時間：2022-04-21 18:31:32
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇依法審計論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、指導思想
以科學發(fā)展觀為指導，緊密圍繞審計中心工作，堅持從審計實踐需要出發(fā)，以加強能力建設為核心，整合教育培訓資源，拓寬培訓方式渠道，合理選擇培訓內(nèi)容，注重提高培訓質(zhì)量和水平，全面提升審計干部職業(yè)勝任能力和綜合素質(zhì)，為審計事業(yè)科學發(fā)展提供人才智力支持。
二、總體目標
立足審計工作實際，全面提高審計干部的思想政治素質(zhì)、科學文化素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)，全面提高審計干部的政策理論水平和依法審計能力，以建設一專多能的復合型審計干部隊伍為目標，以提高審計干部依法審計能力和實踐能力為重點，全面提升教育培訓的質(zhì)量和效益。
三、主要任務
（一）知識技能補充和更新培訓
1.夏、冬季集中培訓。培訓對象為局機關全體審計干部。7月和12月,采取網(wǎng)絡視頻、專家講座、集中培訓、交流經(jīng)驗與部門培訓相結(jié)合的方式進行。培訓以交流工作經(jīng)驗、講解優(yōu)秀審計項目、審計案例介紹為主要內(nèi)容。達到拓寬思路，交流經(jīng)驗，消除問題，規(guī)范工作的目的。（責任科室：綜合科、各業(yè)務科室）
2．計算機審計中級培訓。按照審計署計算機考試安排，組織審計人員參加計算機審計中級培訓班，并參加審計署計算機中級考試。通過對審計機關計算機中級人員培養(yǎng)，提高審計干部運用計算機審計技術方法開展審計和處理解決具體問題的能力。（責任科室：辦公室）
3．青年審計論壇。組織機關青年干部進行審計論文征集、論文評比、交流，為機關青年干部探索研究和交流審計理論與實務搭建平臺，推動審計工作發(fā)展。（責任科室：綜合科）
（二）法定培訓。
4．黨校培訓。根據(jù)市委組織部、市委黨校年內(nèi)計劃和安排，及時報送審計干部參加黨校集中調(diào)訓和專項培訓，充實政治理論、管理理論以及新知識、新方法，開闊視野，更新觀念，提高綜合素質(zhì)和能力。（責任科室：工會）
（三）初任培訓
5．新錄用人員培訓。對2014年新招錄的工作人員進行培訓，使其熟悉掌握相關制度和知識，了解機關有關要求，適應崗位要求。（責任科室：工會）
四、工作要求
（一）加強領導，分工負責。年度教育培訓工作計劃落實情況將納入年度責任制考核中。各科室要統(tǒng)籌安排處理好培訓與審計工作的關系，確保培訓計劃的全面落實。各責任科室要切實履行職責，相互協(xié)調(diào)，相互配合，保證培訓計劃的內(nèi)容在規(guī)定時限內(nèi)落實。
1.1995年12月至1997年5月任福清市審計局財政金融審計股長，擔任大中型審計項目主審8次,主要有：
(1)負責編制1995年度、1996年度預算執(zhí)行審計總方案，起草審計結(jié)果報告，審計可增加財政收入3031萬元。福清市委宋書記作了重要批示，市人大常委會高度評價，市政府做出審計工作專題會議紀要，各部門認真落實審計意見。
(2)1995年度財政有償使用資金審計報告被福州市審計局專報福州市委，福清市委宋書記對福州市委辦公廳《福州信息專報》作出批示，督促各部門落實整改，市政府下發(fā)了《加強財政周轉(zhuǎn)金回收工作的意見》文件。
(3)1995年度鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政決算審計調(diào)查報告在福州市審計局和審計學會會議上交流，獲“優(yōu)秀論文”二等獎。市委、市政府發(fā)出了《關于加強獎金補貼發(fā)放工作的通知》文件。
(4)1996年預算外資金管理審計調(diào)查報告被市委、市政府采納，出臺了《福清市本級預算外資金管理暫行規(guī)定》等三份文件。
(5)1995年農(nóng)行、中行、人民保險公司資產(chǎn)負債損益審計，查出違紀金額356萬元，受到福州市審計局表揚。
2.除擔任主審大中型審計項目外,還組織實施并參加鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政決算和鎮(zhèn)長、書記任期經(jīng)濟責任等大中型審計項目17次，查出違紀金額1068萬元，處理上繳市財政470萬元。
3.1997年5月至年12月任福清市審計局副局長，分管福清審計師事務所，1997—1999年組織承辦委托業(yè)務3534項，實現(xiàn)業(yè)務收782萬元，躍進全省20大審計事務所行列。分管固定資產(chǎn)投資審計科、行政事業(yè)審計科和經(jīng)貿(mào)社保審計科，主持并組織實施行業(yè)審計或?qū)ｍ棇徲嬚{(diào)查28次,審計發(fā)現(xiàn)管理中存在問題153個，提出審計建議107條，均得到市委、市政府有關部門采用和被審計單位采納，對全市經(jīng)濟和財政工作起到指導作用，取得顯著成效。其中：
(1)組織實施全國性行業(yè)審計或?qū)徲嬚{(diào)查11次，主要有：
1999年度養(yǎng)老保險基金審計成果發(fā)表在《中國審計信息與方法》和《福建審計》，獲福州市審計學會優(yōu)秀論文二等獎；市政府下發(fā)了《調(diào)整機關事業(yè)養(yǎng)老統(tǒng)籌金比例的通知》。
年度、年度企業(yè)養(yǎng)老保險基金審計，市政府十三屆第40次市長辦公會議研究審計意見，作出提取代管業(yè)務費的決定。
年農(nóng)網(wǎng)改造項目審計在福州市農(nóng)網(wǎng)審計工作會議上作經(jīng)驗介紹，市供電公司書面反饋整改審計意見13條。
1998—1999年度工商行政管理部門財務收支、年度普教經(jīng)費、年三峽庫區(qū)移民安置資金、年度世行貸款—沿海資源可持續(xù)開發(fā)項目和公安系統(tǒng)財務收支、年度世行貸款—結(jié)核病項目審計和調(diào)查所提出切實可行建設性建議和意見，促進了單位規(guī)范財政財務管理，為宏觀決策提供了服務，得到福州市審計局、福清市有關部門采用和被審計單位采納。
(2)組織實施省級行業(yè)審計或?qū)徲嬚{(diào)查9次，主要有：
1997年清展花園工程竣工決算、1998年度排污費收支、1999年度機關社?；稹⑥r(nóng)村社?；?、行政事業(yè)性收費和政府性基金收支、1999—年農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金、年度環(huán)保資金、城市居民最低生活保障資金審計和調(diào)查所提出切實可行建設性建議和意見，得到福州市審計局、福清市有關部門采用和被審計單位采納，為加強內(nèi)部控制、堵塞漏洞、提高經(jīng)濟效益起到重要作用。
(3)組織實施地市級行業(yè)審計或?qū)徲嬚{(diào)查9次，主要有：
1997年度環(huán)保行業(yè)審計、1998年建設項目資金來源及開工前審計，被福州市審計局基建投資審計處評為優(yōu)秀獎。
1997年海城公路工程竣工決算、1999年融僑管委會道路工程竣工決算、1999年度水利建設基金、年度市政府為民辦實事項目和土地出讓金、年度農(nóng)村教育附加費、年度機關社?；饘徲嫼驼{(diào)查所提出切實可行建設性建議和意見，得到福州審計局、福清市有關部門采用和被審計單位采納。
4.承擔重大專案審計11次，主要有：
1996年?？阪?zhèn)財政所會計貪污案，1999年市綠化隊會計撕毀“小金庫”憑證案，年市城鎮(zhèn)開發(fā)公司私設“小金庫”案，年市林業(yè)公安分局濫發(fā)“紅貼”，私設“小金庫”案，年市進修學校公款私存，私設“小金庫”案，市華僑中學亂收費，私設“小金庫”案，年市外貿(mào)公司私設“小金庫”案，年市體委違規(guī)擔保案，年漁溪糧站國有資產(chǎn)流失案，年市進修學校違規(guī)支付工程款造成市園林綠化隊干部貪污案。上述案件審計定性準確，結(jié)論正確，移送紀檢司法機關后，成為案件審理的重要依據(jù)，被立案審查8起，追究刑事責任1人，黨政紀處分4人。
5.審計方法創(chuàng)新與經(jīng)驗總結(jié)主要有：
(1)年，制定和實施建設項目審計“首問負責制”、“限時辦結(jié)制”等社會服務承諾制度實施細則20條。該項審計創(chuàng)新辦法和經(jīng)驗總結(jié)材料被《中國審計報》采用。
(2)1997—年，組織投資審計科實施建設項目工程竣工決算審計155個，審核造價11.22億元，核減造價1.01億元，核減率為9.01%。該項采取深入施工現(xiàn)場審計和強化交叉審核等新方法和經(jīng)驗材料在年全省投資審計工作會議上作經(jīng)驗交流，市政府年發(fā)出了《關于對我市國家建設項目審計的實施意見》，年省政府《今日要訊》和年省電視臺《昂首闊步一路歌》專題片中也有報道。
(3)年6月，為適應福清市行政事業(yè)單位會計核算由分散改為集中統(tǒng)一核算的需要，組織行政事業(yè)審計科采取改變審計方向和改進審計操作方法等新辦法。該項審計經(jīng)驗材料在年全省行政事業(yè)審計工作會議上作經(jīng)驗交流。
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【摘要】全面深化招標監(jiān)督機制， 為招標規(guī)范運作提供堅實的紀律保障企業(yè)招標監(jiān)督是企業(yè)作為招標人， 根據(jù)國家有關招標投標的法律、法規(guī)， 以及企業(yè)規(guī)章， 對招標管理、投標主體以及招投標過程及結(jié)果進行現(xiàn)場監(jiān)督
【關鍵詞】為招標規(guī)范運作 提供堅實的紀律保障
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【正文】
全面深化招標監(jiān)督機制， 為招標規(guī)范運作提供堅實的紀律保障企業(yè)招標監(jiān)督是企業(yè)作為招標人， 根據(jù)國家有關招標投標的法律、法規(guī)， 以及企業(yè)規(guī)章， 對招標管理、投標主體以及招投標過程及結(jié)果進行現(xiàn)場監(jiān)督， 對招標監(jiān)督管理工作中的重大問題進行協(xié)調(diào)處理， 作出監(jiān)督?jīng)Q定、監(jiān)督建議或?qū)`紀問題進行責任追究的活動。其目的是通過監(jiān)督防止超越制度和程序辦事， 依法行使出資人權(quán)利，維護好招標投標雙方當事人的合法權(quán)益， 是政府行政監(jiān)督、司法機構(gòu)監(jiān)督的有力補充。要著重加強招標監(jiān)督制度建設。監(jiān)督制度的可行性、規(guī)范性和約束力，直接決定著監(jiān)督工作的質(zhì)量和效果。要加強招標監(jiān)督制度建設， 明確監(jiān)督的目的、意義、主體、對象、范圍、規(guī)程、監(jiān)督的權(quán)利、責任、義務與罰則， 監(jiān)督職能部門和有關單位在制定和審核招標方案、招標文件和評標辦法、確定招標方式、簽約機構(gòu)、組成評標機構(gòu)、實施資格預審、開展評標定標等環(huán)節(jié)是否按規(guī)范履行程序， 能夠遵循“ 三公”原則。要科學整合招標的監(jiān)督資源。不僅要通過分級管理、授權(quán)監(jiān)督， 充分調(diào)動紀檢監(jiān)察系統(tǒng)監(jiān)督人員的資源優(yōu)勢， 形成監(jiān)督合力， 而且要通過企劃部門監(jiān)督設計管理， 法律事務部門加強風險管理， 審計部門加強預算及實施結(jié)果管理， 監(jiān)察部門加強招標程序和執(zhí)行招標紀律管理， 用戶單位加強招標結(jié)果管理， 建立多位一體的招標監(jiān)督體系， 形成企業(yè)內(nèi)部招標監(jiān)督工作合力。要找準招標監(jiān)督的工作定位。在招標監(jiān)督過程中應按照招標價格形成規(guī)律有針對性地制定監(jiān)督措施， 做到事前介入， 關口前移， 預控有效。工作中還要防止對監(jiān)督職權(quán)范圍把握不當， 避免偏重防范， 但關注企業(yè)利益最大化不夠; 避免招標監(jiān)督工作重點不明， 把招標監(jiān)督與招標管理混同; 避免只把在監(jiān)督工作重點放在開標和評標環(huán)節(jié)， 監(jiān)督工作過于形式化。要切實提高招標監(jiān)督的科技含量。隨著企業(yè)管理進步和科技進步， 應注重運用科技手段實施招標監(jiān)督。在企業(yè)已建立并運行成熟的招標信息化系統(tǒng)中， 探索開辟監(jiān)督窗口， 便于對招標業(yè)務重點環(huán)節(jié)進行實時監(jiān)控。對企業(yè)尚未建立或尚未運行成熟的招標信息化子系統(tǒng)， 要大力進行推進， 盡快形成必要的信息化監(jiān)督能力。對正在開發(fā)和建設的信息化子系統(tǒng)， 要把監(jiān)督制約的原則和要求融入信息化流程中， 使招標信息化程序從起步和建設階段即融入實施監(jiān)督的規(guī)范性要求
【文章來源】/article/87/5845.Html
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[論文關鍵詞]審計；核心；價值觀
《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》指出，要加強審計文化建設，弘揚審計精神，樹立“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”的審計價值理念和文明形象，增強審計事業(yè)的凝聚力。審計核心價值觀作為審計文化最本質(zhì)、最核心的因素，對統(tǒng)一國家審計價值取向，實現(xiàn)國家審計目標具有積極的現(xiàn)實意義。
“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”，也是劉家義審計長闡釋的審計人員核心價值觀，高度概括了審計工作長期以來的實踐探索，體現(xiàn)了審計人員的精神追求和國家審計的職業(yè)特點。要求審計人員以這一核心價值觀為引領，塑造審計精神，恪守審計職業(yè)操守，堅守審計職業(yè)道德。
當前為什么提出建立審計核心價值體系？當代審計機關的青年干部應具有怎樣的核心價值觀？如何構(gòu)建核心價值體系？
一、為什么建立審計核心價值體系？
眾所周知，價值觀是指一個人對周圍的客觀事物（包括人、事、物）的意義、重要性的總評價和總看法。一方面表現(xiàn)為價值取向、價值追求，凝結(jié)為一定的價值目標；另一方面表現(xiàn)為價值尺度和準則，成為人們判斷價值事物有無價值及價值大小的評價標準。個人的價值觀一旦確立，便具有相對穩(wěn)定性。
核心價值觀簡單來說就是某一社會群體判斷社會事務時依據(jù)的是非標準，遵循的行為準則。
一個人為人處世，總要受一定價值觀的影響和支配，它就好比是人生的指南針，不可或缺。同樣，一個機關、一個群體，也需要有全體成員普遍認同的價值體系來維系。
建立核心價值觀：一是有助于樹立科學審計理念。審計的核心價值觀是中國特色社會主義審計制度的內(nèi)在精神和生命之魂，它揭示了新時期國家審計的發(fā)展動力，體現(xiàn)了審計工作的本質(zhì)要求。審計理念是核心價值觀的具體表現(xiàn)形式。審計核心價值觀能夠幫助審計工作者理解國家審計本質(zhì)、堅定國家審計發(fā)展方向，制定符合審計發(fā)展規(guī)律的審計理念。二是有助于提高審計的統(tǒng)一性。對于同一個事物，由于人們的價值觀不同，就會產(chǎn)生出不同的行為。如果核心價值觀無法引起共識，審計工作同時出現(xiàn)多個目標，就會使成果的廣度和深度受到限制，無法達到為宏觀經(jīng)濟管理提供有用信息的要求。提出建設國家審計核心價值體系，有利于進一步凝聚人心，通過不斷提高審計工作質(zhì)量，在多變的社會轉(zhuǎn)型過程中維護審計工作的權(quán)威性。三是有助于豐富中國特色的國家審計理論。審計核心價值體系是國家審計理論的重要組成部分，建設審計核心價值體系，是鞏固審計機關全體人員團結(jié)奮斗的共同思想基礎的需要。
二、審計干部應具有怎樣的核心價值觀
在當今社會，經(jīng)濟快速發(fā)展，形勢瞬息萬變，也在考驗一個人價值觀。“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”是劉家義審計長對審計人員核心價值觀的總體概述，筆者認為，作為一個審計干部具有的核心價值觀，應體現(xiàn)在審計人員的具體思想和行為中，重點表現(xiàn)在：
（一）樹立正確的三觀
價值觀、人生觀和世界觀是哲學思想的基礎構(gòu)件，三者相互依存、相互影響。自然或自發(fā)狀態(tài)下人生觀和世界觀對價值觀的形成有決定作用，而通過自覺學習修煉養(yǎng)成的價值觀也可以使人生觀和世界觀產(chǎn)生異化和改變。樹立正確的價值觀、人生觀和世界觀，對每個人來說，都是至關重要的。這個問題不解決，或解決得不牢靠，無論做什么事都不會取得好成效。當我們樹立了正確的世界觀，也就掌握了“實事求是”的根本觀點及其辯證的思想方法，就能善于分析各種復雜矛盾，透過現(xiàn)象看清本質(zhì)；當我們樹立了正確的人生觀，就能知道人生的真諦，擺正個人同社會、他人的關系，富有使命感，能做到淡泊名利，克己奉公，無私無畏；當我們樹立了正確的價值觀，就能使自己的目標設定和行為取向的選擇，產(chǎn)生科學的價值意識和正確的價值判斷，從而由此獲得的是正當?shù)摹⒑侠淼?、高尚的物質(zhì)動因與精神動因。只有樹立正確的三觀，才能開拓創(chuàng)新，經(jīng)受住社會種種誘惑，樹立清廉的文明形象、保持永久的活力。
（二）強烈的責任意識是基礎
一個負責任的國家才會是有希望的國家，沒有責任感，就容易產(chǎn)生敷衍了事的思想。審計監(jiān)督不僅是國家經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，而且已經(jīng)成為國家治理的重要手段和工具。審計機關具有客觀、公正、獨立、超脫特點，在審計中，如果審計人員沒有責任感或責任心不強，難免就會出現(xiàn)“有法不依，執(zhí)法不嚴”的現(xiàn)象，審計的力度將大打折扣，甚至出現(xiàn)審計人員利用職務之便謀取不正當利益。沒有強烈的責任意識，容易被金錢誘惑，無法自覺遵守廉政紀律，很難站在公正立場做出評價，也就無法履行審計職責，更談不上奉獻自己的力量給審計事業(yè)。每一個審計人員都要明確自己的責任，都承擔起責任，只有如此，才能充分體現(xiàn)審計的核心價值。
（三）堅持客觀公正原則
審計是監(jiān)督檢查部門，我們在審計工作當中，經(jīng)常要遇到對與錯，原則與非原則，罪與非罪等問題，當面臨這些問題的時候，我們要堅持實事求是、客觀公正原則，努力發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。客觀公正不僅表現(xiàn)于審計結(jié)果的客觀公正，還表現(xiàn)審計從業(yè)人員的業(yè)務水平上，審計人員要努力提高自己的審計業(yè)務水平，才能提高自己的執(zhí)法能力，才能做到真正的客觀公正。
（四）科學的創(chuàng)新精神
創(chuàng)新是一個民族的靈魂，沒有創(chuàng)新就談不上審計的核心價值。創(chuàng)新是審計事業(yè)科學發(fā)展的不竭動力，是審計工作取得成效的重要保障。只有具備創(chuàng)新意識，才能與時俱進，才能針對審計目標、審計領域和審計對象發(fā)生深刻的變化的新形勢，適時提出新的審計工作目標；才能在經(jīng)濟環(huán)境變化、信息技術高速發(fā)展的條件下，探索出環(huán)保審計、計算機聯(lián)網(wǎng)審計等新的審計技術方法，推動審計事業(yè)科學發(fā)展、和諧發(fā)展。
三、如何構(gòu)建審計干部核心價值體系
正確的價值體系只有被人民群眾普遍接受、理解和掌握并轉(zhuǎn)化為社會群體意識，才能為人們所自覺遵守和奉行。這不僅是精神層面的長期工程，更是審計實踐的長期積累。建設審計的核心價值體系，需要廣大審計人員內(nèi)化于心、外化于行，加強審計理論文化修養(yǎng)，認真履行黨和國家及人民賦予的審計監(jiān)督職責，為國家經(jīng)濟社會平穩(wěn)較快發(fā)展和穩(wěn)中求進保駕護航。
（一）統(tǒng)一思想、在深化認識上下功夫
首先要加大研究和宣傳力度，營造濃厚的輿論氛圍。要采取多種形式，大力宣傳審計核心價值體系的重大意義和基本內(nèi)容，要把審計核心價值體系融入審計機關精神文明建設的全過程，貫穿到審計實踐中去，以更好更多的精神文化產(chǎn)品，推動審計的核心價值體系建設。其次更新理念。審計核心價值觀的培育和形成，是一個長期的過程，決不能一蹴而就，應通過教育、倡導和模范人物的宣傳感召等方式，使審計人員核心價值觀轉(zhuǎn)化為審計人員的基本價值取向，喚起審計人員對自己生活和工作意義的深思，對審計事業(yè)的信念和追求，樹立正確的、有利于審計機關發(fā)展的價值觀、世界觀、人生觀，自覺成為思想和行為的準則。
（二）加強學習，在提升自身修養(yǎng)上下功夫
審計人員打造正確的價值觀，必須要有很好的思想理論和文化修養(yǎng)作支撐。因此，學習就成了打造價值觀的首要任務，只有不斷學習，汲取知識，提高自己，才能正確認識世界、認識社會，才能更好地做好各項審計工作。學習是固本之舉，也是我們認識問題、分析問題、解決問題的思路和辦法。能擔當?shù)闷鹭熑?，做到能審、會審、善審，在信息化的今天，審計干部不僅要掌握財稅、金融、法律、投資、土地和社會事業(yè)制度等知識，還要熟練掌握計算機技能。通過學習，不斷提高審計能力和水平，努力踐行審計人員的價值觀，擁有全面的審計技能。只有掌握了全面的審計技能才能有條不紊，處變不驚的處理審計事務中的各種問題、迎接各種挑戰(zhàn)。
（三）求真務實，在推動開拓創(chuàng)新上下功夫
打造審計人員價值觀，需要審計人員在工作中努力開拓創(chuàng)新，求真務實，做好各項審計工作。在審計事業(yè)的道路上，要激發(fā)趕超意識、競爭意識和創(chuàng)新意識，對待困難和問題不避讓、不推諉，以百折不撓的意志和勇氣爭創(chuàng)審計佳績。以創(chuàng)新的理念開展審計工作，以創(chuàng)新的方法破解審計中的難點熱點問題，用創(chuàng)新的舉措謀求審計成果新突破，始終保持昂揚向上的精神狀態(tài)和奮發(fā)進取的工作作風。以務實的作風推動審計工作，堅持求真務實的精神，用辯證唯物主義觀點和科學的發(fā)展觀，想問題、干事情、抓落實，把每一審計工作、每一審計事項做好抓實。
論文關鍵詞：財務總監(jiān)制，意義，職責
財務總監(jiān)制是順應時代潮流而產(chǎn)生的一種財務監(jiān)督機制。這一制度對于加強企業(yè)集團的財務監(jiān)督和管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益發(fā)揮了很好的作用。
一、國有企業(yè)實行財務總監(jiān)制的意義
（一）財務總監(jiān)代表所有者把好財務監(jiān)督關
財務總監(jiān)制亦稱財務總監(jiān)委派制，是指在企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離情況下，由董事會向企業(yè)委派財務總監(jiān)，并授權(quán)其參與企業(yè)的重大經(jīng)營決策，組織和監(jiān)控企業(yè)日常財務活動的一種所有權(quán)監(jiān)督制度。它是從產(chǎn)權(quán)角度去行使權(quán)力，代表所有者利益對經(jīng)營者行為進行規(guī)范和約束，它所體現(xiàn)的是一種來自產(chǎn)權(quán)約束的監(jiān)督關系。國有企業(yè)實行財務總監(jiān)制，是順應現(xiàn)代企業(yè)制度要求而建立的一種有效的監(jiān)督機制。國家作為所有者擁有國有資產(chǎn)的所有權(quán)，企業(yè)經(jīng)營者以國有企業(yè)全部法人財產(chǎn)權(quán)依法獨立自主經(jīng)營，并對國有資產(chǎn)承擔保值增值的責任。財務總監(jiān)制的建立職責，一方面使財務總監(jiān)代表所有者利益把好財務監(jiān)督關，另一方面，硬化了所有權(quán)對經(jīng)營權(quán)的財務約束，使經(jīng)營者在重大經(jīng)營決策和財務收支活動方面最大限度地體現(xiàn)出所有者的利益。為經(jīng)營者充分施展經(jīng)營才華，最大限度地保障國有資產(chǎn)的保值增值創(chuàng)造了條件。實行財務總監(jiān)制是我國經(jīng)濟監(jiān)督制度的創(chuàng)新，實踐證明，這種所有權(quán)監(jiān)督制度，有利于規(guī)范和約束經(jīng)營者行為，防止敗德行為的發(fā)生，有利于強化所有權(quán)監(jiān)督及維護資產(chǎn)所有者權(quán)益。 （二）.實行財務總監(jiān)制是完善法人治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容
完善的法人治理結(jié)構(gòu)，應該是在明晰產(chǎn)權(quán)基礎上的“三權(quán)”分立，即決策權(quán)（股東大會、董事會）、監(jiān)督權(quán)（監(jiān)事會）和經(jīng)營權(quán)（經(jīng)營者）相互制衡的運行機制免費論文下載。實行財務總監(jiān)制，可改變目前國有企業(yè)所有者監(jiān)督缺位的現(xiàn)象，財務總監(jiān)作為產(chǎn)權(quán)代表派駐企業(yè)，賦予其代表所有者行使監(jiān)督使命，承擔起監(jiān)事會的有關監(jiān)督職責，這必將對法人治理結(jié)構(gòu)的進一步完善起到極大的促進作用。（三）實行財務總監(jiān)制是提高會計信息質(zhì)量的重要手段
會計信息是國家進行宏觀經(jīng)濟管理以及企業(yè)有關方面進行決策的重要依據(jù)。目前我國會計信息失真現(xiàn)象嚴重，有些單位和個人利用假發(fā)票、假漲本、假報表、假審計報告等進行偷稅。漏稅，截留財政收入，侵占國有資產(chǎn)，騙取榮譽。造成會計信息失真的原因是多方面的，其主要原因是企業(yè)利益驅(qū)動，對經(jīng)營者監(jiān)督弱化造成的。因此職責，治理會計信息失真，不能僅依靠會計本身的監(jiān)督，而應由會計信息系統(tǒng)以外的力量實行標本兼治。實行財務總監(jiān)制，企業(yè)一切重大財務開支、資金調(diào)撥都必須有財務總監(jiān)的認可，財務總監(jiān)對有關原始單據(jù)的審核，猶如一道堅固的屏障，有利于保證會計信息的真實可靠，極大地提高會計信息的質(zhì)量。二、企業(yè)集團財務總監(jiān)的工作職責和權(quán)限
（一）企業(yè)集團財務總監(jiān)的權(quán)責
企業(yè)集團財務總監(jiān)的權(quán)責包括八個方面，一是審核集團公司的重要財務報表和報告，與集團公司總經(jīng)理共同對財務報表和報告的質(zhì)量負責。二是參與審定集團公司的財務管理規(guī)定及其他經(jīng)濟管理制度，監(jiān)督檢查集團子公司財務運作和資金收支情況。三是與集團公司總經(jīng)理聯(lián)合審批規(guī)定限額范圍內(nèi)的企業(yè)經(jīng)營性、融資性、投資性、固定資產(chǎn)購建支出和匯往境外資金及擔保貸款事項。四是參與審定集團公司重大財務決策，包括審定集團公司財務預、決算方案，審定集團公司重大經(jīng)營性、投資性、融資性的計劃和合同以及資產(chǎn)重組和債務重組方案，參與擬訂集團公司的利潤分配方案和彌補虧損方案。五是對董事會批準的集團公司重大經(jīng)營計劃、方案的執(zhí)行情況進行監(jiān)督。六是依法檢查集團公司財務會計活動及相關業(yè)務活動的合法性、真實性和有效性，及時發(fā)現(xiàn)和制止違反國家財經(jīng)法律法規(guī)的行為和可能造成出資者重大損失的經(jīng)營行為，并向董事會報告。七是組織集團公司各項審計工作，包括對集團公司及各子公司的內(nèi)部審計和年度報表審計工作。八是依法審定集團公司及子公司財務、會計、審計機構(gòu)負責人的任免、晉升、調(diào)動、獎懲事項。
（二）企業(yè)集團財務總監(jiān)的責任
為確保集團公司財務總監(jiān)履行好這八項權(quán)責，同時必須明確其應當承擔的經(jīng)濟和法律責任。這些責任包括四個方面，一是對報出的集團公司的財務報表和報告的真實性，與總經(jīng)理共同承擔責任。二是對集團公司因財務管理混亂、財務決策失誤所造成的經(jīng)濟損失承擔相應責任。三是對集團公司重大投資項目決策失誤造成的經(jīng)濟損失，承擔相應責任。四是對集團公司嚴重違反財經(jīng)紀律的行為承擔相應責任免費論文下載。
三、國有企業(yè)實行財務總監(jiān)制應注意的問題 （一）.高標準選拔任命財務總監(jiān)
財務監(jiān)督是一項涉及面廣、專業(yè)性強的工作，要求財務總監(jiān)必須是具有較高素質(zhì)的優(yōu)秀專業(yè)人才，不僅應具有較高的貫徹執(zhí)行有關法律、法規(guī)和國家政策的水平職責，還應堅持原則，清正廉潔，自覺維護國家利益；不僅應具有企業(yè)經(jīng)營管理的基本知識及相應的分析判斷能力，還應是會計核算的內(nèi)行，理財業(yè)務的高手。否則，再好的制度，沒有合格的人員去執(zhí)行，一切都將化為烏有。因此，為保證國企財務總監(jiān)隊伍的高素質(zhì)。應使財務總監(jiān)的人員選拔市場化，形成能者上、庸者讓的優(yōu)勝劣汰機制?！?（二）明確財務總監(jiān)的權(quán)責范圍
所有者向企業(yè)委派財務總監(jiān)，并非是干預企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營權(quán)，因此，在財務總監(jiān)制度的設計上，必須明確其工作職責、權(quán)力范圍和運作規(guī)則等，做到既能對經(jīng)營者進行有效監(jiān)督，又不干預企業(yè)自主經(jīng)營。一般來說，實行財務總監(jiān)制的企業(yè)不再設立總會計師，企業(yè)經(jīng)營者享有不受財務總監(jiān)制限制的、法律法規(guī)所賦予的完全財權(quán)。財務總監(jiān)工作權(quán)責主要應包括：對企業(yè)財務決策的參與權(quán)；對財務計劃執(zhí)行的監(jiān)督權(quán)；對企業(yè)重大資金調(diào)撥的簽字權(quán)。（三）.建立完善的財務總監(jiān)約束機制
為更好地發(fā)揮財務總監(jiān)的監(jiān)督作用，促使財務總監(jiān)認真鉆研業(yè)務，廉潔自律，保證財務總監(jiān)制度的有效運行，應建立充分的激勵和嚴格的約束機制，既要設計合理的激勵性報酬方案職責，以調(diào)動財務總監(jiān)的工作積極性，又要制定科學的財務總監(jiān)工作業(yè)績考核評價辦法，以及工作失誤的責任追究制度，從而使約束具有剛性。（四）正確處理好財務總監(jiān)與其他監(jiān)督的關系
財務總監(jiān)是代表所有者行使監(jiān)督權(quán)，這種監(jiān)督形式與企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督、審計監(jiān)督，以及企業(yè)外部的審計監(jiān)督各有分工，相輔相成，并形成國有企業(yè)的有機監(jiān)督體系。財務總監(jiān)在行使外部監(jiān)督權(quán)的同時，應起到對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和其他經(jīng)濟監(jiān)督的補充和完善的作用，因此，實踐中應正確處理好財務總監(jiān)與其他經(jīng)濟監(jiān)督的關系，不能顧此失彼，只強調(diào)所有者的財務監(jiān)督，而忽視其他監(jiān)督形式。
一、審計獨立性
所謂注冊會計師審計，也就是在有關行業(yè)規(guī)章的指引之下，注冊會計師在接受委托的情形之下，對于委托單位的整體財務狀況以及有關資料開展詳細的審查，同時提出相應的意見。依照我國相關法律規(guī)定：“注冊會計師指的是獲得注冊會計師證書并且在會計事務所從業(yè)的人員，特殊情況下也是指會計事務所?！庇纱丝芍詴嫀熃邮芪幸婪▽Ρ粚弳挝贿M行審計并不是個人承接業(yè)務行為，而是事務所承接業(yè)務。而所謂的依法，也就是遵守注冊會計師的有關規(guī)則以及審計的規(guī)則。審計行為的客體，為被審計的各類別單位；而該行為的內(nèi)容則是被審計單位的報表以及其他有關資料；本活動最為核心的部分，就是審計；其最終目的在于提出對應的審計意見；而其中的核心實質(zhì)，就是獨立性。獨立性很容易受到各方面因素的影響，隨著經(jīng)濟的日益發(fā)展，在不同的階段，注冊會計師的審計業(yè)務也會有所不同，影響審計獨立性的因素也會隨之產(chǎn)生變化。就現(xiàn)階段而言，注冊會計師向被審計單位同時提供審計業(yè)務以及非審計業(yè)務的情況下，各種非審計業(yè)務對于獨立性所帶來的不良影響，逐漸引起業(yè)界的廣泛關注。
二、非審計業(yè)務
非審計業(yè)務指的就是除了審計業(yè)務之外的業(yè)務。此種業(yè)務包含了多種收費服務，例如管理咨詢、法律咨詢以及稅務咨詢等。目前在國內(nèi)能夠為客戶提供非審計服務的都是大中型會計師事務所。也只有這些實力較大的會計師事務所才有能力為客戶同時提供審計業(yè)務以及非審計業(yè)務。
三、非審計業(yè)務對審計獨立性的威脅分析
1.注冊會計師和審計客體在利益上存在著明顯的共通之處。對于被審計單位而言，其支付審計、非審計這兩類業(yè)務的具體費用意義存在差異。審計業(yè)務主要是對管里層的工作進行監(jiān)督，是監(jiān)督管理層是否履行責任的一種手段。用于審計業(yè)務的費用越多，注冊會計師審計工作就做的越全面，那么就越容易找出管理層的錯誤或者一些不良的工作行為，因此管理層不愿意為審計業(yè)務支付足夠的費用。非審計業(yè)務是管理層花錢來解決自己做不到的事情，用金錢聘請注冊會計師為其效力，因此支付非審計業(yè)務的費用就比較充分，管理層獲得的好處也就越多。審計業(yè)務費用較少，極大可能會導致注冊會計師在審計過程中不認真；由于審計業(yè)務以及非審計業(yè)務的費用都是由被審計單位支付，因此很有可能在迫于企業(yè)管理層的壓力下，事務所被迫采取妥協(xié)的方法，造成審計活動的質(zhì)量不足。
2.必然會帶來會計師自我評價。事實上，當前會計師活動當中，非審計業(yè)務較為常見，例如充當財務顧問、內(nèi)控設計、記賬以及制作財務報表等。在為被審單位提供服務的過程中，一些被審計的資料以及財務報表，幾乎都是由注冊會計師編制，同時注冊會計師又為被審單位提供審計業(yè)務，這就等同于注冊會計師進行了自我評價。
四、消除非審計業(yè)務對審計獨立性威脅的對策
我國在注冊會計師審計發(fā)展時間較短，注冊會計師的業(yè)務比較單一化，主要業(yè)務就是審計業(yè)務。這也是非審計業(yè)務增多的主要原因之一。要想減少非審計業(yè)務，用該利用審計業(yè)務與費審計業(yè)務二者的互動關系，憑借會計師事務所的人力資源這一優(yōu)勢，大力促進會計師事務所的業(yè)務發(fā)展。
1.改變審計業(yè)務委托關系
（1）審計的委托方，應當由獨立的機構(gòu)來負責。參照委托方付費的基本準則來運行，通過非盈利組織來進行委托，以解決單位用費用來干涉注冊會計師的現(xiàn)狀。
（2）對于審計費用征收開展完善的管理。通過獨立組織來負責審計委托，就需要解決審計費用的問題。具體而言，可以將企業(yè)的實際融資數(shù)目來充當計數(shù)，通過稅務單位來收取對應的審計費用，同時根據(jù)對應的組織所計算出來的工作量和有關報告，由財政單位來負責該部分費用的繳納。
2.依法維護審計獨立性
（1）開展強制的道德教育。對于注冊會計師而言，不僅需要完善有關的制度規(guī)范。同時還需要通過道德教育的方式來提升注冊會計師的綜合素養(yǎng)，道德教育應當強制進行。同時，有關的事務所管理層也需要開展對應的道德教育，發(fā)揮其管理領導效果，更好的提升審計獨立性。
（2）增大對舞弊行為的處罰力度。會計事務所受到的懲罰大多都是由上市企業(yè)財務造假導致的，事務所直接參與造假的較少。所以，國家應該增大力度制造虛假財務信息以及報表的行為給予嚴厲的懲罰，即給予參與財務造假的管理人員終身不得從事和財務有關的職業(yè)這樣的懲罰。同時對參與財務造假的注冊會計師以及事務所也要給予相應的嚴厲處罰。
【論文關鍵詞】會計信息失真；現(xiàn)狀；原因；治理對策
近年來，在我國會計改革取得一定成效的同時，也出現(xiàn)了會計信息失真的現(xiàn)象，并且失真程度之深、范圍之廣、危害之大，引起了社會的極度關注，會計信息失真現(xiàn)象已經(jīng)對國家經(jīng)濟秩序構(gòu)成了嚴重威脅。
一、會計信息失真的現(xiàn)狀
一般意義上的會計信息失真，是指信息提供者通過非法手段或利用會計方法本身的缺陷而有意識地提供誤導性的財務報告，使投資者和債僅人等信息利用者受到損害的行為。信息提供者利用其信息優(yōu)勢，采取欺詐手段不合法地調(diào)整企業(yè)的贏利，其有些手段貌似合乎會計準則和會計制度的要求，但是突破了一定的限度，已成為不合法的操縱行為。
事實上，因會計信息失真導致經(jīng)濟管理和宏觀決策失誤而造成的間接損失遠比其造成的直接損失要大得多。而這巨大的信息失真大都源于弄虛作假，出自會計人員之手?，F(xiàn)在，造假已不局限于企業(yè)和某些職能部門，以“獨立、客觀、公正”為生存之道的中介機構(gòu)也身陷其中。國家審計署2001年組織對16家具有上市公司年度會計報表審計資格的會計師事務所進行了檢查，結(jié)果表明注冊會計師審計業(yè)務質(zhì)量令人擔憂。在檢查中，共抽查了上述會計師事務所出具的32份審計報告，并對21份審計報告所涉及的上市公司進行了審計調(diào)查，檢查發(fā)現(xiàn)有14家會計師事務所出具了23份嚴重失實的審計報告，造成財務會計信息虛假71.43億元，涉及41名注冊會計師。近年來，證券市場上接二連三出現(xiàn)的“深圳原野”、“紅光實業(yè)案”、“瓊民源案”、“鄭百文”和“銀廣夏事件”等無不暴露出會計師事務所存在的造假問題。會計信息的嚴重失真，不僅直接侵害國家利益，擾亂國家經(jīng)濟秩序，導致宏觀經(jīng)濟決策信息紊亂，而且加劇了整個社會的誠信危機，甚至動搖了廣大群眾對我國經(jīng)濟發(fā)展前景的信心。會計信息失真已成為一大社會公害，正引起越來越多人們的廣泛關注。
二、會計信息失真的原因
造成會計信息失真的原因是多方面的，概括地說有人為因素和非人為因素，下面就此分別予以剖析：
（一）造成會計信息失真的人為因素
會計信息失真的人為因素主要是在會計活動中當事人為了個人利益，事前經(jīng)過周密的安排，故意以欺詐、隱瞞、舞弊等手段，使會計信息歪曲反映經(jīng)濟活動，或制造虛假的會計事項。
1.企業(yè)主管部門干預。有些地方政府和企業(yè)主管部門領導為突出政績，給企業(yè)下達硬指標，強行壓任務。當企業(yè)完不成目標任務時，又有意識地引導企業(yè)虛報利潤、隱瞞虧損。結(jié)果造成某些人受益，企業(yè)職工遭殃，國家利益受損。
2.企業(yè)領導偽造成果。某些企業(yè)為達到自己的某種目的，或者當企業(yè)遇到困難、或經(jīng)營不善、或經(jīng)濟效益不理想時，弄虛作假有利于爭取貸款、吸引外資，壯大自身實力。
3.財會人員的素質(zhì)不高?？梢哉f，所有會計信息失真都與財會人員有關。但就其主觀原因而論，又可大致分為故意行為和過失行為兩種。故意行為是財務人員道德素質(zhì)低，名利思想嚴重，法制觀念淡薄，主動或被動地有意編造假賬、假報表，提供虛假信息來欺上瞞下，以謀求個人利益。如根據(jù)領導意圖隨意調(diào)整或編造會計信息就是典型的故意行為，是明知故犯。過失行為則是由于企業(yè)會計人員業(yè)務素質(zhì)不高，理論水平低，對法規(guī)政策理解不透，對實際情況不甚明了以及具體操作能力差、責任心不強造成的，這也是我們會計基礎工作差的具體表現(xiàn)。
（二）會計信息失真的非人為原因
上面所述無論外部原因還是內(nèi)部原因，都是人為干擾造成了會計信息的失真。實際上，由于會計核算本身的客觀局限性也會導致會計信息在一定程度上出現(xiàn)失真，主要表現(xiàn)在：
1.會計環(huán)境變化與會計方法變化的不同步性。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，價值運動環(huán)境是瞬息萬變的，如物價變化和隨機事件的發(fā)生等，都會對價值運動的流量、流向發(fā)生影響。而會計核算的規(guī)定，原則上又是相對穩(wěn)定的，加之會計本身是反應性的，導致會計信息與實際情況存在“時滯”現(xiàn)象，這就必然產(chǎn)生會計信息反映的誤差和失真，市場越是不穩(wěn)，競爭越是激烈，這種誤差和失真度就越大。
2.會計確認計量的假定和估計性。在會計核算中，存在許多不可確知和難以準確計量的因素，因此，會計確認和計量工作有時不得不借助于假定和估計方法。如固定資產(chǎn)使用期限、預計殘值、折舊率的確定，以及一些共同費用的分攤、收發(fā)材料的計價、費用跨期分配和成本結(jié)轉(zhuǎn)等，都只能是近似的結(jié)果。因而，會計信息不可能絕對精確地與客觀價值運動相符合。
3.對未來事項認識的不確定性和模糊性。未來事項由于受現(xiàn)在和未來各種必然和偶然因素的影響，其發(fā)展變化總是模糊的和不確定的。雖然人們努力探討各種預測方法，試圖盡可能準確地預測，但只要我們將會計預測結(jié)果與實際情況進行比較就不難發(fā)現(xiàn)，其準確性很多都是不怎么可靠的。從理論上來說，實際結(jié)果同預測結(jié)果出現(xiàn)差異也是必然的。
綜上所述，人為因素和非人為因素共同導致了會計信息的失真，其中人為因素是最主要的原因，也是治理的主要對象。
三、對于會計信息失真的治理對策
（一）企業(yè)內(nèi)部治理是關鍵
1.完善法人治理結(jié)構(gòu)，加強股東等財務信息需求者參與監(jiān)控的動機和能力，比如健全董事會、建立審計委員會、建立股東對經(jīng)營管理者的強力約束、建立董事會與經(jīng)理層之間基于合約的委托關系等措施。
2.強調(diào)單位負責人的法律責任。要想從根本上扭轉(zhuǎn)我國會計信息失真的嚴重局面，關鍵是要對單位負責人實施有效的控制，要明確、加重單位負責人的會計責任。而我國1993年的《會計法》在這一點上卻規(guī)定得不夠明確，缺乏可操作性，在實際中造成了誰負責，結(jié)果誰都不負責的混亂局面。新《會計法》第四條規(guī)定：“單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”第二十條規(guī)定：“單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整?！钡诙藯l規(guī)定：“單位負責人應當保證會計機構(gòu)，會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。”第四十六條規(guī)定：“單位負責人對依法履行職責，抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員以降級、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或開除等方式實行打擊報復，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關單位貪污給予行政處分?！毙隆稌嫹ā返倪@些規(guī)定強化了單位負責人的會計責任，抓住了會計信息造假的本質(zhì)，從而能夠有效地治理我國會計信息嚴重的局面。一旦造假事實被發(fā)現(xiàn)，單位負責人難辭其咎；單位負責人對會計人員頤指氣使、把會計人員當擋箭牌的局面也會大大改觀。
3.提高會計人員的綜合素質(zhì)?！稌嫹ā烦鞔_單位負責人的法律責任外，也規(guī)定會計人員做假帳，屬于明知故犯，不論何種原因，一律處罰。會計人員對會計報告的真實性、合法性與單位負責人共同承擔責任。所以會計人員應該透徹理解《會計法》，堅持依法進行會計行為，具有高尚的職業(yè)道德和社會道德，在社會中，如形成崇尚良好的職業(yè)道德環(huán)境，會促使會計人員在主觀上注意加強行使會計監(jiān)督的義務;反之如果會計職業(yè)道德敗壞成為一種風氣，會計人員協(xié)助造假不僅不會受到社會指責還會成為一門值得夸耀的技巧，那么可想而知會計信息的可靠性能有多少。
（二）聯(lián)合相關部門，加強外部監(jiān)督
外部監(jiān)督是防止會計信息失真的必要手段。會計行為的內(nèi)容隨著社會關系的改變而不斷變化和充實，會計信息、的使用范圍也日趨擴大，滲透至社會的各個方面。要使會計信息具有公允性，得到社會的承認，必須有外部的有力監(jiān)督。《會計法》中規(guī)定：財政、審計、稅務、人民銀行，證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應依有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關單位會計資料實施監(jiān)督檢查，檢查后應出具檢查結(jié)論，進行鑒定評價，從而使會計信息獲得社會的公認。另一方面，應加強社會中介組織的監(jiān)督作用，因為專業(yè)的監(jiān)督來得更有效果。目前，我國有數(shù)十萬的注冊會計師，且數(shù)量還在不斷擴大，應當充分發(fā)揮他們的作用，并推行報表審計簽證制度，對會計信息失真現(xiàn)象起事后控制的作用。通過這些外部監(jiān)督措施，維護財政紀律和經(jīng)濟秩序，防止會計信息的失真。同時也有利于單位籌資和擴大發(fā)展。
論文摘要：隨著工商行政管理體制的改革，我國工商系統(tǒng)積極采取得力措施，進一步強化“收支兩條線”和其他財務管理工作，為維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和支持各地經(jīng)濟發(fā)展做出應有的貢獻，但也存在種種問題。本文主要以河北省為例，歸納總結(jié)了財務管理中存在的問題、分析了這些問題產(chǎn)生的主觀原因和客觀原因，并指明應從財務管理的思想觀念、管理的制度、體制、財會人員的素質(zhì)上采取改進措施，以提高我國工商行政管理機構(gòu)財務管理的能力。
一、我國工商行政管理機構(gòu)財務管理存在的問題
(一)隱瞞收入
以河北省為例，有的部門編制部門預算時少報上年結(jié)余資金和事業(yè)收入，有的部門編報部門決算時隱瞞年末結(jié)余資金；有些部門收取的行政性收費、罰沒款等非稅收入未及時足額上繳財政，有些部門超出批準的預算安排支出或自行調(diào)劑預算支出。在其他省市中，如廣西省某市工商局1994年至1999年共隱瞞行政性收費收入468.96萬元，其他收入6950.99萬元[1]。江西省審計廳在2000年對全省工商系統(tǒng)的審計中查出隱瞞收入408.33萬元；漏繳稅費141.55萬元[2]。
(二)私設“小金庫”和公款私存，擠占挪用
以河北省為例，工商系統(tǒng)被查出“小金庫”的主要是將收取的企業(yè)登記費、門面出租收入交易費等未入賬，而是用于職工福利、購車等開支；將收取綜合管理費、市場管理費、服務費、攤位費、治安費、水電費等分別存入存折；有些工商局的出納員將規(guī)費收入和經(jīng)費結(jié)余以個人名義存入存折，直接在賬外列收列支。如廣西省某地區(qū)工商系統(tǒng)被查出“小金庫”157.34萬元，主要是1999年以前將收取的企業(yè)登記費、門面出租收入交易費等未入賬反映，用于職工福利、購車等開支[3]。江西省審計廳在2000年對全省工商系統(tǒng)的審計中查出擠占挪用資金1156.86萬元，私設“小金庫”420.81萬元，國有資產(chǎn)流失102.99萬元[4]。
(三)拖欠、截留應繳預算收入和財政專戶資金
以河北省為例，主要表現(xiàn)在：截留、拖欠應繳財政預算的企業(yè)注冊登記費、商標注冊費，經(jīng)濟合同簽證費收入；截留、拖欠應繳財政專戶的集貿(mào)市場管理費資金等。在其他省市中，如廣西省某市工商局歷年應繳未繳罰沒款541萬元；某地區(qū)工商局欠繳財政專戶931.25萬元[5]。江西省審計廳在2000年對全省工商系統(tǒng)的審計中查出拖欠、截留應繳預算收入968.08萬元，拖欠應繳財政專戶款172.03萬元[6]。
(四)違反規(guī)定超范圍亂收費亂罰款
以河北省為例，有些工商行政管理部門沒有嚴格按照國家規(guī)定的收費內(nèi)容、范圍、及標準收費，擅自立項收費，超范圍收費，超標準收費。其中一些工商部門超范圍收費，主要是繼續(xù)執(zhí)行1997年財政部、國家計委取消了汽車、鋼材交易市場管理費。據(jù)統(tǒng)計，1999年全國共清理掉不符合規(guī)定的收費項目32項，清理關閉銀行賬戶1578個[7]。在其他省市中，江西省審計廳在2000年對全省工商系統(tǒng)的審計中查出亂收費亂罰款金額389.92萬元；其他違規(guī)金額940.65萬元[8]。
(五)沒有嚴格執(zhí)行“收支兩條線”
以河北省為例，在預算管理、收費“收支兩條線”方面主要有經(jīng)費超支嚴重，沒有依法辦理經(jīng)費追撥手續(xù)、一些地方?jīng)]有嚴格貫徹執(zhí)行行政性收費罰沒收入“收支兩條線”的規(guī)定、部分地方票據(jù)管理中存在較大的管理漏洞、規(guī)費代征管理普遍松懈等問題。
二、我國工商行政管理機構(gòu)財務管理問題產(chǎn)生的原因
從總體上看，上述工商行政管理部門違紀問題的產(chǎn)生既有客觀原因，也有主觀原因。
(一)客觀原因
1.歷史原因
(1)業(yè)務經(jīng)費不足：以河北省為例，一方面：隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，工商行政管理部門的減費因素不斷增加，決定收入呈現(xiàn)停滯或下滑趨勢；另一方面：隨著市場監(jiān)管任務的不斷加重，工作人員的數(shù)量不斷增加，工資因素和辦公消費指數(shù)上升，決定支出呈現(xiàn)遞增趨勢。在目前工商財務體制不變情況下，收入和支出矛盾較大，各級工商行政管理部門經(jīng)費都出現(xiàn)緊張局面。
(2)經(jīng)費保障能力較弱：以河北省為例，由于工商行政部門業(yè)務經(jīng)費不足，經(jīng)費保障還不能完全到位，部分地區(qū)仍然使用行政性收費來保障工商行政管理部門的各項經(jīng)費需要。
2.工作性質(zhì)原因
工商管理局除管理正常經(jīng)費外，還要按規(guī)定要求進行行政性收費和罰沒收入的“收、管、用、繳”工作。這就增加了工商行政管理機構(gòu)內(nèi)部財務管理的難度，也為財務管理的違法違紀問題的出現(xiàn)提供了可趁之機。
(二)主觀原因：
1.缺乏科學的理財思想
以河北省為例，在工商行政管理機構(gòu)內(nèi)部沒有充分認識到依法履行市場監(jiān)管職能的重要性，守法意識差；沒有樹立預算觀念；沒有樹立艱苦奮斗、勤儉辦公的思想。
2.財務管理制度、體制不完善
以河北省為例，工商行政管理機構(gòu)財務公開制度、財務內(nèi)審制度、財務檢查制度、固定資產(chǎn)管理制度、政府采購制度、基建工程管理制度、罰沒物資管理制度等管理制度不完善，在體制上沒有落實新的財務管理關系等，給違法違紀行為提供了漏洞。
3.財會人員的素質(zhì)還不能適應新形勢對財務工作的要求
以河北省為例，財務人員的法律意識淡薄，公款私存；職業(yè)道德缺乏，工作散漫，不負責任；會計核算和會計基礎工作等業(yè)務技能不合格。
4.無法滿足規(guī)范化統(tǒng)一管理需求，且財務監(jiān)控滯后
以河北省為例，一些部門仍然使用傳統(tǒng)的單機和局域網(wǎng)處理賬務，財務監(jiān)控不僅受到時間、空間、及人力方面的限制，更為重要的是它無法實現(xiàn)行之有效的事前或事中的財務監(jiān)控。
三、我國工商行政管理機構(gòu)財務管理應采取的對策
針對上述工商行政管理機構(gòu)財務管理存在的問題以及對產(chǎn)生這些問題的原因分析，應從以下幾個方面加強工商行政管理機構(gòu)的財務管理。
(一)我國工商行政管理部門要樹立新時期工商行政管理的理財思想
我國工商行政管理部門要樹立法制觀念、預算觀念，還要樹立艱苦奮斗、勤儉辦公思想和提高效益的思想。
(二)我國工商行政管理部門要加強財務制度建設和財務體制建設
1.加強固定資產(chǎn)管理
一要設置專門管理機構(gòu)。對固定資產(chǎn)的管理要落實到部門，有專人負責，統(tǒng)一登記、管理。二是建立完善固定資產(chǎn)管理制度。
2.推行政府采購
按照“公開、公平、公正、效益”的原則，大宗辦公用品、儀器設備、裝修裝潢等消費品集中由政府采購，提高資金支出的透明度和資金使用效益。
3.加強基建工程管理
加強基本建設項目投資前論證工作，合理確定和有效控制建設規(guī)模和標準；實行工程項目公開招投標制；加強竣工財務決算工作。
4.加強罰沒物資管理，嚴禁任何人私自動用涉案物資
(三)建立高效嚴格的財務管理體制
1.適應上下級關系的變化，迅速轉(zhuǎn)變觀念和行為方式
下級機關要堅決地貫徹執(zhí)行系統(tǒng)財務管理辦法，經(jīng)常向上級局匯報財務工作的情況。上級機關要加強對下級局的財務監(jiān)督管理工作。
2.嚴格執(zhí)行收支兩條線管理的規(guī)定
工商部門要嚴格執(zhí)行財政部、國家工商行政管理局關于印發(fā)《工商管理單位財務管理辦法》的通知(財工字[1999]4號)，以及《行政單位會計制度》、《財政部關于下達行政性收費、罰沒收入實行預算管理實施辦法的通知》(財預字[1995]27號)的規(guī)定。
3.建立順暢快捷的上繳下?lián)芮?/p>
在系統(tǒng)內(nèi)部，抓好票據(jù)的使用和管理，做到應收盡收，應繳盡繳。在外部，要解決好與省財政的關系，加快經(jīng)費的核撥速度；加強與銀行的聯(lián)系，解決劃款的時間問題、代收代繳款的上劃問題和代收網(wǎng)點問題。
4.理順資產(chǎn)、債務關系
做好垂管后資產(chǎn)上劃工作，各地在市場管辦脫鉤的基礎上，積極與當?shù)刎斦匈Y產(chǎn)管理等部門協(xié)調(diào)，全面開展清產(chǎn)核資工作，做到產(chǎn)權(quán)清楚、債務清楚、收支清楚、家底清楚，保證經(jīng)費上劃和資產(chǎn)移交工作的順利進行。
(四)我國工商行政管理機構(gòu)要加強隊伍建設，提高財務人員素質(zhì)
1.加強財務人員政治業(yè)務培訓
財務人員要努力學習黨和國家的各項方針政策，不斷提高自身的政策水平和政治素養(yǎng)。保護單位資產(chǎn)的安全、完整，確保國家法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。
2.加強財務會計知識，提高會計電算化管理水平
財務會計人員要努力學習財務會計知識，精通業(yè)務，做到人人持證上崗。對于那些業(yè)務不精且不努力學習的人員進行淘汰。要有效的發(fā)揮全系統(tǒng)對工商財務軟件操作作用，不斷提高全系統(tǒng)財務人員電算化水平和賬務規(guī)范處理能力，提高辦事效率。
參考文獻：
[1]雷月愛.工商行政管理部門的財務管理有待強化[J].廣西會計,2001,(6):14-15.
[2]黃雪梅.搞好工商行政財務管理工作必須要樹立五個觀念[J].甘肅廣播電視大學學報,2005,(2):48-49.
[3]黃瑞珍.加強財務管理實現(xiàn)科學理財[J].中國工商管理研究,2007,(2):36-38.
[4]李林.試論工商行政管理的理財思想[J].中國工商管理研究,2004,(11):30-31.
[5]加強工商系統(tǒng)財政財務收支審計促進工商部門依法行政[J].江西審計與財務,2000,(9):15.
注釋：
[1][3][5]雷月愛.工商行政管理部門的財務管理有待強化[J].廣西會計,2001,(6):14-15.
[2][4][6]加強工商系統(tǒng)財政財務收支審計促進工商部門依法行政[J].江西審計與財務,2000,(9):15.
注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險初探分析
一、注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險是一種特珠險種。
注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險的對象是依法設立的會計師事務所和注冊會計師。其保險責任為：在列明的追溯期開始后，被保險人注冊會計師在其承辦國內(nèi)注冊會計師審計業(yè)務過程中，因過失行為未能履行其業(yè)務上應盡的職責和義務，造成委托人和利害關系人直接經(jīng)濟損失的，委托人和利害關系人在保險期內(nèi)可向被保險人提出索賠。依法應由被保險人承擔的賠償責任，由保險公司根據(jù)保險責任條款的有關規(guī)定在約定的賠償限額內(nèi)負責賠償。注冊會計師執(zhí)業(yè)責任的鑒定由“執(zhí)業(yè)責任鑒定委員會”投票表決，全體委員的2／3以上通過方為有效。委員會由9名委員組成：注冊會計師行業(yè)專家5名、政府代表1名、律師1名、保險公司理賠專家2名。
二、推廣注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險具有現(xiàn)實意義。
注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險能在一定程度上確保委托者和事務所的利益，有效解除委托者與事務所的后顧之憂，意義十分明顯。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1、有利于提高事務所的抗風險能力，加速與國際慣例接軌。事務所脫鉤改制后，成為市場競爭主體，要獨立承擔經(jīng)濟責任與法律責任，面臨的風險很大。通過這項舉措可實現(xiàn)與保險公司互助互保、共擔風險的機制，大大提高事務所的抗風險能力。在一些發(fā)達國家，投保責任保險是會計師事務所一項極為重要的保護措施，如果我國的會計師事務所不投保責任保險，在加入WTO后將難以同國外同行競爭。
2、有利于落實《注冊會計師法》的要求?！蹲詴嫀煼ā芬?guī)定：會計師事務所按照國務院財政部門的規(guī)定建立職業(yè)風險基金，辦理職業(yè)保險。但是，多年來保險領域一直是一片空白，事務所脫鉤后，仍沿襲原來計提職業(yè)風險基金的方法，潛在風險很高。注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險的出現(xiàn)填補了保險領域的空白，使《注冊會計師法》的要求得以落實。
3、有利于會計師事務所向合伙制過渡。雖然，我國法律允許設立合伙制事務所，但由于合伙人需對債務承擔無限責任，大部分事務所仍為有限責任制。注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險的建立為注冊會計師執(zhí)業(yè)在經(jīng)濟上提供了保障，可堅定事務所向合伙制過渡的決心。
4、有利于提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。事務所投保后，一方面，其執(zhí)業(yè)風險由保險公司和事務所共同承擔，保險公司為確保自身利益，會對事務所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行監(jiān)督，以防止那些執(zhí)業(yè)水平低、職業(yè)道德差的注冊會計師故意轉(zhuǎn)嫁風險；另一方面，注冊會計師成為被保險人后，在某種程度上會對其審計行為起約束作用，加強其規(guī)范執(zhí)業(yè)的意識，有助于審計質(zhì)量的提高。
5、有利于提高注冊會計師的社會公信力。由于公眾對審計責任的認識并不十分清楚，導致事務所放松了對執(zhí)業(yè)質(zhì)量的控制，注冊會計師的“獨立、客觀、公正”性也受到了廣大審計報告使用者的質(zhì)疑。注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險的推出，進一步落實了會計師事務所對審計報告使用者應負的民事及經(jīng)濟責任，有助于提高注冊會計師的公信力。
6、有利于確定注冊會計師的法律責任。目前，由于相關的法律約束尚不健全，在訴訟中可能會出現(xiàn)司法部門對注冊會計師判罰不當?shù)默F(xiàn)象，“執(zhí)業(yè)責任鑒定委員會”的建立可對注冊會計師的責任進行鑒定，能使判決結(jié)果更合理、更科學。
7、有利于資本經(jīng)營。資本經(jīng)營是會計服務業(yè)發(fā)展的必然要求。我國目前會計師事務所規(guī)模普遍偏小，無法與國際會計公司競爭。通過資本經(jīng)營，可使一些有實力的事務所以執(zhí)業(yè)責任保險為依托，迅速成長，能早日出現(xiàn)國際知名的會計師事務所。
三、推廣注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險應解決的幾個問題。
雖然注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險的出現(xiàn)具有廣泛的意義，但由于剛剛起步，還處在試點階段，有些問題需要認真解決。
1、“過失行為”的概念模糊，不利于明確保險責任。到目前為止，我國相關法規(guī)和《獨立審計準則》尚未對“過失行為”做出明確的界定，許多場合在涉及該問題時，多引用注冊會計師考試《審計》教材中的有關論述。筆者認為，這至少存在以下問題：首先，作為一本教材，雖在理論界有一定的權(quán)威性，但不具有法律效力；其次，它只對“過失行為”進行了一般性描述，缺乏案例解釋，可信度和說服力差，將其作為評判標準不夠合理。此外，它未明確“推定欺詐”與“重大過失”的關系?！斑^失行為”相關規(guī)定的不夠完備，無疑為開展注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險設置了障礙。
2、民事責任確定原則不統(tǒng)一，增加了責任鑒定的難度。目前，職業(yè)界和法律界對注冊會計師民事責任判定的分歧主要在“過錯”和“因果關系”兩方面。就過錯而言，職業(yè)界主張“主觀過錯說”，提倡程序真實；而法律界主張“客觀過錯說”，只要結(jié)論與實際情況不符，就應承擔法律責任。就因果關系而言，理論界認為注冊會計師出具虛假審計報告與客戶在經(jīng)營中給第三者造成的損失不存在因果關系，可不承擔損失賠償責任；而法院則認為注冊會計師出具虛假審計報告與第三者的損失有因果關系。這些不一致，為鑒定審計責任增加了難度，不利于該險種的推廣。
3、民事賠償?shù)南嚓P立法亟待健全。對于注冊會計師的民事責任問題，除《注冊會計師法》第四十二條規(guī)定“會計師事務所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任”外，《證券法》、《公司法》等均未涉及。這不利于形成一個保護第三者的有效環(huán)境。美國1933年的《證券法》1994的《證券交易法》，日本的《證券交易法》都有相關規(guī)定。我國隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，第三者的起訴案件會日益增加，健全相關法規(guī)刻不容緩。
論文摘要：當前，審計舞弊的出現(xiàn)與公司外部治理結(jié)構(gòu)的不健全有直接聯(lián)系。從對公司外部治理的角度出發(fā)，論證了公司治理結(jié)構(gòu)與獨立審計的關系，并對當前獨立審計違背德的現(xiàn)狀，從公司外部治理角度提出了構(gòu)建與現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)預期相適應的獨立審計的措施。
1 從公司外部治理角度研究獨立審計的違背
1.1 獨立審計的損害因素分析：
筆者認為，獨立審計的損害因素主要包括以下幾類：
第一、被審計單位的阻力。審計單位為了自己的局部利益，會干擾審計工作順利進行。
第二、利益誘惑。利益誘惑手段往往會使審計師放棄客觀公正的審計立場。
第三、關系的壓力。當審計師與被審計單位存在某種親密關系時，很可能會損害審計的獨立性。
第四、自我復核。某些審計師兼容多項服務，進行自我復核。
第五、審計資源的短缺。法律進行監(jiān)管的限制，往往會在法律上留下許多監(jiān)督的真空地帶，使審計師有違規(guī)的傾向。 審計合謀是指師與被審計人串通，采用不正當手段向?qū)徲嬑腥藢ぷ庖灾\取利益的現(xiàn)象。其原因如下： 第一、對公司層的違規(guī)處罰力度不夠，我國法律對管理層的處罰力度偏輕，與通過違規(guī)獲取的暴利相比，管理層傾向于選擇較小的法律風險獲得較大的收益。
第二、處罰的時間相對滯后。由于處罰時間的滯后，使得對象在此期間內(nèi)有了很大的活動空間，使法律的震懾力大打折扣。
第三、訴訟高，民事責任條款欠缺。目前我國的法律體系對違法方面民事責任的規(guī)制還不是很全面。而且由于訴訟成本過高，很多對審計師的民事責任追究不強。
第四、對中介追究不力，執(zhí)法不嚴。 資本市場的不健全和缺乏一套完整的職業(yè)經(jīng)理人評估機制，通過市場選擇經(jīng)營者的可能性較小。 我國的審計屬于政府主導型模式。中央政府一方面要求加強監(jiān)管力度，優(yōu)化資源配置。另一方面，又要求地方政府出業(yè)績。而地方政府的業(yè)績往往出在企業(yè)身上以此來帶動地方經(jīng)濟的繁榮。那么有些地方政府就會非但不對其進行監(jiān)管，反而縱容公司的造假行為。 獨立于股東或者（外部人）的經(jīng)理人員掌握了企業(yè)實際控制權(quán)，使得審計委托關系嚴重失衡，審計難以保證應有的獨立性，為審計合謀提供了空間。
2 獨立審計問題的治理對策——基于公司外部治理角度
2.1 與公司外部治理有關的對策
第一、加強市場監(jiān)管。
公司治理結(jié)構(gòu)完善與否的一個評價標準就是能夠確保委托人的權(quán)益不被侵害和濫用。具體到屬于公司外部治理結(jié)構(gòu)，就是資產(chǎn)所有者或其代表如何選擇、監(jiān)控、激勵管理當局和審計師，使管理當局保持誠實，審計師進行獨立執(zhí)業(yè)，避免二者的合謀行為。為此，必須做到：
(1)形成和完善經(jīng)理人市場機制。
形成市場經(jīng)濟發(fā)展要求、保證公司治理規(guī)范的人才基礎，對現(xiàn)有公司管理人形成人才競爭壓力。
(2)規(guī)范師的聘任、收費標準及服務范圍。
審計師的聘任應該由資產(chǎn)所有者或者其代表來進行；對與審計師的服務范圍，應從上加以明確規(guī)定。因此，可以建立由國家主導在企業(yè)外部培育一個有效的資本、經(jīng)理人市場和產(chǎn)品市場的有效運作機制。由國家通過立法形式保護委托人和公眾的利益，則尤為迫切。
(3)實行師聲譽與個人財富相掛鉤機制。
在信息不對稱的情況下，劣質(zhì)審計師會逐漸把優(yōu)質(zhì)審計師驅(qū)逐出審計市場。為了規(guī)避信息不對稱帶來的這種現(xiàn)象，實行注冊會計師聲譽與個人財富相掛鉤機制就顯得尤為必要。因此，應該讓注冊會計師認識到審計合謀行為會通過會計師聲譽的降低而使其利益受損，即使是一次審計合謀行為，都會導致其聲譽的急劇下降。而且在其恢復執(zhí)業(yè)資格的時候，其名譽也是很難以挽回的。在會計職業(yè)界，應該加大信息的流通性，以市場和社會的監(jiān)督來保障審計結(jié)果的真實性。
就個人財富而言，可以采用注冊會計師私人財富作為信用抵押的方式。在審計合謀行為中的審計師方，作為事后連帶責任的當事人，抵押的私人財富可以實現(xiàn)對利益受損方的最大限度的有效賠償。而同時，審計委托方與社會公眾會更加可能地選擇并且信任已將私人財富作抵押的審計方。另一方面，一旦將個人的私人財產(chǎn)作為抵押，審計師的個人財產(chǎn)所有權(quán)就會處于一種不明確的狀態(tài)之中，這種喪失財產(chǎn)的威脅感會驅(qū)使審計師拒絕與當局的審計合謀行為，恪盡職守履行契約義務，才能獲得更有價值的長期收益。
第二、規(guī)范審計建設。
有效的公司治理結(jié)構(gòu)標準包括：對企業(yè)經(jīng)營管理層的法律制約。從法律法規(guī)上明確規(guī)定：負責人向證監(jiān)會提交的公司定期報告中的內(nèi)容和真實準確性提供保證，確保報告不存在有關事實的虛假情況、遺漏或誤導。如果提供虛假報告，將追究其法律責任，在制度上而不是在約束上強化公司治理結(jié)構(gòu)。政府部門應對不按規(guī)定如實披露會計信息的公司以及違規(guī)的注冊會計師事物所應予以嚴懲，做到依法管理。
代表社會公眾利益的政府監(jiān)管機構(gòu)對審計師能否保持獨立性有重大影響。為維護社會公眾利益和者的決心，政府監(jiān)管機構(gòu)必須對不能保持獨立性的審計師和負有相應責任的事務處進行懲處。由于所處的特殊地位，特別是在目前我國公司治理機制普遍效率不高的情況下，政府監(jiān)管機構(gòu)對違規(guī)審計師和事務所的查處力度，對審計工作能否保持獨立性和避免審計合謀有直接的影響。
2.2 其它相關措施
2.2.1 專業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)
審計合謀除了有主觀因素利益驅(qū)動之外，職業(yè)判斷的水平也是導致合謀的原因之一。的發(fā)展特性，使得會計準則的制定與審計實際業(yè)務的發(fā)展相對滯后。對于沒有準則可循的審計業(yè)務，注冊會計師的專業(yè)判斷能力就會發(fā)揮很大的作用。而這種能力的發(fā)揮是建立在獨立審計執(zhí)業(yè)人員較強的認知能力和識別能力的基礎上的。這樣，才能快速的偵察出被審計單位的不當?shù)男袨?。要使注冊會計師具有迅速地?zhí)業(yè)反映能力，可以要求他們經(jīng)常參加定期培訓，進行知識更新，不斷提高自身的職業(yè)素養(yǎng)與道德水平。
2.2.2行業(yè)自律
加強注冊會計師隊伍建設，改變會計師事務所的組織形式，使其承擔無限責任，維護其獨立性，加強注冊會計師的行業(yè)自律。
在現(xiàn)實工作中，公司治理結(jié)構(gòu)不合理反映出的問題會集中在公司財務中，公司財務的真實性是衡量公司治理效果的必要條件。要禁止上市公司獨立審計師同時向該上市公司提供包括保管財務數(shù)據(jù)、設計和執(zhí)行財務信息制度、資產(chǎn)評估或估價服務、核數(shù)服務、內(nèi)部審計、商業(yè)或人事管理咨詢、經(jīng)紀或投資業(yè)務、與審計無關的法律或其他專業(yè)服務等非審計的服務業(yè)務，以保證審計工作的獨立性。
論文摘 要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的日益完善，對我國財政審計工作產(chǎn)生了深遠影響，也給財政審計的下一步發(fā)展提供了新的課題，尤其在財政監(jiān)督體系的不斷發(fā)展壯大下，給財政審計工作帶去了新的機遇與挑戰(zhàn)。該文就財政審計如何應對這一挑戰(zhàn)做出了簡要分析。
現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下的財政審計和財政監(jiān)督，決定了我國財政經(jīng)濟的發(fā)展趨勢和取向。隨著財政監(jiān)督體系的逐步確立和基本完善，使我國的財政審計工作產(chǎn)生了巨大變化。
一、對財政監(jiān)督的理解
對財政監(jiān)督的理解存在著三種代表性的觀點：一種觀點是從經(jīng)濟運行全過程闡述財政監(jiān)督的含義，以孫家琪主編的《社會主義市場經(jīng)濟新概念辭典》提出的財政監(jiān)督的定義為代表，認為財政監(jiān)督指的是通過財政收支管理活動對有關經(jīng)濟活動和各項事業(yè)進行的檢查和督促。另一種觀點是從廣義的角度對財政監(jiān)督的含義進行歸納，以顧超濱主編《財政監(jiān)督概論》提出的財政監(jiān)督的定義為代表，認為財政監(jiān)督是指政府的財政管理部門以及政府的專門職能機構(gòu)對國家財政管理對象的財政收支與財務收支活動的合法性、真實性、有效性，依法實施的監(jiān)督檢查，調(diào)查處理與建議反映活動。還有一種觀點是從財政業(yè)務的角度來闡述財政監(jiān)督的含義，以李武好、韓精誠、劉紅藝著的《公共財政框架中的財政監(jiān)督》提出的財政監(jiān)督的定義為代表，認為財政監(jiān)督是專門監(jiān)督機構(gòu)尤其是財政部門及其專門監(jiān)督機構(gòu)為了提高財政性資金的使用效益，而依法對財政性資金運用的合法性與合規(guī)性進行檢查，處理與意見反饋的一種過程，是實現(xiàn)財政職能的一種重要手段。
二、對財政審計的理解
財政審計是指國家審計機關對中央和地方各級人民政府的財政收支活動及財政部門組織執(zhí)行財政預算的活動所進行的審計監(jiān)督。財政審計，又稱財政收支審計，是審計機關依照《憲法》和《審計法》對政府公共財政收支的真實性、合法性和效益性所實施的審計監(jiān)督。根據(jù)我國現(xiàn)行的財政管理體制和審計機關的組織體系，財政收支審計包括本級預算執(zhí)行審計、下級政府預算執(zhí)行和決算審計，以及其他財政收支審計。根據(jù)《中央預算執(zhí)行情況審計監(jiān)督暫行辦法》的規(guī)定，中央預算執(zhí)行審計主要對財政部門具體組織中央預算執(zhí)行情況、國稅部門稅收征管情況、海關系統(tǒng)關稅及進口環(huán)節(jié)稅征管情況、金庫辦理預算資金收納和撥付情況、國務院各部門各直屬單位預算執(zhí)行情況、預算外收支以及下級政府預算執(zhí)行和決算等七個方面進行審計監(jiān)督。隨著我國公共財政體制框架的建立和完善，財政審計逐步實現(xiàn)了三個重要轉(zhuǎn)變：一是由收支審計并重轉(zhuǎn)向以支出的管理和使用情況的真實性、合法性審計為主；二是由主要審計中央本級支出轉(zhuǎn)向中央本級與補助地方支出審計并重；三是財政審計范圍已由傳統(tǒng)的財政決算審計、專項資金審計、稅收和海關征管審計，擴展到預算執(zhí)行審計、部門決算審計、轉(zhuǎn)移支付審計、稅收和海關收入審計、政府采購審計、財政績效審計、社會保障審計等。逐步形成了“大財政審計”的概念。大財政審計是財政審計的擴展，也是財政審計的補充。
三、財政監(jiān)督中對財政審計的監(jiān)督
20世紀90年代上半期，中國對原有的財務會計制度進行了一整套重大改革。會計準則的重要作用不僅得到實踐工作者的支持，而且也得到了政府財政部門的認可。與此同時，中國又全面地推進了新稅制改革，稅收的剛性通過立法途徑得到了保證。新稅制規(guī)定，當公司的財務會計制度與國家財經(jīng)規(guī)章制度存在不一致的地方時。稅收征管機關在征稅時，應以國家財經(jīng)規(guī)章制度的規(guī)定為準。這一規(guī)定對于理順政府與企業(yè)的關系，規(guī)范政府與企業(yè)的行為。明確政府與企業(yè)的分配秩序有積極的作用。自實施財會制度和稅制改革以來，理論界圍繞稅收原則的剛性內(nèi)涵與會計準則的公允內(nèi)涵的聯(lián)系和區(qū)別進行了深入的討論。從歷史發(fā)展的趨勢和邏輯來看。稅收原則體系同會計準則體系是一致的，二者都應體現(xiàn)社會資本和個人資本運行的客觀要求。但從某一特定的時期看，稅收原則體系與會計原則體系又是有區(qū)別的。首先，稅收原則由于階級性要求可能會做出某種強制規(guī)定，
但會計準則體系的階級性要求相對而言并不十分鮮明，審計的準則無疑應是以各項公認的會計準則為基礎的，其實我國早已有注冊會計師與注冊審計師合一之實。其次。財政監(jiān)督有獨立存在的實體一財政資金言，財政實體還應包括國有資本部分；而審計則沒有獨立存在的實體。財政管理的目的應是加強財政管理、提高財政資金的運行效益；而審計則只是屬于方法論的范疇，審計的階級性并不突出，國家統(tǒng)治的代表——各級政府需要審計，對于微觀經(jīng)濟單位——公司、企業(yè)來說。加強內(nèi)部監(jiān)督管理、完善公司的內(nèi)部審計功能。也是它們管理的重要職能。再者，財政監(jiān)督包括人事監(jiān)督和財經(jīng)監(jiān)督兩方面內(nèi)容，而審計監(jiān)督只有財經(jīng)監(jiān)督之責，并無人事監(jiān)督之權(quán)。從法律角度看，一級或上級審計機關實施監(jiān)督所依據(jù)的法律準繩也只能是由立法部門或財政部門所制定的各項財經(jīng)法規(guī)。我國現(xiàn)行的一級審計機關對同級財政的審計也只能在預算法等法規(guī)所規(guī)定的范圍內(nèi)進行。當然在這里也可能會有新的情況出現(xiàn)。從長期來看，稅收剛性原則不會脫離會計準則而孤立發(fā)展，稅收在它的立法時，會不斷地吸收會計準則演進過程中出現(xiàn)的新東西來充實自己、完善自己。簡言之，稅收剛性既是立法的要求，也會體現(xiàn)會計準則演進中的精華。由于審計監(jiān)督與財政監(jiān)督在我們今后的財政活動中將會出現(xiàn)更多的交叉，而且審計監(jiān)督也有由政府內(nèi)部監(jiān)督模式往人大的獨立審計模式過渡的趨勢。探索審計監(jiān)督和財政監(jiān)督各自的內(nèi)容、監(jiān)督范圍、監(jiān)督手段、監(jiān)督效率等也將會顯得日益重要。
四、完善財政審計監(jiān)督機制的必要性
黨的十七大提出要完善公共財政體系，在今后一個相當長的時期內(nèi)，我國財政改革與發(fā)展都要圍繞完善公共財政體系這個目標努力推進。從內(nèi)容上講，公共財政體系包括公共財政收入體系、公共財政支出體系、公共財政預算體系、公共財政政策體系、公共財政責權(quán)配置規(guī)則體系、公共財政制度體系、公共財政管理體系和公共財政監(jiān)督體系八個方面。財政部部長謝旭人在全國財政工作會議上表示，在2008年財稅改革穩(wěn)步，推進的基礎上，2009年將大力推進財稅制度改革。由此可見，將對我國財政審計產(chǎn)生了深刻影響，財政審計面臨著“五新”：一是面臨著新的財稅管理模式和管理內(nèi)容；二是面臨著要確定新的審計客體和審計對象；三是面臨著要運用新的審計手段，開展計算機輔助審計已經(jīng)刻不容緩；四是面臨著要確立新的審計的目標，更注重績效審計；五是面臨著要適應新的審計環(huán)境，要實行陽光審計。由此可見，在公共財政制度重構(gòu)過程中，要解決制度缺陷，堵塞各方面的漏洞，不僅需要財政內(nèi)部的檢查監(jiān)督，更重要的還要借助于財政審計的作用。通過財政審計和財政監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題和提出建議，促進各項公共財政管理制度的完善。
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【關鍵詞】 企業(yè) 會計信息 失真 危害 成因 措施
引言
會計信息失真，是指企業(yè)發(fā)展經(jīng)營過程中，由會計部門收集整理的會計信息準確性較差，與實際的發(fā)展經(jīng)營狀況偏差較大。企業(yè)會計信息失真的主要表現(xiàn)在以下幾方面：企業(yè)會計原始憑證不規(guī)范，憑證記錄的主要內(nèi)容與實際情況相差較大；會計數(shù)據(jù)記錄錯誤，數(shù)據(jù)核算存在問題；對于財務政策理解錯誤，會計科目混淆等幾方面。會計信息失真，極易導致企業(yè)資產(chǎn)的流失，對于使用會計信息的各個部門要會造成嚴重影響。
1. 會計信息失真的主要危害
由于企業(yè)會計信息可以為企業(yè)決策提供科學的信息支持，同時會計信息也是評估以及預測經(jīng)濟決策的主要依據(jù)。會計信息失真影響范圍較大，對于企業(yè)的發(fā)展會帶來十分不利的影響，企業(yè)會計信息失真的危害主要有以下幾點：
1.1會計信息失真會嚴重誤導企業(yè)投資等經(jīng)濟活動。市場經(jīng)濟的復雜多變對于企業(yè)會計信息有著嚴格的要求，企業(yè)如果進行投資或者擴大經(jīng)營等重要經(jīng)濟活動，必須對企業(yè)的經(jīng)濟情況以及財務現(xiàn)狀有著準確的把握。因此，如果會計信息失真，則容易造成企業(yè)決策者在進行重大經(jīng)濟決策或者是對經(jīng)濟活動分析判斷過程中出現(xiàn)失誤，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來巨大損失。
1.2會計信息失真嚴重制約企業(yè)日常管理。會計信息作為企業(yè)重要的經(jīng)營資料，真實準確的信息有利于為企業(yè)投資決策者提供有力的支持。如果會計信息失真，則會影響企業(yè)管理者的正常判斷，對于企業(yè)規(guī)范化的管理十分不利，也會制約企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃目標的實現(xiàn)。
2. 企業(yè)會計信息失真成因分析
企業(yè)會計信息失真主要是由以下幾方面原因造成的：
2.1會計制度存在問題。隨著市場經(jīng)濟的不斷完善，經(jīng)濟形勢不斷發(fā)展完善，但是由于會計準則以及企業(yè)的會計制度得不到及時優(yōu)化調(diào)整，則會導致會計信息與實際經(jīng)濟活動存在偏差。此外，對于會計制度以及會計準則理解不到位，同樣會造成會計信息失真的問題發(fā)生。
2.2會計監(jiān)督力度不足。雖然企業(yè)財務會計工作會由財政部門、審計部門以及國家稅務部門進行外部監(jiān)督，但是由于外部監(jiān)督局限性較大，監(jiān)督效果十分有限。此外，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督體系建設力度不足，內(nèi)外監(jiān)督的薄弱，導致會計信息失真的現(xiàn)象時有發(fā)生。
2.3會計從業(yè)人員業(yè)務能力與素質(zhì)水平地。會計信息質(zhì)量直接受到會計工作人員綜合能力的影響。現(xiàn)階段部分企業(yè)會計從業(yè)人員業(yè)務不熟練，綜合理論知識基礎薄弱，甚至沒有獲得相應的從業(yè)資格證。因此，受到會計工作人員知識水平以及會計工作能力的影響，導致會計信息失真的現(xiàn)象時有發(fā)生。
2.4利益的驅(qū)使影響。在企業(yè)會計工作過程中，由于會計工作人員個人利益、職能部門利益或者是企業(yè)發(fā)展利益的影響，導致在會計信息的處理上，違法違紀，脫離事實的弄虛造假的現(xiàn)象時有發(fā)生。
3. 企業(yè)會計信息失真預防措施研究
3.1強化企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，完善監(jiān)督管理體制。對于企業(yè)會計工作而言，必須嚴格依照根據(jù)相關會計法律法規(guī)以及從業(yè)準則，制定符合單位自身實際情況的內(nèi)部會計控制制度以及會計工作措施。通過有力的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，改善企業(yè)會計工作現(xiàn)狀，實現(xiàn)企業(yè)會計工作體系的協(xié)調(diào)完善。此外，應該進一步強化企業(yè)的會計工作監(jiān)督管理機制，在企業(yè)內(nèi)部建立健全會計監(jiān)督管理體系，構(gòu)建會計監(jiān)督體系的基礎。應該依照國家針對注冊會計師的審計制度，對會計工作進行有效的約束規(guī)范。通過有效的企業(yè)內(nèi)部控機制度，構(gòu)建并不斷完善企業(yè)會計制度框架體系，防范企業(yè)會計信息失真的發(fā)生。
3.2重視會計基礎工作。避免企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)象發(fā)生，必須強化會計基礎工作，嚴格按照會計法以及會計基礎工作規(guī)范中的要求，充分發(fā)揮會計工作的核算與監(jiān)督管理職能，實現(xiàn)會計工作處理流程的規(guī)范化。此外，應按照會計基礎工作中的相關要求，完善內(nèi)部控制、會計稽核以及會計人員的輪換工作制度，在根源上避免會計失真現(xiàn)象的發(fā)生。
3.3提高企業(yè)會計工作人員業(yè)務水平與職業(yè)道德修養(yǎng)。由于會計信息主要是由會計工作人員收集整理，因此加強會計工作人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，也是從根本上杜絕會計信息失真現(xiàn)象發(fā)生的重要措施。應該對會計工作人員對國家相關法律制度進行培訓學習，使其明確會計信息造假所造成的嚴重后果，以此使會計工作人員在會計信息處理過程中嚴格依法執(zhí)行。此外，應該針對會計工作人員的業(yè)務進行培訓，使其在工作過程中細致嚴謹，避免由于工作疏漏造成會計信息失真。通過在日常工作中強化會計工作人員的培訓教育，提高會計工作隊伍的整體水平。
3.4加大對于企業(yè)財務會計造假的懲處力度。避免會計信息弄虛作假，也是杜絕會計信息失真的重要手段。因此，應該充分發(fā)揮法律對于會計工作的強制約束性，對于會計造假的行為應嚴格依照相關法律規(guī)定進行懲處。同時企業(yè)財務工作部門應該與企業(yè)人事部門以及國家司法部門合作，對于進行會計信息作家的相關責任人給予嚴厲的處罰措施，并追究其法律責任，通過法律的手段遏制會計信息失真的出現(xiàn)。
結(jié)語
會計信息失真會嚴重影響企業(yè)的正常管理，甚至會造成巨大的經(jīng)濟損失。因此，企業(yè)管理者應該充分認識會計信息失真的危害，并總結(jié)分析會計信息失真出現(xiàn)的原因，加大對于企業(yè)會計工作的整頓，不斷提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟管理秩序，促進社會主義市場經(jīng)濟不斷發(fā)展完善。
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