時間：2022-07-01 13:06:07
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇費用分析報告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞：水利工程管理；財務(wù)分析報告；撰寫方式
我國經(jīng)濟水平提升后加大了對水利行業(yè)的投資力度，對水利管理單位的經(jīng)濟核算情況有了高度專注，與此同時，對水利工程管理單位財務(wù)分析報告有了全新的要求[1]。高質(zhì)量水利管理單位會計報表的編制屬于小型經(jīng)濟活動分析。水利管理單位會計報表能夠?qū)挝划斍敖?jīng)濟狀況、經(jīng)濟數(shù)據(jù)等財務(wù)情況進行總結(jié)、分析與歸類，從而形成有理有據(jù)的文字說明，并為管理層意見決策提供理論依據(jù)。但是，一直以來，水利工程管理單位存在重視建設(shè)輕視管理、財務(wù)核算單一的問題存在，并無法將財務(wù)報表的真正作用展現(xiàn)出來。此外，財務(wù)報告撰寫過程中存在信息量不足、材料不足等問題，成型的財務(wù)報表無法作為決策處理參考意見，且報表內(nèi)容不全面、不能將重點表達出來，信息表述不清，財務(wù)數(shù)據(jù)運用錯誤，報表內(nèi)容過長，且用詞過于術(shù)語化，不夠通俗易懂。除此之外，水利管理單位會計報表中還存在結(jié)果分析過于簡單、說服力不足的問題。上述問題對水利管理單位財務(wù)工作的開展及經(jīng)濟水平的提升有消極的影響。
一、積累素材、為財務(wù)分析報告撰寫做準備
(一)創(chuàng)建數(shù)據(jù)庫會計核算是會計報表、會計賬簿與會計憑證形成的依據(jù)，當時財務(wù)分析報告的編寫僅依靠會計報表、賬簿、憑證中的數(shù)據(jù)是遠遠不夠的。例如，在對營業(yè)收入比率及經(jīng)營費用進行分析時，通常情況下，要對不同產(chǎn)品、負責(zé)人、項目與費用之間的關(guān)系進行分析，但是其中需要的數(shù)據(jù)無法直接從報表中得知，在此情況下，財務(wù)工作人員就需要開展數(shù)據(jù)統(tǒng)計工作，以責(zé)及短期償債能力的分析，短期償債能力分析的主要內(nèi)容是資產(chǎn)變現(xiàn)能力及流動資產(chǎn)情況與流動負債之間存在的關(guān)系，長期償債能力主要內(nèi)容包括單位變現(xiàn)能力、資本結(jié)構(gòu)及財務(wù)管理現(xiàn)狀等；營運能力分析指的是水利工程管理單位在實際工作中實現(xiàn)資本資質(zhì)及資產(chǎn)駕馭的能力。單位的營運狀況與資本增值程度及單位經(jīng)營水平有直接關(guān)系；成本費用分析指的是水利工程管理單位的營運成本費用。從財務(wù)會計角度出發(fā)，是對三項期間費用、公益成本費用的反應(yīng)，詳細的說，就是營業(yè)費用、財務(wù)費用及其管理費用。在此基礎(chǔ)上，通過財務(wù)報表進行分析，其中主要包括管理費用表、經(jīng)營成本表、利潤分配表及表格中數(shù)據(jù)的橫縱向?qū)Ρ龋约捌髽I(yè)財務(wù)比率的衡量，通過上述報表計算出與財務(wù)評價指標相符的結(jié)論。財務(wù)報表分析的主要方式有因素分析法、比較分析法、比率分析法及趨勢分析法。財務(wù)管理人員應(yīng)熟練掌握上述分析方法的優(yōu)劣勢，只有這樣，才能夠?qū)χ笜俗儎右蛩剡M行有效掌控，從而采取針對性處理措施。在對財務(wù)報表進行分析時，應(yīng)將不同分析方式的數(shù)據(jù)進行有效結(jié)合，從而得出更加具有說服力的結(jié)論。財務(wù)報表分析應(yīng)詳細、有可靠依據(jù)，還應(yīng)對各項指標進行分解細化，因為部分報表數(shù)據(jù)不夠詳細，存在含糊、籠統(tǒng)、模棱兩可的情況。財務(wù)管理工作人員應(yīng)熟練的運用相關(guān)表格及文字，將重點表達的內(nèi)容與結(jié)論突出出來。在對問題進行分析時，要抓住重點，將單位極易忽視的問題反映出來，例如，資金條塊分割管理松散、財務(wù)考核無法進行量化管理等問題。(5)財務(wù)狀況分析完畢后，應(yīng)對單位盈虧情況、財務(wù)管理現(xiàn)狀及當前經(jīng)營情況給予公平、公正、客觀的評價及預(yù)測。財務(wù)評價應(yīng)中肯，不可似是而非，模棱兩可，并且應(yīng)從正反兩方面開展評價，可對獨段任人、月度、季度、類別、用途等為依據(jù)對項目進行分析，并創(chuàng)建臺賬，為日后財務(wù)報告的撰寫提供便捷性。此外，應(yīng)對財務(wù)會計相關(guān)的軟件進行充分利用，創(chuàng)建完善、全面、便捷的數(shù)字存儲系統(tǒng)，為報告的撰寫提供最大的便利性。
(二)定期整理內(nèi)部報表財務(wù)工作人員應(yīng)定期對會計核算相關(guān)數(shù)據(jù)進行收集整理，還應(yīng)對勞動工資、經(jīng)營管理、物資管理等部門的價值性報表進行收集整理。與此同時，財務(wù)管理工作人員應(yīng)對上述部門的報表進行審核，做好橫縱向?qū)Ρ龋瑥亩鵀樨攧?wù)分析報表的撰寫提供有利條件。
二、財務(wù)分析報告的內(nèi)容
(1)簡明扼要的對報表編制的意義進行闡述。(2)對水利工程管理單位工作情況進行概括說明，使讀者通過報告對單位有大概的認識。其中可以包括：單位注冊地、隸屬關(guān)系、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)濟活動、會計制度、盈虧情況、在職工作人員數(shù)量、退休工作人數(shù)量、報告申請者、批準者及批準日期等。(3)說明單位各項目開展進度及完成情況，對單位當前運營情況及財務(wù)管理情況進行詳細介紹。在對上述內(nèi)容進行表述時，應(yīng)表述清晰，且恰當?shù)膶⑾嚓P(guān)數(shù)據(jù)引入其中，在說明單位經(jīng)濟指標時，可以采用絕對數(shù)、復(fù)合指標數(shù)及比較數(shù)進行描述。(4)著重分析單位當前經(jīng)營情況，在對當前單位經(jīng)營過程中存在的問題進行說明時，應(yīng)對問題進行合理的分析，尋找導(dǎo)致問題的原因，從而為管理人員的決策提供參考意見。財務(wù)分析的主要內(nèi)容包括償債能力分析、營運能力分析及成本費用分析。其中償債能力分析指的是單位財務(wù)管理的主要內(nèi)容，該能力的分析能夠?qū)挝回攧?wù)現(xiàn)狀進行真實反饋，對管理人員的工作開展有至關(guān)重要的作用。償債能力分析包括長期進行評價，也可以進行總體評價。(6)財務(wù)分析報告中的建議應(yīng)詳細具體，不可太抽象，應(yīng)起到參考性作用。
三、撰寫水利工程管理單位財務(wù)分析報告的注意事項
首先，財務(wù)分析報告內(nèi)容應(yīng)與水利工程管理單位經(jīng)營現(xiàn)狀相符，對財務(wù)數(shù)據(jù)代表的業(yè)務(wù)背景進行深刻領(lǐng)會，將業(yè)務(wù)開展過程中存在的問題真實的反饋出來。財務(wù)數(shù)據(jù)不是數(shù)字的拼湊及運算的結(jié)果，每個數(shù)據(jù)都形象地代表著資金的增減及盈虧。財務(wù)分析工作人員應(yīng)提升對單位業(yè)務(wù)的了解程度，并以此為依據(jù)對財務(wù)數(shù)據(jù)進行職業(yè)性評判，詳細的說，就是對數(shù)據(jù)的合理性進行評判。只有這樣，才能寫出有價值的報告；其次，財務(wù)管理人員應(yīng)對相關(guān)法律法規(guī)有準確的把握，從而發(fā)揮引領(lǐng)作用；其次，財務(wù)管理人員不可對分析報告妄下結(jié)論，因為報告中的任意一項數(shù)據(jù)將會對閱讀者的思想及決策產(chǎn)生一定的影響，極易出現(xiàn)誤導(dǎo)。因此，財務(wù)管理工作人員應(yīng)有嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，認真的對待每一項數(shù)據(jù)；最后，報告內(nèi)容應(yīng)精練、明了、通順、流暢，應(yīng)起到實際作用，不可華而不實。
一、投資控制的目的與方法
建設(shè)項目投資控制的目的就是在項目決策、設(shè)計、建設(shè)項目發(fā)包和建設(shè)實施階段，通過設(shè)計、工程發(fā)包、材料供應(yīng)的招投標，施工階段的設(shè)計變更和施工方案費用分析，施工形象進度的價款測算，階段性結(jié)算審核，總體投資狀況分析等手段，取得較好的投資效益和社會效益。
現(xiàn)行投資控制的做法，實際上只是結(jié)算階段的造價審核，施工過程由監(jiān)理和業(yè)主代表簽署施工聯(lián)系單，過程的投資控制只能是粗線條的，僅局限于個別用材標準提高的匡算，而對于施工方案和設(shè)計變更，費用索賠等因素造成的款項額很難有效控制，一旦到了結(jié)算審核階段，只能被動地憑已發(fā)生的有效資料進行按實結(jié)算，往往最終審定造價突破預(yù)算和概算，使投資失控。
在項目實施過程中，實行全過程的實時動態(tài)投資控制，就是根據(jù)進度情況，分段審核結(jié)算，及時做出投資分析，并把施工階段的現(xiàn)場變化情況與結(jié)算審核有效地結(jié)合在一起，使結(jié)算更實事求是地反映了項目實施狀況，最終更準確、合理、及時地對投資狀況做出判斷。
根據(jù)動態(tài)實時投資控制的原理，投資控制應(yīng)貫穿于整個項目建設(shè)的全過程。根據(jù)工程規(guī)模大、投資多、工期緊的特點，改變傳統(tǒng)的合同管理模式和施工結(jié)算的方式，引進投資咨詢公司。按照系統(tǒng)工程管理的原理，從理念上、制度上和組織上明確了投資控制的目的、思路、方法、內(nèi)容，規(guī)范了各級管理人員的職責(zé)等操作流程，對工程建設(shè)實行全過程動態(tài)投資控制。
二、實時動態(tài)投資控制主要內(nèi)容及基本手段
主要內(nèi)容：1、審查項目概算，確定投資控制總目標；2、預(yù)算和標底的復(fù)核；3、協(xié)助招投標工作，分析招投標標書，編寫詢標建議報告，參與合同有關(guān)條款的商洽；4、及時提供工程變更費用測算；5、跟蹤合同管理，及時提供聯(lián)系單費用簽證論據(jù)；6、及時分析施工索賠內(nèi)容，提供預(yù)防措施及處理意見；7、分期或階段性結(jié)算的審核；8、根據(jù)實際進度與計劃，及時進行工程費用分析與比較，找出實際發(fā)生額與投資控制目標的偏差值，制定糾偏方案；9、針對無價材料，提供市場調(diào)查分析報告；10、對無定額項目分析組價；11、編制投資控制總結(jié)報告。
基本手段：1、通過評審?fù)稑藭木唧w內(nèi)容，以及通過詢標環(huán)節(jié)明確有關(guān)索賠原則，最大程度減少調(diào)價的口子；2、在詢標過程中確定索賠的計算原則以及合理確定合同價閉口的問題，充分體現(xiàn)業(yè)主方的主導(dǎo)作用和招投標中的有利地位，爭取簽訂一份有利于過程控制的規(guī)范性施工承包合同；3、嚴格控制設(shè)計變更，對于設(shè)計變更及時作出費用增減的經(jīng)濟分析；4、進行無價材料的市場詢價和公平比價的工作，合理確定無價材料的價格；5、按月嚴格審核施工產(chǎn)值，準確合理支付工程款；6、及時審核合同外增補預(yù)算，使工程款的支付依據(jù)充足，并且支付額更加合理；7、審查預(yù)算，提供簽證補充合同的依據(jù)；8、進行階段性總體投資狀況分析，為投資決算提供依據(jù)；9、進行施工方案費用的測算，為施工方案的落實提供依據(jù)，并為事后的結(jié)算作準備。
三、特點及效果
投資控制的特點就是通過全過程的投資動態(tài)分析、控制，實時、準確地反映出工程投資在工程建設(shè)各階段的狀況，為決策提供準確的依據(jù)。
1、招投標以及簽訂合同中的作用
通過起草投標文件的有關(guān)條款，提出有利的詢標要求，然后簽訂了一份較為有利的施工合同。
2、工程款調(diào)整預(yù)算的作用
對于施工圖紙粗、工期緊、變更大的工程項目，往往會造成最終造價變化大，如按合同價支付工程款，勢必嚴重影響施工單位的供應(yīng)資金，因此，通過及時審核設(shè)計變更引起的造價上調(diào)額，為及時支付合理進度款提供了可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，從而保證了工程如期完工。隨著施工的推進，施工圖紙的變更更頻繁，造成增補預(yù)算隨著設(shè)計的不斷更改而多次的修改調(diào)整。通過增補預(yù)算的審核，進一步調(diào)整投資分析報告，并與制定的目標進行比較，為決策提供依據(jù)。
3、工程量審核及進度款支付的作用
在合同價和增補預(yù)算審核價的基礎(chǔ)，再按形象進度，核實每月的工作量，確定進度款的支付額，同時根據(jù)實際財務(wù)累計付款狀況，不定期作出對比分析，為施工后期總體上控制工程款提供了直觀、準確地支付憑據(jù)。
4、決算審核與財務(wù)結(jié)算
【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院； 全成本核算； 體會
長期以來，醫(yī)院經(jīng)營管理缺乏嚴格的內(nèi)部核算，普遍存在高投入、低效率，對科室和病種成本無準確計量,難以避免無效用的成本耗費等諸多弊端。這種在計劃經(jīng)濟體制下形成與沿襲的醫(yī)院經(jīng)營管理方式已不能適應(yīng)目前外部環(huán)境的變化，嚴重制約和影響了醫(yī)院的生存和良性發(fā)展。全面實施醫(yī)院全成本核算是解決上述問題的重要途徑,也是逐步提高醫(yī)院經(jīng)營水平和促進醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的必然要求。所謂全成本核算即指利用計算機技術(shù)對醫(yī)院一定時期內(nèi)實際發(fā)生的各項成本費用進行完整、系統(tǒng)地記錄、歸集、計算和分配，根據(jù)醫(yī)院業(yè)務(wù)活動特點和管理要求，按照醫(yī)院醫(yī)療活動的不同對象、不同階段、不同項目，作出有關(guān)的賬務(wù)處理，計算總成本和單位成本，以確定一定時期內(nèi)的成本水平，并加以控制和考核，為成本管理提供客觀真實的資料。
一、醫(yī)院全成本核算管理框架體系的建立
建立科學(xué)、規(guī)范的以崗位責(zé)任制、責(zé)任成本為基礎(chǔ)，責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理、分級核算的成本核算、管理框架和體系，是醫(yī)院進行成本核算的前提和基礎(chǔ)。為發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)管理及時、公開和透明的優(yōu)勢，真正使成本管理達到“橫向到邊、縱向到底，形成輻射全院各個站點”的管理模式，石家莊第五醫(yī)院網(wǎng)管中心聯(lián)通了醫(yī)院所有涉及經(jīng)濟核算的站點，全院所有的收入、成本數(shù)據(jù)均要實現(xiàn)網(wǎng)上采集錄入，系統(tǒng)自動匯總完成，保證全院各科室能隨時瀏覽科室收入、成本及效益情況，便于互相監(jiān)督與學(xué)習(xí)。全成本核算管理系統(tǒng)主要包含六個部分。
（一）核算方案管理系統(tǒng)
為醫(yī)院建立全成本核算的理論框架和任務(wù)體系，可以多任務(wù)、分期間定義核算方案。方案實施階段，軟件公司提供的咨詢服務(wù)可以協(xié)助醫(yī)院研究成本管理考核模式、建立理論級和應(yīng)用級成本核算體系。
（二）核算數(shù)據(jù)采集管理系統(tǒng)
為醫(yī)院建立核算數(shù)據(jù)采集環(huán)境，包括臺賬采集、表格采集、接口采集。
（三）科室成本核算系統(tǒng)
根據(jù)核算方案和期間數(shù)據(jù)自動核算各級各類責(zé)任成本，為績效考核和管理決策提供精細數(shù)據(jù)。費用分攤時應(yīng)注意選擇合理的分攤標準。費用分攤標準對分攤結(jié)果是否合理、成本管理是否達到管理者的預(yù)期目標、成本核算工作量的大小、效率高低及開展成本核算的成本高低等均會產(chǎn)生重要影響。在進行費用分攤時，用到了兩種方法：
1.采用多級多向分攤的方法，將醫(yī)院科室分為管理職能類、后勤保障類、輔助醫(yī)療類、直接醫(yī)療類，并通過對各級分攤的方法設(shè)定，分別將全院的各項成本逐級分攤到直接醫(yī)療科室中，充分披露各級各類科室的全部成本。
2.自動分攤計算，實現(xiàn)全成本核算數(shù)據(jù)的產(chǎn)出；成本歸集與分攤后，實現(xiàn)會計核算與成本核算的結(jié)果保持一致；具備數(shù)據(jù)清除功能和重置分攤的功能。
（四）醫(yī)院信息系統(tǒng)接口
按國家標準、會計規(guī)范與醫(yī)院信息系統(tǒng)無縫連接，按日實時采集相關(guān)核算數(shù)據(jù)。可設(shè)置服務(wù)器端定時自動采集HIS供應(yīng)商傳送的HIS接口數(shù)據(jù)，亦可從客戶端人工采集數(shù)據(jù)。
（五）會計核算接口系統(tǒng)
按會計原理和會計制度建立成本核算與會計核算并軌運行環(huán)境。可以實現(xiàn)如下功能：
1.能夠?qū)氍F(xiàn)行會計科目體系。
2.能夠自定義收入項目與支出項目的日常會計分錄。
3.能夠按采集、審核、瀏覽、分配等環(huán)節(jié)對原始收支進行分權(quán)管理。
4.能夠根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對原始支出進行跨期分攤處理。
5.能夠按會計核算要求，由成本核算的明細數(shù)據(jù)生成收入和支出記賬憑證底稿。
6.能夠按現(xiàn)有財務(wù)軟件要求導(dǎo)出規(guī)范的記賬憑證格式，供財務(wù)軟件導(dǎo)入。
（六）醫(yī)院經(jīng)營分析系統(tǒng)
醫(yī)院經(jīng)營分析，就是通過對醫(yī)院收入、支出、服務(wù)提供、設(shè)備利用等方面信息的綜合分析，對醫(yī)院的經(jīng)營狀況、服務(wù)效率、經(jīng)濟收益、獲利能力等進行分析，探索影響經(jīng)營效果的因素，對醫(yī)院的經(jīng)營狀況進行正確的診斷，為制定合理、有效的醫(yī)院經(jīng)營策略和管理措施、提高經(jīng)營效果和效益，提供決策依據(jù)。經(jīng)常開展經(jīng)營分析，可以及時發(fā)現(xiàn)在經(jīng)營管理過程中出現(xiàn)的不利于醫(yī)院效益的影響因素，保證機構(gòu)的高效率運行。可實現(xiàn)如下功能：
1.能夠為高層管理提供生動形象的核算體系查詢功能。
2.能夠及時(按日)報告醫(yī)院業(yè)務(wù)收入的水平、結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)量、病人社會負擔(dān)等信息。
3.能夠按會計口徑集中報告醫(yī)院的總收入、總支出、總結(jié)余、總成本系數(shù)、藥占比等指標信息。
4.能夠按會計口徑集中報告醫(yī)院的明細業(yè)務(wù)收入、明細業(yè)務(wù)支出。
5.能夠按會計分類、成本分類、變動性態(tài)、控制性態(tài)、分配方式、管理分類、資本化屬性對全院支出進行結(jié)構(gòu)分析。
6.能夠根據(jù)醫(yī)院管理需要定義，并生成專項收支對比分析報告。
7.能夠生成門診急診、住院床日、藥品消耗、醫(yī)療收費與成本、支出結(jié)構(gòu)等重要指標的管理監(jiān)控信息。
8.能夠按照數(shù)據(jù)安全保密與管理分工原則，上傳(科室)與查詢(院級領(lǐng)導(dǎo))財務(wù)會計報告和經(jīng)營分析報告。
9.能夠從全院角度分析各考核單元的損益，并按理論與考核兩條線產(chǎn)生不同口徑的損益報告。
10.能夠從全院角度分析各成本中心的損益，并按理論與考核兩條線產(chǎn)生不同口徑的損益報告。
二、醫(yī)院成本核算體系的框架圖（圖1）
三、醫(yī)院全成本核算的實施效果
通過實施和推進全成本核算，較為客觀地反映了醫(yī)院各種成本產(chǎn)生與形成的過程，充分顯示各核算單位的成本來源與構(gòu)成情況，為醫(yī)院進行資源配置與使用提供相應(yīng)的客觀和量化的數(shù)據(jù)支持，在提高資源利用率、減少浪費等方面發(fā)揮了明顯的良性導(dǎo)向作用。成本核算系統(tǒng)運行一年來，醫(yī)療收入與同期相比增長了37％，變動成本節(jié)約6.1％，全員效率增長48％，人均收入增長約100元。
可以相信，隨著全成本核算方法的不斷發(fā)展和完善，其最終將成為醫(yī)院經(jīng)營管理中的一個重要組成部分，從而引導(dǎo)醫(yī)院發(fā)展實現(xiàn)從傳統(tǒng)服務(wù)模式向以人為本轉(zhuǎn)變、從投入驅(qū)動向提高經(jīng)營效率為主轉(zhuǎn)變、從外延擴張向內(nèi)涵發(fā)展轉(zhuǎn)變，推動醫(yī)院真正朝“服務(wù)型、效益型、節(jié)約型、和諧型”的方向發(fā)展。通過建立符合醫(yī)院實際情況的全成本核算體系，經(jīng)過實踐與探索，經(jīng)營效益得到了明顯提升，為促進醫(yī)院全面可持續(xù)發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。
【參考文獻】
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關(guān)鍵詞：會計專業(yè)；學(xué)習(xí)領(lǐng)域；學(xué)習(xí)情境；職業(yè)能力；成本核算；成本管理
作者簡介：徐丹琦（1975-），女，浙江臺州人，臺州職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師，會計師，研究方向為會計準則、企業(yè)財務(wù)管理、高職會計課程教學(xué)。
中圖分類號：G710 文獻識別碼：A 文章編碼：1001－7518（2012）08－0052－02
2004年，教育部與原勞動與社會保障部等聯(lián)合頒發(fā)了《職業(yè)院校技能型緊缺人才培養(yǎng)培訓(xùn)指導(dǎo)方案》，重點提出“職教課程開發(fā)要在一定程度上與工作過程相聯(lián)系”的課程設(shè)計理念，2008年度高職高專國家精品課程評選要求把“與行業(yè)企業(yè)合作進行基于工作過程的課程開發(fā)與設(shè)計”作為高職精品課程評審的標準之一。《成本核算與管理》正是在這一背景下開發(fā)的基于工作過程的學(xué)習(xí)領(lǐng)域課程。筆者通過深入企業(yè)調(diào)研，與實踐專家座談，并在課程開發(fā)專家的指導(dǎo)下，選用學(xué)習(xí)領(lǐng)域課程模式，以培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)能力為目標，根據(jù)工作過程系統(tǒng)化課程的開發(fā)路徑和步驟進行會計專業(yè)核心課程《成本核算與管理》的開發(fā)探索。分析、歸納成本核算與管理工作的行動領(lǐng)域，并將行動領(lǐng)域轉(zhuǎn)換成學(xué)習(xí)領(lǐng)域，將能力目標和學(xué)習(xí)內(nèi)容具化到學(xué)習(xí)情境設(shè)計中，最終完成課程的開發(fā)與實施。
一、行動領(lǐng)域歸納與職業(yè)能力分析
（一）行動領(lǐng)域歸納
通過走訪企業(yè)，運用工作分析法，確定和描述成本核算與管理的工作過程與內(nèi)容、工作組織與方法、工作要求等。
1.工作過程與內(nèi)容。成本核算與管理的工作過程與內(nèi)容具體包括：分析企業(yè)生產(chǎn)工藝與生產(chǎn)組織；確定成本核算方法，確立成本計算對象、成本項目、設(shè)置賬戶；制定與成本核算相關(guān)的各項制度，做好成本核算的各項基礎(chǔ)工作；協(xié)調(diào)倉庫、生產(chǎn)車間、成品庫的數(shù)據(jù)登記與核對；匯總各種與成本核算有關(guān)的原始單據(jù)或及時輸入軟件；編制各種費用分配表；編制產(chǎn)品成本計算單；開展成本分析；制定各消耗定額和費用定額；開展新產(chǎn)品成本預(yù)測；制定、調(diào)整目標成本；進行成本控制。
2.工作組織與方法。成本核算與管理的工作組織與方法具體包括：與倉庫管理員與車間核算員傳遞數(shù)據(jù)資料；倉庫管理員與車間核算員應(yīng)按規(guī)定報送原始資料；與技術(shù)部門溝通制定各工序消耗定額；向生產(chǎn)管理人員提供及時成本信息和分析報告；向營銷部門提供所需的成本資料；與倉管和生產(chǎn)負責(zé)人溝通出現(xiàn)的異常；向財務(wù)主管匯報成本核算結(jié)果，提交分析報告；與其他財務(wù)人員溝通協(xié)調(diào)。劃分各種費用的界限，確定成本核算范圍；分析企業(yè)實際情況確定適用的成本核算方法；對倉庫及車間報送的各相關(guān)原始資料進行審核、整理、匯總；通過各種方式與倉庫管理員、車間管理人員、財務(wù)主管、營銷人員進行良好溝通；填制憑證，登記賬簿；制作PPT匯報成本報表與分析結(jié)果。
3.工作要求。成本核算與管理的工作要求具體包括：各成本核算員之間、與完成任務(wù)涉及的其他部門相關(guān)人員之間進行熟練的專業(yè)溝通；認真執(zhí)行國家有關(guān)成本開支范圍和費用開支標準；合理歸集與核算生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用，正確計算產(chǎn)品成本；滿足經(jīng)營管理者對成本管理資料的要求及時準確地提供成本報告和有關(guān)分析資料；對核算的過程材料與最終結(jié)果及時存檔；監(jiān)督成本費用發(fā)生的合規(guī)性和合理性；制定符合企業(yè)實際水平的原材料、燃料、動力和工時等消耗定額和費用定額；制定并隨時修訂標準成本。
（二）職業(yè)能力分析
通過以上行動領(lǐng)域的描述，《成本核算與管理》課程的學(xué)習(xí)目標確定為：通過本課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)當能夠進行企業(yè)成本核算、成本分析、成本管理工作。具體包括:
1.能夠分析各企業(yè)生產(chǎn)特點和管理要求，并選擇合適的成本核算方法。
2.能做好成本核算的各項基礎(chǔ)工作，包括建立和健全定額管理制度、原始記錄制度、材料物資的計量收發(fā)手續(xù)制度等。
3.制定企業(yè)成本核算的一般程序，與各成本核算員之間、與完成任務(wù)涉及的其他部門相關(guān)人員之間進行熟練的專業(yè)溝通。
4.能運用各種成本計算方法產(chǎn)品成本如：品種法、分批法、分步法、分類法等，并能根據(jù)企業(yè)實際能夠混合應(yīng)用。
5.能夠利用成本核算提供的成本數(shù)據(jù)和有關(guān)資料，編制成本報表，完成成本分析報告。
6.能與生產(chǎn)、技術(shù)人員一道制定原材料、燃料、動力和工時等消耗定額和各種費用定額，制定成本控制所需的目標成本，并開展成本控制。
7.對完成的工作進行記錄、存檔和總結(jié)反饋。
8.能與各相關(guān)部門有效溝通，對企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量與成本的關(guān)系有正確的認識；具備獨立工作能力和團隊合作精神；具有良好的職業(yè)道德與敬業(yè)精神。
二、學(xué)習(xí)領(lǐng)域與學(xué)習(xí)情境設(shè)計
在上述行動領(lǐng)域和職業(yè)能力分析的基礎(chǔ)上，需要根據(jù)職業(yè)教育的基本規(guī)律將企業(yè)成本核算與管理工作的具體內(nèi)容和要求轉(zhuǎn)化成學(xué)習(xí)領(lǐng)域。它包括由職業(yè)能力描述的學(xué)習(xí)目標、工作任務(wù)陳述的學(xué)習(xí)內(nèi)容和實踐理論綜合的學(xué)習(xí)時間（基本學(xué)時）三部分（見表1），并通過行動導(dǎo)向的學(xué)習(xí)情境使其具體化。
為了讓學(xué)生在仿真的企業(yè)工作情境中學(xué)習(xí)如何開展成本核算與管理，培養(yǎng)工作中所需要的職業(yè)能力，筆者通過模擬不同生產(chǎn)類型企業(yè)的工作任務(wù)和背景，將成本核算與管理學(xué)習(xí)領(lǐng)域中的能力目標及其學(xué)習(xí)內(nèi)容進行基于教學(xué)論和方法論轉(zhuǎn)換，在學(xué)習(xí)領(lǐng)域框架內(nèi)以工作對象為載體、以工作過程為序、以培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)競爭力為目標設(shè)計3個學(xué)習(xí)情境（見表1），分別是“單步驟生產(chǎn)”成本核算與管理、“多步驟生產(chǎn)”成本核算與管理以及“單件小批生產(chǎn)”成本核算與管理。這些學(xué)習(xí)情境是在企業(yè)真實資料的基礎(chǔ)上按照認知學(xué)習(xí)的規(guī)律和職業(yè)成長的規(guī)律進行設(shè)計，盡可能由易到難安排教學(xué)內(nèi)容，并在分配標準和分配方法的選擇上讓學(xué)生自由發(fā)揮與體驗，將學(xué)習(xí)過程、工作過程與學(xué)生能力和個性發(fā)展聯(lián)系起來。其中第一個單步驟（簡單）生產(chǎn)企業(yè)為背景設(shè)計的學(xué)習(xí)情境，學(xué)習(xí)任務(wù)比較簡單，主要培養(yǎng)學(xué)生崗位操作能力，也就是成本會計崗位的適應(yīng)能力，表現(xiàn)為能熟練運用各種費用分配的方法和技巧完成具體工作。第二個以多步驟（復(fù)雜）生產(chǎn)企業(yè)為背景設(shè)計的學(xué)習(xí)情境則要求學(xué)生根據(jù)企業(yè)情況來選擇合適的成本核算方法，學(xué)習(xí)任務(wù)涵蓋成本分析、成本控制等，表現(xiàn)為完成一項整體性工作任務(wù)的能力，培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)綜合能力。第三個以單件小批生產(chǎn)企業(yè)為模板設(shè)計的學(xué)習(xí)情境考驗學(xué)生的職業(yè)遷移能力和把握機遇的能力，培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)發(fā)展能力。
三、教學(xué)評價多元化設(shè)計
教學(xué)評價對照確定的教學(xué)目標，逐一進行設(shè)計，形成了一套過程性考核與終結(jié)性考核相結(jié)合的多元化考核評價方案。其中終結(jié)性考核以項目任務(wù)的形式要求學(xué)生通過成本核算編制成本報表，撰寫成本分析報告，制定成本規(guī)劃方案，占最終考評成績的40%。過程性考核以3個學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)過程為依托進行考評，占最終考評成績的60%，考評內(nèi)容包括：學(xué)習(xí)態(tài)度、課堂表現(xiàn)、項目完成質(zhì)量、團隊協(xié)作能力，分別由學(xué)生自評、組長評定和教師考評綜合形成，比例分別是20%、40%、40%。其中學(xué)習(xí)態(tài)度涵蓋出勤情況、課外學(xué)習(xí)準備情況；課堂表現(xiàn)涵蓋參與課堂討論的情況、主動發(fā)言、成果展示情況；任務(wù)完成情況涵蓋及時性，準確性、獨立性、清晰性；團隊協(xié)作涵蓋交流能力、合作能力等。
四、課堂教學(xué)設(shè)計與實施效果
（一）課堂教學(xué)設(shè)計
課程的教學(xué)設(shè)計以學(xué)習(xí)任務(wù)為導(dǎo)向，基于成本核算與管理工作的工作過程，按照“咨詢、計劃、決策、實施、檢查、評估”這6個完整的行動序列進行行動導(dǎo)向教學(xué)，根據(jù)教學(xué)內(nèi)容采用恰當?shù)慕虒W(xué)方法，使得學(xué)生自主、自覺、有目的地參與到學(xué)習(xí)中來，從而達到“手、腦、心統(tǒng)一”。在此，以學(xué)習(xí)情境“單步驟生產(chǎn)”成本核算與管理為例（見表2）。
（二）教學(xué)實施效果
以工作過程為導(dǎo)向的學(xué)習(xí)情境使學(xué)生真正了解并熟悉成本核算與管理工作的全過程，學(xué)生對企業(yè)成本不再緊緊局限于對成本核算方法的掌握，還包括對企業(yè)成本核算與管理工作前期準備、規(guī)章制度的制定、成本控制方法的理解與實施等等，實務(wù)操作的領(lǐng)悟程度明顯提高。行動導(dǎo)向教學(xué)模式大大提高學(xué)習(xí)的效率，也讓學(xué)生親身體會到學(xué)習(xí)成果，學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和課堂參與度明顯提高。從生產(chǎn)性實訓(xùn)和畢業(yè)頂崗實習(xí)企業(yè)反饋信息可以看出，學(xué)生通過本門課程的學(xué)習(xí)對成本核算員與成本會計崗位的適應(yīng)能力明顯提高，具備了一定的職業(yè)崗位競爭力。
參考文獻:
[1]姜大源．論高等職業(yè)教育課程的系統(tǒng)化設(shè)計―關(guān)于工作過程系統(tǒng)化課程開發(fā)的解讀[J]．中國高教研究，2009（4）：66-70．
［關(guān)鍵詞］成本核算醫(yī)院成本
1.醫(yī)院成本核算目前存在的問題
1.1缺乏規(guī)范的醫(yī)療服務(wù)成本核算方法體系
醫(yī)院成本核算是醫(yī)院成本管理的重要內(nèi)容之一，它需要考慮以下因素：成本構(gòu)成要素、成本資料收集方法、單位成本計算方法。其中成本構(gòu)成要素的確定取決于研究目的、分析重點、分析時間和醫(yī)院的情況等，單位成本的計算要考慮到項目的不同類型。在我國醫(yī)院成本核算方法體系中，管理費用的分攤問題、成本核算數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)間的匹配問題、內(nèi)部定價規(guī)則的制定問題、間接費用分配的問題等都與經(jīng)典理論不相符，從而導(dǎo)致了核算方法與真正意義上的成本核算相差很遠，成本核算結(jié)果說服力并不強。
1.2成本核算工作的組織機構(gòu)設(shè)置不盡合理
在成本核算的過程中，原來醫(yī)院的經(jīng)濟管理部門(財務(wù)部門)與新成立的部門(成本核算部門)基本沒有大的關(guān)系，兩者之間只是相關(guān)數(shù)字之間的提供與合作關(guān)系。在醫(yī)院的正常經(jīng)營中，財務(wù)部門無形中充當了一個出納的角色，醫(yī)院兩個經(jīng)濟管理部門的存在，矛盾就自然會產(chǎn)生。成本核算部門已經(jīng)意識到自己應(yīng)擔(dān)當起醫(yī)院經(jīng)濟管理的重任，但此時經(jīng)濟管理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、管理思路等都已被經(jīng)濟管理部門所掌握，并形成了一套較為固定的運行機制。于是，在醫(yī)院的整體經(jīng)濟管理工作中，難免會出現(xiàn)部門之間合作困難的尷尬局面。
1.3缺乏醫(yī)院成本會計制度的支撐
醫(yī)院成本核算的特點是成本核算項目眾多，難度較大，過程繁多，并且這是手工操作不可能進行的。此外，成本核算所需數(shù)據(jù)只能從財務(wù)賬目及報表上間接獲取，甚至需要建立新帳、從頭統(tǒng)計才能獲得，這也恰是不利于成本核算在醫(yī)院應(yīng)用的重要因素。
2、醫(yī)院成本核算的主要內(nèi)容
2.1醫(yī)療收入主要是指直接收入和間接收入
由于醫(yī)療服務(wù)項目的特殊性，有些病種的診療需要多個醫(yī)療科室相互合作，制定合理的治療方案，只有這樣才能保證病人及時、準確地治療，所以最終出現(xiàn)收入成果的分成，按一定的比例分別計入相關(guān)科室。直接收入是執(zhí)行科室直接為病人服務(wù)所收取的掛號費、診療費、治療費、護理費、材料費、床位費等。間接收入是科室為臨床科室病人提供的各項檢查、治療按一定的比例分成的收入。因為醫(yī)療服務(wù)不可能由一個科室單獨完成，所以勢必會出現(xiàn)最終分成問題。因此，檢驗、放射、B超、病理、手術(shù)和麻醉等科室的業(yè)務(wù)收入，按一定比例計入各科室收入。
2.2醫(yī)療成本主要是指直接成本和間接成本
直接成本是醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)活動中可以直接計入醫(yī)療支出的費用，是科室自身運營過程中發(fā)生的各項支出，直接計入科室成本。間接成本是臨床科室接受其他科室分攤的費用，按受益的原則，將行政、后勤等部門發(fā)生的費用向臨床、醫(yī)技科室分攤。
2.3成本核算原則
一貫性原則：在一個會計期間內(nèi)．成本核算方法一經(jīng)采用，中間不得變更。
實際成本計價原則：(1)衛(wèi)生材料、其他材料和低值易耗品等均按實際成本計價。(2)對制劑室加工的產(chǎn)品按實際成本計算。(3)固定資產(chǎn)折舊按歷史成本和規(guī)定的使用年限計提。
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：本期發(fā)生的收入和支出確認是否應(yīng)作為本期的收入和支出。
成本分期原則：按月、季、年核算。
配比性原則：(1)某科室收入必須與該科室成本費用相配比。(2)某會計期間收人必須與該期成本費用相配比。
3、醫(yī)院成本核算的流程和對策
3.1前期調(diào)研階段
首先醫(yī)院成立成本核算實施小組，著手成本核算的準備工作，對全院主要科室相關(guān)人員進行深入細致的調(diào)研。從中我們應(yīng)該了解到醫(yī)院各科室的管理現(xiàn)狀，對實施成本核算的想法以及醫(yī)院開展成本核算所面臨的基礎(chǔ)環(huán)境，然后召集物資、供應(yīng)、采購、人事和財務(wù)科人員召開成本核算動員大會、接下來召開成本核算總結(jié)會議和成本核算工作的匯報會議，確立出成本核算的實施方案和原則。
3.2成立工作小組
為建立健全一個完整的核算系統(tǒng)，由財務(wù)科長、核算會計人員組成成本核算工作小組。對全院工作人員的工資、資金、物資、藥材、低值易耗品、房屋設(shè)備折舊、維修、運輸、差旅費和辦公費用等進行全成本核算。醫(yī)院管理者應(yīng)該充分利用一切可能的機會，做好全員宣傳動員工作，使成本管理工作成為廣大職工的一種良好習(xí)慣。
3.3建立成本核算制度
建立和完善醫(yī)院的成本核算制度，是醫(yī)院建立成本核算制度的保障。制定房屋設(shè)備折舊、藥品試劑的使用、材料水電消耗和人員工資、獎金等一系列制度，并制定具體的成本管理實施辦法和成本核算的方法，以便在具體實踐中有據(jù)可依，保證醫(yī)院成本核算工作的順利進行。做好核算科室的統(tǒng)計匯總工作，根據(jù)匯總的基礎(chǔ)資料，歸集、計算、分析各科室的成本，每月產(chǎn)生各類成本報表，并進行成本分析。編制成本核算分析報告，找出專項治理的問題的在，制定專項管理考核制度，真正起到成本核算的作用。
3.4建立成本分析報告和績效考核體系
關(guān)鍵詞：信息化成本管理系統(tǒng)；理論分析；設(shè)計探索
1我國電力成本管理信息系統(tǒng)的發(fā)展及現(xiàn)狀
在各行業(yè)各領(lǐng)域不斷深化改革的今天，電力行業(yè)的改革也在不斷深化，電力施工企業(yè)面臨的市場競爭日趨激烈。因此，電力施工企業(yè)的成本管理也成為其各項管理中最主要的部分。近年來，我國的電力施工企業(yè)不斷朝著信息化的方向發(fā)展，在成本管理上，結(jié)合傳統(tǒng)的管理手段，進行半手工、半信息化的管理方式。但是，目前各電力施工企業(yè)對于成本管理的意識比較淡薄，管理手段相對落后，信息化和系統(tǒng)化程度仍然不夠高，有待進一步的提升和加強。面對電力施工企業(yè)項目不斷增加、成本管理工作日漸繁瑣的嚴峻問題，基于現(xiàn)代化信息手段和相應(yīng)的計算機應(yīng)用技術(shù)來完成電力施工項目成本管理信息系統(tǒng)，逐步完成和實現(xiàn)電力施工企業(yè)項目成本管理的信息系統(tǒng)化建設(shè)是至關(guān)重要的。
2管理信息系統(tǒng)的分析及設(shè)計
2.1管理信息系統(tǒng)的分析
(1)開發(fā)管理信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)理論。基于計算機系統(tǒng)的應(yīng)用技術(shù)，通過適當?shù)挠嬎銠C硬件設(shè)備和軟件系統(tǒng)開發(fā)，以及通信設(shè)備的共同支持下，產(chǎn)生的適于本行業(yè)本管理工作所需的計算機信息化管理系統(tǒng)，就是管理信息系統(tǒng)，其全部活動是針對于該行業(yè)管理所要解決的問題及解決手段所運行的。開發(fā)管理信息系統(tǒng)是一項相對復(fù)雜的系統(tǒng)項目，其關(guān)鍵之處在于管理信息系統(tǒng)的分析及設(shè)計。
(2)管理信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)分析。對現(xiàn)行系統(tǒng)的運行及所存在的問題進行詳細的系統(tǒng)化分析，包括組織機構(gòu)及功能的分析、業(yè)務(wù)流程的分析、數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)流程的分析、功能與數(shù)據(jù)間相對關(guān)系的分析等，是現(xiàn)階段系統(tǒng)分析的主要任務(wù)，也是管理信息系統(tǒng)分析的主要內(nèi)容。即所謂的解決和探討新開發(fā)系統(tǒng)應(yīng)該“做什么”的問題，然后在分析討論的基礎(chǔ)之上建立邏輯基本模型，并完善系統(tǒng)性分析報告。管理信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)分析的一般流程如下：首先，調(diào)查和分析現(xiàn)行系統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)、功能以及業(yè)務(wù)流程。需要對現(xiàn)有的管理信息系統(tǒng)進行詳細的調(diào)查與分析，深入了解各職能組織及相關(guān)工作人員的工作職責(zé)，清楚全部業(yè)務(wù)流程及信息的傳遞過程，從中發(fā)現(xiàn)問題并進行解決優(yōu)化。其次，識別分析數(shù)據(jù)流程和邏輯基本模型。通過上述充分的準備工作后，把相關(guān)數(shù)據(jù)從系統(tǒng)中抽象出來，進行數(shù)據(jù)流程層面上的數(shù)據(jù)分析，并考察實際流程方面的數(shù)據(jù)應(yīng)用處理模式，如數(shù)據(jù)的信息傳遞、處理及儲存等，從而得出現(xiàn)有系統(tǒng)的邏輯模型。再次，初步建立新系統(tǒng)的邏輯模型。通過使現(xiàn)有的系統(tǒng)邏輯模型得到充分的優(yōu)化和轉(zhuǎn)換，從而得到新系統(tǒng)的邏輯模型，使用圖標工具將其表達和描述出來。最后，編寫系統(tǒng)分析報告。系統(tǒng)分析報告是對系統(tǒng)分析工作的過程總結(jié)，作為系統(tǒng)分析階段的最終成果，其作用是為下一步的系統(tǒng)設(shè)計任務(wù)提供相關(guān)技術(shù)依據(jù)。
2.2管理信息系統(tǒng)的設(shè)計
管理信息系統(tǒng)的設(shè)計是依據(jù)最初階段的系統(tǒng)分析結(jié)果，同時在系統(tǒng)分析報告已獲得批準的情況下，對新系統(tǒng)進行的設(shè)計。管理信息系統(tǒng)的設(shè)計主要包括總體設(shè)計和物理模型的具體設(shè)計這兩方面，本文主要針對電力施工企業(yè)項目成本的管理信息系統(tǒng)進行總體設(shè)計。管理信息系統(tǒng)的總體設(shè)計是對新系統(tǒng)總體結(jié)構(gòu)形式的初步設(shè)計，通過功能分解將整個信息系統(tǒng)分解為數(shù)個子系統(tǒng)，其主要內(nèi)容有子系統(tǒng)的劃分和模塊結(jié)構(gòu)圖的設(shè)計等。
3電力施工項目成本管理信息系統(tǒng)的分析及設(shè)計
3.1電力施工項目成本管理信息系統(tǒng)的分析
通過運用管理信息系統(tǒng)分析的原理及步驟，本文對電力施工企業(yè)涉及的電力施工項目成本管理工作業(yè)務(wù)流程進行詳細的調(diào)查和分析。(1)電力施工項目成本管理工作的業(yè)務(wù)流程分析。電力施工項目成本管理工作的業(yè)務(wù)流程如下：市場開發(fā)部與外部簽訂工程合同經(jīng)營管理部對內(nèi)部編制相關(guān)預(yù)算項目部上報形象進度報表和結(jié)轉(zhuǎn)成本費用工程部對工程形象進度進行認定財務(wù)部對工程項目進行成本分析各部門對工程項目進行成本考核。(2)電力施工項目成本管理工作的邏輯模型。通過對電力施工項目成本管理工作的業(yè)務(wù)流程進行調(diào)查和分析后，得出電力施工項目成本管理工作的邏輯模型。(3)電力施工項目成本管理信息系統(tǒng)的邏輯模型。在上述得出的電力施工項目成本管理工作的邏輯模型的前提下，對該邏輯模型進行優(yōu)化和改造，使其成為電力施工項目成本管理信息系統(tǒng)的邏輯模型。出于系統(tǒng)比較復(fù)雜的原因，本文采取結(jié)構(gòu)化分析方式，自上而下地逐級拆分，用分層數(shù)據(jù)流程圖來描繪完整的系統(tǒng)邏輯模型。首先是頂層數(shù)據(jù)流程圖，其各部分組成情況及相互間的組織關(guān)系、輸入數(shù)據(jù)及輸出數(shù)據(jù)都在圖中詳細體現(xiàn)；然后是中層數(shù)據(jù)流程圖；最后是底層數(shù)據(jù)流程圖，其“P1成本匯總”底層數(shù)據(jù)流程圖、“P2成本分析”底層數(shù)據(jù)流程圖、“P3成本考核”底層數(shù)據(jù)流程圖均在圖中有所體現(xiàn)。其中，成本結(jié)轉(zhuǎn)指的是在該項目上所發(fā)生的與施工工程直接相關(guān)的所有費用成本的支出，項目部按照相關(guān)標準將所有費用進行歸集和分類，并定期將其結(jié)轉(zhuǎn)回公司，作為內(nèi)部成本分析和考核的依據(jù)；成本分攤指的是與施工工程無直接關(guān)系的公司相關(guān)部門所發(fā)生的支出行為，其產(chǎn)生時公司財務(wù)部應(yīng)當將該筆費用分攤至每一個項目工程中。
3.2電力施工項目成本管理信息系統(tǒng)的設(shè)計
通過上述對電力施工項目成本管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析，以及對分層數(shù)據(jù)流程圖的分析改造，從而設(shè)計得到電力施工項目成本管理信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)功能圖。下面對“系統(tǒng)初始化”和“系統(tǒng)維護”兩個主要部分的系統(tǒng)功能進行簡要說明。(1)用戶權(quán)限管理。對使用該系統(tǒng)的不同用戶進行不同的操作權(quán)限設(shè)置，從而使內(nèi)部相互牽制和制約，以達到互相監(jiān)督的目的。(2)項目信息錄入。輸入或者導(dǎo)入施工項目的基本信息情況，其基本信息情況主要包含：編號、合同名稱、簡稱、電壓等級、工程類別、項目經(jīng)理、項目財務(wù)主管、項目出納、是否簽訂外部合同、外部合同價、工期、是否辦理外部結(jié)算、外部結(jié)算價、總成本、外部結(jié)算節(jié)余、是否簽訂內(nèi)部承包合同、內(nèi)部合同價、是否辦理內(nèi)部結(jié)算、內(nèi)部結(jié)算價、內(nèi)部結(jié)算成本、內(nèi)部結(jié)算節(jié)余等。(3)數(shù)據(jù)的備份及恢復(fù)。每隔一段時間對成本匯總、成本分析、成本考核的相應(yīng)數(shù)據(jù)及時進行備份，為查詢及其它系統(tǒng)需要做備用，并且當系統(tǒng)數(shù)據(jù)遭遇破壞時這樣做可以使數(shù)據(jù)得到實時的恢復(fù)。(4)系統(tǒng)升級。當外部情況及內(nèi)部管理制度發(fā)生變化之后，可以將現(xiàn)有的系統(tǒng)進行適當?shù)耐晟坪托薷模赃_到滿足企業(yè)實際需求的目的。
4結(jié)語
本文運用管理信息系統(tǒng)分析及設(shè)計的相關(guān)知識，對電力施工項目成本管理信息系統(tǒng)進行相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析，利用電力施工項目成本管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析和對分層數(shù)據(jù)流程圖的分析改造，從而設(shè)計出電力施工項目成本管理信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)功能圖，實現(xiàn)了對電力施工企業(yè)項目成本管理信息系統(tǒng)的理論分析和設(shè)計探索。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：會計；教學(xué)；內(nèi)容
中圖分類號：G642 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）01-0-01
一、大學(xué)會計專業(yè)教學(xué)內(nèi)容
1.預(yù)測財務(wù)的資金，決策過程，規(guī)劃，控制及分析的財務(wù)管理工作的核心元素。正常使用情況下，籌集資金，流動資產(chǎn)，固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)，企業(yè)投資，營業(yè)收入，盈利，匯兌資金財政總收入和支出，金融分析，資產(chǎn)評估及企業(yè)清盤。
2.會計事務(wù)管理，成本預(yù)測，決策制定，規(guī)劃，控制中心的內(nèi)容。一般情況下，成本行為和可變成本。經(jīng)濟預(yù)測，短期內(nèi)業(yè)務(wù)決策制定，長期的投資額的決策，全面預(yù)算，責(zé)任會計，成本控制。
3.成本會計制度費用，核算和分析為中心制含量。要求及程序，包括一般及成本會計輔助方法、分類、固定的生產(chǎn)費用歸責(zé)的分析，產(chǎn)品的計算費用方法及產(chǎn)品成本核算法，及其他行業(yè)一樣，成本費用報告及費用分析。
4.財務(wù)會計為制度，內(nèi)容分析各種經(jīng)濟、和企業(yè)會計核算和財務(wù)報表。基于概念及其的系統(tǒng)的理論，資金，欠款，開支，盈利及所有者權(quán)益，財務(wù)報表和分析。大學(xué)資深會計專業(yè)人士，設(shè)置財務(wù)會計科目，專業(yè)從事各種復(fù)雜財務(wù)和會計問題，例如特別的經(jīng)濟型商務(wù)及財務(wù)申報。
二、教學(xué)內(nèi)容中的問題
1.責(zé)任會計課程。目前，各大院校會計專業(yè)責(zé)任會計課程，專門成立了機身現(xiàn)代管理會計，決策制定和規(guī)劃和實施，對核算責(zé)任會計可以分為兩部分，即管理會計的責(zé)任會計的基礎(chǔ)。請參閱預(yù)算編制從現(xiàn)有的博覽會責(zé)任會計教材內(nèi)容，分解責(zé)任單位，責(zé)任，經(jīng)濟責(zé)任，資金和責(zé)任會計的好處其中包括財務(wù)計劃，控制，分析，考核和責(zé)任追究，報告和問責(zé)制制責(zé)任報表。分解是制會計研究，會計核算和會計從打開的就是個別機構(gòu)的責(zé)任，以及相關(guān)課程的教學(xué)含量。會計研究的一根主線，成立了大學(xué)課程，輔以行核算的系統(tǒng)制指明確制課程，和其他標準的研究經(jīng)費及研究費用，具有核算相制，同時也強調(diào)了管理的門綜合性學(xué)科，責(zé)任的會計系統(tǒng)核算，似乎不太合適的。領(lǐng)先的雙重標準，課程設(shè)置，課程內(nèi)容就是難以界自制重疊教學(xué)。
2.成本會計和管理會計部署。成本會計及管理會計的之間的關(guān)系，就是對整個系統(tǒng)部件之間的關(guān)系，無論是研究的對象，還是剛剛學(xué)會的成本核算途徑。分析的成本的會計系統(tǒng)，成本核算，成本預(yù)測管理會計的體系的研究，決策，策劃與控制。成本核算是成本預(yù)測，決策制定，規(guī)劃及工作的基礎(chǔ)。所以成本占主要成本會計，管理會計的，成本會計，核算的研究提出了的關(guān)系在同一項研究。學(xué)習(xí)的課程，僅限于成本的合計，財務(wù)報表為基準教學(xué)內(nèi)容，我認為在成本核算課程，但在的管理會計上的安排，如本量利的分析，其中包括盡可能多的管理的會計系統(tǒng)制標準費用，體現(xiàn)成本會計及管理會計的課程制遞進關(guān)系，避免重復(fù)在同一時間制課程。
3.財務(wù)會計和財務(wù)管理部署。必須首先明確在會計及財務(wù)的關(guān)系。在這方面，會計理論辯論很長一段時間，包括財務(wù)會計的財務(wù)前景，認為金融核算，財務(wù)會計并行的概念。我更喜歡第一種觀點。在實踐中，我覺得金融及會計的工作，是不可分割的核算和財務(wù)分析報告是基于。應(yīng)該被看作是財務(wù)及會計，一個核算管理活動，按大學(xué)課程設(shè)置劃分為兩個課程，在財務(wù)核算及財務(wù)管理內(nèi)容，安排上考察資金之調(diào)度，學(xué)習(xí)會計對分化途徑。
4.財務(wù)會計，金融管理及成本的核算管理會計。勞動分配的合理化，讓財務(wù)工作人員對資金和相關(guān)費用有很進一步的掌握。多門課程的教學(xué)的內(nèi)容主要入賬的會計項目無限成本要素的交集，可以避免課程之間越過，減少重復(fù)勞動，但物與物之間制通用連接，通弄懂以免交叉課程設(shè)置，并多次的系統(tǒng)是不可能的。必要的體制相應(yīng)的重疊，利于這類課程之間的轉(zhuǎn)變及連接，以便形成一套完整的系統(tǒng)。為了解決此問題的，我認為可以談成本，成本會計和的管理核算視角下的資金，以降低成本以下資格。財務(wù)會計及管理會計的角度從上述壓縮基金。如財務(wù)會計，就像一個確認對會計要素費用，衡量說明的一般原理，投入在費用核算計算成本。成本預(yù)測，決策制定，以及日常的日常管理通過了管理會計論述，并不涉及基本的制金融管理成本。另一個例子是，庫存控制，既省錢，又會影響成本的降低。實際的學(xué)習(xí)，前者在財務(wù)管理，這是于管理會計教導(dǎo)。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；對策
內(nèi)部控制的根本目的在于加強企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益；其基礎(chǔ)是企業(yè)內(nèi)部分工；其核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序。它是現(xiàn)代企事業(yè)單位在對經(jīng)濟活動進行管理時所普遍采用的一種控制機制。小企業(yè)是國民的重要組成部分，對經(jīng)濟和穩(wěn)定起著舉足輕重的促進作用。建立和完善小企業(yè)的內(nèi)部控制制度具有與大中型企業(yè)同等重要的意義。然而，許多小企業(yè)的內(nèi)部控制問題非常突出，進而影響了小企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了小企業(yè)的發(fā)展。
一、小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
（一）對內(nèi)部控制重視不夠，認識不足，內(nèi)部控制成為擺設(shè)
很大一部分小企業(yè)家都是依靠機遇和冒險精神開始逐步完成原始積累的，而國有小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)很大部分都是由行政部門調(diào)過來的，他們往往不太重視內(nèi)部控制，對內(nèi)部控制缺乏了解，內(nèi)控意識不強，認為內(nèi)部控制的建設(shè)和管理會制約企業(yè)的發(fā)展。雖然也有企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，但沒有認識到其是一個動態(tài)的系統(tǒng)，隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)業(yè)務(wù)的拓展，原先完善的內(nèi)控已不再適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，當其出現(xiàn)問題時沒有及時加以糾正。甚至有的企業(yè)在不了解其自身情況的前提下，照搬其他企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度，把建立內(nèi)部會計控制的目標定位在應(yīng)付上級部門檢查上，不能很好地落實執(zhí)行，形同虛設(shè)。
（二）不相容職位沒有分離，崗位設(shè)置缺乏牽制
在小企業(yè)中，由于企業(yè)規(guī)模小，企業(yè)出于成本等方面的考慮，盡可能少用人，用能人，經(jīng)常出現(xiàn)一個人來承擔(dān)多項工作，這其中就出現(xiàn)很多不相容職務(wù)于一身的情況。開票、收錢、填憑證、審核、記賬都由一個人來完成，從表象上看似乎步驟減少了，時間節(jié)省了，成本下降了，殊不知，這種違規(guī)操作既不能真正提高企業(yè)效率，還可能導(dǎo)致企業(yè)資金流失，滋生貪污舞弊行為，給企業(yè)的資產(chǎn)安全帶來很大的隱患。
（三）內(nèi)部審計弱化，外部監(jiān)督不足
小企業(yè)內(nèi)部通常沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部審計機構(gòu)，有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計機構(gòu)，企業(yè)的負責(zé)人“家長式”、“一言談”的工作作風(fēng)，認為該機構(gòu)的職責(zé)就是找“茬”，因此受到很多方面的制約，很難公平、公正的開展工作，無法真正發(fā)揮監(jiān)督的職能。而小企業(yè)的外部信息使用者主要集中在政府、金融機構(gòu)和稅務(wù)等部門，由于其信息使用者較少，因此外部監(jiān)督的力度和次數(shù)都明顯不足。這就造成了企業(yè)內(nèi)部管理混亂，私設(shè)“小金庫”現(xiàn)象普遍，坐支現(xiàn)金，賬證、賬實、賬表不符，違規(guī)違紀，弄虛作假現(xiàn)象嚴重。
（四）風(fēng)險控制非常薄弱
我國許多小企業(yè)對于來自外部的風(fēng)險機會沒有控制，對于2008年的人民幣對美元的升值，很少有企業(yè)采取規(guī)避匯率風(fēng)險的措施，導(dǎo)致出口外貿(mào)的企業(yè)由于人民幣對美元匯率的變動出現(xiàn)很大的虧損。2008年下半年由于全球的金融危機，許多的中小企業(yè)由于資金鏈的斷裂，加上財政政策銀根緊縮，融資困難，許多的中小企業(yè)都倒閉
了。
二、完善小企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策
（一）職責(zé)分工控制
職責(zé)分工控制一般指不相容職務(wù)分離控制。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個人擔(dān)任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)主要包括授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準與監(jiān)督檢查等。對于不相容的職務(wù)如果不實行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。不相容職務(wù)分離的核心是內(nèi)部牽制，因此，小企業(yè)在設(shè)計、建立內(nèi)部控制制度時應(yīng)明確職責(zé)劃分，做到既不留死角又使各個崗位和人員之間不交叉、沖突，應(yīng)讓每個員工了解自己的工作和要求，應(yīng)當明確授權(quán)部門和人員的權(quán)限，禁止越權(quán)，并制定有明確的獎懲辦法，對違反企業(yè)管理制度的員工按規(guī)定進行處罰，在不能做到職責(zé)劃分的情況下，應(yīng)當加強事后的檢查監(jiān)督。
（二）授權(quán)批準控制
授權(quán)批準是指企業(yè)在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，應(yīng)該經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準。批準形式通常有常規(guī)性授權(quán)和臨時性授權(quán)之分。常規(guī)性授權(quán)是指企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責(zé)和程序進行的授權(quán)，用以規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者，其時效性一般較長。臨時性授權(quán)是指對辦理例外的、非常規(guī)易事件的權(quán)力、條件和責(zé)任的應(yīng)急性授權(quán)。小企業(yè)應(yīng)該建立授權(quán)批準體系，明確授權(quán)批準的范圍、層次、程序及責(zé)任。
（三）會計系統(tǒng)控制
會計系統(tǒng)控制主要是通過對會計主體所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。其內(nèi)容主要包括建立會計工作的崗位責(zé)任制，對會計人員進行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約；按照規(guī)定取得和填制原始憑證；設(shè)計良好的憑證格式；對憑證進行連續(xù)編號；規(guī)定合理的憑證傳遞程序；明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任；合理設(shè)置賬戶，登記會計賬簿，進行復(fù)式記賬；按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的要求編制、報送、保管財務(wù)會計報告。對于小企業(yè)首先按照《會計法》要求設(shè)置會計賬簿，不做假賬，其次記賬、出納、保管等不相容業(yè)務(wù)，應(yīng)盡量由不同人員擔(dān)任，如人員有限，也應(yīng)保證管賬的不管錢，管錢的不管賬，同時應(yīng)建立復(fù)核制度。
（四）預(yù)算控制
預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動的全過程。企業(yè)通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各企業(yè)未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進措施，確保各項預(yù)算的嚴格執(zhí)行。在實際工作中，預(yù)算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，其決策權(quán)都應(yīng)落實在內(nèi)部管理的最高層，由這一權(quán)威層次進行決策、指揮和協(xié)調(diào)。小企業(yè)應(yīng)當建立預(yù)算控制，確立預(yù)算目標，并組織實施，輔之以對等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，由內(nèi)部審計部門等負責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，對預(yù)算執(zhí)行的好壞進行獎懲。
（五）財產(chǎn)保全控制
小企業(yè)應(yīng)嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準的人員才能接觸該資產(chǎn)，一般情況下，對貨幣資金、有價證券、存貨等變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的直接接觸。定期對實物資產(chǎn)進行盤點，并將盤點結(jié)果與會計記錄進行比較，盤點結(jié)果與會計記錄如下一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯誤、浪費、損失或其他不正常現(xiàn)象，應(yīng)當分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度。妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀，對重要的文件資料，應(yīng)當留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復(fù)，這在計算機處理條件下尤為重要。有條件的小企業(yè)應(yīng)對資產(chǎn)投保（如火災(zāi)險、責(zé)任險等險種）增加資產(chǎn)受損后的補償機會，從而保證資產(chǎn)的安全。
（六）內(nèi)部報告控制
內(nèi)部報告控制是為了提高企業(yè)內(nèi)部管理的時效性和針對性而實施的控制。小企業(yè)應(yīng)當建立內(nèi)部報告控制制度，要有反映部門、人員經(jīng)管責(zé)任，且形式、內(nèi)容簡明扼要信息反饋迅捷高效的內(nèi)部報告。常見的報告方式有例行報告、實時報告、專題報告、綜合報告等。常見報告類型有資金分析報告，包括資金日報、借款還款進度表、貸款擔(dān)保抵押表、銀行賬戶及印鑒管理表、資金調(diào)度表等；經(jīng)營分析報告；費用分析報告；投資分析報告；資產(chǎn)分析報告；財務(wù)分析報告；特定內(nèi)容專報等。內(nèi)部報告可以是日報、周報、月報、季報、年報等。小企業(yè)一旦建立了內(nèi)部報告控制，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)能很快地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，就能對所面臨的問題快速做出反映，并做出決策，提高企業(yè)在市場中的競爭力。
（七）信息技術(shù)控制
小企業(yè)在信息時代中要生存，特別是進入WTO后，信息技術(shù)尤為重要。小企業(yè)應(yīng)實現(xiàn)內(nèi)部控制手段的信息化，盡可能地減少和消除人為操縱的因素，變?nèi)斯す芾怼⑷斯た刂茷橛嬎銠C、網(wǎng)絡(luò)管理和控制，要加強對企業(yè)自身系統(tǒng)開發(fā)及維護人員的控制，還要加強對數(shù)據(jù)和文字輸入、輸出、保存等有關(guān)人員的控制，保障電子信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的安全。
（八）人員素質(zhì)控制
人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營目標，設(shè)置核算機制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。要樹立以人為本的新觀念，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者注重內(nèi)部控制，注重對企業(yè)員工的研究，尊重員工的心理需求，強調(diào)溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強大的企業(yè)合力，促進整個企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。
三、結(jié)論
在我國加入WTO后，人民幣對美元升值及世界金融危機的大背景下，機會與挑戰(zhàn)并存的情況下，小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點和發(fā)展的目標相結(jié)合，找出需要解決的關(guān)鍵問題，只要各小企業(yè)重視內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，按照有效的內(nèi)部控制制度標準不斷對其進行效益評價和修改，分析原因，總結(jié)經(jīng)驗，結(jié)合自身特點來開展工作，各小企業(yè)將會建立與健全適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度，推進企業(yè)的發(fā)展，完善企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)，增強企業(yè)的競爭實力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，小企業(yè)在激烈競爭的市場經(jīng)濟中也會有一席之地。
參考文獻：
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一、我國中小企業(yè)財務(wù)報告分析的現(xiàn)狀
我國中小企業(yè)財務(wù)報告分析主要是指標分析。基本財務(wù)指標主要是根據(jù)三張會計報表為依據(jù)，通過比率分析達到分析報表的目的。其指標包括盈利比率、償債能力比率、資產(chǎn)管理比率。反映中小企業(yè)盈利能力的指標很多，通常使用的主要有銷售凈利率、銷售毛利率、銷售期間費用率、資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收
益率;償債能力分析分為短期償債能力和長期償債能力，主要的指標有流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權(quán)比率、利息保障倍數(shù)。資產(chǎn)管理比率是用來衡量中小企業(yè)在資產(chǎn)管理方面的效率的財務(wù)比率，主要包括營業(yè)周期、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。現(xiàn)金流量分析有利于報表使用者正確評價中小企業(yè)的支付能力，獲利能力和償債能力。其中流動性分析是指將資產(chǎn)迅速轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的能力，主要有現(xiàn)金到期債務(wù)比、現(xiàn)金流動負債比、現(xiàn)金債務(wù)總額比。獲取現(xiàn)金能力分析是指經(jīng)營現(xiàn)金凈流入和投入資源的比值，包括銷售現(xiàn)金比率、每股營業(yè)現(xiàn)金流量、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率;財務(wù)彈性分析是指中小企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境變化和利用投資機會的能力，包括現(xiàn)金滿足投資比率和現(xiàn)金股利保障倍數(shù);收益質(zhì)量分析是指報告收益與中小企業(yè)業(yè)績之間的相互關(guān)系;衡量收益質(zhì)量的指標是現(xiàn)金營運指數(shù)。
我國中小企業(yè)的財務(wù)報告分析注重財務(wù)指標分析，極少提到審計報告和會計報表附注分析，這就給那些經(jīng)營效益不好的單位管理者有機可乘。他們利用報表分析的不完善，大肆操縱利潤，濫用關(guān)聯(lián)方交易以及一些假銷售手段等使本來虧損的中小企業(yè)變得利潤豐富。所以隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境的變化，中小企業(yè)財務(wù)報告分析體系必須擴展到審計報告分析、財務(wù)指標分析和會計報表附注分析。
二、完善中小企業(yè)財務(wù)報告分析體系的措施
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟環(huán)境的變化，會計信息系統(tǒng)越來越復(fù)雜，原有的財務(wù)報告分析體系已遠遠不能滿足現(xiàn)在分析的需要，再以以前的分析體系分析現(xiàn)有的財務(wù)報告，有時會出現(xiàn)很大的偏差，甚至得出相反的結(jié)論，所以應(yīng)從以下方面進行補充。
1.中小企業(yè)會計報表附注分析
(1)中小企業(yè)的應(yīng)收賬款分析。應(yīng)收賬款是指在中小企業(yè)中一項非常重要的流動資產(chǎn)，如果不實行科學(xué)的管理，就很容易形成陳年呆賬、壞賬給企中小企業(yè)造成損失。所以，中小企業(yè)必須在財務(wù)報告附注中列示應(yīng)收賬款的賬齡及壞賬政策，以便投資者準確判斷中小企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量及財務(wù)狀況。這樣投資者可以分析應(yīng)收款增加的原因、應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)是否合理、是否按規(guī)定提取壞賬準備。
(2)中小企業(yè)的存貨分析。通過財務(wù)報告附注可以清楚地看出存貨的結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)可以看出中小企業(yè)的經(jīng)營狀況，如果原材料存貨增加，而產(chǎn)成品存貨減少或略有增加，說明該中小企業(yè)正處于成長期或成熟期，銷售量較大，能產(chǎn)生較高毛利潤;如果原材料存貨減少，而產(chǎn)成品增加，說明該中小企業(yè)正處于衰退期，該產(chǎn)品正逐漸被新產(chǎn)品代替，或者這種產(chǎn)品生產(chǎn)過剩。這樣的中小企業(yè)唯一的出路就是迅速轉(zhuǎn)移新產(chǎn)品的生產(chǎn)。另外，通過財務(wù)報告附注還可了解到存貨跌價準備的計提情況，如果存貨計提的減值準備大，表明可收回金額比成本低很多，存貨很可能過時或毀損。
(3)中小企業(yè)的營業(yè)外收支分析。營業(yè)外收支是指與經(jīng)營活動無直接關(guān)系的收支，屬于非正常項目，在進行財務(wù)指標分析時，應(yīng)注意是否排除這項非正常項目，這就得根據(jù)重要性原則，即相對于凈利潤的比例，比例較大即為重要，應(yīng)排除。因為它是偶然性因素，不能長期給中小企業(yè)帶來收益和損失，不排除就會影響分析結(jié)果。
(4)中小企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易。會計準則規(guī)定，中小企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)在附注中披露關(guān)聯(lián)方交易的金額、定價政策、未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例，關(guān)聯(lián)交易披露最重要的是定價政策和交易金額。關(guān)聯(lián)方為了操縱利潤，經(jīng)常通過關(guān)聯(lián)方來達到某種目標的目的。
2.中小企業(yè)的補充財務(wù)指標分析
(1)中小企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收現(xiàn)率。主營業(yè)務(wù)收現(xiàn)率是銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與主營業(yè)務(wù)收入的比值。(主營業(yè)務(wù)收入收現(xiàn)率=銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金÷主營業(yè)務(wù)收入)。此指標可以彌補銷售現(xiàn)金比率的不足，當中小企業(yè)處于快速發(fā)展時期，隨業(yè)務(wù)量的增長銷售現(xiàn)金比率一般都較低，但不是收益質(zhì)量不夠好，而是隨業(yè)務(wù)量的增長，存貨和應(yīng)收項目自然增長的結(jié)果。該指標接近117%，說明中小企業(yè)產(chǎn)品銷售形勢看好，相對于購買者存在比較優(yōu)勢，或中小企業(yè)信用政策合理，催賬工作得力，中小企業(yè)能夠及時收回現(xiàn)金，保證生產(chǎn)經(jīng)營順暢周轉(zhuǎn)，收益質(zhì)量較高。反之，如果該指標較低，說明中小企業(yè)銷售形勢不佳，或可能存在不正常銷售和舞弊的可能性，或信用政策制定不合理、收賬不力、收益質(zhì)量較差。尤其在分析該指標時，還應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)負債表和損益表中應(yīng)收賬款及營業(yè)收入的變化越勢，分析該指標在大于117%時，是否是由于中小企業(yè)近年來銷售萎縮，以前年度的應(yīng)收賬款得到收回而形成的。
(2)中小企業(yè)的主營業(yè)務(wù)付現(xiàn)比。①主營業(yè)務(wù)付現(xiàn)比=購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金÷主營業(yè)務(wù)成本。此指標可以反映中小企業(yè)現(xiàn)金支付能力，表明中小企業(yè)每發(fā)生1元的主營業(yè)務(wù)成本，實際支付的現(xiàn)金數(shù)額。如果該比率約為117%，說
明主營業(yè)務(wù)成本基本是付現(xiàn)成本，中小企業(yè)沒有因購貨而形成對銷貨方的負債;如果比例大于117%，說明中小企業(yè)除了支付了當期主營業(yè)務(wù)成本以外，還償付了前期拖欠的購貨款，樹立了良好的商業(yè)信用;如果比例遠小于117%，說明存在賒購，對中小企業(yè)形成負債壓力，可能會影響中小企業(yè)的商譽。②凈收益營運指數(shù)。凈收益營運指數(shù)，是指經(jīng)營凈收益與全部凈收益的比值。凈收益營運指數(shù)=經(jīng)營凈收益÷凈收益=(凈收益-非經(jīng)營收益)÷凈收益。凈收益營運指數(shù)可以評價一個公司的收益質(zhì)量。非經(jīng)營收益多，收益質(zhì)量就差。因為非經(jīng)營收益的持續(xù)性差，非經(jīng)營收益主要來源是資產(chǎn)的處置和證券交易收益。資產(chǎn)處置不是中小企業(yè)的主要業(yè)務(wù)，不反映中小企業(yè)的核心能力。許多中
小企業(yè)正是利用“資產(chǎn)置換”達到操縱利潤的目的，通過證券交易獲利靠的是運氣。因此，非經(jīng)營收益也是收益，但不能代表中小企業(yè)的收益“能力”。
(3)中小企業(yè)的審計報告分析。隨著會計信息的復(fù)雜化，非專業(yè)人士利用注冊會計師的審計報告對中小企業(yè)財務(wù)狀況進行分析，能夠起到事半功倍的效果。
注冊會計師的審計報告是指注冊會計師根據(jù)獨立審計準則的要求，在實施了必要的審計程序后出具的，用于對被審計單位年度會計報表發(fā)表審計意見的書面文件。按照《獨立審計具體準則第7號──審計報告》的規(guī)定，注冊會計師在審計報告中，應(yīng)對被審計單位會計報表的編制是否符合《中小企業(yè)會計準則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位資產(chǎn)負債表日的財務(wù)狀況和所審計期間的經(jīng)營成果、資金變動情況，會計處理方法的選用是否符合一貫性原則發(fā)表意見。根據(jù)審計結(jié)論，注冊會計師應(yīng)出具無保留意見、保留意見、否定意見、拒絕表示意見中的一種審計意見。
一是在一般情況下，如果注冊會計師出具的是無保留意見審計報告，表明被審計單位采用的會計處理方法遵循了會計準則及有關(guān)規(guī)定;會計報表反映的內(nèi)容符合被審計單位的實際情況;會計報表內(nèi)容完整，表達清楚，無重要遺漏;報表項目的分類和編制方法符合規(guī)定要求，因而對被審計單位的會計報表無保留地表示滿意，則會計報表使用者即可按照通常的會計報表分析方法進行。
二是如果審計意見是保留意見，則出具保留意見的原因(在審計報告的說明段)即成為會計報表使用者關(guān)注的一個焦點，在分析報表時必須予以重點關(guān)注。
三是如果出具的是否定意見，則說明財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或者資金變動情況已被嚴重歪曲，表明會計報表不可信，會計報表使用者提高警惕，減少與此單位發(fā)生更多的經(jīng)濟關(guān)系，因為風(fēng)險太高。
四是如果出具的是拒絕表示意見，往往是由于某些限制而未對某些重要事項取得證據(jù)，沒有完成取證工作，此財務(wù)報告的風(fēng)險是非常大的，最好與此中小企業(yè)少發(fā)生經(jīng)濟關(guān)系。
企業(yè)財務(wù)分析報告范文
20**年一季度財務(wù)分析
一、利潤分析：
(一)集團利潤額增減變動分析
1、利潤額增減變動水平分析
⑴凈利潤分析： 一季度公司實現(xiàn)凈利潤105.36萬元，比上年同期減少了55.16萬元，減幅34%。凈利潤下降原因：一是由于實現(xiàn)利潤總額比上年同期減少50.5萬元，二是由于所得稅稅率增長，繳納所得稅同比增加4.65萬元，其中利潤總額減少是凈利潤下降的主要原因。
⑵利潤總額分析：利潤總額140.48萬元，同比上年同期190.98萬元減少50.5萬元，下降26%。影響利潤總額的是營業(yè)利潤同比減少67.24萬元，補貼收入增加17萬元。
⑶營業(yè)利潤分析：營業(yè)利潤123.18萬元，較上年190.42萬元大幅減少，減幅35%。主要是產(chǎn)品銷售利潤和其他業(yè)務(wù)利潤同比都大幅減少所致，分別減少46.53萬元和20.71萬元。
⑷產(chǎn)品銷售利潤分析：產(chǎn)品銷售利潤82.95萬元同比129.48萬元，下降36%。影響產(chǎn)品銷售利潤的有利因素是銷售毛利同比增加162.12萬元，增長率27%;不利因素是三項期間費用686.41萬元，同比增加208.65萬元，增長率43.67%。期間費用增長是導(dǎo)致產(chǎn)品銷售利潤下降的主要原因。 由于今年一季度淡季不淡，銷售收入同比增長53%，銷售運費、工資、廣告及相應(yīng)的貸款利息、匯兌損失也比上年大幅增長。銷售費用、管理費用、財務(wù)費用，同比增加額分別是108.31萬元、8.32萬元和92.19萬元，其中銷售費用和財務(wù)費用同比增長最快，分別增長98%和67%。
⑸產(chǎn)品銷售毛利分析：一季度銷售毛利769.36萬元，銷售毛利較上年增加162.12萬元，增長率27%;銷售毛利同比增加的原因是收入、成本兩項相抵的結(jié)果。產(chǎn)品銷售收入同比增加2600.20萬元，增長53%;產(chǎn)品銷售成本同比增加2438.07萬元，增長57%。
2、利潤增減變動結(jié)構(gòu)分析及評價
從20XX年一季度各項財務(wù)成果的構(gòu)成來看，產(chǎn)品銷售利潤占營業(yè)收入的比重為1.11%;比上年同期2.66%下降了1.55%;本期營業(yè)利潤占收入結(jié)構(gòu)比重1.65%，同比上年的3.91%下降了2.26%;利潤總額構(gòu)成1.88%，同比3.92%下降了2.04%;凈利潤構(gòu)成為1.41%，比上年的3.30%下降1.89%。
從利潤構(gòu)成情況上看，盈利能力比上年同期都有下降，各項財務(wù)成果結(jié)構(gòu)下降原因： ①產(chǎn)品銷售利潤結(jié)構(gòu)下降，主要是產(chǎn)品銷售成本和三項期間費用結(jié)構(gòu)增長所致。目前降低產(chǎn)品銷售成本，控制銷售費用、管理費用和財務(wù)費用的增長是提高產(chǎn)品銷售利潤的根本所在。 ②營業(yè)利潤結(jié)構(gòu)下降的原因除受產(chǎn)品銷售利潤影響以外，其他業(yè)務(wù)利潤同比占結(jié)構(gòu)比重下降也是不利因素之一。 ③本期因補貼收入為利潤總額結(jié)構(gòu)增加0.25%，是利潤總額增加的有利因素，而營業(yè)外收入結(jié)構(gòu)比重下降，營業(yè)外支出比重增加及所得稅率結(jié)構(gòu)上升都給利潤總額結(jié)構(gòu)增長帶來不利影響。
(二)各生產(chǎn)分部利潤分析
1、一季度生產(chǎn)本部(含QY分廠)利潤增減變動分析：
⑴本部利潤總額129.91萬元，同比減少48.94萬元，下降27.36%。利潤總額下降的主要原因是產(chǎn)品銷售利潤和其他業(yè)務(wù)利潤同比減少44.77萬元、20.89萬元，補貼收入增加17萬元，及營業(yè)外收入同比減少0.26萬元增減相抵所致。
⑵本部產(chǎn)品銷售利潤72.58萬元，較上年同期117.35萬元減少44.77萬元，減幅38.15%。其減少的原因是一季度銷售收入的同比增加幅度抵消不了銷售成本和期間費用的增加幅度，造成產(chǎn)品銷售毛利空間縮小。其銷售收入同比增加2312..68萬元，增長55.97%;而銷售成本、費用增加2357.44萬元，成本、費用率增長達58.72%。其中：產(chǎn)品銷售成本增加1603.44萬元，增長70.52%;期間費用增加214.46萬元，47.61%。
2、一季度AY分公司利潤增減變動分析：
⑴AY分公司利潤總額10.56萬元，同比減少1.56萬元，下降12.91%。利潤總額下降的主要原因是產(chǎn)品銷售利潤減少1.75萬元、其他業(yè)務(wù)利潤同比增加0.19萬元兩項增減相抵所致。
⑵產(chǎn)品銷售利潤10.38萬元，較上年同期12.13萬元減少1.75萬元，減幅14.48%。其減少的原因是：由于主要原材料價格較上年同期上漲，因此產(chǎn)品銷售毛利并未因業(yè)務(wù)量增大而增加。銷售收入同比增加287.52萬元，增長38.95%;而銷售成本增加295.09萬元，增長42.23%;產(chǎn)品銷售毛利較上年減少7.57萬元，減幅19%;期間費用21.53萬元，同比減少5.81萬元，費用率下降21.25%。
二、收入分析
(一)銷售收入結(jié)構(gòu)分析
一季度集團完成銷售收入7470.4萬元。出口NSB、國內(nèi)銷售NSB及PEX材等收入與上年同期相比都有不同程度的增長，按銷售區(qū)域劃分： 1.出口貿(mào)易創(chuàng)匯收入602.8萬美元，同比增加258.8萬美元，增長42.9%，折合人民幣銷售收入4340萬元，完成年度計劃的31% 2.國內(nèi)銷售收入(包括QY分廠)2104.7萬元，完成年度計劃的19.9%，同比增加649.7萬元，增長44.6%。 3.AY分公司PEX材收入1025.7萬元，與上期的738.20相比，增加287.5萬元，增長了38.95%。
(二)銷售收入的銷售數(shù)量與銷售價格分析
一季度集團銷售收入中出口銷售、國內(nèi)銷售、AY分公司在收入結(jié)構(gòu)所占比重分別是 58.1%;28.2%;13.7%。其中以本部出口業(yè)務(wù)量最大，其對銷售總額、成本總額的影響也最大。 1、本部一季度因銷售業(yè)務(wù)量增加影響，銷售收入(人民幣)較上年同期增加2312.67萬元(含QY分廠)，增長55.97%; 2、盡管3月始上調(diào)了部分出口產(chǎn)品售價，但匯率由7.8元/1美元降到7.2元/1美元，因匯率損失影響，一季度(人民幣)銷售價格比上年同期價格仍然減少，因價格降低影響同比銷售收入減少302.38萬元; 3、本部由于一季度出口銷售業(yè)務(wù)擴大，因銷售量的變動影響同比增加銷售收入1831.83萬元。
(三)銷售收入的賒銷情況分析
20XX年一季度應(yīng)收帳款期末余額3768.7萬元;與上期的3337萬元相比，增加了431.7萬元，應(yīng)收賬款增長了12.9%。其中：應(yīng)收賬款賬齡在三年以上的有253.7萬元，占7.66%，1-2年的應(yīng)收賬款3058.3萬元，占賒銷總額的92.34%。說明銷售收入中應(yīng)收賬款賒銷比重在加大，其中值得注意的是： ⑴各代表處賒銷收入286.12萬元，占發(fā)貨累計的70.55%;超出可用資金限額644.44萬元; ⑵商及辦事處等賒銷收入20xx.35萬元，其不良及風(fēng)險賒銷款872.53萬元，占其賒銷收入的43%。(不良應(yīng)收款占28%，風(fēng)險應(yīng)收款占16%)
三、成本費用分析
(一)產(chǎn)品銷售成本分析
1.全部銷售成本完成情況分析 集團全部產(chǎn)品銷售成本6701.09萬元，較上年同期2438.07萬元增長57%。其中： ⑴出口產(chǎn)品銷售成本3877.22萬元，占成本總額的57.9%，同比增加1603.44萬元，增長71%，其成本增長率大大高于全部產(chǎn)品銷售成本總體增長水平(14%=71%-57%); ⑵本部國內(nèi)產(chǎn)品銷售成本1830.05萬元，占成本總額的27.3%，同比上年增加539.54萬元，增長42%;說明國內(nèi)產(chǎn)品銷售成本增長率低于全部產(chǎn)品銷售成本增長率(15%=42%-57%); ⑶AY分公司產(chǎn)品銷售成本993.81萬元，同比698.72萬元，增加295.08萬元，增長42.23%，占成本總額的14.8%;其銷售成本占收入結(jié)構(gòu)的96.89%，同比上年增長0.22%
2、各銷售區(qū)域產(chǎn)品銷售成本對總成本的影響： ① 出口產(chǎn)品銷售成本對總成本的影響66%。 ②國內(nèi)銷售產(chǎn)品成本對總成本的影響22%。② AY分公司銷售產(chǎn)品成本對總成本的影響12%。 一季度由于成本增長影響，出口產(chǎn)品銷售毛利率同比下降2%，這是銷售毛利率下降的主因。國內(nèi)產(chǎn)品銷售收入同比增長1%，成本并沒有同比例增加。
3、單位產(chǎn)品材料利用率同比下降對成本的影響 ⑴0.5FC利用率只有78.62%成本，同比成本增加了16.4萬元。其原因是PEX不合格70米，阿拉伯蘭色KQ不良產(chǎn)生145.5870標準張降級。 ⑵0.40FC板利用率有83.78%，同比成本增加了12萬元。主要是XX不良、拉閘停電損失。 ⑶0.30FC利用率有92.28%比上年的94.21%低約2個百分點，成本增加6.2萬元。主要是XXXXXXXXXX試驗調(diào)整。 ⑷0.50FC比計劃成本高4.5萬元，因為2月有PEX材不合格220米，3月有X材不合格致使47.1468張BZB降級。
(二)各項費用完成情況分析
三項期間費用共計686.4萬元，總費用水平9.19%，比上年同期的9.81%下降了0.62%; 其中銷售費用、財務(wù)費用增加是費用總額增加的主要原因
1、售費用分析 銷售費用218.5萬元，占費用總額的32%;與上年同比增加108.3萬元。銷售費用變動的原因：一是運費、工資和其他項有較大增長，分別比上年同期增長69.1萬元、21.5萬元、20.3萬元，增長幅度分別為270.56%、110.75%、66.56%。由于公司銷售業(yè)務(wù)量加大，其收入提成、運輸費和包裝材材料等費用相應(yīng)的增加，同時廣告會務(wù)費、交際應(yīng)酬費、差旅費等方面的開支也有一定的增加，但辦公費比上年有所下降。
2、管理費用分析管理費用239.3萬元，占費用總額的35%;與上年同比增加8.3萬元，增長4%。管理費用變動的原因是工資同比增加19.1萬元，增長34.09%。水電費增加7.9萬元，增長62.98%，其他項增加8.7萬元，同比增長48.98%。辦公費等同比減少的項目有：無形資產(chǎn)攤銷費用比上年同期下降41%;差旅費、修理費兩項均下降72%;辦公費下降36%;稅金下降27%;交際應(yīng)酬費下降16%。其中無形資產(chǎn)攤銷減少12.6萬元是與上年攤銷期限不一致形成的。
3、財務(wù)費用分析 一季度財務(wù)費用支出228.6萬元，同比增加92萬元，增長67.35%。其中：手續(xù)費支出同比增加3.1萬元，增長40.79%;利息支出152.7萬元，同比上年增加55.1萬元，增長55%;匯兌損失65.2萬元，同比31.4萬元增加33.82萬元，增長108%;其中利息支出和匯兌損失支出增加是財務(wù)費用總額同比增加的主要原因。
四、現(xiàn)金流量表分析
(一)現(xiàn)金流量表增減變動分析：
1、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額11.41萬元，同比增加597.08萬元，增長102%;
2、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-304.1萬元,同比上年-175.92萬元，凈支出增加128.1萬元;
3、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-157.38萬元，同比上年621.6萬元現(xiàn)金凈支出增加 778.98;
4、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額-450.08萬元，同比上年-853.24萬元 凈支出減少403.16萬元，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額上升47%。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額只有11.41萬元，說明尚不足支付經(jīng)營活動的存貨支出，而投資活動未有回報，籌資活動現(xiàn)金流量是負數(shù)說明目前正處在償付貸款時期。整個現(xiàn)金流量是負數(shù)說明公司的現(xiàn)金流量很不樂觀。
(二)現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)分析
1、經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量表明經(jīng)營的現(xiàn)金收入不能抵補有關(guān)支出。
2、現(xiàn)金購銷比率92%，接近于商品銷售成本率90%。這一比率表明生產(chǎn)銷售運轉(zhuǎn)正常，無積壓庫存。
3、銷售收入回籠率91%，表明銷售產(chǎn)品的資金賒銷比例太高，此比率一般不能低于95%，低于90%則預(yù)示應(yīng)收賬款賒銷現(xiàn)金收回風(fēng) 險偏大。
五、有關(guān)財務(wù)指標分析
(一) 獲利能力分析 長期資產(chǎn)報酬率2.1%，與上年同期比下降20.3%;總資產(chǎn)報酬率0.6%，降55.5%;毛利率10.3%;降17.4%;銷售凈利潤率1.4%;降57.2%;成本費用利潤率1.1%，降72%;說明銷售收入成倍增長，但獲利能力呈下降趨勢。
(二) 短期償債能力分析 流動比率143.9%，與上年同期比增長29.3%;速動比率105.2%，增長79.1%;表明本期因貸款額的增加，用于流動的資金同比增長很快，企業(yè)短期償債能力很強;現(xiàn)金比率42.1%，超出安全比率的20%。表明償還短期債務(wù)的安全性較好，但同時說明資金結(jié)構(gòu)不太合理，流動資金未能充分用于生產(chǎn)經(jīng)營。
(三)長期償債能力分析：與上年同期比總資產(chǎn)負債率53%，增長7.4%，尚在安全范圍內(nèi);產(chǎn)權(quán)比率31.1%，一般應(yīng)在50%為好，該比率過低，說明財務(wù)結(jié)構(gòu)不盡合理，未能有效地利用貸款資金;利息保障倍數(shù)192%，下降35.1%;表明因利潤減少利息支出增加，長期償債能力較上年同期在下降。
六、存在問題及分析
(一)產(chǎn)品銷售成本的增長率與上年同比大于產(chǎn)品銷售收入的增長率。具體表現(xiàn)在：成本增長率大于收入增長率;毛利及毛利率下降;集團公司一季度出口產(chǎn)品銷售收入同比上年增長34.15%，而其成本增長37.61%;AY分公司收入增長5.9%，而成本增長12.1%;只有國內(nèi)產(chǎn)品銷售呈良好發(fā)展態(tài)勢收入增長大于成本增長。
(二)負債增加，獲利能力降低，償債風(fēng)險加大。
1、對外負債總額一年內(nèi)增長26.6%，其中以其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款形式占用的外部資金有明顯上升。其應(yīng)收賬款嚴重高于應(yīng)付賬款1.9倍，全部應(yīng)收款也高于全部應(yīng)付款的1.4倍，表明 其對外融資(短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款)獲得的資金完全被外部資金(應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款)占用。
2、賒銷收入占全部收入的比重大，造成營運資金緊張，嚴重影響了現(xiàn)金凈流量。3月末應(yīng)收賬款余額2297.4萬元，其中：各代表處、發(fā)展部不良或風(fēng)險應(yīng)收賬款為872.53萬元，占其賒銷收入總額的43%;商及辦事處賒銷收入占發(fā)貨總數(shù)的70%。銷售收回的現(xiàn)金流量少，不足以支付經(jīng)營現(xiàn)金支出，加重了財務(wù)利息支出的負擔(dān)。
3、由于外匯比率等宏觀經(jīng)濟環(huán)境的變化、市場供求關(guān)系的不確定性使得公司產(chǎn)品盈利空間在縮小，同時由于負債增大，償債風(fēng)險也在增加，目前償債能力日趨下降，極易產(chǎn)生財務(wù)危機。
七、意見和改進措施
(一)成本費用利潤率低是目前制約公司盈利能力的瓶頸。建議在擴大銷售業(yè)務(wù)的同時狠抓產(chǎn)品成本節(jié)能降耗，分析產(chǎn)品原材料利用率增減變化原因，向管理、生產(chǎn)要利潤。
(二)應(yīng)收賬款賒銷比重過大，為有效控制財務(wù)風(fēng)險，建議在加緊應(yīng)收款項的催收力度的同時，適度從緊控制賒銷比例。對于出現(xiàn)不良或風(fēng)險欠款的銷售區(qū)域，應(yīng)對賒銷收入特別關(guān)注。
(三) 謹防因匯率的波動、銀行放貸政策等外部不利影響而產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險。應(yīng)合理利用資金，時刻重視現(xiàn)金流量，降低財務(wù)風(fēng)險。
企業(yè)財務(wù)分析報告格式
一、 基本情況
1、 歷史沿革。 公司實收資本為 萬元，其中： 萬元，占93.43%; 萬元，占5.75%; 萬元，占0.82%。
2、 經(jīng)營范圍及主營業(yè)務(wù)情況我 公司主要承擔(dān) 等業(yè)務(wù)。上半年產(chǎn)品產(chǎn)量：
3、 公司的組織結(jié)構(gòu)(1)、 公司本部的組織架構(gòu) 根據(jù)企業(yè)實際，公司按照精簡、高效，保證信息暢通、傳遞及時，減少管理環(huán)節(jié)和管理層次，降低管理成本的原則，現(xiàn)企業(yè)機構(gòu)設(shè)置組織結(jié)構(gòu)如下圖：
4、 財務(wù)部職能及各崗位職責(zé)
(1)、 財務(wù)部職能(略)
(2)、財務(wù)部的人員及分工情況財務(wù)部共有X人，副總兼財務(wù)部部長X人、財務(wù)處處長X人、財務(wù)處副處長X人、成本價格處副處長X人、會計員X人。
(3)、 財務(wù)部各崗位職責(zé)(略)
二、 主要會計政策、稅收政策
1、 主要會計政策公司執(zhí)行《企業(yè)會計準則》《企業(yè)會計制度》及其補充規(guī)定，會計年度1月1日—12月31日，記賬本位幣為人民幣，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算本公司業(yè)務(wù)。壞賬準 備按應(yīng)收賬款期末余額的0.5%計提;存貨按永續(xù)盤存制;長期投資按權(quán)益法核算;固定資產(chǎn)折舊按平均年限法計提;借款費用按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認;收入費用按權(quán) 責(zé)發(fā)生制確認;成本結(jié)轉(zhuǎn)采用先進先出法。
2、 主要稅收政策
(1)、 主要稅種、稅率主 要稅種、稅率：增值稅17%、企業(yè)所得稅33%、房產(chǎn)稅1.2%、土地使用稅X元/每平方米、城建稅按應(yīng)交增值稅的X%。
(2)、 享受的稅收優(yōu)惠政策車 橋技改項目固定資產(chǎn)投資購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅。
三、 財務(wù)管理制度與內(nèi)部控制制度
(一) 財務(wù)管理制度(略)
(二) 內(nèi)部控制制度
1、 內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金
2、 內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與付款
3、 物資管理制度
4、 產(chǎn)成品管理制度
5、 關(guān)于加強財務(wù)成本管理的若干規(guī)定
四、 資產(chǎn)負債表分析
1、 資產(chǎn)項目分析
(1)、 “銀行存款”分析銀 行存款期末XX7萬元，其中保證金X萬元，基本賬戶開戶行：賬號：
(2)、 “應(yīng)收賬款”分析應(yīng) 收賬款余額：年初X萬元，期末X萬元，余額構(gòu)成：一年以下X萬元、一年以上兩年以下X萬元、兩年以上三年以下X萬元、三年以上X萬元。預(yù)計回收額X萬元。
(3)、 “其他應(yīng)收款”分析 其他應(yīng)收款余額：年初X萬元，期末X萬元。余額構(gòu)成：一年以下X萬元、一年以上兩年以下X萬元、三年以上X萬元。預(yù)計回收額X萬元。
(4)、 “預(yù)付賬款”(無)
(5)、 “存貨”分析期 末構(gòu)成：原材料X萬元、低值易耗品X萬元、在制品X萬元、庫存商品X萬元，年初構(gòu)成：原材料萬元、低值易耗品X萬元、在制品X萬元、庫存商品X萬元。原材 料增加X萬元，低值易耗品減少X萬元，在制品增加X萬元，庫存商品減少X萬元。
財務(wù)分析是以會計核算資料以及報表數(shù)據(jù)等資料為依據(jù)，對企業(yè)過去和現(xiàn)在的投融資活動以及經(jīng)營活動進行分析與評價的一系列分析技術(shù)和方法。由于財務(wù)分析涉及龐大的理論體系，所以在實際財務(wù)分析工作中容易出現(xiàn)過于理論化，各個要素指標分散孤立，體現(xiàn)不出彼此的關(guān)聯(lián)。企業(yè)的目標是創(chuàng)造價值，圍繞企業(yè)利潤形成的結(jié)構(gòu)去分析有助于把分析要素緊密結(jié)合，發(fā)現(xiàn)影響利潤的動因及彼此間的聯(lián)系。因此圍繞利潤結(jié)構(gòu)進行財務(wù)分析能提高財務(wù)分析的科學(xué)性和實用性。一切利潤來源于收入，因此圍繞利潤結(jié)構(gòu)進行分析必須貫穿“收入———成本———毛利———經(jīng)營費用———管理費用———財務(wù)費用———凈利潤”這條主線，財務(wù)分析內(nèi)容的次序為：（1）經(jīng)營成果介紹；（2）盈利能力分析；（3）收益結(jié)構(gòu)分析；（4）營運能力分析；（5）財務(wù)風(fēng)險分析：（6）經(jīng)營問題總結(jié)及改進建議；分析需要用到的指標有：盈利指標、費用指標、營運指標、償債指標。以下詳述如何圍繞利潤結(jié)構(gòu)進行財務(wù)分析：
二、圍繞利潤結(jié)構(gòu)進行財務(wù)分析的具體步驟與內(nèi)容
（一）經(jīng)營成果
經(jīng)營成果反映企業(yè)在一定時期內(nèi)的收入和利潤情況，財務(wù)分析首要介紹經(jīng)營成果，以此為原點進行梳理，關(guān)鍵分析點包括銷量、收入、凈利潤，可按部門、產(chǎn)品或區(qū)域進行經(jīng)營情況統(tǒng)計，分析方法主要采用比較分析法，可與預(yù)算對比銷量、收入、利潤的預(yù)算完成度，也可與同期數(shù)據(jù)對比銷量、收入、利潤的變動額和變動率。通過比較我們能夠了解到企業(yè)的經(jīng)營成果有沒有達標，相比去年同期或其他年度有沒有進步。在實際分析過程中，財務(wù)分析經(jīng)營成果的統(tǒng)計維度與業(yè)績考核的維度保持一致會更有利于管理者進行評價和決策。
（二）盈利能力分析
在了解經(jīng)營成果之后，我們開始對經(jīng)營成果的變動成因深進行分析，盈利能力分析可以了解企業(yè)獲利的源泉是否存在問題，常用的盈利分析指標有銷售毛利率和銷售凈利率。1.銷售毛利率毛利是公司利潤形成的基礎(chǔ)，單位收入毛利越高，抵補各項支出的能力就越強，盈利能力越高，相反盈利能力越差，單位毛利占單位收入的百分比就是毛利率，毛利率的評價可以與預(yù)算相比、與不同產(chǎn)品、不同部門或不同年度對比，也可以與行業(yè)領(lǐng)先企業(yè)相對比，經(jīng)過對比我們能夠了解本期間本企業(yè)的根本盈利能力是否存在不足。2.銷售凈利率銷售凈利率反映凈利潤占收入的占比，銷售凈利率體現(xiàn)了扣除所有成本費用稅費后的盈利能力，由于公司凈利潤并非都由銷售收入產(chǎn)生，它還受到投資收益、費用變動、營業(yè)外收支等因素的影響，因此銷售凈利率作為企業(yè)最終盈利能力的考量需要與銷售毛利率共同去分析，例如某石化企業(yè)銷售毛利率同比下降5%，而銷售凈利率卻同比增加10%，造成差異的原因有可能投資收益增加或者各項費用減少或營業(yè)外收入增加。因此，下一步分析的焦點就可以聚焦在這些因素上。
（三）收益結(jié)構(gòu)分析
盈利能力分析過后，我們了解到盈利水平的變化，但具體變化動因在哪一環(huán)節(jié)仍未清楚，我們需要進一步了解收益結(jié)構(gòu)狀況，通過最直觀的列表看銷量、收入、成本和費用的變化，我們可以編制收益結(jié)構(gòu)分析表，比對不同年度的銷量、收入、成本、費用、凈利，計算各項的變動率，然后針對異常點對各個要素進行逐一分析。1.收入分析對收入按產(chǎn)品品類進行列表，例如某石化公司2010年燃料油收入占比50%，化工品收入占比40%，成品油收入占比10%，因此企業(yè)要增加收入，重點應(yīng)放在燃料油和化工品。在此基礎(chǔ)上再將其與企業(yè)上一年度的營業(yè)收入構(gòu)成進行對比，進一步了解哪種產(chǎn)品的比重在上升（下降），原因是什么，然后做出正確的決策。2.成本分析與收入分析一樣，對成本按產(chǎn)品品類進行分析并與同期數(shù)據(jù)進行比較，了解產(chǎn)品成本的變動情況及原因，做出決策。3.毛利分析在收入和成本列示后，我們可以看出，哪種產(chǎn)品的毛利空間有上升，而哪一種毛利空間下降。把各產(chǎn)品的毛利除以銷量就可以得到單位毛利，與去年同期單位毛利對比，再結(jié)合各產(chǎn)品的本期銷量，就可以做出判斷影響毛利的原因。例如某石化公司本年毛利同比增加7萬元，其中燃料油本年銷量5萬噸（去年4萬噸），噸毛利15元（去年22元），化工品本年銷量4萬噸（去年6萬噸），噸毛利80元（去年50元），假設(shè)其他產(chǎn)品數(shù)據(jù)不變，則可以看出燃料油本年銷量增加，但噸毛利下降導(dǎo)致燃料油整體毛利同比下降13萬元，而化工品本年銷量下降，但噸毛利上升導(dǎo)致化工品整體毛利增加20萬元，因此在此基礎(chǔ)上應(yīng)分析燃料油和化工品的銷量和毛利變動的原因，并作出決策。4．期間費用分析（1）營業(yè)費用分析營業(yè)費用核算用于開展經(jīng)營活動而發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、保險費等，各行業(yè)的主要營業(yè)費用有可能不一樣，因此需要把各項營業(yè)費用計算占比，了解占比最大是哪幾項費用。一般營業(yè)費用與銷量成正比，在分析時著重與去年同期對比，把各項營業(yè)費用除以銷量得出單位費用，與去年同期各項營業(yè)費用的單位費用對比，分析哪種費用同比上升或減少。如果某種費用的單位費用呈上升狀態(tài)，并且該費用在整體比重不斷增加，則需要警惕并要加以控制。（2）管理費用分析管理費用核算企業(yè)行政管理部門用于組織和管理成產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用，包括工資福利費、折舊、招待費、差旅費、交通費、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費攤銷等。從形態(tài)看，管理費用一般都是固定成本，在分析時應(yīng)著重與預(yù)算對比，并分析管理費用與收入的比率及其變動趨勢。一般招待費、差旅費、會議費等可能會隨收入增長而增長，其他管理費用一般變動不會太大，如果在經(jīng)營策略和經(jīng)營方式上變化不大的情況下，管理費用大幅變動，這說明企業(yè)在管理方面存在問題，必須深入分析哪些費用超預(yù)算，哪些費用同比增幅明顯，分析具體原因。（3）財務(wù)費用分析財務(wù)費用是企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的費用。具體包括利息支出、金融機構(gòu)手續(xù)費、匯兌損益等。財務(wù)費用分析首先要計算企業(yè)的平均融資利率，因為企業(yè)融資可以通過流動貸款、信用證、銀行匯票、商業(yè)匯票、票據(jù)貼現(xiàn)等方式，因此需要把不同類型的融資利率加權(quán)平均計算企業(yè)的整體融資利率，再將其與社會平均資金成本作對比，衡量企業(yè)的融資成本高低。另外，本年度企業(yè)的平均融資成本還應(yīng)與各年的平均融資成本對比，分析融資成本的變動走勢，如有明顯偏高，應(yīng)進一步分析。財務(wù)費用的高低除了與融資成本率高低有關(guān)，還跟企業(yè)的融資額大小有關(guān)，因此還需要分析企業(yè)分析期內(nèi)的籌資總額，籌資總額一般與銷售收入成正比，如果兩者變動率差異太大，則需要進一步分析。例如某石化公司銷售收入增長20%，而財務(wù)費用增長了40%，明顯不對稱，則要關(guān)注其籌資額大小是否超預(yù)算，籌資成本率是否高于平均水平。
（四）營運能力分析
營運能力主要指營運資產(chǎn)的效率，也就是周轉(zhuǎn)速度，主要使用指標有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、營運資金周轉(zhuǎn)率等。1.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是一段期間內(nèi)收入額與應(yīng)收賬款平均余額的比率，比率越大，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)越快，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率反映了企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的快慢及對應(yīng)收賬款管理效率的高低，其流動資產(chǎn)的屬性反映企業(yè)短期償債能力水平，同時應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度也影響了企業(yè)對于資金的使用效率，影響企業(yè)的籌資規(guī)模，同等收入規(guī)模下，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)越快，企業(yè)所需融資規(guī)模越小。2.存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率是一段期間內(nèi)銷售成本與存貨平均余額間的比率，比率越大，存貨周轉(zhuǎn)越快，反映了企業(yè)存貨銷售效率，存貨也屬于流動資產(chǎn)，因此同樣反映企業(yè)短期償債能力水平，存貨周轉(zhuǎn)的快慢也影響企業(yè)對于資金的使用效率，同等收入規(guī)模下，存貨周轉(zhuǎn)越快，企業(yè)被存貨占用的資金越小，所需融資規(guī)模就越小。加快存貨周轉(zhuǎn)是每個企業(yè)運營的理想目標。3.沉淀資金分析沉淀資金是指企業(yè)營運當中閑置的現(xiàn)金及銀行存款。分析沉淀資金可以了解企業(yè)運用資金的效率，如果沉淀資金較大，說明企業(yè)資金利用的效率低，未來應(yīng)該通過擴大銷售或減少融資規(guī)模來降低沉淀資金水平。沉淀資金分析應(yīng)統(tǒng)計分析期每月的平均沉淀資金與去年同期進行對比，分析其變動情況，并結(jié)合行業(yè)政策、季節(jié)因素、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等進行分析。例如某石化企業(yè)本年平均沉淀資金6000萬元，比去年同期5000萬元增長20%，經(jīng)對比發(fā)現(xiàn)本年3-6月沉淀資金余額均為8000萬元以上，同比增幅明顯，后經(jīng)查明3-6月有2億應(yīng)收到期，但這段時間購貨支出基本采用6個月的銀行承兌匯票結(jié)算，因此積壓了一定銀行存款，所以通過沉淀資金分析，企業(yè)應(yīng)強化資金計劃的管理，在收款和付款的安排上應(yīng)統(tǒng)籌分析，盡量降低資金沉淀，減少不必要的融資。
（五）財務(wù)風(fēng)險分析
財務(wù)風(fēng)險主要是指資金鏈斷裂引致的債務(wù)清償風(fēng)險，因此應(yīng)著重分析企業(yè)的整體負債比例及短期償債能力，常用分析指標有流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率。這三個指標應(yīng)與去年同期數(shù)據(jù)對比，同時與行業(yè)內(nèi)標桿企業(yè)數(shù)據(jù)比較。資產(chǎn)負債率反映企業(yè)整體的融資杠桿程度，通常高于70%就要引起警惕，流動比率是流動資產(chǎn)與流動負債的比率，速動比率是速動資產(chǎn)與流動負債的比率，流動比率和速動比率均反映企業(yè)的短期償債能力，如果比率小于1，則說明企業(yè)存在短期償債風(fēng)險。
三、在財務(wù)分析的基礎(chǔ)上總結(jié)經(jīng)營問題及提出改進建議
(一)經(jīng)營問題總結(jié)
經(jīng)過盈利能力、收益結(jié)構(gòu)、營運能力、財務(wù)風(fēng)險等分析后，對企業(yè)存在的問題應(yīng)作出總結(jié)，從毛利水平———費用控制———資金周轉(zhuǎn)——財務(wù)風(fēng)險這樣一條主線下來分析問題出在哪個環(huán)節(jié)，到底是盈利的基本（毛利）出問題，還是銷售量萎縮，費用有沒有超支，籌資成本合不合理，資產(chǎn)運營的效率是否造成資金周轉(zhuǎn)過慢等。
(二)提出解決問題的思路
在分析完問題后，應(yīng)根據(jù)存在問題作出建議，如某類產(chǎn)品的毛利水平下降了，并且是行業(yè)政策的原因，那么未來就要縮減此類產(chǎn)品的銷售規(guī)模，擴大其他盈利能力更好的產(chǎn)品的銷售。如因為應(yīng)收周轉(zhuǎn)過慢，導(dǎo)致資金使用效率下滑并有可能存在應(yīng)收壞賬風(fēng)險，則應(yīng)加強業(yè)務(wù)部門對應(yīng)收款的催收力度，結(jié)合績效與應(yīng)收回款掛鉤的制度，對信用較差的客戶減少賒銷額度。如果庫存周轉(zhuǎn)過慢則應(yīng)降低批次采購量或著調(diào)整銷售優(yōu)惠力度，加快其周轉(zhuǎn)，降低其資金占用。對于沉淀資金過高的應(yīng)嚴格制訂資金收支計劃，對于新增貸款嚴格審核。財務(wù)分析是基于財務(wù)數(shù)據(jù)財務(wù)視覺的分析行為，但企業(yè)經(jīng)營受許多不同要素影響，因此還需要與業(yè)務(wù)部門對財務(wù)分析結(jié)果進行進一步的研究和討論以制訂未來發(fā)展的決策。
(三)其他應(yīng)注意事項
財務(wù)分析是一門涉及經(jīng)濟分析、財務(wù)管理和會計學(xué)的理論的應(yīng)用學(xué)科，我們在實際分析工作中應(yīng)避免囫圇吞棗生搬硬套，應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的特點和管理要求，遵循重要性和相關(guān)性進行分析，努力提高財務(wù)分析的科學(xué)性和實用性。
作者:賴文彧 單位:廣州東送能源集團有限責(zé)任公司
關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；內(nèi)部會計控制；風(fēng)險
中圖分類號：F23文獻標識碼：A
收錄日期：2012年3月25日
近幾年，施工型企業(yè)在國家大力建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施背景下發(fā)展迅速，規(guī)模擴張很快，企業(yè)規(guī)模擴張與內(nèi)部管理矛盾日益突出。對于企業(yè)而言，內(nèi)部控制是否健全、是否有效直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營的整合能力與效率。加強企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，是改變我國企業(yè)大而不強的有效途徑之一，也是上市企業(yè)必須具備的條件之一。加強施工型企業(yè)內(nèi)部會計控制與風(fēng)險管理是施工型企業(yè)財務(wù)發(fā)展的迫切現(xiàn)實需要，是提升改進企業(yè)經(jīng)濟效益、有效控制財務(wù)風(fēng)險的需要。
風(fēng)險是指未來的不確定性對企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標的影響。內(nèi)部會計控制是指企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。施工型企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容主要包括：結(jié)算與收款、分包工程項目、采購與付款、成本費用、貨幣資金、實物資產(chǎn)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計控制。內(nèi)部會計控制的方法主要包括：不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保全控制、風(fēng)險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等。
一個較好的內(nèi)部會計控制建設(shè)步驟是研究分析企業(yè)內(nèi)部會計業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險可能，并對風(fēng)險進行識別，采取相應(yīng)的內(nèi)部會計控制加以控制。風(fēng)險防范控制是企業(yè)的一項基礎(chǔ)性和經(jīng)常性工作，企業(yè)必要時可設(shè)置風(fēng)險評估部門或崗位，專門負責(zé)有關(guān)風(fēng)險的識別、規(guī)避和控制。各施工企業(yè)也在不斷建立并優(yōu)化面向業(yè)務(wù)的財務(wù)會計管理模式，從核算分析、監(jiān)督評價、決策支持等方面，增強與業(yè)務(wù)的融合共享，以提高財務(wù)創(chuàng)造價值的能力。現(xiàn)就施工企業(yè)內(nèi)部特別是基層項目處理最頻繁的經(jīng)濟業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險與會計控制進行簡要分析。
一、建造合同收入確認控制
（一）風(fēng)險分析。建造合同收入確認不準確，可能人為地多確認或者少確認，嚴重影響會計信息質(zhì)量，影響企業(yè)決策。建造合同收入確認涉及的相關(guān)因素有：預(yù)計總收入、預(yù)計總成本、開累實際成本。
（二）控制措施。預(yù)計總收入組成資料必須齊全。合同內(nèi)已施工未計價部分計算準確，上報審批資料齊全；合同外工程量、設(shè)計變更、洽商、索賠等資料施工方計算準確，項目設(shè)計、監(jiān)理、業(yè)主等各方簽字手續(xù)齊全；暫定款實際施作時才計入預(yù)計合同總收入，否則應(yīng)從預(yù)計合同總收入內(nèi)減除；獎勵確實有明確文件或者獎勵款確實已經(jīng)收到。項目財務(wù)人員在確認項目預(yù)計總收入時應(yīng)充分考慮上述因素，在初始的合同價上進行增減確定項目預(yù)計總收入。
預(yù)計總成本為項目開工至預(yù)計完工所需發(fā)生的成本，包括開工至決算期末開累成本和預(yù)計至完工還需要發(fā)生的成本。
開工至決算期末開累成本核算必須真實、及時、準確。為了實現(xiàn)成本真實、及時、準確，企業(yè)必須要制定嚴格的財務(wù)結(jié)算制度：詳細分析各種成本費用結(jié)算周期，嚴格按周期結(jié)算，保證各種成本入賬核算及時，超過結(jié)算周期結(jié)算的應(yīng)給予懲罰；明確各種成本費用票據(jù)資料及結(jié)算資料、證實人、審批人；明確成本費用科目歸集范圍，避免核算對象成本統(tǒng)計不真實。
預(yù)計至完工還需要發(fā)生的成本取決于諸多因素，要與工程施工水平匹配、估計依據(jù)充足合理，避免人為估計波動幅度大；預(yù)計基礎(chǔ)資料表格及編制依據(jù)齊全，一般每季度預(yù)計一次，重新對已發(fā)生成本統(tǒng)計，并估計預(yù)計還需發(fā)生成本；每次預(yù)計應(yīng)與上次預(yù)計總成本進行比對，查找變動數(shù)據(jù)、分析變動原因并予以記錄，以便日后查詢分析。
預(yù)計總收入、預(yù)計總成本、開累成本確定之后，正確計算工程完工百分比，根據(jù)工程完工百分比計算開累應(yīng)確認收入、進而確定本期應(yīng)確認收入。確認的開累收入要和開累施工產(chǎn)值比較，分析差異原因，檢查是否多計、少計收入可能；確認的開累收入還應(yīng)與開累驗工計價相比較，分析差異說明已完工未結(jié)算、已結(jié)算未完工形成原因，分析存在潛在的風(fēng)險，提醒相關(guān)部門及時跟進相關(guān)工作。
二、收款控制
（一）風(fēng)險分析。收款人有可能侵吞現(xiàn)金收入并注銷相關(guān)應(yīng)收款項；對應(yīng)收款項的注銷即會計軟件中的貸項記錄沒有審批文件；無清收制度易形成壞賬風(fēng)險。
（二）控制措施。現(xiàn)金記錄和賬款核銷崗位分離，如果同一個人已能記錄現(xiàn)金收入又能核銷應(yīng)收款項余額，那么他就可能侵吞收入的現(xiàn)金并注銷相關(guān)應(yīng)收賬款。
記錄應(yīng)收賬款的扣除應(yīng)該取得公司領(lǐng)導(dǎo)的認可批準。特別還款計劃應(yīng)經(jīng)批準，如返還匯票、貨物、延緩還款期限等。
明確清收責(zé)任人，工程項目一般是項目經(jīng)理、總工、經(jīng)營部負責(zé)人、財務(wù)負責(zé)人，明確收款責(zé)任，否則可能根本不會有人去收款，這會導(dǎo)致嚴重的延遲付款。定期對清收責(zé)任人進行重新明確，收款人員可能會與長期客戶聯(lián)系過于緊密，這會造成他們對客戶問題產(chǎn)生高度的認同，從而放松對壞賬風(fēng)險的關(guān)注，特別是完工項目的清收，長期關(guān)系還會增加客戶與收款人員串謀的風(fēng)險。為了避免這些問題，應(yīng)該定期重新明確清收責(zé)任人，實行收款人員輪崗，不需要一次進行大量人員輪崗，這可能會嚴重影響收款的效率，可以考慮進行持續(xù)、滾動式的輪崗。
為了加強清收力度，可以采取委托商收款，委托商收款應(yīng)該經(jīng)批準，并驗證收賬商的擔(dān)保，減少商上收賬后不付款風(fēng)險。必要時可以采取法律行動，采取法律行動前對客戶進行事先審查，減少即使法庭判決大額償付及補償金，對方公司可能沒有足夠的資產(chǎn)予以支付風(fēng)險。避免花錢去一個沒有足夠財力的客戶。
所有收款方法都失敗后，公司同意批準注銷賬戶賬目，注銷逾期賬戶，須保持注銷記錄并對壞賬進行事后檢查，總結(jié)經(jīng)驗，減少再次發(fā)生壞賬的可能性。
三、發(fā)票管理
（一）風(fēng)險分析。接受虛假發(fā)票，增加稅務(wù)風(fēng)險，納稅調(diào)增企業(yè)所得稅，減少企業(yè)利益。接受不規(guī)范發(fā)票：發(fā)票兩章不全、抬頭不是企業(yè)全稱，發(fā)票要素不全，發(fā)票與業(yè)務(wù)性質(zhì)不一致等增加納稅調(diào)增風(fēng)險。企業(yè)發(fā)票管理不善，丟失、重開造成漏繳、重復(fù)納稅等稅務(wù)風(fēng)險。
（二）控制措施。嚴格報銷制度，報銷崗位嚴格審查發(fā)票，要對接收的發(fā)票認真進行真?zhèn)舞b別，對發(fā)票不規(guī)范要素不全的情況不予報銷。嚴格發(fā)票管理制度，妥善保管發(fā)票，建立發(fā)票領(lǐng)用、開具臺賬，按月及時進行納稅申報、繳稅工作，申報稅收財務(wù)主管應(yīng)復(fù)核，經(jīng)辦稅務(wù)人員對已開具發(fā)票繳稅情況進行登記。
四、專業(yè)分包結(jié)算及付款控制
（一）風(fēng)險分析。先入場后簽訂合同，造成分包合同條款談判很難，降低分包單價很難，分包隊入場后談判不成要清退很難，結(jié)算付款無合同依據(jù)結(jié)算很難。分包合同工程款支付條款簽訂太松，與主合同工程款支付比例不相匹配，造成項目資金緊張、支付困難。分包結(jié)算不及時，賬面分包成本不真實，結(jié)算入賬遲造成賬面預(yù)付分包賬款，超付風(fēng)險大。分包單位不正規(guī)，無發(fā)票或者開具假發(fā)票，擾亂正常結(jié)算且造成我方審計、稅務(wù)風(fēng)險加大。分包合同條款研究不足，費用承擔(dān)界定核算不正確。
（二）控制措施。企業(yè)應(yīng)當建立規(guī)范的工程項目決策程序，明確相關(guān)機構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限，建立工程項目招投標決策的責(zé)任制度，加強工程項目的預(yù)算、招投標、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)的會計控制，防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為，嚴禁先進場后簽合同情況發(fā)生。財務(wù)人員必須參與合同評審，評審時主要關(guān)注與合同的結(jié)算條款、支付條款、懲罰條款等，并對這些條款嚴格把關(guān)，上述條款應(yīng)比主合同條款更加嚴格。注意比對主合同分包單價與分包合同單價，了解合同分包盈虧情況。嚴格分包結(jié)算制度，認真研究分包合同條款，明確雙方責(zé)任義務(wù)，特別是相關(guān)費用承擔(dān)主體，避免為分包方承擔(dān)不應(yīng)該承擔(dān)的成本費用。開展月責(zé)任成本核算分析，月度、季度及時檢查分包結(jié)算與否，結(jié)算資料是否齊全，及時督促結(jié)算負責(zé)部門結(jié)算。分包入賬會計科目、輔助科目使用正確，正確歸集核算，既便于核算各分部分項工程成本，又能正確核算與分包單位往來，對所欠分包工程款、質(zhì)保金、履約保證金等進行分類核算，并登記相關(guān)分包臺賬。對形成預(yù)付款的分包單位要對照合同支付條款檢查，對不正常的提醒項目經(jīng)理，通知相關(guān)部門整改。付款要嚴格按合同條款執(zhí)行，資料齊全，付款同時索要工程款發(fā)票，做好稅款抵繳工作。
五、工資薪金控制
（一）風(fēng)險分析。工資薪金領(lǐng)域是欺詐活動的“重災(zāi)區(qū)”，通常欺詐活動運用以下幾種手段：通過虛報工作時間造假；通過篡改工資項目公式造假；通過人為增加工資項金額；通過編制“幽靈員工”（不存在的員工）把錢匯入欺詐者的賬戶，編造“幽靈員工”付出的代價要昂貴的多，幾乎是偽造虛假工作時間的十倍。
（二）控制措施。保證上交的考勤表的完整、準確和經(jīng)過授權(quán)，由工薪計算人根據(jù)現(xiàn)有員工名單檢查并證實所有員工的考勤卡已經(jīng)全部收到并復(fù)核考勤表，對于沒有收到考勤表的個別遺漏的考勤表，聯(lián)系各工作點的負責(zé)人索取，復(fù)核所有的考勤表是否附有主管簽名，主管必須標記所有的加班時間以表明授權(quán)，如果考勤表沒有經(jīng)主管批準，將被返還給主管直接進行審查和批準。該員工需要獲得批準來保證所有考勤卡上的時間是正確和經(jīng)過授權(quán)的，這樣超時申報的問題也會暴露出來。復(fù)核各種假期是否附有請假條，請假條批準部門領(lǐng)導(dǎo)批示同意授權(quán)。獲得對工薪變動和特殊工薪申請的批準，如崗位晉升、職稱評定、人事調(diào)動令等。禁止工薪計算人員單獨修改工薪數(shù)據(jù)庫中的檔案數(shù)據(jù)，工薪數(shù)據(jù)庫人員檔案修改要有主管審批。由獨立人員來復(fù)核工資計算人員計算的工資金額，與社保中心、住房公積金中心復(fù)核五險一金，與稅務(wù)主管復(fù)核個人所得稅計算是否正確，復(fù)核當月工資總額與上月工資總額分項及匯總的變動情況并找出原因；抽查部分員工工資條應(yīng)發(fā)、實發(fā)計算是否正確、收入變動情況查問原因。由管人事檔案獨立于工薪崗位的員工不定期復(fù)核工資計算，如果員工檔案不存在，那么可能工薪支付給了“幽靈員工”。比較工資總額預(yù)算與年度工資總額可以解釋工薪計算的合理。工資記賬前，會計人員應(yīng)檢查對比工薪登記簿和各種支持性憑證齊全，主管復(fù)核。不允許同一名員工同時兼任工薪處理和工薪發(fā)放兩項職責(zé)，保證適當?shù)穆氊?zé)分離，使工薪處理人員不能簽發(fā)支票、發(fā)放現(xiàn)金、記錄支票并將這些資金裝入自己的口袋。將現(xiàn)金直接交給收款人或者打入收款人賬號，要求收款人出具工作身份證領(lǐng)取并要求簽字，如果有員工未能領(lǐng)取，在工資單上注明，工資主管保留無人領(lǐng)取的現(xiàn)金，防止員工離職后公司繼續(xù)支付工薪情況或者工資計算人將其占為己有。
六、存貨原材料采購及付款控制
（一）風(fēng)險分析。缺少用料計劃造成采購無計劃；存貨積壓或短缺，可能導(dǎo)致流動資金占用過量；驗收水平低，驗收不嚴、不正確、不準確，以次充好，超驗；接受虛假發(fā)票，采購人與供應(yīng)商勾結(jié)串通超開發(fā)票，虛領(lǐng)材料款；材料已入庫發(fā)票未到，不進行材料入庫登記；不盤點盤存，賬賬不定期核對；材料領(lǐng)用無計劃，領(lǐng)用無授權(quán)批準；采購人、保管人、領(lǐng)用人同一人或者都為同一部門人，易串通；領(lǐng)用人責(zé)任考核缺失，分包方領(lǐng)用材料節(jié)超缺少考核依據(jù)，缺少考核；材料領(lǐng)用發(fā)放單不標明工程使用部位，落實不到具體的分布分項下，不利于核算對象成本核算。
（二）控制措施。采購和付款控制，企業(yè)應(yīng)當合理設(shè)置采購與付款業(yè)務(wù)的機構(gòu)和崗位，建立和完善采購與付款的會計控制程序，加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的會計控制，堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞，減少采購風(fēng)險。嚴格按照預(yù)算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)。對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，履行預(yù)算調(diào)整程序，項目經(jīng)理審批后再辦理請購手續(xù)。嚴格進行未提賬單核算，發(fā)票未到材料已入庫需要預(yù)點，待正式發(fā)票來后再進行紅字沖銷，然后按正確的發(fā)票金額入庫。收集市場價，采購發(fā)票和市場價做比對，查找價差原因。對大額的采購入庫，財務(wù)人員有條件的應(yīng)會同材料驗收人員監(jiān)督材料驗收入庫，防治虛假欺詐行為。材料入庫后嚴格限制無關(guān)人員對實物資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準的人員才能夠接觸資產(chǎn)。建立定期盤點制度，通常可采用先盤點實物，再核對賬冊來防止盤盈資產(chǎn)流失的可能性，對盤點中出現(xiàn)的差異應(yīng)進行調(diào)查，分析原因，查明責(zé)任、完善相關(guān)制度。對重要資產(chǎn)進行財產(chǎn)保險，增加實物受損補償機會，保護實物的安全。在工程中標后就應(yīng)按照成本核算明細程度合理確定成本核算對象，核算對象一經(jīng)確定不允許擅自變動，并須讓項目所有部門熟知成本核算對象，并要求所有人在發(fā)生成本時嚴格區(qū)分成本受益對象，嚴格按照成本核算對象區(qū)別各部門發(fā)成成本，以便正確核算成本對象成本。材料收發(fā)料單特別要規(guī)范填寫，領(lǐng)用材料必須按照事先確定的核算對象進行發(fā)料，以便正確按照分部分項核算對象歸集成本，準確核算各分部分項成本。認真研究分包合同條款，對分包領(lǐng)用材料要按照合同約定，不該由我方承擔(dān)的，應(yīng)該提請相關(guān)部門注意完善分包方簽認手續(xù)，以便從工程結(jié)算款中扣除，如由我方承擔(dān)的，也要對分包方領(lǐng)用料消耗使用材料情況進行節(jié)超考核。
七、固定資產(chǎn)控制
（一）風(fēng)險分析。固定資產(chǎn)購置不合理，造成浪費，占用資金；資產(chǎn)保管、使用、維修、保養(yǎng)不善，造成設(shè)備丟失、毀損、維修費用增加；固定資產(chǎn)提前報廢處置、可用設(shè)備已好充次低價變相賣給相關(guān)方，個人獲取非法利益；固定資產(chǎn)租賃缺少授權(quán)審批；租賃結(jié)算不及時，業(yè)務(wù)人員與出租方勾結(jié)串通，虛假結(jié)算謀取非法利益。
（二）控制措施。管理層應(yīng)該通過正式的審批程序來審批所有的固定資產(chǎn)購置，包括進行現(xiàn)金流分析和按投資規(guī)模由相應(yīng)級別管理層審批。資產(chǎn)購置的總體戰(zhàn)略是評價支出的必要性。首先，投資項目應(yīng)考慮是否提高了公司的整體生產(chǎn)率和公司的整體盈利水平，識別考慮解決企業(yè)運營的瓶頸（制約）業(yè)務(wù)的需要。固定資產(chǎn)采購所需的資金應(yīng)通過年度預(yù)算的批準，在實際購置之前，購置申請也需要獲得批準，使用與現(xiàn)編好的購置和處置表格，對于預(yù)算外的購置項目，要求進行額外評價。之后還應(yīng)當將投資的實際結(jié)果和固定資產(chǎn)投資預(yù)算數(shù)據(jù)進行事后比較和分析。給所有的固定資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片，明確固定資產(chǎn)使用部門、責(zé)任人，辦理固定資產(chǎn)移交時，轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出部門和資產(chǎn)管理部門書面批準，財務(wù)準確進行固定資產(chǎn)折舊處理。在固定資產(chǎn)的處置上，需定期進行處置檢查，從而保證處置之前這些資產(chǎn)仍具有一定變現(xiàn)能力，處置應(yīng)獲得證實批準，確定資產(chǎn)確實無修理價值，處置資產(chǎn)取得的現(xiàn)金得到正確處理，恰當跟蹤相關(guān)處置收入，如要求員工提供每項已處置資產(chǎn)的檔案中附有資產(chǎn)報廢公司的收據(jù)或銷售單。對固定資產(chǎn)進行定期審計，將現(xiàn)有固定資產(chǎn)與會計記錄進行核對。復(fù)核固定資產(chǎn)的分類、原值及折舊的計算是否正確，因為這些方面不正確的記錄會對財務(wù)結(jié)構(gòu)的報告水平產(chǎn)生極大的歪曲。租賃的固定資產(chǎn)應(yīng)該報上級機關(guān)審批其必要性，如果企業(yè)固定資產(chǎn)充足，應(yīng)該加強設(shè)備調(diào)配減少租賃，租賃后要嚴格按合同執(zhí)行，結(jié)算時設(shè)備主管應(yīng)復(fù)核簽字確認。
八、業(yè)務(wù)招待費控制
（一）風(fēng)險分析。業(yè)務(wù)招待費金額巨大，40%調(diào)增企業(yè)所得稅；招待禮品等金額大，去向不明，缺乏監(jiān)督；業(yè)務(wù)招待費缺乏標準，或標準太高，招待無節(jié)制；招待費發(fā)票不合規(guī)不合法，全額調(diào)增企業(yè)所得稅；報銷手續(xù)不全，科目列支不正確，報表披露不準確。
（二）控制措施。制定業(yè)務(wù)招待費開支制度，嚴格招待費審批手續(xù)，嚴控招待費支出，實行招待費事前審批程序，大型招待費集體協(xié)商討論，花小錢辦大事。會計核算報銷資料齊全，黨政會簽審批齊全，會計核算、報表披露準確。熟悉掌握稅法標準，正確進行企業(yè)所得稅匯算清繳。
九、科研費用控制
（一）風(fēng)險分析。缺少科研立項，科研費用歸集不足，達不到高科技企業(yè)應(yīng)達到的標準。立項不科學(xué)，科研人員、科研費用界定不清造成科研費用多列少列，科研費用歸集不完整、不準確。科研費用審批手續(xù)不全，依據(jù)不足，高新技術(shù)企業(yè)審批審計風(fēng)險較大。
（二）控制措施。嚴格科研立項管理，確保有書面科研合同，合同中應(yīng)明確科研負責(zé)人與科研人員。原則上科研費用總額應(yīng)達到企業(yè)當年收入的3%以上。科研費用應(yīng)由科研負責(zé)人簽字確認，各種票據(jù)資料齊全并能明確歸屬于科研項目。科研費用應(yīng)在一級專項科目核算歸集，區(qū)別費用化、資本化進行會計核算，費用化應(yīng)該在管理費用中核算，科研費用應(yīng)在財務(wù)報表單獨表中準確披露。
十、資金預(yù)算（計劃）控制
（一）風(fēng)險分析。資金預(yù)算編制不準確不科學(xué)，預(yù)算與實際脫節(jié)，資金預(yù)算編完后束之高閣，不按預(yù)算執(zhí)行，不進行預(yù)算執(zhí)行分析，預(yù)算執(zhí)行無考核，資金支付還停留在聽項目經(jīng)理說了算的管理階段。預(yù)算偏離調(diào)整不及時，偏離考核不兌現(xiàn)。在預(yù)算執(zhí)行過程中經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算支出控制不均衡、預(yù)算收入受外部環(huán)境影響進度不達標等狀況，如果到預(yù)算期末才發(fā)現(xiàn)，就來不及采取有效的應(yīng)對措施了。
（二）控制措施。完整的預(yù)算流程包括預(yù)算編制、執(zhí)行、控制和考核四個階段。資金計劃應(yīng)以“量入為出、以收定支、確保必付、略有節(jié)余”的原則編制；資金計劃由單位財務(wù)部門牽頭、各相關(guān)部門配合擬訂，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子會議審議、行政第一負責(zé)人簽字批準后確定。計劃一經(jīng)形成就必須嚴格執(zhí)行，更不能隨意修改。凡未納入計劃的支出款項均不得支付，突發(fā)性事件等除外，通過編制資金計劃加強對資金運營的事前控制。采用資金集中管理模式，對預(yù)算執(zhí)行狀況進行分析、預(yù)警，加強對資金運營的事中控制，以便及時采取措施確保企業(yè)計劃目標的達成。期末必須對當期的計劃執(zhí)行情況進行認真的分析，通過對資金賬戶信息的統(tǒng)計分析，加強對資金運營的事后監(jiān)控，并進行總結(jié)和考核兌現(xiàn)。分析要客觀、全面、透徹，總結(jié)要從主觀和客觀方面找出原因，還必須有保證計劃順利執(zhí)行的措施。
十一、財務(wù)報告控制
（一）風(fēng)險分析。沒有形成企業(yè)財務(wù)報告體系；缺少企業(yè)賬表流程管理，編制違反會計法律法規(guī)、企業(yè)會計準則，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)責(zé)；沒有建立相應(yīng)的分析制度監(jiān)控企業(yè)整體風(fēng)險；報告不能真實反映企業(yè)實際情況，造成決策失誤；報告頻次太頻繁，花費巨大精力達不到預(yù)期效果或者頻次太少影響決策。
（二）控制措施。健全完善財務(wù)報告體系是企業(yè)內(nèi)控和風(fēng)險管理重要的事后控制手段之一。常用的內(nèi)部報告有：①資金分析報告，包括資金日報、借還款進度表、貸款擔(dān)保抵押表等；②經(jīng)營分析報告；③費用分析報告；④資產(chǎn)分析報告；⑤投資分析報告；⑥財務(wù)分析報告等。健全企業(yè)賬表流程管理，嚴格按照會計法、企業(yè)會計準則編制財務(wù)表表，正確合并抵消。企業(yè)財務(wù)報告應(yīng)當符合例外管理的要求，內(nèi)部報告要根據(jù)管理層次設(shè)計報告頻率和內(nèi)容，統(tǒng)籌規(guī)劃、避免重復(fù)。通常，高層管理者報告時間間隔長，內(nèi)容從重、從簡；中下層管理者報告時間間隔短，內(nèi)容從全、從詳。定期召開財務(wù)分析會議，通過與相關(guān)目標、標準對照分析明確責(zé)任、發(fā)現(xiàn)問題、采取措施、改進管理，全面分析企業(yè)經(jīng)營管理狀況和存在的問題，不斷提高經(jīng)營管理水平。財務(wù)分析報告結(jié)果應(yīng)當及時傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理層級。
十二、內(nèi)部審計控制
（一）風(fēng)險分析。施工企業(yè)內(nèi)部會計控制制度再健全、再嚴密，如果執(zhí)行力度不夠，文件僅僅停留在紙上而未貫徹執(zhí)行，成為一紙空文也起不到控制的作用。內(nèi)部管理權(quán)限失控，不相容職務(wù)沒有有效分離，職責(zé)不清，越權(quán)行事，給、貪污舞弊以可乘之機。
（二）控制措施。內(nèi)部審計是由企業(yè)內(nèi)部審計主管部門組織進行的財務(wù)審計、經(jīng)營審計和管理審計，等等。應(yīng)加強內(nèi)部審計活動，通過內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的缺陷進行評價，出具審計報告提交企業(yè)董事會，以促進企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)。
主要參考文獻：
[1]斯蒂文.M.布瑞格著.會計控制最佳實務(wù).大連：大連出版社出版，2009.12.
管理會計和財務(wù)會計分別承擔(dān)企業(yè)對內(nèi)、對外的財務(wù)數(shù)據(jù)信息記錄、反映、監(jiān)督等責(zé)任。財務(wù)會計以向外部利益相關(guān)者提供財務(wù)信息為目的，進行財務(wù)報告的編制，注重真實性的要求；而管理會計則以向內(nèi)部管理經(jīng)營者提供決策及預(yù)測信息為目的，進行管理報告的編制，更加注重相關(guān)性的要求。施工企業(yè)是我國企業(yè)重要的組織形式，與一般的企業(yè)相比，具有生產(chǎn)周期長、資金占用大及生產(chǎn)資料流動性強等異質(zhì)性特點，這就決定了管理會計在施工企業(yè)中的發(fā)展和應(yīng)用具有相對獨特性。本文首先對施工企業(yè)的發(fā)展背景及特點進行了有效界定，接著系統(tǒng)分析了管理會計在施工企業(yè)中的主要作用，最后，對管理會計在施工企業(yè)中的應(yīng)用問題及對策進行了有效探討。
關(guān)鍵詞：
管理會計；施工企業(yè)；應(yīng)用研究
一、引言
近年來，隨著我國在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面的支出不斷增加，施工企業(yè)面臨新的發(fā)展機遇。但由于發(fā)展模式的轉(zhuǎn)型、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整及供給側(cè)改革的推進，建筑施工企業(yè)在獲得發(fā)展的同時，也將進行調(diào)整和深化。管理會計是施工企業(yè)進行科學(xué)有效決策及預(yù)測的重要保證。當前，管理會計在施工企業(yè)內(nèi)部合理控制施工成本、科學(xué)進行人資考核和有效提供決策數(shù)據(jù)支撐等方面發(fā)揮了重要作用，但由于管理會計在報告形式、預(yù)算控制及業(yè)績評價等方面存在局限，無法有效發(fā)揮其作用。
二、管理會計在施工企業(yè)中的主要作用分析
（一）有效預(yù)測施工企業(yè)的經(jīng)營前景
有效預(yù)測施工企業(yè)的經(jīng)營前景是管理會計的主導(dǎo)。具體來說，施工企業(yè)的特點決定了其發(fā)展的特殊性和經(jīng)營協(xié)作的復(fù)雜性。而施工企業(yè)進行有效預(yù)測的基礎(chǔ)是過去或者現(xiàn)在發(fā)生的成本、收入及利潤等相關(guān)信息，這些信息的取得以管理會計的相關(guān)記錄為依據(jù)。管理會計根據(jù)施工企業(yè)提供的財務(wù)數(shù)據(jù)進行定量分析，具體核算出相關(guān)指標的有效值，并根據(jù)現(xiàn)實經(jīng)營業(yè)績對未來的預(yù)期成果進行科學(xué)合理預(yù)測。當然，管理會計對施工企業(yè)的經(jīng)營前景預(yù)測主要集中在收入水平、成本范圍及利潤能力等方面，其中，獲取利潤的能力是管理會計進行預(yù)測的關(guān)鍵指標，這類指標能夠從一定層面反映出施工企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理水平和現(xiàn)有資金增值狀況。
（二）合理控制施工企業(yè)的經(jīng)濟過程
合理控制施工企業(yè)的經(jīng)濟過程是管理會計的突出。施工企業(yè)的經(jīng)濟過程較為復(fù)雜，包括生產(chǎn)、施工及相關(guān)的外包行為，這些經(jīng)濟活動的進行必須依賴一定的計劃，才能保證項目的有效運轉(zhuǎn)。預(yù)算是實現(xiàn)施工企業(yè)正常運營的保證。預(yù)算是由一系列的財務(wù)數(shù)據(jù)組成，這些數(shù)據(jù)來源于實際業(yè)務(wù)處理過程中的財務(wù)記錄，財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和可靠性影響了預(yù)算結(jié)果的準確性。進一步來說，預(yù)算的編制還要參照前期的預(yù)算計劃及實際發(fā)生額，并依據(jù)相應(yīng)的本期發(fā)生額進行適當調(diào)整。管理會計則根據(jù)已有的預(yù)算計劃，并結(jié)合經(jīng)濟發(fā)展的實際狀況，進行有效的記錄，對于超出預(yù)算計劃的行為，進行積極的調(diào)整和把控，通過削減開支和約束性支出等控制經(jīng)濟過程，對于達不到預(yù)算計劃的行為，深入探究其存在的原因，并通過增加預(yù)算支出和鼓勵多元化投入來實現(xiàn)。
（三）科學(xué)考評施工企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績
科學(xué)考評施工企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績是管理會計的重要。管理會計主要通過經(jīng)濟責(zé)任的認定進行業(yè)績的考核和評價。一般來說，施工企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績主要體現(xiàn)在兩個層面，一是絕對指標層面，即反映收入、支出和利潤的總量等；二是相對指標層面，即收入增長率、費用控制率及利潤成本率等。管理會計以歷史成本和現(xiàn)實成本的財務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，進行指標換算，擬定出經(jīng)營業(yè)績的相應(yīng)測度水平并進行評價。如經(jīng)營者可根據(jù)管理會計提供的生產(chǎn)信息，明確各單位及個人的經(jīng)濟責(zé)任，對取得經(jīng)營績效的單位或者個人進行獎勵，也相應(yīng)的對達不到經(jīng)營業(yè)績要求的單位和個人進行懲戒。
三、管理會計在施工企業(yè)的應(yīng)用問題及對策探究
（一）在管理會計的報告形式方面
當前，管理會計報告缺乏書面形式，嚴重限制了管理會計在施工企業(yè)中的效用。目前來說，施工類企業(yè)要在業(yè)務(wù)的發(fā)展過程中編制相應(yīng)的經(jīng)濟活動分析報告和財務(wù)分析報告，經(jīng)濟活動分析報告在施工企業(yè)的經(jīng)濟活動會議上提出并說明，主要解釋預(yù)算的執(zhí)行情況、施工工程的相關(guān)進度及經(jīng)營業(yè)務(wù)的市場占有率等方面，但此類報告僅以非正式報告的形式加以體現(xiàn)，并主要用于經(jīng)營管理者的對比分析。由于缺乏正式報告的格式，故無法實現(xiàn)對各部門預(yù)算的有效性約束。在管理會計的報告制定方面，要注重形式的標準化，即根據(jù)經(jīng)濟活動分析會議的要求和實際發(fā)展水平進行報告的編制，并在報告編制的過程中要注重利用文字、圖形及表格等多樣化的形式，形成經(jīng)濟活動分析報告的有效體系。此外，相關(guān)責(zé)任部門要加強對報告的理解，充分認知各自的預(yù)算執(zhí)行情況和業(yè)務(wù)發(fā)展狀況，并對施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營做出適當反饋。
（二）在管理會計的預(yù)算控制方面
在管理會計的預(yù)算控制方面，財務(wù)預(yù)算的設(shè)置相對完善，而經(jīng)營預(yù)算、投融資預(yù)算等相對不足。施工企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜，必然會產(chǎn)生大量的資金流動，資金流動直接影響了資產(chǎn)負債、收入支出及利潤結(jié)余等賬面數(shù)據(jù)，這些指標更多的體現(xiàn)了財務(wù)預(yù)算的制定要求，如預(yù)計的資產(chǎn)負債率是多少、預(yù)計的盈利能力是多少及預(yù)計的內(nèi)含報酬率是多少等。而在經(jīng)營預(yù)算、投融資預(yù)算方面涉及較少，突出體現(xiàn)為大多數(shù)的施工企業(yè)未建立融資預(yù)算，只是在固定資產(chǎn)的投資預(yù)算方面有所提及。而且，預(yù)算的制定存在諸多不足，多缺乏系統(tǒng)的數(shù)據(jù)支持，也不能將預(yù)算總體進行具化，分配到部門層面。為此，一方面要注重建立全面的預(yù)算體系，在進行傳統(tǒng)的財務(wù)預(yù)算同時，更加注重對經(jīng)營預(yù)算和投融資預(yù)算等的控制。具體來說，為實現(xiàn)有效的經(jīng)營預(yù)算，可以對經(jīng)營管理流程進行優(yōu)化，也可以豐富預(yù)算的方式和手段，如采用系統(tǒng)分析法對特定期間的經(jīng)營預(yù)算進行界定；為實現(xiàn)有效的投融資預(yù)算，要加強對投融資業(yè)務(wù)的考核，建立投融資預(yù)算比對分析表，對施工企業(yè)發(fā)生的投資融資預(yù)算行為進行管控。此外，預(yù)算的制定必須以具體的分析數(shù)據(jù)作為支撐，并將總預(yù)算按照特定的方法進行分解，以充分發(fā)揮管理會計的預(yù)算控制作用。
（三）在管理會計的業(yè)績評價方面
在管理會計的業(yè)績評價方面，其主要依賴經(jīng)濟性指標，而對相應(yīng)的非經(jīng)濟性指標的重視程度相對不足。就施工企業(yè)來說，其性質(zhì)大都是國有或者半國有，這就決定了對施工企業(yè)的業(yè)績評價對控股政府來說具有重要意義。當前，施工企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離成為行業(yè)常態(tài)，而委托責(zé)任制必然帶來一定的問題。為有效評價經(jīng)營者業(yè)績，合理確定企業(yè)價值，管理會計采用經(jīng)濟增長量等財務(wù)指標衡量經(jīng)營者的管理成效，而對于企業(yè)文化、人力資本存量及持續(xù)發(fā)展能力等非經(jīng)濟性指標缺乏足夠的重視，造成利益與效益的整體失衡。為此，施工企業(yè)在管理會計進行業(yè)績評價的過程中，要綜合財務(wù)和非財務(wù)指標，充分采用業(yè)界普遍接受的EVA指標對投入及產(chǎn)出狀況進行反映。要將施工企業(yè)的經(jīng)濟增長量等財務(wù)指標與價值增值能力及經(jīng)營持續(xù)發(fā)展能力等非財務(wù)指標有效結(jié)合，實現(xiàn)對經(jīng)營業(yè)績的全面評價與考核。此外，管理會計在業(yè)績評價的過程中，還要充分關(guān)注企業(yè)文化、人力資本存量等因素的影響。
四、結(jié)語
當前，施工企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展呈現(xiàn)出快速增長的態(tài)勢，也必然會帶來相關(guān)會計處理的復(fù)雜化。管理會計能夠在有效預(yù)測施工企業(yè)的經(jīng)營前景、合理控制施工企業(yè)的經(jīng)濟過程及科學(xué)考評施工企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績等方面發(fā)揮重要作用，并彌補財務(wù)會計的不足，為施工企業(yè)的發(fā)展提供良好支撐。本研究通過對管理會計在施工企業(yè)的應(yīng)用問題及對策的探討，以期為管理會計在施工企業(yè)中有效發(fā)揮作用提供有益借鑒。
參考文獻：
[1]謝松霖.管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用問題初探[J].勞動保障世界，2015（35）.
