開(kāi)篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會(huì)計(jì)發(fā)展論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

為了更好地與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化相適應(yīng)，企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，主要表現(xiàn)在以下方面：企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化；物價(jià)變動(dòng)與以往相比更加頻繁和激烈；行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)加劇；互聯(lián)網(wǎng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中廣泛應(yīng)用；金融衍生工具飛速發(fā)展，且由于衍生工具具有以小博大的杠桿作用，由此可能帶來(lái)暴利的同時(shí)也蘊(yùn)藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，因此人們高度關(guān)注衍生工具的報(bào)告問(wèn)題；以知識(shí)為基礎(chǔ)的無(wú)形資產(chǎn)也日益成為企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量與企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值的關(guān)鍵所在。

現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系已不能滿足信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。目前的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告遵循著特定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用規(guī)范、通用的格式進(jìn)行編制，具有綜合性、規(guī)范性等優(yōu)點(diǎn)，但是隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。本文通過(guò)對(duì)新環(huán)境下傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在的弊端及局限性的分析，從發(fā)展的眼光，就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)做進(jìn)一步的推測(cè)。

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的演進(jìn)

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的發(fā)展經(jīng)歷100多年來(lái)的演革，這也是一個(gè)對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)逐步認(rèn)識(shí)的過(guò)程。在早期，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分別以某使用者或集團(tuán)作為唯一使用者，滿足其要求。它們不要求財(cái)務(wù)報(bào)表去遵循所謂“公認(rèn)”的、但定義卻含糊的會(huì)計(jì)原則，而且通常并不期待會(huì)計(jì)師正確地計(jì)價(jià)資產(chǎn)和計(jì)量收益。在資產(chǎn)負(fù)債表是唯一報(bào)表的情況下，會(huì)計(jì)報(bào)表不是經(jīng)常提示資產(chǎn)和權(quán)益各項(xiàng)目的記錄，而是對(duì)它們進(jìn)行現(xiàn)行價(jià)值的反映。早期會(huì)計(jì)的本質(zhì)可以說(shuō)是資產(chǎn)的計(jì)價(jià)過(guò)程。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，出現(xiàn)了第二張主要報(bào)表——損益表，會(huì)計(jì)重心由資產(chǎn)計(jì)價(jià)轉(zhuǎn)移至利潤(rùn)計(jì)量，那里的會(huì)計(jì)本質(zhì)可以說(shuō)是費(fèi)用與收入的配比過(guò)程。不久，又出現(xiàn)第三張報(bào)表——現(xiàn)金流量表。這樣早期會(huì)計(jì)分類賬發(fā)展到今天現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，它包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等基本報(bào)表，以及其他特殊財(cái)務(wù)報(bào)表和附注說(shuō)明資料等。

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告現(xiàn)狀

綜觀世界各國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表，主要有三張報(bào)表，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，包括資產(chǎn)的總額、構(gòu)成、流動(dòng)性、權(quán)益的總額、構(gòu)成、比率等。利潤(rùn)表反映企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果，主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的利潤(rùn)額及其構(gòu)成。現(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金（包括現(xiàn)金等價(jià)物）的流入額、流出額、流入流出凈額以及現(xiàn)金流量的構(gòu)成，現(xiàn)金流量表可在一定程度上彌補(bǔ)以權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的不足。進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)信息時(shí)，都經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量程序，具有很高程度的可比性和可靠性。

從當(dāng)前會(huì)計(jì)環(huán)境來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)報(bào)告）是會(huì)計(jì)主體對(duì)外提供的綜合反映特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的總結(jié)性報(bào)告文件。目前企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，按傳統(tǒng)分類，可分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和管理會(huì)計(jì)報(bào)告。前者是企業(yè)對(duì)外部提供的、按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)指出的通用財(cái)務(wù)報(bào)告；后者是為企業(yè)內(nèi)部管理層使用的，不受公認(rèn)會(huì)計(jì)原則制約、不具有法律責(zé)任的非正式財(cái)務(wù)報(bào)告。此外，還有稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，它包括按準(zhǔn)則規(guī)定編制的外部報(bào)告，如增值稅報(bào)告、所得稅報(bào)告等，以及不受公認(rèn)會(huì)計(jì)原則制約的內(nèi)部報(bào)告，如稅收籌劃報(bào)告。

現(xiàn)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的缺陷與不足

會(huì)計(jì)的發(fā)展與企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境息息相關(guān)，20世紀(jì)90年代以來(lái)，高科技推動(dòng)了國(guó)際經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，金融創(chuàng)新的日新月異則帶來(lái)了極大的風(fēng)險(xiǎn)。由于一些資產(chǎn)負(fù)債表外業(yè)務(wù)和表外項(xiàng)目不斷增加，人們紛紛指出，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表已不能充分披露有用的會(huì)計(jì)信息了，現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的缺陷與不足越來(lái)越顯現(xiàn)出來(lái)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）無(wú)法滿足信息使用者的不同需求

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，企業(yè)組織形式及其在社會(huì)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位不斷發(fā)生變化，除了直接投資者、債權(quán)人外，企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會(huì)計(jì)信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會(huì)部門等。企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化，致使信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下完全不同的新需求，同時(shí)，傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)下信息使用者注重的是財(cái)務(wù)信息，而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下不僅要獲取財(cái)務(wù)信息，還要獲取非財(cái)務(wù)信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預(yù)測(cè)信息；不僅要獲取企業(yè)整體信息，還要獲取分部信息。因此，信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容，在信息的質(zhì)量上要強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時(shí)性。

（二）無(wú)法滿足信息的時(shí)效性需求

信息的最大特點(diǎn)就在于時(shí)效性，及時(shí)有效的信息能為商家?guī)?lái)滾滾利潤(rùn)，而延遲滯后的信息則可能導(dǎo)致商家喪失商機(jī)。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露無(wú)法達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性，披露的周期、時(shí)限過(guò)長(zhǎng)，如企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告要求在年度末4個(gè)月內(nèi)報(bào)出，而中期財(cái)務(wù)報(bào)告要求在中期結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)報(bào)出。在瞬息萬(wàn)變的現(xiàn)代社會(huì)，兩個(gè)月的時(shí)間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況可能會(huì)發(fā)生巨大的變化。

英國(guó)的巴林銀行1994年底的賬面凈資產(chǎn)為450億美元～500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進(jìn)入破產(chǎn)境地，此時(shí)其1994年的財(cái)務(wù)報(bào)告還未完成。由此可見(jiàn)，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系已跟不上現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展步伐。同時(shí)較長(zhǎng)的報(bào)告周期為企業(yè)進(jìn)行各種幕后交易創(chuàng)造了時(shí)間條件，如在我國(guó)的上市公司中，資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易現(xiàn)象一般發(fā)生在年底編制報(bào)表前。依據(jù)過(guò)時(shí)的、經(jīng)過(guò)調(diào)整的信息做決策，成功的不確定性大大增加。

（三）無(wú)法反映非貨幣信息

隨著信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，人力資源、無(wú)形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等信息顯得越來(lái)越重要。另外，企業(yè)的聲譽(yù)、其能源的來(lái)源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進(jìn)行描述，所以無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示。信息的競(jìng)爭(zhēng)在某種程度上意味著企業(yè)生死的競(jìng)爭(zhēng)，但是由于現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表主要是反映以貨幣計(jì)量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息，而對(duì)大量無(wú)形資產(chǎn)的信息無(wú)法體現(xiàn)，從而大大削弱了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

（四）無(wú)法滿足對(duì)前瞻性信息的需求

傳統(tǒng)利潤(rùn)表是建立在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益概念和收入費(fèi)用觀基礎(chǔ)之上的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告形式，它在物價(jià)基本穩(wěn)定、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單一、外部風(fēng)險(xiǎn)低的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是適當(dāng)?shù)模芑緶?zhǔn)確地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益。但是，隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度的提高，物價(jià)的波動(dòng)已成為各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中無(wú)法擺脫的現(xiàn)象。二戰(zhàn)以后，持續(xù)的通貨膨脹曾經(jīng)席卷全球，受其影響，一些技術(shù)含量低的資產(chǎn)如原材料以及一些稀缺性資源如土地等的價(jià)格急速攀升，技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致那些技術(shù)含量高的資產(chǎn)如電子設(shè)備等價(jià)格直線下跌。

20世紀(jì)80年代所興起的金融創(chuàng)新，出現(xiàn)了價(jià)格波動(dòng)性強(qiáng)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，改變了傳統(tǒng)資產(chǎn)的價(jià)值是由社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間所決定，因而價(jià)值相對(duì)穩(wěn)定的觀念。會(huì)計(jì)界對(duì)于這些問(wèn)題的討論使人們逐漸認(rèn)識(shí)到，以歷史成本為計(jì)量模式的傳統(tǒng)利潤(rùn)表缺乏相關(guān)性，特別是上個(gè)世紀(jì)80年代美國(guó)2000多家金融機(jī)構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財(cái)務(wù)困境，但其財(cái)務(wù)報(bào)告在危機(jī)之前仍顯示“良好”的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。許多投資者認(rèn)為，歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏前瞻性、預(yù)測(cè)性的信息，不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號(hào)，甚至還誤導(dǎo)了投資者，使其判斷失誤。

（五）無(wú)法滿足信息的可靠性需求

現(xiàn)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性還表現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息可靠性的影響，即會(huì)計(jì)人員傾向于粉飾報(bào)表。為了合理地反映收入與費(fèi)用的關(guān)系，報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理成果，在期末，企業(yè)要根據(jù)配比原則進(jìn)行大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理，雖然對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項(xiàng)為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的，但是由于這種轉(zhuǎn)賬和配比處理帶有一定的主觀性，加上企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外是提供給企業(yè)的投資者和債權(quán)人使用的，因此，從企業(yè)的管理層到財(cái)會(huì)人員都希望會(huì)計(jì)報(bào)表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，會(huì)計(jì)人員帶著這種心態(tài)來(lái)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，就使得會(huì)計(jì)報(bào)表帶有粉飾的色彩。

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)

（一）第四表的產(chǎn)生

從發(fā)展的眼光看，未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容、形式和方法正處于不斷變化和發(fā)展之中。英國(guó)ASB、美國(guó)FASB、IASC和“G4+1”（澳大利亞、加拿大、新西蘭、英國(guó)和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，IASB派出觀察員參加）都已經(jīng)開(kāi)始在研究公司財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)問(wèn)題。

ASB、FASB、IASC和“G4+1”關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告改革的研究，反映出了一種趨勢(shì)：要求財(cái)務(wù)報(bào)告披露全面、有效的財(cái)務(wù)成果信息。要達(dá)到該目標(biāo)，單靠傳統(tǒng)損益表已無(wú)能為力，許多財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息是繞過(guò)損益表，在資產(chǎn)負(fù)債表中權(quán)益部分對(duì)外報(bào)告的，因而必須擴(kuò)大企業(yè)業(yè)績(jī)報(bào)告的內(nèi)容。其改革思路是保留傳統(tǒng)損益表，增加“第四表”，如ASB“全部已確認(rèn)得利和損失表”、FASB“全面利潤(rùn)表”和IASB“已確認(rèn)利得和損失表”，或者“G4+1”提出的擴(kuò)大原損益表或權(quán)益變動(dòng)表的報(bào)告內(nèi)容，補(bǔ)充提示財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)信息，構(gòu)成新的業(yè)績(jī)報(bào)告體系。

此外，突破現(xiàn)行的收入實(shí)現(xiàn)原則的束縛，擴(kuò)大財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的內(nèi)容；同時(shí)，將繞過(guò)損益表在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的未實(shí)現(xiàn)利得的損失，集中在一張財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表中予以反映企業(yè)取得的全部財(cái)務(wù)成果。但是，他們的研究無(wú)法突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論框架束縛，因此有一定局限性。

（二）XBRL的產(chǎn)生與發(fā)展

XBRL被稱為是一個(gè)“商務(wù)報(bào)告的革命”，它有望成為未來(lái)全球共同的財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言。一般認(rèn)為，未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告在信息披露的內(nèi)容上，可包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)性信息，歷史信息、現(xiàn)時(shí)信息和未來(lái)信息；在披露形式上，可包括全面系統(tǒng)的整體報(bào)告，地區(qū)、行業(yè)或產(chǎn)品類別的局部、分部報(bào)告；在報(bào)告的時(shí)間性上，可包括期末報(bào)告、中期報(bào)告和實(shí)時(shí)報(bào)告；在披露信息價(jià)值基礎(chǔ)上，可包括歷史成本計(jì)價(jià)報(bào)告，現(xiàn)時(shí)成本計(jì)價(jià)報(bào)告和未來(lái)價(jià)值的預(yù)測(cè)報(bào)告（ReportingonFinancialForecasts）；在信息披露的傳送方式上，現(xiàn)代信息技術(shù)如互聯(lián)網(wǎng)、多媒體、數(shù)據(jù)庫(kù)、寬帶遠(yuǎn)程通訊等廣泛應(yīng)用，使未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f方式發(fā)生根本性變革。此外，未來(lái)報(bào)告還應(yīng)包括社會(huì)責(zé)任報(bào)告（ReportingSocialResponsibility），披露企業(yè)在教育與醫(yī)療衛(wèi)生、職工就業(yè)與培訓(xùn)、環(huán)境保護(hù)、公益事業(yè)、城市改選等方面信息，反映企業(yè)在綠色環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展，以及其他社會(huì)責(zé)任方面所作的努力和取得的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益等信息。

在未來(lái)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)、政府和非營(yíng)利組織將更廣泛、深入地應(yīng)用電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)（ElectronicDataInterchange，EDI），如適時(shí)生產(chǎn)技術(shù)（JustinTime，JIT）、柔性制造系統(tǒng)（FlexibleManufacturingSystem，F(xiàn)MS）、高級(jí)制造技術(shù)（AdvancedManufacturingTechnologies，AMT）、企業(yè)資源計(jì)劃（EnterpriseResourcePlanning，EPR）、政府資源規(guī)劃（GovernmentResourcesPlanning，GRP）、知識(shí)資源管理系統(tǒng)（Knowledge&ResourceManagement，KRM），以至于未來(lái)將廣泛采用的經(jīng)營(yíng)報(bào)告語(yǔ)言擴(kuò)展系統(tǒng)（ExtensibleBusinessReportingLanguage，XBRL）等實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，致使跨國(guó)公司、控股集團(tuán)公司內(nèi)部高度一體化。

隨著現(xiàn)代網(wǎng)洛技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生重大變化。現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不僅影響傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)、計(jì)量屬性、報(bào)告內(nèi)容和分析方法，而且還可能促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)，或與稅務(wù)會(huì)計(jì)“合二為一”，乃至最終決定傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“生死存亡”。在這樣的背景下，國(guó)外關(guān)于改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的研究文章層出不窮。為應(yīng)付未來(lái)挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)界人士正在積極應(yīng)對(duì)、研究對(duì)策，進(jìn)行跨學(xué)科研究并抓緊制定新的財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。

在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，有人將會(huì)計(jì)稱為新信息的創(chuàng)造者。未來(lái)社會(huì)是可持續(xù)發(fā)展、綠色環(huán)境下的信息時(shí)代，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告上的許多傳統(tǒng)觀念將時(shí)移勢(shì)易，GRP、ERP、KRM、電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)（Real-timeReportingSystem，RRS）和XBRL等的廣泛應(yīng)用和進(jìn)一步發(fā)展，將使未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生深刻而巨大的變化。

XBRL被稱為是一個(gè)“商務(wù)報(bào)告的革命”，它有望成為全球共同的財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言，為網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際趨同奠定技術(shù)基礎(chǔ)。XBRL是可擴(kuò)展標(biāo)記語(yǔ)言（XML）在財(cái)務(wù)報(bào)告信息交換和提取領(lǐng)域的一種應(yīng)用。XBRL不強(qiáng)調(diào)制定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是致力于增強(qiáng)按現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供信息的有用性，使用XBRL后企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析的工具最終都將實(shí)現(xiàn)電子化處理。同時(shí)，XBRL可使不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)告編制更加容易，它可使非財(cái)務(wù)信息具有與財(cái)務(wù)信息同樣的地位。有了XBRL后，政府可對(duì)其投資的重大項(xiàng)目以及對(duì)政府各部門進(jìn)行有效的管理。

企業(yè)有用XBRL可向全球投資者、債權(quán)人等各種利益相關(guān)者呈報(bào)豐富而個(gè)性化的信息，信息不對(duì)稱將得到極大地緩解。互聯(lián)網(wǎng)報(bào)告的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)是實(shí)時(shí)商務(wù)通過(guò)接入XBRL對(duì)實(shí)時(shí)經(jīng)營(yíng)、實(shí)時(shí)定價(jià)、實(shí)時(shí)管理等工作進(jìn)行實(shí)時(shí)呈報(bào)。目前，國(guó)際上各交易所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和金融服務(wù)與信息供應(yīng)商等機(jī)構(gòu)已采用或準(zhǔn)備采用該項(xiàng)目和技術(shù)，世界各國(guó)已經(jīng)有250多個(gè)機(jī)構(gòu)參加了XBRL國(guó)際組織。

（三）彩色模式的運(yùn)用

美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）沃爾曼（Wallman）先生提出了分層次的彩色報(bào)告模式，它將財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容按會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征分為多個(gè)不同層次。第一層次包括所有符合可定義性、相關(guān)性、可靠性和可計(jì)量性四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的信息，它們構(gòu)成了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容；第二層次是報(bào)告僅具有可定義性、相關(guān)性和可靠性，但不能可靠計(jì)量的信息，如某些無(wú)形資產(chǎn)信息、知識(shí)資本信息；第三層次是報(bào)告那些符合相關(guān)性、可靠性，但不符合可定義性和可計(jì)量性的信息，如衍生金融產(chǎn)品的信息；最后一個(gè)層次只報(bào)告那些僅符合相關(guān)性、而不符合其他幾項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng)，如產(chǎn)品市場(chǎng)份額、公眾形象、主要關(guān)聯(lián)方等大量的非財(cái)務(wù)信息。彩色報(bào)告模式的應(yīng)用，可更好地滿足使用者差異性多層次的需求，這樣就會(huì)更好地達(dá)到?jīng)Q策相關(guān)性目標(biāo)。

（四）審計(jì)業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)的分離

安然、世界通信、施樂(lè)、維旺迪公司審計(jì)失敗的案例，無(wú)不從反面向我們證明審計(jì)業(yè)務(wù)與咨詢業(yè)務(wù)分離的極端重要性，如同是安然和維旺迪咨詢顧問(wèn)的安達(dá)信，由于與上述兩公司存在經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系，又如何期望其提交的審計(jì)報(bào)告具有獨(dú)立性和較高的可信度呢？目前發(fā)達(dá)國(guó)家正著手重塑獨(dú)立審計(jì)體系，決心將咨詢業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)分開(kāi)，以提高獨(dú)立審計(jì)的客觀性與公正性，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)作用，為真實(shí)可靠的提供企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供外在的保證，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)守門員”的作用。

全面系統(tǒng)的整體報(bào)告，地區(qū)、行業(yè)或產(chǎn)品類別的局部、分部報(bào)告；在報(bào)告的時(shí)間性上，可包括期末報(bào)告、中期報(bào)告和實(shí)時(shí)報(bào)告；在披露信息價(jià)值基礎(chǔ)上，可包括歷史成本計(jì)價(jià)報(bào)告，現(xiàn)時(shí)成本計(jì)價(jià)報(bào)告和未來(lái)價(jià)值的預(yù)測(cè)報(bào)告（ReportingonFinancialForecasts）；在信息披露的傳送方式上，現(xiàn)代信息技術(shù)如互聯(lián)網(wǎng)、多媒體、數(shù)據(jù)庫(kù)、寬帶遠(yuǎn)程通訊等廣泛應(yīng)用，使未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f方式發(fā)生根本性變革。此外，未來(lái)報(bào)告還應(yīng)包括社會(huì)責(zé)任報(bào)告（ReportingSocialResponsibility），披露企業(yè)在教育與醫(yī)療衛(wèi)生、職工就業(yè)與培訓(xùn)、環(huán)境保護(hù)、公益事業(yè)、城市改選等方面信息，反映企業(yè)在綠色環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展，以及其他社會(huì)責(zé)任方面所作的努力和取得的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益等信息。

在未來(lái)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)、政府和非營(yíng)利組織將更廣泛、深入地應(yīng)用電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)（ElectronicDataInterchange，EDI），如適時(shí)生產(chǎn)技術(shù)（JustinTime，JIT）、柔性制造系統(tǒng)（FlexibleManufacturingSystem，F(xiàn)MS）、高級(jí)制造技術(shù)（AdvancedManufacturingTechnologies，AMT）、企業(yè)資源計(jì)劃（EnterpriseResourcePlanning，EPR）、政府資源規(guī)劃（GovernmentResourcesPlanning，GRP）、知識(shí)資源管理系統(tǒng)（Knowledge&ResourceManagement，KRM），以至于未來(lái)將廣泛采用的經(jīng)營(yíng)報(bào)告語(yǔ)言擴(kuò)展系統(tǒng)（ExtensibleBusinessReportingLanguage，XBRL）等實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，致使跨國(guó)公司、控股集團(tuán)公司內(nèi)部高度一體化。

隨著現(xiàn)代網(wǎng)洛技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生重大變化。現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不僅影響傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)、計(jì)量屬性、報(bào)告內(nèi)容和分析方法，而且還可能促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)，或與稅務(wù)會(huì)計(jì)“合二為一”，乃至最終決定傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“生死存亡”。在這樣的背景下，國(guó)外關(guān)于改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的研究文章層出不窮。為應(yīng)付未來(lái)挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)界人士正在積極應(yīng)對(duì)、研究對(duì)策，進(jìn)行跨學(xué)科研究并抓緊制定新的財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。

在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，有人將會(huì)計(jì)稱為新信息的創(chuàng)造者。未來(lái)社會(huì)是可持續(xù)發(fā)展、綠色環(huán)境下的信息時(shí)代，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告上的許多傳統(tǒng)觀念將時(shí)移勢(shì)易，GRP、ERP、KRM、電子聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)（Real-timeReportingSystem，RRS）和XBRL等的廣泛應(yīng)用和進(jìn)一步發(fā)展，將使未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生深刻而巨大的變化。

XBRL被稱為是一個(gè)“商務(wù)報(bào)告的革命”，它有望成為全球共同的財(cái)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言，為網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際趨同奠定技術(shù)基礎(chǔ)。XBRL是可擴(kuò)展標(biāo)記語(yǔ)言（XML）在財(cái)務(wù)報(bào)告信息交換和提取領(lǐng)域的一種應(yīng)用。XBRL不強(qiáng)調(diào)制定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是致力于增強(qiáng)按現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供信息的有用性，使用XBRL后企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析的工具最終都將實(shí)現(xiàn)電子化處理。同時(shí)，XBRL可使不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)告編制更加容易，它可使非財(cái)務(wù)信息具有與財(cái)務(wù)信息同樣的地位。有了XBRL后，政府可對(duì)其投資的重大項(xiàng)目以及對(duì)政府各部門進(jìn)行有效的管理。

企業(yè)有用XBRL可向全球投資者、債權(quán)人等各種利益相關(guān)者呈報(bào)豐富而個(gè)性化的信息，信息不對(duì)稱將得到極大地緩解。互聯(lián)網(wǎng)報(bào)告的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)是實(shí)時(shí)商務(wù)通過(guò)接入XBRL對(duì)實(shí)時(shí)經(jīng)營(yíng)、實(shí)時(shí)定價(jià)、實(shí)時(shí)管理等工作進(jìn)行實(shí)時(shí)呈報(bào)。目前，國(guó)際上各交易所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和金融服務(wù)與信息供應(yīng)商等機(jī)構(gòu)已采用或準(zhǔn)備采用該項(xiàng)目和技術(shù)，世界各國(guó)已經(jīng)有250多個(gè)機(jī)構(gòu)參加了XBRL國(guó)際組織。

（三）彩色模式的運(yùn)用

美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）沃爾曼（Wallman）先生提出了分層次的彩色報(bào)告模式，它將財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容按會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征分為多個(gè)不同層次。第一層次包括所有符合可定義性、相關(guān)性、可靠性和可計(jì)量性四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的信息，它們構(gòu)成了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容；第二層次是報(bào)告僅具有可定義性、相關(guān)性和可靠性，但不能可靠計(jì)量的信息，如某些無(wú)形資產(chǎn)信息、知識(shí)資本信息；第三層次是報(bào)告那些符合相關(guān)性、可靠性，但不符合可定義性和可計(jì)量性的信息，如衍生金融產(chǎn)品的信息；最后一個(gè)層次只報(bào)告那些僅符合相關(guān)性、而不符合其他幾項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng)，如產(chǎn)品市場(chǎng)份額、公眾形象、主要關(guān)聯(lián)方等大量的非財(cái)務(wù)信息。彩色報(bào)告模式的應(yīng)用，可更好地滿足使用者差異性多層次的需求，這樣就會(huì)更好地達(dá)到?jīng)Q策相關(guān)性目標(biāo)。

第2篇

成本會(huì)計(jì)的變化源于企業(yè)制造環(huán)境的變化以及管理理論與方法的創(chuàng)新。而后兩者又起因于外部環(huán)境的變化。企業(yè)外部環(huán)境的變化主要體現(xiàn)在以下4個(gè)方面：1、大多數(shù)產(chǎn)品供過(guò)了求，造成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈；2、產(chǎn)品需求多樣化，顧客對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求；3、國(guó)際間分工合作日趨密切，競(jìng)爭(zhēng)也趨于殘酷激烈；4、新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。以上外部環(huán)境的變化既要求企業(yè)的制造環(huán)境有別于往昔，也要求對(duì)管理理論與方法進(jìn)行創(chuàng)新。

一、新制造環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的沖擊

新制造環(huán)境具體包括：

1、彈性制造系統(tǒng)（FMS）：是指使用機(jī)器人及電腦控制的材料處置系統(tǒng)，來(lái)結(jié)合各種獨(dú)立的電腦程式機(jī)器工具進(jìn)行生產(chǎn)，它有益于產(chǎn)品制造程序的彈性化。使用FMS最大的好處，是可以從事多樣化產(chǎn)品的生產(chǎn)，解決對(duì)產(chǎn)品多樣化、精致化的需求。

2、電腦輔助設(shè)計(jì)（CAD）、電腦輔助工程（CAE）及電腦輔助制造（CAM）系統(tǒng)。電腦輔助系統(tǒng)，不但提高了電腦的功能，并且為廠商提供了更為寬廣的發(fā)展空間。使用電腦輔助系統(tǒng)可減少人工成本、節(jié)省時(shí)間并提高工作效率。

3、制造資源規(guī)劃（MRPⅡ）：是指制造業(yè)所采用的電腦管理信息系統(tǒng)。目前流行的材料需求規(guī)劃（MRPI）是MRPⅡ的前身。MRPⅡ有助于管理當(dāng)局進(jìn)行及時(shí)、有效的投資與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

4、電腦整合制造系統(tǒng)（CIM）：是指以電腦為核心，結(jié)合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的系統(tǒng)，以形成自動(dòng)化的制造程序，實(shí)現(xiàn)工廠無(wú)人化管理。

面對(duì)企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法如果繼續(xù)使用，將造成：

（1）產(chǎn)品成本計(jì)算不正確。因?yàn)樵谛轮圃飙h(huán)境下，機(jī)器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20％—40％降到了現(xiàn)在的不足5％。但制造費(fèi)用劇增并多樣化，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)如果只用人工小時(shí)已難于正確反映各種產(chǎn)品的成本。

（2）成本控制可能產(chǎn)生及功能行為。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)，將預(yù)算與實(shí)際業(yè)績(jī)編成差異報(bào)告，即將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價(jià)格差異，采購(gòu)部門可能購(gòu)買低質(zhì)量的原材料，或進(jìn)行大宗采購(gòu)，造成質(zhì)量問(wèn)題或材料

庫(kù)存積壓等等。

針對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者提出了作業(yè)成本法（Activity-BasedCasting,ABC），ABC法在美、日和西歐諸國(guó)的企業(yè)，尤其是競(jìng)爭(zhēng)激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。ABC法就是把為生產(chǎn)一種產(chǎn)品所發(fā)生的所有作業(yè)，如質(zhì)量檢驗(yàn)、機(jī)器維修和顧客服務(wù)等分配到產(chǎn)品成本中的一種成本計(jì)算方法。這種方法較傳統(tǒng)成本計(jì)算方法更為精細(xì)，成本數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。ABC法將制造費(fèi)用按作業(yè)別歸集到不同的成本庫(kù)中，然后分別成本庫(kù)采用各自的分配標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配制造費(fèi)用。在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，ABC法又發(fā)展為作業(yè)基礎(chǔ)管理（Activity－BasedManagement，ABM）。簡(jiǎn)單地說(shuō)，ABM就是以ABC法為基礎(chǔ)，利用作業(yè)成本信息，幫助管理人員找出不增值但消耗資源的作業(yè)。ABC法所提供的成本信息也能夠促使管理人員重新設(shè)計(jì)整個(gè)價(jià)值鏈上的作業(yè)活動(dòng)以節(jié)省企業(yè)資源。

二、管理理論與方法的創(chuàng)新對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn)，管理理論與方法也在不斷創(chuàng)新，大大促進(jìn)了成本會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展并豐富了其內(nèi)容。其中對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)有影響的主要有以下幾種：

1、適時(shí)制（JustInTimeSystem，JIT）。是一種嚴(yán)格的需求帶動(dòng)生產(chǎn)制度，要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)緊密協(xié)調(diào)配合，原材料、零部隊(duì)、產(chǎn)成品保質(zhì)、保量并適時(shí)地送到后一加工（或銷售）環(huán)節(jié)；其目的是使原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等各類存貸保持在最低水平，盡可能實(shí)現(xiàn)“零存貨”，以降低存貨成本。在存貨水平很低的情況下，會(huì)計(jì)人員為簡(jiǎn)化存貨計(jì)價(jià)，可能采用倒推成本法，就是當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時(shí)，倒過(guò)頭來(lái)計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本。因?yàn)樵诓捎肑IT的企業(yè)，從收到原材料列產(chǎn)品制成所耗用的時(shí)間大幅縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統(tǒng)的分批或分步成本法詳細(xì)記錄各類存貸的必要性受到懷疑。由成本—效益原則，對(duì)少量的存貨做詳盡精確的追溯，無(wú)疑得不償失。這樣倒推成本法便應(yīng)運(yùn)而生。

2、全面質(zhì)量管理（TotalQualityManagement,TQM）。TQM是本世紀(jì)60年代從傳統(tǒng)質(zhì)量管理發(fā)展起來(lái)的，隨著國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境的變化，TQM已經(jīng)發(fā)展成為一種企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的戰(zhàn)略武器，一種由顧客的需要和期望驅(qū)動(dòng)的、持續(xù)的改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。TQM的目標(biāo)就是公司在生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)追求產(chǎn)品“零缺陷”，并由顧客最終界定質(zhì)量。TQM對(duì)計(jì)量和報(bào)告員工業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)來(lái)講，就是產(chǎn)生了質(zhì)量會(huì)計(jì)這一新學(xué)科。但由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計(jì)量，質(zhì)量會(huì)計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)就放在質(zhì)量成本的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告上。一般認(rèn)為質(zhì)量成本由5大類構(gòu)成：（1）預(yù)防成本；（2）檢驗(yàn)成本；（3）內(nèi)部失敗成本；（4）外部失敗成本；（5）外部質(zhì)量保證成本。另外。在TQM情況下，會(huì)計(jì)人員績(jī)效衡量標(biāo)準(zhǔn)包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時(shí)性等促使管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標(biāo)。

3、戰(zhàn)略管理（StrategicManagement）所謂戰(zhàn)略管理，就是著眼于對(duì)企業(yè)發(fā)展有長(zhǎng)期性、根本性影響的問(wèn)題進(jìn)行決策和制定政策，以便在市場(chǎng)中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，確保有效完成公司目標(biāo)。戰(zhàn)略管理思想對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理（StrategicCoatManagement）的提出。戰(zhàn)略成本管理就是運(yùn)用成本數(shù)據(jù)和信息，來(lái)發(fā)展及確認(rèn)能促進(jìn)公司競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的最優(yōu)戰(zhàn)略。戰(zhàn)略成本管理所包括的范圍，目前還沒(méi)有定論，一般包括3個(gè)方面：（1）價(jià)值鏈分析；（2）市場(chǎng)定位；（3）成本動(dòng)因分析。每一方面都包含非常豐富的內(nèi)容。

4、基準(zhǔn)管理（Benchmarkingmanagement）和持續(xù)改進(jìn)（ContinuousImprovement）。管理方法的新趨勢(shì)就是基準(zhǔn)與持續(xù)改進(jìn)的結(jié)合。所謂基準(zhǔn)就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量自身的生產(chǎn)活動(dòng)；持續(xù)改進(jìn)意味著管理人員不是一次性地確定基準(zhǔn)，而是持續(xù)不斷改進(jìn)提高的過(guò)程。日本豐田公司是貫徹基準(zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)的典型。基準(zhǔn)和持續(xù)改進(jìn)被稱為“永無(wú)終點(diǎn)”的比賽。基準(zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響主要表現(xiàn)在管理人員和會(huì)計(jì)師們認(rèn)識(shí)到降低成本要向本行業(yè)最好的公司學(xué)習(xí)，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本作為基準(zhǔn)，了解自身與最優(yōu)者的差距，并分析其原因，進(jìn)而實(shí)行企業(yè)再造工程（ReengineeringTheCorporation）以增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。

5、限制理論（TheotyofCongtraints，TOC）。根據(jù)TOC，每個(gè)公司至少有一個(gè)瓶頸制約著它的發(fā)展，否則無(wú)論公司定下什么目標(biāo)都會(huì)實(shí)現(xiàn)（如，利潤(rùn)最大化）。企業(yè)限制因素通常可分為資源、市場(chǎng)、政策、原材料和后勤5類。限制理論把企業(yè)看成一系列鏈狀相連的過(guò)程，如果薄弱的聯(lián)結(jié)處得到了加強(qiáng)，那么整個(gè)鏈也就得到了加強(qiáng)，但是如果加強(qiáng)了其它的聯(lián)結(jié)處，整個(gè)鏈就不會(huì)得到加強(qiáng)。限制理論對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響是，管理人員和會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到，在有些情況下，不能一味強(qiáng)調(diào)降低成本和費(fèi)用，要有逆向思維，要在企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)加大投入量，“為了省錢而花錢”。如果企業(yè)待解決的瓶頸是更新設(shè)備，引進(jìn)新型設(shè)備會(huì)發(fā)生一筆較大的支出，但在今后設(shè)備使用期間，因設(shè)備利用效率的提高而增加的產(chǎn)出加上設(shè)備維修費(fèi)用降低的綜合效益，可能抵補(bǔ)支出而有余，就總體而言，效益可有所增加，這也是“成本—效益”原則的另一種詮釋。

6、目標(biāo)管理（ObjectiveManagement）。按目標(biāo)進(jìn)行管理，要求一個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確定總的奮斗目標(biāo)，如利潤(rùn)總額、資全利潤(rùn)率等，并據(jù)以指導(dǎo)、組織、動(dòng)員員工為完成企業(yè)總目標(biāo)而努力。圍繞這個(gè)總目標(biāo)，企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)乃至每個(gè)人都應(yīng)當(dāng)制訂自己的奮斗目標(biāo)，如銷售量目標(biāo)、成本目標(biāo)、技術(shù)目標(biāo)等，并制定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的措施，以保證總目標(biāo)的完成。實(shí)行目標(biāo)管理可以提高企業(yè)管理工作的主動(dòng)性和積極性，克服盲目性，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。目標(biāo)管理對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響就是目標(biāo)成本的制定、分解、控制和分析。我國(guó)的目標(biāo)戰(zhàn)術(shù)管理，已初步形成比較完整的體系。

以上6種管理理論與方法我國(guó)都已不同程度地應(yīng)用。但總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)的企業(yè)管理還比較落后，各種管理理論與方法落實(shí)到成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)上，除目標(biāo)成本、質(zhì)量成本還差強(qiáng)人意外，像倒推成本法、戰(zhàn)略成本管理等幾乎無(wú)人問(wèn)津。成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一部分，根深才能葉茂，只有管理搞好了，成本會(huì)計(jì)才能得以革新與發(fā)展。

三、我們的對(duì)策

面對(duì)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，即作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理的興起，戰(zhàn)略成本管理方興未艾，以及目標(biāo)成本的推廣應(yīng)用等等，我國(guó)的成本會(huì)計(jì)工作如何順應(yīng)國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，結(jié)合國(guó)情，引進(jìn)、吸收、消化各種新的管理理論與方法，并總結(jié)我國(guó)自己的成功經(jīng)驗(yàn)，值得我們深思。筆者認(rèn)為，我們應(yīng)采取的對(duì)策是：

1、加強(qiáng)成本理論的研究，提高我國(guó)成本會(huì)計(jì)水平

要建立具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀的束縛，解放思想，勇于開(kāi)拓新的研究領(lǐng)域和研究課題；應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實(shí)態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng)，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實(shí)際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題：廣泛開(kāi)展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)，理論研究應(yīng)針對(duì)我國(guó)成本會(huì)計(jì)實(shí)際問(wèn)題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在此基礎(chǔ)上，講究實(shí)效，建立成本會(huì)計(jì)理論研究成果的考核、評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制，充分發(fā)揮成本理論研究對(duì)成本會(huì)計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

2、成本會(huì)計(jì)工作者應(yīng)更新觀念，樹(shù)立成本效益（CostBenefit）、成本回避（CostAvoidance）思想。充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的職能作用

長(zhǎng)期以來(lái)，我們?cè)谠u(píng)價(jià)企業(yè)成本工作績(jī)效時(shí)，往往把成本升降作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。這在理論上是說(shuō)不通的，因?yàn)槌杀局槐憩F(xiàn)一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動(dòng)耗費(fèi)，至于這種耗費(fèi)效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來(lái)的。所以，成本工作績(jī)效考核應(yīng)通過(guò)投入與產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行評(píng)價(jià)：一是產(chǎn)出的投入越少越好，二是投入的產(chǎn)出越多越好，三是投入增長(zhǎng)慢于產(chǎn)出增長(zhǎng)為好，四是投入減少快于產(chǎn)出減少為好，五是投入下降，產(chǎn)出上升為好。在實(shí)踐中片面強(qiáng)調(diào)降低成本，勢(shì)必挫傷企業(yè)為未來(lái)增效而支出某些短期看來(lái)高昂但卻必要的費(fèi)用的積極性，從而影響企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)品更新?lián)Q代。過(guò)去由于我們未能正確理解成本效益思想，導(dǎo)致有些企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中往往注重采用低成本戰(zhàn)略，而忽視采用差異化戰(zhàn)略。因?yàn)槠髽I(yè)投產(chǎn)新型差異化產(chǎn)品，從短期看往往開(kāi)支較大，但實(shí)際上這些新型差異化產(chǎn)品可以擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，從而得到更高的成本效益。所以，為未來(lái)增效而正視樹(shù)立成本效益思想，有利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的制定。

成本回避的核心是要求早期避免成本的發(fā)生，使挖掘降低成本潛力向預(yù)防性方向發(fā)展。我國(guó)傳統(tǒng)降低成本的方法，從范圍上看局限于生產(chǎn)領(lǐng)域；從內(nèi)容上看局限于制造成本；從時(shí)效上看局限于事中和事后成本控制。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)降低成本的方法已經(jīng)受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。成本回避將降低成本視野重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)階段以及采購(gòu)、制造、銷售和使用階段；從內(nèi)容上著，擴(kuò)大到整個(gè)產(chǎn)品生命周期成本，包括生產(chǎn)者成本（開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)成本、制造成本、物流成本、營(yíng)銷成本）和消費(fèi)者成本（使用成本、維護(hù)保養(yǎng)成本、廢棄處置成本）；從時(shí)效上看要求防患于未然，進(jìn)行事前成本控制。總之，成本回避立足于早期回避可以避免發(fā)生的成本。我國(guó)成本會(huì)計(jì)的改革應(yīng)構(gòu)思成本回避的具體方法，并力求在實(shí)踐中應(yīng)用。

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的7個(gè)主要職能是成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié)，在成本會(huì)計(jì)中居于中心地位。它同成本會(huì)計(jì)其他職能是密切聯(lián)系的，成本預(yù)測(cè)是成本決策的前提，成本決策是成本計(jì)劃的依據(jù)，成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證，成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)，成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段。毋庸置疑，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)職能歸根到底是一種行為職能。在行為科學(xué)逐漸受到重視的今日，企業(yè)應(yīng)把激勵(lì)貫徹始終，其核心是創(chuàng)造一種適當(dāng)?shù)募?lì)環(huán)境，充分調(diào)動(dòng)每個(gè)員工的積極性和創(chuàng)造性，群策群力，發(fā)揮成本會(huì)計(jì)職能作用，共同致力于整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3、推進(jìn)成本會(huì)計(jì)電算化

利用以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一種必然發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作以電子計(jì)算機(jī)為手段，大大加快了信息反饋速度，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力，對(duì)于及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策和核算，有效地實(shí)施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。實(shí)踐證明，實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)電算化是當(dāng)務(wù)之急，是實(shí)行新的成本會(huì)計(jì)方法的技術(shù)前提。但是，當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用中還存在以下的問(wèn)題：一是簡(jiǎn)單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進(jìn)行事后反映，無(wú)法進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測(cè)和事中控制。一是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中。采購(gòu)、營(yíng)銷、人事、財(cái)會(huì)等子系統(tǒng)互相分割，尚未形成有機(jī)聯(lián)系的整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)；三是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的一般只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，不能充分反映成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)需求的信息。因此，為了推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化深入發(fā)展，必須加快會(huì)計(jì)電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)地融入企業(yè)整個(gè)管理信息系統(tǒng)，通過(guò)電算化的應(yīng)用，為成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)提供可靠的技術(shù)支持。

4、學(xué)習(xí)外國(guó)一切先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法，博采眾長(zhǎng)，為我所用

西方成本會(huì)計(jì)是一門歷史悠久的生機(jī)勃勃的學(xué)科。特別是隨著適時(shí)制、戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理、限制理論、行為科學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計(jì)算機(jī)等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，形成了新型的著重管理的經(jīng)營(yíng)型成本會(huì)計(jì)。例如適合我國(guó)當(dāng)前多數(shù)企業(yè)實(shí)際需要的標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)，責(zé)任成本會(huì)計(jì)、目標(biāo)成本計(jì)算、質(zhì)量成本會(huì)計(jì)、成本決策、成本預(yù)測(cè)和近十幾年孕育的適時(shí)制與倒推成本法、作業(yè)成本法與作業(yè)管理、成本企劃、產(chǎn)品生命周期成本會(huì)計(jì)以及戰(zhàn)略成本管理等。對(duì)此，我們應(yīng)結(jié)合國(guó)情和不同企業(yè)的具體情況認(rèn)真研究。有些方法可以直接引進(jìn)，有些方法應(yīng)加以改革和完善，有些方法只能在少數(shù)具備條件的企業(yè)采用，或局部吸收其方法。總之，為了完善發(fā)展我國(guó)的成本會(huì)計(jì)，借鑒西方成本會(huì)計(jì)理論與方法是非常必要的。但是這種學(xué)習(xí)要有創(chuàng)新，而創(chuàng)新只能與我國(guó)國(guó)情相結(jié)合，從而探索并形成一套具有中國(guó)特色的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)體系。

5、總結(jié)完善和推廣我國(guó)行之有效的成本會(huì)計(jì)方法

我國(guó)企業(yè)在長(zhǎng)期實(shí)踐中，積累了許多行之有效的成本會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，如編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測(cè)算法，成本指標(biāo)歸口分級(jí)管理，包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制，實(shí)際上都是強(qiáng)調(diào)“以人為本”，充分調(diào)動(dòng)廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性，至今仍不失為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的有效方法、邯鋼“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”的經(jīng)驗(yàn)，以及濰坊亞星集團(tuán)有限公司實(shí)行的“購(gòu)銷比價(jià)管理”，把企業(yè)管理成本的重點(diǎn)從以內(nèi)部生產(chǎn)為中心，延伸到對(duì)銷全過(guò)程的控制。這些都是值得總結(jié)和學(xué)習(xí)的。總之，近十幾年來(lái)我國(guó)企業(yè)管理成本新鮮經(jīng)驗(yàn)層出不窮，為發(fā)展成本管理、豐富成本會(huì)計(jì)內(nèi)容作出了很大貢獻(xiàn)，值得會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界深入學(xué)習(xí)，認(rèn)真總結(jié)，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上升到理論，加以總結(jié)完善。

第3篇

證券市場(chǎng)的建立和發(fā)展，不僅通過(guò)融資帶動(dòng)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的改革，而且有力地推動(dòng)和促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)改革不斷深入。而會(huì)計(jì)改革的不斷深入，又反過(guò)來(lái)為證券市場(chǎng)的持續(xù)、快速和穩(wěn)健的發(fā)展提供了強(qiáng)有力的法律支持和技術(shù)保障。

一、證券市場(chǎng)的發(fā)展推動(dòng)會(huì)計(jì)改革的不斷深入

隨著證券市場(chǎng)的產(chǎn)生發(fā)展，出現(xiàn)了許多在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下沒(méi)有遇到的新的會(huì)計(jì)問(wèn)題。這些問(wèn)題客觀上要求我們的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理體制必須進(jìn)行改革，也推動(dòng)了我國(guó)的會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的改革，極大地推動(dòng)了我國(guó)會(huì)計(jì)改革的歷史進(jìn)程。

（一）證券市場(chǎng)的發(fā)展推動(dòng)了我國(guó)建立新的會(huì)計(jì)理論體系

證券市場(chǎng)的發(fā)展促使會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化催生了新的會(huì)計(jì)理論。會(huì)計(jì)改革之前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要是為政府及上級(jí)主管部門服務(wù)。證券市場(chǎng)建立后，廣大投資者、債權(quán)人及有關(guān)方面都要求上市公司提供企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。這一會(huì)計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)改革打下了基礎(chǔ)，為中國(guó)的股份制改革和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立提供了支持。1992年7月，為了規(guī)范我國(guó)股份公司的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部頒布了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這一會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的接軌，將原來(lái)的“資金來(lái)源=資金占用”的會(huì)計(jì)平衡式發(fā)展為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，為我國(guó)的會(huì)計(jì)改革打下了基礎(chǔ)。新的會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，打破了行業(yè)間的會(huì)計(jì)制度差異，統(tǒng)一了會(huì)計(jì)處理的方法和程序。

（二）證券市場(chǎng)的發(fā)展推動(dòng)了我國(guó)建立新的會(huì)計(jì)報(bào)告體系

隨著股份制的發(fā)展，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，股東要求準(zhǔn)確完整的會(huì)計(jì)報(bào)告。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”。這一規(guī)定更加明確了“會(huì)計(jì)主體”的概念。與傳統(tǒng)的業(yè)主制、合伙制相比較，公司更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)為記錄、計(jì)量、報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)，而非為單個(gè)的股東服務(wù)。初步與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌，確立了按照“資產(chǎn)負(fù)債表”、“損益表”和“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表”為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)要求。

證券市場(chǎng)的發(fā)展推動(dòng)了財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)象和編制范圍的擴(kuò)大。在證券市場(chǎng)上，財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)象主要包括投資者、潛在的投資者、債權(quán)人、稅務(wù)部門、銀行、證券管理部門等信息使用者，顯然較非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的使用對(duì)象擴(kuò)大了。隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，投資者要求了解更多的財(cái)務(wù)信息，以便其作出正確的決策。因此，投資者不僅要求企業(yè)報(bào)告報(bào)表信息，還要求上市公司對(duì)報(bào)表中的某些信息在報(bào)表附注中予以詳細(xì)說(shuō)明；不僅要了解公司過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，還要了解企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。另外，上市公司經(jīng)常發(fā)生收購(gòu)、兼并、控股等情況，編制合并報(bào)表也就成為必然的客觀要求。

（三）證券市場(chǎng)的發(fā)展推動(dòng)了我國(guó)建立健全的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和具體準(zhǔn)則體系

證券市場(chǎng)在發(fā)展過(guò)程中曾出現(xiàn)了一些不規(guī)范行為。針對(duì)上市公司會(huì)計(jì)處理中出現(xiàn)的不規(guī)范行為，證券市場(chǎng)的廣大參與者迫切要求對(duì)上市公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理加以規(guī)范，1997年5月我國(guó)第一個(gè)具體準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》的頒布實(shí)施就是證券市場(chǎng)提出客觀要求的必然產(chǎn)物。1996年的瓊民源事件，其主要問(wèn)題是利用關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)巨額利潤(rùn)。瓊民源事件發(fā)生后，財(cái)政部展開(kāi)了調(diào)查，搞清事實(shí)后，為進(jìn)一步規(guī)范市場(chǎng)行為，杜絕不正當(dāng)重組，財(cái)政部于1997年5月22日頒布了第一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則棗《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》。準(zhǔn)則對(duì)確認(rèn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系、規(guī)范關(guān)聯(lián)交易和信息披露三個(gè)方面做了明確的規(guī)定。從1997年《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》第一項(xiàng)具體準(zhǔn)則起，至今已了10多項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則主要適用于上市公司，基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的接軌，對(duì)維護(hù)證券市場(chǎng)健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用。

（四）證券市場(chǎng)的發(fā)展為注冊(cè)會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展提供了強(qiáng)大的生命力

中國(guó)證券市場(chǎng)的產(chǎn)生和發(fā)展，對(duì)上市公司如何向社會(huì)公眾提供具有公信力的財(cái)務(wù)報(bào)告提出了客觀要求，不斷地推動(dòng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理體制的變革。財(cái)政部1979年10月在上海進(jìn)行建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的試點(diǎn)，并于1980年12月頒布《關(guān)于設(shè)立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》。從此，我國(guó)正式恢復(fù)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。但在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)的范圍僅限于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)以及少量的中資企業(yè)。二十世紀(jì)90年代初，隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的產(chǎn)生和發(fā)展，申請(qǐng)上市的公司和已經(jīng)上市的公司要提供由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核過(guò)的會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)范圍達(dá)到了一個(gè)新的高度。從我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的恢復(fù)以及20多年的發(fā)展，可以看出，推動(dòng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的恢復(fù)以及初期發(fā)展的根本動(dòng)力是證券市場(chǎng)。近兩年來(lái)上市公司的作假、違規(guī)行為屢屢曝光，都不同程度地涉及到會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力以及專業(yè)能力提出了質(zhì)疑，客觀上又為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部管理環(huán)境和內(nèi)部管理機(jī)制的改革，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的建設(shè)提出了新的問(wèn)題和要求。

二、會(huì)計(jì)改革為證券市場(chǎng)的健康發(fā)展提供了制度規(guī)范和技術(shù)保障

會(huì)計(jì)改革為我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展提供了政策保證和技術(shù)支持。證券市場(chǎng)的發(fā)展如果沒(méi)有會(huì)計(jì)改革的支持，取得現(xiàn)在的成果是難以想象的。

（一）會(huì)計(jì)改革為證券市場(chǎng)的發(fā)展提供了政策保證

會(huì)計(jì)改革的進(jìn)行為證券市場(chǎng)的發(fā)展，提供了制度和政策保證。例如，1993年政府出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和13個(gè)“行業(yè)會(huì)計(jì)制度”以后，準(zhǔn)則與制度形成了“雙軌制”。隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展和上市公司的增加，公司的跨行業(yè)和跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，投資主體的多元化和國(guó)際化，已經(jīng)使原有的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算規(guī)范越來(lái)越不適應(yīng)證券市場(chǎng)參與者的需要，不同行業(yè)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏可比性。財(cái)政部制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》于2001年1月1日起在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，對(duì)于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，在會(huì)計(jì)上更好地與國(guó)際慣例接軌，都具有重要的推動(dòng)作用。新制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，不再區(qū)分行業(yè)，將原有的近20個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一為一個(gè)會(huì)計(jì)制度。另外，新制度對(duì)穩(wěn)健原則運(yùn)用更為充分、徹底，并引進(jìn)實(shí)質(zhì)重于形式原則，使我國(guó)會(huì)計(jì)制度更接近于國(guó)際慣例。客觀上為證券市場(chǎng)的發(fā)展提供了政策和制度保證。

（二）會(huì)計(jì)改革為證券市場(chǎng)的發(fā)展提供了技術(shù)支持

在證券市場(chǎng)發(fā)展過(guò)程中，會(huì)計(jì)改革為證券市場(chǎng)的發(fā)展提供了技術(shù)支持。例如，2000年前后，一批上市公司利用會(huì)計(jì)政策的缺陷，進(jìn)行不規(guī)范的資產(chǎn)重組。不規(guī)范的重組行為扭曲了上市公司的業(yè)績(jī)水平，證券市場(chǎng)反映強(qiáng)烈，廣大投資者呼吁規(guī)范的會(huì)計(jì)核算技術(shù)的支持。財(cái)政部于2001年1月1日起開(kāi)始實(shí)行的新一輪會(huì)計(jì)改革，主要體現(xiàn)在八項(xiàng)準(zhǔn)則的制定、修訂及。同時(shí)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)下發(fā)有關(guān)通知，要求上市公司按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度編制2001年中報(bào)。新四項(xiàng)計(jì)提首當(dāng)其沖。根據(jù)準(zhǔn)則要求，上市公司將在計(jì)提短期投資、長(zhǎng)期投資、存貨、應(yīng)收賬款等四項(xiàng)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，新增加對(duì)固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、委托貸款等四個(gè)項(xiàng)目的計(jì)提。這項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行，保障了證券市場(chǎng)投資者的合法權(quán)益，抑制了不規(guī)范的重組行為，有利地促進(jìn)了證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

三、建立證券市場(chǎng)發(fā)展與會(huì)計(jì)跟進(jìn)互動(dòng)的良性機(jī)制

上市公司質(zhì)量是證券市場(chǎng)穩(wěn)定發(fā)展的基石，投資者是維持市場(chǎng)發(fā)展的原動(dòng)力，要穩(wěn)步發(fā)展證券市場(chǎng)，首先要保護(hù)投資者利益、提高上市公司的質(zhì)量。保護(hù)投資者利益，首先就要提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和披露準(zhǔn)則，建立一個(gè)合理的、能夠真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使廣大投資者能夠正確判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。證券市場(chǎng)的發(fā)展?fàn)顩r、金融企業(yè)的改革實(shí)踐以及目前證券市場(chǎng)面臨的信心危機(jī)都充分暴露出會(huì)計(jì)改革比證券市場(chǎng)發(fā)展的滯后性。目前，我國(guó)尚缺乏企業(yè)合并、合并報(bào)表、職工福利義務(wù)、金融工具、所得稅、政府補(bǔ)貼、資產(chǎn)減值等方面的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還缺乏對(duì)金融工具的公允價(jià)值、終止經(jīng)營(yíng)的部門、每股收益（包括攤薄）的計(jì)算方法、分部報(bào)告等會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范要求，這些問(wèn)題同樣制約證券市場(chǎng)健康發(fā)展和國(guó)際化。因此，要探索一種證券市場(chǎng)發(fā)展與會(huì)計(jì)跟進(jìn)互動(dòng)的機(jī)制，加快會(huì)計(jì)制度的改革，促進(jìn)證券市場(chǎng)穩(wěn)步、健康、快速、高效發(fā)展。

（一）建立完善的會(huì)計(jì)管理監(jiān)督體系

1.在組織上保障會(huì)計(jì)制度的建設(shè)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)格遵守。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要由財(cái)政部組織制定，在制定過(guò)程中難免會(huì)考慮政府監(jiān)管需求，而賦予會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)行為的功能。因此，要優(yōu)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的主要功能，就需要改革會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，將經(jīng)驗(yàn)豐富的執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師、企業(yè)界工作的會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)學(xué)者以及有關(guān)的官方代表在準(zhǔn)則擬定過(guò)程中的被動(dòng)咨詢角色變?yōu)榉e極參與制定，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組成成員的多元化組合，增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的中立性。在企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理，從源頭上預(yù)防和杜絕會(huì)計(jì)造假。對(duì)中介機(jī)構(gòu)，則推行承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的合伙制，提高整個(gè)行業(yè)舞弊的成本，使會(huì)計(jì)師不敢被輕易收買。

2.建立嚴(yán)格的監(jiān)督制約機(jī)制，加大監(jiān)管處罰力度，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性。經(jīng)濟(jì)制度不能解決道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，再完善的制度也不能保證風(fēng)險(xiǎn)不發(fā)生，因此必須明確違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度行為的法律責(zé)任，制定和完善相關(guān)法律法規(guī)及處罰細(xì)則，加大對(duì)上市公司和中介機(jī)構(gòu)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的處罰力度，增加違規(guī)成本，進(jìn)一步樹(shù)立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性。對(duì)于“假”要形成一種“不愿做”、“不敢做”、“不能做”的環(huán)境。

3.建立良好的報(bào)告溝通制度。上市公司作為大眾公司，除商業(yè)機(jī)密外的所有重大信息都應(yīng)當(dāng)公開(kāi)披露，要變革財(cái)務(wù)報(bào)告模式，擴(kuò)大公共信息量，以增進(jìn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。上市公司不僅要對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行主動(dòng)、及時(shí)、連續(xù)披露，還應(yīng)當(dāng)對(duì)非財(cái)務(wù)信息（如戰(zhàn)略管理、環(huán)境信息）、分部信息、以及企業(yè)未來(lái)預(yù)測(cè)性會(huì)計(jì)信息等進(jìn)行充分披露。現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展不僅縮短了世界的空間距離，也極大地改變了人們對(duì)時(shí)間的感受，IT技術(shù)的發(fā)展，為建立動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的交互式交換（信息的傳遞和交流是一種雙向、甚至多向流動(dòng)）提供了充分的技術(shù)支持。規(guī)范信息披露，必須實(shí)行強(qiáng)制、充分披露原則，對(duì)虛假陳述造成投資者損失的要負(fù)民事賠償責(zé)任。

（二）完善會(huì)計(jì)誠(chéng)信機(jī)制

1.建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信機(jī)制，加大違規(guī)處罰力度。應(yīng)該說(shuō)“信譽(yù)危機(jī)”主要是由于社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保持“獨(dú)立性”的極度失望而引發(fā)的。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)而言，是建立社會(huì)信用體系至關(guān)重要的一環(huán)，這是其應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，更是整個(gè)行業(yè)賴以生存和發(fā)展的根本。

改革應(yīng)該從建立良好的外部執(zhí)業(yè)環(huán)境和提高事務(wù)所內(nèi)部執(zhí)業(yè)水平兩個(gè)方面進(jìn)行。

促使事務(wù)所保持“獨(dú)立性”，應(yīng)立足于建立能提供“高獨(dú)立性”審計(jì)服務(wù)的制度環(huán)境。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身而言，應(yīng)該從改進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式（合伙制、有限合伙、有限責(zé)任）、改進(jìn)現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)的定位、加強(qiáng)職業(yè)道德教育、加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管和懲戒、健全“審計(jì)失敗”的行政、民事、刑事訴訟機(jī)制等幾方面著手；應(yīng)立足于建立自愿需求“高獨(dú)立性”審計(jì)服務(wù)環(huán)境。應(yīng)從建立健全上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)（如建立獨(dú)立董事制度、審計(jì)委員會(huì)制度）、改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任制度（包括加強(qiáng)對(duì)“購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)”和無(wú)理變更事務(wù)所行為的嚴(yán)厲監(jiān)管）、培育成熟的投資者（包括大力培育機(jī)構(gòu)投資者）等幾個(gè)方面著手。

提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力，應(yīng)從行業(yè)自律部門、準(zhǔn)則制定部門、監(jiān)管部門入手，應(yīng)該在獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露準(zhǔn)則等幾個(gè)方面的制度建設(shè)方面作出大力改進(jìn)。從近10年會(huì)計(jì)事務(wù)所出具“非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)”反映的問(wèn)題來(lái)看，在這3個(gè)方面的制度建設(shè)上，確實(shí)做得不夠。從事務(wù)所本身而言，還應(yīng)該在員工招聘的知識(shí)結(jié)構(gòu)、后續(xù)教育、職業(yè)培訓(xùn)等方面下功夫。

2.建立有效的市場(chǎng)分配和激勵(lì)機(jī)制，增加收買成本和會(huì)計(jì)造假的機(jī)會(huì)成本。有資料顯示，2002年初貴州天一會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司力源液壓僅獲得6萬(wàn)余元審計(jì)收入，與此對(duì)照的是，畢馬威審計(jì)中國(guó)石化2001年年報(bào)，獲得6400萬(wàn)元的審計(jì)收入。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所平均每名注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及相關(guān)助理人員的總收入每年約7－8萬(wàn)元左右，大量會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存狀況非常不好，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際上很容易被很小的經(jīng)濟(jì)利益打動(dòng)和收買。如能建立有效的市場(chǎng)分配和激勵(lì)機(jī)制，增加中介機(jī)構(gòu)被收買的成本以及會(huì)計(jì)造假的機(jī)會(huì)成本，有利于規(guī)范會(huì)計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，進(jìn)而促進(jìn)證券市場(chǎng)的發(fā)展。

（三）改革會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)體系，完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系

會(huì)計(jì)作假的原因表面上是會(huì)計(jì)利潤(rùn)確認(rèn)與計(jì)量理論和方法存在著先天性缺陷，其實(shí)質(zhì)是現(xiàn)實(shí)中不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了利潤(rùn)指標(biāo)，是追求短期利潤(rùn)最大化這一較為普遍的社會(huì)心態(tài)作用的必然結(jié)果。財(cái)政部部長(zhǎng)助理馮淑萍在2002年世界會(huì)計(jì)師大會(huì)“中國(guó)論壇”上說(shuō)，我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)管重點(diǎn)在于利潤(rùn)表，而不是資產(chǎn)負(fù)債表。這是因?yàn)樵u(píng)價(jià)上市公司的最主要指標(biāo)是利潤(rùn)，會(huì)計(jì)信息使用者和提供者最關(guān)注利潤(rùn)指標(biāo)。個(gè)別公司在某個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)營(yíng)不善時(shí)，就可能鋌而走險(xiǎn)，利用各種手段來(lái)操縱利潤(rùn)。這一論斷切合我國(guó)的客觀情況，也對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)改革提出了新的要求。不斷完善現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，建立一套符合我國(guó)國(guó)情又能與國(guó)際接軌的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)體系是會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)工作者共同的奮斗目標(biāo)。

（四）培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)專業(yè)人才，適應(yīng)金融產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新

第4篇

八十年代中后期，中國(guó)會(huì)計(jì)理論界開(kāi)始引進(jìn)介紹國(guó)外流行的實(shí)證會(huì)計(jì)。1994年起，真正運(yùn)用實(shí)證方法進(jìn)行會(huì)計(jì)研究的論文出現(xiàn)在重要學(xué)術(shù)期刊上。同時(shí)，人們將實(shí)證會(huì)計(jì)與規(guī)范會(huì)計(jì)進(jìn)行了多角度的比較，主要目的是對(duì)這個(gè)“舶來(lái)品”加以評(píng)析，而不再局限于簡(jiǎn)單的介紹。直到1997年以前，我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)的論文數(shù)量相當(dāng)有限，所研究的領(lǐng)域也主要集中在有效市場(chǎng)假說(shuō)的檢驗(yàn)①。1997年以來(lái)，實(shí)證會(huì)計(jì)在中國(guó)取得了實(shí)質(zhì)性的發(fā)展。研究領(lǐng)域大為拓寬②，在學(xué)術(shù)刊物上發(fā)表的實(shí)證論文所占比重大大增加。因此，我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展可以1997年為界分為兩個(gè)階段。這樣劃分的依據(jù)有：大而言之，1997年黨的十五大召開(kāi)，對(duì)經(jīng)濟(jì)生活發(fā)生了重大影響；中而言之，我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展是按此標(biāo)準(zhǔn)劃分階段的，而實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展與證券市場(chǎng)發(fā)展的關(guān)系十分密切；小而言之，《會(huì)計(jì)研究》1997年第七期發(fā)表了一組博士生所寫、評(píng)價(jià)實(shí)證會(huì)計(jì)的論文，對(duì)我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展起到了推動(dòng)作用。  

發(fā)展實(shí)證會(huì)計(jì)，不但可以提高會(huì)計(jì)研究的科學(xué)性，為規(guī)范會(huì)計(jì)研究提供證據(jù)支持，還有利于完善會(huì)計(jì)理論體系，有利于加強(qiáng)國(guó)際學(xué)術(shù)交流。從根本上講，可以更好地為我國(guó)的改革開(kāi)放服務(wù)。本文的核心是希望初步回答如何推動(dòng)我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。為此，討論了影響實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展的若干因素，當(dāng)前限制實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展的有關(guān)制度的完善，以及實(shí)證會(huì)計(jì)的運(yùn)用技術(shù)與運(yùn)用背景等。  

一、需要澄清的幾個(gè)概念性問(wèn)題  

作為實(shí)證會(huì)計(jì)的主要代表人，瓦茨和齊默爾曼(Watts and Zimmerman)將實(shí)證會(huì)計(jì)稱為“以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的經(jīng)驗(yàn)性理論和方法”（瓦茨和齊默爾曼，1986）。葛家澍教授認(rèn)為，“實(shí)證會(huì)計(jì)理論，確切地說(shuō)是用經(jīng)驗(yàn)——實(shí)證法為基礎(chǔ)，以數(shù)學(xué)模型為工具所形成的一套新理論。其主要目的，在于解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)現(xiàn)象和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”（葛家澍，中譯本序，1999）。為了明確討論對(duì)象，需要澄清：  

1．實(shí)證會(huì)計(jì)是一種理論、還是一種方法？  

眾所周知，實(shí)證會(huì)計(jì)是規(guī)范會(huì)計(jì)的對(duì)稱。如果它是一種理論，就應(yīng)有自己的核心觀點(diǎn)和比較固定的研究領(lǐng)域（就象會(huì)計(jì)目標(biāo)理論、會(huì)計(jì)計(jì)量理論、收入實(shí)現(xiàn)理論等等）。顯然，如果認(rèn)定實(shí)證會(huì)計(jì)僅限于研究資本市場(chǎng)研究、會(huì)計(jì)選擇研究等有限的領(lǐng)域，只會(huì)限制實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展。以瓦茨和齊默爾曼的名著《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》(Positive Accounting Theory)來(lái)看，似乎實(shí)證會(huì)計(jì)是一種理論。這主要是由于在七、八十年代，實(shí)證會(huì)計(jì)的研究對(duì)象與研究結(jié)論大大不同于以往，而且相對(duì)比較集中。其實(shí)，不同的方法既可用于建立新理論，也可用于反思舊理論。現(xiàn)在的實(shí)證會(huì)計(jì)論題有很多都可以用規(guī)范的方法來(lái)研究，規(guī)范性論題也有很多可以用實(shí)證的方法來(lái)研究。因此，實(shí)證會(huì)計(jì)是一種以實(shí)證方法進(jìn)行研究所得到的理論。實(shí)證會(huì)計(jì)與規(guī)范會(huì)計(jì)的根本區(qū)別在于，研究者所提出的命題是否可以運(yùn)用實(shí)證方法進(jìn)行研究，即研究對(duì)象是否可以通過(guò)足夠大的樣本進(jìn)行隨機(jī)性的觀察。過(guò)去不能實(shí)證的將來(lái)或許能，實(shí)證會(huì)計(jì)的運(yùn)用并不局限于既有的領(lǐng)域。  

明確實(shí)證會(huì)計(jì)是一種研究方法，并未降低其地位，相反將會(huì)有利于它的發(fā)展。在一些以會(huì)計(jì)理論體系為題的專著中，實(shí)證會(huì)計(jì)理論并未當(dāng)成研究方法來(lái)論述，而被列為與其他會(huì)計(jì)理論并列的一部分（并且往往是最后一部分）。在研究生教學(xué)中也存在同樣問(wèn)題。這固然與實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展程度——尚未涉及會(huì)計(jì)理論的大多數(shù)領(lǐng)域有關(guān)，但是，如果認(rèn)可實(shí)證會(huì)計(jì)是一種研究方法，就應(yīng)當(dāng)在詳細(xì)展開(kāi)研究之前予以討論。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家、博士生導(dǎo)師吳水澎教授在其《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論研究》一書中，所構(gòu)建的會(huì)計(jì)理論體系就是以方法論為最高層次的。明確實(shí)證會(huì)計(jì)是一種研究方法，還有助于理解為什么實(shí)證會(huì)計(jì)在中國(guó)的發(fā)展會(huì)與資本市場(chǎng)的發(fā)展具有如此緊密的關(guān)系。關(guān)鍵在于后者決定了會(huì)計(jì)命題的可實(shí)證性。  

2．實(shí)證會(huì)計(jì)(Positive Accounting)和經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)(Empirical Accounting)是什么關(guān)系？  

一種觀點(diǎn)認(rèn)為狹義的實(shí)證會(huì)計(jì)可作為經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支（張為國(guó)和徐宗宇，1997；蔡春和鄒宏，1999）。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，1968年由鮑爾和布朗(Ball & Brown)發(fā)起的研究稱為Empirical Accounting，而1978年瓦茨和齊默爾曼發(fā)起的稱為Positive Accounting，二者合稱實(shí)證會(huì)計(jì)（劉峰，2000）。據(jù)此，實(shí)證會(huì)計(jì)大于經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)。區(qū)分二者的目的是為了給實(shí)證（經(jīng)驗(yàn)）會(huì)計(jì)劃分階段。我們認(rèn)為，“經(jīng)驗(yàn)會(huì)計(jì)”一詞在中國(guó)用得很少。為簡(jiǎn)便起見(jiàn)，即使只用“實(shí)證會(huì)計(jì)”，也完全可以區(qū)分其發(fā)展階段。  

3．實(shí)證會(huì)計(jì)是否僅限于采用假設(shè)檢驗(yàn)方法？  

從目前國(guó)內(nèi)的實(shí)證會(huì)計(jì)成果來(lái)看，所采用的方法絕大多數(shù)是假設(shè)檢驗(yàn)。但是，這并不是實(shí)證會(huì)計(jì)的唯一方法。其一，假設(shè)檢驗(yàn)是推斷統(tǒng)計(jì)的主要方法，而描述性統(tǒng)計(jì)也可用于實(shí)證會(huì)計(jì)。其二，實(shí)證會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)來(lái)源可以是上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，也可以是其他。如，調(diào)查問(wèn)卷、模擬實(shí)驗(yàn)、直接觀察等。從根本上講，實(shí)證會(huì)計(jì)的特點(diǎn)是以觀察到的經(jīng)驗(yàn)事實(shí)為立論依據(jù)，但并不表示唯數(shù)學(xué)工具獨(dú)尊。  

二、我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展的影響因素  

很多學(xué)者曾經(jīng)對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展的可能性和必要性進(jìn)行過(guò)概括。這些討論多注重國(guó)外實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展。以下所述則側(cè)重于我國(guó)的現(xiàn)實(shí)。  

1．相關(guān)學(xué)科的發(fā)展  

在理論基礎(chǔ)上，早期實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展受到有效市場(chǎng)假說(shuō)（EMH）和資本資產(chǎn)定價(jià)模型（CAPM）的影響。八十年代以來(lái)的實(shí)證會(huì)計(jì)則與企業(yè)理論、契約理論、管制理論等關(guān)系密切。此外，作為計(jì)算方法，數(shù)理統(tǒng)計(jì)的發(fā)展大大早于實(shí)證會(huì)計(jì)，也早于實(shí)證經(jīng)濟(jì)理論。這提示我們，從事實(shí)證會(huì)計(jì)研究必須首先了解相關(guān)學(xué)科。如果不滿足于“舊方法+新數(shù)據(jù)”式的研究，要有所創(chuàng)新，則需要在相關(guān)學(xué)科領(lǐng)域有較高的造詣，甚至突破。  

將會(huì)計(jì)理論與經(jīng)濟(jì)理論相比，可以發(fā)現(xiàn)一種現(xiàn)象。在中國(guó)和美國(guó)，會(huì)計(jì)理論中實(shí)證之風(fēng)的興起都晚于經(jīng)濟(jì)理論。通過(guò)簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)可知，我國(guó)《經(jīng)濟(jì)研究》近年刊載的實(shí)證論文（不限于會(huì)計(jì)領(lǐng)域）的比重多于《會(huì)計(jì)研究》。《經(jīng)濟(jì)研究》上發(fā)表的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)方面的論文數(shù)，近三、四年明顯多于以往，其主要原因就在于這些論文采用了實(shí)證分析方法。實(shí)證會(huì)計(jì)有無(wú)可能擺脫從屬于、跟隨于其他學(xué)科的陰影？（如，對(duì)于有效市場(chǎng)假說(shuō)的檢驗(yàn)，在經(jīng)濟(jì)學(xué)界、金融學(xué)界以至管理學(xué)界都有人研究。盡管沒(méi)有引起該論題的學(xué)科屬性之爭(zhēng)，但這種研究容易重復(fù)，不利于會(huì)計(jì)的發(fā)展。）換言之，是否存在以會(huì)計(jì)理論為基礎(chǔ)的實(shí)證會(huì)計(jì)？這些問(wèn)題值得我們深思。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)理論界在盈余管理上的濃厚興趣也許與此有關(guān)。亟待會(huì)計(jì)學(xué)界研究的論題應(yīng)該更多的是本學(xué)科的問(wèn)題。如，關(guān)于盈利預(yù)測(cè)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告等問(wèn)題的研究。  

2．信息處理技術(shù)與數(shù)據(jù)庫(kù)業(yè)務(wù)的發(fā)展  

這兩者都與計(jì)算機(jī)緊密相關(guān)，可歸為一類。信息處理技術(shù)主要是指原始數(shù)據(jù)的整理加工，尤其是各種復(fù)雜的計(jì)算。國(guó)內(nèi)常用的軟件有TSP、Excel、SPSS等。各種軟件各有優(yōu)劣。TSP是基于DOS的小軟件，略嫌陳舊；Excel是最流行的辦公軟件之一，容易找到；SPSS功能強(qiáng)大，專業(yè)性強(qiáng)。  

數(shù)據(jù)庫(kù)業(yè)務(wù)是提供研究所需的原始數(shù)據(jù)。從筆者所看到的實(shí)證成果來(lái)看，多數(shù)研究者是從證券報(bào)刊上收集原始數(shù)據(jù)，可以想象其工作量之大、成本之高。少數(shù)有條件的研究者已開(kāi)始運(yùn)用電子版的數(shù)據(jù)，真可謂“羨煞旁人”。 如果有類似國(guó)外標(biāo)準(zhǔn)普爾（Standard-Poor）、穆迪公司（Moody）等的咨詢機(jī)構(gòu)專門從事信息服務(wù)，有Compustat Tape和Datastream International那樣詳細(xì)的數(shù)據(jù)可供研究之用，相信一定能推動(dòng)實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展。  

最近，證監(jiān)會(huì)《關(guān)于上市公司2000年年度報(bào)告披露工作有關(guān)問(wèn)題的通知》，要求年度報(bào)告全文登載于中國(guó)證監(jiān)會(huì)指定的網(wǎng)站上(sse.com.cn和cninfo.com.cn），年報(bào)摘要刊登在指定報(bào)紙上。上市公司可以在自己的網(wǎng)站或網(wǎng)頁(yè)上披露年度報(bào)告，但披露時(shí)間不得早于指定網(wǎng)站。這一要求對(duì)于研究人員的數(shù)據(jù)收集將產(chǎn)生重大影響。此外，有關(guān)網(wǎng)站經(jīng)常一些經(jīng)初步整理的關(guān)于證券市場(chǎng)和上市公司的數(shù)據(jù)，值得實(shí)證會(huì)計(jì)研究人員關(guān)注。  

3．傳統(tǒng)理論的危機(jī)  

按照庫(kù)恩的科學(xué)范式革命理論，新的理論范式是在舊范式發(fā)生危機(jī)之后誕生的。所謂理論危機(jī)，是指理論的供求關(guān)系失衡，尤其是供給短缺，包括總量短缺和結(jié)構(gòu)短缺。六十年代前后，美國(guó)的規(guī)范會(huì)計(jì)理論在指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上出現(xiàn)了危機(jī)，于是有了Ball和Brown（1968）、Beaver（1970）開(kāi)創(chuàng)性的實(shí)證研究。我國(guó)是否存在會(huì)計(jì)理論危機(jī)？對(duì)于面臨發(fā)展和體制轉(zhuǎn)型雙重任務(wù)的中國(guó)經(jīng)濟(jì)，對(duì)理論的需求無(wú)疑是巨大的。在理論的供給方面，如果僅從的數(shù)量來(lái)講，我國(guó)會(huì)計(jì)理論何其繁榮。但是，其中的泡沫現(xiàn)象實(shí)在太多。從形式上看，包括重復(fù)研究、抄襲、一稿多投等。從內(nèi)容上看，有糾纏于概念、原則而無(wú)實(shí)質(zhì)意義的“論文”，也有“新瓶裝舊酒”式的“創(chuàng)新”，還有草率提出新概念、新理論的“彌補(bǔ)空白”③。如何改變作為社會(huì)現(xiàn)象存在的學(xué)術(shù)泡沫，已不是本文主題所在。但透過(guò)這種現(xiàn)象，可以看到理論危機(jī)至少潛在地存在。近年，我們不時(shí)可以聽(tīng)到會(huì)計(jì)理論滯后于改革實(shí)踐的批評(píng)聲，也是理論危機(jī)的一個(gè)佐證。我們相信，早日粉碎學(xué)術(shù)泡沫，將理論危機(jī)明朗化，將有利于學(xué)術(shù)的真正進(jìn)步。  

按照經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，一部分人由于預(yù)期到制度變遷的收益可能大于其負(fù)擔(dān)的成本，就可能發(fā)起變遷，成為制度變遷的第一行動(dòng)集團(tuán)（Primary Action Group）。我國(guó)會(huì)計(jì)理論范式變革的發(fā)起者是上海財(cái)經(jīng)大學(xué)、廈門大學(xué)、清華大學(xué)等幾所高校的會(huì)計(jì)研究者。他們的收益——更高的學(xué)術(shù)地位是非常明顯的。一批有遠(yuǎn)見(jiàn)的研究者正在努力成為第二行動(dòng)集團(tuán)（Secondary Action Group）。  

4．資本市場(chǎng)的發(fā)展  

國(guó)外資本市場(chǎng)的發(fā)展遠(yuǎn)早于實(shí)證會(huì)計(jì)。而我國(guó)兩者幾乎是同步發(fā)展的。其原因是，資本市場(chǎng)是實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展的必要條件之一，但不是充分條件。如果說(shuō)國(guó)外最遲形成的必要條件是計(jì)算機(jī)技術(shù)，而我國(guó)則是資本市場(chǎng)。  

實(shí)證會(huì)計(jì)與資本市場(chǎng)的關(guān)系可概括為：資本市場(chǎng)的會(huì)計(jì)規(guī)范需要會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)，資本市場(chǎng)的發(fā)展也為實(shí)證會(huì)計(jì)研究創(chuàng)造了條件（張為國(guó)和徐宗宇，1997）。在前一方面，一個(gè)典型的例子是，會(huì)計(jì)研究中“10%現(xiàn)象”④的發(fā)現(xiàn)對(duì)于證監(jiān)會(huì)改變上市公司配股條件具有明顯影響。后一方面，主要表現(xiàn)在實(shí)證研究所需的原始數(shù)據(jù)上。我國(guó)理論研究人員直接與實(shí)務(wù)界接觸的機(jī)會(huì)不多，而各種統(tǒng)計(jì)年鑒上可找到的數(shù)據(jù)大都屬于宏觀性的。因此，資本市場(chǎng)上公開(kāi)披露的信息對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展具有相當(dāng)突出的影響，較之國(guó)外不可同日而語(yǔ)。  

5．借鑒國(guó)際慣例  

八十年代末期，中國(guó)會(huì)計(jì)界興起了一片“向國(guó)際慣例靠攏”的強(qiáng)烈呼聲，但當(dāng)時(shí)實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)育的土壤尚未具備。近年來(lái)，隨著中外會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)交流的增加，研究范式的轉(zhuǎn)變逐步得到中國(guó)會(huì)計(jì)理論界的認(rèn)同。其主要表現(xiàn)有：（1）一些理論精英為了在國(guó)外學(xué)術(shù)期刊上發(fā)表成果，不得不應(yīng)用國(guó)外流行的研究范式——實(shí)證研究；（2）作為我國(guó)會(huì)計(jì)期刊中的權(quán)威，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)主辦的《會(huì)計(jì)研究》轉(zhuǎn)變了辦刊宗旨，日益推崇實(shí)證會(huì)計(jì)，無(wú)疑對(duì)會(huì)計(jì)研究的發(fā)展起到了導(dǎo)向作用。（3）在一些國(guó)際性的學(xué)術(shù)研討會(huì)上，外國(guó)學(xué)者帶來(lái)的成果多屬實(shí)證性的，為我們進(jìn)一步打開(kāi)了眼界。（4）香港的部分會(huì)計(jì)學(xué)者先后受到大陸傳統(tǒng)的規(guī)范式理論訓(xùn)練和西方的實(shí)證理論熏陶，他們?cè)鴮?duì)大陸的會(huì)計(jì)理論提出過(guò)善意的批評(píng)。這種批評(píng)很有說(shuō)服力。同時(shí)也應(yīng)看到，中外交流畢竟限于少數(shù)人，來(lái)自國(guó)際慣例的推動(dòng)不足以使實(shí)證會(huì)計(jì)在理論界普及起來(lái)。  

綜上所述，我國(guó)從事實(shí)證會(huì)計(jì)研究的必要條件已經(jīng)基本具備。如果有足夠的動(dòng)力和正確的方法，研究者就可以深入了解相關(guān)學(xué)科和學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)，不辭勞苦地收集數(shù)據(jù)，針對(duì)規(guī)范資本市場(chǎng)的需要，從事實(shí)證會(huì)計(jì)研究。但是，問(wèn)題在于，事物的發(fā)展不僅僅需要具備必要條件。  

三、推動(dòng)實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展：有關(guān)制度的完善  

如何推動(dòng)實(shí)證會(huì)計(jì)在中國(guó)的進(jìn)一步發(fā)展？陸正飛博士認(rèn)為，導(dǎo)致我國(guó)財(cái)務(wù)（與會(huì)計(jì)）研究基本限于規(guī)范研究的主要原因，一是研究動(dòng)力的缺乏，二是研究條件的缺乏。研究動(dòng)力是指現(xiàn)實(shí)對(duì)理論的需求和研究者的利益驅(qū)動(dòng)。研究條件包括掌握實(shí)證方法的研究者和研究所需的數(shù)據(jù)資料（陸正飛，2000）。筆者認(rèn)為，推動(dòng)實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展的具體因素可以分為兩個(gè)方面。一是作為外部環(huán)境存在的有關(guān)制度，它解決的是研究主體的培育問(wèn)題，或者說(shuō)有沒(méi)有人愿意從事實(shí)證研究；二是實(shí)證會(huì)計(jì)本身的運(yùn)用技術(shù)問(wèn)題，可以從現(xiàn)有的局限著手分析，它解決的是愿意從事實(shí)證會(huì)計(jì)研究的人能夠正確地從事研究。  

由于實(shí)證會(huì)計(jì)的相對(duì)研究成本遠(yuǎn)高于規(guī)范研究，而收益卻沒(méi)有明顯差距，理性的研究者出于成本效益的分析，當(dāng)然會(huì)選擇不搞實(shí)證研究⑤。這樣，要推動(dòng)實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展，就必須從制度安排入手，尤其是完善有關(guān)的激勵(lì)機(jī)制，降低研究者從事實(shí)證研究所負(fù)擔(dān)的成本，提高實(shí)證研究的收益。  

1．研究生培養(yǎng)制度  

如果說(shuō)實(shí)證會(huì)計(jì)在中國(guó)早期的發(fā)展主要得力于以博士生為代表的理論精英，那么，其進(jìn)一步發(fā)展應(yīng)當(dāng)致力于更高的普及率，從而有賴于包括碩士生在內(nèi)的研究生培養(yǎng)制度的完善。  

一是研究生導(dǎo)師的選任制。博士生在報(bào)考之前，往往先與導(dǎo)師有所聯(lián)系，而很多高校中，碩士生的導(dǎo)師還采用的是指定方式。即使有的研究生希望深入了解實(shí)證會(huì)計(jì)，也可能投師無(wú)門而望“實(shí)”興嘆。推行碩士生與導(dǎo)師之間的雙向選擇制度，有利于激勵(lì)二者同時(shí)提高自身水平。目前，一些碩士生導(dǎo)師只要有了資格，就不再深入進(jìn)行學(xué)術(shù)研究，把學(xué)術(shù)研究當(dāng)成導(dǎo)師資格的“敲門磚”。這種“終身資格制”導(dǎo)致一種惰性。如果推行“雙選制”，可以對(duì)此有所限制，而且有利于降低實(shí)證研究人員的入門成本。  

二是研究生畢業(yè)論文寫作與答辯制度。絕大多數(shù)高校都要求研究生畢業(yè)論文要達(dá)到一定字?jǐn)?shù)。其隱含的假設(shè)是，字?jǐn)?shù)反映了研究水平。這顯然不夠合理。東拼西湊的十萬(wàn)字還不如踏踏實(shí)實(shí)的一萬(wàn)字。從研究成本來(lái)看，后者也可能高于前者。實(shí)證會(huì)計(jì)的論題通常較小，未必能“湊足”字?jǐn)?shù)。這也使研究生們無(wú)法以實(shí)證會(huì)計(jì)的論題寫作畢業(yè)論文。在國(guó)外，就算是“根據(jù)農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)的價(jià)格來(lái)對(duì)種族歧視的存在與否進(jìn)行實(shí)證研究”的文章，也可以通過(guò)博士論文答辯，我們的研究生卻熱衷于創(chuàng)立“新體系”。 必須改變這種狀況，打破規(guī)范研究一統(tǒng)天下的格局，提高實(shí)證研究的地位和收益。  

2．教師職稱評(píng)審制度和科研獎(jiǎng)勵(lì)制度  

這兩者都與論文質(zhì)量評(píng)估制度有關(guān)。高校教師是最主要的理論研究人員。教師搞科研的動(dòng)力（教師也是理性的經(jīng)濟(jì)人）主要是評(píng)職稱和科研獎(jiǎng)勵(lì)。而目前職稱評(píng)審和科研評(píng)獎(jiǎng)的主要依據(jù)是論文數(shù)量，對(duì)論文質(zhì)量的考慮僅限于字?jǐn)?shù)、刊物等級(jí)。既然實(shí)證會(huì)計(jì)的研究成本高于規(guī)范研究，除非受“道德覺(jué)悟”水平或其他因素影響，誰(shuí)都會(huì)選擇不搞實(shí)證。要改變這種狀況，前提是論文質(zhì)量的合理評(píng)估。國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)是通過(guò)文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)，以論文被引用的次數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)目前還沒(méi)有這樣的作法。從會(huì)計(jì)理論界來(lái)看，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理應(yīng)擔(dān)起重任。在課題申報(bào)、科研評(píng)獎(jiǎng)等方面，應(yīng)當(dāng)逐步向?qū)嵶C研究?jī)A斜。  

3．高校師資交流制度  

目前，許多高校師資來(lái)自本校培養(yǎng)的博士，難以避免“近親繁殖”的弊端。而且，容易形成“弱者恒弱、強(qiáng)者恒強(qiáng)”的格局，不利于百花齊放、百家爭(zhēng)鳴。因此，應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)西方的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。如，本校畢業(yè)的博士生在若干年內(nèi)不允許在本校從事教學(xué)科研；將一定比例的教師職位留給來(lái)自世界各地的訪問(wèn)學(xué)者和在讀博士生等（張為國(guó)和徐宗宇，1997）。  

4．科研合作制度  

實(shí)證會(huì)計(jì)的研究成本較高，合作進(jìn)行可以發(fā)揮“規(guī)模優(yōu)勢(shì)”，降低每個(gè)研究者負(fù)擔(dān)的平均成本；可以利用合理分工、差異互補(bǔ)，縮短研究進(jìn)程，提高科研質(zhì)量；可以通過(guò)學(xué)術(shù)上的“傳、幫、帶”，促進(jìn)學(xué)術(shù)群體的形成和壯大；還可以增強(qiáng)研究主題的系統(tǒng)性，避免受個(gè)人精力所限而“肢解”論題。因此，應(yīng)大力提倡科研合作。  

5．刊物審稿制度  

有的刊物編審人員不了解實(shí)證會(huì)計(jì)，也就將實(shí)證成果拒于門外。有的刊物在投稿須知中強(qiáng)調(diào)，能不用圖表表示的盡量用文字表示。這顯然不利于圖文并茂的實(shí)證成果的發(fā)表。除了改變辦刊觀念外，應(yīng)推行匿名審稿制。  

目前我國(guó)會(huì)計(jì)論文的主要發(fā)表園地一是各大學(xué)學(xué)報(bào)，二是各省（直轄市、自治區(qū)）附屬于財(cái)政部門的會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)分會(huì)所辦刊物，三是有關(guān)研究機(jī)構(gòu)主辦的刊物。總體上看，存在市場(chǎng)（讀者）定位不明確的傾向。與其過(guò)于講究兼顧而結(jié)果什么也沒(méi)顧著，不如專門為某種特殊讀者群服務(wù)。比如，普及性的服務(wù)于實(shí)務(wù)界，研究性的服務(wù)于學(xué)術(shù)界。  

6．產(chǎn)研聯(lián)系制度  

職稱評(píng)審、課題申報(bào)、成果評(píng)獎(jiǎng)、獲取稿酬都是科研活動(dòng)的收益。這些收益多屬間接性的、不確定的。而從事研究時(shí)所發(fā)生的成本則是直接的、現(xiàn)實(shí)的，而且往往要由研究者本人負(fù)擔(dān)。國(guó)外實(shí)證會(huì)計(jì)之所以十分流行，數(shù)據(jù)收集成本低固然是原因之一，稿酬豐厚也是一部分原因，但可能更重要的是他們的研究成本大多轉(zhuǎn)嫁給了實(shí)務(wù)界——由公司提供經(jīng)費(fèi)、研究公司關(guān)注的問(wèn)題。如，對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持贊成或否定態(tài)度的公司希望獲得理論上的“依據(jù)”，把利益之爭(zhēng)掩藏起來(lái)，當(dāng)然愿意慷慨解囊。盡管這種研究方式很可能有先入為主之弊，但如果參與其中的企業(yè)和研究人員足夠多，也可以達(dá)成某種均衡。因此，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)理論研究者和實(shí)務(wù)工作者聯(lián)系起來(lái)，共同推動(dòng)實(shí)證會(huì)計(jì)的發(fā)展。  

四、推動(dòng)實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展：現(xiàn)有局限的改進(jìn)  

1997年后我國(guó)實(shí)證會(huì)計(jì)發(fā)展迅速。但是，仔細(xì)研讀，仍可發(fā)現(xiàn)存在一些技術(shù)上的問(wèn)題，尤其在研究背景上對(duì)中國(guó)特色關(guān)注不夠。  

第5篇

成本會(huì)計(jì)論文2500字(一)：現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)管理理念和實(shí)施策略論文

現(xiàn)代成本管理理念的誕生與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品生命周期、全球競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)息息相關(guān)，并逐漸由傳統(tǒng)走向現(xiàn)代。現(xiàn)代成本管理法的推進(jìn)實(shí)施中，誕生諸如價(jià)值鏈分析、零庫(kù)存準(zhǔn)時(shí)生產(chǎn)、作業(yè)成本法等內(nèi)容，并在諸多管理方法中形成了有機(jī)統(tǒng)一的整體。具體成本管理理念和實(shí)施方法如下：

一、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)管理理念

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，第三產(chǎn)業(yè)和第一、第二產(chǎn)業(yè)相比更具比重優(yōu)勢(shì)。在現(xiàn)代社會(huì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中，進(jìn)一步促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，并在市場(chǎng)中，由單一產(chǎn)業(yè)發(fā)展到多元產(chǎn)業(yè)的全面發(fā)展。相較于傳統(tǒng)制造業(yè)而言，在旅游經(jīng)濟(jì)、信貸貨幣、基金保險(xiǎn)、通訊電器等領(lǐng)域的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)化調(diào)整及發(fā)展，也迸發(fā)出了活力。基于此，企業(yè)關(guān)于自身生產(chǎn)方式和成本管理方法也隨之發(fā)生了翻天覆地的變革，并在高科技產(chǎn)物如計(jì)算機(jī)、數(shù)控機(jī)床、人工智能等技術(shù)密集型生產(chǎn)成本中歸于新成本會(huì)計(jì)管理的信息化產(chǎn)物之中。

二、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)管理理念的關(guān)鍵點(diǎn)

（一）全面質(zhì)量成本管理理念

全面質(zhì)量管理（TotalQualityManagement，簡(jiǎn)稱TQM）主要體系組成目的旨在提高經(jīng)濟(jì)水平、滿足客戶需求、滿足市場(chǎng)研究需求、滿足設(shè)計(jì)要求、便于制作和售后服務(wù)的過(guò)程，其質(zhì)量高低與相關(guān)活動(dòng)自成一種有效的管理內(nèi)容體系。主要管理意義為：以產(chǎn)品質(zhì)量提高為而核心，以產(chǎn)品設(shè)計(jì)理念和方法為引導(dǎo)、以生產(chǎn)化、流程化管理為重點(diǎn)、以職工工作積極性和責(zé)任感為保障，以完美的產(chǎn)品質(zhì)量和完善的售后服務(wù)為基礎(chǔ)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的洪流中，通過(guò)低成本、低能耗、低維修成本和低事故發(fā)生為管理目標(biāo)。管理理念適用于為實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)而從事信息活動(dòng)的協(xié)調(diào)過(guò)程。

（二）成本會(huì)計(jì)管理理念

物價(jià)的變動(dòng)，催生了資產(chǎn)成本計(jì)量屬性對(duì)象的確認(rèn)，并注重計(jì)量和報(bào)告等程序管理。該成本會(huì)計(jì)管理理念的核心旨在提高企業(yè)資產(chǎn)成本利用有效率，在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，確保各方利益趨于一致化和等效化，并在降低成本中隨技術(shù)理念、管理核心等發(fā)生質(zhì)的變化。

（三）約束理論管理理念

該理論英譯為“TheoryofConstraints，

TOC”主要作用為輔助企業(yè)識(shí)別目標(biāo)管理中的相關(guān)制約因素并進(jìn)行整改。約束理論的作用是有效發(fā)揮出現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)中的管控能力，并實(shí)現(xiàn)實(shí)際工作技能掌握水平和工作技能需求的相吻合，通過(guò)提高生產(chǎn)能力、優(yōu)化生產(chǎn)工序等整體提高企業(yè)生產(chǎn)能力、降低企業(yè)生產(chǎn)成本，以利于企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

三、現(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)管理現(xiàn)狀

隨著改革開(kāi)放進(jìn)程的加快，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?jié)u趨歸于完善和規(guī)范。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)管理及其相關(guān)發(fā)展中，面臨著愈加激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，并在產(chǎn)品供求關(guān)系、新工藝及其產(chǎn)品更新?lián)Q代中，以短運(yùn)營(yíng)周期和成本核算工作的精密化在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中產(chǎn)生了廣泛的影響。加之知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有利影響，使得成本會(huì)計(jì)的多樣化、個(gè)性化及其集成化和多元化趨勢(shì)得到了大幅度改善。具體來(lái)講，在成本會(huì)計(jì)理論研究中的進(jìn)程極快，使得成本會(huì)計(jì)研究的系統(tǒng)性、獨(dú)立性得以上升到思維層面，且將管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等學(xué)科體系融入到成本會(huì)計(jì)之中，無(wú)疑使得該領(lǐng)域的著述及其論文和專著趨于詳盡化、體系化、智能化、標(biāo)準(zhǔn)化，并在以往的成功經(jīng)驗(yàn)分析中，從成本會(huì)計(jì)報(bào)表與分析、成本會(huì)計(jì)管理策略、成本會(huì)計(jì)可操作性上趨于完善。而在成本會(huì)計(jì)信息上的質(zhì)量管控中，以成本會(huì)計(jì)的發(fā)展管理階段、核算階段、實(shí)施有效管控，以能夠?qū)?huì)計(jì)信息應(yīng)用在企業(yè)決策中，從事后管理上升到整體管理，并在未來(lái)的工作中，為會(huì)計(jì)管控提供相關(guān)參考意見(jiàn)。

四、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)管理理念的實(shí)施策略

（一）引進(jìn)先進(jìn)管理方法和技術(shù)

對(duì)于企業(yè)而言，管理方法及技術(shù)作為一把雙刃劍，先進(jìn)管理理念和方法及其管理技術(shù)的變更，無(wú)疑對(duì)企業(yè)生產(chǎn)價(jià)格調(diào)整、成本主導(dǎo)、額外盈余、產(chǎn)品研發(fā)、目標(biāo)利潤(rùn)成本值變更、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展等具有決定性作用。國(guó)外在該領(lǐng)域的技術(shù)漸趨成熟，且在管理體系、制度、理念、模式中以其先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)和成效獲得了比之常規(guī)管理較為成功的管理模式，以此來(lái)從經(jīng)驗(yàn)、模式上加以借鑒。國(guó)內(nèi)企業(yè)應(yīng)以此為借鑒，在先進(jìn)管理方法、管理理念、管理目標(biāo)中以及時(shí)變革和成本縮減，確保會(huì)計(jì)管理成效最大化。

（二）會(huì)計(jì)電算化管理進(jìn)程加快

加快會(huì)計(jì)制度研究與改革步伐，制定相應(yīng)的配套措施和法規(guī)。以信息化市場(chǎng)發(fā)展為餌，在企業(yè)業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)種類拓展及其會(huì)計(jì)管理技術(shù)高效化中，尋求企業(yè)信息化發(fā)展的最佳助力。管理環(huán)節(jié)，堅(jiān)持“以人為本”，奉行財(cái)務(wù)信息互動(dòng)交融、人力資源信息系統(tǒng)化等措施。在管理環(huán)節(jié)，人主觀能動(dòng)性發(fā)揮作用成效突出，適度以激勵(lì)制度、現(xiàn)代成本管理方法和理念作為問(wèn)題解決的關(guān)鍵。避免過(guò)度管理造成管理成效下降，有礙現(xiàn)代成本管理方法的提升，違背現(xiàn)代管理思想的初衷。

（三）成本管理全面啟動(dòng)

現(xiàn)代成本管理作為一項(xiàng)系統(tǒng)性、復(fù)雜性工程，需要在成本管理方案設(shè)計(jì)中進(jìn)行全局掌控，并鼓勵(lì)各參與方全局動(dòng)員并配合上述價(jià)值鏈分析、零存貨與及時(shí)生產(chǎn)、作業(yè)成本法管理方法，囊括全面質(zhì)量成本管理理念、持續(xù)提高理論的管理理念、約束理論管理理念并進(jìn)行合理設(shè)計(jì)，最終協(xié)同不同層級(jí)相關(guān)管理人員、基層車間人員的全面支持和身體力行。持續(xù)深入全面對(duì)標(biāo)，形成管理、技術(shù)、財(cái)務(wù)成本三大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)對(duì)標(biāo)體系。圍繞安全、優(yōu)質(zhì)、高產(chǎn)、高效、低耗的管理目標(biāo)，推動(dòng)成本、技經(jīng)、管理等指標(biāo)持續(xù)改善，整個(gè)管理過(guò)程中保“安全零事故，環(huán)保零污染”，關(guān)鍵指標(biāo)達(dá)到或領(lǐng)先行業(yè)先進(jìn)水平。

（四）綜合持久的管理方略

現(xiàn)代成本管理方法要應(yīng)用在企業(yè)管理的整個(gè)過(guò)程中，需以合理存貨模式避免存貨流通速度過(guò)快對(duì)企業(yè)造成的災(zāi)難性后果。在持久成本管理中，以完善的思路運(yùn)用于管理理念之中，以中長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)為己任，全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上，本文分析了現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)管理的基本理念，進(jìn)一步闡述了成本會(huì)計(jì)管理的實(shí)施方法，旨在總結(jié)企業(yè)以現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)理念為基礎(chǔ)，以減少成本、提高利潤(rùn)為經(jīng)濟(jì)效益提高的關(guān)鍵，以為現(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)管理探究提供依據(jù)。

成本會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文模板(二)：企業(yè)成本會(huì)計(jì)在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的認(rèn)知和發(fā)展策略論文

摘要：社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，我國(guó)企業(yè)面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn)，目標(biāo)成本管理與調(diào)整是企業(yè)發(fā)展的重要前提。新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，企業(yè)成本會(huì)計(jì)如何有效發(fā)展是本文重點(diǎn)研究的內(nèi)容，同時(shí)針對(duì)企業(yè)成本會(huì)計(jì)在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的認(rèn)知展開(kāi)分析，僅供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)成本會(huì)計(jì)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)認(rèn)知和發(fā)展策略

一、新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下對(duì)企業(yè)成本會(huì)計(jì)的認(rèn)知

現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展引發(fā)一場(chǎng)信息化產(chǎn)業(yè)革命浪潮，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)使得世界經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生巨大改變。經(jīng)濟(jì)發(fā)展核心是知識(shí)與技術(shù)的創(chuàng)新，依托信息產(chǎn)業(yè)，實(shí)現(xiàn)科技與知識(shí)的有效融合。當(dāng)代科學(xué)技術(shù)水平的提高，傳統(tǒng)有形化資本經(jīng)濟(jì)社會(huì)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)闊o(wú)形知識(shí)結(jié)構(gòu)。新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益激烈，消費(fèi)需求更加多樣化，要求也越來(lái)越高，往往會(huì)出現(xiàn)供大于求的現(xiàn)象。而創(chuàng)新產(chǎn)品、新工藝的產(chǎn)生與應(yīng)用，幫助企業(yè)縮短生產(chǎn)周期，但成本核算要求也越來(lái)越高。所以，低成本戰(zhàn)略管理理念成為企業(yè)管理核心，幫助企業(yè)掌握市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展準(zhǔn)確信息，成本結(jié)構(gòu)更加完善，減少成本支出。

受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化的影響，企業(yè)制造環(huán)境也發(fā)生相應(yīng)的改變。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化生出的新型產(chǎn)品制造、資源規(guī)劃以及集成化系統(tǒng)，給傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)帶來(lái)巨大沖擊，新經(jīng)濟(jì)下，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)核算方法也不再適用。

由于受到新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)物價(jià)出現(xiàn)波動(dòng)現(xiàn)象，這時(shí)企業(yè)成本會(huì)計(jì)要以現(xiàn)有成本作為計(jì)量屬性，確認(rèn)核算對(duì)象，采取正確計(jì)量方法，規(guī)范報(bào)告流程。

預(yù)測(cè)、核算和分析企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中支出的成本費(fèi)用，工作產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息可作為企業(yè)管理決策、管理控制的方面的參考依據(jù)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化，企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)理念相結(jié)合，同時(shí)融入成本管理理念，跟隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值變化，決策性更高。

二、新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下企業(yè)成本會(huì)計(jì)發(fā)展策略

（一）加強(qiáng)理論研究

加強(qiáng)理論研究是企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，以往企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，管理者在企業(yè)成本會(huì)計(jì)理論方面沒(méi)有形成正確認(rèn)知，忽略其重要性，導(dǎo)致傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本缺乏理論支持，但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展與變化，各種問(wèn)題層出不窮，如果缺乏有利理論支撐，企業(yè)成本會(huì)計(jì)會(huì)很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決，不能站在理論角度分析市場(chǎng)局勢(shì)，最終導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展與市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)背道而馳，企業(yè)無(wú)法在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中謀求立足之地，只能被淘汰。所以，必須重視理論研究，在理論指導(dǎo)下，通過(guò)專業(yè)理論知識(shí)深刻探索，找尋問(wèn)題最佳處理對(duì)策。

（二）借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化，企業(yè)成本會(huì)計(jì)的作用與優(yōu)勢(shì)逐漸顯現(xiàn)，在企業(yè)管理與發(fā)展中的地位也越來(lái)越重要。新的時(shí)代環(huán)境下，企業(yè)成本會(huì)計(jì)采取有效對(duì)策，確保自身成本會(huì)計(jì)水平不斷提升。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)在成本會(huì)計(jì)體系的建立方面并不夠完善，相較于發(fā)達(dá)國(guó)家，差距明顯。對(duì)此，企業(yè)首先考慮自身實(shí)際情況，基于實(shí)際，有目的選擇與企業(yè)發(fā)展方向相符的國(guó)外先進(jìn)成本會(huì)計(jì)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合國(guó)內(nèi)市場(chǎng)形勢(shì)和基本國(guó)情采取有效措施，為企業(yè)成本會(huì)計(jì)改革提供保障。

（三）更新思想觀念

傳統(tǒng)企業(yè)成本會(huì)計(jì)在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下已經(jīng)不再適用，因?yàn)閭鹘y(tǒng)企業(yè)成本會(huì)計(jì)陳舊僵化，在評(píng)價(jià)工作中，往往只注重對(duì)成本評(píng)價(jià)，將成本看作唯一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)成本會(huì)計(jì)思想觀念落后，企業(yè)盲目的追求經(jīng)濟(jì)效益，為了增加盈利，一味的減少成本消耗，節(jié)約成本是每個(gè)企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中所注重的，但并不是企業(yè)發(fā)展的最佳途徑。企業(yè)長(zhǎng)期受到這種錯(cuò)誤、滯后思想觀念的影響，嚴(yán)重阻礙自身發(fā)展探索腳步的前進(jìn)，新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，企業(yè)面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)局勢(shì)無(wú)法有效應(yīng)對(duì)，適應(yīng)能力漸漸降低。所以，企業(yè)必須要不斷地更新思想觀念，豐富成本工作評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，全面加強(qiáng)工作力度，促進(jìn)成本會(huì)計(jì)發(fā)展，才能總體上提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（四）建立長(zhǎng)效企業(yè)成本會(huì)計(jì)機(jī)制

樹(shù)立成本控制意識(shí)是企業(yè)首要工作。在先進(jìn)的成本管理理念指引下，完成企業(yè)成本文化的建立。新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，市場(chǎng)環(huán)境風(fēng)云突變，企業(yè)每天可能都會(huì)面臨一些不可預(yù)知的風(fēng)險(xiǎn)，要想穩(wěn)中取勝，必須采取低成本戰(zhàn)略策略，企業(yè)全員樹(shù)立成本控制意識(shí)。另外，企業(yè)可通過(guò)成本會(huì)計(jì)工作，利用數(shù)據(jù)輔助管理，企業(yè)決策更客觀，成本管理思維更具全面性。

其次，完善企業(yè)成本會(huì)計(jì)組織體系，提高成本會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)。成本會(huì)計(jì)組織體系的完善，要求企業(yè)先建立專門的會(huì)計(jì)部門，并設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)人員，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。成本會(huì)計(jì)人員全面了解掌握生產(chǎn)流程，并數(shù)量使用成本控制方法，利用各種有效的控制方法實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)成本全方位、全過(guò)程的管理。以上要求的滿足，不僅需要成本會(huì)計(jì)人員掌握專業(yè)知識(shí)，熟悉企業(yè)生產(chǎn)流程、管理手段等內(nèi)容，而且還要數(shù)量操作、正確使用先進(jìn)會(huì)計(jì)軟件和信息系統(tǒng)。企業(yè)成本會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的提升，才能自主不斷提高個(gè)人業(yè)務(wù)素養(yǎng)，確保成本會(huì)計(jì)工作順利開(kāi)展。

（五）建立成本會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)

雖然有大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)建有財(cái)會(huì)核算系統(tǒng)并日趨成熟，但在成本會(huì)計(jì)管理信息化方面水平較低。基于傳統(tǒng)手工成本核算增加功能板塊最終形成成本會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)，工作效率提升。信息反饋可以說(shuō)是閉環(huán)效應(yīng)企業(yè)理念中最重要的環(huán)節(jié)。所以，建立完善的成本會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)不僅能增強(qiáng)信息反饋速度，還能夠保障成本預(yù)測(cè)、決策和核算的準(zhǔn)確性。成本控制和預(yù)算功能充分展現(xiàn)，確保企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作高效運(yùn)行。成本會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)少不了對(duì)計(jì)算機(jī)的使用，所以對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用也給企業(yè)整體管理信息系統(tǒng)提供可靠技術(shù)支撐。

第6篇

 

1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀內(nèi)涵--會(huì)計(jì)職能

會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會(huì)計(jì)的客觀內(nèi)涵。會(huì)計(jì)職能是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同階段對(duì)會(huì)計(jì)的要求密切相關(guān)的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的作用范圍不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)職能也將不斷增多。我國(guó)會(huì)計(jì)職能的研究是在20世紀(jì)60年代開(kāi)始的，受馬克思關(guān)于“作為對(duì)過(guò)程的控制和觀念總結(jié)的簿記”論述的影響，對(duì)會(huì)計(jì)職能基本傾向于“核算”和“監(jiān)督”兩大職能。到20世紀(jì)80年代，又出現(xiàn)了從“一職能說(shuō)”、“二職能說(shuō)”直到“八職能說(shuō)”以至“全職能說(shuō)”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對(duì)簿記的論述為基礎(chǔ)進(jìn)行，沒(méi)有考慮會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，因此不利于會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)內(nèi)容的完善。

從現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，會(huì)計(jì)的職能應(yīng)總結(jié)為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會(huì)計(jì)信息向使用者進(jìn)行充分的揭示和披露；管理職能是指會(huì)計(jì)參與到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，包括預(yù)測(cè)、決策、控制、分析等。會(huì)計(jì)反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎(chǔ)，為管理職能的發(fā)揮提供服務(wù)，管理職能是會(huì)計(jì)的固有職能，是會(huì)計(jì)的首要職能。實(shí)踐證明，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平越高，對(duì)會(huì)計(jì)與管理結(jié)合的要求也越高，會(huì)計(jì)管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會(huì)計(jì)人員由于其崗位責(zé)職不同，一般地應(yīng)分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)事會(huì)和會(huì)計(jì)委派制提供了理論依據(jù)。

2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作要求--會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作總的目的性要求，它是會(huì)計(jì)職能的具體化，往往作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。由于會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會(huì)計(jì)學(xué)界強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)目標(biāo)，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)職能，這是由于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系運(yùn)行的目的不同造成的，是期望達(dá)到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會(huì)計(jì)界普遍接受會(huì)計(jì)目標(biāo)的概念，但不同學(xué)派對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的理解也有不同。如“決策有用性學(xué)派”認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是向信息使用者提供有用的信息，“經(jīng)濟(jì)責(zé)任學(xué)派”則認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是反映和報(bào)告受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行情況。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)目標(biāo)的定義是：為國(guó)家有關(guān)管理部門、外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會(huì)計(jì)信息。目前，世界各國(guó)大多采用決策有用性觀點(diǎn)，筆者也傾向于這種觀點(diǎn)。原因在于，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)問(wèn)題的研究應(yīng)具有前瞻性，應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)觀點(diǎn)出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵在于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。不同的國(guó)家和機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求是不同的。如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)表述為：相關(guān)性與重要性、形式與實(shí)質(zhì)、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和可靠性。筆者認(rèn)為，既然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有用的信息，那么會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求應(yīng)該是：相關(guān)性、可靠性和一貫性。相關(guān)性是決策有用性的最重要質(zhì)量特征，能保證會(huì)計(jì)信息使用者獲得的是與決策相關(guān)的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導(dǎo)，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個(gè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有相同的基礎(chǔ)。

3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的技術(shù)規(guī)范--會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從專業(yè)技術(shù)的角度對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理提出的規(guī)范要求和判斷標(biāo)準(zhǔn)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一種技術(shù)規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的抽象和總結(jié)，它又反過(guò)來(lái)指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)踐，為會(huì)計(jì)人員處理具體業(yè)務(wù)提供操作規(guī)則。對(duì)于一個(gè)成熟的社會(huì)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在其制定和實(shí)施過(guò)程中帶有經(jīng)濟(jì)性和政治性。美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是世界上最具有代表性的，為維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展起了很大的作用。我國(guó)從20世紀(jì)80年代初由會(huì)計(jì)學(xué)界開(kāi)始明確提出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念，為行業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定和國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)確立依據(jù)。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次，基本準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容作出了原則性的規(guī)定，具體準(zhǔn)則就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)核算作出了規(guī)定。

4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容--會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是按照經(jīng)濟(jì)特性對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具體內(nèi)容的基本分類。由于各國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，經(jīng)濟(jì)管理要求也存在較大差異，所以不同國(guó)家的會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目是不同的。會(huì)計(jì)要素的劃分應(yīng)充分考慮項(xiàng)目?jī)?nèi)容的基本特征，即項(xiàng)目的同質(zhì)性、獨(dú)立性和系統(tǒng)性。這是因?yàn)橹挥懈鶕?jù)同型內(nèi)容和同質(zhì)特征進(jìn)行分類才能夠?qū)ω?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容進(jìn)行有效的分類核算；而各會(huì)計(jì)要素在其本質(zhì)特征上又應(yīng)該區(qū)別于其他會(huì)計(jì)要素，這樣才有其獨(dú)立設(shè)置的意義；同時(shí)各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間應(yīng)存在十分嚴(yán)密的邏輯關(guān)系，能充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)等式的內(nèi)在聯(lián)系。根據(jù)我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)特性，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素分為六項(xiàng)，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為靜態(tài)要素（又稱資產(chǎn)負(fù)債表要素），收入、費(fèi)用和利潤(rùn)為動(dòng)態(tài)要素（又稱利潤(rùn)表要素）。只有明確規(guī)定了會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容，才能規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，會(huì)計(jì)人員才可能在極其復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得心應(yīng)手地進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。

5財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)畢業(yè)論文社會(huì)背景--會(huì)計(jì)環(huán)境

第7篇

1管理會(huì)計(jì)的起源與發(fā)展

管理會(huì)計(jì)的起源可追溯到19世紀(jì)早期企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部計(jì)量的運(yùn)用，只體現(xiàn)在紡織、鐵路、鋼鐵業(yè)對(duì)成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用。論文百事通泰羅制的建立，使科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)為成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及技術(shù)方法的進(jìn)一步發(fā)展提供了契機(jī)。之后，杜邦公司和通用公司對(duì)管理控制方法有了進(jìn)一步的創(chuàng)新，縱向一體化的多元經(jīng)營(yíng)活動(dòng)公司出現(xiàn)，管理控制實(shí)務(wù)技術(shù)方法的需求應(yīng)運(yùn)而生。20世紀(jì)30年代初到70年代末，管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)性技術(shù)方法革新較少，取而代之的是理論上的研究發(fā)展。從20世紀(jì)80年代以來(lái)，企業(yè)的發(fā)展環(huán)境發(fā)生了根本性的變化，一方面，企業(yè)追求零庫(kù)存，零缺陷的彈性管理政策，另一方面，企業(yè)普遍采用計(jì)算機(jī)控制技術(shù)，再加上經(jīng)濟(jì)全球化的深化，使得企業(yè)對(duì)內(nèi)對(duì)外都面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，這也對(duì)管理會(huì)計(jì)提出了更高層次的要求。

2我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀

我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用起步較晚，不過(guò)在近20年時(shí)間，管理會(huì)計(jì)無(wú)論在理論上還是實(shí)踐上都取得了較大的發(fā)展。我國(guó)管理會(huì)計(jì)已逐步從數(shù)量、定額管理過(guò)渡到成本、價(jià)值的管理，從項(xiàng)目、部門管理演變?yōu)槿婀芾怼?zhàn)略管理。且隨著我們經(jīng)濟(jì)的不斷深化，我們對(duì)于管理會(huì)計(jì)的需求量越來(lái)越大，對(duì)管理會(huì)計(jì)的要求越來(lái)越高，高頓國(guó)際CIMA研究中心了負(fù)責(zé)人說(shuō)：“管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中更廣泛的應(yīng)用，不僅能幫助中國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，中國(guó)的財(cái)務(wù)領(lǐng)軍人才將在未來(lái)國(guó)際舞臺(tái)上發(fā)揮重要的作用管理會(huì)計(jì)將會(huì)是未來(lái)會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，管理會(huì)計(jì)師具備了較新的管理技術(shù)，已成為一個(gè)公司整體運(yùn)作不可或缺的角色。”可見(jiàn)，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的運(yùn)作管理中發(fā)揮著巨大的作用。

雖然我們國(guó)家的會(huì)計(jì)隊(duì)伍與日俱增地?cái)U(kuò)大，但是在發(fā)展中葉存在很多問(wèn)題，會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)的數(shù)量多，但是高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才相對(duì)較少，在我國(guó)的部分企業(yè)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)存在一些難點(diǎn)，難度的存在只要是因?yàn)閷?duì)于管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不到位；我國(guó)在管理會(huì)計(jì)方面的法規(guī)制度建設(shè)還不是很完善，當(dāng)然，這個(gè)問(wèn)題存在的原因部分也是由管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)難以確定規(guī)范這一特征決定的；我國(guó)的市場(chǎng)目前較缺乏對(duì)高質(zhì)量管理會(huì)計(jì)信息的需求也使管理會(huì)計(jì)發(fā)展的相對(duì)比較滯緩。

文章認(rèn)為目前管理會(huì)計(jì)發(fā)展存在的兩大絆腳石，一是管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教育有待提高，會(huì)計(jì)不能單純地被動(dòng)地反映企業(yè)的運(yùn)作情況，更應(yīng)該主動(dòng)地參與企業(yè)的決策，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造價(jià)值。目前，管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)教育缺乏統(tǒng)一、規(guī)范性。比如我們的管理會(huì)計(jì)教材從結(jié)構(gòu)體系到內(nèi)容，很多種教材的詞語(yǔ)，方法不盡統(tǒng)一；另外，管理會(huì)計(jì)的教材難度沒(méi)有分層次，不想普通的會(huì)計(jì)教材，分門別類，適應(yīng)不同文化層次與不同類型企業(yè)的需要。但是管理會(huì)計(jì)教材，基本上大同小異，在難度上也沒(méi)有很大的參差。這也是我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究未與企業(yè)需要相適應(yīng)的一個(gè)原因。同樣的，這些管理會(huì)計(jì)教材的理論有些僅是外國(guó)教材的翻譯版，在某些發(fā)面不具有實(shí)用性。理論與實(shí)踐案例的分析也不夠。二是當(dāng)前我國(guó)管理會(huì)計(jì)的理論研究有待發(fā)展，雖然說(shuō)，全球化的發(fā)展使我國(guó)會(huì)計(jì)展現(xiàn)出國(guó)際化的趨勢(shì)，但是，與本國(guó)國(guó)情相結(jié)合仍然是我們管理會(huì)計(jì)發(fā)展的不二法門，在管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用中，我國(guó)缺乏將理論與我們的國(guó)情相結(jié)合，建立一套中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系。

3我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)展望

從管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)教育方面來(lái)說(shuō)，首先是管理會(huì)計(jì)的教材的修訂。一套完整的、系統(tǒng)的、規(guī)范化的教材，這是我們應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的前提條件。這套教材的修訂不僅是外國(guó)教材的翻版，同時(shí)也要融入中國(guó)元素，體現(xiàn)我國(guó)的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)，可以在教材中多運(yùn)用一些中國(guó)管理會(huì)計(jì)成功的案例，理論與實(shí)際相結(jié)合，體現(xiàn)本土化的特點(diǎn)。其次，我們要加強(qiáng)我多對(duì)于管理會(huì)計(jì)理論的研究，我們甚至可以模仿“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”，建立一個(gè)“中國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”。中注協(xié)的發(fā)展，使得近幾年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的隊(duì)伍不斷擴(kuò)大，相信中國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)如果成立發(fā)展，會(huì)成為會(huì)計(jì)師選擇的一種潮流所向。會(huì)計(jì)證考試，CPA考試，極大地推動(dòng)了會(huì)計(jì)的教育發(fā)展，我們要發(fā)展管理會(huì)計(jì)，也可以開(kāi)設(shè)管理會(huì)計(jì)師考試。再次，結(jié)合現(xiàn)代電子技術(shù)的發(fā)展，大力開(kāi)發(fā)有關(guān)管理會(huì)計(jì)的軟件，我們可以將管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐將結(jié)合，設(shè)計(jì)出諸如ERP沙盤模擬的軟件讓學(xué)員們有一個(gè)學(xué)以致用的平臺(tái)。

從管理會(huì)計(jì)理論實(shí)踐方面來(lái)說(shuō)，大致有以下四個(gè)方面。

第8篇

 

1.中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究述評(píng)與展望

2.內(nèi)嵌于組織管理活動(dòng)的管理會(huì)計(jì):邊界、信息特征及研究未來(lái)

3.基于環(huán)境不確定性的管理會(huì)計(jì)對(duì)策研究

4.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的結(jié)合優(yōu)勢(shì)探究 

5.管理會(huì)計(jì)的變遷管理與創(chuàng)新探索

6.清單管理嵌入管理會(huì)計(jì)體系探索

7.管理會(huì)計(jì)邊界與管理會(huì)計(jì)報(bào)告的理論定位 

8.論管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題及對(duì)策 

9.呈報(bào)格式、個(gè)人能力與管理會(huì)計(jì)信息決策價(jià)值:一項(xiàng)定價(jià)決策的實(shí)驗(yàn)研究

10.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)發(fā)展的理論研究 

11.環(huán)境管理會(huì)計(jì)的PDCA循環(huán)研究

12.企業(yè)引進(jìn)管理會(huì)計(jì)方法的排斥效應(yīng)、后續(xù)變革與影響因素——基于國(guó)有企業(yè)情景的案例調(diào)查

13.國(guó)有商業(yè)銀行在管理會(huì)計(jì)變革中的“西學(xué)東漸”與外資的知識(shí)傳授

14.管理會(huì)計(jì):基本理論、內(nèi)容與方法 

15.基于“元素流-價(jià)值流”分析的環(huán)境管理會(huì)計(jì)研究

16.基于EVA的價(jià)值管理會(huì)計(jì)整合框架——一種系統(tǒng)性與針對(duì)性視角的探索

17.管理會(huì)計(jì)變革與創(chuàng)新的實(shí)地研究

18.淺析管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用 

19.中國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)研究框架

20.論行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建

21.行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系應(yīng)用研究 

22.管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀與發(fā)展方向探討

23.淺析管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合

24.中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究述評(píng)

25.行為動(dòng)機(jī)、環(huán)境不確定性與管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)

26.管理會(huì)計(jì)研究評(píng)述與邊界擴(kuò)展——基于理論與實(shí)務(wù)焦點(diǎn)對(duì)比分析的研究

27.我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展中存在的問(wèn)題和對(duì)策

28.管理會(huì)計(jì)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造價(jià)值的問(wèn)題及對(duì)策

29.管理會(huì)計(jì)研究方法體系框架的構(gòu)建與應(yīng)用——基于國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有研究成果的初步分析

30.中國(guó)管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐:過(guò)去、現(xiàn)在與未來(lái)

31.管理會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展現(xiàn)狀與展望——先進(jìn)管理會(huì)計(jì)方法在中國(guó)應(yīng)用狀況調(diào)查

32.會(huì)計(jì)-稅收差異、盈余管理與證券市場(chǎng)估值

33.管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合——基于會(huì)計(jì)價(jià)值評(píng)價(jià)的視角

34.基于高校管理會(huì)計(jì)的研究

35.我國(guó)管理會(huì)計(jì)信息化發(fā)展存在的問(wèn)題與對(duì)策

36.理論、經(jīng)理層行為與管理會(huì)計(jì)研究——基于理論的管理會(huì)計(jì)研究綜述

37.基于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的管理會(huì)計(jì)框架重構(gòu)

38.論管理會(huì)計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

39.大數(shù)據(jù)時(shí)代管理會(huì)計(jì)的機(jī)遇、挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)

40.財(cái)務(wù)共享服務(wù)下管理會(huì)計(jì)信息化有效實(shí)施策略

41.經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的管理會(huì)計(jì)發(fā)展思路

42.試論企事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)信息化發(fā)展路徑

43.供給側(cè)改革與管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新

44.我國(guó)管理會(huì)計(jì)人才體系建設(shè)存在問(wèn)題和對(duì)策

45.政府干預(yù)下的會(huì)計(jì)權(quán)力配置與管理會(huì)計(jì)信息決策有用性

46.基于價(jià)值鏈的管理會(huì)計(jì)決策方法研究

47.中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展和亟待解決的幾個(gè)問(wèn)題

48.以人為本、行為價(jià)值與人本管理會(huì)計(jì)機(jī)制研究

49.管理會(huì)計(jì)理論研究的現(xiàn)狀與前瞻

50.大數(shù)據(jù)時(shí)代管理會(huì)計(jì)的變革  

51.加快發(fā)展中國(guó)特色管理會(huì)計(jì) 促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)

52.當(dāng)代管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用

53.管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)與研究范式

54.新形勢(shì)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合

55.大數(shù)據(jù)時(shí)代環(huán)境管理會(huì)計(jì)發(fā)展探究

56.管理會(huì)計(jì)的發(fā)展動(dòng)態(tài)與評(píng)析 

57.環(huán)境管理會(huì)計(jì)國(guó)際指南研究的最新進(jìn)展

58.喪失相關(guān)性的會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)的持續(xù)性變革

59.在公立醫(yī)院精細(xì)化管理中實(shí)施管理會(huì)計(jì)

60.管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行的應(yīng)用研究

61.中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐:1978年至2008年

62.組織文化、環(huán)境不確定性與管理會(huì)計(jì)信息認(rèn)知

63.管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)困境與對(duì)策 

64.“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代管理會(huì)計(jì)信息化研究——基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)視角

65.管理會(huì)計(jì)信息化的應(yīng)用現(xiàn)狀和成功實(shí)踐

66.提高會(huì)計(jì)信息可比性能抑制盈余管理嗎?

67.基于仿生學(xué)原理的人本管理會(huì)計(jì)工藝的構(gòu)建——一個(gè)三維立體結(jié)構(gòu)分析范式

68.管理會(huì)計(jì)在我國(guó)實(shí)際應(yīng)用中存在的問(wèn)題

69.非經(jīng)常性損益、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更與ST公司盈余管理

70.論高水平管理會(huì)計(jì)的本土研究

71.實(shí)證管理會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀及中國(guó)未來(lái)的研究方向——基于價(jià)值管理視角

72.論管理會(huì)計(jì)的“中國(guó)特色”

73.管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中的問(wèn)題及對(duì)策

74.管理會(huì)計(jì)在企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題及對(duì)策

75.依托內(nèi)部控制建設(shè) 提升企業(yè)管理會(huì)計(jì)水平

76.中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用的發(fā)展

77.管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中的問(wèn)題及對(duì)策

78.管理會(huì)計(jì)在財(cái)政治理中的應(yīng)用現(xiàn)狀與思路

79.我國(guó)大學(xué)管理會(huì)計(jì)課程教了什么?——基于國(guó)內(nèi)主流管理會(huì)計(jì)教材的內(nèi)容分析

80.論推進(jìn)高校管理會(huì)計(jì)教學(xué)轉(zhuǎn)型

81.論管理會(huì)計(jì)工具整合系統(tǒng)

82.中國(guó)管理會(huì)計(jì)的歷史演進(jìn)、現(xiàn)狀與未來(lái)

83.改善和提高公共部門績(jī)效的會(huì)計(jì)使命——關(guān)于建立公共部門管理會(huì)計(jì)的基本思考

84.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法體系研究

85.加大管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的思考

86.加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的研究

87.我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中的問(wèn)題及對(duì)策

88.完善公司治理與管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新

89.管理會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史演進(jìn)

90.論管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用

91.管理會(huì)計(jì)信息化國(guó)內(nèi)研究綜述

92.國(guó)外環(huán)境管理會(huì)計(jì)發(fā)展綜述

93.管理會(huì)計(jì)之演進(jìn):基于價(jià)值鏈視角的研究

94.管理會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用探討

95.會(huì)計(jì)理論和制度在自然資源管理中的系統(tǒng)應(yīng)用——澳大利亞水會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究及其對(duì)我國(guó)的啟示

96.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合研究

97.管理會(huì)計(jì)的時(shí)間評(píng)價(jià)與應(yīng)用

98.價(jià)值管理的新方法:基于價(jià)值流的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)

第9篇

（武漢輕工大學(xué)，湖北 武漢 430023）

摘　要：21世紀(jì)是一個(gè)高科技時(shí)代，是一個(gè)信息化的時(shí)代，是一個(gè)網(wǎng)絡(luò)化的時(shí)代，會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)必將是——網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)。作為電子商務(wù)進(jìn)程的重要組成部分，會(huì)計(jì)信息化是會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。在電子商務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展的背景下，對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的研究也越來(lái)越重要。本文通過(guò)對(duì)阻礙網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)發(fā)展的系列原因進(jìn)行分析，進(jìn)而提出解決網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)發(fā)展問(wèn)題的一些對(duì)策，以期更好地促進(jìn)我國(guó)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞 ：網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)；障礙；分析；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2014）31-0119-02

收稿日期：2014—09-18

作者簡(jiǎn)介：張覓（1988-），女，湖北隨州人，碩士，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

一 網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)相關(guān)概述

2011年，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)和商務(wù)部分別了《2011版IFRS分類標(biāo)準(zhǔn)》、《第三方電子商務(wù)交易平臺(tái)服務(wù)規(guī)范》，為網(wǎng)上交易的安全性提供更多的保障。會(huì)計(jì)信息化作為電子商務(wù)進(jìn)程的重要組成部分，是會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。在這種背景下，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的研究也越來(lái)越重要。

我們進(jìn)入了網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)環(huán)境也因此發(fā)生了重大的變化。[1]一方面，利用國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)，企業(yè)可以在全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)信息共享和交流；另一方面，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的使用則使企業(yè)走出封閉的局域系統(tǒng)，增強(qiáng)了企業(yè)信息的開(kāi)放性，實(shí)現(xiàn)了資源的優(yōu)化配置。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)是一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，它以網(wǎng)絡(luò)環(huán)境為基礎(chǔ)，對(duì)各種交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)以網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境出現(xiàn)為契機(jī)，這也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的必經(jīng)之路。[2]

網(wǎng)絡(luò)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供了新的場(chǎng)所。例如：京東商城、淘寶網(wǎng)、聚美優(yōu)品等。在這種條件下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理都以電子的形式進(jìn)行，企業(yè)管理對(duì)象和管理流程都數(shù)字化，網(wǎng)絡(luò)便成為了經(jīng)濟(jì)的新戰(zhàn)場(chǎng)。

（一）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

1.會(huì)計(jì)信息處理更加及時(shí)高效

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作實(shí)時(shí)反饋能力不強(qiáng)，財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果一般要到當(dāng)月會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束之后才能從賬上反映出來(lái)。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)可以動(dòng)態(tài)地跟蹤企業(yè)的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)變動(dòng)，可以實(shí)時(shí)地反映，并給予必要的披露。外部信息使用者可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)訪問(wèn)企業(yè)的主頁(yè)，在各企業(yè)允許的情況下，隨時(shí)掌握企業(yè)最新的財(cái)務(wù)信息，從而減少投資決策風(fēng)險(xiǎn)。而企業(yè)管理者也可以充分利用網(wǎng)絡(luò)服務(wù)技術(shù)，自動(dòng)查找或跟蹤各網(wǎng)站上的會(huì)計(jì)信息資源，獲取與本企業(yè)相關(guān)的有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，有助于本企業(yè)及時(shí)做出正確的預(yù)測(cè)和決策。[3]另外，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)的交易，買賣雙方可以電子文件形式簽訂各種貿(mào)易合同，與銀行、稅務(wù)等機(jī)構(gòu)進(jìn)行單證交換與核對(duì)，從而使會(huì)計(jì)信息處理更加及時(shí)高效。

2.會(huì)計(jì)信息獲取方式更加便捷

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)使得會(huì)計(jì)信息的獲取更加方便快捷。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是會(huì)計(jì)信息的主要來(lái)源，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式下，企業(yè)的信息系統(tǒng)很難同外部協(xié)同。而未來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)交易會(huì)在網(wǎng)上進(jìn)行，談判、會(huì)議、簽訂合同等均可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)電子數(shù)據(jù)交換和資金轉(zhuǎn)賬。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)則將企業(yè)所有的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息包括在內(nèi)，并且可以在網(wǎng)上獲取，這樣可以擴(kuò)大會(huì)計(jì)報(bào)表及附注的內(nèi)容。企業(yè)各相關(guān)利益者可以隨時(shí)獲取自己所需要的會(huì)計(jì)信息。

3.會(huì)計(jì)信息披露更加全面和個(gè)性化

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的在線數(shù)據(jù)包括了企業(yè)所有的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息，有效地?cái)U(kuò)大了會(huì)計(jì)報(bào)表及附注的信息量。會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)的信息系統(tǒng)不再是一個(gè)信息，而是一整套信息。并且在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中，使用者可以根據(jù)自己的需要獲取相關(guān)會(huì)計(jì)信息，并可對(duì)這些信息進(jìn)行進(jìn)一步的處理。例如，若按部門建立索引，就可獲得企業(yè)的分部報(bào)告。這樣就要求會(huì)計(jì)信息的披露更加全面但又不失個(gè)性化。

4.計(jì)算機(jī)資源的共享

會(huì)計(jì)實(shí)行網(wǎng)絡(luò)資源共享，同一會(huì)計(jì)信息資源可以被不同的使用者用于各自不同的目的，使同一信息資源的電子數(shù)據(jù)形式能夠被各需求方無(wú)障礙地解讀和利用。對(duì)于具體的會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)信息資源的共享包括分享他人信息資源和我方信息資源與他人分享兩部分。

（二）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響

1.對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，會(huì)計(jì)的目標(biāo)也發(fā)生了一些變化。在人工智能技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)以及現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的支持下，會(huì)計(jì)信息的處理已經(jīng)逐漸實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化、自動(dòng)化和系統(tǒng)化，甚至可利用自身信息來(lái)實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)與決策。具體表現(xiàn)為：由為資產(chǎn)的所有者服務(wù)轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)主體服務(wù)，由過(guò)去的向股東、債權(quán)人提供信息為主，轉(zhuǎn)為以計(jì)量企業(yè)價(jià)值、權(quán)益的變動(dòng)、收益的形成過(guò)程和有效控制企業(yè)組織內(nèi)部的人力資源為主的企業(yè)主體型會(huì)計(jì)目標(biāo)模式。

2.對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的影響

首先，以電商為例，它不具有實(shí)物形態(tài)，也沒(méi)有固定的空間范圍，如何在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中對(duì)會(huì)計(jì)主體作出新的界定或?qū)?huì)計(jì)主體假設(shè)本身進(jìn)行修正是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)無(wú)法回避的問(wèn)題。[4]網(wǎng)絡(luò)時(shí)代條件下可能導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)將不再適用，強(qiáng)大的傳輸和運(yùn)算系統(tǒng)，使財(cái)務(wù)管理從靜態(tài)走向動(dòng)態(tài)，會(huì)計(jì)核算從事后到及時(shí)，使會(huì)計(jì)分期假設(shè)消除了時(shí)間間斷而無(wú)法成立。另外，當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已逐漸超越了國(guó)界走向世界，企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)增多。這在一定程度上也會(huì)影響貨幣計(jì)量的假設(shè)。

3.對(duì)會(huì)計(jì)支付結(jié)算方式的影響

傳統(tǒng)的貨幣支付方式為現(xiàn)金這樣具有實(shí)物形態(tài)的支付工具。當(dāng)前電子貨幣已經(jīng)普及，它克服了紙幣的缺點(diǎn)，具有安全、便利等特點(diǎn)。最常見(jiàn)的電子貨幣包括電子現(xiàn)金、電子支票匯票和電子信用卡等。

4.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的電子財(cái)務(wù)報(bào)表具有隨時(shí)提供信息、即時(shí)處理的特點(diǎn)，適應(yīng)決策者要求的同時(shí)也擴(kuò)大了各種信息容量。衍生金融工具發(fā)展迅速，通用的財(cái)務(wù)報(bào)告已不能滿足決策者的需要，財(cái)務(wù)報(bào)告還要能反映大量的非貨幣性信息，如企業(yè)員工素質(zhì)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)等。[5]

二、阻礙網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)發(fā)展的原因分析

（一）網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)理論的滯后和制約

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展是伴隨著網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)而發(fā)展的，二者相輔相成，理論是實(shí)踐的先導(dǎo)，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)理論的滯后會(huì)制約網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。當(dāng)前，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)改變了會(huì)計(jì)信息生成和傳播途徑，給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論帶來(lái)了挑戰(zhàn)，正如上述所說(shuō)，會(huì)計(jì)主體范圍擴(kuò)大，主體間的關(guān)系呈現(xiàn)多元化。很顯然，建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)之上的會(huì)計(jì)處理方法已無(wú)法適用于一些虛擬企業(yè)。不僅如此，會(huì)計(jì)核算的原則、財(cái)務(wù)報(bào)告、職能等方面的理論滯后也會(huì)阻礙網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展。

（二）網(wǎng)絡(luò)引發(fā)的安全因素分析

網(wǎng)絡(luò)引發(fā)的安全問(wèn)題阻礙了網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展。首先，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的實(shí)施需要借助于各種財(cái)務(wù)軟件，而這些財(cái)務(wù)軟件大多是對(duì)現(xiàn)有的硬件系統(tǒng)的升級(jí)，不一定能兼容以前的版本或者其他的財(cái)務(wù)軟件，對(duì)多年以前的數(shù)據(jù)檔案更加無(wú)法兼容。這樣會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息面臨失效的危險(xiǎn)；其次，自然災(zāi)害如火災(zāi)、水災(zāi)等因素的發(fā)生都會(huì)對(duì)網(wǎng)絡(luò)硬件造成一定的損壞，而計(jì)算機(jī)病毒的存在更會(huì)威脅到數(shù)據(jù)的安全和可靠性；最后，會(huì)計(jì)信息以電子介質(zhì)為載體，一旦被竊取或損壞，都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)信息的泄露，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理造成一定程度的危害。

（三）企業(yè)管理和業(yè)務(wù)水平的落后

企業(yè)管理和業(yè)務(wù)水平的落后主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)管理與核算工作認(rèn)識(shí)不到位，部分會(huì)計(jì)電算化工作人員沒(méi)有認(rèn)識(shí)到，建立完整的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要性，所以導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的信息不能及時(shí)有效地為企業(yè)決策及管理服務(wù)；企業(yè)管理人員往往忽視內(nèi)部與外部的會(huì)計(jì)信息需求之間存在差別，例如，政府稅務(wù)部門關(guān)注的是企業(yè)盈利納稅情況，投資者關(guān)注的是企業(yè)盈利能力，銀行關(guān)心的是企業(yè)是否具有長(zhǎng)期和短期償債能力，而企業(yè)內(nèi)部管理人員必須對(duì)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)狀況予以分析，才能做出下期的戰(zhàn)略規(guī)劃。

（四）財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)相對(duì)較低

當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)里既懂得網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，又具備經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，還精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才少之又少。整體上來(lái)說(shuō)，財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)相對(duì)較低。主要表現(xiàn)在老一輩的會(huì)計(jì)人員文化程度普遍不高，大部分英文底子薄弱，而且對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件等非常生疏。而年輕一輩雖然有大批受過(guò)高等教育，具有一定的理論知識(shí)，但他們大部分很少在基層一線工作，而且工作時(shí)間短，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)不足。而網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)需要既具有專業(yè)的會(huì)計(jì)背景，又懂管理，而且具有一定的計(jì)算機(jī)技能的復(fù)合型人才。[6]這會(huì)在一定程度上阻礙了網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展。

三、解決網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)發(fā)展障礙的對(duì)策

（一）積極推動(dòng)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的理論研究

網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)理論的滯后在一定程度上制約著網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，所以必須盡快建立完善的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)理論體系。為了發(fā)展網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)理論，就需要對(duì)傳統(tǒng)進(jìn)行揚(yáng)棄，在會(huì)計(jì)實(shí)踐不斷摸索著前進(jìn)。我們要積極推動(dòng)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的理論研究，緊密聯(lián)系會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的實(shí)際，深入開(kāi)展各種會(huì)計(jì)理論研究和學(xué)術(shù)交流活動(dòng)，圍繞網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)工作重點(diǎn)，創(chuàng)新研究方法，拓展研究領(lǐng)域，積極推進(jìn)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)理論的繁榮并進(jìn)一步改進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方法，充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)理論研究和學(xué)術(shù)活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的推進(jìn)作用。還要不斷擴(kuò)大重點(diǎn)會(huì)計(jì)科研項(xiàng)目的影響力，不斷豐富會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)論文的參與、交流，進(jìn)一步鞏固學(xué)術(shù)報(bào)告會(huì)制度。

（二）構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)安全保障體系

構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)安全保障體系應(yīng)做到：在組織方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)劃，不僅企業(yè)內(nèi)部各組織部門要相互協(xié)調(diào)相互配合，也要與各方利益相關(guān)者加強(qiáng)溝通，建立適合于本企業(yè)的銷售、供應(yīng)、核算等體系；在業(yè)務(wù)流程方面，安全保障活動(dòng)融入研發(fā)、供應(yīng)鏈、市場(chǎng)與銷售、服務(wù)等各環(huán)節(jié)，作為質(zhì)量管理體系的基本要求，通過(guò)管理制度和技術(shù)規(guī)范來(lái)確保其有效實(shí)施。實(shí)行獎(jiǎng)懲并重，對(duì)積極參與網(wǎng)絡(luò)安全保障的員工給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)違反網(wǎng)絡(luò)安全保障政策的員工給予處罰，違反相關(guān)法律法規(guī)的員工，將依法承擔(dān)法律責(zé)任。

（三）加強(qiáng)企業(yè)管理監(jiān)督職能

加強(qiáng)企業(yè)管理監(jiān)督職能就是要加強(qiáng)企業(yè)整體的內(nèi)部管理。領(lǐng)導(dǎo)重視是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)集中管理與核算的基礎(chǔ)。作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)核算和實(shí)施的重要性，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的正常運(yùn)作不僅能改變企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的方法，而且能為決策者提供及時(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息；不僅能減輕會(huì)計(jì)人員地負(fù)擔(dān)，提高會(huì)計(jì)工作效率，而且能夠適應(yīng)企業(yè)改革的需要，促進(jìn)企業(yè)降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益；不僅關(guān)系到會(huì)計(jì)核算，而且與企業(yè)的各項(xiàng)管理密切相關(guān)。領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)提高了，才能調(diào)動(dòng)各組織人員的積極性和主動(dòng)性，才能讓大家有責(zé)作感，才能保障這項(xiàng)工作順利地開(kāi)展。

（四）提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

首先，會(huì)計(jì)教育者應(yīng)不斷轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)教育觀念，注重培養(yǎng)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的創(chuàng)新意識(shí)，提高學(xué)生的獨(dú)立思維能力，自我認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)的能力，分析和解決問(wèn)題的能力。在傳授專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，培養(yǎng)學(xué)生的綜合素質(zhì)。 其次，會(huì)計(jì)教育者應(yīng)根據(jù)時(shí)展的特點(diǎn)，不斷地改革課程設(shè)置、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法等方面。還應(yīng)把會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育納入到會(huì)計(jì)教育體系中，讓會(huì)計(jì)教育成為會(huì)計(jì)工作者的終生教育。教育工作者自身也應(yīng)當(dāng)以身作則，善于學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的新理論和新方法，不斷更新觀念，調(diào)整會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高自身的綜合素質(zhì)，只有這樣才能培養(yǎng)出合格的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)專業(yè)人才，才能勝任網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的各項(xiàng)工作。

四、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)人們發(fā)現(xiàn)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)象“多米諾”聯(lián)動(dòng)效應(yīng)一樣走進(jìn)人們的生活之際，作為傳統(tǒng)行業(yè)的會(huì)計(jì)也不可逆轉(zhuǎn)地要受到其沖擊。會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行主動(dòng)性革命，包括對(duì)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)理念的重新認(rèn)識(shí)、對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的進(jìn)一步研究、對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的重組等，將是迎接網(wǎng)絡(luò)時(shí)代來(lái)臨的最好禮物，同時(shí)也將會(huì)給會(huì)計(jì)帶來(lái)無(wú)限的生機(jī)和活力。

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[5] 丁玲.關(guān)于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)發(fā)展問(wèn)題的探討[J].時(shí)代財(cái)經(jīng)：下旬，2008-12.160，164.

第10篇

參加這次會(huì)議的代表中，有的是楊先生的學(xué)生，有的是財(cái)經(jīng)院校的會(huì)計(jì)學(xué)教授，有的是財(cái)政官員。大家不遠(yuǎn)千里會(huì)聚這里，都是受到先生深邃的學(xué)術(shù)思想、崇高的人格魅力的感召而來(lái)的。“高山仰止，景行行止；雖不能至，心向往之。”斯人長(zhǎng)逝，但他留下的大量作品永生，啟迪思想、征服人心的魅力永恒。他就像屹立在會(huì)計(jì)地平線上的一座碑，閃爍在會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)天穹的一顆星，永遠(yuǎn)值得我們感佩和仰望。

一、為什么要學(xué)習(xí)楊時(shí)展先生

談到楊先生，不知不覺(jué)間先生的音容笑貌又浮現(xiàn)在眼前：依舊穿那身樸素的藍(lán)布中式棉襖，依舊戴那副傳統(tǒng)樣式的眼鏡，雙眸明亮而睿智，話語(yǔ)抑揚(yáng)而頓挫……真不敢相信先生已經(jīng)走了十年了!二十多年前，我曾在中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)(時(shí)名湖北財(cái)經(jīng)學(xué)院)讀書，有幸得到過(guò)先生的指導(dǎo)和教誨。在此，我想談?wù)勑闹械南壬舱務(wù)労筝厱?huì)計(jì)學(xué)人應(yīng)學(xué)習(xí)先生什么樣的精神。

(一)學(xué)習(xí)先生慎思明辨，砥礪完美的學(xué)術(shù)品格在我看來(lái)，楊先生的生命歷程就是一部孜孜不倦的奮斗史，是一部“路漫漫其修遠(yuǎn)兮，吾將上下而求索”的恢弘樂(lè)章，勤奮嚴(yán)謹(jǐn)、追求完美是其主旋律。在他的詞典中，似乎沒(méi)有“大概”、“差不多”這樣的字眼，都是“借貸必相等”的要義。大家知道先生的文章多而精彩，《中國(guó)會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化問(wèn)題》、《會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)一評(píng)、二評(píng)、三評(píng)》、《論會(huì)計(jì)為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)的問(wèn)題》、《效益十策》等文章，可謂才思橫溢，影響深遠(yuǎn)，堪稱會(huì)計(jì)學(xué)的扛鼎之作。然而，精彩文章的背后是先生衣帶漸寬的辛勞，是杜鵑啼血般的用心，是不為人知的江湖夜雨十年燈的苦思。每次落文之前，先生總是反復(fù)思考，反復(fù)比較，如負(fù)重前行的駱駝；每次初稿之后，先生總是進(jìn)行反復(fù)細(xì)致地修改潤(rùn)色，如春蠶吐絲，反復(fù)雕琢，每篇文章至少要修改六、七遍方才作罷。雖不能說(shuō)是語(yǔ)不驚人誓不休，至少是語(yǔ)不圓滿修不止。

先生講課之精彩更是倍受贊譽(yù)。直到今天，我還常常憶起先生的課堂及講座從來(lái)都是座無(wú)虛席，有時(shí)甚至過(guò)道上都站滿了人。然而先生講臺(tái)上的四十五分鐘，講臺(tái)下卻是極其辛苦的備課過(guò)程。新講的課如此，反復(fù)講過(guò)的課也如此；對(duì)博士生的課如此，對(duì)本科生的課也如此。先生是以追求完美的態(tài)度來(lái)對(duì)待每節(jié)課。我記得先生曾說(shuō)過(guò)，他從來(lái)不允諾準(zhǔn)備時(shí)間少于半個(gè)月的講座邀請(qǐng)，因?yàn)樗枰獪?zhǔn)備充分到將講座內(nèi)容完全背誦下來(lái)，一個(gè)小時(shí)的課往往需要幾倍乃至更多的時(shí)間準(zhǔn)備。正因?yàn)闇?zhǔn)備充分，加之原本就學(xué)養(yǎng)豐厚，如此厚積薄發(fā)，使得講課的先生思接千載，聽(tīng)課的學(xué)子視通萬(wàn)里，那份氛圍、那份情景、那份感覺(jué)、那份享受，所有聽(tīng)過(guò)他講課的人都難以忘記，都回味不已。

(二)學(xué)習(xí)先生愛(ài)生如子，大愛(ài)無(wú)言的育人情懷哲學(xué)家馮友蘭先生在《中國(guó)哲學(xué)簡(jiǎn)史》中指出，各種生命活動(dòng)范圍可以歸結(jié)為四等，由低到高分別是：混沌天然的“自然境界”；講求實(shí)際的“功利境界”；“正其誼，不謀其利”的“道德境界”；超越世俗的“天地境界”。我認(rèn)為，楊先生對(duì)于教育事業(yè)、對(duì)于學(xué)生的愛(ài)是超越功利、不計(jì)得失的，是一種發(fā)自內(nèi)心的對(duì)“栽桃培李”的深切熱愛(ài)，可以說(shuō)是進(jìn)入了一種大愛(ài)無(wú)言的“天地境界”。

楊先生愛(ài)生如子的故事太多太多。許多人只知道先生一生著述豐碩，但實(shí)際上先生指點(diǎn)別人寫文章和幫助別人改文章，都比自己寫出的作品要多得多。先生涉獵的領(lǐng)域甚廣，對(duì)于會(huì)計(jì)史、審計(jì)史、經(jīng)濟(jì)史、文學(xué)史均有較為透徹的研究，但是囿于時(shí)間等多種原因，一直未能系統(tǒng)成書，只是在先生西去后由學(xué)生整理出版了會(huì)計(jì)史遺著《1949-1992年中國(guó)會(huì)計(jì)制度的演進(jìn)》，這不能不說(shuō)是先生完美學(xué)術(shù)生涯中的些許遺憾。但是，先生生前將自己對(duì)于會(huì)計(jì)、審計(jì)史的研究心得毫無(wú)保留地傳授，很好地幫助了郭道揚(yáng)教授《中國(guó)會(huì)計(jì)史》及文碩《世界審計(jì)史》的成書出版，這也算是對(duì)先生畢生辛勤耕耘的一種補(bǔ)償和嘉獎(jiǎng)吧!據(jù)我所知，潘同生教授在編著《中國(guó)經(jīng)濟(jì)詩(shī)今譯》一書時(shí)，也曾蒙先生多次熱心指教和細(xì)心點(diǎn)撥。我在中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)讀書時(shí)所寫的本科畢業(yè)論文《中國(guó)審計(jì)史》，先生也給予了很多的指點(diǎn)、幫助，特別是親自動(dòng)手修改至少有三、四遍之多，有的章節(jié)中密密麻麻滿是先生的批注，至今我還記得其中激發(fā)我一生對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)投入熱情和對(duì)事業(yè)執(zhí)著追求的一句勉勵(lì)性評(píng)語(yǔ)――“你對(duì)審計(jì)史研究作出了你力之能及的貢獻(xiàn)”。正是在先生的指導(dǎo)、修改和推薦下，這篇論文得以作為刊首文章在《審計(jì)研究》創(chuàng)刊號(hào)上發(fā)表，并前后被幾十家報(bào)刊轉(zhuǎn)載。今天想來(lái)，這篇文章與其說(shuō)是我的學(xué)術(shù)成果，倒不如看作是先生以及郭道揚(yáng)先生、何任遠(yuǎn)先生至誠(chéng)關(guān)愛(ài)、無(wú)私奉獻(xiàn)的結(jié)果。

(三)學(xué)習(xí)先生只講奉獻(xiàn)、不計(jì)索取的立身操守先生常言：“人生到底怎樣來(lái)度過(guò)才算有價(jià)值?會(huì)計(jì)上，資不抵債要破產(chǎn)，我想人的一生中，如果奉獻(xiàn)不抵享受，恐怕也只能算是一個(gè)破了產(chǎn)的沒(méi)有價(jià)值的人，一個(gè)道德上有問(wèn)題的人，一個(gè)人格不高尚的人。這個(gè)想法經(jīng)常會(huì)使我想起我國(guó)古代知識(shí)分子在出、處、辭、受四個(gè)字上那種十分嚴(yán)肅、守身如玉的功夫，并在這一問(wèn)題上保持一種我并不總能做到的比較不茍的態(tài)度。”眾所周知，先生是一位十分注重節(jié)儉的人：餐桌上鮮有豐盛的飯菜；數(shù)次赴臺(tái)講學(xué)所著西服只是花八十元錢買布去做的，足下之履乃花五十元錢在小商品市場(chǎng)上買的，而這身行頭每每在重大場(chǎng)合用及；因事外出從來(lái)不用公車，每每都是以高齡之身與學(xué)生們同擠公共汽車。記得有一年夏天先生來(lái)北京講學(xué)，他和夫人住在極其普通的房間里，用一臺(tái)直徑只有六寸的小電扇驅(qū)暑，讓前去看望的我肅然起敬。然而，先生卻一舉將節(jié)衣縮食的十萬(wàn)元率數(shù)捐出，在中南財(cái)經(jīng)大學(xué)設(shè)立“勤誠(chéng)助學(xué)金”以助貧困學(xué)生完成學(xué)業(yè)。我的一位同學(xué)因?yàn)槠贫輰W(xué)，先生數(shù)度向?qū)W校反映千萬(wàn)不要誤了他的學(xué)業(yè)，還親自請(qǐng)他到家中長(zhǎng)談，指點(diǎn)他前進(jìn)道路。先生用他一生的追求，踐行了他所列示的“貢獻(xiàn)―享受=生命價(jià)值”的人生意義公式。

二、為什么要紀(jì)念楊時(shí)展先生

古羅馬人說(shuō)：“時(shí)代呼喚英雄主義，英雄造就時(shí)代精神。”這句話用到現(xiàn)在這個(gè)場(chǎng)合，我想應(yīng)該表述為：“中國(guó)會(huì)計(jì)需要大師，大師造就中國(guó)會(huì)計(jì)精神”。我之所以特意前來(lái)參加這次會(huì)議，和大家一起追思和紀(jì)念楊時(shí)展先

生，就是想表明一種自覺(jué)仰望的姿態(tài)，就是想透過(guò)紀(jì)念先生來(lái)表達(dá)對(duì)所有大師、先哲的尊崇，就是想通過(guò)緬懷先生來(lái)激勵(lì)更多的人成為大師、成為鑄造時(shí)代會(huì)計(jì)精神的領(lǐng)軍人才。

(一)紀(jì)念楊時(shí)展先生，意在表達(dá)對(duì)大師、對(duì)有學(xué)術(shù)成就的人由衷的敬意仁者，國(guó)之瑰寶也。紀(jì)念先生，是為了緬懷更多仙逝西去、留下寶貴學(xué)術(shù)遺產(chǎn)的“會(huì)計(jì)瑰寶”，是為了推崇更多勇于創(chuàng)新、開(kāi)放進(jìn)取、追求真理的“會(huì)計(jì)仁者”。此行浙江，我不禁無(wú)限感思。“感”是感慨那些已經(jīng)故去的會(huì)計(jì)界前輩，如潘序倫先生、顧準(zhǔn)先生、楊紀(jì)琬先生、婁爾行先生、劉炳炎先生、李寶震先生、閻達(dá)五先生、余緒纓先生、莫啟歐先生、呂眾文先生等等，他們身體力行地教育著我們作為一位合格的會(huì)計(jì)人應(yīng)具備何種人品、何種工作態(tài)度以及何種治學(xué)精神；“思”是思研仍在老驥伏櫪、耕耘不輟的前輩的成功歷程，如廈門大學(xué)的葛家澍老師、常勛老師、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)的徐震旦老師、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)的郭道揚(yáng)老師、易庭源老師等，他們一生不懈努力開(kāi)拓，終成會(huì)計(jì)審計(jì)大家。對(duì)于他們的為人治學(xué)品格，學(xué)生不會(huì)忘記，會(huì)計(jì)人不會(huì)忘記，歷史不會(huì)忘記!

(二)紀(jì)念楊時(shí)展先生，是為了鼓舞和激勵(lì)更多的人成為大師、仁者 對(duì)于立志成為大師、仁者的會(huì)計(jì)學(xué)者，不知可否想過(guò)，是不是也像楊先生一樣，始終認(rèn)為自己面對(duì)的是未來(lái)國(guó)之棟梁，不敢絲毫懈怠，時(shí)時(shí)以傳道授業(yè)、滋蘭樹(shù)蕙為樂(lè)呢?若干若干年后，會(huì)計(jì)組織或你們的學(xué)生會(huì)不會(huì)也為你們開(kāi)這樣的紀(jì)念會(huì)，紀(jì)念你們的思想、你們的成就、你們留給后來(lái)者的寶貴精神財(cái)富呢?你們的學(xué)術(shù)成果會(huì)不會(huì)也能成為中國(guó)會(huì)計(jì)史研究乃至世界會(huì)計(jì)史研究的珍貴史料呢?如果你有想過(guò)并付出長(zhǎng)期努力，說(shuō)明你已在邁向大師的路途上起步；如果你的學(xué)術(shù)思想和成果在國(guó)內(nèi)外開(kāi)始得到認(rèn)可或漸多被引用，說(shuō)明你離大師的距離趨近了；如果你在臨近學(xué)術(shù)巔峰的同時(shí)又是一位人格高尚如楊先生的人，那么你離成為受人尊重和推崇的大師可能就不遠(yuǎn)了。需要強(qiáng)調(diào)的是：我并非講每個(gè)人都要成為大師，但我覺(jué)得每個(gè)人都要對(duì)于崇高滿懷敬意，對(duì)于大師滿懷敬意。要像仰望星空一樣仰望大師，通過(guò)仰望把立在大地上的血肉之軀與高高翱翔在天際的精神品格結(jié)合起來(lái)，支撐起富于意義與價(jià)值的生命世界。

(三)紀(jì)念楊時(shí)展先生，有助推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)走向燦爛輝煌的未來(lái) 中國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)正處于一個(gè)成績(jī)倍出、走向世界的關(guān)鍵時(shí)期，進(jìn)一步更加海闊天空。但也要清醒地認(rèn)識(shí)到，前行之路依舊艱辛：中國(guó)會(huì)計(jì)語(yǔ)言的表達(dá)方式較為晦澀，仍需簡(jiǎn)化、優(yōu)化、美化，讓更多的人讀懂它、使用它、接受它、喜歡它；中國(guó)會(huì)計(jì)的影響依舊有限，尚需致力擴(kuò)大它的影響力，不僅要影響國(guó)際會(huì)計(jì)語(yǔ)言、規(guī)則和組織，還要影響國(guó)際經(jīng)濟(jì)、法律、文化等領(lǐng)域；中國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)、服務(wù)于政治生活的程度仍然較淺，需要我們不斷去創(chuàng)新它、提升它，讓會(huì)計(jì)成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活中的主流語(yǔ)言之一。路漫漫，其修遠(yuǎn)，希望廣大會(huì)計(jì)行業(yè)的同仁們?cè)谇拜叴髱熅竦闹敢拢瑘F(tuán)結(jié)一致，克難攻堅(jiān)，致力打造符合時(shí)代精神的會(huì)計(jì)規(guī)則和思想，培養(yǎng)促進(jìn)國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)人才和大師，推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)邁向一個(gè)更加充滿生機(jī)、活力和希望的燦爛未來(lái)。

三、為什么要研究會(huì)計(jì)史

了解和研究會(huì)計(jì)史對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)乃至經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)的發(fā)展十分重要。

(一)研究會(huì)計(jì)史能讓人系統(tǒng)研究會(huì)計(jì)乃至經(jīng)濟(jì)社會(huì)現(xiàn)象運(yùn)動(dòng)發(fā)展的全過(guò)程清朝思想家龔自珍說(shuō)過(guò)：“出乎史，入乎道，欲知大道必先為史。”歷史是漫長(zhǎng)的，而現(xiàn)時(shí)卻十分短暫，僅僅是由歷史向未來(lái)演進(jìn)的一個(gè)轉(zhuǎn)換點(diǎn)；未來(lái)則迫近于現(xiàn)時(shí)，它以無(wú)限時(shí)空一直向前延伸。歷史、現(xiàn)時(shí)與未來(lái)原本是一個(gè)不可分割的整體，它們只有密切結(jié)合在一起，方能正確地、全面地闡明及評(píng)價(jià)人類社會(huì)的各個(gè)方面的發(fā)生、發(fā)展?fàn)顩r及其歷史運(yùn)行規(guī)律。這對(duì)于會(huì)計(jì)何嘗不是如此呢?如果孤立研究一個(gè)會(huì)計(jì)現(xiàn)象，而不放在漫長(zhǎng)的歷史發(fā)展中進(jìn)行觀察，進(jìn)行研究，可能只會(huì)得到片面的、價(jià)值非常有限的結(jié)論。

(二)研究會(huì)計(jì)史可以為會(huì)計(jì)發(fā)展提供豐富的經(jīng)驗(yàn)借鑒 中國(guó)有句俗語(yǔ)：“讀史可以明智，可以知得失。”如要修一座水壩，就必須了解該河段洪水的歷史記錄，這樣才能確定水壩的各種參數(shù)。通過(guò)歷史記載，我們可以了解這條河流以往發(fā)生過(guò)多大的洪水，水位多高，破壞多大，然后再?zèng)Q定確定設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和投資。會(huì)計(jì)史研究也有相似的功能和作用，通過(guò)研習(xí)會(huì)計(jì)的歷史資料，我們可以了解會(huì)計(jì)發(fā)展的本質(zhì)規(guī)律，吸取會(huì)計(jì)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，掌握會(huì)計(jì)發(fā)展的基本手段，從會(huì)計(jì)發(fā)展歷程中獲得教益。

(三)研究會(huì)計(jì)史可以讓人們窺見(jiàn)會(huì)計(jì)大師篳路藍(lán)縷的艱辛和做學(xué)問(wèn)的路徑 通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)史中成就斐然的會(huì)計(jì)大師的研究，可以讓我們更好地豐富和發(fā)展會(huì)計(jì)學(xué)，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。

四、如何研究會(huì)計(jì)史

既然研究會(huì)計(jì)史很重要，那么怎樣才能研究好會(huì)計(jì)史?大家創(chuàng)造了不少好的做法和經(jīng)驗(yàn)，這里我再談幾點(diǎn)體會(huì)，主要是以“中”為原則、以“人”為重點(diǎn)、以“通”為目標(biāo)來(lái)更好的研究會(huì)計(jì)史。

(一)要用“中”字研究會(huì)計(jì)史“中”字再加一筆就成了“史”，于是《說(shuō)文解字》中將“史”解釋為“保持中正的態(tài)度用右手記事”。我們研究會(huì)計(jì)史，就是要保持客觀中正的態(tài)度，客觀地記錄下各種不同會(huì)計(jì)流派相互碰撞的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)思想，力爭(zhēng)做到忠實(shí)于歷史，力爭(zhēng)做到實(shí)事求是。

(二)要用“人”字研究會(huì)計(jì)史會(huì)計(jì)學(xué)重要的突破性發(fā)展，大多是由會(huì)計(jì)學(xué)大師完成的。現(xiàn)在的會(huì)計(jì)史研究往往側(cè)重以時(shí)間的序列回顧和審視會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程。這種一般的史學(xué)研究方法雖然可以向世人展示出會(huì)計(jì)發(fā)展的基本脈絡(luò)，但卻不易于把握會(huì)計(jì)思想發(fā)展完善的精髓。因此，我想強(qiáng)調(diào)要注重用“人”字來(lái)研究會(huì)計(jì)史，即要注重研究會(huì)計(jì)大師、會(huì)計(jì)先哲們的思想，研究他們思想變化的過(guò)程，研究他們思想發(fā)展的背景及誘因，研究他們思想中最為本質(zhì)、最為光亮的地方。當(dāng)然，也包括適當(dāng)研究他們學(xué)術(shù)上的遺憾。還要注重研究大師與大師之間共性、個(gè)性差異比較等等。通過(guò)研究大師的思想，可以準(zhǔn)確把握他們所處那個(gè)時(shí)代的會(huì)計(jì)精神；通過(guò)研究大師的思想，可以透析會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)步的本質(zhì)規(guī)律；通過(guò)研究大師的思想，可以使后來(lái)者在前人光輝思想的照耀下快步走向成功的殿堂。

(三)要用“通”字研究會(huì)計(jì)史 強(qiáng)調(diào)“通”字，即強(qiáng)調(diào)融會(huì)貫通之意。會(huì)計(jì)史研究不單單是簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)史料匯編，也不僅僅是單純的會(huì)計(jì)思想摘錄，更重要的是會(huì)計(jì)史實(shí)背后的社會(huì)，社會(huì)背后的思想、思想背后的哲理；會(huì)計(jì)史也不僅僅在會(huì)計(jì)史料、會(huì)計(jì)事項(xiàng)中展現(xiàn)，要善于發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)現(xiàn)象中間的會(huì)計(jì)、背后的會(huì)計(jì)；當(dāng)然，更要格外注重資料、事件、現(xiàn)象、思想的融合與升華。研究會(huì)計(jì)史，不應(yīng)囿于一個(gè)事件、一個(gè)案例，必須敢于打破一些思維的定勢(shì)和框架的限制，按照歷史運(yùn)動(dòng)本身來(lái)闡述歷史，真正進(jìn)入“整體會(huì)計(jì)史”的思考境界，做到“站在

月球上看地球”。要知道，會(huì)計(jì)問(wèn)題之外是經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，經(jīng)濟(jì)問(wèn)題之外是整個(gè)社會(huì)的發(fā)展問(wèn)題。因此楊先生反復(fù)論證了一個(gè)觀點(diǎn)，即“天下未亂計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃治”。這種高超“就如一位棲身月球的觀察者從整體上對(duì)我們所在的球體進(jìn)行考察時(shí)形成的視點(diǎn)。”我最早讀《史記》、《漢書》時(shí)，對(duì)當(dāng)時(shí)的西域分為三十六國(guó)、四十八國(guó)一直心存疑慮，以中國(guó)歷代皇朝的實(shí)力，為什么不能將這些散落的小國(guó)統(tǒng)一為一個(gè)或幾個(gè)大國(guó)?直至有一次乘飛機(jī)經(jīng)過(guò)新疆，看到新疆地廣人稀的自然風(fēng)貌，我才恍然大悟――在當(dāng)時(shí)交通不便的情況下，任何將這些小國(guó)結(jié)合成更大的政治實(shí)體或統(tǒng)一為一個(gè)國(guó)家都缺乏實(shí)際意義。因?yàn)橐獙?shí)施有效的統(tǒng)治就得派遣人員、傳遞消息、征收賦稅、交流物資，而這些都很難辦到，或者耗費(fèi)巨大。這就是當(dāng)時(shí)分為三十六國(guó)、四十八國(guó)的根本原因。如果不從高處、不以整體的眼光來(lái)看待問(wèn)題，對(duì)于史料中的記載就難以有準(zhǔn)確或深切的認(rèn)識(shí)與體會(huì)。

云山蒼蒼，江水泱泱，先生之風(fēng)，山高水長(zhǎng)。會(huì)計(jì)史學(xué)研究者是我國(guó)會(huì)計(jì)歷史的書寫者和見(jiàn)證者，是我國(guó)會(huì)計(jì)理論界、學(xué)術(shù)界、教育界的脊梁，也是我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)明天發(fā)展的希望。讓我們以仰望的姿態(tài)，研究楊時(shí)展教授學(xué)術(shù)思想的精神內(nèi)涵，學(xué)師的為人治學(xué)的高尚品德，深入研究中國(guó)會(huì)計(jì)史和世界會(huì)計(jì)史，更好地為我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)大改革、大發(fā)展服好務(wù)。

仰望就是追求崇高。也許我們抵達(dá)不到崇高，但我們還是應(yīng)該自覺(jué)仰望。仰望中有緬懷，也有崇敬；因緬懷而崇敬，因崇敬而緬懷。仰望中有探索，也有奮進(jìn)；因探索而奮進(jìn)，因奮進(jìn)而探索。貝多芬說(shuō)：“打開(kāi)心坎的東西，必定來(lái)自天空。”我堅(jiān)信：一個(gè)人只要堅(jiān)持不懈地著力腳踏實(shí)地干工作，仰望星空想難題，就一定能取得驕人的功績(jī)!

編后語(yǔ)：本文系財(cái)政部王軍副部長(zhǎng)2007年10月27日在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)第六屆會(huì)計(jì)史學(xué)術(shù)研討會(huì)暨楊時(shí)展先生學(xué)術(shù)思想討論會(huì)上的講話。

王軍副部長(zhǎng)參加本次會(huì)議，具有特殊的意義。原本安排的行程是乘飛機(jī)到紹興，后因天氣的原因飛機(jī)停飛，他連夜改乘火車到杭州后轉(zhuǎn)乘汽車按時(shí)參加會(huì)議。作為政府的高級(jí)官員這是極為罕見(jiàn)的，與會(huì)代表深受感動(dòng)與鼓舞，感動(dòng)的是他參加會(huì)議的誠(chéng)意與行為；鼓舞的是他那文采飛溢、激情澎湃的講話。在本次會(huì)議召開(kāi)之際，恰逢第四屆魯迅文學(xué)獎(jiǎng)?lì)C獎(jiǎng)典禮在紹興舉行，以致有學(xué)者稱，王軍副部長(zhǎng)的精彩文章，完全可以申請(qǐng)參加魯迅文學(xué)獎(jiǎng)。

第11篇

論文關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，成因，控制

 

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是隨著審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生的，有審計(jì)就有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)審計(jì)的期望越來(lái)越高，審計(jì)職業(yè)的責(zé)任也越來(lái)越大。社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計(jì)的難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。為此，審計(jì)人員應(yīng)正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義及其成因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支存在重大錯(cuò)弊而審計(jì)人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性和審計(jì)手段的局限性所決定的。具體來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生主要有以下幾個(gè)原因：

（一）由于審計(jì)主體的因素所產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),主要是由于審計(jì)人員自身的原因所形成的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

首先，審計(jì)人員個(gè)人綜合素質(zhì)參差不齊，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有高有低，

駕馭審計(jì)方法的能力有強(qiáng)有弱，加之當(dāng)前審計(jì)力量的不足，審計(jì)任務(wù)的繁重，致使審計(jì)難以達(dá)到社會(huì)全部期望，有時(shí)甚至被卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛之中。具體表現(xiàn)在：審計(jì)人員素質(zhì)、能力的差別會(huì)造成同類審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)論不同；審計(jì)人員職業(yè)道德品質(zhì)的高低決定審計(jì)行為的偏差，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的偏差；審計(jì)人員在取證和選用證據(jù)上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分財(cái)務(wù)管理論文，其結(jié)論也就不一定合理；審計(jì)操作不規(guī)范、審計(jì)程序脫節(jié)、主觀臆斷、憑經(jīng)驗(yàn)辦事，就增加了審計(jì)的失誤率；審計(jì)方法選擇不當(dāng)，也將影響審計(jì)結(jié)論是否正確等。

其次，審計(jì)人員勝任能力跟不上各單位業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)展的需求。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來(lái)越大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，各種高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)組織的多元化，各種金融創(chuàng)新工具的被廣泛運(yùn)用，使得被審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)和披露的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了審計(jì)人員傳統(tǒng)的審計(jì)方法和知識(shí)結(jié)構(gòu)。這些發(fā)展，大大提高了審計(jì)人員審計(jì)的難度，而對(duì)傳統(tǒng)滯后的審計(jì)方法和審計(jì)人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。審計(jì)人員如果不能及時(shí)提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括知識(shí)結(jié)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，將不能滿足新形勢(shì)的需要，從而無(wú)法勝任審計(jì)工作，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之產(chǎn)生。

(二) 由于被審計(jì)單位的因素所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要包

括兩種情況：第一，根據(jù)有關(guān)管理規(guī)定，單位應(yīng)建立而未建立經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雜志網(wǎng)。如：錢賬物應(yīng)設(shè)置3個(gè)崗位，而單位只設(shè)置了2個(gè)崗位，但單位現(xiàn)金業(yè)務(wù)又相當(dāng)頻繁。因此，在貨幣資金管理上可能存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，因被審計(jì)單位尚未嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度所帶來(lái)的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。單位雖然根據(jù)有關(guān)規(guī)定建立了許多內(nèi)控制度，但是存在部分內(nèi)控制度執(zhí)行不力，一些內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

2、被審計(jì)單位人為因素的影響而客觀存在的一些不確定

性，例如：會(huì)計(jì)行為和經(jīng)濟(jì)錯(cuò)弊，會(huì)計(jì)人員本身或單位負(fù)責(zé)人從主觀愿望上要求會(huì)計(jì)人員違規(guī)違紀(jì)；因被審計(jì)單位無(wú)意識(shí)存在所帶來(lái)的一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，

3、被審計(jì)單位提供會(huì)計(jì)資料不真實(shí)、不完整。一些被審計(jì)單位對(duì)收入、成本支出的會(huì)計(jì)資料提供得較為完整，執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律的情況也比較好。而實(shí)際上，這些單位的一些其他的收入、下屬單位上繳的管理費(fèi)等并沒(méi)有納入財(cái)務(wù)賬，而是入了私設(shè)的“小金庫(kù)”，而這些會(huì)計(jì)資料通常是不會(huì)向?qū)徲?jì)人員提供的。會(huì)計(jì)資料的不全面，留下了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。一些部門、單位為掩蓋經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，在會(huì)計(jì)資料上大做文章，記假賬、報(bào)假賬的事時(shí)有發(fā)生，其中個(gè)別支出原始憑證的填制存在明顯的不真實(shí)性問(wèn)題，例如使用普通收支憑證而無(wú)正式的發(fā)票、無(wú)填制單位或填制人簽章，審查起來(lái)無(wú)從下手，嚴(yán)重影響到審計(jì)成果的真?zhèn)危@無(wú)形中也給審計(jì)部門帶來(lái)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （三）社會(huì)環(huán)境影響產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 從審計(jì)發(fā)展來(lái)看，人們對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的依賴程度及其影響范圍亦是一個(gè)不斷擴(kuò)大的過(guò)程。當(dāng)審計(jì)產(chǎn)生之初，單位最關(guān)心的是誠(chéng)實(shí)性，也就是說(shuō)早期審計(jì)是檢查單位的正直性，而不是檢查他們會(huì)計(jì)賬簿的質(zhì)量。然而當(dāng)社會(huì)步入19世紀(jì)下半葉財(cái)務(wù)管理論文，審計(jì)人員的職責(zé)是審查單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行以及會(huì)計(jì)報(bào)表管理者編制的正確性，而不僅僅是檢查算術(shù)上的正確性，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量的重視，表明審計(jì)人員的影響開(kāi)始擴(kuò)大。到本世紀(jì)初期，隨著世界資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，證券市場(chǎng)的涌現(xiàn)，廣大投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的關(guān)心，使人們更加關(guān)注已審的財(cái)務(wù)報(bào)表，而且對(duì)此感興趣的人也越來(lái)越多，不僅政府、投資者表示了極大的關(guān)注，而且潛在投資者也表示了極大的關(guān)注，人們對(duì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息的可靠性也日益重視，依賴審計(jì)意見(jiàn)的人越來(lái)越多。現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可或缺的有機(jī)組成部分，它在建立和維護(hù)資本市場(chǎng)的完整性方面扮演著一個(gè)最重要的角色，社會(huì)各界都在關(guān)心審計(jì)、關(guān)注審計(jì)、依賴審計(jì)，從另一個(gè)層面上講，這種依賴性也給審計(jì)部門帶來(lái)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。/

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在并不可懼，關(guān)鍵是如何防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的范圍。筆者通過(guò)學(xué)習(xí)審計(jì)理論，結(jié)合平時(shí)審計(jì)實(shí)踐，認(rèn)為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

（一）增強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德，提高自身綜合素質(zhì)。包括：

轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。隨著人們對(duì)審計(jì)期望值的越來(lái)越高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，會(huì)計(jì)職業(yè)界將會(huì)更加關(guān)心如何采取有效的審計(jì)方法和程序，在降低審計(jì)成木的同時(shí)，高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)，并有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。因此，審計(jì)人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中，尋求積極有效的方法控制風(fēng)險(xiǎn)。 嚴(yán)格遵守職業(yè)道德。審計(jì)人員的職業(yè)道德是在從事審計(jì)工作中應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德，職業(yè)紀(jì)律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面應(yīng)達(dá)到的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員一定要理解和掌握這些標(biāo)準(zhǔn)，并在實(shí)際工作中嚴(yán)格遵守，這樣才有可能提高審計(jì)質(zhì)量，一般不會(huì)發(fā)生過(guò)失，至少不會(huì)發(fā)生重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失。 加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。我們處在經(jīng)濟(jì)變革時(shí)代，我們的業(yè)務(wù)知識(shí)，審計(jì)工作、審計(jì)范圍都受到社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。因此，每一個(gè)審計(jì)人員除具有良好的職業(yè)道德外財(cái)務(wù)管理論文，還要更多地學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，包括學(xué)習(xí)審計(jì)基本準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照審計(jì)程序工作。首先要在審計(jì)程序上合法規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次要學(xué)習(xí)好專業(yè)知識(shí)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，多元化經(jīng)濟(jì)成分日益增加，國(guó)家宏觀調(diào)控的法律、法規(guī)、規(guī)章不斷出臺(tái)，我們要隨時(shí)學(xué)習(xí)和掌握這些知識(shí)，以不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平雜志網(wǎng)。

選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，敢于改進(jìn)方法，創(chuàng)新手段。審計(jì)人員可以根據(jù)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)處理的特點(diǎn)及審計(jì)目的等合理配置審計(jì)力量，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法和技術(shù)，獲取充分的審計(jì)證據(jù)。在取證時(shí)，審計(jì)人員絕不能滿足于被審計(jì)單位自行提供的資料，要獲取強(qiáng)有力的外部證據(jù)，多角度地取證、印證。在選用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該敢于改進(jìn)方法，創(chuàng)新手段。特別是面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，社會(huì)各界對(duì)審計(jì)工作的要求越來(lái)越高，審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來(lái)越復(fù)雜，審計(jì)工作的任務(wù)越來(lái)越重。與時(shí)俱進(jìn)，開(kāi)拓創(chuàng)新，積極探索和應(yīng)用適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展要求的審計(jì)技術(shù)與方法，是提高審計(jì)質(zhì)量，圓滿完成審計(jì)工作任務(wù)的重要舉措。

（二）審計(jì)單位應(yīng)采取各項(xiàng)有效措施建立科學(xué)的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。這包括采取措施督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則；確保審計(jì)人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，為此，審計(jì)單位應(yīng)嚴(yán)格人事管理，并不斷創(chuàng)造條件，開(kāi)展各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加審計(jì)人員執(zhí)行各種類型審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，提高其分析問(wèn)題、處理問(wèn)題的能力；建立分級(jí)督導(dǎo)制度，并要求各級(jí)督導(dǎo)人員對(duì)各層次的審計(jì)工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)相關(guān)的專家進(jìn)行協(xié)助；對(duì)全面質(zhì)量控制政策和相應(yīng)程序的執(zhí)行情況及其結(jié)果適時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，不斷完善質(zhì)量控制方針，建立、健全各項(xiàng)質(zhì)量控制程序，保證審計(jì)工作按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平降低到可接受的程度。(三)做好內(nèi)部控制調(diào)查，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。審計(jì)組及其審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)被審計(jì)單位的基本情況和內(nèi)部控制進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查和進(jìn)行符合性測(cè)試，對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低做出評(píng)估財(cái)務(wù)管理論文，看其內(nèi)控是否嚴(yán)密，并找出弱項(xiàng)，以作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)的重點(diǎn)。 內(nèi)部控制問(wèn)卷調(diào)查可以由被審計(jì)單位管理部門自我評(píng)價(jià)，主要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和有效性。內(nèi)部控制問(wèn)卷調(diào)查，只能對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制做出初步評(píng)價(jià)，要真正評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，必須通過(guò)符合性測(cè)試。在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查和符合性測(cè)試后，根據(jù)其評(píng)價(jià)以及對(duì)內(nèi)部控制松弛部分和匯總的弱項(xiàng)，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并應(yīng)當(dāng)實(shí)施詳盡的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不可怕，重要的是提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，采取切實(shí)有效的措施控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這樣審計(jì)工作才有可能取得長(zhǎng)足的進(jìn)步。

（備注：增刊）

主要引用文獻(xiàn)：

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，2005年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材（審計(jì)），北京海淀區(qū)阜成路甲28號(hào)，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2005年，115-137頁(yè)

李金華，《審計(jì)理論研究》，北京市東城區(qū)四十條24號(hào)青藍(lán)大廈，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2001年，121-142頁(yè)

第12篇

論文關(guān)鍵詞：電子商務(wù)　信息化

論文摘 要：電子商務(wù)作為21世紀(jì)的主流貿(mào)易手段，它已逐漸深入到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的各個(gè)領(lǐng)域。基于電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)當(dāng)代會(huì)計(jì)產(chǎn)生的影響，電子商務(wù)會(huì)計(jì)已是會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。如何更好地為電子商務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展保駕護(hù)航確保其又快又好發(fā)展是值得關(guān)注的。

一、實(shí)施電子商務(wù)會(huì)計(jì)的必要性

基于Inter網(wǎng)電子商務(wù)的發(fā)展，電子商務(wù)會(huì)計(jì)為各種新的更高效的財(cái)務(wù)與管理模式提供了廣闊的空間和可能，也給企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)帶來(lái)了一場(chǎng)全方位、根本性的變革。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的單一貨幣政策將被取而代之的是電子貨幣、電子現(xiàn)金、電子支票、電子信用卡等網(wǎng)上結(jié)算方式，企業(yè)的產(chǎn)、供、銷全過(guò)程將在網(wǎng)絡(luò)這個(gè)介質(zhì)的作用下緊密相聯(lián)。

（一）信息傳遞的無(wú)紙化、電子化

互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展使電子單據(jù)網(wǎng)絡(luò)傳遞，使無(wú)論身處何處均可以與世界各地的商品生產(chǎn)商、銷售商、消費(fèi)者進(jìn)行交流、訂貨、交易、實(shí)現(xiàn)快速準(zhǔn)確的雙向式數(shù)據(jù)交流。與此同時(shí)，商品交易的資金支付、結(jié)算通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)完成，因而支付手段的高度電子化使資金活動(dòng)實(shí)際上轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒌牧鲃?dòng)。另外，企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的建立，還使得企業(yè)業(yè)務(wù)流程中產(chǎn)生的各種書面憑證都被電子憑證所代替。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，電子符號(hào)取代了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。

（二）信息的實(shí)時(shí)跟蹤性

電腦網(wǎng)絡(luò)化在企業(yè)中的使用，縮小了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的時(shí)間和空間距離，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)跟蹤。具體表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、銷售等部門的網(wǎng)絡(luò)化，使每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生能夠立刻反映為經(jīng)濟(jì)處理的會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)了信息的實(shí)時(shí)傳遞和處理。同時(shí)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，財(cái)務(wù)人員還可以借助在線數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行實(shí)時(shí)的同行業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的比較分析，預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)。政府、投資者等也可以通過(guò)瀏覽企業(yè)的網(wǎng)站查詢實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)信息。

（三）財(cái)務(wù)容易集中管理

電子商務(wù)會(huì)計(jì)不僅可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的遠(yuǎn)程處理和及時(shí)傳遞，而且可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的遠(yuǎn)程監(jiān)督和會(huì)計(jì)的同步運(yùn)行。一方面，公司的各級(jí)管理員均可以根據(jù)授權(quán)，管理自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息領(lǐng)域，診斷、改正財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息中出現(xiàn)的問(wèn)題。另一方面，上級(jí)主管部門可以方便地對(duì)下一級(jí)財(cái)務(wù)人員所處理的財(cái)務(wù)進(jìn)行全面檢查、管理、測(cè)試、并最終匯總、編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)是社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，生產(chǎn)力越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。會(huì)計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)計(jì)量的支柱，隨著電子計(jì)算技術(shù)和電子商務(wù)的高度發(fā)展，會(huì)計(jì)將最終走向一個(gè)新的領(lǐng)域--電子商務(wù)會(huì)計(jì)。

二、電子商務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的注意事項(xiàng)

（一）電子商務(wù)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)被放大

信息傳遞的無(wú)紙化便利了工作，但不能排除電子憑證、電子賬簿可能被隨意修改而不留痕跡的行為，尤其是對(duì)于審核人員來(lái)說(shuō)的數(shù)字簽名也有可能被人冒用或是篡改，這無(wú)疑成了信息失真的最大問(wèn)題。

其次，會(huì)計(jì)信息在進(jìn)行網(wǎng)上傳遞的過(guò)程中，造成會(huì)計(jì)信息完整性被破壞的主要是人為因素，比如篡改會(huì)計(jì)信息的形式、內(nèi)容、載體和流向、插入偽造的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、刪除有用的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、顛倒會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入的次序等，破壞會(huì)計(jì)信息的方式不勝枚舉。

再次，利用公共交換網(wǎng)的廣域網(wǎng)傳遞企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的過(guò)程中，有可能被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手非法截取，造成不可估量的損失。即使對(duì)于局域網(wǎng)來(lái)說(shuō)，也運(yùn)用了廣播傳輸?shù)姆椒āＲ虼耍簿哂袧撛诘牟话踩浴Ｘ?cái)務(wù)數(shù)據(jù)的安全問(wèn)題尤為突出。

（二）電子商務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的復(fù)雜使得內(nèi)部稽核和審計(jì)難度加大

電子商務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)使得內(nèi)部控制的重點(diǎn)從傳統(tǒng)的對(duì)人的控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人和計(jì)算機(jī)的雙重控制。電子數(shù)據(jù)形式儲(chǔ)存的信息易受外界篡改、偽造，數(shù)據(jù)源可靠性降低，較紙質(zhì)信息而言，可供審計(jì)的線索減少，導(dǎo)致傳統(tǒng)的追蹤審計(jì)已不再適用，檢查風(fēng)險(xiǎn)增大；加之在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，許多不相容崗位相對(duì)集中，增加了人為舞弊的可能性。而現(xiàn)在審計(jì)人員對(duì)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不了解，傳統(tǒng)的審計(jì)方式與現(xiàn)實(shí)情況脫節(jié)，審計(jì)制度不適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境等，使得審計(jì)人員難以對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性做出正確判斷。這一切都對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的專業(yè)技術(shù)要求，無(wú)疑是對(duì)審計(jì)工作的又一次考驗(yàn)。

三、保障電子商務(wù)會(huì)計(jì)穩(wěn)步發(fā)展的幾項(xiàng)措施

（一）加強(qiáng)電子商務(wù)立法，為電子商務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展提供一個(gè)健全的法律環(huán)境

我國(guó)電子商務(wù)立法應(yīng)解決電子商務(wù)中出現(xiàn)的各類綜合性問(wèn)題，規(guī)范電子商務(wù)活動(dòng)，使其在法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行公開(kāi)、公平、公正的交易，鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)，防止壟斷。在計(jì)算機(jī)及其網(wǎng)絡(luò)安全管理的立法上，應(yīng)針對(duì)電子商務(wù)交易在虛擬環(huán)境中運(yùn)行的特點(diǎn)，明確提出電子商務(wù)交易安全保護(hù)的法律措施，對(duì)計(jì)算機(jī)泄密、竊取商業(yè)金融機(jī)密等行為給予嚴(yán)厲的法律制裁，逐步形成有法律認(rèn)可、法律保障、法律約束的電子商務(wù)環(huán)境。 　（二）加強(qiáng)電子商務(wù)會(huì)計(jì)安全防范措施，建立起安全可靠的電子商務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)

一是建立一個(gè)安全、可靠的電子商務(wù)通信網(wǎng)絡(luò)，以保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息安全、快速傳遞。對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，并且數(shù)據(jù)"原本"和備份數(shù)據(jù)由不同人員保管，來(lái)相互牽制，防止有人企圖修改。二是設(shè)立防火墻、電子密匙系統(tǒng)，在企業(yè)與外界的界面上構(gòu)造一個(gè)保護(hù)屏障，最大地降低事故發(fā)生概率。特別是對(duì)于會(huì)計(jì)人員的數(shù)字簽名，應(yīng)該建立在電子原始憑證中電子簽名的技術(shù)支撐，采用數(shù)字簽名和加密技術(shù)相結(jié)合的最新方法進(jìn)行監(jiān)控。三是加強(qiáng)數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器安全措施，防止黑客侵入盜取會(huì)計(jì)信息。四是權(quán)威認(rèn)證機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT的驗(yàn)證中心驗(yàn)證交易雙方的身份，并頒發(fā)安全證書，持有安全證書者才有資格進(jìn)入電子商務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。

（三）培養(yǎng)既懂得網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，又具備商務(wù)經(jīng)營(yíng)管理復(fù)合型的會(huì)計(jì)人才

目前在我國(guó)，既懂得網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，又具備商務(wù)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，且精通會(huì)計(jì)知識(shí)的復(fù)合型人才還非常缺乏。要適應(yīng)電子商務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的需要，國(guó)家必須注重這類人才的培養(yǎng)和開(kāi)發(fā)。這是信息時(shí)代保證企業(yè)乃至國(guó)家在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的制勝的關(guān)鍵所在。在電子商務(wù)會(huì)計(jì)下，內(nèi)部審計(jì)人員必須懂得網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，不僅需要參與系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、修改、升級(jí)，還要對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境安全的控制進(jìn)行評(píng)價(jià)與校驗(yàn)，核對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，嚴(yán)格控制各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息。同時(shí)詳細(xì)記錄審計(jì)日志，對(duì)現(xiàn)有措施的不足提出改進(jìn)意見(jiàn)，建立健全適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)體系。

（四）積極培育、發(fā)展電子商務(wù)會(huì)計(jì)市場(chǎng)

電子會(huì)計(jì)市場(chǎng)對(duì)電子商務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展起著重要的作用。要建立起面向全世界的國(guó)際電子商務(wù)會(huì)計(jì)市場(chǎng)，開(kāi)通電子商務(wù)會(huì)計(jì)網(wǎng)站，與世界各國(guó)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息交流，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息自由流動(dòng)，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)發(fā)展提供一個(gè)廣闊的空間。注重對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)入電子商務(wù)會(huì)計(jì)市場(chǎng)前先予以凈化、過(guò)濾，以保證會(huì)計(jì)信息在會(huì)計(jì)市場(chǎng)上的質(zhì)量性、及時(shí)性、有效性。

（五）完善電子商務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制

加強(qiáng)組織控制，杜絕人為舞弊行為發(fā)生。增設(shè)與會(huì)計(jì)部門相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng)管理部門，對(duì)操作權(quán)限和口令密碼嚴(yán)格控制，形成崗位牽制。數(shù)據(jù)錄入前，由獨(dú)立人員對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核校驗(yàn)。同時(shí)對(duì)操作人員處理的數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)并備份，并定期對(duì)操作部門進(jìn)行安全評(píng)定。當(dāng)然，審核人員也要實(shí)行定期輪換制，以便完善崗位監(jiān)督制度。會(huì)計(jì)檔案資料應(yīng)由專人負(fù)責(zé)保管，加密數(shù)據(jù)管理，并且將重要的檔案資料打印出來(lái)按序裝訂保存，防止丟失，便于系統(tǒng)數(shù)據(jù)恢復(fù)。

參考文獻(xiàn)

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