時間：2022-09-06 16:53:37
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇盤點制度，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
為求存貨及財產盤點的正確性，盤點事務處理有所遵循，并加強管理人員的責任，以達到財產管理的目的，特制定本辦法。
第二條盤點范圍
(一)存貨盤點：系指原料、物料、在制品、制成品、商品、零件保養材料、外協加工料品、下腳品。
(二)財務盤點：系指現金、票據、有價證券、租賃契約。
(三)財產盤點：系指固定資產、保管資產、保管品等的盤點而言。
1、固定資產：包括土地、建筑物、機器設備、運輸設備、生產器具等資本支出購置者。
2、保管資產：凡屬固定資產性質，但以費用報支的雜項設備。
3、保管品：以費用購置者。
第三條盤點方式
(一)年中、年終盤點
1、存貨：由資材部門或經管部門會同財務部門于年(中)終時，實施全面總清點一次。
2、財務：由財務科與會計科共同盤點。
3、財產：由經管部門會同財務部門于年(中)終時，實施全面總清點一次。
(二)月末盤點
每月末所有存貨，由經管部門及財務部門實施全面清點一次。(經管項目500項以上時，得采取重點盤點。)
(三)月份檢查
由檢核部門(總經理室)或財務部門照會其部門主管后，會同經管部門，做存貨隨機抽樣盤點。
第四條人員的指派與職責
(一)總盤人：由總經理擔任，負責盤點工作的總指揮，督導盤點工作的進行及異常事項的裁決。
(二)主盤人：由各事業部主管擔任，負責實際盤點工作的推動及實施。
(三)復盤人：由總經理室視需要指派及事業部經管部門的主管(含科長、廠長、處長)，負責盤點監督之責。
(四)盤點人：由各事業部財務經管部門指派，負責點計數量。
(五)會點人：由財務部門指派(人員不足時，間接部門支援)，負責會點并記錄，與盤點人分段核對、確實數據工作。
(六)協點人：由各事業部財務經管部門指派，負責盤點時，料品搬運及整理工作。
(七)特定項目按月盤點及不定期抽點的盤點工作，亦應設置盤點人、會點人、抽點人，其職責亦同。
(八)監點人：由總經理室派員擔任。
第五條盤點前準備事項
(一)盤點編組
由財務部門主管于每次盤點前，事先依盤點種類、項目編排盤點人員編組表，呈總經理核定后，公布實施。
(二)經管部門將應行盤點的財務及盤點用具，預先準備妥當；所需盤點表格，由財務部門準備。
1、存貨的堆置，應力求整齊、集中、分類，并置標示牌。
2、現金、有價證券及租賃契約等，應按類別整理并列清單。
3、各項財產卡依編號順序，事先準備妥當，以備盤點。
4、各項財務帳冊應于盤點前登記完畢，如因特殊原因，無法完成時，應由財務部門將尚未入帳的有關單據如繳庫單、領料單、退料單、交運單、收料單等利用結存調整表一式兩聯，將帳面數調整為正確的帳面結存數后，第二聯財務部門自存，第一聯送經管部門。
(三)盤點期間已收到料而未辦妥入帳手續的原、物料，應另行分別存放，并予以標示。
第六條年中、年終全面盤點
(一)財務部門應于呈報總經理，經核準后，簽發盤點通知，并負責召集各事業部的盤點負責人召開盤點協調會后，擬訂盤點計劃表，通知各有關部門，限期辦理盤點工作。
(二)盤點期間除緊急用料外，暫停收發料，至于各生產單位于盤點期間所需用料的領料，材料可不移動，但必須標示出。
(三)年中、年終盤點，原則上應采全面盤點方式，如確因事情特殊，無法辦理時，應呈報總經理核準后，始得改變方式進行。
(四)盤點應盡量采用精確的計量器，避免用主觀的目測方式，每項財物數量，應于確定后，再繼續進行下一項，盤點后不得更改。
(五)盤點物品時，會點人均應依據盤點人實際盤點數，詳實記錄于盤點統計表，并每小段應核對一次，無誤者于該表上互相簽名確認后，將該表編列同一流水號碼，各自存一聯，備日后查核，若有出入者，必需再重點；盤點完畢，盤點人應將盤點統計表匯總編制盤存表一式兩聯，第一聯由經管部門自存，第二聯送財務部門，供核算盤點盈虧金額。
第七條不定期抽點
(一)由總經理室視實際需要，隨時指派人員抽點；可由財務部門填具財務抽點通知單于呈報總經理核準后辦理。
(二)盤點日期及項目，以不預先通知經營部門為原則。
(三)盤點前應由會計部門利用結存調整表將帳面數先行調整至盤點的確實帳面結存數，再行盤點。
(四)不定期抽點，應填列盤存表。
第八條盤點報告
(一)財務部門應依盤存表編制盤點盈虧報告表一式三聯，送經管部門填列差異原因的說明及對策后，送回財務部門匯總轉呈總經理簽核，第一聯送經管部門，第三聯轉送總經理室，第二聯財務部門自存作為帳項調整的依據。
(二)不定期抽點，應于盤點后一星期內將盤點盈虧報告表呈報上級核示。年中、年終盤點，應由財務部門于盤點后二星期內將盤點盈虧報告表呈報上級核示。
(三)盤點盈虧金額，平時僅列入暫估科目，年終時始以凈額轉入本期營業外收入的盤點盈余或營業外支出的盤點虧損。
第九條現金、票據及有價證券盤點
(一)現金、銀行存款、零用金、票據、有價證券、租賃契約等項目，除年中、年終盤點時，應由財務部門會同經管部門共同盤點外，平時，總經理室或財務部門至少每月抽查一次。
(二)現金及票據的盤點，應于盤點當上下班未行收支前或當日下午結帳后辦理。
(三)盤點前應先將現金存放處封鎖，并于核對帳冊后開啟，由會點人員與經管人員共同盤點。
(四)會點人依實際盤點數詳實填列現金(票據)盤點報告表一式三聯經雙方簽認后呈核，第一聯經管部門存，第二聯財務部門存，第三聯送總經理室。
(五)有價證券及各項所有權狀等應確實核對認定，會點人依實際盤點數詳實填列有價證券盤點報告表一式三聯，經雙方簽訂后呈核。第一聯存經管部門，第二聯存財務部門第三聯送往總經理室，如有出入，應即呈報總經理批
第十條存貨盤點
(一)存貨的盤點，以當月最末一日舉行為原則。
(二)存貨，原則上采全面盤點，如因成本計算方式，無須全面盤點，或實施上有困難者，應呈報總經理核準后始得改變盤點方式。
第十一條其他項目盤點
(一)外協加工料品：由各外協加工料品經辦人員，會同財務人員，共同赴外盤點，其外協加工料品盤點表一式三聯。應由代加工廠商簽認。第一聯存經管部門，第二聯財務部門存查，第三聯送總經理室。
(二)銷貨退回的成品，應于盤點前辦妥退貨手續，含驗收及列帳。
(三)經管部門將新增加土地、房屋的所有權的影印本，送財務部門核查。
第十二條注意事項
(一)所有參加盤點工作的盤點人員，對于本身的工作職責及應行準備事項，必須深入了解。
(二)盤點人員盤點當日一律停止休假，并須依時間提早到達指定的工作地點向該組復盤人報到，接受工作安排。如有特殊事故而覓妥人應經事先報備核準，否則以曠職論處。
(三)所有盤點財務都以靜態盤點為原則，因此盤點開始后應停止財物的進出及移動。
(四)盤點使用的單據、報表內所有欄位若遇修改處，均須經盤點人員簽認始能生效，否則應查究其責。
(五)所有盤點數據必須以實際清點、磅秤或換算的確實資料為據，不得以猜想數據、偽造數據記錄之。
(六)盤點人員超時工作時間得報加班或經主管核準可以輪流編排補休。
(七)盤點開始至工作終了期間，各組盤點人員均受復盤人指揮監督。
(八)盤點終了由各組復盤人向主盤人報告，經核準后始得離開崗位。
第十三條盤點工作獎懲
(一)盤點工作事務人員要依照本辦法的規定，切實遵照辦理。表現優異者，經由主盤人簽報，各嘉獎一次，以資獎勵。
(二)違反本辦法的視其違反情節的輕重，由主盤人簽報人事部門議處。
第十四條帳載錯誤處理
(一)帳載數量如因漏帳、記錯、算錯、未結帳或帳面記載不清者，記帳人員應視情節輕重予以申誡以上處分，情況嚴重者，應層呈總經理議處。
(二)帳載數字如有涂改未蓋章、簽章、簽證等憑證可查，憑證未整理難以查核或有虛構數字者一律由直接主管簽報總經理議處。
第十五條賠償處理
財、物料管理人員、保管人有下列情況者，應送總經理議處或賠償相同的金額：
(一)對所保管的財物有盜賣、掉換或化公為私等營私舞弊者：
(二)對所保管的財物未經報準而擅自移轉、撥借或損壞不報告者：
那么國外的汽車牌照都有著怎樣的管理制度呢？
臨時牌照管理
在我國，新車購置后到正式牌照到位前，車管部門會給車主授權一個臨時性牌照，以解新車過度時期“裸奔”的尷尬。那世界各國新車的牌照又是如何管理的？在旅居法國的萬凌虹女士眼中，以隨意風格著稱的法國人在履行新車上路規則方面卻出奇的嚴苛。
萬凌虹說，所有新車都會有臨時牌照，臨時牌照也是需要掛出來的，如果沒有掛汽車牌照要一次性扣分6分，然后還會罰款90歐元，如果3天之內沒有交罰款的話，它就是135歐元了，再過15天還沒交，罰款的金額會越來越多。
和中國類似，法國對駕駛者也實行12分制管理，不同的是，規定時間內，被扣分數不會清零。
萬凌虹表示，剛開始拿駕駛執照在三年之內你作為是一個新手來的，它的分數只有6分，滿了3年新手之后，才有12分。中國是每年扣分之后會清零，但在法國不是的，車主第一年被扣了3分，那么第二年的分數就是9分，然后第二年車主又被扣了2分，第三年就剩7分了，如果第三年沒有收到任何違章通知，警察局會給車主分數獎勵會回一個點或者兩個點。
在美國留學的李暘說，在美國的大街小巷，幾乎不會看到無牌車輛大搖大擺上路行駛。因為美國的法規規定，如果在正式的牌照頒發之前的30天—40天必須要懸掛臨時牌照，過了這個期限以后，按照規定就需要及時換上正式牌照。臨時牌照必須要擺放在車輛的后視窗，也可以放在固定正式牌照的框里面，有一些車輛管理部門甚至允許新車輛所有人在登記新車或者是二手車的時候可以在你購買以后直接就很快的在網上進行登記，而且他們還設置了提供這種服務，就是你可以把臨時牌照直接打印出來，打印出來以后就可以在你的后視窗上進行張貼。
李暘說，美國相關部門在嚴格執法的同時，對于臨時車牌與正式車牌的交接工作給與了充裕的時間，也留給車主一些自主空間：
生活在日本東京的黃學清女士對日本嚴苛的行車管理制度深有體會。她說：“在日本的街頭我從來沒有看到過行駛中的沒有車牌的車輛，沒有車牌的車如果想要移動只能用專門運送車輛的卡車來運送，日本的法律對車牌有不少規定，比如在車牌上套上可以吸收紅外線或者可以反射光鮮的套子是違法的，日本國土交通省從2010年秋天開始全面禁止車牌使用有顏色的套子，違者最高可處以50萬日元相當于37000人民幣的罰款，曾經有過為改造成不易識別車牌提供零件的廠家受到的事情，如果車牌被泥土、灰塵等自然污染，放任不清洗也有可能被視為是違反規定。”
車牌組成方式
中國的汽車牌照管理規定確定通過計算機公開自動選擇機動車號牌號碼，后又引來了對個性化車牌的呼吁之聲。2002年，北京等4城市試行個性化車牌，但開始12天后，就因為一些低俗甚至不合法的“個性”而被緊急叫停。2005年11月17日后，從開封市開始，一些地區陸續啟用自編自選式車牌至今，但并未大規模推廣。那其他國家在車牌的組成方面又與中國有哪些不同？
荷蘭1898年頒發了第一份車牌，成為最早由政府頒發車牌的國家。荷蘭現行的車牌制度始于1951年，根據車輛的所屬功用安排號碼，如AA打頭的車牌，是荷蘭皇家的專用車牌，B是商用車牌，CDJ是國際法庭專用車牌等。
德國現行的車牌左側，增加了歐盟12顆金星的藍旗標志，并用大寫的“D”代表德國。號碼用字母標明車輛注冊地區。最大的城市用該城市第一個字母代表，比如，B為柏林，M為慕尼黑。次一級的城市和地區，可以用兩個或兩個以上的縮寫字目。
美國車牌除了尺寸統一以外，每個州都有不同的設計，有人在車牌上寫上售車商的名字，加安彩燈裝飾等，都沒有被執法部門制止。現在，美國各州的車牌上根據車輛總數，有7個字碼的，也有6個字碼的，排列完全按自己州的需要。但是每個州的車牌都會標明州名全稱，而不用縮寫。
其他加拿大的車牌政策與美國相似。俄羅斯車牌上有加盟共和國的旗幟和加盟共和國縮寫，并用數字代表城市和地區，如77、99、97和177是莫斯科。日本車牌則用漢字注明該車的注冊地點。
車牌“終身制”：
跟人還是跟車
德國有明確規定，一個人在購買新車時，必須買新車牌，當一輛車出售換主人時，舊主人也隨即失去原有車牌。買新牌收費30歐元，注銷舊牌和換牌也要收費10歐元—40歐元不等。可是如果這輛車被同一城市或地區的人買到后，車牌可以不變，就是說，牌跟車，不跟人。
美國各州政府各自為政，所以如果一個人跨州搬遷，所帶車輛要在一定時限里在新的居住州重新登記，換新車牌才算合法。如果他特別希望保留原車牌號，那么他可以向車輛管理部門提出，有關人員會耐心地查找該州記錄，如果確認此牌照在當地剛好無人使用，這位新居民可以按照申請個性車牌的程序，重新得到這個組合，當然新車牌要使用所處州的設計，總的感覺會有很大變化。而購買新車出手舊車等，理論上車牌便隨車失去。好在如果不離開同一個州的話，車主也可以要求保留老車牌，一般售車的商就能夠辦理這個手續，只需交納4美元即可。有了這樣幾個允許變通的方式，應該說美國實行的是“半終身”車牌制度。
英國申請者即使手邊沒有汽車，也可以申請個性車牌，留著自用或送禮都可以。
車牌的個性化管理與禁忌
在美國上牌照，人車手續完備的情況下，管理部門會使用電腦選擇的組合號碼車牌。但當車主要求自選個性車牌時，都要加收手續費，從25美分—35美元不等。這些錢會明文規定用途，例如用于該州的公路維護等，所以各州也希望駕車人購買個性車牌。
而在車牌上用背景圖畫和文字贊美自己的州，是美國車牌的一大特色。上世紀20年代，愛達荷州最早在自己州的車牌畫上了引以自豪的土豆，還寫上了“舉世聞名的土豆”，從此，其他州也競相效仿。比如，佛羅里達州車牌背景是該州盛產的橙子；俄亥俄州是飛機發明者懷特兄弟的故鄉，車牌上有“航空發祥地”字樣；北卡羅來納州是懷特兄弟試飛成功的地方，該州的車牌用第一架飛機的圖案為底。
另外軍隊人士和退伍軍人，可以申請在車牌上標注軍種，也可以寫上是二戰老兵等，不過在申請表上有大字提示：“這種車牌在道路和停車場并無特殊待遇。”
申請表上還有一行，要求申請人提供簡單的說明該選擇的出處，以免出現違規詞句被通過的尷尬情況。
美國有規定，像聯邦調查局（FBI）等重要部門的縮寫和大學名稱等不能用在車牌上，州政府也會特別禁止一些詞，如種族歧視、宗教歧視、與性有關的詞。盡力避免使用暴力和傷害人民感情的車牌語，如NYC911（紐約911）這樣的車牌。
德國政府除了一些通用的禁忌外，還特別嚴格禁止使用有關納粹時期的標志，文字縮寫等車牌。例如NS（德國納粹法西斯主義），SS（黨衛軍）等，都不得出現在車牌上。如果某位車主姓名的首字母剛好是N和S，那么當他申請使用這個縮寫時可準許使用。可是一旦汽車易手，該車牌立即作廢。
英國的個性牌照內容審查很嚴，規定不能包含任何語種的攻擊性詞匯。而且，英國的車牌上數字和字母有非常嚴格的編排方式，不得隨意改變，例如：XXX999X等。所以新的申請人，要動動腦子才能表現創意。比如姓氏車牌SCOSSIE，被寫成SCO551E，構思可謂巧妙。讀車牌外帶解謎，滿街是樂兒。
一、固定資產基本情況
我分行下轄桂城支行、桂園支行和南海分營，固定資產主要為房屋及建筑物、空調、計算機、打印機、辦公日常用具等，分布在分行各部門使用。經過盤點，截止2014年X月X日，固定資產原值XX萬元，凈值XX萬元。我分行平時加強對固定資產的管理，夯實財務管理基礎工作，健全固定資產管理機制、保障固定資產的完整和安全。各部門加強對固定資產的管理，充分發揮固定資產的效益，在固定資產管理上取得了較好成績。
二、盤點固定資產工作的主要做法
1、領導重視，認真開展固定資產盤點工作
我分行領導高度重視本次固定資產盤點工作，把固定資產盤點工作作為當前的一項重點工作，切實抓緊抓好，務必取得固定資產盤點工作的圓滿成功。為此，成立由分行領導和各部門負責人組成的固定資產盤點工作領導小組，負責對固定資產盤點工作組織實施，并對各部門固定資產盤點工作進行了明確分工。領導小組對固定資產盤點工作進行了精心部署、仔細安排，強調工作紀律，落實工作任務，要求切實按照上級行的精神，在規定時間內高質量地完成固定資產盤點工作。
2、明確規定，掌握固定資產盤點工作要求
為搞好本次固定資產盤點工作，我分行召開了固定資產盤點工作會議。會議對盤點人員就固定資產盤點范圍、盤點內容、領導機構分工、時間安排、工作要求等做了明確規定，對固定資產盤點表、固定資產卡片、固定資產明細賬的填寫提出了詳細的要求，并做了示范。通過這次會議，全體盤點人員提高了思想認識，明確了自己的盤點工作任務，掌握了盤點工作的方法與步驟，為圓滿完成固定資產盤點工作，打下了扎實的基礎。
3、落實責任，切實做好固定資產盤點工作
我分行本次盤點工作共分為準備、盤點、總結和驗收四個階段。準備階段主要工作是成立固定資產盤點工作組，工作組分為實物盤點工作組、財務帳冊工作組、使用臺帳工作組、資料整理工作組，明確各工作組的責任人、組員、分工范圍等。要求各工作小組認真做好每個階段的工作，確保完成固定資產盤點工作任務。本次固定資產盤點的重點工作為盤點階段和總結階段。盤點階段主要工作是各盤點小組對單位的所有固定資產進行盤點，落實資產存放地點、資產狀況等，如實填寫固定資產盤點表。對盤點中發現的需要報廢、報損或作其他處置的固定資產，要求查清原因，提出處理建議。總結階段是由帳冊工作組與使用臺帳工作組將各自的帳、卡與實物盤點工作組提供的固定資產盤點明細表進行核對，對有異議的項目再次盤點確認，確認后由資料整理工作組進行整理，交固定資產盤點工作領導小組審閱。
三、固定資產盤點工作取得的主要成果
1、全面落實了固定資產實物管理的各項基礎信息
本次固定資產盤點全面落實了固定資產實物管理的各項基礎信息，特別是針對一些實物信息與資產下轉資料不相符的情況，以現場實物盤點為依據，對相關信息進行了補充、修改。
2、完善了財務固定資產卡片信息登記工作
本次固定資產盤點進一步完善了財務固定資產卡片以及使用部門的使用臺帳的信息登記，做到帳實、帳卡、帳帳相符。
3、查清了全部固定資產
經過本次固定資產盤點，我分行查清了全部固定資產。截止2014年X月底，共有房屋及建筑物XX幢（處），建筑面積XX平方米，價值XX萬元；各類空調、計算機、打印機、辦公日常用具等共計XX件，價值XX萬元。
四、今后固定資產管理的工作思路
1、建立完善固定資產管理制度
我分行將根據固定資產管理要求，制定適合分行實際、便于操作的固定資產管理制度，進一步明確固定資產管理各職能部門的職責和權限，建立統一要求、分級管理、各盡所能，各負其責的新機制，切實用制度管理好固定資產。
2、加強固定資產日常管理工作
要把固定資產管理作為財務管理和固定資產使用、管理部門的一項重要日常工作，常抓不懈，規范程序，把好出入關，健全賬、證、卡，加強核算，確保資金賬、實物賬一致。
3、落實好固定資產管理制度
一、醫院藥房藥品盈虧的影響因素
（一）盤點不準確 在進行藥品盤點工作時，有三個時段容易導致盤點不準確。一是盤點前清庫不徹底，存在臨時從藥庫借入藥品未作藥房入庫處理、藥房借藥單沒有出庫，而造成賬物不符。二是在盤點中出現由于盤點人員對于藥品的單位規格、包裝規格、擺放位置不熟悉而引起的漏盤、誤盤，漏盤導致盤點數量有誤，而誤盤使不同品種和規格的藥品賬務出現差錯。三是盤點數據輸入不準確在數據錄入時，因疏忽出現輸入數量錯誤出現差錯。
（二）醫院信息系統在醫院藥品管理中還有待加強藥房藥品是用于診斷、治療疾病的特殊商品，是醫療業務工作中的物資保證和重要手段。很多醫院開發信息管理系統時，忽視醫院藥房藥品數據與醫院收費項目相互間的對應關系。在實際工作中，有些醫院門診科室的組合項目收費里含有藥品收入，此類藥品并非從藥房領用，而是直接從藥庫領用，但此類藥品在收入分類里列入藥品收入，導致在結轉藥品成本時多結轉藥品成本，每季末盤點時出現門診藥房虛增盤盈。此外，醫院信息系統在藥房做退藥后未增加庫存，或者在藥品分裝時價格產生變化也會造成賬物不符。不夠完善的醫院藥品管理信息系統，造成藥品管理上的諸多隱患。
（三）藥房藥品實物庫存管理存在的問題 主要包括：一是住院藥房存在病房結余藥品。有些醫院在科室出現結余藥的情況下，允許科室將藥品結存在住院藥房中，需要用時可以多次領用，但計算機藥品管理系統和實務管理中并無分開管理科室結余藥品和住院藥房藥品，科室結余藥品僅是賬上結余，而不是實物結余，不但在實物管理上存在很大的風險，也造成住院藥房藥品庫存管理混亂，賬務不清，無法監督，容易導致藥品的流失。二是藥房與藥房或科室之間借藥。各藥房之間借藥沒有辦理藥品調撥手續，造成各藥房藥品庫存不準確；有的單位管理制度不健全或執行不力，科室借藥頻繁，借藥手續登記不全，期末盤點前無清理借藥情況，導致藥品盤點數據有誤。內控管理不嚴、借藥等均是造成賬實不符、藥品盈虧的原因。三是各門診藥房未單獨核算收入。很多大中型醫院為方便病人，都設置了多個門診藥房，但醫院信息系統只提供全院的門診藥品收入，不能提供按各門診藥房統計的準確的藥品收入，導致無法準確結轉各門診藥房的成本和正確核算門診藥房藥品庫存。
二、醫院藥房藥品管理的改進建議
（一）領導要重視藥房藥品管理工作，協調醫院各部門間的工作配合 醫院領導大多是醫療專家，比較重視醫療工作，對藥品工作的重視一般只體現在用藥安全上。但要做好醫院藥品管理，醫院領導要高度重視醫院藥品管理工作，不能為了給臨床方便就違反藥品管理和財務管理的原則和制定的流程。另外，醫院內部相關部門的協作與配合也是非常必要的，尤其是醫院藥劑科、電腦信息中心和財務科三個部門之間的通力合作最為重要，當然也需要醫務科、護理部的配合和支持。
（二）提高盤點準確度 主要體現在：重視盤點工作，認真組織，建立專人負責制度，提高責任心，將賬物的查對工作分類分柜責任到人，藥劑科建立抽查、巡查相結合的監督機制；科學安排盤點時間，盤點時間應考慮選擇與醫院財務部門的財務統計同步；將盤點安排在領藥前一晚進行，因此時貨架和庫存的藥品最少，可大大減輕藥品盤點的難度，有利于工作的開展；在打印盤點單前做好清庫工作，檢查所有單據上賬情況，確保盤點前賬目清楚；盤點過程中采取兩人負責制，一人清點藥品，另一人嚴格核對（包括編碼、規格、數量、單位、效期），防止錯點、誤點、漏點；輸入電腦的盤點數據采取兩人負責制。一人負責數據輸入，另一人嚴格校對（包括規格、數量、單位），保證數據全部無誤。
（三）重視醫院藥房藥品數據與醫院收費項目間的對應關系 在醫院信息系統中進行收費項目分類時，要遵循一個原則，只有通過藥房發出的藥品才可以列入藥品收入的收入類別。經常和電腦信息系統軟件供應商保持密切的聯系，對一些電腦系統上的問題、缺陷及時反映，及時更正，保證盤點的準確性。
（四）藥品結余采用實物結余方法 住院藥房定期下到病房清點回收結余藥品，同時辦理入庫手續將藥品入庫到住院藥房，入庫單一式三聯，一聯交科室，一聯住院藥房，一聯交財務。住院藥房每月定期匯總結余藥品的單據交財務做賬。如科室當時領用時就有結余，不想領回科室的，可以當時按上述方法辦理入庫手續將藥品入庫到住院藥房。
（五）嚴格控制借藥、換藥、退藥現象 各藥房之間發生借藥行為需辦理藥品調撥手續，開具藥品調撥單，雙方簽字確認，定期交財務做賬。
（六）建立嚴格健全的內部控制制度將藥品管理與財務制度、賬物處理的要求結合起來，做到及時對賬，定期盤點，經常抽查，及時發現問題、堵塞漏洞。電腦系統按各藥房提供藥品收入報表，領藥、結轉成本按藥房分開核算，各藥房分清責任。
藥品盤點結果是衡量藥品管理水平的一個重要指標，加強藥品的核算管理與監督，對保證醫院藥品的安全與完整，有著及其重要的意義。通過醫院各級有關部門和科室的共同努力，醫院領導的大力支持和協調，建立健全的內控制度，通過觀察、比較、分析、思考，及時發現領、用、存中存在的問題，尋求解決辦法和及時報告，防患于未然，從而促進醫院藥品管理工作邁上一個新臺階。
一、存在問題一：配送中心、直營超市每月盤點之后，結果與帳對不上，長期困擾著管理人員。
二、產生問題一的原因：追究原因，發現問題出在業務人員身上，他們工作不認真仔細，重記、漏記、串戶，多送、少送、調換，電腦記帳與手工記帳不符，采購員、配送員、出納員、會計員都有差錯出現，頻繁發生，屢禁不止。差錯發生的數額雖說不大，卻給人留下了財務管理混亂的深刻印象。
三、集中整改：
1、整改負責人：__*
2、整改部門：*個鄉鎮直營超市、城關配送中心。
3、整改措施：
㈠繼續堅持每月盤點一次的合理做法。要加強對盤點工作的領導，分管領導要深入現場，加強監督，認真仔細，不走過場。人員安排得當，分工合理，兩人一組，分類盤點，逐一查到，登記造冊，務求盤點數據真實準確。
㈡嚴格執行《商品檢驗入庫制度》、《倉庫管理制度》、《商品配送制度》、《銷售結算制度》，《財務管理制度》，加強制度執行情況的檢查和考核，任何人不得逾越制度，自行其事，杜絕物流中的漏洞。發現違犯制度的人和事，要嚴厲批評，嚴肅處理，維護管理制度的嚴肅性，培養員工自覺遵守制度的良好習慣。
㈢從商品購進到售出，整個物流環節上的每一位業務員，都負有十分重要的責任，對他們要加強職業道德教育、愛崗敬業教育、業務知識培訓，督促他們樹立認真負責、一絲不茍的工作態度，正確及時地索票、制票、傳票，一環扣一環，每個環節認真把關，把各類原始憑證收集整理齊全。
㈣嚴格執行日清月結、復核復審、領導簽字、分級負責制度。要充分認識到，貨幣是資產，商品也是資產，兩者具有同等重要的地位。重視貨幣管理而輕視商品管理的傾向，勢必造成管理工作中的失誤。基層單位的各級領導，要切實負起責任，嚴把每一道關口，不怕麻煩鎖碎，監督票據傳遞。
㈤從嚴治理，管好人員。在一系列管理工作中，人是第一要素，要制定獎罰制度，建立激勵機制。對工作不認真、不仔細或者業務生疏、不求上進的業務人員，在采取教育培訓、批評處理等一系列措施之后，仍然變化不明顯，進步不突出，吊兒浪當，我行我素，就應及時調換工作崗位，重新安排合適人選，加強業務員隊伍。
四、存在問題二：村級直營店營業員私自進貨，放在村級店銷售，為個人盈利。
五、產生問題二的原因：追究原因，全縣共有__戶村級店，布局分散，點多面廣，公司管理有些跟不上，檢查、監督頻率較低，次數偏少，給少數不守規定的營業員造成了可乘之機。
六、集中整改：
1、整改負責人：__*
2、整改部門：__個村級直營超市。
3、整改措施：
㈠繼續堅持每月盤點一次的合理做法。要加強對盤點工作的領導，分管領導要深入現場，加強監督，認真仔細，不走過場。人員安排得當，分工合理，兩人一組，分類盤點，逐一查到，登記造冊，務求盤點數據真實準確。
㈡嚴格執行《營業員聘用合同》、《村級直營超市管理合同》、《村級直營超市管理制度》、《送貨員責任制度》，加強制度執行情況的檢查和考核，任何人不得逾越制度，自行其事，杜絕村級直營超市經營中的漏洞。發現違犯制度的人和事，要嚴厲批評，嚴肅處理，從重處罰，維護管理合同和制度的嚴肅性，培養村級直營超市營業員遵紀守法的良好習慣。
㈢采取靈活多樣的管理辦法，調動營業員的積極性。制訂《村級超市自采商品管理辦法》，允許營業員在我公司經營商品之外，增加適銷對路的其它商品如：饅頭、雞蛋、冰棍、冰淇淋、散醋、散醬油等，每月從銷售利潤中給公司適當分成。有禁有放，疏堵結合。
㈣嚴格監督檢查。送貨員不僅要承擔為村級超市及時送貨、及時收回貨款的任務，還要承擔監督檢查商品、帳目、貨款上繳率，從中發現是否有違規自采商品，故意存留貨款，自行調整商品價格等行為。發現問題，依據制度嚴肅處理。公司分管領導要擠出時間，增加深入村級超市檢查指導工作的次數，加強監督檢查。要大力支持送貨員堅持原則，敢抓敢管，盡職盡責，加強管理。
㈤從嚴治理，管好人員。在一系列管理工作中，人是第一要素，要制定獎罰制度，建立激勵機制。對工作不認真、不仔細或者怕得罪人，喪失原則的業務人員，在采取教育培訓、批評處理等一系列措施之后，仍然變化不明顯，進步不突出，吊兒浪當，我行我素，就應及時調換工作崗位，重新安排合適人選，加強業務員隊伍。
七、整改目標：
上述兩個方面存在的問題徹底得到解決，不再發生，管理規范化、制度化、科學化。
關鍵詞:存貨;舞弊;注冊會計師
中圖分類號:F23文獻標識碼:A
自20世紀六十年代以來,公司舞弊、非法行為更加猖獗,經營失敗頻繁發生,由于存貨通常在企業的流動資產或全部資產中占有較大比重,是生產經營的主要環節,并且存貨項目因其種類繁多、收發頻繁、計價方法多樣,在管理和核算上具有一定難度。因此,存貨舞弊成為企業舞弊的重要手段和途徑。
一、常見存貨舞弊手段
存貨舞弊的核心就是虛構存貨價值,而存貨的價值確定涉及到兩個要素:數量和價格。確定現有存貨的數量常常比較困難,因為貨物總是在不斷地被購進和銷售;不斷地在不同的存放地點間轉移以及投入到生產領域。存貨單價的計算同樣可能存在問題,采用先進先出、加權平均法等不同的存貨計價方法計算出來的存貨價值有很大差異。不誠信的企業采用的存貨舞弊方法常常有:虛構存貨、操縱存貨的盤點、隨意變更存貨計價方法等,或者是這幾種方法的組合。
1、虛構存貨。一個很容易想到的增加存貨價值的方法是對實際并不存在的項目編造各種虛假資料,如沒有原始憑證支持的記賬憑證、夸大存貨盤點表內的數量、偽造裝運和驗收報告以及虛假的訂貨單等。諸如此類的措施可能會高估某一會計期間“期末存貨”,而這樣又會造成高估下一會計期間的“期初存貨”,使得下一會計期間的凈利潤可能被低估。因此,如果管理當局想要在以后的會計期間(大多數舞弊涉及多個會計期間)繼續高估凈利潤,就需要繼續高估期末存貨,而且高估的金額必須能夠抵消由于上期期末存貨被高估而引起的本期凈利潤的減少。這樣做勢必會導致存貨更大金額的錯報,從而使舞弊更易被發現。當然,大多數會計報表舞弊發生于公司陷入絕境時,舞弊者主要關注在當期如何高估收益,對以后會計期間可能會遇到的會計問題并沒有過多考慮,所以觀察企業連續幾年的長期趨勢也很重要。
2、操縱存貨的盤點。注冊會計師在很大程度上依賴于對客戶存貨的監盤程序來獲取有關存貨的審計證據,因此對注冊會計師來說,執行和記錄盤點測試顯得非常重要。實際上,在一些存貨舞弊案件中,客戶在數小時之內就改變了注冊會計師的工作底稿。例如,被審計的客戶在會計期末結束前收到一大批貨物,隨之將所有與之有關的驗收報告和發票以及它們的復印件抽出,并在審計期間將其隱藏起來;在存貨實物盤點時,再將這些貨物清點并記入注冊會計師測試的那批貨物,這樣顯然高估了存貨的價值同時低估了負債的數額。
3、隨意變更存貨計價方法。企業存貨核算的計價方法一旦確定,不能隨意變更,如需變更,必須在報表附注中披露相關變更的理由及影響金額。有些企業正是利用可以變更存貨計價方法的機會,編造虛假的借口或理由來變更存貨計價方法。
二、存貨舞弊的動機和機會
(一)存貨舞弊的動機。存貨舞弊的動機來自以下方面:(1)客戶公司面臨財務困難,在市場經濟條件下,競爭愈演愈烈,風險與利潤共存。獲利能力強的客戶,競爭能力較強,財務狀況較好,管理人員就更有可能遵守各種制度和政策,按既定的方針管理企業。此時,粉飾財務報表的可能性就較小;反之,管理者采取各種舞弊手段掩蓋財務狀況的可能性就會增大;(2)外部經濟環境的好壞會嚴重影響某些客戶,一旦環境惡劣,這些客戶可能面臨產品銷售不出去、資金回籠困難等問題,經營狀況會受到嚴重影響,管理當局就會面臨完成財務計劃的巨大壓力,其舞弊的可能性就會增大;(3)管理當局面臨來自資本市場的壓力,上市公司為了獲得增資配股資格,吸引更多的投資者或者為了避免其股價下跌、公司面臨退市或被收購等風險,想方設法粉飾財務狀況,在虛增資產的同時,利用存貨虛增盈利。
(二)存貨舞弊的機會。并非所有的公司都可以通過存貨造假虛增利潤并瞞過審計師。事實上,對于有些公司,如那些規模很小、業務較簡單的公司,要想瞞過審計師在存貨上做手腳是非常困難的。但存在以下情況時管理當局進行存貨舞弊的可能性就會增加:客戶公司決策制定由一個或少數幾個人壟斷把持;內部控制存在嚴重缺陷;客戶公司是一個制造企業,或者說其擁有一個確定存貨價值的復雜系統;客戶公司涉及高新技術或其他迅速變動的行業;客戶公司擁有眾多的存貨存放地點等。另外,通過與關聯方(母公司、子公司、合營企業和聯營企業等)之間的存貨購銷業務也可增加舞弊的機會。
三、審計人員對存貨舞弊的防范
(一)識別存貨舞弊跡象。與收入舞弊相比,存貨舞弊比較容易實施。注冊會計師必須檢查與存貨相關的內部控制,注意是否缺乏關鍵內部控制,而給舞弊者提供可乘之機。具體而言,注冊會計師應當重點關注如下內部控制程序:采購(請購單、訂貨單等)、驗收(驗收報告、實物控制等)、記賬(購貨發票、借項通知單等)、現金支出(支票等)、存貨的儲存、加工和裝運、銷貨成本的結轉、存貨成本的結算(特別是在制造業企業)、實地觀察存貨。注冊會計師應當隨時保持職業謹慎,對舞弊跡象展開認真的調查。
(二)完善存貨內部控制制度。審計人員在對單位進行審計時,可以通過詢問相關人員、查閱企業文件、調查問卷或繪制流程圖等方法,來了解采購、驗貨、倉儲、生產、銷售等有關內部控制制度是否健全,執行情況如何,尤其要注意現金收款銷售的內部控制制度的健全性以及執行如何。通過完善存貨內部控制制度,監督企業內部各機構的正常運行,從而達到防范存貨舞弊的作用。
(三)完善外部防范措施
1、加強相關法律法規和制度建設。結合我國實際情況和國際慣例,進一步制定出我國的有關制度、法規,解決“無章可循、無法可依”及“有章有法不依”的問題。同時,加強由審計、監察、財稅、注冊會計師等部門相結合,對查處的違紀違法案件嚴肅處理,避免出現多年來形成的一罰了之情況,以制約存貨舞弊行為。
2、提高對存貨財務舞弊的查處能力。當前,存貨財務舞弊水平不斷提高,從簡單的違紀違規到有預謀、有組織的技術造假;從單純的賬薄造假到從傳票到報表的全面會計資料造假,同時對審計人員的常用審計方法有所了解和掌握。所以,審計人員只有擁有過硬的專業知識,才能不斷發現問題和解決問題。
3、加大對存貨財務舞弊的處罰力度。加大對存貨財務舞弊的處罰力度是當前防范化解會計舞弊風險的關鍵。現階段,我國立法機關及有關管理部門先后制定并了數十項相關的法規和制度,盡管這些法規和制度還有待進一步完善,但是只要認真執行,基本能夠保證會計信息的質量,更不會出現蓄意造假的現象。但由于對蓄意造假者的懲罰力度不足,致使某些單位和個人仍然敢于鋌而走險。今后對于惡意造假并產生嚴重后果者,管理部門決不能姑息遷就,一定要加大處罰力度,警示后來者不要重蹈覆轍。
4、改進存貨盤點程序。注冊會計師必須合理、周密地安排存貨盤點測試程序并謹慎地予以執行,在盤點時應盡可能采取措施以提高存貨盤點的有效性。但是,即使注冊會計師謹慎地執行了該程序,也不能保證能發現所有重大的舞弊行為。這是因為存貨盤點存在以下局限性:被審計單位往往派代表跟隨注冊會計師,一方面記錄下測試的結果,同時也可掌握測試地點及進程等情況。這樣,被審計單位就有機會將虛構的存貨加計到未被測試的項目中,從而增加存貨的總體價值。在執行盤點測試程序時,注冊會計師一般會事先將測試的時間和地點告知被審計單位,以期做好盤點前的準備工作。但是,對于那些有多處存貨存放點的被審計單位,這種事先通知無疑會使其有機會將存貨短缺隱藏在注冊會計師沒有檢查的存放點。
鑒于存貨盤點測試具有局限性,注冊會計師就必須制定周密的存貨盤點計劃,并且在進行存貨監盤時應注意以下事項:存貨監盤小組應由熟悉客戶運營的有經驗的注冊會計師負責,對于欠缺經驗的助理人員或“新手”,應給予適當的督導,并鼓勵他們遇到疑點時及時告知督導其工作的注冊會計師;不要事先或太早告訴被審計公司將要監盤的地點,以防公司作存貨調換轉移來掩蓋存貨不實;注冊會計師應當現場監督被審計公司的存貨盤點,進行必要的抽查,并形成相應的工作底稿;盤點審核時抽查的焦點應置于高價值項目;抽查時,注冊會計師應當從存貨盤點記錄選取一些項目追查至存貨,同時從存貨中選取一些項目追查至存貨盤點記錄;注冊會計師抽查存貨數量時,應親自“踩堆”,而不應聽客戶工作人員報數,以防止“空箱”和虛報,應將抽查結果與被審計公司盤點記錄相核對;注冊會計師還應親自記錄所抽查的存貨,以防監盤結果被修改;對于重大或不尋常的盤點差異,或客戶人員對抽查程序感到過度關心者,均應提高專業警覺性;注冊會計師應當特別關注存貨的移動情況,防止遺漏或重復盤點;注冊會計師應當特別關注存貨的狀況,觀察被審計單位是否已經恰當地區分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨;根據存貨特性考慮是否利用專家的工作。
(作者單位:鄭州工業貿易學校)
主要參考文獻:
[1]董秀琴.生產循環審計.北京:中國時代經濟出版社,2003.
一、我國存貨審計存在的問題
(一)對存貨審計重視不夠
注冊會計師在編制審計計劃時忽視對存貨項目的審計，認為對存貨的審計工作比較簡單，主要就是盤點、檢查其數量所以在編制預算時在時間、經費上都比較緊張，安排的從事存貨審計的人員的經驗相對不足，且缺少必要的監督和指導。
(二)忽略對存貨內部控制的檢查測試
注冊會計師往往將檢查的重點放在相應的內部控制的規章制度是否存在和是否完善上，而對其執行情況和執行效果不夠重視，未能認真地進行檢查，這勢必會加大審計的風險。
(三)未能很好地運用分析性程序來把握審計的重點
如未能將存貨與銷售、購貨生產耗用、應收和應付款項等聯系起來并加以分析，對指標的異常變化缺乏應有的職業謹慎。
(四)未能有效地對存貨進行監盤
這主要表現為：
1.未能做好監盤前的計劃準備工作
由于種種主客觀原因，注冊會計師未能在監盤前對被審計單位存貨的內容、性質、重要性存放地點、相關內部控制的強弱、是否需要利用專家工作等進行充分的了解和做出相應的決定，在監盤的范圍、時間、人員分工、盤點結果的處理等方面未能與被審計單位達成一致。
2.監盤工作未能規范進行
如過分相信被審計單位提供的盤點表，未能對客戶的存貨盤點進行必要的監督；未能進行必要的抽盤，并與客戶的盤點結果進行核對；對于重要的或特殊的存貨未能進行檢查；對未存放在企業的存貨未能采取必要的替代程序進行檢查等。
3.對盤點結果和特殊情況未能進行及時、有效的處理
對于因不可預見的因素而導致無法在預定日期實施監盤，或委托外單位保管及已作為抵押的存貨未能以必要的替代程序進行檢查。
(五)未能做好對存貨計價的審計工作
這主要體現為：
1.過分注重對存貨計價方法的檢查，忽略對其合理性和一致性的檢查
尤其是對計價方法在審計年度內發生變化的情況重視不夠，未能對其變化的原因、對報表的影響和披露等給予應有的關注和實施必要的檢查措施。
2.忽略對存貨質量的檢查
只注重對存貨數量的盤點，對是否存在過期、變質、市價持續下跌的存貨以及是否計提了相應的跌價準備、存貨賬面價值是否公允等關注不夠。
3.未能做好對存貨的截止性測試
如對資產負債表日前后發生的大額的、異常的購貨和銷貨以及結轉業務缺乏應有的關注，未能實施必要的檢查程序，從而導致審計風險的增加。
(六)在確定審計意見時未能充分考慮存貨審計的結果
根據審計準則的規定：注冊會計師在對存貨審計的過程中，若發現其存在重大錯報，則應根據錯報的重要性和對財務報告的影響程度，發表保留意見或否定意見；若由于種種原因使得審計范圍受到限制(如無法對存貨進行監盤)而無法獲得充分和必要的審計證據，則應根據受限制的范圍和影響，發表保留意見或無法表示意見。當出現上述兩種情況時，究竟發表何種意見則取決于注冊會計師的職業判斷。在實際工作中，由于主觀和客觀上的原因，在確定審計意見時，注冊會計師往往未能對存貨審計過程中發現的問題予以準確和充分的考慮，導致的結果是以保留意見來代替否定意見或無法表示意見，以帶說明段的無保留意見來代替保留意見，從而影響審計意見的恰當性。
二、針對我國存貨審計存在問題的簡單對策
(一)加強風險意識，重視存貨審計
存貨審計是企業審計中的重要組成部分，存貨的流通貫穿于整個企業的經營管理的各個環節，存貨審計關系到企業審計的各個部分，因而，我們首先要在觀念意識上重視存貨審計，加強風險意識，始終保持獨立、客觀的審計態度，才能有效、謹慎地發揮主觀能動性，從行動上有效地展開存貨審計。
(二)進行系統式的存貨監盤
存貨監盤是存貨審計的基本，更是存貨審計數據來源的最基本手段，因而，進行系統式的存貨監盤是進行有效的存貨審計的重要工作。
進行系統式的存貨監盤，首先要制定完整的監盤計劃，安排適當的監盤工作人員；監盤的時候，不單要注意存貨的數量，更要留意存貨的質量；監盤工作完成后，要安排事后跟蹤工作。
存貨監盤是注冊會計師取得實證的重要方法之一。存貨監盤通常包括以下三個基本步驟：
第一步，存貨實地盤點的事前規劃。包括充分了解被審計單位的業務和參與制訂被審計單位的盤點計劃并檢查其適當性。參與被審計單位盤點計劃的制定，既可使盤點計劃更加符合審計要求，也可使注冊會計師掌握被審計單位存貨管理的基本情況和對存貨盤點的初步安排，有利于注冊會計師調配合適的助理人員進行監盤。
第二步，實地觀察存貨并抽查。主要是確定實地盤點是否按計劃進行。為此，注冊會計師須在盤點開始時親臨盤點現場，若被審計單位的盤點人員未能遵守盤點計劃，注冊會計師就應與管理當局磋商，或糾正這些問題，或修改實地觀察程序。盤點后，注冊會計師應根據觀察情況，在盤點標簽沿未取下前進行復盤抽點。抽點的存貨首先檢查種類、規格是否一致，計量單位是否相符，驗證標簽中記錄的存貨盤點數量與抽點數量是否一致，同時在審計工作底稿中記錄實地抽點數，并與被審計盤點數進行對比。
第三步，撰寫盤點備忘錄，形成審計工作底稿。將盤點程序、盤點中的重大問題及處理、盤點結果等予以記載，并連同被審計單位的盤點計劃、盤點表、調查問卷以及取得的其他資料一起整理形成審計工作底稿。
(三)注重存貨審計的重點環節
存貨審計貫穿于整個企業審計，是一個工作量較大的業務，因而，我們不可能針對每一個環節仔細審計，要分清重點，抓住關鍵。例如：存貨的計價，存貨的減值準備，存貨的監盤，存貨的借款費用資本化等相關重要環節。只有這樣，才能有效地進行審計，而又不影響審計質量。
三、我國注冊會計師在存貨審計中應注意的問題
如何對存貨的量、值、質進行行之有效的審計，以及審計中應注意哪些問題，是注冊會計師應當關注的：
(一)采用分析性復核的方法把握存貨審計的重點
進行存貨審計的開始，我們首先要了解到存貨項目包括的品種繁多，審計工作量很多，因此存貨在實質性測試上一定要采用重要性原則及成本效益原則，采用分析性復核法把握住存貨審計的重點，從而達到提高審計效率，減少審計風險，而又不失之質量的目的。
把握存貨審計的重點通常采用的方法有：比較法和比率法。采用比較法時，主要是對被審計單位的前后期各相關科目的比較，分析其正確性、合理性及合法性等。而比率法，主要采用存貨周轉率和毛利率，因為存貨周轉率的波動可能意味著被審計單位有意或無意地減少存貨儲備；存貨管理或控制程序發生變動；存貨成本項目發生變動；存貨核算方法發生較大變動；存貨跌價準備計提基礎或沖銷政策發生改變；銷售額發生大幅度增減。而毛利率是反映單位盈利能力的主要指標，用以衡量成本控制及銷售價格的變化。毛利率的波動可能意味著被審計單位銷售價格發生變動；銷售產品總體結構發生變動；單位產品成本發生變動；固定制造費用比重較大時銷售數量發生變動。
(二)熟悉被審企業存貨的內部控制制度
熟悉企業生產流程，了解企業對存貨的內部控制制度，這是確定企業存貨真實存在和準確計價，并進行相關審計的基礎。一般工業企業中資金運動都表現為“購買――生產――銷售――購買”，但對于多道工序的制造企業來說，生產這一環節更為復雜。有些工業企業生產產品有多道生產工序、多個生產車間。幾乎每一個車間都有其產成品，而它又是下一道工序的原材料，由于生產工藝的連續性，作為下一道工序的原材料的產成品往往不入庫而直接被下一道工序直接領用，如果不知道企業的生產流程，那么將無法分出每一道工序生產產品的成本。
筆者認為，審計存貨必須先熟悉該企業工藝流程，畫出每一重要工序的業務流程圖，這樣才能準確地確定成本的分配及轉銷，然后再對每道工序進行內部控制的分析，才能準確地對存貨進行計價。存貨的內部控制制度貫穿于整個企業采購、運輸、驗收、出庫、儲存、付款、入賬各個環節，是事先經過制定的一套相互牽制、稽核、驗證的內部監控制度。通過對存貨內部控制制度的評審，一方面可以了解被審單位存貨內部控制制度是否健全有效，另一方面能確定存貨審計的重點。一般而言，內部控制制度薄弱環節，問題較多，應列作審計的重點。應注意的是評價內部控制制度，一定要與企業實際情況相結合。要熟悉企業的生產過程和工藝流程，不能脫離企業的實際情況空談。
(三)重視存貨監盤
存貨的監盤是存貨審計的一大重要程序，近年從國內外證券市場上發生的一些重大財務欺詐案件分析，注冊會計師不重視對存貨的監盤，是導致審計失敗的一個重要因素。因此，審計人員在審計過程中，應當按照獨立審計準則的要求實施對存貨的監盤，以獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據。
(四)注意存貨成本與價值的確認
存貨在企業資產所占的比重比較大，因而存貨價值與成本的確定的多少事關企業的年度利潤的高低。所以，許多企業通常會通過隨意變動存貨計價方法，調低企業存貨成本，調整企業當期利潤，從而達到粉刷企業財務報表的目的。因此，對存貨成本與價值的確定是存貨審計的核心。
1.存貨的計價
企業對存貨的價值進行舞弊，無非是通過對存貨的數量和金額來進行的。存貨計價正確與否，直接影響資產負債表存貨項目期末余額的真實性。因此，做好存貨計價方面的審查工作，對于存貨審計風險的防范至關重要。對于存貨計價的審查應側重與存貨的發出、攤銷及結轉等環節，并在審計抽樣的基礎上進行。
特別注意的是，審計工作并不是對被審企業經濟業務的會計核算的重復，審計人員不應受企業的會計處理方法的干擾，應獨立按照適當的方法進行，做好存貨計價的審計工作。
2.存貨的可變現凈值與跌價準備的計提
根據《企業會計準則――存貨》規定，企業每期都應當重新確定存貨的可變現凈值。企業定期檢查時，如果發現有存貨準則所規定的“市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望”等五種情形，應當考慮計提存貨跌價準備；但有些企業出于調節利潤的目的，濫提、少提或不提存貨跌價準備，以達到粉飾財務狀況的目的。因而，我們在進行存貨審計中必須關注存貨的可變現凈值與跌價準備的計提。
(五)注意一些特定項目的存貨借款費用的資本化
原準則中因存貨而發生的借款費用均計入當期損益，而新準則定存貨的借款費用允許資本化，這是我國會計準則進一步向國際會計準則靠攏的標志。《應用指南》進一步指出，符合借款費用資本化條件的存貨主要包括企業(房地產開發)開發的用于對外出售的房地產開發產品、企業制造的用于對外出售的大型機械設備等。這說明新準則允許存貨借款費用資本化的同時，對存貨的范圍又進行了較嚴格的限制，防止企業將借款費用任意資本化。
此外，部分特定項目的存貨借款費用能夠資本化，將導致使存貨處于長時間生產周期中的企業損益表中當期的財務費用減少，當期利潤增加，期末未分配利潤增加；減少存貨處置當期的利潤。同時對資產負債表的影響是：使當期存貨成本增加，使當期權益增加。因而，在存貨審計當中，我們審計人員應當特別關注哪些存貨的借款費用允許資本化，如何資本化，資本化后將對哪些科目產生怎樣的影響，審計人員在此方面需要更多的職業判斷和職業關注。
(六)重視與存貨對應的會計科目的異常現象
由于存貨貫穿與企業的整個生產過程中，與其對應的會計科目相當的多。在存貨的采購過程對應的科目有往來款項及在途材料等；儲存發出環節對應的科目有委托發出材料等；銷售環節與其對應的科目是主營業務成本等。有些企業往往通過在其他應收款、在途材料、預付賬款等科目掛賬，其實質上已經消耗及價值形態已轉化為成本費用的存貨，以此達到虛增利潤。對此審計人員應根據企業的生產經營性質、產品的種類、消耗原材料的品種、原材料的耗用周期及頻率、產品的周期及時效性、及科目掛賬的原因，如是往來款項，應著重對其賬齡等多方面的綜合分析是否有異常，判定其實質是否已經到貨或已消耗為成本費用。
(七)注意對在存貨審計過程中心理素質的調控
社會心理學研究表明，凡是對他人高度負責的角色，都要經受相當多的內心沖突和不安。審計工作者作為一個特殊的社會群體，其工作的特殊職能決定了其承受的心理壓力比一般群體要大。例如：社會收入差距造成的心理壓力；審計工作困難造成的心理壓力等重大的心理壓力會讓人變得反常，往往到了自身所不能承受的時候，會爆發性地進行反抗。存貨審計貫穿于整個企業的經營管理當中，是企業審計的重要組成部分。因而，存貨審計要時時、處處謹慎，這就要求審計人員不始終保持良好的心理素質，注意自身心理的調控，防止歪曲事實，互相勾結，以至走上不法之路。
參考文獻：
[1]郭強華.注冊會計師審計視野.經濟科學出版社，2004：314-341.
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關鍵詞：新會計制度 謹慎性原則 財務管理
謹慎性在新會計制度中是一種穩定性原則的體現，但是在企業的財務管理中的應用存在一定的問題，但是企業的財務管理對于企業的發展有著重要的作用，因此針對企業財務管理對新會計制度謹慎性原則應用弊端進行解決非常的重要。
一、新會計制度謹慎性原則的基本認識
謹慎性原則是財務管理新會計制度中的重要內容，因為企業的財務管理與企業的發展直接掛鉤，因此在企業發展的過程中財務問題的管理相對來說都存在一定的不穩定情況，因此在面對這些問題的時候，企業在進行新會計制度應用的時候一定要注意對謹慎性原則的掌握，謹慎性原則，主要就是財政管理部門無論是從規章制度還是系統的管理模式，流程的運作，財務人員的工作等方面都要進行謹慎性要求，同時在監督審核力度上要最大限度的實現企業財務管理的優化。
謹慎性原則是為了在第一時間的整合中實現對企業財務管理的保障，同時謹慎性原則壞死企業財務工作嚴謹、認真的基礎要求，一個企業的財務管理是企業發展根本，因此在企業財政管理的過程中一定要掌握謹慎性，同時新會計制度的運作相對來說比較靈活，在經驗方面存在一定的欠缺，因此企業在發展的過程中一定要實現對新會計制度的掌握以及應用，因此嚴謹性原則的要求就更加的重要，謹慎性原則能夠在企業的財務管理發展的過程中幫助企業在面臨經濟危機的時候快速有效的進行回避，企業的財務管理在經濟危機的情況下進行保險管理是最終的，在目前我國的大小企業發展的歷程中實現對企業財務管理的嚴謹性是非常重要的。如果企業的財務管理在應用新會計制度的過程中沒有保證謹慎性原則，那么對于企業的發展就沒有了嚴謹的保證，外加在經濟危機的影響下企業很難保證財務工作正常的運轉。我國企業隨著市場經濟的不斷發展和完善有了突飛猛進的發展。
二、新會計制度謹慎性原則在財務管理中的應用
（一）財務管理應用的政策問題解決
要根據我國企業自身發展情況建立起一套符合事業特點的法律體系。制度的改進有利于保證企業經濟的安全運轉，隨著國家關于新的會計法的頒布，也有會計的監督機制提供了有力的保障，法律制度也在逐漸進步。其次，為了保證會計人員充分履行自己的職責，應該進一步加強法律制度的課操作性，使會計人員所在的企業經濟制度更加嚴謹。同時加大法律法規的處罰賠償和執行力度，為涉嫌經濟違規的企業和人員給予嚴重處罰，還要強化會計法周邊的法律，比如經濟法和證券法，加快會計監督機制法律的建設，明確各監督主體的責任，各方面加強配合管理，讓會計監督真正做到有法可依。可以取獎懲結合的方法，對于業績表現突出、職業道德素養水平過關的會計人員進行及時獎勵，對于、工作態度懶散的人員進行相應處罰，同時，在企業內部形成舉報制度，對于非會計機構人員發現會計工作中存在問題的人員也要進行積極獎勵，促使全體的企業員工以主人翁的姿態參與到會計監督工作的全過程中。
（二）完善財務系統的管理
為企業實現會計監督的有力保障。明確對會計審計材料定期進行內部審計程序，加強會計法律操作的可操作性，讓會計人員明確自己的職責。嚴格審查會計人員的各項資格和平整，依照企業會計制度辦事，降低人為因素對會計的影響，提高其工作效率。同時，對會計工作的監督不應該僅僅停留在宏觀面上，要落實在具體工作中的各個細節中，比如對會計在最基本的工作過程中處理的發票、賬目等進行不定期、不定時的抽查，確保會計嚴格按照從業要求進行日常業務處理，杜絕不規范現象出現。要認真進行實地盤點，核實賬實是否吻合，在年終時進行一次徹底的盤點清查，當調整保管員時，對其保管的相關材料進行全面清查。同時，針對不同類型的實物資產，一定要確定好盤點人員，有必要的話，可以把相關實物資產保管人員、內部查賬、記錄人員以及部門的主要負責人組成盤點小組，保證盤點結果的正確性。盤點前，做好具體的安排，盤點中，合理分工，確定好各相關人員，合理抽查盤點效果，保證盤點結果的準確性，及時處理盤點過程中出現的各種問題。
（三）提高會計人員業務的謹慎性
我國會計監督體系的有力構建在于提高從業人員的綜合素質，為了使企業監督機制的安全實施，必須保證會計從業人員的綜合素質和道德水平。對于會計行業來說，不但有專業的技能，還有具備高素質的職業道德水平，遵守相關法律法規，嚴格監督企業的經濟運轉。定期對從業人員進行專業和道德素質的考核與培養，使其在公平公正和勤儉，廉正等相關方面擇優上崗，提高會計從業人員的工作效率和質量。我們可以通過對新舊會計準則進行相關的對比可以知道，對其就業的素質有著一定調整，社會大環境面前，會計從事人員的素質越來越低，有的企業甚至為了圖自身利益，聘用一些缺乏從業資格證書和缺乏系統專業學習的人員。可能有的非專業的會計人員在經過一些公司的潛移默化下，道德觀念也有所松弛，自控管理能力不足，喪失會計人員應有的監督行為和基本作風。使得會計監督發展效率越來越低。
三、結束語
會計制度原則性是財務管理中的重要問題，目前我國的企業在財務管理中應用了新會計制度的謹慎性原則，這對企業的財務管理做出了重大的改革，但是這項新會計制度的謹慎性原則在財務管理的應用中能夠也存在一定的問題，文章就系統講解財務管理對新會計制度謹慎性原則應用中存在的弊端，并給出建議性的意見措施。
參考文獻：
[1]黃益龍.新會計準則下企業財務管理的創新研究[J].現代經濟信息，2009（08）：120-122.
第一，加強存貨的管理制度建設
包括物資采購制度，倉庫管理制度，會計核算制度。物資采購制度主要包括采購計劃的編制，物資的采購過程，存貨的定額管理，存貨的驗收管理制度，存貨的領發及退料管理制度。倉庫管理制度是一個重要環節，物資一經驗收，一切責任均有倉庫承擔，倉庫保管員要認真負責，秉公辦事，嚴格執行管理制度。財務人員要選擇合適的存貨計價方法，保證準確的存貨核算，同時保證賬實相符。
第二，理順各部門的職責和關系，制定規范的業務流程，加強內部控制制度建設
存貨內部控制牽涉的部門較大，包括采購銷售部門，倉庫部門，生產車間，財務部門。有計劃控制、合同訂立、材料驗收、付款、審核、賬賬核對、清理、領料、發料、復核、分析等多個控制點。根據存貨的業務流程，可以分為采購、庫管、領用、盤存等多方面，其中采購和領用兩個方面是重點，建立完善的存貨內部控制應重點抓好采購和領用。要設立專門的材料采購部門，加強材料采購的計劃性，強化材料采購比價招標制度，一定要不相容職務相分離，強化內部稽核，加強采購的事前管理， 建立完善的材料價格信息檔案，建立健全的供應商檔案。加強存貨收發存管理制度，倉庫保管人員收到材料時要嚴格把關，有相應的分析驗收報告，對于不合格的材料予以退回；應保證存貨領用業務記錄真實，領發無誤。要求倉庫保管員發貨后及時登記存貨臺帳；財會部門根據材料記賬員的發料匯總表按用途匯總分配，匯總領料單，如果是使用了計劃價核算材料成本應在月末分攤材料成本差異，分類制證，登記有關賬務。
第三，制定存貨的計價方法，加強存貨的會計核算
企業應當根據各類存貨的實物流轉方式、企業管理的要求、存貨的性質等實際情況，合理地選擇發出存貨成本的計價方法，以便于合理確定當期發出存貨的實際成本。確定了存貨計價方法后，財務部門可以根據各部門收發單據進行核算，確定各項存貨成本。在確定存貨成本時，要考慮存貨的采購成本、加工成本和其他成本，根據存貨的經濟訂貨量的基本模型，合理確定存貨的合理批量和進貨時間，使存貨的總成本最低，達到存貨的管理目的。根據各部門提供的盤點報表，運用正確的成本計算方法，正確結轉完工產品成本。對于期末存貨成本的計量，在資產負債表日，要考慮存貨成本與可變現凈值，確定是否計提存貨跌價準備。
第四，加強各部門相互間的對賬，建立相應的盤點制度，并定期進行實地盤點，保證存貨賬實相符
存貨盤點可以分為日常性盤點，月底盤點和年終大盤點。可以由財務部門牽頭，盤點生產車間的在產品及產成品，盤點倉庫的材料及產成品，和采購及銷售部門對賬，密切注意材料的暫估與在途，及時催收發票，并注意各部門相互間的稽核。財會人員年底應抽查存貨盤點表，對于生產中已無轉讓價值的存貨及其它足以證明已無實用價值和轉讓價值的存貨，根據主管領導和相關部門批準的處理意見，同倉庫保管員共同調整存貨賬務，以確保賬實相符；對于對賬過程中發現的由于管理原因造成的損失，應分清責任人，進行相應的處理，追究相應的責任。
第五，進行存貨的會計電算化處理，加強信息化建設
一、泰興啤酒有限公司存貨現狀
（一）、公司情況
泰興啤酒廠坐落于長江北岸的江蘇名鎮——刁鋪，該廠前身是一家小型糧酒工廠，建于1956年。1975轉產啤酒，經過20多年的艱苦創業，泰啤人用勤勞和智慧的雙手造就了一座現代化國有中型企業。目前，全廠職工總數近800人，占地面積約76000平方米，固定資產7000萬元，已成為國內貿易部系統、江蘇省啤酒生產的骨干企業（省同行僅此一家），是國內貿易部系統的優秀企業，所生產的“環溪”“三泰”兩大啤酒系列在評比中屢獲殊榮，連續奪得省5屆省部優稱號，被評為“中國公眾名牌產品”、“中國最佳明星啤酒”等。該廠設備能力排在全省第八位，而產、銷、利在江蘇40多個啤酒生產企業中位居上游。
（二）、存貨現狀
由于企業人員較少，管理部門相互兼職較多，銷關鍵環節缺乏市場的預測和有效的監控，往往都是一人說了算，負責完成采購銷售、付款收款和辦理出入庫手續等全過程。公司組織對所屬幾家企業進行資產清查盤點工作，尤其在存貨管理上暴露出許多問題，實際資產盤虧近50%，存貨丟失損耗嚴重，賬實不符，采購無控制、銷售無監督，反映出存貨占流動資產比率過高，存貨周轉速度緩慢，給企業造成的損失是不可估量的。由此可見存貨管理對企業的生存與發展有著極其重要的影響。存貨儲量不合理，資金占用過大。根據分析提供的資料，泰興啤酒的存貨資金平均占用為流動資產總額的40%—50%。本企業從最初忽略存貨的管理，不在乎庫存占用資金的多少，發展到企業存貨積壓，流動資金嚴重緊缺，無形中積壓了大量資金，造成資金周轉速度明顯減緩，在一定程度上影響了正常的生產經營活動，控制存貨成本困難。存貨管理不規范，造成賬實不符。泰興啤酒有時只顧眼前利益，而忽略了企業長遠發展，賬務處理不規范，實現銷售不做銷售收入，不按實際結轉庫存產成品，對收回貨款不列賬，形成資金體外循環，造成存貨賬面數大于實際庫存數，賬實不符；與部分相關聯企業之間的貨物轉移，雙方不簽訂代銷合同，代銷或賒銷商品不如實計入庫存，形成實物數大于賬面數
二、泰興啤酒存貨存在的問題分析 （一）存貨的收入、發出、結存缺乏真實記錄
存貨管理中記錄材料領用、歸集結轉生產成本及費用的人為因素較多，尤其在工程項目核算上更顯現其弊端。泰興啤酒江蘇的2個分公司同時開工，月末核算記錄顯示的是其中的材料消耗極少甚至為零，而另一個的材料消耗多出一大塊；原輔材料已經領用消耗，而實際上并未相應結轉成本；原輔材料并未領用消耗，而實際上已經結轉了成本；購入的材料已經領用消耗，購貨發票未到，期末又沒有按規定暫估入庫，造成資產負債表期末存貨記錄減少甚至出現紅字余額。
（二）存貨管理制度不夠完善
本企業存貨管理制度存在以下兩方面問題：
1、未制定存貨管理制度，或制定了這方面的規定，但沒有按規定執行。
2、內部控制薄弱，特別是關鍵控制點未能發揮作用。存貨的內部控制是企業內控的重要環節，但在材料采購、產品銷售環節卻往往由同一人完成，增加了營私舞弊的可能性。一旦出現紕漏，即實行罰款、降職、撤職，未能從根本上解決問題。
（三）存貨的核算計量方面不夠準確
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材料領用記錄生產成本及費用的歸集、結轉的記錄人為因素較多，尤其在工程項目核算上更顯現其弊端。泰興啤酒在計算月度產量時，一直采用以實際盤點數據倒推出產量，計算公式：本期生產=上期結存+本期發貨-期末結存，即實地盤存法，但月末盤存的目的是發現內部管理的薄弱環節。而實地盤存法將日常存貨盤存過程中，因盤點誤差、管理不善造成的損失，計入產品產量，掩蓋管理漏洞或盤點錯誤。
（四）非正常存貨儲備擠占了正常的存貨儲備量
為控制流動資金占用額，盡量降低存貨占用量，減少進貨量，從而影響了正常生產經營所需要的合理存貨儲備量。另一方面有些企業因為庫存量大，導致流動資金占用額高，給企業的流動資金周轉帶來了困難。
（五）存貨管理實現電算化管理的程度不高
泰興啤酒實現電算化管理程度不高。存貨種類繁多，核算的工作量大，影響工作人員的工作效率：影響存貨核算的及時性和準確性，造成賬面數據與實際庫存數量不符，產生大量潛在損失；對賬不及時，不容易及時發現問題，不利于加強存貨管理；人員不足或未具備一定的素質，也不同程度地影響存貨核算的質量。
三、加強企業存貨管理的對策
（一）落實內部控制制度，嚴格存貨流程管理
內部控制制度是企業經濟活動的有效管理手段，是企業內部各種管理制度、辦法的集合體，其目的是對企業資源進行合理利用，規避風險，減少浪費，達到企業利益最大化。目前，存貨內控主要是通過嚴格存貨流程管理來實現，而流程制度的制定應從以下幾個方面加強：
1、從存貨內部控制制度的設計上從企業的整體利益出發，遵從合法、適用、有效和可操作性原則，充分發揮存貨內部控制制度的作用。
2、實施內部流程控制，注重成本與效益原則。內部控制的實施應注重實施成本與控制效益的最佳結合，避免完美控制帶來的高成本。存貨管理成本包括倉儲成本、資金成本、管理成本等，與缺貨成本和采購成本相比較達到最佳存量。
3、內部控制流程應注重實際，具有可操作性。控制流程與企業的業務緊密結合，與業務的流程步驟相吻合。
4、內部控制的完善與發展。根據不同發展時期內部控制的側重點不同，適時做出調整。
(二) 細化計劃管理，實行計劃采購
每月20日前根據下月的生產檢修計劃，由生產車間或工段崗位提報下月的使用計劃，匯總后統一報生產部設備檢修主管，設備檢修主管匯總審核后，交倉庫部門核實庫存情況，由倉庫提報月度采購量，返回生產部，由計劃主管匯總審批后，下發計劃，采購部按計劃采購，倉庫按計劃收貨。這樣可以有效避免物資超儲積壓，造成不必要浪費。
（三）加大檢查和考核力度，避免管理零死角
企業應制定崗位責任制，明確崗位職責，使內部控制和崗位職責融為一體，明確存貨管崗位流程內容，有效記錄清晰明了，按內控要求及時組織盤點，實施有效的監督檢查，并將監督檢查結果同內部考核相結合，形成獎罰分明的內部管理制度。
存貨管理的有效監督方法:存貨盤點。存貨的收發及保管、計量過程中，可能會由于計量錯誤、保管不當、自然損耗等原因，使存貨發生短缺、溢余或毀損。為加強存貨管理，保證存貨的完整準確，必須定期對存貨進行盤點，確定實際數量，與賬面數量進行核對。由于啤酒儲存等特殊原因，存貨按法定所有權是否轉移為標志確定，對已付款開票但未提貨的的業務，月末暫調整為預收款，次月沖回，因此盤存日的賬面存貨理論上應等于實際庫存。但實際盤存過程中，由于啤酒儲存的特殊性，存放在庫中的啤酒只能通過量庫和經驗比重來確定實際數量，- 2 -
量庫點少，庫內物料形狀不好確定，有時測量誤差較大，計算出來的數據準確性差。因此，存貨盤點不能每月一次，應加大頻次，減少盤存誤差。
（四） 加強員工培訓，去除陋習，提高業務素質
加強職工崗位培訓，豐富業務內容，讓職工活學活用，讓職工理解掌握數據的由來，系統之間的關系，盤點的目的，同時除舊革新，破除不合規、不符合企業發展的陳規陋習，提高職工綜合業務素質。
在啤酒企業中，用月末盤存倒推本月產量，是存貨管理的陋習，應加以糾正，同現代管理接軌，適時將數據反饋到計算機網絡，準確反映生產量，根據實際盤點數據來校驗準確性，達到盤存目的。
（五）加強存貨管理的信息化建設，完善存貨管理信息系統
充分利用計算機等現代管理工具加強對存貨管理，實現存貨管理動態化，適時跟蹤、掌控存貨的購入、庫存、領用和出產等環節，做到全過程監控，全過程管理，從而建立存貨資產管理系統檔案，挖掘存貨管理的內在潛力。 如建立物流管理系統，同財務系統、生產數字化系統鏈接起來，做到不重疊、不交錯。
四、泰興啤酒有限公司存貨管理財務制度設計
第一條：為了加強和控制公司物資資產的財務監管，使公司的物資實物管理和財務管理能夠相互稽核、監督、牽制，保證公司實物資產的安全、完整，特制訂本制度。
第二條：本制度僅財務部門在存貨物資管理上的控制管理加以確定，對于存貨資產的實物管理應依照公司制訂的相關制度執行。
第三條：依據管理體系的要求，倉庫管理不直接隸屬財務部門管理，但應接受財務部門正常的監督管理，并配合財務部門做好各項稽核工作。同時倉庫部門應按照物資管理規定建立臺帳對保管的物資進行記錄，應將物資的品種、規格、數量（收、發、存）記錄清晰。
第四條：財務部門應按照財務核算的要求，對存貨資產實行“數量、金額式”的分品種的明細核算，并于每月結帳日及時結算出各品種存貨資產的結存數量和金額，以便與倉庫管理部門臺帳進行數量上的稽查、核對。
第一章 購貨與付款循環
第五條：根據公司管理計劃性的特點，采購活動之前必須實行計劃審批，由采購部門、倉庫部門或生產部門簽發“請購單”或“訂購單”，列明該批擬采購物資的品種、規格、數量、單價、采購價格的詢問比較情況，并按照公司內部關于采購審批的規定進行必要的審批程序。
第六條：采購人員憑審批手續齊全的“請購單”或“訂貨單”，與有關供應商進行采購交易談判，并將采購的相關條款明確后簽訂《購銷合同》，《購銷合同》應按照《合同法》的規定將主要條款如：品名、規格、數量、質量、單價總額、交付地點、驗收依據、違約責任等填寫齊全。
第七條：采購物資運抵公司后，首先應由公司的質量檢驗部門對此批物資進行質量的驗收和檢測，檢測的依據是《請購單或訂貨單》、《購銷合同》和公司內部質量管理要求，在確認無誤后，質量檢驗部門填寫《驗收單》，并簽名蓋章。
第八條：采購人員憑《請購單或訂貨單》、《購銷合同》和《驗收單》，將采購的物資送交倉庫部門辦理驗收入庫手續。倉庫保管員應依據上述單據重點對物資的實際查收數量、品種、規格進行查驗，并將查收情況填寫在公司統一印制的“外購物資入庫單”上。
第九條：采購人員應將收集到的、審批齊全的《請購單或訂貨單》、《購銷合同》、《驗收單》、《外購物資入庫單》、合法的商業發票等相關資料送交財務部門辦理付款手續，財務部門按照公司內部付款審批手續，要求采購人員在辦理好相關的審批后，在接受單證進行審核付款。
第十條：財務部門應對采購人員提交的付款資料（《請購單或訂貨單》、《購銷合同》、《驗收單》、《外購物資入庫單》、合法的商業發票等）進行財務審核，主要審核相關的審批手續是否齊全、
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單證是否完整、發票是否合法、金額是否正確、數量是否一致等，核對發票計算的正確性；應將發票上所記載的品名、規格、數量、條件及運費與合同、訂購單、驗收單、外購物資入庫單等資料核對一致。在審核無誤后再辦理付款手續。
第十一條：財務部門在收集到采購單據齊全的情況下，應按照《會計核算規定》及時、準確地編制記帳憑證，并將上述支持性憑證（請購單、訂購單、驗收單、外購物資入庫單、專用發票，若為進口的還應包括報關單）附在記帳憑證的后面，如資料較多，也可另外裝訂成冊，注明索引號后存檔。每月應根據記帳憑證準確、及時地登記入“存貨”及“貨幣資金”、“應付帳款”分類明細帳中。
第十二條：會計經理應監督和審核會計人員編制的“采購交易”記帳憑證金額及分類的正確性、入帳的及時性；若月末采購的物資已入庫但發票未到，應暫估入帳，待下月發票到達后紅字沖回，再根據發票做正確的分錄。
第十三條：財務部門應于每月月末與供應商進行貨款結算的核對。取得供應商對帳單，審核其余額與公司“應付帳款”余額是否一致，在考慮買賣雙方在收發貨物上可能存在時間差等因素之后，公司與供應商的月末余額應保持一致。
第二章 生產領用循環
第十四條：財務部門應按照公司制訂的財務會計核算政策，確定存貨資產的計價方法（以在加權平均法、移動加權平均法、先進先出法、后進先出法選定一種），計價方法確定后應保持不變。
第十五條：公司生產環節需要領用存貨物資時，應先由領用部門填寫公司統一印制的“領料單”，將需要領用的物資品種、規格、數量等信息填寫齊備后，送交生產部經理審批，憑生產部經理審批同意并簽名的“領料單”到倉庫管理部門辦理領用手續。
第十六條：每月月末，生產車間應對生產所耗用后結存的“領用材料”進行盤點，并向倉庫部門辦理“假退料”手續，即結存的材料實際不退回給倉庫，但倉庫辦理驗收入庫手續，并出具“外購物資入庫單”，但在次月月初倉庫再等額開具“出庫單”給生產車間，作為生產車間下一月的領用。
第十七條： 每月財務部門根據倉庫提供的“領料單匯總表”“外購物資入庫單匯總表”和所有領料單、外購物資入庫單，按照成本核算的方法，及時將各材料的耗用情況登記到“存貨”及“生產成本”明細帳上。并將“領料單匯總表”“外購物資入庫單匯總表”和所有領料單、外購物資入庫單與所有領料單作為會計憑證的附件加以裝訂成冊予以保管。
第十八條： 生產部門將完成的產成品或半成品移出生產車間之前，必須需要公司質量管理部門先行進行質量檢測，并出具質量檢測報告書，只有檢測合格的產品或半成品才能移送到倉庫管理部門。
第十九條：倉庫部門根據質量管理部門簽發的“質量檢測報告”和生產部門移送來的產成品或半成品，在清點數量和計量無誤的情況，應辦理驗收入庫手續，并填制“產品入庫單”。
第二十條：財務部門應將每月各生產部門所耗用的材料和產出的產品或半成品，按照財務核算的規定及時、準確的進行相關的財務處理，并登記“存貨”及相關的會計科目的明細帳上。并依據倉庫提供的資料和財務核算的結果，編制“生產耗用材料匯總表”和“產品、半成品月度統計表”給各生產部門，并與生產部門進行核對，以便于發現問題和考核生產部門的產出耗材比率。
第三章 銷售發出循環
第二十一條：產品銷售管理應遵循公司內部專門的管理制度，重點是確認銷售價格是否審批、銷售收款是否穩健，尤其是對賒銷業務，必需要得到公司銷售部門、總經理的審批后，財務部門才能在銷售部門簽發的“銷售提貨單”簽字蓋章，否則一律不允許財務部門在賒銷業務的“銷售提貨單”簽字蓋章。
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第二十二條：所有銷售業務，必須先由銷售部門依據《銷售合同》簽發“銷售提貨單”，然后由銷售部門將“銷售提貨單”送交財務部門，待客戶與財務部門結算完銷售貨款結算后或取得賒銷審批后，由財務部門在“銷售提貨單”上簽字蓋章。
第二十三條：財務部門依據審核確認的“銷售提貨單”和收妥銷售貨款后，開具發票給客戶，為了降低開具發票過程中出現遺漏、重復、錯誤計價的情況，確保發票的正確性，出票時應執行下列程序：
① 檢查是否存在裝運憑證和相應的經批準的銷售提貨單；
② 應依據已授權的商品價目表或銷售合同開具發票；
③ 檢查銷售發票計價和計算的正確性；
④ 將銷售提貨單上的商品總數與相對應的銷售發票上的商品總數進行比較。
第二十四條：倉庫發貨部門應依據經過銷售部門、財務部門簽字蓋章的“銷售提貨單”進行發貨，并在發貨過程中盡責勤勉，減少發貨的差錯率，并實行差錯責任追究制度。發貨完成后倉庫部門應簽發“銷售發貨單”，并要求客戶在“銷售發貨單”上客戶查收欄簽字。
第二十五條：財務部門應根據“銷售提貨單”、和“銷售發貨單”及時進行財務核算，編制會計憑證、登記“存貨”及相關會計科目帳冊，并于月末及時結算出“存貨”的結存數量和結存金額，以備實物盤點時核對使用。
第四章 銷售折讓與銷售退回
第二十六條：財務部門應審核“銷售折讓”是否經過公司各管理層的授權批準，是否與銷售合同一致；在審核確認的前提下才能在“銷售提貨單”上簽字蓋章。審核銷售退回是否查明原因，是否經過批準，退回的商品是否已經被本公司倉庫管理部門查收入庫，并已取得“銷售退回入庫單”。
第二十七條： 財務部門應加強對銷售折讓和銷售退回業務的發票管理，并區別下列不同情況進行處理，并根據經批準的貸項通知單（表示由于銷貨退回或經批準的折讓而引起的應收銷貨款減少的憑證）及開具的紅字發票，進行折讓或退回的帳務處理，并將上述資料附在憑證后面。 ①、 購買方在未付貨款并且未作帳務處理的情況下，須將原發票和稅款抵扣聯索回，注明“作廢”字樣；屬于折讓的，應按折讓后的金額重開發票；
②、 在購買方已入帳，發票無法退回的情況下，向購買方索取其當地主管稅務部門的開具的進貨退出或索取折讓證明單，根據退回貨物的數量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發票，紅字專用發票的記帳聯作為公司當期扣減收入、銷項稅的憑證；然后再重新開出正確的商業發票給對方。
第五章 存貨的盤點
第二十八條：公司倉庫管理部門應至少每月一次對所保管的物資進行盤點工作，并與其編制的“領料單匯總表”、“外購物資入庫單匯總表”和“產品銷售發出匯總表”、物資臺帳相互核對，以保證倉庫管理的準確性和實物資產的安全性，并確保實物資產與倉庫記錄數量相互一致。 第二十九條：公司應每隔半年或一年組織倉庫、財務部、車間、業務部等部門對存貨資產進行全面盤點；存貨盤點時應由上述部門抽調人員組成盤點小組，負責公司存貨資產的盤點工作。并將盤點工作記錄于盤點工作報表上，裝訂成冊進行保管。
第三十條：財務部門應根據財務帳冊上核算的存貨的品種、規格、數量與倉庫記載的存貨品種、規格、數量以及實際盤點的結果進行核對分析，編制“盤點情況匯總表”，列明差異情況和差異原因及相關責任部門的責任原因，提交給公司管理層。
第三十一條：公司管理層應根據財務部門編制的“盤點情況匯總表”進行分析討論，確定差異處理的決定和對相關責任人的處罰決定。財務部門根據公司管理層的決定再對存貨的盤盈、盤虧按照會計核算的要求進行處理。
第三十二條：財務部門應將盤點工作表、盤點情況匯總表、公司管理層的處理決定按照時間
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順序裝訂成冊，作為會計檔案進行妥善保管。
第六章 附則
第三十三條：本管理制度的制訂、修改、解釋權屬于公司董事會。
關鍵詞：采購；發出；材料成本差異；盤盈盤虧
中圖分類號：F27 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-0201-02
在物資供應中，材料的成本核算對企業來說很重要，無論是在材料采購時，在材料發出時，還是在年終材料盤點盈虧時！往往有些人只會注意到材料在采購和發出時的核算，這是不全面的。其實，在年終對材料進行盤點盈虧時，對材料的核算也很重要，或者可以說尤其重要！企業對材料年終盤點盈虧的重視程度以及其對企業的重要性！我礦對材料的會計核算采用的就是計劃價格成本核算方法，采用該種方法對材料進行核算，可以大大的減少平時的日常工作量。
企業正確組織經營過程核算工作的意義企業是按照社會主義
市場體制的要求面向市場、獨立核算、自負盈虧、自我積累、自我發展。它的基本任務是努力增加產量，提高產品質量，滿足市場需求，加強企業管理，進行技術改造，減少勞動強度，降低成本，增加盈利，提高經濟效益，為發展社會主義市場經濟積累更多資金。為了完成上述任務，企業必須以效益為中心，做好各方面工作，增強自我改造和自我發展能力。其中正確組織經營過程核算工作，利用會計資料，加強會計管理，搞活經濟、搞好物資供應，做到及時、正確地提供能反映實際生產經營過程情況的各種數量指標和質量指標，如材料采購數量和單位材料采購成本、產品生產數量和單位產品生產成本，以及利潤凈額（或虧損）和利潤分配情況，以便企業及時了解經營過程進度，糾正偏差，真正做到高產、優質、低消耗，完成和超額完成各項計劃指標。
在供應過和中，物資供應在保證生產需要的同時，要注意儲備資金的節約使用，提高流動資金的利用效果。在組織材料供應時，要少購勤進，以最少的儲備量來保證生產的需要；要合理組織材料運輸，就地取材，就近采購，降低材料采購成本。因此，在材料供應和資金管理工作中，必須克服“寬達寬用”、“寧多勿少”等錯誤思想，在不影響產品質量的前提下，積極處理各種積壓材料，加速流動資金周轉。
（一）企業材料核算的主要幾個方面
材料核算是材料供應和資金管理工作的一個很重要環節。認真做好材料核算工作，可以及時反映材料和采購、儲備、保管和耗用情況，考核材料供應計劃、材料儲備定額和材料消耗定額的執行情況。這對節約使用儲備資金，降低產品成本等事業都有著很重要的意義。企業材料的核算，主要包括以下幾個方面：
1.iE確及時地反映材料采購情況，考核材料供應計劃和用款計劃的執行，促使企業不斷改善材料采購工作，做到既保證生產需要，有節約使用采購資金，降低材料采購成本。
2.正確及時地反映材料的收發和結存情況，考核材料儲備定額的執行，防止材料超儲、積壓或儲備不足等現象，不斷加速材料儲備資金周轉。
3.反映和考核材料消耗定額的執行情況，促使企業節約使用材料，降低產品的成本。
4.正確計算耗用材料的實際成本，分別按照用途計人產品成本。
5.定期對材料的結存數量和質量進行清查盤點，查明盤點盈虧的原因，并按照規定作出處理，防止丟失和盜竊，確保材料的完整無缺，做到帳、料、卡相符。
（二）材料按計劃價格成本核算的優點和特點
按照現行會計制度規定，原材料日常核算可以按實際成本計價核算，也可以按計劃成本計價核算。而對于材料收發業務較多且計劃成本資料較為健全、準確的企業，一般都采用計劃成本進行材料收發核算。按照計劃價格組織材料收發的日常核算工作，有如下幾個方面的優點：
1.可以大大簡化材料日常核算工作。因為同一材料，不論每批購入價格是否變動，只按一個單價，因而在材料明細分類核算中，平時只需登記數量即可，同時也免去在每次購人材料時都要逐批計算單價的手續。在計算耗用材料的實際成本時，只要計算一下這個時期內購人材料的實際成本，將它與計劃價格成本比較，算出各類材料的成本差異率，乘以耗用材料的計劃價格成本，計算出耗用材料分攤的成本差異，就可算出耗用材料的實際成本。
2.采購材料的實際成本和計劃價格成本比較，可以確定價格方面的差異，反映材料采購業務的成果，考核供應部門的工作質量，如是否通過合理組織材料運輸、就地取材、就近采購等措施來降低材料采購成本。
3.耗用材料按計劃價格計價，可以在和預算成本的對比中剔除價格差異因素，確定材料成本中的用量差異，考核各個生產車間對于耗用材料的節約和浪費情況。
原材料按計劃成本核算的特點是：收發憑證按材料的計劃成本計價，原材料的總分類帳和明細分類帳均按計劃成本登記。原材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算，月份終了，將發出的原材料的計劃成本與材料成本差異調整為實際成本。
（二）材料發出的會計核算
對于材料的采購來說，材料的發出要簡單許多。在填好領料單和發料單以后，就可以由生產車間把材料拉走，接下來的就是在月底的時候對該月的材料差異進行結轉而已。話雖這么說，可實際上材料的發出是一件很嚴肅的事情，有著嚴格的授權批準制度，而且領料單和發料單都是有事先連續編號的，領多少料都是按照事先做好的生產計劃來決定的，用以達到防止有關人員從中做手腳的目的。發料員在發出材料時，要認真核對領料單和發料單上的編號是否和上一次的連續，如不連續，則不能發出材料，并要進行上報。
（三）年終對材料進行盤點盈虧時的會計核算
材料的年終盤點制度就是我們常說的材料清查盤點制度。為了保證材料的完整，做到帳實相符，企業必須建立材料清查盤點制度。由于企業材料種類繁多，收發頻繁，并分散在各個倉庫、現場存儲，有些材料計量不準、自然損耗、收發時點錯數量，以及認為短缺等原因，都會使帳面材料結存數量和實存數量不符。因此，必須通過清查盤點進行檢查核實。材料清查盤點制度不僅可以保證帳實相符，給會計提供正確可靠的資料，同時還有下列幾方面的作用：
1.可以促使企業摸清家底，積極處理積壓材料，加速流動資金周轉。
2.可以發現材料短缺和損壞情況，揭發違法亂紀行為，以便追究責任。
3.可以發現材料供應和倉庫管理等方面存在的問題，促使企業改革不合理的規章制度，改善經營管理，加強經濟核算。
材料的清查盤點，在平時應當輪流進行。每年在編制年度財務決算以前，還要進行一次全面清查盤點，使年度會計報表的數字正確可靠。為了做好材料清查盤點工作，必須依靠和發動工人群眾。在年度清查時，應成立一個由領導干部、專業人員（包括材料管理人員和會計審計人員）和工人參加的清查領導小組，把清查材料同加強倉庫管理密切結合起來。
材料清查盤點人員發現實存材料數量和“材料卡片”結存數量不符時，要查明原因，分清責任，并填制“材料盤點盈虧報告單”，經清查領導小組審查、鑒定，提出處理意見后，按規定報有關部門審批。
在材料的清查盤點中，往往都會是出現盤虧的情況，而盤贏的情況一般不會出現，也就是我們常說的東西只會越來越少，而不會越來越多。
總之，對原材料計劃成本核算要注意以下幾點：
（1）對于購入的材料只有在實際成本、計劃成本已定并已驗收入庫的條件下計算購人材料的成本差異，材料成本差異的結轉可在入庫時結轉，也可以在月末匯總時結轉；
（2）材料成本差異率的計算中超支或借方余額用“正號”表示，節約或貸方余額用“負號”表示；
[關鍵詞]建材超市；存貨；內部控制
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.16.036
[中圖分類號]F233 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）16-00-02
1 目前建材超市存貨存在的主要問題
1.1 存貨內部控制制度中存在的問題
目前我國建材超市大部分采用軟件做賬，而出納一般采用手工做賬。有些企業往往出現會計人員和出納人員由一人擔任的現象，這加大了財務舞弊風險。
1.2 存貨采購過程中存在的問題
（1）采購人員對市場不熟悉，采購前未做詳細的市場調查，也未與一線銷售人員進行有效溝通，不了解市場上貨品的價格波動情況，也不清楚暢銷和滯銷商品情況，從而導致有的產品進貨價比市場上賣的價格還貴，甚至出現供需矛盾。
（2）在采購商品時未嚴格執行采購相關流程。采購人員未制訂預算或采購計劃，已制訂的計劃未辦理相關采購手續，在寫采購申請單時未嚴格填寫信息，導致采購員對上次采購的商品價格及現有庫存情況無法準確掌握。由于沒有明確的目標，商品庫存結構也存在不合理現象，如超市積壓了很多存貨但顧客卻買不到想要的商品。
（3）未簽訂采購合同。部分商品在采購時未簽訂采購合同或購銷協議，導致商品售后服務得不到應有的保障。有些產品在購買時雖簽訂合同，但合同內容不夠具體，很多都只是浮于表面。
（4）缺乏對采購人員監督的制度。存在部分采購人員與廠家代表勾結吃回扣，產品以次充好的現象。同時，部分采購人員利用自己與廠家的關系，直接為自己親友進貨，導致市場控制混亂，泄露商業機密。
1.3 存貨保管過程中的問題
1.3.1 存貨入庫
有些存貨的入庫只由倉庫管理員或門市部相關人員點數，采購人員并未到場，驗貨過程中未認真核對存貨的品名、型號、顏色、數量以及價格等信息，導致在銷售產品時才發現產品存在色差或損壞等情況。
1.3.2 存貨保管
建材超市存貨商品品種繁多，不同商品具有不同特性，這對保管人員的素質要求相對較高，而建材超市為節約成本，一般選擇年齡偏大、學歷較低、沒有倉庫管理經驗的人來進行管理。很多超市沒有自己的升降式叉車，貨物的搬運主要靠手工，存在人為損壞貨物的情況。
1.3.3 存貨盤點
存貨盤點業務存在不科學現象。存貨是建材超市最重要的資產，具有數量大、品種多及規格多等特點，因此其盤點是一項十分艱巨且繁雜的任務，需要建立科學的業務流程。建材超市涉及的存貨數量和種類繁多，每月都盤點所有庫存商品，因此，核對賬目是不現實的。需區分重點物資與一般物資的盤點特性，有針對性地進行盤存。
1.4 存貨銷售過程中的問題
貨物售出后由收銀臺打出銷售單，倉庫憑銷售單發貨。建材超市的倉庫管理人員，在發貨時只是簡單核對商品數量，而很少核對商品的質量、顏色及型號信息，這可能導致錯發貨物現象。
建材超市每年都會做很多促銷活動，有些促銷是廠家支持的，有些則是對過時、殘次品進行處理的促銷，以優化產品結構為目的。但超市銷售人員一味熱衷于廠家支持的促銷，忽視對處理品的促銷，長期積累，導致超市存貨結構不合理。
2 建材超市存貨內部控制改進策略
2.1 建立健全內部控制制度
2.1.1 建立健全內部牽制制度
一般情況下，處理每項存貨的全過程，或全過程中的某個重要環節都需由兩名或兩名以上的工作人員、兩個或兩個以上部門分工負責，以起到監督控制作用。例如存貨的驗收入庫工作，應由采購員和倉管員同時驗貨，且需共同簽字，才能交由財務做賬；盤點存貨時，應由本部門的人員負責盤點，同時還需一人（與該部門沒利益關系）進行監盤。
2.1.2 建立健全內部監督制度
采購、保管和記賬工作要有不同部門負責，且部門之間相互監督。財務部門對倉庫的稽核一方面可通過盤點實物，另一方面可核實驗貨單和銷售單，并審核已銷售未發貨和已購買未入庫商品的情況。按會計制度規定，存貨至少應每季度盤點一次，財務部門參加的實物抽查盤點，至少應每年年終時全面盤點一次，以保證賬實相符。同時，對價值較高、體積較大的產品應一個月盤點一次，及時處理存貨，更新產品。
2.2 加強存貨采購的內部控制
第一，加強對采購人員的培訓，提高采購人員的業務素質，加大采購人員對市場行情的考核力度，并將采購人員與一線銷售人員的溝通情況納入績效考核中。
第二，嚴格執行采購相關流程，落實計劃申報的可預見性和實效性。采購人員要在采購申請單中明確寫出采購價格和現有庫存，并注明庫存損壞的情況，認真核實物資計量單位，由店長或經理隨機抽檢采購人員的采購申請單。
第三，與供應商簽訂合同，明確各自責任，保證產品質量以及售后服務水平。
第四，對采購人員實行輪崗制度，完善采購制度，將對人的完全勝任轉變為對員工的合理勝任，并加強制度牽制。
2.3 制定合理的存貨保管制度
2.3.1 存貨入庫
商品入庫時，倉庫保管部門要檢驗存貨的品名、型號、顏色以及數量等信息，審核采購申請單、供應商的銷售單，并與實物一一核對，核對無誤后才能驗收入庫，開具并打印商品入庫單。入庫單需倉庫保管員和采購人員共同簽字。商品入庫單一式三聯，一聯由倉庫保管人員留著備查，一聯交給采購人員，另一聯交財務做賬。直接入門市的獲取也要由門市負責人和采購人員一一清點，方可入庫。對于無法入庫，直接運抵使用現場的貨物，要由采購、質檢、倉儲及使用部門的有關人員到現場驗收并簽字，打印入庫出庫單，交財務做賬。
2.3.2 嚴格執行倉儲保管流程
第一，倉儲人員按照倉儲保管規程，分類保管存貨并及時填寫儲物卡；倉儲部門負責人要定期檢查，并做好檢查記錄，及時處理安全隱患。對違反規定造成的損失要追究責任人的責任，按照相關規定及物品價值和事故等級，交由公司批準后執行。
第二，采購部門應根據市場需求預測及以往的經驗，在年初擬定各類存貨的最低儲量、最高儲量，并根據各個季度的完成情況適當調整，確保存貨量的合理性。
第三，從倉庫調撥商品到門市需及時填寫調撥單，由相關負責人簽字，并及時由倉管保管員做好記錄，保證倉庫、門市的庫存信息均準確及時。
第四，對因自然原因造成的存貨質量問題要及時向上級稟報，合理處理，減少成本積壓。
第五，定時對倉庫保管員進行培訓，提高其業務素質，要求他們不斷學習先進的倉庫管理知識和理念。
2.3.3 采用先進的存貨盤點方法
存貨作為收發頻繁的流動資產，需要定期、不定期地清查盤點庫存情況。結合建材超市存貨的特點，可采用ABC分類控制法。盤點過程中發現的盤盈、盤虧、毀損以及經技術鑒定需報廢的存貨，應按授權權限范圍由公司領導批準處置。同時對重大存貨的處置，應按照公司章程，經管理層批準后處置，公示處置結果，并進行備案。
2.4 完善存貨銷售流程
