時(shí)間：2023-09-05 16:59:25
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇新企業(yè)所得稅稅法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
隨著我國(guó)的稅制及稅收征管的不斷完善和規(guī)范，企業(yè)如何合法地減少成本，獲得收益，使其納稅負(fù)擔(dān)最小化，成為企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。因此，稅務(wù)籌劃就成為企業(yè)理財(cái)、經(jīng)營(yíng)管理中不可缺少的重要組成部分，其中企業(yè)所得稅是企業(yè)的一大稅種，其稅務(wù)籌劃的意義更為重大。
一、稅務(wù)籌劃的概念
稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。它具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性、專業(yè)性的特點(diǎn)。
二、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的法律環(huán)境
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱新稅法）已于2008年1月1日開始實(shí)行。新稅法對(duì)5個(gè)方面進(jìn)行了統(tǒng)一：統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)；統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率；統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一并規(guī)范稅收優(yōu)惠政策；統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求。它實(shí)行以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的所得稅優(yōu)惠政策，并予以整合，重點(diǎn)向基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)及國(guó)家鼓勵(lì)投資的項(xiàng)目、產(chǎn)業(yè)傾斜，這就為企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的籌劃提供了條件。
三、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的策略
（一）科學(xué)合理籌劃企業(yè)規(guī)模及性質(zhì)，充分利用稅率優(yōu)惠策略
新稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率有兩檔，即：基本稅率25%，低稅率20%。在此基礎(chǔ)上同時(shí)規(guī)定了免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等各項(xiàng)優(yōu)惠政策，其中：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率，小型微利企業(yè)減按20%的稅率，非居民企業(yè)減按10%的稅率。企業(yè)可以通過(guò)籌劃經(jīng)營(yíng)規(guī)模或慎重定位企業(yè)性質(zhì)以適用較低稅率，減輕稅負(fù)，同時(shí)國(guó)家也達(dá)到了調(diào)控經(jīng)濟(jì)的目的。
1.分立、合并企業(yè)，適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率。小型微利企業(yè)應(yīng)符合下列條件：①工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；②其他企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。因此，企業(yè)在設(shè)立時(shí)應(yīng)認(rèn)真規(guī)劃其規(guī)模和從業(yè)人數(shù)。規(guī)模較大或人數(shù)較多時(shí)，可通過(guò)企業(yè)分立，分解所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)規(guī)模，以適用較低的稅率優(yōu)惠政策。
2.定位企業(yè)性質(zhì)，適用高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠利率。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合以下條件的企業(yè)：①產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；②研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；③高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；④科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；⑤高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。根據(jù)上述優(yōu)惠政策類型和各項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)在設(shè)立、投資等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)結(jié)合自身情況，充分考慮投資的對(duì)象并慎重定位企業(yè)的性質(zhì)，以求最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策。
（二）縮小應(yīng)稅收入，合理調(diào)整收入確認(rèn)時(shí)間策略
1.充分利用稅收優(yōu)惠政策，縮小應(yīng)稅收入
企業(yè)在開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，要充分考慮收入總額中免稅收入的規(guī)定，做出對(duì)自身有利的決策。企業(yè)將多余的周轉(zhuǎn)資金用于購(gòu)買國(guó)債或直接投資于其他居民企業(yè)，取得的利息收入或者投資收益可免交企業(yè)所得稅。
2.合理調(diào)整收入入賬時(shí)間，延期納稅
稅法規(guī)定，采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，銷售收入確認(rèn)時(shí)間為合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，等等。企業(yè)可以選用以上銷售方式來(lái)推遲銷售收入的實(shí)現(xiàn)。但要注意：賒銷、分期收款、托收、預(yù)收等銷售方式下，商品的銷售必須有協(xié)議或合同等相關(guān)手續(xù)，協(xié)議中必須明確每次收款日期、金額、收款方式。同時(shí)，注意控制風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的收入能夠安全收回。這樣，在稅法允許的范圍內(nèi)，對(duì)臨近年末發(fā)生的銷售收入，可推遲至下年確認(rèn)，延遲繳納企業(yè)所得稅，增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間，達(dá)到占用資金，形成“無(wú)息貸款”目的。
（三）合理利用稅前扣除限額的策略
1.提高職工薪酬與福利。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。同時(shí)規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的不超過(guò)工資薪金總額14％以內(nèi)職工福利費(fèi)、2.5％以內(nèi)職工教育經(jīng)費(fèi)及2％以內(nèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)（簡(jiǎn)稱三費(fèi)），準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)可通過(guò)提高職工工資、增加職工福利、加大職工培訓(xùn)等方式，在提高職工待遇的同時(shí)實(shí)現(xiàn)減稅的目的。但應(yīng)注意，以上支出均為當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的，若企業(yè)推遲發(fā)放工資或只計(jì)提“三費(fèi)”而未實(shí)際支出，均不得扣除。
2.適時(shí)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)。新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)適時(shí)進(jìn)行捐贈(zèng)既可獲得廣告效益，又可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。但應(yīng)注意：企業(yè)必須通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其部門用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)才可以扣除，直接捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)稅前是不允許扣除的。
（四）合理選擇不同的籌資渠道及資本結(jié)構(gòu)的策略
1.籌資渠道的利用。企業(yè)籌資渠道主要有：向銀行、非金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)借款，企業(yè)內(nèi)部集資、自我積累，向社會(huì)發(fā)行債券和股票等。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部集資所承受的稅負(fù)最輕，企業(yè)間拆借資金所承受的稅負(fù)次之，以自我積累方式籌資所承受的稅負(fù)最重。因此，利用企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金方式進(jìn)行籌資，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)最輕。
關(guān)鍵詞：所得稅；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；計(jì)稅基礎(chǔ)；遞延所得稅資產(chǎn)；遞延所得稅負(fù)債
新企業(yè)所得稅法已于2008年1月1日在我國(guó)施行。其主要內(nèi)容包括采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算企業(yè)所得稅，要求確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，明確暫時(shí)性差異，計(jì)算相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用。對(duì)新舊企業(yè)所得稅法進(jìn)行比較，主要區(qū)別在于會(huì)計(jì)核算由原來(lái)的以損益表為重心轉(zhuǎn)向了以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，引入“暫時(shí)性差異”的概念，增加了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”兩個(gè)會(huì)計(jì)核算科目。
一、新企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)
新企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，根據(jù)二者之間的差額，分別確認(rèn)為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，進(jìn)而確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的目標(biāo)在于確認(rèn)利潤(rùn)表中列示的所得稅費(fèi)用，重點(diǎn)在于確定遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)一經(jīng)確定，就可計(jì)算暫時(shí)性差異，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債以及與其對(duì)應(yīng)的所得稅費(fèi)用或所得稅收益。
二、新企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的基本賬務(wù)處理
新企業(yè)所得稅法采用了國(guó)際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，并引進(jìn)了暫時(shí)性差異的概念。這種方法側(cè)重于資產(chǎn)負(fù)債表，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理，分成四個(gè)步驟：首先確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，其次確認(rèn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異；再次計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期末余額。最后根據(jù)應(yīng)納所得稅及遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額倒擠當(dāng)期所得稅費(fèi)用。
1.確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)
賬面價(jià)值是從會(huì)計(jì)法規(guī)的角度來(lái)確定的。資產(chǎn)的賬面價(jià)值是各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面凈值扣除減值準(zhǔn)備后的余額。資產(chǎn)的賬面凈值是資產(chǎn)原值扣除累計(jì)折舊后的余額。負(fù)債的賬面價(jià)值是在資產(chǎn)負(fù)債表日反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的金額。計(jì)稅基礎(chǔ)是從稅法的角度來(lái)確定的，是稅法認(rèn)可的資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅利潤(rùn)時(shí)能抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是各項(xiàng)負(fù)債賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。例如，一項(xiàng)固定資產(chǎn)原值1000萬(wàn)元，賬面凈值600萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備是100萬(wàn)元，則該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。而稅法規(guī)定按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)是600萬(wàn)元。又如因支付罰款產(chǎn)生的負(fù)債賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，而稅法規(guī)定企業(yè)因違反國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定支付的罰款在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除，所以稅前可抵扣金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元。
2.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異
資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不相符，其差額即為暫時(shí)性差異。根據(jù)該差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響不同，可分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。
(1)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：
資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或最終出售該資產(chǎn)時(shí)將取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額，而計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是資產(chǎn)在未來(lái)期間可予稅前扣除的總金額。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，該資產(chǎn)未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。負(fù)債的賬面價(jià)值是指企業(yè)預(yù)計(jì)在未來(lái)期間清償該負(fù)債時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流出，而其計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是賬面價(jià)值在扣除未來(lái)期間允許稅前扣除的金額之后的差額。負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，則該負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，即應(yīng)在未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，增加未來(lái)期問(wèn)的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
(2)可抵扣暫時(shí)性差異
可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：
資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。從經(jīng)濟(jì)含義來(lái)看，資產(chǎn)在未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，企業(yè)在未來(lái)期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅，形成可抵扣暫時(shí)性差異。
負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)意味著未來(lái)期間按照稅法規(guī)定與該負(fù)債相關(guān)的全部或部分支出可以從未來(lái)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。例如，企業(yè)對(duì)將發(fā)生的產(chǎn)品保修費(fèi)用在銷售當(dāng)期確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元，但如果稅法規(guī)定有關(guān)費(fèi)用支出只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能夠稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，企業(yè)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期相關(guān)費(fèi)用不允許稅前扣除，但在以后期間有關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，這將減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。
3.計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債期末余額
企業(yè)應(yīng)以可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，其余額為期末可抵扣暫時(shí)性差異余額與適用所得稅稅率的乘積。除明確規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，其余額為期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額與適用稅率的乘積。
4.計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納所得稅稅額，確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用
根據(jù)當(dāng)期應(yīng)納所得稅稅額及遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額，倒擠出當(dāng)期所得稅費(fèi)用。當(dāng)期應(yīng)納所得稅稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×適用稅率。當(dāng)期所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)納所得稅稅額+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))。
三、新舊企業(yè)所得稅法在會(huì)計(jì)處理上的不同
1.關(guān)于所得稅費(fèi)用核算方法的比較
舊制度允許企業(yè)在應(yīng)付稅款法與納稅影響會(huì)計(jì)法(包括遞延法和損益表債務(wù)法)之間進(jìn)行選擇。而在新準(zhǔn)則里只規(guī)定了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，應(yīng)付稅款法、遞延法、損益表債務(wù)法將不再適用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法均建立在業(yè)益理論的基礎(chǔ)上，但前者是基于資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行核算，而后者是基于損益表進(jìn)行核算，兩者存在明顯的差別。兩種核算方法下應(yīng)納稅所得額的核算是一樣的，均是根據(jù)稅法的規(guī)定計(jì)算得出，不同之處在于損益表債務(wù)法下遞延稅款賬戶是從收益、費(fèi)用和損失核算的角度，包括了稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)上述項(xiàng)目時(shí)的全部時(shí)間性差異，而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債是根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額來(lái)確定的。
2.關(guān)于會(huì)計(jì)與稅法之間差異的比較
原制度將會(huì)計(jì)與稅法在收入、費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量時(shí)間上存在的差異稱為時(shí)間性差異，采用應(yīng)付稅款法時(shí)將時(shí)間性差異視同于永久性差異，采用損益表債務(wù)法時(shí)將時(shí)間性差異對(duì)當(dāng)期所得稅影響確認(rèn)為遞延稅款，該遞延稅款是當(dāng)期發(fā)生數(shù)，不直接反映對(duì)未來(lái)的影響。新準(zhǔn)則引入了暫時(shí)性差異的概念。要求按照暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。
關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法;合理避稅;符合國(guó)家立法意圖的避稅;非違法的避稅
一、新舊企業(yè)所得稅法之比較及對(duì)企業(yè)的影響
我國(guó)目前適用的企業(yè)所得稅法公布于2007年3月16日，并于2008年1月1日正式實(shí)施。新的企業(yè)所得稅法與原有法律相比，做出了如下變更：
（一）變更了納稅人的范圍
1.實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)的統(tǒng)一
新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。并首次明確界定了居民企業(yè)與非居民企業(yè)的概念，將外資企業(yè)納入了企業(yè)所得稅法的規(guī)制范圍。在新企業(yè)所得稅法實(shí)施前，《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》被用來(lái)規(guī)制外資企業(yè)所得稅繳納的相關(guān)事宜，內(nèi)資企業(yè)的所得稅繳納事項(xiàng)適用于《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定。新企業(yè)所得稅法明確定義了居民企業(yè)和非居民企業(yè)的納稅規(guī)則，不再籠統(tǒng)的企業(yè)花費(fèi)為內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅法對(duì)內(nèi)外資企業(yè)規(guī)則的統(tǒng)一。
2. 明確了納稅人的定義與范圍
舊的《企業(yè)所得稅暫行條例》列舉式的說(shuō)明了企業(yè)所得稅的納稅范圍，新企業(yè)所得稅法明確了納稅人為企業(yè)及其他組織。所謂企業(yè)及其他組織，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定：包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。《企業(yè)所得稅法》對(duì)企業(yè)的定義應(yīng)當(dāng)限定為具有法人資格的企業(yè)，因此個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅法的納稅主體。法人資格的分公司或其他分支機(jī)構(gòu)由于不具有法人資格，也不需單獨(dú)納稅，而由總公司統(tǒng)一納稅。
（二）降低了內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅率
《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率為33%，而新企業(yè)所得稅規(guī)定了企業(yè)所得稅率為25%，降低了企業(yè)所得稅率，減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。
（三）應(yīng)納稅所得額的計(jì)量方式的改變
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。《企業(yè)所得稅法》雖然在收入總額方面增加了兩項(xiàng)應(yīng)稅收入，但與舊的《企業(yè)所得稅暫行條例》相比差距不大。此外，新企業(yè)所得稅法首次提出了不征稅收入概念與明確了不征稅收入的范圍。在各項(xiàng)扣除方面，新企業(yè)所得稅法對(duì)扣除區(qū)分了準(zhǔn)予扣除和不得扣除項(xiàng)目，對(duì)計(jì)稅工資、公益性捐贈(zèng)、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)中的外購(gòu)商譽(yù)、對(duì)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、內(nèi)部費(fèi)用等扣除項(xiàng)目做出了明確規(guī)定。
應(yīng)納稅所得額計(jì)量的改變有效的降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。不征稅收入概念的提出，排除了企業(yè)非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)利益流入，保證了財(cái)政撥款等相關(guān)資金的充分利用，降低了企業(yè)的稅收成本。稅前扣除項(xiàng)目的變化是新企業(yè)所得稅法的的重要變化之一。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。有力的促進(jìn)企業(yè)通過(guò)人才引進(jìn)實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展，降低了企業(yè)因人力資源支出所帶來(lái)的成本。廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出允許在以后的年度扣除，降低了企業(yè)因?qū)ν庑麄魉a(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)。
（四）稅收優(yōu)惠政策的變更
新企業(yè)所得稅法取消了生產(chǎn)性外商投資企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，但現(xiàn)已享受稅收優(yōu)惠的外資企業(yè)在五年過(guò)渡期內(nèi)繼續(xù)享受該等優(yōu)惠。同時(shí)，新企業(yè)所得稅法將原有將企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的原則改變?yōu)楫a(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠為主，區(qū)域性優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策。
稅收優(yōu)惠政策的變更，一方面促進(jìn)了內(nèi)外資企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的公平待遇，解決了外資企業(yè)的超國(guó)民待遇問(wèn)題，有助于內(nèi)資企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。另一方面，采用以產(chǎn)業(yè)性稅收優(yōu)惠為主、區(qū)域性稅收優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策，有利于引導(dǎo)企業(yè)向高新技術(shù)與其他國(guó)家支持的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
綜上所述，通過(guò)對(duì)新的企業(yè)所得稅法的分析，新企業(yè)所得稅法的實(shí)施增加了企業(yè)的稅前扣除總額，降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減少了企業(yè)稅負(fù)，對(duì)促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展有著積極的作用。
二、合理避稅的概念及注意事項(xiàng)
（一）合理避稅的概念
合理避稅是指在“法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益”。
（二）合理避稅的注意事項(xiàng)
1.合理避稅合法性
合理避稅必須是嚴(yán)格依據(jù)稅法所作出的行為，合法性是合理避稅所必須堅(jiān)持的原則。采取違規(guī)行為所進(jìn)行的避稅屬于稅收違反行為，必須予以禁止。
2.事前進(jìn)行合理避稅
合理避稅可以通過(guò)稅法中對(duì)相關(guān)稅收減免政策、扣除政策及稅收優(yōu)惠措施等規(guī)則的運(yùn)用，調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)政策與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)而降低稅負(fù)，起到合理避稅的效果。合理避稅必然是企業(yè)事前采取的經(jīng)營(yíng)舉措與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，合理避稅具有事前籌劃的性質(zhì)。
3.合理避稅具有明確的目的性
合理避稅的目的一方面在于降低成本，另一方面在于準(zhǔn)確納稅。因此，合理避稅對(duì)企業(yè)稅務(wù)人員有著非常高的職業(yè)要求，要求相關(guān)人員能夠充分掌握與理解稅收法律法規(guī)，合理安排企業(yè)的稅收繳納，進(jìn)而有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
三、新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)合理避稅策略
合理避稅有兩種類型，一種是符合國(guó)家立法意圖的避稅;另一種是非違法的避稅。本文就兩種避稅方式分別作出分析：
（一）符合國(guó)家立法意圖的避稅
新企業(yè)所得稅法有效降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，有很多可采用的符合國(guó)家立法意圖的避稅策略。例如，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目、國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。因此，企業(yè)在從事相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，可以適當(dāng)向相關(guān)行業(yè)傾斜，獲得相關(guān)行業(yè)所帶來(lái)的營(yíng)業(yè)收入，進(jìn)而降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。
同時(shí)，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。出稅率優(yōu)惠政策外，《企業(yè)所得稅法》也在扣除標(biāo)準(zhǔn)方面對(duì)企業(yè)采取了相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用;安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。因此，企業(yè)可以通過(guò)加大技術(shù)投入，獲得相關(guān)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證，安排殘疾或其他人員就業(yè)，來(lái)享受低稅率或相應(yīng)的其他稅收優(yōu)惠措施，進(jìn)而降低企業(yè)稅收成本。
（二）非違法的避稅
非違法避稅行為本身并不與稅法規(guī)定相沖突，屬于企業(yè)可采用的稅收籌劃行為。為了降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，可以建議企業(yè)采取以下非違法的避稅策略：
1.子公司與分公司的選擇
企業(yè)在所處行政區(qū)域外可以采用子公司與分公司兩種形式開展業(yè)務(wù)。
新企業(yè)所得稅法要求不具有法人資格的分公司或其他分支機(jī)構(gòu)也需要單獨(dú)納稅，并應(yīng)當(dāng)由總公司統(tǒng)一納稅。同時(shí)，新企業(yè)所得稅法對(duì)不同形式的企業(yè)及相關(guān)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有著細(xì)致的規(guī)定。因此，如果異地設(shè)置經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，可以采用子公司的形式。通過(guò)小微盈利子公司或高新技術(shù)子公司的設(shè)立，降低子公司的稅收成本，進(jìn)而降低整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的稅收成本。
但是，如果是投入較大的異地經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)。由于分支機(jī)構(gòu)的納稅由總公司統(tǒng)一繳納，那分支機(jī)構(gòu)的前期投入成本也應(yīng)當(dāng)計(jì)入到總公司的扣除金額中。因此，對(duì)于需要有較大投入的分支機(jī)構(gòu)，可以采用分公司的形式設(shè)立。
2.成本與費(fèi)用籌劃進(jìn)行合理避稅
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)可以在采取經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前，按照相關(guān)扣除標(biāo)準(zhǔn)來(lái)合理掌握費(fèi)用支出，進(jìn)而進(jìn)一步降低稅收成本。
四、結(jié)語(yǔ)
稅收籌劃必須是嚴(yán)格依據(jù)稅法的行為。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，明確規(guī)定了相關(guān)稅收優(yōu)惠措施及扣除標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)可以站在稅收立法目的角度，通過(guò)有效利用稅收政策來(lái)降低稅收成本;另一方面，企業(yè)也可以通過(guò)對(duì)稅收法律法規(guī)的掌握，在符合稅法的前提下通過(guò)對(duì)事前籌劃來(lái)起到合理避稅的效果。
參考文獻(xiàn)：
[1] 瞿志明. 新企業(yè)所得稅法下的合理避稅探討[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2010.1
【論文摘要】2007年3月16日，我國(guó)公布了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，（以下簡(jiǎn)稱新稅法），同日以主席令第63號(hào)形式公布，該法已于2008年1月1日施行。新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》將取代1991年4月9日公布的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱舊外稅法)和1993年12月13日的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱條例)。鑒于新法在納稅人、稅率、扣除、稅收優(yōu)惠等方面與現(xiàn)行稅法有諸多不同，文章將企業(yè)所得稅法新舊法條要點(diǎn)加以歸納和整理，以供大家學(xué)習(xí)討論。
一、納稅人
條例第二條規(guī)定，下列實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人：1.國(guó)有企業(yè)；2.集體企業(yè)；3.私營(yíng)企業(yè)；4.聯(lián)營(yíng)企業(yè)；5.股份制企業(yè)；6.有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。
舊外稅法規(guī)定的納稅人為外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。外商投資企業(yè)，是指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)；外國(guó)企業(yè)，是指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。
新稅法規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。
二、稅率
條例第三條規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為33%。
舊外稅法第五條規(guī)定，外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)就其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為30%；地方所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為3%。
新稅法第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所無(wú)實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。
三、應(yīng)納稅所得額
條例規(guī)定，中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。
納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額。納稅人的收入總額包括：1.生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入；2.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；3.利息收入；4.租賃收入；5.特許權(quán)使用費(fèi)收入；6.股息收入；7.其他收入。
舊外稅法規(guī)定，中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅。外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)，就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。外國(guó)企業(yè)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅。
外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅的所得額。
新稅法規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。收入總額包括：1.銷售貨物收入；2.提供勞務(wù)收入；3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益；5.利息收入；6.租金收入；7.特許權(quán)使用費(fèi)收入；8.接受捐贈(zèng)收入；9.其他收入。不征稅收入有：1.財(cái)政撥款；2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
四、扣除
條例規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。下列項(xiàng)目，按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)扣除：1.納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；2.納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除；3.納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除；4.納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。
舊外稅法第十二條規(guī)定，外商投資企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過(guò)其境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
新稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；2.租入固定資產(chǎn)的改建支出；3.固定資產(chǎn)的大修理支出；4.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。
企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
五、不得扣除
條例規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得扣除：1.資本性支出；2.無(wú)形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；3.違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失；4.各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；5.自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?.超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)；7.各種贊助支出。
新稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；5.本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；6.贊助支出；7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。
下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；2.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；7.其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：1.自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；2.自創(chuàng)商譽(yù)；3.與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)。
企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
六、稅收優(yōu)惠
條例規(guī)定，對(duì)下列納稅人，實(shí)行稅收優(yōu)惠政策：1.民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或者免稅；2.法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。
舊外稅法規(guī)定，設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。
設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。
新稅法規(guī)定，國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
企業(yè)的下列收入為免稅收入：1.國(guó)債利息收入；2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。
企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；2.從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。
符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。
國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。
企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：1.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；2.安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；內(nèi)外資企業(yè)；差異；影響
中圖分類號(hào)：F81文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
新《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行，新稅法增加了許多新內(nèi)容，與原內(nèi)、外資稅法有較大差異，對(duì)內(nèi)資和外資企業(yè)的影響也很大。該法的頒布與實(shí)施給各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的稅收環(huán)境，為內(nèi)、外資企業(yè)的平等稅收負(fù)擔(dān)以及引導(dǎo)資金的流向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展方面產(chǎn)生重要的影響。
一、新舊企業(yè)所得稅法的主要差異
(一)首次引入“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念。新稅法規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，體現(xiàn)了以“法人組織為納稅人”的做法，摒棄了以獨(dú)立核算的三個(gè)條件來(lái)判定納稅義務(wù)人標(biāo)準(zhǔn)的做法。同時(shí)，新稅法將企業(yè)所得稅的納稅人區(qū)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，體現(xiàn)了根據(jù)屬人主義原則作為國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的指導(dǎo)原則。首先，明確居民的概念，可以區(qū)別不同類型的納稅義務(wù)人，明確稅收管轄權(quán)范圍。其次，采用居民與非民居概念，可以避免行使居民征稅權(quán)的國(guó)家之間對(duì)同一所得的雙重或多重征稅。再次，界定本國(guó)稅法上居民的范圍，劃清居民與非居民的界限，對(duì)于談判、締結(jié)和執(zhí)行避免國(guó)際雙重征稅協(xié)定有重大的實(shí)踐意義，有利于維護(hù)國(guó)家的征稅權(quán)。
（二）新企業(yè)所得稅法在“稅率”方面的差異。現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%。同時(shí)，對(duì)一些特殊領(lǐng)域的外資企業(yè)實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率，對(duì)內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行27%、18%的二檔照顧稅率等。稅率檔次多，使不同類型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大，不利于企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，也容易帶來(lái)稅收漏洞，增加稅收征管上的難度。因此，結(jié)合我國(guó)財(cái)政承受能力、企業(yè)負(fù)擔(dān)水平，考慮世界上其他國(guó)家和地區(qū)特別是周邊地區(qū)的實(shí)際稅率水平等因素，新的企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅稅率確定為25%。這一稅率在國(guó)際上屬于適中偏低的水平，從而有利于繼續(xù)保持我國(guó)稅制的競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)一步促進(jìn)和吸引外商投資。
（三）新企業(yè)所得稅法對(duì)“稅前扣除”方面的調(diào)整。目前，內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅在成本、費(fèi)用等稅前扣除方面規(guī)定不盡一致，如內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)行計(jì)稅工資限額扣除制度，而外資企業(yè)所得稅對(duì)工資支出實(shí)行全額據(jù)實(shí)扣除等。新企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除將做出統(tǒng)一規(guī)范。主要內(nèi)容包括：取消內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的計(jì)稅工資制度，對(duì)企業(yè)真實(shí)合理的工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除；適當(dāng)提高內(nèi)資企業(yè)公益捐贈(zèng)扣除比例；企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除；合理確定內(nèi)外資企業(yè)廣告費(fèi)扣除比例。
(四)稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行內(nèi)、外資稅法中的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合。按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”，其主旨是促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和進(jìn)步，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能及安全生產(chǎn)等方面的投資，同時(shí)兼顧微利小型企業(yè)、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、福利企業(yè)、少數(shù)民族地區(qū)企業(yè)等。對(duì)從事農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資、環(huán)保節(jié)能所得免征、減征企業(yè)所得稅；對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)按20%的稅率計(jì)征，國(guó)家重點(diǎn)扶持企業(yè)實(shí)行15%的稅率；民族自治地方的企業(yè)應(yīng)納所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征等。
（五）收入總額范圍有變化。舊企業(yè)所得稅法對(duì)收入總額的規(guī)定是納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，包括生產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入，采用的是列舉法。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入作為收入總額，企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有到期的債券投資，以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)，以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，以公允價(jià)值確定收入額。新企業(yè)所得稅法的收入總額口徑比原來(lái)要大，雖然實(shí)際計(jì)算結(jié)果沒有太大的差異，但新規(guī)定有利于稅務(wù)部門掌握企業(yè)的收入來(lái)源，從而避免企業(yè)漏計(jì)收入。
二、新稅法實(shí)施對(duì)不同企業(yè)的影響
(一)對(duì)內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)影響
1、大中型內(nèi)資企業(yè)。對(duì)于大中型內(nèi)資企業(yè)而言，新稅法最直觀的影響是，一方面降低了內(nèi)資企業(yè)的所得稅率（由33%降為25%），同時(shí)減小了內(nèi)資企業(yè)所得稅稅基，兩個(gè)變量的減少會(huì)降低企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。有關(guān)專家測(cè)算，若不考慮稅收優(yōu)惠因素影響，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率下降將使企業(yè)稅后凈利潤(rùn)提高11%。
2、小型微利企業(yè)。稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)按20%稅率征收。這里的條件是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)30萬(wàn)元；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1，000萬(wàn)元。對(duì)認(rèn)定小型微利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)大大提高，多數(shù)企業(yè)稅負(fù)會(huì)有所下降。
(二)對(duì)外資企業(yè)的稅負(fù)影響
1、非生產(chǎn)性外資企業(yè)。按原企業(yè)所得稅法，非生產(chǎn)性外資企業(yè)，如服務(wù)業(yè)、餐飲業(yè)等與內(nèi)資企業(yè)同按33%稅率執(zhí)行的。內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一為25%后，稅率減少了8%，稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)大幅度降低。
2、生產(chǎn)性外資企業(yè)。對(duì)于生產(chǎn)性外資企業(yè)，我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)都給予扶持，享受各種優(yōu)惠后，一般平均稅率僅為12%左右；新稅法將內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一稅率后，生產(chǎn)性外資企業(yè)增加了13%的稅率，稅負(fù)會(huì)大大增加。
(三)對(duì)不同行業(yè)的稅負(fù)影響。有關(guān)部門報(bào)告顯示，兩稅合并將對(duì)不同行業(yè)產(chǎn)生不同的影響。電力、有色金屬、造紙、紡織服裝、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)在2006年以前實(shí)際稅負(fù)并不高，2006年以后由于稅收優(yōu)惠期滿，實(shí)際稅負(fù)大大增加。所以，兩稅合并仍然可以受益。汽車、家電、機(jī)械設(shè)備、電子元器件等行業(yè)實(shí)際所得稅稅負(fù)低于25%，因此行業(yè)整體并不能享受到兩稅合并的好處。食品飲料、銀行、通信運(yùn)營(yíng)、煤炭、鋼鐵、石油化工等行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)均高于25%。截至2007年，銀行業(yè)、飲料業(yè)和通信運(yùn)營(yíng)業(yè)稅負(fù)分別為35.59%、31.06%和31.51%，分列國(guó)內(nèi)行業(yè)稅負(fù)前三名。因此，稅制改革后這些行業(yè)有可能成為主要獲益者。
（四）對(duì)不同區(qū)域企業(yè)的影響。改革開放以來(lái)，由于東部和南部沿海地區(qū)得天獨(dú)厚的區(qū)位優(yōu)勢(shì)，加上原稅法的區(qū)域優(yōu)惠政策導(dǎo)向，使東南沿海地區(qū)吸引了絕大部分外資，率先得到了快速發(fā)展。與東南沿海地區(qū)快速發(fā)展相比，內(nèi)陸地區(qū)特別是西部地區(qū)投資環(huán)境相對(duì)較差，在吸引外資方面的競(jìng)爭(zhēng)力明顯不足，經(jīng)濟(jì)發(fā)展嚴(yán)重滯后。東中西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差距日益擴(kuò)大，不僅會(huì)帶來(lái)一系列社會(huì)問(wèn)題、經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，也不利于東南沿海地區(qū)和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因此，適當(dāng)削減東部區(qū)域優(yōu)惠、增加西部地區(qū)的優(yōu)惠是新形勢(shì)的要求。
總之，新稅法頒布后，有利于我國(guó)稅制改革的進(jìn)一步發(fā)展。對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言，消除了稅收歧視，使之與外資企業(yè)享有相同的稅收政策，減輕了稅收負(fù)擔(dān)，有利于其公平地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)外資企業(yè)而言，新法規(guī)定的25%的稅率，在國(guó)際上仍是適中偏低的水平，有助于國(guó)家吸引外資并有效利用外資。同時(shí)，以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠體系，有利于國(guó)家清理假外資，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。所以，長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，新稅法的實(shí)施不會(huì)對(duì)我國(guó)吸引外資產(chǎn)生重大影響。
（作者單位：新疆伊寧市供電公司）
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；新企業(yè)所得稅法；會(huì)計(jì)信息；差異；影響
近些年，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)被快速發(fā)展，增值稅在我國(guó)是第一大稅種，而所得稅在近些年的發(fā)展中也成為了僅次于增值稅的第二大稅種。我國(guó)財(cái)政的主要來(lái)源之一是企業(yè)所得稅，所以它也成為我國(guó)進(jìn)行宏觀調(diào)控時(shí)的重要手段之一。隨著新的企業(yè)所得稅法的頒布實(shí)施，一部分與之相關(guān)的會(huì)計(jì)方面的問(wèn)題也接踵而至。
一、與新企業(yè)所得稅法相關(guān)的會(huì)計(jì)方面的問(wèn)題
在經(jīng)濟(jì)的領(lǐng)域中有兩個(gè)大的分支分別是：會(huì)計(jì)、稅法，它們所規(guī)范的對(duì)象不一樣，遵循的規(guī)律也不一樣。它們共同對(duì)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起著非常重要的作用。它們既有著緊密相關(guān)的聯(lián)系，又各自相互獨(dú)立于彼此。所以，關(guān)于與新企業(yè)所得稅法相關(guān)的會(huì)計(jì)方面的問(wèn)題的研究，必須要以它和新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較作為基礎(chǔ)。在這種情況下，在接下來(lái)的分析中，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法之間的差異會(huì)被進(jìn)行重點(diǎn)分析。也會(huì)重點(diǎn)分析在企業(yè)的實(shí)際操作中，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被融入新的企業(yè)所得稅法中并且加以協(xié)調(diào)，讓企業(yè)自身的實(shí)際情況更加能夠在企業(yè)的實(shí)際操作中被所得稅給體現(xiàn)出來(lái)。
1.分析在宏觀情況下的總體差異
（1）不一樣的目標(biāo)。和新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不一樣的是，國(guó)家的財(cái)政方面的收入被通過(guò)公平的稅負(fù)來(lái)確保，并且這個(gè)還被作為杠桿來(lái)進(jìn)行國(guó)家宏觀上的調(diào)控，一邊要調(diào)節(jié)著經(jīng)濟(jì)上的發(fā)展，一邊要照顧著社會(huì)的公平，以及把公平競(jìng)爭(zhēng)作為基礎(chǔ)，這才是新企業(yè)所得稅法的目標(biāo)所在。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)中包括：政府、企業(yè)的投資人、管理人和其他有這方面需要的部門，以及社會(huì)公眾等。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定中，會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者中，只有很小的一部分是稅務(wù)部門。兩者相比較過(guò)后，新的企業(yè)所得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以它們作為總體的指導(dǎo)原則來(lái)講，會(huì)計(jì)信息是被它們根據(jù)不同的需要以及不同的使用者，而把它給做出了不一樣的處理。（2）所側(cè)重傾向的利益不一樣。新的企業(yè)所得稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它們二者分別與國(guó)際的接軌程度有所不一樣。立足于中國(guó)的實(shí)際發(fā)展跟隨著中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，最終仍然是為了經(jīng)濟(jì)社會(huì)所服務(wù)的可持續(xù)發(fā)展和和諧發(fā)展在為我國(guó)的財(cái)政收入作出巨大的貢獻(xiàn)，這是新的企業(yè)所得稅法所更加強(qiáng)調(diào)的。
2.分析在微觀情況下的差異和會(huì)計(jì)處理在新企業(yè)所得稅法下的表現(xiàn)
（1）企業(yè)的會(huì)計(jì)處理在新企業(yè)所得稅法下的表現(xiàn)和二者在基本內(nèi)容上的不同①就公允價(jià)值和歷史成本而言。必須用原始的交易記錄、原始的交易憑證來(lái)作為它的依據(jù)，讓它的驗(yàn)證標(biāo)準(zhǔn)顯得客觀，是因?yàn)槎惪畹恼骷{時(shí)間和范圍這些都是由法律所規(guī)定的。所以，會(huì)計(jì)信息的可靠性剛好就被這種歷史成本原則給強(qiáng)調(diào)了。因?yàn)樯厦嫠f(shuō)到的這些原因，我們不難看出：歷史成本原則是新的企業(yè)所得稅法的基礎(chǔ)，可它并不承認(rèn)公允價(jià)值模式。但是，它在固定資產(chǎn)的盤盈這一方面，卻是吸收了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在同國(guó)際接軌時(shí)所吸收的，關(guān)于公允價(jià)值規(guī)定的思想。②就收付實(shí)現(xiàn)制而言。企業(yè)應(yīng)該繳納的所得稅的計(jì)算原則在企業(yè)所得稅法中并沒有給出專門的規(guī)定，但是，權(quán)責(zé)發(fā)生制卻是新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所給出的基礎(chǔ)，意思是應(yīng)該在當(dāng)期就負(fù)擔(dān)的費(fèi)用或者在當(dāng)期就已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，以及當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，不管這些款項(xiàng)到底有沒有收入，哪怕并沒有真的收到，也仍然把它計(jì)入當(dāng)期的收入和費(fèi)用當(dāng)中。（2）企業(yè)的會(huì)計(jì)處理在新企業(yè)所得稅法下的表現(xiàn)和差異要素分類方面的比較①就費(fèi)用、收入而言。用分期付款的方式銷售貨物的時(shí)候，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)，當(dāng)然就應(yīng)該按照合同所規(guī)定的收款日期來(lái)確定，而不能接受公允價(jià)值的做法。大家都知道，把國(guó)債利息劃入了當(dāng)期的收益，這是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。但是，在新企業(yè)所得稅法中規(guī)定的卻是：國(guó)債利息是屬于免稅收入的。除這些以外，企業(yè)的罰金、罰款、滯納金、開辦費(fèi)用、分期攤銷以及企業(yè)的捐贈(zèng)支出還有資產(chǎn)的減值損失等等，這些在新企業(yè)所得稅法下，都分別有不一樣的規(guī)定。②就資產(chǎn)負(fù)債而言。雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法在對(duì)于固定資產(chǎn)的初始計(jì)量方面保持了一樣的想法，但是，二者在對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量的相關(guān)方面仍然存在著比較大的差異。所以，在利用新的企業(yè)所得稅法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的時(shí)候，一定千萬(wàn)要注意。稅法在計(jì)提折舊的方面放得很寬，但是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻并沒有把計(jì)提折舊放得那么寬，所以它們有些不一樣。并且還要注意的是，計(jì)提減值準(zhǔn)備在新的企業(yè)所得稅法中并不被承認(rèn)。
二、企業(yè)在新的所得稅法下應(yīng)該采取的措施
1.可以進(jìn)行財(cái)稅合作。我們大家都知道，會(huì)計(jì)和稅務(wù)它們分別隸屬于不一樣的部門，它們的職責(zé)也有些不一樣，這個(gè)就是它們二者在立法方面所存在的差異的根本原因。所以，在實(shí)際的工作中，非常重要的就是它們相關(guān)部門的協(xié)調(diào)工作一定要做好。
2.在上面所講到的基礎(chǔ)之上，還要再把財(cái)稅進(jìn)行一個(gè)適當(dāng)?shù)姆蛛x。因?yàn)檫@兩者之間存在的很多差異，所以，假設(shè)使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行企業(yè)納稅金額計(jì)算的話，那么稅收功能就一定會(huì)被弱化；那么相反地，假設(shè)使用所得稅法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的話，就絕對(duì)會(huì)把會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性給降低。所以，在實(shí)際的工作中，企業(yè)應(yīng)該采取適當(dāng)財(cái)稅分離的辦法。
3.一定要把政策導(dǎo)向給把握好，并且把公平給體現(xiàn)出來(lái)。新企業(yè)所得稅法、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它們和以前的內(nèi)容相比較都發(fā)生了非常顯著地變化。所以，這兩者在今后的實(shí)際操作中的互相協(xié)同將會(huì)是一個(gè)發(fā)展的方向，這樣可以讓這兩者之間以后相互依存，相輔相成。把各自的服務(wù)主體以及共同的服務(wù)主體的公平性給體現(xiàn)出來(lái)。
三、結(jié)論
新頒布出來(lái)的企業(yè)所得稅法，把外資和內(nèi)資的企業(yè)所得稅法都統(tǒng)一了，并且稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)也被它給統(tǒng)一了，它還把稅率也降低了。這樣對(duì)于建立公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境還是有利的。不過(guò)需要注意的是，新的所得稅法對(duì)會(huì)計(jì)也有一定的影響：外資、內(nèi)資企業(yè)的所得稅會(huì)計(jì)的處理方法被它統(tǒng)一了；對(duì)于會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督也被它加強(qiáng)了；會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也被它提高了等。注意好這些問(wèn)題，我國(guó)今后在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法的共同作用下，一定會(huì)變得越來(lái)越好。
作者:蔡文奇 單位:西南科技大學(xué)
新企業(yè)所得稅法(以下稱新稅法)實(shí)施后,企業(yè)原先常用的一些避稅方法已經(jīng)失效,比如:設(shè)立“假合資”企業(yè)、在國(guó)家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)“區(qū)內(nèi)注冊(cè)、區(qū)外經(jīng)營(yíng)”等。目前企業(yè)常用的避稅方法主要分為4大類:轉(zhuǎn)移定價(jià)、負(fù)債籌資、避稅港和基于稅收優(yōu)惠政策的避稅等。
(一)通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅
轉(zhuǎn)移定價(jià)(Transfer Pricing),是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,關(guān)聯(lián)方為了轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換和買賣過(guò)程中,不依照市場(chǎng)買賣規(guī)則進(jìn)行交易,而是根據(jù)雙方的共同利益來(lái)定價(jià),以達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。采用這種方法,產(chǎn)品轉(zhuǎn)移價(jià)格可以高于或低于市場(chǎng)公平價(jià)格。
轉(zhuǎn)移定價(jià)基本做法是:在關(guān)聯(lián)交易活動(dòng)中,盈利較多的企業(yè),通過(guò)高價(jià)買入或低價(jià)賣出等方法,將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到虧損的關(guān)聯(lián)企業(yè),以達(dá)到避稅的目的;或?qū)嶋H稅負(fù)較高的企業(yè),通過(guò)上述方法將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到實(shí)際稅負(fù)較低的企業(yè),同樣達(dá)到避稅的目的。
關(guān)聯(lián)企業(yè)運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅主要有以下幾種形式:
一是有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和使用。如房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品(產(chǎn)品)等有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)。
二是無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用。包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、商標(biāo)、牌號(hào)、專利和專有技術(shù)等特許權(quán)、工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)。
三是融通資金。包括各類長(zhǎng)短期資金拆借和擔(dān)保、有價(jià)證券的買賣及各類計(jì)息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)。
四是提供勞務(wù)。包括市場(chǎng)調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計(jì)、咨詢、、科研、法律、會(huì)計(jì)事務(wù)等服務(wù)的提供等。
五是成本分?jǐn)倕f(xié)議。成本分?jǐn)倕f(xié)議是指關(guān)聯(lián)方之間達(dá)成的一項(xiàng)協(xié)議,用以分擔(dān)參與各方在研發(fā)、生產(chǎn)或獲取資產(chǎn)、勞務(wù)和權(quán)利等方面的成本與風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),確定研發(fā)、生產(chǎn)或獲取資產(chǎn)、勞務(wù)、權(quán)利等活動(dòng)的結(jié)果帶來(lái)的各參與方利益的性質(zhì)和范圍。
成本分?jǐn)倕f(xié)議和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、提供勞務(wù)比較相似,區(qū)別在于成本分?jǐn)倕f(xié)議的對(duì)象是企業(yè)與關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)或共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本費(fèi)用。關(guān)聯(lián)方如果不按照獨(dú)立交易原則分?jǐn)偞祟惓杀?可隨意在集團(tuán)內(nèi)部調(diào)節(jié)利潤(rùn),減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。
(二)通過(guò)負(fù)債籌資避稅
負(fù)債籌資又稱資本弱化、資本隱藏、股份隱藏,是指企業(yè)采用債權(quán)方式替代股權(quán)方式進(jìn)行籌資,人為地增加企業(yè)成本,減少企業(yè)的應(yīng)稅所得,從而達(dá)到少納稅的目的。
一般來(lái)說(shuō),企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金主要有3個(gè)渠道:自我積累、借貸(金融機(jī)構(gòu)貸款或發(fā)行債券)、發(fā)行股票。其中自我積累的資金是企業(yè)稅后利潤(rùn),而發(fā)行股票應(yīng)支付的股息也是企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配,均不允許稅前扣除,只有借貸利息支出可以作為企業(yè)費(fèi)用從稅前利潤(rùn)中扣除以沖減利潤(rùn)。因此,一些企業(yè)以借款的方式代替籌集股本金,增加稅前扣除、減少應(yīng)納稅所得額,從而達(dá)到少交企業(yè)所得稅的目的。
(三)通過(guò)避稅港和受控外國(guó)公司避稅
避稅港,也稱避稅地或避稅樂(lè)園,是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)為吸引外國(guó)資本流入,繁榮本國(guó)經(jīng)濟(jì),在本國(guó)或確定范圍內(nèi),允許外國(guó)人在本國(guó)投資和從事各種經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)取得收入或擁有財(cái)產(chǎn)可以不必納稅或只需支付很少稅收的地區(qū)。目前主要的避稅港有英屬維爾京群島、開曼群島、百慕大、盧森堡、香港等國(guó)家或地區(qū)。
通過(guò)避稅港避稅的基本做法是:在避稅港設(shè)立受控外國(guó)公司,將海外投資收益保留在受控外國(guó)公司,不分配或少分配本應(yīng)歸屬于我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn),實(shí)現(xiàn)避稅目的。
(四)基于稅收優(yōu)惠政策的避稅
新稅法所列明的稅收優(yōu)惠政策,如果企業(yè)合理運(yùn)用,屬于“節(jié)稅”的范疇,但有些企業(yè)為享受這些優(yōu)惠政策而對(duì)自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做一些不具有合理商業(yè)目的的安排,則屬于“避稅”的范疇。比如,新稅法第二十八條“符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”,因此可將大企業(yè)分設(shè)為數(shù)個(gè)小型微利企業(yè);第三十條“企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除”,因此在從事新技術(shù)新產(chǎn)品新工藝的研究開發(fā)期間,應(yīng)盡可能多安排各類費(fèi)用支出,甚至將以后各期的費(fèi)用提前支付等。企業(yè)可以仔細(xì)研究各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,結(jié)合企業(yè)自身具體情況逐條對(duì)照,尋找適合自身特點(diǎn)的避稅方法。
二、新企業(yè)所得稅法的反避稅條款
針對(duì)上述企業(yè)避稅行為,新企業(yè)所得稅法第六章“特別納稅調(diào)整”中,參照國(guó)際通行的一些反避稅措施制定了一系列反避稅條款:
(一)針對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的反避稅條款
新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則中,對(duì)關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定、獨(dú)立交易原則、轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整的方法、成本分?jǐn)倕f(xié)議的原則、預(yù)約定價(jià)安排等作出了規(guī)定。
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái),不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。獨(dú)立交易原則,是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方,按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。
稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整的“合理方法”包括:
1.可比非受控價(jià)格法,是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法;
2.再銷售價(jià)格法,是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格,減去相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法;
3.成本加成法,是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法;
4.交易凈利潤(rùn)法,是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法;
5.利潤(rùn)分割法,是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法;
新企業(yè)所得稅法還規(guī)定,企業(yè)可以就其未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法,向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng),與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后,達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。也就是說(shuō)納稅人與稅務(wù)部門就轉(zhuǎn)讓定價(jià)的計(jì)算方法等問(wèn)題事先達(dá)成一種具有約束力的協(xié)議,變事后調(diào)整為預(yù)先約定,變“治病”為“防病”,減少轉(zhuǎn)讓定價(jià)處理中的不確定性,提高效率。
(二)針對(duì)負(fù)債籌資避稅的反避稅條款
新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則中,對(duì)債權(quán)性投資的定義和范圍、利息支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等作出了規(guī)定。
按照新所得稅法的規(guī)定:非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予稅前扣除;同時(shí)規(guī)定:企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(金融類企業(yè)比例為五比一,其他類企業(yè)比例為二比一)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(三)針對(duì)避稅港和受控外國(guó)公司避稅的反避稅條款
新所得稅法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定:由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于12.5%的國(guó)家(地區(qū))的企業(yè),并且不是由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的,上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分,應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。換而言之,在避稅港設(shè)立的子公司,如果利潤(rùn)不分配或少分配,一定要有足夠的證據(jù)證明此舉是出于合理的商業(yè)目的而非避稅。
(四)一般性反避稅條款
一般性反避稅條款是指除以上3項(xiàng)有針對(duì)性的特別反避稅條款以外的兜底性反避稅條款。
滿足以下3個(gè)條件的,稅務(wù)部門可將其判定為“避稅”,并實(shí)施納稅調(diào)整:
1.存在一個(gè)安排,即人為規(guī)劃的一個(gè)或一系列行動(dòng)或交易;
2.這個(gè)安排“不具有合理商業(yè)目的”;
3.企業(yè)從該安排中獲取了稅收利益,即“減少其應(yīng)納稅收入或者所得額”。
三、企業(yè)避稅應(yīng)注意的問(wèn)題
企業(yè)避稅時(shí),除了會(huì)產(chǎn)生直接的籌劃成本,如外聘稅務(wù)師或會(huì)計(jì)師、律師進(jìn)行籌劃發(fā)生的成本費(fèi)用支出,企業(yè)財(cái)務(wù)部門自身進(jìn)行稅收籌劃產(chǎn)生的人力、財(cái)力成本外,還會(huì)產(chǎn)生多種非稅成本,如機(jī)會(huì)成本、財(cái)務(wù)報(bào)告成本、違規(guī)成本等。因此,考慮多種成本、統(tǒng)籌兼顧,是進(jìn)行企業(yè)所得稅避稅的重要思路。
(一)把握好避稅與偷稅的界限,避免違規(guī)成本。必須以遵守稅收法律、法規(guī)和政策為前提,否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰,并承擔(dān)法律責(zé)任,給企業(yè)帶來(lái)更大的損失。
關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；高校后勤企業(yè)；納稅籌劃
中圖分類號(hào)：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2008）14－0043－02
2008 年實(shí)施的新企業(yè)所得稅法對(duì)原有企業(yè)所得稅制度和相關(guān)政策進(jìn)行了重大調(diào)整。新稅法的出臺(tái),為企業(yè)提供了新的籌劃空間。納稅籌劃是成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的市場(chǎng)主體行為, 是企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的一個(gè)重要內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)該充分利用新稅法中給予的稅收優(yōu)惠政策,進(jìn)行準(zhǔn)確合理的納稅籌劃,以獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益。那么，新所得稅法將給高校后勤企業(yè)的納稅籌劃帶來(lái)怎樣重要的影響，筆者結(jié)合后勤企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，從以下三方面進(jìn)行具體分析。
一、對(duì)組織形式進(jìn)行納稅籌劃
新所得稅法規(guī)定，不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總繳納企業(yè)所得稅，而設(shè)立具有獨(dú)立法人資格的子公司，則以法人為單位分別繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)這一規(guī)定，高校后勤實(shí)體可根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行納稅籌劃。假設(shè)某高校后勤集團(tuán)的下屬公司同時(shí)存在盈虧兩種情況，則可考慮通過(guò)工商登記，注銷原有子公司，再新設(shè)分公司，匯總計(jì)算繳納所得稅，在這種情況下具有抵稅作用，匯總納稅比分開納稅更能節(jié)省稅金, 但分支機(jī)構(gòu)若是獨(dú)立法人的子公司, 則不能匯總計(jì)算納稅, 所交企業(yè)所得稅將會(huì)更多。
例：假定高校后勤集團(tuán)公司下設(shè)餐飲公司、住宿公司、物業(yè)管理公司、建筑安裝公司、醫(yī)院等下一級(jí)公司，假如在經(jīng)營(yíng)中，這些公司有幾家盈利總額2 000 萬(wàn)元，另外幾家虧損總額 1 200 萬(wàn)元。如果將其均設(shè)立為獨(dú)立法人，則按新所得稅法規(guī)定不可匯總納稅，幾家盈利公司的所得必須繳納企業(yè)所得稅 500 萬(wàn)元，另外幾家公司的虧損只能用其以后所得彌補(bǔ)。如果將其設(shè)立為分公司，則可依法匯總納稅，實(shí)現(xiàn)盈虧互抵，匯總后的應(yīng)納稅所得額為800萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅200萬(wàn)元，減輕了即期稅負(fù)300萬(wàn)元。
二、對(duì)收入進(jìn)行納稅籌劃
對(duì)營(yíng)業(yè)收入的納稅籌劃，其重點(diǎn)顯然是推遲收入的實(shí)現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅，使企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)更加靈活。高校后勤企業(yè)涉及多個(gè)行業(yè)，我們可以根據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)收入的確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行適當(dāng)選擇。比如，其下的建筑安裝公司從事的建筑安裝業(yè)務(wù)，持續(xù)時(shí)間往往超過(guò)12個(gè)月，應(yīng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)分期確認(rèn)收入，同樣可以延遲繳納企業(yè)所得稅，增加企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的空間。又如其下的住宿公司有其特殊性，每年學(xué)生的入學(xué)都在下半年，那么大量的收費(fèi)集中在9―10月份，這樣全年收入確認(rèn)就自然后移，即應(yīng)納稅額后移，從而延緩了納稅。
三、對(duì)稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃
稅前扣除主要是指成本、費(fèi)用的扣除。新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出, 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。高校后勤企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要結(jié)合自身的特點(diǎn)，充分考慮這些因素，尤其是要注意新稅法與舊稅法相比有重大變化的部分。
（一）工資薪金稅前全額扣除
新所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除”。此項(xiàng)規(guī)定宣告實(shí)行多年的內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資辦法成為歷史，這對(duì)企業(yè)是一個(gè)非常有利的因素。高校后勤社會(huì)化改革對(duì)正式在編人員實(shí)行“老人老辦法”的人事政策，相對(duì)來(lái)說(shuō)，“老人”的工資薪金遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)原所得稅法的計(jì)稅工資的1 600元/月的標(biāo)準(zhǔn)。在新條例中規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前全額扣除，這對(duì)高校后勤企業(yè)是一重大利好，也在客觀上為企業(yè)增加工資薪金支出，減少利潤(rùn)分配進(jìn)而減低綜合稅收成本留下一定的空間。另外, 企業(yè)在依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金, 也可以全額扣除。
（二）具體規(guī)定了三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)
在關(guān)于職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的稅前扣除方面，條例中分別規(guī)定了14%、2%、2.5% 的限制比例，且規(guī)定職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)規(guī)定比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。而且“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的計(jì)提依據(jù)由原先的計(jì)稅工資調(diào)整為工資薪金總額，“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的稅前扣除額增加。高校后勤企業(yè)可根據(jù)新稅法的這項(xiàng)變化，用足“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”，特別可加大對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)的投入。由于高校后勤企業(yè)是由原高校后勤管理部門剝離出來(lái)而成立的，而且涉及到餐飲、住宿、綠化、維修、醫(yī)務(wù)等諸多方面，屬典型的多元化經(jīng)營(yíng)，而相對(duì)來(lái)說(shuō)專業(yè)人才缺乏，需加強(qiáng)對(duì)職工的教育培訓(xùn)的投入。高校后勤實(shí)體可在符合稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況，用好用活政策，降低綜合稅收成本。
（三）固定資產(chǎn)扣除的變化
新稅法第三十二條規(guī)定，“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法”。該條例中放寬了諸多限制條件和標(biāo)準(zhǔn)，在固定資產(chǎn)折舊方面，將飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具最短折舊年限改為4年，將電子設(shè)備的最短折舊年限改為3年。同時(shí)，在新所得稅條例中又取消了對(duì)固定資產(chǎn)凈殘值率的統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)可根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定預(yù)計(jì)凈殘值，這就為納稅人的稅收籌劃打開了更大的空間。
對(duì)高校后勤企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃，可從以下幾個(gè)方面考慮。（1）在享受減免所得稅期間，不宜采用加速折舊法，而應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)延長(zhǎng)折舊期限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而實(shí)現(xiàn)將前期費(fèi)用后移，這樣將有利于后勤企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策。（2）在不享受所得稅減免政策期間，盈利企業(yè)宜采取加速折舊法，使折舊費(fèi)用前移，應(yīng)納稅額后移，增加納稅人前期的現(xiàn)金流量，相當(dāng)于從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。如果企業(yè)虧損，則不宜采取加速折舊法，否則只會(huì)加大每年虧損的數(shù)額，而該虧損額只可用今后5個(gè)連續(xù)納稅年度的稅前利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)，導(dǎo)致以前年度的虧損不能全部彌補(bǔ)或最大限度的彌補(bǔ), 從而給后勤企業(yè)帶來(lái)不利后果。
（四）對(duì)安置特定人員工資加計(jì)扣除的納稅籌劃
新所得稅法規(guī)定，企業(yè)在安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。該政策由原只有民政福利企業(yè)才能享受，放寬到只要具有規(guī)定行為的所有企業(yè)都可享受。
高校后勤企業(yè)可合理配置下崗失業(yè)人員，享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。在后勤企業(yè)存在大量下崗人員可以勝任的崗位，比如衛(wèi)生保潔、餐飲服務(wù)、維修等，而且錄用這些人員與錄用一般人員在工資薪酬成本上差別不大。若錄用50名上述人員，年工資性支出預(yù)計(jì)為100萬(wàn)元，如果稅法中明確企業(yè)可按支付上述人員工資總額的50% 加計(jì)扣除，公司可加計(jì)扣除50 萬(wàn)元，降低的稅收成本即減少的現(xiàn)金流出為50×25%=12.5（萬(wàn)元）。
總之，我們一定要認(rèn)真解讀新稅法，把握其要點(diǎn)，分析、比較新舊所得稅法之間的異同，并結(jié)合高校后勤企業(yè)的實(shí)際情況，有針對(duì)性地調(diào)整和籌劃各種涉稅行為，降低高校后勤企業(yè)的納稅成本。
參考文獻(xiàn)：
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Logistic Enterprise in High-education School Ratepaying Design:
Taking the New Enterprise Income Tax Law as Basis
LONG Ling-yun
*Plan and Finance Department， Taizhou College， Linghai 317000， China）
關(guān)鍵詞：所得稅；納稅籌劃；新稅法
一、引言
我國(guó)2007年3月16日公布了新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，并定于2008年1月1日施行。新的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》將取代1991頒布的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和1993的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》。新的企業(yè)所得稅法與之前的稅法有諸多不同，更加符合國(guó)際稅收慣例，稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向更加明確，稅收優(yōu)惠形式更加多樣化，企業(yè)間稅負(fù)差異減小。由于新企業(yè)所得稅法的頒布，納稅籌劃方面也相應(yīng)有了一些新的考慮。例如，舊法規(guī)定外國(guó)投資者來(lái)源于境內(nèi)的所得是免稅的。但是根據(jù)新稅法，在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有聯(lián)系的在華機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得適用的是25%的稅率，那么這種避稅方法對(duì)將公司沒有意義，除非公司的管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行搬遷，但是這是不現(xiàn)實(shí)的。稅收優(yōu)惠的形式更加豐富，這就使得企業(yè)可以在更多的方面進(jìn)行納稅籌劃以享受到這些優(yōu)惠來(lái)降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。由于各類企業(yè)的稅負(fù)差異減小，減少了來(lái)自稅負(fù)上的不平等關(guān)系，更有利于創(chuàng)造良好的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。
二、新所得稅法下企業(yè)納稅籌劃的基本思路
根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額與稅率的乘積，本文從稅法的計(jì)算方法與貨幣的資金時(shí)間價(jià)值出發(fā)，把降低企業(yè)所得稅稅率和計(jì)稅依據(jù)作為所得稅納稅籌劃的基本思路。基本思路主要有：（一）通過(guò)合理選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)所得稅稅率的方式降低所得稅額。企業(yè)所得稅的稅率由兩個(gè)方面決定，一個(gè)是納稅人認(rèn)定，另一個(gè)是稅收優(yōu)惠政策。在運(yùn)用這個(gè)思路進(jìn)行籌劃的時(shí)候，應(yīng)在選擇企業(yè)的納稅主體性質(zhì)時(shí)，同時(shí)考慮可以享受到的稅收優(yōu)惠政策。（二）通過(guò)合理安排收入總額構(gòu)成以及增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額減少應(yīng)納稅所得額。這就要求企業(yè)對(duì)收入總額和企業(yè)所得稅準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目進(jìn)行事先的分析和籌劃，以實(shí)現(xiàn)需要納稅的收入總額最小化和準(zhǔn)予稅前扣除項(xiàng)目最大化，從而達(dá)到企業(yè)所得稅的納稅籌劃目的。（三）利用延期納稅獲得貨幣時(shí)間價(jià)值，相對(duì)節(jié)約稅金。由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值，采用這種方法可以增加納稅人本期的現(xiàn)會(huì)流量，使納稅人本期有更多的資金擴(kuò)大流動(dòng)資本，用于資本投資，從而相對(duì)節(jié)約納稅金額。
三、企業(yè)所得稅籌劃方案設(shè)計(jì)
（一）通過(guò)合理選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)所得稅稅率的方式降低所得稅額
最新的企業(yè)所得稅法規(guī)定居民企業(yè)的所得稅征收率為25%，非居民企業(yè)的所得稅征收率分為兩種情況，其中在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得所得與設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有聯(lián)系的在華機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的稅率為25%；其余的非居民企業(yè)僅就其來(lái)自我國(guó)的所得征收20%（實(shí)際減按10%征收）的稅率。在居民企業(yè)中符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的企業(yè)所得稅征收率；國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的企業(yè)所得稅征收率。按照以上最新規(guī)定，企業(yè)可以采取以下方法來(lái)進(jìn)行節(jié)稅：
在設(shè)立企業(yè)時(shí)，公司所有者需要考慮采取哪一種組織形式。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅，對(duì)合伙人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其它所得征收個(gè)人所得稅，適用個(gè)人所得稅的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。而公司制企業(yè)適用企業(yè)所得稅，企業(yè)可以根據(jù)公司規(guī)模的大小以及應(yīng)納稅所得額的多少選擇合適的企業(yè)組織形式，以達(dá)到合理避稅的目的。如果企業(yè)發(fā)生大量的研究開發(fā)費(fèi)并且符合稅法規(guī)定申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的條件，企業(yè)應(yīng)盡量去申請(qǐng)成為高新技術(shù)企業(yè)，15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，這樣將大大降低企業(yè)的所得稅稅負(fù)。
隨著資本市場(chǎng)的日益發(fā)展，許多企業(yè)面臨著并購(gòu)重組的問(wèn)題。從企業(yè)所得稅角度來(lái)看，被收購(gòu)公司如果是小型微利企業(yè)，而且該企業(yè)直接被合并進(jìn)規(guī)模較大收購(gòu)企業(yè)，有可能就不再符合小型微利企業(yè)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，從而使企業(yè)所得稅回升至25% ，當(dāng)面臨這種問(wèn)題時(shí)要綜合考慮收購(gòu)企業(yè)以及被收購(gòu)企業(yè)的方面情況，在不會(huì)造成負(fù)面影響的前提下，可以考慮將被收購(gòu)的小型微利企業(yè)設(shè)置為子公司，與收購(gòu)企業(yè)分開納稅，從而可以達(dá)到節(jié)約稅收的目的。
（二）通過(guò)合理安排收入總額構(gòu)成以及增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額減少應(yīng)納稅所得額
企業(yè)的收入總額由應(yīng)稅收入和免稅收入構(gòu)成，在總收入的構(gòu)成上可以考慮免稅收入在收入總額中的比例。例如，國(guó)債利息收入是免稅收入，在沒有更好的投資機(jī)會(huì)時(shí)可以考慮把閑置銀行存款購(gòu)入國(guó)債，國(guó)債滋生的利息產(chǎn)生的收益是免繳納企業(yè)所得稅的。
對(duì)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格把控。按照最新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不能超過(guò)當(dāng)年銷售收入的0.5%。按照這個(gè)規(guī)定，如果業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)的話將會(huì)加重企業(yè)的所得稅的稅負(fù)。據(jù)有關(guān)調(diào)查，大多數(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)都較高，為了不給企業(yè)加重所得稅稅負(fù)壓力，企業(yè)應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格控制，保證招待費(fèi)的60%在當(dāng)年銷售收入的0.5%以內(nèi)。
例1： 甲企業(yè)年銷售收入500萬(wàn)，當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)4萬(wàn)。乙企業(yè)年銷售收入也是500萬(wàn)，當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)5萬(wàn)。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，甲企業(yè)當(dāng)年可以在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)上限為500*0.005=2.5（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%為4*0.6=2.4（萬(wàn)元），所以，甲企業(yè)當(dāng)年可稅前抵扣的所得稅為2.4萬(wàn)元。乙企業(yè)可扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)上限也為2.5萬(wàn)元，但是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%為3萬(wàn)元，超過(guò)了可扣除上限，那么乙企業(yè)當(dāng)年可抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能是2.5萬(wàn)。這就相當(dāng)于減少了扣抵項(xiàng)目增加了企業(yè)的稅負(fù)。
企業(yè)負(fù)有對(duì)社會(huì)的責(zé)任，為鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)社會(huì)做出貢獻(xiàn)，新稅法規(guī)定，企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)考慮這一做法，投身社會(huì)公益事業(yè)時(shí)，需要注意稅法里規(guī)定的公益性捐贈(zèng)必須符合對(duì)象和渠道兩個(gè)條件：對(duì)象條件是稅法里列舉的公益事業(yè)；渠道條件是要通過(guò)縣級(jí)以上人民政府及其部門或公益性的社會(huì)團(tuán)體。
例2： 2012年甲企業(yè)年度利潤(rùn)總額為220萬(wàn)元，符合規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出50萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，甲企業(yè)當(dāng)年可以抵扣的捐贈(zèng)上限為（5000+80-4100-700-60）×12%=220×12%=26.4（萬(wàn)元），所以，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為220+（50-26.4）-30=213.6（萬(wàn)元）。
（三）合理利用延期納稅獲得貨幣時(shí)間價(jià)值，相對(duì)節(jié)約稅金
稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定：企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為延期繳納稅款處理。所以，企業(yè)在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)對(duì)預(yù)繳比例進(jìn)行控制，盡量使得預(yù)繳稅款不超過(guò)全年應(yīng)繳稅額的70%以上，而在第二年5月底前對(duì)多余的稅款進(jìn)行匯算清繳。根據(jù)新稅法規(guī)定，發(fā)票開出就要確認(rèn)了收入而收入確認(rèn)就涉及到繳納稅款的問(wèn)題。如果到年終企業(yè)發(fā)現(xiàn)自己多交稅款了，根據(jù)規(guī)定企業(yè)多繳納的稅款可以向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)主管當(dāng)局申請(qǐng)退還。但是雖然向有關(guān)部門申請(qǐng)了退稅，多繳稅款也只能在下一年度預(yù)繳稅款時(shí)進(jìn)行抵扣。這就影響了企業(yè)資金的流動(dòng)性，由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，這種情況就相對(duì)增加了企業(yè)的所得稅稅負(fù)。因此，企業(yè)可以對(duì)銷售方式進(jìn)行合理選擇，例如，可以選擇預(yù)收賬款、分期收款和委托代銷等方式以推遲納稅收人收入的入賬時(shí)間，從而達(dá)到延期納稅的目的。
在延期納稅的問(wèn)題上還可以考慮將成本費(fèi)用前移，應(yīng)納稅所得額盡可能后移，即可實(shí)現(xiàn)遞延納稅的目的。例如，固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)主要考慮固定資產(chǎn)的折舊方法選擇問(wèn)題。我國(guó)稅法允許使用平均年限法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)提折舊。在沒有初創(chuàng)期優(yōu)惠的企業(yè)，可以考慮縮短固定資產(chǎn)的折舊年限，這不僅有利于加速投資的收回，而且使得計(jì)人成本的折舊費(fèi)用前移，應(yīng)納稅所得額就相應(yīng)的后移了，從而獲得延期納稅的效果。
例3：甲企業(yè)于2013年新購(gòu)入500萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備折舊年限為5，殘值率為5%。在年限平均法下企業(yè)每年計(jì)提的折舊額都是95萬(wàn)元。在雙倍余額遞減法下，第一年至第五年的折舊額依次是200、150、100、12.5、12.5（萬(wàn)元）。在年數(shù)總和法下，第一年至第五年的折舊額依次是158.3、126.7、95、63.3、31.7（萬(wàn)元）。可以看出，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法在在前期計(jì)提的折舊額較多，前幾年的相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額就會(huì)相對(duì)減少，也就意味著在前期繳納的所得稅也隨之減少。由于貨幣存在時(shí)間價(jià)值，在符合稅法規(guī)定的前提下，企業(yè)選擇加速折舊的方法能夠?qū)崿F(xiàn)延期納稅的效果。
四、結(jié)論
企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃，以達(dá)到合理避稅的目的，已成為當(dāng)前納稅籌劃工作中一個(gè)重要的研究方向。在設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅籌劃方案時(shí)，一定要在合理合法在這個(gè)大前提下進(jìn)行。盡可能根據(jù)企業(yè)自身情況充分利用稅收優(yōu)惠，同時(shí)要注意不同的稅收優(yōu)惠和選擇的籌劃方法之間的合理搭配，例如在企業(yè)減免稅期間就不適宜采取加速折舊的方法，這樣反而不能充分享受減免稅的優(yōu)惠。由于國(guó)家會(huì)根據(jù)社會(huì)的發(fā)展情況對(duì)稅法進(jìn)行一些修訂，所以企業(yè)要隨時(shí)關(guān)注出臺(tái)的相關(guān)法律法規(guī)的變動(dòng)，并保持相對(duì)的靈活性，積極應(yīng)對(duì)合理避稅以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)和增加企業(yè)的效益的目的。
參考文獻(xiàn)：
[1] 支雪娥. 關(guān)于企業(yè)所得稅的納稅籌劃[J]. 財(cái)會(huì)月刊， 2012（02）
企業(yè)所得稅是我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中的一個(gè)重要稅種，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅的調(diào)節(jié)和監(jiān)督作用，對(duì)于促進(jìn)各類經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保證國(guó)家財(cái)政收入具有重要意義。逐步規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法行為、強(qiáng)化企業(yè)所得稅征管，堵塞漏洞、促進(jìn)所得稅收入的增長(zhǎng)已成為當(dāng)前企業(yè)所得稅工作的重點(diǎn)內(nèi)容。
二、所得稅征管過(guò)程中薄弱環(huán)節(jié)和存在問(wèn)題
1.由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平參次不齊，不少企業(yè)對(duì)企業(yè)所得稅政策不夠熟悉。
由于所得稅計(jì)算復(fù)雜、政策性較強(qiáng)，不少企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面、準(zhǔn)確，部分企業(yè)出現(xiàn)了超標(biāo)準(zhǔn)提取列支費(fèi)用、超年度攤銷費(fèi)用、把有標(biāo)準(zhǔn)控制的費(fèi)用列到?jīng)]有標(biāo)準(zhǔn)控制的費(fèi)用里、有享受減免稅的企業(yè)擅自胡亂調(diào)整納稅申報(bào)等問(wèn)題，這些問(wèn)題不僅影響了稅收政策的正確貫徹執(zhí)行和企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性，同時(shí)也增加了納稅人的納稅成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本。同時(shí)有部分企業(yè)對(duì)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也是一知半解，大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)知道一些大致內(nèi)容，但也只是比較淺顯一部分，多數(shù)掌握不夠準(zhǔn)確，有的甚至不知道。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，納稅人對(duì)所得稅相關(guān)政策的了解不全面、不準(zhǔn)確與稅務(wù)機(jī)關(guān)稅法宣傳深度不夠不無(wú)關(guān)系，當(dāng)前的稅法宣傳形式單一，方法簡(jiǎn)單，或只重形式，不重效果，在一定程度上增加了納稅人準(zhǔn)確了解和經(jīng)常性了解稅法的難度。
2.由于對(duì)企業(yè)所得稅的管理缺乏科學(xué)性，部分地稅機(jī)關(guān)在執(zhí)行政策時(shí)并不到位。
目前，地稅部門管理企業(yè)所得稅在方式上還存在一定不足，管理手段比較落后。主要表現(xiàn)在所得稅征收、管理的各個(gè)環(huán)節(jié)：一是對(duì)納稅人申報(bào)表的審核手段落后。多年來(lái)，對(duì)所得稅申報(bào)表的審核全部依靠人工進(jìn)行。
以我局為例，對(duì)所得稅申報(bào)表的審核一直沿襲納稅人每季按時(shí)申報(bào)，征收人員按申報(bào)數(shù)據(jù)打印繳款書這一模式，稅務(wù)人員對(duì)申報(bào)表的審核絕大多數(shù)是就表審表，只要邏輯關(guān)系正確就認(rèn)定企業(yè)申報(bào)沒有問(wèn)題，且審核一直以人工方式進(jìn)行，沒有進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的深入研究；二是管理環(huán)節(jié)中對(duì)所得稅檢查方式落后，沒有針對(duì)性。管理人員進(jìn)行專項(xiàng)檢查時(shí)，檢查對(duì)象的選擇也主要依靠人工進(jìn)行，沒有科學(xué)的方法甄別納稅人當(dāng)年或以前年度所得稅申報(bào)的真實(shí)性，從而造成部分企業(yè)仍沿用老的習(xí)慣作法，在所得稅征繳額度上討價(jià)還價(jià)，要求多支一點(diǎn)，少調(diào)整一點(diǎn)，不罰或少罰一點(diǎn)，同時(shí)，極少數(shù)稅務(wù)人員甚至憑感情定稅，隨意性特別太，缺乏依法征管的嚴(yán)肅性。
3.由于企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)的力度不夠，不少稅干的業(yè)務(wù)素質(zhì)不能完全適應(yīng)工作需要。
一方面，干部的政策業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高。目前，在多數(shù)縣、市局，比較全面掌握所得稅政策、能熟練進(jìn)行日常管理和稽查的干部，不到人員總數(shù)的8%，特別是比較年輕的干部，多數(shù)沒有接觸過(guò)所得稅業(yè)務(wù)，不能適應(yīng)企業(yè)所得稅政策性強(qiáng)、具體規(guī)定多且變化快、與企業(yè)財(cái)務(wù)核算聯(lián)系緊密、納稅檢查內(nèi)容多、工作量大等對(duì)干部的整體素質(zhì)的要求。多數(shù)干部管理方法欠缺，經(jīng)驗(yàn)不足，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)掌握不夠全面，一知半解。另一方面，企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)相對(duì)滯后，分稅制后，稅務(wù)機(jī)關(guān)和相關(guān)部門雖然舉辦了一些有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)和所得稅方面知識(shí)的培訓(xùn)，但由于企業(yè)所得稅稅制本身的復(fù)雜性和多變性，造成了對(duì)稅干的所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)相對(duì)不足，日常工作中常出現(xiàn)“個(gè)別政策規(guī)定連內(nèi)行都看不明白”的現(xiàn)象，讓更多的稅務(wù)干部更好地理解和掌握會(huì)計(jì)制度和所得稅相關(guān)政策已是刻不容緩。
4.由于當(dāng)前的監(jiān)管機(jī)制尚不夠健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)監(jiān)管企業(yè)的所得稅管理存有難度。
關(guān)鍵詞:新稅法;意義;影響;籌劃
中小企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中最具活力的部分,據(jù)統(tǒng)計(jì),我國(guó)企業(yè)中有99.8%是中小企業(yè)。可是,一直以來(lái)中小企業(yè)的發(fā)展卻背負(fù)著沉重的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。2008年元旦起實(shí)施的新所得稅稅法大大地減輕了中小企業(yè)的稅負(fù),給予了它們更大的生存空間。本文將就新所得稅法的實(shí)施對(duì)中小企業(yè)的影響方面加以探討。
一、新企業(yè)所得稅法實(shí)施所具有的積極作用
1.進(jìn)一步促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也推動(dòng)了企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅,實(shí)行鼓勵(lì)節(jié)約資源能源、保護(hù)環(huán)境以及發(fā)展高新技術(shù)等以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策,將有利于進(jìn)一步發(fā)揮稅收的調(diào)控作用,有利于引導(dǎo)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式向集約型轉(zhuǎn)變,推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。
2.推進(jìn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革,規(guī)范了經(jīng)濟(jì)秩序,使企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日益公平。公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要特征和客觀要求,是完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的實(shí)際步驟,也是建立符合世貿(mào)組織涉稅規(guī)則和公平非歧視的“國(guó)民待遇”原則的開放型經(jīng)濟(jì)體制的重要舉措。從而促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善。
3.充分的調(diào)動(dòng)了企業(yè)投資的積極性。新稅法將企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%,適當(dāng)降低了內(nèi)資企業(yè)的所得稅稅負(fù);同時(shí),對(duì)于享受優(yōu)惠稅率的外資企業(yè)來(lái)說(shuō),稅負(fù)略有增加,但在國(guó)際上仍屬于適中偏低水平。統(tǒng)一稅率意味著內(nèi)外資企業(yè)的稅收差異將被彌合,外資企業(yè)因其投資來(lái)源的特殊性所享有的稅收優(yōu)惠政策將被取消。
4.極大的規(guī)范了企業(yè)的納稅行為,使國(guó)家利益得到更好的保障。新稅法特設(shè)“特別納稅調(diào)整”一章,對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)做了明確規(guī)定,同時(shí)增加了一般反避稅、防止資本弱化、核定程序和對(duì)補(bǔ)征稅款按照國(guó)務(wù)院規(guī)定加收利息等條款,強(qiáng)化了反避稅手段,規(guī)范了企業(yè)行為,有利于更好地維護(hù)國(guó)家利益。
二、新企業(yè)所得稅法實(shí)施帶給中小企業(yè)的影響
1.我國(guó)利用外資的水平會(huì)不斷提高,公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。新企業(yè)所得稅法對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整,對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅法也進(jìn)行了統(tǒng)一,在以外貿(mào)出口穩(wěn)步增長(zhǎng)和國(guó)內(nèi)資金充足為基礎(chǔ)的條件下,對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式與結(jié)構(gòu)調(diào)整的轉(zhuǎn)變起到了促進(jìn)作用。新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了所得稅制度,對(duì)各類中小型企業(yè)的稅收制度進(jìn)行了整合,對(duì)中小企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)和政策待遇水平進(jìn)行了合理的調(diào)整,增強(qiáng)了我國(guó)稅法的穩(wěn)定性、透明度與靈活性,順應(yīng)了時(shí)代的潮流,有利于在同一稅收制度平臺(tái)上中小型企業(yè)與其他企業(yè)開展公平的競(jìng)爭(zhēng),為中小企業(yè)提供了成長(zhǎng)并走向成熟的機(jī)會(huì),使中小企業(yè)在現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境下能夠順利發(fā)展,并可以迎接來(lái)自國(guó)內(nèi)與國(guó)際的更為激烈的競(jìng)爭(zhēng)。
2.企業(yè)的稅負(fù)有了明顯的降低。新企業(yè)所得稅法適當(dāng)降低了稅率,費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也大大放寬,在總體上減輕了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。我國(guó)新稅法定的25%的稅率,在目前國(guó)際上處于中下水平,提高了企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力;由于減少了對(duì)外資企業(yè)征收的稅率,越來(lái)越多的外國(guó)企業(yè)選擇在我國(guó)進(jìn)行投資,也提高了我國(guó)在引進(jìn)外資方面的競(jìng)爭(zhēng)力,有利于我國(guó)中小企業(yè)的加速發(fā)展。
3.營(yíng)造了和諧的征納關(guān)系,更好的保護(hù)了企業(yè)的權(quán)益。新企業(yè)所得稅法出臺(tái)后,我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)辦事程序開始注重起來(lái),加強(qiáng)了對(duì)中小企業(yè)的服務(wù)意識(shí)。在以前,一些地區(qū)為了吸納稅源,特別注重規(guī)模較大的企業(yè),對(duì)其放松了執(zhí)法政策,并予以一定的經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì),對(duì)這些大企業(yè)的服務(wù)意識(shí)較強(qiáng);但并不重視中小企業(yè)的發(fā)展,曾一度造成大企業(yè)作弊違規(guī)沒人管,小企業(yè)作弊違規(guī)被查處的現(xiàn)象,不利于中小企業(yè)與其他大型企業(yè)開展競(jìng)爭(zhēng),影響了中小企業(yè)的發(fā)展。新法施行后,中小企業(yè)的財(cái)務(wù)人員意識(shí)到稅法發(fā)生了變化,了解了自己所應(yīng)該享受的權(quán)益,并利用新法來(lái)保護(hù)自己的利益,為中小企業(yè)的發(fā)展提供了良好的發(fā)展環(huán)境。新稅出臺(tái)之后,稅務(wù)局對(duì)中小企業(yè)的罰款也比以前慎重多了,為中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造了一個(gè)較為寬松的環(huán)境。
三、中小企業(yè)要積極的進(jìn)行稅收籌劃以實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展
1.新企業(yè)所得稅法的政策導(dǎo)向的特點(diǎn)非常明顯,比如說(shuō)照顧中小企業(yè)、重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)、重視研究創(chuàng)新等等。中小企業(yè)還可以根據(jù)自己“船小好調(diào)頭”的特點(diǎn),選擇一些國(guó)家扶持的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng),如農(nóng)林牧漁、公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、高新技術(shù)企業(yè)等。
2.中小企業(yè)可以留意自己企業(yè)是否符合稅法所規(guī)定的“小型微利企業(yè)”的標(biāo)準(zhǔn)。特別是原應(yīng)納稅所得額在30萬(wàn)左右的企業(yè),估計(jì)測(cè)算一下自己企業(yè)根據(jù)新企業(yè)所得稅法的應(yīng)納稅所得額是否符合“小型微利企業(yè)”的條件,從而享受20%低稅率的優(yōu)惠。還可以根據(jù)實(shí)際情況,適當(dāng)?shù)卦黾友芯块_發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員等。
3.中小企業(yè)還可以盡量選擇符合其他稅收優(yōu)惠條件的項(xiàng)目,比如在購(gòu)置設(shè)備時(shí),可考慮環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備,因該類設(shè)備的投資額的10%可從當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。在實(shí)行稅收籌劃的時(shí)候,企業(yè)應(yīng)充分研究新企業(yè)所得稅法,在法律允許的范圍內(nèi),深入挖掘納稅籌劃空間,選擇恰當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)做好納稅籌劃。
參考文獻(xiàn):
[1]陳奇志:論新《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施[J]現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè), 2008,(11).
關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；特點(diǎn)；影響
為促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》于2008年1月1日起在我國(guó)施行。新企業(yè)所得稅法與原內(nèi)、外資稅法有較大的差異，對(duì)內(nèi)資和外資企業(yè)的影響也很大。
1新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了五個(gè)方面的統(tǒng)一
（1）統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)。
先前，我國(guó)企業(yè)所得稅分內(nèi)資和外資兩套不同稅制。內(nèi)資企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅。而外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。兩套稅制，在稅制要素，包括納稅人、扣除項(xiàng)目、優(yōu)惠政策等方面都存在一定差異。
新企業(yè)所得稅法只在大小企業(yè)之間和是否高新技術(shù)企業(yè)之間作了區(qū)分，而在內(nèi)、外資之間不再有稅率的區(qū)別，這就意味著我國(guó)企業(yè)所得稅告別“雙軌”時(shí)代，是貫徹十六屆三中全會(huì)提出的“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”方針的具體體現(xiàn)。
（2）統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率。
在“內(nèi)外有別”的稅制下，雖然內(nèi)外資企業(yè)的法定名義稅率統(tǒng)一為33％，但形形不平等的優(yōu)惠政策造成了內(nèi)外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的不平等。內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25％左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15％左右，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)。這種實(shí)質(zhì)上的差異，帶來(lái)了內(nèi)外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的差異，使它們?cè)诓还降亩愂肇?fù)擔(dān)下競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)稅制本身也不符合國(guó)際稅收慣例和加入WTO的要求。
新企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，不再按內(nèi)、外資分類。新企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25％，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20％。
（3）統(tǒng)一稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。
①為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)，新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
②原企業(yè)所得稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實(shí)行計(jì)稅工資制度，對(duì)外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)合理的工資、薪金予以在稅前據(jù)實(shí)扣除。
③新企業(yè)所得稅法不再區(qū)分內(nèi)外資和不同行業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
④原企業(yè)所得稅法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出實(shí)行按銷售收入的一定比例限額扣除。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例不再詳細(xì)規(guī)定而是簡(jiǎn)化了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。
（4）統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。
新企業(yè)所得稅法采取了多種方式對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，重點(diǎn)向高科技、環(huán)保等產(chǎn)業(yè)傾斜，對(duì)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得等可以免征、減征企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
（5）統(tǒng)一稅收征管要求。
新企業(yè)所得稅法針對(duì)企業(yè)所得稅征管的新特點(diǎn)，在企業(yè)納稅地點(diǎn)、合并與匯總納稅、納稅年度的起算時(shí)間、納稅方式以及企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后的匯算清繳等方面做出了明確的規(guī)定。這些規(guī)定不僅注重內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)在法律適用上的一致性，而且保證了法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性，有利于法律的施行。
2新企業(yè)所得稅法的實(shí)施。對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響
（1）有利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。
公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負(fù)差異較大的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，是新稅法的主要目標(biāo)。
新企業(yè)所得稅法為所有企業(yè)建立了一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅法環(huán)境，實(shí)現(xiàn)了“五統(tǒng)一”，消除了差別待遇，使各類企業(yè)享受同等的稅收待遇，站在同一稅收待遇的起跑線上，形成了平等的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)。
（2）有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。
新企業(yè)所得稅法實(shí)施以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹鞯亩愂諆?yōu)惠政策，實(shí)行鼓勵(lì)節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)、安全生產(chǎn)、創(chuàng)業(yè)投資以及發(fā)展高新技術(shù)等的稅收優(yōu)惠政策，給予交通、能源、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)稅收優(yōu)惠，同時(shí)保留了對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策。引導(dǎo)國(guó)內(nèi)、外資金進(jìn)入符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)和區(qū)域中，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動(dòng)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。
（3）有利于提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。
新稅法的稅收優(yōu)惠政策關(guān)注的是基礎(chǔ)性、環(huán)保性、創(chuàng)新性、公益性、發(fā)展性的產(chǎn)業(yè)，提高了企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生時(shí)的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，這將鼓勵(lì)高科技企業(yè)擴(kuò)大研發(fā)投人，并有利于企業(yè)減少稅費(fèi)支出。
（4）有利于增強(qiáng)內(nèi)資企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
對(duì)于內(nèi)資企業(yè)而言，新稅法實(shí)施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低，新企業(yè)所得稅法實(shí)行25％的稅率，比原企業(yè)所得稅法降低了8個(gè)百分點(diǎn)，統(tǒng)一和規(guī)范了企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)了有效整合，內(nèi)資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)將低于改革前的水平，有利于提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。
（5）新企業(yè)所得稅法對(duì)外資企業(yè)略有影響，但不會(huì)造成重大沖擊。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，對(duì)外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，不同企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)會(huì)有升有降，總體稅負(fù)將略有上升。但由于采取了諸如外資企業(yè)可按照新稅法規(guī)定享受新的稅收優(yōu)惠，并在一定時(shí)期對(duì)老外資企業(yè)實(shí)行過(guò)渡優(yōu)惠期安排等措施，可以給外資企業(yè)一個(gè)緩沖期，以防止外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平與并軌前形成太大的反差。
總之，新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理等五方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，各類企業(yè)的所得稅待遇一致，將對(duì)我國(guó)內(nèi)、外資企業(yè)產(chǎn)生積極的深遠(yuǎn)影響。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)新稅法及其實(shí)施條例的學(xué)習(xí)，以新稅法規(guī)范企業(yè)的行為。
