時間：2022-08-13 06:11:56
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇國民經濟核算論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
論文摘要：1992年起我國開始實施新國民經濟核算體系，2003年，我國頒布實施《中國國民經濟核算體系(2002))，宣告MPS退出了我國國民經濟核算的歷史舞臺。文章對國民經濟核算體系模式的變遷進行分析。
一、供需框架
為了揭示制度變遷的規律，新制度經濟學根據制度變遷主體的不同，把制度變遷劃分為誘致性制度變遷和強制性制度變遷兩類。在這一領域成績最為突出的是V·w·拉坦(VenronW·Ruttan)和林毅夫。v·w·拉坦應用他對技術變遷的研究方法來研究制度變遷，將舒爾茨和諾斯等的理論推進了一步。
二、主體博弈
一般來講，SNA供給的主體主要是政府(官方)。供給結構單一、成本巨大、投資期長，風險遠高于收益。官方供給SNA的目的是為了滿足宏觀經濟管理的需求，因而SNA在此具有公共品的性質。相比而言，SNA需求主體則不同，它由政府、企業、個人所組成。需求主體多元化，因而需求的利益目標(動力)不同(注：在此所言的需求利益目標，類似諾斯的術語“外部利潤”)：對政府而言，其需求目標基本為宏觀經濟管理和國際比較；對企業而言，其利益目標包括企業管理、經營的市場成本最小化(利潤最大化)以及企業家個人努力的社會實現；對個人而言，其對國民經濟核算資料的需求是為了尋求完備信息，減少市場交易的環節和風險，即減少交易成本，從而增加其經濟利益，實現其個人經濟目標函數最大化。
SNA供給與SNA需求主體、目標既然存在上述差異，同時，SNA所具有的巨大信息含量和豐富的方法，使人們在考慮國民經濟核算改革時，必須首先對SNA供給與需求之間的引導機制加以重視。
三、基于需求缺口的變遷方式
由于需求主體多元化、需求目標函數多層次化，相對于供給主體的單一結構及目標函數的單層次化，就存在一個需求缺口，這反映在對SNA信息的總量及結構需求分布上。可以說，SNA進一步改革的目標之一就是消除這種需求缺口。
消除需求缺口，從理論上講應存在兩種情況：
一是減少SNA供給，二是增加SNA需求。然而對于SNA來講，顯而易見的是，政府的供給如果是理性原則下的行為，一般是增加而不會減少。由于公共品具有非排他性、非競爭性，因而最好由政府來承擔，在此政府不妨進行“壟斷生產”。客觀地講，消除SNA需求缺口最好由增加SNA需求著手。潛在需求主體、目標的顯性化就是誘致性制度變遷在SNA中的一種制度安排體現；并且，這種制度安排在一定程度上類似于古典經濟學中薩伊定律(Say’sLaw)所描述的現象，即供給創造其自身的需求。政府可以通過特殊功能，擴大對國民經濟核算信息及優勢的宣傳，以及安排相應配套的措施來進行SNA的強制性推擴，即強制性變遷。因此，國民經濟核算制度變遷，最主要的特點是強制性變遷。
四、為什么是強制性變遷
國民經濟核算體系本身是維護宏觀經濟管理的有力工具，其作用就在于減少國家機器運行的交易費用。因此，以制度變遷為背景考察的這種制度，從根本上就決定了強制性的特。
此外，國民經濟核算公共產品的認識，制度安排中“搭便車”的問題也是決定國民經濟核算強制性變遷的原因。
國民經濟核算公共產品性質的認識：
(一)國民經濟核算是公共產品
這一觀點最早是由邱東教授提出的。因為國民經濟核算具有公共產品的兩大屬性，即非排他性和非競爭性，因此在屬性上就具有了公共產品最根本的特點。論文關鍵詞：國民經濟核算體系變遷論文摘要：1992年起我國開始實施新國民經濟核算體系，2003年，我國頒布實施《中國國民經濟核算體系(2002))，宣告MPS退出了我國國民經濟核算的歷史舞臺。文章對國民經濟核算體系模式的變遷進行分析。
這一論述可以歸結為兩個理論：一是信息的公共產品性質；二是國民經濟核算作為制度安排的公共產品性質。作為第一個理論基礎，來自信息經濟學關于“信息作為一種商品”的研究，信息是商品的關鍵是信息具有公共產品的特性。在這方面有杰出貢獻的有薩繆爾森、海德和阿羅。信息是公共產品，自然以信息庫出現的國民核算體系也就具備了這種特點；第二個理論基礎，來自制度經濟學的研究。根據制度經濟學的研究，制度安排是一種公共產品，而這個公共產品一般是由國家“生產”的。
兩種理論基礎，決定了國民經濟核算具有公共產品這一性質。所以，不管是作為一種特殊的公共產品，還是單獨作為一種制度安排，國民經濟核算變遷就應該是強制性的。
(二)解決制度安排中“搭便車”問題
所謂“搭便車”，是指某些人或團體在不付出任何代價的情況下，從別人或社會獲得好處的行為。“搭便車”是產權經濟學家探討的一個重要問題。在他們看來，公共產品是“搭便車”產生的根源之一。“搭便車”的直接后果，就是人們可以簡單地利用國民經濟核算體系這種制度安排，而無需付費。這樣，創新者的報酬將少于作為整體的社會報酬，從而使創新者缺少激勵。
五、較為一般的集體行動(注：此說法是為了區分統計與一般制度分析中的集體行動)
國民經濟核算改革的誘致性安排，可能會是政府更看重的。因為，政府需要了解權力以外的變遷因素。在強調制度變遷主要力量的方面，國民經濟核算變遷是強制性的；而在強調核算變遷的目標等方面時，這種誘致性變遷就更重要了。
誘致性變遷的主體一般是一群人或一個團體，通過誘致性安排所達成的變遷，其制度結構的穩定性也更高。這就是國民經濟核算體系與整個社會的市場應用結合更接近。而根據楊仲山的論證，國民經濟核算體系內部本身是市場化的。
在改革初始階段，政府的強制力是最突出的，其他經濟主體的作用在這時是較難發揮的。因而，有關國民經濟核算改革的各種利益團體、利益個人可能會感到，這種變遷的起始與他們無關。他們作為個人的、集體的行動并不會影響改革的發生，但接下來情況就會有變化。在目前情況下，國民經濟核算體系主要是為政府管理經濟服務。而在市場經濟發展的過程中，其他經濟主體會增加對國民經濟核算的需要，他們需要通過這種工具(或制度)提供的相關服務，來幫助自身增強競爭的實力。因此，各經濟主體對國民經濟核算信息、方法的需要會增加。而從相反的角度來看，對于國民經濟核算體系本身來說，其實提出了國民經濟核算的“宏觀核算微觀化要求”。
對核算信息與方法的大量需求，是目前核算體系的“外部利潤”之一。由此，除政府以外的其他各經濟主體會在國民經濟核算改革中扮演一定的角色，起到相應的作用。而由各相關利益個人所組成的團體，就會形成有關核算改革方面的集體行動，以便使這項改革按照滿足他們要求的方向去演進。他們會提出各種變革的具體措施，如變革現有的調查方式以得到更為準確的市場數據；對服務行業新的分類與核算；非正規部門活動進入核算范圍；增加信息產業方面的新內容，等等。總之，集體行動會在國民經濟核算改革中發揮作用。
論文摘要：可持發展是貫徹落實科學發展觀的重要實踐，是全面建設小康社會的必然要求。本文旨在研究可持續發展與綠色國民經濟核算之間的關系，探索將發展過程中的自然資源耗減和生態環境惡化納入可持續發展評價體系時存在的困難及應對策略，以期建立和維護人與自然相對平衡的關系。
黨的十六屆三中全會中提出堅持以人為本，樹立全面、協調、可持續的發展觀，促進經濟社會和人的全面發展。提出這一科學發展觀的實質是從經濟增長、社會進步和環境安全的功利性目標出發全方位地涵蓋了”自然、經濟、社會復雜系統的運行規則和“人口、資源、環境、發展’‘四位一體的辯證關系。這種科學發展觀是建立在可持續發展之上而又高于可持續發展理念。可持續發展是貫徹落實科學發展觀的重要實踐是全面建設小康社會的必然要求。本文旨在分析可持續發展與綠色國民經濟核算探索將發展過程中的自然資源耗減和生態環境惡化納入可持續發展狀況的評價體系，建立和維護人與自然相對平衡的關系。
一、可持續發展與當前國民經濟核算之間存在的矛盾
根據聯合國世界環境發展委員會的定義可持續發展是指既能滿足當代人的需要又不對后代人滿足其需要的能力構成危害的發展。這一定義的核心思想是:經濟社會的發展應當建立在自然資源和生態環境可持續能力的基礎之上。而當前國民經濟核算的核心是國內生產總值核算.即GDP核算。現行的這種GDP核算未能全面反映經濟社會活動所付出的代價，其中就包括自然資源耗減的代價和生態環境惡化的代價而這些對于經濟社會的可持續發展和居民的生活質量至關重要。這樣勢必造成在以片面追求擴大GDP總量為核心的國民經濟核算與經濟社會可持續發展之間的矛盾。
矛盾是事物發展的源泉和動力。既然存在可持續發展與當前國民經濟核算之間的矛盾人們就要想辦法來解決來克服前進中的困難。為此聯合國、世界銀行等國際組織聯合《環境經濟綜合核算2003》權威文獻。其中對環境經濟綜合核算體系進行了全面闡述詳細說明了把資源耗減、環境保護和環境退化等問題納入國民經濟核算的概念、方法和基本準則，構建了環境經濟綜合核算基本框架可以就環境對經濟的貢獻和經濟對環境的影響進行一致的分析。這樣，構建一套包含反映自然資源耗減代價和生態環境惡化代價的新國民經濟核算體系呼之欲出，即綠色國民經濟核算的建立和發展。
二、可持續發展與綠色國民經濟核算體系
可持續發展與綠色國民經濟核算之間聯系緊密交相輝映。可持續發展推動和促進了綠色國民經濟核算的建立和發展而綠色國民經濟核算又進一步完善和推動了經濟社會的可持續發展。然而推動可持續發展與綠色國民經濟核算還存在一些困難和障礙這主要體現在以下兩個方面:
1.綠色國民經濟核算理論不盡完善。綠色國民經濟核算的核
心是包含反映自然資源耗減代價和生態環境惡化代價的GDP總量核算這種綠色核算相當于在現行GDP總量核算中扣減自然資源耗減的代價和生態惡化的代價。因此自然資源耗減代價和生態環境惡化代價的核算成為綠色核算的關鍵。（1）自然資源耗減代價。若要核算自然資源耗減的代價我們首先遇到的困難是如何對自然資源進行定價。如森林、礦產等自然資源，由于自然資源產權不明晰和實物儲量不確定我們無法通過市場交易來獲得一個合理的價格。（2）生態環境惡化代價。對其進行核算的困難主要來源于生態惡化代價的時間因素和空間因素。時間因素是指工業發展引起的生態破壞和健康損失，是污染發生之后逐漸呈現的有的需要幾年甚至幾十年才被發現其核算成本難以分攤到哪一年。空間因素是指造成生態環境惡化所包含的污染因子范圍。2政府、企業、居民個人的綠色與可持發展的思想意識不足。（1）從政府層面來看。一些地方和部門政府片面追求經濟的總量的增長高投入、高耗能、高排放的項目有時候仍不令行禁止。這種粗放型的經濟增長方式已對資源的浪費和環境的破壞造成嚴重后果。(2)從企業層面來看。一些企業追求自身的利潤，消耗大量的自然資源，并且產生負外部性.造成整個社會的福利下降。(3)從居民個人來看。居民個人的生活與可持續發展息息相關如生活垃圾的不分類丟、農民化肥農藥的過量或不正當使用等都對資源與環境的可持續能力有著重要影響。
三、對策與建議
在全面建設小康社會的今天我們要正確處理經濟社會、資源、環境的關系，全面發展、協調發展、可持續發展這既是科學發展觀的重要實踐，也是我們建立綠色國民經濟的內涵。面對當前存在的問題我們應當從以下幾個方面來突破克服:
1.完善資源和環境法律法規。隨著資源和環境問題日益受到國際社會的重視，以及我國未來自身發展的需要我們應當建立一套相應的資源和環境的法律法規，為綠色國民經濟核算的順利推進為可持續發展立下堅實的法律基礎。
2.完善統計法規.協調各部門統計。資源環境統計部門協調機制還不完善應成立由統計、礦產、林業等部門參加的資源環境統計協調委員會制定相關統計標準，由各部門分工協作組織實施。
記者:為什么要對1992年頒布實施的《中國國民經濟核算體系(試行方案》進行修訂?《中國國民經濟核算體系(2002)》對試行方案做了哪些重大改進?許憲春:《中國國民經濟核算體系(2002)》(以下簡稱新方案)是以國際通行的國民經濟核算標準,即聯合國1993年SNA(TheSystem of National Accounts,即國民賬戶體系)的原則和方法為基礎,論文適應我國社會主義市場經濟發展要求制定出來的,與1992年頒布的試行方案相比,這次主要做了以下若干方面的改進。
第一,取消了《試行方案》中保留的國民收入統計、物質生產部門和非物質生產部門的劃分、主要商品資源與使用平衡表、財政信貸資金平衡表等適應計劃經濟管理需要的內容,從而新方案能夠更好地適應我國市場經濟條件下經濟分析和管理的需要。
第二,刪除了《試行方案》中——國家統計局核算司司長許憲春就實施新核算體系答記者問本刊編輯部我國國民經濟核算體系新的規范操作性不強的內容。經濟循環矩陣是把國民經濟核算體系的所有核算內容有機地聯系在一起的一張矩陣表式,調整帳戶是用來反映由于非交易因素引起的資產和負債的變動。這兩部分內容都包括在《試行方案》中,盡管它們都是國民經濟核算國際標準的組成部分,但由于在我國現階段其操作性不強,因此,新方案取消了相應的內容。
第三,增加和改進了一些反映我國市場經濟和可持續發展方面的內容。新方案增加了國際投資頭寸表,用來反映對外經濟交往中產生的資產和承擔的負債情況;改進后的自然資源實物量核算表、人口資源與人力資本實物量核算表用來反映主要自然資源、人口資源及人力資本的擁有量及其變動情況。這些核算表為分析對外經濟活動和可持續發展提供了依據。第四,規范了有關交易分類,提高了國際可比性。新方案參照聯合國1993年SNA的分類標準以及我國最新制定的行業分類標準,統一規范了產業分類、機構部門分類、主要交易分類,在兼顧我國實際需要的前提下,盡可能使用國際分類標準,增強了我國與國際標準相互轉換的可能性,提高了國際可比性。記者:我國國民經濟核算有哪些薄弱環節?許憲春:由于我國國民經濟核算的歷史較短,目前國民經濟核算工作中還有一些薄弱環節。主要體現在以下幾個方面:第一,核算范圍不夠完整。從理論上講,生產范圍包括所有貨物的生產和所有對外提供服務的生產,但受資料來源的限制,一些部門核算的并不完整,如房地產業中,非房地產開發經營單位從事的以贏利為目的房屋出租活動尚未核算進來。
最終使用核算的范圍也不全,如固定資本形成中非生產的非金融資產的轉移費用沒有全部包括進來。另外,目前還沒有很好地估算非正規經濟部門的活動。第二,目前的季度核算是累計的季度核算,還沒有進行分季核算。第三,不變價的計算由于受資料的限制,還存在一些薄弱環節,比如,由于我國還沒有編制服務進出口價格指數,不變價服務進出口不得不借用有關的價格指數進行推算。記者:新方案將貫徹到哪一級?是不是鄉鎮一級也要搞國民經濟核算?許憲春:原則上,新方案只要求在國家、省(區、市)兩級實施,實施中國家與省級核算內容也略有不同。由于我國地區之間經濟發展很不平衡,地區之間統計基礎差別較大,各級政府部門和社會公眾對國民經濟核算數據的需求也不一樣,新方案對省級以下(比如,地市級)的地區不作明確要求。統計基礎較好的地區可以根據條件和需要有所選擇、有所側重地開展國民經濟核算工作。
原則上,我們不主張在鄉鎮一級開展國民經濟核算工作,因為國民經濟核算工作對人員素質和資料來源等方面的要求較高,鄉鎮一級一般不具備這些條件。記者:國民經濟核算體系有哪些主要作用?許憲春:第一,國民經濟核算是反映國民經濟運行狀況的有效工具。它通過一系列科學的核算原則和方法,把描述國民經濟各個方面的基本指標有機地組織起來,為復雜的國民經濟運行過程勾畫出一幅簡明的圖像。它既反映了國民經濟運行的過程和全貌,又反映了國民經濟的主要比例和平衡關系等。第二,國民經濟核算可以有效地協調經濟統計,并在一定程度上起到數據檢驗的作用。國民經濟核算對各種不同類型經濟統計的基本概念、基本分類和指標設置提出了統一的要求,因而能夠提高各種不同類型經濟統計之間的銜接程度。同時,當各種不同類型經濟統計數據放在國民經濟核算這個統一的基本框架下時,容易發現這些數據之間存在的矛盾,因而能夠起到協調各種類型經濟統計數據的作用。第三,國民經濟核算是制定和檢驗宏觀經濟政策的重要依據。國民經濟核算科學系統地反映了國民經濟主要指標之間的內在聯系,提供了整個國民經濟運行狀況的全面詳細的數據,它包括有關生產、收入分配、消費、投資、對外經濟往來等方面的基礎數據,它既是中長期規劃、年度計劃、產業政策、收入分配政策及財金等宏觀經濟決策的重要依據。也是檢驗過去的宏觀經濟政策科學性的手段。第四,國民經濟核算影響到我國的經濟利益和政治利益,關系到黨和政府的聲譽。國民經濟核算數據在一定程度上決定了我國承擔的國際義務和享受的優惠待遇,決定了我國在國際社會所能發揮的作用。
同時,如果國民經濟核算數據不準確,存在虛報浮夸等不真實的因素,將影響到黨和國家的形象。第五,國民經濟核算是進行國際比較的工具。世界絕大多數國家都按照國際通用的標準進行國民經濟核算,這樣產生的經濟總量和結構等方面數據可廣泛用于國際比較。記者:現在公眾能獲得哪些國民經濟核算資料?許憲春:適應對外開放和增加透明度的需要,我們已經建立了相對規范的統計資料公布制度,公眾一般可以通過以下渠道獲得相關資料:國內生產總值核算資料:我國按季度和年度計算國內生產總值。季度數據包括國內生產總值總量及增長速度,按三次產業劃分的增加值及增長速度,一般在季后二十天左右公布。季度國內生產總值歷史數據可在《中國經濟景氣月報》上查閱。年度國內生產總值數據分為初步統計數和核實數,初步統計數在《中國統計公報》上公布,核實數在《中國統計年鑒》上發表。此外,專門出版了比較詳細的國內生產總值年度歷史數據。投入產出核算資料:我國每逢2、7年度進行全國投入產出調查,編制基本表,每逢0、5年份編制延長表,2、7、0、5年份的全國投入產出表都有專門的出版物。資金流量核算資料:我國按年度編制資金流量表,相應的資料在《中國統計年鑒》和《中國金融年鑒》上發表。
國際收支核算資料:我國按季度和年度編制國際收支平衡表,國家外匯管理局負責編制和數據,國際投資投寸表正在試編,尚未公開。資產負債核算資料:我國正在試編年度資產負
債表,資料尚未對外公布。
隨著我國經濟的高速發展,我國經濟無論從總量和效益都得到了極大的提高。但是伴隨著經濟的高速增長,尤其是一直以來實行粗放型的經濟增長方式,導致了資源消耗與環境污染的問題也日趨嚴重。因此,人們開始不斷反思現存的生產方式,以浪費資源與破壞環境為代價的國內生產總值增長有悖于可持續發展理念,同時這種不計資源耗竭成本和環境污染成本的國民生產總值核算,更無法真正的反映全國經濟發展實際情況。在此背景之下,對自然資源進行核算并將其納入國民經濟核算體系成為研究的重要方向和重要領域。
森林資源作為自然資源的重要組成部分,充分體現了自然資源與經濟發展的緊密關系。通過開采利用森林資源,能夠實現經濟的高速發展。但是在經濟發展過程中,對森林資源的過渡使用導致了資源的耗竭,并附帶著產生了一系列的資源、環境問題,嚴重影響了經濟發展甚至人類的生存。
黑龍江省伊春是一座位于黑龍江省東北部的林區城市。小興安嶺縱貫全境,行政區劃面積 3.3 萬平方公里。因其豐富的森林資源而聞名遐邇,素有“紅松故鄉”的稱號。
伊春市是一座名副其實的綠色寶庫,各種自然資源十分豐富,尤其以森林資源最為突出。伊春市 2007 至 2011 年統計年鑒統計數據表明,截止 2011 年底,伊春市森林資源總面積 3920620.8 公頃,森林覆蓋率達到 84.2%,活立木總蓄積量 2.7 億立方米。伊春市境內的紅松原始林,其面積和保存完整性均為亞洲第一。森林類型是以紅松為主的針闊葉混交林。同時,其境內還擁有興安落葉松、水曲柳等各種珍稀名貴的針闊葉樹種達 110 余種。
伊春市作因森林資源的過度開發,導致了一系列的經濟、生態和社會等眾多問題。不得已實行封山育林政策,但是森林資源對于伊春市的經濟發展具有重大意義。如何正確認識森林資源的價值,以及如何正確的開發利用森林資源,及時調整發展重點,依靠木材深加工業、森林生態旅游,積極探索森林資源開發和利用的新局面,對于伊春市的發展仍然具有重大意義。
1.1.1 傳統 GDP 的弊端
隨著資源、環境、社會等一系列問題的顯現,人們開始逐步意識到,傳統的GDP 核算體系是以耗竭有限資源的方式來加快經濟的增長,傳統 GDP 的核算體系單一的以通過市場交易和價格衡量的最終產品和服務的總值為依據。因此,傳統 GDP 核算體系忽視了維持經濟的持續生產能力,最終而將導致自然資源匱乏、環境污染以及其他社會問題。
在傳統 GDP 核算體系中,經濟發展過程中所利用的資源和環境因素均被排除在外,不予核算。與客觀規律更加違背之處即為:在該核算體系中,因經濟發展而造成的資源消耗和生態破壞的成本、費用。這部分不僅僅不會減少傳統 GDP的總量,反而憑借其實際發生的經濟效益而被加入 GDP 總量之中,不減反增,與實際、客觀規律嚴重不符。
在我國現行的國民經濟核算體系中,林業生產總值統計僅僅統計采伐森林和營林等經濟活動產生的經濟收益,基本忽略了在經濟發展過程中消耗的森林資源自身價值、森林資源浪費的成本、森林資源開發所帶來的生態價值和社會價值的損失。
通過上述的總結,我們可以看到,現行的國民經濟核算體系在反映經濟發展的過程中,存在著與經濟發展理念、經濟發展規律不相符的缺點和不足。如果繼續沿用,不僅會造成經濟指標的混亂,甚至會造成一系列資源、環境和社會問題。因此,在當今時代,傳統 GDP 核算體系不能全面、科學的反映經濟發展指標,應該得到創新和改進。
1.2 綠色 GDP 森林資源核算研究的文獻綜述
結合傳統 GDP 核算的缺陷和開展森林資源綠色 GDP 的必要性兩方面內容,聯合國、歐盟和經濟合作與發展組織等國際組織,以及挪威、日本、墨西哥等在內的眾多國家,已開展了以資源核算理論、方法、模式的創新研究。
1.2.1 綠色 GDP 森林資源核算國外研究狀況
根據 1992 年頒布的《21 世紀議程》:“提倡研究將森林所具的社會、經濟和生態價值納入國民經濟核算的各種方法,建議創新、采用和加強核算森林經濟和非經濟價值的具體方案。”在接下來的時期內,眾多國家和國際機構針對森林資源的綠色 GDP 核算進行了理論研究,同時在理論結合實踐方面,也取得了一定成績。
第2章 森林資源核算相關理論研究
2.1 資源核算理論基礎
2.1.1 資源價值-價格理論
資源的價值-價格關系問題的本質主要包括兩個方面,即如何從資源價值轉化為生產價格,另一個是從生產價格如何推導到市場的實際價格問題。
面對資源價值-價格這一系列理論,應該以亞當斯密的二元勞動價值論為開端,經過大衛李嘉圖的一元勞動價值論,直至馬克思創立的剩余價值理論。資源價值-價格理論體系才日漸完善。而其中以馬克思所創造的價值價格理論最為著名。
在馬克思的價值-價格理論中,生產的價值和價格理論在數量上表現出了極大的統一性。即:價值總額與生產價格總額相等;剩余價值總額、利潤總額以及平均利潤總額三者之間同樣具有恒等的關系。
“商品價格本質上就是商品本身所包含的勞動的價值貨幣形式表現”。通過分別對“商品生產價值”和“商品產品價格”概念的界定完成,這樣就可以將前后兩個因素緊密而有機的結合在一起。因此,在某種理論意義上可以認為,馬克思所提出的資源價值與價格理論中,前者是基礎和前提,而后者則為延伸和擴展。
2.2 資源核算基本方法
2.2.1 傳統 GDP 核算基本方法
從價值形態看,GDP 是所有常駐單位在一定時期內的全部貨物和服務價值超過同期投入的全部非固定資產貨物和服務價值的差額,即所有常駐單位的增加值之和。
從收入形態看,GDP 是在某一特定的時期內所有常駐單位創造并分配給常駐單位和非常駐單位的初次分配收入之和。
從產品形態看,GDP 是最終使用的貨物和服務減去進口貨物和服務。
在實際核算中,GDP 的三種表現形態表現為三種計算方式,即生產法、收入法和支出法。三種分別從不同的方面反映 GDP 及其構成。
(1)生產法
生產法是從生產過程中生產的貨物和服務總產品價值入手,剔除成產過程中投入的中間產品的價值,得到增加價值的一種方法。其基本計算公式為:
第 3 章 借鑒國外先進核算經驗及
啟示..................19 3.1 國外主要國家實踐成果對比分析......................... 19
3.2 對伊春市建立綠色國民經濟核算體系的啟示.................... .... 20
3.2.1 分階段、分區域地進行綠色核算試點............................ 20
3.2.2 應該構建伊春市森林資源價值核算體系...................... 20
3.2.3 將伊春市森林資源核算納入國民經濟核算體系............... 21
第 4 章 森林資源核算納入國民經濟核算體系的模式設計.................23
4.1 基本思路.................... 23
4.2 模式設計依據及可行性分析..................... 24
4.2.1 設計依據........................... 24
4.2.2 模式設計應遵循的原則.............. 24
4.2.3 可行性分析.............................. 25
4.3 森林資源核算數據來源、處理和轉化..................... 28
第 5 章 伊春市森林資源核算納入國民經濟核算實踐研究............37
5.1 伊春市森林資源概況....................... 37
5.1.1 伊春市基本情況........................ 37
5.1.2 伊春市森林資源情況................................ 38
5.2 伊春市森林資源的經濟價值核算........................ 38
5.2.1 伊春市森林資源實物量統計........................... 38
5.2.2 伊春市林木價格的確定........................... 39
5.2.3 伊春市森林資源價值量核算..................... 41
5.3 伊春市森林資源生態價值與社會價值核算............... 43
5.3.1 伊春市森林資源生態價值核算...................... 43
5.3.2 伊春市森林資源的社會價值核算................ 50
5.4 伊春市綠色 GDP 森林資源價值核算......................... 51
5.4.1 伊春市綠色 GDP 森林資源價值核算................... 51
5.4.2 伊春市綠色 GDP 森林資源價值核算結果分析............ 52
第 5 章 伊春市森林資源核算納入國民經濟核算實踐研究
前四章對森林資源、森林資源核算體系等問題進行了理論與方法研究,進而本章將對黑龍江省伊春市 2007-2011 年森林資源核算做實例研究
5.1 伊春市森林資源概況
5.1.1 伊春市基本情況
伊春市境內為低山丘陵區,小興安嶺主脈由此向東南延伸。屬中溫帶大陸性季風氣候,年降水量 630 毫米,年均氣溫 1.0℃。1948 年開發建設,1958 年建市,現為行政企合一管理體制,轄伊春、南岔、翠巒、友好、新青、西林、美溪、金山屯、五營、湯旺河、烏伊嶺、紅星、烏馬河、上甘嶺、帶嶺 15 個市轄區、嘉蔭縣及 16 個林業局,代管縣級鐵力市。是中國重點林區之一,有祖國林都和紅松故鄉之稱。如圖 5-1 所示。
5.1.2 伊春市森林資源情況
伊春市 2007 至 2011 年統計年鑒統計數據顯示,截止 2011 年底,(1)森林資源面積總面積 3920620.8 公頃,其中有林地面積為 3299831.7 公頃,占總面積的 84.16%,無立木林地面積為 76249.6 公頃,占 1.94%,其它面積為 544539.5公頃,占 13.89%。(2)全市活立木總蓄積量為 275532946(立方米),在活立木總蓄積量中,活立木為 242349369(立方米),成熟林、過熟林、人工林分別為 13287853(立方米)、1299296(立方米)和 33183577(立方米)。而因林業經營活動所減少的活立木蓄積量為 973025(立方米)。(3)實現木材產量358983(立方米),在木材產量中原木產量 343036(立方米),薪材產量 15947(立方米)。在原木產量中,直接用原木產量 164373(立方米),其他原木 178663(立方米),分占 47.91%和 52.09%。(4)全市林業產業總產值 1751683 萬元,其中營林生產 38171 萬元,木材采運 36805 萬元,林產工業 289703 萬元,多種經營 899207 萬元,旅游業 154173 萬元,其他產業 333624 萬元。
5.2 伊春市森林資源的經濟價值核算
5.2.1 伊春市森林資源實物量統計
伊春市 2007-2011 年統計年鑒數據顯示,伊春市森林資源的實物統計量如表5-1 和表 5-2 所示。
第6章 結論與展望
6.1 研究結論
針對資源價值核算并納入國民經濟核算問題,已經成為了當今學術研究的重點領域。因此,對于伊春市森林資源價值核算并納入國民經濟研究是具有十分巨大的研究意義的。通過本文的研究,完成了對伊春市森林資源價值核算的初步探討,針對森林資源核算問題,主要做了一下幾方面工作:
(1)森林資源核算的理論研究方面。針對森林資源價值核算的問題,離不開對于森林資源價值理論的界定和完善,論文指出,在森林資源的價值理論方面,伊春市森林資源經濟價值核算部分,應遵循的價值理論應該結合馬克思的勞動價值以及效用價值理論進行;而在森林資源生態價值和社會價值部分,應該遵循消費價值論作為核算的基本方法。進而通過將森林資源自身的價值和開發利用過程中的損失值調整,以完成了伊春市森林資源核算并納入國民經濟核算的最終目標。
(2)資源價值核算方面。本文認為,自然資源自身較為寬泛,因此對于自然資源核算的研究存在較大的困難。應該結合不同地區、不同重點資源種類,分區域、分重點的完成某一地區的重點資源價值核算,進而在核算的基礎上,納入當地的國民經濟核算體系,從而得出當地的綠色 GDP 數據。
(3)核算實例方面。通過本文的研究,完成了對伊春市森林資源經濟價值、生態價值和社會價值的核算,并納入了伊春市國民經濟核算體系 之中。但是在核算過程中,也存在著一些不足,主要表現在對于森林資源市場價格確定方面,數據較少,同時對于森林資源的社會價值支撐數據略單薄。因此,在未來也是研究的重點突破點。論文的最后對伊春市森林資源核算納入國民經濟核算進行了研究,經過調整,發現伊春市的傳統 GDP 核算方式確實沒能全面、真實的反映伊春市的經濟發展狀況。需要結合伊春市綠色 GDP 的數據,對當地的可持續發展提供理論支持。
6.2 研究展望
[摘要] 未觀測經濟規模的測算是一個十分復雜的過程。目前國外測算方法繁多，但由于各國國情不同，國外測算方法不能直接用于中國未觀測經濟規模的的測算。為此，本文對未觀測經濟進行了深入分析，明確其概念和類別，提出了未觀測經濟估算的各種方法，并分析了其優缺點，以其為找到適合中國的測算方法提供技術支持。
[關鍵詞] 未觀測經濟 測算 規模
改革開放以來，我國國民經濟快速發展，但由于法制法規不健全和各地區經濟發展不平衡，我國的未觀測經濟出現急速發展，對我國經濟安全構成了極大威脅。因此，對未觀測經濟概念進行科學界定，其規模進行合理的測算迫在眉睫。
一、未觀測經濟的類別
未觀測經濟，指在國民經濟核算體系中，由于各種原因未被測算或計量的經濟活動量。這些未被觀測的經濟活動, 本應包括在全社會的國民經濟活動內，但由于多種原因，現實的國民經濟核算卻無法對其進行計量。國際上針對未觀測經濟問題的研究由來已久, 但對它概念的界定卻一直沒有形成統一認識, 其經常被稱作地下經濟、非正規經濟、黑色經濟、隱性經濟等。在我國，很多學者稱將其稱為不可觀測經濟。《未觀測經濟測算手冊》中，將未觀測生產分為五種，地下生產、非法生產、非正規部門生產、住戶為自身最終使用的生產以及由于基礎數據收集方案不完善而遺漏的生產。
1.地下生產:聯合國《國民經濟核算體系1993》指出，為了逃避各種稅收,避免繳納各種社會保險款,避免遵從各種行政程序而隱蔽從事的生產活動被界定為“地下生產”。地下生產又分為地下生產總額、未觀測的地下生產、未計算的地下生產。地下生總額簡稱地下生產，指所有的地下生產，不論其是否已包括在GDP中；未觀測的地下生產指未被記錄在基礎數據中的地下生產；未計算的地下生產指未包括在官方公布的GDP中的地下生產。
2.非法生產:聯合國《國民經濟核算體系1993》將非法生產分為兩大類，一是法律禁止銷售、分配或持有的貨物和服務的生產；二是生產活動通常合法,但生產者由未經許可而進行的生產活動。由于各個國家法律不同，因此，非法生產的種類也不完全一樣。在分析非法生產時,可結合《國民經濟核算體系1993》的分類原則及各國法律規定的具體情況進行分析。
3.非正規部門生產:通常情況下，非正規部門由主要目標為某些人創造就業崗位、取得收入而生產貨物和服務的單位組成。非正規部門是經濟活動和勞動力市場的重要組成部分,它在創造就業崗位、擴大生產范圍、形成國民收入等方面發揮著重要的作用。但這些單位的組織水平低下，基本沒有分工，規模較小，勞動關系大多是偶然就業、親屬或個人以及社會關系，而不簽訂正規的合同協議。
4.住戶為自身最終使用的生產:為自身最終使用的住戶生產屬于經濟意義上的生產，其主要包括以下內容:（1）住戶為自身最終使用的貨物生產，包括農產品和家畜的生產、其他為自身消費的貨物生產、自有固定資本形成；（2）自有住房服務；（3）有酬家庭服務,即有酬家庭雇員提供的服務。
5.由于基礎數據收集方案不完善而遺漏的生產:由于數據收集方案不完善而遺漏的生產稱為“統計原因的地下生產”。統計遺漏的原因是多方面的，主要有統計時企業覆蓋的不夠全面，一些新成立的小企業可能由于多種原因未進行統計，此外統計調查中，有些企業未作調查回答，或其回答的數據不準確，故意瞞報。
二、未觀測經濟的測算方法
1.貨幣分析法:貨幣分析法一般可分為簡單現金比率法、貨幣交易法、.貨幣需求法等。李朝洪從中國國情出發，分析中國的貨幣供給量與經濟增長間的關系、研究中國的貨幣需求模式、嘗試模擬出被未觀測經濟活動所吸收的貨幣量,再估計出貨幣流通速度,兩者相乘可以大致估測其規模,為估測未觀測經濟規模提供了新的思路。
2.調查分析法:調查分析法是通過直接的訪問調查，取得某部門或某地區未觀測經濟活動的相關數據。我國部分城鄉地區可采用調查分析法直接估測當地未觀測經濟的規模。主要原因在于我國城鄉居民自改革開放之初便以開展住戶調查并持續至今，多數地區所具備的相關城鄉居民家庭收入與支出的統計資料在年份上既無缺漏亦無弄虛作假的行為，只要工作量允許，可采用“居民家計調查法”間接估測當地未觀測經濟規模。
3.收支差異法:未觀測經濟中取得的收入可通過消費和儲蓄等形式表現出來。立足于收支平衡，通過對收入和支出差異的分析，可估算出地下收入的規模。赫金斯曾經指出：“國民收入的收入角度測估值通常比支出測估值要小，這種差異從規范的意義上來講主要反映了如下事實：盡管某些收入可能沒有申報或申報不足，但由此引致的很多支出在官方統計中卻都顯示了出來。”現實統計中，從理論上來講，國民收入的收入法和支出法的估測值應該相等，實際不等出現差異的一個主要原因就是未觀測經濟的存在。收支差異法測度未觀測經濟規模的主要優點是，數據容易從官方統計中獲取，且方法簡便易行，我國很多學者嘗試了使用該法對我國未觀測經濟規模的測度，例如王巧英等用收入支出差異法對我國的1999年的未觀測經濟規模成功進行了估測。
4.貨運量估算模型:以全社會貨運量和GDP為變量，擬合線性回歸模型，計算回歸模型估測GDP值。將此值減去實際觀測GDP值，若差值為正，便可以認為其是相應年份的未觀測經濟增加值。采用此法的前提是很多地下經濟的產出雖然未能被官方統計所觀測到，但從事地下經濟需要通過物流來實現，與地下經濟活動相關的貨運量可以被官方統計，因此通過貨運量來擬合GDP的理論值，與官方GDP進行比較可以估測未觀測經濟的規模。
5.稅收測算法:該法基于抽樣調查，對調查單位采用強硬的手段，使其嚴格服從調查者的要求。將被調查者上報的真實收入于此前自行申報的收入進行對比，從兩者差值中測算出逃稅漏稅總金，從而估算未觀測經濟規模。
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[5] 李朝洪, 程黎黎. 中國未觀測經濟規模估算方法新探[J]. 統計與信息論壇, 2008, 23 (3): 32-37.
小論文摘要怎么寫范文一：
題目：電網信息物理系統的關鍵技術及其進展
摘要：
信息物理系統旨在通過物理與信息系統的互通與深度融合，實現超越傳統應用系統的運行效果與性能水平。電網信息物理系統是其在電網領域的拓展和應用，該文闡述了電網信息物理系統的概念及研究現狀，提出了由4個關鍵技術組成的研究體系，包括：電網信息物理融合建模技術、電網信息物理系統分析方法、基于融合模型的電網控制技術、基于融合模型的形式化驗證。在此基礎上，展望了電網信息物理系統在能源互聯網、主動配電網以及傳統電網中的應用。
小論文摘要怎么寫范文二：
題目：構造地球化學的回顧與展望
摘要：
較早的構造地球化學研究思想是“經受著變形的巖石可以發生化學變化”（Sorby，1863）。經過長期、廣泛和深入研究，相繼提出了應力礦物、構造變質、構造動力成巖成礦、改造成礦、構造相和構造地球化學等概念和認識，揭示了構造作用在控制巖石形成和變形過程中還影響其中地球化學元素的分布、分異和成礦等，推動了大地構造、區域地質、巖石學、礦床學、顯微構造、地球化學和實驗地質學等學科的發展。
構造地球化學的動力學機理尚存在理論難題。構造可以影響巖石的變形，但是構造差應力不能直接影響流體，一般也不能單一地制約化學平衡過程。近年，研究者提出分解構造應力場的思路，區別巖石的形狀變形和體積變形，把引起體積改變的各向等壓正應力部分稱為構造附加靜壓力，或構造附加壓力構造附加壓力可以影響化學反應過程，其研究深入于構造物理化學這一新領域，能夠推動構造地球化學的理論發展。基于構造地球化學的進展和文獻分析認為，構造結合巖相、改造結合建造的研究是構造地球化學發展的前提，構造定量化和流變學研究是發展構造地球化學的基礎，理論和實驗研究是構造地球化學深化和發展的必由之路，超微觀納米結構等研究是構造地球化學的新層次，構造物理化學分析是構造地球化學的發展趨勢。
小論文摘要怎么寫范文三：
題目：房地產經濟對中國國民經濟增長的作用研究
1.對研發產業統計范疇的探討
對研發產業進行統計，首先需要明確研發產業的涵義。理論界普遍認為，研發產業是研發活動外部化的結果。但如何認識研發產業的內涵與特征，還是一個新問題。2000年美國緬因州科學基金會資助完成了對“緬因州公共資金用于R&D的評價研究”，在該研究成果中，出現了R&Dindustry的提法。國際著名的R&D雜志網絡版，設有專門的R&D產業指導專欄。北美產業分類標準（NAICS），將R&D編入產業目錄，其代碼為5417。1997年，GregoryTassey提出了“研究密集”產業的概念，這一產業主要包括計算機、軟件、醫藥、科學儀器等。我國學者于2000年開始使用“研發產業”術語。胡鞍鋼認為，隨著以知識為基礎的經濟發展的進一步深化，決定一個國家或地區三方面知識能力的將是三個新興產業：R&D產業、教育產業和信息產業。國內學者高汝熹等在分析上海研發產業發展前景時，對研發產業進行了定義：“研發產業是指從事研發活動的企業和組織的集合。”李京文和黃魯成則認為研發產業時從事研發活動、提供研發產品或服務的企業和機構。
筆者認為，要明晰研發產業的統計內涵，必須把握其本質特征。首先，研發產業發展以知識資本密集為基礎。研發產業是高素質人才云集、人力資本充裕的產業，知識密集是研發產業的本質特征之一。
第
二、研發產業必須具有滿足消費的實質內涵。研發產業是為滿足人們需要而進行的生產活動，其成果或服務要通過中介轉讓給需求方。研發產業在滿足人們需要的形式方面，必須通過市場行為運作，屬于商業行為。如果不通過市場，無論是研發活動本身還是研發產品和所提供的研發服務都不具有研發產業的性質。這也是區分內部研發活動和研發產業的根本區別。
最后、研發產業是生產和銷售服務及中介推銷等所有具有研發性質的生產活動的總稱，即包括研發產品的生產和銷售活動，也包括研發服務活動。雖然研發產業也提供知識含量較高的、高技術的物質產品，如新產品原型、試驗工廠、試生產等，但主要提供不具備有形物質載體的無形資產、信息、軟件和技術服務。
學術界目前比較有代表性的觀點有兩類：一類認為研發產業是指從事研發活動的企業和組織的集合；另一類認為研發產業是專門從事研發活動、并提品或服務的企業和機構的集合。這樣研發產業的統計范圍就出現了差異，對研發產業的統計核算也就出現了兩種口徑。前者認為只要從事研發活動就列入研發產業的統計范圍，口徑較寬，以此為依據進行統計核算比較復雜，對資料要求較高，而且與現行統計核算有很多重復的地方；后者認為只有專門從事研發活動的機構和單位，并且其研發成果通過市場進行交易和轉換才能列入研發產業的統計范圍，口徑較窄。從理論角度看，兩個口徑、兩種研發產業內涵都有各自的立腳點，但是從產業分類和統計核算的角度，我們認為將研發產業界定為窄口徑的研發產業更為合理。
我們認為研發產業是指專門從事研發活動，并且能通過市場提供研發產品或研發服務的所有單位的集合，并且合同研發是目前研發產業的主要形式。從屬于企業技術創新的企業內部研發活動和研發機構，并不以營利為目的，其服務對象就是企業自身，其研發成果并不通過市場進行交易和轉換，我們暫時不把它列入研發產業的統計范圍。
結合研發產業的定義和我國產業分類標準，我們認為研發產業統計核算的范圍包括：科學研究、技術服務和地質勘查業、現代商業服務業和計算機服務和軟件業。鑒于我國研發產業的發展實際，研發產業統計要立足于現實，采取循序漸進的方式，從有條件的指標先起步，逐步推進。
2.建立研發產業統計指標的任務何必要性
2.1建立研發產業統計指標的任務
第一，全面反映研發產業的發展成果。全面反映研發產業的運營狀況，系統反映研發產業社會生產和再生產過程和內在聯系，以及研發產業的發展規模、速度和效益。
第二，提供科學的宏觀經濟決策和管理的依據。科學的信息系統是進行科學決策的基礎，研發產業統計核算要適應市場經濟發展和宏觀管理需要，為宏觀經濟分析和決策提供基礎依據。
第三，正確進行國民經濟統計核算比較。研發產業統計核算體系既要反映研發產業的基本特征，又要與國民經濟統計核算等相銜接，便于與國民經濟其他部門做比較。
2.2建立研發產業統計指標的必要性
第一，這是研發產業發展自身的需要。隨著研發活動外部化、市場化趨勢的深入發展，研發活動日益呈現具有產業化特征，研發產業化趨勢越來越被人們所重視。知識經濟的到來強烈地震撼著社會經濟生活的各個方面，研發活動的許多成果運用于第
一、第
二、第三產業中的許多行業，使這些行業發生了深刻的質的變化和量的變化。如何來刻畫這種變化以及如何從定量方面來衡量研發產業，是現實向我們提出的一個重要課題。因此，我們認為對研發產業進行定量分析，構建一套有關研發產業的統計核算體系是非常必要的。
第二，這是為了經濟發展的需要。由于研發產業對經濟增長的貢獻已不可抹殺，在經濟建設中是不可缺少的部分，因此為了有利于在經濟建設中有據可依，必須建立一套統計核算體系。這樣可以對我國研發產業進行定量刻畫，來反應我國知識經濟發展的進程，為我國向知識經濟邁進提供依據；同時通過核算體系，還可以與外國的相應數據進行比較研究，來反映我國的現實狀況，為決策者提供向知識經濟邁進的數量依據。可以說，無論從理論上還是從實踐上，對研發產業的定量描述和綜合評價是一個亟待解決的問題。
3.北京研發產業統計指標的建立
鑒于我國目前研發產業統計核算基礎相當薄弱，統計方法尚待逐步完善，設計研發產業統計核算指標體系時應遵循國民經濟核算的總原則，采用國際上通行的國民賬戶體系(SNA)的核算原則和方法，按照從大處著眼，小處入手，先易后難，循序漸進的工作思路進行。因此，我們以研發產業增加值和總產出作為統計核算的核心內容，客觀地反映研發產業的發展水平和規模。但是只靠這一價值量指標不能從不同角度、方面、層次來動態反映研發產業的變化趨勢，不能夠全面的考核研發產業行業的運行業績。為此，還應再增加一些輔助指標和綜合經濟指標，以全面反映研發產業的特點、經濟規模、效益、水平。
3.1基本核算指標
研發產業基本核算指標包括總量指標和結構指標兩部分。其中總量指標是從總量角度反映研發產業的發展狀況，包括：研發產業從業人員數、基層單位數量、研發產業總產出、固定資產投資額和研發產業增加值指標。其中研發產業從業人員數量核算是對當前從事研發產業的從業人員數量進行統計核算，是各國在評價某一特定產業發展水平時普遍的做法。產業結構的變化首先表現在就業結構的變化，因而反映研發產業就業水平的統計指標是研發產業統計指標體系的重要組成部分。
研發產業基層單位核算是指對從事研發經營活動（為增加知識的總量，包括有關人類、文化和社會的知識，以及運用這些知識創造新的應用，所進行的系統的、創造性工作），提供智力成果、技術服務和現代商務服務的組織的核算。按我國新國民經濟核算體系規定，基層單位也稱產業單位。它是按生產同質性原則確定的基本核算單位。通過核算和分析從事研發產業活動基層單位的數量，可以從一個側面反映北京研發產業的發展狀況和水平。
強調核算研發產業基層單位的意義還在于，以往有關產業統計核算只注重對就業人數核算，這種方法能比較全面和準確地反映產業的真實發展水平。但是與傳統產業相比，研發產業最突出的特點在于，它是一個知識高密度型行業。往往是一個單位只有少數幾個人，單靠高智能化的生產方式就可生產小數量可觀的產值，如果只從就業人數角度去分析研發產業發展水平顯然是欠缺的。而通過核算研發產業基層單位就可以彌補這一不足，進而更好地實現研發產業核算的目的。
對研發產業從“生產”角度出發進行的核算。它以價值核算為基礎，以增加值核算為核心，把研發產業作為一個獨立的產業系統，有利于分析研發產業與其他產業的區別和聯系，有利于反映它在國民經中的比重。對其投入產出及最終成果進行完整的核算。以獲得研發產業發展現狀的全部價值信息。
3.2輔指標
研發產業的輔指標主要是指反映研發產業特點方面的指標，主要考慮到研發產業提品的特殊性，專門設置這一指標對研發產業主要成果進行核算。其中包括：技術市場成交合同金額、技術市場成交合同數量、專利申請數、專利授權數、科技論文數量、研發經費投入和研發經費占生產總值比重。我們統計科技論文數量主要是指被三大檢索收錄的論文。
3.3綜合經濟指標
關鍵詞：綠色GDP，SEEA，國際實踐，啟示
TheGreenGDPAccountings’InternationalPracticesandApocalypsestoChina
Abstracts：Asthelimitationsofaccountingsystems,thetraditionalGDPindexcouldn’treflectthenegativeimpactsofsocietyandeconomydevelopmentsonnatureresourcesandenvironmentqualitiesfaithfullyandcomprehensively.Toovercometheselimitations,theGreenGDPaccountingsystemsisintroducedandwellacceptedbythegovernmentsandpeopleallovertheworld.Inthisthesis,wefirstdemonstratetheSEEAsystemanditsmajormethods.ThenwecomparefourtypicalcountriesthatworkwellindevelopingtheirownGreenGDPaccountingsystems.Accordingtothecountries’experience,webringforwardfiveproposesforChina’sGreenGDPaccounting.
Keywords：GreenGDP，SEEA，InternationalPractices，Apocalypses
國內生產總值（GDP）作為國民經濟核算體系（SNA）中最重要的總量指標，往往被當作衡量一個國或地區社會經濟發展總體水平的主要標志。然而由于編制體系的缺陷，傳統的GDP指標不能如實全面地反映人類社會經濟活動對自然資源的消耗（depletion）和環境品質的降級（degradation），這樣往往會導致經濟發展陷入高耗能、高污染和高浪費的粗放型發展誤區，從而對人類社會的可持續發展產生負面影響。為了彌補傳統GDP在資源和環境核算方面存在的諸多缺陷，一些政府組織和國家逐步開展了綠色GDP帳戶體系的編制和試算工作，并取得了一定的進展。通過介紹聯合國SEEA體系的核算方法和總結先進國家試算的經驗教訓，本文對我國的綠色GDP核算工作提出了一些有益的建議。
一、綠色GDP核算的SEEA體系簡介
與傳統GDP指標相比，綠色GDP核算的主要特點在于其將自然資源的消耗和環境品質的降級所帶來的負面效應納入了核算范圍，這樣就能更全面地反映人類社會經濟和福利發展的真實水平，從而為各國政府制定和調整各項政策提供科學依據。目前世界各國綠色GDP核算主要采用三種模式：聯合國建議的“環境與經濟綜合核算體系”（SEEA）、學者Peskin倡導建立的“環境與自然資源核算項目”(ENRAP)和和歐盟統計局發展的“包括環境帳戶的國民經濟核算矩陣”（NAMEA）等。目前聯合國的SEEA體系（SystemofEnvironmentalandEconomicAccounting）已成為大多數國家綠色GDP核算實踐所采用的主要方法。我國正在進行的綠色GDP核算也正是在SEEA體系的框架下進行的，因此本文擬先對SEEA體系的核算流程進行簡單的介紹。
SEEA對綠色GDP的核算是在傳統SNA體系基礎之上進行的。1993年聯合國頒布了新版的國民經濟核算體系（簡稱1993年版SNA），其與1969年版SNA最重要的區別之一便是引入了SEEA這一衛星帳戶來建立起經濟發展和環境資源之間的聯系。
目前聯合國已經了1993年SNA、2000年SNA和2003年SNA等三份重要文件，標志著綠色GDP核算在理論和實踐上都已日趨成熟與完善。根據2003年版本，SEEA核算體系主要由以下四個帳戶構成：經濟與資源環境間流量的實物與混合帳戶、經濟帳戶和環境交易、物質和貨幣形式的資產帳戶、考慮消耗降級和防御性環保支出后對SNA的調整帳戶。其核算的最終貨幣化結果便是綠色GDP和綠色國內生產凈值（EDP）。二者計算的具體公式是：
綠色GDP（gGDP）＝傳統GDP－自然資源的消耗－環境品質的降級
綠色國內生產凈值（EDP）=綠色GDP－固定資產折舊＝國內生長凈值（NDP）－自然資源的消耗－環境品質的降級
自然資源的消耗主要考慮自然資源的存量及其變化對國民收入的影響。在傳統的SNA體系中并沒有將自然資源作為生產性資產進行處理，所以也沒有核算其價值，它們的價值損失當然也沒有在GDP總量中得到充分的體現。但在SEEA中則考慮了經濟發展對自然資源的消耗，具體而言包括礦藏和能源資源、土壤資源、水資源、生物資源、土地資源、森林資源等。在核算方法上，SEEA主要推薦使用三種方法：（1）凈租法（netrentapproach）：主要用于不可再生資源的核算，其等于資源的市場價格與邊際成本之差。此方法相對而言較為簡便，但有兩個很強的假設：一是資源具有市場價格，二是資本收益的增長率等于利率。這在一定程度上限制了其使用。（2）凈價值法(netpresentvalueapproach)：既兩年間資源價值的凈現值之差。這種方法理論性較強，但由于需要估算資源的使用壽命與市場利率，因此也限制了其應用范圍；（3）使用者成本法（usercostapproach）：也就是現在消耗的資源對未來使用者的成本。同凈價值法一樣，其也需要估算資源的壽命與市場利率，故步驟較為繁瑣。從世界各國的實踐來看，對于不可再生資源核算通常使用凈租法，而對于可再生資源核算則使用前兩種方法的居多。但在具體的核算與定價實踐中依然存在較多的爭議與困難。
環境品質的降級是指人類的社會經濟活動對環境品質所帶來的負面影響。其核算主要包括兩種方法：一種是維護成本法（cost-basedmethod），也就是在目前最佳的可行技術條件下，對于一項沒有采取防治措施的污染所造成的環境品質降低，實際應投入的污染防治成本。計算公式是：污染對環境品質的降級＝污染排放量×單位防治成本。其優點是簡單易行且所需資料較少，缺點是缺乏福利經濟學的理論基礎和沒有考慮到環境的自凈效應等；另一種方法便是損害法（damage-basedmethod），就是將因環境品質下降而給人們帶來的負面效應和損害（包括主觀和客觀）予以貨幣化。其價值主要依賴于兩個因素，一是評估環境損害的程度，二是民眾對環境資產的愿付價格（willingnesstopay）。這種方法能充分評估環境變化帶來的各類福利損失，但其核算的主觀色彩過于濃厚所以方法尚不成熟，因此目前僅有少數國家按此方法進行核算。就兩種方法的核算結果而言，一般認為損害法核算出的消耗要大于維護成本法的結果。但由于簡單易行，目前維護成本法已成為絕大多數國家核算的選擇。
二、先進國家綠色GDP核算的實踐
目前按照SEEA模式開展綠色GDP核算的國家和地區已達到20多個，但由于SEEA只給出了綠色GDP核算的整體框架，而對帳戶的結構、資料的來源、核算的范圍和方法等并沒有給出統一而完整的規定。在這種背景下，各國根據本國的實際國情，有針對性地開展了一些理論研究和實際核算工作，其中一些先進國家的實踐不乏可借鑒之處：
（一）日本
日本由于國土面積狹小而人口密度較大，自然資源貧乏且各類災害頻繁發生，故無論政府和民眾對可持續發展都較為重視，在綠色GDP核算方面走在了世界各國的前列。日本的綠色GDP帳戶主要包括以下幾方面內容：（1）環保支出帳戶，目前日本環保支出占GDP的比重已經超過了1%，但這部分支出并沒有列入綠色GDP價值核算的最終結果。（2）礦產、土地及森林的使用等自然資源消耗帳戶，對于這類資源的消耗的估算主要是使用者成本法。（3）環境質量質損，方法是維護成本法，覆蓋的范圍包括了較易核算的CO2、SO、NO2和污水等，特別重點關注了溫室效應。（4）SEEA指標體系及調整后的EDP。在1999年日本公布了第一次的綠色GDP試算結果，其后在2000年又公布了改進后的第二次結果。根據其核算，1985年、1990年和1995年日本的EDP占NDP的比率分別達到了98.34%、98.86%和98.85%，這幾個比例在已試算公布綠色GDP的國家中是較高的，從中也可以看出日本國民和政府對環境保護和資源合理利用的高度重視。
但是日本政府也承認上述的試編結果是粗略和不準確的，因此近年來一直致力于改進綠色GDP核算體系。發展的主要方向一是完善環境統計體系，為核算提供更為扎實的統計數據基礎；另一方面日本也在積極嘗試根據NAMEA帳戶編制混合核算帳戶，同時也開發了諸如環境效率改進指數（EEII）等來監督與促進生產企業和相關行業改進技術與設備，提高資源的最終使用效率。
（二）韓國
韓國也是較早根據SEEA體系開展綠色GDP核算的國家，其綠色GDP帳戶主要由下列四個子帳戶構成：（1）環保支出與環境帳戶；(2)可再生資源的資本帳；(3)非生產性資源的資本帳；(4)環境惡化損失帳戶。在核算方法上，對于環境降級帶來的損失核算采用維護成本法，主要涵蓋空氣污染、水污染和廢棄物污染等。對于自然資源消耗、可再生性資源部分主要是根據全面調查的結果，生產性資源部分則包括森林、漁業、礦藏和土地等，按照市場價格乘以數量進行估算（廖肇寧，2001）。表一給出了韓國公布的綠色GDP試算結果，從中可以看出韓國EDP占NDP總量還是比較高的，而且該比重還在逐年上升。
表一韓國試算的EDP占NDP比重（％）
19851986198719881989199019911992
95.996.696.997.197.397.197.397.4
資料來源：聯合國SEEA(2003)
（三）瑞典
瑞典的綠色GDP核算從1996年以后便成為政府的例行工作，近年來聯合國統計署更是將瑞典作為樣本國向世界各國推薦。目前瑞典已建立起來的帳戶包括：自然資源存量帳戶，如水資源和森林資源帳戶；資源使用和廢棄物的流量帳戶帳戶；環境保護支出帳戶，包括環保支出費用、環境有害物體、溫室氣體排放等。瑞典的綠色GDP帳戶編制中有兩個特別引人關注之處：（1）在瑞典的SEEA核算體系中，對于傳統GDP中包括的環保性支出在綠色GDP核算時予以扣除，這也就意味著其將防御性環保支出列為中間使用而非最終使用。（2）在核算環境品質降級方面其采用的是損害法，如核算酸雨造成的損害時，要評估其對森林、農作物的損害和對于人類生命健康甚至房地產價值的負面影響（Hecht，2000）。以房地產為例，對于由環境腐蝕所造成對建筑物的損失由劑量－效應函數和再投資成本決定，由房地產貶值帶來的損失則由政府稅收的價值量進行估算。根據其官方公布的材料，1997年瑞典EDP的總量為2005.68億美元，占未調整前NDP總量2024.70億美元的99.06%。但是從瑞典核算的指標體系和核算范圍來看，其距SEEA的要求還相差甚遠，這也影響了其核算結果的完整性和可信度。
（四）菲律賓
菲律賓是目前共有兩套不同的綠色GDP核算體系：ENRAP和SEEA體系。菲律賓也是目前世界唯一采用ENRAP體系來核算綠色GDP的國家。菲律賓的ENRAP帳戶是在美國國際發展署的協助下開展核算的，其基本的框架由著名的福利經濟學家HenryPeskin設計，被認為是綠色GDP核算體系中最符合福利經濟學原理的帳戶，但其組織體系與核算方法與SEEA均存在著顯著的不同。上世紀九十年代中期，在聯合國的資助下，菲律賓又由國家統計局開展了利用SEEA體系進行綠色GDP核算的工作，迄今這兩套帳戶體系在菲律賓仍然平行存在。采用兩套核算帳戶可以相互取長補短，同時在帳戶之間形成競爭以促進雙方更好的改進。但是由于兩套體系在核算范圍、方法和綠色GDP估算數值上均存在著較大的差異，因此也導致了一定的混亂。目前菲律賓國內對這兩套體系究竟該何去何從依然存在著一定的爭議。
菲律賓的SEEA帳戶目前已編制完成的包括森林、礦藏、漁業和土壤帳戶等，同時也要核算為減少水和空氣污染排放所需花費的成本。在核算方法上，對于自然資源消耗主要采用凈租法，而在環境降級損失方面，則采用的是維護成本法。值得關注的是，菲律賓的SEEA體系只考慮了具有市場交易價格的資源的損失，而對于那部分沒有市場價格的資源和環境損耗則未計算在內，這也限制了綠色GDP帳戶的應用。菲律賓國家統計局根據曾經SEEA帳戶核算過EDP的數值，但由于認為該結果過于粗略所以沒有作為官方統計數字正式發表。
三、對我國綠色GDP核算的幾點啟示
綠色GDP帳戶能夠更準確地說明經濟和社會發展與自然資源利用、環境保護的關系，顯然較傳統的GDP指標更具有福利意義。因此完整的綠色GDP帳戶可以如實地反映社會的可持續發展進程，從而促進對自然資源和環境的合理保護與利用，這正是近年來綠色GDP核算在世界各國方興未艾的主要原因。目前我國正處于社會經濟發展的關鍵時期，借助綠色GDP核算的契機可以更有效地推動我國的可持續發展進程。聯合國SEEA體系的發展和各國的核算實踐無疑為我國的綠色GDP核算工作提供了很多有益的經驗和啟示：
首先必須明確建立綠色GDP核算體系的戰略意義。傳統GDP在核算自然資源和環境方面的缺陷使其不能如實全面地反映社會經濟的可持續發展能力，而綠色GDP帳戶可以同時兼顧經濟增長與資源環境保護這兩個議題。從目前公布了試算結果的國家如日本、韓國等的情況來看，其結果都受到了政府、企業和民眾的高度重視，并成為調整產業政策和增加環保支出的重要依據。而且從動態發展進程來看，各國EDP占NDP總量的比重都在逐年上升。這充分說明了進行綠色GDP核算的重要意義，因此必須加緊落實核算我國綠色GDP的各項工作。通過核算綠色GDP，可以有效地評估我國的可持續發展進程并為政府各項政策的制定和改進提供重要參考。同時綠色GDP核算也有利于喚醒社會和民眾對可持續發展和資源環境保護問題的關注，進而推動我國的可持續發展進程。
第二、綠色GDP帳戶應以SEEA和SNA體系為框架，同時注意吸收其它核算體系的先進經驗。目前國際間編算綠色GDP的帳戶有數種，國內外學者對此也有不同的爭議。但就比較而言聯合國SEEA體系更符合我國的實際國情，同時也有利于國際間交流和比較。因此，我國的綠色GDP核算應主要以SEEA體系為框架。但同時也應注意吸收其它體系的優點，如NAMEA體系在實物核算和投入產出分析上更具優勢，在政策含義方面ENRAP也更為突出。而ENRAP體系的核算方法則更具備福利經濟學的基礎（廖肇寧，2001）。一些國家在各核算體系的融合與改進方面也做了不少有益的嘗試并取得了一定進展。考慮到我國資源和環境情況的多樣性和復雜性，這些帳戶的先進之處都值得我們重視和借鑒。
第三、應強調實物帳戶和價值帳戶并重的原則。目前國內對綠色GDP核算的研究和實踐有重視價值帳戶而輕視實物帳戶的傾向。當然，以貨幣價值形式核算綠色GDP具有直觀性，同時也利于比較。但從其它各國的實踐來看，大部分國家的重點都在于實物帳戶的核算，公布有綠色GDP價值核算結果的國家只占極少數，而且都不是以官方統計數字形式正式。這主要是因為：第一，價值帳戶的核算必須以實物帳戶為基礎，缺乏相關資源環境實物消耗的數據資料，價值帳戶的核算無疑是空中樓閣；第二，從各國的實踐來看，由于資源環境統計資料的缺失，各國核算時往往根據實際情況只選擇了一小部分指標進行核算，這極大地影響了價值帳戶體系核算的完整性和可信度；第三，對于資源環境核算的定價方式也存在著較多的爭議。從我們列舉的各國實踐來看，各國普遍的實踐是對于環境降級損失采用維護成本法（個別國家如瑞典除外），對于不可再生資源核算通常使用凈租法，而對于可再生資源核算則使用前兩種方法的居多，但具體該如何核算與定價目前仍無定論，這也限制了綠色GDP價值的核算。因此，實物帳戶較價值帳戶的結果可能更加穩健和準確。從我國目前的國情來看，應該強調實物帳戶和價值帳戶并重的原則，一方面應加強和改進我國的資源環境統計體系建設，充實和完善我國的各類實物帳戶核算，盡量達到SEEA核算的基本要求；另一方面可以考慮在保證指標體系科學性和基本完整性的前提下，在部分地區和部分行業先行試算綠色GDP的價值帳戶，然后根據反饋情況不斷充實和完善指標體系和核算方法。另外值得注意的是，在試算的早期，對于結果盡量不應以官方統計的形式正式。
第四、加強我國環境資源統計數據基礎的建設。從各國的實踐來看，制約綠色GDP核算最大的難點主要在于環境和資源統計數據的缺失，無論在范圍和質量都不夠完善，而且沒有形成一個完整的框架體系，這些無疑都會影響最終核算結果的質量和可比性。從我國的實際情況來看，統計體系也依然存在著這些問題甚至更為嚴重，在統計數據的及時性、完整性和公開性等方面與先進國家相比還有很大的差距。借助于此次綠色GDP核算的契機，可以彌補我國在資源環境統計數據基礎上的薄弱環節。這就要求我們必須花大力氣加強統計基礎工作建設，提高統計人員的素質，強化和完善統計指標體系建設，同時統計部門也要加強通環保、農林、礦產、國土等部門的協調與合作，逐步建立和完善我國的資源環境核算體系。
最后要重視綠色GDP的政策宣示功能。通過綠色GDP帳戶核算與傳統GDP帳戶的比較，可以更完整地反映自然資源和環境消耗帳戶與傳統核算帳戶和相關帳戶之間的聯系，從而更清楚地了解國民經濟各部門的投入、產出與資源和環境消耗之間的比例關系，為國家制定和調整各項政策提供依據。比如荷蘭在完成資源環境帳戶核算后發現，畜牧業的發展是造成溫室效應增加的重要原因。雖然這項結論引起了很大的爭議，但荷蘭政府還是在1999年決定適量減少本國的圈養豬量，這樣的案例在各國還很多，這充分說明了綠色GDP核算的價值。更為重要的是，綠色GDP的核算糾正了以往民眾那種認為自然資源“取之不盡，用之不竭”的錯誤觀念，為資源和環境的定價提供了理論和實證依據。為了充分反映資源環境對人類社會經濟發展的價值，今后對自然資源和環境的利用應逐步貫徹“受益者付費”的原則，以督促使用者提高使用效率。同時政府也應加強對資源和環境利用情況的干預，干預的手段也不應該僅局限于以往的放任自流或者禁止排放等簡單形式，可以根據綠色GDP核算的結果采用更加市場化的手段，比如環境稅、資源使用稅、排污許可證拍賣，按實際損失補償等。
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中南財經政法大學教授，博士生導師。國際著名會計學家，在海內外享有盛譽。國務院學位委員會學科評議組成員、國家社會科學基金委員會管理學科評議組成員、中國會計學會副會長與會計史專業委員會主任。
其學術研究領域主要涉及財務會計、中外會計審計史、會計審計思想史、現代會計理論。至今為止，郭道揚教授主持完成了國家社科基金項目等多項人文社會科學課題的研究，在國內外發表學術論文150余篇，著作10余部，提出了許多具有原創性的觀點，因此多次榮獲國家級獎勵。他指導的博士論文多次榮獲“湖北省優秀博士論文獎”，其中《會計契約論》（雷光勇）榮獲了2005年“全國百篇優秀博士論文獎”。郭道揚教授的突出貢獻得到了社會的廣泛認可，并于1992年獲“湖北省突出貢獻的中青年專家”稱號、1994年獲國務院政府特殊津貼、1998年獲“教育部全國優秀教育工作者”稱號、2002年獲“湖北省勞動模范”稱號。
從1997年“京都會議”到2007年“巴厘島會議”，各國政府為拯救人類向“污染型經濟”發起全面宣戰，并確定了建立“綠色經濟時代”的長遠戰略目標。圍繞這一目標，科學家與政治家構建了進行全球環境治理的基本框架，而經濟學家與管理學家也明確了務實研究的行動綱領。當前，在總體上，雖然高層次宏觀層面的研究成果已具有統領性指導作用，但卻缺乏基礎層面的務實性研究，針對這一點，本文把研究重點放在“會計第二報告體系”建立方面。由于內容廣博，難點很多，故在此僅論其綱。
一、發展經濟與保護環境之間的辯證關系
人類通過科技進步與經濟發展的結合，既創造了人類社會，也持續發展了人類社會，推動經濟可持續發展是社會進步的永恒主題。兩者之間存在的辯證關系在于：（1）經濟的可持續性發展必須以保護好生態環境為根本前提，在處理好它們對立統一關系的基礎上，實現兩者的“良性互動”；（2）辯證處理好資源耗費與環境保護兩方面的可持續性，這是實現“良性互動”的基礎；（3）會計控制要在資源可持續性消費、財產權益與生態權益之間，探討建立新的平衡關系，探索新的平衡控制點。
二、在全球社會范圍內，必須認識與發揮會計控制在實現良性互動中不可替代的基礎性作用
近幾十年來，人們雖然從可持續發展經濟學、循環經濟學、資源經濟學，以及環境經濟學領域力求解決“良性互動”問題，并取得了顯著成效，然而，應當看到不少切實性的重要問題卻一直懸在空中，成為懸而未決的問題，并且一直囿于一個怪圈之內，使其成為研究中讓人十分懊惱、困惑的問題。事實上這是缺乏解決“良性互動”基礎性問題的緣故。實現“良性互動”，要解決兩方面的問題，一是基礎層面的財務控制問題，它可以把一個地區、一個國家的產業結構落在實處，真正實現資源消耗低、污染輕微的高科技產業成為發展國民經濟的主體；一是基礎層面的會計控制問題，它可以切實解決一個地區、一個國家乃至一個企業的資源消耗結構問題，不斷提升可再生資源的消耗比重，不斷降低污染型消耗與降低環境成本，為改造“污染型經濟”實現良性互動創造一個最充分的基礎性條件。如果大家和一些權威依舊戴著一副“老花鏡”看待財務與會計，那么這個問題便很難解決。
三、建立會計第二報告體系的歷史基礎
經濟全球化使生態環境問題全球化，人類開始從全球社會范圍研究良性互動問題。目前，可以作為解決第二報告體系建立基礎的文獻主要有兩個：一是全球報告倡議組織（GRI）制定的《可持續發展報告指南》，該文獻對從綜合性標準確定角度考慮可持續發展報告信息披露問題具有綱領性指導意義；二是聯合國所屬國際會計和報告標準政府間專家工作組（ISAR）通過的《環境會計和報告的立場公告》，盡管這個文件基本上是原則性的，但它所闡明的基本原理可作為本文研究的基礎。此外，可作為研究文獻基礎的還有英國的《環境報告和能源報告編制指南》、《財務報告中的環境問題》、丹麥的《綠色賬戶法案》，以及把生態資源和環境要素納入國民經濟核算體系的《中國綠色國民經濟核算研究報告2004》等。
四、實現以“產權為本”向以“人權為本”支配社會經濟時代的根本轉變
自進入階級社會以來，以“產權為本”的思想，便一直成為支配社會經濟發展占主導地位的思想，尤其是在進入到市場經發展階段后，產權經濟已成為社會的標志性命名，產權價值運動強有力地支配著企業、地區、國家乃至全球的經濟循環。世界，是被產權支配、控制的世界。
圍繞產權的反映與控制，500多年以來，近、現代會計以資產、負債、資本與權益為主導性會計要素，并以此構建與發展完善了會計的第一報告體系。該體系以產權及其權益為核心尋求平衡關系并通過控制保持這種平衡關系；同時，它還通過系統披露與揭示產權占有、產權價值投入與權益增值狀況，為單元利益主體權利競爭性決策服務；它通過現金流量的披露與把握，保持獨立經濟單元的正常財務狀況，以防范與化解財務風險。正是在“產權為本”思想的支配之下，人類在相當長的歷史時期內，舍近不求遠，朝前不顧后，一味著眼于經濟發展而無視生態環境問題，在事實上把經濟與環境對立起來，最終造成了嚴重威脅人類社會可持續發展的環境問題。自然而然，會計控制工作的發展也是這樣，可以講，這一點是人類會計發展史上所出現的一大悲劇。
當今，會計要在“良性互動”中發揮基礎性控制作用，實現向以“人權為本”的轉變，便必須通過改革，建立會計的第二報告體系，并在報告內容整合的基礎上，重新調整反映與控制的重點，糾正以往工作的片面性。同時，要在第一報告體系改革的基礎上，對兩大報告體系進行整合，即把工作的一個重點放在對產權價值運動的系統反映與控制方面，也要把工作的另一重點放在以“人權為本”，實現“良性互動”方面，并把握兩大報告體系的關聯點，使會計控制工作成為保障全球社會可持續發展的一個重要方面。
五、會計第一報告體系與第二報告體系的關聯點
馬克思與恩格斯指出，人類生存的第一前提，就是一切歷史的第一前提。在史前時代，人類首先通過解決生活資料的生產，來解決了人種的繁衍問題，人類社會正是在解決人種的正常繁衍基礎上發展起來的。而今，當環境問題日益威脅到人的生存權的時候，生存權便成為矛盾的主導方面。因此，由以“產權為本”向以“人權為本”的轉變便成為歷史的必然。這一點既是建立第二報告體系的出發點，也是在兩大報告體系之間明確關聯點的關鍵。
從根本上追究，環境惡化產生危害的集中點是人的生存權，生存權是人最起碼的權力，也是最根本的權力。失去生存權，其他一切權力便無從談起。片面堅持以“產權為本”，造成經濟失控與發展扭曲是導致環境惡化的根本原因，而經濟失控的具體原因又在于資源耗費失控、失衡，以及消耗中的廢氣、廢水排放失控。從第一報告體系考察，會計對資源耗費成本的反映與控制是極其片面的，它既放棄了對環境成本的單獨考核，更沒有通過比較對資源成本與環境成本進行考量與分析，因而，它在權益計量、確認與效率評估等方面也是虛而不實的。以往把環境信息作為附列的部分來列示，事實上這樣做就連附帶反映與控制的目的也達不到。
所以，本文從會計控制工作一體化角度出發，把會計兩大報告體系的關聯點確定在“權益”方面，第一報告體系以“產權為本”，系以“權益”作為施行控制的支點，而第二報告體系則充分體現以“人權為本”，把施行控制的重點放在“財產權益”與“生存權益”相統一的方面。保障人的生存權是施行控制的根本前提，以實現“良性互動”為控制的目標，達到“財產權益”與“生存權益”的統一。必須指出，實現“良性互動”，并非讓人類一味削減必要的耗費與放慢發展速度，也并非聽之任之繼續走以往的老路，而是通過切實控制，從根本上改變耗費的方式與方法，改變經濟發展的路徑，徹底消除“污染型經濟”，在“良性互動”中實現社會經濟乃至全球社會的可持續發展。
六、第二報告體系的基本構成和信息披露與問題揭示的重點
以下所講框架屬于設想性質，尚有待通過實踐進行反復研究、驗證與改進。1.該體系中的關鍵要素為：（1）環境治理投入；（2）環境成本；（3）環境損失；（4）生態權益；（5）資源耗費；（6）資源非正常性耗費；（7）資源損失；（8）不可再生資源耗費；（9）水資源耗費；（10）污水排放量與損害估價；（11）水資源防污治理投入；（12）廢氣排放量與損害估價；（13）大氣排污治理投入等。2.該體系中第一報告――“資源耗費與環境互動平衡狀況表”設置。相對第一報告體系中的三種主要報告而言，本文將其稱為會計的“第四報表”。3.“資源成本與環境成本構成對照表”，用以分析與評價生態權益。4.“水資源耗費與排污狀況表”，通過對水資源的專項反映與控制，考核企業社會責任履行情況。5.“廢氣排放量與大氣污染危害程度報告表”，用于考核企業社會責任履行情況。6.“企業（或地區）履行社會責任綜合指標匯總報告表”，按企業所屬行政區劃，按指標進行匯總，并以書面報告的形式，說明自檢、自測與自控情況，揭示主要問題產生原因，表明改進意見。
該報告體系中的各報告從一個側面，或從綜合的方面，體現以“人權為本”精神的貫徹情況，整個信息披露與問題揭示的重點集中在資源耗費與環境“良性互動”方面，借以分析與評價報告單位對“生態權益”的保障、維護情況，最終把控制點始終集中在對人的生存權利的保障方面。
七、第二和第一報告體系地位與作用之比較
隨著環境問題全球化，當生態環境成為解決經濟可持續發展，乃至人類社會可持續發展矛盾的主導性方面的時候，只有通過建立獨立的第二報告體系，才能解決新環境下的會計控制問題。并且從以“人權為本”，保障與維護人的生存權方面講，第二報告體系的作用是第一報告體系不可取代的，并且要切實解決環境惡化問題，實現人類社會的可持續發展，第二報告體系的重要程度理當排在首位。
八、第二報告體系編報中應注意把握的問題
關鍵詞：資源會計,可持續發展,理論基礎
跨入21世紀的“十五”期間，我國在人口、資源、環境等方面仍面臨極為嚴峻的挑戰，中國將從大規模生態赤字時代轉向大規模生態建設時代，實施可持續發展戰略，實現人口、資源、環境和經濟、社會的協調發展。“資源”是一個廣義的概念，包括經濟資源和其他資源兩大類，經濟資源包括自然資源、人力資源、資本資源和信息資源。可持續發展概念中的資源主要是指自然資源、人力資源、資本資源和信息資源。而傳統會計的資源范圍以資本資源為主，對人力資源等無形資產的探討始于20世紀60年代。當前，在中國以至全球正在全面推行可持續發展戰略的經濟環境下，會計工作應當在自然資源的開發、利用和節約方面有所作為，對資源開發與利用的全貌從會計的角度加以反映和審視，為實施可持續發展戰略提供有用的決策工具。現代會計的新分支―資源會計，隨時代的召喚應運而生。本文將就建立資源會計核算涉及的一些基本問題進行探討，促進其發展。科技論文。
一資源會計及其現實意義
所謂“資源會計”，就是從會計的角度全面研究資源經濟循環及與之相適應的生態循環各階段的投入產出關系，全面核算資源開發與利用過程的經濟效益和生態效益，加工整理出能夠滿足決策需要的資源會計信息。它從會計的角度系統地專門研究作為“可持續發展”問題核心之一的資源的形成、開發、配置、運用、儲存、保護和再生各個階段的經濟效益核算問題，同時又以整個生態循環的視角來考察研究資源經濟循環，并運用會計的一些專門方法對信息進行系統的加工、整理，從而有利于提高我國生態建設的科學性和合理性。資源會計的研究對發展中的中國具有不可忽視的現實意義，他將成為21世紀會計科學領域里發展和研究的一個新的視點。
二資源會計的理論基礎
資源會計主要研究資源生態環境與經濟環境中的消耗與補償問題，并以資源的良性循環以及社會經濟的可持續發展為前提，因此，它的理論基礎除了一般會計學理論之外，還與發展經濟學、可持續發展經濟學、資源經濟學、生態經濟科學和環境科學具有一定的聯系，各學科的某些觀點也對資源會計學的形成具有一定的指導作用。
可持續發展經濟學著重研究人類經濟活動的需求與生態環境資源的供給之間的矛盾運動過程，揭示可持續發展經濟現象中所體現的普遍的、必然的和具有內在聯系的客觀規律性，探索使現代經濟成為生態代價和社會成本最低的經濟和它的發展具有可持續性的規律。可持續發展經濟學的基本理論體系以及對資源生態循環規律的揭示，可以對我們研究資源會計的內部要素結構起到一定的指導作用。
資源經濟學著重研究如何經濟、合理、有效地開發、利用、保護和管理各種資源。在資源經濟學研究內容中所涉及到的自然資源和環境政策，自然資源在時間上的配置，資源保護的邏輯，自然資源和國家，資源評價，土地利用政策，自然環境的保護，污染排放控制等問題所形成的基本觀點，及其有關資源的開采、定價和租賃等問題的理論構成了資源會計基礎理論研究中各個具體項目研究的理論基礎。
生態經濟學側重從人、資源和環境的整體作用上，探討人類物質生產所依賴的社會經濟系統與自然生態系統的多元關系。在生態經濟學的主要研究內容中所涉及到的生態系統的結構、功能、調控、平衡和生態經濟效益等問題所形成的基本觀點對資源會計理論體系的形成具有一定的指導意義。
環境經濟學主要是研究發展經濟和保護環境之間的關系，即研究環境與經濟協調發展的理論、方法和政策，經濟學中有關環境治理，保護資源及其經濟效益測定的方法體系，可以作為資源會計有關資源耗費和資源成本等問題研究時的重要參考。科技論文。
發展經濟學專門探討一個國家的經濟如何從落后形態發展到現代化形態的過程和主要影響因素,以及應該采取的戰略和政策,它注重研究發展中國家的特殊性,尤為注重研究不同國家的資源條件、發展階段和國民收入的高低等問題，在探討欠發達國家應當采用什么樣的投資標準才有資源的最優分配時，著重強調應當根據不同的目標函數和發展階段來選優。在發展經濟學的研究內容上，它所涉及的資源分配、用于發展的國內資源、資源的部門分配、外國資源與經濟發展、資本資源與經濟發展、人力資源與經濟發展、自然資源與經濟發展等問題及其所形成的基本觀點，對全面認識和理解資源會計的對象具有一定的指導意義。
三資源會計的研究范圍及方位
資源會計作為會計總體的一個組成部分，它不僅具有一般會計的共性，同時，因其反映和監督對象的特殊性，也有其自身的個性。資源會計屬于一種區域性會計，在《中國21世紀議程》中，已經把自然資源與環境核算方法納入國民核算體系的研究優先項目計劃，明確提出要“建立綜合的經濟與資源環境核算體系”，并要求該體系“至少應當包括一個自然資源的衛星賬戶系統”。按照我國有關宏觀經濟管理部門的要求，資源會計主要是“研究完善不同層次（國家、省、縣）自然資源核算指標的體系及定價核算方法”。長期以來，資源會計被劃作為區域性國民經濟核算體系的一個組成部分，并且在核算方式上也是以實物量核算為主，因而，他還不能稱之為完整意義上的會計。目前在研究范圍的界定上暫時可限定在與自然資源有關的會計問題，研究的立足點既可就某一類別資源會計問題進行研究，也可就某一實體資源會計問題進行研究。
四資源會計的方法基礎
由于資源會計對象的復雜性和資源會計目標要求上的特殊性，資源會計的基本方法就應當構成一個較為完整的體系。這一體系可由資源會計核算方法、資源會計管理方法、資源價值計量方法與資源循環效益考核方法四個部分所構成。資源會計核算方法是資源會計的基礎方法，它主要涉及到通過采用一定的方式來對各種資源的存量和變量進行核算，在形式上有價值核算和實物核算，主要采用價值核算。由于資源會計從本質上講是財務會計的一個分支，因此，其具體方式就不可避免地要沿用財務會計在核算上的一些基本方法，如會計科目的設計、會計賬戶的設置、成本費用的核算和會計報表的編制等。資源會計管理方法主要涉及到采用一定的方式對資源經濟循環過程和結果進行必要的控制等，在形式上表現為對資源經濟循環各個階段經濟活動的預測、決策、計劃、記錄、計算、分析、控制、檢查、考核和反饋等各項具體工作。資源價值計量方法是資源會計核算和管理方法的基礎，主要有資源價值評估法、交換價格分析法和統計信息分析法等。資源循環效益考核方法是專門用來對資源循環過程和結果所預定指標完成情況進行分析評價的方法。它應當包括資源生態循環效益考核的方法和資源經濟循環效益考核的方法兩個部分，其主要方式是設計有效的考核指標體系，界定考核指標的基本構成因素，確定各因素數據資料的有效來源和確定組織考核的時間間隔等。基于以上認識，資源會計方法的形成基礎主要有：
1．基礎會計學。基礎會計學的基礎指導作用主要體現在以下幾個方面：一是已經成形的會計方法的全面運用，如設置賬戶、復式記賬等，二是部分會計方法的選用，如成本計算方法、折舊的計算方法、費用的攤提方法和稅收會計方法等，三是對部分會計方法的改造，譬如會計報表的方法就應當在財務會計報表基本種類和結構的基礎上，結合資源會計反映和控制的內容進行必要的改造，根據資源會計信息使用者的需要而增設必要項目。
2．相關會計學。相關會計學對資源會計產生的影響主要范圍是環境會計、人力資源會計、社會責任會計和經濟效益會計等，影響的主要方式有：一是相關會計方法的引入與借鑒，譬如社會責任會計中的計量方法等，二是相關會計方法內容的改造與創新，如環境會計中的環境負債的理論與方法等。
3．統計學。從會計與統計的發展歷史上看，統計方法與會計方法存在著天然的交叉使用的問題。美國著名會計學家利特爾頓曾經指出：會計從數學屬性方面而言，它與統計學是相同的。資源會計的主要目的是為不同的信息使用者提供滿足其需要的信息，以有助于經濟效益和生態效益的提高。這種與通用財務會計和管理會計目的基本一致的特點，就必然會使其方法體系與統計方法存在多方面的聯系。科技論文。
【論文摘要】外貿依存度是指一定時期內一個國家或地區進口額與國內生產總值或國民生產總值的比例，又叫對外貿易系數或貿易密度，是用來衡量該國經濟對國際市場依賴程度高低的指標之一。中國外貿依存度的持續上升是由中國國情決定的，也是必然的，共有三方面的原因，對中國經濟的影響也是深遠的。
外貿依存度的計算方法和名稱依分析問題的角度不同而有所差別。當只觀察國際市場需求對本地區經濟發展的影響時，可不考慮進口對本地區市場的影響，使用“外貿出口依存度”，其計算方法是：用外貿出口額與國內生產總值之比，乘以百分之百求得。其數值越大表明該地區經濟發展對國外市場的依賴程度越高，也反映國際市場對該地區產品的認可程度提高，對該地區經濟的拉動作用增強。例如，我國2000年外貿出口依存度為23.1%，比1980年提高15.5個百分點。表明20年間在我國經濟發展中，國外需求的拉動作用大大提高，但這里沒有考慮進口對國內市場的影響。在國民經濟核算綜合分析中，為觀察對外貿易對整體國民經濟的影響，需考慮進口和出口的雙向影響。計算“外貿依存度”，方法是：用凈出口（對外貿易出口減進口）與國內生產總值之比，乘以百分之百求得。另外，還有使用進出口總額與國內生產總值之比來計算“外貿進出口依存度”。
一、我國外貿依存度的變化和特征
(一)我國上世紀90年代以來外貿依存度的變化
改革開放以來，在外貿發展速度超過gdp增速的情況下，我國外貿依存度不斷增加。在此，我們分別用兩種方法計算外貿依存度。
第一種算法是用外貿(包括進出口總額、出口和進口)占gdp的比重計算，這是一種比較普遍的算法。按照這種算法，1978年我國改革開放伊始，外貿依存度只有9.8%，此后持續上升，到2005年已高達63.9%，其中出口依存度為34.2%，進口依存度為29.7%。
第二種算法是外貿占工業增加值的比重，就是工業的外貿依存度，這種算法可以在很大程度上剔除不可貿易品對外貿依存度的影響，世界銀行就采取了這種辦法計算和比較各經濟體的對外開放程度。按此計算，1978年我國工業外貿依存度為22.1%，2004年為152.1%，其中出口依存度為78.2%，進口依存度為73.9%。
(二)我國外貿依存度的變化特征
改革開放以來，我國外貿依存度呈現不斷增加的態勢，但不同時期我國外貿依存度增速出現很大差異。1980年到1990年，我國外貿依存度由12.6%上升到30%，10年間提高約17個百分點，這段時間外貿依存度增長較快與改革開放初期外貿基數很低有關。1990年到2000年，我國外貿依存度上升到39.6%，10年間提高了約10個百分點，在這段時間內，外貿依存度出現波動，其原因一方面是外貿增長受匯率調整、亞洲金融危機等因素影響，另一方面在這段時間內我國外貿增長的基礎還不牢固。2001年到2005年是我國外貿依存度上升最快的5年，到2005年，外貿依存度上升到63.9%，5年間提高了約24個百分點。其中2003年和2004年是外貿依存度增加最快的時候，幾乎每年外貿依存度上升8～9個百分點。這段時間我國外貿依存度上升速度之快是全球少見的。
從外貿依存度變化還可以看到，伴隨著長期的貿易順差，1993年以后，我國出口依存度持續高于進口依存度。如果對兩種外貿依存度的計算結果進行比較可以發現，我國工業外貿依存度與外貿依存度變化趨勢基本一致:1978年，我國工業外貿依存度是外貿依存度的2.3倍，而到了2005年變成2.4倍，變化幅度很小，其主要原因是服務業在我國經濟中比重變化不大。
二、我國外貿依存度快速提高的原因
我國的外貿依存度快速提高，既有體制上的原因，又與我國目前所處的發展階段有關。主要表現為：第一，我國內需嚴重不足，亟須通過出口來消化國內過剩的生產能力；第二，目前我國正處于經濟起飛和實施出口導向戰略的發展階段，特別是加人世貿后，我國外貿體制改革步伐不斷加快，外貿經營主體積極性提高，導致進出口額持續增長；第三，隨著國際直接投資的逐步增加，發達國家不斷向我國進行產業轉移，我國“世界工廠”的功能日漸形成，促使我國加工貿易快速發展；第四，由于我國長期實行粗放型外貿增長方式，造成資源、能源的消耗高速增長，需要大量進口石油、鐵礦石等，如2004年我國石油的對外依存度就高達45.15%；第五，世界經濟持續好轉、美元不斷貶值等因素也為我國出口增長創造了良好的外部條件，導致外貿依存度不斷攀升。
三、外貿依存度的快速提高對中國的影響
外貿依存度快速增長使中國經濟的發展更加國際化，世界經濟周期對中國經濟的影響日益明顯。隨著科學技術的飛速發展，國際分工不斷加深，生產和資本的國際化不斷加強，國際經濟聯系越來越密切，國際貿易規模迅速膨脹，各國的外貿依存度總體上呈現迅速上升趨勢。因此，伴隨著經濟全球化來勢迅猛，我國外貿依存度的大幅度攀升也是一種必然。外貿依存度大幅提高帶來的一個最為直接的后果，就是中國經濟的發展正在走向與國際接軌的道路。換句話說，中國經濟的發展不僅屬于中國自身，而且屬于世界，中國經濟的發展已經具有了較強的國際層面意義。
關鍵詞：煤炭資源 資源耗減 耗減成本
一、引言
環境成本，按照其與環境資產的不同關系可以分為不同的種類，其中自然資源耗減費用是指用貨幣表現的資源產品在生產過程中所耗用自然資源的儲量。在開采自然資源并形成資源產品的過程中，會耗費各種資源，如能源資源、植被、水等。其數量的減少就屬于自然資源耗減，其耗減的價值就是自然資源耗減費用。能源資源是自然資源的重要組成部分，而能源資源開采利用的外部性主要體現為兩個方面，即資源耗減和環境污染。我國對環境造成損害而產生的外部性已受到重視，相應的政策措施不斷出臺，并且治理力度也在逐年加大。但現行的國民經濟核算體系依然未能很好地體現可持續發展的理念，尤其表現在對能源資源耗減成本的忽略上。能源資源耗減的外部性不僅影響能源資源在當代人們中、在不同地區的合理配置，更嚴重影響了代際分配問題，即能源資源在現代人與后代子孫之間的公平配置問題。由于煤炭等大部分能源資源是大自然在億萬年的演化中形成的，具有有限性和不可再生性，如果在當代被過度開發，就會損害后代同等使用它的權力，從而對社會和經濟的可持續發展構成威脅。從我國目前的能源現狀來看，已探明的煤炭儲量占世界煤炭儲量的33.8%，生產量和出口量分別居世界第一位和第二位。煤炭在我國一次性能源消費結構中處于主導地位，是我國的主要能源和重要的戰略物資，其消耗量占到全部能源的70% 以上。因而研究煤炭資源的耗減成本問題具有重要的意義。本文在借鑒國內外關于煤炭資源耗減的相關理論基礎上，以煤炭資源的開采利用作為切入點，運用使用者成本法對山西地區某家采煤企業的資源耗減成本進行分析研究。從煤炭資源耗減成本的內涵及其表現形式出發，對該企業2008年至2011年煤炭開發利用中的使用者成本進行量化分析，并與當地實際征收的資源稅費進行比較，以考察資源開采后的價值回收情況。
二、煤炭資源耗減成本理論分析與核算方法
（一）煤炭資源耗減理論文獻綜述 （1）國外研究。霍特林以“社會凈價格（稀缺租金）”來判斷開采可耗減資源的合理性。其主要結論是霍特林法則，簡言之就是，對于煤炭等不可再生資源而言，開采資源的價格增長率必須等于貼現率。在此情況下，開采者對于把資源保存在地下與開采出來這兩種選擇沒有偏好。這一法則說明了，資源不可再生性對資源價格的影響：即使在完全競爭條件下， 煤炭資源價格也不等于邊際開采成本，兩者的差額即社會凈價值就是稀缺租金。Hartwick （1977）曾指出，一個國家在一定條件下， 只有把開采煤炭等不可再生資源所得的全部凈收入投資于生產性資本，在國民收入中考慮可耗減資源的機會成本， 即核算資源耗減成本，才能做到維持消費水平不變。20世紀80年代到90年代，可持續發展的度量研究大量出現，隨之一些煤炭資源耗減成本的計算方法被相繼提出，如凈價格法、凈租金法、使用者成本法、凈現值法、交易價格法、替代成本法和持續價格法等。然而，目前就煤炭資源耗減對國民經濟指標進行修正的，仍主要限于聯合國、世界銀行、世界資源研究所等國際組織及美國、荷蘭等少數發達國家。考慮煤炭資源耗減的成本，對正確核算國民經濟及合理制定煤炭資源稅都有著十分重要的意義。在稅收設計中考慮煤炭的耗減成本， 可使煤炭資源價格能夠反映該資源的稀缺程度，從而避免了資源耗減越多國民收入越高的后果。 （2）國內研究。國內高明輝（2007）、唐智和（2005）以凈價格法分析了煤炭資源價值。李國平（2004，2007）研究中國煤炭資源的耗減問題時采用了使用者成本法。李志學，張倩（2010）也以使用者成本法研究了中國陜北地區煤炭資源的資源耗減補償問題。
（二）煤炭資源耗減成本內涵及其范圍界定 資源耗減成本是指在經濟活動過程中由于自然資源的耗減所形成的成本，也就是自然資源存量由于經濟利用而減少的價值。縱觀采煤企業的會計核算過程，與煤炭資源耗減有關的項目大致有探礦權使用費、采礦權使用費；探礦權價款、采礦權價款；資源稅礦產資源補償費。本文采用目前大多數學者的觀點，即認為真正屬于采煤企業資源耗減成本性質的項目有：探礦權使用費和采礦權使用費、探礦權價款和采礦權價款以及礦產資源補償費。而資源稅則不構成煤炭資源的耗減成本， 更像是國家的一項宏觀調控職能，來調節目前不公平的社會收入分配狀態。
（三）煤炭資源耗減成本核算方法 目前煤炭資源耗減成本的計算方法主要有凈價格法、凈租金法、使用者成本法、凈現值法、交易價格法、替代成本法和持續價格法等。各種分析方法中， 持續價格法和替代成本法都需考慮待未來資源耗盡后，如何估計和選擇可替代資源的問題，增加了分析難度和誤差，因而很少被采納（Von Amsberg，1993）。交易價格法需要資源探明儲量的交易價格信息，因而也很難用于資源價值的一般分析。凈現值法需確定未來礦產資源每期的價值，但受很多因素的制約，此類數據獲取的難度大且缺乏可靠性。凈租金法的主要問題是其霍特林租金增長率等于利率的基本假定能否成立。此外，應用中常常以平均成本來代替開采邊際成本，這樣就與凈價格法（Repettoetal.，1989）無異。凈價格法沒有考慮資本的正常回報，而認為耗減是全部資源開采的剩余， 因而會高估資源耗減的價值。使用者成本法最早由El Serafy（1981，1989）提出，該方法具體到煤炭資源的折舊問題，就是現在使用煤炭資源對未來使用者造成的機會成本，即使用者成本。所謂能夠無限維持的消費水平，是指煤炭資源開采所得的全部凈收入扣除掉使用者成本之后的剩余。關于煤炭資源耗減問題的分析，方法的選取需主要考慮兩個方面：假定條件的數量，和數據獲得的難易程度。本文利用使用者成本法來估算山西地區某采煤企業煤炭資源的耗減情況，是基于該方法假定條件單一，估計偏差較小，可有效避免高估煤炭資源耗減的問題，及其在實踐中便于與微觀煤炭資源開采企業相結合的優點。
三、煤炭資源耗減成本計算模型設計及其測算
（一）基于使用者成本理論的煤炭資源耗減成本計算模型設計 使用者成本法令開采煤炭資源所得的各年凈收入為 R，其中包括兩部分，即可持續的永久真實收入 X 和煤炭資源開采的使用者成本（R-X）。n 為煤炭資源剩余可采年限，r 為利率（即折現率）。用數學公式表示El Serafy 使用者成本法的思想如下：
在此，本文不考慮 r=∞ 或 T=∞ 的極端條件下煤炭資源的使用者成本情況。
（二）樣本選擇與數據來源 經過大規模且長期的開采，山西煤炭已經達到了龐大的開采和生產規模。目前，其煤炭產能的規模為年產量約占全國的1/3，年調出量約占全國的3/4，年出口量占全國的1/2。但是，山西由此也蒙受了巨大的損失。從資源環境方面來說，山西各類礦區采空區的總面積空前擴大，人均水資源短缺、城市大氣污染嚴重。并且，煤炭產能的高度擴大，近年來山西煤炭的可服務年限也在不斷下降。基于此現狀，本文以山西某家大型采煤企業為例，依據其2008-2011年煤炭資源開發利用的相關數據，分析探討其煤炭開采后的價值回收情況。本文采用的數據均來自山西地區某大型采煤企業財務報表（2008-2011）及相關一手資料。為取得數據，曾去企業實地調研，并且為完善論文數據，多次通過郵件、電話等方式與該采煤企業財務總監及其助理聯系溝通。另外，對于山西煤炭現狀的評價及該采煤企業的煤炭資源剩余可采年限的預估，還參考了山西煤炭信息網及中國煤炭資源網的相關數據。
（三）煤炭資源耗減成本的測算 本文以山西地區某采煤企業煤炭開發利用的相關數據為例，應用使用者成本法，考察該企業煤炭資源開采后的價值回收情況。在估計煤炭開采使用者成本D時，需要獲得以下數據：售價、生產量、中間成本、工資總額、正常資本回報、資源儲量，還有貼現率。由于本文估算的是單一采煤企業的煤炭使用者成本，因而采用了該企業各年的煤炭單位售價。（1）估計煤炭資源的使用者成本。求得煤炭資源凈收入后，就可以借助公式（4）計算出應予補償的煤炭使用者成本大小，并將計算出的使用者成本與當地實際征收的資源稅費相比較，很容易就能判斷出現行稅制是否已經充分補償該采煤企業的煤炭資源耗減價值。（2）折現率。由于El Serafy使用者成本法中使用者成本對折現率比較敏感，而在折現率的選擇上又有很大的主觀性，因而本文采用2008年至2011年間央行公布的一年期存款利率波動范圍的上下限，即2.25%和4.14%，通過計算這兩個利率水平下的使用者成本大小，得出真實值所在的大致區間，而不是隨意地采用折現率。（3）開采年限。剩余可采年限T，是根據煤炭資源的剩余可采儲量除以當年開采量而得出的。由于該企業當前受諸多不確定因素的制約，無法較準確地預估企業目前所掌握的和未來可能獲得的資源剩余可采儲量，并且該項數據涉及企業的機密，目前取得該項數據較為困難。因而，本文假設只要山西省的可供開采煤炭資源沒有枯竭，該企業就一直存在并運營。2008年，山西按照當年的煤炭實際產能測算，在已探明的2000米以內的煤炭儲量只能夠服務70年，所以本文認為該采煤企業的剩余可采年限T為70。通過上述分析，結合統計數據和計量模型可估算出2008年至2011年該企業煤炭開采凈收入R 見表（1）。
四、結論與建議
（一）結論 （1）煤炭資源稅費實際征收額。該采煤企業2008年至2011年，煤炭資源收費標準為3.2元/噸。依據2008-2011年該采煤企業煤炭開采量計算出的資源稅費實際征收額見表（2）。（2）煤炭資源稅費實際征收額與使用者成本結果比較分析。將2008年至2011年該企業煤炭資源稅費實際征收額與計算出的使用者成本進行比較，從而揭示煤炭資源稅費是否能夠補償其使用者成本見圖（1）。由圖（1）可見，該采煤企業所繳納的資源稅費只能補償4.14%折現率下的2008年煤炭使用者成本，不能補償4.14%折現率下的其他年份及2.25%折現率下的煤炭使用者成本。煤炭資源稅費由2008年的5050388.16元上升為2009年的13469082.1元，隨后在2010年和2011年有所下降，在2011年下降至11331891.2元。2.25%折現率下煤炭資源的使用者成本由2008年的13134258.64元上升為2011年的169256189.7元，4.14%折現率下煤炭資源的使用者成本由2008年的3644245.263元上升為2011年的46962001.02元。通過比較發現，該企業的煤炭使用者成本遠遠高于煤炭資源稅費，并且兩者呈現逐年拉大的趨勢。 （3）基于使用者成本的煤炭資源開采稅。以上研究結果表明：山西地區現行的資源稅費水平無法補償2.25%和4.14%折現率下該采煤企業的煤炭使用者成本。由此可見，該地區現行的資源稅費水平并不合理。以山西地區該采煤企業為例，通過計算恰好能夠補償2.25%和4.14%折現率下的全部使用者成本的資源稅費，得出該企業應繳納資源稅費的合理區間。基于使用者成本的煤炭資源開采稅應為見表（3）。
（二）建議 本文提出以下建議：（1）對不可再生的煤炭資源的開發利用，應合理征收煤炭資源稅，并避免稅費重復征收的問題。目前我國雖然對于大多數的煤炭開采企業都征收煤炭資源稅，但存在稅率過低的問題，所以應該適當提高煤炭資源稅率，合理征收煤炭資源稅，使得煤炭資源開發中的使用者成本補償到位。并且一直以來，我國煤炭資源的有償使用制度比較混亂，稅費功能交叉重復。針對這個問題，應當合并煤炭資源稅和煤炭資源補償費等其他費用，統一按照資源稅的形式征收。（2）在我國煤炭開采行業現行的會計核算體系中，應統一對煤炭資源耗減成本的核算方法，加強對煤炭資源耗減成本的信息披露。通過在我國煤炭開采行業的會計核算體系中統一對煤炭資源耗減成本的核算方法，可便于不同企業之間進行同類項目的比較，也便于政府及其他單位進行統計核算。并且在類似采煤企業的會計報表附注中，還應當加大對煤炭資源耗減成本的信息披露力度。由于企業需要適應社會的可持續發展要求，而對煤炭這種不可再生資源的耗減成本進行補償，因而加強這一信息的披露，有利于信息使用者了解企業對煤炭資源耗減成本進行補償的情況。（3）要建立科學合理的煤炭企業環境成本核算體系，還要注意對煤炭企業的環境成本進行系統的分類并采用科學的方法計量。考慮到煤炭資源是一個存量的概念，本文認為對煤炭資源耗減費用的核算可采用存量的方法，即耗減費用按照發出存量的方法計量。在會計處理時，可將煤炭企業的耗減費用看成生產成本中的“原材料”或“直接材料”，從而參照“原材料”項目進行確認與計量。在煤炭企業中，在成本項目里增加一個“耗減費用”項目，可專門用于核算煤炭資源產品耗用的煤炭資源的價值，從而有利于煤炭資源耗減成本的核算和計量。
參考文獻：
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