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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇個人所得稅籌劃論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
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【關鍵詞】 納稅籌劃； 月薪； 年終獎； 發(fā)放誤區(qū)
納稅籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關法律、法規(guī)）的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地獲得“節(jié)稅”的稅收利益。稅務籌劃是納稅人的一項基本權利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應屬合法收益。
2011年9月1日起，我國開始執(zhí)行修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法》，新個稅中工資、薪金所得稅率結(jié)構由九級調(diào)整為七級，免征額提高到3 500元。從整體上來看新個稅法擴大了個稅每檔的級距，減輕了稅收負擔，但由于個人所得稅的超額累進計算及年終獎計算方法，使得個人所得稅的籌劃空間仍然存在。高校的工資、薪金所得一般包括：基本工資、各種津貼、福利和補助等項目；課時津貼；指導論文津貼；科研獎勵等。各高校一般平時每月只發(fā)放基本工資、各種津貼、福利和補助等項目，其他的一律在年底發(fā)放。這樣導致大部分老師每月工資低于個人所得稅的費用扣除標準3 500元，造成每月可扣除費用的浪費。而年終獎金又要繳納不少個人所得稅。所以新的個人所得稅法實施后，擴大了個人所得稅的籌劃空間。
一、工資、薪金的個人所得稅相關規(guī)定
《中華人民共和國個人所得稅法》及《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》中對工資、薪金所得及取得的全年一次性獎金征收個人所得稅的有關規(guī)定如下：
工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為3%至45%。工資、薪金所得，以每月收入額減除費用 3 500 元后的余額，為應納稅所得額。
納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，應先將員工當月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以 12 個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，員工當月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。此辦法對每一個納稅人一年只能使用一次。
納稅人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
二、納稅籌劃
根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，工資、薪金所得月薪實行7級超額累進，年終獎的計算方法不是真正分攤到12個月來計征，實際是將年終獎單獨作為一個月來計征稅收，只是選擇適用的稅率時進行12個月分攤，會導致年終獎在選擇適用的稅率時在稅率臨界點增加一元錢，累進稅率上一個層級，年終獎適用的稅率就提高一個檔次的現(xiàn)象，這樣就大大增加了年終獎應繳納的個人所得稅。在全年收入一定的情況下，不同的月薪和年終獎分配方案，可能會導致個人的實際收入相差很大，所以在全年收入一定的情況下，單位應該有合理的稅收籌劃，通過納稅籌劃合理分配月工資及年終獎金，年終根據(jù)實際收入與預算收入的差距調(diào)整時避開年終獎的“發(fā)放誤區(qū)”，以減輕個人稅收負擔，增加實際收入。
根據(jù)工資、薪金的個人所得稅的相關規(guī)定，在全年工資、薪金收入一定的情況下，籌劃時作如下假定：1.年初可以預算出本年度的工資、薪金總收入；2.每月發(fā)放相同的月薪；3.年度中間不發(fā)放其他各種名目的獎金；4.首先考慮少繳納稅款，其次考慮資金的時間價值，在稅負一定的情況下，每個人都希望盡早拿到工資，月薪盡可能的多發(fā)。可以從以下幾個方面進行納稅籌劃：
（一）合理分配月工資及年終獎金
1.年收入在 0—60 000（60 000=3 500×12＋1 500×12） 元間，此時把收入在每月平均，不需要使用年終獎金計稅，如果需要繳稅適用3%的低稅率。
2.年收入在60 000—78 000（780 000=60 000＋1 500×12）元間，此時月收入固定為5 000元，余下的收入作為年終獎，這樣月薪和年終獎都適用3%的低稅率。
3.年收入在78 000—125 550（125 550=114 000＋11 550）元間，年收入超過 78 000 元后，3 500元的費用區(qū)間和月薪及年終獎的3%的低稅率區(qū)間已經(jīng)消耗完，超出部分進入 10%稅率區(qū)間，但由于年終獎的計算實際相當于單獨作為一個月來計征稅收，如果將超出收入作為年終獎，此時超出部分加上以前享受3%的低稅率的1 500×12的年終獎都按10%稅率計稅，稅金將大幅增加，所以應當先放到月薪金中。當收入達到 114 000［114 000=78 000＋（45 000－1 500）×12］元時，月薪的 10%區(qū)域已經(jīng)消耗完，此時若將再增加收入放入年終獎，就會造成稅金大幅增加；若仍放入月薪，在一定范圍之內(nèi)，雖然進入了 15%的高稅率區(qū)，但增加的幅度不大，所以仍應當從月薪中增加收入。
論文摘要：依法納稅是納稅人應盡的義務，但在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，加強財務管理，研究節(jié)稅方法，可以降低企業(yè)成本，增強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。從納稅籌劃的必要性和前提原則出發(fā)，針對壽險公司日常經(jīng)費開支特點，就如何做好個人所得稅和企業(yè)所得稅納稅籌劃工作提出了一些具有可操作性的意見供大家參考。
1稅收籌劃的必要性
企業(yè)要發(fā)展，就必須盡量節(jié)約成本、擴大收益，稅金也是企業(yè)的一項成本，通過合理、合法的納稅籌劃少繳點稅，實際上也就是增加了企業(yè)的收益。每個企業(yè)都可以通過對稅收法規(guī)的研究，最大限度地利用好各種稅收優(yōu)惠政策，選擇使用對企業(yè)更有利的稅法條款。
2稅收籌劃的前提和原則
稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對自身的經(jīng)營或投資活動的適當安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，達到稅賦最小化的目標。財務工作者要切實做好稅收籌劃工作，必須深刻理解稅收籌劃的前提和原則，在掌握相關稅法知識和財經(jīng)制度的基礎上，以守法、合規(guī)為前提，以降低企業(yè)成本，增強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力為目標，科學合理地進行納稅統(tǒng)籌。唯有如此納稅籌劃活動才安全可行、符合國家法規(guī)要求，否則就有可能與偷稅、漏稅混為一談。
2.1應納稅所得額稅前扣除的前提
（1）真實性是納稅人稅前扣除的首要條件。真實性是指能夠提供有關支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當憑據(jù)，任何不是實際發(fā)生的費用，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性與合理性的必要。
適當憑據(jù)的適當要根據(jù)實際情況來判定。根據(jù)《票據(jù)法》和《發(fā)票管理條例》的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當?shù)膽{據(jù)；可以自制憑證的，如工資費用表、折舊費計提表等也是適當憑據(jù)。
（2）合法性是指符合國家稅收法規(guī)規(guī)定。其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準，即使費用實際發(fā)生，也不能在企業(yè)所得稅前扣除，比如一些按照財會制度規(guī)定可以作為費用的支出項目。
2.2應納稅所得額稅前扣除的原則
稅前扣除的確認應當遵循權責發(fā)生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則。
（1）權責發(fā)生制原則。即納稅人應在扣除項目發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。即凡在當期取得的收入或者當期應當負擔的費用，不論款項是否已經(jīng)收付，都應當作為當期的收入或費用；凡不屬于當期的收入或應當負擔的費用，即使款項已經(jīng)收到或已經(jīng)當期支付，都不能作為當期的收入或費用。
（2）配比原則。①因果配比，即將收入與對應成本相配比；②時間配比，即將一定時期的收入與同期的費用相配比。
（3）相關性原則。指納稅人可扣除項目的內(nèi)容必須與取得應稅收入直接相關。
（4）確定性原則。即納稅人可稅前扣除的項目，其金額必須是確定的。對于會計人員進行的職業(yè)判斷和估計稅收上是不認可的。
3如何做好壽險公司日常經(jīng)營中納稅籌劃工作
目前，由于壽險公司的經(jīng)營范圍主要局限于人壽保險業(yè)務經(jīng)營和保險資金運用，而保險資金運用權限又集中在總部，各分支公司均無權進行任何形式的資金運用操作，故人壽保險公司納稅籌劃的重點應在于企業(yè)所得稅和個人所得稅。
3.1個人所得稅的稅收籌劃
職工薪酬在現(xiàn)代企業(yè)管理中占有重要地位，是企業(yè)成本費用的主要組成部分之一。按照規(guī)定，保險公司雖然不是個人所得稅的納稅義務人，但卻是個人所得稅的扣繳義務人，必須按照稅法規(guī)定履行代扣代繳個人所得稅稅款的義務。保險公司對個人所得稅的代扣代繳，主要包括員工工資收入和人手續(xù)費、傭金收入。應從以下幾方面進行個人所得稅的稅收籌劃：（1）盡可能平均地發(fā)放員工的每月工資，避免一次性的大額獎金發(fā)放，相對降低員工應納所得稅的稅率。（2）由公司提供相關費用，降低應納稅所得。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，不納入個人所得稅，可作為企業(yè)經(jīng)營性費用在稅前扣除的項目主要包括撫恤金、救濟金，誤餐補貼，企業(yè)和個人按規(guī)定比例交納的住房公積金、社會統(tǒng)籌金，企業(yè)為某些無住房員工提供住宿，實報實銷交通費，電話費用據(jù)實憑票報銷，差旅費津貼等。3.2企業(yè)所得稅的稅收籌劃
企業(yè)所得稅納稅籌劃的重點一般包括準予從收入額中扣除的項目、免于計入應納稅所得額的項目和減免稅優(yōu)惠項目等三個主要方面。人壽保險公司同其它企業(yè)一樣，同樣可以采用成本、費用的充分列支減輕稅賦進行納稅籌劃。
合理開支日常經(jīng)營費用，有效降低應納稅所得額，可以達到合理避稅之目的。
(1)經(jīng)費計提規(guī)范準確，列支憑據(jù)真實有效。現(xiàn)行稅法規(guī)定，職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費應分別按照計稅工資總額的2％和1.5％計算扣除，企業(yè)按規(guī)定提取向工會撥交的工會經(jīng)費，必須附有工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》，否則不可在稅前扣除。財務人員應充分理解其含義：工會經(jīng)費計提除應附《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》外，對超過計稅工資標準部分的工資、職工福利費、教育經(jīng)費均要作為納稅調(diào)增項目繳稅。
(2)實行新的用人管理辦法，合理進行納稅籌劃。將公司保安、司機等人員采用與人力資源管理公司簽訂用工合同、保險公司支付用工費用、人員全部由人力資源管理公司負責管理，所需費用按政策規(guī)定可以全額在稅前扣除，實現(xiàn)了用工方式的首次轉(zhuǎn)變。這個用工方式的轉(zhuǎn)變在全國其他地方商業(yè)銀行運用比較廣泛，如果壽險公司在試點的基礎上認真總結(jié)、大膽探索、穩(wěn)步推進，加快人壽保險公司用工方式的轉(zhuǎn)變，尤其是對短期合同制員工的聘用，則企業(yè)所得稅籌劃工作將出現(xiàn)實質(zhì)性轉(zhuǎn)變。
(3)準確區(qū)分業(yè)務招待費和會議費，降低業(yè)務招待費超標準列支現(xiàn)象。業(yè)務招待費是企業(yè)用于業(yè)務招待方面的支出，根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，業(yè)務招待費扣除比例為：全年銷售（營業(yè)）收入凈額1500萬元以下的為千分之五，超過1500萬元的部分為千分之三，超過規(guī)定比例列支的業(yè)務招待費不得在稅前扣除，必須作為應稅所得額的增加項加以調(diào)整。而會議費是核算企業(yè)召開會議所發(fā)生的文具、會議橫幅、標語、紙張、會議資料、名冊印刷、會議室租金、參會人員食宿費等支出。企業(yè)所得稅匯算清繳政策對此沒有規(guī)定扣除比例，即只要是實際發(fā)生的會議費支出，可以全額在稅前列支。因此，日常工作中應加強業(yè)務招待費預算管理，積極開展會議費籌劃，根據(jù)業(yè)務實質(zhì)合理開支會議費和招待費，減少調(diào)增應稅所得額。
(4)重視廣告費開支，確保入賬憑據(jù)合規(guī)有效，減少不必要的納稅調(diào)增。在實際執(zhí)行中，各單位通過新聞媒體進行日常業(yè)務宣傳時，必須取得稅務部門認可的廣告支出費用憑據(jù)，使正常經(jīng)營性支出規(guī)避納稅調(diào)增處理，促進企業(yè)價值最大化發(fā)展目標的實現(xiàn)。
(5)加強贊助費和捐贈支出管理，用活捐贈稅前扣除政策規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，各種贊助支出不得在稅前扣除，納稅人直接向受贈人的捐贈不允許稅前扣除。金融保險企業(yè)用于公益、救濟性的捐贈支出在符合國家規(guī)定、且不超過企業(yè)當年應納稅所得額1.5％的標準以內(nèi)可據(jù)實列支營業(yè)外支出，計算交納企業(yè)所得稅時準予扣除，超過部分需在年終進行納稅調(diào)整。必要從日常基礎工作做起，重視捐贈活動籌劃管理：①要取得捐贈的正式發(fā)票；②盡可能地通過稅法認可的非營利性社會團體進行捐贈活動，確保各項捐贈支出可以在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。
參考文獻
[關鍵詞] 個人所得稅；征稅基數(shù)；偏差分析；數(shù)據(jù)歸集
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 07. 034
[中圖分類號] F232 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）07- 0071- 02
1 產(chǎn)生偏差原因的分析
1.1 應征而未征
這里所說的應征而未征主要是指現(xiàn)金出納發(fā)放現(xiàn)金、報銷的發(fā)票以及單位發(fā)放實物，需要征個稅而未征，例如：節(jié)假日醫(yī)院門診值班補貼、短期勞務工工資、評優(yōu)獎勵、科研論文獎勵、處理醫(yī)療糾紛保安臨時加班費支出等。
現(xiàn)金出納發(fā)放的單項、偶發(fā)、補發(fā)的不是固定定期事件的現(xiàn)金，由于制度等組織過程資產(chǎn)和事業(yè)環(huán)境因素的影響，應納稅的項目未及時歸集并申報納稅。
1.2 需調(diào)整列支科目
需要調(diào)整列支科目是指單位會計做賬科目使用不恰當，需要調(diào)整列支科目。單位財務帳上人員費用列支范圍一般限于本單位職工的人員費用支出，而保安勞動事務費用， 保安意外傷害保險支出，溫泉水泵房管理費、病人點心費（血透科以及國內(nèi)體檢部）等費用支出建議放入管理費用科目下列支，不應歸到人員費用列支。
1.3 按稅法規(guī)定免征[1]
按稅法規(guī)定免征指按稅法及相關的法規(guī)規(guī)定免征或稅前扣除個人所得稅的項目，例如，職工辭職補償費因未超過當年本地工資的三倍，按規(guī)定金額供應醫(yī)務人員夜餐和過點餐，暫不并入職工當月“工資、薪金所得”計征個人所得稅，按照國家住房制度改革有關規(guī)定，單位發(fā)給員工的住房提租補貼等，按稅法有關規(guī)定不征稅或可以稅前扣除征稅基數(shù)。
產(chǎn)生的原因主要有：會計準則規(guī)定可以全額計入費用，而稅法規(guī)定只能在標準內(nèi)扣除，超過標準不得扣除的項目； 會計法規(guī)規(guī)定不計入收入而稅法規(guī)定應計入收入的項目；會計準則規(guī)定可以在稅前扣除，而稅法規(guī)定計算應納稅所得額時不允許扣除的項目。
1.4 會計處理辦法與納稅時間不一致
會計處理辦法雖然符合會計準則或制度，但與稅法規(guī)定的納稅時間不一致，例如，某年12月預提年終獎未征稅，在次年1月發(fā)放給職工，次年2月職工已全額征收個人所得稅。
2 糾偏的措施和建議
理順應歸集現(xiàn)金發(fā)放項目和數(shù)額，理順發(fā)放渠道，杜絕征稅遺漏，現(xiàn)金發(fā)放的電子化，特別要關注發(fā)票報銷、單位自制的現(xiàn)金領取憑證以及實物發(fā)放合理分攤到員工個人。
應建立發(fā)放資金歸集項目核對表，核對表項目含有發(fā)放渠道、項目內(nèi)容、金額、時間、執(zhí)行人等要素。建立核對表便于核對發(fā)放資金歸集項目，避免遺漏。
應建立發(fā)放資金分攤分配表，把待分配的資金和實物的現(xiàn)金化按合理合法的規(guī)則分配到職工個人，從而歸集職工個人的收入基數(shù)，進行個人所得稅計算報稅。
對于培訓中心邀請的外單位、港臺地區(qū)和外籍專家教授，應先稅前扣除其勞務所得的個人所得稅，發(fā)放稅后的授課勞務所得，并詳細登記授課專家教授姓名、居民身份證號、港臺往來證號和護照號等信息，以便單位事后申報其個人所得稅。
應充分了解單位會計科目中人員費用列支范圍。
定期檢查對比單位個人所得稅征稅項目的基數(shù)與會計賬簿上的人員費用對比，減少個人所得稅應征未征遺漏。
納稅人財務會計制度、財務會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應按稅法規(guī)定予以調(diào)整，盡量向稅法規(guī)定的征稅時間靠近，避免稅務罰款加收滯納金。
3 數(shù)據(jù)歸集信息化
單位個人所得稅基數(shù)的數(shù)據(jù)歸集信息化是指在數(shù)據(jù)歸集流程優(yōu)化的基礎上，實現(xiàn)數(shù)據(jù)歸集的計算機網(wǎng)絡化管理。流程的優(yōu)化重組，不僅涉及到管理模式的改變及擺脫傳統(tǒng)分工過細的束縛，而且還牽涉到技術方法，流程優(yōu)化重組的關鍵之一是確定流程所涉及到數(shù)據(jù)歸集設計輸入/輸出對象中，哪些是可以改變的、不可控的、獨立的、從屬的。分散數(shù)據(jù)資源當作是集中來處理調(diào)度；盡量在數(shù)據(jù)信息產(chǎn)生的源頭，一次獲取信息，同時保持信息的一致性和共享。
數(shù)據(jù)歸集信息化流程：以發(fā)放資金歸集項目核對表和建立發(fā)放資金分攤分配表為基礎，第一步，從財務處現(xiàn)金出納、工資、獎金績效等崗位以及本單位有獨立財務賬工會、培訓中心、膳食科等其它科室所發(fā)放現(xiàn)金和實物的現(xiàn)金價值，填寫資金歸集項目核對電子表；第二步，對于二級分配獎金績效的科室，應填寫發(fā)放資金分攤分配電子表，歸集每位員工納稅基數(shù)，計算出每位員工所繳交的個稅；第三步，以身份證號為關鍵字，把有關納稅信息導入報稅系統(tǒng)報稅。
工具與技術：可利用本單位網(wǎng)絡互聯(lián)互通，共享數(shù)據(jù)，設計好接口軟件，同時可以利用電子郵件、U盤等進行數(shù)據(jù)歸集。
總之，領導重視，增強納稅意識，參加培訓學習，定期與稅政人員溝通，了解個人所得稅征收的最新信息，優(yōu)化人員費用基數(shù)采集的過程、范圍、時間和所采用工具技術，努力實現(xiàn)單位個人所得稅基數(shù)的數(shù)據(jù)歸集信息化，提高單位個人所得稅征稅的質(zhì)量。
參考文獻是作者在論文的寫作當中引用他人的學術研究成果，然后在論文的末尾依次列出來的，這是作者對前人勞動成果的尊重，下面是學術參考網(wǎng)的小編整理的關于財務管理會計論文的參考文獻，歡迎大家閱讀借鑒。
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論文摘要：稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動的籌劃與安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益，其特點在于合法性、籌劃性、目的性。它與偷稅、避稅有著本質(zhì)上的區(qū)別，偷稅既違法又不道德，是政府所嚴加征處的行為；避稅是與稅法精神相悖的，是政府所防范的行為；而稅務籌劃既不違法又符合道德規(guī)范，是國家政策予以引導和鼓勵的行為。
在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為一個自主經(jīng)營、自負盈虧的法人實體，參與市場競爭。其根本目標是追求自身利益最大化或稅后利潤最大化。為實現(xiàn)該目標，有兩條途徑可選擇，一是擴大業(yè)務收入，二是降低成本。在收入不能提高的情況下，降低成本能增加利潤，而稅收支出作為毛利潤的一部分，完全可以在稅法允許的范圍內(nèi)通過稅務籌劃，加以延緩減輕稅負，從而增加稅后利潤，增強企業(yè)的競爭力。
稅務籌劃作為一種管理活動，幾乎貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程。就如何運用稅務籌劃降低企業(yè)稅負，實現(xiàn)整體利益最大化來加以論述。
一、 稅務籌劃在財務管理中的運用
稅務籌劃與財務管理密切相關，稅務籌劃是企業(yè)的一種理財行為，應始終圍繞財務管理目標來進行，其目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和使納稅人的合法權益得到充分的享受和行使。稅務籌劃在企業(yè)財務管理中的運用主要是在籌資決策、投資決策、利潤分配中的運用。
㈠ 籌資決策中的稅務籌劃
對于一個企業(yè)來講，不同的籌資方式組合將會給企業(yè)帶來不同的預期收益，同時也會使企業(yè)承擔不同的稅負水平。這就要求投資者必須在籌資決策中做好稅務籌劃分析工作。按照稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間所形成的負債利息支出可以在稅前扣除，享有所得稅利益，而相比之下，股息是不能作為費用列支的，只能在企業(yè)的稅后利潤中進行分配，因此，企業(yè)就可以通過資本結(jié)構的合理搭配來實現(xiàn)稅務籌劃的目的。一般來說，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費用抵稅效果，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機構貸款次之；自我積累方法效果最差。企業(yè)在分析籌資中的稅收籌劃時，應著重考察資金結(jié)構和籌資方式問題，特別是負債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)的風險和成本的大小，而且在很大程度上影響企業(yè)的稅負及稅后收益。由于負債的利息記入財務費用能抵扣應稅所得額，從而減少了企業(yè)應交所得稅。在息稅前投資收益率大于負債成本率的前提下，負債比率越高，額度越大，其節(jié)稅的效果越明顯。當然，負債比率并非越高越好。隨著負債比率的提高，企業(yè)的財務風險和融資成本會加大。當負債的成本率超過了息稅前的投資收益率時，負債反而達不到節(jié)稅目的。
㈡ 投資決策中的稅務籌劃
稅收政策因國而異，即使在同一國內(nèi)部，對不同地區(qū)、不同行業(yè)等方面的規(guī)定也有所不同。正是這種差異的存在，使企業(yè)在投資時有了選擇的余地。投資中的稅收籌劃主要有以下形式可供選擇。
⒈ 組建形式的選擇
投資者在設立企業(yè)時，有幾種形式可供選擇。企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異。以有限責任公司與合伙經(jīng)營相比較，有限責任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，再交個人所得稅； 而合伙經(jīng)營的業(yè)主，只須交個人所得稅。而在組建時采取何種形式，當事人應根據(jù)自身特點和需要慎重籌劃。
⒉ 設置分支機構的選擇
對于企業(yè)來說，隨著業(yè)務的擴張，勢必面臨著在其下設置分公司和子公司的選擇，那么是設置分公司好還是設子公司好？哪個對企業(yè)更有利？這是一個值得深思的問題，因為兩者在稅收上截然不同。
分公司相當于一個辦事處，其優(yōu)點在于它不是獨立法人，所發(fā)生的虧損或損失可沖抵總公司賬面利潤；此外，還可不交納資本注冊費、印花稅等費用。缺點在于它不是獨立法人，不能享受相關的稅收優(yōu)惠，如減免稅、退稅等。子公司雖然有稅收優(yōu)惠，但由于是獨立法人，需獨立承擔民事責任，獨立承擔虧損。總公司應權衡利弊后決定。
從納稅角度講，在剛開始設置分支結(jié)構時以分公司為優(yōu)，因為，在設立初期虧損性大些。一旦分公司成熟后，可適時轉(zhuǎn)化為子公司，以便獲得稅收優(yōu)惠的好處。當然，如果剛開始營業(yè)就能確保盈利，那另當別論。
⒊ 投資地區(qū)行業(yè)的選擇
無論是國內(nèi)投資還是國外投資，企業(yè)都必須認真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。我國規(guī)定：老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關批準后，可減征或免征所得稅3年。而在特區(qū)、沿海開放城市及國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)，企業(yè)所得稅率一般為15%，而其他地區(qū)為33%。因此，企業(yè)應選擇這些有稅收優(yōu)惠的地區(qū)進行投資。這樣，不僅可少交稅，而且完全符合政策導向和稅法立法意圖，于已于國都有利。
國家規(guī)定：“國務院批準的高新技術開發(fā)區(qū)的高新技術企業(yè)，按15%征收所得稅。”為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，規(guī)定：“投資于第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期內(nèi)減征或免征所得稅”等等。又如，近幾年，國家為配合住房制度改革和全面啟動房地產(chǎn)，出臺了一些稅收優(yōu)惠政策。對國家限制發(fā)展的行業(yè)，國家則對其課以重稅，以上種種國家關于投資行業(yè)的稅收優(yōu)惠差異，給投資者提供了更多的投資選擇。這要求投資者在投資決策前，必須充分了解和掌握國家關于投資方面的稅收政策，認真進行稅收策劃，合理減輕企業(yè)的稅負。
㈢ 利潤分配中的稅務籌劃
企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利須交個人所得稅，而取得股票股利卻不交稅。因此，企業(yè)要從發(fā)展前景來籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金的股利，從而對企業(yè)和股東都有利。
二、 稅務籌劃在會計核算中的運用
財會制度對成本費用的確認、收入實現(xiàn)的確定、資產(chǎn)的計價等規(guī)定有多種會計處理方法可供選擇。不同的會計處理方法對各期的成本費用、收入都會產(chǎn)生影響，進而影響應交所得稅的數(shù)額，而且這種選擇大部分在稅法上都予以承認，這就為企業(yè)在會計核算中進行稅務籌劃提供了可能。
㈠ 收入結(jié)算方式的選擇
企業(yè)收入結(jié)算方式不同，其收入確認的時間也不同，納稅月份也有差異。稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到貸款或取得索款憑證，并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間；采托收承付或以委托銀行方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當天確認收入時間；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業(yè)收入確定時間；而訂貨銷售和分期預收方式，以交付貨物時確認收入時間。這樣，通過銷售方式的選擇，控制收入確認時間來加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，達到獲得延緩納稅的稅收利益。
㈡ 費用列支的選擇
對費用列支，稅務籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當期費用，預計可能發(fā)生的損失，減少應交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。通常做法是：⑴ 已發(fā)生的費用及時核銷入帳，如已發(fā)生的壞賬、存貨盤虧及毀損的合理部分都應及早列作費用；⑵ 能夠合理預計發(fā)生額的費用、損失，采用預提方式及時入帳，如業(yè)務執(zhí)行費，公益救濟性捐贈等應準確掌握允許列支的限額，將限額以內(nèi)的部分充分列支；⑶ 盡可能地縮短成本費用的攤銷期，以增大前幾年的費用，遞延納稅時間，達到節(jié)稅的目的。
㈢ 長期投資核算方法的選擇
長期投資的核算譯意風成本法和權益法兩種。投資比重低于25%時，采用成本法；高于25%時而低于50%，但能對被投資企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響時，或者雖然低于25%，但能對被投資企業(yè)施加重大影響時及超過50%時可采用權益法。可見，這一規(guī)定具有一定的選擇空間。
一般來說，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而先虧損后盈利，則選區(qū)用權益法。這是因為如果被投資企業(yè)經(jīng)營發(fā)生了虧損，對投資企業(yè)來說，若采用了成本法核算，則無法沖減本企業(yè)利潤；而采用權益法核算，會因投資企業(yè)發(fā)生的虧損而減少本企業(yè)利潤，從而遞延了所得稅。盡管兩種方法納稅數(shù)額相同，但納稅時間的不同可以為企業(yè)獲得貨幣時間價值。
㈣ 折舊和攤銷方法的選擇
固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊及攤銷額越大，應納稅所得額就越少。會計上可用的折舊方法很多，加速折舊就是一種比較有效的節(jié)稅方法。另外，企業(yè)財務制度雖然對固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷期限作出了分類規(guī)定，但有一定的彈性，對沒有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，將該固定資產(chǎn)折舊計提完畢。由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。
㈤ 存貨計價的選擇
期末存貨計價的高低，對當期的利潤影響很大。不同的存貨發(fā)出計價方法，會得出不同的期末存貨成本，出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤，進而影響所得稅的數(shù)額。依現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，存貨發(fā)出的計價方法主要有五種：先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法和毛利率法。采取何種方法對本企業(yè)有利，企業(yè)必須認真籌劃。合理的稅務籌劃，將會給企業(yè)帶來稅收上的好處。
一般來說，物價下降的情況下，采用先進先出法比別的計算方法計算出來的期末存貨低，從而加大當期成本，減少當期應稅所得額。在當前企業(yè)普遍感到流動資金緊張情況下，延緩納稅無疑從國家取得一筆無息貸款，可以使企業(yè)在本期有更多的資金可供利用、產(chǎn)出效益。這對企業(yè)的生存、發(fā)展、壯大十分有利。當然，企業(yè)有一個會計年度內(nèi)要變更計價方法時，應按照會計準則的要求，對變更的相關內(nèi)容要在會計報表附注中予以說明，從而實現(xiàn)合法稅務籌劃。
㈥ 資產(chǎn)計價會計處理方法的選擇。
資產(chǎn)的計價直接影響到財產(chǎn)稅的計稅基數(shù)。房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值按1.2%的稅率計算繳納，房產(chǎn)原值是指房屋，而且包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。稅法同時規(guī)定“附屬設備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起，電燈網(wǎng)、照明線從進線盒子連接管算起”。這就是為房產(chǎn)核算作出了明確的規(guī)定。因此企業(yè)在建設房屋工程時，必須明確分屬于房產(chǎn)的附屬設備、配套設施和不屬于房產(chǎn)的附屬設備、配套設施的價值，并在會計賬簿中分別記錄。此外，企業(yè)使用的中央空調(diào)，如何入帳也很關鍵。有時房產(chǎn)原值包括中央空調(diào)設備，但如果中央空調(diào)設備作單項固定資產(chǎn)入帳，單獨核算并提取折舊，則房產(chǎn)原值不應包括中央空調(diào)設備。關于舊房安裝空調(diào)設備，一般都作單項固定資產(chǎn)入帳，不應計入房產(chǎn)值。因此，企業(yè)應獨立核算中央空調(diào)設備，以減少企業(yè)的房產(chǎn)稅支出。
三、 稅務籌劃應注意事項
以上談了稅務籌劃在企業(yè)財務管理和會計核算中的運用，對企業(yè)來講，在做好上述各項稅收籌劃工作時，還應注意以下事項。
⒈ 在進行稅務籌劃時，要堅持經(jīng)濟原則。企業(yè)進行稅務籌劃，最終目標是為了實現(xiàn)整體收益最大化，但企業(yè)在進行稅務籌劃實施的過程中，又會發(fā)生種種籌劃成本，因而企業(yè)在進行稅收籌劃時，必須先對預期收入與成本進行對比。只有稅收籌劃所帶來的收益大于其成本時，稅收籌劃才可行，否則需放棄。
⒉ 稅務籌劃要有全局觀，要以整體觀念來看待不同的稅收籌劃方案，制訂最佳經(jīng)濟決策。由于稅收籌劃是以實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化為目標，這就要求企業(yè)在進行稅收籌劃時，要統(tǒng)籌考慮，既要考慮國家宏觀經(jīng)濟政策，又要結(jié)合企業(yè)本身特定環(huán)境、經(jīng)營目的來選擇，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)的個別稅負高低。也就是說，稅收籌劃的正確態(tài)度是以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點，細致分析一切影響和制約稅收籌劃的條件和因素，選擇可能使企業(yè)稅負并非最輕，但卻使企業(yè)整體利益最大化的方案。
⒊ 不論企業(yè)如何進行稅收籌劃，都應以守法為前提，不亂攤成本費用，不亂調(diào)利潤。稅收籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅方法的選擇及收支的適當控制等途徑來獲得節(jié)稅利益，它是一種合法的行為，與偷稅、逃稅有著本質(zhì)區(qū)別，偷稅、逃稅是違法的行為。因而企業(yè)在進行稅收籌劃時，必須以稅法條款為依據(jù)。不亂攤成本費用，不亂調(diào)利潤，當有多種可供選擇的納稅方案時，不僅要選擇稅負最低的財決策，而且最使稅收籌劃行為合法合理。
關鍵詞 中國高校 普及居民生活納稅常識 職責
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A
Responsibilities and Countermeasures of College
Popularity Resident Life Tax Knowledge
――Take Baoding Residents Pay Taxes Knowledge Society Research as the Base
SHI Xuan， MA Dianping， WANG Yan
（Baoding Vocational and Technical College， Baoding， Hebei 071000）
Abstract Our residents have low knowledge awareness in life pay taxes， knowledge learning life taxable necessity and urgency. International comparison and analysis of social reality particularity residents informed by way of tax knowledge， obtained the popularity of college and living as an important way of common sense the inevitability of taxes and proposed expansion of the tax faculty， residents pay taxes to develop knowledge of teaching， social training recommendations in three areas.
Key words college； popularity of resident life tax knowledge； responsibility； countermeasures
1 我國居民學習生活納稅常識的必要性和緊迫性
1.1 我國居民稅收常識知曉度偏低
近些年來，我國居民生活中先后出現(xiàn)的“饅頭稅”、“月餅稅”、“妻稅”的恐慌，個人所得稅“起征點”的錯誤表述，都反應出居民對于生活稅收常識的缺失。
筆者面向保定市居民進行了納稅常識知曉度的社會調(diào)查，涵蓋了居民轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)、租賃房產(chǎn)、購買汽車、證券投資等納稅問題，收回有效問卷1651份，得出以下結(jié)論：第一，明晰生活稅收知識的受訪者只占0.06%，78.5%的受訪者表示一知半解。第二，企事業(yè)單位工作人員、公務員、商人群體的知曉度明顯高于其他行業(yè)，可見經(jīng)濟實力和工作性質(zhì)是影響稅收常識知曉程度的重要因素，但并不能促使納稅人掌握稅收常識。第三，不同年齡段的居民知曉度水平?jīng)]有顯著差異，可知，稅收常識知曉度并未隨著生活閱歷的增長而呈現(xiàn)正相關變化。
1.2 我國居民稅收常識知曉度偏低與居民對于生活納稅問題的日漸關注形成反差
（1）居民生活納稅問題的社會調(diào)研結(jié)果。第一，納稅問題引起居民廣泛關注。對于個稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅的社會關注度一題調(diào)查顯示：有31.4%的被調(diào)查居民選擇“很關心”，有58.2% 被調(diào)查居民選擇“比較關心”。第二，納稅問題帶來居民生活的不便。有79.9%的被調(diào)查者認為“自己曾經(jīng)嘗試了解生活稅收問題，但是還未能明明白白納稅，給生活帶來不便。”
（2）我國居民日益關注生活涉稅問題的社會報道。第一，關于2010年車船稅調(diào)整的社會關注。我國人大網(wǎng)共收到97295條意見。其中，要求對草案進行修改、降低稅負的占54.62%，反對制定車船稅法的占8.61%。第二，2011年個稅修訂征集意見超過23萬條。第三，2011年試點城市開征房產(chǎn)稅，受到居民廣泛熱議。第四，二手房交易要嚴格按照價差繳納20%的個人所得稅。2013年3月1日國務院出臺的“二手房交易差額征20%個稅”政策迅速產(chǎn)生社會反應。在鄭州一個周六有500多人排隊辦理二手房過戶。
1.3 我國居民稅收常識知曉度偏低與稅收立法加速改革形成反差
2010年調(diào)整車船稅，2011年1月28日上海、重慶開征房產(chǎn)稅，2011年9月1日個稅費用扣除標準提高到3500元/月，2012年1月1日實施的《車船稅法》、啟動營改增試點，2013年個人銷售二手房要按價差繳納20%的個人所得稅。稅法改革愈發(fā)深入居民生活。另外，對偷稅行為的處罰日趨嚴厲。2012年深圳特區(qū)寶安區(qū)租賃辦曾對某居民違法租賃行為開出12萬元的罰單。
1.4 我國居民稅收常識知曉度偏低與居民經(jīng)濟生活水平快速提升形成反差
2000年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入為6280元，到2011年增長到21810元。①近幾年來，居民購銷房產(chǎn)、購車、出租房產(chǎn)、證券投資、藝術品拍賣等經(jīng)濟生活迅猛發(fā)展。截至2011年底，滬、深股票賬戶數(shù)合計為16546.90萬戶；2012年全國商品房銷售面積111304萬平方米；2012年我國私人汽車保有量達到9309萬輛。熟悉稅務常識有利于納稅人做出理性的經(jīng)濟行為，納稅籌劃逐漸成為居民理財?shù)闹匾紤]因素。
2 居民獲知生活納稅常識途徑的國際比較與我國高校承擔普及居民生活納稅常識職責的必然性
2.1 我國居民知曉生活納稅常識的途徑分析
（1）我國居民獲知稅務常識現(xiàn)有途徑的缺陷。調(diào)查顯示，居民將自己不清楚稅收常識的前三項原因歸納為：國家宣傳力度不足，有關機關講解不夠清楚；學校沒有開設稅務課程；稅收常識在生活中學習的有效途徑缺失。可見，我國居民獲知稅收常識的現(xiàn)有途徑不足。
（2）我國高校生活稅收常識課程情況概述。目前，我國高校有關稅務知識的講授，集中在稅務類的專業(yè)學習模式，課程門類劃分粗、數(shù)量少，也有以中南財經(jīng)政法大學稅務雙學位為代表的極少數(shù)的輔修課程模式，但沒有面向非專業(yè)學生的普選課程。我國方興未艾的通識教育，走在最前列的中山大學、北京大學所涉及的通識課程中，也沒有稅務門類課程。可見，我國現(xiàn)有居民獲知生活稅收常識的途徑遠遠不能達到居民所希望的明明白白納稅的需要。
2.2 美國居民獲知生活納稅常識的主要途徑概述
（1）美國高校跨專業(yè)選修制度。紐約大學法學院的稅法專業(yè)涉及50門不同課程，涉及生活稅務常識的科目有：個人所得稅，財產(chǎn)流轉(zhuǎn)稅，遺產(chǎn)稅與遺贈稅，慈善捐贈的稅務問題，稅負豁免。并設有general taxation選修方向。鼓勵學生全面發(fā)展，甚至有的人根本就沒有專業(yè)，有一個特殊的學院叫做個性化學院，學生可以隨意選課而不申明專業(yè)，畢業(yè)后發(fā)“個性化學士學位”。美國大學普遍采用“主修+輔修”的制度，也是大學生學習稅務常識的便利渠道。（2）美國高校各種層次的培訓。在美國大學校園里，各種層次的稅法培訓非常火爆。大學成為必不可少的國家稅收法律宣傳者。（3）方便的稅務軟件被廣大納稅人使用。美國高校會購買網(wǎng)上報稅軟件，免費提供給本校學生和學者使用。只要將相關數(shù)據(jù)和信息輸入，無需納稅人本人作任何判斷，軟件系統(tǒng)就會自動生成納稅申報書。②
2.3 我國高校承擔普及居民生活納稅常識職責的必然性
（1）我國高校承擔普及居民生活納稅常識職責的必要性。我國在稅收知曉度上有特殊性。第一，居民稅收常識知曉度水平偏低；第二，稅收立法更新頻繁，加大了自學稅收常識的難度；第三，我國稅務機關日常工作量大，能夠放在詳盡講解稅收常識方面的力量不足。（2）我國高校承擔普及居民生活納稅常識職責的可行性。對于上述問題，最好的解決方法就是大學教育。第一，高校在專業(yè)教學方面具有無可爭辯的優(yōu)勢。第二，美國高校在普及居民稅收常識工作的成功經(jīng)驗，有力地證明了高校承擔普及居民生活納稅常識職責的可行性。第三，本次調(diào)查關于“居民認為獲知稅收常識的較好途徑”一題顯示：95.8%的被調(diào)查者認為：國家宣傳講解、學校開設稅收常識課程、參加培訓是前三位的方式。
3 關于我國高校承擔普及居民生活納稅常識職責的對策建議
3.1 我國高校實施普及居民生活納稅常識工作的現(xiàn)存困難
（1）稅務、稅法類專業(yè)存在師資不足的現(xiàn)象。高校稅務、稅法專業(yè)師資不足，稅務、稅法類教師的授課量普遍存在超過合理課時的情況，③部分學校稅務專業(yè)課的課程還有不同程度的外聘教師的情況。而且，納稅通識課程，需要稅務、法學、理財融會貫通的教師。（2）現(xiàn)有教材不適于非專業(yè)學生的學習和生活應用。現(xiàn)在的稅務課程主要存在于會計學等相關專業(yè)，作為專業(yè)基礎課、核心課，對于納稅通識教育而言，存在三方面不足：第一，教材專業(yè)性很強，稅種大部分不是居民日常生活所用到的。第二，現(xiàn)有專業(yè)教材都是以稅種作為章節(jié)編排的依據(jù)，并沒有關注同一經(jīng)濟業(yè)務所涉及多少個不同的稅種，不利于生活實踐中的運用。第三，案例真實性不高。
3.2 我國高校實施普及居民生活納稅常識工作的對策建議
（1）以選修課程、通識課程作為學校普及居民納稅常識的渠道。目前，開設選修課程、通識課程是普及稅收常識的合理途徑。一方面，我國高校現(xiàn)行的選修課、通識課一般為20～30個課時，符合生活稅收常識的學習需要。另一方面，適當增開選修課，對于師資的增加要求較小。從長期看，培養(yǎng)稅務教師隊伍很有必要。
（2）開發(fā)適合通識教育要求的居民納稅常識教材。第一，反應稅務與法學兩個學科的交叉，注重培養(yǎng)公民的稅收權利意識。通識教育注重學生身心的和諧發(fā)展，在高校的教學中喚醒我國公民對于納稅的權利意識，是非常理想的方式。居民納稅常識教材不僅要教給學生生活中的納稅、節(jié)稅方法――“知其然”，更要使學生理解立法理由“知其所以然”，才能化解公眾對于稅收的種種恐慌，更要教給學生保障自己納稅權利的手段，參與稅收立法的途徑，推動稅收法定原則的貫徹、發(fā)揮民主的力量。第二，反應稅務與理財兩個學科的交叉，指導居民作出理性的經(jīng)濟理財行為。應緊密結(jié)合社會稅收焦點新聞，精細設計案例，激發(fā)學生討論興趣，培養(yǎng)、提高實踐理財能力。結(jié)合具體的涉稅經(jīng)濟行為指導居民理財，強調(diào)方法的可操作性，以符合“學本教材”理念的要求。第三，作為納稅通識教材，需要學習的是在居民日常生活中的稅務知識。因此，建議打破現(xiàn)有專業(yè)教材以稅種為篇章結(jié)構的定式，改以居民生活涉稅事項為主線安排教材章節(jié)以增加教材的實用性、可操作性和通俗性。主要內(nèi)容包括：房產(chǎn)購銷與出租、車輛購銷、證券投資、遺產(chǎn)與捐贈、其他財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與租賃、工資薪金與勞務報酬等幾個專題。
（3）舉辦社會培訓，配合國家機關普及稅務常識。隨著稅務法律的日漸增加、復雜，廣大高校作為國家教育機構，理應承擔配合稅務機關普及稅務常識的責任。展望房產(chǎn)稅的改革、遺產(chǎn)稅和贈與稅的增加，個人所得稅的完善、個人所得自行申報制度的推進，我國居民所要學習的稅務知識會越來越復雜，一定時期內(nèi)稅務機關的工作任務也會越來越繁重，那么，由高校進行稅務常識社會培訓將成為最可行的途徑。
本論文是2013年保定市哲學社會科學規(guī)劃研究項目“中國高校普及居民生活納稅常識的職責與對策研究”（20130 1224）的研究成果
注釋
① 中華人民共和國國家統(tǒng)計局.2012年我國統(tǒng)計年鑒[M].北京：我國統(tǒng)計出版社，2013.
論文關鍵詞：稅收籌劃財務管理應用
論文摘要：介紹了稅收籌劃的涵義及特點，闡述了稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的積極作用，最后分析了稅收籌劃思想在財務管理過程中的具體應用。
1稅收籌劃的涵義及特點
1.1稅收籌劃的涵義
稅收籌劃是納稅人在不違反現(xiàn)行稅法的前提下。在對稅法進行仔細分析后，對納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇，它是涉及法律、財務、經(jīng)營、組織、交易等方面的綜合經(jīng)濟行為。
1.2稅收籌劃的特點
(1)合法性。合法性是稅收籌劃最基本的特點，具體表現(xiàn)在，稅收籌劃運用的手段是符合現(xiàn)行法律規(guī)范，與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)不沖突，而不采取隱瞞、欺騙等違法手段。
(2)目的性。稅收籌劃是一種理財活動。在稅收籌劃中，一切選擇和安排都圍繞著企業(yè)的財務管理目標進行，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化和使其合法權利得到充分的享受和行使為中心。
(3)專業(yè)性。稅收籌劃是納稅人對國家稅收法律法規(guī)和稅收政策措施的能動的運用，是一項技術性很強的策劃活動。它不僅要求籌劃者通曉稅法和稅收政策，熟悉各種企業(yè)財務管理“動作”，更重要的是要知道如何在既定的稅收環(huán)境下，將這些“動作”組合成能夠達到企業(yè)財務管理目標的行動。
(4)時效性。作為一種政策手段，稅收政策措施都是依據(jù)一定時期的國家政策需要制定的，是為實現(xiàn)國家政策目標服務的，當國家的某項政策隨著形勢的變化而失去效力時，與之相適應的稅收政策措施也隨之進行調(diào)整。
2稅收籌劃在企業(yè)財務管理中的積極作用
(1)有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。企業(yè)在仔細研究稅法的基礎上，按照政府的稅收政策導向選擇經(jīng)營項目和規(guī)模，最大限度利用稅法中各種優(yōu)惠政策，無疑有利于企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。
(2)避免企業(yè)落入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱，稅法漏洞的存在，雖然給納稅企業(yè)提供了避稅的機會，但是又給納稅企業(yè)提出了納稅風險。
(3)有利于提高企業(yè)的盈利能力和償債能力進行稅收籌劃可以增強企業(yè)盈利能力。在償債能力方面，恰當運用稅收籌劃，便可以合理利用資金，避免因流動資金不足導致的償債能力降低的問題。
(4)有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素有資金、成本、利潤，稅收籌劃就是為了實現(xiàn)三要素組合的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
3稅收籌劃思想在財務管理過程中的應用
3.1投資和籌資的稅收籌劃
(1)投資活動的稅收籌劃包括：①注冊地點的選擇。從國際范圍看，企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況，選擇符合自身的國際避稅地進行注冊，此地區(qū)投資的企業(yè)可以享受不納稅或少納稅的特征；從國內(nèi)范圍看，應選擇稅負較輕的地區(qū)如國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、中西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠地區(qū)作為企業(yè)注冊地點，以謀求今后的稅收利益。②從屬機構的選擇。首先從靜態(tài)角度出發(fā)，根據(jù)其辦事處、分公司和子公司三種從屬機構設立手續(xù)不同、核算和納稅形式不同、稅收優(yōu)惠的不同而確定有利于減輕稅負的機構形式。在此基礎上，可以進一步進行動態(tài)籌劃，即在不同的經(jīng)營時期設立不同的從屬機構。③投資企業(yè)類型和投資產(chǎn)品類型的選擇。可以考慮如高新技術產(chǎn)業(yè)、福利企業(yè)、農(nóng)林水利企業(yè)等這些在稅法中實行稅收優(yōu)惠的企業(yè)。
(2)企業(yè)籌資可以選擇負債籌資和權益籌資兩種方式。前者利息可以在稅前列支，具有資金抵稅的優(yōu)點；缺點是到期要還本付息，風險大。后者優(yōu)點是風險小，無固定利息負擔；不利之處是股息必須從稅后利潤中支付，且股息還要征個人所得稅。因此，籌劃時應注意，在投資總額中壓縮注冊資本比例，增加借款所支出的利息，可以節(jié)省所得稅i同時，在分配利潤時，由于按股權分配能減少投資風險，又能享受財務杠杠利益一提高權益資本的收益水平及普通股的每股股金。
3.2存貨計價的納稅籌劃
存貨成本的計算，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅等有較大影響。《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定：納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨計價，應當以實際成本為計價原則各項存貨的發(fā)生和領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權平均法和移動平均計價方法中任選一種，其一經(jīng)選用不得隨意改變。因此，企業(yè)利用存貨計價方法選擇開展稅收籌劃，必須考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價波動等因素的影響。
在當前，我國企業(yè)所得稅實行比例稅率的條件下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。一般來說，在物價持續(xù)上漲的情況下，選擇后進先出法，可以降低期末存貨成本，提高本期銷售成本，減少企業(yè)應納所得稅基數(shù)，從而減輕所得稅負擔，增加了稅后利潤。反之，則選擇先進先出法，提高本期銷售成本，減少當期收益，降低所得稅負擔。在物價上下波動的情況下，應采用加權平均或移動平均方法對存貨進行計價，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排應用資金的難度。
3.3固定資產(chǎn)及折舊計算的納稅籌劃
(1)固定資產(chǎn)投資方式的籌劃。固定資產(chǎn)投資方式分自制、購買和租賃等幾種方式。購買投資的好處是可以折舊抵稅，減少帳面利潤，少納所得稅；缺點是購置的固定資產(chǎn)不能進行進項稅額的抵扣。租賃的優(yōu)點是租金可以稅前扣除，可以避免因設備過時被淘汰的風險；缺陷是不能提取折舊。對于企業(yè)能自制的設備建議盡可能自制，并將自制的一般設備成本控制在固定資產(chǎn)標準以內(nèi)，而避免作為固定資產(chǎn)管理，從而使自制設備的材料消耗等費用可以在當期列支，而且可以抵扣進項稅額。此外，企業(yè)在購置固定資產(chǎn)時，可以適當“化整為零”，除購進設備主體部分外，盡可能以“修理用備件”的名義購進設備的零部件，以在當期列支和抵扣進項稅額，給企業(yè)帶來節(jié)稅收益。
(2)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。利用折舊方法選擇進行稅收籌劃，必須考慮折舊年限的影響。現(xiàn)行財務制度和稅法對固定資產(chǎn)折舊年限均給予一定的選擇空間。企業(yè)可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的折舊年限來計提折舊，以此達到節(jié)省稅收支出及企業(yè)的其他理財目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時，可通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計提的折舊遞延到免稅期滿后計入成本，從而獲得“節(jié)稅”的稅收收益。但在正常的生產(chǎn)經(jīng)營情況下，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利益后移，從而獲得延期納稅的好處。
3.4利用銷售結(jié)算方式的選擇權進行納稅籌劃
企業(yè)產(chǎn)品銷售采用不同的銷售結(jié)算方式，確定納稅義務發(fā)生的時間是不同的。納稅人可以利用結(jié)算方式的選擇權，采取沒有收到款不開發(fā)票的方式，就能達到遞延稅款的目的。
3.5股利分配過程中的稅收籌劃
【關鍵詞】稅收優(yōu)惠政策；中小企業(yè)；問題；建議
1中小企業(yè)在我國的重要地位
我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，且遍布各個行業(yè)，是最具活力的主體。首先，中小企業(yè)是解決就業(yè)的重要渠道，帶來了很多就業(yè)崗位，具有明顯的吸納就業(yè)能力。其次，中小企業(yè)是創(chuàng)新的重要源泉，在資金、技術等方面都無法抗衡大企業(yè)的情況下，中小企業(yè)要想在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地，必須創(chuàng)新自己的產(chǎn)品，形成自己的競爭優(yōu)勢。近年來，中小企業(yè)的申請專利數(shù)量不斷上升。最后，中小企業(yè)能夠推動市場繁榮。只有眾多企業(yè)參與市場競爭，而不是某家企業(yè)獨大，市場才能健康發(fā)展下去。無論是中小企業(yè)之間的競爭，還是中小企業(yè)和大型企業(yè)之間的競爭，都可以推動市場向多樣化方向發(fā)展，激發(fā)市場活力。
2中小企業(yè)面臨的問題
2.1內(nèi)部問題
①規(guī)模小。從我國對中小企業(yè)的界定就可以看出，中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小，市場準入門檻低，與大型企業(yè)相比競爭力不足，抵抗風險能力較弱。②內(nèi)部管理不完善。大部分中小企業(yè)還沒有形成科學的管理體系，管理模式粗放，缺乏有效的激勵機制，員工的成就感不強，這也是中小企業(yè)人才流失的原因，沒有人才參與管理，企業(yè)更難以形成可科學的治理結(jié)構，如此惡性循環(huán)，不利于中小企業(yè)的長遠發(fā)展。③經(jīng)營成本高。經(jīng)營成本上漲一直是困擾中小企業(yè)的難題，能源價格的上漲，如天然氣、煤炭漲價，會使得上游企業(yè)生產(chǎn)的材料價格水漲船高，而這些成本上漲會轉(zhuǎn)移給下游的中小企業(yè)，中小企業(yè)需要付出更多的成本來獲得原材料及其他生產(chǎn)資料。除此之外，人力成本也在不斷上漲，企業(yè)培養(yǎng)人才需要投入更多的成本。中小企業(yè)經(jīng)營成本的上升會壓縮企業(yè)的盈利空間，甚至會導致中小企業(yè)虧損、破產(chǎn)。
2.2外部問題
①融資難。現(xiàn)階段，大部分的中小企業(yè)選擇的融資渠道為銀行貸款，但是通過貸款能夠獲得的資金較少，不能滿足企業(yè)的發(fā)展需求。中小企業(yè)之所以一直受融資難困擾，首先，中小企業(yè)數(shù)量眾多，而銀行能夠為中小企業(yè)提供的貸款是有限的。因此，每個中小企業(yè)獲得的貸款數(shù)量極少。其次，不少中小企業(yè)賬務處理混亂，財務透明度差，因為信息不對稱，銀行貸款給中小企業(yè)的風險較高，影響銀行貸款給中小企業(yè)的積極性。最后，中小企業(yè)的資產(chǎn)少，缺少抵押物，想僅僅依靠自身的信用獲得銀行貸款比較困難。而且，相比于大型企業(yè)，中小企業(yè)的經(jīng)營風險更高，更容易破產(chǎn)，若中小企業(yè)無法按期還款，銀行將不得不承擔壞賬，因此，銀行更偏向于給大型企業(yè)貸款。部分中小企業(yè)即使獲得了貸款，銀行一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)問題，還款能力下降，會加快催收或者要求中小企業(yè)提供擔保，這對出現(xiàn)問題的中小企業(yè)來說無疑是沉重負擔，更難繼續(xù)經(jīng)營。②稅費負擔重。北大國家研究院研究結(jié)果顯示，中小企業(yè)幾近一半以上的利潤都被稅費侵占。我國中小企業(yè)的稅費負擔較重，除了稅收以外，還有較多的社會保險費、行政性收費、教育費附加等。據(jù)估算，通常交10元的稅，就要交5～6元的費。另外，很多處于產(chǎn)業(yè)鏈下游的中小企業(yè)提供的產(chǎn)品同質(zhì)化較嚴重，缺乏核心競爭力，不僅議價能力低，而且容易被替代，稅收負擔不易于轉(zhuǎn)嫁。同時，很多中小企業(yè)在無法獲得銀行貸款時，轉(zhuǎn)而走向民間借貸，民間借貸利率過高，超過銀行同期貸款的幾倍甚至十幾倍，使企業(yè)享受不到“利息免稅”的優(yōu)惠。種種原因致使中小企業(yè)稅費負擔較重，長此以往，不利于中小企業(yè)的健康發(fā)展。
3中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
針對中小企業(yè)稅負較重的問題，國家出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，表1列舉了對中小企業(yè)有重要影響的增值稅和企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。特別是在疫情發(fā)生之后，中小企業(yè)經(jīng)營困難，很多企業(yè)無法復產(chǎn)復工，在這種形勢下，為幫助企業(yè)渡過難關，國家進一步加大了扶持力度。2020年2月至12月末，政府對中小微企業(yè)給予了更多的單位免征，免除基本養(yǎng)老、工傷、失業(yè)3項社保單位繳費。中小企業(yè)在防范疫情過程中發(fā)放給個人的實物，如藥品、口罩等防護用品免征個人所得稅。2020年1月至12月末，疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大生產(chǎn)規(guī)模，購置新機器設備所發(fā)生的支出，可在當期作為費用一次性扣除，并且，企業(yè)還可以向稅務機關申請全額退還增值稅增量留抵稅額。
4稅收優(yōu)惠政策的實施效果
4.1中小企業(yè)的稅收負擔情況
國家或企業(yè)的稅收負擔的真實情況可以通過稅收負擔水平來反映，本文從國家和企業(yè)2個層面來分析稅收負擔水平。以宏觀稅收負擔率作為衡量國家稅收負擔的衡量指標，以企業(yè)所得稅負擔率、企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負擔率、綜合稅收負擔率作為衡量企業(yè)稅收負擔的衡量指標。從宏觀稅收負擔角度看：小口徑：宏觀稅收負擔率=稅收收入/GDP中口徑：宏觀稅收負擔率=公共財政收入/GDP大口徑：宏觀稅收負擔率=政府收入/GDP從微觀稅收負擔角度看：所得稅負擔：企業(yè)所得稅負擔率=實際繳納的所得稅/利潤總額流轉(zhuǎn)稅負擔：企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負擔率=應稅流轉(zhuǎn)稅額/貨物或勞務的銷售收入綜合稅收負擔率：綜合稅收負擔率=實際繳納的各種稅費總額/營業(yè)收入①宏觀稅收負擔狀況。通過國家統(tǒng)計局獲取2018-2020年稅收收入、財政收入、GDP等相關數(shù)據(jù)，計算得出2018年小口徑稅負為17.01%，中口徑稅負為20.74%；2019年小口徑稅負為17.01%，中口徑稅負為19.95%；2020年小口徑稅負為5.19%，中口徑稅負為18.00%。從這3年的數(shù)據(jù)變化可以看出，小口徑稅負呈連年下降趨勢，中口徑稅負亦然。二者的下降與我國對中小企業(yè)減稅降費政策是密不可分的，可以充分說明我國的減稅降費政策有效落地，讓中小企業(yè)享受到了實實在在的政策紅利。通過計算連續(xù)3年的小口徑稅負與中口徑稅負之差，可以看到每年的差額在3%左右浮動，這說明在政府收入中“費擠稅”的問題仍然存在，非稅收入仍然占比較大，今后需要進一步降費，完善財稅體系。②中小企業(yè)稅收負擔狀況。通過對中小企業(yè)的財務報表數(shù)據(jù)進行分析，得出2018-2020年所得稅負擔率在17%上下浮動，且呈連年下降趨勢。綜合稅收負擔率在20%上下浮動，且呈連年下降趨勢。中小企業(yè)3年來得到的稅收優(yōu)惠力度不斷加大。
4.2中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實施效果
2018-2020年，中小企業(yè)的綜合稅收負擔逐年下降，雖然降幅不大，但這表明減稅降費政策是有效果的，能夠減輕中小企業(yè)的稅收負擔，讓中小企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠。但是我們也應該看到，近3年來，20%左右的綜合稅收負擔一直大于17%左右的小口徑稅負，這表明綜合稅收負擔對中小企業(yè)來說一直較重，還應進一步減輕中小企業(yè)的稅負。另外，政府的一些行政性收費增加了中小企業(yè)的非稅支出，擠壓企業(yè)利潤。因此，減稅降費還有很長的路要走。中小企業(yè)的利潤有所增加。隨著國家對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實施，企業(yè)繳稅減少，從而可以將更多的資金投入生產(chǎn)，增強了企業(yè)的盈利能力，也有利于企業(yè)未來的發(fā)展。特別是2020年，為保證疫情之后中小企業(yè)能夠迅速復工復產(chǎn)，國家出臺了很多階段性減免政策，提高了中小企業(yè)盈利能力。總體來說，稅收優(yōu)惠政策對中小企業(yè)發(fā)展是有利的，能夠起到振奮信心的作用，但并不能說有了稅收優(yōu)惠政策中小企業(yè)就一定能夠盈利。所以一方面要加大對中小企業(yè)的財稅優(yōu)惠力度；另一方面中小企業(yè)也不能過度依賴財稅政策的扶持，要苦練內(nèi)功，向“專精特新”方向發(fā)展。
5進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的建議
我國的財稅優(yōu)惠政策對中小企業(yè)的發(fā)展起到了很好的作用，效果明顯。很多中小企業(yè)的稅負壓力大大減輕，盈利能力增強，激發(fā)了中小企業(yè)的活力。為進一步促進中小企業(yè)發(fā)展，應從以下幾個方面入手。
5.1政府層面
5.1.1促進中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策和制度的落實近年來，為促進中小企業(yè)發(fā)展，從國家到地方都出臺了很多稅收優(yōu)惠政策，增加扶持資金，縮減稅費。但政策不落地便無法發(fā)揮作用，因此，應把政策落實放在首位，提升自身的服務能力和服務水平。對于不同的中小企業(yè)財稅扶持政策，要在部門間劃分好職責，各司其職，避免中小企業(yè)求助無門，杜絕“踢皮球”現(xiàn)象。同時，提升財稅人員的服務意識，加大政策宣傳力度，讓政策真正能夠走入中小企業(yè)，提升中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策獲得率，保障稅收優(yōu)惠政策和制度能夠落實。總之，要促進財稅政策與中小企業(yè)之間的對接，將政策落到實處，從而推動中小企業(yè)進一步發(fā)展。5.1.2采用多種手段改善中小企業(yè)融資環(huán)境面對中小企業(yè)融資難的問題，第一，可以從金融機構入手，對為中小企業(yè)提供資金的金融機構給予稅收優(yōu)惠，鼓勵金融機構向中小企業(yè)放貸。第二，激發(fā)企業(yè)和個人向中小企業(yè)投資的熱情，例如，對于企業(yè)和個人的投資所得，可以減免企業(yè)所得稅和個人所得稅，從而引導更多的企業(yè)和個人向中小企業(yè)投資。第三，用好財政貼息政策，對通過風險評估的中小企業(yè)可以在貸款時給予財政貼息。第四，建立貸款擔保風險補償基金。由于中小企業(yè)風險較高，導致信用擔保機構不愿意為中小企業(yè)提供貸款擔保，因此，政府部門要重視貸款擔保風險補償基金的建設，當符合扶持條件的中小企業(yè)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難時，可以向為中小企業(yè)提供擔保的機構進行一定比例的補償。
5.2企業(yè)層面
5.2.1重視企業(yè)人才的培養(yǎng)人才是中小企業(yè)的核心競爭力。優(yōu)秀人才、科技創(chuàng)新人才的缺乏是很多中小企業(yè)進一步發(fā)展的短板，是亟需解決的難題。這一難題不僅困擾著東部的眾多中小企業(yè)，中西部中小企業(yè)更甚。因此，培養(yǎng)人才是中小企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)之路。首先，可以和當?shù)馗咝Ｐ纬尚Ｆ蠛献鳎ㄟ^成為高校實踐基地、實習基地等方式，吸引高校學生就業(yè)。其次，可以與培訓機構進行合作，聘請專業(yè)的培訓人員對員工進行培訓，例如，新員工入職時提供培訓，完善新員工的理論知識，同時，通過培訓師的教學，提升新員工的動手實操能力。對老員工進行定期培訓，使老員工更新技術，精益求精，進而實現(xiàn)技能創(chuàng)新。最后，建立完善有效的激勵制度，解決人才短缺問題。人才流失是中小企業(yè)普遍存在的問題，必須暢通晉升渠道，構建合理的激勵制度，保障技術人員的生活需求，同時，給予他們足夠的人文關懷，進而讓人才留在企業(yè)。5.2.2充分利用稅收政策進行合理規(guī)劃如果中小企業(yè)的綜合稅收負擔較高，那么企業(yè)的利潤將受影響，不利于中小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。中小企業(yè)的稅負水平不僅與國家的稅收政策有關，也與自身的稅收規(guī)劃有關。因此，企業(yè)要提前做好稅收籌劃，合理降低稅費支出。特別是對于一些創(chuàng)業(yè)初期或規(guī)模較小的企業(yè)，本身資金不充足，利用稅收籌劃節(jié)約開支，可以緩解資金緊張，在一定程度上幫助企業(yè)擺脫資金短缺困境。如果中小企業(yè)的會計人員不具備稅收籌劃的能力，企業(yè)可以向會計師事務所或者稅務咨詢公司尋求幫助，這些專業(yè)機構雖然會收取費用，但是可以提供專業(yè)化的稅收籌劃方案，避免企業(yè)會計人員因稅法知識的欠缺而無法有效減輕稅負，甚至設計的避稅方案不合法。作為企業(yè)的管理者或會計人員，要積極參加稅務部門舉辦的培訓及宣講會，緊跟稅收政策的變化，要主動學習其調(diào)整的內(nèi)容。國家一直比較重視中小企業(yè)的發(fā)展，因此，針對中小企業(yè)的財稅優(yōu)惠政策繁多，而且針對當年中小企業(yè)的發(fā)展形勢，還會一些階段性政策。因此，中小企業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)營特點，并結(jié)合現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，合理進行納稅籌劃。例如，在納稅人身份的選擇上，一些中小企業(yè)既可以選擇成為小微企業(yè)納稅人，也可以選擇成為小規(guī)模納稅人，具體選擇哪種納稅人身份，要根據(jù)企業(yè)具體情況決定。如果成為小微企業(yè)納稅人，那么企業(yè)可以享受稅率優(yōu)惠政策。如果成為小規(guī)模納稅人，在繳納增值稅時可以享受低稅率。具體選擇哪種身份，要根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況決定。另外，中小企業(yè)在選擇按季度或者按月申報時，也應充分考慮自身每月的營業(yè)額，如果營業(yè)額起伏較大，要避免個別月份營業(yè)額過少，遠遠達不到起征點，造成優(yōu)惠額度被浪費。
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論文摘要:我國大陸地區(qū)和臺灣省的市場經(jīng)濟處于不同的發(fā)展階段,相應地,在稅收管理制度方面也存在較大差異。通過對海峽兩岸在稅收管理體制、納稅申報制度、稅務制度、稅務處罰制度、稅務教育制度及納稅人服務制度等方面進行比較研究,找出海峽兩岸在稅收管理制度方面的具體差異并進行總結(jié),對于不斷完善我國大陸地區(qū)的稅收管理制度進而提高稅收管理水平,具有較大的現(xiàn)實意義。
稅收管理是一國籌集財政收入的根本保證,由于其涉及經(jīng)濟學(財政學、稅收學)和管理學兩大學科領域,各國政府以及學術界都非常重視如何改革和完善本國的稅收管理制度。以往,在稅收管理制度的比較研究中,我國的理論界主要將目光關注于美、英、法、德、日等發(fā)達國家,而對我國市場經(jīng)濟比較發(fā)達的臺灣地區(qū)則關注有限。為此,筆者將對我國海峽兩岸的稅收管理制度進行簡要比較并進行總結(jié),為不斷完善我國大陸地區(qū)的稅收管理制度提供思路參考。
1稅收管理體制的比較
稅收管理體制是稅收管理制度的核心問題,其實質(zhì)上就是解決中央與地方在稅收管理權限分配等方面的矛盾關系。稅收管理體制如果不完善,稅收管理制度就難以完善。
從實踐來看,我國的臺灣地區(qū)與大陸在稅收管理體制的改革方面具有一定的共性。臺灣在20世紀60年代以前,稅收管理權限高度集中于臺灣省政府,而市、縣政府的稅收管理權限非常有限。這種高度統(tǒng)一的稅收管理體制顯然難以適應市場經(jīng)濟的發(fā)展,后來經(jīng)過多次改革和調(diào)整(主要于1951年、1967年和1992年進行),使得臺灣省的市、縣政府逐漸具有一定的稅收管理權限,擁有一定稅種的征管權和收入權,但是比較有限。目前,凡收入彈性大和征收范圍廣的稅種,比如所得稅、關稅、貨物稅、礦區(qū)稅和證券交易稅等均為臺灣省政府掌握,其取得的稅收收入占全部財政收入的六成,而市、縣地方政府僅為四成。由于稅收管理權限被臺灣省政府較多掌握,基層政府的積極性受到很大影響,進一步下放稅收管理權限的呼聲一直存在。
我國大陸地區(qū)的稅收管理體制在建國初期高度集中于中央政府,后來經(jīng)過幾次下放和集中,反復多次,但總體還是以集權為主要特征。從20世紀80年代開始,為適應經(jīng)濟改革需要,中央開始較大幅度下放稅收管理權(主要收入分享權),直至1994年的分稅制改革。1994年進行的分稅制改革,地方政府雖然擁有了幾個地方稅種的征管權,但是主要稅種的收入基本由中央分享。由于地方稅種收入相對較少,難以滿足大多數(shù)地方政府履行公共職能的需要,使得一些地方政府“稅外收費”的問題比較嚴重。可見,大陸地區(qū)1994年開始實施的分稅制,其結(jié)果使中央集中了大部分的稅收財力,在增強中央政府宏觀調(diào)控能力的同時,也在一定程度上影響了地方政府的正常運轉(zhuǎn)。所以,目前乃至今后的一段時期,應該按照公共財政基本框架的總體要求,進一步改革和完善我國大陸地區(qū)的稅收管理體制。
由上可見,大陸地區(qū)和臺灣省的稅收管理體制改革就總體方向而言是一致的,都是逐步向基層政府“放權讓利”,以不斷完善“分稅制”(其實這也是市場經(jīng)濟發(fā)達國家和地區(qū)比較典型的做法)。不過,從改革的實踐來看,大陸地區(qū)和臺灣省的分稅制改革還都不徹底,稅收管理權限都過多集中于高層政府,基層政府履行職能的財力還難以得到有效保證,這顯然難以適應市場經(jīng)濟的健康發(fā)展,因此進一步下放稅收管理權,就成為今后海峽兩岸稅收管理制度改革的一個共性問題。
2納稅申報制度的比較
納稅申報制度是稅收管理制度的起始環(huán)節(jié)。我國臺灣省的納稅申報制度的一個重要特色,就是對所得稅收實行“藍色申報”制度。所得稅收的征管比較復雜,難度相對較大,因此如何有效預防所得稅收的偷逃稅問題,也是現(xiàn)代稅收管理實踐中迫切需要解決的一個課題。臺灣省在所得稅方面實行“藍色申報”制度,通過將納稅人分類管理,較好地激勵和約束了納稅人依法納稅。
臺灣地區(qū)的稅收管理制度規(guī)定,營利事業(yè)所得稅的納稅人(相當于我國企業(yè)所得稅的納稅人以及個人所得稅中私營企業(yè)和個體工商業(yè)戶等),凡能夠按照會計制度和稅收管理制度的規(guī)定,有健全的財務制度(設置專門財務部門、人員,據(jù)實登記賬簿、保留憑證等),并且能夠依法申報納稅的,可以申請使用“藍色申報表”。使用藍色申報表的納稅人,在申報納稅時可以享受很多便利和優(yōu)惠。比如簡化審核程序、允許延期申報、延長虧損抵補、提高業(yè)務招待費列支標準等。可見,使用藍色報表進行納稅申報的納稅人,可以得到實實在在的便利和優(yōu)惠。對于稅務機關而言,也可以減輕對這部分納稅人報稅資料的審核與稽查壓力,從而將稽查的主要精力轉(zhuǎn)向使用其他報表的納稅人。可見,“藍色申報”制度對于提高我國臺灣地區(qū)的稅收征管水平有著重要作用。
我國大陸地區(qū)從2001年開始,借鑒臺灣省等地的經(jīng)驗,開始對納稅人試行“A、B、C、D”評級和分類管理制度,就是將納稅人按照納稅信用程度從高到低劃分為4個等級,A、B級的納稅人可以享受較多稅收優(yōu)惠,而C、D級納稅人將是稅務機關稽查的重點。這一稅收管理制度對于預防偷逃稅具有一定的現(xiàn)實意義。不過,由于經(jīng)驗不足,現(xiàn)行的納稅人分類評級制度還難以做到像我國臺灣地區(qū)那樣完善,特別是對納稅人等級的評定工作,目前主要由基層稅務機關進行,有的稅務機關在評定時甚至存在“矮子中選高個子”的問題,這顯然不利于這一制度的有效實施。基于此,可以借鑒臺灣省的“藍色申報”制度,將納稅人的信用評定工作進行科學量化和動態(tài)跟蹤調(diào)整,并與具體重點稅種(比如先從所得稅開始)的征管相聯(lián)系,從而讓這一制度對納稅人真正起到激勵和約束作用。
3稅務制度的比較 稅務是指稅務人(稅務師及其事務所)在法定范圍內(nèi),受納稅人或其他單位委托代為辦理各項涉稅事宜的總稱。建立和健全稅務制度對降低征稅成本、提高征稅效率以及維護征納雙方的合法稅收權益,都具有重要意義。
我國臺灣地區(qū)的稅務制度建立較早,至今已有40余年的歷史。目前從業(yè)的稅務人員有5萬余人,遍及整個臺灣地區(qū),臺灣地區(qū)稅務人的主要任務有:接受委托,納稅申報事宜;建制建賬,包括記賬、撰寫涉稅文書等;行政復議和行政訴訟事宜;協(xié)助政府開展稅務教育;接受稅務咨詢;進行稅收籌劃以及其他維護征納雙方合法權益的事宜。為保證稅務制度的全面實施,臺灣地區(qū)有關部門對稅務人賦予了較多的權利和義務,并且在有的稅法中規(guī)定,納稅人需委托有執(zhí)業(yè)資格的稅務師辦理相關涉稅事宜。由于制度較為完備再加上稅務市場發(fā)育健全,臺灣的稅務已經(jīng)成為稅收管理工作不可或缺的重要輔助力量。
我國大陸地區(qū)的稅務起步較晚,20世紀80年代中后期,一些地區(qū)的稅務機關借鑒國際上的做法,在征管領域?qū)Χ悇者M行了有益探索。至20世紀90年代中期,稅務初具規(guī)模,國家稅務總局曾一度要把稅務全面引入稅收征管流程,后來由于“非中介”、“強制”等問題比較嚴重,使得稅務的發(fā)展受到很大影響。為此,20世紀90年代末我國又進行了稅務行業(yè)的清理整頓,要求稅務機構徹底與隸屬單位在編制、人員、財務、職能和名稱等方面徹底脫鉤,改制為由注冊稅務師作為出資主體的有限責任制或合伙制的稅務師事務所,以還原其“獨立中介”的市場地位。截止到2003年2月底,全國有稅務機構(稅務師事務所)2307個,其中有限責任所1909個,合伙所398個。從業(yè)人員近5萬人,其中注冊稅務師有1.4萬人。不難看出,相對于我國大陸地區(qū)的市場經(jīng)濟總量及發(fā)展態(tài)勢,現(xiàn)有的稅務規(guī)模明顯偏弱。
2000年初,國家稅務總局下發(fā)《關于在稅收工作中發(fā)揮注冊稅務師作用的通知》,要求各級稅務機關可以根據(jù)當?shù)囟悇臻_展的實際情況,制定發(fā)揮注冊稅務師作用的具體辦法。對一些政策性強、技術難度高、涉稅事項較為復雜、納稅人自己做起來有困難的納稅事項,堅持在自愿的前提下,可以建議納稅人委托稅務,以保證國家稅收政策正確執(zhí)行,提高納稅申報質(zhì)量。但是,由于我國大陸地區(qū)的稅務發(fā)展時間還不長,納稅人還沒有“付費”委托稅務師辦理涉稅事宜的習慣,再加上相關扶持制度不完善,使得稅務市場發(fā)育嚴重滯后,很多稅務機構長期處于業(yè)務不足的尷尬境地。基于此,可以借鑒我國臺灣地區(qū)的稅務制度經(jīng)驗,不斷完備旨在促進稅務行業(yè)健康發(fā)展的制度體系,逐步培育稅務的需求市場,進而促使稅務在稅收管理工作中的效用最大化。
關鍵詞:稅收遵從成本;影響因素;因子分析
中圖分類號:F810.422 文獻標識碼:A 文章編號:1003-3890(2010)01-0072-05
一、引言
稅收遵從成本指納稅人(或第三人,尤其是企業(yè))為遵從稅法或稅務機關要求而發(fā)生的費用支出。這種費用支出是指稅款及稅收所固有的扭曲成本(如工作與閑暇的扭曲,商品消費或生產(chǎn)選擇的扭曲)以外的費用。[1]它包括時間成本,即納稅人辦理納稅事宜耗費的時間;貨幣成本,即與稅務顧問相關的報酬支付;心理成本,指納稅人認為自己納稅卻沒有得到相應回報而產(chǎn)生不滿情緒,或者對誤解稅收規(guī)定可能遭受處罰而產(chǎn)生的焦慮;非勞務成本,指在納稅活動中發(fā)生的如計算機、復印機、電話、傳真、信箋等通訊設備和辦公用品的成本等;以及稅收籌劃成本、訴訟成本、賄賂成本等。現(xiàn)代的稅收遵從成本研究重點除了分析稅收遵從成本組成和規(guī)模外,也關注稅收遵從成本的影響因素,以對癥下藥找到對策。國外研究文獻將稅收遵從成本高的原因多歸結(jié)于稅制的復雜、稅收政策的不穩(wěn)定、稅負重等宏觀因素和納稅人自身的特征、納稅方式的選擇等微觀因素,并運用實證研究的方法予以證明。但由于國情不同,稅收遵從成本的影響因素和各因素的影響程度各國并不相同。
中國對稅收遵從成本的研究剛剛起步,主要以企業(yè)為研究對象,在有限的研究文獻中,一些學者如于海峰(2003),李坤、於鼎丞(2004),戴長春、韓嬌(2005),焦桂奇(2006),楊志安、韓嬌(2007),王琨(2007),朱寧輝(2007),徐小明(2007)等分析了影響中國企業(yè)稅收遵從成本的因素:稅法缺乏規(guī)范性和穩(wěn)定性、稅收制度存在缺陷、兩套稅務機構的設置、管理信息化不到位、稅務機關缺乏服務意識等。和國外研究相比,當前中國對稅收遵從成本影響因素的研究主要從理論上進行分析,而對于在中國當前稅制和稅收征管制度下,這些因素對企業(yè)稅收遵從成本是否有影響、影響程度如何、哪些是企業(yè)眼中主要的影響因素等卻缺乏實證證明,從而影響了所提出的對策措施的說服力。為回答這些問題,本文嘗試從實證研究的角度,采用問卷調(diào)查方式獲取基礎數(shù)據(jù),運用因子分析方法對中國企業(yè)稅收遵從成本的影響因素進行分析,找出關鍵因素,為降低企業(yè)稅收遵從成本的對策研究提供參考。
二、問卷設計與數(shù)據(jù)來源
(一)問卷設計
綜合國內(nèi)外關于企業(yè)稅收遵從成本已有的研究成果,本研究選取可能影響中國企業(yè)稅收遵從成本的15個因素(分別以X1-X15表示,見表1)設計調(diào)查問卷表,每個影響因素有5種評價方式,要求被調(diào)查對象對各影響因素的重要性進行評價。在問卷的數(shù)據(jù)統(tǒng)計中采用李科特五點量表進行測度,5=非常重要、4=重要、3=重要性一般、2=不重要、1=非常不重要。
(二)樣本選擇及數(shù)據(jù)來源
稅收遵從成本具有累退性(特別對企業(yè)而言)是從各國稅收遵從成本測算結(jié)果中得出的重要結(jié)論。[2]按照這一結(jié)論,本次研究選擇中小企業(yè)為問卷調(diào)查對象。2009年6-8月,在中小企業(yè)集中的浙江寧波地區(qū)選取150家企業(yè)發(fā)放了調(diào)查問卷,回收135份,回收率為90%。其中有效問卷125份,占回收問卷的93%。在被調(diào)查的企業(yè)中,員工人數(shù)在800人以下的企業(yè)占到90%,以從事制造業(yè)為主,占被調(diào)查企業(yè)的85%,只有21家企業(yè)(占有效問卷17%)使用了稅務。
由于問卷的專業(yè)性較強,在調(diào)查中采取了三個措施保證調(diào)查結(jié)果的有效性:一是在2009年3月對10家企業(yè)試發(fā)了問卷,并根據(jù)反饋情況對問題的設計作了修改和說明;二是盡量采取上門訪談方式發(fā)放問卷,及時回答填制者疑問,保證問卷的順利完成;三是特別要求由企業(yè)里對稅收政策和納稅事務較為熟悉的財務主管人員或稅務主辦人員填寫問卷。
三、利用因子分析找出影響企業(yè)稅收遵從成本的關鍵因素
因子分析(Factor Analysis)是一種降維、簡化數(shù)據(jù)的技術。它通過研究眾多變量之間的內(nèi)部依賴關系,探求觀測數(shù)據(jù)中的基本結(jié)構,并用少數(shù)幾個“抽象”的變量來表示其基本的數(shù)據(jù)結(jié)構。這幾個抽象的變量被稱作“因子”,能反映眾多變量的主要信息。[3]這些因子變量是對原有變量的重新組構,能夠反映原有眾多指標的絕大部分信息,而且相互之間沒有線性相關關系,可看作是由眾多原有指標提煉出來關鍵變量,可以進行命名解釋。基于這些特點,利用因子分析法對企業(yè)的選擇結(jié)果進行分析,能找出企業(yè)認為的影響稅收遵從成本的關鍵因素,從而為探究原因和提出對策建議提供數(shù)量化依據(jù)。在分析中本文使用了應用軟件SPSS15.0。
在進行因子分析以前,需要檢驗變量之間是否適合進行因子分析。首先對15個影響因素進行相關性分析,根據(jù)得到的15個因素的相關系數(shù)矩陣表,發(fā)現(xiàn)相關系數(shù)顯著性檢驗的P值存在較多小于0.05的值,說明原始變量之間存在一定程度的相關性,可以進行因子分析;KMO檢驗數(shù)值為0.712,據(jù)統(tǒng)計學家Kaiser給出的度量標準,KMO值>0.7,表示變量間有共同因素,適合進行因子分析;參與因子分析的15個因素的Bartlett球形檢驗值是202.665,其對應的相伴概率為0.000,也表明這15個影響因素不是獨立的,相互之間有關系,進行因子分析是有意義的。
根據(jù)因子分析的總方差解釋表(見表2),筆者提取了6個特征值大于1的因子,它們的累積貢獻率達60.391%,因此可以認為這6個因子能解釋大部分變量,反映了原變量大部分信息。為了得到比較明確的綜合因子解釋,采用方差極大旋轉(zhuǎn)法對因子載荷矩陣進行旋轉(zhuǎn),從旋轉(zhuǎn)后的因子載荷矩陣(見表2)發(fā)現(xiàn)這6個因子所包含因素的荷載系數(shù)都大于0.500,這說明他們能很好地代表所解釋的各個因素,因此這6個不存在相關關系的因子可以看作是企業(yè)認為的影響企業(yè)稅收遵從成本的6個方面關鍵因素。第一個因子變量由X10、X8、X11、X9、X7組成,反映了稅收征管情況對企業(yè)稅收遵從成本的影響,命名為稅收征管影響因子;第二個因子變量由X3、X6組成,與稅制的復雜性、公平性相關,命名為稅制特征影響因子;第三個因子變量由X14、X15組成,與企業(yè)的納稅的人員素質(zhì)、設備條件相關,命名為企業(yè)納稅素質(zhì)影響因子;第四個因子變量由X12、X13組成,反映了稅收環(huán)境對稅收遵從成本的影響,命名為稅收環(huán)境影響因子;第五個因子變量由X2、X1組成,與稅法的明確性、穩(wěn)定性影響有關,命名為稅法特征影響因子;第六個因子變量由X4、X5組成,反映了稅種、稅率對稅收遵從成本的影響,命名為稅收要素影響因子。
四、實證結(jié)果分析
經(jīng)過因子分析法的降維處理后,我們得到了無線形相關關系的6個因子,從方差貢獻率(表2)可以看出,企業(yè)認為影響稅收遵從成本大小的六個方面依次是稅收征管情況、稅制特征、企業(yè)的納稅素質(zhì)、稅收環(huán)境、稅法特征和稅收要素的規(guī)定,并結(jié)合這6個因子所包含的組成因素的重要性評分均值(表2),可以對影響中國企業(yè)稅收遵從成本的因素作出分析。
(一)稅收征管影響因子分析
稅收遵從成本的大小是指納稅人在辦理涉稅事務方面所花費的貨幣成本、時間成本和心理成本等稅外負擔的大小,它與稅務部門的征管水平直接相關。因此企業(yè)認為它對稅收遵從成本影響最大。從被調(diào)查企業(yè)對稅收征管因子所包含的5個因素的重要性評分均值看(見表2),稅收征管的效率、納稅服務體系的完善是其中兩個主要因素。近年來,隨著納稅服務體系的建立與不斷完善,企業(yè)對其帶來的好處深有體會,從稅收遵從成本角度看,企業(yè)認為稅收信息服務可以使其節(jié)省搜集必要的涉稅信息所需的時間成本和非勞務成本;納稅技能服務可以幫助辦稅人員掌握納稅技能,節(jié)省稅務咨詢和的貨幣成本;而優(yōu)質(zhì)的納稅環(huán)境服務、稅務信息網(wǎng)絡系統(tǒng)的建立、納稅救濟系統(tǒng)的完善則對降低納稅的時間成本和心理成本有很大幫助。
與已有的研究中關于國、地稅機構分設是稅收遵從成本上升的重要因素之一的結(jié)論不同,由于被調(diào)查企業(yè)處于沿海發(fā)達地區(qū),近年來由于稅收征管信息化的推進,辦稅程序逐漸簡化與優(yōu)化,稅收申報繳納方式日益多樣化,納稅人“多頭跑”、“多次跑”等問題大大緩解。在有效回收的125份問卷中,采取數(shù)據(jù)電文申報(主要是電話申報)的企業(yè)有102家,占82%;而在繳款方式的選項中,120家企業(yè)選擇了“代扣款項”;在“接受國稅或地稅機關檢查次數(shù)”一欄中,企業(yè)填寫的一般是“1年一次”或“2-3年一次”,對國、地稅重復征管、稽查帶來的成本負擔感受不深,大都認為稅務機構的分設在目前不是影響稅收遵從成本的主要因素。
(二)稅制特征影響因子分析
稅制的復雜性和公平性特征對企業(yè)稅收遵從成本有著重要影響,在調(diào)查中企業(yè)認為稅制如果過于復雜和不公平,會增加為納稅所花的時間,產(chǎn)生心理壓力和不公平感。這與國外學者的研究結(jié)論相符。
外國學者在探討稅收遵從成本影響因素時,大部分認為復雜的稅制是引起稅收遵從成本偏高的重要原因,稅制復雜對遵從成本至少有三個直接影響:一是請稅務的納稅人越來越多,貨幣成本上升。William Gale(1999)曾統(tǒng)計在美國為了完成稅收申報單納稅人請稅務的比例從1981年的42%上升到1997年的51%。[4]二是稅收申報單越來越復雜,遵從的時間成本增加。三是增加納稅人納稅時的心理成本。稅制的公平性也影響著企業(yè)稅收遵從成本,這種影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面:一是以減稅免稅為主的稅收優(yōu)惠的存在造成企業(yè)納稅人之間的不公平,不僅損害企業(yè)依法納稅的積極性,也給企業(yè)帶來額外的遵從成本,比如會使一些企業(yè)產(chǎn)生如印度學者Saumen Chattopadhyay和Arindam Das-Gupta(2002)所說的稅收賄賂成本。二是稅收自由裁量權的存在,一方面影響企業(yè)對稅法的準確把握,增加企業(yè)納稅的時間成本,加大企業(yè)聘請稅務顧問的貨幣成本,另一方面由此引起的稅收執(zhí)法的隨意性增加了企業(yè)稅收遵從的心理成本。三是部分稅種課征制度不合理,由此帶來的不公平感刺激了企業(yè)偷逃稅和進行稅收籌劃的動機,也會使相關遵從成本增加。但是過分強調(diào)稅制公平必然造成稅制的復雜,因此優(yōu)化稅制需要尋找兩者間的均衡。
(三)企業(yè)納稅素質(zhì)影響因子分析
企業(yè)納稅素質(zhì)是指企業(yè)相關管理人員和直接辦稅人員依法納稅的綜合素質(zhì),包括對稅收政策的熟悉程度、運用現(xiàn)代科技手段履行納稅義務情況等。面對變化較快的稅收政策、財務會計制度與稅收制度的差異而需要的納稅調(diào)整、會計電算化和網(wǎng)絡申報技術的應用,中小企業(yè)的辦稅人員常覺得力不從心,企業(yè)納稅素質(zhì)對稅收遵從成本的影響不容忽視。這次調(diào)查中由于83%的被調(diào)查企業(yè)采取自行申報的納稅方式,他們普遍認為企業(yè)辦稅的人員素質(zhì)是企業(yè)稅收遵從成本的直接影響因素,因此降低企業(yè)稅收遵從成本也要從企業(yè)自身尋找對策。
(四)稅收環(huán)境影響因子分析
這個因子主要考慮與企業(yè)納稅相關的外部因素如稅務機構的完善程度、稅收腐敗情況等對企業(yè)納稅成本的影響。稅收腐敗特別是稅收執(zhí)法腐敗對納稅成本的影響明顯,如稅收處罰的自由裁量導致尋租行為,產(chǎn)生額外納稅成本;稅務機關肆意復雜化納稅程序,收取不合理的費用,增大企業(yè)納稅的時間成本和貨幣成本,沒有尋租的納稅人則因不滿而增加心理成本。印度的Saumen Chattopadhyay和Arindam Das-Gupta(2002)在2000-2001年度印度個人所得稅和企業(yè)所得稅遵從成本的研究中首先討論了稅收賄賂成本,但由于各種原因賄賂成本和收益數(shù)據(jù)獲得困難,不作為主要影響因素,本次調(diào)查結(jié)論也是如此,63家企業(yè)選擇了稅收腐敗對稅收遵從成本影響“一般”,占被調(diào)查企業(yè)數(shù)的50%。
稅務機構作為社會性的稅收服務組織,對稅收遵從成本的影響體現(xiàn)在以下幾個方面:第一,節(jié)約企業(yè)納稅的時間成本,但增加了貨幣成本(與稅務顧問相關的報酬支付)。第二,降低納稅風險,減輕心理成本。第三,企業(yè)在稅務的幫助下,可以實現(xiàn)盡可能多的稅收籌劃收益,減少稅收遵從成本。只有當企業(yè)自辦納稅付出的時間、精力高于費用時,企業(yè)才會委托稅務。在發(fā)達國家,稅務業(yè)發(fā)達,納稅人傾向于用請的貨幣成本代替時間成本,稅務成本在遵從成本中占了很大的比重,是一個重要的影響因素。但在發(fā)展中國家稅務業(yè)不發(fā)達,稅務機構存在服務質(zhì)量不高,收費不低,提供的服務需求結(jié)構不合理等問題,納稅方式得不到企業(yè)的廣泛認同。克羅地亞(2004)、斯洛文尼亞(2004)在稅收遵從成本的研究中就發(fā)現(xiàn)納稅人納稅很少通過稅務完成,稅收不是影響稅收遵從成本的主要因素。本次調(diào)查中只有21家企業(yè)使用了稅務,很多企業(yè)對稅務的影響缺乏直接感受,重要性評分不高。
(五)稅法特征影響因子分析
從稅法因子包含的兩個因素的重要性評分的高均值可以看出稅法的穩(wěn)定性和明確性對稅收遵從成本的影響至關重要。
國外稅收遵從成本理論文獻將稅收遵從成本分為臨時性成本與經(jīng)常性成本。臨時性成本一般指只發(fā)生一次的成本,是因稅法變化或開征新稅或稅制結(jié)構發(fā)生變動所帶來的成本。稅法的變動,必然加大了企業(yè)學習新規(guī)定和適應新法規(guī)的成本,增加企業(yè)培訓會計人員、內(nèi)部審計人員的支出,從而加重了稅收遵從的臨時成本。稅法的頻繁變動,使中小企業(yè)為熟悉新稅法付出了時間和心理的代價。
稅法的明確性指稅收的法律條文應當清晰易懂,便于稅務機關監(jiān)管和納稅人遵循。明確的稅法可以清晰界定稅收義務,避免模糊立法帶來的不確定性有可能導致稅收爭議,減輕納稅人難以形成理性預期而承受的心理成本,從而降低稅收遵從成本。在中國稅法體系中存在著許多不明確之處,相關條文理解的多義性和稅法執(zhí)行中的隨意性,加大了企業(yè)納稅的時間成本、貨幣成本和心理壓力。
(六)稅收要素影響因子分析
國外實證研究表明不同的稅種具有不同的稅收遵從成本,如澳大利亞的ATAX(the Australian Taxation Studies Program)研究小組對聯(lián)邦稅遵從成本研究結(jié)果顯示:對企業(yè)而言,所得稅的遵從成本是最高的;[5]但是20世紀80年代歐洲學者通過研究發(fā)現(xiàn)增值稅似乎并不比所得稅簡單,尤其在納稅成本方面。在英國,個人所得稅的納稅成本占稅收收入的比率為3.4%,而增值稅為3.7%。[6]克羅地亞的Helena Blazic(2004)在研究中將遵從成本分稅種進行了分析,也發(fā)現(xiàn)增值稅的遵從負擔最重,增值稅的遵從成本占到企業(yè)總遵從成本的一半。[7]稅種對稅收遵從成本的影響程度可由各稅種的納稅規(guī)定的復雜性、申報手續(xù)的繁簡等來衡量,在實踐中企業(yè)納稅時各稅種的納稅成本很多是一起發(fā)生的,不易區(qū)分,所以在15個因素中,被調(diào)查企業(yè)認為稅種對稅收遵從成本影響最小。
調(diào)查發(fā)現(xiàn),與稅種相比,企業(yè)對稅率對其遵從成本的影響的感受要深得多。Burkhard Strumpel早在1966年的文獻中就從理論上分析了稅負對納稅遵從成本的影響機理,認為根據(jù)稅負調(diào)整自己的經(jīng)濟行為是納稅人的理性的選擇,為了避稅、尋找稅收漏洞和稅收籌劃占了納稅人遵從成本的大部分,遵從成本的產(chǎn)生不僅來自于遵從稅法的要求,而且來自于納稅人想降低稅負的渴望。[8]John Hudson和MichaelGodwin(2000)在對英國的PAYE和國家保險稅的實證研究中證明了這一說法,他們發(fā)現(xiàn)稅種的征收率對稅收遵從成本影響最大。[9]全國工商聯(lián)企業(yè)家執(zhí)委問卷調(diào)查顯示,當前中國85%的企業(yè)認為稅負偏重。[10]重稅負成為影響企業(yè)稅收遵從成本的一個因素。
五、結(jié)論
以125家企業(yè)的調(diào)查資料為基礎數(shù)據(jù)來考察影響中國企業(yè)稅收遵從成本的因素,雖然存在一定的偏頗性,但從中仍可看出稅務機關的征管效率,稅收服務體系的完善,稅收制度的復雜與否、公平與否,稅率的高低,稅法的穩(wěn)定性與明確性以及企業(yè)納稅人員素質(zhì)是企業(yè)認為的影響稅收遵從成本的主要因素。因此制定統(tǒng)一的稅收法典,提高稅收立法層次,建立稅式支出制度,規(guī)范稅收優(yōu)惠減免制度,構造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的稅制結(jié)構,提高企業(yè)的納稅素質(zhì),完善納稅服務體系,規(guī)范稅務機制成為降低企業(yè)稅收遵從成本的可行之策。
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Analysis on Affecting Factors of Tax Compliance Costs of Enterprises
Xue Jing
(School of Public Economy and Management, Shanghai University of Finance and Economics,Shanghai200433, China)
{論文摘要]隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，納枕籌劃日益成為納稅人理財或經(jīng)營管理中不可或缺的一個重要組成部分，企業(yè)要用科學的方法構建納稅籌劃平臺，并在實際經(jīng)營管理中加以合理運用，以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。
納稅籌劃亦稱稅收籌劃是指納稅義務人在遵守、尊重所在國稅法的前提下，運用納稅義務人的權利，旨在實現(xiàn)納稅最小化對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇時的謀劃與對策其實質(zhì)是節(jié)稅。但作為納稅籌劃本身而言并不是一種靜止的、片面的行為如何為企業(yè)構建納稅籌劃平臺并在企業(yè)經(jīng)營管理中加以合理運用是企業(yè)財務決策中的一項重要內(nèi)容，本文擬就相關問題進行探討。
一、納稅綺劃平臺的構建原則
納稅籌劃平臺是企業(yè)理財過程中稅務籌劃的基礎和操作空間。目前常用的有價格平臺、優(yōu)惠平臺、漏洞平臺、彈性平臺和規(guī)避平臺。要成功構建納稅籌劃平臺.必須有一定的環(huán)境條件和科學的籌劃方法并且要符合以下原則:
1.政策主導
納稅籌劃是對稅收政策的積極利用因此開展納稅籌劃必須以政策為導向由稅收政策主導稅收的籌劃活動。離開稅收政策談納稅籌劃只是一種空談不顧稅收政策導向開展納稅籌劃必定一事無成。試想面對高污染、高能耗、長線產(chǎn)業(yè)、夕陽產(chǎn)業(yè)、換代產(chǎn)品以及其他稅收上實行限制政策的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品稅收籌劃又能有多少作為，
2.合法有效
納稅籌劃作為一種節(jié)稅行為其存在的基礎是應當合法至少不違法。在現(xiàn)實生活中.人們對公然的違法偷稅行為比較容易辨別，而對稅法已有反避稅規(guī)定的避稅行為應視同偷稅處理則認識不清因此開展納稅籌劃必須正確認識并劃清與違法的界限堅持合法籌劃防止違法籌劃。同時開展納稅籌劃要貫徹成本、效益原則以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。在稅收利益上既要考慮節(jié)稅帶來的直接效益也要考慮減少或免除處罰帶來的間接利益:既要考慮納稅籌劃的直接成本也要考慮納稅籌劃方案比較選擇中的機會成本。
3.切實可行
由于企業(yè)的情況千差萬別.加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中.因此在納稅籌劃方面找不到萬能、現(xiàn)成的通用方案每個企業(yè)應從實際出發(fā).因地因時地設計具體的籌劃方案開展有的放矢的納稅籌劃活動在設計籌劃方案時應注意科學性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通
4.全面權衡
決定現(xiàn)代企業(yè)整體利益的因素是多方面的，稅收利益雖然是企業(yè)的一項重要的經(jīng)濟利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟利益。因此開展納稅籌劃應服從企業(yè)的整體利益不能為籌劃而籌劃而應從企業(yè)的社會形象、發(fā)展戰(zhàn)略、預期效果、成功機率等方面綜合考慮、全面權衡。
二、納稅綺劃平臺的運用及應注意的問頤
納稅籌劃始終貫穿于財務決策及生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程在企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營、收益分配和財務核算等過程中正確運用納稅籌劃平臺.科學地進行納稅籌劃以期減輕企業(yè)的稅收負擔，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。
1價格平臺的運用
價格平臺的核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)讓定價方法主要是通過關聯(lián)企業(yè)不合營業(yè)常規(guī)的交易形式進行納稅籌劃。在市場經(jīng)濟條件下.任何一個商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者及買賣雙方均有權力根據(jù)自身的需要確定所生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)品的價格標準只要買賣雙方是自愿的別人就無權干涉這是一種合法行為。關聯(lián)企業(yè)之間進行轉(zhuǎn)讓定價的方式很多主要有以下幾種:(1)利用商品交易的籌劃關聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價或抬高定價的策略轉(zhuǎn)移利潤或收入以實現(xiàn)從整體上減輕稅收負擔。如有些實行高稅率增值稅的企業(yè).在向低稅率的關聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品時，有意壓低產(chǎn)品的售價，將利潤轉(zhuǎn)移到關聯(lián)企業(yè)《2)利用原材料及零部件的籌劃。通過控制零部件和原材料的購銷價格進而影響產(chǎn)品成本來實現(xiàn)納稅籌劃.如由母公司向子公司低價供應零部件產(chǎn)品或由子公司高價向母公司出售零部件以此來降低子公司的產(chǎn)品成本使其獲得較高的利潤《3)利用提供勞務的籌劃。通過高作價或低作價甚至不作價的方式收取勞務費用.從而使關聯(lián)企業(yè)之間的利潤根據(jù)需要進行轉(zhuǎn)移和納稅籌劃哪一方有利便向哪一方轉(zhuǎn)移最終達到減輕稅負的目的;f4)利用無形資產(chǎn)的籌劃。通過無形資產(chǎn)特許使用費轉(zhuǎn)讓定價以此調(diào)節(jié)其利潤追求稅收負擔最小化有些企業(yè)將本企業(yè)的生產(chǎn)配方、生產(chǎn)工藝技術、商標或特許權無償或低價提供給一些關聯(lián)企業(yè)，其報酬不通過技術轉(zhuǎn)讓收入核算，而是從對方的企業(yè)留利中獲取好處;(5)利用租賃業(yè)務的籌劃。通常有利用自定租金來轉(zhuǎn)移利潤、利用機器設備先賣后租用、利用不同國家不同的折舊政策等而進行納稅籌劃
價格平臺作為各種籌劃平臺之首具有旺盛的生命力和光明的發(fā)展前景，但納稅人在利用價格平臺進行納稅籌劃時應注意以下問題一是要進行成本效益分析。運用價格平臺進行納稅籌劃在一般的情況下應該設立一些輔助的機構或公司并進行必要的安排這種安排是需要支出一定的成本費用的，在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營還不具備一定規(guī)模時籌劃所能產(chǎn)生的效益不一定會很大。二是價格的波動應在一定的范圍內(nèi)。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定.如果納稅人確定的價格明顯不合理.稅務機關可以根據(jù)需要進行調(diào)整.一般而言.稅務機關調(diào)整的價格比正常價格略高一點也就是說，如果納稅人不幸被調(diào)整不僅沒有籌劃效益.還會有一定的損失.而且還包括進行籌劃所花費的成本。三是納稅人可以運用多種方法進行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。為了避免運用一種方法效果不太明顯以及價格波動太大的弊端，納稅人可以利用多種方法同時進行籌劃。這樣.每種方法轉(zhuǎn)移一部分利潤.運用的次數(shù)多了.只要安排合理.也就能達到滿意的經(jīng)濟效果。
2.優(yōu)惠平臺的運用
利用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃，是伴隨著國家稅收優(yōu)惠政策出臺而產(chǎn)生的.符合國家稅法的制定意圖.受國家宏觀經(jīng)濟政策引導。常用的方法有《1)直接利用籌劃法。即給予生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)或個人以必要的稅收優(yōu)惠政策如國家對某些生產(chǎn)性企業(yè)給予稅收上的優(yōu)惠.則企業(yè)可根據(jù)自己的實際情況.就地改變生產(chǎn)經(jīng)營范圍，使自己符合優(yōu)惠條件.從而獲得稅收上的好處，/2)臨界點籌劃法。一是價格和產(chǎn)量的數(shù)值確定在什么位置以尋找最佳節(jié)稅臨界點，使企業(yè)獲利最大;二是企業(yè)和個人所得稅都有一個臨界點問題.這個臨界點可用來作為是否轉(zhuǎn)移的參考依據(jù)。(3)人的流動籌劃法。包括個人改變其居所和公司法人改變其居所兩個方面的籌劃.納稅人可以根據(jù)自己企業(yè)的需要，或者選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊或干脆將現(xiàn)在不太景氣的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠地區(qū)，以享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策，減輕稅收負擔提高企業(yè)的經(jīng)濟效益;(4)掛靠籌劃法。指企業(yè)或個人原本不能享受稅收優(yōu)惠待遇但經(jīng)過一定的策劃通過掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行業(yè).使自己也能符合優(yōu)惠條件.如本來不是科研單位或科研所需要的進口儀器設備.通過和某些科研機構聯(lián)合.披上科研機構的合法外衣.使自己企業(yè)享受減免稅。
只要有稅收優(yōu)惠政策.就有納稅人對其進行利用。在利用時要注意以下幾個問題(1)盡量挖掘信息源.多渠道獲取稅收優(yōu)惠以免自己本可享受稅收優(yōu)惠政策，卻因為不知道而錯失良機。(2)充分利用有條件的應盡量利用，沒有條件或某些條件不符合的，要創(chuàng)造條件利用。(3)應盡量保持和稅務機關的關系.爭取稅務機關的承認。再好的方案.沒有稅務機關的批準.都是沒有任何意義的.不會給企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益。
3.漏洞平臺的運用
漏洞平臺是以漏洞的存在為基礎現(xiàn)階段.我國稅法中存在著許多矛盾或空白之處(1)機構設置與配合以及稅收地域管轄是相對漏洞較多的領域。如我國營業(yè)稅屬于地方稅種.增值稅屬于共享稅.由國家稅務系統(tǒng)進行征收.但地方稅務系統(tǒng)往往捷足先登.將納稅人定格為營業(yè)稅納稅人，這是一個稅收結(jié)構設置與配合上的空白;(2)機構所在地的判定標準是依注冊地、還是管理中心或經(jīng)營地存在不確定的地方(3)稅法總綱雖有規(guī)定.但沒有規(guī)定具體操作辦法。如電子商務的研究近幾年剛興起.這方面的稅收問題是個很大的空白。公司就可利用這些空白.大規(guī)模地發(fā)展網(wǎng)上電子交易.從而省去大量稅款。
利用漏洞平臺應注意以下問題:一是需要精通財務與稅務的專業(yè)化財會人才.只有專業(yè)化人員才可能根據(jù)實際情況.參照稅法而利用其漏洞進行籌劃;二是具有一定的納稅操作經(jīng)驗.只依據(jù)稅法而不考慮征管方面的具體措施.只能是紙上談兵成功的可能性肯定不會太高;三是要嚴格的財會紀律和保密措施。沒有嚴格財會紀律便沒有嚴肅的財會秩序混亂的財務狀況顯然無法作為籌劃的實際參考另外又因為利用稅法漏洞和空白一樣具有隱蔽性.一次公開的利用往往會導致以后利用途徑被堵死‘四是同樣要進行風險—收益的分析。
4彈性平臺的運用
有稅收.便少不了稅率:有稅率.便難以避免稅率幅度的存在。彈性平臺籌劃主要集中在資源稅、土地使用稅和車船使用稅等稅種上。在資源稅的彈性平臺籌劃中.籌劃客體主要是各類礦產(chǎn)資源.由于稅額因礦產(chǎn)資源的優(yōu)惠懸殊而跨度巨大.這就為利用稅額幅度進行籌劃提供了可能和空間。如原油稅額為每噸8元一30元.黑色金屬原礦竟然達到了每噸2元一30元.有色金屬原礦更達到了每噸0.4元一30元幅度水平。納稅人想辦法在跨度允許的范圍內(nèi)尋找最低切入點。
在運用彈性平臺時應注意以下兩個問題:一是彈性平臺的可操作性大小判定要充分考慮到征稅方，因為彈性平臺的籌劃要達到目的.需要‘’因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入點.實現(xiàn)稅率低，稅負輕、優(yōu)惠多懲罰小.損失相對較少的目的。
5規(guī)避平臺的運用
