時(shí)間：2022-07-22 14:18:58
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計(jì)報(bào)表，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
(一)會計(jì)報(bào)表的意義
會計(jì)報(bào)表是根據(jù)日常會計(jì)核算資料定期編制的、總括反映會計(jì)主體一定期間的財(cái)務(wù)狀況及其變動和經(jīng)營成果的書面報(bào)告文件。編制會計(jì)報(bào)表，是會計(jì)核算的一種專門方法。
在日常的會計(jì)核算工作中，通過編制會計(jì)憑證、登記賬簿等會計(jì)核算方法，對會計(jì)主體所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，已經(jīng)進(jìn)行了連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄。但是，這些日常核算資料比較龐雜、分散、不能集中、概括、相互聯(lián)系地反映會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動及其成果的全貌。因此，不便于理解和利用，很難滿足投資者、債權(quán)人等有關(guān)方面了解該會計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，也難于滿足會計(jì)主體內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)營管理的需要，更不能滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理對會計(jì)信息的需求。為了增強(qiáng)會計(jì)信息的有用性，很有必要定期地將日常核算資料進(jìn)行分類、匯總，按照一定的要求和格式編制會計(jì)報(bào)表，總結(jié)、綜合、清晰明了地反映會計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況及其變動以及經(jīng)營成果。會計(jì)報(bào)表是提供會計(jì)住處的重要手段，其所提供的會計(jì)信息資料，既是投資者、債權(quán)人等報(bào)表使用者進(jìn)行投資和信貸決策等活動的依據(jù)，也是國家經(jīng)濟(jì)管理機(jī)關(guān)進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理和決策的重要經(jīng)濟(jì)信息來源。
(二)會計(jì)報(bào)表的種類
不同性質(zhì)的會計(jì)主體，由于會計(jì)核算的具體內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求不同，其會計(jì)報(bào)表的種類也不盡相同。對企業(yè)而言，可按照以下不同的標(biāo)準(zhǔn)將會計(jì)報(bào)表劃分成不同的類別。
1、按照會計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可將其分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其變動情況的會計(jì)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表;反映企業(yè)經(jīng)營成果及其分配情況的會計(jì)報(bào)表，如損益表、利潤分配表;反映企業(yè)業(yè)務(wù)收支情況的會計(jì)報(bào)表，如主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表。
2、按照會計(jì)報(bào)表的編報(bào)日期，可將其分為定期報(bào)表和不定期報(bào)表。定期報(bào)表是按固定日期編制的會計(jì)報(bào)表，包括年度會計(jì)報(bào)表、季度會計(jì)報(bào)表和月份會計(jì)報(bào)表。
3、按照會計(jì)報(bào)表的用途，可將其分為主要會計(jì)報(bào)表和附屬會計(jì)報(bào)表。主要會計(jì)報(bào)表又稱主表，是指總括反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果現(xiàn)金流量的報(bào)表，其反映的內(nèi)容比較簡明扼要、重點(diǎn)突出，便于會計(jì)報(bào)表使用者了解企業(yè)全面情況，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表等。附屬會計(jì)報(bào)表又稱附表，是指補(bǔ)充分說明主表中某些項(xiàng)目詳細(xì)情況的報(bào)表，如利潤分配表、主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表和應(yīng)交增值明細(xì)表等。
4、按照會計(jì)報(bào)表反映的資金運(yùn)動狀態(tài)，可將其分為靜態(tài)報(bào)表和動態(tài)報(bào)表。靜態(tài)報(bào)表是指反映企業(yè)資金運(yùn)動處于某一相對靜止?fàn)顟B(tài)情況的會計(jì)報(bào)表，如反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的資產(chǎn)負(fù)債表。動態(tài)報(bào)表是指反映企業(yè)資金運(yùn)動狀況的會計(jì)報(bào)表，如反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果情況的損益表、反映企業(yè)一定會計(jì)期間內(nèi)營運(yùn)資金來源和運(yùn)用及其增減變化情況的現(xiàn)金流量表等。
5、按會計(jì)報(bào)表編制單位，可將其分為單位會計(jì)報(bào)表和匯總會計(jì)報(bào)表。單位會計(jì)報(bào)表是指獨(dú)立核算的企業(yè)根據(jù)本企業(yè)的賬簿和有關(guān)核算資料編制的會計(jì)報(bào)表。匯總會計(jì)報(bào)表是指按照隸屬關(guān)系由上級主管部門根據(jù)所屬企業(yè)的單位會計(jì)報(bào)表和匯總單位本身的會計(jì)報(bào)表匯總編制而成的報(bào)表，匯總會計(jì)報(bào)表是用來總括反映一個部門或一個地區(qū)的綜合經(jīng)濟(jì)情況。
6、按會計(jì)報(bào)表編制主體，可將其分為個別會計(jì)表和合并會計(jì)報(bào)表。這種劃分是在企業(yè)對外單位進(jìn)行投資的情況下，基于特殊的財(cái)務(wù)關(guān)系而形成的。
7、按照會計(jì)報(bào)表的報(bào)送對象，可將其分為對外會計(jì)報(bào)表和對內(nèi)會計(jì)報(bào)表。對外會計(jì)報(bào)表又稱統(tǒng)一會計(jì)報(bào)表或財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表。對內(nèi)會計(jì)報(bào)表是指在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表所提供的信息不能全部滿足本企業(yè)經(jīng)營管理需要的情況下，為了滿足企業(yè)最高管理層進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測和決策需要而編制的，向企業(yè)最高管理層提供的會計(jì)報(bào)表。
二、編制會計(jì)報(bào)表的目的和要求
企業(yè)編制會計(jì)報(bào)表的目的，在于企業(yè)的經(jīng)營管理者和企業(yè)外部有關(guān)方面提供企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況及其變動和經(jīng)營成果等方面的會計(jì)信息，以便于他們作出合理的決策。
(1)通過會計(jì)報(bào)表所提供的信息，可以使企業(yè)的經(jīng)營管理者全面、系統(tǒng)、總括地了解企業(yè)的經(jīng)營活動情況和經(jīng)營成果，以及企業(yè)執(zhí)行國家財(cái)政、稅收、金融、價(jià)格等有關(guān)方針、政策情況，以便于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，搞好經(jīng)濟(jì)預(yù)測和決策。
(2)通過會計(jì)報(bào)表報(bào)提供的信息，可以使企業(yè)現(xiàn)有的和潛在的投資者了解企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和獲利能力，并以此為根據(jù)作為合理的投資決策;可以使債權(quán)人掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和償債能力，以作為對企業(yè)合理投資、放貸的重要決策依據(jù);還可以使銀行了解企業(yè)對借款的使用情況和借款物資的保證程度，以監(jiān)督企業(yè)按照規(guī)定的用途使用借款，按期歸還借款的本息。
(3)通過會計(jì)報(bào)表報(bào)提供的信息，可以使財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)對有關(guān)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和法規(guī)的遵守情況，應(yīng)交稅利指標(biāo)的完成情況，以便進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督和稅務(wù)管理。
(4)通過會計(jì)報(bào)表提供的信息，可以使審計(jì)機(jī)構(gòu)查明企業(yè)各項(xiàng)會計(jì)處理是否符合會會準(zhǔn)則和會計(jì)制度的要求，是否公正表達(dá)某特定期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，企業(yè)是否貫徹執(zhí)行了有關(guān)方針、政策、法規(guī)、合同等，以實(shí)施有效的審計(jì)監(jiān)督。
(5)通過會計(jì)報(bào)表所提供的信息，可以使證券管理部門掌握企業(yè)分行股票和債券等情況，以便據(jù)此加強(qiáng)管理。
(6)通過會計(jì)報(bào)表所提供的信息，可以使國家經(jīng)濟(jì)綜合管理部門了解國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理所需要的資料，并結(jié)合其它信息進(jìn)行綜合平衡，調(diào)整和制度經(jīng)濟(jì)計(jì)劃，以保證整個國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
為了保證會計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，發(fā)揮會計(jì)報(bào)表的作用，企業(yè)編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。
三、會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則簡要介紹
我國截止到1996年底了具體會計(jì)準(zhǔn)則(征求意見稿)的會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目有五個，它們是資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)則、損益表準(zhǔn)則、現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則、合并會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則。到目前為止，已經(jīng)正式出臺并施行的會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則有現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則和資產(chǎn)負(fù)債表后發(fā)生的事項(xiàng)準(zhǔn)則，下面將對每一個準(zhǔn)則項(xiàng)目做簡要的介紹。
(一)資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況，一般是企業(yè)月末、年末全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會計(jì)報(bào)表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計(jì)等式按照一定的編制要求編制而成的。通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以了解企業(yè)在某一特殊性定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其構(gòu)成、所承擔(dān)的債務(wù)責(zé)任以及投資者所擁有的權(quán)益情況;評價(jià)企業(yè)的受理能力和負(fù)債能力;考察企業(yè)資本的保全和增值情況;研討企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)實(shí)力;預(yù)測企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況變動趨勢等等。
我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第×號-資產(chǎn)負(fù)債表(征求意見稿)》規(guī)范了對外報(bào)送的資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)提供的資料，其他國家和地區(qū)大都沒有單獨(dú)制定資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)則。本章的第二節(jié)將把我國的上述準(zhǔn)則同《國際會計(jì)準(zhǔn)則第5號-財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭示的信息》以及美、日、英、法等國家的相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行比較。
(二)損益表準(zhǔn)則
損益表又稱利潤表，是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間內(nèi)利潤(虧損)實(shí)現(xiàn)情況的報(bào)表。在損益表中，將一個會計(jì)期間內(nèi)的營業(yè)收入與同一會計(jì)期的營業(yè)成本進(jìn)行配比，求出該會計(jì)期間的凈利潤(虧損)，因此，損益表所提供的各項(xiàng)指標(biāo)是企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。通過損益表可以了解企業(yè)某一新時(shí)期實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生虧損情況;分析企業(yè)利潤計(jì)劃的執(zhí)行情況及利潤增減變化的原因;評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的高低;判斷企業(yè)的盈利能力以及未來一定時(shí)期內(nèi)的盈利趨勢。
除我國以外，大部分國家和地區(qū)都沒有單獨(dú)設(shè)立損益表準(zhǔn)則，我國公布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-損益表(征求意見稿)》規(guī)范了企業(yè)向外報(bào)送損益表所需提供的資本。本章第三節(jié)將其與美國會計(jì)原則委員會第30號意見書“經(jīng)營成果的報(bào)告”和國際會計(jì)準(zhǔn)則、德國會計(jì)準(zhǔn)則及其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行對比。
(三)現(xiàn)金流量表
現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動表。現(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的動態(tài)情況。其主要作用如下：
(1)提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，從而對企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況作出客觀評價(jià)。
(2)它是在以營運(yùn)資金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動表基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，提供了新的信息。
(3)通過現(xiàn)金流量表，不權(quán)可以了解企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，還可以預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展情況。
我國的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表》已于1998年1月1日正式出臺并施行。為規(guī)范企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法及其應(yīng)提供的信息，對提高會計(jì)信息質(zhì)量起到了極大的作和。本章第四節(jié)將對該準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則第7號、美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告第95號、英國財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號、澳大利亞和中國香港的相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行對比研究。
(四)合并會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則
合并會計(jì)報(bào)表最早出現(xiàn)于美國。在1888年，美國的新澤西州公司法中就對合并會計(jì)報(bào)表的編制有所規(guī)定。第二次世界大戰(zhàn)一些企業(yè)發(fā)展成為跨越國界的大型跨國公司。企業(yè)集團(tuán)的最高管理當(dāng)局為了解控股集團(tuán)整體經(jīng)營情況，就需將控股公司與子公司的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并，通過編制合并報(bào)表提供反映控股集團(tuán)經(jīng)營情況的綜合信息。
合并會計(jì)報(bào)表是以整個企業(yè)集團(tuán)為主體，以組成企業(yè)集團(tuán)的母公司和子公司的個別會計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，抵消企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會計(jì)事項(xiàng)以個別會計(jì)報(bào)表的影響，合并會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額而編制的會計(jì)報(bào)表。與個別會計(jì)報(bào)表相比，它具有如下特點(diǎn)：
(1)其所反映的內(nèi)容是整個企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映對象是由若干個法人組成的會計(jì)主體，而非法律主體。
(2)合并會計(jì)報(bào)表僅由企業(yè)集團(tuán)中對其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編制。
(3)合并會計(jì)報(bào)表以個別會計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)。
(4)其編制方法獨(dú)特，一般須編制抵消分錄，運(yùn)用合并工作底稿等一些特殊的報(bào)表編制方法。
我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第×號-合并會計(jì)報(bào)表(征求意見稿)》對企業(yè)集團(tuán)編制合并會計(jì)報(bào)表進(jìn)行了規(guī)范。本章的第五節(jié)將對我國該項(xiàng)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則第27號“合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對附屬公司投資的會計(jì)”，以及美、英、法、日、德等國家的會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)部分進(jìn)行詳盡的比較。
(五)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則
1.1數(shù)據(jù)來源財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的相同之處最大的相同之處就在二者的數(shù)據(jù)來源上，資產(chǎn)負(fù)債的部分是二者相同的數(shù)據(jù)來源，利潤及資源分配的部分二者的數(shù)據(jù)都來自單位的利潤以及利潤分配表，對于其余的部分，不論是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表或者是統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，二者的數(shù)據(jù)來源都是單位內(nèi)部的會計(jì)核算資料。數(shù)據(jù)來源相同，就是二者最大的相同之處。
1.2指標(biāo)的名稱在內(nèi)容上，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)來源是相同的，在形式上二者也有很大的相同之處，在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表和統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的指標(biāo)名稱的設(shè)計(jì)上，二者的科目名稱設(shè)計(jì)是相通的，除了個別的指標(biāo)名稱之外，兩種報(bào)表的名稱設(shè)置基本相同。
1.3審核關(guān)系審核關(guān)系中也存在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的相同之處，雖然二者在這方面的差異是比較明顯的，但是在某些審核關(guān)系上，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審核方式與會計(jì)公式是一模一樣的。在“所有者權(quán)益合計(jì)”的科目上，二者的計(jì)算方法都是資產(chǎn)總計(jì)減去負(fù)債合計(jì)，這一公式是會計(jì)恒等式的變形，恒等式的公式為:資產(chǎn)=所有者權(quán)益+負(fù)債，此外，還有營業(yè)利潤的計(jì)算公式，統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公式也是從會計(jì)報(bào)表的關(guān)系轉(zhuǎn)變而來的，即使存在某些細(xì)節(jié)方面的差異，但是其本質(zhì)都是會計(jì)的核算。
2會計(jì)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)報(bào)表的不同點(diǎn)
前面我們說到，會計(jì)的適用范圍是比較小的，存在于具體的企業(yè)以及經(jīng)濟(jì)體當(dāng)中，統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的主要服務(wù)方向是國家等大數(shù)據(jù)的分析，這就為二者帶來了很大的不同，主要體現(xiàn)在以下幾方面。
2.1報(bào)表設(shè)計(jì)報(bào)表設(shè)計(jì)的不同主要體現(xiàn)在報(bào)表的價(jià)值量計(jì)量單位的設(shè)置、定報(bào)報(bào)告期別設(shè)置上。價(jià)值量的計(jì)量單位的設(shè)置中，因?yàn)榻y(tǒng)計(jì)與會計(jì)服務(wù)對象與工作目的的差異，計(jì)量單位的設(shè)置有很大的區(qū)別，具體的體現(xiàn)在，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的計(jì)量單位通常為“元”，而在統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中，計(jì)量單位是以“千元”為單位的，其原因就是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的工作范圍，會計(jì)報(bào)表面對的是小型的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，統(tǒng)計(jì)報(bào)表則是大范圍的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，這造成了報(bào)表設(shè)計(jì)的計(jì)量單位不同。在定報(bào)報(bào)告的期別設(shè)置上，不同之處主要體現(xiàn)在統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的期別設(shè)置主要為幾個月，例如1～2月、1～5月等，根據(jù)會計(jì)制度的規(guī)定，在企業(yè)的會計(jì)期間上，要分為年度、半年、季度、月度，并且按照公歷的日期來進(jìn)行確定，在這個財(cái)務(wù)的年報(bào)報(bào)告期上，二者是差不多的，關(guān)鍵差別就在上文的月季的報(bào)告上。
2.2數(shù)據(jù)取得的依據(jù)在指標(biāo)數(shù)據(jù)的取得上，二者有著較大的差別，主要體現(xiàn)在以下幾方面。一是要根據(jù)會計(jì)賬戶的余額填報(bào)統(tǒng)計(jì)報(bào)表，雖然財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)報(bào)表中的資產(chǎn)負(fù)債部分存在“現(xiàn)金”以及“銀行存款”的指標(biāo)，其來源也是取自會計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表，但是這兩項(xiàng)指標(biāo)并不能直接從資產(chǎn)負(fù)債表上得到，因?yàn)椋柏泿刨Y金”的指標(biāo)是包括了現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的三項(xiàng)指標(biāo)的合計(jì)數(shù)，為資產(chǎn)負(fù)債表上只有包括“現(xiàn)金”以及“銀行存款”的指標(biāo)，所以，這兩項(xiàng)要根據(jù)單位內(nèi)部的會計(jì)賬戶的期末余額來填寫。二是要依據(jù)會計(jì)科目加工填報(bào)的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)。在會計(jì)科目當(dāng)中，不存在現(xiàn)成的“本年折舊”的指標(biāo)，在制作報(bào)表時(shí)，應(yīng)該從“累計(jì)折舊”當(dāng)中選取，但是，“累計(jì)直接”科目反映的是該單位在成立之后的所有的計(jì)折舊數(shù)，所以，在“本年折舊”之中的指標(biāo)是“累計(jì)折舊”的本期折舊數(shù)額，如果是不存在固定資產(chǎn)報(bào)廢的環(huán)節(jié)，本年折舊應(yīng)該是累計(jì)折舊賬戶的期末余額與期初余額的差，在有報(bào)廢的環(huán)節(jié)中，以上的公式不成立。三是統(tǒng)計(jì)指標(biāo)需要分析填報(bào)。“實(shí)收資本”是會計(jì)科目當(dāng)中的按照具體投資者進(jìn)行的明細(xì)分類，所以，在統(tǒng)計(jì)指標(biāo)中，有些指標(biāo)例如“法人資本”、“國家資本”、“外商資本”等不能夠從會計(jì)科目中直接取得，應(yīng)該將它們在性質(zhì)上進(jìn)行分類處理，按照國家法律來謹(jǐn)慎的區(qū)分，達(dá)到通過審核的目的。四是統(tǒng)計(jì)指標(biāo)要從會計(jì)科目中計(jì)算。會計(jì)科目的明細(xì)是沒有經(jīng)過詳細(xì)規(guī)定的，在各單位情況不同的實(shí)際狀態(tài)下，各單位應(yīng)該按照自己的實(shí)際請款對會計(jì)科目的明細(xì)進(jìn)行劃分，“差旅費(fèi)”、“稅金”、“工會經(jīng)費(fèi)”等指標(biāo)應(yīng)該從會計(jì)科目中摘算。
2.3審核關(guān)系的不同報(bào)表的審核關(guān)系不同主要表現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債部分和利潤及分配部分，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表以及統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表在上面兩個部分中的公式存在一定的差異，企業(yè)應(yīng)該關(guān)注這個差異。例如資產(chǎn)負(fù)債部分中，流動資產(chǎn)的合計(jì)公式，在利潤及分配部分中，利潤總額的公式，審核關(guān)系是有差別的。
3思考與建議
財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)工作是一項(xiàng)很復(fù)雜但是相當(dāng)重要的工作，掌握上有一定難度，很多人難以區(qū)分二者之間的聯(lián)系和差異，在進(jìn)行工作時(shí)，區(qū)別對于加強(qiáng)工作質(zhì)量有很大的作用。
3.1加強(qiáng)制度建設(shè)高效率高質(zhì)量的工作離不開制度的建設(shè)，在面對著迅猛發(fā)展的社會經(jīng)濟(jì)的條件下，完善統(tǒng)計(jì)報(bào)表的制度很重要。如今，每個單位都上報(bào)年定統(tǒng)計(jì)報(bào)表的義務(wù)，所以，必須得保證報(bào)表的真實(shí)性與可靠性，社會條件是出于不斷變化之中的，很多問題會是企業(yè)單位從來沒遇見的，所以，單位企業(yè)必須不斷加強(qiáng)制度建設(shè)，增強(qiáng)自身的適應(yīng)能力，保障企業(yè)單位持久穩(wěn)定的發(fā)展。
3.2建立信息化系統(tǒng)制度建設(shè)不是一日即成的，在企業(yè)單位的日常經(jīng)營管理中，信息的流通性很大程度上影響到了會計(jì)統(tǒng)計(jì)工作的效率與真實(shí)性，因此，筆者建議不論是哪一個單位，都應(yīng)該建設(shè)一個信息化平臺，及時(shí)反饋單位內(nèi)部遇到的問題，讓領(lǐng)導(dǎo)者及時(shí)掌握信息作出決策，具體操作可以按照下面的方法，一是建立不同部門的信息反饋專欄，及時(shí)反饋基層信息，方便決策;二是建立高效的處理機(jī)制，增強(qiáng)效率，在平臺上公布需要解答的問題，減少工作重復(fù)，利用互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢定期增編新內(nèi)容。此外，還應(yīng)引進(jìn)一批相關(guān)的技術(shù)人才，來維護(hù)信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性與安全性，確保系統(tǒng)的良好運(yùn)行。
3.3財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)分析財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)分析，就是要將財(cái)務(wù)會計(jì)指標(biāo)充分的運(yùn)用會計(jì)知識進(jìn)行分析，要解決財(cái)務(wù)分析的準(zhǔn)確性問題，就應(yīng)該解決統(tǒng)計(jì)教材的問題，如今的教材專業(yè)化太強(qiáng)，很多教材關(guān)于日常的統(tǒng)計(jì)方法講述的不是很多，并且大多是照搬統(tǒng)計(jì)教材里的課程，建議編寫新教材，使分析工作上一個新臺階。
3.4加強(qiáng)人才培養(yǎng)人才是兩個報(bào)表工作的基礎(chǔ)單位，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表與統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的差異比較大，聯(lián)系也很強(qiáng)，這就要求工作人員們要具備分析辨別的能力，工作人員工作的準(zhǔn)確性對統(tǒng)計(jì)報(bào)表的影響是巨大的，企業(yè)和單位應(yīng)該在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上不斷加大對基層員工的培訓(xùn)，加強(qiáng)工作者對二者區(qū)別的理解，熟練地掌握財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表以及財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的運(yùn)用。此外，企業(yè)還應(yīng)該大力培養(yǎng)或者引進(jìn)人才，不斷提升單位自身的處理能力，不斷地完善并創(chuàng)新報(bào)表的設(shè)置與使用，以保障企業(yè)的長久穩(wěn)定發(fā)展。
4結(jié)論
關(guān)鍵詞：會計(jì)報(bào)表 舞弊 預(yù)警分析
一、會計(jì)報(bào)表舞弊的理論界定
1.會計(jì)報(bào)表錯誤與會計(jì)報(bào)表舞弊的區(qū)別。根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第八號――錯誤與舞弊》的定義：錯誤是指會計(jì)報(bào)表中存在的非故意的錯報(bào)與漏報(bào)。錯誤行為沒有不良的企圖，是非故意行為，是一種過失行為。而舞弊是指導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為。兩者存在根本性的區(qū)別。
2.會計(jì)報(bào)表舞弊行為的表現(xiàn)手段。主要有以下十種：(1)虛假確認(rèn)收入。指公司不遵循收入實(shí)現(xiàn)原則來確認(rèn)收入，而是根據(jù)需要提前或是推后確認(rèn)甚至虛假制造收入。(2)虛假確認(rèn)費(fèi)用或?qū)①M(fèi)用轉(zhuǎn)為成本推遲確認(rèn)。(3)利用財(cái)產(chǎn)評估調(diào)節(jié)資產(chǎn)和所有者權(quán)益。(4)投資收益不入賬，成為賬外資產(chǎn)。(5)虛擬資產(chǎn)和提前確認(rèn)資產(chǎn)。(6)改變存貨計(jì)價(jià)方法調(diào)整利潤。企業(yè)對存貨成本的計(jì)算如果采用不適當(dāng)?shù)姆椒ɑ蛉我夥謹(jǐn)偞尕洺杀荆蜁逛N售成本降低，從而增加營業(yè)利潤。(7)改變折舊方法。可以在計(jì)提折舊時(shí)用直線攤銷法、雙倍余額法、年數(shù)綜合法等方法，自行確定使用年限，以達(dá)到其或多計(jì)或少計(jì)的目的。(8)利用應(yīng)收應(yīng)付賬款影響企業(yè)業(yè)績。應(yīng)收賬款常常用于隱藏利潤，尤其是五年以上的應(yīng)收賬款長期掛賬，而應(yīng)收賬款一般占一個單位相當(dāng)大的流動資產(chǎn)比重，它的收回與否對企業(yè)的業(yè)績影響也就很大。(9)制造假文件，達(dá)到舞弊目的。(10)隱瞞重大事項(xiàng)。如需進(jìn)行披露的重大事項(xiàng)未按規(guī)定披露或故意隱瞞。
3.會計(jì)報(bào)表舞弊的分類。（1）根據(jù)虛假會計(jì)報(bào)表的成因主要分為因企業(yè)管理所引起的會計(jì)報(bào)表舞弊和企業(yè)的經(jīng)營失敗而引起的會計(jì)報(bào)表舞弊。一般企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行會計(jì)舞弊時(shí)存在六種動機(jī)：①確保職位和獲取獎勵。②募集資金。③逃避稅收。④避免巨額政治成本。⑤操縱公司的股價(jià)。⑥為獲取信貸資金和商業(yè)信用。（2）從宏觀角度，會計(jì)報(bào)表舞弊又可分為管理層面上的舞弊、關(guān)系層面上的舞弊、組織結(jié)構(gòu)和行業(yè)層面上的舞弊以及財(cái)務(wù)結(jié)果和經(jīng)營層面上的舞弊。（3）從會計(jì)角度看，會計(jì)報(bào)表舞弊又可具體分為銷售收入舞弊、銷售成本舞弊、負(fù)債和費(fèi)用舞弊、資產(chǎn)舞弊和披露舞弊等。這是從各會計(jì)要素中的具體科目角度進(jìn)行的分類，對會計(jì)報(bào)表的舞弊行為從更為微觀的角度入手進(jìn)行分析。
二、會計(jì)報(bào)表舞弊的現(xiàn)狀及危害
1.會計(jì)報(bào)表舞弊的現(xiàn)狀。近幾年的種種案例中，會計(jì)報(bào)表舞弊行為呈現(xiàn)四種趨勢：(1)現(xiàn)金舞弊日益泛濫。現(xiàn)代公司，尤其是上市公司改變了以往簡單地通過虛增收入、虛減成本來制造虛假利潤，而是將矛頭對準(zhǔn)了貨幣資金，貨幣資金由于它的強(qiáng)流動性，一直被注冊會計(jì)師和監(jiān)管機(jī)構(gòu)列為重點(diǎn)對象，但他們卻只注重貨幣資金的貪污和被挪用，且忽視了利用貨幣資金來粉飾會計(jì)報(bào)表。(2)舞弊數(shù)量直線攀升。(3)串通舞弊日益深化。獨(dú)立懂事和上市公司，事務(wù)所和上市公司的利益關(guān)系相當(dāng)微妙，導(dǎo)致監(jiān)督機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，獨(dú)立懂事不獨(dú)立，只是形式上的獨(dú)立，卻無法對舞弊現(xiàn)象有任何阻止作用。注冊會計(jì)師不誠信，不能依法對舞弊行為予以揭示。(4)舞弊手段日益高明。隨著市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)在競爭的大浪中也日益高明，手段日益隱蔽。隨著會計(jì)電算化等電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)更多的利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行會計(jì)報(bào)表的舞弊行為，使得資深的注冊會計(jì)師對相當(dāng)多的會計(jì)報(bào)表舞弊行為也束手無策。
2.會計(jì)報(bào)表舞弊的危害。日益猖獗的會計(jì)報(bào)表舞弊行為，已嚴(yán)重阻礙了市場經(jīng)濟(jì)的正常有序發(fā)展，阻礙了公平競爭，給國家和相當(dāng)一部分企業(yè)都造成了嚴(yán)重的損失。主要表現(xiàn)在四個方面：首先，對國家的危害。會計(jì)報(bào)表舞弊敗壞了社會風(fēng)氣，損害了政府的形象，也導(dǎo)致國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理決策失誤，給國家經(jīng)濟(jì)造成重大損失。其次，對債權(quán)人的危害。如果債權(quán)人通過債務(wù)人提供的會計(jì)報(bào)表所獲得的會計(jì)信息失真，即債務(wù)人少計(jì)、漏計(jì)收入或多計(jì)、重計(jì)成本費(fèi)用支出，這樣計(jì)算出的利潤總額就會減少，會使債權(quán)人誤認(rèn)為企業(yè)的凈資產(chǎn)相對少，對企業(yè)償債期限、金額等做出讓度，蒙受不必要的損失。反之，利潤總額虛增，會使債權(quán)人誤認(rèn)為企業(yè)的凈資產(chǎn)不斷增加，償債能力不斷增強(qiáng)，而在原來債務(wù)基礎(chǔ)上增加新的債務(wù)數(shù)額，而蒙受損失。再次，對投資者的危害。企業(yè)為吸引投資，籌措資金，從而進(jìn)行會計(jì)報(bào)表舞弊，非上市公司通過在會計(jì)報(bào)表中少計(jì)收入、多計(jì)成本費(fèi)用支出等舞弊手段以降低利潤總額而達(dá)到少分配利潤予投資者的目的，而使投資者誤認(rèn)為公司經(jīng)營利潤相對少，對分得的利潤毫無疑義，而蒙受不必要的損失；而上市公司則通過在會計(jì)報(bào)表中虛增收入、少計(jì)成本費(fèi)用支出等舞弊手段夸大其利潤總額，使投資者認(rèn)為經(jīng)營業(yè)績優(yōu)良，而對公司進(jìn)行投資，從而做出錯誤的投資決策，使投資者蒙受巨大的損失。最后，對企業(yè)自身的危害。會計(jì)報(bào)表的舞弊行為不僅嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)的形象和信譽(yù)，也很可能在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理的混亂，影響企業(yè)職工的工作積極性，對企業(yè)的發(fā)展有一定的阻礙作用。
3.治理會計(jì)報(bào)表舞弊的重要性。企業(yè)會計(jì)報(bào)表是市場上投資者獲取企業(yè)有關(guān)信息的重要來源之一。虛假會計(jì)報(bào)表錯誤地向投資者及社會公眾、政府傳遞有關(guān)公司的信息，導(dǎo)致投資者決策失誤，最終給投資者帶來損失，也給國家造成一定地?fù)p失。面對會計(jì)報(bào)表舞弊行為逐年猛增地嚴(yán)重趨勢，治理會計(jì)報(bào)表舞弊已成為一項(xiàng)應(yīng)該引起國家高度重視的系統(tǒng)工程，也決定著它在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中所不可取代的重要地位。會計(jì)報(bào)表的舞弊對國家、社會造成巨大的危害，成為我國市場經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展的絆腳石，為了維護(hù)國家的利益，維護(hù)國有資產(chǎn)不被非法侵占，維護(hù)社會秩序的安定，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的健康快速發(fā)展，治理會計(jì)報(bào)表舞弊這一普遍存在的社會問題已是迫在眉睫。
三、會計(jì)報(bào)表舞弊的預(yù)警信號分析
1.會計(jì)報(bào)表舞弊預(yù)警信號的類型。（1）一般預(yù)警信號。是從宏觀角度對會計(jì)報(bào)表舞弊行為分類的基礎(chǔ)上對預(yù)警信號做的進(jìn)一步分類，可分為：管理層面的預(yù)警信號、關(guān)系層面的預(yù)警信號、組織結(jié)構(gòu)和行業(yè)層面的預(yù)警信號、財(cái)務(wù)結(jié)果和經(jīng)營層面的預(yù)警信號。（2）具體預(yù)警信號。從會計(jì)角度進(jìn)行分類，具體預(yù)警信號又可分為銷售收入舞弊的預(yù)警信號、銷售成本舞弊的預(yù)警信號、負(fù)債和費(fèi)用舞弊的預(yù)警信號、資產(chǎn)舞弊的預(yù)警信號和披露舞弊的預(yù)警信號。（3）關(guān)鍵識別指標(biāo)。主要識別指標(biāo)有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)指數(shù)、毛利率指數(shù)、資產(chǎn)質(zhì)量指數(shù)、銷售增長指數(shù)、應(yīng)計(jì)總額資產(chǎn)指數(shù)、投資收益比率。
2.會計(jì)報(bào)表舞弊預(yù)警信號的運(yùn)用。（1）利用分析性程序法對預(yù)警信號予以運(yùn)用。我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第11號――分析性復(fù)核》對分析性復(fù)核加以界定：分析性復(fù)核是指注冊會計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異。分析性程序是針對數(shù)據(jù)之間的“可能關(guān)系”，通過“可能關(guān)系”與實(shí)際關(guān)系的比較發(fā)現(xiàn)是否可能存在問題。因此，通過分析性程序法可以對存在數(shù)據(jù)間“可能關(guān)系”的預(yù)警信號予以更好的運(yùn)用，對會計(jì)報(bào)表的舞弊進(jìn)行更有效的識別。
主要表現(xiàn)在以下四個方面：①分析產(chǎn)品銷售稅金及附加占銷售收入的比重。一般來說，一個企業(yè)產(chǎn)品銷售稅金及附加占銷售收入的比重是比較穩(wěn)定的，而且同行業(yè)之間不會有太大的差異。如果企業(yè)銷售稅金及附加占銷售收入的比重突然下降，或者顯著低于同行業(yè)水平，就應(yīng)當(dāng)引起注意。②分析公司產(chǎn)品毛利率短期內(nèi)是否發(fā)生劇烈波動或者大大超過同行業(yè)水平，尤其是上市公司。如果毛利率存在短期內(nèi)劇烈波動或大大超過同行業(yè)水平的情況，則預(yù)示著公司存在造假的可能。③分析企業(yè)利潤增長與現(xiàn)金流量之間的正向變動關(guān)系是否被打破。運(yùn)轉(zhuǎn)正常的健康企業(yè)，它的利潤增長應(yīng)當(dāng)與現(xiàn)金流量之間存在正向變動關(guān)系，如果這種正向關(guān)系被打破，則表明企業(yè)不是銷售政策出現(xiàn)問題，就是存在舞弊的可能。利潤高速膨脹沒有伴隨著盈利質(zhì)量的改善，不是表明公司存在舞弊，就是說明公司的銷售政策不當(dāng)。④分析利潤中所得稅的比重，也可以揭示出許多潛在的問題。在應(yīng)付稅款法下，企業(yè)所得稅費(fèi)用是根據(jù)稅法計(jì)算而得，由于稅法與企業(yè)會計(jì)制度在收入和成本的計(jì)算口徑和確認(rèn)時(shí)間上存在差異，根據(jù)利潤表中的“利潤總額”與“所得稅”計(jì)算的賬面稅率通常不等于法定稅率。如果賬面稅率明顯小于法定稅率，則說明企業(yè)的會計(jì)利潤質(zhì)量可能存在問題。（2）利用其他方法對預(yù)警信號予以運(yùn)用。對于注冊會計(jì)師而言，要發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表的舞弊行為，不僅要在微觀上把握數(shù)據(jù)資料的“可能關(guān)系”而通過其中的預(yù)警信號予以識別，還要在如何實(shí)施報(bào)表審計(jì)程序時(shí)從宏觀角度有效地運(yùn)用預(yù)警信號。通過觀察、討論、檢查和詢問的審計(jì)方式來達(dá)到發(fā)現(xiàn)預(yù)警信號進(jìn)而運(yùn)用的目的。觀察可以更準(zhǔn)確的了解關(guān)于公司經(jīng)營情況、內(nèi)部控制和員工態(tài)度等方面的信息，可以發(fā)現(xiàn)一些潛在的問題。有效的討論和溝通可以幫助審計(jì)人員充分地共享信息，交換意見，從而發(fā)現(xiàn)問題。通過檢查公司合同、重要的會議記錄及其相關(guān)書面文件可以獲取對舞弊預(yù)警信號的了解。詢問是一種有效的審計(jì)舞弊方法。一般應(yīng)向高層管理人員及內(nèi)部監(jiān)督部門和相關(guān)人員進(jìn)行詢問，而談話中則要把握技巧，以引發(fā)被詢問者說出重要信息。
四、會計(jì)報(bào)表舞弊解決對策
1.國家制度需要進(jìn)一步改革和完善。首先，在法律制度方面，應(yīng)加大會計(jì)報(bào)表舞弊行為的專門立法，使識別、嚴(yán)懲舞弊行為有法可依，對于會計(jì)報(bào)表舞弊行為從法律角度予以確認(rèn)。其次，提高我國會計(jì)準(zhǔn)則的法律地位。目前，我國應(yīng)當(dāng)維護(hù)會計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性，充分肯定會計(jì)準(zhǔn)則的法律地位。在認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)告法律責(zé)任的同時(shí)，以會計(jì)準(zhǔn)則為基本依據(jù)。最后，我國的舞弊審計(jì)制度有待改善。我國當(dāng)前審計(jì)制度在眾多案例中，暴露出兩個弊端：①在公司舞弊造成重大財(cái)務(wù)錯報(bào)的案件中，注冊會計(jì)師究竟應(yīng)擔(dān)負(fù)何種責(zé)任一直沒有明確定論；②過于原則化的審計(jì)準(zhǔn)則并不適合我國當(dāng)前的實(shí)際情況，由于我國的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中缺乏對于如何審計(jì)舞弊報(bào)表的詳細(xì)指南，也沒有提供需要關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，而使得注冊會計(jì)師本身的舞弊審計(jì)質(zhì)量難以提高。
2.會計(jì)人員誠信觀念的提高。首先，提高會計(jì)人員的道德觀念。對會計(jì)人員進(jìn)行法律教育和職業(yè)道德教育，以使會計(jì)人員掌握相關(guān)法律知識，養(yǎng)成自覺遵紀(jì)守法的習(xí)慣，并能運(yùn)用法律手段來保證自己行為的合法性。其次，在制度上也應(yīng)為“誠信”創(chuàng)造一個更為有利的環(huán)境。一要減少會計(jì)準(zhǔn)則制度中會計(jì)選擇的彈性區(qū)間，二要讓單位負(fù)責(zé)人完全承擔(dān)會計(jì)舞弊的責(zé)任，以警示負(fù)責(zé)人對舞弊加強(qiáng)監(jiān)管。
3.監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管工作的加強(qiáng)。首先，應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，包括國家監(jiān)管機(jī)構(gòu)和社會監(jiān)管機(jī)構(gòu)的誠信建設(shè)，尤其是注冊會計(jì)師的誠信自律。通過立法和制度建設(shè)，建設(shè)誠信檔案和信用懲戒機(jī)制，改變當(dāng)前的單一行政處罰，加大誠信教育的宣傳力度等途徑，營造誠信為本的良好風(fēng)尚，使監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法執(zhí)法。其次，在監(jiān)管機(jī)構(gòu)實(shí)施監(jiān)督管理工作時(shí)，應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易、不良資產(chǎn)、異常項(xiàng)目、現(xiàn)金流量以及會計(jì)時(shí)間序列的應(yīng)用上加大重視力度，仔細(xì)閱讀注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，對發(fā)表的非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見重點(diǎn)關(guān)注，確定其是否存在會計(jì)報(bào)表的舞弊行為，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)解決。
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[關(guān)鍵詞] 合并會計(jì)報(bào)表；匯總會計(jì)報(bào)表；比較
中圖分類號： F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
會計(jì)報(bào)表是根據(jù)日常會計(jì)核算資料定期編制的，綜合反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的總結(jié)性書面文件。它是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分，是企業(yè)向外傳遞會計(jì)信息的主要手段。而在會計(jì)實(shí)務(wù)中對會計(jì)報(bào)表分類依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不同可以分為不同的種類。下面對合并會計(jì)報(bào)表和匯總會計(jì)報(bào)表兩種報(bào)表的形式進(jìn)行分析。
1 匯總會計(jì)報(bào)表概述
（1）匯總會計(jì)報(bào)表的含義和作用。匯總會計(jì)報(bào)表是指上級主管部門根據(jù)所屬企業(yè)各單位的會計(jì)報(bào)表和匯總單位本身的會計(jì)報(bào)表，整理、匯總編制的會計(jì)報(bào)表。匯總會計(jì)報(bào)表大部分項(xiàng)目可以根據(jù)所屬單位上報(bào)的報(bào)表加總而得，但對于某些項(xiàng)目，由于需要反映某種指標(biāo)的平均數(shù)或者要對系統(tǒng)內(nèi)上下級之間結(jié)算、繳撥款項(xiàng)進(jìn)行沖抵，不能簡單地用加計(jì)總數(shù)的方法進(jìn)行編制。
匯總會計(jì)報(bào)表可以分析和評價(jià)企業(yè)集團(tuán)過去和現(xiàn)在的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及其他變動。他能滿足有關(guān)行政部門或國家對整個行業(yè)或整個集團(tuán)和企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行了解的需要；還能幫助會計(jì)報(bào)表使用者對集團(tuán)及企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了解，以助于預(yù)測企業(yè)未來發(fā)展趨勢，評價(jià)集團(tuán)及企業(yè)的償債能力、盈利能力、營運(yùn)能力等。
（2）匯總會計(jì)報(bào)表的匯總范圍。匯總會計(jì)報(bào)表的編制必須堅(jiān)持規(guī)范性、科學(xué)合理和簡明實(shí)用三個原則。匯總會計(jì)報(bào)表的編報(bào)范圍主要依據(jù)企業(yè)的隸屬關(guān)系來判斷，只應(yīng)該把匯總單位本身的會計(jì)報(bào)表與其所屬企業(yè)單位的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行匯總，不應(yīng)該把其附屬企業(yè)單位的會計(jì)報(bào)表納入?yún)R總報(bào)表的匯總范圍。。
（3）匯總會計(jì)報(bào)表質(zhì)量問題產(chǎn)生的原因。在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的情況下，匯總會計(jì)報(bào)表已經(jīng)難以全面、客觀、真實(shí)地反映集團(tuán)資產(chǎn)和經(jīng)營狀況。如：隨著企業(yè)的不斷改革，越來越多的有限責(zé)任公司、股份制、股份合作制等大量涌現(xiàn)，在會計(jì)核算和反映不能及時(shí)適應(yīng)的情況下，導(dǎo)致了報(bào)表匯總單位和匯總數(shù)字不斷減少。租賃、承包和物業(yè)管理等多種經(jīng)營形式不斷出現(xiàn)，小規(guī)模的企業(yè)大量的涌現(xiàn)，漏統(tǒng)漏報(bào)的現(xiàn)象會發(fā)生。新型合作經(jīng)濟(jì)組織的不斷涌現(xiàn)和合伙、合作企業(yè)不斷增加，匯總范圍迅速擴(kuò)展，現(xiàn)有的匯總辦法己經(jīng)難以適應(yīng)。
2 合并會計(jì)報(bào)表概述
（1）合并會計(jì)報(bào)表的含義和作用。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)越來越多。文中所指企業(yè)集團(tuán)是經(jīng)濟(jì)意義上的，而不是法律意義上的。具體而言，實(shí)質(zhì)上，企業(yè)集團(tuán)是指以資本為紐帶，通過企業(yè)之間兼并和投資創(chuàng)建，形成控股與被控股關(guān)系的企業(yè)聯(lián)合體。只有混合經(jīng)營型和控股管理型企業(yè)集團(tuán)形成了母子公司間的控股與被控股的關(guān)系，才需要編制合并會計(jì)報(bào)表"合并會計(jì)報(bào)表就是以母公司為核心，整個企業(yè)集團(tuán)為一個經(jīng)濟(jì)實(shí)體，根據(jù)集團(tuán)母公司和子公司的個別會計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)經(jīng)過合并抵消編制的，由合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表及合并權(quán)益變動表組成，反映的是企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量情況。
合并會計(jì)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益變動表等。合并會計(jì)報(bào)表在市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中所起的作用包括： 提供由母公司直接或間接控制的子公司的經(jīng)濟(jì)資源及企業(yè)集團(tuán)的整體經(jīng)營成果等方面的綜合信息，滿足企業(yè)集團(tuán)管理者對被控股企業(yè)管理的需要；反映母公司股東在企業(yè)集團(tuán)中占有的權(quán)益；揭示企業(yè)集團(tuán)在償債能力、盈利能力等方面存在的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）我國合并會計(jì)報(bào)的做法。我國編制合并會計(jì)報(bào)表的目的是要反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況，并滿足報(bào)表所有使用者的財(cái)務(wù)信息需求，也就是不僅要滿足母公司股東的需求，同時(shí)還應(yīng)滿足債權(quán)人和少數(shù)股東的權(quán)利。我國合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，將少數(shù)股權(quán)以股東權(quán)益出現(xiàn)在合并會計(jì)報(bào)表中。根據(jù)財(cái)政部的《會計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿》，“控制”被確定為判定合并范圍的基本依據(jù)。該種做法則充分體現(xiàn)出了經(jīng)濟(jì)意義上的控制權(quán)，在其理論指導(dǎo)下編制的合并會計(jì)報(bào)表強(qiáng)調(diào)的也是經(jīng)濟(jì)意義上的控制權(quán)，而非法律意義上的所有權(quán)。
（3）合并會計(jì)報(bào)表的合并范圍。我國的新準(zhǔn)則合并會計(jì)報(bào)表合并范圍的確定應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定。其中控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)利。控制具有以下特征：控制的主體是唯一的，不是兩方或多方，即對被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的提議不必征得其他方同意，就可以形成決議，付于被投資單位執(zhí)行。控制的內(nèi)容是另一個企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，這些財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策一般是通過表決權(quán)來決定的。控制的性質(zhì)是一種權(quán)利，是一種法定權(quán)利，也可以是通過公司章程或協(xié)議！投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)利。控制的目的是為了獲得經(jīng)濟(jì)利益，包括增加經(jīng)濟(jì)利益、維持經(jīng)濟(jì)利益。母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并會計(jì)報(bào)表的合并范圍"但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。母公司應(yīng)將所有子公司都應(yīng)納入合并會計(jì)報(bào)表的合并范圍，無論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)納入合并會計(jì)報(bào)表的合并范圍。
（4）合并會計(jì)報(bào)表的局限性及其問題。合并會計(jì)報(bào)表的局限性主要體現(xiàn)為：第一，企業(yè)集團(tuán)的合并會計(jì)報(bào)表雖然集中反映了企業(yè)集團(tuán)的總的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)成果，但卻掩蓋了行業(yè)性、地區(qū)性的差異。由此可以得出根據(jù)不同行業(yè)個別會計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的合并會計(jì)報(bào)表是不符合可比性原則的，對于合并會計(jì)報(bào)表使用者是有誤導(dǎo)性的。第二，企業(yè)集團(tuán)的合并會計(jì)報(bào)表要反映的對象是由多個法人組成的會計(jì)實(shí)體，并不具備法人主體的法律關(guān)系，雖然可以反映集團(tuán)公司整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，卻無法反映出集團(tuán)內(nèi)不同行業(yè)、不同地區(qū)的贏利和風(fēng)險(xiǎn)。
合并會計(jì)報(bào)表編制過程中存在的問題主要體現(xiàn)為：第一，我國合并會計(jì)報(bào)表編制采用簡單權(quán)益法，對內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤不予調(diào)整，如果子公司是母公司的非全資子公司，且存在逆銷內(nèi)部交易時(shí)，少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算會受到影響。第二，計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。以子公司盈余公積的抵銷及沖回為例：在編制合并會計(jì)報(bào)表的抵銷分錄時(shí)，將母公司對子公司的權(quán)益性資本投資與子公司股東權(quán)益抵消以后，還必須沖回己抵銷的子公司盈余公積金。因此合并報(bào)表應(yīng)反映母公司的提取額和子公司提取額中屬于母公司所享有的那一部分合并利潤分配表中盈余公積提取金額應(yīng)依據(jù)合并凈利潤進(jìn)行計(jì)算，而不是將母子公司各自提取的盈余公積金數(shù)額相加，子公司提取的盈余公積金不能由母公司直接支配。如果沖回已抵銷的盈余公積，那么對母公司可供分配利潤的反映就會過低。對權(quán)益類科目，我國對合并價(jià)差不予調(diào)整，合并會計(jì)報(bào)表只存在與子公司報(bào)表的縱向平衡關(guān)系，缺乏復(fù)雜權(quán)益法下生成的橫向平衡關(guān)系。據(jù)此編制的合并會計(jì)報(bào)表在反映信息上必然帶有一定局限性，也會影響到會計(jì)報(bào)表使用者的使用效果。
3 合并會計(jì)報(bào)表和匯總會計(jì)報(bào)表的比較分析
（1）會計(jì)報(bào)表的主體不同。合并會計(jì)報(bào)表的主體是企業(yè)，反映的是某個企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)管成果，盡管這個企業(yè)的會計(jì)報(bào)表是母公司及其子公司的會計(jì)報(bào)表合并編制而成，但子公司的經(jīng)營活動受母公司的控制，只是母公司經(jīng)營活動的一個部分。匯總會計(jì)報(bào)表的主體是上級主管部門，主體本身不是經(jīng)營實(shí)體，報(bào)表主要反映的是由其管理下各企業(yè)總的生產(chǎn)經(jīng)營情況。
（2）會計(jì)報(bào)表的作用不同。合并會計(jì)報(bào)表的作用是向企業(yè)所有者、債權(quán)人等會計(jì)報(bào)表使用者全面揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)成果。匯總會計(jì)報(bào)表的作用主要為滿足有關(guān)行政部門或國家對整個行業(yè)或整個集團(tuán)和企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行了解的需要。
（3）會計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容不同。合并會計(jì)報(bào)表主要提供企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。匯總會計(jì)報(bào)表不僅要提供各企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，還要提供企業(yè)生產(chǎn)消耗、產(chǎn)量、勞動工時(shí)等其他方面的信息。
（4）確定編報(bào)范圍的依據(jù)不同。確定合并會計(jì)報(bào)表的范圍取決于各國編制會計(jì)報(bào)表采用的理論，各國在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，并不完全按某一種理論，而是以某一種理論為主，同時(shí)考慮自身的實(shí)際情況。我國目前主要采用主體理論：即母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并會計(jì)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。匯總會計(jì)報(bào)表的編報(bào)范圍主要是以企業(yè)隸屬關(guān)系為依據(jù)，即以企業(yè)是否歸其管理，凡屬于下屬企業(yè)則包括在匯總會計(jì)報(bào)表的編報(bào)范圍之內(nèi)。
（5）編制方法不同。匯總會計(jì)報(bào)表以個別會計(jì)報(bào)表為依據(jù)，主要采用分行業(yè)、分地區(qū)簡單加總的方法加以編制。合并會計(jì)報(bào)表雖仍以個別會計(jì)報(bào)表為依據(jù)，但必須在抵銷內(nèi)部會計(jì)事項(xiàng)的影響后編制，它比匯總會計(jì)報(bào)表的編制要復(fù)雜。
綜上所述合并會計(jì)報(bào)表和匯總會計(jì)報(bào)表的編制主體相同，編制的內(nèi)容、范圍、作用也就相同，因此就可以將其兩者對比分析，研究哪種會計(jì)報(bào)表更能帶給會計(jì)報(bào)表使用者有用的會計(jì)信息，使其做出正確的投資決策。
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[4]李昕.對編制合并報(bào)表合并范圍的認(rèn)識[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2009（9）.
一、會計(jì)報(bào)表附注、審計(jì)報(bào)告的涵義
會計(jì)報(bào)表附注是會計(jì)報(bào)表的重要組成部分，是為便于會計(jì)信息使用者理解會計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對其編制依據(jù)、原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。由于會計(jì)報(bào)表中所反映的內(nèi)容具有一定的固定性和規(guī)定性，只能提供定量的會計(jì)信息，所反映的會計(jì)信息受到一定的限制。因此，通過編制會計(jì)報(bào)表附注可以對會計(jì)報(bào)表本身無法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容作進(jìn)一步的補(bǔ)充說明，有助于會計(jì)報(bào)表使用者更完整地了解和使用信息。審計(jì)報(bào)告是指注冊會計(jì)師根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的、用于對被審單位年度會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件，它分為無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見等四種類型。會計(jì)報(bào)表附注是會計(jì)報(bào)表的從屬部分或不可或缺的部分，它是對會計(jì)報(bào)表中三張主表即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的重要項(xiàng)目所作的解釋說明。而審計(jì)報(bào)告意見類型則是注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中根據(jù)審計(jì)結(jié)果對被審單位會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性所發(fā)表的審計(jì)意見。很顯然，會計(jì)報(bào)表附注和審計(jì)報(bào)告是由不同的主體出具的，反映的內(nèi)容不同，體現(xiàn)的責(zé)任不同。會計(jì)報(bào)表附注體現(xiàn)的是會計(jì)責(zé)任，審計(jì)報(bào)告體現(xiàn)的是審計(jì)責(zé)任。目前實(shí)際中存在的問題是：注冊會計(jì)師將應(yīng)當(dāng)選擇保留意見，甚至否定意見、無法表示意見的事項(xiàng)只在會計(jì)報(bào)表附注中加以說明，而不對其出具保留意見、否定意見、無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。例如，企業(yè)重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理不合規(guī)，重要會計(jì)差錯未作調(diào)整等只在會計(jì)報(bào)表附注中予以揭示，審計(jì)報(bào)告中仍然出具無保留意見，這是不合法的。當(dāng)然，如果反過來把應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中揭示的事項(xiàng)，注冊會計(jì)師卻在審計(jì)報(bào)告中的說明段甚至在意見段中加以揭示，這也是欠妥的。但是，對于注冊會計(jì)師認(rèn)為某些重大問題雖已在報(bào)表項(xiàng)目注釋中作了說明，由于影響較大，在審計(jì)報(bào)告的意見段之后，扼要揭示，使報(bào)表使用人有所關(guān)注，也應(yīng)是合理的，因此，會計(jì)報(bào)表附注和審計(jì)報(bào)告應(yīng)各司其職，互不替代，涇渭分明。
二、會計(jì)報(bào)表附注和審計(jì)報(bào)告的混同
（一）內(nèi)容的混同
根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，會計(jì)報(bào)表附注的編制內(nèi)容列舉了十三項(xiàng)。1.不符合會計(jì)核算前提的說明。2.重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的說明。3.重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更的說明以及重大會計(jì)差錯更正的說明。4.或有事項(xiàng)的說明。5.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明。6.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明。7.重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其說明。8.企業(yè)合并、分立的說明。9.會計(jì)報(bào)表重要事項(xiàng)的說明。10.當(dāng)期確認(rèn)的各項(xiàng)收入的說明。11.所得稅的會計(jì)處理方法的說明。12.合并會計(jì)報(bào)表的說明。13.有助于理解和分析會計(jì)報(bào)表需要說明的其它事項(xiàng)。在無保留意見的審計(jì)報(bào)告中，當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，且不影響已發(fā)表的意見時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對此予以強(qiáng)調(diào)。或者當(dāng)存在可能對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)且不影響已發(fā)表的意見時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告的意見段之后，增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對此予以強(qiáng)調(diào)，并且指明該段內(nèi)容僅用于提醒會計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，并不影響已發(fā)表的意見，這時(shí)能否以會計(jì)報(bào)表附注來取代審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段呢？在保留意見的審計(jì)報(bào)告中，1.會計(jì)政策的選用，會計(jì)估計(jì)的作出或會計(jì)報(bào)表的披露不符合國家頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。2.因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。也就是說，審計(jì)報(bào)告的說明段中會向我們詳細(xì)說明上市公司的重大事項(xiàng)與或有事項(xiàng)。例：重大訴訟，仲裁事項(xiàng)，公司控股股東變更情況，公司收購及出售資產(chǎn)事項(xiàng)，吸收合并事項(xiàng)，重大關(guān)聯(lián)事項(xiàng)，上市公司與控股股東在人員、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)上的“三分開”情況，以及是否有巨額的對外擔(dān)保責(zé)任等等情況。這時(shí)又能否以會計(jì)報(bào)表附注來取代審計(jì)報(bào)告的說明段呢？同樣的問題是否也會同樣發(fā)生在否定意見和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告中呢？
《中華人民會計(jì)法》第20條第二款規(guī)定，會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書須經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)，注冊會計(jì)師及所在會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告一并提供。也就是說，會計(jì)報(bào)表附注應(yīng)該由被審單位自行編制，但是在實(shí)際工作中往往存在由注冊會計(jì)師代為編制的情況，這就使得會計(jì)報(bào)表附注成為不同審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)、說明事項(xiàng)的“代言人”，使審計(jì)報(bào)告的意見逐漸趨同為一種類型即無保留審計(jì)意見。中注協(xié)最新《審計(jì)快報(bào)》顯示，187家公司公布的2004年度審計(jì)報(bào)告中，181家被會計(jì)師事務(wù)所出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。
會計(jì)報(bào)表附注作為會計(jì)信息的一個重要組成部分，要使投資者和潛在的投資者從中得知企業(yè)全部重要的信息，以便于他們作出最佳的投資決策。因此，決不能以此設(shè)局把審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)、有保留事項(xiàng)、否定事項(xiàng)、無法表示意見的事項(xiàng)與會計(jì)報(bào)表附注中的十三項(xiàng)內(nèi)容相混淆，本末倒置。
（二）責(zé)任的混同
會計(jì)責(zé)任是被審單位對其會計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料應(yīng)負(fù)的責(zé)任。包括選擇和應(yīng)用適當(dāng)?shù)臅?jì)處理方法，保持完整的會計(jì)記錄，建立健全必要的內(nèi)部控制制度，保證會計(jì)資料真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合法；審計(jì)責(zé)任是注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告應(yīng)負(fù)的責(zé)任。其應(yīng)按《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行審計(jì)，且保證出具的審計(jì)報(bào)告合法、真實(shí)。由此可見，編制會計(jì)報(bào)表附注應(yīng)是會計(jì)責(zé)任，也就是說，會計(jì)報(bào)表附注應(yīng)該由被審單位自行編制，這是現(xiàn)行有關(guān)法規(guī)、財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定要求，也是會計(jì)人員在編制會計(jì)決算中應(yīng)負(fù)有的責(zé)任。正是由于會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的不同，為規(guī)范注冊會計(jì)師的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》多處強(qiáng)調(diào)：“審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除會計(jì)責(zé)任。”目前實(shí)際中存在的責(zé)任混同有：1.審計(jì)報(bào)告后附的會計(jì)報(bào)表作為附件在正文中列示。在行文中，附件是正文的 組成部分，是由同一個發(fā)文人簽發(fā)的，因此將會計(jì)報(bào)表作為審計(jì)報(bào)告的附件就混淆了審計(jì)責(zé)任和會計(jì)責(zé)任。2.審計(jì)報(bào)告后附的會計(jì)報(bào)表加蓋事務(wù)所的公章。審計(jì)報(bào)告是對被審單位附送的會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，會計(jì)報(bào)表的編制是被審單位的責(zé)任，是一種會計(jì)責(zé)任。因此，沒有必要在會計(jì)報(bào)表上加蓋事務(wù)所公章，反之就混淆了這兩種責(zé)任。3.會計(jì)報(bào)表中無編制人和負(fù)責(zé)人簽字蓋章。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的真實(shí)、完整應(yīng)當(dāng)由簽字蓋章的負(fù)責(zé)人來保證，因此簽字蓋章是明確會計(jì)責(zé)任的重要標(biāo)志。
三、重整會計(jì)責(zé)任，履行審計(jì)責(zé)任
會計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)人員將日常的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行匯總、轉(zhuǎn)換成會計(jì)語言的綜合結(jié)果，是對企業(yè)日常經(jīng)營活動的記錄和反映，旨在為企業(yè)管理者與外部信息使用者提供有關(guān)企業(yè)某一特定時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況、某一時(shí)段經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，以更好地幫助利益相關(guān)者進(jìn)行決策。常見的會計(jì)報(bào)表按照編制時(shí)間可以分為年度報(bào)表、半年度、季度報(bào)表，其中月報(bào)表在企業(yè)內(nèi)部管理中使用較多，對外公開提供的主要為年度、半年度和季度報(bào)表。由于會計(jì)報(bào)表可以提供企業(yè)過去的財(cái)務(wù)信息，因而可以幫助信息使用者對企業(yè)當(dāng)下的狀況和未來的發(fā)展趨勢進(jìn)行判斷，如企業(yè)的管理者可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表來進(jìn)行財(cái)務(wù)、經(jīng)營決策，包括籌資、投資、利潤分配決策以及戰(zhàn)略規(guī)劃等；債權(quán)人通過會計(jì)報(bào)表了解企業(yè)的資本機(jī)構(gòu)、盈利能力和償債能力，從而進(jìn)行更為合理、明智的決策；投資者通過對會計(jì)報(bào)表了解企業(yè)盈利狀況、資產(chǎn)質(zhì)量等，決定是否投資以及具體的投資策略。可見，企業(yè)內(nèi)部和外部的利益相關(guān)者都要依靠財(cái)務(wù)報(bào)表為決策提供依據(jù)，尤其是身處在信息爆炸的時(shí)代，如何利用財(cái)務(wù)信息做出正確的決策是企業(yè)以及利益相關(guān)者不得不面對的問題。利用會計(jì)報(bào)表進(jìn)行決策，就必須對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析，而有效的分析又是建立在會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)確編制的基礎(chǔ)上，但是目前我國企業(yè)“重業(yè)務(wù)、輕財(cái)務(wù)”并非個別現(xiàn)象，報(bào)表編制和分析形式化的情況十分普遍，為了更好地發(fā)揮會計(jì)報(bào)表的作用，對會計(jì)報(bào)表的編制和分析問題進(jìn)行探討十分必要。
二、企業(yè)會計(jì)報(bào)表編制的關(guān)注點(diǎn)
（一）報(bào)表編制依據(jù)前后統(tǒng)一，滿足可比性要求
根據(jù)財(cái)務(wù)信息的可比性原則，企業(yè)不同期間的會計(jì)報(bào)表要具有可比性，同一期間的會計(jì)報(bào)表要與同行業(yè)的企業(yè)可比，這也是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的重要基礎(chǔ)，如果會計(jì)報(bào)表沒有按照統(tǒng)一的原則進(jìn)行編制，那么計(jì)算的財(cái)務(wù)比率就失去了意義，決策者難以通過對比全面了解必要的決策信息。報(bào)表編制依據(jù)統(tǒng)一主要體現(xiàn)在會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)兩個方面，在實(shí)際情況中，企業(yè)可以根據(jù)自身情況選擇會計(jì)政策、進(jìn)行會計(jì)估計(jì)，這種自主性就為企業(yè)操縱利潤、粉飾報(bào)表留下了空間，如為了滿足利潤的要求或出于其他考慮，變更資產(chǎn)的折舊方式、存貨的計(jì)價(jià)方式，使得某些項(xiàng)目前后的核算口徑不一致，這使得報(bào)表的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失去了可比性，因而在進(jìn)行會計(jì)報(bào)表編制時(shí)，企業(yè)要注意對相同或類似的會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行一致的賬務(wù)處理，沒有充足的理由、未經(jīng)嚴(yán)格審批不得隨意變更，如為了提供更準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息或者為滿足相關(guān)法規(guī)的要求而不得不進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)需要說明變更的理由，并按照現(xiàn)在的賬務(wù)處理規(guī)定對相關(guān)的會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，更好地滿足可比性的要求。
（二）重視賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性、加強(qiáng)日常監(jiān)督
所謂功夫在平時(shí)，會計(jì)報(bào)表作為對日常財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理的最終結(jié)果，其質(zhì)量取決于日常賬務(wù)處理的準(zhǔn)確度，所以，要想保證會計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，就必須重視日常賬務(wù)處理的真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠，加強(qiáng)日常監(jiān)督。一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力，聘任專業(yè)知識過硬的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)根據(jù)實(shí)際情況加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，另一方面，企業(yè)應(yīng)該向全體員工傳達(dá)保證會計(jì)信息準(zhǔn)確的重要性，建立起一套完整的財(cái)務(wù)流程，說明每一環(huán)節(jié)所必須的財(cái)務(wù)信息，明確每個員工在環(huán)節(jié)中的職責(zé)，共同保證會計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。此外，企業(yè)還可以考慮建立起日常監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對賬務(wù)處理的審核，對于復(fù)雜、重要的會計(jì)事項(xiàng)，可以由會計(jì)主管進(jìn)行檢查監(jiān)督，避免財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯報(bào)。
（三）加強(qiáng)各部門間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一
伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，內(nèi)容也日趨復(fù)雜，在這樣的背景下，為了準(zhǔn)確地編制會計(jì)報(bào)表，各部門間進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的信息傳遞十分重要，例如對于一些復(fù)雜的交易或者借貸情況，相關(guān)的部門對具體的內(nèi)容更為清楚，加強(qiáng)部門間的溝通有助于財(cái)務(wù)人員更好地理解相關(guān)信息，從而進(jìn)行正確的職業(yè)判斷，與此同時(shí)，信息技術(shù)的快速發(fā)展使得不少企業(yè)都開始著手建設(shè)信息化環(huán)境以提高經(jīng)營效率，在這樣的環(huán)境中，企業(yè)的每個部門、每個員工都成為了重要的財(cái)務(wù)信息傳遞者，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的同源化便顯得十分重要，很多企業(yè)也紛紛選擇構(gòu)建財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，于是，經(jīng)營環(huán)節(jié)中的各個部門共同對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行維護(hù)，部門間的溝通便顯得更為重要，如果沒有其他部門提供的說明信息，會計(jì)報(bào)表的編制可能難以全面反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。
（四）重視會計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容的編制
作為對會計(jì)報(bào)表重要事項(xiàng)的說明，報(bào)表附注的重要性也是不容忽視的，但在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，企業(yè)往往將過多的精力投入到會計(jì)報(bào)表主表的編制，而對報(bào)表附注的重視程度不高。相較于主表中單一的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，附注可以提供更多的非財(cái)務(wù)信息，對信息使用者來說也是進(jìn)行判斷的重要依據(jù)，傳統(tǒng)的報(bào)表涉及包括企業(yè)的一般情況（有時(shí)還涉及資產(chǎn)改制、剝離重組等）、企業(yè)會計(jì)政策的選擇和變更、利潤分配政策、存貨的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、對主要報(bào)表項(xiàng)目的說明（如應(yīng)收賬款賬齡、報(bào)表項(xiàng)目的異常變化及其產(chǎn)生的原因）、或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易情況等，隨著報(bào)表內(nèi)容的復(fù)雜化，用文字進(jìn)行輔助說明有助于更好地理解財(cái)務(wù)報(bào)表的信息，所以，企業(yè)要重視會計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容的編制，真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)地披露重要信息以及異常信息。
三、企業(yè)會計(jì)報(bào)表分析要素
（一）確定分析目的和分析內(nèi)容
會計(jì)報(bào)表提供的數(shù)據(jù)涵蓋了企業(yè)經(jīng)營的方方面面，一個明確的目的有助于決策者有的放矢地選擇自己所需要的信息，因而在進(jìn)行報(bào)表分析時(shí)，首先要明確報(bào)表分析的目的是什么，需要哪些數(shù)據(jù)才能達(dá)到分析的目標(biāo)。例如，企業(yè)的管理者要了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，那么就分析的內(nèi)容就包括了資產(chǎn)的分布與構(gòu)成、各個產(chǎn)品的盈利情況、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況、營業(yè)現(xiàn)金流量等；股東一般較為關(guān)心企業(yè)的盈利水平，從此目的出發(fā)，報(bào)表分析主要涉及利潤率、權(quán)益凈利率、股利分配情況等；債權(quán)人較為關(guān)心企業(yè)的償債能力，那么分析內(nèi)容就涉及企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、利息保障倍數(shù)、盈利能力以及是否涉及擔(dān)保事項(xiàng)（從報(bào)表附注獲得信息）等，不同的分析目的決定了分析的側(cè)重點(diǎn)，這是進(jìn)行報(bào)表分析的重要基礎(chǔ)。
（二）建立分析框架、建立分析反饋機(jī)制
關(guān)鍵詞：會計(jì)報(bào)表 失真 原因 對策
現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)是對財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的系統(tǒng)，其中財(cái)務(wù)報(bào)告，尤其是會計(jì)報(bào)表是會計(jì)系統(tǒng)中的重要組成部分之一，它的作用是將加工好的會計(jì)信息提供給企業(yè)決策者。所以，會計(jì)報(bào)表所提供信息的準(zhǔn)確性，對企業(yè)的經(jīng)營管理、投資決策有著直接影響。
一、會計(jì)報(bào)表失真現(xiàn)狀
現(xiàn)階段，我國部分上市公司出于一些不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)或者政治目的，利用營私舞弊等非法手段，對會計(jì)信息進(jìn)行一些不正當(dāng)?shù)男薷幕蚍埏棧蛊鋰?yán)重失真，對國家利益及公眾利益均造成極大負(fù)面影響。并且這種情況還有愈演愈烈的發(fā)展趨勢，已經(jīng)逐漸成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，尤其是證券市場發(fā)展的重大隱患之一。按著很多現(xiàn)實(shí)情況來看，企業(yè)會計(jì)人員修改財(cái)務(wù)信息、弄虛作假以及做賬外賬和私設(shè)小金庫等作法，或多或少都和企業(yè)經(jīng)營者有著直接或間接的關(guān)系，其目的基本都是為偷稅逃稅、為政績考核、為籌資融資、為一己私欲。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的粉飾行為指的是會計(jì)在進(jìn)行核算以及報(bào)表編制過程之中，違反會計(jì)制度等相關(guān)規(guī)定，使用一定方法人為地影響企業(yè)會計(jì)報(bào)表，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)報(bào)表難以真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營成果、采取狀況和現(xiàn)金流量，以達(dá)到某種目的的行為。其實(shí)很多情況下修改會計(jì)報(bào)表信息的行為主體并不是相關(guān)的操作人員，而是企業(yè)的經(jīng)營者，或者其它的單位、個人等，例如企業(yè)的總經(jīng)理、廠家，或者企業(yè)的上級部門、一些大股東等等。對會計(jì)報(bào)表信息進(jìn)行修改、粉飾的行為，帶來的直接后果就是造成會計(jì)信息失真，對企業(yè)的決策者是一種誤導(dǎo)，使其無法做出正確判斷和決策，從而使該行為主體從中獲取一定利益。
二、會計(jì)報(bào)表失真原因
（一）為獲取信貸資金以及商業(yè)信用
在市場經(jīng)濟(jì)條件下，金融機(jī)構(gòu)考慮到信貸的風(fēng)險(xiǎn)，為了提高自我防范意識，通常都不愿意向虧損企業(yè)或者資信較差的企業(yè)貸款，因此一些經(jīng)營狀況較差、業(yè)績不良的企業(yè)為了取得其它商家的商業(yè)信用或者金融機(jī)構(gòu)的信貸資金，就會對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行一番修飾打扮。
（二）為業(yè)績考核造假
考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，除了企業(yè)整體的經(jīng)營情況外，對企業(yè)經(jīng)營者的業(yè)績也要作出評定，這涉及他們的獎金福利及升遷。因此，為了使經(jīng)營業(yè)績的評價(jià)結(jié)果更“漂亮”，就出現(xiàn)了粉飾、包裝會計(jì)信息報(bào)表的可能。
（三）為減少納稅數(shù)額
出于偷稅漏稅或者推遲納稅時(shí)間的考慮，一些造假企業(yè)就會對會計(jì)報(bào)表做修改。除此之外，也有一些上市公司，為了達(dá)到操控股價(jià)和基金籌劃的目的，有可能會對利潤進(jìn)行虛構(gòu)，把企業(yè)所得稅的稅額提高，以顯示其經(jīng)營過程中的盈利能力。
（四）為推卸責(zé)任
也有一部分企業(yè)，為了推卸自身責(zé)任就修改會計(jì)報(bào)表信息，其造假行為可以表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：如果比較高層的管理人員需要更換，在做離任審計(jì)時(shí)就會出現(xiàn)很多問題；或者公司新任經(jīng)營者任期一年內(nèi)，為了明確責(zé)任或者推卸責(zé)任，會對之前舊賬做比較大的清理；再者，如果大環(huán)境中的會計(jì)準(zhǔn)則或者會計(jì)制度發(fā)生了相應(yīng)的變化，那么一些造價(jià)公司也會在這個時(shí)候?qū)?jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾和包裝，對潛虧進(jìn)行提前消化，并把責(zé)任歸于新會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則；在發(fā)生自然災(zāi)害時(shí)，或者高管層卷進(jìn)經(jīng)濟(jì)案件時(shí)，會計(jì)報(bào)表也有可能被粉飾。
三、改變會計(jì)報(bào)表失真的對策
（一）對公司行為和經(jīng)理人的行為進(jìn)行引導(dǎo)和控制
人才市場對在約束經(jīng)營者行為方面發(fā)揮著很大的作用，并形成了一個競爭機(jī)制。但是為了個人以及小團(tuán)體利益，企業(yè)經(jīng)營者在企業(yè)經(jīng)營不善時(shí)會擅自修改會計(jì)信息，導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表失真。單位的會計(jì)報(bào)表失真大多與單位的經(jīng)營者有關(guān)，主要目的一般都是為了偷稅漏稅、政績考核等等。因此，明確了單位經(jīng)營者是會計(jì)報(bào)表失真的責(zé)任主體，也就找到了問題的關(guān)鍵所在。只有這樣才能夠正確地認(rèn)識會計(jì)報(bào)表的質(zhì)量在社會經(jīng)濟(jì)中的作用。
（二）建立健全監(jiān)督機(jī)制
要在企業(yè)內(nèi)部建立起完善的會計(jì)監(jiān)督制度，其內(nèi)容要包括以下幾個方面：首先，內(nèi)稽內(nèi)控制度，例如財(cái)務(wù)與會計(jì)相容職務(wù)的分離與制約；其次，制定諸如對外投資或者處理重大資產(chǎn)等重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督程序；最后，要建立起內(nèi)部審計(jì)制度或者財(cái)產(chǎn)清查制度等等。因此建立起內(nèi)容真實(shí)客觀、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范科學(xué)、反應(yīng)及時(shí)迅速、能滿足市場運(yùn)行和國家宏觀調(diào)控需要的會計(jì)管理體系，對完善企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制有重要意義。
（三）提高會計(jì)人員素質(zhì)
要提高會計(jì)人員素質(zhì)，首先要強(qiáng)化他們的法制觀念，提高其對于職業(yè)道德觀念的認(rèn)識；其次要進(jìn)一步提高業(yè)務(wù)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，最關(guān)鍵的做法就是做好會計(jì)人員的入職再教育，幫助其不斷更新專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)新形勢下會計(jì)工作的新要求。會計(jì)報(bào)表的質(zhì)量是否得到保證，是以嚴(yán)格的會計(jì)核處為前提，所以要進(jìn)一步加強(qiáng)對會計(jì)人員的法制教育，提高其法律意識，嚴(yán)格審核會計(jì)人員的上崗資格，對其職業(yè)道德進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，是會計(jì)報(bào)表質(zhì)量的重要保證。
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一、我國合并會計(jì)報(bào)表合并范圍確定時(shí)存在的問題
(一)盡管在我國合并會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則中已明確規(guī)定了是否應(yīng)根據(jù)過半數(shù)的表決權(quán)作為確定合并范圍的依據(jù)，且其中包括直接擁有及間接擁有兩種情況，然而目前對于間接擁有表決權(quán)的計(jì)算還未形成統(tǒng)一的規(guī)定，目前間接擁有表決權(quán)有兩種計(jì)算方法，即“乘法原則”及“加法原則”，對于同一股權(quán)關(guān)系是否會擁有過半數(shù)表決權(quán)資本，采用這兩種計(jì)算方法會得出不同的結(jié)論，所以就會對合并范圍產(chǎn)生影響。此外，這兩種方法也不夠完善，在具體操作時(shí)也會影響到企業(yè)對合并范圍的確定。
(二)合并范圍的變動問題目前，我國企業(yè)合并范圍主要有以下四種變動方式:第一，為了擴(kuò)大會計(jì)報(bào)表合并范圍，企業(yè)可以收購其他公司的全部或部分股權(quán)，從而使其成為控股子公司，從而幫助企業(yè)快速地扭虧為盈［2］;第二，為了縮小會計(jì)報(bào)表合并范圍，企業(yè)可以把控股子公司的部分或者是全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓出去，這樣可以幫助企業(yè)把一些盈利能力較弱的子公司轉(zhuǎn)讓出去，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型及盈余管理;第三，曲解準(zhǔn)則規(guī)定，任意更改合并會計(jì)報(bào)表的合并范圍;第四，通過資產(chǎn)置換方式將業(yè)績下滑的子公司換出去，并換入一些比較優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)，從而改善企業(yè)的經(jīng)營狀況。通過以上方式可以改變企業(yè)合并會計(jì)報(bào)表合并范圍，同時(shí)這易于導(dǎo)致所編制的會計(jì)報(bào)表和會計(jì)主體的范圍出現(xiàn)差異，從而影響到會計(jì)報(bào)表信息的準(zhǔn)確性與有效性。
(三)合并報(bào)表的編制基礎(chǔ)問題盡管在合并會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則中明確規(guī)定，在編制合并報(bào)表的過程中必須要將個別的報(bào)表作為基礎(chǔ)，而且規(guī)定要將通過間接控制方式而獲得超出半數(shù)表決權(quán)的企業(yè)納入到合并會計(jì)報(bào)表的合并范圍當(dāng)中，然而在準(zhǔn)則中卻沒有明確指出應(yīng)該納入合并范圍的股權(quán)結(jié)構(gòu)的具體層次。除此以外，盡管從理論上分析，不管是采取一次合并的方式，或者是采取逐層合并的方式對企業(yè)集團(tuán)合并范圍中的全部對象進(jìn)行分析，都可以最終實(shí)現(xiàn)報(bào)表的合并，然而針對一次性編制合并報(bào)表而言，在企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大的狀況下，報(bào)表合并編制的工作量也會越來越多，這就難以充分遵循成本效益原則，同時(shí)還極易會產(chǎn)生遺漏或是失誤的現(xiàn)象。
二、對我國合并會計(jì)報(bào)表合并范圍問題的改進(jìn)對策
(一)多層控股合并范圍確定的改進(jìn)建議首先，我國可以借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn)，明確規(guī)定合并范圍的確定依據(jù)與方法。這主要是由于國外在處理多層控股合并范圍問題方面有著非常科學(xué)與豐富的經(jīng)驗(yàn)。因此，我國可以借鑒國外的先進(jìn)做法，從而更加準(zhǔn)確地完成多層控股下合并會計(jì)報(bào)表的編制工作;第二，合理地選用間接擁有表決權(quán)的計(jì)算原則。可以在對子公司持有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的前提下，為了能夠更加準(zhǔn)確地計(jì)算出所擁有的權(quán)益資本而選擇加法原則，而對于那些非控股的子公司就不可以采用此原則。而在合并報(bào)表的實(shí)際編制過程中，就應(yīng)該選擇乘法原則［3］;第三，在合并報(bào)表中應(yīng)該真實(shí)地披露出多層控股的關(guān)系，而且要將相關(guān)的企業(yè)之間的控股比例與交叉控股的情況準(zhǔn)確地披露出來。只有這樣經(jīng)營決策者以及投資者才能夠更加全面、準(zhǔn)確地了解集團(tuán)的內(nèi)部情況，從而保證所做出決策的正確性與科學(xué)性。
(二)合并范圍變動的改進(jìn)意見第一，要選擇科學(xué)有效的控制標(biāo)準(zhǔn)，從而準(zhǔn)確地界定出合并范圍，同時(shí)還要運(yùn)用定量標(biāo)準(zhǔn)以及定性標(biāo)準(zhǔn)來判斷出實(shí)質(zhì)控制的存在性與否。除此以外，還要不斷地建立健全相關(guān)的準(zhǔn)則，從而在合并范圍出現(xiàn)變動時(shí)可以有效地規(guī)范會計(jì)造假以及會計(jì)操縱的界定標(biāo)準(zhǔn)，并且能夠及時(shí)有效地修正會計(jì)信息;第二，要對合并范圍的變動情況進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確地披露，而且要及時(shí)地披露企業(yè)新納入或者退出的子公司的財(cái)務(wù)信息，要深入地研究合并范圍變動將會對企業(yè)利潤所造成的影響，從而有助于管理者做出正確的經(jīng)營決策;第三，由于合并范圍的變動一定會影響到合并會計(jì)報(bào)表中涉及的各種財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而對報(bào)表信息的可靠性與真實(shí)性產(chǎn)生影響，所以要強(qiáng)化注冊會計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督工作，要充分保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。
(三)健全合并會計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)目前，在我國很多大型的集團(tuán)企業(yè)中均選用逐級編制合并報(bào)表的方式，這主要是由于此種方式能夠充分保證合并會計(jì)報(bào)表相關(guān)財(cái)務(wù)信息的可靠性以及科學(xué)性。而與此同時(shí)，此方式也使得合并會計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)必須要突破原有的個別報(bào)表情況，而是要把子公司的合并報(bào)表作為最終的編制基礎(chǔ)。針對此問題可以采取以下解決措施:第一，要為實(shí)務(wù)操作提供更多的理論依據(jù)，也就是對于相關(guān)的準(zhǔn)則必須要充分明確層層合并的會計(jì)處理方法原則;第二，要采用逐級合并法，并且將一次合并法作為一種備選的方案;第三，要更加科學(xué)合理地規(guī)定合并對象范圍，，例如在采取逐級合并法編制合并報(bào)表的時(shí)候，如果母公司可以直接持有子公司下屬控股集團(tuán)的股權(quán)，那么在實(shí)際操作的過程中，就必須要準(zhǔn)確地判斷出應(yīng)該怎樣抵消相應(yīng)的直接與直接擁有的股權(quán)。
總之，在2006年出臺的新會計(jì)準(zhǔn)則中更加規(guī)范地界定了合并會計(jì)報(bào)表的合并范圍，這也使得我國的相關(guān)準(zhǔn)則更加接近國際先進(jìn)的會計(jì)準(zhǔn)則，從而可以有效促進(jìn)我國企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量的提高。而我國的相關(guān)部門與企業(yè)也要不斷地研究與探索，從而不斷完善合并范圍的相關(guān)原理與方法。
作者：劉欣單位：北京礦冶研究總院
基于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表具有反應(yīng)單位或企業(yè)財(cái)務(wù)好壞、償債能力、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)濟(jì)效益作用，因而成了相關(guān)利害關(guān)系人（投資者、債權(quán)人以及管理者等）進(jìn)行預(yù)測以及決策的重要參考依據(jù)，對其分析對企業(yè)或單位而言具有重要的作用和意義。具體的作用主要有以下幾點(diǎn)：
對投資的項(xiàng)目進(jìn)行綜合的評估我們可以通過財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表了解短期投資之后企業(yè)或單位的償債能力，以及預(yù)測后期的盈利情況、資金流量以及發(fā)展方向。再者就是借此分析企業(yè)的發(fā)展前景、在市場競爭中的地位以及對市場的占有率等。
提升單位或企業(yè)的內(nèi)部管理水平企業(yè)管理者可以通過財(cái)務(wù)會計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表了解內(nèi)部的運(yùn)營狀況，從而合理的調(diào)整工作方案以及安排企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，并處理好獲利與償債之間的關(guān)系，如固定資產(chǎn)的比例、償債的比例以及流動資金的比例等，使之達(dá)到最佳的運(yùn)營狀態(tài)，并獲得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。
對競爭對手的財(cái)務(wù)狀況以及盈利情況進(jìn)行有效的評估通過對競爭單位的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)表進(jìn)行分析，可以充分的評估它在市場競爭中所占的地位、市場占有率、經(jīng)濟(jì)效益以及管理成效等，從而取長補(bǔ)短，不斷地改進(jìn)和調(diào)整經(jīng)營策略，制定出新的高效性的營銷方案，從而達(dá)到提升企業(yè)或單位經(jīng)濟(jì)效益以及資產(chǎn)利用率的目的。
借以了解客戶的各項(xiàng)財(cái)務(wù)情況主要可以通過財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表了解現(xiàn)階段企業(yè)或單位的盈利狀況，從而評估未來的發(fā)展趨勢，如若呈現(xiàn)遞減或者是虧損狀況，則應(yīng)及時(shí)的回籠資金，以免增加投資的風(fēng)險(xiǎn)。再者就是對供應(yīng)商的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表進(jìn)行綜合評估，了解它的毛利率以及續(xù)存的能力。
財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的分析種類、具體方法、流程以及內(nèi)容
財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的分析種類財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的分析種類有很多，主要是根據(jù)分析角度的不同而不同，具體情況如下。
財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表根據(jù)分析方式的不同我們可以分為檢查分析、總結(jié)分析、日常分析以及預(yù)測分析。檢查分析主要是對調(diào)查的主體進(jìn)行分析研究；總結(jié)分析主要是對目前的經(jīng)營狀況做系統(tǒng)的分析；日常分析主要是對每日對任務(wù)的完成情況以及與目標(biāo)的差距或者是超出目標(biāo)的量；預(yù)測分析主要是針對未來發(fā)展的方向和前景。
財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表根據(jù)分析主體的不同我們可以分為外部分析以及內(nèi)部分析。外部分析主要指的是關(guān)乎利益關(guān)系的企業(yè)外部單位或個人對企業(yè)的分析，分析的內(nèi)容可以局限于某一部分也可以是全部的財(cái)務(wù)狀況。內(nèi)部的分析主要是有企業(yè)的內(nèi)部管理組織或管理者個人對各項(xiàng)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行的分析，有助于企業(yè)針對存在的問題，不斷地改進(jìn)和完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，并為后期各項(xiàng)財(cái)務(wù)情況的開展提供參考依據(jù)。
財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表根據(jù)分析對象的不同我們可以分為國際會計(jì)報(bào)表以及國內(nèi)會計(jì)報(bào)表。國際會計(jì)報(bào)表的分析難度要比國內(nèi)會計(jì)報(bào)表的復(fù)雜，難度也大的多。主要表現(xiàn)在內(nèi)容、格式、會計(jì)環(huán)境、會計(jì)慣例、語言以及專業(yè)術(shù)語等方面。國際會計(jì)報(bào)表的資料主要由國外企業(yè)所提供，而國內(nèi)的會計(jì)報(bào)表主要由國內(nèi)的企業(yè)單位提供。
財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的具體分析方法。分析法主要是指是對其分析的基本流程一般為：明確分析的目的、收集相關(guān)的分析資料、選則適宜的分析方法、進(jìn)行準(zhǔn)確的分析預(yù)算以及書寫最終的分析報(bào)告。具體情況如下：
明確分析的目的基于不同的對象對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的分析具有差異性，即分析的重點(diǎn)或想要達(dá)到的目的不同。因此在分析的時(shí)候必須先明確分析的目的，如管理者對其分析是為了從中發(fā)現(xiàn)管理工作的不足，并針對性的改進(jìn)；企業(yè)對其分析主要是評估經(jīng)濟(jì)效益；銀行等對其評估主要是為了掌握企業(yè)的償債能力并降低投資的風(fēng)險(xiǎn)。
收集相關(guān)的分析資料通過財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表只能片面的了解當(dāng)前的企業(yè)經(jīng)營狀況，并不能很好地找出根本的原因，因此，為了借助財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表有效的避免和改善經(jīng)營過程中遇到的問題，我們應(yīng)該收集與之相關(guān)的資料，并進(jìn)行綜合性的分析，如行業(yè)信息以及宏觀的經(jīng)濟(jì)形勢等。
選則適宜的分析方法不同項(xiàng)目在進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表分析的時(shí)候，在方法的選擇上也存在一定的差異性。.財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表分析的方法主要有趨勢分析的方法、比較的分析法以及比率的分析法。其中趨勢分析法主要是對企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)的趨勢、會計(jì)報(bào)表構(gòu)成的趨勢以及報(bào)表的金額趨勢進(jìn)行對比；比較分析法主要是對實(shí)際指標(biāo)、本企業(yè)與先進(jìn)企業(yè)之間的指標(biāo)以及本期指標(biāo)與最佳水平指標(biāo)之間的對比；而比率分析法主要是對相關(guān)比率、構(gòu)成比率以及效率比例的分析。除此之外還有框圖分析法、假設(shè)分析法以及因素替換分析法等。
進(jìn)行準(zhǔn)確的分析預(yù)算其預(yù)算的方法主要是根據(jù)所選擇的分析方法而定，將所收集到的相關(guān)數(shù)據(jù)資料，采用事宜的分析方法進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)算，從而得出所需要的指標(biāo)，從而更進(jìn)一步的對指標(biāo)進(jìn)行對比和分析，達(dá)到最終的分析目標(biāo)。
書寫最終的分析報(bào)告主要是對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表進(jìn)行系統(tǒng)、全面的分析和總結(jié)，兵書寫成相關(guān)的分析報(bào)告，必須要把握好以下幾點(diǎn)：做到定性與定量的結(jié)合、動態(tài)與靜態(tài)的結(jié)合以及點(diǎn)和面的結(jié)合。
財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表分析的內(nèi)容
財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表成了當(dāng)前對企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行有效評估的重要參考依據(jù)，對管理者、投資者、債權(quán)人以及決策者都具有非常重要的作用和意義。具體體現(xiàn)在以下幾個方面。
短時(shí)期內(nèi)的償債能力分析。重要是憑借速動比率以及流動比率指標(biāo)的衡量。一般情況下流動資產(chǎn)大于債務(wù)則說明具有足夠的償債能力，速動比率越低，則說明償債能力偏低。
長期的償債能力分析。其衡量的指標(biāo)主要用利息保障倍數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債率以及產(chǎn)權(quán)比率等。其中還包括了對固定比的分析。固定比主要指的是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的累積量所占的總資產(chǎn)比率，其比率越高則說明償債能力越差。
.對運(yùn)營能力的分析。對其進(jìn)行衡量的重要指標(biāo)有總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、營業(yè)周期、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周期率、營業(yè)成本費(fèi)、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用以及應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等。并將算得的數(shù)據(jù)同同行業(yè)以及歷年的相對比，找出差異性和存在的問題。
對盈利能力的分析。主要的衡量標(biāo)準(zhǔn)有銷售凈利率、資產(chǎn)凈利率、銷售毛利率、非經(jīng)營性益損比率、關(guān)聯(lián)交易比率、存貨、折舊、營業(yè)活動收益質(zhì)量、應(yīng)收賬款、凈值報(bào)酬、主營業(yè)務(wù)現(xiàn)金以及計(jì)提等。
財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表分析需要改進(jìn)的之處
增加對企業(yè)運(yùn)營的風(fēng)險(xiǎn)評估。每個企業(yè)的運(yùn)營均伴隨著一定的風(fēng)險(xiǎn)，只有對這種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量定性的評估，對企業(yè)的發(fā)展則將會起到很好地促進(jìn)效果。
增加指標(biāo)促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展。其增設(shè)的指標(biāo)有以下幾種：對市場的占有率、職工文化程度的比率、科研費(fèi)用、創(chuàng)新產(chǎn)品的銷售比率以及對社會的作用等。
加大表外數(shù)據(jù)的分析力度。可以通過分析相關(guān)的資料來提升企業(yè)的競爭力和經(jīng)濟(jì)效益，如政策變化對企業(yè)造成的影響、企業(yè)與同行業(yè)之間的市場競爭率和市場占有率以及企業(yè)宏觀調(diào)控對未來發(fā)展的影響。
摘要伴隨著我國現(xiàn)代信息技術(shù)的不斷發(fā)展，計(jì)算機(jī)以及網(wǎng)絡(luò)都一直都成為了企業(yè)日常管理的戰(zhàn)略手段，計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的功能并不是單純的將企業(yè)管理效率提高，還包括通過將企業(yè)的管理民主化和科學(xué)化，最終使企業(yè)能夠進(jìn)行體制創(chuàng)新、管理創(chuàng)新以及技術(shù)創(chuàng)新，將企業(yè)核心競爭力進(jìn)行增強(qiáng)，這是一種必然的手段和企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身管理的必經(jīng)之路，本文對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表信息化進(jìn)行分析。
關(guān)鍵詞企業(yè)財(cái)務(wù)管理會計(jì)報(bào)表信息化分析
互聯(lián)網(wǎng)將人類帶入到了一個嶄新信息化的時(shí)代，這一種信息化的世界趨勢，不僅僅為我國的企業(yè)帶來了很多全新的機(jī)遇，更加為我國企業(yè)帶來了很多挑戰(zhàn)，企業(yè)面對當(dāng)前十分強(qiáng)大和激烈的市場競爭力，必須要將社會環(huán)境很快的變動，企業(yè)就需要大量的客戶和信息，還要更新自身管理的觀念，本文就探討財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表信息化。
一、信息技術(shù)時(shí)代對于我國企業(yè)管理產(chǎn)生的影響
（一）信息技術(shù)對于企業(yè)財(cái)務(wù)管理手段產(chǎn)生的影響
信息技術(shù)使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理手段逐漸實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化，伴隨著我國現(xiàn)代的信息技術(shù)不斷發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)計(jì)算機(jī)逐漸成為了企業(yè)日常管理過程中一項(xiàng)十分重要的管理手段，我們通過應(yīng)用現(xiàn)代技術(shù)，使得企業(yè)的全體員工和管理人員能夠在任何時(shí)間和任何地點(diǎn)進(jìn)行專用信息處理器來對任何企業(yè)的會計(jì)信息進(jìn)行加工和處理，進(jìn)而達(dá)到對企業(yè)的會計(jì)信息資源能夠充分、準(zhǔn)確并且及時(shí)的應(yīng)用。
（二）信息技術(shù)對于企業(yè)財(cái)務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的影響
那些縱橫交錯的電子信息網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)將信息傳遞的方式進(jìn)行了改變，使這些方式從階層等級型轉(zhuǎn)變成為了水平自由型，那些和信息傳遞的方式緊密聯(lián)系的企業(yè)財(cái)務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)也就逐漸從尖頂金字塔的類型轉(zhuǎn)變成為了扁平的矩陣類型，過去傳統(tǒng)起到上傳下達(dá)重要的作用中層的組織也就消失或者被削弱了，企業(yè)的高層決策人員能夠和基層的執(zhí)行人員建立起一種直接的聯(lián)系，基層的執(zhí)行人員也能夠根據(jù)自身實(shí)際的情況對其進(jìn)行及時(shí)的決策。
（三）信息技術(shù)對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表管理產(chǎn)生的影響
現(xiàn)代的信息技術(shù)將會使得企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表管理變得越來越重要，與此同時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表管理工作也會越來越輕松，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員也會從自身每天繁瑣的財(cái)務(wù)工作里面得到解放，參與到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營管理，然而，企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)也能夠更加容易和方便的獲取企業(yè)的會計(jì)報(bào)表信息，進(jìn)而促使自身做出確的決策和選擇。
二、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表信息化分析
（一）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表信息化要求企業(yè)建立起組織結(jié)構(gòu)
所謂的企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)就是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營總目標(biāo)，通過進(jìn)行各個級別行政組織以及職能部門的設(shè)置，規(guī)定企業(yè)管理人員各自責(zé)任、應(yīng)有利益以及權(quán)限，對企業(yè)各個部門和相互之間分工協(xié)作的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，對企業(yè)整體活動高效率進(jìn)行謀求的一種全新的管理關(guān)系，過去傳統(tǒng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)形式主要包括矩陣式組織結(jié)構(gòu)、事業(yè)部式組織結(jié)構(gòu)、直線職能式組織結(jié)構(gòu)、職能式組織結(jié)構(gòu)以及直線式的組織結(jié)構(gòu)這五種，這些企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)形式分別在不同的時(shí)間段適用于不同類型企業(yè)中，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化目標(biāo)而做出了非常大的貢獻(xiàn)，但是，在當(dāng)前形勢下，信息技術(shù)高速發(fā)展，市場競爭力十分強(qiáng)大，社會環(huán)境快速變動，顧客的需求也逐漸個性化和多樣化，這就要求企業(yè)必須要尋找更加有效和快速的企業(yè)運(yùn)作的方式方法，因此，也就出現(xiàn)了我們將現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行充分的利用，使其能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營整個過程成本進(jìn)行一定管理的全新的方法，我們稱其為企業(yè)的全成本管理。
（二）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表信息化要求企業(yè)運(yùn)用全成本的管理方法
所謂的企業(yè)全成本管理方法就是指企業(yè)著眼于成本文化長期的一種成本管理方式方法，這一種方法對企業(yè)競爭的戰(zhàn)略、投資計(jì)劃、資源配置計(jì)劃、勞動力計(jì)劃以及技術(shù)決策等等都進(jìn)行了綜合的考慮，為現(xiàn)代企業(yè)總體持續(xù)并且長期的增長提供了一個全新的、綜合的以及相互協(xié)調(diào)的重要基礎(chǔ)。這里所說的全就是指企業(yè)全體員工都要參加，對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程進(jìn)行成本管理，因此，企業(yè)的全成本管理核心內(nèi)容就是要對顧客成本的要求進(jìn)行確認(rèn)，并且要對這些要求盡最大全力去滿足。這就要求企業(yè)必須要具有一個良好成本管理系統(tǒng)以及企業(yè)全體員工的團(tuán)結(jié)協(xié)作，全成本管理要求企業(yè)的高層管理部門必須要參加到協(xié)調(diào)之中，還要求將其從上到下貫穿在整個企業(yè)里面。全成本管理實(shí)施的關(guān)鍵就是人的目標(biāo)、信念和價(jià)值，基本的思想就是企業(yè)的管理所有資源以及對這些資源進(jìn)行消耗的行動，雖然企業(yè)的全成本管理對于我國來說已經(jīng)成為了一種新的理論和新的思想，但是，伴隨著市場經(jīng)濟(jì)一直都在不斷發(fā)展，再加上企業(yè)的信息系統(tǒng)逐漸得到完善和建立，企業(yè)的全成本管理方法一定會得到更加廣泛的應(yīng)用。
（三）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表信息化要求企業(yè)充分授權(quán)
將企業(yè)知識型人才責(zé)任感和參與感進(jìn)行提高，要求企業(yè)必須要根據(jù)自身任務(wù)的要求來將授權(quán)充實(shí)，允許這些人才對他們所認(rèn)為最好的工作方式方法進(jìn)行自主的制定，不應(yīng)該對他們的工作進(jìn)行過細(xì)的監(jiān)督和指導(dǎo)，更加不能夠采取一種行政命令的方式來實(shí)施強(qiáng)制性指令，與此同時(shí)，我們還要為企業(yè)的知識型人才所獨(dú)立承擔(dān)的具有創(chuàng)造性的工作提供他們所需要的人力、物力和財(cái)力支持，保證他們所進(jìn)行的科技創(chuàng)新項(xiàng)目能夠順利的開展，還可以讓知識型的員工參與到企業(yè)的相關(guān)決策里面，能夠?qū)⑵髽I(yè)對于知識型員工的尊重和信任進(jìn)行充分的表達(dá)，知識型的人才往往具有專業(yè)的技能和知識，通常情況下他們是最了解問題蔓延的情況以及對問題能夠改進(jìn)的措施和顧客真實(shí)的想法，企業(yè)通過充實(shí)授權(quán)能夠使知識型人才具有更多的自主性和更強(qiáng)的參與感，知識型人才對于工作的責(zé)任感就會大大增強(qiáng)，進(jìn)而能夠?qū)崿F(xiàn)用低廉的成本換取更高的效率。
結(jié)語：近些年來，我國的信息技術(shù)已經(jīng)得到了高速發(fā)展，全球也都掀起了信息化的浪潮，特別是國際互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)在世界各個地區(qū)進(jìn)行了廣泛的傳播和普及，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表信息化管理能夠增強(qiáng)會計(jì)報(bào)表信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，最終為企業(yè)決策人員提供一個強(qiáng)有力的參考依據(jù)。
參考文獻(xiàn)：
一、資產(chǎn)負(fù)債表中心論
從會計(jì)發(fā)展史來看，資產(chǎn)負(fù)債表的產(chǎn)生要先于收益表。早期的復(fù)式記賬法只編制資產(chǎn)負(fù)債表，卻很少編制收益表，對收益情況的了解是通過直接查對收益類賬戶完成的。這一時(shí)期的會計(jì)報(bào)告可謂是“名副其實(shí)”的資產(chǎn)負(fù)債表中心論。
資產(chǎn)負(fù)債表中心論的產(chǎn)生有其特殊的背景的，它與人們的觀念、規(guī)定等密切聯(lián)系。具體而言，資產(chǎn)負(fù)債表中心論的形成原因主要有：
第一，盡管當(dāng)時(shí)已出現(xiàn)財(cái)產(chǎn)委托經(jīng)營管理的方式，但是人們對委托管理責(zé)任的認(rèn)識只限于對委托財(cái)產(chǎn)的關(guān)注。早在中世紀(jì)，貴族的莊園就已交由“管家”進(jìn)行管理經(jīng)營。作為受托責(zé)任人，管家的責(zé)任與企業(yè)的高級管理人員相類似，承擔(dān)著保護(hù)委托人財(cái)產(chǎn)完整、并使之增加的責(zé)任。但當(dāng)時(shí)的財(cái)產(chǎn)所有人只關(guān)心其財(cái)產(chǎn)的安全性和增值性，對于保值、增值的過程和手段并不重視。換言之，人們并未清醒地認(rèn)識到收益才是資產(chǎn)增值的原因，從而造成人們只關(guān)心資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的情況，而并不關(guān)心收益表所揭示的收益情況。在這種觀念下，會計(jì)報(bào)告以資產(chǎn)負(fù)債表為中心就不奇怪了。
第二，當(dāng)時(shí)以資產(chǎn)為稅基的稅收法規(guī)也使人們更加關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表。例如，15世紀(jì)至18世紀(jì)，歐洲許多國家的稅法主要是以財(cái)產(chǎn)稅為主。稅法規(guī)定以業(yè)主的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)為計(jì)稅基礎(chǔ)，并以業(yè)主的凈財(cái)產(chǎn)確定稅率來和征收稅負(fù)。計(jì)算財(cái)產(chǎn)稅所需要的數(shù)據(jù)完全集中在資產(chǎn)負(fù)債表之中，企業(yè)經(jīng)營者、業(yè)主以及稅收管理當(dāng)局都的將資產(chǎn)負(fù)債表視為企業(yè)報(bào)告的重點(diǎn)，對其反映的信息特別感興趣。
第三，資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)償債能力的信息倍受人們的關(guān)注。20世紀(jì)以前，歐美國家無論是政府借款還是商業(yè)借款，多以短期借貸為主。短期債權(quán)人關(guān)心企業(yè)的償債能力，要求債務(wù)人按期提供有關(guān)短期償債能力的詳細(xì)信息。當(dāng)時(shí)，人們受傳統(tǒng)觀念的，認(rèn)為企業(yè)擁有充足的資產(chǎn)就具有強(qiáng)的償債能力，其貸款就是安全的。所以債權(quán)人也會更加注意資產(chǎn)負(fù)債表的信息。
此外，存貨資產(chǎn)存在多種計(jì)價(jià)，人們將較多的注意力集中在資產(chǎn)計(jì)量上，也使得資產(chǎn)負(fù)債表成為會計(jì)報(bào)告的中心。出于對資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)注，人們不斷改進(jìn)和完善資產(chǎn)負(fù)債表，使之所提供的信息能夠滿足其使用者的需要。
二、收益表中心論
20世紀(jì)后，資產(chǎn)負(fù)債表中心論受到越來越多的沖擊，收益表逐漸成為會計(jì)報(bào)表的中心。這一變革是會計(jì)觀念的變化直接造成的，并與經(jīng)濟(jì)、等因素變化密不可分。
首先，隨著委托關(guān)系的深入發(fā)展，受托責(zé)任人的地位不斷突出，并逐漸成為會計(jì)信息的最重要使用者之一。受托人希望更多的了解企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作效果，以此作為管理決策的依據(jù)。而此時(shí)的委托人也關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營效果，因?yàn)樗梢杂脕碓u價(jià)受托人工作業(yè)績，成為實(shí)施激勵機(jī)制的基礎(chǔ)。同時(shí)伴以人們對配比觀念的更深刻認(rèn)識，會計(jì)逐漸從以所有人（即財(cái)產(chǎn)委托人）為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐匀藶橹行募骖櫸腥说臅?jì)模式。與此相對應(yīng)，收益表中心論逐漸代替了資產(chǎn)負(fù)債表中心論。
其次，人們逐漸意識到資產(chǎn)負(fù)債表所揭示的企業(yè)償債能力并不全面，它是以企業(yè)破產(chǎn)為前提的，即企業(yè)只有在破產(chǎn)清算時(shí)才會直接以長期資產(chǎn)等來償還債務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營情況下，企業(yè)的收入才是按期償還債務(wù)的安全保障。不僅對債權(quán)人如此，“對各利益集團(tuán)的利益保障也總是直接取決于企業(yè)的生產(chǎn)能力，除非企業(yè)的生產(chǎn)努力是成功的，否則企業(yè)的資產(chǎn)對任何利益集團(tuán)都沒有多大的價(jià)值。”所以，各利益集團(tuán)都更加重視損益表，希望通過它了解企業(yè)生產(chǎn)盈利能力、償債能力等信息。
再次，稅法的變化使資產(chǎn)負(fù)債表逐漸退居次席。近現(xiàn)代的稅法不再以財(cái)產(chǎn)稅為主而是以企業(yè)所得稅為主。企業(yè)所得稅以企業(yè)收入或凈利潤為應(yīng)稅對象，企業(yè)稅務(wù)的計(jì)算和征收需要依靠收益表所提供的信息。因此收益表在稅收管理上的價(jià)值逐漸為人們所認(rèn)識。
最后，現(xiàn)代資本市場越來越多的關(guān)注公司收益指標(biāo)。政府和資本市場都偏重于對公司以往業(yè)績的監(jiān)管；對公司的評價(jià)，也主要以相關(guān)利潤指標(biāo)為基礎(chǔ)。針對個別公司利用各種手段來操縱利潤，鋌而走險(xiǎn)的行為，會計(jì)準(zhǔn)則作為企業(yè)會計(jì)核算和信息提供的基礎(chǔ)，其規(guī)范的重點(diǎn)自然的偏向利潤表，而非資產(chǎn)負(fù)債表。
另外，其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化也促成了這一轉(zhuǎn)變。例如，20世紀(jì)中期，美國企業(yè)的融資方式不在以短期借貸為主，融資方式更傾向于長期資金的籌集。對此收益表要比資產(chǎn)負(fù)債表更能幫助企業(yè)的長期償債能力。
三、會計(jì)報(bào)表中心的新變化
會計(jì)理論是不斷發(fā)展的，正如會計(jì)報(bào)表中心的第一次變遷一樣，收益表中心論正受到新觀念和新理論的挑戰(zhàn)。在進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代之后，人們對會計(jì)報(bào)表的信息需求發(fā)生了變化。“到20世紀(jì)70年代，F(xiàn)ASB在著手起草概念框架時(shí)，又開始運(yùn)用資產(chǎn)/負(fù)債觀念來決定收益，似乎再次把財(cái)務(wù)報(bào)表的中心從收益表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表。”
眾所周知，20世紀(jì)70年代，美國已進(jìn)入知識。知識經(jīng)濟(jì)的最重要特征就是知識、人力資源等無形資產(chǎn)在生產(chǎn)中的作用越來越突出；實(shí)物資產(chǎn)的作用已退居第二位。投資者已不再只關(guān)注現(xiàn)在的經(jīng)營業(yè)績，而是更多的關(guān)心企業(yè)未來的趨勢。在股票市場中，高企業(yè)股票的市盈率相當(dāng)高，盡管其中許多企業(yè)并不盈利，甚至處于虧損狀態(tài)，但是其股價(jià)卻一直居高不下。這是因?yàn)橥顿Y者更看中其未來的盈利能力，相信高科技企業(yè)擁有的大量無形資產(chǎn)具有巨大的潛在的創(chuàng)造利潤的能力。在此觀念下，人們對信息的要求不再偏好于現(xiàn)在和過去的經(jīng)營業(yè)績，而更希望了解企業(yè)所擁有的資產(chǎn)情況，因?yàn)橘Y產(chǎn)的規(guī)模、質(zhì)量和結(jié)構(gòu)反映了企業(yè)未來的盈利能力。因此，資產(chǎn)負(fù)債表的重要性得到了提高。
人們希望通過資產(chǎn)負(fù)債表了解企業(yè)未來盈利能力，由于無形資產(chǎn)在盈利中的作用，資產(chǎn)負(fù)債表必須能詳細(xì)的提供企業(yè)無形資產(chǎn)的相關(guān)信息，例如企業(yè)無形資產(chǎn)中人力資源的情況，開發(fā)費(fèi)用的情況，自創(chuàng)無形資產(chǎn)的情況等。但現(xiàn)有的資產(chǎn)負(fù)債表很少提供這樣的信息，投資者難以對企業(yè)未來盈利能力進(jìn)行預(yù)測。這也正是會計(jì)報(bào)表體系中收益表仍占有重要地位，資產(chǎn)負(fù)債表的中心地位并不明顯的原因。因此，改進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表已成為刻不容緩的事情，筆者認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債表的改進(jìn)應(yīng)尤為注意以下幾個方面：
1.詳細(xì)揭示無形資產(chǎn)的有關(guān)，改革無形資產(chǎn)的計(jì)量方式。我國資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)的內(nèi)容列示非常籠統(tǒng)，其種類、組成結(jié)構(gòu)、質(zhì)量等重要信息未得到反映。而且無形資產(chǎn)多以成本計(jì)量，無法展現(xiàn)無形資產(chǎn)的潛在盈利能力。筆者認(rèn)為，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中詳盡的揭示無形資產(chǎn)的組成情況，并以無形資產(chǎn)未來所能創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值加以計(jì)量。即使出于對信息可靠性的考慮或受計(jì)量技術(shù)的限制，難以直接在報(bào)表中反映現(xiàn)值價(jià)值，也至少應(yīng)在附注中加以補(bǔ)充說明。這將有助于揭示知識經(jīng)濟(jì)條件下無形資產(chǎn)的未來盈利能力。
2.突出人力資源的內(nèi)容。對企業(yè)而言，人力資源是其他各種無形資產(chǎn)的源泉。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代人力資源的創(chuàng)造能力直接決定了企業(yè)的盈利能力。所以，在資產(chǎn)負(fù)債表中人力資源的信息更應(yīng)詳細(xì)、突出。利用未來收益的凈現(xiàn)值法對人力資源計(jì)量時(shí)，其價(jià)值中有一部分體現(xiàn)為創(chuàng)造其他無形資產(chǎn)的能力，這部分價(jià)值已經(jīng)在其他無形資產(chǎn)的價(jià)值中加以核算了。所以，人力資源的核算應(yīng)與其他無形資產(chǎn)相分離，以免發(fā)生重復(fù)計(jì)量。
3.充分反映自創(chuàng)無形資產(chǎn)的信息。自創(chuàng)無形資產(chǎn)的本質(zhì)與外購無形資產(chǎn)并無差異，但是目前會計(jì)中對兩者的核算有本質(zhì)的差別。這不但違背了會計(jì)的客觀性原則，而且不能全面的反映無形資產(chǎn)的真實(shí)情況，信息的相關(guān)性受到極大。為了提高資產(chǎn)負(fù)債表對未來盈利能力的預(yù)測水平就必須合理反映自創(chuàng)無形資產(chǎn)的內(nèi)容。
另外，研究開發(fā)費(fèi)用、兼并商譽(yù)等都直接影響著資產(chǎn)負(fù)債表的信息質(zhì)量。
一、常用的幾種粉飾會計(jì)報(bào)表的方法
1、對應(yīng)處理的當(dāng)期費(fèi)用長期掛賬：這里面比較突出的是應(yīng)收賬款（特別是三年以上的應(yīng)收賬款）長期掛賬。一般而言，應(yīng)收賬款占一個單位的流動資產(chǎn)相當(dāng)大的比例，因此，應(yīng)收賬款能否收回，對企業(yè)業(yè)績影響也就很大。特別是三年以上的應(yīng)收賬款，收回的可能性更小。有人曾計(jì)算過，如果按規(guī)定三年以上的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為壞賬的話，1997年深滬上市公司虧損數(shù)將由42家改為114家，虧損面將由5.2%擴(kuò)大至14%.
另一個比較突出的情況是在建工程長期掛賬。這主要體現(xiàn)在相當(dāng)一部分企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時(shí)，都會對外部分融入資金，而借款需按期計(jì)提利息，按會計(jì)制度規(guī)定，這部分借款利息在在建工程沒有辦理竣工手續(xù)之前應(yīng)予以資本化。如果企業(yè)在建工程完工了而不進(jìn)行竣工決算，那么利息就可計(jì)入在建工程成本，從而使當(dāng)期費(fèi)用減少（財(cái)務(wù)費(fèi)用減少），另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個方面來虛增利潤。
另外，對于企業(yè)來說，待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計(jì)入當(dāng)期損益。但一些企業(yè)則為了某種目的少攤、甚至不攤。
2、改變折舊方法：在影響計(jì)提折舊的因素中，折舊的基數(shù)、固定資產(chǎn)的凈殘值兩項(xiàng)指標(biāo)還比較容易確定，但在固定資產(chǎn)使用年限的確定上卻較難把握。因此，企業(yè)往往有足夠的理由變更固定資產(chǎn)折舊方式。
3、利用關(guān)聯(lián)方交易：關(guān)聯(lián)交易是指存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的購銷業(yè)務(wù)。倘若關(guān)聯(lián)交易以市價(jià)作為交易的定價(jià)原則，則不會對交易的雙方產(chǎn)生異常影響。而事實(shí)上，有些公司的關(guān)聯(lián)交易采取了協(xié)議定價(jià)的原則，定價(jià)的高低一定程度上取決于公司的需要，使得利潤在關(guān)聯(lián)公司之間轉(zhuǎn)移。例如，1997年廣電股份1.13億元的營業(yè)外收入主要來自兩處：一是土地開發(fā)補(bǔ)貼4000萬元；二是將其全資子公司上海錄音器材廠有償出讓給自己的國家股大股東上海廣電（集團(tuán)）有限公司，雙方協(xié)商收購價(jià)9414萬元，從而使廣電股份獲得凈收益7960萬元。因此，在注冊會計(jì)師對其出具的審計(jì)報(bào)告中明確指出：該項(xiàng)業(yè)務(wù)雖已經(jīng)產(chǎn)權(quán)交易所鑒證，但未經(jīng)資產(chǎn)評估確認(rèn)價(jià)值，并指出此項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易對其1997年損益產(chǎn)生了重大影響。
4、變更投資收益核算方法：企業(yè)對外進(jìn)行長期股權(quán)投資，一般使用兩種方法核算投資收益：一是成本法；一是權(quán)益法。企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在下列情況下應(yīng)采用成本法核算：（1）投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響；（2）不準(zhǔn)備長期持有被投資單位的股份；（3）被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。但事實(shí)上一些企業(yè)卻違反法律法規(guī)的規(guī)定，肆意變更投資收益核算方法，以達(dá)到操縱利潤的目的。例如某公司1996年對深圳光大木材有限公司的長期投資所持股權(quán)為7.31%，遠(yuǎn)未達(dá)到當(dāng)時(shí)有關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，對被投資單位持有25%以上股權(quán)時(shí)方能以權(quán)益法核算長期投資。因此，對被投資單位持有7.31%的股權(quán)并不符合采用權(quán)益法的條件，公司對被投資單位也未擁有經(jīng)營控制權(quán)，但當(dāng)年該公司卻對投資收益的核算方法由成本法改為權(quán)益法，導(dǎo)致當(dāng)期投資收益增加687萬元。1996年其主營業(yè)務(wù)利潤本是巨額虧損，可由于該會計(jì)方法變更和其它保留事項(xiàng)虛增的利潤，竟然最終變虧為盈。將長期投資收益核算方法由成本法改為權(quán)益法，投資企業(yè)就可以按照占被投資企業(yè)股權(quán)份額核算投資收益（即使是實(shí)際上沒有紅利）。同時(shí)，所得稅法則是根據(jù)投資企業(yè)是否從被投資企業(yè)分得紅利及紅利多少來征稅的。因此，在被投資企業(yè)盈利的情況下，將投資收益核算方法由成本法改為權(quán)益法，一方面可以虛增當(dāng)期利潤，另一方面卻無須為這些增加的利潤繳納所得稅。
5、存貨計(jì)價(jià)不當(dāng)。企業(yè)對存貨成本的計(jì)算若采用不適當(dāng)?shù)姆椒ɑ蛉我夥謹(jǐn)偞尕洺杀荆涂赡芙档弯N售成本，增加營業(yè)利潤。如按定額成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，應(yīng)該將定額成本與實(shí)際成本的差異，按比例在期末在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)偅械钠髽I(yè)為了達(dá)到利潤操縱的目的，定額成本差異只在期末在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)品之間分?jǐn)偅酒阡N售產(chǎn)品不分?jǐn)偖a(chǎn)品定額成本差異，從而達(dá)到虛增本期利潤的目的。也有一些企業(yè)任意改變存貨發(fā)出核算方法，如在物價(jià)上漲的情況下，把加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法，以期達(dá)到高估本期利潤的效果。更有甚者，故意虛列存貨，或隱瞞存貨的短缺、毀損。
另外，還有諸如把當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用列為遞延資產(chǎn)，從而達(dá)到減少當(dāng)期費(fèi)用的目的；通過在當(dāng)期漏計(jì)、少計(jì)或不計(jì)利息費(fèi)用或少估應(yīng)付費(fèi)用等來減少費(fèi)用；故意混淆會計(jì)期間，把下期銷售收入提前計(jì)入當(dāng)期，或錯誤運(yùn)用會計(jì)原則，將非銷售收入列為銷售收入，或虛增銷售業(yè)務(wù)，以增加本期利潤。
二、鑒別不實(shí)會計(jì)報(bào)表的幾種方法
綜上所述，既然企業(yè)有充分的空間來操縱利潤，因此，對于會計(jì)報(bào)表的使用者來說，不僅要看利潤表的數(shù)據(jù)，而且要看利潤的計(jì)算過程；不僅要看利潤的數(shù)量，而且要看利潤的質(zhì)量。有以下幾種方法可供參考：
1、分析收入與利潤之間的關(guān)系。從損益表中的一些數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)企業(yè)獲利能力與經(jīng)營成果。如以主業(yè)利潤除以主業(yè)收入，可得出企業(yè)的主業(yè)利潤率，如較高，說明企業(yè)的成本費(fèi)用低，盈利水平高，經(jīng)營有方，企業(yè)的主業(yè)有較高創(chuàng)利能力；又如，主業(yè)利潤除以總利潤，接近1的，說明公司主營業(yè)務(wù)的主體性；數(shù)值遠(yuǎn)離1的，就說明企業(yè)主營業(yè)務(wù)缺乏效益；大于1的，說明發(fā)生了其它業(yè)務(wù)、投資收益的虧損或營業(yè)外收支不抵。
2、分析財(cái)務(wù)指標(biāo)。如取流動資產(chǎn)數(shù)除流動負(fù)債數(shù)得出流動比率，從流動資產(chǎn)減去存貨后除以流動負(fù)債得出速動比率，可以分析企業(yè)短期的償債能力與變現(xiàn)能力，一般地說，以流動比率接近2，速動比率接近1為宜；以凈利潤分別除以總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、可以得出公司的資產(chǎn)貢獻(xiàn)與凈產(chǎn)收益率，從而反映公司真正的投資價(jià)值。
3、強(qiáng)化對企業(yè)會計(jì)信息時(shí)間序列的應(yīng)用研究。利潤操縱是利用了會計(jì)應(yīng)計(jì)制的特點(diǎn)，但在較長時(shí)間內(nèi)，有些利潤操縱手段將失去效用，如推遲確認(rèn)費(fèi)用必然引起下期費(fèi)用升高；提前確認(rèn)收入和利潤就會引起下期收入和利潤降低。因此擴(kuò)大信息觀察的時(shí)間范圍就能縮小利潤操縱的應(yīng)用空間。
4、計(jì)算調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)。調(diào)整后每股凈資產(chǎn)=（年度末股東權(quán)益-不良資產(chǎn)）/年度末普通股總數(shù)；其中不良資產(chǎn)為：三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)及待處理財(cái)產(chǎn)損失。這種計(jì)算意味著截止報(bào)告期末，對可能存在的潛在損失全部視為損失，從股東權(quán)益中扣除以求得基本反映公司實(shí)際狀況的凈資產(chǎn)額，以判斷公司經(jīng)營業(yè)績的虛實(shí)和差異。
