時間：2022-10-22 13:05:28
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務統計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（一）觀念的轉變和學習
隨著醫院改革的不斷深化和醫學模式的轉變，醫院管理層已經認識到財務統計信息在醫院發展過程中的重要性和必要性。同時也發現到要充分利用已有的財務統計信息資源，并對其深入開發利用，以使其產生良好的社會效益和經濟效益，就不能停留在傳統的服務方式上。為了更好地進行醫院管理工作，財務統計信息要從單純的記賬、算賬工作轉變為核算、監督職能的財務管理機構，力求把那些敷衍了事的“死數據”變成活的有用的信息。通過相關財政政策、法規等理論方面的學習，并借鑒兄弟醫院的成功經驗，財務人員自身也認識到積極開展財務統計信息服務不僅僅有利于促進醫院，而且對于提高自身的職業素養也很有益處。
(二)健全財務統計信息管理制度
任何一項工作的開展都離不開規則和制度的約束，在社會主義市場經濟條件下，醫院財會工作要建立完善的財務管理體系，提高財務統計信息的服務質量，也必須建立一種適合的財務統計信息制度，從而完善財務人員的工作職責和管理體系。我院在原有制度的基礎上，強化了財務管理的監督職能，要求財務人員除了日常工作，還要逐步建立財務數量信息、定期整理和反饋財務制度、對原始資料進行整理、負責財產清查制度、會計報表分析和資料存儲等工作，同時能正確處理好財務、核算和統計工作的關系，做到積極開發和利用財務統計信息，以加強財務信息與核算、統計的聯系。
（三）從基礎做起，由小看大
醫院財務基礎工作包括報表制度的建立、原始資料的收集、數據的維護、數據的核算等，要保證基礎工作的有效性，責任到人是關鍵。首先，財務部門有專門人員負責數據的維護和計算機的安全，加強與醫院計算機網絡管理部門的日常溝通，防止病毒、黑客的襲擊，確保財務各項信息的安全；其次，完善財務報表制度，充分做好原始憑證的收集和整理工作，以保證財務統計信息資料的科學準確性；最后建立有效財務監控系統，從方法、組織等方面對財務統計信息中的數據誤差進行預防和控制，以保障統計數據的質量。
（四）實現醫院財務統計信息現代化
信息化的到來給會計行業帶來了巨大的便利條件，信息化的到來提高了財務統計信息的準確性和速率，有效減輕了財務人員工作的復雜繁瑣，同時也降低了錯誤率。我院財務部門很早就開展了會計核算電算化工作，并且根據醫院HIS系統的完善程度，計劃逐步加強數據挖掘方面的工作，使得統計出的財務數據更有針對性，能更好的服務于醫院管理。
二、財務統計信息在醫院管理中的作用
（一）醫院資源有效配置的依據
如何有效利用現有的人力、物力、財力資源，合理進行資源的優化配置，是每一位優秀的醫院管理者曾經一直考慮過的問題。而醫院財務統計信息是醫院管理者有效開發利用本單位人力、物力、財力、資源的依據。在財務統計信息中，我院管理者依據財務統計信息的具體情況，對資金流向進行了合理的安排，從而把有限的財力用在醫院發展急需的項目上，以確保醫院建設的需要，真正做到物有所值；另外，醫院領導在購置大型醫療設備前，依據財務統計信息，先進行市場調查和論證，能夠真正做到依據地區衛生資源分布情況來配置資源，從而減少資源的浪費；同時，在醫院服務管理方面，管理者還依據財務統計信息，根據醫院的門診量、業務收支和床位周轉率等具體信息，對病房的床位規模進行合理規劃，從而改善了門診和住院條件，得到上級管理部門的肯定，并且最大限度地滿足就診患者的需求。
（二）科學決策的前提保障
財務統計信息是醫院領導科學決策的依據和前提保障。通過財務統計信息表，醫院領導不但可以了解業務收入、醫療成本等經濟效益，還可以同時了解所服務地區的衛生需求、門診住院病人的平均費用、藥費比重等其他重要的信息，根據這些信息，我們制定出了具體的適宜我院發展的業務發展計劃，同時調整各科室設置，做到了人、財、物的合理配置和使用；另一方面，在社會主義市場經濟條件下，醫院在掌握具體數據的基礎上，及時確定和調整了我院的發展戰略，做大規模，做強重點科室，從而增強了我院競爭力。
（三）衡量醫院管理水平的依據
衡量醫院管理水平高低的指標主要是各種醫療指標和經濟指標，更具體一些是指醫院固定時間的門診人次、住院人數、單病種費用和藥品費用所占醫療收入的比重等。近幾年來，我院利用這些財務統計信息，不斷總結和完善，在成本核算的基礎上，對醫療費用實行結構調整，嚴格控制藥品費用的比重，尤其是針對醫保病人，保證他們的平均費用能處于合理的水平，從而既贏得了患者和家屬的稱贊，同時也為醫院取得了一定的經濟效益和品牌效應，醫院也因此在近幾年的市級考評中一直名列前茅。
掌握“大同”，把好“源頭”
數據來源基本一致
統計財務狀況表主要劃為三部分：
1.資產負債部分，數據來源主要取自該單位的資產負債表；
2.利潤及分配部分，數據來源主要取自該單位的利潤及利潤分配表；
3.其他部分，數據來源主要取自該單位的會計賬戶核算資料。
指標名稱基本相同
統計財務指標的名稱除個別指標外，基本都和會計科目名稱一致。
部分審核關系相通
統計財務狀況表中有些審核關系是和會計公式相同的。如：“所有者權益合計=資產總計-負債合計”是會計恒等式“資產=負債+所有者權益”的變型；未執行2006年會計制度的企業在填寫“營業利潤”指標時，“營業利潤=主營業務收入-主營業務成本-主營業務稅金及附加+其他業務利潤-營業費用-管理費用-財務費用”也和營業利潤的形成過程一致。即使兩者有些不同，也是根據會計表中關系轉變而來。
明察“小異”，做好“轉化”
統計報表根據國民經濟核算的要求等因素決定指標的取舍，因此也就決定了統計報表和會計報表的不同，下面主要列舉兩點。
價值量的計量單位設置不同：由于統計與會計的服務對象和工作目的的不同，價值量的計量單位設置也有所不同。統計財務狀況表價值量的計量單位為“千元”或“萬元”，而會計報表的價值量的計量單位一般為“元”。
定報報告期別設置不同：按會計制度規定：會計期別分為年度、半年度、季度和月度。統計財務報表與會計報表年報的報告期是一致的，但在定期報表的報告期別的設置上有所不同：定報的報告期分別為“1~2月”、“1~5月”、“1~8月”、“1~11月”。報告期設置不同對有些報表數據也有影響，如有的單位上報的1~5月報表時，錯報為4~5月數據或者是5月份的數據。
避免混淆，精準數據
“固定資產折舊”與“累計折舊”勿混淆
在會計科目中沒有現成的“固定資產折舊”指標，此指標應取自“累計折舊”科目，而“累計折舊”科目的期末余額數，反映的是該單位在報告期末提取的歷年固定資產折舊累計數。因此“固定資產折舊”指標是“累計折舊”科目中本報告期的折舊數額。在不存在固定資產清理等特殊情況下，累計折舊賬戶期末余額-期初余額=本期的貸方發生額=本期折舊，如果存在特殊情況則應該根據會計的核算方法計算“折舊”指標數據，以上等式則不成立。
“貸方”與“借方”要分清
“應付工資總額（貸方累計發生額）”指企業在報告期內應付給本單位從業人員的全部工資，它反映企業本期累計應付的工資總額。“應付福利費總額（貸方累計發生額）、職工福利費”指企業在報告期內根據國家有關規定開支的各項福利費用。填寫這兩個指標時根據會計“應付工資”、“應付福利費”科目的本期貸方累計發生額填列，或根據企業“成本、費用明細表”中“工資”、“福利費”項本期累計發生額填列。而“應付工資”、“應付福利費”科目的借方發生額是發給職工的實發工資；余額是應付未付的工資。應注意此項指標和資產負債表上應付工資的區別：資產負債表的應付工資是余額、是負債，而此項指標是提取的工資數額。
名稱相近勿亂安
一些基層會計人員把統計報表上沒有要求上報的指標，填入自認為比較相近的指標之中：如把“營業外收入”數值填入“其他業務收入”指標。營業外收入是指企業發生的與其生產經營無直接關系的各項收入，包括固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、非貨幣易收益、出售無形資產收益、罰款凈收入等。“其他業務收入”是指企業主營業務以外的收入。包括通過銷售商品、提供勞務收入及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的流入。如材料物資及包裝物銷售、無形資產轉讓、固定資產出租、包裝物出租、運輸、廢舊物資出售收入等。根據會計“其他業務收入”科目的本期累計發生額歸納填列，或會計“利潤表”中對應指標填列。
多表關聯，嚴格審核
與商品購銷存報表間的審核
在往年的年定報報表及執法檢查過程中，我們發現有的基層單位統計力量比較薄弱，在實際工作中，由于不認真或核算錯誤，個別單位會出現上報數據主觀技術性差錯，造成比較嚴重的錯誤，所以我們在填報及審核財務統計報表過程中要將主營表（商品購銷售庫存表）中銷售額指標數據與財務表中主營業務收入數據進行橫向比較，看是否符合一般批發零售企業的實際情況。主營業務收入與銷售額之間的關系為：主營業務收入×（1+增值稅率）=商品銷售額，當然如果主營業務收入不僅是商品銷售收入，那就應該根據實際情況進行計算。
與法人單位基本情況表間的審核
統計財務表中“實收資本”指標指的是投資者按照企業章程，或合同、協議的約定，實際投入企業的資本。企業實收資本按照投資主體劃分為“國家資本”、“集體資本”、“法人資本”、“個人資本”、“港澳臺資本”、“外商資本”，填寫這些指標要根據會計科目中“實收資本”明細，并且結合工商營業執照和企業實際情況等進行分析填列。我們可以根據企業填報的法人單位基本情況表（101表）中的一些情況審核其財務報表中實收資本數據是否正確。如果企業101表中的控股情況填為國有控股，財務表中的實收資本類型就應該包括國家資本或國有法人資本，如控股情況填為港澳臺商控股，財務表中的實收資本類型就應該包括港澳臺商資本。
與定期報表相關聯
由于財務報表中有的時期指標數據是累計得到的，所以可以根據往期的數據對比分析表中存在的問題。如：2011年1~5月份定期報表中“主營業務收入”應該大于等于該年度1~2月份報表中該指標數據。如果不符合上述審核關系，應該與企業進行核實。
對平臺上“顯示錯誤信息”部分的說明
關鍵詞：財務會計報表；統計財務報表；差異分析
中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-000-01
一、前言
會計在我們的生活是一個比較常見的職業，在企業的運營中起著重要的作用。統計是在國家宏觀調控上有著重要的發揮，從這點來看，統計和會計完全屬于不同的范疇。但是在知識的運用上，會計和統計又有著相似的知識點，他們是屬于同一個體系中的，在財務表報上，統計和會計有著相似點但是又存在著差異，分析了解其中的差異所在，能夠更好的在現實中操作。
二、會計報表和統計報表的相同點分析
1.數據來源一致
會計報表和統計報表在數據的來源上是一致的，在資產負債這塊兩者也是一致的利潤和資源的分配的數據都是來自于單位的利潤和利潤分配表，其余部分的數據來源則來自單位內部的會計核算資料。由此可見，兩者的最大的共同點就是數據的來源的一致性。
2.指標名稱相同
從內容上來看，財務會計報表和統計財務報表在數據來源上是相同之余，在形式上也是一致的，尤其是在指標名稱的設計上，兩者的科目名稱的設計時相同的，除了個別的差異之外，其他部分的設置基本保持一致。
3.審核關系相同
在審核關系上，雖然財務報表和統計報表是存在著一定的差異的，但是還是有很多的相同的之處的，比如說在某些審核關系上，他們的審核方式和會計公式是一樣的。比如說在所有者權益的計算中，兩者的方法都是資產的總計值減去負債的合計值；營業利潤的計算上，統計財務表表的公式也是從會計報表的公式中發展而來的，雖然可能存在著有細節上的差異，但是本質上還是一致的。
三、會計報表和統計報表的不同點分析
1.報表設計上的差異性
設置報表價值量的計量單位、設置定報報告期別上的差異是報表設計的主要不同點。在價值量的設置中，由于統計和會計服務的對象和工作目的上存在著一定的差異導致了計量單位的設置上有較大的差異。主要表現在財務的會計報告中的單位一般為元，統計的財務報表中的單位則是千元，這主要是因為財務會計報表和統計財務報表的范圍不一樣，會計報表針對的是小型的經濟實體，二統計報告則是大范圍的數據統計。
2.取得數據的依據的差異性
在指標數據的取得上，會計報表和統計報表存在著較大的差異，主要表現為：首先，統計報表的填寫主要是根據會計賬戶的余額進行填報的，在財務的統計報表中資產的負債那塊有現金和銀行存款這兩類指標，它們的數據卻并不是直接從資產負債表上獲得的，這兩項基本上是通過單位內部的會計賬戶的期末余額來填寫。其次統計的指標不是直接獲得的，是需要經過數據分析而填報的，以實收資本為例，它是會計科目當中按照具體投資者而進行的明細分類，所以很多國家資本和外商資本的多少都不能直接從會計科目獲得，它需要以國家的法律法規為依據，在性質上進行詳細的分類，最終實現過審的目的。再次統計指標的計算是通過會計科目而來的，在會計科目的明細中并沒有詳細的規定，但是在每個單位的實際工作中，財務部門的工作人員要根據自身的實際情況對會計科目的明細進行一個具體的劃分，這樣賬目才會一目了然。
3.審核關系存在著差異性
資產負債部分和利潤分配部分是報表審核關系不同的重要體現，作為企業要對財務會計報表和統計報表上這兩個部分的差異引起重視。比如說在利潤分配部分中，利潤總額的公式計算上，審核關系是有較大差別的。
四、對如何做好財務會計報表和統計財務報表的思考和建議
1.加強統計報表制度建設
為使得統計工作更加的完善，相應的制度建設是不可少的。在如今社會經濟發展迅速的時期，統計報表的上交工作就更加的不能馬虎，統計知識主要適用于國家的宏觀調控，統計報表的準確性對于國家政策的決定具有一定的指導作用。在一些企業，由于統計報表制度的不健全，導致上交的統計報表存在諸多問題，要注意將會計工作和統計指標分開，認真落實統計制度的建立。
2.建立統計報表信息反饋平臺
統計工作是關系到國家政策以及民生問題的工作，如何不斷的改進統計報表的工作內容，使得統計報表所反映出的問題更加的具有代表性，信息的反饋是必不可少的。因此，建立統計報表的信息反饋平臺，使得大家都能夠提出有針對性的建議。例如在不同的部門中設立不同的信息反饋環節，這樣有助于信息統計的全面性，還可以建立相對應的處理機制，防止在信息反饋中一些信息的重復出現。利用現代化的信息技術來實現統計工作，提高統計工作的質量。
3.加大對統計人員的培訓工作
為了能夠更好的服務于工作對人們的培訓是必不可少的，尤其是統計人員的培訓。培訓的首要內容是要重點強調區分會計和統計的不同，避免在今后的工作出現將會計和統計混淆到一起的情況，另外還需要對它們額專業知識進行培訓，將兩者從概念上就區分開來，有助于更深的理解統計和會計的區別。隨人會計和統計存在著聯系，但是依然有著準確的認知，能夠準確的制作統計報表。
五、結束語
通過上述的研究分析我們知道了統計和會計的差異，這有助于避免人們在今后的工作中將會計和統計混淆到一起，在對人員培訓時，需要著重強調統計和會計的差異性，避免給工作中帶來困擾。對于統計人員來說，會計跟他們是完全不同的專業，雖然在運用中有著聯系，但是需要弄清楚兩者之間的區別，這樣才能將統計報表做好，對于會計人員也是一樣。
參考文獻：
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【關鍵詞】企業;財務;統計;財務統計
一、企業財務統計的相關內容
1、企業財務統計的概念。
企業財務統計是通過價值計算，系統反映企業經營活動狀況和規律的統計方法。主要是利用資產負債、成本費用、損益和分配等經濟范疇，對生產經營過程中的資產和權益、勞動耗費和勞動成果及其分配進行統計和分析。
2、企業財務統計重要性。
運用各種統計方法對企業進行財務統計分析，有利于企業合理配置和有效運用資金及規避風險，保證資金的良性循環，在競爭中取得主動，獲得最大的資本報酬率，促進企業健康和迅速地發展。這是企業統計的最終目標。在企業統計中，有90%的信息來自于企業財務統計。由此可見，企業財務統計在企業統計中居于重要位置。企業財務統計為企業高層決策提供快速、高效、直觀的數據信息;企業財務統計為企業在向國家政府等相關部門申報各種項目、獲取各種榮譽提供重要的信息支持和必不可少的資料;企業財務統計促進企業的財務管理和財務的現代化建設。
二、企業財務統計工作中出現的問題
1、現有的財務統計指標體系不能滿足企業的實際需求。
長期以來，我國企業財務統計只注重統計報表的填報，企業財務統計工作主要服務對象仍為上級管理部門，忽視了統計資料為我所用，企業財務統計指標體系設立僅滿足上級管理部門所用。在企業進入市場經濟軌道后，企業成為獨立的經濟實體，以追求最大的經濟效益為目的，需要時刻掌握瞬息萬變的市場，按著市場的需求對企業的營銷策略和各項生產要求及時進行調整。
2、專業人才的匱乏。
企業財務統計工作中會計人員需要專業的會計和統計等相關專業理論知識及技術能力。但目前企業會計師在有關統計知識方面卻普遍較弱，這就更讓企業財務統計數據滯后、失真、分散、無利用價值。
3、相關信息平臺缺乏。
在市場經濟條件下，企業獲取信息的渠道是多層次、多方面的，企業需要的有實用價值的統計信息一般都來自于行業主管部門、行業協會、行業統計支會、民間組織以及信息產業單位，而這些信息的取得大部分需要統計人員去征集，令企業各個部門之間的數據不能共享，共享平臺缺乏。
4、財務統計分析深度不夠，對信息的掌握質量不高。
盡管企業經濟飛速發展，但是企業財務統計工作停留在簡單的羅列數字，缺少系統、深入的分析總結;習慣對確定性因素分析，不習慣對非確定性因素的分析，統計人員目前的工作還停留在報表上，不能滿足現代企業對管理的需求。而且信息量小，精度不高，事后考核指標多，預測性、超前性的很少，對市場缺乏動態的評價，無法滿足企業在競爭中對高質量信息的需要。
三、市場經濟下加強企業財務統計工作幾點思考
1、建立健全科學的財務統計指標體系。
企業財務統計的指標體系包括資產統計，負債統計，所有者權益統計，成本費用統計，收入、利潤及分配統計。指標體系設置好壞是企業財務統計的關鍵，它是進行財務分析，預測和決策的基礎。所設置的指標要具有科學性、全面性，又要避免重復。要統一指標口徑，由于經營管理者的需要不同，企業會計和企業統計核算在口徑上存在差異是在所難免的，應本著的原則進行調整，對相同內容的指標其名稱要一致，以避免核算中的混亂。
2、加強財務統計人才的培養。
企業中的財務統計工作，需要一批具有很強的會計專業技術和統計學基礎的財務人才來完成。對于上崗的財務統計人員要嚴格考核，保證質量。要定期開展統計方面的培訓，包括管理、經濟、財務和生產工藝等相關方面的知識。
3、結合pm2項目管理系統，建立共享平臺。
使用pm2系統，提高信息的共享程度，提高數據的準確性。企業數據信息要資料共享，以避免企業會計和企業統計獨立的數據采集和處理所帶來的重復勞動及混亂，這就要求企業在建立原始記錄和臺賬時既要考慮統計核算的需要，又要考慮會計核算的需要。有的企業財務統計數據無案可稽，往往數據間自相矛盾，經常出現“數據打架”，前后不一致現象。使用pm2系統，整個集團公司采用同一系統，只要為相關人員設置職責，有權限的人都可隨時登錄系統，查詢相關信息。
4、加深財務統計分析的深度。
財務統計分析是企業財務統計工作的最終產品，是體現財務統計工作水平的重要載體，更是提高統計服務水平的重要手段和提升統計工作地位的看家本領。為了更好地提高統計分析信息質量，要著力在深字上做文章，撰寫出統計分析信息要與深入調研相結合。財務統計人員要深入企業業務部門，要有的放矢搜集財務數據，掌握第一手資料，通過綜合分析，運用統計方法、定量與定性的結合，揭示企業的經濟狀況，強化對信息本質深層次的挖掘和加工，提供高質量、準確而又及時的財務統計數據和高層次、有一定深度、廣度的財務統計分析報告。
【參考文獻】
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［2］姜淑梅．企業財務統計的地位和作用［M］．江蘇統計，1999
隨著我國的經濟不斷發展，人們生活水平的提高，推動了企業的發展。企業財務統計制度直接影響到企業效益。而大多企業財務統計管理并不完善，企業資金量大，融資高度集中，使企業財務統計管理存在較大風險。如何制定財務統計管理體制對企業發展非常重要。
二、財務統計管理
財務統計是對企業資產融通、資產投資、企業流動資金和利潤分配的一種核算。財務統計管理根據企業經營情況制定管理企業財務規定，組織企業財務資金活動，處理財務關系。財務統計管理涉及面廣，綜合性強，它管理企業資金運行情況，計劃有效利用資金，是企業管理的核心內容。
三、企業財務統計管理面臨情況
1.固定資產比重大
拿供電企業來說，企業主要是建設電力設備輸送電力。電力輸送需要通過電網，電網設備是供電企業主要部分，在供電企業固定資產中占有重要位置，固定資產比重較大。
2.籌資風險大
企業籌資方面存在較大風險。隨著人們生活水平不斷提高，人們與企業聯系越來越多。供電企業電力輸送設備和電力工程設備需要大量資金，其中大部分資金都是融資，一旦出現風險會造成巨大損失。
3.資金高度集中
我國電網由城市擴大到鄉鎮和農村，電網設備輸送范圍較廣，為符合鄉鎮、農村發展需要建立電網輸送設備。供電企業在電網建設中投入大量資金，使供電企業資金高度集中。
4.投資收益不確定
由于供電企業迅速發展，國家對供電企業投資有明確規定。有些規定造成供電企業投資帶有政績目的，與供電企業風險和收益不符合。供電企業電力價格受宏觀調控控制，企業收益沒有統一標準，投資收益不明確。
四、企業財務統計管理現狀
1.財務統計體制不完善
許多供電企業資金管理存在問題，企業不能很好統計資金流動情況。財務統計上過多依賴財務報表中利潤指標模式，沒有結合供電企業實際情況進行預算統計，監管資金力度不足，流通后審計不準確。
2.財務統計人員水平落后
供電企業財務統計人員財務意識落后，法律意識不強，財務統計管理方面松懈，許多供電企業財務統計管理采用粗放式管理，管理者財務知識不健全，統計預算不準確，工作上只是簡單記錄。
3.應收賬目統計不完善
供電企業應收賬統計在企業資產中占有很大部分，應收賬目數量大，管理科目多，統計起來比較復雜。有些供電設計院應收賬目標準不統一，在賬目上統計錯誤，使供電企業造成經濟損失。
4.統計核算制度不完善
企業主要審批資金支付和費用報銷。供電企業財務機構與統計核算不統一，流動資金和其他資金賬目不詳細，統計核算沒有統一標準和規劃。
五、企業財務統計管理建議
1.完善財務統計制度
建立符合企業實際的財務統計管理制度非常重要。首先制定完善的供電企業財產物資核算制度，完善財務分析制度。其次加強資金統計管理制度。比如，設立一些專門的資金統計管理部門，利用空閑資金投資其他活動，增強資金流動性，提高資金利用效率。
2.提高財務統計人員技術水平
目前，供電企業主要通過人力實行財務統計。技術水平全面的財務統計人員能夠提高企業經濟效益，使企業資金得到有效利用。因此財務人員統計水平與企業息息相關。企業可以對財務統計人員定期培訓，舉辦相關財務知識培訓和計算機財務統計應用培訓，提高企業財務統計人員財務知識和業務水平，從而促進企業發展。
3.加強會計核算運用
會計核算中實行的是“一項集中三個不變”方針。根據設計院經濟情況和資金風險進行會計核算，使資金運作有統一標準，按照規定執行。供電企業應建立全方位的管理體系，控制資金的借用、撥付、審核等。資金的發放、支付、核算由企業統一集中辦理，在財務管理方面實行統一會計核算。
4.加強財務統計預算管理體制
財務預算管理對企業經濟發展至關重要，是財務統計管理核心內容。由于供電企業部門較多，生產活動復雜，財務管理要根據供電企業實際財務情況制定全面財務統計計劃，對企業成本、銷售、收支財務情況制作預算統計表格，按照表格有計劃地管理供電企業財務。供電設計院要加強資金預算，使企業資金有效利用，達到最大收益。
5.建立財務預警機制
在預算資金同時，還要規避風險。供電企業長期受國家政策影響，供電企業本身融資較多，資金高度集中，固定資金比重較大，使供電企業財務存在較大風險。因此供電企業要有效規避財務資金風險，建立完善財務預警機制。供電企業還要加強財務人員會計核算技術水平，保證收集信息質量真實可靠；加強財務監管控制，對濫用財務現象及時處理，將財務風險降到最低。
自改革開放尤其是加入世界貿易組織以來，我國的市場經濟面臨著諸多機會，與此同時，也面臨著許多的挑戰。我國在1992年確立社會主義市場經濟體制，開始轉變經濟發展模式，變計劃經濟體制為市場經濟體制，從此市場作為一只無形的力量操縱著生產資料與生產力以及經濟運營的諸多方面。國家針對國有體制企業進行股份制改革，同時非公有制企業也如雨后春筍般發展起來，在社會主義市場大方向的指揮下，進行著方方面面的競爭。伴隨著中國的經濟日益與國際接軌，在世界大背景下日益暴露出我國在企業管理層面的許多弊端，創新力不強與管理工作的落后尤為突出。我國的許多企業單位為了獲得更大的市場份額，不斷提高自己的競爭優勢，以此來激發企業的活力。而在企業單位的經營活動中，財務管理部門需要分析大量的數據和信息來為企業提供決策信息，并為相關利益者提供相應的財務狀況，這時為了完成數據的分析就需要運用統計分析這一手段。一般來說，統計分析是在數據的收集、調查、整理之后進行的一項統計工作，它主要是根據科學的方法來收集一些統計數據，然后再運用具體的方法對這些數據進行定性與定量的分析。這樣統計工作才能對企業生產經營過程中產生的數據進行全面、系統地記錄。因此在日益競爭激烈的市場經濟中，為了能夠促進企業管理工作的日新月異以及為管理者和相關利益人員提供有價值的決策信息，統計分析在企業的財務管理中得到了廣泛的應用。也正因為如此，深刻解讀和研究統計分析與財務管理的關系，就是為企業管理帶來動力。
1 統計分析與財務管理的密切聯系
一般來說，統計學是一門應用廣泛的學科，需要經過數據的收集、整理和分析等過程，并且廣泛應用于管理學、醫學、經濟學、心理學和金融學等諸多領域當中。而統計分析作為統計學當中的一種常用的科學方法，需要運用統計的方法從定量和定性的方法中來綜合考慮問題。由于統計分析的科學性和本身的固有性質，放射到財務金融中必然可以達到科學理性的效果。因此，在企業的財務管理過程中，以管理學理論為依據，通過應用統計學的科學方法，不斷提高企業在資金流轉和使用以及具體管理效率，以此來協調企業各部門與財務部門之間的關系。鑒于此，在企業的財務管理中應用統計分析，其具體過程如下：第一，通過收集企業單位在運營過程中的財務數據進行科學分析，并進行程序控制來為企業管理者的決策提供數據支持，這樣能夠提高企業的營運能力、償債能力和盈利能力；第二，分析企業的產品收入、成本、費用等數據，這樣能夠提高企業的財務分析效率；第三，對企業在投資、運營過程中產生的科學數據進行分析，從而實現企業社會效益最大化。所以在企業管理中，統計分析和財務管理是相輔相成、密不可分的，統計分析為企業的財務管理提供了大量的數據和信息，并且通過這種方法使財務管理和統計的資料實現共享性。與此同時，企業的財務管理推動了統計分析的發展，使統計學的應用更加廣泛，不僅包含一些經濟活動的信息統計管理，還包括其他行業數據信息的統計管理。因此，在企業的財務管理中，依據統計分析，才能使企業的財務管理工作更加科學和完善。
2 統計分析在財務管理中的具體應用
統計分析作為一種科學的方法，嚴格來講畢竟屬于統計學中的一個工具。而財務管理從學科的角度來分析則屬于管理學中的一個分支，學科上的不同使得統計分析和財務管理在聯系中又伴隨著差異。在企業單位的具體應用中，二者的差異使得統計分析在財務管理中的應用出現了值得探究的空間。放大到企業層面，統計分析主要針對企業里的信息?稻萁?行逐一分析，發現資金的收支使用情況，理清資金運轉帶來的效率，并定期向企業的管理者、投資者等利益相關人員報送統計分析的情況。管理者和投資者可以根據統計分析的情況制定出合理的經營策略，進行優化配置，并設法提升企業各方面的效率范圍。如果進行詳細分化，在統計分析的環節中，應分成三個步驟來做：第一，搜索性數據分析。企業單位中負責統計分析的人員，利用科學性與專業性的知識，結合企業具體的實際狀況，通過造表、作圖和資料分析等，得出資金與生產的收支和使用情況，并且以簡單數據的形式展現出來；第二，從展示出來的數據中，合理分析其中的情況，分析數據背后的企業運營，具體到各個環節產生的不同情況；第三，管理人員根據統計人員的科學性分析，將統計產生的結果和管理層面相結合，逐個數據面對一個管理環節，理順其中的關系原因。針對上述情況，重新制定有利于提升企業單位生產效率的管理策略。就如同在國家管理層面，只有進行不斷的社會調查，發現其中的社會問題以及造成問題的原因，才能為如何制定有效的管理方法提供有效的依據。所謂統計分析與財務管理的差異以及關系，就是將分析環節中的成分轉化為數據材料，將財務管理對應到數據分析上，由此才可將二者的差異消除，構筑一個聯系的橋梁。
3 在財務管理中如何運用統計分析
3.1 加強統計分析和財務管理的之間的密切聯系
統計分析和財務管理都是經濟管理的重要工具，也是企業單位發展和提升優勢的工具，更是完善社會主義市場經濟體制的工具。進行統計分析的主要任務是計算和分析統計指標，而財務管理的主要任務是分析財務信息，其中包括分析會計核算信息和財務報表信息兩個部分。所以統計分析和財務管理分析通常是平行進行的，二者在各自的工作崗位單獨進行，沒有互相交叉的部分，所以對于兩者交叉的部分通常會出現結果不同的情況，這樣就不利于提高企業的財務管理工作的效率。因此在財務管理的整個過程中要一直貫穿統計分析的方法，將統計分析這一科學性優勢深入到財務管理的每一個角落。在進行財務管理工作的時候，不斷利用統計分析的數據化作用，始終將統計分析作為財務管理的一個必要工具。換而言之，就是進行財務管理的人員要不斷掌握統計分析的方式方法，將統計分析的應用貫徹到財務管理工作的每一個角落。
3.2 不斷挖掘財務管理和統計分析的結合點
財務管理和統計分析在實際的應用中既有差異的方面，也有相互聯系的方面。若要促進財務管理和統計分析的結合以及功效的發揮，就要盡量縮小其中的差異，而不斷擴大兩者的聯系。例如，在關于資金數據的整合方面，財務管理就是對企業中流動周轉的資金進行一個有效的管理，使之發揮出應用的優勢功能。而統計分析則是計算企業資金的具體數據，得出某個季度某個年份的資金運轉使用情況。作為財務管理而言，是對資金進行一個宏觀上的大體調控，統計分析則是對資金進行一個全面的計算，運用專業性的手段進行數據分析，再將得出來的結果進行對比。通過分析就可以看出，財務管理就是一個統籌謀劃的過程，其特點是不能精確分析出其中的數據，不能分析出其中的高低利率。財務管理若是想達到精益求精的目的，就要改變統籌謀劃的弊端，不斷采用精確化的管理模式。因而將統計分析的這一優勢手段與財務管理相結合，讓統計分析在財務管理中進行具體應用，這樣也就為二者的聯系建立了前提與
基礎。
4 統計工作在財務管理中應用的意義
4.1 創新企業單位的運營模式
重視統計分析在財務管理中的巨大作用，不僅能提升企業單位的管理效率與生產效率，在更大程度上改變將統計工作與財務管理彼此分開的陳舊模式，會給企業單位帶來創新，更能改變企業領導者的經營手法，使之不斷開拓，不斷與國際一流相接軌。從大的程度上來講，有助于增強我國市場經濟體制中的新鮮氣息，使創新意識更加占據高端地位，對于整個中國的企業運營都有積極的影響。
4.2 有助于員工之間的團結協作和互促互進
之所以著重介紹和分析統計分析在財務管理中的巨大作用，就是想深刻挖掘二者之間結合帶來的良性意義。理論和實踐證明將統計分析工作與財務管理工作結合還可促進企業單位整體精神的培育。二者的互動必然會將負責統計分析的員工與負責財務管理的員工融合在一起，并在融合過程中產生出企業中的利益與員工個人之間的利益。久而久之，長期的合作交流會使得企業單位中的團結、創新以及互促互進的精神發揮出來，形成一股濃厚的企業團結精神。這種新模式下誕生的新精神會在實踐中得到證明，并帶來潛移默化的力量，這種力量是在經營策略和先進技術中所看不到的力量，會提高企業優勢，創造企業利益。
由于不理解統計財務報表與會計財務報表之間的關系，許多統計人員都會抱怨統計財務報表不好填。尤其是2011年年報和2012年定期統計財務報表，是以2006年會計準則為基礎設置報表指標和審核關系，未執行2006年會計準則企業的統計人員填報報表時疑惑就更多了。其實只要掌握這兩類報表在口徑、計算范圍、方法等方面的異同以及2012年定期統計財務報表與以往年度的變化，就可以輕松填報統計財務報表。
首先了解一下新準則與原準則的主要區別與變化，這樣有利于填報統計財務報表。
一是部分資產項目填列方法的改變。“應收賬款”、“其他應收款”、“存貨”、“長期股權投資”、“固定資產”、“無形資產”等項目，原準則規定以賬面余額填列，新準則全部以扣除減值準備后的賬面價值填列。
二是新準則利潤表與原準則的區別。新準則取消了主營業務與其他業務的劃分，將這些業務產生的收入和發生的成本統一在“營業收入”與“營業成本”中列示。下面就以2012年《非重點批發和零售業財務狀況》（E203-2表）為例，談談如何根據會計報表正確填報2012年定期統計財務報表。
明確填報口徑，把握數據源頭
E203-2表填報口徑
法人單位填報主體部分時，應包含其下屬所有產業活動單位數據，無論該產業活動單位是否為同行業，是否在京。
指標來源
見下表：
增、減及調整指標
1.增加的指標：年初存貨、應付職工薪酬（貸方累計發生額）、土地和固定資產支出。
2.取消指標：主營業務利潤、其他業務收入、應付工資總額（貸方累計發生額）、職工福利費、固定資產折舊、社會保險費、住房公積金和住房補貼。
3.調整的指標：營業費用調整為銷售費用。增加及調整的指標填報方法見下表：
4.填報注意事項：“應付職工薪酬”是執行2006年《企業會計準則》企業的會計科目，它反映應由該企業直接支付給職工的薪酬，不包括間接支付給職工的薪酬（如派遣制職工）或以勞務費、傭金形式支付給職工的費用。無論用工單位（勞務派遣人員使用方）是否直接支付勞動報酬，勞務派遣人員工資均由實際用工單位填報，而勞務派遣單位（派出單位）不填報。
審核關系的變化
對于執行不同會計準則的企業，一些指標的審核公式也略有不同，如營業利潤和利潤總額這兩個指標：
1.執行2006年企業會計準則：
營業利潤=營業收入－營業成本－營業稅金及附加－銷售費用（營業費用）－管理費用－財務費用－資產減值損失＋公允價值變動收益＋投資收益
或：
營業利潤=主營業務收入－主營業務成本－主營業務稅金及附加+其他業務利潤－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失+公允價值變動收益+投資收益
利潤總額=營業利潤＋營業外收入－營業外支出
2.未執行2006年企業會計準則：
營業利潤=主營業務收入－主營業務成本－主營業務稅金及附加＋其他業務利潤－營業費用－管理費用－財務費用
利潤總額=營業利潤＋投資收益＋補貼收入＋營業外收入－營業外支出
注意易錯指標，遵守計算公式
在填報統計財務報表時，容易出現的指標主要有從業人員平均人數和應交增值稅。
從業人員平均人數
從業人員：指在本單位中工作，并取得工資或其他形式勞動報酬的人員數，是在崗職工、勞務派遣人員及其他從業人員之和。從業人員不包括：
（1）離開本單位仍保留勞動關系，并定期領取生活費的人員；
（2）利用課余時間打工的學生及在本單位實習的各類在校學生；
（3）本單位因勞務外包而使用的人員。
填報從業人員平均人數時容易出現的問題：
（1）錯誤填成：報告期期末人數；
（2）錯誤填成：（年初人數＋報告期末人數）÷2；
（3）錯誤填成：報告期最后一個月平均人數。
在填報該指標時，應該按照統計報表制度中的公式進行計算，對于在新建立不滿整月的單位（月中或月末建立），在計算報告月的平均人數時，應以其建立后各天實有人數之和，除以報告期日歷日數求得，而不能除以該單位建立的天數。
應交增值稅
首先要注意和會計核算的應交增值稅不同：一是含義不同。財務“本年應交增值稅”中含了期初未抵扣數，是跨年度連續累加數；而統計“本年應交增值稅”是當期發生的應交數，不含期初未抵扣數。二是處理方法不同。如果應交增值稅小于0，在財務上一般按0處理；而統計上要求按實際數據計算上報，負數不能以0代替。
為了避免出現錯誤，應嚴格按照公式填報該指標，應交增值稅計算公式為：應交增值稅＝銷項稅額－進項稅額＋進項稅額轉出－出口抵減內銷產品應納稅額－減免稅款＋出口退稅（應退數）
填報應交增值稅容易出現的錯誤：
（1）包含期初未抵扣數；
（2）填成實交數而非應交數；
（3）填成當月數而非累計數；
（4）負數漏報；
（5）出口退稅填成實退數。
所以填報該指標時一定要按公式正確計算填報，另外繳納增值稅的住宿餐飲企業不要漏填。
特殊問題的處理方法
1.調查單位上報財務報表后，如果在報表上報截止日期前、后財務數據有調整變化，應如何處理？
調查單位上報財務報表后，如果在報表上報截止日期前，發生調賬業務（包括審計調賬和非審計調賬），則應及時更新已上報報表的數據；如果在報表上報截止日期后，發生調賬業務，則應留存報表上報時的填報依據及調賬記錄，作為執法檢查備查依據。
2.統計財務報表中涉及資產減值準備的財務指標是否以“減去資產減值準備后的凈額數”填報？
《2006年企業會計準則》中規定：財務報表中的資產項目按扣除減值準備后的凈額列示，因此統計財務表中相應的資產類指標也以凈值列示。
3.調查單位銷售產品（商品）時產生的折扣、折讓是否應從“主營業務收入”中扣除？
調查單位在填報“主營業務收入”時，如果財務報表中有折扣、折讓數據，則“主營業務收入”應填寫減去折扣、折讓后的主營業務收入凈額。
4. 社會保險費中以計提數填寫還是以發生數填寫？
以計提數填寫。
5. 補貼收入中是否包含上級劃撥部分？
不包含。
關鍵詞：財務統計 數據采集方式 改革
中圖分類號：F233 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2015）12-110-02
我國政府統計機構適應“大數據”發展潮流，成功實施了以企業一套表為核心的四大工程，將全國70多萬家“四上”企業和房地產開發經營企業，通過聯網直報上報數據，使財務統計率先步入大數據范籌。但經濟社會迅猛變遷以及財務統計與會計資料的密切關系，使得改革數據采集技術手段具有重要的意義和操作的可能性。
一、財務統計現狀
聯網直報上報數據在一定程度上減輕了調查對象的負擔，促進統計能力、統計數據質量和統計公信力的提高，但這種數據采集方式隨著經濟社會的發展，顯示出一些不足之處。
1.信息資料爆炸式增長，讓基層統計員應不暇接。我國單位數在不斷快速增加，根據第三次全國經濟普查主要數據公報：2013年末，全國共有從事第二產業和第三產業活動的法人單位1085.7萬個，比2008年末（第二次全國經濟普查）增加375.8萬個，增長52.9%。特別是近兩年，中央實行簡政放權政策，工商登記實行“先照后證”和注冊資本由實繳改為認繳，新增市場主體呈現“井噴式”增長，2014年達1293萬戶，其中新注冊企業增長45.9%.數據量越來越快速膨脹，數據來源越來越豐富，使我們處理信息的能力顯得越來越匱乏，為適應經濟社會新形勢、新變化和新要求，大力改革創新數據采集方式在所難免。
2.數據報送時間集中，錯誤率高。采取企業聯網直報采集數據，雖然在一定程度上減輕了調查對象送表負擔，但統計人員依舊需要通過簡單的判斷、篩選、計算和過錄，手工填報財務統計報表。企業的財務人員通常在次月15日前后完成財務會計報表，繼而完成稅務納稅申報表，至于財務統計報表的數據提供只能被安排在17、18日完成，造成最后兩天報送的報表占到85%以上。統計人員在較短的時間內完成統計報表，敷衍了事現象普遍存在，造成錯誤率高。報送時間集中和錯誤率高給基層統計人員審核工作帶來極大挑戰。
3.人為錄入，效率低下。錄入的存在就不可避免造成錄入失誤，錯行、數字顛倒等錄入問題防不勝防。
4.重復調查，數出多門。部門之間未建立數據共享制度，執行的統計標準和統計口徑不一致，政府層層考核所帶來的數據扭曲等因素，致使各部門數據打架，嚴重影響政府公信力。
二、財務會計指標的利用
財務統計在統計工作中占據非常重要的地位，一些國民經濟的主要行業，如工業、建筑業、交通運輸、批發零售業、餐飲業經常統計中，都已納入了財務統計報表或統計指標。現在我們以規模以上工業企業財務年報為例進行相關研究。
1.數據來源。財務統計指標的數據來源具體包括：資產負債表、損益表、現金流量表、納稅申報表及一些會計明細科目資料等。
2.統計方法。財務統計指標與企業財務指標概念對接性好，使財務指標加工整理成統計指標變得簡單明了。
財務狀況（C103表）中的統計指標，如表1所示：一是大部分財務狀況統計指標基本來自企業會計報表，可以從中直接取得；二是少量指標是直接從企業會計科目明細資料取得；三是通過獲得會計資料數據，加工計算得到所需要的統計指標數據，如“應交增值稅”由多個會計科目套用公式進行計算；四是個別指標需查找生產記錄獲取，如“用工人數”需要用到生產記錄；五是稅金指標可以從企業會計科目明細資料取得也可從納稅申報表提取。
三、改革創新數據采集方式
1.改革數據采集方式的理論基礎。國家統計局規劃了一幅發展藍圖：凡需要企業填報的，都將由企業通過聯網直報系統直報國家統計局；凡需要調查員現場調查的，將由調查員使用PDA即時采集即時上報數據；凡電子化的生產經營信息、企業會計及行政登記資料，都可通過開發自動導入系統直接生成統計資料，最終實現所有數據調查都通過電子化或網絡化手段采集數據，實現從統計設計、任務布置到數據采集、加工、匯總、存儲、整個流程的現代化。
財務統計與會計資料有著十分密切的關系，是連接統計核算與會計核算的橋梁。它綜合運用了資產負債表、損益表、現金流量表、納稅申報表及一些會計明細科目資料。會計資料具有如下特征：第一，數據類型基本上是結構化數據；第二，高價值密度；第三，實時性：第四，數據質量相對有保證；第五，遵循一定的企業標準；第六，涉及領域廣闊。相對于互聯網數據，會計資料易于統計部門開發，數據的質量和連續性相對有保證，標準化較高。開發自動導入系統直接生成統計資料，具有較強的可操作性。
采用自動導入系統，解決了聯網直報數據采集方式存在的不足。一是使會計資料與財務統計報表幾乎同步生成，也就是在會計資料完成后，即可自動導出財務統計報表，減少了統計人員的填寫過程，統計報表與會計資料綁定，所有過錄與計算過程都由計算機來完成，在排除系統錯誤的情況下，提高了工作效率，也提高了數據質量。二是數據自動上報至平臺，減少了統計人員的錄入過程，避免了錄入錯誤的發生，節省了錄入時間。三是政府統計部門從應用大數據的需要出發，與相關部門合作，積極參與國家、部門以及行業相關標準的制定或修改工作，擴大大數據相關統計標準的應用和適用范圍，促進大數據應用背景下統計標準的規范協調統一，從而有效克服各部門數據“打架”問題。
2.改革數據采集技術手段的具體做法。大數據更多的并不是針對統計學的方法論，而是計算機科學技術和算法的適應性。加快自動導入系統開發，讓調查單位開放其財務管理系統的對接端口，設計各專業財務統計數據采集軟件，定期自動地、直接地從企業的財務管理系統獲取數據，再通過聯網直報系統，將數據自動上報至平臺。自動采集系統對數據關聯關系設定要求要嚴格，傳統統計調查獲取數據雖然有偏差，但往往是隨機性的偏差，而系統自動生成數據產生偏差可能就是系統性的，因此需要考慮采用實驗或準實驗的方法進行驗證，確證軟件設計準確無誤。
四、可行性分析
通過自動導入系統獲得企業的財務數據，具備較高的可操作性，同時可以進一步減輕基層統計人員的負擔，提升工作效率與質量。但想有效使用這些數據，必須加快解決幾個專業技術問題，如制定相關的法律和規范的統計制度，企業一套表制度，設計聯網直報企業統一規范的基層表，研究企業原始財務。生產數據的導入方法。
參考文獻：
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[2] 陳怡鳳.中國統計，向著“大數據時代”邁進.中國信息報，2014
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[4] 福建省一套表統計調查制度2014.中華人民共和國國家統計局制定.福建省統計局印制
[5] 周福林.大數據環境下如何改進官方統計.中國統計，2013（12）
（作者單位：福建省東山縣統計局 福建東山 363400）
關鍵詞:財務分析;聚類分析;因子分析;財務指標;上市公司
中圖分類號:F23文獻標識碼:A
一、財務狀況評價指標體系的確定
單個指標只能揭示出公司財務狀況的某一方面,無法反映出財務狀況全貌。為了全面、完整地評價上市公司的財務狀況全貌,本文按照《企業財務通則》和《工業企業財務制度》的規定,選取一套財務比率作為財務綜合評價指標體系,包括以下4大類8個財務指標變量。獲利能力指標:凈資產收益率、加權平均凈資產收益率;償債能力指標:流動比率、速動比率;經營能力指標:應收賬款周轉率、總資產周轉率;發展能力指標:營業利潤增長率、凈利潤增長率。
二、多元統計分析方法進行財務綜合評價
(一)樣本的確定和數據來源。從中國上市公司資訊網中選取了60家上市公司在2007年的有關數據,這些是實證研究的重要數據來源。為了保證研究數據的客觀性和有效性,在確定研究范圍時考慮到以下幾點:(1)本文僅以工業類上市公司的財務指標作為研究對象,這樣能體現較大的可比性;(2)我們數據用的是2007年的,沒有用2008年的數據。我們知道,2008年美國次級債危機導致上市公司財務數據的大幅變動,這樣處理使數據更加有參考性。
(二)因子分析的主要步驟。樣本的數據矩陣為:
X=
其中,p表示財務指標的變量數;n表示上市公司的樣本數。主要步驟如下:(1)由樣本矩陣X計算樣本均值、樣本離差陣及相關矩陣;(2)求R的特征值和方差貢獻;(3)確定公共因子的個數m。通常要選取的主因子數所反應的信息量占原始數據總信息量的85%以上,即選取m個因子使累積方差貢獻達到85%; (4)因子載荷矩陣方差最大旋轉,因子分析的目的不僅是求出公共因子,更主要的是應該知道每個公共因子的實際意義,但是初始載荷矩陣并不滿足“簡單結構準則”,因而容易使公共因子的實際意義含糊不清,不利于對因子進行解釋。為此,必須對因子載荷矩陣施行旋轉變換,使得各因子載荷矩陣的每一列各元素的平方按列向0或1兩級轉化,達到其結構簡化的目的。得到最終旋轉因子的載荷矩陣為A;(5)對m個公共因子做解釋。求出載荷矩陣A后,即得到p個可測變量由m個不可測的公共因子及各自特殊因子的表達式,并解釋這m個公共因子表示的經濟意義;(6)樣本的因子得分。在因子載荷矩陣A和特征因子方差已知的情況下,使用加權最小二乘法得到每個樣本的各個因子得分:F=ARX;(7)樣本的綜合得分SWF(i=1,2,…,n)。其中,W為各主因子權重,由旋轉后主因子所解釋的方差求得,F為每個樣本的各主因子得分;(8)綜合排名。根據求得的上市公司綜合財務指數得分數按從大到小的順序進行排名。
(三)財務綜合評價實證分析
1、根據上述步驟及有關數據,應用SPSS統計分析軟件進行因子分析
(1)得到因子特征值。從中選取4個特征值大于1的因子,其累積方差貢獻率達85.021%,可以解釋9個財務指標的大部分差異。特征值碎石圖的“陡坡檢驗”證明4個因子是決定9個財務指標的主要因子。(圖1)
(2)對因子載荷矩陣施行旋轉變換,得到各主因子旋轉成分矩陣。旋轉成分矩陣,在各主因子上選取載荷大于0.5的財務指標對各主因子做比較明確的解釋。第一個因子F1∽0.986(凈資產收益率)+0.990(加權平均凈資產收益率),該因子可以解釋為盈利能力因子,它主要解釋了財務指標中載荷高的凈資產收益率和加權平均凈資產收益率;第二個因子F2∽0.950(流動比率)+0.913(速動比率),該因子可以解釋為償債能力因子,它主要解釋了財務指標中載荷高的流動比率和速動比率;第三個因子F3∽0.908(營業利潤增長率)+0.927(凈利潤增長率),該因子可以解釋為發展能力因子,它主要揭示了財務指標中載荷高的營業利潤增長率和凈利潤增長率;第四個因子F4∽0.845(應收賬款周轉率)+0.606(總資產周轉率),該因子可以解釋為營運能力因子,它主要解釋了財務指標中載荷高的應收賬款周轉率和總資產周轉率。
綜上,可以驗證與財務分子中衡量各項能力的指標一致。
(3)旋轉平方和載入。可以計算出四個因子的權重,第一個因子權重:
w==0.296
同理可得第二個因子權重:
w=0.286;w=0.234;w=0.165
(4)得到各個樣本的因子得分系數矩陣。因子得分系數和原始變量的標準化值可以計算每個觀測值的各因子的得分數:
F=0.490X+0.494X+0.080X-0.110X-0.018X+0.000X+0.001X-0.015X
F=-0.006X-0.029X-0.143X+0.202X+0.489X+0.480X+0.015X+0.055X
F=-0.004X-0.004X-0.102X+0.065X-0.004X+0.048X+0.524X+0.558X
F=0.014X+0.000X+0.779X+0.518X+0.052X-0.119X+0.049X-0.123X
再根據所求因子權重可得到各公司綜合財務指數S:
S=WF=0.296F+0.286F+0.234F+0.165F(j=1,2,…,n)
(5)得到部分上市公司財務狀況排名(限于篇幅,結果略)。
2、應用SPSS統計分析軟件進行系統聚類分析。通過分析,了解到各個公司的優勢,認為因子得分較相似的樣品有一定的相似性,通過聚類分析驗證。通過系統聚類法,選擇離差平方和法,用歐式距離定義樣品之間的距離。限于篇幅我們只將30家上市公司進行系統聚類,所得聚類譜系圖(結果從略),從聚類譜系圖可以看出,金柴動力和新華醫療首先聚在一起,它們在償債能力方面和綜合排名很相似。通過對圖標的進一步分析會發現,結果和因子得分的排名之間的關系很相符。另外,在有了聚類分析的前提下,我們可以進一步依靠聚類分析的分類結果建立判別函數,將我們所希望了解的公司的各個方面的指標帶入進行判別歸類,從而可以使投資決策更加方便快捷。
通過上述分析,我們發現多元統計分析中的因子分析、聚類分析、判別分析等都可以運用到財務分析中,為分析指標的選擇,綜合因子得分函數的確定,將具有相似性的企業聚成一類,建立判別函數,為以后評價企業的類型提供依據。但是,由于企業經營環境及資本結構、競爭對手等不斷改變,建立的判別函數需根據情況的變化而進行不斷地調整。
(作者單位:福建農林大學計算機與信息學院)
主要參考文獻:
[1]張學謙等.企業財務報表分析原理與方法.北京:清華大學出版社,2007.
[2]葛文雷.現代公司財務學.上海:中國紡織大學出版社,1997.
[3]陳文浩.公司財務.上海:上海財經大學出版社,2003.
在企業固定資產折舊管理中運用統計動態分析法
從理論上說，折舊方法的選擇應該從企業本身的特點出發，估計使用資產的經濟效益形態到底是屬于遞減式還是平穩式，再選用與這個經濟效益形態相配合的折舊方法。眾所周知，在實際工作中，會計人員需要在計算固定資產折舊時估計其報廢時產生的預計凈殘值、使用年限等等。如果這時會計人員沒有一定的科學理論作支撐，估計誤差太大將會影響到資產負債表上固定資產凈值的大小和利潤表上利潤的金額，且一但選擇了某一種折舊方法就不能隨意改變，它最終將構成企業產品的成本，因此它對企業產品成本的核算起著至關重要的作用。如果會計人員在估計企業每項資產折舊時能運用統計方法中的動態分析法，將為更合理地反映財務狀況提供依據。據此估計，該企業A機器將以年平均14%的速度遞減，因此該機器設備的折舊費用將相對較大，企業應考慮提前收回對該機器的投資，以便企業有更充足的資金更新設備，避免技術進步等因素對資產造成的不利影響。這樣根據現象受某種基本因素的作用來編制出動態時間數列，分析在較長一段時間內，折舊是持續上升或平穩的折舊趨勢，描述出折舊發展變化的全過程。反映出固定資產在各個時期所達到的規模、水平、結構、速度的一般發展變化過程,可以科學預測出該項固定資產在未來使用過程中的折舊水平、平均折舊水平、平均折舊速度、平均折舊量等等。深入分析折舊速度與折舊量之間的關系，進一步反映折舊的實際效果，綜合考慮選擇折舊方法的使用是否合適。
在企業應收賬款管理中運用統計均值思想
企業的應收賬款是企業未來貨幣資金收入的重要來源，在實際工作中由于銷售中存在的折扣、折讓、退回以及壞賬損失等諸多因素，企業的應收賬款管理成為企業管理中的薄弱環節。由于企業計提壞賬準備的方法由企業自行確定，這就通常要求企業會計師具備相當的經驗與判斷力。基于壞賬的產生會降低應收賬款的凈變現價值，因此，會計人員在每個會計期末估計可能發生的壞賬損失時應對應收賬款做出適當的評價，這時就可以配合運用統計均值思想來計算企業應收賬款的壞賬率。應收賬款壞賬估計方法如下：首先遵循以往應收賬款的信息進行統計均值思想相關處理，參考欠賬時間的長短、顧客的信用狀況、顧客的信用政策、該企業產品市場情況、行業慣例等等計算出顧客的可能應收賬款壞賬，再將不同的應收賬款按信用分組，計算平均的壞賬率。即可得出,該企業應收賬款回收額占總應收賬款的98%,據此估計該企業平均的壞賬率為8%。這樣企業每隔一段時間計算一次平均壞賬率，可以定期評估壞賬準備是否適合，以便及時地做出調整，更加合理地反映企業的應收賬款情況。運用統計技術來幫助會計人員估計壞賬，會使會計人員的工作更加科學合理。并且在統計研究中，還經常把平均指標和標志變異指標結合起來應用。也就是說，平均壞賬率代表性的大小，與總體內各個標志值的分散程度有密切的關系，可以配合標志變異指標來研究應收賬款回收的穩定性和均衡性。
在企業借貸負債中運用統計相關回歸模型
企業在進行借貸負債時，不論是流動負債還是長期負債，都是企業在一個經營周期內為維持正常的生產經營需要借入的各種借款。無論從哪種渠道借入，都要在一定時間內還本付息，因此在借款時，需要對企業未來所有貨幣性收入有一定預算。因為當企業借入資金時，如果使用資金的投資報酬率高于負債利息率，那么會給企業和股東帶來收益；否則，企業負債將會導致企業未來大量現金流出。如果企業經營管理不善或市場情況發生不利變化，借貸負債還可能使企業未來背上沉重的財務負擔，甚至可能導致企業破產。如果企業在準備借貸時，能對企業未來資金情況、經營情況、市場風險、產品換代等做一個有效分析，確定哪些屬于不變情況，哪些屬于可變情況，利用統計相關性分析因素之間變動度的大小，根據自變量每變動一個單位對企業資金流入量造成的影響，可以幫助經營管理者提高分析問題的精確度，判斷預測事物發展變化決策的科學性。
1.相關回歸分析法
相關系數r是反映變量之間相關關系密切程度的統計分析指標。r的變化范圍在-1～1之間，即0≤|r|≤1。當r=0，表示二者不存在線性相關，|r|=1，表示完全相關。r＞0，正相關，r＜0，負相關，0＜|r|＜0.3，微相關，0.3≤|r|＜0.5，低相關，0.5≤|r|＜0.8，顯著相關，0.8≤|r|＜1，高度相關。回歸方程式y=a+bx是在計算出的兩變量之間存在顯著的直線相關關系時，都可擬合一條回歸直線，用以表明變量間的變動關系。
2.企業未來資金規模預測分析
比如要研究企業資金規模在市場銷售額逐漸增大的情況下將以怎樣的速度擴張，現以某化妝品企業的發展變化為預測基礎，來估計2013年該企業的年遞增銷量和屆時的企業資金規模。（見附表2）若以此估計，該企業2008———2012年化妝品銷售額平均遞增34%，2013年銷售額將達到168億元。從表中可以看出，化妝品銷售額與企業資金規模是同步增長的，運用統計相關分析法:設x為化妝品的銷售額，y為企業規模數，將數據代入公式，可得相關系數r的值。再利用一元線性回歸方程,求得y=197+1.02x,表明該企業化妝品銷售額每增加1億元,企業資金規模平均將需增加1.02億元。據此估計到2013年企業資金規模約為440億元，預測結果可以為企業借貸提供科學的理論數據。
在利用這類統計指標來判斷事物的相關關系是高度相關還是低度相關時，可以把現象之間數量變化的一般關系用數學方程式進行表達，其目的在于根據已知的自變量值來推算和預測因變量的未來值。而回歸分析可以對相關分析的結果進行繼續和拓展，我們不僅可以認識事物之間的關系，更重要的是可運用這種關系推算預測未來的發展趨勢，揭示變量之間的聯系方向和聯系程度，進一步表明一個變量的變動對另一變量變動的一般影響水平，繼而從量的方面認識相關現象。因此，運用相關回歸分析法可以對與企業未來現金流量相關現象的密切程度和變化規律有一個具體的數量上的科學分析認識，以便做出某種判斷，并進行相關的推算和預測。我國資本市場和上市公司的不斷發展加快了我國會計國際化的步伐。尤其是隨著上市公司公開程度的提高，股東和債權人利益保護的呼聲日益增強。投資者要求管理者提供反映企業經營情況和財務狀況的財務報告，更強調財務報告的可信度與市場相關度。這就使得會計實務中的折舊會計、存貨會計、減值會計的估計等變得更為復雜而重要。如果能把統計技術引入企業財務管理中，不僅促進了企業的科學管理，而且對企業提高全面會計思想和方法起到關鍵性的作用。并且電子計算機的應用與發展為人們進行財務分析提供了優越的條件，動態分析、均值分析、相關回歸分析等均可以在計算機上進行操作。統計資料搜集整理的計算機化、信息網絡化的形成、應用軟件的開發和利用，使統計技術的應用范圍愈來愈廣泛，這將為企業會計科學的決策和日常管理提供更方便的工具和更多有用的信息。（本文作者：史曙娜 單位：晉中職業技術學院）
關鍵詞：財務統計 問題對策
Abstract: the audit statistics is audit work is an important part of using statistical methods of audit work situation and achievements statistics, is audit work produces in the process of information, intelligence and achievements in the auditing situation statistics, the concentrated reflection is auditing organs shall work and work efficiency of direct embodiment. There will be no auditing statistics, statistical, audit work make again good also reflect the effect. No In recent years, the audit statistical work gradually by audit institutions as the leaders of attention, statistical techniques and statistical method obtained the development and progress, promoted by the audit work development. But in actual work still exist some undeniable problems, must pay attention.
Keywords: audit statistical problems countermeasures
一、如何改善內部財務管理
（一）轉變內部財務理念，創新內部財務管理。理念與創新是內部財務制勝的兩大法寶，也是內部財務管理的靈魂所在。王光遠教授在《現代內部財務十大理念》中提示我們：“要以管理公司的理念來管理內部財務部門，高度重視人力資源管理和知識管理。”結合企業內部財務現狀，內部財務部門應調整管理思路，堅持開放與創新的心態，將內部財務管理從單個財務項目管理向系統性的“集約式”管理轉變，從內審部門單打獨斗式的財務向由管理部門參與式的財務方式轉變，充分利用計算機技術和現代管理手段，提升內部財務管理的科學化、規范化、信息化、標準化水平。
（二）持續改進和提高內部財務計劃水平。內部財務計劃包括財務發展戰略、財務工作年度計劃和財務項目滾動計劃等。改進內部財務計劃，首先是制定前瞻性和可行性的中長期發展規劃并分年度實施（在這方面中國內部財務協會已做出經典示范），關鍵是理順計劃制定程序并正確執行，核心是引入風險導向計劃管理方法。財務實踐使我們體會到：在計劃制定過程中，只有爭取到管理層和相關部門的支持和回應，才能有效評估組織風險，準確把握財務重點，使風險導向計劃落到實處，從而提高計劃的科學性和針對性。
（三）建立與“管理+效益”定位相適應的內部財務成果評價體系。現行的以財務項目為主線的財務報表體系， 突出了“問題式”的報表設計理念，主要以查處違紀違規問題為重點，這一點無可置疑。然而，單純以問題金額大小衡量財務項目的優劣，以金額大小論高低，不利于管理財務、效益財務的評價，一定程度上導致了片面追求問題金額的傾向。為此，可采取以下對策加以改進：
1、繼續使用以財務項目為基礎的報表體系，同時增加一些評價內部財務部門的綜合性指標。
2、積極借鑒國內外先進的財務報表體系和評價方法，深入開展內部財務成果評價體系研究。
3、采用定性和定量分析相結合的方法，對管理財務和效益財務項目及內部財務部門進行評價，客觀反映內部財務成果，如探索使用國際上通行的平衡計分卡等方法。
4、進一步規范問題金額的構成并加以分類分析。
5、按照內部財務為企業增加價值的思路，改變目前使用絕對值概念計算財務成果的方法，財務成果的計算可考慮采取與計算財務成果相同的方法，即按照財務整改后絕對增加的財務成果金額和權益增加額之和作為財務成果。或者探討引入現金流的概念反映財務成果，即按照財務后可為企業增加的現金流入與減少的現金流出之和作為財務成果。
（四）尋求開放、多維的財務人員配備模式。財務實踐使我們認識到，財務人員是最寶貴的財務資源，是內部財務工作成敗的關鍵。為此，我們有必要樹立人力資本的觀念，采取措施使有限的人力資本產生較高的回報。一是強化現有財務人員的培養、培訓，提高現有財務人員的質量；二是推動人員交流機制的形成，嚴把財務入口關；三是通過內部財務資源重新組合，優化資源配置，形成良性循環機制。四是探索引入內部財務“外包”或“內包”模式。如：特殊財務項目外包、聘用外部專業人員（外部專家、具備特殊技能的財務師等）參與財務，或聘請企業內部管理專家、工程技術人員及IT人員等參與或參加內部財務。財務實踐中，筆者所在內審部門進行了外聘財務師專門從事海外子公司財務的嘗試，財務效果良好，值得總結和研究。
（五）加強內部財務部門的知識資源管理。面對知識經濟時代帶來的挑戰，知識資源管理已成為必然。知識資源管理的目的就是從人本化管理出發，實現內部財務人員價值最大化，實現內部財務人員與內部財務事業的共同發展。采取的對策：一是按照差異化管理的思想，充分調動和發揮每一個財務人員的潛能，把合適的人放在適合的業務領域和項目上；二是嘗試建立內部財務專家信息庫（包括內部、外部資源）和財務人員知識數據庫（包括業務技能、財務經歷、職業生涯設計等），其目的是共享財務資源，提升內部財務質量；三是強化財務人員培訓的目標性和針對性，將財務人員培養成為既擁有豐富的知識結構，又具備高人一籌的專業技能和能力的財務專業人才。
（六）正確處理管理與財務的關系。內部財務管理產生于內部財務實踐，沒有財務，就談不上管理。反之，有什么樣的財務就需要有與之相適應的管理；財務管理是為財務實踐服務的，某種程度上又要駕馭財務。作為內部財務部門或財務人員，既要重財務，也要重管理，二者不可偏廢。企業內部財務管理的目的，就是提高內部財務效率，實現內部財務更好地為企業提供增值服務的本質功能。
二、財務統計工作中存在的問題
（一）現有的財務統計人員大部分是兼職的，不是統計專業的科班出身，多是“半路出家”，專業知識結構參差不齊，由于缺乏統計理論知識，加之有的又沒有財務實踐和工作經驗，對財務的具體業務不甚了解，對財務情況統計報表的校對和審核等操作運用不能得心應手，往往不能正確地將財務業務文書中所反映的問題準確地填列財務情況臺賬及報表中對應的統計指標。
（二）財務組或科室兼職統計人員只注重對財務（調查）處理情況的填報，而對財務（調查）處理結果落實情況這塊指標較為忽視，有的被財務單位對執行財務決定的時間已經到達期限甚至超過期限，而財務組卻沒有把被財務單位落實財務決定的情況交給扎口科室的統計人員填報。因此，財務情況統計報表的“財務（調查）處理結果落實情況”指標與應落實指標相比，在統計期間內往往出現落實率較低或難以體現財務工作效果的情況。
（三）統計人員在填制財務情況臺賬（原始記錄）時，主要是依據財務（調查）報告、財務決定書等財務業務文書。但往往一些財務項目的財務業務文書對所查出的主要問題的定性和界定與財務統計軟件報表中的統計指標相比不夠明確，模棱兩可，還有的文書對查出問題只提現象，根本不予反映數據。統計人員在實際填制臺賬和報表時不能準確區分屬于哪一類問題，對財務（調查）查出主要問題的填報不能較好地把握，時有出現報表所填報的統計指標與實際財務結果脫節的情況，這些都直接影響了統計結果的真實性、準確性。
（四）統計人員對跨月、跨季或跨年度的財務項目也很難把握，如果按照下達財務結論的時間統計，則統計結果不能準確反映當時的實際狀況。財務中有時還會出現重復財務情況，如對某單位財政財務后，又進行經濟責任財務，財務結論文書對個別問題有重復反映，統計時，這種情況要不要統計在內，也很難把握。
（五）統計分析工作相對薄弱，財務成果體現不夠充分。財務統計分析工作是財務管理中一項十分重要的基礎性工作，做好該項工作，可以充分發揮財務的信息、服務、監督功能，更好地為領導決策提供服務。有的統計人員往往只重視完成財務情況臺賬和報表工作，不太注重統計分析工作，統計分析報告缺乏應有的針對性，對指導財務工作和加強宏觀調控失去其應有的參考價值。
三、解決問題的對策
1.加強領導和管理。按照財務統計工作統一領導、分級負責、歸口管理的原則，嚴格工作程序和規范，認真執行財務署新版統計報表制度和財務統計工作制度，堅持數出有據，確保質量。在具體操作上，要定期備份財務統計軟件數據，定期跟蹤落實財務決定。
2.做好統計與財務的有機結合。要對財務報告、財務決定書等業務文書對查出的問題進行規范的定性和分類，使《財務統計軟件》報表與財務結論文書對問題的分類口徑完全一致，以保證財務情況統計報表數據的準確性和真實性。
關鍵詞:會計;統計;醫院財務管理;結合
一、引言
醫院的財務管理工作屬于醫院經濟工作的重要內容，醫院財務管理工作的目標是保證醫院正常運轉的情況下社會效益與經濟效益的最大化。會計與統計工作是企業財務管理工作的兩個重要的組成部分，隨著醫療體制改革的不斷深化和各大醫院財務管理信息系統的構建，醫院的財務管理工作中會計工作和統計工作的結合也越來越緊密。本文從會計與統計在財務管理工作上的關系出發，然后進一步說明了會計與統計在醫院財務管理工作上結合的作用，最后提出了一些結合醫院財務管理工作的措施。
二、會計與統計在醫院財務管理工作中的相互應用
1.統計方法在醫院財務領域中的運用
統計學作為一種數量計算與分析的方法現已廣泛的運用于醫院的會計核算的各種環節中。首先，從醫院財務管理部門整理會計資料的過程來看，就需要運用統計學的數量管理方法。比如，醫院財務會計中存貨計量的平均移動法的原理就是統計學的平均數原理。其次，從醫院財務管理部門分析財務信息的方法來看也需要用到很多統計學的分析方法，比如，以統計指數為基礎的因素分析法，連環替代法。再次，隨著各醫院單位經營管理的日益精細，需要從會計分析提供對市場的預測和企業行為的決策，從而建立了以統計學為基礎的“管理會計”，通過對會計數據的分析為醫院提供生產經營上的決策。比如，采用統計學中的趨勢分析預測模型進行銷售預測與成本預測等。
2.會計方法在醫院統計領域中的應用
會計學反映的是微觀計量行為，主要對醫院的資金運轉、流動情況進行反映，采用的是復式記賬的方式，從各方面反映和記錄醫院的財務狀況與經營成果。企事業單位財務管理的統計工作中，也有許多指標要從會計工作中獲得。比如，醫院統計核算體系中的資產負債核算，流動資金核算都采用了大量會計符號與會計平衡式，在這里統計核算的方法也都是采用了會計的復式記賬的原理。另外，我國很多醫院在部門統計中，也有很多指標需要從會計核算中獲取。
3.會計與統計在醫院財務管理上結合的作用
(1)會計和統計的有機結合是今后醫院醫藥分離的核算基礎
根據我國醫療體制改革的要求，在對藥品進行統計分類時，必須把藥品的收入與其相應的支出情況單獨列出，而相應的在進行會計核算時，也應根據這些要求把藥品的收入與支出情況分別從醫療收入和支出中進行分列。
(2)會計和統計的有機結合是進一步完善醫保制度的保障
根據我國醫療保障制度的有關要求，在財務管理工作要對各類醫保病人的門急診、病房醫療收入的報表統計并單獨列出，從而進一步分析各類醫保病人的治療質量與產生的醫療費用情況。在相應的會計處理上，也要把各類型醫保病人在就醫過程產生各類費用進行單獨核算。
(3)會計和統計的有機結合是醫院有效開展日常財務工作的保證
醫院日常財務管理工作包括病人門急診次數核算、醫生工作量核算、醫院各項成本開支，藥品收入，病人各項醫療費的核算都需要通過統計的方法進行，而這種統計的核算要采用會計復式記賬的方式進行，醫院采用的核算計量原則，是統計與會計核算都實行權責發生制的核算原則。三、會計與統計在醫院財務管理上結合的措施
1.改變醫院部門設置，調整統會工作人員的工作職能
醫院財務管理上要有效的結合會計與統計工作，首先要對部門設置上進行改變，應把專門從事統計工作的人員歸入財務部門，這樣使其在工作中自然的與后面的會計工作結合起來，另外管理人員也要把對統計工作人員和會計核算人員的工作職能進行調整，使統計工作人員和會計核算人員都承擔一部分會計核算或統計工作。
2.進一步提高醫院會計與統計工作人員的業務素質
為了確保醫院財務管理會計與統計的有效結合，要進一步提高醫院財務管理部門會計工作人員和統計工作人員的業務素質，要結合醫院財務管理實際需要，對于專門從事統計工作的人員要增強其會計方面的專業知識，使其掌握運用會計記賬的方法，對于專門從事會計工作的人員，要提高其統計分析能力，從而提高他們的工作效率。
四、完善醫院的管理會計信息系統
管理會計信息系統作為一種統計與會計有機結合的信息資源的處理和分析系統，對于醫院信息資源的收集與分析利用具有重要的作用。要想進一步結合醫院財務管理中的統計與會計工作，就必須盡快建立健全醫院財務管理會計信息系統，通過此系統對醫院內外部各種信息進行統計與會計核算處理，從而加強醫院的事務預測、財務分析和控制功能。
五、結語
總而言之，醫院財務管理工作中會計和統計的有機的結合對于醫院財務管理的具有非常重要的作用，隨著我國市場經濟的不斷發展，科學技術的不斷進步，醫療體制改革的不斷深化，醫院財務管理工作中會計與統計的結合也將日趨緊密。筆者深信，通過政府、醫院以及相關財務管理部門的努力，醫院財務管理部門會計統計核算一體化的工作也將開辟新的局面。
參考文獻：
[1]財政部統計評價司．企業效績評價工作指南[M]．北京：經濟科學出版社，2002,16-19.
