時間：2023-02-17 12:41:52
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計目標論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、對現行會計目標理論的簡要評價
無論是“受托責任觀”，還是“決策有用觀”，它們都是對所有權與經營權相分離情況下會計具體目標的闡述。由于它們以一定的環境為前提，相對于這一環境，它們具有一定程度上的合理性;也正是因為它們僅僅以一定的環境為前提，而未從會計環境的歷史發展歷
程的角度進行考察，故它們都還存在著一定的局限性。
“受托責任觀”所依托的兩權分離，其擁有財產所有權的所有者與擁有財產經營權的經營者是確定的。在這種環境中，委托方和受托方都關注著受托資源的保值與增值，甚至委托方還可以向受托方提出管理受托資源的具體要求①。一旦受托方未能完成既定的受托責任，委托方可以更換受托方。“受托責任觀”形象地描繪了委托方和受托方的權貢關系及其會計在認定受托責任履行情況中的作用。因此，受托責任學派認為，“會計的目標就是有效地反映資源受托人的受托責任及其履行情況”②。筆者認為，反映受托責任及其履行情況是會計的一項重要的具體目標，但這項具體目標并不能包含會計的所有目標，其原因在于：(1)從廣義上講，受托責任的確無處不在。但是，與會計相關的僅僅是基于財產所有權上的受托責任。會計可以反映企業對所有者、債權人的受托責任，但職工對企業的受托責任、下級對上級的受托責任，往往并不是通過會計來反映的。雖然兩權分離之前的獨資企業、合伙企業也存在著受托責任，但這種受托責任往往反映為所有者與雇員之間的關系，而在財產所有權上，所有者與經營者合一不存在受托責任關系，會計的存在并不是為
了反映所有者與雇員之間的受托責任，而是為更好管理企業服務。在現代社會中，所有者和經營者合一的企業仍普遍存在，它們仍是“受托責任觀”最好的反證。(2)“受托責任觀”所依托的兩權分離，必須具備明確的受托方和委托方。只有這樣，委托方才能根據受
托責任履行情況決定是否對該受托方繼續予以委托。而在市場經濟中，證券市場已成為實現資源合理配置的重要機制，是企業籌集資金的重要途徑。廣大證券持有者是上市公司所擁有資源的委托方，但他們卻具有流動性的特點，即委托方的具體人員時刻都處在變化之中。在這種情況下，受托方可以說是確定的，而委托方則是不確定的。同時，潛在投資者與企業經營者在財產所有權上并不存在受托責任關系，而他們也是會計信息的重要使用者之一。可見，“受托責任觀”并不適合作為通過證券市場籌集資金的企業之會計目標。(3)“受托責任觀”所認為的財務報表的目標是反映受托責任的履行情況，實際上強調的是會計為企業外部使用者服務。但是，自從會計產生以來，為企業內部服務一直是會計的重要職責，即使在現在，管理會計仍與財務會計并駕齊驅。顯然，會計的這一重要目標已被“受托責任觀”所忽略。
“決策有用觀”所依托的兩權分離，是以資本市場為媒介的。在這種環境下，股東和債權人雖仍參考受托責任的履行情況，但是，他們同時關注著資本市場的平均風險和報酬水平及其所投資企業的可能風險與報酬。此時，會計已不僅僅反映受托責任的履行情況，而反映企業所面臨的風險和機會也是它的一個重要內容，其目的便是提供決策有用的信息。更值得肯定的是，它完美的解答了潛在投資者對會計信息使用的問題，他們不需要了解受托責任履行情況，而是利用信息作出投資決策。然而，“決策有用觀”僅僅以這特殊的歷史環境為基點，其局限性的存在也是必然的。這種局限性主要體現在以下幾個方面：(1)會計信息的外部使用者很多，包括投資者、債權人、政府有關部門、職工團體與個人以及其它利益關聯者。因決策需要而利用會計信息，最貼切地說明了投資者、債權人的目的；至于政府中的部分部門、職工團體與個人和其它利費關聯者，政府將會計信息作為進行宏觀調控決策的依據，職工團體與個人將會計信息作為去留決策的依據，其它利益關聯者以會計信息作為可否繼續保持某種經濟關系的決策依據。但是，對稅務部門來說，他們利用會計信息，并不需要作出任何決策，而是僅僅以此為據對企?到姓魎啊O勻唬熬霾哂杏霉邸輩⒉皇屎嫌謖庖幌質怠＃?）“決策有用觀”同“受托責任觀”一樣，注重會計信息為企業外部使用者服務，而忽視為企業內部經營管理服務。當然，會計信息是企業管理部門作出決策的重要依據，從這一點上看，“決策有用觀”是完全可以成立的。值得注意的是，決策僅僅是企業管理的一個環節，它還包括預測、分析、控制等內容，為企業管理決策服務并不能代替會計為企業管理服務。可見，企業管理部門利用會計信息不僅僅是為了決策，會計也不僅僅只是提供決策有用的信息。(3)即使企業外部會計信息使用者和企業經營者都是為了決策而使用會計信息，但由于決策內容的差異，對會計信息的需求也迥然不同，不僅外部使用者與企業經營者的會計信息需求不同，而且不同外部使用者的會計信息需求的差異也很大。從這一點上看，“決策有用觀”的作用不如“受托責任觀”，因為不同會計信息使用者評價受托責任的履行情況，標準上基本一致，無非是資產的保值增值等，由此，我們認為，用“決策有用”概括在內容上具有很大差異的會計信息需求，并不具有任何意義。
二、會計目標理論的重構
“受托責任觀”和“決策有用觀”都形象地描述了某種環境定會計信息使用者對會計信息具有特定需求情況下的會計目標，但它們卻未能概括會計的所有目標，其真正原因在于它們未能從整體上考察會計目標，試圖以某一具體會計目標來代替整體目標。通過上述考察，我們認為，會計目標具有兩個層次：基本會計目標和具體會計目標。處于不同歷史時期的會計，其基本會計目標是一致的，而具體會計目標則因歷史環境的變化而不相同，因會計主體的不同而發生差異；基本會計目標適合于所有歷史環境下的所有會計信息使用者，而具體會計目標則僅僅適合某一環境下的某一具體會計信息使用者。事實上，我們對會計目標的認識，是從會計的具體目標開始的，只有通過具體目標的分析研究，才能最終抽象出具有共同性的特質。
(一)具體會計目標。具體會計目標是會計在特定歷史環境下針對具體的信息使用者時所具有的，它直接體現了會計在這一歷史環境下所具有的職能。當然，會計目標應在會計職能所能及的范圍之內，因為我們對會計職能的認識，工是通過對具體會計目標及其在現實中的可行性的考察而獲得，一旦某項具體會計目標可行，便可以認為會計具有與該項具體會計目標相對應的職能，否則，即不具有這項職能。
在單式簿記時代，人類社會處于自然經濟發展階段，生產的目的主要是自給自足，而非交換。單式簿記作為會計發展的最初形式，對政府來說，是要借助它核算其財政收支狀況及其結果，為貫徹“量人為出”的財政原則服務；對民間商業與手工業來說，則要通過它來核算收支，以便在收支相抵中求得收大于支這一所企望的結果。因此，這一時期的會計，其目標是要為政府與民間商業及手工業核算收支，滿足它們對各自收支狀況及其結果的信息需求，故古代數學家從記帳、算帳、報帳、用帳與服務相結合的角度，對會計作出了“零星算之為計，總合算之為會”的結論。可見，這一時期的會計目標決定了會計具有核算的職能，也僅僅具有核算職能。
隨著12-15世紀地中海沿岸某些城市商業和手工業的發展以及資本主義經濟關系萌芽的出現，會計逐漸由單式簿記發展階段進展到復式簿記發展階段，簿記學的產生則以1494年意大利數學家盧卡.帕喬利(LucaPacjoIo)的《算術、幾何、比與比例概要》的發表為標志。盧卡·帕喬利在談及經商必備的條件時說：“……應該使用借貸記帳法，因為借貸記帳法是記述經商活動的最有效的方法。這對商人來說是非常重要的，因為如果沒有系統的記錄而僅憑商人的記憶，那將不勝其煩，也會遇到困難，以致無法從事經營。”⑤而德國詩人、文學家、哲學家歌德(Goethe)則對復式簿記給予更高的評價，認為它是“人類智慧的絕妙創造之一，每個精明的商人從事經營活動都必須利用它”⑥姆。會計的這種發展，亦源于會計具體目標的變化。這一時期的商業對會計的要求，已不僅僅是核算收支了。考察當時的會計環境和會計實務，可以發現會計的具體目標可概括為：(1)為商人提供其所擁有的所有財產和所進行的交易及其損益的信息；(2)為經濟往來各方提供債權、債務方面的信息。無論是對財產、交易的反映，還是對債權、債務的記錄，會計都是為商人管理商業經營活動服務的，從而顯示出會?頻墓芾碇澳堋R艙腔峒乒芾碇澳艿姆⒒櫻猜贗瓿閃肆醬缶嚀迥勘輳峒品僥萇釷萇倘嗣塹暮悶饋?nbsp;
18世紀60年代至19世紀所進行的產業革命，大大促進了生產力的發展，并引起了生產組織和經營形式的重大變革。自此，人類社會進入到機器大工業時代。在此期間，股份有限公司已成為企業的最基本經營組織形式。在這類公司里，資產所有權與經營權發生分
離，這種情況也相應引起了這一歷史時期具體會計目標的變化：(1)為所有者提供公司的財務狀況和經營成果，以評價經營者受托責任的履行情況；（2）為公司經營者提供經營管理所需要的信息，特別是成本管理；(3)為債權人提供公司償債能力等方面的信息。從這些
具體目標中可以看出，在會計管理職能得到進一步加強的同時，會計的反映與評價受托責任履行情況的職能也得到了加強。
隨著證券市場的發展，委托與受托關系不僅進一步復雜化，并且處于不斷變化過程之中。此時，會計除實現上述目標外，還為潛在的投資者、債權人及其它利益關系人提供各種不同的信息。其后，正是在這些具體會計目標的引導下，會計在理論、方法和技術等方面都取得了迅速的發展，并最終確立了“財務會計”與“管理會計”相對獨立的地位。
上述可見，處于不同歷史環境下的會計，具有不同的具體會計目標。當然，處于同一歷史環境下的不同會計主體的會計，其具體目標也不同，如獨資企業、合伙企業與股份有限公司的會計，其具體會計目標顯然存在差異。
(二)基本會計目標。具體會計目標因會計主體、歷史環境等的不同而產生差異。但在這具體表現形式的背后，存在著相同的特性。這種特性便是基本會計目標——“滿足會計信息需求”。對于基本會計目標“滿足會計信息需求”的理解，應注意以下幾方面：
1、滿足會計信息需求是會計信息系統的價值所在。會計，作為一種信息系統，是一種開放式系統，它通過與環境的物質、能量和信息等的交換，不斷對系統要素的運行進行控制，最終產生出符合需要的會計信息。因此，會計信息的需求是會計信息系統運行的前提條件，也是運行的基本依據。滿足了這些需求，也正是體現了會計信息系統的價值。當然，需求不同，會計信息系統的運行也不一樣，產生的會計信息自然也不相同。
2、會計信息是會計所要滿足需求的信息類型。會計信息系統到底應提供怎樣的信息，是一個十分重要的問題，它決定著會計信息系統的功能發揮。美國會計學會(AAA)1964年的《基本會計理論說明書》(ASOBAT)開篇便把確定會計領域，建立可據以判斷會計信息的標準作為研究對象。然而，該說明書只把“相關性”、“可驗證性”、“公正不偏性”、“可定量性”等四項會計信息質量特征作為衡量會計信息的標準，并簡單地把會計定義為“為了使信息使用者能夠作出有根據的判斷和決策而確認、計量和傳遞經濟信息的程序”。⑦而并沒有真正回答具有怎樣內容的信息才是會計信息這個關鍵性問題。事實上，會計信息的內容因具體會計目標和具體會計對象的不同而有所差異。在單式簿記時代:有關收支的信息即是這一時代的會計信息在復式簿記時代，所有與財產、交易、債權、債務及損益相關的信息是這一時代的會計信息；到了股份有限公司出現以后，所有與企業財務狀況、經營成果以及與企業經營管理相關的信息，都可劃歸會計信息之列。值得注意的是，這一時期的會計信息與以往有所不同。單式簿記與復式簿記時代的會計信息，由于它只是為了反映已經發生的收支、資產、負債、損益等情況，無?鬯俏呋故峭獠渴褂謎咚褂茫際且恢擲沸孕畔ⅰ4τ詮煞縈邢薰臼貝幕峒疲笠低獠咳慫峁┑男畔ⅲ踩允且恢擲沸孕畔ⅲ蛭啥鼉菀云蘭凼芡性鶉溫男星榭觶ㄈ私鲆私夤鏡鼻暗某フ芰ΑH歡τ誑蒲Ч芾碓碩畈⒄怪械墓煞縈邢薰鏡木咼牽釕罡械攪絲刂瞥殺鏡謀匾裕且蠡峒圃諤峁├沸畔⒌耐保掛峁┟嫦蛭蠢吹男畔ⅰT凇氨曜汲殺盡閉庖幻獎蝗嗣僑賢埃汛嬖謐擰霸ぜ瞥殺盡薄ⅰ骯蘭瞥殺盡薄ⅰ霸げ獬殺盡薄ⅰ霸に慍殺盡薄ⅰ骯婊殺盡鋇讓剩揮謾氨曜汲殺凈峒浦浮叭儆腉，查特·哈里森(G·ChanerHarrson)則主張進行科學的事前成本計算。可見，這一時期的會計信息已不僅僅是歷史信息，它已包括未來信息。當然，那時的未來信息還僅局限于為企業管理，者所使用，只是到了證券市場高度發達的時代，會計信息的內容才進一步得到擴展，這時會計信息除包括歷史信息外，對投資者來說，還包括所有與證券價格相關的信息。因此，這一時期的會計，無論給企業外部會計信息使用者還是企此經營者所提供的會計信息，既包括歷史信息，又包括未來信息。
3、會計信息的供給取決于會計信息的需求。會計信息需求是會計信息系統運行的依據，作為會計信息系統重要環節的報告，也是由會計信息需求所決定的。至于隨時滿足會計信息需求，盡可能地發揮會計信息系統的作用，在會計信息需求主體比較少，所要求的會計信息的內容比較簡單的情況下，可以講它還是比較容易達到的。但在證券市場高度發達的時代，會計信息使用者很多，很不固定，且需求多樣化，這種情況下若要隨時滿足這樣的需求，便有可能造成資源的巨大浪費。因此，為使會計信息最大可能地滿足需求和節約成本，證券市場下規范會計信息的披露是一項重要的工作。
綜上所述，我們認為，會計目標由基本會計目標和具體會計目標構成；具體會計目標因歷史環境的不同而存在差異，而在這些差異的背后，存在著共性，它就是會計基本目標——滿足會計信息需求。
注釋：
①Ijiri,Yuji,TheoryofaccountingmeasuremntAmericanaccountingAssociation,1975
②R.G.布朗、K。S約翰斯頓著：《巴其阿勒會計論》，林志軍、李若山等譯，立信會計圖書用品社1988年版。
③我國會計學家楊時展教授發展了這一理論，認為會計的原本目的在于控制企業的經濟活動，完成企業的受托責任，而不僅僅是反映受托責任。
④郭道楊：《會計發展史綱》，中央廣播電視大學出版社1984年6月第1版。
⑥Niswonger,R.P.E.Fess,AccountingPrinciples1977，轉引自葛家澍主編《會計學導論》，立信會計圖書用品社1988年6月第1版。
論文關鍵詞：產權制度，會計目標變遷，交易費用
會計的發展與產權經濟發展的關系既十分密切而又歷時久遠，無論是產權經濟的發展對于會計所產生的重要影響，還是會計的發展對產權經濟的重要貢獻都是與生俱來的（伍中信等，1998）。從本質上講，市場經濟是產權經濟（郭道揚，2004）。
一、現代產權制度：會計目標重構的理論基石
科斯關于企業合約理論的中心是把企業理解成一個人力資本和非人力資本共同訂立的特別市場合約(周其仁，1996)。企業是一系列合約的聯結，這一系列合約包括非人力資本投入者(股東、債權人)、人力資本投入者(經營者、工人)、產品消費者、原料供應商、政府之間的合約。在這些合約關系中如果交易費用為零會計目標變遷，那么根據科斯定理所有合約都是等價的，即同樣有效率。但是由于現實世界中信息總是不完全的，而交易費用也無所不在，因此，,不同合約下企業的效率是不同的。產權經濟學派指出：市場運行之所以存在缺陷，其根源在于產權界區混淆，由此造成交易過程中的摩擦和障礙，即交易費用為正的情況下，不同的產權界定，會帶來不同效率的資源配置論文提綱格式。只要存在交易費用，產權的合理界定和構成，就會對經濟運行效率產生直接影響。現代企業產權制度的變遷從最早的單一業主制、到合伙制、再到有限責任公司制、最后到今天的股份有限公司制，其實也正是交易費用不斷降低的合約演進過程。“體現產權結構、反映產權關系、維護產權意識稱為20世紀會計發展的根本使命。會計理論和實物的環境無不充滿著產權主體變化所引發出來的問題，會計的職能無不體現出對產權的界定和保護，一切會計規范和會計準則的建立、都甚在節約交易費用、維護各產權主體的財產權益（康均，2004）”。
二、產權制度變遷對會計目標的影響
在資本主義發展的初期，由于社會生產力發展水平較低會計目標變遷，市場相互分割，尚未形成一定的規模，因此，企業一般規模較小，從產權結構上看，多為獨資或合伙企業，在法律上稱為自然人企業。自然人企業的一個重要特點便是：在產權制度上，企業的所有者就是企業的管理者，產權和管理權是統一的。按照團隊理論的觀點，在古典企業的合同中，分配和激勵條款是不對稱的，團隊成員從總產出中獲得的報酬的分配方式也是不同的。企業中的工人得到固定的工資，而集所有權和管理權于一身的企業所有者同時也是企業的監控者，并擁有剩余索取權。這一時期的產權制度決定了會計具有核算的功能，也僅僅有核算的功能。它單純地來提供一些比如收支、資產、負責、損益之類的歷史性信息。
但隨著社會生產力的迅速發展，特別是交通、通訊技術的發展，市場規模急劇擴大。而產業革命則使機器化大規模生產成為可能會計目標變遷，企業規模迅速擴大以適應擴大了的市場需要。這時，自然人企業的產權制度由于其固有的局限性，難以適應社會發展的要求，其中一個重大的缺陷便是：產權的可轉讓性和流動性差，在具有多種合伙人的情況下，任何產權制度的調整都要求所有成員的同意，從而增加了交易費用，導致產權變動、交易的困難，無法迅速集聚資本擴大規模。為了適應生產力發展和企業規模迅速擴大的要求，產權制度發生了重大變化論文提綱格式。首當其沖的便是所有權與經營權發生了分離，企業的管理者不再是古典企業中的所有者，而是資本雇傭的勞動者。公司資本的雙重化，使資本的所有者和職能資本發生了分離，在兩權分離并且擁有財產所有權的所有者和擁有財產經營權的經營者是在確定的經濟環境下，委托方關注著受托資源的保值與增值情況，委托方可以向受托方提出各種管理受托資源的要求。受托方如未完成既定的受托責任，委托方可以更換受托方。受托責任這一概念開始真正進入會計目標的范疇。
然而會計目標變遷，隨著規模的擴大化和資本的趨利性流動，社會資源逐漸分散化，形成了這樣一種格局：在大多數公司，尤其是在股票上市交易的股份有限公司中，股權十分分散。眾多分散化的小股東在公司經營中直接行使所有者職能的能力非常有限，因此，小股東持有公司股份的目的不在于獲得公司決策，而是以獲取資本利得為目的，或者說，眾多小股東的持股目的不是參與公司決策獲取長遠利益，而是通過股票價格獲取資本利得的短期利益。這樣，原本明確對應的委托關系開始逐漸模糊化，原本在委托責任下既定的委托關系逐漸演化為個人的決策——在股票市場上“以腳投票”的方式，決定是否持有或拋售特定公司的證劵。此時，投資者就迫切需要決策相關的會計信息來幫助他們進行相關的投資決策，借以降低決策過程中的風險和不確定性，由此會計目標變遷，決策有用觀逐漸形成并發展起來。
正如R·瓦茨與J·齊默爾曼(1983)所講：“會計與審計都是產權結構變化的產物。”會計目標是隨著現代企業產權制度的變遷而變遷的，受托責任觀和決策有用觀其實并無好壞、對錯之分，兩者并不是完全對立的，都是本著維護利益相關者的合理權益、降低交易成本的宗旨。
三、產權理論視角下的會計目標
依據馬克思在《資本論》中的有關論述，產權具體表現為一組權利體系，包括占有權（指對財產的直接控制權）、使用權（即經營權）、收益權（是人們擁有產權的利益所在）、處置權（即決定財產所有權發生轉移的權利）等，這些權利體現為所有權，即產權。從法學角度來講，產權可以被定義為“主體擁有的對物和對象的最高的、排他的占有權”。根據這一理解，筆者認為一切對企業具有任何形式排他性的某種權利的個人或組織都是企業的投資主體。企業的所有者擁有對企業財產的終極所有權與決策權；經營者擁有對企業財產的經營權；債權人擁有對企業的債權而請求企業償債的清償權（也可以說債權人是企業破產清算狀態下的所有者）；債權人對政府對企業擁有稅收征管權(也可以看作是一種強制性的單向債權)，因而我們可以明確投資者、債權人、政府都是企業的產權主體；另外資本市場上廣大的資金供應者也可看作企業潛在的產權主體論文提綱格式。由此，可以認為，會計應該是為這些現實的或潛在的產權主體服務的。
科斯第二定理表明：在存在交易費用即交易費用為正的情況下，不同的產權界定會影響最終的資源配置。企業這一契約集合，由于信息不對稱性，合約的不完備就理所當然了，交易費用不可能為零會計目標變遷，這樣，在不同合約下的企業效率是不一樣的。會計可以提供有助于股東、債權人、經營者、工人、政府等企業的利益相關者做出正確決策的定量信息。而交易費用的核心部分就是信息費用，因此從產權理論的角度來說，會計是降低信息費用從而降低交易費用、進而影響到企業組織形式發展的強有力工具。
從交易成本的角度看，不論是受托責任觀，還是決策有用觀，從更廣義的角度看，都是為了滿足個產權主體的利益要求，節約交易成本，實現帕累托最優。從這個意義上看，產權制度視角下的會計目標起碼應被賦予——節約各產權主體交易費用——這一本質內涵。
參考文獻：
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[美]R﹒L瓦茨， J﹒L﹒齊默爾曼.實證會計理論[M]：北京：中國商業出版社，1990﹒
論文摘要：2006年財政部頒布了《企業會計準則——基本準則》，首次明確了兼顧受托責任觀與決策有用觀的雙重會計目標，適應了我國現階段社會環境，文章主要分析了新基本準則下會計目標對會計要素計量屬性的影響。
會計目標是關于會計系統所應達到境界的抽象范疇，它是溝通會計系統與會計環境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。會計系統圍繞會計目標發揮作用，會計目標引導會計系統運行。因而，會計目標理論研究是會計理論研究與會計實務發展中的重要內容。本文主要從2006年財政部頒布的新準則中首次明確提出了會計目標的定義出發，分析了新準則下會計目標對會計要素計量屬性產生的影響。
一、對有關會計目標觀點的簡要評析
人們對會計目標的研究和認識經歷了一個漫長的過程，在這個過程中，曾出現過多種關于會計目標的提法，其中最具代表性和說服力的兩種觀點就是受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀認為：財務會計（報告）的目標是向資源所有者如實反映資源受托者的受托責任和履行情況，即對受托資源的管理和使用情況，財務報告應主要反映企業歷史的、客觀的信息，即主要強調信息的可靠性，在這種觀念下，資產計量傾向于采用歷史成本計量屬性。這種觀點的局限性表現在：受托責任學派強調會計系統和會計制度的整體完整性，認為只有完善的會計系統和會計制度才能確保會計實務的正確性，但會計系統和會計制度內容復雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實務中出現問題，則難以確定問題的根源，造成眾說紛紜、難以統一的局面；在會計處理上，由于受托責任學派強調客觀性勝于相關性，因此要求采用歷史成本計量模式；在會計信息方面，受托責任學派很少會顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會計人員往往難以體會潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會計信息的積極性，也難以進一步提高會計信息的質量。
決策有用觀認為，會計的目標就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，它強調會計信息的相關性和有用性。從會計確認方面來看，決策有用學派認為會認人員在會計上不僅應確認實際已發生的經濟事項，還要確認那些雖然尚未發生但對企業已有影響的經濟事項，以滿足信息使用者決策的需要；從會計計量方面來看，決策有用學派認為會計報表應反映企業財務狀況和經營成果的動態變化，在會計計量上主張以歷史成本為主，并鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行；在會計報表方面，決策有用學派認為會計報表應盡量全面提供對決策有用的會計信息，由于會計信息使用者需求的多樣性，因此，在會計報表上強調對資產負債表、損益表及現金流量表一視同仁，不存在對某種會計報表的特殊偏好。這種觀點的局限性主要表現在：一是決策有用觀產生和存在背景是存在比較發達的資本市場。二是財務報告反映的局限性。決策有用觀下的財務報告只是反映企業有關財務狀況、經營成果和現金流量等以財務信息為主的經濟信息，而忽視責任和環保收益等非財務信息。三是決策概念外延過窄。決策僅僅是管理過程的一個環節，管理具體包括預測、決策、計劃、控制、檢查、考核和等程序。一些外部信息使用者并沒有履行決策職能，僅僅履行監督管理職能，如政府部門利用信息對經濟進行宏觀調控。
二、新準則下的會計目標定位
2006年2月我國財政部頒布了新的《企業會計準則——基本準則》，對會計目標做出了明確規定：“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。”這是我國第一次明確提出會計目標的概念，體現了其權威性。其所規定的會計目標是雙重的，兼顧了受托責任觀和決策有用觀。這定義彌補了1992年制定的基本準則中有關規定的不足之處，與國際會計準則中對財務會計目標的定位一致，體現了我國財務會計既重視決策有用又重視受托責任的雙重目標。我國是社會主義國家，國有經濟（企業）在全部經濟中占主導地位，并且我國的上市公司中多數是國有企業，這就必然要求在進行財務會計目標的選擇時，要考慮到對企業管理層受托經營的國有資產的經營管理情況進行必要的監督，以防止國有資產的流失，維護國家和人民的利益，所以“反映企業管理層受托責任的履行情況”這一目標對我國來講必不可少；與國際趨同是此次會計準則體系建設的一個重要原則，而國際上現在廣泛采用“決策有用觀”，所以我國新準則也同時采納此觀點。其優點在于：會計目標能滿足投資者、債權人及其有關部門和社會公眾等財務報告使用者的信息需要；會計目標關注社會經濟環境的變遷；會計目標關注現金流量金額、時間分布和不確定性的預估。
三、新準則下的會計目標對會計要素計量屬性的影響
會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎。1992年頒布的《企業會計準則——基本準則》規定會計要素計量屬性，采用歷史成本計量屬性，能夠真實可靠地反映企業經營過程中的信息，便于利益相關者對企業實施有效的監督，采用這一計量屬性是由于當時的會計目標決定的，在企業利害關系人比較少，委托合約比較清楚，受托責任履行情況容易評價的時期，歷史計量屬性符合當時的社會環境。
而2006年頒布的《企業會計準則——基本準則》規定：會計要素的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。會計要素的計量屬性從單一的歷史成本到包括公允價值在內的多元化的計量屬性，是因為隨著我國資本市場的發展，投資主體的多元化，股權日益分散，會計信息的使用者具有多樣性，包括股東、債權人、企業員工、顧客、供應商、行業協會、政府機構、公眾利益團體、研究者和準則制定者、審計師、管理層以及與企業經營相關的群體，正是復雜多樣的會計信息使用者，使得委托關系難以明確，或者明確的成本太高，但是委托的實質關系仍然存在。這時確立決策有用的會計目標不僅適應了新的環境，而且使得會計信息使用者獲取信息的成本比較低，有利于會計信息使用者在新的環境下做出正確的經濟和生產經營決策，有利于整個社會資源的合理配置。隨著我國股權分置改革的基本完成，越來越多的股票、債券、基金等金融產品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產的交易已經形成了較為活躍的市場，具備了引入公允價值的條件，從而對投資者等財務報告使用者的決策更加有用，也實現了與國際財務報告準則的趨同。
但是考慮到我國現階段資本市場發展的不成熟，基本準則規定企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，在保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量的情況下，允許采用重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等計量屬性。
參考文獻
1、中華人民共和國財政部.企業會計準則[M].經濟科學出版社，2006.
【論文摘要】公司治理涉及各種利益相關者責權利的劃分和制衡。會計是連接權利和利益的紐帶，會計信息質量在公司治理結構中扮演著重要的角色。公司治理中對各種利益相關者的約束與制衡機制需要以會計信息作保障。會計目標與公司治理目標具有內在的關聯性，在我國公司目前所處的經濟環境下，公司目標是影響公司治理結構的重要因素會計法律制度的完善對我國公司治理具有重要的意義。
一、引言
公司治理是指連接并規范所有者、支配者、決策者、執行者以及使用者相互關系的權、責、利關系合理匹配的制度安排。從本質上講，公司治理結構是企業所有權安排的具體化，是有關公司控制權和剩余索取權分配的一整套法律、文化和制度性安排，這些安排決定了公司的目標、行為，決定了公司利益相關者中在公司治理關系中的地位。股東、經管階層和其他利益相關者，對企業實際控制權的影響最終表現為對其利益實現程度的影響，而公司會計活動的結果，具有直接調節各利益相關主體利益的作用。因此，在公司治理中，會計目標的實現與公司治理目標具有內在的關聯性。一方面，會計功能的發揮與控制目標的實現有賴于規范的公司治理結構;另一方面，由于會計信息在公司治理中具有反映、控制和監督的功能，會計行為可以在公司治理中發揮重要作用。在維護企業所有者和利益相關者的合法權益方面，會計法與公司治理的目標是一致的。中國企業股份制改造以來，法學界對會計法律制度的研究雖然已經取得一定的成果，但從公司治理的視角研究會計法律制度卻明顯滯后于我國公司治理的實踐，已有的成果也局限于公司治理結構缺陷的角度研究公司的會計行為，這種研究方法由于規范分析方法的缺失，其研究會成果對公司治理與會計立法并無多大助益。本文在分析國外有關會計目標理論的基礎上，會計目標模式與公司治理模式之間的互動與對應關系進行了歸納和評析，并對我國會計法律規范的完善進行了初步構想。
二、會計目標的價值基礎與公司治理模式的選擇
會計目標是公司治理模式選擇的基礎，也是從法律經濟學視角研究會計法律規范的邏輯前提。在不同的社會經濟環境和法律制度背景下，人們對于會計目標的價值基礎就有不同的的認識。自上世紀60年代以來，兩大法系國家關于會計目標價值基礎的爭論就一直沒有停息，其中有代表性的觀點主要體現在以下兩派學說之中，即受托責任學派和決策有用學派。盡管兩個學派的觀點有一定的局限性，但其關于會計目標價值基礎的理論觀點，對兩大法系國家公司治理模式的影響是深遠的。
(一)受托責任學派與內部治理為主導的“德日治理模式”
受托責任學派形成于公司制盛行之時。該學派認為，由于社會資本所有權和經營權相分離，必然造就資本所有者與經營者之間的委托關系，在這種關系中，受托經營者應當對委托者盡忠誠、勤勉的義務，會計目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況。此種理論觀點稱之為“受托責任觀”。在德日為代表的大陸法系國家，主導會計目標價值的理論基礎即是“受托責任觀”。由資本市場的欠發達，德日企業的融資主要依賴于銀行貸款，銀行是主要的會計信息使用者，會計目標的定位必然要傾向于銀行。在德日模式下，公司治理主要依靠內部控制機制對管理當局進行監控，會計的基本目標主要是反映經營者受托責任履行情況的信息。
(二)決策有用學派與外部治理為主導的“英美治理模式”
決策有用學派是在證券市場規模日益擴大化和規范化的歷史背景下形成的。在該學派看來，會計目標就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，因此認為會計信息是資源利用決策的基礎。在英美為代表的普通法系國家，主導會計目標價值的理論基礎即是“決策有用學觀”。由于英美國家具有高度發達的資本市場，投資者必須通過資本市場以股票或其他證券買賣的方式來決定自己的投資方向，社會資源分配主要通過資本市場進行，其會計目標必然定位于決策有用觀。在英美模式下，公司治理主要依靠外部控制機制對公司經理層進行監控，會計就以為公司經營者的經營者提供決策有用的信息為基本目標。
三、對會計目標與公司治理關系的法律經濟學評價
(一)利益相關者共同治理公司的法律經濟學價值
如上所述，受托責任學派把會計目標定位于為公司股東的投資決策需要，決策有用學派則把會計目標定位于公司經營者的經營決策需要，兩者實際上都只是客觀反映了現代公司的產權特點，而對其他利益主體的關注是不充分的。從法律經濟學的角度來看，會計目標如果定位于單一的主體，則構成對效率價值與公平價值的雙重擬制，從而在根本上動搖公司存在的社會經濟基礎。公司不僅僅是股東和經理層的事業，而且需要關注各利益相關者的權益。在市場經濟體制中，這些利益相關者彼此之間的關系是一種平等交易的契約關系。在這組合約安排中，公司作為他們之間合約的連接點，將這些利益相關者緊密地聯結在一起。因此，公司治理在承認和保護股東利益的同時，還要權衡和調節各種利益沖突。
“效率”指資源的有效使用與有效配置，“公平”是指獲取收人或積累財產的機會公平。效率之所以重要，是因為在沒有效率或效率低下，生產力就不可能發展，產品與勞務的供給就不可能充裕，公平也就失去了實現的物質保障。但一個公司為追求效率而不顧公平，它就因無法贏得包括利益相關者在內的廣大投資者的信賴而維持公司的高效率。值得注意的是，在我國社會主義市場經濟的初級階段，國家是重要的利益相關者，會計目標的確定也要受制于現行的公法制度框架，滿足國家宏觀調控的需要。
因此，在進行價值選擇時，我們不能效率與公平絕對化，而應該在肯定公司治理機制奉行效率優先價值取向的同時，也不能忽視兼顧公平的價值要求。
(二)我國公司治理結構的特征與會計目標定位的路徑
1、我國公司治理結構的特征:一是資本市場不發達。企業的經營活動并不是完全以資本市場為導向，在較長的一段時間里，資本市場都不會在企業資本籌集上發揮主要作用，企業大量資本的取得，仍大都采用直接投資的方式，只有少部分資金從資本市場籌集。在我國市場和法律制度不完善的情況下，交易的不規范是普遍的存在的;二是股權高度集中。在資本市場完善的情況下，股東可以“用腳投票”來對公司的經營不善及時作出反映。然而，我國目前的證券市場還只是企業的融資渠道，通過資本市場對經營者實行外部約束的機制還沒有形成;三是內部人控制嚴重。董事會本應在監督經營者方面起重要作用，但我國目前大多數上市公司的董事會存在著董事會地位模糊的現象，董事會在公司治理中發揮應有作用的機制缺乏必要的保障。
2、我國公司會計目標定位與路徑選擇
根據我國公司治理結構的特點和會計立法的現狀，我國公司會計目標應該定位為:會計人員在依法享有會計權利的前提下，有效地履行義務，創造出既忠實于會計現象又對社會有著較高利用價值的會計信息。從長期看，“決策有用觀”是會計目標的必然選擇，但“決策有用觀”是建立在完全有效的證券市場假設基礎上的。而在中國當前的會計環境下，證券市場剛剛發展還很不完善，由于市場機制不完善，市場會計信息使用者對真實的會計信息需求嚴重不足，公司治理結構存在障礙，會計信息失真是當前我國會計市場存在的主要問題，因此應更強調會計信息的可靠性，即定位于“受托責任觀”為主。隨著中國會計環境的健全，資本市場發育成熟，并在社會經濟中具有全面影響時，再逐步提高會計信息的相關性，再定位于“決策有用觀”。 四、完善我國會計法律制度的基本構想
自改革開放以來，我國的會計制度改革取得了輝煌的成就，會計立法也取得了豐碩成果。然而，隨著公司股份制改造和公司治理實踐的逐步深人，會計立法的滯后與不足也逐漸顯露出來。為規范公司治理，我國會計法律制度急需在以下幾個方面進行完善。
(一)會計監管體系
會計監管模式可分為行業自律、政府主導以及政府監管與行業自律相結合三種模式。筆者認為，在我國目前的經濟環境下，我國的會計監管體系應該包括會計監管立法體系和會計監管執法體系。會計監管的立法體系解決的是會計監管的法律建設問題，它是實現會計監管的手段和工具;會計監管的執法體系需要從會計監管活動中各要素之間的互動關系來體現，它主要包括會計監管主體、會計監管對象以及會計監管范圍等問題。如上所述，這種“三位一體”的會計監管體系框架是由我國公司的會計目標與公司治理模式決定的。
(二)會計監管體制
由于我國現行會計法確立的是政府主導型監管模式，因而會計監管體制主要涉及到會計監管權的設定和分配。由于我國目前實行的是多頭監管體制，會計法律規范之間沖突嚴重，極不利于公司會計目標的實現，有必要進行改革和完善。筆者認為，監管體制的改革和完善必須解決以下幾個問題:明確會計主體的法律責任，建立訴訟機制，實行民事賠償責任追究制度;統一會計立法，加強會計法律規范之間的協調性;明確監管主體之間的權責，建立責任追究機制等。
(三)法律責任制度
目前的法律對于會計、會計監管中的法律責任雖然已經有了許多規定，但是無論從立法上還是從實踐上看，主要還存在以下問題:一是會計人員的民事責任缺位是立法上的一大缺陷;二是司法會計制度不適應改革的需要;三是有關監管者的法律責任規定不夠明確。這些問題，應成為進一步完善我國會計立法的重要內容。
(四)會計國際化
按照國際會計規范的構成構建我國會計準則的結構框架。內容包括以下兩個方面的內容:一是加快具體會計準則的制定、頒布和實施，盡早實現從行業會計制度向具體會計準則的轉變;二是參照國際會計準則體系的構成，補充和完善我國會計準則的相關內容，如物價變動會計準則、施工合同會計準則、租賃會計準則、外幣匯率變動影響會計準則、金融工具會計準則等等。值得注意的是，由于我國是社會主義國家，其基本經濟制度決定了會計制度的制定應能體現會計主體利益與國家利益協調的要求。我國的市場經濟是宏觀調控下的市場經濟，會計制度的制定不僅要滿足會計主體核算與報告財務狀況及經營業績的需要，而且要滿足國家宏觀調控的需要。
論文摘要: 本文著力探討“財務會計概念框架是否應該包含會計基本假設”、“ 會計目標的受托責任觀與決策有用觀的關系”兩個關鍵問題。本文按照四個基本、層層遞進的邏輯來分析第一個問題。對于第二個問題的討論, 本文認為受托責任觀和決策有用觀應該融合、且指出了決策有用觀目前面臨的困境。
一、引言
會計基本假設與會計目標是會計理論、特別是規范會計理論范疇內至關重要的兩個核心概念。若干年來, 會計界對會計基本假設和會計目標進行了孜孜不倦的研究, 研究結論也日益豐富。概而言之, 在西方會計理論研究中, 二十世紀六十年代前后會計基本假設和會計目標各領數十載。但具體到我國會計界,長期以來則比較關注會計基本假設的研究, 但對會計目標的關注則是二十世紀九十年代之后才開始。關于會計基本假設和會計目標的研究, 目前存在著兩個懸而待決的問題: (1)財務會計概念框架是否應該包含會計基本假設? (2)會計目標的受托責任觀與決策有用觀的抉擇。本文將本著繼承與發展的思路, 對如上兩個關鍵問題進行深入探討。
二、財務會計概念框架中是否應包括會計基本假設會計基本假設是否應在財務會計概念框架中擁有一席之地? 這個問題的回答并非“是”或“否”那樣簡單。本文將分為以下四個相互關聯、邏輯上層層遞進的問題來進行解讀:
1. 會計基本假設在財務會計概念框架中地位的變化。Trueblood 報告和FASB 于1973 年4 月啟動“企業財務報告目標”的研究計劃是一座“分水嶺”。在此之前, 會計界一直嘗試將會計基本假設作為構建財務會計概念框架及會計準則體系的邏輯起點, 盡管在ARSNo1. 3 被否定后會計基本假設的研究日漸式微。可以說, 早期構建會計準則體系的邏輯為: “會計基本假設會計一般原則會計具體原則會計準則”。這個邏輯的代表為Moonitz 與Moonitz and Sprouse。[1]即便是APB Opinion 否定了ARS No1 之后, 會計基本假設也并未徹底消失在財務會計概念框架的范圍之外, APBStatements No4 中提出的13 項會計基本特征仍將會計基本假設涵蓋在內。但是自此, 會計基本假設在概念框架中的地位盛極而衰。
在美國APB 存續的后期, AICPA 與APB 其實已經意識到了制訂財務會計概念框架的必要性與緊迫性,因此APB 制訂了APB Statements No4“企業財務報表的基本概念與會計原則”、AICPA 的Trueblood 委員會也頒布了研究會計目標的Trueblood 報告。可以說, 此時研究概念框架的邏輯起點已經在悄然由會計基本假設轉向會計目標。FASB 啟動的“企業財務報告目標”計劃(CF 計劃之一)更是第一次明確地將構建財務會計概念框架的邏輯起點定位為會計目標。
2. 會計假設作為邏輯起點的概念框架遭到否定的內因。然而, “ 會計基本假設邏輯起點論” 發表后,招致了絕大多數人的批評。Leonard Spacek ( 1961) 認為, ARS No.1 中大部分所謂的假設, 都是不言而喻的經驗, 它們不能作為合理會計原則的基礎。此外,Spacek 指出, 構建一個合理會計理論框架的必要前提是對會計目標的清晰界定。Mautz ( 1965, p 46) 曾撰文指出, “讓會計原則、理論建立在假設之上, 就好比把房子蓋在沙子上一樣。換言之, 如果以會計假設為基礎, 構建會計理論, 環境依賴的會計假設能支撐多久? 誰敢說會計假設是有效的? 這樣還有誰敢依賴會計理論?”
受上述種種批評影響, 以及考慮到按照會計基本假設作為邏輯起點演繹的會計原則與會計實務的差距(gap), 美國注冊會計師協會和會計原則委員會最終否定了ARS No.1。本文認為, 會計基本假設之所以作為財務會計概念框架邏輯起點最終遭到質疑乃至否定, 并非全然是由于會計基本假設作為邏輯起點構建的財務會計概念框架本身存在問題。一個重要的原因在于, 若以基本假設作為財務會計概念框架之基礎, 則意味著財務會計概念框架是建立在一些不夠嚴謹的推斷之上, 這勢必會毀損體系的邏輯嚴密性和可信性。但也許這并非是主要的原因。正如下面我們將要討論的, 會計目標本就是一項會計基本假設(也可以理解為一項假定, 葛家澍, 1997.10), 是特定的歷史橫截面上對會計信息使用者、使用者的需求等在調查基礎上得出的暫行結論,因此也具有假設的性質。若否認會計基本假設為起點構建概念框架的嚴謹性, 也等于質疑了會計目標為起點構建的財務會計概念框架。
那么, 會計基本假設作為邏輯起點構建的財務會計概念框架受到非議的內在原因是什么呢? 本文設想,主要原因在于會計基本假設為起點構建的財務會計概念框架, 過于重視會計的技術層面, 而“ 缺省” 或“漠視”了會計準則與會計信息的其它層面, 使得由會計基本假設衍生和演繹的內在邏輯一致的會計原則往往與會計實務相互脫節, 難以在特定會計環境與會計實務下進行應用。財務會計概念框架和會計準則的制訂過程, 本身就是一個利益協調、均衡和政治妥協的過程(盡管每個會計理論工作者本意并不希望如此), 以會計基本假設為邏輯起點的財務會計概念框架難以實現這一均衡(tradeoff)或協調功能, 未曾考慮到會計、會計準則和會計信息的特殊性。
眾所周知, 會計并不僅僅具有技術性, 按照會計準則編制的(財務)會計信息實際上具有了一定的經濟后果性, 因此會計準則的制訂過程不可避免地會受到利益集團的游說(lobby for or lobby against)(劉峰, 2000)。為此, 雖然會計準則的制訂過程力求公允中立, 但各種因素的綜合影響及各種利益關系的錯綜復雜, 使得中立性好比會計準則制訂過程中的“極限”一樣, 只可逼近, 永遠無法達到。正因為如此, 所以才需要財務會計概念框架來抵御外來壓力, 尋求“ 借口”。照此, 作為指導、評估和發展會計準則的財務會計概念框架也同樣經受利益集團的游說和評論。實際上, 制訂財務會計概念框架的另一個功效在于, 力圖將對制訂一個個具體的會計準則的利益協調過程, 更多地轉換為對財務會計一些概念的協調, 以便節約交易成本。以FASB 制訂SFAC No1 為例, 先后于1977 年8 月1-2 日、1978 年1 月16- 18 日進行了兩次公開聽證會;在1977 年8 月舉行的聽證會期間, 收到283 份書面評論意見(屬于游說支持或反對的意見), 其中221 份直接涉及財務報告的目標(SFAC No1, Par.61- 62)。
3. 會計目標本就是一項會計基本假設。從會計目標的內涵可以看出, 會計目標并非臆斷, 而是來自于客觀的會計環境。所不同的是, 會計目標并非直接源自于對客觀經濟環境因素的概括, 而是來自于對特定會計環境下的針對性調查。以研究會計目標的Trueblood 報告為例, Trueblood 調查了5000 家以上公司的意見, 舉行了50 次以上的面談, 邀請相關利益團體舉行了35 次的會議, 在紐約進行了3 天的公開聽證會, 歷時2 年半, 后才于1973 年3 月頒布了“Trueblood 報告”。[2]后來的FASB, 同樣是在調查的基礎上, 得出了會計目標是向投資者和債權人提供“有助于評估主體未來現金流入、流出的金額、時間和不確定性的信息”的結論。該結論充其量只能夠算作是一項“命題”, 或者是一項有待檢驗的假設———會計目標本就是一項假設(葛家澍, 1997.10)。隨著市場經濟環境的變化, 會計目標的上述暫行性結論不斷地再接受修訂, 譬如AICPA(1994)等進行的相關發展。
4. 會計基本假設應在財務會計概念框架中有一席之地。誠然, 會計基本假設為邏輯起點構建的財務會計概念框架無法取得利益相關者的一致認可, 但并不能因此走向另外一個極端———將會計基本假設全然排除在財務會計概念框架之外。不少的作者以FASB 的SFAC No1 為例, 認為美國的財務會計概念框架就未曾將會計基本假設列入。這一觀點本身值得懷疑。的確,SFAC No1 未曾明確地對會計基本假設進行歸位, 但是我們仍能夠從SFAC No1、6 中讀出會計基本假設的影響:
⑴SFAC No1 的Par.9- 16, 冠之以“ 環境對各種目的的影響”的總標題, 其實質上主要分析了會計環境等因素對財務報告目標的影響。
⑵SFAC No6“財務報表的要素”中, 貫徹“未來經濟利益觀”所給出的各項財務報表的要素, 無一不隱含著會計基本假設。例如, 資產被定義為“特定的主體A 因為過去B1 的交易或事項, 而擁有或控制的、可能的未來B2 經濟利益”。這樣, A 其實明確的受到會計主體假設的影響; B(含B1、B2)其實蘊涵著持續經營和會計分期的思想———若無持續經營和會計分期,何來“過去”與“未來”？
所以, 會計基本假設并非被FASB 排斥在外, 合理的解釋也許應該是: 會計基本假設、尤其是最基本的主體假設、持續經營和會計分期、貨幣計量等, 被FASB 認為是不言自明的, 因此在財務會計概念框架中多次引用。與此相類似, 英國ASB 及國際會計準則委員會制訂的相應的概念框架中, 也都并未將會計基本假設排斥在外, 這些概念框架的要素定義說明了本文的這個觀點。我國的基本會計準則(總則)、企業財務會計報告條例、企業會計制度(總則)等初具概念框架雛形的文獻, 也無一例外地將會計基本假設置于醒目的位置, 加以詳細規定與闡述。
綜合上述層層遞進的邏輯, 本文認為, 會計基本假設理應在財務會計概念框架中擁有一席之地, 切不可因財務會計概念框架的目標導向而否認會計基本假設的作用。
三、會計目標的受托責任觀與決策有用觀
1. 關于會計目標的典型觀點
FASB 的SFAC No1 是“決策有用觀”的全面闡釋者, 至此, “決策有用觀”就被各國會計準則制訂機構奉為“圭臬”。FASB 指出: “編制財務報告應為現在和潛在的投資者、債權人以及其它信息使用者提供有用的信息, 以便他們做出合理的投資、信貸及類似的決策”。FASB 同時闡述了什么樣的信息具有決策有用性, 即“有助于預測現金流入、流出的金額、時間及其不確定性的信息”。[3]
1999 年, 英國的ASB 在“Statements of Principlesfor Financial Reporting” 中提出了財務報告的目標為:“財務報表的目標是提供關于報告主體的財務業績和財務狀況的信息, 從而有助于各種使用者評價報告主體管理當局的受托責任以及制訂相關的經濟決策。有助于使用者評價報告主體產生現金的能力(含時間及確定程度)以及評價報告主體財務適應性(adaptability)。”ASB提出的會計目標具有如下一些特點: [4]
⑴ASB 提出的會計目標將決策有用觀和受托責任觀進行了融合, 將兩者的思想聯合進行表述;
⑵ASB 提出的會計目標中, 認為最具決策有用性的信息除了與現金流動相關的信息之外, 還包括財務適應性(adaptability)———即報告主體采取有效措施, 改變現金流量的時間和金額, 從而適應未曾預期的需要和機會的能力(Par.1.19)。
⑶ASB 提出的會計目標, 將信息使用者統一看待,并不象FASB 提出的會計目標一樣, 對投資者格外側重。究其原因, 可能與美國、英國的公司治理機制有關———英國更多的推崇“利益相關者”的公司治理模式, 認為企業不僅是股東的, 將企業的利益相關者同等看待; 而美國一直較為奉行“股權導向”的公司治理模式。國際會計準則的“編報財務報表的框架”中認為,財務報表的目標為“提供在經濟決策中有助于一系列使用者的關于企業財務狀況、經營業績和財務狀況變動的信息。財務報表還反映企業管理層對交付給他們的資源的經管成果或受托責任。使用者之所以評估企業管理層的經管情況, 是為了能夠做出經濟決策”(第12、14 段)。與ASB 提出的會計目標相仿, IASB 的提法等于同時承認了財務報表的“決策有用性”和“受托責任性”。更進一步, IASB 還含蓄地指出, “決策有用觀”和“受托責任觀”其實相互包容, 認為評價受托責任往往意味著決策有用———撤換或續聘管理當局。
2. 會計目標的“受托責任觀” 與“ 決策有用觀”的融合是科學的表述
會計目標的受托責任觀有狹義和廣義之分, 并與公司治理下的委托關系緊密聯系在一起。狹義的受托責任觀指資源的受托者對資源的委托方負有解釋、說明其經營活動及其結果的義務。隨著公司治理的“利益相關者觀”的逐漸蔓延和發展, 受托責任的內涵也逐步擴展到“社會責任” ( social responsibility) 。[5]會計目標的決策有用觀依托的環境背景一般為高度流通的證券市場及股東異常分散的上市公司, 此時存在著兩項重要的變化: 第一, 股東只是法律終極意義上的所有者, 企業的實際控制權掌握在企業的管理當局手中———“強管理者, 弱所有者”格局, 所以股東其實已經蛻變為“投資者”; 因此, 他們一般往往只滿意于定期獲得滿意的股利即可。第二, 由于股權分散的現實及集體行動的困難性, 這些投資者往往并不希冀去撤換企業的管理當局, 而往往代之以“用腳投票”的方式退出資本市場。此時, 他們一般通過企業提供的會計信息進行買賣股票的投資決策。
基于上述的描述, 本文認為“ 受托責任觀” 和“決策有用觀”并非是矛盾的或排斥的, 相反兩者之間具有某些交集, 是可以進行融合的。受托責任觀下,根據企業管理當局提供的財務報告決定是否繼續聘任或就此解聘管理當局的行為, 本身就是一項決策; 而決策有用觀下, 一個個投資者根據財務報告、通過股票市場持有或拋售特定公司的股票, 表面看起來與受托責任評價關系不甚緊密, 但若在“看不見的手”的指引下, 大部分的投資者都進行了相同的拋售決策,那么等于形成了一項“集體行動”, 最終的累積效應則可以理解為一種受托責任的決策———一種間接行使受托責任關系權利的體現。如果以一種更為廣義的角度去理解受托責任概念或受托責任觀, 我們發現, 兩者不僅并不矛盾或排斥, 而且決策有用觀往往體現為受托責任發展到一個特定歷史橫截面上的特例。
為此, 本文較為贊成ASB 和IASB 提出的會計目標, 并認為應該尊重不同國家資本市場發展的現實階段與特征, 以決策有用觀為主、兼顧受托責任觀, 或以受托責任觀為主、決策有用觀為輔, 實現兩者的融合。
3.“決策有用觀”的困惑
即便“決策有用觀”得到了相對較大范圍內的認可, 但是“決策有用觀”依然存在諸多問題:
⑴決策有用總是具體和針對性的, 但一套通用的財務報表不可能會對所有的信息使用者都有用。盡管FASB 在提出會計目標時認為, 對投資者和債權人有用的信息, 同樣能夠滿足其它信息使用者的決策所需,但缺乏明顯的經驗證據證明這一點。
⑵FASB、ASB、IASB 在論述會計目標時, 基本上都認為“有助于預測現金流入、流出的金額、時間及其不確定性的信息”的信息是決策相關的, 但FASB 的SFAC No1 同時指出, “利用報告收益和收益組成內容的信息, 可以預測企業的現金流量前景”(Par.42- 47)。這個前后相悖的論斷并未得到詳盡的解釋。
⑶ “‘有助于預測現金流入、流出的金額、時間及其不確定性的信息’即為決策相關的”的表述不盡科學。追本溯源, FASB 得出財務報告目標的基礎為Trueblood 報告, 而Trueblood 報告得出結論之前調查的企業主要是非常重視現金流量的“房地產”公司。若果真如此, 的確將決策有用的信息界定為“有助于預測現金流入、流出的金額、時間及其不確定性的信息”的表述不僅存在爭議, 而且還需進一步進行詳細的審視與驗證。
⑷會計目標的使用者到底應該象FASB 那樣界定的、以股東和債權人為主, 還是象ASB 和IASB 那樣界定為利益相關者團體。正如前文指出的, 前者與股權導向的公司治理模式相適應, 而后者側重于利益相關者的公司治理模式。若采納前者, 則以此為導向的財務會計概念框架、以及該模式的財務會計概念框架指導和發展的會計準則、乃至受該類會計準則規范的上市公司的會計確認、計量與報告, 是否會重蹈美國一系列財務欺詐的覆轍? 但若采納后者, 則如Jensen 指出的, “利益相關者理論不合邏輯, 因為它沒有給出一個公司目標函數的全面描述。具體來說⋯⋯利益相關者理論要讓管理當局服務于眾多的‘主人’。但當諸多主人存在時, 沒有人能夠得到公正的報答; 沒有單一的目標來闡明任務, 企業運用利益相關者理論必然產生困惑、沖突、效率低下、甚至競爭失敗”。[6]那么,與利益相關者模式相適應的會計目標表述, 是否也會導致最終財務報告無法滿足任何人的信息需求呢? 公司治理中出現的、在利益相關者公司治理模式下管理當局的“自然卸責”現象是否會在會計信息披露領域再現呢? 若果真如此, 那么會計目標指引的企業會計信息披露將無法實現透明度, 渾濁的信息披露將加劇管理當局和投資者之間的信息不對稱, 會計信息的決策有用性將受到削弱。
四、小結與進一步的研究方向
本文著力探討“財務會計概念框架是否應該包含會計基本假設”、“ 會計目標的受托責任觀與決策有用觀的關系”兩個關鍵問題。對于第一個問題的分析,本文遵照的是四個基本的、層層遞進的邏輯———⑴會計基本假設在財務會計概念框架發展過程中地位的變化; ⑵會計基本假設為邏輯起點的概念框架遭到否定的內因; ⑶會計目標本就是一項會計基本假設; ⑷會計基本假設應在財務會計框架中擁有一席之地。對于第二個問題的討論, 本文認為受托責任觀和決策有用觀應該融合、且指出了決策有用觀目前面臨的困境。值得指出的是, 會計基本假設和會計目標作為財務會計概念和會計理論中的核心概念, 學術界對它們的研究還將不斷的持續和豐富。
參考文獻:
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[3]FASB, “ Objective of Financial Reporting by BusinessEnterprises”, SFAC No1, 1978。
[4]ASB, “ Statement of Principles For Financial Reporting” ,London, CCH Publishing, 1999, 12。
關鍵詞：高職院校；基建借款；會計核算
一、高職院校基建業務借款存在的會計核算問題
我們首先分析一下最新的《高等學校會計制度》中對于借入資金用于基建業務的賬務處理：(1)取得借款時，借記“銀行存款”，貸記“長/短期借款”；(2)借入資金用于基建業務時，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產基金—在建工程”科目，同時，借記“事業支出”等科目，貸記“銀行存款”科目；(3)償還借款時，借記“長/短期借款”，貸記“銀行存款”[1]。從該制度規定賬務處理中，我們可以清晰的看到用于基建業務的銀行貸款資金在其流動期間內的賬務處理方法唯一，不存在任何有異議的地方。但是目前許多高職院校為了擴大學校的招生規模，大力投資建設新校區，導致學校的基礎建設所需資金已經大大超出其自身財力，在不得已的情況下通過其他途徑向銀行等金融機構借入大筆資金，然而當這些借款到期時，高職院校自身的學費等事業收入已不足以償還高額的借款，因此申請用財政補助資金償還基建借款，該筆業務的賬務處理方式不像《高等學校會計制度》中規定的那樣清晰明了。對于同一個基建業務，僅僅是因為用借入資金支付，就出現重復列支出的情況：第一次支出是借入的資金實際用于基建業務時，第二次支出是申請用財政補助資金償還銀行借款時。根據《高等學校會計制度》規定，在具體賬務處理中這兩次所列支出都是必須的，但是同一個基建業務列兩次支出又不符合邏輯。
二、高職院校基建業務借款存在的會計核算問題分析
企業會計的目標是為會計信息使用者提供企業的財務狀況、經營結果、現金流量等有關的會計信息，有利于其做出有效的經濟決策[2]。然而高職院校作為事業單位，其會計目標和企業單位的會計目標有許多類似的地方，但是有一點是不同的，那就是要單獨反映高職院校的預算執行情況這一重要的信息，也就是說要單獨準確完整的反映其財政資金的收入、支出和結轉結余情況。在《高等學校會計制度》中規定，高校要設置事業收入、事業支出等會計科目，反映其財政資金收入、支出總體情況，并于期末結轉收入、支出科目，核算財政資金的結轉結余情況。高職院校應該按照制度規定設置事業收入、支出等會計科目，反映其財政補助資金的收支情況等會計目標。如果沒有發生用財政補助資金償還基建業務借款的情況，高職院校的會計核算業務可以完整的反映其財政補助資金的收入、支出及結轉結余情況等會計目標。但是如果高職院校發生用財政補助資金償還基建業務借款的情況，高職院校的會計核算業務既要反映其財務狀況、現金流量的會計目標，又要反映其預算執行情況的會計目標；也就是說既要在其基建業務實際發生支出時列一次支出，又要在其用財政補助資金償還基建借款時再列一次支出，這就造成了一個基建業務被重復列支出的現象，產生了邏輯矛盾。
三、高職院校基建業務借款存在會計核算問題的改進建議
由于現階段社會急需具有技術型的人才，因此國家在未來的一段時間里會大力支持職業院校的發展，高職院校擴張是必然的趨勢，通過融資貸款等途徑借入資金來進行基建業務也是司空見慣的現象，為了能夠實現高職院校的會計目標，解決財政補助資金償還借款產生的重復列支的問題，有的學者建議在其他應收款科目下設置二級科目“其他應收款—銀行借款”核算，用銀行借款資金支付基建業務時，借記“在建工程”，貸記“非流動資產資金—在建工程”，同時借記“其他應收款—銀行借款”，貸記“銀行存款”，從該會計核算業務來看，并不能反映實際支出情況。因此本文建議在事業支出科目下設二級科目“事業支出—銀行借款支出”，通過該二級科目記錄實際發生的事業支出。“事業支出—財政補助支出”年末和財政補助收入相對結轉，反映財政補助資金的收支結轉情況[3]；而銀行借款資金的支出情況在實際用于基建業務時通過“事業支出—銀行借款支出”科目記錄，在用財政資金償還借款時再將該科目記錄的支出作相應的沖減，當銀行借款償還完畢時，該科目余額歸為零。通過該種處理方式，既可以反映財政補助資金的收支結轉情況和銀行借款資金的支出情況，又避免了一個基建業務被重復列支出的邏輯矛盾，較完整的反映高職院校的會計目標[4]。具體會計處理如下：(1)當發生銀行借款時：借：銀行存款貸：長/短期借款(2)當銀行借款資金實際用于基建項目時：借：在建工程貸：非流動資產資金—在建工程借：事業支出—銀行借款支出貸：銀行存款(3)用財政補助資金償還銀行借款時：借：長/短期借款貸：財政補助收入借：事業支出—財政補助支出貸：事業支出—銀行借款支出
參考文獻：
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【關鍵詞】 工業經濟；新經濟；會計目標；會計確認
回顧會計發展史,可以看出：社會經濟環境和會計信息使用者信息需要的變化，是財務會計學科發展的主要源動力。前者要求財務會計信息體系將日新月異的經濟業務詳實地反映出來,以體現和強化會計基本的反映職能；后者則要求財務會計滿足信息使用者不斷變化的信息需要,以提高財務會計信息的決策有用性。二者共同推動著財務會計不斷地向前發展。
一、新經濟事項對會計確認的沖擊
當今世界殊。經濟環境的多變，經濟活動的繁雜，使得大量的經濟業務無法在財務報表中得以反映，從而造成現行財務報告體系不能完整反映企業的財務狀況與經營成果，會計信息的相關性由是降低。如金融衍生工具、自創商譽及人力資源等事項已被列入現代會計的“十大難題”。
現代社會是一個快速變化的社會，信息的及時提供是決策致勝的關鍵。大量網絡公司的萍聚萍散，使會計主體假設失去了空間意義，使非持續經營的情況普遍存在。由于高新技術被廣泛應用，信息處理技術手段日益先進，會計分期假設不再成為必要；大量非財務事項的產生，使貨幣計量假設受到了質疑。 以會計假設為前提的現代財務會計框架模式面臨著全新的挑戰。
會計確認是會計系統的基礎，所有經濟事項進入會計信息系統進行處理，進而生成有用的信息，都是從會計確認開始的。新經濟環境之于會計的沖擊首先即對會計確認的沖擊。
現行會計理論和模式對現在新出現的若干“軟資產”項目在確認上存在不可操作性。如無形資產范疇中的人力資產，在現行會計方法中沒有將其確認為資產。但在知識經濟形態中，由于人力資產將成為企業“經濟利益流入”的主要源泉，應當構成資產主體，如不將其確認為資產，不僅不能真實地反映各經濟主體的規模，而且還對收益的分配造成障礙。但如果將其確認為資產，其屬性如何定義？與其相應的會計權益類要素如何設置?同時這類資產發生變動如何記錄?此外，這類資產存在著會計計量上的難度。所以，現行的會計確認理論與外部經濟環境的要求存在著差異。
在現行的會計模式下，除分期收款、外購商譽等極少數情況采用收付實現制進行確認外，權責發生制作為傳統會計確認的基本原則，廣泛地被采用。權責發生制原則是與會計分期假設、配比原則等一脈相承，在其確認基礎上進行費用與收入的分配。在基于網絡的新經濟下，跨期交易活動將被即時交易活動取代，跨期攤配問題及劃分資本性支出和收益性支出的問題將迎刃而解。收付實現制也許將更適合于網絡經濟的特點。
二、會計確認與會計目標
目前，許多國家的會計準則制定機構所公布的概念公告都支持美國提出的決策有用的會計目標觀。我國《企業會計準則》中規定的會計目標也可以視為是“決策有用觀”的表現。
從會計確認方面來看，決策有用學派認為會計人員在會計上不僅應確認實際已發生的經濟事項，還要確認那些雖然尚未發生但對企業已有影響的經濟事項，以滿足信息使用者決策的需要。
美國會計界所確定的會計目標，是建立在“有效市場理論”的基礎上，即將相應的經濟環境擬定為一個以高度發達的證券市場為主體的商品經濟，企業的資本主要來自證券市場，企業財務報告信息使用者的主體是投資人和債權人。由此可見，決策有用性的會計目標是建立在“會計所依存的經濟環境是以高度發達的證券市場中心”這一假設前提之上。
英、美等國及IASC等組織的概念公告認為對決策最有用的是關于現金流量的數額、時機和不確定性的信息（FASB，1978；ASB，1991）。從經濟環境來看，決策有用性的會計目標和現金流動制之間存在著本質上的一致性：它們都是以高度發達的金融市場（即證券市場）為依據的。在這種高度發達的金融市場上，有關現金流動的信息是進入市場的主體――股票和債權的持有者所共同關心的。
從理論推導來看，最能滿足決策有用性的信息往往是關于現在和未來現金流動的信息。但與此形成悖論的是，無論理論界抑或實務界，依然因循守舊地強調權責發生制比收付實現制提供的信息更為有用（如FASB，NO.6）。
利特爾頓在《會計理論結構》一書中說：“從一個較長的時間跨度來考察會計發展的歷史，我們可以肯定：未來會計思想與方法產生變革的可能性永遠存在，這種革新將主要地受當時環境的影響……”一如商業的繁榮產生了收付實現制，產業革命促使權責發生制取代了收付實現制。會計確認基礎的轉變，固然需要會計系統內部的革新，但同時也來自于系統外部的需求。以決策有用觀為指導的“需求導向型”的會計模式必然會隨未來社會的發展方向而發展。
三、新經濟下的會計確認
隨著產業革命及股份公司的出現，權責發生制逐步被人們所接受并應用于會計實務。當今世界經濟局勢發生了巨大的變化，大量衍生金融工具的出現，大量高新技術的應用，以及信息技術尤其是網絡技術的快速發展，標志著世界經濟正逐步從工業經濟時代邁向知識經濟時代。經濟的快速發展使會計環境發生了深刻的變化，對會計也提出了新的要求。
對新經濟形態，有著多種定義，卻都在表明一個事實，即它是與工業時代經濟有著不同的生產方式。這種情形改變了工業經濟時代以大量資金、設備等有形資產投入占主導地位的格局，因而，也會影響到原有會計信息系統的模式。
世界經濟變化速度的加快，要求會計有很強的反映能力，以多種形式提供靈活多樣的適時信息；大量新興金融工具的使用，加大了市場風險，要求會計提供更多的有關現金流量及未來發展趨勢的信息資料。為了提高會計信息的質量，改進權責發生制原則，并使之更好地應用于會計處理，顯得日益重要。
（一）交易觀向非交易觀的轉變
無論是收付實現制或是權責發生制，所反映的都是交易觀，即在會計系統中只處理與反映那些對企業的經濟利益確實產生了影響的交易或事項，而對非交易事項則不予處理與反映。這使一些已形成的權利或義務，由于沒有相應的交易活動而無法進行確認。權責發生制會計立足于過去的交易事項，對未來趨勢的信息不予反映，這樣無疑難以滿足信息使用者對信息的需要。
從相關性的信息質量要求看，確認某些未來事項是必要的。但未來的事項受到若干因素的影響，而且若干的未來事項又相互影響。因而，未來事項在確認和計量上又的確存在著操作上的難度。
目前，國際會計界對未來事項有兩種觀點，即“第一事項觀”（one－event－view）和“第二事項觀”（two－event－view）。第一事項觀將相互關聯的兩個事項中的第一個時點的事項作為確認未來事項的基準點，而第二事項觀將不確定性經濟業務中相互關聯的兩個事項中的第二個時點的事項作為確認的基準點。二者之間主要的確認標準關鍵在于對未來事項的確定性的認識不同：第一事項觀傾向于放寬確認的界線，盡早的確認未來事項，而第二事項觀則持穩健、謹慎的態度，對可能性問題的處理比較嚴格，傾向于推遲確認未來事項，只有當未來事項發生時才予以確認。
除卻會計界的理論難題之外，企業管理者的意圖、法律環境、技術進步等都能使未來事項的性質發生變化，它們也對未來事項的處理產生影響。其中管理者意圖尤為關鍵。而管理者意圖其實早已作為會計處理的基礎之一了。例如企業購買股票，若管理者的目的是為短期獲利，則作為短期投資（交易性金融資產）處理；若其旨在長期控制股權，應作為長期投資處理。但管理者的意圖對其他人而言，是不可知的，而且某一個意圖也不會造成資產或負債的增加，從這個角度講，又不應將管理者意圖作為會計處理的基礎。美國SEC前主席布雷登（Breeden）將由此產生的會計問題稱為“精神分析性會計”（psychoanalytic accounting），確認的基準取決于采用“第一事項觀”還是“第二事項觀”。
美國會計學家索特（Sorter）在1969年發表的《構建基本會計理論的事項法》一文中全面闡述了以事項法（event approach）為基礎形成的會計理論――這是相對于現有的“價值法”（value approach）會計而言的。按照事項法的觀點來看，會計的目標在于提供與各種可能的決策模型相關的經濟事項，會計人員的任務只是提供有關事項的信息，而讓使用者自己選擇適用的事項。由于當時向使用者傳遞分散的信息以及使用者自己加工信息都有很大的難度，因而該理論在提出的當時并未受到重視。但衍生金融工具等社會經濟環境的改變，網絡技術和計算機技術的發展為事項法的應用提供了可能，事項法在未來將會有更大的發展。
（二）關于財務會計的確認、計量和報告
會計的主要目標是向會計信息的使用者提供決策有用的信息，無可否認，權責發生制在保證會計如實反映企業的財務狀況和經營成果方面將起到重要作用，但在另一些情況下,可能則不然。既然會計環境發生了深刻的變化，相應的會計模式也應順應形勢的發展。未來的會計確認發展的方向應該是：
1. 未來財務會計的確認基礎，將逐漸由以過去已發生的交易事項為主，轉向以未來的經濟行為、未來的經濟利益或未來的機會與風險為主，或兩者并舉。人力資源、信息技術、衍生金融工具等將納入會計確認的范圍，即要將知識經濟中對經濟發展起主導作用的經濟要素納入會計運行系統加以確認。
2. 多種計量屬性并存將是未來財務報告的發展趨勢。歷史成本、現行成本、公允價值等計量屬性各有所長，也各有所短。用一種計量屬性完全取代另一種計量屬性，現在看來是不可能的。AICPA的《改進企業報告――顧客導向（Improving Business Reporting-A Customer Focus）》的研究報告（又稱Jenkins報告）明確提出了未來的計量模式應是一種混合的模式(Mixed-attribute Model)。如對于一些特定資產、負債可采用公允價值進行計量和報告，其他財務報表項目的公允價值信息則在報表附注中加以披露，使用者可根據需要而各取所需。
結語
會計學兼具雙重學科屬性：從會計學的理論屬性看，它研究的對象是企業的經濟活動，是一門社會科學；從會計學的方法屬性看，它又是一門以嚴密的數學邏輯關系為計量原理的自然科學。
以自然科學的標準衡量會計學，會計核算中每個數據的計算都應在嚴密的數學規則下進行，這就要求會計學應該是絕對準確和真實的；以社會科學的標準來看，會計信息是在經歷了一系列估計和判斷的過程后得出的結論，它又不可能是絕對符合客觀真實。會計確認的缺陷正是會計學作為社會科學的屬性所決定的。
世界上本無絕對完美的事物，會計也概莫能外。無論權責發生制抑或收付實現制，孰優孰劣，它們都只是服從于會計目標的手段而已，我們所要不斷追尋的只是如何讓會計信息在經濟領域內的“效用最大化”。正如收付實現制在經歷了漫長的商業社會終于被工業社會下的權責發生制所取代，也許未來的新的經濟社會所呼喚的新會計理論也將浮出水面，只是我們正身處“黎明前的黑暗”，所以眾說紛紜，難辨真偽。而無論如何，會計確認理論都將在前人構建的基石上更上層樓。
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【關鍵詞】會計創新；創新必要性；創新因素
【中圖分類號】F230
一、會計創新的必要性
會計創新可以理解為廣大的會計研究人員和會計工作者在一定社會經濟條件和歷史條件下，以特定的方式和方法，在會計研究和會計實踐的過程中有效地解決會計理論和會計實務等方面所進行的創造性活動。生物學中的“物競天擇，適者生存”這句生存哲理，同樣適用于會計學領域。中國古代的會計起源很早，中國的“單式記賬法”曾經一度在全世界處于遙遙領先的地位。例如，秦代的定式簡明會計記賬方法；漢代會計賬簿的登記方法；唐代是我國單式記賬法發展的完善時期，他比較全面地總結了以往記賬法的特點，并在原有的基礎上加以發揮，使之趨于完善。唐代官廳仍然以“入、出”作為記賬符號，但對記賬符號的具體運用，已能夠根據會計事項的具體內容而較靈活地加以掌握等。但是，由于單式記賬法不具備復式記賬法的優點：可以全面地、相互聯系地反映各項經濟業務的全貌，并可利用會計要素之間的內在聯系和試算平衡公式，來檢查賬戶記錄的準確性。因此，沒有做到“與時俱進，適者生存”，必然被復制記賬法所取代。具體而言，會計創新的必要性在于以下幾點。
（一）會計環境變化
1.宏觀環境
自2001年中國加入世界貿易組織（以下簡稱WTO）以來，我國經濟逐漸和世界經濟融為一體。在這個過程中，會計作為一種“通用的經濟語言”，在跨國間的經濟交流中起著越來越大的作用。我國的企業要想走出國門，必須要遵循當地的會計法律法規。我國政府也意識到了這一點，許多財稅制度的改革，使得我國的會計準則逐漸與國際接軌。
2.微觀環境
自我國加入WTO以來，我國企業與外國企業的經濟往來越來越多，原有的會計科目以及會計處理方法已經不能很好地服務于我國企業的外貿交易。隨著我國金融的改革，涉及越來越多的金融衍生品，這些事項的處理，原有的舊的會計處理方法和科目也不能滿足企業的會計處理需求。這些事實要求我們的會計進行創新。
（二）會計目標變化
會計環境的變化必然會導致會計目標的變化，而目標的變化又影響著會計理論以及會計方法的變化。
以往我國會計只要滿足涉及國內的經濟交易或者事項的需求和傳統的實體經濟即可。但是隨著中國加入WTO以及中國的金融改革，我國的會計還要滿足我國企業進行的跨國經濟交易和事項以及非實體經濟的需求。而這些目標的變化，必然會導致會計理論和會計方法的改變，來適應新的需求。
（三）會計對象變化
由于我國社會經濟的不斷發展，我們對于會計的認識不斷地深化，其中對于會計對象的認識也隨著深化而不斷變化。人們關于會計對象的認識，由“財產”、“勞動量”轉變到“資金運動”，以至現在的“資源運動”等各種學說的變化，不僅體現出“認識”的變化和會計理論的發展，而且體現出會計對象具體內容的變化。由于不同的會計對象，往往會產生不同的會計理論或者會計流派，而不同的會計理論和會計流派往往會形成“百家爭鳴”的景象，從而推動會計創新。
二、會計創新的主要因素
會計環境、會計目標、會計對象的不斷變化決定了會計必須創新，從而謀得生存與發展。然而，進行會計創新又必須依賴于以下因素：會計創新意識、會計創新環境和會計創新能力。
（一）創新意識
會計創新意識是會計研究人員和會計工作者的頭腦對客觀創新活動的反映。會計創新意識是能動的，表現在能夠正確地反映會計創新活動的外部現象，能夠正確地反映會計創新活動的本質和規律，能夠用以指導會計研究和會計實務中的創新實踐活動。會計創新意識具有以下主要特征：新穎性、目標性和差異性。會計創新意識包括創新基礎內容、創造動機、創造興趣、創造情感和創造意志。會計創新意識是人們進行創造性活動的出發點和內在動力，是創造精神和創造能力的前提。
（二）會計創新精神
會計創新精神是會計研究人員和會計工作者，在會計研究和會計實務中，通過頭腦產生的思維、觀念、意志、情感等，是對客觀的會計創造性活動現實的心理反映，并為會計事業的創新發展，為國家現代化建設服務，而滿懷信心、堅韌不拔、不怕風險、永攀高峰的精神。創新精神是現代會計人員應該具備的基本素質。會計創新精神包括：會計創新動機、會計創新興趣、會計創新意志、會計創新勇氣。只有具有創新精神，才能在未來的會計發展中不斷開辟新的天地。培養創新精神，要對所學習或研究的對象，提倡和鼓勵有求異的意識，有懷疑的態度，有好奇的心理，有追求創新的欲望，有敢于冒險的精神，有永不自滿的心態。只有會計研究人員和會計實務工作者有積極正確的創新動機、濃厚的創新興趣、堅定的創新意志、非凡的新勇氣，才能有效地推動我國會計創新事業的發展與前進。
（三）會計創新能力
會計創新能力亦稱會計創新力，是擁有把創新的觀念、思想、理論和方法，運用到具體的、客觀的各種會計研究和會計實務中，并且能夠提供具有經濟、社會、文化、生態價值的新思想和新方法的實際能力。具體而言，會計創新能力主要由兩部分構成：一部分會計研究人員和會計實務工作者完成某種具體客觀的會計創新活動所必需具備的主觀條件，也就是會計研究人員和會計實務工作者的會計創新思想和方法；另一部分是會計研究人員和會計實務工作者能將自己具備會計創新思想和方法轉化為創新的產品。
（四）會計創新意識、會計創新環境和會計創新能力之間的聯系
在經濟全球化的大背景下，我國的會計研究人員和實務工作者面對挑戰，關鍵是要具備創新意識、創新精神和創新能力。創新意識、創新精神和創新能力相互聯系、相互制約：創新意識是基礎，解決為什么要創新和怎樣去創新；創新精神是靈魂，指引創新勇往直前的方向；創新能力是保證，為創新的實踐創造實施的條件。
三、會計創新的阻礙
雖然會計研究人員和實務工作者都深刻認識到了會計創新的必要性和重要性，但是目前而言，我國還存在著阻礙會計創新的因素，這些因素主要可以分為來自實務界和學術界的阻礙因素。
（一）實務界阻礙因素
1.會計準則與國際接軌過程中，直接采用“拿來主義”
現在，雖然國家在大力提倡并積極推進會計準則與國際會計準則接軌，但這不意味著我國的會計準則就應該與國際會計準則完全一致。現在，許多實務人員和負責會計準則與國際接軌的會計研究人員，認為西方發達國家的就是好的，一切采用“拿來主義”，照搬國際會計準則。然而“拿來主義”，也需要結合中國具體的國情，否則將對我國的會計事業產生不利影響。另外，直接對國際會計準則采用拿來主義，扼殺了我國會計研究人員和實務工作者的創新動力和激情，不利于我國的會計創新事業。
2.會計規范等法規的“無情扼殺”
由于我國稅法和相關法律法規，將漏稅行為和偷稅行為合并為偷漏稅，予以嚴厲的處罰。而實際中，由于會計人員的專業素質不同，有些偷漏稅并不是主觀刻意造成的，只是由于知識不夠，會計處理不規范而造成的。面對法律法規的日益嚴格的情況下，廣大會計實務人員只能老老實實地嚴格按照相關法律法規的規定，處理經濟交易或事項，根本不敢有所創新，否則，一旦被查到造成了客觀上的偷漏稅行為，而其本身只是想有所創新，也會處以嚴厲的懲罰，客觀上扼殺了會計實務人員的創新熱情。
3.會計學術團體進行會計創新熱情度不高
對西方發達國家而言，會計學術團體在制定、論證、頒布會計準則方面有著很大的權限。美國財務會計準則委員會（Financial Accounting Standards Board， FASB）是由大量的具備深厚知識和實務經驗的會計專家和學者組成的（這一點可以由FASB成員來自美國會計學會、美國注冊會計師協會、財務分析師協會等），他們在制定準則時充分考慮準則的科學性、可接受性和可操作性后，再向社會廣泛征求意見，并進行聽證，修改，最后頒布。其制定的準則往往具有很強的操作性和科學性。正是由于FASB成員大多是會計學術團體的人，而準則制定權又在這些學術團體手中，有利于激發他們進行會計創新的欲望。
而我國的會計準則的制定，由財政部牽頭，然后再在全國著名的大學挑選出著名的會計專家學者和在實務界中挑一些著名的注冊會計師和高級會計師等實務界精英，召集起來制定會計準則，然后財政部認可后，向社會。往往由于我國會計學術團體中有許多會計研究人員，而能夠真正的參與到會計準則的制定與修改的又少之又少，這在客觀上打擊了會計研究人員進行會計創新，參與會計準則制定的熱情，從而不利于會計創新。
（二）學術界阻礙因素
1.國內期刊“迷戀”實證研究
最近幾年來，國內許多頂尖的會計期刊只認可實證研究論文，非實證論文不發表。這就極大地打擊了我國會計學術研究人員進行規范會計的研究。并且，由于實證會計研究的眾多缺陷，使得其在進行會計創新領域的貢獻不及規范會計研究對于會計創新的貢獻。由于期刊是承載著眾多研究人員和實務工作者研究成果的，甚至可以說是唯一的對外公開的載體，規范會計研究往往更容易激發出具體創新思想的研究，更容易推動我國會計創新事業的發展。但是，國內期刊，尤其是那些具備影響力的期刊絕大多數不愿意接受并發表規范研究，這種現象嚴重削弱了廣大會計研究人員和實務工作者進行會計創新研究并將其研究成果對外公布動機和熱情，給我國的會計創新帶來了非常嚴重的負面影響。
2.高校教師科研壓力過大，無暇進行會計創新的研究
目前，國內高校教師科研壓力過大，尤其是剛剛從高校畢業的博士，面臨著教學和科研的雙重壓力。我國高校教師科研壓力主要集中于學術論文的發表。但是由于規范性論文寫作難度遠遠大于實證論文，且規范會計論文難于發表，這一客觀事實導致高校教師，這一富有學術研究和會計創新的群體，難于潛心研究并寫作可以激發會計創新的規范性會計論文，從而不利于我國的會計創新事業的發展。
四、會計創新的建議
（一）財政部放權給會計學術團體制定會計準則和制度
我們可以借鑒美國等西方發達國家，賦予會計學術團體在制定、論證、頒布會計準則方面充分的權力。具體而言，我國在制定會計準則和修訂完善會計準則和會計制度時，可以由財政部牽頭，組織大量具備深厚理論知識和豐富實務經驗的會計專家和學者，組成一個團隊來制定和修訂我國的企業會計準則和會計制度。這樣，既可以避免“拿來主義”對我國會計事業帶來的不利影響，又可以激發我國廣大會計工作者的研究和創新熱情，并使得我國制定的會計準則和制度具有較強的可操作性和科學性，更有利于我國社會經濟的發展。
（二）鼓勵國內期刊接受規范會計研究
目前，我國的學術界都傾向于使我國的會計研究“入主流”，然后所謂的“入主流”，就是效仿歐美等西方發達國家的研究范式，積極推動實證會計研究，而弱化規范會計研究。因此，國內的期刊，尤其是稍有影響的期刊絕大多數都傾向于接受并發表實證會計研究論文，而不愿意發表規范會計研究論文。鑒于此，我國應該鼓勵期刊接受規范會計研究的論文成果，以提高規范會計研究論文被接受并發表的可能性，這樣就可以有效激發廣大會計研究人員和實務工作者的會計創新研究熱情，從而有利于推動我國會計創新事業的發展。
（三）高校教師減壓，鼓勵創新性規范會計研究
高校教師是我國會計研究和會計創新的主力軍，但是由于目前高校教師背負著教學與科研的雙重壓力，都傾向于從事實證會計研究，因為這些研究的成果更容易被期刊接受并發表，從而可以更快的完成科研任務。但是，這樣的后果就是作為會計研究和會計創新的主力軍的高校教師進行規范會計研究和會計創新的熱情不高，不利于我國會計創新的發展。因此，高校應該為教師減壓，使得他們從繁重的科研與教學任務中解脫出來，擁有更多的時間和精力，從事創新性的研究，從事更容易激發創新性的規范會計研究中去。
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現代成本會計形成原因及分析研究
現代成本會計是在傳統成本會計的基礎上發展而來的。它可以隨著經濟環境的變化，及時反映資產價值的變化，具有高度的決策相關性，使資產負債表在財務會計報表體系中的地位得到鞏固和加強，也提高了會計信息在經濟信息系統中的地位。
1 現代成本會計概念解析
1.1 現代成本會計的定義現代成本會計是成本核算與生產經營的直接結合，它是運用專門的管理技術和方法，以貨幣為主要計量單位，對生產經營過程中的勞動耗費進行預測、決策、計劃、控制、核算、分析和考核的一系列價值管理活動。成本會計具有成本預測和成本決策的職能是現代成本會計的一個重要標志。現代成本會計主要是一項管理活動，各項職能的發揮都是為了達到成本管理的目標。
1.2 現代成本會計形成的原因企業制造環境、市場環境、管理環境都發生了深刻的變化，傳統的成本會計理論已經不能夠適應企業發展要求，現代成本會計在此時孕育而生。
1.2.1 企業市場環境發生了變化市場經濟條件下，價值規律主導著市場的運作，此時企業的市場環境較之以前而言發生了巨大的變化，大多數產品供過了求，造成市場競爭日趨激烈；產品需求多樣化，顧客對產品質量也日益苛求：國際間分工合作日趨密切，競爭也趨于殘酷激烈；新技術、新工藝的創新蔚然成風。
1.2.2 對于企業而言面對企業市場環境的變化，傳統的成本會計技術與方法如果繼續采用可能產生反功能行為。傳統成本會計，將預算與實際業績編成差異報告，即將實際發生的成本與標準成本相比較。在新制造環境下，這一控制系統將產生反功能的行為。
1.2.3 對于企業而言面對企業管理環境的革新，傳統的成本會計正在向現代成本會計轉變，主要表現在成本會計管理理念的變化，這樣現代成本會計便順應時代要求而產生了。
2 現代成本會計與傳統成本會計的對比及評價
具體而言現代成本會計是在物價變動的情況下，反映和消除通貨膨脹對企業的財務狀況和經營業績的影響，以資產的現行成本作為計量屬性，對會計對象進行確認、計量和報告的程序和方法。它被公認為是一種比較完善的物價變動會計。現代成本會計是傳統歷史成本會計在物價變動情況下的自然延伸和客觀發展。但相對于傳統成本會計而言，它們有著不同的理論基礎和計量模式。
2.1 理論基礎不同
2.1.1 會計目標傳統成本會計在會計目標上采用的是“經營責任觀”和“決策有用觀”。具體而言，它所側重的是資本市場對企業會計目標的影響，著眼于兩權分離的形成條件和實現空間——資本市場。在會計目標上，現代成本會計既非傳統會計的“經營責任觀”，也非純粹絕對的“決策有用觀”，而代之以充分反映經營責任的“決策有用觀”。
在通貨膨脹時期，該會計原則首當其沖就受到最直接的影響。此時，由于物價的上漲，單位貨幣的內含購買力發生了嚴重的“縮水”，繼續以歷史成本計價就會導致資產賬面價值與其當前真實價值的嚴重背離。但無論是投資者進行投資決策，還是企業管理者自己進行經營決策，都需要依據企業資產的現時真實價值，因此基于過去的歷史成本顯然無法滿足這一要求。事實上，以歷史成本計算的資產的賬面價值不能真實反映資產價值的實際變化和現行價值，產品的價值補償和實物補償也不能同步進行，故企業進行簡單再生產和擴大再生產的物質基礎被破壞，造成企業用得越多，虧得越多的惡性循環；此外，將當前發生的收入和過去的歷史成本相配比，也會使企業虛增當期利潤，不利于反映真實的經營業績。
3 現代成本會計的會計程序
現代成本會計是建立在物價不穩定基礎上的，它區別與傳統的成本會計，采用了現行成本進行會計核算。隨著我國加入WTO，在激烈的市場競爭中采用現代成本會計進行成本管理對于我國企業而言意義重大。
3.1 確定各項資產的現行成本現行成本的確定是現代成本會計核算的基礎和前提，它是在當前的市場條件下，取得與現有資產具有相同或者相當生產能力的資產所要支付的現金或現金等價物。企業資產的現行成本數據，主要來源于其當前的市場價格、基于公平交易的供貨方銷售報價以及再生產成本等。
3.2 通過計算各項資產的成本變動情況，確定有關持產損益資產的持產損益是因為市場價格的變動而形成的資產現行成本和其歷史成本之間的差異。現行成本大于歷史成本則為持有收益；反之為持有損失，在物價持續上漲時，通常表現為持有收益。在現代成本會計中，由于資產是按其現行成本計價，因而無論是未實現持產損益還是已實現持產收益，均需得到及時的確認，并依據不同的資本保全觀，或作為所有者權益的調整項目列于資產負債表中，或作為收益的調整項目列于收益表中。
3.3 編制現行成本會計報表在會計期末，根據有關的現行成本資料，按照現行成本會計模式的基本原理，調整歷史成本會計下財務報表中的數據，重新編制以現行成本為計量基礎的會計報表。
4 現代成本會計的會計方法
現代成本會計是以現行成本為計量屬性，名義貨幣為計量單位的會計模式，由于它在計價基準和基本結構上與一般購買力會計有根本性的不同，因而被認為是真正意義上的物價變動會計。在日常的會計處理中，也就有其自身獨特的會計方法。
4.1 設置現代成本會計制度下的賬戶體系現行成本的計量屬性要求反映各項資產的現行成本和損益的現行成本調整額，因此現代成本會計要求比歷史成本會計多設相應的專門調整賬戶加以反映。加設“已實現持產損益”和“未實現持產收益”賬戶，反映物價變動時企業持有資產的現行成本變動額及其實現情況；在權益類項目下加設“資本保持準備”賬戶，作為資本的調整項目。
4.2 各項資產現行成本的賬務處理方法在資產被銷售時。需按其現行成本來計列銷售成本：在被耗用時，則以己消耗部分的現行成本抵減相應的資產賬戶，并將各項資產賬戶的余額按期末的現行成本進行調整，以反映其真實的價值水平。
5 結論
一、對規范研究方法的分析
所謂規范研究方法，是指利用演繹方法，由普遍性原則推導出個別結論的一種推理方法。會計研究中的規范性方法，是指“從目的和假設出發，從中導出為實際應用提供依據的合理原則和程序”。規范性研究方法不受現實事物的影響，強調“應該是什么”，因而會計理論研究者常常從特定的價值判斷基礎出發，力求從邏輯高度概括出最優的會計事務是什么，進而指導會計事務，實現會計事務的規范化，其現實目的就是為制定會計準則服務的。
采用會計規范性方法形成的會計理論，稱為規范會計理論。規范會計理論產生的背景是：不同的會計理論和程序存在著巨大的差別，使得會計報表缺乏可比性。因此，20世紀五六十年代的會計學家極力推崇規范會計理論，以提高會計信息的可比性。但是，規范會計理論存在著一個致命的缺陷：雖然通過演繹推理得到的會計理論具有很強的邏輯性，但是，如果研究者依據的假設或前提是錯誤的，那么其結論也必將是錯誤的。因此，規范性理論有時難以令人信服，也就不能取得令人滿意的發展。
二、對實證研究方法的分析
實證研究方法最一般的研究過程是：（1）確立研究課題；（2）尋求相關理論；（3）提出假設或命題；（4）將假設或命題操作化；（5）設計研究方案；（6）搜集數據資料；（7）分析數據檢測假相或命題；（8）分析研究結果。在這個過程中，采用了歸納、分析、比較、綜合與數學等基本會計研究方法。所謂會計理論實證研究方法，也是會計研究各種基本方法的一種綜合使用，但它尤其突出的是數學方法，因為在建立模型和分析數據時離不開數學。由于數學方法的強調，使得實證研究方法就同以往的研究方法相區別，就有了會計理論方法和實證方法之說。
馬克思曾說過：“一門科學只有在成功地運用數學時，才算達到真正完善的地步”。采用數學方法可以研究和描述數學要素之間及會計要素內部的數量關系，是對會計信息進行量的分析必不可少的手段。認識會計這一事物的質與量，必須將定性與定量分析相結合，才是全面的認識，否則將無法認識會計的本質與規律。實證研究法強調數學方法，為解釋和預測會計事務提供了新的概念框架，拓寬了會計研究領域，把會計研究領域拓寬到資本市場研究。如會計信息和資本市場的關系、會計政策的選擇、會計行為的研究等等，從而使我們對會計理論的研究又更進了一步。實證研究方法的出現同社會經濟發展相關。西方實證會計研究就產生于會計環境大變化的六七十年代，當時實證主義哲學思想的發展已較為成熟，資本市場發展較快，投資者對會計信息也越來越關注。資本市場的建立與發展為實證研究方法的運用提供了外在的經濟環境，計算機等現代信息處理技術的運用和普及為實證會計研究提供了技術支持。而且美國著名的經濟刊物常以是否運用數學來描述、解釋和預測經濟現象作為標準。受功利主義的驅使，會計研究中就多用數學模型。因此，實證會計得以在西方迅速發展。
同樣的，在我國經濟體制改革中，會計準則和會計制度的出臺、證券市場的發展、大量的會計事務等，改變了我國的會計環境。由于外部條件的日趨成熟，一些評價我國會計準則的選擇和實施效果及資本市場效果的實證會計研究論文也日益增多。因此，一種會計研究方法的產生與發展與社會環境發展和會計實踐發展有著必然的聯系。
三、規范法與實證法并不排斥
會計研究方法之間并不是相互排斥而是相互補充的。具體說來，規范法并不排斥實證法，因為規范法研究的結論需要實證法加以驗證；實證法研究也不排斥規范研究，實證研究需要規范研究的結論為前提和基礎。
馬克思認識論認為，理論來自于實踐，最終還是要回到實踐中去檢驗，人的認識才能不斷地提高，規范法和實證法的研究過程完全符合這一規律。因為，如果一味堅持實證法排除價值判斷，那么得出的結論沒有任何實踐意義，更不能運用到實際中去。要達到會計理論研究的目的，必須將實證檢驗的假設結論進行規范研究，將會計規范研究成果應用到實踐中去，指導會計實務。
雖然實證檢驗的結果說明“是什么”，并沒有指明解決問題的具體方法，但卻規定了會計政策的趨向，含有規范主義的色彩。同時，實證研究的數據檢驗并不意味著就是實踐的最終檢驗，這一點常常被誤解。數據檢驗具有一定的局限性，也只能是實踐檢驗的一個方面。而且會計實踐是不斷發展變化的，一旦理論不適用于實踐，首先必然要歸納和演繹推理，即規范法提出一個理論假設，再用數據檢驗。
總之，規范法與實證法是你中有我，我中有你，相互聯系，偏向任何一方面，都容易走錯路和彎路。但兩者強調的側重點不同，前者強調歸納和演繹為主，邏輯思維嚴密，后者注重用經濟模型來檢驗假設，用數據分析的結果來說明問題。但它們必須經得起實踐檢驗。
四、正確運用會計理論研究方法
會計學的研究對象是復雜的、多層次、多樣化和動態的，同時又具有系統性和整體性。我們不僅要對個別會計問題進行深入細致的微觀分析研究，而且更需要整體的、系統的、動態的宏觀綜合研究，歸納總結出各種會計現象之間的相互關系和相互作用。因此，采用正確、合理的方法至關重要。
（一）遵循基本要求，思路要清晰。無論采用哪種會計研究方法，研究思路必須清晰，而且在研究問題時要注意體現以下一些要求：（1）系統相關性。即我們在研究某一會計問題時，要始終把會計當作一個完整的系統來對待；（2）成果應用性。會計研究的定位應介于純粹的哲學思想和純粹的操作手段的層次，它是一種即帶有哲學性質又帶有操作特征的方法哲理探討；（3）層次分明性。會計研究應始終注意體系構建及研究過程的層次性，既力求做到邏輯嚴謹，又力求做到層次分明。
（二）根據研究目的，選擇合理方法。在會計研究方法論中，無論是采用規范法，還是采用實證法，還是采用其他類型的研究方法，要根據研究的目的來決定采用哪一種類型研究方法，甚至應當是各種方法的并存。因為各種方法各有所長，也各有所短，不能解決會計研究中的所有問題。我們即需要實證研究大師，也需要規范研究大師，更需要能將各種各樣研究方法綜合全面運用的會計學研究大師。如果僅采用一種方法進行研究，肯定是沒有前途的。
（三）正確認識各種研究方法的適用范圍。各種方法都有優缺點，都帶來某些方面的局限性。研究方法只有解決問題之分，無優劣之分，哪怕是最簡單的方法，也有其特定的適用范圍。但是，在選擇適當方法時，應先選擇研究對象。如為了驗證股價是否因為會計信息公布而波動，就宜采用數理統計模型，收集資本市場的數據進行驗證，而無法單純用歸納和演繹推理得出結論。
（四）注意理論聯系實際。無論采用什么研究方法，都應當注意理論聯系實際，這個實際就是研究問題的特殊性。比如研究會計目標問題，就不能泛泛地說會計目標應該是什么，而應該研究中國會計目標是什么，其他國家的會計目標是什么，中國國有企業的會計目標、中國私營企業的會計目標是什么？這樣才有價值。
五、完善發展會計理論研究方法
完善會計理論與方法，通過會計研究，對會計核算與會計管理方面的各種問題的探討，從理論上對各種問題進行全面、系統而綜合的闡述，使有關的不全面、不系統的會計理論與方法得到充實與完善。應從以下方面做起：
（一）更新會計理論與方法。通過會計研究，對同建立社會主義市場經濟體制、建立現代企業制度、科技迅速發展和實現現代化要求不相適應的會計理論與方法，以新的會計理論與方法給予更新。
（二）發現先進的會計理論與方法。通過會計研究，發現在實際工作中，為科學組織會計工作，正確地處理會計事項和各種經濟關系，及時地提供會計信息，加強會計管理，提高工作效率，而運用先進的會計理論與方法。
（三）創新會計理論與方法。通過會計研究，對在會計工作中因會計單位的環境變化，而出現的新情況、新問題、新現象、新因素和新工作等進行探討，從而創立新的會計理論與方法。
（四）移植現代科學的理論與方法。通過會計研究，把現代科學的理論與方法，同會計實踐相結合，在會計工作中運用其理論與方法，據以形成新的會計理論與方法。
關鍵詞：企業；財務會計；對策
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）003-000-01
引言
目前，根據數據統計，我國已注冊的企業數量已高達上千萬家，企業已成為國民經濟的主力大軍。因此，解決企業財務會計方面存在的問題具有深刻的意義。只有健全的財務會計制度才能提高企業的效率，使企業不斷發展壯大。
一、當前企業財務管理現狀
從當前的經營狀況來看，近幾年我國企業雖發展迅速，但經過全球性金融危機的影響后，反映出很多問題。其中大部分企業都以追求銷量和市場份額為宗旨，片面的利潤性導致財務管理地位下降，因此企業應對風險能力弱，沒有發揮到自真的財務管理和風險控制的作用。此外，由于政策的影響，大型企業和中小企業發展懸殊較大，與大公司相比，中小企業財務出現了管理思想落后，財務制度不健全，會計崗位和賬目設置混亂，賬實不符等問題。這些問題的出現不僅會影響中小企業的競爭能力，也使企業損失利益。長此以往，中小企業將明顯衰敗，與大企業形成嚴重兩極分化。這種現象將最終導致我國經濟發展不協調。
二、企業財務會計存在的問題分析
1.企業財務會計管理缺乏明確的目標指引。我國經濟管理體質的局限性，導致我國的宏觀管理調控對國民經濟的發展起主導決定性作用。因此，企業財務會計目標的設定應首先以國家利益為導向，以承擔社會責任和維護公眾利益為宗旨，充分滿足政府的要求。然而，當前企業單純追求自身利益，已偏離這一主導導向。此外，自我國加入WTO后，我國經濟與世界經濟相融，對企業的發展有了新的要求，即企業財務會計應以滿足投資者與債權人的需要作為任務指導，在此基礎上展開工作內容。但當前企業并為將這些作為重要任務。
其次，由于我國缺乏高級財務會計人才，因此我國整體財務會計人員的專業素質具有局限性，無法準確定位財務會計目標也在意料之中。
2.企業財務管理理念落后，財務管理水平低。如上所述，企業未能根據時展定位本企業的財務會計目標，因此企業仍是以利益最大化為目標，企業所有者和經營者的管理觀念落后僵化。此外，企業缺乏健全有效的財務管理機制，違背了企業會計人員不能家族化的條件，任用會計人才多親屬，這樣直接導致內部控制無法進行相互約束與制衡。再者，企業片面追求會計核算，對財務管理方面投入關注不多，導致會計業務的操作具有單一性。企業的財務管理職能無法有效發揮，組織、監督、內部控制、分析等無法體現，而會計職能只局限在日常的賬目處理方面
3.企業資產管理混亂，會計信息失真。首先，企業的現金管理混亂主要體現在沒有合理編制現金計劃，沒有嚴格的信用政策，應收賬款收回較少，壞賬多等方面。這些現象嚴重影響了企業的利潤，直接降低了資金的流通能力。其次，企業對應收賬款，存貨的控制也比較薄弱，不僅增加了壞賬的數量也造成資金呆滯現象泛濫。此外，對固定資產的管理不力，未及時對新購置的固定資產入賬，已購置的固定資產為采取適當分類方法進行折舊，這些問題將造成賬實不符，固定資產清理時會產生更多問題。
企業資產管理能力低，會計基礎工作薄弱，對會計賬目設置的不準確，因此會計賬目混亂，財產不實這些現象屢見不鮮，這些問題導致會計信息失真，影響企業內部的財務會計核算。
三、解決當前企業財務會計問題的應對措施
1.改善企業財務管理模式。首先，企業的管理者要改變財務管理觀念，摒棄陳舊落后的觀念。不僅要注重提升自身管理水平，還要注重提高員工的專業水平及科學文化素質。企業在管理中，應以國家利益為導向，以人為本為宗旨，以此為基礎對財務人員行為進行規范，建立新型權責統一的財務運行模式。其次，創新財務管理模式不僅體現在對管理人員和員工的素質要求上，還要充分調動財務管理中的積極性和創造性，將經營權與所有權進行合理分離，建立科學協調，職責分明的管理模式和全方位財務監控體系。
2.不斷擴大企業融資渠道，增強融資能力。企業想要追求發展，還需要避免融資渠道太過單一。首先，企業應加強投資風險防范，不把雞蛋放在同一個籃子里。通過分散資金投向，從而達到分散投資風險的目的。其次，還要注重項目投資程序的規范性。借鑒其他成功企業的技術操作，管理模式等對投資進行建立，規范項目的投資程序，力求投資活動的每個環節都精益求精。最后，人才是企業取得成功的核心。因此，企業應特別注重對人力資源的投資。應重視人力資源的重要性，對高素質，高能力的管理型技術人才應加強投資。
3.加強外部監督制度建設。企業要實現財務會計規范化，光靠自身約束力是不夠的，還需要依靠外部監管。我國以三位一體的監督制度作為現行會計監督制度。企業在進行經營管理工作時，國家和社會應發揮自身監督作用，對企業會計核算中出現的不規范問題，應及時上報上級財政，稅務等部門，對違法行為做出警告，嚴重者可吊銷執照，追求其行政責任。
四、結論
改革開放以來，隨著我國國民經濟的飛速發展，帶動了一批批企業的崛起。近年來，我國企業的數量仍處于不斷上升的趨勢。因此，如何有效利用企業發展國民經濟仍是當前階段任務的重中之重。然而，企業由于自身的原因在發展過程中存在許多問題，尤其是中小型企業，由于規模不大，缺乏財務管理能力，因此導致財務會計方面不完善。企業的發展不僅滿足了經濟增長的需要，也是社會改革與發展的重要組成部分。企業應結合時展的趨勢，針對自身存在的財務會計問題不斷反省，提出科學合理的針對性措施，建立和完善現代化的企業管理制度。此外，國家要為企業的健康發展提供一個良好的成長環境。總之，要全面解決當前企業的問題需要企業和社會的共同努力。
參考文獻：
1會計學在信息技術發展下的要求
1.1更新會計觀念
社會日益發展，思想也日益更新，唯有如此才能滿足社會需求。于傳統會計而言，利益就是核算中心，所有的工作均以利益為前提。然而，在現代市場中，利益只是工作內容之一，比它更重要的則是產品其自身，無論是其對外形象，發展前景，市場占有率還是人力資源管理等都是需要考慮的。因此，在現代信息技術發展的背景下，會計觀念的更新是必然的。如此，方能有效解決目前會計學所面臨的問題。
1.2重新定位對象
會計目標是會計學理論體系的起點，唯有明確了會計目標才能知道其發展的方向。相對于以前的會計對象，會計界中有兩種主要的觀點：其一，決策有用觀點，即為投資者提供有效的會計信息，幫助其做出有效的決定。其二，受托責任觀點，即會計對象反映運營者的經濟責任。在信息技術日益發展的當下，這兩種會計對象均會發生變化，所以要求會計信息對自身決定的幫助更大一些，與此同時，現金流量，未來發展情況，預測盈利等內容必須在會計信息中充分披露出來，唯有如此，才能實現自身的發展。
1.3轉變會計核算的方法與程序
在會計業務處理時所使用的方法就是會計核算方法，會計核算程序指的是會計處理賬務的具體過程。在現代信息技術的環境中，會計核算方法與程序伴隨著會計概念與對象的改變而改變，這樣才能適應新環境的發展與需求。
2會計學在現代信息技術發展環境下的變化
2.1集成化
會計信息的數據來自于業務部門，是以互聯網的信息管理系統為基礎的對企業的經濟活動的反應。現代信息技術的發展使得會計系統不再是信息海洋中的那一座孤島，絕大部分業務信息都能夠將信息轉化變為現實，使其直接成為會計信息。因此，會計數據的處理顯現出集成化模式。
2.2多元化
集信息收集與提供多元化；信息處理方法多元化；住處空間的多元化等等。信息收集與提供是指在經濟社會一體化、網絡化、數字化的條件下，系統通過對企業各個部門機構的信息對口轉化與提供。信息處理方法多元化是指在信息技術發展的新環境下，會計系統除了主體所認同的計算方法的同時還有許多其它的備選計算方法，便于有效地進行財務分析，預估與決定。住處空間多元化是信息處理多元化的表現。會計系統提供信息的空間非常寬闊，根據人們的需求，有貨幣形態的信息，同時也有非貨幣形態的會計信息。
3現代信息技術在會計學中的有效運用
3.1開放教學時空，豐富學習資源
在傳統的會計教學模式中，教師所采取的僅僅是面對面課堂教學的模式，這種傳統的教學模式雖然可以使得教師與學生面對面更好的交流，但是對于專業知識的傳播卻不是那么令人滿意。因為傳統的教學模式所傳播的區間范圍僅僅是那一個班的同學，并且會計專業知識又有別于其他學科，它的專業知識更新的速度是極快的，傳統的教學模式卻不能及時的將更新之后的專業知識傳播給學生。但是，自從現代信息技術廣泛應用于會計學科之后，關于會計學科教學模式的這一缺陷就得到了極好的解決。比如說，由于現代信息技術的發展使得網課的傳播得到迅速發展，并且根據新的規定，國家專門建立一些有關于會計學科專業的相關網站，使得教師可以將一些專業知識傳播到網上，方便學生的查詢與使用。并且，當學生存在疑難問題時，就不需要專門去尋找老師詢問，在一些論壇上就可以將自己的問題出去，老師看到之后就會及時進行解答，并且其他學生也可以對此問題進行研究與討論，加深同學們的認識。現代信息技術的發展，使得教學模式開始變得多樣化，使得教學時空得到開放，使得學習資源得到豐富。利用現代信息技術的發展與進步，使得課堂更加生動化，進一步激發學生的學習興趣，使得學習效果進一步提高。
3.2讓信息技術成為會計教學最好的輔助工具
現代信息技術在課堂中的運用，對于學生的學習有著極大的幫助作用。但是，現在有一些人僅僅因為現代信息技術使得課堂由之前的枯燥變得生動，將課堂的氛圍調節的更好，就開始忽略教師在課堂中的作用。他們現在不再認為教師是課堂的主導，僅僅將教師變成課件的附庸，過大的夸大了課件的作用，這樣的想法對于未來會計學教學的發展是不利的，我們應該樹立正確的心態面對現代信息技術對于會計學課堂的發展。現代信息技術應該成為教師最為重要的輔助工具，可以為學生們提供更好的教學服務。
