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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇新企業所得稅法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱“新企業所得稅法”)自2008年1月1日起施行，結束了我國長達20多年的內資、外資企業所得稅稅負不等的“分稅制”時代，標志著內資、外資企業所得稅的統一，是我國稅制改革的里程碑。無論是內資企業還是外資企業都應充分了解新稅法的主要內容，科學做好所得稅籌劃，以達到增加企業稅后利潤，提高企業競爭力的目的。
一、新企業所得稅法的主要變化
新企業所得稅法的主要變化可以概括為“四個統一”。這“四個統一”包括：
(一)統一納稅義務人的納稅義務
新的企業所得稅法對現行內資、外資稅法差異進行了整合。新稅法施行后，中國不同性質、不同類別的企業，包括國有企業、集體企業、民營企業、合資企業和外資企業，均適用新的企業所得稅法。新企業所得稅法不再按照以往內資企業所得稅以獨立核算為條件判定納稅人標準的做法，而以是否具有法人資格作為企業所得稅納稅人的認定標準，使內資企業和外資企業的納稅人認定標準完全統一。
(二)統一稅率為25%
改變了內資企業和外資企業所得稅法定稅率均為33%，同時對一些特殊區域的外資企業實行24%、15%的優惠稅率政策。而將企業所得稅稅率統一為25%，確保了內外資企業納稅人在同一起跑線上公平競爭。不僅保持了我國稅制的競爭力。同時，也進一步促進和吸引外商投資。
(三)統一和規范稅前扣除辦法和標準
新舊企業所得稅在稅前扣除標準主要變化如下表所示：
(四)統一稅收優惠政策
根據我國國民經濟發展的需要，新的企業所得稅法對現行稅收優惠政策進行了適當調整，將區域優惠為主的格局，調整為以產業優惠為主、區域優惠為輔的新的稅收優惠格局。
二、新企業所得稅法下企業納稅籌劃
新企業所得稅法的實施對企業稅收環境有著深遠的影響，也對企業以往慣用的納稅籌劃手段提出了挑戰。根據對新企業所得稅法的研究，本人認為，企業執行新企業所得稅法時可行的納稅籌劃手段如下：
(一)企業成立前
1.企業組織形式選擇的籌劃
這是針對新企業所得稅法適用范圍、稅款繳納方式變化的相應調整。新稅法將納稅人以“獨立核算”的經濟組織改為法人組織，合伙企業和個人獨資企業只繳納個人所得稅，公司制企業與合伙企業、個人獨資企業在稅負上實行差別稅制。
2.注冊地選擇的籌劃
新企業所得稅法規定，外資企業的股息、利息等收入適用于20%的預提稅率，而過去稅法中外資的這部分紅利收入是免稅的。按照新企業所得稅法的規定，外國企業分紅收入均應就其收入全額征收預提所得稅。因此，企業可以通過變更控股公司的注冊地以節約預提所得稅。
(二)企業經營過程中
1.納稅人認定上的稅收籌劃
新企業所得稅法實行法人稅制，即企業納稅人身份的確定為“在中國境內具有法人資格的企業或組織”。實施法人稅制后，企業統一實行總、分機構匯總納稅。于是，企業集團中如果存在虧損的子公司，可以通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負。
2.充分利用好五年“過渡期”
新企業所得稅法第10章附則中明確：“本法公布前已經批準設立的企業，依照當時的稅收法律、行政法規規定，享受低稅率優惠的，在本法實施后五年內逐步過渡到本法規定的稅率。享受定期減免稅優惠的，本法實施后可繼續享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優惠的優惠期從本法實施年度起計算。”由此，企業可利用利潤再投資，充分利用好五年的過渡期獲取稅收優惠。
3.最大限度地享受稅額抵免政策
稅收優惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定，具有很強的政策導向作用。利用稅法中規定的優惠政策進行稅務籌劃，是最常規也是最合法的籌劃方法，具有很大的籌劃空間。因此，納稅人應認真研究企業所得稅的各種優惠政策，以達到最大的節稅收益。
(1)積極進行創業投資企業或國家重點扶持高新技術企業的認定，享受稅收優惠照顧
新稅法不僅增加了創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額的規定，還對國家需要重點扶持的高新技術企業給予15%的低優惠稅率，并且擴大到全國范圍內。因此，企業應充分把握新稅法實施細則中對創業投資企業或國家重點扶持高新技術企業的認定條件，及時進行相關調整，從而享受稅收優惠照顧，實現納稅籌劃。
(2)合理安排用于環保節能的專用設備購置時間
例如，新稅法規定，企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可按一定比例抵免稅額。假如設備投資的抵免辦法不變，每年度投資抵免的企業所得稅稅額，可從該企業當年比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額中抵免，當年新增的企業所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額延續抵免(但抵免期限最長不得超過五年)。從而合理安排企業納稅額和納稅時間。
4.稅收基礎的籌劃
新稅法在稅前扣除政策上，取消了計稅工資、工資附加費、利息、業務招待費等扣除標準，改按實際發生額稅前扣除，并提高了捐贈、研發費用及廣告費稅前扣除標準，企業實際發生的技術開發費用當年抵扣不足部分，可按稅法規定在5年內結轉抵扣。因此企業可在新稅法限額內采用“就高不就低”原則，在規定范圍內充分列支工資、捐贈、研發費用及廣告費等；此外，新稅法把捐贈扣除的計算基數由原來的應納稅所得額改為利潤總額，鑒于利潤屬于會計概念，企業可在不違規的前提下充分擴大利潤總額，從而使扣除數額增大。
總之，新企業所得稅法為企業自身帶來了新的挑戰和機遇，企業只有吃透新的稅法，充分利用新稅法的各種優惠政策，合理進行納稅籌劃，最大化節稅收益，才能提高企業的競爭力。
參考文獻：
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隨著我國的稅制及稅收征管的不斷完善和規范，企業如何合法地減少成本，獲得收益，使其納稅負擔最小化，成為企業重點關注的問題。因此，稅務籌劃就成為企業理財、經營管理中不可缺少的重要組成部分，其中企業所得稅是企業的一大稅種，其稅務籌劃的意義更為重大。
一、稅務籌劃的概念
稅務籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。它具有合法性、籌劃性、目的性、風險性、專業性的特點。
二、企業所得稅稅務籌劃的法律環境
《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱新稅法）已于2008年1月1日開始實行。新稅法對5個方面進行了統一：統一稅法并適用于所有內外資企業；統一并適當降低稅率；統一并規范稅前扣除的范圍和標準；統一并規范稅收優惠政策；統一并規范稅收征管要求。它實行以產業優惠為主、區域優惠為輔的所得稅優惠政策，并予以整合，重點向基礎產業及國家鼓勵投資的項目、產業傾斜，這就為企業充分利用稅收優惠政策，進行經營、投資、理財等活動的籌劃提供了條件。
三、企業所得稅稅務籌劃的策略
（一）科學合理籌劃企業規模及性質，充分利用稅率優惠策略
新稅法規定的企業所得稅稅率有兩檔，即：基本稅率25%，低稅率20%。在此基礎上同時規定了免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等各項優惠政策，其中：國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率，小型微利企業減按20%的稅率，非居民企業減按10%的稅率。企業可以通過籌劃經營規模或慎重定位企業性質以適用較低稅率，減輕稅負，同時國家也達到了調控經濟的目的。
1.分立、合并企業，適用小型微利企業的優惠稅率。小型微利企業應符合下列條件：①工業企業，年應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；②其他企業，年應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。因此，企業在設立時應認真規劃其規模和從業人數。規模較大或人數較多時，可通過企業分立，分解所得額、從業人數、資產規模，以適用較低的稅率優惠政策。
2.定位企業性質，適用高新技術企業的優惠利率。國家需要重點扶持的高新技術企業應當擁有核心自主知識產權，并同時符合以下條件的企業：①產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；②研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例；③高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例不低于規定比例；④科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例；⑤高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件。根據上述優惠政策類型和各項規定，企業在設立、投資等經營活動中應結合自身情況，充分考慮投資的對象并慎重定位企業的性質，以求最大限度地享受稅收優惠，用足用夠稅收優惠政策。
（二）縮小應稅收入，合理調整收入確認時間策略
1.充分利用稅收優惠政策，縮小應稅收入
企業在開展經營活動時，要充分考慮收入總額中免稅收入的規定，做出對自身有利的決策。企業將多余的周轉資金用于購買國債或直接投資于其他居民企業，取得的利息收入或者投資收益可免交企業所得稅。
2.合理調整收入入賬時間，延期納稅
稅法規定，采取賒銷和分期收款結算方式的，銷售收入確認時間為合同約定的收款日期確認收入的實現；委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入；銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入；銷售商品采用預收款方式的，在發出商品時確認收入，等等。企業可以選用以上銷售方式來推遲銷售收入的實現。但要注意：賒銷、分期收款、托收、預收等銷售方式下，商品的銷售必須有協議或合同等相關手續，協議中必須明確每次收款日期、金額、收款方式。同時，注意控制風險，確保企業的收入能夠安全收回。這樣，在稅法允許的范圍內，對臨近年末發生的銷售收入，可推遲至下年確認，延遲繳納企業所得稅，增加企業資金周轉的空間，達到占用資金，形成“無息貸款”目的。
（三）合理利用稅前扣除限額的策略
1.提高職工薪酬與福利。新稅法規定，企業發生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。同時規定，企業實際發生的不超過工資薪金總額14％以內職工福利費、2.5％以內職工教育經費及2％以內工會經費（簡稱三費），準予扣除。因此，企業可通過提高職工工資、增加職工福利、加大職工培訓等方式，在提高職工待遇的同時實現減稅的目的。但應注意，以上支出均為當期實際發生的，若企業推遲發放工資或只計提“三費”而未實際支出，均不得扣除。
2.適時進行公益性捐贈。新稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予扣除。企業適時進行捐贈既可獲得廣告效益，又可實現節稅目的。但應注意：企業必須通過公益性社會團體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門用于《公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈才可以扣除，直接捐贈和非公益性捐贈稅前是不允許扣除的。
（四）合理選擇不同的籌資渠道及資本結構的策略
1.籌資渠道的利用。企業籌資渠道主要有：向銀行、非金融機構、企業借款，企業內部集資、自我積累，向社會發行債券和股票等。一般來說，企業內部集資所承受的稅負最輕，企業間拆借資金所承受的稅負次之，以自我積累方式籌資所承受的稅負最重。因此，利用企業內部集資和企業間拆借資金方式進行籌資，企業所承擔的稅負最輕。
關鍵詞：新企業所得稅；特別納稅；調整對策
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01
近些年來，我國的國際稅收領域中對避稅和反避稅的較量更加激烈。在新的企業所得稅法和實施條例中有關特別納稅調整的規定，為我國稅務機關的管理增加了勝算。特別納稅的調整主要是，引入了獨立交易原則、借鑒了國際經驗和增加了對避稅行為的加息條款。這些是新企業所得稅法中對特別納稅進行調整的主要內容，本文對這些內容進行逐一的分析。
一、特別納稅法中的企業所得稅
（一）簡述企業所得稅
企業所得稅主要是指我國政府針對企業征收的一種稅，主要的對象是我國的內資企業和經營單位。簡而言之，企業所得稅就是政府根據企業所得和其它所得征收的一種稅。企業所得是指企業所獲取的經濟利潤，包括貨物銷售所得、財產轉讓所得、租金所得、提供勞務所得、股息紅利所得和租金所等等等。企業在繳納所得稅之前，有一項重要的工作就是稅前扣除。我國頒布的新企業所得稅法中，明確的規定：“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其它支出，準予在計算應納稅所得額時扣除”。企業所得稅的稅前扣除，必須保證合理性、與取得收入有關，這讓很多企業都不能準確的界定，引發了一定的爭議。
（二）稅前扣除堅持的原則
針對新企業所得稅中對稅前扣除規定引發的爭議，我國在2012年的時候，頒布了《企業所得稅稅前扣除管理辦法》。企業在新的法律、法規中，應該采取有效的措施，對企業的管理進行有效的調整，保證按照法律法規實施納稅義務。例如，企業在計算所納稅額的時候，進行稅前扣除，一定要堅持稅法優先的原則。比如，企業中實施的職工福利范圍，在我國的財務部和國稅函都設置了相關的規定，而且還存在一定的差異。針對這一點，國家稅務總局給出了明確的回答，企業在計算所得稅的時候，應該按照國稅函的文件進行計算和處理；企業的會計在進行處理的過程中，應該按照我國財政部財通的文件實施。如果不一致，就按照稅法的標準進行處理。企業在進行稅前扣除的時候，一定要主要保證稅前扣除工作的備案制、合理性、時效性、可追性和一直性。例如，企業在年度資產負債表日到財務報告批準報出日這段時間內所發生的涉及到稅前扣除的調整事項，包括會計政策、差錯和匯率變更等，都要保持一致。
二、特別納稅法中的獨立交易原則
（一）獨立交易原則
在轉讓定價稅制中，獨立交易原則具有核心地位，被世界各國普遍接受。新企業所得稅法中也把企業關聯方之間的業務往來對獨立交易原則的履行程度作為我國稅務機關調整稅收的一項標尺，并且在新企業所得稅的實施條例中，針對獨立交易原則作出了新的解釋：“獨立交易原則，是指沒有關聯關系的交易各方，按照公平成交價格和營業常規進行業務往來遵循的原則。”這一解釋，對獨立交易原則作出了更加準確的表述，相對來說比較全面和簡潔。
（二）獨立交易中的調整對策
一般情況下，納稅人避稅的客觀驅動主要是因為世界各國企業所得稅的制度存在一定的差異。因為各國對稅務計算的方法和依據都不相同，所以納稅人很有可能會按照企業所需要的利益，在缺乏充分競爭的情況下，自行制定企業產品的價格，實現對產品利潤的轉移，逃避應納的企業所得稅額。企業堅持獨立交易原則的原理主要是，將企業關聯交易所獲取的收入或者利潤水平，在可以進行比較的情況下，與沒有關聯關系的企業交易所產生的收入或者利潤水平進行對比。如果對比之后，兩者之間存在一定的差異，就說明因為存在一定的關聯關系，致使企業不能按照正常的市場交易和營業常規獲取應得的經濟收入或者利益，導致企業或者關聯方應繳納的稅收減少。針對這種情況，我國的稅務機關才有權對獨立交易原則進行合理的調整。在稅務管理中，以獨立交易原則作為基礎，不斷的研究和發展出不同的轉讓定價調整方法和一些其它的、有效的反避稅措施，才能解決我國企業在繳納所得稅中出現的問題，保證我國稅務管理工作的順利實施。稅務管理部門在調整稅務的過程中，應該堅持一定的前提條件，包括企業的經營管理不符合獨立交易原則和造成了一定的稅收后果。
三、轉讓定價調整的合理方法
稅務機關在確定企業的關聯方開展的關聯貿易不符合獨立交易原則之后，應該采取有效的措施，應用合理的方法進行及時的調整。為了保證我國稅務管理的科學性和合理性，我國在新企業所得稅法中的實施條例中，列舉出了很多符合獨立交易原則的方法，并且對每一種方法的定義都作出了具體的解釋。例如，在新企業所得稅法的實施條例中規定，符合獨立交易原則的方法有可比非受控價格法、成本加成法、利潤分割法、再銷售價格法和交易凈利潤法等。在新企業所得稅法中對轉讓定價調整方法進行了新的規定，規范了傳統的轉讓定價調整方法，增加了新的利潤交易調整方法，在一定程度上體現了“最優法”的原則；針對不同的交易類型，設置了不同的定價轉讓調整方法。例如，再銷售價格法主要適用于企業的分銷商不會加工增值再銷售商品或者產品增加價值比較小的情況。
四、總結
我國是社會主義法治國家，在日常生活中為了維持秩序，制定了各種不同的法制法規。在新的社會經濟發展過程中，出臺新企業所得稅法是根據我國企業的發展實情，結合我國綜合發展的需要，按照一定的科學原則制定的，需要企業認真的理解，根據新的法規，作出相應的調整，才能適應新的稅法要求。
參考文獻：
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【關鍵詞】新企業所得稅法 匯總納稅 征管
新企業所得稅法不僅統一了并行多年的內、外資企業所得稅制度，在形式上實現了法律的統一和稅收法定原則，更在此基礎上對企業所得稅制度進行了完善和補充，在實質上實現了新的制度構建。作為核心內容之一的稅收征管制度也根據新的經濟形勢的變化做了改進和調整，但在實踐中征管工作仍然面臨著許多新情況、新問題。
一、有關匯總納稅制度及其弊端
新企業所得稅法中規定，居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構實行匯總計算繳納所得稅，以居民企業的注冊登記地為納稅地點；對外商投資企業則沒有這一條限制，非居民企業在中國境內設立兩個或者兩個以上的機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納所得稅。
在這里主要強調的是是否具備法人資格，只有非法人才允許采取合并繳納所得稅。隨著經濟的迅速發展與企業集團的日益壯大，匯總納稅已成為一項重要的稅收管理制度。目前大概已經有20多個國家采用匯總納稅制度，一種是所得統算型的合并納稅，另一種是損益列支型的合并納稅。我國屬于損益列支型的合并納稅，可以將子公司的虧損在母公司的所得中列支。但這一制度本身存在著諸多弊端。
首先，匯總納稅企業一般是跨地區經營，涉足行業廣泛，成員企業之間適用的財務會計制度與稅收政策規定各不相同，對同一政策的理解也不盡相同。這與匯總納稅制度本身要求的集團內所有公司必須使用相同的納稅年度形成矛盾，并且選擇合并納稅方式后就很難在以后年度更改。
其次，匯總層次復雜，成員企業變動會給稅收征管增加了難度。隨著市場經濟的深入發展，集團內部產權關系變動頻繁，部分企業通過兼并、出售、出租、入股等形式進行企業改制，導致企業性質呈現多樣性和不確定性。部分總機構對成員企業數量及級次關系不盡清楚，基層稅務機關對成員企業實施有效的監管也不能及時到位。
第三，匯總納稅企業基本屬于大型機構或集團，其經營方式與內控手段技術含量越來越高，對傳統的稅務管理是很大的挑戰。而且，匯總納稅涉及敏感的企業內部關聯交易，加大反避稅的難度，同時越來越多的大型企業集團還單獨成立稅務審計部，促使企業有意識地進行稅收籌劃，逃避國家稅收，在一定程度上會影響國家的稅收收入。
從近幾年稅收征管現狀看，匯總納稅企業的所得稅監管一直是薄弱環節，因此對于合并納稅，新法原則上是采取否定態度的。第五十二條中規定，除了國務院另有規定外，企業之間不得合并繳納企業所得稅。新所得稅法統一以法人為所得稅納稅主體，加上匯總納稅企業本身的復雜多樣，由總機構匯總納稅的范圍擴大，將會使這一制度的弊端凸顯，出現新的問題。
二、新稅法實施后可能出現的新問題
新企業所得稅法以企業是否具有法人資格作為是否獨立納稅的唯一標準，對原來就地繳納的獨立核算的分支機構，將由總機構匯總納稅。這有助于降低所得稅管理的整體成本，統一政策的把握與執行，降低企業集團稅收籌劃的程度。但“兩稅合并”也會給匯總納稅企業的稅收征管帶來一些新的問題：
首先，分享比例引發“稅源爭奪戰”。在關于印發《跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理暫行辦法》的通知中(財預[2008]10號)規定了匯總計算的總原則，實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的處理辦法，總分機構統一計算的當期應納稅額的地方分享部分，25%由總機構所在地分享，50%由各分支機構所在地分享，25%按一定比例在各地間進行分配。這一規定雖然制止了稅收收入全部向總機構所在的比較集中的發達地區，但仍在一定程度上導致總分機構所在地區之間的稅源爭奪，有可能加劇欠發達地區特別是基層財政的困難，從而引發“引稅”現象。
其次，稅收預算級次不利于積極監管。匯總納稅企業的所得稅按比例分享后取得的稅收收入在預算級次上多為100%中央級，在與地方分成的40%部分也多為省級，對主管稅務機關所在的市和縣級財政基本沒有所得稅貢獻。按照屬地管理和監管級次劃分的原則，成員企業所在地稅務機關享有監管權，但成員企業的稅款繳納、財務管理都在上級部門，地方政府在這種財政分配體制下，并不關心匯總納稅企業的實現所得稅額。基層稅務機關在人少事多和所得稅難管的現狀下，存在可管可不管的傾向，同時監管地稅務機關對企業沒有很強的控制手段也不能有更多的精力表現出對匯總納稅企業所得稅征管的積極性。
再次，稅收征管方式不利于日常監管。匯總納稅成員企業由于受當地主管稅務機關控制較少，特別是那些不需要在當地稅務機關領購發票的納稅人，缺乏依法接受監管的意識。基層稅務機關負責匯總納稅成員企業的納稅申報審核，針對在財務核算上采取報賬制、報審制、核銷制等方式的成員企業的稅前扣除等項目的審批，看不到賬簿和記賬憑證，無法掌握實際情況；而總機構所在地稅務機關可通過匯總納稅情況分析調查，發現成員企業申報中帶有普遍性的問題，但檢查歸屬權不清，在總機構所在地稅務機關進行項目調整后，成員企業所在地稅務機關發現同樣問題則無法進行調整。稽查部門對成員企業分散式的稽查，增加了稅企雙方的工作量和成本，對同一問題的定性和處理依據可能不盡相同；上下級稅務機關之間、匯總和成員企業主管稅務機關之間信息不能及時反饋溝通，可能存在某一成員企業被查出來的問題，其他有同類問題的成員企業卻沒被查處現象。這些都構成了制約匯總納稅企業所得稅監管的不利因素。
最后，集團內部規定不利于強化監管。匯總納稅企業基本有屬于自己的財務處理規定，這些規定往往與稅收政策有著很大的差異。成員企業從總機構的整體利益出發，財務核算并不完全按業務發生的實際情況進行處理，而是根據上級要求、行業規定、文件通知等，對財務數據人為變動。對財產損失、呆賬損失、抵債資產處理和國產設備投資抵免等的報審，需要先經省級公司或分行下達指標后才報稅務機關審批，稅務部門相對被動，容易造成執法隱患。加上上級主管部門對成員企業的經營業績、人員任用的內部制約考核機制嚴厲，匯總納稅成員企業往往對上級主管單位報送一套報表，應付經營業績考核和獎金分配，對當地主管稅務機關報送另外一套報表，應付稅務管理和稽查，形成所得稅管理漏洞。
三、完善匯總納稅企業監管的措施和建議
1.限制匯總納稅企業范圍，規范統一大型企業財務管理規定。新企業所得稅法以法人統一計算納稅，匯總納稅單位將會越來越多，地區之間爭奪稅源、管理力度不均衡的矛盾將會越來越突出。稅務機關應限制匯總納稅的范圍，將匯總納稅限制在少數特大型、需要扶持的企業集團內，同時對可匯總的成員企業限制控股范圍做出一定的限制。針對目前各金融保險、石油石化、電信供電等單位行業內部財務處理規定與稅收政策的差異問題，應建議實行匯總納稅的企業應研究新稅法，修改完善內部財務管理制度，盡量地縮小專業財務制度與稅收政策的差異，降低稅收管理內外成本。
2. 明確分工，協同統一管理。企業所得稅征管應逐步向各部門明確分工、協同管理的方向轉變，建立適應企業所得稅征管需要的協作機制為確保企業所得稅管理在政策執行、管理方法和管理力度上形成統一局面，最大限度地防止和避免管理上的漏洞，國稅、地稅必須聯合起來，上下級部門及時進行信息反饋，調動基層政府的積極性和主管稅務機關管理責任性，定期研究對策，以取得最佳征管效果。同時，建議放開稅務市場，引進會計師事務所等競爭力量，充分發揮中介服務機構的職能作用，并建立違法責任追究制度，從而推動和促進企業所得稅工作的向前發展。
3.在所得稅軟件的框架下，建立針對匯總納稅的數字申報渠道。盡快開發和完善企業所得稅征管信息系統是利用信息技術提高征管效率的現代化管理手段。所得稅軟件的開發應在一個總體的設計框架內統一進行，但由于匯總納稅企業的財務會計制度與稅收政策差異大，稅收申報口徑與財政部下達的決算報表科目設置不一致，因此有必要建立針對匯總納稅制度的申報渠道。需注意的是，匯總納稅的電子申報系統、稅前扣除及減免稅審批系統、各類統計報表匯總和綜合查詢系統與所得稅的匯算清繳及納稅評估系統之間應相互關聯貫通，而不應該相互割裂，這樣才能充分發揮信息系統的優勢。
另一方面，所得稅是一個復雜的稅種，在匯總納稅環節尤為如此，對人員的業務素質要求很高。建議把企業所得稅業務培訓特別是對于信息系統和軟件的應用，作為當前和今后一段時期內稅務干部素質培養的重要內容，將普遍培訓和重點培訓相結合，在各類考試中加大所得稅業務的份量，迅速提高稅務干部的企業所得稅業務和管理水平，增加所得稅業務人才的儲備，以適應企業所得稅不斷發展的需要。
4.從制度層面細化稅務管理措施，完善政策管理規定。首先，在稅收政策制定上將實際征管工作中征納雙方均不易掌握的概念以具體量化指標的形式予以明確，增加政策的可操作性；其次，針對企業所得稅現行政策規定中的漏洞與盲點，制定相應的辦法，完善政策體系，如規范和防范企業內部關聯交易，研究就地納稅的法人分支機構和其總分機構的業務往來和特點，根據集團公司內部交易的會計處理與稅務處理的差異，制定詳細的申報納稅調整辦法，規范內部交易的稅務處理，加大反避稅工作力度，防止利用集團內部賬務處理和地區之間的稅收優惠轉移利潤，造成稅款流失。
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關鍵詞：新舊企業；所得稅法；對比；分析
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-0292-01
改革開放以來，我國掀起全方位的改革浪潮，在此期間，稅收制度得到一定程度的發展，已經取得了不錯的成績，但隨著社會經濟的進一步發展，各類企業鱗次櫛比，在征收所得稅的過程中，原有制度的缺陷暴露無疑，對此，我國重新規劃稅收制度的相關條例，使其符合市場的發展趨勢。下面筆者就來談一下新舊企業所得稅法的對比，希望能起到拋磚引玉的效果。
一、新企業所得稅法應運而生
（1）自改革開放以來，隨著經濟的快速發展，舊企業所得稅法的各種弊端不斷顯現出來，形式層面上，舊稅法規定內外資企業所得稅的征稅率為33%，而對于來我國投資的外企則給予更多的優惠政策，這在一定程度上挫傷了國內企業發展的積極性，而且，內外資企業在實際稅收征收過程中的稅率存在巨大差異，內資企業所得稅的平均稅負高于外資10%左右。
（2）舊企業所得稅法的制定是我國在摸索中前進的結果，其制定的過程中對于企業實際情況的考察少，導致后期與企業發展不協調現象時有發生。一方面它違背企業會計制度的正常發展關系，忽視企業的性質、職能等，使稅收制度規定與企業的發展目標脫節，抑制市場發展的活力。另一方面，對于臨時招待費、業務處理的稅收過程等規定的條例不夠清晰明確，這些現狀導致舊企業稅法不符合市場發展的總體規律，為新稅法的誕生創造了良好的條件。
（3）目前，我國的經濟發展逐漸與國際接軌，更加規范化、體系化，政府作為市場發展的重要監督者，應當制定合理的宏觀調控政策，使其推動我國經濟的健康發展。但舊企業所得稅法中的優惠政策無法體現國家的宏觀調控政策，而且稅收優惠側重于解決企業發展過程中的臨時問題，比較急功近利，不能合理利用外資，推動國內經濟的穩健發展。除此之外，稅收優惠途徑較為簡單，使得企業有機可乘，發生嚴重的偷稅、漏稅等行為。而且，國內部分企業為追求本地區的經濟效益，濫用出臺的稅收優惠政策，以為自身發展贏得更好的機遇。
二、新舊企業所得稅法的對比分析
（1）舊企業所得稅法的適用范圍較窄，《企業所得稅暫行條例》只符合內資企業的征稅情況，而新企業所得稅法則應用于全部企業。而且，新企業所得稅法對于稅收優惠政策也做了明確的規定，使其為國內企業利用。
（2）稅率征收比率發生改變：舊企業所得稅法規定內資企業的征收稅率為33%，而新企業所得稅法規定征收稅率25%為法定稅率。不區分內、外資企業，同時嚴格界定了小型、微型企業的稅率征收條件，對于個人企業所得稅、非居民企業所得稅、國家重點研發的科技項目企業所得稅等分別予以明確的規定。
（3）新企業所得稅法對于舊稅法中未做規定的稅收細節和條例作了進一步的明確規定，其深入落實了寬稅基的準則，而且明確說明對于接受外界贈與的費用為應稅收入的范圍。對于財政撥款，我國政府所規定的其他非稅收范圍的收入所得，符合法律規定、行政程序的各項收費和政府因其他原因而撥出的基金等納入不征稅的范疇。
（4）對于在我國境內因企業投資等原因而建構的場所、基地以及在我國境內設立相應的機構但其所有者來源于我國境內的企業、個人所得等實施源泉扣繳征稅規則，并將其主要負責人、征稅方式、途徑等一些細節做了明確的規定。
（5）對于由民族自建的民族特色企業等單位，如果在資金籌劃、器械裝配、工廠規模擴建等方面如果有困難，由負責人向當地單位提出申請，待省級人民政府做出相應政策以后，可以依據實際情況和當時的政府優惠政策，對其定期采取減稅或是免稅的措施，以促進民族企業的順利發展，新企業稅收所得法對此規定作了進一步說明，要求在符合規定的情況下，利用優惠政策以帶動民族企業的順利發展。
（6）新企業所得稅法針對舊稅法所規定的反避稅的條例，又做了進一步的補充，其吸收了國際上反避稅的經驗總結，采取了更加強制性的措施要求：首先明確規定關聯雙方在進行交易時應樹立法律意識，嚴格遵守獨立交易的政策規定，對違規者將給予嚴厲懲罰。
三、新企業所得稅法實施過程中完善建議
（1）加強稅收征管，堵塞稅收漏洞。稅收征管水平的高低直接影響稅收收入的多少，企業所得稅納稅人經營的多元化、國際化，及偷逃稅、避稅手段的多樣化、復雜化都給企業所得稅的征管增加了難度。做好企業所得稅的征管，需要稅務機關內部提高業務素質，還需要有關部門與稅務機關的密切配合。
（2）加強合作，以稅收信息化為平臺，建立信息收集、查詢網絡。反避稅是一個世界性的難題，要解決這一難題，需要積極進行反避稅合作，即加強國內各職能部門的通力協作和信息交流以及國家間的雙邊和多邊合作，互通情報，從各方面堵塞稅收漏洞，保證國家利益不受損失。可以利用企業申報信息獲取有關的市場價格等信息資料，同時對涉稅資料的查詢可以有限制地開放。
一是使內、外資企業站在公平的競爭起跑線上。新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優惠和征收管理等五個方面統一了內、外資企業所得稅制度，各類企業的所得稅待遇一致，使內、外資企業在公平的稅收制度環境下平等競爭。
二是有利于提高企業的投資能力。新稅法采用法人所得稅制的基本模式，對企業設立的不具有法人資格的營業機構實行匯總納稅，這就使得同一法人實體內部的收入和成本費用在匯總后計算所得，降低了企業成本，提高了企業的競爭力。新稅法采用25％的法定稅率，在國際上處于適中偏低的水平，有利于降低企業稅收負擔，提高稅后盈余，從而增加投資動力。新稅法提高了內資企業在工資薪金、捐贈支出、廣告費和業務宣傳費等方面的扣除比例，同時在固定資產的稅務處理方面不再強調單位價值量和殘值比例的最低限，有利于企業的成本、費用得到及時、足額補償，有利于擴大企業的再生產能力。
三是有利于提高企業的自主創新能力。新稅法通過降低稅率和放寬稅前扣除標準，降低了企業稅負，增加了企業的稅后盈余，有利于加快企業產品研發、技術創新和人力資本提升的進程，促進企業競爭能力的提高。企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除；國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。而享受低稅率優惠的高新技術企業的一個必要條件是研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例。也就是說，新稅法通過稅收優惠政策，引導企業加大研發支出的力度，有利于提高企業的自主創新能力。
四是有利于加快我國企業“走出去”的步伐。新稅法規定，居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規定的抵免限額內抵免。新稅法首次引入間接抵免制度，最大限度地緩解國際雙重征稅，有利于我國居民企業實施“走出去”戰略，提高國際競爭力。
五是有利于提高引進外資的質量和水平。新稅法實施之前，外資企業的名義企業所得稅率為33％。新稅法實施后，名義稅率降為25％，比原來降了8個百分點。新稅法實施后，新的稅收優惠政策外資企業也可享受，而且有些優惠政策比以前更為優惠，如對高新技術企業的優惠等。新稅法實施后一定時期內將對老外資企業實行過渡優惠期安排，外資企業稅負的增加將是一個漸進的過程。世界銀行研究報告認為，稅收優惠是外國投資者考慮較少的一個因素，透明的稅法和非歧視性政策等更加重要。
六是有利于促進企業納稅行為的規范化。新稅法把重大又需要明確的問題全部以法律形式加以規范，把重要但未在法律上規定的內容留給國務院以條例或以具體辦法形式規定，把經常會發生變動的扣除范圍、計算標準、資產處理辦法等明確由國務院財政、稅務主管部門規定，這就比較好地劃分了屬于不同層次的法律、法規和規章各自應承擔的內容，體現了所得稅法的規范性和嚴肅性。比如新稅法特設了“特別納稅調整”一章，對防止關聯方轉讓定價做了明確規定，同時增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對補征稅款按照國務院規定加收利息等條款，強化了反避稅手段，規范了企業行為，有利于更好地維護國家利益。
[關鍵詞]新企業所得稅法；納稅籌劃；納稅人
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.40.129
稅收可謂是國家的根本，更是國家充分貫徹執行取之于民且用之于民的稅收本質關鍵措施。隨著社會經濟水平的不斷發展，城市化進程加快和諸多基礎設備持續健全，國家稅收保障也就顯得極為關鍵。納稅籌劃屬于企業在稅收管理中對應納稅人在稅法允許范圍之內，經過比較及選擇和預算等不同經營方案或者是納稅方案，來對自身企業經營及投資和各項交易等各個方面活動展開前施以科學合理的規劃，以便于降低企業納稅人負擔，充分呈現企業納稅零風險的財務管理活動。
1 納稅籌劃概論
隨著國內中華人民共和國企業所得稅法的實施與不斷深化，我國的稅收制度逐漸規范化、透明化、科學化。新企業所得稅法在改革中充分借鑒了西方國家諸多成功經驗，有效落實貫徹了簡稅制以及寬稅基和低稅率與嚴征管這幾個方面的稅制改革原則，并且將適應范圍及扣除標準和稅率與稅收優惠政策等各個方面進行了統一化。新企業所得稅法的頒布與實施，為企業提供了充分的新型籌劃空間，企業要深刻理解新企業所得稅法在各個方面所存在的變化，選擇適宜的納稅方案來對相關企業稅收進行籌劃，確保企業在市場經濟中具有一定優勢，有效實現企業各類價值最大化。納稅籌劃也就是指相關納稅人及企業，基于充分遵循現存稅法各類法規條例之下，在政府所頒布施行的各類優惠政策中尋找出適宜于自身企業納稅成本降低的運用依據。這樣有助于在企業日常經營中理財及投資等各個方面活動，落實納稅之前的各個方面工作及準備，并且詳細安排納稅之前的全部活動。進而充分確保國家稅收足額繳納且促使企業各方面利益得到有效保障。
2 國內企業所得稅籌劃中所存在的問題
2.1 納稅籌劃意識薄弱
目前國內納稅籌劃工作并未得到普及，諸多企業尤其是很多中小型企業均是沒有真正深刻認識到納稅籌劃的關鍵作用及意義。諸多企業關于納稅籌劃方面還是存在極大誤區，通常會把納稅籌劃及偷稅及漏稅和逃稅等方面聯系起來。著眼于稅務機關，往往總是片面的將納稅籌劃工作認為是違法行為，或者是侵吞國家稅收財產的惡劣行為。理論方面往往會因為各方面研究投入缺失，以至于國內納稅籌劃理論基礎弱化。總而言之，由于各方面原因的存在，嚴重制約了國內納稅籌劃工作的有序展開。
2.2 納稅籌劃專業人才缺失人才可謂是企業最關鍵的資源，更是科學合理地進行納稅籌劃工作的關鍵基石，專業人才的缺失嚴重制約著納稅籌劃工作整體績效。稅收籌劃工作可以說是一項財務合理優化活動，著眼于戰略層面來講其是需要事前施以科學合理的統籌規劃，否則經濟方面就會出現極大損失。納稅籌劃工作實際踐行者就是專業人才，因此納稅籌劃工作人員務必要具備較強的綜合素質，并且應具有多學科知識充分積累及儲備，不止是要有效熟練掌握財務會計方面各類理論性知識及操作技能，與此同時更要對企業總體經營活動和稅收法規政策所出現的變化有著極為敏銳的感知力。目前國內并未形成專門稅收籌劃工作方面人才培養機構，更是沒有專門稅收籌劃師或者是精算師團隊類方面服務于企業納稅籌劃方面的工作，這些都對納稅籌劃在國內的發展不利。
2.3 稅收制度不健全稅收制度可謂是充分規劃納稅人或者是納稅主體的關鍵法律法規體制，更是企業納稅籌劃工作關鍵機制。企業展開納稅籌劃工作關鍵目的就是要充分降低稅賦對其自身企業發展所帶來的壓力，國家稅法關于增值稅等方面的間接稅種傾斜導致企業所得稅等相關直接性稅種在總體稅收體制中比重不高，導致納稅人納稅操作方面范圍縮小。
3 新企業所得稅法對企業收入展開納稅籌劃
3.1 不征稅收入展開納稅籌劃
不征稅收入也就是指從本質及根源方面都不是經由企業營利性活動所呈現的經濟性效益，不應該擔負納稅義務，并且不應該是企業要納稅所得額方面的組成部分相關收入。關鍵是針對除過企業之外，基于非政府形式或者是公益慈善等方面形式所存在的組織，其收入是依賴于財政撥款或者是行政事業方面收費等，所承擔的關鍵是行政及公共性事務職能。企業展開納稅籌劃時可運用不征稅收入來進行應納稅所得額抵扣，以便于呈現節稅目的。實際操作中要合理考慮不征稅收入方面內容，充分明確企業組織形式和涉及的不征稅收入項目，盡量避免納稅籌劃中出現相關錯誤，最終影響納稅籌劃科學合理性和合法性。
3.2 免稅收入展開納稅籌劃免稅收入與不征稅收入不同，其自身已經構成了應稅收入，依據相關規定是要繳稅的，不過因為國家關于稅收優惠政策及經濟發展各方面需求及要求，相關時間之內是可以免除的，也可以在相關時間之內恢復征收的一項收入。可以說關于它的免稅不可能是一直不變。新企業所得稅法中所包括的免稅收入關鍵是國債利息收入及符合相關條件的居民企業間股息及紅利等方面權益性投資收益，還有中國境內所設置的機構和場所非居民企業在居民企業獲得及此機構和場所具備實際關聯的股息及紅利等相關權益性投資收益，以及能夠符合相關條件的非營利組織收入。
3.3 運用銷售結算方式展開納稅籌劃企業在銷售產品時可以運用現銷及賒銷或者是預收款等各種有效方式，其間關鍵區別就是所運用的銷售結算方法不同，從而導致銷售收入相關確認時間標準更是出現不同，進而嚴重影響了納稅義務所產生的時間。新企業所得稅法對于不同的結算方式之下的確認時間規定是不同的，這進而導致企業納稅義務產生時間也是不同的。具體工作過程中企業產生銷售時可經過不同結算方法合理控制收入確認時間，從而影響稅收義務產生時間，再展開科學有效的納稅籌劃。國內目前的企業納稅義務所產生時間或者是銷售收入呈現時間，稅收體制及相關會計準則規定是有著一定差異，這也就致使企業納稅義務產生時間可能會提前于企業實際銷售收入時間，導致企業資金周轉停滯，這也就提高了現金成本且給企業帶來損失。所以企業在運用銷售結算方法展開納稅籌劃時要盡可能避免法律規定銷售收入實際時間，獲得資金時間價值。
4 企業所得稅納稅籌劃措施
4.1 不斷強化宣傳力度促進納稅籌劃發展
關于企業所得稅納稅籌劃中所出現的各類錯誤認識，企業務必要不斷強化納稅籌劃方面各類工作的宣傳，并且充分明確界定納稅籌劃及不法納稅方面行為所存在的區別，促使職員及社會都深刻認識到納稅籌劃工作對于企業的重要性，確保企業正當權益的實行，進而盡可能的維護自身企業合法權益，充分改變稅務機關相關工作人員錯誤概念。
4.2 設置專門的納稅籌劃研究部門市場經濟持續發展，企業經營可以說是面臨著的各種外界條件更為復雜多樣，企業納稅中所出現的狀況也更是千奇百怪。所以想要充分確保企業納稅籌劃及最佳納稅處理措施，就務必設置專門納稅籌劃研究部門，經過此部門職業化及專業化的工作，為企業持續發展提供可靠的措施支撐。并且，專門納稅籌劃部門的構建有助于企業有效培養專業化稅收籌劃人才，從而充分處理國內稅收籌劃人才缺失或者是理論方面弱化等問題。
4.3 促進稅收法制構建，健全企業所得稅法法律體制稅收法律體制也就是指充分規范納稅人，納稅主體相關納稅主體等各個方面法律法規，較為成熟及健全的納稅法律法規體制，進而充分促進國內稅收基本法制發展。并且，稅收法律體制的持續健全，是需要對現有稅法中的某些不公平或不科學及不清晰的環節施以改進，持續提升納稅人納稅意識及增強違法懲罰力度，從而充分提高相關從業人員業務駕馭能力，進而充分保障國內各類稅收活動是有章可循及有據可依。
5 結 論
納稅籌劃可謂是企業節省稅額及獲得更大利益的關鍵途徑，是現代化企業穩固生存及持續發展的必然態勢。所以企業在展開納稅籌劃時務必要對內充分增強納稅意識及納稅籌劃各方面工作規范標準化，對外要持續增加及稅務部門等各執法機構溝通，展開科學合理的納稅籌劃，充分提升企業核心競爭力。
參考文獻：
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關鍵詞：新企業所得稅法 中小企業經營 影響
0 引言
中小企業是穩定國家財政收支的基礎，也是確保國家財政收入，特別是地方財政收入的穩定來源。中小企業通過提供大量的就業崗位，不僅為國家減少了在社會保障方面的財政開支，同時也創造了大量的財富。中小企業所得稅在企業經營活動中占有重要的地位。而于2008年1月1日起正式實施的《中華人民共和國企業所得稅法》在稅率、稅前扣除、資產的稅務處理、稅收優惠、征管方式等方面都發生了很大的變化，它降低了中小企業的所得稅稅率，加大了中小企業稅前扣除額度，整合了中小企業稅收優惠政策，給中小企業提供了更為廣闊的發展空間。“兩法”合并對中小企業的影響是多方面的，它不僅會影響企業的稅負，甚至會導致企業經營戰略的調整。
1 新企業所得稅法作出的調整
1.1 有關納稅義務人的界定 新企業所得稅法實行法人所得稅制度。法人所得稅界定了納稅義務人，即只對有法人資格的公司的經營所得征收獨立的法人所得稅。法人所得稅納稅人的確定，應以民法通則等有關法律中關于民事法律主體的規定為依據，并兼用注冊登記標準和住所標準，認定居民法人和非居民法人。在此框架下，非法人的分支機構不作為獨立納稅人，由法人實行統一匯總納稅。
1.2 納稅義務的范圍 新企業所得稅法稅收基礎的確定過程中，取消對工資、廣告費等扣除的限制；折舊年限可以短一點，根據國家財政承受能力來算短折舊年限，加快固定資產更新，促進企業的技術進步；對科技投資、技術開發等項目，除允許據實扣除外，還可給與一定的加計扣除；對于企業出于經營風險考慮而提取的風險準備金等適當允許扣除；一些體現公益特征的支出，如教育、捐贈等，也給與考慮。
1.3 稅率的變化 新企業所得稅法的另一顯著變化就是將所得稅率統一為25％。雖然原內外資企業所得稅率均為33％，但由于減免稅優惠和稅前列支標準項目不同，造成實際稅負差別很大。新稅法對稅率的確定確保了內外資企業納稅人在同一起跑線上公平競爭。
1.4 納稅優惠政策的調整 新的企業所得稅法對現行稅收優惠政策進行了適當調整，將區域優惠為主的格局，調整為以產業優惠為主、區域優惠為輔的新的稅收優惠格局。其中包括對國家需要重點扶持的高新技術企業實行15％的優惠稅率，對小型微利企業實行20％的優惠稅率，還對企業從事公共基礎設施、環境保護、資源綜合利用等項目給與稅收優惠。
1.5 強化了反避稅條款 新企業所得稅法從稅務調整的一般規則、預約定價安排等相關程序規范了轉讓定價稅制，完善了納稅履行的規定，同時強化了反避稅條款。首先，明確規定獨立交易原則是關聯企業間轉讓定價稅務調整的基本原則；其次肯定了預約定價安排作為轉讓定價調整的一個重要方法；最后，規定關聯企業的協助義務，稅務機關在征稅、調查取證的過程中，企業有提供相關資料協助調查的義務。通過上述制度安排，企業利用關聯交易避稅的風險和成本明顯加大，從而在制度上遏制了企業避稅行為的發生。
2 新企業所得稅法對中小企業經營的影響
2.1 降低了中小企業的稅收負擔 首先，對于中小企業而言，新稅法實施后，企業法定稅率有較大幅度的降低。舊稅法中，兩檔照顧性稅率規定對年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業，暫減按27%的稅率征收所得稅。新稅法對小型微利企業的稅率優惠重新進行了界定，對符合條件的小型微利企業減按20%的稅率征收所得稅。與原企業所得稅微利企業優惠政策相比，年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業的稅率上升了2個百分點，這類企業較之以前加重了稅收負擔。但是，由于新企業所得稅法對小型微利企業，只設置了一檔20%的稅率，縮小了稅率差的空間（5個百分點），較之原稅法事實上的18%、27%和33%幾檔全額累進稅率，從總體上看小型微利企業的稅負還是下降的。對介于年應稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業稅收負擔也相對大減，如果在不是“小型微利企業”條件下，它與年應稅所得額超過10萬元的企業稅負減少率相比也處于優勢，少了16.83個百分點（24.24-7.41%），更不用說是小型微利企業了。
其次，新稅法統一稅前扣除標準后，改變了企業所得稅法改革之前的費用限額扣除方式，取消了計稅工資的限制，提高了捐贈支出的稅前扣除標準等，其生產、經營過程中發生的成本、費用能夠得到據實的扣除，提高了企業可在稅前扣除的成本、費用，增加了稅前扣除總額，其應納稅所得額有所降低，實際上降低了中小企業的稅收負擔。
關鍵詞：收入確認；成本費用；新會計準則；新稅法收入
中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2008)12-0111-02
我國各類企業近兩年將陸續按規定改變原按舊會計準則和舊所得稅法對企業的財務核算和稅務籌劃，這就要求會計人員在熟悉新舊準則的區別和新舊稅法的差異的基礎上，進而重點掌握新會計準則與新稅法對企業的影響。現要分析常見的幾點影響：
一、新會計準則與新稅法收入確認的差異及對企業的具體影響
(一)收入確認的差異 新會計準則與稅法界定收入的范圍不同。會計收入準則只規范銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入，長期股權投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等形成的收入，適用其他相關會計準則。稅法計人收入總額的收入項目要比會計上的收入更多，企業的銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、企業資產溢余收入、確實無法償付的應付款項、企業已作壞賬損失處理后，又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、視同銷售收入，等等，都應當計入收入總額。稅法中的收入總額概念，包含收入內容往往比會計準則規定更廣，一切能夠提高企業納稅能力的收入，都應當計入收入總額，列入企業所得稅納稅申報表。
(二)新會計準則與新稅法收入確認差異的具體影響
1 銷售行為
企業在進行納稅處理時，除稅收優惠的情形外，按會計準則核算的一般性銷售收入基本都屬于應納稅所得的范圍。但對在會計上不作銷售核算而在稅收上作為銷售確認收入的視同銷售行為作納稅調整。企業所得稅的視同銷售與流轉稅的視同銷售關系，可分為三種情況：(1)流轉稅視同銷售，企業所得稅也視同銷售，大部分項目屬于這種情況；(2)流轉稅視同銷售，企業所得稅不視同銷售，如中間產品、自建行為征稅等；(3)流轉稅不視同銷售，企業所得稅視同銷售，如房地產開發企業的所得稅部分視同銷售。在新會計準則中，具有商業實質的非貨幣性資產交換規定的方法與稅法要求一致，不具有商業實質的非貨幣性資產交換與稅法要求不一致。債務重組中規定的方法與稅法要求已經一致。
分期收款發出商品銷售實現的收入確認差異，在稅務處理上，企業銷售貨物，一般在發出貨物并取得貨款或取得收款憑證(權利)時，確定為收入實現。在會計處理上，按照合同約定的收款日期確認收入的實現，付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現。
2 投資收益
新會計準則中長期投權投資對企業所得稅的影響，主要有三個方面：一是權益法核算時，投資收益的確認方法與稅法要求不同，主要是涉及補稅和被投資企業虧損彌補的處理不同；二是成本法核算時，投資收益的金額確定與稅法要求不同；三是股權投資差額的處理與稅法規定不盡一致。按該準則規定，長期股權投資的初始成本大于投資時，應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始成本，但稅法對以非貨幣性資產投資發生該種情形允許調整應納稅所得額；長期股權投資的初始成本小于投資時，應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，但稅法對以現金投資產生該種差額無明確征稅規定。
3 按企業會計準則非貨幣性資產交換中規定的方法，具有商業實質的非貨幣性資產交換部分與稅法要求一致，不具有商業實質的非貨幣性資產交換部分與稅法要求不一致。
4 新會計準則將政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。并規定與資產相關的政府補助應當確認為遞延收益，并在資產相關使用壽命內平均分配，計入當期損益；與收益相關的政府補助，應當分別情況，直接計人當期損益或者確認為遞延收益。而按稅法規定，政府補助如要征收企業所得稅，則一般都應計入實際收到當年的應納稅所得額。
5 新會計準則將金融資產和金融負債的計量分為以公允價值計量和以攤余成本計量兩種。涉及持有至到期投資時，如以公允價值計量且發生變動，準則要求將變動的影響計人當期損益，但稅法對此尚無明確的處理規定。
二、新會計準則與新稅法成本費用確認的差異及對企業的具體影響
(一)成本費用確認的差異
有關資產的各項準則都詳細規定了資產的初始確認計量方法，從計量屬性看，較多采用歷史成本和公允價值計量。尤其是大量采用公允價值計量是新會計準則的一大突破。但企業所得稅的資產管理大都基于歷史成本計量，因而在初始計量時就產生了資產的賬面價值與計稅基礎的差異。
(二)成本費用類扣除項目差異的具體影響
1 職工薪酬
(1)職工范圍界定。新會計準則將職工薪酬界定為企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。稅法上包含在本企業任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。但下列情況除外：應從提取的職工福利費中列支的醫務室、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員；已領取養老保險金、失業救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；已出售的住房或租金收入計入住房周轉金的出租房的管理服務人員。
(2)職工薪酬處理。新會計準則規定，企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，并根據受益對象分別計人有關成本或損益。企業為職工繳納的醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，與薪酬的處理相同。按稅法規定，社會保險費和住房公積金可在繳納當期一次性扣除。
2 業務招待費用、廣告費用和業務宣傳費用根據新會計準則規定，企業發生的業務招待費據實計入管理費用，企業發生的廣告費用和業務宣傳費據實計入銷售費用。新稅法對以上業務招待費用、廣告費用和業務宣傳費用仍采用按銷售收入的一定比例限額扣除的辦法，銷售收入包括會計核算上的主營業務收入和其他業務收入以及稅收規定應確認為當期收入的視同銷售收入，且營業收入為抵減了商業折扣、銷售折讓和銷售退回的凈額。
3 捐贈支出和借款費用 新會計準則及指南明確企業發生的公益性捐贈支出計入營業外支出進行核算。新稅法第九條規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計
算應納稅所得額時扣除。對于采用實際利率法確認的與金融負債相關的利息費用，應按照現行稅收有關規定的條件，未超過同期銀行貸款利率的部分，可在計算當期應納稅所得額時扣除，超過的部分不得扣除。
4 資產減值
新會計準則出于謹慎性原則的考慮，在企業所有的資產發生減值時，原則上應對所發生的減值損失及時加以確認和計量。新稅法為確保稅源公平稅負，遵循“不得估計損失”原則，不認可會計上的謹慎性原則，因而對于企業的資產減值不予承認。除根據相關規定企業提取的壞賬準備金可按應收款項5‰的比例扣除外，企業資產持有期間產生的增值或減值不得調整該資產的計稅基礎。
5 資產核算
新會計準則規定，除已提折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地外，企業應當對所有固定資產計提折舊。但稅法對企業計提折舊有范圍限制，與經營活動無關的資產，不得計算折舊、攤銷費用，不允許扣除。新會計準則規定，把企業內部研究開發項目的支出區分為研究階段的支出和開發階段的支出，稅法對此未作出區分。該準則還規定，使用壽命有限的無形資產，其攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷，使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。而稅法對無形資產的攤銷不僅規定了攤銷方法，而且規定了攤銷年限。
6 或有負債
新會計準則規定，與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，應當確認預計負債：(1)該義務是企業承擔的現時義務；(2)履行該義務很可能導致經濟利益流出企業；(3)該義務的金額能夠可靠地計量。但按照新稅法的規定，此費用尚未發生時，不允許在稅前扣除。企業的預提費用屬于流動負債，也應當在實際發生時在稅前扣除。
三、新會計準則中所得稅準則對企業的影響
納稅人
現行《企業所得稅暫行條例》第二條規定，下列實行獨立經濟核算的企業或者組織，為企業所得稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人）：（一）國有企業；（二）集體企業；（三）私營企業；（四）聯營企業；（五）股份制企業；（六）有生產、經營所得和其他所得的其他組織。
現行《外商投資企業和外國企業所得稅法》規定的納稅人為外商投資企業和外國企業。外商投資企業，是指在中國境內設立的中外合資經營企業、中外合作經營企業和外資企業；外國企業，是指在中國境內設立機構、場所，從事生產、經營和雖未設立機構、場所，而有來源于中國境內所得的外國公司、企業和其他經濟組織。
新《企業所得稅法》規定，在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。
個人獨資企業、合伙企業不適用本法。
企業分為居民企業和非居民企業。依照中國法律、法規在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業，為居民企業。依照外國（地區）法律、法規成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業，為非居民企業。
稅率
現行《企業所得稅暫行條例》第三條規定，納稅人應納稅額，按應納稅所得額計算，稅率為33%。
現行《外商投資企業和外國企業所得稅法》第五條規定，外商投資企業的企業所得稅和外國企業就其在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所的所得應納的企業所得稅，按應納稅的所得額計算，稅率為30%；地方所得稅，按應納稅的所得額計算，稅率為3%。
新《企業所得稅法》規定，企業所得稅的稅率為25%；非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅，適用稅率為20%。
應納稅所得
現行《企業所得稅暫行條例》規定，中華人民共和國境內的企業，除外商投資企業和外國企業外，應當就其生產、經營所得和其他所得，依照本條例繳納企業所得稅。
企業的生產、經營所得和其他所得，包括來源于中國境內、境外的所得。
納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額。
納稅人的收入總額包括：
（一）生產、經營收入；
（二）財產轉讓收入；
（三）利息收入；
（四）租賃收入；
（五）特許權使用費收入；
（六）股息收入；
（七）其他收入。
現行《外商投資企業和外國企業所得稅法》規定，中華人民共和國境內的外商投資企業生產、經營所得和其他所得，依照本法的規定繳納所得稅。
在中華人民共和國境內，外國企業生產、經營所得和其他所得，依照本法的規定繳納所得稅。外商投資企業的總機構設在中國境內，就來源于中國境內、境外的所得繳納所得稅。外國企業就來源于中國境內的所得繳納所得稅。
外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅的所得額。
新《企業所得稅法》規定，居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。
非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。
非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。
企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。
企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：
（一）銷售貨物收入；
（二）提供勞務收入；
（三）轉讓財產收入；
（四）股息、紅利等權益性投資收益；
（五）利息收入；
（六）租金收入；
（七）特許權使用費收入；
（八）接受捐贈收入；
（九）其他收入。收入總額中的下列收入為不征稅收入：
（一）財政撥款；
（二）依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；
（三）國務院規定的其他不征稅收入。
非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，按照下列方法計算其應納稅所得額：
（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；
（二）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額；
（三）其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。
扣除
現行《企業所得稅暫行條例》規定，計算應納稅所得額時準予扣除的項目，是指與納稅人取得收入有關的成本、費用和損失。下列項目，按照規定的范圍、標準扣除：（一）納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除；（二）納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。計稅工資的具體標準，在財政部規定的范圍內，由省、自治區、直轄市人民政府規定，報財政部備案。
（三）納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除；
（四）納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除。除上述項目外的其他項目，依照法律、行政法規和國家有關稅收的規定扣除。
現行《外商投資企業和外國企業所得稅法》第十二條規定，外商投資企業來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照本法規定計算的應納稅額。
新《企業所得稅法》規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。
計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。
在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：
（一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；
（二）租入固定資產的改建支出；
（三）固定資產的大修理支出；
（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。
企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。
企業轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。
不得扣除
現行《企業所得稅暫行條例》
第十七條規定，在計算應納稅所得額時，下列項目不得扣除：
（一）資本性支出；
（二）無形資產受讓、開發支出；
（三）違法經營的罰款和被沒收財物的損失；
（四）各項稅收的滯納金、罰金和罰款；
（五）自然災害或者意外事故損失有賠償的部分；
（六）超過國家規定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈；
（七）各種贊助支出；
（八）與取得收入無關的其他各項支出。
新《企業所得稅法》規定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：
（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；
（二）企業所得稅稅款；
（三）稅收滯納金；
（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；
（五）本法第九條規定以外的捐贈支出；
（六）贊助支出；
（七）未經核定的準備金支出；
（八）與取得收入無關的其他支出。
下列固定資產不得計算折舊扣除：
（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；
（二）以經營租賃方式租入的固定資產；
（三）以融資租賃方式租出的固定資產；
（四）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；
（五）與經營活動無關的固定資產；
（六）單獨估價作為固定資產入賬的土地；
（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產。
下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：
（一）自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；
（二）自創商譽；
（三）與經營活動無關的無形資產；
（四）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。
企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。
稅收優惠
現行《企業所得稅暫行條例》第八條規定，對下列納稅人，實行稅收優惠政策：
（一）民族自治地方的企業，需要照顧和鼓勵的，經省級人民政府批準，可以實行定期減稅或者免稅；
（二）法律、行政法規和國務院有關規定給予減稅或者免稅的企業，依照規定執行。
現行《外商投資企業和外國企業所得稅法》規定，設在經濟特區的外商投資企業，在經濟特區設立機構、場所從事生產、經營的外國企業和設在經濟技術開發區的生產性外商投資企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。
設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區的生產性外商投資企業，減按24%的稅率征收企業所得稅。
設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區或者設在國務院規定的其他地區的外商投資企業，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按15%的稅率征收企業所得稅，具體辦法由國務院規定。
對生產性外商投資企業，經營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業所得稅，第3年至第5年減半征收企業所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項目的，由國務院另行規定。外商投資企業實際經營期不滿10年的，應當補繳已免征、減征的企業所得稅稅款。
現行《外商投資企業和外國企業所得稅法》施行前國務院公布的規定，對能源、交通、港口、碼頭以及其他重要生產性項目給予比前款規定更長期限的免征、減征企業所得稅的優惠待遇，或者對非生產性的重要項目給予免征、減征企業所得稅的優惠待遇，在本法施行后繼續執行。
從事農業、林業、牧業的外商投資企業和設在經濟不發達的邊遠地區的外商投資企業，依照前兩款規定享受免稅、減稅待遇期滿后，經企業申請，國務院稅務主管部門批準，在以后的10年內可以繼續按應納稅額減征15%~30%的企業所得稅。
對鼓勵外商投資的行業、項目，省、自治區、直轄市人民政府可以根據實際情況決定免征、減征地方所得稅。
外商投資企業的外國投資者，將從企業取得的利潤直接再投資于該企業，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業，經營期不少于5年的，經投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納所得稅40%的稅款，國務院另有優惠規定的，依照國務院的規定辦理；再投資不滿5年撤出的，應當繳回已退的稅款。
新《企業所得稅法》規定，國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目，給予企業所得稅優惠。
企業的下列收入為免稅收入：
（一）國債利息收入；
（二）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；
（三）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；
（四）符合條件的非營利組織的收入。
企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅：
（一）從事農、林、牧、漁業項目的所得；
（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；
（三）從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得；
（四）符合條件的技術轉讓所得；
（五）本法第三條第三款規定的所得。
符合條件的小型微利企業，減按20％的稅率征收企業所得稅。
國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。
民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區、直轄市人民政府批準。
企業的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：
（一）開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用；
（二）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資。
創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。
企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。
企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。
特別納稅調整
現行《企業所得稅暫行條例》規定，納稅人與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整。
現行《外商投資企業和外國企業所得稅法》規定，外商投資企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整。
新《企業所得稅法》規定企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。
企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。
企業可以向稅務機關提出與其關聯方之間業務往來的定價原則和計算方法，稅務機關與企業協商、確認后，達成預約定價安排。
企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業務往來，附送年度關聯業務往來報告表。
稅務機關在進行關聯業務調查時，企業及其關聯方，以及與關聯業務調查有關的其他企業，應當按照規定提供相關資料。
企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。
由居民企業，或者由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規定稅率（25%）水平的國家（地區）的企業，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分，應當計入該居民企業的當期收入。
企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。
企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。
稅務機關依照規定作出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并按照國務院規定加收利息。
稅收征管
現行《企業所得稅暫行條例》規定，繳納企業所得稅，按年計算，分月或者分季預繳。月份或者季度終了后15日內預繳，年度終了后4個月內匯算清繳，多退少補。
納稅人應當在月份或者季度終了后15日內，向其所在地主管稅務機關報送會計報表和預繳所得稅申報表；年度終了后45日內，向其所在地主管稅務機關報送會計決算報表和所得稅申報表。
現行《外商投資企業和外國企業所得稅法》規定，繳納企業所得稅和地方所得稅，按年計算，分季預繳。季度終了后15日內預繳；年度終了后5個月內匯算清繳，多退少補。
外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所應當在每次預繳所得稅的期限內，向當地稅務機關報送預繳所得稅申報表；年度終了后4個月內，報送年度所得稅申報表和會計決算報表。
新《企業所得稅法》規定，企業所得稅按納稅年度計算。企業所得稅分月或者分季預繳。
企業應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。
企業應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。
編者按：2007年3月16日，十屆人大五次會議通過了《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱《企業所得稅法》），新稅法將于2008年1月1日起施行。而新會計準則已于2007年1月1日起在上市公司施行，鼓勵其他企業執行。《企業所得稅法》與新會計準則存在哪些差異？企業在繳納企業所得稅時，如何根據企業所得稅法與新會計準則進行納稅調整？本刊根據中國稅務報系列文章整理出一組文章，希望對讀者理解新企業所得稅法與新會計準則有所幫助。
一、基本概念比較
新會計準則所定義的投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼而有之的房地產。主要包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權、已出租的建筑物。
《企業所得稅法》中沒有專門規定投資性房地產的概念。從稅法上區分，投資性房地產可以區分為房屋、建筑物和土地使用權。其中，房屋、建筑物歸入固定資產，在計算應納稅所得額時，通過計算固定資產折舊并扣除；土地使用權應歸入無形資產，在計算應納稅所得額時，通過計算無形資產攤銷費用并扣除。
二、投資性房地產的確認、初始計量與
計稅基礎
（一）投資性房地產確認和扣除的差異
在會計處理上，投資性房地產同時滿足下列條件的，才能予以確認：與該投資性房地產有關的經濟利益很可能流入企業；該投資性房地產的成本能夠可靠地計量。
在稅務處理上，按新會計準則確認的投資性房地產，區分房屋、建筑物和土地使用權分別處理：
1.經會計處理確認為投資性房地產的房屋、建筑物，按照《企業所得稅法》規定，如已足額提取折舊仍繼續使用的房屋、建筑物，不再確認為固定資產，不得計算折舊扣除。已出租的房屋、建筑物，即以經營租賃方式出租的房屋、建筑物，可以確認為固定資產并計算攤銷費用扣除。
2.經會計處理確認為投資性房地產的土地使用權，按照《企業所得稅法》規定，與經營活動無關的無形資產不得計算攤銷費用扣除。已出租的土地使用權，即以經營租賃方式出租的土地使用權，可以確認為無形資產并計算攤銷費用扣除。持有并準備增值后轉讓的土地使用權，即企業取得的、準備增值后轉讓的土地使用權，目前沒有用于經營活動的，不能確認為無形資產，不得計算攤銷費用扣除。該土地使用權在轉讓時，可按其計稅基礎扣除。
（二）投資性房地產的初始計量與計稅基礎
在會計處理上，投資性房地產應當按照成本進行初始計量。外購投資性房地產的成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出；自行建造投資性房地產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成；以其他方式取得的投資性房地產的成本，按照相關會計準則的規定確定。與投資性房地產有關的后續支出，滿足規定確認條件的，應當計入投資性房地產成本；不滿足規定確認條件的，應當在發生時計入當期損益。
在稅務處理上，投資性房地產以歷史成本為計稅基礎。所謂歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。企業持有投資性房地產期間產生資產增值或損失，除稅收規定可以確認損益的外，不得調整有關資產的計稅基礎。企業區分房屋、建筑物和土地使用權按照下列原則確定投資性房地產的計稅基礎：
1. 房屋、建筑物的計稅基礎。外購的房屋、建筑物，按購買價款和相關稅費作為計稅基礎；自行建造的房屋、建筑物，按竣工結算前實際發生的支出作為計稅基礎；融資租入的房屋、建筑物，按租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額現值中孰低者，加上承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用，作為計稅基礎；通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組取得的房屋、建筑物，按該資產的公允價值和應支付的相關稅費作為計稅基礎。
2.土地使用權的計稅基礎。外購的土地使用權，按購買價款、相關稅費以及直接歸屬于該項資產的其他支出作為計稅基礎；通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組取得的土地使用權，按該土地使用權的公允價值和應支付的相關稅費作為計稅基礎。
三、 投資性房地產的后續計量與納稅調整
（一）成本模式
采用成本模式計量的建筑物的后續計量，適用《企業會計準則第4號――固定資產》。采用成本模式計量的土地使用權的后續計量，適用《企業會計準則第6號――無形資產》。
在稅務處理上，如果沒有減值跡象，企業沒有對投資性房地產計提減值準備，采用成本模式的企業不需要對后續計量進行納稅調整；如果有減值跡象，企業對投資性房地產計提了減值準備，則需要按照《企業所得稅法》第八條、第十條規定，對后續計量進行納稅調整。
（二）公允價值模式
在會計處理上，有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。
在稅務處理上，企業采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量的，公允價值變動損益在計算應納稅所得額不予確認，應進行納稅調整；投資性房地產可以計提折舊或進行攤銷扣除。
四、投資性房地產轉換的差異
在會計處理上，企業有確鑿證據表明房地產用途發生改變，滿足下列條件之一的，應當將投資性房地產轉換為其他資產或者將其他資產轉換為投資性房地產：投資性房地產開始自用；作為存貨的房地產，改為出租；自用土地使用權停止自用，用于賺取租金或資本增值；自用建筑物停止自用，改為出租。在成本模式下，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值。采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權益。
在稅務處理上：（一）企業將原采用成本計量模式計價的、沒有計提減值準備的投資性房地產轉換為一般性固定資產或無形資產時，持有并準備增值后轉讓的土地使用權改為自用的，土地使用權可以確認為無形資產，計算攤銷費用扣除，其他方面基本一致。（二）企業將原采用成本計量模式計價的、已計提減值準備的投資性房地產轉換為一般性固定資產或無形資產時，會計上和企業所得稅對資產的計價不一致，需要進行納稅調整。（三）企業將原采用公允價值模式計價的投資性房地產，轉換為一般性固定資產或無形資產時，其計稅基礎維持不變，按會計處理的公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益的部分，應進行納稅調整。（四）房地產開發企業將作為存貨的房地產轉換為投資性房地產時，無論采用成本計量模式還是采用公允價值計量模式，當期都要按視同銷售確認收入，同時按開發產品的公允價值確認投資性房地產的計稅基礎。
五、投資性房地產的處置
在會計處理上，當投資性房地產被處置，或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得經濟利益時，應當終止確認該項投資性房地產。企業出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發生投資性房地產毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。
在稅務處理上，企業處置投資性房地產時，按照《企業所得稅法》規定，應當將出售、轉讓收入并入轉讓財產收入；同時，該項資產的凈值和轉讓費用，可以在計算應納稅所得額時扣除。投資性房地產的報廢、毀損，按照固定資產、無形資產的相關規定處理。
一、新企業所得稅法實施對遼寧省經濟發展的影響分析
(一)有利于調節外資結構，優化配置資源
新企業所得稅法實施后，稅收優惠政策集中在國家戰略發展、產業政策和技術經濟政策明確傾斜支持的產業、企業或企業投資活動上。因此，只要外資企業從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，將得到減征、免征所得稅的優惠。同時，由于投資國家重點支持的高新技術產業將享受15％的優惠稅率，這也進一步了增強外商投資遼寧信息技術、裝備制造、生物、醫藥等高新技術產業的熱情，有利于實現高新技術產業布局集群化和發展多元化，提高高新技術產業增加值占全省生產總值的比重，完善遼寧省經濟發展的結構；有利于吸引新興產業和高端技術的外資進入遼寧省，提高外資利用質量，提升科技創新能力，實現可持續發展。
(二)有利于經濟增長方式轉變，促進經濟結構調整
企業所得稅法規定，國家對重點扶持和激勵發展的產業和項目，給予企業所得稅優惠；企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免，將環保、節水設備投資抵免企業所得稅政策擴大到環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，這些行業的整體稅負將保持較低水平；對于從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，可以免征、減征企業所得稅。這將刺激企業采用清潔生產，加大對節能降耗、污染物處理的投入，有利于推動遼寧經濟增長方式由粗放型向集約型、從高耗型向節約型轉變，提高遼寧省循環經濟發展的水平，使新興產業、高新技術產業和環保產業等得到更快的發展。
(三)有利于內資企業發展，提高內資企業的創新和競爭能力
目前，全國外資企業實際稅負在15％左右，內資企業稅負在25％左右，高出外資企業10個百分點。新稅法實施后，內資企業的所得稅負擔將明顯降低，有助于改變遼寧省內資企業普遍存在的成本費用補償不足、影響企業實際經營的情況，使內資和外資企業站在同一起跑線上，并且內資因稅收政策變化所受到的實惠和節約出的資金，可投入研發、更新設備、擴大規模等方面，從而提高企業的盈利能力和市場競爭力，增強企業發展后勁。此外，企業所得稅法還規定，對于開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，在計算應納稅所得額時加計扣除，這有利于增強我省企業研究開發的資金能力，推動國家自主創新戰略的實現。隨著國家實施自主創新工程建設，各類企業將成為自主創新的主體。
(四)有利于促進中小企業發展
近年來，中小企業已經成為推動遼寧省經濟發展、增加財政收入、擴大外貿出口、促進就業的重要支柱。新企業所得稅法對符合條件的小型微利企業，規定適用20％的照顧性稅率，這是扶持中小企業發展、促進就業、增強經濟活力的一項重要措施。這一規定可以降低我省中小企業的稅收成本，促進中小企業的品牌建設和產業升級，保障小型微利企業的發展走上良性循環軌道，從而充分發揮遼寧中小企業在創新、吸納就業等方面的優勢。
二、新企業所得稅法實施后遼寧經濟發展的對策建議
(一)調整和優化產業結構
新稅法將稅收優惠由現行的“區域優惠為主”轉向“產業優惠為主，區域優惠為輔”，遼寧省應把握新稅法優惠政策調整的方向，引導企業加大對基礎設施、高新技術、農業、節能環保和資源綜合利用等產業的投資力度。同時，積極引導內資企業進一步完善經營機制，改進技術準備，提升創新能力，優化產品結構，提高市場競爭水平，加快發展步伐。同時，企業應調整投資方向，推進產業升級和技術改造。在環保節能方面，要著力推進電力、冶金、建材等重點耗能產業節能整治，優化能源結構，大力發展循環經濟，加大工業三廢的綜合利用和廢舊物資的回收利用，促進企業轉型升級。對一些資源消耗嚴重、污染環境的項目，應嚴格限制。此外，政府部門應當在相關政策上依照新稅法的立法精神和國家產業政策的要求加強對企業的引導，在財力上則應通過補貼、獎勵、資助等方式把新增企業所得稅收人部分返還給企業，使更多的企業和企業經營者享受稅收優惠，鼓勵和推動企業的技術開發、節能節水、資源綜合利用等，從而減輕企業的稅收負擔。
(二)調整招商引資策略
新稅法取消了以“獨立經濟核算”為標準確定納稅人的規定，實行以法人作為標準確定納稅人。也就是說，如果企業是分支機構，其實現的企業所得稅就要匯總到總機構所在地繳納，這樣就會帶來地區稅源轉移問題，對稅源移出地財政有一定影響。因此，在招商引資工作中，要特別注重企業的稅源流向，必須要求在當地注冊登記、并具有法人資格，鎖定納稅主體，防止稅源轉移和外流。同時加大引進獨立法人的工作力度，要注重多引進具有法人資格的企業總部在遼寧省落戶，避免地區稅源轉移，達到既發展經濟又增加地方財力的目標。同時，對遼寧省成立的法人企業，在積極實施“走出去”戰略的過程中，盡量鼓勵成立分公司、分支機構等不具備法人性質的經濟組織，爭取回總部納稅，實現經濟發展與財政效益的最大化。
(三)進一步優化投資環境
企業在選擇“立業之地”時最看重的是投資環境。稅收優惠并不是吸引外國直接投資的有效方法，影響外商直接投資的因素包括基礎設施、現有外資狀況、工業化程度和市場容量等，更重要的是政府高效服務以及政策穩定等相關政府行為。政策上的不確定性帶給企業的損失遠大于稅收上的優惠。因此，各地應不斷完善服務措施，進一步加強基礎設施建設和生態環境建設，全面提升政府服務、金融、教育等軟環境質量，來保持區域經濟的吸引力，提高行政效率、規范政府行為，改善投資環境。要優化有關招商引資的扶持政策，進一步吸收外國、外地區的資金和先進技術，促進地方經濟從傳統的加工貿易向高附加值產業轉型更好、更快發展。同時，要建立引商引資考評機制，科學評價招商引資質量，加強引資項目的跟蹤管理，特別是要加強對中小微利企業的監管，既要防止中小外資企業在“兩免三減半”等優惠政策快到期時非正常撤離，又要積極兌現小型微利企業低稅率的優惠，促進企業做大做強。
