時(shí)間：2022-07-03 02:48:05
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇高級(jí)審計(jì)師論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
第二條審計(jì)人員實(shí)行審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格制度。
審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格分為初級(jí)（審計(jì)員、助理審計(jì)師）資格、中級(jí)（審計(jì)師）資格、高級(jí)（高級(jí)審計(jì)師）資格。
第三條審計(jì)人員的初級(jí)、中級(jí)審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格，通過(guò)參加全國(guó)統(tǒng)一考試，并達(dá)到合格標(biāo)準(zhǔn)后獲得。
第四條審計(jì)人員的初級(jí)、中級(jí)審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的考試內(nèi)容、報(bào)名條件等，按照審計(jì)署、人事部關(guān)于審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試的有關(guān)規(guī)定辦理。
第五條國(guó)家及地方各級(jí)考試管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)署、人事部審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試辦公室的關(guān)于審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試（或通用）考務(wù)工作要求，組織好考務(wù)管理工作。
中央、國(guó)務(wù)院各部門及其所屬單位的審計(jì)人員按照屬地原則參加考試。
各省、自治區(qū)、直轄市及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)審計(jì)廳（局），應(yīng)當(dāng)積極配合考試管理機(jī)構(gòu)做好工作。
第六條審計(jì)人員的高級(jí)審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格，通過(guò)高級(jí)審計(jì)師評(píng)審委員會(huì)按照規(guī)定評(píng)審獲得。
高級(jí)審計(jì)師的申報(bào)條件、評(píng)審條件，按照人事部《關(guān)于印發(fā)＜高級(jí)審計(jì)師資格評(píng)審條件（試行）＞的通知》（人職發(fā)〔1995〕84號(hào)）辦理。
第七條國(guó)務(wù)院各部門、省、自治區(qū)、直轄市應(yīng)當(dāng)根據(jù)人事部《關(guān)于印發(fā)＜企事業(yè)單位評(píng)聘專業(yè)技術(shù)職務(wù)若干問(wèn)題暫行規(guī)定＞的通知》（人職發(fā)〔1990〕4號(hào)）和《關(guān)于重新組建專業(yè)技術(shù)職務(wù)評(píng)審委員有關(guān)事項(xiàng)的通知》的要求，組建高級(jí)審計(jì)師評(píng)審委員會(huì)，承辦國(guó)務(wù)院各部門和省、自治區(qū)、直轄市的高級(jí)審計(jì)師評(píng)審工作。
第八條國(guó)務(wù)院各部門、省、自治區(qū)、直轄市審計(jì)機(jī)關(guān)在組建或充實(shí)、調(diào)整高級(jí)審計(jì)師評(píng)審委員會(huì)等項(xiàng)工作中，應(yīng)當(dāng)積極提出意見，并經(jīng)人事部門批準(zhǔn)。
第九條高級(jí)審計(jì)師評(píng)審委員會(huì)應(yīng)當(dāng)由具有較高學(xué)術(shù)技術(shù)水平、作風(fēng)正派、辦事公道、群眾公認(rèn)的專家組成，中青年專家一般應(yīng)占三分之一。
高級(jí)審計(jì)師評(píng)審委員會(huì)的組成不得少于17人，設(shè)主任委員1人，副主任委員1至2人，負(fù)責(zé)主持評(píng)審委員會(huì)的評(píng)審工作。
評(píng)審委員會(huì)委員出現(xiàn)空缺時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)增補(bǔ)，或根據(jù)具體情況進(jìn)行必要的調(diào)整。
第十條推薦申報(bào)高級(jí)審計(jì)師資格，按照下列程序辦理：
（一）由單位人事（職改）部門根據(jù)年度或任期考核結(jié)果進(jìn)行推薦，對(duì)推薦對(duì)象的學(xué)歷、資歷、外語(yǔ)水平、成果業(yè)績(jī)、著作（譯著）、論文等基本條件進(jìn)行審核；
（二）被推薦人應(yīng)提交兩名以上財(cái)經(jīng)、審計(jì)專家的推薦意見，提交在中級(jí)專業(yè)技術(shù)崗位上工作的業(yè)務(wù)報(bào)告，按要求填寫《專業(yè)技術(shù)人員考核登記表》和《專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格評(píng)審表》；
（三）所在單位對(duì)被推薦人提交的《專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格評(píng)審表》等申報(bào)材料進(jìn)行逐項(xiàng)審查，對(duì)申報(bào)材料的真實(shí)性負(fù)責(zé)，對(duì)被推薦人的學(xué)歷、資歷、成果業(yè)績(jī)、實(shí)際水平進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，提出推薦意見，并加蓋公章。
第十一條高級(jí)審計(jì)師評(píng)審委員會(huì)獨(dú)立行使評(píng)審權(quán)，按照下列程序進(jìn)行評(píng)審：
（一）評(píng)審委員會(huì)的辦事機(jī)構(gòu)對(duì)申報(bào)材料進(jìn)行審查、驗(yàn)收，合格者送高級(jí)審計(jì)師評(píng)審委員會(huì)評(píng)審；
（二）評(píng)審委員會(huì)召開評(píng)審工作會(huì)議，出席會(huì)議的人數(shù)和有效評(píng)審結(jié)果的產(chǎn)生，應(yīng)按《關(guān)于重新組建專業(yè)技術(shù)職務(wù)評(píng)審委員會(huì)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（人職發(fā)〔1991〕8號(hào)）中的有關(guān)規(guī)定辦理；
（三）評(píng)審委員會(huì)委員對(duì)所負(fù)責(zé)評(píng)議的被評(píng)審人寫出評(píng)審意見，明確其是否具備高級(jí)審計(jì)師資格條件，評(píng)審意見應(yīng)當(dāng)措辭嚴(yán)謹(jǐn)、評(píng)價(jià)適當(dāng)、內(nèi)容具體、文字簡(jiǎn)明；
（四）評(píng)審結(jié)果由評(píng)審委員會(huì)主任委員簽字（蓋章）、評(píng)審委員會(huì)蓋章（或按照人事〈職改〉部門有關(guān)規(guī)定完善評(píng)審手續(xù)）后，正式通知各推薦（委托）單位。
第十二條高級(jí)審計(jì)師評(píng)審委員會(huì)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持平等公正、實(shí)事求是的原則，堅(jiān)持嚴(yán)肅、認(rèn)真的工作態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的工作作風(fēng)，遵守評(píng)審工作紀(jì)律。
第十三條目前尚不具備組建高級(jí)審計(jì)師評(píng)審委員會(huì)條件的國(guó)務(wù)院部門、省、自治區(qū)、直轄市的高級(jí)審計(jì)師評(píng)審工作，可以委托具有相應(yīng)評(píng)審權(quán)的地區(qū)、部門或單位的高級(jí)審計(jì)師評(píng)審委員會(huì)評(píng)審。高級(jí)審計(jì)師委托評(píng)審，須有省、自治區(qū)、直轄市和各部、委人事（職改）部門出具的委托評(píng)審函，單位之間或個(gè)人委托評(píng)審無(wú)效。
第十四條對(duì)弄虛作假、謊報(bào)學(xué)歷、資歷和成果業(yè)績(jī)，或用其他不正當(dāng)手段騙取高級(jí)審計(jì)師資格者，評(píng)審委員會(huì)或省、部級(jí)人事（職改）部門，有權(quán)予以撤銷。
[論文摘要]需要產(chǎn)生了內(nèi)部審計(jì)，并使之成為現(xiàn)代企業(yè)中一個(gè)必要組成部分。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)將內(nèi)部審計(jì)定義為：“一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織營(yíng)運(yùn)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。”內(nèi)部審計(jì)與公司治理目標(biāo)趨于一致，本文將從內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的內(nèi)在需要和增加組織價(jià)值，以及在公司治理中的作用，談?wù)務(wù)J識(shí)。
“需要產(chǎn)生了內(nèi)部審計(jì)，并使之成為現(xiàn)代企業(yè)中一個(gè)必要組成部分。任何大企業(yè)都不能回避它。如果它們現(xiàn)在還沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)，遲早都會(huì)設(shè)立。而且，如果按目前的狀況繼續(xù)發(fā)展下去，它們將不得不很快建立起來(lái)。”這是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的兩位創(chuàng)始人在60多年前對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)判。企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大了，出現(xiàn)了資財(cái)所有者和資財(cái)管理者之間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，也產(chǎn)生了高級(jí)管理者與各層級(jí)管理者執(zhí)行力的受托責(zé)任關(guān)系，這些都需要能承擔(dān)評(píng)價(jià)責(zé)任關(guān)系和組織效率的內(nèi)部審計(jì)師。所以內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需要。
一、現(xiàn)代企業(yè)為何需要內(nèi)部審計(jì)
現(xiàn)代企業(yè)的一個(gè)主要特征是完善公司治理結(jié)構(gòu)，那么完善公司治理結(jié)構(gòu)為何需要內(nèi)部審計(jì)?我認(rèn)為有以下原因：第一，最直接的需要是多數(shù)股東，特別是那些未進(jìn)入董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的中小股東。在我國(guó)，現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部人控制現(xiàn)象比較嚴(yán)重。公司治理結(jié)構(gòu)失衡，表現(xiàn)在董事會(huì)成員多數(shù)由大股東和發(fā)起人構(gòu)成，總經(jīng)理也是由他們選舉產(chǎn)生，監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，監(jiān)督不到位。因此公司的決策基本上是為少數(shù)大股東謀利益，有的還出現(xiàn)企業(yè)資金被大股東掏空或轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象沖小股東缺乏可靠的信息米源，充其量只是大股東和高管的取款機(jī)。為此設(shè)立內(nèi)部審計(jì)能滿足多數(shù)股東的信息需求，保護(hù)中小股東的權(quán)益。第二，外部審計(jì)作用滯后。我們都知道，一年一度的外部審計(jì)，僅僅是評(píng)價(jià)公司會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、公允性和一貫性，受事后審計(jì)和查賬時(shí)間的限制，無(wú)法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況和內(nèi)部控制進(jìn)行深入的了解，更不可能對(duì)企業(yè)管理水平提出建議和發(fā)揮監(jiān)督職能，因此，外部審計(jì)對(duì)企業(yè)增加價(jià)值的貢獻(xiàn)很有限。而且，外部審計(jì)受董事會(huì)之托，收人錢財(cái)，可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表不正當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，或未對(duì)報(bào)表中隱瞞的重要性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)表說(shuō)明，使得報(bào)表的使用者未獲取可靠信息，產(chǎn)生誤判造成損失。許多審計(jì)失敗的案例，正說(shuō)明了外部審計(jì)的不足。第三，董事會(huì)成員認(rèn)為有必要對(duì)高管的執(zhí)行力進(jìn)行評(píng)價(jià)，并監(jiān)督和防止各管理層舞弊行為的發(fā)生。如，一家民營(yíng)房地產(chǎn)公司的會(huì)計(jì)主管(注：還未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu))，從1998年至2002年5年內(nèi)幫助業(yè)主進(jìn)行查帳、對(duì)帳，1998年查出了一個(gè)辦事處經(jīng)理侵占公司財(cái)產(chǎn)300多萬(wàn)元；1999年查出辦事處會(huì)計(jì)侵吞貸款30余萬(wàn)元；2000年查處一部門經(jīng)理虛報(bào)廣告制作費(fèi)用250萬(wàn)元；2001年及時(shí)發(fā)現(xiàn)并報(bào)告了一個(gè)辦事處經(jīng)理貪占公司財(cái)產(chǎn)20萬(wàn)元；2002年查出一個(gè)辦事處經(jīng)理私刻公章與外單位簽訂聯(lián)營(yíng)協(xié)議，侵占貸款50萬(wàn)元的事實(shí)。可見。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)，充當(dāng)董事會(huì)的耳目，對(duì)管理層能起約束作用。第四，高管需要內(nèi)部審計(jì)是從管理職能出發(fā)，協(xié)調(diào)各部門的關(guān)系，幫助其提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。第五，企業(yè)財(cái)務(wù)部門也希望能有獨(dú)立的審計(jì)，更好地發(fā)揮監(jiān)督職能。財(cái)會(huì)部門往往忙于處理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，進(jìn)行事后經(jīng)濟(jì)核算，沒有足夠人力、精力和權(quán)力去評(píng)價(jià)其他部門的管理效益，有了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)后，能發(fā)揮廣泛的監(jiān)督作用，開展供、產(chǎn)、銷，資金籌集，資本投資及人力資源等備方面專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，使事前、事中審計(jì)變成現(xiàn)實(shí)。
所以，現(xiàn)代企業(yè)離不開公司治理，公司治理更需要內(nèi)部審計(jì)。
二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用
(一)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中能增加組織價(jià)值
公司治理的宗旨在于：謀求更大的持續(xù)性和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)正是通過(guò)特有的驗(yàn)證和咨詢功能融入組織增加管理價(jià)值的管理鏈中，與公司治理的目標(biāo)趨于一致，構(gòu)成了公司治理系統(tǒng)的一個(gè)組成部分。
我認(rèn)為增加價(jià)值表現(xiàn)在：審計(jì)工作可提供挽回資金損失的機(jī)會(huì)，給組織增加價(jià)值。如中國(guó)有色礦業(yè)集團(tuán)有限公司中國(guó)十五冶一公司審計(jì)監(jiān)察員李豫鄂認(rèn)真負(fù)責(zé)地進(jìn)行工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部結(jié)算審核，將簽證不實(shí)、計(jì)算錯(cuò)誤以及高估冒算等結(jié)算水份，一一審減出局，為公司挽回了直接經(jīng)濟(jì)損失。審減并收回結(jié)算值300余萬(wàn)元。同時(shí)，在工程施工中，采納了她的成本控制管理建議后，均不同程度地降低了成本、提高了經(jīng)濟(jì)效益，或扭轉(zhuǎn)了虧損局面。
事實(shí)上，組織增加價(jià)值的形式是多種多樣的。資財(cái)?shù)乃姓哒J(rèn)為設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師能制約內(nèi)部各職能部門，減少舞弊行為的發(fā)生，保證業(yè)務(wù)執(zhí)行者提供數(shù)據(jù)的可靠，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整、增值；經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)能增進(jìn)其經(jīng)營(yíng)效率的提高而感興趣；外部審計(jì)人員則將內(nèi)部審計(jì)視為一種特別的內(nèi)部控制，如果這種控制運(yùn)行有效，則可利用內(nèi)部審計(jì)的工作資料和評(píng)價(jià)結(jié)果，而減少工作量；供應(yīng)商則希望運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)來(lái)判斷是否繼續(xù)交易，貨款能否及時(shí)收回；員工也希望內(nèi)部審計(jì)能督促人力資源部門承諾和實(shí)現(xiàn)他們發(fā)展的要求，落實(shí)提供技能培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，實(shí)現(xiàn)員工的可持續(xù)發(fā)展，以至企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
(二)內(nèi)部審計(jì)彌補(bǔ)了公司治理中監(jiān)事會(huì)監(jiān)督的不足
公司治理中最基本的是要保證董事會(huì)、高級(jí)管理層、監(jiān)事會(huì)三權(quán)制衡，但很多審計(jì)失敗的案例告訴我們，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督功能很有限。在我國(guó)，監(jiān)事會(huì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)存在本質(zhì)上的區(qū)別。
1、二者的出發(fā)點(diǎn)不同，監(jiān)事會(huì)主要維護(hù)股東和債權(quán)人的利益，而內(nèi)部審計(jì)應(yīng)向所有的利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。既要為外部的報(bào)表使用者驗(yàn)證報(bào)表的可信性，也要為管理層需要的信息進(jìn)行驗(yàn)證，還能為消費(fèi)者能否增加消費(fèi)價(jià)值服務(wù)以及供貨客戶的需要。
2、二者的人員構(gòu)成不同。按照我國(guó)公司法要求+監(jiān)事會(huì)成員由股東代表和適當(dāng)比例的公司職工代表所組成，因此獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力顯然不足。現(xiàn)實(shí)中，職工代表受制于董事會(huì)和治理層，根本起不到獨(dú)立監(jiān)督作用，監(jiān)事會(huì)中的股東代表也太多是大股東，損害中小股東利益的事時(shí)常發(fā)生，監(jiān)督不到位。據(jù)有關(guān)資料顯示，我國(guó)監(jiān)事會(huì)成員構(gòu)成中，工會(huì)主席、行政人員、經(jīng)檢人員、離職的董事長(zhǎng)、總經(jīng)理占絕大多數(shù)，專業(yè)人員甚少，相比而言，內(nèi)部審計(jì)師在專業(yè)勝任方面，地位獨(dú)立性方面表現(xiàn)就更超脫，更具有客觀性和公正性。
3、監(jiān)事會(huì)機(jī)構(gòu)形成松散，監(jiān)視工作難以到位，而內(nèi)部審計(jì)是公司內(nèi)獨(dú)立設(shè)置的部門或?qū)Ｂ毴藛T，在審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下工作，審計(jì)是他們的專職，可以將審計(jì)工作向縱深方面拓展。審計(jì)委員會(huì)要保證內(nèi)部審計(jì)向其反映的事項(xiàng)都能得到重視，并向董事會(huì)報(bào)告。我認(rèn)為在審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，受公司董事長(zhǎng)的直接領(lǐng)導(dǎo)。地位比較超脫，能夠確保審計(jì)結(jié)果受到足夠的重視，進(jìn)而挺高內(nèi)部審計(jì)的效率。
(三)內(nèi)部審計(jì)促使公司治理中的內(nèi)部控制有效運(yùn)轉(zhuǎn)
一般的講，保證公司治理有效的重要因素是內(nèi)部控制。過(guò)去對(duì)內(nèi)控制度評(píng)審，是社會(huì)審計(jì)用來(lái)確定審計(jì)重點(diǎn)，確定是否采用抽查法。以及樣本規(guī)模大小的方法和程序，目的是減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約審計(jì)成本。
而內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制，是通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)公司治理的效果。與組織的其他部門相比，內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)的獨(dú)立性和綜合性，它更能從組織的全局角度。更全面地識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括：(1)控制環(huán)境。如、公司管理層的管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格；公司治理結(jié)構(gòu)；董事會(huì)及所屬委員會(huì)發(fā)揮的作用；權(quán)、責(zé)、利的分配；人力資源政策及執(zhí)行等。(2)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估。即能否預(yù)見組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生可能造成的損失。(3)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)。包含生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、資金管理控制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制及電子信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理和評(píng)估。假如信息系統(tǒng)安全性出問(wèn)題，不慎泄露商業(yè)秘密或發(fā)生道德問(wèn)題，那有可能失去一份可觀的定貨合同，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)進(jìn)一步發(fā)展。(4)消息溝通與反饋。評(píng)價(jià)企業(yè)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和應(yīng)變能力。(5)監(jiān)督與評(píng)價(jià)。即評(píng)價(jià)自身在監(jiān)督、咨詢活動(dòng)中的準(zhǔn)確性、有效性和控制效率。通過(guò)內(nèi)控制度評(píng)審，能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位更深入的了解，促使公司治理中的內(nèi)部控制有效運(yùn)轉(zhuǎn)
(四)內(nèi)部審計(jì)幫助管理層進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)
在今天，管理層已經(jīng)注意到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各方面的整體關(guān)系，將經(jīng)營(yíng)過(guò)程的導(dǎo)向管理與企業(yè)的價(jià)值增值結(jié)合在一起。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向管理的經(jīng)營(yíng)思想之一就是要提高內(nèi)部和外部顧客的滿意度，最終將顧客的愿望實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)化為企業(yè)與供應(yīng)商、生產(chǎn)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)過(guò)程的各種管理關(guān)系。
內(nèi)部審計(jì)為了提供最能增值的服務(wù)，也需要采取這種過(guò)程導(dǎo)向?qū)徲?jì)。在企業(yè)內(nèi)部，審計(jì)師通過(guò)他們的執(zhí)業(yè)積累了許多有關(guān)組織的全面知識(shí)，他們非常熟悉一個(gè)組織的價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程，因而是改善組織流程的理想咨詢者，企業(yè)流程再造也會(huì)給供應(yīng)商和顧客產(chǎn)生正面影響(如節(jié)約成本、減少交貨時(shí)間、提高產(chǎn)品質(zhì)量)。這樣內(nèi)部審計(jì)也能給外部各利益相關(guān)者增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程的信息評(píng)估，比對(duì)孤立的信息進(jìn)行評(píng)估能提供更可靠、更相關(guān)的信息，從而產(chǎn)生更有效的組織治理。
論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；公司治理；作用
論文摘要：內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為公司生存和健康發(fā)展的重要保證。該文著重論述了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立、發(fā)展以及企業(yè)間日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)，內(nèi)部審計(jì)制度作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，作用也日益凸顯。內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為公司生存和健康發(fā)展的重要保證，大力提高審計(jì)工作的層次和水平，是新形勢(shì)下建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。
1.內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的定位
西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)營(yíng)者的高級(jí)參謀和助手，已經(jīng)由“獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)”的財(cái)務(wù)審計(jì)，發(fā)展到“以增加價(jià)值和改進(jìn)公司經(jīng)營(yíng)為目的的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)”的現(xiàn)代審計(jì)。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不再過(guò)分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員作為監(jiān)督者的身份，而更多地強(qiáng)調(diào)他們是咨詢顧問(wèn)、風(fēng)險(xiǎn)的控制者、以及改革的推動(dòng)者。
2.內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用
2.1評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)影響組織的生存能力和競(jìng)爭(zhēng)能力，也影響其產(chǎn)品、服務(wù)及員工的整體素質(zhì)，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相隨相伴。日常的內(nèi)部審計(jì)包括評(píng)價(jià)企業(yè)的有形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、人力資源、應(yīng)收賬款、現(xiàn)金流量、舉債質(zhì)量的安全性和完整性，從側(cè)重財(cái)務(wù)和戰(zhàn)略管理角度揭示短期行為，預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其可能造成的損失，預(yù)先對(duì)影響方針目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，針對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題提出改進(jìn)意見和措施。通過(guò)這些活動(dòng)將公司運(yùn)做中的風(fēng)險(xiǎn)影響控制在可接受范圍內(nèi)或最低程度，同時(shí)為領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)。
2.2評(píng)價(jià)并改善內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是公司治理中內(nèi)部管理的監(jiān)控系統(tǒng)，是公司法人正確處理各相關(guān)者利益關(guān)系的重要手段。日常的內(nèi)部審計(jì)是運(yùn)用測(cè)試和主觀判斷，對(duì)企業(yè)人、財(cái)、物，及牽涉到供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、人事、技改、后勤等各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面進(jìn)行管理與控制，同時(shí)稽查損失浪費(fèi)，查明錯(cuò)誤弊端，從側(cè)重業(yè)務(wù)流程內(nèi)部管理和經(jīng)濟(jì)效益兩個(gè)角度評(píng)價(jià)控制強(qiáng)點(diǎn)和弱點(diǎn)，從獨(dú)立客觀的角度論證內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性和可操作性，把發(fā)現(xiàn)的漏洞、盲點(diǎn)、盲區(qū)和執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)客觀地向企業(yè)高層反饋，最終應(yīng)用審計(jì)活動(dòng)中所掌握的信息來(lái)幫助董事會(huì)和高級(jí)管理層認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制環(huán)境。
2.3評(píng)價(jià)并改善公司治理。公司治理從企業(yè)內(nèi)部而言，是機(jī)構(gòu)和制度有機(jī)結(jié)合形成的激勵(lì)和約束機(jī)制。日常的內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)對(duì)規(guī)章制度、報(bào)告程序、授權(quán)控制、組織機(jī)構(gòu)分工、人力資源管理的審查，來(lái)評(píng)價(jià)其健全性和有效性，并判斷管理缺陷，追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同時(shí)客觀地披露公司治理的空白、滯后、沖突、落空，揭示和評(píng)價(jià)職能部門的運(yùn)作效率和工作實(shí)績(jī)，最終形成約束機(jī)制，促進(jìn)監(jiān)督機(jī)制、激勵(lì)與約束機(jī)制的有效建立和公司治理不斷完善。
2.4幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展會(huì)具有高度的責(zé)任感，通過(guò)他們的努力可以為企業(yè)股東和管理層提供更好的服務(wù)，以達(dá)到促使企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的目的。日常的內(nèi)部審計(jì)工作是通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的。其所有工作都以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，幫助企業(yè)管理層在考慮短期利益的同時(shí)更多關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)管理活動(dòng)規(guī)范、高效、經(jīng)濟(jì)地運(yùn)作，共贏實(shí)現(xiàn)近期和遠(yuǎn)景目標(biāo)。
3.更好地發(fā)揮公司治理中內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)建議
3.1內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過(guò)咨詢服務(wù)的方式，積極協(xié)助公司風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立。風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在一個(gè)組織內(nèi)部應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)分工，各司其職。董事會(huì)負(fù)責(zé)制定戰(zhàn)略目標(biāo)，高層領(lǐng)導(dǎo)各負(fù)責(zé)一個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，其他管理人員由管理層分配給一部分工作，操作人員負(fù)責(zé)日常監(jiān)控，而內(nèi)部審計(jì)人員則負(fù)責(zé)定期評(píng)價(jià)和保證工作。如果管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的要求，內(nèi)部審計(jì)部門可以協(xié)助，但不能超出正常的保證和咨詢范圍，以免損害獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)師可以促進(jìn)、協(xié)助風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立，但不負(fù)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任。
3.2內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過(guò)將風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)作為審計(jì)工作的重點(diǎn)，以檢查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性。
內(nèi)部審計(jì)主要從兩個(gè)方面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性。
3.2.1評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理主要目標(biāo)的完成情況。主要表現(xiàn)在評(píng)價(jià)公司以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢(shì)，確定是否可能存在影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)；檢查公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，了解公司能夠接受的風(fēng)險(xiǎn)水平；與相關(guān)管理層討論部門的目標(biāo)、存在的風(fēng)險(xiǎn)，以及管理層采取的降低風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)控制的活動(dòng)，并評(píng)價(jià)其有效性等。
3.2.2評(píng)價(jià)管理層選擇的風(fēng)險(xiǎn)管理方式的適當(dāng)性。每個(gè)公司應(yīng)根據(jù)自身活動(dòng)來(lái)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程。一般說(shuō)來(lái)，規(guī)模大的、在市場(chǎng)籌資的公司必須用正式的定量風(fēng)險(xiǎn)管理方法；規(guī)模小的、業(yè)務(wù)不太復(fù)雜的，則可以設(shè)置非正式的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)定期開展評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)是評(píng)價(jià)公司風(fēng)險(xiǎn)管理方式與公司活動(dòng)的性質(zhì)是否適當(dāng)。
3.2.3內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)。
的首要任務(wù)在于揭示事物的本質(zhì)。認(rèn)清了事物的本質(zhì)，才能把握其運(yùn)動(dòng)的。因此，審計(jì)本質(zhì)的研究在整個(gè)審計(jì)的研究中具有導(dǎo)向的作用，決定著整個(gè)審計(jì)理論的發(fā)展方向。
人們對(duì)審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，據(jù)其深刻程度，大約可劃分為三大階段，即從“查賬論”到“過(guò)程論”再到“監(jiān)督論”。也可以說(shuō)，在審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)上已發(fā)生兩次大的飛躍：
第一次是從“查賬論”到“方法過(guò)程論”的飛躍。
第二次是從“查賬論”和“方法過(guò)程論”向“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”的飛躍，但這種變化并非質(zhì)變。
筆者堅(jiān)定地認(rèn)為，審計(jì)在本質(zhì)上是一種確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面有效履行的特殊的經(jīng)濟(jì)控制。換言之，審計(jì)活動(dòng)實(shí)際上是一種控制活動(dòng)；審計(jì)行為實(shí)際是一種控制行為。而以審計(jì)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的作用來(lái)看，它實(shí)際是一種特殊的控制機(jī)制。筆者將這種審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)論稱為“經(jīng)濟(jì)控制論”或“經(jīng)濟(jì)控制觀”。
之所以說(shuō)審計(jì)的本質(zhì)是控制，是因?yàn)閷徲?jì)本身就是作為控制手段而產(chǎn)生的，它與控制之間有著天然聯(lián)系和親密無(wú)間的血緣關(guān)系。“經(jīng)濟(jì)控制論”的提出與確立具有重大意義。
第一，它更深刻、更準(zhǔn)確地揭示了審計(jì)的本質(zhì)。
第二，可以此為基礎(chǔ)構(gòu)建全新的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，促進(jìn)審計(jì)理論的發(fā)展。
第三，有利于將控制論、信息論和系統(tǒng)論等科學(xué)新成就有機(jī)地運(yùn)用到審計(jì)理論的研究之中，創(chuàng)造出更豐滿的審計(jì)理論；第四，更有利于審計(jì)職能作用的發(fā)揮，使其更好地為社會(huì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。
審計(jì)理論結(jié)構(gòu)基點(diǎn)及其要素
審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建基點(diǎn)可有三種選擇，即審計(jì)假設(shè)、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)本質(zhì)。筆者認(rèn)為在需要大力發(fā)展審計(jì)理論的現(xiàn)階段，選擇審計(jì)本質(zhì)作為整個(gè)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建基點(diǎn)更為恰當(dāng)。主要理由是：
（1）只有準(zhǔn)確地揭示了審計(jì)的本質(zhì)，才能把握住審計(jì)理論的發(fā)展方向。
（2）只有在審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)上有所創(chuàng)新與突破，才能帶動(dòng)整個(gè)審計(jì)理論研究的發(fā)展有質(zhì)的飛躍。
審計(jì)的本質(zhì)乃特殊的經(jīng)濟(jì)控制。以此為出發(fā)點(diǎn)，筆者構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基本思路是：
第一，需要研究審計(jì)這種特殊的經(jīng)濟(jì)控制存在的基本前提，這在理論上即屬于審計(jì)假設(shè)的范疇。
第二，控制與目標(biāo)緊密關(guān)聯(lián)，審計(jì)這種經(jīng)濟(jì)控制必須有其特定的目標(biāo)，因此，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中應(yīng)有審計(jì)目標(biāo)這一要素。
第三，控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須依賴特定的控制手段與控制方式，因此，在以“經(jīng)濟(jì)控制論”為基點(diǎn)構(gòu)建的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中必然有審計(jì)控制手段與方式這一要素。
第四，控制系統(tǒng)的運(yùn)作和控制手段與方式之作用的發(fā)揮又必須通過(guò)符合特定質(zhì)量要求的信息流動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)，而且還須有約束與引導(dǎo)審計(jì)行為的控制規(guī)范（或標(biāo)準(zhǔn)），因此，審計(jì)信息與審計(jì)規(guī)范也自然構(gòu)成審計(jì)理論結(jié)構(gòu)之要素。
基于這種思路，筆者提出的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)由（1）“審計(jì)本質(zhì)”、（2）“審計(jì)假設(shè)”、（3）“審計(jì)目標(biāo)”、（4）“審計(jì)信息”、（5）“審計(jì)規(guī)范”和（6）“審計(jì)控制手段與方式”這樣六個(gè)要素構(gòu)成。相應(yīng)形成六大審計(jì)理論板塊，即“審計(jì)本質(zhì)論”、“審計(jì)假設(shè)論”、“審計(jì)目標(biāo)論”、“審計(jì)信息論”、“審計(jì)規(guī)范論”和“審計(jì)控制論”。該審計(jì)理論結(jié)構(gòu)各要素之內(nèi)在聯(lián)系是嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮头线壿嫷摹！皩徲?jì)本質(zhì)”要素處于該結(jié)構(gòu)的最高層次，起著統(tǒng)馭整個(gè)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向的作用：“審計(jì)假設(shè)”要素介于“本質(zhì)”要素與“目標(biāo)”要素之間，作為前提條件，支撐起審計(jì)理論結(jié)構(gòu)大廈，具有基石作用，同時(shí)，又指導(dǎo)審計(jì)目標(biāo)的確立。“審計(jì)目標(biāo)”要素直接決定和制約著“審計(jì)規(guī)范”、“審計(jì)信息”與“審計(jì)控制手段與方式”這三個(gè)要素的選擇與確定，反言之，這三者都是直接服務(wù)于如何保證審計(jì)目標(biāo)之有效實(shí)現(xiàn)的。當(dāng)然，它們本身還得反映“審計(jì)本質(zhì)”和“審計(jì)假設(shè)”的要求。
由此可見，該審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的建立是合理的，它是一套完全渾然一體、首尾相應(yīng)的命題體系。
審計(jì)目標(biāo)
“Accountability”一詞在我國(guó)20世紀(jì)8O年代有多種譯稱，如責(zé)任、受托責(zé)任、經(jīng)管責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和責(zé)任性、責(zé)任制等。筆者在1989－1990年撰寫博士論文期間，綜合各種譯稱之優(yōu)點(diǎn)并結(jié)合審計(jì)、會(huì)計(jì)之特點(diǎn)，將其譯稱“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，并運(yùn)用到博士論文之中，得到我的導(dǎo)師李寶震教授和閆金鍔、閆達(dá)五、楊紀(jì)琬、楊時(shí)展和郭道揚(yáng)等多位會(huì)計(jì)、審計(jì)大師的贊同和充分肯定。隨后，“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”這一概念在我國(guó)審計(jì)與會(huì)計(jì)界得到廣泛。
受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在是審計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展之首要前提。審計(jì)的本質(zhì)目標(biāo)就是確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任（Accountability）的全面有效履行。不確立這一目標(biāo)，審計(jì)也就失去其存在的意義和價(jià)值。
受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本涵義是指按照特定要求或原則經(jīng)管受托經(jīng)濟(jì)資源和報(bào)告其經(jīng)管狀況的義務(wù)。由此，我們可將受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分為行為責(zé)任與報(bào)告責(zé)任兩大方面。從這一定義中，我們還可以看出，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)質(zhì)就是按照特定要求（或原則）行事，其就是一系列的特定要求。從這些特定要求的來(lái)源看，它們來(lái)自委托人群體對(duì)受托人理想行為的期望與要求。由于委托人群體中的成員來(lái)自社會(huì)的方方面面，因而其期望與要求實(shí)際代表或反映了某種社會(huì)需要。從角度看，由于委托人的這種期望與要求是從低級(jí)向高級(jí)、由簡(jiǎn)單到復(fù)雜不斷發(fā)展變化的，因而受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容也是由單一到多樣不斷擴(kuò)展著的。
從行為責(zé)任方面，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要內(nèi)容是按照保全性、合法（規(guī)）性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、社會(huì)性以及控制性和環(huán)境性等要求經(jīng)管受托經(jīng)濟(jì)資源，它們分別構(gòu)成受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的某個(gè)方面，即保全責(zé)任、遵紀(jì)守法責(zé)任、節(jié)約責(zé)任、效率責(zé)任、效果責(zé)任、社會(huì)責(zé)任以及控制責(zé)任和環(huán)境責(zé)任等；從報(bào)告責(zé)任方面來(lái)說(shuō)，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要內(nèi)容是按照真實(shí)性、公允性或可信性的要求編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或年度報(bào)告以全面反映行為責(zé)任的履行情況。
審計(jì)正是作為保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任之全面有效履行而存在的一種特殊的經(jīng)濟(jì)控制手段或機(jī)制。審計(jì)師通過(guò)其獨(dú)立、客觀、公正的檢查，對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況予以確認(rèn)，看其是否符合“全面有效”之目標(biāo)要求，一旦發(fā)現(xiàn)偏離此目標(biāo)要求之情形，即通過(guò)審計(jì)反饋進(jìn)行直接或間接的糾偏，以促使受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到全面有效的履行。
審計(jì)假設(shè)
審計(jì)作為一種客觀的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，它的產(chǎn)生與發(fā)展必有其基本前提與約束條件。揭示這些基本前提與約束條件既是審計(jì)科學(xué)的首要任務(wù)，也是發(fā)展審計(jì)理論的必然要求，這也屬于審計(jì)假設(shè)研究的范疇。筆者認(rèn)為，審計(jì)的基本假設(shè)可有五項(xiàng)，即：
①責(zé)任關(guān)系假設(shè)。
②正當(dāng)懷疑假設(shè)。
③可確認(rèn)假設(shè)。
④獨(dú)立性假設(shè)。
⑤有效性假設(shè)。
這五項(xiàng)假設(shè)代表了決定審計(jì)事物產(chǎn)生與發(fā)展的最普遍、最基本的前提與條件，反映了審計(jì)最本質(zhì)的東西。
（1）關(guān)于“責(zé)任關(guān)系假設(shè)”
該項(xiàng)假設(shè)認(rèn)定各種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確立與解除必須由獨(dú)立的第三者進(jìn)行客觀、公正的評(píng)定，充任這種第三者的人叫審計(jì)人，他所實(shí)施的行為活動(dòng)就是審計(jì)。因此，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在是審計(jì)產(chǎn)生的基本前提或首要前提。
（2）關(guān)于“正當(dāng)懷疑假設(shè)”
該項(xiàng)假設(shè)的基本涵義是，由于沒有充分的理由完全信任受托人的責(zé)任履行過(guò)程是全面有效的，沒有充分的理由完全信任受托人提供的說(shuō)明其責(zé)任履行狀況的經(jīng)濟(jì)信息都是真實(shí)、公允和可信的，因而，必須對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況及其表達(dá)信息之可信性進(jìn)行審計(jì)。因此，“正當(dāng)懷疑假設(shè)”的關(guān)鍵意義是明確了審計(jì)的直接原因，為實(shí)施審計(jì)明確了目標(biāo)、提供了依據(jù)。同時(shí)，從“正當(dāng)懷疑假設(shè)”中還可合乎邏輯地推導(dǎo)出審計(jì)上的一些重要概念或觀念，如應(yīng)有審慎態(tài)度或應(yīng)有審計(jì)關(guān)注，在權(quán)責(zé)劃分基礎(chǔ)上建立內(nèi)部控制等。
（3）關(guān)于“可確認(rèn)假設(shè)”
該項(xiàng)假設(shè)的基本涵義是，假定受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況可以通過(guò)收集、評(píng)價(jià)相關(guān)證據(jù)、驗(yàn)證相關(guān)信息而得到確認(rèn)。這包括三層意思：
第一，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況是可以確認(rèn)的。
第二，這種確認(rèn)是通過(guò)收集與評(píng)價(jià)相關(guān)證據(jù)以驗(yàn)證表征責(zé)任履行狀況的信息來(lái)實(shí)現(xiàn)的。
第三，為實(shí)現(xiàn)此種確認(rèn)，必須要求確立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。
這一假設(shè)非常重要。正因?yàn)槭芡薪?jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況是可以確認(rèn)的，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，審計(jì)證據(jù)的收集與評(píng)價(jià)以及審計(jì)程序的實(shí)施才具有實(shí)際意義，否則，也就失去了實(shí)施各種審計(jì)手段之依據(jù)。因此，“可確認(rèn)假設(shè)”是審計(jì)準(zhǔn)則理論、審計(jì)程序理論與審計(jì)證據(jù)理論之基礎(chǔ)，也是審計(jì)中運(yùn)用概率理論之前提和確立審計(jì)師責(zé)任界限的依據(jù)。
（4）關(guān)于“獨(dú)立性假設(shè)”
審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員排除干擾及個(gè)人利害關(guān)系，秉公實(shí)施檢查并提出客觀、公正的審計(jì)意見的一種特性。獨(dú)立性是審計(jì)之最根本的特征，是審計(jì)的靈魂。失去獨(dú)立性之審計(jì)也就不可能成其為審計(jì)。
“獨(dú)立性假設(shè)”的基本涵義就是假設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員始終能保持其地位、精神、操作以及倫理上的獨(dú)立，并有能力排除各種干擾與約束，進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。該項(xiàng)假設(shè)的重要意義在于確立了審計(jì)的本質(zhì)特征，使之區(qū)別于其他檢查活動(dòng)，成為一種自成體系的檢查活動(dòng)，成為一門獨(dú)立的。該項(xiàng)假設(shè)是公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)職業(yè)道德中有關(guān)獨(dú)立性要求及道德行為概念的基本依據(jù)。
（5）關(guān)于“有效性假設(shè)”
該項(xiàng)假設(shè)的基本涵義在于假設(shè)審計(jì)師與管理部門之間不存在必然的利害沖突，即使有時(shí)存在，也可以避免或不至于妨礙審計(jì)行為的有效實(shí)施。我們可以設(shè)想，如果審計(jì)師與管理部門之間存在必然的、不可避免的利害沖突，那么，審計(jì)的獨(dú)立性就沒有保證，即使實(shí)施了審計(jì)，也失去了審計(jì)的本來(lái)意義。因此，“有效性假設(shè)”的確立為實(shí)施有效審計(jì)奠定了強(qiáng)有力的基礎(chǔ)，也進(jìn)一步鞏固了“獨(dú)立性假設(shè)”的地位。
以上五項(xiàng)假設(shè)相互聯(lián)系，結(jié)為一體，共同構(gòu)成了整個(gè)審計(jì)與實(shí)務(wù)的基本前提與條件。“責(zé)任關(guān)系假設(shè)”確立了審計(jì)存在的基本前提：“正當(dāng)懷疑假設(shè)”解釋了審計(jì)直接原因：“可確認(rèn)假設(shè)”提供了實(shí)施各種審計(jì)手段的基本依據(jù)：“獨(dú)立性假設(shè)”確立了審計(jì)的本質(zhì)特征；而“有效性假設(shè)”則是實(shí)施有效審計(jì)的堅(jiān)強(qiáng)后盾。
效益審計(jì)
審計(jì)在實(shí)現(xiàn)體制和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變即“兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變”中具有極其重要的地位，是幫助實(shí)現(xiàn)兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變的最重要的手段或最重要的手段之一，沒有健全有效的審計(jì)手段，兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變的完成是不可能的。兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變的共同核心是效益問(wèn)題，由此決定了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在促進(jìn)兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變中處于舉足輕重的地位，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮決定性作用。為了更好地適應(yīng)兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變的需要，更好地發(fā)揮效益審計(jì)在其中的作用，應(yīng)當(dāng)對(duì)效益審計(jì)的和重點(diǎn)作出必要的擴(kuò)充和調(diào)整，即應(yīng)當(dāng)建立并實(shí)施“利潤(rùn)目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”和“投資報(bào)酬率導(dǎo)向?qū)徲?jì)”相結(jié)合的新型效益審計(jì)，并促進(jìn)審計(jì)重點(diǎn)由財(cái)務(wù)向效益的轉(zhuǎn)變。在財(cái)務(wù)審計(jì)中應(yīng)當(dāng)把企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果（利潤(rùn)）和投資報(bào)酬率同時(shí)予以披露，并對(duì)企業(yè)資產(chǎn)保值增值情況重點(diǎn)予以關(guān)注。
國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)權(quán)
國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)權(quán)本不應(yīng)該是一個(gè)問(wèn)題，但隨著國(guó)有企業(yè)審計(jì)環(huán)境的變化，它又似乎成了一個(gè)問(wèn)題。筆者認(rèn)為，國(guó)有企業(yè)的審計(jì)環(huán)境主要由經(jīng)濟(jì)因素、民主因素、因素、文化因素和審計(jì)職業(yè)因素等構(gòu)成。
國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)應(yīng)該擁有審計(jì)權(quán)，其基本依據(jù)在于：
①國(guó)際審計(jì)慣例的要求。
②保證和促進(jìn)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的需要。
③國(guó)家審計(jì)與審計(jì)固有差異所決定。
④充分的法律支持。
國(guó)家審計(jì)如何實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)權(quán)，筆者提出了五個(gè)方面的選擇思路，即：
①國(guó)家審計(jì)應(yīng)把國(guó)有企業(yè)審計(jì)作為重點(diǎn)來(lái)關(guān)注。
②通過(guò)進(jìn)一步調(diào)整和完善法律制度，明確界定國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)在國(guó)有企業(yè)審計(jì)上的職責(zé)權(quán)限，使兩種審計(jì)協(xié)調(diào)配合，共同強(qiáng)化對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)權(quán)。
③按照國(guó)有企業(yè)分類改革戰(zhàn)略，劃分國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)權(quán)的實(shí)施范圍。
④國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)逐漸由財(cái)務(wù)合法性和合規(guī)性轉(zhuǎn)向效益性，建立并實(shí)施“利潤(rùn)目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”和“投資報(bào)酬率導(dǎo)向?qū)徲?jì)”相結(jié)合的新型效益審計(jì)。
⑤積極穩(wěn)妥地推進(jìn)國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)廠長(zhǎng)經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。
企業(yè)制度與現(xiàn)代審計(jì)的關(guān)系
建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的既定方向。現(xiàn)代審計(jì)與現(xiàn)代企業(yè)制度之間存在深刻的內(nèi)在聯(lián)系。主要表現(xiàn)為建立基礎(chǔ)的一致性——財(cái)產(chǎn)（資源）的委托受托經(jīng)營(yíng)。以法人財(cái)產(chǎn)制度和有限責(zé)任制度為主要內(nèi)容的現(xiàn)代企業(yè)制度是建立在財(cái)產(chǎn)（資源）委托受托經(jīng)營(yíng)關(guān)系基礎(chǔ)上的。在此種關(guān)系中，委托人是財(cái)產(chǎn)的終極或原本利益所有者，而受托人是作為企業(yè)法定代表的經(jīng)營(yíng)者、管理者和決策者；委托人作為出資者對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)擁有終極所有權(quán)，而受托人作為經(jīng)管者則對(duì)出資者投入的資本（財(cái)產(chǎn)）擁有法人產(chǎn)權(quán)，即獨(dú)立運(yùn)作的經(jīng)營(yíng)權(quán)。
現(xiàn)代與現(xiàn)代審計(jì)也是建立在財(cái)產(chǎn)（資源）委托受托經(jīng)營(yíng)關(guān)系上的。此種關(guān)系即會(huì)計(jì)、審計(jì)理論上所謂的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系（Accountability Relationship），即委托人與受托人之間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。在此種關(guān)系中，委托人將其財(cái)產(chǎn)（資源）托付給受托人并賦予其相應(yīng)的行為指令（示）、報(bào)酬和權(quán)力；受托人接受委托并對(duì)其承擔(dān)特定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任（如管好用好受托財(cái)產(chǎn)）。對(duì)現(xiàn)代企業(yè)而言，此種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系實(shí)際上是現(xiàn)代企業(yè)制度中法人財(cái)產(chǎn)制度與有限責(zé)任制度基本要求的邏輯延伸。
在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中，委托人希望受托人能夠誠(chéng)實(shí)地、令人滿意地履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不僅要求實(shí)現(xiàn)其受托財(cái)產(chǎn)（資本）保值，而且要實(shí)現(xiàn)其財(cái)產(chǎn)（資本）的增值；而受托人也具有向委托人交待或表明其在誠(chéng)實(shí)地、認(rèn)真地履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以便繼續(xù)獲得委托（投資）的內(nèi)在需要與動(dòng)機(jī)。基于受托人的需要與動(dòng)機(jī)產(chǎn)生了會(huì)計(jì)的需要，即借助于會(huì)計(jì)來(lái)反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，具體表現(xiàn)為：
（1）通過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與記錄，反映和控制受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具體履行過(guò)程，即經(jīng)管受托財(cái)產(chǎn)的過(guò)程。
（2）通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)告總括地反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況。在實(shí)踐中，后者對(duì)于委托人來(lái)說(shuō)更為重要，它是委托人了解受托人責(zé)任履行狀況的最基本的依據(jù)。
基于委托人的愿望和保證受托人會(huì)計(jì)反映的真實(shí)公允性（Truth and Fairness）或可信性（Credibility），產(chǎn)生了對(duì)審計(jì)的需要，即委托人借助于審計(jì)來(lái)控制受托人受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行過(guò)程和狀況，以及受托人提供的會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量（即真實(shí)公允性或可信性）。在現(xiàn)實(shí)生活中，由于與受托人，特別是經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)存在著法律上、空間上和時(shí)間上的分離性，以及專業(yè)知識(shí)障礙和時(shí)間、成本方面的若干限制，委托人往往不能直接控制受托人的責(zé)任履行過(guò)程和會(huì)計(jì)報(bào)告之質(zhì)量，必須借助于一個(gè)獨(dú)立的第三者來(lái)實(shí)現(xiàn)這種控制，這即審計(jì)產(chǎn)生的重要原因。而受托人為了表明其責(zé)任履行情況并取信于委托人，也愿意接受此種控制。按審計(jì)動(dòng)因理論中的“人理論觀”（Agency theory）受托人通過(guò)審計(jì)可獲得至少四方面好處：
（1）解除（脫）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
（2）提高企業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)。
（3）擴(kuò)大企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的力，增強(qiáng)盈利能力。
一、研究動(dòng)因
財(cái)務(wù)總監(jiān)①（Chief Financial Officer，CFO）是公司的高級(jí)管理人員，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)監(jiān)控，并參與公司經(jīng)營(yíng)政策的制定和執(zhí)行，在公司戰(zhàn)略的實(shí)施和公司治理中起著積極的作用。當(dāng)CFO未能履行股東賦予的職責(zé)，或者當(dāng)企業(yè)業(yè)績(jī)出現(xiàn)下滑時(shí)，公司的董事會(huì)能否對(duì)CFO的行為進(jìn)行約束，并對(duì)不稱職CFO進(jìn)行懲戒成為本文的研究重點(diǎn)。由于國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)對(duì)高管變更的研究一般集中于首席執(zhí)行官（CEO）變更與業(yè)績(jī)相關(guān)性的檢驗(yàn)，以及CEO變更影響因素的探討，但對(duì)CFO變更的研究文獻(xiàn)較少，因此本文將建立一個(gè)理論分析框架以探討CFO作為高管的核心人員發(fā)生變更與公司業(yè)績(jī)、董事會(huì)特征的相關(guān)關(guān)系，同時(shí)，論文將運(yùn)用2003―2006年中國(guó)資本市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，實(shí)證探討CFO變更的主要影響因素和深層次原因，并從約束和激勵(lì)兩方面提出有效發(fā)揮CFO功能，避免CFO頻繁變更的治理機(jī)制。
二、文獻(xiàn)回顧
Coughlan和Schmidt（1985），Warner et al.（1998），Weisbach（1988）等學(xué)者于20世紀(jì)80年代開始對(duì)高管變更進(jìn)行研究，Brickley（2003）總結(jié)該領(lǐng)域的主要研究結(jié)論包括：（1）CEO變更與公司業(yè)績(jī)負(fù)相關(guān)（Reinganum，1985；Furtado and Roze，1987；Warner，1988等），不同的行業(yè)其相關(guān)度的敏感性不同（Morck，1989），且小企業(yè)CEO變更與業(yè)績(jī)之間存在強(qiáng)敏感性（Murphy，1999）。（2）董事會(huì)構(gòu)成對(duì)CEO變更產(chǎn)生影響（Weisbach，1988；Goyal和Park，1992；Yermack，1996）。（3）CEO的年齡比公司業(yè)績(jī)更能解釋CEO變更（Murphy，1999）原因。國(guó)內(nèi)也出現(xiàn)相關(guān)文獻(xiàn)，如龔玉池[1]實(shí)證發(fā)現(xiàn)高層非常規(guī)更換的可能性與經(jīng)產(chǎn)業(yè)調(diào)整后的資產(chǎn)收益率顯著負(fù)相關(guān)。張俊生等[2]的經(jīng)驗(yàn)結(jié)論是董事會(huì)會(huì)議次數(shù)和公司的領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)對(duì)業(yè)績(jī)下降公司的CEO變更具有顯著的解釋作用。
當(dāng)大部分學(xué)者關(guān)注CEO變更的相關(guān)論題時(shí)，Mian（2001）則將研究視角投向CFO變更的研究，他在《Journal of Financial Economics》上發(fā)表題為“On the Choice and Replacement of Chief Financial Officer”的文章，首次采用事件研究法對(duì)CFO變更進(jìn)行研究。他選取1984―1997年期間2227例CFO變更為研究對(duì)象，實(shí)證結(jié)論是：（1）CFO變更與企業(yè)負(fù)收益和前期資產(chǎn)報(bào)酬率下降密切相關(guān)；（2）當(dāng)原CFO辭職而由內(nèi)部繼任時(shí)，CFO更換公告后引起股票價(jià)格下降，具有明顯的市場(chǎng)反映；（3）CFO變更與CEO變更相關(guān)；（4）相對(duì)于CEO而言，CFO較少退休；（5）外部CFO連任的概率高于外部CEO；（6）當(dāng)公司銷售增長(zhǎng)但經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下降時(shí)，高管傾向于從外部聘用CFO。國(guó)內(nèi)李常青等[3]選取深滬兩市2001年和2002年42個(gè)CFO變更為研究樣本，采用事件研究法發(fā)現(xiàn)：中國(guó)CFO變更之前公司業(yè)績(jī)并沒有顯著下滑，在變更之后有實(shí)質(zhì)性改善；股票市場(chǎng)總體上對(duì)CFO變更的反應(yīng)不顯著為負(fù)，但對(duì)CFO強(qiáng)制變更反應(yīng)顯著為正，公司業(yè)績(jī)、接任者來(lái)源和公司規(guī)模對(duì)CFO變更市場(chǎng)反應(yīng)均不顯著。
綜上所述，國(guó)內(nèi)外高管變更的文獻(xiàn)集中于CEO變更影響因素的分析，而對(duì)CFO變更的研究較少，且CFO變更的現(xiàn)有文獻(xiàn)主要采用事件研究方法，較少采用多變量建模的方法進(jìn)行研究。為此，本文將嘗試建立一個(gè)CFO變更的分析框架，運(yùn)用上市公司2003―2006年的平板數(shù)據(jù)，采用Logit模型分析CFO變更的影響因素。
三、研究框架與研究假設(shè)
我國(guó)年報(bào)中披露CFO變更的原因包括：任期屆滿、工作調(diào)動(dòng)、交叉任職、②個(gè)人原因、辭職、年齡和健康原因等，由于年報(bào)未清晰說(shuō)明CFO的變更是由于公司強(qiáng)制性辭退還是CFO自愿離職，為此本文不區(qū)分CFO變更是強(qiáng)制性變更或是自愿性變更。本文采用以下研究框架分析CFO變更的影響因素（見圖1）。
CFO變更公司業(yè)績(jī) （解釋變量）公司治理內(nèi)部治理董事會(huì)特征董事會(huì)開會(huì)次數(shù)(解釋變量)董事(長(zhǎng))和總經(jīng)理兩職兼任(解釋變量)CEO變更(控制變量)外部治理外部審計(jì)師意見類型(控制變量)CFO特征年齡、持股狀況、任職期限(控制變量)公司規(guī)模(控制變量)
如圖1所示，本文從公司業(yè)績(jī)、董事會(huì)特征和CFO特征等因素對(duì)CFO變更進(jìn)行研究。根據(jù)委托理論，CFO賦有管理企業(yè)資產(chǎn)并向股東報(bào)告業(yè)績(jī)的職責(zé)，為此，CFO肩負(fù)股東財(cái)富的保值和增值的責(zé)任。但當(dāng)企業(yè)業(yè)績(jī)下滑，甚至出現(xiàn)虧損，CFO履行契約的勤勉程度受到質(zhì)疑，為此，在公司內(nèi)部和外部治理機(jī)制共同作用下，可能發(fā)生CFO變更。董事會(huì)作為一個(gè)重要的內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)，對(duì)CFO雇傭契約賦有監(jiān)督的權(quán)力，本文的重點(diǎn)在于考察董事會(huì)的監(jiān)督功能是否得到有效發(fā)揮。此外，本文同時(shí)控制了影響CEO變更的內(nèi)部治理因素：CEO變更，原因是CEO的變更可能直接導(dǎo)致與CFO合作的管理團(tuán)隊(duì)（Management Teams）的分解而發(fā)生CFO變更。另外，本文同時(shí)考察外部治理機(jī)制――審計(jì)師的影響，當(dāng)外部審計(jì)師對(duì)CFO負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的公允性發(fā)表“非清潔”審計(jì)意見，則在一定程度上表達(dá)了未能肯定CFO的工作的觀點(diǎn)，為此加大財(cái)務(wù)報(bào)告披露工作直接負(fù)責(zé)人――CFO變更的可能性。此外，本文兼考察CFO變更與CFO特征、公司規(guī)模的關(guān)聯(lián)度。以下是本文的基本假設(shè)：
假設(shè)1：CFO變更與公司業(yè)績(jī)負(fù)相關(guān)。CFO除了負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)事宜以外，還負(fù)責(zé)與公司發(fā)展戰(zhàn)略息息相關(guān)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，包括成本管理、預(yù)算、籌資、投資、稅收籌劃等，因此，若CFO無(wú)法勝任，則可能帶來(lái)財(cái)務(wù)運(yùn)作的無(wú)序，從而導(dǎo)致較低的盈利水平，最終因失職而被更換。此外，由于業(yè)績(jī)信息很大程度上受CFO所設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)政策的影響，當(dāng)CFO不愿意通過(guò)操縱財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而“改善”不理想的公司業(yè)績(jī)信息時(shí)，可能被迫辭職或者被解聘。為此，本文假設(shè)CFO變更與業(yè)績(jī)成負(fù)相關(guān)關(guān)系。
假設(shè)2：CFO變更與董事會(huì)特征相關(guān)。本文重點(diǎn)考察董事會(huì)的兩個(gè)特征變量：董事會(huì)開會(huì)次數(shù)、董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩職兼任對(duì)CFO變更的影響。
假設(shè)3：董事會(huì)開會(huì)次數(shù)與CFO變更正相關(guān)。董事會(huì)開會(huì)次數(shù)是衡量董事會(huì)履行職責(zé)勤勉程度的一個(gè)重要指標(biāo)，足夠的工作時(shí)間是董事履行財(cái)務(wù)監(jiān)督職能的基本條件之一（Lipton和Lorsch ，1992)）。積極的董事會(huì)將更關(guān)注和考核CFO的工作，辭退不稱職的CFO，或者安排其更合適的崗位。為此，本文假設(shè)董事會(huì)次數(shù)與CFO變更正相關(guān)。
假設(shè)4：董事（長(zhǎng)）和總經(jīng)理兩職兼任與CFO變更正相關(guān)。董事（長(zhǎng)）和總經(jīng)理兩職兼任是反應(yīng)公司領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)的重要指標(biāo)，當(dāng)兩職合一時(shí)，總經(jīng)理“駕馭”董事會(huì)，決策權(quán)集中，當(dāng)CFO與其意見出現(xiàn)分歧時(shí)，CEO可以迅速更換CFO。此外，當(dāng)兩職合一的公司發(fā)生CEO變更時(shí)，也增大了CFO變更的概率，由此，本文假設(shè)兩職兼任與CFO變更正相關(guān)。
四、變量定義與樣本選擇
（一）變量定義及基本模型
基于上述假設(shè)，本文嘗試構(gòu)建CFO變更的Logit模型，變量選取說(shuō)明如下：
（1）因變量：CFO變更。本文采用0和1啞變量表征CFO變更，若前后兩年CFO發(fā)生變更則設(shè)定為1，否則為0。
（2）解釋變量：每股收益（EPS）、董事會(huì)開會(huì)次數(shù)（BOARD）、董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩職兼任（BOTH）。每股收益代表公司業(yè)績(jī)，董事會(huì)開會(huì)次數(shù)、董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩職兼任共同表征董事會(huì)特征。本文重點(diǎn)考察公司業(yè)績(jī)與董事會(huì)特征是否與CFO變更顯著相關(guān)。
（3）控制變量：CEO變更（CEOC）、審計(jì)意見類型（QUAL）、CFO年齡（AGE）、CFO持股數(shù)（STOCK）、CFO任職期限（TENURE）和公司規(guī)模（ASSET）。CEO變更代表內(nèi)部治理機(jī)制中領(lǐng)導(dǎo)公司重大決策的CEO發(fā)生變動(dòng)，審計(jì)意見類型表征外部審計(jì)對(duì)CFO負(fù)責(zé)編制的財(cái)務(wù)信息的認(rèn)同度，此外CFO的特征采用三個(gè)變量表征：CFO年齡、CFO持股數(shù)、CFO任職期限。公司規(guī)模用資產(chǎn)總額對(duì)數(shù)表征，以考察公司規(guī)模不同是否對(duì)CFO變更造成不同程度的影響。
上式中，CFOC = 1，前后兩年發(fā)生CFO變更；CFOC=0，前后兩年未發(fā)生CFO變更；EPS＝2003-2006年年末每股收益，單位：元/股；BOARD =董事會(huì)開會(huì)次數(shù)，單位：次；BOTH = 1，董事（長(zhǎng)）和總經(jīng)理兩職兼任；BOTH=0，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩職分離；CEOC = 1，前后兩年發(fā)生CEO變更；CEOC=0，前后兩年未發(fā)生CEO變更；QUAL = 0，為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見；QUAL=1，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，包括帶說(shuō)明段無(wú)保留審計(jì)意見、保留審計(jì)意見、否定意見和拒絕表示審計(jì)意見；AGE = CFO年齡，單位：歲；STOCK＝1，CFO持有公司的股份；STOCK=0，CFO未持有公司的股份； TENURE = CFO任職期限，單位：年；LnASSET = 資產(chǎn)總額的自然對(duì)數(shù)；ε= 隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。
（二）樣本選擇與數(shù)據(jù)采集
本文選取2003―2006年度滬深兩市A股上市公司，刪除無(wú)法獲得完整資料的公司，以及金融企業(yè)，總觀測(cè)值為3025個(gè)，其中2640個(gè)未發(fā)生CFO變更的樣本，385個(gè)CFO變更樣本。數(shù)據(jù)來(lái)源： CSMAR2003―2006年公司治理和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)。本文的數(shù)據(jù)處理采用SPSS13．0統(tǒng)計(jì)軟件完成。
五、統(tǒng)計(jì)結(jié)果與分析
(一)單變量分析
本文按照CFO是否發(fā)生變更分成兩組，同時(shí)進(jìn)行雙尾T檢驗(yàn)和Mann-Whitely U Wilcoxon非參數(shù)秩和檢驗(yàn)，[4]得到單變量分析的結(jié)果如表1所示。
從表1可見，EPS在CFO未發(fā)生和發(fā)生變更時(shí)的均值分別為0．137元/股和-0．0652元/股，BOARD在兩種情況下的均值分別是7．76次/年和8．44次/年，AGE的均值為43歲和39歲，TENURE對(duì)應(yīng)的均值是2．80年和2．12年，ASSET的均值為3．25×109元,5×109元。EPS、BOARD、BOTH、CECO、QUAL、AGE、STOCK、TENURE的參數(shù)和非參數(shù)檢驗(yàn)均在1%水平顯著，ASSET未通過(guò)T檢驗(yàn)，但在5％水平下Z值顯著。
(二)多變量分析
表2是CFO變更地Logit線性模型的多變量分析結(jié)果。
表示在5％水平上顯著相關(guān)（雙尾）；* 表示在10％水平上顯著相關(guān)（雙尾）。
從表2可以看出，整個(gè)模型通過(guò)統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)，與單變量T檢驗(yàn)的結(jié)論一致，EPS、BOARD、BOTH、CECO、QUAL、AGE、STOCK、TENURE與CFO變更相關(guān)，通過(guò)t檢驗(yàn)，本文的重要結(jié)論如下：
（1）CFO變更與企業(yè)收益負(fù)相關(guān)。這個(gè)結(jié)果與Mian（2001）的結(jié)論相一致。因?yàn)镃FO對(duì)日常財(cái)務(wù)工作負(fù)責(zé)，當(dāng)公司業(yè)績(jī)下滑，可能導(dǎo)致CFO迫于壓力主動(dòng)提出辭職，或者被更換。
（2）董事會(huì)特征與CFO變更存在相關(guān)關(guān)系。多變量實(shí)證的結(jié)果支持董事會(huì)會(huì)議次數(shù)以及董事長(zhǎng)和總經(jīng)理兩職兼任與CFO變更顯著正相關(guān)的結(jié)論。董事會(huì)是公司治理的中樞，也是決策中心，本文證實(shí)了董事會(huì)在CFO變更中起到一定的作用，董事會(huì)的功能得到有效發(fā)揮。
（3）CFO變更與CEO變更強(qiáng)正相關(guān)。實(shí)證結(jié)果與Mian（2001）的觀點(diǎn)一致：CEO變更往往帶來(lái)公司高層的變動(dòng)。本文認(rèn)為二者強(qiáng)相關(guān)性的原因是：CEO和CFO通常組合成一個(gè)互相合作的管理團(tuán)隊(duì)，當(dāng)CEO被更換之后，容易導(dǎo)致整個(gè)管理團(tuán)隊(duì)的分解。新上任的CEO迫切希望改善企業(yè)的業(yè)績(jī)，當(dāng)其與原CFO的管理風(fēng)格和理念不一致時(shí)則會(huì)偏向選擇新的CFO組合成新的管理團(tuán)隊(duì)，以充分貫徹財(cái)務(wù)戰(zhàn)略，配合新工作的開展。
（4）審計(jì)意見類型與CFO變更正相關(guān)。外部審計(jì)師出具的審計(jì)意見在一定程度上是對(duì)CFO主導(dǎo)下編制的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的總體評(píng)價(jià)，當(dāng)審計(jì)師出具“非清潔”審計(jì)意見時(shí)，鑒于CFO對(duì)報(bào)表的會(huì)計(jì)責(zé)任，可能直接導(dǎo)致CFO因所承擔(dān)的責(zé)任而離開崗位。
（5）CFO特征與CFO變更相關(guān)。CFO年齡與CFO變更負(fù)相關(guān)，與Mian（2001）的結(jié)論相一致，相對(duì)于CEO而言，CFO較少發(fā)生退休，因此CFO因年齡太大而被更換的現(xiàn)象在我國(guó)不常見，年輕的CFO因?yàn)楣ぷ髡{(diào)動(dòng)，或無(wú)法勝任，或到其他公司尋找更好的發(fā)展機(jī)會(huì)而換崗和離職的情況居多。此外，CFO持股則較不易發(fā)生CFO變更，CFO在股權(quán)激勵(lì)下，更加關(guān)注所負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)工作，工作勤勉。同時(shí)，CFO任期與CFO變更負(fù)相關(guān)，任期越短，屆滿后更換CFO概率也越高。
（6）CFO變更與公司規(guī)模不存在相關(guān)關(guān)系。公司規(guī)模越大，公司業(yè)務(wù)越復(fù)雜，可能會(huì)導(dǎo)致CFO壓力增大而進(jìn)行崗位調(diào)整，但公司規(guī)模越小，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大，因此CFO也可能頻繁變更，為此實(shí)證結(jié)果未能論證二者存在相關(guān)關(guān)系。
綜上所述，公司的內(nèi)部治理機(jī)制，尤其董事會(huì)對(duì)CFO行為有一定的約束力，而外部治理機(jī)制也起到一定作用，CFO特征影響CFO變更。我們可以從約束和激勵(lì)兩方面實(shí)現(xiàn)CFO發(fā)揮有效的功能，即內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)，包括董事會(huì)等定期對(duì)CFO的工作進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)考核CFO的勤勉程度，而外部治理機(jī)構(gòu)，包括審計(jì)師、證監(jiān)會(huì)等也應(yīng)當(dāng)監(jiān)控財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，并反饋信息披露的評(píng)價(jià)意見，且同時(shí)給予CFO適當(dāng)?shù)墓蓹?quán)激勵(lì)，從而為CFO構(gòu)建一個(gè)激勵(lì)與制約相兼容的治理機(jī)制，促使CFO注重與管理層和外部治理者的有效溝通，提高財(cái)務(wù)信息的透明度。
六、結(jié)論與研究局限性
本文采用2003―2006年我國(guó)深滬兩市上市公司CFO變更的平板數(shù)據(jù)（Panel Data）運(yùn)用Logit模型進(jìn)行實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)，CFO變更受公司業(yè)績(jī)、董事會(huì)特征以及CFO特征等共同影響，這些因素包括：每股收益、董事會(huì)開會(huì)次數(shù)、董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職兼任、CEO變更、審計(jì)意見類型、CFO年齡、CFO持股數(shù)，以及CFO任職期限。本文未能發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模與CFO變更的相關(guān)關(guān)系。為充分發(fā)揮CFO的財(cái)務(wù)功能，避免CFO頻繁變更，不斷提高公司業(yè)績(jī)，公司應(yīng)為CFO構(gòu)建一個(gè)激勵(lì)與制約相兼容的治理機(jī)制，加強(qiáng)董事會(huì)的財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，以有效約束CFO的行為，并給予CFO適當(dāng)?shù)墓蓹?quán)激勵(lì)。然而，本文所建立的模型未能考察另外一些治理因素對(duì)CFO變更：董事會(huì)規(guī)模及外部董事的比例，股權(quán)集中度，繼任CFO的來(lái)源（內(nèi)部還是外部選取），前期是否發(fā)生CFO變更，公司是否發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移等一些公司治理因素，這將是未來(lái)的研究方向。
注 釋：
①我國(guó)各企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)總監(jiān)的稱謂不同，包括：財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)部經(jīng)理、財(cái)務(wù)部長(zhǎng)等。本文界定的CFO是指上市公司中財(cái)務(wù)的最高負(fù)責(zé)人，確認(rèn)順序是：以財(cái)務(wù)總監(jiān)為最高負(fù)責(zé)人，若企業(yè)無(wú)財(cái)務(wù)總監(jiān)，則總會(huì)計(jì)師為最高負(fù)責(zé)人，若企業(yè)未設(shè)立上述兩個(gè)職位，則以財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人為CFO，若上述職位都未設(shè)置，則選用財(cái)務(wù)部經(jīng)理或財(cái)務(wù)部長(zhǎng)為CFO。
②交叉任職主要是指上市公司高層在控股公司兼職。我國(guó)于1999年5月6日《中國(guó)證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司總經(jīng)理及高層管理人員不得在控股股東單位兼職的通知》，因此CFO若兼任控股公司財(cái)務(wù)總監(jiān)則需要離職。
主要參考文獻(xiàn)：
［1]龔玉池．公司績(jī)效與高層更換［J]．經(jīng)濟(jì)研究．2001，(10)．
［2]張俊生、曾亞敏．董事會(huì)特征與總經(jīng)理變更［J]．南開管理評(píng)論． 2005，(1)．
［3]李常青、傅仁輝、輝．財(cái)務(wù)總監(jiān)變更研究［J]．廣東金融學(xué)院學(xué)報(bào)．2005，(4)．
［4]Brickley J.A. Empirical research on CEO turnover and firm-performance: a discussion. Journal of accounting and economics. 2003(36):227-233.
Empirical Study on Performance, Characteristics of the Board of Director and CFO Turnover: Evidence from the Listed Companies in China
Guo Baochun Abstract: This paper empirically explains the reasons of CFO turnover in the listed companies in China in 2003-2006. We set up a framework for research, from the view of the performance of the firm, the characteristics of the board of director and CFO to explain the turnover of CFO. We find that EPS, frequency of the board meeting, CEO duality, the turnover of CEO, the types of audit reports, the age of CFO, if CFO has the share of the company and tenure of CFO, are the factors that affect the turnover of CFO.Key words: CFO turnover; the characteristics of the board of director; performance
論文摘要:內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，審計(jì)委員會(huì)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，是內(nèi)部環(huán)境中的重要制度安排。審計(jì)委員會(huì)成員的獨(dú)立性，良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力是其作用得到發(fā)揮的重要保證。
公司治理結(jié)構(gòu)中的董事會(huì)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，而審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)中最重要的專門委員會(huì)在內(nèi)部環(huán)境中發(fā)揮著不可或缺的作用。我國(guó)《上市公司治理準(zhǔn)則》要求上市公司在董事會(huì)中設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。在英美等發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)中，審計(jì)委員會(huì)更是得到廣泛應(yīng)用。《企業(yè) 內(nèi)部控制基本規(guī)范》也對(duì)內(nèi)部環(huán)境中審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)作了闡述。基于此。筆者對(duì)審計(jì)委員會(huì)在不同內(nèi)部控制階段的重要性發(fā)展進(jìn)行探討．并對(duì)影響其職責(zé)發(fā)揮的因素進(jìn)行分析。
一、 審計(jì)委員會(huì)重要性在內(nèi)部環(huán)境中的發(fā)展
在內(nèi)部控制發(fā)展的前期階段．“內(nèi)部環(huán)境”這一稱謂還沒有出現(xiàn)時(shí)．審計(jì)委員會(huì)并沒有得到重視而在以下幾個(gè)階段中，審計(jì)委員會(huì)的作用才逐步得到重視。
(一)在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，內(nèi)部控制的研究得到重視。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AIC PA)了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》(SAS NO．55)。首次以“內(nèi)控控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”，并將控制環(huán)境視為內(nèi)部控制制度的重要組成部分。所謂控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素。具體包括：管理者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)；董事會(huì)及其所屬委員會(huì)，特別是審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮的職能；確定職權(quán)和責(zé)任的方法：管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所用的控制方法，包括經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)、利潤(rùn)計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)：人事工作方針及其執(zhí)行、影響本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系。這其中審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部控制環(huán)境中的作用開始受到重視。
(二)內(nèi)控控制整體框架階段。COSO報(bào)告指出：內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循性。內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。在控制環(huán)境中，對(duì)董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)組成需考慮的因索主要包括：成員的經(jīng)驗(yàn)：相對(duì)于管理層的獨(dú)立性．夕部董事的比例；其成員參與管理的程度：所采取措施的適宜性：對(duì)管理層提出問(wèn)題的深度和廣度：與內(nèi)部、外部審計(jì)人員的關(guān)系實(shí)質(zhì)。在此階段，審計(jì)委員會(huì)得到了進(jìn)一步的重視。
(三)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架(ERH)階段。COSO提出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要素，其中內(nèi)部環(huán)境是第一 大要素，此時(shí)賦予了控制環(huán)境較準(zhǔn)確稱謂：內(nèi)部環(huán)境。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也正式采用了“內(nèi)部環(huán)境”，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第一章第 5條指出：企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。其中將內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制的第一大要素。并闡述了審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部環(huán)境中的作用。
從以上的發(fā)展可以看出，內(nèi)部環(huán)境在內(nèi)部控制中起著至關(guān)重要的作用，而審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部環(huán)境中的作用逐步被重視，成為內(nèi)部環(huán)境中一項(xiàng)重要的制度安排。
二、審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部環(huán)境中的重要性分析
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)部環(huán)境中的職責(zé)做出了明確規(guī)定，筆者就相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行探討。
(一)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。董事會(huì)是內(nèi)部環(huán)境中一個(gè)重要的組成部分。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第 11條指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程．建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的一個(gè)重要方面，而董事會(huì)是公司治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)重要部分。第 l2條也指出，董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施 。因此，作為董事會(huì)重要的專門委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)主要由獨(dú)立董事構(gòu)成，它對(duì)強(qiáng)化董事會(huì)功能、完善企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境發(fā)揮著重要的作用。上市公司對(duì)審計(jì)委員會(huì)也越來(lái)越重視．它能提高董事會(huì)監(jiān)督的獨(dú)立性．為董事會(huì)提供多角度的策略和政策建議 ：提高董事會(huì)的效率和公司信息的透明度。
(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)委員會(huì)的關(guān)系。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷．應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告：對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。從公司整體組織架構(gòu)而言，審計(jì)委員會(huì)的地位要高于內(nèi)部審計(jì)部門，即內(nèi)部審計(jì)部門必須接受審計(jì)委員會(huì)的職能監(jiān)督，并通過(guò)審計(jì)委員會(huì)不受限制地接觸董事會(huì)，可見，審計(jì)委員會(huì)是內(nèi)部審計(jì)參與公司治理的橋梁。在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方面，審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)包括檢查內(nèi)部審計(jì)章程、接受內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、評(píng)估內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性以及監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)的人員配備問(wèn)題。為了向董事會(huì)、股東、公眾履行其職責(zé)，審計(jì)委員會(huì)需要為內(nèi)部控制和其他事項(xiàng)提供評(píng)估。所以，審計(jì)委員會(huì)使內(nèi)部審計(jì)與公司治理這兩大因素更好地發(fā)揮作用。
三、影響審計(jì)委員會(huì)作用發(fā)揮的因素
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)審計(jì)委員會(huì)的作用給予了充分肯定，為了最大程度發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的作用我們應(yīng)對(duì)影響其職責(zé)發(fā)揮的因素有清楚的了解。
(一)獨(dú)立性。為了保證審計(jì)委員會(huì)作用的發(fā)揮，首要條件是要保證其獨(dú)立性。根據(jù)對(duì)美國(guó)40家最大的審計(jì)委員會(huì) 主席進(jìn)行 調(diào)查．結(jié)果約有92．7％的比例認(rèn)為不要與高級(jí)管理層發(fā)生重要聯(lián)系，保持精神與形式上的獨(dú)立性。獨(dú)立性是保證審計(jì)委員會(huì)履行職責(zé)的前提條件，因此，審計(jì)委員會(huì)要直接向董事會(huì)負(fù)責(zé)．其成員絕大部分必須是獨(dú)立董事。因此。必須通過(guò)強(qiáng)化監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制來(lái)提高它們的獨(dú)立性，從而保證審計(jì)委員會(huì)成員的獨(dú)立性，對(duì)此，可以借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)一是審計(jì)委員會(huì)成員除了職務(wù)收入外，不得接受來(lái)自上市公司及其子公司任何名義的酬金或其他報(bào)酬：二是審計(jì)委員會(huì)成員不得擔(dān)任上市公司及其子公司內(nèi)部的任何職務(wù)。我國(guó)獨(dú)立董事津貼可能是獨(dú)立董事比較重要的一個(gè)收入來(lái)源，這些會(huì)影響到審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性。
關(guān)鍵詞：審計(jì)學(xué) 二元結(jié)構(gòu) 教學(xué)模式
中圖分類號(hào)：F23；G642 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）03-0105-02
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，審計(jì)的法制化建設(shè)與政府監(jiān)管不斷加強(qiáng)，審計(jì)領(lǐng)域得到了進(jìn)一步的拓展和延伸，社會(huì)各界對(duì)內(nèi)外部審計(jì)越來(lái)越重視，對(duì)復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)也提出了更高的要求。審計(jì)學(xué)作為高校會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)專業(yè)的核心課程之一，實(shí)用性和可操作性較強(qiáng)，在整個(gè)專業(yè)教學(xué)中占有重要的地位，學(xué)生只有系統(tǒng)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)等核心專業(yè)課并儲(chǔ)備了大量的專業(yè)知識(shí)后，才能學(xué)習(xí)審計(jì)課程。雖然大部分學(xué)生能夠意識(shí)到審計(jì)課程的重要性，但由于課程內(nèi)容體系復(fù)雜，理論性強(qiáng)，使得學(xué)生普遍認(rèn)為審計(jì)學(xué)抽象、難學(xué)，學(xué)習(xí)興趣與其他專業(yè)核心課程相比較低。這一方面與審計(jì)課程本身的特點(diǎn)有關(guān)，另一方面與審計(jì)的教學(xué)方法也有很大關(guān)系，因此，如何尋求審計(jì)理論教學(xué)與操作技能培養(yǎng)最佳結(jié)合的教學(xué)方式成為當(dāng)前亟需解決的問(wèn)題。
一、審計(jì)課程的特點(diǎn)
（一）課程內(nèi)容較多，術(shù)語(yǔ)難以理解
審計(jì)課程內(nèi)容較多，學(xué)習(xí)任務(wù)重，以部分高校常用的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)教材為例，內(nèi)容體系涵蓋了審計(jì)基本原理、審計(jì)測(cè)試流程、各類交易和賬戶余額的審計(jì)、職業(yè)道德等七個(gè)模塊共計(jì)二十二章內(nèi)容，由于課時(shí)的限制，許多內(nèi)容無(wú)法深入講解，只能引導(dǎo)學(xué)生自學(xué)。另外，課程中許多重要的專業(yè)術(shù)語(yǔ)，如“認(rèn)定”“重要性水平”“符合性測(cè)試”等，由于學(xué)生平時(shí)接觸較少，難以理解其真正的含義，進(jìn)而導(dǎo)致無(wú)法在實(shí)際中進(jìn)行靈活運(yùn)用。
（二）審計(jì)課程理論性強(qiáng)
審計(jì)課程理論性較強(qiáng)，且與審計(jì)準(zhǔn)則緊密相連，審計(jì)準(zhǔn)則的不斷變化倒逼著審計(jì)理論的不斷更新。因此，審計(jì)的理論教學(xué)必須把握審計(jì)的前沿性問(wèn)題，緊扣最新的審計(jì)準(zhǔn)則，厘清審計(jì)準(zhǔn)則變化前后審計(jì)理論的變化，介紹最新的研究成果，避免理論與實(shí)際脫節(jié)。
（三）審計(jì)學(xué)是一門技術(shù)性較強(qiáng)的應(yīng)用學(xué)科
由于社會(huì)發(fā)展的客觀需要，審計(jì)行為復(fù)雜多樣，審計(jì)在應(yīng)用過(guò)程中，吸納了其他學(xué)科領(lǐng)域科學(xué)的方法，具有較強(qiáng)的專業(yè)性和應(yīng)用性，與會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、法律等學(xué)科領(lǐng)域聯(lián)系比較緊密，如計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、抽樣審計(jì)方法等。另外，審計(jì)在應(yīng)用領(lǐng)域?qū)徲?jì)人員的專業(yè)勝任能力和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也提出了很高的要求，我國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則》中明確提出，審計(jì)人員要“遵守法律法規(guī)和本準(zhǔn)則；恪守審計(jì)職業(yè)道德；保持應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性；具備必需的職業(yè)勝任能力；其他職業(yè)要求。”高校作為審計(jì)人才的重要培養(yǎng)基地，要求教師在教學(xué)過(guò)程中不但要強(qiáng)化理論教學(xué)，更要注重培養(yǎng)出具有創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的復(fù)合型人才，以滿足社會(huì)對(duì)審計(jì)高級(jí)人才的需求。
二、當(dāng)前我國(guó)審計(jì)教學(xué)中存在的問(wèn)題
（一）審計(jì)學(xué)教學(xué)效果不理想
審計(jì)學(xué)是目前我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)、審計(jì)專業(yè)等相關(guān)專業(yè)的核心課程之一，但其教學(xué)效果與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等核心課程相比差強(qiáng)人意，教學(xué)效果幾乎處于最低端。大部分學(xué)生反映審計(jì)學(xué)抽象、難學(xué)、不易理解，許多知識(shí)點(diǎn)都是一知半解，而教授審計(jì)課程的教師也普遍反映教學(xué)過(guò)程中相關(guān)的最新案例較少，教材選擇余地較小，無(wú)法在課程的講授過(guò)程中充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，進(jìn)而導(dǎo)致課題教學(xué)效果差強(qiáng)人意。
（二）教學(xué)方法單一
近年來(lái)，部分高校通過(guò)精品課程、微課、慕課等方式開始嘗試對(duì)審計(jì)學(xué)的教學(xué)方法進(jìn)行改進(jìn)，并取得了一定的效果，但目前大多數(shù)高校仍采用傳統(tǒng)的審計(jì)教學(xué)模式，由于受到教學(xué)課時(shí)的限制，許多教師在講授過(guò)程中“重理論，輕實(shí)踐”，教學(xué)內(nèi)容拘泥于所選教材，實(shí)踐教學(xué)安排較少，忽視了審計(jì)實(shí)務(wù)技能的掌握和應(yīng)用，從而導(dǎo)致理論與實(shí)踐的脫節(jié)，學(xué)生操作技能不強(qiáng)，畢業(yè)后無(wú)法適應(yīng)社會(huì)對(duì)審計(jì)人才的要求。
（三）教材和案例匱乏
相較于會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的其他核心課程教材的更新速度來(lái)看，審計(jì)學(xué)教材更新的滯后性也在一定程度上影響了審計(jì)學(xué)的教學(xué)效果。目前編著的審計(jì)學(xué)教材大都是借鑒西方國(guó)家的審計(jì)學(xué)內(nèi)容體系，許多內(nèi)容是直接翻譯過(guò)來(lái)的，部分表達(dá)過(guò)于細(xì)化且相關(guān)案例較少，學(xué)生不易理解。為此，大部分高校采用的是國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材，但由于該教材主要針對(duì)一些有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的實(shí)務(wù)工作者而編寫，因而對(duì)于初學(xué)審計(jì)的學(xué)生來(lái)講并不適用，且該教材主要以民間審計(jì)為主，忽視了政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，不利于學(xué)生對(duì)審計(jì)內(nèi)容體系的全面認(rèn)識(shí)和學(xué)習(xí)。
（四）教師實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)欠缺
一名合格的審計(jì)教師不但需要有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，同時(shí)還需要有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠從理論和實(shí)務(wù)兩個(gè)層面給予透徹的理論講解，真實(shí)的案例呈現(xiàn)。然而現(xiàn)實(shí)中，大多數(shù)的高校教師由于缺乏一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在理論教學(xué)環(huán)節(jié)，只能根據(jù)自己的理解對(duì)一些基本理論、基礎(chǔ)方法進(jìn)行講解，很難將晦澀的準(zhǔn)則條文用通俗的語(yǔ)言和生動(dòng)的案例表達(dá)出來(lái)；在實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，難以引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行有效的實(shí)務(wù)練習(xí)和操作。
三、“二元結(jié)構(gòu)”下審計(jì)教學(xué)模式的構(gòu)建
（一）“二元結(jié)構(gòu)”教學(xué)模式的原理
“二元結(jié)構(gòu)”教學(xué)模式，是依據(jù)分層次教育目標(biāo)，以職業(yè)活動(dòng)為導(dǎo)向，按照素質(zhì)與能力并重的思想構(gòu)建課程內(nèi)容體系，將真實(shí)的工作任務(wù)引入課堂，教師講授與學(xué)生獨(dú)立分析及模擬操作結(jié)合的教學(xué)模式。該模式將現(xiàn)實(shí)的職業(yè)活動(dòng)分解為特定的任務(wù)和行為，在強(qiáng)化行為目標(biāo)的同時(shí)，突出實(shí)際操作技能的培養(yǎng)。將傳統(tǒng)教學(xué)的單項(xiàng)模式轉(zhuǎn)變?yōu)殡p向互動(dòng)模式，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性和自覺性，提升學(xué)生參與學(xué)習(xí)的興趣，在審計(jì)教學(xué)過(guò)程中引用“二元結(jié)構(gòu)”，創(chuàng)新教學(xué)模式，提高學(xué)生實(shí)踐能力，必須做到三個(gè)方面的轉(zhuǎn)變：一是主體的轉(zhuǎn)變，在“二元結(jié)構(gòu)”模式下的主體需要從教師轉(zhuǎn)向?qū)W生，使學(xué)生處于教學(xué)主體的地位；二是思維方式的轉(zhuǎn)變，由過(guò)去的“聚合思維”向“發(fā)散思維”轉(zhuǎn)變，開闊學(xué)生視野，培養(yǎng)學(xué)生思維的廣闊性、深刻性；三是授課方式的轉(zhuǎn)變，由單純的理論講解向從理論與具體案例相融合，并從案例中提煉理論的方式轉(zhuǎn)變，培養(yǎng)學(xué)生綜合分析能力和實(shí)踐操作能力。
（二）“二元結(jié)構(gòu)”下審計(jì)教學(xué)模式設(shè)計(jì)
1.課程內(nèi)容選取。“二元結(jié)構(gòu)”下審計(jì)教學(xué)模式的創(chuàng)新與轉(zhuǎn)變，需要結(jié)合審計(jì)學(xué)的課程特點(diǎn)，即理論性強(qiáng)、多學(xué)科交叉范圍廣。在內(nèi)容的選取上，要把握理論與方法的系統(tǒng)性，力求理論體系與方法體系的完整，使學(xué)生在學(xué)習(xí)理論知識(shí)的同時(shí)提高動(dòng)手操作能力。可以按照審計(jì)學(xué)科體系和審計(jì)程序的特點(diǎn)，將審計(jì)內(nèi)容體系劃分為若干個(gè)單元，然后將單元內(nèi)容與真實(shí)的審計(jì)工作相結(jié)合。例如審計(jì)方法、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)證據(jù)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)工作底稿等都可以以實(shí)務(wù)的形式引入課堂，將相關(guān)理論與實(shí)務(wù)操作結(jié)合起來(lái)，通過(guò)審計(jì)資料、審計(jì)軟件、仿真的工作情境等使學(xué)生在課堂上完成審計(jì)實(shí)務(wù)模擬操作，強(qiáng)化學(xué)生對(duì)相關(guān)理論的理解和掌握并對(duì)審計(jì)有一個(gè)感性的認(rèn)識(shí)，從而提升教學(xué)效果。
2.課程組織方式。“二元結(jié)構(gòu)”教學(xué)模式下需要轉(zhuǎn)變教學(xué)主體，構(gòu)建“以學(xué)生為中心”教學(xué)主體模式，強(qiáng)調(diào)學(xué)生學(xué)習(xí)水平和能力提升以及教學(xué)效果的改進(jìn)，力求改變審計(jì)教學(xué)脫離實(shí)踐的現(xiàn)狀，強(qiáng)調(diào)學(xué)習(xí)質(zhì)量，營(yíng)造良好的理論學(xué)習(xí)與實(shí)踐操作環(huán)境，培養(yǎng)學(xué)生的自學(xué)能力和動(dòng)手能力，而教師則為學(xué)生提供理論和實(shí)務(wù)方面的咨詢與指導(dǎo)。
基于“連續(xù)性、順序性、整合性”三個(gè)方面的要求，按照審計(jì)課程設(shè)置的特點(diǎn)，循序漸進(jìn)地引入“二元結(jié)構(gòu)”模式，尤其是一些操作性較強(qiáng)的章節(jié)如審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)證據(jù)收集、審計(jì)工作底稿形成、審計(jì)報(bào)告出具等，可以采用“任務(wù)驅(qū)動(dòng)教學(xué)法”“案例教學(xué)法”“模擬教學(xué)法”等將知識(shí)、技能轉(zhuǎn)換為特定的審計(jì)任務(wù)，使得理論學(xué)習(xí)和實(shí)務(wù)操作融為一體，保證學(xué)生能夠系統(tǒng)掌握理論知識(shí)和操作技能，不斷挖掘?qū)W生的潛能，提升學(xué)生的職業(yè)能力。
3.“二元結(jié)構(gòu)”教學(xué)模式操作步驟。
（1）在理論講授的基礎(chǔ)上構(gòu)建模擬活動(dòng)場(chǎng)景。“二元結(jié)構(gòu)”教學(xué)模式下，教師需要根據(jù)審計(jì)教學(xué)目標(biāo)及進(jìn)度安排對(duì)理論知識(shí)講授，在此基礎(chǔ)上，明確模擬活動(dòng)場(chǎng)景需要應(yīng)用的方法、概念等，構(gòu)建逼真的審計(jì)工作場(chǎng)景，給定審計(jì)任務(wù)和相關(guān)審計(jì)資料，并對(duì)模擬操作進(jìn)行必要的介紹，隨時(shí)關(guān)注學(xué)生的模擬情況，進(jìn)行記錄，以便于后期的總結(jié)與評(píng)價(jià)。
（2）情景分析及模擬操作實(shí)施。通過(guò)情景案例的分析，引導(dǎo)學(xué)生開始進(jìn)行審計(jì)工作的模擬操作。在教師的指導(dǎo)下，學(xué)生可以通過(guò)分組成立審計(jì)小組（4―6人一個(gè)小組），每個(gè)人在小組中擔(dān)任不同的角色，運(yùn)用所學(xué)理論知識(shí)執(zhí)行審計(jì)模擬操作。例如，作為一個(gè)審計(jì)師在審計(jì)一個(gè)新客戶前需要做哪些前期工作？需要收集哪些資料？如何列舉企業(yè)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域？如何設(shè)計(jì)審計(jì)程序？這些情景都可以作為模擬操作的一部分，讓學(xué)生自己去搜集相關(guān)資料，界定重大錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。而教師則根據(jù)教學(xué)目標(biāo)和實(shí)務(wù)操作規(guī)則進(jìn)行指導(dǎo)，及時(shí)糾正學(xué)生出現(xiàn)的偏差及錯(cuò)誤。
（3）學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)與總結(jié)。情景模擬操作完成后，各小組匯總分析報(bào)告，并由組長(zhǎng)準(zhǔn)備PPT進(jìn)行匯報(bào)，匯報(bào)過(guò)程中需要提示學(xué)生將理論知識(shí)與實(shí)務(wù)操作進(jìn)行有效的銜接，體現(xiàn)教學(xué)任務(wù)和教學(xué)目標(biāo)。教師針對(duì)學(xué)生的完成情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和總結(jié)，評(píng)價(jià)主要針對(duì)學(xué)生實(shí)務(wù)操作的結(jié)果及存在的問(wèn)題，將情景模擬與真實(shí)審計(jì)工作進(jìn)行比較，幫助其梳理問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并再次將理論知識(shí)點(diǎn)與實(shí)務(wù)操作相結(jié)合進(jìn)行講解，使學(xué)生能夠真正的理解理論知識(shí)。
四、“二元結(jié)構(gòu)”模式下的審計(jì)教學(xué)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題
（一）循序漸進(jìn)地引入“二元結(jié)構(gòu)”教學(xué)模式
目前，由于大部分高校的學(xué)生都習(xí)慣了“填鴨式”的教學(xué)方式，所以轉(zhuǎn)變當(dāng)前的教學(xué)方式，充分發(fā)揮學(xué)生的自覺性和能動(dòng)性需要一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。因此，“二元結(jié)構(gòu)”教學(xué)模式的引入需要結(jié)合審計(jì)課程的特點(diǎn)，緊扣教學(xué)內(nèi)容，逐步經(jīng)歷一個(gè)由淺入深，由易到難，由少到多的過(guò)程，先激發(fā)學(xué)生興趣，讓其熟悉該模式的原理及自己所應(yīng)承擔(dān)的任務(wù)，然后追求提高學(xué)生能力和教學(xué)效果。
（二）案例選取及情景設(shè)計(jì)
在案例的選取過(guò)程中，要注意選擇一些典型的、真實(shí)的、綜合性較強(qiáng)的案例。某個(gè)類型的真實(shí)的典型案例能夠讓學(xué)生直觀地了解整個(gè)事件的原委，充分運(yùn)用自己所學(xué)的審計(jì)理論知識(shí)去解決實(shí)際問(wèn)題，啟發(fā)學(xué)生明確審計(jì)對(duì)象，熟悉審計(jì)流程，掌握不同審計(jì)方法的應(yīng)用，以及得出審計(jì)事項(xiàng)可能出現(xiàn)的多種結(jié)果的分析和評(píng)價(jià)。另外，真實(shí)性對(duì)模擬情景設(shè)計(jì)也有很大的幫助，使學(xué)生能夠感受到自己就是一名審計(jì)師，正在針對(duì)一個(gè)真實(shí)的事件進(jìn)行審計(jì)，可以有效提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和參與度。
（三）提升教師的實(shí)踐性教學(xué)水平
“二元結(jié)構(gòu)”模式下雖然課堂的主角是學(xué)生，但是教師的角色也非常重要，該模式要求教師不但要有扎實(shí)的學(xué)科知識(shí)和豐富的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，而且要有實(shí)務(wù)操作能力。因此，高校教師應(yīng)該利用各種有利條件定期或不定期參加一些社會(huì)實(shí)踐，如參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、政府審計(jì)機(jī)構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)工作，通過(guò)實(shí)際參與，不僅能夠提升自身的實(shí)務(wù)操作水平，還能夠掌握一些一手資料，為學(xué)生提供最新、最真實(shí)的審計(jì)案例。另外，審計(jì)教學(xué)過(guò)程中可以聘請(qǐng)一些經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為學(xué)生開展專題講座，為學(xué)生提供一些校外審計(jì)實(shí)習(xí)的機(jī)會(huì)，提高學(xué)生的實(shí)踐能力。
（四）建立與“二元結(jié)構(gòu)”模式相應(yīng)的考評(píng)體系
“二元結(jié)構(gòu)”模式下的審計(jì)課程需要一改以往的理論考試或課程論文的考試方式，而是采用理論考核與實(shí)驗(yàn)考核相結(jié)合、團(tuán)隊(duì)考核與個(gè)人考核相結(jié)合的方式來(lái)評(píng)價(jià)學(xué)生最終的成績(jī)，評(píng)價(jià)的最終目標(biāo)是提高學(xué)生綜合能力。考核過(guò)程中，可以適當(dāng)提高實(shí)驗(yàn)考核的比例，讓學(xué)生對(duì)實(shí)驗(yàn)操作重視起來(lái)，同時(shí)對(duì)其在模擬實(shí)驗(yàn)完成過(guò)程中的團(tuán)隊(duì)協(xié)調(diào)能力、團(tuán)隊(duì)貢獻(xiàn)能力等方面進(jìn)行記錄評(píng)價(jià)。通過(guò)這種考評(píng)方式的改變，旨在使學(xué)生將審計(jì)理論與實(shí)踐結(jié)合起來(lái)，提高學(xué)生的動(dòng)手操作能力和職業(yè)判斷能力，而不是簡(jiǎn)單的紙上談兵，在這個(gè)過(guò)程中，教師也能夠受益于學(xué)生新的審計(jì)思維，從而達(dá)到“教學(xué)相長(zhǎng)”的目的。
參考文獻(xiàn)：
[1]徐向真，陳振鳳.我國(guó)大學(xué)審計(jì)教學(xué)實(shí)踐與教學(xué)研究改革措施[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2013，（1）：80-82.
[2]劉利.基于國(guó)際經(jīng)驗(yàn)下的中國(guó)高校本科審計(jì)學(xué)教學(xué)改革探究[J].南昌師范學(xué)院學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)），2015（2）：98-99.
[3]胡本源.合作學(xué)習(xí)式教學(xué)法在高校審計(jì)學(xué)教學(xué)中的應(yīng)用[J].教學(xué)研究，2013，（1）：77-80.
第一條為進(jìn)一步規(guī)范專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格申報(bào)推薦工作，加強(qiáng)管理，提高質(zhì)量，保證申報(bào)推薦工作的有序進(jìn)行，依照上級(jí)有關(guān)文件精神，結(jié)合我市實(shí)際，制定本辦法。
第二條專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格申報(bào)推薦工作，要堅(jiān)持實(shí)事求是、公平公開、注重水平、突出實(shí)績(jī)、競(jìng)爭(zhēng)擇優(yōu)的原則。
第三條各級(jí)人事職改部門負(fù)責(zé)綜合管理、監(jiān)督指導(dǎo)專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格的申報(bào)推薦工作并組織實(shí)施。
第二章申報(bào)推薦范圍及條件
第四條申報(bào)推薦范圍包括全市各類企事業(yè)單位和非公有制經(jīng)濟(jì)組織從事專業(yè)技術(shù)工作的人員。
第五條申報(bào)推薦專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格的基本條件是：
（一）遵守中華人民共和國(guó)憲法和法律；
（二）具有良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神；
（三）具備履行相應(yīng)職責(zé)的實(shí)際工作能力和業(yè)務(wù)知識(shí)；
（四）符合國(guó)家和省制定的申報(bào)評(píng)審條件和有關(guān)政策規(guī)定；
（五）身體健康，能堅(jiān)持正常工作。
第六條專業(yè)技術(shù)人員有下列情形之一者，不得申報(bào)推薦：
（一）受司法、黨政紀(jì)律處分未滿兩年或正在接受紀(jì)檢、監(jiān)察或司法部門審查的人員；
（二）出國(guó)進(jìn)修或脫產(chǎn)學(xué)習(xí)一年以上，至今未回單位工作的人員；
（三）病休一年以上，至今尚不能堅(jiān)持正常工作的人員；
（四）規(guī)定任職年限內(nèi)無(wú)故不參加專業(yè)技術(shù)人員年度考核或考核確定為基本合格等次及其以下的人員；
（五）其它政策另有規(guī)定的人員。
第三章申報(bào)推薦程序
第七條申報(bào)推薦工作一般應(yīng)遵循以下程序：
（一）個(gè)人申請(qǐng)
專業(yè)技術(shù)人員依據(jù)各專業(yè)技術(shù)職務(wù)《試行條例》、河北省各專業(yè)《高中級(jí)資格申報(bào)評(píng)審條件》和有關(guān)政策規(guī)定，可自愿向本單位提出申請(qǐng)，經(jīng)單位人事職改部門審核，符合申報(bào)條件的，填寫《唐山市申報(bào)晉升專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格承諾書》（附件一），并做好各種申報(bào)材料的準(zhǔn)備工作。
（二）建立組織
單位成立專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格申報(bào)推薦考核小組，申報(bào)推薦考核小組由單位領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人和業(yè)務(wù)骨干組成，一般應(yīng)不少于7人。申報(bào)推薦考核小組負(fù)責(zé)制定本單位申報(bào)推薦實(shí)施方案和申報(bào)人員的考核推薦工作。單位人事職改部門負(fù)責(zé)處理實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的有關(guān)問(wèn)題。
（三）制定《量化考核細(xì)則》
申報(bào)推薦考核小組依照《唐山市專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格申報(bào)推薦量化賦分表》所規(guī)定的內(nèi)容，結(jié)合本單位實(shí)際情況，制定《量化考核實(shí)施細(xì)則》。《細(xì)則》要充分體現(xiàn)本單位專業(yè)技術(shù)工作特點(diǎn)，將平時(shí)考核與推薦考核結(jié)合起來(lái)，注重對(duì)專業(yè)技術(shù)人員平時(shí)履行崗位職責(zé)情況的考核。《細(xì)則》須經(jīng)單位職代會(huì)討論通過(guò)，并連同職代會(huì)會(huì)議紀(jì)要報(bào)上級(jí)主管部門同意后，方可實(shí)施。
（三）公開述職
由申報(bào)推薦考核小組組織申報(bào)人員在本單位全體專業(yè)技術(shù)人員大會(huì)上進(jìn)行個(gè)人述職。申報(bào)人員要實(shí)事求是地闡述任職以來(lái)履行崗位職責(zé)情況，重點(diǎn)是在本崗位上所取得的專業(yè)技術(shù)工作實(shí)績(jī)。
（四）考核答辯
由申報(bào)推薦考核小組組織一定數(shù)量相關(guān)專業(yè)的技術(shù)骨干對(duì)申報(bào)人員進(jìn)行考核答辯。
（五）群眾評(píng)議
由申報(bào)推薦考核小組組織本單位專業(yè)技術(shù)人員依據(jù)《量化考核實(shí)施細(xì)則》對(duì)申報(bào)人員進(jìn)行量化考核。
（六）量化賦分
由申報(bào)推薦考核小組依據(jù)申報(bào)人員的考核答辯、群眾評(píng)議情況以及提供的相關(guān)材料，按照《量化考核實(shí)施細(xì)則》對(duì)申報(bào)人員進(jìn)行綜合量化賦分。
（七）綜合排序
由申報(bào)推薦考核小組依據(jù)申報(bào)人員綜合量化賦分情況，對(duì)申報(bào)人員進(jìn)行排序。
（八）單位領(lǐng)導(dǎo)集體研究確定上報(bào)人選
由單位領(lǐng)導(dǎo)依據(jù)申報(bào)推薦考核小組提供的申報(bào)人員考核情況，按照申報(bào)推薦政策規(guī)定，本著公開、公平、合理、準(zhǔn)確的原則，在上級(jí)確定的申報(bào)數(shù)額內(nèi)，集體研究確定上報(bào)人選。
第四章申報(bào)推薦公示
第八條各基層單位要公開申報(bào)推薦全過(guò)程，并嚴(yán)格按照《河北省申報(bào)專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格公示暫行辦法》（冀職改辦字［2001］125號(hào)）的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行公示，接受群眾監(jiān)督。
（一）公示內(nèi)容：
1．申報(bào)條件和崗位數(shù)額。有關(guān)職稱工作的條件、規(guī)定及本單位《量化考核實(shí)施細(xì)則》，事業(yè)單位還要公示空余崗位數(shù)額；
2．申請(qǐng)晉升人員名單；
3．量化賦分和綜合排序結(jié)果；
4．申報(bào)人員的學(xué)歷、資歷、職稱外語(yǔ)、職稱計(jì)算機(jī)、成果、業(yè)績(jī)、論文論著、工作總結(jié)等原始材料；
5．經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體研究確定的上報(bào)人員名單。
（二）公示要求：
1．公示時(shí)間一般為5——10天（公休日不計(jì)算在內(nèi)）；
2．公示地點(diǎn)要方便群眾，便于查閱、監(jiān)督；
3．設(shè)置意見箱和監(jiān)督電話并指定專人做好來(lái)訪接待、情況匯總等工作；
4．單位要在申報(bào)人員《專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格評(píng)審表》“基層單位意見”欄如實(shí)填寫公示結(jié)果。
（三）公示結(jié)果的使用
凡申報(bào)晉升各級(jí)專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格的人員，申報(bào)材料未經(jīng)公示的，一律不準(zhǔn)參評(píng)。公示期間，對(duì)群眾反映的問(wèn)題，所在單位要認(rèn)真調(diào)查核實(shí)。經(jīng)核實(shí)，申報(bào)者的申報(bào)材料系屬偽造、剽竊等弄虛作假行為的，按《河北省專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格申報(bào)評(píng)審違紀(jì)處理暫行規(guī)定》（冀人發(fā)[2003]36號(hào)），取消當(dāng)年參評(píng)資格，兩年內(nèi)不允許申報(bào)評(píng)審。
第五章組卷及材料報(bào)送
第九條單位對(duì)經(jīng)公示后確定的上報(bào)人員提供的各類材料，要嚴(yán)格按照以下規(guī)定進(jìn)行組卷：
（一）申報(bào)材料內(nèi)容及裝訂順序
1.申報(bào)晉升《專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格評(píng)審表》，高級(jí)一式三份、中級(jí)一式二份；
2.《唐山市申報(bào)評(píng)審高級(jí)專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格情況一覽表》一份（附件二，用A4紙正反面打印）；
3.各種證書、科研項(xiàng)目（成果）、論文論著等裝訂冊(cè)一本。各種材料共分12項(xiàng)，順序如下：
⑴材料冊(cè)目錄；
⑵《申報(bào)晉升專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格承諾書》；
⑶《專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格申報(bào)推薦量化賦分表》；
⑷有效期內(nèi)的全國(guó)職稱外語(yǔ)（省古漢語(yǔ)）等級(jí)考試合格證書、全國(guó)或河北省職稱計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力考試合格證書。符合免試條件的須提交《專業(yè)技術(shù)人員職稱外語(yǔ)（古漢語(yǔ)）考試免試審批表》、《專業(yè)技術(shù)人員職稱計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力考試免試審批表》（以上原件裝訂，復(fù)印件3份分別貼在評(píng)審表第8頁(yè)）。
⑸現(xiàn)任專業(yè)技術(shù)職務(wù)的《專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格評(píng)審表》、《專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格認(rèn)定表》或《資格考試合格人員登記表》原件；
⑹任現(xiàn)職以來(lái)所有年度的《專業(yè)技術(shù)人員考核登記表》原件；
⑺現(xiàn)任專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格證書復(fù)印件；
⑻畢業(yè)證書復(fù)印件（多個(gè)學(xué)歷的按學(xué)歷從高到低排序）；
⑼各種獎(jiǎng)勵(lì)證書原件；
⑽任現(xiàn)職以來(lái)有代表性的論文論著、專業(yè)技術(shù)報(bào)告或教案原件（論文、著作屬于合著的應(yīng)提供本人完成字?jǐn)?shù)或完成工作量的證明材料）；
⑾任現(xiàn)職以來(lái)專業(yè)技術(shù)工作總結(jié)（一般不少于2000字，報(bào)翻譯專業(yè)的用外文書寫）
⑿其他有關(guān)材料：
①?gòu)牟粚儆趨⒃u(píng)范圍到屬于參評(píng)范圍的有關(guān)手續(xù)原件（調(diào)動(dòng)介紹信、工資套改表等）；②有職業(yè)資格要求系列的職業(yè)資格證書復(fù)印件（如會(huì)計(jì)證、教師資格證、執(zhí)業(yè)醫(yī)師證書等）；③考評(píng)結(jié)合系列（如高級(jí)會(huì)計(jì)師、高級(jí)審計(jì)師、高級(jí)統(tǒng)計(jì)師等）的考試合格成績(jī)單；④《綜合排序表》；⑤其它有關(guān)證件（中小學(xué)系列要提交課時(shí)量表）原件。
（二）申報(bào)材料要求
1.申報(bào)人必須如實(shí)填報(bào)基本情況，內(nèi)容真實(shí)有據(jù)，不得弄虛作假。申報(bào)人、所在單位必須填寫《申報(bào)晉升專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格承諾書》，對(duì)申報(bào)材料真實(shí)可靠性做出保證，
2.除畢業(yè)證、資格證書可裝訂復(fù)印件外，其余證件要裝訂原件。獎(jiǎng)勵(lì)證書原件要去掉封皮只裝訂證書芯，證書芯紙張較小的，可貼在空白A4紙上。發(fā)表的論文可視雜志薄厚程度和數(shù)量多少酌情處理，薄或數(shù)量少的可整本裝訂；厚或數(shù)量多的可以只裝訂雜志封面、全部目錄和論文頁(yè)。核心期刊在前，非核心期刊在后。選擇1-2本有代表性的論著整本放入檔案袋。非法期刊和不符合條件規(guī)定的材料不得裝訂。
3.申報(bào)材料中所有復(fù)印件，必須由所在單位和各級(jí)主管部門對(duì)照原件進(jìn)行審核。審核無(wú)誤后，屬縣（市）區(qū)的，由所在單位、主管部門、縣（市）區(qū)職改辦經(jīng)辦人、負(fù)責(zé)人簽字蓋章；屬市直單位的，由所在單位、市直主管部門經(jīng)辦人、負(fù)責(zé)人簽字蓋章。
4.《綜合排序表》中，同一單位或部門的排名人數(shù)、排名次序必須一致。出現(xiàn)不同排序情況，視為申報(bào)程序無(wú)效，取消個(gè)人申報(bào)資格。
5.裝訂時(shí)要注意剪裁適當(dāng)，規(guī)范美觀。不得出現(xiàn)漏裝、倒裝或一種材料重復(fù)裝訂現(xiàn)象。裝訂成冊(cè)后每頁(yè)須用打號(hào)機(jī)打印頁(yè)碼。《材料冊(cè)目錄》（見附件五）必須打印生成，注明材料所在頁(yè)碼。
6.申報(bào)材料每人限裝一袋，材料袋一律使用結(jié)實(shí)耐用的牛皮紙檔案袋，有線繩可系，并填好《唐山市申報(bào)高、中級(jí)專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格評(píng)審材料》（附件三），貼在申報(bào)材料袋封面上。
7.卷內(nèi)材料盡量打印生成，除《專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格評(píng)審表》用16開紙正反面打印，按標(biāo)準(zhǔn)表樣裝訂外，其他申報(bào)材料一律使用A4紙打印。各種表格可登陸唐山人才網(wǎng)（）“職稱評(píng)審”欄下載。
8.申報(bào)材料不合上述要求的，各級(jí)職改部門不予接收。
（三）報(bào)卷要求
1.各縣（市）區(qū)、市直各部門要按規(guī)定時(shí)間集中統(tǒng)一上報(bào)，個(gè)人報(bào)送材料的一律不予受理。
2.各縣（市）區(qū)職改辦、市直各主管部門在報(bào)卷時(shí)，須提交以下表格和數(shù)據(jù)庫(kù)：
⑴《唐山市高中級(jí)專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格審查情況報(bào)告表》（附件四）；
⑵用河北省職稱申報(bào)評(píng)審管理軟件導(dǎo)出打印生成的Excel格式《唐山市高中職申報(bào)人員名單》（附件七）一份；
⑶用河北省職稱申報(bào)評(píng)審管理軟件導(dǎo)出的申報(bào)人員數(shù)據(jù)庫(kù)。
第六章管理和監(jiān)督
第十條各級(jí)人事職改部門應(yīng)當(dāng)建立健全申報(bào)推薦審核責(zé)任制、工作考核制和責(zé)任追究制。要認(rèn)真審查申報(bào)人員的學(xué)歷、資歷和業(yè)績(jī)成果等基本條件，核實(shí)學(xué)歷、獎(jiǎng)勵(lì)、論著成果等材料的真實(shí)性，確保申報(bào)工作質(zhì)量。
第十一條群眾認(rèn)為本單位申報(bào)推薦工作存在違反規(guī)定程序和公示要求的，可以向業(yè)務(wù)主管部門、上級(jí)職改部門舉報(bào)。收到舉報(bào)的單位或部門應(yīng)當(dāng)積極調(diào)查處理,并做好反饋及備案工作。
【關(guān)鍵詞】聲譽(yù) 治理 審計(jì)委員會(huì) 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制
近年來(lái)，一些公司的產(chǎn)品安全性出問(wèn)題，或者發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊事件等，嚴(yán)重影響了公司聲譽(yù)。如三鹿集團(tuán)因三聚氰胺污染事件聲譽(yù)急劇下降，次年2月宣告破產(chǎn)，國(guó)外的安然集團(tuán)，因虛報(bào)盈利最終于2001年宣告破產(chǎn)，中國(guó)航空油料控股公司海外子公司中航油新加坡公司，因違規(guī)從事高風(fēng)險(xiǎn)的石油期權(quán)投機(jī)交易發(fā)生虧損，最終走向破產(chǎn)。這些案件都有其相似之處，即公司治理層價(jià)值觀的導(dǎo)向存在嚴(yán)重偏差，也就是說(shuō)，管理過(guò)程中都存在過(guò)度維護(hù)某一方的利益或者漠視、侵占和損害了其他利益相關(guān)者的利益，忽視了某些重大風(fēng)險(xiǎn)，最終損害了股東的利益，也影響了公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。
保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠，保護(hù)公司的財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)股東利益最大化，應(yīng)該是公司內(nèi)部控制需要達(dá)到的目標(biāo)。對(duì)公司聲譽(yù)危機(jī)的內(nèi)在機(jī)理和本質(zhì)進(jìn)行認(rèn)真分析和有效管控，已經(jīng)成為每個(gè)公司必須認(rèn)真思考的一個(gè)重要課題。
一、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制存在的問(wèn)題
1.審計(jì)委員會(huì)形同虛設(shè)的現(xiàn)象普遍存在。不少公司審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立董事只是例行參加一些會(huì)議，平時(shí)與內(nèi)審部門聯(lián)系甚少，一些內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)委員會(huì)人員組成和運(yùn)作機(jī)制都很陌生，審計(jì)委員會(huì)真正在履行監(jiān)督職能的并不多。獨(dú)立董事的不作為導(dǎo)致的聲譽(yù)毀損，以及公司高管層高度集權(quán)而無(wú)約束機(jī)制等現(xiàn)象都對(duì)審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性產(chǎn)生了很大的負(fù)面影響。
2.內(nèi)部審計(jì)定位還不夠明確。盡管很多上市公司已根據(jù)《上市公司治理準(zhǔn)則》（證監(jiān)會(huì)、經(jīng)貿(mào)委，證監(jiān)發(fā)〔2002〕1號(hào)），在董事會(huì)下設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，但很多公司內(nèi)部審計(jì)部門的日常工作仍受制于總經(jīng)理或財(cái)務(wù)副總，嚴(yán)重影響了內(nèi)審監(jiān)督作用的發(fā)揮。
3.內(nèi)部控制薄弱。《上市公司治理準(zhǔn)則》和財(cái)政部等五部委聯(lián)合的《公司內(nèi)部控制基本規(guī)范》都規(guī)定了董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，但實(shí)際上很多公司對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)還停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的層面。在國(guó)企轉(zhuǎn)制的上市公司中國(guó)有資產(chǎn)所有者缺位，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰帶來(lái)的內(nèi)部人控制現(xiàn)象突出。
筆者以為，聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于經(jīng)營(yíng)過(guò)程的始終。如果漠視利益分配的公平，必然加大相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，處理不當(dāng)還會(huì)造成不可預(yù)計(jì)的損失。一個(gè)違反相關(guān)法律法規(guī)，喪失道德底線，浪費(fèi)社會(huì)資源的公司必然會(huì)遭到社會(huì)的摒棄。因此，需要將聲譽(yù)管理納入公司的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，而內(nèi)部控制恰恰是風(fēng)險(xiǎn)管理的必要措施。
二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系
1.內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部控制的目標(biāo)分為以下幾個(gè)方面：（1）促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施發(fā)展；（2）促進(jìn)提高經(jīng)營(yíng)管理效率的營(yíng)運(yùn)目標(biāo)；（3）促進(jìn)提高信息報(bào)告質(zhì)量的報(bào)告目標(biāo)；（4）促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全完整的資產(chǎn)目標(biāo)；（5）促進(jìn)國(guó)家法律法規(guī)有效遵循的合規(guī)目標(biāo)（引自上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院主編的《內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)》）。
2.內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的手段，內(nèi)部控制評(píng)審既是內(nèi)部審計(jì)的重要方法，也是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容（劉麗花，2005）。
三、治理理論
1.廣義的公司治理不局限于股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者的制衡，而是涉及廣泛的利害相關(guān)者，包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利害關(guān)系的集團(tuán)。也是通過(guò)一套包括正式及非正式的制度來(lái)協(xié)調(diào)公司與所有利害相關(guān)者的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)化，從而最終維護(hù)公司各方面的利益（李占春、黃翠竹，2003；李瑩，2010）。
2.“信條13”――變治理責(zé)任為聲譽(yù)機(jī)遇。信條13是由尼拉?貝特里奇和J.F.卡明在1998年創(chuàng)立的“董事會(huì)對(duì)所有者、股東承擔(dān)責(zé)任，以及承擔(dān)越來(lái)越多的社會(huì)責(zé)任”，是其創(chuàng)造財(cái)富的重要一環(huán)（引自[英]阿德里安?戴維斯《公司治理的最佳實(shí)踐》）。
3.內(nèi)部控制與治理的關(guān)系。內(nèi)部控制可分為經(jīng)營(yíng)層內(nèi)控和治理層內(nèi)控。經(jīng)營(yíng)層內(nèi)控就是高層管理者對(duì)下屬員工實(shí)施的控制，但其無(wú)法約束最高管理者本身；治理層內(nèi)控就是所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制（引自白萬(wàn)綱著《基于管控的集團(tuán)內(nèi)部控制》）。
4.審計(jì)委員會(huì)是治理層的制衡力量。美國(guó)崔德威委員會(huì)報(bào)告（TREADWAY COMMISSION REPORT）、加拿大麥克唐納報(bào)告（MACDONALD REPORT）及英國(guó)凱德博瑞報(bào)告（CADBURY REPORT）是審計(jì)委員會(huì)發(fā)展史上三大報(bào)告，均要求審計(jì)委員會(huì)應(yīng)擔(dān)負(fù)起對(duì)公司內(nèi)部控制的全面監(jiān)督責(zé)任（引自喬春華、蔣蘇婭著《審計(jì)委員會(huì)的理論與運(yùn)作》）。
筆者以為，公司作為社會(huì)法人，聲譽(yù)來(lái)源于整個(gè)社會(huì)。只有通過(guò)持續(xù)創(chuàng)新的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造財(cái)富，再將創(chuàng)造的財(cái)富通過(guò)工資、股利、稅收和其他支付的形式公平地分配和返還給社會(huì)，滿足社會(huì)需求最大化才是公司治理的最終目標(biāo)。董事會(huì)成員必須遵從社會(huì)需求的利益而非自身利益管理公司，公司決策不能以犧牲其他利益相關(guān)者的合法利益為代價(jià)。審計(jì)委員會(huì)是維護(hù)公司實(shí)現(xiàn)良好聲譽(yù)價(jià)值的重要監(jiān)督力量。
四、提升三者功能
1.聲譽(yù)價(jià)值是治理層的大內(nèi)控目標(biāo)。聲譽(yù)價(jià)值與良好的公司治理密切相關(guān)，對(duì)利益相關(guān)者的責(zé)任和維護(hù)公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)是治理層的大內(nèi)控目標(biāo)。聲譽(yù)的獲得與保持，有利于利益相關(guān)者的持續(xù)關(guān)注與投資，從而促進(jìn)董事會(huì)繼續(xù)更好地履行公司的使命（引自和蕓琴著《公司聲譽(yù)內(nèi)部管理》）。董事會(huì)是治理的核心主體，首先應(yīng)考慮整合好經(jīng)營(yíng)管理團(tuán)隊(duì)，其次是做好對(duì)外溝通。
2.通過(guò)審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制不同層次的內(nèi)控互動(dòng)實(shí)現(xiàn)大內(nèi)控目標(biāo)。公司治理之關(guān)鍵是處理好股東、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)高管層三者之間的關(guān)系；或者說(shuō)，公司經(jīng)營(yíng)內(nèi)控處理的是董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)層和次級(jí)經(jīng)營(yíng)者的關(guān)系。在治理層的內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)層的內(nèi)部控制分別設(shè)置審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)，共同圍繞聲譽(yù)價(jià)值目標(biāo)分別履行監(jiān)督職能。因?qū)徲?jì)委員會(huì)設(shè)在董事會(huì)，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于管理當(dāng)局，在業(yè)務(wù)上對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，在行政上對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計(jì)對(duì)高管層以及管理經(jīng)營(yíng)內(nèi)控進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，又能與經(jīng)營(yíng)管理層互相聯(lián)系溝通，為管理層加強(qiáng)管理、提高效益服務(wù)。
3.設(shè)置三道防線提升功能發(fā)揮。第一道防線――管理層建立經(jīng)營(yíng)內(nèi)控。管理層通過(guò)識(shí)別和評(píng)估關(guān)鍵業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、建立和完善經(jīng)營(yíng)層內(nèi)部控制系統(tǒng)，確保實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)高效率、報(bào)告準(zhǔn)確性、資產(chǎn)完整性、業(yè)務(wù)合規(guī)性等內(nèi)控目標(biāo)，并對(duì)董事會(huì)定期報(bào)告內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。第二道防線――內(nèi)部審計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)層實(shí)施內(nèi)控監(jiān)督。這樣定位的內(nèi)審部門不僅獨(dú)立于各分、子公司，而且可以代表董事會(huì)對(duì)總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的各職能部門進(jìn)行內(nèi)控監(jiān)督。同時(shí)，為審計(jì)委員會(huì)獲得公司重大、重要風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)應(yīng)控制措施，以及公司財(cái)務(wù)信息可靠性等提供技術(shù)支撐。第三道防線――審計(jì)委員會(huì)的再監(jiān)督。通過(guò)獨(dú)立、客觀地監(jiān)督公司財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)過(guò)程和內(nèi)部控制體系，審查和評(píng)估外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)委員會(huì)為董事會(huì)、獨(dú)立審計(jì)師、公司高管層以及內(nèi)部審計(jì)部門提供公開和持續(xù)的溝通，從而建立一支獨(dú)立的治理隊(duì)伍，在幫助改變“內(nèi)部人”控制、彌補(bǔ)董事會(huì)“功能缺陷”、增強(qiáng)公眾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信心、平衡利益相關(guān)者長(zhǎng)短期利益、促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、維護(hù)公司聲譽(yù)價(jià)值等方面發(fā)揮積極作用。
（作者為審計(jì)部高級(jí)審計(jì)專員）
參考文獻(xiàn)
[1] 和蕓琴.企業(yè)聲譽(yù)內(nèi)部管理：創(chuàng)建持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的新視角[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.
[2] 上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院.內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.
[3] 喬春華，蔣蘇婭.審計(jì)委員會(huì)的理論與運(yùn)作[M].北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2007.
[4] 阿德里安?戴維斯.公司治理的最佳實(shí)踐：樹立聲譽(yù)和可持續(xù)的成功[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.
[5] 白萬(wàn)綱.基于管控的集團(tuán)內(nèi)部控制[M].北京：中國(guó)發(fā)展出版社，2009.
[6] 劉麗花.淺論我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的改善[D].廈門大學(xué)碩士論文，2005-06-30.
關(guān)鍵詞：國(guó)際會(huì)計(jì)課程 國(guó)際會(huì)計(jì)主題覆蓋范圍 集成方法 國(guó)際會(huì)計(jì)課程的資源材料
從實(shí)用的角度來(lái)看，美國(guó)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師經(jīng)常面對(duì)的情況，需要了解其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（Tondkar等，1994）。這一點(diǎn)尤其是當(dāng)一家美國(guó)公司（1）程度的集成方法中使用國(guó)際化會(huì)計(jì)課程（2）尋求在國(guó)外市場(chǎng)上籌集資金，和/或（3）具有非美國(guó)投資者對(duì)他們來(lái)說(shuō)，公司編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照國(guó)外一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。
這篇文章的目的是檢查的范圍和方法的報(bào)道目前受雇于美國(guó)國(guó)際化會(huì)計(jì)課程使用集成方法。具體來(lái)說(shuō)，本文的調(diào)查（1）程度的集成方法中使用國(guó)際化會(huì)計(jì)課程，（2）課程和主題，被整合起來(lái)，（3）教學(xué)材料和資源被用來(lái)國(guó)際化會(huì)計(jì)課程，和（4）感知?jiǎng)訖C(jī)和會(huì)計(jì)課程國(guó)際化的障礙。此外，本文提出的方法和教學(xué)資源，可用于添加一個(gè)國(guó)際層面融入會(huì)計(jì)課程通過(guò)一個(gè)集成的方法。這項(xiàng)研究的結(jié)果應(yīng)該受益教師目前參與國(guó)際會(huì)計(jì)教育以及那些計(jì)劃在未來(lái)國(guó)際化程序。
本文組織如下。接下來(lái)的兩個(gè)小節(jié)將討論有關(guān)的文獻(xiàn)和數(shù)據(jù)收集過(guò)程。分析數(shù)據(jù)和研究結(jié)果的研究，并給出討論。在接下來(lái)的部分，建議方法的國(guó)際化會(huì)計(jì)課程通過(guò)一個(gè)集成的方法是討論。最后一節(jié)包含了論文的結(jié)論[1]-[3]。
文學(xué)的調(diào)查
在過(guò)去的二十年里，各種研究應(yīng)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)教育在美國(guó)已經(jīng)出版。目前相關(guān)的研究可以被分為兩大類。研究在第一類調(diào)查方法在美國(guó)是利用國(guó)際化會(huì)計(jì)課程。研究在第二類調(diào)查方法是討論各種創(chuàng)新方法可用于集成選擇國(guó)際會(huì)計(jì)主題納入會(huì)計(jì)課程。雖然許多研究已經(jīng)檢查了美國(guó)學(xué)校的策略提供一個(gè)單獨(dú)的國(guó)際會(huì)計(jì)課程作為一種國(guó)際化的會(huì)計(jì)課程，只有很少的研究已經(jīng)檢查，在任何細(xì)節(jié)，使用集成方法國(guó)際化會(huì)計(jì)課程。因?yàn)檫@篇文章的目的是研究美國(guó)學(xué)校國(guó)際化會(huì)計(jì)課程通過(guò)集成方法，兩類別的國(guó)際會(huì)計(jì)教育研究是當(dāng)前的研究直接利益并在下面討論。
數(shù)據(jù)收集
數(shù)據(jù)收集是通過(guò)問(wèn)卷送到570名教員，會(huì)計(jì)程序選定的是1995版Hasselback會(huì)計(jì)教師目錄2的示例用于這項(xiàng)研究，是其中一個(gè)最全面的樣本處理報(bào)道國(guó)際會(huì)計(jì)主題在美國(guó)它代表大約72%的所有美國(guó)會(huì)計(jì)程序包括在1995年版的Hasselback會(huì)計(jì)教師目錄[4]。
在發(fā)送問(wèn)卷，下面的策略選擇：（1）問(wèn)卷被送到一個(gè)教員的一種會(huì)計(jì)程序中確定Hasselback會(huì)計(jì)教師目錄有研究和/或教學(xué)利益在國(guó)際會(huì)計(jì)。對(duì)于那些會(huì)計(jì)程序沒有這種確定教員，問(wèn)卷被送到了系主任，他們被要求提出適當(dāng)?shù)慕處熗瓿烧{(diào)查問(wèn)卷[5]。
分析結(jié)果
每個(gè)反應(yīng)機(jī)構(gòu)被要求表明方法（es）利用國(guó)際化會(huì)計(jì)課程。表2總結(jié)了這些反應(yīng)，通過(guò)本科和研究生課程。似乎存在顯著差異（es）在本科生和研究生課程。更多的反應(yīng)研究生課程（59.2%）提供單獨(dú)的課程在國(guó)際會(huì)計(jì)比本科專業(yè)（36.2%）。只有少量的回應(yīng)本科專業(yè)（2.7%）提供一個(gè)單獨(dú)的國(guó)際稅務(wù)會(huì)計(jì)課程，而30.3%的響應(yīng)提供本課程的研究生課程。一個(gè)相對(duì)小的數(shù)字（12.5%）的機(jī)構(gòu)與研究生項(xiàng)目沒有具體方法的國(guó)際化課程，但近三分之一（31.4%）的本科項(xiàng)目沒有具體的方法。
反應(yīng)機(jī)構(gòu)表示強(qiáng)烈支持集成方法國(guó)際化會(huì)計(jì)課程。百分之六十一（61%）的響應(yīng)的本科專業(yè)，和52%的回應(yīng)表示，他們使用研究生項(xiàng)目的集成方法。本文的其余部分將解決集成方法國(guó)際化會(huì)計(jì)課程。
建議集成國(guó)際會(huì)計(jì)主題納入課程的方法
國(guó)際維度的會(huì)計(jì)主題可以集成到會(huì)計(jì)課程在幾個(gè)方面。本節(jié)將討論可能的方法，可用于集成方法，提出一些教學(xué)材料，利用每個(gè)方法[6]-[9]。
一、使用外國(guó)年度報(bào)告
使用外國(guó)年度報(bào)告整合國(guó)際會(huì)計(jì)層面融入課程可以刺激和令學(xué)生興奮。外國(guó)年度報(bào)告提供“真實(shí)生活”的例子，并提供學(xué)生機(jī)會(huì)去比較和對(duì)比美國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐與其他國(guó)家。外國(guó)年度報(bào)告特別有用在整合國(guó)際維度的會(huì)計(jì)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程，特別是，中級(jí)和高級(jí)會(huì)計(jì)（附錄A提供了一個(gè)列表的建議主題可以在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程國(guó)際化）。外國(guó)的年度報(bào)告，然而，提供有限的機(jī)會(huì)，整合國(guó)際維度的審計(jì)、稅務(wù)、和管理方面的會(huì)計(jì)。
二、使用案例研究
案例研究提供另一種手段，整合國(guó)際維度的會(huì)計(jì)到課程。正如前面所討論的，使用外國(guó)年度報(bào)告是非常有用的在整合國(guó)際維度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主題但他們提供有限的機(jī)會(huì)，整合國(guó)際維度的審計(jì)、稅務(wù)、管理方面的會(huì)計(jì)。使用案例研究方面發(fā)表包含國(guó)際稅務(wù)、審計(jì)、管理、標(biāo)準(zhǔn)制定過(guò)程，以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，提供了一個(gè)明顯的優(yōu)勢(shì)在其他領(lǐng)域教師的會(huì)計(jì)（如。、稅務(wù)、審計(jì)、anagerial）在整合國(guó)際層面融入會(huì)計(jì)課程。一個(gè)源，“作者發(fā)現(xiàn)特別有用的是一個(gè)最近出版、國(guó)際案例研究文本（Schweikart，羅伯茨和灰色，1995，請(qǐng)參見參考資料以獲取完整的引用）。本文包含病例國(guó)際金融會(huì)計(jì)和報(bào)告，國(guó)際會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表分析，管理會(huì)計(jì)對(duì)全球業(yè)務(wù)操作、國(guó)際審計(jì)、國(guó)際稅收。每個(gè)案件包含幾個(gè)討論點(diǎn)和問(wèn)題。一種可能是有用的在利用案例整合國(guó)際維度的會(huì)計(jì)的課程，類似于一個(gè)討論第二個(gè)策略在使用外國(guó)年度報(bào)告，并要求每個(gè)小組分組學(xué)生準(zhǔn)備一個(gè)小組項(xiàng)目結(jié)案分析問(wèn)題和討論點(diǎn)長(zhǎng)大的情況下回答。書面作業(yè)將完成從類和上交的分級(jí)。再次，這個(gè)方法不會(huì)把課堂時(shí)間和暴露學(xué)生國(guó)際維度的會(huì)計(jì)。
三、使用已發(fā)表的論文
另一種方法，整合國(guó)際維度的會(huì)計(jì)主題納入會(huì)計(jì)課程，是使用發(fā)表文章，討論國(guó)際會(huì)計(jì)的各個(gè)方面。這里的文章建議（見附錄C），是主要的性質(zhì)，并提供一個(gè)概覽的話題如國(guó)際組織參與協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)實(shí)踐，歐盟，清單在外國(guó)股票交易所，以及面臨的問(wèn)題和挑戰(zhàn)在國(guó)際資本市場(chǎng)由于多樣性在世界各地的會(huì)計(jì)實(shí)踐。這些文章可以轉(zhuǎn)讓的課堂閱讀，可能討論在類。這種方法更可取的，在上層階級(jí)如先進(jìn)的會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)理論課程。
選擇一個(gè)特定的方法來(lái)集成國(guó)際維度的會(huì)計(jì)的課程取決于老師的偏愛，可用時(shí)間，本課程教學(xué)和其他約束作者利用了所有上述方法在過(guò)去，收到積極的反饋來(lái)自學(xué)生。
結(jié)論
這個(gè)發(fā)現(xiàn)揭示了國(guó)際化的集成方法是更常用于本科專業(yè)（61%）相比，研究生課程（52%）。越頻繁使用集成在研究生水平，可以解釋為事實(shí)的研究生課程國(guó)際化會(huì)計(jì)往往是通過(guò)一個(gè)單獨(dú)的課程設(shè)置。提供一個(gè)單獨(dú)的課程在研究生水平允許選擇的主題的深入分析，為使學(xué)生獲得基本的學(xué)術(shù)準(zhǔn)備在他們的本科課程。
本研究的結(jié)果表明，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是最頻繁的集成區(qū)域?qū)τ谘芯可捅究茖I(yè)。這個(gè)發(fā)現(xiàn)是預(yù)期的，因?yàn)橛懈嗟恼n程所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比其他地區(qū)。然而，稅收和審計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)至少集成。這可以解釋為缺乏資源和自然的話題被討論在這些領(lǐng)域，即他們不會(huì)讓自己輕易國(guó)際化。集成的講座是最常用的方法，整合主題到其他課程，雖然其他教學(xué)資源材料，如外國(guó)年度報(bào)告，指定文章和案例也使用。
參考文獻(xiàn)：
[1] 蔡暉. 會(huì)計(jì)電算化的目標(biāo)與發(fā)展[J]. 審計(jì)與理財(cái). 2003（12）
[2] 田冬花. 對(duì)發(fā)展我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的探討[J]. 科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì). 2003（01）
[3] 靳遠(yuǎn)夫. 淺議我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展[J]. 科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì). 2002（06）
[4] 張凱. 從會(huì)計(jì)電算化到會(huì)計(jì)信息化[J]. 廣東農(nóng)工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào). 2002（04）
[5] 王景新. 學(xué)習(xí)國(guó)際先進(jìn)會(huì)計(jì)電算化經(jīng)驗(yàn)的啟示[J]. 財(cái)會(huì)通訊. 1999（09）
[6] 滕為. 美國(guó)會(huì)計(jì)電算化現(xiàn)狀簡(jiǎn)介[J]. 彭城職業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào). 2000（02）
[7] 程安東. 日本的會(huì)計(jì)電算化[J]. 上海會(huì)計(jì). 1995（08）
【論文摘要】近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外大量公司違法違規(guī)、經(jīng)營(yíng)失敗事件的發(fā)生，引起了人們對(duì)內(nèi)部控制的高度重視。很多國(guó)家也相繼出臺(tái)了進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制的法律法規(guī)，以期規(guī)范企業(yè)行為。理論界更是掀起了研究?jī)?nèi)部控制的熱潮，研究范圍有了很大擴(kuò)展，研究的切入點(diǎn)也很多。文章擬從公司治理角度對(duì)內(nèi)部控制研究的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理，希望為后續(xù)研究提供幫助。
一、引言
美國(guó)2001年的“安然事件”無(wú)疑讓世界震驚，人們開始從更高層次思考如何加強(qiáng)內(nèi)部控制。2002年《薩班斯—奧克斯利法案》的頒布從法律的層面界定了公司治理層對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任。盡管此后有關(guān)的爭(zhēng)議也不少，但是這也使得基于公司治理的內(nèi)部控制研究不斷豐富。
二、國(guó)外公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系綜述
(一)相關(guān)概念回顧
1.公司治理概念
古典經(jīng)濟(jì)學(xué)在“理性經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè)下，認(rèn)為只需依靠市場(chǎng)的無(wú)形之手就可以達(dá)到資源的優(yōu)化配置，而無(wú)需研究企業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)。然而隨著科斯(193?)著作《企業(yè)的性質(zhì)》的發(fā)表，科斯的交易成本思想開始被人們接受。人們開始打開企業(yè)黑箱，深人其內(nèi)部進(jìn)行研究。公司治理理論的不斷發(fā)展就是其表現(xiàn)之一。
國(guó)外對(duì)公司治理的理解大部分是從制度安排的角度來(lái)進(jìn)行的。科克倫(Phlip L. Cochran)和沃特克(StevenL，. Wartick)(1994)認(rèn)為“公司治理問(wèn)題包括高級(jí)管理階層、股東、董事會(huì)和公司其他厲害相關(guān)者的相互作用中產(chǎn)生的具體問(wèn)題。構(gòu)成公司治理問(wèn)題的核心是:誰(shuí)從公司決策的行動(dòng)中受益;誰(shuí)應(yīng)該從公司決策的行動(dòng)中受益。當(dāng)在‘是什么’和‘應(yīng)該是什么’之間存在不一致時(shí)，一個(gè)公司的治理問(wèn)題就會(huì)出現(xiàn)。”他們認(rèn)為，公司治理中包含的問(wèn)題是回答公司治理是什么這一問(wèn)題的一種方式。英國(guó)柯林·梅耶(Myer) (1995)將公司治理解釋為公司賴以代表和服務(wù)于他的投資者的一種組織安排。它包括從公司董事會(huì)到執(zhí)行經(jīng)理人員激勵(lì)計(jì)劃的一切東西。公司治理的需求隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中現(xiàn)代股份有限公司所有權(quán)和控制權(quán)相分離而產(chǎn)生。斯坦福大學(xué)的錢穎一教授(1994)認(rèn)為，公司治理結(jié)構(gòu)是一套制度安排，用來(lái)支配若干在企業(yè)中有重大利益關(guān)系的團(tuán)體—投資者(股東和貸款人)、經(jīng)理、員工之間的關(guān)系，并從這種聯(lián)盟中實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益。公司治理結(jié)構(gòu)包括:如何配置和行使控制權(quán);如何監(jiān)督和評(píng)價(jià)董事會(huì)、經(jīng)理人和職工;如何設(shè)計(jì)和實(shí)施激勵(lì)機(jī)制。
2.內(nèi)部控制概念
內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)過(guò)了一個(gè)漫長(zhǎng)的時(shí)期，大致可以區(qū)分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架等幾個(gè)不同的階段。1973年至1976年對(duì)水門(Water-gate)事件的調(diào)查使得立法機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)開始注意到內(nèi)部控制問(wèn)題。1992年，COSO委員會(huì)提出報(bào)告《內(nèi)部控制—整體框架》，1994年進(jìn)行了修改和完善。這就是著名的“COSO報(bào)告”，它是內(nèi)部控制發(fā)展史上的一個(gè)重要里程碑。COSO委員會(huì)提出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。2004年9月，COSO委員會(huì)了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整體框架》，將內(nèi)部控制納人風(fēng)險(xiǎn)管理，成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的重要組成部分。
(二)公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系回顧
英國(guó)是很早將內(nèi)部控制與公司治理相結(jié)合的典范。20世紀(jì)八九十年代是英國(guó)公司治理研究的高峰時(shí)期，面對(duì)不斷出現(xiàn)的會(huì)計(jì)造假和公司經(jīng)營(yíng)失敗的出現(xiàn)，各種專門委員會(huì)也紛紛成立，以期規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序。其中比較有名的報(bào)告有:卡德伯利報(bào)告(Cadbury Report，1992)、拉特曼報(bào)告(Rutterman Re-port，1994)、格林伯利報(bào)告(Creenbury Report，1995)和哈姆佩爾報(bào)告(Hampel Report，1998)。卡德伯利報(bào)告、哈姆佩爾報(bào)告，以及作為綜合準(zhǔn)則指南的特恩布爾報(bào)告(Turnbull Report，1999)，堪稱英國(guó)公司治理和內(nèi)部控制研究歷史上的三大里程牌。1992年的卡德伯利報(bào)告是從財(cái)務(wù)角度研究公司治理，將內(nèi)部控制置于公司治理的框架之下，認(rèn)為有效的內(nèi)部控制是公司有效管理的一個(gè)重要組成部分，同時(shí)建議董事們應(yīng)就公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表聲明，外部審計(jì)師和審計(jì)委員會(huì)應(yīng)對(duì)公司的內(nèi)部控制聲明進(jìn)行復(fù)核等等。該報(bào)告在許多方面開創(chuàng)了英國(guó)公司治理歷史的先河，它將內(nèi)部控制作為公司治理的組成部分，明確要求建立審計(jì)委員會(huì)，實(shí)行獨(dú)立董事制度。1998年的哈姆佩爾報(bào)告，把內(nèi)部控制和公司治理更緊密地聯(lián)系在一起，不僅全面贊同卡德伯利報(bào)告將有效的內(nèi)部控制視為公司有效管理的重要組成部分，而且還將內(nèi)部控制的范圍進(jìn)行了拓展，擴(kuò)展到了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和反映、財(cái)務(wù)管理、遵守法律法規(guī)、保護(hù)資產(chǎn)安全以及使舞弊風(fēng)險(xiǎn)最小化等方面.1999年的特恩布爾報(bào)告為內(nèi)部控制的操作提供了指引，認(rèn)為董事會(huì)對(duì)公司的內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，應(yīng)制定正確的內(nèi)部控制政策，并尋求日常的保證，使內(nèi)部控制系統(tǒng)有效發(fā)揮作用，還應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理方面是有效的。同時(shí)公司員工有義務(wù)將內(nèi)部控制作為實(shí)現(xiàn)其責(zé)任目標(biāo)的組成部分。
就美國(guó)而言，從1994年的COSO委員會(huì)報(bào)告可以看出，已經(jīng)把內(nèi)部控制提高到了公司治理的層次了，二者逐步開始結(jié)合起來(lái)。而后的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整體框架》更是將內(nèi)部控制融人了公司治理層面，治理層對(duì)內(nèi)部控制全面負(fù)責(zé)。2002年美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《薩班斯—奧克斯利法案》，這標(biāo)志著對(duì)于上市公司進(jìn)行實(shí)質(zhì)性監(jiān)管。該法案最核心的一個(gè)條款是404條款，強(qiáng)調(diào)治理層必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制全面負(fù)責(zé)，并在年度報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)還需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此出具審計(jì)報(bào)告。
三、國(guó)內(nèi)公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系綜述
(一)相關(guān)概念回顧
1.公司治理概念
吳敬璉(1994)認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)是指由所有者、董事會(huì)和高級(jí)執(zhí)行人員即高級(jí)經(jīng)理人員三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)。要完善公司治理結(jié)構(gòu)，就要明確劃分股東、董事會(huì)、經(jīng)理人員各自權(quán)力、責(zé)任和利益，從而形成三者之間的關(guān)系。林毅夫(1997)認(rèn)為，“所謂的公司治理結(jié)構(gòu)，是指所有者對(duì)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和績(jī)效進(jìn)行監(jiān)督和控制的一整套制度安排”，他還指出，人們通常所關(guān)注或定義的公司治理結(jié)構(gòu)，實(shí)際指的是公司的直接控制或內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。李維安((2000)認(rèn)為狹義的公司治理，是指所有者(主要是股東)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制。其主要特點(diǎn)是通過(guò)股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部治理;廣義的公司治理則是通過(guò)一套包括正式或非正式的內(nèi)部或外部的制度或機(jī)制來(lái)協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者(股東、債權(quán)人、供應(yīng)者、雇員、政府、社區(qū))之間的利益關(guān)系。張維迎(1999)的觀點(diǎn)是，狹義的公司治理結(jié)構(gòu)是指有關(guān)公司董事會(huì)的功能與結(jié)構(gòu)、股東的權(quán)力等方面的制度安排;廣義地講，指有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度性安排，這些安排決定公司的目標(biāo)，誰(shuí)在什么狀態(tài)下實(shí)施控制，如何控制，風(fēng)險(xiǎn)和收益如何在不同企業(yè)成員之間分配這樣一些問(wèn)題，并認(rèn)為廣義的公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)所有權(quán)安排的具體化。 2.內(nèi)部控制概念
2008年，財(cái)政部等五部門聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。基本規(guī)范自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行基本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。基本規(guī)范認(rèn)為，內(nèi)部控制是指由企業(yè)的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層以及全體員工實(shí)施的旨在為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略這些目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程。
(二)公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系
我國(guó)理論界長(zhǎng)期以來(lái)都是把內(nèi)部控制局限于審計(jì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，著重于為審計(jì)提供服務(wù)，這樣孤立的研究使得內(nèi)部控制研究難有重大突破。從2000年以后，我國(guó)又掀起了內(nèi)部控制的研究熱潮。研究領(lǐng)域和研究方法也取得了重大突破。人們開始從公司治理角度研究?jī)?nèi)部控制，在研究方法上，除了規(guī)范研究，實(shí)證研究也開始出現(xiàn)。
1.規(guī)范研究綜述
昊水澎、陳漢文、邵賢弟((2000)提出了在保證內(nèi)部控制質(zhì)量方面，管理層應(yīng)該向注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具管理當(dāng)局聲明書，而且要向社會(huì)公眾出具內(nèi)部控制報(bào)告。張炎興(2001)認(rèn)為不同的公司治理結(jié)構(gòu)決定了不同的會(huì)計(jì)控制觀。美國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)決定了會(huì)計(jì)決策有用觀。德日公司治理結(jié)構(gòu)決定了會(huì)計(jì)受托責(zé)任觀。劉明輝、張宜霞(2002)認(rèn)為內(nèi)部控制的本質(zhì)是彌補(bǔ)企業(yè)契約的不完備性，主張打破傳統(tǒng)內(nèi)部控制的狹隘性，拓寬內(nèi)部控制的內(nèi)涵，由局部的會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)控制擴(kuò)展到整個(gè)企業(yè)的資源管理控制。從這里可以看出作者已經(jīng)對(duì)內(nèi)部控制的含義進(jìn)行了拓展。程新生(2003)從會(huì)計(jì)控制的角度認(rèn)為，只有建立健全公司治理結(jié)構(gòu)才能保證內(nèi)部控制有效。朱榮恩、應(yīng)唯、袁敏((2003)認(rèn)為管理層對(duì)內(nèi)部控制有效性負(fù)責(zé)，必須選擇適當(dāng)?shù)目刂茦?biāo)準(zhǔn)對(duì)公司的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并獲取足夠的證據(jù)來(lái)支持最終的評(píng)價(jià)結(jié)果，同時(shí)需要簽署一份關(guān)于公司內(nèi)部控制有效性的書面申明。程新生(2004)認(rèn)為是公司治理和組織結(jié)構(gòu)的相互作用推動(dòng)了內(nèi)部控制的演進(jìn)，并首次提出將內(nèi)部控制納人公司治理層次進(jìn)行考慮。楊有紅、胡燕(2004)認(rèn)為公司治理和內(nèi)部控制具有思想的同源性，都是基于委托理論，但是二者的委托層次不同，同時(shí)存在交叉的領(lǐng)域，所以主張將二者進(jìn)行對(duì)接。李連華(2005)認(rèn)為應(yīng)該將內(nèi)部控制和公司治理結(jié)構(gòu)有效地鏈接，建立二者的共時(shí)結(jié)構(gòu)，這才是提高內(nèi)部控制的根本途徑。
2.實(shí)證研究綜述
程曉陵、王懷明((2008)用實(shí)證方法研究公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響。研究發(fā)現(xiàn):年終股東大會(huì)出席率與公司內(nèi)部控制有效性顯著正相關(guān);國(guó)有控股公司在財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量上顯著優(yōu)于其他公司;董事會(huì)實(shí)際規(guī)模和監(jiān)事會(huì)規(guī)模與公司績(jī)效顯著正相關(guān);董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理會(huì)顯著降低財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量;設(shè)立審計(jì)委員會(huì)與公司績(jī)效顯著正相關(guān);管理層的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念與公司內(nèi)部控制有效性顯著正相關(guān);管理者的風(fēng)險(xiǎn)偏好與內(nèi)部控制有效性呈顯著的U型關(guān)系;管理層對(duì)員工勝任能力的重視程度與公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效和對(duì)法律法規(guī)遵循顯著正相關(guān);董事會(huì)監(jiān)事會(huì)兩會(huì)會(huì)議頻率和第一大股東的控制力對(duì)內(nèi)部控制有效性沒有顯著影響。
吳益兵、廖義剛、林波(2009)重點(diǎn)從股權(quán)結(jié)構(gòu)方面定量考察對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的影響。作者選取了控股股東股權(quán)性質(zhì)、股權(quán)集中度、機(jī)構(gòu)投資者持股等解釋變量，運(yùn)用Logisti。方法實(shí)證了國(guó)有控股的企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量更高，企業(yè)股權(quán)過(guò)于集中將弱化企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，機(jī)構(gòu)投資者持股能夠改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。
在內(nèi)部控制變量設(shè)計(jì)方面，李享((2009)在《美國(guó)內(nèi)部控制實(shí)證研究:回顧與啟示》一文中指出，內(nèi)部控制變量主要設(shè)計(jì)為二元啞變量和多元離散型變量。如果內(nèi)部控制變量用作回歸模型的因變量，則相應(yīng)地采用二項(xiàng)logit(或probity回歸或多項(xiàng)logit(或probit)回歸(multinomial logit model )。這對(duì)于我們從實(shí)證方面研究公司治理對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量的影響提供了新的思路。
論文摘要：我國(guó)股份制商業(yè)銀行的目標(biāo)是建立現(xiàn)代化商業(yè)銀行，而完善的公司治理結(jié)構(gòu)是建立現(xiàn)代商業(yè)銀行制度的中心環(huán)節(jié)，也是增強(qiáng)銀行競(jìng)爭(zhēng)力的重要問(wèn)題。西方發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行通過(guò)長(zhǎng)期摸索，創(chuàng)建了商業(yè)銀行公司治理的規(guī)則，我們應(yīng)在借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家成熟的商業(yè)銀行公司治理的基礎(chǔ)上，不斷完善我國(guó)商業(yè)的公司治理水平。
一、商業(yè)銀行公司治理概述
公司治理也叫做法人治理，是現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的組織架構(gòu)，它包括公司治理結(jié)構(gòu)和公司治理機(jī)制兩方面的內(nèi)容，兩者是有機(jī)統(tǒng)一、密不可分的整體。商業(yè)銀行公司治理是指建立以股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層等機(jī)構(gòu)為主的組織架構(gòu)和保證各機(jī)構(gòu)獨(dú)立運(yùn)作、有效制衡的制度安排，以及建立科學(xué)、高效的決策、激勵(lì)機(jī)制。公司治理是現(xiàn)代商業(yè)銀行的核心，完善公司治理是建立現(xiàn)代商業(yè)銀行制度的中心環(huán)節(jié)。我國(guó)股份制商業(yè)銀行的目標(biāo)是建立現(xiàn)代化商業(yè)銀行，而完善的公司治理結(jié)構(gòu)是建立現(xiàn)代商業(yè)銀行制度的中心環(huán)節(jié)。
加人WTO后，我國(guó)銀行業(yè)對(duì)外開放的步伐在逐步加快。按照人世承諾，我國(guó)已于2006年底給予外資銀行國(guó)民待遇。我國(guó)商業(yè)銀行在同一個(gè)法律框架下，面對(duì)同樣的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和同樣的客戶群體與國(guó)際銀行展開競(jìng)爭(zhēng)，原有的市場(chǎng)格局己逐步被打破。因此，我國(guó)股份制商業(yè)銀行面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史證明，在國(guó)際化的激烈競(jìng)爭(zhēng)中，制度的優(yōu)劣是根本性的問(wèn)題，在外資金融機(jī)構(gòu)的實(shí)力背后，有著先進(jìn)的管理制度優(yōu)勢(shì)。所以，為應(yīng)對(duì)外資銀行的激烈競(jìng)爭(zhēng)，我國(guó)股份制商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)管理制度綜合改革，而完善公司治理結(jié)構(gòu)是管理制度綜合改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是應(yīng)對(duì)人世挑戰(zhàn)的重要舉措。
在市場(chǎng)化改革日益深人、金融全球化步伐加快的今天，在商業(yè)銀行還面臨著比較大的信貸風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)的管理也在考驗(yàn)著我們的水平。穩(wěn)健的銀行體系與公司治理的狀況密切相關(guān)，只有建立完善的公司治理架構(gòu)，才能促進(jìn)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)、防范銀行危機(jī)。這一點(diǎn)在本次席卷全球的金融危機(jī)中獲得了廣泛共識(shí)。一般意義上講，建立良好的銀行公司治理可以樹立存款人的信心，鼓勵(lì)更加穩(wěn)定的、長(zhǎng)期的資金流入，激勵(lì)經(jīng)理和董事會(huì)去實(shí)現(xiàn)那些符合銀行和國(guó)家利益的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，也可以提供有效的監(jiān)督和約束機(jī)制。在我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行紛紛上市的情況下，公司治理的改善顯得尤其重要。樹立良好的公司治理，在銀行內(nèi)部建立起有效的制衡機(jī)制，不僅僅降低了金融風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)將大大提高證券市場(chǎng)潛在投資者對(duì)銀行的信心。
二、國(guó)外商業(yè)銀行公司治理的模式及借鑒意義
商業(yè)銀行作為經(jīng)營(yíng)貨幣特殊商品的公司，作為一國(guó)經(jīng)濟(jì)金融的命脈，其治理結(jié)構(gòu)頗受各方關(guān)注。世界各國(guó)為了維護(hù)自己的金融安全和經(jīng)濟(jì)安全，也都對(duì)商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)給予了空前的重視，制定了許多有關(guān)完善公司治理結(jié)構(gòu)方面的規(guī)則和文件，但是，目前尚未有一個(gè)最佳的、單一的、為所有銀行效仿的公司治理模式。就全球范圍來(lái)看，發(fā)達(dá)國(guó) 家的公司治理結(jié)構(gòu)在實(shí)踐中形成了以下兩種不同的模式:
(一)“以市場(chǎng)為基礎(chǔ)”的外部監(jiān)控型的公司治 理結(jié)構(gòu)
此模式又稱為英美模式，美、英、加拿大等國(guó)家主要實(shí)行這種模式。這種模式的主要特點(diǎn)是:公司股權(quán)比較分散，股東大會(huì)有很強(qiáng)的約束力，董事會(huì)對(duì)股東的利益負(fù)責(zé);采取單一委員會(huì)制，即公司不設(shè)監(jiān)事會(huì)，董事會(huì)中獨(dú)立董事數(shù)量較多，董事會(huì)下設(shè)各個(gè)專門委員會(huì)，由公共會(huì)計(jì)師、審計(jì)師等負(fù)責(zé)日常的監(jiān)督執(zhí)行工作;公司需滿足嚴(yán)格的上市要求，披露公司業(yè)績(jī)和未來(lái)預(yù)測(cè)的實(shí)質(zhì)信息，如果管理不善，股東們主要利用市場(chǎng)約束機(jī)制更換經(jīng)理人。
在這種模式下，公司治理結(jié)構(gòu)依賴于企業(yè)運(yùn)作的高度透明和相應(yīng)完善的立法及執(zhí)法機(jī)制。一般認(rèn)為，美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)是最發(fā)達(dá)的，美國(guó)對(duì)上市公司信息披露的要求也是最嚴(yán)格的。英美模式中的持股人通常不直接干預(yù)公司運(yùn)營(yíng)，而更關(guān)心股票市場(chǎng)的漲落，通過(guò)股票買賣的形式來(lái)“參與”公司重大問(wèn)題決策。持股的短期性質(zhì)使股票交易活躍，公司接管或兼并事件頻繁發(fā)生，市場(chǎng)上股票價(jià)格對(duì)公司管理者形成間接約束。在運(yùn)行機(jī)制上，主要是以CEO為首的行政決策系統(tǒng)指揮管理公司，很多公司的董事長(zhǎng)兼任公司CEO。英美模式的公司治理更為關(guān)心短期收益，把股東財(cái)富最大化視為公司經(jīng)營(yíng)的最高目標(biāo)，注重分工和制衡，收人中紅利的比例較大，使資金重新回到市場(chǎng)，而不是留在企業(yè)組織內(nèi)部。管理人員的選擇本身也是市場(chǎng)行為，流動(dòng)性較大。
(二)“以銀行為基礎(chǔ)”的內(nèi)部監(jiān)控型的公司治理結(jié)構(gòu)
此模式又稱為德日模式，德、日和許多歐洲國(guó)家實(shí)行這種模式。這種模式的主要特點(diǎn)是:公司股權(quán)較為集中，銀行在融資和公司治理方面發(fā)揮重要作用;采取雙重委員會(huì)制，即有監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)，其中監(jiān)事會(huì)代表股東大會(huì)監(jiān)督董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)成員不能充當(dāng)董事會(huì)成員，不得參與公司的實(shí)際管理;董事會(huì)組成公司執(zhí)行管理層，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策與日常管理。與此同時(shí)，公司還需協(xié)調(diào)員工、銀行、供應(yīng)商、關(guān)聯(lián)企 業(yè)等諸多利益相關(guān)者的關(guān)系。
德國(guó)多為大銀行直接持股。銀行與企業(yè)的存貸關(guān)系使銀行成為一個(gè)重要的利益相關(guān)者，銀行控制的方式是向監(jiān)事會(huì)派出代表。德國(guó)的公司實(shí)行雙重委員會(huì)制度，設(shè)監(jiān)事會(huì)和管理委員會(huì)，監(jiān)事會(huì)由股東代表、雇員代表和獨(dú)立董事共同組成。管理委員會(huì)的委員稱為執(zhí)行董事，負(fù)責(zé)公司具體運(yùn)營(yíng)。就日本而言，其治理機(jī)制中與英美模式相比最重要的差異便是法人的交叉持股和監(jiān)督的主銀行體制，這便是日本公司治理中對(duì)標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制的替代機(jī)制。這種銀行與企業(yè)之間的關(guān)系確保了銀行扮演監(jiān)管人的角色，從而有助于克服管理者和企業(yè)之間的問(wèn)題。在這種架構(gòu)下，日本的公司治理機(jī)制曾經(jīng)在歷史上取得了長(zhǎng)期的成功。德日模式的公司治理更著眼于公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，綜合考慮各方利益相關(guān)者，強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)和合作，經(jīng)理人員多為大股東選派，其變動(dòng)更多地受該大股東的影響而不是市場(chǎng)，因而相對(duì)穩(wěn)定。
第一種模式在強(qiáng)化信息披露的透明度、解決分散化的投資者控制公司的問(wèn)題方面做得更好，但不利于建立長(zhǎng)期穩(wěn)定的合作關(guān)系;第二種模式則在減少大部分股東的信息不對(duì)稱、保持利益相關(guān)各方關(guān)系的穩(wěn)定方面具有優(yōu)勢(shì)，通常能提高交易的有效性，可以更好地解決委托、問(wèn)題，但花費(fèi)的成本較高，并且銀行證券的流動(dòng)性不如美英模式下銀行證券的流動(dòng)性強(qiáng)。各國(guó)公司治理模式不同，主要是根據(jù)不同國(guó)家法律、經(jīng)濟(jì)情況形成的，沒有絕對(duì)優(yōu)劣之分。由于近年來(lái)英美市場(chǎng)導(dǎo)向模式的公司治理效果比較而言更好些，因此，英美模式日益為各國(guó)所仿效。
三、完善我國(guó)商業(yè)銀行公司治理的若干思考
2004年，中行、建行由國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行轉(zhuǎn)變?yōu)橹醒雲(yún)R金公司代表國(guó)家控股的股份制商業(yè)銀行，標(biāo)志著中國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行改革在公司治理上邁出關(guān)鍵的一步。但是改革能否取得最終的勝利，還取決于其公司治理結(jié)構(gòu)能否得到根本性的變革。總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)目前公司治理體制尚不完善、治理環(huán)境尚不健全，存在諸多問(wèn)題，我們應(yīng)從以下方面完善我國(guó)商業(yè)銀行的公司治理:
(一)進(jìn)一步推進(jìn)股份制改革，促進(jìn)股權(quán)結(jié)構(gòu)合理化、多元化
盡管中行、建行和工行三家銀行的股份制改革已經(jīng)完成，但現(xiàn)有股份制改革的特點(diǎn)是政府占大股，經(jīng)營(yíng)決策權(quán)由國(guó)有大股東的人來(lái)決定。這種改革無(wú)法建立現(xiàn)代財(cái)產(chǎn)關(guān)系，產(chǎn)權(quán)的利益與責(zé)任沒有與個(gè)人掛鉤，商業(yè)銀行的軟預(yù)算約束問(wèn)題就不能解決，財(cái)產(chǎn)的制衡機(jī)制與利益的制約機(jī)制就無(wú)法產(chǎn)生并發(fā)揮作用，企業(yè)也就很難從行政機(jī)制的束縛下解脫出來(lái)并成為真正獨(dú)立的銀行，從而導(dǎo)致低效率。國(guó)有股權(quán)在全部商業(yè)銀行中的比重應(yīng)低于50%，但仍保持控股的地位。積極引進(jìn)國(guó)內(nèi)外戰(zhàn)略投資者。引人戰(zhàn)略投資者改變單一的股權(quán)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)投資主體多元化，是解決所有者缺位問(wèn)題的客觀要求。
(二)建立有效的制衡機(jī)制
要完善公司治理結(jié)構(gòu)，就要明確劃分股東、董事會(huì)、經(jīng)理階層及監(jiān)事會(huì)各自的權(quán)利、責(zé)任和利益，從而形成相互間的制衡關(guān)系。
首先，要明確股東大會(huì)的職責(zé)和權(quán)利。應(yīng)建立健全股東大會(huì)制度，明確界定股東各項(xiàng)基本權(quán)益和應(yīng)由股東大會(huì)決策的事項(xiàng)，制定股東大會(huì)議事規(guī)則以確保股東大會(huì)決策的民主化、程序化和科學(xué)化。
其次，要規(guī)范董事會(huì)的權(quán)利。董事會(huì)除了決定銀行的經(jīng)營(yíng)方針和戰(zhàn)略決策及監(jiān)管經(jīng)理階層經(jīng)營(yíng)管理行為外，要優(yōu)化董事會(huì)構(gòu)成，推廣獨(dú)立董事和外部監(jiān)事制度，設(shè)立董事會(huì)所屬的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)和提名委員會(huì)等。
再次，要強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的職能作用。完善監(jiān)事會(huì)制度，建立內(nèi)部透明、程序開放的工作流程和評(píng)估機(jī)制，規(guī)范監(jiān)事選聘程序，保證監(jiān)事的獨(dú)立性，增強(qiáng)對(duì)銀行董事會(huì)和經(jīng)理層的監(jiān)督并提高銀行公司治理效率。
(三)加強(qiáng)信息披露制度建設(shè)，提高公司治理的透明度
加強(qiáng)國(guó)有商業(yè)銀行透明度建設(shè)的實(shí)質(zhì)就是加強(qiáng)信息披露，規(guī)范信息披露的原則、標(biāo)準(zhǔn)、方式、內(nèi)容和可比性，增強(qiáng)銀行經(jīng)營(yíng)管理的透明度，接受相關(guān)利益者和社會(huì)的監(jiān)督，讓董事會(huì)和高級(jí)管理層對(duì)他們的行為和表現(xiàn)完全負(fù)責(zé)，從而保護(hù)股東和利益相關(guān)者的權(quán)益。同時(shí)，信息披露也是防止銀行“內(nèi)部人控制”的有效手段。為提高信息披露的質(zhì)量，還必須強(qiáng)化審計(jì)部門的審計(jì)職能，按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的要求進(jìn)行審計(jì)，并披露審計(jì)結(jié)果。城市商業(yè)銀行要選擇國(guó)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所，按照國(guó)際慣例進(jìn)行外部審計(jì)，公開審計(jì)結(jié)果。
商業(yè)銀行公司治理信息的披露內(nèi)容一般包括:銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，流動(dòng)性與資本充足率，資產(chǎn)質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)管理的情況，遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原則，公司的商業(yè)目標(biāo)、道德、環(huán)境和有關(guān)的公共政策，主要股份所有權(quán)和投票權(quán)，董事和主要執(zhí)行人員及有關(guān)銀行激勵(lì)結(jié)構(gòu)的信息(薪酬政策、執(zhí)行補(bǔ)償、紅利和股票期權(quán))，關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)和范圍，重要可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)因素，公司治理結(jié)構(gòu)和政策是否符合法律標(biāo)準(zhǔn)及承擔(dān)的法律責(zé)任。信息披露制度決定了銀行的透明度，對(duì)整個(gè)銀行體系的安全和穩(wěn)定都有重要影響。
(四)建立健全有效的激勵(lì)與約束機(jī)制
建立有效的激勵(lì)機(jī)制，就要建立明確的業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)體系，準(zhǔn)確衡量決策機(jī)構(gòu)、管理人員、員工個(gè)人對(duì)于銀行所做的貢獻(xiàn)，形成以工資、獎(jiǎng)金、社會(huì)保險(xiǎn)、公積金以及股票期權(quán)和股票持有等多種方式在內(nèi)的、科學(xué)的收人分配新體制。
對(duì)高級(jí)管理人員可實(shí)行重點(diǎn)傾斜，建立引導(dǎo)高管人員行為長(zhǎng)期化的多維激勵(lì)機(jī)制。這樣才能有效激勵(lì)董事長(zhǎng)、董事、管理層發(fā)揮潛能，創(chuàng)造更好的業(yè)績(jī)，才能減少管理層的短期行為。
對(duì)于一般員工而言，最具激勵(lì)效應(yīng)的因素是薪酬水平和晉升機(jī)會(huì)。公司治理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，而員工是創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的主要力量。國(guó)有商業(yè)銀行需要不斷深化勞動(dòng)用工制度，強(qiáng)化崗位責(zé)任制，把員工的薪酬待遇與其工作績(jī)效、創(chuàng)新成果、技術(shù)水平相聯(lián)系，同時(shí)放寬晉升條件，鼓勵(lì)有能力者參與崗位競(jìng)爭(zhēng)和職務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，建立行內(nèi)外人才的合理流動(dòng)機(jī)制。
強(qiáng)化約束機(jī)制，就要建立對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)部門，以加強(qiáng)董事會(huì)對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)督，防范內(nèi)部人控制風(fēng)險(xiǎn)和其他經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。彌補(bǔ)監(jiān)事會(huì)不到位的缺陷。另外，要強(qiáng)化外部審計(jì)監(jiān)督作用，改變以往人治因素大于制度因素的怪現(xiàn)象，確保審計(jì)結(jié)果更加客觀公正。
(五)營(yíng)造競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)，培育銀行業(yè)公司治理的環(huán)境
