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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財政體系論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞:公共財政;政府預(yù)算;政府會計;受托責(zé)任
20世紀90年代以來,我國不斷進行財政體制改革的探索,結(jié)合我國實際并吸取國外的成功經(jīng)驗我國財政體制由“大財政”模式轉(zhuǎn)向了公共財政模式。在西方財政體制的建立完善過程中,以政府預(yù)算制度為支撐,逐步建立起了公共財政模式,我國公共財政體制的構(gòu)建同樣也要以完善的政府預(yù)算制度為依托,但是要建立完善的公共財政體系并實現(xiàn)其目標(biāo),僅僅建立完備的政府預(yù)算制度是不夠的,因為公共財政并不是孤立存在的。
作為公共財政支撐的政府預(yù)算,它編制的合理性、科學(xué)性以及公開性都影響著公共財政目標(biāo)的實現(xiàn)。如果將政府看作一個會計主體那么政府會計的核算對象就是政府預(yù)算所配置和規(guī)劃的公共資源。但是目前公共財政、政府預(yù)算及政府會計又都處在不同的發(fā)展階段,對于政府預(yù)算現(xiàn)在要求其公開、透明的呼聲越來越高而且其編制的科學(xué)性也有待提高,而對于政府會計目前也并沒有明確和完備的政府會計體系,為此我們很有必要將上述三者基于共同的基礎(chǔ)進行有機的統(tǒng)一、協(xié)調(diào)和融合,以真正實現(xiàn)公共財政的目標(biāo)。
一、理論綜述
(一)公共財政有關(guān)理論
公共財政是指為滿足社會公共需要而進行的政府財政收支活動模式,在本質(zhì)上,它是以國家為主體的“取之于民,用之于民”的分配關(guān)系。公共財政主要投資于公共產(chǎn)品領(lǐng)域,以滿足社會的公共需要為口徑界定財政職能范圍,并以此構(gòu)建政府的財政收支體系。
(二)政府預(yù)算與政府會計有關(guān)理論
政府預(yù)算是政府為了有效實施公共管理、增進公共利益,按照特定程序?qū)ξ磥硪欢〞r期內(nèi)(通常為一個財政年度)所需資源和可用資源所做出的經(jīng)權(quán)力機關(guān)審批的具有法律效力的財政計劃。政府預(yù)算不單純是政府的年度財政收支計劃,同時也是公共資金接受各方監(jiān)督的有效途徑。
(三)公共受托責(zé)任有關(guān)理論
受托責(zé)任廣泛存在于社會經(jīng)濟生活之中,公共受托責(zé)任是受托責(zé)任在公共部門中的一種具體表現(xiàn)形態(tài),是政府等有關(guān)公共部門盡責(zé)行為的先決條件。與企業(yè)的受托責(zé)任相比公共部門的受托責(zé)任相對來說更為復(fù)雜,再加之公共部門所經(jīng)營資產(chǎn)的特性,因此在公共治理中強調(diào)公共受托責(zé)任是提高公共治理水平的前提。
二、政府預(yù)算及其公開對于公共財政的作用
(一)政府預(yù)算本身對于公共財政的作用
不論在我國還是在西方國家,政府預(yù)算都是公共財政的重要依托,預(yù)算的重要性還在于它是對國民收入再分配和資源規(guī)劃,它的分配去向及分配原則直接關(guān)系著各部門及公民的利益。
公共財政著眼于解決公共問題并具有資源配置的職能,通過一系列的財政支出分配活動,由政府提供公共物品或服務(wù),合理引導(dǎo)社會資金的流向,從而彌補市場的缺陷。那么在公共財政框架下的政府預(yù)算就必定要擔(dān)負著合理確定各項公共投入的規(guī)模及去向的職能。政府預(yù)算所配置的資源是否投向了最急需的公共領(lǐng)域及分配的是否合理,都直接影響著公共財政的效率及效果。因此在公共財政框架下的政府預(yù)算它的編制原則必定是首先要強調(diào)資源配置的公共性和合理性,政府預(yù)算的編制應(yīng)以有助于公共財政目標(biāo)的實現(xiàn)為原則,并同時強調(diào)公共資金使用的經(jīng)濟性、效率性及效果性的有機統(tǒng)一。
(二)政府預(yù)算公開對于公共財政的作用
隨著公共財政體制的不斷完善,民主政治的推進以及政府預(yù)算在公共資金分配方面的重要作用,目前政府預(yù)算比以往任何時候都受到各個方面的關(guān)注,近年來對于政府預(yù)算公開的呼聲日益高漲。2008年5月1日,《政府信息公開條例》正式實施,這是政府預(yù)算公開的法律依據(jù),但是對于政府預(yù)算的公開的意義其實并不僅僅局限于公民的知情權(quán),其另外的重要意義在于使公共資金的使用具有了更高的透明度和公開性,同時讓社會有關(guān)部門及個人對政府行為的監(jiān)督途徑更加通暢。
目前中央有關(guān)部委公開了其部門預(yù)算,這是預(yù)算公開的一大進步,但是我們也應(yīng)當(dāng)看到目前的公開還只是低層次的只是結(jié)果的公開。在香港和西方國家對預(yù)算不僅是結(jié)果的公開,更重要的是其產(chǎn)生過程的透明,而且為預(yù)算的產(chǎn)生設(shè)置了相當(dāng)長的溝通期。因此我們所期待和追求的預(yù)算公開應(yīng)是從制定過程到結(jié)果的公開,只有清楚的了解預(yù)算的產(chǎn)生過程才能真正實現(xiàn)更高層次的監(jiān)督,這一方面會使得各項政府收支處于政府預(yù)算的監(jiān)督之下,同時也會更大程度上實現(xiàn)預(yù)算編制及執(zhí)行的科學(xué)性和合理性并增加政府公共服務(wù)的透明度和責(zé)任意識,從而在此基礎(chǔ)上公共財政所追求的目標(biāo)才能真正得以實現(xiàn)。
三、政府會計作用的有效發(fā)揮對于公共財政的作用
政府會計核算對象是政府預(yù)算所配置的公共資源,既然公共財政框架下的政府預(yù)算在具體投向及規(guī)模上規(guī)范了公共資金,那么政府會計必定是以政府預(yù)算為依據(jù)在具體使用流程中對公共資金的全方面核算和管理。
會計作為一種資源分配的重要技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范并不是一個單純的計量問題,它必定要與國家的財政政策、經(jīng)濟走勢以及社會價值取向及其發(fā)展方向相聯(lián)系。因此在公共財政框架下的政府會計它的職能的發(fā)揮必定要緊密聯(lián)系公共財政目標(biāo),同時在政府會計目標(biāo)的制定上也應(yīng)當(dāng)要與公共財政目標(biāo)保持很強的相關(guān)性。
依據(jù)政府會計體系的有關(guān)最新研究成果,將政府會計目標(biāo)界定為實現(xiàn)政府履行職責(zé)的高經(jīng)濟透明度(《政府績效評價與政府會計》財政部會計準(zhǔn)則委員會)。這一目標(biāo)的界定與公共財政及政府預(yù)算所應(yīng)有的公開性目標(biāo)是一致的。
四、在公共財框架下的政府預(yù)算與政府會計的統(tǒng)一與融合
政府會計的興起,主要源于民主制度和市場經(jīng)濟對受托責(zé)任的巨大需求(陳立齊、李建發(fā),2003),因為會計信息能夠被用來考核受托責(zé)任的履行情況。政府預(yù)算是對政府收支的分配和規(guī)劃,它的分配原則及去向與社會各部門及公民利益直接相關(guān),政府預(yù)算不僅僅是政府的年度財政收支計劃,同時也是財政收支活動接受立法機關(guān)和社會成員監(jiān)督的重要途徑。政府會計的核算對象是政府預(yù)算所配置的公共資源,同時政府預(yù)算又是公共財政的重要依托和支撐。公共財政的職能本質(zhì)上是政府要承擔(dān)的公共責(zé)任,而政府會計信息又是對公共財政所擔(dān)負公共受托責(zé)任履行情況的考核和監(jiān)督。因此公共財政、政府預(yù)算及政府會計他們共同的基礎(chǔ)就是所擔(dān)負的公共受托責(zé)任。
從我國公共財政、政府預(yù)算及政府會計的健立及完善來看無不體現(xiàn)著公共受托責(zé)任的原則及要求,事實上上述三者的指向?qū)ο缶枪操Y源,而公共資源的真正所有者是人民,因此政府受托管理及配置這些資源,人民就有權(quán)要求對托付給他們的資源負責(zé)并解釋。
政府會計的對象是經(jīng)政府預(yù)算配置下的屬于公共財政框架內(nèi)的公共資源。因此在共同的公共受托責(zé)任的背景之下,政府預(yù)算的公開就是必然的,而公共財政所分配的公共資源的公共屬性,必然也要求公開、明晰的報告受托責(zé)任的履行情況。因此上述三者在共同的受托責(zé)任之下,在公開、透明的基礎(chǔ)之上追求公共資源使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性的統(tǒng)一,由此公共財政、政府預(yù)算及政府會計各自的目標(biāo)才能得以實現(xiàn)。
五、結(jié)語
理與政府會計理論和實務(wù)中,受托責(zé)任歷來被奉為一項經(jīng)典性的原則。我國的公共財政、政府預(yù)算以及政府會計基于這一經(jīng)典原則的基礎(chǔ)之上的相互聯(lián)系、相互促進,一方面會促進公共財政目標(biāo)的實現(xiàn),同時也會進一步提高我國的公共管理水平,促進公共治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
參考文獻
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3、魏璐,論預(yù)算公開原則—以政府治道變革為視角,華中師范大學(xué)碩士論文
4、楊發(fā)勇瞿曲,試論公共財政與政府會計的關(guān)系,武漢大學(xué)學(xué)報(哲學(xué)社會科學(xué)版),2005(1)
5、楊子云,吳君亮團隊:預(yù)算公開第三推力,中國改革,2009(4)
關(guān)鍵詞：公共預(yù)算 績效管理 問題 改革
一、公共預(yù)算概論與預(yù)算績效管理
就公共財政而言，公共預(yù)算是指經(jīng)過法定程序批準(zhǔn)而具有法律效力的政府財政收支計劃，它也是政府進行宏觀調(diào)控的重要工具。政府預(yù)算是任何國家政府施政和進行財政管理所必須的財政手段。預(yù)算績效指的是使用預(yù)算資金達到的產(chǎn)出和結(jié)果，而預(yù)算績效管理是一種以支出結(jié)果為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式。它以“為民服務(wù)”為理念，注重預(yù)算支出的責(zé)任和效率，在預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程中更加關(guān)注資金的產(chǎn)出效率，是政府績效管理的重要組成部分。因此，預(yù)算績效管理區(qū)別于績效預(yù)算，也非一般的預(yù)算改革，而是一種制度創(chuàng)新，是服務(wù)型政府的核心制度之一。
二、我國傳統(tǒng)公共預(yù)算制度的設(shè)計缺陷
我國傳統(tǒng)公共預(yù)算制度的設(shè)計缺陷首先是財政預(yù)算信息公開制度的缺陷。制約我國財政預(yù)算信息公開制度發(fā)展的缺陷主要表現(xiàn)為： 首先，制度條款中未能明確信息公開和公開的詳細程度的要求。于是，政府部門對預(yù)算信息公開的比較隨意，缺乏制約。其次，公開財政預(yù)算信息的公開主體和他們之間的責(zé)任分配的表述也比較模糊，對逃避義務(wù)行為的懲處措施規(guī)定彈性較大，給實踐操作增加了難度。為避免公信力受損，政府部門習(xí)慣于選擇不公開財政預(yù)算信息，不公布或者少公布敏感信息。
其次是公共預(yù)算支出效率缺陷。由于政府職能轉(zhuǎn)變滯后、管理方式落后等原因，我國財政支出效率不高的問題比較突出，主要表現(xiàn)在：財政資金供給范圍不規(guī)范，尚未建立科學(xué)的支出標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算定額體系；財政的職能范圍和支出責(zé)任與適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求還有距離；以決策者的偏好替代公眾的共同偏好；落后的預(yù)算管理方式是財政支出效率低的一個重要因素，究其根源，就在于現(xiàn)行預(yù)算管理模式的制度性特征，即各政府部門只負責(zé)資金的投入而不負責(zé)財政資金的使用后果，這就導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果與政府政策意圖總是不能一致。
三、我國現(xiàn)階段預(yù)算績效管理存在的問題
作為一種先進的思想觀念和管理手段，績效預(yù)算的推行和完善并非易事。加上我國改革起步晚、經(jīng)驗不足和傳統(tǒng)思想的影響，我國目前的績效預(yù)算管理中還存在許多問題。
首先是預(yù)算績效管理機構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分配欠完善。大部分地區(qū)尚未設(shè)置專門的績效管理機構(gòu)，而設(shè)立了專門機構(gòu)的財政部門也因自身素質(zhì)問題無法應(yīng)對績效管理工作的專業(yè)性和復(fù)雜性；其次是績效管理思想沒有深入人心。目前我國占主導(dǎo)地位的仍然是傳統(tǒng)的投入型預(yù)算管理思想，成為推動財政預(yù)算績效管理工作的一塊短板；再次，績效評價質(zhì)量不高，尚未建立全國統(tǒng)一科學(xué)的評價體系；最后是績效結(jié)果應(yīng)用問題和各環(huán)節(jié)銜接問題。績效評價屬于事后評價，績效評價與預(yù)算管理的對接可能會因此出現(xiàn)中斷，績效結(jié)果的應(yīng)用勢必會有影響。
四、績效預(yù)算管理的制度設(shè)計和未來我國績效預(yù)算改革
由以上分析可以看出，雖然我國在預(yù)算管理工作逐步向績效管理的軌道上靠近，但還存在很多明顯不足。今后我國的預(yù)算績效改革可以參考以下幾點措施。
1、調(diào)整財政管理職能和機構(gòu)，重新設(shè)置業(yè)務(wù)崗位
要調(diào)整財政職能和財政內(nèi)設(shè)機構(gòu)，將財務(wù)管理回歸職能部門，建立起基于公共委托關(guān)系的財務(wù)關(guān)系。同時加大培訓(xùn)力度，政府系統(tǒng)自身要培養(yǎng)出大批懂績效管理的人才。建設(shè)績效評價專家?guī)欤ㄟ^公開招聘、行業(yè)協(xié)會推薦、單位推薦等形式，吸納和聘請既懂所在行業(yè)或領(lǐng)域?qū)I(yè)知識又懂績效管理的專家，納入?yún)^(qū)財政支出績效評價。
2、強化績效意識，營造重視預(yù)算績效管理的社會氛圍
我國目前缺乏績效預(yù)算改革的經(jīng)濟社會條件，需要大力培育績效文化，轉(zhuǎn)變?nèi)藗兊乃枷胗^念，把績效作為檢驗工作的標(biāo)準(zhǔn)。與此同時，廣泛深入開展績效管理宣傳工作，使績效管理得到社會各界的了解，得到預(yù)算單位重視和社會監(jiān)督，社會共同參與建設(shè)有責(zé)任、有效率的政府。
3、構(gòu)建績效預(yù)算法律支持系統(tǒng)
在績效預(yù)算改革中，法律的保障是開展財政支出績效預(yù)算改革的奠基石，加強有關(guān)法規(guī)建設(shè)，制定與績效預(yù)算有關(guān)的法律、法規(guī)和制度是至關(guān)重要的。要結(jié)合現(xiàn)行的公共財政體制來進行預(yù)算法律制度的建設(shè)和執(zhí)行。在考慮好目前經(jīng)濟、政治發(fā)展的實際情況和預(yù)算改革的要求下，將績效管理理念納入《預(yù)算法》的修訂，為績效預(yù)算改革提供良好的法律環(huán)境。
4、構(gòu)建完整有效的評價體系
建立全國統(tǒng)一的指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系，使不同地區(qū)間的同類支出績效便于比較，并逐步成立評價指標(biāo)庫。選擇合理適當(dāng)?shù)目冃ьA(yù)算的評價方法，根據(jù)不同情況采用不同評價方法方法，即機會成本分析法、成本―效益分析法和經(jīng)濟指標(biāo)法、最低費用選擇法。
5、完善預(yù)算績效評價結(jié)果的公開和應(yīng)用機制
建立健全績效評價公開制度，這不僅能推進預(yù)算單位的整改，對于那些預(yù)算完成較好的部門也能起到很好的激勵作用。同時積極探索績效考評結(jié)果運用的有效途徑，在條件允許的情況下，對那些績效評價結(jié)果比較好的項目，同類預(yù)算可以在下財政年度優(yōu)先進行安排，積極探索績效考評結(jié)果與部門預(yù)算編制相結(jié)合的路徑。
加強預(yù)算績效管理，是完善公共財政體系的必然要求，也是打造高效、責(zé)任、透明政府的重要舉措。以上政策措施如果能夠有效實施，我國必將建立“以績效評價為手段，以結(jié)果應(yīng)用為保障，以優(yōu)化政府財政資源配置，提升公共產(chǎn)品質(zhì)量和公共服務(wù)為目的的政府理財方式”。建設(shè)“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全新的預(yù)算績效管理新機制指日可待。
參考文獻：
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[4]黎鷺紅.我國推行績效預(yù)算的若干問題研究[D].廈門大學(xué)碩士學(xué)位論文，2007.4-7.
關(guān)鍵詞:財政;財政屬性;財政范圍
財政屬性和財政范圍是我國財政理論的兩個基本問題,曾經(jīng)在我國財政理論和教學(xué)中占據(jù)了重要的地位。盡管近年來它們已不再受到關(guān)注,處于被遺忘的狀態(tài),但它們曾在我國財政理論體系中產(chǎn)生了較大的影響,了解和把握這兩個問題,對于我國財政學(xué)的后來者,仍然是有必要的。
一、財政屬性問題回顧
財政是屬于上層建筑還是經(jīng)濟基礎(chǔ)的問題,直接導(dǎo)源于財政本質(zhì)的爭議。不同的財政本質(zhì)觀將得出不同的財政屬性論,反過來財政屬性分析也將加強和支持自己的財政本質(zhì)觀。
我國財政理論界早在50年代前半期,就已提出了財政屬性問題。而到50年代末60年代初的財政本質(zhì)大爭論中,則成為熱門話題之一。60年代出版的《財政是經(jīng)濟基礎(chǔ)還是上層建筑》小冊子,大體上囊括了這一問題的各種有代表性的觀點,故下面著重介紹之。
鄧子基為該書寫了《關(guān)于財政是經(jīng)濟基礎(chǔ)還是上層建筑問題討論綜述——代序》,介紹了關(guān)于財政屬性的爭議概況:“這個爭論經(jīng)歷了相當(dāng)長的時期,是隨著對財政本質(zhì)的認識而逐步展開的。起初,大家?guī)缀跻恢抡J為,資本主義及其以前的剝削階級統(tǒng)治的國家財政以及社會主義社會的財政,都是一種上層建筑。后來,有人對上述論點表示懷疑,認為社會主義財政不僅是上層建筑,而且也是經(jīng)濟基礎(chǔ),肯定社會主義財政具有兩種屬性,對于剝削階級占統(tǒng)治地位的社會的財政,則仍認為是上層建筑。近幾年來,有人主張財政是經(jīng)濟基礎(chǔ)。其中又有兩種意見:有的同志主張社會主義財政是經(jīng)濟基礎(chǔ),剝削階級占統(tǒng)治地位的社會的財政還是上層建筑;有的同志則主張任何社會形態(tài)的財政都屬于經(jīng)濟基礎(chǔ)的范疇。”(1)具體來看,可以歸納為三大類觀點:
一種觀點認為,財政是一種上層建筑。持這種觀點的有陳明鑒等人。陳明鑒在《財政是一種上層建筑》一文表明了這一觀點。該文主要是“從上層建筑的特征來探討財政的上層建筑的性質(zhì)”的,認為“財政本身不能生產(chǎn)物質(zhì)財富,它不是物質(zhì)的形式”,從而也應(yīng)是一種上層建筑。此外,他還指出,“財政比之一般上層建筑又有其特殊的地方。財政是伴隨國家而來的東西,……國家本身是一種上層建筑,財政既伴隨國家而來,我們就不能否認其依存其他上層建筑——國家的事實。”(2)
一種觀點認為,財政具有經(jīng)濟基礎(chǔ)與上層建筑的兩種屬性。在姜維壯的《社會主義財政基本上屬于經(jīng)濟基礎(chǔ),私有制社會的財政是上層建筑》,和葉振鵬的《國家預(yù)算既屬于經(jīng)濟基礎(chǔ),又從屬于上層建筑》等文中,闡述了這種觀點,這只要從論文的題目可清楚地看出了。
這種觀點可分為三種情況。其一主張社會主義財政具有兩重性,理由是:(1)財政為經(jīng)濟服務(wù)的部分屬于經(jīng)濟基礎(chǔ),財政為上層建筑服務(wù)的部分屬于上層建筑;(2)企業(yè)財務(wù)是經(jīng)濟基礎(chǔ),國家預(yù)算是上層建筑;(3)來源于生產(chǎn)領(lǐng)域的財政收入和用于生產(chǎn)建設(shè)的財政支出是經(jīng)濟基礎(chǔ),來源于非生產(chǎn)領(lǐng)域的財政收入與用于非生產(chǎn)建設(shè)的財政支出是上層建筑。其二主張社會主義財政和剝削階級國家財政均有兩重性。因為財政作為一種經(jīng)濟關(guān)系是經(jīng)濟基礎(chǔ),但財政與國家的產(chǎn)生和存在有關(guān),所以又是上層建筑。其三主張社會主義財政是(或基本上是)經(jīng)濟基礎(chǔ),剝削階級國家財政則是上層建筑。因為社會主義財政直接同物質(zhì)生產(chǎn)密切聯(lián)系,它參與生產(chǎn)和分配,所以是經(jīng)濟基礎(chǔ),而剝削階級國家財政則與物質(zhì)生產(chǎn)沒有聯(lián)系,只是生產(chǎn)過程以外的偶然的東西,所以是上層建筑。
一種觀點認為,不論社會性質(zhì)如何,財政只能是經(jīng)濟基礎(chǔ)。這是因為:(1)財政的本質(zhì)乃是一種分配關(guān)系,而分配關(guān)系本身就是經(jīng)濟基礎(chǔ)的組成部分;(2)財政雖以國家為前提,是國家的產(chǎn)物,但財政不是國家這個上層建筑的組成部分,不能混淆財政的產(chǎn)生與存在原因同財政本身的區(qū)別,不能混淆財政本身和服務(wù)對象的區(qū)別;(3)財政的性質(zhì)雖取決于國家的性質(zhì),但最終取決于生產(chǎn)資料所有制的性質(zhì),取決于經(jīng)濟基礎(chǔ)性質(zhì),國家只起中介作用;(4)應(yīng)該把財政這一分配關(guān)系本身同反映這種分配關(guān)系的財政觀點、財政政策與規(guī)章制度區(qū)別開來;(5)社會主義社會與剝削階級社會的經(jīng)濟基礎(chǔ)同樣具有階級性與歷史性,不能因為財政具有階級性與歷史性,就肯定為上層建筑。(6)財政收入來源與支出用途反映著一種分配關(guān)系,不能作機械表象的理解。(3)
在《財政是經(jīng)濟基礎(chǔ)還是上層建筑》小冊子中,持經(jīng)濟基礎(chǔ)觀有5篇,超過一半。持這種觀點的有鄧子基、趙春新、安體富和蔡次薛,以及主張剩余價值產(chǎn)品決定論的王紹飛,和在70年代末提出社會共同需要論的何振一等。
此后在“”中對該問題的爭議幾乎停止了。“”結(jié)束后不幾年,我國財政理論界重開財政本質(zhì)問題的論戰(zhàn),作為該問題伴生物的財政屬性問題,很自然地也被重新提出。盡管已時隔十幾二十年,但在我國經(jīng)濟理論和財政理論沒有大的變化的大環(huán)境下,參加爭論的主要還是那些人,因而所持的基本觀點和主要分歧依然如故,除了有所深化之外,基本上沒能超出原有的窠臼。此后,隨著人們對于財政本質(zhì)問題的淡化,我國財政學(xué)界對于財政屬性問題的爭議也逐步沉寂了。至今除了在大學(xué)課堂上教師有所介紹之外,基本上不再見諸于財政刊物和論著之中了。
二、財政范圍問題回顧
財政范圍或者說財政體系的問題,也是與財政本質(zhì)直接相關(guān)聯(lián)的財政基礎(chǔ)理論之一,因而將其與財政屬性問題結(jié)合在一起考慮。
在大連財政學(xué)討論會上,幾乎每篇論文都涉及了財政范圍問題,并且在當(dāng)時就形成了“大財政”、“中財政”和“小財政”三大類的看法。
1.“大財政”其主張者主要為李成瑞。他認為,“社會主義財政的范圍(體系)包括
以下三個部分(環(huán)節(jié)):(一)國家預(yù)算;(二)國家銀行信貸;(三)國營經(jīng)濟各部門和國營企業(yè)財務(wù)。”(4)
1964年中國人民大學(xué)財政教研室的《財政學(xué)》(初稿)也持有類似的看法,即“財政體系是由財政實質(zhì)確定的。在我國有計劃分配社會產(chǎn)品過程中,屬于國家為了保證社會再生產(chǎn)和社會公共需要而形成集中性貨幣資金與非集中性貨幣資金的諸分配關(guān)系,構(gòu)成了我國的財政體系。我國財政體系主要包括國家預(yù)算、銀行信用和國營企業(yè)財務(wù)三個環(huán)節(jié)。”(5)
2.“中財政”其主張者鄧子基認為,“社會主義財政本質(zhì)決定財政范圍。……凡是具備反映以社會主義國家為主體的、具有強制性和無償性特征的分配,都屬于財政范圍。不具備的,都不屬于財政范圍。”(6)因此,“在我國條件下,財政的范圍主要包括國家預(yù)算與國營企業(yè)財務(wù)兩大環(huán)節(jié)。…前者是我國財政的中心,后者是我國財政的基礎(chǔ)。此外,財政的范圍還包括國家信用(公債)和其他財政資金等方面。”不過,“企業(yè)財務(wù)雖然成為財政的基礎(chǔ),但不等于它所反映的經(jīng)濟關(guān)系全部屬于財政范圍。……國營企業(yè)財務(wù)中反映的財政分配關(guān)系的那一部分,即體現(xiàn)以國家為主體與無償特點而與國家預(yù)算發(fā)生相互關(guān)系的那一部分,……才屬于財政范圍……。財政既不包括全部經(jīng)濟關(guān)系,也不包括那些由信貸、等價交換、提供勞務(wù)而形成的分配關(guān)系”。(7)這是典型的“中財政”,它由國家預(yù)算和國營企業(yè)財務(wù)的部分內(nèi)容所組成。
3.“小財政”陳共撰文指出,“我們是主張‘小財政’的”。至于“小財政”包括哪些內(nèi)容則沒有具體指出,而僅談到小財政在概念上是不等同于國家預(yù)算的。(8)不過,通常來說,“小財政”即是主張財政范圍僅由國家預(yù)算和預(yù)算外資金所構(gòu)成。
此時人們的爭論還未涉及預(yù)算外資金,是因為當(dāng)時預(yù)算外收入數(shù)額過小。在80年代隨著其規(guī)模的膨脹,預(yù)算外資金也自然地被納入財政范圍內(nèi),這對于各種財政范圍觀來說倒是沒有什么異議的。
此外,還存在著若干處于中介狀態(tài)的財政范圍觀。
在國家分配論者中,有些人的觀點介于中財政和小財政之間,但實質(zhì)主張小財政。翟華林的《關(guān)于財政學(xué)上幾個問題的認識》具有典型性。該文認為企業(yè)財務(wù)只是財政的基礎(chǔ),但不是財政范圍的組成部分:“在社會主義國家成為國家財政基礎(chǔ)的,不僅有國營企業(yè)財務(wù),還有集體經(jīng)濟財務(wù)以及其他經(jīng)濟成分的財務(wù),雖然它們作為基礎(chǔ)不及國營企業(yè)財務(wù)那樣大、那樣密切,但是,其為基礎(chǔ)則一也。…把國營企業(yè)財務(wù)這個基礎(chǔ),當(dāng)做國家財政范圍的組成部分,它與主張財政本質(zhì)是以國家為主體的財政分配關(guān)系的說法陷入了自相矛盾的境地。”他進而指出,“把國營企業(yè)財務(wù)這個基礎(chǔ)當(dāng)做國家財政范圍的組成部分,在理論上是不好解釋的,而且必然要混淆了財政與財務(wù)的界限。”(9)
應(yīng)當(dāng)說,翟華林對國營企業(yè)財務(wù)是財政基礎(chǔ)環(huán)節(jié)觀點的批評是中肯的,因為國營企業(yè)財務(wù)分配并不是強制的和無償?shù)摹５譀]有完全提出小財政的主張,而稍微留了點尾巴,將“企業(yè)財務(wù)”而不是“國營企業(yè)財務(wù)”說成是財政的“基礎(chǔ)”,這實際上是沒有必要的。
80年代編寫組編寫的《社會主義財政學(xué)》教科書,實際上受到了翟華林觀點的影響。該書主張:“國家預(yù)算是社會主義財政體系的主導(dǎo)環(huán)節(jié),…預(yù)算外資金是社會主義財政體系的補充環(huán)節(jié)。…國營企業(yè)財務(wù)是社會主義財政體系的基礎(chǔ)”。(10)這實際上退到小財政觀上來了,因為在這兒國營企業(yè)財務(wù)僅是“基礎(chǔ)”而去掉了“環(huán)節(jié)”二字,其實質(zhì)是將國營企業(yè)財務(wù)從財政范圍中剔除出去。
在國家分配論者中,還有較多人的觀點介于“大財政”和“中財政”之間,但根本上則屬于“中財政”。谷棋和劉明遠等人就認為:“國家預(yù)算、銀行信貸、國營經(jīng)濟財務(wù)及預(yù)算外資金在資金綜合計劃上共同構(gòu)成統(tǒng)一的社會主義財政體系,其中國家預(yù)算是主導(dǎo)環(huán)節(jié),國營經(jīng)濟財務(wù)是基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。”沈云也認為,“國家財政范圍主要應(yīng)該包括:國家預(yù)算、國家財政信用、國營企業(yè)財務(wù)、國家稅收、其他財政資金等五個環(huán)節(jié)”。(11)而該文的“其他財政資金”,則大致上指的是預(yù)算外資金。
這些作者的觀點將銀行信貸包含入財政范圍內(nèi),乍一看與“大財政”相類似,但實質(zhì)上與大財政觀有著根本的區(qū)別。“大財政”將整個銀行信貸都納入財政范圍,而這些觀點則僅將財政通過銀行發(fā)放的長期信貸列入財政范圍。由于財政撥給銀行的長期信貸資金本身已包含在國家預(yù)算內(nèi)了,因而它的單獨提出是沒有什么意義的,因而其實質(zhì)仍是中財政觀。
這兩類具有中介狀態(tài)的財政范圍觀,與前述三類財政范圍觀相交融,就使得我國財政理論界對于財政范圍的看法,呈現(xiàn)了一種連續(xù)分布狀態(tài)。此時還有其他一些主張,如認為稅收也是財政的一個獨立環(huán)節(jié)。這種主張,甚至在80年代還為許多財政學(xué)教科書所采用,但終究沒能產(chǎn)生多大的影響。
進入90年代以來,改革賦予國有企業(yè)愈益增大的獨立自主性,使得幾乎無人再主張國有企業(yè)財務(wù)也是財政范圍的構(gòu)成部分了。于是,我國財政由預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外兩部分組成,大體上已沒有什么爭議了。此時則冒出了一個“制度外”財力問題。所謂“制度外”財力,它也是各級政府及其部門掌握的財力,但不僅沒有納入各級政府預(yù)算,而且也不是按照有關(guān)制度規(guī)定征收的,因此在很大程度上是違規(guī)性質(zhì)的政府財力。作為政府財力,它們顯然屬于財政范圍,是財政的組成部分。由于它們往往與亂收費亂攤派直接相關(guān)聯(lián),因而引起理論界的高度重視,但此時分析的并不是“制度外”財力是否屬于財政范圍,而是如何規(guī)范和管好這部分財政資金問題。因此,財政范圍問題在90年代可以說是完全沉寂下去了。這對于我國財政理論研究來說是正常的,甚至是走向成熟的一種表現(xiàn),是市場基礎(chǔ)的建立解決了認識分歧的結(jié)果,也是我國財政研究從“純”理論爭論中超脫出來的表現(xiàn)。
三、財政屬性問題評價
由財政本質(zhì)問題決定的財政屬性問題和財政范圍問題,盡管直接源于前蘇聯(lián)的財政理論,但如同財政本質(zhì)論一樣,也具有了我國自己的特色。它既受經(jīng)濟體制決定,又隨著經(jīng)濟體制的變革而變化和發(fā)展更新。
在前述的幾種財政屬性觀點中,乍一看經(jīng)濟基礎(chǔ)觀是正確的,而上層建筑觀則是明顯錯誤的。其實不盡然,只要仔細分析一下,其結(jié)論就不那么絕對了。
這一問題的分析是以對財政本質(zhì)的認識為基礎(chǔ)的。對于國家分配論者來說,在“財政本質(zhì)是以國家為主體的分配關(guān)系”命題下,財政本質(zhì)歸結(jié)為是一種“分配關(guān)系”,而“純分配關(guān)系”顯然只能是經(jīng)濟基礎(chǔ)。但這種觀點未考慮到財政活動主體是國家這一特殊性。國家主體使得財政分配直接滲入了上層建筑的因素,而絕非企業(yè)等經(jīng)濟主體那樣,進行的是“純”經(jīng)濟基礎(chǔ)的活動。財政主體的這一特殊性,使得財政成為經(jīng)濟基礎(chǔ)和上層建筑的直接中介物與聯(lián)結(jié)體。這似乎是符合辯證法要求的,它避免了截然分割經(jīng)濟基礎(chǔ)和上層建筑的問題發(fā)生,而鮮明地表現(xiàn)了兩者之間的相互聯(lián)系。
可見,財政作為分配是一種經(jīng)濟活動,而其國家主體身分又使得這種經(jīng)濟活動直接包含了國家因素。這表明,從國家分配論出發(fā),絕對地將財政歸入經(jīng)濟基礎(chǔ)或上層建筑的范疇,都是無法圓滿地說明問題的。
正因為如此,反對國家分配論而以客觀經(jīng)濟因素為基點的剩余產(chǎn)品價值決定論者和社會共同需要論者,都是經(jīng)濟基礎(chǔ)觀的主張者,如王紹飛和何振一等人。他們都是僅從經(jīng)濟關(guān)系角度分析財政本質(zhì)問題的,都否定國家與財政存在本質(zhì)聯(lián)系,從而在財政屬性問題上不存在“國家主體”所引起的困惑。他們得出經(jīng)濟基礎(chǔ)觀是自然的,是與他們的財政本質(zhì)觀完全一致的。相反,國家分配論者則不同,“國家主體”和“分配”的混于一體,使得他們在財政屬性問題上陷入困惑,產(chǎn)生種種不同歧見,其得出純經(jīng)濟基礎(chǔ)結(jié)論是勉強的。
從純上層建筑觀來看,它完全將財政視為國家的政治行為,而撇開了財政的分配性質(zhì),是不符合財政實踐狀況的。正因如此,這一觀點在我國財政理論界幾乎沒有什么人響應(yīng)。但就財政的主體是國家這個側(cè)面來看,其觀點則又有某種正確之處。
既然從國家分配論的角度看,單一屬性觀存在認識絕對化的問題,那么,雙重屬性觀是否都正確呢?
答案也是否定的。就雙重屬性觀來看,我國財政界也存在著種種具體分歧。財政屬性應(yīng)是“財政一般”的屬性,即所有社 會形態(tài)下的財政所共有的性質(zhì),而不能僅就某個社會形態(tài)或某個時期的財政,即“財政特殊”所特有的性質(zhì)得出結(jié)論。因此,那種以財政處于不同的社會形態(tài),處于不同的活動領(lǐng)域為標(biāo)準(zhǔn),而將整個財政的一部分歸結(jié)為上層建筑,另一部分歸結(jié)為經(jīng)濟基礎(chǔ)的觀點,顯然是難以自圓其說的,因為那等于從根本上將財政分割為兩個事物了。
這樣,相對正確的觀點,將是以單一標(biāo)準(zhǔn)得出的結(jié)論。為此,葉振鵬等人的雙重屬性觀就顯得較為全面,與國家分配論的財政本質(zhì)觀也更為一致。這類觀點認為,財政從根本上看屬于經(jīng)濟基礎(chǔ),又含有上層建筑性質(zhì),不能作為“純而又純”的經(jīng)濟基礎(chǔ)來看待。
就財政屬性問題本身來看,似乎是純理論的問題。然而,在我國特有的國情下,它又有著現(xiàn)實意義。這就是強調(diào)財政屬性的經(jīng)濟基礎(chǔ)觀,很大程度上是希冀從理論上強調(diào)國家活動必須遵循經(jīng)濟規(guī)律的客觀要求,以此減少我國經(jīng)濟建設(shè)中長官意志的危害。60年代是我國財政理論界對于這一問題討論最為熱烈的時期,大約就是慘痛教訓(xùn)的自然反映。然而,也正是由于它完全是一個純理論問題,因而也是最不為政府所重視,在其后的改革開放中幾乎沒有再引起理論界的關(guān)注。
然而,財政屬性問題與西方的公共選擇論,在某種程度上涉及的是同一問題,即究竟應(yīng)該僅從經(jīng)濟的角度,還是僅從政治的角度,抑或從兩者兼顧的角度,來看待財政問題和研究財政問題?正是在相同的時間內(nèi),西方的公共選擇論卻迅速發(fā)展起來,促進了西方財政理論的大進步。可見,回顧財政屬性問題并非是毫無意義的。隨著我國財政從計劃型向著市場型的轉(zhuǎn)變,在原有的財政屬性論基礎(chǔ)上發(fā)展我國自己的公共選擇論,將是我國財政理論發(fā)展的重要乃至關(guān)鍵的內(nèi)容之一。
四、財政范圍論評價
在60和80年代兩次財政范圍問題討論中,人們都同意財政范圍觀的分歧源于財政本質(zhì)觀的分歧。這是對的,因為判定“財政范圍有多大”,顯然必須以“什么是財政”為直接依據(jù)。這樣,國家資金運動論者必須將國家預(yù)算、預(yù)算外資金、國營企業(yè)財務(wù)以及銀行信貸資金都包括進財政范圍,其持有的只能是“大財政觀”。國家分配論者由于主張只有國家進行的分配才是財政,因而嚴格地說是只能持有“小財政觀”,即認為只有國家預(yù)算和預(yù)算外資金才屬于財政范圍,因為銀行信貸和國營企業(yè)財務(wù)的分配主體都不是國家。
其實不然,事實與理論推斷卻存在較大出入。雖然國家資金運動論者主張的是大財政觀,但國家分配論者內(nèi)部卻出現(xiàn)了種種分歧,不僅有主張小財政者,而且還有相當(dāng)多人持有中財政觀,并且其觀點往往還與大財政觀有相似之處,甚至有的干脆就主張大財政觀。這就表明了問題的復(fù)雜性。
如果說財政本質(zhì)是高度抽象而得出的結(jié)論,那么,財政范圍則是較為具體的分析,是以此為標(biāo)準(zhǔn)去衡量各種具體的現(xiàn)象形態(tài)。此時概念的單一性和明了性將不存在,面對的是紛繁復(fù)雜千變?nèi)f化的財政現(xiàn)實。于是,困惑和猶疑旋踵而至,這首先要具體解答的就是:什么是“國家主體”?
這實際上是計劃經(jīng)濟給當(dāng)時的財政理論出的一個大難題。在當(dāng)時企業(yè)國有國營,銀行國有國營,它們都是按照國家的指令性計劃進行活動,是國家這個大工廠的組成部分,其分配從根本上看也是國家在進行分配。這樣,由國家分配論出發(fā),得出企業(yè)財務(wù)分配和銀行信貸也是財政活動,即也是以國家為主體的分配,也是有其依據(jù)的。由此可知,同為國家分配論者,卻在財政范圍問題上產(chǎn)生于分歧,是毫不奇怪的。甚至國家資金運動論和大財政觀,也都是有其一定的道理的,至少表明這些觀點的持有者對于計劃經(jīng)濟的運行特征是有著獨到認識和見解的。
對此,人大本《財政學(xué)》就指出,他們之所以持有大財政觀,就是因為生產(chǎn)資料社會主義公有制使得國家具有了經(jīng)濟職能,使得財政成為社會主義經(jīng)濟內(nèi)部的分配關(guān)系,決定了“社會主義財政直接伸延到生產(chǎn)領(lǐng)域,把國家預(yù)算、銀行信用同企業(yè)財務(wù)緊密地銜接在一起。國家預(yù)算和銀行信用是社會主義集中性財政,……國營企業(yè)財務(wù)是非集中性財政”。(12)
然而,企業(yè)和銀行畢竟與國家存在根本區(qū)別,即使是在計劃經(jīng)濟下,企業(yè)和銀行也仍然不是國家,它們的分配活動仍然不是國家直接進行的分配。更主要的,如果將企業(yè)財務(wù)分配和銀行信貸列入財政范圍,換言之,企業(yè)財務(wù)分配和銀行信貸也都是財政,這就取消了財政與企業(yè)財務(wù)和銀行信貸的區(qū)別,其結(jié)果必將導(dǎo)致實踐工作的混亂。所以,如同國家資金運動論一樣,大財政觀的贊同者也鮮有其人,是可以理解的。
在上述分析的基礎(chǔ)上再來看中財政觀就可以明了,這類觀點的合理性是與大財政觀相一致的,而其根本弱點也是與大財政觀相一致的,簡言之,中財政觀能否成立的關(guān)鍵是國營企業(yè)財務(wù)問題。
對于將國營企業(yè)財務(wù)說成是財政基礎(chǔ)環(huán)節(jié)的觀點,李成瑞曾中肯地指出了弱點:“有的同志在講到社會主義財政的實質(zhì)的時候,說它是社會主義國家為行使其職能而形成的分配關(guān)系,但在說到社會主義財政的范圍(體系)的時候,又說包括國營企業(yè)財務(wù)在內(nèi)。而國營企業(yè)財務(wù)顯然不僅僅是分配,而且包括資金的周轉(zhuǎn)。…為了解決這個邏輯上的矛盾,已經(jīng)出現(xiàn)了種種說法。”(13)
為擺脫這一矛盾,有些中財政論者主張國營企業(yè)財務(wù)分配與財政發(fā)生直接聯(lián)系的那部分才屬于財政范圍。但這也不能根本解決問題,其原因就在于將國營企業(yè)財務(wù)歸人財政范圍本身就是不對的,不管歸入的是其全部,是其整個分配,還是僅限于部分分配都如此,因為國營企業(yè)作為其財務(wù)的活動主體,畢竟不是國家主體。
如果說這些分歧的是非曲直在計劃經(jīng)濟下是難以判明的話,那么到了今天從市場經(jīng)濟角度來看則是簡單明了的。改革開放導(dǎo)致多種經(jīng)濟成分并存局面的出現(xiàn),我國財政的“基礎(chǔ)”顯然已不是只建立在國有經(jīng)濟之上了。尤其是當(dāng)著國有企業(yè)逐步成為獨立的市場運營主體之際,再以國有經(jīng)濟對于各級政府的行政附屬關(guān)系為依據(jù),強調(diào)國有企業(yè)財務(wù)的財政基礎(chǔ)地位,顯然是不能成立了。
總之,財政屬性和范圍問題,大體上可以說是我國計劃經(jīng)濟時期的財政理論問題。了解這些理論及其爭議,對于了解和剖析我國的計劃型財政理論,對于如何進一步發(fā)展和完善我國的市場型財政理論,都是有其作用的。
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About Attribution and Scope of Public Finance
ZHANG Xin
(Department of Finance and Banking, Xiamen University, Xiamen 361005, China)
Abstract: These issues about the attribution and scope of Public Finance were important fiscal theories in China in 1960‘ s.The former discussed about the effect of politics on public finance,which seems to be the issue of public choice with the Chinesemethod. The latter was discussio n about the relationship between economic sysetm and public finance in the periods of planning and reform .
Key words: public finance; attribution of public finance; scope of public finance
(1)(2)鄧子基編:《財政是經(jīng)濟基礎(chǔ)還是上層建筑》,第1版,第5頁、第111-112頁,中國財政經(jīng)濟出版社1964年。
(3)鄧子基編:《財政是經(jīng)濟基礎(chǔ)還是上層建筑》,第1版,第6-7頁,中國財政經(jīng)濟出版社,1964年。
(4)財政部財政科學(xué)研究所、中央財政金融學(xué)院主編:《財政學(xué)問題討論集1964年財政學(xué)討論會論文選輯》(上冊),第1版,第188頁,中國財政經(jīng)濟出版社,1965年。
(5)中國人民大學(xué)財政教研室編著:《財政學(xué)》(初稿),第1版,第21頁,中國財政經(jīng)濟出版社,1964年。
(6)鄧子基:《社會主義財政理論若干問題》,第1版,第19頁,中國財政經(jīng)濟出版社,1984年。
(7)(8)(9)財政部財政科學(xué)研究所、中央財政金融學(xué)院主編:《財政學(xué)問題討論集1964年財政學(xué)討論會論文選輯》(上冊),第1版,第139-141頁、第87、90頁、第250-251頁。中國財政經(jīng)濟出版社,1965年。
(10)《社會主義財政學(xué)》編寫組:《社會主義財政學(xué)》,第1版,第29頁,中國財政經(jīng)濟出版社,1980年。
(11)財政部財政科學(xué)研究所、中央財政金融學(xué)院主編:《財政學(xué)問題討論集1964年財政學(xué)討論會論文選輯》(上冊),第1版,第121頁、47頁和51頁,中國財政經(jīng)濟出版社,1965年。
【論文關(guān)鍵詞】增值稅改征營業(yè)稅;財政分權(quán);財政收入
增值稅作為中國第一大稅種,于2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)允許所有行業(yè)的增值稅一般納稅人抵扣新購入設(shè)備所含進項稅額。目前,營業(yè)稅改征增值稅試點已在醞釀之中,上海改革試點方案已于11月17日落地。方案明確,自2012年1月1日起,在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。其中:交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸;部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。并且規(guī)定在試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入,改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。試點行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù),并根據(jù)增值稅特點調(diào)整。納入改革試點的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。在此之前,營業(yè)稅改征增值稅經(jīng)過了很長時間的討論。這一決定終于使增值稅改革在政策實踐上邁出了實質(zhì)性的一步。
分稅制改革中之所以形成增值稅和營業(yè)稅并立的制度,原因在于為了保證地方政府獲得穩(wěn)定的財政收入來源。今天,地方政府仍然沒有形成穩(wěn)定的財政收入來源,營業(yè)稅改征增值稅又將如何進行呢?雖然本次試點方案明確規(guī)定:試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入,改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。但這畢竟不是長遠之計,將增值稅推行至全行業(yè),任然面臨著很多難題。
一、營業(yè)稅改征增值稅所造成的地方可用財力減少的問題
首先需要解決的一個問題是地方可用財力減少的問題。營業(yè)稅改增值稅是1994年分稅制改革的歷史遺留問題。在目前的分稅制體制下,營業(yè)稅是地方第一大稅種,營業(yè)稅改征增值稅后,中央分享75%,地方分享25%,營業(yè)稅又是地方政府收入,即便稅收收入不變,地方政府收入也會減少75%。基于現(xiàn)實,中央決定試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入,改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū),暫時擱置了在收入分配上的爭議,而優(yōu)先考慮了增值稅制度變革目標(biāo),但這并不是長遠之計,當(dāng)試點推向全國,或是要進行增值稅立法時,這一分享比例就不得不塵埃落定了,這是增值稅擴圍將要面臨的最大問題。而此時地方將缺乏能提供穩(wěn)定收入的主體稅種,雖然從理論上,房產(chǎn)稅能擔(dān)當(dāng)?shù)胤街黧w稅種的角色,但我國房產(chǎn)稅尚處于試點階段,短期內(nèi)難以在全國范圍內(nèi)普遍推廣,而呼聲很高的資源稅也不足以在全國范圍內(nèi)擔(dān)任地方稅種的龍頭。或者按照現(xiàn)行試點的方案,改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū),那么理論上也存在地方財力小幅缺口彌補問題,是開征新的地方稅源,還是加大中央的財政轉(zhuǎn)移力度,還需要進一步討論。
二、擴大增值稅征收范圍所要差別規(guī)范的各類優(yōu)惠政策
現(xiàn)行營業(yè)稅分交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)九個稅目。那么,如果這些項目全面納入增值稅征收范圍后,是統(tǒng)一按現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)稅率17%征稅,還是另設(shè)一檔稅率?如果另設(shè)一檔稅率,稅率水平多高合適?從理論上說,增值稅是中性稅,它不會因生產(chǎn)、經(jīng)營的內(nèi)容不同而稅負不同,要求的稅率檔次相對要少。而營業(yè)稅是行業(yè)差別稅率,體現(xiàn)著政府對特定行業(yè)的扶持和引導(dǎo)。若要將增值稅的征稅范圍覆蓋至營業(yè)稅領(lǐng)域,則必然面臨這兩種理念的沖突。對此,如何注入產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠因子,在擴大征稅范圍的同時按不同稅率征收,以體現(xiàn)對不同行業(yè)的優(yōu)惠策略。若進一步分析企業(yè)所得稅政策的特點,則發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向政策主要集中于優(yōu)惠領(lǐng)域,而優(yōu)惠的重點在“創(chuàng)新”和“環(huán)保”,比如對企業(yè)從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、公共基礎(chǔ)設(shè)施項目,購買研發(fā)設(shè)備,開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等給予優(yōu)惠;稅率優(yōu)惠重點則在于小型微利企業(yè)及高新技術(shù)企業(yè),這些優(yōu)惠政策具有普適性,但缺乏針對特定行業(yè)的優(yōu)惠、引導(dǎo)政策。
三、擴大增值稅征收范圍所涉及到的政府間財政體制重構(gòu)及解決縣鄉(xiāng)財政的問題
縣域經(jīng)濟的發(fā)展?fàn)顩r如何,直接關(guān)系到中國經(jīng)濟和社會的整體發(fā)展?fàn)顩r。現(xiàn)行的分稅制是中央先行決定與省以下分稅,然后是省決定與市以下分稅。到后來,特別是農(nóng)村稅費改革之后,基層政府失去了最重要的財源。目前其實就是要通過“省管縣”的財政體系的調(diào)整,來保障縣一級在公共服務(wù)和社會管理上的財力投入。財力是當(dāng)務(wù)之急,用財政體制,保障縣一級在公共服務(wù)上的投入,約束縣一級財力的濫用。因此,當(dāng)我們在研究如何改革和完善省以下財政體制的同時,更應(yīng)該關(guān)注涉及營業(yè)稅轉(zhuǎn)征增值稅的整個財政體制的問題。
從收入的角度來說,五級政府架構(gòu)違背了“分稅種形成不同層級政府收入”的分稅制基本規(guī)定性,使分稅制在收入劃分方面得不到最低限度的可行性,與分稅分級財政的逐漸到位之間不相容,而三級政府可以實現(xiàn)省以下財政收入的規(guī)范劃分,解決分稅分級體制和現(xiàn)在省以下理不清的財政體制難題;從支出的角度來說,市政府基于政績的需要,往往集中縣財力建設(shè)地級市,從而富了一個地級市,窮了諸多縣和鄉(xiāng)鎮(zhèn),形成“市壓縣”、“市刮縣”的局面。而縣在市的行政壓力下,又將財政收支的壓力,通過層層分解,壓到了基層的廣大農(nóng)村,進而使得越往基層地方政府的財政越是困難。因此,現(xiàn)有的財政體制沒能較好地對各級政府的事權(quán)進行劃分,進而導(dǎo)致了縣鄉(xiāng)兩級政府履行事權(quán)所需財力與其可用財力高度不對稱,必須削弱市級政府的財權(quán)甚至取消才能有效地緩解縣鄉(xiāng)財政困難。
在增值稅“擴圍”后,為了彌補地方財政收入的損失,一個思路是相應(yīng)提高增值稅的地方分享比例。然而,這顯然會進一步加劇現(xiàn)行增值稅收入分享體制的弊病。鑒于此,希望能夠借著增值稅“擴圍”這一契機,重新構(gòu)建我國政府間財政體制。這一體制不應(yīng)僅僅著眼于提高地方的分享比例,而應(yīng)該能更為科學(xué)、更為合理地在中央和省、省和市、縣之間劃分收入。但是,建立這樣一個新的體制對既有利益分配格局的沖擊也是顯而易見的,在這一體制中如何兼顧各方面的利益,從而獲取地方政府的支持,將是增值稅“擴圍”改革能否取得成功的關(guān)鍵。
四、擴大增值稅征收范圍所涉及到的國地稅之間的關(guān)系與征管問題
2007年底,財政部部長謝旭人在全國財政工作會議上指出,“要更好地發(fā)揮財政職能作用,必須大力推進依法理財,加強科學(xué)化、精細化管理”。在新時期和新形勢下,完善公共財政體系、著力推進公共支出精細化管理、探索適合現(xiàn)階段公共支出精細化管理的模式具有更加緊迫的現(xiàn)實意義。
一、公共支出精細化管理是公共財政建設(shè)的客觀要求
作為公共支出的最直接的實施者,公共財政建設(shè)要求財政部門首先應(yīng)該是一個履行公共服務(wù)職能的技術(shù)性部門。這里所謂的技術(shù)性,主要是指財政部門有責(zé)任、有義務(wù)把國家各類財政性資金按照公共服務(wù)均等化的要求分配好、使用好,保證財政資金的使用效率。因此,實現(xiàn)公共支出的精細化管理就成為財政工作的基本內(nèi)容。
1、精細化管理是基本公共服務(wù)均等化的前提。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步,人們對公共服務(wù)的需求將會迅速增長,基本公共服務(wù)的均等化將是我國今后面臨的一項主要任務(wù),也將是制約我國經(jīng)濟社會發(fā)展的一個重要因素。作為政府重要組成部門的財政部門,在這方面應(yīng)該有所作為。黨的十七大提出要“圍繞推進基本公共服務(wù)均等化和主體功能區(qū)建設(shè),完善公共財政體系”,充分說明了財政部門面臨的艱巨任務(wù)。為此,財政部門在明晰現(xiàn)階段我國公共服務(wù)的基本現(xiàn)狀,采取相應(yīng)對策的同時,對公共支出實行“精細化”管理是非常必要的。要通過“精細化”管理,準(zhǔn)確掌握基本公共服務(wù)均等化的著力點和著重點,只有這樣,才能逐步完善公共財政體系,實現(xiàn)基本公共服務(wù)的均等化。
2、精細化管理是公共支出規(guī)范化的基礎(chǔ)。公共支出規(guī)范化是市場經(jīng)濟的客觀要求。現(xiàn)階段,公共支出不論是從支出安排的形式上還是內(nèi)容上,要實現(xiàn)真正意義上的規(guī)范化管理,還有很多工作要做,特別是地方財政部門面臨的工作壓力很大。沒有公共支出的精細化,或者說,對公共支出只是一個簡單的分類和安排,是不可能完全實現(xiàn)公共支出規(guī)范化管理的。
3、精細化管理是充分發(fā)揮財政資金使用效益的關(guān)鍵。充分發(fā)揮財政資金的使用效益是公共財政的最基本要求。而充分發(fā)揮財政資金的使用效益的關(guān)鍵還是在于資金的有效安排,這就必然涉及到公共支出的精細化管理的問題。只有做到了精細化管理,才能使財政資金的安排變得十分清晰,效益的發(fā)揮與否十分明了,可能出現(xiàn)的失誤能夠很及時地得以糾正,財政支出的績效考核變得具有可操作性。因此,從這個意義上講,精細化管理是充分發(fā)揮財政資金使用效益的關(guān)鍵。
二、實現(xiàn)公共支出精細化管理的具體要求
財政公共支出的精細化管理對財政工作提出了具體的要求,應(yīng)該包括財政工作的方方面面。但是,結(jié)合現(xiàn)階段財政工作的具體實際,筆者認為,著重在以下三點。
1、完善的財政支出管理體制。從精細化管理要求來看,現(xiàn)行的財政支出管理體制還是屬于“粗放型”的。“分稅制”財政管理體制只是側(cè)重于解決中央與地方收入分配的問題,卻沒有很好地解決中央與地方支出責(zé)任和支出范圍的問題,省以下地方政府之間的事權(quán)劃分就更顯得雜亂。為了解決這類問題,中央從完善政府間轉(zhuǎn)移支付制度方面進行了探討。然而,這種努力帶有明顯的過渡特征,或者說具有很大的臨時性、機動性。非特定情況下的臨時性給地方政府帶來的是非理性的期望。就中央財政來看,這種臨時性的表現(xiàn)就是對地方的財政支出安排是盲目的和方向不明的。不論是按照什么因素安排的一般性轉(zhuǎn)移支付,在給予地方政府自的同時,也使得財政部的監(jiān)督顯得蒼白,這又從另一方面弱化了公共支出的績效考核,會助長管花錢不管效益的現(xiàn)象。
2、成熟的財政公共支出管理方式。現(xiàn)行的財政公共支出管理方式帶有很深的計劃經(jīng)濟的烙印,與市場經(jīng)濟的要求還有一定的差距,具體表現(xiàn)是帶有很深的部門干預(yù)的特征。中央財政所形成的資金分塊管理的管理模式,“統(tǒng)一”了各級地方財政的資金管理,也直接導(dǎo)致了地方財政公共支出的分散性。在現(xiàn)實生活中,形成了誰能夠安排資金,誰就有發(fā)言權(quán)的現(xiàn)象,這也是導(dǎo)致財政工作(特別是地方財政工作)成為焦點的主要原因之一。今年初,在廣東省的“兩會”上,原廣州地鐵老總訴苦“節(jié)省18億,反挨財政部門批”,這應(yīng)該是值得財政部門深思的。
3、規(guī)范的財政公共支出管理要求。對財政公共支出的管理,與其說是財政部門的職責(zé),倒不如說是已經(jīng)衍生為一種政府行為。“公共支出”是姓“民”還是姓“權(quán)”的問題已經(jīng)引起了社會上一部分有識之士的擔(dān)憂。當(dāng)前體制下中央財政對地方財政在支出管理上是鞭長莫及,同時,由于塊塊之間所固有的項目特征、行業(yè)要求、考核標(biāo)準(zhǔn)等的差異性,也使得地方出現(xiàn)了同樣是財政部門出來的資金,其管理的重點和要求卻不完全相同的現(xiàn)象,給財政公共支出的規(guī)范性管理帶來很大的難度。
三、實現(xiàn)財政公共支出精細化管理的基本思路
1、合理設(shè)置財政部門支出管理機構(gòu)。改革財政部門現(xiàn)有的、以資金分塊管理為原則的機構(gòu)設(shè)置模式。具體設(shè)想是在不弱化部門職能的前提下,根據(jù)市場經(jīng)濟體制的要求以及完善公共財政體系的需要,對現(xiàn)有支出管理機構(gòu)進行整合,為財政支出“精細化”管理提供組織保證。
(1)成立預(yù)算編制委員會。合并現(xiàn)有的所有負責(zé)資金安排和撥付的內(nèi)設(shè)機構(gòu),成立財政部門預(yù)算編制委員會。財政部門所有的資金支出,都必須經(jīng)過預(yù)算編制委員會的審核和簽批后,再履行相關(guān)法律和行政程序。財政部的預(yù)算編制委員會由部長直接負責(zé),各級地方財政部門的預(yù)算編制委員會由相應(yīng)財政機構(gòu)的主要負責(zé)人負責(zé)。為了保證預(yù)算編制委員會的正常工作,還要相應(yīng)建立專家?guī)?財政部門在確定某一方面的財政預(yù)算時,就在專家?guī)炖锵鄳?yīng)地隨機確定一定數(shù)量的專家進行反復(fù)研究確定。這樣,就可使財政部門從復(fù)雜的既管錢又管事的現(xiàn)狀中解脫出來,變?yōu)閱渭兊闹还苠X的技術(shù)部門,以保證資金安排的合規(guī)、合理、合法。
(2)保留財政資金支付機構(gòu)。為了保證國庫集中支付制度的順利推進,各級財政部門負責(zé)資金支付的機構(gòu)要保留,同時,要突出其規(guī)范性的特點。要通過對資金支付情況的分析來檢查和落實預(yù)算編制是否合規(guī)、合理和合法,也為預(yù)算編制委員會提供相關(guān)意見,為相應(yīng)機構(gòu)對資金支出的檢查和績效考核提供初步意見。
(3)強化財政資金支出的監(jiān)督檢查和績效考核機構(gòu)。主要是負責(zé)對所有財政資金支出的監(jiān)督檢查和績效考核。
近年來，我國研究生招生規(guī)模有了長足的發(fā)展，在研究生培養(yǎng)規(guī)模迅速擴大的情況下，如何保證和不斷提高研究生培養(yǎng)質(zhì)量，是研究生教育教學(xué)及管理部門所面臨的共同任務(wù)。研究生畢業(yè)論文是研究生科學(xué)研究能力的體現(xiàn)，是衡量其能否獲得碩士學(xué)位的重要依據(jù)，其質(zhì)量是衡量一所學(xué)校研究生教育的教學(xué)水平、學(xué)生畢業(yè)與學(xué)位資格認證的重要依據(jù)。經(jīng)濟法律的學(xué)習(xí)和研究，特別是畢業(yè)論文的寫作，最重要的是選題。論文選題就是文章將要闡述的主題，是經(jīng)過挑選確定的研究方向、方法、內(nèi)容和途徑。要做好論文，提高論文質(zhì)量，首先要有好的選題。碩士研究生的畢業(yè)論文往往是學(xué)生學(xué)術(shù)生涯的起點。因此，重視碩士研究生畢業(yè)論文的寫作，對學(xué)生的論文選題給予適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)是非常必要的。
一、經(jīng)濟法專業(yè)碩士研究生畢業(yè)論文的寫作特征
1.學(xué)術(shù)性與現(xiàn)實性相結(jié)合
經(jīng)濟法是調(diào)整國家在管理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟運行過程中產(chǎn)生的經(jīng)濟關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，經(jīng)濟法的突出特征就在于對現(xiàn)實經(jīng)濟問題的及時反映，經(jīng)濟法碩士研究生的畢業(yè)論文普遍關(guān)注社會經(jīng)濟生活中的實際問題。但畢業(yè)論文是學(xué)術(shù)論文，學(xué)術(shù)性、先進性、獨創(chuàng)性是學(xué)術(shù)論文的基本特點，學(xué)術(shù)性是其根本和生命力所在。因此，要注意保證畢業(yè)論文中學(xué)術(shù)性和現(xiàn)實性相結(jié)合，既可以是直接對一些具有重要社會意義的現(xiàn)象和問題進行學(xué)理探討，也可以是在宏觀的現(xiàn)實背景下對一些純學(xué)術(shù)問題的新發(fā)現(xiàn)、新探討和新拓展。考慮到經(jīng)濟法專業(yè)碩士研究生畢業(yè)論文與學(xué)科專業(yè)論文的區(qū)別，其對現(xiàn)實的關(guān)注和聯(lián)系并不是直接為現(xiàn)實問題的解決提供具體答案，而是通過對一些現(xiàn)實問題的探討推進理論創(chuàng)新和學(xué)科發(fā)展，或是對一些現(xiàn)實問題的解決從學(xué)理上探尋對策和給出一個較為理性的思路。經(jīng)濟法專業(yè)碩士生在選擇畢業(yè)論文研究方向時，一方面要敏感認知現(xiàn)實經(jīng)濟關(guān)系的法律需求，另一方面要考慮論文的理論水平高度。
2.專業(yè)基礎(chǔ)與法學(xué)前沿問題相結(jié)合
作為經(jīng)濟法專業(yè)碩士的畢業(yè)論文相較本科生論文而言，對論文的學(xué)術(shù)性要求更高。碩士畢業(yè)論文是對所學(xué)專業(yè)知識的綜合檢測，但不是對所學(xué)知識的簡單總結(jié)和復(fù)述，是以所學(xué)的專業(yè)知識為基礎(chǔ)研究并且探討學(xué)科發(fā)展中的學(xué)術(shù)問題，或是為一些現(xiàn)實問題的解決提供理論支撐。一句話，作為學(xué)術(shù)論文，它旨在考查學(xué)生初步的學(xué)術(shù)研究能力。畢業(yè)論文實質(zhì)上是學(xué)位論文，因此，畢業(yè)論文的選題應(yīng)當(dāng)與學(xué)生所學(xué)專業(yè)和所要申請的學(xué)位掛鉤，要在本專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)選擇具有一定理論意義和應(yīng)用價值的論題。因此，經(jīng)濟法碩士畢業(yè)論文選題不僅要立足于專業(yè)基礎(chǔ)這一根本，而且要通過了解和把握經(jīng)濟法學(xué)術(shù)研究動態(tài)來確定研究方向和課題，把對法學(xué)前沿問題的把握與所具備的專業(yè)基礎(chǔ)相結(jié)合。
二、經(jīng)濟法專業(yè)碩士研究生畢業(yè)論文選題中的主要困惑
畢業(yè)論文的選題過程是一個發(fā)現(xiàn)和提出問題的過程，這一過程真正實施起來并不容易。在一定意義上，發(fā)現(xiàn)和提出問題要比解決問題困難得多。論文選題并不是憑一時的興趣、湊熱鬧、趕時髦就能做好的，而是需要認真地思考和論證，以明確自己的興趣所在、有無能力、基礎(chǔ)如何。
1.不能正確理解創(chuàng)新標(biāo)準(zhǔn)
有些碩士研究生考慮到寫作時間有限和自身的理論基礎(chǔ)，在短時期內(nèi)往往很難形成新的理論，為符合畢業(yè)論文創(chuàng)新的要求，于是在選題是一味求創(chuàng)新，選擇自己根本不熟悉的經(jīng)濟法前沿問題，結(jié)果在實際寫作中無法把握選題，也很難找到相關(guān)資料作為幫助，最后只能放棄選題。這些問題的出現(xiàn)，是因為對論文創(chuàng)新標(biāo)準(zhǔn)的理解不準(zhǔn)確。其實，創(chuàng)新從根本上講就是人們對某些問題的認識能有所拓展、深化，其具體表現(xiàn)是多種多樣的，并非只有推翻現(xiàn)有學(xué)說，另創(chuàng)一個新的學(xué)說或體系才算新，也不一定非得成一家之言。只要對某一問題的解決有推動、有幫助，對人們的認識有啟發(fā)、有拓展，能對學(xué)科發(fā)展增添“一磚一瓦”，都稱得上創(chuàng)新。因此，創(chuàng)新不僅是推陳出新，提出新學(xué)說、新觀點，也是在已有研究基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)和補充新材料，開啟新視角，做出新論證，引進新方法和新手段，以及做出新概括和新的語言表述。即使能較為系統(tǒng)地提出和闡述一個未被注意的新問題，一時又未能解決，也算是有新意。
2.不能正確判斷選題的價值
在當(dāng)前這個利益多元化的時代，經(jīng)濟關(guān)系紛繁復(fù)雜，經(jīng)濟法所涉內(nèi)容也十分廣泛。經(jīng)濟法碩士研究生在選擇論文選題時，有時很難判斷所涉問題的重要性。例如：有學(xué)生因為在工商行政管理部門工作，計劃寫“企業(yè)工商登記法律問題研究”。這個選題表明上看具有較強的現(xiàn)實意義，是個可行的選題。但仔細推敲，在這個制度中如果是探討工商登記的內(nèi)容，則成為具體的經(jīng)濟技術(shù)規(guī)范的推敲，容易寫成工作報告：如果從工商登記的程序探討，則偏向于政府的行政管理體制，與經(jīng)濟法研究內(nèi)容有所偏離：如果從企業(yè)行為角度分析，則偏向于律師實務(wù)研究。很難從理論高度進行發(fā)揮，提出有學(xué)術(shù)價值的觀點。只有從企業(yè)的市場準(zhǔn)入一般規(guī)則角度探討企業(yè)工商登記的相關(guān)問題，才是比較好的選題。但這樣的話，論文選題變成了“市場準(zhǔn)入一般規(guī)則研究”。因此，經(jīng)濟法研究生在做畢業(yè)論文選題時，首先應(yīng)該注意考慮選題的理論基礎(chǔ)，能否有適當(dāng)?shù)睦碚摽梢杂脕矸治鲈搯栴};其次再考慮選題的現(xiàn)實意義，是否值得花時間去深入研究來滿足現(xiàn)實的需求。只有這樣，才能正確判斷選題的價值。
三、對經(jīng)濟法專業(yè)碩士研究生畢業(yè)論文選題的幾點建議
1.選定一個比較明確的方向
選題，就是選擇什么樣的專題作為自己學(xué)習(xí)、研究的具體方向。經(jīng)濟法所涉內(nèi)容比較繁雜，學(xué)科之間差異性也較大。例如：市場管制法律制度和宏觀調(diào)控法律制度研究的重點和基本思路就有很大差異，而每個人由于各種主客觀條件所限不可能精通一切。因此，要確定自己的選題，首先要對幾年學(xué)習(xí)所積累的知識作簡要的整理，總結(jié)一下自己究竟在哪些方面有所得、有所思、有所長，對哪些只是一般了解，從而將注意力凝聚到最能體現(xiàn)和發(fā)揮自己知識特長的某一點上，以此為基點通過了解和把握經(jīng)濟法學(xué)術(shù)動態(tài)，找到合適的研究課題。
2.結(jié)合學(xué)界研究主流方向來判斷選題
不同時期學(xué)術(shù)研究的注意力、側(cè)重點等總會不同，相應(yīng)地在法律研究過程中會有一些相對研究集中的熱點問題。畢業(yè)論文要合理選題，應(yīng)盡可能全面了解和把握學(xué)術(shù)動態(tài)，對經(jīng)濟法領(lǐng)域所討論的各種問題及其代表性觀點、學(xué)說均應(yīng)有基本了解，同時又要結(jié)合自己的專業(yè)基礎(chǔ)和興趣有所側(cè)重，突出重點。這樣能夠保證自己的論文有足夠的資料來分析論證。經(jīng)濟法學(xué)術(shù)研究的過程，實際上是一個“存同求異”的過程：“存同”，才能建立分析問題、解決問題的統(tǒng)一平臺。對經(jīng)濟法碩士研究生來說，先準(zhǔn)確理解經(jīng)濟法的基本理論、基本學(xué)說，才有可能正確運用理論解釋現(xiàn)實經(jīng)濟問題;而“求異”是在論文寫作過程中不能人云亦云、拾人牙慧，這樣才能體現(xiàn)自己論文研究的價值，才能推動學(xué)術(shù)發(fā)展。特別是對學(xué)界研究的熱點問題不必要一味跟風(fēng)作為選題，因為如果是熱點問題，許多學(xué)者都從多方面對該問題進行了比較深入全面的探討，對碩士研究生而言，選擇這樣的題目風(fēng)險比較大，很難發(fā)現(xiàn)新的思考角度或者形成新的觀點，容易造成最后寫作的困難。
3.選擇合適的角度建立選題
論文選題是對平時所學(xué)知識的一個梳理過程，也是對平時所思考的問題的梳理和總結(jié)過程以及二者的綜合過程。經(jīng)濟法研究領(lǐng)域中許多問題都可以從不同角度進行分析和討論，學(xué)生可以在對所學(xué)課程有了基本了解和興趣的基礎(chǔ)上，從自身的角度綜合運用各種思維方法來進行選題。例如：在財政制度領(lǐng)域，長于理論抽象思維的學(xué)生可以考慮研究財政法的本質(zhì)、財政法的基本原則、財政法律制度在經(jīng)濟法中的法律地位等問題;偏愛實證研究的學(xué)生可以分析具體財政制度，如轉(zhuǎn)移支付制度的分析、預(yù)算法的完善、財政體制的改革等等問題：擅長比較研究的學(xué)生可以通過歷史分析中國財政法律制度變遷、結(jié)合其他國家財政法律制度進行比較研究……無論在經(jīng)濟法的哪個領(lǐng)域選題，都存在一個怎么思考和總結(jié)的問題。需要綜合運用同向思維和逆向思維、聚合思維和發(fā)散思維、形象思維和抽象思維、形式思維和辯證思維等各種方法，以明確自己的知識儲備與能力、興趣與所長，以及當(dāng)前學(xué)術(shù)動態(tài)中的定論、爭論、未論所在，并從中找到需要研究的問題。在這個過程中，學(xué)生要查閱大量文獻，提煉選題，形成自己的見解，這本身就是一種能力的訓(xùn)練和基本功的培養(yǎng)。
4.查閱相關(guān)文獻來輔助選題
選題的判斷必須建立在大量查閱文獻的基礎(chǔ)上，特別是在確定研究方案時，需要考慮論題是不是有相關(guān)資料來加以鋪墊。“巧婦難為無米之炊”，沒有大量文獻資料的參考很難寫出高質(zhì)量、高水平的論文。在經(jīng)濟法研究中確實有一些領(lǐng)域研究學(xué)者很少，這樣導(dǎo)致相關(guān)的文獻資料也很少。例如：對我國特殊形態(tài)的一些企業(yè)的現(xiàn)狀以及法律調(diào)整，如集體所有制企業(yè)、建設(shè)兵團等方面研究資料就非常少。由于畢業(yè)設(shè)計環(huán)節(jié)在研究生培養(yǎng)過程中設(shè)在畢業(yè)前夕，很多同學(xué)將絕大部分時間放在找工作上，大部分同學(xué)都很難有時間和精力進行原始資料現(xiàn)場調(diào)查和研究，只能進行二手文獻的查閱。因此，在選題時應(yīng)該考慮現(xiàn)有文獻的基礎(chǔ)，對文獻進行初步的查閱，這樣可避免最后寫作過程中因資料來源的單一而削弱了畢業(yè)論文的說服力。
總之，論題選得好，可以使畢業(yè)論文有較高的學(xué)術(shù)價值、實用價值;論題選得不好，不僅會為收集整理資料、提煉論點、安排文章的結(jié)構(gòu)和動筆寫作帶來一系列的困難，而且有可能造成論文寫作半途而廢，即使勉強完成寫作，論文質(zhì)量也堪憂。經(jīng)濟法碩士研究生選題時要廣泛閱讀相關(guān)經(jīng)濟法學(xué)文獻，及時與論文指導(dǎo)老師進行溝通，通盤考慮自身的興趣愛好、思維習(xí)慣、時間精力等因素，適當(dāng)選擇畢業(yè)論文的選題。
關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)科研單位 資產(chǎn)管理 預(yù)算管理
中圖分類號：F233
文獻標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2016）08-150-02
財政部2006年頒布《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》明確提出了“事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理活動，應(yīng)當(dāng)堅持資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的原則”這一理念，至今已有10年。財政部在部門預(yù)算編制環(huán)節(jié)，增設(shè)了部分重大資產(chǎn)增量和資產(chǎn)存量的數(shù)據(jù)編報，規(guī)定了辦公設(shè)備、辦公家具等固定資產(chǎn)的配置標(biāo)準(zhǔn)等等，資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合這一理念正在逐步落實。但是筆者認為目前資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合主要體現(xiàn)在個別點上，尚缺乏全面系統(tǒng)性的結(jié)合，尤其對于單位個體而言，兩者的結(jié)合比較被動。本文將從農(nóng)業(yè)科研單位角度出發(fā)，從外部條件和內(nèi)部措施兩方面來分析資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的具體實踐。
一、資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的理念
財政部于2006年提出了“資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合”的管理理念，并在全國預(yù)算與會計研究會課題中予以解釋：資產(chǎn)管理和預(yù)算管理是一個問題的兩個方面，資產(chǎn)管理側(cè)重于實物形態(tài)的管理，預(yù)算管理側(cè)重于價值形態(tài)的管理，兩者密不可分。預(yù)算管理是資產(chǎn)管理的前提和條件，資產(chǎn)管理是預(yù)算管理的基礎(chǔ)和延伸。
資產(chǎn)管理與預(yù)算管理的有效結(jié)合體現(xiàn)在以下幾個方面：
1.預(yù)算編制環(huán)節(jié)。資產(chǎn)存量信息是預(yù)算編制的基礎(chǔ)，資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)算編制的依據(jù)，二者是預(yù)算編制科學(xué)化、精細化的重要手段。在預(yù)算編制前期準(zhǔn)備階段，通過分析資產(chǎn)存量信息和參考資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)，合理科學(xué)編制資產(chǎn)分項和綜合預(yù)算，從而優(yōu)化資產(chǎn)配置結(jié)構(gòu)，可以有效解決資源分配苦樂不均的問題。
2.預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)。資產(chǎn)配置、使用、處置等資產(chǎn)管理過程即預(yù)算執(zhí)行過程的體現(xiàn)。與資產(chǎn)相關(guān)的購置、運行、維護和更新都需要資金預(yù)算的支撐，反之管好資產(chǎn)，加強資產(chǎn)從“入口”到“出口”全過程監(jiān)管，也是提高預(yù)算資金使用效益的重要手段。
3.決算報告和預(yù)算績效考評環(huán)節(jié)。第一，資產(chǎn)配置、使用情況都是決算報告的重要組成部分，并與決算報告有關(guān)項目相互印證，作為今后預(yù)算編審和資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)和依據(jù)。第二，預(yù)算績效考評體系中資產(chǎn)使用效率、資產(chǎn)共享率等指標(biāo)的納入，一方面使得預(yù)算績效考評更為全面、立體，另一方面通過預(yù)算績效考評激發(fā)提升資產(chǎn)管理質(zhì)量的動力。
二、實現(xiàn)農(nóng)業(yè)科研單位資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的外部條件
1.建立完整全面的預(yù)算編制報表體系。現(xiàn)有的國有資產(chǎn)管理制度和預(yù)算管理制度都涉及了兩者的結(jié)合，但在財務(wù)管理活動中欠缺實質(zhì)結(jié)合點，在現(xiàn)行的預(yù)算編制報表體系中尤為凸顯。
建立一套完整全面的預(yù)算編制報表體系，將新增資產(chǎn)配置和資產(chǎn)存量情況全面反映，并且與資金預(yù)算相銜接，從報表設(shè)計環(huán)節(jié)體現(xiàn)出“預(yù)算編制以資產(chǎn)存量為依據(jù)”的要求，例如資產(chǎn)存量與新增資產(chǎn)配置預(yù)算銜接，資產(chǎn)使用、處置情況與收入預(yù)算銜接，資產(chǎn)存量情況與支出預(yù)算銜接等等，這樣一套預(yù)算編制報表體系既符合了預(yù)算編制環(huán)節(jié)與資產(chǎn)管理相結(jié)合的要求，又從政策層面促使農(nóng)業(yè)科研單位在預(yù)算編制時充分考慮資產(chǎn)存量和資產(chǎn)使用狀況等因素。
2.完善資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)體系。加快資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)是做好資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合工作的重要基礎(chǔ)和前提條件。已有的資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)體系包括通用辦公資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、房屋標(biāo)準(zhǔn)、用車標(biāo)準(zhǔn)等，需要在兩個方面進一步細化標(biāo)準(zhǔn)：第一，現(xiàn)有的資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)體系主要針對行政單位，對事業(yè)單位尤其是農(nóng)業(yè)科研單位尚未出臺明細的資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)。需要進一步完善資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)體系，例如針對通用辦公資產(chǎn)、專用資產(chǎn)等按常用類別細化規(guī)定，在現(xiàn)有房屋標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上對科研用房標(biāo)準(zhǔn)予以細化，用車標(biāo)準(zhǔn)由公務(wù)用車延伸至業(yè)務(wù)用車。第二，國家層面的資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)還應(yīng)充分考慮農(nóng)業(yè)科研單位實際情況，制定的配置標(biāo)準(zhǔn)為可上下浮動的區(qū)間值，允許基層單位結(jié)合實際予以細化。
3.資產(chǎn)管理情況納入預(yù)算績效評價指標(biāo)體系。將資產(chǎn)管理情況納入預(yù)算績效考評指標(biāo)體系，如人均資產(chǎn)占有率、資產(chǎn)共享率、資產(chǎn)使用率等指標(biāo)納入預(yù)算績效評價指標(biāo)體系中，合理分析預(yù)算年度資產(chǎn)購置的必要性。一方面，體現(xiàn)了資產(chǎn)管理與預(yù)算管理之間密切的關(guān)聯(lián)，資產(chǎn)管理評價理應(yīng)是預(yù)算績效評價不可或缺的部分。另一方面，資產(chǎn)管理情況納入績效評價，績效評價結(jié)果直接影響預(yù)算編制，從而使得預(yù)算管理激勵資產(chǎn)管理水平的提高。
三、實現(xiàn)農(nóng)業(yè)科研單位資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的內(nèi)部措施
1.樹立資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的觀念。雖然資產(chǎn)管理與預(yù)算管理的理念已經(jīng)提出十年，但是由于受“重錢輕物”“重購輕管”意識的影響，多數(shù)農(nóng)業(yè)科研單位對這項工作認識不深，重視不夠。認識是行動的先導(dǎo)。要做好資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合，單位內(nèi)部要轉(zhuǎn)變思想，要充分認識到：首先，資產(chǎn)管理與預(yù)算管理密不可分，是深化財政體制改革的方向；其次，資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合是單位內(nèi)部精細化管理的必要要求；最后，資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合是農(nóng)業(yè)科研可持續(xù)發(fā)展的有力支撐。
2.實現(xiàn)資產(chǎn)數(shù)據(jù)的動態(tài)采集和實時更新。目前統(tǒng)一使用財政部開發(fā)的“行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)”，系統(tǒng)包括資產(chǎn)配置、資產(chǎn)使用、資產(chǎn)處置和資產(chǎn)報表分析等內(nèi)容，整體設(shè)計體現(xiàn)了資產(chǎn)從“入口”到“出口”的全過程管理。但從農(nóng)業(yè)科研單位的實際使用中發(fā)現(xiàn)存在兩個凸顯的問題：一是單位資產(chǎn)清查并未常態(tài)化，信息數(shù)據(jù)的客觀真實性不確定；二是大量的資產(chǎn)數(shù)據(jù)并未與預(yù)算管理接軌。因此農(nóng)業(yè)科研單位要做到資產(chǎn)盤點常態(tài)化、資產(chǎn)處置有序化，摸清家底，并在資產(chǎn)信息系統(tǒng)中實時更新數(shù)據(jù)，實現(xiàn)資產(chǎn)信息的動態(tài)管理。只有客觀詳實的動態(tài)資產(chǎn)數(shù)據(jù)才能為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算績效評價奠定真實的基礎(chǔ)。
3.完善資產(chǎn)配置預(yù)算的編制機制和流程。完善資產(chǎn)配置預(yù)算的編審機制和流程是實現(xiàn)資產(chǎn)管理與預(yù)算編制結(jié)合的有效途徑。在預(yù)算編制過程中，資產(chǎn)管理部門和預(yù)算管理部門要加強溝通交流，形成相互協(xié)作的工作機制。第一，資產(chǎn)管理部門依據(jù)資產(chǎn)存量情況，分析單位資產(chǎn)配置及相關(guān)費用的整體需求，尤其是重點資產(chǎn)的配置需求。第二，參考資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)，編制科學(xué)準(zhǔn)確的資產(chǎn)配置預(yù)算。第三，結(jié)合資產(chǎn)使用狀況，提出單位相關(guān)收入和重大資產(chǎn)運行費用支出預(yù)算建議。從上述三個方面來促進預(yù)算編制的科學(xué)化、精細化。
4.細化資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)體系和預(yù)算績效考評指標(biāo)。在國家制定的資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)體系下，完善單位內(nèi)部的配置標(biāo)準(zhǔn)。配置標(biāo)準(zhǔn)包括數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)。一方面房屋、車輛、通用辦公設(shè)備等參照國家制定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，部門的配置數(shù)量和單項資產(chǎn)的價格上限都要符合統(tǒng)一要求；另一方面，科研儀器等為單位科研專項業(yè)務(wù)購置的資產(chǎn)，則應(yīng)結(jié)合市場價格和歷史數(shù)據(jù)等細化配置標(biāo)準(zhǔn)，并且對這類資產(chǎn)的配置標(biāo)準(zhǔn)予以實時調(diào)整，做到既符合科研需求又有效避免資產(chǎn)的盲目配置。
預(yù)算績效考評指標(biāo)同樣是在國家制定的預(yù)算績效考評指標(biāo)體系框架下，農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合行業(yè)特點、資產(chǎn)存量等因素，明細制定單位內(nèi)部預(yù)算績效考評指標(biāo)，其中考評標(biāo)準(zhǔn)的確定很重要，不能簡單引用平均水平，要考慮單位科研領(lǐng)域的特點，資產(chǎn)使用效率、資產(chǎn)共享率等指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)既可實現(xiàn)，又具有一定的行業(yè)標(biāo)桿水準(zhǔn)。
四、結(jié)束語
農(nóng)業(yè)科研單位資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合，需要國家宏觀管理層面建立預(yù)算編制、資產(chǎn)配置、預(yù)算績效考評等相關(guān)制度，需要單位內(nèi)部觀念的提升，夯實資產(chǎn)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，形成多部門協(xié)作機制和配置、評價標(biāo)準(zhǔn)的細化。此外，提高資產(chǎn)管理信息化水平、加大審計監(jiān)管力度等都是實現(xiàn)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合的有效途徑。
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（作者單位：中國農(nóng)業(yè)科學(xué)院財務(wù)局 北京 100081）
論文摘要:隨著社會主義市場經(jīng)濟改革的不斷深入，社會各個方面的財務(wù)管理也必須跟上改革的腳步，其中作為國家血脈的交通運輸業(yè)的財務(wù)體系建設(shè)更是重中之重。本文旨在淺析交通運輸企業(yè)內(nèi)部財務(wù)監(jiān)控體系的建立和完善。
毫無疑問的，財務(wù)體系的建立和監(jiān)控對如今的各行各業(yè)都是至關(guān)重要的。財務(wù)系統(tǒng)稍有差池就會產(chǎn)生非常嚴重后果，甚至?xí)?dǎo)致整個企業(yè)的癱瘓。那么既然企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部體系如此重要，到底該如何去建立和監(jiān)控呢，尤其是們今天談到的交通運輸企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)體系。
說白了，交通事業(yè)單位財務(wù)體系的管理的主要任務(wù)無非是要合理編制單位的預(yù)算并盡量按照預(yù)算來進行財務(wù)操作，務(wù)必真實的反應(yīng)財務(wù)收支狀況；完善健全單位財務(wù)制度，加強經(jīng)濟核算，防止資金的流失，按照事先準(zhǔn)備好的的程序和方法對資金進行有效監(jiān)控，強化財政息的反饋。
以上的交通企業(yè)財務(wù)管理方式和一般企業(yè)的財務(wù)管理方式并無太大的區(qū)別，但由于交通事業(yè)單位具有某些獨特性，例如管理的事業(yè)單位點多、線長、面廣等，給財務(wù)管理工作帶來很大難度嚴重影響財務(wù)工作的有效進行。
一、財務(wù)管理的規(guī)章制度的建立
有道是無規(guī)矩不成方圓。在所有的政策和方案開始實施之前必須要建立較為完善的健全的規(guī)章制度，盡量做到以后財政工作中每步都有章可依。
近來，由于交通事業(yè)單位體制改革的不斷深化，財務(wù)管理制度也應(yīng)該隨著整體格局的變化而不斷的修善和補充，以保證交通企業(yè)資金運轉(zhuǎn)的流暢。但是，現(xiàn)在的交通企業(yè)的財務(wù)管理上暴露了大量弊端，比如對整體的交通財務(wù)管理的重要性認識不到位，對資金的支付計劃性不足。對財務(wù)預(yù)算程序流于形式化，沒有實際的效果，要么預(yù)算過多“寬打窄用”，然后年底就出現(xiàn)“突擊花錢”的現(xiàn)象。要么預(yù)算不足，年底就哭天喊地的。其次是會計人員的專業(yè)沒有要求的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致不合格會計的存在不能有效地完成財務(wù)工作。這就要求各項制度的及時的出臺并嚴格遵守，比如會計人員崗位責(zé)任制度、費用報銷制度、資金調(diào)控制度、稽核制度、賬務(wù)處理程序制度等等。這樣確保交通企業(yè)財務(wù)管理工作規(guī)范流暢的進行。
二、交通企業(yè)的財務(wù)管理一定要做預(yù)算
預(yù)算在交通企業(yè)單位的財務(wù)管理中是一定要做的。并且交通企業(yè)單位的預(yù)算要嚴格按照自己的財務(wù)狀況和財務(wù)活動來。像以往的那種“根據(jù)去年的經(jīng)驗”這樣的字眼再不適合出現(xiàn)在財務(wù)預(yù)算中了，以上年的實際發(fā)生額為今年的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)，然后在此基礎(chǔ)上加固定金額的這種預(yù)算編制的方法，只會造成大量資金的浪費和資金用途不明。因為如今的交通企業(yè)部門也逐漸向自負盈虧的方向轉(zhuǎn)變，因此預(yù)算編制方法一定要根據(jù)企業(yè)的實際情況，能做到重點明確，統(tǒng)籌兼顧，并與與企業(yè)的發(fā)展是一致的，合拍的，全面而又真實的反映企業(yè)的收支狀況。可以推薦的是零基編制法，這是目前比較先進的也是嘗試的比較多的一種預(yù)算資金的方法。
其次就是財務(wù)管理人員應(yīng)該實時對預(yù)算資金使用情況的監(jiān)督，觀察預(yù)算資金是否用在了實際計劃之內(nèi)的活動，若有變動，則需知道其原因并計算是否與實際脫節(jié)太多，從而進行有效地調(diào)劑，確保不會影響了預(yù)算的真實性和嚴肅性。
其中重要的一點是單位的預(yù)算要具有一定預(yù)見性，對比較穩(wěn)定的項目支出要合理編制，對變化比較大、可控性差的項目則要科學(xué)、合理的預(yù)測，充分考慮到各種政治、經(jīng)濟形勢，盡量提高財務(wù)預(yù)算的準(zhǔn)確度和可行性，樹立財務(wù)人員資金預(yù)算的權(quán)威性。
三、交通企業(yè)財務(wù)管理的內(nèi)部審核
在做好預(yù)算了以后，根據(jù)預(yù)算再要結(jié)合各部門的具體情況，交通企業(yè)內(nèi)部的資金流動每一次都因該經(jīng)過嚴格的調(diào)研審批，明確事實后，征求大家的意見，確定了在允許資金的支出。這樣做可以防止出現(xiàn)某些不必要或別有目的的預(yù)算項目。是每一筆資金能確實的用在刀刃上，從而發(fā)展使企業(yè)正常的發(fā)展。審批的過程則要求是嚴謹?shù)牟⑶冶仨毻瑫r具備合法的單據(jù)、有關(guān)的批件、經(jīng)辦人員的簽字、主管領(lǐng)導(dǎo)的審批、會計人員的審核、內(nèi)審員的審核等才可以給予報銷。在支出過程中要嚴格按照預(yù)算執(zhí)行，抵制不合理開支，杜絕各種浪費現(xiàn)象。
財務(wù)支出的內(nèi)部審計是內(nèi)部財務(wù)控制的一個非常重要的部分，它能保證預(yù)算資金的合理利用。并且可以通過內(nèi)部審計可以及時的發(fā)現(xiàn)在各項財務(wù)管理活動中存在的問題，財務(wù)的管理監(jiān)控制度是否完善，各級的財務(wù)管理人員是否嚴格的按章辦事。是企業(yè)能有一本明白賬，而不是以往的糊涂賬一堆。同時內(nèi)部審計人員必須要一些權(quán)限和義務(wù)，最好是只對企業(yè)的第一人負責(zé)，這樣執(zhí)行起來會更便捷。
四、提高財務(wù)人員素質(zhì)
交通通企業(yè)中很多的問題是有會計的準(zhǔn)也素養(yǎng)不夠而引起的，對于這樣的問題是應(yīng)該極力改善解決的，以下方式可供參考：
(1)提高會計人員的專業(yè)技能，對其進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，這會產(chǎn)生磨刀不誤砍柴工的效果。為之后的工作帶來的成效是巨大的
(2)培養(yǎng)會計人員的全局觀念、協(xié)調(diào)能力以及對資本市場的敏銳洞察能力等，現(xiàn)在的專業(yè)會計早就告別了埋頭于賬本苦算的年代，而是應(yīng)該有對企業(yè)的管理經(jīng)營和對市場的了解分析方面的能力。
(3)加強會計人員的職業(yè)道德、職業(yè)修養(yǎng)。對于每天和錢打交道的會計來說，他們的職業(yè)道德是一定要加以強化的，那些可能直接關(guān)系到企業(yè)的興衰。
結(jié)束語
總體來說，交通企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)體系的建構(gòu)和一般的企業(yè)相差并不多，但是其特殊性還是有的。這就要求整個財政體系在準(zhǔn)則不變的情況下要實時的根據(jù)自身多變的狀況加以調(diào)整，不論是上面的管理者，還是下面執(zhí)行某項任務(wù)的人員，都要遵循整個建立的體系才可使每一筆錢都用在刀刃上，讓整個交通事業(yè)更好更快的發(fā)展從而服務(wù)大眾。
參考文獻：
[1]張艷輝.通事業(yè)單位的財務(wù)管理[d] 中國經(jīng)貿(mào) 2010
關(guān)鍵詞：事業(yè)單位財務(wù)管理 問題原因改善途徑
一、事業(yè)單位財務(wù)管理的概念和目標(biāo)
事業(yè)單位的財務(wù)管理是指事業(yè)單位在國家相關(guān)部門的政策法規(guī)和財務(wù)制度的指導(dǎo)下，有計劃的對資金進行籌集、分配和運用，從而完成對事業(yè)單位的財務(wù)活動的核算、監(jiān)督與控制，保證事業(yè)單位的各項工作能夠順利開展。
我國已經(jīng)逐步的認識到了事業(yè)單位財務(wù)管理工作的重要性，隨著財政體制的不斷改革，已經(jīng)逐步建立起了以市場理論為指導(dǎo)、以財經(jīng)法規(guī)為依據(jù)、以理財為重點、以有利于自身發(fā)展為目的的財務(wù)管理新機制。我國的事業(yè)單位的財務(wù)簪理取得了一定的成績，但是還是面臨著諸多問題，有著較大的提升空間。
二、當(dāng)前事業(yè)單位財務(wù)管理中主要存在的問題
（一）財務(wù)預(yù)算不科學(xué)
財務(wù)預(yù)算是整個財務(wù)管理的起點，也是預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)，但是在預(yù)算編制的正規(guī)過程中，還存在著很多問題，使得預(yù)算起不到預(yù)期的效果。首先，有些單位不能理解預(yù)算在財務(wù)管理中的意義，只是為了完成任務(wù)，導(dǎo)致很多數(shù)據(jù)并不準(zhǔn)確。其次，大部分單位采用的是上年基數(shù)加增長的方法，很多單位為了爭取更高的撥款，按照高標(biāo)準(zhǔn)編制預(yù)算，執(zhí)行與預(yù)算脫節(jié)，造成了國家資金的浪費。再次，主管部門與具體的執(zhí)行單位并沒有一個高效的溝通機制，導(dǎo)致主管單位對實際需要并不了解，批準(zhǔn)預(yù)算的準(zhǔn)確性不足。
（二）財務(wù)柱算不規(guī)范
首先，原始憑證的管理并不規(guī)范，有些財務(wù)人員對于憑證的審核并不嚴格，為不法分子侵吞國家資產(chǎn)埋下了隱患。其次，填制記賬憑證不準(zhǔn)確，有的財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高，存在著會計科目名稱不規(guī)范、業(yè)務(wù)處理不及時的情況。再次，對固定資產(chǎn)的管理并不規(guī)范，很多單位存在著重采購、輕管理、固定資產(chǎn)折舊不規(guī)范的情況。
（三）財務(wù)報告體系不完整
根據(jù)我國相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)該及時的提供財務(wù)報表，包括當(dāng)年度的資產(chǎn)負債表、收支惰況表、專用資金變動情況表、有關(guān)附表及財務(wù)情況說明書，報表所反映的內(nèi)容主要是財政撥款和支出兩大部分。但是隨著我國事業(yè)單位的改革，撥款的比例有所降低，很多單位的收入方式多元化，因此原來的報表體系無法滿足現(xiàn)實情況的需要，有必要編制事業(yè)單位的現(xiàn)金流量表。
三、當(dāng)前事業(yè)單位財務(wù)管理中存在問題的探究
筆者認為，事業(yè)單位的財務(wù)管理之所以存在種種問題，原因主要有以下三個方面：第一，事業(yè)單位的財務(wù)管理意識薄弱。很多事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)并不能真正認識到財務(wù)管理的重要意義，普遍存在著財務(wù)管理粗放的狀況，對財務(wù)活動也無法進行有效的監(jiān)督。第二，財務(wù)預(yù)算缺乏剛性控制。很多單位缺乏財務(wù)預(yù)算的意識，支出與預(yù)算差距過大，有的單位決算甚至超出預(yù)算數(shù)倍，導(dǎo)致預(yù)算不能發(fā)揮其控制作用。第三，事業(yè)單位沒有嚴格實施收入管理機制。事業(yè)單位對財政撥款有著較大的支配權(quán)，這就為單位的超預(yù)算埋下了隱患，單位的收入高，往往其支出標(biāo)準(zhǔn)也變高，辦公條件好，員工福利高。
四、加強事業(yè)單位財務(wù)管理的途徑
（一）改革粗放型管理，樹立現(xiàn)財觀念
要加強對事業(yè)單位的財務(wù)管理，就必須改變其原來的政府撥款、單位支出的粗放型管理模式，必須把重點轉(zhuǎn)移到適應(yīng)公共財政的需求上來，耍把重點放在如何提高事業(yè)單位的理財能力上來，規(guī)范資金運作，保證資金運用的效率和效益。
要達到這一目標(biāo)，就必須樹立事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者和財務(wù)工作者的現(xiàn)財觀念。在項目的支出中，必須全面、科學(xué)地評價項目，在客觀的評價下做出正確決策。在投資活動中，必須盡可能的降低成本，并實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。
（二）健全預(yù)算監(jiān)督體系，加強預(yù)算管理
要進一步完善對預(yù)算的管理制度，首先要加強上級主管部門對執(zhí)行單位的了解，對執(zhí)行單位的部門設(shè)置、人員配置、資產(chǎn)情況有一個全面的了解，才能夠合理地批復(fù)預(yù)算的數(shù)額。其次，單位必須嚴格地執(zhí)行預(yù)算，如實際情況有變動需要調(diào)整預(yù)算，則要及時地向上級單位報告。再次，有關(guān)部門必須加強對資金使用情況的監(jiān)督，對資金使用的到位率和效率做考核評估，并對資金管理較差的單位進行通報批評。
（三）重視會計基礎(chǔ)工作，鞏固財務(wù)管理的基礎(chǔ)
要改善事業(yè)單位財務(wù)管理狀況，就必須重視會計的基礎(chǔ)工作，這是財務(wù)管理的基礎(chǔ)。首先，要加強對原始憑證的管理，必須審核合格以后才能夠入賬。其次，要加強對財務(wù)憑證編制的管理，對財務(wù)管理人員進行相關(guān)的技能培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)技能，保證業(yè)務(wù)處理得當(dāng)。再次，要規(guī)范憑證的流轉(zhuǎn)程序，加強內(nèi)部之間各部門的牽剞，最大程度保護國家財產(chǎn)不受非法侵占。
參考文獻：
[1]呂淑蘭．淺談事業(yè)單位財務(wù)管理存在的問題及對策．當(dāng)代經(jīng)濟，2010年2月上．50-51
[2]廖瑩瑩．社會公益類事業(yè)單位財務(wù)管理問題的研究，碩士論文．中山大學(xué)2008年
論文摘要：高校內(nèi)部審計的成本控制是以最小的審計成本為目的，通過資源合理配置的一種內(nèi)部控制手段。由于審計的成本控制涉及到資金、人力和時間三方面的成本，三者間的關(guān)系也錯綜復(fù)雜，因此成本控制方面難免會出現(xiàn)問題，影響整個內(nèi)部審計的順利進行。本文以高校內(nèi)部審計的成本構(gòu)成為分析對象，站在整個學(xué)校成本管理的角度上進行審計成本的分析，以提高高校內(nèi)部審計成本控制的有效性。
一、高校內(nèi)部審計成本控制的問題
1.成本預(yù)算管理不規(guī)范
高校總成本要求每項成本都不能夠單獨核算，內(nèi)部審計成本作為其中一個部分，控制的時候要納入總成本進行綜合核算。然而，審計成本預(yù)算與總成本預(yù)算間關(guān)系理順方面，尚存在一定的問題：(1)缺乏對內(nèi)部審計預(yù)算目標(biāo)的準(zhǔn)確定位，上交的審計報告也沒有清晰的成本預(yù)算思路，遠遠不能滿足高校財政體系改革的具體要求；(2)高校的成本預(yù)算執(zhí)行審計停留于傳統(tǒng)層面，審計人員必須以大量的繁瑣的工作細節(jié)為基礎(chǔ)，才能夠反映審計的具體問題，然而，依靠傳統(tǒng)的審計模式，所提交的審計報告中關(guān)于成本預(yù)算方面，缺乏足夠的可操作性，無法形成預(yù)算的的有效指導(dǎo)和管理，難以適應(yīng)新形式的發(fā)展要求；(3)隨著高校財政體制改革的推進，審計的成本預(yù)算質(zhì)量也進一步提高，但相關(guān)的審計人員和預(yù)算人員對于預(yù)算成本控制的重點不明確，也沒有根據(jù)改革的需求及時調(diào)整審計的方式和方法，導(dǎo)致審計風(fēng)險的防范措施不到位，審計成本預(yù)算管理的質(zhì)量大打折扣，風(fēng)險隱患嚴重。
2.成本控制意識薄弱
一方面是成本核算在高校財務(wù)體系中尚未全面展開，而財務(wù)的預(yù)算管理又是粗狂型的管理，學(xué)校各單位部門缺乏成本控制理念，只是簡單地將成本和效益掛鉤，再加上高校內(nèi)部審計人員在進行內(nèi)部審計的過程中，對成本的節(jié)約和工作效率的提高不夠重視，資金、人力和時間資源浪費現(xiàn)象突出。另一方面是高校內(nèi)部審計方面缺乏必要的激勵機制，導(dǎo)致審計人員不能夠主動去思考成本控制的問題，就目前高校內(nèi)部審計部門的績效考核情況分析，考核方面缺少具體的指標(biāo)，一年下來，審計部門所審計的項目無法觸及審計效率、效果和成本等方面，薪資沒有與審計項目的成本管理工作掛鉤，因此也就無法充分發(fā)揮審計人員主動出擊的積極性，從客觀上看，極有可能增加審計的成本。第三方面是高校審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力低，審計項目的成本支出無法降低。
3.審計的程序問題
高校審計資源必須予以整合，方可解決資源不足和資源閑置的問題，筆者認為主要原因有：一是沒有進行審計項目工作量和資源的準(zhǔn)確測算，任務(wù)與時間不同步，導(dǎo)致資源閑置的問題嚴重，而審計力量組織分布不均勻等問題，也使得項目的審計不透徹，往往投入的審計成本不能夠發(fā)揮效用，無法有效降低審計成本。二是審計的方式落后，繁瑣的審計程度將使得審計程序教條，審計成本也高，譬如逐筆審查會計憑證，沒有充分利用計算機輔助審計，手工設(shè)計業(yè)不能夠充分運用分析性的符合審查手段。
二、高校內(nèi)部審計成本控制的方法
1.加強內(nèi)部審計的成本預(yù)算管理工作
高校加強內(nèi)部審計成本預(yù)算管理工作，就要對審計進行科學(xué)編制。第一，是選擇性地安排審計的項目，一般要選擇涉及到高校可持續(xù)發(fā)展的重點項目進行審計；第二，盡量避免需要花費大量財力、物力和人力資源的項目，而要選擇那些具有宣傳效果，對那些能夠提高學(xué)校各項工作效率的項目進行審計。第三，在進行審計成本預(yù)算的過程中，各個部門需要配合學(xué)校提出有效的方法進行成本控制，另外要避免財務(wù)部門獨攬審計的局面發(fā)生，最好的方法就是在學(xué)校總成本科學(xué)管理的基礎(chǔ)上，平行控制分項的管理成本，即成本控制由財務(wù)部門和相關(guān)部門配合進行。最后是將項目的外包成本納入學(xué)校的總審計成本，降低財務(wù)部門控制審計成本的難度，同時提高審計部門及相關(guān)部門進行成本預(yù)算管理工作的積極性和主動性。
2.提高內(nèi)部審計的成本控制效率
高校內(nèi)部審計的成本控制具有多樣性和復(fù)雜性，很多不確定的因素會給成本的定額帶來一定的困難，而很多復(fù)雜的審計項目，往往在年初就進行預(yù)算，并且在項目運營的過程中隨意追加或者追減預(yù)算金額，結(jié)果很多預(yù)算方案都流于形式。因此，在進行內(nèi)部審計的成本控制過程中，要嚴格執(zhí)行節(jié)約獎勵的制度，尤其是對于那些特殊的審計項目，筆者建議采用激勵和約束相結(jié)合的方式，促使審計行為的高效運作。另外，內(nèi)部審計由于受到業(yè)績量化問題的牽肘，導(dǎo)致內(nèi)部審計部門的相關(guān)工作人員業(yè)績評定困難重重。對于這個問題，筆者認為一方面要利用各種綜合業(yè)績評價方法進行績效考核，譬如平衡積分卡，另一方面在建立績效考核指標(biāo)之后，將考核結(jié)果和個人薪酬作為激勵高校內(nèi)部審計成本控制人員的激勵方式，從而降低內(nèi)部審計成本，提高內(nèi)部審計的效益。
3.加強審計資源的整合工作
審計成本的高低與審計資源的利用程度息息相關(guān)，因此，高校應(yīng)該在內(nèi)部審計的組織和管理工作方面加大力度，一是要明確審計計劃的目標(biāo)，利用一切可以利用的審計力量，并將力量與審計的對象結(jié)合起來，形成審計成本控制的重要手段。二是要根據(jù)審計方面的目標(biāo)，并結(jié)合計劃安排所要突出的重點，實施有效的審計監(jiān)督。三是科學(xué)設(shè)置內(nèi)部的機構(gòu)，利用調(diào)配審計的有生力量，引導(dǎo)各部門的協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮審計資源的總體優(yōu)勢。
三、結(jié)語
綜上所述，高校審計成本控制主要存在預(yù)算方面、意識方面和程序方面的問題，要進行成本的有效控制，不僅要從物質(zhì)的層面上進行管理，還有上升到精神的層面上，一是加強內(nèi)部審計的成本預(yù)算管理工作；二是要提高內(nèi)部審計的成本控制效率；三是要加強審計資源的整合工作，使得高校的內(nèi)部審計成本控制工作能夠以優(yōu)質(zhì)、高效的面貌貫徹審計工作，成為每個審計工作人員的價值取向，達到降低學(xué)校總體成本的目的。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：縣鄉(xiāng)財政；財政收支；轉(zhuǎn)移支付；財政收入
中圖分類號：F2 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3198(2011)04-0065-02
1、縣鄉(xiāng)財政困難的主要表現(xiàn)
1.1縣鄉(xiāng)財政實力弱，經(jīng)濟發(fā)展緩慢，后勁乏力
縣鄉(xiāng)財政來源單一，大部分縣鄉(xiāng)財政來源主要還是農(nóng)業(yè)，在實行稅費改革后全國許多縣鄉(xiāng)明顯感覺到財政收入緊張。目前我國許多縣域經(jīng)濟缺少充滿活力、市場前景廣闊的支柱產(chǎn)業(yè)，民營經(jīng)濟比重低，經(jīng)濟增長緩慢，經(jīng)濟總量小，財政收入以農(nóng)業(yè)收入為主，這就從根本上決定了縣鄉(xiāng)財政收入總量必然減少。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入中農(nóng)業(yè)稅收入占有相當(dāng)大的比重，越是財政困難的地方，農(nóng)業(yè)稅占的比重越大。在中國取消農(nóng)業(yè)稅后，縣鄉(xiāng)的財政收入情況更加緊張。大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財政收入只有幾十萬，乃至十幾萬，主要靠上級財政轉(zhuǎn)移支付過日子。
1.2縣鄉(xiāng)的基本支出與建設(shè)的矛盾突出
縣鄉(xiāng)組織財政收入的渠道減少，功能減弱。特別是農(nóng)村稅費改革和取消農(nóng)業(yè)稅后，縣鄉(xiāng)可以組織收入的渠道比原來減少。但同時隨著農(nóng)村義務(wù)教育、文化、公共衛(wèi)生等其他公共事業(yè)受到普遍關(guān)注，財政支出日益增加。而目前我國大多數(shù)縣鄉(xiāng)的財力只夠發(fā)工資和一般的運轉(zhuǎn)，公共建設(shè)資金不足，基礎(chǔ)設(shè)施落后。這就形成了一個惡性循環(huán)，縣鄉(xiāng)里不搞經(jīng)濟建設(shè)會更加落后，財政更加困難，這樣就會導(dǎo)致縣鄉(xiāng)財政收入更少，而收入更少會導(dǎo)致縣鄉(xiāng)沒足夠的資金搞經(jīng)濟建設(shè)。
2、關(guān)于我國縣鄉(xiāng)財政困難問題的原因分析
2.1縣鄉(xiāng)財源薄弱。財力不足，嚴重依賴于轉(zhuǎn)移支付
我國是一個農(nóng)業(yè)大國，全國共有2800多個縣，其中大部分都是農(nóng)業(yè)縣，以農(nóng)業(yè)收入為主，農(nóng)業(yè)收入基本上是靠天吃飯，本來收入就少之又少。另外，縣鄉(xiāng)財力不足的直接經(jīng)濟原因就是缺乏穩(wěn)定可觀的稅源，這與我國縣鄉(xiāng)的地域分布不無關(guān)系。我國縣鄉(xiāng)主要分布在農(nóng)村地區(qū)，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)多以財政收入能力不強的農(nóng)業(yè)為主，工業(yè)基礎(chǔ)相對薄弱。近年來，隨著我國工業(yè)化和城市化的加速，資源與環(huán)境的承載能力日益受到挑戰(zhàn)，按照國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的戰(zhàn)略要求淘汰了一大批高能耗、高污染企業(yè)，如小煤炭、小鋼鐵、小水泥、小玻璃、小煉油、小煙廠等企業(yè)。這些企業(yè)大多數(shù)集中在縣鄉(xiāng)層次，加劇了縣鄉(xiāng)工業(yè)轉(zhuǎn)型的難度，也因此削弱了財政收入能力，增加了縣鄉(xiāng)的就業(yè)和社會救助壓力。
2.2地方稅收體系存在缺陷，制約了地方財政收入的增長
地方稅收總體規(guī)模偏小，缺乏主體稅種。目前，我國地方稅種數(shù)量雖然不少，但收入規(guī)模小，且地方稅沒有稅基寬厚的主體稅種。除了營業(yè)稅，企業(yè)所得稅可以視為主要的地方稅種外，其余多屬于小稅種。同時隨著增值稅的改革，作為地方稅主要稅種的營業(yè)稅中有部分將劃為國稅局征收，弱化了地方政府組織稅收收入的能力，與地方政府所應(yīng)該承擔(dān)的事權(quán)不相適應(yīng)，從而制約了地方政府有效履行其職能。
2.3財政體制的改革有待完善
現(xiàn)行財政體制存在財力層層向上集中的機制。表現(xiàn)在；(1)中央集中的程度顯著提高。1993年，中央財政收入占全國財政收入的比重是22％，到2006年上升為52.8％。中央財政比重提高就意味著地方財政比重下降。適當(dāng)集中財力和財權(quán)，增強中央的宏觀調(diào)控能力是必要的，但如果集中的程度過大，集中的速度過快，必然會對縣鄉(xiāng)財政造成負面影響。(2)分稅制改革后，省、市兩級政府的財力集中程度也在不斷加大。省以下財政體制的一個共同點是采取層層集中的策略，盡可能多地從下級財政抽取資金，將收入多、增長潛力大的稅種全部或高比例地上收。這樣，處于基層的縣鄉(xiāng)自然困難。從縣鄉(xiāng)財政與中央財政的關(guān)系看，縣鄉(xiāng)財政需要將75％的增值稅、100％的消費稅、中央企業(yè)所得稅及部分營業(yè)稅上繳中央財政；從縣鄉(xiāng)財政與省市級財政關(guān)系看，省市級政府在中央財政集中一部分財力的基礎(chǔ)上，對共享收入和地方固定收入進行了分成，又對縣鄉(xiāng)財力進行了集中，由此中央財政收入占全國財政收入的比重顯著提高，約占50％左右，如果再加上省本級財政收入，中央和省的財政收入在整個國家的財政收入中占有絕對支配地位，超過60％，而縣鄉(xiāng)基層財政收入比重一般為20％左右，可容支配的財力過少。另一方面，支出下移。在中央及省市財政縣鄉(xiāng)財政的關(guān)系上，將部分應(yīng)由上級財政負擔(dān)的財政支出全部或部分下放給基層地方政府，省級以上財政用于農(nóng)村義務(wù)教育、農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生、農(nóng)村公共基礎(chǔ)設(shè)施及科技投入和社會保障等方面的支出很少，基本由縣鄉(xiāng)財政負擔(dān)。
2.4縣鄉(xiāng)財政運營成本增加
人員支出是縣鄉(xiāng)財政支出的大頭，在縮減縣鄉(xiāng)財政支出方面，提出最多的建議也是要求精簡機構(gòu)、縮小財政供養(yǎng)人員規(guī)模。但在實際中，短期內(nèi)達到這樣的目標(biāo)很難。一方面是機構(gòu)臃腫、人員眾多積重難返，還涉及到很多體制性因素，很難簡單地精簡人員，縮小開支。目前，我國有4500多萬行政官員和公共事業(yè)單位人員要靠國家財政供養(yǎng)，相當(dāng)于每28個老百姓上繳的稅收養(yǎng)1個公務(wù)人員，財政支出的大部分都被“人頭費”吃掉了。目前我國2070個縣中，赤字縣的比重已經(jīng)高達73％，赤字總量占這些地方財政收入的77％，成為典型的“吃飯財政”。據(jù)國家統(tǒng)計局對1030個小城鎮(zhèn)的調(diào)查，每個鎮(zhèn)的機構(gòu)一般都在30-40個。其中鎮(zhèn)屬機構(gòu)的干部人數(shù)平均為158名，上級政府派出機構(gòu)的干部人數(shù)為290名，都超出編制人數(shù)的數(shù)倍。另一方面，即使采取了精簡機構(gòu)、分流人員的措施，離開政府部門的人員也不能馬上脫離財政供養(yǎng)人員的行列，一段時期內(nèi)，財政還是要負擔(dān)其生活、安置費用，不可能撒手不管。再則，國家近幾年漲了財政供養(yǎng)人員的工資，使原本就不堪重負的縣鄉(xiāng)財政雪上加霜。
3、關(guān)于我國縣鄉(xiāng)財政困難問題的政策建議
3.1發(fā)展縣域經(jīng)濟，加強財源建設(shè)。增加財政收入
經(jīng)濟決定財政，解決中國縣鄉(xiāng)財政困難的根本途徑在于發(fā)展縣域經(jīng)濟，壯大財源。首先，把三農(nóng)工作作為工作的重中之重，著眼于增加農(nóng)民收入，提高糧食綜合生產(chǎn)能力，推進農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整，加強各級財政對農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的投入力度，夯實農(nóng)業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)，優(yōu)化種植業(yè)結(jié)構(gòu)，突出發(fā)展特色農(nóng)業(yè)；其次，重點發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境，尤其是進一步加大對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)的扶持力度，充分發(fā)揮龍頭企業(yè)的帶動作用，促進農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，依托資源優(yōu)勢，壯大主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，實施項目牽動，擴大縣域經(jīng)濟總量；第三，搞好招商引資，加快經(jīng)濟外向化。堅持“引進來”和“走出去”相結(jié)合，加快推進外
向型經(jīng)濟發(fā)展，增強縣域經(jīng)濟活力；最后，要抓住加快小城鎮(zhèn)建設(shè)的機會發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，把農(nóng)村剩余勞動力轉(zhuǎn)移到城鎮(zhèn)，增加農(nóng)民的收入，提高農(nóng)民的購買力，搞活農(nóng)村市場。
3.2積極尋找稅源，培植稅源，抑制偷逃稅
地方主體稅種的建設(shè)應(yīng)該著力于完善現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅，以稅源廣泛、稅基較廣、稅制較規(guī)范的營業(yè)稅為主體稅種。完善地方稅收體系，不斷提高稅收收入在地方財政收入中的比重，清理以基金、附加、集資攤派等形式存在的非稅收入，規(guī)范地方政府的分配行為，通過對政府非稅收費的清理，為稅費改革奠定堅實的基礎(chǔ)，并可以將一些具有稅收特性的收費項目改為規(guī)范的稅收收入。強化地方稅的征收管理，堅決打擊偷逃稅款現(xiàn)象，縣鄉(xiāng)政府要支持稅務(wù)部門加強稅收征管，加大協(xié)稅護稅力度，確保轄區(qū)內(nèi)稅款應(yīng)收盡收，同時防止收過頭稅，堅持依法治稅，確保地方稅制的嚴肅性和規(guī)范性。
3.3提高財政收支質(zhì)置
一是強化收入征管，認真貫徹執(zhí)行《稅收征管法》，收入征管要體現(xiàn)公平稅負，鼓勵競爭和應(yīng)收盡收的原則，嚴格依法辦事，堅持依法征管，既嚴厲打擊偷、逃、騙稅行為，杜絕“跑、冒、滴、漏，確保應(yīng)收盡收。二是加強支出預(yù)算管理。要實行部門預(yù)算，提高預(yù)算的透明度；要實行綜合預(yù)算，提高預(yù)算的完整性；加強對預(yù)算外資金的監(jiān)管，把預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金都納入財政預(yù)算管理，捆起來統(tǒng)一使用，增強財政預(yù)算的統(tǒng)一性；要實行零基預(yù)算，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性；要實行國庫單一賬戶制度，提高財政資金使用效率。三是完善政府采購制度。政府采購應(yīng)最大限度地維護公共利益，力爭做到競爭、擇優(yōu)、公正；要逐步拓寬政府采購范圍，包括使用財政資金購買、租用、委托或雇傭等方式獲取的貨物、工程或服務(wù)；要切實搞好政府的采購招標(biāo)工作，注重把競爭機制引入招標(biāo)中。四是調(diào)整和優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)。財政投資要逐步退出一般競爭性投資項目，集中財力支持基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，以充分發(fā)揮財政政策在調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中的重要作用。五是實行綜合平衡。嚴格執(zhí)行《預(yù)算法》，依法理財。對各種資金的來源、投向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)，按照縣鄉(xiāng)經(jīng)濟與社會最優(yōu)發(fā)展要求，實行綜合財政預(yù)算，在預(yù)算執(zhí)行過程中不隨意開口子，盡可能壓減財政支出，年初不打赤字預(yù)算，年底預(yù)算不出現(xiàn)赤字。
3.4精簡機構(gòu)，節(jié)約開支。建立地方財政運行監(jiān)督和績效評價體系
基層財政困難的主要表現(xiàn)是支大于收。因此節(jié)約開支，尋求節(jié)流的方法是解決問題的要害。為此，縣鄉(xiāng)機構(gòu)精簡已成必然。目前我國法律對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府機構(gòu)設(shè)置的審批程序還沒有嚴格的規(guī)定，這也是造成機構(gòu)臃腫，人員膨脹的主要原因。因此，今后有必要用法律的形式對縣鄉(xiāng)政府機構(gòu)的設(shè)置及其人員編制進行規(guī)定，盡量減少機構(gòu)數(shù)量，用綜合性機構(gòu)取代專業(yè)性機構(gòu)。人員編制上嚴格按照人事部門核定的定員定額標(biāo)準(zhǔn)，清退分流超編人員，取消人事任命制度，貫徹公務(wù)員制度。實際上地方的財政運營，非常大程度上受政績觀以及黨政官員業(yè)績考核制度的影響。今后，隨著公共治理理念的深化，老百姓是否滿足、決策是否科學(xué)民主才是最終衡量政績的重要標(biāo)準(zhǔn)。因此，應(yīng)因地制宜制定科學(xué)的官員業(yè)績考核制度，突出地方特色，把人民的滿足度、決策的科學(xué)化和民主化等作為考核的重點，促使基層政府官員認真解決老百姓碰到的困難和問題，營造老百姓真正滿足和擁護的政府。制定問責(zé)機制，切實科學(xué)依法規(guī)范縣鄉(xiāng)理政行為。
參考文獻：
相關(guān)熱搜：行政管理 行政管理專業(yè)
隨著世界各國相繼步入全球化、信息化時代，傳統(tǒng)的行政管理體制"給西方各國帶來了政府機構(gòu)臃腫膨脹、官僚主義現(xiàn)象嚴重、管理成本無限增長、行政效率越發(fā)低下等諸多問題，導(dǎo)致了嚴重的政府財政危機和政府信任赤字。"80年代以來，無論是西方發(fā)達國家還是發(fā)展中國家都掀起了政府再造的浪潮。新形勢下，黨的十六屆三中全會、四中全會將深化行政管理體制改革、轉(zhuǎn)變政府職能作為行政改革的方向和任務(wù)，十七大進—步提出要"加快行政管理體制改革，建設(shè)服務(wù)型政府"，這要求我們構(gòu)造出適應(yīng)、能驅(qū)動社會發(fā)展的行政管理體制。
一、我國行政體制改革回顧
行政管理體制是行政組織的一個重要組成部分，是政治體制與經(jīng)濟體制的結(jié)合，參考一些學(xué)者的定義，本文這樣定義：行政管理體制是指國家行政機關(guān)為推行其政務(wù)所建立的組織結(jié)構(gòu)體系、權(quán)責(zé)體系、運行機制、法規(guī)制度及其相互關(guān)系的總稱。
改革開放以來，我國分別于1982年、1988年、1993年、1998年和2003年進行了五次較大規(guī)模的政府機構(gòu)改革，并取得了顯著成績：1.機構(gòu)改革取得良好成效，機構(gòu)龐大、人員臃腫的現(xiàn)象得到有效緩解；2.公務(wù)員制度基本建立，干部人事制度改革積極推進；3.政務(wù)公開的推行，使行政管理活動逐步走向公開化、法制化;4.行政法制建設(shè)取得很大成績。
但也存在一些問題：機構(gòu)重疊、職責(zé)交叉、政出多門的現(xiàn)象依然存在；行政審批過多、不規(guī)范的問題比較突出；行政管理成本居高不下，這些問題日益成為影響經(jīng)濟和社會進一步發(fā)展的障礙。因此行政管理體制改革的持續(xù)和深化勢在必行。
二、行政體制改革存在問題
(一)政府職能轉(zhuǎn)變不到位
1.政府與市場關(guān)系不順。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，政府與市場是最基本的手段，市場起著配置資源的基礎(chǔ)性作用，但又必須通過政府宏觀調(diào)控解決"市場失靈"問題。當(dāng)前存在主要問題是政府過度干預(yù)經(jīng)濟，直接從事或干預(yù)微觀經(jīng)濟活動，使得企業(yè)和個人依附于政府，缺乏獨立性、自主性和創(chuàng)新動力，現(xiàn)代企業(yè)制度難以真正建立。
2.政事不分。政府與事業(yè)單位之間職能劃分模糊，政府機關(guān)通過多種途徑和手段來控制事業(yè)單位，包攬本應(yīng)由事業(yè)單位行使的權(quán)力、承擔(dān)的職能；事業(yè)單位承擔(dān)了本屬于政府機關(guān)行使的行政執(zhí)法、監(jiān)督管理等職能。政事組織不分，政府機構(gòu)與事業(yè)單位之間沒有清楚的組織界限，事業(yè)單按照干部管理模式管理事業(yè)單位工作人員，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)由政府主管部門委任，事業(yè)單位組織依照行政機關(guān)的方式運行。政事產(chǎn)權(quán)不分，政府是事業(yè)單位的出資人，事業(yè)單位經(jīng)費來源高度依賴政府財政。
3.政社關(guān)系不暢。一是鄉(xiāng)鎮(zhèn)基層政府與村民組織的關(guān)系不融洽，在建設(shè)社會主義新農(nóng)村的過程中不能做到"還權(quán)于民”讓村民自主解決自身的問題，由引導(dǎo)、指導(dǎo)變成了直接管理，抑制農(nóng)民的積極性。二是城鎮(zhèn)基層政府與社區(qū)居民自治組織的關(guān)系不是很順。基層政府對于發(fā)展非政府公共組織的作用不是很重視，政策扶持也不到位，習(xí)慣于政府直接從事社會服務(wù)或公益性事務(wù)。最后是財政預(yù)算普遍缺乏公共社會服務(wù)預(yù)算以及激勵慈善事業(yè)的稅收政策。對非政府、非營利的社會服務(wù)團體，許多地方政府未能給予必要的資助或"購買服務(wù)"。
(二）行政權(quán)力配置不科學(xué)
首先，黨政不分的現(xiàn)象依然突出。在行政權(quán)力的實際運行過程中，黨委的領(lǐng)導(dǎo)意圖很可能包辦或代替政府行為。其次，行政機關(guān)上下級之間分權(quán)不明，職責(zé)不清。由于上下級政府之間在管理區(qū)域上是重疊的，隨著事情本身重要性的不同，許多屬于下級政府管理范圍內(nèi)的事情被上級篡奪。再次，內(nèi)部層次結(jié)構(gòu)疊床架屋。"多頭管理、職責(zé)交叉、權(quán)責(zé)脫節(jié)相互扯皮、效率低下的狀況依然存在[2]，"造成協(xié)調(diào)成本加大。最后，在中央與地方關(guān)系上，權(quán)力過分集中于中央政府，地方政府缺乏必要的自主權(quán)’"這一矛盾如果處置不當(dāng)，可能會引發(fā)中央統(tǒng)一的宏觀調(diào)控政策與地方利益的沖突，要么是中央的宏觀調(diào)控失效，要么就會挫傷地方政府的積極性，不管出現(xiàn)哪種情況，都會影響我國改革與發(fā)展的進程。"
(三）機構(gòu)臃腫，人浮于事，國家財政壓力大
據(jù)統(tǒng)計，我國財政供養(yǎng)比例50年代為600：1,70年代為155：1，而現(xiàn)在卻為40：1。2000年，全國財政供養(yǎng)人口4290萬，按該年度黨政機關(guān)10043元的平均工資計算，一年的人頭費就達4300多億元，占當(dāng)年財政收入13380億元的32%。在這樣的情況下，財政收入的相當(dāng)一部分被用來供養(yǎng)人員，形成了"吃飯財政"。在這種情況下政府只能用極小一部分財政來發(fā)展公共事業(yè)，造成公用基礎(chǔ)設(shè)備滿足不了人民群眾的需求，這些問題嚴重地影響了我國改革開放的進程和效果。
三、推進行政體制改革的對策思路
(一)政府職能轉(zhuǎn)變
政府職能的轉(zhuǎn)變意味著首先要對政府職能重新進行定位，它應(yīng)該以強化和擴大政府公共服務(wù)為核心，并把建立公共服務(wù)型政府作為政府職能轉(zhuǎn)變的目標(biāo)。這是因為：一，民眾對公共需求的快速增長在客觀上要求政府必須向公共服務(wù)方向轉(zhuǎn)變。二，政府擔(dān)任公共服務(wù)的角色是我們建設(shè)和諧社會的應(yīng)有之義。財政支出應(yīng)逐步向義務(wù)教育、公共醫(yī)療、社會保障等方向傾斜；擴大就業(yè)應(yīng)該作為政府的一項重要工作職責(zé)；實現(xiàn)公共治理的公眾參與，穩(wěn)妥地培育非政府公共組織，等等。這些都要求必須實現(xiàn)由傳統(tǒng)管制型政府向服務(wù)型政府的轉(zhuǎn)變。
職能轉(zhuǎn)變的基本途徑是實行政企分開、政事分開和政社分開，建設(shè)有限政府。"將它們原來承擔(dān)的社會服務(wù)、社會保障和社會管理等職能剝離出來，使這些職能回歸社會和社區(qū)。〃職能轉(zhuǎn)變后的政府主要從事宏觀調(diào)控，把政府職能轉(zhuǎn)到經(jīng)濟調(diào)節(jié)、市場監(jiān)管、社會管理和公共服務(wù)等方面。
(二）政府機構(gòu)改革
政府作為制度創(chuàng)新的主體，影響著經(jīng)濟和社會發(fā)展的軌跡。因此機構(gòu)改革的目標(biāo)是朝著有限政府和法治政府的方向發(fā)展。因此政府機構(gòu)改革必須要，建立剛性約束法律制度，實現(xiàn)機構(gòu)編制法制化。1982年12月10日頒布的《國務(wù)院組織法》雖然有效，但內(nèi)容過于簡單。現(xiàn)行政府機構(gòu)和人員編制所遵循的三定方案(1998年）不具有法律約束力。雖然《地方各級人民政府機構(gòu)設(shè)置和編制管理條例》已經(jīng)于2007年5月1日起施行，但措施顯得過于具有原則性，不易操作，編制立法必須盡快進行。沒有剛性的法規(guī)作為機構(gòu)改革堅強有力的后盾，機構(gòu)改革的成果就難以鞏固。二，嚴格執(zhí)行財政制度。在政府財政的給付制度方面，對各級政府、部門預(yù)算進行嚴格的審核，嚴格按照編制規(guī)定進行財政撥付。三，加強人大的監(jiān)督作用。防止人大及其常委會尚未對政府預(yù)算進行審議就已經(jīng)執(zhí)行，最后不得不予以追認的現(xiàn)象出現(xiàn)。
(三）行政權(quán)力結(jié)構(gòu)的調(diào)整
行政體制改革的重要問題之-就是行政權(quán)力關(guān)系的重新調(diào)整。合理界定黨委與政府之間的分工，黨委的領(lǐng)導(dǎo)主要是政治、思想和組織領(lǐng)導(dǎo)，而不是行政領(lǐng)導(dǎo)，要把政府的權(quán)力還給政府。在中央與地方政府權(quán)力劃分上，要在堅持中央宏觀調(diào)控權(quán)力、維護中央權(quán)威的前提下，著重下放權(quán)力，充分發(fā)揮地方政府的積極性、主動性和創(chuàng)造性。地方政府之間、部門之間要建立良好的協(xié)調(diào)溝通機制和合作之間，明確職能，界定責(zé)任。
(四)人事制度的改革
