時間：2022-04-26 05:01:19
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇個人所得稅完稅證明，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、職工有收入所得后的扣繳方式
一類是單位代扣代繳：根據《中華人民共和國個人所得稅法》《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定，職工單位作為扣繳義務人，向個人支付收入所得時，代扣代繳個人所得稅；另一類是自行申報自行繳納。需自行申報繳納個人所得稅的情形：1.年所得12萬元以上的；2.從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；3.從中國境外取得所得的；4.取得應稅所得，沒有扣繳義務人的；5.國務院規定的其他情形。
二、職工取得的應納稅所得形式
包括三種形式：現金、實物、有價證券。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照當地的市場價格核定應納稅所得額；所得為有價證券的，由主管稅務機關根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。時下議論紛紛的月餅稅不是一個新稅種，就是上面第二種所得以實物形式發放的所得，折算金額后加入收入中納稅。事實上很多單位的員工工資在去除掉“三險一金”之后并不能達到允許扣除額度3500元以上，并不需繳稅。
三、職工征收個人所得稅項目
主要以工資、薪金所得，勞務報酬所得兩項所得為主。勞務報酬所得和工資、薪金所得的主要區別：工資、薪金所得存在雇傭與被雇傭關系，勞務報酬所得則不存在雇傭與被雇傭關系。
容易混淆的幾點情況：
1.發放的職工津貼、在職人員領取的各類獎金（稅法規定免稅除外、各類加班費、夜班費，補助、保健津貼、講課費、監考費、先進獎、論文評審費、答辯費等）收入都屬于工資、薪金所得，無論是一次性發放，還是分開發放，都應并入當月工資、薪金中合并計算繳納個人所得稅。
2.績效獎、專項獎、勞務提成等獎金，由單位分到各科室，再由各科室二次分配到個人。由于各科室二次分配表格上報不及時，致使有的單位各項獎金沒有全部納入工資表。部分獎金沒有代扣個人所得稅；有的單位的財務部門代扣代繳個人所得稅，為了減少工作量，統一按一個稅率扣繳個稅。這兩種做法都是錯誤的，個稅就是對收入不同的人進行納稅調整，一定據實按職工收入逐一計算個人所得稅。
3.達到離休、退休年齡，但確因工作需要，經人力資源和社會保障廳批準的，適當延長離休、退休年齡的高級專家（指享受國家發放的政府特殊津貼的專家、學者），其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得，視同離休、退休工資免征個人所得稅。
4.獨生子女費和托兒補助不予征稅。
5.有些單位除向職工發放工資、薪金以外，還根據職工從事本單位其他專項工作情況，以勞務費等名義發放所得，這種所得實際是職工工資、薪金所得的組成部分，應與工資、薪金所得合并計算繳納個人所得稅。
6.對于離退休后返聘所取得的工資、薪金收入，以及離退休后重新就業取得的工資、薪金收入，屬于個人離退休后重新受雇取得的收入，應按工資、薪金所得計算繳納個人所得。
四、職工能涉及的可以免納個人所得稅的所得項目
1.省級人民政府、國務院部委和中國人民軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金；
2.按照國家統一規定發給的補貼、津貼，如政府特殊津貼、院士津貼、獨生子女補貼、托兒補助費等；
3.福利費、撫恤費、救濟金；
4.保險賠款；
5.軍人的轉業費、復員費；
6.按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休生活補助費；
7.單位和個人按照國家或地方政府規定的比例提取并向指定金融機構實際繳付的醫療保險費、住房公積金；
8.經國務院財政部門批準免稅的所得。
五、應納稅所得額的計算
由于個人所得稅的應納稅項目不同，并且取得某項所得所需的費用也不同，因此，計算個人應納稅所得額，需按不同應稅項目分項計算。用某項應稅項目的收入額減去稅法規定的該項目費用扣除標準后的余額即為該項目的應納稅所得額。工資、薪金所得的費用扣除標準為每月3500元。
六、稅率
1.個人所得稅的稅率按所得項目不同分別確定。
2.應納稅額的計算。
簡便計算法：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數
七、所得的申報
1.有代扣代繳義務人的，向職工發放所得時就進行了代扣代繳。
2.需自行申報的，向受聘單位主管稅務機關申報送。
八、稅務局開具完稅證明
稅務局將采取兩種方式為已實行明細扣繳申報的納稅人開具完稅證明。一是年度終了，稅務局通過郵寄向納稅人寄送完稅證明。二是納稅人如有特殊原因需要完稅證明的，可持本人身份證件向主管稅務機關提出申請，主管稅務機關確認其身份及在一定期間內個人所得稅稅額后，為納稅人開具完稅證明。依法納稅是每個公民應盡的義務。做好個人所得稅代扣代繳工作是每個單位的法律責任。單位和個人要提高正確納稅和扣繳義務的意識和能力，營造法治、有序、公平、和諧的稅收氛圍。
參考文獻:
[1]我國個人所得稅征管的對策. 王浩然.
《遼寧經濟》,2007年8月.
[2]完善個人所得稅自行納稅申報辦法的
幾點建議.徐曄.《稅務研究》,2007年6月.
[3]對個人所得稅制的思考.李學翠.《科技
信息》,2007年8月.
要稅單干嗎？提及這個問題，許多人感到疑惑不解，你既不是老板又不賺大錢，平白無故地要什么稅單，是不是腦子進水出了毛??！
不，告訴你其實不然。
稅單取信簽證官
本月初，落戶于浦東張江高科技園區的某私營企業老總陳強先生，申請去歐洲某名牌大學短期深造，在該國駐滬領事館，簽證官對他作了一番詢問。陳強自我介紹說：“我雖然英語水平一般，但熟知ABC，早已取得碩士學位，自己所辦的軟件公司業績也很良好。這次去貴國學習，我雖舉目無親，但深信能自食其力，學成后回國繼續發展我的企業?！焙炞C官點了點頭，追問道：“誰能為你做經濟擔保呢？”“沒有?！标悘姄u了搖頭，即從皮包里抽出一刀筆記本大小的紙，遞給簽證官反問說：“不知這些單子能管用嗎？”這是一張中華人民共和國個人所得稅收款憑證，上面記錄著陳強的應稅工資和已繳稅款?！癘K！OK！”簽證官高興地叫了起來，沒想到眼前的中國小伙子如此坦率誠實，而用稅單來作為經濟擔保，這也是國際上通用的一條慣例。
用一疊稅單取信于簽證官，從而打開了通往N國求學的大門，足以證明稅單本身所具有的實際意義。
據報道，著名足球外教米盧離開中國前的最后一件大事，就是按章繳稅。有關稅務部門披露說，米盧在中國兩年多繳納了300萬元稅金；美國魔術大師大衛?科波菲爾，在深圳、廣州、上海、北京4城市巡演后，在中國繳納稅款超過300萬元人民幣。據說，他演出的一個重要前提條件就是“不見完稅證明不演出”。他在演出合約里，甚至對納稅時間都提出了嚴格的規定。
及時繳納個人所得稅，并拿到“完稅證明”稅單，在稅收制度比較完善的國家，這本是盡人皆知的道理。公眾人物的稅單則是公開的，甚至披露于傳媒，以示其良好的公眾形象。
依法納稅是公民和企業對國家和社會應盡的義務。公眾人士在納稅，大大小小的企業在納稅，普通的老百姓也不例外。
你見過自己的稅單嗎
近年來，個人所得稅在我國地方稅收收入中所占份額不斷增大，普通工薪階層日漸成為地方稅收的重要來源之一。
然而，現實生活中的稅單卻讓人們感到非常陌生，十分遙遠。有多少人每月領到工資單時拿到過一張證明自己繳納個人所得稅的稅單呢？又有誰清楚工資單上代扣的稅額與實際是否相符呢？平心而論，曾經見過這種憑證的人為數并不多，而真正擁有這種憑證的納稅人更是微乎其微了。
記者還在街頭隨機訪問了10位上班族，有8人表示“從未拿到過”，有1人表示在前年上海實施“買房退稅”政策時拿到過一段時間內的稅單，1人表示自己去年到國外大學作演講之前辦簽證時，向單位申請索取過一次稅單；8人表示不清楚怎樣才能拿到自己的稅單，但表示如果萬一需要時，“給單位講，應該能拿到”；7人表示目前生活中稅單“幾乎沒有什么用”。但這10人均認為：如果每月拿工資單時可以同時拿到自己的稅單，當然不會拒絕。
誰說稅單沒用處
日常生活中，自行車稅牌能證明該車已完稅，可以合法上路使用。一些歌星影星出一次場，唱幾首歌，開價再高，一張如實納稅的稅單能確保這筆收入的合法性。
稅單，究竟有多大用處？不同的人有著不同的回答。
市建二公司一些職工直言不諱：“我們整天風餐露宿在建筑工地上，打工的每月能扣多少個人所得稅？又不像有的人買房子要退稅，我們這些人即使給了稅單也沒有什么用！”
在上鋼五廠干了一輩子的黃師傅本來并沒把稅單放在心上。他對記者說，他每月上稅幾十元，根本算不了什么，但畢竟也是一種貢獻。再過兩年，他就要退休了，現在每次下班回家經過一塊“納稅光榮”的宣傳牌時，心里總有一種莫名的激動?！昂么跷乙彩且粋€納稅人，我也為國家納過稅，作過貢獻。如果能發給我一些完稅憑證，將來老了數數看看也是一種紀念，一種自我安慰！”
多么善良的愿望，多么樸素的語言！像黃師傅這樣的普通納稅人有著千千萬萬，盡管他們一直在默默無聞地履行著義務，但大多數人過去卻從來沒有發出過“我要稅單”的聲音。對于他們的正當要求，難道就可以輕描淡寫，熟視無睹嗎？
但一位政府機關老公務員認為，給所有納稅者人手一份稅單，目前還不符合中國國情，因為每月繳個人所得稅的人多數為工薪族，稅單只是一種象征，實際作用并不大。一位稅務干部干脆實話實說：“完全沒有必要為個人出具稅單，個人要了稅單也派不上用場。”他認為，外國人都有個人稅號，而我們沒有。與國際接軌，目前時機還不成熟。
而在一些海歸人士心目中，稅單卻比什么都重要。從澳洲回滬的謝女士說，在澳大利亞，工資一般都直接從銀行刷卡，每人都有一個專用稅號，稅務部門通過銀行幫助扣繳個人所得稅，并同時給予稅單。稅單的作用不可小視，比如，留學生稅額累積到一定數量，就可以憑此擔保父母出國，還能享受當地政府提供的一些社會福利。
曾在美國工作過7年的李先生說，在美國，稅單在個人信用、社會資助、社會保障方面都具有相當實際的作用，這些因素使國外普通納稅人的稅單意識都很強。國外不管個人是否需要稅單，稅務部門都會主動提供稅單。一般都是個人申報繳納，稅單填報后再由IARS寄回。具體來講，稅單的作用首先體現在個人信貸方面，當你需要買房、買車時，向銀行提供你的信用證明，那么稅單就很重要。如果在你給別人作擔保的時候，稅單也是其中一個很好的證明。
我要稅單何其難
稅單也稱為完稅憑證，包括各種完稅證、繳款書、印花稅票、扣（收）稅憑證以及其他完稅證明。它是納稅人已經繳納個人所得稅的書面憑證。老百姓平日里坐公共汽車買票可以拿到車票，繳電話費、水電煤費也都會有相應的單據，為什么偏偏個人所得稅卻無法拿到相應的憑證呢？
工作量大是稅務部門解釋無法為每個人開稅單的最主要原因。一位稅務官員這樣說：“如果人人都要稅單，一個上萬人的大企業，光開稅單恐怕就忙不過來?！彼踔吝€為此擔憂：“全國13億人如果都要開稅單，那么這些紙張油墨就是一筆不小的支出，這筆錢該有誰來出？最后還不是要出在納稅人身上？”
正因為工程浩大，所以目前稅務部門主要通過企事業單位代扣代繳來征收個人所得稅，不管這個單位規模大小、人數多少，往往只開出一張集體總賬稅單了事，而正是這張大稅單，使眾多納稅人喪失了獲取個人憑證的權利。
不過，大多數人并不認同稅務部門的解釋。上海一家環境科學工程公司的博士錢振華認為，依法納稅是每個公民的應盡義務，而取得憑證則是納稅人的權利。在他的企業里，中高層人士年薪都在二三十萬元上下，個人所得稅每月嚴格按規定代扣代繳，數額相當可觀。但整個公司稅單只有一張，這不僅不合理，也給個人出國、信貸帶來諸多不便。稅務部門稍微辛苦一下，幫助這些人分別開列稅單，并不是一件太難的事。
納稅取憑證，如同購物要發票，一個簡單得再也不能簡單的道理，在現實生活中卻被扭曲了。你能說因為成本巨大，商店可以不給顧客發票？恐怕稅務局首先不會答應，不然何必還要搞“有獎發票”？
稅單已悄悄地走來
要不要給納稅人稅單？回答是肯定的。
事實上，稅務部門從未給個人分列稅單關上大門。目前，我國個人所得稅的繳納方式為“個人所在單位代扣代繳制”，稅務部門會向具體單位開具總額稅單，而不會向該單位個人主動開具個人稅單。如果個人確實需要取得完稅憑證，可以向其所在單位提出申請，由單位提供單位納稅的總稅單、納稅申報表和員工具體名單，向市財稅局申請打印納稅單。
普陀區一位稅務專管員告訴記者，如果個人需要稅單，可以向單位財務提出，再由財務人員向所在稅務所申請單列，“如果稅務人員怕麻煩拒絕，你就可以投訴”。
前幾年，上海市政府為鼓勵個人購房，曾推出過一項階段性的特殊優惠政策，凡買房者可憑2003年5月31日之前的稅單退稅。這部分納稅人自己提出申請，一律由單位出面，交稅務局開小灶，每月為這些人單列個人稅單。為了開這些稅單，據說稅務部門已經忙得夠嗆，但也樂在其中。盡管這項政策現已剎車，但至少證明稅務部門并非絲毫不能松動，為繳納個人所得稅的納稅人開具一張憑證，不見得比登天還難。
2004年1月1日起，北京市地方稅務局開始施行《開具個人所得稅完稅證明管理暫行辦法》，其中第四條明確規定：納稅人需要開具完稅證明的，應由本人提供合法的身份證明，主管稅務機關根據納稅人在本局繳納的稅額為其開具。
也就是說，盡管目前稅務機關不會主動給你開具個人稅單，但個人稅單已經開始向你悄悄地走來。
要稅單，要的是一種尊嚴
但是，在與時俱進的新時代，稅單走近個人的腳步顯然還太慢、太慢！
怎樣看待稅單？一位專事法律研究的學者觀點十分尖銳。他對記者說，最近修改憲法把人權保護寫了進去?，F實生活中，人們繳納了個人所得稅而拿不到憑證，就意味著個人權利可能受到侵犯，作為納稅人完全應該有這個意識，要加強自我保護，努力爭取和捍衛這份光榮的權利。
從“不給稅單”到“我要稅單”，稅務部門將承受十分沉重的壓力，要迅速改變現狀，確實有一定難處。但最普通的工薪納稅人想法也最直觀。他們說，現在手機使用很普及，如果一個月不付費，電信部門就會上門催單。但只要你去付費，哪怕再多的清單也會當場拉出來給你。為什么電信部門能做到的事，稅務部門卻覺得難上加難呢？其實都是舉手之勞，關鍵是職能要轉變，一些部門“朝南坐”的思想觀念也要轉變，服務要從口頭轉到行動上，“這其實也是一種誠信”。
中國稅務學會理事、上海財經大學公共經濟與管理學院博士生導師胡怡建教授分析說，目前單位中的個人不能拿到稅務部門主動出具的個人所得稅稅單，我國實行的個人所得稅單位代扣代繳制度是造成這個現象的主要原因。
稅單的實用性在我國“才露尖尖角”，從權利義務關系對等來看，普通納稅人要求稅務部門主動出具稅單是合乎法律規定的。“納稅人履行納稅的義務，也就有相應的權利，應該得到稅務部門主動出具的稅單。但現實是，無論是稅務部門還是繳稅個人，都對沒有稅單習以為常?！焙ń淌谡f，“但稅單意識的建立是一個大趨勢，隨著我國社會主義市場經濟的不斷完善，隨著完整的個人信用體系的建立，今后稅單在人們生活中的實際作用將會日益顯現，人們的稅單意識也會相應加強?！?/p>
1.股權轉讓個人所得稅立法的模糊性。
該方面主要表現在：
1.1針對計稅依據合理性規定的模糊性(計稅依據，也稱計稅標準，或者簡稱稅基，是指根據稅法規定所確定的用以計算應納稅額的依據，亦即據以計算應納稅額的基數。計稅依據是征稅對象在量的方面的具體化。參見張守文：稅法原理，[M]，北京：北京大學出版社，2009：48)。在轉讓股權的情形認定中，有一種是“明顯偏低”的情形，法律并沒有對何謂“明顯”做出確切的規定。
1.2對法條中“正當理由”的模糊性。國稅函〔2009〕285號第四條第二款提出了“正當理由”這一概念，但哪些情況屬于“正當理由”相關機關并沒有做出更加細致的解釋，這就造成各地稅務機關對該涵義的理解不一樣，各地在實際的處理當中也不一樣。
2.難以核實計稅依據。
在股權轉讓的程序中，股權變更登記為最后一道環節，自然人股權轉讓往往事前不主動告知稅務部門，稅務部門在收到工商部門的股權變更資料辦理稅務登記時才知曉，因此，個人股權轉讓具有隱蔽性和價格隨意性的特點，如果轉讓雙方簽訂虛假合同來避稅的話，稅務部門往往無從查證，執行起來也比較困難。
3.代扣代繳制度存在執行困難。
相關制度雖然規定了股權轉讓受讓方有代扣代繳的義務，當轉讓方、受讓方所在地、被投資公司所在地不一致時，三方稅務機關管轄權有待進一步明確，如何具體操作也沒有做出明確的規定(《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規定，個人所得稅以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人)，另一方面，扣繳義務人也很難了解到納稅人股權轉讓部分的計稅成本和合理稅費。
4.股權轉讓稅收前置條件立法缺位。
根據國家稅務總局《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號）規定，股權交易各方在簽訂股權轉讓協議并完成股權轉讓交易以后至企業變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續。盡管如此，實務中工商行政管理部門在辦理股權變更登記手續時并不以辦理股權轉讓個人所得稅完稅、免稅或不征稅手續為前置條件，不辦理一閃各手續同樣可以變更股權登記。
二、完善我國個人股權轉讓所得稅征收的建議
1.加強與工商行政管理部門的配合。
企業因股權結構變化向工商行政管理部門申請辦理股東股權變更手續，涉及個人所得稅征收范圍的，應當先到企業主管地稅機關辦理涉稅事項企業主管地稅機關按規定辦理征稅（或不征稅）手續，涉及征稅的開具稅收完稅憑證，出具意見并加蓋公章，企業持該證明到工商登記機關辦理變更登記，把取得稅務部門簽署意見并加蓋公章的證明作為辦理股東股權變更的前置條件。稅務機關密切關注企業的變動情況，及時與工商部門聯系，督促企業向主管稅務機關報送自然人股權變更情況表，依法納稅，辦理變更稅務登記。通過這個途徑，稅務機關就可以在第一時間掌握自然人股權轉讓信息。
2.提升立法層次，完善立法信息。
目前我國股權轉讓個人所得稅法規停留在規范性文件層面，在總結各地征管實踐的基礎上，國家稅務總局應著手制定具體的征管方法并將其上升為部門規章。在現行公司登記管理條例中可以增加要求提供股權轉讓協議的規定，以方便基層部門的征收執行。
3.制定合理的計稅依據。
主管稅務機關可以比照相同或類似條件下同類剛也的企業股權轉讓價格核定股權轉讓收入；或者可以參考相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓價格核定股權轉讓收入；可以參照每股凈資產或納稅人享有的股權比例所對應的凈資產份額核定股權轉讓收入。如果納稅人不認可主管稅務機關采取的上述核定方法，應當將相關證據提交給主管稅務機關，帶認定屬實后，再采取另外的合理核定方法。
三、結語
個人年收入12萬以上自行申報個人所得稅，2008年已經進入了第二個年度。據國家稅務總局統計，截至2008年3月29日，全國共受理137.5萬納稅人自行申報。相比2007年的163萬人，即使考慮郵寄申報和申報期后申報的人數，今年的申報人數也應該不會超過去年！
與此同時發生的是，物價水平在上漲，居民收入在增加，甚至國務院扶貧辦正打算將貧困線的年收入標準由2007年的1067元提高至約1300元，那么自行申報的人數為什么沒有增長呢？
在筆者看來，由于制度不完善所導致的一系列問題，例如配套措施不完善、申報程序過于繁瑣、只盡義務沒有權利、缺乏事后的監督等，是很多人沒有進行申報的主要原因。
缺乏必要的配套措施
日前一份來自澳洲會計師公會的最新稅務調查顯示，在中國2008年需要申報年度個人所得的人士中，有36%的人說他們對完成年度申報規定仍感到困難，其中，兩個最大的問題是收集收入資料的困難（40%）和申報程序的模糊（40%）。本文主要談談納稅人收集收入資料的困難。
工資薪金所得，需要當地稅務部門（或所在單位）提供收入總額和應納稅額的清單。筆者所在的天津市已經于2007年下半年實現了向納稅人提供完稅證明，其中明確顯示了每月的應稅收入總額和已經由單位代扣的稅款。但據了解，目前還有很多地區沒有為納稅人提供這項服務。
儲蓄存款利息所得，需要開戶銀行（或其他金融機構）向每一位客戶，提供其利息收入和已代扣稅款明細。我們每個人都會有若干銀行的若干賬戶，要自己數清楚這些賬戶，然后挨個銀行排隊查詢利息收入和已扣稅款，實在是有些困難！
股票轉讓所得，需要證券交易所（或證券公司）提供所得清單。雖然這項所得目前有免稅政策，但在申報個人所得稅時也需要填寫。依靠股民個人的力量，恐怕平時再注意記錄也未必能做到申報準確。
偶然所得（以彩票中獎所得為例），需要彩票銷售者（或發行者）同時向稅務機關和納稅人提供相應的收入資料和已納稅款資料。個人所得稅申報表中明確列出了“年所得額”和“應納稅所得額”兩個項目，也就是說，即使中獎所得是免稅的，例如5元或10元的“小獎”，納稅人也應進行申報。相關的基礎資料由誰來提供？當然是彩票的銷售者（或發行者）。否則，納稅人憑什么證明自己有這項收入？稅務機關憑什么認定納稅人的申報是否屬實？
稿酬所得，需要圖書報刊的出版發行單位提供收入和已扣稅款的證明。就筆者的體會，目前各大出版社對稿酬所得代扣稅款后，都會向作者提供完稅證明顯示收入總額和已扣稅款金額。但雜志社發給作者的稿費，金額一般比較低，大多尚不足按次計稅的費用扣除標準。既然不必扣稅，也就不提供相應的證明了。納稅人為了如實申報個人收入，就只好自己找個本子每次自己記錄收入金額。
當然，最終的申報還是應該由納稅人（或其人）自行完成，有些項目的收入額目前還只能由納稅人自行統計申報，例如某些不易統計的勞務報酬所得、個體工商戶的生產經營所得、財產租賃所得、財產轉讓所得等。
應有相應的鼓勵措施
目前中國個人所得稅自行申報，可以說是除了在道義上完成了依法納稅的義務之外，對納稅人沒有任何好處，搞不好還要去補點稅。2008年北京市在自行申報的過程中就補了15億元稅款。如此，納稅人哪來的積極性？有關部門應該想想辦法，怎么讓納稅人在自行申報的時候得到點實惠 。例如，自行申報者可以在經本人同意的前提下，隨時收到最新的個人所得稅政策調整信息，并對相關政策進行解讀；可以免費得到更多的稅法輔導；可以被授予一定的榮譽稱號，等等。甚至還可以考慮，首先在某些自行申報者中，試行某些改革措施，例如按照綜合所得稅制納稅（但綜合所得稅制計算出的稅負高于按現行稅制計算的稅負的，按現行稅制計算，不再補稅），或者對免征額按照物價上漲的指數進行動態調整。
推動個稅自行申報，既要有大棒，也應該有胡蘿卜。否則，怎么會有申報原動力？特別是在自行申報制度剛剛推行、尚不完善的時期，在強調這是納稅人應該無償所盡的義務之外，這樣的“小恩小惠”還是很有必要的。
確保稅務機關稽查能力
目前我國的個人收入統計困難，一是由于現金交易過多，二是由于銀行系統不聯網。有的納稅人自己都搞不清楚自己有多少收入，稅務機關如何進行稅務稽查？難怪有的高收入者在進行收入申報時，將自己收入中“稅務局肯定不知道的”刻意隱瞞，因為這樣做是“零風險”下的高收益！
提高稅務機關的稽查能力，還有助于提高個人所得稅政策執行結果的公平：不僅工薪階層應報稅，其他高收入者更應報稅。
關鍵詞：個人所得稅 ；納稅申報；誠信納稅
中圖分類號：F810.424 文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2011）17－0078－02
按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規定，納稅人需要到稅務機關辦理納稅申報的情形有5種。從目前我國個人取得收入和個人所得稅征收管理情況看，需要個人辦理納稅申報的主要是“年所得12萬元以上的”情形。由于“年所得12萬元以上的”情形相對于其他幾種情形的人數較多，因此，從2006年開始實行的年所得12萬元以上的納稅人自行納稅申報制度受到了廣泛關注，也正是如此，進一步完善個人所得稅自行納稅申報制度也就非常重要和必要。
一、實行個人所得稅納稅人自行納稅申報制度的意義
（一）進一步增強納稅人的納稅意識和監督稅款使用意識
實行個人所得稅納稅人自行納稅申報制度，有利于推進財政決策民主化、法制化的進程。在代扣代繳制度下，納稅人得到的實際收入往往都是稅后收入，很多人并不清楚自己繳了多少稅，是否如實繳納了稅款，也無需了解稅收政策與制度的變化，只是被動地接受了被扣稅款的事實。實行自行納稅申報制度，使納稅人實際上參與了稅收管理活動，按照我國目前的納稅申報表填列辦法，納稅人要清楚地填寫稅前收入、已繳稅款等項目，這就需要納稅人進行稅前收入計算或向扣繳義務人索要完稅憑證等工作。通過對稅收管理活動的參與，納稅人既了解了稅法、稅收政策，清楚地知曉了納稅給自己帶來的利益變化，也更加關心和重視稅法、稅收政策的變化，關心和監督稅款使用的去向，形成對政府政策選擇及行為的約束。稅收政策與政府行為的科學化、合理化、法制化，反過來又會促進納稅人對稅收工作的理解、關心、支持，使納稅人的納稅意識普遍得以增強。
（二）有利于促進社會和諧
我國目前居民貧富差距有擴大的趨勢，在部分人中也出現了“仇富”的不正常心態。通過自行納稅申報，能夠使更多的人了解高收入者在獲得高收入、占有更多社會資源的同時，也繳納了相對較多的稅款，為經濟社會發展和社會福利水平的提高作出了更多的貢獻。自行納稅申報的實行也使政府能夠清楚地了解當前社會各階層的收入狀況、收入來源、收入渠道、收入規模，從而有利于對高收入者的納稅狀況進行監控，有利于制定更加科學合理的稅收調控政策、稅收制度和征收管理辦法，進而有利于促進收入和社會財富的公平分配。同時，自行納稅申報也會使這部分納稅人更加關心政府的政策和行為，推動政府科學決策、科學管理、科學服務水平的提高，從而促進和諧社會的建設。
（三）有利于推進個人所得稅制改革的進程
眾所周知，我國現行個人所得稅制是分類所得稅制，其改革的方向是實行綜合與分類相結合的所得稅制。個人所得稅的綜合課征相對于分類課征具有更強的公平收入分配功能，面對目前居民收入差距的不斷擴大，盡快實行綜合與分類相結合的個人所得稅制也是促進收入公平分配的迫切需要。但是，綜合課征制下的稅款確定與繳納采取的是申報納稅制度，而在我國目前的稅收環境下，全面的自行納稅申報顯然是難以有效進行的，自然綜合課征制也難以取得很好的效果。目前，在一部分納稅人中實行自行納稅申報，一個非常重要的作用就是增強納稅人自行納稅申報的意識和水平.充分掌握納稅人的收入信息，積累處理納稅申報的工作經驗.為未來綜合與分類相結合所得稅制下的綜合課征所要求的自行納稅申報提供管理經驗、奠定管理基礎。
二、影響納稅人自行納稅申報的主要問題
（一）納稅人主動申報意識不強
雖然2005年12月國務院頒布的《個人所得稅法實施條例》中就明確了年所得超過12萬元的個人需要進行納稅申報，但由于納稅人普遍存在著納稅意識較弱，亦缺乏學習和了解稅法的主動性，以及在過去個人所得稅代扣代繳制度中形成的習慣性依賴，人們對自行申報缺乏正確的認識?；虿恢雷约盒枰M行申報，或不清楚如何進行申報，甚至有相當一部分人將自行納稅申報誤解為再繳一次稅，為此，影響了申報的順利進行。由于認識的不足，在過去的一年中，大多數納稅人并未就年度終了后的納稅申報做出相應準備，對全年收入沒有做詳細的記錄，或沒有完整地保存收入憑證和完稅憑證。這樣，對于收入項目單一、集中，或多為大額收入，以及稅務機關著重監管的重點納稅人，就年內收入進行申報相對較為容易；而對于收入項目多、次數多、收入分散，每次（項）收入額相對較小，且多為現金收入的納稅人，準確理清及申報其全年所得存在一定的困難。在目前普遍實行代扣代繳制度的情況下，有時扣繳義務人在支付個人收入時扣繳了應納稅款，但并沒有給納稅人開具扣稅憑證，納稅人在申報時，由于不清楚已納稅額，也不會還原計算收入額，而這時再向支付單位索取扣稅憑證有一定難度，特別是一些異地支付和一次易，還可能根本無法取得扣稅憑證，這樣就都影響了納稅申報的準確性。
（二）缺乏暢通的信息來源渠道
由于歷史和交易習慣等原因，在社會經濟生活中仍然存在著大量的現金交易，個人現金往來和收入極多，而且我國的現金管理制度相對松弛，這使得稅務機關在個人所得稅征管上存在相當大的困難，稅務機關難以獲取個人收入和財產狀況真實準確的信息資料，征管成本高但效果不佳。特別是在對高收入者的征管實踐中，由于其收入來源往往多形式、多渠道，具有分散性和隱蔽性，而稅務機關在目前的體制下由于稅務部門和其他相關部門缺乏實質性的配合措施（比如稅銀聯網、國地稅聯網等），信息不能實現共享，形成了外部信息來源不暢，稅務部門無法準確判斷稅源組織征管。同一納稅人在不同地區、不同時間內取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門根本無法統計匯總，對高收入人群更容易產生征管漏洞和檢查死角。不利于稅務機關監控各種涉稅交易和個人的實際收入來源。
（三）個稅申報的激勵機制和懲罰機制不健全
我國對依法自覺、主動、如實的納稅申報者缺乏相應的激勵措施。具體表現在如下幾個方面：第一，職工繳納的個人所得稅與與其在今后的養老、教育、醫療、住房等方面沒有關系，納稅人難以體會到稅收所應當帶來的社會福利，從而制約了納稅人申報納稅的積極性和主動性。第二，缺乏合理的退稅、免稅政策。由于我國個人所得稅采用的是分類稅制模式，在代扣代繳稅款時已經作了費用扣除，按應納稅所得額納稅，所以，在年底自行納稅申報時，納稅人只有補稅的選擇，沒有退稅的可能，積極性必然受到影響。
我國現行稅收罰則的處罰偏輕和罰款數量規定上的彈性， 加上執罰人員的主觀隨意性和人治因素的存在， 使納稅人的不遵從成本微乎其微， 從目前我國個人所得稅自行申報的實際執行情況來看，一些沒有完全履行納稅義務的個人也沒有受到相應的處罰，這必然會影響納稅人主動申報的積極性，從而削弱了自行申報制度的執行力。
三、完善個人所得稅自行納稅申報制度的具體建議
在我國，一部分納稅人自行納稅申報還屬于一種新的具有探索性、積累經驗性質的工作，從目前個人所得稅管理的內外部條件來看，對年所得12萬元以上的納稅人實行自行申報制度具有一定的超前性，在某些方面超越了目前稅收管理的外部基礎條件和現有征管技術條件。在我國經驗不足、條件欠缺的情況下，個人所得稅自行申報過程中出現一些問題是難以避免的，而且這些問題也不可能一次性地或在短期內全部解決，需要在今后的納稅申報中不斷積累經驗、及時調整、逐步完善。
（一）在全社會形成依法納稅申報、依法納稅的氛圍
近年來，稅務部門十分重視稅法宣傳工作，各類媒體也不斷地對稅法知識、稅制改革等問題進行重點的宣傳與報道，依法納稅的觀念與意識已經逐漸在社會公眾中形成。目前主要是有相當一部分人對納稅事宜、自行納稅申報事宜不了解或重視程度、關注程度不夠。稅法宣傳的重點應當針對這種情況，采取多種形式，面向公眾建立納稅申報告知和善意提醒機制。通過廣泛告知和有針對性地善意提醒，逐步增強全體社會成員的納稅意識，為個人所得稅自行納稅申報制度的實行提供良好的社會環境。
（二）完善納稅服務體系，為納稅申報奠定良好的基礎
根據我國目前的情況，筆者建議，結合納稅申報中遇到的難點和主要問題，諸如如何解決納稅人缺乏必要的年度收入記錄、如何有效地進行全面提醒、如何解決納稅人無法獲取扣繳稅款憑證、如何幫助納稅人準確計算“年所得”、如何界定家庭收入的歸屬、如何推動有效的稅務、如何真正消除納稅人的一些不當疑慮、如何讓納稅人知曉主動納稅申報對其是有利的等一系列問題，有針對性地做好納稅服務，解決制度中存在的納稅人“難為”問題，使納稅人愉快、順利、便捷、高效地完成納稅申報。
（三）強化相關部門和單位在涉稅事務中的法律義務和責任
從目前的情況看，稅務機關有效實施稅收征管的“瓶頸”在于相關部門沒有與稅務部門形成很好的協調配合機制，沒有承擔起在涉稅事務中的相關義務與責任，沒有及時順暢地向稅務機關傳遞涉稅信息。無論是稅款征收，還是納稅人自行納稅申報，都需要稅務機關更加準確地了解和掌握納稅人的涉稅信息。因此，在建立和完善稅務機關之間個人信息傳遞共享機制的同時，應通過法律明確規定政府各部門、公共管理部門、金融部門及支付單位向稅務機關及時傳遞個人涉稅信息的法律義務和責任，盡快實現信息及時傳遞和準確查詢，增強納稅監督與稅務管理的針對性、及時性，以利于實現和強化稅務機關利用計算機管理系統自動核查納稅人申報情況。同時，通過法律的形式強化這些部門和單位在辦理相關業務中必須承擔的協稅、護稅義務與責任，形成促使納稅人如實進行納稅申報的社會管理機制。
關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題的公告
政策背景
2009年6月12日，國家稅務總局出臺了《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函[2009]285號文)，對個人股權的個人所得稅進行了規范。其主要內容：一、規定個人股權轉讓辦理變更手續前應該到稅務機關進行申報納稅，并憑借完稅證明、不征稅證明或免稅證明到工商機關辦理工商登記；二、個人股權轉讓的納稅地點應該是被投資企業所在地，由納稅人或扣繳義務人進行納稅申報；三、如果計稅依據明顯偏低(如低價或平價轉讓)，則可以按照凈資產份額核定計稅依據繳納個人所得稅。
285號文實施一年半間，存在一些問題，主要表現在三個方面：一、雖然該文件規定個人股東進行變更登記前，應該先在稅務機關完稅，才能到工商機關變更登記，但部分地區稅務機關同工商機關并沒有很好的溝通，致使在沒有完稅之前，工商機關也為股權變更了登記，前置程序執行不是非常理想；二、對什么是計稅依據明顯偏低的正當理由，285號文缺乏明確的規定，致使地稅機關執行稅法時，缺乏明確的法律依據。三、在實踐中轉讓股權繳納個人所得稅的征管力度越來越大，而個人之間的股權贈送，無論贈送方還是接收方征收個人所得時都缺乏法律依據，因此以贈送股份為名，實際上暗中支付價款的方式逃避個人所得稅的所謂稅收籌劃大行其道，也需要在總局層面上進行界定。
針對上述問題，國家稅務總局在2010年12月14日出臺了《關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第27號，以下簡稱“27號公告”)。
27號公告自之日起30日后施行，即自2010年12月14日后30日執行。
計稅依據明顯偏低及核定計稅依據的一般方法
申報的股權轉讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的，或申報的股權轉讓價格低于對應的凈資產份額的，屬于計稅依據明顯偏低，如果沒有正當理由一般應按對應凈資產份額核定計稅依據。
計稅依據明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關可采用27號公告列舉的方法核定。
27號公告明確規定了計稅依據明顯偏低且無正當理由的判定方法
(一)符合下列情形之一且無正當理由的，可視為計稅依據明顯偏低：
1.申報的股權轉讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的；
2.申報的股權轉讓價格低于對應的凈資產份額的；
3.申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓價格的；
4.申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同類行、企業股權轉讓價格的；
5.經主管稅務機關認定的其他情形。
(二)本條第一項所稱正當理由，是指以下情形：
1.所投資企業連續三年以上(含三年)虧損；
2.因國家政策調整的原因而低價轉讓股權；
3.將股權轉讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；
4.經主管稅務機關認定的其他合理情形。
我們認為，除規定的正當理由外，股權轉讓價格如果低于初始成本或所支付的價款及相關稅費、或低于凈資產份額的；或低于同一企業同一股東獲其他股東轉讓價格的；或低于相同或類似條件同類企業股權轉讓價格的，都可能被稅務機關認定為計稅依據明顯偏低。上述規定在實踐操作中比較難于把握，因此，稅務機關需要通過制定更為嚴謹的判斷標準及實施細則，以供企業自然人投資者參考。這也提醒并購交易的雙方需要通過合同條款的沒汁，解決雙方可能因為計稅依據調整受到的影響與沖擊。
對申報的計稅依據明顯偏低且無正當理由的采取的核定方法
(一)參照每股凈資產或納稅人享有的股權比例所對應的凈資產份額核定股權轉讓收入。
對知識產權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權等合計占資產總額比例達50％以上的企業，凈資產額須經中介機構評估核實。
(二)參照相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓價格核定股權轉讓收入。
(三)參照相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓價格核定股權轉讓收入。
(四)納稅人對主管稅務機關采取的上述核定方法有異議的，應當提供相關證據，主管稅務機關認定屬實后，可采取其他合理的核定方法。
對接受贈送的股權問題以“隱性”的方式進行了確定
在一段時期以來，以無償贈送股權的方式來進行所渭稅收等劃的案例不斷出現，由于除了財稅[2009]78號文明確接受股權按照“其他所得”征稅以外，接受贈送的股權沒有明確規定征收個人所得稅，致使該問題在法律上沒有明確的規范依據。
27號公告明確界定將股權轉讓給配偶、父母．，子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人，屬于計稅依據明顯偏低的正當理由，反過來說也就是如果將股權低價轉讓給以上列舉以外的人，而且計稅依據明顯低于其對應的凈資產份額的，就應該按照凈資產份額確定計稅依據，而接受捐贈的對象，則視其為自然人或法人分別適用不同的稅收待遇。即：27號公告仍然未將接受捐贈股權作為“其他所得”，因此接受捐贈的對象如為自然人，沒有繳納個人所得稅的義務，而捐贈方計稅依據明顯偏低，低到了“零”的程度，因此應該按照核定價格，按財產轉讓所得繳納個人所得稅。
對接受轉讓股權再轉讓個人所得稅問題進行了界定
納稅人再次轉讓所受讓的股權的，股權轉讓的成本為前次轉讓的交易價格及買方負擔的相關稅費。
各級稅務機關應切實加強股權轉讓所得征收個人所得稅的動態稅源管理，通過建立電子臺賬，跟蹤股權轉讓的交易價格和稅費情況，保證股權交易鏈條中各環節轉讓收入和成本的真實性。
國家外匯管理局：關于實施進口付匯核銷制度改革有關問題的通知
政策背景
為加快進出口核銷制度改革，實現貨物貿易外匯管理向總量核查、非現場核查和主體監管轉變，國家外匯管理局在2010年4月2日了《關于實施進口付匯核銷制度改革試點有關問題的通知》(匯發[2010]14號)，對自2010年5月1日開始在天津、江蘇、山東、湖北、內蒙古、福建以及青島等七個試點地區進行的貨物貿易進口付匯核銷制度改革作出了規定和指引。在此基礎上，國家外匯管理局決定在全國范圍內推廣實施進口核銷改革，在2010年10月20日了《關于實施進口付匯核銷制度改革有關問題的通知》(匯發[2010]57號，以下簡稱“57號文”)。
本次改革側重于實現貨物貿易進口付匯管理由逐筆核銷向總量核查曲現場核銷向非現場核查、由行為審查向主體監管的轉變，簡化了企業進口付匯核銷的程序。新辦法從2010年12月1日開始實施。
新辦法適用范圍
新辦法適用于貨物貿易的進口付匯，主要包括：
(一)向境外支付進口貨款；
(二)向境內保稅監管區域、離岸賬戶以及境外機構境內賬戶支付進口貨款或深加工結轉項下境內付款t
(三)其他具有對外付匯性質的貨物貿易項下付款。
新辦法對進口單位實行分類管理
外匯局對進口單位實行分類管理，在非現場總量核查及監測預警的基礎上，結合現場核查情況和進口單位遵守外匯管理規定等情況，將進口單位分為“A類進口單位”、“B類進口單位”和“c類進口單位”。分類管理內容包括進口付匯審核、進口付匯登記以及逐筆報告等業務環節。
A類進口單位無需事后報告或事前登記正常辦理；
B類進口單位應在進口或收付匯日后30日內逐筆報告；
C類進口單位應在付匯或開立信用證前作事前登記t
外匯主管部門對新列入“進口單位付匯名錄”的進口企業進行三個月的輔導管理，期間管理方式參照B類進口單位。
核查方式分為非現場核查與監測預警、現場核查
(一)非現場核查與監測預警
非現場核查：外匯局將對進口付匯和貨物或收匯數據進行總量比對，實施非現場核查；
監測預警：外匯局以進口單位為主體，參考地區、行業、經濟類型等特點，設置監測預警指標體系，對進口付匯和貨物進口及進口項下收匯情況進行監測分析，實施風險預瞀，識別異常交易和主體。
(二)下述情況下進行現場監督核查
進口貨物金額與進口付匯金額差額在等值100萬美元且相差比率在20％以上；
轉口貿易與境外承包工程收匯金額和相應付匯金額差額在等值100萬美元且相差比率在10％以上；
單月進口退匯頻次大于5次或單筆退匯金額大于等值50美元。
57號文對企業的影響
57號文宣布實施的改革是對于現行外匯進口付匯核銷制度的重要變革，其將對商業銀行以及進口企業付匯業務帶來極大的便利進而促進我國的進口貿易發展，擁有進出口經營權的企業應注意57號文對其日常經營所產生的影響。
進口付匯核銷制度對企業實施分類管理，A類進口單位會更加便捷，因此企業取得對外貿易經營權后應及時辦理“進口單位付匯名錄”登記手續，并按照外匯管理規定，盡快符合A類進口單位的要求。
進口企業還應妥善保管相關商業單據、有效憑證、證明材料等業務檔案，留存五年備查。
財政部 國家稅務總局 證監會
關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的補充通知
為進一步規范個人轉讓上市公司限售股(以下簡稱限售股)稅收政策，加強稅收征管，根據財政部、國家稅務總局、證監會《關于個人轉讓上市公司限售股征收個人所得稅有關問題的通知》(財稅[2009]167號)的有關規息現將個人轉讓限售股所得征收個人所得稅有關政策問題補充通知如下：
一、本通知所稱限售股，包括：
(一)財稅12009]167號文件規定的限售股；
(二)個人從機構或其他個人受讓的未解禁限售股；
(三)個人因依法繼承或家庭財產依法分割取得的限售股；
㈣個人持有的從代辦股份轉讓系統轉到主板市場(或中小板、創業板市場)的限售股；
(五)上市公司吸收合并中，個人持有的原被合并方公司限售股所轉換的合并方公司股份；
(六)上市公司分立中，個人持有的被分立方公司艮售股所轉換的分立后公司股份；
(七)其他限售股。
二根據《個人所得稅法實施條例》第八條、第十條的規定，個人轉讓限售股或發生具有轉讓限售股實質的其他交易取得現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益均應繳納個人所得稅。限售股在解禁前被多次轉讓的，轉讓方對每一次轉讓所得均應按規定繳納個人所得稅。對具有下列情形的，應按規定征收個人所得稅：
(一)個人通過證券交易所集中交易系統或大宗交易系統轉讓限售股；
(二)個人用限售股認購或申購交易型開放式指數基金(ETF)份額；
(三)個人開限售股接受要約收購；
㈣個人行使現金選擇權將限售股轉讓給提供現金選擇權的第三方；
(五)個人協議轉讓限售股；
(六)個人持有的限售股被司法扣劃；
(七)個人因依法繼承或家庭財產分割讓渡限售股所有權；
(八)個人用限售股償還上市公司股權分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對價；
(九)其他具有轉讓實質的情形。
三、應納稅所得額的計算
(一)個人轉讓第一條規定的限售股，限售股所對應的公司在證券機構技術和制度準備完成前上市的應納稅所得額的計算按照財稅[2009]167號文件第五條第(一)項規定執行；在證券機構技術和制度準備完成后上市的，應納稅所得額的計算按照財稅[2009]167號文件第五條第(二)項規定執行。
(二)個人發生第二條第(一)(二)(三)(四)項情形、由證券機構扣繳稅款的，扣繳稅款的計算按照財稅[20091167號文件規定執行。納稅人申報清算時，實際轉讓收人按照下列原則計算：
第二條第(一)項的轉讓收入以轉讓當日該股份實際轉讓價格計算，證券公司在扣繳稅款時，傭金支出統一按照證券主管，規定的行業最高傭金費率計算；第二條第(二)項的轉讓收入，通過認購ETF份額方式轉讓限售股的，以股份過戶日的前一交易日該股份收盤價計算，通過申購ETF份額方式轉讓限售股的，以申購目的前一交易日該股份收盤價計算；第二條第(三)項的轉讓收入以要約收購的價格計算；第二條第㈣項的轉讓收入以實際行權價格計算。
(三)個人發生第二條第(五)(六)、(七)、(八)項情形、需向主管稅務機關申報納稅的，轉讓收入按照下列原則計算：
第二條第(五)項的轉讓收入按照實際轉讓收入計算，轉讓價格明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關可以依據協議簽訂日的前一交易日該股收盤價或其它合理方式核定其轉讓收入；第二條第(六)項的轉讓收入以司法執行日的前一交易日該股收盤價計算；第二條第(七)、(八)項的轉讓收人以轉讓方取得該股時支付的成本計算。
(四)個人轉讓因協議受讓、司法扣劃等情形取得未解禁限售股的，成本按照主管稅務機關認可的協議受讓價格、司法扣劃價格核定，無法提供相關資料的，按照財稅[2009]167號文件第五條第(一)項規定執行；個人轉讓因依法繼承或家庭財產依法分割取得的限售殷的，按財稅[2009]167號文件規定繳納個人所得稅成本按照該限售股前一持有人取得該腳實際成本及稅費計算
(五)在證券機構技術和制度準備完成后形成的限售股，自股票上市首日至解禁日期間發生送、轉、縮股的，證券登記結算公司應依據送、轉、縮股比例對限售股成本原值進行調整；而對于其他權益分派的情形(如現金分紅、配股等)不對限售股的成本原值進行調整。
(六)因個人持有限售股中存在部分限售股成本原值不明確，導致無法準確計算全部限售股成本原值魄證券登記結算公司一律以實際轉讓收入的15%作為限售股成本原值和臺理稅費。
四、征收管理
(一)納稅人發生第二條第(一)(二)、(三)、(四)項情形的，對其應納個人所得稅按照財稅[2009]167號文件規定，采取證券機構預扣NN,納稅^自行申報清算和證券機構直接扣繳相結合的方式征收。
本通知所稱的證券機構'包括證券登記結算公司、證券公司及其分支機構。其中’證券登記結算公司以證券賬戶為單位計算個人應納稅額，證券公司及其分支機構依據證券登記結算公司提供的數據負責對個人應繳納的個人所得稅以證券賬戶為單位進行預扣預繳。納稅人對證券登記結算公司計算的應納稅額有異議的，可持相關完整、真實憑證，向主管稅務機關提出清算申報并辦理清算事宜。主管稅務機構審核確認后，按照重新計算的應納稅額辦理退(補)稅手續。
(二)納稅人發生第二條第(五)(六)(七)(八)管稅務機關填報《限售股轉讓所得個人所得稅清申報表》自行申報納稅主管稅務機關審核確認后應開具完稅憑證納稅應持完稅憑證。《限售股轉讓昕得個人所得稅清算申報表》復印件到證券登記結算公司力理限售股過戶手續，納稅人未提供完稅憑證和《限售股轉讓所得個人所得稅清算申報表》復印件的，證券登記結算公司不予辦理過戶
納稅人自行申報的，應一次辦結相關涉稅事宜，不再執行財稅[2009]67號文件中有關納稅人自行申報清算的規定。對第二條第㈥項情形，如國家有權機關要求強制執行的，證券登記結算公司在履行告知義務后予以協助執行，并報告相關主管稅務機關。
五、個人持有在證券機構技術和制度準備完成后形成的擬上市公司限售股，在公司上市前，個人應委托擬上市公司向證券登記結算公司提供有關限售股成本原值詳細資料，以及會計師事務所或稅務師事務所對該資料出具的鑒證報告。逾期未提供的，證券登記結算公司以實際轉讓收入的15％核定限售股原值和合理稅費。
六、個人轉讓限售股所得需由證券機構預扣預繳稅款的，應在客戶資金賬戶留足資金供證券機構扣繳稅款，依法履行納稅義務。證券機構應采取積極、有效措施依法履行扣繳稅款義務，對納稅人資金賬戶暫無資金或資金不足的，證券機構應當及時通知個人投資者補足資金，并扣繳稅款。個人投資者未補足資金的，證券機構應當及時報告相關主管稅務機戔并依法提供納稅人相關資料。
財政部
關于在海南開展境外旅客購物離境退稅政策試點的
公告
為推進海南國際旅游島建設，國務院決定在海南省開展境外旅客購物離境退稅政策(以下簡稱離境退稅政策)試點。離境退稅政策是指對境外旅客在退稅定點商店購買的隨身攜運出境的退稅物品，按規定退稅的政策。財政部經商商務部，海關總署和國家稅務總局，現就試點工作的有關事項公告如下：
一、離境退稅政策的基本流程和適用條件
(一)離境退稅政策的基本流程。離境退稅政策的基本流程包括購物申請退稅，海關驗核確認、機構退稅和集中退稅結算四個環節：
(二)離境退稅政策的適用條件。境外旅客要取得退稅應當同時符合以下條件：
1.在退稅定點商店購買退稅物品，購物金額達到起退點，并且按規定取得境外旅客購物離境退稅申請單等退稅憑證；
2.在離境口岸辦理離境手續，離境前退稅物品尚未啟用或消費；
3.離境日距退稅物品購買日不超過90天；
4.所購退稅物品由境外旅客本人隨身攜運出境；
5.所購退稅物品經海關驗核并在境外旅客購物離境退稅申請單上簽章；
6.在指定的退稅機構辦理退稅。
二、境外旅客、離境口岸、退稅定點商店和退稅物品
(一)境外旅客。境外旅客是指在我國境內連續居住不超過183天的外國人和港澳臺同胞。
(二)離境口鼠離：境口岸暫為試煢地區正式對外開放的空港口岸。
(三)退稅定電商店。退稅定點商店是指經相關甜1認定的，按規定向境外旅客銷售退稅物品的商店。
(四)退稅物品。退稅物品是指國家允許攜帶出境并享受退稅政策的個人生活物品，但食品、飲料、水果、煙、酒、汽車、摩托車等不包括在內。退稅物品目錄詳見附件。
三、退稅稅種、退稅，率’應退稅額計算和起退點
(一)退稅稅種、退稅率和應退稅額計算。離境退稅稅種為增值稅退稅率統一為11‰應退稅額計算公式：
應退稅額=普通銷售發票金額(含增值稅)×退稅率
(二)起退點。起退點是指同一境外旅客同一日在同一退稅定點商店購買退稅物品可以享受退稅的最低購物金額。起退點暫定為800元人民幣。
四、退稅機構’退稅方式和幣種選擇
(一)退稅機構。退稅機構是指經相關部門認定的，按規定為境外旅客辦理退稅的機構。
(二)退稅方式和幣種選擇。境外旅客在辦理退稅時可按本公告規定自行選擇退稅方式和幣種。退稅方式包括現金退稅和銀行轉賬退稅兩種方式。退稅幣種包括人民幣或自由流通的主要外幣
離境退稅政策試點管理辦法由國家稅務總局會同財政部、商務部。海關總署商海南省人民政府另行公布。
本公告自2011年1月1日起執行。
財政部 國家稅務總局
關于上海期貨交易所開展期貨保稅交割業務有關增值稅問題的通知
根據《國務院關于推進上海加快發展現代服務業和先進制造業建設國際金融中心和國際航運中心的意見》舊發[2009]19號有關精神上海期貨交易所將試點開展期貨保稅交割業務?，F將有關增值稅問題通知如下：
―-期貨保稅交割是指以海關特殊監管區域或場所內處于保稅監管狀態的貨物為期貨實物交割標的物的期貨實物交割。
二、上海期貨交易所的會員和客戶通過上海期貨交易所交易的期貨保稅交割標的物，仍按保稅貨物暫免征收增值稅。
期貨保稅交割的銷售亢在向主管稅務機關申報納稅時，應出具當期期貨保稅交割的書面說朋及上海期貨交易所交割單、保稅倉單等資料。
關鍵詞：施工企業；稅務管控；風險控制；納稅意識
施工企業因其點多面廣、流動性強、經?？绲貐^施工等特點，給其稅務管理帶來一定的難度，主要表現在業主代扣代繳的稅金沒有在規定時間內獲得相應的完稅證明以及其他的相關證據，同時，由于對納稅工作認識不到位，以及沒有真正理解納稅工作內容，導致了納稅工作，存在一定的稅務風險。為有效規避稅收風險，建立和諧的稅企關系，筆者認為施工企業稅務管理總體思路應該是：增強納稅意識、提高納稅誠信度、進一步提高納稅的規范性、有效防控稅務風險的發生。
一、重視稅務管理的必要性
施工企業要充分認識到稅務管理工作的重要性，宣傳并認真執行國家各項相關稅收法規。施工企業的納稅情況作為財務信息的一部分會定期進行披露，接受公眾的監督，企業只有具有良好的納稅信譽度，才能得到公眾的信任，進而在經營管理過程中獲得其他行業企業的認可。施工企業相關人員，特別是單位負責人和總會計師要高度重視稅務工作，積極研究國家有關稅收政策，加強稅法的學習和宣傳，充分理解稅法規定，強化依法納稅意識，合理合法進行稅務籌劃。
二、強化施工企業相關稅種的風險控制
施工企業要“提高納稅意識、依法誠信納稅、規范納稅工作、防范稅務風險”，隨著一些稅收新法規的實施，施工企業需在稅務管理方面強化薄弱環節，從而規避稅務風險。
（一）企業所得稅的管控
對于施工企業而言，企業所得稅是必須申報的稅種之一，通常都會根據施工企業的所有收入進行匯總后繳納，施工企業所需要做的就是，按照納稅規定按時提交經營管理信息和產值匯總表，并在規定期限內到稅務機關的指定地點辦理納稅工作。施工企業必須建立外管證臺賬，規范本單位的外管證，如果需要對外管證進行延期，需要在外管證到期之前向主管部門提交申請新的外管證，同時將原有的外管證上交，如果外管證過期并未辦理延期，就會產生稅務風險。施工項目不得在施工所在地繳納所得稅，同時要做好與當地稅務機關的溝通和解釋，主要應按照《關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理證明的通知》為依據，同當地稅務機關協商解決。
（二）營業稅的管控
施工企業主要繳納營業稅及附加稅，各單位應認真研究《營業稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）和《營業稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《細則》）。根據《條例》第一條規定營業稅納稅人為“在境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人”?！稐l例》第五條規定：“如果納稅人存在建筑工程分包行為的，需要根據實際承擔的工作量計算營業額，而不是根據施工合同計算營業額?！薄稐l例》第十二條中所規定的日期主要為確定合同后的實際付款日期，如果還沒有簽訂相關合同，就要以應稅行為當天來計算。同時，《細則》第二十四條規定，對于收訖營業收入款項的界定，主要是指納稅人在稅收行為完成之后所繳納的款項。其中《細則》第二十五條對預收款方式做出了如下規定：履行納稅義務的時間就是應該收到預收款的時間。《條例》取消了以總承包人為扣繳義務人的規定。所以，在建筑行業中，總承包人的法定扣繳營業稅的義務發生了較大的變化，具體的營業稅申報應該由分包單位來完成，即使總承包單位與分包單位有其他協議，也必須遵照《條例》執行?！吨腥A人民共和國發票管理辦法》第二十條也規定施工項目應當向收款方（分包單位）取得發票，根據此規定，施工企業必須取得分包單位的發票作為入賬依據，規避稅務風險。施工企業應嚴格按照《條例》及其實施細則要求按時交納營業稅及各項附加費用。施工企業的營業稅應按照屬地管理原則，在施工所在地繳納。按照《細則》第二十六條規定，納稅人自需要納稅申報的日期之后半年內沒有進行納稅的，需要所在地區的稅務機構對其稅款進行補充征收。在這一期間，如果施工企業沒有取得營業稅完稅證明等文件，那么在對施工企業的稅務稽查中，施工企業容易發生重復繳稅的現象。
（三）個人所得稅的管控
各施工項目應按稅法規定代扣代繳并按時上交個人所得稅，規避稅務風險。為了達到預期目標，施工企業應嚴格執行《個人所得稅法》，并按照相應規范做好個人所得稅扣繳工作，同時可以根據個稅的稅率檔次進行納稅籌劃。
（四）印花稅方面
要按時交納并及時取得完稅證明。施工企業應根據國家稅務機關的印花稅征收條例進行印花稅的交納，印花稅一般實行就地納稅，鑒于施工企業一般在項目所在地簽訂合同，故應向施工企業項目所在地交納。同時，還要根據印花稅的規定，對于不需要交納印花稅的部分（比如：法人單位內部簽訂的合同協議），應報經當地稅務機關協商備案，避免在稅務稽查中被罰款。
（五）營改增稅收動向
做好政策宣貫、培訓和業務對接準備工作，指導項目做好納稅規劃，規避納稅風險，降低稅負。根據營改增最新進展情況，建筑業營改增方案預計會在2016年實施。建筑業改征增值稅后的稅率可能為11%，營改增后施工企業最大的問題在于是否能將稅負進行轉嫁，是否有足夠的進項稅抵扣。據了解，施工企業有些項目分包和部分材料采購取得增值稅專用發票比較困難，比如很多砂石料供應商為個人，不能提供正規增值稅發票，施工企業將無法進行抵扣。和目前建筑企業普遍執行的3%的營業稅稅率相比，營改增后，如果稅務管理不好，可能增加相關施工企業的稅收負擔。因此，施工企業要進一步做好營改增轉型培訓工作，及早謀劃，防范風險。緊密跟蹤建筑業營改增稅收動向，積極研究和學習相關政策，為建筑業全面實行營改增轉型做好準備。一是在相關會議上，可以聘請“中稅網”專家對施工企業相關領導講授營改增知識，引起領導重視；二是組織營改增培訓，安排各單位總會計師、生產經營和設備物資等管理人員參加培訓；三是要求項目管理部組織相關人員，就地、就近進行培訓。
三、完善施工企業稅務管理要點
（一）積極進行納稅信用等級評定
積極申報省級“A級納稅人”，提高施工企業納稅信用等級?！癆級納稅人”由省級國家稅務局和地方稅務局聯合評定，獲得“A級納稅人”后，除專項、專案檢查以及金稅協查等檢查外，兩年內可以免除稅務檢查；對申報納稅、稅務登記驗證、各項稅收年檢等事項，主管稅務機關收到納稅人相關資料后，可以當場辦理相關手續；另外還有放寬發票領購限量、簡化出口退（免）稅申報手續等優惠政策。
（二）報表填報及資料報送方面
對于施工企業而言，應建立良好的稅務報表工作制度，不但要按時上報稅務報表，同時還要把稅務交納情況，稅務交納種類，企業繳稅之后的完稅證明以及其他稅務相關證明文件及時上報和辦理，使施工企業的納稅工作能夠成為一個完善的鏈條，避免施工企業的納稅工作發生混亂，給施工企業的納稅工作造成不良影響。除此之外，施工企業在稅務管理工作中，還要加強對納稅表的審核，不但要根據稅務管理要求合法納稅，同時也要做好企業內部納稅工作的管控，保證納稅金額和完稅證明能夠相對應，提高納稅管理工作效果，保證施工企業的納稅管理工作能夠取得積極效果。
（三）規范管理賬簿、臺賬、標書等
規范管理賬簿、憑證，做好稅務管理臺賬，及時足額解交稅款，納稅資料要按年度整理歸集裝訂好。堅持誠信經營、合法經營，杜絕發生違反稅收法律、行政法規的行為。施工企業應要求新開工項目取得中標通知書1個月內，必須向施工企業總部提出辦理外管證申請，并提供如下資料：中標通知書、施工合同(須包含施工期限、付款條件等主要條款)、成立機構等文件。
（四）做好項目總體稅收籌劃
施工企業需要在充分研究并掌握稅務政策的同時，加強對項目管理部的要求，不但要貫徹落實稅務政策，還要將施工過程中需要交納的稅費進行有效核查，做好申報工作。除此之外，還要利用現行的稅務政策，合理減稅，保證施工企業的稅收籌劃能夠達到預期目標，提高稅收籌劃工作的整體效果，達到降低施工企業稅務負擔的目的。同時，積極與當地稅務機關溝通，建立良好的稅企關系，遇到稅務問題要積極與稅務機關溝通，向稅務機關人員請教、咨詢稅收政策，盡量做好解釋和溝通工作，及時妥善解決問題。
四、結語
一、對非居民身份的判定
對外籍個人征收個人所得稅，首先涉及到的一個政策問題就是對納稅人的身份判定。外籍個人因任職、受雇、履約等原因在中國境內提供勞務而取得所得時，其承擔的是部分納稅義務還是全部納稅義務與納稅人的身份密切相關。按照國內稅法和國際稅收協定的基本精神，在我國，居民應就其取得境內境外所得全部承擔無限納稅義務，非居民僅就其取得境內所得部分承擔有限納稅義務，因此判斷外籍個人所得稅納稅義務首先要辨認納稅義務人的身份：是居民還是非居民？因此判定納稅人的身份就顯得十分重要。關于居民與非居民身份的劃分，不同國家有不同的劃分方法。在我國，劃分納稅人身份同時采用住所和停留時間兩個標準，達到一定的停留時間，即使在中國境內無住所也可以構成居民，可以說,居民和非居民的角色可以互相轉換。
稅收上的非居民是指在中國境內無住所又不居住或者無住所而在中國境內居住時間不滿一年的個人，他所應當承擔的是部分納稅義務。相對應的居民則是指在中國境內有住所，或者無住所而在中國境內居住滿一年的個人，應承擔全部納稅義務。所以，這里所提到的外籍臨時來華人員不能簡單的定義為居民或者非居民，原因正像前面所說，居民和非居民的角色是可以互相轉換的。
非居民的稅收管理最重要的部分就是外籍臨時來華人員的管理。而外籍臨時來華人員又分別有很多不同情況：有境內企業邀請的，有境外公司派遣的，還有獨立勞務個人來華的；另外，外籍臨時來華人員的勞務報酬支付方式也不盡相同，有的是境內企業支付的，有的則是境外單位支付的，有的則是境內和境外單位共同支付。而境內支付和境外支付在納稅上又會隨著停留時間的不同而有所不同。因此，在我們實際征管中要區分不同情況有的放矢地實施管理。
二、目前我省外籍臨時來華人員稅收征管中存在的問題
關于對在中國境內無住所的個人征稅，一直存在許多難題，困擾著基層稅務機關的日管，特別是在自行申報、停留時間的確認、稅款計算等方面尤為突出，歸納起來有如下幾點：
(一)實際停留時間難以掌握。外籍來華人員由于隨時入境,隨時離境，統計其在華停留時間很不容易。特別是非境內企業雇傭的外籍人員，目前稅務機關還無法及時準確掌握其稅收動向。為此，國家稅務總局20*年下發的《國家稅務總局關于在中國境內無住所的個人執行稅收協定和個人所得稅法若干問題的通知》國稅發[20*]97號文件，對判定納稅義務時如何計算在中國境內居住天數問題做了詳細的規定。但在實際工作中，由于現行征管制度的缺陷，稅務機關還很難及時準確的掌握外籍臨時來華人員入境、離境、往返的時間和停留天數。所以在判定其是否構成居民納稅人或非居民納稅人方面存在很大的困難，而由于停留時間難以確定也就更無法準確確定其納稅義務了。
（二）取得應稅收入難以掌握。外籍臨時來華人員的收入比較復雜。有些臨時來華人員的收入是由境內雇主支付，有些是由境外派遣單位支付，還有些則是在華工作期間無收入或自行取得收入，特別是境外支付的收入和自行取得的收入，無論是用人單位還是稅務機關，都很難準確掌握其收入金額和收入時間。這也使納稅義務的判定和稅款計算上產生困難。目前稅收征管對外籍人員境外收入的監控主要是采取境外工資證明的形式。由于境外支付部分在境內企業帳面不體現,管理上不易確定其境外收入證明的真實性以及確切的收入數額。特別是臺灣地區來大陸的個人,目前兩岸既無稅收協定約束,又無情報交換往來，長期以來，該地區人員為減輕稅負，想方設法瞞報收入，其境內收入申報額偏低，境外收入申報不實的現象一直普遍存在。而我們除情報交換外，還無其它有效途徑掌控，以致這部份稅收流失的局面難以避免。另外部門間信息交換渠道不暢，也使稅務部門對外籍人員進出境的時間掌握難。一些地區（如中國香港）的出入境記錄已使用智能IC卡，但由于稅務機關無權讀取卡內出入境信息，導致對于確定該外籍人員的納稅義務至關重要的中國境內停留天數無法核對，在某種意義上說，這已經成為一個征管盲點。由于信息滯后，臨時來華人員如建筑承包商、教師等提供獨立或非獨立勞務人員，他們來華后由建設、教育、勞動和社會保障、外經委等不同的部門管理，而且又具有一定的流動性，稅務部門往往在獲取信息后，外籍人員有的已經離境，追繳稅款難度很大。
（三）納稅地點難以掌握。外籍臨時來華人員在華工作地點不固定，很多外籍人員穿梭于各個城市之間，沒有固定的工作場所，很難界定納稅地點。另外，國家稅務總局曾下文明確在一個月內同時在兩個以上的地點工作的可自行選擇納稅申報地點。實際上，由于國內各地稅務機關間信息不能共享，缺乏協調和配合，所以，對這部分納稅人的納稅地點和申報時間是不容易掌握和控制的。
（四）扣繳義務人難以確定。對于外籍臨時來華人員的納稅申報管理最好的辦法就是由扣繳義務人扣繳申報。但在實際稅收征管中，這種問題的解決也不是件容易的事，尤其是取得境外支付的收入和自行取得的收入外籍人員就無法確定扣繳義務人。長春市地稅局涉外分局在20*年通過情報交換對一戶企業的外籍臨時來華人員進行專項檢查，查補外籍個人補征個人所得稅款574萬元，涉稅人員52人，而這些外籍人員的收入和納稅情況作為用人單位都不十分清楚。所以說，扣繳義務人的確定也是一個比較難解決的問題。《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規定：個人所得稅，以支付所得的單位或個人為扣繳義務人。同時，國家稅務總局1*9年下發了《國家稅務總局關于外商投資企業和外國企業對境外企業支付其雇員的工資薪金代扣代繳個人所得稅問題的通知》國稅發[1*9]241號文件規定：個人在中國境內外商投資企業中任職、受雇應取得的工資、薪金，應由該外商投資企業支付。凡由于該外商投資企業與境外企業存在關聯關系，上述本應該由外商投資企業支付的工資、薪金中部分或全部由境外關聯企業支付的，對該部分由境外關聯企業支付的工資、薪金，境內外商投資企業仍應依照《中華人民共和國個人所得稅法》的規定，拒實匯集申報有關資料，負責代扣代繳個人所得稅。按照這個文件規定，在稅收征管中，我們可以確定境內外商投資企業為個人所得稅的扣繳義務人。然而，實際工作往往沒有這么簡單，首先是國稅發[1*9]241號文件和《中華人民共和國個人所得稅法》第八條有所矛盾，而按照法律條文位階來看，國稅發[1*9]241號文件是低于《中華人民共和國個人所得稅法》的法律效力的，其次，既使規定了扣繳義務人，但由于境內外商投資企業自身獲取信息的局限性，對于扣繳義務人來說仍舊不可能詳細了解外籍臨時來華人員的收入和停留時間,也就無法真正履行扣繳稅款義務.例如通過今年3月份，湛江市地方稅務局涉外檢查分局在檢查中發現一戶企業外籍管理人員來華工作的工薪性報酬大部分由境外母公司支付，境內子公司僅支付少部分的生活性補貼，而這些外籍人員大部分僅就境內子公司支付薪金申報繳納個人所得稅，故一次查補了5名德籍來華管理人員個人所得稅77.87萬元的案例,可從一個側面反映出我們在征管上的漏洞。
(五)鉆政策性的空子，外籍個人投資者避稅情況嚴重。
1、利用外籍人員從企業分得的投資利潤、股息、紅利免征個人所得稅優惠政策，進行避稅。部分企業由外籍人員個人投資興辦,他們平時不領取工資薪金,只在年終利潤分配時取得收入，稅法規定,外籍人員從企業分得的投資利潤、股息、紅利免征個人所得稅,這就為此類外籍人員提供了有意避稅的依據。而且,由于該部分收入免稅無需辦理任何手續,稅務機關對這部分收入用途基本無法監控，如果外籍人員利用該收入分配員工工資，對其員工工薪收入的個人所得稅的管理就會出現真空。
2、利用免稅補貼政策進行避稅。目前,外籍個人補貼、費用這些項目在各大會計事務所都是稅收籌劃的重點,依據個人所得稅法及財稅字[1*4]020號文件的規定,對外籍個人住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費以非現金或實報實銷形式取得的收入可暫免征收個人所得稅,按合理標準取得的境內、外出差補貼和經當地稅務機關審核批準為合理的部分的探親費、語言訓練費、子女教育費暫免征收個人所得稅。那么，行政法學中行政法有兩個最基本原則,一是行政合法原則,二是行政合理原則,可見"合理"一詞在法律概念中位階相當高,盡管在國稅發[1*7]54號文件中規定了納稅人應當提供的一系列有效憑證及證明資料,"合理標準"仍是缺乏可操作性的。部分外籍個人利用免稅補貼的優惠政策，租賃高級別墅，送子女進貴族學校讀書，一年申報的免稅補貼達幾十萬元，接近于甚至超過其當年的工薪總收入，雖有疑點，但其上報申請補貼免稅的手續齊全，資料完備，房租、學費等均有正規發票，完全符合減免要求，基層稅務機關難以舉證其不合理之處。有部分外籍人員提出政策沒有禁止的就應認可，認為物業管理費、水電費等由物業公司收取的其它費用都應計入住房補貼，子女贊助費、大學學費等都算子女教育費，即各項廣義的費用都應計入免稅補貼。這使得基層稅務機關掌握免稅補貼的征免工作中遇到較大的阻力。
（六）情報交換效能低，作用發揮不明顯。一是情報交換所提供的境外收入證明一般是兩年前的收入。由于大部分外籍人員任職時間短，情報交換資料所涉及到的許多外籍人員已離境或離職，這給核查及補稅工作帶來較大的難度；部分情報所提供的資料較為含糊，不夠明確，未明確具體的收入項目，對于應在中國境內納稅及不應在中國境內納稅的收入也未進行區分，給核查工作帶來不便；三是受到情報交換有關保密制度的制約，在對申報情況與情報交換資料進行核查的過程中所能采取的措施有限，核查工作的開展與企業配合程度密切相關，給核查工作帶來較大的被動性；四是主動請求情報的回復時間太長，有些甚至是到下一年度才予回復，有的更是遙遙無期。
正是由于談到的上述征管困難，所以外籍臨時來華人員不申報納稅情況十分普遍。外籍教師、外籍專家、來華演出、醫療合作、學術交流的外籍人員等，他們在我國工作時間不固定，收入情況也各不相同，這些不確定因素使稅務部門對他們個人所得稅的管理存在盲區。
三、對外籍臨時來華人員個人所得稅管理主要應采取的措施
由于我國經濟的不斷發展，外籍臨時來華人員逐年增加，據有關部門統計，每年在這些人員身上漏繳的個人所得稅大約不少于幾十個億。所以，加強征管，堵塞漏洞成為我們稅務部門個人所得稅工作的當務之急。為此，我們應該在完善制度，加強監管、從增強協調和稅收宣傳上下工夫。目前我們應該采取的措施應該有以下幾種：
（一）首先應加強對臨時來華工作的外籍人員個人所得稅的征管。制定出臺一些政策、法規以及配套措施，加強稅務機關同有關部門的協作和信息共享。雖然我國新頒布的《稅收征管法》規定相關部門要加強同稅務機關的合作，但由于缺乏具體的操作辦法而起不到實際效果。導致公安、海關等部門掌握的對涉外稅收征管非常重要的信息，稅務部門無法獲得。因此，在維護國家利益的前提下，應加強這些部門與稅務機關的交流與合作。加強政府部門之間的協稅護稅網絡建設，一是加強與公安、勞動部門、外經、外事服務部門的聯系，及時了解在外國企業常駐代表機構任職服務的外籍人員的基本情況；二是加強與文化、體育管理部門的聯系，及時了解境外團體、個人來華演出、比賽、表演審批情況；并通過演出場所、演出公司或經紀人，獲取有關演出合同資料，做好營業稅、個人所得稅的代扣代繳工作。三是加強與建設主管部門的聯系，及時了解外國公司、個人來華從事建筑安裝工程承包作業或建筑工程設計的相關情況。四是加強與教育、科研主管部門的聯系，了解來華從事教育、研究人員的基本情況。
（二）明確外籍人員免稅補貼的標準和尺度。例如外籍個人取得的住房、伙食費、洗衣費由于在把握“非現金形式或實報實銷形式取得”的尺度上不易掌握，所以應該規定具體額度或比例，只有有了明確的政策依據，基層稅務機關才能更有效的執行，才能從根本上保證外籍個人免稅補貼的政策順利貫徹，也才能體現國家制定免稅補貼政策的初衷。
（三）國家應該推行外籍臨時來華人員的稅收申報登記制度并進一步明確扣繳義務人責任。外籍臨時來華人員在納稅申報上一直是我們的薄弱環節，由于臨時來華人員難于監管，國家應盡早設立相應的協作制度，在公安、教育、海關、稅務、企事業單位間建立協調機制，做好雙向申報。對從中國境外取得應稅工資薪金所得，以及在中國境內兩處或者兩處以上取得工資薪金所得和沒有扣繳義務人或扣繳義務人未按規定扣繳稅款的外籍人員，除實行按期自行申報納稅外，還要求其在次年3月31日前，填報提供居住、收入等相關證明資料，向主管稅務機關辦理個人所得稅年度匯繳手續。進一步把扣繳義務細化到每一個管理環節，并明確接收單位負有報告義務，使整個外籍臨時來華人員納稅申報更加具有操作性。建立外籍人員稅務登記信息管理庫，把好入境登記第一關。目前我國對外籍人員進出境的管理重心主要放在檢驗檢疫上，而對其在華取得收入后的完稅情況并沒有記錄。因此建議國家出臺政策規定，要求臨時來華人員入境時應首先在稅務機關或相應的機構稅收申報登記后方可進行其他業務活動，離境前應辦理離境登記后方可辦理出境手續。這樣可以從源頭上控制外籍臨時來華人員的出入境情況。來華的外籍人員取得收入，應該提供相應的書面材料進行稅收申報，內容包括來華目的、護照號碼、委托合同名稱、工薪收入標準、聯系方式等，稅務部門應建立“一人一檔”的電子檔案，登記《外籍人員在中國工作登記表》，并及時對相關情況進行分析、整理和審核，便于進行跟蹤管理。
（四）在對外籍來華人員進行交通、購物、文化等一系列宣傳的同時，還要加強對我國稅法的宣傳。通過有關部門主動宣傳我國稅法，講解有關稅收制度和納稅申報程序，來強化外籍人員的納稅申報意識。
劉劍文：
各位老師、同學，晚上好，很榮幸能參加這次高峰對話。個人所得稅自1799年誕生于英國，迄今已經有200多年的歷史。目前我國所得稅法存在的問題，施正文教授剛才已經介紹了。我主要說兩個問題：一是國家征收所得稅的合理性和合法性，也就是為什么國家可以征收所得稅。二是怎樣看待所得稅征稅公平問題。
首先，關于國家征收所得稅的合理性與合法性問題。稅法乃是國家強制、無償地取得稅收收入之法，稅法也被稱為是“侵權法”，因為其是對納稅人財產的否定，是對納稅人權利的剝奪，是對納稅人財產權的侵犯。只不過與其他的侵權所不同的是，這種對納稅人財產的侵犯是由國家授權的，是國家法律所認可。
但國家為什么收稅，為什么能夠收稅呢？這就涉及到國家課稅的合法性與合理性問題。關于稅收的征收依據，大概存在以下幾種學說：1.公需說，也稱公共福利說，流行于17世紀，其代表任務是法國的博丹和德國的克洛克。該學說認為，國家的職能是滿足公共需要，增進公共福利，為此需通過征稅來獲得實現其職能的費用。2.交換說，也稱利益說，發端于18世紀，主要代表有盧梭﹑亞當，是自由主義與個人主義為基礎發展的結果。該學說認為，國家和個人是各自獨立平等的實體，國民因國家的活動獲利，理應向國家納稅以作為報償。個人給國家稅款，國家給個人以保護。3.義務說，也稱犧牲說，起源于19世紀英國的稅收犧牲說，黑格爾為其代表之一。該學說認為，個人生活必須依賴于國家的生存，為了維持國家生存而納稅，是每個公民的義務。4.經濟調節說：也稱市場失靈說，是凱恩斯理論的重要觀點。該學說認為，由于存在市場失靈，市場機制不能進行資源的有效配置和公平分配社會財富，因而需要社會經濟政策予以調節和矯正。而稅收正是達到這一目的的重要手段，發揮法律的調節功能，對市場進行干預，為公眾提供公共物品。
稅收是以經濟自由為前提的，應與憲法無條件的保持一致。公民的權利主要體現為兩個方面，即人身權和財產權，稅法主要是對公民財產權的保障。1913年美國憲法修正案重新恢復開征所得稅，我國憲法第56條也規定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”，1991年6月30日，國務院了《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅實施細則》，并于1999年7月1日起實施，外商投資企業和外國企業及其他經濟組織就其所得也應繳納稅款。稅法上的可稅性，即稅收的合法性與合理性，合理以合法為保障，合法是以合理為實質內容的。
其次關于社會公平問題。公平是稅收的基本原則。社會公平一般分為“橫向公平”和“縱向公平”。所謂橫向公平，就是納稅能力相同的人應負擔相同的稅；而縱向公平，就是納稅能力不同的人，負擔的稅負則不應相同，納稅能力越強，其承擔的稅負應越重。怎么判斷納稅能力的大小呢？通常以納稅人所擁有的財富的多少、收入水平的高低或實際支付的大小等作為判斷依據。納稅能力的判斷標準，在理論上又有“客觀說”和“主觀說”之分。按照客觀說，納稅能力應依據納稅人所擁有的財富、取得的收入或實際支出等客觀因素來確定。而主觀說則強調納稅人對國家的犧牲程度，也就是納稅人因納稅所感到的效用的犧牲或效用的減少應相同。
我國通過20年來的改革開放，人們的生活、收入水平有了很大的提高，但同時開始出現了一定程度的“貧富懸殊”現象，東西差距、城鄉差距、以及不同的社會階層之間的收入差距逐漸加大。如何運用稅收手段調節收入分配，實現收入分配公平，就成為稅收的重要職能之一，也對我國的所得稅制度改革提出了要求。對于我國個人所得稅制度的改革，（1）稅制模式的轉變，我國《個人所得稅法》目前采用的是分類所得稅制，應轉向分類綜合所得稅制，體現分類所得稅制和綜合所得稅制的趨同勢態。這樣，既堅持按支付能力課稅的原則，又對納稅人不同來源的收入實行綜合計算征收；堅持對不同性質的收入實行區別對待的原則，對所列舉的特定收入項目按特定稅率和辦法課征。此外，它還有稽征方便，有利于防止和減少偷、漏稅的特點。（2）進一步規范稅前扣除。我國《個人所得稅法》采用統一固定數額的費用扣除，這種稅前扣除辦法雖然簡單，但是不能起到公平稅負的作用。對納稅人不同的應稅所得，應規定不同的費用扣除，隨著國家物價水平、匯率等的變化，規定浮動的生計費用。（3）稅率調整。我國的《個人所得稅法》規定了三種適用稅率，一是工資、薪金所得的適用稅率；二是個體工商戶的生產、經營所得和企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用5％至35％
的五級超額累進稅率；其余應稅所得適用20％的比例稅率。稅目分為十一類，其中我國《個人所得稅法》對工資、薪金所得應納稅額的計算采用九級超額累進稅率，規定的最高稅率為45%.從各國降低個人所得稅稅率的趨勢來看，45%的稅率是過高了。據測算，我國工薪收入者扣除800元費用后，繳納個人所得稅者約為1%，而1%的納稅人中，大部分只適用5%和10%的兩級低稅率。可以說第五級至第九級稅率意義不大，適用者甚少，卻使我國稅制空背高稅率之名。再從經濟發展的角度來看，今后在相當長一段時間能適用第五級（月薪4萬元以上）以上稅率的納稅人亦為數不多，故有必要適當降低稅率。
在企業所得稅方面
，從稅制看，現行稅制只統一了內資企業的所得稅，并沒有將內資企業所得稅同外商投資企業和外國企業所得稅合并，一些稅收優惠措施只能由涉外企業享受，外商企業所享受的是一種“超國民待遇”。這作為一種過渡措施是必要的，但是從長遠意義來看，稅收優惠措施對吸引外資的作用將會逐步減弱，不利于我國進一步對外開放，不利于內資企業和涉外企業平等地參與市場競爭，妨礙國內統一大市場的形成。
施政文：劉劍文教授主要論述了兩個問題，一是可稅性，即稅收的合理性與合法性；二是從社會公平出發，闡述了對我國所得稅改革的一些見解。下面有請劉桓教授。
劉桓：我主要說兩個問題。第一，中國的稅制與世界各國是不同的。不同稅制的選擇不是一項簡單的技術問題，它的選擇與很多因素相聯系，如一個國家自身的政治、經濟制度，經濟發展水平，以及國民的覺悟意識，除此，與這個國家的歷史、文化，民俗也有相當大的關聯。世界各國對稅制模式的分類，大體有以下幾種：
1.“盎格魯撒克遜型”，以直接稅也就是所得稅為主體的稅制模式。國際上選擇這一稅制模式的主要是那些人均國民生產總值高，個人所得稅、公司所得稅和社會保障稅占居主要地位的經濟發達國家，如美國、日本、加拿大和澳大利亞等國。像美國的所得稅就占到稅收的85%.這一稅制模式能較好地發揮收益稅的優勢，更好地實現稅收公平原則，保持收入的穩定，更直接地體現政府的行政意圖和目標。
2.拉丁、歐洲型，這是以增值稅等間接稅（流轉稅）為主體的稅制模式。選擇這一稅制模式的多為經濟發展比較落后，人均國民生產總值相對較低，經濟管理尤其是稅收管理水平較差的發展中國家、如愛爾蘭、芬蘭、印度、泰國和中國等國。這一稅制模式能較好地發揮流轉稅易征收、好管理、能保證財政收入的優勢，能更好地體現稅收的效率和中性原則。
3.日耳曼型，國際上也稱之為中間型，是直接稅和間接稅并重的稅制模式，所得稅與流轉稅二者都不偏廢。選擇這一稅制模式的既有發達國家，也有發展中國家，如德國、意大利、法國、英國、哥倫比亞、馬來西亞和丹麥等國。這一稅制模式是直接稅與間接稅并重，因此，更能兼容直接稅和間接稅各自的優勢，更好地體現稅收的各項職能和原則。
我國目前實行的稅制屬于第二種，主要以流轉稅為主，所得稅比重較少。這與美國等發達國家是不同的，總的來說發達國家，其流轉稅的比重較小，而發展中國家所得稅所占比重則比較小。
第二，關于個人與企業所得稅的改革。關于近期稅改的方向，可以參照十六屆三中全會政府工作報告，其中在完善財稅體制提出近期（本屆政府）的七大任務：
（1）實現增值稅的轉型，由生產型改為消費型，將設備投資納入增值稅抵扣范圍。（2）改革出口退稅制度。（3）“兩法合一”，即現行的《企業所得稅暫行條例》和《外商投資企業和外國企業所得稅法》兩條稅法必須合并。（4）
完善消費稅，適當擴大稅基。（5）加強個人所得稅的征管。（6）實施城鎮建設稅費改革，條件具備時對不動產開征統一規范的物業稅，相應取消有關收費。
（7）推動農村稅務制度改革。稅收與人民的利益休戚相關，國家選擇稅收，人民選擇政府。
然而，雖然稅收特別是所得稅的征收對解決社會公平問題就有一定的積極作用，但是我們并不能對此抱太大的希望，因為社會公平不公平不是由稅收制度的完善與否決定，一個好的完善的稅收制度也不能保證社會公平。真正決定社會公平的在于財富的初次分配，社會公平的實現不能僅僅看到稅收制度，還應注意的稅收的前端和后端。初次分配決定了不可能實現結果上的公平，及時通過所得稅的調節也一樣不可能實現，所以我們對所得稅改革所能帶來的不用抱太大希望。
施政文：
劉桓院長強調了要素分配，認為要素分配是社會公平的決定性因素，我們不能對所得稅改革寄予太多的希望。對所得稅制度的改革，劉院長持的是一種比較悲觀的態度。下面我們有請人民大學的徐孟洲教授作精彩演講。
徐孟洲：
謝謝施教授，謝謝各位老師同學。關于所得稅改革與社會公平，我主要有以下幾點看法：
第一，社會主義和諧社會呼喚社會公平。任何社會都充滿了各種各樣的矛盾，而要建立和諧社會，就必須減少矛盾，協調各種矛盾，均衡各方利益，從而實現社會公平。社會公平的一個很重要的表現就是財富分配公平，當然還有其他的一些公平。社會公平的實現將為社會主義和諧社會的建立奠定堅實的基礎，這就要求法律制度能為之提供保障，實現交易、競爭、分配的公平。所謂公平，就是指處理事務時，能夠一視同仁，不偏不倚。法律的精髓就是公平正義，這又包括實質公平與形式公平，形勢公平是必要的，實質公平更是我們始終追求的目標。目前除了強調形式上的平等之外，我們還得要追求實質上的平等和公平。這種要求反映在稅法上就要求稅收法律制度能夠保障稅收公平，即公平稅負，也就是國家征稅要使各個納稅人承受的負擔與其經濟狀況相適應，并使各個納稅人之間的負擔水平保持均衡。
第二，所得稅調節收入分配，防止分配不公，是促進社會公平的重要手段。
其中，直接稅，主要是所得稅，在促進社會公平方面的作用更是明顯。它對于調節收入分配、公平稅負、緩解社會分配不公、增強納稅人的納稅意識、保證財政收入等方面都具有十分重要的意義。其對建立社會主義和諧社會所產生的社會影響也是最大的。
第三，改革和完善我國所得稅制度、促進社會公平是建設和諧社會的迫切任務。對于個人所得稅的改革，我是支持劉桓教授的觀點的，就是在實現社會公平上，不應對個人所得稅的改革給予太大的期望。社會不公是與社會財富的初次分配緊密相關的，比如“灰色收入”，就不是稅法所能規制的。另外社會公平與一個國家的經濟結構也是相關聯的。我認為應當首先懲治腐敗，規范“灰色收入”，然后再來規范個人所得稅。對于企業所得稅我也是主張“兩稅”合并，消除內外差異、內外矛盾，營造公平的競爭環境，這也是我國所得稅法改革的必然趨勢。
至于兩稅合一，是否需要有一個過渡期，這只是技術層面的問題。兩稅合并的方案之所以遲遲不能成行，最大的阻力就是地方對外商撤資的擔憂。但是否兩稅合并之后真得會造成外資的萎縮還是值得研究的，當初給外資以稅收上的優惠，目的就是為了吸引外資，事實證明，這的確也起到了很好的作用。但是隨著經濟的發展，中國對外商的吸引漸漸轉向良好的投資環境，轉向市場、銷路、廉價的勞動力和原材料，稅收則退居其次。2004年底美國通過了本土投資法，通過降低所得稅稅率來吸引廣大的投資商投資于本國，吸引海外資金的回流，從而帶動本國經濟的發展。我國目前外商投資企業的名義稅率是15%，實際稅率是11%.而內資企業目前的名義稅率是33%，實際稅率為23%左右。無論是名義稅率，還是實際稅率，內資企業的稅負都是外資企業的一倍。長期以來，內外企業所得稅不統一，稅負不均等，給國內企業造成了過重的負擔，也是造成我
國企業諸多問題的一個重要因素。因此，兩法合并的步伐應加快進行，建立規范、統一的法人所得稅法。
施政文：
聽完了三位教授各自的觀點，我們可以將其大致分為兩派，一派是劉桓教授，對我們的所得稅法改革持悲觀態度，認為不應抱太大希望；另一派就是劉劍文教授和徐孟洲教授，他們都主張我國的所得稅法應進行改革，并且也是對此抱有希望的。在我們的法學研究中，有“應然”與“實然”之分，從規范分析到實證分析。在下面的回合，我們希望能看到兩派的交鋒。我們今天就從“應然”的角度出發，進行規范分析，請三位教授再談一下公平與效率之間，縱向公平與橫向公平之間的關系問題。首先還是有請劉劍文教授。
劉劍文：
對于所得稅改革與社會公平的關系我還是基本上同意這位劉教授的觀點的。
的確現在中國社會的公平問題不是靠所得稅法的改革所能解決的。我們的經濟體制、特別是政治體制還很不完善，社會公平的實現還有待于“吏治”改革。像現在好多省已經免征農業稅，但是農業稅的取消并不能解決農村所存在的問題。因為農村矛盾更多的表現為干群矛盾。對于收稅的公平與效率的關系問題，一般來說奉行的都是效率優先，兼顧公平。但我認為在所得稅上，特別是個人所得稅，應該堅持公平優先，兼顧效率的原則。
個人所得稅的改革完善，首先應該是稅法要素的科學規范。納稅主體來說，我國目前的《個人所得稅法》規定是以個人為單位進行納稅的，但世界各國個人所得稅的納稅主體主要包括個人和家庭。從公平角度來看，以家庭為納稅主體對非勞動收入如股息、利息、紅利會較公平地對待，因為以個人為納稅主體時對這些所得的源泉扣繳根本不考慮其實際納稅能力，在以家庭為納稅主體的情況下將這些所得并入家庭總收入再對某些項目進行扣除，能更好地體現綜合納稅能力。
對于征稅對象和稅率這兩個要素的規定，我國現行的《個人所得稅法》也存在著很大的問題，現階段個人所得稅的征稅對象分為十一類，其中工資、薪金所得納稅占70％以上，這個現象是不合理的；工資薪金所得、個體工商戶生產經營所得和企事業單位承包承租經營所得稅率檔次過多、最高邊際稅率也過高；對于偶然所得的稅率為20%，而工薪所得的稅率卻可高達45%，對于勤勞所的要征收如此高得稅，是不利于鼓勵納稅人勤勞致富。稅前費用扣除也需要進一步規范，近年來中國相繼實行了醫療、住房、教育等改革，這些改革使得老百姓支出加大，標準扣除太低，已經滯后于經濟的發展和財政的需要。不同的納稅人取得不同的應稅所得，所花費的成本和費用不相同，故費用扣除應有所區別。此外還要考慮地區間經濟發展的不平衡狀況，就東部和中西部發展水平確定一個發展指數，正確制定不同的扣除標準。法定扣除還應考慮家庭負擔的差異，應該制定出有贍養父母的家庭和不需要贍養父母的家庭不同的扣除標準。因此，《個人所得稅法》對生活費給予的扣除，不應是固定的，而應是浮動的，即應隨著國家匯率、物價水平和家庭生活費支出增加諸因素的變化而變化。同時，應該統一中外納稅人的扣除標準。雖然所得稅在社會公平中扮演的角色有限，但是也應重視。
劉桓：
關于公平與效率的關系問題，我認為應當是效率第一。這涉及到對公平如何定義的問題。不同的人對公平的定義是不一樣的，馬克思說過復雜勞動是簡單勞動的倍加，所以從事復雜勞動的人獲得比從事簡單勞動的人多一些說得收入是應該的。這還涉及到一個機會成本的問題，博士生畢業之后為什么要求工資高，因為他要彌補自己三年所喪失的機會成本。一般而言，一個社會中的年輕人更注重對效率的追求，而老年人和尚未有工作的人則對稅法的公平期望更高，但從社會發展的規律來看，社會發展需要年富力強的富人積極投資，為其他人創造就業機會和為國家增加稅收而來推動。對社會貢獻最大的人課以近乎沒收的高稅率，再由國家進行低效率的投資，這對社會效率的提高和社會財富的增加是不利的。稅收有很多種，不同的稅種有不同的分工，所得稅應該體現社會公平。個人所得稅應該起什么樣的作用，這個是要推敲的。個人所得稅即使在調節的過程當中，也有兩面性，也就是說在實行公平的同時，也可能傷害納稅人投資的基礎或者是他的積極性。個人所得稅的功能并不是無限的，美國的麥克爾。博斯金來中國的時候談了一個問題，世界稅制改革的潮流，個人所得稅似乎并不是最優的，因為它可能影響到投資行為，對像比爾。蓋茨這樣的大企業家，政府按百分之七八十征稅的話，微軟的公司可能早就沒有了。公平不公平，不僅要看個人收入的高低，要看他的錢怎么花。對于有錢的人，不僅要調節收入，更主要的是要調節支出。
支出的方式不外乎兩種，投資和消費?！皻⒏粷殹?，犧牲效率來換取暫時的公平是不明智的。解決這個問題靠社會各界引導企業家把錢拿出來投資。所以我們鼓勵投資可以讓他少交稅。稅收的本身就有導向作用，而且這個導向的作用還非常重要。國家完全可以通過稅收讓私營企業主多投，多投資對社會是有利的。
如果不投資而去消費的話，我們可以通過消費稅來進行調節。我們要學會把握人們的納稅心理，利用人性化的設置，利用人類的貪婪、愚昧來達到稅收的目的。
施政文：
感謝劉教授。下面請徐孟洲教授為我們闡述他在這問題上的觀點。
徐孟洲：
說到稅收的公平問題，首先第一個問題就是稅收本身是公平的嗎？大家都知道稅收是國家征稅機關無償、強制征收的。既然是無償、強制的，就難說是公平的。所以稅法被稱為是“侵權”法，當然侵權兩個字是要加引號的。什么是公平，前面已經說過了，就是在處理事務時，一視同仁，不偏不倚。至于公平的衡量標準，也不是絕對的，這個標準是有它的發展階段的，不同的階段有不同的標準，這是與歷史傳統有聯系的。在眾多標準中，“受益標準”應該是最重要的，以享受政府公共服務的多少作為衡量公平的標準。誰受益誰付費，誰受益誰交稅，這是公平的。比如說車船使用稅，當然是那些有車的人才用繳納。還有一個重要的標準就是“能力標準”，就是以納稅人的納稅能力作為公平標準。如何判斷納稅能力，在理論上又有“客觀說”和“主觀說”之分。按照客觀說，納稅能力應依據納稅人的財產、收入或支出等客觀指標來確定。而主觀說則強調納稅人因納稅所感到的效用的犧牲或效用的減少應相同，或者納稅后的邊際效用相同。
稅收效率是稅收學中與稅收公平同等重要的原則問題，就目前我國的企業所得稅來說，稅率是應當降低的。稅負太重，使經濟落后的原因，太講究公平福利了，就難免會喪失效率。只顧公平，不講效率也是不行的。比如，瑞典的稅率是很高的，所以愛立信等比較大的企業就將自己總部搬出瑞典，這對瑞典的經濟來說應該不算是件好事情。
稅收效率除了經濟效率外，還包括稅收的行政效率。我們在征稅時也要考慮到成本問題，充分考慮這個稅制的開通是對經濟的促進還是阻礙。我們強調公平的同時也應反對絕對公平、平均主義。個人所得稅如何才能體現公平呢？首先應該以家庭為單位進行申報，夫妻可以選擇是單獨申報還是兩個
人聯合申報；稅制改革要求由于一個度，拿遺產稅來說，提的抬高就會影響效率的發揮。另外我們的費用扣除額也應當予以增加，這里需要指出的是，有些人把費用扣除額經常稱為“起征點，這是不對的。起征點和免征額還是不同的。
總的來說，在一個總的市場經濟條件下，應當發揮一定的效率促進作用，對于公平也應當恰當處理，公平與效率應該兼顧。至于哪個更優先一些，美國經濟學家斯蒂格利茨認為良稅、惡稅的評判標準，也就是：判斷一個良好稅收體系的第一標準是公平，第二個重要標準是效率。我認為這是一個仁者見仁，智者見智的問題。
施政文：
聽完了三位教授對公平與效率的看法，相信能給大家帶來很多啟示。稅收公平主義是稅法的發展過程中一直是一個很重要的原則，也是稅法一直追求的目標。
我國目前也掀起了稅制改革的狂潮。劉建文教授目前也正在組織一個稅法的國家研討會，我們請他為我們介紹一下這個研討會的一些信息。
劉劍文：
我想先對剛才的公平效率問題再說兩句。首先我想說的是我國稅收體制的內部安排上，收益的分配，收益的分享都是不公平的。特別是中央和地方之間，現在有很多稅收都是由中央統一管理的，地方所剩下的就已經很少了。畢竟公平是相對的，不公平才是絕對的。另外，所得稅的內部也是不公平的，不同的稅種之間，內外企業之間，都是存在著嚴重的不公平的。其實遺產稅是對所得稅的一個補充，它將有助于所得稅更好的實現社會公平，協助解決社會不公。但是遺產稅何時出臺，怎么出臺，這都還是一個問題。稅法是極其復雜的，一部法律是復雜了好還是簡單了？當然是復雜了好，只有復雜了我們這些人才有事情干，才有飯碗。稅法具有很強的國際性。美國是判例法國家，但它的稅法卻是成文法。我們這次要組織這個研討會，就是要遍邀世界各國的稅法國家，讓他們了解中國目前的稅收法制，我們也希望從他們那里借鑒一些國外稅法的理念，為我國的稅法改革有所助益。能夠制定一部好的稅法，應該是利在當代，功在千秋。
稅法，是宏觀調控法，一般都是將其劃歸在經濟法內。但我認為它是一個綜合法律部門，它跨越了憲法、行政法、民法、經濟法、刑法、國際法，是全方面、多角度，多部門、多學科的綜合法律部門。它應當作為一個獨立的法律部門存在，而不是從屬于經濟法。當然我這么說并不是否定經濟法，只是認為稅法應當單獨出來作為一個新的法律部門。我們在研究法律時，應該避免受到法律分科的限制，就像一個律師拿到一個案子，他不會想這個案子時屬于哪個法律部門的，而是找出其中所有的法律問題，來進行解決。我們在進行研究時也應當這樣，我們應當打破部門法的界限，以問題為中心；也應打破國內法、國際法的界限；還應打破理論與實踐的界限，實現理論與實踐的互動；最后應該打破歷史與現實的。
施政文：
對于所得稅改革，牽涉到一個界定問題，就是所得稅應該是“富人稅”還是“窮人稅”呢，當然還有俄羅斯的“單一稅”。對于這一點我們請劉桓局長講一下他的看法。
劉桓：
就像公平具有相對性一樣，稅制的優與不優也是具有相對性的。我認為個人所得稅法既是富人稅，也是窮人稅，看從什么角度來看。因為它要向富人征稅，所以說是“富人稅”，而它要幫助窮人，所以又是“窮人稅”。稅法改革不僅僅是一個法律問題，技術問題，也是一個政治問題，要有一個出臺的好的時機。并且我們認為一部好的稅法不應該不太過復雜，而應當簡化，否則復雜的稅收機制帶來的就是稅收成本的高昂，這也不利于效率的實現。立法越復雜越完善，在實踐中就越難做得到，這要考慮到現實中的可行性問題。
施政文：
劉教授的主張就是簡化稅制。在稅收征管上，目前我國主要有兩種方式，即自行申報和代扣代繳，這兩種方式都是存在著問題的，我們請劉劍文教授談一下對完善稅收征管的看法。
劉劍文：
我國目前實行的代扣代繳和自行申報兩種征收方法，申報、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實現預期效果。自行申報制度不健全，稅務部門無法對個人收入和財產狀況獲得真實準確的信息資料，許多達到征稅標準的納稅人可以輕易地逃避納稅義務。代扣代繳難以落實，在實踐中并沒有一套行之有效的措施加以制約和保障，使稅法的相關規定難以落實。自行申報體現了在民，這里還涉及一個稅務機關的性質問題，究竟稅務機關只是一個收稅的行政機關還是一個執法機關，這個定性是很重要的。拿完稅憑證來說，目前實踐中的做法是納稅人索取稅務機關才給，但完稅憑證的交付究竟應該作為納稅人的一項權利還是稅務機關的一項義務是值得我們考慮的。我認為稅務機關的性質應該有兩個，一是依法收稅的機關，而是為納稅人服務的機關，稅務機關的權力來自人民授權決定其必須為納稅人服務。
施政文：
謝謝劉劍文教授。下面請徐孟洲教授為我們談一下稅收優惠政策問題。
徐孟洲：
關鍵詞：施工企業；稅收籌劃
為了在激烈競爭的市場中承攬到施工任務，施工企業相互壓低報價、墊資施工的現象非常普遍，致使企業資金緊張，縮小了施工企業的利潤空間。在這種情況下施工企業應通過提高管理水平和稅收籌劃水平來緩解壓力，擴大利潤空間。從法律上講，依法納稅是納稅人應盡的義務，而依法進行稅收籌劃也是納稅人應有的權利。施工企業要樹立稅收籌劃意識，用合法的方式保護自己的正當權益，從而提高企業效益。
一、稅收籌劃的一般特點
稅收籌劃，就其目的和結果而言，又稱節稅，是指納稅人在稅法規定許可的范圍內，充分利用稅法規定的優惠政策，通過對經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，采取合法的手段，最大限度地采用優惠條款，以達到延緩稅負或減輕稅收負擔的合法經濟行為。它充分利用稅法中提供的一切優惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優，以期達到整體稅后利潤最大化。稅收籌劃具有合法性、積極性、選擇性、和收益性等特點。
二、施工企業稅收籌劃的思路
施工企業是指從事房屋、公路、鐵路、橋梁等土木工程生產的企業。根據稅法規定，企業應就其取得的營業收入繳納營業稅等流轉稅，就其擁有的財產繳納房產稅等財產稅，就其實現的收益繳納企業所得稅等。對施工企業來說，其稅負主要是營業稅與所得稅。
（一）施工企業營業稅的稅收籌劃思路
1、合理利用對不同稅目的選擇。工程承包公司與施工單位簽訂承包合同時，可將營業稅劃歸為兩個不同的稅目，即建筑業和服務業。工程承包公司對工程的承包有兩種形式：第一種形式是由工程承包公司同建設單位簽訂承包合同，然后將設計、采購等項工作分別轉包給其他單位，工程承包公司只負責各環節的協調與組織。第二種形式是工程合同由施工單位同建設單位簽訂，工程承包公司負責設計及對建設單位承擔質量保證，并向施工單位按工程總額的一定比例收取管理費。對于第一種形式，即工程承包公司作為工程總承包人同建設單位簽訂合同，無論其是否具備施工力量，是否參與工程施工業務，對其取得的全部收入，按建筑業稅目征收營業稅。對于第二種形式，工程承包公司不作為工程總承包人，不與建設者簽訂工程承包合同，而僅作為建設單位與施工企業的中介人，無論工程承包公司是否具備施工力量一律按服務業稅目征收營業稅。建筑業的適用稅率為3％，而服務業的適用稅率為5％，稅率的差異帶來稅負的差異是顯而易見的，因此工程承包公司可通過與建設單位簽訂承包合同的方式達到節稅的目的。
2、納稅時間的合理選擇。同一筆稅款，盡量延遲交付可以取得資金的時間價值。這些資金暫時留在企業里，可以減輕企業流動資金短缺的壓力或者可以減少企業在銀行等機構的貸款，減少財務費用。所以，利用稅法關于納稅義務發生時間的規定，合理選擇對本企業有利的結算方式，將納稅義務發生時間盡量往后推遲，也是一種重要的稅收籌劃方法。另外，由于施工企業作業周期長、耗費資金大，所以很多施工企業都采用預付工程款、分期結算等方式，納稅時間的選擇對施工企業則顯得尤為重要。
實行合同完成后一次性結算價款辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為施工單位與發包單位進行工程合同價款結算的當天；實行旬末或月中預支、月終結算或竣工后結算辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為月份終了與發包單位進行已完工工程價款結算的當天；實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為各月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天；實行其他結算方式的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為與發包單位結算工程價款的當天。
（二）施工企業所得稅的稅收籌劃思路
1、企業所得稅的稅收籌劃。企業所得稅與納稅企業年度內全部經營行為及其結果都有聯系，它是對企業經營成果的認可，在企業總稅負中占較大比例。因此，企業所得稅可以說是納稅籌劃的核心稅種。從納稅籌劃的角度，施工企業可從以下幾個方面入手，尋求減少納稅額，延緩繳納稅款的途徑。
（1）選擇有利的所得稅預繳方式。我國企業所得稅采取按年征收分期預繳、年終匯算清繳的征管辦法，預繳是為了保證稅款及時、均衡入庫的一種手段。但根據國家稅務總局規定，企業預繳中少繳的稅款不做偷稅處理。稅法規定了三種預繳方式：按納稅期限的實際數預繳、按上一年度應納稅所得額的1/12或1/4預繳、經當地稅務機關認可的其他方法分期預繳。首先從納稅籌劃的時間價值觀念出發，企業應盡量降低預繳所得稅。其次，企業應在預測未來年度盈利水平的基礎上，選擇經主管稅務機關認可的預繳方式。如果施工企業估計未來年度應納稅所得額呈下降趨勢，則不宜再使用現行的預繳稅款方式。相反，如果該企業估計未來年度應納稅所得額將呈現增長趨勢，則可繼續使用現行的預繳稅款方式。
（2）利用固定資產折舊政策。固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應納稅所得額就越少。就折舊年限而言，縮短折舊年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本費用前移，而使前期會計利潤發生后移。在所得稅稅率穩定的情況下，由于資金存在時間價值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當于依法從國家取得了一筆無息貸款。另外，由于施工企業普遍采用項目管理，項目經理對工程項目的安全、工期質量、效益負責，項目經理出于自身項目效益的考慮，推遲固定資產的入賬時間以降低固定資產及周轉材料在本項目的提取攤銷，從而虛增當期利潤，增加了企業所得稅的計稅基數。因此施工企業應加強對項目財務管理的檢查，確保購置的固定資產及時入賬，避免企業放棄折舊費用對應納稅所得額的抵扣效應。
（3）選擇合理的存貨計價方法。在包工包料方式下，材料物資成本是工程項目總成本的重要組成部分，施工企業往往需要投入大量資金。在采購材料時，施工企業應采用經濟訂貨批量等方法降低材料物資的采購成本。存貨的發出計價，包括按實際成本或按計劃成本計價。而新企業會計準則下實際成本計價又有加權平均、移動平均、先進先出和個別計價等多種方法可供選擇。選擇不同的存貨計價方法將會導致不同的會計利潤和存貨估價，通常在物價持續下降的情況下，選擇先進先出法計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業應納所得稅額相對減少，從而達到減輕企業所得稅負擔的目的；反之，在物價持續上漲的情況下，則應選擇加權平均法計價來減輕企業的所得稅負擔。
2、個人所得稅的稅收籌劃。個人所得稅的納稅地點既可以是營業稅應稅勞務所在地，也可以是企業機構所在地或納稅人居住地，一般情況下只要能出具在企業機構所在地或納稅人居住地繳納個人所得稅的相關證明（個人所得稅完稅憑證和個人所得稅繳納明細表）就可以無需在營業稅應稅勞務所在地繳納個人所得稅。個人所得稅的繳納方式有兩種：一是查賬征收（俗稱申報繳納）；二是核定征收。目前地方稅務局一般只對在本地注冊且賬簿健全企業的個人所得稅按查賬征收辦理，對外地企業和賬簿不健全的本地企業按核定征收辦理，核定征收個人所得稅的比率為施工產值的0.2％-2％不等，這樣個人所得稅納稅額比申報繳納的納稅額要多出幾倍甚至幾十倍，多出部分最終只能由企業承擔或變相由企業承擔，而這部分支出又不能在稅前扣除，還得繳納企業所得稅。這就要求施工企業建立健全會計賬簿，規范會計核算，盡量達到查賬征收的目的。
參考文獻：
1、祝鐵耀。淺議納稅籌劃在施工企業中的應用[J]?？萍夹畔?，2007（16）
小程從容答道：“當然是這盒月餅的完稅證明啦，如今公司發月餅都要繳稅了，老板總不會讓我為了盒月餅親自跑到稅務局去繳稅吧?！?/p>
李老板霎時無語……
從天而降的“月餅稅”
從9月1日起，修改后的《中華人民共和國個人所得稅法》將全面實施，新個稅法實施后，月收入低于3500元(扣除“三險一金”后)的工薪族不用再繳納個稅。工薪所得納稅人占全部工薪收入人群的比重，將由目前的28%下降到8%以下，從而使個稅納稅人數由現在的約8400萬銳減至約2400萬。據統計，全國6000萬人免繳個人所得稅，意味著這些人的收入得到增加，順應了富民要求，有利于拉動內需，提高經濟運行質量，可謂一舉多得。
但是，另一方面也應看到這次個稅調整亦有其局限性。
根據《個人所得稅法實施條例》規定，個人取得的應納稅所得，包括現金、實物和有價證券或其他形式的經濟利益。而所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照當地的市場價格核定應納稅所得額。因此，稅務部門解釋，單位、企業在發放實物或其他有價證券給員工時，應按稅法規定并入員工的工資薪金所得計算扣繳個稅。
從條文上看，月餅這類屬于個人所得物品，應當交稅。然而，吃月餅要交稅，直觀上還是比較新鮮的。國情之下，員工在中秋節得到單位發放的月餅，一般是視作感情聯絡上的饋贈，這種感情聯絡方式，一年中也難得幾次，再精打細算的人，也不會計入工資收入之內。所以，征收“月餅稅”，必然引起人們的詫異。
無所不在的間接稅
在中國，對于納稅人而言，許多人以為只有發工資時才會上繳個稅，其實不然。在現實社會中，幾乎已經沒有能完全自給自足的個人，人們或多或少都要購買自己不能生產的消費品。所以，個體的消費活動和企業的生產活動、銷售活動一樣，都有一個納稅的步驟，只不過有些是直接交了稅，有些是間接交了稅，但歸根結底，羊毛出在羊身上，對企業的征稅，通常都可以轉嫁到消費者身上。
以一個普通納稅人來說，從一大早開始就開始繳稅。早上起床第一件事，打開水龍頭洗臉，這時候增值稅的納稅行為已經發生了。你用水，說明自來水公司在銷售水，這個售價里就含有增值稅。自來水公司要向稅務局交納所得稅和增值稅，而其中的增值稅雖然是自來水公司交，但負擔者是每一個用水人。
也就是說，自來水公司向稅務部門交納增值稅是替每一位使用者繳納。根據稅法有關規定，增值稅的稅率是13%，如果你一個月用了10噸水，每噸水的價格是0.8元，10噸水就是8元，其中就含有增值稅1.04元。
然后你乘公共汽車上班，公交車公司交的營業稅，也是在替每一個乘車人向稅局交稅。換言之，公民享受服務的同時也在交稅。
此外，人們在生活中的其他場合也可能交稅。如果你買車，要交車輛購置稅、車船稅；如果你買房、賣房，要交相關的契稅、印花稅，也可能交營業稅、個人所得稅和土地增值稅；如果你辦企業，從事生產經營活動，涉及的稅就更多，包括增值稅、消費稅、營業稅、資源稅、城建稅、房產稅、城鎮土地使用稅等。
因此，個人所得稅僅是一種“直接稅”，它對于工薪階層是認知度最高的稅種。但他們并不清楚，除了每月工資單上標明了上繳的個人所得稅稅額以外，每天的衣食住行，自己的每一次日常消費，都包含了納稅行為。
據了解，2010年的個人所得稅數額，僅占了中國稅收總收入的7%左右。而僅增值稅和營業稅兩項，就占據了稅收總額的44.2%。大部分個人承擔的“間接稅”，都隱藏在不易察覺的經濟行為之中。
據財政部和國稅總局的網站資料顯示，目前，我國共有19個稅種，包括增值稅，消費稅，營業稅，企業所得稅，個人所得稅，資源稅等等。業內專家評論說，盡管這些名目繁多的稅種看似與普通百姓無關，但事實上它們隱在幕后，最終都隱含在商品價格中，由每一個消費者來埋單。
稅改：富民才是正道
實際上，中國政府的稅收和財政收入自1994年實行分稅制改革以來，已經保持十幾年超高速增長了。依照中國社會科學院財貿所《中國財政政策報告2009/2010》的計算，按全口徑計算（政府預算收入、政府性基金收入、預算外收入、土地有償使用收入、社保基金收入）的中國宏觀稅負，在2009年為32.2%，這不僅大大高于很多發展中國家，和歐美等發達國家比較也不算低。根據世界銀行的數據，低收入國家的宏觀稅負平均為13%左右，中上收入國家平均為23%左右，高收入國家是30%左右。中國的宏觀稅負已經達到了34.5%，這意味著什么？
這實際上與中國高速增長的稅收有很大關系。根據這些數據，分析近些年來中國稅收超高速增長的原因和內在動力時不難發現，最為重要的一點是，中央政府決策層、包括財政部、國稅局一直有較強的增加稅收收入的沖動，并將其作為行政目標。這一整體政策導向，與十七大報告提出乃至在“十二五規劃”中所確立的“逐步提高居民收入在國民收入分配中的比重，提高勞動報酬在初次分配中的比重”的經濟社會發展目標似乎是相悖的。因為，從國民收入初次分配中政府稅收、勞動者報酬和企業營業盈余三分法來看，即使國民收入的“蛋糕”被不斷做大，如果政府稅收仍保持持續的超高速增長，居民收入和企業利潤的相對份額必定會相應減少。
現實情況是，國民收入蛋糕越來越大，而諸如“月餅稅”之類的各種稅收也跟著“水漲船高”。稅收，歸根結底應與富民緊密相連。如果稅收制度追求錙銖必較，“月餅稅”、“加名稅”等怪胎就會越來越多，居民負擔就會越來越重，被剝奪感就會越來越強，有違富民導向。
要富民，稅收就應多做“減法”。資料顯示，近10年來，我國稅收收入增長一直高于GDP增長速度，而居民收入增長一直低于GDP增長速度，今年上半年，全國財政收入增長30.5%，城鎮居民人均可支配收入增長13.2%。稅收大幅增長，不僅意味著發展形勢好，有時也是公民或經濟組織的負擔體現。在一個時期，社會財富這塊“蛋糕”是一定的，如果稅收增速總是高于居民收入增速，稅收切的蛋糕越來越大，如何保證個人所得同步增長？如果不及時清理不合理的稅費，不能最大范圍地“減稅”，最大限度地讓利于民，居民收入就難以趕上GDP，富民之路就會變得異常艱辛。
當然，做好稅收“減法”，不是一件容易的事。無疑，“減稅”肯定受到納稅人的歡迎。從這次個稅改革看，“減稅”、讓利于民，進一步減輕企業和居民的總體稅負，也是政府的主張。然而，“減稅”必然對現實利益格局作出新的調整，可能會受到既得利益者的抵制?！皽p稅”，需要有關方面順應富民期待，拿出“向我開炮”的勇氣，反思稅收理念，削減不合時宜的稅收。更為重要的是，稅收絕不僅是哪個部門的事，而是涉及公眾權益的大事，需要公眾的積極參與，需要民意對稅收制度有剛性約束。
3月25日，濟南住房個稅征收政策發生根本性變化，一直對新售價按核定稅率1％征收的政策，因原購房價值信息已基本被稅務部門掌握，而改為按銷售差價的20％稅率征收。按差價20％征收的房子不包括房改房和拆遷房。房改房由于其當初購房時認購價格偏低，繳款數額太少，原購房價值不好確認，故仍按核定稅率1％征收。拆遷房由于政策原因，也還按1％征收。
此外，對個人轉讓自用達5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，執行原政策，暫免征收個人所得稅。其中自用生活用房的起始時間，以房屋產權證，契稅完稅證明或《國有住房出售收入專用票據》上注明的時間，按孰先原則確定。
據濟南市地稅局住房交易辦稅服務大廳工作人員介紹，按照國家稅法規定，銷售住房收入屬個人所得稅征收稅目“轉讓財產所得之內，應按差價(本次交易金額減去房子原值)的20％征收，但多數納稅人不能或不愿提供原購房發票，稅務部門無法確認房子原價，所以濟南一直以來一般按房產銷售價格的核定稅率1％征稅。由于房價上漲速度過快，業戶賺取的差額巨大，而這種征收方式繳納稅款普遍偏低。在這種情況下，許多能提供原房購房發票的售房業主過戶時也不愿提供。對此，稅務部門與房管部門合作，借助房管部門信息平臺，掌握到多數過戶房產的原購房發票契稅繳納證明等資料，實行按差價20％征收的條件成熟。至此，濟南執行按差價20％征收房產個稅的政策實行條件成熟。
政策一出，二手房市場一片嘩然。投資者擔憂自己出售房屋的收益將會大打折扣，而二手房中介也在擔心交易成本大幅上升會影響成交量。
按現在的政策執行，一套五六年前購進的房子，交易時可能要繳7萬多元的個稅。21世紀不動產工作人員介紹，以一套100平方米的魯能領秀城房源計算2003年，該房子以單價3500元、總價35萬元買進，前兩天賣出時為單價7600元總價76萬元，如按以往征收方式，房東須繳納總價1％也就是7600元的個人所得稅，如按最新規定，以該套房源“轉讓所得”的20％計算，房東須繳納個稅82000元。房東要多繳7440075的個稅。
國稅總局權威人士指出：過去二手房交易個稅征收不力，是因為個人轉讓住房發生的相關費用扣除標準不夠明確，各地執行不一，一些納稅人瞞報交易價格或者不能 提供與納稅有關的房屋交易信息，使稅務機關依法征稅的難度較大，一些地區對二手房交易個人所得稅的征收不到位，影響了執法剛性。嚴格地說，無所謂強制征收，稅法規定征收的都應征收，如果應繳未繳的，稅務機關有權補征并做相應懲罰。
有關專家談到此次征收個稅的影響，提到主要有兩點：第一就是打壓了二手房交易市場，同時拉動了一手新房市場，其次拉動了二手房租賃市場，濟南大部分二手房買賣掛上租賃標簽，租賃成交量較去年同期上漲近三成。
具體來說，由于交易成本的增加，二手房市場無論是投機性還是自用消費型的住房買賣，都將出現價升量縮的情況，也就是說征收個稅在打擊投機性購房的同時也打擊了一些正常的消費需求。
從一個時間段來看，購房和租房的需求量是剛性的。征收個稅，必將提高二手房的交易成本和實際交易價格，二手房交易價格的上漲必將刺激部分消費者轉移到一手房和租房市場，而由于整個市場供應量沒有有效的增長和擴大，這種轉移實際上將帶動整個房地產交易價格的上漲。所以其實際結果將會是二手房市場，一手房市場和租賃市場價格的交替上漲。雖然能夠打擊投機性炒房，壓縮房地產市場泡沫，然而政策的誤傷力也不可小視。
“二手房交易個稅政策是屬于此輪樓市調控中的部分，”中國指數研究院華東院副院長陳晟表示，“它需要與其他細化的政策一起對房地產市場產生影響。單純的稅收調整遠遠不夠?！?/p>
與政策本身的預期目的不同，大多濟南二手房中介認為個稅的調整反而會催漲房價。濟南一大型房產中介公司張先生認為，這次稅收調整對濟南的二手房市場影響很大，他手中有的房源要繳納的稅額翻了將近10倍，最高的需要繳將近10萬元的稅。這兩天多數交易都已停滯，僅有拆遷房，房改房由于不受政策影響還在買賣。雖然能理解調稅政策抑制投機性購房，穩定房價的意圖，但效果可能適得其反。比如棋盤小區的一套買入價40萬元的房子，以60萬元出售，原來只需按總價的1％繳稅，也就在6000元左右，而現在需要繳納的稅款達到了4萬元，導致房主將房子的報價提高到了65萬元。
政策的突然變化讓不少正在進行中的交易“緊急叫?！?。尤其是那些已經簽訂了購房合同但尚未辦理過戶手續的交易，面對突然多出來的稅款，買賣雙方都需要重新坐下來再談。多數賣房人現在寧愿不賣也不會自掏腰包補稅款，而買房人對突然多出來的錢承受能力也有限，所以“退房”成了普遍現象。
