時間：2023-03-24 15:46:28
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務(wù)舞弊論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
近幾年來，上市公司財務(wù)報告舞弊案不斷沖擊著我國的證券市場，給廣大投資者帶來了巨大損失，也引起了社會對財務(wù)報告舞弊審計的極大關(guān)注。如何對舞弊進(jìn)行審計，已成為審計界的一個不斷思考和探索的問題。
舞弊審計最初是20世紀(jì)90年代中期在以美國和加拿大為首的西方國家異軍突起，并完成從傳統(tǒng)審計查錯糾弊的職能到一個獨立的審計類別的轉(zhuǎn)變。我國“獨立審計具體準(zhǔn)則第8號——錯誤與舞弊”指出，舞弊“是指導(dǎo)致會計報表產(chǎn)生不實反映的故意行為”。主要包括：（一）偽造、編造記錄或憑證；（二）侵占資產(chǎn)；（三）隱瞞或刪除交易或事項；（四）記錄虛假的交易或事項；（五）蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚摺？梢钥吹剑覈毩徲嫓?zhǔn)則對舞弊的定義與美國會計界對職業(yè)舞弊的定義是基本相同的。挪用財產(chǎn)和都是侵占資產(chǎn)的具體方式，“虛假會計報表”的編制過程實際上就是采用我國“獨立審計具體準(zhǔn)則第8號——錯誤與舞弊”中所指出的（一）、（三）、（四）以及（五）這四種方式。
我們知道，舞弊審計是為防止、識別和用文件證明貪污、盜竊、欺詐、腐敗這類舞弊行為而進(jìn)行的審計活動，與財務(wù)審計關(guān)注各種財務(wù)報表和會計數(shù)據(jù)不同，舞弊審計需要更多的思維形式而不是常規(guī)的技術(shù)方法，它重點放在研究和分析例外、古怪的事，以及會計違規(guī)事項和行為結(jié)構(gòu)上，而不是放在對會計報表的錯誤和遺漏上。舞弊審計人員的知識主要是從經(jīng)驗中，而不是從審計教科書或上年的工作底稿中學(xué)到的。因此，對于舞弊進(jìn)行審計就要采取與傳統(tǒng)的財務(wù)審計不同的方法，很多在財務(wù)審計中適用的方法在舞弊審計中卻不適用。
舞弊審計就是要創(chuàng)造一種環(huán)境，激勵審計人員有意識地去查詢和預(yù)防經(jīng)濟活動中的舞弊行為，要想成為一名合格地舞弊審計人員，就要了解舞弊人員的思維方式，舞弊審計人員頭腦里最重要的問題不是檢查會計系統(tǒng)和內(nèi)部控制是否遵循會計標(biāo)準(zhǔn)和審計準(zhǔn)則，而是要思考“在企業(yè)會計控制制度的各個環(huán)節(jié)中，哪個是最薄弱環(huán)節(jié)，哪些人會利用這些環(huán)節(jié)，哪個環(huán)節(jié)最容易誘發(fā)舞弊行為等。
在具體審計過程中，審計人員要充分關(guān)注那些容易引發(fā)舞弊的會計“信號”，比如一些非常交易事項，像非主營業(yè)務(wù)占公司業(yè)績主導(dǎo)地位的事項、非貨幣易、關(guān)聯(lián)交易、復(fù)雜股權(quán)控制關(guān)系等事項。另外某些會計變更、資產(chǎn)重組涉及訴訟糾紛等重要會計事項以及經(jīng)營出現(xiàn)危急的事項也是舞弊行為經(jīng)常發(fā)生的地方，應(yīng)引起審計人員的關(guān)注。
在舞弊審計中，審計人員必須始終保持正確的心態(tài)：懷疑、謹(jǐn)慎。在關(guān)注每一個審計環(huán)節(jié)時都要假定它是有問題的，存在著舞弊行為。然后要搜集容易產(chǎn)生舞弊風(fēng)險的信息。比如，詢問公司管理當(dāng)局、內(nèi)部審計部門，以及關(guān)鍵管理人員；有效運用分析性程序識別、評估造成舞弊風(fēng)險的因素等。
1、加強注冊會計師的職業(yè)懷疑精神，并將其貫穿于審計過程的始終。“職業(yè)懷疑主義”觀點是由美國SAS第99號提出的，它為注冊會計師如何履行職業(yè)謹(jǐn)慎這一概念提供了具體的指導(dǎo)。第99號首先假設(shè)不同層次上管理層舞弊的可能性，包括共謀、違反內(nèi)部控制的規(guī)定等，并要求在整個審計過程中保持這種精神狀態(tài)。它要求審計舞弊必須先了解舞弊環(huán)境及特征，強調(diào)計劃階段審計小組就應(yīng)集中討論和思考舞弊可能會怎樣發(fā)生及會在哪發(fā)生，促使其對潛在的舞弊保持更高的警覺，以共享審計經(jīng)驗，共同提高發(fā)現(xiàn)舞弊的意識和能力。還要求注冊會計師在審計的全過程保持職業(yè)謹(jǐn)慎，獲取必要信息，識別和評估舞弊風(fēng)險，并據(jù)此作出適當(dāng)反應(yīng)。因此,注冊會計師在審計每個項目時都要保持高度的職業(yè)懷疑精神，應(yīng)首先思考是否有舞弊的嫌疑，不能推測管理層是誠實可信的。
我國目前上市公司造假成風(fēng)。大部分的上市公司業(yè)績都不可信，都存在粉飾報表嫌疑。因此,對我國上市公司的審計必須要有足夠的專業(yè)懷疑精神，如果注冊會計師不能搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)證明被審計單位的報表是公允的，就應(yīng)認(rèn)為其不能公允反映企業(yè)情況，存在舞弊嫌疑。
審計人員不僅應(yīng)了解會計審計問題，對于客戶的營業(yè)性質(zhì)與風(fēng)險及交易的經(jīng)濟實質(zhì)，也必須徹底了解。作為一個優(yōu)秀的審計人員，必須要有好奇心及敏銳的觀察力，對于看似無關(guān)的問題或線索，能鍥而不舍。
2、充分關(guān)注審計風(fēng)險點,并借助新的舞弊風(fēng)險評價模式進(jìn)行評價。審計風(fēng)險點對注冊會計師起著提示和導(dǎo)向作用，因此，精心設(shè)計并有效制定審計風(fēng)險點，對審計人員發(fā)現(xiàn)舞弊起著重要的作用。審計風(fēng)險點包括控制環(huán)境、控制活動、風(fēng)險評估、信息與溝通和監(jiān)控等方面的因素，還包括宏觀政策、法律限制等方面的因素。在審計過程中，注冊會計師通過了解上市公司的經(jīng)營狀況和分析性程序的運用，應(yīng)能識別企業(yè)存在的重大風(fēng)險信號。新的舞弊風(fēng)險評價模式，將重點放在舞弊產(chǎn)生的根源上，而非舞弊產(chǎn)生的表面結(jié)果。該準(zhǔn)則建議注冊會計師將足夠的注意力放在舞弊產(chǎn)生的主要條件上，這些條件可以歸納為：壓力、機會和借口。當(dāng)三個條件同時成立時，就意味著出現(xiàn)舞弊的可能性很大，注冊會計師必須給予足夠的關(guān)注，采取有效的審計程序以控制風(fēng)險。
3、加強對企業(yè)內(nèi)部控制的審查和評價。內(nèi)部控制是企業(yè)的一項很重要的工作,建立完善的內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部財務(wù)控制制度對企業(yè)既有防錯防弊，又有促進(jìn)經(jīng)營管理效果的作用；能起到事前預(yù)防、事中、事后及時發(fā)現(xiàn)工作漏洞。因此,從某種意義上說,可以從對內(nèi)部控制的審查和評價來發(fā)現(xiàn)舞弊的存在。
從審計角度分析，舞弊的存在與發(fā)生，說明被審單位組織管理上有漏洞，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。因此，實施舞弊審計時，需考慮并注意對內(nèi)部控制的審查，評價內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效，以及相應(yīng)地檢查和評價經(jīng)營業(yè)務(wù)的各個部門可能暴露的風(fēng)險，來發(fā)現(xiàn)舞弊。為此，審計人員應(yīng)確定被審單位是否建立了現(xiàn)實的企業(yè)目標(biāo)，是否有書面政策以說明具體的規(guī)則及在發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為時應(yīng)采取的行動，是否建立和保持了恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)政策，是否已制定了用以控制一些活動和保護(hù)資產(chǎn)的政策與程序及其機制，是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道，是否具備能夠保證控制的控制環(huán)境，是否需要提出一些協(xié)助防止舞弊的建議等。
論文摘要：高校的的快速發(fā)展帶動經(jīng)濟利益的多元化，從而出現(xiàn)了眾多的高校會計舞弊現(xiàn)象，滋生了腐敗，敗壞了大學(xué)精神和社會風(fēng)氣。本文從會計舞弊的一般性出發(fā)，初步對高校會計舞弊及其表現(xiàn)形式進(jìn)行闡述，從經(jīng)濟學(xué)和舞弊環(huán)境因素角度來思考會計舞弊形成原因，并對如何防范會計舞弊提出自己的對策見解。
論文關(guān)鍵詞：會計舞弊,經(jīng)濟人,舞弊環(huán)境,會計內(nèi)部控制
根據(jù)會計信息的真實性觀之，可以將會計失真分為“非違法性會計失真”和“違法性會計失真”。前者是利用剩余的會計規(guī)則制定權(quán)進(jìn)行的操縱，這是會計制度框架內(nèi)行事，是合法的會計操縱;后者也就是會計舞弊，是指不遵循會計規(guī)則制定權(quán)的制度安排，而在其框架外的操縱，是一種違法行為。具體來講就是相關(guān)當(dāng)事人在對利弊得失權(quán)衡后做出的選擇，是一種以獲取不正當(dāng)利益為目的，采取欺騙性手段故意謊報財務(wù)事實的行為。會計舞弊現(xiàn)象通常包括：偽造或編造會計資料、隱瞞或刪除交易或事項的結(jié)果、無中生有編造虛假的交易或事項、蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚撸摷倥稌嬚叩鹊取Ｓ纱丝梢姡瑫嬑璞妆举|(zhì)上是一種違法性的經(jīng)濟行為，而會計舞弊的直接后果就是違法性的會計信息失真。
多年來，“會計舞弊”一直是社會各界關(guān)注的焦點會計問題。會計界也不斷有人士針對企業(yè)會計舞弊問題發(fā)表自己的看法，但對事業(yè)行政單位尤其是高等院校會計舞弊的分析卻十分之少。通觀近幾年發(fā)生在高校的重大腐敗案例可以了解到，許多腐敗的發(fā)生都是因為會計內(nèi)部控制失效，監(jiān)管不到位，會計舞弊行為頻發(fā)所造成的。這些丑惡現(xiàn)象的產(chǎn)生，敗壞了大學(xué)精神和社會風(fēng)氣，阻礙了中國高等教育的發(fā)展。
本文就高校會計舞弊及其表現(xiàn)形式、成因和對策進(jìn)行初步的探討和研究，以期“拋磚引玉”，共同促進(jìn)高等教育事業(yè)的健康發(fā)展。
一、高校會計舞弊及其表現(xiàn)形式
本文所指的高校會計舞弊，是指高等學(xué)校內(nèi)部機構(gòu)、內(nèi)外人員采用欺騙、隱瞞或者無中生有編造虛假的交易或事項，損害或謀求高校經(jīng)濟利益，同時為個人或者團體帶來金錢、財產(chǎn)或服務(wù)等不正當(dāng)利益的行為。具體來講，高校會計舞弊現(xiàn)象主要表現(xiàn)形式為：
(一)、部分預(yù)算項目進(jìn)行虛構(gòu)。很多高校目前都是實行會計電算化條件下的項目預(yù)算管理，在預(yù)算執(zhí)行時，部分預(yù)算項目內(nèi)容不真實或者存在與申請報告批復(fù)不相符的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生，導(dǎo)致資金沒有真正用到事業(yè)發(fā)展和業(yè)務(wù)工作中去，出現(xiàn)資金浪費或者流失的情況。
(二)、將國家預(yù)算資金通過擴大開支范圍和提成比例及結(jié)余分配不實等手段轉(zhuǎn)為預(yù)算外資金使用。譬如在申報預(yù)算時按照有關(guān)文件規(guī)定內(nèi)容確定支出范圍，但在實際業(yè)務(wù)中又無具體業(yè)務(wù)發(fā)生，為套取國家預(yù)算資金，肆意擴大支出范圍或者提成。
(三)、不認(rèn)真執(zhí)行“收支兩條線”和“收繳分離，足額繳存財政專戶”的規(guī)定。對一些本應(yīng)上繳財政才應(yīng)返還進(jìn)入收入的資金，直接進(jìn)到相關(guān)收入科目，從而躲避財政監(jiān)管。
(四)、故意隱瞞交易事項。部分校屬部門未將全部收入納入學(xué)校統(tǒng)一管理，隱瞞收費項目和標(biāo)準(zhǔn)，少報收費人數(shù)，不交或者少交報名費、加試費、聯(lián)合辦班收入、贊助收入等。從而造成脫離學(xué)校財務(wù)機構(gòu)監(jiān)督或者財務(wù)機構(gòu)不作為、疏忽監(jiān)管，自收自支，私設(shè)小金庫。
(五)、不認(rèn)真執(zhí)行會計制度，有意混淆會計科目。在涉及一些支出報銷類別時，違規(guī)采用打擦邊球的方式或者直接列支到不相關(guān)的有關(guān)支出科目，從而導(dǎo)致財務(wù)報表反映的支出類別不真實。
(六)、通過各種手段偷稅漏稅。尤其在涉及到個人所得稅、營業(yè)稅等稅種上，采取少計或者不計，甚至費用化一些個人費用，從而達(dá)到偷逃稅目的。
(七)、將收入私自轉(zhuǎn)為暫存款，應(yīng)付款，在往來款中核算收支，致使收支不實。譬如對一些特殊的辦班業(yè)務(wù)或者對外零星提供服務(wù)收入、教材回扣等，采取臨時進(jìn)入暫存款或者應(yīng)付款，在往來科目中處理。
(八)、會計工作中存在著諸如授意、指使、強令篡改會計數(shù)據(jù)、開假發(fā)票、造假賬、編假數(shù)、報假表、帳外設(shè)帳、轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)等問題。
(九)、會計人員工作環(huán)境不斷惡化，內(nèi)部控制制度薄弱，會計人員違反會計法規(guī)，伙同其他部門人員改變會計核算管理辦法等。
二、高校會計舞弊產(chǎn)生的成因分析
透過這些現(xiàn)象背后，我們可以從經(jīng)濟學(xué)的角度和會計舞弊的環(huán)境因素來分析造成高校會計舞弊的一些重要原因。
(一)、從經(jīng)濟學(xué)角度分析，“經(jīng)濟人”假設(shè)是經(jīng)濟學(xué)分析的基礎(chǔ)。現(xiàn)實活動中，人都是有限理性的，為了個人利益最大化會以身試法，鋌而走險。這為個人會計舞弊提供了條件假設(shè)。信息不對稱是高校會計舞弊的直接動因。高校管理者是會計信息的持有者，具有天然的信息優(yōu)勢，與作為委托人的政府之間是委托與的關(guān)系。二者之間存在信息不對稱，其利益目標(biāo)不盡相同。管理者作為有限理性的經(jīng)濟人，為追求自身利益最大化，未必會提供委托人所需要的全部真實可靠的會計信息，甚至制造虛假的會計信息以欺騙委托者。由于信息的不對稱，許多高校可能違規(guī)操作，使得人有機會進(jìn)行一些危害委托人利益而增加自己利益的行為，從而有可能進(jìn)行會計舞弊。
從目前國內(nèi)很多高校發(fā)生的會計舞弊案例來看，都是高校管理者或者掌管資產(chǎn)的受托人利用信息不對稱為追求個人利益或者部門利益，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中采用欺騙、隱瞞、偽造交易或事項。
(二)、美國注冊會計師協(xié)會的舞弊審計準(zhǔn)則特別強調(diào)了審計人員要了解舞弊環(huán)境的重要性。公告明確指出，舞弊普遍存在的三個方面的環(huán)境特征：機會(opportunity)、動機/壓力(incentive/pressure)、態(tài)度/企圖使舞弊合理化(attitude/rationnalization)。
1、關(guān)于會計舞弊環(huán)境的機會因素分析
造成會計舞弊的存在，客觀上講是因為存在可以舞弊的機會。最重要的就是內(nèi)部控制存在缺陷和漏洞。一個組織的內(nèi)部控制完善與否，決定了會計舞弊發(fā)生的頻率和大小。內(nèi)部控制是組織中防范會計舞弊最基本的措施，有效的內(nèi)部控制制度可以將會計舞弊的大門封住，降低會計舞弊的概率。一般而言，會計舞弊的存在與發(fā)生與組織的內(nèi)部控制制度有著直接的關(guān)系。
從高校會計內(nèi)部控制制度來看，很多的高校會計法規(guī)制度不完善，會計管理體系不完備。在我國，近年來相繼制定修訂了《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《高校財務(wù)會計制度》等法律法規(guī)，為會計工作提出了許多要求。但在具體高校會計管理體系中，還存在理念滯后現(xiàn)實，脫離現(xiàn)實，內(nèi)容空泛，缺乏量化標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管手段不夠合理合規(guī)的問題，從而給會計舞弊造成制度上的漏洞。例如1988年頒布實施的《現(xiàn)金管理條例》規(guī)定，對超過1000元的物資采購需要轉(zhuǎn)賬，但經(jīng)過近20多年的時間，物價早已今非昔比，學(xué)校在一些對外物資采購中(如假期外出實習(xí)材料購買)就遇到此麻煩。放假前現(xiàn)金借出，開學(xué)后在財務(wù)報銷的采購單多半都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。學(xué)校內(nèi)部物資采購控制環(huán)節(jié)也不完善，這就給會計審核造成很大麻煩，從而很難杜絕會計舞弊行為發(fā)生。
2、關(guān)于會計舞弊環(huán)境的動機因素分析
一般而言，在缺乏誠實的品質(zhì)、工作環(huán)境壓力大并伴有諸多會計舞弊機會時，單位組織就存在發(fā)生會計舞弊行為的可能性。可見，組織遭受異常壓力是產(chǎn)生會計舞弊的重要動機。
高校作為被上級教育行政管理部門管理的單位，來自上級主管部門撥款、干部任免、各級行政監(jiān)管部門檢查和社會輿論等壓力時，面對學(xué)校經(jīng)濟、政治、和發(fā)展等諸多矛盾沖突，便會產(chǎn)生會計舞弊的動機。
另外，組織的管理人員品行或能力存在問題也是產(chǎn)生會計舞弊行為根源。在一些高校管理部門有一人或者少數(shù)人把持，且內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)督機制，內(nèi)部結(jié)構(gòu)極為復(fù)雜，且復(fù)雜程度極不合理，對內(nèi)部控制的嚴(yán)重缺陷，既無不正當(dāng)理由又遲遲不加以改正;會計人員獨立地位較差，業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德修養(yǎng)不高，不能正確掌握和應(yīng)用會計核算。在單位領(lǐng)導(dǎo)的指引下，絞盡腦汁，玩起數(shù)字游戲，變通處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，故意制造假帳。
顯然，對管理人員品行和正直程度決定了會計舞弊的可能性及大小。
三、治理高校會計舞弊的對策
(一)從經(jīng)濟學(xué)角度來考慮如何防止會計舞弊。
1、建立科學(xué)的綜合評價體系。人的有限理性存在的事實說明，在評價高校發(fā)展政績的時候，要運用綜合的科學(xué)指標(biāo)體系，不能單從一個或者幾個方面簡單得出該校發(fā)展的能力和成績，注重加強對會計信息產(chǎn)生過程的考核，適當(dāng)增加一些涉及高校持續(xù)經(jīng)營能力、資產(chǎn)保值情況、高校可持續(xù)發(fā)展能力等非財務(wù)指標(biāo)，避免高校管理者對結(jié)果狀態(tài)的偏愛，以正確引導(dǎo)會計工作的運行。
2、完善約束機制。解決信息不對稱主要辦法是建立有效的激勵約束制度，通過有效的契約合同使委托人和人的利益一致，促使人主動提供信息。對高校而言，可以通過嘗試期權(quán)的辦法，對在一定期限內(nèi)堅持正規(guī)操作的管理人員給予經(jīng)濟期權(quán)和獎勵。在衡量短期利益和長期收益的對比下，讓人自覺遵守規(guī)章制度，加大違規(guī)操作風(fēng)險和處罰機制。
(二)從會計舞弊普遍存在的三個方面環(huán)境特征來看高校防范會計舞弊，應(yīng)當(dāng)做好以下幾個方面：
1、提高學(xué)校管理層和教職工的素質(zhì)，營造良好的校園文化。高校內(nèi)部控制的塑造者是管理層和教職工，他們的素質(zhì)決定了內(nèi)部控制至關(guān)重要。尤其是關(guān)鍵崗位的職工，只有具備良好的素質(zhì)，提高風(fēng)險防范意識，才能不斷適應(yīng)有效內(nèi)部控制的要求。
2、在高校內(nèi)部確定建立有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，并加強內(nèi)部控制的執(zhí)行。高校為防堵作弊機會，應(yīng)加強內(nèi)部控制制度的設(shè)計及執(zhí)行，確立現(xiàn)金收支控制系統(tǒng)、成本費用支出系統(tǒng)、資金管理和控制系統(tǒng)、采購和應(yīng)付帳款系統(tǒng)、存貨管理系統(tǒng)、人員薪酬管理控制系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、籌資和投資系統(tǒng)、收費的票據(jù)管理系統(tǒng)、提出每個模塊內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵控制點。
3、建立內(nèi)控管理委員會評價制度。內(nèi)控管理制度評價人員的職責(zé)主要包括：監(jiān)管內(nèi)部控制制度、監(jiān)督法律法規(guī)的遵循情況，參與阻止和發(fā)現(xiàn)會計舞弊活動。提高會計舞弊行為的處罰力度和機會成本。
4、建立“巡視警示制度”。有效健全的內(nèi)部控制有助于預(yù)防及檢查員工舞弊，但如果管理人員蓄意或串通舞弊，則內(nèi)部控制將被逾越，無法發(fā)揮作用。因此，審計人員應(yīng)定期或者不定期巡視，對可能導(dǎo)致管理舞弊的征兆提高警覺，并提出警示措施。
5、實行高校會計人員委派制度。會計委派制度是指對高校會計人員進(jìn)行垂直管理，統(tǒng)管統(tǒng)派，財政部門對所屬單位會計人員實行統(tǒng)一委派、任免和管理，會計人員的組織關(guān)系、人事關(guān)系、工資待遇等均屬財政部門負(fù)責(zé)，會計人員解除了受委派單位的依附關(guān)系，能排除干擾，有效行使法規(guī)賦予的權(quán)利。
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關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)報表舞弊；審計對策
這些年來，隨著市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，財務(wù)報表舞弊問題也越發(fā)嚴(yán)重，特別是上市公司的財務(wù)報表舞弊問題，已經(jīng)引起社會的高度關(guān)注。其實不光是我國，世界發(fā)達(dá)國家的企業(yè)也存在財務(wù)舞弊問題，在美國，經(jīng)濟界認(rèn)為財務(wù)舞弊者造成的危害比還嚴(yán)重。在我國，財務(wù)舞弊案不僅會損害債權(quán)人、投資者的合法利益，同時也會給國民經(jīng)濟秩序帶來巨大傷害。對上市公司財務(wù)報表加強審計是當(dāng)務(wù)之急。
一、上市公司財務(wù)報表舞弊的手段
毋庸置疑，上市公司財務(wù)舞弊會產(chǎn)生巨大的損失。上市公司一般通過以下一些手段實施財務(wù)報表舞弊：
（一）資產(chǎn)負(fù)債表項目舞弊
這種舞弊又可以劃分為多種類型，一是資產(chǎn)舞弊，包括現(xiàn)金舞弊、應(yīng)收項目舞弊和虛擬資產(chǎn)掛賬。現(xiàn)金舞弊是最常見的舞弊方式，也是最容易被忽略的，恰恰能造成巨大的損失；應(yīng)收項目舞弊是指上市公司隨意操作公司存貨的數(shù)量，將合格產(chǎn)品當(dāng)作廢棄品予以處理，或者通過西虛假發(fā)票來虛增存貨；虛擬資產(chǎn)掛賬是公司繼續(xù)將沒有實際價值的資產(chǎn)掛在賬上，以此達(dá)到虛增資產(chǎn)和利潤的目的。二是負(fù)債舞弊，上市公司在流動負(fù)債上動歪腦筋，比如公司采購物品時，物品已入庫，但沒收到購物發(fā)票，這時候應(yīng)該將未付款項計入應(yīng)付賬款科目，但是一些上市公司故意不計入應(yīng)付賬款，以此達(dá)到財務(wù)舞弊目的。
（二）損益表項目舞弊
這種舞弊手段分為兩種方式，一是收入舞弊，即通過虛構(gòu)銷售活動來達(dá)到舞弊目的，具體操作方式是填寫虛假出庫單、虛假發(fā)票，虛構(gòu)銷售對象，讓投資者誤認(rèn)為自己公司有很好的收益。二是成本費用舞弊，一些上市公司利用成本結(jié)轉(zhuǎn)和計量的復(fù)雜性，提前或延遲確認(rèn)費用，以此達(dá)到舞弊目的，比如將本該由下次分?jǐn)偟牟牧铣杀咎崆暗奖酒诤怂悖@種以領(lǐng)代耗原材料核算的做法可以掩飾上市公司的舞弊目的。
（三）現(xiàn)金流量表舞弊
上市公司在形成會計盈余的過程中，不少會計假設(shè)現(xiàn)金流量和會計原則并不會參與其中，因此公司高層難以通過采取改變會計方法的形式來變化現(xiàn)金流量，但公司還是能通過經(jīng)濟業(yè)務(wù)和結(jié)算過程來對現(xiàn)金流量情況進(jìn)行人為操控，甚至可以人為增加現(xiàn)金流量凈額，給投資人造成假象。
綜上所述不難發(fā)現(xiàn)，上市公司實施財務(wù)報表舞弊的方式有很多種，他們?yōu)榱酥\取一己私利，不惜傷害別人的利益，這種行為是必須嚴(yán)厲禁止的。要防范上市公司財務(wù)報表舞弊案例，對其加強嚴(yán)格的審計刻不容緩。
二、上市公司財務(wù)報表舞弊的審計對策
要對上市公司財務(wù)報表舞弊進(jìn)行審計，要從以下幾點入手：
（一）優(yōu)化審計程序
首先，準(zhǔn)確識別上市公司財務(wù)報表舞弊的跡象。能否對上市公司財務(wù)報表舞弊的跡象進(jìn)行準(zhǔn)確的職業(yè)判斷，直接關(guān)系到上市公司財務(wù)報表舞弊審計的成果。其次，對上市公司財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確評估，要借助不同的財務(wù)數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系，科學(xué)評價上市公司的財務(wù)信息。再次，邀請富有實踐經(jīng)驗和專業(yè)才能的審計專家組成審計小組，促使他們根據(jù)實際情況適當(dāng)調(diào)整上市公司的審計程序、時間和范圍，以此防范財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險。第四，嚴(yán)格實施審計過程，特別是要加強風(fēng)險再評估，適當(dāng)修整審計計劃，進(jìn)一步擴大審計測試范圍，得出合理的審計意見。
（二）優(yōu)化內(nèi)控制度
人類社會要想獲得可持續(xù)發(fā)展，離不開行之有效的管理活動。“無規(guī)矩，無方圓”，大到國家的社會、經(jīng)濟、文化生活，小到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、市場營銷，都離不開有效控制，如果沒有制定科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度，就好似一個城市沒有護(hù)城河，敵軍可以隨意掠奪。有鑒于此，加強內(nèi)部控制至關(guān)重要。上市公司尤其要加強內(nèi)部控制制度。首先，上市公司要優(yōu)化自己的治理結(jié)構(gòu)，防止出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”和監(jiān)事會形同虛設(shè)的問題，具體而言，上市公司要充分發(fā)揮審計委員會的功能，要強化對注冊會計師反映的會計信息問題的監(jiān)管力度，還要防范審計師與公司高層的不法勾當(dāng)行為，防止他們侵蝕公司利益。其次，上市公司還要自我評估自己的內(nèi)部控制情況，要定期或不定期的評估公司內(nèi)控體系，及時發(fā)現(xiàn)問題，防止財務(wù)報表舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。
（三）完善公司外部治理機制
首先，上市公司要優(yōu)化信息披露制度，要杜絕不充分、不及時信息披露現(xiàn)象，尤其要杜絕虛假披露行為，要不斷規(guī)范信息披露準(zhǔn)則和規(guī)則體系，尤其是要加強自愿性披露，包括公司背景信息披露，公司面臨的風(fēng)險及相應(yīng)措施披露，以及社會責(zé)任、人力資源、環(huán)境保護(hù)信息等。其次，為便于公司會計報告更加直觀地反映社會責(zé)任資產(chǎn)、負(fù)債以及社會責(zé)任權(quán)益的分布情況，讓公司各利益相關(guān)者更全面系統(tǒng)地獲取對其有用的信息，上市公司應(yīng)借鑒國際上的先進(jìn)做法，并結(jié)合我國現(xiàn)階段的現(xiàn)實國情，編制獨立的公司社會責(zé)任會計報告。
三、結(jié)束語
上市公司財務(wù)報表舞弊行為造成的經(jīng)濟損失不言而喻，雖然我國對這個話題已經(jīng)有了不少研究，但對其認(rèn)識依舊處于探索階段，論成果不夠多，也不夠先進(jìn)，所以無法有效地指導(dǎo)實踐操作。在此背景下，實業(yè)界應(yīng)該加強對上市公司財務(wù)報表舞弊的研究，并采取合適的審計對策，形成理論體系，為實踐操作提供參考。只有這樣，才能促進(jìn)上市公司為我國社會主義經(jīng)濟建設(shè)做出應(yīng)有的積極貢獻(xiàn)。
參考文獻(xiàn)：
[1]張大翠.基于舞弊行為的審計策略與方法研究[D].碩士學(xué)位論文.蘇州.蘇州大學(xué)，2008：30 -32.
論文關(guān)鍵詞：會計信息失真，成因，對策
所謂會計信息失真是指會計信息未能客觀真實地反映會計經(jīng)濟主體的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。會計信息是經(jīng)濟決策的重要依據(jù)，會計信息可靠與否，是會計信息使用人能否作出正確決策的關(guān)鍵。經(jīng)濟活動越復(fù)雜，會計信息在經(jīng)濟決策中的作用越大。然而，由于受復(fù)雜的社會環(huán)境與會計信息生成系統(tǒng)自身因素的影響，已使會計信息失真成為一種社會痼疾與國際性現(xiàn)象。
一、會計信息失真成因分析 （一） 經(jīng)濟利益和政治利益的驅(qū)使 現(xiàn)階段，多種經(jīng)濟成分、多種經(jīng)營方式和分配方式并存，經(jīng)濟利益多元化。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)從個人或企業(yè)的利益出發(fā)，為了獲取貸款，減少納稅，吸收投資等，指使會計人員弄虛作假，甚至一個單位設(shè)立幾套賬。如給合作伙伴的是“如意表”；給貸款銀行的是“放心表”；給稅務(wù)部門的是“叫苦表”；給企業(yè)主管的是“業(yè)績表”，這使財務(wù)報表成為無所不能的“萬能表”。從另一個方面考慮，目前對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的考核往往以實現(xiàn)的利潤等指標(biāo)為主要依據(jù)，某些領(lǐng)導(dǎo)為了撈取政治資本、騙取經(jīng)濟指標(biāo)等，置會計準(zhǔn)則和會計法規(guī)于不顧，指使會計人員采用非法手段對會計信息進(jìn)行“技術(shù)加工”，這是導(dǎo)致會計信息失真的重要原因。
（二）會計準(zhǔn)則、制度和會計政策有可選擇性 由于各企業(yè)具體情況不一，準(zhǔn)則只能對企業(yè)的工作提出基本原則和規(guī)范工商管理畢業(yè)論文，不可能盡善盡美，這樣對同一會計事項的處理就會有多種備選的會計處理方法。如企業(yè)對存貨采用不同計價方法，對其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果會有不同的影響，究竟何種方法才算“如實反映”？此外，會計準(zhǔn)則的制訂頒布常落后于會計時間的發(fā)展和經(jīng)濟行為的創(chuàng)新。當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時，很難找到長期有效的會計準(zhǔn)則作為會計操作的依據(jù)，使會計處理“無法可依”。
（三）內(nèi)部控制制度不夠健全 內(nèi)部控制制度是企業(yè)事業(yè)單位為維護(hù)資產(chǎn)的完整性，確保會計信息的真實可靠性以及對經(jīng)濟活動進(jìn)行綜合計劃、考核和評價而制訂的制度、方法和措施的總稱。然而一些單位沒有完善有效的內(nèi)部控制制度，致使會計資料在傳遞過程中，因相互脫節(jié)而發(fā)生錯誤或因兩個不相容職務(wù)缺乏相互制約而發(fā)生舞弊；還有一些單位，雖然內(nèi)控制度一應(yīng)俱全，但在實際工作中，得不到有效執(zhí)行，形同虛設(shè)，流于形式；不少企事業(yè)單位以及管理人員對這方面認(rèn)識不足，致使內(nèi)部控制制度的制訂過于馬虎、簡單，各種錯賬不能即使被察覺和抑制，其反映的會計信息自然不可能真實可靠。
（四）會計人員綜合素質(zhì)不高 會計人員是會計活動的主體，對要發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督。但目前有些會計人員素質(zhì)較低，有些沒有經(jīng)過專門的培訓(xùn)，平時又不加強學(xué)習(xí)，在處理會計業(yè)務(wù)過程中由于對會計核算規(guī)范掌握不透，對新的理論和剛出臺的經(jīng)濟法規(guī)研究應(yīng)用較少，跟不上時代的步伐，從而日常核算工作不符合規(guī)范，對一些不確定的因素判斷不準(zhǔn)確，直接影響會計核算的水平；有些會計人員缺乏職業(yè)道德，為了個人的私利，知法犯法。會計人員素質(zhì)的高低，直接影響會計信息的質(zhì)量。
二、會計信息失真的對策探討 要治理會計信息失真，也要采取綜合治理對策。除了完善會計準(zhǔn)則和會計核算制度外，對于會計工作失誤的主要對策是建立和健全內(nèi)部的控制，加強內(nèi)部檢查；對會計舞弊的主要對策是強化外部檢查和監(jiān)督及其處罰力度。此外，完善會計人員從業(yè)資格制度，加強會計人員的后續(xù)教育，提高會計人員素質(zhì)也是防止會計信息失真的關(guān)鍵因素。
（一）建立和健全完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度。健全有效的內(nèi)部控制，能夠確保資產(chǎn)的安全完整、會計信息的合法與公正、經(jīng)濟業(yè)務(wù)合規(guī)合法，并提高經(jīng)濟效率。健全內(nèi)部控制，通過適當(dāng)授權(quán)和職責(zé)劃分，確保經(jīng)濟業(yè)務(wù)合規(guī)合法；通過會計工作的內(nèi)部分工及原始憑證的審核、記賬憑證的編制與審核、記賬與對賬、資產(chǎn)清查、會計報表編制及審核等相互交叉稽核和內(nèi)部審計的獨立稽核，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中存在的失誤工商管理畢業(yè)論文，以此來減少會計信息失真。這也是新《會計法》中增加了要求各單位建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的理論依據(jù)，實際上也是反映了國家希望通過相關(guān)法律促進(jìn)各單位內(nèi)部建立內(nèi)部控制來減少會計信息失真的愿望。健全的內(nèi)部控制能為提供真實的會計信息奠定良好的基礎(chǔ)，各單位應(yīng)結(jié)合本企業(yè)實際情況制定內(nèi)部財務(wù)管理制度，建立稽核制度等，以便會計人員遵照執(zhí)行，減少漏洞。規(guī)范單位會計行為，保證會計信息的真實、完整，離不開健全完善的內(nèi)部控制制度。
（二）健全以審計監(jiān)督為主，財政、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門監(jiān)督檢查及社會監(jiān)督相結(jié)合的綜合外部監(jiān)督體系。審計組織是進(jìn)行經(jīng)濟監(jiān)督的專職部門，它們在提高會計信息的可信性方面具有其他經(jīng)濟監(jiān)督管理部門不可替代的優(yōu)勢。國家審計機關(guān)重點作好財政、稅收、國有金融機構(gòu)、重點基本建設(shè)項目、專項資金、主要行政機關(guān)和事業(yè)單位及審計，其他單位交由民間審計組織進(jìn)行審計；發(fā)展和完善注冊會計制度，注冊會計師作為市場經(jīng)濟的“經(jīng)濟警察”，應(yīng)充分體現(xiàn)其職能和作用；提高審計覆蓋率，逐漸做到有關(guān)單位的年度會計報表均經(jīng)過審計。同時，也充分利用和發(fā)揮財政、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門和社會力量對會計信息進(jìn)行監(jiān)督，相互配合，相互協(xié)作，做到齊抓共管，形成綜合的會計信息監(jiān)督體系。
（三）依法處置會計舞弊者。在我國現(xiàn)行法律法規(guī)中，有《會計法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》等規(guī)定了提供虛假會計資料的處理處罰規(guī)定。只要堅持有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，會計舞弊行為就會越來越少，會計信息質(zhì)量將會越來越高。
參考文獻(xiàn)：
[1]張忠誠：試論影響會計信息質(zhì)量的幾個因素[J].上海會計2000，（12） [2]李威：試論會計信息失真[J].商業(yè)現(xiàn)代化，2006，（2）
關(guān)鍵詞：公司舞弊審計奉獻(xiàn)防范
0引言
從2001年利潤神話造就銀廣夏的特大造假騙局，美國安然公司破產(chǎn)，被譽為經(jīng)濟警察的注冊會計師開始如履薄冰，到2005年偷梁換柱之科龍電器，顧雛軍被刑事拘留。到2008年波及全球的“金融颶風(fēng)”逐步使全球經(jīng)濟活動遭受空前的考驗。至2008年底，美國第五大投資銀行貝爾斯登、第三大投資銀行美林證券被美國銀行收購、第四大投資銀行雷曼兄弟破產(chǎn)，華爾街排名前五名的投資銀行垮掉了三家。同時，中國東南沿海出口型生產(chǎn)制造型企業(yè)在嚴(yán)峻的經(jīng)濟形勢下倒閉潮。各產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)面臨重構(gòu)并整合。中國
這使得基于真實、完整性的公司經(jīng)營環(huán)境面臨巨大沖擊。對舞弊的審計已經(jīng)引起國際及中國審計理論界和實務(wù)界的極大關(guān)注，因此，在此嚴(yán)峻的形勢下，我們需要對舞弊及審計風(fēng)險防范進(jìn)行更加有效的控制和防范。
1舞弊的概念及分類
1.1舞弊的概念在定義舞弊時，舞弊是一種以欺騙性手段，故意違反法律法規(guī)，從而獲取某種利益的行為舞弊的行為。主體具有獲得自身某種利益的特定目的。采取篡改、偽裝、粉飾、仿造等特定手段，屬于一種不法行為，且表現(xiàn)比較隱蔽，可能使公司或其股東、債權(quán)人遭受較大損失。凡涉及公司內(nèi)部有關(guān)人員的故意欺騙行為，如提供欺詐性的財務(wù)報告以及職員欺詐等，稱之為舞弊。
1.2舞弊的分類
1.2.1對公司不利的內(nèi)部人員舞弊：包括現(xiàn)金轉(zhuǎn)移、非法占用和偷竊、前端舞弊、增加支票票面價值和偽造簽字或背書、操縱處理應(yīng)收款（如截留挪用和偽造信用證操縱處理應(yīng)付款）；
1.2.2有利于公司的舞弊：包括通過使銷售收入、利潤和資產(chǎn)價值上漲、少報支出損失和負(fù)債、不記或推遲記錄退貨情況、早記銷售收入和使期末庫存價值上漲等手段使利潤趨于平衡、虛假做賬、提現(xiàn)、挪用、價格壟斷、通過一些計謀（如缺斤短兩、以次品充當(dāng)好品和用、虛假廣告來欺騙顧客）、違反政府法規(guī)（如環(huán)境保護(hù)法或稅法、違反行業(yè)準(zhǔn)則、腐蝕客戶人員、政治腐敗、虛報政府合同的成本）
2我國公司舞弊性財務(wù)報告的現(xiàn)狀和舞弊手法
我國公司舞弊性財務(wù)報告的典型例證和特點
我國上市公司存在舞弊性財務(wù)報告的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，具有以下一些特點：①舞弊金額巨大我國上市公司財務(wù)報告對利潤的人為操縱動輒幾百萬甚至多達(dá)幾個億；②舞弊方向多為虛增利潤、高報業(yè)績關(guān)于我國上市公司舞弊性財務(wù)報告的方向除了少數(shù)公司虛減利潤外，一般均為虛增利潤；③采用直接虛構(gòu)交易等多種手段舞弊；④舞弊性財務(wù)報告經(jīng)常涉及子公司或其關(guān)聯(lián)方。
我國上市公司財務(wù)報告舞弊通常有其子公司或其關(guān)聯(lián)方協(xié)同作弊，包括如下舞弊項目內(nèi)容：①虛假或提前確認(rèn)銷售收入；②非經(jīng)常損益；③虛列存貨；④費用的任意遞延和資本化；⑤漏列負(fù)債；⑥會計政策、會計估計的歪曲和濫用。
因此，舞弊帶來的防范和檢查非常關(guān)鍵，審計人員應(yīng)該在2008年帶來的金融風(fēng)險浪潮下，采取更加警惕、敏感的態(tài)度，應(yīng)該認(rèn)清：①任何一個組織的管理當(dāng)局都可能有動機錯報或不披露；②公司治理結(jié)構(gòu)的缺失和管理當(dāng)局的不誠實品質(zhì)可能滋生舞弊；③對于舞弊性財務(wù)報告風(fēng)險的測試可能發(fā)現(xiàn)舞弊的征兆。
并采取應(yīng)有的職業(yè)判斷和應(yīng)有的審計程序、思維方式：
審計職業(yè)判斷是指審計師從多種可能的工作方案中，運用審計及相關(guān)學(xué)科的知識與經(jīng)驗作出取舍的決策。
在保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑的基礎(chǔ)上，積極主動地運用職業(yè)判斷，這樣才是真正的勤勉盡職，才能合理保證發(fā)現(xiàn)影響財務(wù)報告的重大舞弊。
考慮舞弊性財務(wù)報告的風(fēng)險是否存在，評價舞弊性財務(wù)報告的風(fēng)險，確定重要性水平。判斷管理當(dāng)局聲明是否可信，針對分析性復(fù)核的結(jié)果設(shè)計細(xì)節(jié)測試選擇抽樣樣本及評價抽樣結(jié)果。判斷審計證據(jù)的真假和證明力。發(fā)現(xiàn)舞弊信號后應(yīng)追加哪些程序等等。
問號思維：對舞弊性財務(wù)報告的審計理念中有一種非常重要的思維方式即問號思維，善于打破常規(guī)從會計資料中敏銳地捕捉到不同尋常之處比舞弊者更聰明要想能識別舞弊性財務(wù)報告就意味著要學(xué)習(xí)舞弊者的思維方法像舞弊者一樣想問題公司存在財務(wù)危機嗎是否有必要提供虛假財務(wù)信息。
3舞弊性財務(wù)報告的重要審計技術(shù)
3.1分析性復(fù)核分析性復(fù)核的重要性分析性復(fù)核是指分析被審計公司重要的比率或趨勢包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異，在進(jìn)行分析性復(fù)核之后，舞弊性財務(wù)報告疑點就很可能被發(fā)現(xiàn)一種新的分析工具利潤操縱預(yù)警指標(biāo)體系，如果一個會計期間的資產(chǎn)增值率比前一會計期間高則可能暗含管理當(dāng)局對利潤的操縱。
3.2函證函證是指為印證被審計會計記錄所載事項，防止被審計單位弄虛作假而向第三者發(fā)函詢證的方法，這是對付舞弊性財務(wù)報告的銳利武器。
3.3存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤應(yīng)格外小心。所謂存貨監(jiān)盤是指現(xiàn)場監(jiān)督被審計公司存貨的盤點并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?/p>
3.4詢問很可能發(fā)現(xiàn)線索在很多審計失敗的案例中為什么沒有人揭發(fā)舞弊因為沒有人問
3.4.1詢問的對象和時機由于大多數(shù)舞弊性財務(wù)報告的舞弊者是被審計公司的單位負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人因此當(dāng)注冊會計師對財務(wù)報告進(jìn)行審計時至少應(yīng)詢問三個人公司總經(jīng)理或CEO理財務(wù)經(jīng)理或CFO和總經(jīng)理助理，還應(yīng)詢問公司的法律顧問，以查找有無未列示的負(fù)債，詢問負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款的會計人員，了解是否將未支付的發(fā)票隱藏起來。至下一會計期初，詢問工程師、倉庫保管人員裝運人員等，了解有關(guān)固定資產(chǎn)、存貨的情況，詢問剛離職的職員，了解公司以前有無舞弊等等。
由于舞弊性財務(wù)報告是個敏感的話題，因此應(yīng)把握好詢問的時機，應(yīng)和有關(guān)人員建立了一定程度的熟悉和友善關(guān)系之后，開始運用詢問程序，一開始問輕松的問題，然后逐漸詢問敏感問題，并將詢問過程和結(jié)果記錄于審計工作底稿。
3.4.2提問的設(shè)計應(yīng)在詢問前事先準(zhǔn)備好關(guān)于舞弊性財務(wù)報告的問題，提問由一般到具體、由容易到艱難、由輕松到敏感。
對舞弊性財務(wù)報告的提問設(shè)計是值得學(xué)習(xí)的專門技術(shù)。比如對財務(wù)經(jīng)理，可詢問如下問題：
你知道如今的獨立審計準(zhǔn)則要求注冊會計師在每個公司的財務(wù)報告審計中都要評價由于舞弊所致的財務(wù)報告重大錯報風(fēng)險我們需要向你了解這方面的問題你能理解嗎應(yīng)得到肯定的反應(yīng)？
我們知道通常在大多數(shù)公司都有不同程度舞弊，即便金額很小，你認(rèn)為同其他公司相比，你們公司的情況如何？
公司以前發(fā)生過舞弊嗎？個公司是否有正直的企業(yè)文化，這個問題將從一定程度上了解公司賬簿記錄中，哪個賬戶最容易受到舞弊？為什么？
在我們的審計中應(yīng)檢查什么具體項目來確定你們公司沒有舞弊問題。大多數(shù)舞弊性財務(wù)報告由公司總經(jīng)理策劃而由財務(wù)經(jīng)理執(zhí)行，有沒有任何可能讓別人說你們公司高層管理當(dāng)局有歪曲賬簿記錄的動機？
你們公司的總經(jīng)理或其他人曾要求你做不合法或不符合職業(yè)道德的事情嗎？
有人要求你向注冊會計師隱瞞資料更改某些文件或在賬簿中作虛假會計分錄嗎？
在一些情況下，公司總經(jīng)理進(jìn)行舞弊性財務(wù)報告緣于其個人的財務(wù)困境你是否意識到有什么情況可能促使你們總經(jīng)理舞弊嗎？
我需要問的最后一個問題是，你是否有對公司的舞弊行為，該問題直截了當(dāng)，放在最后但有必要問該問題。
再比如，對于虛增存貨的詭計，可向存貨保管人員詢問：首先設(shè)法打消被詢問人的心理障礙，然后提問：公司里有人要求你不如實填寫發(fā)出或收到貨物的數(shù)量嗎？你是否意識到公司里有人要求你涂改入庫單、出庫單的日期？公司里有人要求其他員工做你認(rèn)為不合法、不符合職業(yè)道德的事情嗎？
3.4.3運用審計心理學(xué)獲得更多有用信息對于未經(jīng)確實的回答，應(yīng)當(dāng)心。不要完全相信。當(dāng)感到迷惑時，應(yīng)大膽地說出并作進(jìn)一步了解。在進(jìn)行勤勉的詢問時，應(yīng)充分應(yīng)用審計心理學(xué)。從被詢問人的口頭語言和身體語言進(jìn)行合理的推斷。①語言反應(yīng)、②非語言反應(yīng)。
3.4.5有效利用專家的工作在審計過程中，審計人員可以根據(jù)需要，利用專家協(xié)助工作。在決定是否需要利用專家協(xié)助工作時，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)項目的重要性；相關(guān)事項的性質(zhì)、復(fù)雜程度及其風(fēng)險；可以獲取的證據(jù)數(shù)量和質(zhì)量。應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以確信專家的工作能夠?qū)崿F(xiàn)特定的目標(biāo)。
可以在以下方面利用專家的工作，如特定資產(chǎn)的估價、特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測定、需用特殊技術(shù)或方法的金額測算、未完成合同中已完成和未完成工作的計量、涉及合約、訴訟和法律糾紛等的法律意見，以及其他需要利用專家工作的方面等。
4評估管理層逾越內(nèi)部控制的程序：
4.1檢查特殊分錄和其他調(diào)整分錄，以收集舞弊可能導(dǎo)致財務(wù)報告重大錯報的證據(jù)。不少的管理舞弊往往是通過不當(dāng)會計分錄或調(diào)整分錄的方式來操縱的，審計人員不但應(yīng)該注意復(fù)核非正常或非標(biāo)準(zhǔn)的分錄，還需要了解財務(wù)報表的手工或自動編制過程及有關(guān)信息的披露過程，特別關(guān)注重大錯報可能會怎樣發(fā)生。應(yīng)根據(jù)專業(yè)判斷評估舞弊風(fēng)險，不是先考慮內(nèi)部控制在有關(guān)財務(wù)報告的哪個或哪些方面能夠得到有效實施，而是依據(jù)財務(wù)報告及賬戶的性質(zhì)和復(fù)雜性，驗證各種證據(jù)；
4.2對會計估計進(jìn)行復(fù)核以檢查其傾向性，包括對重要的管理層判斷和假設(shè)進(jìn)行追溯復(fù)核，以發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致重大錯報的舞弊偏差。審計人員不但應(yīng)該關(guān)注管理層蓄意用于不當(dāng)盈余的會計估計偏差，還需要對以前年度的重大會計估計實施再復(fù)核程序，以發(fā)現(xiàn)任何潛在的可能單個出現(xiàn)時卻屬適當(dāng)盈余管理行為的舞弊情況；
4.3對大筆非正常交易業(yè)務(wù)的合理性進(jìn)行評估。復(fù)雜的經(jīng)營結(jié)構(gòu)及交易安排，特別是涉及特定目的個體或關(guān)聯(lián)方的惡意交易安排，是管理舞弊的慣用伎倆，審計人員應(yīng)該具備評價這些重大交易的相關(guān)知識。另外，SASNO.99強調(diào)要求清楚了解重大非正常交易的實質(zhì)，評價其內(nèi)在合理性，并將其作為審計重點。如果審計人員認(rèn)為錯報是由于舞弊造成的，審計人員應(yīng)該進(jìn)行評估，尤其要考慮誰參與了舞弊。如果高層管理人員涉嫌舞弊，它可能說明另外一些問題，如管理層的品質(zhì)、忠誠。在這種情況下，應(yīng)該重新評估管理舞弊的風(fēng)險以及它的影響。
5風(fēng)險評估結(jié)果作出回應(yīng)
審計人員應(yīng)該考慮舞弊風(fēng)險的評估結(jié)果是否表明需要全面回應(yīng)或針對特定賬戶余額或交易類型予以特定回應(yīng)，或兩者同時回應(yīng)。
一般來講審計人員要保持專業(yè)懷疑態(tài)度，根據(jù)評估結(jié)果修正原來的審計程序。但有時，盡管存在舞弊風(fēng)險因子，審計人員仍然認(rèn)為原來的審計程序已經(jīng)能夠回應(yīng)舞弊風(fēng)險。或者審計人員也可能認(rèn)為原來的審計程序無法有效的加以修正，在這種情況下，審計人員應(yīng)該退出審計合約，并與適當(dāng)?shù)墓芾韺咏涣鳌?/p>
6總結(jié)與分析
國內(nèi)違規(guī)成本低，是頻頻出事的重要原因。在美國一旦出現(xiàn)會計審計問題，有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)按法規(guī)進(jìn)行嚴(yán)懲，股民也
利用法律武器討回?fù)p失。但自次級債危機爆發(fā)時刻起，國際商業(yè)信貸銀行倒閉案及現(xiàn)階段投資銀行倒閉并購案，使包括美國在內(nèi)的各國均蒙受了巨大的損失。在中國，由于相關(guān)法律的不很健全，我國有關(guān)部門對違法行為所進(jìn)行的裁決和處理，偏重于行政處罰。此外，投資者的法律索賠成本十分高昂。
誠信制度建設(shè)面前“人人平等”，應(yīng)廢除“超國民待遇”的相關(guān)文件，完善平等競爭的平臺。同時，有針對性地強化懲戒措施。健全國家法律等措施。同時，運用好審計方法及審計技巧，將審計職業(yè)人員風(fēng)險規(guī)避到最低。
參考文獻(xiàn)：
[1]陳漢文主筆.證券市場與會計監(jiān)管.中國財政經(jīng)濟出版社.2001年.
[2]張蕊編著.舞弊甄別與訴訟.會計經(jīng)濟管理出版社.2000年.
[3]新華網(wǎng).雷曼兄弟新聞綜述.2008年09月15日.
目前，會計信息質(zhì)量監(jiān)管已經(jīng)日益加強，當(dāng)會計信息管理者可以有序判斷會計舞弊，并及時制定治理方案，就會對相關(guān)的利益集群產(chǎn)生的危害減少到最低。如何有效區(qū)別和管理會計舞弊問，就是本文的重點研究內(nèi)容。在該論文研究過程中發(fā)現(xiàn)，造成我國上市公司的原因是有諸多方面的，所以我們可以從多方面的角度考慮，比如：財務(wù)會計報告舞弊的誘因和動機分析；會計舞弊的識別研究；路埃及舞弊的防范與治理研究這三個方面，最后再結(jié)合我國當(dāng)前市場經(jīng)濟的特征對怎樣防范和管理上市公司的會計舞弊行為提出一些建議。
關(guān)鍵詞：會計舞弊；識別；防范；治理
一、 研究的背景和意義
會計舞弊是指從業(yè)人以獵取不正當(dāng)利益為目的，以一定計劃和針對性地故意違背會計從業(yè)真實性原則，違反國家法律政策以及制度和規(guī)范，使會計失真的行為。會計舞弊極大程度的影響了公司正常運轉(zhuǎn)，已經(jīng)被看作是市場經(jīng)濟的“毒瘤”。識別與治理會計舞弊的行為已經(jīng)成為維護(hù)市場經(jīng)濟秩序的首要之舉。從大些的方面講，會計舞弊行為甚至?xí)绊懙絿艺块T制定不當(dāng)?shù)臎Q策，最終導(dǎo)致市場環(huán)境失效，從而間接影響整個市場經(jīng)濟的正常發(fā)展。
隨著改革的開放深入使得我國經(jīng)濟快速發(fā)展，會計舞弊問題變得尤為突出。這不僅擾亂了投資者和人們的正常生活，他們也會影響國家經(jīng)濟的發(fā)展，因此，會計欺詐問題已經(jīng)成為會計理論研究是一個重要的話題。特別是近年來，上市公司的空前發(fā)展，并逐漸成為中國經(jīng)濟的基礎(chǔ)和支柱，導(dǎo)致更廣泛和持久的上市公司會計欺詐。因此，我們需要加強上市公司的財務(wù)管理，為海鎖上市公司會計舞弊問題及時識別和管理變得迫在眉睫，它已對中國上市企業(yè)財務(wù)問題的重要意義。
二、會計舞弊的概念
（一）會計舞弊概念。迄今為止，對于會計“舞弊”的這一概念，學(xué)術(shù)界尚未有一個較為一致的定義，我國《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》將舞弊定義為：被審計單位的管理層、治理、員工或第三方使用欺騙獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。
國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）代表了會計舞弊的具體期限。美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）定義的“不當(dāng)行為”作為“任何故意虛假陳述或故意忽視財務(wù)信息”。
（二）會計舞弊的特征。會計舞弊主要是表現(xiàn)在認(rèn)為的編造虛假的財務(wù)報告數(shù)據(jù)，之間的虛增或減少資產(chǎn)、費用和利潤所造成的不平衡的財務(wù)報告和賬目不符，報告和報告Gouji不匹配前后期報表數(shù)據(jù)鏈路。所以比較全面的會計舞弊的定義應(yīng)該具備以下特征；
1、會計舞弊是違反國家法律規(guī)定以及相關(guān)規(guī)章制度的違法行為。
2、會計舞弊是一種違背行業(yè)可靠性原則的行為。
3、會計舞弊是有意識的、有目的的行為人故意的行為。
三、會計舞弊的動因及危害
要想對財務(wù)舞弊進(jìn)行研究與分析，必須要先了解其行為的動因，然后根據(jù)其產(chǎn)生的動因去研究、發(fā)現(xiàn)和預(yù)防舞弊。
（一）會計舞弊的動因
1、融資（圈錢）動機。首先，中國的上市企業(yè)為了最大化資本市場和信貸市場籌集資金，滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，導(dǎo)致一些對會計舞弊的動機。其次，從新股發(fā)行方面來看，公司已上市只要滿足一定條件就可以再融資，而實行配售和發(fā)行股票是一種低成本融資手段，因此上市公司青睞有多方面。因此，公司的管理層肯定會想盡一切辦法，優(yōu)化財務(wù)報表以免被退出市場的下場。
2、經(jīng)濟利益動機。這里的經(jīng)濟利益的動機主要是指公司高管通過虛假收入或費用等手段，變相作為一個大量的經(jīng)濟利益，以獲得它與經(jīng)濟聯(lián)系的工資、獎金、期權(quán)等，直接增加個人的利益收入。
（二）會計舞弊的危害
1、會計舞弊會給投資者利益造成損失。會計舞弊會計欺詐是通過非法途徑獲得不義之財，它的行為不會導(dǎo)致財務(wù)的增加或減少，只是可能會發(fā)生財務(wù)轉(zhuǎn)移，這就會使處于劣勢位置的廣大投資造成不利的影響，甚至經(jīng)濟利益的損失。
2、會計舞弊給證券市場發(fā)展帶來不利影響。證券市場的正常發(fā)展必須保證證券交易的公平進(jìn)行，然而證券市場的正常發(fā)展主要是需要依靠廣大投資者的大力支持，所以只有透支的保證證券市場正常運行的利益可以很快。但會計欺詐的經(jīng)驗將使投資者利益受到損害，所以會計欺詐將間接的證券市場帶來不利的影響。
四、會計舞弊的防范與治理
（一）會計舞弊的防范
在復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)會計欺詐造成的違法事件發(fā)生，盡管在過去的公司也已采取適當(dāng)?shù)拇胧﹣砜刂茣嬈墼p的發(fā)生，但是我們?nèi)匀豢梢哉业胶芏喙緦⑹褂靡粋€更復(fù)雜的和隱藏的會計方法來達(dá)到預(yù)期的目的。因此，我們必須要找到一個新的有效的應(yīng)對會計舞弊發(fā)生的方法，內(nèi)外結(jié)合的方式來控制解決。一定要做到如下幾點：
1、正確識別會計舞弊。會計舞弊的治理前提是會計人員正確識別會計欺詐。欺詐的發(fā)生在大、中、小都反映在公司，尤其是上市公司的行為在我國普遍存在，在實踐的過程中實現(xiàn)中，有特定的目的，在其實現(xiàn)方法也有一定的相關(guān)性，會計人員可以識別會計舞弊的識別分析會計行為的相關(guān)性。
2、逐步完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)
（1） 完善企業(yè)的董事會結(jié)構(gòu)。首先應(yīng)該完善企業(yè)董事會建設(shè)，完善和優(yōu)化結(jié)構(gòu)，嚴(yán)重抵制一個占主導(dǎo)地位的現(xiàn)象，明確董事會的職責(zé)和權(quán)力；第二，完善獨立董事制度，通過公平競爭的選擇雇傭獨立董事，并進(jìn)行有效的激勵和約束，最終實現(xiàn)有效發(fā)揮董事會的監(jiān)督職能。
（2）要對上市公司內(nèi)部控制制度進(jìn)行規(guī)范。為了保證內(nèi)部控制的效率，必須不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)以加強內(nèi)部的信息溝通與協(xié)調(diào)，另外，還要對上市公司內(nèi)部控制進(jìn)行有效評價。
3、不斷提高會計相關(guān)人員的職業(yè)道德和綜合素養(yǎng)。為防止會計舞弊行為的發(fā)生，我們必須要提高會計人員的職業(yè)道德。我們要制定相關(guān)會計人員的行為規(guī)范，建立健全的道德法制體系。我們不僅要不斷加強會計職業(yè)的道德教育，并且還要不斷加強繼續(xù)教育，更重要的是我們還要重視會計職業(yè)道德評價體系的建設(shè)。
（二）會計舞弊的治理
會計舞弊的危害是根本性的，因此有必要對其進(jìn)行根治性治療，以期治愈它。一些企業(yè)為了達(dá)到融資需要和獲得收益就會促使相關(guān)人員從內(nèi)部逐一解決問題而不被外人發(fā)現(xiàn)，這時候外部的會計制度和監(jiān)督管理知識為其提供了相應(yīng)的機會。
企業(yè)的建立與實現(xiàn)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)主要體現(xiàn)在內(nèi)部環(huán)境中，它一般包括內(nèi)部審計、機構(gòu)設(shè)置、治理結(jié)構(gòu)、和權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化等。公司內(nèi)部治理是有效防止會計舞弊的手段之一，對公司出現(xiàn)的問題，肯定要對其治理，是其內(nèi)部互相制約，協(xié)調(diào)高效的工作。主要措施：
一是強化公司治理的內(nèi)部機制，優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和董事會結(jié)構(gòu)；
二是改良并完善企業(yè)的管理制度，加強會計信息使用者參與監(jiān)控的機會和能力；
三是嚴(yán)格控制獨立董事的提名權(quán)。
參考文獻(xiàn)：
[1] 黃防震，梁春娥.我國上市公司會計舞弊的動因淺析[J].財經(jīng)界，2014.
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制作用，內(nèi)容，措施
內(nèi)部會計控制是科研單位會計工作的一個重要組成部分，它有利于提供真實完整的會計信息、保護(hù)科研單位資產(chǎn)的安全、有效推動科研任務(wù)的順利完成。會計控制是經(jīng)濟管理的基礎(chǔ)，也是科研單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，會計控制的好壞直接影響一個單位內(nèi)部控制的全局效果。
1 建立內(nèi)部控制制度的意義
內(nèi)部控制制度，是指單位內(nèi)部為了有效地進(jìn)行管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。
單位內(nèi)部控制制度，其范圍相當(dāng)廣泛，其作用已遠(yuǎn)不止防弊糾錯，比較完善的內(nèi)部控制制度可以發(fā)揮以下幾方面作用。
1.1能夠促進(jìn)財務(wù)物資的妥善保管和正確使用
內(nèi)部控制制度對財產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費、貪污、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。
1.2能夠促進(jìn)提高信息報告質(zhì)量
正確可靠的會計數(shù)據(jù)、資料是管理者了解過去、控制目前、預(yù)測未來、作出決策的必要條件，能夠促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全完整。資產(chǎn)的安全完整是單位可持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，而內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制訂和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯誤和弊端，保證會計資料正確性和可靠性。
1.3能夠促進(jìn)國家法律法規(guī)有效遵循
國家制度的一系列財政紀(jì)律及法規(guī)，都需要通過建立內(nèi)部控制制度來落實，通過實施內(nèi)部控制制度以進(jìn)行自我約束，遵循國家的財政紀(jì)律和法規(guī)。
1.4能夠促進(jìn)提高經(jīng)濟管理的效率
科學(xué)的內(nèi)部控制制度，能夠合理地對單位內(nèi)部各個職能部門和人員進(jìn)行分工控制、協(xié)調(diào)和考核，促使企業(yè)各部及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證單位的各項活動有序、高效地進(jìn)行。
為了達(dá)到內(nèi)部控制的目的，應(yīng)預(yù)先確立衡量實際績效的標(biāo)準(zhǔn)；正確記錄經(jīng)濟業(yè)執(zhí)行情況，并將工作實績與標(biāo)準(zhǔn)目標(biāo)進(jìn)行比較，借以發(fā)現(xiàn)差異并分析造成差異的原因以及各種因素對差異的影響程度；針對偏離目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，提出糾正的措施予以補救。還應(yīng)注意一些特定控制程序的執(zhí)行，如核對會計記錄數(shù)字的準(zhǔn)確性、保持調(diào)節(jié)表、日常編報資料和試算表，核準(zhǔn)與控制各種憑證，同外部資料比較，將現(xiàn)金、有價證券和記錄核對預(yù)算與執(zhí)行結(jié)果比較等。論文參考，措施。論文參考，措施。
2 內(nèi)部控制的主要內(nèi)容
2.1組織機構(gòu)的控制
包括組織機構(gòu)的設(shè)置，分工的科學(xué)性，部門崗位責(zé)任制，人員素質(zhì)控制。在設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)時，既要考慮工作的需要，也應(yīng)兼顧內(nèi)部控制的需要，使機構(gòu)設(shè)置既精干又合理。對內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)分工要有整體規(guī)劃。采用一定的方法和手段，保證各級人員具有與他們所負(fù)責(zé)的工作相適應(yīng)的素質(zhì)，從而保證業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量。
2.2不相容職務(wù)的分離控制
授權(quán)和執(zhí)行的職務(wù)要分離，執(zhí)行和審查的職務(wù)要分離，保管和記錄的職務(wù)要分離；對各項業(yè)務(wù)的處理要能體現(xiàn)出互相監(jiān)督的作用。相關(guān)的職務(wù)，必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，不能由一個包辦兼任。在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，有關(guān)人員能夠互相制約、相互監(jiān)督。
2.3授權(quán)批準(zhǔn)控制
各級工作人員在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)和批準(zhǔn)，才能對有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，這些人員不允許接觸這些業(yè)務(wù)，這一控制方式使每一個過程、環(huán)節(jié)責(zé)任、權(quán)利明確，使某些事件在發(fā)生時就得到控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制要求規(guī)定各級管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限，同 時也要求明確各級管理人員所承擔(dān)的責(zé)任，使他們對自己的業(yè)務(wù)處理行為負(fù)責(zé)。
2.4財會控制管理
為確保財產(chǎn)物資安全完整，所采用的各種方法和措施。可包括財務(wù)管理，如貨幣收支管理、費用、成本管理、資金管理等；財務(wù)物資管理，如存貨管理、固定資產(chǎn)管理、應(yīng)收賬款管理等。
2.5風(fēng)險防范控制
內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)有全球經(jīng)濟意識，要能敏感地認(rèn)識到各類新生事物的價值，可以建立新型的資金供給制度，最大限度地滿足科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新等對資金的需求。但是創(chuàng)新活動具有很大風(fēng)險，為防止風(fēng)險、信用風(fēng)險、合同風(fēng)險等風(fēng)險。風(fēng)險防范是單位一項基礎(chǔ)性、經(jīng)常性工作，單位應(yīng)根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型建立應(yīng)對機制和應(yīng)對措施。論文參考，措施。
3 當(dāng)前內(nèi)部控制存在的問題
3.1 沒有建立周密內(nèi)部會計控制制度
多數(shù)是用一般財經(jīng)規(guī)章制度說成是內(nèi)部會計控制制度，只在財政資金使用上提出開支范圍及審批權(quán)限，它只能解決單位內(nèi)紫金錠使用方向，而不能有效解決資金安全問題。長期以來科研單位的資金都依靠國家撥款，用完可以再要，致使個項目成本費用支出控制不住，浪費、重購現(xiàn)象屢屢發(fā)生，甚至出現(xiàn)物資外流事件。
3.2 內(nèi)部會計控制意識薄弱
他們僅把財會科室看作是單位的“錢袋子”，無論支出憑證是否合法合理，只要領(lǐng)導(dǎo)簽字就能報銷。財會人員未能獲得監(jiān)督管理資金資產(chǎn)的有效權(quán)限，財會人員合理建議和監(jiān)督意見只能起到?jīng)Q策參考的效果，致使一些不合理的開支不能徹底杜絕。一些項目的內(nèi)部會計監(jiān)督流于形式，不呢個發(fā)揮相互制約、共同監(jiān)督的作用。
3.3 貨幣資金和資產(chǎn)管理控制制度不夠完善
主要負(fù)責(zé)人對財物安全負(fù)責(zé)的意識不強、缺乏明確規(guī)范的財務(wù)核算及內(nèi)部審計制度。例如：出入庫制度、賬實盤點、庫存限額、崗位分離，往來賬核對等不能有效及時實施；一些科室經(jīng)常強調(diào)科研的特殊性，有的一起未辦入庫手續(xù)就直接投入使用，還有科室強調(diào)工作忙，對某些資產(chǎn)長期不盤點，不對賬，難免導(dǎo)致部分資產(chǎn)流失。
3.4 會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)良莠不齊
雖然多數(shù)單位財會人員的水平都適應(yīng)本職工作，但是也有部分單位經(jīng)常出現(xiàn)登記未按法規(guī)程序，核算未按正確方法等人為失誤，個別財會還出現(xiàn)泄漏財務(wù)秘密或造假賬申報項目等不良行為，致使財務(wù)正常運行受到影響。隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，科學(xué)事業(yè)單位對財務(wù)會計的要求越來越高，過去會計那種只知道“事后作賬”、不管“事前、事中管理”的方法已經(jīng)不能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需求。論文參考，措施。科學(xué)單位迫切需要財務(wù)人員在資本運作、經(jīng)營性資產(chǎn)的監(jiān)管管理等方面提供更科學(xué)的決策依據(jù)，因此加大會計人員人才培訓(xùn)，盡早建立一套安全有效的內(nèi)部會計控制制度是十分重要的。
4完善內(nèi)部會計控制制度的措施
4.1 內(nèi)部會計控制制度設(shè)計采用濕度控制的原則
由于科學(xué)事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較簡單，運轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少，并且多年形成一套固定的工作流程，加上人員結(jié)構(gòu)大多是以“以老帶新”，人員流動不像企業(yè)那么頻繁，因此科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部會計控制總的來說還是做到比較好的。盡管科研單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)單純，但是資金來源復(fù)雜多樣，承受的科研課題涉及國家的各個領(lǐng)域，除了遵守《科學(xué)事業(yè)單位會計制度》之外，還需要按照資金來源遵守相關(guān)的會計制度。科學(xué)事業(yè)單位每年需要接受多次各個方面的監(jiān)察審計，不可控因素比較多；加上在投資、融資、租賃、經(jīng)營等方面都有涉足；這就造成了如果內(nèi)部控制制度過于嚴(yán)禁，常常會顧此失彼。因此在設(shè)計科學(xué)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度時應(yīng)該采取適度控制的原則。論文參考，措施。對于投資、融資、租賃、經(jīng)營等容易出現(xiàn)問題的領(lǐng)域應(yīng)該采用嚴(yán)加控制原則。
4.2加強各方面的內(nèi)部牽制制度
明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。。不相容職務(wù)相互分離控制，他的核心是“內(nèi)部牽制”，是指對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進(jìn)行正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上、下級之間的互相制約、相關(guān)部門之間的相互制約。如物資采購業(yè)務(wù)，批準(zhǔn)進(jìn)行采購與直接辦理采購，即屬于不相容的職務(wù)，如果這兩個職務(wù)由同一個人擔(dān)當(dāng)，即出現(xiàn)該員工既有權(quán)決定采購什么，采購多少，又可以決定采購價格、采購時間等，如果沒有其他崗位或人員的監(jiān)督、制約，就容易發(fā)生舞弊行為。
4.3加強財務(wù)內(nèi)部控制
會計作為一個信息系統(tǒng)，對內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營管理的諸多信息，對外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策信息，要對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報等需進(jìn)行的控制。做好財務(wù)內(nèi)部控制，直接的影響財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)和財產(chǎn)的安全。建立科學(xué)、嚴(yán)密的財務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的財務(wù)管理基礎(chǔ)。財務(wù)內(nèi)部控制主要包括以下幾點：1、建立會計工作崗位責(zé)任，對會計人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督的制約；2、明確憑單的填制、傳遞、裝訂、保管的程序和責(zé)任；3、嚴(yán)格限制無關(guān)人員對資產(chǎn)的直接接觸；4、定期對實物資產(chǎn)進(jìn)行盤點，并將盤點結(jié)果與會計記錄進(jìn)行核對等。
4.4加強內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計制度
內(nèi)部審計控制都同樣來自單位內(nèi)部。內(nèi)部審計的主要職責(zé)就是監(jiān)督和評價內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和風(fēng)險，內(nèi)部審計越薄弱內(nèi)部控制風(fēng)險越大。內(nèi)部審計重在檢查和評價企業(yè)的內(nèi)部控制，它不是側(cè)重某一活動的評價結(jié)果，而是注重建立一種監(jiān)督機制。建立健立稽核制度和內(nèi)部審計制度是預(yù)防舞弊、根治腐敗的根本策略。內(nèi)部審計既要監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)遵守國家法律法規(guī)、維護(hù)社會整體利益、適應(yīng)宏觀經(jīng)濟目標(biāo)發(fā)展；又要對內(nèi)當(dāng)好參謀、提高企業(yè)經(jīng)濟效益、糾正違規(guī)、化解風(fēng)險。管理者應(yīng)發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，切實加強考核、監(jiān)督、制約機制，將內(nèi)部審計人員，直接對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用，監(jiān)督和保護(hù)單位的資產(chǎn)、財產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展。良好的內(nèi)部控制制度應(yīng)包括獨立于單位其他部門的內(nèi)部審計制度，內(nèi)審部門負(fù)責(zé)查各項內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并將審查結(jié)果向單位最高管理者報告。內(nèi)部審計工作越仔細(xì)，內(nèi)部控制制度越健全，越能增強內(nèi)部控制工作的效率與可靠性。
綜上所述，完善的內(nèi)部控制制度，不但是審計的基礎(chǔ)，而且是各項財產(chǎn)的安全保證，是防止貪污和浪費的重要措施，對會計數(shù)據(jù)的正確性、合法性起著保證作用，能起到事前預(yù)防、事中、事后及時發(fā)現(xiàn)工作漏洞的作用。論文參考，措施。內(nèi)部控制制度的合理設(shè)計和有效施行，依賴于農(nóng)業(yè)科研單位健全的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)營造的優(yōu)良控制環(huán)境。現(xiàn)代內(nèi)部控制制度作為一個先進(jìn)的內(nèi)部管理制度已經(jīng)被實踐所證明，得控則強，失控則弱，無控則亂，不控則敗。建立和完善內(nèi)部控制制度是改進(jìn)法人治理機制的重要保證。
論文摘要：高等學(xué)校因其特殊的性質(zhì)和地位，在國家會計電算化的推廣和實踐中具有重要的示范作用。同時，會計電算化是高校更好進(jìn)行會計核算和財務(wù)管理的必然選擇。高校會計電算化水平的高低和完善程度，直接關(guān)系到高校會計信息能否準(zhǔn)確、及時、全面、系統(tǒng)的提供，以及財務(wù)管理水平和財會服務(wù)質(zhì)量的高低。本文從會計電算化前期準(zhǔn)備、會計核算與財務(wù)預(yù)算控制的有機融合、財會人員電算化知識培、會計數(shù)據(jù)的安全與保密等四方面進(jìn)行探討。
論文關(guān)鍵詞：高校會計電算化,財務(wù)預(yù)算控制,會計數(shù)據(jù)安全
一、重視會計電算化前期準(zhǔn)備工作
高校會計電算化的開展和進(jìn)行必須進(jìn)行充分的前期準(zhǔn)備工作，具體的準(zhǔn)備工作包括：
(一)科學(xué)設(shè)置會計科目體系
會計科目體系，包括會計總分類科目和明細(xì)分類科目。會計科目體系設(shè)置得是否科學(xué)、合理，是會計核算電算化工作的重要前提之一。高校會計科目體系的設(shè)置一般有以下原則：
一是合法性原則，即高校會計核算總分類科目和明細(xì)分類科目必須嚴(yán)格國家級財政部的法律和法規(guī)設(shè)置，以便保證會計信息的可比性和財務(wù)決算時能按財政部門的要求準(zhǔn)確、方便地編制統(tǒng)一會計決算報表。
二是相關(guān)性原則，即會計明細(xì)科目的設(shè)置要考慮能為高校教學(xué)、科研、管理等準(zhǔn)確、快捷地提供分類明細(xì)的決策信息。如水電費支出項目，必須分設(shè)水費和電費明細(xì)項目，以便分別能掌握水費和電費的消耗信息。
三是實用性原則，即根據(jù)各高校規(guī)模、內(nèi)部組織形式、資金來源和資金使用等實際情況和特點設(shè)置會計明細(xì)科目。
(二)科學(xué)設(shè)置部門、往來和項目及其編碼
會計是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。會計不僅要提供整個學(xué)校的會計信息，而且還要根據(jù)管理的需要提供分部門和項目的會計信息，以及應(yīng)收應(yīng)付往來會計信息，為此需要科學(xué)設(shè)置部門、往來和項目及其編碼。部門設(shè)置應(yīng)結(jié)合經(jīng)費預(yù)算管理需要，也可以按管理職能細(xì)化設(shè)置部門。
(三)仔細(xì)整理出年初余額數(shù)據(jù)
根據(jù)以前年度的會計賬簿資料，按照事先設(shè)置的會計科目體系、部門、往來及項目表，整理出年初余額數(shù)據(jù)。會計電算化是用計算機處理會計業(yè)務(wù)，是事先設(shè)置好的處理方法，因而要求會計數(shù)據(jù)輸入、業(yè)務(wù)處理及有關(guān)制度都必須規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，才能使電算化會計信息系統(tǒng)順利進(jìn)行。開展會計電算化工作事先必須對賬務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行初始化設(shè)置。這就要求高校在開展會計電算化工作之前，應(yīng)先對上年度會計賬簿進(jìn)行全面清理，在此基礎(chǔ)上按照事先設(shè)置的會計科目體系、部門、往來及項目表，整理出下年度年初余額數(shù)據(jù)。
(四)建立健全與會計電算化相適應(yīng)的崗位職責(zé)和內(nèi)控管理制度
會計電算化在提高會計信息處理的速度和準(zhǔn)確性的同時也給會計系統(tǒng)帶來了新的控制問題，它改變了傳統(tǒng)手工賬下財務(wù)管理的工作方式和工作流程，在崗位設(shè)置、工作權(quán)限、數(shù)據(jù)存儲、會計信息生成、預(yù)算管理等方面都發(fā)生了巨大改變，基于手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點，不能有效地降低電算化會計信息系統(tǒng)特有的風(fēng)險，為了系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存貯的會計信息準(zhǔn)確完整，必須建立健全一套全面、規(guī)范的崗位職責(zé)和內(nèi)控管理制度，重新構(gòu)建電算化會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制框架。
二、將會計核算與財務(wù)預(yù)算控制有機融合
將會計核算與財務(wù)預(yù)算控制有機融合，實現(xiàn)會計記錄的同時，實施財務(wù)預(yù)算時時控制，提高高校財務(wù)管理水平。會計核算與財務(wù)管理是高校財務(wù)部門兩項重要且相互關(guān)聯(lián)的工作，其中會計核算是財務(wù)管理的基礎(chǔ)。在高校財務(wù)管理中，財務(wù)預(yù)算編制與控制是極其重要的環(huán)節(jié)。財務(wù)預(yù)算的有效控制，需要會計核算系統(tǒng)時時提供各部門各項預(yù)算指標(biāo)的使用和結(jié)存余額。這就需要將學(xué)校、部門或項目的財務(wù)預(yù)算指標(biāo)事先置于會計電算化系統(tǒng)中，在使用財務(wù)預(yù)算經(jīng)費時，一方面進(jìn)行會計記錄，另一方面減少相應(yīng)財務(wù)預(yù)算指標(biāo)數(shù)額，實現(xiàn)會計核算與財務(wù)預(yù)算控制有機融合，盡量減少或杜絕人為因素干擾財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行。
三、加強財會人員會計電算化業(yè)務(wù)培訓(xùn)
雖然現(xiàn)在許多高校的會計人員已經(jīng)理解和適應(yīng)了電算化操作，但是業(yè)務(wù)能力沒有達(dá)到應(yīng)有的要求，在工作中容易出現(xiàn)誤操作。而且對會計軟件的功能了解也不全面，一般只使用了報賬功能.對利用會計軟件進(jìn)行財務(wù)管理知之甚少，就不能有效地發(fā)揮會計電算化的管理功能。所以加強財會人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高其會計電算化水平勢在必行。
四、做好會計數(shù)據(jù)的安全和保密工作
由于利用計算機的舞弊具有很大的隱蔽性，被發(fā)現(xiàn)的難度較之手工會計系統(tǒng)更大，其造成的危害和損失也更大。因此，在會計電算化系統(tǒng)下做好安全保密工作意義重大。由于財會人員對計算機病毒防治工作不夠等人為原因，及一些非預(yù)期的不正常的程序結(jié)束、電源故障等其他原因都可能造成整個系統(tǒng)的故障甚至是癱瘓。如果造成財務(wù)數(shù)據(jù)永久丟失，將會造成不可估量的損失。
針對上述狀況，高校應(yīng)該加強會計電算化安全防范意識，把會計數(shù)據(jù)安全問題放在財會工作首位，建立起明確的崗位職責(zé)和多級備份機制。對于會計數(shù)據(jù)應(yīng)定期進(jìn)行備份，并且備份數(shù)據(jù)要保存在安全可靠的多個存儲介質(zhì)上，必要時應(yīng)對備份數(shù)據(jù)壓縮、加密，通過多種手段確保數(shù)據(jù)在損壞后可以及時恢復(fù)。同時，對計算機操作系統(tǒng)制定合理的數(shù)據(jù)訪問的用戶賬號、權(quán)限設(shè)置、密碼，保證數(shù)據(jù)的安全。不使用簡單的密碼，并定期修改密碼，防止泄漏賬號及密碼。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)軟件、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)軟件、財務(wù)軟件本身有安全漏洞，要及時安裝的補丁程序或升級，提高整個系統(tǒng)的安全性，更好地保證數(shù)據(jù)的安全。
綜上所述，高校如果能夠做到以上的要求，就能充分發(fā)揮會計電算化的作用，促進(jìn)高校的更快和更好的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】在線審計 數(shù)據(jù)挖掘 預(yù)處理
1 引言
隨著世界經(jīng)濟的全球化、一體化的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模越來越大，經(jīng)營的業(yè)務(wù)也日漸復(fù)雜，傳統(tǒng)的審計模式已經(jīng)不能夠達(dá)到預(yù)期的效果，導(dǎo)致世通、安然等產(chǎn)生大量的財務(wù)舞弊事件，這些財務(wù)舞弊事件給世界經(jīng)濟的發(fā)展帶來了嚴(yán)重的危害，也凸顯了傳統(tǒng)的人工審計、分期審計模式存在許多的缺陷和問題，人們亟需引入新的設(shè)計方法或模式，彌補傳統(tǒng)審計存在的風(fēng)險。光纖通信、移動通信、數(shù)據(jù)倉庫等信息技術(shù)的發(fā)展促進(jìn)人們進(jìn)入“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，人們提出了許多的自動化審計系統(tǒng)，這些審計系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)自動化、持續(xù)化、實時化的審計管理，系統(tǒng)的運行積累了海量的數(shù)據(jù)資源，激增的數(shù)據(jù)隱藏著更多的有價值的信息，能夠幫助人們識別財務(wù)舞弊線索，但是也帶來了較為嚴(yán)重的問題，這些問題包括以下幾個方面：
（1）數(shù)據(jù)量過大，無法實時的獲取有用的信息。審計系統(tǒng)經(jīng)過多年的運行，由于這些系統(tǒng)運行積累了海量的數(shù)據(jù)資源，這些數(shù)據(jù)量非常大，一般的審計系統(tǒng)無法很好地利用這些信息，因此不能夠?qū)徲嫑Q策作出幫助。
（2）數(shù)據(jù)格式不一致，難以處理。不同的企業(yè)、經(jīng)濟體運行均采用不同的審計系統(tǒng)，因此審計系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)格式不一致，這些信息難以整合在一起，不利于人們進(jìn)行統(tǒng)計和分析。
（3）數(shù)據(jù)不斷運行和發(fā)展，但是財務(wù)舞弊的模型較為固定，沒有自學(xué)習(xí)功能，因此許多的數(shù)據(jù)審計模式都是滯后的，這種不同步性給財務(wù)舞弊風(fēng)險識別帶來了巨大的風(fēng)險，更加不利于審計發(fā)現(xiàn)。
（4）審計分析方法落后。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析方法較為落后，僅僅采用固定的模式，因此這些工具不能夠?qū)崟r的從廣度和深度進(jìn)行學(xué)習(xí)和分析，為在線審計提供了強大的接口，但是在線審計系統(tǒng)的電子化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展和普及應(yīng)用也為財務(wù)舞弊隱藏的更深，這樣就難以識別。
因此，為了能夠解決上述問題，人們提出在在線審計系統(tǒng)中引入數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，構(gòu)建一種動態(tài)學(xué)習(xí)的審計模型，可以實時的發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中隱藏的有價值的信息，這些模式均隱藏在大型數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)倉庫中，其可以為數(shù)據(jù)集提供一個全面而深刻的認(rèn)知，高度抽象和概況數(shù)據(jù)信息內(nèi)容，將人們對數(shù)據(jù)的感性認(rèn)識提升到理性認(rèn)識，因此將數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)應(yīng)用于審計工作具有重要的作用和意義。
2 相關(guān)背景理論
數(shù)據(jù)挖掘是一種大數(shù)據(jù)分析方法，其可以從數(shù)據(jù)中尋找隱藏的知識信息，數(shù)據(jù)挖掘的結(jié)果通常劃分為兩種模型，分別是描述型和預(yù)測型。描述型的數(shù)據(jù)挖掘任務(wù)可以從刻畫數(shù)據(jù)庫中相關(guān)的數(shù)據(jù)相關(guān)特性，預(yù)測數(shù)據(jù)可以針對海量數(shù)據(jù)中隱藏的知識進(jìn)行預(yù)測和推斷。數(shù)據(jù)挖掘的主要功能包括以下幾個方面，分別是聚類分析、分類和預(yù)測、偏差檢測、關(guān)聯(lián)序列分析等。
2.1 關(guān)聯(lián)和序列分析功能
數(shù)據(jù)庫中保存著海量的審計數(shù)據(jù)信息資源，并且這些審計數(shù)據(jù)信息資源存在極大的關(guān)聯(lián)關(guān)系，并且也是變量之間存在的某種相關(guān)規(guī)律，關(guān)聯(lián)的功能主要是尋找潛在的相關(guān)審計知識內(nèi)容。分析內(nèi)容的相關(guān)性可以增加時間屬性，因此數(shù)據(jù)挖掘功能可以實現(xiàn)的關(guān)聯(lián)分析與序列發(fā)現(xiàn)功能，一種是簡單關(guān)聯(lián)關(guān)系、一種是時序關(guān)聯(lián)關(guān)系，為了能夠更加清晰的展示簡單關(guān)系，比如在企業(yè)審計過程中，企業(yè)購買車輛的同時肯定會購買車輛保險，這就是一個簡單關(guān)聯(lián)關(guān)系；企業(yè)為了辦公方便，購買激光打印機一個月之后，肯定會采購硒鼓，這就是時序關(guān)聯(lián)關(guān)系，在大型數(shù)據(jù)集中，產(chǎn)生關(guān)聯(lián)的規(guī)則非常多，一般可以使用可信度和支持度進(jìn)行篩選。
2.2 分類和預(yù)測功能
數(shù)據(jù)挖掘最為關(guān)鍵的功能之一是數(shù)據(jù)分類，在線審計過程中，政企單位最期望的就是能夠分類審計數(shù)據(jù)內(nèi)容，并且預(yù)測未來的審計，按照不同的屬性將審計內(nèi)容劃分到一個個的分類模型，這樣就可以更好的利用專家知識實現(xiàn)審計內(nèi)容分類化、清晰化管理。預(yù)測管理可以利用審計內(nèi)容上下文信息，預(yù)測審計對象的發(fā)展趨勢。
2.3 聚類
如果一個審計內(nèi)容數(shù)據(jù)集缺乏詳細(xì)的描述信息，無法采用任何已知的在線審計分類模式對其進(jìn)行篩選，此時可以采用聚類分析方法，在無監(jiān)督學(xué)習(xí)環(huán)境中，將審計內(nèi)容劃分為多個簇，同時保證簇間的相異性，盡可能的保持簇內(nèi)高度相似性、同構(gòu)性，把符合發(fā)展規(guī)律的審計數(shù)據(jù)劃分到一個類別，把不同類別的數(shù)據(jù)劃分為一個類別，這樣就可以區(qū)分正常數(shù)據(jù)和異常數(shù)據(jù)。
2.4 偏差檢測
偏差檢測又被稱為離群點檢測，可以發(fā)現(xiàn)正常數(shù)據(jù)流中存在的一個重要功能，并且可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)舞弊過程中的不正常內(nèi)容，可以從正常的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)奇異點，這樣就可以及時的發(fā)現(xiàn)偏差檢測功能。目前，偏差檢測可以采用的技術(shù)包括反常實例、觀測結(jié)果、例外模式等信息，并且可以對用戶的期望值進(jìn)行有效地分析，詳細(xì)的揭示非正常數(shù)據(jù)內(nèi)容的感興趣的模式，更好的對用戶信息進(jìn)行專家分析。
3 在線審計系統(tǒng)功能分析
在線審計系統(tǒng)功能主要包括以下幾個方面：
3.1 降低審計風(fēng)險
在線審計系統(tǒng)引入數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)之后，審計對象可以從原來的紙質(zhì)賬簿發(fā)展到海量電子數(shù)據(jù)，接著從海量數(shù)據(jù)中進(jìn)行挖掘潛在的有價值信息，這樣就可以降低人工審計的幾率，弱化或消除審計風(fēng)險，從而可以有效地位審計人員提供一個量化的、科學(xué)的分析結(jié)果，進(jìn)而可以進(jìn)行審計決策，大大的降低在線審計系統(tǒng)自身存在的風(fēng)險，可以提升審計系統(tǒng)的操作效率。
3.2 拓寬審計范圍，全面開展審計監(jiān)督
在線審計系統(tǒng)可以拓寬審計數(shù)據(jù)的覆蓋范圍，促進(jìn)企業(yè)全面開展審計工作。審計人員可以采用在線審計系統(tǒng)抽取數(shù)據(jù)樣本，利用數(shù)據(jù)挖掘發(fā)現(xiàn)異常的財務(wù)項目，對這些項目進(jìn)行重點審計，快速定位每一個審計業(yè)務(wù)操作的相關(guān)的內(nèi)容，審計人員可以有效地縮小審計時間、工作量，便于降低和縮小審計范圍，這樣就可以積極的利用在線審計系統(tǒng)開展事前審計、事中審計、效益審計，充分的發(fā)揮在線審計系統(tǒng)和數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的快速、準(zhǔn)確特點，提高審計工作的質(zhì)量和結(jié)果，減少審計存在的風(fēng)險，形成了一個全面審計。
3.3 科學(xué)統(tǒng)計和抽樣，提高審計工作效率
在線審計系統(tǒng)采用電子化、數(shù)據(jù)化模式，對于一個不懂計算機的審計人員來講，可以對在線審計進(jìn)行科學(xué)的統(tǒng)計和抽樣，數(shù)據(jù)處理有快速又準(zhǔn)確，使用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)完成審計資料的審核和分析，從而可以提高審計工作效率。
3.4 自主學(xué)習(xí)，動態(tài)維護(hù)審計模型
在線審計系統(tǒng)引入數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)之后，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)具有自主學(xué)習(xí)功能，可以動態(tài)的維護(hù)審計模型，能夠為歷史數(shù)據(jù)信息進(jìn)行挖掘，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中潛藏的規(guī)則、規(guī)律和相關(guān)的模式，并且可以形成在線審計模型，構(gòu)建相關(guān)的審計模型知識庫，為在線審計的判別和分析提供一個有效地的支撐和依據(jù)，審計分析新產(chǎn)生的數(shù)據(jù)內(nèi)容，又可以進(jìn)行動態(tài)的驗證，將生成的知識內(nèi)容添加到數(shù)據(jù)庫中，可以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)審計需求，不斷的滿足審計信息化的需求。
4 數(shù)據(jù)挖掘在在線審計模型中的應(yīng)用設(shè)計
數(shù)據(jù)挖掘在在線審計模型中的應(yīng)用主要包括五個關(guān)鍵步驟，分別是收集原始審計數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)預(yù)處理、數(shù)據(jù)挖掘分析、審計處理、新增審計數(shù)據(jù)等，基于數(shù)據(jù)挖掘的審計系統(tǒng)模型如圖1所示。
4.1 收集原始審計數(shù)據(jù)
通過對各個行業(yè)、企業(yè)審計系統(tǒng)運行的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集，以便能夠?qū)攵嘈袠I(yè)審計數(shù)據(jù)，這樣就可以更加全面的獲取審計模型。
4.2 數(shù)據(jù)預(yù)處理
采集的原始審計數(shù)據(jù)存在很多的噪聲信息，采用數(shù)據(jù)清洗和整理等方法，進(jìn)一步提高在線審計數(shù)據(jù)的質(zhì)量，數(shù)據(jù)預(yù)處理可以將不同的審計系統(tǒng)運行產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行一致化操作，這樣就可以約簡數(shù)據(jù)中的稀疏屬性，這些屬性對審計模型挖掘貢獻(xiàn)較低或無貢獻(xiàn)，因此將數(shù)據(jù)屬性進(jìn)行約簡，可以降低數(shù)據(jù)的稀疏性，并且能夠提高數(shù)據(jù)的計算復(fù)雜度，提升審計的效率。
4.3 數(shù)據(jù)挖掘分析
審計系統(tǒng)導(dǎo)入的數(shù)據(jù)經(jīng)過預(yù)處理之后，可以利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘和分析，常用的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)包括K均值算法、支持向量機、BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、遺傳算法等技術(shù)，可以針對這些審計數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，獲取數(shù)據(jù)集中隱藏的模式。比如，可以采用支持向量機技術(shù)分析數(shù)據(jù)的相關(guān)關(guān)系，找出審計數(shù)據(jù)中隱藏的關(guān)聯(lián)網(wǎng)，對財務(wù)審計數(shù)據(jù)進(jìn)行或經(jīng)濟數(shù)據(jù)進(jìn)行審計過程中，可以針對同一類或不同類之間存在的潛在關(guān)系進(jìn)行建模，比如可以對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、企業(yè)經(jīng)營利潤表、企業(yè)現(xiàn)金流量表之間存在的勾稽關(guān)系；如果按照相關(guān)的非財務(wù)邏輯思維慣性進(jìn)行查找和挖掘，其可以從中發(fā)現(xiàn)事務(wù)中隱藏的經(jīng)濟活動，利用在線挖掘存在的內(nèi)容進(jìn)行分析，可以從中發(fā)現(xiàn)潛在的審計決策知識，提供較多的參考知識，比如企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)養(yǎng)路費、車輛數(shù)目、車輛保險費用之間存在的關(guān)系，查看養(yǎng)路費或保險費的多少就可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否購置了車輛，這樣就可以從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否私建了小金庫。在數(shù)據(jù)挖掘中，離群數(shù)據(jù)分析與挖掘是一項非常重要的應(yīng)用點，因此在審計過程中可以發(fā)現(xiàn)海量數(shù)據(jù)中與一般數(shù)據(jù)模型不相符的數(shù)據(jù)內(nèi)容，離群數(shù)據(jù)實踐結(jié)果表明真是的財務(wù)報表在形成之后可以揭示一定的規(guī)律，在線審計結(jié)束之后，用戶就可以發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中隱藏的異常現(xiàn)象，也可以發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中存在的虛假成分，因此離群數(shù)據(jù)挖掘就可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊、違背規(guī)律等相關(guān)的行為，這樣就可以表現(xiàn)出來的數(shù)據(jù)操作之后進(jìn)行分析，通過對離群數(shù)據(jù)進(jìn)行描述，發(fā)現(xiàn)例外模式，挖掘異常的審計結(jié)果，為投資者提供最佳的決策依據(jù)。
4.4 審計處理
在線審計模型挖掘訓(xùn)練和學(xué)習(xí)之后，可以得到相關(guān)的審計決策模型，這些模型可以從海量的源數(shù)據(jù)獲取審計結(jié)果，這些結(jié)果可以對審計內(nèi)容進(jìn)行量化分析和描述，如果這些數(shù)據(jù)存在問題，可以及時的進(jìn)行處理，并且可以通過再分析、解釋描述、使用人員溝通等過程，形成有益于財務(wù)審計的新知識，將這些知識加入到?jīng)Q策庫中，以便能夠更好的指導(dǎo)企業(yè)運行。
4.5 新增審計數(shù)據(jù)處理
在線審計模型運行的數(shù)據(jù)是動態(tài)的，因此審計模型也需要具有自動化的學(xué)習(xí)和管理功能，以便能夠?qū)π略鰯?shù)據(jù)進(jìn)行操作和關(guān)系，針對數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理、數(shù)據(jù)挖掘分析，形成新的有價值的審計模型，從中挖掘更加新型的知識。
5 結(jié)束語
在線審計系統(tǒng)經(jīng)過多年的運行積累了海量的數(shù)據(jù)資源，傳統(tǒng)的審計專家、固定的系統(tǒng)審計模型已經(jīng)無法支持多源數(shù)據(jù)融合能力，亟需結(jié)合現(xiàn)代數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，引入自學(xué)習(xí)模式，設(shè)計新的審計系統(tǒng)模型，可以大幅度提升審計準(zhǔn)確度和效率。
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論文關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞唤?jīng)營風(fēng)險；評估；體系
1 戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險
1.1 政治因素（spr）
重要的政治因素變量包括：執(zhí)政黨性質(zhì)、政治體制、經(jīng)濟體制、政府的管制、稅法的改變、各種政治行動委員會、環(huán)境保護(hù)法、產(chǎn)業(yè)政策、投資政策、政府補貼水平、反壟斷法規(guī)、與重要大國關(guān)系、地區(qū)關(guān)系等。
這些政治因素都有可能在企業(yè)經(jīng)營過程中限制企業(yè)的行為。管理層一旦有了這些壓力但事實上不能成功解決這些經(jīng)營上的限制，就有產(chǎn)生了舞弊動機。審計人員要考慮的并不是所有的政治因素，而是對被審單位有直接影響的那些政治因素。
1.2 經(jīng)濟因素（sre）
重要的經(jīng)濟因素變量包括：gdp及其增長率、中國向工業(yè)經(jīng)濟轉(zhuǎn)變、貸款的可得性、可支配收入水平、居民消費（儲蓄）傾向、利率、通貨膨脹率、規(guī)模經(jīng)濟、政府預(yù)算赤字、消費模式、失業(yè)趨勢、勞動生產(chǎn)率水平、匯率、證券市場狀況、外國經(jīng)濟狀況、進(jìn)出口因素、不同地區(qū)和消費群體間的收入差別、價格波動、貨幣與財政政策等因素。
上述經(jīng)濟因素均有可能對被審單位的經(jīng)營活動造成影響。不同行業(yè)對各種經(jīng)濟因素的敏感程度是不同的。審計人員要考慮的并不是所有的經(jīng)濟因素，而是對被審單位有直接影響的那些經(jīng)濟因素。
1.3 技術(shù)因素（srt）
技術(shù)產(chǎn)生的風(fēng)險通常是和行業(yè)技術(shù)革新的速度以及被迫采用錯誤技術(shù)的風(fēng)險有關(guān)。技術(shù)可以影響被審單位的許多方面，包括被審單位進(jìn)行基本生產(chǎn)經(jīng)營的方式、處理信息的方式、推銷產(chǎn)品的方式、設(shè)計制造流程和開發(fā)新產(chǎn)品的方式。在產(chǎn)品制造流程中，應(yīng)用技術(shù)可以提高產(chǎn)品的成本競爭優(yōu)勢。
但一項錯誤的技術(shù)應(yīng)用，則很有可能導(dǎo)致被審單位經(jīng)營過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)出現(xiàn)缺陷。審計人員不一定對技術(shù)的方方面面都有專業(yè)理解。當(dāng)審計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)承接時，會考慮邀請技術(shù)專家協(xié)助審計工作。在考慮技術(shù)因素對重大錯報風(fēng)險的影響，制定審計計劃時，審計人員在專家的協(xié)助下，可以得出合理的審計預(yù)期以及發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊動機。
行業(yè)因素中，我們關(guān)注：
（1）競爭對手（src）。
（2）供應(yīng)商（srsy）。
（3）顧客（srcu）。
（4）新進(jìn)入者（srn）。
（5）替代品（srsu）。
兩個處于同行業(yè)或不同行業(yè)中的企業(yè)，可能會由于所生產(chǎn)的產(chǎn)品是互為替代品，從而在它們之間產(chǎn)生相互競爭行為，這種源自于替代品的競爭會以各種形式影響行業(yè)中現(xiàn)有企業(yè)的競爭戰(zhàn)略。
2 流程經(jīng)營風(fēng)險
2.1 營銷領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險（prmi）
管理層不稱職或缺乏威信都會導(dǎo)致公司在流程中做出錯誤決策。在營銷、銷售和配送管理流程中，流程的領(lǐng)導(dǎo)問題，可能會引起品牌和產(chǎn)品的整體組合實力較弱、不能提供獨特的產(chǎn)品價值、無效的市場營銷以及不能創(chuàng)新。
2.2 配送誠信風(fēng)險（prmi）
雇員不誠實或不道德會造成資產(chǎn)濫用或信息處理錯誤。如果負(fù)責(zé)配送的員工不誠實，并沒有得到充分控制，那么可能存在存貨損耗過多或不恰當(dāng)?shù)难b運。
2.3 營銷、銷售和配送技術(shù)風(fēng)險（prmt）
技術(shù)會影響流程的整體績效、流程追蹤信息的可靠性以及管理層監(jiān)測流程的能力。技術(shù)缺陷，可能導(dǎo)致沒能對顧客的需求做出反應(yīng)、存貨處理效率低效、信息處理不正確、沒能收集到恰當(dāng)信息、不能將供應(yīng)鏈和生產(chǎn)活動與銷售活動聯(lián)系起來。
2.4 營銷財務(wù)計劃風(fēng)險（prmf）
規(guī)劃和預(yù)算工作不恰當(dāng)，或者是沒能為流程中的業(yè)務(wù)活動提供充足的財力，常常引起風(fēng)險的產(chǎn)生，例如使?fàn)I銷計劃不能有效實施，不能實現(xiàn)銷售目標(biāo)和利潤率，不能對客戶需求做出回應(yīng)。
2.5 營銷、銷售和配送人力資源風(fēng)險（prmh）
營銷、銷售和配送流程中涉及人力資源。對員工的培訓(xùn)、管理和監(jiān)督不到位，會導(dǎo)致營銷、銷售和配送流程出現(xiàn)問題，例如顧客服務(wù)不令人滿意，信用風(fēng)險評估不恰當(dāng)?shù)取?/p>
2.6 營銷、銷售和配送執(zhí)行風(fēng)險（prme）
執(zhí)行風(fēng)險涵蓋了營銷、銷售和配送中的執(zhí)行問題。營銷、銷售和配送流程中有以下執(zhí)行風(fēng)險：遲延交貨，顧客滿意度低，存貨成本過高，定價不正確，銷售退回過多，服務(wù)成本過高等。
2.7 營銷、銷售和配送信息風(fēng)險（prmc）
供應(yīng)鏈和生產(chǎn)管理流程中，有：
（1）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險（prll）。
供應(yīng)鏈和生產(chǎn)流程的管理不力或無效可能會導(dǎo)致不能取得足夠的物料，獲取的廢物料過多，不能獲取與生產(chǎn)規(guī)格一致的資源，以及生產(chǎn)流程設(shè)計和生產(chǎn)計劃缺乏效率。
（2）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)誠信風(fēng)險（prli）。
雇員不誠實或不道德會造成資產(chǎn)濫用或被盜。存貨訊號的風(fēng)險或付款不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險可能與員工沒有受到適度的控制或監(jiān)督因而行為不當(dāng)有關(guān)。
（3）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)技術(shù)風(fēng)險（prlt）。
技術(shù)會影響生產(chǎn)流程的設(shè)計、供應(yīng)鏈中信息溝通的性質(zhì)、材料調(diào)度和生產(chǎn)計劃、流程信息的可靠性。技術(shù)的廣泛應(yīng)用會對下屬活動產(chǎn)生影響：信息傳遞不正確、關(guān)鍵信息的遺漏、生產(chǎn)流程設(shè)計缺乏效率、生產(chǎn)計劃缺乏效率、劣質(zhì)產(chǎn)品和成本分配的不準(zhǔn)確。
（4）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)財務(wù)計劃風(fēng)險（prlf）。
計劃不恰當(dāng)或分配不合理會導(dǎo)致：供應(yīng)不足，有材料處理引起的損失，貨款支付的煙霧，或者生產(chǎn)計劃缺乏效率。
（5）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)人力資源風(fēng)險（prlh）。
有些風(fēng)險對人力資源中的錯誤特別敏感，其中包括：材料損失，接受未經(jīng)批準(zhǔn)的貨物，信息加工不準(zhǔn)確，負(fù)債股價的不準(zhǔn)確和生產(chǎn)設(shè)計和計劃效率低下。
（6）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)執(zhí)行風(fēng)險（prle）。
供應(yīng)鏈和生產(chǎn)執(zhí)行比較重要的風(fēng)險包括：交易成本過高，材料損壞，接受未經(jīng)批準(zhǔn)的貨物，生產(chǎn)問題，損壞和廢品過多和過高的儲存和運輸成本。
（7）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)信息風(fēng)險（prlc）。
為了有效地管理流程，管理層需要得到與流程業(yè)務(wù)活動和流程風(fēng)險有關(guān)的即時可靠信息。審計人員也需要流程信息來識別和評估那些可能會影響審計的風(fēng)險。因此管理層和審計人員都特別關(guān)注的信息風(fēng)險有：信息處理不準(zhǔn)確、信息遺漏和負(fù)債股價不準(zhǔn)確。
資源管理流程中，有：
（1）人力資源管理流程風(fēng)險（prh）。
人力資源管理流程風(fēng)險中，有可能出現(xiàn)以下風(fēng)險：缺乏具有合適技能的人員、整套報酬計劃缺乏競爭性、員工技能和職位要求不匹配、用于和不必要的人員、歧視性的雇傭政策、招聘和雇傭是的成本過高、工資授權(quán)項目出現(xiàn)錯誤、工資處理錯誤、雇員舞弊、員工過度勞累、士氣低落、不能為員工提供充足的業(yè)務(wù)技能。
（2）固定資產(chǎn)管理流程風(fēng)險（pra）。
固定資產(chǎn)管理流程風(fēng)險中，有可能出現(xiàn)以下風(fēng)險：生產(chǎn)力不足、生產(chǎn)力過剩、資產(chǎn)價值減損、由于維護(hù)不力而導(dǎo)致性能大幅度下降、空間利用效率低下、以外損失、缺乏獲取資產(chǎn)所需的財力、工廠選址不當(dāng)、成本超支或時間延遲、信息處理不準(zhǔn)確、成本計量不正確。
論文關(guān)鍵詞：注冊會計師審計法律責(zé)任
從2o世紀(jì)60年代起，美國等注冊會計師審計比較發(fā)達(dá)的國家，出現(xiàn)了許多投資者和債權(quán)人等審計報告使用人對注冊會計師的法律訴訟案件，當(dāng)時就引起了會計職業(yè)界和社會公眾的關(guān)注。進(jìn)入2o世紀(jì)9o年代以來，這種法律訴訟案有增無減，而且數(shù)量越來越多，賠償金額越來越高，迫使注冊會計師更為關(guān)切其法律責(zé)任，以維護(hù)自身的利益。在我國，近幾年來，由于審計和其他鑒證業(yè)務(wù)而引起的法律訴訟越來越普遍，從舊三大案(“原野公司案”、“長城機電公司案”和“中國水利國際集團公司案”)到新三大案(“瓊民源寨’、“紅光實業(yè)案”和“東方鍋爐案”)，以至最近轟動全國的“銀廣夏”案件，注冊會計師都涉案其中，遭受各方面的猛烈抨擊。為了合理應(yīng)對法律訴訟，提高審計風(fēng)險意識，必須充分了解注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任及其成因。
一、形成我國注冊會計師法律責(zé)任的根本原因
發(fā)生法律訴訟案，注冊會計師要么被委托人控告，要么被相關(guān)的第三者控告，但導(dǎo)致其法律責(zé)任的原因很多。有的是被審計單位(上市公司等)的責(zé)任，有的是注冊會計師自己的責(zé)任，有的很可能是雙方共同的責(zé)任，也有的可能是會計報表的使用者對注冊會計師的法律責(zé)任的錯誤理解而造成的，還有的與注冊會計師執(zhí)業(yè)的法律環(huán)境相關(guān)，而其中最根本的原因則是由被審計單位和注冊會計師自己造成的。
(一)因被審計單位導(dǎo)致法律責(zé)任的原因
1．錯誤、舞弊和違法行為。被審計單位對其所報送的會計報表負(fù)有披露其真實性、合法性、完整性的會計責(zé)任。當(dāng)被審計單位出于某種目的或無意識的錯誤使其會計報表出現(xiàn)虛假信息或重大錯報，但注冊會計師在實施審計的過程中未能查出被審計單位的這些錯誤、舞弊和違法行為，而給第三者或其他有關(guān)各方造成經(jīng)濟損失，就有可能遭受他人的控訴，而承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。
所謂錯誤(ers)E，是指客戶財務(wù)報表無意錯報或遺漏，可能涉及以下行為：編制會計報表所用的數(shù)據(jù)收集或處理出錯；由于疏忽或誤解事實，造成會計估計不正確；有關(guān)金額、分類、表達(dá)方式或披露的會計原則應(yīng)用錯誤。
所謂舞弊(ineodarities)E1J，是指被審計單位會計報表故意錯報或遺漏。主要包括：篡改、偽造或變造編制會計報表所依據(jù)的記錄和會計憑證；有意用錯誤會計原則來處理金額、分類、表達(dá)方式或披露等。
所謂違法行為(indiaacts)uJ，是指賄賂、不合法政治捐助和違反特定法律及政府規(guī)定的行為。
對于上述被審計單位的錯誤、舞弊和違法行為，被審計單位應(yīng)該負(fù)直接的會計責(zé)任。而注冊會計師只能負(fù)審計責(zé)任。注冊會計師在實施審計的過程中，只要嚴(yán)格遵守獨立審計準(zhǔn)則的要求，應(yīng)該可以將財務(wù)報表中存在的重大錯誤、舞弊和違法行為查出來。但由于現(xiàn)代審計是以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計，注冊會計師不可能對被審計單位的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行詳盡審查，只能采用抽樣審計的方式，這樣就必定存在一定的風(fēng)險。因此，不能苛求注冊會計師發(fā)現(xiàn)和披露會計報表中的所有錯誤和遺漏。當(dāng)然，這并不是說注冊會計師不必對會計報表中未查出的所有事項負(fù)任何責(zé)任，其關(guān)鍵在于看未能查出錯誤的漏報的原因是否源于注冊會計師自身。
2．經(jīng)營失敗。也稱作營業(yè)失誤。在變幻莫測的市場經(jīng)濟環(huán)境中，當(dāng)投資者或債權(quán)人將其資本投入或者借給企業(yè)后，就面臨著某種程度的經(jīng)營風(fēng)險。而當(dāng)一個企業(yè)由于決策失誤或其他原因面臨破產(chǎn)或破產(chǎn)倒閉，使投資者和債權(quán)人蒙受巨大損失，這就是經(jīng)營失敗J。這時相關(guān)各方蒙受損失的責(zé)任應(yīng)當(dāng)歸于經(jīng)營環(huán)境或管理當(dāng)局來承擔(dān)，與注冊會計師所執(zhí)行的審計并無聯(lián)系。而審計失敗則是由于注冊會計師本身原因?qū)е碌膶徲媹蟾媸故褂萌嗣墒軗p失。這時各方蒙受的損失則應(yīng)視情節(jié)輕重由注冊會計師來承擔(dān)。
但是由于有些報表使用人分不清經(jīng)營失敗和審計失敗的區(qū)別，再加上投資者、債權(quán)人等相關(guān)各方為了彌補自己的損失，總是想找到一個替罪羊為其承擔(dān)責(zé)任，這樣也會引起法律訴訟，使注冊會計師背負(fù)法律責(zé)任。
(--)因注冊會計師自身導(dǎo)致法律責(zé)任的原因
由于注冊會計師或會計師事務(wù)所本身的一些原因，比如專業(yè)能力、素質(zhì)水平不夠高，在執(zhí)業(yè)過程中沒有遵循獨立審計準(zhǔn)則，或者由于違約、過失和欺詐等原因，致使客戶或第三者遭受經(jīng)濟損失，那么，注冊會計師就必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
1．違約。違約是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求L3J。當(dāng)由于違約給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。例如某會計師事務(wù)所在商定的期限內(nèi)，未能提交納稅申報表或違反了與客戶訂立的有關(guān)協(xié)議等。
2。過失。過失是指在一定的條件下，缺少人們應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎[。評價注冊會計師的過失，是以其他注冊會計師在相同條件下可達(dá)到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。按其程度的不同，可分為普通過失和重大過失。普通過失是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。如注冊會計師未按特定審計的項目取得必要和充分的審計證據(jù)，這就是一種普通過失。重大過失是指連最基本的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對業(yè)務(wù)或相關(guān)事務(wù)漠不關(guān)心，滿不在乎。對注冊會計師而言，是指根本沒有遵循《獨立審計準(zhǔn)則》或沒有按照準(zhǔn)則的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計。
3．欺詐(也稱作注冊會計師舞弊)。欺詐是一種以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為J。具有不良動機是欺詐的重要特征，對注冊會計師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，以謀取自己的私利，明知被審計單位的會計報表有重大錯報，卻加以虛假的陳述，出具無保留意見的審計報告。
二、現(xiàn)階段我國注冊會計師法律責(zé)任發(fā)生變化的特殊原因
我國注冊會計師法律責(zé)任發(fā)生變化的根本原因，主要是社會經(jīng)濟機制的轉(zhuǎn)變，這種轉(zhuǎn)變使注冊會計師的工作發(fā)生了一系列的變化，也使得注冊會計師的法律責(zé)任發(fā)生了變化。
(一)會計目標(biāo)的多元化，提高了審計風(fēng)險
當(dāng)經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時，一方面，會計目標(biāo)由過去單一的經(jīng)管責(zé)任向多元化發(fā)展，既為經(jīng)營管理責(zé)任服務(wù)，又為經(jīng)營決策服務(wù)。此時，會計處理不得不在這兩種要求之間予以平衡，從而增加了對會計信息解釋的可爭議性。另一方面，市場經(jīng)濟中經(jīng)管責(zé)任的關(guān)系人帶有很大的不確定性，受托人和委托人之間的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系也成為具有雙向約束力的約定權(quán)責(zé)關(guān)系。這種平等權(quán)利，既給了受托方自主處理會計信息的機遇，也增強了委托方要求獲得合理保證的會計信息的需求。這就給會計信息的理解沖突埋下了伏筆。可見在市場經(jīng)濟條件下，由于經(jīng)濟環(huán)境的變化，會計信息處理的復(fù)雜化以及不同階層理解沖突的增加，必然導(dǎo)致審計風(fēng)險。而解決這些審計風(fēng)險的最根本的方法之一，就是依靠法律手段來調(diào)節(jié)雙方的理解沖突。
(二)市場經(jīng)濟條件下，會計信息的經(jīng)濟后果性增加了審計法律責(zé)任
在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟條件下，會計信息的經(jīng)濟后果及影響范圍是相當(dāng)有限的，而在市場經(jīng)濟條件下，證券市場的存在使得委托方與受托方的關(guān)系變得不確定，雙方的關(guān)系是否建立與解除，在很大程度上要依賴于會計信息的反映內(nèi)容。因此，會計信息的決策作用變得非常重要。一項小小的錯誤會計信息，可能會導(dǎo)致整個社會資金幾萬、幾十萬甚至幾個億的錯誤流向。正是由于會計信息的經(jīng)濟后果性日益突出，一旦產(chǎn)生不應(yīng)出現(xiàn)的經(jīng)濟后果性，或者鑒定會計信息與使用會計信息的雙方對這種經(jīng)濟后果性產(chǎn)生不同看法時，必將帶來法律上的沖突。因此，會計信息經(jīng)濟后果性的增大，也會引起相關(guān)的審計法律問題。
(三)市場經(jīng)濟主體的平等性，強化了各主體的法律責(zé)任
在市場經(jīng)濟條件下，法律已成為詞節(jié)個人與社會、秩序與自由、權(quán)威與服從三大矛盾的準(zhǔn)則。法律地位的平等表明了受托方與委托方具有相同的經(jīng)濟權(quán)利。當(dāng)對會計信息的理解發(fā)生沖突時，雙方不再依據(jù)行政權(quán)力與級別，而更多的是依據(jù)原先制定的“游戲規(guī)則”——法律條文來處理有關(guān)的爭議。由于權(quán)利的保障及法制的完善，使得各方都有了依法自衛(wèi)的勇氣與能力。因此，運用法律手段來詞節(jié)會計信息處理與理解的沖突，必將成為市場經(jīng)濟環(huán)境中最為常見的手段之一。
(四)注冊會計師相關(guān)法律條文的矛盾性，導(dǎo)致了法律責(zé)任的復(fù)雜化
【關(guān)鍵詞】財務(wù)管理專業(yè)市場定位課程體系
財務(wù)管理專業(yè)自1998年被教育部列為管理學(xué)下的二級學(xué)科以來,許多高校尤其是財經(jīng)類大學(xué),陸續(xù)開始招生,目前已經(jīng)有幾屆財務(wù)管理專業(yè)畢業(yè)的學(xué)生走向人才市場。經(jīng)過幾年的發(fā)展,財務(wù)管理專業(yè)雖然在學(xué)科建設(shè)上取得了一定的成就,但各高校在財務(wù)管理專業(yè)的人才培養(yǎng)模式、課程體系建設(shè)等方面仍然存在較大差異。究其原因,主要是對財務(wù)管理專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的定位不清晰,進(jìn)而導(dǎo)致教學(xué)計劃、課程體系設(shè)置沒有充分體現(xiàn)出財務(wù)管理的專業(yè)特色。因此,有必要進(jìn)行財務(wù)管理專業(yè)的教學(xué)改革,以便更好地滿足社會對財務(wù)管理專業(yè)的人才需求。
一、財務(wù)管理專業(yè)人才培養(yǎng)的市場定位
財務(wù)管理專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)歸根到底取決于人才市場的需求。如果培養(yǎng)出來的學(xué)生無法被人才市場接受,那么這個專業(yè)的生存與發(fā)展就存在問題了。碩士論文 那么,財務(wù)管理專業(yè)應(yīng)該培養(yǎng)什么樣的財務(wù)管理人才呢?在2000年國家教育部高等學(xué)校工商管理類專業(yè)教學(xué)指導(dǎo)委員會關(guān)于財務(wù)管理專業(yè)的指導(dǎo)性教學(xué)方案中提出,財務(wù)管理專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)是:培養(yǎng)德、智、體、美全面發(fā)展,適應(yīng)21世紀(jì)社會發(fā)展和社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)需要,基礎(chǔ)扎實、知識面寬、綜合素質(zhì)高、富有創(chuàng)新精神,具備財務(wù)管理及相關(guān)的管理、經(jīng)濟、法律、會計與金融等方面的知識和能力,能夠從事財務(wù)管理工作的工商管理高級專門人才。
筆者認(rèn)為,上述培養(yǎng)目標(biāo)不夠明確,過于抽象。結(jié)合目前人才市場對財經(jīng)類大學(xué)生的需求,財務(wù)管理專業(yè)學(xué)生未來的職業(yè)發(fā)展可以定位為成為未來的工商企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)(cfo)、證券公司的財務(wù)分析師(cfa)以及金融部門的財務(wù)策劃師(cfp),其中以培養(yǎng)具有國際視野的cfo為主要目標(biāo)。
財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)分析師與財務(wù)策劃師需要什么樣的知識結(jié)構(gòu)呢?雖然這三種職業(yè)服務(wù)于不同的單位和行業(yè),但是都要求掌握現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理、會計以及資本市場方面的基本理論、基本方法和基本技能,熟悉國際財務(wù)管理慣例。也就是說,雖然這三種職業(yè)的實務(wù)工作有很大不同,但是知識結(jié)構(gòu)卻是基本相同的。以cfo的知識體系與業(yè)務(wù)技能來說,一位合格的cfo要有四個方面的知識和技能:資本運作(投融資)、內(nèi)部控制、納稅籌劃與財務(wù)分析。這些知識和技能也是cfa與cfp所必備的。這四個方面的知識要分別與相關(guān)的課程一一對應(yīng),而技能則主要通過案例教學(xué)與開展財務(wù)管理競賽等手段來培養(yǎng)。有了清晰的人才市場定位,在制定或修改財務(wù)管理專業(yè)教學(xué)計劃、選用教材等具體教學(xué)工作中,就可以有的放矢。財務(wù)管理專業(yè)教學(xué)計劃要根據(jù)財務(wù)管理專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的人才市場定位來安排專業(yè)課程體系,具體來說,應(yīng)當(dāng)根據(jù)cfo、cfa和cfp需要的知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能來制定教學(xué)計劃和安排專業(yè)課程體系。
二、財務(wù)管理專業(yè)的培養(yǎng)現(xiàn)狀與課程體系建設(shè)
自從1999年高校開設(shè)財務(wù)管理專業(yè)以來,對于財務(wù)管理專業(yè)建設(shè),不同的高校有不同的做法。財經(jīng)類大學(xué)往往將財務(wù)管理專業(yè)設(shè)置在會計學(xué)院下面,這樣財務(wù)管理專業(yè)就被打上會計學(xué)的烙印,課程設(shè)置以會計學(xué)系列課程為主,再加上高級財務(wù)管理等課程。綜合類大學(xué)和理工類大學(xué)往往將財務(wù)管理專業(yè)設(shè)置在管理學(xué)院(或商學(xué)院)下面,與會計學(xué)專業(yè)并列,比如復(fù)旦大學(xué)設(shè)置財務(wù)金融系,招收財務(wù)管理專業(yè)學(xué)生。
培養(yǎng)模式和思路的不同具體體現(xiàn)在專業(yè)基礎(chǔ)課與專業(yè)主干課的設(shè)置上。筆者通過對上海財經(jīng)大學(xué)和復(fù)旦大學(xué)的對比來研究財務(wù)管理專業(yè)的課程設(shè)置。上海財經(jīng)大學(xué)的專業(yè)必修課包括基礎(chǔ)會計、中級財務(wù)會計、成本會計、管理會計、公司財務(wù)(上、下)、審計學(xué)、電算化會計和高級財務(wù)會計。復(fù)旦大學(xué)財務(wù)金融系的專業(yè)必修課包括管理學(xué)導(dǎo)論、財務(wù)管理、營銷管理、管理信息系統(tǒng)、運營管理、財務(wù)分析、財務(wù)會計、金融市場、金融計量分析、投資學(xué)、國際財務(wù)管理、創(chuàng)業(yè)投資。從這兩所高校的專業(yè)課程設(shè)置來看,上海財經(jīng)大學(xué)是在會計學(xué)的基礎(chǔ)上培養(yǎng)財務(wù)管理人才,而復(fù)旦大學(xué)是在企業(yè)管理的基礎(chǔ)上培養(yǎng)財務(wù)管理人才。筆者吸收這兩所大學(xué)設(shè)置財務(wù)管理專業(yè)課程的經(jīng)驗,結(jié)合財務(wù)管理專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的人才市場定位,提出財經(jīng)類大學(xué)財務(wù)管理專業(yè)課程的設(shè)置建議(詳見下頁表)。
在表中,筆者將必修課分為專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)主干課兩類:專業(yè)基礎(chǔ)課是所有一級管理類學(xué)科專業(yè)的學(xué)生都必修的,課程安排在大一和大二學(xué)年;專業(yè)主干課安排在大三和大四學(xué)年的上半年。醫(yī)學(xué)論文 將選修課也分為兩類:一類是類別選修課,是專業(yè)主干課的延伸或補充,為達(dá)到限選的目的,給出不多的可選項供學(xué)生選修;另一類是專業(yè)選修課,有較多的可選項,供不同興趣的學(xué)生選修。
三、財務(wù)管理專業(yè)教學(xué)改革中的幾個關(guān)鍵問題
對于財務(wù)管理專業(yè)如何進(jìn)行教學(xué)改革,不同的院校甚至不同的教師有不同的思路,存在較大爭議。主要爭議有:如何在教學(xué)計劃中明確區(qū)分財務(wù)管理專業(yè)與會計學(xué)專業(yè)、金融學(xué)專業(yè)的區(qū)別,體現(xiàn)財務(wù)管理專業(yè)的特色;財務(wù)管理課程與高級財務(wù)管理課程內(nèi)容的劃分以及如何在教學(xué)過程中體現(xiàn)國際視野;如何培養(yǎng)和提高學(xué)生的實踐能力;是否應(yīng)該專門開設(shè)職業(yè)道德教育課程。
1.如何體現(xiàn)財務(wù)管理專業(yè)的特色。財務(wù)包括公司理財或者財務(wù)管理、投資學(xué)、金融市場學(xué)三個部分。財務(wù)管理專業(yè)側(cè)重于公司理財,金融專業(yè)側(cè)重于投資學(xué)和金融市場學(xué)。對于財經(jīng)類大學(xué)來說,由于財務(wù)管理專業(yè)往往設(shè)置在會計學(xué)院下面,因此要以培養(yǎng)具有國際視野的cfo為人才培養(yǎng)的市場定位。在市場定位明確之后,還要設(shè)置比較靈活的教學(xué)計劃,為不同興趣的學(xué)生提供一份可選菜單。財務(wù)管理專業(yè)的教學(xué)計劃和課程體系主要圍繞培養(yǎng)未來的cfo而設(shè)置,但是考慮到財務(wù)管理專業(yè)與會計學(xué)專業(yè)、金融學(xué)專業(yè)相近,可在財務(wù)管理專業(yè)教學(xué)計劃中設(shè)置會計學(xué)專業(yè)、金融學(xué)專業(yè)的部分主干課程,比如中級和高級財務(wù)會計、投資學(xué)等課程,為一部分喜歡會計學(xué)或金融學(xué)專業(yè)的學(xué)生提供一份可選菜單。總之,財務(wù)管理專業(yè)的特色一方面體現(xiàn)在人才培養(yǎng)的市場定位上,另一方面體現(xiàn)在教學(xué)計劃和專業(yè)課程設(shè)置上。
2.財務(wù)管理課程與高級財務(wù)管理課程內(nèi)容的劃分。不少院校借鑒會計學(xué)專業(yè)的主干課程設(shè)置經(jīng)驗,開設(shè)財務(wù)管理原理、中級財務(wù)管理和高級財務(wù)管理課程,目的是使學(xué)生的學(xué)習(xí)能夠循序漸進(jìn)。但是在實際操作過程中遇到的主要困難是,財務(wù)管理原理課程與中級財務(wù)管理課程內(nèi)容的劃分很難涇渭分明,存在很多重復(fù)的部分。因此,筆者建議將財務(wù)管理原理和中級財務(wù)管理合并在一起,開設(shè)財務(wù)管理課程。另外,還要對財務(wù)管理課程與高級財務(wù)管理課程的內(nèi)容進(jìn)行劃分。對這一問題的處理,可以將教學(xué)內(nèi)容和教材使用結(jié)合起來考慮,首先制定財務(wù)管理課程的教學(xué)大綱,可以考慮以注冊會計師考試用書財務(wù)成本管理課程中的財務(wù)管理內(nèi)容為基礎(chǔ)作為財務(wù)管理課程的教學(xué)內(nèi)容。
關(guān)于財務(wù)管理課程的教材使用,建議采用國際經(jīng)典財務(wù)管理教材的譯本。這樣既有利于培養(yǎng)學(xué)生的國際視野,又克服了學(xué)生的語言障礙,便于學(xué)生更多、更有效率地學(xué)習(xí)財務(wù)管理知識。國內(nèi)翻譯比較好的國際經(jīng)典財務(wù)管理教材主要有兩本:一本是吳世農(nóng)、沈藝峰等人翻譯的《公司理財》(stephen a.ross等著);另一本是方曙紅、范龍振等人翻譯的《公司財務(wù)原理》(richard a.brealey等著)。由于這兩本教材內(nèi)容充實,足夠一學(xué)年使用,所以可將其中與國內(nèi)財務(wù)管理教材內(nèi)容大致相同的部分,作為財務(wù)管理課程內(nèi)容講授,剩下的內(nèi)容作為高級財務(wù)管理課程內(nèi)容講授。在這兩門課程的學(xué)習(xí)過程中,一方面,鼓勵英語基礎(chǔ)好的同學(xué)對照英文原版教材學(xué)習(xí)(機械工業(yè)出版社同時出版了這兩本書的英文版本),培養(yǎng)學(xué)生直接閱讀英文文獻(xiàn)的能力,提高專業(yè)英文水平;另一方面,在教學(xué)過程中可有意識地結(jié)合我國上市公司的一些財務(wù)案例進(jìn)行分析,以培養(yǎng)學(xué)生理論聯(lián)系實際的能力。
3.如何培養(yǎng)財務(wù)管理專業(yè)學(xué)生的實踐能力。在教學(xué)過程中,學(xué)習(xí)能力和實踐能力的培養(yǎng)都很重要。但是由于財務(wù)管理專業(yè)建設(shè)時間比較短,缺少歷史經(jīng)驗積累,教學(xué)實踐環(huán)節(jié)比較薄弱,學(xué)生實踐能力的培養(yǎng)有點力不從心。留學(xué)生論文再者,不同的財務(wù)主體,其財務(wù)活動有很大不同,強調(diào)在學(xué)校里培養(yǎng)出較強的實踐能力也不太現(xiàn)實。因此,在教學(xué)中還是著重利用案例教學(xué)以及財務(wù)管理知識競賽等手段,培養(yǎng)學(xué)生提出問題、分析問題、解決問題的能力。在案例教學(xué)中要注重培養(yǎng)學(xué)生的結(jié)構(gòu)性思維習(xí)慣。
4.是否需要單獨開設(shè)職業(yè)道德教育課程。針對現(xiàn)代大學(xué)教育中存在的“重術(shù)輕道”問題,財務(wù)管理專業(yè)教育毫無疑問應(yīng)加強職業(yè)道德教育,為減少社會貪污舞弊、提高社會誠信做出自己的貢獻(xiàn),因此有教師建議開設(shè)財務(wù)人員職業(yè)道德教育這門課程。
筆者認(rèn)為,職業(yè)道德教育應(yīng)當(dāng)貫穿大學(xué)教育的全過程,教師的言傳身教至關(guān)重要。首先,任課教師兢兢業(yè)業(yè)的教學(xué)態(tài)度,讓學(xué)生耳目一新的教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)手段,都可對提升學(xué)生的職業(yè)道德水準(zhǔn)起到耳濡目染的作用。其次,在公司治理與內(nèi)部控制這門課程中,可以對一些財務(wù)舞弊案例進(jìn)行分析,加強學(xué)生的法制觀念和職業(yè)道德觀念。基于以上考慮和安排,筆者認(rèn)為沒有必要專設(shè)職業(yè)道德教育課程。
主要參考文獻(xiàn)
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②向德偉.關(guān)于財務(wù)管理專業(yè)學(xué)科體系和課程設(shè)置問題的探討,會計研究,2003;3
