時間：2022-07-20 20:22:00
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇綠色稅收制度論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：綠色稅收；可持續發展；環境稅
當今，伴隨世界經濟的高速發展，全球自然環境不斷惡化，環境保護問題日顯突出，因此可持續發展戰略已成為國際社會的共識。可持續發展是一種從環境和自然資源的角度提出的關于人類發展的戰略和模式，它強調人類經濟活動要與自然環境相協調，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當代人需要的發展，是一種長期穩定的發展，由此達到現代和未來人類利益的和諧統一。可持續發展的重要標志是資源的永續利用和良好的生態環境。經濟決定稅收，稅收又反作用于經濟，稅收收人的可持續增長與國民經濟的可持續增長是相輔相成的。我國是一個發展中大國，同樣存在著經濟增長與環境保護的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護和改善我國的環境，促進國民經濟的可持續發展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。
一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實踐
(一)什么是綠色稅收制度
二十世紀五、六十年代，西方發達國家出現了嚴重的環境污染危機，引起了人們對環境保護工作的極大重視。隨著環境問題的日益惡化，一些具有環保特點的經濟概念，諸如綠色國民生產總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環保的重視程度，而且更重要的是將環境資源的消耗與補償納入經濟范疇，從而有利于環境問題的解決。“綠色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環境稅收，指對投資于防治污染或環境保護的納稅人給予的稅收減免，或對污染行業和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內容看，不僅包括為環保而特定征收的各種稅，還包括為環境保護而采取的各種稅收措施。
1975年3月3日歐共體理事會又提出，建議公共權利對環境領域進行干預，將環境稅列人成本，實行“污染者負擔”的原則。九十年代初期以來，經合組織成員國在環境政策中運用經濟手段得到了很大的發展。在這些經濟手段中，環境稅的運用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調整現行稅制，開征對環境有污染的環境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實行對環境改善的稅收優惠政策等，使稅收對改善環境做出了較大的貢獻。據經合組織的一份報告顯示，美國對損害臭氧層的化學品征收的消費稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵了廣大消費者使用節能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀九十年代，雖然美國汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過實施環境稅收和其他努力，美國確實已經實現了環境狀況的根本好轉，環境質量明顯提高。因此，人們把以環境保護為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。
(二)西方國家“綠色稅收”制度的實踐
西方國家的“綠色稅收”主要有三類：一是對企業排放污染物征收的稅，包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅；二是對高耗能高耗材行為征收的稅，如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對城市環境和居住環境造成污染的行為稅，如美國、日本征收的噪音稅和工業擁擠稅、車輛擁擠稅。
目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產生臭氧的化學品征收的肖費稅、對汽油的征稅，對與汽車相關的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國無論在聯邦層次上，還是在州層次上對環境稅收越來越重視，從現有的環境稅收的實施效果來看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環境保護目的而設計的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產品的消費稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅；對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對化肥、電池等的征稅等，已經占到稅收體系的重要部分。其環境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進行的，目的主要在于通過征稅使能源的消費水平下降，并促進技術革新。
二、我國綠色稅收的現狀分析
(一)我國現行稅收制度的缺陷分析
我國現行的一些有關環境保護的稅收政策與措施，主要是為鼓勵企業有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環境保護，但更主要的還是出于經濟目的。這些措施包括：對“三廢”企業的稅收減免；對節能、治污等環保技術和環保投資的稅收優惠；限制污染產品和污染項目的稅收措施；促進自然資源有效利用的稅收優惠等。但是，與經濟發展的速度相比，我國的稅制嚴重滯后環境保護的需要，存在明顯的不足。主要表現在：
1、未形成規范綠色稅收制度
現行稅制沒有就環境污染行為和導致環境污染的產品征收特定的污染稅。目前國家治理環境污染，主要是采取對水污染征費，對超過國家標準排放污染物的生產單位征收標準排污費和生態環境恢復費，這種方式缺乏稅收的強制性和穩定性，環保成果難以鞏固和擴大。我國現行稅制中缺少以保護環境為目的的專門稅種，稅收對環境保護的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優惠措施來得以實現，這樣既限制了稅收對環境污染的調控力度，也很難形成專門用于環保的稅收收人。
2、各稅種自成體系，相對獨立
現行稅制中對土地課征的稅種有城鎮土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨立。一方面稅種多，計算復雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內外有別，不利于經濟主體在市場經濟條件下公平競爭。在保護自然資源方面，現行的資源稅也很不完善。
3、稅收優惠形式單一
我國稅制中對綠色產業的稅收優惠項目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費稅和所得稅中減免項目。為了環保而采取的稅收優惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優惠的實施效果。
(二)我國現行的環境保護措施
我國現行稅制中的環境保護措施主要包括：
1、增值稅：對原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產品和利用廢液、廢渣生產的黃金、白銀在一定時期內給予免稅優惠。
2、消費稅：對環境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。
3、內資企業所得稅：規定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的企業，可以在5年內減征和免征企業所得稅。
4、外商投資企業和外國企業所得稅：規定外國企業提供節約能源和防治環境污染方面的專有技術所取得的轉讓費收人，可減按10％的稅率征收預提所得稅，其中技術先進、條件優惠的，可給予免稅。此外，我國現行的資源稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護環境不受污染、提高資源的使用效率、實現可持續發展有積極的作用。應當肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環境污染，保護自然資源方面確實起到了一定的作用。
三、構建我國綠色稅收制度的定位原則
建立綠色稅收制度，既符合我國環境政策目標和以人為本的科學發展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：
1．以國情為本
建立并完善我國的環保稅制，當然要借鑒國外的成功經驗，但應以我國的基本國情為本，建立適合自身發展的環保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。
2．公平與效率相協調
環境保護稅應該體現出“誰污染誰治理”的原則，對造成環境污染，破壞生態平衡的企業和個人征稅。同時，環保稅應在生產者與消費者之間進行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環境。
3．依法征收
在以前與環保相關的稅收征收上，經常出現“人情稅”和地方保護主義的干擾。在新環保稅制中，應體現對破壞環境的企業和個人必須依法征收的原則。
4．專款專用。
稅款專用是環保稅充分發揮作用的一個重要條件。應當把稅收用于政府承辦的環保設施和重點環保工程上。同時，又要為環保科研部門提供科研經費，用科技手段來加大環保的力度。
四、構建我國綠色稅收制度的幾點建議
我國建立綠色稅收制度的基本思路是：在進一步完善現行保護環境和資源的稅收措施的基礎上，盡快開征環境保護稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構建起一套科學完整的“綠色稅收”制度。
1、變排污費為環境保護稅
首先，應將已經實行的。稅收具有強制性、固定性、無償性的特征，比收費更具有約束力。而且稅收由稅務機關統一征收，征收成本也比收費低。同時環境保護稅收人將作為財政的專項支出，有嚴格的預算約束，可以保障寶貴的環保資金的使用效率。因此，在排污等領域實行費改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進可持續發展方面發揮應有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費、水污染費、噪音費分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發利用環境資源的單位和個人，按其對環境資源開發、利用程度和對環境污染破壞程度征收環境保護稅。具體設計是：以排放“三廢”和生產應稅塑料包裝物的企業、單位、和個人為納稅人；以工業廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象；對不同的應稅項目采用不同的計稅依據。對“三廢”排放行為，以排放量為計稅依據從量課征，對應稅塑料包裝物，則根據納稅人的應稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設定上不宜按全部成本定價，以防把稅率定得過高，使得社會為環境保護付出太大的代價。此外，應將環境保護稅確定為地方稅，由地方稅務局負責征收，并且環保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環境保護開支。
2、改革消費稅，開征燃油稅
我國消費稅對汽油、柴油各規定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當前國際油價大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關稅收收人。因此，可考慮取消消費稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環節從價開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護大氣環境；另一方面增加國家稅收收人。可適當提高含鉛汽油的稅收負擔，以抑制含鉛汽油的消費。
3、以多種稅收優惠政策引導企業注重環境保護
我國現行的有關可持續發展的稅收優惠政策應在減稅、免稅的基礎上綜合運用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環保技術標準，對高新環保技術的研究、開發、轉讓、引進和使用予以稅收鼓勵。可供選擇的措施包括：技術轉讓收人的稅收減免、技術轉讓費的稅收扣除、對引進環保技術的稅收優惠等。其次，制定環保產業政策，促進環保產業的優先發展。如環保企業可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優惠政策中，對企業購置的環保設備應允許進行進項抵扣，從而鼓勵企業對先進環保沒備的購置與使用；對環保沒備實行加速折舊；鼓勵環保投資包括吸引外資，實行環保投資退稅；在內、外資企業所得稅的有關政策中，對于企業采用先進環保技術改進環保設備、改革工藝、調整產品結構所發生的投資應給予稅收抵免；對于環保產品在出口政策上給予稅收支持等等。
4、稅收政策的制定要致力于促進再生資源業的發展
再生資源業不僅有利于環境保護，而且電有利于資源使用效率的提高。我國現行的增值稅對再生資源業利用廢舊物資允許按10％作進項抵扣，在一定程度上促進了再生資源業的發展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應進一步促進廢舊物資的回收和利用。
5、適當拓寬資源稅的征收范圍
我國現行資源稅征收范圍過窄，僅對礦產品和鹽類資源課稅，起不到全面保護資源的作用。因此，我國資源稅的征收范圍應盡可能包括所有應該給予保護的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴大資源的保護范圍。可將土地使用稅、土地增值稅并人資源稅中，使資源稅制更加規范、完善，以進．一步促進我資源的合睬護和開發。
6、稅率的確定要有助于扶持企業的成長
【論文摘要】環境作為人類社會的一種稀缺資源，具有獨特的經濟和社會價值．面對世界各國生態環境不斷惡化的嚴峻形勢，加強生態環境保護和資源的合理開發已是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態環境質量、保護資源、促進可持續發展的重要經濟手段。如何建立綠色稅收制度。以保護和改善我國的環境，實現國民經濟的可持續發展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。
隨著上世紀五、六十年代環境問題的日益惡化，一些具有環保特點的經濟概念，諸如綠色國民生產總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環保的重視程度，而且更重要的是將環境資源的消耗與補償納入經濟范疇，從而有利于環境問題的解決。其中綠色稅收的概念最早主要是基于20世紀20年代英國經濟學家庇古提出的“政府利用宏觀稅收調節環境污染行為”的環境稅收思想，即對導致環境污染的經濟主體征收特別稅種，使外部成本內在化，以實現對環境、資源的有效利用。在經過半個多世紀的拓展和深化后，綠色稅收概念被賦予更新、更廣闊的內涵。
從廣義上說，綠色稅收是稅收體系中與生態環境、自然資源利用和保護有關的各種稅種和稅目的總稱。從狹義上看它包括以下一個或幾個方面的內容：根據排放量和對環境的損害程度來決定稅率以計算排放稅；對生產出來能危害環境的商品或使用這種商品的消費者征稅(如xej-~油征收的消費稅)；在其他稅收上提取與環境相關的備抵；對于能夠節約能源或減少污染的設備和生產方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優惠。
我國是一個發展中國家，改革開放20多年來，國內經濟得到了快速發展，但是生態環境卻遭到嚴重破壞。目前我國二氧化碳排放量在世界上居于前列，世界銀行與環境經濟專家在《關于中國環境污染的調查報告》中指出，中國大城市的環境污染狀況是世界上最嚴重的，全球空氣污染最嚴重的20個城市有10個在中國。環境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質量，而且制約著我國社會經濟可持續發展。環境問題是一個高度綜合、高度復雜的問題，涉及到污染的防治和生態的恢復，并且和人類的生產方式、生活方式、價值觀念、管理體制、政策法律息息相關。如何應對當前的環境問題與經濟發展的關系，走可持續發展道路，解決遏止人類發展的“瓶頸”問題，受到世界各國的普遍關注。歐美一些國家通過改革調整現行稅制，開征環境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固液體廢物稅、噪音稅)，實行xej-環境改善的稅收優惠政策等，使稅收對改善環境做出了較大的貢獻。面對日趨嚴峻的環境狀況，借鑒國外的經驗，在我國建立“綠色稅收”制度，更好地運用稅收手段保護環境和資源是十分必要的。
一、我國綠色稅收制度現狀
早在20世紀70年代，我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規定對工業企業以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產產品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧。此后，我國的稅收制度雖然歷經多次改革、調整，但也始終將保護環境作為稅制建設的一項重要內容。我國現行稅制中的環境保護措施主要包括：對“三廢”企業的稅收減免；對節能、治污等環保技術和環保投資的稅收優惠；限制污染產品和污染項目的稅收措施；促進自然資源有效利用的稅收優惠等。此外，我國現行的資源稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護環境不受污染、提高資源的使用效率、實現可持續發展有積極的作用。應當肯定，上述稅收措施采取“獎限結合”的辦法，形成了鼓勵保護環境、限制污染的鮮明政策導向，與政府的其他有關措施相配合，在減輕或消除污染，加強環境保護方面發揮了積極的作用。但面對日趨嚴峻的環境狀況，相對于社會經濟可持續發展戰略目標和社會主義市場經濟發展的客觀要求，上述稅收措施所發揮的作用還遠遠不夠。主要體現在：
1．現行稅制中缺少以保護環境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對環境污染的調控力度，也難以形成專門的用于環保的稅收收入來源，弱化了稅收在環保方面的作用。
2．現有涉及環保的稅種中，有關環保的規定不健全，對環境保護的調節力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調節作用，征稅范圍狹窄，基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費現象嚴重的情況極不相稱。
3．現行稅制中為了環保而采取的稅收優惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，而且顯得力度不足，國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應用于環保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性，而我國幾乎沒有這方面的內容。
4．現行稅制未形成綠色稅收制度，沒有就環境污染行為和導致環境污染的產品征收特定的污染稅。目前國家治理環境污染，主要是采取對水污染征費，對超過國家標準排放污染物的生產單位征收標準排污費和生態環境恢復費，這種方式缺乏稅收的強制性和穩定性，環保成果難以鞏固和擴大。另外，在征收方式上不規范，排污費的收費方式由環保部門征收，不僅征收阻力很大，而且排污資金的使用效果也不理想。
二、如何建立和完善我國綠色稅收制度
根據我國資源現狀和特點，應促進企業按物耗少、占地少、能耗小、運輸少和技術密集、附加值高的原則發展，加強對能耗大、用水多、占地多、污染嚴重的重化工業的管理。在進一步完善現行保護環境和資源的稅收措施的基礎上，盡快開征環境保護稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種。從而構建起一套科學完整的“綠色稅收”制度。．采取多種稅收優惠政策引導企業走可持續發展之路。
1．擴大并建立完善的環境稅種體系，明確征收范圍。開征新的環境稅，建立以保護環境為目的的專門稅種，將污染環境和破壞生態的開發生產行為及在消費過程中會造成環境污染的物質列為環境污染稅的征收范圍。借鑒國際經驗，分期分批開征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態補償稅等一系列專項新稅種。將目前資源稅的征收對象擴大到礦藏資源和非礦藏資源，可增加水資源稅，以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態破壞行為，待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。鑒于土地課征的稅種屬于資源性質，為了使資源稅制更加完善，可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調控我國資源的合理開發，同時應擴大對土地征稅的范圍，并適當提高稅率，嚴格減免措施，加強土地資源合理開發利用和保護耕地意識。
2．完善稅制要素。按照國際通行的做法，環境保護稅的課征對象應是直接污染環境的行為和在消費過程中會造成環境污染的產品。從稅收的公平性考慮，環境保護稅的征收范圍應具有普遍性，即凡屬此類行為和產品均應納入課征范圍。但考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設計和征收管理經驗，在開征此稅的初期，課征范圍不宜太寬。應采取循序漸進的辦法，先從重點污染源和易于征管的課征對象人手，待取得經驗、條件成熟后再擴大征收范圍。為促進經濟主體珍惜和節約資源，宜將現行資源稅按應稅資源產品銷售量計稅改為按實際產量計稅，對一切開發、利用資源的企業和個人按其生產產品的實際數量從量課征。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，一方面刺激企業改進治污技術，另一方面也不會妨礙企業自由選擇防治污染方法。采用彈性稅率，根據環境整治的邊際成本變化，合理調整稅率，同時對不同地區、不同部門、不同污染程度的企業實行差別稅率，在征收管理方面宜作地方稅，地方政府應將征收上來的稅款進行專門保管，專門用于環保建設事業。
3．完善稅收優惠措施。除繼續保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優惠形式外，還應針對不同優惠對象的具體情況，分別采取多種稅收優惠形式。首先，制訂環保技術標準，對高新環保技術的研究、開發、轉讓、引進和使用予以稅收鼓勵。可供選擇的措施包括：技術轉讓收入的稅收減免、技術轉讓費的稅收扣除、對引進環保技術的稅收優惠等。其次，制定環保產業政策，促進環保產業的優先發展。如環保企業可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優惠政策中，對企業購置的環保設備應允許進行進項抵扣，從而鼓勵企業對先進環保設備的購置與使用；對環保設備實行加速折舊；鼓勵環保投資包括吸引外資，實行環保投資退稅；在內、外資企業所得稅的有關政策中，對于企業采用先進環保技術改進環保設備、改革工藝、調整產品結構所發生的投資應給予稅收抵免；對于環保產品在出口政策上給予稅收支持等等。這樣，可以增強稅收優惠手段的針對性和多樣性，便于靈活運用各種不同稅收優惠形式激勵企業采取措施保護環境、治理污染。提高稅收優惠措施的實施效果。
4．改革消費稅制度。為了增強消費稅的環境保護效應，應對課征制度進行改進。(1)適
當提高含鉛汽油的稅率，以抑制含汽油的消費使用，推動汽車燃油無鉛化的程。(2)在繼續實行對不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎上，應對排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區別對待，并應明確規定對使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費稅，以促使消費者和制造商做出有利于降低污染的選擇。
論文摘要：我國環境優美，資源豐富，但多年來經濟粗放式發展，造成國家資源的驚人消耗和環境的嚴重污染，主要表現在：土地資源和森林面積急劇減少，礦產資源開采過度，水大量消耗。同時，由于產業重點發展工業，直接導致了水、大氣、化學物排放、固體廢料、噪音污染加劇。國家已經意識到了節能環保問題的嚴重性，在“十七大”報告中明確指出，在21世紀我國要節約資源開發，堅定不移發展循環經濟的戰略思路。在上述背景下，從維持經濟活動的連續性和保持經濟增長的角度，運用稅收作為主要干預工具，力促經濟增長方式平穩較快轉變。對我國目前稅收體系中有關稅種的現狀及存在的問題應有足夠的認識，對構建我國綠色稅收體系的可行性和一些具體設想以及一些完善資源稅方面應有思路和對策。
黨的十七大報告已經明確了我國經濟發展的新思路，要求政府采取恰當手段對環境污染進行控制，因此筆者認為改革傳統稅收制度，建立綠色稅收體系已經刻不容緩。
一、我國現行稅制中有關綠色稅收的現狀及存在問題
長期以來，我國以排污收費制度作為控制污染的主要手段，沒有專門的、系統的以環境保護為目的的稅收制度，只是在一些稅種中有一定的環境保護的性質和功能，具體存在以下稅種：
1．資源稅。我國資源稅開征于1984年，其征收范圍主要包括礦產資源和鹽等，其征收目的主要是調節在中國境內從事資源開發的企業因資源條件差異而形成的級差收入，因而沒有充分考慮到節約資源和減少污染的功能。同時，由于征收范圍較窄，許多重要的自然資源，如森林、海洋、淡水資源等未列入征稅范圍，不利于對自然資源的全面保護。
2．城鎮土地使用稅和耕地占用稅。城鎮土地使用稅和耕地占用稅均與土地使用有關，分別于1988年和1987年開始征收，其目的是促進合理使用城鎮土地和農用耕地資源，保護有限的土地資源，恰當調節土地級差收入。這兩個稅種的稅收收入額較低，根據國家統計局的數據，2007年全國城鎮土地使用稅收入為91．57億元，全國耕地占用稅收入為89．9億元，兩者之和僅占全國稅收收入的不到1％。較低的征收力度使得這兩個稅種對于促進土地的節約和合理利用的作用并不明顯。
3．消費稅。我國于1994年開征消費稅，其目的在于抑制超前消費，調整消費結構，貫徹國家消費政策和產業政策，增加財政收入。其中，對汽油和柴油及機動車如汽車輪胎、摩托車和小汽車等五類產品征收消費稅，與環境有比較密切的聯系，在一定程度上起到了減少消費、降低污染、保護環境的作用。但是，由于人們收入水平的提高和需求結構的變化，此類征稅對于控制消費的作用并不是很明顯。
4．增值稅。增值稅對于環境保護方面的作用主要體現在對利用廢棄物進行生產的企業和產品采取低稅率或者免稅的政策。由于增值稅具有中型稅收的特點，所以在綠色稅收中的作用較弱。
5．固定資產投資方向調節稅。固定資產投資方向調節稅于1991年開始征收，其目的在于配合國家產業政策，引導投資方向，調節投資結構。對于國家重點發展且符合環境保護政策的項目如農林、水利、能源等領域實行零稅率，對于國家鼓勵發展但可能對環境造成一定損害的項目實行5％的輕稅率，而對于國家限制發展的規模小、效率低、污染重的項目實行30％的高稅率。該稅種對環境保護具有一定的事前預防作用。但是，由于該稅種是與國家的產業政策聯系在一起并受其制約的，因此，在實施過程中可能會受到經濟利益和目標的限制，致使部分不符合國家環保政策但有可能帶來較高經濟利益的項目享受較輕的稅率。目前，對于2000年1月1日后新發生的投資額已經暫停征收該稅。
綜上所述，我國現行稅收制度對于調節消費和投資方向，減少污染和保護環境具有一定的促進作用，但相關稅收制度具有稅種分散、征收范圍過于狹窄、調節作用較弱和系統性較差的缺陷，難以適應我國生產方式和經濟發展思路的轉變，需要進一步完善和系統化。
二、構建綠色稅收體系的設想
1．改革排污收費，開征環境保護稅
排污收費一直是我國控制污染的主要手段，對于控制污染和環境保護曾起到過積極的作用，但隨著時間的推移，該制度暴露許多弊端。實行稅費改革，完善稅法，統一稅制，征收環境保護稅是我國改革和規范稅制，以經濟手段治理污染和保護環境的必然選擇。根據國內和國內環境保護現狀，借鑒國外環境保護稅的實踐，結合我國目前環境保護稅收方面的成績和存在的問題，我國環境保護稅具體可以包括以下幾個稅種：（1）空氣污染稅。對在生產經營過程中向空氣排放煙塵、二氧化硫等有害氣體的單位征稅、以其排放量和排放氣體的濃度為依據，實行從量課征的累進稅制。
（2）水污染稅。對排放廢水的企事業單位及生活廢水的城市居民征稅，確定一定的標準，根據納稅人的廢水排放量和濃度進行折算，實行有差別的累進稅制度。（3）固體廢物稅。對包裝飲料的包裝物、廢紙、紙制品、舊輪胎等廢物按其體積和類型進行定額征收。（4）噪音污染稅。對生產經營過程中產生噪音的生產經營者征收，以造成的噪音超過人或動物的承受能力的分貝值作為征稅的依據。（5）能源稅。在征收對象上有煤炭、汽油、柴油、天然氣、液化氣等，應根據不同種類設計不同的征收方法和標準，對使用量超過既定標準定額的，實行累進稅率。
對以上構建的五種稅，在征收的過程中，實行追究責任制，根據使用、消耗、排放量的大小，堅持“誰使用、誰污染，誰負稅”的原則，實行專款專用，同時將環境保護稅收入作為環境保護方面的專項資金。
2．完善資源稅
在傳統的經濟發展模式中，資源稅的運行主要遵循“資源—產品—環境廢物”單向流動的線形經濟運行模式。而循環經濟中，它的運行模式遵循的是“資源—產品—再生資源”。與以前相比，其顯著特點是“低開采、高利用、低排放”，在這種經濟發展中，由于對資源利用的節制和效率預期應與對經濟數量的增長預期相和諧，自然而然會使資源在開采和使用取得強勢地位。我國現行開征資源稅的目的主要是為了調節資源的級差收入，并沒有把資源的環境成本和社會價值內在化，這樣既不利于資源按社會成本定價，更不能使之按可持續成本定價。鑒于此，我國資源稅的改革可以注重突出以下幾個方面：（1）擴大資源稅的征收范圍，將所有不可再生資源及部分急需保護的可再生資源納入征收范圍。另外，將其他與資源有關的稅種，如城鎮土地使用稅、耕地占用稅等合為土地稅；對與資源有關的收費，如礦產資源管理費、林業補償費、育林基金等進行“費改稅”，使其成為資源稅的一部分。（2）調整稅額設計。在進行稅額設計時，既要考慮調節級差收入，又要考慮到資源的開采和保護，提高單位稅額，對于不可再生、稀缺性及開采污染嚴重的資源實行高稅額；改變現行單一的從量計稅方法，對不同性質的資源，實行不同的計稅方法；將計稅依據由銷售和使用環節調整到生產和開采環節，以限制無序開采。（3）資源稅應逐步體現可持續的利用價值，通過資源稅的限制征收保證后代人能夠保留大量的資源基礎，造福子孫后代。（4）資源稅要體現由于資源開采產生的外部性成本，對資源過量使用的單位應負擔解決由此受到影響人員的生活和福利補助。比如由于開發土地、征地拆遷造成農民失地、失業，就要由相關單位安排工作就業、落實基本生活保障問題。這既是構建和諧社會的要求，也是社會效率最大化和發展循環經濟實現可持續發展的要求。
3．制定和規范環保稅收優惠制度，完善現行稅收優惠政策
由于環境保護具有很強的正外部效應,它是一種為社會提供集體利益的公共產品與勞務,它往往是集體給予免費消費,具有非競爭性和非排斥性。因此,環境保護完全依靠市場機制是難以進行的,需要政府制定法律、法規強制社會和企業對環境進行保護,并利用經濟手段誘導經濟主體對污染進行治理。在此過程中,財政政策是其中必不可少、而且也是最重要的政策措施之一。
1、國外研究情況；
國外的研究從基礎理論到應用理論，再到稅收實踐，己形成基本框架。
1910年著名經濟學家馬歇爾在其著作《經濟學原理》中首次提出外部性問題，為環境保護財稅收理論的產生提供了直接的理論準備，但沒有給出一個將外部成本內部化的有效方法。在馬歇爾外部性理論的基礎上，1920年英國經濟學家庇古在《福利經濟學原理》一書中，首先分析了私人凈產出與社會凈產出之間的差異，指出污染者需要負擔與其污染排放量相當的稅收，后人稱之為庇古稅。“庇古稅”理論成為后人通過稅收手段解決外部性問題的重要理論依據。這種傳統價格理論的缺陷是沒有考慮產權因素，環境資源產權合一，是“庇古稅”理論的前提條件。所以污染者付費并不是在所有條件下最優，稅收方案的選擇最終要取決于方案實施的成本。由于邊際成本難以計量，“庇古稅”存在忽略代際公平、不具有操作性等缺陷。
第二次世界大戰后，隨著經濟的發展，西方工業化國家的環境問題日益嚴重，引起了更多的經濟學家對生態環境問題的研究，保莫和歐茲提出環境與價格標準程序法(1971)，巴羅提出了逐步控制法(1979)。在稅收方面，環境保護的財稅政策制度問題逐漸成為研究熱點。
20世紀80年代至90年代中期。這個時期與環境保護相關的稅收種類日益增多，如排污稅、產品稅、能源稅、碳稅等紛紛出現、其功能綜合考慮了刺激和財政功能。各種排污稅主要是用于引導人們的行為方式，而各種能源稅則主要用于增加財政收入，同時，也希望其產生積極保護環境的影響。越來越多的國家將環境稅收付諸實踐。西方各國陸續開征了各種環境稅種，不少國家建立了一整套環境稅制，逐步引入生態稅制己成為傳統稅制改革的一個重要方向。
20世紀90年代中期至今。這個時期是環境保護稅收迅速發展的時期，為了實施可持續發展戰略，各國紛紛推行綠色的財政、稅收政策，許多國家還進行了綜合的“綠色稅制改革”。現在西方國家不僅普遍建立了綠色稅制，而且綠色稅收在許多國家己成為綠色政策中的主要手段。
目前對環境稅的研究重點突出在環境稅的設計與實施、環境稅對社會經濟各方面的影響等，尤其是對就業的影響成為爭論的焦點。
2、國內研究情況；
國內對環境保護財稅的研究，無論是理論還是實踐，相對于國外都還處于起步階段，但發展的路徑與國外大體相同，正在轉入對稅制的協調構建研究方面。
①征稅依據
大部分人認為環境保護稅的征稅依據是環境資源價值化和外部經濟內部化;有的堅持經濟生態綜合平衡調節論;有的堅持環保資金調節論;還有許多專家從可持續發展調控方面來論述環境保護稅收征稅依據。稅率的確定，有人認為，稅率應該嚴肅性和靈活性相結合;有人認為稅率應能體現市場價格和邊際機會成本的差額部分。收入使用方面，有人認為應專款專用，但有的人不認同。國際比較方面，主要是對國外一些發達國家環境保護財稅實施的介紹和借鑒性研究。
譚宗憲(2004)認為，社會經濟可持續發展、我國環境狀況的現實和國外先進經驗說明:有必要建立我國的綠色稅收體系.目前，建立我國綠色稅收體系時機有利，基礎有利，效率可行，還可以借鑒國外經驗.應該通過改收費為征稅、對傳統稅種的完善、開征新稅種等措施逐步建立我國的綠色稅收體系，調控、促進我國社會經濟的可持續發展。
周文和與郭玉清(2007)認為，財稅政策應在國債、稅收、支出和配套等方面做出適時調整，從而更好地促進經濟社會統籌發展，維護社會正義，使更廣泛的人民群眾共享發展成果。
②環境保護財稅收的實施條件
有些學者認為，宏觀上要加強立法，微觀上要加快產權改革，建立現代企業制度。財政政策能有效地促進環境保護。當企業無力承擔環境污染治理所需巨額資金和投資時,政府應給予一定的投資和適當的補助,以實現生態保護的目的。征收排污費對環境保護有雙重的作用。一方面通過對排污企業收費,促進企業經濟治理污染;另一方面,征收的排污費緩解了環境保護資金的不足,增強了政府和企業治理污染的能力。政府通過征稅、減免稅等手段來調節政府和企業與環境保護的投資關系。
東北財經大學的馬冰研究了國際經合組織的稅制綠色化的實踐，認為我國的稅制應該借鑒國際經合組織的稅制綠色化。楊金田和葛察忠在《環境稅的新發展:中國和OECD比較》一書中，經過大量的實例和調查研究，認為中國的改革要放到三種互補的方法上:取消或改革不利于環境的補貼和稅收政策、對現行的稅種進行調整、引進新的環境稅。同時，財政部為了系統了解國外的稅制并對其發展變化進行系統研究，于1999年設立了《稅收制度國際比較》課題組，從2000年起對世界上20多個國家的稅制進行了系統研究，陸續出版了美國、加拿大、英國、法國、德國、瑞典稅制等叢書，對我國深化稅制改革、完善稅收政策體系、提高管理水平提供了有益的借鑒。
中國現行的財政政策對提供公共產品的激勵不夠,存在著對環境保護的財政投入偏低、排污收費政策和財政補貼制度設計不合理等各種問題。而作為一種公共產品,政府必須承擔提供和保護環境公共產品的責任。因此,我們必須研究現行的財政政策以及財政政策效應,做出合適的財政政策安排。
林升(2007)認為，生態環境與資源的保護是國家可持續發展戰略的重要組成部分，充分發揮綠色財稅政策的和諧效應，進行深層次財稅體制改革，是當前治理資源無序開發的根本措施。
③環境稅收的現狀
張俊，馬力在《環境稅立法的構想》(環境保護，2007年第7期)中指出我國環境污染的現狀:我國環境污染與生態破壞的損失每年達2000多億元。我國20世紀80年代前期環境破壞的損失約占GNP的6%。生態破壞的損失約為9%-12%:90年代前期約為GNP的2%-4%，表明1980-1995年環境破壞的速率低于環境增長率;到了90年代中期，由于環境污染造成的年度經濟損失超過1380億元，相當于當年GNP的2%-3%，生態破壞造成的年度經濟損失為3845億元，二者結合起來，每年的經濟損失超過5000億元。世界銀行在1997年計算的我國90年代中期主要由空氣污染造成的環境污染損失約占全球GN甲的7.7%，計4430億元。
我國環境污染與生態破壞狀況十分嚴重，很多問題亟待解決，而開征環境稅是解決這一難題的有效措施。為此，很多學者提出了關于開征環境稅的觀點和看法。何學昌、張士云在《論當前我國生態稅收政策的選擇》(鄉鎮經濟，2006年第4期)中指出，目前我國稅制中尚沒有專門的環境保護稅，但確實有了一些環境保護效果的稅種和稅收措施。主要有:一是對環境污染實施排污收費制度。二是當初并非為了生態目的，而實際上卻有生態效果的稅種，如資源稅、消費稅、城市維護建設稅、車船使用稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅等。三是采取了分散在其他稅種的稅收優惠措施，如增值稅對綜合利用“三廢”生產的產品適用低稅率或給予稅收優惠;企業所得稅對環保企業給予稅收優惠。農業稅對改良土壤、提高地力、增加肥力、植樹造林等有利于環境保護的農業生產活動給予稅收優惠等。
郝佳佳在其碩士論文《促進循環經濟發展的稅收政策研究》（2007.5）中講述到：目前，我國正在實施可持續發展戰略，大力發展循環經濟，積極探索國民經濟的綠色GDP核算，而稅收作為政府調控宏觀經濟的一種重要經濟手段，具有優化資源配置、鼓勵與限制產業發展等功能。
3、研究方法和創新之處
研究方法
①歷史分析和實際分析相結合。在論述環境保護的財稅政策的演變及發展，對我國的環境保護的財稅政策進行描述。要在我國構建和完善環境稅制就必須對歷史上所采用的治污手段給出合適的評價，充分認識歷史和現實因素對我國構建和完善環境稅制的制約和影響。
②比較研究方法。通過國內和國外比較，結合我國實際，借鑒國外實踐的成功經驗，分析其教訓，以其幫助我們構建我國的環境保護的財稅政策體系。
③理論與實踐相結合的方法。綜合應用公共管理學、公共經濟學、公共財政學、社會調查方法等有關理論知識和技術，對構建我國環境保護的財稅政策的構想進行深入分析。
創新之處
論文關鍵詞：環境稅收；問題；成因
一、我國現行環境稅收體系存在的問題
（一）稅費并存不利于建立綠色環保激勵約束機制
盡管我國目前有不少綠色環保的稅收政策散見于各稅種之中，但大多屬于輔的規定，而解決環境污染的主要方法是排污收費制度。該制度以籌集治污資金為目的，根據“誰污染、誰治理”的原則，按照法定標準，向排污超標的單位收取一定的費用。盡管這一制度對于治理污染、控制環境惡化發揮了一定作用，但總體上并不理想。
（二）含有綠色成分的稅種對環境保護的調節力度不夠
1、資源稅存在的缺陷
首先，資源稅性質定位不準。我國的資源稅以開采企業因開采條件不同而形成的級差收入為調節對象，屬于對級差地租的征收，雖然客觀上具有保護資源的作用，但制定法律的初衷沒有過多考慮綠色環保的功能，在一定程度上影響了該稅作用的發揮，不能做到開采資源的成本內部化，也就不能從根本上起到遏制資源浪費，保障資源合理開發和利用，進而保護生態環境。
其次，資源稅征稅對象的確定，是以礦山為標準，并不區分某一礦山的富、貧，使得部分企業采取采富棄貧、采易棄難、采大棄小的方式加大礦產資源的開采率，盡最大可能增加資源稅的實現數量，以尋求最大的短期經濟效益。這一行為直接導致了資源的開發和利用效益降低的結果，助長了破壞和浪費國家資源的現象。
第三，資源稅征稅范圍過窄，不利于全面保護現有的資源。由于目前資源稅的征稅范圍僅限于礦產資源和鹽，而更多的資源如水、森林、地熱、灘涂等沒有征稅，使得企業對這些資源進行無序甚至瘋狂的開采，不僅違背了稅收公平原則，也造成了應稅與非稅資源產品生產企業經濟利益的不同。
第四，資源稅計稅依據和方法不盡合理。目前的資源稅根據銷售量或生產量計稅，不能隨資源的價格變化，在資源價格持續上漲的今天，不能有效調節企業利潤，進而發揮稅收“內在穩定器”的作用，不僅是國家的經濟利益受損，還促使企業對資源產品瘋狂漲價，通過漲價攫取更多的利益。
最后，資源稅采用定額幅度稅率，只反映了劣等資源和優等資源的級差收益，不能根據資源市場變化而調整，與市場機制要求相背離。同時，我國資源稅單位稅額多年來沒有大的調整，使得稅負明顯偏低，難以發揮稅收的調節和保護作用。
（三）消費稅存在的缺陷
1、消費稅的征收范圍過窄。在防止環境污染方面，只將鞭炮焰火納入征稅范圍，沒有將劇毒農藥、含磷化肥等納入；在防止資源浪費方面，只把一次性木筷、實木地板等納入征稅范圍，而沒有將一次性的塑料袋、電池、紙尿褲、包裝物列入；在抑制能耗方面，只將成品油納入征稅范圍，而沒有將煤炭、天然氣等納入。由此種種，造成人們對環保認識的偏頗，好像有的資源不能浪費，有的就可以隨意使用，有的污染要制止，有的則可以為所欲為，這不利于全面培養人們的環保意識，發揮消費稅的環保作用。
2、消費稅部分稅目的稅率偏低。如一次性木筷稅率只有5%，無論對生產者還是使用者都不能感到“切膚之痛”，起不到抑制該行為的作用。同時，成品油采用定額稅率，不能發揮價格的調節作用，沒有起到燃油稅的目的。
3、三個土地稅存在的缺陷
城鎮土地使用稅征收范圍小、稅負偏低，只能作為地方財力的補充，對合理使用國有土地，節約土地資源起不到應有的刺激作用。耕地占用稅的初衷是保護農業用地，對占用耕地的一種補償。由于稅額較低，采用一次性征收等不足，對農用土地的保護作用甚微。
土地增值稅出于抑制房地產炒作和牟取暴利的投機行為，事實上只起到了“把左口袋的錢裝入右口袋”的作用，并沒有減少土地資源的濫占、浪費等情況，2009年在世界經濟危機的背景下，我國各地的“地王”卻被不斷刷新就是很好的例證。
4、車船稅和車輛購置稅存在的缺陷
車船稅是按照車船的種類、大小確定不同稅負的，沒有考慮該車船的性能、油耗及尾氣排放量等因素對環境的損害程度，基本上沒有考慮環保因素，不利于發揮該稅緩解交通擁堵、減輕大氣污染的作用。
車輛購置稅對于限制車輛過快增長、防止能源類資源浪費、減輕環境污染的作用未能發揮，相反，近兩年來對小排量汽車采取優惠政策，刺激了小汽車的激增，表面上看“限大放小”能夠減少尾氣排放，減輕大氣污染，而實際上忽視了“積少成多”的累積效應，該稅實施的效果適得其反。
5、城市維護建設稅存在的缺陷
城市維護建設稅定位不準，只照顧了城鎮，卻忽視了更廣大的農村地區的環境建設與保護。同時，該稅作為增值稅、消費稅、營業稅三稅的附加，沒有獨立的課稅對象、計稅依據及減免措施，在實際工作中成為“三稅”的附庸，很難發揮獨立稅種應具備的各種功能。
（三）相關的稅收優惠政策缺乏綠色環保理念
我國現行稅制中的優惠方式種類繁多，包括減稅、免稅、延期納稅、出口免退稅、再投資退稅、即征即退、先征后退、先征后返、投資抵免、稅額抵免等方式等，但原有涉及綠色環保方面的優惠方式僅限于免稅和減稅，即便在2008年修訂的企業所得稅和2009年修訂的增值稅等稅收法律法規中，也只增加了即征即退、投資抵免、稅額抵免等有限的幾種，納稅人可選擇的余地很小，不利于綠色環保事業的發展。
（四）缺少專門的綠色環保稅種
盡管在諸多稅種中出現部分綠色環保的相關規定，但由于力量過于分散，而且多為階段性政策，系統性、協調性較差，既不能體現稅收對綠色環保的調控力度，也不能集中有限的稅收資金用于環境建設。因此，在稅收政策方面，應該完善現行稅制的基礎上，開征環境保護稅。
二、我國現行環境稅收體系存在問題的成因
通過上面對環境稅收存在的問題進行揭示可以看出，我國環境稅收制度發揮的作用較小，對構建環境稅收體系還缺乏全方位的思考。我國環境稅收體系存在諸多缺陷和不足，取決于目前的經濟環境、制度環境、社會環境，與我國的經濟發展、經濟體制與政策取向等方面存在著更深層次的關系。
（一）粗放型經濟增長模式忽視了對資源環境的保護
如同經濟基礎決定稅制變革一樣，經濟的增長方式也對資源的利用及環境的優劣至關重要。我國從經濟體制改革至今不過三十年的時間，由于長期以來我國經濟總量和人均產值較低，使得人們在盲目追求“大規模、高增長、高產值”的同時，忽略了對資源的有效利用及環境的有效保護。從某種程度上說，這種粗放型經濟增長方式是造成我國資源耗竭、環境污染日益惡化的根本原因。
（二）經濟體制的不完善抑制了環境稅收體系的變革
稅收要發揮其經濟杠桿的調節作用，就必須以健全、完善的市場經濟體制為前提。我國盡管在1992年就宣稱要建立社會主義市場經濟，然而，“建立”不等于“健全”。由于市場經濟體制不完善，市場不能完全遵照價值規律運行，價格對商品的供求關系有時不能快速、準確地反映，甚至出現滯后和偏差，因此，以調節價格影響企業和消費者行為的環境稅收的使用受到制約，作為環境政策手段的作用效果具有不確定性，從而影響了政府采用這種手段，導致稅制中對環境保護缺乏關注。
（三）地方政府的行為模式導致環保功能的弱化
近年來，中央政府在環境保護方面發揮的作用是積極的，不僅做出了退耕還林等重大舉措，還出臺了諸如大氣污染防治法、環境保護法等一系列法律法規。然而在現實生活中，破壞生態環境的事件卻屢屢發生，究其原因，是地方政府在環境保護中角色的異化，從而導致環保功能的弱化。
（四）各經濟主體對環境稅收采取漠視甚至抵制態度
環境稅收在某種意義上講求的是社會整體利益，所以更強調社會的公平性。然而，這一政策的實施畢竟要影響到各經濟主體的微觀利益，所以，隨著環境稅收的增加，其潛在的收入分配功能就會顯現出來。
首先，就企業而言，環境稅收作為經濟杠桿，能夠促進企業節能降耗，節約費用，但稅金畢竟是一項實實在在的費用支出，相對于直接管制（即標準）手段而言，使企業承擔額外的納稅費用。盡管在環境稅收手段下，社會總費用在減少，但對企業來說，在絕大多數情況下的費用都是上升的，而且費用增加最明顯的是那些處于平均控制費用水平上的企業。這類企業數量比較多，因此，這也就是為什么環境稅收難以得到我國企業界支持的原因。
其次，就消費者而言，他們是稅負的最終承擔者，即負稅人。也就是說，一方面，如果向企業開征環境稅收，企業會利用價格轉移將該筆稅收負擔轉嫁給消費者。另一方面，如果直接向消費者開征環境稅收，這些消費者既是環境稅收的繳納者，也是環境稅收的最終負擔者，對于環保意識薄弱的消費者而言，憑空增加了很大的經濟負擔，消費者會對這種稅負做出激烈的反應。在這種情況下，環境稅收的開征往往得不到消費者的深刻理解和大力支持。
（五）普通人群對環境保護的觀念仍存在一定偏差
盡管大多數消費者的環境保護意識有了一定提高，但仍沒有達到“自覺自愿”的程度，對環境保護的態度，一般是“說起來重要、行動上次要、效果上不要”，就是說，人們在日常生活中對環境保護經常侃侃而談，但是在具體行動上卻不那么重視，比如，我市近年來實行垃圾分類辦法以來，在大街上的垃圾箱根本起不到應有的作用，人們照樣把可循環利用的和不能重復利用的甚至有毒有害的垃圾混在一起丟棄。人們在“節能還是節錢”上，如果涉及照明燈具、空調、冰箱等是否節能環保，如果既節能節省開支，人們樂已接受節能環保，而如果節能卻不省錢，人們往往放棄節能而選擇省錢。與此同時，由于我國現行環境保護體制是一種國家本位主義的環境保護理念，把環境保護的權利通歸國家所有，造成公民保護環境的權利缺位。人們在環境保護的功能上，更多的認為環保是國家的事，和自己沒有太多的直接關系，甚至堅持只要自己不故意破壞環境，隨意丟棄垃圾沒有什么大不了，相信大自然是“自然凈化器”，生產和生活垃圾會自然分解。由于普通人對環保及其環保措施存在著種種誤解，包括環境稅收在內的各種環保措施的推行就不可避免的遇到阻力，延緩了其制定和實施的進程。
關鍵詞：可持續發展；稅收；低碳經濟
可持續發展是我國的一項基本國策，而低碳經濟作為一種以低能耗、低污染、低排放為基礎的經濟模式，在全球共同應對氣候變化和堅持貫徹可持續發展基本國策的背景下，已經演變成為了一場涉及生產方式、生活方式和價值觀念的全球性革命。
不論是發達國家還是發展中國家，在經濟發展的過程中污染問題和資源枯竭的問題都會相繼呈現出來，許多國家一般會將稅制政策和行政手段、措施和市場機制綜合運用起來，通過這些手段的綜合運用來實現節能減排和環境保護的目標，但在這些措施手段當中，發達國家最為依賴的是稅制政策。
中國是世界第一人口大國，自然資源固然豐富，但人均量低和環境污染等問題嚴重，發展低碳經濟的要求相當緊迫。所以，我國在低碳經法發展的政策上應該效仿發達國家，從而構建一個與我國的國情相適應的稅制體系，以此來促進低碳經濟的發展。
一、我國低碳經濟發展現狀新特點；
（一）低碳意識有待加強。多數國有企業，特別是國有的壟斷企業依靠著自己的壟斷地位來獲得超額的利潤，對于它們來說，環境與能源成本的約束力就被明顯弱化，節能和減排的動力明顯不足，各地方政府部門沒有硬性的約束控制。在缺少正常的市場化的運作的情況下，也缺乏相關財稅手段的約束和激勵體制，而企業又缺乏保護環境的積極主動性，這樣必將影響低碳經濟的快速發展。
（二）產業結構有待調整。2012年我國第一產、二、三產業增加值分別為47712億元、220592億元、203260億元，增長率分別為：增長4.5%、10.6%、8.9%。第一產業增加值占國內生產總值的比重為10.1%，第二產46.8%，第三產43.1%。從這種情況來看，我國的產業結構仍處于不合理的狀態下，第二產業增加值比重的加大說明了能耗加劇、污染更為嚴重。而第三產業比重偏少，然而第三產業恰是低能耗、污染少的行業。所以，要健康發展經濟，國家就必須要出臺相應的稅制來調整產業結構。
（三）2009年哥本哈根會議的舉行，開啟了世界性的低碳經濟發展的浪潮。在我國轉變發展結構的背景下，未來稅制的改革迎合了這樣的需求。在六大稅制的改革中，環境稅與資源稅改革的不斷推進意味著我國未來的稅制將在促進資源節約、節能減排和環境保護方面發揮更多作用。
（四）國務院批準轉發改委《關于2011年深化經濟體制改革重點工作的意見》，本次改革對稅收制度、壟斷行業、金融體制、產品價格和涉外經濟等方面進行了重大調整，對有利于經濟發展的機制加快建設。稅制改革排在了改革工作次席的重要位置。這項改革將致力于幫助各級地方政府不在是單靠賣土地得到收入，通過各種稅制手段對環境保護和資源保護進行加強，從而得到中國經濟長遠發展的結果。
二、促進低碳經濟，稅收支持政策新要求；
（一）稅制在結構上應該進一步優化；我國目前是以所得稅和流轉稅為主題的稅制結構，這是與我國經濟發展密切聯系的，這樣的好處是可以降低征管成本，即便如此，在結構上，流轉稅的比重太高，而所得稅則較低。我國現行的稅收收入更多的是依賴增值稅；結構的主題不明確，所以，首先就應該改革現行的稅制，進一步加大其他稅種所占的比重。其次將其他比如城鎮土地使用、房產稅等稅費合并，第三，可以開征一些新的稅種：遺產與贈與稅、社會保障稅、環境保護稅等。
（二）拓寬稅基，降低稅率，降低宏觀稅負。在拓寬稅基方面，比較有借鑒意義的做法是整合稅收優惠政策，縮小其適用范圍，也就是通常所說的內涵拓寬。在制定優惠政策的時候，作出實證的分析，權衡政策實施后潛在損失與收獲到的利益關系。應該從長遠的角度和可持續發展的角度來進行，不能出現涸澤而漁的情況。同時，在合理分配開支的基礎上，應當適度降低各種邊際稅率，促進經濟良性的發展。
（三）建立和健全良好的稅制來協調和解決可持續發展和工業化所產生的矛盾，作為環境保護的一項重要手段，綠色稅制已經被西方國家廣泛承認和應用，在稅制改革的方面，各個國家都非常重視環境保護的稅收政策。在這個方面，我們國家還應當更加完善稅種體系，從而使經濟發展與人口和資源相協調適應。我國現行的稅種有：資源稅、消費稅、城市維護建設稅、車船稅等，這些稅的稅收收入占我國總稅收如的比例是8%，在一定程度上雖然存在著調節的作用，但是相比當先的情況，這種程度還不夠。因此，我們必須首先要廣泛提高公民環境保護的意識，將環境保護作為我們國家一項長遠的事業來發展；環保法律要不斷進步不斷完善。嚴格依法執行稅收經濟政策，打擊偷稅和漏水的行為。其次就是在稅收體制當中嚴格最受“誰收益，收付費”的原則來進行，在一個方面調整現有的資源稅法，要讓污染者為自己的行為付出應當付出的代價，改變成為征稅以后，它就更加具有法律上的約束力了。最后，建議應當采用多種稅收的政策，把社會資金向生態環保的方向積極引進。當下我國在環保稅并沒有專項政策。只不過在部分稅種當中包含有一部分關于環保方面的因素。比如說“三廢”的利用在流轉稅和所得稅上有一定的優惠政策。比起發達國家來說，我國在環境保護方面的法律還顯得過少，依照現有的稅收政策還遠遠不能對生態環境投資生產產生多大的影響。
在今后消費稅、增值稅、資源稅和所得稅上面，必須更加考慮生態環保的因素，讓環保法律、法規與生態環境有機結合，利用稅法的相關優惠政策合理引導資金流向。（作者單位：四川大學）
參考文獻
[1]科技網：《低碳經濟財稅論文：低碳經濟發展中的財稅支持政策研究》
[2]王 偉（甘肅行政學院）：《從國際稅制改革看我國的稅制改革》
論文摘要：稅制設計問題是關系到稅制改革、稅收任務完成進而關系到社會和諧穩定的重要問題。在保證稅收總體規模滿足公共支出需要的同時，具體稅制設計是社會和諧的重要環節。為此，必須在進一步完善稅制的過程中，結合具體稅制的特點，將社會和諧貫徹落實到稅制設計的每一個環節。
一、有利于社會和諧的稅制設計
在保證稅收總體規模滿足公共支出需要的同時，具體稅制設計是社會和諧的重要環節。為此，必須在進一步完善稅制的過程中，結合具體稅制的特點，將社會和諧貫徹落實到稅制設計的每一個環節。
1．建立以人為本的稅制
教育、醫療衛生、養老等大筆支出常常會給民眾帶來沉重的負擔。現行個人所得稅制以個人為單位，沒有考慮到家庭支出的需要，扣除項目偏少，且沒有考慮到以上大筆支出負擔。雖然這在一定程度上有助于個人所得稅制征管工作的開展，但就現實而言，這樣的個人所得稅制沒有做到以人為本，不利于社會和諧和民生改善。結合自行申報納稅方式的推廣，應該進一步完善個人所得稅制，適當擴大扣除范圍，提高扣除標準，將按月計稅改為按年計稅，同時允許以家庭為單位申報個人所得稅。
2．促進就業的稅制
增值稅從生產型向消費型的轉型，能夠讓增值稅的“中性”作用得到更好的發揮。與此同時，我們也要注意到，增值稅轉型對擴大就業有著積極意義。生產型增值稅不鼓勵投資，對投資甚至有抑制效應，自然不利于就業的擴大，而消費型增值稅，由于固定資產投資所對應的增值稅能夠得到扣除，有助于投資規模的擴大，相應地，能夠促進就業的增長。
更多的具體稅制改革，需要在稅制設計中融人促進就業的理念。企業所得稅就是這樣的一個稅種。在設計企業所得稅制時，應該考慮給帶來更多人就業和再就業機會的企業，例如從事服務行業的企業予以稅收優惠。
3．促進城鄉同步發展的稅制
中國已經取消農業稅和農業特產稅，農民負擔大為減輕。但在當前，城鄉公共服務水平的差距，城鄉“二元經濟”結構的現實尚未得到根本性的改變，城鄉居民收入差距還較大，城鄉稅制統一的條件尚不具備，需要給農民較長一段時間的休養生息政策。具體說來，應該實行更為優惠的稅收政策，以工促農，以城帶鄉，做好農村剩余勞動力的轉移工作。這樣，需要進一步探索適合特定時期農村特點的稅制，創造城鄉稅制統一的條件。例如，可以通過完善農產品加工的增值稅制度，落實支持農業產業化重點龍頭企業發展的稅收優惠政策，都有助于農業的發展，有助于農民得到更多的實惠。
4．促進環境保護和資源充分合理利用的稅制
人與自然的和諧是人類社會可持續發展的要求，民生的改善離不開這種和諧。進一步完善稅制，應該按照有助于環境保護的要求，有助于經濟增長方式轉變的要求，按照資源充分合理利用的需要，完善相關稅制，開征新稅種。例如，按照建立健全資源開發有償使用制度和補償機制的要求，建立資源稅稅率(稅額)有效調整機制，進一步完善資源稅制，將有利于資源的合理利用，有助于環境保護工作的開展。再如，進一步完善消費稅制，提高某些對環境保護不利商品消費的稅率。又如，開征環境保護稅(碳稅等綠色稅收)和物業稅等一些新稅種。這些新稅種會促進環境保護和資源的充分合理利用，產生更為直接明顯的效果。環境保護稅會直接限制污染物的排放量，有利于環境保護工作的開展。物業稅的開征，有助于土地這種自然資源的合理利用，會抑制房地產市場的投機行為，有助于房價的穩定。
二、現行稅制設計的主要不足
比照上述有利于構建和諧社會的稅制設計要求，現行稅制凸顯出以下不足。
1．稅種設計不夠完善
稅制的設計不科學，稅收職能的發揮與社會管理的需要不盡和諧。一是征稅依據沒有體現市場價值。比如，不動產計稅沒有考慮市場價值實行動態征收，現行不動產稅制仍然是依據歷史成本為征稅對象。二是征收范圍仍然偏窄。我國現行的資源稅并不是專門的環境保護稅種，只是針對使用煤、石油、天然氣、礦產品和鹽等自然資源所獲得的收益征收。對一些重要的非礦產資源，如淡水資源、森林資源等沒有納入征稅范圍，使得這些資源的使用成本偏低，變相刺激了這些非礦產資源的掠奪性開采和使用，加劇了生態環境的惡化。
另外，生態稅收基本處于缺位狀態，制約了循環經濟的發展和生態環境的保護。三是主體稅種功能弱化。1994年分稅制改革，名義上形成了流轉稅和所得稅雙主體的框架，但事實上，由于我國經濟水平較低，所得稅沒有成為主體稅種，而僅發揮輔助稅種的作用，從而使我國稅制體系從中央到地方都是以流轉稅即間接稅為主體的單一主體稅制結構。個人所得稅采用分項計征模式，稅率和費用扣除方法不盡合理，加之征收管理薄弱，難以充分發揮對個人收入的調節作用，遠未成為我國主體稅種，因而在調節城鄉居民收入差距方面的作用有限。四是企業所得稅按隸屬關系劃分中央與地方的收入制度，嚴重制約了企業跨地區的重組、聯營、兼并，不利于企業之間打破地域競爭。五是增值稅與營業稅并存，影響了增值稅抵扣鏈條的完整性，也加大了這兩個稅種的征管難度；生產型增值稅不僅無法徹底消除重復征稅的弊端，而且抑制科技進步；消費稅的征收范圍偏小，調節力度不足。
2．間接稅與直接稅的比例不合理
“十五”以來，隨著經濟的發展和經濟結構的變化，直接稅的比重有所上升，間接稅的比重有所下降。比如，內外資企業所得稅和個人所得稅占稅收收入的比重，從2001年的19．2％提高到2005年的24．6％，國內增值稅、消費稅和營業稅等流轉稅占稅收收人的比重，從2001年的58．6％下降到2005年的53．7％，但間接稅比例高、直接稅比重低的格局并未發生本質變化。由于現行稅制中流轉稅占稅收收入比重過大，造成原先確定的流轉稅與所得稅“雙主體”的稅制模式名不符實，不利于充分發揮直接稅的宏觀調控作用。同時，在具體稅種的設置方面也有不少問題：有些稅種重復設置，有些稅種性質相近、征收有交叉；有些稅種已經或者將要逐步失去存在的意義，該廢止的沒有廢止，該合并的沒有合并；有些國際上通行、中國也應當開征的稅種沒有開征。
3．稅收負擔的公平性亟待加強
從稅收負擔的公平性看，由于我國長期對內、外資企業分別實行兩套不同的所得稅、財產稅和行為稅制度，區域性稅收優惠政策過多過濫，對不同地區的企業實行不同的稅收優惠；對城鄉實行兩套稅制，個別稅種存在著對外國產品的非國民待遇，稅率、稅收優惠和費用扣除標準不同，結果使不同地區不同所有制企業的稅收負擔存在較大差異，不利于企業之間開展公平競爭。現行稅制未能充分體現公平競爭和國民待遇原則，即一方面存在著嚴重的稅收歧視，另一方面存在著“超國民待遇”，主要表現在：一是稅收負擔不平等。我國現行的增值稅分為一般納稅人和小規模納稅人，實際稅收水平不同，小規模納稅人往往要負擔更多的稅收；二是不同經濟成分稅負差異過大。國有經濟、集體經濟、股份制經濟及其他經濟成分分別實行不同的稅收政策；三是不同區域的企業稅負水平不一。我國是將優惠政策置于沿海發達地區，而中西部地區稅收高于東部經濟特區；四是內外資企業稅負不一。外資企業所得稅負擔稅率差不多8％，而內資企業的綜合負擔稅率在33％以上。另外，由于直接稅特別是累進的個人所得稅、社會保障稅以及遺產稅和贈與稅具有較強的收入再分配功能，直接稅收入比重過低，尤其是來自所得稅類的比重過低，必然會影響稅制公平收入分配功能的正常發揮，影響我國社會經濟全面、協調、可持續發展的進程。
4．稅收調控力度欠缺
稅收調節收入分配的力度不夠，稅收職能的發揮與社會公平正義的訴求不盡和諧。現行稅收體制在公平稅負，引導投資向落后地區轉移，刺激貧困落后地區的消費和出口，將資源優勢轉化為經濟優勢和財力優勢等方面還顯得比較乏力。中國現行稅制是以間接稅為主體，間接稅最大的缺點是逆向調節作用，收入越低，承擔的稅收負擔相對越重。隨著經濟的發展，市場競爭的加劇，城鄉居民收入不斷增長，差距不斷擴大，就更需要發揮稅收的宏觀調控職能，我國目前調節個人收入的稅種只有個人所得稅，而個人所得稅收收入規模小，征管水平低，其占國家稅收收人的比重很低，還沒有成為我國地方稅的主體稅種，因而在調節居民收入差距方面作用有限。
5．地方稅收體系不完善
由于地方稅體系不完善，地方稅收的聚財增收功能未能充分發揮，分稅制將75％的增值稅和全部的消費稅劃歸中央，把以第三產業為主要稅源的營業稅劃歸地方，而經濟落后地區往往第三產業不發達，營業稅稅源極為有限，這就造成了地方稅收收人不足，財政困難。而且我國現行稅收政策存在城鄉分割問題，如在城市征收個人所得稅、企業所得稅，房產稅只在市、縣、鎮、工礦區征收，這種稅收政策格局對調節城鄉區域經濟發展不利。加之我國財政管理體制不健全，沒有一個明確、合理的稅權劃分與稅權分配模式，從而造成了中央與地方事權與財權、財權與稅權不相匹配的混亂局面。
三、和諧社會背景下稅制設計的途徑
(一)優化稅制，強調公平與效率的兼顧
建立和諧社會必須實現稅收可持續發展，既能盡可能地滿足以國家為主體的財力分配需要，又不至于損害未來需要，從而使整個稅收運行有利于經濟、政治、社會的可持續和諧發展。從當前情況來看，強調稅制公平與效率的兼顧比任何時候都更具現實意義。一般而言，直接稅通常用以調節和解決公平收入分配問題；而間接稅更能體現政府的效率目標；雙主體的稅制結構則致力于實現經濟效率與社會公平之間的平衡。公平與效率是構建新的稅收制度的指導思想，是判斷既定稅收制度是否合理的標準，也是進行稅制改革的基本綱領。兼顧效率與公平制度體系包括：第一，通過制定有關的法律、法規，保障勞動者的最低工資收入；第二，運用累進稅率的個人所得稅調節高收人，運用遺產稅、贈與稅等適度限制非勞動收入，調節社會成員的個人收入分配關系；第三，建立強制性的社會保障制度，通過社會保險互助互濟功能，對完全喪失或部分喪失勞動能力及失去工作崗位等在市場經濟中處于弱勢地位、收入水平大幅度下降的勞動者予以支持幫助，保證這些低收入者的基本生活等。
(二)完善稅制，營造和諧的稅收環境
所謂稅收的和諧主要包括兩個方面的內容，一是稅收征收與納稅人之間的和諧；二是稅收要為和諧社會的構建創造條件。為此，要把建立以納稅人為主導的稅制作為中國稅制改革的長遠的理想目標。因為以納稅人為主導的稅制是最符合征納稅人行為規律的稅制，也是動力機制和信息機制最健全的稅制，運作成本最低的稅制。同時，擺正征納稅人的關系，在征納稅人關系之間的權利與義務分配上體現公正的總原則。所有的納稅人服從稅收權力的強制，在稅法面前做到所有的征納稅人都是平等的。
(三)更新理念，牢固樹立和諧意識
稅務部門在構建和諧社會、設計稅制的進程中，要著重樹立以下五個稅收理念：一是樹立稅收經濟觀。經濟決定稅收，稅收來源于經濟。稅收工作要始終圍繞和服務經濟建設大局，通過發揮稅收職能促進經濟社會全面發展。二是樹立稅收法治觀。要不斷加強稅收法治建設，依靠稅收法律制度規范征納雙方的行為，堅持依法征稅，倡導誠信納稅，提高公民的稅法遵從度，營造和諧的稅收法治氛圍。三是樹立稅收誠信觀。要在全社會打造誠信稅收，稅務機關及其工作人員應當忠于職守、依法征稅、文明執法，納稅人應當誠實守信、依法納稅、履行義務，社會各界應當關心稅收、理解稅收、支持稅收，使稅收更好地為構建和諧社會提供財力支撐。四是樹立稅收效率觀。要通過追求效率的稅制設計，使社會生產力進一步得到解放，使有利于社會進步的創造和勞動得到尊重與發揮。同時，要講求征稅效率、納稅效率和用稅效率，降低征收成本，優化辦稅效率，提高投資效益。五是樹立稅收生態觀。在稅制設計和稅收政策的制定上，要特別注重人均資源占有量較少和生態環境比較脆弱的國情，發展循環經濟，建設節約型社會。
談及中國人的環境保護意識之建立，上可溯至春秋時代，早在《逸周書·大聚篇》中就已有了關于禁伐山林等環保措施的規定，可見在這一點上我們國人并沒有落后于西方。然而中國人的環境保護意識即使早已有之，而其積極的環境保護立法也并不落后于人，究竟為什么還是會遭到種種自然災患的遺害，環境破壞問題接連不斷甚至有所加重呢？探其原因，關鍵一點在于大量的環境立法并沒有得到有力地實施，中國的環境法律尚待通過更有效的機制使之真正發揮預期的作用，而將環境法律的經濟機制引進環境保護的立法中就顯得尤為關鍵和必要。
一、在環境保護立法中建立環境經濟法律調整機制的必要性
立法的目的，在于通過國家強制力的形式，將對統治階級有利的事實和行為確定為合法，以最大限度的維護統治階級的利益。在一系列的立法過程之中，目的的設定是第一重要的，它體現著立法的價值觀，這種目的理念支撐著立法的指導思想以及法律原則和制度的建立。環境法的目的無疑就是立法者通過制定法律，對一定社會關系進行調整所要達到的價值目標。我國環境法的立法目的，就是最大限度的保障人體健康，促進經濟和社會的可持續發展。這里體現了我國環境立法目的的二元性，也就是既注意維護人類本身的健康，又不放棄對未來環境的保護和為后代人的生存、發展創造良好的契機，把當代人的發展建立在不危及后代人的需求之上。這一理念也是一項貫穿我國環境保護法律始終的基本原則。這種價值觀最早產生于1972年的斯德哥爾摩“人類環境會議”上，它一改了人類長期堅持的“人類利益中心主義”，而轉向了“在不排除保護人類自身權利與利益的前提下，確立‘蘅平世代間利益，實現經濟社會的可持續發展’和‘保護人類的環境權與生態世界的自然權利’這兩大目標”的“生態利益中心主義”。①然而，目前的環境現狀，正亦步亦趨地與我們的環境立法目的走向反面。而綜觀我國的環境立法，通過大量的行政性質的硬性手段治理環境，既沒有最大限度地保障人類的健康與安全，亦沒能充分適應社會經濟發展的需要，形成可持續發展的總體戰略。因此從環境立法根本目的的角度出發，引入環境法律的經濟機制已是環境立法的一種內在要求。
從另一個角度來說，由于環境資源這一特殊的社會財富并不具有“外部經濟性”，從而使得環境的利用主體在不同層次的生產、投資、消費等活動中，很少考慮到由此產生的對財產、人身、生產活動、環境的舒適性以及環境美學價值的損害，并將其折算到有關的產品成本或收益當中，而往往只考慮到自身的成本和收益。這種視環境價值為零的思想一直左右著人們的經營理念，并因此也給人類帶來了犧牲環境以獲得經濟效益的慘痛代價，造成了環境的深度污染和破壞。針對諸此情形，環境成本內部化的理念應運而生。環境成本內部化，就是指根據“污染者付費”的原則，將環境與資源費用計算到產品成本中去，從而根本上反映產品的真正價值，解決環境污染和生態破壞。②環境成本內部化理念淵源于20世紀中期產生的環境經濟學。它的施行并不能完全依賴于原有的環境行政管理手段，而是需要進一步地確立環境法律的經濟手段，來確保環境成本內部化的實施。從而促使企業改善經營結構，增加技術投入，提高產品的科技含量，合理有效利用社會資源，達到環境資源的合理配置，從而實現可持續的發展戰略。
正如馬克思、恩格斯所言：“一切社會關系……歸根結底是一種經濟關系”，環境資源雖然一直被認為是一種大自然無償賦予給人們的財富，但當人們開始向它索取各種利益之時，它亦給人們帶來了生態環境的災難性破壞，這著實讓人類承受了致命一擊，使之將其從自然環境中索取的利益又以另一種方式（環境資源的保護和改善費用）還歸回去。這也就印證了一點，即使環境資源不屬于任何個人，但當它一旦與人類的生產和生活發生了一定的關系，那么它也就具有了一定的經濟價值，從而有必要也必須引入經濟的法律手段對于一切與環境資源發生社會關系的行為加以約束和調整。
二、環境經濟法律機制的含義及在我國環境保護立法中的體現
環境保護的經濟法律體制是在現實社會“市場失靈”和“政府失靈”③兩種現象同時出現的情況下產生的。這也就是說它并非是一種簡單的經濟性的手段。《21世紀議程》中指出：“在過去的幾年中，許多政府，主要是工業國家的政府，但也有中歐、東歐和發展中國家的政府，愈來愈多的采用面向市場的經濟法律手段……。”因此，我們提出的環境經濟法律體制是指以“生態人”理念為出發點，以兼顧環境道德、市場主體的經濟利益、環境價值、社會效益為標準，以含有生態效益的經濟杠桿為主要調節方式的經濟法律規制手段。④環境經濟法律機制的關鍵性優勢在于，其引入了市場競爭機制，針對以行政手段為主的環境保護措施，具有更大的優勢，主要體現在：
㈠ 環境資源的市場化，使環境資源通過市場競爭機制得到更為合理的有效利用，使污染者的經濟成本隨著污染物的多少而變化，從而激發生產者擴大技術投資，減少環境污染損害，有利于環境管理成本的降低。
㈡ 引進了市場競爭機制的環境經濟保護措施，更體現了在污染分擔上的公平原則，一改往日“公共綠地的悲劇”，而是采取誰污染誰負擔的原則，明確了環境成本的分擔，而不是由全社會來承擔環境污損的成本。
㈢ 刺激市場主體的環保積極性。一方面，污染者盡量選擇經濟上最有效的解決方式，或受行政管制，或利用市場手段發展無外部成本的生產方式，根據自身的經營特點進行環境的污染防治；另一方面，消費者也可以更積極地選用綠色健康的產品，因為環境成本的內部化使污染環境產品的成本價值要高于無污染、技術含量高的產品，這樣形成的價格差異自然引導人們樂于“綠色消費”，從而有利環境污染的進一步治理。
環境經濟法律機制在立法中的體現：
引入一系列的經濟理念進行環境治理，并不是所有的經濟學領域的手段都能適用，而只是適用其中有利于環境成本內部化的一部分經濟手段。目前在環境保護立法中采用的較為普遍的是環境保護費的征收、排污許可證及排污權的交易制度，而在OECD國家廣泛采用的稅收和抵押金制度，雖在我國環境法的條文中沒有明確規定，但隨著環保立法的不斷完善其最終亦將被納入到體系中來。
首先，收費制度在我國體現為環境保護費的征收，⑤它包括：⑴排污費的征收制度，是指國家環境保護機關根據環境保護法律、法規，對直接向環境排放污染物的單位和個體工商戶征收一定數額的費用。我國排污費的征收體現為強制性的特點，主要擬訂“三廢”排放標準，超過一定標準排污則收取一定費用。對于向大氣、海洋、水體排放污染物的，實行排污即收費，進一步嚴格收費的標準。征收的排污費作為環境保護的專向基金，納入國家的財政預算，按區域實行分級管理。⑵征收環境生態補償費，是指為了防止生態環境的破壞，根據“利用者補償、開發者養護、破壞者恢復”的原則，向從事對生態環境產生或者可能產生不良影響的單位和個人征收的一定數額費用。其主要適用于排污收費沒有覆蓋到的影響生態環境的各種行為，主要包括礦產資源、能源的開采、森林采伐、草原的過度使用、地下水資源的過度開采、地表水資源的開發利用、開發區的建設等。
其次，排污許可證制度及排污權交易。排污許可證制度主要是利用行政管理的手段來對環境污染的行為進行約束，之所以在此提及排污許可證制度，是因為它是進行排污權交易的基礎。排污權交易是指排污單位在環境保護行政主管部門的監督管理下，以排污指標為標的進行的交易。通過政府事先設定某一區域的總量調控，對該地區或空間內可容納的最大污染物總量向企業進行分配，在初始分配后允許企業進行交易排污權，以此通過運用市場刺激機制，鼓勵企業采用低費用、少污染的措施，將排污權從治理成本低的企業流向治理成本高的企業，最終實現資源的有效利用。
再次，稅收制度。稅收是指政府征收一定的環境稅，主要包括產品稅和排污稅兩種。產品稅主要針對那些可能對環境造成污染的產品，如石油、煤、天然氣、塑料制品等；而排污稅，主要是針對污染企業，進行從源頭控制到生產行為控制的全程控制，納稅主體主要是從事造紙、化工、冶煉等“夕陽產業”的生產企業。
最后，環境抵押金制度，是指通過強制性的措施，使消費者在玻璃或塑料等容器（包裝物）上或支付押金，以促使消費者退回或者循環使用這些容器或包裝物。消費者在購買飲料等商品時，為包裝或裝有這些飲料或商品的容器或包裝物支付一定數額的費用，待消費者使用完畢，若消費者按消費的數量退回包裝物或容器，則銷售者根據這些數量退還給消費者預期支付的相應數目的押金；否則，如果消費者沒有意愿返回這些包裝物或容器，則相應地不能取回預先支付的押金。其實，這種環境保護措施在我國早已有之，例如早期牛奶瓶的處理就是這樣。只是隨著人們生活節奏的加快，方便成為了消費的主導理念，以致于讓人們遺忘了更重要的環境保護。所以，為了進一步節約能源，減少環境污染，我們有必要放棄一點方便，而采取環境保護的押金制度。
除了以上這些環境經濟法律手段的適用，還有環境發展基金、環境損害保險金等經濟手續，在以市場機制為主導的環保立法中也都有著不可替代的重要作用。它們共同作用于環境經濟法律的調整機制，最大限度地內部化環境成本，使環境資源達到最大限度地合理配置，從根本上改善著人類的生存環境。
三、環境經濟法律體制在立法中的尚待完善
雖然環境經濟法律體制已在環境法規中初步建立，各項經濟手段的運用也得到了立法的肯認，但在經濟手段的具體實施環節上還存在著亟待改善的地方：
㈠ 在征收環境稅方面，吸取西方的經驗教訓，完善環境稅收的計稅依據是關鍵。首先，我認為征收排污費的標準應該采用雙重指標，即以排放污染物的濃度和總量來計征稅費，單一的計征標準往往造成顯失公正，污染得不到有效控制的現象。《征收排污費暫行辦法》第四條規定：“排污單位應當如實向當地環境保護部門申報登記排放污染物的種類、數量和濃度，經環境保護部門或其指定的監測單位核實后，作為征收排污費的事實依據。”有經驗證明，根據單一的排放濃度標準來征稅，致使許多排放濃度小但排污量很大、污染嚴重的企業逃避了繳納排污費，這在很大程度上加劇了資源浪費和環境污染，不利于提高環境資源的利用率和社會公平性。
其次，排污費的收費稅率根據污染物對環境危害程度大小不同實行多標準征收。按照《征收排污費暫行辦法》附表的規定，個別工業密集、污染嚴重的大、中城市，經國務院環境保護行政主管部門批準，可以對征稅標準進行適當調整。理想的稅率計算方法是通過國家各級環保部門拍賣含不同污染元素（如含硫、氯等）的商品的生產權，同時與同類綠色產品的價格成本進行比較，綜合平衡來確定相關稅種的稅率。
再次，注重間接課稅手段的利用。例如，對于由于消費者的使用而造成污染的產品（例如，煙花爆竹），宜根據污染程度采取改變生產和需求結構的征管方式；對于其他產品則應當根據生產過程中污染物排放量的多少，對其所用的原材料和能源施以不同稅率。這樣的產品如非綠色冰箱的生產。
最后，關于稅費的管理和使用。環境污染稅和產品稅費的計征，應當納入預算，作為環境保護的補助資金，按專向資金管理，不參與體制分成。之所以對稅費進行嚴格的專款專用，就是為了制止和糾正環境稅金被擠占、被挪用的的違法行為，以保證環境保護補助資金在控制污染和促進環境管理中的作用。
㈡ 在征收排污費方面，關鍵是要對排污收費制度進行改革。
首先要加大排污費的收費力度。以往的收費標準定位較低，這導致大多數企業寧愿繳納排污費也不愿治理污染，因為相比較下來似乎交授排污費更合算一些，結果造成環境污染不但難以改觀，甚至更為嚴重，征費的初衷也就根本無法實現。
其次，推廣將環境污染外部成本完全內化的雙收費制度。
再次，實行按污染物的濃度、種類、數量等多維度的量值進行計征的標準，同時對于多個因素造成的污染現象，即多因一果，實行全部征收排污費。
最后，同環境污染稅金一樣，通過獨立核算，納入專項帳戶，保證資金的合理用途。
㈢ 建立并扶植環境經濟法律體制下的新型活動主體。
首先，應該大力扶植專業的環境污染治理企業，實行環境污染的集中治理，一改“誰污染誰治理”的原則為“誰付費誰治理”，以降低治理費用，發揮投資效益和規模效益。
其次，鑒于環境資源的社會公益性，為保障污染的及時整治，應建立類似“環境權益公司”的非營利組織以提高環境權益的保護效率。
再次，應當建立類似于“控污銀行”的中介組織以期代替政府在環境資源交易市場的既擔當組織者又充當中介機構的尷尬地位。
㈣ 針對我國現實的具體國情，在環境經濟法律體制中適時引進市場競爭機制，以取得環境法律制度的不斷完善。
首要之條，引進環境損害責任保險制度，這一制度要求從事需要許可證和需要審批的活動的人都應當按照政府的規定繳納一定的保險金額。它一方面可以轉移投保者的環境污染損害賠償的風險，另一方面可以用來消除未來不可預見的環境風險，同時使受害者得到及時的資金補償。
其次要求企業將資源利用率和生態效益及環境代價列入成本核算，進行生態環境經濟效益的分析，從而有效引導企業走環保之路。
四、小結
通過以上的分析，讓我們對于環境保護立法中的環境經濟法律體制有了一定的理性認識。環境資源同樣具有一定的經濟價值，這是整篇文章的精髓所在。這篇論文的寫作正是要喚起人們對于生態資源的保護意識，并將之進一步制度化為一系列的經濟法律制度，通過建立綠色稅收、科學收費、排污權交易以及綠色會計制度等系列措施，形成一道綠色保護屏障，讓當代人乃至子孫后代永遠生活在一個安靜、平和、美麗的地球上！
參考書目：
①《環境法律的理念與價值追求》，（北京大學法律文叢），汪勁 2000年1月1日。
②《論環境立法的趨勢-市場機制的運用》， 蔣艷，華東政法學院。
③《當代環境經濟法律制度的理論基礎與制度創新》，唐磊珉，武漢大學環境法研究所。
中圖分類號：DF4
文獻標識碼：B
為推動國家社科基金重大項目《改革發展成果分享法律機制研究》的深入開展，由西南政法大學主辦、西南政法大學經濟法研究中心和中國農村經濟法制創新研究中心承辦的“政府責任與社會財富公平分配法律問題”國際研討會于2006年10月20日至21日在重慶君豪大飯店隆重召開。會議收到論文40篇。來自世界銀行、英國、美國、法國、德國等國家的專家學者，重慶市發展與改革委員會、陜西省高級人民法院、重慶長龍集團、上海交通大學、四川大學、中國政法大學、《中國社會科學》、《社會科學》、《中國人民大學報刊復印資料》、《高校文科學術文摘》、《社會科學研究》和《社會科學報》等學術報刊的20余家國內學術機構和實務部門的60余名代表參加了會議。代表們以政府責任與社會財富公平分配的法理基礎、政府在社會財富公平分配中的責任及實現機制、政府責任與我國社會財富公平分配的具體制度創新為主題，進行了廣泛深入的交流和討論。現將主要觀點綜述如下：
一、政府責任與社會財富公平分配的法理基礎
李昌麒教授提出：公平分配是社會財富分配的現念；通過對傳統公平理念和中國轉型時期公平理念的考察可知，公平是一個具有多維度內涵的范疇，可以從三個層面來界定現代公平理念，即公平是一個主客觀相統一的范疇；公平是一個關系范疇；公平是一個社會歷史性范疇。因此，通過法律機制的作用使“公平分配”目標得以實現，就是要著眼于以法律措施來解決目前存在的改革發展中利益分配不公的問題，致力于起點公平、機會公平和結果公平的制度構建。周偉教授提出：社會財富的公平分配問題即分配正義問題。在憲法意義上即是法律面前人人平等和憲法所賦予人們和社會的各項平等權利的具體實現問題。實現分配正義使全體社會成員共享社會發展的成果是現代社會文明的標志，是構建社會主義和諧社會的客觀要求。盧代富教授和肖順武提出：和諧社會是社會財富公平分配的目標訴求，利益均衡是和諧社會的核心；達致和諧社會的利益均衡要從兩個層面解決問題：在宏觀層面上，應以點、線、面的全方位視野，處理各種關系、理順各種機制、構建各種制度；在微觀層面上，要對和諧社會的利益進行法律的規整，進而通過法律進行利益控制；要尊重歷史的選擇與現實的需要，并結合時代的語境與對人性的反思，來審視和諧社會利益均衡法治化。
岳彩申教授提出：以人為本是社會財富公平分配的權利依據。在以人為本的框架內，社會財富分配的主體必然是所有社會成員；在認識社會財富分配問題時，應當堅持人本主義與科學主義相結合的認識論原則，以科學發展觀為指導；在解決社會財富分配時，應當以關注并改善民生狀況作為基本方向，逐步完善社會保障體系，建立福利國家；在實踐意義上，以憲法為基礎的制度化是實現社會財富合理分配的保障。應飛虎教授認為：中國的公權機構近年來基于保護弱勢群體的考慮，往往通過權利傾斜性配置方式來對交易一方的私權進行額外規制或過度保護，但卻帶來不少負面后果；而這多源于公權機構對自身能力的過度自信以及對私權主體行為復雜性的認識不足。他還認為，公權機構只有在考慮到交易雙方特定情形下的利益關聯度、利益受損者的對策行為、受益人及潛在受益人的道德風險、對特定行業的影響、干預者的能力限度與干預困境等因素時，才能作出正確的權利傾斜性配置決策。
周林軍博士認為：從經濟學或社會學的角度，社會財富配置失衡可以理解為“社會成本分布失衡”，這是社會財富失衡的真正根源；政府對弱勢群體的救助義務不應僅限于物質或財務的“施舍”或援助，還有必要強化其權利的“堤壩”，杜絕社會成本的惡意轉嫁，防止對其殘缺權利的肆意侵犯，以及化解對不正當的利益擠壓。孟慶瑜教授提出：合理界定分配主體，科學闡釋分配客體范圍，樹立正確的分配理念，構建有效分配機制，是建立社會財富的分配法律機制首先應解決的基礎性問題；就公平的分配理念而言，在初次分配中應側重效率，再次分配中應側重公平；就分配機制而言，在制度性成果的分配方面，主要是憲法機制，在經濟性成果的分配方面，主要是市場機制和政府機制。
二、政府在社會財富公平分配中的責任及實現機制
李昌麒教授提出：實現社會財富的公平分配，讓社會財富惠及全體人民，必須依靠三種力量：一是通過市場機制的作用實現社會財富的公平分配；二是通過政府干預的作用實現社會財富的公平分配；三是通過“第三種力量”，即通過激發人們的同情心和社會責任感，實現社會財富的公平分配。三種力量互為作用、缺一不可。但是，考慮到自由市場機制在實現社會財富公平分配過程中有它自身難以克服的障礙，因而它難以涵蓋整個復雜的社會分配領域；而“第三種力量”在實現社會財富公平分配過程中，由于它具有很強的主觀性、分散性和有限性，因而它只能是實現社會財富公平分配的一種補充力量。因此，政府應當承擔更大的責任，特別是要在公共產品供給、自然資源使用、環境保護、產業發展、就業促進、社會保障、公共投資和融資以及稅收等方面的利益分配方面承擔主要責任。符啟林教授認為：對擁有強大力量和極高權威的政府而言，保護社會弱勢群體、實現社會財富公平分配責無旁貸，這也是各國建立、發展并不斷完善社會保障法律制度的宗旨所在；綜觀世界各國的社會保障法，其中政府責任主要歷經了政府全面干預、政府責任削弱、政府責任與市場機制結合三個階段的演變；我國正處于社會轉型期，現實中政府面臨著責任困境，為達到社會財富的公平分配目的，需要厘清并重構政府責任。劉水林教授認為：財富的公平分配必須使勞動者、物的所有者和社會各有所得；為了使公平分配的原則得以貫徹，國家作為社會的代表，不僅要作為公平原則的維護者，還要作為社會財富的經管者，充分利用社會財富，并公平分配給全體社會成員，這就是國家的職能所在。
王先林教授提出：在市場經濟條件下，收入分配客觀上主要通過兩種機制來調控：一是市場分配機制；二是政府分配機制。市場分配機制在解決收入分配不公問題上的局限性，使得政府干預經濟、充分發揮其作為分配主體之一調整本國經濟運行中出現的收入分配不公的問題有了最充分的理由。王全興教授提出：在第一次分配中強調市場分配，但不能排除政府的干預，特別是我國的工資問題和勞資關系，政府不干預將會不利于勞動者；第二次分配就是政府分配，但仍然需要市場手段，問題是引入市場機制后，政府和市場的關系如何處理；第三次分配即社會私人的力量來彌補市場分配和政府分配的不足，這需要政府來為此創設制度環境，比如說監管、標準等問題。即使用現代的理念來分配，也要用市場手段來運作。
岳彩申教授提出：正式的制度創新有一定的局限性，而民間制度創新卻表現出很強的活力。他以重慶“惠民行動”為例，認為以“惠民行動”為代表的民間制度創新作為市場福利制度的一種形態，兼顧了社會、經濟發展的需要，在正式制度安排不完備或存在缺陷時，對于社會財富的公平分配發揮著重要作用；因此，在重視正式制度安排的同時，也應當重視民間制度創新的意義和作用，從而構建社會財富分配的完善的制度體系。
王先林教授提出：政府參與收入分配，行使分配權，解決分配不公平問題，可以采取的措施主要有：一是取消政策歧視，創造平等的競爭起點；二是完善市場體制，確保競爭過程公平；三是加大政府再分配力度，實現結果公平。經濟法對此應有其制度貢獻：一是在初次分配階段，法律要為市場資源配置提供有效的支持，防止政府對市場的不適當的干預；二是在再分配過程中，法律要通過稅收和財政支出等手段進行調整，強調分配的相對平等和實質正義，即政府要嚴格遵守預算法，完善稅收制度，加快社會保障法制建設，規范政府的支出行為。薛克鵬教授認為：我國目前的社會關系是由一系列不平等的關系構成的體系，包括東西部間不平等的地區關系、產業間的不平等關系（如農業和工業間的不平等關系）、社會群體間的不平等關系（如貧富不均）。不平等的社會關系一定要在公平的原則指導下采取不平等的手段、方式進行調整；實踐中也是通過這種不平等的手段分配財富的；可以說，不平等的社會關系決定了分配手段的不平等。
鄭少華教授強調，應該對政府責任進行限制。他認為：從社會契約角度講，政府是不存在偏好的，但實際上政府機關存在自身偏好，因此，政府要對這些偏好進行整合，這就要求對政府責任加以強化；一是選舉制對政府責任要求；二是現代預算制度對政府責任要求；三是公共參與對政府責任要求；四是信息公開制度對政府責任的形成。另外，要區分中央政府責任與地方政府責任。周林軍博士認為：社會財富分配的實質是一個經濟資源配置問題；配置結果出現不均衡時進行政府干預毋庸質疑。但究竟是定位于“資源配置性干預”，還是著眼于“制度變遷性干預”卻是一個值得深入探討的問題。事實是，資源或財富配置不均不能脫離權利缺陷和權利沖突的背景。例如城鄉差距，在很大程度上是城市經濟對農村經濟長期制度性“侵權”的必然結果。因此，對政府進行干預很有必要。
羅澤勝副教授認為：收入分配制度改革凸現作為經濟法價值的社會公平，其法理基礎在于經濟法調整社會分配關系和經濟法的社會本位法屬性要求。社會主義制度的本質、黨和政府的執政理念以及削減收入分配不公危害則是其現實要求。建立和完善收入分配的基礎經濟法律制度以及收入分配的調控監管制度和社會保障法律制度是實現收入分配社會公平的經濟法制保障。
三、政府責任與我國社會財富公平分配的具體制度創新
關于土地利益分配，李開國教授認為：根據我國國情，對城市規劃區內的建設用地實行先征后用原則是正確的；只有在變革現行的土地所有權雙軌制的基礎上，即全國土地不分城鄉一律歸國家所有的基礎上，或者全國土地不分城鄉既可以歸國家所有又可以歸城鄉經濟組織、社會團體和公民個人所有的基礎上，才能拋棄先征后用原則，建立不分城鄉土地也不管土地所有者是誰、使用者又是誰的統一的建設用地使用權制度。劉云生教授主張在土地立法模式上打破地方公有制，選擇農村土地國有化模式并對農村土地國有化，使新的農村地權模型既不與現行主流意識形態相悖，又適于中國具體國情；使土地利益分配機制既不違背公平正義，又足以提高土地效率、增進土地價值。他還提出，現行農村地權立法禁止一般農村土地權利抵押，致使土地功能實現路徑與政治功能等同，土地淪為政治理想的附屬物，失去了作為生產力要素的獨立功能。他認為，允許農村土地使用權自由設定抵押，不僅可以增進土地效益，還能發揮土地融資、勞動力轉化、規模化經營等復合功能。
關于自然資源利益分配，周林軍博士認為：就自然資源而論，至少其收益權應當由屬地省區與中央政府按照合理的比例共享；自然資源的開發和調配應該在盡量滿足屬地省區的合理需求下予以調配；其輸出和輸入應當遵循市場價值規律，即輸出方享有合理收費權利及輸入方履行合理付費義務；政府也應在“資源有限”、“資源有償”、“權利有別”、“調配有方”四原則下合理行使國家權利并兼顧各方利益需求。劉云生教授認為：公共自然資源特別是風景名勝區之經營業已從傳統的國有化企業經營轉化為市場化的特許經營，但出現了一些問題，對此，需要明晰產權，使公共自然資源市場化，強化監督機制。
關于環境利益分配，曹明德教授指出了我國礦產資源補償制度中存在的主要問題：資源稅在立稅上缺乏理論基礎；礦產資源補償費未能發揮實現礦產資源所有權人――國家的所有者權益；探礦權、采礦權的取得及轉讓方面未能充分體現誰投資、誰受益的礦業權價值補償模式。改進及完善措施包括：設立權利金制度，取消資源稅和資源補償費；采用探礦權、采礦權合一制度，促進其流轉；重視政府在環境損害和礦業城市生態補償領域中的作用。蔣亞娟認為：作為調節環境資源配置核心手段的環境稅在現實中存在的主要問題是稅負不公導致稅收調節功能的弱化；應當以環境利益的公平分配權的確立和實現作為環境稅改革的權利理論基石和環境稅制改革成效為評判標準。王慧認為：首先，環境稅的設定應該等于環境利益分配行為導致的社會成本，這是環境利益公平分配的效率基礎；其次，有必要對由環境稅增加的政府財政收入設立專項環境利益分配基金，通過專項支出保障受環境稅影響的社會主體的環境利益分配。
關于產業利益分配，曹興權副教授提出：國民分配差距有很多原因，在第一次分配中存在很多問題。如何分配與三方面問題有關：一是市場一般開放性；二是行業傾斜性保護；三是地區之間的產業發展。就第一個問題來講，更多的是考慮用什么政策去說服管理者的問題。法政策問題主要涉及兩個方面的問題：一是法政策應該體現法律對管理者的約束；二是法政策應體現平等精神，提升私營經營者的地位。黃河教授指出：我國《農業法》及相關法律中未對農業補貼做出任何規定，這產生了如下問題：一是不符合現階段國家保護、支持農業產業政策的基本理念；二是以地方政策為推行依據的在補貼種類、標準、程序和方式等方面千差萬別，難以實行統一和全面的規劃和監督，影響農業補貼在全國范圍內的推行效果；三是農業補貼涉及公共財政的支出，依和法治理念理應有權源及程序方面的法律依據。我國法定的農業補貼項目主要應該有直接補貼、環保補貼、不發達地區補貼及其農業生產資料的補貼。同時，還應該建立農業補貼中公法主體相關責任的追究機制。徐小平認為：現代農業合作社是農民自愿、自治、自立的組織，組建現代農業合作社及其聯合社能使農民利益集團得以重塑，并能在與其他利益集團博弈中有效維護農民群體社會財富公平分配權。現代農業合作社立法在規范農民利益集團組織載體――現代農業合作社及其聯合社的同時，應當體現農民利益集團公平分配社會財富的訴求，并使之制度化。
關于勞動者利益保護，劉俊教授針對勞動者就業問題指出，農民工和城市的工人做同樣的工作，但工資卻相差達幾倍之多，這一問題全國普遍存在且沒有改善。農村土地涉及到土地用途管理，這關系到國家政治安全的成本應由誰來承擔，該成本存在一個全社會如何分攤的問題。最核心的問題是中國人收入的可控性，所有人的收入國家要做到心中有數，增強收入的透明度，同時也得有一些相關的數據出臺，其次，不得不考量不同指導思想下的工資模式的轉換。盧炯星教授提出：國家必須加強對收入分配的宏觀調控，用法律手段解決地區之間和部分社會成員收入差距過大的問題；要減輕農民負擔，增加農民收入，解決“三農問題”，縮小城鄉之間的差別；要從宏觀上加快西部開發，振興東北老工業基地，促進中部地區發展，縮小地區收入差別；要打破壟斷，減少行業間的收入差別，整治非法收入；要加快社會保障立法，完善社會保障制度。王全興教授認為：最低工資制度作為經濟社會政策的工具選擇，在大多國家發揮著越來越重要的作用；然而，中國過于強調其短期經濟功能而忽視了其社會功能和長期性的經濟功能，導致了其政策功能的失衡，表現出功能弱化的趨勢。因此，在立法中，不僅要考慮中國現有國情，也要注意盡量與國際接軌，應明確最低工資制度的適用范圍；加強最低工資標準的執行力度；盡量統一最低工資標準；明確計件工資制、提成工資制等特殊工資形式的最低額度；科學界定最低工資構成；擴張基本生活費用的支出項目。朱羿錕教授認為：在我國，經營者腳踏兩只船，“以權謀薪”的現象較為普遍，這使得經營者薪酬背離其激勵目標。在私法之域，程序公正系控制經營者薪酬的關鍵。這就要求提高經營者薪酬透明度，構筑薪酬決策的利益沖突隔離機制，通過便利股東代表訴訟以及增強司法審查對經營者薪酬的警覺性，以強化經營者薪酬的事后監督。
關于社會保障利益分配，趙萬一教授提出：學者們除了應當關注對“弱勢群體利益”的界定以外，還應考慮弱勢群體應當享有哪些權利、應當采取哪些保障措施。實現弱勢群體的保障目標就是要逐步實現保障體制的一元化、城市和農村的趨同化。現在的弱勢群體保障，更多是城市弱勢群體保障，而對農村弱勢群體的保障我們關注得比較少；在制度層面上，把農村和城市作為兩個不同的類型對待，分別立法。關于弱勢群體應當受到的保障，主要包括兩個方面：一是生存權保障；二是發展權保障。
關于公共投資利益分配，江帆副教授指出：住房問題是我國城市化進程中出現的主要問題之一。對于住房這一具有保障性的“準公共產品”，不能完全通過市場機制實現其有效供給。政府有責任建立和完善住房供給體系，當市場不能滿足社會中低收入人群的基本住房需求時，應當為他們提供基本的住房保障。劉群提出：“惠民中國醫療行動”通過思維創新、制度創新、模式創新再造醫療行業價值鏈條，理順流通渠道，規范競爭秩序，有效實現了社會財富的合理分配。杜仕林提出：醫療服務市場不同于一般的商品市場與服務市場，在政府與市場的分工上應針對其特點進行合理界定，既否決單純的市場主導，也否決一味的市場化，而應實現二者的理性結合。鄭書前針對我國公共投資法律現狀，認為有必要進行公共投資法律體系的重塑。立法內容主要是解決公共投資主體、投資目標和對象、投資數額、投資方式、投資的管理和監督、法律責任的確定等問題；在立法形上，應采取全國統一單行立法的體例。此外，公共投資法律還應當與其他財政法律相銜接和配合。胡元聰認為：我國政府在公共投資中職能的“越位”與“缺位”，使得公共投資主體單一、非公有經濟在公共投資領域難以進入。這就迫切要求我們對公共投資準入法律制度進行改革與完善，其目標是實現政府職能的轉變、法律體系的健全、準入主體的多元、準入領域的擴展、準入程序的規范。
關于投融資利益分配，胡光志教授認為：虛擬經濟在促進和諧社會建設進程的同時，也給和諧社會建設提出了諸多的挑戰。應當考慮從以下幾個方面進行制度創新：尊重虛擬經濟運行規律，以制度促進我國虛擬經濟的大力發展；打擊違法犯罪，切實維護守法經營者的利益；促進市場的統一，建立投資者平等保護的法律機制；注重實質公平，加強中小投資者的利益保護；關心利益相關者的利益，協調投資者、經營管理者、勞動者及債權人等之間的關系；合理設計稅制，平衡市場內外的利益沖突。馬洪雨認為：目前擁有控制權的國有股東在公司之外可以憑借強勢地位左右相關法規和政策的制定，在公司之內可以采取諸如選擇對價方法和標準、派發現金股利、關聯方借貸和再融資等“自利”行為，使得社會公眾股東利益受損，無法公平分配股權分置改革的成果。因此，促使兩者的利益均衡；從長期看，強化公司治理，提高信息披露質量是保護證券市場的社會公眾股東這一“弱勢”群體，促進證券市場有效競爭和良性發展的根本措施。王后春認為：我國融資體制改革的滯后造成融資結構失衡，解決依法厘清政府監管融資市場界限是優化融資結構的前提；融資市場化變革是優化融資結構的關鍵；依法規范民間融資市場使民間融資成為新的融資渠道。
關于財稅利益分配，陳國文認為：從理論上來說，我國的稅制是以間接稅和直接稅為主的體系，但實際上直接稅由于稅制簡陋、稅種單一，并未發揮其在市場經濟條件下應有的作用，財產稅的缺失即為明證。因此，制定財產稅法，完善財產稅制是新一輪稅制改革的重要工作，也是我國落實社會政策必不可少的政策工具。吳荻楓認為：我國的個人所得稅存在課稅模式不合理、費用扣除標準不合理、稅制設計不完善、稅收征管水平低等問題，不能起到應有的調節個人收入分配，促進社會公平的作用。因此，應當順應國際潮流作出相應的變革，即，實行分類綜合所得稅制；改革費用扣除標準，擴大稅基；運用超額累進稅制，降低稅負；完善征管辦法，提高征管水平。
四、政府責任與社會財富公平分配法律制度的國外經驗
中德經濟發展聯合基金會高級顧問Joachim Bhme先生比較詳細地介紹了德國的市場經濟體制，認為市場與政府存在著很強的紐帶關系，政府同樣也干預市場經濟。德國市場經濟體制是由國家進行宏觀管理的，因為市場不會自動實現平衡，偶爾也需要國家干預。國家作為立法者，其目標是促進經濟公平和發展。市場中的競爭行為也要受到國家立法的約束，如反卡特爾法。國家干預市場的方式很多，如法規、禁令等。他認為，社會立法是社會財富公平分享的基本法律手段，要達到的目的是保證有關的權利和福利，保證所有的市民不會陷于貧窮。德國的社會保障主要由以下五個部門負責，即健康和社會安全部門、經濟和勞動部門、家庭、婦女和兒童等方面工作的部門、財政部和交通、建筑與住房部門。德國政府的改革舉措有幾個原則：一是人人對自己負起責任；二是充分保護弱勢群體利益；三是充分重視公共利益。德國目前正在建立新的政府治理體制，其框架至少包括以下幾個方面：政府部門間的協作、電子政務、稅務改革、將市民當作主人看待等。
英國文化協會副主席Gerard Lemos指出：對于中國一些缺乏競爭力的企業破產、被兼并或重組，工人大量下崗，根據英國的經驗，最有效的社會保障是讓他們再次進入勞動力市場，但是要求他們本身具備勞動方面的技術和能力。在日益加速的城鎮化進程中，很多農村勞動力失去了土地，這需要政府承擔責任，提供社會保障。他還提到，英國福利社會福利系統中存在的缺陷希望能給中國以借鑒，即社會福利系統的完善速度跟不上經濟的發展所面臨的挑戰是一個完全免費的系統如何持續的問題。英國目前的福利提供主體中一部分是要通過收費的形式即稅收來解決，一部分是通過當地的一些組織來提供的。
世界銀行社會政策資深專家 Daniel Gibson對中國征地和移民問題作了分析。他指出，中國政府應該重點解決透明度問題、公眾參與問題、政府官員責任問題等。他說，中國出臺了一系列法律法規，而問題的關鍵還在于加強法律的執行和監督。根據世界銀行研究的結論，很多時候政府并未按法律行事，而是根據自上而下的政策行事，缺乏公眾參與，由此產生了很多問題。移民和征地不僅是法律問題，也是技術問題，需要建立一個新的政府治理模式，其中應注意以下三個問題：一是政府行為的透明度問題；二是在移民規劃、決策中的公眾參與問題；三是移民過程中政府責任的界定和承擔問題。
英國約克大學家庭政治研究中心主任Suzann Fitzpatrick尤其關注無家可歸者及對無家可歸人群所提供住房的措施。她說，在福利系統受法律法規強力支撐的體系中，應通過制度建設在住房福利和公平分配方面使市民有合法發表自己的意見及呼聲的權利。在英國，現有的貧窮人群中可以從英國中央政府及各聯邦政府得到補貼，在這一點上英國和其他發達國家沒有區別。另外，只有對貧窮人群的資格進行認定后，才可以申請得到相關的利益。政府福利通過財政賦稅向居民提供，不是任何人都可以得到福利。對其提供永久性住房前，可以先提供過渡型住房。當前貧困聚居地區人群所存在的問題主要有：一是得不到應有的尊重；二是社會圈子不廣；三是社會矛盾、犯罪和行為經常發生。因此，應該對不同的群體制定相應的法規，從而維護他們的權利。
法國巴黎大學社會科學研究所經濟學博士Daniel PHO.認為：從經濟長遠發展的角度來講，國家和社會應該加大力度，幫助弱勢群體做好職業準備。在法國，“就業準入渠道”項目給處于弱勢的青年長達18個月集中、連續的培訓和就業咨詢；而中國對于弱勢青年(尤其是貧困的大學畢業生)的職業教育和培訓工作目前還不夠規范，特別是如何給大學畢業生提供實踐經驗的具體措施還不夠完善。中國應該借鑒西方的相關立法依據與程序，通過立法強制、鼓勵企業對大學畢業生的職前教育與培訓進行投資，制定有關政策，允許企業把這方面的投資納入到經營成本中，最終將青年人就業難的現狀予以改善。
吳越教授認為：在改革過程中如何實現整體經濟與區域經濟的平衡，從而維持改革過程中的區域經濟發展的公正性，這是我國面臨的一個現實問題。德國《經濟穩定與增長促進法》的實踐給我們帶來了另一種思路。他認為，德國《經濟穩定與增長促進法》給予我們的啟示有以下幾點：一是明確聯邦與州（中央與地方）在宏觀調控中的職責；二是建立一種違憲審查制度或者類似的制度；三是宏觀調控的目標應隨著時代的變遷而變遷。在資源日益稀缺和環境壓力日益增大的情況下，應注重宏觀調控的《增加穩定法》的第五大標準或者說第五大支柱，即“生態目標”或者說“綠色目標”。
