、顧客對企業的滿意度等發表審計意見，為企業管理者提供管理審計意見。
知識經濟時代，知識資源的可共享性和可轉移性，使企業和社會的聯系更加廣泛而深入，越來越多的企業將在會計報表中披露其履行社會責任的狀況。理所當然的，對社會責任履行狀況的審計也必將成為審計的目標之一。
2、對審計假設的沖擊。審計假設的研究通常以會計假設為參考。如審計在建立審計對象方面的假設時必須考慮會計主體假設；審計在建立無反證判定假設時，須考慮持續經營假設；審計在建立會計資料判定假設時，應以會計期間假設為依據；審計在建立履行審計職能假設時，應以貨幣計量假設為依據。在知識經濟時代，會計的四大假設都受到了沖擊。
（1）會計主體假設。知識經濟時代，以知識為基礎的信息革命，不僅突破了城域空間對經濟交住的限制，更重要的是導致企業組織之間的界限不再像工業經濟時代那樣清晰。以網絡為依托興起的虛擬公司僅僅是一個抽象的聯合體，它最重要的資產只是人力資源和知識產權。虛擬公司外延界定的困難，導致會計主體假定的模糊。
（2）持續經營假設。一方面，虛擬公司的興起對“持續經營假設”提出了直接的挑戰。另一方面，知識經濟時代會計主體面臨的競爭日趨激烈、風險日益加大，企業隨時都有補清算、中止的可能。
（3）會計分期假設。在知識經濟時代，信息的充分、及時供應成為決策致勝的關鍵，會計分期的假設滿足不了信息使用者隨時利用信息作出及時決策的需要。有人提出，將企業各種原始數據直接在網絡上提供，由使用者各取所需，及時利用。如果這樣，會計分期假設將毫無意義。
（4）貨幣計量假設。由不同貨幣而引發的外幣業務和物價變動會計，實質上都是對貨幣計量假設的沖擊。而且，企業經營環境的不確定性與日俱增，使用者對信息相關性的偏好各不相同，因此，披露企業的經營環境，發展潛力及對未來預測的非貨幣性信息，就顯得越來越重要。
二、知識經濟將引起審計內容的調整與拓展
1、衍生金融工具的審計。20世紀80年代以后，創新金融工具種類和數量迅速發展，最普遍的創新金融工具被稱為“衍生金融工具”。金融工具和不斷創新給會計理論和實踐提出了許多值得深思的問題，也給審計提出了新的內容和要求。
2、無形資產的審計。知識經濟時代，專利權、專有技術、商標、商譽、計算機軟件等以知識為基礎的無形資產，對經濟增長起著決定性的作用。與此相聯系，企業資產結構中，無形資產的比重將會大大提高，并且將成為企業價值的重要決定因素，無形資產審計也必將成為審計的主要內容之一。
3、人力資源的審計。知識經濟環境下，智力密集型行業如高科技公司、軟件公司等將可能率先啟動人力資源會計程序。人力資源成本會計和人力資源價值會計，將逐漸成為審計的內容，并且其地位將逐步得到提高。
4、明細信息的審計。知識經濟時代，以知識為基礎的信息技術不僅能夠快速傳遞大量的信息，而且也為用戶提供了直接分析利用這些信息的技術手段。會計部門的主要職責是適時地提供能滿足不同用戶需要的原始信息。相應的，審計也應由原來側重對綜合信息的審計，轉向對明線信息的審計，重點驗證企業內部形成的明細信息的真實可靠性以及審核進入外部網絡的明細信息的安全性。
5、非財務報表信息的審計。隨著審計目標的發展，信息使用者對信息的需求擴大。他們除了需要已鑒證過的基本財務報表信息以外，還需要許多非財務報表信息，越業越多的使用者要求將下列內容列入審計報告信息：某些管理咨詢信息或財務報告分析信息；財務預測信息；事關企業未來經營成敗的因素；企業在近期所面臨的營業或行業風險。
三、知識經濟將引起審計技術和方法的改進
實行會計信息化后，審計將實現“無紙化審計”，審計的技術和方法也將產生重大變革。
一方面，會計數據的存儲介質和形式、會計數據的生成和傳遞方式發生了變化，審計人員將很難甚至根本無法通過肉眼跟蹤會計業務的處理，也無法用傳統的方法考查會計檔案數據的安全性、有效性、完整性和準確性。
另一方面，企業內部控制的重點由會計人員和會計業務部門轉移到電子數據處理部門，財會人員對交易的直接監督減弱了，原來的內部控制體系難以適應這一變化。計算機數據處理的集中性、連貫性，使大部分職權分割的控制作用近于消失，數據庫存儲主體的改變及其共享程度的提高，又使會計中的賬簿控制體系失去了作用。現行的制度基礎審計把重點放在企業的內部控制制度上，審計人員根據符合性測試的結果來決定其執行的實質性測試的水平。在知識經濟時代，即使完善的內部控制難以確保企業的競爭優勢。在這種條件下，用經符合測試得出的控制風險極低的結論來決定實質性測試的范圍、重點，必將加大審計風險，降低審計效率。
此外，對預測信息的審計、衍生金融工具的審計等，因其不確性因素的增加必將加大審計風險。因此，必須充分研究審計的固有風險、控制風險和檢查風險，實行風險審計，以求降低審計風險，提高審計效率。
自20世紀40年代以來，伴隨著計算機技術的運用，人類的信息獲取和加工能力有了超常的進步，這是知識經濟時代的開始。在知識經濟時代，知識的價值和作用超過了資本的價值和作用。知識生產力成為經濟發展的首要和關鍵因素。知識經濟時代的到來，對全球經濟產生了深圳的影響，也帶來了審計環境的重大變革，使會計面臨一系列的挑戰。
一、知識經濟對審計理論的沖擊
1、對審計目標的沖擊。當前較為公認的審計目標是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發表意見。這一目標主要是為投資者、債權人服務的，是與物質資本占主導地位的工業經濟時代相適應的。在知識經濟時代，審計的目標不僅要維護投資者和債權人的利益，也要維護相關利益主體的利益和社會利益。因此，審計的目標將不再局限于物質資本要素所有者，而應定位于整個社會。例如對企業人力資源利用狀況、顧客對企業的滿意度等發表審計意見，為企業管理者提供管理審計意見。
知識經濟時代，知識資源的可共享性和可轉移性，使企業和社會的聯系更加廣泛而深入，越來越多的企業將在會計報表中披露其履行社會責任的狀況。理所當然的，對社會責任履行狀況的審計也必將成為審計的目標之一。
2、對審計假設的沖擊。審計假設的研究通常以會計假設為參考。如審計在建立審計對象方面的假設時必須考慮會計主體假設；審計在建立無反證判定假設時，須考慮持續經營假設；審計在建立會計資料判定假設時，應以會計期間假設為依據；審計在建立履行審計職能假設時，應以貨幣計量假設為依據。在知識經濟時代，會計的四大假設都受到了沖擊。
（1）會計主體假設。知識經濟時代，以知識為基礎的信息革命，不僅突破了城域空間對經濟交住的限制，更重要的是導致企業組織之間的界限不再像工業經濟時代那樣清晰。以網絡為依托興起的虛擬公司僅僅是一個抽象的聯合體，它最重要的資產只是人力資源和知識產權。虛擬公司外延界定的困難，導致會計主體假定的模糊。
（2）持續經營假設。一方面，虛擬公司的興起對“持續經營假設”提出了直接的挑戰。另一方面，知識經濟時代會計主體面臨的競爭日趨激烈、風險日益加大，企業隨時都有補清算、中止的可能。
（3）會計分期假設。在知識經濟時代，信息的充分、及時供應成為決策致勝的關鍵，會計分期的假設滿足不了信息使用者隨時利用信息作出及時決策的需要。有人提出，將企業各種原始數據直接在網絡上提供，由使用者各取所需，及時利用。如果這樣，會計分期假設將毫無意義。
（4）貨幣計量假設。由不同貨幣而引發的外幣業務和物價變動會計，實質上都是對貨幣計量假設的沖擊。而且，企業經營環境的不確定性與日俱增，使用者對信息相關性的偏好各不相同，因此，披露企業的經營環境，發展潛力及對未來預測的非貨幣性信息，就顯得越來越重要。
二、知識經濟將引起審計內容的調整與拓展
1、衍生金融工具的審計。20世紀80年代以后，創新金融工具種類和數量迅速發展，最普遍的創新金融工具被稱為“衍生金融工具”。金融工具和不斷創新給會計理論和實踐提出了許多值得深思的問題，也給審計提出了新的內容和要求。
2、無形資產的審計。知識經濟時代，專利權、專有技術、商標、商譽、計算機軟件等以知識為基礎的無形資產，對經濟增長起著決定性的作用。與此相聯系，企業資產結構中，無形資產的比重將會大大提高，并且將成為企業價值的重要決定因素，無形資產審計也必將成為審計的主要內容之一。
3、人力資源的審計。知識經濟環境下，智力密集型行業如高科技公司、軟件公司等將可能率先啟動人力資源會計程序。人力資源成本會計和人力資源價值會計，將逐漸成為審計的內容，并且其地位將逐步得到提高。
4、明細信息的審計。知識經濟時代，以知識為基礎的信息技術不僅能夠快速傳遞大量的信息，而且也為用戶提供了直接分析利用這些信息的技術手段。會計部門的主要職責是適時地提供能滿足不同用戶需要的原始信息。相應的，審計也應由原來側重對綜合信息的審計，轉向對明線信息的審計，重點驗證企業內部形成的明細信息的真實可靠性以及審核進入外部網絡的明細信息的安全性。
5、非財務報表信息的審計。隨著審計目標的發展，信息使用者對信息的需求擴大。他們除了需要已鑒證過的基本財務報表信息以外，還需要許多非財務報表信息，越業越多的使用者要求將下列內容列入審計報告信息：某些管理咨詢信息或財務報告分析信息；財務預測信息；事關企業未來經營成敗的因素；企業在近期所面臨的營業或行業風險。
三、知識經濟將引起審計技術和方法的改進
實行會計信息化后，審計將實現“無紙化審計”，審計的技術和方法也將產生重大變革。
一方面，會計數據的存儲介質和形式、會計數據的生成和傳遞方式發生了變化，審計人員將很難甚至根本無法通過肉眼跟蹤會計業務的處理，也無法用傳統的方法考查會計檔案數據的安全性、有效性、完整性和準確性。
另一方面，企業內部控制的重點由會計人員和會計業務部門轉移到電子數據處理部門，財會人員對交易的直接監督減弱了，原來的內部控制體系難以適應這一變化。計算機數據處理的集中性、連貫性，使大部分職權分割的控制作用近于消失，數據庫存儲主體的改變及其共享程度的提高，又使會計中的賬簿控制體系失去了作用。現行的制度基礎審計把重點放在企業的內部控制制度上，審計人員根據符合性測試的結果來決定其執行的實質性測試的水平。在知識經濟時代，即使完善的內部控制難以確保企業的競爭優勢。在這種條件下，用經符合測試得出的控制風險極低的結論來決定實質性測試的范圍、重點，必將加大審計風險，降低審計效率。
此外，對預測信息的審計、衍生金融工具的審計等，因其不確性因素的增加必將加大審計風險。因此，必須充分研究審計的固有風險、控制風險和檢查風險，實行風險審計，以求降低審計風險，提高審計效率。
摘要：知識經濟是以持續發展、無形化、智能化和創新性為特征的經濟。文章論述了知識經濟對審計目標、審計假設、審計方式、內容、風險、標準和準則等的影響，提出了面對知識經濟的挑戰，審計工作應采取的對策，特別是針對計算機舞弊等行為提出了加強對計算機操作管理網上審計監督，建立高素質審計隊伍的設想。
關鍵詞：知識經濟；審計影響；對策
一、知識經濟及其特征
知識經濟是與農業經濟、工業經濟等物質經濟相對應的一個概念。在知識經濟時代，人類生產和勞動的主要對象由物質資源演化為信息、技術和知識，其特征表現為以下方面：
（一）知識經濟是可持續發展的經濟
知識經濟在資源配置中以智力資源，知識產權為第一要素，對自然資源通過知識和智力進行科學、合理、綜合和高效地配置。知識經濟的指導思想是科學、合理、綜合、高效地利用現有資源，同時開發尚未利用的富有自然資源來取代已經耗竭的稀缺自然資源。
（二）知識經濟是無形經濟
無形經濟是與有形經濟相對應的一個概念。有形經濟從本質上看是物質經濟，即經濟活動的主要對象是處理物質資源，而無形經濟則是以處理無形經濟資源為主。該現象的出現與無形資產在社會資產總量中所占比重日益提高有直接關系。
（三）知識經濟是智能經濟
知識經濟時代對智力的要求比任何經濟時代都高。高新技術成果大量問世、專利發明的增加、計算機軟件的不斷開發和更新換代、咨詢服務業的發展、教育在經濟發展中起決定性作用，都是智能經濟的重要體現。智能經濟還要求人們不斷改變思維模式，不斷學習，不斷創新，充分體現“科學技術是第一生產力”的思想。
（四）知識經濟是創新經濟
“創新是一個民族進步的靈魂，是國家興旺發達的不竭動力。”創新是知識經濟的靈魂。據報道，自從20世紀以來，人類創造的知識和新發明、新技術、新產品超過了以往任何一個世紀，甚至超過了過去幾百年的總和。知識創新、科學創新、技術創新、教育創新是以創新經濟為標志的知識經濟時代的又一重要特征。
二、知識經濟對審計的影響
（一）對審計目標的影響
審計目標是審計行為的出發點，是審計活動要達到的境地，一切與審計活動相關的環境變化都對其目標產生一定影響。在知識經濟時代，審計目標不僅要保護投資者和債權人的利益，也要維護相關主體和社會利益。因此審計目標將不再局限于物質資本要素所有者，而應定位于整個社會。如對企業人力資源利用狀況、顧客對企業的滿意程度、環境保護等發表意見，為企業管理者提供管理審計意見。對社會責任履行現狀的審計也必將成為審計的目標之一。
（二）對審計假設的影響
審計假設是未開展審計實踐，進行審計理論研究所設立的前提條件或先決條件。審計假設的許多支撐點要以會計假設為參考，因此，知識經濟下隨著會計假設的顯著變化和審計實踐的不斷發展，對審計假設的內容提出了新的要求，在原有的內部制度局限性假設、內控有效性假設、錯誤與舞弊存在性假設等內容的基礎上，還應增加可驗證性假設、審計可信賴假設、無反證判定合理假設、經濟責任關系假設、審計對象可證實性假設、審計職能假設、會計資料判斷假設等內容。
（三）對審計方式的影響
隨著網絡化的發展，電子商務和網上實體的出現，使得經濟貿易資本決策可在瞬間完成，并且使無派化貿易成為現實，對這種審計線索，電子化或無書面記錄經濟及網上的虛擬企業如何審計，是新世紀審計工作需認真解決的問題之一。
（四）對審計內容的影響
知識經濟時代，隨著電子商務模式的改變，也將引起對審計內容、審計風險等的影響，審計的基本職能并未改變，審計的內容卻發生了相應的變化。電子商務系統的特點及其固有的風險決定了審計內容必須包括對電子商務處理和控制功能的審查，以證實其對交易事項的處理是否真實合法及安全可靠。
（五）對審計風險的影響
從審計工作角度看，電子商務系統在使用過程中的風險越大，在檢查風險既定的情況下，審計風險也越大。電子商務在提高效率的同時，由于許多不相容的職責相對集中，加大了舞弊風險；電子商務系統在處理具體事項時可能缺乏主觀邏輯判斷易導致對錯誤的處理具有重復性和連續性，計算機“病毒”或“黑客”可能使系統遭到破壞。由于上述風險的產生，使得固有風險和控制風險加大，從而加大了審計風險。
（六）對審計標準和準則的影響
電子商務使得審計對象、審計線索、審計方法等各方面都發生了變化，人們以往審計工作中建立起的一系列審計標準和準則已不完全適用于變化了的情況，需要建立新的審計標準和準則指導審計工作實踐，如對電子商務審計人員的一般要求，有電子商務事前審計準則、電子商務系統安全可靠的評價標準、電子商務系統內部控制準則等。
三、知識經濟與審計應對
（一）一般對策
1、審計方式上，由傳統的定期審計向在線審計轉變。在網絡世界里，網絡社會的虛擬企業買賣的時間有很大程度的確定性、伸縮性和隨機性。故虛擬企業的快速結合和解散，要求審計工作必須隨時隨地地進行，即時提供審計信息，而不能按照傳統的審計工作要求，定期提供審計信息。因此，隨著電子商務的發展，傳統的事后審計與就地審計方式逐步的消失，審計工作將采取在線實時審計方式，這將極大地提高審計的效率和質量。
2、審計內容上，應注重系統安全保密措施，管理制度的健全和系統運行的安全、可靠。審計人員著重關注以下方面：系統的功能是否恰當完備，能否滿足于電子商務活動的需要，系統的數據流程、處理方法是否符合有關的法律法規，系統是否建立了恰當的審計程序控制，以防止錯誤或舞弊，系統是否保留了充分的審計線索，保證系統的可審性，系統的安全保密措施和管理制度是否健全，能否保證系統安全可靠的運行。
3、審計領域上，知識經濟的來臨，網絡財務、電子商務的出現，使我國審計沖破舊有模式進入新的領域擴展。（1）審計目標由低層次向高層次新領域擴展。隨著知識經濟在廣度、深度的進一步發展，對審計目標必然是提出更高的要求，傳統的財政財務合規合法，“3E”審計目標已經不能滿足知識經濟對審計的要求，必然提高審計目標層次，開展風險性審計、可持續性審計、創新審計和宏觀審計以及環保審計等。（2）審計的服務對象由有形資產向無形資產轉變。在知識經濟時代，知識資源作為一種新的優秀資產，其地位日趨上升。會計對人力資源、知識產權、信息等無形資產的處理，在會計總額中所占的比重越來越大，由此勢必拉動審計的重點，由物質經濟下重視存貨等的審計向重視智力資源和知識產權的審計改變。（3）國家審計的業務范圍由企業的財務收支活動逐漸向審計各級政府及其部門的財政、財務收支活動轉變。知識經濟時代，審計目標不再局限于企業，而應定位于整個社會，即審計的范圍由單純的財務工作擴大到非財務工作方面，包括決策、生產經營、管理、流通等。（4）國家審計的主要內容和審計財務，財政收支的真實性、合法性轉變為確認其真實性的基礎上，其管理績效，即由財務合法型審計轉向管理效益型審計。國家審計一方面放棄非國民經濟命脈部門和行業的審計，另一方面充分利用會計師事務所的注冊會計師資源對國家控股及大量非關鍵國有企業進行審計，從而實現國家審計資源的最有效配置與使用，將有效的國家審計資源投入到財政、金融社會保障和重點國有企業上來。（5）國家審計的主要業務由傳統的審計逐漸向“保證服務”發展。保證服務是著眼于2l世紀信息社會的一項新型的CPA業務，旨在提高有助于決策信息的質量和其連貫性獨立的職業性服務。保證業務不限制服務的信息類型，它可以是財務的、直接的、內部的，也可以是非財務的、間接的、外部的，既可以著眼于過去事項，也可以服務于未來決策，保證業務可以提供老年“保健”目標，健康保健目標、評價電子商務、評價業務考核等服務項目和內容。
（二）具體對策
1、加強計算機操作監控，充分發揮網上監督優勢。加強計算機的軟硬件管理，按照內部控制制度進行合理分工，嚴格把輸入數據的入關，審計機關的修改關來防止無意或有意差錯和有意舞弊行為的發生。在會計信息系統設計時，預先在系統軟件內設置各種處理故障以及錯誤的控制，避免不真實會計信息流入會計信息中心系統，必須加強數據控制和程序控制，保證任何情況下的數據不丟失，不損毀、不泄露、不被非法侵入和修改、不被病毒感染。建立數據備份制度，一旦系統遭到破壞干擾，并能夠迅速恢復到系統原有的狀態。及時進行計算機病毒的檢測和消除，以及采用“防火墻”技術來有效降低風險。
2、迅速建立國家、社會、企業三位一體的安全審計體系。其中國家機關應依據國家法律，特別是針對計算機網絡本身的各種安全技術要求，對區域網上企業信息安全實施年審制。為加強企業內部控制制度的落實，防止會計信息系統出現各種安全隱患，應建立起計算機網絡環境下對會計信息系統監督的內部制度。
3、服務化、遠程化對審計內容，審計技術等傳統的審計模式進行重構。首先，有必要對企業計算機信息系統與企業內部網絡的開發進行事前事中控制的審計；其次，對計算機信息系統的功能與控制的審計。
（三）不斷加強“人、法、技”建設，建立一支高素質的審計隊伍
知識經濟時代的審計是一種知識化的審計，知識含量將成為決定審計效率和政策的關鍵性因素。要求審計隊伍重視知識的積累與更新，依靠知識、學習和能力及效率做好審計工作。
1、轉變觀念，培養創新意識。知識經濟是以知識為基礎的經濟，誰掌握了豐富的知識、先進的科技，誰就在歷史發展進程中掌握了主動權。然而，目前一些審計人員對知識經濟的認識相對滯后，應迅速提高審計人員對知識經濟的認識，增加緊迫感和危機感，知識經濟呼喚創新型人才，要求審計人員必須具備創新意識和創新能力，否則他就沒有發展潛力，就不能適應知識經濟的迅猛發展的時代。要求審計人員決不能墨守成規，拘泥于以往積累的經驗，要勇于創新，開拓進取，只有這樣才能在市場經濟競爭中站穩腳跟，永遠立于不敗之地。
2、強化業務學習，培養駕馭審計工作的能力。知識經濟對審計工作提出更高的要求，審計工作人員的工作任務更繁重了。為了使審計人員能更好地勝任審計工作，搞好在職干部培訓已刻不容緩。利用多種渠道有針對性地開展多層次培訓，建立常規培訓和后續教育制度，改善現有審計人員的知識結構，開展知識經濟講座以及新政策、新法規、新會計制度培訓。為了搞好公交、外貿、基建、行政等不同行業的審計，也可舉辦相關專業培訓。
3、強化現代技術知識的學習，適應工作審計現代化。當前計算機技術在很多部門已普遍運用，而審計部門仍停留下手工查賬上，手段落后，效率低下。對廣大審計人員進行新的審計技能和方法，包括計算機原理應用的培訓。審計人員通過學習，不僅會應用計算機，而且會計算機的研制和開發，以此提高工作效率，保證審計質量。
4、完善用人制度，優化審計干部隊伍。為了提高審計人員的綜合素質，優化人員結構，審計部門要引入競爭激勵機制，完善和規范審計人員的錄用、辭退和獎勵制度，完善專業技術任職資格考核制度，加大干部輪流崗位的工作力度。通過建設一支廉潔、勤勞、高效的審計隊伍，去更好完成知識經濟所賦予我們更加繁重的審計工作任務。
（作者單位：中國石油審計服務中心審計五處。作者為高級主管）
