發(fā)布時(shí)間：2022-07-13 10:54:36
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的1篇商業(yè)銀行會(huì)計(jì)存在的問題及對策，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
[摘要] 銀行會(huì)計(jì)工作存在著風(fēng)險(xiǎn)。有效的防范商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)很好地防范商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)，使銀行在激烈的競爭中取得優(yōu)勢。因此,分析商業(yè)銀行存在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并制訂相應(yīng)的防范措施顯得尤為重要。
[關(guān)鍵詞] 商業(yè)銀行 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防范措施
隨著商業(yè)銀行改革的不斷深化，我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)也處于重大變化時(shí)期?？v觀國內(nèi)外金融市場，銀行業(yè)正面臨前所未有的風(fēng)險(xiǎn)，兼并、倒閉現(xiàn)象日益增加。從風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)來看，原因是多方面的，但大多數(shù)與會(huì)計(jì)行為違規(guī)緊密相關(guān)。面對如此風(fēng)險(xiǎn)壓力，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)行為的規(guī)范和約束，已是當(dāng)務(wù)之急。會(huì)計(jì)如何通過其自身的職能去防范與抵御風(fēng)險(xiǎn)，是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)面臨的重要課題。本文在分析商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,提出了一些防范商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。
一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范的意義
商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就是在商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)工作組織領(lǐng)導(dǎo)管理機(jī)構(gòu)和基層行會(huì)計(jì)部門所進(jìn)行的各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，由于受到來自內(nèi)、外部多種因素的影響，使得會(huì)計(jì)信息存在重大的失誤或偏差，從而使商業(yè)銀行的資金、財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性或不確定性。加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，有利于提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；有利于規(guī)范商業(yè)銀行會(huì)計(jì)工作；有利于增強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感。
二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)
銀行會(huì)計(jì)自始至終貫穿于銀行業(yè)務(wù)處理的全過程，每一個(gè)環(huán)節(jié)都存在著會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？蓪⑸虡I(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為內(nèi)部控制制度不嚴(yán)密，會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)不高，出納業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)，支付結(jié)算過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)手段落后的風(fēng)險(xiǎn)。
三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的措施
1.建立嚴(yán)密的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系
(1)要進(jìn)一步建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，需要從以下幾個(gè)方面著手：①要盡快形成一套全面、完整、系統(tǒng)、環(huán)環(huán)相扣的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)控制度。②針對業(yè)務(wù)等外掛系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)盡快完善其管理制度和管理規(guī)定，并落實(shí)業(yè)務(wù)核算的管理部門，做到新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的推出與會(huì)計(jì)核算規(guī)定和操作流程同步進(jìn)行。③各級(jí)會(huì)計(jì)管理部門應(yīng)對崗位進(jìn)行合理有效的分工，明確各崗位的職責(zé)，制定出內(nèi)控嚴(yán)密、切合實(shí)際、具有可操作性的業(yè)務(wù)操作規(guī)程。④做好內(nèi)控檔案管理制度的建設(shè)，建立責(zé)任檔案備查制度。
(2)建立對會(huì)計(jì)行為的再監(jiān)督機(jī)制。在內(nèi)部建立一個(gè)自上而下的會(huì)計(jì)行為再監(jiān)督機(jī)制，圍繞會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整等內(nèi)容，引導(dǎo)會(huì)計(jì)行為規(guī)范化，使會(huì)計(jì)工作有法必依，有章必循。
(3)嚴(yán)格的責(zé)任追究制度。風(fēng)險(xiǎn)最重要的防范是責(zé)任防范，只要責(zé)任到位，制度到位，漏洞隱患就會(huì)無處可存。對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違章行為要進(jìn)行責(zé)任追究，對有關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)處罰或者紀(jì)律處分。
(4)建立集中統(tǒng)一的稽核系統(tǒng)。目前，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)事后稽核是由在相應(yīng)會(huì)計(jì)柜臺(tái)設(shè)一名事后稽核員完成，事后稽核缺乏獨(dú)立性，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能不能很好發(fā)揮。應(yīng)建立集中統(tǒng)一的稽核系統(tǒng)。
2.提高會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)
要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉、革命傳統(tǒng)和職業(yè)道德等方面的思想政治教育，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀，自覺遵守各項(xiàng)規(guī)章制度，抵制各種不正之風(fēng)的侵蝕。針對會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)層次的不同，應(yīng)進(jìn)行分層次定位和培養(yǎng)。同時(shí)，要大力倡導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)防范文化，使其深入人心，使全體員工真正樹立“內(nèi)控先行”、“風(fēng)險(xiǎn)控制優(yōu)先”的思想，并切實(shí)落實(shí)到行動(dòng)中。加強(qiáng)教育培訓(xùn)，使每位員工熟悉自身崗位職責(zé)要求，理解和掌握業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)滲透到每位員工思想深處，使風(fēng)險(xiǎn)控制成為每位員工的自覺行為，加快塑造和培育健康的風(fēng)險(xiǎn)防范文化。
3.全面有效的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督系統(tǒng)
商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督系統(tǒng)主要包括事前、事中和事后監(jiān)督三個(gè)部分。（1）事前監(jiān)督，主要是制定商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系。（2）事中監(jiān)督，主要是對商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控。及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，動(dòng)態(tài)地監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)狀況，及時(shí)規(guī)避可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。（3）事后監(jiān)督，是指通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報(bào)表的檢查分析，對商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營的結(jié)果進(jìn)行全面復(fù)審檢查，考核各單位有關(guān)控制金融風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任指標(biāo)的執(zhí)行情況，并針對存在的問題提出整改建議與措施，以進(jìn)一步防范風(fēng)險(xiǎn)。
4.完善商業(yè)銀行客戶身份證明制度
在商業(yè)銀行業(yè)務(wù)處理中為了確認(rèn)客戶的身份，規(guī)定了相關(guān)的身份確認(rèn)依據(jù)，比如：單位證明、單位財(cái)務(wù)公章、個(gè)人身份證件、支付密碼等。在個(gè)人業(yè)務(wù)中使用最多的是身份證，但近年來，偽造身份證騙取銀行資金的案件頻頻上升，造成銀行風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。隨著網(wǎng)絡(luò)銀行和虛擬銀行的逐漸普及，個(gè)人業(yè)務(wù)量會(huì)逐漸增多，客戶身份確認(rèn)將成為商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的重點(diǎn)，商業(yè)銀行必須根據(jù)會(huì)計(jì)處理手段和會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)，適時(shí)開發(fā)和不斷完善銀行客戶身份證明制度。
5.先進(jìn)技術(shù)和會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的運(yùn)用
利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)和輔助設(shè)備處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，為防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)再設(shè)一道防線。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)要適應(yīng)高技成果的應(yīng)用，重點(diǎn)在于會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行和操作規(guī)范的落實(shí)，建立相互監(jiān)督制約機(jī)制以及銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)的密碼管理、操作人員級(jí)別管理、授權(quán)管理等，各機(jī)構(gòu)要明確固定的計(jì)算機(jī)管理人員，定期對計(jì)算機(jī)設(shè)備及其防護(hù)措施進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題。要盡快開發(fā)、配備先進(jìn)的銀行業(yè)務(wù)輔助設(shè)備，如票據(jù)檢驗(yàn)儀、高科技密碼機(jī)等，利用高科技手段作為防范措施的必要補(bǔ)充，提高對票據(jù)的鑒別能力，防止假票據(jù)的進(jìn)入，避免銀行資金的損失。
綜上所述，會(huì)計(jì)工作是商業(yè)銀行經(jīng)營管理工作的重要組成部分，在商業(yè)銀行發(fā)展過程中發(fā)揮著重要的基礎(chǔ)性作用。防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是銀行業(yè)面臨的一項(xiàng)挑戰(zhàn)性工作，是一項(xiàng)不斷需要根據(jù)銀行經(jīng)營環(huán)境變化而變化的新的銀行管理領(lǐng)域，需要我們在工作中不斷探索和創(chuàng)新。只有不斷探索抵御商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高效辦法，才能更有效地防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
摘要：如何化解和防范 會(huì)計(jì) 操作風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行安全、穩(wěn)健 發(fā)展 ，是擺在 現(xiàn)代 商業(yè)銀行的一項(xiàng)重要課題。會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的防范在現(xiàn)代商業(yè)銀行經(jīng)營中的地位日益重要，因?yàn)樗欠从成虡I(yè)銀行資金或資本運(yùn)動(dòng)的基礎(chǔ)和優(yōu)秀環(huán)節(jié)，還因?yàn)樗谫Y金和資本運(yùn)動(dòng)的全過程中無時(shí)無刻都充斥著各種風(fēng)險(xiǎn)因素。因此，強(qiáng)化會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的防范，建立防范會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的長效機(jī)制，是擺在現(xiàn)代商業(yè)銀行面前的十分重要的深題。
關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范
商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)，是指在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)結(jié)算業(yè)務(wù)全過程中，因操作流程不完善或不規(guī)范、系統(tǒng)故障或外來因素造成的損失。
一、會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的重要地位及特點(diǎn)
會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對于商業(yè)銀行來說是客觀存在的，作為經(jīng)營貨幣的 企業(yè) ，只要一從事經(jīng)營就必然存在著風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)在商業(yè)銀行經(jīng)營中占有重要地位和其獨(dú)特的特點(diǎn)，主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：
一是基礎(chǔ)地位。商業(yè)銀行的資金和資本運(yùn)作、產(chǎn)品與服務(wù)，離開了會(huì)計(jì)操作都無法實(shí)現(xiàn)，巨額的資金流量、復(fù)雜的資金往來和大量的業(yè)務(wù)操作，都會(huì)產(chǎn)生這樣或那樣流程上的缺陷或操作上的失誤，從而形成風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)不僅是商業(yè)銀行經(jīng)營的基礎(chǔ)，也是操作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的土壤。二是主導(dǎo)地位和優(yōu)秀地位。會(huì)計(jì)肩負(fù)著銀行經(jīng)營全過程的收支、結(jié)算、核算業(yè)務(wù)，反映銀行資金和資本運(yùn)動(dòng)信息，體現(xiàn)經(jīng)營成果和提供決策信息，是實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行安全、穩(wěn)健經(jīng)營的重要保證。會(huì)計(jì)操作出現(xiàn)了問題，不僅會(huì)造成業(yè)務(wù)難以為繼，甚至?xí)罢麄€(gè)經(jīng)營工作。會(huì)計(jì)管理在商業(yè)銀行經(jīng)營中處于主導(dǎo)地位和優(yōu)秀地位，更是風(fēng)險(xiǎn)防范的重點(diǎn)領(lǐng)域。三是風(fēng)險(xiǎn)主體多、頻率高、范圍廣、危害大。主體多，是指會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)涉及的機(jī)構(gòu)和人員多，涵蓋窗口柜員、部門主管、機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人及各業(yè)務(wù)部門管理人員等銀行的各個(gè)層次；頻率高，風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)無刻不在，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率要多于其他風(fēng)險(xiǎn)；范圍廣，不同業(yè)務(wù)種類、不同操作環(huán)節(jié)、不同社會(huì)環(huán)境、不同客戶群體，都存在著風(fēng)險(xiǎn)源，而且職務(wù)犯罪增多、內(nèi)外勾結(jié)案件增多，都說明了操作風(fēng)險(xiǎn)防范的廣泛性、復(fù)雜性；危害大，我國商業(yè)銀行雖然經(jīng)過兩年的案件專項(xiàng)治理和綜合治理，案件率明顯降低，但大案要案仍然時(shí)有發(fā)生，這些案件多發(fā)生在操作風(fēng)險(xiǎn)上，影響大、危害大。
二、會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)形成原因分析
會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)作為商業(yè)銀行三大風(fēng)險(xiǎn)之一，是商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的重中之重的工作。經(jīng)過這兩年較為徹底的案件專項(xiàng)治理和全面綜合治理，案件有所降低，但仍然頻率很高，金額巨大的案件不占少數(shù)，會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)防范的任務(wù)仍然很重，不可掉以輕心。分析會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，主要有以下幾點(diǎn)：
首先，商業(yè)銀行高管人員的問題。銀行發(fā)生操作風(fēng)險(xiǎn)首先涉及到管理層即高管人員。這個(gè)問題體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是高管自身職業(yè)操守和道德問題，長期以來，我國及地方對銀行高管人員采取的行政性官本位的管理、市場化激勵(lì)及約束手段和監(jiān)管及控制手段不完善及嚴(yán)重缺失，尤其是中小 金融 機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)高管人員，特別是“一把手”更是“熊瞎子打立正一首遮天”，從而導(dǎo)致了很強(qiáng)的操作風(fēng)險(xiǎn)，這是近幾年來銀行業(yè)出現(xiàn)問題的關(guān)鍵；二是高管人員重經(jīng)營輕管理、重效益輕內(nèi)控、重規(guī)模輕質(zhì)量的偏好，是造成會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的又一重要原因，內(nèi)控、管理、防范措施不到位，有章不循、執(zhí)行不力、防范控制不足，都反映了管理層的思想觀念、經(jīng)營理念、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)上的差異。
其次，在會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)制度建設(shè)上和業(yè)務(wù)流程上存在缺陷，而且隨著新產(chǎn)品的開發(fā)和新業(yè)務(wù)系統(tǒng)上線運(yùn)行，制度及流程建設(shè)滯后，這些都容易造成會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)。此外，在銀行經(jīng)營全過程及業(yè)務(wù)全過程的監(jiān)控上，一是手段還不完善，二是監(jiān)控和執(zhí)行不到位，從而導(dǎo)致各種潛伏的問題及風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)令人防不勝防。
最后，系統(tǒng)建設(shè)的問題。近幾年來，國內(nèi)商業(yè)銀行信息化、 電子 化建設(shè)，網(wǎng)上銀行，自助銀行建設(shè)，銀行卡業(yè)務(wù)及跨區(qū)域跨行支付結(jié)算系統(tǒng)都有了長足的發(fā)展，但在系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)防范的投入上、系統(tǒng)監(jiān)控建設(shè)上還很滯后，也是造成潛在風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。系統(tǒng)建設(shè)是把會(huì)計(jì)人員行為約束機(jī)制建設(shè)、會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)建設(shè)、操作風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控及機(jī)制建設(shè)等各項(xiàng)建設(shè)統(tǒng)一起來。
三、建立 會(huì)計(jì) 操作風(fēng)險(xiǎn)防范長效機(jī)制
綜上所述，建立會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)防范的長效機(jī)制，對于保證商業(yè)銀行 發(fā)展 方向，實(shí)現(xiàn)安全穩(wěn)健發(fā)展意義重大。那么怎樣建立防范操作風(fēng)險(xiǎn)的長效機(jī)制呢？筆者認(rèn)為，應(yīng)從思想建設(shè)、合規(guī)文化建設(shè)、系統(tǒng)監(jiān)控建設(shè)、制度防范、責(zé)任追究等方面綜合治理、相互結(jié)合上建立長效機(jī)制。
第一，把好兩個(gè)關(guān)口。一是要把好人員入口關(guān)，選好人、用好人、管好人是關(guān)鍵。實(shí)行嚴(yán)格的準(zhǔn)入制度，從源頭上把好關(guān)，嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)配備好會(huì)計(jì)主管、副主管、綜合業(yè)務(wù)部主任和信貸部主任，同時(shí)，配好副主管形成制衡；二是把好業(yè)務(wù)準(zhǔn)入關(guān)，研發(fā)的新產(chǎn)品要相應(yīng)完善業(yè)務(wù)操作流程、會(huì)計(jì)核算設(shè)計(jì)和統(tǒng)一測試標(biāo)準(zhǔn)模板，強(qiáng)化新產(chǎn)品應(yīng)用前的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制約和控制。
第二，抓好隊(duì)伍建設(shè)。一是經(jīng)營層及各級(jí)高管人員建設(shè)，完善公司治理機(jī)制，完善 現(xiàn)代 公司制度，形成董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)營層有效制衡，尤其是解決好對高級(jí)管理層及支行“一把手”的有效監(jiān)控問題，使之自尊自律自我約束。二是會(huì)計(jì)即綜合柜員、會(huì)計(jì)主管即主管柜員、事后監(jiān)督人員、營業(yè)部主任、信貸科長等基層會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，從思想 教育 、業(yè)務(wù)培訓(xùn)入手，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和防范能力，并相應(yīng)完善各崗位、各操作環(huán)節(jié)、各業(yè)務(wù)流程制度及各操作環(huán)節(jié)的管理與監(jiān)控。三是股份制中小銀行及大銀行分支機(jī)構(gòu)即分行會(huì)計(jì)結(jié)算、資金財(cái)務(wù)、信貸管理、零售業(yè)務(wù)等重點(diǎn)業(yè)務(wù)部門及人員建設(shè)，既發(fā)揮職能部門的管理職能，又起到有效的監(jiān)控職能。四是強(qiáng)化稽核監(jiān)察隊(duì)伍的建設(shè)，使之有職、有權(quán)、有威、有為、有地位，有效發(fā)揮其內(nèi)審、監(jiān)督、把關(guān)的作用，把風(fēng)險(xiǎn)及損失控制在萌芽狀態(tài)或最小化。
第三，加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)建設(shè)。建立覆蓋業(yè)務(wù)全過程的預(yù)警信息系統(tǒng)和監(jiān)控系統(tǒng)，反映大額存取、存折存單掛失、換單換折、賬戶信息修改、柜員信息變更、庫存及重要憑證保管等方面，逐級(jí)實(shí)行會(huì)計(jì)主管對預(yù)警信息的核銷，事后監(jiān)督對預(yù)警信息的核銷，主管部門對預(yù)警信息的核銷。會(huì)計(jì)核銷主要工作是，對所轄部門、崗位業(yè)務(wù)的考核管理，信息的及時(shí)性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性分析及日常分析，逐級(jí)管理、逐筆核銷并與績效工資掛鉤。建立完善的監(jiān)控系統(tǒng)，主要作用在于對違規(guī)業(yè)務(wù)操作起警示作用，及時(shí)預(yù)警會(huì)計(jì)差錯(cuò)避免資金損失，防范內(nèi)部人員違規(guī)和作案風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)操作的日常管理并貫徹始終。會(huì)計(jì)監(jiān)控系統(tǒng)建設(shè)重點(diǎn)在綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)的功能和監(jiān)控預(yù)警信息的結(jié)合上，以及在對公業(yè)務(wù)、單折業(yè)務(wù)、銀行卡業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、特殊業(yè)務(wù)交易、信貸業(yè)務(wù)、內(nèi)部核算業(yè)務(wù)等系統(tǒng)方面加以完善，形成健全有效監(jiān)控的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。
第四，制度防范，強(qiáng)化責(zé)任追究。嚴(yán)格責(zé)任追究制度的前提是嚴(yán)格執(zhí)行制度，明確各崗、各操作環(huán)節(jié)、各級(jí)人員、各管理層責(zé)任，誰出了問題，產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)，就處理誰的問題，追究誰責(zé)任，嚴(yán)格按制度辦，同時(shí)，實(shí)行“株連”政策，逐級(jí)追究責(zé)任，履職不力的下崗或撒換，問題嚴(yán)重的提交司法部門。
論文關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)防范
論文摘要：文章首先闡述了商業(yè)銀行的內(nèi)部控制缺陷，從內(nèi)控環(huán)境、制度建設(shè)、制度執(zhí)行、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、會(huì)計(jì)監(jiān)督等幾個(gè)角度進(jìn)行闡述，針對出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，從人員培訓(xùn)、制度改進(jìn)、信息強(qiáng)化、監(jiān)督整改機(jī)制建設(shè)等方面，提出了風(fēng)險(xiǎn)防范的對策。
一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)
（1）良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境尚未形成。企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制文化尚未真正形成，部分銀行管理人員還未充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制及操作風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性,對會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的參與和重視不夠,在日常管理中，重業(yè)務(wù)發(fā)展、輕風(fēng)險(xiǎn)防范造成管理風(fēng)險(xiǎn)；員工業(yè)務(wù)知識(shí)掌握不夠，對業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)了解不透，規(guī)范操作意識(shí)沒有得到強(qiáng)化，由于制度傳達(dá)不到位和理解不透徹，容易造成操作不規(guī)范，潛伏著操作風(fēng)險(xiǎn)；員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，對崗位之間的相互制約重視程度不夠，甚至認(rèn)為相關(guān)風(fēng)控措施手續(xù)太繁瑣，沒必要，從而以相互信任代替制度制約，導(dǎo)致逆程序操作、重要物品管理不嚴(yán)、授權(quán)流于形式等違規(guī)操作現(xiàn)象的產(chǎn)生,出現(xiàn)意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)；受不良社會(huì)風(fēng)氣影響，個(gè)別員工的世界觀、人生觀和價(jià)值觀嚴(yán)重扭曲，滋生拜金享樂思想，為達(dá)到個(gè)人目的鋌而走險(xiǎn)而出現(xiàn)的員工職業(yè)道德上的故意風(fēng)險(xiǎn)。
（2）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)不夠完善。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度缺乏總體規(guī)劃,表現(xiàn)為部分會(huì)計(jì)制度辦法未能隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展和客觀環(huán)境的變化及時(shí)修訂和完善,造成了制度滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展,或會(huì)計(jì)制度整合程度差,數(shù)量多但不夠系統(tǒng)完整；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)仍不完善，主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制覆蓋不全面,只停留在主要業(yè)務(wù)層面和一些業(yè)務(wù)產(chǎn)品上,而未延伸到銀行會(huì)計(jì)活動(dòng)的所有層面和業(yè)務(wù)流程上；有的制度規(guī)定太過于原則化，不切合基層行實(shí)際情況，實(shí)際執(zhí)行中往往缺乏可操作性而流于形式。
（3）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不夠。思想上不夠重視，未能正確處理業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)系，對制度的執(zhí)行只做表面功夫以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問題強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式；因業(yè)務(wù)水平欠缺、對制度理解不準(zhǔn)確，法律意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)差，自我約束能力不夠，造成的制度執(zhí)行不到位、有章不循、違章操作的現(xiàn)象。
（4）會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制的方法落后。會(huì)計(jì)控制方式未標(biāo)準(zhǔn)化,制度文件不夠系統(tǒng),缺乏對主要會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的全面分析,這樣就難以真實(shí)、客觀地反映銀行的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方式較為單一。對會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制手段的研究處于被動(dòng)局面,常常要等到案件發(fā)生后才總結(jié)經(jīng)驗(yàn),難以提前和充分識(shí)別新業(yè)務(wù)開辦中存在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（5）會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的有效性不足。缺乏健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)體系,多層級(jí)多部門對同一業(yè)務(wù)內(nèi)容重復(fù)檢查,影響了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制效率；會(huì)計(jì)檢查的覆蓋面不能涵蓋全部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù), 在會(huì)計(jì)管理人員偏少、檢查人員素質(zhì)參差不齊的情況下，檢查頻率和深度難以達(dá)到規(guī)定要求，不能與銀行風(fēng)險(xiǎn)程度相適應(yīng)；缺乏對會(huì)計(jì)檢查人員的再監(jiān)督，會(huì)計(jì)檢查流于形式，“查而不報(bào)、查而不糾”的現(xiàn)象仍然不同程度地存在；問責(zé)機(jī)制不夠健全,缺乏必要的程序控制和違規(guī)處罰措施。
二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范
（1）從加強(qiáng)教育培訓(xùn)入手,提高員工素質(zhì)，促進(jìn)合規(guī)文化的形成。有針對性地、分層次地開展對會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn), 將會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)學(xué)習(xí)制度化、常態(tài)化、系統(tǒng)化，通過開展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制知識(shí)競賽、會(huì)計(jì)技能比武、參觀交流等多種形式, 努力提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力、查防案件能力和綜合履崗能力，以防范操作風(fēng)險(xiǎn)；大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員法制觀念和職業(yè)道德教育，把思想教育和案件警示教育納入培訓(xùn)計(jì)劃，使思想教育經(jīng)常化、規(guī)范化，通過培訓(xùn)使每一個(gè)會(huì)計(jì)人員都做到知法、懂法、守法，牢固樹立合規(guī)經(jīng)營、合法操作的理念，逐步建立先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)控制文化和合規(guī)文化，培養(yǎng)員工自覺遵章守制的習(xí)慣。
（2）改進(jìn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度。在原有的內(nèi)控制度基礎(chǔ)上推陳出新，尤其是針對新推出的業(yè)務(wù)，要制定相應(yīng)的操作流程及實(shí)施細(xì)則，作到內(nèi)部控制有章可循；加強(qiáng)現(xiàn)行制度的評(píng)估分析工作，總結(jié)新經(jīng)驗(yàn)，提出新措施，不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和完善制度，促進(jìn)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理水平的全面提高。
（3）建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)如果不能被識(shí)別，它就不能被控制、轉(zhuǎn)移或者管理。商業(yè)銀行應(yīng)通過狠抓會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理、改進(jìn)業(yè)務(wù)流程、提升系統(tǒng)功能，提高對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警和控制能力；充分發(fā)揮金融會(huì)計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)的反映、監(jiān)督、預(yù)測、分析等作用。
（4）從強(qiáng)化信息技術(shù)入手,提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平和質(zhì)量。
商業(yè)銀行應(yīng)廣泛使用電子計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息處理技術(shù)，對銀行全部信息進(jìn)行處理、分析、預(yù)測，推進(jìn)銀行業(yè)務(wù)處理自動(dòng)化，逐步減少人工控制，建立完善的管理信息系統(tǒng)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制以減少故意風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能，增強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的剛性約束，不斷提高控制效果；積極探索利用信息技術(shù)對業(yè)務(wù)操作流程進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，加強(qiáng)柜面業(yè)務(wù)實(shí)時(shí)監(jiān)測系統(tǒng)的建設(shè)，使銀行后臺(tái)可以及時(shí)梳理出可疑交易、違規(guī)交易信息，進(jìn)行實(shí)時(shí)預(yù)警和處理，有效地從技術(shù)手段上解決前后臺(tái)之間、上下級(jí)行之間交易信息共享的及時(shí)性問題，充分發(fā)揮數(shù)據(jù)集中和后臺(tái)集中控制的優(yōu)勢，提升對交易的監(jiān)督控制和風(fēng)險(xiǎn)管理能力。
（5）建立高效的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查機(jī)制。商業(yè)銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為一個(gè)完整的系統(tǒng),不論是制度的制定、執(zhí)行,還是最終的評(píng)判,都需要恰當(dāng)且必不可少的監(jiān)督,以使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)更加完善,更加有效。商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控隊(duì)伍的建設(shè)，培養(yǎng)以會(huì)計(jì)主管、會(huì)計(jì)檢查輔導(dǎo)員、結(jié)算專管員、電算化專管員和出納專管員為主要內(nèi)控監(jiān)督力量的會(huì)計(jì)內(nèi)控隊(duì)伍，加強(qiáng)檢查人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高檢查人員的業(yè)務(wù)水平，改革檢查人員管理體制，提高檢查人員的獨(dú)立性和權(quán)威性；
（6）建立健全的問題整改工作機(jī)制。制定會(huì)計(jì)檢查問題整改制度，明晰內(nèi)外部審計(jì)、監(jiān)管、檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改督辦、整改報(bào)告、整改評(píng)價(jià)和整改責(zé)任追究流程，建立各類檢查發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)反饋機(jī)制和跟蹤檢查的監(jiān)督機(jī)制；強(qiáng)調(diào)制度執(zhí)行的嚴(yán)肅性，切實(shí)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的追究機(jī)制，加大對責(zé)任人員的查處力度。
商業(yè)銀行在經(jīng)營管理活動(dòng)中,要以實(shí)現(xiàn)資金安全運(yùn)營和追求價(jià)值最大化為目標(biāo)，以防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為中心，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理、強(qiáng)化規(guī)章制度落實(shí)、創(chuàng)新管理控制手段，建立查防并重、人機(jī)結(jié)合、全員參與的會(huì)計(jì)內(nèi)控管理機(jī)制，最大限度地防范會(huì)計(jì)部位風(fēng)險(xiǎn)，全面提升商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制能力。
一、目前商業(yè)銀行會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)存在的問題
（一）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)規(guī)范體系存在的問題
與英國、德國、日本、美國等發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)規(guī)范體系相比，我國商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)規(guī)范體系存在以下問題：
1．商業(yè)銀行會(huì)計(jì)規(guī)范體系的主體主要產(chǎn)生于20世紀(jì)90年代，會(huì)計(jì)科目設(shè)置、賬務(wù)組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類和形式帶有一定計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的色彩，側(cè)重社會(huì)統(tǒng)計(jì)職能，缺乏對商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營成果的分析和預(yù)測，難以滿足商業(yè)銀行經(jīng)營管理的需要。特別是近十年來商業(yè)銀行在經(jīng)營機(jī)制、經(jīng)營產(chǎn)品、經(jīng)營對象等方面進(jìn)行不斷改革后，出現(xiàn)了許多新情況、新問題，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)賬務(wù)體系難以適應(yīng)不斷變化的業(yè)務(wù)需要。
2．商業(yè)銀行會(huì)計(jì)規(guī)范體系在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)信息披露等諸多方面與國際慣例相差較遠(yuǎn)，難以滿足我國商業(yè)銀行與國際接軌的需要。
（二）商業(yè)銀行存貸業(yè)務(wù)核算存在的問題
1．商業(yè)銀行現(xiàn)階段倡導(dǎo)的“一站式”服務(wù)，強(qiáng)調(diào)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的整合，客戶資料的共享，從而最大限度地提高對客戶資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)的效率。然而，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目主要按照個(gè)人儲(chǔ)戶、企業(yè)單位進(jìn)行設(shè)置，將對私業(yè)務(wù)與對公業(yè)務(wù)絕對分割開，與當(dāng)前大力發(fā)展個(gè)體企業(yè)、個(gè)人貸款的經(jīng)營思路不符，不利于綜合核算，不利于及時(shí)反映客戶的綜合信息，與現(xiàn)有業(yè)務(wù)的整合相矛盾。
2．貸款是商業(yè)銀行最重要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，貸款信息的準(zhǔn)確反映和歸類無論是對商業(yè)銀行的管理者還是對投資者都有著重要的意義。目前，為了詳細(xì)披露貸款信息，商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債表對貸款信息的反映不得不采取多種分類標(biāo)準(zhǔn)，即既有從流動(dòng)性出發(fā)的短期貸款和中長期貸款，又有從發(fā)放對象出發(fā)的個(gè)人貸款和企業(yè)貸款，還有從資產(chǎn)質(zhì)量出發(fā)的正常貸款和不良貸款。這種核算看似豐富詳細(xì)，實(shí)際上卻反映出各種信息的交叉和混用，不僅降低會(huì)計(jì)信息價(jià)值，而且面對新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)更是一籌莫展，比如推行幾年的貸款五級(jí)分類，只能通過臺(tái)賬反映，無法在資產(chǎn)負(fù)債表上與其他信息共同存在。
3．貸款利息收入的確認(rèn)不能反映交易的實(shí)質(zhì)，沒有充分體現(xiàn)穩(wěn)健性原則。商業(yè)銀行規(guī)定：在各項(xiàng)業(yè)務(wù)合同簽訂以后，在規(guī)定的計(jì)算期內(nèi)按照應(yīng)計(jì)收入的數(shù)額確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。這種收入原則更注重交易的形式和業(yè)務(wù)合同的簽訂，沒有反映交易的實(shí)質(zhì)；沒有規(guī)定與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量等體現(xiàn)交易實(shí)質(zhì)的確認(rèn)原則。其“正常和逾期半年內(nèi)的貸款利息無論商業(yè)銀行能否收回，都應(yīng)確認(rèn)為本期收入”的規(guī)定，不符合穩(wěn)健性原則，給虛增收益、高估資產(chǎn)等違規(guī)行為留下了操作空間，以致加劇商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
4．存款利息支出的低估。目前，商業(yè)銀行應(yīng)付利息的計(jì)提一般都是分檔次按照現(xiàn)行利率計(jì)算，而不是按照存款的原定利率和實(shí)際存期計(jì)算。近幾年我國已連續(xù)七次下調(diào)利率，這種計(jì)提方法導(dǎo)致賬面應(yīng)付利息余額低于實(shí)際應(yīng)付利息余額，不少銀行的賬面應(yīng)付利息出現(xiàn)紅字，形成虛增利潤。
（三）商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金制度存在的問題
2002年財(cái)政部頒發(fā)的《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備金提取和核銷管理辦法》（以下簡稱《辦法》）在具體執(zhí)行中存在下列問題：
1．呆賬準(zhǔn)備金提取制度彈性較大，不利于操作。按照五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的規(guī)定客觀上要求商業(yè)銀行有統(tǒng)一的五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)和科學(xué)的信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。但是實(shí)際上我國商業(yè)銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制尚不健全、五級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)也沒有統(tǒng)一的操作標(biāo)準(zhǔn)，造成呆賬準(zhǔn)備金提取的彈性較大，人為因素較多，為商業(yè)銀行操縱利潤提供了一個(gè)途徑。
2．呆賬準(zhǔn)備金的稅收制度不適應(yīng)《辦法》的需要。呆賬準(zhǔn)備金稅收制度規(guī)定按照貸款余額1％的比例差額提取的準(zhǔn)備金在稅前列支，超過部分計(jì)算所得稅時(shí)要進(jìn)行調(diào)整。商業(yè)銀行在此稅收制度的約束下，為了利潤指標(biāo)或股東的意愿，必然會(huì)考慮眼前利益，盡量少提準(zhǔn)備金，違背《辦法》的初衷。
（四）商業(yè)銀行信息披露現(xiàn)狀及存在的問題
商業(yè)銀行信息披露存在的問題主要表現(xiàn)在：
1．過高計(jì)算商業(yè)銀行的資本充足率。資本充足率是資本和風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重的比值，商業(yè)銀行在計(jì)算資本充足率時(shí)一方面高估分子資本值，另一方面又低估分母風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，從而放大了資本充足率。按照國際慣例，呆賬準(zhǔn)備金分為一般準(zhǔn)備金、專項(xiàng)準(zhǔn)備金和特種準(zhǔn)備金。計(jì)入附屬資本的準(zhǔn)備金只能是與特定資產(chǎn)減值無關(guān)的準(zhǔn)備金，即一般準(zhǔn)備金計(jì)入附屬資本；而我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金提取制度中沒有上述區(qū)別，沒有針對特定貸款損失提取的專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金，而是將其全部計(jì)入附屬資本參與資本計(jì)算，這樣就夸大了資本基礎(chǔ)。
2．資產(chǎn)質(zhì)量披露的尺度無法把握。龐大的不良資產(chǎn)一直困擾著商業(yè)銀行的經(jīng)營者。近年來，我國一些商業(yè)銀行開始對外披露不良貸款余額，由于商業(yè)銀行長期采用“一逾兩呆”的分類標(biāo)準(zhǔn)，重視貸款的時(shí)間界定；改革后的五級(jí)貸款分類方法依賴完善的信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)體系，依賴操作人員的專業(yè)判斷。而我國商業(yè)銀行的具體操作人員素質(zhì)參差不齊，缺乏掌握國際貸款分類標(biāo)準(zhǔn)的專業(yè)人才，難以做出公正、一致的判斷。
3．會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露滯后。①會(huì)計(jì)報(bào)表一直是我國商業(yè)銀行披露會(huì)計(jì)信息的主要方式，然而受會(huì)計(jì)要素的限制，許多非財(cái)務(wù)信息如銀行經(jīng)營戰(zhàn)略信息、定性信息如主要指標(biāo)的變動(dòng)原因、不確定信息如金融衍生交易、未來信息如財(cái)務(wù)預(yù)測報(bào)告等等未能反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上。我國商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表附注幾乎沒有或者只是簡單的幾項(xiàng)，無法滿足信息需求者對會(huì)計(jì)信息的要求。②我國對會(huì)計(jì)信息披露事項(xiàng)沒有統(tǒng)一要求，即使是上市公司，表外信息的披露也并不規(guī)范，導(dǎo)致商業(yè)銀行在信息披露時(shí)對有利的事項(xiàng)披露較多，對不利事項(xiàng)披露較少，或根本不予披露。
二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)改革的具體措施和對策
（一）針對商業(yè)銀行會(huì)計(jì)規(guī)范體系存在的問題
1．推動(dòng)新的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的逐步推廣和實(shí)施，參照國際公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加快對金融新產(chǎn)品的立法步伐。
2．制定針對銀行業(yè)特有業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性和代表性。
3．鑒于金融業(yè)創(chuàng)新的特點(diǎn)，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)規(guī)范體系要始終貫穿及時(shí)性和適應(yīng)性原則，不斷根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢的變化，及時(shí)推出新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并適時(shí)對已頒布的會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行修改和調(diào)整。
（二）針對商業(yè)銀行存貸業(yè)務(wù)核算存在的問題
1．對存貸款業(yè)務(wù)的核算應(yīng)引入大型現(xiàn)代數(shù)據(jù)庫技術(shù)，打破傳統(tǒng)的儲(chǔ)蓄對公分類界線，對客戶信息進(jìn)行編碼，共享資源；表內(nèi)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)選取最重要的分類標(biāo)準(zhǔn)，使資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)清晰明了。
2．修改完善收入確認(rèn)的制度規(guī)定。①全面施行與國際接軌的收入確認(rèn)原則：與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)且收入的金額可以可靠地計(jì)量；②修改按照逾期放款賬齡確認(rèn)收入的規(guī)定，把應(yīng)收利息收回的可能性作為收入確認(rèn)與否的主要條件，與貸款五級(jí)分類相結(jié)合，可以規(guī)定：正常類的貸款利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的利率按期計(jì)算確認(rèn)為收入，關(guān)注類的貸款利息按一定的標(biāo)準(zhǔn)按期分析確認(rèn)收入，次級(jí)、可疑、損失類的貸款利息在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。以上規(guī)定在與稅法相沖突的情況下，通過納稅調(diào)整來解決；③收入的確認(rèn)應(yīng)體現(xiàn)不同銀行的特殊性。針對國有商業(yè)銀行、區(qū)域性商業(yè)銀行、上市股份制商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行以及外資銀行等經(jīng)辦的業(yè)務(wù)和服務(wù)對象的不同，應(yīng)收利息收回的確定性不同，制定不同的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。
3．改變應(yīng)付利息的計(jì)提方法：通過計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫技術(shù)，按照定期存款的原定利率和實(shí)際存期逐筆計(jì)提，避免多提或少提的情況發(fā)生，保證利潤的真實(shí)性。
（三）針對商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金制度存在的問題
1．為了規(guī)范商業(yè)銀行的操作規(guī)程，約束商業(yè)銀行的呆賬準(zhǔn)備金的計(jì)提行為，財(cái)政部門和中央銀行應(yīng)該制定統(tǒng)一的具有可操作性的參考標(biāo)準(zhǔn)，減少商業(yè)銀行的主觀判斷成分；建立以信貸資產(chǎn)質(zhì)量和準(zhǔn)備金計(jì)提充足性檢查為主的監(jiān)管體制，定期對商業(yè)銀行的信貸資產(chǎn)質(zhì)量分類和準(zhǔn)備金計(jì)提進(jìn)行評(píng)價(jià)、分析和檢查，及時(shí)增提或沖減準(zhǔn)備金的數(shù)量，防范商業(yè)銀行審慎不足以及利潤操縱行為的發(fā)生，保證商業(yè)銀行足額及時(shí)地提取呆賬準(zhǔn)備金。
2．稅務(wù)部門應(yīng)該根據(jù)我國商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金嚴(yán)重不足的實(shí)際情況，適應(yīng)新的呆賬準(zhǔn)備金提取和核銷管理辦法的出臺(tái)，制定相應(yīng)的稅收管理辦法，給予商業(yè)銀行呆賬準(zhǔn)備金稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)商業(yè)銀行盡快提足呆賬準(zhǔn)備金和及時(shí)核銷呆賬。
3．加強(qiáng)對不良資產(chǎn)的管理。認(rèn)真清理呆壞賬，從爭取政策支持和加強(qiáng)內(nèi)部管理兩方面積極做工作，努力化解商業(yè)銀行的不良貸款。
（四）針對商業(yè)銀行信息披露出現(xiàn)的問題
加強(qiáng)信息披露，提高商業(yè)銀行的透明度是市場約束機(jī)制的必然要求。我國現(xiàn)階段處于市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，信息披露受到商業(yè)銀行自身的治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營水平等的制約，必須考慮信息披露對商業(yè)銀行自身經(jīng)營活動(dòng)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響。因此，現(xiàn)階段商業(yè)銀行應(yīng)該逐步地、分階段地、有區(qū)別地推進(jìn)信息披露工作。
1．對上市商業(yè)銀行和非上市商業(yè)銀行制定不同的披露標(biāo)準(zhǔn)：上市商業(yè)銀行應(yīng)按照證監(jiān)會(huì)關(guān)于商業(yè)銀行信息披露的要求和時(shí)間進(jìn)行詳細(xì)披露；其他商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和不同的監(jiān)管要求按照“側(cè)重披露總量指標(biāo)，謹(jǐn)慎披露結(jié)構(gòu)指標(biāo)，暫不披露機(jī)密指標(biāo)”的指導(dǎo)思想進(jìn)行披露。
2．加強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容的披露。制定有關(guān)資產(chǎn)質(zhì)量、或有事項(xiàng)與衍生金融產(chǎn)品等方面信息披露的標(biāo)準(zhǔn)以及有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制方面信息披露的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，明確報(bào)表附注必須披露的內(nèi)容，加強(qiáng)附注披露的管理。
3．參照其他先進(jìn)國家的慣例，建立提取普通準(zhǔn)備金、專項(xiàng)呆賬準(zhǔn)備金和特別呆賬準(zhǔn)備金制度，使普通、專項(xiàng)和特別準(zhǔn)備金互為補(bǔ)充。普通準(zhǔn)備金是針對貸款的不確定損失計(jì)提的，是彌補(bǔ)貸款將來損失的一種總準(zhǔn)備，具有資本的性質(zhì)，在計(jì)算銀行的資本充足率時(shí)計(jì)入資本基礎(chǔ)。專項(xiàng)準(zhǔn)備金和特別準(zhǔn)備金是按照不良貸款的內(nèi)在損失程度計(jì)提的，不計(jì)入資本基礎(chǔ)，而要作為資產(chǎn)的減項(xiàng)從貸款總額中扣除，這樣計(jì)算的資本基礎(chǔ)能真實(shí)反映商業(yè)銀行的資本狀況，能得到國際間的認(rèn)可。
4．商業(yè)銀行正確披露對資本的內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的信息，需要依賴商業(yè)銀行建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。因此，對資產(chǎn)質(zhì)量的規(guī)范披露需要商業(yè)銀行不斷建立和健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，提高經(jīng)營人員的專業(yè)水平，在此基礎(chǔ)上才能制定一個(gè)合適的資產(chǎn)信息披露規(guī)范。
隨著信息化時(shí)代的到來，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)電算化的水平日益提高，不僅極大地改變了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的傳統(tǒng)做法，而且改變著商業(yè)銀行的服務(wù)方式和服務(wù)質(zhì)量，甚至給商業(yè)銀行的經(jīng)營形式、經(jīng)營內(nèi)容、管理體制等都帶來了巨大變化。會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用系統(tǒng)在銀行業(yè)的應(yīng)用和普及，不僅為商業(yè)銀行創(chuàng)造了良好的社會(huì)效益，而且也為商業(yè)銀行創(chuàng)造了經(jīng)濟(jì)效益。但是，會(huì)計(jì)電算化在給商業(yè)銀行帶來效益的同時(shí)，也給商業(yè)銀行帶來了新的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，安全性問題在電算化方式下顯得更加重要，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防范已成為一個(gè)事關(guān)銀行業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營的嚴(yán)峻課題。
一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)使用現(xiàn)狀
在我國商業(yè)銀行領(lǐng)域，會(huì)計(jì)電算化從建立模仿手工作業(yè)的單項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)開始，經(jīng)歷了多項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)用集成處理階段，正逐步向著集約化管理和決策支持的高級(jí)階段發(fā)展。以我國最大的商業(yè)銀行中國工商銀行為例，截止到1998年末，工商銀行電子化營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的覆蓋率已超過90％，其中，全國150個(gè)主要大中城市電子化網(wǎng)點(diǎn)覆蓋率已達(dá)到98％以上。與此同時(shí)，區(qū)域范圍的通存通兌系統(tǒng)、全國范圍的電子匯兌系統(tǒng)、企業(yè)銀行系統(tǒng)、自助銀行系統(tǒng)等一大批會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用系統(tǒng)的陸續(xù)投產(chǎn)也為我國商業(yè)銀行競爭力的提高和業(yè)務(wù)的發(fā)展起到了良好的支持作用。
會(huì)計(jì)電算化給商業(yè)銀行帶來的社會(huì)效益表現(xiàn)在：加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)；減少現(xiàn)金流通量；為社會(huì)提供多元化的金融服務(wù)；為國民經(jīng)濟(jì)信息化提供重要支持。會(huì)計(jì)電算化給商業(yè)銀行帶來的經(jīng)濟(jì)效益表現(xiàn)在：提高了商業(yè)銀行工作效率和經(jīng)營能力；提高了商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和經(jīng)營管理水平；擴(kuò)大了業(yè)務(wù)范圍，改善了客戶服務(wù)；改善了資金調(diào)度能力，提高了盈利能力。
二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)存在的主要安全隱患
概括地說，我國商業(yè)銀行會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)存在的主要安全隱患包括：
(一)部分干部職工對計(jì)算機(jī)知識(shí)缺乏了解，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡簿。
當(dāng)前，我國銀行業(yè)中有一些干部職工由于計(jì)算機(jī)知識(shí)缺乏，往往認(rèn)為電算化系統(tǒng)是由計(jì)算機(jī)自動(dòng)控制的，比手工處理更安全，殊不知計(jì)算機(jī)系統(tǒng)也是人來控制和使用的，任何有意的破壞或無意的操作失誤行為都會(huì)更具隱蔽性，都可能帶來更為嚴(yán)重的損失和后果。
(二)業(yè)務(wù)需求不完善，導(dǎo)致應(yīng)用軟件控制和管理功能不完善。
在部分電算化系統(tǒng)開發(fā)過程中，由于參與軟件開發(fā)的人員（包括業(yè)務(wù)和技術(shù)人員），對業(yè)務(wù)流程及容易發(fā)生弊端的環(huán)節(jié)不了解或沒有深入研究，業(yè)務(wù)需求沒有考慮如何建立一種安全機(jī)制，特別是沒有考慮對以后使用軟件系統(tǒng)的有關(guān)人員如何進(jìn)行防范，造成數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)保管等方面的風(fēng)險(xiǎn)。
另外，目前銀行使用的一部分會(huì)計(jì)電算化軟件在系統(tǒng)設(shè)計(jì)上都或多或少存在一些問題。比如：有的軟件在設(shè)計(jì)銷戶交易時(shí)，沒有考慮對應(yīng)收未收利息進(jìn)行檢查，導(dǎo)致有銀行欠息的客戶也能銷戶；又如：目前大多數(shù)銀行會(huì)計(jì)軟件的操作員權(quán)限都只劃分為兩級(jí)，高級(jí)別柜員有權(quán)執(zhí)行低級(jí)別柜員的全部操作；再比如：更為嚴(yán)重的是有些系統(tǒng)還允許系統(tǒng)管理員查詢操作員密碼和操作員號(hào)，并給系統(tǒng)管理員定義了很高的操作權(quán)限，能夠辦理銷帳、沖帳、調(diào)整計(jì)息積數(shù)等業(yè)務(wù)，致使管理員可以繞開會(huì)計(jì)主管的監(jiān)督進(jìn)行操作，從而削弱了會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)主管人員的監(jiān)督約束作用。上述漏洞的存在使得相關(guān)人員一旦產(chǎn)生犯罪動(dòng)機(jī)，便會(huì)有機(jī)可乘。
(三)事中和事后監(jiān)督措施不得力。
我國銀行業(yè)現(xiàn)有的稽核和監(jiān)督工作大多是在會(huì)計(jì)記帳完成之后進(jìn)行的，尚沒有與會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)同步運(yùn)行的稽核監(jiān)督軟件面世，這使得會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的事中控制環(huán)節(jié)十分薄弱。
(四)軟件開發(fā)和維護(hù)不統(tǒng)一。
在實(shí)際工作中，地市以下銀行機(jī)構(gòu)自行開發(fā)軟件、修改總行和省行軟件的事情時(shí)有發(fā)生，這一方面造成軟件低水平重復(fù)開發(fā)，一方面給犯罪分子提供了可乘之機(jī)。
(五)系統(tǒng)備份不充分。
目前，部分行處的計(jì)算機(jī)設(shè)備運(yùn)行環(huán)境較差，且許多設(shè)備的使用時(shí)間較長、性能已不十分穩(wěn)定。
(六)制度不健全，執(zhí)行不嚴(yán)格。
銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)電算化處理初期，銀行的各項(xiàng)管理規(guī)章不能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展需要，導(dǎo)致一些案件發(fā)生，比如通存通兌業(yè)務(wù)的開辦，一方面方便了客戶，提高了銀行的競爭力；另一方面也引發(fā)了一些“虛存實(shí)取”的案件。
三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)防范對策
面對現(xiàn)實(shí)，我們必須采取積極對策，針對銀行會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)而言，風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)從以下幾方面著手考慮：
（一）提高計(jì)算機(jī)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)的發(fā)展和普及，銀行應(yīng)加強(qiáng)對員工計(jì)算機(jī)知識(shí)的培訓(xùn)力度，使管理人員和業(yè)務(wù)操作人員都具備計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)，并對常用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的開發(fā)思想、基本流程、正確使用和風(fēng)險(xiǎn)防范有一個(gè)正確認(rèn)識(shí)，使每個(gè)人都樹立強(qiáng)烈的安全意識(shí)。
（二）加強(qiáng)現(xiàn)有系統(tǒng)和新開發(fā)系統(tǒng)的控制和管理功能，注重系統(tǒng)管理和數(shù)據(jù)操作。
1、注重系統(tǒng)安全：1防止非法使用系統(tǒng)資源，指定專人進(jìn)行系統(tǒng)操作，及時(shí)清理各種垃圾文件；2一切操作都要在日志文件中予以記錄，以防止誤操作損壞軟件系統(tǒng)或業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；3應(yīng)用系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境應(yīng)封閉，以防止一般用戶非法闖入操作系統(tǒng)。
2、嚴(yán)格控制數(shù)據(jù)處理：1嚴(yán)格規(guī)定訪問數(shù)據(jù)庫的各級(jí)權(quán)限，實(shí)現(xiàn)權(quán)限等級(jí)管理，嚴(yán)禁越權(quán)操作；2定期強(qiáng)制修改密碼；3嚴(yán)格控制數(shù)據(jù)輸入，應(yīng)盡量減少人工操作，具備條件可采用掃描儀、閱讀器等設(shè)備錄入數(shù)據(jù)，同時(shí)錄入數(shù)據(jù)應(yīng)換人復(fù)核后方可生效；4對數(shù)據(jù)要進(jìn)行多重備份和異地備份，以便在設(shè)備故障或發(fā)生意外時(shí)能及時(shí)恢復(fù)數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)的完整性。
3、加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)資源授權(quán)管理，保證數(shù)據(jù)傳輸安全：1控制用戶登錄，限制登錄密碼的擴(kuò)散范圍；2對網(wǎng)絡(luò)中各用戶的存取、訪問進(jìn)行控制；3對數(shù)據(jù)進(jìn)行加密傳輸。
（三）結(jié)合會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn)，進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造和安全控制手段再造。
可考慮采用如下手段：
1、在業(yè)務(wù)處理過程中實(shí)行事權(quán)劃分，對重要業(yè)務(wù)和大額業(yè)務(wù)實(shí)行復(fù)核制和授權(quán)制，將分離原則貫徹于計(jì)算機(jī)操作中，通過事中控制形成有效的制約機(jī)制。
2、健全事后監(jiān)督機(jī)制，事后監(jiān)督系統(tǒng)與臨柜操作系統(tǒng)必須在設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)、系統(tǒng)管理上完全分離，通過事后監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，起到亡羊補(bǔ)牢的作用，間接地威懾不法分子。
（四）加強(qiáng)系統(tǒng)開發(fā)和維護(hù)管理
會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)開發(fā)管理應(yīng)本著“統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一開發(fā)、統(tǒng)一維護(hù)”的原則，在會(huì)計(jì)部門和信息技術(shù)部門的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行。全行通用的系統(tǒng)由總行統(tǒng)一組織開發(fā)，各分行如有特殊業(yè)務(wù)需求，應(yīng)報(bào)總行會(huì)計(jì)和信息技術(shù)部門審定，經(jīng)總行授權(quán)后由分行信息技術(shù)部門開發(fā)，系統(tǒng)開發(fā)完成后，須經(jīng)總行驗(yàn)收方可使用。
各級(jí)機(jī)構(gòu)在使用電算化應(yīng)用系統(tǒng)的過程中如發(fā)現(xiàn)問題或有新的業(yè)務(wù)需求，應(yīng)及時(shí)逐級(jí)上報(bào)業(yè)務(wù)主管部門，總行開發(fā)的系統(tǒng)由總行統(tǒng)一修改維護(hù)，分行開發(fā)的系統(tǒng)由分行統(tǒng)一修改維護(hù)。
（五）建立健全規(guī)章制度，加強(qiáng)內(nèi)部安全控管。
要充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的作用，就必須建立嚴(yán)格、完善的內(nèi)部安全管理和控制制度并嚴(yán)格監(jiān)督制度的執(zhí)行，這樣才能使計(jì)算機(jī)安全工作有章可循、有的放矢。具體講應(yīng)從以下幾方面著手：
1、加強(qiáng)人事管理：1根據(jù)接觸系統(tǒng)和操作的密級(jí)選擇適當(dāng)人選；2對相關(guān)人員的技術(shù)水平、工作態(tài)度、工作表現(xiàn)要進(jìn)行定期考評(píng)，適時(shí)進(jìn)行崗位輪換。
2、加強(qiáng)規(guī)章制度建設(shè)和相關(guān)管理：1針對軟件開發(fā)人員、系統(tǒng)維護(hù)人員、業(yè)務(wù)操作人員的工作職責(zé)，分別建立一套職責(zé)明確的管理制度，以便分清職責(zé)、互相監(jiān)督；2建立密碼管理制度，重要的密碼要由不同人員分段掌握，密碼要定期更換并嚴(yán)格控制密碼的擴(kuò)散范圍；3加強(qiáng)應(yīng)用軟件管理，應(yīng)用軟件要安排專人管理，未經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)不得隨意修改軟件，確因業(yè)務(wù)需要而必須修改的軟件，在修改完成后要及時(shí)入庫登記，同時(shí)附軟件修改說明書和測試報(bào)告，嚴(yán)禁將應(yīng)用軟件外流、外泄，應(yīng)用環(huán)境中不得安裝系統(tǒng)的源程序；4建立并嚴(yán)格執(zhí)行機(jī)房管理制度，切忌用信任代替制度，機(jī)房要有專人管理，劃分禁區(qū)等級(jí)，分別職責(zé)進(jìn)入；5集中存放業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，降低因數(shù)據(jù)分散存放產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
3、加強(qiáng)計(jì)算機(jī)稽核和監(jiān)管：1對帳務(wù)和應(yīng)用系統(tǒng)使用稽核軟件分別進(jìn)行實(shí)時(shí)和定期檢查；2對每臺(tái)終端、每個(gè)用戶的操作進(jìn)行記錄，以便保留原始操作信息，進(jìn)行操作信息的安全跟蹤。
總之，隨著計(jì)算機(jī)應(yīng)用的日趨普及，電算化已成為銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的必然方向，為確?？蛻衾婧豌y行信譽(yù)，銀行應(yīng)對會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用系統(tǒng)的安全性予以高度重視，采取一切措施，對可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)防患于未然。
