時間：2023-01-02 08:40:59
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計信息系統論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：電算化；會計信息系統；內部控制；控制活動
一、會計電算化環境下對控制活動的影響
1、內部控制的定義及要素
所謂的內部控制，是指企業為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法，完整而制定和實施的政策與程序。它包含控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通和監督五個要素。
2、電算化環境對控制活動的影響
實現會計電算化后，許多傳統的管理控制方式消失了，而代之以新的方式，給企業內部控制的控制活動帶來了許多前所未有的新問題，造成了極大的沖擊，電算化環境對控制活動的影響有：
(1)控制范圍擴大。在傳統的手工會計工作環境下，內部控制的原則是：職務相分離，職權不相容，不同的工作人員在各自確定的工作領域內工作，各司其職，各級主管依照相應的制度進行嚴格的監督。在電算化會計環境下，授權控制是最主要的組織原則。內部控制的形式已經由原來的制度控制轉變為制度控制和程序軟件控制。
(2)處理方式發生了變化。在電算化會計環境下，只需錄入原始數據或通過外部系統轉入記賬憑證并在計算機財務軟件的指導下進行會計分錄，通過憑證的審核、修改、確認由計算機自動完成打印輸出，科目匯總、借貸平衡等工作均由計算機自動完成，同時可以根據需要生成會計報表。大大降低了財務人員的工作量，也避免了計算加總等工作出現的錯誤。
(3)記錄方式和保存介質的變化帶動控制活動的變化。在電算化會計工作環境下，數據保存介質是磁盤，磁性介質。磁性介質的保存除了需要紙介質保存所需的部分工作外，還要進行防病毒、防磁化等工作。由于磁盤存在著物理易損性，需要對磁盤進行備份工作。
二、當前電算化環境下控制活動存在的問題
會計電算化系統取代傳統的手工會計系統將是一種趨勢。但與傳統的手工會計系統相比還存在著許多問題，具體表現在以下幾個方面：
1、職務相分離，職權不相容原則的重要性下降
電算化后，職務相分離，職權不相容這一原則的重要性下降甚至得不到遵循。由于系統操作的高度集中，許多崗位可以合并，許多手續合并到計算機統一執行，會計工作人員大大減少，從而使一些不相容的職務得不到分離，降低了工作人員相互牽制的效力。
2、會計電算化系統授權存在安全隱患
會計電算化系統授權方式是口令授權，口令授權存在于計算機系統內部。口令對于稍懂計算機操作知識的人來說根本算不上什么秘密，因為可以繞過財務軟件的相關控制措施，通過打開計算機財務數據庫進入財務報表等系統，則所有的財務秘密均可見。同時，業務人員可以利用特殊的文件或口令，獲得某種權利或運行特定程序進行業務處理，從而給企業造成經濟損失。
3、會計電算化系統數據執行主體和保存介質存在安全隱患
會計電算化系統數據執行主體是計算機。一旦硬件系統出現故障或因停電等其它非人為原因，將導致數據不能被處理，會計工作不能進行。一旦軟件質量出現問題將會影響到數據處理的準確和速度。一旦程序中出現嚴重的病毒，將會嚴重危害系統的安全，若不能及時排除病毒很有可能擴大損失。會計數據主要保存在計算機的磁盤或者外在軟盤、光盤中，一旦磁介質由于受熱、受潮、折損等原因出現損壞，保存的會計數據將會丟失，如果沒有相關備份的話，將給會計電算化系統造成嚴重的損失，嚴重的影響到企業的會計工作。磁性介質以磁信號存儲信息，如果數據被人為惡意修改不會留下任何痕跡。
4、網絡環境帶來的新問題
網絡環境是一個開放的環境，在這個環境下，任何信息在理論上都有可能被訪問到。會計電算化系統下，會計信息通過物理通信線路傳輸存在著很大的安全隱患。網絡信息很有可能在傳輸過程中被非法攔截或者被人為篡改；網絡中存在的病毒和網絡“黑客”的侵襲都可能給網絡環境下的會計電算化系統帶來危害。
電子商務給內部控制出難題。隨著電子商務的迅猛發展，網上交易愈加普遍，可以想象在不久后企業的全部原始憑證都將成為數字格式，這加強了企業對網上公證機構的依賴。
內部稽核難度加大。若要信息系統進行審核，則必須克服下列幾項問題：企業可能會擔心相關內部資料暴露于外，影響其競爭能力；稽核必須運用更復雜的查核技術，會計師必須培訓具備復雜電腦資料處理能力，定能勝任此項工作；稽核將大幅增加查核所需的時間與成本。
網絡環境下無形資產轉移難以控制。知識經濟形成后：會計控制的客體發生了變化，由部分有形資產轉移到了無形資產。實務經濟形態中的各種有形資產是一種靜態資產，只有借助外界的力量才能轉移。但無形資產是一種動態資產，如人力資產的轉移無須借助外界的力量即可發生，在利益機制的驅使下在網上很容易轉移。
5、會計電算化系統下差錯的重復性和蔓延性
傳統手工會計系統下，由于數據處理環節相對分散，一個環節數據出現錯誤，下一個環節還可以發現并更正。但是，會計電算化系統數據處理集中化、自動化，數據可以轉入、拷貝，因此一個業務的數據錯誤往往會重復出現幾次，從一個環節蔓延至其它環節，導致整個系統數據失真，使得錯誤的嚴重性加大。
三、加強和完善會計電算化系統內部控制的若干對策
會計電算化系統的內部控制是內部審計工作的一部分，也是企業經營管理的重要環節，內部控制的好壞成敗將決定著企業經營管理的得失成敗。
1、加強和完善會計電算化系統的內部控制制度
(1)加強會計電算化系統業務人員組織控制。在會計電算化系統環境下，對各類會計崗位進行重新的劃分，在授權過程中運用內部審計，按照責、權、利相結合原則明確系統內各類人員的職責、權限，建立健全崗位責任制。(2)加強會計電算化系統操作和維護控制。會計電算化系統操作和維護控制主要是通過制定一套完整而嚴格的操作和維護規程來實現的。規程應包括操作的具體流程，各環節的主要分工和職責，注意事項，維護的時間和方面，維護的程序等內容。
(3)加強會計電算化系統檔案管理。會計電算化系統在處理業務時所產生的各種賬簿、報表、憑證均應由專人管理，并制定相應的管理制度。磁性介質必須及時進行備份，并做好防止計算機病毒侵襲的工作。所有財務檔案均應做好放火、防潮、防塵、防盜等工作，并定期盤點整理。磁性介質還要進行防磁工作。
2、加強會計電算化系統業務操作的控制
會計電算化系統業務操作主要包括數據的輸入、數據的處理和數據的輸出。對數據的輸入、處理、輸出過程的控制是保證會計核算系統有效的關鍵。只有經過核準的會計業務經過正確的輸入，進恰當的處理和運行，并及時的輸出，會計核算系統才能實現自身的目標。
此外，憑證格式標準化控制、憑證順序號控制、憑證審核控制、重復輸入控制、對應科目合法性控制、保留審計線索控制，修改痕跡控制、數據備份控制等都是會計電算化系統的輸入控制、處理控制、輸出控制的有效方法。
四、電算化環境下內部控制的變化對審計的影響
會計電算化的實施，大大提高了會計信息處理的速度和準確性，能為用戶提供及時、準確的會計信息，是會計事業發展史無前例的飛躍。但在這個飛躍也給審計工作帶來很大的影響。
1、審計線索的變化
在電算化會計系統中，傳統的賬簿沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，代之的是存有會計資料的磁盤等，這些磁性介質上的信息是以機器可讀的形式存在的，肉眼不能識別。此外，從原始數據進入計算機，到財務報表的輸出，這中間的全部會計處理集中由計算機按程序指令自動生成，傳統的審計線索在這里中斷了、消失了。
2、審計內容的變化
在會計電算化條件下，審讓的監督職能雖然沒有改變，但審計內容卻發生了變化。在電算化會計信息系統中，會計事項由計算機按程序自動進行處理，如果系統的應用程序出錯或被非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關會計事項，系統就可能被地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業的財物。在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統的功能，以證實其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統的安全可靠。
3、審計技術的變化
在手工會計處理的條件上審計可根據具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條，件下，會計的特點決定了審計的內容和技術的改變。雖然人工的各種審查技術仍是很重要的，但計算機輔助審計是必不可少的審計技術。
信息處理的電算化和信息存貯的電磁化，如果沒有全部打印輸出紙質的賬表文件，磁性介質上的會計資料是肉眼所不能識別的，審計人員只能利用計算機對它進行審查。即使系統的全部賬表都要硬拷貝，利用計算機比手工可以更迅速、更有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審查工作。例如，計算機可以幫助審計人員審查賬務文件，找出滿足指定條件的會計記錄；可以對眾多的會計事項進行統計抽樣，以便審計員對缺抽出樣本進一步審查；還可以根據系統所記錄的會計資料計算出各種財務比率、變化率和進行各種分析比較等等。
在會計電算化條件下，既要對計算機系統的處理和控制功能進行審查，又要采用計算機輔助審計技術。對計算機系統功能的審查，必須運行計算機，讓計算機執行各種操作和處理，也就是利用計算機開展審計。此項審查是不能離開計算機僅由人工來完成的。
4、對審計人員的要求更高
在會計電算化條件下，由于審計線索內容控制、內容和審計技術的改變，決對審計人員的要求高了。不懂得計算機的審計人員，因審計線索的改變而無法踴躍審計；不懂得電算化會計系統的特點和風險而不能識別和審其內部控制；不懂得使有計算機而無法對計算機進行審查或利用計算機進行審計。因此，要求審計人員不僅要有會計、審計理論和實務知識，而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。
［論文摘要］會計的創新和發展有著內在的規律。會計環境、會計目標、會計對象、會計信息技術等要素對會計理論和信息系統的變革、完善有著決定性的功能。本文透過這些要素變化分析，揭示會計創新的內在聯系。
會計環境是左右會計發展的外在因素；而會計目標、會計對象和會計信息技術等要素變化是推動會計發展的內在動力。而今會計環境和20世紀相比，已發生諸多變化。在當今環境中，會計提出了更高的發展目標；要求關注會計對象中過去曾經疏漏的具體元素；而會計信息技術的發展也在不同角度引發了會計理論和實踐方面的諸多新問題。所有這些正在推動著會計系統的演變和變革。
會計創新，又稱會計再造，是依據當今知識經濟、全球經濟、信息經濟的客觀需要，通過對傳統會計的揚棄，構建現代會計理論體系，并以此為基礎形成和信息化相匹配的數據處理、存儲，以及信息應用機制，以實現會計工作的重心轉移和管理工作更進一步的深入和精細化。筆者曾在相關論文中探索了會計創新的內涵和基本取向［1］，而本文則從會計環境、會計目標、會計對象和會計信息技術4個方面剖析會計創新的基本推動力。
一、會計環境變化推動會計創新
會計系統的發展是一個由低到高、由簡單到復雜的過程。在這一過程中，它不僅有自身內在的發展動力和軌跡，而且“遵從”、“趨同”環境的發展變化，以便和所處環境保持“協調”［2］。
會計環境“是指會計所處的具體時空的情況和條件”［3］。而這些具體時空下的“情況和條件”又可從“宏觀”和“微觀”兩個方面進行分析，即會計環境具體可分為宏觀環境和微觀環境。“宏觀環境”影響會計系統的主要因素包括科學技術水平、社會經濟發展狀況、國家法規及人文意識等；“微觀環境”影響會計的主要因素有企業經營規模、管理水平、組織形式等。
目前會計劃分為財務會計和管理會計兩大領域。就財務會計而言，其原則、假設、方法，以及憑證、賬簿和報表的模式成熟于“工業時代”；就管理會計而言，產生于20世紀初期，是會計方法和“科學管理”結合的產物，隨著“量化管理”的發展而不斷完善。而當今社會已步入“后工業時代”，這種時代背景變遷，使會計的“宏觀環境”、“微觀環境”無不發生跨越式的變革。
如今會計的宏觀環境和“工業時代”相比，呈現出“知識經濟”、“全球經濟”和“信息經濟”等多元化的特征。這種變化至少在3個方面推動會計創新。第一，會計和企業以外其他單位進行“資金”和“信息”交流的方式發生變化，如電子商務、電子稅務、電子政務等方面的變化，要求改變會計現有的數據采集、存儲、加工、傳遞和輸出模式，以適應社會信息化發展的需要。第二，當今社會引發了會計對象的內在結構發生變化、對會計提出了更為精準的目標、產生了全新的會計信息技術（電子信息技術），所有這些，要求突破現有的會計原則、假設，創新會計計量、確認和會計報告模式，構建全新的會計信息機制，以便在經營管理和社會發展中發揮更大的功能。第三，當今社會會計工作者規模擴大，素質提高，尤其是會計探究工作者的變化，將助推會計創新。
會計微觀環境的變化，有兩個方面較為突出。首先，由于國際市場的發展，引發企業生存、競爭的模式變化，促使企業不斷兼并擴張，刺激了價值鏈企業同盟及“虛擬企業”的出現。這些新的趨向，給企業組織和管理帶來了諸多新的情況，引發了一系列新的會計新問題。其次，自動化、信息化的發展刺激了企業流程再造，推動以部門職能分工為基礎的管理轉化為面向流程的管理；促使企業通過信息技術將流程中各項具體分工集成為有機的系統，以達到提高管理效率之目的。
二、會計目標變化拉動會計創新
“會計目標是會計理論體系的基石”，發揮著連接會計理論和會計實務的紐帶功能。會計目標的變化左右著會計理論和會計方法。而會計目標和會計環境協同，隨社會發展而變化。會計目標由“受托責任觀”，到“決策有用觀”，再到“目標體系觀”，直至現在，仍然在求索之中［4］。
就“決策有用觀”而論，如今對決策的認知和理解也發生了顯著的變化。
“決策有用觀”探究的出發點是財務會計。財務會計遵循“公認會計原則”向企業外部相關的組織和個人提供會計報表。“公認會計原則”在確保會計信息的真實性、可比性方面發揮著重要功能，但由此產生的負面效應是形成了“死板”的標準化信息提供模式。
標準化的會計報告模式，忽略了不同決策的差異性，反映了在特定技術條件下不能顧及決策個性的思維定式。而如今，決策的非結構性、不同決策的差異性得到更多的關注；為不同會計信息使用者提供不同信息，為不同決策提供不同信息，成為會計的主要目標之一。從信息技術發展迅速，信息處理能力不斷提高，傳輸速度不斷加快的趨向分析，有能力也有必要突破現有的標準化會計報告模式，而依據不同決策需要不同會計信息的客觀事實來構建全新的會計信息報告機制。
盡管“決策有用觀”的理念有所突破，但有關“決策有用觀”質疑仍然不斷，說明這一觀點尚存紕漏，仍然無法準確表達現代會計的目標，需要進一步豐富和完善。對于會計目標熟悉至少應該從3個方面超越思維定式。
首先，超越會計僅向企業外部提供信息的思維定式，正視管理會計是企業經營管理的有機組成部分的客觀現實。有關“決策有用觀”的會計目標，多數是從“所有權和經營權分離”、“社會資源的優化配置”角度，通過企業信息和企業外部信息使用者的關系來進行探索的。這一思維定式探究的是財務會計的目標，不包含管理會計的目標，所以，不能稱其為完整的會計目標。
其次，在準確把握管理會計的基礎上，探究會計目標。管理會計是會計方法和科學管理結合的產物，“是在追求組織機構的目標中辨認、計量、分析、解釋和交流信息的過程。管理會計是管理過程的整體組成部分之一”［5］，其中“會計”是方法，“管理”是核心。管理會計的管理活動需要企業許多職能部門共同參和，相互合作，并非會計部門能夠獨立完成。這是探索會計目標不容忽視的客觀現實。
再次，對會計目標的探究，應超越“會計信息系統論”。會計不僅是一個信息系統，更是企業管理中量化管理子系統。會計“信息系統論”的觀點無法得到“管理系統論”、“控制系統論”認可的事實，就說明會計信息系統僅是會計的一個重要方面，而不能涵蓋“會計”的全部。
假如能夠拓展思維空間，從不同角度來探究會計目標將會使結論更接近客觀實際，也將對會計發展、創新產生重大影響。
三、會計對象變化需要會計創新
會計對象和會計學科密切相關，在一定程度上左右會計理論和會計方法的發展和演變，不少學者認為會計對象是會計學的理論邏輯起點。人們有關會計對象的熟悉，由“財產”、“勞動量”，到“資金運動”，以至現在的“資源運動”等各種學說的變化，不僅體現出“熟悉”的變化和會計理論的發展，而且體現出會計對象具體內容的變化［6］。
由“會計對象—會計對象要素—會計報表項目”的會計對象觀分析，會計對象要素包括摘要：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤6方面的要素。社會經濟環境的變化使會計對象要素的變化錯綜復雜，相互影響，主要表現在3個方面。
第一，知識經濟改變了“經濟資源”實際意義，對傳統意義上的會計要素產生重要影響。目前，企業擁有“人力資源”的優劣成為企業成敗的關鍵，“先進技術”成為企業獲取超額壟斷利潤的重要手段，“信息資源”的價值備受關注。如此等等的變化不僅對“資產”要素產生影響，而且間接影響其他會計要素。
第二，資本市場、金融市場的發展、成熟，以及商業信用形式多樣化，為企業融資提供了便利，緩解了企業的各種責權、債務之間的矛盾，但也使企業和所有者的關系，企業和債權、債務人的關系復雜化，直接引發企業相關費用、利潤的確認和計量等新問題。
第三，市場經濟的發展和國際化，使企業的籌資、投資、生產、經營和市場呈多環節、多渠道的復雜連接狀態。企業全方位受市場左右，放大了企業經營的風險，使企業經營風險估計成為重要課題。此外企業內部物資存儲和生產管理的諸多變化，也產生了一系列的會計新問題。
盡管從上述3個方面分析，可以熟悉會計對象的變化。然而這種會計對象探究出發點，仍然僅只是停留在“會計對象—會計對象要素—會計報表項目”思維模式，仍然局限在財務會計的“確認、計量、記錄”的職能范圍之內。
有關會計對象的探究至少應作3個方面的超越思維定式。
首先，從財務會計和管理會計統一體的角度探究會計對象。會計對象是會計實踐活動中的完整對象，既包括財務會計處理的業務對象，又包括管理會計處理的業務對象。會計對象應是會計猜測、決策、預算、反映、分析、評價整個過程中所涉及對象，而不應只是財務會計的對象，僅局限于當前的“會計要素”。
其次，把會計作為企業管理的一個有機組成子系統，從企業管理的角度探究會計對象，從企業管理需求以及發展變化的趨向來探究會計對象，而不是僅就會計實踐活動探索會計對象。
再次，超越以贏利評價企業經營成敗的思維定式，從企業經營所肩負全部責任的角度探究會計對象。企業要向所有者負責，但也應對社會負責，對員工負責。因此，單以“利潤”或“現金凈流量”來評判企業經營就很有局限性，因而，會計需要提供更為豐富的信息，“會計對象”有更豐富的內容。
一旦拓寬了會計對象的探究視野，改變了會計的空間觀、時間觀，有關會計對象熟悉將會產生突破性的變化，會計的發展將會有更為廣闊的空間。
四、會計信息新技術加速會計創新
電子化會計信息技術相對于傳統財務會計和管理會計而言，是全新的會計信息技術。
電子化會計信息技術在實際工作的應用、完善和創新，是眾多科研工作者艱辛勞動的成果。電子信息技術對會計理論和會計實踐活動的影響，也不言而喻。但在理論上，更多的表述是“會計電算化對會計的影響”，專項探究會計信息技術和會計理論體系之間關系的理論相對較少。
在此，筆者就會計信息技術對會計理論體系的影響作以簡要梳理。
首先，電子化會計信息技術應用、發展，催生了新的會計學科（會計信息技術學），改變了會計學的學科體系結構。當前，有關這一新學科的命名，有的稱之為“會計電算化”，有的稱之為“會計信息系統”，有的稱之為“計算機會計學”，但各自探究的內容大同小異，沒有本質差別，其實質探究的是電子化會計信息技術。形成這種同一學科、多種命名的現象的原因眾多，但根本原因是忽略了這一新學科本質。
其次，對會計方法、技術理論產生重要影響。會計從某種意義上講，可稱之為方法學、技術學。技術手段由手工轉向電子化后，財務會計的技術理論已經發生重要變化。第一，憑證、賬簿的功能和意義發生變化，如，記賬憑證信息得以擴充、明細賬不再依據原始憑證登記、憑證和賬簿作為存儲會計數據的手段和方法的意義正逐漸消失。第二，淘汰和新技術不相容的理論，如，“賬務處理程序”為“數據處理流程模式”取代。第三，派生電子化會計信息技術所需要的新技術、新方法，如，會計數據備份、數據恢復技術。
再次，引發會計數據處理機制發生革命性的改變。有關會計數據處理機制可以理解為會計數據處理定式。據此而論會計數據處理機制，將會在多方面發生變化。第一，會計數據處理將突破單獨由會計部門處理定式，代之以企業內多部門參和會計數據處理，即，會計數據庫和企業信息數據庫集成，成為“共享數據庫”，網絡成為各部門參和數據處理紐帶。第二，“原始憑證—記賬憑證—會計賬簿—會計報表”信息機制受到挑戰，“數據源—會計信息加工方法—適合個性需要的信息”將成為構建會計信息系統的基本構架。
可見，電子化會計信息技術的發展是會計重構的動力，也是會計創新的技術支撐。
參考文獻
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一、傳統會計本質的缺陷
1．資金運動論。1962年11月，經國務院全體會議通過，親自簽署的《會計人員職權試行條例》于1963年1月起試行。之后，在“算要有用，管要合理”的原則的指導下，我國會計理論界逐步形成了以“資金運動論”為核心的會計理論體系。這一思想認為會計對象應占主導地位，而且它把社會主義再生產過程中的資金運動看成是會計反映和控制的對象，并認為資金是社會主義財產物資的貨幣表現，屬于社會主義特有的范疇。此觀點體現了鮮明的社會主義生產方式的特點，在當時符合我國會計工作的實際，因而得到了我國會計界的廣泛認可。
2．信息系統論。信息系統論主張會計是一個信息系統。該觀點并非我國會計學者自己創造，而是20世紀80年代由余緒纓教授第一個從國外引進并主張的。他說：“根據當前的現實及其今后的發展，應把會計看作是一個信息系統，它主要通過客觀而真實的信息，為管理提供咨詢服務。”此后，此觀點得到了葛家澍教授等人的支持，他們給會計所下的定義是“旨在提高和各單位活動的經濟效益，加強經濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經濟信息系統”。具體來說，具有以下含義：①會計作為信息系統，并不直接參與管理，而是通過提供會計信息為管理提供咨詢服務。②以提供信息為主的反映是最主要的職能，且將整個會計程序分為確認、計量、記錄和報告四個環節，將會計目標定位于“受托責任觀”和“決策有用觀”。③會計信息系統是由會計、信息、系統三個概念組成的。所謂會計是財務會計和管理會計，是企業主要的信息來源。
3．管理活動論。管理活動論這一觀點是由楊紀琬教授和閻達五教授率先提出的。1980年，在會計學會成立的大會上，兩位教授合作發表了題為《開展我國會計理論的幾點意見——兼論會計學的屬性》的論文，首先提出了“會計的本質是一種管理活動”的觀點。1983年6月，成圣樹教授等人撰文指出：會計是經營管理的核心，是反映和控制經濟活動并使之達到一定目的的一種能動行為，是有組織、具有管理職能的一種管理活動。
這種觀點既否定了會計是一種技術的看法，又否定了會計是一種管理經濟的工具的看法，轉而強調會計具有反映和監督的雙重職能。具體表現為：①會計是一種社會關系，是人們自覺運用經濟并通過特定的技術程序管理實際經濟活動的一個社會環節。②會計是經濟管理的重要組成部分，本身具有經濟管理的職能，明確了它在國家經濟管理與企業經營管理中的地位和作用。③會計應當而且必須提供相關人士所需的信息，但更重要的是信息生成前的預測和決策以及信息反饋過程中的控制。因此，提供信息是手段，而控制管理才是真正的目的。
二、傳統會計模式的缺陷
1．資金運動論雖然在計劃經濟得到了會計界的普遍認可，但由于人們對事物觀察的角度不同，導致對資金概念的認識出現了不一致。如果從價值增值的角度來看，資金就是社會主義再生產過程中幫助勞動者創造并實現新價值的價值；從價值表現形式來看，資金是企事業單位用貨幣表現的財產、物資和貨幣。另外，許多人把會計反映和控制的范圍從過去擴展到現在和未來，作為會計對象的資金運動能否涵蓋這些范圍尚存爭議，也為以后我國會計界對會計本質的爭論埋下了伏筆。
2．將會計本質界定為信息系統，從來看，過于狹窄。從會計發展史來看，會計確實一直和記賬、算賬、報賬密不可分，從原始計量、結繩記事到復式簿記再到真正的會計出現，從填制憑證到編制報表，會計始終承擔的是記錄和報告信息的工作，即便兩權分離后，會計起到的作用也只是作為提供信息的一種手段，但是僅僅這樣就得出會計是按照特定規則處理、以提供決策有用信息的信息系統的觀點仍有以偏概全之嫌。因為21世紀是知識經濟時代，知識經濟時代必然要求對會計進行全面改革，會計將逐步向宏觀管理過渡，與管理信息研究相關的學科的大量出現也將使會計的本質得到重新定位。另外，全球經濟環境趨于多樣化、個性化，管理投資者希望可以隨時通過在線訪問了解企業最新的、的信息。從會計信息呈報的看，投資者要求從看重財務信息擴展到財務信息與非財務信息并重，從看重呈報最終經營成果信息擴展到呈報企業的背景信息和前瞻性信息，但目前的會計信息系統卻僅將信息定位于財務信息而很少涉及非財務信息，從而無法滿足企業上述要求。
同時，本質決定職能，只注重其反映職能似乎有些片面，因為“會計是確認、計量和傳遞經濟信息的過程”，在此過程中，會計始終發揮著反映、監督、預測和分析等作用。即使從事日常會計核算的會計人員也要做大量的抉擇工作，如分析確認各種資產、選擇資產的計量屬性等。這種抉擇本身就是一種管理活動，會計信息只是相關者決策所需的一種工具，憑證、賬簿、報表等只是會計信息的載體。
3．將會計本質界定為管理活動，似乎也有些不妥。管理活動論過于籠統，它只指出會計是一種管理活動，卻并未說明是何種管理活動，未說明哪種管理屬于會計管理范圍之內、哪種管理屬于會計管理范圍之外。而且實際上，管理活動論與信息系統論只是提法和認識角度不同，前者雖然認為會計提供信息是手段，參與管理才是目的，但承認了會計實際所起到的管理作用僅僅是間接管理，同樣也承認信息和系統的存在，后者也同樣承認會計系統是管理系統的一部分。而目前看來，無論哪一種提法，所表現出的會計仍然只是過去行為的過去，但這卻不是重要價值所在，也不是我們的機會所在，會計系統應關注未來，這才是變化及價值的真正源泉，然而目前卻沒有任何一種說法是成熟或者恰當的。三、價值管理與信息整合的闡述
價值管理，即基于價值的管理。美國學家詹姆斯．A．奈特站在公司角度對其所下的定義為：價值管理是使公司人員集中于公司的戰略制定、提高管理人員凝聚力、獲取更高價值的一條途徑。
本文要站在角度對價值管理進行界定，因為會計處理和利用的信息主要是價值運動的信息，但我們所討論的并不是如何將價值量化，而是提出一種價值管理的趨勢和思想。前者的價值僅僅指的是價值，而我們所提出的價值是一種寬泛的價值，即信息價值。當然信息價值最大化會導致企業價值最大化，二者最終的目標是一致的，只是角度不同而已。此外，無論站在何種角度，價值管理終需進行增值管理，這樣我們可將本文提出的價值管理活動分為兩大部分：信息價值管理活動和增值管理活動。本文中，所謂價值管理是指會計人員通過整合有用的信息價值，對價值進行有效管理，集中創造價值增值的一種價值理念。
追本溯源，實際上從古到今，會計都是以價值管理為目的進行的，從遠古就有的結繩記事、繪圖記事開始，雖然沒有出現貨幣，但人們卻對實物進行著有序的管理。從本質來說，實物管理是附在價值管理之上的，這不正是潛在價值管理萌芽的出現嗎？貨幣出現以后，一維簿記產生，此時會計進行的仍然是實物形態的確認和計量，直至產權與物權分離，新的信息要求已經和一維簿記的一維局限性產生矛盾，會計開始嘗試著確認和計量產權的價值形態，此時二維會計基本形成。之后二維會計與復式記賬法的結合運用，使得這種會計模式不僅能反映價值的來龍去脈，還能通過借貸平衡對記賬進行驗證。
建國后，資金運動論出現，它始終把價值運動看作會計對象，以物資運動和價值運動為基礎，以信息運動為紐帶，體現了人與人之間生產關系的再生產過程。關于會計本質激烈的爭論是在信息系統論和管理活動論之間產生的，前者可以說是一種圍繞價值進行的信息整合活動；后者認為無論從上還是從實踐上看，會計不僅是管理經濟的一種工具，而且它本身就具有管理的職能，是人們從事管理的一種活動。企業在一定時期的生產經營過程和結果都由財務會計報告以價值形式綜合反映出來，是一種價值抽象。因此一直以來，會計所表現出的就是一種價值管理和信息整合活動。以前所謂的價值管理僅僅是對賬面價值的管理，只是對收益的管理，是一種重視過去事件而忽視未來前景因素的價值觀點。隨著社會和信息技術的，會計將逐漸體現出價值管理的真正涵義，傳統會計本質理論所表現出的種種局限性說明它已不能適應當今社會環境了。
，我們所提出的價值管理恰好使以上種種局限迎刃而解。它不再使資金運動論迷茫于資金運動究竟該包含哪些范圍；不再使信息系統論將會計局限于管理的一種手段，而且只提供滯后的信息；不再使管理活動論不知該將何種管理歸入會計管理之內，該將何種管理歸入會計管理之外。在企業逐漸成為作業鏈、價值鏈、知識鏈、行為鏈的統一體時，價值管理將站在一種戰略的角度，從價值視角來看待整個企業，選出對價值影響最大的因素或指標著重進行，建立基于價值管理的經濟模型，從戰略開始到取得財務結果結束，使會計的內涵擴大至對價值進行管理，使會計人員不再整日圍繞利潤轉，甚至為了贏得更多的利潤而不擇手段。關注價值，可以有效防止假賬發生概率的增加，有效防止管理者將注意力放在短期利潤上并以犧牲未來的機會為代價。因此，會計應逐漸演變成一種價值管理活動，使會計目標變為通過價值增值管理為企業創造持續的增值，并使企業保持長久的競爭力。
關鍵詞:風險管理 管理會計 風險控制
中圖分類號:F230 文獻標識碼:A
文章編號:1004-4914(2010)07-145-02
一、風險管理會計控制系統的研究現狀
世界經濟的一體化迫使企業面臨著國內和國際兩個市場的競爭挑戰,尤其是在信息時代和管理科學現代化的今天,企業面臨的內外部環境更加復雜。如何適應環境的變化,提高抗風險能力成為企業管理者面臨的現實而又嚴峻的問題,于是風險管理被提上了日程。為了有效的管理風險,企業不僅要處理業務中存在的問題,還要時刻關注經營中的風險因素。這就需要企業各部門對風險管理有清醒的認識,充分發揮各自的職能,盡最大可能降低企業的風險。管理會計作為企業的管理控制系統,本身就具有保證資產的安全與完整,以及保持資源的有效利用的功能,在企業的風險管理中發揮著不可替代的作用。但是當前管理會計的研究中,并沒有針對風險控制的理論與技術的專門研究。本文以戰略管理為視角,建立風險管理會計控制系統。
目前對于風險管理會計控制系統的研究還處于初級階段,大多論著針對風險管理控制系統進行研究,可歸結為兩大派別,一類是從宏觀角度構建風險管理控制系統,將風險管理控制系統歸結為幾大部分,風險識別,風險分析與評價,風險管理控制。另一類是具體問題具體分析,針對專門領域或機構進行風險控制,例如,信用風險管理控制系統的建立,項目風險管理,商業銀行風險管理系統分析等。對于將管理會計融入風險控制系統的研究,國內還很欠缺。目前西方管理會計界對人力資源會計、智慧資本會計、社會責任會計、質量會計、宏觀會計等新會計領域的研究表明,管理會計的研究和應用范圍得到了進一步擴大。此外,管理會計更加注重與風險控制相聯系的不確定性分析。管理會計的不少著作和研究論題都是圍繞戰略管理會計展開的,它將傳統的管理會計上升到戰略的高度,但對于戰略管理會計究竟應該包括哪些內容,學術界還沒有統一的說法,但有文章將其概括為五個方面:戰略目標的制定;戰略成本管理;經營投資決策;人力資源管理;風險管理。戰略管理會計已將風險管理作為其內容的一部分,說明管理會計為企業的風險管理和控制是能夠提供戰略支持的。因此建立風險管理會計控制系統是有必要的,系統的建立不僅能將風險管理具體化,而且還能豐富和完善管理會計的內容和體系,使管理會計的作用得到最大程度的發揮。
二、風險管理會計控制系統的設計基礎
進行風險管理的手段是通過分析研究,盡可能把更多社會一般認為的外部動因納入控制管理范圍,使之成為可控的內部動因,進而探索更大范圍內部動因的管理方法。顯而易見,信息的傳輸和分析、加工和處理貫穿于所有經濟管理活動的全過程,管理會計信息系統貫穿于風險管理的過程,在風險管理中占據重要地位,并承擔相應責任。如何發揮管理會計在風險管理中的作用,這就需要建立風險管理會計控制系統。風險管理會計控制系統就是將管理會計的方法和職能運用于風險管理的過程中,能更有效地控制風險,使風險盡可能降到最低的一個有序循環的整體。筆者認為,要建立此系統,必須依據一定的理論基礎,并要遵循一定的設計原則。
(一)風險管理會計控制系統建立的依據
1.系統論。系統論是研究系統的模式、性能、行為和規律的一門科學。它為人們認識各種系統的組成、結構、性能、行為和發展規律提供了一般方法論的指導。世界上的具體系統是紛繁復雜的,必須按照一定的標準,將千差萬別的系統分門別類,以便分析、研究和管理,如:教育系統、醫療衛生系統、宇航系統、通訊系統等等。如果系統與外界或它所處的外部環境有物質、能量和信息的交流,那么這個系統就是一個開放系統,否則就是一個封閉系統。系統論為建立風險管理會計控制系統提供了思維指導。
2.控制論。人們研究和認識系統的目的之一,就在于有效地控制和管理系統。控制論則為人們對系統的管理和控制提供了一般方法論的指導,它是數學、自動控制、電子技術、數理邏輯、生物科學等學科和技術相互滲透而形成的綜合性科學。基于控制論思想,可以挖掘風險管理會計控制系統中的各個組成要素,及它們之間的密切相關性和制約性。
3.管理會計信息系統。管理會計的業務處理,是利用一系列的專門方法,如按成本性態對成本分類、成本預測、變動成本法、作業成本法、標準成本法、全面預算等方法,對財務會計所提供的資料及其他有關資料進行整理、計算、對比、分析,為企業管理者提供信息。管理會計信息用于對經濟活動進行計劃、控制和評價,合理利用企業的各項資源,為促進企業價值的增值服務。管理會計的目標與風險管理的目標一致,都是為企業價值最大化服務,它所提供的信息,必定能為控制風險所利用,而且會貫穿于風險管理系統的始終。
4.風險管理流程。風險管理流程即風險識別、風險測度、風險控制三大部分,運用一定的技術方法使風險降至最低。風險管理流程并不停留在增強風險意識或測量風險程度上,它的最終目的是使企業的風險回報達到最佳化。有三種根本的辦法可以實現這一目的:一是企業有選擇的發展,二是創造利潤,三是控制負面的風險。而這三種方法都離不開管理會計所提供的預測決策信息。企業有選擇的發展,必須對市場行情,客戶資信,企業自身狀況等進行綜合考慮。創造利潤,必須針對管理會計提供的報告和報告分析進行決策。控制負面風險,要對風險有足夠的認識,劃清負面風險和正面風險的界限。控制負面風險的過程中,管理會計將發揮不可替代的作用。
(二)風險管理會計控制系統的設計原則
1.可行性原則。可行性要求風險管理會計控制系統的設計要從企業的實際出發,要具有可操作性,風險管理會計系統方法要簡便易行,便于管理者接受和理解,控制系統的有關指標體系內容要精練。
2.相關性原則。相關性要求風險管理會計控制系統提供的風險信息應當與企業管理者的風險管理需要相關,有助于企業管理者對企業現存的風險,以及未來的不確定性進行可靠分析并進行控制。
3.整體性原則。整體性要求風險管理會計控制系統的設計,要充分考慮風險管理會計控制系統中各要素之間的關系和影響,把各要素加以整合,以發揮管理會計在風險管理方面的最大效能。
4.權衡優化原則。權衡優化是指在選擇和實施風險管理方案時,盡可能用最小代價取得最大效果,使風險管理達到最佳程度。實現成本、收益、風險三者綜合權衡。
5.方法集成原則。方法集成要求風險管理會計控制系統要綜合應用風險管理、管理會計、管理學等相關技術方法,使集成后的系統能夠滿足管理者對風險管理的要求。
三、風險管理會計控制系統的設計
(一)風險管理會計控制系統的構成要素及其關聯關系
風險管理會計控制系統由控制系統信息源、預測中心、控制中心、評價中心三個子系統和反饋機制五個部分構成,這五個部分依據風險管理流程有機地組合在一起。
1.控制系統信息源。管理會計信息系統是風險管理會計控制系統的主要信息源,它不僅能提供以貨幣表現的財務信息,還可以提供非財務信息,這些非財務信息又可進一步分為客觀信息和主觀信息。其中客觀信息包括運營信息和實物信息,比如產品質量方面的信息和生產時間信息。主觀信息包括消費者滿意度評價、員工的能力、員工滿意度評價和新產品的表現等等。
一個企業要想有效地控制風險、降低風險并不斷地繁榮發展,必須設計和提供消費者滿意的產品和服務,建立高效率的分銷渠道,開展富有成效的市場營銷活動,快速地將產品和服務提供給消費者。盡管管理會計信息不能保證這些至關重要的活動取得成功,但是匱乏和扭曲的管理會計信息將使企業面臨嚴重的困難甚至更大的風險。所以風險管理會計控制系統必須有效利用管理會計提供的信息。
2.預測中心。預測中心主要發揮風險監測功能,通過管理會計等相關學科的技術方法和控制系統信息源,預測企業將面臨的各種風險和風險形成的潛在因素。預測中心主要完成風險識別(包括風險發現、風險分類與風險分級)、風險指標確定等工作。
3.控制中心。控制中心主要發揮風險診斷治療功能,根據預測中心提供的報告針對風險指標進行分析,并進行風險決策,采取控制措施。控制中心主要完成風險控制決策的工作。
4.評價中心。評價中心主要發揮風險保健功能,對風險決策進行評價。主要內容有:第一,風險管理決策評價。評價現時企業所面臨的風險狀況和風險管理決策執行的實際情況,驗證預測中心、控制中心所做工作的有效性,即評價風險預測及對企業抵御風險能力的分析是否正確,評價風險管理決策是否符合企業發展的需要。第二,風險管理方案實施情況評價。主要是評價風險管理各環節工作實際成績,總結各環節的經驗教訓,找出每個階段的工作對實際風險管理效益與預計風險管理效益的偏差程度。第三,風險處理技術評價。通過風險處理方案實際執行的風險指標與預測的數據對照比較,使企業進一步了解風險處理方案的實際情況,找出存在的差距,檢驗風險處理方案設計的正確程度,為新風險處理方案的評審提供依據。
5.反饋機制。反饋是系統的重要環節。評價中心基于預測中心和決策中心的成果,在完成本中心的工作后,要時刻關注信息的變化,將評價效果反饋到預測中心、決策中心以及信息源,伴隨時刻變化的信息以及企業所處環境狀況必須相應調整預測中心與決策中心的工作任務。風險管理會計控制系統必須進行循環往復的工作,才能適應動態多變的環境,從而形成了一個有序循環的系統。
(二)風險管理會計控制系統的基本模型
注:Fx――預測中心 Cy――控制中心 E――評價中心
f1――預測中心的初始階段即(風險發現)
f2――風險分類
f3――風險分級
f4――風險量化,確定指標
c1――指標分析
c2――風險決策
(序號代表預測中心的運行順序)
I――信息匯總輸入
Gm――指標匯總輸出(以報告形式)
Dn――決策匯總輸出
R――(決策、方案、技術)評價結果輸出
“-----”表示反饋過程
風險管理會計控制系統的功能迎合了管理會計的風險管理功能,風險的分析、決策與評價過程實現了控制系統的功能。風險管理會計控制系統的設計充分地體現了管理會計的系統分析、決策支持以及控制評價功能。另外作為具有反饋性的控制系統,必須進行不斷的更新調整,才能適應外部環境的變化,這也充分展示了管理會計的設計改進功能。
四、結論
本文設計的風險管理會計控制系統目前還是一個雛形,一個嘗試,其內容和結構還需要進一步完善,希望能起到拋磚引玉的作用,并能為企業控制風險,有效的管理提供全新的思路和方法。同時也希望能拓寬管理會計的領域,使其更加完整。
參考文獻:
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[關鍵詞]網絡經濟會計時空觀會計假設缺陷會計系統變化
在我們跨入21世紀之際，由現代信息技術，特別是網絡技術引發的全球信息化浪潮沖擊著傳統社會生活的每一個角落，網絡化、數據化、知識化已成為時代的主旋律。網絡時代改變了整個社會經濟的生產結構和勞動結構，打破了傳統的企業管理模式和會計模式，由此，也動搖了傳統會計理論的框架，其中，首當其沖的是改變了會計的時空觀。
一、網絡經濟與會計
現代社會經歷的信息革命是人類歷史上文明發展的嶄新階段。隨著20世紀40年代末信息論、系統論、控制論的產生，經典理論中關于宇宙\"實體\"和能量要素的觀念被物質、能、信息三要素理論所取代。從信息角度對事物客體加以新的描述，已成為現代人的認識和思維方式。[1]目前，微電子技術、現代通訊技術、生物工程、人工智能、CI設計等知識密集型產業的迅速倔起，形成了繼第一產業(農業)、第二產業(工業)、第三產業(商業)之后的第四產業，從而將人類社會從\"工業文明\"推進到\"信息文明\"。在現代信息技術的催化下，全球的網絡經濟已具雛形，網絡己不僅僅是信息傳遞的媒介，更為企業的生產經營活動提供了新的場所，開創出一些全新的經濟組織(如虛擬企業)和經營方式(如電子商務)。因特網給世界經濟上足了發條:以往建立一個公司直到其上市，通常需要幾年甚至十幾年時間，可是今天的網絡公司，從幾個人的小作坊搖身一變成為幾億美元的上市公司，只需十個月;電子計算機從50年代開始發展，40多年間，從286到386……到奔騰，芯片的發展速度呈現出每18個月翻一番，同時保持成本基本不變的趨勢，這就是著名的\"摩爾定律\"。因特網驅趕著IT業一路狂奔，加緊工作，不斷創新，因為18個月后\"不成功便成仁\"。可以說，因特網己滲透到整個世界的每一角落，正深刻改變著經濟社會的\"游戲規則\"。[2]
會計是社會生產力發展的產物，\"經濟越發展，會計越重要\"。會計作為社會經濟計量的支柱，從內容到形式總是體現著各個時代經濟發展的主要風貌，它的不斷發展標志著社會文明和經濟管理的進步。就信息文明對會計學科的影響而言，它便會計發展史經歷了由會計電算化到會計信息化兩次重大變革。
會計電算化是以電子計算機替代人工記賬、算賬、報賬的過程，它的出現是會計技術手段上的一次\"革命\"。會計電算化的到來，把廣大會計工作人員從那種日夜埋頭于抄寫、計算、整理、匯總、核對等繁重的手工作業中解放出來，使他們得以騰出精力，逐漸由\"核算型\"轉向\"管理型\"，從而提高了會計工作的效率，促進了會計工作的規范化，為整個管理規則的信息化和現代化奠定了基礎。值得注意的是，盡管手工會計系統的紙張、筆墨、算盤己被電子計算機所替代，但會計規則(如會計假設、會計原則)并沒有因使用計算機而改變。因此，有人將此時的電算化會計系統稱之為\"手工會計系統的仿真\"。[3]
近期來，現代信息技術、尤其是網絡技術在會計領域的應用和發展，預示著會計技術手段由會計電算化進一步跨越到會計信息化階段。會計信息化的目標是通過將會計與現代信息技術(主要是網絡技術)的有機結合，對會計基本理論與方法、會計實務工作、會計教育等多方面均進行全面發展，進而據以建立滿足現代企業管理要求的會計信息系統。因此，會計信息化的本質是會計與現代信息技術相融合的一個發展過程。作為會計發展史上的又一個里程碑，會計信息化是一次\"質\"的飛躍，其意義在于:它不再是會計技術手段的簡單替代，或電子計算機的延伸，而是由此引發的對現行會計規則的挑戰，以及對傳統會計理論與方法的整合。對此，一些有識之士，適時提出\"網絡財務\"[4]或《網絡會計\"的全新概念。
二、從網絡經濟角度重新審視會計的時空觀
康德哲學認為，宇宙本體之下，最基本的范疇是時間和空間。經濟學意義上的時空觀意味著滿足人類需求的衡量:農業文明，產品生產者就是自身產品的需求者，沒有商品交換，沒有產品的社會性，不需要也不可能跨越時間和空間去滿足他人需要;工業文明，產品變成商品，擴大了人們的經濟交往范圍。商品生產者投人資本進行商品生產，資本是一種時間的等待，就是犧牲當前的消費，投資于長遠的利益。此外，為實現商品價值，需要通過動力型的生產力，也就是蒸汽機來跨越商品生產者與商品消費者之間的空間距離;信息文明，由于因特網，世界變成了一個地球村，此刻，時間和空間的距離又變小了。只要在線，發個E@M隊IL，瞬間即可溝通信息，與地球另一邊的企業距離變得很近。如不上網，與隔壁企業的距離卻很遠，這完全是另外一種意義上的時空概念。因特網的本質就在于使時間和空間的距離為零，或近似于零，也就是便距離帶來的磨擦系數降低，減少科斯所說的交易成本，加速度地實現商品流通。[5]
目前，隨著信息文明的到來，會計所面臨的社會環境和經濟環境與工業時代相比，發生了巨大變化。但現行的會計理論與方法仍局限于工業文明的層次，這種過時的思維模式如同機器上的固定齒輪，僵化呆板而又缺乏大局觀。如果從網絡經濟的角度重新審視，展示在我們面前的將是一片會計時空的新視野。
(一)網絡會計的空間觀對會計主體假設的影響
空間，是指運動著的物質的伸張性和廣延性，一定的空間范圍對物質運動的發展有制約和影響作用。傳統會計的主體假設從空間上限定了會計工作的具體范圍，在這一假設基礎上，資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等基本要素才有空間的歸屬。[6]在網絡經濟時代，企業作為會計主體，其外延不斷變化，至少表現在兩個方面:
1．模糊性。例如，已構成母、子公司關系的企業集團出現后，會計為之服務的主體已具有雙重性;再如，基于網絡的一種臨時性結盟組織(VIRTUALFIRMS虛擬公司)已不同于傳統意義上的企業組織，它借助于計算機網絡根據工作任務或市場變化的需要，可以迅速地進行分合、重組，即其\"主體\"可能時而膨脹、時而縮小、甚至解散;[7]以及近期出現并快速發展的基金項目。如此，便會計核算的空間范圍處于一種模糊狀況。對于會計主體的這種模糊性，需要重新認識和拓展會計主體假設的空間界限。
2．整合性。隨著全球經濟一體化和國際資木流動的加劇，企業間不斷進行分化、重組、兼并，跨地區、跨行業、強弱聯合、強強聯合，成立企業集團，乃至跨國集團公司，會計主體呈不斷整合之勢。以往由于受傳統方式的空間局限，集團型企業(總公司)對異地機構(子公司、分公司)的會計核算和財務管理，在技術難度和管理成本上都是高昂的。因而，在一定程度上，制約了資本的流動和企業的整合。基于互聯網的會計系統突破了這一空間局限，無需遠行，通過遠程報表、遠程監控，使物理距離變成鼠標距離，使其管理能力能夠輕易地延伸到全球的任何一個結點。從而，也使得\"大企業變小\"、\"復雜機構變得簡單明了\"。從這個意義上來說，又縮小了會計為之服務的空間范圍。
(二)網絡會計的時間觀對持續經營、會計分期假設的影響
時間，是指事物運動的持續性和順序性，是運動著的物質存在的形式。時間是無限的，但具體事物運動的時間是有限的，它是一種不可再生的資源。持續經營假設和會計分期假設確立了會計工作的時間范疇，前者設定會計主體是一個\"健康肌體\"，后者的設定是為了便于對會計主體\"健康狀況\"的定期診斷。網絡會計對持續經營、會計分期假設的突破表現在:
1．即時性。持續經營假設設定了企業在未來的一定期間內不會發生解體清算的前提條件，這是進行資產計價和收入配比、費用分配的基礎。但現代經濟中的不確定因素不斷增加，隨時都可能導致企業解體，比如，按照\"摩爾定律\"IT業企業的生命周朔只有18個月;而短期的基金項目、網絡會計的虛擬公司是一種臨時性組織，從事的多是一次易，完成后即告解散，生命周期極短，顯示出即合即分的\"即時性\"特征。因此而引發對持續經營假設的否定，縮短了會計的時間界限。
2．實時性。會計分期假設為定期報告企業財務狀況，確定經營損益提供了前提，同時，它也是權責發生制、會計要素確認與計量的依據。在網絡環境下，計算機強大的運算和傳輸功能，使手工處理信息高成本的障礙被掃除。如果說PC時代的會計系統主要解決工作量問題，那么網絡會計將在此基礎上重點突破速度問題。時間上便會計核算從事后達到實時，財務管理從靜態走向動態，只要需要，無需顧及和等待會計期末，擊點鼠標即可生成所需的會計信息，豐富了會計信息的內容，提高了信息的質量和價值。由此，可以滿足期貨業務、衍生金融工具的特殊需求，滿足廣大投資者(股民)的投資需求，去年11月，國際會計準則委員會就了\"因特網上的會計報告\"的文件。網絡會計的實時性便會計分期假設消除了時間的斷點。
三、穿越網絡時空隧道的會計反思
會計的時空觀是構架會計理論與方法的哲學。網絡環境下，它的重大改變必將引起會計系統的一系列變化:
l．集成化。會計信息是對企業經濟活動的反映，其數據源于業務部門(如，人、財、物、供、產、銷)。基于互聯網的企業管理信息系統，將企業整個生產經營活動的每個信息采集點都納入企業信息網之中，大量的數據通過網絡從企業各個管理子系統(如生產管理系統、庫存管理系統、人事管理系統)直接采集，并通過公共接口，與有關外部系統(如銀行、稅務、經銷商等)相聯結，便會計系統不再是信息的\"孤島\"，絕大部分的業務信息能夠實時轉化，直接生成會計信息，會計數據處理呈集成化之勢。
2．簡捷化。由于電子計算機具有強大的運算功能，系統由計算機來執行從會計憑證到財務報告全過程的信息處理，人工干預大大減少，客觀上消除了手工方式下信息處理過程的諸多技術環節，如平行登記、錯帳更正、過帳、結帳、對帳、試算平衡等。[8]再者，計算機又承擔起存貨計價、成本計算和計提折舊等繁雜的核算工作。因此，相對于手工會計而言，會計電算化的技術性及其復雜程度也大幅度降低，傳統的手工會計處理將逐漸退出歷史舞臺。
3．多元化。即:(1)收集與提供信息多元化。在經濟社會一體化、數字化、網絡化的基礎上，會計系統通過對企業內外各個機構、部門的信息接口轉換、接收貨幣形態的信息，同時亦可接收非貨幣形態的相關信息，其信息渠道更加寬敞;隨著多媒體技術的采用，電算系統除了提供數字化信息，也可提供圖形化信息(如財務分析、預測的直方圖、折線圖)以及語音化信息(如有聲財務分析報告);(2)處理信息方法多元化。電算化條件下，會計系統在主體認定的計算方法(如固定資產折舊的直線法)的同時，如果需要亦可選用其他備選方法(如雙倍余額遞減法、年數總和法)進行計算，比較差異。為加強管理與考核，甚至可以啟用手工方式下所不得不放棄的核算方法，例如，零售企業的\"售價數量金額核算法\"、工業企業的\"作業成本法\"等全新的核算方法;此外，由于系統可以接收(或調用)大量非貨幣形態的相關信息，便于系統運用有關數學模型，進行財務分析、預測和決策;(3)提供信息空間多元化。借助于信息處理方法多元化的結果，會計系統提供信息的空間非常廣闊，根據需要，有貨幣形態的信息，亦有非貨幣形態的相關信息(如職工的招聘與下崗、社會公益事項)，既有歷史信息(歷史成本)，也有現在信息(重置成本、公允價值)和未來信息(預定成本、目標利潤)，最終的會計信息將擺脫現有模式，能夠滿足不同用戶的個性需要，用戶可以通過\"菜單\"或\"會計頻道\"，[9]選擇搭配會計信息的\"套餐\"或\"節目\"。
4．電子化。我國會計電算化的初級階段便會計手段由算盤到鍵盤，從賬本到磁盤。而網絡會計將便會計介質繼續變化，迅速走向電子化，如各種發票、結算單據均以電子化的形式出現，會計數據流動過程中的簽字蓋章等傳統確認手段失去意義。此外，隨著電子商務的興起，貨幣的\"質地\"也將變化，不再是原來的紙幣或硬幣。網絡會計環境是一個集供應商、生產商、經銷商、用戶、銀行等機構為一體的網絡體系，巴不存在貨款的直接交易，而代之以電子貨幣進行網上結算。計算機信息處理的集中性、自動性，使傳統職權分割的控制作用近于消失，信息載體的改變及其共享程度的提高，又使手工系統以記賬規則為核心的控制體系失效。[10]對此，現代信息技術給企業的內部控制賦予了新的內涵:如口令控制、數據加密、職能權限管理、訪問時間權限管理、操作日志管理等。
5．開放化。基于互聯網的會計系統，大量的數據通過網絡是從企業內外有關系統(如證監會、銀行、企業的生產部廣]、人事部門等)直接采集。特別是企業外部的各個機構、部門(如會計師事務所、財政、審計、稅務、銀行、證券監管、保險監管等)可根據授權，在線訪問，通過Intemet進入企業內部，直接調閱會計信息。瞬間溝通便會計信息系統由封閉走向開放，由數據的微觀處理逐步登上宏觀數據運作的殿堂。對此，企業會計信息系統必須注意系統的安全性，加強回叫設備(C/L「一BM旺DEVIC磅)以及防火墻(FI旺WML)等技術，防止網上泄密和惡意攻擊。[11]會計信息透明度的增強，有效地避免會計處理的\"黑箱\"操作，有利于對企業會計信息系統的社會監督和政府監督。
6．智能化。電算化會計系統可以理解為一個由人、電子計算機系統、網絡系統、數據及程序等有機結合的應用系統。它不僅具有核算功能，而且更具控制功能和管理功能，因此，它離不開與人的相互作用，尤其是預測與輔助決策的功能必須在管理人員的參與下才能完成。所以，會計信息化不再是一個簡單的模擬手工方式的\"仿真型\"或\"傻瓜型\"系統，而是一個人機交互作用的\"智能型\"系統。目前，隨著我國經濟體制改革的深化，面對已經來臨的全球化知識經濟的浪潮，會計工作加快了由核算型向管理型的重心轉移。由此，要求會計系統必須放大功能，而網絡會計所表現出來的集成性、簡捷性、開放性、多元性、實時性等技術特征，為此提供了堅實的技術基礎。并且，在這種戰略性轉移的過程中又不斷推陳出新，例如，建立以會計為核心的\"企業管理信息系統(EIP)\"[lz]、\"智能型會計專家系統\"等，從而，又推動會計職能向更深的層次延伸。
綜上所述，在網絡經濟環境下，會計系統以計算機、網絡技術等新型的信息處理工具置換了傳統的紙張、筆墨和算盤。而這種置換不僅僅是簡單的工具改變，也不再是手工會計的簡單模擬，更重要的是它所帶來的對傳統會計理念、理論與方法前所未有的、強烈的沖擊與反思，如果我們能夠認識到這一點，充分發揮現代信息技術的潛能，將會引發又一場會計發展史上的大革命。
主要參考文獻:
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9薛云奎·管理集成與會計頻道·會計研究，1999;11:30一36
10王朝磺·計算機的發展將導致會計革命·中國會計電算化，1999B刀一5
摘要：本文以模糊理論為指導，提出了人力資源會計模糊性概念，分析了人力資源會計模糊性產生的原因及人力資源會計屬財務會計、人力資源產權屬性為企業資產等傳統誤區，提出了治理人力資源價值會計模糊性的對策。
關鍵詞：人力資源會計模糊性模糊計量模糊報告
人力資源會計在我國發展已有二十余年歷史，①但至今仍對許多基本理論問題莫衷一是，如人力資源會計屬財務會計領域還是管理會計領域；人力資源價值研究角度是社會角度還是企業角度；人力資源會計的目標以及研究范圍等。②我們認為，上述問題的癥結是混淆了模糊性與精確性之間的界限，試圖用精確計量思想去解決模糊計量問題。
一、人力資源會計模糊性
精確化是傳統經典科學方法的核心，精確方法的邏輯基礎是傳統的二值邏輯，它要求對每個命題做出要么真、要么假的明確判斷。這適于處理概念和命題清晰的邏輯模式。當它用于處理模糊概念和命題時，理論上將導致邏輯悖論。最著名的邏輯悖論是禿頭悖論③。傳統數學是適應力學、天文、物理、化學等無生命的機械系統發展起來的，這些學科的對象，大多是界限分明的清晰事物，允許人們做出非此即彼的邏輯判斷，進行精確刻量。但對于生命現象、社會現象等研究對象而言，由于此類學科的研究對象大多是沒有明確界限的模糊事物，不允許做出非此即彼的判斷，不能進行精確的刻量，這為分析范式向建立在以系統論、控制論、信息論、自組織論、復雜性科學等系統科學為基礎的系統范式發展奠定了條件。④此類事物需采用模糊數學進行刻量。
自1965年美國控制論專家扎德創立模糊數學，首次提出“模糊性”觀念，并對“精確方法的局限性和模糊方法也具有科學性”，提出“模糊集合隸屬函數概念”后，模糊性觀念被許多學科和領域廣泛應用。所謂模糊性，是指對象或事物類屬邊界和性態的不確定性，實際生活中它表現出不確定性、非線性、非平衡、隨機性、權變等模糊現象與特征。人力資源會計模糊性是指由于人力資源會計對象的復雜性和會計計量方法、計量手段以及會計人員對人力資源認識的局限性而導致的提供的人力資源會計信息的近似性、動態性及不確定性等屬性。
二、人力資源會計模糊性產生的原因
人力資源會計模糊性產生的原因主要包括以下幾個方面：
（一）人力資源會計對象的模糊性
1.人力資源的普遍聯系性。哲學認為事物是普遍聯系的。普遍聯系導致事物及其相互關系的復雜性。單一因素情況的判斷和決策，人們可能做出清晰確定的結論；諸多因素聯系在一起的判斷和決策，就會相當復雜，具有模糊性。模糊性總是伴隨著復雜性而出現，復雜性意味著因素的多樣性、聯系的多元化。因素越多，聯系越錯綜復雜，越難以精確化。人力資源模糊性首先表現為人的普遍聯系性，人與動物的區別在于人能夠從相互聯系中交流思想、學習技能、提升價值。人力資源價值如不考慮本體因素，在不同的社會聯系中，其價值衡量是不同的，如某人之于家庭、單位、社會等不同聯系中，社會價值與經濟價值、個體價值與群體價值同樣重要。這就形成對人力資源會計研究角度和范圍的模糊性。
2.人力資源的發展變化性。發展變化性就是不確定性，變化就是對固定界限的否定，對原有界限的揚棄。發展變化事物的基本特征就是性態的不確定性、類屬的不清晰性，即模糊性。人力資源和物質資源在不同的發展時期，其價值特征不相同。物質資源（如機器設備）隨使用而價值逐步轉移，剩余殘值逐步減少，人力資源價值可能不隨使用逐步降低，可能逐步增加。這就形成了人力資源確認、計量的模糊性。
（二）人類對人力資源認識的模糊性
產生人類認識模糊性的原因歸納起來有：1.人類認識對象經歷了由自然界到人類社會再到人類思維內在機制的一個不斷深化的層次；2.信息時代，急需提高人類思維的“活性”，以適應信息環境的需要，“活性”問題歸根到底又是模糊識別、模糊分析和模糊綜合評判等思維整合機制問題；3.人類認識有一個從宏觀原理到微觀機制轉化的過程；4.模糊化思維需要模糊數學、人體科學、信息論、控制論、系統論以及人工智能等學科發展到一定程度，為模糊認識提供必要條件。⑤不同的評價者對某人價值可能做出差異較大、甚至相互否定的評價，也許是對“人類對人力資源認識模糊性”最好的證據。人類對人力資源認識的模糊性產生了人力資源會計目標、歸屬學科領域等模糊性。
以上兩類模糊性問題，對人力資源會計理論和實務影響不同，采取的措施也不相同：人類認識的模糊性，可以通過改進人類認識能力，將模糊性問題轉化為準確計量范疇；客觀事物的模糊性，有待于事物的發展變化，只能進行模糊刻量。當兩類模糊交織在一起時，問題將變得更加復雜，目前尚無刻量公認數學模型。
三、人力資源價值會計模糊性
人力資源會計基本理論問題存在很多爭議，本文僅選擇人力資源價值問題分析其模糊性和相應對策，旨在拋磚引玉，望大家斧正。
（一）人力資源價值——財務會計無法承受之重
1.將人力資源價值納入財務會計范疇模糊了財務會計邊界。企業為取得、維持和開發人力資源發生的全部支出納入財務會計體系進行核算會計理論界幾乎不存爭議。目前理論界比較傾向于將人力資源價值核算納入財務會計范疇。筆者認為將人力資源價值納入財務會計范疇違背了財務會計的本質、模糊了財務會計邊界。葛家澍教授指出，“財務會計的基本職能既不試圖提供可能的未來的信息，又不產生非財務信息。”⑥財務會計從計量的時間屬性看，應是歷史屬性，而非未來屬性。正如美國會計原則委員會第4號報告指出的一樣，“企業財務會計是會計的一個分支。他在下述范圍內，以貨幣定量的方式提供企業經濟資源及其義務的持續性歷史，也提供改變那些資源及其義務的經濟活動的歷史。”讓財務會計體系來反映人力資源價值，這是一個虛幻的錯覺，看起來很美。其實，現行財務會計報表體系中，“資產負債表”中“資產項目”反映的一般就是成本，不是未來價值。如果財務會計體系都解決了人力資源未來價值問題，那如此眾多的經濟學家（尤其是勞動經濟專家）不如改行學會計。可見，將人力資源價值納入財務會計范疇模糊了財務會計邊界。
2.將人力資源籠統定性為企業資產模糊了產權邊界。有觀點認為，“人力資源要進入會計體系成為要素，那只能是被確認為資產。”⑦人力資源產權分為所有權、使用權、處分權和收益權。市場經濟勞動力市場上，人力資源載體和企業是兩個平等產權主體，契約合同簽訂后，人力資源產權便發生了分解和讓渡。人力資源的所有權仍歸人力資源的載體所有，且契約期滿后，人力資源的經濟增加值（EVA）產權也歸屬人力資源載體所有。契約期內人力資源的使用權、處分權和部分收益權則讓渡給了企業。契約期內企業擁有和控制了該人力資源所代表的勞動力，而非勞動者。可見將人力資源籠統地定性為企業資產會模糊企業產權邊界。其次，即使企業擁有勞動力（人力資源），按我國現行會計制度，進入會計體系可選擇計入“成本、費用”而非僅限于資產，如生產工人工資計入“生產成本”科目，企業管理人員工資計入“管理費用”科目。21寫作秘書網
（二）人力資源價值會計模糊對策
根據模糊理論，由于人力資源載體的普遍聯系和發展變化，使人力資源會計具有模糊性。我們認為，研究人力資源會計時，應首先明確研究的角度是企業角度而非社會角度，人力資源的社會價值短期內納入會計體系并不科學且不可
行。即本文所稱人力資源是指企業在企業期內擁有或控制的人力資本。從產權角度看，人力資源是企業“法人產權”的重要組成部分，勞動者權益與企業權益是兩個不同的產權主體，人力資源會計應為維護股東權益而非勞動者權益服務。在此基礎上，人力資源價值會計發展還需要在以下幾個方面取得突破：
1.人力資源價值計量廣義觀。國際會計準則委員會《編制財務報表的框架》中指出，“計量是指為了在資產負債表和利潤表內確認和列示財務報表的要素而確定其金額的過程。”《現代漢語詞典》把計量定義為“把一個暫時未知的量與一個已知的量作比較。”現行會計理論體系將計量定義為在財務會計報表中披露，屬狹義觀。《現代漢語詞典》將計量確定為與已知量比較以刻量未知量，屬廣義觀。前者必須采用貨幣計量屬性，計量范圍狹窄，信息的有用性相對較低；后者可以采用貨幣與非貨幣計量屬性，計量范圍廣泛，靈活提供有用信息。所以，計量人力資源價值應采用廣義計量觀，而非現行財務會計理論中的狹義計量觀。即在計量人力資源價值中主要應采用非貨幣性計量單位。
2.人力資源價值模糊計量單位。會計信息系統提供的決策有用信息受“成本與效益、重要性”等原則制約，信息不是越精確越好。根據人力資源價值計量廣義觀，人力資源價值可以采用貨幣計量單位，但主要采用職稱、學歷等非貨幣計量單位。只要有助于實現會計目標即可。即使采用貨幣計量單位，也有多種選擇，如元、萬元、億元計量單位等；其數量除傳統的精確計量外，還可以采用期間模糊計量，如某教授價值可以采用（100，1000）億元等形式進行。
3.人力資源價值模糊報告觀。人力資源價值在企業發展中具有戰略地位，現行財務會計體系只提供人力資源成本信息，無法滿足投資者決策需要，在現行財務會計報告體系中披露企業人力資源價值信息已成信息使用者普遍需求，受現行財務會計確認、計量等限制，現行財務會計報表體系無法提供人力資源價值信息。如何解決此矛盾，在現行財務會計體系中討論此問題無異于緣木求魚，需另辟途徑。葛家澍教授設想為，一是創新現行財務會計，將報告企業財務歷史與報告企業未來財務預測合二為一，二是，“保留財務會計的傳統特色和作用，堅持可信性放在首位，而同時發展另一門以相關性為主的新興學科——財務預測。”⑧未來會計（AccountingForTheFuture），對內“不斷提高企業的財務績效、管理績效乃至企業的整個經濟運行績效”；對外“不斷提高資本市場的效率乃至整個社會經濟效益與環境效益的統一。”⑨也許是一種未來趨勢。人力資源價值模糊報告觀是指在現行財務會計報表之外，如表外披露、其他財務報告、其他報告等形式，模糊的提供企業核心人力資源信息的一種模式。個體人力資源價值信息可以通過模糊數學模型進行計量，而企業整體人力資源價值信息目前尚無公認最優計量模型。從滿足信息使用者需求角度看，人力資源價值模糊報告觀能夠滿足決策需求。
注釋：
①張文賢.2002.人力資源會計.大連：東北財經大學出版社，36
②中國會計學會“人力資源會計理論與方法”研討會綜述，《會計研究》1996年第6期。
③苗東升.1987.模糊學導論.北京：中國人民大學出版社，6-7
④烏杰.1999.經濟全球化與國家整體發展——系統范式下的思考.北京：華文出版社
⑤李曉明.1985.模糊性：人類認識之迷.北京：人民出版社，286-288
⑥葛家澍.2003.財務會計的本質、特點及其邊界.會計研究.3
⑦黎瑩.2002.人力資源的價值能夠計量嗎？.廣西會計，4
