時間：2023-01-10 10:12:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇商品流通企業會計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
為了促進商品流通企業的會計核算順利M行，必須針對當前企業會計核算特色進行分析，以完善當前會計核算制度，適應改革開放的進程與社會主義市場經濟的發展要求。
一、商品流通會計核算的發展
對于商品流通會計來說，其核心業務便是商品流通業務，主要包含商品的購進、銷售以及儲存三個部分。相比于其它行業，商品流通企業的特點在于：商品的購銷是其主要的經營內容，而商品的生產則在這個過程中被忽略了。另外，在企業的所有資產中，商品占據的比例非常大，企業在進行資產管理的過程中，也需要以商品管理為重點，與此同時，商品流通企業中資金的流通軌跡通常是從貨幣到商品，再從商品到貨幣。在企業財務會計體系中，商品流通企業會計是其中的一個分支，與所有會計一樣，都擁有對企業資金的核算與監督職能，但不同的是，商品流通會計主要針對的是商品流通業務，在核算過程中側重的管理方法也與其他會計存在差異。
二、會計核算的原則
商品流通是社會再生產過程的重要環節。與其它行業企業相比，商品流通企業的經營活動有三個顯著特點：一是經營活動的主要內容是商品購銷；二是資金運動的軌跡是“貨幣一商品一貨幣”；三是商品存貨在商品流通企業全部資產中占有較大比重，是企業核算和管理的重點內容。正是由于這三個特點，商品流通企業會計的核算重點和管理方法與其它行業不同：
（一）進貨費用的處理原則
根據會計準則的規定，商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費等進貨費用，可以計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。對于已銷商品的進貨費用，計入“主營業務成本”；對于未銷商品的進貨費用轉入“庫存商品”的期末結存成本，下月初再轉回。至于金額較小的進貨費用，可以在發生時直接計入銷售費用。
實務工作中，商品流通企業又分為了商品零售企業和批發企業。商品零售企業一般經營的商品的數量較多，比如說家樂福、屈臣氏等連鎖企業，而且經常同批購進多種商品，可以將采購進貨費用直接攤入采購成本，也可以先歸集進貨費用，期末再分配進行處理，這樣既節約了會計人員的時間和精力，又簡化了會計處理，提高了工作效率。批發企業的主要業務是在生產企業之間、生產企業和商品零售企業之間組織批發商品流轉，這種業務往往是跨地、跨行業的，因此具有交易次數少、交易金額大、異地交易占總交易的比重大等特點，因此批發企業的采購進貨費用直接攤入采購成本比較常見
（二）存貨核算方法獨特
實務工作中，制造業企業對于存貨的日常核算，可以采用實際成本法和計劃成本法。發出存貨時，有先進先出法、加權平均法等多種方法供企業選擇，而核算方法的選擇會影響產品成本的計算。根據商品流通企業的特點，可供商品流通企業選擇的存貨核算方法主要有四種：進價金額核算法、數量進價金額核算法、售價金額核算法和數量售價核算法。一般來說，經營鮮活商品的零售企業較多采用進價金額法核算，也就是說，庫存商品的總賬和明細賬均按進價金額記賬，已銷售商品的數量通過實地盤存制來計算。大中型批發企業一般采用數量進價金額法核算，也就是對庫存商品以實物數量和進價金額兩種計量單位來記賬。綜合性的零售企業一般采用售價金額法核算，即按照售價金額來記錄庫存商品的增減變動情況，小型批發企業和專業性的零售企業一般采用數量售價金額法核算，同時用實物數量和售價兩種計量單位來對商品的增加減少和結存情況進行記錄。
三、新時期商品流通企業的會計核算特色
近年來網絡經濟的蓬勃發展導致一大批網絡型商品流通企業，尤其是網絡型零售業的大量涌現。它們有的依托原有的實體商城而建立起網上商城，例如，國內幾大電器零售商國美電器、蘇寧電器等紛紛進軍網上商城。有的完全不依托實體商業，例如，當當網商城、新蛋網等有特色的網上商城。還有的是聯合實體商業而進行團購商品銷售業務的團購網站，例如拉手網、樂團兒等。快速增長的網絡消費市場成為零售業中無法忽視的一部分，網上商品購銷已成為一大流行趨勢。這些網絡型商品流通企業的會計核算也體現其特色。
（一）針對現實特點新設一些有特色的明細賬戶或費用專欄
網絡型商品流通企業針對其商品流通業務的現實特點新設一有特色的明細賬戶，主要表現在：網絡型商品流通企業的商品購銷業務多通過支付寶等網上結算手段進行結算，一方面，企業貨幣資金核算時應在“銀行存款”或“其它貨幣資金”下專設一明細賬戶支付寶存款，另一方面，由于支付寶結算過程中不可避免地會發生一些手續費問題，所以“財務費用”下應專設一費用專欄即網上結算手續費。
網上商城與傳統實體商業相比，增加了許多新的費用要素，可以在實際發生時計入相對應的成本費用賬戶，如在“銷售費用”下根據實際專設網絡廣告費、信息傳遞費、物流配送費等費用專欄。
（二）電子原始憑證的廣泛使用
在傳統的實體商業中，原始憑證主要表現為在經濟業務活動過程中產生的紙介質原始單據，經過經辦人員簽字蓋章后作為正式原始會計憑證進入會計信息系統。網上商城在經營過程中出現大量的電子原始憑證，比如電子訂單，電子配送物流單據，電子確認收貨單，支付寶賬戶等網上收付款憑證等。實際工作中，常見的做法是會計人員將收到的電子原始憑證打印下來，再像處理紙質原始憑證那樣簽字、蓋章、保存，再編制記賬憑證，最后錄入會計信息系統。
結論
綜上所述，在商品流通行業中，會計核算是企業運營過程中不可或缺的重要組成部分，但傳統的會計核算體系是依照計劃經濟的發展模式而制定的，己經越來越無法適應市場經濟的快速發展，因此，需要對商品流通行業中的會計核算進行改革，包括內容結構、相關科目、流通費用、銷售折扣、利潤分配以及會計報表等方面，為商品流通企業會計核算的發展打下基礎。
作者簡介：黃愛華（1982-），女，漢，衡陽技師學院，大學本科，管理學士，講師，主要從事會計專業教學。
[關鍵詞] 商品流通企業會計準則賬目調整
2006年2月15日，財政部頒布了與國際準則趨同的新企業會計準則體系(包括1項基本準則和38項具體準則)，并于2007年1月1日起正式施行。這是我國為適應新形勢發展做出的重大會計改革，新會計準則涉及的內容之多，程度之深，影響之大是史無前例的，也是完善我國企業會計核算準則，統一會計核算標準，特別是提高商品流通企業會計信息質量的具體措施，《企業會計準則》的和實施，標志著我國會計改革又一新的到來，是我國會計改革與發展的重要里程碑。
新的會計準則與原會計準則相比，變化很大。執行新會計準則不僅涉及到對新會計準則的把握與理解，而且涉及到商品流通企業的清產核資與新舊賬戶的銜接等實際操作問題。本文就商品流通企業新舊《企業會計準則》銜接方法進行探討，旨在促進商品流通企業會計準則的改革進程。
一、調賬原則
1.根據財政部令第33號文件有關規定：《企業會計準則》于2007年1月1日起在上市公司范圍內執行，鼓勵其他企業執行，由企業提出申請，報經財政部門批準后，按照新《企業會計準則》的規定對企業會計賬目進行調整。
2.對2007年1月1日以前核算的業務事項不再調整。對2007年年初余額進行調整，調整事項應作為2007年的經濟事項(調整年初數)記入2007年1月份的有關賬內。
二、調賬前的準備
新舊會計科目銜接，是商品流通企業認真貫徹執行《企業會計準則》的重大舉措，這是一項政策性較強、賬務處理比較復雜的業務工作。企業只有認真執行國家方針政策，才能夠理順國家與企業的分配關系，才有助于提高會計信息質量，真實反映企業財務狀況、經營成果和現金流量，并且為規范會計行為奠定了基礎。進行新舊會計科目銜接應做如下準備工作。
1.清產核資：對商品流通企業各項資產、負債賬戶進行清理、分析，核對其真實性，對企業貨幣資金、財產物資進行清查盤點。
2.會計人員接受培訓，掌握會計改革的總體框架、企業會計準則的內容，進行新舊會計科目比較、明確其差異。
3.根據《企業會計準則》規定的會計科目，結合商品流通企業具體情況，合理選擇適應企業經營活動和管理要求的會計科目。
4.按新會計準則的要求結束舊賬，建立新賬，做好調賬工作，作到數字真實、計算準確、內容完整、結賬及時。
三、商品流通企業會計賬目的調整
1.新會計準則涉及的科目，其名稱和核算內容與原準則會計科目基本相同，其核算內容也基本相同。調賬時，應將這類科目的余額直接轉至新賬，也可沿用舊賬。即新老準則基本一致，無需進行調整。這類科目主要包括：
(1)資產類科目:“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應收票據”、“應收股利”、“應收利息”、“在途物資”科目、“應收賬款”、“其他應收款”、“壞賬準備”、“預付賬款”、“庫存商品”、“商品進銷差價”、“委托加工物資”、“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產清理”、“無形資產減值準備”、“長期待攤費用”和“待處理財產損溢”、“存貨跌價準備”、“未確認融資費用”等科目。
(2)負債類科目:“短期借款”、“應付票據”、“應付賬款”、“預收賬款”、“代銷商品款”、“應付股利”、“應付利息”、“其他應付款”和“預提費用”、“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”和“專項應付款”、“預計負債”等科目。
(3)所有者權益類科目:“實收資本”、“盈余公積”科目。
2.商品流通企業會計準則涉及的科目，其名稱和核算內容與原會計準則相同，由于科目年末無余額，可沿用舊賬，不存在調賬問題。如：“主營業務收入”、“其他業務收入”、“投資收益”、“營業外收入”、“管理費用”、“財務費用”、“營業外支出”、“所得稅”、“本年利潤”和“以前年度損益調整”等科目。
3.在會計準則中會計科目名稱發生了變化，但其核算內容沒有變化。這類會計科目應按新準則規定的核算內容進行調整。
(1)“材料采購”科目。將“物資采購”、“商品采購”科目余額轉入“材料采購”科目。
(2)“庫存現金”科目。將“現金”科目余額轉入“庫存現金”科目。
4.新舊準則會計科目名稱沒有變化，但其核算內容有了很大變化。這類會計科目應按新準則規定的核算內容進行調整。
(1)“長期股權投資”科目。新準則設置了“長期股權投資”科目，但其核算內容和核算方法與原準則相比有所變化，調賬時，區分不同情況進行分析:
①投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應將“長期股權投資”科目直接轉至新賬，也可沿用舊賬。
②投資企業對被投資單位具有共同控制的，對“長期股權投資”科目的余額，調賬時分情況處理:對于同一控制下商品流通企業合并產生的長期股權投資，將“長期股權投資――投資成本、損益調整、股權投資準備”科目余額一并轉入“長期股權投資――投資成本”科目，“長期股權投資――股權投資差額”科目余額全額沖銷，并相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目;對于非同一控制下商品流通企業合并產生的長期股權投資，以及對合營、聯營商品流通企業的長期股權投資，將“長期股權投資――投資成本、損益調整、股權投資準備”科目余額以及“長期股權投資――股權投資差額”科目的借方余額一并轉入“長期股權投資――投資成本”科目，“長期股權投資――股權投資差額”科目的貸方余額全額沖銷，并相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目。
(2)“無形資產”科目。新準則中規定“無形資產”科目核算內容不包括商譽內容，調賬時，將“無形資產”科目扣除商譽外的余額直接轉至“無形資產”科目。
(3)“資本公積”科目。調賬時，應將“資本公積――資本（或股本）溢價”科目的余額直接轉入“資本公積――資本（或股本）溢價”科目，將“資本公積”科目下其他明細科目的余額一并轉入“資本公積――其他資本公積”科目。
(4)“利潤分配”科目。調賬時，應將“利潤分配――未分配利潤”科目金額經有關調整后的余額轉入新賬，也可沿用舊賬。
5.增加的會計科目，商品流通企業應增設新賬進行核算，并按新準則規定的核算內容進行核算調整。
(1)“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”科目。新準則增加了“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”科目，刪除原準則中“短期投資”和“短期投資跌價準備”科目，調賬時，商品流通企業應當根據新準則的劃分標準將原制度中的短期投資重新劃分為交易性金融資產和可供出售金融資產。
(2)“累計攤銷”科目。用來核算企業對使用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷。
(3)“商譽”科目。原準則中商譽項目在“無形資產”科目中核算，新準則增設了“商譽”科目，并且核算內容和核算方法有所改變。調賬時，分情況進行分析:
①對于同一控制下商品流通企業合并，原已確認商譽的攤余價值應全額從“無形資產”科目中沖銷，并相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。
②對于非同一控制下商品流通企業合并，原已確認商譽的攤余價值應從“無形資產”科目轉入“商譽”科目。
③調賬時，對商譽進行減值測試，發生減值的，則以計提減值準備后的金額確認。
(4)“交易性金融負債”科目。用來核算企業承擔的交易性金融負債的公允價值等。
(5)“銷售費用”科目。“銷售費用”科目的核算內容與原制度“營業費用”科目的核算內容相同。
(6)“營業稅金及附加”科目。除核算主營業務負擔的稅金及附加以外，對于其他經營活動發生的稅金及附加，也應通過該科目核算。
(7)“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”科目。原準則采用納稅影響會計法進行所得稅核算，調賬時，應計算首次執行日資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異的所得稅影響，與“遞延稅款”科目余額，一并計入“遞延所得稅資產”或“遞延所得稅負債”科目，同時追溯調整“年初未分配利潤”和“盈余公積”科目金額。
6.將原準則中的科目合并，按新準則規定的核算內容進行核算調整。
(1)“包裝物及低值易耗品”科目。調賬時，將“包裝物”科目和“低值易耗品”科目的余額一并轉入“包裝物及低值易耗品”科目。
(2)“應付職工薪酬”科目。調賬時，將“應付工資”、“應付福利費”科目余額一并轉入“應付職工薪酬”科目。
(3)“應交稅費”科目。調賬時，將“應交稅金”和“其他應交款”科目余額一并轉入“應交稅費”科目。
7.減少的會計科目，按新準則規定的核算內容進行核算調整。
(1)“委托代銷商品”和“分期收款發出商品”科目。新準則沒有設置、“委托代銷商品”和“分期收款發出商品”科目，而設置了“發出商品”科目。調賬時，應將“委托代銷商品”科目的余額轉入“發出商品”科目；對“分期收款發出商品”科目的余額進行分析，其中沒有確認收入的發出商品部分轉入“發出商品”科目，已經確認收入的發出商品部分轉入“主營業務成本”科目。
(2)“應收補貼款”科目。新準則沒有設置“應收補貼款”科目，調賬時，將“應收補貼款”科目的余額轉至“其他應收款”科目。
(3)“在建工程減值準備”科目。新準則沒有設置“在建工程減值準備”科目，調賬時將“在建工程減值準備”科目的余額轉入“在建工程”科目貸方。
(4)“應付短期債券”科目。新準則沒有設置“應付短期債券”科目，而設置了“交易性金融負債”科目。調賬時，對于企業持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應按其首次執行日公允價值自“應付短期債券”等科目轉入“交易性金融負債――成本”科目，原賬面價值與首次執行日公允價值的差額相應調整“盈余公積”和“年初未分配利潤”科目金額。
(5)“短期投資”和“短期投資跌價準備”科目。
(6)“待轉資產價值”科目。新準則沒有設置“待轉資產價值”科目。調賬時，應將“待轉資產價值”科目余額扣除應交所得稅后的金額轉入“營業外收入”科目，將應交所得稅金額轉入“遞延所得稅負債”科目。
(7)“補貼收入”科目。
關鍵詞:售價金額核算 缺陷與應用質疑 新準則實質取消
存貨包含“庫存商品”，它是商品流通企業流動資產的重要組成部分；而庫存商品的計價方法是確定商品流通企業銷售成本和銷售價格的重要依據。準則第三章“計量”部分規范說明了：存貨成本包含的內容，存貨的初始計量方法即存貨應當按照成本進行初始計量，發出存貨成本的確定方法即“企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本”，明確取消了移動平法均和后進先出法。存貨的期末計量方法，存貨成本的結轉等；盡管準則沒有明確取消，但實質上還是否定了毛利率法和售價金額核算法。本文僅就其否定或取消售價金額核算法的社會客觀條件及內在成因進行剖析和詮釋。
一、售價金額核算的內涵及會計處理方法
售價金額核算法是上世紀50年代初在學習前蘇聯的經驗基礎上建立并實施的一種存貨核算方法，至今仍在一些商品流通企業采用。其基本要點是：把商品管理和商品核算密切結合起來，建立實物負責制度，并通過商品的售價總金額和實地盤點制度，對各個實物負責人所經管商品的數量進行控制，因此，這種方法又被稱為“售價核算，實物負責制”。其內容主要包括：
確定實物負責人，建立實物負責制;售價記賬、金額控制。庫存商品總分類賬戶和明細分類賬戶一律按售價記賬，明細分類賬戶按實物負責人設置；由于庫存商品賬戶按商品售價記賬，所以還要設置“商品成本差異”賬戶；記錄商品進價與售價之間的差額;建立商品盤點制度，定期實地盤點商品。通過定期（月終）實地盤點商品，以核實庫存商品實際數量和按售價計價的總金額；再和明細賬上的售價總金額進行核對，以確認和稽核實物負責人是否履行經濟責任;實行明碼標價制度，加強商品價格管理;健全進貨驗收制度和銷貨收款制度。
(一)售價金額核算法規定的程序
第一是實行實物負責制，即劃分實物負責小組，建立崗位責任制，對商品的購進、銷售、調撥、調價、削價、缺溢等建立相關的手續制度。第二是建立會計二級核算體系，即劃分二級核算單位，按實物負責小組設置庫存商品和商品進銷差價明細分類賬，按售價金額核算商品的進、銷、存。第三是執行規范的商品盤點制度，即定期進行商品全面盤點、賬實核對，如遇實物負責人調動、商品調價應進行臨時盤點。
(二)售價金額核算法的會計處理規定
為了正確核算商品的進、銷、存業務，一般應設置“物資采購、庫存商品、商品進銷差價、主營業務收入和主營業務成本”會計科目進行核算。
購進商品時：要按商品售價借記“庫存商品”賬戶，按商品采購成本貸記“物資采購”賬戶，將商品進價與售價之間的差額貸記“商品進銷差價”賬戶。對于結算憑證和商品入庫同時發生的業務及結算憑證先到、商品驗收入庫在后的業務，均按上述程序進行處理。對于已經驗收入庫的商品，在月末結算憑證尚未到達，則應按商品暫估價入賬，即按商品的售價借記“庫存商品”賬戶，按商品的暫估價貸記“應付賬款”，將兩者之間的差額貸記“商品進銷差價”賬戶；下月初用紅字沖回，以便下月在結算憑證達到后支付貨款或開出并承兌商業匯票時，按正常程序通過“物資采購”和“庫存商品”及“商品進銷差價”賬戶進行處理。
銷售商品時：每日營業終了，各實物負責人應根據當日的主營業務收入、交款單或送款單和進貨憑證以及其他有關憑證，編制“商品進銷存日報表”，將其和有關憑證一并送財會部門據以記賬。在售價金額核算法下，銷售商品的賬務處理仍然包括兩方面內容：一是每日按商品售價反映主營業務收入和銷貨款的收取情況；二是每日按已銷商品的售價結轉主營業務成本并注銷庫存商品。之所以平時按售價結轉主營業務成本，是為了正確反映實物負責人的經濟責任，商品銷售后，必須按售價及時注銷庫存商品，因而也就相應地按售價結轉主營業務成本。待月末再采用一定方法計算已銷商品的進銷差價，把按售價結轉的主營業務成本調整為進價成本。 其計算公式如下：
進銷差價率 = [期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價]/ [期初庫存商品售價+本期購入商品售價]×100%
本期已銷商品應分攤的進銷差價=本期商品銷售收入×進銷差價率
本期銷售商品的實際成本=本期商品銷售收入—本期已銷商品應分攤的進銷差價
(三)售價金額核算法的特征
商品零售處于商品流通領域的最后環節，在業務經營上具有許多不同的特點：首先，零售企業一般是綜合經營，商品品種和規格復雜；同時零售企業以終端消費者為服務對象，交易額小、交易次數頻繁，一般不需要填制銷貨發票。其次，零售企業商品的庫存量一般不大，通常以保證市場需要和商品流轉能順利進行來確定庫存定額，加之多數企業商品銷售和儲存都由柜組直接管理，庫存情況舉目可見，不需要通過賬目掌握商品數量變化情況。第三，凡購進的商品都要立即訂明售價，以備上架供售；所以，零售企業在經營管理的很多方面，大都從售價出發，而不是從成本和利潤核算角度來考慮問題。
關鍵詞：會計準則變化 會計核算 盈虧影響
1 存貨核算問題
1.1 新舊準則變化
1.1.1 新頒布的《企業會計準則第1號—存貨》中規定商品流通企業在采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬與存貨的采購費用等進貨費用應當計入存貨的采購成本，在實務中，企業也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤；對于已售商品的進貨費用，計入主營業務成本，對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益（銷售費用）。取消了原準則所歸定的商品流通企業的商品采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金，不包括在采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用，要求商品流通企業的商品存貨的采購成本構成與其他企業存貨的采購成本一致。
1.1.2 取消了發出存貨成本計算的后進先出法，根據調查，發出存貨實際成本后進先出法不具有普遍性或不能真實反映存貨流轉情況。一些企業采用后進先出法確定發出存貨的實際成本，但其中不少企業為避免先購入或先生產完工驗收入庫的存貨存儲時間過長，導致貨物變質或毀損，便將先入庫的存貨先發出，這樣就造成了存貨的實物流轉與成本留轉相互脫節，同時，取消發出存貨成本計算法使我國的會計準則與相關國際會計準則進一步趨同。
1.2 新舊準則下具體會計核算處理方法
甲公司屬于增值稅一般納稅企業，其外幣業務采用業務發生時的市場匯率折算。本期從美國購入某種油漆30萬噸，每噸價格為5600美元，當日匯率為1美元=7.5元人民幣，進口關稅為113400元人民幣，進口增值稅為233478元，發生運費為15000元，貨款、稅額及運費均已付。假設該批油漆銷售1442070元
新會計準則處理：
購入時：
借：庫存商品（30*5600*7.5+113400+15000）1388400 應交稅金-應交增值稅(進項稅額)
233478
貸：銀行存款-美元戶(168000美元)
1260000 銀行存款
361878
銷售時：
借：銀行存款 1687221.90
貸：主營業務收入 1442070 應交稅金-應交銷向稅額 245151.9
借：主營業務成本： 1388400
貸：庫存商品： 1388400
毛利額=1442070-1388400=53670
原準則處理：
購入時：
借：庫存商品（30*5600*7.5+113400）1373400 應交稅金-應交增值稅(進項稅額)
233478
貸：銀行存款-美元戶(168000美元)
1260000 銀行存款
346878
銷售時：轉貼于
借：銀行存款 1687221.90
貸：主營業務收入 1442070 應交稅金-應交銷向稅額 245151.9
借：主營業務成本： 1373400
貸：庫存商品： 1373400
毛利額=1442070-1373400=68670，二者毛利額相差15000即運費。
1.3 對企業的盈虧影響 從以上的準則變化分析及舉例來看，對企業盈虧影響主要有以下三方面：一商品流通企業期間費用成本化，雖然對企業的利潤總額無影響，但會直接影響商品銷售的毛利額，增加了企業計算毛利率的透明度，隨著毛利額的減少，繼而為商品流通企業帶來降低流轉稅負的好處。二是由于取消了對當期存貨成本的“后進先出法”，如果存貨的市場價格持續走高，原采用“后進先出法”的企業在改用其他方法后，當期發出成本會相對下降，存貨結轉價值抬高，期間利潤會相應增加；反之，存貨的市場價格持續走低時，對原采用“后進先出法”的企業在改用其他方法后，會使當期發出結轉成本相應增加，期間利潤相應減少，而存貨結轉價值降低。三是將納入借款費用資本化的資產范圍擴大到某些存貨項目，如生產周期較長的設備，對此類需憑借對外借款，并經過相當長的生產周期才能達到可銷售狀態的企業，其當期的財務費用就會相應減少，而經營利潤則會相應增加。
2 長期股權投資的核算問題
2.1 新舊會計準則的變化
2.1.1 新準則的規范的范圍變小了，即新準則只規范長期股權投資，原準則規范了短期投資、長期債權投資和長期股權投資。而在新的準則體系中，將原準則中的短期投資和長期債權投資歸入，《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》。
2.1.2 新準則規定對有控制權的投資（即對子公司投資）采用成本法核算，改變了原準則所規定的采用權益法核算，其變化的原因；根據國際會計準則的解釋“盡管權益法可能為使用者提供一些損益的信息，類似于通過合并得到的信息，但理事會注意到，這些信息已反映在投資者的經濟主體財務報表中并且不需要向其單獨財務報表的使用者提供。對于單獨報表來說，重點應集中在投資資產的業績反映上。理事會的結論是，采用成本法編制的獨立財務報表具有相關性”，因此新準則的規定采取了與國際會計準則一致的做法。
2.2 新舊會計制度的會計核算的不同處理 權益法核算。非同一控制下的某企業年初出資350000員購買甲公司25%的股份，具有重大影響購買時甲公司的凈資產公允價值為1000000元。
新準則會計分錄：
借：長期股權投資——甲公司（投資成本）
350000
貸：銀行存款 350000 原準則會計分錄：
借：長期股權投資——甲公司（投資成本）
350000
貸：銀行存款 350000
借：長期股權投資——甲公司（股權投資差額） 150000
貸：長期股權投資——甲公司（投資成本）150000
假設上述股權差額按10年攤銷，每年應攤銷15000
借：投資收益——股權投資差額攤銷
15000
貸：長期股權投資——甲公司（股權投資差額） 15000
假如出資額為200000元，其他條件不變
新準則會計分錄：
借：長期股權投資——甲公司（投資成本） 200000
貸：銀行存款 200000
借：長期股權投資——甲公司（投資成本）
50000
貸：營業外收入 50000
原準則會計分錄：
借：長期股權投資——甲公司（投資成本） 200000
貸：銀行存款 200000
借：長期股權投資——甲公司（投資成本）
50000
貸：資本公積（股權投資準備）
50000
2.3 企業的盈虧影響 從以上的準則變化分析及舉例來看，對企業會計盈虧的影響主要有以下三個方面，一是長期投資由權益法變更為成本法的影響。對子公司投資由權益法核算改為成本法核算時，如果該子公司處于盈利狀態，會響應引起母公司會計報表利潤數額的減少和資產數額的減少；如果其投資子公司處于虧損狀態，將使母公司會計報表的利潤和資產同時虛增。二是在權益法核算下，其購買價格低于購買企業凈資產的公允價值，則不在計入資本公積，而直接計入營業外收入，導致企業當年盈利增加。三是在權益發核算下，其購買價格高于購買企業的凈資產公允價值時，其超出金額不再影響以后年度的利潤總額。
3 收入的核算問題
3.1 新舊準則的主要變化 新準則對收入的計量引入了公允價值模式，即對于分期收款銷售，應收的合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，與其公允價值相差較大的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。應收的合同或協議價款的公允價值，通常應當按照其未來現金流量現值或商品現銷價格確定。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務費用。
3.2 企業的盈虧影響 從以上變化及會計核算來看，新會計準則引進了公允價值的計量模式，雖然在銷售時按照銷售價格的現值來確認銷售收入，但畢竟在商品發出的當期來記錄銷售收入，而原準則則是按照合同約定的收款日期分期確認收入，因此就銷售當期而言增大了當期的損益，繼而增加了企業當期的銷項稅額。
從以上三個會計準則的變化及影響的會計核算來看，新的準則體現了簡單的原則，比如長期股權差額核算的取消，同時體現了通用性原則，比如商品流通企業成本確定與其他企業一致，古人云：變則通，通則變，我相信這次會計準則的改變一定更好發揮會計在經濟市場的作用。
參考文獻
[1]財政部會計司編寫組.企業會計準則講解.北京：人民出版社，2006.
關鍵詞：存貨準則計量 公允價值 資本化 存貨計價
中圖分類號：F234 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914(2010)09-163-02
財政部了企業會計準則，已于2007年1月1日起在上市公司實施，該準則充分體現了與國際會計準則的趨同。對于完善我國企業會計核算體系，提高會計信息質量，加速中國經濟向國際化發展具有重要的意義。存貨準則是財政部在充分借鑒國際會計準則的基礎上，并結合我國會計實踐中出現的一些問題，對原準則做了一些變動。從新存貨準則的內容上來看，新存貨準則擴大了存貨的適用范圍，同時還引入了公允價值、存貨的借款費用資本化，改變了存貨發出的記賬方法等有關內容。
一、新準則適當地引入了公允價值的理念
由于各國的經濟發展狀況不同。會計準則對公允價值的表述也不完全一致。國際會計準則將公允價值定義為：“公平交易中熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或債務清償的金額。”而我國新企業會計準則對公允價值是這樣定義的：“公允價值指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。”這個定義充分考慮了我國的基本國情，是符合我國市場經濟發展需要的。公允價值的使用也體現了新準則與國際會計準則的趨同。公允價值作為一種新的計量屬性，與歷史成本相比。使用公允價值計量有利于企業資本的保全、有利于增強財務報告決策的有用性、有利于維持企業的經營能力、有助于合理地反映企業真實的財務狀況，所以推廣公允價值計量是我國經濟形勢發展的需要。
新存貨準則第十一條規定：投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。在投資合同或協議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值，它強調了公允價值的運用。使用公允價值計量，符合會計配比原則的要求，能更真實地反映企業的收益。另外，原準則中對接受捐贈及盤盈存貨規定了專門的成本確定方法，而新準則來作規定，這與新準則的公允價值在會計計量中的重新引入有關，即接受捐贈及盤盈存貨的成本都可以相關存貨的公允價值加上相。關的稅費確定，無需再作專門的規定。
二、新準則規定在一定條件下存貨的相關借款費用可以資本化
《國際會計準則》規定在有限制的情況下，借款費用可以包括在存貨成本中，此處的存貨是指需要經過較長準備期才能達到可銷售狀態的存貨。新存貨準則擴大了借款費用可以予以資本化的資產范圍，包括固定資產，以及需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使作和銷售狀態的存貨、投資性房地產、存貨等。比如，符合借款條件的房地產開發企業開發的用于出售的房地產開發產品，機械制造企業的用于出售的大型機械設備等。這些存貨都是需要經過相當長時間的生產活動才能達到可銷售狀態的，因此其借款費用可以予以資本化。在新存貨準則中，把借款費用納入存貨成本更符合實際成本原則。
新準則將借款費用資本化的范圍擴大到某些存貨項目，對于那些經過相當長時間的生產活動才能達到可銷售狀態的存貨，發生的借款費用與當期收益無關，其帶來的效益與以后某個或多個期間相關，將其作為資本性支出計入存貨成本是比較合理的，在這一點上新準則做到了與國際準則的趨同。這就意味著允許為生產大型機器設備、船舶等生產周期較長且用于出售的資產所借入款項的企業，所發生的利息可以資本化。使得部分需要通過取得專門借款，以保證使存貨經過相當長生產周期才能夠達到可銷售狀態的企業的財務狀況和經營成果受到一定的影響，首先企業利潤表中期間費用減少，營業成本增長，但營業成本增長的幅度小于期間費用減少的幅度。短期內企業收益：將增加，長期看企業總收益不變。其次資產負債表中存貨金額將增加，流動資產合計金額增加，總資產合計金額增加。短期內企業的權益將增加。最后流動比率增長，銷售毛利率下降，銷售凈利率增長。由此看來，因借款費用可資本化范圍的擴大，將使生產周期長的先進制造業公司受益。由于許多先進制造業公司的生產周期比較長，與生產有關的借款費用數額巨大，因此實施新會計準則將會降低成本，提高毛利率和利潤，提高此類企業的經營業績。
三、新準則取消了移動平均法和后進先出法兩種存貨計價方法
新準則第十四條規定：“企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。”取消了移動平均法和后進先出法。新準則的這一規定與《國際會計準則第2號――存貨》趨同。移動平均法是指以存貨結存數量和每批收入存貨數量為權數，計算出存貨平均單位成本，每次收入存貨就計算一次加權平均成本。該法計算結果較為準確，避免了市價變化帶來的風險。但如果企業進貨批次太多，則計算較為繁瑣，I作量較大，因此使用此方法的企業較少。后進先出法比較符合配比原則，得到的利潤也接近實際，能夠較真實地反映企業現行獲利水平，同時銷售成本也能夠在現行價格水平下得到補償，企業期柬存貨成本可以維持在原來較低的水平上，體現了會計處理的穩健原則。當市場價格處于不斷上漲時，后進先出法有利于企業獲得稅收上的好處，減少企業的現金流出。但是，由于后進存貨的成本先結轉，期末存貨的計價不能反映真實情況。出現低估存貨成本現象，而且也為人為地調節利潤提供了機會。當存貨市場價格偏高時，企業可以通過多購買的方式抬高當期銷售成本，降低當期利潤。
不同存貨發出計價方法的選擇，對企業的會計核算結果會產生較為明顯和直接的影響，進一步還會影響到企業稅收籌劃方案的制定甚至資本的籌集等，所以任何企業都應當在準則允許的范圍內選擇最利于企業經營的存貨計價方法。在新準則下，企業通常采用的方法僅有先進先出法和加權平均法等方法，從而減少了企業在方法選擇上的空間。由此，在一定程度上減少了企業操縱利潤的機會，同時，避免了資產自債表日存貨資產價值偏離市價的問題。
四、商品流通企業的采購費用計入采購成本
新存貨準則取消了對商品流通企業采購存貨成本的規定，使其與一般工業企業相同。原存貨準則中商品流通企業存貨的采購成本只包括存貨的采購價格、進口關稅和其他稅金等，而運雜費、保險費、差旅費、倉儲費等則應該作為營業費用計入當期損益。在新存貨準則中，企業可以選擇將原先計入營業費用的，與存貨采購有關的費用計入存貨成本。在此方法下企業的存貨在當期沒有完全銷售出去時，這部分采購費用將隨沒有銷售出去的存貨結轉到下一期的資產中，從而導致了當期利潤的增加。按照舊存貨準則的規定，如果將存貨采購費用計入營業費用，則當期利潤下降。新準則消除了原準則有著明顯的行業會計制度的痕跡。有利于工業企業與商品流通企業會計信息的比較，這與國際會計準則著力于提高會計信息可比性的立場也是相吻合的。而從我國會計改革的目的來看，該項改變的必要性也值得肯定。但是商品流通企業的購入商品往往品種繁多，對采購成本進行分攤會增加相當大的工作量。
新存貨準則除以上分析之外，還有許多細節性的變動，如存貨的定義、轉日存貨跌價準備的處理等。由于存貨在許多企業具有著舉足輕重的地位，準則的變動將使其會計處理產生較大的變動，這就要求會計人員不斷地加強業務學習，來提升自身的職業判斷能力和職業道德水準，使自己成為既熟悉本企業自身業務，又精通相關會計準則的“內部專家”。
一、現行中專商業會計教材存在的問題
(一)教材版本不統一，教學大綱和指導書不配套在目前財經學校中，所使用的商業會計教材五花八門，很不統一且缺乏與現行中專商業會計教材相配套的教學大綱和指導書，給教學工作帶來許多問題和困難。由于缺乏教學大綱或教學大綱不到位，使得在商業會計的教學中重點不明確，難點不突出，對教材內容也難以取舍，而由教師根據教學經驗仁者見仁，智者見智，隨心所欲地取舍教材內容，顯然對教學管理、教學質量和教材改革有一定的影響.此外，缺乏與商業會計教材相配套的指導書及相關參考資料，這樣不利于學生自學，給學生預習、復習帶來一定的困難。
(二)教材內容不夠完善、不夠合理
1.教材的范圍不規范。商業會計教材是以《兩則》及《兩制》為理論依據的，而《商品流通企業會計制度》適用于商業、糧食、物資供銷、供銷合作、對外貿易、醫藥(石油、煙草)商業、圖書發行等企業，我們把這行業合稱為商業。現行商業會計教材的范圍顯然并不包括上述行業，而僅是以其中的商業為教材闡述的主要內容，兼顧供銷企業或糧食企業主要經營過程的核算。其他屬于大商業范圍的企業的主要經營過程的核算很少或根本不在教材上敘及。
2.教材的內容重復。在現行中專商業會計教材中，內容重復最突出的是第一章，如:會計要素與會計平衡公式、會計核算基本前提及一般原則.而這幾個間題已在會計原理中充分闡述清楚，在商業會計教材中就不必贅述，應著重闡述商品流通企業會計的特點及商品流通會計核算應用的、會計理論知識。這樣才能體現出商業會計教材的特色。
3.教材的某些內容簡略不當。由此給教學帶來較大的不便，同時也降件了塑竺色拿，汽絲緲空豎{傘業與終行坪浮些芍算些溥算沒有啟示銀行結算時所使用的不同結算方式的結算憑證圖樣，或是結算業務的程序圖示，這對學生而言，他們并沒有任何實際工作經驗，也沒有接觸過任何的結算憑證，這對于教學和學生學習是很不利的。
4.現行中專商業會計教材欠缺新稅制與外匯管理新規定等方面的內容。這雖然并非現行教材的疏漏，但新制度規定與舊制度規定的更替，給會計教學增添了新的內容。而有的商會教材雖作了一些補充，但在會計核算方面的闡述也是較為簡單的。
(三)教材結構不夠合理商業會計教材的結構由兩大部分組成:一是教材的主體內容;二是與教材相配套的復習、練習題.商業會計教材結構不夠合理的表現有:
1.教材主體內容的篇章結構不夠合理不同版本的商業會計教材的篇章結構，有的較為合理，有的則不盡如人意.比如，按會計六大要素編撰的商業會計教材，雖然思路清晰，線索明朗，但卻把一些完整的內容人為地分割成幾個部分。例如，商品流通企業的批發、零售業務的核算內容，它們的購進及儲存核算業務內容編在“資產”篇;而銷售及進價成本計算結轉或進銷差價的計算結轉的核算內容則被分別編到了“收入”篇和“費用”篇里。這樣的教材結構，使完整的內容因為要分別歸屬于不同的會計要素而被弄得支離破碎，使這些本來有著密切相關聯系的內容前后跨躍幾篇，在教學上很不方便。
2.現行中專商業會計教材缺乏與之相配套的、實用的練習題或練習題編得不盡完善以現用的某些出版社出版的商業會計教材來說，該教材配套大量的練習題，但與各章節闡述的核算內容相比;練習題存在的主要問題有:第一，題目敘述不清楚，易產生誤解或思路混淆。第二，教材例題與練習題不配套或相去甚遠，會增加學生解題的難度。第三，練習題不完整或不切合實際，給做題者帶來困惑。
二、現行中專商業會計教材改進方向的設想針對現行中專商業會計教材中存在的問題，筆者認為改進的思路是:(一)教材體系上的改進方向
1.制定適合中專特點的商業會計教學大綱。制定適合中等財經類學校會計教育的教學大綱，或對原有的教學大綱加以修訂、改造，使之適應當前教學的要求.教學大綱的制定，可結合我國會計教育與會計需求狀況，并借鑒國外會計專業中的成功經驗制定。然后圍繞這份實用性強的教學大綱編寫核心教材，并使教材與教學一起到位，讓實際教學能按計劃進行;使得教學培養目標明確，教學重點，難點突出。同時，這也將便于各財經學校的教學管理并使各校教學具有可比性。
2.編制適合中專特點的統一的核心商業會計教材。現行商業會計教材版本不統一，良芳不齊。筆者認為改進的對策是:根據較符合中等財經類專業學校是著重培養學生實際應用能力的特點的教學大綱，組織有關中等財經類專業學校有豐富執教經驗的教師及有關專家學者統編一本核心商業會計教材，使之符合中專職業教育的需要，從而為各中等財經學校開展教學經驗交流，提高教學質量以及開展全國性統考創造條件。同時，統一的核心教材與現行制度相配套，使核心教材更為實用，以免教師在備課中花費更多時間補充各方面資料，從而投入更多的精力于提高教學質量方面。此外，統一的核心教材還可以為各中等財經學校開展實踐性教學，開展會計電算化教學打下基礎。
3.編制與統一的核心教材相配套的學習指導書.將各章的學習目的與要求、內容提要、學習方法及復習思考題闡述清楚，真正起到指導學生學習商業會計知識與實務操作的目的和要求，成為學生學習的工具.
(二)教材內容組合上的改進方向鑒于現行中專商業會計教材中存在的內容不夠完善合理的情況，筆者認為應當編輯一本以大商業為全部內容的商會教材。這本教材在理論上注重反映大商業的特點;在篇章結構和核算內容上分為上下兩冊。上冊為大商業通用的部分，它反映大商業不同行業中核算內容共性的部分;下冊為大商業不同行業中的核算內容中體現各自特點的部分，它反映不同行業的主要經營環節中本行業具有共同性的業務核算內容。上下冊的各章核算內容中都增加新稅制與外匯管理新規定會計核算實務處理方法的內容，并在與之相配套的教學大綱上明確不同類型的財經類學校的不同重點教學內容，使之成為一本通用和實用的商業會計教材。
(三)教材結構上的改進方向
1.規范商業會計教材主體內容的結構。商業會計教材的篇章結構應該體現出商品流通企業經營過程的規律性，讓某一個主要經營環節的全套核算方法及業務完整地反映出來，使得每一主要經營環節的業務核算內容既獨立完整，又與其他各環節的核算內容緊密相關，避免相互脫節。
新《企業會計準則》（以下簡稱新準則），在充分借鑒了國際會計準則的合理內容的基礎上，解決了原準則實施過程中碰到的一些問題，順應了我國企業會計準則與國際趨同的大趨勢，并指明了今后我國會計的國際化發展方向。另外，準則中還體現了以人為本的色彩，但由于會計準則與稅法之間存在的差異，導致了兩者在實務中的差異性。
一、存貨初始計量方面的差異及處理
（一）存貨采購費用的差異及處理
新準則規定，存貨的采購成本包括購買價款、進口關稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，但是不包括倉儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用）。
現行稅法規定，納稅人的各種存貨應以取得時的實際成本計價。納稅人外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。從事商品流通企業的納稅人購入存貨抵達倉庫前發生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等購貨費用可直接計入銷售費用。如果納稅人根據會計核算的需要已將上述購貨費用計入存貨成本的，不得再以銷售費用的名義重復申報扣除。
二者之間的差異主要表現在：新準則取消了對商品流通企業存貨采購成本內容的說明，規定商品流通企業的存貨抵達倉庫之前發生的費用也必須計入存貨的采購成本；而現行稅法則規定這部分費用可計入存貨采購成本，也可計入期間費用，但是不得兩者均計，導致重復計入。
針對這一差異，其處理方法為：制造業企業（一般納稅人）進行物資采購時，按實際的采購成本借記“物資采購”等科目，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”等科目。而商品流通企業（一般納稅人）則可以采用上述做法，也可以只將采購價款及相應的增值稅按上述做法處理，而把采購過程中的費用借記“營業費用”，貸記“銀行存款”等科目。
（二）存貨采購過程中借款費用的差異及處理
新準則將借款費用資本化的范圍擴大到某些存貨項目中，如：需要通過相當長的生產才能達到可銷售狀態的存貨。計入存貨成本的借款費用，由《企業會計準則第17號――借款費用》予以規范。
現行稅法只允許將符合條件的開發產品資本化，并且沒有規定企業開始借款費用資本化的條件和中斷借款費用資本化的條件，將停止資本化的時間規定為“投入使用”的時間。
針對這一差異，其處理方法為：對于需要通過相當長的生產才能達到可銷售狀態的存貨，按照新準則規定應將該存貨的借款費用借記“原材料”等存貨科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”等科目；而按照現行稅法的規定，這部分借款費用應借記“財務費用”，貸記“預提費用”、“銀行存款”等科目。
（三）接受捐贈存貨成本的差異及處理
新準則取消了對捐贈行為的定義和會計處理規范，針對該部分內容依然參照原規定執行。企業接受捐贈的存貨資產的入賬價值，按照捐贈方提供的憑據等確定的價值加上接受捐贈過程中的有關支出。
現行稅法規定，企業接受捐贈的存貨資產，需按接受捐贈時資產的入賬價值（是指根據有關憑證等確定的、應計入應納稅所得額的接受捐贈存貨資產價值和應由捐贈企業代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關準則規定應計入受贈資產成本的由受贈企業另外支付的相關稅費）確認捐贈收入，并計入當期應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。
二者之間的差異主要表現在：企業接受捐贈的存貨資產的成本，新準則未規定，依然按原來的規定執行，即接受捐贈的存貨資產的成本包括根據有關憑證等確定的存貨資產價值和接受捐贈過程中由受贈企業另外支付的相關稅費兩部分；而現行稅法規定只包括前者，不包括后者。這就導致了計算應納稅所得額時存在差異。
針對這一差異，其處理方法為：一般納稅人企業接受的存貨資產捐贈，會計處理應按照接受捐贈的存貨資產價值和接受捐贈過程中由受贈企業另外支付的相關稅費，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，按照由捐贈企業代為支付的增值稅進項稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”，同時貸記“待轉資產價值”；而按照現行稅法規定，納稅人應將接受捐贈的存貨資產價值借記“原材料”、“庫存商品”等科目，按照由捐贈企業代為支付的增值稅進項稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”，同時貸記“待轉資產價值”。年終進行所得稅匯算清繳時，應借記“所得稅”，借記“待轉資產價值”，同時貸記“應交稅金――應交所得稅”，并按差額貸記“資本公積”。
二、存貨發出方面的差異及處理
（一）存貨發出計價方法的差異及處理
新準則規定，企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。已售存貨應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當予以結轉。因此，新準則對于存貨計價采用的方法做出了嚴格規定，限定只能使用先進先出法、加權平均法和個別計價法這三種方法。
現行稅法規定，納稅人的各項存貨發出的計價方法，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、計劃成本法、毛利率法和零售價法等。如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致，也可以采用后進先出法確定發出存貨的成本。納稅人采用計劃成本法或零售價法確定發出存貨成本，必須在年終申報納稅時及時結轉成本差異或商品進銷差價。
二者之間的差異主要表現在：新準則對存貨發出的計價方法限定只能使用三種方法，而稅法對發出存貨的計價方法的選擇卻有七種方法，其中只對后進先出法的使用有所限制。
針對這一差異，其處理方法為：依照《企業會計準則第18號――所得稅》的規定，一律采用資產負債表債務法核算遞延所得稅。企業在確認遞延所得稅負債時，借記“所得稅――遞延所得稅費用”、借記“資本公積――其他資本公積”，同時貸記“遞延所得稅負債”；企業在確認遞延所得稅資產時，借記“遞延所得稅資產”，同時貸記“所得稅――遞延所得稅費用”、貸記“資本公積――其他資本公積”。
（二）存貨發出計價方法變更程序的差異及處理
新準則沒有對企業存貨計價方法變更的程序做出明確的規定和具體要求。
現行稅法規定，納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法和存貨計價方法一經確定，不得隨意改變。如需改變的，應在下一納稅年度開始前報主管稅務機關批準。否則，對應納稅所得額造成影響的，稅務機關有權調整。
二者之間的差異主要表現在：新準則取消了該項目的審批；而稅法要求審批，對于未經審批的，主管稅務機關有權要求納稅人在年度納稅申報時，附報改變的原因，并附股東大會或董事會、經理（廠長）會議等類似機構的批準文件。
針對這一差異，其處理方法為：納稅人年度申報納稅時，未說明變化原因，不能提供有關資料，或雖說明變更但沒有合理的經營和會計核算需要以及改變前后銜接不合理、計算存在錯誤的，主管稅務機關應對納稅人因改變而減少的所得額進行納稅調整，并補征稅款。
三、存貨期末計量方面的差異及處理
新準則規定，資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，按其差額計提存貨跌價準備，計入當期損益；存貨成本低于其可變現凈值的，按其成本計量，不計提存貨跌價準備，但原已計提存貨跌價準備的，應在已計提存貨跌價準備金額的范圍內轉回。
而現行稅法規定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金（包括投資風險準備基金）以及國家稅收法規規定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，明確排除了上述各項資產減值準備稅前扣除的可能性。由此可見，納稅人在計算應納稅所得額時，只有按規定提取的壞賬準備金和商品流通企業按規定提取的商品削價準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除。
二者之間的差異主要表現在：新準則要求企業提取存貨跌價準備，在資產負債表日合理估計存貨可能發生的風險和損失，保證企業因市場變化導致資產實際價值的變化能夠客觀真實地得到反映，防止企業的實際資產虛增；而稅法則不允許扣除存貨跌價準備。同時，當企業的存貨發生轉讓或其他流出企業的行為時，稅法允許按歷史成本結轉存貨的計稅成本。對于以前調增應納稅所得額的跌價準備，在轉回時調減應納稅所得額或作為其他減值準備調增應納稅所得額的抵減項目。
針對這一差異，其處理方法為：年末，當企業存貨發生跌價時，按新準則規定應借記“資產減值損失”，貸記“存貨跌價準備”；而按照現行稅法規定應在計算所得稅時將已計提的存貨跌價準備作為應納稅所得額的調增，借記“遞延所得稅資產”，貸記“應交稅費――應交所得稅”。
四、存貨損失處理方面的差異及處理
（一）存貨損失扣除的差異及處理
新準則規定，企業發生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。存貨盤虧造成的損失，在扣除企業已計提的存貨跌價準備后，應當計入當期損益，即營業外支出或管理費用。
現行稅法規定，納稅人發生的資產盤虧、毀損凈損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，經主管稅務機關審核可以扣除。企業的各項財產損失，應在損失發生當年申報扣除，不得提前或延后。非因計算錯誤或其他客觀原因，企業未及時申報的財產損失，逾期不得扣除。其中企業存貨發生的損失包括有關商品、產成品、半成品、在產品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等發生的盤虧、變質、淘汰、毀損、報廢、被盜等造成的凈損失。同時，現行稅法還規定，在計算應納稅所得額時，存貨跌價準備金不得扣除。
二者之間的差異主要表現在：新準則規定計算企業發生的存貨損失時，用處置收入扣除存貨成本、累計跌價準備和相關稅費；而稅法規定納稅人的存貨損失為處置收入扣除存貨成本和相關稅費后的金額，并報經主管稅務機關批準，方可稅前扣除。
針對這一差異，其處理方法為：企業在進行處理時依然按照《企業會計準則第18號――所得稅》的規定，參見存貨發出計價方法方面規定差異的處理方法進行處理。
（二）存貨損失扣除程序的差異及處理
新準則對存貨損失的扣除程序未作明確的規定，則依然按照原規定執行。
現行稅法規定，納稅人稅前扣除的存貨的損失，應按規定時間和程序及時申報，經有關稅務機關嚴格審批，并不得實行層層審批，企業可向所在地縣（區）級主管稅務機關申請，也可直接向省級稅務機關規定的負責審批的稅務機關申請。因稅務機關的原因導致財產損失未能按期扣除的，經稅務機關批準后，應調整該財產損失發生年度的納稅申報表，重新計算應納所得稅額。
一、課程定位與實訓條件
（一）課程定位本課程是在學生完成原教學計劃中全部課程、臨近畢業走上實際工作崗位前進行的實戰訓練的一門綜合性的實踐教學課程。該課程將企業實際會計工作的內容和形式引入課堂，讓學生在真實的工作情境下，按照規范的流程處理企業各項會計事務，進行有效的會計監督和控制，正確地進行會計核算，實施必要的財務管理，合理地預測決策，照章納稅，及時對外提供各項財務會計信息，使學生進入真正的職業工作狀態，履行其職業崗位責任，從而將學生在前期課程中學習的各項知識、方法和技能，按照企業實際會計工作崗位需求進行綜合運用、融匯貫通，提升其綜合職業能力、崗位適應能力和后繼發展能力，實現教學與實踐的零距離對接。
（二）實訓條件 為了體現實訓課程工學結合特點，在設計課程內容、教學組織、教學方法和手段、實訓條件建設等方面都體現了工學結合的特點。學院為了給本課程建設提供堅實和強大的支持，專門設立了校內生產性實訓基地（見圖1）。該基地直接為本課程商業會計真實實訓項目服務。本課程以該基地為支撐，實現了課程內商品流通企業會計實訓項目“實訓即工作、課堂即基地、學員即職員”工學結合的零距離。
根據真實企業會計各種崗位工作任務和職責的分析，業務流程的梳理與分析，會計崗位及工作領域確定，設計確定了本課程能力、素質和知識目標，選取了相關的內容進行實訓。在本課程內，學生通過對不同行業和類型的企業進行模擬和真實項目會計核算，了解不同行業或企業的業務流程、會計核算流程；掌握不同行業或類型企業的會計核算；培養會計職業道德素質和可持續發展能力。形成能力、知識和素質在本課程內三位一體高度融合，充分滿足學生畢業后就業崗位的需要。
二、課程設計
（一）課程設計基本原則 根據崗位職業能力的要求，精心設計和組織教學內容。企業會計實訓是信息化專業的一門工學結合綜合實踐課程。其培養的職業能力和職業素養是會計信息化專業職業能力和職業素養的重要組成部分。該課程所面向的崗位和工作領域具有廣泛性和可持續性。根據課程特點，在進行教學設計時應體現以下幾點：（1）以行業為載體，遵循由簡單到復雜的認知規律，即單項基本技能實訓先行，行業會計實訓順序來序化教學內容。（2）模擬實訓與真實項目實訓交替進行，深度融合。（3）體現創新的教學模式：工學交替、項目導向、任務驅動和課堂與實習地點一體化等。（4）體現創造性的學習方式。（5）體現科學的教學方法：以學生為中心，采用任務教學法、項目教學法、探究式教學法和啟發式教學法。（6）體現科學的教學手段，利用多媒體技術、實物展示臺、實物教具、虛擬企業、虛擬車間、虛擬實驗和財會專業網站等。
（二）課程實訓項目 課程內容分為三個實訓項目：會計單項基本技能實訓項目、制造業企業會計模擬實訓項目和商品流通企業真實會計實訓項目。
（1）會計單項基本技能實訓項目先行，側重會計基本技能的培養。一個任務對應一項基本技能，會計單項基本技能實訓作為模擬實訓和真實工作實踐的基礎，所有參加實訓的學生統一時間先進行一周實訓。共分6個任務：點鈔驗鈔、會計數字書寫、認識與填制原始憑證、填制與審核記賬憑證、財簿登記、認識與編制簡單報表。教學場地：會計手工實訓室。
（2）制造業企業會計模擬項目實訓混崗，側重會計綜合核算能力，培養全面性和綜合性。模擬實訓要求學生對一個制造業企業的全盤賬務進行全面核算和處理，每一個學生要完成全部崗位任務的處理。模擬實訓內容全面，涉及具體會計準則多。除了金融工具和企業合并等少數復雜和較難的賬務處理外，基本涉及到所有類型業務的賬務處理。共分5類16個任務進行3周實訓。教學場地：手工電算一體化實訓室。
（3）商品流通企業會計真實項目實訓分崗、輪崗，側重真實會計崗位工作綜合能力的培養。學院建設了專門為會計專業生產性實訓服務的生產性實訓基地。超市員工全部來自會計專業學生，由會計專業老師指導進行經營活動，全面真實鍛煉學生商務經營以及會計處理能力。超市共設置崗位14個，除超市經理一職由教師擔任外，其它13個崗位為：收銀、倉管、理貨、采購、出納、制單、記賬、復核、報表、會計主管、統計、檔案管理、納稅申報全部由學生擔任。13個崗位分為四大類：收銀部、會計部；采購部；倉管部。每類崗位每個學生實訓一周，共四周。在一周內，每個學生分別輪崗該類不同崗位。不同周，學生分別輪訓不同類別的崗位。生產性工作實訓共分15個任務，13個崗位分別對應13個任務；另外，為增強學生的商務能力，增加了兩個任務：了解商業企業行業和認識企業設立注冊登記程序與內容。教學場地：校內生產性實訓基地。
（4）模擬實訓與真實工作實訓分組交替進行。這一項目共4周。由1個班的學生先一起完成1周單項基本實訓后分成2個大組。2組分別進入制造業企業模擬會計實訓和商品流通企業真實會計實訓同時完成。每個大組完成實訓項目后交替進入另一個項目進行實訓。
三、教學過程組織
（一）教學組織 教學組織充分考慮課程建設目標、學生能力培養目標和教學資源的支持。如表1：
（二）教學過程設計 按照教學目標，設計教學過程如表2。
四、教學特點與課程作用
（一）教學特點 一是以真實工作過程序化每個項目的教學內容。企業會計實訓是會計信息化專業一門主要綜合實訓課程，學生各項能力的培養必須與企業實踐緊密結合。以企業會計核算與管理的工作過程為依據整合、序化教學內容，著力培養學生的職業能力，使學生能夠解決企業的實際問題。二是以生產性教學企業為背景，最大化融合真實項目組織教學內容。為了實現構建課堂與合作企業實習基地一體化的教學模式，學校專業建設了由學生經營的教學企業――校內生產性實訓基地。根據崗位能力的要求，以真實的任務為驅動，將課堂與實習地點結合起來，使學生在學中做，在做中學。在具體的實施過程中，突出體現深度融合。三是真實項目與模擬項目深度融合，重點突出培養學生會計專業技能。本實訓的直接內容來源有兩個：校內生產性實訓基地以及校外實訓基地（包括事務所）真實項目和由課程開發團隊開發的模擬項目。模擬項目和真實項目對教學而言各有優缺點，目前還難以互相完全替代。如，模擬項目是由真實項目經過加工整理而來的，具有系統性、綜合性、完整性、穩定性、重復性等特點，但也有滯后性、職業氛圍不強等缺點；而真實項目具有職業環境真實，項目具體，程序明確，工作過程清晰，但也有偶然性、非持續性、不全面、不可重復等缺點。將真實項目與模擬項目深度融合，可以克服單一項目實施缺點，揚長避短，達到最佳的內容組織效果。這種融合有兩個方面：（1）模擬項目來源于真實項目經加工整理而成，并根據實務發展持續更新，模擬項目本身就是與真實項目深度融合的結果；（2）本課程實訓過程中，根據真實項目與模擬項目的特點，模擬項目作為全體學生均要完成的任務，包含全面系統完整的項目內容；而真實項目根據項目的實際情況，不定時不定人組織項目小組完成單一項目，項目的內容具有特定性、單一性和隨機性。模擬項目與真實項目交替進行，以滿足真實項目需要調整模擬項目實施的進度與時間。四是商務經營管理與項目實訓深度融合，全面提升學生商務經營能力。在模擬項目內專門設置了企業管理的內容。根據實訓的表現及往屆畢業生的調查，主要在于對企業的治理結構、組織架構、業務范圍和流程，崗位核算流程了解不夠而導致會計處理失誤或無所適從。因此，本課程在內容選取上將“行業特點、企業的治理結構、組織架構、業務范圍和流程，崗位核算流程”作為一個重點內容。在組織該內容時，根據重要性及真實工作過程的考慮，將它設置為每個項目的基礎任務。在生產性教學企業進行真實項目實訓時，還專門設置了任務“認識新企業設立與登記”。并將會計工作崗位與超市其它經營管理崗位融為一體，以體現真實工作環境為背景，達到更有效培養學生會計職業道德、技能和知識素養的目標，全面提升學生的商務經營能力。
根據畢業生的就業狀況及本專業學生的培養目標，學習本課程的學生首次就業目標為助理會計，但同時本課程提供學生在未來1~3年可持續發展崗位――主管會計崗位所需的知識、技能和素質。
高職會計信息化專業學生大多在企事業單位特別是中小型企業從事出納、會計、審計和記賬等崗位的工作。這些崗位可以概括成兩類崗位，即助理會計崗位和會計主管崗位。本實訓課程的工作領域涉及到這兩類崗位的工作領域。培養的能力和思維不僅著眼于助理會計人員進行會計核算的需要，同時還考慮到學生崗位晉升和繼續深造的需要，即培養學生能夠從事比較復雜的會計業務處理和企業商務管理方面的能力和自我學習的能力。
（二）課程作用 首先，本課程所培養的能力對會計信息化專業學生職業能力的培養起重要支撐作用。會計信息化專業職業核心能力包括：會計核算能力、ERP應用能力、財務報告分析能力、財務管理能力。而企業會計核算能力、財務報告編制與分析能力和基礎財務管理能力是企業會計實訓課程所培養的。其次，本課程所培養的素質對會計信息化專業學生職業素養的形成起重要支撐作用。再次，實現了真正工學結合和提高了學生的就業競爭力與創業能力。本課程為學生搭建一個真實的綜合性實訓平臺，真正實現“工學交替”和“教、學、做”一體化，實踐教學提供一個全真的教學環境，真正實現項目教學、任務驅動和“教、學、做”一體化。有了超市的支撐，“工學交替”落到了實處，提高了學生的就業競爭力和創業能力。本課程的建設，打破了傳統的實訓教學模式，使實踐教學工作得以在全真的企業環境下進行，能大大提高學生的職業素養和職業能力。學生在真實企業實習能全面了解企業的各項經營運作，有利于開拓學生的視野，實現實踐教學與企業崗位要求的零對接，從而增強學生的就業競爭力。
企業會計實訓課程是高職類會計專業實踐教學環節的重中之重，也是高職教育的特色所在，其教學質量的優劣直接關系到學生專業實踐技能的培養和綜合職業能力的形成，從而決定了學校能否向社會輸送出高素質的技能型會計人才。基于校內生產性實訓基地的企業會計實訓課程的設計和教學實踐正是為了此目的。當然繼續教學實踐改革并走向深入，還要解決實訓內容與真實的工作如何更完美的融合，進一步理順工作的隨機性、不可重復性與教學的需要、學生整體能力提高的關系，進一步改進和完善崗位設置、工作量的大小、不同工作崗位不同能力的需求與學生需要培養的工作能力如何更相一致。目前采取交替輪崗、完善崗位設置與能力匹配、工作量任務與實訓內容融合等方式；同時進行真實項目實訓，也堅持模擬項目實訓，使模擬項目的全面性、綜合性與真實項目的真實性起到互補的作用，以最大限度地滿足學生職業能力的培養。
[論文摘要] 《企業會計準則第 1號——存貨》取消了存貨發出計價方法的后進先出法，國內學術界對其取消的原因紛紛提 出了不同的看法。筆者認為，取消后進先出法具有鮮明的時代特征，是我國"-3前通貨膨脹現實下的必然結果 。
一、 新會計準則中取消后進先出法的規定
2006年 2月 25日，財政部公布了修訂后的《企業會計準則——基本準則》及 38項具體準則，這是我國會計改革歷史上的一次偉大的進程，實現了與國際會計準則的趨同，并具有鮮明的時代特征。其中《企業會計準則第 1號——存貨》第三章第十四條規定：“企業應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。”該條款表明已經不允許企業采用后進先出法來確認發出存貨的實際成本。那么新準則取消該方法的用意何在，是該方法本身存在固有的缺陷還是基于其他原因，國內學術界對此提出了不同的看法。筆者認為，取消后進先出法具有鮮明的時代特征，是我國當前通貨膨脹現實下的必然結果。
二、在通貨膨脹現實下兩種核算方法的舉例
發出存貨采用不同的計價方法，對企業的財務狀況、經營成果和現金流量都會產生一定程度的影響，在物價水平變動較大的情況下，采用先進先出法和后進先出法所得的結果反差就更為明顯。而據國家統計局最新統計資料顯示。我國經濟現處于高速發展時期 ．居民消費價格指數(cPi)連創新高，產品價格持續上漲。2008年 2月份，居民消費價格總水平同比上漲 8．7％．食品價格上漲 23．3％，非食品價格上漲1 ：消費品價格上漲 10．9％。服務項目價格上漲 2 。在這樣的通貨膨脹現實情況下，我們將通過舉例來說明后進先出法與先進先出法對會計信息產生的差異。
例 某企業為商品流通企業．2月初結存 A商品 200件，進貨單價為 15元／件，銷售價格為 22元／件 ，所得稅率為 33％，本月的具體購銷情況見表 1。
1．先進先出法下：
本月銷售成本=200~15+600~16+400~16+2 000xl8+600x20=67000(元)：
本月存貨金額=900x20=18 ooo(元)：
本月稅前利潤=3 800x22--67000：1 6 600(元)；
本月應納所得稅額=16 600x33a／t=5 478(元)。
2．后進先出法下：
本月銷售成本=800x16+1 500x20+l 500~18=69 800(元 )；
本月存貨金額=200xl5+200xl6+500x18=15 200(元)：
本月稅前利潤=3 800x22-69 800=13 800(元)；
本月應納所得稅額=13 800'／，33％=4 554(元)。
3．兩者會計信息結果的比較。通過先進先出法與后進先出法的核算舉例。我們可以看出，企業如果采用后進先出法對發出存貨計價，則會造成本期的銷售成本增加2 800元 (69 800 7000)．進而使得稅前利潤減少 2 800元，造成少納所得稅額 924元(5 478-4 554)，增加了企業在流通過程中的現金使用量；并且，在后進先出法下，月末企業存貨的價值比在先進先出法下低估了2 800元08 -15 200)．與存貨的實際價值不符。
三、取消后進先出法的合理性
l.后進先出法加快了物價上漲的速度。我國當前正處于通貨膨脹時期，突出表現就是 CPI連創新高，產品價格持續上漲。而在后進先出法下，企業的當期銷售成本偏高，從而使當期利潤減少。獲利是企業財務管理的一個目標，因此，企業管理層就會有動機來提高售價以增加企業的利潤，雖然在原材料持續上漲的情況下，提高售價是必然的結果，但是由于存貨的周轉需要一段時間，售價的提高是一個漸進的過程．而后進先出法下卻沒有考慮這個周轉期的問題，直接影響了物價上升的速度，因此，取消后進先出法能在一定程度上減緩我國當前通貨膨脹的速度。
2．后進先出法使企業的實際現金流增加，社會貨幣資金存量增多，造成通貨膨脹。從前面的分析可知，在后進先出法下，企業的利潤額降低，不僅使有的企業達到了合理避稅的目的．不利于國家的財政收入，而且減少了企業實際的現金流出，使得企業在生產過程中的現金增加，即增加了商品流通過程中的貨幣資金量。而商品流通過程中的貨幣資金量一旦超過實際需求量，通貨膨脹也就產生了。
3．后進先出法不利于相關人員的決策。在物價持續上漲的情況下。企業對存貨的計量采用后進先出法就會使期末存貨價值偏離當前的實際價值，不能正確地反映企業實際的財務狀況，并且采用后進先出法使企業當期的利潤下降，應納稅額減少，企業的實際現金流增加，這樣也就不能真實地反映企業的經營業績，不利于管理層、投資者、債權人的決策。
因此，后進先出法的取消具有相當的合理性，它不僅能提高企業財務信息的準確性。有利于相關人員的決策，尤其是在我國當前的通貨膨脹現實情況下，它在一定程度上減緩了我國通貨膨脹的速度．并且對于抑制通貨膨脹也起到一定的作用 。所以說 ，后進先出法的取消具有鮮明的時代特征．它的取消是必然的。
主要參考文獻
[1]財政部．企業會計準則[s]．2006．
關鍵詞：加權平均法；教學設計；中職教育
一、課程、教材及教學內容簡介
《成本會計》是會計專業的主干課程之一，一般是繼《基礎會計》、《財務會計》后開設得一門實踐性較強的課程。中職學生素以文化理論較差、理解掌握速度較慢、偏好動手實踐。其培養目標定位在具備會計及相關崗位所需基礎理論知識和技能的初級會計專業人才。結合這些特點，教學設計及過程都應突出實踐和技能
地培養。
現就中國勞動社會保障出版社的《成本核算實務》教材中的“加權平均法”進行兩個課時的教學設計并實踐。
該教材分工業企業和商品流通企業成本核算兩大篇，特點為少于理論介紹、突出操作實務、工商業成本核算流程均完整清晰。（一般的《成本會計》教材都側重工業企業的成本核算，商品流通企業的只做簡單介紹。而中職學生的就業服務對象多為小微企業，其中商品流通企業又占了很大比重。）
加權平均法是發出存貨計價的一種重要方法，又進一步分成全月一次加權平均法和移動加權平均法。該教材第二篇商品流通企業成本核算的“批發主營業務成本核算”中重點應用了這兩個方法結轉發出商品的銷售成本。其在實踐中被工商企業廣為應用于發出材料、商品的成本核算中。這部分內容的學習實踐，無論對學生的理論知識還是實際操作都大有好處。
二、教學目標和重難點
（一）教學目標
該課既是專業理論課，又是技能實訓課。所以在教學目標的設定上既要慎重考慮對知識的掌握程度，又要兼顧技能的訓練，還要讓學生感受到會計工作的情境和職業氛圍。
通過學習，應使學生熟練掌握和加深了解兩種方法的計算、庫存商品明細賬的登記及兩種計價方法的對比和選用。
1.知識目標：清楚的區分全月一次加權平均法和移動加權平均法，明確它們各自的特點、適用情況和計算方法。
2.能力目標：熟練掌握全月一次加權平均法的計算及其庫存商品明細賬的登記。（該方法的計算在中職《財務會計》課程中學習過，所以本課定位為復習加熟練掌握。）了解移動加權平均法的計算過程及其庫存商品明細賬的登記。（該方法計算過程較復雜、難度大，為本課的新授理論知識點，只要求學生了解其計算過程。）
3.情感目標：能夠設身處地的體會會計人員成本核算工作的狀態和流程，能夠身臨其境，將學習融入到實踐過程中。
（二）教學重難點
1.教學重點：兩種方法的對比和區分；全月一次加權平均法的計算；兩種方法下庫存商品明細賬的登記及比較。
2.教學難點：移動加權平均法的計算過程和庫存商品明細賬的登記。
三、教學設計
（一）教具準備
1.提前讓每個學生準備好空白的數量金額式明細賬賬頁。
2.課前由教師登記一張根據移動加權平均法例題題目及計算結果的庫存商品明細賬。
（二）教學過程設計
整個教學過程由復習導入、講授新課、總結、布置作業四個環節組成。其中講授新課為主要環節，包括理論學習（用時約1個課時）和實際操作（用時約2/3個課時）兩部分。
1.復習導入環節
采用提問的方式復習上次課學習的兩個計價方法：個別計價法和先進先出法。導入本課內容：從特點、計算及登記庫存商品明細賬方面比較式地學習全月一次加權平均法和移動加權平均法。并事先告知學生要完成本課設置的三個任務。
2.講授新課環節的理論學習部分
首先介紹加權平均法是一種通過計算加權平均單價來進一步核算發出存貨成本的計價方法。進一步分成全月一次和移動加權平均兩種方法。
其次從兩種方法的名稱上依次引導學生回答出它們的區別，并提示學生理解它們的基本含義。
然后通過課件一一展示出全月一次加權平均法的特點，再對比式地依次列出移動加權平均法的特點。此處對比式地學習方法能夠加深學生對這兩種方法的理解和區分。對于較難理解的地方，通過簡單解釋后告知學生在后面計算和實操環節中來詳解。比如：全月一次加權平均法可采用順算或逆算成本的方法定期結轉銷售成本。在此階段只解釋順算、逆算的含義和適用情況，后面計算環節會在教材給出公式的基礎上增加順算、逆算的方法介紹，并由學生來練習。
理論知識的講授重難點在于兩種方法的計算。
（1）全月一次加權平均法的計算
因考慮到之前學習過，所以第一步采用提問的方式來讓學生回顧基本的計算公式。
第二步，依次列出順算法和逆算法下的計算步驟和公式。順算法下先根據加權平均單價計算出發出存貨成本，再計算出期末存貨成本。逆算法下則是根據加權平均單價先計算出期末存貨成本，再倒算出發出存貨成本。
第三步，布置本課要求學生完成的第一個任務：根據例題題目，由學生自己分別進行順算法和逆算法下的計算練習。練習后請學生將計算過程演板。據此簡單講評。
（2）移動加權平均法的計算
第一步強調移動加權平均法的計算特點，每收入一次存貨即要計算一次加權平均單價。
第二步，講讀計算公式及與全月一次加權平均法的區別。
第三步，布置本課第二個任務：同一個題目，由學生配合老師在黑板上演示出移動加權平均法的全部計算過程。
3.講授新課環節的實際操作部分
布置本課第三個任務：根據兩種方法的計算結果分別登記庫存商品明細賬。
（1）全月一次加權平均法
首先突出強調該方法下登記的明細賬采用定期結轉的方式，發出存貨成本只在月末集中登記一次。因之前其他課程的教學中實訓過該法下庫存商品明細賬的登記，所以要求學生自己根據剛才的例題題目和順算成本的計算結果來登記。
在登記過程中采用教師從旁指導、學生互助的方式。
（2）移動加權平均法
因登記難度較大，利用教師課前登記好的明細賬作為教具，課中展示并一一講解，學生跟進模仿式登記。
最后展示學生登記的兩種方法下的庫存商品明細賬，并點評登記過程中出現的問題。
4.總結環節
通過學生對比同一個題目兩種方式下明細賬的登記結果，實踐回歸到理論部分，重申兩種方法的特點。再次鞏固本節課的內容和重難點。
5.布置作業環節
根據某批發企業當月購進和銷售情況，用全月一次加權平均法順算本期銷售成本和期末結存成本，能說出移動加權平均法的計算步驟，嘗試計算過程。
（三）板書設計
（見表1）
四、教學實踐分析和反思
（一）教學實踐分析
將本次教學設計運用在同年級幾個班的實踐情況來看，能夠順利完成教學任務，達成教學目標。學生較全面的掌握了全月一次加權平均法及其賬簿登記、完整清晰的了解了移動加權平均法及其賬簿登記，取得了良好的教學效果。在移動加權平均法的例題演示環節更是調動了學生極大的積極參與性，對難點的理解也超出了之前的預計。
縱觀整個教學實踐，對比式教學方式和任務引領是主要亮點：
1.采用對比法展開兩種方法的學習，從特點、適用情況、計算和庫存商品明細賬等方面進行比較，提升學生的興趣并強化學習的效果。
2.采用任務引領的方式安排教學。課前先提示學生本課的三個任務，讓學生有準備且教學過程中參與度高。同時還訓練了學生通過討論、探究、合作等方式來完成學習。
3.采用課堂練習法完成全月一次加權平均法例題的講解；在難點移動加權平均法的計算教學中采用演示法；庫存商品明細賬登記訓練中采用示范、指導及情境教學法。在創設的情境下，教會學生從企業會計的角度思考問題，進而完成核算工作。
4.設問法及舉例法貫穿教學始終。
5.任務完成后，通過學生演板、描述及自己總結的形式將實踐結果回歸到之前的理論上。教會學生學習的方法，提升學生學習的能力。
6.總結部分將任務的完成情況與知識的學習效果結合起來，讓學生知道自己掌握了什么，還需要彌補什么，以此進行教學評價。
（二）反思
在整個教學過程中，最重要的是讓學生清楚地區分兩種方法，包括特點、計算及其明細賬的登記。最難掌控的是學生練習和實操的過程和時間。這就需要教師事前準備充分，事中根據學生實情設計教學適時把握進度，在適當的時機臨時暫停，對于重點性問題進行解答和示范。在實踐后反思，若此課采用小組學習的方式更能提升教學效果。
任何行業都離不開經濟的支持，物業管理其最主要的目的就是達到經濟效益與管理，通過對經濟的管理，才能更好的對物業進行管理。針對物業經濟普遍存在以下幾點問題。
（一）物業收費沒有標準的規范
物業公司在接管物業時，從房地產開發處取得運營資金，在物業管理開始以后，針對服務質量，數量，對業主進行合理性的收費來保證物業的持續良好的發展。但是由于我國正處于高速發展階段，對物業的服務性收費，并沒有明確的規定，所有的物業公司都是根據自己的情況進行收費，收費的項目也是種類繁多，這樣造成業主與物業之間產生或多或少的利益糾紛，阻礙了物業管理的發展進程。
（二）會計科目沒有明確的規定目前還有很多物業企業會計制度沿用《房地產開發企業會計制度》或《商品流通企業會計制度》。由于我國已經進入了市場經濟模式下，前兩種會計制度已經很難滿足日益月新的市場管理模式，針對物業經濟管理，很難起到全面的檢測與監督。同時針對物業的使用財產，公益品等，無法全面的記錄備案，導致很多不必要的資產流失，對物業的經濟管理，帶來一定的打擊。
二、物業經濟管理當中的解決方案
根據以上兩大點問題，結合國內實際水品，針對物業經濟管理存在的幾大因素的分析，提出的針對性解決方案。
（一）人員培訓機制
物業經濟管理無論實施何種制度，何種模式，首先離不開人員的控制，只有員工貫徹的執行各種規章制度，不斷的完善各種管理上出現的問題，才能使物業經濟管理上升一個新的高度。所要要從以下幾點下手：1、加強員工的服務意識，物業管理本身就是一種服務行業，為了市場不斷激烈的競爭，員工必須培養的基本素質就是服務意識，只有良好的服務意識才能在激烈的市場競爭中占有一席之地。2、針對員工的崗位專業培訓，要使每一名員工充分了解自己崗位職責是什么，針對不同管理層，要結合實際情況進行培訓。切勿一味按照書本理論進行講解，要多以實際發生的案例，以及管理當中出現的問題作為重點對象，進行分析與講解，讓員工更加直觀的了解什么是物業經濟管理。
（二）加強宣傳法律法規
由于物業管理上，業主與物業會發生一些利益糾紛，很多情況大家各持一詞，導致物業與業主發生糾紛，甚至移交司法機關，其主要原因在于雙方對法律法規的制度保持著模糊的概念，沒有一個明確的定義。當雙方發生利益糾紛的時候很難有效的使用法律來解決各種糾紛。所以加大力度宣傳法律法規，物業人員與業主可以通過現有的各種媒體，包括活動，來提高對物業法的認知與了解。其次針對新型復合型矛盾，在沒有相關法律出臺前，涉及到重大利益問題時，雙方應該將問題移交司法機關，進行調節，以及協調處理解決方案。這樣可以進一步減少物業與業主之間的矛盾，還可以進一步細致化了解相關法律，從而更有效的使用法律的權力來保護自己合法的權益。
（三）規范物業收費標準
由于沒有相關的法律法規，以及權威機構規定，所有的物業公司收費全部按自己需求，或者說喜好收費，導致很多物業收費的種類也不一樣，致使很多業主與物業發生利益糾紛。但是由于地區和地區不一樣，消費水平也不一樣，這些都導致了很難統一收費標準，所以收費標準應該參照以下幾點來制定標準：1、物業公司的管理水平，服務質量和服務程度來決定。2、物業公司與同行業競爭是否過于激烈，如果供大于求，可以適當降價來提高市場份額，如果是供小于求，應該根據物業公司實際情況，以及同行業競爭壓力少許調高價格。調高價格應當與業主進行協商溝通，以免造成有損公司形象以及利益糾紛問題。3、當地政府應該根據本市實際水平，幫助物業公司定取標準，這樣不僅可以減緩物業與業主壓力，還可以為物業經濟市場提供一個良好的成長環境。
（四）經濟管理項目要明確加強
無論何種管理模式的運作都離不開的經濟的運作，換句話說，經濟的運轉是帶動管理運作的前提，所以物業管理首先要做到經濟管理，針對經濟管理就一定要做到以下幾點要求：1、由于很多物業公司還是沿用《房地產開發企業會計制度》或《商品流通企業會計制度》對現如今的多樣化市場有著一定的弊病，缺少了各類型明確的分類，而且物業本身是服務行業，服務的類型比較多樣化，所以物業管理在“營業成本”會計科目下應該分型共和個營業成本。2、物業不同其他服務行業性質，因為物業需要接受大量的業主固定資產的管理，風險與責任較大，所以物業會計部門一定要加強業主資產的核算，真實性，以及準確性和及時性。為了更好的維護業主的固定資產的完好以及補償意外損失，會計部門一定要做到核算財產保險的會計事項，處理好遞延事項，以及預提、攤銷用的會計預算。3、應該在會計科目內設置專項基金，以便于專款專用，一般包括：住宅修繕基金、工藝器材維護專項基金等，應結合實際情況增設相應的科目，以便方面醒目管理。4、嚴格把握好物業所屬資產與業主所屬資產的登記，建立明確的科目信息制度，將所有的資產嚴格按照規定進行各科目的登記以便于統一協調管理，又可以一覽無余排產各環節出現的問題。使各環節既可以獨立拿出來調查，又可以整體進行調查。保證了所有物資的準確性。
三、總結
1.1行業會計實訓教材匱乏、不完整，實訓內容缺乏綜合性
目前市面上的會計類實訓教材琳瑯滿目，但是大多數是產品制造業企業、商品流通企業會計的實訓教材，而其他行業（如餐飲業、房地產開發企業、施工企業等）經濟業務的實訓教材涉及到的很少。如果能買到一本綜合的行業會計實訓教材，這本教材了包括了筆者提到的諸如前面所有的行業那會是難上加難。會計實踐教學應該是一個完整的、綜合的教學過程，要運用到學生所學過的、基礎會計財務會計、成本會計、審計、財務管理、納稅實務等核心課程。而我院現開設的行業會計實訓，雖然實訓的行業涉及制造業、商品流通業、餐飲業、房地產業和施工企業，但行業會計實踐教學內容的主要形式是學生每人發一本實訓書，再發一套賬證表，按照實訓資料里的要求完成一個企業某一個月份的經濟業務，學生只要記好賬、編好報表就可以了。這樣的會計模擬實訓，它是將賬務處理作為教學重點，主要強調學生會計核算能力，而忽視了對其管理能力的培養。如果現今的實踐教學內容依然停留在核算型賬務處理方面，即使學生在學校中很好地完成了會計課程的實踐學習，其實際能力還是遠遠不能滿足社會的需求。
1.2教師缺乏實踐能力，有待進一步提高
會計實踐教學質量能否提高，師資水平如何是很重要的因素之一。現我院的專職會計教師，大多數都是財經院校畢業就直接就業的教師，他們雖然會計理論扎實，但缺乏實踐能力，只能算是紙上談兵。行業會計實踐教學應當配備經驗豐富、水平高的指導教師，而我院現在及需的就是這種是既有企業工作經驗又有教學經驗的雙師型教師。
1.3行業會計實訓偏重手工實訓，輕視電算化實訓
我院的行業會計實訓課程共96學時，貫穿大二第二學期。本課程由手工實訓和電算化實訓兩部分組成。手工部分64學時，電算化部分32學時。行業會計手工實訓賬證表完成后，學生再利用財務軟件再實訓一遍，基本上只進行總賬系統、報表系統的實訓，就是利用財務軟件進行建賬、制單、審核、記賬和編表的基本訓練，其他會計信息系統模塊，如如何進行會計分析、會計預測和決策等方面的使用很少涉及。這在很大程度上限制了實踐教學的深度和廣度。
二、行業會計實踐教學對策
2.1自編或選擇合適的行業會計實訓教材，拓寬實踐教學內容
目前我院的行業會計實訓課程選用的是不同出版社出版的實訓教材，為了保證教學質量，我們應提倡“自編為主，購買為輔”。為了保證會計實訓教材的真實性和實用性，實訓教材的編寫教師應深入各行業企業進行實際調研、收集資料。編制出一套完整的涉及各行業經濟業務的實訓教材。在編寫教材時，還可以考慮把企業的一些非常規業務在實訓中有所體現，例如，在基本資料中設有少量的有問題原始憑證，如假發票等，以解決目前會計實訓重核算、輕審核、輕監督的問題，總之，資料的仿真度越高，實用性越強，學生的感性認識也就越強，實訓的質量也就越高。目前，我院行業會計實訓雖然涉及制造業、商品流通業、餐飲業等其他行業，但實訓內容比較單一，業務也比較簡單。在日后的教學過程中應該拓寬實踐教學內容。如接受了審計，發現了問題，要進行調賬；準備進行一項投資，進行投資決策；企業準備融資，選擇融資方式等等。只有拓寬了行業會計實踐教學內容，學生才能不僅會會計核算，還能進行會計監督；不僅能記賬、算賬、報賬，還能進行財務預測、決策與分析，真正提高會計實踐教學質量。
2.2配備經驗豐富、高水平的實訓指導教師
俗話說：“名師出高徒”！只有高水平的指導教師才能帶出高水平的學生。所以，我院行業會計實訓課程應配備經驗豐富、高水平的指導教師是非常有必要的。但是我院現有的會計教師距離這個標準還有些距離，為解決這個問題，可通過以下幾個途徑來改善：
（1）文中提及高水平的指導教師不是指學歷高、職稱高的教師，而是由多年各個行業企業一線會計工作經驗的高水平教師。學院可以引進這樣的經驗豐富、高水平的指導教師。
（2）專任教師放低姿態走出去，去校企合作單位、去記賬公司、去會計師事務所進修，以提高自己的實踐能力，真正能成為雙師型教師。
2.3手工與電算化應相互結合，使行業會計實踐教學順利進行
現在的會計人員不僅會計理論知識扎實，而且計算機知識也得過硬。因此,在手工實訓的基礎上,還應該利用原有的資料進行會計電算化操作,將手工操作與電腦操作相結合,相互印證,從形式、內容、速度、結果等方面比較手工操作與電腦操作的異同點。這樣,既掌握傳統的操作技能,又熟練掌握電算財會的應用技巧,為今后走上工作崗位打下堅實的基礎。
三、結束語
