開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)探討，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)探討:淺談加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

論文關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 會(huì)計(jì)工作 經(jīng)濟(jì)管理 國(guó)家政策 會(huì)計(jì)行為 人民群眾

論文摘要：會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是經(jīng)濟(jì)管理和會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本保障，它直接關(guān)系到國(guó)家政策的貫徹執(zhí)行、各種會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，更關(guān)系到人民群眾的切身利益。

一、 當(dāng)前中國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德存在的問(wèn)題

當(dāng)今社會(huì)，就會(huì)計(jì)行業(yè)總體而言，主流是好的，《會(huì)計(jì)法》日臻完善，會(huì)計(jì)發(fā)展也與國(guó)際接軌。但與此同時(shí) ，會(huì)計(jì)界內(nèi)一些職業(yè)道德問(wèn)題和缺陷也顯現(xiàn)出來(lái)，其典型表現(xiàn)有：

1．少數(shù)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)淡薄，甚至敗壞、淪喪，主動(dòng)違法犯罪。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下 ，會(huì)計(jì)人員處于利益主體的中心，由于多元化利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為也難免受到利益的驅(qū)動(dòng)。少數(shù)素質(zhì)較低的會(huì)計(jì)人員抵擋不住各種誘惑，不能堅(jiān)持原則，謀取私利，貪贓枉法。

2．違背職業(yè)準(zhǔn)則，違反實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范。實(shí)事求是、客觀公正是會(huì)計(jì)職業(yè)道德中最主要的道德規(guī)范，而現(xiàn)在最普遍性的問(wèn)題，即大量的會(huì)計(jì)信息失真。小至中小企業(yè)貸款經(jīng)營(yíng)，大至上市公司公布虛假財(cái)務(wù)信息。當(dāng)單位負(fù)責(zé)人授意會(huì)計(jì)提供虛假會(huì)計(jì)信息時(shí)，會(huì)計(jì)人員不能堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的職業(yè)道德規(guī)范。即使在外部監(jiān)督、稽查時(shí)，一些會(huì)計(jì)人員善于掩蓋問(wèn)題，表現(xiàn)出高超的技術(shù)處理能力。且善于與外部監(jiān)督稽查人員溝通和配合，使監(jiān)督弱化以致流于形式。少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師偏離了獨(dú)立執(zhí)行、客觀公正的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn) ，明知有假而報(bào)假 ，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

3．業(yè)務(wù)知識(shí)欠缺 ，不熟悉法規(guī)，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。不少會(huì)計(jì)人員缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)，工作拖拉，業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏或老化，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度知之甚少 ，專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力較差，職業(yè)勝任能力明顯不夠。個(gè)私企業(yè)中，還表現(xiàn)在工作中缺乏精益求精的精神，記賬不符合規(guī)范、賬簿混亂、賬賬不符等。

二、職業(yè)道德問(wèn)題產(chǎn)生的原因

在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)職業(yè)領(lǐng)域里 ，存在著不同程度的違法違紀(jì)及不良的職業(yè)道德行為，盡管是少數(shù) ，但其帶來(lái)的危害性和產(chǎn)生的負(fù)面影響卻是巨大的。產(chǎn)生會(huì)計(jì)人員不良職業(yè)道德行為的原因是多方面的，即有主觀上的不良動(dòng)機(jī)，也有客觀上的不可不為的環(huán)境因素。其產(chǎn)生的原因主要有：

1．會(huì)計(jì)人員的自身道德素質(zhì)偏低。會(huì)計(jì)人員在做出違法違紀(jì)會(huì)計(jì)行為時(shí) ，一般都在職權(quán)范圍內(nèi)，又出于主觀故意，主動(dòng)而為 ，反映出會(huì)計(jì)人員自身道德素質(zhì)偏低。其形成的原因，固然有后述因素，但與其自身素質(zhì)偏低極有關(guān)系。

2．社會(huì)不良風(fēng)氣對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的影響。歷史造成的因素占有很大的比重。現(xiàn)在雖然是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，但當(dāng)一個(gè)企業(yè)都需要對(duì)外報(bào)送各個(gè)部門(mén)所需的各種口徑的報(bào)表 ，使會(huì)計(jì)信息服從所謂的“政治”需要。

3．利益驅(qū)動(dòng)及單位負(fù)責(zé)人的不良影響。對(duì)于謀求價(jià)值最大化的企業(yè)來(lái)說(shuō)，單位負(fù)責(zé)人是企業(yè) 目標(biāo)的實(shí)施者，擁有充分的用人權(quán)。會(huì)計(jì)人員在單位的地位具有天然的從屬性，從屬于所在單位的文化層次及其負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)。會(huì)計(jì)人員受聘受雇于單位負(fù)責(zé)人 ，其衣、食 、住、行、任免 、獎(jiǎng)懲 、以至于下崗失業(yè)，均取決于單位負(fù)責(zé)人。而這種應(yīng)聘雇傭關(guān)系的存在，會(huì)計(jì)人員不能不考慮單位負(fù)責(zé)人的利益。因?yàn)橹挥斜M力博取其信任，才能獲得雇傭關(guān)系的延續(xù)。而且從實(shí)踐上看，會(huì)計(jì)人員也確實(shí)根本無(wú)法阻止單位負(fù)責(zé)人的行為。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的構(gòu)想

在對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)人員的一些不當(dāng)行為的分析中，不難發(fā)現(xiàn)：發(fā)生會(huì)計(jì)人員的不良職業(yè)道德行為的主要原因是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)不高，但根本原因還在于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德自律性不強(qiáng)。因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的根本在于強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德 自律 ，同時(shí)營(yíng)造一個(gè)良好的道德環(huán)境是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的關(guān)鍵。具體可從以下方面加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè) ：

I JAVa人員的思想觀念和行為規(guī)范方面加強(qiáng)建設(shè) ，做到從自身做起，愛(ài)崗敬業(yè)，廉潔自律。思想上，會(huì)計(jì)人員要有一顆平常心，像鄭培民一樣信奉“情濃錢(qián)淡，永保清白”。行為規(guī)范上，要求會(huì)計(jì)人員有強(qiáng)烈的敬業(yè)精神，節(jié)儉的工作作風(fēng)，求實(shí)的創(chuàng)新意識(shí)，無(wú)私的奉獻(xiàn)精神。只有真正熱愛(ài)會(huì)計(jì)事業(yè)，才能把智力、體力的付出看成是人生的一種追求，而不僅僅是謀生的手段。只有熱愛(ài) 自己的本職工作 ，才能持之以恒、鍥而不舍地鉆研技術(shù)和精通業(yè)務(wù)。節(jié)儉是永遠(yuǎn)的美德，作為一名會(huì)計(jì)人員，不僅要為單位出謀劃策，而且要為單位開(kāi)源節(jié)流 ，做好領(lǐng)導(dǎo)的好參謀和好助手。職業(yè)道德是無(wú)形的，是靠廣大會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中營(yíng)造出來(lái)的工作氛圍，是一種雷厲風(fēng)行、奮發(fā)進(jìn)取的工作作風(fēng)，是一種實(shí)事求是、公正執(zhí)法的形象 ，是為社會(huì)公眾所首肯、所贊許的一種精神風(fēng)貌。

2與會(huì)計(jì)管理體制相適應(yīng)，從機(jī)制上，制度上加強(qiáng)建設(shè)，建立完整的會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是一個(gè)復(fù)雜而開(kāi)放的系統(tǒng)工程。主要由會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)道德修養(yǎng)、會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)和懲戒構(gòu)成。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中的一種行為準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系的優(yōu)秀。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為規(guī)范主要包括愛(ài)崗敬業(yè)、廉潔自律、誠(chéng)實(shí)守信、堅(jiān)持原則、客觀公正、提高技能和奉獻(xiàn)社會(huì)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)要與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)必須從 自律抓起 ，會(huì)計(jì)人員要不斷自我對(duì)照和 自我調(diào)整，提高覺(jué)悟和 自身修養(yǎng)水平。但是一個(gè)人的道德品質(zhì)不可能自我形成，還要求有他律起作用。

3．凈化外部環(huán)境 ，提高社會(huì)各方面對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的重視和支持。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)不能只靠會(huì)計(jì)界的努力就能做好，而是要有賴于社會(huì)各方面的支持。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)實(shí)際上是向社會(huì)提出了提高道德覺(jué)悟、重視道德修養(yǎng)、凈化外部環(huán)境的基本要求。各行各業(yè)都應(yīng)提高職業(yè)道德意識(shí)，從而營(yíng)造出建設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的和諧環(huán)境。當(dāng)然我們也不能坐等外部環(huán)境凈化后再談會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題。會(huì)計(jì)人員不應(yīng)因環(huán)境差而放棄自身修養(yǎng)，“出污泥而不染”應(yīng)是會(huì)計(jì)職業(yè)界的一種高尚追求，是最終贏得社會(huì)尊重 ，提高行業(yè)信譽(yù)的重要保證。

4．建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)測(cè)評(píng)價(jià)系統(tǒng)是會(huì)計(jì)職業(yè)道德系統(tǒng)的有機(jī)組成部分。首先，應(yīng)建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德跟蹤監(jiān)測(cè)系統(tǒng) ，判斷會(huì)計(jì)職業(yè)道德意識(shí)所處的階段，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德?tīng)顩r的新動(dòng)向。其次 ，在建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)系統(tǒng)時(shí)，建議在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等組織成立道德委員會(huì)。進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)，就要對(duì)會(huì)計(jì)人員“責(zé)業(yè)、廉業(yè)、精業(yè)、勤業(yè)、敬業(yè) 、愛(ài)(樂(lè))業(yè)”等方面制定一套可操作的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，選擇恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)方法。對(duì)道德評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)使用獎(jiǎng)罰、道德示范、媒介褒貶等方式，使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德?tīng)顩r始終置于各單位和社會(huì)公眾的督導(dǎo)之下。

5．要加大對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理力度，約束和管制會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為。新《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德提出了嚴(yán)格的要求，對(duì)于那些因提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，做假賬，隱匿或者故意銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)告等違法行為而被追究刑事責(zé)任的人員 ，不得取得或者重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。除上述人員外，對(duì)因違法違紀(jì)行為而被吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的人員 ，5年內(nèi)不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。同時(shí)，應(yīng)建立黑名單 ，讓屢次作假的會(huì)計(jì)人員進(jìn)入黑名單，在媒體上公布，讓其永遠(yuǎn)無(wú)法從事會(huì)計(jì)工作。

目前浙江省人事廳為加強(qiáng)繼續(xù)教育而發(fā)文開(kāi)展公需科目培訓(xùn)，并把《職業(yè)道德與創(chuàng)新能力》列為首期課程。此舉反映了政府把職業(yè)道德建設(shè)引領(lǐng)到了一個(gè)新的層面和高度。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)探討:論會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

論文關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)職業(yè)道德　他律　自律　道德文化

論文摘要:針對(duì)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真,本文主張“以德治會(huì)”,并對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)提出設(shè)想,將其納入企業(yè)文化范疇;通過(guò)弘揚(yáng)道德文化,使會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范成為會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的自覺(jué)壓力和要求,體現(xiàn)“人本主義”管理思想的回歸。

近年來(lái),會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真,呈泛濫趨勢(shì),給宏觀調(diào)控和微觀管理造成明顯負(fù)面影響,引起各界關(guān)注。會(huì)計(jì)理論界,一直在積極研究會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)和原因,探索治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策。概括起來(lái),研究主流是兩種思路:一是從對(duì)真實(shí)會(huì)計(jì)信息需求入手,二是從對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息需求入手。殊途同歸,結(jié)論都是建立健全法制。俗話說(shuō):“計(jì)亂國(guó)亦亂,治國(guó)先治計(jì)。”治理會(huì)計(jì)信息失真,對(duì)保證我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康、可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。同志提出“以德治國(guó)”,這是各項(xiàng)工作的指導(dǎo)方針。筆者認(rèn)為:無(wú)論是真實(shí)會(huì)計(jì)信息還是虛假會(huì)計(jì)信息,均出自會(huì)計(jì)人員之手,要有效地治理會(huì)計(jì)信息失真,除加強(qiáng)法治,還應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè),實(shí)行“以德治計(jì)”。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的涵義

道德是一種社會(huì)意識(shí)形態(tài),是在一定經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上形成的。作為行為規(guī)范,它借助社會(huì)輿論、傳統(tǒng)習(xí)俗和內(nèi)心信念的約束力量,實(shí)現(xiàn)調(diào)整人與人以及個(gè)人與社會(huì)之間的關(guān)系。會(huì)計(jì)職業(yè)道德則是一般社會(huì)道德在會(huì)計(jì)職業(yè)行為活動(dòng)中的具體體現(xiàn),由會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)的具體內(nèi)容、方式、所涉及的權(quán)責(zé)利益關(guān)系等決定。對(duì)內(nèi)構(gòu)成引導(dǎo)、制約和調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)行為的道德準(zhǔn)則;對(duì)外,代表整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)界對(duì)社會(huì)承擔(dān)道德責(zé)任和義務(wù)。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的動(dòng)因

(一)道德規(guī)范的天然優(yōu)勢(shì)。

會(huì)計(jì)道德規(guī)范與法律及其它規(guī)范形式比較,具有天然的優(yōu)勢(shì),它是以規(guī)范客體——行為人自覺(jué)的道德承擔(dān)為基礎(chǔ)的。盡管它也借助于社會(huì)輿論的批評(píng)、譴責(zé)和行業(yè)內(nèi)部的紀(jì)律處分等外在力量,但更依賴于行為人的道德自律,道德能從信念、品行、能力等更為本質(zhì)和深刻的層次來(lái)影響并提高會(huì)計(jì)行為的質(zhì)量。從起作用機(jī)制看,是一種他律和自律相結(jié)合的典范。而法律是一種強(qiáng)制性他律型規(guī)范,其局限性是行為人為達(dá)到某種目的有可能鉆法律的空子。正如思想家龐德所說(shuō):“道德作為一種社會(huì)控制系統(tǒng)能夠深入到人的生活、信念等深層結(jié)構(gòu),而法律只能望而卻步”。

(二)會(huì)計(jì)職業(yè)道德是一個(gè)國(guó)家社會(huì)道德的基本規(guī)范,也是會(huì)計(jì)職業(yè)特殊的道德規(guī)范。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德不僅要建立在一般意義的社會(huì)實(shí)踐和倫理道德基礎(chǔ)上,而且要建立在會(huì)計(jì)這個(gè)特定職業(yè)實(shí)踐基礎(chǔ)上。會(huì)計(jì)職業(yè)實(shí)踐中所表現(xiàn)的行為關(guān)系特征是建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的根本。會(huì)計(jì)信息在企業(yè)契約集合中的重要作用決定了會(huì)計(jì)行為后果必然牽涉方方面面的經(jīng)濟(jì)利益,并且與其它職業(yè)不同,會(huì)計(jì)人員獲取報(bào)酬的方向與其所應(yīng)持的職業(yè)立場(chǎng)往往不一致,他從屬于企業(yè)內(nèi)部、受雇于經(jīng)營(yíng)者,但又要選擇超脫企業(yè)的公允立場(chǎng),甚至部分地?fù)?dān)當(dāng)起監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的職責(zé),亦即并不完全遵守誰(shuí)付酬為誰(shuí)服務(wù)的原則,因此經(jīng)常處于兩難境地和不斷的利益沖突之中。這種道德困境和利益沖突是會(huì)計(jì)職業(yè)最重要的特征,也是會(huì)計(jì)道德規(guī)范應(yīng)著重解決的問(wèn)題。

(三)會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)職業(yè)界對(duì)外就“信譽(yù)的質(zhì)量”作出的公開(kāi)承諾,是取得外部信任、樹(shù)立會(huì)計(jì)職業(yè)形象,保持生存和競(jìng)爭(zhēng)的重要手段。ICAEW常務(wù)副總裁說(shuō)得好:“會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的成員,都把其職業(yè)道德價(jià)值看作一種凝聚力,由此而將大家團(tuán)結(jié)在一起,并將不合格者摒棄”。

(四)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的覆蓋范圍是全方位的,其作用力無(wú)所不在、無(wú)時(shí)不在,貫穿會(huì)計(jì)職業(yè)行為的所有領(lǐng)域和全過(guò)程,甚至自覺(jué)遵守會(huì)計(jì)法規(guī)、認(rèn)真執(zhí)行技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)也是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求。

(五)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展,中國(guó)已經(jīng)加入WTO,會(huì)計(jì)市場(chǎng)必將開(kāi)放,整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)界面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn),要在強(qiáng)手如林的競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地,秉承誠(chéng)信傳統(tǒng)、堅(jiān)持理性良知、提升專(zhuān)業(yè)境界、追求卓越品質(zhì)等良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德是在競(jìng)爭(zhēng)中取勝的根本。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀分析

從全國(guó)物價(jià)、稅收、財(cái)務(wù)大檢查和對(duì)部分國(guó)有大中型企業(yè)及重點(diǎn)虧損企業(yè)審計(jì)情況看出,層出不窮的虛假會(huì)計(jì)陳報(bào),這從多個(gè)側(cè)面折射出會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題的嚴(yán)重性和普遍性。其原因如下:

(一)國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不合理、不規(guī)范,

權(quán)利監(jiān)督和制約乏力,激勵(lì)和約束機(jī)制不配套。隨著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌,原來(lái)行政性、指令性會(huì)計(jì)管理體制已被打破,但由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的滯后性和社會(huì)文化、環(huán)境的特殊性,新的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的會(huì)計(jì)管理體制還未建立和運(yùn)行。體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中,客觀存在許多無(wú)法控制的空隙,其結(jié)果是經(jīng)營(yíng)者利用產(chǎn)權(quán)不明晰、信息不對(duì)稱和社會(huì)監(jiān)督不力,進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱導(dǎo)致造假行為。產(chǎn)權(quán)“虛置”,導(dǎo)致國(guó)企產(chǎn)權(quán)代表與真正所有者利益目標(biāo)不完全一致,他們更關(guān)注政績(jī)、聲譽(yù)及影響,對(duì)會(huì)計(jì)信息的關(guān)心主要基于個(gè)人或小集團(tuán)利益,“官出數(shù)字,數(shù)字出官”、編造和虛構(gòu)會(huì)計(jì)信息也就不足為奇了。高層管理人員選擇具有行政色彩,由政府人事部門(mén)任命和委派,董事長(zhǎng)、總經(jīng)理獨(dú)攬大權(quán),經(jīng)營(yíng)者權(quán)力被不斷強(qiáng)化,“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象普遍,會(huì)計(jì)行為價(jià)值取向直接受制于經(jīng)理人員利益偏好,會(huì)計(jì)不再是為投資者、債權(quán)人提供正確財(cái)務(wù)報(bào)告的信息系統(tǒng),而成為經(jīng)理人員直接操縱的工具。于是,會(huì)計(jì)舞弊、人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)及合謀進(jìn)行虛假陳報(bào)等層出不窮、防不勝防。法人治理結(jié)構(gòu)中激勵(lì)與約束機(jī)制不配套,為會(huì)計(jì)人員違紀(jì)違法,變?cè)焯摷贂?huì)計(jì)信息提供了滋生土壤和生存空間。信息不對(duì)稱,則“敗德行為”不可避免;會(huì)計(jì)人員得失與經(jīng)理人員偏好密切相關(guān),自然導(dǎo)致“內(nèi)部人”進(jìn)行“共謀”利用“會(huì)計(jì)造假”來(lái)規(guī)避約束。

(二)會(huì)計(jì)職業(yè)界自身建設(shè)存在較大差距。

與發(fā)達(dá)國(guó)家相比,我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界差距:一是會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體只有一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CIC-PA),而且是由財(cái)政部管轄的半官方性職業(yè)團(tuán)體。英國(guó)有六大會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體,還成立了會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體咨詢委員會(huì)(CCAB)和特許會(huì)計(jì)師職業(yè)道德委員會(huì)(CAJEC)作為會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體在國(guó)際上的代表,起著溝通協(xié)調(diào)各職業(yè)團(tuán)體關(guān)系作用。美國(guó)有四大會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體。此外,國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)還設(shè)立了職業(yè)道德委員會(huì)。二是會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。英國(guó)特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ACCA)有自己的職業(yè)道德規(guī)范;英格蘭與威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAEW)、愛(ài)爾蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAA)、蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAS)由特許會(huì)計(jì)師職業(yè)道德聯(lián)系委員會(huì)(CAJEC)協(xié)調(diào)制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范,兩套規(guī)范分別是《職業(yè)道德指導(dǎo)》(CAJEC)和《職業(yè)行為守則》(ACCA)。這些職業(yè)道德規(guī)范已經(jīng)有很長(zhǎng)歷史,幾經(jīng)修訂充實(shí),具有較強(qiáng)的操作性;此外,職業(yè)團(tuán)體出版物上經(jīng)常以專(zhuān)欄形式討論、解答各種有關(guān)具體問(wèn)題。美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界則分別針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、管理會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)經(jīng)理和內(nèi)部審計(jì)師制定相應(yīng)的職業(yè)行為規(guī)范,其中美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)頒布的《職業(yè)品行規(guī)范》適用于公司會(huì)計(jì)、政府與工商企業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及協(xié)會(huì)成員,美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(IMA)頒布的《管理會(huì)計(jì)師道德行為準(zhǔn)則》適用于工商企業(yè)會(huì)計(jì)師及協(xié)會(huì)成員,美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)也為內(nèi)部審計(jì)師及協(xié)會(huì)成員制定了道德規(guī)范。此外,國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)還設(shè)有職業(yè)道德委員會(huì)并制定《會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》,從正直、客觀、獨(dú)立、保密、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、工作勝任、道德自律七個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德作出規(guī)定。

(三)會(huì)計(jì)人員的社會(huì)地位有待合理調(diào)整。

會(huì)計(jì)人員能否遵守職業(yè)道德,在很大程度上與會(huì)計(jì)職業(yè)、會(huì)計(jì)人員的社會(huì)地位密切相關(guān)。雖然《會(huì)計(jì)法》規(guī)定“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中會(huì)計(jì)人員的主要職責(zé)之一,是依法實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督”,但現(xiàn)實(shí)中又一味強(qiáng)調(diào)廠長(zhǎng)、經(jīng)理負(fù)責(zé)制,“一把手”說(shuō)了算,重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是“一支筆”審批;而會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)成員其任免、晉級(jí)、聘用等切身利益均由領(lǐng)導(dǎo)決定,這種“人身依附”關(guān)系導(dǎo)致實(shí)際工作中“頂?shù)米〉恼静蛔?站得住的頂不住”。還有一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)是:審計(jì)隊(duì)伍和注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中存在“收人錢(qián)財(cái)為人消災(zāi)”的狀況。

(四)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)很不理想。

企業(yè)單位人事管理還存在任人唯親,對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠重視,實(shí)務(wù)中常發(fā)生操作性、原理性錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)人員尤其是擔(dān)負(fù)組織領(lǐng)導(dǎo)工作高層次會(huì)計(jì)人員知識(shí)面狹窄、創(chuàng)造性思維欠缺、繼續(xù)學(xué)習(xí)和開(kāi)拓進(jìn)取勁頭不足,因而不善于根據(jù)客觀環(huán)境變化做出正確判斷,例如選擇適用的會(huì)計(jì)政策和進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)估計(jì)等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員老化,知識(shí)結(jié)構(gòu)很不合理。會(huì)計(jì)人員中受拜金主義、享樂(lè)主義影響,經(jīng)不起物質(zhì)利潤(rùn)誘惑。因管理漏洞引發(fā)僥幸和故意行為。

四、會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的設(shè)想

會(huì)計(jì)職業(yè)界的道德失范是會(huì)計(jì)主觀見(jiàn)之于客觀的結(jié)果,因此要從根本上解決會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題,還必須仰仗會(huì)計(jì)職業(yè)界自身認(rèn)識(shí)和道德水準(zhǔn)的提高以及行業(yè)自律。毫無(wú)疑問(wèn)這是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。筆者認(rèn)為應(yīng)下大力氣、有計(jì)劃有步驟地做好以下幾方面的工作。

(一)培育和發(fā)展會(huì)計(jì)職業(yè)道德組織,專(zhuān)設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德委員會(huì)。

進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德組織建設(shè),規(guī)范約束會(huì)計(jì)職業(yè)行為,在督行體制上宜采用“行業(yè)自律為主,政府介入為輔”原則,即督行主體主要是各種會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體,而政府則主要是通過(guò)相關(guān)的法律、法規(guī)對(duì)不規(guī)范執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行懲罰,對(duì)造成嚴(yán)重后果的執(zhí)業(yè)行為加大懲罰力度,以增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)自律壓力,推動(dòng)更為嚴(yán)格的職業(yè)道德規(guī)范的遵行。一國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)達(dá)和成熟程度,特別是專(zhuān)業(yè)凝聚力和影響,直接關(guān)系著會(huì)計(jì)職業(yè)道德的推行情況。因此,加快培育和發(fā)展成熟、強(qiáng)大的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)組織是會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。

(二)研究制訂適應(yīng)我國(guó)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。

鑒于我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)尚處于起步階段,應(yīng)著重探討職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括:

1·客觀公正。

客觀公正標(biāo)準(zhǔn),①要求會(huì)計(jì)人員以客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù),對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)如實(shí)記錄和正確反映。力求反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)是會(huì)計(jì)人員基本道德責(zé)任和義務(wù)。②要求會(huì)計(jì)原則、程序和技術(shù)及其實(shí)際運(yùn)用,應(yīng)該公正,不偏不倚,不應(yīng)服務(wù)于特殊利益,對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)相關(guān)的強(qiáng)勢(shì)集團(tuán),例如管理當(dāng)局和業(yè)主也不能有任何偏愛(ài)。客觀公正可以說(shuō)是會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的基本道德動(dòng)因,也是支撐會(huì)計(jì)職業(yè)重要的道德觀念。

2·充分披露。

充分披露是指為達(dá)到公正反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其影響所必要的相關(guān)信息,應(yīng)完整提供,并便于用戶理解。會(huì)計(jì)屬企業(yè)內(nèi)部人,在信息的生產(chǎn)、傳輸上具有優(yōu)勢(shì),因此其有責(zé)任和義務(wù)充分披露相關(guān)信息,以幫助處于信息劣勢(shì)的外部集團(tuán)作出正確判斷和決策。充分披露的具體含義應(yīng)包括:全面性、完整性、適當(dāng)性和有效性。充分披露綜合考慮到了披露的內(nèi)容和形式、使用者對(duì)信息的理解和利用、滿足用戶決策和有效決策各方面。

3·忠于職守。

忠于職守是一般職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn),由于會(huì)計(jì)職業(yè)的特殊性,作為會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)有其特定內(nèi)涵。一方面,會(huì)計(jì)人員需忠實(shí)于雇主,從服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部出發(fā),盡職盡責(zé);另一方面,當(dāng)對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)與社會(huì)正義發(fā)生沖突時(shí),會(huì)計(jì)人員應(yīng)選擇符合更高層次的對(duì)社會(huì)正義的忠誠(chéng)。忠于職守,應(yīng)理解為對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)基本信念——客觀、公正、正直等的忠誠(chéng),而不僅限于某一具體崗位職責(zé)。

4·專(zhuān)業(yè)勝任。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德傳統(tǒng)的理解含義窄而明確,主要指職業(yè)品德和責(zé)任心,忽略專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和勝任能力。專(zhuān)業(yè)勝任是指會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備從事專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需能力,并將足夠勤勉和謹(jǐn)慎運(yùn)用其知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn),且善于根據(jù)客觀環(huán)境作出正確的職業(yè)判斷,同時(shí)還負(fù)有獲得和維持專(zhuān)業(yè)能力的持續(xù)責(zé)任。為此,需不斷接受后續(xù)教育,跟上并熟悉該領(lǐng)域的前沿。專(zhuān)業(yè)勝任還意味著會(huì)計(jì)人員如從事力所不及的工作是不道德的,由此導(dǎo)致?lián)p失或許可免究法律責(zé)任,但卻應(yīng)承擔(dān)道德責(zé)任。

(三)進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。

職業(yè)道德教育是提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平和道德決策能力的重要手段。香港浸會(huì)大學(xué)卡羅爾博士指出:完整性應(yīng)成為會(huì)計(jì)教育的組織原則,沒(méi)有完整性理論框架會(huì)被誤用作支持特殊利益的操縱手段。完整性要求會(huì)計(jì)教育不僅要傳授知識(shí)和技巧,還應(yīng)灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神:會(huì)計(jì)人才不僅是技術(shù)專(zhuān)家,還應(yīng)是道德專(zhuān)家。會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育系統(tǒng),通過(guò)下列渠道實(shí)施:

1·專(zhuān)業(yè)成才教育。

一是通過(guò)普通教育,培養(yǎng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員具備下列素質(zhì):國(guó)際視野;人類(lèi)行為基本知識(shí);對(duì)世界各種思潮以及社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)寬廣意識(shí);開(kāi)展調(diào)查和數(shù)據(jù)分析經(jīng)驗(yàn);抽象思維和批判思維知識(shí);科學(xué)、藝術(shù)、文學(xué)欣賞;對(duì)人和社會(huì)價(jià)值以及調(diào)查和判斷過(guò)程的理解;做出價(jià)值判斷經(jīng)驗(yàn)陳述和表達(dá)觀點(diǎn)、開(kāi)展辯論的表達(dá)能力。二是一名合格會(huì)計(jì)人員,只具備理論知識(shí)還是很不夠的,還應(yīng)具備將知識(shí)運(yùn)用于實(shí)務(wù)、解決實(shí)際問(wèn)題、處理和分析信息的能力。包括:(1)一般能力,即知識(shí)、交際表達(dá)能力及運(yùn)用信息技術(shù)的能力;(2)專(zhuān)業(yè)知識(shí),即組織和企業(yè)知識(shí)、會(huì)計(jì)及相關(guān)知識(shí);(3)專(zhuān)業(yè)能力,即扎實(shí)的技術(shù)、技能、分析和解決實(shí)際問(wèn)題。

2·在職繼續(xù)教育。

會(huì)計(jì)人員要堅(jiān)持終身學(xué)習(xí),保持和改善技術(shù)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能的能力。要不斷突破原有思維定勢(shì)、以新的理念和視野把握社會(huì)發(fā)展趨勢(shì),構(gòu)建適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的新的知識(shí)和能力結(jié)構(gòu)。只有通過(guò)不斷、系統(tǒng)、正規(guī)、制度化職業(yè)繼續(xù)教育,才能保持專(zhuān)業(yè)勝任能力。培訓(xùn)方式應(yīng)是多元化的:舉辦各類(lèi)培訓(xùn)班并制度化;建立健全組織機(jī)構(gòu),開(kāi)展繼續(xù)教育;案例研討、專(zhuān)題報(bào)告、學(xué)術(shù)會(huì)議、參觀學(xué)習(xí)、經(jīng)驗(yàn)交流等;注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師資格考慮應(yīng)包括會(huì)計(jì)職業(yè)道德內(nèi)容。

3·社會(huì)教育。

通過(guò)各種媒體進(jìn)行宣傳、探討會(huì)計(jì)職業(yè)道德、樹(shù)立正面典型,在廣泛的社會(huì)人際氛圍內(nèi)激發(fā)會(huì)計(jì)人員的羞恥心和道德責(zé)任感,達(dá)到抑惡揚(yáng)善,形成會(huì)計(jì)職業(yè)道德的支持激勵(lì)機(jī)制,提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德的高尚權(quán)威性。

(四)調(diào)整會(huì)計(jì)職能。

建設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德,會(huì)計(jì)職能的準(zhǔn)確、恰當(dāng)定位是在某種程度上起決定性作用的因素。具體思路:一是按國(guó)際慣例,會(huì)計(jì)人員是企業(yè)“內(nèi)部人”為經(jīng)理服務(wù),不承擔(dān)社會(huì)監(jiān)督責(zé)任;二是會(huì)計(jì)人員社會(huì)所屬,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行并代表政府實(shí)現(xiàn)部分監(jiān)督責(zé)任。徹底改變?cè)瓉?lái)會(huì)計(jì)人員雙重身份,既代表企業(yè)又代表政府的狀況,從而真正擺脫利益選擇的兩難境地,為會(huì)計(jì)人員遵行會(huì)計(jì)職業(yè)道德掃清障礙。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范建設(shè),也應(yīng)納入企業(yè)文化范疇,即所謂“職業(yè)道德文化”;通過(guò)在會(huì)計(jì)職業(yè)界乃至全社會(huì)弘揚(yáng)道德文化使會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的遵行成為一種行業(yè)發(fā)展的自覺(jué)壓力和要求。進(jìn)而促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)群體成員之間的互動(dòng),使個(gè)體行為在對(duì)職業(yè)道德文化的認(rèn)同與歸屬之下得到有效的約束與提升。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)探討:淺談加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

論文關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 會(huì)計(jì)工作 經(jīng)濟(jì)管理 國(guó)家政策 會(huì)計(jì)行為 人民群眾

論文摘要：會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是經(jīng)濟(jì)管理和會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本保障，它直接關(guān)系到國(guó)家政策的貫徹執(zhí)行、各種會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，更關(guān)系到人民群眾的切身利益。

一、 當(dāng)前中國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德存在的問(wèn)題

當(dāng)今社會(huì)，就會(huì)計(jì)行業(yè)總體而言，主流是好的，《會(huì)計(jì)法》日臻完善，會(huì)計(jì)發(fā)展也與國(guó)際接軌。但與此同時(shí) ，會(huì)計(jì)界內(nèi)一些職業(yè)道德問(wèn)題和缺陷也顯現(xiàn)出來(lái)，其典型表現(xiàn)有：

1．少數(shù)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)淡薄，甚至敗壞、淪喪，主動(dòng)違法犯罪。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下 ，會(huì)計(jì)人員處于利益主體的中心，由于多元化利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為也難免受到利益的驅(qū)動(dòng)。少數(shù)素質(zhì)較低的會(huì)計(jì)人員抵擋不住各種誘惑，不能堅(jiān)持原則，謀取私利，貪贓枉法。

2．違背職業(yè)準(zhǔn)則，違反實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范。實(shí)事求是、客觀公正是會(huì)計(jì)職業(yè)道德中最主要的道德規(guī)范，而現(xiàn)在最普遍性的問(wèn)題，即大量的會(huì)計(jì)信息失真。小至中小企業(yè)貸款經(jīng)營(yíng)，大至上市公司公布虛假財(cái)務(wù)信息。當(dāng)單位負(fù)責(zé)人授意會(huì)計(jì)提供虛假會(huì)計(jì)信息時(shí)，會(huì)計(jì)人員不能堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正的職業(yè)道德規(guī)范。即使在外部監(jiān)督、稽查時(shí)，一些會(huì)計(jì)人員善于掩蓋問(wèn)題，表現(xiàn)出高超的技術(shù)處理能力。且善于與外部監(jiān)督稽查人員溝通和配合，使監(jiān)督弱化以致流于形式。少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師偏離了獨(dú)立執(zhí)行、客觀公正的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn) ，明知有假而報(bào)假 ，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

3．業(yè)務(wù)知識(shí)欠缺 ，不熟悉法規(guī)，缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神。不少會(huì)計(jì)人員缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)，工作拖拉，業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏或老化，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度知之甚少 ，專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力較差，職業(yè)勝任能力明顯不夠。個(gè)私企業(yè)中，還表現(xiàn)在工作中缺乏精益求精的精神，記賬不符合規(guī)范、賬簿混亂、賬賬不符等。

二、職業(yè)道德問(wèn)題產(chǎn)生的原因

在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的會(huì)計(jì)職業(yè)領(lǐng)域里 ，存在著不同程度的違法違紀(jì)及不良的職業(yè)道德行為，盡管是少數(shù) ，但其帶來(lái)的危害性和產(chǎn)生的負(fù)面影響卻是巨大的。產(chǎn)生會(huì)計(jì)人員不良職業(yè)道德行為的原因是多方面的，即有主觀上的不良動(dòng)機(jī)，也有客觀上的不可不為的環(huán)境因素。其產(chǎn)生的原因主要有：

1．會(huì)計(jì)人員的自身道德素質(zhì)偏低。會(huì)計(jì)人員在做出違法違紀(jì)會(huì)計(jì)行為時(shí) ，一般都在職權(quán)范圍內(nèi)，又出于主觀故意，主動(dòng)而為 ，反映出會(huì)計(jì)人員自身道德素質(zhì)偏低。其形成的原因，固然有后述因素，但與其自身素質(zhì)偏低極有關(guān)系。

2．社會(huì)不良風(fēng)氣對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的影響。歷史造成的因素占有很大的比重。現(xiàn)在雖然是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，但當(dāng)一個(gè)企業(yè)都需要對(duì)外報(bào)送各個(gè)部門(mén)所需的各種口徑的報(bào)表 ，使會(huì)計(jì)信息服從所謂的“政治”需要。

3．利益驅(qū)動(dòng)及單位負(fù)責(zé)人的不良影響。對(duì)于謀求價(jià)值最大化的企業(yè)來(lái)說(shuō)，單位負(fù)責(zé)人是企業(yè) 目標(biāo)的實(shí)施者，擁有充分的用人權(quán)。會(huì)計(jì)人員在單位的地位具有天然的從屬性，從屬于所在單位的文化層次及其負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)。會(huì)計(jì)人員受聘受雇于單位負(fù)責(zé)人 ，其衣、食 、住、行、任免 、獎(jiǎng)懲 、以至于下崗失業(yè)，均取決于單位負(fù)責(zé)人。而這種應(yīng)聘雇傭關(guān)系的存在，會(huì)計(jì)人員不能不考慮單位負(fù)責(zé)人的利益。因?yàn)橹挥斜M力博取其信任，才能獲得雇傭關(guān)系的延續(xù)。而且從實(shí)踐上看，會(huì)計(jì)人員也確實(shí)根本無(wú)法阻止單位負(fù)責(zé)人的行為。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的構(gòu)想

在對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)人員的一些不當(dāng)行為的分析中，不難發(fā)現(xiàn)：發(fā)生會(huì)計(jì)人員的不良職業(yè)道德行為的主要原因是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)不高，但根本原因還在于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德自律性不強(qiáng)。因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的根本在于強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德 自律 ，同時(shí)營(yíng)造一個(gè)良好的道德環(huán)境是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的關(guān)鍵。具體可從以下方面加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè) ：

I JAVa人員的思想觀念和行為規(guī)范方面加強(qiáng)建設(shè) ，做到從自身做起，愛(ài)崗敬業(yè)，廉潔自律。思想上，會(huì)計(jì)人員要有一顆平常心，像鄭培民一樣信奉“情濃錢(qián)淡，永保清白”。行為規(guī)范上，要求會(huì)計(jì)人員有強(qiáng)烈的敬業(yè)精神，節(jié)儉的工作作風(fēng)，求實(shí)的創(chuàng)新意識(shí)，無(wú)私的奉獻(xiàn)精神。只有真正熱愛(ài)會(huì)計(jì)事業(yè)，才能把智力、體力的付出看成是人生的一種追求，而不僅僅是謀生的手段。只有熱愛(ài) 自己的本職工作 ，才能持之以恒、鍥而不舍地鉆研技術(shù)和精通業(yè)務(wù)。節(jié)儉是永遠(yuǎn)的美德，作為一名會(huì)計(jì)人員，不僅要為單位出謀劃策，而且要為單位開(kāi)源節(jié)流 ，做好領(lǐng)導(dǎo)的好參謀和好助手。職業(yè)道德是無(wú)形的，是靠廣大會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中營(yíng)造出來(lái)的工作氛圍，是一種雷厲風(fēng)行、奮發(fā)進(jìn)取的工作作風(fēng)，是一種實(shí)事求是、公正執(zhí)法的形象 ，是為社會(huì)公眾所首肯、所贊許的一種精神風(fēng)貌。

2與會(huì)計(jì)管理體制相適應(yīng)，從機(jī)制上，制度上加強(qiáng)建設(shè)，建立完整的會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是一個(gè)復(fù)雜而開(kāi)放的系統(tǒng)工程。主要由會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)道德修養(yǎng)、會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)和懲戒構(gòu)成。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中的一種行為準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系的優(yōu)秀。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為規(guī)范主要包括愛(ài)崗敬業(yè)、廉潔自律、誠(chéng)實(shí)守信、堅(jiān)持原則、客觀公正、提高技能和奉獻(xiàn)社會(huì)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)要與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)必須從 自律抓起 ，會(huì)計(jì)人員要不斷自我對(duì)照和 自我調(diào)整，提高覺(jué)悟和 自身修養(yǎng)水平。但是一個(gè)人的道德品質(zhì)不可能自我形成，還要求有他律起作用。

3．凈化外部環(huán)境 ，提高社會(huì)各方面對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的重視和支持。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)不能只靠會(huì)計(jì)界的努力就能做好，而是要有賴于社會(huì)各方面的支持。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)實(shí)際上是向社會(huì)提出了提高道德覺(jué)悟、重視道德修養(yǎng)、凈化外部環(huán)境的基本要求。各行各業(yè)都應(yīng)提高職業(yè)道德意識(shí)，從而營(yíng)造出建設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的和諧環(huán)境。當(dāng)然我們也不能坐等外部環(huán)境凈化后再談會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題。會(huì)計(jì)人員不應(yīng)因環(huán)境差而放棄自身修養(yǎng)，“出污泥而不染”應(yīng)是會(huì)計(jì)職業(yè)界的一種高尚追求，是最終贏得社會(huì)尊重 ，提高行業(yè)信譽(yù)的重要保證。

4．建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)測(cè)評(píng)價(jià)系統(tǒng)是會(huì)計(jì)職業(yè)道德系統(tǒng)的有機(jī)組成部分。首先，應(yīng)建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德跟蹤監(jiān)測(cè)系統(tǒng) ，判斷會(huì)計(jì)職業(yè)道德意識(shí)所處的階段，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德?tīng)顩r的新動(dòng)向。其次 ，在建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)系統(tǒng)時(shí)，建議在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等組織成立道德委員會(huì)。進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)，就要對(duì)會(huì)計(jì)人員“責(zé)業(yè)、廉業(yè)、精業(yè)、勤業(yè)、敬業(yè) 、愛(ài)(樂(lè))業(yè)”等方面制定一套可操作的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，選擇恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)方法。對(duì)道德評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)使用獎(jiǎng)罰、道德示范、媒介褒貶等方式，使會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德?tīng)顩r始終置于各單位和社會(huì)公眾的督導(dǎo)之下。

5．要加大對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理力度，約束和管制會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為。新《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德提出了嚴(yán)格的要求，對(duì)于那些因提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，做假賬，隱匿或者故意銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)告等違法行為而被追究刑事責(zé)任的人員 ，不得取得或者重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。除上述人員外，對(duì)因違法違紀(jì)行為而被吊銷(xiāo)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的人員 ，5年內(nèi)不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。同時(shí)，應(yīng)建立黑名單 ，讓屢次作假的會(huì)計(jì)人員進(jìn)入黑名單，在媒體上公布，讓其永遠(yuǎn)無(wú)法從事會(huì)計(jì)工作。

目前浙江省人事廳為加強(qiáng)繼續(xù)教育而發(fā)文開(kāi)展公需科目培訓(xùn)，并把《職業(yè)道德與創(chuàng)新能力》列為首期課程。此舉反映了政府把職業(yè)道德建設(shè)引領(lǐng)到了一個(gè)新的層面和高度。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)探討:論會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

論文關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)職業(yè)道德　他律　自律　道德文化

論文摘要:針對(duì)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真,本文主張“以德治會(huì)”,并對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)提出設(shè)想,將其納入企業(yè)文化范疇;通過(guò)弘揚(yáng)道德文化,使會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范成為會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的自覺(jué)壓力和要求,體現(xiàn)“人本主義”管理思想的回歸。

近年來(lái),會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真,呈泛濫趨勢(shì),給宏觀調(diào)控和微觀管理造成明顯負(fù)面影響,引起各界關(guān)注。會(huì)計(jì)理論界,一直在積極研究會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)和原因,探索治理會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策。概括起來(lái),研究主流是兩種思路:一是從對(duì)真實(shí)會(huì)計(jì)信息需求入手,二是從對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息需求入手。殊途同歸,結(jié)論都是建立健全法制。俗話說(shuō):“計(jì)亂國(guó)亦亂,治國(guó)先治計(jì)。”治理會(huì)計(jì)信息失真,對(duì)保證我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康、可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。同志提出“以德治國(guó)”,這是各項(xiàng)工作的指導(dǎo)方針。筆者認(rèn)為:無(wú)論是真實(shí)會(huì)計(jì)信息還是虛假會(huì)計(jì)信息,均出自會(huì)計(jì)人員之手,要有效地治理會(huì)計(jì)信息失真,除加強(qiáng)法治,還應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè),實(shí)行“以德治計(jì)”。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的涵義

道德是一種社會(huì)意識(shí)形態(tài),是在一定經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上形成的。作為行為規(guī)范,它借助社會(huì)輿論、傳統(tǒng)習(xí)俗和內(nèi)心信念的約束力量,實(shí)現(xiàn)調(diào)整人與人以及個(gè)人與社會(huì)之間的關(guān)系。會(huì)計(jì)職業(yè)道德則是一般社會(huì)道德在會(huì)計(jì)職業(yè)行為活動(dòng)中的具體體現(xiàn),由會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)的具體內(nèi)容、方式、所涉及的權(quán)責(zé)利益關(guān)系等決定。對(duì)內(nèi)構(gòu)成引導(dǎo)、制約和調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)行為的道德準(zhǔn)則;對(duì)外,代表整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)界對(duì)社會(huì)承擔(dān)道德責(zé)任和義務(wù)。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的動(dòng)因

(一)道德規(guī)范的天然優(yōu)勢(shì)。

會(huì)計(jì)道德規(guī)范與法律及其它規(guī)范形式比較,具有天然的優(yōu)勢(shì),它是以規(guī)范客體——行為人自覺(jué)的道德承擔(dān)為基礎(chǔ)的。盡管它也借助于社會(huì)輿論的批評(píng)、譴責(zé)和行業(yè)內(nèi)部的紀(jì)律處分等外在力量,但更依賴于行為人的道德自律,道德能從信念、品行、能力等更為本質(zhì)和深刻的層次來(lái)影響并提高會(huì)計(jì)行為的質(zhì)量。從起作用機(jī)制看,是一種他律和自律相結(jié)合的典范。而法律是一種強(qiáng)制性他律型規(guī)范,其局限性是行為人為達(dá)到某種目的有可能鉆法律的空子。正如思想家龐德所說(shuō):“道德作為一種社會(huì)控制系統(tǒng)能夠深入到人的生活、信念等深層結(jié)構(gòu),而法律只能望而卻步”。

(二)會(huì)計(jì)職業(yè)道德是一個(gè)國(guó)家社會(huì)道德的基本規(guī)范,也是會(huì)計(jì)職業(yè)特殊的道德規(guī)范。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德不僅要建立在一般意義的社會(huì)實(shí)踐和倫理道德基礎(chǔ)上,而且要建立在會(huì)計(jì)這個(gè)特定職業(yè)實(shí)踐基礎(chǔ)上。會(huì)計(jì)職業(yè)實(shí)踐中所表現(xiàn)的行為關(guān)系特征是建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的根本。會(huì)計(jì)信息在企業(yè)契約集合中的重要作用決定了會(huì)計(jì)行為后果必然牽涉方方面面的經(jīng)濟(jì)利益,并且與其它職業(yè)不同,會(huì)計(jì)人員獲取報(bào)酬的方向與其所應(yīng)持的職業(yè)立場(chǎng)往往不一致,他從屬于企業(yè)內(nèi)部、受雇于經(jīng)營(yíng)者,但又要選擇超脫企業(yè)的公允立場(chǎng),甚至部分地?fù)?dān)當(dāng)起監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者的職責(zé),亦即并不完全遵守誰(shuí)付酬為誰(shuí)服務(wù)的原則,因此經(jīng)常處于兩難境地和不斷的利益沖突之中。這種道德困境和利益沖突是會(huì)計(jì)職業(yè)最重要的特征,也是會(huì)計(jì)道德規(guī)范應(yīng)著重解決的問(wèn)題。

(三)會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)職業(yè)界對(duì)外就“信譽(yù)的質(zhì)量”作出的公開(kāi)承諾,是取得外部信任、樹(shù)立會(huì)計(jì)職業(yè)形象,保持生存和競(jìng)爭(zhēng)的重要手段。ICAEW常務(wù)副總裁說(shuō)得好:“會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的成員,都把其職業(yè)道德價(jià)值看作一種凝聚力,由此而將大家團(tuán)結(jié)在一起,并將不合格者摒棄”。

(四)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的覆蓋范圍是全方位的,其作用力無(wú)所不在、無(wú)時(shí)不在,貫穿會(huì)計(jì)職業(yè)行為的所有領(lǐng)域和全過(guò)程,甚至自覺(jué)遵守會(huì)計(jì)法規(guī)、認(rèn)真執(zhí)行技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)也是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求。

(五)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展,中國(guó)已經(jīng)加入WTO,會(huì)計(jì)市場(chǎng)必將開(kāi)放,整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)界面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn),要在強(qiáng)手如林的競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地,秉承誠(chéng)信傳統(tǒng)、堅(jiān)持理性良知、提升專(zhuān)業(yè)境界、追求卓越品質(zhì)等良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德是在競(jìng)爭(zhēng)中取勝的根本。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀分析

從全國(guó)物價(jià)、稅收、財(cái)務(wù)大檢查和對(duì)部分國(guó)有大中型企業(yè)及重點(diǎn)虧損企業(yè)審計(jì)情況看出,層出不窮的虛假會(huì)計(jì)陳報(bào),這從多個(gè)側(cè)面折射出會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題的嚴(yán)重性和普遍性。其原因如下:

(一)國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不合理、不規(guī)范,

權(quán)利監(jiān)督和制約乏力,激勵(lì)和約束機(jī)制不配套。隨著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌,原來(lái)行政性、指令性會(huì)計(jì)管理體制已被打破,但由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的滯后性和社會(huì)文化、環(huán)境的特殊性,新的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的會(huì)計(jì)管理體制還未建立和運(yùn)行。體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中,客觀存在許多無(wú)法控制的空隙,其結(jié)果是經(jīng)營(yíng)者利用產(chǎn)權(quán)不明晰、信息不對(duì)稱和社會(huì)監(jiān)督不力,進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱導(dǎo)致造假行為。產(chǎn)權(quán)“虛置”,導(dǎo)致國(guó)企產(chǎn)權(quán)代表與真正所有者利益目標(biāo)不完全一致,他們更關(guān)注政績(jī)、聲譽(yù)及影響,對(duì)會(huì)計(jì)信息的關(guān)心主要基于個(gè)人或小集團(tuán)利益,“官出數(shù)字,數(shù)字出官”、編造和虛構(gòu)會(huì)計(jì)信息也就不足為奇了。高層管理人員選擇具有行政色彩,由政府人事部門(mén)任命和委派,董事長(zhǎng)、總經(jīng)理獨(dú)攬大權(quán),經(jīng)營(yíng)者權(quán)力被不斷強(qiáng)化,“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象普遍,會(huì)計(jì)行為價(jià)值取向直接受制于經(jīng)理人員利益偏好,會(huì)計(jì)不再是為投資者、債權(quán)人提供正確財(cái)務(wù)報(bào)告的信息系統(tǒng),而成為經(jīng)理人員直接操縱的工具。于是,會(huì)計(jì)舞弊、人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)及合謀進(jìn)行虛假陳報(bào)等層出不窮、防不勝防。法人治理結(jié)構(gòu)中激勵(lì)與約束機(jī)制不配套,為會(huì)計(jì)人員違紀(jì)違法,變?cè)焯摷贂?huì)計(jì)信息提供了滋生土壤和生存空間。信息不對(duì)稱,則“敗德行為”不可避免;會(huì)計(jì)人員得失與經(jīng)理人員偏好密切相關(guān),自然導(dǎo)致“內(nèi)部人”進(jìn)行“共謀”利用“會(huì)計(jì)造假”來(lái)規(guī)避約束。

(二)會(huì)計(jì)職業(yè)界自身建設(shè)存在較大差距。

與發(fā)達(dá)國(guó)家相比,我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界差距:一是會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體只有一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CIC-PA),而且是由財(cái)政部管轄的半官方性職業(yè)團(tuán)體。英國(guó)有六大會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體,還成立了會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體咨詢委員會(huì)(CCAB)和特許會(huì)計(jì)師職業(yè)道德委員會(huì)(CAJEC)作為會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體在國(guó)際上的代表,起著溝通協(xié)調(diào)各職業(yè)團(tuán)體關(guān)系作用。美國(guó)有四大會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體。此外,國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)還設(shè)立了職業(yè)道德委員會(huì)。二是會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。英國(guó)特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ACCA)有自己的職業(yè)道德規(guī)范;英格蘭與威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAEW)、愛(ài)爾蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAA)、蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ICAS)由特許會(huì)計(jì)師職業(yè)道德聯(lián)系委員會(huì)(CAJEC)協(xié)調(diào)制定會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范,兩套規(guī)范分別是《職業(yè)道德指導(dǎo)》(CAJEC)和《職業(yè)行為守則》(ACCA)。這些職業(yè)道德規(guī)范已經(jīng)有很長(zhǎng)歷史,幾經(jīng)修訂充實(shí),具有較強(qiáng)的操作性;此外,職業(yè)團(tuán)體出版物上經(jīng)常以專(zhuān)欄形式討論、解答各種有關(guān)具體問(wèn)題。美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界則分別針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、管理會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)經(jīng)理和內(nèi)部審計(jì)師制定相應(yīng)的職業(yè)行為規(guī)范,其中美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)頒布的《職業(yè)品行規(guī)范》適用于公司會(huì)計(jì)、政府與工商企業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及協(xié)會(huì)成員,美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(IMA)頒布的《管理會(huì)計(jì)師道德行為準(zhǔn)則》適用于工商企業(yè)會(huì)計(jì)師及協(xié)會(huì)成員,美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)也為內(nèi)部審計(jì)師及協(xié)會(huì)成員制定了道德規(guī)范。此外,國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)還設(shè)有職業(yè)道德委員會(huì)并制定《會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》,從正直、客觀、獨(dú)立、保密、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、工作勝任、道德自律七個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德作出規(guī)定。

(三)會(huì)計(jì)人員的社會(huì)地位有待合理調(diào)整。

會(huì)計(jì)人員能否遵守職業(yè)道德,在很大程度上與會(huì)計(jì)職業(yè)、會(huì)計(jì)人員的社會(huì)地位密切相關(guān)。雖然《會(huì)計(jì)法》規(guī)定“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中會(huì)計(jì)人員的主要職責(zé)之一,是依法實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督”,但現(xiàn)實(shí)中又一味強(qiáng)調(diào)廠長(zhǎng)、經(jīng)理負(fù)責(zé)制,“一把手”說(shuō)了算,重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是“一支筆”審批;而會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)成員其任免、晉級(jí)、聘用等切身利益均由領(lǐng)導(dǎo)決定,這種“人身依附”關(guān)系導(dǎo)致實(shí)際工作中“頂?shù)米〉恼静蛔?站得住的頂不住”。還有一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)是:審計(jì)隊(duì)伍和注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中存在“收人錢(qián)財(cái)為人消災(zāi)”的狀況。

(四)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)很不理想。

企業(yè)單位人事管理還存在任人唯親,對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠重視,實(shí)務(wù)中常發(fā)生操作性、原理性錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)人員尤其是擔(dān)負(fù)組織領(lǐng)導(dǎo)工作高層次會(huì)計(jì)人員知識(shí)面狹窄、創(chuàng)造性思維欠缺、繼續(xù)學(xué)習(xí)和開(kāi)拓進(jìn)取勁頭不足,因而不善于根據(jù)客觀環(huán)境變化做出正確判斷,例如選擇適用的會(huì)計(jì)政策和進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)估計(jì)等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員老化,知識(shí)結(jié)構(gòu)很不合理。會(huì)計(jì)人員中受拜金主義、享樂(lè)主義影響,經(jīng)不起物質(zhì)利潤(rùn)誘惑。因管理漏洞引發(fā)僥幸和故意行為。

四、會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的設(shè)想

會(huì)計(jì)職業(yè)界的道德失范是會(huì)計(jì)主觀見(jiàn)之于客觀的結(jié)果,因此要從根本上解決會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題,還必須仰仗會(huì)計(jì)職業(yè)界自身認(rèn)識(shí)和道德水準(zhǔn)的提高以及行業(yè)自律。毫無(wú)疑問(wèn)這是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。筆者認(rèn)為應(yīng)下大力氣、有計(jì)劃有步驟地做好以下幾方面的工作。

(一)培育和發(fā)展會(huì)計(jì)職業(yè)道德組織,專(zhuān)設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德委員會(huì)。

進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德組織建設(shè),規(guī)范約束會(huì)計(jì)職業(yè)行為,在督行體制上宜采用“行業(yè)自律為主,政府介入為輔”原則,即督行主體主要是各種會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體,而政府則主要是通過(guò)相關(guān)的法律、法規(guī)對(duì)不規(guī)范執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行懲罰,對(duì)造成嚴(yán)重后果的執(zhí)業(yè)行為加大懲罰力度,以增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)自律壓力,推動(dòng)更為嚴(yán)格的職業(yè)道德規(guī)范的遵行。一國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)達(dá)和成熟程度,特別是專(zhuān)業(yè)凝聚力和影響,直接關(guān)系著會(huì)計(jì)職業(yè)道德的推行情況。因此,加快培育和發(fā)展成熟、強(qiáng)大的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)組織是會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。

(二)研究制訂適應(yīng)我國(guó)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。

鑒于我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)尚處于起步階段,應(yīng)著重探討職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括:

1·客觀公正。

客觀公正標(biāo)準(zhǔn),①要求會(huì)計(jì)人員以客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù),對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)如實(shí)記錄和正確反映。力求反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)是會(huì)計(jì)人員基本道德責(zé)任和義務(wù)。②要求會(huì)計(jì)原則、程序和技術(shù)及其實(shí)際運(yùn)用,應(yīng)該公正,不偏不倚,不應(yīng)服務(wù)于特殊利益,對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)相關(guān)的強(qiáng)勢(shì)集團(tuán),例如管理當(dāng)局和業(yè)主也不能有任何偏愛(ài)。客觀公正可以說(shuō)是會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的基本道德動(dòng)因,也是支撐會(huì)計(jì)職業(yè)重要的道德觀念。

2·充分披露。

充分披露是指為達(dá)到公正反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其影響所必要的相關(guān)信息,應(yīng)完整提供,并便于用戶理解。會(huì)計(jì)屬企業(yè)內(nèi)部人,在信息的生產(chǎn)、傳輸上具有優(yōu)勢(shì),因此其有責(zé)任和義務(wù)充分披露相關(guān)信息,以幫助處于信息劣勢(shì)的外部集團(tuán)作出正確判斷和決策。充分披露的具體含義應(yīng)包括:全面性、完整性、適當(dāng)性和有效性。充分披露綜合考慮到了披露的內(nèi)容和形式、使用者對(duì)信息的理解和利用、滿足用戶決策和有效決策各方面。

3·忠于職守。

忠于職守是一般職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn),由于會(huì)計(jì)職業(yè)的特殊性,作為會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)有其特定內(nèi)涵。一方面,會(huì)計(jì)人員需忠實(shí)于雇主,從服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部出發(fā),盡職盡責(zé);另一方面,當(dāng)對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)與社會(huì)正義發(fā)生沖突時(shí),會(huì)計(jì)人員應(yīng)選擇符合更高層次的對(duì)社會(huì)正義的忠誠(chéng)。忠于職守,應(yīng)理解為對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)基本信念——客觀、公正、正直等的忠誠(chéng),而不僅限于某一具體崗位職責(zé)。

4·專(zhuān)業(yè)勝任。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德傳統(tǒng)的理解含義窄而明確,主要指職業(yè)品德和責(zé)任心,忽略專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和勝任能力。專(zhuān)業(yè)勝任是指會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備從事專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需能力,并將足夠勤勉和謹(jǐn)慎運(yùn)用其知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn),且善于根據(jù)客觀環(huán)境作出正確的職業(yè)判斷,同時(shí)還負(fù)有獲得和維持專(zhuān)業(yè)能力的持續(xù)責(zé)任。為此,需不斷接受后續(xù)教育,跟上并熟悉該領(lǐng)域的前沿。專(zhuān)業(yè)勝任還意味著會(huì)計(jì)人員如從事力所不及的工作是不道德的,由此導(dǎo)致?lián)p失或許可免究法律責(zé)任,但卻應(yīng)承擔(dān)道德責(zé)任。

(三)進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。

職業(yè)道德教育是提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平和道德決策能力的重要手段。香港浸會(huì)大學(xué)卡羅爾博士指出:完整性應(yīng)成為會(huì)計(jì)教育的組織原則,沒(méi)有完整性理論框架會(huì)被誤用作支持特殊利益的操縱手段。完整性要求會(huì)計(jì)教育不僅要傳授知識(shí)和技巧,還應(yīng)灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神:會(huì)計(jì)人才不僅是技術(shù)專(zhuān)家,還應(yīng)是道德專(zhuān)家。會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育系統(tǒng),通過(guò)下列渠道實(shí)施:

1·專(zhuān)業(yè)成才教育。

一是通過(guò)普通教育,培養(yǎng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員具備下列素質(zhì):國(guó)際視野;人類(lèi)行為基本知識(shí);對(duì)世界各種思潮以及社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)寬廣意識(shí);開(kāi)展調(diào)查和數(shù)據(jù)分析經(jīng)驗(yàn);抽象思維和批判思維知識(shí);科學(xué)、藝術(shù)、文學(xué)欣賞;對(duì)人和社會(huì)價(jià)值以及調(diào)查和判斷過(guò)程的理解;做出價(jià)值判斷經(jīng)驗(yàn)陳述和表達(dá)觀點(diǎn)、開(kāi)展辯論的表達(dá)能力。二是一名合格會(huì)計(jì)人員,只具備理論知識(shí)還是很不夠的,還應(yīng)具備將知識(shí)運(yùn)用于實(shí)務(wù)、解決實(shí)際問(wèn)題、處理和分析信息的能力。包括:(1)一般能力,即知識(shí)、交際表達(dá)能力及運(yùn)用信息技術(shù)的能力;(2)專(zhuān)業(yè)知識(shí),即組織和企業(yè)知識(shí)、會(huì)計(jì)及相關(guān)知識(shí);(3)專(zhuān)業(yè)能力,即扎實(shí)的技術(shù)、技能、分析和解決實(shí)際問(wèn)題。

2·在職繼續(xù)教育。

會(huì)計(jì)人員要堅(jiān)持終身學(xué)習(xí),保持和改善技術(shù)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能的能力。要不斷突破原有思維定勢(shì)、以新的理念和視野把握社會(huì)發(fā)展趨勢(shì),構(gòu)建適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的新的知識(shí)和能力結(jié)構(gòu)。只有通過(guò)不斷、系統(tǒng)、正規(guī)、制度化職業(yè)繼續(xù)教育,才能保持專(zhuān)業(yè)勝任能力。培訓(xùn)方式應(yīng)是多元化的:舉辦各類(lèi)培訓(xùn)班并制度化;建立健全組織機(jī)構(gòu),開(kāi)展繼續(xù)教育;案例研討、專(zhuān)題報(bào)告、學(xué)術(shù)會(huì)議、參觀學(xué)習(xí)、經(jīng)驗(yàn)交流等;注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師資格考慮應(yīng)包括會(huì)計(jì)職業(yè)道德內(nèi)容。

3·社會(huì)教育。

通過(guò)各種媒體進(jìn)行宣傳、探討會(huì)計(jì)職業(yè)道德、樹(shù)立正面典型,在廣泛的社會(huì)人際氛圍內(nèi)激發(fā)會(huì)計(jì)人員的羞恥心和道德責(zé)任感,達(dá)到抑惡揚(yáng)善,形成會(huì)計(jì)職業(yè)道德的支持激勵(lì)機(jī)制,提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德的高尚權(quán)威性。

(四)調(diào)整會(huì)計(jì)職能。

建設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德,會(huì)計(jì)職能的準(zhǔn)確、恰當(dāng)定位是在某種程度上起決定性作用的因素。具體思路:一是按國(guó)際慣例,會(huì)計(jì)人員是企業(yè)“內(nèi)部人”為經(jīng)理服務(wù),不承擔(dān)社會(huì)監(jiān)督責(zé)任;二是會(huì)計(jì)人員社會(huì)所屬,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行并代表政府實(shí)現(xiàn)部分監(jiān)督責(zé)任。徹底改變?cè)瓉?lái)會(huì)計(jì)人員雙重身份,既代表企業(yè)又代表政府的狀況,從而真正擺脫利益選擇的兩難境地,為會(huì)計(jì)人員遵行會(huì)計(jì)職業(yè)道德掃清障礙。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范建設(shè),也應(yīng)納入企業(yè)文化范疇,即所謂“職業(yè)道德文化”;通過(guò)在會(huì)計(jì)職業(yè)界乃至全社會(huì)弘揚(yáng)道德文化使會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的遵行成為一種行業(yè)發(fā)展的自覺(jué)壓力和要求。進(jìn)而促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)群體成員之間的互動(dòng),使個(gè)體行為在對(duì)職業(yè)道德文化的認(rèn)同與歸屬之下得到有效的約束與提升。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)探討:對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的構(gòu)想

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德極為重要。自2001年底美國(guó)安然公司轟然倒塌后，美國(guó)的世界通信、施樂(lè)等大公司相繼爆出會(huì)計(jì)丑聞。而我國(guó)也連續(xù)出現(xiàn)瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、ST鄭百文、東方鍋爐、大慶聯(lián)誼及銀廣夏等上市公司惡性會(huì)計(jì)造假事件。2001年12月25日，國(guó)家審計(jì)署公布了對(duì)16家具有上市公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施質(zhì)量檢查的結(jié)果。在被抽查的32份審計(jì)報(bào)告中，有14家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，涉及41名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，造假金額達(dá)71．43億元，可見(jiàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)造假也是驚人的。廣泛的會(huì)計(jì)造假向世界敲響了會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的警鐘，并引發(fā)了人們對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的廣泛關(guān)注。加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信和職業(yè)道德建設(shè)、規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)行為、遏制會(huì)計(jì)造假、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的呼聲日盛。本文試從會(huì)計(jì)法律制度與會(huì)計(jì)職業(yè)道德的互補(bǔ)關(guān)系入手，就構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系框架結(jié)構(gòu)作初步探討。

一、會(huì)計(jì)法律制度缺陷與會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，是貫徹依法治國(guó)與以德治國(guó)相結(jié)合的重要體現(xiàn)。重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信、規(guī)范會(huì)計(jì)行為不僅要靠法律制度作保證，還要靠職業(yè)道德來(lái)實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)法律制度建設(shè)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)兩者缺一不可、相輔相成。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)法律規(guī)范的基礎(chǔ)和重要補(bǔ)充，它在制度無(wú)法彌補(bǔ)缺陷時(shí)起到修正作用，是會(huì)計(jì)法治的人文基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)法律規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)具有制度保障作用，是維護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要手段。可見(jiàn)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)法律制度具有互補(bǔ)性，我們不能完全依賴會(huì)計(jì)法律規(guī)范的強(qiáng)制功能而排斥會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教化功能。經(jīng)濟(jì)倫理學(xué)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)交往必須由一種道德框架作為基礎(chǔ)，現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的基本道德框架就是誠(chéng)信。會(huì)計(jì)誠(chéng)信表達(dá)了會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來(lái)，并忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息使用者提供服務(wù)。誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石，也是會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員安身立命之本，一旦缺失，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性、公允性將無(wú)從談起，這會(huì)給社會(huì)帶來(lái)災(zāi)難性后果，因此加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)已迫在眉睫。

會(huì)計(jì)制度缺陷也需要會(huì)計(jì)誠(chéng)信機(jī)制來(lái)補(bǔ)充。會(huì)計(jì)行為的經(jīng)濟(jì)性和社會(huì)性決定了會(huì)計(jì)行為本身就需要會(huì)計(jì)制度的約束和規(guī)范。會(huì)計(jì)制度是維護(hù)會(huì)計(jì)秩序乃至社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的重要工具，但是正如新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)（特別是博弈論和信息經(jīng)濟(jì)學(xué)）所證明的，法律制度并不是合同得以執(zhí)行的唯一制度安排。即使是會(huì)計(jì)制度最發(fā)達(dá)的國(guó)家，會(huì)計(jì)制度的不完備性也是存在的。會(huì)計(jì)制度規(guī)范和約束會(huì)計(jì)行為的首要條件是制度的完備性，但現(xiàn)實(shí)中因會(huì)計(jì)制度制定者的“有限理性”和會(huì)計(jì)環(huán)境的未來(lái)不確定性與復(fù)雜性，制定完備的會(huì)計(jì)制度幾乎是不可能的，這種會(huì)計(jì)制度缺陷必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失。當(dāng)然，會(huì)計(jì)制度缺陷導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失僅僅是一種表面現(xiàn)象，其本質(zhì)是造假者的不法利益驅(qū)動(dòng)。

目前，會(huì)計(jì)造假被查處概率較低，即使被發(fā)現(xiàn)，其所付代價(jià)也是很有限的，造假成本與造假收益嚴(yán)重不對(duì)稱，這無(wú)疑助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)造假行為。因?yàn)閷?duì)造假者而言，只要造假的預(yù)期成本大大低于造假的預(yù)期收益，造假者就會(huì)產(chǎn)生有恃無(wú)恐進(jìn)行博弈的沖動(dòng)和理由。一切造假者是從踐踏道德開(kāi)始的，從造假動(dòng)機(jī)的形成到造假過(guò)程的實(shí)施無(wú)不起始于道德的背離。而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，也是信用經(jīng)濟(jì)，誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有賴于運(yùn)行的游戲規(guī)則，但僅僅有法規(guī)制度約束是不夠的，當(dāng)巨大的經(jīng)濟(jì)利益與嚴(yán)肅的道德規(guī)范發(fā)生碰撞時(shí)，只有誠(chéng)信教育才能使天平傾向道德規(guī)范，因此會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育已成為當(dāng)務(wù)之急。為從根本上治理假賬，必須使依法治理與以德治理并重，加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信和職業(yè)道德建設(shè)，使會(huì)計(jì)誠(chéng)信內(nèi)化為人們的內(nèi)在信念和內(nèi)在品質(zhì)。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)涵、基本內(nèi)容及特征

會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是在長(zhǎng)期會(huì)計(jì)工作中形成的，具有習(xí)慣性、群眾性等特點(diǎn)。它可以通過(guò)思想教育、社會(huì)輿論、會(huì)計(jì)職業(yè)習(xí)慣、會(huì)計(jì)榜樣感化等手段，使會(huì)計(jì)人員從內(nèi)心形成職業(yè)道德情感、信念、理想和是非善惡標(biāo)準(zhǔn)，自覺(jué)以會(huì)計(jì)職業(yè)道德原則來(lái)約束自身行為，因而它是一種內(nèi)在的自我約束方式，它要求會(huì)計(jì)人員所達(dá)到的精神境界遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于法律規(guī)范的要求。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)人員工作理念、職業(yè)意識(shí)、業(yè)務(wù)行為作了全面規(guī)定，彌補(bǔ)了法律規(guī)范的空缺。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的確立與完善將從倫理道德導(dǎo)向上遏制會(huì)計(jì)造假動(dòng)機(jī)，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序?qū)⑵鸬椒e極影響。

基于會(huì)計(jì)職業(yè)的特殊性對(duì)職業(yè)道德的要求，會(huì)計(jì)學(xué)界長(zhǎng)期以來(lái)一直致力于會(huì)計(jì)職業(yè)道德理論的研究。由于不同國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、文化傳統(tǒng)等方面存在明顯差異，從而對(duì)不同國(guó)家會(huì)計(jì)職業(yè)產(chǎn)生了不同影響，各國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德也體現(xiàn)了本國(guó)的特點(diǎn)。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）1980制定的《國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則》提出了會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)道德準(zhǔn)則應(yīng)遵循的基本原則，即正直、客觀、獨(dú)立、保密、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)能力、道德自律。美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等職業(yè)團(tuán)體確定的會(huì)計(jì)職業(yè)道德包括正直、客觀、獨(dú)立、遵從、保密、披露的相關(guān)性、職業(yè)勝任能力、對(duì)他人的責(zé)任感和沒(méi)有不名譽(yù)行為等內(nèi)容。英國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求是真實(shí)公允、客觀公正、職業(yè)能力和保密性。法國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德強(qiáng)調(diào)遵規(guī)守法、誠(chéng)實(shí)正直、真實(shí)公允、社會(huì)責(zé)任感。德國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德則強(qiáng)調(diào)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、高度穩(wěn)健、恪盡職守、各負(fù)其責(zé)。

可見(jiàn)，雖然各國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)性質(zhì)是基本相同的，但因各國(guó)在政治經(jīng)濟(jì)體制、文化背景、法律制度、教育水平等方面的差異，使得各國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的規(guī)范也不盡相同，但都體現(xiàn)了社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的共性要求。這無(wú)疑為構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系框架結(jié)構(gòu)提供了借鑒。

三、構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系框架結(jié)構(gòu)的設(shè)想

我國(guó)《會(huì)計(jì)法》將會(huì)計(jì)職業(yè)道德以會(huì)計(jì)大法的形式表現(xiàn)出來(lái)，要求“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)”。但目前尚未頒布一套標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則，僅在《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中有相關(guān)規(guī)定，但內(nèi)容籠統(tǒng)，未形成體系。筆者認(rèn)為，可借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)職業(yè)道德中的共性內(nèi)容，作為構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系的主體框架，并充分體現(xiàn)本土文化背景、經(jīng)濟(jì)管理體制、政治體制等層面對(duì)其的影響和要求。未來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系應(yīng)由職業(yè)道德規(guī)范（準(zhǔn)則）、職業(yè)道德教育、職業(yè)道德修養(yǎng)、職業(yè)道德評(píng)價(jià)、職業(yè)道德監(jiān)督構(gòu)成。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中的行為準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系的優(yōu)秀；會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育和修養(yǎng)是提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平的重要途徑，道德教育是客觀外在的推動(dòng)力，道德修養(yǎng)是主觀內(nèi)在的自我努力；會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)和監(jiān)督是推動(dòng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德健康發(fā)展的保證。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的各組成部分以會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則為優(yōu)秀相互制約，共同構(gòu)成了一個(gè)完整的會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系。

（一）制定一套可操作的會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則

建立一套由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等民間中介機(jī)構(gòu)制定、頒布與監(jiān)督的會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行業(yè)自律。該準(zhǔn)則的基本內(nèi)容包括會(huì)計(jì)人員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所采用的一般原則、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)責(zé)任等。會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)實(shí)踐中應(yīng)自覺(jué)遵守該準(zhǔn)則。

1．一般原則，包括真實(shí)性、公正性、忠誠(chéng)性和正義感。①真實(shí)性，即要求會(huì)計(jì)人員如實(shí)記錄、反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料。違背真實(shí)性原則，也就失去了會(huì)計(jì)存在的基礎(chǔ)。②公正性，即要求會(huì)計(jì)人員處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)遵守公正的道德標(biāo)準(zhǔn)，不偏不倚地對(duì)待利益各方。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家斯科特（O．R．Scott，1941）提出了會(huì)計(jì)公正性的著名標(biāo)準(zhǔn)，即：會(huì)計(jì)程序?qū)σ磺欣﹃P(guān)系方面必須公正對(duì)待；財(cái)務(wù)報(bào)告毫不偏離地作真實(shí)和正當(dāng)?shù)年悎?bào)；會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)該是公正無(wú)偏見(jiàn)和不偏不倚的，而非為特定方面服務(wù)。③忠誠(chéng)性，即作為委托人和人中介的會(huì)計(jì)人員既要對(duì)管理當(dāng)局忠誠(chéng)，完成管理當(dāng)局所委托的責(zé)任，如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，又要對(duì)外部委托人忠誠(chéng)，客觀反映管理當(dāng)局受托責(zé)任履行情況，為其決策提供相關(guān)信息。④正義感，即會(huì)計(jì)人員應(yīng)以企業(yè)根本利益為重，對(duì)管理當(dāng)局的違規(guī)行為不能視而不見(jiàn)，更不能做假牟利，應(yīng)有正義感，不畏強(qiáng)權(quán)，勇于披露真實(shí)會(huì)計(jì)信息。

2．專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力，包括搞好服務(wù)、熟悉法規(guī)和職業(yè)判斷力。①搞好服務(wù)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)發(fā)揮職業(yè)優(yōu)勢(shì)，積極做好會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督與決策，為單位提供相關(guān)政策咨詢，為單位內(nèi)部管理和投資決策服務(wù)。②熟悉法規(guī)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)熟悉財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，并結(jié)合本職做好宣傳，當(dāng)前特別要掌握加入WTO后的新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)。③職業(yè)判斷力。加入WTO后，我國(guó)會(huì)計(jì)理論與國(guó)際接軌、與國(guó)際交往的能力加強(qiáng)，會(huì)計(jì)行使職業(yè)判斷的空間日益增大，這就要求會(huì)計(jì)人員運(yùn)用其知識(shí)按基本會(huì)計(jì)原則作恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，以客觀公正的態(tài)度，選擇委托人和人及個(gè)人利益均可接受的會(huì)計(jì)政策，提供有關(guān)各方?jīng)Q策有用的會(huì)計(jì)信息。

3．職業(yè)責(zé)任，包括保守秘密與開(kāi)拓創(chuàng)新。①保守秘密。會(huì)計(jì)人員應(yīng)保守本單位商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不得私自向外界提供或泄露單位會(huì)計(jì)信息。②與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)拓創(chuàng)新。會(huì)計(jì)人員要適應(yīng)新形勢(shì)，始終保持知識(shí)儲(chǔ)備的新鮮度，不斷改進(jìn)工作思路和方法。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育、修養(yǎng)、評(píng)價(jià)與監(jiān)督

1．廣泛深入地開(kāi)展會(huì)計(jì)誠(chéng)信和會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。會(huì)計(jì)道德進(jìn)步有賴于會(huì)計(jì)道德意識(shí)的覺(jué)醒，沒(méi)有這一點(diǎn)，再好的法律制度也難以內(nèi)化為個(gè)體的德性和自覺(jué)行為。而會(huì)計(jì)道德意識(shí)的覺(jué)醒又需要強(qiáng)化會(huì)計(jì)誠(chéng)信和道德教育。會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)人員內(nèi)在品質(zhì)和行為的有效途徑。當(dāng)前要按朱?基總理“不做假賬”的指示精神，廣泛開(kāi)展會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育，強(qiáng)化市場(chǎng)參與主體的誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)責(zé)任，倡導(dǎo)誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)理念，將誠(chéng)信作為行為準(zhǔn)則，真正做到“誠(chéng)信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬”。同時(shí)，要在會(huì)計(jì)后續(xù)教育、資格考試和大學(xué)會(huì)計(jì)教育等環(huán)節(jié)增加會(huì)計(jì)職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)技能教育內(nèi)容。強(qiáng)化道德教育必須以對(duì)單位負(fù)責(zé)人的培訓(xùn)為切入點(diǎn)，使其以身作則，并以其良好形象、典范行為帶動(dòng)員工，從而提高全體會(huì)計(jì)人員道德水準(zhǔn)。此外，要加強(qiáng)正面典型的宣傳教育和輿論引導(dǎo)，形成誠(chéng)信風(fēng)尚。

2．提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)是會(huì)計(jì)人員在職業(yè)生活中對(duì)自身思想品質(zhì)、思想意識(shí)等方面的自我鍛煉、自我改造、自我提高的活動(dòng)，是會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的重要補(bǔ)充。

3．建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制。會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)要以會(huì)計(jì)職業(yè)道德原則和規(guī)范為準(zhǔn)繩，對(duì)會(huì)計(jì)人員在職業(yè)活動(dòng)中的道德行為進(jìn)行理性的評(píng)價(jià)，以增強(qiáng)其責(zé)任感。當(dāng)前最緊迫的是要建立可量化、具有可操作性的會(huì)計(jì)信用評(píng)級(jí)制度，通過(guò)嚴(yán)格執(zhí)法、加大違規(guī)處罰力度，建立企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信檔案等，促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。中國(guó)證監(jiān)會(huì)副主席史美倫指出：要加強(qiáng)上市公司董事、高管人員的誠(chéng)信建設(shè)，積極建立健全上市公司的信用制度和誠(chéng)信問(wèn)責(zé)機(jī)制；積極貫徹公司治理理念，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司治理水平；加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，引導(dǎo)其完善內(nèi)部控制，樹(shù)立誠(chéng)信和自律意識(shí)，培育市場(chǎng)自身約束機(jī)制；司法上積極推進(jìn)民事訴訟機(jī)制的建立，從而提高上市公司信息披露質(zhì)量，堅(jiān)定投資者對(duì)市場(chǎng)的信心，保護(hù)投資者的合法權(quán)益。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也了《行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)實(shí)施綱要》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》，將職業(yè)準(zhǔn)則細(xì)化和可評(píng)價(jià)化，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何保持執(zhí)業(yè)獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力、杜絕不規(guī)范收費(fèi)行為等內(nèi)容作了具體規(guī)定，引導(dǎo)并推動(dòng)地方注協(xié)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所因地制宜地開(kāi)展行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)。所有這些必將大大推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的步伐。