時間：2022-04-30 17:44:50
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計發展論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
為了更好地與經濟環境的變化相適應，企業的財務環境也發生了巨大的變化，主要表現在以下方面：企業的經濟活動日益復雜化；物價變動與以往相比更加頻繁和激烈；行業的競爭加劇；互聯網在財務會計中廣泛應用；金融衍生工具飛速發展，且由于衍生工具具有以小博大的杠桿作用，由此可能帶來暴利的同時也蘊藏著巨大的風險，因此人們高度關注衍生工具的報告問題；以知識為基礎的無形資產也日益成為企業未來現金流量與企業市場價值的關鍵所在。
現行的企業財務會計報告體系已不能滿足信息使用者對會計信息的需求。目前的企業財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。企業的財務會計報告遵循著特定的會計準則，采用規范、通用的格式進行編制，具有綜合性、規范性等優點，但是隨著知識經濟時代的到來，現有的企業財務會計報告因滯后于環境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。本文通過對新環境下傳統的財務會計報告存在的弊端及局限性的分析，從發展的眼光，就財務會計報告的發展趨勢做進一步的推測。
企業財務報告體系的演進
企業財務會計報表的發展經歷100多年來的演革，這也是一個對會計本質逐步認識的過程。在早期，企業財務會計報表分別以某使用者或集團作為唯一使用者，滿足其要求。它們不要求財務報表去遵循所謂“公認”的、但定義卻含糊的會計原則，而且通常并不期待會計師正確地計價資產和計量收益。在資產負債表是唯一報表的情況下，會計報表不是經常提示資產和權益各項目的記錄，而是對它們進行現行價值的反映。早期會計的本質可以說是資產的計價過程。
隨著社會經濟的發展，出現了第二張主要報表——損益表，會計重心由資產計價轉移至利潤計量，那里的會計本質可以說是費用與收入的配比過程。不久，又出現第三張報表——現金流量表。這樣早期會計分類賬發展到今天現代企業的財務報告體系，它包括資產負債表、利潤表和現金流量表等基本報表，以及其他特殊財務報表和附注說明資料等。
企業財務會計報告現狀
綜觀世界各國的財務報表，主要有三張報表，即資產負債表、利潤表和現金流量表。資產負債表反映企業特定時點的財務狀況，包括資產的總額、構成、流動性、權益的總額、構成、比率等。利潤表反映企業一定時期的經營成果，主要是以權責發生制確定的利潤額及其構成。現金流量表反映企業一定時期內現金（包括現金等價物）的流入額、流出額、流入流出凈額以及現金流量的構成，現金流量表可在一定程度上彌補以權責發生制反映的資產負債表和利潤表的不足。進入財務報表的會計信息時，都經過嚴格的會計確認和計量程序，具有很高程度的可比性和可靠性。
從當前會計環境來看，財務會計報告（又稱財務報告）是會計主體對外提供的綜合反映特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的總結性報告文件。目前企業財務報告，按傳統分類，可分為財務會計報告和管理會計報告。前者是企業對外部提供的、按會計準則強調指出的通用財務報告；后者是為企業內部管理層使用的，不受公認會計原則制約、不具有法律責任的非正式財務報告。此外，還有稅務會計報告，它包括按準則規定編制的外部報告，如增值稅報告、所得稅報告等，以及不受公認會計原則制約的內部報告，如稅收籌劃報告。
現有企業財務會計報告的缺陷與不足
會計的發展與企業的財務環境息息相關，20世紀90年代以來，高科技推動了國際經濟的迅猛發展，金融創新的日新月異則帶來了極大的風險。由于一些資產負債表外業務和表外項目不斷增加，人們紛紛指出，傳統的財務會計報表已不能充分披露有用的會計信息了，現有財務會計報告的缺陷與不足越來越顯現出來，主要表現在以下幾個方面：
（一）無法滿足信息使用者的不同需求
隨著社會經濟的日益復雜，企業組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷發生變化，除了直接投資者、債權人外，企業內外還出現了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等。企業財務環境的變化，致使信息使用者對財務報告提出了與傳統工業經濟條件下完全不同的新需求，同時，傳統工業經濟下信息使用者注重的是財務信息，而在知識經濟下不僅要獲取財務信息，還要獲取非財務信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預測信息；不僅要獲取企業整體信息，還要獲取分部信息。因此，信息使用者要求拓展信息披露的內容，在信息的質量上要強調信息的相關性、一致性與及時性。
（二）無法滿足信息的時效性需求
信息的最大特點就在于時效性，及時有效的信息能為商家帶來滾滾利潤，而延遲滯后的信息則可能導致商家喪失商機。現行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性，披露的周期、時限過長，如企業的年度財務報告要求在年度末4個月內報出，而中期財務報告要求在中期結束后兩個月內報出。在瞬息萬變的現代社會，兩個月的時間企業的財務狀況可能會發生巨大的變化。
英國的巴林銀行1994年底的賬面凈資產為450億美元～500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進入破產境地，此時其1994年的財務報告還未完成。由此可見，現行的財務報告體系已跟不上現代社會的發展步伐。同時較長的報告周期為企業進行各種幕后交易創造了時間條件，如在我國的上市公司中，資產重組、關聯交易現象一般發生在年底編制報表前。依據過時的、經過調整的信息做決策，成功的不確定性大大增加。
（三）無法反映非貨幣信息
隨著信息化技術的飛速發展，人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業的聲譽、其能源的來源及產品的銷售渠道等也會對企業的財務狀況產生很大的影響。但由于這些因素無法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務報告中列示。信息的競爭在某種程度上意味著企業生死的競爭，但是由于現有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數據，在會計報表中絕大多數是有形資產的信息，而對大量無形資產的信息無法體現，從而大大削弱了會計信息的決策有用性。
（四）無法滿足對前瞻性信息的需求
傳統利潤表是建立在傳統會計收益概念和收入費用觀基礎之上的財務業績報告形式，它在物價基本穩定、市場經濟活動單一、外部風險低的經濟環境下是適當的，它能基本準確地反映企業經營活動的收益。但是，隨著經濟市場化程度的提高，物價的波動已成為各國經濟發展過程中無法擺脫的現象。二戰以后，持續的通貨膨脹曾經席卷全球，受其影響，一些技術含量低的資產如原材料以及一些稀缺性資源如土地等的價格急速攀升，技術進步導致那些技術含量高的資產如電子設備等價格直線下跌。
20世紀80年代所興起的金融創新，出現了價格波動性強的金融資產和金融負債，改變了傳統資產的價值是由社會必要勞動時間所決定，因而價值相對穩定的觀念。會計界對于這些問題的討論使人們逐漸認識到，以歷史成本為計量模式的傳統利潤表缺乏相關性，特別是上個世紀80年代美國2000多家金融機構因從事金融工具交易而陷入財務困境，但其財務報告在危機之前仍顯示“良好”的經營業績。許多投資者認為，歷史成本財務報告缺乏前瞻性、預測性的信息，不僅未能為金融監管部門和投資者發出預警信號，甚至還誤導了投資者，使其判斷失誤。
（五）無法滿足信息的可靠性需求
現有企業財務會計報表的局限性還表現在會計人員對會計報表信息可靠性的影響，即會計人員傾向于粉飾報表。為了合理地反映收入與費用的關系，報告企業的經營管理成果，在期末，企業要根據配比原則進行大量的調整和轉賬處理，雖然對財務數據的處理是以發生交易事項為基礎進行會計確認和計量的，但是由于這種轉賬和配比處理帶有一定的主觀性，加上企業的會計報表對外是提供給企業的投資者和債權人使用的，因此，從企業的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業良好的經營業績，會計人員帶著這種心態來編制會計報表，就使得會計報表帶有粉飾的色彩。
企業財務會計報告的發展趨勢
（一）第四表的產生
從發展的眼光看，未來財務報告的內容、形式和方法正處于不斷變化和發展之中。英國ASB、美國FASB、IASC和“G4+1”（澳大利亞、加拿大、新西蘭、英國和美國會計準則制定機構，IASB派出觀察員參加）都已經開始在研究公司財務報告改進問題。
ASB、FASB、IASC和“G4+1”關于財務報告改革的研究，反映出了一種趨勢：要求財務報告披露全面、有效的財務成果信息。要達到該目標，單靠傳統損益表已無能為力，許多財務業績信息是繞過損益表，在資產負債表中權益部分對外報告的，因而必須擴大企業業績報告的內容。其改革思路是保留傳統損益表，增加“第四表”，如ASB“全部已確認得利和損失表”、FASB“全面利潤表”和IASB“已確認利得和損失表”，或者“G4+1”提出的擴大原損益表或權益變動表的報告內容，補充提示財務業績信息，構成新的業績報告體系。
此外，突破現行的收入實現原則的束縛，擴大財務業績報告的內容；同時，將繞過損益表在資產負債表中反映的未實現利得的損失，集中在一張財務業績報表中予以反映企業取得的全部財務成果。但是，他們的研究無法突破傳統會計理論框架束縛，因此有一定局限性。
（二）XBRL的產生與發展
XBRL被稱為是一個“商務報告的革命”，它有望成為未來全球共同的財務報告語言。一般認為，未來財務報告在信息披露的內容上，可包括財務信息和非財務性信息，歷史信息、現時信息和未來信息；在披露形式上，可包括全面系統的整體報告，地區、行業或產品類別的局部、分部報告；在報告的時間性上，可包括期末報告、中期報告和實時報告；在披露信息價值基礎上，可包括歷史成本計價報告，現時成本計價報告和未來價值的預測報告（ReportingonFinancialForecasts）；在信息披露的傳送方式上，現代信息技術如互聯網、多媒體、數據庫、寬帶遠程通訊等廣泛應用，使未來財務報告傳遞方式發生根本性變革。此外，未來報告還應包括社會責任報告（ReportingSocialResponsibility），披露企業在教育與醫療衛生、職工就業與培訓、環境保護、公益事業、城市改選等方面信息，反映企業在綠色環境與可持續發展，以及其他社會責任方面所作的努力和取得的經濟、社會效益等信息。
在未來網絡經濟中，企業、政府和非營利組織將更廣泛、深入地應用電子數據交換技術（ElectronicDataInterchange，EDI），如適時生產技術（JustinTime，JIT）、柔性制造系統（FlexibleManufacturingSystem，FMS）、高級制造技術（AdvancedManufacturingTechnologies，AMT）、企業資源計劃（EnterpriseResourcePlanning，EPR）、政府資源規劃（GovernmentResourcesPlanning，GRP）、知識資源管理系統（Knowledge&ResourceManagement，KRM），以至于未來將廣泛采用的經營報告語言擴展系統（ExtensibleBusinessReportingLanguage，XBRL）等實時報告系統，致使跨國公司、控股集團公司內部高度一體化。
隨著現代網洛技術的發展，傳統財務報告發生重大變化。現代網絡技術不僅影響傳統會計的確認基礎、計量屬性、報告內容和分析方法，而且還可能促使財務會計與管理會計，或與稅務會計“合二為一”，乃至最終決定傳統財務會計的“生死存亡”。在這樣的背景下，國外關于改進財務報告的研究文章層出不窮。為應付未來挑戰，會計界人士正在積極應對、研究對策，進行跨學科研究并抓緊制定新的財務報告標準。
在新經濟時代，有人將會計稱為新信息的創造者。未來社會是可持續發展、綠色環境下的信息時代，會計確認、計量和報告上的許多傳統觀念將時移勢易，GRP、ERP、KRM、電子聯機實時報告系統（Real-timeReportingSystem，RRS）和XBRL等的廣泛應用和進一步發展，將使未來財務報告發生深刻而巨大的變化。
XBRL被稱為是一個“商務報告的革命”，它有望成為全球共同的財務報告語言，為網絡財務報告的國際趨同奠定技術基礎。XBRL是可擴展標記語言（XML）在財務報告信息交換和提取領域的一種應用。XBRL不強調制定新會計準則，而是致力于增強按現有會計準則提供信息的有用性，使用XBRL后企業財務報告和對財務報告進行分析的工具最終都將實現電子化處理。同時，XBRL可使不同會計準則下的財務報告編制更加容易，它可使非財務信息具有與財務信息同樣的地位。有了XBRL后，政府可對其投資的重大項目以及對政府各部門進行有效的管理。
企業有用XBRL可向全球投資者、債權人等各種利益相關者呈報豐富而個性化的信息，信息不對稱將得到極大地緩解。互聯網報告的未來發展趨勢是實時商務通過接入XBRL對實時經營、實時定價、實時管理等工作進行實時呈報。目前，國際上各交易所、會計師事務所和金融服務與信息供應商等機構已采用或準備采用該項目和技術，世界各國已經有250多個機構參加了XBRL國際組織。
（三）彩色模式的運用
美國證券交易委員會（SEC）沃爾曼（Wallman）先生提出了分層次的彩色報告模式，它將財務報告的內容按會計信息的質量特征分為多個不同層次。第一層次包括所有符合可定義性、相關性、可靠性和可計量性四個標準的信息，它們構成了傳統財務報告的核心內容；第二層次是報告僅具有可定義性、相關性和可靠性，但不能可靠計量的信息，如某些無形資產信息、知識資本信息；第三層次是報告那些符合相關性、可靠性，但不符合可定義性和可計量性的信息，如衍生金融產品的信息；最后一個層次只報告那些僅符合相關性、而不符合其他幾項標準的事項，如產品市場份額、公眾形象、主要關聯方等大量的非財務信息。彩色報告模式的應用，可更好地滿足使用者差異性多層次的需求，這樣就會更好地達到決策相關性目標。
（四）審計業務與咨詢業務的分離
安然、世界通信、施樂、維旺迪公司審計失敗的案例，無不從反面向我們證明審計業務與咨詢業務分離的極端重要性，如同是安然和維旺迪咨詢顧問的安達信，由于與上述兩公司存在經濟利益聯系，又如何期望其提交的審計報告具有獨立性和較高的可信度呢？目前發達國家正著手重塑獨立審計體系，決心將咨詢業務與審計業務分開，以提高獨立審計的客觀性與公正性，充分發揮注冊會計師的審計作用，為真實可靠的提供企業財務會計報告提供外在的保證，規范注冊會計師“市場經濟守門員”的作用。
全面系統的整體報告，地區、行業或產品類別的局部、分部報告；在報告的時間性上，可包括期末報告、中期報告和實時報告；在披露信息價值基礎上，可包括歷史成本計價報告，現時成本計價報告和未來價值的預測報告（ReportingonFinancialForecasts）；在信息披露的傳送方式上，現代信息技術如互聯網、多媒體、數據庫、寬帶遠程通訊等廣泛應用，使未來財務報告傳遞方式發生根本性變革。此外，未來報告還應包括社會責任報告（ReportingSocialResponsibility），披露企業在教育與醫療衛生、職工就業與培訓、環境保護、公益事業、城市改選等方面信息，反映企業在綠色環境與可持續發展，以及其他社會責任方面所作的努力和取得的經濟、社會效益等信息。
在未來網絡經濟中，企業、政府和非營利組織將更廣泛、深入地應用電子數據交換技術（ElectronicDataInterchange，EDI），如適時生產技術（JustinTime，JIT）、柔性制造系統（FlexibleManufacturingSystem，FMS）、高級制造技術（AdvancedManufacturingTechnologies，AMT）、企業資源計劃（EnterpriseResourcePlanning，EPR）、政府資源規劃（GovernmentResourcesPlanning，GRP）、知識資源管理系統（Knowledge&ResourceManagement，KRM），以至于未來將廣泛采用的經營報告語言擴展系統（ExtensibleBusinessReportingLanguage，XBRL）等實時報告系統，致使跨國公司、控股集團公司內部高度一體化。
隨著現代網洛技術的發展，傳統財務報告發生重大變化。現代網絡技術不僅影響傳統會計的確認基礎、計量屬性、報告內容和分析方法，而且還可能促使財務會計與管理會計，或與稅務會計“合二為一”，乃至最終決定傳統財務會計的“生死存亡”。在這樣的背景下，國外關于改進財務報告的研究文章層出不窮。為應付未來挑戰，會計界人士正在積極應對、研究對策，進行跨學科研究并抓緊制定新的財務報告標準。
在新經濟時代，有人將會計稱為新信息的創造者。未來社會是可持續發展、綠色環境下的信息時代，會計確認、計量和報告上的許多傳統觀念將時移勢易，GRP、ERP、KRM、電子聯機實時報告系統（Real-timeReportingSystem，RRS）和XBRL等的廣泛應用和進一步發展，將使未來財務報告發生深刻而巨大的變化。
XBRL被稱為是一個“商務報告的革命”，它有望成為全球共同的財務報告語言，為網絡財務報告的國際趨同奠定技術基礎。XBRL是可擴展標記語言（XML）在財務報告信息交換和提取領域的一種應用。XBRL不強調制定新會計準則，而是致力于增強按現有會計準則提供信息的有用性，使用XBRL后企業財務報告和對財務報告進行分析的工具最終都將實現電子化處理。同時，XBRL可使不同會計準則下的財務報告編制更加容易，它可使非財務信息具有與財務信息同樣的地位。有了XBRL后，政府可對其投資的重大項目以及對政府各部門進行有效的管理。
企業有用XBRL可向全球投資者、債權人等各種利益相關者呈報豐富而個性化的信息，信息不對稱將得到極大地緩解。互聯網報告的未來發展趨勢是實時商務通過接入XBRL對實時經營、實時定價、實時管理等工作進行實時呈報。目前，國際上各交易所、會計師事務所和金融服務與信息供應商等機構已采用或準備采用該項目和技術，世界各國已經有250多個機構參加了XBRL國際組織。
（三）彩色模式的運用
美國證券交易委員會（SEC）沃爾曼（Wallman）先生提出了分層次的彩色報告模式，它將財務報告的內容按會計信息的質量特征分為多個不同層次。第一層次包括所有符合可定義性、相關性、可靠性和可計量性四個標準的信息，它們構成了傳統財務報告的核心內容；第二層次是報告僅具有可定義性、相關性和可靠性，但不能可靠計量的信息，如某些無形資產信息、知識資本信息；第三層次是報告那些符合相關性、可靠性，但不符合可定義性和可計量性的信息，如衍生金融產品的信息；最后一個層次只報告那些僅符合相關性、而不符合其他幾項標準的事項，如產品市場份額、公眾形象、主要關聯方等大量的非財務信息。彩色報告模式的應用，可更好地滿足使用者差異性多層次的需求，這樣就會更好地達到決策相關性目標。
成本會計的變化源于企業制造環境的變化以及管理理論與方法的創新。而后兩者又起因于外部環境的變化。企業外部環境的變化主要體現在以下4個方面：1、大多數產品供過了求，造成市場競爭日趨激烈；2、產品需求多樣化，顧客對產品質量也日益苛求；3、國際間分工合作日趨密切，競爭也趨于殘酷激烈；4、新技術、新工藝的創新蔚然成風。以上外部環境的變化既要求企業的制造環境有別于往昔，也要求對管理理論與方法進行創新。
一、新制造環境對成本會計的沖擊
新制造環境具體包括：
1、彈性制造系統（FMS）：是指使用機器人及電腦控制的材料處置系統，來結合各種獨立的電腦程式機器工具進行生產，它有益于產品制造程序的彈性化。使用FMS最大的好處，是可以從事多樣化產品的生產，解決對產品多樣化、精致化的需求。
2、電腦輔助設計（CAD）、電腦輔助工程（CAE）及電腦輔助制造（CAM）系統。電腦輔助系統，不但提高了電腦的功能，并且為廠商提供了更為寬廣的發展空間。使用電腦輔助系統可減少人工成本、節省時間并提高工作效率。
3、制造資源規劃（MRPⅡ）：是指制造業所采用的電腦管理信息系統。目前流行的材料需求規劃（MRPI）是MRPⅡ的前身。MRPⅡ有助于管理當局進行及時、有效的投資與生產經營決策。
4、電腦整合制造系統（CIM）：是指以電腦為核心，結合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的系統，以形成自動化的制造程序，實現工廠無人化管理。
面對企業新制造環境的沖擊，傳統的成本會計技術與方法如果繼續使用，將造成：
（1）產品成本計算不正確。因為在新制造環境下，機器人和電腦輔助生產系統在某些工作上已經取代了人工，人工成本比重從傳統制造環境下的20％—40％降到了現在的不足5％。但制造費用劇增并多樣化，其分攤標準如果只用人工小時已難于正確反映各種產品的成本。
（2）成本控制可能產生及功能行為。傳統成本會計，將預算與實際業績編成差異報告，即將實際發生的成本與標準成本相比較。在新制造環境下，這一控制系統將產生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導致企業片面追求大量生產，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價格差異，采購部門可能購買低質量的原材料，或進行大宗采購，造成質量問題或材料
庫存積壓等等。
針對傳統成本會計不適應新制造環境的局面，美國會計學者提出了作業成本法（Activity-BasedCasting,ABC），ABC法在美、日和西歐諸國的企業，尤其是競爭激烈和人工成本很低的高新技術企業，得到了廣泛的應用。ABC法就是把為生產一種產品所發生的所有作業，如質量檢驗、機器維修和顧客服務等分配到產品成本中的一種成本計算方法。這種方法較傳統成本計算方法更為精細，成本數據更加準確。ABC法將制造費用按作業別歸集到不同的成本庫中，然后分別成本庫采用各自的分配標準來分配制造費用。在作業成本法的基礎上，ABC法又發展為作業基礎管理（Activity－BasedManagement，ABM）。簡單地說，ABM就是以ABC法為基礎，利用作業成本信息，幫助管理人員找出不增值但消耗資源的作業。ABC法所提供的成本信息也能夠促使管理人員重新設計整個價值鏈上的作業活動以節省企業資源。
二、管理理論與方法的創新對成本會計的影響
隨著市場競爭日趨激烈，新技術、新工藝不斷涌現，管理理論與方法也在不斷創新，大大促進了成本會計學科的發展并豐富了其內容。其中對成本會計系統有影響的主要有以下幾種：
1、適時制（JustInTimeSystem，JIT）。是一種嚴格的需求帶動生產制度，要求企業生產經營管理各環節緊密協調配合，原材料、零部隊、產成品保質、保量并適時地送到后一加工（或銷售）環節；其目的是使原材料、在產品及產成品等各類存貸保持在最低水平，盡可能實現“零存貨”，以降低存貨成本。在存貨水平很低的情況下，會計人員為簡化存貨計價，可能采用倒推成本法，就是當產品完工或銷售時，倒過頭來計算在產品、產成品等生產成本。因為在采用JIT的企業，從收到原材料列產品制成所耗用的時間大幅縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統的分批或分步成本法詳細記錄各類存貸的必要性受到懷疑。由成本—效益原則，對少量的存貨做詳盡精確的追溯，無疑得不償失。這樣倒推成本法便應運而生。
2、全面質量管理（TotalQualityManagement,TQM）。TQM是本世紀60年代從傳統質量管理發展起來的，隨著國際國內市場環境的變化，TQM已經發展成為一種企業競爭的戰略武器，一種由顧客的需要和期望驅動的、持續的改進產品質量的管理哲學。TQM的目標就是公司在生產的各個環節追求產品“零缺陷”，并由顧客最終界定質量。TQM對計量和報告員工業績的會計來講，就是產生了質量會計這一新學科。但由于提高質量所產生的收益難以計量，質量會計發展的重點就放在質量成本的確認、計量和報告上。一般認為質量成本由5大類構成：（1）預防成本；（2）檢驗成本；（3）內部失敗成本；（4）外部失敗成本；（5）外部質量保證成本。另外。在TQM情況下，會計人員績效衡量標準包括了產品的可靠度、服務的及時性等促使管理人員努力提高產品質量的非貨幣性指標。
3、戰略管理（StrategicManagement）所謂戰略管理，就是著眼于對企業發展有長期性、根本性影響的問題進行決策和制定政策，以便在市場中取得競爭優勢，確保有效完成公司目標。戰略管理思想對成本會計系統的影響主要體現在戰略成本管理（StrategicCoatManagement）的提出。戰略成本管理就是運用成本數據和信息，來發展及確認能促進公司競爭優勢的最優戰略。戰略成本管理所包括的范圍，目前還沒有定論，一般包括3個方面：（1）價值鏈分析；（2）市場定位；（3）成本動因分析。每一方面都包含非常豐富的內容。
4、基準管理（Benchmarkingmanagement）和持續改進（ContinuousImprovement）。管理方法的新趨勢就是基準與持續改進的結合。所謂基準就是以公司外部或內部最優的業績標準來衡量自身的生產活動；持續改進意味著管理人員不是一次性地確定基準，而是持續不斷改進提高的過程。日本豐田公司是貫徹基準管理與持續改進的典型。基準和持續改進被稱為“永無終點”的比賽。基準管理與持續改進對成本會計系統的影響主要表現在管理人員和會計師們認識到降低成本要向本行業最好的公司學習，以同質產品的最低成本作為基準，了解自身與最優者的差距，并分析其原因，進而實行企業再造工程（ReengineeringTheCorporation）以增強競爭力。
5、限制理論（TheotyofCongtraints，TOC）。根據TOC，每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發展，否則無論公司定下什么目標都會實現（如，利潤最大化）。企業限制因素通常可分為資源、市場、政策、原材料和后勤5類。限制理論把企業看成一系列鏈狀相連的過程，如果薄弱的聯結處得到了加強，那么整個鏈也就得到了加強，但是如果加強了其它的聯結處，整個鏈就不會得到加強。限制理論對成本會計系統的影響是，管理人員和會計人員認識到，在有些情況下，不能一味強調降低成本和費用，要有逆向思維，要在企業的薄弱環節加大投入量，“為了省錢而花錢”。如果企業待解決的瓶頸是更新設備，引進新型設備會發生一筆較大的支出，但在今后設備使用期間，因設備利用效率的提高而增加的產出加上設備維修費用降低的綜合效益，可能抵補支出而有余，就總體而言，效益可有所增加，這也是“成本—效益”原則的另一種詮釋。
6、目標管理（ObjectiveManagement）。按目標進行管理，要求一個企業在一定時期內應當確定總的奮斗目標，如利潤總額、資全利潤率等，并據以指導、組織、動員員工為完成企業總目標而努力。圍繞這個總目標，企業各部門、各環節乃至每個人都應當制訂自己的奮斗目標，如銷售量目標、成本目標、技術目標等，并制定實現目標的措施，以保證總目標的完成。實行目標管理可以提高企業管理工作的主動性和積極性，克服盲目性，提高企業的經營管理水平。目標管理對成本會計系統的影響就是目標成本的制定、分解、控制和分析。我國的目標戰術管理，已初步形成比較完整的體系。
以上6種管理理論與方法我國都已不同程度地應用。但總體來說，我國的企業管理還比較落后，各種管理理論與方法落實到成本會計系統上，除目標成本、質量成本還差強人意外，像倒推成本法、戰略成本管理等幾乎無人問津。成本會計系統作為企業管理信息系統的一部分，根深才能葉茂，只有管理搞好了，成本會計才能得以革新與發展。
三、我們的對策
面對現代成本會計的發展趨勢，即作業成本法與作業基礎管理的興起，戰略成本管理方興未艾，以及目標成本的推廣應用等等，我國的成本會計工作如何順應國際國內市場環境以及企業生產環境的變化，結合國情，引進、吸收、消化各種新的管理理論與方法，并總結我國自己的成功經驗，值得我們深思。筆者認為，我們應采取的對策是：
1、加強成本理論的研究，提高我國成本會計水平
要建立具有中國特色的會計理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統會計觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領域和研究課題；應本著創新精神、務實態度和嚴謹作風，深入企業調查研究，同實際工作者密切合作，發現問題，解決問題：廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經驗，同時，理論研究應針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉化為生產力。在此基礎上，講究實效，建立成本會計理論研究成果的考核、評價和激勵機制，充分發揮成本理論研究對成本會計實踐的指導作用。
2、成本會計工作者應更新觀念，樹立成本效益（CostBenefit）、成本回避（CostAvoidance）思想。充分發揮成本會計的職能作用
長期以來，我們在評價企業成本工作績效時，往往把成本升降作為唯一標準。這在理論上是說不通的，因為成本只表現一定時期內所發生的各種勞動耗費，至于這種耗費效益如何，卻不是產品成本指標本身所能反映出來的。所以，成本工作績效考核應通過投入與產出關系進行評價：一是產出的投入越少越好，二是投入的產出越多越好，三是投入增長慢于產出增長為好，四是投入減少快于產出減少為好，五是投入下降，產出上升為好。在實踐中片面強調降低成本，勢必挫傷企業為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費用的積極性，從而影響企業技術革新和產品更新換代。過去由于我們未能正確理解成本效益思想，導致有些企業在競爭中往往注重采用低成本戰略，而忽視采用差異化戰略。因為企業投產新型差異化產品，從短期看往往開支較大，但實際上這些新型差異化產品可以擴大市場占有率，從而得到更高的成本效益。所以，為未來增效而正視樹立成本效益思想，有利于企業競爭戰略的制定。
成本回避的核心是要求早期避免成本的發生，使挖掘降低成本潛力向預防性方向發展。我國傳統降低成本的方法，從范圍上看局限于生產領域；從內容上看局限于制造成本；從時效上看局限于事中和事后成本控制。隨著市場經濟的發展，傳統降低成本的方法已經受到了嚴峻的挑戰。成本回避將降低成本視野重點轉移到產品開發、設計階段以及采購、制造、銷售和使用階段；從內容上著，擴大到整個產品生命周期成本，包括生產者成本（開發設計成本、制造成本、物流成本、營銷成本）和消費者成本（使用成本、維護保養成本、廢棄處置成本）；從時效上看要求防患于未然，進行事前成本控制。總之，成本回避立足于早期回避可以避免發生的成本。我國成本會計的改革應構思成本回避的具體方法，并力求在實踐中應用。
現代成本會計的7個主要職能是成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會計的重要環節，在成本會計中居于中心地位。它同成本會計其他職能是密切聯系的，成本預測是成本決策的前提，成本決策是成本計劃的依據，成本控制是實現成本決策既定目標的保證，成本核算是成本決策預期目標是否實現的最后檢驗，成本分析和成本考核是實現成本決策目標的有效手段。毋庸置疑，現代成本會計職能歸根到底是一種行為職能。在行為科學逐漸受到重視的今日，企業應把激勵貫徹始終，其核心是創造一種適當的激勵環境，充分調動每個員工的積極性和創造性，群策群力，發揮成本會計職能作用，共同致力于整體目標的實現。
3、推進成本會計電算化
利用以計算機技術為中心的信息管理手段已成為現代成本會計的一種必然發展趨勢。企業成本會計工作以電子計算機為手段，大大加快了信息反饋速度，增強了業務處理能力，對于及時、準確地進行成本預測、決策和核算，有效地實施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。實踐證明，實現成本會計電算化是當務之急，是實行新的成本會計方法的技術前提。但是，當前會計電算化應用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進行事后反映，無法進行科學決策、預測和事中控制。一是企業管理信息系統中。采購、營銷、人事、財會等子系統互相分割，尚未形成有機聯系的整個企業管理信息系統；三是會計信息系統提供的一般只是財務會計信息，不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。因此，為了推動會計電算化深入發展，必須加快會計電算化從核算型向管理型轉變，將會計信息系統有機地融入企業整個管理信息系統，通過電算化的應用，為成本會計和管理會計提供可靠的技術支持。
4、學習外國一切先進的經驗和方法，博采眾長，為我所用
西方成本會計是一門歷史悠久的生機勃勃的學科。特別是隨著適時制、戰略管理、基準管理、限制理論、行為科學、運籌學、系統工程和電子計算機等各種科學技術成就在成本會計中的廣泛應用，形成了新型的著重管理的經營型成本會計。例如適合我國當前多數企業實際需要的標準成本會計，責任成本會計、目標成本計算、質量成本會計、成本決策、成本預測和近十幾年孕育的適時制與倒推成本法、作業成本法與作業管理、成本企劃、產品生命周期成本會計以及戰略成本管理等。對此，我們應結合國情和不同企業的具體情況認真研究。有些方法可以直接引進，有些方法應加以改革和完善，有些方法只能在少數具備條件的企業采用，或局部吸收其方法。總之，為了完善發展我國的成本會計，借鑒西方成本會計理論與方法是非常必要的。但是這種學習要有創新，而創新只能與我國國情相結合，從而探索并形成一套具有中國特色的現代成本會計體系。
5、總結完善和推廣我國行之有效的成本會計方法
我國企業在長期實踐中，積累了許多行之有效的成本會計經驗，如編制成本計劃階段的項目測算法，成本指標歸口分級管理，包括班組經濟核算在內的廠內經濟核算制，實際上都是強調“以人為本”，充分調動廣大職工管理和控制成本的積極性、創造性，至今仍不失為現代成本會計的有效方法、邯鋼“模擬市場核算，實行成本否決”的經驗，以及濰坊亞星集團有限公司實行的“購銷比價管理”，把企業管理成本的重點從以內部生產為中心，延伸到對銷全過程的控制。這些都是值得總結和學習的。總之，近十幾年來我國企業管理成本新鮮經驗層出不窮，為發展成本管理、豐富成本會計內容作出了很大貢獻，值得會計學術界深入學習，認真總結，將實踐經驗上升到理論，加以總結完善。
證券市場的建立和發展，不僅通過融資帶動了國民經濟的發展和經濟體制的改革，而且有力地推動和促進了我國會計改革不斷深入。而會計改革的不斷深入，又反過來為證券市場的持續、快速和穩健的發展提供了強有力的法律支持和技術保障。
一、證券市場的發展推動會計改革的不斷深入
隨著證券市場的產生發展，出現了許多在計劃經濟下沒有遇到的新的會計問題。這些問題客觀上要求我們的會計核算和財務管理體制必須進行改革，也推動了我國的會計理論、會計實務的改革，極大地推動了我國會計改革的歷史進程。
（一）證券市場的發展推動了我國建立新的會計理論體系
證券市場的發展促使會計目標發生了變化，會計目標的變化催生了新的會計理論。會計改革之前，我國企業會計的目標主要是為政府及上級主管部門服務。證券市場建立后，廣大投資者、債權人及有關方面都要求上市公司提供企業的財務信息。這一會計目標的轉變為會計改革打下了基礎，為中國的股份制改革和現代企業制度的建立提供了支持。1992年7月，為了規范我國股份公司的會計核算，財政部頒布了《股份制試點企業會計制度》。這一會計制度強調了與國際會計慣例的接軌，將原來的“資金來源=資金占用”的會計平衡式發展為“資產=負債+所有者權益”，為我國的會計改革打下了基礎。新的會計制度、財務制度和《企業會計準則》，打破了行業間的會計制度差異，統一了會計處理的方法和程序。
（二）證券市場的發展推動了我國建立新的會計報告體系
隨著股份制的發展，企業所有權與經營權的分離，股東要求準確完整的會計報告。《企業會計準則》中規定：“會計核算應當以企業發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映企業本身的各項生產經營活動”。這一規定更加明確了“會計主體”的概念。與傳統的業主制、合伙制相比較，公司更強調會計為記錄、計量、報告企業的經濟活動服務，而非為單個的股東服務。初步與國際會計慣例接軌，確立了按照“資產負債表”、“損益表”和“財務狀況變動表”為主要內容的財務報告的編報要求。
證券市場的發展推動了財務報告的對象和編制范圍的擴大。在證券市場上，財務報告的對象主要包括投資者、潛在的投資者、債權人、稅務部門、銀行、證券管理部門等信息使用者，顯然較非上市公司財務報告的使用對象擴大了。隨著證券市場的發展，投資者要求了解更多的財務信息，以便其作出正確的決策。因此，投資者不僅要求企業報告報表信息，還要求上市公司對報表中的某些信息在報表附注中予以詳細說明；不僅要了解公司過去的財務狀況和經營成果，還要了解企業未來的發展趨勢。另外，上市公司經常發生收購、兼并、控股等情況，編制合并報表也就成為必然的客觀要求。
（三）證券市場的發展推動了我國建立健全的會計實務和具體準則體系
證券市場在發展過程中曾出現了一些不規范行為。針對上市公司會計處理中出現的不規范行為，證券市場的廣大參與者迫切要求對上市公司的有關會計處理加以規范，1997年5月我國第一個具體準則《關聯方關系及其交易的披露》的頒布實施就是證券市場提出客觀要求的必然產物。1996年的瓊民源事件，其主要問題是利用關聯交易虛構巨額利潤。瓊民源事件發生后，財政部展開了調查，搞清事實后，為進一步規范市場行為，杜絕不正當重組，財政部于1997年5月22日頒布了第一個會計準則棗《關聯方關系及其交易的披露》。準則對確認關聯方關系、規范關聯交易和信息披露三個方面做了明確的規定。從1997年《關聯方關系及其交易的披露》第一項具體準則起，至今已了10多項具體會計準則，這些準則主要適用于上市公司，基本實現了與國際慣例的接軌，對維護證券市場健康發展發揮了重要作用。
（四）證券市場的發展為注冊會計師等中介機構的發展提供了強大的生命力
中國證券市場的產生和發展，對上市公司如何向社會公眾提供具有公信力的財務報告提出了客觀要求，不斷地推動我國注冊會計師管理體制的變革。財政部1979年10月在上海進行建立會計師事務所的試點，并于1980年12月頒布《關于設立會計顧問處的暫行規定》。從此，我國正式恢復了注冊會計師行業。但在相當長一段時間內，注冊會計師行業服務的范圍僅限于中外合資經營企業以及少量的中資企業。二十世紀90年代初，隨著我國證券市場的產生和發展，申請上市的公司和已經上市的公司要提供由注冊會計師審核過的會計報表，注冊會計師的執業范圍達到了一個新的高度。從我國注冊會計師行業的恢復以及20多年的發展，可以看出，推動我國注冊會計師行業的恢復以及初期發展的根本動力是證券市場。近兩年來上市公司的作假、違規行為屢屢曝光，都不同程度地涉及到會計師事務所出具的嚴重失實的審計報告，公眾對注冊會計師的公信力以及專業能力提出了質疑，客觀上又為我國注冊會計師外部管理環境和內部管理機制的改革，以及注冊會計師職業道德的建設提出了新的問題和要求。
二、會計改革為證券市場的健康發展提供了制度規范和技術保障
會計改革為我國證券市場的發展提供了政策保證和技術支持。證券市場的發展如果沒有會計改革的支持，取得現在的成果是難以想象的。
（一）會計改革為證券市場的發展提供了政策保證
會計改革的進行為證券市場的發展，提供了制度和政策保證。例如，1993年政府出臺了《企業會計準則》和13個“行業會計制度”以后，準則與制度形成了“雙軌制”。隨著我國證券市場的發展和上市公司的增加，公司的跨行業和跨地區經營，投資主體的多元化和國際化，已經使原有的財務管理和會計核算規范越來越不適應證券市場參與者的需要，不同行業上市公司的財務報告缺乏可比性。財政部制定的《企業會計制度》于2001年1月1日起在股份有限公司范圍內執行，對于規范企業會計行為，提高會計信息質量，增強會計信息的可靠性和相關性，在會計上更好地與國際慣例接軌，都具有重要的推動作用。新制定的《企業會計制度》，不再區分行業，將原有的近20個行業會計制度統一為一個會計制度。另外，新制度對穩健原則運用更為充分、徹底，并引進實質重于形式原則，使我國會計制度更接近于國際慣例。客觀上為證券市場的發展提供了政策和制度保證。
（二）會計改革為證券市場的發展提供了技術支持
在證券市場發展過程中，會計改革為證券市場的發展提供了技術支持。例如，2000年前后，一批上市公司利用會計政策的缺陷，進行不規范的資產重組。不規范的重組行為扭曲了上市公司的業績水平，證券市場反映強烈，廣大投資者呼吁規范的會計核算技術的支持。財政部于2001年1月1日起開始實行的新一輪會計改革，主要體現在八項準則的制定、修訂及。同時，中國證監會下發有關通知，要求上市公司按照新會計準則和制度編制2001年中報。新四項計提首當其沖。根據準則要求，上市公司將在計提短期投資、長期投資、存貨、應收賬款等四項減值準備的基礎上，新增加對固定資產、在建工程、無形資產、委托貸款等四個項目的計提。這項會計政策的執行，保障了證券市場投資者的合法權益，抑制了不規范的重組行為，有利地促進了證券市場的健康發展。
三、建立證券市場發展與會計跟進互動的良性機制
上市公司質量是證券市場穩定發展的基石，投資者是維持市場發展的原動力，要穩步發展證券市場，首先要保護投資者利益、提高上市公司的質量。保護投資者利益，首先就要提高會計準則和披露準則，建立一個合理的、能夠真實反映企業財務狀況和經營成果的會計準則，使廣大投資者能夠正確判斷企業財務狀況和經營成果。證券市場的發展狀況、金融企業的改革實踐以及目前證券市場面臨的信心危機都充分暴露出會計改革比證券市場發展的滯后性。目前，我國尚缺乏企業合并、合并報表、職工福利義務、金融工具、所得稅、政府補貼、資產減值等方面的具體會計準則，還缺乏對金融工具的公允價值、終止經營的部門、每股收益（包括攤薄）的計算方法、分部報告等會計信息披露的規范要求，這些問題同樣制約證券市場健康發展和國際化。因此，要探索一種證券市場發展與會計跟進互動的機制，加快會計制度的改革，促進證券市場穩步、健康、快速、高效發展。
（一）建立完善的會計管理監督體系
1.在組織上保障會計制度的建設以及會計準則、會計制度的嚴格遵守。我國會計準則主要由財政部組織制定，在制定過程中難免會考慮政府監管需求，而賦予會計準則規范企業行為的功能。因此，要優化會計信息質量，發揮會計準則保障會計信息真實可靠的主要功能，就需要改革會計系統的內部結構，將經驗豐富的執業會計師、企業界工作的會計師、會計學者以及有關的官方代表在準則擬定過程中的被動咨詢角色變為積極參與制定，實現會計準則制定機構組成成員的多元化組合，增強會計準則制定的中立性。在企業實行會計委派制度，加強企業內部會計監督和管理，從源頭上預防和杜絕會計造假。對中介機構，則推行承擔無限責任的合伙制，提高整個行業舞弊的成本，使會計師不敢被輕易收買。
2.建立嚴格的監督制約機制，加大監管處罰力度，提高會計準則的權威性。經濟制度不能解決道德風險問題，再完善的制度也不能保證風險不發生，因此必須明確違反會計準則、會計制度行為的法律責任，制定和完善相關法律法規及處罰細則，加大對上市公司和中介機構違反會計準則、會計制度的處罰力度，增加違規成本，進一步樹立會計準則的權威性。對于“假”要形成一種“不愿做”、“不敢做”、“不能做”的環境。
3.建立良好的報告溝通制度。上市公司作為大眾公司，除商業機密外的所有重大信息都應當公開披露，要變革財務報告模式，擴大公共信息量，以增進會計信息的相關性。上市公司不僅要對財務信息進行主動、及時、連續披露，還應當對非財務信息（如戰略管理、環境信息）、分部信息、以及企業未來預測性會計信息等進行充分披露。現代信息技術的發展不僅縮短了世界的空間距離，也極大地改變了人們對時間的感受，IT技術的發展，為建立動態實時報告系統、實現會計信息的交互式交換（信息的傳遞和交流是一種雙向、甚至多向流動）提供了充分的技術支持。規范信息披露，必須實行強制、充分披露原則，對虛假陳述造成投資者損失的要負民事賠償責任。
（二）完善會計誠信機制
1.建立會計誠信機制，加大違規處罰力度。應該說“信譽危機”主要是由于社會公眾對注冊會計師不能保持“獨立性”的極度失望而引發的。對注冊會計師行業而言，是建立社會信用體系至關重要的一環，這是其應該承擔的社會責任，更是整個行業賴以生存和發展的根本。
改革應該從建立良好的外部執業環境和提高事務所內部執業水平兩個方面進行。
促使事務所保持“獨立性”，應立足于建立能提供“高獨立性”審計服務的制度環境。從注冊會計師行業本身而言，應該從改進會計師事務所的組織形式（合伙制、有限合伙、有限責任）、改進現行注冊會計師行業協會的定位、加強職業道德教育、加強行業監管和懲戒、健全“審計失敗”的行政、民事、刑事訴訟機制等幾方面著手；應立足于建立自愿需求“高獨立性”審計服務環境。應從建立健全上市公司的法人治理結構（如建立獨立董事制度、審計委員會制度）、改進注冊會計師聘任制度（包括加強對“購買審計意見”和無理變更事務所行為的嚴厲監管）、培育成熟的投資者（包括大力培育機構投資者）等幾個方面著手。
提高會計師事務所和注冊會計師專業勝任能力，應從行業自律部門、準則制定部門、監管部門入手，應該在獨立審計準則、會計準則和信息披露準則等幾個方面的制度建設方面作出大力改進。從近10年會計事務所出具“非標準無保留審計意見”反映的問題來看，在這3個方面的制度建設上，確實做得不夠。從事務所本身而言，還應該在員工招聘的知識結構、后續教育、職業培訓等方面下功夫。
2.建立有效的市場分配和激勵機制，增加收買成本和會計造假的機會成本。有資料顯示，2002年初貴州天一會計師事務所審計上市公司力源液壓僅獲得6萬余元審計收入，與此對照的是，畢馬威審計中國石化2001年年報，獲得6400萬元的審計收入。國內會計師事務所平均每名注冊會計師以及相關助理人員的總收入每年約7－8萬元左右，大量會計師事務所的生存狀況非常不好，很多注冊會計師實際上很容易被很小的經濟利益打動和收買。如能建立有效的市場分配和激勵機制，增加中介機構被收買的成本以及會計造假的機會成本，有利于規范會計行業的執業標準，凈化執業環境，提高執業質量，進而促進證券市場的發展。
（三）改革會計理論和實務體系，完善會計規范體系
會計作假的原因表面上是會計利潤確認與計量理論和方法存在著先天性缺陷，其實質是現實中不恰當地運用了利潤指標，是追求短期利潤最大化這一較為普遍的社會心態作用的必然結果。財政部部長助理馮淑萍在2002年世界會計師大會“中國論壇”上說，我國對財務報表的監管重點在于利潤表，而不是資產負債表。這是因為評價上市公司的最主要指標是利潤，會計信息使用者和提供者最關注利潤指標。個別公司在某個會計年度經營不善時，就可能鋌而走險，利用各種手段來操縱利潤。這一論斷切合我國的客觀情況，也對我國的會計改革提出了新的要求。不斷完善現有會計準則體系，建立一套符合我國國情又能與國際接軌的會計理論和實務體系是會計理論界和實務工作者共同的奮斗目標。
（四）培養高素質的會計專業人才，適應金融產品的不斷創新
八十年代中后期，中國會計理論界開始引進介紹國外流行的實證會計。1994年起，真正運用實證方法進行會計研究的論文出現在重要學術期刊上。同時，人們將實證會計與規范會計進行了多角度的比較，主要目的是對這個“舶來品”加以評析，而不再局限于簡單的介紹。直到1997年以前，我國實證會計的論文數量相當有限，所研究的領域也主要集中在有效市場假說的檢驗①。1997年以來，實證會計在中國取得了實質性的發展。研究領域大為拓寬②，在學術刊物上發表的實證論文所占比重大大增加。因此，我國實證會計的發展可以1997年為界分為兩個階段。這樣劃分的依據有：大而言之，1997年黨的十五大召開，對經濟生活發生了重大影響；中而言之，我國證券市場的發展是按此標準劃分階段的，而實證會計的發展與證券市場發展的關系十分密切；小而言之，《會計研究》1997年第七期發表了一組博士生所寫、評價實證會計的論文，對我國實證會計的發展起到了推動作用。
發展實證會計，不但可以提高會計研究的科學性，為規范會計研究提供證據支持，還有利于完善會計理論體系，有利于加強國際學術交流。從根本上講，可以更好地為我國的改革開放服務。本文的核心是希望初步回答如何推動我國實證會計的進一步發展。為此，討論了影響實證會計發展的若干因素，當前限制實證會計發展的有關制度的完善，以及實證會計的運用技術與運用背景等。
一、需要澄清的幾個概念性問題
作為實證會計的主要代表人，瓦茨和齊默爾曼(Watts and Zimmerman)將實證會計稱為“以經濟學為基礎的經驗性理論和方法”（瓦茨和齊默爾曼，1986）。葛家澍教授認為，“實證會計理論，確切地說是用經驗——實證法為基礎，以數學模型為工具所形成的一套新理論。其主要目的，在于解釋和預測會計現象和會計實務”（葛家澍，中譯本序，1999）。為了明確討論對象，需要澄清：
1．實證會計是一種理論、還是一種方法？
眾所周知，實證會計是規范會計的對稱。如果它是一種理論，就應有自己的核心觀點和比較固定的研究領域（就象會計目標理論、會計計量理論、收入實現理論等等）。顯然，如果認定實證會計僅限于研究資本市場研究、會計選擇研究等有限的領域，只會限制實證會計的發展。以瓦茨和齊默爾曼的名著《實證會計理論》(Positive Accounting Theory)來看，似乎實證會計是一種理論。這主要是由于在七、八十年代，實證會計的研究對象與研究結論大大不同于以往，而且相對比較集中。其實，不同的方法既可用于建立新理論，也可用于反思舊理論。現在的實證會計論題有很多都可以用規范的方法來研究，規范性論題也有很多可以用實證的方法來研究。因此，實證會計是一種以實證方法進行研究所得到的理論。實證會計與規范會計的根本區別在于，研究者所提出的命題是否可以運用實證方法進行研究，即研究對象是否可以通過足夠大的樣本進行隨機性的觀察。過去不能實證的將來或許能，實證會計的運用并不局限于既有的領域。
明確實證會計是一種研究方法，并未降低其地位，相反將會有利于它的發展。在一些以會計理論體系為題的專著中，實證會計理論并未當成研究方法來論述，而被列為與其他會計理論并列的一部分（并且往往是最后一部分）。在研究生教學中也存在同樣問題。這固然與實證會計的發展程度——尚未涉及會計理論的大多數領域有關，但是，如果認可實證會計是一種研究方法，就應當在詳細展開研究之前予以討論。我國著名會計學家、博士生導師吳水澎教授在其《財務會計基本理論研究》一書中，所構建的會計理論體系就是以方法論為最高層次的。明確實證會計是一種研究方法，還有助于理解為什么實證會計在中國的發展會與資本市場的發展具有如此緊密的關系。關鍵在于后者決定了會計命題的可實證性。
2．實證會計(Positive Accounting)和經驗會計(Empirical Accounting)是什么關系？
一種觀點認為狹義的實證會計可作為經驗會計的一個分支（張為國和徐宗宇，1997；蔡春和鄒宏，1999）。第二種觀點認為，1968年由鮑爾和布朗(Ball & Brown)發起的研究稱為Empirical Accounting，而1978年瓦茨和齊默爾曼發起的稱為Positive Accounting，二者合稱實證會計（劉峰，2000）。據此，實證會計大于經驗會計。區分二者的目的是為了給實證（經驗）會計劃分階段。我們認為，“經驗會計”一詞在中國用得很少。為簡便起見，即使只用“實證會計”，也完全可以區分其發展階段。
3．實證會計是否僅限于采用假設檢驗方法？
從目前國內的實證會計成果來看，所采用的方法絕大多數是假設檢驗。但是，這并不是實證會計的唯一方法。其一，假設檢驗是推斷統計的主要方法，而描述性統計也可用于實證會計。其二，實證會計的數據來源可以是上市公司的財務報告，也可以是其他。如，調查問卷、模擬實驗、直接觀察等。從根本上講，實證會計的特點是以觀察到的經驗事實為立論依據，但并不表示唯數學工具獨尊。
二、我國實證會計發展的影響因素
很多學者曾經對實證會計發展的可能性和必要性進行過概括。這些討論多注重國外實證會計的發展。以下所述則側重于我國的現實。
1．相關學科的發展
在理論基礎上，早期實證會計的發展受到有效市場假說（EMH）和資本資產定價模型（CAPM）的影響。八十年代以來的實證會計則與企業理論、契約理論、管制理論等關系密切。此外，作為計算方法，數理統計的發展大大早于實證會計，也早于實證經濟理論。這提示我們，從事實證會計研究必須首先了解相關學科。如果不滿足于“舊方法+新數據”式的研究，要有所創新，則需要在相關學科領域有較高的造詣，甚至突破。
將會計理論與經濟理論相比，可以發現一種現象。在中國和美國，會計理論中實證之風的興起都晚于經濟理論。通過簡單的統計可知，我國《經濟研究》近年刊載的實證論文（不限于會計領域）的比重多于《會計研究》。《經濟研究》上發表的財務與會計方面的論文數，近三、四年明顯多于以往，其主要原因就在于這些論文采用了實證分析方法。實證會計有無可能擺脫從屬于、跟隨于其他學科的陰影？（如，對于有效市場假說的檢驗，在經濟學界、金融學界以至管理學界都有人研究。盡管沒有引起該論題的學科屬性之爭，但這種研究容易重復，不利于會計的發展。）換言之，是否存在以會計理論為基礎的實證會計？這些問題值得我們深思。當前我國會計理論界在盈余管理上的濃厚興趣也許與此有關。亟待會計學界研究的論題應該更多的是本學科的問題。如，關于盈利預測、會計準則、財務報告等問題的研究。
2．信息處理技術與數據庫業務的發展
這兩者都與計算機緊密相關，可歸為一類。信息處理技術主要是指原始數據的整理加工，尤其是各種復雜的計算。國內常用的軟件有TSP、Excel、SPSS等。各種軟件各有優劣。TSP是基于DOS的小軟件，略嫌陳舊；Excel是最流行的辦公軟件之一，容易找到；SPSS功能強大，專業性強。
數據庫業務是提供研究所需的原始數據。從筆者所看到的實證成果來看，多數研究者是從證券報刊上收集原始數據，可以想象其工作量之大、成本之高。少數有條件的研究者已開始運用電子版的數據，真可謂“羨煞旁人”。 如果有類似國外標準普爾（Standard-Poor）、穆迪公司（Moody）等的咨詢機構專門從事信息服務，有Compustat Tape和Datastream International那樣詳細的數據可供研究之用，相信一定能推動實證會計的發展。
最近，證監會《關于上市公司2000年年度報告披露工作有關問題的通知》，要求年度報告全文登載于中國證監會指定的網站上(sse.com.cn和cninfo.com.cn），年報摘要刊登在指定報紙上。上市公司可以在自己的網站或網頁上披露年度報告，但披露時間不得早于指定網站。這一要求對于研究人員的數據收集將產生重大影響。此外，有關網站經常一些經初步整理的關于證券市場和上市公司的數據，值得實證會計研究人員關注。
3．傳統理論的危機
按照庫恩的科學范式革命理論，新的理論范式是在舊范式發生危機之后誕生的。所謂理論危機，是指理論的供求關系失衡，尤其是供給短缺，包括總量短缺和結構短缺。六十年代前后，美國的規范會計理論在指導會計準則的制定上出現了危機，于是有了Ball和Brown（1968）、Beaver（1970）開創性的實證研究。我國是否存在會計理論危機？對于面臨發展和體制轉型雙重任務的中國經濟，對理論的需求無疑是巨大的。在理論的供給方面，如果僅從的數量來講，我國會計理論何其繁榮。但是，其中的泡沫現象實在太多。從形式上看，包括重復研究、抄襲、一稿多投等。從內容上看，有糾纏于概念、原則而無實質意義的“論文”，也有“新瓶裝舊酒”式的“創新”，還有草率提出新概念、新理論的“彌補空白”③。如何改變作為社會現象存在的學術泡沫，已不是本文主題所在。但透過這種現象，可以看到理論危機至少潛在地存在。近年，我們不時可以聽到會計理論滯后于改革實踐的批評聲，也是理論危機的一個佐證。我們相信，早日粉碎學術泡沫，將理論危機明朗化，將有利于學術的真正進步。
按照經濟學理論，一部分人由于預期到制度變遷的收益可能大于其負擔的成本，就可能發起變遷，成為制度變遷的第一行動集團（Primary Action Group）。我國會計理論范式變革的發起者是上海財經大學、廈門大學、清華大學等幾所高校的會計研究者。他們的收益——更高的學術地位是非常明顯的。一批有遠見的研究者正在努力成為第二行動集團（Secondary Action Group）。
4．資本市場的發展
國外資本市場的發展遠早于實證會計。而我國兩者幾乎是同步發展的。其原因是，資本市場是實證會計發展的必要條件之一，但不是充分條件。如果說國外最遲形成的必要條件是計算機技術，而我國則是資本市場。
實證會計與資本市場的關系可概括為：資本市場的會計規范需要會計理論的指導，資本市場的發展也為實證會計研究創造了條件（張為國和徐宗宇，1997）。在前一方面，一個典型的例子是，會計研究中“10%現象”④的發現對于證監會改變上市公司配股條件具有明顯影響。后一方面，主要表現在實證研究所需的原始數據上。我國理論研究人員直接與實務界接觸的機會不多，而各種統計年鑒上可找到的數據大都屬于宏觀性的。因此，資本市場上公開披露的信息對于我國會計理論的發展具有相當突出的影響，較之國外不可同日而語。
5．借鑒國際慣例
八十年代末期，中國會計界興起了一片“向國際慣例靠攏”的強烈呼聲，但當時實證會計發育的土壤尚未具備。近年來，隨著中外會計學術交流的增加，研究范式的轉變逐步得到中國會計理論界的認同。其主要表現有：（1）一些理論精英為了在國外學術期刊上發表成果，不得不應用國外流行的研究范式——實證研究；（2）作為我國會計期刊中的權威，中國會計學會主辦的《會計研究》轉變了辦刊宗旨，日益推崇實證會計，無疑對會計研究的發展起到了導向作用。（3）在一些國際性的學術研討會上，外國學者帶來的成果多屬實證性的，為我們進一步打開了眼界。（4）香港的部分會計學者先后受到大陸傳統的規范式理論訓練和西方的實證理論熏陶，他們曾對大陸的會計理論提出過善意的批評。這種批評很有說服力。同時也應看到，中外交流畢竟限于少數人，來自國際慣例的推動不足以使實證會計在理論界普及起來。
綜上所述，我國從事實證會計研究的必要條件已經基本具備。如果有足夠的動力和正確的方法，研究者就可以深入了解相關學科和學習計算機應用技術，不辭勞苦地收集數據，針對規范資本市場的需要，從事實證會計研究。但是，問題在于，事物的發展不僅僅需要具備必要條件。
三、推動實證會計發展：有關制度的完善
如何推動實證會計在中國的進一步發展？陸正飛博士認為，導致我國財務（與會計）研究基本限于規范研究的主要原因，一是研究動力的缺乏，二是研究條件的缺乏。研究動力是指現實對理論的需求和研究者的利益驅動。研究條件包括掌握實證方法的研究者和研究所需的數據資料（陸正飛，2000）。筆者認為，推動實證會計發展的具體因素可以分為兩個方面。一是作為外部環境存在的有關制度，它解決的是研究主體的培育問題，或者說有沒有人愿意從事實證研究；二是實證會計本身的運用技術問題，可以從現有的局限著手分析，它解決的是愿意從事實證會計研究的人能夠正確地從事研究。
由于實證會計的相對研究成本遠高于規范研究，而收益卻沒有明顯差距，理性的研究者出于成本效益的分析，當然會選擇不搞實證研究⑤。這樣，要推動實證會計的發展，就必須從制度安排入手，尤其是完善有關的激勵機制，降低研究者從事實證研究所負擔的成本，提高實證研究的收益。
1．研究生培養制度
如果說實證會計在中國早期的發展主要得力于以博士生為代表的理論精英，那么，其進一步發展應當致力于更高的普及率，從而有賴于包括碩士生在內的研究生培養制度的完善。
一是研究生導師的選任制。博士生在報考之前，往往先與導師有所聯系，而很多高校中，碩士生的導師還采用的是指定方式。即使有的研究生希望深入了解實證會計，也可能投師無門而望“實”興嘆。推行碩士生與導師之間的雙向選擇制度，有利于激勵二者同時提高自身水平。目前，一些碩士生導師只要有了資格，就不再深入進行學術研究，把學術研究當成導師資格的“敲門磚”。這種“終身資格制”導致一種惰性。如果推行“雙選制”，可以對此有所限制，而且有利于降低實證研究人員的入門成本。
二是研究生畢業論文寫作與答辯制度。絕大多數高校都要求研究生畢業論文要達到一定字數。其隱含的假設是，字數反映了研究水平。這顯然不夠合理。東拼西湊的十萬字還不如踏踏實實的一萬字。從研究成本來看，后者也可能高于前者。實證會計的論題通常較小，未必能“湊足”字數。這也使研究生們無法以實證會計的論題寫作畢業論文。在國外，就算是“根據農貿市場的價格來對種族歧視的存在與否進行實證研究”的文章，也可以通過博士論文答辯，我們的研究生卻熱衷于創立“新體系”。 必須改變這種狀況，打破規范研究一統天下的格局，提高實證研究的地位和收益。
2．教師職稱評審制度和科研獎勵制度
這兩者都與論文質量評估制度有關。高校教師是最主要的理論研究人員。教師搞科研的動力（教師也是理性的經濟人）主要是評職稱和科研獎勵。而目前職稱評審和科研評獎的主要依據是論文數量，對論文質量的考慮僅限于字數、刊物等級。既然實證會計的研究成本高于規范研究，除非受“道德覺悟”水平或其他因素影響，誰都會選擇不搞實證。要改變這種狀況，前提是論文質量的合理評估。國外的經驗是通過文獻統計，以論文被引用的次數作為標準。我國目前還沒有這樣的作法。從會計理論界來看，中國會計學會理應擔起重任。在課題申報、科研評獎等方面，應當逐步向實證研究傾斜。
3．高校師資交流制度
目前，許多高校師資來自本校培養的博士，難以避免“近親繁殖”的弊端。而且，容易形成“弱者恒弱、強者恒強”的格局，不利于百花齊放、百家爭鳴。因此，應當學習西方的先進經驗。如，本校畢業的博士生在若干年內不允許在本校從事教學科研；將一定比例的教師職位留給來自世界各地的訪問學者和在讀博士生等（張為國和徐宗宇，1997）。
4．科研合作制度
實證會計的研究成本較高，合作進行可以發揮“規模優勢”，降低每個研究者負擔的平均成本；可以利用合理分工、差異互補，縮短研究進程，提高科研質量；可以通過學術上的“傳、幫、帶”，促進學術群體的形成和壯大；還可以增強研究主題的系統性，避免受個人精力所限而“肢解”論題。因此，應大力提倡科研合作。
5．刊物審稿制度
有的刊物編審人員不了解實證會計，也就將實證成果拒于門外。有的刊物在投稿須知中強調，能不用圖表表示的盡量用文字表示。這顯然不利于圖文并茂的實證成果的發表。除了改變辦刊觀念外，應推行匿名審稿制。
目前我國會計論文的主要發表園地一是各大學學報，二是各省（直轄市、自治區）附屬于財政部門的會計學會分會所辦刊物，三是有關研究機構主辦的刊物。總體上看，存在市場（讀者）定位不明確的傾向。與其過于講究兼顧而結果什么也沒顧著，不如專門為某種特殊讀者群服務。比如，普及性的服務于實務界，研究性的服務于學術界。
6．產研聯系制度
職稱評審、課題申報、成果評獎、獲取稿酬都是科研活動的收益。這些收益多屬間接性的、不確定的。而從事研究時所發生的成本則是直接的、現實的，而且往往要由研究者本人負擔。國外實證會計之所以十分流行，數據收集成本低固然是原因之一，稿酬豐厚也是一部分原因，但可能更重要的是他們的研究成本大多轉嫁給了實務界——由公司提供經費、研究公司關注的問題。如，對某項會計準則持贊成或否定態度的公司希望獲得理論上的“依據”，把利益之爭掩藏起來，當然愿意慷慨解囊。盡管這種研究方式很可能有先入為主之弊，但如果參與其中的企業和研究人員足夠多，也可以達成某種均衡。因此，應當鼓勵理論研究者和實務工作者聯系起來，共同推動實證會計的發展。
四、推動實證會計發展：現有局限的改進
1997年后我國實證會計發展迅速。但是，仔細研讀，仍可發現存在一些技術上的問題，尤其在研究背景上對中國特色關注不夠。
成本會計論文2500字(一)：現代成本會計管理理念和實施策略論文
現代成本管理理念的誕生與現代經濟發展、科學技術進步、產品生命周期、全球競爭態勢息息相關，并逐漸由傳統走向現代。現代成本管理法的推進實施中，誕生諸如價值鏈分析、零庫存準時生產、作業成本法等內容，并在諸多管理方法中形成了有機統一的整體。具體成本管理理念和實施方法如下：
一、現代成本會計管理理念
現代經濟社會的發展，第三產業和第一、第二產業相比更具比重優勢。在現代社會產業結構調整中，進一步促進了第三產業的迅速發展，并在市場中，由單一產業發展到多元產業的全面發展。相較于傳統制造業而言，在旅游經濟、信貸貨幣、基金保險、通訊電器等領域的產業結構化調整及發展，也迸發出了活力。基于此，企業關于自身生產方式和成本管理方法也隨之發生了翻天覆地的變革，并在高科技產物如計算機、數控機床、人工智能等技術密集型生產成本中歸于新成本會計管理的信息化產物之中。
二、現代成本會計管理理念的關鍵點
（一）全面質量成本管理理念
全面質量管理（TotalQualityManagement，簡稱TQM）主要體系組成目的旨在提高經濟水平、滿足客戶需求、滿足市場研究需求、滿足設計要求、便于制作和售后服務的過程，其質量高低與相關活動自成一種有效的管理內容體系。主要管理意義為：以產品質量提高為而核心，以產品設計理念和方法為引導、以生產化、流程化管理為重點、以職工工作積極性和責任感為保障，以完美的產品質量和完善的售后服務為基礎，在市場經濟發展的洪流中，通過低成本、低能耗、低維修成本和低事故發生為管理目標。管理理念適用于為實現管理目標而從事信息活動的協調過程。
（二）成本會計管理理念
物價的變動，催生了資產成本計量屬性對象的確認，并注重計量和報告等程序管理。該成本會計管理理念的核心旨在提高企業資產成本利用有效率，在企業生產過程中，確保各方利益趨于一致化和等效化，并在降低成本中隨技術理念、管理核心等發生質的變化。
（三）約束理論管理理念
該理論英譯為“TheoryofConstraints，
TOC”主要作用為輔助企業識別目標管理中的相關制約因素并進行整改。約束理論的作用是有效發揮出現代企業產品生產中的管控能力，并實現實際工作技能掌握水平和工作技能需求的相吻合，通過提高生產能力、優化生產工序等整體提高企業生產能力、降低企業生產成本，以利于企業在市場競爭中立于不敗之地。
三、現代企業成本會計管理現狀
隨著改革開放進程的加快，我國市場經濟的發展漸趨歸于完善和規范。現代成本會計管理及其相關發展中，面臨著愈加激烈的市場競爭，并在產品供求關系、新工藝及其產品更新換代中，以短運營周期和成本核算工作的精密化在市場競爭中產生了廣泛的影響。加之知識經濟對市場經濟的有利影響，使得成本會計的多樣化、個性化及其集成化和多元化趨勢得到了大幅度改善。具體來講，在成本會計理論研究中的進程極快，使得成本會計研究的系統性、獨立性得以上升到思維層面，且將管理會計、財務管理等學科體系融入到成本會計之中，無疑使得該領域的著述及其論文和專著趨于詳盡化、體系化、智能化、標準化，并在以往的成功經驗分析中，從成本會計報表與分析、成本會計管理策略、成本會計可操作性上趨于完善。而在成本會計信息上的質量管控中，以成本會計的發展管理階段、核算階段、實施有效管控，以能夠將會計信息應用在企業決策中，從事后管理上升到整體管理，并在未來的工作中，為會計管控提供相關參考意見。
四、現代成本會計管理理念的實施策略
（一）引進先進管理方法和技術
對于企業而言，管理方法及技術作為一把雙刃劍，先進管理理念和方法及其管理技術的變更，無疑對企業生產價格調整、成本主導、額外盈余、產品研發、目標利潤成本值變更、市場經濟的發展等具有決定性作用。國外在該領域的技術漸趨成熟，且在管理體系、制度、理念、模式中以其先進管理經驗和成效獲得了比之常規管理較為成功的管理模式，以此來從經驗、模式上加以借鑒。國內企業應以此為借鑒，在先進管理方法、管理理念、管理目標中以及時變革和成本縮減，確保會計管理成效最大化。
（二）會計電算化管理進程加快
加快會計制度研究與改革步伐，制定相應的配套措施和法規。以信息化市場發展為餌，在企業業務范圍、業務種類拓展及其會計管理技術高效化中，尋求企業信息化發展的最佳助力。管理環節，堅持“以人為本”，奉行財務信息互動交融、人力資源信息系統化等措施。在管理環節，人主觀能動性發揮作用成效突出，適度以激勵制度、現代成本管理方法和理念作為問題解決的關鍵。避免過度管理造成管理成效下降，有礙現代成本管理方法的提升，違背現代管理思想的初衷。
（三）成本管理全面啟動
現代成本管理作為一項系統性、復雜性工程，需要在成本管理方案設計中進行全局掌控，并鼓勵各參與方全局動員并配合上述價值鏈分析、零存貨與及時生產、作業成本法管理方法，囊括全面質量成本管理理念、持續提高理論的管理理念、約束理論管理理念并進行合理設計，最終協同不同層級相關管理人員、基層車間人員的全面支持和身體力行。持續深入全面對標，形成管理、技術、財務成本三大生產經營指標對標體系。圍繞安全、優質、高產、高效、低耗的管理目標，推動成本、技經、管理等指標持續改善，整個管理過程中保“安全零事故，環保零污染”，關鍵指標達到或領先行業先進水平。
（四）綜合持久的管理方略
現代成本管理方法要應用在企業管理的整個過程中，需以合理存貨模式避免存貨流通速度過快對企業造成的災難性后果。在持久成本管理中，以完善的思路運用于管理理念之中，以中長期發展目標為己任，全面實現企業的可持續發展。
五、結束語
綜上，本文分析了現代成本會計管理的基本理念，進一步闡述了成本會計管理的實施方法，旨在總結企業以現代成本會計理念為基礎，以減少成本、提高利潤為經濟效益提高的關鍵，以為現代企業成本會計管理探究提供依據。
成本會計畢業論文范文模板(二)：企業成本會計在新經濟形勢下的認知和發展策略論文
摘要：社會經濟快速發展，市場競爭日益激烈，我國企業面臨嚴峻的考驗，目標成本管理與調整是企業發展的重要前提。新經濟形勢下，企業成本會計如何有效發展是本文重點研究的內容，同時針對企業成本會計在新經濟形勢下的認知展開分析，僅供參考。
關鍵詞：企業成本會計新經濟形勢認知和發展策略
一、新經濟形勢下對企業成本會計的認知
現代信息技術的發展引發一場信息化產業革命浪潮，知識經濟時代的到來使得世界經濟體制發生巨大改變。經濟發展核心是知識與技術的創新，依托信息產業，實現科技與知識的有效融合。當代科學技術水平的提高，傳統有形化資本經濟社會逐漸轉變為無形知識結構。新經濟形勢下，市場經濟日益激烈，消費需求更加多樣化，要求也越來越高，往往會出現供大于求的現象。而創新產品、新工藝的產生與應用，幫助企業縮短生產周期，但成本核算要求也越來越高。所以，低成本戰略管理理念成為企業管理核心，幫助企業掌握市場經濟發展準確信息，成本結構更加完善，減少成本支出。
受到市場經濟變化的影響，企業制造環境也發生相應的改變。市場經濟變化生出的新型產品制造、資源規劃以及集成化系統，給傳統成本會計帶來巨大沖擊，新經濟下，傳統成本會計核算方法也不再適用。
由于受到新經濟發展的影響，市場經濟物價出現波動現象，這時企業成本會計要以現有成本作為計量屬性，確認核算對象，采取正確計量方法，規范報告流程。
預測、核算和分析企業在生產經營中支出的成本費用，工作產生的數據信息可作為企業管理決策、管理控制的方面的參考依據。市場經濟發展變化，企業成本會計核算和經營理念相結合，同時融入成本管理理念，跟隨市場經濟環境變化體現企業價值變化，決策性更高。
二、新經濟形勢下企業成本會計發展策略
（一）加強理論研究
加強理論研究是企業會計發展的基礎，以往企業生產經營過程中，管理者在企業成本會計理論方面沒有形成正確認知，忽略其重要性，導致傳統會計成本缺乏理論支持，但隨著市場經濟環境的發展與變化，各種問題層出不窮，如果缺乏有利理論支撐，企業成本會計會很難發現問題并解決，不能站在理論角度分析市場局勢，最終導致企業發展與市場發展趨勢背道而馳，企業無法在市場競爭中謀求立足之地，只能被淘汰。所以，必須重視理論研究，在理論指導下，通過專業理論知識深刻探索，找尋問題最佳處理對策。
（二）借鑒國外經驗
隨著經濟全球化，企業成本會計的作用與優勢逐漸顯現，在企業管理與發展中的地位也越來越重要。新的時代環境下，企業成本會計采取有效對策，確保自身成本會計水平不斷提升。當前，我國企業在成本會計體系的建立方面并不夠完善，相較于發達國家，差距明顯。對此，企業首先考慮自身實際情況，基于實際，有目的選擇與企業發展方向相符的國外先進成本會計發展經驗，并結合國內市場形勢和基本國情采取有效措施，為企業成本會計改革提供保障。
（三）更新思想觀念
傳統企業成本會計在新經濟形勢下已經不再適用，因為傳統企業成本會計陳舊僵化，在評價工作中，往往只注重對成本評價，將成本看作唯一評價標準，企業成本會計思想觀念落后，企業盲目的追求經濟效益，為了增加盈利，一味的減少成本消耗，節約成本是每個企業發展進程中所注重的，但并不是企業發展的最佳途徑。企業長期受到這種錯誤、滯后思想觀念的影響，嚴重阻礙自身發展探索腳步的前進，新經濟形勢下，企業面對激烈的市場競爭局勢無法有效應對，適應能力漸漸降低。所以，企業必須要不斷地更新思想觀念，豐富成本工作評價標準，全面加強工作力度，促進成本會計發展，才能總體上提升企業經濟效益。
（四）建立長效企業成本會計機制
樹立成本控制意識是企業首要工作。在先進的成本管理理念指引下，完成企業成本文化的建立。新經濟形勢下，市場環境風云突變，企業每天可能都會面臨一些不可預知的風險，要想穩中取勝，必須采取低成本戰略策略，企業全員樹立成本控制意識。另外，企業可通過成本會計工作，利用數據輔助管理，企業決策更客觀，成本管理思維更具全面性。
其次，完善企業成本會計組織體系，提高成本會計人員綜合素質。成本會計組織體系的完善，要求企業先建立專門的會計部門，并設置相關會計人員，以適應市場經濟發展要求。成本會計人員全面了解掌握生產流程，并數量使用成本控制方法，利用各種有效的控制方法實現對企業成本全方位、全過程的管理。以上要求的滿足，不僅需要成本會計人員掌握專業知識，熟悉企業生產流程、管理手段等內容，而且還要數量操作、正確使用先進會計軟件和信息系統。企業成本會計人員綜合素質的提升，才能自主不斷提高個人業務素養，確保成本會計工作順利開展。
（五）建立成本會計管理信息系統
雖然有大多數企業已經建有財會核算系統并日趨成熟，但在成本會計管理信息化方面水平較低。基于傳統手工成本核算增加功能板塊最終形成成本會計管理信息系統，工作效率提升。信息反饋可以說是閉環效應企業理念中最重要的環節。所以，建立完善的成本會計管理信息系統不僅能增強信息反饋速度，還能夠保障成本預測、決策和核算的準確性。成本控制和預算功能充分展現，確保企業成本會計工作高效運行。成本會計管理信息系統少不了對計算機的使用，所以對計算機技術的應用也給企業整體管理信息系統提供可靠技術支撐。
1財務會計的客觀內涵--會計職能
會計職能是指會計在經濟管理中所具有的功能和能發揮的作用，它是會計的客觀內涵。會計職能是與經濟發展不同階段對會計的要求密切相關的，隨著經濟的發展，會計在經濟管理活動中的作用范圍不斷擴大，會計職能也將不斷增多。我國會計職能的研究是在20世紀60年代開始的，受馬克思關于“作為對過程的控制和觀念總結的簿記”論述的影響，對會計職能基本傾向于“核算”和“監督”兩大職能。到20世紀80年代，又出現了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎進行，沒有考慮會計實踐的發展，因此不利于會計理論結構內容的完善。
從現代會計發展趨勢來看，會計的職能應總結為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計信息向使用者進行充分的揭示和披露；管理職能是指會計參與到企業經營管理的各個方面，包括預測、決策、控制、分析等。會計反映職能和管理職能是相互聯系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎，為管理職能的發揮提供服務，管理職能是會計的固有職能，是會計的首要職能。實踐證明，企業經營管理水平越高，對會計與管理結合的要求也越高，會計管理職能也就發揮得越充分。不同會計人員由于其崗位責職不同，一般地應分別發揮不同的職能，這就為監事會和會計委派制提供了理論依據。
2財務會計的工作要求--會計目標
會計目標是財務會計工作總的目的性要求，它是會計職能的具體化，往往作為會計理論研究的邏輯起點。由于會計目標和會計職能的內在聯系，西方會計學界強調會計目標，我國會計學界則強調會計職能，這是由于對財務會計體系運行的目的不同造成的，是期望達到主觀要求還是發揮客觀功能。目前會計界普遍接受會計目標的概念，但不同學派對會計目標的理解也有不同。如“決策有用性學派”認為，會計目標是向信息使用者提供有用的信息，“經濟責任學派”則認為，會計目標是反映和報告受托經濟責任及其履行情況。我國會計準則中會計目標的定義是：為國家有關管理部門、外部投資者以及內部管理部門提供會計信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點，筆者也傾向于這種觀點。原因在于，財務會計理論結構問題的研究應具有前瞻性，應該從長遠觀點出發，以確保其框架的穩定和適用。
財務會計目標的實現，關鍵在于提高會計信息質量。不同的國家和機構對會計信息質量的要求是不同的。如美國注冊會計師協會表述為：相關性與重要性、形式與實質、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財務會計準則委員會則強調相關性和可靠性。筆者認為，既然財務會計的目標是提供有用的信息，那么會計信息質量的基本要求應該是：相關性、可靠性和一貫性。相關性是決策有用性的最重要質量特征，能保證會計信息使用者獲得的是與決策相關的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個會計數據具有相同的基礎。
3財務會計的技術規范--會計準則
會計準則是從專業技術的角度對財務會計進行業務處理提出的規范要求和判斷標準，是財務會計的一種技術規范。會計準則是會計實踐工作經驗的抽象和總結，它又反過來指導和規范會計實踐，為會計人員處理具體業務提供操作規則。對于一個成熟的社會來說，會計準則不僅是技術標準，在其制定和實施過程中帶有經濟性和政治性。美國的會計準則是世界上最具有代表性的，為維護社會經濟秩序，促進資本市場發展起了很大的作用。我國從20世紀80年代初由會計學界開始明確提出會計準則的概念，為行業會計制度的制定和國際會計協調確立依據。我國的會計準則分為基本準則和具體準則兩個層次，基本準則對財務會計核算的基本內容作出了原則性的規定，具體準則就財務會計核算的基本業務和特殊行業的會計核算作出了規定。
4財務會計的具體內容--會計要素
會計要素是按照經濟特性對經濟業務內容進行分類的項目，它是財務會計具體內容的基本分類。由于各國的社會經濟環境不同，經濟管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計要素項目是不同的。會計要素的劃分應充分考慮項目內容的基本特征，即項目的同質性、獨立性和系統性。這是因為只有根據同型內容和同質特征進行分類才能夠對財務會計的具體內容進行有效的分類核算；而各會計要素在其本質特征上又應該區別于其他會計要素，這樣才有其獨立設置的意義；同時各個會計要素之間應存在十分嚴密的邏輯關系，能充分體現會計等式的內在聯系。根據我國的社會經濟特性，我國《企業會計準則》將會計要素分為六項，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。其中，資產、負債和所有者權益為靜態要素（又稱資產負債表要素），收入、費用和利潤為動態要素（又稱利潤表要素）。只有明確規定了會計要素的內容，才能規范會計實務，會計人員才可能在極其復雜的會計實務中得心應手地進行業務處理。
5財務會計的會計畢業論文社會背景--會計環境
1管理會計的起源與發展
管理會計的起源可追溯到19世紀早期企業管理層對內部計量的運用，只體現在紡織、鐵路、鋼鐵業對成本會計的應用。論文百事通泰羅制的建立，使科學管理運動為成本會計實務及技術方法的進一步發展提供了契機。之后，杜邦公司和通用公司對管理控制方法有了進一步的創新，縱向一體化的多元經營活動公司出現，管理控制實務技術方法的需求應運而生。20世紀30年代初到70年代末，管理會計實務性技術方法革新較少，取而代之的是理論上的研究發展。從20世紀80年代以來，企業的發展環境發生了根本性的變化，一方面，企業追求零庫存，零缺陷的彈性管理政策，另一方面，企業普遍采用計算機控制技術，再加上經濟全球化的深化，使得企業對內對外都面臨著嚴峻的挑戰，這也對管理會計提出了更高層次的要求。
2我國管理會計發展的現狀
我國對管理會計的研究和應用起步較晚，不過在近20年時間，管理會計無論在理論上還是實踐上都取得了較大的發展。我國管理會計已逐步從數量、定額管理過渡到成本、價值的管理，從項目、部門管理演變為全面管理、戰略管理。且隨著我們經濟的不斷深化，我們對于管理會計的需求量越來越大，對管理會計的要求越來越高，高頓國際CIMA研究中心了負責人說：“管理會計在企業中更廣泛的應用，不僅能幫助中國企業實現可持續發展，中國的財務領軍人才將在未來國際舞臺上發揮重要的作用管理會計將會是未來會計的發展趨勢，管理會計師具備了較新的管理技術，已成為一個公司整體運作不可或缺的角色。”可見，管理會計在企業的運作管理中發揮著巨大的作用。
雖然我們國家的會計隊伍與日俱增地擴大，但是在發展中葉存在很多問題，會計團隊的數量多，但是高素質的會計人才相對較少，在我國的部分企業開展管理會計存在一些難點，難度的存在只要是因為對于管理會計的認識不到位；我國在管理會計方面的法規制度建設還不是很完善，當然，這個問題存在的原因部分也是由管理會計標準難以確定規范這一特征決定的；我國的市場目前較缺乏對高質量管理會計信息的需求也使管理會計發展的相對比較滯緩。
文章認為目前管理會計發展存在的兩大絆腳石，一是管理會計基礎教育有待提高，會計不能單純地被動地反映企業的運作情況，更應該主動地參與企業的決策，為企業發展創造價值。目前，管理會計的基礎教育缺乏統一、規范性。比如我們的管理會計教材從結構體系到內容，很多種教材的詞語，方法不盡統一；另外，管理會計的教材難度沒有分層次，不想普通的會計教材，分門別類，適應不同文化層次與不同類型企業的需要。但是管理會計教材，基本上大同小異，在難度上也沒有很大的參差。這也是我國管理會計理論研究未與企業需要相適應的一個原因。同樣的，這些管理會計教材的理論有些僅是外國教材的翻譯版，在某些發面不具有實用性。理論與實踐案例的分析也不夠。二是當前我國管理會計的理論研究有待發展，雖然說，全球化的發展使我國會計展現出國際化的趨勢，但是，與本國國情相結合仍然是我們管理會計發展的不二法門，在管理會計的應用中，我國缺乏將理論與我們的國情相結合，建立一套中國特色的管理會計體系。
3我國管理會計發展趨勢展望
從管理會計的基礎教育方面來說，首先是管理會計的教材的修訂。一套完整的、系統的、規范化的教材，這是我們應用管理會計的前提條件。這套教材的修訂不僅是外國教材的翻版，同時也要融入中國元素，體現我國的社會主義經濟，可以在教材中多運用一些中國管理會計成功的案例，理論與實際相結合，體現本土化的特點。其次，我們要加強我多對于管理會計理論的研究，我們甚至可以模仿“中國注冊會計師協會”，建立一個“中國管理會計師協會”。中注協的發展，使得近幾年中國注冊會計師的隊伍不斷擴大，相信中國管理會計師協會如果成立發展，會成為會計師選擇的一種潮流所向。會計證考試，CPA考試，極大地推動了會計的教育發展，我們要發展管理會計，也可以開設管理會計師考試。再次，結合現代電子技術的發展，大力開發有關管理會計的軟件，我們可以將管理會計的理論與實踐將結合，設計出諸如ERP沙盤模擬的軟件讓學員們有一個學以致用的平臺。
從管理會計理論實踐方面來說，大致有以下四個方面。
1.中國管理會計研究述評與展望
2.內嵌于組織管理活動的管理會計:邊界、信息特征及研究未來
3.基于環境不確定性的管理會計對策研究
4.企業財務會計與管理會計的結合優勢探究
5.管理會計的變遷管理與創新探索
6.清單管理嵌入管理會計體系探索
7.管理會計邊界與管理會計報告的理論定位
8.論管理會計在我國企業應用中存在的問題及對策
9.呈報格式、個人能力與管理會計信息決策價值:一項定價決策的實驗研究
10.戰略管理會計發展的理論研究
11.環境管理會計的PDCA循環研究
12.企業引進管理會計方法的排斥效應、后續變革與影響因素——基于國有企業情景的案例調查
13.國有商業銀行在管理會計變革中的“西學東漸”與外資的知識傳授
14.管理會計:基本理論、內容與方法
15.基于“元素流-價值流”分析的環境管理會計研究
16.基于EVA的價值管理會計整合框架——一種系統性與針對性視角的探索
17.管理會計變革與創新的實地研究
18.淺析管理會計在我國企業中的應用
19.中國企業管理會計研究框架
20.論行政事業單位管理會計體系構建
21.行政事業單位管理會計體系應用研究
22.管理會計現狀與發展方向探討
23.淺析管理會計與財務會計的融合
24.中國管理會計研究述評
25.行為動機、環境不確定性與管理會計控制系統
26.管理會計研究評述與邊界擴展——基于理論與實務焦點對比分析的研究
27.我國管理會計理論發展中存在的問題和對策
28.管理會計為企業經營創造價值的問題及對策
29.管理會計研究方法體系框架的構建與應用——基于國內外現有研究成果的初步分析
30.中國管理會計的理論與實踐:過去、現在與未來
31.管理會計實踐發展現狀與展望——先進管理會計方法在中國應用狀況調查
32.會計-稅收差異、盈余管理與證券市場估值
33.管理會計與財務會計的融合——基于會計價值評價的視角
34.基于高校管理會計的研究
35.我國管理會計信息化發展存在的問題與對策
36.理論、經理層行為與管理會計研究——基于理論的管理會計研究綜述
37.基于企業社會責任的管理會計框架重構
38.論管理會計在高校財務管理中的應用
39.大數據時代管理會計的機遇、挑戰與應對
40.財務共享服務下管理會計信息化有效實施策略
41.經濟新常態下的管理會計發展思路
42.試論企事業單位管理會計信息化發展路徑
43.供給側改革與管理會計創新
44.我國管理會計人才體系建設存在問題和對策
45.政府干預下的會計權力配置與管理會計信息決策有用性
46.基于價值鏈的管理會計決策方法研究
47.中國管理會計理論研究的發展和亟待解決的幾個問題
48.以人為本、行為價值與人本管理會計機制研究
49.管理會計理論研究的現狀與前瞻
50.大數據時代管理會計的變革
51.加快發展中國特色管理會計 促進我國經濟轉型升級
52.當代管理會計在企業中的應用
53.管理會計的理論基礎與研究范式
54.新形勢下財務會計與管理會計的融合
55.大數據時代環境管理會計發展探究
56.管理會計的發展動態與評析
57.環境管理會計國際指南研究的最新進展
58.喪失相關性的會計與會計的持續性變革
59.在公立醫院精細化管理中實施管理會計
60.管理會計在商業銀行的應用研究
61.中國管理會計理論與實踐:1978年至2008年
62.組織文化、環境不確定性與管理會計信息認知
63.管理會計人才培養困境與對策
64.“互聯網+”時代管理會計信息化研究——基于財務共享服務視角
65.管理會計信息化的應用現狀和成功實踐
66.提高會計信息可比性能抑制盈余管理嗎?
67.基于仿生學原理的人本管理會計工藝的構建——一個三維立體結構分析范式
68.管理會計在我國實際應用中存在的問題
69.非經常性損益、會計準則變更與ST公司盈余管理
70.論高水平管理會計的本土研究
71.實證管理會計研究現狀及中國未來的研究方向——基于價值管理視角
72.論管理會計的“中國特色”
73.管理會計在現實應用中的問題及對策
74.管理會計在企業應用中存在的問題及對策
75.依托內部控制建設 提升企業管理會計水平
76.中國管理會計理論研究和實務應用的發展
77.管理會計應用中的問題及對策
78.管理會計在財政治理中的應用現狀與思路
79.我國大學管理會計課程教了什么?——基于國內主流管理會計教材的內容分析
80.論推進高校管理會計教學轉型
81.論管理會計工具整合系統
82.中國管理會計的歷史演進、現狀與未來
83.改善和提高公共部門績效的會計使命——關于建立公共部門管理會計的基本思考
84.戰略管理會計方法體系研究
85.加大管理會計在企業中應用的思考
86.加強管理會計體系建設的研究
87.我國管理會計應用中的問題及對策
88.完善公司治理與管理會計創新
89.管理會計發展的歷史演進
90.論管理會計在現代企業管理中的作用
91.管理會計信息化國內研究綜述
92.國外環境管理會計發展綜述
93.管理會計之演進:基于價值鏈視角的研究
94.管理會計在企業管理中的應用探討
95.會計理論和制度在自然資源管理中的系統應用——澳大利亞水會計準則研究及其對我國的啟示
96.財務會計與管理會計的融合研究
97.管理會計的時間評價與應用
98.價值管理的新方法:基于價值流的戰略管理會計
（武漢輕工大學，湖北 武漢 430023）
摘 要：21世紀是一個高科技時代，是一個信息化的時代，是一個網絡化的時代，會計發展的趨勢必將是——網絡會計。作為電子商務進程的重要組成部分，會計信息化是會計發展的必然趨勢。在電子商務領域不斷擴展的背景下，對網絡會計的研究也越來越重要。本文通過對阻礙網絡會計發展的系列原因進行分析，進而提出解決網絡會計發展問題的一些對策，以期更好地促進我國網絡會計的發展。
關鍵詞 ：網絡會計；障礙；分析；對策
中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）31-0119-02
收稿日期：2014—09-18
作者簡介：張覓（1988-），女，湖北隨州人，碩士，研究方向：財務會計。
一 網絡會計相關概述
2011年，國際財務報告準則基金會和商務部分別了《2011版IFRS分類標準》、《第三方電子商務交易平臺服務規范》，為網上交易的安全性提供更多的保障。會計信息化作為電子商務進程的重要組成部分，是會計發展的必然趨勢。在這種背景下，網絡會計的研究也越來越重要。
我們進入了網絡經濟時代，會計環境也因此發生了重大的變化。[1]一方面，利用國際互聯網，企業可以在全球范圍內實現信息共享和交流；另一方面，網絡技術的使用則使企業走出封閉的局域系統，增強了企業信息的開放性，實現了資源的優化配置。網絡會計是一種會計信息系統，它以網絡環境為基礎，對各種交易和事項進行確認、計量和披露。網絡會計以網絡經濟環境出現為契機，這也是財務會計發展的必經之路。[2]
網絡為生產經營提供了新的場所。例如：京東商城、淘寶網、聚美優品等。在這種條件下，企業的經營和管理都以電子的形式進行，企業管理對象和管理流程都數字化，網絡便成為了經濟的新戰場。
（一）網絡會計的特點
1.會計信息處理更加及時高效
傳統的會計工作實時反饋能力不強，財務狀況和經營成果一般要到當月會計業務結束之后才能從賬上反映出來。網絡會計可以動態地跟蹤企業的每一項業務變動，可以實時地反映，并給予必要的披露。外部信息使用者可以通過網絡訪問企業的主頁，在各企業允許的情況下，隨時掌握企業最新的財務信息，從而減少投資決策風險。而企業管理者也可以充分利用網絡服務技術，自動查找或跟蹤各網站上的會計信息資源，獲取與本企業相關的有關財務指標，有助于本企業及時做出正確的預測和決策。[3]另外，通過網絡的交易，買賣雙方可以電子文件形式簽訂各種貿易合同，與銀行、稅務等機構進行單證交換與核對，從而使會計信息處理更加及時高效。
2.會計信息獲取方式更加便捷
網絡會計使得會計信息的獲取更加方便快捷。經濟活動是會計信息的主要來源，在傳統的會計模式下，企業的信息系統很難同外部協同。而未來更多的經濟交易會在網上進行，談判、會議、簽訂合同等均可以通過網絡實現電子數據交換和資金轉賬。網絡會計數據庫則將企業所有的財務及非財務信息包括在內，并且可以在網上獲取，這樣可以擴大會計報表及附注的內容。企業各相關利益者可以隨時獲取自己所需要的會計信息。
3.會計信息披露更加全面和個性化
網絡會計的在線數據包括了企業所有的財務及非財務信息，有效地擴大了會計報表及附注的信息量。會計是一個經濟信息系統，在網絡環境下，企業的信息系統不再是一個信息，而是一整套信息。并且在計算機網絡中，使用者可以根據自己的需要獲取相關會計信息，并可對這些信息進行進一步的處理。例如，若按部門建立索引，就可獲得企業的分部報告。這樣就要求會計信息的披露更加全面但又不失個性化。
4.計算機資源的共享
會計實行網絡資源共享，同一會計信息資源可以被不同的使用者用于各自不同的目的，使同一信息資源的電子數據形式能夠被各需求方無障礙地解讀和利用。對于具體的會計主體，會計信息資源的共享包括分享他人信息資源和我方信息資源與他人分享兩部分。
（二）網絡會計對傳統會計的影響
1.對會計目標的影響
在網絡環境中，會計的目標也發生了一些變化。在人工智能技術、數據庫技術以及現代網絡通訊技術的支持下，會計信息的處理已經逐漸實現了網絡化、自動化和系統化，甚至可利用自身信息來實現準確的預測與決策。具體表現為：由為資產的所有者服務轉向為企業主體服務，由過去的向股東、債權人提供信息為主，轉為以計量企業價值、權益的變動、收益的形成過程和有效控制企業組織內部的人力資源為主的企業主體型會計目標模式。
2.對會計假設的影響
首先，以電商為例，它不具有實物形態，也沒有固定的空間范圍，如何在互聯網環境中對會計主體作出新的界定或對會計主體假設本身進行修正是網絡會計無法回避的問題。[4]網絡時代條件下可能導致持續經營假設將不再適用，強大的傳輸和運算系統，使財務管理從靜態走向動態，會計核算從事后到及時，使會計分期假設消除了時間間斷而無法成立。另外，當今世界經濟全球化的發展，企業的經濟活動已逐漸超越了國界走向世界，企業的外幣業務增多。這在一定程度上也會影響貨幣計量的假設。
3.對會計支付結算方式的影響
傳統的貨幣支付方式為現金這樣具有實物形態的支付工具。當前電子貨幣已經普及，它克服了紙幣的缺點，具有安全、便利等特點。最常見的電子貨幣包括電子現金、電子支票匯票和電子信用卡等。
4.對財務報告的影響
網絡會計的電子財務報表具有隨時提供信息、即時處理的特點，適應決策者要求的同時也擴大了各種信息容量。衍生金融工具發展迅速，通用的財務報告已不能滿足決策者的需要，財務報告還要能反映大量的非貨幣性信息，如企業員工素質、企業組織結構等。[5]
二、阻礙網絡會計發展的原因分析
（一）網絡會計理論的滯后和制約
網絡會計理論的發展是伴隨著網絡會計的實務而發展的，二者相輔相成，理論是實踐的先導，網絡會計理論的滯后會制約網絡會計實務的發展。當前，網絡會計改變了會計信息生成和傳播途徑，給傳統會計理論帶來了挑戰，正如上述所說，會計主體范圍擴大，主體間的關系呈現多元化。很顯然，建立在持續經營假設基礎之上的會計處理方法已無法適用于一些虛擬企業。不僅如此，會計核算的原則、財務報告、職能等方面的理論滯后也會阻礙網絡會計的發展。
（二）網絡引發的安全因素分析
網絡引發的安全問題阻礙了網絡會計的發展。首先，網絡會計的實施需要借助于各種財務軟件，而這些財務軟件大多是對現有的硬件系統的升級，不一定能兼容以前的版本或者其他的財務軟件，對多年以前的數據檔案更加無法兼容。這樣會導致會計信息面臨失效的危險；其次，自然災害如火災、水災等因素的發生都會對網絡硬件造成一定的損壞，而計算機病毒的存在更會威脅到數據的安全和可靠性；最后，會計信息以電子介質為載體，一旦被竊取或損壞，都會導致企業信息的泄露，給企業的經營管理造成一定程度的危害。
（三）企業管理和業務水平的落后
企業管理和業務水平的落后主要表現在：會計管理與核算工作認識不到位，部分會計電算化工作人員沒有認識到，建立完整的會計信息系統對企業經營管理的重要性，所以導致會計信息系統提供的信息不能及時有效地為企業決策及管理服務；企業管理人員往往忽視內部與外部的會計信息需求之間存在差別，例如，政府稅務部門關注的是企業盈利納稅情況，投資者關注的是企業盈利能力，銀行關心的是企業是否具有長期和短期償債能力，而企業內部管理人員必須對當期的經營狀況予以分析，才能做出下期的戰略規劃。
（四）財會人員的素質相對較低
當前，我國企業里既懂得網絡信息技術，又具備經營管理知識，還精通財務會計專業知識的復合型人才少之又少。整體上來說，財會人員的綜合素質相對較低。主要表現在老一輩的會計人員文化程度普遍不高，大部分英文底子薄弱，而且對計算機網絡財務軟件等非常生疏。而年輕一輩雖然有大批受過高等教育，具有一定的理論知識，但他們大部分很少在基層一線工作，而且工作時間短，會計實務經驗不足。而網絡會計需要既具有專業的會計背景，又懂管理，而且具有一定的計算機技能的復合型人才。[6]這會在一定程度上阻礙了網絡會計的發展。
三、解決網絡會計發展障礙的對策
（一）積極推動網絡會計的理論研究
網絡會計理論的滯后在一定程度上制約著網絡會計實踐的發展，所以必須盡快建立完善的網絡會計理論體系。為了發展網絡會計理論，就需要對傳統進行揚棄，在會計實踐不斷摸索著前進。我們要積極推動網絡會計的理論研究，緊密聯系會計改革和發展的實際，深入開展各種會計理論研究和學術交流活動，圍繞網絡會計工作重點，創新研究方法，拓展研究領域，積極推進網絡會計理論的繁榮并進一步改進會計實務方法，充分發揮網絡會計理論研究和學術活動對會計發展的推進作用。還要不斷擴大重點會計科研項目的影響力，不斷豐富會計學術論文的參與、交流，進一步鞏固學術報告會制度。
（二）構建網絡安全保障體系
構建網絡安全保障體系應做到：在組織方面，企業應當統一規劃，不僅企業內部各組織部門要相互協調相互配合，也要與各方利益相關者加強溝通，建立適合于本企業的銷售、供應、核算等體系；在業務流程方面，安全保障活動融入研發、供應鏈、市場與銷售、服務等各環節，作為質量管理體系的基本要求，通過管理制度和技術規范來確保其有效實施。實行獎懲并重，對積極參與網絡安全保障的員工給予獎勵，對違反網絡安全保障政策的員工給予處罰，違反相關法律法規的員工，將依法承擔法律責任。
（三）加強企業管理監督職能
加強企業管理監督職能就是要加強企業整體的內部管理。領導重視是實現會計集中管理與核算的基礎。作為企業領導，應充分認識到網絡環境下會計核算和實施的重要性，網絡會計的正常運作不僅能改變企業的會計核算和財務管理的方法，而且能為決策者提供及時可靠的會計信息；不僅能減輕會計人員地負擔，提高會計工作效率，而且能夠適應企業改革的需要，促進企業降低成本，提高經濟效益；不僅關系到會計核算，而且與企業的各項管理密切相關。領導認識提高了，才能調動各組織人員的積極性和主動性，才能讓大家有責作感，才能保障這項工作順利地開展。
（四）提高會計人員綜合素質
首先，會計教育者應不斷轉變會計教育觀念，注重培養會計專業學生的創新意識，提高學生的獨立思維能力，自我認識和評價的能力，分析和解決問題的能力。在傳授專業知識的同時，培養學生的綜合素質。 其次，會計教育者應根據時展的特點，不斷地改革課程設置、教學內容、教學方法等方面。還應把會計人員的后續教育納入到會計教育體系中，讓會計教育成為會計工作者的終生教育。教育工作者自身也應當以身作則，善于學習會計的新理論和新方法，不斷更新觀念，調整會計知識結構，提高自身的綜合素質，只有這樣才能培養出合格的網絡會計專業人才，才能勝任網絡會計的各項工作。
四、結語
當人們發現國際互聯網絡象“多米諾”聯動效應一樣走進人們的生活之際，作為傳統行業的會計也不可逆轉地要受到其沖擊。會計界對會計系統進行主動性革命，包括對會計傳統理念的重新認識、對會計信息需求的進一步研究、對會計業務流程的重組等，將是迎接網絡時代來臨的最好禮物，同時也將會給會計帶來無限的生機和活力。
參考文獻：
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[3] 談來英.網絡會計發展探析[J].商場現代化，2011-03.117-118.
[4] 昌淑琴：淺議電子商務對傳統會計的影響及發展的趨勢[J].時代經貿，2007，（12）：173-175.
[5] 丁玲.關于網絡會計發展問題的探討[J].時代財經：下旬，2008-12.160，164.
參加這次會議的代表中，有的是楊先生的學生，有的是財經院校的會計學教授，有的是財政官員。大家不遠千里會聚這里，都是受到先生深邃的學術思想、崇高的人格魅力的感召而來的。“高山仰止，景行行止；雖不能至，心向往之。”斯人長逝，但他留下的大量作品永生，啟迪思想、征服人心的魅力永恒。他就像屹立在會計地平線上的一座碑，閃爍在會計學術天穹的一顆星，永遠值得我們感佩和仰望。
一、為什么要學習楊時展先生
談到楊先生，不知不覺間先生的音容笑貌又浮現在眼前：依舊穿那身樸素的藍布中式棉襖，依舊戴那副傳統樣式的眼鏡，雙眸明亮而睿智，話語抑揚而頓挫……真不敢相信先生已經走了十年了!二十多年前，我曾在中南財經政法大學(時名湖北財經學院)讀書，有幸得到過先生的指導和教誨。在此，我想談談心中的先生，也談談后輩會計學人應學習先生什么樣的精神。
(一)學習先生慎思明辨，砥礪完美的學術品格在我看來，楊先生的生命歷程就是一部孜孜不倦的奮斗史，是一部“路漫漫其修遠兮，吾將上下而求索”的恢弘樂章，勤奮嚴謹、追求完美是其主旋律。在他的詞典中，似乎沒有“大概”、“差不多”這樣的字眼，都是“借貸必相等”的要義。大家知道先生的文章多而精彩，《中國會計的現代化問題》、《會計信息系統一評、二評、三評》、《論會計為社會主義市場經濟服務的問題》、《效益十策》等文章，可謂才思橫溢，影響深遠，堪稱會計學的扛鼎之作。然而，精彩文章的背后是先生衣帶漸寬的辛勞，是杜鵑啼血般的用心，是不為人知的江湖夜雨十年燈的苦思。每次落文之前，先生總是反復思考，反復比較，如負重前行的駱駝；每次初稿之后，先生總是進行反復細致地修改潤色，如春蠶吐絲，反復雕琢，每篇文章至少要修改六、七遍方才作罷。雖不能說是語不驚人誓不休，至少是語不圓滿修不止。
先生講課之精彩更是倍受贊譽。直到今天，我還常常憶起先生的課堂及講座從來都是座無虛席，有時甚至過道上都站滿了人。然而先生講臺上的四十五分鐘，講臺下卻是極其辛苦的備課過程。新講的課如此，反復講過的課也如此；對博士生的課如此，對本科生的課也如此。先生是以追求完美的態度來對待每節課。我記得先生曾說過，他從來不允諾準備時間少于半個月的講座邀請，因為他需要準備充分到將講座內容完全背誦下來，一個小時的課往往需要幾倍乃至更多的時間準備。正因為準備充分，加之原本就學養豐厚，如此厚積薄發，使得講課的先生思接千載，聽課的學子視通萬里，那份氛圍、那份情景、那份感覺、那份享受，所有聽過他講課的人都難以忘記，都回味不已。
(二)學習先生愛生如子，大愛無言的育人情懷哲學家馮友蘭先生在《中國哲學簡史》中指出，各種生命活動范圍可以歸結為四等，由低到高分別是：混沌天然的“自然境界”；講求實際的“功利境界”；“正其誼，不謀其利”的“道德境界”；超越世俗的“天地境界”。我認為，楊先生對于教育事業、對于學生的愛是超越功利、不計得失的，是一種發自內心的對“栽桃培李”的深切熱愛，可以說是進入了一種大愛無言的“天地境界”。
楊先生愛生如子的故事太多太多。許多人只知道先生一生著述豐碩，但實際上先生指點別人寫文章和幫助別人改文章，都比自己寫出的作品要多得多。先生涉獵的領域甚廣，對于會計史、審計史、經濟史、文學史均有較為透徹的研究，但是囿于時間等多種原因，一直未能系統成書，只是在先生西去后由學生整理出版了會計史遺著《1949-1992年中國會計制度的演進》，這不能不說是先生完美學術生涯中的些許遺憾。但是，先生生前將自己對于會計、審計史的研究心得毫無保留地傳授，很好地幫助了郭道揚教授《中國會計史》及文碩《世界審計史》的成書出版，這也算是對先生畢生辛勤耕耘的一種補償和嘉獎吧!據我所知，潘同生教授在編著《中國經濟詩今譯》一書時，也曾蒙先生多次熱心指教和細心點撥。我在中南財經政法大學讀書時所寫的本科畢業論文《中國審計史》，先生也給予了很多的指點、幫助，特別是親自動手修改至少有三、四遍之多，有的章節中密密麻麻滿是先生的批注，至今我還記得其中激發我一生對會計審計投入熱情和對事業執著追求的一句勉勵性評語――“你對審計史研究作出了你力之能及的貢獻”。正是在先生的指導、修改和推薦下，這篇論文得以作為刊首文章在《審計研究》創刊號上發表，并前后被幾十家報刊轉載。今天想來，這篇文章與其說是我的學術成果，倒不如看作是先生以及郭道揚先生、何任遠先生至誠關愛、無私奉獻的結果。
(三)學習先生只講奉獻、不計索取的立身操守先生常言：“人生到底怎樣來度過才算有價值?會計上，資不抵債要破產，我想人的一生中，如果奉獻不抵享受，恐怕也只能算是一個破了產的沒有價值的人，一個道德上有問題的人，一個人格不高尚的人。這個想法經常會使我想起我國古代知識分子在出、處、辭、受四個字上那種十分嚴肅、守身如玉的功夫，并在這一問題上保持一種我并不總能做到的比較不茍的態度。”眾所周知，先生是一位十分注重節儉的人：餐桌上鮮有豐盛的飯菜；數次赴臺講學所著西服只是花八十元錢買布去做的，足下之履乃花五十元錢在小商品市場上買的，而這身行頭每每在重大場合用及；因事外出從來不用公車，每每都是以高齡之身與學生們同擠公共汽車。記得有一年夏天先生來北京講學，他和夫人住在極其普通的房間里，用一臺直徑只有六寸的小電扇驅暑，讓前去看望的我肅然起敬。然而，先生卻一舉將節衣縮食的十萬元率數捐出，在中南財經大學設立“勤誠助學金”以助貧困學生完成學業。我的一位同學因為偏科而休學，先生數度向學校反映千萬不要誤了他的學業，還親自請他到家中長談，指點他前進道路。先生用他一生的追求，踐行了他所列示的“貢獻―享受=生命價值”的人生意義公式。
二、為什么要紀念楊時展先生
古羅馬人說：“時代呼喚英雄主義，英雄造就時代精神。”這句話用到現在這個場合，我想應該表述為：“中國會計需要大師，大師造就中國會計精神”。我之所以特意前來參加這次會議，和大家一起追思和紀念楊時展先
生，就是想表明一種自覺仰望的姿態，就是想透過紀念先生來表達對所有大師、先哲的尊崇，就是想通過緬懷先生來激勵更多的人成為大師、成為鑄造時代會計精神的領軍人才。
(一)紀念楊時展先生，意在表達對大師、對有學術成就的人由衷的敬意仁者，國之瑰寶也。紀念先生，是為了緬懷更多仙逝西去、留下寶貴學術遺產的“會計瑰寶”，是為了推崇更多勇于創新、開放進取、追求真理的“會計仁者”。此行浙江，我不禁無限感思。“感”是感慨那些已經故去的會計界前輩，如潘序倫先生、顧準先生、楊紀琬先生、婁爾行先生、劉炳炎先生、李寶震先生、閻達五先生、余緒纓先生、莫啟歐先生、呂眾文先生等等，他們身體力行地教育著我們作為一位合格的會計人應具備何種人品、何種工作態度以及何種治學精神；“思”是思研仍在老驥伏櫪、耕耘不輟的前輩的成功歷程，如廈門大學的葛家澍老師、常勛老師、上海財經大學的徐震旦老師、中南財經政法大學的郭道揚老師、易庭源老師等，他們一生不懈努力開拓，終成會計審計大家。對于他們的為人治學品格，學生不會忘記，會計人不會忘記，歷史不會忘記!
(二)紀念楊時展先生，是為了鼓舞和激勵更多的人成為大師、仁者 對于立志成為大師、仁者的會計學者，不知可否想過，是不是也像楊先生一樣，始終認為自己面對的是未來國之棟梁，不敢絲毫懈怠，時時以傳道授業、滋蘭樹蕙為樂呢?若干若干年后，會計組織或你們的學生會不會也為你們開這樣的紀念會，紀念你們的思想、你們的成就、你們留給后來者的寶貴精神財富呢?你們的學術成果會不會也能成為中國會計史研究乃至世界會計史研究的珍貴史料呢?如果你有想過并付出長期努力，說明你已在邁向大師的路途上起步；如果你的學術思想和成果在國內外開始得到認可或漸多被引用，說明你離大師的距離趨近了；如果你在臨近學術巔峰的同時又是一位人格高尚如楊先生的人，那么你離成為受人尊重和推崇的大師可能就不遠了。需要強調的是：我并非講每個人都要成為大師，但我覺得每個人都要對于崇高滿懷敬意，對于大師滿懷敬意。要像仰望星空一樣仰望大師，通過仰望把立在大地上的血肉之軀與高高翱翔在天際的精神品格結合起來，支撐起富于意義與價值的生命世界。
(三)紀念楊時展先生，有助推動我國會計事業走向燦爛輝煌的未來 中國會計事業正處于一個成績倍出、走向世界的關鍵時期，進一步更加海闊天空。但也要清醒地認識到，前行之路依舊艱辛：中國會計語言的表達方式較為晦澀，仍需簡化、優化、美化，讓更多的人讀懂它、使用它、接受它、喜歡它；中國會計的影響依舊有限，尚需致力擴大它的影響力，不僅要影響國際會計語言、規則和組織，還要影響國際經濟、法律、文化等領域；中國會計服務于經濟社會、服務于政治生活的程度仍然較淺，需要我們不斷去創新它、提升它，讓會計成為經濟社會生活中的主流語言之一。路漫漫，其修遠，希望廣大會計行業的同仁們在前輩大師精神的指引下，團結一致，克難攻堅，致力打造符合時代精神的會計規則和思想，培養促進國際趨同的會計人才和大師，推動我國會計事業邁向一個更加充滿生機、活力和希望的燦爛未來。
三、為什么要研究會計史
了解和研究會計史對會計學乃至經濟社會學的發展十分重要。
(一)研究會計史能讓人系統研究會計乃至經濟社會現象運動發展的全過程清朝思想家龔自珍說過：“出乎史，入乎道，欲知大道必先為史。”歷史是漫長的，而現時卻十分短暫，僅僅是由歷史向未來演進的一個轉換點；未來則迫近于現時，它以無限時空一直向前延伸。歷史、現時與未來原本是一個不可分割的整體，它們只有密切結合在一起，方能正確地、全面地闡明及評價人類社會的各個方面的發生、發展狀況及其歷史運行規律。這對于會計何嘗不是如此呢?如果孤立研究一個會計現象，而不放在漫長的歷史發展中進行觀察，進行研究，可能只會得到片面的、價值非常有限的結論。
(二)研究會計史可以為會計發展提供豐富的經驗借鑒 中國有句俗語：“讀史可以明智，可以知得失。”如要修一座水壩，就必須了解該河段洪水的歷史記錄，這樣才能確定水壩的各種參數。通過歷史記載，我們可以了解這條河流以往發生過多大的洪水，水位多高，破壞多大，然后再決定確定設計標準和投資。會計史研究也有相似的功能和作用，通過研習會計的歷史資料，我們可以了解會計發展的本質規律，吸取會計發展的經驗教訓，掌握會計發展的基本手段，從會計發展歷程中獲得教益。
(三)研究會計史可以讓人們窺見會計大師篳路藍縷的艱辛和做學問的路徑 通過對會計史中成就斐然的會計大師的研究，可以讓我們更好地豐富和發展會計學，對經濟社會發展做出更大的貢獻。
四、如何研究會計史
既然研究會計史很重要，那么怎樣才能研究好會計史?大家創造了不少好的做法和經驗，這里我再談幾點體會，主要是以“中”為原則、以“人”為重點、以“通”為目標來更好的研究會計史。
(一)要用“中”字研究會計史“中”字再加一筆就成了“史”，于是《說文解字》中將“史”解釋為“保持中正的態度用右手記事”。我們研究會計史，就是要保持客觀中正的態度，客觀地記錄下各種不同會計流派相互碰撞的會計學術思想，力爭做到忠實于歷史，力爭做到實事求是。
(二)要用“人”字研究會計史會計學重要的突破性發展，大多是由會計學大師完成的。現在的會計史研究往往側重以時間的序列回顧和審視會計發展過程。這種一般的史學研究方法雖然可以向世人展示出會計發展的基本脈絡，但卻不易于把握會計思想發展完善的精髓。因此，我想強調要注重用“人”字來研究會計史，即要注重研究會計大師、會計先哲們的思想，研究他們思想變化的過程，研究他們思想發展的背景及誘因，研究他們思想中最為本質、最為光亮的地方。當然，也包括適當研究他們學術上的遺憾。還要注重研究大師與大師之間共性、個性差異比較等等。通過研究大師的思想，可以準確把握他們所處那個時代的會計精神；通過研究大師的思想，可以透析會計發展進步的本質規律；通過研究大師的思想，可以使后來者在前人光輝思想的照耀下快步走向成功的殿堂。
(三)要用“通”字研究會計史 強調“通”字，即強調融會貫通之意。會計史研究不單單是簡單的會計史料匯編，也不僅僅是單純的會計思想摘錄，更重要的是會計史實背后的社會，社會背后的思想、思想背后的哲理；會計史也不僅僅在會計史料、會計事項中展現，要善于發現經濟社會現象中間的會計、背后的會計；當然，更要格外注重資料、事件、現象、思想的融合與升華。研究會計史，不應囿于一個事件、一個案例，必須敢于打破一些思維的定勢和框架的限制，按照歷史運動本身來闡述歷史，真正進入“整體會計史”的思考境界，做到“站在
月球上看地球”。要知道，會計問題之外是經濟問題，經濟問題之外是整個社會的發展問題。因此楊先生反復論證了一個觀點，即“天下未亂計先亂，天下欲治計乃治”。這種高超“就如一位棲身月球的觀察者從整體上對我們所在的球體進行考察時形成的視點。”我最早讀《史記》、《漢書》時，對當時的西域分為三十六國、四十八國一直心存疑慮，以中國歷代皇朝的實力，為什么不能將這些散落的小國統一為一個或幾個大國?直至有一次乘飛機經過新疆，看到新疆地廣人稀的自然風貌，我才恍然大悟――在當時交通不便的情況下，任何將這些小國結合成更大的政治實體或統一為一個國家都缺乏實際意義。因為要實施有效的統治就得派遣人員、傳遞消息、征收賦稅、交流物資，而這些都很難辦到，或者耗費巨大。這就是當時分為三十六國、四十八國的根本原因。如果不從高處、不以整體的眼光來看待問題，對于史料中的記載就難以有準確或深切的認識與體會。
云山蒼蒼，江水泱泱，先生之風，山高水長。會計史學研究者是我國會計歷史的書寫者和見證者，是我國會計理論界、學術界、教育界的脊梁，也是我國會計事業明天發展的希望。讓我們以仰望的姿態，研究楊時展教授學術思想的精神內涵，學師的為人治學的高尚品德，深入研究中國會計史和世界會計史，更好地為我國會計事業大改革、大發展服好務。
仰望就是追求崇高。也許我們抵達不到崇高，但我們還是應該自覺仰望。仰望中有緬懷，也有崇敬；因緬懷而崇敬，因崇敬而緬懷。仰望中有探索，也有奮進；因探索而奮進，因奮進而探索。貝多芬說：“打開心坎的東西，必定來自天空。”我堅信：一個人只要堅持不懈地著力腳踏實地干工作，仰望星空想難題，就一定能取得驕人的功績!
編后語：本文系財政部王軍副部長2007年10月27日在中國會計學會第六屆會計史學術研討會暨楊時展先生學術思想討論會上的講話。
王軍副部長參加本次會議，具有特殊的意義。原本安排的行程是乘飛機到紹興，后因天氣的原因飛機停飛，他連夜改乘火車到杭州后轉乘汽車按時參加會議。作為政府的高級官員這是極為罕見的，與會代表深受感動與鼓舞，感動的是他參加會議的誠意與行為；鼓舞的是他那文采飛溢、激情澎湃的講話。在本次會議召開之際，恰逢第四屆魯迅文學獎頒獎典禮在紹興舉行，以致有學者稱，王軍副部長的精彩文章，完全可以申請參加魯迅文學獎。
論文關鍵詞：審計風險，成因，控制
審計風險是隨著審計應運而生的，有審計就有審計風險。隨著市場經濟的發展，人們對審計的期望越來越高，審計職業的責任也越來越大。社會經濟生活的復雜性和不確定性增加了審計的難度，審計風險也隨之增大。為此，審計人員應正確認識審計風險，增強審計風險意識，積極有效地預防和控制審計風險，使審計在維護市場經濟秩序方面起到應有的作用。
一、審計風險含義及其成因
審計風險是指被審計單位的財政財務收支存在重大錯弊而審計人員沒有發現，做出不恰當的審計意見的可能性。審計風險是由經濟業務本身的復雜性和審計手段的局限性所決定的。具體來說，審計風險的產生主要有以下幾個原因：
（一）由于審計主體的因素所產生的審計風險,主要是由于審計人員自身的原因所形成的一種審計風險
首先，審計人員個人綜合素質參差不齊，審計經驗有高有低，
駕馭審計方法的能力有強有弱，加之當前審計力量的不足，審計任務的繁重，致使審計難以達到社會全部期望，有時甚至被卷入不愉快的責任訴訟糾紛之中。具體表現在：審計人員素質、能力的差別會造成同類審計業務結論不同；審計人員職業道德品質的高低決定審計行為的偏差，導致審計結論的偏差；審計人員在取證和選用證據上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分財務管理論文，其結論也就不一定合理；審計操作不規范、審計程序脫節、主觀臆斷、憑經驗辦事，就增加了審計的失誤率；審計方法選擇不當，也將影響審計結論是否正確等。
其次，審計人員勝任能力跟不上各單位業務活動發展的需求。隨著現代經濟的迅速發展，現代經營單位的經營規模越來越大，經營活動越來越復雜，各種高新技術的產業化，經營結構組織的多元化，各種金融創新工具的被廣泛運用，使得被審計對象經營活動和財務報表編報和披露的復雜程度遠遠超出了審計人員傳統的審計方法和知識結構。這些發展，大大提高了審計人員審計的難度，而對傳統滯后的審計方法和審計人員的勝任能力提出了新的挑戰。審計人員如果不能及時提高自身的業務素質，包括知識結構和行業經驗，將不能滿足新形勢的需要，從而無法勝任審計工作，審計風險隨之產生。
(二) 由于被審計單位的因素所形成的審計風險
1、被審計單位內部控制制度不健全導致的審計風險。主要包
括兩種情況：第一，根據有關管理規定，單位應建立而未建立經濟管理和財務管理內控制度所形成的審計風險雜志網。如：錢賬物應設置3個崗位，而單位只設置了2個崗位，但單位現金業務又相當頻繁。因此，在貨幣資金管理上可能存在一定的審計風險。第二，因被審計單位尚未嚴格執行內控制度所帶來的一種審計風險。單位雖然根據有關規定建立了許多內控制度，但是存在部分內控制度執行不力，一些內控制度形同虛設。
2、被審計單位人為因素的影響而客觀存在的一些不確定
性，例如：會計行為和經濟錯弊，會計人員本身或單位負責人從主觀愿望上要求會計人員違規違紀；因被審計單位無意識存在所帶來的一種審計風險，
3、被審計單位提供會計資料不真實、不完整。一些被審計單位對收入、成本支出的會計資料提供得較為完整，執行財經紀律的情況也比較好。而實際上，這些單位的一些其他的收入、下屬單位上繳的管理費等并沒有納入財務賬，而是入了私設的“小金庫”，而這些會計資料通常是不會向審計人員提供的。會計資料的不全面，留下了審計風險的隱患。一些部門、單位為掩蓋經營中存在的問題，在會計資料上大做文章，記假賬、報假賬的事時有發生，其中個別支出原始憑證的填制存在明顯的不真實性問題，例如使用普通收支憑證而無正式的發票、無填制單位或填制人簽章，審查起來無從下手，嚴重影響到審計成果的真偽，這無形中也給審計部門帶來了審計風險。 （三）社會環境影響產生的審計風險。 從審計發展來看，人們對審計意見的依賴程度及其影響范圍亦是一個不斷擴大的過程。當審計產生之初，單位最關心的是誠實性，也就是說早期審計是檢查單位的正直性，而不是檢查他們會計賬簿的質量。然而當社會步入19世紀下半葉財務管理論文，審計人員的職責是審查單位的經濟運行以及會計報表管理者編制的正確性，而不僅僅是檢查算術上的正確性，對資產負債表質量的重視，表明審計人員的影響開始擴大。到本世紀初期，隨著世界資本市場的迅猛發展，證券市場的涌現，廣大投資者對企業財務狀況的關心，使人們更加關注已審的財務報表，而且對此感興趣的人也越來越多，不僅政府、投資者表示了極大的關注，而且潛在投資者也表示了極大的關注，人們對單位財務報表提供的信息的可靠性也日益重視，依賴審計意見的人越來越多。現代審計發展到今天，已經成為市場經濟不可或缺的有機組成部分，它在建立和維護資本市場的完整性方面扮演著一個最重要的角色，社會各界都在關心審計、關注審計、依賴審計，從另一個層面上講，這種依賴性也給審計部門帶來較大的審計風險。/
三、審計風險的防范與控制
審計風險的存在并不可懼，關鍵是如何防范和控制審計風險，將審計風險降至可接受的范圍。筆者通過學習審計理論，結合平時審計實踐，認為防范審計風險應做到以下幾點：
（一）增強審計人員的職業道德，提高自身綜合素質。包括：
轉變觀念，強化風險意識。隨著人們對審計期望值的越來越高，審計人員的責任和風險也越來越大，會計職業界將會更加關心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成木的同時，高質量地完成審計任務，并有效地避免審計風險及其損失。因此，審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，并在執行審計過程中，尋求積極有效的方法控制風險。 嚴格遵守職業道德。審計人員的職業道德是在從事審計工作中應遵循的行為規范，包括在職業品德，職業紀律，專業勝任能力及職業責任等方面應達到的職業標準。審計人員一定要理解和掌握這些標準，并在實際工作中嚴格遵守，這樣才有可能提高審計質量，一般不會發生過失，至少不會發生重大審計風險損失。 加強學習，不斷提高審計人員的業務水平。我們處在經濟變革時代，我們的業務知識，審計工作、審計范圍都受到社會環境和經濟環境的影響。因此，每一個審計人員除具有良好的職業道德外財務管理論文，還要更多地學習專業知識，包括學習審計基本準則，嚴格按照審計程序工作。首先要在審計程序上合法規避審計風險。其次要學習好專業知識，隨著市場經濟的不斷完善和發展，多元化經濟成分日益增加，國家宏觀調控的法律、法規、規章不斷出臺，我們要隨時學習和掌握這些知識，以不斷提高自己的業務水平雜志網。
選擇適當的審計方法，敢于改進方法，創新手段。審計人員可以根據被審計單位的會計系統會計處理的特點及審計目的等合理配置審計力量，選擇適當的審計方法和技術，獲取充分的審計證據。在取證時，審計人員絕不能滿足于被審計單位自行提供的資料，要獲取強有力的外部證據，多角度地取證、印證。在選用適當的審計方法的基礎上，還應該敢于改進方法，創新手段。特別是面對市場經濟發展的新形勢，社會各界對審計工作的要求越來越高，審計對象的經濟活動越來越復雜，審計工作的任務越來越重。與時俱進，開拓創新，積極探索和應用適應新形勢發展要求的審計技術與方法，是提高審計質量，圓滿完成審計工作任務的重要舉措。
（二）審計單位應采取各項有效措施建立科學的內部運行機制，完善內部質量控制制度。這包括采取措施督促全體專業人員遵守職業道德規范，恪守獨立、客觀、公正的原則；確保審計人員達到并保持履行其職責所需要的專業勝任能力，以應有的職業謹慎態度執行審計業務，為此，審計單位應嚴格人事管理，并不斷創造條件，開展各種形式的業務培訓，增加審計人員執行各種類型審計業務的經驗，提高其分析問題、處理問題的能力；建立分級督導制度，并要求各級督導人員對各層次的審計工作給予充分的指導、監督和復核，必要時應當聘請相關的專家進行協助；對全面質量控制政策和相應程序的執行情況及其結果適時進行監督和檢查，及時發現問題，不斷完善質量控制方針，建立、健全各項質量控制程序，保證審計工作按照國家有關規定進行，把審計風險水平降低到可接受的程度。(三)做好內部控制調查，將審計風險降至可接受的水平。審計組及其審計人員在實施審計項目時，應當先對被審計單位的基本情況和內部控制進行問卷調查和進行符合性測試，對被審計單位固有風險和控制風險的高低做出評估財務管理論文，看其內控是否嚴密，并找出弱項，以作為實質性測試時的重點。 內部控制問卷調查可以由被審計單位管理部門自我評價，主要評價內部控制的健全性和有效性。內部控制問卷調查，只能對被審計單位的內部控制做出初步評價，要真正評價企業內部控制的質量，必須通過符合性測試。在對被審計單位的內部控制進行問卷調查和符合性測試后，根據其評價以及對內部控制松弛部分和匯總的弱項，確定實質性測試的性質、時間和范圍，并應當實施詳盡的實質性測試程序，以便將檢查風險以及總體審計風險降至可接受的水平。
審計風險并不可怕，重要的是提高風險意識，采取切實有效的措施控制審計風險，這樣審計工作才有可能取得長足的進步。
（備注：增刊）
主要引用文獻：
中國注冊會計師協會，2005年度注冊會計師全國統一考試輔導教材（審計），北京海淀區阜成路甲28號，經濟科學出版社，2005年，115-137頁
李金華，《審計理論研究》，北京市東城區四十條24號青藍大廈，中國時代經濟出版社，2001年，121-142頁
論文關鍵詞：電子商務 信息化
論文摘 要：電子商務作為21世紀的主流貿易手段，它已逐漸深入到社會經濟生活中的各個領域。基于電子商務的發展對當代會計產生的影響，電子商務會計已是會計發展的必然趨勢。如何更好地為電子商務會計的發展保駕護航確保其又快又好發展是值得關注的。
一、實施電子商務會計的必要性
基于Inter網電子商務的發展，電子商務會計為各種新的更高效的財務與管理模式提供了廣闊的空間和可能，也給企業會計系統帶來了一場全方位、根本性的變革。傳統會計的單一貨幣政策將被取而代之的是電子貨幣、電子現金、電子支票、電子信用卡等網上結算方式，企業的產、供、銷全過程將在網絡這個介質的作用下緊密相聯。
（一）信息傳遞的無紙化、電子化
互聯網的發展使電子單據網絡傳遞，使無論身處何處均可以與世界各地的商品生產商、銷售商、消費者進行交流、訂貨、交易、實現快速準確的雙向式數據交流。與此同時，商品交易的資金支付、結算通過網絡系統完成，因而支付手段的高度電子化使資金活動實際上轉變為信息的流動。另外，企業內部網絡結構的建立，還使得企業業務流程中產生的各種書面憑證都被電子憑證所代替。在網絡時代，電子符號取代了會計數據。
（二）信息的實時跟蹤性
電腦網絡化在企業中的使用，縮小了傳統會計的時間和空間距離，會計信息系統實現了實時跟蹤。具體表現在經濟組織內生產、財務、銷售等部門的網絡化，使每一筆經濟業務的發生能夠立刻反映為經濟處理的會計信息，實現了信息的實時傳遞和處理。同時網絡環境下，財務人員還可以借助在線數據庫進行實時的同行業的有關財務指標的比較分析，預測企業發展趨勢。政府、投資者等也可以通過瀏覽企業的網站查詢實時的財務信息。
（三）財務容易集中管理
電子商務會計不僅可以實現數據的遠程處理和及時傳遞，而且可以實現財務的遠程監督和會計的同步運行。一方面，公司的各級管理員均可以根據授權，管理自己的財務會計信息領域，診斷、改正財務會計信息中出現的問題。另一方面，上級主管部門可以方便地對下一級財務人員所處理的財務進行全面檢查、管理、測試、并最終匯總、編報會計報表。會計是社會生產力發展到一定階段的必然產物，生產力越發展，會計越重要。會計作為社會經濟計量的支柱，隨著電子計算技術和電子商務的高度發展，會計將最終走向一個新的領域--電子商務會計。
二、電子商務會計發展的注意事項
（一）電子商務環境下，會計信息失真的風險被放大
信息傳遞的無紙化便利了工作，但不能排除電子憑證、電子賬簿可能被隨意修改而不留痕跡的行為，尤其是對于審核人員來說的數字簽名也有可能被人冒用或是篡改，這無疑成了信息失真的最大問題。
其次，會計信息在進行網上傳遞的過程中，造成會計信息完整性被破壞的主要是人為因素，比如篡改會計信息的形式、內容、載體和流向、插入偽造的會計數據、刪除有用的會計數據、顛倒會計數據輸入的次序等，破壞會計信息的方式不勝枚舉。
再次，利用公共交換網的廣域網傳遞企業財務數據的過程中，有可能被競爭對手非法截取，造成不可估量的損失。即使對于局域網來說，也運用了廣播傳輸的方法。因此，也具有潛在的不安全性。財務數據的安全問題尤為突出。
（二）電子商務會計系統的復雜使得內部稽核和審計難度加大
電子商務會計系統使得內部控制的重點從傳統的對人的控制轉變為對人和計算機的雙重控制。電子數據形式儲存的信息易受外界篡改、偽造，數據源可靠性降低，較紙質信息而言，可供審計的線索減少，導致傳統的追蹤審計已不再適用，檢查風險增大；加之在網絡會計系統中，許多不相容崗位相對集中，增加了人為舞弊的可能性。而現在審計人員對網絡技術的不了解，傳統的審計方式與現實情況脫節，審計制度不適應新的經濟環境等，使得審計人員難以對內部會計控制的有效性做出正確判斷。這一切都對內部審計人員提出了更高的專業技術要求，無疑是對審計工作的又一次考驗。
三、保障電子商務會計穩步發展的幾項措施
（一）加強電子商務立法，為電子商務會計發展提供一個健全的法律環境
我國電子商務立法應解決電子商務中出現的各類綜合性問題，規范電子商務活動，使其在法律、法規許可的范圍內進行公開、公平、公正的交易，鼓勵競爭，防止壟斷。在計算機及其網絡安全管理的立法上，應針對電子商務交易在虛擬環境中運行的特點，明確提出電子商務交易安全保護的法律措施，對計算機泄密、竊取商業金融機密等行為給予嚴厲的法律制裁，逐步形成有法律認可、法律保障、法律約束的電子商務環境。 （二）加強電子商務會計安全防范措施，建立起安全可靠的電子商務會計系統
一是建立一個安全、可靠的電子商務通信網絡，以保證財務數據信息安全、快速傳遞。對財務數據進行備份，并且數據"原本"和備份數據由不同人員保管，來相互牽制，防止有人企圖修改。二是設立防火墻、電子密匙系統，在企業與外界的界面上構造一個保護屏障，最大地降低事故發生概率。特別是對于會計人員的數字簽名，應該建立在電子原始憑證中電子簽名的技術支撐，采用數字簽名和加密技術相結合的最新方法進行監控。三是加強數據庫服務器安全措施，防止黑客侵入盜取會計信息。四是權威認證機構或專門的驗證中心驗證交易雙方的身份，并頒發安全證書，持有安全證書者才有資格進入電子商務會計系統。
（三）培養既懂得網絡信息技術，又具備商務經營管理復合型的會計人才
目前在我國，既懂得網絡信息技術，又具備商務經營管理知識，且精通會計知識的復合型人才還非常缺乏。要適應電子商務會計發展的需要，國家必須注重這類人才的培養和開發。這是信息時代保證企業乃至國家在激烈的市場競爭的制勝的關鍵所在。在電子商務會計下，內部審計人員必須懂得網絡信息技術，不僅需要參與系統開發、修改、升級，還要對計算機網絡環境安全的控制進行評價與校驗，核對相關業務數據，嚴格控制各項會計信息。同時詳細記錄審計日志，對現有措施的不足提出改進意見，建立健全適應企業發展的內部審計體系。
（四）積極培育、發展電子商務會計市場
電子會計市場對電子商務會計的發展起著重要的作用。要建立起面向全世界的國際電子商務會計市場，開通電子商務會計網站，與世界各國進行會計信息交流，促進會計信息自由流動，為會計準則協調發展提供一個廣闊的空間。注重對會計信息進入電子商務會計市場前先予以凈化、過濾，以保證會計信息在會計市場上的質量性、及時性、有效性。
（五）完善電子商務會計系統的控制
加強組織控制，杜絕人為舞弊行為發生。增設與會計部門相對獨立的系統管理部門，對操作權限和口令密碼嚴格控制，形成崗位牽制。數據錄入前，由獨立人員對數據進行審核校驗。同時對操作人員處理的數據進行核實并備份，并定期對操作部門進行安全評定。當然，審核人員也要實行定期輪換制，以便完善崗位監督制度。會計檔案資料應由專人負責保管，加密數據管理，并且將重要的檔案資料打印出來按序裝訂保存，防止丟失，便于系統數據恢復。
參考文獻
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