時間：2023-01-12 18:42:52
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇長期股權投資權益法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、權益法的定義及其適用范圍
權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。
投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。
二、權益法核算
長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資—成本”科目，貸記“營業外收入”科目。
【例1】A公司以銀行存款2000萬元取得B公司30%的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為6000萬元。
2.損益調整
（1）投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。
（2）投資企業在確認應享有被投資單位實現的凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。
比如，以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應按其差額對被投資單位凈損益進行調整，并按調整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。在進行有關調整時，應當考慮具有重要性的項目。
（3）除考慮公允價值的調整外，對于投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益應予抵銷。即，投資企業與聯營企業及合營企業之間發生的未實現內部交易損益按照持股比例計算歸屬于投資企業的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資損益。投資企業與被投資單位發生的內部交易損失，按照《企業會計準則第8號——資產減值》等規定屬于資產減值損失的，應當全額確認。
投資企業與其聯營企業及合營企業之間的未實現內部交易損益抵銷與投資企業與子公司之間的未實現內部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實現內部交易損益在合并財務報表中是全額抵銷的，而投資企業與其聯營企業及合營企業之間的未實現內部交易損益抵銷僅僅是投資企業或是納入投資企業合并財務報表范圍的子公司享有聯營企業或合營企業的權益份額。
①對于聯營企業或合營企業向投資企業出售資產的逆流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售），投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響。當投資企業自其聯營企業或合營企業購買資產時，在將該資產出售給外部獨立第三方之前，不應確認聯營企業或合營企業因該交易產生的損益中本企業應享有的部分。
因逆流交易產生的未實現內部交易損益，在未對外部獨立第三方出售之前，體現在投資企業持有資產的賬面價值當中。投資企業對外編制合并財務報表的，應在合并財務報表中對長期股權投資及包含未實現內部交易損益的資產賬面價值進行調整，抵銷有關資產賬面價值中包含的未實現內部交易損益，并相應調整對聯營企業或合營企業的長期股權投資。
【例4】甲企業于20×9年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×9年11月，乙公司將其成本為1200萬元的某商品以1800萬元的價格出售給甲企業，甲企業將取得的商品作為存貨。至20×9年資產負債表日，甲企業未對外出售該存貨。乙公司20×9年實現凈利潤為3200萬元。假定不考慮所得稅因素影響。
應說明的是，在合并財務報表中進行調整實際上是實體觀的體現。也就是把合并財務報表的會計主體看作包含聯營、合營企業中母公司所占權益份額在內的一個完整主體，但聯營、合營企業因為對其沒有控制，不能采用常規的合并報表方式進行處理，只能采用“單行合并”處理。相當于先把聯營、合營企業凈資產和凈利潤（抵銷內部交易前）的份額（分別以長期股權投資和投資收益代表）加總到合并工作底稿中，然后再將內部交易中對應于母公司持股比例的部分予以抵銷。抵銷時，對于母公司一方仍使用正常的會計科目，但對于聯營、合營企業一方則以“長期股權投資”和“投資收益”分別取代其聯營、合營企業報表上的“凈資產類”和“損益類”的具體會計科目。
上例中在合并財務報表中進行調整可以理解為先按照抵銷內部交易未實現損益前的子公司凈利潤和凈資產確認投資收益：
上述兩筆分錄合并后，與【例4】相同。
【例5】甲企業于20×7年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同。②對于投資企業向聯營企業或合營企業出售資產的順流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下（即有關資產未對外部獨立第三方出售），投資企業在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響，同時調整對聯營企業或合營企業長期股權投資的賬面價值。當投資方向聯營企業或合營企業出資或是將資產出售給聯營企業或合營企業，同時有關資產由聯營企業或合營企業持有時，投資方對于投出或出售資產產生的損益確認僅限于歸屬于聯營企業或合營企業其他投資者的部分。即在順流交易中，投資方投出資產或出售資產給其聯營企業或合營企業產生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業的部分不予確認。
【例6】甲企業持有乙公司有表決權股份的20%，能夠對乙公司生產經營施加重大影響。20×9年11月，甲公司將其賬面價值為1200萬元的商品以1800萬元的價格出售給乙公司，至20×9年資產負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發生過內部交易。乙公司20×9年實現凈利潤為2000萬元。假定不考慮所得稅影響。
上述兩筆分錄合并后，與【例6】相同。
【例7】甲企業持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司生產經營決策施加重大影響。20×7年，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以1000萬元的價格出售給乙公司。至20×7年資產負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發生過內部交易。乙公司20×7年凈利潤為2000萬元。假定不考慮所得稅因素。
【例8】甲企業持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司生產經營決策施加重大影響。20×9年，甲公司將其賬面價值為800萬元的商品以640萬元的價格出售給乙公司。20×9年資產負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發生過內部交易。乙公司20×9年凈利潤為2000萬元。
（5）超額虧損的確認
投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。
其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期應收項目。比如，企業對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃、且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資。
在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：①沖減長期股權投資的賬面價值。②長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。③經過上述處理，按照投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。
除上述情況仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在賬外備查登記。
被投資單位以后期間實現盈利的，企業扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述相反的順序處理，減記賬外備查登記的金額、已確認預計負債的賬面余額、恢復其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。
【例9】甲企業持有乙企業40%的股權，2006年12月31日投資的賬面價值為4000萬元。乙企業2007年虧損6000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。假定不考慮投資單位和被投資單位的內部交易。
【例10】甲企業持有乙企業40%的股權，能夠對乙企業施加重大影響。20×4年12月31日該項長期股權投資的賬面價值為6000萬元。乙企業20×5年由于一項主要經營業務市場條件發生變化，當年度虧損9000萬元。假定甲企業在取得該投資時，乙企業各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相等，雙方所采用的會計政策及會計期間也相同。則甲企業當年度應確認的投資損失為3600萬元。確認上述投資損失后，長期股權投資的賬面價值變為2400萬元。
3.其他權益變動
投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。
在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，投資企業按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。
【例11】A公司對C公司的投資占其有表決權資本的比例為40%，C公司2009年8月20日將自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，該項房地產在轉換日的公允價值大于其賬面價值的差額為200萬元，不考慮所得稅的影響。
參考文獻：
[1]財政部會計司編寫組.企業會計準則講解2008[M].北京：人民出版社，2008，9.
長期股權投資，是指通過投資取得被投資單位的股份。隨著社會的不斷進步，以投資方式得到回報的方式是企業進行經營的不可或缺的形式，盤活資金及財務的運作是企業提高經濟效益的長遠之路。長期股權投資是其中一種重要的投資方式。
關鍵詞：
長期股權投資；權益法；會計處理
一、長期股權投資權益法的定義
長期股權投資權益法是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。長期股權投資核算有兩個方法：成本法與權益法。權益法核心是投資方在被投資單位擁有的凈資產量，與被投資方實現凈利潤、出現虧損、分派現金股利、可供出售金融資產的公允價值變動緊緊聯系在一起，他們的變動都會引起投資方凈資產量的相應變動。
二、長期股權投資權益法的核算
長期股權投資的核算包括取得、變動、處置和減值的核算
1.長期股權投資取得的核算長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。例：A公司2014年1月20日，購買南方股份有限公司發行的股票30000000股準備長期持有，占南方股份有限公司股份的權25%。買入價為5元，另外支付相關稅費450000元，均由銀行支付。2013年12月31日，南方股份有限公司的所有者權益賬面價值為600000000元。
初始投資成本=30000000X5+450000=150450000(元)借：長期股權投資———南方股份有限公司———成本150450000貸：其他貨幣資金———存出投資款150450000由于投資150450000元大于投資份額600000000X25%=150000000元，故不調整長期股權投資的成本。
2.長期股權投資變化的核算長期股權投資在核算的過程中，應當設置成本、損益調整、其他權益變動明細賬。企業在持有投資期間，根據被投資單位利潤的增減來增減長期股權投資。當被投資企業發生凈虧損時長期股權投資的賬面價值減計至零為限。例：接上例，2014年南方股份有限公司實現凈利潤8000000元。A公司按照持股比例確認收益2000000元。2015年5月15日南方股份有限公司宣告發放現金股利，每10股派0.4元，A公司可分派1200000元，2015年6月15日，收到分派的現金股利。(1)確認投資收益時：借：長期股權投資———南方股份有限公司———損益調整2000000貸：投資收益2000000(2)對方宣告發放現金股利時：借：應收股利———南方股份有限公司1200000貸：投資收益1200000(3)收到現金股利時：借：其他貨幣資金———存出投資款1200000貸：應收股利———南方股份有限公司1200000長期股權投資處置的核算企業處置長期股權投資時，按照實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資的減值準備。例：接上例，2015年7月15日A公司出售全部股，每股出售價為10元。款項已收到。借：其他貨幣資金———存出投資款300000000貸：長期股權投資———南方股份有限公司———成本150450000———南方股份有限公司———損益調整2000000投資收益147550000
三、結論
長期股權投資權益法核算它是隨著被投資企業經營狀況的好壞，來調整投資企業長期股權投資賬面價值的，被投資企業盈利增多，相應的投資企業的投資額也會按照投資比例增加股權，反之，則減少股權，不過減到賬面價值為零至。
參考文獻：
[1]方璇.持股比例變動下長期股權投資的會計處理[J].現代商業,2016(08).
[2]劉志輝.新準則下長期股權投資相關問題探討[J].會計師,2015(14).
一、長期股權投資初始成本與計稅基礎的差異
新準則將長期股權投資分為企業合并形成的長期股權投資和其他方式取得的長期股權投資，企業合并形成的長期股權投資又分為同一控制下的企業合并與非同一控制下的企業合并，并規定：(1)同一控制下的企業合并中，合并方應以在合并日取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資初始投資成本。(2)非同一控制下的企業合并中，合并股權投資成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值，加上合并發生的各項直接相關費用；公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。(3)除企業合并以外，其他方式取得的長期股權投資成本為付出的資產、發生或承擔的負債以及發行權益性證券的公允價值。公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。
現行所得稅政策對長期股權投資的計稅基礎原則上按付出資產的公允價值確定，付出資產賬面價值與其公允價值之間的差異應確認為資產轉讓所得。比較所得稅政策與新會計準則，除同一控制下企業合并取得的長期股權投資外，企業所取得的長期股權投資初始成本與計稅基礎基本一致。
二、被投資企業實現損益處理的差異
一是投資企業所得稅率等于或低于被投資企業所得稅率。對于被投資企業年終實現的損益，會計準則要求投資企業按持股比例確認投資收益的同時，增加長期股權投資賬面價值(損益調整)；而稅法規定，若投資企業未收到現金股利(或利潤)，投資企業在權益法下確認的投資收益不能確認為應稅收益，同時投資企業的長期股權投資計稅基礎也不變。由此，投資的賬面價值高于投資的計稅基礎，對投資收益確認的差異在以后期間不能轉回(或消除)，屬于永久性差異。
二是投資企業所得稅率高于被投資企業所得稅率。對于被投資企業年終實現的損益，投資企業按持股比例確認投資收益的同時，增加長期股權投資賬面價值(損益調整)；投資的賬面價值高于計稅基礎，形成差異。不同的是，此差異在企業收到發放的現金股利(或利潤)時能夠轉回并導致應納稅金額的產生，因此，此差異屬于應納稅暫時性差異。
三、收到現金股利(或利潤)及分配股票股利處理的差異
長期股權投資收到的現金股利(或利潤)屬于稅后凈利分配結果，因此，投資企業收到的現金股利(或利潤)屬于稅后收益。《所得稅暫行條例實施細則》規定，納稅人從其他企業分回的已經繳納所得稅的利潤，其已繳納的稅額可以在計算本企業所得稅時予以調整，即投資企業對于上述利潤不用重復納稅。
其一，投資企業所得稅率等于或低于被投資企業所得稅率。被投資企業發放現金股利(或利潤)時，不論現金股利(或利潤)是投資前的盈余分配還是投資后的盈余分配，會計準則要求投資企業不再確認投資收益，而是在調減投資賬面價值的同時，確認債權的實現；稅法將投資企業收到的現金股利(或利潤)確認為應稅收益，但不須重復納稅。因此，不會產生納稅差異。
其二，投資企業所得稅率高于被投資企業所得稅率。被投資企業發放現金股利(或利潤)時，若現金股利(或利潤)是投資前的盈余分配，投資企業會計上作為投資成本收回，稅法確認為投資所得，并按稅前盈余調減計稅基礎，要求按稅前盈余補繳稅款，形成可抵扣暫時性差異；若現金股利(或利潤)是投資后的盈余分配，會計要求投資企業在沖減投資賬面價值的同時確認債權的實現，但稅法仍確認為投資所得，并按稅前盈余調減計稅基礎，要求按稅前盈余補繳稅款，轉回確認投資收益時形成的應納稅暫時性差異。
其三，對被投資企業分配股票股利、盈余公積或未分配利潤轉增資本處理的差異。投資企業收到分配的股票股利及盈余公積或未分配利潤轉增資本時會計上不作賬務處理，只在備查簿中登記增加的股數。而稅法要求對投資企業取得的股票股利，按股票票面價值確認投資所得，即投資企業取得股票股利，應視為取得與股票面值相當的股利支付額，同時又以股票面額購買股票處理。因此，被投資企業分配股票股利時投資企業要調整增加投資計稅基礎。以盈余公積或未分配利潤轉增資本時，稅法要求以轉增資本的金額確認為股息或紅利收益，但是不會引起投資方投資計稅基礎的變化。不論是分配股票股利，還是盈余公積或未分配利潤轉增資本，稅法均將其視為取得與股票面值相當的股利支付額確認為應稅收益，在投資企業不須補稅時，不產生納稅差異；在投資企業須補稅時，產生永久性差異。
四、期末計提長期股權投資減值準備處理的差異
新會計準則規定，當長期股權投資的可收回金額低于其賬面價值的，應當將其賬面價值減記至可收回金額，計提長期股權投資減值準備，減記金額確認為資產減值損失。同時規定，在以后各期長期股權投資價值恢復時，不得轉回。而稅法規定，投資企業期末計提的減值準備，不能在稅前扣除，即對本期計提的減值準備調增應納稅所得額，這時產生永久性差異。
五、長期股權投資處置時的差異
按新會計準則規定，處置采用權益法核算的長期股權投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額應計入當期損益，因被投資企業除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益；而稅法規定，應計入當期應納稅所得額的處置損益等于處置長期股權投資凈收入減去按稅法規定被處置的長期股權投資的賬面余額。會計確認的處置損益與按稅法規定確認的應計入當期應納稅所得額的處置損益屬于永久性差異。在會計實務中，應注意若該項長期股權投資有尚未轉銷的應納稅暫時性差異，在處置時應全部轉銷。
[例l]A公司以貨幣資金600萬元和房屋一棟換取B公司30％的股權，該房屋賬面原價為550萬元，已提折舊50萬元，公允價值為700萬元，B公司可辨認凈資產公允價值為4000萬元。則A公司賬務處理如下：
借：長期股權投資――乙公司(成本) 13000000
累計折舊 500000
貸：固定資產 5500000
銀行存款 6000000
營業外收入 2000000
會計核算確認的長期股權投資成本為1300萬元，并將換出的固定資產的公允價值與賬面價值的差額確認為營業外收入200
萬元；稅法將用貨幣資金向外投資視為投資業務，而要求將以非貨幣性資產對外投資分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業務進行所得稅處理，并按規定計算確認資產轉讓所得或損失，即一方面按公允價值作為投資的計稅基礎，另一方面確認非貨幣性資產的轉讓所得或損失。稅法按公允價值1300萬元(600＋700)確認為計稅基礎，另確認所得200萬元[700－(550－50)]，并計入當期應納稅所得額。此時，不僅會計確認的營業外收入與稅法確認的資產轉讓所得一致，而且會計確認的長期股權投資初始成本與稅法確認的計稅基礎也一致。
[例2]A公司2004年1月1日以14萬元銀行存款購入B公司20％的股份，對B公司有重大影響，并準備長期持有。B公司2004年1月1日可辨認凈資產公允價值合計為60萬元，2004年4月26日宣告分派2003年度的現金股利10萬元，2004年度實現凈利潤40萬元，2005年4月28 Et宣告分派現金股利30萬元，2005年度實現凈利潤50萬元。假設A公司除該項長期股權投資外無其他納稅調整事項，2004年和2005年兩年實現會計利潤均為40萬元。A、B公司所得稅率均為33％。
A公司取得長期股權投資時賬務處理如下：
借：長期股權投資――乙公司(成本) 140000
貸：銀行存款 140000
按新會計準則規定，當采用權益法核算時，長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資企業可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本。會計確認的長期股權投資初始成本與稅法確認的計稅基礎均為14萬元。
2004年B公司分派現金股利時，A公司賬務處理如下：
借：應收股利 20000
貸：長期股權投資――乙公司(成本) 20000
2004年B公司分派現金股利時，會計作為投資成本收回，長期股權投資的賬面價值為12萬元；稅法確認的計稅基礎不變，仍為14萬元，但稅法規定對投資所得不予重復納稅，加之不存在所得稅率差異，不須進行納稅調整。
2004年末B公司實現盈余時，A公司確認投資收益8萬元(40×20％)。
借：長期股權投資――乙公司(損益調整) 80000
貸：投資收益 80000
該投資收益增加長期股權投資賬面價值，會計確認的長期股權投資成本為20萬元；但按稅法規定不須納稅，該投資的計稅基礎不變，仍為14萬元，因此該投資收益產生永久性差異，在計算應納稅所得額時應扣除該項投資收益，即2004年應納稅所得額為32萬元(40－8)。
2004年應納所得稅＝32×33％＝10.56(萬元)
借：所得稅費用 105600
貸：應交稅費――應交所得稅 105600
2005年B公司分派現金股利時，A公司賬務處理為：
借：應收股利 60000
貸：長期股權投資――乙公司(損益調整) 60000
同理，2005年B公司分派現金股利時，會計上沖減長期股權投資賬面價值，確認的長期股權投資成本為14萬元(20－6)，稅法確認的計稅基礎不變，仍為14萬元，稅法將投資企業收到的現金股利(或利潤)確認為應稅收益，但不須重復納稅。因此，不會產生納稅差異。
2005年末B公司實現盈余50萬元時，A公司確認投資收益10萬元(50×20％)。
借：長期股權投資――乙公司(損益調整) 100000
貸：投資收益 100000
此時會計確認的投資成本為24萬元(14＋10)，而計稅基礎仍為14萬元，該投資收益產生永久性差異，2005年應納稅所得額為30萬元(40－10)。
2005年應納所得稅＝30×33％＝9.9(萬元)
借：所得稅費用 99000
貸：應交稅費――應交所得稅 99000
[例3]沿用例2資料，假設B公司所得稅率為15％，A公司所得稅率仍為33％。
A公司取得長期股權投資、2004與2005年收到分派現金股利及確認投資收益的賬務處理同上，此處略。
當投資企業所得稅率高于被投資企業所得稅率時，投資企業須對被投資企業發放的現金股利部分確認收益后予以補稅。
2004年收到現金股利2萬元屬于投資前的盈余分配，會計作為投資成本收回，但稅法確認為投資所得，按稅前盈余調減計稅基礎，并按稅前盈余補繳稅款，形成可抵扣暫時性差異2萬元。2004年末B公司實現盈余40萬元時，A公司確認投資收益8萬元(40×20％)，此差異屬于應納稅暫時性差異。
本期應納稅暫時性差異＝8－2＝6(萬元)
本期應確認的遞延所得稅負債＝應納稅暫時性差異×所得稅率＝60000÷(1－15％)×(33％－15％)＝12705.88(元)
2004年A公司應納所得稅＝(400000－80000)×33％＋20000÷(1－15％)×(33％－15％)＝109835.29(元)
借：所得稅費用 122541.17
貸：應交稅費――應交所得稅 109835.29
遞延所得稅負債 12705.88
2005年B公司分派現金股利6萬元時，其性質為投資后的盈余分配，會計沖減長期股權投資賬面價值；稅法要求投資企業按被投資企業稅前盈余調減計稅基礎并補稅。此時，轉回的應納稅暫時性差異為6萬元。2005年末B公司實現盈余50萬元時，A公司確認投資收益10萬元(50×20％)，此差異屬于應納稅暫時性差異。
本期應納稅暫時性差異＝10－6＝4(萬元)
本期應確認的遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×所得稅率＝40000÷(1－15％)×(33％－15％)＝8470.59(元)
2005年A公司應納所得稅＝(400000－100000)×33％＋60000÷(1－15％)×(33％－15％)＝111705.88(元)
借：所得稅費用 120176.47
貸：應交稅費――應交所得稅 111705.88
遞延所得稅負債 8470.59
[例4]沿用例2資料，假設2006年1月10日，A公司以25萬元轉讓所持B公司全部股份。
借：銀行存款 250000
貸：長期股權投資――乙公司(成本) 120000
(損益調整) 120000
投資收益 10000
處置該項投資時會計確認的損益為1萬元。而稅法在確認處置損益時，認為投資收益不論是累積未分配利潤和盈余公積是投資前產生的，還是投資后產生的，都是稅后利潤，都應歸入持有收益，不應轉化為處置收益。即稅法不考慮將被投資企業產生的留存收益分配作沖減投資成本處理，堅持投資成本不變，否則會等額增加以后的投資轉讓所得，導致雙重計稅。稅法確認的投資成本14萬元，處置損益為11萬元(25－14)，此差異屬于永久性差異。期末應納所得稅額3.63萬元(11×33％)。
一、因追加投資對被投資方具有重大影響而將成本法改為權益法
企業因追加投資對被投資企業具有重大影響而采用權益法核算的，應區分原持有的長期股權投資和新增長期股權投資兩部分分別處理。
［例1］甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司）2009年初以貨幣資金向乙公司投資850萬元，占乙公司股份的l0%，取得投資時乙公司可辨認凈資產公允價值總額為9000萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。因對乙公司沒有重大影響，故采用成本法核算。2010年1月4日，甲公司又以1200萬元的價格從其他投資者手中購入乙公司的股份，取得乙公司12%的股權，當日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為14000 萬元。取得該部分股權后，甲公司對乙公司具有重大影響，對該項投資改為權益法核算。甲公司原取得投資日至新增投資日之間，乙公司通過生產經營活動實現凈利潤4000萬元，并分配現金股利400萬元。甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。
解析一：原取得投資時投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額不調整長期股權投資賬面價值；原取得投資時投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，應調整長期股權投資賬面價值并同時調整留存收益。
本例中甲公司初始投資成本為850萬元，甲公司l0%的股權相對應的乙公司可辨認凈資產公允價值的數額為900萬元（9000×10%），差額50萬元（850-900）為投資成本小于享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的數額，應調整長期股權投資賬面價值并同時調整留存收益。
借：長期股權投資――對乙公司投資（成本） 500000
貸：盈余公積 50000
利潤分配――未分配利潤 450000
解析二：對于新取得的股權，應比較新增投資成本與取得該部分投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額。若投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，不調整長期股權投資的投資成本；若投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，差額應調整長期股權投資的投資成本，并同時將差額計入當期損益。
本例中甲公司的投資成本為1200萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資方可辨認凈資產公允價值數額1 680萬元（14000×12%）的差額480萬元（1200-1680）應調整長期股權投資賬面價值并同時調整當期損益。
借：長期股權投資――對乙公司投資（成本）4800000
貸：營業外收入4800000
解析三：原取得投資日至新增投資日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現凈損益中應享有份額的，應調整長期股權投資賬面價值并同時調整留存收益；屬于其他原因導致被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中本公司應享有份額的，應調整長期股權投資賬面價值并相應調整所有者權益。
本例中甲公司原取得投資日至新增投資日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值變動5000萬元（14000-9000），屬于甲公司的份額為500萬元（5000×10% ），其中屬于實現凈損益中應享有份額360萬元（400-40），另外100萬元（500-400）為凈損益以外的凈資產公允價值變動，應調整長期股權投資賬面價值并相應調整所有者權益。
借：長期股權投資――對乙公司投資（損益調整） 3600000
――對乙公司投資（其他權益變動）1000000
貸：盈余公積360000
利潤分配――未分配利潤3240000
資本公積――其他資本公積1000000
二、企業因減持股份導致由控制變為共同控制或重大影響而將成本法改為權益法
［例2］甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司）原持有丙公司54%的股權，長期股權投資的賬面價值為960萬元。2010 年l0月31日，甲公司將其持有的丙公司股權的1/3 出售給他人，出售價款為360萬元。甲公司原取得丙公司54%股權時丙公司可辨認凈資產公允價值總額為2 400萬元。自甲公司取得丙公司長期股權投資后至處置18%股權時，丙公司實現凈利潤總額為1200萬元，其中分配利潤600萬元，所有者權益的其他變動額為200萬元。甲公司按照凈利潤的10 %提取盈余公積。在出售股權后，甲公司雖然對丙公司失去了控制，但在董事會中仍有席位，對丙公司具有重大影響，故對丙公司的投資改為權益法核算。
解析一：按處置或收回投資的比例結轉已終止確認的長期股權投資成本。本例中甲公司處置長期股權投資時：
借：銀行存款3600000
貸：長期股權投資――對丙公司投資（成本）3200000
投資收益400000
解析二：比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，如果投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值，不調整長期股權投資賬面價值；如果投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值，差額應調整長期股權投資賬面價值并同時調整留存收益。
本例中甲公司剩余長期股權投資賬面價值為640萬元，與原投資時應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額的差額224萬元 （640-2400×36%），調整長期股權投資賬面價值并同時調整留存收益。
借：長期股權投資――對丙公司投資（成本）2240000
貸：盈余公積224000
利潤分配――未分配利潤2016000
解析三：將原取得投資日至轉為權益法核算之日被投資單位實現凈損益中本企業應享有的份額，調整長期股權投資賬面價值并同時調整留存收益。
本例中甲公司處置投資后按照持股比例計算享有丙公司自購買日至處置投資日期間實現的凈利潤為432萬元 （1 200×36%） 減去已分得的利潤324萬元 （600×54%）后的余額108萬元，調整長期股權投資賬面價值并同時調整留存收益。
借：長期股權投資――對丙公司投資 （損益調整）1080000
貸：盈余公積 108000
利潤分配――未分配利潤972000
解析四：屬于其他原因導致被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中本企業應享有份額的，應調整長期股權投資賬面價值并相應調整所有者權益。
本例中甲公司處置投資后按照持股比例計算享有丙公司自購買日至處置投資日期間所有者權益其他變動額中份額為72萬元（200×36%），應調整長期股權投資賬面價值并相應增加所有者權益。
借：長期股權投資――對丙公司投資 （其他權益變動）720000
貸：資本公積――其他資本公積 720000
參考文獻：
一、權益法轉為成本法
投資企業對被投資單位的持股比例下降，或其他原因對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大即投資企業的投資比例從20％以上降為20％以下時，應中止采用權益法，改按成本法核算。投資企業應在中止采用權益法，按長期股權投資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，屬于已記入長期股權投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。
例1：甲公司2000年對乙公司投資，占乙公司注冊資本的20％。乙公司的其他股份分別由其他四個企業平均持有。甲公司按權益法核算對乙公司的投資，至2001年12月31日，甲公司對乙公司投資的賬面價值為300萬元，其中：投資成本200萬元，損益調整100萬元。2002年1月5日，乙公司的某一股東——A企業收購了除甲公司以外的其他投資者對乙公司的股份，同時以160萬元收購了甲公司對乙公司投資的50％。自此，A公司持有乙公司 90％的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司10％的股份，并失去影響力。為此，甲公司改按成本法核算。2002年3月1日，乙公司宣告分派2001年度的現金股利，甲公司可獲得現金股利30萬元。甲公司的處理如下：
（1）出售10％的股權
借：銀行存款
1 600 000
貸：長期股權投資——乙公司（投資成本）1 000 000
——乙公司（損益調整） 500 000
投資收益
100 000
（2）出售部分股權后投資的賬面價值=3 000 000——1 500 000=1 500 000（元）
新的投資成本=1 500 000（元）
借：長期股權投資——乙公司
1 500 000
貸：長期股權投資——乙公司（投資成本）1 000 000
——乙公司（損益調整） 500 000
（3）2002年3月1日，乙公司分派2001年度的現金股利，甲公司可獲得現金股利30萬元，由于乙公司分派的現金股利屬于甲公司采用成本法前實現凈利潤的分配額，該部分分配額已記入甲公司對乙公司投資的賬面價值，因此，甲公司應作為沖減投資賬面價值處理。
借：應收股利
300 000
貸：長期股權投資——乙公司 300 000
二、成本法轉為權益法
投資企業對被投資單位的持股比例增加或其他原因使長期股權投資由成本法改為權益法核算的，投資企業應在中止采用成本法時，按照企業會計制度補充規定，采用追溯調整后的長期股權投資的賬面價值（不含股權投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本。并以此為基礎追加投資后的股權投資差額。
所謂追溯調整，是指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關項目進行調整。即應當計算會計政策變更的累積影響數，并相應調整變更年度的期初留存收益以及會計報表的相關項目。由此可見，當成本法轉為權益法采用追溯調整法進行調整時，其賬務處理十分復雜，而且不容易理解，現根據補充規定及個人的看法，特舉例說明其會計核算。
例2：甲公司于2000年1月1日以520 000元購入乙公司股票，占乙公司實際發行在外股數的10％，另支付2000元相關稅費等，甲公司采用成本法核算。2000年5月10日乙公司宣告分派 1999年的股利每股分派0.1元的現金股利，甲公司可以獲得40 000元的現金股利。2001年5月10日乙公司宣告分派2000年的股利，每股分派0.1元的現金股利，甲公司又可以獲得40 000元的現金股利。2002年1月5日甲公司再以1 800 000元購入乙公司實際發行在外股數的25％，另支付9 000元相關稅費。至此持股比例達35％，改用權益法核算此項投資。如果2000年1月1日乙公司所有者權益合計為4 500 000元，2000年度實現的凈利潤為400 000元，2001年度實現的凈利潤為500 000元，2002年度實現的凈利潤為600 000元。甲公司和乙公司的所得稅稅率均為33％。股權投資差額按10年攤銷。甲企業的會計處理如下：
（1）2000年1月1日投資時
借：長期股權投資——B公司（520 000+2 000）=522 000
貸：銀行存款
522 000
（2）2000年5月10日宣告分派1999年股利
借：應收股利
40 000
貸：長期股權投資——B公司 40 00O
（3）2001年5月10日宣告分派2000年股利（假定全屬2000年實現的凈利潤）
借：應收股利
40 000
貸：投資收益——股權投資收益 40 000
（4）2002年1月5日再次投資時第一：對原按成本法核算的對乙公司投資采用追溯調整法，調整原投資的賬面價值。
2000年投資時產生的股權投資差額=522 000——（4 500 000×10％）=72 000（元）
2000年和2001共應攤銷股權投資差額=72 000÷10×2=7 200×2=14 400（元）
2000年和2001年共應確認的投資收益：
（400 000+500 000）×10％=90 000）（元）
成本法改為權益法的累積數（即年初未分配利潤的調整數）=（90 000——40 000）——14 400=35 600（元）
根據以上結果編制分錄如下：
借：長期股權投資——乙公司（投資成本）
（522 000——40 000——72 000）410 000
——乙公司（股權投資差額）
（72 000——14 400） 57 600
——乙公司（損益調整）
（90 000——40 000） 50 000
貸：長期股權投資——乙公司
（522 000——40 000） 482 000
利潤分配——未分配利潤
35 600
注：乙公司2000年度實現的凈利潤為400 000元，按照權益法核算的要求，甲公司享有40 000元應增加長期股權投資，乙公司2001年5月10日宣告分派現金股利，甲公司獲得現金股利40 000元應減少長期股權投資，這樣長期股權投資（損益調整）的增減金額相等，所以，甲公司在調整時，只調整2001年應享有的50 000元。
上述調整分錄也可按計算步驟編制幾個簡單分錄。
第二：追加投資
借：長期股權投資——B公司（投資成本）
（1 800000+9000） 1 809 000
貸：銀行存款
1 809 000
（5）計算再次投資的股權投資差額
成本法改為權益法時初始投資成本=410 000+50 000+1 809 000=2 269 000（元）（其中：50 000元屬于2001年采用權益法核算確認的投資收益）。
借：長期股權投資——乙公司（投資成本） 50 000
貸：長期股權投資——乙公司（損益調整）50 000
股權投資差額=1 809 000——（4 500 000——400 000+400 000——400 000+500 000）×（35％——10％）=1 809 000——1 150 000=659 000
借：長期股權投資——乙公司（股權投資差額）659 000
貸：長期股權投資——乙公司（投資成本） 659 000
成本法改為權益法時新的投資成本=410 000+50 000+1 809 000——659 000=1 610 000（元）。即為“長期股權投資——乙公司（投資成本）”的賬面余額。
甲公司享有乙公司所有者權益份額=（4 500 000——400 000+400 000——400 000+500 000）×35％=1 610 000（元），即新的投資成本等于甲公司應享有乙公司所有者權益份額。
2002年應攤銷股權投資差額=57 600÷8+659 000÷10=7 200+65 900=73 100（元）
注：股權投資差額按10年推銷，由于2000年和2001年已經推銷了2年，原股權投資差額尚可推銷年限為8年；追加投資時產生的股權投資差額按10年攤銷。
借：投資收益——股權投資差額攤銷 73 100
貸：長期股權投資——乙公司（股權投資差額）73 100
（6）計算2002年應享有的投資收益
投資收益=600 000×35％=210 000（元）
借：長期股權投資——乙公司（損益調整）210 000
貸：投資收益——股權投資收益 210 000
關鍵詞：權益法；成本法；轉換
中圖分類號：F23文獻標識碼：A
一、長期股權投資成本法和權益法的適用范圍和核算思路
長期股權投資核算分為成本法和權益法，成本法適用于投資企業對被投資企業具有控制或者不具有控制、共同控制、重大影響兩種極端情況；權益法適用于投資企業對被投資企業具有共同控制或重大影響兩種中間情況。
無論哪種方法，整個核算過程中都需先確定其成本再進行后續計量。不同的是成本法在確定初始投資成本以后，遵循保守確定收益原則，在被投資單位宣告分派現金股利或利潤時才按照持股比例確認投資收益，后續計量與被投資單位所有者權益的變化無關，處理過程簡單；權益法在確定初始投資成本以后，體現與被投資企業同甘共苦的原則，不僅需要對初始投資成本進行調整，而且需要隨被投資單位所有者權益的變化步調一致的調整長期股權投資的賬面價值。
可見，成本法和權益法有著完全不同的適用范圍和核算理念。但是，由于投資企業持股比例的增減或其他原因，可能導致其對被投資企業的影響加強或者減弱，從而核算方法從權益法轉為成本法或者從成本法轉為權益法。
二、成本法轉換為權益法的處理原則
投資企業對被投資企業的影響從兩個極端向中間靠攏兩種情況都可能導致核算方法從成本法轉換為權益法。
1、成本法轉換為權益法的兩種情況。（1）由于投資企業追加投資使得持股比例上升可能導致對被投資企業原來不具有控制、共同控制、重大影響且公允價值不能可靠計量的投資變為具有共同控制或重大影響的投資；（2）由于投資企業處置投資持股比例下降可能導致對被投資企業原來具有控制的投資變為具有共同控制或者重大影響的投資。
2、核算的基本原則。成本法轉換為權益法屬于會計政策的變化，按照追溯法進行調整：（1）重新確認初始投資成本；（2）對初始投資成本進行調整；（3）將原成本法下未確認的被投資單位權益的變動進行確認；（4）對調整確認后的新舊投資都按照權益法繼續后續計量。
三、追加投資持股比例上升導致由成本法轉換為權益法
由于持股比例的上升，投資企業的投資分為兩部分，即原成本法下的投資和新增投資。
1、初始投資成本的確認。對原成本法下的投資，按照其確定的賬面價值作為按照權益法核算的初始投資成本。對新增投資按照所付對價的公允價值作為按照權益法核算的初始投資成本。
2、初始投資成本的調整。對原成本法下的投資，比較其賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值，前者大于后者的不作調整；前者小于后者，根據其差額分別調增長期股權投資的賬面價值和留存收益。
對新取得投資，比較初始投資成本與取得該部分時應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值，前者大于后者不作調整；前者小于后者，根據其差額分別調增長期股權投資的賬面價值和當期損益。
3、將原成本法下未確認的被投資單位權益的變動進行確認。對于原取得投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相對于原持股比例部分。分兩種情況處理：
屬于凈損益造成的，一方面增減長期股權投資的賬面價值，另一方面分時段分別調整留存收益和當期損益；
屬于其他原因造成的，一方面增減長期股權投資的賬面價值，另一方面調整資本公積――其他資本公積。
4、對調整確認后的新舊投資按照權益法繼續后續計量
例：A公司2008年1月1日取得B公司12%的股權，成本3000000元，取得投資時B公司可辨認凈資產公允價值總額為28000000元（公允價值與賬面價值相同），A公司對其采用成本法進行核算，A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。
2009年6月1日，A公司又以12000000元取得了B公司20%的股份，當日B公司可辨認凈資產公允價值總額為50000000元，取得該投資后，A公司能對B公司經營實施重大影響故開始采用權益法進行核算。假定A公司在取得B公司12%股份后未與B公司發生過任何交易，B公司通過生產經營活動取得的凈利潤為13000000元，其中屬于2008年的為8000000元，2009年的為5000000元，未派發現金股利或利潤。
（1）初始投資成本的確認。原12%的股權按原賬面余額3000000元確認，新增投資按對價12000000元確認。
借：長期股權投資―成本15000000
貸：長期股權投資3000000
銀行存款12000000
（2）初始投資成本的調整。對原投資比較3000000與28000000×12%=3360000，前者小于后者360000，故：
借：長期股權投資―B公司―成本360000
貸：盈余公積36000
利潤分配―未分配利潤324000
（若前者大于后者則不作調整）
對新增投資比較12000000元與50000000×20%=10000000，前者大于后者2000000元，則視同商譽不作調整。
（3）將原成本法下未確認的被投資單位權益的變動進行確認。原成本法下未確認的被投資單位權益的變動為（50000000-28000000）×12%=2640000元，其中損益造成的有13000000×12%=1560000元（2008年度為8000000×12%=960000，2009年度為5000000×12%=600000），其他權益變動造成的有（50000000-28000000-13000000）×12%=9000000×12%=1080000元。
借：長期股權投資―B公司―損益調整1560000
長期股權投資―B公司―其他權益變動1080000
貸：盈余公積96000
利潤分配―未分配利潤864000
投資收益600000
資本公積―其他資本公積1080000
四、處置投資持股比例下降導致由成本法轉換為權益法
處置投資行為涉及被投資單位處置部分投資的處理和處置后剩余投資的后續處理。處置行為完成后，成本法轉換為權益法實質上只涉及剩余投資。
1、初始投資成本的確認。對處置部分的投資按照處置或收回比例結轉長期股權投資賬面價值，確認投資收益；對剩余投資按照賬面價值確認為權益法下的初始投資成本。
2、初始投資成本的調整。對剩余部分長期股權投資，比較其初始投資成本和按照剩余持股比例計算應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，前者大于后者視同商譽不作調整，前者小于后者則同時調增長期股權投資賬面價值和留存收益，體現追溯調整原則。
3、將原成本法下未確認的被投資單位權益的變動進行確認。對原投資取得后至處置日之間被投資單位凈資產公允價值變動相對處置后持股比例部分的處理：屬于凈損益造成的，一方面增減長期股權投資賬面價值，一方面分屬于追加投資期初之前還是當期分別調整留存收益和當期損益（投資收益）；屬于其他原因造成的，一方面增減長期股權投資的賬面價值，一方面調整資本公積―其他資本公積。
4、對調整確認后剩余投資按照權益法繼續后續計量
例：A公司持有B公司60%的股權，其賬面余額為30000000元，未計減值準備，2010年6月1日，A公司將持有股份的一半轉讓，出售取得價款20000000元，當日被投資單位可辨認凈資產公允價值總額為90000000元。A公司取得B公司60%的股權時，B公司可辨認凈資產公允價值總額為45000000元（公允價值與賬面價值相同）。自A公司取得投資后至處置投資前，B公司實現凈利潤35000000元，其中取得投資后至2009年底實現30000000元，2010年初至處置日實現5000000元。假定A公司一直未進行利潤分配，A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。
（1）初始投資成本的確認。原60%股權賬面余額30000000元，處置后剩余15000000即為權益法下的初始投資成本。
借：銀行存款20000000
長期股權投資―B公司―成本15000000
貸：長期股權投資―B公司30000000
投資收益5000000
（2）初始投資成本的調整。比較剩余投資初始投資成本15000000與原投資時份額權益45000000×30%=13500000，前者大于后者則不作調整。
（3）將原成本法下未確認的被投資單位權益的變動進行確認。自A公司取得投資后至處置投資前，原成本法下B公司凈資產公允價值總額變動為90000000=45000000＋45000000元，A公司應確認部分為45000000×30%=13500000元，其中由于B公司損益造成部分為35000000×30%=10500000元（留存收益30000000×30%=9000000元，當期損益5000000元×30%=1500000元），由于B公司其他權益變動造成部分為（45000000-35000000）×30%=10000000×30%=3000000元。
借：長期股權投資―損益調整10500000
長期股權投資―其他權益變動3000000
貸：盈余公積900000
利潤分配―未分配利潤8100000
投資收益1500000
資本公積―其他資本公積 3000000
（作者單位：四川財經職業學院）
主要參考文獻：
[1]羅素清.長期股權投資核算方法轉換的解讀.中國管理信息化，2011.6.
關鍵詞：長期股權投資，權益法，差異
權益法是長期股權投資核算中的一個主要方法，其主要特點是根據被投資企業的經營損益不斷調整投資方的長期股權投資投資成本，以反映投資方占被投資方經營損益的份額。在2006年財政部的《企業會計準則第2號―長期股權投資》（以下簡稱新準則）中，長期股權投資權益法的核算相對于舊準則發生了很多變化。。
1. 適用范圍方面的差異
依據對投資單位產生的影響，長期股權投資可分為控制、共同控制、重大影響和無控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資四種類型。舊準則規定，投資企業對被投資企業具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算。新準則規定，投資企業對被投資企業具有共同控制或重大影響時，長期股權投資應采用權益法核算。
在新準則中，投資企業能夠對被投資企業實施控制的情況由原來采用權益法核算改用成本法核算，但編制合并報表時應按照權益法進行調整。因為具有控制關系的母子公司之間存在關聯關系，導致投資企業對被投資企業的長期股權投資不存在清晰的可辨認的公允價值，在這種情況下，若允許投資企業采用權益法進行長期股權投資核算，會給不實會計信息提供以可乘之機。
2. 會計科目設置方面的差異
在對長期股權投資采用權益法核算時，舊準則中，企業在“長期股權投資”總賬科目下設置了“投資成本”、“股權投資差額”、“損益調整”、“股權投資準備”等明細科目。在新準則中，企業需要在“長期股權投資”總賬科目下設置“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”等明細科目，進行明細核算。
可見，新準則中取消了“股權投資差額”的明細科目，同時將核算被投資企業除凈損益外所有者權益的其他變動的“股權投資準備”明細科目改為了“其他權益變動”。
3. 初始計量方面的差異
權益法下，投資企業在取得長期股權投資時，舊準則規定，當初始投資成本高于應享有被投資企業所有者權益份額時，應按其差額相應調整初始投資成本。論文格式。新準則規定，如果長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有的被投資企業可辨認凈資產的公允價值份額的，該部分差額系投資企業在購入該項投資過程中通過購買作價體現出的與所取得股權份額相對應的商譽，不需要進行調整，而是構成長期股權投資的成本。如果長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有的被投資企業可辨認凈資產的公允價值份額的，該部分差額可以看作購買時被投資企業的股東給予投資企業的讓步，或是出于其他方面的考慮，被投資企業的原有股東無償贈與投資企業的價值，因而應確認為當期收益，同時調整長期股權投資的成本。
4. 后續計量方面的差異
4.1被投資企業實現凈損益時核算的差異
4.1.1被投資企業實現凈利潤時
被投資企業實現凈利潤時，舊準則規定，屬于被投資企業當年實現的凈利潤而影響的所有者權益的變動，投資企業應按所持表決權資本比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資收益。新準則規定，投資企業在確認應享有被投資企業凈利潤份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資企業的凈利潤進行調整后確認。通常應進行的調整為:以取得投資時被投資企業固定資產,無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資企業已計提折舊額,攤銷額之間存在差額的,應按其差額對被投資企業凈損益進行調整。
4.1.2 被投資企業發生凈虧損時
新準則要求，投資企業在確認被投資企業發生凈虧損時，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他負有承擔額外損失義務的除外。企業存在其他實質上構成對被投資企業凈投資的長期權益項目以及負有承擔額外損失義務的情況下，在確認應分擔被投資企業發生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：首先，減計長期股權投資的賬面價值。其次，長期股權投資減計至零時，如果存在實質上構成對被投資企業凈投資的長期權益，應以該長期實質上構成對被投資企業凈投資的長期權益減計至零為限，投資企業權益的賬面價值為限減計長期股權投資的賬面價值，同時確認投資損失。長期權益的賬面價值不作調整。論文格式。再次，長期權益的價值減計至零時，如果按照投資合同或協議約定需要企業承擔額外義務的，應按預計承擔的金額確認為投資損失。最后，被投資企業以后期間實現盈利的，企業扣除未確認的虧損分擔額后，應按以上相反順序恢復長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。
4.2 被投資單位除凈損益外所有者權益的其他變動核算的差異
投資企業對于被投資單位除凈損益外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調整長期股權投資的賬面價值，這一處理新舊準則相同。新準則同時增加或減少“資本公積―其他資本公積”。即：借記（或貸記）“長期股權投資―其他權益變動”，貸記（或借記）“資本公積―其他資本公積”。被投資單位除凈損益外所有者權益的其他變動時，新舊準則核算方法相同，只不過核算時所用的明細科目不同而已。
4.3 長期股權投資發生減值時核算的差異
期末當長期股權投資的可收回金額低于其賬面價值時，應將長期股權投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提長期股權投資減值準備。這一點新舊準則基本相同，不同的是舊準則在確認減記的金額為資產減值損失時，計入當期損益的“投資收益”賬戶。論文格式。同時規定，已確認損失的長期股權投資的價值還可以得到恢復，可在原已確認的長期股權投資損失的數額內轉回。新準則將減記的金額確認為資產減值損失時，計入當期損益的“資產減值損失”賬戶。
5. 長期股權投資的處置方面的差異
企業在處置長期股權投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。這一處理原則新舊準則基本相同。唯一不同的是舊準則要求將其由“資本公積――股權投資準備”轉為“資本公積――其他資本公積”，而新準則要求將其由“資本公積――其他資本公積”轉為“投資收益”。
通過以上新舊準則的比較我們可以看出，在長期股權投資權益法的核算中，新準則引入了公允價值，并更加重視公允價值的計量及核算方式。同時，從長期股權投資核算方式的變化可以看出，新準則改變和規范了會計上的某些實務操作，使會計人員在實務操作上更為容易，降低了對會計人員較高職業判斷的要求。
【參考文獻】
1.于小鐳.新企業會計實務講解〔M〕.北京：機械工業出版社，2007.1
2.中國注冊會計師協會. 會計〔M〕.北京：中國財政經濟出版社，2006.4
3.王漢平.對《企業會計準則第2號――長期股權投資》的探討〔J〕.會計之友，2009第3期下
一、長期股權投資取得的會計處理及納稅調整
（一）會計制度及相關準則的規定。
1、企業以現金對外投資，按實際支付的全部代價（包括稅費）作為初始投資成本，但不包括已宣告發放尚未領取的股權。
2、企業以非貨幣性資產對外投資，應按非貨幣性資產的帳面價值及應交納的相關稅費作為長期股權投資的入帳價值。
3、企業對取得的長期股權投資，當投資企業對被投資企業具有控制、共同控制或重大影響時，應采用權益法核算。并且規定對于長期股權投資的初始投資成本大于享有被投資企業所有者權益份額的差額，應作為股權投資差額處理；同時規定對于長期投資的初始投資成本小于享有被投資企業所有者權益份額的差額，在調整長期股權投資成本的同時，作為資本公積處理。
（二）稅法規定
1、納稅人以非貨幣性資產對外投資，應分解為兩項交易，即視同銷售按公允價值繳納增值稅和所得稅，按視同銷售所得價款對外投資。
2、納稅人為取得另一企業的股權支付的全部代價，屬于股權投資支出，不得計入投資企業的當期費用。
（三）會計與納稅差異的分析
長期股權投資取得的納稅差異可以從以下幾個方面進行分析：
1、非貸幣性資產賬面價值的納稅差異，在不考慮非貨幣性資產取得時的納稅差異的情況下，因非貨幣性資產持有期間的累計折舊（攤銷額）與稅法規定可扣除的折舊（攤銷額）不一致，或者已計提資產減值準備等事項形成了納稅差異，這是非貨幣性資產持有期間形成的可抵減時間性差異。在資產處置時，該納稅差異應當轉回。
2、視同銷售的納稅差異，稅法規定以非貨幣性資產對外投資應按公允價值視同銷售，而會計制度規定應按非貨幣性資產的帳面價值加上應支付的稅費作為入賬價值，帳面價值與公允價值的差額應作為應納稅所得額的調整。
3、對于長期股權投資的初始投資成本大于享有被投資企業所有者權益份額的差額，作為股權投資的差額處理，因沒有調整長期股權投資的帳面價值，只是長期股權投資明細科目的調整，所以在取得投資的當期，不需進行納稅調整。
4、對長期股權投資的初始投資成本小于享有被投資企業所有者權益份額的差額，會計制度規定，在調整長期投資成本的同時，作為資本公積處理。該事項沒有調整當期的收益，因此不需要調整當期的應納稅所得額，但該會計處理調增了長期股權投資成本，影響了資產的處置成本，因此該事項屬于特殊的應納稅時間性差異。
（四）所得稅納稅調整及會計處理
企業以非貨幣性資產對外投資時，應按投出非貨幣性資產的帳面價值加上應支付的相關稅費，借記“長期股權投資一投資成本”科目；按非貨幣性資產已計提的減值準備，借記有關資產減值準備科目；按非貨幣性資產的帳面余額，貸記有關資產科目。如果投出是固定資產，應通過“固定資產清理”科目進行會計處理。
如果長期股權投資的初始成本大于享有被投資企業所有者權益的份額，應按其差額借記“長期股權投資一股權投資差額”科目；貸記“長期股權投資一投資成本”科目。如果長期股權投資的初始投資成本小于被投資企業所有者權益的份額，應按其差額借記“長期股權投資-投資成本”科目；如采用應付稅款法，則貸記“資本公積一股權投資準備”科目；如采用納稅影響會計法，應按其差額扣除所得稅時間性差異的影響金額，貸記“資本公積一股權投資準備”科目，按所得稅時間性差異的影響金額，貸記“遞延稅款”科目。
年度所得稅納稅清算時，應調增應納稅所得額=（資產的公允價值—資產的帳面價值）—[累計折舊（攤銷額）—稅法可扣除的折舊（攤銷額）+已計提的減值準備]
長期股權投資初始計稅成本=非貨幣性資產的公允價值+應支付的相關稅費。
例1、ABC公司2003年12月1日以一批成本為1500萬元，銷售價格1800萬元，增值稅稅率17%的庫存產品和一臺設備向C公司投資，該設備取得時的成本為3000萬元，已計提折舊900萬元，稅法允許扣除的折舊為750萬元，該公司為該設備計提了200萬元的減值準備，該設備的公允價值為2000萬元。假設C公司所有者權益為10000萬元，該公司對C公司具有重大影響，占C公司表決權資本的30%.該公司2003年會計利潤2000萬元，所得稅稅率33%，無其它納稅調整事項。
如果采用應付稅款法核算，其會計處理為：
（1）借；固定資產清理1900
累計折舊900
固定資產減值準備200
貸：固定資產3000
（2）、借：長期股權投資一投資成本3706
貸：固定資產清理1900
庫存商品1500
應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）306（1800*17%%）
（3）借：長期股權投資一股權投資差額706（3706—10000*30%）
貸：長期股權投資—投資成本706
【關鍵詞】長期股權投資 權益法 調整
我們知道,長期股權投資的后續計量方法有成本法和權益法兩種。權益法主要核算對聯營企業和合營企業的投資,當然,對被投資單位實施控制的長期股權投資平時采用成本法核算,但編制合并報表時要用權益法進行調整。
一、關于被投資單位凈利潤或凈虧損的調整
權益法實際上是把投資企業與被投資企業看成是一個整體,或者在一定意義上看作一個整體。所謂看作一個整體,就是長期股權投資要隨著被投資企業所有者權益的變動而變動,這是權益法的精髓。
當被投資企業實現凈利潤時,增加了所有者權益,投資企業應按比例調整增加長期股權投資的賬面價值,同時確認投資收益。當被投資企業宣告分配現金股利時,所有者權益減少,此時應減少長期股權投資賬面價值。
投資單位在確認應享有或應分擔的被投資單位凈利潤或凈虧損時,在被投資單位賬面凈利潤的基礎上,應考慮以下因素的影響并進行相應調整:
(一)我們要講的調整應在投資雙方會計期間、會計政策一致的基礎上進行,如果投資雙方的會計期間和會計政策不一致,被投資企業應按投資企業的會計期間、會計政策作相應的調整。
(二)應按取得投資時被投資單位各項資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額,以及以投資企業取得投資時的公允價值為基礎計算確定的資產減值準備金額等對被投資單位凈利潤進行調整。被投資單位的凈利潤是按賬面價值計算的,而權益法強調公允價值。比如,投資時被投資方固定資產的賬面價值為1 000萬元,評估價值為1 200萬元,意味著若被投資方按1 200萬元來計提折舊,那么利潤就會少,即應調減凈利潤。反之,如果被投資企業發生虧損,那么按1 200萬元計提折舊的話,虧損額會更大。
(三)投資企業與被投資企業相互之間發生的未實現內部交易損益應予以抵銷。
比如甲公司對乙公司投資,甲公司將商品賣給乙公司,乙公司將商品賣給甲公司,我們把投資企業賣商品給被投資企業稱為順流交易(與投資方向相同),把被投資企業賣商品給投資企業稱為逆流交易(與投資方向相反)。不管是順流交易還是逆流交易,只要有內部未實現交易損益,都要對被投資方實現的凈利潤進行調整。這里未實現的交易損益就是說商品沒有賣給獨立的第三方,甲公司與乙公司是一個獨立的整體,甲公司從乙公司處購買商品,若期末甲公司將商品賣給了C公司,C公司與甲、乙公司沒有關系,這就是已經實現的交易損益,就不需要調整。未實現的交易損益要進行調整,調整分錄如下:
借:長期股權投資――××公司(損益調整)
貸:投資收益
這筆分錄的原理是:將投資雙方看作一個整體,被投資企業賺錢相當于投資企業賺錢;被投資方所有者權益增加,投資方的長期股權投資賬面價值增加。成本法不需要考慮這個問題。如果被投資方發生虧損,作相反的分錄。
借:投資收益
貸:長期股權投資――××公司(損益調整)
二、關于內部交易的調整
實際上,母公司在編制合并報表時不僅要對母公司與子公司、子公司與子公司之間的業務進行抵銷,還要對聯營企業和合營企業的業務進行抵銷。
例1:甲公司于2007年1月取得乙公司20%有表決權股份,能夠對乙公司施加重大影響。假定甲公司取得該項投資時,乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。2007年8月,乙公司將其成本為600萬元的某商品以1 000萬元的價格出售給甲公司(逆流交易),甲公司將取得的商品作為存貨。至2007年資產負債表日,甲公司仍未對外出售該存貨。乙公司2007年實現凈利潤為3 200萬元。假定不考慮所得稅因素。
甲公司在按照權益法確認應享有乙公司2007年凈損益時,因為乙公司2007年的凈利潤中有內部交易實現的400萬元,所以要剔除,然后再進行以下賬務處理:
借:長期股權投資――損益調整
(28 000 000×20%) 5 600 000
貸:投資收益 5 600 000
1.甲公司編制合并財務報表時的業務處理
比如,丙公司、丁公司是甲公司的子公司,需要納入甲公司的合并范圍,甲公司需要編制合并財務報表,乙公司雖然不是甲公司的子公司,它只是一個聯營企業,但是如果有內部交易,甲公司在年底編制合并財務報表時,還應對聯營企業與其的交易作一筆調整分錄。
借:長期股權投資 800 000(4 000 000×20%)
貸:存貨800 000
分析:站在甲公司角度,存貨是1 000萬元,從乙公司購入,將甲公司和乙公司看作一個整體,存貨的價值應該是600萬元,多出的400萬元應乘以20%來抵減存貨。
注意:如果雙方是母子公司關系,抵掉的存貨就不是400萬元的20%了,而應全部抵掉。
2.下一年內部交易的商品向獨立第三方出售的業務處理
假定在2008年,甲企業將該商品以1 000萬元的價格對于外部獨立第三方出售,因該部分內部交易損益已經實現,甲企業在確認應享有乙公司2008年凈損益時,應考慮將原未確認的該部分內部交易損益計入投資損益,即應在考慮其他因素計入確定的投資損益基礎上調整增加80萬元。
例2:甲公司持有乙公司20%有表決權股份,能夠對乙公司生產經營決策施加重大影響。2007年,甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以1 000萬元的價格出售給乙公司(順流交易)。至2007年資產負債表日,該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業取得該項投資時,乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同,兩者在以前期間未發生過內部交易。乙公司2007年凈利潤為2 000萬元。假定不考慮所得稅因素。
分析:甲公司在該項交易中實現利潤400萬元,其中80(400×20%)萬元是針對本企業持有的對聯營企業的權益份額,在采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷,即甲企業應當進行的賬務處理為:
借:長期股權投資――損益調整
[(2 000-400)×20%]3 200 000
貸:投資收益3 200 000
甲公司如需編制合并財務報表,在合并財務報表中對該未實現內部交易損益應在個別報表已確認投資損益的基礎上進行以下調整:
借:營業收入(1 000×20%)2000 000
貸:營業成本(600×20%)1 200 000
投資收益 800 000
另外,投資企業與其聯營企業及合營企業之間發生的無論是順流交易還是逆流交易產生的未實現內部交易損失,屬于所轉讓資產發生減值損失的,不應予以抵銷。
比如,甲公司將商品賣給乙公司,乙公司將商品作為1 000萬元入賬,如果乙公司對1 000萬元的存貨計提了存貨跌價準備,那么這個跌價準備不應在合并財務報表中考慮。
但若是母子公司之間的交易,買方對存貨計提了跌價準備,編制合并財務報表時是需要作抵銷處理的。
主要參考文獻:
[1]財政部.《企業會計準則》.北京:經濟科學出版社,2006年版.
長期股權投資自成本法轉按權益法核算的，應按轉換時該項長期股權投資的賬面價值作為權益法核算的初始投資成本。初始投資成本大于取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值份額的，兩者之間的差額不要求對長期股權投資的成本進行調整；初始投資成本小于取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值份額的，兩者之間的差額計入取得投資當期的營業外收入，同時調整增加長期股權投資的賬面價值。長期股權投資自權益法轉按成本法核算的，除構成企業合并的以外，應按中止采用權益法時長期股權投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。形成企業合并的長期股權投資自權益法轉按成本法核算的，對于同一控制下的合并，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本與合并日原持有的長期股權投資的賬面價值、合并日支付的現金、合并日轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。對于非同一控制下的合并，在購買日應對原持有的長期股權投資的賬面價值調整恢復至最初取得成本，在此基礎上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權投資的賬面價值。
一、長期股權投資核算成本法轉權益法
長期股權投資核算成本法轉權益法會計處理舉例說明如下。
例1 甲公司于2007年2月2 13取得乙公司10％的股權，成本為900萬元，因對被投資單位不具有重大影響，且無法可靠確定該項投資的公允價值，甲公司對其采用成本法核算。2009年4月10日，甲公司又以1800萬元取得乙公司12％的股權，取得該部分股權后，按照乙公司章程規定，甲公司能夠派人參與乙公司的生產經營決策，對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。
(1)2009年4月10日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為12000萬元。
(2)2009年4月10日，乙公司可辨認凈資產的公允價值為15000萬元。
甲公司的賬務處理如下(單位：萬元)：
(1)借：長期股權投資――乙公司(成本)1800
貸：銀行存款
1800
(2)借：長期股權投資――乙公司(成本)1800
貸：銀行存款
1800
借：長期股權投資――乙公司(成本)
60
貸：營業外收入
60
例2 甲公司于2007年6月20 取得乙公司60％的股權，因甲公司能夠控制乙公司的財務和經營政策，甲公司對其采用成本法核算，2009年10月28日，甲公司轉讓其持有乙公司的40％股權，轉讓股權后，甲公司不再能控制乙公司的財務和經營政策，但仍然能夠對其產生重大影響，對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。轉讓后，甲公司對乙公司的長期股權投資賬戶余額為8000萬元，已計提減值準備500萬元。
(1)20×9年10月28日，乙公司可辨認凈資產公允價值為35000萬元。
(2)20×9年10月28日，乙公司可辨認凈資產公允價值為40000萬元。
甲公司的賬務處理如下(單位：萬元)：
(1)借：長期股權投資――乙公司(成本)
7500
長期股權投資減值準備
500
貸：長期股權投資――乙公司
8000
(2)借：長期股權投資――乙公司(成本)
7500
長期股權投資減值準備
500
貸：長期股權投資――乙公司
8000
借：長期股權投資――乙公司(成本)
500
貸：營業外收入
500
二、長期股權投資核算權益法轉成本法
長期股權投資核算權益法轉成本法會計處理舉例說明如下。
例3 甲公司于2007年3月10日取得乙公司30％的股權，能夠對乙公司生產經營決策產生重大影響，甲公司對其采用權益法核算。2009年5月10日，甲公司將該項投資中的50％對外出售。出售以后，甲公司無法再對乙公司生產經營決策產生重大影響，且該項投資不存在活躍市場、公允價值不能可靠計量，甲公司對該項投資轉用成本法核算。出售后，該項長期股權投資的賬面價值為240萬元，其中投資成本1950萬元，損益調整為450萬元。
甲公司的賬務處理如下(單位：萬元)：
借：長期股權投資
2400
貸：長期股權投資――成本
1950
――損益調整
450
例4 2007年1月18日甲公司對乙公司投資8000萬元，占乙公司表決權資本的40％，對乙公司的財務和經營產生重大影響，因此甲公司對其采用權益法核算。2009年1月2日，甲公司出資4500萬元再次購買乙公司20％股權(不考慮相關稅費)，持股比例達到60％，并能夠控制乙公司的財務和經營。再次購買乙公司股權時，長期股權投資的各明細科目的余額如下：“長期股權投資――乙公司(成本)”8800萬元、“長期股權投資――乙公司(損益調整)”1000萬元、“長期股權投資一乙公司(其他權益變動)”500萬元，未提減值準備，投資期間乙公司未發放現金股利。甲公司按10％提取法定盈余公積，不考慮所得稅。(1)甲、乙公司屬于同一控制下的兩個企業，合并日乙公司的所有者權益賬面價值為25000萬元。(2)甲、乙公司屬于非同一控制下的兩個企業，2007年1月18日乙公司可辨認凈資產的公允價值為22000萬元。
甲公司的賬務處理如下(單位：萬元)：
(1)借：長期股權投資――乙公司
15000
貸：長期股權投資――乙公司(成本)
8800
(損益調整)
1000
(其他權益變動)
500
銀行存款
4500
資本公積
200
(2)首先將原持有的長期股權投資的賬面價值調整為最初取得成本
借：長期股權投資――乙公司
8000
盈余公積
180
資本公積
500
利潤分配――未分配利潤
1620
貸：長期股權投資――乙公司(成本)
8800
(損益調整)
1000
(其他權益變動)
500
其次購買日新支付對價的公允價值
借：長期股權投資――乙公司
4500
關鍵詞：長期股權投資；成本法；權益法
Abstracts: Long-term equity investment that based on a company's investment strategy is to target investment units while format a kind of financial assets of the rights of the target unit. Long-term equity investment plays an important role in business investment. The accounting treatment of long-term equity investments including the initial measurement follow-up measurement method for long-term equity investment which account for the conversion and disposal of contents. Long-term equity investment has two critical methods including cost method and equity method and the conversion of these two methods is a key difficult.If can not correctly solve this problem it may become a means to manipulate profits. Accounting standards on the part of the long-term equity investments made important pro-modified with long-term equity investments in the revised accounting treatment .for compared with the old standards the revised one is more comprehensive and more converge with international accounting standards.
Keywords: long-term equity investment; the cost method ; the equity method
一、引言
長期股權投資是企業基于其投資戰略對目標單位進行的投資，同時形成對目標單位權益的一種金融資產。長期股權投資在企業的投資中占有重要的地位，按照投資單位對被投資單位投資份額的大小不同從而擁有對被投資單位權益的不同，長期股權投資的后續計量方法分為成本法和權益法。取得投資后，如果投資單位能夠控制被投資單位的財務和經營政策，或者投資單位對被投資單位達不到控制、共同控制或重大影響，投資在市場上無報價且公允價值得不到可靠計量，那么，長期股權投資后續計量應該采用成本法進行核算；除此之外，投資單位的長期股權投資后續計量方法應該采用權益法。當然，在持有投資期間，投資單位也會由于各種因素的影響而擴大對被投資單位的投資份額，或者出售對被投資單位的投資。由于投資方改變了投資份額從而改變了其在被投資單位擁有的權益，所以就出現了投資方長期股權投資后續計量方法的轉換問題。如果取得投資后，投資方不能正確處理長期股權投資后續計量方法的轉換，就可能成為企業操控利潤的手段，從而有惡意制造差錯的嫌疑。所以正確處理長期股權投資后續計量的轉換對企業而言具有重要的意義。
二、長期股權投資后續計量方法及其轉換
企業長期股權投資后續計量方法有兩種：成本法和權益法。成本法，是投資按成本計價的方法。權益法，是投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資單位享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。
當企業對子公司投資或者企業對被投資單位的投資達不到控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上無報價且公允價值得不到可靠計量時，長期股權投資后續計量均采用成本法核算。企業對聯營企業或合營企業進行投資形成的長期股權投資后續計量采用權益法核算。
企業在投資持有期間，因為各方面情況的變化，可能導致其投資的后續計量方法由一種方法轉換為另一種方法。后續計量方法的改變可分為以下四種情況：
（一）投資單位追加投資導致持股比例上升，后續計量由成本法轉換為權益法。
如投資單位原持有被投資單位1%的股份，由于對被投資單位無控制、共同控制或重大影響且在市場上無報價公允價值不能可靠計量，故后續計量方法采用成本法核算。后來，企業追加投資至20%，對被投資單位有重大影響，所以，長期股權投資后續計量方法由成本法改為權益法核算。
原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場無報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加重大影響或實施共同控制，在成本法轉為權益法時，應區分原有的長期股權投資以及新增的長期股權投資兩部分分別處理：
1、原持有的長期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調整長期股權投資賬面價值；前者小于后者的，根據其差額分別調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。
2、對于新取得的股權部分，應比較追加投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，前者大于后者的，不調整長期股權投資的成本；前者小于后者的，根據其差額分別調整長期股權投資的投資成本和當期的營業外收入。
根據上述調整時，應當綜合考慮與原持有投資和追加投資相關商譽或計入損益的金額。
3、對于首次投資后至追加投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現凈損益中應享有的份額的，一方面調整長期股權投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至追加投資當期期初按照原持股比例應享有被投資單位實現的凈損益，應調整留存收益；對于追加投資當期期初至追加投資交易日之間應享有被投資單位的凈損益，應計入當期損益；屬于其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值變動中應享有的份額，在調整長期股權投資的賬面價值的同時，應當計入“資本公積—其他資本公積”。
（二）投資單位因處置部分投資導致持股比例下降，后續計量方法由成本法轉換為權益法。
如投資單位原持有被投資單位60%的股份，由于對被投資單位能達到控制，故后續計量方法采用成本法核算。后來，企業出售了部分投資，使投資份額降至20%，對被投資單位達不到控制但有重大影響，所以，長期股權投資后續計量方法由成本法改為權益法核算。
首先應按處置比例或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。在此基礎上，應當比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額（在權益法下我們只認一個公允價值，那就是購買日的公允價值，因此，對于處置或收回投資時點上，被投資單位可辨認凈資產的公允價值與我們無關），屬于投資作價中體現的商譽部分，不調整長期估產投資的賬面價值；屬于投資成本小于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，在調整長期股權投資成本的同時，應調整留存收益。
對于原取得投資后至處置投資之間被投資單位實現凈損益中應享有的份額，一方面應調整長期股權投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現的凈損益（扣除已發放及已宣告發放的現金股利和利潤）中享有的份額，調整留存收益；對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現的凈損益中應享有的份額，調整當期損益；其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應計入“資本公積——其他資本公積”。
（三）投資單位因追加投資原因導致持股比例上升，后續計量由權益法轉換為成本法。
如投資單位原持有被投資單位20%的股份，由于對被投資單位有重大影響，故后續計量方法采用權益法核算。后來，企業追加投資至60%，能夠控制對被投資單位的財務和生產經營決策，所以長期股權投資后續計量方法由權益法轉換為成本法核算。
（四）投資單位因收回部分投資導致持股比例下降，后續計量由權益法轉換為成本法。
如投資單位原持有被投資單位20%的股份，由于對被投資單位有重大影響，故后續計量方法采用權益法核算。后來，企業出售了部分投資，使投資份額降至1%，對被投資單位達不到控制、共同控制或重大影響且在市場上無報價、公允價值不能可靠計量，所以長期股權投資后續計量方法由權益法轉換為成本法核算。
其中，前三種情況在長期股權投資后續計量方法的轉換時，基于其重要性原則要進行追溯調整，而第四種情況由于投資企業在收回投資后，其對被投資單位的投資份額較小，從重要性角度分析，投資企業的投資對被投資單位不具重要性，故后續計量方法的轉換不必進行追溯調整。
以下分別從這四種情況出發，舉例說明長期股權投資后續計量方法轉換的會計處理。
三、舉例說明成本法和權益法的轉換
例1，A公司于20×8年2月取得B公司10%的股權，成本為900萬元，取得投資時B公司可辨認凈資產公允價值總額為8400萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值，A公司對其采用成本法核算。本例中A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。
20×9年1月10日，A公司又以1800萬元的價格取得B公司12%的股權，當日B公司可辨認凈資產公允價值總額為12000萬元。取得該部分股權后，按照B公司章程規定，A公司能夠派人參與B公司的生產經營決策，對該項長期股權投資轉換為權益法核算。假定A公司在取得對B公司10%股權后至新增投資日，雙方未發生任何內部交易，B公司通過生產經營活動實現的凈利潤為900萬元，未派發現金股利或利潤。假定不考慮其他因素。
要求：（1）編制20×9年1月10日，A公司追加投資的賬務處理。
（2）編制長期股權投資追溯調整的賬務處理。
1）借：長期股權投資 1800
貸：銀行存款 1800
2）對長期股權投資賬面價值的調整
① 對于原10%股權的成本900萬元與原投資時應有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額840萬元直接的差額60萬元，屬于原投資時體現的商譽，該部分差額不調整長期股權投資的賬面價值。
對于被投資單位可辨認凈資產在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動3600萬元相對于原持股比例的部分360萬元（3600×10%），其中屬于投資后被投資單位實現凈利潤部分90萬元（900×10%），應調整增加長期股權投資的賬面余額，同時調整留存收益；除實現凈損益外其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動270萬元，應當追加調整長期股權投資的賬面余額，同時計入“資本公積其他資本公積”。針對該部分投資的賬務處理為：
借：長期股權投資 360
貸：資本公積——其他資本公積 270
盈余公積 9
利潤分配——未分配利潤 81
② 對于新取得的股權，其成本為1800萬元，與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1440萬元（12000×12%）之間的差額為投資作價中體現出的商譽，該部分商譽不要求調整長期股權投資的成本。
例2，A公司于2009年1月1日以銀行存款7500萬元取得B公司60%的股權，采用成本法核算長期股權投資。2009年1月1日B公司可辨認凈資產公允價值為10000萬元，取得投資時被投資單位僅有一項固定資產的公允價值與賬面價值不相等，除此之外，其他可辨認資產、負債的賬面價值與公允價值相等。該固定資產原值為200萬元，已計提折舊40萬元，B公司預計使用年限為10年，凈殘值為0，按照直線法計提折舊；A公司預計該固定資產公允價值為400萬元，A公司剩余使用年限為8年，凈殘值為0，按照直線法計提折舊。雙方采用的會計政策、會計期間相同，不考慮所得稅因素。假定A、B公司間未發生任何內部交易。（非同一控制下的企業合并）
B公司2009年和2010年與該投資相關的其他相關條件如下：2009年B公司實現的凈利潤為400萬元，可供出售金融資產的公允價值的變動為60萬元，分配股票股利200萬元。2010年B公司實現凈利潤為500萬元，可供出售金融資產的公允價值的變動40萬元，分配現金股利500萬元。
A公司于2011年1月1日出售B公司20%的股權，出售價款3000萬元。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。在出售20%的股權后，A公司對B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產經營決策實施控制。對B公司長期股權投資核算方法由成本法改為權益法。
要求：根據上面資料編制相關的賬務處理。
（1）A公司于2009年1月1日以銀行存款7500萬元取得B公司60%的股權，采用成本法核算長期股權投資。
借：長期股權投資——B公司 7500
貸：銀行存款 7500
（2）、（3）、（4）、（5）、（6）
成本法下A公司不做賬務處理。
（7）2010年B公司分配現金股利500萬元。
借：應收股利 500
貸：投資收益 500
（8）A公司于2011年1月1日出售B公司20%的股權，出售價款3000萬元。
① 結轉已出售部分投資的賬面價值的會計處理。
借：銀行存款 3000
貸：長期股權投資——B公司 2500
投資收益 500
② 按照權益法核算剩余長期股權投資
由于5000（7500×2/3）>10000×40%（剩余投資賬面價值大于剩余投資部分享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額），不需要調整長期股權投資的“成本”明細科目金額。
借：長期股權投資——B公司（成本） 5000
貸：長期股權投資——B公司 5000
調整長期股權投資“損益調整”和“其他權益變動”明細科目。
首先，調整長期股權投資“損益調整”明細科目金額=[900-(400÷8-200÷10)×2-500]×40%=136(萬元)
調整“其他權益變動”=100×40%=40（萬元）
借：長期股權投資——B公司——損益調整 136
——其他權益變動 40
貸：盈余公積 （136×10%）13.6
利潤分配——未分配利潤（136×90%）122.4
資本公積——其他資本公積 40
（二）權益法轉換為成本法
1、投資單位因追加投資原因導致持股比例上升，由權益法轉換為成本法。
因追加投資原因導致原持有的對聯營企業或合營企業的投資轉變為對子公司的投資，長期股權投資后續計量方法由權益法轉換為成本法。
例3，A公司于2009年1月1日以銀行存款3000萬元取得B公司40%的股權，采用權益法核算長期股權投資。2009年1月1日B公司可辨認凈資產公允價值為10000萬元，取得投資時被投資單位僅有一項固定資產的公允價值與賬面價值不相等，除此之外，其他可辨認資產、負債的賬面價值與公允價值相等。該固定資產原值為200萬元，已計提折舊40萬元，B公司預計使用年限為10年，凈殘值為0，按照直線法計提折舊；A公司預計該固定資產公允價值為400萬元，A公司剩余使用年限為8年，凈殘值為0，按照直線法計提折舊。雙方采用的會計政策、會計期間相同，不考慮所得稅因素。假定A、B公司間未發生任何內部交易。（非同一控制下的企業合并）B公司2009年、2010年其他資料如下：
2009年B公司實現的凈利潤為400萬元，可供出售金融資產的公允價值的變動增加60萬元，B公司分配股票股利200萬元。2010年B公司實現的凈利潤為500萬元，可供出售金融資產公允價值增加40萬元，B公司分配現金股利500萬元。
A公司于2010年1月1日以銀行存款4000萬元取得B公司50%的股權。至此A公司持有B公司90%的股權，對B公司生產經營決策實施控制。對B公司長期股權投資后續計量方法由權益法轉換為成本法核算。
要求：根據上述資料編制相關的賬務處理。
（1）A公司于2009年1月1日以銀行存款3000萬元取得B公司40%的股權，采用權益法核算長期股權投資。
借：長期股權投資——B公司（成本）3000
貸：銀行存款 3000
借：長期股權投資——B公司（成本）（10000×40%-3000）1000
貸：營業外收入 1000
（2）2009年B公司實現的凈利潤為400萬元。
將被投資單位賬面凈利潤調整為各項資產、負債為公允價值下的凈利潤：
調整后的凈利潤=400-(400÷8-200÷10)=370（萬元）
借：長期股權投資——B公司（損益調整）（370×40%）148
貸：投資收益 148
（3）2009年B公司可供出售金融資產的公允價值變動增加60萬元。
借：長期股權投資——其他權益變動 24
貸：資本公積——其他資本公積 24
（4）2009年B公司分配股票股利200萬元。
不做會計處理
（5）2010年B公司實現的凈利潤為500萬元。
將被投資單位賬面凈利潤調整為各項資產、負債為公允價值下的凈利潤：
調整后的凈利潤=500－(400÷8－200÷10)=470（萬元）
借：長期股權投資——B公司（損益調整）（470×40%）188
貸：投資收益 188
（6）2010年B公司可供出售金融資產公允價值增加40萬元。
借：長期股權投資——B公司（其他權益變動） 16
貸：資本公積——其他資本公積 16
（7）2010年B公司分配現金股利500萬元。
借：應收股利(500×40%)200
貸：長期股權投資——B公司（損益調整） 200
（8）A公司于2010年1月1日以銀行存款4000萬元取得B公司50%的股權。至此A公司持有B公司90%的股權，對B公司生產經營決策實施控制。對B公司長期股權投資后續計量方法由權益法轉換為成本法核算。
借：長期股權投資——B公司 4000
貸：銀行存款 4000
調整長期股權投資賬面價值：
①由于3000<10000×40%需要調整長期股權投資賬面價值
借：盈余公積 （1000×10%）100
利潤分配——未分配利潤 （1000×90%）900
貸：長期股權投資——B公司（成本 ） 1000
借：長期股權投資——B公司 3000
貸：長期股權投資——B公司（成本 ） 3000
② 投資長期股權投資的賬面價值
調整“損益調整”=[900－(400÷8-200÷10)×2－500]×40%=136（萬元）
借：盈余公積 （136×10%）13.6
利潤分配——未分配利潤 （136×90%）122.4
貸：長期股權投資——B公司（成本） 136
借：資本公積——其他資本公積 40
貸：長期股權投資——B公司（其他權益變動）40
（2）因收回部分投資導致持股比例下降，由權益法轉換為成本法。
因收回投資導致長期股權投資的后續計量方法由成本法改為權益法（投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，在活躍市場中無報價且公允價值不能可靠計量的長期股權投資）的，應以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎。如投資比例由40%減持為1%的情況。
例4，甲公司持有乙公司30%的有表決權股份，因能夠對乙公司的生產經營決策施加重大影響，采用權益法核算。2009年10月，甲公司將該項投資中的50%對外出售，出售以后，無法再對乙公司施加重大影響，且該項投資不存在活躍市場，公允價值無法可靠確定，出售以后轉為采用成本法核算。出售時，該項長期股權投資的賬面價值為4800萬元，其中投資成本3900萬元，損益調整為900萬元，出售取得價款2700萬元。
則甲公司確認處置損益相關的會計分錄：
①結轉處置投資的賬面價值：
借：銀行存款 2700
貸：長期股權投資——乙公司（成本） （3900×50%）1950
——乙公司（損益調整）（900×50%）450
投資收益 300
②將權益法下長期股權投資賬面價值轉入到成本法核算下長期股權投資的賬面價值：
借：長期股權投資——乙公司 2400
貸：長期股權投資——乙公司（成本）1950
——乙公司（損益調整）（900×50%）450
四、研究結論
長期股權投資是企業的一項重要的金融資產，正確區分企業的長期股權投資和企業擁有的其他金融資產，并能依據會計準則和相關會計制度進行正確的會計處理，對企業具有重要作用。會計準則委員會結合我國企業的具體實際情況和國際上的先進的理論和實踐經驗不斷地對長期股權投資的核算準則做修正。現在長期股權投資的核算越來越符合經濟實質且具有可理解性，但對其調整還在繼續。我們要結合經濟事實和準則要求，對長期股權投資進行持續探討研究，這樣才能使會計信息更大程度地服務于企業的利益相關者，使會計真正成為有效的經濟管理工具。
參考文獻：
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[2]張彬.關于長期股權投資成本法和權益法核算的分析[J].現代商業2010(06).
[3]徐璧.長期股權投資中成本法與權益法的比較[J].科技創新與生產力2010(07).
【關鍵詞】長期股權投資；成本法；權益法；轉化問題探討
新會計準則下長期股權投資劃分為權益法與成本法，比例只是甄選因素之一，哪一個更科學合理，判別的標準不一。這就為會計從業人員分辨投資方法時提出了難題，投資方法確認不準，會計處理就走了彎路。筆者認為有必要嘗試按照新會計準則的框架，對兩個方法選擇的重點透徹了解，更好的核算和應用。
一、長期股權投資核算方法的劃分
要準確理解長期股權投資的核算，必須首先透徹領會何謂子公司、合營企業及聯營企業，還有就是控制、共同控制或重大影響，這是讀懂這兩大方法的前置程序。
在成本法下，長期股權投資以取得股權時的成本計價，其后，除了投資企業追加投資、收回投資等情形外，長期股權投資的帳面價值保持不變。投資企業確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產生的累積凈利潤的分配額。
在權益法下，長期股權投資的帳面價值隨著被投資單位所有者權益的變動而變動，包括被投資單位實現的凈利潤或發生的凈虧損以及其他所有者權益項目的變動。
二、長期股權投資核算的成本法與權益法的區別
按照新準則，長期股權投資的初始計量不用區分成本法和權益法。只有在后續計量的時候才會分為權益法和成本法。成本法下，對于被投資單位的權益變動，投資單位不改變“長期股權投資”科目的余額；權益法下，被投資單位的權益變動了，投資單位也跟著變動“長期股權投資”科目的余額。
比如，被投資單位當年凈利潤實現100萬，那么在成本法下就不做分錄，但在權益法下就要，借：長期股權投資――損益調整，貸：投資收益
比如，被投資單位發放現金股利時，
成本法下是：借：應收股利，貸：投資收益
權益法下是：借：應收股利，貸：長期股權投資
1、一般占被投資單位的股權比例達20%-50%范圍內，采用權益法核算。
2、對被投資單位有重大影響或控制的，即使投資比例低于20%也采用權益法核算。（重大影響或控制情況比如：能夠任命對方的董事長或總經理、董事會成員中有一半以上的為本企業安排的等）
三、長期股權投資核算方法的轉換
（一）成本法轉為權益法
成本法轉為權益法，分為兩種情況，一種是增資導致成本法轉權益法，另一種是減資導致成本法轉權益法。
權益法轉為成本法，也分為兩種情況，一種是增資導致權益法轉成本法，一種是減資導致權益法轉為成本法。
1.增資
總的思路是“追溯”調整。即對原持有的長期股權投資按權益法進行調整。
（1）原持有的長期股權投資的處理
原持有長期股權投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額之間的差額。
（2）新增長期股權投資的處理
對于新取得的股權部分，應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，其中投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，不調整長期股權投資的賬面價值；投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應調整，同時計入取得當期的營業外收入。
2.減資
首先，應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。
其次，比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額。
【例題】A公司原持有B公司60%的股權，其賬面余額為30000000元，未計提減值準備。20×9年5月3日，A公司將其持有的對B公司長期股權投資中的1/3出售給某企業。出售取得價款18000000元，當日被投資單位可辨認凈資產公允價值總額為80000000元。A公司原取得B公司60%股權時，B公司可辨認凈資產公允價值總額為45000000元（假定公允價值與賬面價值相同）。自A公司取得對B公司長期股權投資后至部分處置投資前，B公司實現凈利潤25000000元，其中，自A公司取得投資日至20×9年年初實現凈利潤20000000元，假定B公司一直未進行利潤分配。除所實現凈利潤外，B公司未發生其他計入資產公積的交易或事項，本例中A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。
在出售20%的股權后，A公司對B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產經營決策實施控制。對B公司長期股權投資應由成本法改為按照權益法核算。
（1）原投資時：
借：長期股權投資――B公司30000000
（2）確認長期股權投資處置損益
借：銀行存款 18000000
貸：長期股權投資――B公司10000000
投資收益8000000
（3）調整長期股權投資賬面價值
注：兩個時點之間，B公司可辨認凈資產公允價值變動了35000000元，其中25000000元是B公司實現凈利潤引起的，同時因為題目條件告知“除所實現凈利潤外，B公司未發生其他計入資產公積的交易或事項”，所以剩余的B公司可辨認凈資產公允價值變動額10000000元是因為B公司各項資產增值引起的（沒有在B公司賬上反映），對于這部分金額，A公司不需要做調整。
所以，只需根據處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現的凈利潤10000000元（25000000×40%），調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益和當期損益，A公司應進行以下會計處理：
借：長期股權投資――B公司――損益調整10000000
貸：盈余公積 800000
利潤分配――未分配利潤7200000
投資收益 200000
如果上例中條件變為：初始投資日至處置部分投資時，被投資方可辨認凈資產公允價值變動額35000000（80000000-45000000）元中，有25000000元是被投資方實現凈利潤引起的，另外有5000000元是B公司（可供出售金融資產公允價值變動等引起的）資本公積的增加額，那么對于這部分金額，按權益法調整時，還需要做如下分錄：
借：長期股權投資――B公司――其他權益變動
2000000（5000000×40%）
貸：資本公積――其他資本公積2000000
（二）權益法轉為成本法
1.增資：因追加投資等導致原持有的對聯營企業或合營企業的投資轉變為對子公司的投資的――應將權益法改為成本法，屬于多次交易達到企業合并的情況之一。
應對權益法下長期股權投資的賬面余額進行調整，將有關長期股權投資的賬面余額調整為最初成本。在此基礎上加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值作為購買日長期股權投資的成本。
2.減資：因減少投資等原因導致對被投資單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的――應將權益法改為成本法。
（1）轉換時――應以權益法下長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。注意明細賬的結轉。
