時間：2023-05-06 16:10:47
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務征管檔案管理辦法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、分析檔案管理現狀，充分認識稅收征管檔案一戶式管理的必要性
1、從稅收檔案資料管理的現狀分析，稅收征管檔案一戶式管理是減輕國稅機關檔案管理工作強度，節約檔案管理成本，實現檔案信息資源共享的有效途徑。現行稅收資料管理過程中，整理工作量大、時間跨度長、資料查找難、利用效率低等問題逐漸暴露出來。一是工作效率低。從收集整理到裝訂，全是手工操作，費時費力，消耗資財。后期調閱也以手工為主，勞動強度大，手工檢索速度慢，調閱效率低。二是綜合利用程度低。現行稅收資料的檔案管理在查詢分析核對和執法責任檢查落實等綜合利用方面效果不佳。三是共享程度低。由于存檔的紙質資料移動性能差，不能直接為國稅機關各崗位、各環節提供信息來源和執法依據。四是存貯成本高。紙質資料存貯成本高，占用空間大。五是管理不規范。稅收資料多頭受理、重復歸檔，是戶管和還是類管資料，歸檔標準不統一。
2、從為納稅人提供優質服務的角度考慮，稅收征管檔案一戶式管理是提高工作效率，降低辦稅成本，方便納稅人的重大改革。為了加強稅收管理，國稅機關要求納稅人辦理的各項證件和填報的涉稅資料十分繁雜，同樣的資料，在不同的崗位和不同的時間要反復提供和查驗，少一樣都可能辦不成事情，既增加了納稅人的辦稅成本，又影響了稅務機關的工作效率。稅收征管檔案資料的信息化，可以做到了一次采集歸檔，多環節、多層次的反復利用，可以極大地方便了納稅人，也減少了國稅機關內部資料傳遞的麻煩。
3、從稅收信息化建設的要求出發，稅收征管檔案一戶式管理成為必然趨勢。近幾年的稅收征管改革，在征管體制、征管機制、信息化程度等方面取得了重大突破，但是稅收資料檔案管理作為一項重要的征管基礎工作，還停留于手工操作的狀態，其管理的信息化水平還比較低。隨著稅收信息化建步伐不斷加快，征管軟件不斷應用升級，同時申報方式電子化以及辦公自動化等信息技術的廣泛運用，稅收征管檔案一戶式管理已成為必然趨勢，同時也是《國稅系統基層三化建設三年規化》的一項重要內容，是注重涉稅信息的深度開發，提高檔案信息利用價值，創新檔案管理信息化的新舉措。
4、從稅源管理責任制落實的客觀需要，稅收征管檔案一戶式管理是強化稅源監控和加強執法監督的重要手段。從長遠看，稅收整個操作過程的電子化和信息化，是稅收征管改革真正的最終目標。通過稅收征管檔案資料信息化就可以將大量歸檔存查歷史資料轉化為稅源監控分析的信息，從而實現對納稅人稅務登記、一般納稅人認定、防偽稅控認定、納稅申報情況、發票使用情況、涉稅事項變更和注銷等各項涉稅行為進行實時監控，就能夠做到不僅注重結果的監督，而且實現了過程的跟蹤管理，稅源監控重點和對象，一目了然。
二、建立檔案管理制度，是實現稅收征管檔案一戶式管理的基礎
1、統一采集對象，資料種類規范到位。在稅收征管過程中，納稅人需要向稅務機關提供的以及稅務機關向納稅人發出的資料文書品種繁多，全部列入電子檔案資料的采集對象，既不需要，也不可能。因此，我們必須從有利于“明確納稅人納稅義務和落實稅源管理責任”為原則，可以確定戶籍管理類、減免退稅類、調查執行類、登記備案類、稅收處罰類和統計備查類等基礎資料，作為我們一戶式管理采集歸檔的對象。
2、明確資料來源，文書格式規范到位。為了確保采集資料的真實可靠，應當明確資料采集的來源。當前主要有四個方面：一是納稅人在辦理稅務登記、一般納稅人和防偽稅控企業認定時所提供的各類資料原件；二是上級國稅機關對納稅人申請事項進行審批、資格確認時形成的各類資料原件；三是江蘇國稅管理信息系統形成的各類調查執行和處罰資料原件；四是根據稅務機關管理工作需要，按年度從江蘇國稅管理信息系統數據庫中導出的統計備查表格(如納稅申報情況明細表、發票發售分戶明細帳等)。
3、落實崗位職責，收集責任規范到位。檔案利用價值的大小在于資料是否齊全，而檔案齊全的關健環節在收集。因此，基層主管國稅機關要有專門的檔案工作小組，負責檢查各項資料的收集和歸檔工作落實情況，明確各責任區主崗人員為檔案資料收集工作第一責任人，凡規定實行一戶式管理歸檔的資料，除由檔案管理員從現有存檔資料庫中直接調取歸檔外，其他一律由主崗人員負責收集并形成電子文檔，上傳檔案管理員，凡收集不全的，列入個人崗位考核。
4、簡化流轉環節，資料傳遞規范到位。為了適應江蘇省國稅管理信息系統運行要求，在實現稅收征管檔案資料信息化的過程中，我們必須打破思維定式，在簡化合并現有征管資料的基礎上，作出硬性規定，凡是作為電子化收集歸檔的原始資料在國稅機關內部不再作為附報資料進行紙質流轉，一律由各崗位進入系統進行實時查核。如上級規定必須附報的資料，由最終上報審批的業務科室統一打印上報。
5、及時采集資料，歸檔辦法規范到位。為了保證稅收征管資料信息在稅收征管和納稅服務中及時的發揮作用，主管國稅機關應當對稅收征管資料收集責任人提出明確的工作要求，落實具體資料采集歸檔環節：要求納稅人提供的各類原始資料在調查環節由調查人負責在上報調查報告前采集歸檔；對上級稅務機關審批核準的原始資料在主管國稅機關登記分發前由檔案管理崗直接采集歸檔；對納稅人涉稅事項進行調查執行的原始資料在調查執行完畢后當日由執行人負責采集歸檔；對納稅人年度納稅情況明細表等統計備查表格由責任區主崗人員在年度終了后規定的時限內采集歸檔。
6、實行資源共享，檔案利用規范到位。實行稅收征管檔案管理信息化的重要目標之一，就是要讓檔案信息超越時空的限制，實現多崗位、多層次的資源共享。因此，我們應當利用現有國稅系統統一的局域網為支持，實現了檔案信息資源利用不再受時空的限制，在國稅系統的內部辦公網的任何一臺工作站上都可以實時查詢到相關的檔案信息。只有這樣，才能讓檔案信息的增值利用成為現實。
三、充分利用現有資源，積極推進稅收征管檔案一戶式管理工作進程
1、根據檔案管理要求，研究制定稅收征管檔案一戶式管理的業務需求。當前稅收征管資料一戶式管理的工作重點是要立足現實，實事求是，按照投入少、見效快的原則，將分散信息實現集中存儲管理的基礎上，實現對納稅人有關涉稅信息的統一展現和綜合利用。因此，該系統應當俱備的主要功能有：采集功能，利用基層主管國稅機關現有的電子掃描設備，對納稅人的涉稅信息資料(如營業執照、稅務登記證、法人代碼證等)進行電子掃描；存儲功能，以基層主管國稅機關為單位，由專職的檔案管理崗人員對采集到的各類涉稅信息的掃描文件或數碼圖片在系統內進行集中存儲；查詢功能，對主管國稅機關有權使用檔案信息的人員進行系統維護(如登錄國稅內部網站方式)，確保各個崗位人員在需要時查詢納稅人的基礎信息，可以多人同時查詢；維護功能，主管國稅機關檔案管理崗人員要能夠及時對檔案信息庫的信息進行添加和刪除，確保信息準確完整；備份功能，按照稅收檔案資料管理辦法，現行的征管檔案資料至少保存三年以上，因此，該系統應當可以按年度將檔案資料進行備份存查，確保安全。
近日，xx市xX局組織中層以上干部集中學習xx局長在全市xXXX工作會議上講話精神，現將學習情況匯報如下：
一、認真學習、準確把握XXX局長在xx全市xXXX工作會議上的講話精神
在學習中，我局局長xX首先傳達了x x局長在全市xXXX工作會議上的講話精神，總結了全系統在組織收入、提高征管水平、信息化建設和稅收宣傳等九方面工作都取得了新突破。
其次，我局認真學習了會議提出了今年xx全市xX工作的總體要求，并就會議提出了實現“四個明顯提高”的基本目標結合我局實際作了深入的討論。
同時，我局著重學習貫徹xx局長就今年xX工作作的以科學發展觀統領xX工作，認清形勢，狠抓落實，確保完成今年的地方稅收收入任務等九點指示。
學習中，大家認為xx的講話總結很全面，很貼近實際，并對2005年的xX各項工作作了詳細具體的布置，我們要以xx的講話精神為指導，團結拼搏，努力工作，爭取完成好今年的各項任務。
二、深入貫徹xx的講話精神，結合實際，部署2005年我局各項工作
大家認為，2005年，我局要以xx的講話精神為指導，結合實際，科學考量，統籌規劃，部署好今年xX的各項工作。大家廣泛深入討論后，逐步形成了我局2005年的工作思路： “圍繞一個中心，做到兩個加強，實現三大提高”，即繼續堅持以組織稅收收入為中心，加強隊伍建設和稽查工作，實現征管水平、信息化建設和基層建設水平進一步提高：
（一）圍繞組織稅收收入這個中心，服從和服務于經濟社會發展大局。組織收入是我們稅務機關的中心工作，我們xX的各項工作都必須圍繞這個中心工作開展，無論社會如何發展，都必須堅持這個中心工作不動搖。目前，雖然區局和政府方面的任務尚未正式下達，但從xx市經濟工作會議了解到，今年xx全市財政收入確定在12％以上。從當前形勢看，制約、影響地方稅收增收的不利因素較多，要完成今年上級下達的收入任務，將面臨不少問題和困難，如政策性減收估計將達1000萬元，經過多年大力清繳欠稅，“清欠”空間已經非常有限，新辦企業劃歸國稅部門管理等。但也存在著一些有利條件：高速公路、洛湛鐵路等重大工程相繼開工，我市“百個項目”建設將繼續進行，這些都有利于我們組織地方稅收收入。總的來說，困難是有的，但我們要因勢利導，乘勢而上，把挑戰轉化為機遇，并配以合理、有力的措施，我們就能完滿完成今年的稅收任務。
（二）繼續加強隊伍建設和黨風廉政建設。二是繼續深入開展“爭先創優”活動。三是要以黨的先進性教育為重點，強化“兩權”監督，加強黨風廉政建設。在確保隊伍不出問題的前提下，爭取今年樹立一兩個黨風廉政方面的典型。
（三）加強稽查工作，進一步規范稅收秩序。要加大涉稅違法案件查處力度，對某些管理基礎薄弱、稅收秩序比較混亂的區域，集中力量開展稅收專項整治。繼續與國稅、公安等部門聯合開展各項專項治理。加強案例分析和專項檢查總結，查找管理漏洞，完善管理辦法，以查促管。加大清繳欠稅力度，建立健全欠稅檔案，認真執行欠稅公告制度。
（四）加強科學化、精細化管理，進一步提高征管質量和效率。去年，我們做了大量的征管基礎工作，并已得到xx市局的肯定，但今年我們要在鞏固原有水平的基礎上，進一步細化上做文章。
一是要強化稅源管理，加大對重點稅源、重點行業、主體稅種的監管力度。完善重點稅源臺帳，加大建筑安裝業、房地產業和交通運輸業的征管力度，重點抓好營業稅和個人所得稅，落實稅源管理的各項措施，切實解決“疏于管理，淡化責任”問題。
二是繼續完善征管流程，進一步完善征管查三分離和完善稅收管理員制度相結合的管理模式。各分局要繼續實行征收組、資料管理組和稅務管理（檢查）組三分離的管理模式，按照征收組負責稅款征收、發票管理及稅務前臺受理等；資料管理組負責資料收集、審核、錄入、歸檔和檔案管理；稅務管理（檢查）組在片區內既管戶又管事，負責清理漏征漏管戶及有關納稅資料收集、欠稅催繳、法律文書送達、日常檢查和交叉檢查的原則進行分工負責，明確各類管理人員的崗位職責，確保責任到人，管理到戶，并在實際操作中不斷進行優化。同時健全征管資料檔案管理，加強納稅人戶籍管理。落實稅務登記管理辦法，清理漏征漏管戶。
三是要完善考評機制。擴大考核范圍，從目前僅對各職能股室和基層征收單位的集體考核拓寬到對個人的具體考核。新的崗責考核體系著重解決職責不清、獎罰不明等問題，以“定崗定責”為中心，具體考核到每一個干部職工。同時要提高執行規章制度的力度，增強崗位目標考評辦法的剛性，嚴格按制度進行考評，獎優罰劣。四是加強小稅種的征收管理。征管部門要加強對基層征收單位房產稅、土地使用稅、車船使用稅等稅種的征管業務指導，有針對性地制訂小稅種的管理辦法，加強與交警、征稽等部門協作。五是要改進納稅服務，提高服務水平。加強納稅咨詢輔導，實行公開辦稅，加強集中征收后的納稅服務工作，定期到邊遠鄉鎮開展領購發票、政策咨詢和辦理涉稅事宜。
（五）加快稅收信息化建設步伐，進一步提高我局信息化水平。繼續加強信息化建設，提高征管數據錄入率，充分利用現有信息資源、提高應用系統運行質量，強化信息數據管理，提高信息應用水平。加強信息系統安全工作，確保系統安全運行。
（六）繼續推進基層建設，進一步提高基層建設水平。我們要在去年加大基層建設力度的基礎上，有計劃、有重點地抓好基層建設工作。今年要在抓好基層硬件建設的同時，著重加強基層征收單位的班子建設，解決向心力不強、隊伍渙散等問題，實現基層單位的集體戰斗力和凝聚力的明顯提高。
稅收征管是稅務機關依據國家稅法規定,為保證納稅人正確履行納稅義務,在征納過程中所進行的組織、服務、監督、檢查等一系列工作的總稱,是整個稅務管理活動的核心部分。實踐證明，嚴密科學的稅收征管體系,對于實現稅收的分配、監督和調節職能，對于維護稅法的嚴肅性具有重要的意義。但當前在我國的稅收征管方面還存在問題，亟需完善。本文將根據我國稅收征管方面存在的問題，提出加強稅收征管的建議。
一、當前我國稅收征管存在的主要問題
為確保國家稅收，發揮稅收的職能作用，國家在稅收征管方面制定了相應的法規制度，取得了一定的成效。但目前，在稅收征管方面，仍然存在以下幾個方面的問題：
第一,管理監督不到位。取消稅務專管員后，由于把實行專管員管戶向管事制度轉變簡單的理解為取消專管員,形成了管理環節的空位和斷層,使稅務機關失去了對納稅人的管理和監控；二是注重了集中征收,優化服務,片面強調以查代管,形成了管不細、查不全、征不足、處罰難、效率低的狀況；三是征管格局中的四個系列以及各職能部門間協調不好,各自為政,多頭指揮,不通信息,相互扯皮,互相推諉,導致稅收征管全過程運轉不正常。
第二,管理手段應用不到位。目前管理手段主要是運用計算機管理,但其監控作用不明顯,主要表現為:征管軟件本身還不成熟,使用中存在一些缺陷,在一定程度上還不能滿足征管要求,信息傳遞不通暢,影響收入的完整性,加之有少數微機操作人員責任心不強,不能按規定及時、完整、準確地錄入有關信息,因而計算機不能全面真實地反映征納情況；部分工作人員不熟悉征管業務規程,無法對征管信息進行微機處理。
第三,管理職責明確不到位。由于對新的征管模式認識不足,征管實踐中削弱了管理,淡化了責任,在一定程度上造成了底數不清,稅源不明,監控不力,漏征漏管。造成征管質量不高的原因,一是少數單位在認識上沒有弄清分類管理的含義,片面理解為對一般納稅人的ABC管理；二是各單位沒有結合本單位實際制定出切實可行的分類管理操作辦法和措施,因而職責不明確,管理程序、方法不規范,管理效果不好；三是大多數單位職責雖分解到人、落實到戶,但沒有建立相應的制約機制,沒有配套的考核辦法和措施,使管理工作不能落到實處；四是普遍把分類管理和十率考核、征管軟件運用、征管檔案管理工作割裂開來,沒有利用它們之間的內在聯系理順工作思路,使該四項工作不能環環相扣順利開展,而這些原因造成征管質量不高,主要體現在:一是登記率不完全真實。二是申報率不準,這有計算機軟件本身的問題,也有管理人員管理不到位的問題,還有沒有按征管規程對非常戶進行處理的問題。三是申報準確率難以掌握。由于管理未落實到位,管理人員無法掌握納稅人生產、經營和財務狀況,不能對其納稅的準確性作出大致判斷,偷逃稅款不同程度存在。另外在雙定戶的定額核定上,由于管理的問題使核定的定額與實際銷售相差甚遠,造成稅款流失。在對大中型企業和一般納稅人的征管中,同樣存在監控不力,稅款流失現象。四是在緩交稅款審核上存在調查核實不嚴的情況,客觀上讓一些企業感到貸款不還不行,費不繳不行,而稅款可緩,能緩就緩。五是依法治稅難,在征管過程中不同程度的存在執法難的問題,一些稅務機關正常的稅收保全措施難以實行,或是相關部門不配合,或是存在來自各方的干預。
由于上述征管不利,最終影響稅源,不能保證國家財政收入。
二、當前加強我國稅收征管的建議
第一,抓好分類管理的落實。隨著市場經濟的不斷發展和社會主義公有制為主體,多種所有制經濟共同發展的基本經濟制度的建立,納稅人的經濟類型、經營方式、組織方式日趨復雜,能否有效地對納稅戶和稅源變化情況進行監控是稅收征管的基礎,只有打牢這個基礎,才能真正提高征管質量和效率。分類管理就是針對納稅人方方面面的復雜性和納稅申報方式多樣化的實際設立的一種能使稅收征管建立在及時掌握納稅人經營情況、經營方式、核算方式和稅源變化基礎的一種管理形式和管理方法。由于分類管理是從管好源頭開始,所以應從各個方面加強管理,包括將所有納稅戶納入稅務登記的范圍內,對納稅戶納稅申報表、財務會計報表、發票領用存表等相關資料進行案頭審計,并有針對性的開展各種日常檢查和稅源調查工作,切實掌握納稅戶的稅務登記增減變化情況、發票使用情況、產經營情況、納稅情況、減免緩退情況、違章處罰等全部納稅事宜的全過程,并能通過管理及時而準確地收集整理、傳遞各種涉稅信息、資料,建立健全納稅戶檔案,真正做到底數清,稅源明,所以應該把抓好分類管理的落實作為加強征管的突破口。落實分類管理應做到:(1)統一思想,提高認識。各級領導和廣大稅務干部要把推行分類管理看作是加強征管的基礎和關鍵,是創收的保證。要正確認識分類管理的含義及其內容。(2)結合實際,因地制宜進行分類管理,以簽訂責任書的形式,把職責明確到人,落實到戶。(3)把分類管理、征管質量(十率)考核,征管軟件的運用、征管檔案的管理四項工作有機結合進行,分類管理中包含了后三項工作的大部分,分類管理搞好了,其他三項基本就能水到渠成了。
第二,完善稅收征管的考核。分類管理實行后,其征管質量和效率能否得到提高,還要通過考核才能證明。建立和完善考核機制,實行獎懲分明是推動分類管理,提高征管質量和效率的最大動力。因此,各單位應根據《稅收征收分類管理辦法》和《稅收征收分類管理質量考核辦法》,結合本單位實際,建立相應的監督制約機制,即建立監督和考核機構,制定切實可行的管理考核辦法、制度、施及量化標準,保證管理落到實處,保證征管質量和效率真正得到提高。
第三,提高征管人員的業務素質。實行分類管理要求管理人員必須具備較高的業務能力,職責分解到人,落實到戶后業務能力就是質量和效率的保證。因此,必須加強征管業務的培訓,努力提高稅務人員自身業務素質,才能規范征管行為,提高征管質量和效率。
第二條市地稅局是全市城區房屋出租稅收征管的主體，市地稅二分局具體負責，按照“政府主導、稅務主管、委托代征、協控聯管、績效共建、信息共享”的管理原則，委托慶云山街道辦事處和瓊湖街道辦事處代征各自轄區范圍內的城區房屋出租、房屋自營、房屋裝修稅收工作。
第三條房屋所有權人（單位或個人）為出租房屋應稅行為的納稅義務人，是納稅主體。無法確認房屋所有權人的出租房屋由實際取得租金的出租人代為履行納稅義務。因承租人原因無法與房屋所有權人取得聯系的，由承租人代為繳納相關稅費。
第四條下列行為為房屋出租行為：
（一）將自有房屋出租給承租人，由出租人向承租人收取租金或者獲取其他經濟利益。
（二）承租人將租入的房屋再出租的轉租行為。
（三）以房屋產權投資入股不承擔經營風險，從被投資方取得固定收入的。
（四）以承包、租賃經營或以其他名義提供房屋使用權，并取得固定收入的。
第五條根據屬地征收的原則，所有在城區范圍內的房屋出租戶都屬于本辦法委托代征的范圍，房屋出租稅收代征范圍包括：
（一）非住宅出租房屋，包括商業用房、產權商鋪、寫字樓和廠房、倉庫、車庫等非住宅房屋。
（二）住宅出租房屋。
第六條委托代征稅種包括：房產稅、營業稅、土地使用稅、個人所得稅、印花稅、城建稅、教育費附加等。
第七條委托代征的期限以地稅部門與街道辦事處簽訂的“委托代征稅款協議書”為準，一般期限為一年，每年簽訂一次。
第八條房屋出租稅收根據簡并征收的原則按以下征收標準執行：
（一）個人出租住房，不分地區與用途，月租金收入1000元以下(含1000元)，按4%的綜合征收率征收；月租金收入1000元以上，按6%的綜合征收率征收。
（二）個人出租非住房，月租金收入1000元以下(含1000元)，按6%的綜合征收率征收；月租金收入1000元以上者，按12%的綜合征收率征收。
（三）對單位取得的房產租金收入依稅法規定按實征收。
第九條計稅租金收入的確定以簽訂的房屋租賃合同、協議租金收入額為計稅依據。租賃合同、協議租金收入額低于租金最低標準的，按租金最低標準確定的租金收入為計稅依據。
第十條納稅人有下列情形的，稅務機關可以核定其應納稅額：
（一）納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。
（二）房屋出租人未按照規定的期限辦理納稅申報，經主管稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。
（三）房屋所有人將自有房屋以無償使用的名義交給其他個人或單位用于居住或從事生產經營的。
（四）拒不向主管稅務機關提供房屋租賃合同、協議等納稅資料的。
第十一條核定征收計稅價格、租金最低標準的確定及應納稅額的計算：
（一）按照《征管法》規定，對列入核定征收范圍的，按照相同地段、相同類別租金標準確定計稅價格。對無標準參照的，按租金最低標準確定計稅價格。不同區域、不同地段的房屋租金最低標準由主管地稅機關參照有關部門相關規定確定，并根據地價變動情況，每年做出調整。
核定月租金收入計算公式為：
月租金收入=每平方米月租金標準×房屋使用面積
（二）出租房屋應納稅額的計算：
應納稅額=租金收入×綜合征收率（或法定稅率）
第十二條房屋出租稅款征收根據納稅人實際情況，征收期限可實行簡并征期，按年一次性征收或分次征收。
第十三條街道辦事處應采取以下代征方式征收稅款：
（一）代征人員排查登記，對轄區內的出租房屋逐街、逐戶、逐間進行登記造冊，摸清稅源底子。
（二）房屋出租稅收的納稅義務發生時間，為出租人收訖房屋租金收入或取得索取收入憑據的當天。
（三）出租人應自發生出租行為之日起日內，到房屋所在地的街道辦事處辦理出租房屋的申報登記，并提供以下申報資料（原件及復印件，原件經核對后退還出租人）：房屋租賃合同、房屋所有權證、土地使用權證或者其他合法權屬證明（房屋轉租的，提供承租時簽定的租賃合同）；出租人的身份證、護照或其他合法證件；稅務機關要求的其他相關納稅資料。
（四）代征人員審核其資料是否齊全，內容是否一致，確認無誤后確定應征稅款，由代征人員開票征收的方式進行代征。
（五）申報登記后，出租人變更租金或終止租賃行為，應在變更租金或終止租賃行為30日內，到街道辦事處辦理變更登記手續。
（六）出租人在完稅后應將完稅憑證保留年，作為房屋出租已完稅的依據。
第十四條街道辦事處應按照規定做好完稅證的管理工作：
（一）街道辦事處必須使用地稅部門提供的《完稅證》代征稅款，不得以其他票據代替。開錯作廢的《完稅證》要加蓋《作廢》戳記，同時要根據《稅收票證管理辦法》的有關要求，專門指定一名會計人員，負責《完稅證》的領用、保管和票款結報。會計人員要按規定到市地稅局領取并保管《完稅證》，指導代征人員正確填寫，并于每日下班前統一存放保險柜內，嚴禁私自攜帶外出。建立票據管理制度，送主管稅務機關備案，確保票據安全。
（二）街道辦事處每月15日前要與市地稅局結算上月《完稅證》使用情況，辦理票證繳銷手續，將稅款及時繳入國庫。
（三）市地稅二分局負責對街道辦事處代征稅款工作進行政策業務輔導、《完稅證》的使用實施日常監督、檢查等，每季度至少檢查一次《完稅證》領、用、存情況。
第十五條房屋出租的納稅人在街道辦事處繳清稅款后，確需向承租人提供發票的，主管稅務機關應予開具。代開發票的程序是：納稅人到街道辦事處領取《代開發票申請表》，按表內項目要求填寫，經街道辦事處代征人員在稅款欄內按稅種填寫已納各稅，加蓋“街道辦事處委托代征稅款專用章”及經辦人章后，攜帶《完稅證》原件及復印件、房屋所有權證、土地使用權證原件及復印件、房屋出租合同原件及復印件、房屋產權人（經辦人）身份證復印件，經市地稅二分局審核后到市地稅局辦稅服務廳窗口辦理。市地稅局辦稅服務廳窗口人員開具發票后要在《完稅證》原件上加蓋“發票已開具專用章”，留存《代開發票申請表》、《完稅證》復印件、房屋產權證明復印件、房屋出租合同復印件和房屋產權人（經辦人）身份證復印件。
第十六條街道辦事處應按照如下規定建立檔案，加強代征工作的管理：
（一）代征人員有義務將代征稅款過程中發現的問題，及時向上級部門和稅務機關報告。
（二）代征人員應按稅務機關規定，及時向主管稅務機關申報并解繳全部代征稅款。街道辦事處要在銀行設立“委托代征稅款專用賬戶”，稅款征收后要按期分稅種打印《稅收匯總繳款書》繳入國庫。
（三）稅務機關定期對街道辦事處檔案管理情況進行檢查指導，使檔案管理規范化，街道辦事處應依法接受稅務機關對代征稅款工作的監督檢查。
（四）街道辦事處對納稅人登記、申報、征稅、繳庫等環節的資料要及時整理、逐戶建檔，帳表冊要實行紙制資料和電子檔案雙重管理，妥善保管，嚴禁丟失。
第十七條稅務機關的權利和義務：
（一）稅務機關按照國家法律、行政法規、規章的規定與街道辦事處簽定《委托代征稅款協議書》，發放《委托代征稅款證書》，明確雙方的權利、義務、責任。
（二）稅務機關有責任對街道辦事處的代征工作進行指導和監督。
（三）稅務機關應依法及時向街道辦事處提供代征稅款所需要的稅收票證《完稅證》。
（四）稅務機關根據征管需要，依法組織對房屋出租納稅申報情況進行檢查，出租人或承租人有義務配合，并提供與納稅相關的資料。有權隨時檢查街道辦事處代征稅款的情況。
（五）因國家稅收法律、法規、規章的廢止或修訂致使《委托代征稅款證書》失效或部分失效時，稅務機關要及時通知街道辦事處并要求終止或修改協議。
第十八條街道辦事處的權利和義務：
（一）街道辦事處應當遵守國家法律、行政法規、規章關于委托代征稅款的規定，按照協議規定的稅種、范圍、標準、期限代征稅款。
（二）街道辦事處要做好稅法及各項稅收政策法規的宣傳、教育、解釋工作，加強對代征納稅人的日常管理，認真做好排查登記工作，輔導納稅人填寫納稅申報表，督促納稅人如實申報，足額繳稅。
（三）街道辦事處依據與稅務機關簽定的《委托代征稅款協議書》條款履行職責，在授權征收的范圍內正確使用《完稅證》，并按照稅務機關的票證管理規定，做好完稅證領取、使用、保管、報繳工作。
（四）街道辦事處于每月日前將上月登記、申報、征稅、繳庫情況報市稅收協控聯管工作領導小組辦公室備案。
第十九條財政部門要加大對房屋出租稅收管理的投入力度，保障房屋出租稅收管理中必要的工作經費和代征、協征經費；公安、人口和計劃生育、房產等部門要加強房屋出租稅收協控聯管工作力度，要與稅務部門實行房屋出租信息共享，積極協助稅務部門加強稅收管理；監察部門要嚴肅查處國家工作人員出租房屋逃、抗稅行為；
關鍵詞 ：地方稅收;征管；審計方法；策略
近年來，隨著營改增的推廣等國家稅收政策的不斷調整和完善，各級地方政府服務企業的力度不斷加大，財政收入增幅放緩，同時審計發現，國家稅賦減負政策與地方稅收征管逐年增長的總體矛盾突出，應引起各級政府的重視和審計機關的關注。
一、地方稅收征管中存在的主要問題
（一）虛增稅收導致財稅總收入反映不實。為完成年度稅收計劃，地方稅務機關采取一定的方法，虛增稅收。一是預征稅款或超征稅款。稅收征管機構為確保當年稅收計劃完成，讓納稅企業提前預繳下一年度稅費（或超征稅款），造成了虛增當年稅收總量和虛增財稅收入的事實；二是地方政府替企業納稅或變相減免稅收。主要通過財政資金預算列支、暫付形式直接繳納，以企業的名義繳納稅款等，或者通過稅收返還、即征即返、先征后返等形式虛增稅收。為了兌現招商引資稅收優惠承諾，以扶持企業調整、發展等名義，將應繳稅收按級次分成的地方收入部分，通過財政、稅務和部分納稅人聯手作假，虛增財稅收入；三是以罰代收沖抵企業稅款。對稽查中發現的少繳或漏繳稅款，通過繳交罰款代替應繳未繳稅款，將應按級次分成的稅種全部截留至地方，以達到虛增地方財稅收入的假象；四是違規設立過渡戶（待解戶）調節稅收總量。通過設立稅收過渡戶（待解戶），在完成稅收任務寬裕期，用以匯集超收稅款，遇到困難期，則將過渡戶（待解戶）資金選擇適當稅種適量解庫，達到人為控制稅收增長目的。
（二）隱瞞稅收導致財稅總收入歸集不實。稅務征管部門與部分企業聯手，隱瞞部分稅收。一是企業稅收征管資料要件不全，以圖少征稅收。按照規定，企業稅收征管資料應當真實完整，若缺件、少件，審計核實時難度會加大，甚至難以查實；二是稅費結算表的填寫和年度結轉人為“出錯”，以圖少征稅收。一般納稅企業為逃避欠稅追繳，與稅收征管員合謀，故意造成稅費結算表內容填寫不全、數據不準等錯誤，使表中的數據與勾稽關系無法對應，通過欠稅統計臺賬不記或少記，造成人為減稅的事實。
（三）征管缺位導致財稅總收入聚集不實。地方稅收征管應當實行全覆蓋，但部分特殊行業納稅戶，采取故意隱瞞不報或少報偷逃稅金。一是房產稅征繳乏力，首先是個人和企業的房屋租賃收入，主要以現金交易為主，其隱蔽性讓稅收征管單位難以及時完成稅費征繳。其次是行政事業單位的房屋出租，雖然實行了“收支兩條線”管理，但及時納稅的單位卻很少；二是個人所得稅征管措施不力。企業將工資總額劃分為基本工資和獎勵工資兩部分執行，征稅只對單項工資進行計稅，而未將這兩部分合并計稅，造成少收或不收的現象。行政事業單位則委托財政部門代扣代繳，但單位另行發放的獎金、提成、補助等收入，具有不確定性，未能及時申報納稅，造成征管上的漏洞；四是稅務稽查處罰過輕不能警示納稅人。即使稅務稽查查處，也只是補繳查明的稅款，削弱了稅收制度的公平分配作用。
二、地方稅收征管審計應當采取的審計方法和策略
（一）把握總體目標，緊扣現場審計關鍵環節，在審計重點上下功夫。審計組應圍繞審計目標有針對性的開展審計。一是審查稅收征管的重點環節控制，看程序的合法性、內容的完整性、征管權限的合規性，防止越權執法和執法缺位問題；二是審查稅務登記制度的執行情況，防止無故漏登漏管和因納稅登記變化導致稅源流失的問題；三是審查納稅申報制度的執行情況，看稅收征管資料是否逐月納稅申報，防止不報、少報、漏報問題；四是審查稅收分成比例的真實性，看稅收征管所轄范圍覆蓋的全面性、稅種解庫的準確性與分稅制財政體制是否相符，防止稅款入庫總量不及時、不真實的問題；五是審查稅收減免政策執行情況，看延期納稅和稅收減免審批程序是否規范，防止審批時限超期、違規審批的問題；六是審查稅收結算制度，看稅款征收、入庫、結報情況，防止隨意調節稅收進度、積壓、挪用、截留稅款的問題；七是審查票據管理制度的執行情況，看領、用、存管理中是否符合《稅收票證管理辦法》的規定，防止出現臺帳不清、管理不善的問題；八是審查提退稅款規定執行情況，關注地方政府有無擅自出臺稅收優惠政策，防止地方政府與稅務部門聯手，巧立名目為納稅企業變相輸送應納稅額的問題；九是審查稅款代扣代繳情況，看其提取、撥付、使用等程序是否符合規定，防止超比例提取、截留手續費或違規撥付等問題；十是審查稅務稽查制度執行情況，看稅務處理處罰決定是否符合規定，檢查稽查結論的執行力，防止以罰代稅、無故減輕處罰等問題。
（二）善于發現疑點，加大延伸力度，在審計難點上下功夫。審計實踐中，經常遇到一些在賬面審計中無法查實的問題，將之列入審計疑點進行管理。待全部審計信息綜合后，再將審計疑點逐一分析、解剖，篩選出有價值的審計疑點，重點進行審計延伸調查，可以采取：一是關注地稅征管分局存在的審計疑點，加大對其審計延伸的力度。緊扣稅收征管主線，通過對征管分局的稅證票據管理、各類臺帳管理、企業稅收檔案管理等資料進行仔細審查核對，發現審計疑點，尋找稅收征管中存在的管理漏洞，防止企業與地稅征管人員聯合作弊，出現“人情稅”問題；二是關注企業納稅中存在的疑點，加大對納稅企業的審計調查力度。對不同類型的納稅企業，關注點各不相同，如對資源開采型企業，主要關注資源稅、營業稅及附加等主要稅種繳交情況；對房產開發型企業主要關注土地增值稅；對高新技術企業，主要關注企業實際納稅額與當地政府扶持企業之間有無即征即返、政府代替企業納稅等問題。三是關注計算機輔助審計中篩出的審計疑點。及時收集整理稅收征管電子數據，充分利用審計軟件分析功能，對篩選出的審計疑點逐一核查，確保審計疑點管理無遺漏。
（三）強化結果運用，緊盯監督落實，在審計整改上下功夫。審計結果的運用，可以分三步推進:一是對審計查出的重點問題，按照問題性質，對被審計單位必須整改的內容，用審計決定形式下達，以促進被審計單位整改。二是對普遍性問題用審計專報和審計情況反映上報政府，通過本地政府集中布置、限時辦結，為促成審計整改創造條件。三是難點問題用專題報告上報本級人大，督促被審計單位強制整改。在審計整改中，需要政府多個部門聯動，涉及調整地方人大已出臺的有關政策，從政策層面支持審計整改完全落實。
參考文獻：
[1]張鎖.淺談提升地方稅收征管能力的策略[J],經營管理者,2014(1):25.
【關鍵詞】 出口退稅問題 對策
一、我國當前出口退稅管理上存在的問題
1出口退稅管理的程序性法規不完善
實行新稅制后,《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《出口貨物退(免)稅管理辦法》既包括了政策內核,又包含了日常規范。在隨后出臺的諸多文件中,幾乎都是有關稅政方面的內容,而對出口退稅管理的規范,則散見于以上文件中。由于沒有一部成型的程序性、管理性法規,出口退稅操作出現了很多管理方面的問題,這些問題反過來又影響了出口退稅政策的準確實施,使出口退稅政策不能達到預期效果。出口退稅管理的程序法規不完善導致的后果是:
由于沒有統一規范的審批流程而僅僅根據《出口貨物退(免)稅管理辦法》中的有關條款來確定審批流程,勢必產生諸多責任不清、崗位不明現象,也會使審批退稅沒有強有力的內部制約機制,從而在管理上出現很多漏洞,也給騙稅以可乘之機。因此,如果出口退稅管理沒有明確的職責分工,不按業務屬性建立內部制約機制,而是實行粗放管理,那么各種隱患將長期存在。
由于沒有統一規范的檢查規程,使各地出口退稅檢查的內容、方式、手段及事后處理等不盡相同,隨意性很大,從而使檢查效果大打折扣,產生導致騙稅的隱患。
由于沒有統一規范的清算規程,使各地出口退稅清算業務多種多樣,有些地區甚至只對出口退稅清算走過場。而實際上清算業務是出口退稅管理的重要組成部分,也是嚴把出口退稅關的重要環節。
由于沒有統一規范的計劃分配方法、檔案管理制度及統一明確的財務規范,使出口退稅日常管理工作受到很大影響,也使出口退稅管理的公正性、規范性和高效性不能很好實現。
2管理手段落后,電算化管理水平低下
出口退稅電子化管理是大勢所趨。盡管自l990年開始國家稅務總局就在探索和研究如何運用計算機來進行出口退稅管理,國務院還將出口退稅計算機管理系統列為國家“三金”工程中的“金稅工程”,但部門之間運用程度參差不齊,銜接配合問題較多。目前稅務總局推廣應用軟件在實踐運行中以暴露出諸多問題:
首先,信息應用不全。現除海關電子信息可以進行對碰稽核外,其他如企業財務核算信息、外匯管理局的結匯信息和專用發票信息等都還不能被退稅部門所采用,電算化稽核功能還不能充分發揮。
其次,軟件設計內容跟不上新出臺的政策要求,由此帶來操作難問題。
再者,交叉稽核信息滯后且變化無常。大量申報數據因信息滯后,只好撤單。單證回收和電子信息是互補的,有時信息傳遞渠道不暢,造成人為退稅滯后及退稅計劃難以把握,既影響退稅質量,又難以有效防范和打擊騙稅。
還有,功能不齊全,缺乏清算及檢查功能。現行的申報系統和審核系統其基本功能主要是數據登錄、編報和數據核對,但缺乏管理功能,給退稅管理工作帶來極大不便。另外,該系統也未將檢查功能列入其中,使退稅檢查游離于系統之外,既不利于規范統一,又不利于數據的相互銜接。
3部門協調配合不夠,管理上存在失控、脫節現象
出口退稅管理是一項系統工程,既涉及稅務機關內部的退稅、征收、計財、信息等部門,同時還涉及到海關、外管、外經貿等部門,這就要求相關部門對出口退稅工作必須協調一致。但目前國家涉及此類文件不多且執行起來有較大折扣。有些具體問題在協調上無明確要求,致使一些工作協調極其困難。如一些地方海關往往對稅務機關的函調報關單不能及時復函;有些海關要求退稅部門發函調查必須附報關單原件;有的明顯制單錯誤,企業要求改單,而非要退稅部門出具證明才予改單,從而影響退稅進度。另還,管理手段落后,既造成部門之間工作推諉,也造成管理失控、脫節,給不法分子的騙稅活動留有空隙。
4退稅單證申報滯后現象嚴重
生產企業實施“免抵退”稅后,只要產品一報關出口并在財務入賬后,就可以向稅務機關申報免抵稅,在一定程度上減輕了出口企業的資金壓力,但也使企業放松了對單證收集和報送的重視程度。
另外,實行免抵后還帶來一些弊端,有可能產生導向性問題,如有些企業將內銷收入虛報為外銷收入緩稅。單證回收滯后,使“免抵退”稅得不到最后確認,易造成漏洞,直接影響到稅收計劃和退稅計劃的實施,對地方財政造成壓力。對企業而言,單證回收期限超過六個月,國稅部門將予以補稅,這對出口企業來說無疑是個沉重的負擔。
二、解決當前出口退稅管理上存在問題的對策
1征、退稅統一管理,廢除兩套申報、兩套清算辦法
目前生產企業同時實行增值稅納稅申報與出口貨物“免抵退”稅申報,不僅給企業和稅務機關增加了大量的工作量,也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退”稅的申報、審核和匯總、清算與增值稅統一起來,在報表制度、計算依據的確定和計算結果的認定上統一辦法。要以規范、統一為前提,真正實現兩套申報辦法的合并。要以統一的思路重新設計《增值稅納稅申報表》、《生產企業自營(委托)出口貨物“免抵退”稅匯總申報表》,兩套辦法合而為一,每月統一申報納稅。年底將征稅清算與“免抵退”稅清算統一管理,把增值稅清算表與《生產企業“免抵退”稅年度清算表》合二為一。這樣把“免抵退”稅管理納入增值稅的管理架構中是比較合理。建議統一開發免抵退稅管理軟件,將企業申報、稅務部門內部各部門審核審批流轉及清算檢查納入其中,可以提高效率、明確責職。
2加快出口退稅單證回收速度
盡快出臺出口退稅單證管理辦法,提高單證回收速度,這對稅務機關組織稅收收入(免抵調庫)和企業加速資金周轉帶來很大的作用。具體可推行以下做法:
一是單證申報時間先后與退稅指標分配掛鉤;
二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤。
三是嚴格審核,及時輔導、抽查,落實責任制,通過同類同行業回收率對比分析,及時發現問題。
3建立完整的出口退稅管理系統
建立完整的出口退稅管理系統,矯正不規則的外部行為。在目前的出口退稅機制中,仍存在著失去統一性的現象,這種現象主要是由于涉及出口退稅的有關部門單純從部門利益出發而形成的不協調行為。外部行為不規范,我國出口退稅就難以形成一個良好的、協調的外部環境,甚至使出口退稅政策產生負效應。另外也正是這種外部行為的不規則性,致使出口騙稅屢屢發生,造成國家稅收損失。
因而創造良好的出口退稅的外部環境,必須規范外部行為。通過立法,建立全國性的出口退稅管理系統。
4進一步加快出口退稅網絡化進程
要加強對出口退稅憑證的有效管理,在全國范圍內組建各級票據計算機管理機構,實現票據信息共享,加強交叉稽核力度。
我國出口退稅計算機的應用應朝著網絡化方向發展,實現退稅機關與海關、外管、銀行、工商、技監、外貿主管部門以及征稅機關之間的計算機聯網,形成政府電子口岸執法管理系統,實行資源共享(包括報關單信息、核銷單信息、專用發票信息、專用稅票信息)。
要進一步規范并完善出口退稅電子化管理系統,軟件設計及時補充有關功能,如新出臺的政策操作、檢查、清算功能等,在能有效防范騙稅的前提下,盡可能簡化出口退稅操作手續。
在稅務部門內部應加強出口退稅人力資源配置,各部門更應通力協作、信息共享,加強對出口貨物的控管,嚴防騙稅發生。如建立協調會議制度、信息傳遞制度等。
5加強出口退稅法制建設
1994年新稅制實施以來,出口退稅的法律依據比較薄弱,基本依據只是《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物,稅率為零”和 《中華人民共和國消費稅暫行條例》第十一條中表述的“對納稅人出口應稅消費品,免征消費稅”這兩句話。財政部和國家稅務總局頒布出口退稅工作的最基本規章就是1994年的《出口貨物退(免)稅管理辦法》(國稅發[1994]31),但這個文件中有相當一部分已經失效。
目前我們法制建設方面存在的主要問題:一是出口退稅沒有一個基本的法律或法規。二是現有的法律級次過低。三是現有的規章過于散亂,缺乏系統性。四是有關出口退稅的行政處罰的種類、行使權限不夠明確、系統,不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。
加強稅收法制建設,就要加強稅收立法,規范稅收執法,強化稅收執法監督。認真學習貫徹行政許可法,全面清理不符合行政許可法規定的稅務行政許可。繼續整頓和規范稅收秩序,嚴厲打擊各種涉稅違法活動。加強稅收法制教育。
認真落實稅收優惠政策,切實加強減免稅管理。針對薄弱環節,加強各稅種管理。狠抓稅收征管基礎工作,強化稅源管理,嚴密防范、嚴厲打擊騙取出口退稅違法行為。推進稅收管理信息化建設,進一步優化納稅服務。
6有針對性的防范和打擊出口騙稅
嚴格區分外貿出口企業的自營與業務,必須從以下方面加強稅收征收管理和退稅審核工作:
今年以來，我分局堅持抓基層建設，創新思路，確定了十三個亮點工作，這些亮點工作責任到人，由亮點負責人組成項目小組，組織實施。年底，我們對亮點工作的實施情況進行了評定，評出A級項目3個、B級項目4個、C級項目6個，并給予了物質獎勵。組織實施亮點工作有力地推動了我分局各項工作的開展，激發了全體人員干事創業的熱情。現簡單介紹如下：
1、個人所得稅扣繳管理軟件應用推廣。我們分局去年自主開發出了“個人所得稅扣繳管理系統”軟件，今年又對軟件版本進行了升級和維護及宣傳推廣。在軟件升級方面，經過我們研究小組經過加班加點、改寫程序、調試運行，完成了升級。我們一是對數據庫平臺進行升級，將原Foxpro數據庫升級到SQLServer數據庫，程序原代碼也將采用PowerBuilder重新編寫,提高了數據的安全性；二是增加了開放式模糊查詢功能，新的程序中查詢功能更加強大，用戶可以自行設定條件進行查詢；三是改變了軟件界面，請專業的平面設計人員進行軟件界面的設計，使之更加美觀；四是增加了支付個人收入明細表、工資批量錄入、工資賬冊、計算器等大量的輔助功能，使納稅人在使用該軟件過程中更加得心應手。在軟件推廣和維護方面，我們一是積極服務扣繳單位，及時收集用戶對軟件提出的新需求、新問題，為軟件的升級提供新的依據。二是對華興民爆、化輕公司等12家使用單位進行管理版軟件的安裝和升級，輸入并維護、更新扣繳單位的數據庫。三是展開對扣繳單位的培訓，保證了軟件的正常使用，使之能正確利用計算機進行工資核算，打印工資表、工資條，打印扣繳稅款報告表，按時報送電子申報數據和“個人所得稅扣繳稅款報告表”軟盤。四是分局積極做好扣繳單位報來數據資料的接收工作，正確引入微機，建立稅務電子檔案。五是編印了新的《個人所得稅扣繳軟件操作說明書》，為軟件的順利推廣加強了宣傳力度，為下一步在全省推廣軟件做好前期準備工作。個人所得稅扣繳管理軟件推廣以來，取得的主要成績：一是“個人所得稅扣繳管理軟件”，已在XXX市地稅系統7個縣市、區局全面推廣，先后有XXX市地稅直屬局、稽查局，XX直屬局等單位來參觀學習，外地購買該軟件的10家企業和分局轄區內已安裝使用的12家企業普遍感到很滿意，操作簡便、適用，受到了省局X局長、X局長和省市局領導的一致肯定，最近將在全省全面推廣。二是軟件自推廣以來，元至11個月共入庫個人所得稅358.13萬元，與去年同期相比增長40.33%，增收102.93萬元，實現了個人所得稅管理規范化、科學化，達到了預期效果。
2、交通運輸業稅收管理辦法探索。按照《XXX市地方稅務局運輸行業稅收征收管理暫行辦法》，我們采取“一車一證、按座征收、以票管稅、重點檢查”的辦法。一是進行稅源清查，摸清稅源底冊。對公交公司、汽車客運站、長途汽車站三家客運企業所有承包及掛靠的車輛進行稅源清查。核清了每輛車的車主姓名、車牌號、乘座人數或貨運噸位等詳實資料，其中公交公司有車58輛，汽車客運站195輛，長途汽車站96輛。根據我市車輛運輸情況，每車均在10－40座之間，屬城鎮運輸，每座每月征收營業稅10.56元。三家運輸企業年應納稅額共計903893.76元。二是辦理一車一證，委托企業代征稅款。按市局要求，目前我們已向三家運輸企業下發三百多份個體戶稅務登記證申請表，對每一輛車辦理稅務登記證；與三家運輸企業簽定了委托代征協議書，積極做好政策宣傳和催繳入庫工作，為規范交通運輸業稅收管理打下了堅實基礎。三是實行以票管稅，加強管理。目前，汽車客運站、公交公司客運發票從我分局領取，長途汽車站隸屬于三門峽運輸總公司管理，所用發票從總公司直接領取，它是獨立核算企業，在我分局交納各種稅款，接受管理。對此，我們已向市局寫出申請要求將長途汽車站的發票從分局領取。對于客運發票的管理，我們按企業每月用量發售，并有重點的進行發票檢查，核實其每月具體收入，依法查補。對于道路貨運發票的管理，目前由我分局統一代開并征收稅款，下一步將按照省局規定對申請自開票單位進行認定。
3、稅源管理責任制探索。我們一是澄清稅源底子，明確管理責任。3月份集中人力對三個管理科室所管業戶的稅源情況進行了全面調查、登記造冊，經稽查后，確認了12戶非正常戶；對已辦證但未納入正常管理的業戶，經稽查確定了其申報方式，通過調查摸清了稅源底子。我們把所有納稅人按規模、行業分為重點稅源企業、行政事業單位和中小企業三類，管理范圍明確到管理科室，管戶責任到人。二是建立企業分戶臺帳，對企業各稅申報入庫情況、欠繳稅款情況，接受檢查處罰情況進行按月登記；建立稅源管理明細卡，一戶一卡，將管戶的基本情況填入明細卡中，做到稅源管理“一口清”，即“管理戶數清、稅源底子清、稅收政策清、業生產經營情況清和納稅申報情況清”等五清，由專管員隨身攜帶，隨時記錄，并通過日常對企業調查掌握情況，結合企業納稅申報及企業利潤增長和下降情況進行調查分析，有針對性地開展組織收入工作。三是建立和完善企業檔案。7月底，我們又深入各個企業對稅務登記中的法人變更、銀行賬號變更情況，發票取得、填開、保管，“房產稅、土地使用稅、車船使用稅”等小稅種納稅資料進行了認真審核，對檔案資料進行了補充和完善。今年7月，我分局還組織開展了一次“稅源管理一口清”競賽活動，增強了管理人員的責任意識。實行稅源管理責任制為提高征管質量和管理工作再上新臺階打下了良好基礎。
4、重點稅源管理辦法探索。今年我們對重點稅源企業：XX公司、電業局、電信局等進行試點探索。一是加強稅基管理，嚴格抓好稅務登記、納稅申報、稅款征收、檔案管理等各環節的管理。登記好稅收臺帳；健全所得稅匯稅清交檔案，做到年度中間的連續性；健全檢查、稽查、減免稅、彌補虧損、財產損失申報批準等檔案；提醒企業在所得稅匯算期間通過稅收減少偷稅、漏稅發生等。二是做好財務分析，對黃金生產企業，我們采取建立納稅評估指標體系，逐戶進行納稅評估的辦法，并通過“企業所得稅稅源統計表、其它稅種統計表、主要產品產量明細表和主要產品指標分析表”等四表，對企業可能存在的核算不實、虛報利潤等原因進行分析，及時發現問題。這些措施保證了重點稅源按期、如實申報，重點稅源企業比上年增收2600余萬元。
5、建筑安裝業稅收管理辦法探索。我分局專門成立了建筑科，今年以來我們一是加強了稅源管理和監控。對轄區內的建筑企業進行登記造冊，掌握工程進展情況。登記每個工程的承建單位、委建單位、應納稅款、已納稅款、開工日期、完工日期、工程造價、工程進度等事項，并按月旬巡查，跟蹤管理。同時，建立了納稅人稅源檔案，嚴格外來施工單位報驗登記的各項資料的收集。二是實行“雙向申報”的納稅制度。建筑安裝業實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款，實行按月繳納稅款。規定建筑業納稅人在次月七日前進行申報納稅；與此同時，我們與建設單位簽訂委托代征協議，督促扣繳工作。工程決算結束后，納稅人到稅務機關開具建筑安裝業專用發票，清繳應納的稅款。三是嚴格建筑安裝業專用發票的代開制度，對建筑安裝業的發票采用專人領取，專用開具，專人保管。實行以票管稅，納稅人在開具發票的同時繳納稅款。針對建筑業納稅人難管理的情況，我們還做好了幾項工作：一是對納稅人作好稅收法規政策的宣傳，輔導其建帳；二是為解決以前納稅人只交營業稅，少交不交應納企業所得稅和個人所得稅的問題，對沒有交納所得稅的納稅人，不予開具建筑業發票，嚴格把關起到了很好的效果；三是明確了建筑業納稅人和委托代征單位的法律責任，如對工程的委建方我們下了便函，內容為：1、對不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，財務人員應當拒收；未拒收造成稅款流失的，要依法追究相應責任；2、對委托代征代繳稅款的，應嚴格按照協議的規定辦理相關涉稅事宜；違反稅收法律、行政法規的規定，導致承建單位或個人未繳、少繳或騙取稅款的，將根據有關法律、行政法規的規定，追究有關人員的法律責任。截止11月底，建筑營業稅入庫224萬，比去年170萬有了較大幅度增長。
6、代征代繳稅款管理辦法探索。我們認真落實省局委托代征管理辦法，一是根據我市的實際情況，確定代征的行業、稅種和代征單位。目前，我們實行委托代征的稅種主要為營業稅、房產稅、車船使用稅、城鎮土地使用稅、印花稅和其它需要代征的稅種。代征單位有8戶。并建立了代征代繳稅款檔案。二是做好委托代征協議的簽定和證書的發放。明確了代征單位的責任，包括：代征代繳的范圍、代征代繳的稅種、代征代繳稅款的期限、代征代繳稅款結報及有關手續、雙方的權利、責任和其他有關事項。三是加強對代征企業的監管，積極宣傳有關政策，明確法律責任。監督其按規定建立代征稅款帳簿，按時解繳稅款，杜絕占壓、挪用稅款的情況發生。其中僅XX高中、衛生局、XXXXX廠三家，今年就代征建筑營業稅37.6萬。
7、稽核評稅管理辦法探索。過去在檢查中，我們發現大多數企業在主觀上并沒有偷稅的意識，但由于對稅收政策把握不全面或者對稅收政策理解有偏差容易出現少繳或漏繳的情況。對此我們積極推行稽核評稅的辦法，在申報征收環節，對納稅人執行稅收政策進行防范性審核監控，壓縮零申報率，提高征管“七率”，防止稅款流失。特別是對異常申報戶，通過對納稅人當期的申報表、財務報表及其附送資料當期申報的準確性、真實性進行審核分析，及時評定處理。今年我們所做的工作是：建立誠信稅收機制，提高管理服務深度。在稽核評稅中，對當期審核出的問題，以約談的方式幫助納稅人準確理解和掌握稅法，減少并糾正納稅人因對稅法理解偏差產生的涉稅稅問題，讓納稅人自動自，限期糾錯，減少或消除檢查中可能發現的問題，減少了企業的損失，這種做法受到了廣大納稅人的歡迎。我們達到了較好的效果：一是提高稅收征管和稅務檢查的工作效率和質量。在實施稽核評稅前，查一個企業，從調帳、找人、取證和執行，快則十天半月，慢則一個月，費時費力，最后效果還不一定好。稽核評稅為稽查案源提供了一種新的手段，對發現問題的直接進行處理。涉及以前年度的立案查處,無問題的直接放過，避免了“撒大網捕小魚”的局面，增強了稽查立案的針對性，提高了稽查效果和效率。二是推進法制建設，優化征收環境。通過實踐我們看到，推行稽核評稅讓征納雙方平等地站在法律面前交流對話，創造一個讓納稅人沒有理由不繳稅、少繳稅甚至偷稅的環境，讓納稅人能夠及時了解和掌握稅收政策。今年我們稽核評稅38戶，為分局領導提供稽核情況反饋表30份，稽核出稅款約80萬元。
8、企業所得稅管理辦法探索。企業所得稅的計算和征收較為復雜，影響企業所得稅的因素較多，所以企業所得稅征管工作難度較大。我們在探討企業所得稅征收管理辦法時，力求具備實用性和可操作性，并與目前企業所得稅的管理辦法相兼容。為此，我們查閱了企業檔案資料，對照《企業所得稅管理辦法》、企業所得納稅申報表和企業財務報表等內容，設計出了《企業收入、支出明細表》、《企業主要財務指標動態模型基礎表》。具體實施辦法是：1、每月30日前，由管理人員深入企業，根據企業的收入帳和費用帳填制《企業收入、支出明細表》并歸檔，在次月初例征期納稅戶來申報時，將其申報表上的收入、費用同《企業經營收入、支出明細表》的數據相核對，看其是否真實。2、每月15日前，根據企業報送的財務報表填制《企業經營指標動態模型基礎表》，根據該表管戶人員可以對一些動態指標及靜態指標進行分析，了解、掌握企業經營狀況，并可準確地對稅源做出預測。3、在企業報送季度、年度申報表及納稅項目調整表時，將自行申報和調整的數據同《企業經營收入、支出明細表》上的累計數字相核對，發現超過規定標準的項目和不允許列支的項目，可對企業提醒作用，并督促其及時改正。實施后所能達到的目的是：1、使管理人員通過所歸集的數據，能夠及時掌握企業生產經營狀況和稅源變化情況，對稅源做出預測；2、從《企業經營收入、支出明細表》能夠為來年的企業所得稅匯算工作提供了大量的數據，從而減輕了稽查工作量，使稽查工作落實在日管工作中，使征管質量得到提高。3、在企業日常申報和年度申報時，可將數據進行核對，可發現少申報或不申報項目，及時堵塞偷、漏稅行為。通過實施以來，目前收到的效果是：能夠了解掌握企業生產經營情況，可確定有關應稅收入、費用支出的真實性，而且能為稽查工作提供大量基礎性數據，缺點是：一是企、事業單位不能兼容；二是由于影響企業所得稅因素較多，不能系統、全面地加以反映。
9、以票管稅辦法探索。今年以來，我分局加大了發票管理的力度。一是組織開展道路貨運發票的專項檢查工作。9月份以來按照上級要求，我分局對運管所、XXXXX廠、化工總廠、XX公司、XX廠、XXXXX廠、一運公司等十幾戶開具、使用交通運輸貨運發票的單位進行了檢查，發現了不少問題。目前我們收回了交通運輸業發票代開權，嚴格對交通運輸業、建筑安裝業和其他服務業等6種發票實行代開。下一步將按照省局規定對申請自開票單位進行認定。二是嚴格發票繳舊領新制度，規范領購程序。10月份，我們將以前年度舊發票全部收回檢查。10月份以后，對各申請用票單位重新審查，嚴格繳舊領新制度。現在納稅人在首次購領發票時，必須經過管理科室審核批準后，才能填寫“發票領購申請審批表”到發票發售窗口領票；對正常使用發票的企業在領購發票時，填寫“發票繳銷登記表”，交回舊發票經過管理科室審核無問題后才能領購新發票，如果發現納稅人未按照發票管理規定開具發票，管理人員要當場進行處理。三是普通發票實行限量發售，加強以票管稅。對飲食業、旅館業等5種普通發票進行嚴格管理，實行限量發售發票。發票管理人員根據納稅人上月實際收入額對其售票，最多不得超過80%。納稅人在領購發票的同時按票面金額交納稅款。四是規范發票管理操作程序，完善發票管理檔案資料。經過發票的專項整治工作，我們及時改變了以前的發票管理模式，從思想上認識到了發票管理的重要性，實行專人負責發票管理工作，嚴把發票“審批關，發售關，繳銷關”。同時加大發票查處力度，僅9月份以來就查處發票違章企業6戶1.65萬元。另外，我們還作好了2003年新版發票的管理使用工作，發票的工本費按照規定使用完稅證，按照規定上劃省級；發票的工本費價格執行正確。目前，我分局發票專項整治工作已建立了專項檔案，并通過了三門峽市局的檢查。
10、服務體系的建立和完善。今年是人大執法評議年，我們把“優化企業經營環境，提高納稅服務質量”當作
一、一個中心
根據《黑龍江省城鎮職工基本養老保險費征繳管理辦法》提出的工作要求，緊緊圍繞“據實征繳”這個中心，充分發揮地稅部門的征管優勢，確立和鞏固地稅部門的征收主體地位，促進應保盡保，應收盡收。自“據實征繳”實施以來，積極采取各種有效措施，確保“據實征繳”工作的順利進行，基本養老保險費收入呈現出持續穩定增長的良好勢頭。
二、兩個目標
（一）以全年收入增長突破省、市局下發的收入指標為目標
通過學習貫徹省政府文件精神，深刻領會養老保險費征收的重要意義。并充分發揮目標牽引作用，細化分解落實收入任務，指標層層分解，責任層層明確，壓力層層傳遞，制定好收入進度時間表，繪制增收措施路線圖。自“據實征繳”以來，實現了養老保險費逐年增長10%以上的重大突破。
（二）以完成各項工作考核指標為目標
指標既包括了整體收入目標，也包括了U費登記率、遵期申報率、費款入庫率、欠費回收率指標，還有稽查查補收入指標等。繳費登記率始終在90%以上，遵期申報率和費款入庫率一直為100%。
三、三個依托
（一）以信息化管理為依托
自2014年9月1日起，在全面推廣應用“財稅庫銀”系統征收社保費以來，完成了企業網上申報、銀行實時扣款、國庫定期對賬和資金劃轉專戶等全部流程，實現了“網上辦費”功能。近年來，根據財稅庫銀聯網工作的要求，以社保費征管工作信息化、現代化，方便納稅人繳費為出發點，全面落實財稅庫銀聯網工作，已實現上線率100%的新突破。
（二）以“始于繳費人需求、終于繳費人滿意”服務理念為依托
從設立“專人、專窗”到實現“財稅庫銀勞”網絡一體化征繳，從自然人上門繳費到自然人批量扣繳，在“轉職能、優服務、促發展、惠民生”上下功夫、做文章。以服務群眾需求為導向，從簡化繳費環節、優化繳費流程、創新服務方式入手，協助輔導企業完成網上申報、并不斷以電視公告、手機短信、深入街道解答、放社會保障卡等方式和渠道開展自然人批量扣繳宣傳工作。自然人簽約率已經突破了95%的目標，批量扣繳當期入庫比例為100%。
（三）以協作聯動為依托
為貫徹落實《黑龍江省人民政府辦公廳轉發省人社廳省財政廳省地稅局關于進一步加強基本養老保險征繳工作實施意見的通知》（黑政辦發〔2013〕45號）和《黑龍江省城鎮職工基本養老保險費征繳管理辦法》的文件精神，一是在社保費征繳過程中，強化部門配合、建立基礎信息交換機制；二是實現繳費登記和社保登記同步登記、據實記賬協調一致；三是開展聯合檢查、確保繳費登記和參保登記同步。通過部門配合，全面落實城鎮就業人員及城鎮職工基本養老保險繳費情況核查工作，工作成果突出。
四、四個加強
（一）加強組織領導、提高思想認識
積極采取各種有效措施，確保養老保險費征收工作的順利進行。從講政治的高度出發，著力處理好“稅與費”之間的關系，把征稅和征費兩副擔子“一肩挑”。特別是在基本養老保險費發放與收入之間矛盾越來越突出的情況下，努力提高基本養老保險費的管理水平和質量，切實履行好征收職責，大力加強基本養老保險費征管。
（二）加強檔案建設和費源監控
加強檔案建設和費源監控，按照省地稅社保局下發的《社會保險費檔案管理辦法》要求，準確、翔實、全面、動態地對社保費紙質檔案及電子檔案進行管理，一戶一檔，逐年對轄區內所有繳費企業進行繳費能力認定。對轄區內符合條件的繳費企業進行重點費源認定及管理，建立費源數據庫，做好欠費臺賬和欠費明細。
（三）加強社會保險費的宣傳力度
不斷加強社會保險費的宣傳力度，特別是以貫徹《黑龍江省城鎮職工基本養老保險費征繳管理辦法》為契機，加大社會保險費征繳宣傳力度。一是加強對地方黨政領導的宣傳匯報工作，爭取他們的支持；二是通過電視臺、辦稅廳、街道等各種載體進行廣泛宣傳；三是深入企、事業單位，制作業務宣傳冊分發給有關繳費單位和個人，營造一個依法納稅繳費的良好社會氛圍。
（四）加強擴面征繳力度，突出工作重點
關鍵詞：納稅評估；稅收遵從；精細化管理
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A
系統論的核心是如何根據系統的本質屬性使系統最優化，這要求稅務系統提高評估的科技含量，整合內部資源和外部信息，考慮不同層次上系統運動規律的統一性和特殊性，以降低遵從成本、優化納稅服務、提高征管效率，從而達到系統整體最優。
一、優化納稅評估分析手段，深化稅收預警制度
為實現對企業生產經營全方位分析，評估指標分析體系要重視應用統計學理論，便于量化度分析，并建立模糊分析體系，進行非量化的模糊分析。一是以行業分類為基礎按行業設定稅負預警率、數據評估模型及評估指標標準值。納稅人行業類別的劃分，要根據國民經濟行業分類標準，探索行業生產經營特點與規律，選擇行業經濟各項指標，開展各類典型調查。預警制度要把生產過程中的各種主要材料耗用比例列入監控，連同原材料購買渠道一并納入預警體系，選取典型企業抽樣調查，深入實地了解其生產經營狀況，分析不同區域、各種規模與性質下納稅人的行業標準、生產銷售、能材耗用、投入產出、工藝流程與財務報表信息等，在實地調查、周密核算、全面分析的基礎上，探究各行業的內在規律，分行業建立行業評估指標體系。二是采取靈活多樣的評估分析方法。首先，對納稅人的申報納稅資料進行案頭的初步審核比對。其次，將申報數據與預警值和財務會計報表數據相比，與同行業或類似行業同期相關數據橫向比較，與歷史同期相關數據縱向比較。再次，依據不同稅種之間的關聯性和鉤稽關系，參照相關預警值通過這種關聯性分析相關稅種的異常變化。最后，利用稅收管理員的經驗與所掌握的情況，將申報與實際生產經營情況相對照，分析納稅人生產經營結構，主要產品能耗、物耗等生產經營要素的當期數據、歷史平均數據、同行業平均數據以及其他相關經濟指標的合理性，推測納稅人實際納稅能力。
二、構建地方納稅評估分級指標體系聯動機制
首先，構建以省、市、縣、基層分局四級為基本框架的地方聯動分級指標體系。鈉稅評估指標體系的局限性制約著納稅評估工作的結果和開展方向。現行的納稅評估體系有缺失，只要企業被測算的指標處在正常值的合理變動幅度內，就被認為已真實申報，而它所確定的行業內平均值，實質上是對企業真實納稅標準的一種假設。現實中，即使對于同地區、同行業的納稅人來說，也會由于企業的規模與技術水平、企業的資產負債率，企業產品的類型等因素不同，其“行業峰值’他會大相徑庭。何況企業還受周邊環境、面臨的風險、貸款利率、資金流向與產品生命周期等諸多因素的影響，單憑評估指標測算很難合理確定申報的合法性和真實性。目前重點是在行業納稅評估指標體系的基礎上自下而上建立省、市、縣三級納稅評估指標體系。通過對各基層分局稅源管理部門開展行業納稅評估經典案例考量分析，以縣域為單位初步建立各行業納稅評估數據模型、評估關鍵指標及指標峰值，并在縣域內典型試點推廣驗證，總結經驗修訂完善后，再由市級單位匯總各縣級行業的評估指標體系，綜合評析，確立本地區各行業評估的具體模型、關鍵評估指標及評估指標變化峰值，進而上報省局匯總各項指標在全省范圍內共享，驗證其可操作性及確立全省評估指標。
其次，建立地方四級納稅評估分級指標體系定期維護和動態變化聯動機制。不能僅僅把預警率等同于原來相對同定的峰值，納稅評估指標體系的維護應依據龐大的內、外部信息資源，適時地把握經濟發展情況、納稅評估差異情況及業務部門提出的新業務需求等，定期或不定期地由各級稅務部門相關業務骨干組成納稅評估指標修訂指導小組對現有的納稅評估指標進行補充和完善，科學地提供多套組合型指標體系供各級稅務機關結合實際情況選用，有效避免納稅人借助于納稅評估指標體系弄虛作假，從而保證評估的科學性、有效性和公平性。
三、完善基層稅務機構設置，明晰開展評估工作的各級部門職責
一是建立健全各級稅收經濟分析制度，明確各部門稅收經濟分析的重點。總局負責建立稅收分析工作規范，定期稅收質量監控指標，為基層稅務機關提供稅收分析方法上的指導，推動稅收分析工作的深入開展；省、市局具體負責分析和監控地區、行業稅源稅收情況，提高數據質量和分析質量，指導基層做好分析工作；縣局具體負責統計基本數據的采集，確保其質量，并認真開展重點稅源企業的稅收分析。
二是按照效率、便利征管和優化的原則，整合與協調地方各級系統層級機構，充實基層管理力量。現行稅務機關內部受條條制約較大，很多省級稅務機構的設置欠妥，存在著縱、橫向分割的問題。縱向分割指地方上下機構不對應，省局往往按照稅種設置部門，而市以下則常依照征管職能設置，上下級執法部門以及決策部門不易進行對口管理。有的市局設立稽查機構而不負責城區的日常稽查，這項工作卻由沒有稽查機構的分局去做，就不具剛性約束。橫向分割是指機構內部各職能部門缺乏橫向聯系和應有的溝通，特別是“征、管、查”三分離后由于本位思想和互相扯皮這種問題更加突出。一項納稅評估工作，既要征管科牽頭，又要稅政科負責，還要計統科操作分析，必然使得責任交叉不清。應溝通各征管環節，提高數據信息利用率和征管資源的綜合應用水平。加強辦稅服務廳、稽查部門與管理部門的銜接，辦稅服務廳要保證征收信息的及時提供，管理部門為在職責中發現有偷逃稅嫌疑的線索提供信息支持，稽查部門在查案中發現征管上的問題要提出整改意見，規范協調崗責體系。不斷完善現有應用系統，加強系統上下的協調配合和信息安全保密工作。據此，進一步整合業務，優化稅收管理流程，推動稅收管理體制和機制的不斷完善。
三是明確各級稅務機關部門職責。征管部門負責納稅評估工作的組織協調工作，計劃統計部門負責對稅收完成情況、稅收與經濟的對應規律、總體稅源和稅負的增減變化等情況進行定期的宏觀分析，為基層稅務機關開展納稅評估提供依據和指導。各專業管理部門，包括各稅種、國際稅收、出口退稅管理部門以及縣局的綜合業務部門，負責行業稅負監控、建立各稅種的納稅評估指標體系、測算指標預警值、制定分稅種的具體評估方法，為基層評估提供依據和指導。
文化的發展與繁榮，離不開各類明星的藝術創作與積極參與。在明星輩出的時代，高收入已成為明星們的共同特點，如何加強對高收入明星的個稅監管，也成為國家稅務機關多年來十分重視的一個問題。然而，雖然國家不斷在加大對個稅征管方式的改革，也出臺了相關規定，但明星納稅問題依然反復受到社會詬病，明星要求稅后付酬也已成為演藝行業的不成文習慣。黨的十七屆六中全會召開后，深化文化體制改革，推動社會主義文化大發展大繁榮，已被確定為當前和今后一段時期我國實施“文化強國”戰略的中心內容。而社會管理創新作為2009年底全國政法工作電視電話會議所強調的“社會矛盾化解、社會管理創新、公正廉潔執法”三項重點工作的組成部分之一，也成為擺在實務界和理論界面前的共同課題。在這樣的大背景下，如何進一步加強明星個稅監管，化解社會分配之間產生的社會矛盾，再次成為媒體關注、理論研究的一個焦點。本文著重就此問題談些自己的看法。
一、明星個稅受關注的緣由分析
追根溯源，這一問題與明星所處的稅收法制環境變遷密切相關。從上世紀80年代末開始，當一批表演藝術家華麗轉身為明星之后，一個個明星便迅速步入大眾視野，開始盡情享受鮮花、掌聲、金錢和榮譽。從“文化市場”到“文化產業”，再從“文化產業”到“文化生產力”、“文化軟實力”，不同概念的出現，彰顯了我們國家在過去三十年發展當中，對社會主義發展規律和社會主義文化建設規律的認識日趨深刻。這些年來，不但文化產業的發展速度出乎人們的意料，而且科技對文化產業的影響也同樣出乎人們的意料。如今，我們已經身處在一個明星輩出的時代。在這樣一個轟轟烈烈的造星時代里，明星一次演出的收入已經遠遠超出了普通公眾的年收入，明星的個稅問題順理成章地引起了社會公眾關注，并開始不斷觸動人們敏感的稅收神經。
我國現行《個人所得稅法》制定于1980年，出臺的目的在于，在對外開放后的國際經濟交往中合理地實施中國的稅收管轄權，調節個人收入分配差距，體現社會公平。截止目前，隨著我國經濟快速發展，《個人所得稅法》業已修改過六次。尤其是進入本世紀后，隨著住房市場化改革和教育產業化的不斷推進，居民生活費用支出日漸上漲，個人所得稅的稅負壓力日趨增大。為了優化個人所得稅制，公平稅收負擔，我國《個人所得稅法》先后在2005年、2007年和2011年修改了四次，其中工薪所得稅的起征點，從最初的每月800元被一提再提，達到了目前每月3500元的標準。從最初個稅與普通公眾無緣，到個稅成為普通公眾的日常負擔，個稅對社會經濟生活的影響越來越深。
加入世界貿易組織十年來，我國地區、城鄉、行業、群體間的收入差距逐步拉大，分配格局的失衡，導致人們對明星等高收入群體的個稅調節給予了厚望。人們希望個稅能對高收入者階層適當增加稅負，對普通勞動者適當降低稅負，通過有增有減的改革，加大對高收入者收入分配的調節力度，縮小社會分配差距。這不僅僅是普通民眾的期望，也是整個社會管理創新的要求。減少社會分配差距，就是減少了社會矛盾發生的可能性、對社會的穩定和民眾幸福指數的提高都有著現實的意義。
二、明星要求稅后付酬合法性探討
無論是電影公司、文化演出公司還是電臺、電視臺，抑或是尋求明星代言的各個廠家，在明星要求稅后付酬的問題上，長期以來均有所怨言。在他們看來，明星納稅意識是提高了，但明星要求旱澇保收，其結果是明星通過稅后付酬，順勢把稅收成本轉嫁了過來。在制作經費緊張的情況下，某些降低成本的做法，可能使其成為明星偷逃稅的替罪羊。那么，明星要求稅后付酬是否合法呢？
筆者認為，稅后付酬的出現，與明星千方百計地維護自身高收入不無關系、與明星的市場供給稀缺不無關系、與經紀公司的業績考核不無關系、與制作方的惡性競爭不無關系。更重要的是，其與個稅傳統的代扣代繳征管方式同樣不無關系。競爭是市場經濟社會的基本規律，在市場競爭中，身價成為衡量明星知名度的一個重要標準。明星身價的漲跌，事關明星及其經紀公司在激烈市場競爭中能否勝出，事關明星自己能否保持住足夠的人氣。明星身價是否高得離譜，明星們自己并不在意。真正在意的是演出單位，是制作方，是廣大的社會公眾。對于社會公眾而言，明星的高身價勢必擠壓其他成本，從而可能影響影視作品的質量。同時，明星的社會示范效應也不可低估，明星的行為對年輕一代的世界觀、人生觀、價值觀均會產生重大影響。文化主管部門對明星的高身價是否能有所作為，明星稅后付酬的要求是否合法，最終需要從法律上去找依據。
目前，我國對明星的出場費并無最高數額限制，稅法可以通過稅率高低的調整來調節收入分配差距，但稅法無法對明星勞務報酬做出法律定價，不同明星收入的多寡完全取決于市場。無論是先給錢后提供勞務，還是先提供勞務后給錢，明星個稅稅負的產生均以其收到的勞務報酬多少為前提。無論是稅后付酬還是稅前付酬，按照我國《個人所得稅法》的現行規定，都需要付款人代扣代繳明星的個人所得稅。換言之，無論明星何時拿到報酬，都應該是付款人按照稅法規定計算后，已代其向國家交過稅的凈報酬。因此，從表面看，明星要求稅后付酬并不違法。但實踐中，稅務部門判斷明星稅后付酬是否合法并不一概而論，其關鍵取決于明星是否參與弄虛作假，是否按時如實主動申報，是否存在偷逃稅的主觀故意。
三、如何加強明星個稅監管
多年來，國家稅務總局始終把調節高收入、緩解社會收入分配不公的矛盾作為個人所得稅征管工作的重點，并采取多種措施加大對包括影視明星在內的高收入者的個人所得稅征管力度。
除了自行申報方法外，源泉扣繳一直是個稅征管的重要方法。對明星納稅而言，不是要不要取消這種方法，而是如何加強其中的管理，督促付款方依法履行其代扣代繳義務，防止偷漏稅行為的發生。筆者認為，在今后的明星個稅征管實務中，用人方和稅務部門應重點把握和處理好以下問題：
（一）明星納稅時的納稅人身份確定
按照我國《個人所得稅法》的規定，個稅納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種類型。其中，居民納稅人負有無限納稅義務，非居民納稅人承擔有限納稅義務。換言之，我國《個人所得稅法》與國際通行慣例一樣，按照屬地和屬人雙重原則來確定稅收管轄權，對居民納稅人行使完全的稅收管轄權，因此對其來源于我國境內、境外的所得均征收個人所得稅；而對非居民納稅人，則僅對其來源于我國境內的所得行使稅收管轄權。稅法上區分這兩類納稅人的標準有兩個：其一是住所標準；其二是居住期限標準。在我國境內有住所或者無住所而在境內居住滿一年的個人為居民納稅人；在我國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人為非居民納稅人。
目前，放棄我國國籍而加入外國國籍的移民明星越來越多，這些明星雖然已經加入外國國籍，甚或在國外已經購買了住房，但其演出活動仍長期在我國境內進行。從稅收實務角度看，判斷一個明星納稅人是屬于我國稅法上的居民納稅人還是屬于非居民納稅人至關重要，這將直接決定其納稅義務的性質，即該明星究竟應承擔無限納稅義務還是有限納稅義務。一旦其納稅人身份認定有誤，則勢必導致個稅稅款的無端流失。因此，付款人在代扣代繳明星個稅時，切忌把明星國籍作為判斷其納稅人身份的標準，以免造成偷逃稅款。
（二）明星高收入的所得歸類
如前所述，居民納稅人依法應就其境內和境外所得承擔無限納稅義務，非居民納稅人僅就其境內所得承擔有限納稅義務。區分境內所得和境外所得，是計算納稅人應納稅所得額時的關鍵所在。按照我國《個人所得稅法》的規定，對于勞務報酬所得，以納稅人實際提供勞務的地點，作為所得來源地。對明星而言，其收取的勞務報酬所得究竟是屬于境內所得還是境外所得，判斷的標準是其實際提供勞務的地點，而不是付款人所在地或者具體的付款地點，也不是其收到報酬的地點。如果某明星屬于非居民納稅人，則其境外所得不在課稅之列。反之，如果該明星屬于居民納稅人，則其境外所得必須按照稅法規定繳納個稅，否者，即可能構成偷逃稅款。
需要注意的問題是，對明星而言，其收入來源并不限于勞務報酬一項，可能還包括工資薪金、存款利息、股權投資分紅、財產租賃所得、財產轉讓所得以及偶然所得等。我國現行《個人所得稅法》采用的是分類所得稅制，稅法將個人所得區分為工資薪金所得、個體工商戶的生產經營所得、對企事業單位的承包經營和承租經營所得、勞務報酬所得、特許權使用費所得、利息股息和紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得以及經國務院財政部門確定征稅的其他所得，共計11種類型。不同類型所得的來源地判斷標準并不相同。因此，付款人以及稅務機關在計算明星應納稅款時，必須正確區分其所得類型及其來源地，按照不同類型所得應當適用的具體稅率和費用扣除標準分別計算其應納稅款，不能只單盯明星的勞務報酬所得。
（三）明星與用人方的合同性質及其真偽辨識
勞務合同不同于勞動合同，二者的區別主要表現在：其一，前者屬于民事合同，適用《民法通則》與《合同法》的規定，后者則不屬于民事合同，適用《勞動法》與《勞動合同法》的規定；其二，前者屬于不要式合同，可以采用書面形式或口頭形式，后者則屬于要式合同，必須采用書面形式；其三，前者不要求用人方為個人辦理社會保險，后者則要求用人方必須為個人辦理社會保險；其四，前者發生爭議時，無需仲裁即可直接向法院，后者則必須先仲裁，對仲裁裁決不服才能；其五，前者可隨時協商解除合同，不用提前通知，也無需賠償，后者則要求解除時要提前通知，若用人方提前解除，則還要向個人進行賠償。從稅法角度看，前者在繳納個稅時適用20%的比例稅率，后者在繳納個稅時則適用七級超額累進稅率，其中最低稅率為3%，最高稅率為45%，當然二者繳稅時的費用扣除標準也不相同，若勞務報酬所得一次收入畸高，則還要依照稅法規定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成或十成。
正因為勞務合同與勞動合同雖只是一字之差，但稅法上的個稅待遇完全不同，實踐中才會出現有些明星故意混淆二者區別，以勞動合同取代勞務合同的現象，借以達到偷逃稅款的目的。因此，對于明星是否屬于特別員工，不能只看其與用人方所簽合同是否采用的是勞動合同，而應該調查具體的用工事實，通過是否繳納社會保險費、是否定期領取工資等進行深入分析和判斷。對于陰陽合同問題，更不能掉以輕心，要通過審查支付勞務費的合同、協議、項目情況，單位白條列支勞務報酬情況，以及查閱賬目、查詢銀行賬號、訪談相關當事人等進行核實判斷，以辨別其真偽，防止偷逃稅款行為的發生。總之，認定明星是否存在偷逃稅行為，關鍵在于看其是否采用了欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者是否采用欺騙、隱瞞手段不進行申報。
（四）明星納稅檔案的管理與納稅信息共享
雖然現行《個人所得稅法》規定了納稅人和扣繳義務人雙向申報制度，這樣規定有利于增強納稅人的納稅意識，便于征管中的交叉比對核查，促進對重點稅源的有效監控，但我國目前的稅收征管能力還做不到接受所有納稅人的自行申報。按照稅法規定，只有個人年所得超過12萬元，或者從我國境外取得所得，或者在我國境內兩處或兩處以上取得工資、薪金所得，或者取得應納稅所得時沒有扣繳義務人，以及具有國務院規定的其他情形，納稅人才應當按照國家規定自行辦理納稅申報。明星基于其高收入，自然應納入個稅自行申報范圍之內。明星辦理納稅申報時，申報地點可能涉及戶籍所在地、經常居住地、任職或受雇單位所在地以及投資企業的實際經營管理所在地等。按照2006年《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》規定，納稅人不得隨意變更納稅申報地點，因特殊情況變更納稅申報地點的，須報原主管稅務機關備案。
與此相關的問題是，在促進個人所得稅科學化、精細化管理中，2005年《個人所得稅管理辦法》已將影視明星、歌星、體育明星、模特等高收入者列入重點納稅人，并規定稅務機關應對重點納稅人按人建立專門檔案，實行重點管理，隨時跟蹤其收入和納稅變化情況，定期對重點納稅人的收入、納稅情況進行比對、評估分析，從中發現異常問題，及時采取措施堵塞管理漏洞。雙向申報制度與明星納稅檔案管理制度理論上有機統一，但實務中卻需要各地稅務機關妥善處理好二者的關系，既要做到依法采集各種有用信息，又要做到為納稅人信息保密，真正實現全國稅務系統內部的信息共享。
一、明確目標，落實責任，著力提高辦公室工作水平
辦公室作為全局的一個窗口，辦公室工作事關全局，事務繁雜。工作中，辦公室全體人員牢固樹立“辦公室無小事”、“人人都是窗口形象”的觀念，緊緊圍繞服務黨委中心工作和領導決策這個工作重點，發揚“團結協作、高度負責”的工作精神，認真對待每一項工作。在人員少、事務多的情況下，將各項工作科學安排，合理分配，確保各項工作有人抓，有人管，較好地做到了各負其責，高效運轉。在文書處理、信息調研、檔案管理、會議組織等方面認真負責，高標準，嚴要求，確保辦公室政務服務工作有條不紊、協調運轉。在協調服務方面，全體同志自覺克服本位意識，增強大局觀念，站在全局高度，協調好內外關系，特別是內部、外部的一些繁雜的事務性工作，能在辦公室處理的，決不上推，使領導盡可能從繁雜的事務性工作中擺脫出來。為進一步提高工作效率，自去年以來，我們就在全局各科室中率先推出每周工作計劃制度，每周一制定出本周工作計劃，明確分工，責任到人，周末進行檢查總結，并在安排次周工作計劃時對上周未完成的工作事項進行通報和督促，從而大大增強了辦公室工作人員的工作壓力感和責任感，促進了各項工作的落實到位。
二、突出重點，狠抓落實，努力實現辦公室各項工作的新突破
在具體工作中，我們結合辦公室自身工作職能，突出重點，狠抓落實，并努力實現由被動型向主動型轉變、由事務型向政務型轉變，突破性的開展了一系列工作。
一是強化督查考核工作。今年以來，我們把強化政務督查作為促進各項工作落實的一項重要措施，加大了政務督查工作力度。結合工作實際，建立健全了督查立項登記、督辦、反饋和檢查制度、督查專報、通報等一系列督查工作制度和辦法，有效地保障了政務督查工作的順利開展。今年以來，圍繞全局工作重點、階段性重點工作、局黨委的重大工作部署和決策等，加大督查廣度和深度，全面做好日常督查、目標督查、專項督查及領導交辦的重要事項的督查催辦。1—9月份，共下發督查通報13期，有力地促進了各項工作的落實到位。
二是發揮參謀助手作用，搞好信息調研工作。為充分發揮信息調研工作在服務全局、為領導決策服務方面的參謀助手作用，今年以來，我們進一步加大了信息調研工作力度，圍繞局黨委中心工作，發揮辦公室在信息調研工作中的主導作用，加強對全局信息調研工作的指導和協調，及時做好全局信息調研文章的篩選、整理和上報工作。特別是加強了對全局經驗性、問題性等有助于領導決策服務方面的信息調研力度。今年以來，先后對我局社會綜合治稅、涉外稅收管理、采礦業征管、重點稅源及重點行業稅源變化情況等進行了調查研究，及時撰寫提報了一批有價值、有深度的稅收信息和調研文章，為領導了解情況、決策服務提供了較好的參考依據。前期，針對平度市現實稅源不足、組織收入工作壓力較大的實際情況，辦公室根據局領導的安排，集中時間和力量對全市地方稅源現狀、稅收結構、發展趨勢進行了調研，向局領導提報了有數據、有事實、有分析、有建議的調研報告，受到局領導的充分肯定。今年以來，已上報各類稅務信息120多條，被省局、市局、青島市政府及平度市委、市政府等上級部門采用40多條，采用調研文章6篇。同時，積極做好我局內部信息專刊《平度地稅》的編發工作，每月一期，及時報道全局的重大工作動態，交流工作經驗，搞好上情下達、下情上達，為全市地稅干部開辟了文化、工作交流園地。
三是加強檔案管理和資產管理。在檔案管理上，作為青島市地稅系統唯一的檔案管理省特級先進單位，今年以來，我們立足高起點，堅持高標準，繼續加強了對全局各類檔案資料的收集整理工作。嚴格按照國家、省、市有關檔案管理規定及行業檔案管理的要求進行分類、組卷和編目。將已經形成的所有檔案材料進行全面整理歸檔，編制了完備的檢索工具和參考資料，并將軟件與金宏辦公自動化系統聯接，實現了檔案查詢利用數字化管理，進一步提高了我局的檔案管理工作水平，順利通過了檔案管理省特級標準先進單位年度驗收。
在資產管理方面，根據市局《財務管理辦法》，制定了我局的固定資產管理辦法，嚴格控制固定資產購置、大項固定資產處置等審批程序，嚴把入口、出口關。建立了固定資產管理動態流程。從購置、分配、調撥、管理、外贈、處置、盤點各個環節都有帳、有卡、有物，有明確的責任人管理，杜絕管理上的漏洞。同時，實行招標采購制度。成立了招標采購管理委員會，采取公開招標、邀請招標、定點采購、詢價采購等方式，對車輛保險、辦公樓物業管理、季度福利采購、汽車加油等進行了招標采購，做到了公開、公正、公平，達到了保證質量、節約資金、講求效益的目的。
三、圍繞中心，服務大局，認真做好后勤管理服務工作
搞好后勤管理服務，是確保全局各項工作順利運轉的重要保證，也是辦公室工作的重要內容。今年以來，重點在車輛使用管理、安全保衛、環境衛生管理、辦公用品購置發放等方面健全制度，加強管理，保證了全局日常工作的高效運轉。結合我局實際，重新修訂下發了《車輛使用管理暫行規定》、《辦公用品發放登記制度》等一系列規范化管理制度，有力地推動和促進了全局工作的順利開展。如在車輛管理方面，我們規定，公務車輛必須為工作服務，嚴禁公車私用或外借。在城區辦理公務，除提取大額現金外，原則上不安排車輛。到青島市局辦事，實行派車單制度，由用車單位和個人分別簽字，說明事由，交分管領導審批，辦公室統一安排車輛，除有時間限制的緊急會議等公務外，其他公務用車須提前1—2天申請，人數達到2—3人方可派車。個人特殊情況因私用車，須經分管領導批準，并按規定繳納費用。節假日各單位除留必須的值班車輛外，各單位統一將車輛鑰匙交辦公室封存，并停放到指定地點。市局還組織專門人員經常進行檢查，發現擅自動用車輛的，嚴格追究當事人和單位主要負責人的責任，收到了良好效果。為節省經費，推動節約型機關建設，我們還在充分考察的基礎上，統一確定定點維修廠家，實行車輛維修預算制度和領導審批制度。局機關辦公車輛還實行油耗公示制度，定期按車輛行駛里程，公示車輛油耗。在車輛保險方面，實行公開招標制度。目前，我局公務車輛保險費用按一般車輛的60%繳納，僅此一項，年節約經費3萬多元。
為創造優美、優良的機關工作環境，加強了局機關辦公區域的綠化、美化、凈化工作，基本做到了辦公區域四季有花，衛生潔凈。同時，積極與物業管理部門聯系，引進物業管理，推進后勤管理規范化。
同時，加強值班和安全保衛工作。以創建“平安平度”為契機，根據局黨委的工作部署，深入開展創建“平安地稅”活動，加強社會治安綜合治理和安全保衛、值班工作，為各項工作的開展創造安定有序的外部環境。五一、十一長假期間，根據局黨委要求，實行節假日期間人員外出備案報告制度、干部24小時聯系制度及車輛集中停放制度，從各個方面、各個環節加強安全管理，確保人財物安全。
四、加強自身建設，不斷提高自身綜合素質
關鍵詞：扣除范圍；指數化；聯合申報
征收個人所得稅是世界各國的通行做法，它已成為大多數國家尤其是發達國家稅制結構中最為重要的稅種。我國從1980年起開征個人所得稅，至今已有25年，這二十多年我國經濟結構經歷了多次重大的變革，居民收入無論是絕對數值還是相對差距都發生了迅猛的變化。我國現行所得稅法自1994年起施行以來，收入逐年增長，到2001年已經發展為我國工商稅制中第四大稅種。據統計，2004年我國個人所得稅收入1737億元,其在組織財政收入、調節個人收入分配方面的職能日益突出，但是隨著社會經濟形勢的發展，個人所得稅制度也逐步暴露出一些問題，如稅制模式的選擇、費用扣除問題、稅率的設計以及征管手段等，迫切需要進行調整。本文主要探討如何完善個人所得稅費用扣除制度。
2005年12月19日，財政部、國家稅務總局《關于個人所得稅工資薪金所得減除費用標準有關政策問題的通知》（財稅[2005]183號）規定，納稅人自2006年1月1日起就其實際取得的工資、薪金所得，按照1600元／月的減除費用標準，計算繳納個人所得稅。調整費用扣除水平可以緩解低收入納稅人的稅收負擔，但僅僅調高工資薪金的免征額無法從根本上解決個人所得稅的在調節收入分配上的缺陷，還需要進一步完善費用扣除方式，調整費用扣除范圍，從而加強個人所得稅在組織收入和調節分配等方面的功能。
一、個人所得稅費用扣除制度現狀
目前，我國個人所得稅法采用的是分項定額扣除與定率扣除法相結合的方法，對納稅人不同性質的所得分別進行扣除。其中，對個人的工資、薪金所得，允許從每月的收入中扣除費用800元。2006年1月1日起，工資、薪金所得扣除費用是每月1600元，對在我國境內沒有住所而取得來源于我國境內工資、薪金所得的外籍人員或者在我國境內有住所而有來源于我國境外工資、薪金所得的外籍人員，可以附加扣除費用3200元；個體工商戶生產、經營所得可以扣除的費用為成本、費用以及損失；對企業事業單位承包、承租經營所得的扣除費用為每月800元；勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得的扣除費用實行定額和定率相結合的扣除方法，每次收入不超過4000元的，定額扣除800元；每次收入在4000元（含4000元）以上的，定率扣除20%；財產轉讓所得的扣除費用為財產原值和合理費用；利息、股息、紅利、偶然所得不扣除任何費用，以每次取得收入為計稅所得。
二、個人所得稅費用扣除制度存在的問題
1.費用扣除范圍過窄，不能很好起到調節收入分配的作用
在發達國家的個人所得稅中，一般都針對納稅人不同的社會負擔情況規定相應的扣除標準。以加拿大為例，個人所得稅稅前扣除費用包括了養家糊口的“生計費”，如注冊退休金、儲蓄款、小孩照料費、保姆費、安家費、生活費等。顯而易見，國外的生計扣除給予了納稅人基本的生活保證，減少了納稅人因經濟活動失敗帶來的風險。
我國現行個人所得稅在費用扣除標準的設計上，未能充分考慮納稅人的個體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養老、失業和贍養人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對凈所得征稅的特征表現不明顯。綜觀世界各國個人所得稅制，像我國這樣費用扣除不考慮家庭支出是很少的。
2.費用扣除缺乏靈活性，造成不同的納稅人之間稅收負擔不平衡
我國現行個人所得稅對“工資、薪金所得”項目采用“定額扣除法”，計算納稅人的生計費用，這種費用的扣除方法比較簡單，征納雙方都易于掌握。但是這種費用扣除方法也存在著十分明顯的缺點。
首先，由于這種費用扣除方法以固定數額作為費用扣除標準，未能與物價指數掛鉤，從而難以適應由于通貨膨脹造成居民生活費用支出不斷上漲的實際情況。在1994年—2003年期間，我國的商品零售價格指數上升了12.5個百分點，居民消費價格指數上升了26.3個百分點，伴隨著物價的上漲，納稅人的基本生活費用也在相應增加，而個人所得稅的費用扣除標準長期未變，這是不合理的，也是不科學的。
其次，這種費用扣除方法對不同納稅人采取單一的費用扣除標準，沒有考慮不同納稅人之間家庭結構的差別，從而會造成不同的納稅人之間稅收負擔不平衡。比如，有兩個人口結構、收入水平均相同、但收入來源不同的兩個家庭甲、乙，按現行稅法計算個人所得稅如下：
表4收入水平均相同的兩個家庭的納稅比較
家庭收入應納稅額
甲丈夫每月工資收入2500元
妻子每月工資收入1000元（2500-1600）×10%-25=65（元）
乙丈夫每月工資收入3500元
妻子失業，無工作無收入（3500-1600）×10%-25=165（元）
從表中可以看出，有著同樣納稅能力的兩個家庭卻承擔著不同的稅收負擔。這有悖于稅收的公平原則。
第三，我國現行個人所得稅對“工資、薪金所得”基本上采用按月計征稅款的辦法，年終不匯算清繳（采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業及財政部規定的特殊行業除外）。這種方法，難以適應由于許多行業生產經營季節性帶來的納稅人各月份之間收入不均衡的特點，容易造成稅收負擔的不平衡。
3.費用扣除內外有別，也不利于公平納稅
稅法規定，對在我國境內的外資企業單位中工作的外籍人員與外聘在我國境內工作的外籍專家，在計算其應納稅所得額時，按月附加減除3200元費用；對外籍人員從外資企業取得的股息、紅利以及房補、洗衣費、探親費、子女教育費免征個人所得稅。這種內外有別的規定明顯不符合公平原則中的橫向公平的要求。中國加入WTO的一項基本義務是給予外籍居民以國民待遇，它的本質含義在于內外國民的無差別待遇。從財政部和國家稅務總局對外籍居民規定的單獨扣除費用的內容而言，這些費用正是國外許多國家普遍允許扣除的納稅人為取得所得所付出的成本費用。但這些規定只適用外籍居民納稅人，并不及于國內的居民納稅人，外籍居民的這種超國民待遇，違背了納稅公平原則。
4.分項扣除費用，造成稅款流失，增加征管難度
現行個人所得稅實行分項扣除，造成不同類別的收入存在不同的扣除標準與稅收優惠，不僅形成計征口徑不一，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費用，或者不同性質的收入之間轉移稅負，給偷稅提供了可乘之機，增加了征管的難度。如工資收入按月計算，每月按1600元的標準扣除;勞動報酬按次計算，屬于連續性的按每月取得的收入為一次，如果1月之中有兩個或兩個以上的不同項目收入，就可做兩次或兩次以上的扣除，每項低于800元的收入就可不納稅。假設有甲、乙兩名納稅人月收入相同，均為2800元，其中甲的工薪收入1500元，勞務報酬700元，稿酬收入600元，按現行個人所得稅法規定，甲不納稅;而乙的收入全部為工資薪金所得，其應稅所得為1200元，需繳稅95元。這不但有失公平，而且在客觀上鼓勵了大批納稅人利用分解收入、多次扣除費用的辦法避稅。在實踐中許多兼職的報酬明明是工資，卻申報成勞務報酬，就是因為勞務報酬比工資薪金有更多的扣除機會。分項扣除費用，為人為轉移稅負甚至偷稅提供了條件，不僅造成稅款的流失，也增加了征管的難度。
三、完善個人所得稅費用扣除制度的建議
1.增加費用扣除范圍
在標準扣除的基礎上，增加據實扣除的方式。考慮我國醫療、住房、養老等社會制度的現狀，個人所得稅費用扣除需要增加的具體項目可以包括醫療費用、家庭住房抵押貸款利息、老人贍養費扣除、公益救濟性捐贈、人壽保險扣除等。其中，可以據實扣除的醫療費用是指納稅人支付的醫療保險以外的醫藥費用，此項扣除還可以規定年度最高限額；家庭住房抵押貸款利息應為納稅人購置普通住宅而發生的抵押貸款利息支出；老人贍養費扣除可以規定，如果納稅人要贍養無經濟來源年齡在65歲以上的老人，每人每月加扣300元；公益救濟性捐贈應該允許據實扣除，以鼓勵納稅人的捐贈行為；人壽保險是我國現行社會保障制度不完善的一種輔助方式，應該允許扣除，但可以規定扣除的最高限額。2．實行費用扣除指數化調整
20世紀70年代，大多數發達國家都采取稅收指數化措施。費用扣除指數化是指按照每年消費物價指數的漲落，相應調整納稅扣除額，以便剔除通貨膨脹的名義所得增減的影響。也就是說，扣除額的多少應該隨工資水平、物價水平的變化進行適當的調整，以避免通貨膨脹對個人生計構成明顯的影響，保障納稅人的基本生活需要，真實地反映納稅人的納稅能力，增強個人所得稅制的彈性。我們可以借鑒英、美等國的做法，賦予財政部、國家稅務總局對扣除額進行調整的權利，每年按照物價變動情況對扣除額進行調整，以適應不斷變化的經濟形勢，滿足國家和納稅人的共同需要。
3．增加聯合申報方式，公平稅收負擔
可以增加已婚納稅人聯合申報方式，聯合申報的費用扣除額應設計為單獨申報的兩倍，這樣，可以平衡同等納稅能力但不同收入來源的家庭的稅收負擔。如上例的甲、乙兩個家庭，假設收入水平、收入來源、費用扣除水平和稅率不變，承上例。但是將費用扣除設計為單獨申報扣除1600元，聯合申報扣除3200元，則兩個家庭的納稅情況如下：
表5收入水平均相同的兩個家庭的納稅比較
家庭收入應納稅額
單獨申報聯合申報
甲丈夫每月工資收入2500元
妻子每月工資收入1000元（2500-1600）×10%-25
=65（元）（3500-3200）×5%
=15（元）
乙丈夫每月工資收入3500元
妻子失業，無工作無收入（3500-1600）×10%-25
=165（元）（3500-3200）×5%
=15（元）
從表中可以看出，如果有了聯合申報方式，兩個同等納稅能力的家庭的稅收負擔基本持平。至于哪一種申報方式更合適，有賴于納稅人根據自己的收入以及稅收制度的規定作出選擇。
4．統一費用扣除標準
按照稅收公平原則的要求和WTO的稅收國民待遇原則，在設計個人所得稅的征收制度時應給予本國公民和外籍個人同等待遇，而從現行個人所得稅的征收制度而言，外籍居民規定的單獨扣除費用的內容是違背這一原則的。市場經濟的發展決定了微觀經濟主體的競爭是不可避免的，而這種競爭應該基于一種公平的稅收環境，這就要求政府在稅制改革過程中應盡快統一內外有別的稅收制度，從而實現稅收的公平。
四、完善個人所得稅費用扣除制度的配套措施。
1.實行綜合與分類相結合的個人所得稅制。
稅收是一個操作性很強的工作，一個稅種在社會經濟中所起的作用，很大程度上取決于稅務機關對該稅種的征收管理能力。目前我國還不具備對個人收入實行有效監控的能力,并且信用不發達、征管手段還比較落后，信息化在稅收征管中的運用尚處于起步階段，國家雖然已經對居民的銀行儲蓄存款實行了實名制，但銀行與稅務機關的聯網工作尚未展開。這種狀況說明，我國目前還不適合選擇綜合所得課稅模式，而應選擇分類綜合所得課稅模式。在這一前提之下，可以考慮將工薪所得、生產經營所得、勞務報酬所得、財產租賃所得等具有較強連續性、經常性的收入列入綜合所得的征收項目中；而對于財產轉讓、特許權使用費、利息、紅利、股息等其他所得，仍然按照比例稅率進行分項征收。
2．抓好申報納稅，強化代扣代繳。
2005年9月19日，國家稅務總局公布了《個人所得稅管理辦法》(以下簡稱《辦法》)，自2005年10月1日起執行。《辦法》中明確提出了加強個人所得稅征管的思路，要求建立個人收入檔案制度、代扣代繳明細帳制度、協稅制度和逐步實現全員全額管理制度。“個人收入檔案管理制度”的建立和“全員全額管理”將意味著，每一個納稅人都將被建立一個專門的檔案，實現個人收入“一戶式”管理，不管你的收入是否達到納稅標準，都應該要進行納稅申報。《辦法》中還提出，要社會各部門協稅，稅務機關應重點加強與公安、檢察、法院、工商、銀行、文化體育、財政、勞動、房管、交通、審計、外匯管理等部門的協調配合。
目前，我國的個人所得稅征收方法主要有兩種：申報法和代扣代繳。據了解，“代扣代繳明細帳制度”已經在北京、上海、廣州等大城市開展了先期的試點工作，也就是稅務機關依據個人所得稅法和有關規定，“要求扣繳義務人按規定報送其支付收入的個人所有的基本信息、支付個人收入和扣繳稅款明細信息以及其他相關涉稅信息，并對每個扣繳義務人建立檔案”的一項制度。“納稅人與扣繳義務人向稅務機關雙向申報制度”和“與社會各部門配合的協稅制度”同樣在具體實踐中已經初露端倪。
各地應根據不同地區的情況，結合不同行業的特點，強化代扣代繳，實行源泉控制。各征收機構應選擇行業，狠抓落實“支付個人收入明細表制度”的執行情況。同時，應進一步明確代扣代繳義務人的法律責任，以加強對代扣代繳義務人的法律約束。目前，全方位、深層次落實代扣代繳是加強個人所得稅征管的最有效的途徑。在此基礎上，要盡快規范納稅人的納稅申報制度，在條件成熟情況下，推行個人所得稅雙向申報制度。
3．大力推行信息化和源泉課征相結合的辦法。
在目前已實行儲蓄存款實名制的基礎上，盡快實行“銀稅聯網”，這樣可以在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開，不規范的問題，提高稅收征管效果。同時改革金融體制，嚴格控制現金流通，增加信用程度，實現所有個人收入都必須通過銀行結算，以減少個人所得稅的偷稅行為。
