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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計學前沿問題論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：場館管理；學術梳理；動態分析；運營成本
一、外文文獻來源
（1）從《2010年SCI收錄體育期刊目錄》和百度提供的《國外體育類核心期刊》選取12種英文期刊：《Research quarterly for exercise and sport》《Journal of sports sciences》《Journal of the philosophy of sport》《The sport psychologist》《Quest》《Sociology of sport journal》《Journal of teaching in physical education》《Journal of sport management》《Sport， education and society》《International review for the sociology of sport》《Journal of sport economics》《Journal of sport and social issues》。通過查閱以上英文期刊近年來發表的論文，有9篇內容涉及體育場館運營成本。
（2）國外出版的有關體育場館管理方面的著作3部，內容涉及體育場館運營成本。
（3）國內的學位論文和出版的專著2部，內容涉及美國等國外體育場館的運營成本。
二、國外相關研究的學術史梳理及研究動態
一是較早意識到體育場館的環境成本問題。1993年丹麥的Soren Nagbol就在《國際體育社會學評論》上撰文指出，哥本哈根新建的國家體育場改變了自然界與人類的關系，當地居民的生活質量受到了影響。以后，Judith Grant Long（2005），Jay Scherer and Michael P. Sam（2008），Sebastion Uhrich and Martin Benkenstein （2010）等均在各自的論文中提到體育場館運營的環境成本問題。
二是對體育場館運營的各個環節均有較深入的研究，涉及體育場館運營成本的所有研究內容。Eric C. Schwarz， Stacey A. Hall and Simon Shibli（2010）認為，體育場館的運營管理包括設施運營管理、設施服務管理和風險管理三部分。其中，設施運營管理包括設備和場地運營、保養和維護、更改管理、庫存管理、能耗管理、垃圾管理及回收、環境管理等；設施服務管理包括安全、票務、停車、內務、特許、前臺、業務管理等。John L. Crompton， Dennis R. Howard（2013）認為將納稅人的錢用到體育設施上的成本分為顯性成本、隱性成本和外部成本。其中，顯性成本是政府的實際支出，它包括活動成本、土地和基礎設施成本以及經營和維修費用。隱性成本是納稅人看不到的花費，如預先決定的房地產稅款、資本成本的戰略性低估、置換成本、納稅人與受益人之間不公正的聯結。外部成本是地方管轄權界限范圍之外納稅人所承擔的成本。
三是體育場館運營成本內容的界定各國不一致。美國羅切斯特邊界運動場的運營成本包括運動場的租金、管理費、保養和維護費、能源費、保險費、外部服務、折舊、停車、純凈水稅、活動、辦公與其他、職業費等。新西蘭西太平洋體育場的運營成本包括活動運營支出、維護費、人員費、托管費、資產處置損失、審計費、運營租賃支出、其他運營支出等（ 陳元欣，2014）。
四是體育場館運營成本降低的方法均很專業。美國的體育場館大多引入專業體育經理公司進行人力資源管理和場館維護；少雇正式工，多雇臨時工；場館運營專家就場館的節能、降耗、環保等與場館建設者進行良好的溝通等（劉冬梅，2009）。
五是根2006年SSCI收錄的國外會計學專業的期刊目錄，查閱《The Accounting Review》《Journal of Accounting Research》《Journal of Accounting and Economics》《Contemporary Accounting Research》《Accounting， Organizations and Society》等五種英文期刊2010至2016年發表的論文，尚未發現專門研究體育場館運營成本和閑置成本問題的文章。
六是國外體育科學前沿主要集中在運動成績、運動心理、兒童與青少年體育鍛煉與健康、運動疲勞、運動恢復、運動生物力學、橄欖球運動損傷等領域（王琪等，2010）。因而，國外對體育場館運營成本的研究也是附屬性的，即論文主要論述如何加強體育場館的管理，附帶提到運營成本問題，國外對體育場館運營成本的研究依然表現為不夠深入。
參考文獻：
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[12]Audit Commission， Public Sports and Recreation Facilities： Making them fit for the future， London： Audit Commission，2006.
【關鍵詞】 管理會計；雙語教學；教學質量
隨著經濟全球化和我國社會經濟的發展，大量的跨國公司進入我國進行本土化經營，國內許多企業也開始實行國際化戰略，職業市場對具備雙語能力的國際化會計專業人才的需求不斷增長，這對我國高校的會計教育提出了更高的要求。同時，自教育部2001年頒布《關于加強高等學校本科教學工作 提高教學質量的若干意見》以來，雙語教學已在上海立信會計學院（下文簡稱“我院”）推廣和深入，對雙語教學過程中的教學方法和技巧的探討也日益受到重視。筆者自2002年起擔任“我院”中澳合作班的《管理會計》課程雙語教師，作為原版教材的授課教師，有一些切身的體會和思考，在此作一些交流和探討。
一、“管理會計”雙語教學的目標
要有效實施雙語教學，首先要明確實施雙語教學的目的。目前在雙語教學中，尤其教學初期，往往存在“翻譯課文”、“專業術語或新單詞課”等誤區，致使部分學生感到雙語教學就是專業英語課，甚至從某種程度上等同于英語課，這就是教學目標不明而導致的本末倒置。
雙語教學的目的是為了增強學生用英語來理解和表達專業理論的能力，引導學生去接觸更多的英文文獻和資料，加深學生對國外先進的知識體系、思考方法以及前言的學術理論的進一步了解，促使其積極主動地全面掌握專業知識和技能，著力培養學生的國際意識、國際交往能力和國際競爭能力，并為今后進入的專業研究打下良好的基礎?！肮芾頃嫛弊鳛闀媽I的核心課程，很多中文教材直接就是國外原版教材的翻譯或介紹，非常適合采用雙語教學，可以促使學生掌握更根源的學科知識點。因此，雙語教學首先是會計的專業教學，獲取學科知識是雙語教學的核心和重點。
二、“管理會計”雙語教學的實施及相關問題的探討
（一）雙語教材的選用
要進行高質量的雙語教學，必須選擇恰當的雙語教材，教師要兼顧教材內容和教材費用兩個問題，但前者應該是教師選用教材的關鍵因素。對于教材的選用，一般有購買原版教材、自編教材、雙語教材、改編教材等幾種選擇。對“管理會計”而言，其課程特點決定了選擇原版教材為好，以對那些在管理學領域處于領先地位的國家的學術研究可以做更深入的了解，但本科生的教材要難度適中，不能讓晦澀的語言成為大部分學生學習的障礙。也就是說，在保證教學體系完整合理的前提下，應盡量選擇語言生動、示例清晰、邏輯性強的原版教材。雙語教師要對選用的教材充分理解，并根據課程要求對教學內容進行重新調整與組合，在有限的課時內完成教學任務，尤其要補充難度適中的閱讀材料，以擴展學生的知識面，培養學生的求知欲。
（二）雙語教學準備與實踐
為有效提高雙語教學的質量，教師在雙語教學實踐中可以分為以下四個階段：
1.充分準備教學資料，有效提高教學效率
在雙語教學實踐中，最佳的狀態是學生課堂外自學，課堂上通過師生互動討論，由教師檢驗自學效果并解決重點疑難問題，提出系統的專業前沿理論知識。但實際過程中往往不能完全實現，因為原版教材往往閱讀量很大，一些學生由于語言問題往往不能堅持自學，或者雖然課前閱讀了課文和相關資料但不能把握要點，致使課前預習沒有實際效果而最終放棄，學習效率較低。這就需要教師在進行雙語教學前要合理評價授課水平與學生素質，明確雙語教學的基本條件與學生的可接受性，并以此為基礎充分準備教學資料，指導學生進行課前預習。這些教學資料應該包括全英文的教材、教學大綱、授課專題摘要、練習題、輔助閱讀材料、自測題、小測試等，有些教學資料教材中已經提供，有些則需要教師根據教學實踐不斷地積累完善，并根據授課計劃進度及時提供給學生，指導學生適應雙語教學的節奏，進行積極有效的課前預習，使一些基礎的語言問題在課前得到解決，從而提高實際教學效果和效率。
2.詳細講解重點與難點，引導學生自我學習
教師在授課過程中要盡量用英文授課，但不必強求英文授課比例，可在必要時以中文輔助解釋，主要根據課程的難易程度以及學生的理解程度適當加以調整。教師一定要精心準備教案，在“管理會計”雙語教學中，筆者一般以小的案例引出本專題主要內容，列出關鍵詞并加以解釋，通過例題講解加深對理論的理解，根據時間提出一些小問題讓學生解答，著重引導學生發現問題、理解學科重點。這要求雙語教師要提高英文表述水平，能夠詳細講解重點與難點，在掌控教學進度的前提下，豐富教學內容，增強教學過程的互動，引導學生自我學習。要避免因為教師的英文水平，使得原本能夠旁征博引、精彩紛呈的課堂變得平淡無味，甚至成了純粹的專業詞匯學習，或者出現備課時幾乎把每一句課堂用語都設計好，根本不敢多講一句教案上沒有的話，師生之間缺乏互動。
3.恰當安排習題答疑，加強師生的溝通、交流
在雙語教學中，很多學生反映看得懂、聽得懂，但仍不能分析問題、解決問題，因為課堂時間有限，這些能力又不能僅依賴授課得到提高，問題長期積累下來，往往會挫傷學生學習的積極性，造成教學的惡性循環。因此，要根據教學進度，靈活安排習題課和答疑課的時間。習題答疑不一定完全由教師講解，可以請一些知識掌握的好的學生在充分準備后與其他學生進行交流，形式也不一定拘泥于課堂，可以針對全班、部分同學或者個人，借助于班級公共郵箱或我院的網絡教學系統在固定的時間內完成。習題一定要保持英文形式，答疑也盡量以英文形式完成，避免某些學生對課堂教學不感興趣，只是等著習題答疑，降低對學生學習的促進作用。
4.適時進行復習測試，促進學生主動思考
雙語教學中往往出現學生學后忘前，即在學習后面專題的過程中發現對前面的幾個專題已經沒有印象，甚至有個別學生夸張地說等臨近考試發現對以往的知識點遺忘大半，這主要是因為學生的學習能力有所差異，學習態度也不盡相同，尤其是有些學生由于語言障礙可能會對某些課程存在回避心理。為避免這種情況，需要雙語教師付出更多的努力，可以根據教學進度和授課內容進行復習測試，一則促進學生溫故而知新，二則使學生及時總結學習經驗，達到事半功倍的效果。復習測試不一定是書面形式，也不一定占用過多課堂時間，可以通過設專題分組討論、案例設計與分析等形式進行，主要促進學生主動思考問題、解決問題，激發學生的學習興趣，尤其引導學生對某一問題深入研究，最終形成研究性學習的氛圍。
（三）雙語教學方法和手段
1.適當采用多媒體教學，充分利用網絡資源
雙語教學中利用多媒體技術可以將難以表述的理論或難度較大的課堂案例等采用動畫、聲音、視頻等形式編制成計算機軟件輔助講解，使教學內容直觀、趣味、多樣。而且，將多媒體課件發給學生，可以引導他們進行自主的學習。但要注意多媒體與板書并用，因為在“管理會計”教學中有些推理過程用板書邏輯更為清晰，也更能帶動學生逐步深入對理論的理解與掌握。同時，可以充分利用學校和校外的網絡資源，為學生進行自主、探究、合作等學習提供便利的平臺和工具。學生可以通過瀏覽各種專業網站，了解學科的最新動態，也可以隨時通過電子郵件、MSN、博客等與教師或學生進行交流討論，培養學生的創新能力以及提出問題、分析問題、解決問題的能力，以有助于提高學生的思維水平等。
2.有效實施案例教學等多種教學方法，促進學生學以致用
在雙語教學中根據授課進度恰當實施案例教學等多種教學方法，可以促進學生對某一特定學科知識點的理解與應用，教師通過對學生的指點、引導、啟發思維，加強彼此之間的溝通，并在探索中解決問題。尤其“管理會計”是一種方法性、操作性很強的課程，案例教學可以成為連接知識點與業務實踐的橋梁，使知識的傳遞更加主動、迅速、高效。這對雙語教師提出了更高的要求，應當具有相當的知識儲備，引導學生運用知識，根據案例的背景資料和個案所處的環境尋找解決問題的辦法。同時，也可以通過小組作業、小組發言和討論，參與教師的科研活動、外出調研等方式，將課程學習與其學年論文甚至畢業論文結合起來，調動學生學習的積極性。
三、促進雙語教學改進發展的思考
（一）雙語教學的師資選拔與培養
雙語教學對教師提出了很高的要求，教師素質是提高雙語教學質量的關鍵因素。學校要有專門的雙語師資選拔原則與方法，為教師參加教研和培訓提供支持。可以通過出國研修、聘請國外專家來校講學等在職培訓提高雙語教師教學能力與水平，有計劃地組織骨干教師的外語培訓與進修。同時，建立有效的教研激勵機制，定期獎勵教學研究成果，充分激發、調動教師的積極性。高質量的雙語教學不僅要求教師具有扎實的學科和英語功底，還要肯下工夫、肯付出。因此必須尊重和保護教師教學研究的積極性和創造性，引導和鼓勵教師上有自己特色的課。
（二）雙語教學評價與成績考核
由于雙語教學的特殊性，其教學評價機制應有別于一般的教學評價機制，要建立一個全程監控的測評體系，對結果與過程測評并重，可以實施多指標評估體系，真實、客觀地反映學生的綜合素質、教學效果、教師的教學態度與能力、教學內容與方法以及有關部門在雙語教學實施中的作用與效果。雙語教學成績的考核根據課程內容形式要多樣化，要從教學的角度理性地認識東西方教學思想、教學方法、成績考核的差異性，選擇貼近教學內容與學生實際的考核方式，將平時與期末成績并重、書面與口頭表達相結合，從而有效評價學生的學習態度、學習能力與學習效果，實現雙語教學真正的意義和目標。
（三）雙語教學經驗的交流與傳遞
雙語教學組織和教學方法處于探索和不斷推進的階段，有待進一步提高和逐步完善，教學經驗有待積累和豐富，教學質量有待檢驗。因此，在教學過程中，應大力開展教學的研討與交流，及時分析存在的問題，總結和推廣教學經驗。學校要為教師之間進行信息交流和專題討論提供平臺，可以定期組織跨專業的雙語教學教研活動，促進雙語教學經驗的交流與傳遞，加強不同階段、不同專業間雙語教學的溝通，使學校的雙語教學更加系統、合理。同時，在雙語教學的初級階段就將一些問題加以解決，培養學生良好的學習習慣和有效的學習方法，激發學生對同類課程的學習興趣，避免教師重復無效的工作，加強雙語教學不同階段教師之間的配合與協作，最終提高學校雙語教學的總體質量，有效實現雙語教學目標。
在實施雙語教學的過程中，大家基本認為雙語教學對教學雙方都會產生較大影響。對于學生，它可在人文素養培養上、思維方式訓練上起到潛移默化的作用；對于教師，也是一種思想文化和教學水平的提高過程。雙語教學質量的不斷提高還需要教學雙方共同的努力、學校對雙語教學的合理安排以及雙語課程之間的有效銜接。
【主要參考文獻】
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關鍵詞：資本成本 債務成本 市場交易成本 所有權成本
一、對資本與成本范疇的厘定
要理解和定義資本成本，先要理解和定義好“資本”與“成本”。
按照馬克思的定義，資本是能帶來剩余價值的價值?；诮洕鷮W中“資本”與“資產”不分，我認為，會計學中“資產”的定義——資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益，就是資本的定義。一個佐證是，我國著名經濟學家周其仁教授對資本的定義。他認為：資產是可用的經濟資源；資產必須有主，才可能被善用，但清楚界定產權，從來也不意味著“自己的資產只能自己用”；資產須經交易而轉手（資產轉讓），才能提高有主資產的利用效率；資產的自用權利一旦可以有償放棄和讓渡，資產所有者就擁有一個未來的收入來源；這時，資產就轉變為資本；所以，資本是構成獨立的未來收入流的資產，即可以獨立提供與本人勞動無關的權利租金的資產（1）。
會計學中的“資本”一般是指“資產（資金）的來源”，按會計恒等式“資產=負債+所有者權益”來解釋，“資本”即指“負債+所有者權益”。我認為，在公司財務理論中，資本成本中的“資本”應作會計學上的解釋。
張五常（2000）認為，“成本是所放棄的價值最高的選擇”。可見，經濟學家是把成本定義為“機會成本”的。汪丁?。?996）進一步認為，機會成本的兩個要素是：（1）任何成本都是選擇的成本；（2）任何成本都是對于某一個人的主觀價值判斷而言的成本。因此，成本概念是建立在人們依據主觀價值標準作出選擇的基礎之上的。不存在選擇，便不存在成本；也不存在獨立于人們行為選擇的“客觀價值”基礎上的成本。據此，在經濟學家看來，沉沒成本、歷史成本不是成本。在公司財務理論中，經濟學的成本概念應是可取的。還要注意的是，選擇是面向未來的，所以成本也是未來成本，而且必須弄清楚誰將承擔成本。公司財務中的籌資、投資等財務決策正是面向未來的，作為財務決策標準的“資本成本”自然要能面向未來，所以用面向未來的“機會成本”來理解“資本成本”是合理可行的。
二、資本成本的定義與計量
（一）資本成本的定義及相關問題
在公司財務中，資本成本的一般定義為：公司籌集和使用資本所付出的代價。根據上面的分析，這個“代價”應以“機會成本”作衡量，而且承擔資本成本的主體是特定的公司。因此，資本成本是特定企業籌集和使用資本應承擔的機會成本。
根據上述定義，資本成本由兩部分構成：（1）籌資費用，指在籌資過程中所發生的費用，即獲取資本之前所發生的費用，如手續費、談判費、發行費等，屬于市場交易成本；（2）用資費用，指在使用資本過程中所發生的費用，即獲取資本之后所發生的費用。具體表現為：①以利息（利率）形式支付給債權人的報酬；②以發紅或股利（股息）（投資報酬率）形式支付給所有者的報酬。進一步，資本成本的靜態（不考慮時間價值）表現形式有：（1）絕對數，即“資本成本額=籌資費用+用資費用”；（2）相對數，即“資本成本率（k）=年平均資本成本額/籌資總額”。實務中則常用“資本成本率=年平均用資費用/（籌資總額-籌資費用）”。通常，用到“資本成本”時，即指“資本成本率”。
資本成本有四層含義：（1）個別資本成本，指單獨使用一種籌資方式下的資本成本。（2）加權平均資本成本（綜合資本成本或總資本成本），即對同時使用多種籌資方式的資本成本以加權平均方法的綜合計量。（3）個別邊際資本成本（mcc），指單獨使用一種籌資方式去新籌資本的資本成本。它有三種定義方法：①數學上的定義。若y=f（x）[y：個別資本成本；x：籌資量]，則mcc=dy/dx.②經濟學上的定義。x=1時的y（因增加一個單位的資本而增加的資本成本），即為mcc.③財務管理實務上的定義。企業新籌資本的個別資本成本，即為mcc.這個定義的誤差大，但實用。（4）加權平均邊際資本成本，它是對同時使用多種籌資方式去新籌資本的資本成本以加權平均方法的綜合計量。
在公司財務理論中，資本成本一般是指加權平均資本成本或加權平均邊際資本成本，而且并不嚴格區分加權平均資本成本與加權平均邊際資本成本，籠統用“加權平均資本成本”。
（二）資本成本概念在財務管理中的重要地位
1、資本成本是比較籌資方式、選擇追加籌資方案的依據。個別資本成本是比較各種籌資方式優劣的一個尺度（但不是選擇籌資方式的唯一依據）；加權平均資本成本是企業進行資本結構決策的基本依據；個別、加權平均邊際資本成本是比較選擇追加籌資方案的重要依據。
2、資本成本是評價投資項目、比較投資方案和追加投資決策的主要經濟（財務）標準。人們通常將資本成本視為投資項目的“最低收益率”（aminimumreturn rate），即視為投資項目的“取舍率”（acut-offrate），還作為比較選擇投資方案的主要標準。
3、資本成本作為資本化率，是運用貼現的現金流量方法進行價值評估（財務估價）的關鍵因素（變量）。
4、資本成本還可作為衡量整個企業的經營業績的基準。近年來，在對公司的績效進行財務衡量時，人們越來越喜歡用剩余利潤（剩余收益）、經濟增加值（eva）或調整的經濟增加值等指標。這時，“加權平均資本成本”便成為上述指標中不可或缺的解釋變量之一。
（三）資本成本的計量
要發揮好“加權平均資本成本”對公司的財務決策與績效解釋的功能，如何準確計量（也許用“預測”更恰當，因為要計量面向未來的“機會成本”可能是徒勞的），“加權平均資本成本”便成為一個不容回避的問題。
1、所羅門的“現代公式”（2）。所羅門于1963年出版的《財務管理理論》認為，“加權平均資本成本”就是“促使企業預期未來現金流量的資本化價值與企業當前價值相等的折現率”。據此，所羅門建立了一個被學術界稱為“現代公式”的“加權平均資本成本（k）”計量模型：k=[（x-kd）（1-t）/v]（s/v）+[k（l-t）d/v]/（dv）
式中，x為企業預期未來凈營業收入；k為債務資本成本d為債務的市場價值，s為（所有者）權益價值；v為企業價值（v=s+）；t為企業所得稅的邊際率。
阿迪提（1973）認為，“現代公式”所隱含的下列假設以成立：①預計企業將有永續固定的盈利（為了運用永續年金值公式）；②企業盈利等于預期未來凈營業入。
我認為，“現代公式”還有兩個致命缺陷：一是推導的問題。所羅門的推導起點是“k=x（1-t）/v”，然后將“x=（-kd）（s/v）+kd（d/v）”代人“k=x（l-t）/v”，即得“現公式”。問題是，x≠（x-kd）（s/v）+k d（d/v）。理由如下：x=xkd+kd=[（x-k d）+kd]（v/v）=[（x-k d）+kd][（s+d）/v]（x-k d）（s/v）+kd（d/v）+（x-kd）（d/v）+kd（s/v），而（x-k）（d/v）+kd（s/v）≠0，所以x≠（x-kd）（s/v）+kd（d/v）二是本末倒置。在財務估價中，人們本來是要利用“加權平均資本成本”來估計（預測）適當的折現率，以便評估企業價值。而“代公式”不過是這一過程的逆運算（有“循環論證”之嫌），試問：“企業價值”又如何確定？用折現現金流量之外的方法確定的“企業價值”代人“現代公式”，反求“加權平均資本成本”，是能保證與折現現金流量方法匹配（即能否保持邏輯上的一致性）？這恐怕是“現代公式”無法回答的。
2、mm的“平均資本成本方法”。mm在1966年出了另一種計量“行業平均資本成本（c）”的公式：
c=f（k，dd/da）=k[1-t（d/da）]
式中，k為企業權益資本成本；t為企業所得稅稅率；d/da為企業負債比率。其中，k=1/■，■由下列模型回歸而得：
（v-td）/a=■+■/a+■+■（a/a）+u/a
式中，v為企業當前市場總價值；d為企業負債的市場價值；a為企業總資產的賬面價值；a為資產的變動量；x為企業預期息稅前收益；u為隨機干擾項；■為常數項；■為規模系數；■為預期收益系；■為增長系數。
筆者發，這一方法可能存在如下問題：①mm方法不是對個別企業資本成本的計量，雖然它對個別企業的財務決策有參考作用，畢竟應用受到了很大的限制；②難以從mm方法發展出個別企業資本成本的計量公式；③c=f（k，dd/da），而與負債資本成本本無關，在理論上難以令人信服；④mm方法放棄了“加權平均”思想，未必可行；⑤“x（1-t）”的做法與實踐（稅法）不符，改“（x-i）（i-t）”才對（i表示因負債而發生的利息費用），與因變量“（v-td）”相匹配；⑥1/■是企業資產收益率，用來作為k替代，顯得很牽強；⑦尋找v的替代變量（計量方法）成為成功運mm方法的關鍵，而對v的計量本來不易；⑧就算mm方法正確，也只能求得歷史（過去）的資本成本，但這與資本成本的定義相。未來不是過去的簡單的、線性的延伸，因此經驗估計的結果對來的指導作用要大打折扣。
國內，沈藝峰（1999）、王寧（2002）運用mm方法檢驗了“股權成本高債務成本”理論的正確性。裴平（2001）用自己構建的模型對我國上市公司的資本成本進行了計量，但與前兩位的結論相反，少安（2001）的研究結果支持裴平的結論。他們的相互矛盾的結果難以解釋。這也在一定程度上說明mm方法存在缺陷。
3、財教科書方法。幾乎在所有財務管理教科書中，多是先求出個別本成本，再以財務結構（各種資本占總資本的比重）作為權數，用統計學上的加權平均方法，最后算出公司的加權平均資本成本筆者把這種方法叫做“財務教科書方法”。胡玉明的博士論文《資本成本會計》，就是用的這種方法。既然大量財務管理教科書財務學者采用上述方法，筆者認為必有一定道理。
縱觀個資本成本的計量方法，無不是利用未來現金流量折現而求的。這說明資本成本是面向未來的機會成本，在理論上是站得住的。“財務教科書方法”還有一大優勢是，它能求出個別公司的加權平均資本成本，從而可直接用于財務決策。正如胡玉明博士所：“如果世界上存在一種簡單易行且不必涉及任何主觀判斷就準確的計量出普通股資本成本的方法，那將是一件非常美好的情。不幸的是，至今，我們仍然沒有找到這種方法（作者注：也永遠也找不到）。這就要求公司必須根據其自身所面臨的各種經環境，對各種計量方法的實用價值進行判斷，從而，選擇出在現有的情況下相對合理的計量方法?！保?997）筆者以為這種概括深“機會成本”概念的真諦。據此，可以預見，資本成本的計量方法構建與選擇不能偏離“機會成本”概念，否則，都將難免犯錯誤。
三、對“資本成本”的分拆及可能的創新
將“資成本”理解為“加權平均資本成本”時，才有可能對其進行分拆。一種最簡單的辦法是“還原”，將“加權平均資本成本”還為債務成本和（所有者）權益成本。進一步，將債務成本分拆為短期借款成本、短期債券成本、長期借款成本、長期債券成本等，將權益成本分拆為普通股成本、優先股成本、留存收益成本等。在筆者看來，這種分拆沒有什么理論價值，因為財務決策需要的是“加權平均資本成本”。在此，我們試圖運用新制度經濟學的有關知識，將“加權平均資本成本”分拆為“債務成本”、“市場交易成本”、“所有權成本”等成本概念（魏明海，2003），以開拓現代財務理論的創新空間。
1、債務成本。公司因債務而導致的未來現金流出一般是預定的，不存在太大的預測難題，所以債務成本的計量相對容易做到。不過，因公司一般有多種債務，所以債務成本也應是一個加權平均概念。值得進一步研究的是，增加債務可以增加稅盾（taxshield）效應，降低成本（信號傳遞效應），但債務成本本身卻會因此增加（債權人將要求更多的風險報酬，破產成本也會增加），那么債務成本與成本之間究竟存在一種什么樣的此消彼長關系？這種關系對資本結構、公司治理結構有何影響？此外，金融市場是如何影響債務成本的？在公司重組（如債務重組）時，降低財務杠桿，隨之降低債務成本，是如何影響企業績效（效率），資本市場又作什么反應？
2、市場交易成本。在新制度經濟學那里，“交易成本”并不是一個十分清晰的概念。再加之學者們的注釋與發揮，更使人墜入云里霧里。為此，我們嘗試作一粗淺的梳理。
張五常（2000）認為：“必須把‘交易成本’定義為所有在魯賓遜?？唆斔鹘洕胁淮嬖诘某杀??！蓖舳《。?996）提出了批評：“這個定義顯然不是構建性的。因為它只能說明哪些成本不是交易成本，而不能說明哪些成本是交易成本。”
新制度學派把交易成本按照發生的時間分成兩類：（1）事前費用，發生于契約簽訂之前，包括生產信息、交換信息，討價還價等等的費用；（2）事后費用，發生于契約簽訂之后的執行契約的成本，包括監督、懲罰、獎勵、怠工等等行為造成的費用（汪丁丁，1996）。于是，交易成本即指人的契約成本（尤金。法馬，1990）。
在邁克爾。詹森和威廉。梅克林（1976）那里，交易成本即指成本，它包括：（1）委托人的監督支出；（2）人的保證支出；（3）剩余損失。
張五常曾經提出，“交易成本應該稱為‘制度成本’，這一點科斯也完全同意。”汪丁丁同意這個觀點，并給出了如下定義：制度成本是選擇制度的機會成本，這個機會成本是那些沒有得到實現但經由參與博弈者的影響可能實現的博弈均衡中具有最高價值的均衡價值。他還分析了這樣的定義無法回避的四個困難：（1）交易成本是在一群利益不一致的人們中間組織分工所花費的機會成本。然而這群人可以通過許多種方式來組織分工并協調利益。有些方式如宗教的、權威和意識形態的、自我約束和社會道德規范的，等等，其“成本”是無法定義的。（2）交易成本往往不能從生產的“技術成本”（transformation cost）分離出來。（3）交易成本存在的前提，是存在著不確定性。于是，當事人不可能確定他的每一個選擇的機會成本是多少。（4）任何交易成本必定涉及兩個以上人的行動，所以必定是博弈行為。改變交易成本就意味著博弈的人“選擇”從一個均衡跳到另一個均衡。但是，這種跳躍到底是怎樣實現的，就連博弈學家也還沒有找到答案。他的分析表明，計量交易成本是困難的。
至于交易成本的影響因素，威廉姆森（williamson）認為影響交易成本水平和特征的三個因素（交易維度）是：資產專用性、不確定性和交易頻率，而亨利。漢斯曼（henry hansmann）在《企業所有權論》中則認為下列因素對交易成本產生影響：單純的市場支配力、置后的市場支配力（鎖定，lock in）、長期合作的交易風險、信息不對稱、策略性的討價還價、客戶偏好的信息傳遞、客戶的不同偏好的妥協和協調、異化（alienation）。誰來承擔由此產生的交易成本？他回答道，企業所有人、企業客戶、其他生產要素的供應方將分擔這些成本，最后究竟落在誰的頭上是由企業涉足的其他市場的性質來決定。無論這些成本由誰來承擔，總是存在著一種動力或利益驅動推動企業以重組的方式采用一種更有效率的所有權形式，以盡可能降低這些交易成本?？梢姡獙ο蠡灰壮杀静⒉蝗菀?。
將“交易成本”概念引入公司財務理論中，筆者以為至少還要解決如下問題：（1）可操作的交易成本定義及其構成；（2）交易成本與成本、契約成本之間的關系；（3）不應將交易成本等價于制度成本；（4）如何分清楚各種交易成本的承擔者；（5）哪些具體的交易成本才可以進入公司財務理論視野，即將宏觀意義上的“交易成本”微觀化（深入公司層次）；（6）公司資本成本中，哪些屬于交易成本。
想搞清楚上述問題難度很大，交易成本經濟學也沒有給出明確的答案。目前，可行的選擇是進行簡化處理：將公司資本成本中的交易成本分為顯性的交易成本和隱性的交易成本。顯性的交易成本即前述“籌資費用”，即企業獲取資本之前所發生的費用，如手續費、談判費、發行費等。至于隱性的交易成本，由于計量的困難，我們暫時不作考慮，有待經濟學和會計學研究的新成果來解決。但在決策時，我們必須定性地考慮諸如隱性的成本、破產成本、尋租成本等的影響。
經過簡化處理后，還必須明確一點：計算債務成本和所有權成本時，就不要重復計算顯性的交易成本——“籌資費用”了，必須將交易成本從原來的債務成本和所有權權益成本中分離出來，以便單獨考慮。單獨考慮市場交易成本的意義在于，將促使公司財務管理關注其外部市場環境，從而更加重視對理財環境的研究，以便在籌資時大大降低市場交易成本。
3、所有權成本。相對于經濟學而言，“所有權”概念在法律上比較明確。按照錢穎一（1989）的理解，經濟學中的“所有權”有三種常見的含義：（1）對財產資本回收的權利，這是“產權學派”的定義；（2）對實物財產的控制權利，這是格羅斯曼（grossman）和哈特（hart）的定義；（3）資本回收和控制權利?，F在，一般取第三種含義，并表述為：對企業決策的控制權和收益的索取權，而且收益權（而非控制權）是所有權的本質（李笠農，2001；殷召良，2001）。這時，企業所有權事實上被不同的要素所有者分享著。由于一些要素所有者只享有固定的控制權和收益權，企業所有權被嚴格定義為：剩余控制權與剩余索取權（謝德仁，2001）。亨利。漢斯曼在《企業所有權論》（中譯本）中寫道，企業的“所有人”指分享以下兩項名義權利的人：對企業的控制權和對企業利潤或剩余收益的索取權。由此可見，企業所有權不是企業的所有權，而是指企業所有者對企業的所有權。
亨利。漢斯曼進一步提出了“所有權成本”概念：企業所有權的兩項核心權能——控制權和剩余收益索取權本身都有其固有的成本，這些成本可大致分為三種：管理人員的監督成本、集體決策成本和風險承擔的成本。前兩種是與所有權的剩余控制權這一權能相關的，第三種則是直接與剩余收益的索取相關。具體而言：（1）管理人員的監督成本其實就是成本。它包括企業所有者對管理層進行有效監督的成本（企業所有者為對管理層進行有效的監督而付出的獲取有關企業運營信息的成本、所有者之間交換意見和作出決策而溝通信息的成本、敦促管理層執行決策的成本）和監督不力而導致的管理人員機會主義行為的成本。（2）集體決策成本是指當多個人共同分享一個企業的所有權時，企業所有者的利益可能會不一致甚至會發生沖突，他們要作出決策就必須采用某種形式的集體選擇機制（如表決）。當所有者之間出現利益上的分歧時，這種機制本身也會制造成本，即“集體決策的成本”，包括因決策無效率產生的成本和決策過程本身制造的成本。（3）所有權的第二種權能——剩余收益索取權也涉及很多成本問題，其中最顯而易見的就是與企業經營的重大風險相關的風險承擔成本。因為這些風險通常都直接反映在企業的剩余收益中。
筆者認為，所有權成本是企業所有者獲取和維護所有權而付出的代價，這種“代價”同樣用“機會成本”計量，而且由企業所有者承擔。不過，這種所有權成本最終將在企業得到補償——企業支付給所有者的報酬（除非企業失?。?。因此，轉換一下，可以認為，所有權成本即財務管理中的“（所有者）權益資本成本”，從而使所有權成本回歸“資本成本”的邏輯體系?！埃ㄋ姓撸嘁尜Y本成本”可定義為企業支付給權益資本所有者的投資報酬，投資報酬又可分解為無風險報酬和風險報酬。這里，大致可以這樣理解：管理人員的監督成本和集體決策成本對應“無風險報酬”，風險承擔的成本則正好對應“風險報酬”。在財務理論中，“風險報酬”、“無風險報酬”均可以單獨計量，只是要將“無風險報酬”分解為管理人員的監督成本和集體決策成本，并進一步分解成管理人員的監督成本和集體決策成本的具體成本項目，這個計量就困難了。
將“（所有者）權益資本成本”分解為“管理人員的監督成本、集體決策成本和風險承擔的成本”，是一種理論上的創新分類，將有助于改進財務決策理論，使決策分析深入“分子”層次，考慮問題將更周全，并提高決策效率。為了區別傳統的（所有者）權益資本成本的分類（如分為普通股成本、優先股成本、留存收益成本等），將“管理人員的監督成本、集體決策成本和風險承擔的成本”總稱為“所有權成本”不失為一個不錯的定義。
“所有權成本”概念還將企業與其所有者聯結在一起，必將拓寬公司財務理論的研究視野。公司財務管理應該為降低所有權成本作出貢獻。同時“所有權成本”概念為論證“所有者（股東）財富最大化”的目標提供了支持，或者說，公司價值最大化也是為了“所有者（股東）財富最大化”。為了改善公司績效，我們必須重視股權結構、公司治理結構、公司財務治理結構、公司控制權市場對所有權成本的影響，理論上值得對他們之間的關系進行認真研究。
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注釋：
關鍵詞 電大 開放教育 省開課 課程設置
中圖分類號：G728.8 文獻標識碼：A DOI：10.16400/ki.kjdks.2015.06.016
Analysis and Reflections on the Status of Hebei Province TV Curriculum
XING Shibin
（Hebei Radio and TV University， Shijiazhuang， Hebei 050080）
Abstract Curriculum is to construct a reasonable professional rules （teaching programs， training programs） system to ensure that the main part of the culture to achieve the objective， which is to develop target certain schools manifested in their curriculum plan. Rules of open education course opened in the province occupies an important position， the foundation set up the status quo in this article carding TV Hebei Province opened a course on the analysis of existing problems on the open curriculum TV Hebei province and explore the underlying causes of problems， from management Perspective put forward recommendations to improve and perfect the commencement of Hebei Province.
Key words TV University; open education; province courses; curriculum
1 河北電大省開課程開設現狀
廣播電視大學采取中央、省、市、縣四級的系統辦學模式。中央電大（國家開放大學）是龍頭，負責統一設置專業和課程;省級電大為二級辦學單位，根據中央電大的指導性專業規則制定本省實施性專業規則，并可以根據實際情況開設選修課程;市、縣級電大教學點根據省級提供的專業規則，結合本地實際，制定執行性專業規則并組織教學和管理。
1.1 開設專業及課程設置
目前河北電大開設專業55個，其中本科專業17個;?？茖I25個;“一村一名大學生計劃”專業13個。課程分為必修課和選修課，必修課由中央電大統一管理，嚴格執行統一課程名稱、統一課程學分標準、學大綱、材、統一考試;選修課程（以下稱省開課）由省電大負責建設教學資源，并負責相應教學管理工作。
1.2 省開課程設置的基本原則
開放教育省開課程的開設是根據專業規則來制定的，它是一定學校的培養目標在一定學校課程計劃中的集中表現。首先，學校要滿足開設此課程的條件，比如說高水平的師資、相關場地、先進的設備等。其次，課程名稱、教學內容相似或者相近的課程，原則上盡量避免重復開設。此外，在學分安排上，本科最低畢業總學分為71，?？茷?6。統設和省開課程學分比例根據中央電大相關規定：專科專業，統設必修課占總學分（不含綜合實踐環節學分）的60%;?？破瘘c本科，統設必修課占總學分的60%;其余為省開課。在課程門數上，統設必修課原則上控制在13門以內。
1.3 省開課程的設置方式
課程采用模塊化設計是開放教育專業規則的一大特點。在專業規則內所有課程按照公共基礎課、專業基礎課、專業課、通識課、專業拓展課、綜合實踐等模塊分類組合，以便在教學過程中按需選擇。在每個模塊中設置有中央電大考試最低學分、模塊畢業最低學分、模塊設置最低學分。專業規則表中各課程開設學期是根據專業知識結構提供的先修后續關系確定的，供選課時參考。這樣的設置理念主要是基于成人在職的業余學習特性和滿足不同學習者的多樣化學習需要。
截至2014年秋季學期，河北電大省開課程設置有530門（不含實踐環節），其中本科266門，?？?64門。從近幾年收集的報考數據來看，上述課程在實際教學活動中，有省校統一考試記錄的課程約280門，自開課程（委托地市電大管理并組織考試）有120門，剩余120多門課程基本是為專業規則中已啟用但實際教學中無學生選學的課程。
2 省開課程設置存在的問題
開放教育轉入常規以來，經過幾年的探索，在課程設置和建設上，一些深層次的問題逐漸凸顯，在一定程度上阻礙了開放教育的持續健康發展，值得我們反思。
2.1 設置權限自主性較差，選擇余地小
電大采用系統辦學模式，省級電大作為二級辦學單位，只能在中央電大制定專業規則范圍內選擇相應學分的省開課，省電大沒有在教務系統里增加省開課的權限。省電大如果要開設新課程，必須向中央電大申請并報送相關材料，經中央電大批準并加入教務管理系統后，省電大才可以進行選課，這個過程比較繁瑣?；蛘呤‰姶笾荒苷乙粋€名稱相似或者相近的課程來替代，這樣做的結果是在學分設置、教學目標等方面與原課程有些背離，不能完全實現新開課程的培養目標和教學要求。
2.2 課程層次針對性不強，課程規劃具有隨意性
不同培養層次、培養規格的專業規則應當有不同的要求，但這種差異在課程設置上常常難以得到充分的體現。有的專業本科層次與?？茖哟蔚恼n程設置拉不開檔次，有些本科課程的教學內容和教學方法幾乎都是?？普n程的簡單重復。課程設置缺乏必要的優化設計，一方面追求課程大而全;另一方面，有些必要的教學內容卻又被遺漏，特別是學科前沿的最新進展不能盡快反映到課程教學內容中，較為突出的專業比如說法學、經濟學、物流等。
2.3 不同專業模塊課程比例失衡，不合理
中央電大統設必修課在整個專業規則中占了較大的比例，加上綜合實踐、畢業論文等環節，實際執行中省開課的學時和學分就剩得非常有限。以法學本科專業為例：畢業總學分為71分，統設必修課是4分（14門），綜合實踐環節8學分，兩者合計占總學分的80.3%。省開課只能設置14分，不到畢業總學分的20%。公共事業管理（教育管理）、漢語言文學、護理學、小學教育等專業中省開課所占比例更是少于20%。
2.4 專業招生人數不均衡，影響課程設置
以2014年春季招生數據為例，招生專業本、專共計48個，合計招生數為19217人。招生規模較大的專業集中在法學、行政管理、學前教育和會計學4個專業，而計算機科學與技術、工程造價等18個專業在全省的招生總數不足50人。規模小的專業給省開課的設置出了難題：如果根據專業規則設置省開課程，勢必造成教師和資源的浪費，增加了辦學的成本;如果不按專業規則設置省開課程，又與專業培養目標相左。
2.5 頂層設計不完善，導致開設課程過多
為了做好教學服務，開放教育學生可以自主選課，各級電大盡量多地為學生提供豐富的課程資源，這無可厚非，但卻又執行全國統一考試。在這種管理模式下，從省級層面上看，各教學點在制定執行性專業規則時選課多而散，部分課程選課人數極少甚至沒有。近幾學期對考試訂單進行統計，省開課程中報考人數在10人以下的有50多門。
3 積極推進改革，完善省開課程設置方式
針對開放教育省開課程設置管理中存在的問題，在保證專業培養目標基礎上，積極推進教學改革，探索更加靈活、實用的課程設置方式。
3.1 擴大省開課程設置自限，明確課程管理責、權、利
首先，中央電大要適度放權，把省開課程在教務管理系統設置的權限下放到省電大，只有這樣省電大才能更靈活地設置省開課程，滿足專業規則培養適應地方經濟發展的實用型人才的目標要求。其次，隨著開放教育專業的增加和課程的調整，一些課程在性質上也發生了變化，中央電大和省電大有必要就課程管理和學分比例進行再次確認，以明確雙方職責和利益分配。
3.2 課程設置要層次分明，體現實用性
遠程開放教育分為專科、本科兩個階段，在課程設置時，要注重課程的銜接問題，電大學員大部分都是具備了一定學歷，他們想通過繼續教育提升自己的知識水平。試想，簡單重疊設置的課程教學內容如何能滿足學員提高專業層次的要求？因此，在實踐教學過程中，我們要不斷地接收反饋意見，適時調整課程內容，突出實用性，滿足不同層次學員的需求。
3.3 充分調研成人教育市場，科學設置招生專業
以市場需求為導向，立足成人教育市場實際，滿足不斷變化的行業和企業的培訓需求，開設適合當地特色的專業。同時與中央電大密切合作，爭取政策支持，共建共享“品牌”專業。通過“品牌”專業建設帶動課程建設，通過優質的課程資源逐步吸引學生選課。在招生層面要有論證機制，穩定優勢專業，適時淘汰連續學期招生不景氣專業，從源頭杜絕小專業。
3.4 做好頂層設計，完善各級各項管理職能
中央電大應充分進行教務管理系統需求分析，盡快開發功能更加強大的教務管理信息平臺，分層級、分用戶設置權限，在規定各模塊學分設置時要更科學更嚴謹;省電大在加強專業規則課程設置科學性和合理性的同時，應該加強對本省系統內各類課程開設情況的摸底調查，定期收集反饋意見，只有這樣才能有利于進一步修正課程設置，最終使專業規則臻于科學合理;市級電大作為教務管理中重要的一環，要充分發揮引導職能，通過學生選課系統進行控制，制定推薦型專業規則，確保所屬教學點能夠合理按照專業規則選課，在課程開設中真正做到為學習者服務，使專業規則在實踐中得到檢驗。
3.5 建立省開課程的準入、退出機制
省電大應該建立嚴格的省開課程準入機制，同時對質量較低、資源貧乏的課程建立適當的退出機制。當前需要制定省開課程設置的規章制度，從制度層面為課程設置提供激勵和支持，利用“精品課”建設為契機，建立科學的課程開設和評估制度。此外，在課程建設過程中，課程設置應關注本專業和職業的社會需求，不能片面追求大而全，從資源質量上嚴格把關，真正實現專業培養方案的目標與理念。
4 結語
為了改善省開課程設置的現狀，河北電大應立足實際，合理規劃，以創建品牌專業為目標，以建立“精品課程”為抓手，從適應河北經濟建設、服務社會的全局出發，積極探索新的課程管理模式。目前，河北電大正在積極籌建河北開放大學，隨著信息技術的發展和辦學理念的不斷進步，開放教育專業建設和課程管理工作也會與時俱進。
基金項目：河北廣播電視大學專題基金項目一般課題《關于河北開放大學省開課程設置研究》（YB201409）
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