開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇員工自評(píng)報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

從本質(zhì)上來說，職業(yè)教育質(zhì)量保障與改進(jìn)的方法由四部分組成：一是職業(yè)學(xué)院自身需要通過年度自我評(píng)估，建立、完善績(jī)效監(jiān)督和改進(jìn)制度；二是建立有獨(dú)立的督導(dǎo)制度，督導(dǎo)小組每四年對(duì)學(xué)校實(shí)地訪問檢查一次，并形成關(guān)于學(xué)校運(yùn)行的外部評(píng)估報(bào)告；三是經(jīng)費(fèi)撥款與學(xué)校的運(yùn)行情況緊密相關(guān)，如果學(xué)校運(yùn)行質(zhì)量較差，且沒有得到及時(shí)改善，將不能獲得政府的撥款；四是為幫助學(xué)校提高質(zhì)量，建立了國家改進(jìn)服務(wù)機(jī)制。以下將對(duì)上述每個(gè)因素進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹。

對(duì)于每個(gè)學(xué)校來說，學(xué)生學(xué)習(xí)過程的每個(gè)方面，從通過教學(xué)質(zhì)量測(cè)試確保恰當(dāng)?shù)膶W(xué)生獲得恰當(dāng)?shù)恼n程學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，到通過獲得就業(yè)及繼續(xù)學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)對(duì)學(xué)生的成功率和學(xué)習(xí)結(jié)果作出判斷，都反映在每個(gè)學(xué)校的自評(píng)報(bào)告中，并得到詳細(xì)闡述 。其中的關(guān)鍵指標(biāo)是學(xué)生是否成功——成功率被定義為開始學(xué)習(xí)該課程的學(xué)生數(shù)量除以完成該課程學(xué)生的數(shù)量，并乘以考試合格學(xué)生的百分比。因此，學(xué)生的保持率及考試成績(jī)就成了很關(guān)鍵的因素。為確保高成功率，需要自始至終對(duì)學(xué)校進(jìn)行定期監(jiān)督。平均來說，學(xué)生的表現(xiàn)至少每個(gè)月評(píng)估一次，通過單獨(dú)的輔導(dǎo)討論進(jìn)步的程度，并為其確定新的短期目標(biāo)。

教學(xué)也要定期評(píng)估。通常的做法是，學(xué)校內(nèi)部專家對(duì)每個(gè)教職員工的課堂教學(xué)每年進(jìn)行兩次評(píng)估，并為其教學(xué)進(jìn)行等級(jí)評(píng)定，分為1～4個(gè)等級(jí)，分別為：出色，優(yōu)秀，滿意，不良。如果某一員工的教學(xué)被評(píng)為3或4級(jí)，就會(huì)在下次評(píng)估前對(duì)其進(jìn)行額外的幫助或培訓(xùn)，如果一直被評(píng)為等級(jí)4，就有可能被解雇。

最后的自評(píng)報(bào)告主要包括如下內(nèi)容：學(xué)校某方面的資源是否充足，員工的相關(guān)學(xué)歷和經(jīng)歷，與地方企業(yè)及其他教育機(jī)構(gòu)的合作關(guān)系，過去幾年中取得的進(jìn)步以及未來的改進(jìn)建議。對(duì)于一個(gè)學(xué)校來說，報(bào)告有可能超過150頁，包括對(duì)每個(gè)課程領(lǐng)域的評(píng)估，以及對(duì)學(xué)校每個(gè)后勤部門的檢查。例如，人力資源部門要對(duì)過去幾年學(xué)校對(duì)教師及非教師員工開展的培訓(xùn)類型及其對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)成就的影響進(jìn)行報(bào)告。其中也包括每年向教職員工收集的關(guān)于學(xué)校運(yùn)行情況的年度滿意度調(diào)查結(jié)果，同時(shí)還要制定有針對(duì)性的培訓(xùn)計(jì)劃。

自評(píng)報(bào)告也包括該校學(xué)生和當(dāng)?shù)仄髽I(yè)對(duì)學(xué)校的評(píng)價(jià)，這主要通過焦點(diǎn)小組討論、調(diào)查或兩種形式相結(jié)合獲得。因此，學(xué)校的自評(píng)報(bào)告實(shí)際上是一個(gè)學(xué)校對(duì)于自身辦學(xué)質(zhì)量和未來發(fā)展思路的綜合評(píng)估報(bào)告，這也是之后外部正式教育督導(dǎo)檢查的基礎(chǔ)。

盡管在過去的20年中，教育督導(dǎo)制度經(jīng)歷了一系列調(diào)整和改革，但萬變不離其宗，實(shí)質(zhì)都是一樣的。教育標(biāo)準(zhǔn)辦公室（一個(gè)政府機(jī)構(gòu)）的一個(gè)獨(dú)立督導(dǎo)小組，在去學(xué)校評(píng)估之前，每年從9月1日起不定期地通知學(xué)校兩次，之后對(duì)學(xué)校的運(yùn)行情況進(jìn)行為期一周的突擊檢查。督導(dǎo)小組的人數(shù)主要依據(jù)學(xué)校上次的評(píng)估結(jié)果確定。評(píng)估越差的學(xué)校，督導(dǎo)小組的人數(shù)越多，反之則越少。過去的一次全面評(píng)估，督導(dǎo)小組一般包括20多名成員，現(xiàn)在通常只要5至6人。當(dāng)然，督導(dǎo)者數(shù)量的減少也反映出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)狀況的下降和所獲得資源的減少。對(duì)課程教學(xué)進(jìn)行觀察和評(píng)分，以及與學(xué)生、員工、雇主和社區(qū)團(tuán)體進(jìn)行討論都是實(shí)地評(píng)估的重要組成部分，但教育督導(dǎo)的最重要工作是對(duì)學(xué)校自評(píng)報(bào)告的準(zhǔn)確性進(jìn)行評(píng)估。例如，學(xué)校關(guān)于自身發(fā)展的陳述是否誠實(shí)、準(zhǔn)確。為考察這一點(diǎn)，學(xué)校需要提供相關(guān)的證據(jù)材料。

一周之后，督導(dǎo)小組將撰寫一個(gè)評(píng)估報(bào)告，對(duì)學(xué)校方方面面的運(yùn)行情況進(jìn)行等級(jí)評(píng)定，從1到4分為四個(gè)等級(jí)，評(píng)估的具體領(lǐng)域包括：領(lǐng)導(dǎo)和管理，學(xué)生成果，教學(xué)質(zhì)量和改進(jìn)能力，還有學(xué)校的機(jī)會(huì)平等與多樣性以及安全保障機(jī)制——這都是政府關(guān)心的重點(diǎn)領(lǐng)域。每個(gè)接受評(píng)估的課程同樣也會(huì)獲得一個(gè)等級(jí)評(píng)定。最后是對(duì)學(xué)校的總體運(yùn)行績(jī)效進(jìn)行評(píng)定——運(yùn)行的總體有效性。每一項(xiàng)評(píng)估等級(jí)都分為：出色，優(yōu)秀，滿意，不良。無論哪一項(xiàng)被評(píng)定為“不良”，都要在后續(xù)兩年接受一次復(fù)查，并在這一時(shí)期實(shí)施一個(gè)改進(jìn)計(jì)劃。如果學(xué)校總體評(píng)估結(jié)果為“不良”，校長通常要辭職或遭到學(xué)校解雇。關(guān)于具體的評(píng)估報(bào)告在OFSTED的網(wǎng)站上都能找到。

由于政府不承諾為低質(zhì)量的學(xué)校提供撥款，因此，一個(gè)差的評(píng)估結(jié)果將會(huì)帶來嚴(yán)重的經(jīng)費(fèi)問題。例如，如果一個(gè)學(xué)校的工程專業(yè)獲得了“不良”的評(píng)估結(jié)果，并在復(fù)評(píng)中沒有任何改進(jìn)，撥款機(jī)構(gòu)就會(huì)撤銷對(duì)其撥款，而把款撥給可以提供相關(guān)培訓(xùn)的學(xué)校。

在這種機(jī)制的推動(dòng)下，每個(gè)學(xué)校都努力爭(zhēng)取最好的評(píng)估結(jié)果，并在評(píng)估過程中努力采取一系列措施，確保獲得理想的評(píng)估結(jié)果。學(xué)校普遍采取的一個(gè)共同做法是為學(xué)校運(yùn)行績(jī)效建立一個(gè)“評(píng)分卡”，學(xué)校的高級(jí)經(jīng)理每月根據(jù)這個(gè)評(píng)分卡的各項(xiàng)指標(biāo)對(duì)學(xué)校進(jìn)行一次評(píng)估，并把評(píng)估結(jié)果每季度向?qū)W校董事會(huì)匯報(bào)一次，以確保學(xué)校的正常運(yùn)行。工作的投訴一般都會(huì)迅速處理，并及時(shí)向最高管理層進(jìn)行報(bào)告，這種質(zhì)量保障過程非常徹底、充分，有時(shí)還與行業(yè)的ISO 9000標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量改進(jìn)聯(lián)系起來，質(zhì)量提升被看作每個(gè)人的責(zé)任，是學(xué)校管理者與員工進(jìn)行年度工作討論評(píng)估的重要內(nèi)容。

對(duì)于那些開展高層次職業(yè)資格教育的學(xué)院來說，質(zhì)量保證機(jī)構(gòu)（Quality Assurance Agency，QAA）還要對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步的質(zhì)量評(píng)估，這主要通過外部評(píng)估者的走訪和督導(dǎo)來實(shí)現(xiàn)。然而，在這種情況下，關(guān)注的重點(diǎn)是學(xué)習(xí)資源的質(zhì)量以及員工的資格和經(jīng)歷，而不是課堂觀察的結(jié)果。但與嚴(yán)格的OFSTED過程相比，學(xué)校往往把這些走訪視為“輕微的觸摸”。

對(duì)于所有的學(xué)校和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)來說，學(xué)習(xí)和技能改進(jìn)服務(wù)局（Learning and Skills Improvement Service，LSIS）（一個(gè)國家資助的機(jī)構(gòu)，主要為學(xué)校管理者提供領(lǐng)導(dǎo)力和管理培訓(xùn)，以及直接促進(jìn)學(xué)院改進(jìn)的特定活動(dòng)）為員工發(fā)展和質(zhì)量改進(jìn)提供一些支持。LSIS對(duì)評(píng)估“不良”的學(xué)校提供專家咨詢和指導(dǎo)，并把專家聚集起來，幫助、支持其改進(jìn)不良領(lǐng)域。LSIS還提供一系列網(wǎng)上資源幫助學(xué)校改進(jìn)質(zhì)量。

第2篇

關(guān)于      支行安全保衛(wèi)條線

網(wǎng)點(diǎn)轉(zhuǎn)型操作風(fēng)險(xiǎn)自評(píng)估報(bào)告

為保障全行營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的安全穩(wěn)定運(yùn)營，加強(qiáng)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)安全基礎(chǔ)管理，保障員工和客戶的生命財(cái)產(chǎn)安全，進(jìn)一步貫徹落實(shí)營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)轉(zhuǎn)型相關(guān)要求，各營業(yè)機(jī)構(gòu)按照《城西支行安全保衛(wèi)條線2019年?duì)I業(yè)網(wǎng)點(diǎn)轉(zhuǎn)型操作風(fēng)險(xiǎn)自評(píng)估方案》要求，開展安全管理制度、保安押運(yùn)外包業(yè)務(wù)、機(jī)具設(shè)備安全管理的自評(píng)估工作。

一、操作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估組織情況

（包括評(píng)估組織情況、檢查情況等）

二、操作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估整體情況

（包括轉(zhuǎn)型網(wǎng)點(diǎn)是否有現(xiàn)金區(qū)、網(wǎng)點(diǎn)轉(zhuǎn)型中存在的安全隱患等）為規(guī)范智能輕型網(wǎng)點(diǎn)的規(guī)劃、建設(shè)和管理，防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)全行物理渠道向輕型化、智能化轉(zhuǎn)型，依據(jù)《中國農(nóng)業(yè)銀行青海省分行智能輕型網(wǎng)點(diǎn)管理辦法（試行）》

三、主要存在的問題

四、改進(jìn)建議

（主要是對(duì)網(wǎng)點(diǎn)轉(zhuǎn)型后安全保衛(wèi)規(guī)章制度條款的修改建議及安防設(shè)施改進(jìn)建議）

第3篇

1.1策劃實(shí)施方案

江蘇檢修公司先后組織人員參加安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化培訓(xùn)班，并經(jīng)考試合格獲得評(píng)審員證書；召開安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化達(dá)標(biāo)工作推進(jìn)會(huì)，對(duì)公司分管領(lǐng)導(dǎo)、下屬生產(chǎn)單位負(fù)責(zé)人以及安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化工作主要負(fù)責(zé)人員，就規(guī)范、達(dá)標(biāo)評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)和公司工作方案等內(nèi)容進(jìn)行了宣貫，并對(duì)相關(guān)查評(píng)的流程、辦法，以及支撐材料收集等工作的要求進(jìn)行了講解。隨即，公司行文下發(fā)了《安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化達(dá)標(biāo)評(píng)級(jí)工作實(shí)施方案》，指導(dǎo)各單位認(rèn)真開展安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化自查評(píng)工作。公司將安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化達(dá)標(biāo)相關(guān)文件、標(biāo)準(zhǔn)下發(fā)給公司系統(tǒng)各單位，組織班組學(xué)習(xí)討論，進(jìn)一步提高對(duì)安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化達(dá)標(biāo)評(píng)級(jí)工作重要性的認(rèn)識(shí)，確保自下而上，全員參與，達(dá)標(biāo)自查工作到位。

1.2制訂工作計(jì)劃

為扎實(shí)有序推進(jìn)安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化達(dá)標(biāo)評(píng)級(jí)工作，公司根據(jù)《安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化達(dá)標(biāo)工作實(shí)施方案》，明確了“培訓(xùn)宣貫、自查自糾；專業(yè)查評(píng)、整改驗(yàn)收；專業(yè)總結(jié)、外評(píng)申請(qǐng)；外部評(píng)審、持續(xù)改進(jìn)”4個(gè)階段中各項(xiàng)具體工作的時(shí)間、內(nèi)容、責(zé)任。3個(gè)專業(yè)工作小組制訂查評(píng)工作計(jì)劃，細(xì)化工作內(nèi)容，自上而下將任務(wù)和責(zé)任逐級(jí)分解、層層落實(shí)。2013年3月25日開始，公司組織各部門、班組，對(duì)照查評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)真開展自查自評(píng)，全面評(píng)估安全生產(chǎn)規(guī)范化的程度，查找與評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)之間的差距，扎實(shí)做好本專業(yè)管理領(lǐng)域的自我檢查、自我糾正和自我完善。在自評(píng)過程中堅(jiān)持邊查邊改的原則，對(duì)暫不能整改的項(xiàng)目制訂了整改計(jì)劃，并按計(jì)劃落實(shí)整改措施，完成了自查自糾和整改完善工作，為全面摸清和掌握在人、設(shè)備、環(huán)境和管理等方面的安全風(fēng)險(xiǎn)奠定了基礎(chǔ)。公司安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化達(dá)標(biāo)評(píng)級(jí)工作辦公室定期召開專業(yè)工作小組協(xié)調(diào)會(huì)，對(duì)自查評(píng)開展情況進(jìn)行專業(yè)查評(píng)指導(dǎo)，協(xié)調(diào)解決查評(píng)中發(fā)現(xiàn)的問題，并及時(shí)反饋相關(guān)部室、單位，提出整改意見和建議[3]。

1.3實(shí)施自主評(píng)定

2013年11月，公司召開專業(yè)組長會(huì)議，對(duì)專業(yè)組的查評(píng)工作提出了要求，明確了對(duì)部門的查評(píng)時(shí)間。2013年12月開始，公司組織各專業(yè)組由專業(yè)組長帶領(lǐng)專業(yè)組成員開展專業(yè)查評(píng)，各專業(yè)工作組依據(jù)專業(yè)分工，將查評(píng)項(xiàng)目逐一分解、細(xì)化，落實(shí)到人，采取“策劃、實(shí)施、檢查、改進(jìn)”的動(dòng)態(tài)循環(huán)模式，按照時(shí)間節(jié)點(diǎn)穩(wěn)步推進(jìn)現(xiàn)場(chǎng)查評(píng)。每次查評(píng)逐項(xiàng)進(jìn)行，每項(xiàng)查評(píng)結(jié)果注明得出結(jié)論的依據(jù)，如相關(guān)計(jì)劃和制度名目、活動(dòng)和培訓(xùn)記錄、相關(guān)證件名稱及編號(hào)、資料臺(tái)帳名稱等，避免單純匯總查評(píng)結(jié)果的做法，保證查評(píng)全面、準(zhǔn)確[4]。現(xiàn)場(chǎng)查評(píng)中，專業(yè)組本著客觀公正、實(shí)事求是的原則，對(duì)查評(píng)中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)反饋相關(guān)部室、單位，并加強(qiáng)專業(yè)指導(dǎo)，提出整改意見和建議。對(duì)一時(shí)不能解決的問題，認(rèn)真督促相關(guān)部門制訂和落實(shí)預(yù)防措施，初步實(shí)現(xiàn)了事故預(yù)控，安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化工作逐步進(jìn)入良性循環(huán)。安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化評(píng)級(jí)辦公室匯總專業(yè)查評(píng)情況，形成了《國網(wǎng)檢修分公司安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化自查評(píng)報(bào)告》初稿。

1.4總結(jié)完善、改進(jìn)提高

在2013年安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化自查自評(píng)的基礎(chǔ)上，公司2014年再次開展安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化達(dá)標(biāo)查評(píng)驗(yàn)收工作。在整個(gè)驗(yàn)收過程中，本著貴在真實(shí)、重在整改的原則，對(duì)自查自糾、專業(yè)評(píng)審中的整改完善項(xiàng)目進(jìn)行了重新的評(píng)估，對(duì)項(xiàng)目得分進(jìn)行了校正，已整改完善的項(xiàng)目未進(jìn)行扣分。通過不斷自我檢查和自我完善，檢修分公司按期完成安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化達(dá)標(biāo)自查評(píng)工作，并于2014年4月底形成了《國網(wǎng)檢修分公司電網(wǎng)企業(yè)安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化自評(píng)報(bào)告》。6月11日，國家能源局江蘇監(jiān)管辦通過了《檢修分公司安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化達(dá)標(biāo)自評(píng)報(bào)告》；6月中旬完成了電力安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化管理網(wǎng)網(wǎng)上注冊(cè)、申請(qǐng)?zhí)峤缓妥栽u(píng)報(bào)告上傳工作流程。江蘇檢修公司安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化達(dá)標(biāo)評(píng)級(jí)自評(píng)工作中，在基本條件符合基礎(chǔ)上，公司自查評(píng)13個(gè)大項(xiàng)、154小項(xiàng)。原標(biāo)準(zhǔn)分總分為1200分，刪除的評(píng)價(jià)項(xiàng)目10項(xiàng)，應(yīng)得1114分，實(shí)得996分，得分率89%。自評(píng)結(jié)果符合電力安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化二級(jí)達(dá)標(biāo)企業(yè)的要求。

2外部評(píng)審階段專家組現(xiàn)場(chǎng)評(píng)審

2014年10月13—23日，標(biāo)準(zhǔn)化評(píng)審專家組在江蘇檢修公司開展安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化達(dá)標(biāo)評(píng)審工作。通過外部評(píng)審，公司找到了在安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化方面所存在的差距，主要存在以下3個(gè)方面的問題：1）安全基礎(chǔ)管理還需加強(qiáng)，班組安全日活動(dòng)等安全例行工作執(zhí)行不到位，安全教育培訓(xùn)、隱患排查質(zhì)量效果評(píng)估不到位，外協(xié)單位安全管理存在不足；2）現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)管理有待提高，部分現(xiàn)場(chǎng)工作危險(xiǎn)點(diǎn)預(yù)控沒有結(jié)合實(shí)際落實(shí)，工器具管理還存在薄弱環(huán)節(jié)；3）設(shè)備安全管理還有欠缺，部分起重設(shè)備、消防設(shè)施的管理仍需進(jìn)一步完善。

2.1針對(duì)問題糾正完善

公司正確看待安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化達(dá)標(biāo)的評(píng)審結(jié)果，以標(biāo)準(zhǔn)化創(chuàng)建工作為起點(diǎn)，繼續(xù)加大安全生產(chǎn)投入，保障安全生產(chǎn)環(huán)境的不斷改善，確保員工、企業(yè)、相關(guān)方的職業(yè)健康安全和設(shè)備的有效運(yùn)行。公司盡快落實(shí)現(xiàn)場(chǎng)評(píng)審中所發(fā)現(xiàn)問題的整改工作，本著“舉一反三”的原則，全面梳理，系統(tǒng)分析，認(rèn)真組織整改并積極落實(shí)，不斷改進(jìn)和完善。并將責(zé)任層層分解落實(shí)到相關(guān)部門、單位和個(gè)人，制定整改計(jì)劃及措施，將整改情況上報(bào)到公司標(biāo)準(zhǔn)化達(dá)標(biāo)辦公室，并行文下發(fā)了《安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化達(dá)標(biāo)現(xiàn)場(chǎng)查評(píng)問題整改通知》。同時(shí)，公司組織了標(biāo)準(zhǔn)化整改“回頭看”，對(duì)整改情況進(jìn)行復(fù)查和確認(rèn)，以保證整改落實(shí)到位。

2.2安全生產(chǎn)持續(xù)改進(jìn)

江蘇檢修公司將安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化達(dá)標(biāo)工作作為契機(jī)，按照標(biāo)準(zhǔn)化達(dá)標(biāo)13項(xiàng)要素要求，在全公司范圍大力推行安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，強(qiáng)化措施，嚴(yán)格管理，使安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化在公司進(jìn)一步得到全面貫徹，更有效地促進(jìn)公司安全生產(chǎn)能力持續(xù)提高，加快公司的快速發(fā)展的步伐，進(jìn)一步夯實(shí)安全生產(chǎn)的基礎(chǔ)，進(jìn)一步促進(jìn)公司安全生產(chǎn)各項(xiàng)管理行為合法合規(guī)，推進(jìn)依法治企。公司將在認(rèn)真貫徹執(zhí)行安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和其它各項(xiàng)規(guī)章制度的同時(shí)，把公司的安全生產(chǎn)工作全部納入安全標(biāo)準(zhǔn)化范疇，讓公司的每位員工，所從事的每項(xiàng)工作，都能夠按安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化辦事，全面改進(jìn)和加強(qiáng)公司內(nèi)部的安全管理工作，促進(jìn)安全管理水平不斷提高[5]。

3結(jié)論

第4篇

市政府教育督導(dǎo)室：

xx縣第二高級(jí)中學(xué)創(chuàng)建于1970年，位于xx縣雋水城區(qū)白沙社區(qū)民主路263號(hào)，現(xiàn)有38個(gè)教學(xué)班，學(xué)生20xx多人，教職員工240多人。校園面積120余畝，總建筑面積達(dá)48000平方米，擁有標(biāo)準(zhǔn)化的教學(xué)樓、科技樓、音樂樓、體育館、圖書室、田徑運(yùn)動(dòng)場(chǎng)、燈光球場(chǎng)、學(xué)生公寓。近幾年來學(xué)校根據(jù)學(xué)生實(shí)際，重點(diǎn)培養(yǎng)音、體、美特長生，走出了一條特色辦學(xué)的新路，辦學(xué)成果顯著，高考成績(jī)穩(wěn)步上升，特別是音、體、美專業(yè)考生上線率100%。在20xx年高考中，美術(shù)專業(yè)有50余名學(xué)生考取清華大學(xué)、中央美術(shù)學(xué)院等重點(diǎn)院校。學(xué)校先后先后被國家體育總局命名為“青少年體育俱樂部”“小獅王俱樂部”學(xué)校，確定為“湖北省男女排球后備人才培養(yǎng)基地”“市青少年田徑與足球訓(xùn)練基地”；被評(píng)為“湖北省綜合治理先進(jìn)單位”“湖北省體育工作先進(jìn)學(xué)校”，咸寧市社會(huì)治安綜合治理“平安校園” “最佳文明單位”， 咸寧市普通高中“高考文科備考先進(jìn)學(xué)校”，“高考理科備考先進(jìn)學(xué)校”“高考體藝備考先進(jìn)學(xué)校”， 被授予“湖北省普通高中導(dǎo)學(xué)案分層開發(fā)與應(yīng)用研究實(shí)驗(yàn)學(xué)校”，湖北省教育科研“xx”規(guī)劃重點(diǎn)課題“先進(jìn)學(xué)校”。

為了謀求學(xué)校向更高層次發(fā)展，我校于20xx提出創(chuàng)建市級(jí)重點(diǎn)高中的目標(biāo)，并得到了xx縣委、政府及市、縣教育部門領(lǐng)導(dǎo)的大力支持。學(xué)校成立了創(chuàng)建市級(jí)重點(diǎn)高中工作領(lǐng)導(dǎo)小組和工作專班，出臺(tái)了《xx二中創(chuàng)建市級(jí)重點(diǎn)高中工作實(shí)施方案》，各項(xiàng)工作扎實(shí)有序推進(jìn)，市、縣教育督導(dǎo)室領(lǐng)導(dǎo)及專家多次對(duì)我校創(chuàng)建工作進(jìn)行視導(dǎo)，提出了寶貴的意見。我們按照市級(jí)重點(diǎn)高中的標(biāo)準(zhǔn)要求，主要做了以下幾個(gè)方面的工作：

一是加大投入，積極改善辦學(xué)條件。近年來，學(xué)校累計(jì)投入資金1500余萬元，三次擴(kuò)建校園，加強(qiáng)校園硬件設(shè)施建設(shè)和美化綠化，已初步建成了布局合理、功能配套的教育教學(xué)設(shè)施和環(huán)境。

二是強(qiáng)化管理，努力提高辦學(xué)水平。近年來，學(xué)校管理力求科學(xué)，力求精細(xì)，力求規(guī)范，力求特色，辦學(xué)質(zhì)量不斷提高，特色教育成績(jī)突出，學(xué)校聲譽(yù)不斷提高。

三是對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)，完善各項(xiàng)檔案材料。我們對(duì)照市級(jí)重點(diǎn)高中的標(biāo)準(zhǔn)，全面展開自查自評(píng)，并按照《湖北省普通中小學(xué)辦學(xué)水平綜合督導(dǎo)評(píng)估方案》46項(xiàng)C級(jí)指標(biāo)的具體要求，整理編印了《評(píng)自查報(bào)告匯編》《自評(píng)自查表匯編》等資料。經(jīng)過綜合自查，我校自評(píng)總得分為96.017分，已基本具備了市級(jí)重點(diǎn)高中的條件。

鑒于以上情況，經(jīng)學(xué)校研究，報(bào)請(qǐng)xx縣委、縣政府同意，特向市政府督導(dǎo)室正式提出申請(qǐng)，今年5月初對(duì)我校創(chuàng)建市級(jí)重點(diǎn)高中工作進(jìn)行評(píng)估驗(yàn)收。

特此報(bào)告

第5篇

__縣審計(jì)局自開展教育督導(dǎo)評(píng)估迎檢工作以來，深入學(xué)習(xí)貫徹相關(guān)文件精神，緊密結(jié)合審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)際情況，經(jīng)會(huì)議研究決定成立了教育工作督導(dǎo)評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)小組和自評(píng)小組，制定落實(shí)了《__縣審計(jì)局落實(shí)教育法律法規(guī)職責(zé)實(shí)施方案》，規(guī)定了審計(jì)局依法履行教育管理的職責(zé)，對(duì)即將迎來的教育督導(dǎo)工作做好了充分準(zhǔn)備，現(xiàn)將履行教育督導(dǎo)工作自評(píng)報(bào)告如下：

一、統(tǒng)一思想、提高認(rèn)識(shí)

教育工作會(huì)議結(jié)束后，局領(lǐng)導(dǎo)班子立即開會(huì)學(xué)習(xí)了相關(guān)會(huì)議精神，對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了傳達(dá)研究，讓干部職工對(duì)這次教育督導(dǎo)工作有了充分的認(rèn)識(shí)，一致認(rèn)為本次教育督導(dǎo)評(píng)估工作時(shí)間緊、任務(wù)重，對(duì)鞏固和完善義務(wù)教育管理體制，建立教育發(fā)展保障體系與質(zhì)量保障機(jī)制，推動(dòng)基礎(chǔ)教育以及縣域內(nèi)各類教育的改革和發(fā)展具有重要意義。

二、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、明確責(zé)任

局領(lǐng)導(dǎo)班子充分認(rèn)識(shí)到我縣教育督導(dǎo)評(píng)估工作的緊迫性，研究決定成立了以局長為組長、副局長任副組長、辦公室人員為成員的教育督導(dǎo)評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)小組和自評(píng)小組，落實(shí)了相關(guān)人員工作職責(zé)。做好任務(wù)分解，層層抓落實(shí)，有效帶動(dòng)了廣大工作人員的積極性，為教育督導(dǎo)評(píng)估提供了強(qiáng)大的組織保障。

三、細(xì)化職責(zé)、團(tuán)結(jié)協(xié)作

在教育督導(dǎo)評(píng)估工作中，每位領(lǐng)導(dǎo)小組成員都做了明確分工，并細(xì)化了職責(zé)，要求在工作中，在業(yè)務(wù)上局機(jī)關(guān)各股室要緊密合作，資源共享，提高工作效率，明確工作任務(wù)，把教育督導(dǎo)評(píng)估工作推上重要的議事日程，盡心竭力做好迎檢工作，為該項(xiàng)工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

四、存在問題

（一）我單位在教育口審計(jì)項(xiàng)目中，項(xiàng)目多、前置審計(jì)人員少，工作經(jīng)費(fèi)不足，矛盾相當(dāng)突出，導(dǎo)致部分審計(jì)項(xiàng)目規(guī)格質(zhì)量不高，在以后工作中，加強(qiáng)對(duì)教育口審計(jì)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，審計(jì)效益得到最大發(fā)揮。

第6篇

(1)建立推進(jìn)和評(píng)價(jià)組織：本公司組建專門的卓越績(jī)效推進(jìn)辦公室來進(jìn)行專項(xiàng)的推進(jìn)工作，綜合協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)設(shè)在公司辦公室，也有的企業(yè)建立了專門的卓越績(jī)效推進(jìn)辦公室。我們的跨職能項(xiàng)目組由9人組成，包括公司企業(yè)管理、發(fā)展與規(guī)劃、市場(chǎng)與營銷、質(zhì)量與技術(shù)、生產(chǎn)運(yùn)營、人力資源、財(cái)務(wù)等職能部門的領(lǐng)導(dǎo)或骨干。

(2)自評(píng)員培訓(xùn)：公司除了組織有關(guān)人員參加培訓(xùn)以外，還培養(yǎng)了一批自我診斷評(píng)價(jià)的骨干，即自評(píng)員，培養(yǎng)對(duì)象主要是跨職能項(xiàng)目組成員。我們主要采用請(qǐng)外部專家進(jìn)來培訓(xùn)的方式，但也采用派出去參加外部權(quán)威機(jī)構(gòu)舉辦的自評(píng)員培訓(xùn)班的方式。至今公司有12人分別獲得了寧波市卓越績(jī)效管理自評(píng)員、見習(xí)評(píng)審員、評(píng)審員證書，為企業(yè)有效開展卓越績(jī)效管理，建立了一支自我診斷與評(píng)價(jià)的骨干隊(duì)伍。

(3)撰寫“組織概述”：卓越績(jī)效評(píng)價(jià)從組織概述開始。由于組織概述是組織的一幅快照，顯示組織成功運(yùn)營的關(guān)鍵影響因素和面臨的挑戰(zhàn)。為此，我們深刻認(rèn)識(shí)到：“撰寫組織概述是有助于組織關(guān)注其關(guān)鍵過程和結(jié)果，識(shí)別出關(guān)鍵的潛在差距。當(dāng)從中識(shí)別出問題或不足時(shí)，就可以直接指定并實(shí)施改進(jìn)計(jì)劃”。我們的做法是，首先根據(jù)企業(yè)發(fā)展的歷程，提煉出企業(yè)文化提綱，進(jìn)一步確定企業(yè)的“愿景、使命、核心價(jià)值觀”，并由此來撰寫“組織的概述”。

(4)策劃和制定自我評(píng)價(jià)計(jì)劃：這一階段的工作，我們主要包括以下幾個(gè)方面：確定進(jìn)行自我評(píng)價(jià)的準(zhǔn)則和合適區(qū)域；以卓越績(jī)效模式推進(jìn)項(xiàng)目組為主體，選擇自評(píng)師建立自我診斷評(píng)價(jià)組；制定自我診斷評(píng)價(jià)計(jì)劃，包括評(píng)價(jià)時(shí)間、場(chǎng)所、評(píng)價(jià)內(nèi)容和評(píng)審分工安排。

(5)實(shí)施自我評(píng)價(jià)：自2012年起，我們開始建立了完善的卓越績(jī)效自評(píng)機(jī)制。每年依據(jù)《卓越績(jī)效管理的評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》標(biāo)準(zhǔn)和遵循卓越績(jī)效評(píng)價(jià)方法和評(píng)分指南，制定了自評(píng)計(jì)劃，并按自評(píng)計(jì)劃逐項(xiàng)進(jìn)行了定性和定量的診斷與評(píng)價(jià)。根據(jù)模塊，從總經(jīng)理開始，公司各職能部門分別撰寫自評(píng)報(bào)告。充分運(yùn)用SWOT科學(xué)分析方法，識(shí)別企業(yè)目前和將來優(yōu)勢(shì)和挑戰(zhàn)，確定改進(jìn)機(jī)會(huì)和順序，制定和實(shí)施改進(jìn)計(jì)劃與措施，最后提出綜合性的自評(píng)報(bào)告，附上詳細(xì)的評(píng)分表。

(6)制定并實(shí)施改進(jìn)和創(chuàng)新計(jì)劃：在完成自我評(píng)價(jià)之后，展開自我評(píng)價(jià)匯報(bào)會(huì)。組織向高層領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告自我評(píng)價(jià)的過程和結(jié)果，討論公司的重要優(yōu)勢(shì)與改進(jìn)機(jī)會(huì)，并在今后的工作中實(shí)施跟蹤改進(jìn)。如我們通過客觀的自評(píng)診斷，及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司運(yùn)行管理中存在的問題。清楚地看到“公司制定的戰(zhàn)略太‘單薄’，關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)(KPI)考核不夠細(xì)化，品牌和信息化建設(shè)欠深入”等弱項(xiàng)。為此，我們制訂了具體的措施進(jìn)行改善和創(chuàng)新。持續(xù)的改進(jìn)，驅(qū)動(dòng)了公司經(jīng)營成熟度的穩(wěn)步提高。

(7)“學(xué)習(xí)循環(huán)”與政府質(zhì)量獎(jiǎng)的申報(bào)：近幾年來，我們依據(jù)上述模式中的第四至第七步的完整學(xué)習(xí)循環(huán)過程(評(píng)價(jià)、改進(jìn)、創(chuàng)新、分享)，經(jīng)過多次循環(huán)，公司經(jīng)營管理的成熟度得到明顯有效提升。同時(shí)，還對(duì)自評(píng)方法本身進(jìn)行了評(píng)價(jià)和改進(jìn)。與此同時(shí)，公司相繼進(jìn)行了政府質(zhì)量獎(jiǎng)的申報(bào)工作。

2組織自我評(píng)價(jià)與追求卓越方式

由于卓越績(jī)效評(píng)價(jià)是一種診斷式評(píng)價(jià)，既包括對(duì)組織的優(yōu)勢(shì)和改進(jìn)機(jī)會(huì)的定性評(píng)價(jià)部分，又包括總分為1000分的定量評(píng)價(jià)部分，以方便、平衡地診斷評(píng)價(jià)組織經(jīng)營管理的成熟度。我們充分把這兩部分相互關(guān)聯(lián)的評(píng)價(jià)方法進(jìn)行有效應(yīng)用。初期我們自我評(píng)價(jià)僅采用定性評(píng)價(jià)的方法，獲得了感性方面的評(píng)價(jià)結(jié)果，后來我們?cè)趯?shí)際評(píng)價(jià)中采用了定性與定量聯(lián)合使用的方法，企業(yè)的經(jīng)營管理的成熟度得到了全面科學(xué)的展示。同時(shí)，我們通過借鑒第三方評(píng)價(jià)(政府質(zhì)量獎(jiǎng)評(píng)價(jià))的方法和結(jié)果，結(jié)合自我評(píng)價(jià)活動(dòng)時(shí)，獲得的就如何開展高質(zhì)量自我評(píng)價(jià)的經(jīng)驗(yàn)，深切體會(huì)到：“自我評(píng)價(jià)是組織自覺地采用某種標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其活動(dòng)和結(jié)果全面、系統(tǒng)、定期地進(jìn)行評(píng)審的管理活動(dòng)，其目的是為了自我改進(jìn)、自我完善、追求卓越。自我評(píng)價(jià)強(qiáng)調(diào)的‘自我’，即組織是進(jìn)行評(píng)價(jià)的主體，具體可采用‘一步到位’式和‘循序漸進(jìn)’式來進(jìn)行”。而我們進(jìn)行自我評(píng)價(jià)的方式主要采用“一步到位”式進(jìn)行。

(1)“一步到位”式：對(duì)于經(jīng)營管理相對(duì)比較完善、成熟的組織，可以直接采用GB／T19580《卓越績(jī)效評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》等全面的評(píng)價(jià)準(zhǔn)則和評(píng)分系統(tǒng)，進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)價(jià)。

(2)“循序漸進(jìn)”式：是對(duì)管理相對(duì)較為薄弱，又擔(dān)心《卓越績(jī)效管理的評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》學(xué)習(xí)與貫徹太復(fù)雜、太浪費(fèi)時(shí)間的組織所采用的一種常用方法。初期可以通過撰寫“組織概述”，對(duì)組織進(jìn)行一個(gè)快速、概括的評(píng)價(jià)，確定組織經(jīng)營的關(guān)鍵影響因素，識(shí)別出關(guān)鍵的潛在差距(例如使命、愿景和核心價(jià)值觀的缺失)，直接指定并實(shí)施改進(jìn)計(jì)劃。其后，再結(jié)合組織的實(shí)際情況，選擇、采用簡(jiǎn)易評(píng)價(jià)表(如卓越績(jī)效評(píng)價(jià)表)在組織內(nèi)部進(jìn)行較深層次的評(píng)價(jià)。當(dāng)組織的經(jīng)營管理比較完善、成熟時(shí)，再全面采用《卓越績(jī)效管理的評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》及其評(píng)分系統(tǒng)進(jìn)行整體、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)。

3導(dǎo)入卓越績(jī)效管理模式的收獲

卓越績(jī)效管理模式包括三大組成部分———核心價(jià)值觀、評(píng)價(jià)準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)方法。其中，評(píng)價(jià)準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)方法為引導(dǎo)企業(yè)追求卓越績(jī)效，提高產(chǎn)品、服務(wù)和經(jīng)營質(zhì)量提供了系統(tǒng)的方法。公司自導(dǎo)入卓越績(jī)效管理模式以來，嚴(yán)格遵守《卓越績(jī)效管理的評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》和《卓越績(jī)效管理評(píng)價(jià)準(zhǔn)則實(shí)施指南》建立追求卓越績(jī)效的經(jīng)營管理模式。

(1)多途徑創(chuàng)優(yōu)質(zhì)品牌，進(jìn)行品牌建設(shè)：公司通過卓越績(jī)效管理模式的推進(jìn)，更加重視品牌的建設(shè)與培育，以品牌拓展市場(chǎng)，走一條以質(zhì)量創(chuàng)牌、技術(shù)創(chuàng)牌、知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)牌的經(jīng)營之路。運(yùn)用各種宣傳工具教育和引導(dǎo)全體員工樹立“寧容牌”產(chǎn)品的榮譽(yù)感，增強(qiáng)品牌意識(shí)，使?fàn)巹?chuàng)名牌成為每一員工的自覺行為；確立公司技術(shù)中心的優(yōu)先地位(如人才、設(shè)備、場(chǎng)地等資源的優(yōu)先配備)，加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，加快產(chǎn)品開發(fā)，加大投入力度，以減少能源、材料消耗、增加技術(shù)含量，積極開發(fā)市場(chǎng)適銷對(duì)路和高附加值的新品(如綠色能源電容器等)，確保企業(yè)旺盛的創(chuàng)造力和持續(xù)發(fā)展的生命力；公司的產(chǎn)品在全面達(dá)到GB3667國家標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，積極采用國際標(biāo)準(zhǔn)和國外先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)，特別是美國EIA-456、日本JISC4908和歐洲EN61048的先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)，提高產(chǎn)品質(zhì)量，使“寧容牌”電容器在國際市場(chǎng)上達(dá)到日本日立公司的質(zhì)量水平要求；生產(chǎn)的高溫?zé)艟唠娙萜魍ㄟ^美國AEROVOX公司105℃2000小時(shí)的壽命試驗(yàn)。經(jīng)過多年的執(zhí)著追求，“寧容牌”電容器相繼獲得了浙江省名牌產(chǎn)品、寧波市知名商標(biāo)、浙江省著名商標(biāo)等榮譽(yù)稱號(hào)，也得到顧客的廣泛好評(píng)。目前“寧容牌”電容器已成為國內(nèi)金屬化薄膜電容器行業(yè)中具有規(guī)模產(chǎn)量和悠久的著名品牌。公司總經(jīng)理被評(píng)為：“2013品牌寧波年度杰出人物”，公司榮獲“2013年中國電器工業(yè)最具影響力品牌企業(yè)”稱號(hào)。

(2)企業(yè)文化內(nèi)涵不斷得到充實(shí)：公司在堅(jiān)持創(chuàng)新發(fā)展的同時(shí)不斷加強(qiáng)企業(yè)文化的建設(shè)，通過幾十年的發(fā)展，企業(yè)文化內(nèi)涵不斷得到充實(shí)與提煉，最終形成了“誠、容、專、開拓者精神”的企業(yè)文化。在導(dǎo)入卓越績(jī)效管理過程中，企業(yè)的“愿景、使命和核心價(jià)值觀”也得到了進(jìn)一步的提煉。通過多種方式和載體的宣傳、貫徹后，公司企業(yè)文化已得到全體員工的認(rèn)同，形成了強(qiáng)大的文化合力。同時(shí)，為公司的所有者、顧客、員工、供應(yīng)商、合作伙伴的各利益相關(guān)方創(chuàng)造價(jià)值，建立了系統(tǒng)的公眾隱憂預(yù)見和應(yīng)對(duì)機(jī)制，通過推進(jìn)卓越績(jī)效管理模式，更加關(guān)注和支持公益事業(yè)來承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。將參與和組織各項(xiàng)公益活動(dòng)作為企業(yè)戰(zhàn)略和日常運(yùn)營的一個(gè)重要內(nèi)容。如公司2013年10月在遭受嚴(yán)重水災(zāi)損失的情況下，還向余姚災(zāi)區(qū)捐款。公司組織志愿者多次進(jìn)行維護(hù)交通秩序、參加食品安全監(jiān)督等活動(dòng)。這些都體現(xiàn)了承擔(dān)良好社會(huì)責(zé)任的意識(shí)。

(3)樹立了“大質(zhì)量”的概念：通過持續(xù)不斷的推行卓越績(jī)效管理模式，我們對(duì)卓越績(jī)效管理的精髓有了更新的理解，建立了使企業(yè)走向卓越的“大質(zhì)量”過程管理體系，即“用體系管控過程，用過程管控結(jié)果”。引導(dǎo)我們不再局限于狹義的產(chǎn)品質(zhì)量概念，而系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)的理念、行為、方法、結(jié)果進(jìn)行梳理，集中精力去找到相對(duì)于標(biāo)桿企業(yè)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì)和改進(jìn)空間，制定改善方案，采用科學(xué)有效的方法，營造一個(gè)積極向上的企業(yè)氛圍。

(4)積極開發(fā)新品，加快產(chǎn)品轉(zhuǎn)型升級(jí)，進(jìn)一步提高核心競(jìng)爭(zhēng)力：通過推進(jìn)卓越績(jī)效管理模式，公司：“品牌運(yùn)作、營銷建設(shè)、先進(jìn)制造鏈、科技創(chuàng)新”四大核心競(jìng)爭(zhēng)力得到進(jìn)一步的提高。作為一個(gè)生產(chǎn)交流電容器的高新技術(shù)企業(yè)，公司技術(shù)中心根據(jù)市場(chǎng)走訪、調(diào)查，通過新工藝、新材料和新技術(shù)的應(yīng)用，發(fā)揮國際最成熟的先進(jìn)制造設(shè)備優(yōu)勢(shì)，與日本日立公司合作，開發(fā)了風(fēng)能電容器、大容量直流儲(chǔ)能電容器等具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品，也開發(fā)了一批應(yīng)用于坦克等軍事設(shè)施的電容器。獲得國家發(fā)明專利、實(shí)用型專利40項(xiàng)。近年來，公司主持或參與制訂的國家標(biāo)準(zhǔn)有5個(gè)。同時(shí)，公司技術(shù)中心攻克了一大批技術(shù)難題，成攻掌握了核心技術(shù)———安全膜電容器的生產(chǎn)工藝。投放市場(chǎng)的產(chǎn)品呈現(xiàn)出價(jià)格低、性能優(yōu)、質(zhì)量穩(wěn)定可靠的高性價(jià)比的優(yōu)勢(shì)。公司現(xiàn)有技術(shù)處于國內(nèi)行業(yè)領(lǐng)先水平，有些達(dá)到國際先進(jìn)水平，公司技術(shù)中心被評(píng)為省級(jí)研發(fā)中心。

4我們的體會(huì)與感悟

近幾年來，通過導(dǎo)入卓越績(jī)效管理模式的實(shí)踐，我們深刻體會(huì)到：“導(dǎo)入卓越績(jī)效管理模式主要目的不是為了獲得榮譽(yù)，而是實(shí)實(shí)在在提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，在‘領(lǐng)導(dǎo)戰(zhàn)略、顧客與市場(chǎng)、資源、過程管理、測(cè)量/分析與改正、經(jīng)營結(jié)果’七個(gè)方面得到變革與提升”。所以，我們認(rèn)為“：要取得導(dǎo)入卓越績(jī)效管理模式的良好效果，關(guān)鍵在于企業(yè)如何選擇和使用。使用得當(dāng)，能促進(jìn)企業(yè)人員技能提升、管理升級(jí)和戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，使用不當(dāng)，勞民傷財(cái)不說，還可能挫傷員工的工作積極性”。據(jù)我們所知，國內(nèi)很多企業(yè)卓越績(jī)效管理之所以不成功，很大程度源于卓越績(jī)效管理體系導(dǎo)入程序不科學(xué)，以至于基礎(chǔ)薄弱，導(dǎo)致卓越績(jī)效管理體系不適用或者無法推行。當(dāng)然我們也知道：“科學(xué)合理的卓越績(jī)效導(dǎo)入程序雖然不能保證卓越績(jī)效管理體系最終成功運(yùn)行，但是規(guī)范的程序可避免出現(xiàn)遺漏、錯(cuò)誤，為卓越績(jī)效管理正確運(yùn)行奠定良好的基礎(chǔ)”。在導(dǎo)入卓越績(jī)效管理模式的實(shí)踐過程中，我們主要經(jīng)過了如下幾個(gè)步驟：第一步、對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面診斷。我們認(rèn)為：“企業(yè)引入一種新的管理方法，必然希望解決某方面的問題，企業(yè)引入卓越績(jī)效管理模式大多是為了解決企業(yè)內(nèi)部管理的弱項(xiàng)方面的問題，而實(shí)際上，解決企業(yè)內(nèi)部管理的弱項(xiàng)，必須找到根源。只有通過全面的診斷才能發(fā)現(xiàn)問題的根源，進(jìn)而判斷是否可以通過卓越績(jī)效管理方法解決以及選用何種模式解決”。第二步、完善企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。我們認(rèn)為：“任何管理體系的正常運(yùn)行都需要以一定的基礎(chǔ)作為支撐，卓越績(jī)效管理模式作為一項(xiàng)重要的管理工具，尤其如此，如果支撐體系的基本條件不存在，卓越績(jī)效管理模式必然無法正常運(yùn)轉(zhuǎn)”。自我們開展卓越績(jī)效管理工作以來，完善了以下幾個(gè)方面的基礎(chǔ)管理工作：

(1)明確企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)：通過對(duì)《卓越績(jī)效管理評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》的學(xué)習(xí)，我們知道：“戰(zhàn)略是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的導(dǎo)向，戰(zhàn)略目標(biāo)不清晰，卓越績(jī)效管理就失去了方向，失去了其存在的意義”。雖然對(duì)于我們公司而言，起初尚沒有完善的戰(zhàn)略體系，而且短期內(nèi)似乎也難以建立系統(tǒng)的戰(zhàn)略體系，但是，在實(shí)際操作過程中，我們采取了折衷的辦法，即公司通過對(duì)上一年度的經(jīng)營業(yè)績(jī)，明確當(dāng)年年度經(jīng)營目標(biāo)和重大工作計(jì)劃，為卓越績(jī)效管理指明方向，然后逐步加強(qiáng)戰(zhàn)略管理。經(jīng)過不斷循環(huán)，現(xiàn)已形成了一套比較完善的戰(zhàn)略管理體系。

(2)梳理工作職責(zé)：在卓越績(jī)效管理實(shí)踐中，我們清楚知道：“工作職責(zé)是企業(yè)內(nèi)各部門、崗位為完成企業(yè)目標(biāo)而承擔(dān)的各項(xiàng)任務(wù)的結(jié)合，卓越績(jī)效管理中的評(píng)估環(huán)節(jié)是基于工作職責(zé)劃分對(duì)各部門、崗位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行衡量”。為此，我們?cè)陂_展卓越績(jī)效管理時(shí)，對(duì)各部門、崗位的工作職責(zé)進(jìn)行了梳理。在梳理職責(zé)時(shí)，我們采取至上而下分解、再之下而上補(bǔ)充的方法進(jìn)行，即首先將企業(yè)的主業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理并明確，然后將各部門負(fù)責(zé)人組織到一起，就主業(yè)務(wù)流程所涉及到的工作任務(wù)明確劃分到各部門，然后由各部門負(fù)責(zé)人組織本部門人員將部門工作職責(zé)分解到各崗位，各崗位任職人員結(jié)合現(xiàn)有的工作開展情況，進(jìn)一步完善部門工作職責(zé)，最后形成了一本實(shí)用的《崗位說明書》，為公司的人力資源管理和關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)(KPI)的有效考核，打下了良好的基礎(chǔ)。

(3)建立以卓越績(jī)效為導(dǎo)向的企業(yè)文化：在推進(jìn)卓越績(jī)效管理的工作中，我們非常重視企業(yè)文化的建設(shè)。通過回顧企業(yè)的發(fā)展歷程，挖掘和提煉了一批“企業(yè)愿景、使命、核心價(jià)值、企業(yè)精神”等以卓越績(jī)效為導(dǎo)向的企業(yè)文化。得到了全體員工的廣泛認(rèn)可，正逐步形成了基本信念和認(rèn)知。而形成的這種信念和認(rèn)知，對(duì)全體員工的行為產(chǎn)生約束和指導(dǎo)作用，已顯現(xiàn)出良好的效果。

第7篇

一　實(shí)質(zhì)性漏洞的概念及其類型

PCAOB的審計(jì)準(zhǔn)則將“實(shí)質(zhì)性漏洞”定義為：“如果一項(xiàng)或若干項(xiàng)缺陷有能致使年度或中期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而不能有效預(yù)防或及時(shí)察覺的合理可能時(shí)，該缺陷就構(gòu)成實(shí)質(zhì)性漏洞(material weakness)”。

關(guān)于實(shí)質(zhì)性漏洞的類型，本文借鑒Ge和McVay(2005)的研究思路并將上市銀行漏洞劃分為九大類型，為了便于讀者理解實(shí)質(zhì)性漏洞的概念及其具體表現(xiàn)形式，本文列舉了每一類型實(shí)質(zhì)性漏洞缺陷的表現(xiàn)形式(具體見表1)。

二　浦發(fā)銀行內(nèi)控實(shí)質(zhì)性漏洞信息披露狀況分析

(一)內(nèi)控信息披露狀況分析

由于2000-2010年資本市場(chǎng)對(duì)上市公司內(nèi)控信息的披露規(guī)定經(jīng)歷了波段起伏的變化，故上市公司內(nèi)控信息分布比較零散。本文采取手工統(tǒng)計(jì)的方式對(duì)浦發(fā)銀行自上市以來10份年度報(bào)告中的“銀行業(yè)務(wù)信息與數(shù)據(jù)”、“公司治理結(jié)構(gòu)”、“股東大會(huì)情況簡(jiǎn)介”、“董事會(huì)報(bào)告”，“監(jiān)事會(huì)報(bào)告”、“重要事項(xiàng)”、“報(bào)表附注”以及“附件”等部分披露的內(nèi)控信息狀況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。

1　內(nèi)控信息披露的分布狀況

2006年6月5日《上海證監(jiān)交易所上市公司內(nèi)部控制指引》(簡(jiǎn)稱《上交所指引》)的出臺(tái)旨在引導(dǎo)上市公司定期披露內(nèi)控信息以增強(qiáng)公司信息透明度以及提高內(nèi)控信息披露的可靠性來增強(qiáng)公司抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，進(jìn)而提升公司的價(jià)值。但考慮到時(shí)間上的倉促以及高額的執(zhí)行成本，上交所于2006年12月29日了《關(guān)于做好上市公司2006年年度報(bào)告工作的通知》，強(qiáng)制要求上市公司在披露的年報(bào)中的“重要事項(xiàng)”部分披露內(nèi)控信息。本文對(duì)以上8個(gè)部分內(nèi)控披露狀況。按照5級(jí)量表進(jìn)行衡量，具體含義見表2。

浦發(fā)銀行自上市以來的內(nèi)控信息披露狀況如表3所示。

從表3可以看出啟浦發(fā)銀行上市之初，披露的公司年報(bào)中對(duì)于銀行業(yè)務(wù)信息與數(shù)據(jù)披露較為簡(jiǎn)單，主要是摘錄近幾年的關(guān)鍵會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)指標(biāo)、對(duì)境內(nèi)外的審計(jì)差異予以解釋說明，幾乎沒有涉及到內(nèi)控方面的信息。從2001～2006年公布的年報(bào)可以看出，雖然2001年年報(bào)中新增了一項(xiàng)特別提示，可視為對(duì)內(nèi)控信息的補(bǔ)充，但是很顯然這一舉措只是出于公司剛上市，迎合監(jiān)管的需要而采取的補(bǔ)救措施，并非本意上建立完善內(nèi)控機(jī)制，隨著2006年6月5日《上交所指引》的與實(shí)施，公司對(duì)控的建立完善給予了充分的重視，表現(xiàn)在年報(bào)編排體例上發(fā)生了重大變化，將以往年報(bào)中披露的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)部分分拆為主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)指標(biāo)與銀行業(yè)務(wù)信息與數(shù)據(jù)兩部分，第一部分實(shí)質(zhì)上與以往年報(bào)披露的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)相似，但第二部分則更偏向于對(duì)銀行各類風(fēng)險(xiǎn)的大致介紹和管理情況，表述中多處提及內(nèi)控字句，其中更有一段內(nèi)容是對(duì)公司的內(nèi)控制度的完整性、合理性與有效性的說明。“公司治理結(jié)構(gòu)”從無到有，主要披露了公司治理結(jié)構(gòu)，對(duì)內(nèi)控信息的描述比較簡(jiǎn)單，格式相對(duì)固定；“董事會(huì)報(bào)告”比較詳盡地披露了公司內(nèi)控信息，從2000-2006年的年報(bào)中，我們發(fā)現(xiàn)這一部分涵蓋了公司可能面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)以及應(yīng)對(duì)措施、公司對(duì)不良貸款的分類以及管理情況等，但自2007年披露的年報(bào)開始，“董事會(huì)報(bào)告”部分對(duì)內(nèi)控相關(guān)信息的描述顯然減少了，更多介紹了新年度公司面臨的挑戰(zhàn)與機(jī)遇、新的經(jīng)營目標(biāo)以及為達(dá)到目標(biāo)擬采取的主要措施。筆者認(rèn)為公司此舉凸顯了董事會(huì)的職能，一方面，董事會(huì)對(duì)于內(nèi)控體系的建立和完善負(fù)有不可推卸的責(zé)任，但另一方面，董事會(huì)更應(yīng)該站在一個(gè)新的高度為公司發(fā)展制定戰(zhàn)略計(jì)劃，而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范內(nèi)控的建立等職能可以授權(quán)給其下屬的審計(jì)委員會(huì)以及其他部門，“監(jiān)事會(huì)報(bào)告”非常籠統(tǒng)地披露了公司的內(nèi)控信息，說明監(jiān)事會(huì)對(duì)于內(nèi)控重要性認(rèn)識(shí)不足，形式主義嚴(yán)重，“報(bào)表附注’簡(jiǎn)要披露了對(duì)金融資產(chǎn)的使用以及管理情況、各類風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施等，公司的內(nèi)控“三性”說明書以及內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告詳細(xì)說明了內(nèi)控體系的建立與完善、公司下一年度內(nèi)控有關(guān)工作計(jì)劃，其中我們發(fā)現(xiàn)自2008年起年報(bào)披露的內(nèi)控自評(píng)報(bào)告對(duì)于內(nèi)控信息的披露更加規(guī)范，借鑒了《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》規(guī)定的五要素來分項(xiàng)介紹，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2000年,2001年出具的“內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告”中提及對(duì)公司內(nèi)控關(guān)鍵領(lǐng)域?qū)徍耍?007年,2008年,2009年的“內(nèi)控審核報(bào)告”中，按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范(試行)》的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)公司管理層披露的自評(píng)報(bào)告進(jìn)行了審核并發(fā)表了意見，“股東大會(huì)情況”與“重要事項(xiàng)”部分自銀行上市以來從未披露與內(nèi)控相關(guān)的信息。

2　內(nèi)控信息披露的連續(xù)性

根據(jù)表3我們注意到公司并非每年都披露內(nèi)控信息報(bào)告,2000年、2001年的年報(bào)中公司披露了內(nèi)控“三性”說明書，而在2002―2006年報(bào)中雖然其他部分披露了與內(nèi)控相關(guān)的信息，但是井未披露內(nèi)控自評(píng)報(bào)告，從2007年的年報(bào)起公司又開始披露內(nèi)控自評(píng)報(bào)告，內(nèi)控信息的披露作為一項(xiàng)既定的制度安排，理應(yīng)得到連續(xù)的執(zhí)行，可是為什么在2002-2006年的年報(bào)中未披露類似的報(bào)告?證監(jiān)會(huì)于2000年12月21日了《第7號(hào)編報(bào)規(guī)則》，其中第六條明確要求商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)內(nèi)控制度的完整性、合理性與有效性作出說明，并委托所聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，出具評(píng)價(jià)報(bào)告。浦發(fā)銀行于1999年11月上市交易，可能是為了給監(jiān)管機(jī)構(gòu)和廣大投資者留下良好的印象，公司在年報(bào)中主動(dòng)披露了內(nèi)控“三性”說明書及審核報(bào)告，公司在披露2001年的年報(bào)時(shí)正值證監(jiān)會(huì)了關(guān)于內(nèi)控信息披露的最新規(guī)定，基于避免遭受違規(guī)所帶來的嚴(yán)厲處罰以及繼續(xù)樹立公司良好形象的考慮，公司繼續(xù)選擇披露內(nèi)控“三性”說明書及審核報(bào)告。之后雖然證監(jiān)會(huì)與銀監(jiān)會(huì)陸續(xù)出臺(tái)丁關(guān)于內(nèi)控信息披露的規(guī)定，但可能由于該項(xiàng)制度還不完善及對(duì)高執(zhí)行成本的顧忌，浦發(fā)銀行出于自利的動(dòng)機(jī)停止了披露行為。2006年6月上交所頒布了《上市公司內(nèi)控指引》，要求董事會(huì)對(duì)內(nèi)控的建立和實(shí)施情況作出評(píng)價(jià)，并隨年度報(bào)告一起披露內(nèi)控自評(píng)報(bào)告及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核意見。但浦發(fā)銀行公布的2006年年報(bào)中仍未披露內(nèi)控的自評(píng)報(bào)告及審核意見，這大概是浦發(fā)銀行主觀上認(rèn)為指引是非強(qiáng)制性的，即使違規(guī)也不會(huì)遭受譴責(zé)，對(duì)該指引的可行性持觀望態(tài)度。2006年7月Ⅱ5日，財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委

員會(huì)，旨在構(gòu)建內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系，推動(dòng)企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部約束機(jī)制，考慮到監(jiān)管部門的系列舉措以及違約成本的不斷加大。浦發(fā)銀行自2008年起積極披露內(nèi)控自評(píng)報(bào)告及審核意見。由浦發(fā)銀行披露內(nèi)控信息的時(shí)間分布我們可以發(fā)現(xiàn)，要使內(nèi)控制度在上市公司得到連貫執(zhí)行，就應(yīng)該對(duì)上市公司內(nèi)控自評(píng)報(bào)告采用強(qiáng)制披露與分部走相結(jié)合的做法，而對(duì)于內(nèi)控審核報(bào)告應(yīng)采用強(qiáng)制性披露與鼓勵(lì)性披露相結(jié)合的做法(楊有紅，汪薇,2008)。

(二)實(shí)質(zhì)性漏洞披露狀況分析

實(shí)質(zhì)性漏洞作為特別風(fēng)險(xiǎn)理應(yīng)受到銀行的關(guān)注，我們根據(jù)表1對(duì)實(shí)質(zhì)性漏洞概念的明確以及類型的劃分，通過對(duì)浦發(fā)銀行公布的內(nèi)控“三性”說明書內(nèi)控自評(píng)報(bào)告以及審核報(bào)告進(jìn)行研究，對(duì)披露的內(nèi)控“缺陷”進(jìn)行鑒別，來識(shí)別內(nèi)控實(shí)質(zhì)性漏洞(見表4)。

1　實(shí)質(zhì)性漏洞數(shù)量分析

由表4我們發(fā)現(xiàn)浦發(fā)銀行在2000年與2001年的年報(bào)中分別披露了4項(xiàng)實(shí)質(zhì)性漏洞，而在2007年的年報(bào)中隱約披露了一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性漏洞，2008年與2009年則大量披露了實(shí)質(zhì)性漏洞。由此可見，實(shí)質(zhì)性漏洞披露的數(shù)量呈現(xiàn)越來越多的趨勢(shì)，似乎表明浦發(fā)銀行面臨的內(nèi)控問題越來越突出。2006年6月上交所《上市公司內(nèi)控指引》后，浦發(fā)銀行隨后公布的2007年年報(bào)中的自評(píng)報(bào)告中雖然對(duì)公司內(nèi)控建設(shè)做了大量的陳述，但是未見公司明確披露內(nèi)控建設(shè)中遇到的難題。而2008年以及2009年的年報(bào)顯示浦發(fā)銀行的內(nèi)控建設(shè)并非如2007年年報(bào)披露的如此無懈可擊，多家分行因?yàn)闃I(yè)務(wù)違規(guī)處理遭受了相關(guān)部門的處罰，信息系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)存在問題，而管理者在向外部市場(chǎng)披露相關(guān)信息時(shí)，有很強(qiáng)的利己主義傾向(何進(jìn)日，武麗,2006)，而且鑒于指引剛不久，需要一個(gè)過渡期，很多上市銀行當(dāng)時(shí)并未有足夠的能力構(gòu)建起標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)控體系，監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰力度并不會(huì)非常大，所以公司在2007年的年報(bào)中井未明確披露實(shí)質(zhì)性漏洞。而到了2008年，2009年的年報(bào)中，由于違規(guī)行為遭到了相關(guān)部門的處罰，公司意識(shí)到了內(nèi)控不完善給自身帶來的危害，才披露了一系列實(shí)質(zhì)性漏洞。因此我們可以推測(cè)浦發(fā)銀行的內(nèi)控問題由來已久，只是因?yàn)槲覈嚓P(guān)法規(guī)不完善，違規(guī)成本比較低，所以并未披露實(shí)質(zhì)性漏洞。但隨著監(jiān)管力度的不斷加大，違規(guī)成本越來越高，上市銀行才開始致力于內(nèi)控體系的建設(shè)與完善，積極披露實(shí)質(zhì)性漏洞。

2　實(shí)質(zhì)性漏洞披露載體與類型分析

浦發(fā)銀行實(shí)質(zhì)性漏洞的載體主要有內(nèi)控“三性”說明書內(nèi)控自評(píng)報(bào)告，其中，內(nèi)控“三性”說明書披露了8項(xiàng)實(shí)質(zhì)性漏洞，內(nèi)控自評(píng)報(bào)告披露了12項(xiàng)。從實(shí)質(zhì)性漏洞信息披露所占披露載體整體篇幅而言，占了較小的比例，這從側(cè)面反映出公司有避重就輕、多報(bào)喜少報(bào)憂之嫌，責(zé)任方對(duì)于出現(xiàn)的內(nèi)控實(shí)質(zhì)性漏洞問題有所重視。但重視程度不夠。內(nèi)控審核報(bào)告作為對(duì)內(nèi)控“三性”說明書和自評(píng)報(bào)告的審核報(bào)告，只是遵照固定的格式對(duì)這兩者發(fā)表了意見，沒有指出公司內(nèi)控的實(shí)質(zhì)性漏洞。由此可見，公司董事會(huì)對(duì)內(nèi)控信息披露表明了積極主動(dòng)的態(tài)度，努力改進(jìn)內(nèi)控中存在的實(shí)質(zhì)性漏洞，而事務(wù)所對(duì)內(nèi)控信息披露的審核卻似流于形式，筆者推測(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露內(nèi)控審核報(bào)告中未披露實(shí)質(zhì)性漏洞有幾大可能性：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面對(duì)巨大的經(jīng)濟(jì)利益誘惑，存在與管理層合謀的動(dòng)機(jī)，與上市公司勾結(jié)以虛假信息欺騙投資者(何進(jìn)日，武麗,2006)，第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身存在專業(yè)勝任能力不足的問題，不能勝任內(nèi)控審核業(yè)務(wù)；第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏勤勉盡責(zé)的職業(yè)態(tài)度。從2008～2009年披露的內(nèi)控審核報(bào)告可以發(fā)現(xiàn)，在公司自評(píng)報(bào)告已經(jīng)披露實(shí)質(zhì)性漏洞的情況下，事務(wù)所依然出具無保留意見，可推測(cè)出注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏勤勉盡責(zé)的態(tài)度，對(duì)內(nèi)控審核的重要性認(rèn)識(shí)不足。雖然財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審核的對(duì)象有其特殊性，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求不能太高(張龍平，陳作習(xí)，2009)，但是筆者認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注重自身業(yè)務(wù)能力的提高，以更好應(yīng)對(duì)新業(yè)務(wù)帶來的挑戰(zhàn)，特別是配套指引的頒布，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施內(nèi)控審計(jì)提供了方向及具體標(biāo)準(zhǔn)，故更應(yīng)以勤勉盡責(zé)的態(tài)度對(duì)待新業(yè)務(wù)。

由表4我們發(fā)現(xiàn)浦發(fā)銀行一共披露了表1中九類實(shí)質(zhì)性漏洞的七類，占漏洞總類的77.78％。其中職責(zé)劃分與授權(quán)這一類達(dá)到了7項(xiàng),2000年、2001年的內(nèi)控“三性”說明書中各披露了2項(xiàng)，2008年的內(nèi)控自評(píng)報(bào)告中披露了3項(xiàng)。可見職責(zé)劃分與授權(quán)是最為常見的缺陷，這在銀行業(yè)中是普遍存在的，也與我國銀行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的現(xiàn)狀相關(guān)，一些銀行以“存款第一”為衡量銀行工作業(yè)績(jī)的唯一標(biāo)準(zhǔn)，重業(yè)務(wù)輕管理，致使分支機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)對(duì)雇員的違規(guī)操作熟視無睹，結(jié)果釀成了一系列的惡性案件。技術(shù)問題、培訓(xùn)、子公司特定式與高級(jí)管理層是另外比較常見的缺陷，其中高級(jí)管理層這一項(xiàng)分別出現(xiàn)在2000年與2001年的內(nèi)控“三性”說明書中各一次，2007―2009年未再出現(xiàn)過，這說明隨著內(nèi)控重要性的不斷提升，公司高級(jí)管理層逐漸認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度建設(shè)與運(yùn)行的急迫性，井表明了加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)的決心與態(tài)度，也付出了巨大的努力。技術(shù)問題分別出現(xiàn)在了2000年、2001年、2008年的報(bào)告中，說明構(gòu)建規(guī)范的內(nèi)控體系對(duì)于上市公司而言確實(shí)是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。需要公司付出高昂的設(shè)計(jì)成本以及曰后的運(yùn)行與維護(hù)成本。培訓(xùn)問題一方面與銀行之間競(jìng)爭(zhēng)過度導(dǎo)致大量招聘人員而培訓(xùn)不到位有關(guān)，另一方面在于內(nèi)控體系的實(shí)施與完善需要公司各級(jí)員工的參與。這需要公司不僅重視內(nèi)控體系的設(shè)計(jì)與建立，更應(yīng)該重視執(zhí)行人的專業(yè)理解能力與操作能力，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控文化理念的推廣及實(shí)施全員培訓(xùn)體系。子公司特定式主要反映了分支銀行對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的控制力度不夠，期末報(bào)告與會(huì)計(jì)政策與賬戶特定式都出現(xiàn)在了2009年的報(bào)告中，這在以前的年度中均未出現(xiàn)過，反映出公司的內(nèi)控缺陷存在多樣性、擴(kuò)散性的特征，需要公司對(duì)內(nèi)控體系進(jìn)行完整的排查，掃除一切可能存在的漏洞，浦發(fā)銀行對(duì)于披露的實(shí)質(zhì)性漏洞提出了相應(yīng)的整改措施及達(dá)標(biāo)時(shí)間表，反映出公司內(nèi)部良好的內(nèi)控環(huán)境與高管堅(jiān)決的執(zhí)行力。

三　結(jié)論與政策建議

經(jīng)過研究我們發(fā)現(xiàn)：內(nèi)控“三性”說明書內(nèi)控自評(píng)報(bào)告及內(nèi)控審核報(bào)告是披露公司內(nèi)控狀況的主要載體，而內(nèi)控實(shí)質(zhì)性漏洞的披露主要集中于內(nèi)控“三性”說明書及內(nèi)控自評(píng)報(bào)告中，董事會(huì)承擔(dān)了維持完善內(nèi)控系統(tǒng)的責(zé)任，而監(jiān)事會(huì)和審計(jì)師對(duì)內(nèi)控信息的監(jiān)督流于形式，公司年報(bào)沒有完整連續(xù)的披露公司內(nèi)控信息，在特定年份未披露內(nèi)控報(bào)告，存在應(yīng)付監(jiān)管機(jī)構(gòu)、避免遭受處罰之嫌。在《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》頒布后，公司披露的自評(píng)報(bào)告遵循基本規(guī)范中規(guī)定的基本要素分類進(jìn)行披露。形成了較為固定的披露模式內(nèi)控實(shí)質(zhì)性漏洞主要與職責(zé)劃分與授權(quán)、技術(shù)問題、培訓(xùn)子公司特定式與高級(jí)管理層有

關(guān)，實(shí)質(zhì)性漏洞信息的披露并非公司的自愿行為，而是在遭到監(jiān)管部門的處罰后被迫披露的。

鑒于此，筆者對(duì)完善內(nèi)控實(shí)質(zhì)性漏洞信息披露作出如下幾點(diǎn)建議：

第一，建立健全實(shí)質(zhì)性漏洞披露機(jī)制。銀行專注于實(shí)質(zhì)性漏洞的防范與糾正，可以為投資者提供更可靠、更透明、更有質(zhì)量的銀行內(nèi)部信息，從而提升銀行價(jià)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師專注于銀行實(shí)質(zhì)性漏洞問題有利于降低審核成本、提高審核效率、降低審核風(fēng)險(xiǎn)，所以建立上市銀行實(shí)質(zhì)性漏洞評(píng)價(jià)與審核的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，并建立完善實(shí)質(zhì)性漏洞信息披露機(jī)制是當(dāng)務(wù)之急，筆者認(rèn)為，首先應(yīng)明確實(shí)質(zhì)性漏洞披露的責(zé)任主體，現(xiàn)今銀行董事會(huì)是內(nèi)控自評(píng)報(bào)告披露責(zé)任主體，則實(shí)質(zhì)性漏洞的披露責(zé)任也應(yīng)由董事會(huì)承擔(dān)，以從制度上保證銀行全員對(duì)實(shí)質(zhì)性漏洞披露問題的重視，其次。應(yīng)明確對(duì)實(shí)質(zhì)性漏洞的定義、類型等概念性問題。并要求銀行披露識(shí)別漏洞的程序、漏洞擬被利用的可能性、產(chǎn)生的嚴(yán)重后果及應(yīng)采取的措施，后續(xù)應(yīng)披露公司的處理效果，本文所提的“實(shí)質(zhì)性漏洞”與《內(nèi)控審計(jì)指引》中的“重大缺陷”概念存在一定程度上重疊，但作為上市銀行特有概念以及自身業(yè)務(wù)的特殊性，決定了這兩者之間存在差異，這也值得后續(xù)的探討。

第8篇

[關(guān)鍵詞]表現(xiàn)指標(biāo)；新《綱要》；推行研究

與內(nèi)地的《幼兒園教育指導(dǎo)綱要(試行)》(以下簡(jiǎn)稱“新《綱要》”)相比，香港的《表現(xiàn)指標(biāo)》非常具體、詳實(shí)，可操作性強(qiáng)。但香港教育當(dāng)局及幼教界仍然認(rèn)為，教師并不能將它拿來直接運(yùn)用于實(shí)踐。這就需要幼教界同仁和專家共同合作進(jìn)行系列先導(dǎo)性、試用性研究，以探索各種推行經(jīng)驗(yàn)和可行模式，并為最終大面積推廣《表現(xiàn)指標(biāo)》掃清障礙。因此，在有關(guān)方面資助下，我們用近三年半的時(shí)間走過了這一艱難但又充滿樂趣的從理論到實(shí)踐的過程。在這里，我們簡(jiǎn)單總結(jié)兩個(gè)研究階段的經(jīng)驗(yàn)，并分析一下香港經(jīng)驗(yàn)對(duì)內(nèi)地推行新《綱要》的啟示。

一、第一階段：在理論與實(shí)踐之間搭起可行的橋梁(2001年至2003年6月)

這一階段研究主要是幫助12所幼教機(jī)構(gòu)嘗試運(yùn)用《表現(xiàn)指標(biāo)》進(jìn)行自我評(píng)估及自我完善工作，并在此基礎(chǔ)上總結(jié)出多種可供運(yùn)用的推行模式或可供借鑒的改善建議，然后出版了一套有針對(duì)性的、具體的、可操作的資源，以供參考使用。

該階段共有兩個(gè)方面的參與者，一是本研究的主持者，香港教育學(xué)院幼兒教育學(xué)院七位學(xué)有專長的講師組成的研究小組，為參與研究的幼教機(jī)構(gòu)提供專業(yè)指導(dǎo)；二是12所各具代表性的本港幼教機(jī)構(gòu)，分別在香港島、九龍和新界三個(gè)地區(qū)，其中有幼兒園和托兒中心，包括非營利性辦學(xué)機(jī)構(gòu)和獨(dú)立辦學(xué)機(jī)構(gòu)等，并由各幼教機(jī)構(gòu)委派本研究的學(xué)校發(fā)展專員(PreschoolDevelopment Officer,簡(jiǎn)稱PDO)。

(一)研究進(jìn)程

我們(何瑯瑩、黃艾珍、黃蕙吟、林瑞瑛、李婉玲、李輝、胡婉珊，2003)發(fā)現(xiàn)幼教機(jī)構(gòu)進(jìn)行自我評(píng)估和自我完善的工作一般進(jìn)程大致如下：

1．自我評(píng)估階段

第一步：研究指標(biāo)，澄清概念。在研究小組帶領(lǐng)下，PDO及各幼教機(jī)構(gòu)核心小組成員仔細(xì)研究并討論《表現(xiàn)指標(biāo)》的內(nèi)容，對(duì)《表現(xiàn)指標(biāo)》及什么是優(yōu)質(zhì)幼兒教育達(dá)成共識(shí)。然后各自通過專題會(huì)議及工作坊，向所有教師介紹《表現(xiàn)指標(biāo)》的內(nèi)容，讓全體教職員有清晰的方向。

第二步：學(xué)會(huì)評(píng)估，掌握評(píng)估工具。研究小組通過一系列的工作坊及專題講座，向PDO及各幼教機(jī)構(gòu)核心小組成員詳細(xì)介紹系列的觀察評(píng)估方法及評(píng)估工具：《教師投入程度評(píng)估量表》和《兒童參與程度觀察量表》。然后各自通過專題會(huì)議及工作坊，向所有教師介紹評(píng)估工具及使用方法，并嘗試進(jìn)行小范圍試評(píng)。

第三步：各幼教機(jī)構(gòu)開始自評(píng)。這時(shí)，PDO與全體教職員深入商討，擬定可行的工作時(shí)間表，商議搜集例證的途徑。然后按照工作時(shí)間表，搜集所需的例證，并以清楚明確的方式報(bào)告評(píng)估結(jié)果，并附相關(guān)例證。

第四步：專家定期到幼教機(jī)構(gòu)幫助解決實(shí)際困難。各園顧問每月定期到幼教機(jī)構(gòu)與核心小組成員碰面，了解各幼教機(jī)構(gòu)自評(píng)進(jìn)展，幫助解決實(shí)際困難。另外，研究小組也會(huì)針對(duì)新問題繼續(xù)發(fā)放有關(guān)例證及信息，讓教職員掌握整個(gè)自我評(píng)估過程的進(jìn)展。 2．自我完善階段 第一步：各幼教機(jī)構(gòu)遞交自我評(píng)估報(bào)告，由該園顧問審閱。

第二步：該園顧問與PDO及該幼教機(jī)構(gòu)教職員商議，確認(rèn)本幼教機(jī)構(gòu)的強(qiáng)項(xiàng)弱項(xiàng)，并選定改善的重點(diǎn)。

第三步：由核心小組根據(jù)本幼教機(jī)構(gòu)情況制定改善計(jì)劃，并將自我完善計(jì)劃書遞交給各園顧問審閱。

第四步：研究小組召開12所幼教機(jī)構(gòu)PDO及核心小組成員會(huì)議，各幼教機(jī)構(gòu)匯報(bào)自評(píng)結(jié)果。通過這一會(huì)議可以發(fā)現(xiàn)一些共同的問題。

第五步：研究小組根據(jù)各幼教機(jī)構(gòu)存在的共同問題舉辦系列的有針對(duì)性的講座及工作坊。例如：大多數(shù)幼教機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)教師的教學(xué)基本技能及評(píng)估工作仍有待提高，于是研究小組安排了四次培訓(xùn)工作坊，請(qǐng)有需要的幼教機(jī)構(gòu)教師參加。

第六步：槍討成效，二次評(píng)估。在改善計(jì)劃開展數(shù)月后，各園顧問與各幼教機(jī)構(gòu)共同檢討重點(diǎn)項(xiàng)目的改善成效；PDO及核心小組負(fù)責(zé)搜集例證，進(jìn)行第二次評(píng)估。

(二)主要經(jīng)驗(yàn)

1．專家到園指導(dǎo)是必需的

在整個(gè)自我評(píng)估及自我完善過程中，專家的適時(shí)介入和適當(dāng)指導(dǎo)是非常必要的。因此，在2001552003年6月的兩年時(shí)間里，研究小組七位成員都做了幼教機(jī)構(gòu)的顧問，與12所幼教機(jī)構(gòu)共同協(xié)作，運(yùn)用《表現(xiàn)指標(biāo)》，評(píng)估各幼教機(jī)構(gòu)的教學(xué)質(zhì)量，從而幫助各幼教機(jī)構(gòu)找出強(qiáng)項(xiàng)弱項(xiàng)，并重點(diǎn)指導(dǎo)做好改善工作。

2．發(fā)展百花齊放的自評(píng)及改善方式

各個(gè)幼教機(jī)構(gòu)都有自己的辦學(xué)理念、背景、歷史和資源，在管理模式和自我評(píng)估及自我完善方面各不相同。因此，各園顧問需要根據(jù)各自不同的背景和條件，有針對(duì)性地、持續(xù)地給予指導(dǎo)和幫助，使這些幼教機(jī)構(gòu)能從現(xiàn)有狀態(tài)下迅速啟動(dòng)，盡快踏上有自己特色的自我評(píng)估和自我改善之路。

3．通過學(xué)校發(fā)展專員推動(dòng)全機(jī)構(gòu)改革

PDO是幼教機(jī)構(gòu)和研究小組之間的橋梁。研究小組通過先行培訓(xùn)PDO，讓他們熟悉《表現(xiàn)指標(biāo)》并掌握自評(píng)方法，使其成為項(xiàng)目推行的“火種”。進(jìn)而再通過PDO開展本機(jī)構(gòu)的培訓(xùn)及推行工作，最終在所有參與研究幼教機(jī)構(gòu)開展有效的自評(píng)和自我完善工作。這種“星火燎原”的推進(jìn)方式令推行工作事半功倍。

4．建設(shè)園區(qū)網(wǎng)絡(luò)，利用同儕支持

我們根據(jù)所屬區(qū)域?qū)?2所參與機(jī)構(gòu)劃分成6個(gè)不同的園區(qū)。每區(qū)兩所幼教機(jī)構(gòu)結(jié)成伙伴關(guān)系，利用每月例會(huì)或其他時(shí)機(jī)，互相參觀，互相學(xué)習(xí)，互相切磋分享，充分發(fā)揮同儕和園區(qū)網(wǎng)絡(luò)的支持作用，討論解決自我評(píng)估和自我完善過程中遇到的共同性問題。

(三)主要成效

1．更新了管理者及教師對(duì)“學(xué)與教”的認(rèn)識(shí)，改進(jìn)了整個(gè)幼教機(jī)構(gòu)“學(xué)與教”的效能，教師們對(duì)教學(xué)工作更有信心了。

2．園長管理方法亦有所改變：開始強(qiáng)調(diào)“從下而上”的方式，通過磋商去達(dá)成共識(shí)，取代了過去只由園長委派工作，下屬只負(fù)責(zé)執(zhí)行的“由上而下”的方式。

3．提升了機(jī)構(gòu)文化，培養(yǎng)了團(tuán)隊(duì)精神，同事之間的關(guān)系因?yàn)橛辛溯^多的溝通和交流而形成了默契，教職員更積極主動(dòng)關(guān)心孩子的反應(yīng)，為孩子的發(fā)展提供更好的幫助。

4．初步建立園區(qū)網(wǎng)絡(luò)，發(fā)展出互訪互學(xué)的伙

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伴關(guān)系，并為幼教機(jī)構(gòu)接受教育統(tǒng)籌局(EMB)“質(zhì)素保證視學(xué)”做好初步準(zhǔn)備。事實(shí)上，研究期間就有參與機(jī)構(gòu)順利通過了教統(tǒng)局的視學(xué)。

二、第二階段：通過大面積推廣，驗(yàn)證第一階段成果(2003年7月至2004年年底)

為促使本港所有幼教機(jī)構(gòu)都懂得使用《資源套》，同時(shí)也為驗(yàn)證第一階段研究成果，2003年我們又獲優(yōu)質(zhì)教育基金資助，順利進(jìn)入第二階段研究。在這個(gè)階段中我們找了64所幼教機(jī)構(gòu)，分成8個(gè)園區(qū)，每一組均配一名顧問，在專家有限度的支持下，幼教機(jī)構(gòu)嘗試運(yùn)用《資源套》進(jìn)行自我評(píng)估及自我完善。

(一)研究進(jìn)程

整體來說，第二階段的研究過程與第一階段無異，只是時(shí)間上縮短了，顧問的支持減少了，而外部支持主要來自園區(qū)之間的相互交流和協(xié)調(diào)。

第二階段的研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，本港幼教機(jī)構(gòu)要運(yùn)用《表現(xiàn)指標(biāo)》進(jìn)行自我評(píng)估與自我完善，一般會(huì)經(jīng)歷以下七個(gè)步驟(黃艾珍、李輝、容燕文，2004)：

步驟一：組建工作小組，學(xué)習(xí)、理解《表現(xiàn)指標(biāo)》。可盡量與現(xiàn)有組織(如園本課程發(fā)展小組)相結(jié)合，由園長或資深教師負(fù)責(zé)，既可以要求所有教師也可以選擇部分教師參與。然后學(xué)習(xí)研究《表現(xiàn)指標(biāo)》，理解有關(guān)評(píng)估的重要概念。工作小組成員要通過討論形成共識(shí)，然后與教職員討論評(píng)估重點(diǎn)，形成共識(shí)。

步驟二：擬定自評(píng)模式，選擇自評(píng)策略。在自評(píng)時(shí)可采用的模式有以下三種：一是全園選取同一教學(xué)主題，在同一時(shí)段進(jìn)行自評(píng)；二是每個(gè)年齡段選取兩個(gè)或兩個(gè)以上的教學(xué)主題，在同一時(shí)段進(jìn)行自評(píng)；三是每個(gè)年齡段選取不同的教學(xué)主題，在不同時(shí)段進(jìn)行自評(píng)。

步驟三：確立自評(píng)重點(diǎn)及分工。選定自評(píng)策略后，就需要確立自評(píng)重點(diǎn)及各項(xiàng)分工。例如，《表現(xiàn)指標(biāo)》之“學(xué)與教”范疇第一項(xiàng)是課程設(shè)計(jì)，其中又分為課程組織與課程管理兩部分共五個(gè)要點(diǎn)。可將五個(gè)要點(diǎn)分給五個(gè)不同的參與班級(jí)。

步驟四：運(yùn)用《應(yīng)用指引》進(jìn)行自評(píng)。《學(xué)前教育機(jī)構(gòu)表現(xiàn)指標(biāo)“學(xué)與教”范疇?wèi)?yīng)用指引》(香港教育學(xué)院幼兒教育學(xué)院，2003)提供了操作性較強(qiáng)的評(píng)估方法和工具。教師一般可以通過活動(dòng)室觀察和數(shù)據(jù)搜集兩種手段來進(jìn)行自評(píng)。活動(dòng)室觀察主要是觀察幼兒的學(xué)習(xí)過程，包括活動(dòng)室觀察或同儕觀摩、錄像技術(shù)等觀察兒童投入程度等；數(shù)據(jù)搜集包括審視每日教學(xué)計(jì)劃，檢閱兒童習(xí)作，與兒童進(jìn)行訪談等。通過這兩個(gè)途徑可以得到以下相關(guān)證據(jù)：教師觀摩記錄，教學(xué)錄像記錄，兒童觀察記錄，相片及說明，每日教學(xué)評(píng)估，兒童作品分析，兒童訪談?dòng)涗洠瑑和鱿涗洝＿@些為工作小組進(jìn)行全面分析和檢討提供了有力的證據(jù)。

步驟五：確認(rèn)強(qiáng)項(xiàng)弱項(xiàng)，制定行動(dòng)計(jì)劃書。首先根據(jù)自評(píng)結(jié)果總結(jié)本機(jī)構(gòu)在各方面的強(qiáng)項(xiàng)弱項(xiàng)及亟需改善的項(xiàng)目，然后列出清晰的一覽表，再據(jù)此撰寫詳細(xì)可行的行動(dòng)計(jì)劃書。行動(dòng)計(jì)劃書包括以下內(nèi)容：長期計(jì)劃、短期計(jì)劃、行動(dòng)、資源、職責(zé)、計(jì)劃日程表、檢核手段等。

步驟六：集中資源，改善重點(diǎn)項(xiàng)目。這一階段需要外來資源和專家的介入、支持和幫助。必要時(shí)可開設(shè)一些有針對(duì)性的工作坊，例如，如何設(shè)計(jì)全面均衡的課程，課程模式比較，如何把握教師主導(dǎo)與兒童主導(dǎo)之間的平衡，等等。

步驟七：評(píng)估改善成效，撰寫檢討報(bào)告。首先，檢討整個(gè)改善工作的成效，總結(jié)實(shí)際的改善重點(diǎn)，歸納實(shí)踐改善的方法，分析幼教機(jī)構(gòu)在自我完善前后發(fā)生的變化，回顧與反思教職員工、兒童及整個(gè)機(jī)構(gòu)的得失。然后撰寫總的檢討報(bào)告，為下一輪自評(píng)及自我完善做好準(zhǔn)備。

(二)主要經(jīng)驗(yàn)

1．建立自評(píng)文化很重要

受訪者都認(rèn)為本次計(jì)劃幫助他們用《表現(xiàn)指標(biāo)》去完成自評(píng)及自我完善計(jì)劃，使他們了解了本機(jī)構(gòu)的強(qiáng)項(xiàng)和弱項(xiàng)，從而加以改善，由此形成了一種自評(píng)文化。

2．建立同儕觀摩文化

同儕觀摩及觀摩后的互相討論是促進(jìn)教師專業(yè)發(fā)展的重要手段。研究中所有機(jī)構(gòu)都借自評(píng)的機(jī)會(huì)嘗試推行了觀摩文化，初步認(rèn)識(shí)到這一文化的“神奇力量”。

3．建立新型的“學(xué)與教文化”

通過第二階段內(nèi)的培訓(xùn)、工作坊、園與園之間的聚會(huì)、顧問支持等，教師們真正了解了如何在活動(dòng)室落實(shí)“以學(xué)童為本”的教學(xué)理念，幼稚園也建立了以《表現(xiàn)指標(biāo)》為指引的“學(xué)與教文化”。

4．培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)精神，轉(zhuǎn)變應(yīng)對(duì)范式

通過自評(píng)與自我完善的磨礪，各機(jī)構(gòu)內(nèi)部團(tuán)隊(duì)精神得以加強(qiáng)，教師的主動(dòng)性、積極性也顯著提高，平時(shí)很少發(fā)言的教師現(xiàn)在都主動(dòng)提出問題或建議，從而建立了新型的學(xué)習(xí)團(tuán)隊(duì)。

三、香港經(jīng)驗(yàn)的啟示

通過四年的行動(dòng)研究，我們獲得了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。擇其要者，總結(jié)如下：

1．先導(dǎo)計(jì)劃是成功的第一步

要真正將《表現(xiàn)指標(biāo)》落實(shí)到全港每一個(gè)幼教機(jī)構(gòu)當(dāng)中去，需要幼教界同仁和專家共同努力。系列先導(dǎo)性、試用性的研究計(jì)劃，總結(jié)了經(jīng)驗(yàn)，探索了可行模式，培養(yǎng)了種子學(xué)校，為最終大面積推廣《表現(xiàn)指標(biāo)》掃清了障礙。

2．政府提供經(jīng)費(fèi)是關(guān)鍵

無論是先導(dǎo)計(jì)劃還是后續(xù)項(xiàng)目，都需要政府的經(jīng)費(fèi)支持。政府的經(jīng)費(fèi)支持是多樣的，可以是直接的，也可以是間接的。例如資助我們研究項(xiàng)目的是香港優(yōu)質(zhì)教育基金，這是由香港特別行政區(qū)政府設(shè)立的。

3．專家到園支持是保障

我們發(fā)現(xiàn)，在研究的不同階段、不同園區(qū)，專家需提供有針對(duì)性的、具體的、園本的指導(dǎo)。專家為各機(jī)構(gòu)提供的支持，可以有效地幫助各幼教機(jī)構(gòu)解決實(shí)際推行過程中的具體困難，并以此為契機(jī)或突破口，推動(dòng)園本發(fā)展(school-baseddevelopment)。

4．建立園區(qū)網(wǎng)絡(luò)是大規(guī)模推行的有效途徑

我們?cè)诒靖鄹鱾€(gè)園區(qū)培養(yǎng)種子學(xué)校，然后以此為核心，以點(diǎn)帶面地在各園區(qū)建立起網(wǎng)絡(luò)，發(fā)展出互訪互學(xué)的伙伴關(guān)系，這種由點(diǎn)到線再到面最后到體的多元立體發(fā)展思路，能夠較為快捷、全面和有效地推行《表現(xiàn)指標(biāo)》。

5．教師素質(zhì)是推行成敗的關(guān)鍵

“提供專業(yè)培訓(xùn)”是幼教界當(dāng)前之急需。在香港，目前已有培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或個(gè)人因應(yīng)這種需求，提供在職培訓(xùn)及到園支持服務(wù)。

第9篇

[關(guān)鍵詞]綠色飯店；綠色鑰匙；評(píng)級(jí)

[中圖分類號(hào)]F59

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

隨著全球氣候變暖，碳減排成為世界各國的共同責(zé)任。我國制定了“到2020年單位國內(nèi)生產(chǎn)總值二氧化碳排放比2005年下降40%～45%”的具體目標(biāo)，飯店業(yè)作為服務(wù)產(chǎn)業(yè)中的碳排放大戶，能否有效地節(jié)能減排成為行政管理者及企業(yè)經(jīng)營者共同關(guān)注的問題。綠色飯店的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及國家標(biāo)準(zhǔn)相繼出臺(tái)，國家旅游局于2006年頒布綠色旅游飯店的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（LB/T 007―2006），2011年頒布《飯店節(jié)能減排指引》，商務(wù)部等六部委于2007年聯(lián)合制定和頒布中國《綠色飯店》（GB/T 21084―2007）國家標(biāo)準(zhǔn)。與一些具有國際影響力的綠色飯店認(rèn)證項(xiàng)目相比，目前中國綠色飯店在認(rèn)證主體、認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)、貫標(biāo)培訓(xùn)以及市場(chǎng)推廣等方面尚存在差距。本文通過對(duì)國內(nèi)各種綠色飯店標(biāo)準(zhǔn)之間以及綠色飯店國家標(biāo)準(zhǔn)與國際綠色飯店認(rèn)證項(xiàng)目之間的比較分析，就中國綠色飯店國家標(biāo)準(zhǔn)在標(biāo)準(zhǔn)制定及認(rèn)證體系等方面的改進(jìn)提出建議。

1 我國的綠色飯店標(biāo)準(zhǔn)

在全國范圍內(nèi)推行的綠色飯店標(biāo)準(zhǔn)先后有3個(gè)：商業(yè)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)《綠色飯店等級(jí)評(píng)定規(guī)定》（SB/T10356―2002）、旅游行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)《綠色旅游飯店》（LB/T 007―2006）以及國家標(biāo)準(zhǔn)《綠色飯店》（GB/T 21084―2007）。國家標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)商業(yè)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、旅游行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及其他地方標(biāo)準(zhǔn)制定，自國家標(biāo)準(zhǔn)頒發(fā)后，商業(yè)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)廢止，但依據(jù)旅游行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行綠色飯店的評(píng)定工作仍在進(jìn)行。

旅游行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)《綠色旅游飯店》（LB/T 007―2006）與國家標(biāo)準(zhǔn)《綠色飯店》（GB/T 21084―2007）評(píng)定細(xì)則滿分均為300分，二者的項(xiàng)目大類相似，但在各個(gè)項(xiàng)目上的賦分比例不同。在旅游行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中，賦分權(quán)重排在前三位的項(xiàng)目是：節(jié)能管理（29.33%）、社會(huì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益（23.67%）以及提供綠色產(chǎn)品與服務(wù)（23%），前三項(xiàng)權(quán)重之和為76%。在國家標(biāo)準(zhǔn)中，排名前三位的項(xiàng)目是健康管理（38.67%）、節(jié)能管理（17%）和環(huán)境保護(hù)（16.33%），前三項(xiàng)權(quán)重之和為72%。健康管理的主要內(nèi)容是綠色客房和綠色餐飲，國家標(biāo)準(zhǔn)中的綠色客房和綠色餐飲的分值與旅游行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相比有大幅增長，其中，綠色餐飲分值增長率達(dá)133%。

總結(jié)國家標(biāo)準(zhǔn)（以下簡(jiǎn)稱“國標(biāo)”）和旅游行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（以下簡(jiǎn)稱“行標(biāo)”）之間的差異，主要有3點(diǎn)不同。其一，國標(biāo)比行標(biāo)更為重視“健康管理”（分值增長率68%），對(duì)于綠色餐飲的要求更為詳盡（分值增長率133%），更為注重食品生產(chǎn)環(huán)節(jié)的綠色化，增加了對(duì)廚房設(shè)備/設(shè)施、食品的儲(chǔ)存和生產(chǎn)的要求。其二，國標(biāo)比行標(biāo)更為注重綠色設(shè)計(jì)，尤其注重其中的建筑設(shè)計(jì)（分值增長率300%）與流程設(shè)計(jì)。其三，節(jié)能管理在國標(biāo)中的分值比例大幅降低（下降率42%），其中，能源計(jì)量和管理的分值下降明顯。其四，國標(biāo)重視過程規(guī)范，環(huán)境保護(hù)大項(xiàng)下的細(xì)則多達(dá)17項(xiàng)，其中包括“廚房、洗滌及內(nèi)部員工每年培訓(xùn)一次，培訓(xùn)內(nèi)容包括如何使用化工產(chǎn)品及如何減少對(duì)環(huán)境的影響”等細(xì)則，對(duì)于如何達(dá)到綠色標(biāo)準(zhǔn)做出了規(guī)定；旅游行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)則更注重結(jié)果及行為規(guī)范，例如規(guī)定“室外綠化地占飯店總占地面積的50%以上可得2分”，更為強(qiáng)調(diào)綠化的結(jié)果。

通過對(duì)國內(nèi)3個(gè)綠色飯店標(biāo)準(zhǔn)的比較分析，可以發(fā)現(xiàn)綠色飯店國家標(biāo)準(zhǔn)注重綠色客房、綠色餐飲和綠色設(shè)計(jì)，有量化的評(píng)定細(xì)則，從一級(jí)至五級(jí)的評(píng)定等級(jí)更為合理，增加了具體的過程規(guī)范條款，是對(duì)綠色飯店旅游行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的完善。從綠色飯店標(biāo)準(zhǔn)細(xì)則來看，中國綠色飯店國家標(biāo)準(zhǔn)已包括飯店綠色經(jīng)營的所有關(guān)鍵內(nèi)容，但由標(biāo)準(zhǔn)衍生出的綠色飯店認(rèn)證體系與西方主流綠色飯店認(rèn)證項(xiàng)目相比仍有差距。由此，本文選取中國綠色飯店國家標(biāo)準(zhǔn)與歐美綠色飯店標(biāo)準(zhǔn)/評(píng)級(jí)項(xiàng)目進(jìn)行比較。

2 歐美的綠色飯店標(biāo)準(zhǔn)/評(píng)級(jí)項(xiàng)目

最具國際影響力的綠色飯店認(rèn)證項(xiàng)目起源于歐美。根據(jù)申請(qǐng)認(rèn)證的國家數(shù)目及企業(yè)數(shù)目，歐美最有影響力的3個(gè)綠色飯店認(rèn)證項(xiàng)目為：綠色鑰匙認(rèn)證項(xiàng)目（the green key program）、綠色鑰匙生態(tài)評(píng)價(jià)項(xiàng)目（green key eco-rating program）以及綠葉生態(tài)評(píng)價(jià)項(xiàng)目（green leaf eco-rating program）。

2.1 綠色鑰匙項(xiàng)目

1994年，丹麥飯店餐館協(xié)會(huì)推行“綠色鑰匙項(xiàng)目”，認(rèn)證對(duì)象包括飯店、客棧、青年旅舍、會(huì)議設(shè)施、露營區(qū)、度假屋、餐館以及體育中心，旨在提升旅游與休閑場(chǎng)所管理者及業(yè)主的環(huán)境責(zé)任意識(shí)。2002年，綠色鑰匙項(xiàng)目被非政府組織FEE（環(huán)境教育基金會(huì)，F(xiàn)oundation of Environmental Education）采納為國際項(xiàng)目后，認(rèn)證范圍迅速從丹麥擴(kuò)展至全球，至2011年有28個(gè)國家參與。綠色鑰匙項(xiàng)目是一個(gè)以歐洲國家為主并積極向亞、非、美洲推廣的國際性項(xiàng)目，在國際化的過程中考慮到了國際化和本土化的平衡，認(rèn)證評(píng)級(jí)細(xì)目包括全球普適性項(xiàng)目和本國特色化項(xiàng)目，以反映不同國家的法規(guī)、基礎(chǔ)設(shè)施及文化。例如，丹麥版本的綠色鑰匙項(xiàng)目很重視節(jié)能，對(duì)于能源要求的具體條款達(dá)43條。

2.2 綠色鑰匙生態(tài)評(píng)級(jí)項(xiàng)目

綠色鑰匙生態(tài)評(píng)級(jí)項(xiàng)目源自加拿大酒店協(xié)會(huì)，2009年普及至美國，至2011年有五大洲的19個(gè)國家加入該項(xiàng)目，包括北美的美國、加拿大和墨西哥及8個(gè)南美洲國家。它是一個(gè)針對(duì)飯店、汽車旅館和度假村的逐級(jí)評(píng)價(jià)項(xiàng)目，采用在線自評(píng)認(rèn)證形式，自我評(píng)價(jià)系統(tǒng)覆蓋飯店經(jīng)營和可持續(xù)實(shí)務(wù)領(lǐng)域。根據(jù)自評(píng)結(jié)果，申請(qǐng)者得到1～5級(jí)的綠色鑰匙生態(tài)評(píng)級(jí)分?jǐn)?shù)及一份詳盡的審計(jì)報(bào)告，報(bào)告中包括具體的改進(jìn)建議、最佳實(shí)務(wù)以及企業(yè)有待提升的潛力領(lǐng)域。綠色鑰匙生態(tài)評(píng)級(jí)采取三方認(rèn)證的形式，除飯店自我評(píng)價(jià)的第一方認(rèn)證形式外，美國專業(yè)酒店管理咨詢公司LRA公司提供第三方認(rèn)證，通過隨機(jī)的現(xiàn)場(chǎng)認(rèn)證核實(shí)飯店自評(píng)結(jié)果，提高評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

2.3 阿托邦綠葉生態(tài)評(píng)級(jí)項(xiàng)目

阿托邦綠葉生態(tài)評(píng)級(jí)項(xiàng)目主要針對(duì)于商務(wù)酒店，期望實(shí)現(xiàn)兩個(gè)層面的目標(biāo)：一方面進(jìn)行環(huán)境教育，提升環(huán)境意識(shí)；另一方面開發(fā)適用于飯店業(yè)的最佳管理實(shí)務(wù)，最終幫助飯店在降低運(yùn)營費(fèi)用的同時(shí)評(píng)價(jià)并提升其環(huán)境管理能力。飯店從1級(jí)綠葉向5級(jí)綠葉提升的過程中，一直可以得到該項(xiàng)目在管理實(shí)務(wù)各方面的具體指引。任何飯店均可以兩種方式注冊(cè)參與阿托邦綠葉生態(tài)評(píng)級(jí)項(xiàng)目，一種方式是繳納基本的會(huì)員費(fèi)用，得到相關(guān)材料和信息，完善自身的管理實(shí)務(wù)，3年內(nèi)可以提請(qǐng)綠葉生態(tài)評(píng)級(jí)；另一種方式是繳納生態(tài)評(píng)級(jí)會(huì)員費(fèi)用，直接進(jìn)行綠葉生態(tài)評(píng)級(jí)。

3 綠色飯店標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)級(jí)項(xiàng)目的中外比較

在國內(nèi)3個(gè)綠色飯店標(biāo)準(zhǔn)中，國標(biāo)（GB/T21084―2007）時(shí)間最晚，汲取了綠色鑰匙等國外綠色飯店認(rèn)證項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)，本文將綠色飯店的國家標(biāo)準(zhǔn)與歐美3個(gè)主要綠色飯店評(píng)級(jí)項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比（見表2），進(jìn)而探討中國綠色飯店標(biāo)準(zhǔn)/評(píng)級(jí)項(xiàng)目的發(fā)展方向。

3.1 認(rèn)證范圍、認(rèn)證內(nèi)容、后續(xù)輔導(dǎo)及認(rèn)證分級(jí)

3.1.1 認(rèn)證范圍

比較各綠色飯店標(biāo)準(zhǔn)/評(píng)級(jí)項(xiàng)目的認(rèn)證范圍，可以發(fā)現(xiàn)中國綠色飯店國家標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)證范圍比綠色鑰匙等項(xiàng)目更窄。在中國綠色飯店評(píng)定細(xì)則中有一些條款，例如“有專職食品安全管理人員”、“游泳池有水質(zhì)凈化系統(tǒng)”、“有檢測(cè)合格的煙霧報(bào)警裝置、自動(dòng)噴淋裝置、客用防毒面具”等評(píng)定細(xì)則成為小旅館申請(qǐng)綠色認(rèn)證的障礙。歐美綠色飯店認(rèn)證項(xiàng)目的范圍較廣，除具備一定經(jīng)營規(guī)模的飯店外，綠色鑰匙項(xiàng)目還對(duì)青年旅館、會(huì)議/度假中心及露營地進(jìn)行綠色認(rèn)證，綠色鑰匙生態(tài)評(píng)級(jí)項(xiàng)目還適用于汽車旅館和度假勝地，阿托邦綠葉生態(tài)評(píng)級(jí)項(xiàng)目還包括汽車旅館、客棧、鄉(xiāng)村旅館等。

3.1.2 認(rèn)證內(nèi)容及后續(xù)輔導(dǎo)

在認(rèn)證內(nèi)容方面，國內(nèi)外綠色飯店/認(rèn)證項(xiàng)目都包括了環(huán)境管理、節(jié)能管理（包括節(jié)約能源和提高能源利用效率）、節(jié)約用水及其他資源、廢棄物管理等內(nèi)容，大部分綠色飯店標(biāo)準(zhǔn)/認(rèn)證項(xiàng)目包括綠色宣傳，只是表現(xiàn)形式不一，如綠色鑰匙項(xiàng)目中的“綠色活動(dòng)”、綠色鑰匙生態(tài)評(píng)級(jí)項(xiàng)目中的“社會(huì)外展”項(xiàng)目中均有綠色宣傳的內(nèi)容。最重要的差異在于，歐美綠色飯店認(rèn)證項(xiàng)目更為強(qiáng)調(diào)人的因素及飯店的可持續(xù)發(fā)展，具體體現(xiàn)于“員工參與”項(xiàng)目以及對(duì)申請(qǐng)認(rèn)證飯店的持續(xù)輔導(dǎo)。

（1）歐美綠色飯店認(rèn)證項(xiàng)目更強(qiáng)調(diào)員工的參與及培訓(xùn)

歐洲“綠色鑰匙”認(rèn)證項(xiàng)目包括“員工參與”大類，規(guī)定了飯店環(huán)境經(jīng)理與相關(guān)工作人員必須參加有關(guān)環(huán)境問題的訓(xùn)練課程，由綠色鑰匙認(rèn)證的運(yùn)營方提供最基本的培訓(xùn)。一些國家的綠色鑰匙認(rèn)證對(duì)“員工參與”有更細(xì)致的規(guī)定，如規(guī)定管理層必須與員工開會(huì)并向員工報(bào)告企業(yè)現(xiàn)有的及新擬定的環(huán)保政策有關(guān)事項(xiàng)；環(huán)境經(jīng)理必須確保員工具有企業(yè)環(huán)境任務(wù)及問題處理的相關(guān)知識(shí)等。加拿大綠色鑰匙生態(tài)評(píng)級(jí)項(xiàng)目規(guī)定飯店必須向員工提供環(huán)境意識(shí)/行為方面的培訓(xùn)/教育（包含于“企業(yè)環(huán)境管理”項(xiàng)目），以及員工在節(jié)水、節(jié)電方面的具體行為準(zhǔn)則（包含于“房務(wù)”等項(xiàng)目）。美國阿托邦綠葉生態(tài)評(píng)級(jí)項(xiàng)目規(guī)定必須對(duì)員工進(jìn)行污染防治等方面的培訓(xùn)。與歐美綠色飯店認(rèn)證項(xiàng)目相比，中國綠色飯店國家標(biāo)準(zhǔn)僅涉及少量員工培訓(xùn)內(nèi)容，員工培訓(xùn)分值比例低（占總分2%），培訓(xùn)內(nèi)容局限于消防、食品安全知識(shí)以及化工產(chǎn)品的使用；無“員工參與”的相關(guān)條款，對(duì)于管理層與員工之間在環(huán)境管理政策等方面的定期溝通未做規(guī)定。

（2）歐美綠色飯店認(rèn)證項(xiàng)目更注重后續(xù)輔導(dǎo)

歐美綠色飯店認(rèn)證評(píng)級(jí)并非一蹴而就，從較低層級(jí)到較高層級(jí)的轉(zhuǎn)變是一個(gè)持續(xù)提升的過程，三大主流綠色飯店認(rèn)證項(xiàng)目都很注重后續(xù)輔導(dǎo)，通過后續(xù)輔導(dǎo)實(shí)現(xiàn)飯店的可持續(xù)發(fā)展。例如，阿托邦綠葉生態(tài)評(píng)級(jí)項(xiàng)目對(duì)客戶進(jìn)行持續(xù)的環(huán)境教育，為飯店提供其環(huán)境足跡的信息及可持續(xù)發(fā)展的具體建議，指引飯店以可持續(xù)的方式管理能源、水、廢棄物以及其他資源。而我國綠色飯店國家標(biāo)準(zhǔn)則更為注重即期認(rèn)證，關(guān)注飯店眼下是否達(dá)到評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于在硬件及軟件方面尚不能達(dá)到評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的飯店缺乏后續(xù)輔導(dǎo)。

3.1.3 認(rèn)證分級(jí)

在認(rèn)證分級(jí)方面，中國綠色飯店國家標(biāo)準(zhǔn)將綠色飯店分為從一葉到五葉的5個(gè)等級(jí)，改變了之前由國家旅游局的綠色飯店標(biāo)準(zhǔn)中的金葉、銀葉兩級(jí)體系，認(rèn)證等級(jí)的增多可以鼓勵(lì)飯店改進(jìn)管理、實(shí)踐綠色理念，逐步達(dá)到更高層次的綠色飯店等級(jí)，這與國際認(rèn)證項(xiàng)目相一致。以加拿大綠色鑰匙生態(tài)評(píng)級(jí)項(xiàng)目為例，它采用5級(jí)標(biāo)準(zhǔn)體系，不僅在每一級(jí)上有分?jǐn)?shù)要求，而且對(duì)每一級(jí)應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)有定性的描述。1級(jí)綠色鑰匙飯店應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)是“飯店通過分析運(yùn)營情況及確認(rèn)提升的機(jī)會(huì)，采取措施降低環(huán)境影響，制訂資源節(jié)約和減少廢棄物的行動(dòng)計(jì)劃，堅(jiān)定地承諾持續(xù)提升”；2級(jí)標(biāo)準(zhǔn)是“在確認(rèn)環(huán)境影響及執(zhí)行政策和計(jì)劃方面，飯店已經(jīng)取得相當(dāng)程度的進(jìn)展，堅(jiān)定地承諾持續(xù)提升使項(xiàng)目及行動(dòng)產(chǎn)生有效的結(jié)果”；3級(jí)標(biāo)準(zhǔn)是“飯店已采取重大步驟來保護(hù)環(huán)境，執(zhí)行強(qiáng)大的環(huán)保項(xiàng)目、最佳管理實(shí)踐、培訓(xùn)計(jì)劃以及工程解決方案，造福環(huán)境及當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)”；4級(jí)標(biāo)準(zhǔn)是“飯店通過廣泛的政策及實(shí)務(wù)展現(xiàn)出全國性的行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)力及對(duì)環(huán)境保護(hù)的承諾，有涉及管理層、員工、賓客及公眾的成熟項(xiàng)目，并且取得實(shí)質(zhì)性的、可測(cè)量的結(jié)果”；5級(jí)標(biāo)準(zhǔn)是“飯店在所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域展現(xiàn)出最高水準(zhǔn)的環(huán)境責(zé)任及社會(huì)責(zé)任，采用尖端技術(shù)、政策及項(xiàng)目，引領(lǐng)可持續(xù)飯店運(yùn)營的國際標(biāo)準(zhǔn)”。而中國目前的綠色飯店國家標(biāo)準(zhǔn)只有量化的評(píng)定細(xì)則，尚缺乏對(duì)各級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的定性描述。

3.2 認(rèn)證機(jī)構(gòu)、認(rèn)證方式、認(rèn)證費(fèi)用及市場(chǎng)推廣方式

認(rèn)證機(jī)構(gòu)與認(rèn)證方式緊密相關(guān)。我國《綠色飯店》國家標(biāo)準(zhǔn)由商務(wù)部牽頭、六部委聯(lián)合頒發(fā)，由商務(wù)部下屬的全國綠色飯店工作委員會(huì)進(jìn)行組織認(rèn)證。自國家綠色飯店標(biāo)準(zhǔn)以來，綠色飯店工作委員會(huì)組織了系列國家級(jí)注冊(cè)評(píng)審員培訓(xùn)班，獲得中國綠色飯店國家級(jí)注冊(cè)高級(jí)評(píng)審員、評(píng)審員資格證書的人員作為全國或區(qū)域評(píng)審綠色飯店工作的候選人，參與綠色飯店的相關(guān)評(píng)審工作。可以說，中國綠色飯店認(rèn)證從認(rèn)證機(jī)構(gòu)的背景至認(rèn)證的方式，都以政府為主導(dǎo)。

在認(rèn)證費(fèi)用方面，中國《綠色飯店》國家標(biāo)準(zhǔn)不收取年費(fèi)，歐美主流綠色飯店認(rèn)證項(xiàng)目大多有商業(yè)機(jī)構(gòu)參與，收取年費(fèi)或綠色飯店評(píng)級(jí)費(fèi)用。阿托邦綠葉生態(tài)評(píng)級(jí)項(xiàng)目的收費(fèi)較為復(fù)雜，以年費(fèi)的形式收取基本會(huì)員費(fèi)和生態(tài)評(píng)級(jí)會(huì)員費(fèi)，對(duì)還不具備認(rèn)證條件的飯店收取基本會(huì)員費(fèi)，進(jìn)行持續(xù)輔導(dǎo)，對(duì)于可以直接評(píng)級(jí)認(rèn)證的飯店收取生態(tài)評(píng)級(jí)會(huì)員費(fèi)，費(fèi)率根據(jù)飯店規(guī)模和評(píng)級(jí)后的年份有所變化，評(píng)級(jí)認(rèn)證之后的第一年費(fèi)率較高，第二、第三年費(fèi)率較低，如果飯店客房數(shù)在500間以上，第一年的費(fèi)率將達(dá)到1500美元或加元。費(fèi)率3年一個(gè)周期，第四年飯店須重新申請(qǐng)綠色認(rèn)證，如果再次通過，開始新一輪的3年費(fèi)率期。除收取年費(fèi)外，一些綠色飯店認(rèn)證項(xiàng)目還得到了基金支持，以保證項(xiàng)目的穩(wěn)步運(yùn)營。

在營銷及推廣方面，綠色鑰匙項(xiàng)目的推廣速度非常快，在很短的時(shí)間內(nèi)從丹麥推廣到全球28個(gè)國家和地區(qū)，以歐洲為主，輻射至亞洲、非洲及北美。起源于加拿大的綠色鑰匙生態(tài)評(píng)級(jí)項(xiàng)目有19個(gè)國家參與，覆蓋北美洲和南美洲，輻射歐洲和亞洲，擁有2100余家飯店會(huì)員，推廣迅速得益于知名飯店企業(yè)的參與，雅高（Accor）、凱悅（Hyatt Regency）、卡爾森（Carlson）、美高梅（MGM Grand）國際度假集團(tuán)等著名酒店集團(tuán)等均投身其中。從參與國家的數(shù)目來看，阿托邦綠葉生態(tài)評(píng)級(jí)項(xiàng)目在全球的影響力尚不及源于丹麥的綠色鑰匙項(xiàng)目和源于加拿大的綠色鑰匙生態(tài)評(píng)級(jí)項(xiàng)目，但由于該項(xiàng)目在美國和加拿大非常盛行，所以仍是一個(gè)很有影響力的綠色飯店認(rèn)證項(xiàng)目。阿托邦綠葉生態(tài)評(píng)級(jí)項(xiàng)目正通過與其他綠色組織聯(lián)盟的形式向其他國家推廣。目前，阿托邦綠葉認(rèn)證項(xiàng)目已與南非的薩凡納（Savannah）綠葉項(xiàng)目結(jié)成合作關(guān)系，將阿托邦綠葉項(xiàng)目擴(kuò)展到南非及周邊國家。南非薩凡納綠葉組織機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)阿托邦綠葉項(xiàng)目在南非及周邊國家的市場(chǎng)推廣。同時(shí)，阿托邦綠葉項(xiàng)目還與全球生態(tài)標(biāo)簽網(wǎng)絡(luò)（global ecolabelingnetwork）以及綠色印章（green seal）組織結(jié)成聯(lián)盟，形成更大范圍的飯店生態(tài)社會(huì)，吸引更多飯店加入。

4 結(jié)論與啟示

通過國內(nèi)綠色飯店標(biāo)準(zhǔn)比較，可以發(fā)現(xiàn)2007年的國家標(biāo)準(zhǔn)汲取了國內(nèi)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及國外一些綠色飯店標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國國情在內(nèi)容上做了改進(jìn)。但是，與國外的飯店認(rèn)證項(xiàng)目相比，中國綠色飯店國家標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)認(rèn)證程序仍存在很多不足，影響了綠色飯店認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)跨地域、跨所有制推廣。歐美綠色飯店認(rèn)證項(xiàng)目在認(rèn)證內(nèi)容、認(rèn)證方式以及市場(chǎng)推廣方式等方面的經(jīng)驗(yàn)對(duì)于中國綠色飯店國家標(biāo)準(zhǔn)的制定及推廣具有重要啟示意義，中國綠色飯店標(biāo)準(zhǔn)及認(rèn)證項(xiàng)目應(yīng)在這些方面加以改變和完善。

4.1 認(rèn)證內(nèi)容軟硬并重

中國綠色飯店認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)及項(xiàng)目應(yīng)既注重對(duì)飯店硬件設(shè)施的要求，也應(yīng)注重對(duì)飯店員工與管理者綠色經(jīng)營理念、能力與素質(zhì)等軟件方面的要求。歐美綠色飯店認(rèn)證項(xiàng)目中包括具體的針對(duì)飯店管理層與員工綠色意識(shí)、綠色經(jīng)營能力的條款。與之相比，中國綠色飯店國家標(biāo)準(zhǔn)過于注重對(duì)飯店硬件的要求，而忽視了員工素質(zhì)這一重要的軟件，對(duì)于飯店管理者與員工之間就企業(yè)環(huán)境政策等方面的溝通未做要求，對(duì)于員工的環(huán)保培訓(xùn)雖有一定的要求但賦予分值過低。

與環(huán)境管理相關(guān)的員工培訓(xùn)及素質(zhì)提升不容忽視。如果飯店的員工沒有環(huán)保意識(shí)，不具備環(huán)境管理相關(guān)知識(shí)及能力，即使飯店硬件設(shè)施完全符合綠色飯店標(biāo)準(zhǔn)，也很難稱其為綠色飯店。歐美綠色飯店認(rèn)證項(xiàng)目為飯店提供很多后續(xù)輔導(dǎo)，通過網(wǎng)絡(luò)在線輔導(dǎo)、提供相關(guān)資料以及幫助飯店制定綠色行動(dòng)方案等多種措施，使暫時(shí)還不能達(dá)到高等級(jí)綠色飯店認(rèn)證的企業(yè)可以通過持續(xù)的努力達(dá)到目標(biāo)。在持續(xù)輔導(dǎo)的過程中，飯店員工及管理者的綠色經(jīng)營管理意識(shí)、能力及素質(zhì)得到提升，最終達(dá)到綠色飯店認(rèn)證項(xiàng)目的軟硬件標(biāo)準(zhǔn)。

4.2 認(rèn)證方式三方協(xié)同

中國綠色飯店標(biāo)準(zhǔn)及認(rèn)證項(xiàng)目應(yīng)實(shí)現(xiàn)官方認(rèn)證向三方協(xié)同的轉(zhuǎn)變。綠色鑰匙等歐美綠色飯店認(rèn)證項(xiàng)目多為三方認(rèn)證，申請(qǐng)認(rèn)證的飯店作為第一方需要對(duì)飯店的綠色經(jīng)營情況進(jìn)行自評(píng)，頒發(fā)綠色飯店資質(zhì)的機(jī)構(gòu)為第二方，第三方負(fù)責(zé)飯店綠色經(jīng)營的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)驗(yàn)證。第三方通常是專注于酒店、旅游及環(huán)保事業(yè)的專業(yè)咨詢公司，具有對(duì)申請(qǐng)飯店進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)認(rèn)證的技術(shù)能力。而中國的綠色飯店認(rèn)證由全國綠色飯店工作委員會(huì)負(fù)責(zé)，認(rèn)證機(jī)構(gòu)及認(rèn)證方式具有強(qiáng)烈官方色彩。綠色飯店工作委員會(huì)負(fù)責(zé)注冊(cè)評(píng)審師的培訓(xùn)，獲得資格的評(píng)審師可以參加各省的綠色飯店評(píng)定工作。綠色飯店工作委員會(huì)總部及其在各省設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)運(yùn)行費(fèi)用由國家相關(guān)部門撥款，飯店除支付聘請(qǐng)專家（注冊(cè)評(píng)審師）和制作牌匾的費(fèi)用外，并不需要繳納年費(fèi)等其他費(fèi)用，官方主導(dǎo)的認(rèn)證方式雖然簡(jiǎn)化了綠色飯店認(rèn)證的程序，但是申請(qǐng)認(rèn)證的飯店難以得到專業(yè)機(jī)構(gòu)的持續(xù)輔導(dǎo)。所以，未來中國的綠色飯店認(rèn)證應(yīng)有更多獨(dú)立的、具有綠色飯店運(yùn)營專業(yè)素質(zhì)的第三方認(rèn)證機(jī)構(gòu)參與其中。

4.3 市場(chǎng)推廣的精準(zhǔn)定位和國際聯(lián)盟

中國綠色飯店標(biāo)準(zhǔn)及認(rèn)證項(xiàng)目應(yīng)加強(qiáng)國際市場(chǎng)推廣，與各國相關(guān)組織結(jié)成聯(lián)盟，讓更多的外資飯店認(rèn)知并選擇中國綠色飯店標(biāo)準(zhǔn)及認(rèn)證項(xiàng)目。迄今為止，申請(qǐng)中國綠色飯店認(rèn)證的飯店絕大多數(shù)為國有飯店，國際著名品牌的在華連鎖飯店及國內(nèi)有影響力的民營連鎖飯店并未參與其中，這表明外資飯店及民營飯店對(duì)中國綠色飯店標(biāo)準(zhǔn)及認(rèn)證項(xiàng)目缺乏認(rèn)知。反觀歐美綠色飯店認(rèn)證項(xiàng)目，綠色鑰匙項(xiàng)目、綠色鑰匙生態(tài)評(píng)級(jí)項(xiàng)目以及阿托邦綠葉生態(tài)評(píng)級(jí)項(xiàng)目之所以在國際范圍迅速推廣，關(guān)鍵在于這些項(xiàng)目將申請(qǐng)綠色認(rèn)證的飯店視為客戶，對(duì)綠色飯店的市場(chǎng)需求有更精準(zhǔn)的定位。阿托邦綠葉生態(tài)評(píng)級(jí)項(xiàng)目充分考慮飯店的利潤訴求，使飯店認(rèn)知到加入綠葉生態(tài)評(píng)級(jí)項(xiàng)目可以降低飯店運(yùn)營成本并獲取獨(dú)特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，飯店亦可以因其綠色形象而獲得商業(yè)利益。為了將項(xiàng)目迅速擴(kuò)展到世界其他國家，歐美綠色飯店認(rèn)證項(xiàng)目采取聯(lián)盟、合作等多種手段進(jìn)行市場(chǎng)推廣，與關(guān)鍵企業(yè)、各國政府及其他綠色組織進(jìn)行合作或形成聯(lián)盟，覆蓋關(guān)鍵區(qū)域后，再向周邊國家和地區(qū)進(jìn)行輻射。國際綠色飯店認(rèn)證項(xiàng)目對(duì)于飯店需求的考慮還體現(xiàn)于它們對(duì)飯店經(jīng)營者提升綠色經(jīng)營水平的細(xì)致輔導(dǎo)上。申請(qǐng)認(rèn)證的飯店可以在線注冊(cè)加入某項(xiàng)項(xiàng)目，進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，得到評(píng)估報(bào)告及輔導(dǎo)材料。專業(yè)咨詢公司進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)抽查，為飯店提升綠色經(jīng)營水平提供面對(duì)面的指導(dǎo)。

4.4 提升中國綠色飯店標(biāo)準(zhǔn)影響力及認(rèn)證效果的具體舉措

第10篇

一、引言

為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，近年來，我國對(duì)上市公司內(nèi)部控制工作做出了明確規(guī)定。

2008年5月22日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱財(cái)政部等5部委）聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)）；2008年6月12日，財(cái)政部了《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》（征求意見稿）、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》（征求意見稿）（財(cái)辦會(huì)[2008]7號(hào)）。2010年4月，財(cái)政部等5部委又聯(lián)合了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》（財(cái)會(huì)[2010]11號(hào)）。2014年1月3日，證監(jiān)會(huì)聯(lián)合財(cái)政部了《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第21號(hào)――年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的一般規(guī)定》（證監(jiān)會(huì)公告[2014]1號(hào)），對(duì)納入實(shí)施范圍的上市公司披露的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告提出了具體的要求。2015年2月5日，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聯(lián)合財(cái)政部了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問題解答》。由此可見國家對(duì)上市公司內(nèi)部控制工作的重視程度。

雖然自2012年開始大部分上市公司已經(jīng)進(jìn)行內(nèi)部控制的規(guī)范化工作，但至今為止內(nèi)部控制的披露報(bào)告內(nèi)容和格式仍然不一致，因內(nèi)部控制缺陷而引發(fā)的舞弊和錯(cuò)誤屢有發(fā)生。本文通過對(duì)黑龍江省30家上市公司內(nèi)部控制披露現(xiàn)狀的分析，找出其存在的缺陷并提出解決意見，以提高上市公司內(nèi)部控制披露信息質(zhì)量。

二、研究樣本

本文選取黑龍江省A股上市公司為研究樣本，通過手工搜集的方法獲取各公司2011―2015年披露的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告以及其他相關(guān)數(shù)據(jù)信息。數(shù)據(jù)主要來源于東方財(cái)富網(wǎng)、巨潮資訊網(wǎng)等相關(guān)網(wǎng)站。截至2016年3月15日，黑龍江省轄區(qū)范圍內(nèi)共有A股上市公司35家，具體見表1。

其中，中飛股份、威帝股份、珍寶島三家企業(yè)上市于2015年；葵花藥業(yè)上市于2014年；博實(shí)股份上市于2012年9月。由于本文研究期間為2011―2015年，所以剔除以上5家公司。最終，本文確定30家公司為研究樣本。

三、黑龍江省上市公司內(nèi)部控制信息披露分析

（一）內(nèi)部控制工作開展情況的披露分析

財(cái)政部等5部委《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》規(guī)定，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司開始實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，因此大部分公司對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行了重新規(guī)范，于2012年開始進(jìn)行全方面調(diào)整。本文研究樣本30家上市公司中，2012年有26家公司披露了內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施工作實(shí)施方案、年度工作匯報(bào)、進(jìn)展情況報(bào)告等1項(xiàng)或多項(xiàng)報(bào)告，所占比例為86.67%。可見大部分公司還是加強(qiáng)了對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，但其余的4家上市公司直至2015年還未對(duì)其內(nèi)部控制規(guī)范工作的實(shí)施情況予以公布，由此可以看出這些公司對(duì)內(nèi)部控制重要性缺乏足夠的重視，或未對(duì)披露內(nèi)部控制的必要性有所認(rèn)識(shí)。此外，即使是披露了內(nèi)部控制規(guī)范工作情況的26家公司披露的內(nèi)容也深淺不一，并且所有公司都是僅在2012年和2013年上半年對(duì)工作情況進(jìn)行披露，對(duì)后續(xù)工作、有效性評(píng)價(jià)等未做進(jìn)一步披露，尤其是一些存在重大缺陷的公司未對(duì)其內(nèi)部控制的調(diào)整情況進(jìn)行披露。由此可見，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制的本質(zhì)和作用方面的教育和宣傳，讓所有公司都對(duì)其有足夠的認(rèn)識(shí)，自覺、自愿、認(rèn)真地對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行設(shè)計(jì)、執(zhí)行和披露，這樣才能使其發(fā)揮更大的作用。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的披露分析

表2、圖1顯示，2011―2015年內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露比例大體呈上升趨勢(shì)，由于制度要求，2012、2014年披露數(shù)量增加明顯，于2014年達(dá)到100%，2015年又有下降，因?yàn)橛袃杉夜緝H披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，但內(nèi)控審計(jì)報(bào)告與自我評(píng)價(jià)報(bào)告的作用與意義無論是對(duì)使用者還是公司都不相同；此外評(píng)價(jià)結(jié)果存在波動(dòng)性，2012、2013、2015年三年均存在1家公司有內(nèi)部控制缺陷，其中2012、2013年為同一家公司，缺陷原因主要為2012年公司重新對(duì)內(nèi)部控制按照要求進(jìn)行規(guī)范改革，由于制度并不完善、執(zhí)行的有效性不足，還存在重大的缺陷。2015年有1家公司存在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制重大缺陷，該公司在2015年未披露其對(duì)內(nèi)部控制的調(diào)整情況，2014年其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為無重大錯(cuò)報(bào)且執(zhí)行有效，直到2015年確定查出有因內(nèi)部控制缺陷而存在的重大錯(cuò)報(bào)，同樣的，2012、2013年存在重大缺陷的公司也是查出重大錯(cuò)報(bào)才確定了內(nèi)部控制的缺陷。內(nèi)部控制是為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性、有效防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整、促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營而建立的，具有預(yù)防的作用，這就需要我們對(duì)其要求要更具前瞻性，更為嚴(yán)格，更要具有動(dòng)態(tài)性。本文統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)時(shí)間為2011―2015年，根據(jù)要求，大部分公司在2012年對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了整改，但在2012―2015年4年中，除了發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的公司外再鮮有企業(yè)對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。還有一點(diǎn)值得注意的是，本文研究數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷都為財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制重大缺陷，都為審計(jì)出重大錯(cuò)報(bào)才確定的缺陷，那么非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷呢，本就不易測(cè)試和發(fā)現(xiàn)，是否對(duì)其有足夠重視，是否有進(jìn)行及時(shí)的測(cè)試和真正的評(píng)價(jià)，值得研究。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露分析

從表3、圖2中可以看出，黑龍江省2011年沒有上市公司披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，直至 2012年國家要求時(shí)才開始有企業(yè)對(duì)其進(jìn)行披露。根據(jù)《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》的要求，中央和地方國有控股上市公司應(yīng)在披露2012年公司年報(bào)的同時(shí)披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告；非國有控股主板上市公司市值在50億元以上且2009年至2011年平均凈利潤在 3 000萬元以上的，應(yīng)于2013年披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告；其他主板上市公司應(yīng)于2014年披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告；特殊情況，主板上市公司因進(jìn)行破產(chǎn)重整、借殼上市或重大資產(chǎn)重組，無法按照規(guī)定時(shí)間建立健全內(nèi)控體系的或新上市的主板上市公司應(yīng)于上市當(dāng)年開始建設(shè)內(nèi)控體系可按規(guī)定延期。因此在2012年時(shí)一些公司選擇僅披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，僅有56.67%的上市公司披露了審計(jì)報(bào)告。此后披露比率一直在逐年上升，直到2014年披露達(dá)到93.33%，僅個(gè)別公司未對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告進(jìn)行披露。并且自2012―2014年間絕大部分審計(jì)報(bào)告出具的都是無保留意見，可見黑龍江省上市公司對(duì)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施和披露情況比較理想。但2015年還是有公司并未披露其內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，有的公司規(guī)范的制定和實(shí)施也未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，因此，無論是公司還是政府對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施和審查還有欠缺，需要繼續(xù)加強(qiáng)。

表4為黑龍江省上市公司2011―2015年為內(nèi)部控制審計(jì)聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2015年排名前十的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。可以看出，雖然在數(shù)量上在逐年遞增，但所占比例并不理想，其中最高的2013年才達(dá)到36.84%。這可以從另一側(cè)面反映出各個(gè)公司對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重視程度有所不足。也許一些公司并沒有意識(shí)到嚴(yán)格、有效的內(nèi)部控制對(duì)公司治理和發(fā)展起到的作用，沒有意識(shí)到建立完善的內(nèi)部控制制度的重要性。這就要求我們要繼續(xù)進(jìn)行內(nèi)部控制教育，讓更多的公司完善內(nèi)部控制，自覺提高對(duì)內(nèi)部控制的要求。

（四）其他內(nèi)部控制信息的披露分析

表5為本文樣本公司中披露的除之前三類報(bào)告的其他報(bào)告。從數(shù)量上看，各個(gè)公司對(duì)內(nèi)部控制其他報(bào)告的披露并不重視，僅有個(gè)別公司對(duì)其內(nèi)部控制的一些非強(qiáng)制要求披露的信息進(jìn)行披露。從內(nèi)容上看，筆者認(rèn)為有一些報(bào)告很有價(jià)值，如內(nèi)部控制規(guī)則落實(shí)自查表，可以督促公司不斷改進(jìn)內(nèi)部控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制執(zhí)行方面的缺陷；有關(guān)內(nèi)部控制的制度報(bào)告，可以讓員工更加明確自己的職責(zé)、公司的組織結(jié)構(gòu)、自己所在的位置，也可以潛移默化地加強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)部控制的重視，讓外部報(bào)告使用者更清晰地了解公司，增強(qiáng)對(duì)公司的信任和信心，即使對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行更新和反省對(duì)公司的發(fā)展也是至關(guān)重要的。

四、完善內(nèi)部控制報(bào)告披露的建議

從上述分析可以看出，雖然自2012年開始各公司對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告的披露數(shù)量逐年上升，但披露質(zhì)量差強(qiáng)人意，存在對(duì)應(yīng)披露報(bào)告披露不完全，對(duì)內(nèi)部控制重視程度不高，對(duì)未強(qiáng)制要求披露的內(nèi)部控制信息披露不及時(shí)或不披露等一系列的問題。針對(duì)這些問題，本文提出以下意見：

（一）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的持續(xù)監(jiān)督

各上市公司雖然大部分都按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，制定適合本公司內(nèi)部控制制度，但并未對(duì)其適應(yīng)性、可行性和有效性進(jìn)一步追蹤。內(nèi)部控制無論是設(shè)計(jì)還是實(shí)施，最重要的就是適合公司且行之有效，因此，對(duì)內(nèi)部控制的持續(xù)監(jiān)督就非常重要，通過上文的分析我們可以看出，一些公司內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)并不十分準(zhǔn)確，其原因之一就是缺少持續(xù)監(jiān)督。由于公司的內(nèi)外部環(huán)境在不斷變化，相應(yīng)的內(nèi)部控制也要隨之不斷變化，同時(shí)對(duì)公司內(nèi)部控制的執(zhí)行情況及時(shí)進(jìn)行客觀的考察和評(píng)價(jià)，能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制運(yùn)行中存在的缺陷和執(zhí)行過程中的不足，并對(duì)其進(jìn)行修改和披露，確保執(zhí)行到位，不流于表面形式，保證公司的內(nèi)部控制可以充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）加強(qiáng)上市公司對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解

部分上市公司對(duì)內(nèi)部控制重視度不夠、自評(píng)報(bào)告與審計(jì)報(bào)告意見不符，原因之一就是對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解不足。沒有足夠的認(rèn)識(shí)，就不知道其中的意義和作用，自然也就不會(huì)重視。因此在公司內(nèi)部要加強(qiáng)內(nèi)部控制教育，教育的對(duì)象不僅包括會(huì)計(jì)人員，還應(yīng)包括公司的高級(jí)管理人員，只有管理層提高了對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，才能上行下效，收到事半功倍的效果。

（三）使內(nèi)部控制成為企業(yè)的文化

加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，使全體員工自覺執(zhí)行內(nèi)部控制，甚至讓內(nèi)部控制的內(nèi)容成為企業(yè)的行為規(guī)范，成為企業(yè)的一種文化。文化是一種生活方式、行為規(guī)范、思維方式、價(jià)值觀念等，是人們自然形成且無論是有意識(shí)或無意識(shí)都會(huì)自覺遵守的東西。企業(yè)的文化是一個(gè)公司?v史的積淀，是一個(gè)公司的價(jià)值觀，是員工工作的環(huán)境，會(huì)潛移默化地影響著員工的決策，對(duì)企業(yè)良好風(fēng)氣的形成至關(guān)重要。因此，要在全體員工中進(jìn)行內(nèi)部控制教育，讓每個(gè)人都了解內(nèi)部控制，全員參與，力爭(zhēng)讓員工對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行成為一種習(xí)慣、一種品德，使每個(gè)人都自覺遵守內(nèi)部控制，在最大程度上保證內(nèi)部控制制度執(zhí)行的有效性。

第11篇

一、內(nèi)控建設(shè)起源

內(nèi)部控制起源于西方，尤其是自1992年9月，美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）了一份報(bào)告《內(nèi)部控制：整合框架》，提出了內(nèi)部控制的三項(xiàng)目標(biāo)和五大要素，標(biāo)志著美國的內(nèi)部控制進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。

內(nèi)部控制這一概念導(dǎo)入我國不過近10年的歷史。2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)委、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)在北京聯(lián)合召開企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范會(huì)，了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010年4月24日，五部委在北京正式《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標(biāo)志著我國的內(nèi)部控制體系建設(shè)取得重大突破，進(jìn)入了一個(gè)全新格局。

二、提升認(rèn)知水平

從某種程度上來講，內(nèi)控真正引起國資管理部門和國企經(jīng)營管理者的重視不過也就是近幾年的事情。因此，很多企業(yè)對(duì)內(nèi)控的認(rèn)知水平并不高，認(rèn)識(shí)往往僅局限在內(nèi)部監(jiān)督或內(nèi)部控制制度等簡(jiǎn)單層面，并未了解這種模式的優(yōu)點(diǎn)是增加了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素，可以利用已經(jīng)發(fā)生的事情來進(jìn)行分析，減少事后發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性，使它成為一個(gè)既控制舞弊又控制風(fēng)險(xiǎn)的控制模式。例如，通過內(nèi)控測(cè)試發(fā)現(xiàn)，下屬企業(yè)與營業(yè)執(zhí)照經(jīng)營范圍無“食品批發(fā)與銷售”資質(zhì)，食品流通許可證經(jīng)營方式為“食品銷售管理”，而非“批發(fā)”或“零售”的供應(yīng)商有采購業(yè)務(wù)往來，我們可以判斷出潛在的風(fēng)險(xiǎn)，若出現(xiàn)食品質(zhì)量安全問題，可能使企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失、信譽(yù)損失，引發(fā)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及法律風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是要將從控制事后風(fēng)險(xiǎn)逐漸向控制事前風(fēng)險(xiǎn)過渡和轉(zhuǎn)化。通過控制風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)內(nèi)部控制將會(huì)同步發(fā)現(xiàn)自身問題和機(jī)遇，有利于企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。

因此，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層及全體員工對(duì)內(nèi)控的認(rèn)知程度，直接影響了內(nèi)控的建設(shè)和實(shí)施，企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)首先要掃清的障礙是對(duì)內(nèi)控認(rèn)知的混亂，提高全社會(huì)、各企業(yè)對(duì)內(nèi)控建設(shè)的正確認(rèn)知乃重中之重。

三、淺淡內(nèi)控規(guī)范實(shí)施

根據(jù)“五部委”要求，內(nèi)控評(píng)估實(shí)施時(shí)間自2012年1月1日起在上海證券交易所、深證證券交易所主板上市公司施行。為有序、適時(shí)、穩(wěn)妥、有效落實(shí)該項(xiàng)工作，擬作分步推進(jìn)。

步驟一、制定年度內(nèi)控實(shí)施工作方案及具體行動(dòng)計(jì)劃

企業(yè)年度內(nèi)部控制規(guī)劃實(shí)施工作方案要求涵蓋公司基本情況、內(nèi)部控制工作的組織領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部控制建設(shè)工作計(jì)劃、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作計(jì)劃及內(nèi)部控制審計(jì)工作計(jì)劃。

公司基本情況應(yīng)包括公司簡(jiǎn)稱、股票代碼、上市情況、組織架構(gòu)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營范圍、控股子公司情況、參股公司情況等。

內(nèi)部控制工作的組織領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)明確①公司設(shè)立內(nèi)部控制推進(jìn)工作小組、內(nèi)控規(guī)范實(shí)施工作負(fù)責(zé)人、牽頭部門及內(nèi)部控制推進(jìn)工作小組成員、組長、副組長等。②聘請(qǐng)外部咨詢機(jī)構(gòu)為公司在內(nèi)控規(guī)范實(shí)施工作中提供相關(guān)專業(yè)支持。③內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施工作預(yù)算費(fèi)用。

內(nèi)部控制建設(shè)工作計(jì)劃應(yīng)首先制定內(nèi)控缺陷整改方案，根據(jù)已查找出的內(nèi)控缺陷，完成內(nèi)控缺陷整改方案。其次落實(shí)內(nèi)控缺陷整改工作，各責(zé)任部門根據(jù)內(nèi)控缺陷整改方案完成整改工作；計(jì)劃財(cái)務(wù)部、董秘室、審計(jì)室等檢查整改效果。再次確定內(nèi)控實(shí)施工作情況披露，董事會(huì)將按照上市公司信息披露要求，在定期報(bào)告中及時(shí)披露內(nèi)控實(shí)施工作情況。

內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作計(jì)劃應(yīng)包括①擬定自我評(píng)價(jià)工作計(jì)劃，明確納入評(píng)價(jià)范圍的子公司和業(yè)務(wù)流程，確定評(píng)價(jià)工作的時(shí)間表、人員分工等；②確定內(nèi)控缺陷評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》對(duì)一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷的定義確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)將包括定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)；③組織實(shí)施評(píng)價(jià)提出整改建議，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的內(nèi)控自我評(píng)價(jià)計(jì)劃，組織實(shí)施內(nèi)控自我評(píng)價(jià)工作，提出整改建議；④編制并披露內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告，根據(jù)缺陷評(píng)價(jià)匯總表和責(zé)任部門及所屬企業(yè)整改情況，編制內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，審議通過后按照監(jiān)管要求對(duì)外披露。

內(nèi)部控制審計(jì)工作計(jì)劃應(yīng)確定內(nèi)控外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)以某年某月某日為基準(zhǔn)日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性發(fā)表審計(jì)意見，出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

具體行動(dòng)計(jì)劃分解到月，列明每月內(nèi)控工作推進(jìn)的內(nèi)容、責(zé)任人、工作目標(biāo)及需要協(xié)調(diào)資源等。

步驟二、明確內(nèi)控工作組織領(lǐng)導(dǎo)和工作小組

首席執(zhí)行官為內(nèi)控規(guī)范實(shí)施工作負(fù)責(zé)人，并由審計(jì)室牽頭與紀(jì)檢監(jiān)察室、董秘室、辦公室、計(jì)劃財(cái)務(wù)部、投資發(fā)展部、人力資源部等相關(guān)人員組成內(nèi)部控制推進(jìn)工作小組；下屬各企業(yè)的董事長或總經(jīng)理為本企業(yè)內(nèi)部控制第一責(zé)任人。

步驟三、搭建培訓(xùn)師隊(duì)伍，開展《企業(yè)內(nèi)控手冊(cè)》專題培訓(xùn)

抽調(diào)總部各職能部門專業(yè)人員擔(dān)任培訓(xùn)師，結(jié)合實(shí)際，就《企業(yè)內(nèi)控手冊(cè)》涉及各專業(yè)板塊的風(fēng)險(xiǎn)描述、風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)下屬企業(yè)進(jìn)行專題培訓(xùn)，并有合格會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控專家對(duì)關(guān)鍵風(fēng)控點(diǎn)作點(diǎn)評(píng)。

步驟四、啟動(dòng)內(nèi)控宣貫動(dòng)員大會(huì)

首席執(zhí)行官作內(nèi)控宣貫總動(dòng)員，學(xué)院內(nèi)控教授或行業(yè)內(nèi)控專家配合總動(dòng)員作《企業(yè)內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理》專題報(bào)告，以生動(dòng)、形象、深刻的案例說明內(nèi)控工作的重要性。出席對(duì)象總部各職能部門負(fù)責(zé)人、企業(yè)總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、審計(jì)主任等部門負(fù)責(zé)人。

步驟五、各類測(cè)試模版的編制

組織相關(guān)人員著手編制《內(nèi)控規(guī)范自我評(píng)價(jià)調(diào)查問卷》、各主流程內(nèi)控獨(dú)立測(cè)評(píng)測(cè)試程序及《內(nèi)控測(cè)試工作底稿》模版等。關(guān)鍵內(nèi)控活動(dòng)測(cè)試工作表應(yīng)包括被測(cè)試單位名稱、測(cè)試業(yè)務(wù)流程、子流程、控制責(zé)任人、控制活動(dòng)編號(hào)、控制活動(dòng)描述、控制類型、控制頻率、樣本量、測(cè)試程序、測(cè)試記錄、測(cè)試結(jié)果等具體內(nèi)容。

步驟六、下達(dá)《關(guān)于開展企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范自測(cè)自評(píng)的通知》

《通知》中應(yīng)明確自測(cè)自評(píng)范圍、自測(cè)期間、自測(cè)方式、自測(cè)跟蹤、測(cè)試評(píng)估等相關(guān)要求。

自測(cè)自評(píng)范圍，某公司所有附屬公司，包括各分公司、子公司和總部各部室。

自測(cè)期間，總體以某年工作軌跡作為自測(cè)自評(píng)重點(diǎn)。總部職能部門及所屬相關(guān)企業(yè)以某年第一季度作為自測(cè)自評(píng)重點(diǎn)；自測(cè)跟蹤擴(kuò)展到某月份；測(cè)試評(píng)估擴(kuò)展到評(píng)估日。

自測(cè)方式，總部職能部門及所屬相關(guān)企業(yè)依據(jù)總部下發(fā)的《內(nèi)部控制規(guī)范自我評(píng)價(jià)調(diào)查問卷》所涉及公司層面、財(cái)務(wù)報(bào)表編制與披露、長期股權(quán)投資管理、人力資源管理、固定資產(chǎn)管理、無形資產(chǎn)管理、合同檔案管理等某個(gè)主流程，某個(gè)子流程的相關(guān)內(nèi)容，逐項(xiàng)逐條認(rèn)真對(duì)標(biāo)。

對(duì)標(biāo)使用文件：總部各職能部門對(duì)標(biāo)使用附件二①，某板塊對(duì)標(biāo)使用附件二②，其他企業(yè)對(duì)標(biāo)使用附件二③。

各相關(guān)企業(yè)及部門應(yīng)將對(duì)標(biāo)情況，如控制描述是否有變化、控制設(shè)計(jì)是否有效、控制執(zhí)行是否有效等如實(shí)、完整記錄在問卷中，并妥善保存對(duì)標(biāo)的相關(guān)資料，以備核查。同時(shí)，根據(jù)對(duì)標(biāo)記錄反映的結(jié)果，形成本企業(yè)、本部門的自測(cè)自評(píng)報(bào)告。

自測(cè)跟蹤，企業(yè)完成對(duì)標(biāo)工作后，總部各職能部門應(yīng)組織力量對(duì)各企業(yè)對(duì)口部門進(jìn)行后續(xù)跟蹤，并應(yīng)就跟蹤發(fā)現(xiàn)的未達(dá)標(biāo)情況，提請(qǐng)企業(yè)限時(shí)整改。同時(shí)，將跟蹤情況形成匯總報(bào)告，提交總部?jī)?nèi)控工作推進(jìn)小組。

測(cè)試評(píng)估，總部?jī)?nèi)控工作推進(jìn)小組將派內(nèi)控規(guī)范測(cè)試小組，對(duì)納入評(píng)價(jià)范圍分子公司，按照確定的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程及其控制活動(dòng)的測(cè)試程序進(jìn)行測(cè)試。

步驟七、構(gòu)建兩支隊(duì)伍，做好測(cè)試跟蹤及測(cè)試評(píng)估

一支隊(duì)伍，由總部各職能部門專業(yè)人士組成，落實(shí)《通知》要求的自測(cè)跟蹤；另一支隊(duì)伍，由總部?jī)?nèi)審與外部專業(yè)人士共同組成測(cè)試小組，落實(shí)《通知》要求的測(cè)試評(píng)估。

步驟八、進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試

通過現(xiàn)場(chǎng)訪談，了解被測(cè)試企業(yè)所涉及的關(guān)鍵業(yè)務(wù)主流程內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性；并對(duì)相關(guān)子流程所對(duì)應(yīng)的控制活動(dòng)實(shí)施實(shí)地測(cè)試、穿行測(cè)試、抽樣測(cè)試等。

步驟九、編制、復(fù)核測(cè)試工作底稿，出具內(nèi)控測(cè)試報(bào)告

測(cè)試小組編制、復(fù)核被測(cè)試企業(yè)測(cè)試工作底稿，并與被測(cè)試企業(yè)就測(cè)試情況進(jìn)行溝通，交換意見，形成測(cè)試結(jié)果和整改建議匯總表，出具被測(cè)試企業(yè)內(nèi)控測(cè)試報(bào)告。內(nèi)控測(cè)試報(bào)告內(nèi)容涵蓋項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)、被測(cè)試企業(yè)、測(cè)試期間、測(cè)試流程、測(cè)試方法、測(cè)試結(jié)果及測(cè)試發(fā)現(xiàn)的問題、存在風(fēng)險(xiǎn)及整改建議等。

步驟十、下達(dá)整改任務(wù)書

對(duì)被測(cè)試企業(yè)下達(dá)整改任務(wù)書。

第12篇

隨著國際和信息技術(shù)的，世界經(jīng)濟(jì)一體化為企業(yè)在全球范圍內(nèi)的大市場(chǎng)中開展經(jīng)營活動(dòng)提供了機(jī)會(huì)，同時(shí)也使企業(yè)生存與發(fā)展的環(huán)境面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)已成為企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要因素，管理與控制風(fēng)險(xiǎn)變得越來越重要。

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的目的在于對(duì)威脅其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。企業(yè)的內(nèi)部控制能否發(fā)揮作用，還必須考慮企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、范圍、風(fēng)險(xiǎn)可量化程度、控制成本與管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)可獲得的收益的對(duì)比。

1.風(fēng)險(xiǎn)控制水平

企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度直接影響風(fēng)險(xiǎn)的控制水平。如果企業(yè)管理當(dāng)局喜歡冒險(xiǎn)，對(duì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)缺乏預(yù)防或控制措施，則會(huì)引起巨大損失；如果過分謹(jǐn)慎也會(huì)使企業(yè)失去發(fā)展機(jī)會(huì)；只有正確地認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以控制，才能最大限度地提高企業(yè)的利潤。這說明風(fēng)險(xiǎn)控制的目的不是為了限制企業(yè)的各種經(jīng)營活動(dòng)，而是確保它們受到正確的引導(dǎo)，以減少不必要的損失。筆者認(rèn)為對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的策略應(yīng)該是適當(dāng)?shù)亟邮茱L(fēng)險(xiǎn)，但這并非是盲目地冒險(xiǎn)，而是事先合理地預(yù)計(jì)可能的風(fēng)險(xiǎn)，積極地尋求企業(yè)的發(fā)展機(jī)會(huì)。就像一個(gè)人不能因?yàn)楹ε率鹿识怀鲩T或不駕車，而是應(yīng)該在其出門或駕車時(shí)采取必要的防范措施，如遵守交通規(guī)則、扣好安全帶或避免高速行駛等。就企業(yè)而言，可以發(fā)展業(yè)務(wù)組合（有不同風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)的業(yè)務(wù)的組合）或退出高風(fēng)險(xiǎn)低回報(bào)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

2.比較風(fēng)險(xiǎn)與回報(bào)

風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平取決于回報(bào)的大小。通常人們?yōu)榱藢?shí)現(xiàn)高回報(bào)才去冒較大的風(fēng)險(xiǎn)，而不會(huì)為了低回報(bào)去冒較高的風(fēng)險(xiǎn)。最好的商業(yè)機(jī)會(huì)是回報(bào)高而風(fēng)險(xiǎn)小的商業(yè)機(jī)會(huì)；而低回報(bào)高風(fēng)險(xiǎn)則會(huì)對(duì)企業(yè)構(gòu)成較大的危險(xiǎn)。

3.風(fēng)險(xiǎn)控制成本

如果企業(yè)沒有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，那么就要承擔(dān)出和事故的代價(jià)，如一次污染后要支付的處理費(fèi)，平息一次工傷事故的費(fèi)用，或收回劣質(zhì)產(chǎn)品的開支。所有這些費(fèi)用，都可在圖1中用事故費(fèi)用曲線表示。當(dāng)企業(yè)意識(shí)到管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的必要性后，就開始在預(yù)防手段上投資，包括進(jìn)行預(yù)防的支出及為加強(qiáng)控制而增加的人工費(fèi)用等，這些開支可用預(yù)防費(fèi)用曲線表示。從圖1中我們可以看到，隨著預(yù)防費(fèi)用的增加，事故的發(fā)生率下降，因此事故費(fèi)用也隨著下降，總體開支下降。事故費(fèi)用曲線與預(yù)防費(fèi)用曲線的交點(diǎn)使企業(yè)總體開支最低。如果企業(yè)繼續(xù)投資于預(yù)防措施上，尋找進(jìn)一步減少事故發(fā)生的可能性，那么預(yù)防費(fèi)用就會(huì)上升。最后總體費(fèi)用達(dá)到了企業(yè)開始管理風(fēng)險(xiǎn)以前的水平。圖1顯示，在風(fēng)險(xiǎn)管理上有一個(gè)最優(yōu)效果的投資水平，投資過多會(huì)使企業(yè)背上成本的負(fù)擔(dān)，使它失去競(jìng)爭(zhēng)力，而關(guān)注不足會(huì)使企業(yè)付出高昂的事故費(fèi)用，中間的某處是最佳的位置。

由此可見，企業(yè)為降低總體開支水平，必須識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，建立適當(dāng)?shù)目刂浦贫龋扇⌒袆?dòng)管理風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)管理的效果進(jìn)行監(jiān)督和檢查。

二、內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。1986年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織在第十二屆國際審計(jì)會(huì)議上發(fā)表的《總聲明》中，就把內(nèi)部審計(jì)與組織結(jié)構(gòu)、程序一起列為內(nèi)部控制的重要組成部分。1992年，美國的“反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”發(fā)起成立的一個(gè)贊助組織委員會(huì)（簡(jiǎn)稱COSO，Committee of Sponsoring Organization）專門致于內(nèi)部控制，提出了“內(nèi)部控制——整體框架”的研究報(bào)告。該報(bào)告將內(nèi)部控制劃分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及監(jiān)控等五個(gè)要素，其中的監(jiān)控就是指對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)運(yùn)行質(zhì)量的監(jiān)督，它是通過管理控制方法和內(nèi)部審計(jì)的職能來實(shí)現(xiàn)的。可見，內(nèi)部審計(jì)職能作為內(nèi)部控制的一個(gè)要素，是管理當(dāng)局用來監(jiān)督相關(guān)控制程序的手段，即是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。COSO報(bào)告為內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理提供了指南，表明了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方法成為審計(jì)方法發(fā)展的必然趨勢(shì)。

在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，人們似乎對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法有著與外部審計(jì)不同的理解。內(nèi)部審計(jì)師更多地將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的“風(fēng)險(xiǎn)”擴(kuò)大為企業(yè)或組織在經(jīng)營過程中面臨的不能實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的各種風(fēng)險(xiǎn)[2]，并將其作為確定審計(jì)項(xiàng)目及其審計(jì)重點(diǎn)的依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)確定審計(jì)項(xiàng)目，以企業(yè)進(jìn)行的所有降低風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)為測(cè)試重點(diǎn)，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)降低的充分性和有效性，并提出恰當(dāng)?shù)慕档惋L(fēng)險(xiǎn)的建議的一種方法。國外的許多企業(yè)審計(jì)實(shí)踐證明，在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)嵤╋L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，改變了內(nèi)部審計(jì)人員探討風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制的方法，為內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管提供了基礎(chǔ)，促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)與其它風(fēng)險(xiǎn)管理要素的結(jié)合，并已為企業(yè)管理當(dāng)局所接受。

內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，改變了過去那種內(nèi)部審計(jì)人員以檢查業(yè)務(wù)記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)的歷史運(yùn)營情況提出建議和意見的方式，變?yōu)楦雨P(guān)注企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)未來的發(fā)展及企業(yè)為降低風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的一項(xiàng)管理活動(dòng)[3].在快速發(fā)展的，企業(yè)管理當(dāng)局需要了解變化過程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，而固定的、靜態(tài)的控制體系只能反映企業(yè)的過去。因此，要求內(nèi)部審計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中觀察業(yè)務(wù)過程，提出控制風(fēng)險(xiǎn)的建議，從而為企業(yè)增加更多的價(jià)值。

采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告更容易被接受，管理部門也更容易理解內(nèi)部審計(jì)存在的價(jià)值。在過去的制度基礎(chǔ)審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)總是以其內(nèi)部控制為中心，并在審計(jì)報(bào)告中不斷提出增加控制點(diǎn)或增加控制的建議，這樣，若干年后審計(jì)的結(jié)果就是控制點(diǎn)越來越多，業(yè)務(wù)過程越來越繁雜。同時(shí)，也產(chǎn)生了不能為企業(yè)增加價(jià)值的員工。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)報(bào)告中關(guān)注的企業(yè)當(dāng)前及未來需要的準(zhǔn)備，是企業(yè)現(xiàn)行經(jīng)營活動(dòng)與戰(zhàn)略計(jì)劃之間的“橋梁”[4].三、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法下內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)模式

傳統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式主要是采用“內(nèi)部控制調(diào)查問卷”和符合性測(cè)試，對(duì)企業(yè)已經(jīng)存在的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)報(bào)告中的建議也是管理當(dāng)局早已經(jīng)知道的，缺乏新意[5].有人形象地比喻，內(nèi)部審計(jì)的工作就是“審核數(shù)豆子的人是否將豆子數(shù)得一粒不差”。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法要求內(nèi)部審計(jì)人員改變傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)模式，把審計(jì)的起點(diǎn)放在關(guān)注企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和識(shí)別企業(yè)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)上，分析風(fēng)險(xiǎn)，并提出控制風(fēng)險(xiǎn)的建議和方法。

特別需要指出，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制并非為了控制本身，而應(yīng)針對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法下，內(nèi)部審計(jì)更為關(guān)心的是下列問題：與控制相關(guān)的目標(biāo)是什么？這種控制要解決的問題是什么？這種控制是否對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)有益？是否存在重復(fù)控制？什么樣的風(fēng)險(xiǎn)水平是可以接受的？控制的效果是否影響管理當(dāng)局決策[6]？只有清楚地了解了這些，內(nèi)部審計(jì)人員才能辨別何處控制環(huán)節(jié)過多，何處控制環(huán)節(jié)不充分，何處控制滿意，何處控制需要改善。我們以采購為例進(jìn)行分析，企業(yè)采購的目標(biāo)可概括為：保證采購的物品為企業(yè)所需，適當(dāng)?shù)膬r(jià)格及付款條件，所購物品的質(zhì)量符合要求，交貨的時(shí)間、地點(diǎn)等。審計(jì)的目的在于評(píng)估實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，并建議增加一些強(qiáng)化控制的措施，長期如此，采購過程就會(huì)變得繁雜而無效。這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員把審計(jì)的重點(diǎn)置于所需的控制，而并非企業(yè)的目標(biāo)或其控制環(huán)境中存在的風(fēng)險(xiǎn)。理想的方式是從決定所需要的控制，轉(zhuǎn)移到風(fēng)險(xiǎn)的管理，在審計(jì)過程中尋找所有可能的管理風(fēng)險(xiǎn)的途徑，收集證據(jù)，提出建議。例如，采取必要的措施控制企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)；采取風(fēng)險(xiǎn)回避的方式，回避某些固有風(fēng)險(xiǎn)；以風(fēng)險(xiǎn)分散方式，分散經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，如由多個(gè)供應(yīng)商提供原材料以減少原材料供應(yīng)中斷的風(fēng)險(xiǎn)；向其他組織轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，如何險(xiǎn)等；接受風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在經(jīng)營過程中不可能沒有風(fēng)險(xiǎn)，在合理的程度內(nèi)，冒點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)是必要的。越過內(nèi)部控制的某些薄弱環(huán)節(jié)，這也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法與其他審計(jì)方法的本質(zhì)區(qū)別。但大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員是難以確認(rèn)管理當(dāng)局是否能接受這些風(fēng)險(xiǎn)，因此，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法受到挑戰(zhàn)，要求內(nèi)部審計(jì)人員采用一個(gè)動(dòng)態(tài)的評(píng)價(jià)模式，通過與企業(yè)管理當(dāng)局的有效溝通，為企業(yè)提供增加價(jià)值服務(wù)。

1.內(nèi)部控制自評(píng)（CSA）

內(nèi)部控制自評(píng)是一種新興的審計(jì)技術(shù)，最早是由加拿大的一個(gè)海灣資源公司開始自我評(píng)價(jià)運(yùn)用的內(nèi)部控制系統(tǒng)，幾年來了一套系統(tǒng)的技術(shù)和，大大推動(dòng)了該公司內(nèi)部控制的和完善。這種方法在美國、加拿大及歐洲開展的較多。內(nèi)部控制自評(píng)的方法就是要部審計(jì)人員與被審計(jì)單位管理人員組成一個(gè)小組，管理人員在內(nèi)部審計(jì)人員的幫助下，對(duì)本部門內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行評(píng)估，然后根據(jù)評(píng)估提出審計(jì)報(bào)告，由管理者實(shí)施。CSA有如下優(yōu)點(diǎn)：

對(duì)而言，內(nèi)部控制自評(píng)提供了一個(gè)管理控制風(fēng)險(xiǎn)的工具，保證內(nèi)部審計(jì)人員和管理人員共同對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。這是綜合地控制企業(yè)的各方面，包括相關(guān)的效益，使企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制有一個(gè)更全面的了解。不僅要考慮發(fā)現(xiàn)的，如何改進(jìn)，促進(jìn)各部門更有效地履行責(zé)任，還要使控制措施便于理解，使董事會(huì)更了解管理的情況以及風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，也降低了審計(jì)成本，使內(nèi)部審計(jì)達(dá)到更好的效果。

對(duì)管理部門而言，內(nèi)部控制自評(píng)可以反映當(dāng)前管理控制中存在的問題，也向高層管理部門表明他們對(duì)現(xiàn)存內(nèi)部控制的態(tài)度，明確了管理責(zé)任，保證企業(yè)內(nèi)部有良好的人員分工，使其更好地履行職責(zé)。

對(duì)內(nèi)部審計(jì)而言，內(nèi)部控制自評(píng)最重要的一點(diǎn)是讓管理部門了解到對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任，同時(shí)內(nèi)部控制自評(píng)還可以提高審計(jì)的效率和效果，減少審計(jì)人員的工作量，節(jié)省審計(jì)時(shí)間。

2.內(nèi)部控制矩陣法

內(nèi)部控制矩陣法是審計(jì)人員根據(jù)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、險(xiǎn)與控制之間的聯(lián)系，為確保審計(jì)建議能針對(duì)重要的風(fēng)險(xiǎn)而建立的一張工作表。如表1.

該表包含了下列信息：明確企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的初步了解，根據(jù)初步了解的情況識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素，衡量風(fēng)險(xiǎn)的重要程度，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧刂拼胧┦欠駮?huì)其他目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，審計(jì)人員的評(píng)價(jià)和結(jié)論。

內(nèi)部審計(jì)人員通常在測(cè)試的最后階段來做這個(gè)矩陣，其優(yōu)點(diǎn)是清楚地反映出對(duì)每一目標(biāo)的測(cè)試和評(píng)價(jià)，有助于關(guān)注重要風(fēng)險(xiǎn)。

3.利用信息開展動(dòng)態(tài)評(píng)估

收集風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)是企業(yè)中常用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法。內(nèi)部審計(jì)人員通過收集有助于資料，建立數(shù)據(jù)庫，利用一定的指標(biāo)來估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)機(jī)構(gòu)和人員的設(shè)置情況，對(duì)日常資料的收集和工作進(jìn)行分工。特別是大型綜合企業(yè)，指定專人進(jìn)行對(duì)口分工收集資料，以保證內(nèi)部審計(jì)人員在熟悉本企業(yè)及下屬公司經(jīng)營情況下，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。數(shù)據(jù)庫應(yīng)包括企業(yè)的外部信息和內(nèi)部信息。對(duì)于外部信息，內(nèi)部審計(jì)人員可以利用社會(huì)上公開的信息資源，如利用有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料，了解和掌握本行業(yè)的發(fā)展情況，或通過信息網(wǎng)絡(luò)了解國家政策、本行業(yè)或相關(guān)行業(yè)市場(chǎng)變化情況。對(duì)于內(nèi)部信息的收集可通過調(diào)查問卷、閱讀企業(yè)的文件及合同、計(jì)劃、投資可行性分析報(bào)告等有關(guān)資料獲得，或通過財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)或定期報(bào)送的報(bào)表，查看各分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況。一般來說，員工對(duì)影響其發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)有較詳細(xì)的了解，調(diào)查問卷就是要他們加入到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理過程中。

數(shù)據(jù)庫法的優(yōu)點(diǎn)是把企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，發(fā)揮預(yù)警的作用，以便及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，及時(shí)進(jìn)行處理。內(nèi)部審計(jì)人員通過訪問數(shù)據(jù)庫，了解哪里存在風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度，并將風(fēng)險(xiǎn)按重要程度進(jìn)行排序。例如，我們以應(yīng)收帳款的回收期作為一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素，通過詢問數(shù)據(jù)庫就可以查出所有存在應(yīng)收帳款超期的部門，并按超過的期限進(jìn)行排列。又如，一家餐廳希望獲得銷售酒類的高利潤，酒類銷售額需維持在總收入的40%，因此，當(dāng)酒類銷售額降到總收入的25%～35%時(shí)，管理階層即警覺到顧客對(duì)酒類的需求態(tài)度已經(jīng)改變，而立刻設(shè)計(jì)新的菜單，增加食物的銷量，以維持總的銷售收入不變。由此可見，預(yù)警制度并非完全針對(duì)防弊，而是為及早發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題，并采取有效的控制措施。這種方法的弱點(diǎn)是在為風(fēng)險(xiǎn)管理者提供大量資料的同時(shí)，也可能使其難以發(fā)現(xiàn)重點(diǎn)。

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