開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財(cái)務(wù)戰(zhàn)略預(yù)算，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

（一）戰(zhàn)略預(yù)算編制。

在整體平衡、相互協(xié)作、全面參與的要求下確立企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算的統(tǒng)一組織實(shí)施與分組歸口管理原則。在進(jìn)行企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算編制前，要明確戰(zhàn)略預(yù)算編制的組織機(jī)構(gòu)，并對(duì)戰(zhàn)略預(yù)算編制的影響因素進(jìn)行深入分析，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與產(chǎn)品規(guī)劃進(jìn)行戰(zhàn)略預(yù)算編制過程的預(yù)算評(píng)審，評(píng)審主要圍繞幾個(gè)方面進(jìn)行：預(yù)算目標(biāo)與規(guī)劃目標(biāo)的一致性，業(yè)務(wù)銷售總方案是否合理，利潤總額及業(yè)務(wù)附加值與預(yù)算目標(biāo)是否一致，業(yè)務(wù)返利水平與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手差距，項(xiàng)目性投入與公司規(guī)劃及收益目標(biāo)是否一致等。確定戰(zhàn)略預(yù)算編制的指標(biāo)。

（二）預(yù)算執(zhí)行與實(shí)施。

在戰(zhàn)略預(yù)算編制完成之后，企業(yè)根據(jù)自身狀況及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行具體的執(zhí)行與實(shí)施，在執(zhí)行與實(shí)施過程中，為使實(shí)施過程更具有靈活性，將年度預(yù)算分解為月度預(yù)算編制計(jì)劃，并采用滾動(dòng)預(yù)算編制方法，在月度預(yù)算目標(biāo)的基礎(chǔ)上每季度重新進(jìn)行一次預(yù)算編制，用來調(diào)整與糾正月度預(yù)算編輯與年度預(yù)算編制的偏差。

（三）預(yù)算調(diào)整。

預(yù)算單位可以對(duì)戰(zhàn)略預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，但是涉及調(diào)整的客觀因素、影響程度以及調(diào)整幅度都需要向預(yù)算管理委員會(huì)做出具體的分析說明，且需做出詳細(xì)的預(yù)算調(diào)整方案。

二、企業(yè)預(yù)算管理的改進(jìn)與創(chuàng)新

（一）預(yù)算管理流程的改進(jìn)與創(chuàng)新。

在企業(yè)中，戰(zhàn)略預(yù)算管理流程多為扁平型結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)對(duì)于個(gè)管理環(huán)節(jié)間的信息傳遞容易造成不流暢的現(xiàn)象，并且在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的理念中，扁平結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略預(yù)算管理流程對(duì)各環(huán)節(jié)間相互支撐力度不夠，因此可對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算管理流程進(jìn)行改進(jìn)與創(chuàng)新。

（二）預(yù)算管理業(yè)務(wù)有機(jī)整合。

在企業(yè)內(nèi)部，戰(zhàn)略預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要組成部分，它需要與其他各種管理協(xié)調(diào)進(jìn)行才能確保企業(yè)以最優(yōu)模式運(yùn)營，并且在風(fēng)險(xiǎn)防范基礎(chǔ)上，戰(zhàn)略預(yù)算管理不僅需要與業(yè)務(wù)計(jì)劃管理實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合，還需要與財(cái)務(wù)預(yù)算、公司發(fā)展規(guī)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃、會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)無縫對(duì)接，進(jìn)而確保戰(zhàn)略預(yù)算管理為企業(yè)運(yùn)營決策提供必要、實(shí)時(shí)、準(zhǔn)確的支持信息。

（三）預(yù)算管理信息技術(shù)支撐。

經(jīng)濟(jì)全球一體化趨勢(shì)下，信息技術(shù)的運(yùn)用成為企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算管理的關(guān)鍵，這對(duì)于提升戰(zhàn)略預(yù)算管理水平具有積極的意義。企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算管理的信息化技術(shù)支撐優(yōu)化需要明確目前企業(yè)遇到的信息化瓶頸是什么，然后進(jìn)行針對(duì)性的優(yōu)化。信息優(yōu)化的出發(fā)點(diǎn)是保證生產(chǎn)作業(yè)信息及時(shí)轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)核算信息和預(yù)算管理信息，這就需要實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略預(yù)算信息的實(shí)時(shí)傳輸、網(wǎng)絡(luò)對(duì)接、信息反饋等全程控制。基于風(fēng)險(xiǎn)防范理論，企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算管理的信息化支撐優(yōu)化需著重從企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)建設(shè)、企業(yè)局域網(wǎng)建設(shè)、電子信息商務(wù)平臺(tái)建設(shè)等幾個(gè)方面進(jìn)行。電子商務(wù)信息平臺(tái)是基礎(chǔ)平臺(tái)，其包括內(nèi)部控制、客戶關(guān)系管理、企業(yè)資源計(jì)劃與知識(shí)管理四個(gè)模塊。企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算管理的信息系統(tǒng)在總體框架構(gòu)建方面可由四個(gè)層面構(gòu)成，企業(yè)信息門戶為中心，對(duì)算對(duì)象數(shù)據(jù)庫與客戶關(guān)系管理為基礎(chǔ)層，企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算過程控制、戰(zhàn)略預(yù)算過程控制與戰(zhàn)略預(yù)算決策支持為中間過渡層，這樣組成的信息系統(tǒng)總體框架能夠有效的實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防范基礎(chǔ)上的戰(zhàn)略預(yù)算管理的信息支撐。

（四）預(yù)算管理文化氛圍培育。

第2篇

企業(yè)在自身的發(fā)展當(dāng)中，通常會(huì)遇到很多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)發(fā)生了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)給企業(yè)的生存與今后的發(fā)展帶來嚴(yán)重的影響。企業(yè)必須學(xué)會(huì)變通的處理在金融市場(chǎng)中遇到的風(fēng)險(xiǎn)，依照市場(chǎng)環(huán)境的改變及時(shí)調(diào)整自身的預(yù)算管理體制。鑒于此，本文對(duì)基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的戰(zhàn)略預(yù)算管理評(píng)價(jià)與優(yōu)化進(jìn)行分析與探究具有較為深遠(yuǎn)的意義。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因

（一）企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)管理的體制不完整

企業(yè)缺乏完整的戰(zhàn)略預(yù)算管理體制，引發(fā)企業(yè)在完成管理的時(shí)候無法做到有章可循。企業(yè)需要?jiǎng)?chuàng)建一套完整的戰(zhàn)略預(yù)算管理體制[1]，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督管控，才可以給企業(yè)完成正確化管控。企業(yè)要將財(cái)務(wù)管控與企業(yè)的自身的控制相聯(lián)系，體制不完整或者相關(guān)管理人員沒有嚴(yán)密根據(jù)制度完成其相關(guān)工作，都引發(fā)制度不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）戰(zhàn)略預(yù)算管理的員工素養(yǎng)較低

有些企業(yè)出現(xiàn)了戰(zhàn)略預(yù)算管理相關(guān)人員素養(yǎng)較低，預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)不足，缺乏專業(yè)的預(yù)算管理技巧與觀念，無法較好地完成管理的任務(wù)[2]。企業(yè)關(guān)于員工的培訓(xùn)也未能做好，職員缺乏較好的戰(zhàn)略預(yù)算管理目光與管理素養(yǎng)，關(guān)于企業(yè)預(yù)算管理中出現(xiàn)的問題無法迅速地進(jìn)行發(fā)現(xiàn)，關(guān)于政策與制度的改變也缺乏較好的良策，這些都會(huì)阻礙企業(yè)的戰(zhàn)略預(yù)算管理的實(shí)施結(jié)果。

三、基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的戰(zhàn)略預(yù)算管理評(píng)價(jià)與優(yōu)化的具體措施

（一）提升企業(yè)資金使用效率，密切關(guān)注企業(yè)資金管理

資金作為企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的前提，在工程項(xiàng)目的施工當(dāng)中發(fā)揮了關(guān)鍵性的作用，一個(gè)企業(yè)的運(yùn)營管理水準(zhǔn)的好壞表現(xiàn)在資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率的好壞，而企業(yè)的效益也跟企業(yè)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)存在很大的關(guān)聯(lián)。所以項(xiàng)目施工進(jìn)行的時(shí)候需要將預(yù)算管理作為重點(diǎn)[3]，特別關(guān)注資金的流向，提升資金的科學(xué)使用，完成企業(yè)的資本得到合理的循環(huán)使用，增強(qiáng)工程項(xiàng)目的施工進(jìn)程與戰(zhàn)略預(yù)算管控，完成企業(yè)長期有效的正確規(guī)劃，在合適的時(shí)候增加企業(yè)的規(guī)模，讓空閑的資金獲得有效使用，增加企業(yè)的效益，進(jìn)而完成企業(yè)項(xiàng)目管理目的。另外關(guān)于企業(yè)中的過時(shí)廢氣的設(shè)施必須完成改進(jìn)與維護(hù)，進(jìn)而降低舊設(shè)施帶來的企業(yè)較大的損失，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的節(jié)能減排。另外企業(yè)關(guān)于外部的應(yīng)收賬款與各類壞賬錯(cuò)賬等債權(quán)要及時(shí)地完成催繳，進(jìn)而解脫企業(yè)的債務(wù)鏈，加強(qiáng)企業(yè)有效避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的水準(zhǔn)，增強(qiáng)企業(yè)工程項(xiàng)目里財(cái)務(wù)管理的自身管控。

（二）增強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理的風(fēng)險(xiǎn)控制

伴隨社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，企業(yè)獲得的發(fā)展空間更加廣闊，企業(yè)的機(jī)遇更大了，挑戰(zhàn)也就更大了。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，風(fēng)險(xiǎn)跟效益是同時(shí)存在的，企業(yè)必須提升自己的風(fēng)險(xiǎn)觀念，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范與有效管控，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控必須將預(yù)防作為主要，就是利用添加、彌補(bǔ)或者標(biāo)準(zhǔn)化各自身控制環(huán)節(jié)來減少可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。利用創(chuàng)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體制與風(fēng)險(xiǎn)管控體系，讓企業(yè)在遇到風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候可以快速使用方法解決。企業(yè)要在企業(yè)的內(nèi)部培育風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，創(chuàng)建預(yù)算績(jī)效目標(biāo)跟蹤體制，監(jiān)督預(yù)算績(jī)效目標(biāo)工作的實(shí)施情況，每隔一段時(shí)間就給預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的工作完成歸納與評(píng)定，關(guān)于預(yù)算績(jī)效目標(biāo)工作未落實(shí)的必須增強(qiáng)落實(shí)速度與力度，目標(biāo)工作發(fā)生問題的必須迅速避免風(fēng)險(xiǎn)。另外企業(yè)必須增強(qiáng)企業(yè)自身的溝通，確保企業(yè)信息交流通道的順暢，在企業(yè)發(fā)行的方法當(dāng)中，所有員工必須積極加入，確保企業(yè)的措施能夠每個(gè)人都進(jìn)行參加，才可以降低企業(yè)的決定失誤，減少?zèng)Q定中的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）增強(qiáng)給預(yù)算績(jī)效管理的相關(guān)員工完成培訓(xùn)

員工作為企業(yè)的核心，員工的個(gè)人素養(yǎng)較低就無法較好地引領(lǐng)企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)。企業(yè)必須定時(shí)給預(yù)算績(jī)效管控的工作人員完成相應(yīng)的培訓(xùn)，提升人員的專業(yè)技巧與工作素樣，培育愛崗敬業(yè)、盡職則守的個(gè)人職業(yè)道德[4]。關(guān)于企業(yè)的管理人員，企業(yè)也必須完成定時(shí)的培訓(xùn)，培育管理者預(yù)算績(jī)效管控的想法，讓管理人員關(guān)于預(yù)算績(jī)效管控?fù)碛衅浠疽庾R(shí)，接著走出預(yù)算績(jī)效管控的認(rèn)知盲點(diǎn)，增強(qiáng)對(duì)預(yù)算績(jī)效管控的高度關(guān)注。定時(shí)派送企業(yè)的管理人員完成外部交流，快速的更新企業(yè)管理人員的預(yù)算績(jī)效管控?cái)?shù)據(jù)，確保管理人員獲得的思想能夠滿足時(shí)代的發(fā)展需要，這樣才可以確保企業(yè)的管理水準(zhǔn)符合時(shí)代的發(fā)展需求。

第3篇

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制與企業(yè)體制都發(fā)生了深刻的變化。企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)活動(dòng)已成為連接市場(chǎng)和企業(yè)的橋梁和紐帶。企業(yè)能否有效地預(yù)算所需資金的金額，是否能有效地籌集資金，并將其配置在適當(dāng)?shù)牡胤降龋@些企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效與否不僅關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的生存與發(fā)展，而且將影響到整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，企業(yè)迫切需要建立一個(gè)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)性質(zhì)相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制。全面預(yù)算管理是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)管理的有效機(jī)制。

在現(xiàn)代企業(yè)管理實(shí)踐中，預(yù)算管理是企業(yè)對(duì)未來整體經(jīng)營規(guī)劃的總體安排，是一項(xiàng)重要的企業(yè)管理工作，它能幫助管理者進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績(jī)考評(píng)。推行全面預(yù)算管理是發(fā)達(dá)國家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗(yàn)之一，它對(duì)企業(yè)建立現(xiàn)代化企業(yè)制度，提高管理水平，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力有著十分重要的意義。通過全面預(yù)算管理，可協(xié)調(diào)和優(yōu)化配置企業(yè)資源，改善物流和資金流，最終達(dá)到提高經(jīng)營質(zhì)量的目的。

一、全面預(yù)算管理的含義

所謂的全面預(yù)算管理，是指以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向，對(duì)整個(gè)企業(yè)的所有經(jīng)營活動(dòng)實(shí)施全面的預(yù)算管理，通過編制全面的銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、成本預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算、損益預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算，并提供全面預(yù)算的編制、預(yù)警控制、預(yù)算追蹤及預(yù)算分析，從而有效地建立起管理控制體系，建立起對(duì)成本中心、利潤中心和投資中心的績(jī)效考核體系，使整個(gè)企業(yè)的組織經(jīng)營活動(dòng)能沿著預(yù)算管理軌道科學(xué)合理地進(jìn)行。

全面預(yù)算管理作為一種管理機(jī)制， 通過預(yù)算目標(biāo)的分解、編制、匯總與審核、執(zhí)行與調(diào)整、評(píng)價(jià)與考核，將起到促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營決策的科學(xué)化，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)調(diào)行動(dòng)、溝通認(rèn)識(shí)、控制經(jīng)營與激勵(lì)業(yè)績(jī)等方面的作用。為了建立健全企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化約束機(jī)制，規(guī)范集團(tuán)企業(yè)的管理行為，建立適應(yīng)國際競(jìng)爭(zhēng)的管理體制和運(yùn)行機(jī)制，應(yīng)加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作。

二、IT環(huán)境下集團(tuán)企業(yè)的全面預(yù)算管理

與非集團(tuán)企業(yè)不同的是，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部之間由許多具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)組成，各獨(dú)立企業(yè)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立地編制其全面預(yù)算。因此，集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算是由各子孫公司獨(dú)立的全面預(yù)算組成的一個(gè)預(yù)算系統(tǒng)，母公司的全面預(yù)算是所有子孫公司獨(dú)立的全面預(yù)算的整合，但不是簡(jiǎn)單相加。

（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)容

1.經(jīng)營預(yù)算

指集團(tuán)內(nèi)企業(yè)日常發(fā)生的各項(xiàng)基本活動(dòng)預(yù)算。它應(yīng)當(dāng)包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、供應(yīng)預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算等。其中最基本和關(guān)鍵的是銷售預(yù)算，它是銷售預(yù)測(cè)正式的、詳細(xì)的說明，是整個(gè)預(yù)算管理的基礎(chǔ)，沒有銷售預(yù)算，就沒有全面預(yù)算。生產(chǎn)、供應(yīng)和成本費(fèi)用預(yù)算繼承了生產(chǎn)技術(shù)財(cái)務(wù)計(jì)劃的內(nèi)容。經(jīng)營預(yù)算構(gòu)成了經(jīng)營權(quán)人的活動(dòng)范本，是指導(dǎo)經(jīng)營權(quán)人進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)制度規(guī)范。

2.投資預(yù)算

投資預(yù)算反映集團(tuán)企業(yè)關(guān)于固定資產(chǎn)的購置、擴(kuò)建、改造和更新、資本運(yùn)作的可行性研究情況。具體表明企業(yè)投資的時(shí)點(diǎn)、額度、收益確認(rèn)、回收期、籌資和現(xiàn)金流。投資預(yù)算應(yīng)當(dāng)力求和企業(yè)的戰(zhàn)略以及長期計(jì)劃緊密聯(lián)系在一起。

3.財(cái)務(wù)預(yù)算

是指集團(tuán)企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算。規(guī)范的集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)包含五方面的預(yù)算。第一，現(xiàn)金預(yù)算，反映計(jì)劃期內(nèi)預(yù)計(jì)的集團(tuán)內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金收支的詳細(xì)情況。第二，利潤表預(yù)算，綜合反映企業(yè)在計(jì)劃期間生產(chǎn)經(jīng)營的財(cái)務(wù)情況并作為預(yù)計(jì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)最終成果的重要依據(jù)，是企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的重點(diǎn)。第三，預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，反映集團(tuán)企業(yè)在計(jì)劃期末要實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)質(zhì)量狀態(tài)。第四，現(xiàn)金流量預(yù)算，根據(jù)利潤預(yù)算，投資預(yù)算及有關(guān)資料編制，反映企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)的現(xiàn)金流。第五，合并財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算，就集團(tuán)企業(yè)而言，全面財(cái)務(wù)預(yù)算的最終目的是要形成合并財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算，這是整個(gè)集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算的重點(diǎn)，它反映整個(gè)集團(tuán)在計(jì)劃期內(nèi)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，是全面預(yù)算的歸宿。

（二）集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理的模式

1.責(zé)任預(yù)算管理模式

責(zé)任預(yù)算管理是建立在集團(tuán)企業(yè)對(duì)各級(jí)分支機(jī)構(gòu)按其在企業(yè)業(yè)務(wù)流程中的不同角色和職責(zé)劃分為不同責(zé)任中心的基礎(chǔ)上所采用的預(yù)算管理模式。這樣，整個(gè)集團(tuán)可以看作是由投資中心、利潤中心、成本中心、費(fèi)用中心等這樣一些責(zé)任中心有機(jī)結(jié)合而成的。

從預(yù)算編制、控制、評(píng)估等幾個(gè)方面考慮，每一個(gè)責(zé)任中心都是獨(dú)立的。在系統(tǒng)部署上與全面預(yù)算管理方案無大的差異。但在具體預(yù)算的編制、審批、調(diào)整、評(píng)估、考核上基本是獨(dú)立進(jìn)行的。在系統(tǒng)部署上，集團(tuán)總部應(yīng)包括管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)、集團(tuán)控制系統(tǒng)。在分支機(jī)構(gòu)上應(yīng)包括管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)、總賬系統(tǒng)、報(bào)表系統(tǒng)等。

2.項(xiàng)目預(yù)算管理模式

針對(duì)特定任務(wù)、目標(biāo)或工程時(shí)，在對(duì)其進(jìn)行成本控制、進(jìn)度控制時(shí)的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)就是項(xiàng)目預(yù)算。該方案主要流程表現(xiàn)為：由集團(tuán)制定項(xiàng)目成本核算標(biāo)準(zhǔn)，由項(xiàng)目執(zhí)行或?qū)嵤┱叻纸忭?xiàng)目任務(wù)并編制項(xiàng)目概算，項(xiàng)目概算經(jīng)審批后投入執(zhí)行；進(jìn)行項(xiàng)目成本核算，評(píng)估項(xiàng)目概算執(zhí)行進(jìn)度；項(xiàng)目決算完工，提交決算報(bào)告；集團(tuán)總部按項(xiàng)目匯總核算資料。

（三）IT環(huán)境下集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理模塊設(shè)計(jì)

IT環(huán)境下，集團(tuán)戰(zhàn)略預(yù)算管理必須依照戰(zhàn)略預(yù)算管理的思想和戰(zhàn)略預(yù)算管理流程來構(gòu)建。因此，IT環(huán)境下集團(tuán)戰(zhàn)略預(yù)算管理一般由基礎(chǔ)設(shè)置模塊、戰(zhàn)略預(yù)算環(huán)境信息模塊、戰(zhàn)略選擇與戰(zhàn)略計(jì)劃制定模塊、戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)制定模塊、戰(zhàn)略預(yù)算編制模塊、戰(zhàn)略預(yù)算實(shí)施控制模塊、戰(zhàn)略預(yù)算考評(píng)模塊組成。本文重點(diǎn)分析戰(zhàn)略預(yù)算環(huán)境信息模塊、戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)制定模塊和戰(zhàn)略預(yù)算實(shí)施控制模塊。

1.戰(zhàn)略預(yù)算環(huán)境信息模塊

在IT環(huán)境下，集團(tuán)戰(zhàn)略預(yù)算管理要設(shè)計(jì)專門的預(yù)算環(huán)境信息模塊，這個(gè)模塊的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)包括環(huán)境數(shù)據(jù)管理和環(huán)境信息分析兩個(gè)子模塊。環(huán)境數(shù)據(jù)管理子模塊的根本任務(wù)在于對(duì)反映集團(tuán)內(nèi)部和外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境各要素或事件的狀態(tài)變化的數(shù)據(jù)或信息進(jìn)行有效的收集、存儲(chǔ)、處理、維護(hù)并提供查詢和分析，它改變了原有系統(tǒng)只面向集團(tuán)內(nèi)部的缺陷，綜合考慮企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境，為著眼于創(chuàng)造和保持持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略預(yù)算管理提供最相關(guān)的環(huán)境信息。環(huán)境信息分析子模塊主要是利用環(huán)境數(shù)據(jù)管理子模塊提供的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營信息和外部競(jìng)爭(zhēng)信息，通過預(yù)先設(shè)定的分析模型分析宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)狀況，以及集團(tuán)擁有的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)和面臨的機(jī)遇、挑戰(zhàn)，最后將分析結(jié)果以適當(dāng)方式提供給決策者或其他子系統(tǒng)。

2.戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)制定模塊

戰(zhàn)略預(yù)算管理目標(biāo)是一組涵蓋不同層次、不同類別的目標(biāo)體系，按管理層次可分為集團(tuán)整體的戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)和職能戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)。從時(shí)間上看，它包括中長期戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)和年度經(jīng)營預(yù)算目標(biāo)兩部分，中長期戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)涵蓋范圍不宜過細(xì)，一般由集團(tuán)總預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單位及重要下屬單位的預(yù)算目標(biāo)組成。而年度預(yù)算目標(biāo)則是依據(jù)中長期戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)結(jié)合本期工作重點(diǎn)來確定，而且應(yīng)盡量將企業(yè)的所有業(yè)務(wù)涵蓋在內(nèi)。同時(shí)由于中長期內(nèi)企業(yè)面臨的不確定性比較多而且可預(yù)測(cè)性相對(duì)較差，因此預(yù)算目標(biāo)值應(yīng)該是一個(gè)區(qū)間值；而年度內(nèi)企業(yè)可預(yù)測(cè)性比較強(qiáng)，年度（季度、月度）預(yù)算目標(biāo)值應(yīng)盡可能準(zhǔn)確或者區(qū)間值應(yīng)盡可能小。

3.戰(zhàn)略預(yù)算實(shí)施控制模塊

對(duì)戰(zhàn)略預(yù)算實(shí)施控制是指評(píng)估預(yù)算管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及一段時(shí)期的執(zhí)行質(zhì)量的一個(gè)過程。集團(tuán)可以通過很多方式對(duì)戰(zhàn)略預(yù)算管理進(jìn)行控制，如可以設(shè)置當(dāng)期控制和累進(jìn)控制；可以設(shè)置嚴(yán)格控制和提示控制；可以設(shè)置總額控制和分項(xiàng)控制。集團(tuán)可以根據(jù)自身情況來決定采取何種控制方式，這些都可以用來保證集團(tuán)戰(zhàn)略預(yù)算管理在集團(tuán)內(nèi)務(wù)管理層面和各部門持續(xù)得到執(zhí)行。

在IT環(huán)境下，戰(zhàn)略預(yù)算管理利用預(yù)算子系統(tǒng)設(shè)計(jì)了預(yù)算體系、編制了各種預(yù)算數(shù)據(jù)，并存放在數(shù)據(jù)庫中。當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（某一事件）發(fā)生時(shí)，該事件實(shí)時(shí)驅(qū)動(dòng)相應(yīng)的子系統(tǒng)獲取信息，同時(shí)驅(qū)動(dòng)預(yù)算子系統(tǒng)的控制器接受數(shù)據(jù)；預(yù)算控制器將預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)進(jìn)行比較，根據(jù)控制方法進(jìn)行有效、實(shí)時(shí)的控制。企業(yè)負(fù)責(zé)人通過比較實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)之間的差異，找出產(chǎn)生問題的原因，并采取相應(yīng)措施確保預(yù)算實(shí)施結(jié)果，同時(shí)要隨時(shí)根據(jù)戰(zhàn)略環(huán)境變化對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)及戰(zhàn)略做出相應(yīng)的調(diào)整，但這種調(diào)整由于涉及集團(tuán)不同層次的戰(zhàn)略，因此調(diào)整的程序應(yīng)該更加嚴(yán)格。

（四）IT環(huán)境下集團(tuán)企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)

1.避免數(shù)據(jù)傳遞時(shí)滯，拓展原來單一的事后核算的管理模式，建立事前預(yù)測(cè)、事中分析和控制，事后核算和監(jiān)督的全面管理體制。

2.動(dòng)態(tài)集成全面預(yù)算過程與業(yè)務(wù)過程，在業(yè)務(wù)過程中實(shí)現(xiàn)預(yù)算和結(jié)算的協(xié)同運(yùn)作。

3.保證預(yù)算數(shù)據(jù)精確，實(shí)時(shí)反饋經(jīng)營狀況，預(yù)算信息企業(yè)內(nèi)共享，執(zhí)行結(jié)果動(dòng)態(tài)分析。

4.為在生產(chǎn)經(jīng)營過程中控制預(yù)算的執(zhí)行提供現(xiàn)代化的手段。

第4篇

這句話看似一破一立，實(shí)際上卻只是其財(cái)務(wù)管理思想的升級(jí)。“本質(zhì)上，我還是在搞預(yù)算，但在形式上，我擯除了公司金融的部分，我感興趣的，還是企業(yè)內(nèi)部的東西。”

四大原則

《新理財(cái)》：與全面預(yù)算管理相比，戰(zhàn)略預(yù)算管理只是在預(yù)算前面加上戰(zhàn)略考量嗎？

湯谷良：很多年前，包括很多企業(yè)，一說預(yù)算，就是財(cái)務(wù)預(yù)算，實(shí)際上，企業(yè)運(yùn)營要有業(yè)務(wù)、有財(cái)務(wù)、有資金。全面預(yù)算管理走到現(xiàn)在，到了一個(gè)需要變革的地步，不是全過程、全方位、全員預(yù)算就是好的。預(yù)算要抓大事，不可能把每件事情和每個(gè)小科目都預(yù)測(cè)那么準(zhǔn)確。戰(zhàn)略預(yù)算管理，就是要抓企業(yè)的發(fā)展方向。

《新理財(cái)》：從這個(gè)意義上看，戰(zhàn)略預(yù)算管理有哪些主要原則？

湯谷良：我認(rèn)為戰(zhàn)略預(yù)算管理有四大原則：

其一，要抓方向。企業(yè)下一步發(fā)展怎樣，尤其是不做什么，非常要緊。

其二，要是抓商業(yè)模式。舉例來說，企業(yè)可以分為重資產(chǎn)企業(yè)和輕資產(chǎn)企業(yè)。重資產(chǎn)企業(yè)的原始資本比較大，周轉(zhuǎn)期比較長，高速公路、機(jī)場(chǎng)、酒店、電信等，都屬于此列。輕資產(chǎn)企業(yè)，比如大賣場(chǎng)等，自有設(shè)備和存貨比較少，它們的核心競(jìng)爭(zhēng)力是發(fā)展速度，要注重增加盈利和控制風(fēng)險(xiǎn)。做預(yù)算，首先要構(gòu)建企業(yè)的盈利模式，然后用預(yù)算來驅(qū)動(dòng)盈利模式。如果你選定重資產(chǎn)戰(zhàn)略，你的預(yù)算結(jié)構(gòu)也由此形成，你的折舊對(duì)于預(yù)算是個(gè)大問題，你的負(fù)債率比較低，風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)少，負(fù)債率比較高，風(fēng)險(xiǎn)就比較大。但同樣是酒店，你也可以選擇輕資產(chǎn)模式，比如做酒店管理，給業(yè)主繳納租金，這樣你的投資會(huì)比較少，但后期利潤會(huì)降低。做什么樣的戰(zhàn)略預(yù)算，要看你選什么樣的商業(yè)模式。

其三，戰(zhàn)略要有對(duì)不確定商業(yè)環(huán)境的預(yù)估，而預(yù)算則是應(yīng)對(duì)。預(yù)算一定要有情境分析：如果出現(xiàn)這個(gè)情況，會(huì)怎樣怎樣；如果不 出現(xiàn)，則會(huì)怎樣怎樣。CFO總要有幾個(gè)預(yù)案、幾種情境。

其四，戰(zhàn)略預(yù)算要結(jié)合公司的階段競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，要把管理制度貫徹到戰(zhàn)略預(yù)算系統(tǒng)。一個(gè)企業(yè)不光要有很好的戰(zhàn)略，也要有整個(gè)體系里從上到下的支持。一個(gè)公司的成功，30%在戰(zhàn)略，70%在執(zhí)行。這就是我所說的，要有“制度化的執(zhí)行”。

三個(gè)層次

《新理財(cái)》：我們有時(shí)候會(huì)聽一些CFO說：“我們是小企業(yè)，能做到全面預(yù)算管理就不錯(cuò)了。”是否戰(zhàn)略預(yù)算管理只是大型企業(yè)集團(tuán)的事情，或者說，這種管理思想對(duì)大型企業(yè)集團(tuán)更有效？

湯谷良：只要是企業(yè)，都要有戰(zhàn)略，沒有大小企業(yè)之分，只是大企業(yè)的面更廣一些。戰(zhàn)略有很多層次：第一個(gè)層次是公司戰(zhàn)略，即我要辦一個(gè)什么樣的公司；第二個(gè)層次是經(jīng)營戰(zhàn)略，比如對(duì)產(chǎn)品和客戶的大體發(fā)展方向的設(shè)定；第三個(gè)層次是產(chǎn)品戰(zhàn)略，比如某一個(gè)市場(chǎng)的拓展、某一個(gè)產(chǎn)品的開發(fā)。

《新理財(cái)》：那么預(yù)算周期呢？現(xiàn)在普遍都是5年滾動(dòng)預(yù)算，常常和企業(yè)的中期目標(biāo)、5年計(jì)劃相結(jié)合。

湯谷良：這個(gè)不一定。一個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略要分幾個(gè)層次、如何計(jì)劃，要反復(fù)地測(cè)算溝通，落實(shí)到行動(dòng)中，要有長期目標(biāo)，也要有短期目標(biāo)，也就是說，要有大預(yù)算，也要有小預(yù)算，然后按照這些層次的計(jì)劃去執(zhí)行。

越低層次的戰(zhàn)略，更新調(diào)整的周期越短。比如我要在未來幾個(gè)月某個(gè)產(chǎn)品推向市場(chǎng)，那么針對(duì)它的產(chǎn)品戰(zhàn)略可能幾個(gè)月就要調(diào)整一次。再比如你是一個(gè)水務(wù)生產(chǎn)商，你的戰(zhàn)略定位是生產(chǎn)純凈水、礦泉水，還是運(yùn)動(dòng)型飲料，這不是說做幾年的，戰(zhàn)略周期就比較長。

《新理財(cái)》：如果說戰(zhàn)略預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的量化，我們能否做到準(zhǔn)確預(yù)測(cè)一個(gè)周期，比如5年里，每一個(gè)階段的經(jīng)營目標(biāo)、投融資需求等？

湯谷良：這要看是在什么行業(yè)。受到政策影響非常大的產(chǎn)業(yè)，比如房地產(chǎn)公司，5年戰(zhàn)略預(yù)算不大可能，但受環(huán)境影響比較小的產(chǎn)業(yè)，比如消費(fèi)品產(chǎn)業(yè)，就可以做到。同屬醫(yī)藥行業(yè)，中藥可以，西藥就不行。

《新理財(cái)》：一提全面預(yù)算管理，肯定是財(cái)務(wù)主導(dǎo)，但在現(xiàn)階段的中國企業(yè)，CFO在戰(zhàn)略上的話語權(quán)并不大。那么，戰(zhàn)略預(yù)算管理又該由誰主導(dǎo)？

湯谷良：很多公司設(shè)有戰(zhàn)略管理部，公司戰(zhàn)略由戰(zhàn)略管理部主導(dǎo)，CFO不領(lǐng)導(dǎo)戰(zhàn)略。但我們也要看到，戰(zhàn)略是個(gè)整體，而且是分層次的，人力資源、產(chǎn)品開發(fā)、市場(chǎng)運(yùn)營，都要在這個(gè)整體內(nèi)考慮。

在中國企業(yè)中，財(cái)務(wù)人員過多考慮會(huì)計(jì)科目，而戰(zhàn)略人員又不太重視會(huì)計(jì)科目。做預(yù)算的時(shí)候，財(cái)務(wù)人員不重視戰(zhàn)略的情況很普遍。比如，一說預(yù)算就說費(fèi)用，可是，預(yù)算節(jié)約管理費(fèi)用200萬元，如果戰(zhàn)略正確，一個(gè)投資就可能是幾十億元，只看費(fèi)用，是不是太狹隘了？這恰好反映了企業(yè)中橫向溝通不夠。作為CFO，一定要與戰(zhàn)略部門及時(shí)溝通，跳出“大會(huì)計(jì)”的思維，盯住大方向。

我所任獨(dú)立董事的幾家公司，財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的影響力非常大，這是因?yàn)樗麑?duì)財(cái)務(wù)信息有獨(dú)到的解讀。在企業(yè)進(jìn)軍某個(gè)產(chǎn)業(yè)的時(shí)候，CFO會(huì)看，財(cái)務(wù)資源夠不夠，有沒有能力向這個(gè)方向發(fā)展，并且還要對(duì)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控。他會(huì)問：你賠得起嗎？如果項(xiàng)目損失，會(huì)不會(huì)全軍覆沒？CFO要站在全局考慮。當(dāng)董事會(huì)和CEO征求CFO意見的時(shí)候，說賬務(wù)怎么回事其實(shí)沒太大意義，人家只想知道，做這件事，資源夠不夠，賠不賠得起。

設(shè)定情境

《新理財(cái)》：是否有某種模型或者運(yùn)算方法，可以讓戰(zhàn)略預(yù)算更加準(zhǔn)確？

湯谷良：不可能用一個(gè)模型來預(yù)算，因?yàn)槠髽I(yè)情況各有不同。但是有一些一般標(biāo)準(zhǔn)可以參考。首先，負(fù)債率不能太高，一般企業(yè)負(fù)債率超過70%會(huì)很危險(xiǎn)；其次，看好現(xiàn)金流，特別要注意經(jīng)營現(xiàn)金流和自有現(xiàn)金流。此外，還要考慮到可以利用的負(fù)債，比如銀行貸款等。

第5篇

“未來3～5年，我國企業(yè)面臨的外部環(huán)境將呈現(xiàn)三個(gè)特點(diǎn)：其一是企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不確定性將持續(xù)，市場(chǎng)低潮與波動(dòng)也將成為常態(tài)；其二是商業(yè)模式的變革與創(chuàng)新一定會(huì)與資本市場(chǎng)、企業(yè)價(jià)值交互作用，投資者與資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)商業(yè)模式的關(guān)注將繼續(xù)升溫，企業(yè)按照資本市場(chǎng)的走勢(shì)設(shè)計(jì)與定位商業(yè)運(yùn)作的趨勢(shì)將不可避免；其三是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)也將加劇，企業(yè)創(chuàng)新主題日益彰顯。”對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國際商學(xué)院院長湯谷良在接受本刊記者專訪時(shí)如是表示。

實(shí)體企業(yè)和傳統(tǒng)的商業(yè)銀行商業(yè)模式的轉(zhuǎn)變將呈現(xiàn)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營相結(jié)合的特點(diǎn)。湯谷良指出，“比如騰訊對(duì)中國移動(dòng)的沖擊，現(xiàn)在商業(yè)銀行如何應(yīng)對(duì)支付寶的挑戰(zhàn)，都是這些變革的必然陣痛。”

而如何重構(gòu)商業(yè)模式，則要依靠企業(yè)預(yù)算體系的重構(gòu)與預(yù)算方針的革新。對(duì)此，湯谷良指出，之前企業(yè)預(yù)算管理的著眼點(diǎn)集中在如何增收節(jié)支，如何保持持續(xù)的改進(jìn)，但這種預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略與商業(yè)模式固化的一種制度安排與財(cái)務(wù)要求。如果重構(gòu)商業(yè)模式，企業(yè)預(yù)算必須進(jìn)行戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)上的革命性轉(zhuǎn)變。“比如企業(yè)搞研發(fā)投入的預(yù)算，原來的投入只是為了搞產(chǎn)品的技術(shù)創(chuàng)新，如果是重構(gòu)商業(yè)模式的話，這個(gè)范圍就將擴(kuò)大，其中要包括對(duì)新客戶的重新培植、技術(shù)團(tuán)隊(duì)的重新打造，以及整個(gè)IT系統(tǒng)的重新構(gòu)建等等。所以，創(chuàng)新商業(yè)模式下的預(yù)算體系一定是全方位的和戰(zhàn)略性的。”他說。

一般而言，在戰(zhàn)略視角下，傳統(tǒng)企業(yè)的商業(yè)模式可分為兩類：一種是輕資產(chǎn)戰(zhàn)略，固定資產(chǎn)重構(gòu)較少，比如美國蘋果公司；二是重資產(chǎn)戰(zhàn)略，固定資產(chǎn)重構(gòu)較大，比如傳統(tǒng)的房地產(chǎn)行業(yè)。如果企業(yè)重構(gòu)商業(yè)模式，從原來重資產(chǎn)轉(zhuǎn)為輕資產(chǎn)，或者從輕資產(chǎn)轉(zhuǎn)為重資產(chǎn)，必將是一種戰(zhàn)略性的轉(zhuǎn)變，而這就需要一種戰(zhàn)略性的預(yù)算安排。

但目前中國企業(yè)在預(yù)算上存在的問題仍然是，預(yù)算理念和重心仍局限于財(cái)務(wù)預(yù)算范疇。“大多企業(yè)的預(yù)算管理還集中在增收節(jié)支階段，但這種預(yù)算并不能滿足企業(yè)商業(yè)模式轉(zhuǎn)變的需要。所以，企業(yè)一定要做戰(zhàn)略預(yù)算。”湯谷良說，“一是要區(qū)分財(cái)務(wù)預(yù)算和戰(zhàn)略預(yù)算的特點(diǎn)，財(cái)務(wù)預(yù)算是基于利潤表的在固化的框架下進(jìn)行的預(yù)算，戰(zhàn)略預(yù)算則要求預(yù)算回歸到資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表，著眼于戰(zhàn)略資源配置和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)這兩張表的宏觀結(jié)構(gòu)進(jìn)行戰(zhàn)略布局。二是要轉(zhuǎn)變觀念，企業(yè)預(yù)算的重點(diǎn)不僅僅是為提升業(yè)績(jī)改進(jìn)績(jī)效，而應(yīng)集中在未來3～5年，企業(yè)對(duì)商業(yè)模式轉(zhuǎn)變的構(gòu)造上。三是戰(zhàn)略預(yù)算的主體一定要是企業(yè)董事會(huì)和高管。如果預(yù)算主體是財(cái)務(wù)人員，肯定還是會(huì)拘泥于財(cái)務(wù)預(yù)算。”

與此同時(shí)，企業(yè)商業(yè)模式轉(zhuǎn)變也將要求企業(yè)做好戰(zhàn)略分析。比如目前很多企業(yè)都崇尚輕資產(chǎn)，但實(shí)際上，輕資產(chǎn)有輕資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和難點(diǎn)，而這就要求企業(yè)要做好商業(yè)模式轉(zhuǎn)變的戰(zhàn)略規(guī)劃問題。另外，企業(yè)商業(yè)模式的轉(zhuǎn)變還需要ERP系統(tǒng)的支持。對(duì)此，湯谷良認(rèn)為，目前我國很多企業(yè)的IT系統(tǒng)只是局限在傳統(tǒng)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的概念上，并不是真正意義上的ERP系統(tǒng)（計(jì)劃系統(tǒng)），所以企業(yè)在這方面還有大量工作需要去做。

此外，湯谷良指出，目前很多企業(yè)內(nèi)部普遍存在著預(yù)算計(jì)劃和業(yè)績(jī)考評(píng)并沒有實(shí)現(xiàn)制度對(duì)接、兩張皮，尚未形成一個(gè)PDCA閉環(huán)的問題。“比如目前在企業(yè)內(nèi)部，搞戰(zhàn)略的就是搞戰(zhàn)略的，搞投資的就是搞投資的，搞預(yù)算的就是搞預(yù)算的，這樣的預(yù)算就還不是預(yù)算管理，很多企業(yè)預(yù)算執(zhí)行力差，問題的根源就在于缺乏相匹配的經(jīng)理人評(píng)估與薪酬制度。克服這個(gè)短板是提升預(yù)算效率的突破口。”湯谷良說。

第6篇

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略導(dǎo)向；全面預(yù)算體系；構(gòu)建

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算體系的構(gòu)建

收錄日期：2015年6月26日

前言

1990年后，世界經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)的逐漸發(fā)展，企業(yè)逐漸趨向世界化，特別是金融危機(jī)的影響和全球經(jīng)濟(jì)不確定性以及突然前所未有的風(fēng)險(xiǎn)，在近幾年來企業(yè)使用全面預(yù)算管理的方法來處理風(fēng)險(xiǎn)。在應(yīng)用全面預(yù)算管理的過程中，漸漸的，人們也有了全新的想法，與此同時(shí)出現(xiàn)了基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系。這種手段可以把平衡計(jì)分卡進(jìn)行引入進(jìn)而應(yīng)用，借此來解決預(yù)算和戰(zhàn)略不配套的問題以便企業(yè)可以在新形勢(shì)下開展正確全面預(yù)算。

一、預(yù)算管理內(nèi)容體系的構(gòu)建

（一）戰(zhàn)略預(yù)算。依據(jù)公司的戰(zhàn)略來設(shè)計(jì)全面預(yù)算，憑此來保證施行公司戰(zhàn)略所需要的資源。這是企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算的主要內(nèi)容。戰(zhàn)略預(yù)算的制作和開展要依據(jù)企業(yè)績(jī)效的大幅增長，依據(jù)可達(dá)成期望值和績(jī)效目標(biāo)來制定戰(zhàn)略行動(dòng)的方案。戰(zhàn)略預(yù)算能夠有效改變?nèi)骖A(yù)算的資本支出方式并能直接支持戰(zhàn)略的執(zhí)行，它的內(nèi)容包括開拓新市場(chǎng)、開發(fā)新產(chǎn)品、競(jìng)爭(zhēng)能力、創(chuàng)新經(jīng)營模式等企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展必須資源的預(yù)算。

（二）經(jīng)營預(yù)算。經(jīng)營預(yù)算的編制需要組合各種預(yù)算信息，主要包括生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算、直接人工預(yù)算、直接材料預(yù)算、銷售管理費(fèi)用預(yù)算和間接費(fèi)用預(yù)算等。企業(yè)日常經(jīng)營預(yù)算中，要把各方面的預(yù)算信息包含在內(nèi)，加大對(duì)這些預(yù)算信息的關(guān)注力度。營運(yùn)預(yù)算里面通常包含這些預(yù)算信息，最后會(huì)體現(xiàn)在模擬損益表中。經(jīng)營預(yù)算也為下一步的財(cái)務(wù)預(yù)算提供了數(shù)據(jù)支持。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算。完成經(jīng)營預(yù)算編制的下一步就是模擬損益表的編制，制定了模擬損益表后，公司接下來就需要編制必要的財(cái)務(wù)預(yù)算來確認(rèn)為支持組織的營運(yùn)所必需的資產(chǎn)和資本。財(cái)務(wù)預(yù)算包括資本預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、模擬資產(chǎn)負(fù)債表以及模擬現(xiàn)金流量表。

參考經(jīng)營預(yù)算和戰(zhàn)略預(yù)算有關(guān)數(shù)據(jù)是企業(yè)制定財(cái)務(wù)預(yù)算而形成的一種經(jīng)營戰(zhàn)略意義上的預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)容和傳統(tǒng)的全面預(yù)算基本一致，都是根據(jù)企業(yè)長期市場(chǎng)預(yù)測(cè)和經(jīng)營戰(zhàn)略而指定的。這一步預(yù)算是總結(jié)公司在一段時(shí)間內(nèi)的必要資本支出，減少公司在營運(yùn)過程中出現(xiàn)資金斷流的可能性。

二、預(yù)算管理方法體系的構(gòu)建

（一）彈性預(yù)算。彈性預(yù)算法能為特定的產(chǎn)出水平確立一個(gè)基本的標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算，在此基礎(chǔ)上加上一個(gè)能反映不同產(chǎn)量水平下的成本行為的增量成本（產(chǎn)量關(guān)系）。彈性預(yù)算只調(diào)整變動(dòng)成本，不調(diào)整固定成本。

（二）零基預(yù)算。為了能有效地避免之前預(yù)算中的無效因素繼續(xù)存在，一部分公司開始采用零基預(yù)算。零基預(yù)算是指從零開始編制預(yù)算，完全不參考以前年度的預(yù)算，并且關(guān)注每一個(gè)預(yù)算指標(biāo)在當(dāng)期的合理性而不借助以前的經(jīng)驗(yàn)。管理者必須深入調(diào)查其控制的各個(gè)領(lǐng)域以便于確定這些領(lǐng)域的成本合理性，保證零基預(yù)算得以充分的執(zhí)行。這種方法一般在市場(chǎng)發(fā)生重大變動(dòng)或者新的領(lǐng)導(dǎo)者上臺(tái)的時(shí)候使用。

（三）滾動(dòng)預(yù)算。滾動(dòng)預(yù)算是在每期的期末刪除已經(jīng)過期的部分預(yù)算，再加上前一期的預(yù)算，這樣能保證預(yù)算中包含的期間數(shù)保持固定不變，而且還可以根據(jù)營運(yùn)環(huán)境的改變持續(xù)更新預(yù)算。滾動(dòng)預(yù)算具有更強(qiáng)的相關(guān)性，而且能將一個(gè)復(fù)雜的過程分解成幾個(gè)易于管理的步驟，但是它需要設(shè)立相關(guān)的預(yù)算調(diào)節(jié)人員，而且管理者每個(gè)月都要為下個(gè)月的預(yù)算做準(zhǔn)備，比較耗費(fèi)精力，管理者的投入是帶有機(jī)會(huì)成本的。

（四）增量預(yù)算。增量預(yù)算是我國企業(yè)經(jīng)常使用的一種預(yù)算方法，這種方法以以前年度的預(yù)算作為基礎(chǔ)，借此來預(yù)測(cè)未來公司的銷售額和營運(yùn)環(huán)境。從上到下或者從下到上的調(diào)整前一年度的預(yù)算中的各個(gè)項(xiàng)目，這種方法的主要缺點(diǎn)是預(yù)算規(guī)模會(huì)逐年增大，負(fù)責(zé)預(yù)算的人員工作壓力也會(huì)逐漸增大。使用這種預(yù)算方法會(huì)產(chǎn)生缺陷，很可能會(huì)使預(yù)算組織中的部分人士心理產(chǎn)生特權(quán)感。

三、戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算的實(shí)施

（一）使用戰(zhàn)略地圖和平衡積分卡，將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化成具體的營運(yùn)目標(biāo)。戰(zhàn)略地圖有助于從全局認(rèn)識(shí)組織的戰(zhàn)略以及相關(guān)的優(yōu)先權(quán)設(shè)定，幫助組織實(shí)際量度指標(biāo)，以使組織能依據(jù)其戰(zhàn)略實(shí)施績(jī)效評(píng)估。

平衡計(jì)分卡按照企業(yè)不同的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略的需求，仔細(xì)設(shè)計(jì)指標(biāo)體系，這種方法在企業(yè)績(jī)效評(píng)估方面起到了很大的改善效果，是一種有效的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。這兩種方法的結(jié)合使組織能夠更加清楚地認(rèn)識(shí)到公司的戰(zhàn)略，緊緊圍繞公司戰(zhàn)略管理公司的運(yùn)營。

（二）利用部門之間的協(xié)同效應(yīng)，促使整個(gè)組織的行動(dòng)與公司戰(zhàn)略保持一致。協(xié)同效應(yīng)使整體價(jià)值大于各部分價(jià)值之和。為了打破各個(gè)領(lǐng)域之間的條塊分割狀態(tài)，不能通過更換部門或者改變組織結(jié)構(gòu)圖來實(shí)現(xiàn)，而是必須用各個(gè)業(yè)務(wù)部門的戰(zhàn)略優(yōu)先級(jí)來取代正式的報(bào)告結(jié)構(gòu)。在制定預(yù)算的時(shí)候，要充分考慮各部門之間的協(xié)同關(guān)系，促使各部門協(xié)同合作，最大化企業(yè)利益。

（三）公司戰(zhàn)略融入到日常工作當(dāng)中去。采用自下而上的交流取代自上而下的指令。這意味著每個(gè)員工都有一套清晰且符合公司戰(zhàn)略的預(yù)期。平衡記分卡成為一種教育工具，解釋了如何度量成功，但是這一功能可能需要更為正式的培訓(xùn)來支持。平衡薪酬將薪金和平衡記分卡指示相掛鉤，常用語業(yè)務(wù)部門的績(jī)效評(píng)估和非個(gè)人績(jī)效的評(píng)估。公司各部門應(yīng)加大對(duì)公司戰(zhàn)略的宣傳教育，明確本部門在實(shí)施公司戰(zhàn)略中的定位，使每一個(gè)員工的工作都緊緊圍繞公司的戰(zhàn)略。

（四）將戰(zhàn)略與預(yù)算編制相掛鉤。通過將戰(zhàn)略與預(yù)算編制相掛鉤，使用自動(dòng)化分拆工具，召開戰(zhàn)略會(huì)議，開展戰(zhàn)略學(xué)習(xí)，使戰(zhàn)略成為一個(gè)持續(xù)的過程。以戰(zhàn)略作為預(yù)算編制的起點(diǎn)，加大對(duì)戰(zhàn)略的重視力度，將戰(zhàn)略融入到預(yù)算的編制過程中。

（五）強(qiáng)有力領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊(duì)的帶領(lǐng)。在實(shí)施戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算的時(shí)候，要進(jìn)行強(qiáng)有力的團(tuán)隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)帶領(lǐng)，動(dòng)員群眾，進(jìn)行治理及優(yōu)化戰(zhàn)略管理系統(tǒng)，推動(dòng)組織改革。管理層要積極地進(jìn)行參與，相比于平衡計(jì)分卡本身，管理層的作用更傾向于鼓勵(lì)企業(yè)的員工，給公司的發(fā)展提供動(dòng)力。使公司的各個(gè)部門、各個(gè)員工緊緊團(tuán)結(jié)在一起，促進(jìn)公司更好、更快、穩(wěn)的發(fā)展。

四、戰(zhàn)略導(dǎo)向預(yù)算管理調(diào)控

（一）預(yù)算信息反饋系統(tǒng)的構(gòu)建

1、確立各級(jí)的責(zé)任中心。各級(jí)的責(zé)任中心具體包含投資中心、利潤中心、收入中心和成本中心。在公司的日常經(jīng)營生產(chǎn)過程中，要明確這些責(zé)任中心，這不但有助于公司戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算的開展，更有助于公司進(jìn)行準(zhǔn)確的績(jī)效考核。

2、實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)。責(zé)任會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比較，不僅僅是要求核算產(chǎn)品財(cái)務(wù)賬，更對(duì)公司的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度方面提出了更高的要求，根據(jù)責(zé)任的歸屬，將集體的任務(wù)分配到各個(gè)部分，制定相關(guān)責(zé)任指標(biāo)并加以明確，把具體責(zé)任落實(shí)到相關(guān)部門。在具體實(shí)施方面，應(yīng)該按照企業(yè)既定指標(biāo)統(tǒng)一進(jìn)行監(jiān)督、控制、考核。保證了核算的準(zhǔn)確性，同時(shí)給企業(yè)相關(guān)決策提供支持。

3、建立集成信息管理系統(tǒng)。建立集團(tuán)預(yù)算管理系統(tǒng)，與現(xiàn)有的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的全過程管理以及預(yù)算信息的及時(shí)反饋。

（二）預(yù)算監(jiān)控。每一個(gè)企業(yè)的預(yù)算在設(shè)計(jì)方案的時(shí)候都建立了各種指標(biāo)，公司的管理層可以根據(jù)這些制定好的指標(biāo)對(duì)企業(yè)既定業(yè)績(jī)等目標(biāo)的進(jìn)展情況進(jìn)行監(jiān)控。把實(shí)際結(jié)果和預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，找出其中的差異，通過分析差異可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展是否偏離目標(biāo)軌道。將組織的總預(yù)算分解至分部和部門的層次，這樣組織的每一個(gè)層次均能得到評(píng)估。

（三）預(yù)算評(píng)估。一個(gè)合理的預(yù)算在員工績(jī)效考核方面可以起到很大的作用，如果預(yù)算一旦制定完畢，企業(yè)的管理者就要承擔(dān)預(yù)算的進(jìn)展和維護(hù)等相關(guān)責(zé)任，同時(shí)還要盡最大的努力去完成屬于自己的任務(wù)。這樣不僅能起到模范帶頭作用，也能提高管理者的績(jī)效考核能力，而過大的負(fù)差異或者是不利差異并不必然歸咎于管理者管理不善，但是這也間接地說明了企業(yè)在某些業(yè)務(wù)上應(yīng)該加大關(guān)注力度，借此來找出導(dǎo)致差異的主要原因。與此同理，有利差異也不能夠完全說明企業(yè)的管理者或者負(fù)責(zé)人的工作做得非常出色，如果出現(xiàn)了過大的正差異或者是有利差異，可能說明在某一業(yè)務(wù)或領(lǐng)域出現(xiàn)錯(cuò)誤。

（四）預(yù)算調(diào)整。每一個(gè)預(yù)算就算經(jīng)過再詳細(xì)的計(jì)算也都會(huì)存在不足之處，這時(shí)合理及時(shí)有效地預(yù)算調(diào)整就顯得尤為重要。每執(zhí)行一個(gè)企業(yè)的預(yù)算，在具體計(jì)劃階段，都要對(duì)預(yù)期指標(biāo)和實(shí)際結(jié)果進(jìn)行對(duì)比分析，明確具體的差異，然后再結(jié)合預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。如果差異過大的話還要對(duì)該差異進(jìn)行重新檢查，在有必要的時(shí)候還要對(duì)預(yù)算進(jìn)行修訂，避免出現(xiàn)脫離實(shí)際的情況。

五、基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理績(jī)效考評(píng)

（一）四大原則。國資委的《中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》明確地規(guī)定了在開展公司績(jī)效評(píng)估工作時(shí)應(yīng)該遵循的四大原則，即：發(fā)展性、效益性、客觀性以及全面性原則。這四大原則能夠在一定程度上保證基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理績(jī)效考評(píng)的正規(guī)性、合理性。避免出現(xiàn)考評(píng)不具有準(zhǔn)確性的問題。

（二）全面預(yù)算績(jī)效考評(píng)體系。全面預(yù)算績(jī)效考評(píng)體系的主要構(gòu)成要素是考評(píng)指標(biāo)、考評(píng)目標(biāo)、考評(píng)內(nèi)容等一些相關(guān)要素。這些要素中，考評(píng)目標(biāo)是最重要的，是確保實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略的重要條件，它把公司抽象的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化成相對(duì)現(xiàn)實(shí)的、具體的目標(biāo)，給層級(jí)不同的管理者的決策提供必須支撐依據(jù)。考評(píng)內(nèi)容主要包括了公司的財(cái)務(wù)狀況、客戶滿意度、人才開發(fā)、發(fā)展創(chuàng)新能力、基礎(chǔ)管理等。績(jī)效考評(píng)通常包括組織整體考評(píng)、部門考評(píng)和員工個(gè)人考評(píng)。考評(píng)指標(biāo)是對(duì)待考評(píng)部門或個(gè)人在某一方面進(jìn)行考評(píng)，將抽象的目標(biāo)具體化、形象化。

六、結(jié)論

基于戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系能夠很好地改善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，這種體系能夠把公司日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策目標(biāo)完美對(duì)接到企業(yè)內(nèi)部資源分配和市場(chǎng)宏觀環(huán)境上面，然后通過嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶?shí)施得到實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)階段，這種方法以其計(jì)劃、控制、激勵(lì)、約束以及評(píng)價(jià)等等一些優(yōu)越的特性在我國的大中型企業(yè)中得到了較為普遍的應(yīng)用。

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第7篇

一、問題的提出

近年來，從國內(nèi)不斷出現(xiàn)假疫苗、毒膠囊、地溝油、瘦肉精等系列事件，到全國平均霧霾天數(shù)2013年創(chuàng)52年之最，達(dá)到29.9天，再到企業(yè)不負(fù)責(zé)任直接往江里面倒化學(xué)物品，導(dǎo)致癌癥死亡率較30年前增加了80%，觸目驚心的數(shù)據(jù)反映了我們食品安全危機(jī)、生存環(huán)境惡化、人們健康風(fēng)險(xiǎn)大大增高的現(xiàn)狀，同時(shí)，這些數(shù)據(jù)的背后也反映了企業(yè)社會(huì)責(zé)任沒有得到有效的貫徹執(zhí)行，如何讓企業(yè)重視并履行戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任成為社會(huì)各界關(guān)注的話題。2010年五部委聯(lián)合印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)――社會(huì)責(zé)任》中指出企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視履行社會(huì)責(zé)任，切實(shí)做到經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)效益、短期利益和長期利益、自身發(fā)展和社會(huì)發(fā)展相互協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和員工、企業(yè)與社會(huì)、企業(yè)與環(huán)境的健康和諧發(fā)展。并強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)從安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等方面落實(shí)企業(yè)社會(huì)責(zé)任。《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號(hào)――發(fā)展戰(zhàn)略》提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，制定年度工作計(jì)劃，編制全面預(yù)算，將年度目標(biāo)分解、落實(shí)；同時(shí)，要求戰(zhàn)略委員會(huì)加強(qiáng)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施情況的監(jiān)控，定期收集和分析相關(guān)信息，對(duì)明顯偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告。《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號(hào)――全面預(yù)算》中指出為了促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)環(huán)境等因素編制預(yù)算。隨著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇和所面臨法律規(guī)制的強(qiáng)化，企業(yè)預(yù)算得到廣泛的運(yùn)用，并逐漸與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合，成為落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略的工具。在宏觀經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”背景下，企業(yè)社會(huì)責(zé)任能夠?yàn)槠髽I(yè)可持續(xù)發(fā)展提供先行優(yōu)勢(shì)、創(chuàng)新途徑以及資源基礎(chǔ)，王海兵、韓彬（2016）通過對(duì)2009～2013年間我國A股主板上市公司進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任、內(nèi)部控制質(zhì)量與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展水平顯著正相關(guān)，同時(shí)前兩者間良性互動(dòng)對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生了協(xié)同效應(yīng)[1]。隨著社會(huì)各界對(duì)社會(huì)責(zé)任的關(guān)注，要求企業(yè)站在戰(zhàn)略的高度來實(shí)施社會(huì)責(zé)任的觀念已經(jīng)得到認(rèn)可，但目前戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任的執(zhí)行效果差強(qiáng)人意。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的重要控制方法，將企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的資源分配納入到預(yù)算控制框架，能預(yù)見性地表述企業(yè)社會(huì)責(zé)任承擔(dān)情況并通過持續(xù)控制達(dá)成預(yù)算控制目標(biāo)。本文將戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任融入企業(yè)預(yù)算，構(gòu)建以企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任為導(dǎo)向、以社會(huì)責(zé)任預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)管控為中心的內(nèi)部控制系統(tǒng)，旨在提升企業(yè)聲譽(yù)，為企業(yè)形成差異化競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置與健康可持續(xù)發(fā)展提供依據(jù)和保障。

二、文獻(xiàn)回顧

現(xiàn)有文獻(xiàn)中直接對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任預(yù)算控制的研究較少，本文擬從預(yù)算控制和戰(zhàn)略預(yù)算、戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任、社會(huì)責(zé)任與預(yù)算控制幾個(gè)方面進(jìn)行回顧。

1.預(yù)算控制和戰(zhàn)略預(yù)算研究

預(yù)算是內(nèi)部控制的重要工具，必須將企業(yè)全面預(yù)算與內(nèi)部控制相結(jié)合。實(shí)際工作中，企業(yè)預(yù)算與內(nèi)部控制之間存在各種不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，引起企業(yè)資源浪費(fèi)和經(jīng)濟(jì)效益受損的情況。目前對(duì)于預(yù)算控制主要集中研究預(yù)算控制的模式、預(yù)算控制作用以及預(yù)算控制存在的問題等方面。李國忠（2005）指出企業(yè)集團(tuán)預(yù)算模式主要有集權(quán)預(yù)算模式、分權(quán)預(yù)算模式和折中預(yù)算模式，我國企業(yè)集團(tuán)的預(yù)算控制模式的基本取向?yàn)檎壑蓄A(yù)算模式[2]。預(yù)算控制作用方面車培榮等（2005）認(rèn)為預(yù)算控制拓寬了傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制范圍，為會(huì)計(jì)控制和管理控制提供了一個(gè)橋梁，其對(duì)保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，經(jīng)營活動(dòng)合法合規(guī)性及提高經(jīng)營活動(dòng)的效率效果產(chǎn)生積極作用[3]。預(yù)算控制存在的問題上李蕊愛（2010）指出目前我??預(yù)算控制不注重作為預(yù)算動(dòng)因的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)在很多企業(yè)預(yù)算中沒有體現(xiàn)，亟待建立戰(zhàn)略預(yù)算管控模式[4]。此外，基于預(yù)算控制環(huán)境對(duì)預(yù)算控制的重要影響，隋敏（2013）從企業(yè)文化的新視角探索企業(yè)預(yù)算控制問題，認(rèn)為企業(yè)預(yù)算文化是預(yù)算控制環(huán)境建設(shè)的重要內(nèi)容，并與預(yù)算機(jī)制產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)[5]。戰(zhàn)略就是應(yīng)對(duì)環(huán)境變化所帶來的威脅（風(fēng)險(xiǎn)）或機(jī)會(huì)（價(jià)值），環(huán)境和預(yù)算之間的互動(dòng)關(guān)系，為我們將戰(zhàn)略問題納入預(yù)算控制框架提供了新思路。

戰(zhàn)略預(yù)算主要集中在戰(zhàn)略預(yù)算的概念、戰(zhàn)略預(yù)算體系的研究和運(yùn)用、戰(zhàn)略預(yù)算模式的探析等。顏賽燕（2013）通過分析“兩型社會(huì)”建設(shè)中戰(zhàn)略預(yù)算的特點(diǎn)，認(rèn)為企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算管理目標(biāo)是培養(yǎng)企業(yè)持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力，可以采用經(jīng)營性和戰(zhàn)略性的綜合評(píng)價(jià)手段對(duì)資源分配和運(yùn)用效果進(jìn)行評(píng)價(jià)[6]。呂鵬（2007）構(gòu)建了基于平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略預(yù)算體系，把預(yù)算作為戰(zhàn)略執(zhí)行系統(tǒng)，從平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度形成戰(zhàn)略預(yù)算的主體內(nèi)容，與運(yùn)營預(yù)算共同構(gòu)成企業(yè)新型的全面預(yù)算體系[7]。蔣?F（2008）提出修正的平衡計(jì)分卡戰(zhàn)略預(yù)算體系構(gòu)建[8]。針對(duì)戰(zhàn)略預(yù)算實(shí)施中存在的問題，汪家常、韓偉偉（2002）提出將非財(cái)務(wù)指標(biāo)放入戰(zhàn)略預(yù)算體系框架，如產(chǎn)品質(zhì)量與服務(wù)、職工滿意度等社會(huì)責(zé)任指標(biāo)[9]。針對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算和企業(yè)戰(zhàn)略的結(jié)合度不夠的問題，李文君、王海兵（2014）提出基于平衡計(jì)分卡的企業(yè)預(yù)算管理整合框架[10]。

2.戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任研究

目前對(duì)于戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任的研究主要集中在戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任的概念、價(jià)值創(chuàng)造以及如何落實(shí)等方面。國外學(xué)者對(duì)于戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任的界定主要基于行為動(dòng)機(jī)、責(zé)任性質(zhì)、行為模式、戰(zhàn)略目標(biāo)以及與傳統(tǒng)社會(huì)責(zé)任區(qū)別的視角。Baron（2001）認(rèn)為企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任并以利潤最大化為目的的戰(zhàn)略性為。Porter和Kramer（2006）把戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任分為價(jià)值鏈創(chuàng)新和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境投資兩種類型。其中，前者是指企業(yè)為解決社會(huì)問題而進(jìn)行的企業(yè)價(jià)值鏈創(chuàng)新，后者是指通過投資于競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中某些能夠促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力提升的社會(huì)項(xiàng)目來創(chuàng)造共享價(jià)值，并建立起企業(yè)與社會(huì)的共生關(guān)系，兩種社會(huì)責(zé)任如果同時(shí)履行效果更佳顯著。Jamali（2007）指出戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任是兼顧企業(yè)利益和社會(huì)責(zé)任貢獻(xiàn)的戰(zhàn)略性自愿責(zé)任，F(xiàn)athilatul Zakimi Abdul Hamid，etc.（2014）的研究表明，企業(yè)社會(huì)責(zé)任已經(jīng)從過去單純的利他行為轉(zhuǎn)化為當(dāng)前企業(yè)所不可或缺的核心競(jìng)爭(zhēng)能力，具備戰(zhàn)略性特征[11]。王水嫩等（2011）認(rèn)為戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任的本質(zhì)是一種把社會(huì)問題納入企業(yè)核心價(jià)值的內(nèi)在、主動(dòng)的戰(zhàn)略，它把承擔(dān)社會(huì)責(zé)任看作是企業(yè)創(chuàng)造與社會(huì)共享的價(jià)值，取得可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和發(fā)揮積極社會(huì)影響的戰(zhàn)略機(jī)會(huì)[12]。戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任落實(shí)方面，J Yin，D Jamali （2016）探討了駐中國的跨國子公司是否以及如何實(shí)踐戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任[13]。目前研究關(guān)于戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任的價(jià)值創(chuàng)造途徑主要包括創(chuàng)造新的商業(yè)機(jī)會(huì)、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，降低融資成本三方面。王水嫩等（2011）指出企業(yè)履行戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任的關(guān)鍵是選擇并解決與自身能力相匹配的社會(huì)問題，企業(yè)在履行戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任中與利益相關(guān)者的溝通可以更好地把握商機(jī)[12]。G Boesso，F(xiàn) Favotto，G Michelon（2015）的研究發(fā)現(xiàn)積極踐行社會(huì)責(zé)任有利于降低融資成本、改善財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)[14]。王海兵、劉莎（2015）將戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任引入到內(nèi)部控制領(lǐng)域，構(gòu)建了企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架[15]，為企業(yè)戰(zhàn)略、社會(huì)責(zé)任、內(nèi)部控制三者的整合研究提供了一個(gè)完整的理論框架和實(shí)務(wù)指引。

3.社會(huì)責(zé)任與預(yù)算控制的結(jié)合研究

社會(huì)責(zé)任意識(shí)日益深入人心，如何讓企業(yè)有效履行社會(huì)責(zé)任？目前從預(yù)算控制角度推進(jìn)實(shí)施社會(huì)責(zé)任的研究包括社會(huì)責(zé)任預(yù)算的內(nèi)容、作用和整合研究等方面。陳弘、白曉雨（2011）認(rèn)為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)預(yù)算大致分為員工責(zé)任預(yù)算、環(huán)境責(zé)任預(yù)算、產(chǎn)品責(zé)任預(yù)算和社區(qū)責(zé)任預(yù)算，通過建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理機(jī)構(gòu)和社會(huì)責(zé)任管理制度體系促進(jìn)社會(huì)責(zé)任預(yù)算管理[16]。王海兵、李文君（2016）認(rèn)為，以戰(zhàn)略導(dǎo)向和社會(huì)責(zé)任預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)管控為中心的戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任預(yù)算控制體系，能夠推進(jìn)企業(yè)預(yù)算控制建設(shè)，積極履行社會(huì)責(zé)任，提高全面預(yù)算管理水平[17]。楊弋等（2013）提出將社會(huì)責(zé)任融入企業(yè)全面預(yù)算全過程，在預(yù)算的分析過程中能更加準(zhǔn)確表達(dá)企業(yè)社會(huì)責(zé)任承擔(dān)的情況和達(dá)成的效應(yīng)，明晰企業(yè)在經(jīng)營過程中創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值[18]。

綜上所述，現(xiàn)有文獻(xiàn)主要為預(yù)算控制、戰(zhàn)略預(yù)算、戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任之間關(guān)系的研究，社會(huì)責(zé)任、戰(zhàn)略、預(yù)算的兩兩融合都比較常見，但三者的融合研究不多。企業(yè)戰(zhàn)略、社會(huì)責(zé)任和預(yù)算控制兩兩耦合，交互共生，能夠產(chǎn)生1+1+1>3的協(xié)同效應(yīng)。企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任預(yù)算控制是預(yù)算控制窗口往社會(huì)責(zé)任領(lǐng)域擴(kuò)寬、往戰(zhàn)略層次提升所形成的內(nèi)部控制體系。構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任預(yù)算控制體系能夠擴(kuò)展預(yù)算控制功能，提升預(yù)算系統(tǒng)的系統(tǒng)性、戰(zhàn)略性和人本性。

三、構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任預(yù)算控制框架

企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任預(yù)算控制框架是指以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向的社會(huì)責(zé)任預(yù)算控制系統(tǒng)，功能包括社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)管控、促進(jìn)企業(yè)增值和發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略而進(jìn)行的一系列控制活動(dòng)，是一種戰(zhàn)略管理[19]（徐虹、林鐘高等，2010），池國華（2009）、劉國強(qiáng)（2013）將企業(yè)戰(zhàn)略嵌入內(nèi)部控制，構(gòu)建基于戰(zhàn)略導(dǎo)向和系統(tǒng)整合的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施機(jī)制和戰(zhàn)略內(nèi)部控制[20]。企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任預(yù)算控制是預(yù)算控制窗口往社會(huì)責(zé)任領(lǐng)域擴(kuò)寬、往戰(zhàn)略層次提升所形成的內(nèi)部控制體系，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導(dǎo)向、以企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)管控為基礎(chǔ)，通過預(yù)算控制手段合理分配企業(yè)的財(cái)務(wù)、實(shí)物和人力資源，整合企業(yè)價(jià)值活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與社會(huì)的和諧發(fā)展，形成難以模仿的核心競(jìng)爭(zhēng)力并獲得可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。有效的內(nèi)部控制有利于持續(xù)推進(jìn)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任履行，預(yù)算控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的核心和主要手段，通過將企業(yè)的戰(zhàn)略社會(huì)責(zé)任目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各部門、各崗位以至個(gè)人的具體行為目標(biāo)，從而促進(jìn)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任從理念層面落實(shí)到行動(dòng)層面。反之，戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任履行有利于提高內(nèi)部控制的有效性、豐富內(nèi)部控制的維度，將二者結(jié)合有利于將社會(huì)責(zé)任融入預(yù)算控制以及企業(yè)的全面預(yù)算管理中，不僅增強(qiáng)了企業(yè)履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任的力度，同時(shí)提高了企業(yè)全面預(yù)算的管理水平，有利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，達(dá)到提升企業(yè)價(jià)值的目的。因此，將預(yù)算納入企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架，構(gòu)建以社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略為導(dǎo)向、以社會(huì)責(zé)任預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)管控為中心的企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任預(yù)算控制體系（見圖1），可以推進(jìn)我國企業(yè)預(yù)算內(nèi)部控制建設(shè)、積極履行社會(huì)責(zé)任、提高預(yù)算管理水平。

1.企業(yè)預(yù)算控制和戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的關(guān)系

預(yù)算控制在促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程中受預(yù)算控制環(huán)境的影響，在社會(huì)責(zé)任環(huán)境下尋求企業(yè)與社會(huì)共享價(jià)值的途徑――戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制，藉此形成企業(yè)持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。預(yù)算控制是戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的一部分，也是戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的重要控制形式。預(yù)算控制有效運(yùn)行有利于戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任執(zhí)行，通過戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任的履行轉(zhuǎn)化為創(chuàng)造價(jià)值的異質(zhì)資源，形成企業(yè)的獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

改革開放后，很多企業(yè)以利潤最大化、股東財(cái)富最大化或經(jīng)濟(jì)價(jià)值最大化作為企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，忽視了眾多的利益相關(guān)者，由此引發(fā)了系列社會(huì)責(zé)任缺失導(dǎo)致的安全事故。隨著構(gòu)建和諧社會(huì)的提出以及2014新版企業(yè)社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)SA8000的，企業(yè)社會(huì)責(zé)任成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的現(xiàn)實(shí)要求。企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任可以帶來忠實(shí)的顧客群和可觀的銷售量，從而提升財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)最終達(dá)到可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)。由此可見，社會(huì)責(zé)任對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)具有極為重要的意義，因此嵌入了社會(huì)責(zé)任的發(fā)展戰(zhàn)略才是可持續(xù)的。

戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制涵蓋了發(fā)展戰(zhàn)略模塊、社會(huì)責(zé)任模塊和內(nèi)部控制模塊。發(fā)展戰(zhàn)略是內(nèi)部控制實(shí)施的方向和目標(biāo)，可以對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施全方位的影響。良好的內(nèi)部控制可以支持和保障企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的科學(xué)制定、穩(wěn)步實(shí)施和有效地動(dòng)態(tài)調(diào)整。

鄧曦東、肖慧蓮（2008）指出企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)體系[21]。通過嵌入企業(yè)社會(huì)責(zé)任的發(fā)展戰(zhàn)略指導(dǎo)內(nèi)部控制的日常管理，有利于企業(yè)異質(zhì)資源的形成，進(jìn)而改善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，促進(jìn)內(nèi)部控制體系的建設(shè)與完善。不斷完善的內(nèi)部控制有利于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，但目前我國企業(yè)預(yù)算管理普遍存在戰(zhàn)略關(guān)聯(lián)度低，以及系統(tǒng)性、科學(xué)性和人本性亟待加強(qiáng)的問題。從根源上解決這些問題，需要用嵌入了社會(huì)責(zé)任的發(fā)展戰(zhàn)略來引領(lǐng)預(yù)算控制，提升內(nèi)部控制的溫度、高度和效度，推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的??施，促進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行和發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

2.企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任預(yù)算控制的內(nèi)容

企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任預(yù)算控制是以企業(yè)社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向、以社會(huì)責(zé)任預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)管控為中心的內(nèi)部控制體系，具體內(nèi)容包括目標(biāo)控制、程序控制、信息控制和預(yù)算監(jiān)督，通過目標(biāo)保駕、程序保障、信息保真、監(jiān)督保健四方面來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)社會(huì)預(yù)算控制的全方位全過程的控制，事前控制包括對(duì)預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算政策和流程、預(yù)算編制、預(yù)算審批的風(fēng)險(xiǎn)控制；事中控制包括對(duì)預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算分析報(bào)告、預(yù)算調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)控制；事后控制包括對(duì)預(yù)算考評(píng)的風(fēng)險(xiǎn)控制。此外，信息控制和預(yù)算監(jiān)督貫穿企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任預(yù)算控制的始終，能夠?qū)︻A(yù)算系統(tǒng)的全流程和控制點(diǎn)進(jìn)行全面持續(xù)的監(jiān)督，揭示內(nèi)部控制的缺陷并提出優(yōu)化建議。

（1）社會(huì)責(zé)任預(yù)算目標(biāo)控制。 企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任預(yù)算控制的目標(biāo)控制是指在企業(yè)戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)下，設(shè)定社會(huì)責(zé)任預(yù)算目標(biāo)，包括對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)的控制和非財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)的控制，以保障企業(yè)社會(huì)責(zé)任預(yù)算內(nèi)部控制設(shè)置合理、運(yùn)行有效。 財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)算的導(dǎo)向，主要考量經(jīng)濟(jì)績(jī)效，隨著經(jīng)營環(huán)境的改變，該目標(biāo)越來越暴露出不足，需要輔之以非財(cái)務(wù)目標(biāo)，尤其是社會(huì)責(zé)任績(jī)效目標(biāo)。比如完達(dá)山“刺五加注射液事件”，給予完達(dá)山藥業(yè)“收回藥品GMP證書”、企業(yè)直接責(zé)任人10年內(nèi)不得從事藥品生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的處罰。反之，企業(yè)積極踐行社會(huì)責(zé)任不僅能夠提高企業(yè)的社會(huì)認(rèn)可度、知名度、美譽(yù)度，還有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營效率和經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)也能夠兼顧外部公平和社會(huì)價(jià)值。丁卓君、王海兵（2016）提出，我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)普遍存在缺乏戰(zhàn)略管理的高度、社會(huì)責(zé)任的溫度和信息化的速度等三個(gè)方面的問題[22]，因此，將社會(huì)責(zé)任預(yù)算和組織發(fā)展戰(zhàn)略、社會(huì)責(zé)任、信息化相關(guān)聯(lián)，能夠提高社會(huì)責(zé)任預(yù)算目標(biāo)控制的信度和效度。因此，企業(yè)在制定社會(huì)責(zé)任預(yù)算目標(biāo)時(shí)需要綜合考慮包括股東、債權(quán)人、員工、供應(yīng)商、客戶和環(huán)境等在內(nèi)的利益相關(guān)者，平衡、維護(hù)和提高他們的合法權(quán)益，在保證社會(huì)績(jī)效、環(huán)境績(jī)效的前提下來提高經(jīng)濟(jì)績(jī)效。

（2）社會(huì)責(zé)任預(yù)算程序控制。 社會(huì)責(zé)任預(yù)算程序控制包括預(yù)算政策與流程風(fēng)險(xiǎn)控制、預(yù)算編制風(fēng)險(xiǎn)控制、預(yù)算審批風(fēng)險(xiǎn)控制、預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)控制、預(yù)算分析和報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)控制、預(yù)算調(diào)險(xiǎn)控制、預(yù)算考評(píng)風(fēng)險(xiǎn)控制等。企業(yè)社會(huì)責(zé)任預(yù)算政策與流程風(fēng)險(xiǎn)控制是為了實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，減少預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、分析和報(bào)告、調(diào)整和考評(píng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任預(yù)算制定政策和預(yù)算實(shí)施的全流程進(jìn)行監(jiān)控。建立預(yù)算政策和流程應(yīng)符合企業(yè)經(jīng)營方向和戰(zhàn)略規(guī)劃要求，力求詳細(xì)、可行，為預(yù)算工作提供依據(jù)。企業(yè)社會(huì)責(zé)任預(yù)算政策依據(jù)國家發(fā)展戰(zhàn)略、行業(yè)形勢(shì)和本企業(yè)具體資源配置和營運(yùn)情況來制定，在供給側(cè)改革、綠色制造、互聯(lián)網(wǎng)+、新常態(tài)的大背景下，每個(gè)行業(yè)和企業(yè)都應(yīng)思考新環(huán)境下的管理制度改革和經(jīng)營轉(zhuǎn)型升級(jí)問題，將綠色化、人本化、信息化等政策思想和控制理念嵌入到采購、生產(chǎn)、銷售、投融資等具體業(yè)務(wù)流程，例如構(gòu)建基于綠色供應(yīng)鏈的逆向物流系統(tǒng)、QHSE管理系統(tǒng)、人力資本管理系統(tǒng)、社會(huì)資本管理系統(tǒng)等，通過建立不同管理層級(jí)和業(yè)務(wù)模塊的企業(yè)社會(huì)責(zé)任預(yù)算政策和流程控制，來推動(dòng)和完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)，有效控制質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、健康與安全風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、人力資本風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境資本風(fēng)險(xiǎn)、客戶關(guān)系風(fēng)險(xiǎn)等社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)需要結(jié)合預(yù)算政策和目標(biāo)，預(yù)算過程根據(jù)預(yù)算流程結(jié)合預(yù)算目標(biāo)嚴(yán)格執(zhí)行，同時(shí)做到及時(shí)分析和報(bào)告。如因外界環(huán)境的變化導(dǎo)致的與預(yù)期差異，可以根據(jù)預(yù)算流程申請(qǐng)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，并在預(yù)算期結(jié)束后，結(jié)合預(yù)算初期制定的財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)和非財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)對(duì)預(yù)算期的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。考核評(píng)價(jià)結(jié)果和職務(wù)、薪酬、獎(jiǎng)懲掛鉤，提高預(yù)算的有效性和權(quán)威性。需要明確的是，如果是預(yù)算目標(biāo)和流程存在問題導(dǎo)致預(yù)算控制失效，則應(yīng)該調(diào)整或優(yōu)化社會(huì)責(zé)任預(yù)算控制目標(biāo)和流程，使之符合制度環(huán)境要求并促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

（3）社會(huì)責(zé)任預(yù)算信息控制。社會(huì)責(zé)任預(yù)算信息控制主要涉及對(duì)預(yù)算管理信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)算檔案管理風(fēng)險(xiǎn)的控制。互聯(lián)網(wǎng)+和知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息成為企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力和控制風(fēng)險(xiǎn)的重要資源，信息系統(tǒng)的作用通過對(duì)信息資源的有序組合支持企業(yè)目標(biāo)而日益突出，與此同時(shí)，信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)成為企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分。 企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任預(yù)算信息控制是為了實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，需要?欄襝拗圃に閾畔⒌慕喲ズ褪褂茫?保障預(yù)算過程信息和結(jié)果信息的真實(shí)性和安全性，預(yù)算管理信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)向信息系統(tǒng)領(lǐng)域的轉(zhuǎn)化，包括安全性風(fēng)險(xiǎn)、效能風(fēng)險(xiǎn)、效率風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算管理信息系統(tǒng)中的安全風(fēng)險(xiǎn)是指由于使用不當(dāng)或者系統(tǒng)故障導(dǎo)致未經(jīng)授權(quán)接觸、變更、存取或使用信息的風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算管理信息系統(tǒng)中的效能風(fēng)險(xiǎn)是指因系統(tǒng)容量不足、架構(gòu)不良、網(wǎng)絡(luò)不暢等方面存在問題而導(dǎo)致應(yīng)用程序效能不足，從而降低生產(chǎn)力或價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算管理信息系統(tǒng)中的效率風(fēng)險(xiǎn)是指由于針對(duì)預(yù)算項(xiàng)目的規(guī)劃不合理等導(dǎo)致投入產(chǎn)出不協(xié)調(diào)的風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算管理信息系統(tǒng)中的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)是指社會(huì)責(zé)任預(yù)算信息不符合法律、法規(guī)、業(yè)務(wù)政策或信息系統(tǒng)本身要求的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的發(fā)展戰(zhàn)略、治理要求和營運(yùn)特點(diǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)排序和形成關(guān)鍵控制點(diǎn)清單，并在系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、開發(fā)、實(shí)現(xiàn)、測(cè)試、試運(yùn)行、驗(yàn)收和使用過程中實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，保證社會(huì)責(zé)任預(yù)算控制信息系統(tǒng)在符合法律法規(guī)的前提下，正常、安全和可靠地運(yùn)行，同時(shí)注意不斷維護(hù)、完善和增強(qiáng)系統(tǒng)的穩(wěn)定性和有效性。

預(yù)算檔案包括紙質(zhì)檔和電子檔兩種形式，統(tǒng)一編碼，分類存檔，電子版和紙質(zhì)版相互印證。這些電子檔案及其紙質(zhì)備份可以應(yīng)對(duì)信息系統(tǒng)崩盤、刪除篡改、非法利用等風(fēng)險(xiǎn)，并且可以在不同維度上對(duì)檔案進(jìn)行深度分析和充分利用，預(yù)算結(jié)構(gòu)及其變動(dòng)分析、計(jì)劃預(yù)算和實(shí)際決算對(duì)比差異分析、歷史預(yù)算序列趨勢(shì)分析、預(yù)算對(duì)戰(zhàn)略的支持度分析等，能夠發(fā)揮預(yù)算信息的二次作用和長效作用。此外，預(yù)算信息還可以和其他經(jīng)營管理業(yè)務(wù)信息進(jìn)行整合分析，為經(jīng)營管理決策提供信息支持。在信息化高速發(fā)展帶動(dòng)下，很多企業(yè)的預(yù)算檔案管理實(shí)現(xiàn)了數(shù)字化，檔案管理數(shù)字化帶來便利的同時(shí)也相應(yīng)地伴隨了風(fēng)險(xiǎn)，如網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)落后、信息泄露、管理滯后等。為了提供預(yù)算檔案信息的安全性，需要加強(qiáng)預(yù)算檔案信息管理體系的安全性管理，對(duì)社會(huì)責(zé)任預(yù)算信息的生成、加工、分析、傳遞和應(yīng)用各環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，信息系統(tǒng)設(shè)置網(wǎng)絡(luò)防火墻和功能安全密匙，并提供數(shù)據(jù)的應(yīng)急管理方案和自動(dòng)備份策略，規(guī)范社會(huì)責(zé)任預(yù)算檔案信息的接受、傳遞、和利用制度，建立預(yù)算檔案管理的業(yè)績(jī)考評(píng)機(jī)制。

第8篇

大數(shù)據(jù)給企業(yè)帶來了海量的、高增長率和多樣化的信息資產(chǎn)，為管理會(huì)計(jì)信息化提供了更加良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，同時(shí)也對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的搜集、存儲(chǔ)、分析和利用提出了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)在推進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息化的過程中，需要以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，同時(shí)也要采取有效措施積極應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)帶來的困難與挑戰(zhàn)。管理會(huì)計(jì)從20世紀(jì)誕生以來，其理論、技術(shù)和實(shí)踐在不斷發(fā)展，管理會(huì)計(jì)工具也日益豐富和專業(yè)化，其研究大多傾向于單個(gè)管理會(huì)計(jì)工具的研究，而對(duì)于管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用研究較少；實(shí)踐中多樣化的管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用于企業(yè)管理活動(dòng)中，往往只強(qiáng)調(diào)自身的應(yīng)用而缺乏系統(tǒng)性，鮮有企業(yè)建立較為完備的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。鑒于此，本文在大數(shù)據(jù)背景下，從戰(zhàn)略的視角，以平衡計(jì)分卡為基礎(chǔ)來構(gòu)建管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，為企業(yè)有效推進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息化提供參考和借鑒。

二、管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)框架設(shè)計(jì)

（一）管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)思路

管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的規(guī)劃和設(shè)計(jì)應(yīng)具有前瞻性和靈活性，不僅需要充分結(jié)合企業(yè)當(dāng)前狀況，也要考慮企業(yè)未來的發(fā)展和變化。需要以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，利用平衡記分卡將企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)緊密結(jié)合起來，讓全面預(yù)算管理、成本管理、業(yè)績(jī)管理等管理會(huì)計(jì)職能充分支撐戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，所提供的數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)處理方式正好滿足了管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的需要，使管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)能夠利用準(zhǔn)確、全面的企業(yè)整體數(shù)據(jù)（包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)）進(jìn)行決策分析，有效提升管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)力、決策力以及流程優(yōu)化能力。基于此，本文設(shè)計(jì)了建立在云平臺(tái)上的基于平衡記分卡的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)框架，如下圖所示。統(tǒng)以平衡記分卡為基礎(chǔ)管理工具，系統(tǒng)性地融合了全面預(yù)算管理、成本管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等子系統(tǒng)而形成。平衡計(jì)分卡歷經(jīng)二十幾年的豐富與完善，由最初的績(jī)效管理工具逐步發(fā)展為企業(yè)戰(zhàn)略的管理系統(tǒng)，但其戰(zhàn)略管理功能必須與全面預(yù)算、作業(yè)成本管理等管理會(huì)計(jì)工具有效結(jié)合才能真正發(fā)揮作用。利用戰(zhàn)略地圖將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分解為財(cái)務(wù)、客戶管理、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長方面的主題，并尋找各個(gè)主題的關(guān)鍵成功因素（KSF）和相應(yīng)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI），從而形成各層級(jí)的平衡計(jì)分卡。在建立平衡計(jì)分卡的過程中，經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)作為其財(cái)務(wù)層面的指標(biāo)納入平衡計(jì)分卡的框架中。EVA從股東財(cái)富最大化的角度出發(fā)的企業(yè)價(jià)值評(píng)價(jià)指標(biāo)，可以有效的驅(qū)動(dòng)企業(yè)價(jià)值的增加。1．全面預(yù)算管理子系統(tǒng)。通過戰(zhàn)略地圖和平衡記分卡將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為具體的業(yè)績(jī)目標(biāo)和可執(zhí)行的行動(dòng)計(jì)劃，以作業(yè)為基礎(chǔ)，根據(jù)作業(yè)和作業(yè)量來確定資源需求，并以此為基礎(chǔ)配置資源編制預(yù)算。包括：①戰(zhàn)略預(yù)算。主要用于創(chuàng)新經(jīng)營模式、開發(fā)新產(chǎn)品、開拓新市場(chǎng)、發(fā)展新能力等，面向企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略行動(dòng)方案所需資源的預(yù)算，依據(jù)平衡記分卡確定的直接支持戰(zhàn)略的行動(dòng)計(jì)劃，以作業(yè)為基礎(chǔ)，確定相應(yīng)地資源需求來編制戰(zhàn)略預(yù)算；②經(jīng)營預(yù)算。主要是對(duì)維持企業(yè)生存的現(xiàn)有產(chǎn)品、業(yè)務(wù)和客戶的預(yù)算，它以作業(yè)分析和動(dòng)因模型所反映的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)框架圖

（二）基于平衡記分卡的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)

系統(tǒng)以平衡記分卡為基礎(chǔ)管理工具，系統(tǒng)性地融合了全面預(yù)算管理、成本管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等子系統(tǒng)而形成。平衡計(jì)分卡由最初的績(jī)效管理工具逐步發(fā)展為企業(yè)戰(zhàn)略管理系統(tǒng)，但其戰(zhàn)略管理功能必須與全面預(yù)算、作業(yè)成本管理等管理會(huì)計(jì)工具有效結(jié)合才能真正發(fā)揮作用。利用戰(zhàn)略地圖將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分解為財(cái)務(wù)、客戶管理、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長的主題，并尋找各個(gè)主題的關(guān)鍵成功因素（KSF）和相應(yīng)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI），從而形成各層級(jí)的平衡計(jì)分卡。在建立平衡計(jì)分卡的過程中，經(jīng)濟(jì)增加值(EVA)作為財(cái)務(wù)層面的指標(biāo)納入平衡計(jì)分卡的框架中。EVA從股東財(cái)富最大化角度出發(fā)的企業(yè)價(jià)值評(píng)價(jià)指標(biāo)，可以有效驅(qū)動(dòng)企業(yè)價(jià)值的增加。1．全面預(yù)算管理子系統(tǒng)。通過戰(zhàn)略地圖和平衡記分卡將戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為具體的業(yè)績(jī)目標(biāo)和可執(zhí)行的行動(dòng)計(jì)劃，以此作業(yè)為基礎(chǔ)，根據(jù)作業(yè)項(xiàng)目和作業(yè)量來確定資源需求，并以此為基礎(chǔ)配置資源、編制預(yù)算。包括：（1）戰(zhàn)略預(yù)算。主要用于創(chuàng)新經(jīng)營模式、開發(fā)新產(chǎn)品、開拓新市場(chǎng)、發(fā)展新能力等。面向企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略行動(dòng)方案所需資源的預(yù)算，依據(jù)平衡記分卡確定的直接支持戰(zhàn)略的行動(dòng)計(jì)劃，以作業(yè)為基礎(chǔ)，確定相應(yīng)地資源需求來編制戰(zhàn)略預(yù)算。（2）經(jīng)營預(yù)算。主要是維持企業(yè)生存的現(xiàn)有產(chǎn)品、業(yè)務(wù)和客戶的預(yù)算，以作業(yè)分析和動(dòng)因模型所反映的動(dòng)因、作業(yè)、資源及財(cái)務(wù)結(jié)果之間的因果關(guān)系為基礎(chǔ)，分配資源并編制經(jīng)營預(yù)算。（3）財(cái)務(wù)預(yù)算，根據(jù)戰(zhàn)略預(yù)算與經(jīng)營預(yù)算有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行編制。在分級(jí)平衡計(jì)分卡的框架下,建立分級(jí)預(yù)算控制體系,利用平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略管理系統(tǒng),對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控,將預(yù)算執(zhí)行情況真實(shí)、完整的記錄錄入到預(yù)算管理系統(tǒng)，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生都與相應(yīng)的預(yù)算項(xiàng)目聯(lián)系起來，嚴(yán)格控制預(yù)算的執(zhí)行，定期對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行總結(jié)、分析與評(píng)價(jià)。2．成本管理子系統(tǒng)。在分級(jí)平衡記分卡體系下，企業(yè)成本戰(zhàn)略轉(zhuǎn)換為具體的成本指標(biāo)和行動(dòng)計(jì)劃，提供了成本管理的核心框架，并有效融合目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法，構(gòu)建一種向上與企業(yè)成本戰(zhàn)略相適應(yīng)、向下深入到價(jià)值鏈各個(gè)作業(yè)過程的成本管理系統(tǒng)。首先，在成本管理核心框架指導(dǎo)下，利用價(jià)值鏈分析和作業(yè)成本法核算預(yù)期成本，通過流程重構(gòu)、技術(shù)改造等方式確定當(dāng)前最優(yōu)價(jià)值鏈，然后采用目標(biāo)成本法的原理確定目標(biāo)成本，從而制定出符合企業(yè)成本定位的目標(biāo)成本體系，主要包括新產(chǎn)品目標(biāo)成本體系、原產(chǎn)品成本體系和按作業(yè)流程分解的責(zé)任成本體系。其次，在產(chǎn)品制造過程中，以作業(yè)成本核算為基礎(chǔ)，按照目標(biāo)成本計(jì)劃來控制作業(yè)成本，實(shí)時(shí)監(jiān)控作業(yè)成本數(shù)據(jù)，超過目標(biāo)成本計(jì)劃時(shí)系統(tǒng)自動(dòng)產(chǎn)生預(yù)警信息，提交有關(guān)人員進(jìn)行分析和決策。最后，利用作業(yè)成本管理分析有效地辨別價(jià)值鏈中增值作業(yè)、非增值作業(yè)，進(jìn)而確定需要改善的流程和優(yōu)先順序，實(shí)施價(jià)值鏈的優(yōu)化，并以此修正目標(biāo)成本計(jì)劃,進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)，使目標(biāo)成本管理與作業(yè)成本管理形成一個(gè)閉環(huán)系統(tǒng)。3．業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)子系統(tǒng)。以財(cái)務(wù)層面融入經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）的平衡計(jì)分卡框架為主體來構(gòu)建業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)子系統(tǒng)，既可以保持企業(yè)經(jīng)營不偏離戰(zhàn)略軌道，又可以有效驅(qū)動(dòng)企業(yè)價(jià)值的增加。其構(gòu)建步驟如下：一是根據(jù)平衡記分卡框架確認(rèn)的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)構(gòu)建業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以預(yù)算系統(tǒng)為基礎(chǔ)，結(jié)合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、歷史水平等形成業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系；二是從企業(yè)整體、部門、個(gè)人角度，根據(jù)系統(tǒng)搜集的反映戰(zhàn)略執(zhí)行的有關(guān)數(shù)據(jù)，采用定性與定量相結(jié)合的層次分析法（AHP），對(duì)各自責(zé)任中心的戰(zhàn)略執(zhí)行情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)；三是定期生成業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告,對(duì)各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核與分析，進(jìn)而為短期決策、激勵(lì)以及實(shí)施戰(zhàn)略反饋與調(diào)整提供依據(jù)。此外，為了適應(yīng)不同用戶對(duì)各責(zé)任中心評(píng)價(jià)的不同要求,該子系統(tǒng)應(yīng)提供定義業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告、生成業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告及輸出業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告等功能。

（三）構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部云平臺(tái)

企業(yè)內(nèi)部云平臺(tái)是整個(gè)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)集成平臺(tái)，在云計(jì)算模式下提供基礎(chǔ)公共服務(wù)和數(shù)據(jù)服務(wù)，如數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)交換、數(shù)據(jù)處理等，具有 “資源共享、快速交付、按需服務(wù)”等顯著特征。不僅能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)大數(shù)據(jù)的高效集成與實(shí)時(shí)共享，也能滿足企業(yè)對(duì)海量結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化乃至非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)深度挖掘的分析需求，是管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)運(yùn)營系統(tǒng)整合的關(guān)鍵。通過企業(yè)內(nèi)部云平臺(tái)，一方面管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)、供應(yīng)商關(guān)系管理系統(tǒng)（SRM）、客戶關(guān)系管理系統(tǒng)（CRM）、NCR系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)等業(yè)務(wù)運(yùn)營支持系統(tǒng)進(jìn)行有效對(duì)接，高效、精準(zhǔn)地獲取管理會(huì)計(jì)所需的業(yè)務(wù)信息，并實(shí)施反饋控制。另一方面，管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)通過外部云獲取市場(chǎng)、經(jīng)營環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等方面的外部數(shù)據(jù)，在全面數(shù)據(jù)上進(jìn)行客觀分析和科學(xué)決策。此外，企業(yè)內(nèi)部云平臺(tái)具有動(dòng)態(tài)、穩(wěn)定和可擴(kuò)展的特征，無論是在企業(yè)云平臺(tái)新接入系統(tǒng)還是原有系統(tǒng)優(yōu)化升級(jí)，該平臺(tái)始終發(fā)揮穩(wěn)定器作用，使得整個(gè)系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)調(diào)整平滑而有序，更加有利于管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與其他企業(yè)信息化應(yīng)用系統(tǒng)的全面對(duì)接與深度融合，有效促進(jìn)管理會(huì)計(jì)職能的充分發(fā)揮。

三、結(jié)語

第9篇

基于BPR的企業(yè)電子商務(wù)系統(tǒng)規(guī)劃策略與方法

電子商務(wù)時(shí)代辦公自動(dòng)化系統(tǒng)的實(shí)施策略

基于門戶的企業(yè)知識(shí)管理系統(tǒng)建設(shè)

試論企業(yè)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制——基于信息鏈的角度

管理信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)輸入模塊的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)——兼論會(huì)計(jì)科目的輸入設(shè)計(jì)

會(huì)計(jì)電算化全通用理論研究

構(gòu)建基于事件驅(qū)動(dòng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

2-維列聯(lián)表估計(jì)方法在會(huì)計(jì)電算化中的應(yīng)用

小企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)實(shí)施探討

網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告格式(XBRL)的應(yīng)用范圍

基于XBRL的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告呈報(bào)及安全問題研究

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)查詢系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和實(shí)施

基于Excel的固定資產(chǎn)投資決策分析模板設(shè)計(jì)

計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及對(duì)策

論網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)與網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的關(guān)系

我國電子商務(wù)發(fā)展中存在的主要問題探析

廣西中小企業(yè)電子商務(wù)及其成本效益分析

我國電子商務(wù)人才培養(yǎng)模式探析

“六化”——會(huì)計(jì)電算化課程教學(xué)改革方向

計(jì)算機(jī)在控制會(huì)計(jì)中的應(yīng)用

網(wǎng)絡(luò)報(bào)銷和ORACLEERP系統(tǒng)的接口實(shí)現(xiàn)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)何去何從——論信息技術(shù)的影響

利用Excel加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理

Excel動(dòng)態(tài)圖表本量利分析模型的創(chuàng)建和應(yīng)用

什么是MP3

求解IRR的多個(gè)解的Excel方法

現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析輔助決策支持系統(tǒng)之局限探討

基于Excel的投資組合決策分析模型

淺談對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)程序化的內(nèi)部控制的審計(jì)

UML在銷售與收款循環(huán)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查審計(jì)中的應(yīng)用

企業(yè)價(jià)值鏈管理信息技術(shù)平臺(tái)及硬件結(jié)構(gòu)解決方案研究

CRM系統(tǒng)在電力行業(yè)構(gòu)建中的認(rèn)識(shí)和考慮

基于項(xiàng)目信息門戶的項(xiàng)目文化建設(shè)

基于ERP環(huán)境下的全面預(yù)算管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)

銀行業(yè)的EAI構(gòu)建

試析電子商務(wù)下的稅收稽查

信息技術(shù)開辟電子物流新時(shí)代

電算化類課程教學(xué)模式改革探討

會(huì)計(jì)信息化及其教學(xué)模式探討

試論企業(yè)管理信息化

會(huì)計(jì)電算化和企業(yè)管理信息化

論戰(zhàn)略預(yù)算管理與戰(zhàn)略預(yù)算管理信息系統(tǒng)

戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)中的應(yīng)用探討

從供應(yīng)鏈管理談降低成本

ERP在我國企業(yè)實(shí)施過程中的問題和建議

信息技術(shù)與企業(yè)集團(tuán)資金集中管理

小議ERP管理

企業(yè)信息化建設(shè)與財(cái)會(huì)工作的新發(fā)展

引入科學(xué)理念和方法加快財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)

從防范風(fēng)險(xiǎn)的角度談會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)

協(xié)同商務(wù)——企業(yè)信息化發(fā)展的必然趨勢(shì)

實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)信息化亟待解決的五大問題

信息化條件下財(cái)務(wù)管理流程的缺陷及其完善措施

中小型企業(yè)如何加快實(shí)施財(cái)務(wù)管理信息化

財(cái)會(huì)信息化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)主管的挑戰(zhàn)

銀行新一代綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)中會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)

金融信息化與信息安全

第10篇

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本思想

按照Shank和Govindarajan（1993）的觀點(diǎn)：“會(huì)計(jì)在一個(gè)企業(yè)的主要目的是促進(jìn)和服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實(shí)施”。而企業(yè)戰(zhàn)略管理是一個(gè)循環(huán)過程，包括戰(zhàn)略、制定戰(zhàn)略、設(shè)計(jì)戰(zhàn)術(shù)、執(zhí)行戰(zhàn)略、控制和評(píng)價(jià)戰(zhàn)略等系統(tǒng)程序。因此，從服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略管理的角度來研究，確定戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本思想至少要考慮到兩個(gè)方面的要求，即：既要體現(xiàn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)，又要反映戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征。前者要說明的是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)存在的理由，后者是要論述戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的指導(dǎo)思想。

簡(jiǎn)單地講，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供信息和支持系統(tǒng)，只有通過戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)施，才能確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的指導(dǎo)思想是對(duì)企業(yè)整個(gè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)的理論指導(dǎo)，是確定戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)基本功能和功能要素的基礎(chǔ)。兩者應(yīng)該是前后呼應(yīng)，渾然一體的。所以，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本思想應(yīng)該既是其自身理論的概括，又是關(guān)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)功能構(gòu)架的。

我們?cè)诿鞔_了企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)后，應(yīng)該對(duì)其指導(dǎo)思想有深入的研究。

1.戰(zhàn)略成本思想。成本領(lǐng)先觀念是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的核心，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，成本領(lǐng)先是企業(yè)永遠(yuǎn)的核心競(jìng)爭(zhēng)力之一。一個(gè)沒有成本優(yōu)勢(shì)的企業(yè)是不可能在激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中立于不敗之地。所謂戰(zhàn)略成本思想并非簡(jiǎn)單地看作絕對(duì)成本的降低，而是指將企業(yè)的戰(zhàn)略思想和措施運(yùn)用于具體成本管理領(lǐng)域和管理方法之中，要求成本管理與企業(yè)的戰(zhàn)略思想相匹配，如壽命周期成本、優(yōu)勢(shì)成本、低位成本、差異化成本、客戶成本和質(zhì)量成本等一系列戰(zhàn)略思想下的成本理念。同時(shí)，戰(zhàn)略成本思想必須要考慮如何將成本管理措施融合到企業(yè)長久的持續(xù)發(fā)展規(guī)劃之中，針對(duì)成本發(fā)生的價(jià)值鏈進(jìn)行設(shè)計(jì)，從根本上改變公司成本結(jié)構(gòu)，通過成本優(yōu)化措施的實(shí)施來確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.適應(yīng)環(huán)境思想。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與20世紀(jì)后半葉企業(yè)環(huán)境的加速變化有密切的聯(lián)系。企業(yè)處在一個(gè)經(jīng)濟(jì)全球化、競(jìng)爭(zhēng)激烈、技術(shù)發(fā)展日新月異的環(huán)境下，如果不能從戰(zhàn)略角度全方位、遠(yuǎn)視角地分析，很容易被淘汰出局。類似的觀點(diǎn)有很多，如布洛切等（2002）從經(jīng)濟(jì)全球化、生產(chǎn)信息技術(shù)等方面論述了企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必須適應(yīng)環(huán)境發(fā)展的思想。我們往往將目前復(fù)雜多變和競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境稱之為“新經(jīng)濟(jì)環(huán)境”。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃必定是一種動(dòng)態(tài)的程序，決不可能是靜止和僵化的，任何戰(zhàn)略定位、價(jià)值鏈管理、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析、客戶滿意度、差異化或聚類管理戰(zhàn)略的運(yùn)用，都是在環(huán)境變化下所作最優(yōu)選擇的結(jié)果，而不可能是一成不變的。

3.客戶要求思想。由于競(jìng)爭(zhēng)激烈，因此誰能贏得客戶，誰就贏得了經(jīng)營的主動(dòng)。客戶要求思想的本質(zhì)就是市場(chǎng)為導(dǎo)向的戰(zhàn)略指引，如果在企業(yè)戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中沒有市場(chǎng)價(jià)值增值最大化的思想，任何企業(yè)就不可能長久地贏得客戶。企業(yè)應(yīng)從時(shí)間、質(zhì)量、價(jià)格等多方面人手考慮如何滿足客戶要求。滿足客戶要求要從產(chǎn)品的功能、價(jià)格、款式和安全等進(jìn)行全方位研究，并且要結(jié)合競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的狀況、企業(yè)本身的戰(zhàn)略定位和成本戰(zhàn)略特性等，來對(duì)客戶近期和遠(yuǎn)期要求、戰(zhàn)術(shù)和戰(zhàn)略的要求等進(jìn)行仔細(xì)分析，先導(dǎo)性地掌握或引導(dǎo)客戶的不同需求，最大程度贏得客戶和機(jī)會(huì)。

4.正確定位思想。由于資源有限，企業(yè)不能在任何方面都做到十分完美，這就要求企業(yè)從外部環(huán)境和客戶需求出發(fā)，分析自己存在的優(yōu)勢(shì)和不足，為企業(yè)確定發(fā)展戰(zhàn)略提供信息。正確的戰(zhàn)略定位思想不是單一的而是多元的，包括企業(yè)在戰(zhàn)略管理思想指導(dǎo)下的企業(yè)發(fā)展規(guī)模、市場(chǎng)份額、合理定價(jià)、質(zhì)量成本和客戶滿意度等等。可以講，企業(yè)的整個(gè)戰(zhàn)略發(fā)展過程，就是一個(gè)不斷修正其合理戰(zhàn)略定位的過程。企業(yè)在不同的戰(zhàn)略發(fā)展期應(yīng)該具有不同的戰(zhàn)略定位，因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)施不但應(yīng)符合企業(yè)一定時(shí)期的戰(zhàn)略定位要求，更要為企業(yè)合理的戰(zhàn)略定位提供必要的信息，以確保其戰(zhàn)略定位的合理和有效。

5.有效控制和評(píng)價(jià)思想。企業(yè)確定發(fā)展戰(zhàn)略后，要有一個(gè)嚴(yán)密可行的實(shí)施方案，保證戰(zhàn)略得到實(shí)施。在戰(zhàn)略實(shí)施過程中和結(jié)束后，分析實(shí)際情況，評(píng)價(jià)戰(zhàn)略是否成功及其原因，為以后的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)積累經(jīng)驗(yàn)，指明方向。所有這些都需要戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供信息和制度保障。由于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生本身就是順應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求而產(chǎn)生的，無論是戰(zhàn)略的制定和修正都離不開市場(chǎng)、客戶、價(jià)格和成本等各方面戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的信息，而戰(zhàn)略實(shí)施的有效性和控制的及時(shí)性等，都無不要通過完善的企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)制度和系統(tǒng)來完成。另外，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)施的有效性，并不是通過直接的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)就能被認(rèn)識(shí)，它必須要通過戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)體系才能說明，譬如，短期的盈利可能會(huì)對(duì)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展造成傷害，而一定時(shí)期的戰(zhàn)術(shù)性調(diào)整的目的可能會(huì)使企業(yè)獲得更大的戰(zhàn)略上的優(yōu)勢(shì)，等等。

二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須具備的功能

為了實(shí)現(xiàn)上述戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本思想，一個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須要具備以下功能：

1.系統(tǒng)分析功能。前文述及，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要適應(yīng)不斷變化的環(huán)境，滿足用戶需求，發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)等。為了實(shí)現(xiàn)這一系列戰(zhàn)略思想，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)要具有強(qiáng)大的系統(tǒng)分析功能。一是外部環(huán)境與客戶需求的分析。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要適應(yīng)環(huán)境變化，首先要知道當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況等，然后分析其中對(duì)企業(yè)有利和不利的因素。對(duì)于客戶需求分析則要考察不同的產(chǎn)品質(zhì)量、功能、售后服務(wù)、價(jià)格等對(duì)客戶需求的不同，以確定客戶真實(shí)的需求特征。二是企業(yè)內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)和不足的分析。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，首先要了解企業(yè)自身的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。這種優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)分析應(yīng)從多方面進(jìn)行，如將企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比較、將企業(yè)資源與客戶需求相比較、將企業(yè)現(xiàn)狀與外部環(huán)境發(fā)展要求相比較等。

2.決策支持功能。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的決策支持功能是受企業(yè)戰(zhàn)略管理中戰(zhàn)略定位需求決定的，它建立在上述分析功能的基礎(chǔ)之上。企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略定位，不僅需要各種信息，也需要戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供決策指導(dǎo)，這就需要戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)能從戰(zhàn)略角度出發(fā)，根據(jù)已有的信息，找出企業(yè)發(fā)展的最優(yōu)途徑。這種決策支持功能基本包括如下兩個(gè)方面：一是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)和運(yùn)行機(jī)制應(yīng)該對(duì)企業(yè)整體戰(zhàn)略的制定、實(shí)施和修正提供信息支持和制度保障，通過戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)和決策功能，為企業(yè)實(shí)施有效的戰(zhàn)略管理指明方向。二是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)要對(duì)企業(yè)具體的戰(zhàn)略步驟的制定和實(shí)施提供決策支持作用，如在涉及企業(yè)發(fā)展規(guī)模、目標(biāo)利潤、未來市場(chǎng)份額、合理定價(jià)政策、最佳質(zhì)量成本和客戶滿意度等方面的決策時(shí)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)支持和制度保障是必不可少的。

3.設(shè)計(jì)改進(jìn)功能。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是將會(huì)計(jì)管理融入企業(yè)的整體發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃之中，所以它不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只是一種事后反映，而應(yīng)該是全過程積極參與，對(duì)企業(yè)整個(gè)戰(zhàn)略實(shí)施的具體步驟具有系統(tǒng)設(shè)計(jì)和動(dòng)態(tài)改進(jìn)的功能。這種從戰(zhàn)略角度出發(fā)的設(shè)計(jì)是全方位的，而不是局限于某一產(chǎn)品或部門，而且各個(gè)相關(guān)系統(tǒng)的信息是相互溝通、促進(jìn)或制約的。如成本戰(zhàn)略直接影響定價(jià)戰(zhàn)略，而定價(jià)戰(zhàn)略又受企業(yè)一定時(shí)期營銷戰(zhàn)略的影響；營銷戰(zhàn)略又決定于企業(yè)當(dāng)時(shí)的客戶戰(zhàn)略，而客戶戰(zhàn)略的實(shí)施又會(huì)反過來影響企業(yè)的成本戰(zhàn)略，等等。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的設(shè)計(jì)和改進(jìn)功能主要包括以下兩方面：一是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重心是戰(zhàn)略成本管理，所以，有效的戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)是尤為重要的。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)要從企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)、銷售和使用的全過程出發(fā)，設(shè)計(jì)出有效的戰(zhàn)略成本管理制度，用低位成本、差異化成本、質(zhì)量成本、周期成本或聚類成本等戰(zhàn)略思路來指導(dǎo)企業(yè)的整個(gè)戰(zhàn)略實(shí)施過程。二是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)這種設(shè)計(jì)和改進(jìn)功能不只局限于現(xiàn)在，而更多是著眼于未來的發(fā)展；它并不是盲目地或不切實(shí)際地追求“最好”，而是強(qiáng)調(diào)在現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)當(dāng)時(shí)的戰(zhàn)略目標(biāo)追求“更好”。所以這種理念更符合“可持續(xù)發(fā)展”的戰(zhàn)略指導(dǎo)思想，因而它必然也是一種動(dòng)態(tài)的戰(zhàn)略思想。

4.控制評(píng)價(jià)功能。在企業(yè)作出戰(zhàn)略抉擇后，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)將戰(zhàn)略分解為各個(gè)切實(shí)可行的戰(zhàn)術(shù)行動(dòng)，以支持企業(yè)整體戰(zhàn)略。控制和評(píng)價(jià)功能可能是現(xiàn)代會(huì)計(jì)都具有的，因?yàn)闀?huì)計(jì)本身是一個(gè)信息系統(tǒng)，最符合控制的特征，如財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的結(jié)果，往往被人們作為企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)。但戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的控制和評(píng)價(jià)功能并不同于一般的會(huì)計(jì)控制和評(píng)價(jià)，它是站在企業(yè)整體戰(zhàn)略的角度看待這個(gè)問題；其控制和評(píng)價(jià)也并不局限于某項(xiàng)或某期的財(cái)務(wù)結(jié)果，而是從企業(yè)長短期發(fā)展戰(zhàn)略的角度來提出控制和評(píng)價(jià)的思路和理念。此項(xiàng)功能主要包括以下兩方面：一是在企業(yè)戰(zhàn)略步驟的實(shí)施過程中，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該具有控制、保障各項(xiàng)戰(zhàn)術(shù)措施得以有效貫徹的功能。這種控制的核心不在于某一項(xiàng)成本或銷售等財(cái)務(wù)指標(biāo)的高或低，而在于是否最大程度符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施。二是一定階段后，企業(yè)應(yīng)該對(duì)其戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該通過完整的信息數(shù)據(jù)和控制過程中反映的問題，及時(shí)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略本身的合理有效性及其實(shí)施過程中存在的問題作出正確評(píng)價(jià)，為企業(yè)修正或制定新的戰(zhàn)略規(guī)劃提出戰(zhàn)略性指導(dǎo)。

上述闡明的戰(zhàn)略管理的各項(xiàng)系統(tǒng)功能實(shí)際是相互溝通和相互促進(jìn)的，并表現(xiàn)出其獨(dú)到和強(qiáng)大的優(yōu)勢(shì)。因?yàn)閼?zhàn)略管理會(huì)計(jì)掌控著戰(zhàn)略實(shí)施過程中最系統(tǒng)全面的內(nèi)外部信息和數(shù)據(jù)，這是它的生命力所在，而它與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理的差異就在于其絕非簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)核算，而是從企業(yè)戰(zhàn)略的角度出發(fā)來運(yùn)用和這些信息和數(shù)據(jù)，并從企業(yè)內(nèi)外部深層次的變動(dòng)因素來分析現(xiàn)狀的成因和的事態(tài)，為企業(yè)實(shí)施更有效的戰(zhàn)略管理措施指明方向。

三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必須具備的功能要素

本文所稱的功能要素，是指完成某項(xiàng)功能所必須具備的基本構(gòu)件和程序等。同樣，企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)為了實(shí)現(xiàn)上述四項(xiàng)基本功能，也必須具備一系列必要的基本構(gòu)件。在這里我們稱其為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)功能要素，主要包括如下幾方面：

1.價(jià)值鏈分析。按照Shank和Govindarajan的觀點(diǎn)，對(duì)于任何行業(yè)的企業(yè)來說，價(jià)值鏈（value chain）是指“在企業(yè)中從基本原材料到交給最終客戶的產(chǎn)品的整個(gè)經(jīng)營過程中各種價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)聯(lián)結(jié)的結(jié)合”。把價(jià)值鏈作為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本功能要素，是因?yàn)閮r(jià)值鏈分析在分析企業(yè)內(nèi)部?jī)?yōu)缺點(diǎn)和外部壓力及機(jī)會(huì)方面具有不可替代的功能。價(jià)值鏈分析的重要意義表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

首先，分析企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈各環(huán)節(jié)之間的關(guān)系，可以優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營過程。例如，通過正確分析購買原材料質(zhì)量和產(chǎn)品廢品之間的關(guān)系，可以正確確定采購原材料的質(zhì)量和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，最大程度減少企業(yè)損失。其次，通過將企業(yè)價(jià)值鏈和供應(yīng)商、客戶價(jià)值鏈連接在一起分析，可以改進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、技術(shù)和方法等。例如企業(yè)可以通過和供應(yīng)商、客戶合作，由供應(yīng)商提供新材料，企業(yè)運(yùn)用新工藝，生產(chǎn)出新產(chǎn)品滿足客戶新需求。再次，通過將企業(yè)價(jià)值鏈和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈進(jìn)行對(duì)比分析，可以找出企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在各價(jià)值鏈環(huán)節(jié)上成本和價(jià)值的差異，為企業(yè)改進(jìn)和創(chuàng)新提供戰(zhàn)略指導(dǎo)。

2.SWOT分析。SWOT分析是一個(gè)識(shí)別企業(yè)關(guān)鍵成功因素的系統(tǒng)分析程序（布洛切等，2002），它通過對(duì)企業(yè)內(nèi)在優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)、外部的機(jī)會(huì)和威脅的分析，確定企業(yè)可選擇的總體發(fā)展戰(zhàn)略及關(guān)鍵的成功因素，并建立戰(zhàn)略控制的信息系統(tǒng)，為這些關(guān)鍵因素制定相關(guān)衡量指標(biāo)等。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)可通過SWOT分析，幫助企業(yè)了解外部環(huán)境、客戶需求和內(nèi)在優(yōu)勢(shì)與不足，以確定企業(yè)近期和長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略發(fā)展方向。

3.作業(yè)管理和成本動(dòng)因。作業(yè)管理的基本思想，是根據(jù)“生產(chǎn)消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的觀念，把企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營過程劃分為不同的作業(yè)；不同的作業(yè)活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生不同的作業(yè)成本動(dòng)因。所以在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中最關(guān)鍵的是正確把握企業(yè)作業(yè)活動(dòng)和正確認(rèn)定各項(xiàng)作業(yè)成本動(dòng)因。正確的企業(yè)作業(yè)鏈的確定是企業(yè)有效實(shí)施價(jià)值鏈管理的基礎(chǔ)，正確的成本動(dòng)因的把握是企業(yè)有效實(shí)施戰(zhàn)略控制的保障。

成本動(dòng)因可分為結(jié)構(gòu)性和執(zhí)行性成本動(dòng)因兩種：前者是指涉及企業(yè)發(fā)展規(guī)模、范圍、布局、技術(shù)和多元化等所產(chǎn)生的成本，對(duì)企業(yè)整體發(fā)展具有戰(zhàn)略意義；后者主要涉及供應(yīng)、質(zhì)量管理、勞動(dòng)力投入、作業(yè)成本核算、作業(yè)預(yù)算、短期生產(chǎn)決策和上下游產(chǎn)品聯(lián)系等所產(chǎn)生的成本，雖然一般講執(zhí)行性成本動(dòng)因大多屬于戰(zhàn)術(shù)層面，但由于戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)最終依賴于戰(zhàn)術(shù)的有效實(shí)施，所以執(zhí)行性成本動(dòng)因也是企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要組成部分。

4.成本規(guī)劃與修正。保持成本領(lǐng)先是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)追求的目標(biāo)之一，成本規(guī)劃從企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始，以客戶滿意和市場(chǎng)價(jià)值增值最大化為導(dǎo)向，通過對(duì)客戶需求、市場(chǎng)價(jià)格分析判斷和目標(biāo)利潤的合理確定，對(duì)企業(yè)作業(yè)鏈全過程實(shí)施成本戰(zhàn)略指引的計(jì)劃，并適應(yīng)環(huán)境的變化要求而不斷修正。有效的成本規(guī)劃（日本稱“成本企畫”）是許多日本企業(yè)趕超歐美企業(yè)的重要戰(zhàn)略手段。對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)來講，成本規(guī)劃的必要性在于它將成本置于首要確定的位置，為以后產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)提供了控制目標(biāo)。適應(yīng)環(huán)境變化而適時(shí)修正成本規(guī)劃是其不斷完善的過程，成本規(guī)劃修正強(qiáng)調(diào)通過價(jià)值工程、及時(shí)制供應(yīng)與生產(chǎn)、全面質(zhì)量管理等有效方法的運(yùn)用，在確保產(chǎn)品功能日趨完善和客戶滿意度提高的基礎(chǔ)上，不斷持續(xù)、逐漸地控制和降低成本。

5.戰(zhàn)略預(yù)算與評(píng)價(jià)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)要發(fā)揮整體的控制和評(píng)價(jià)功能，必須要建立完備的戰(zhàn)略預(yù)算。這種預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算可能在形式上是相似的，但其本質(zhì)有較大區(qū)別，主要體現(xiàn)在預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算期的確定、預(yù)算項(xiàng)目和預(yù)算管理體制的權(quán)限劃分等多方面。如企業(yè)日常的現(xiàn)金預(yù)算是保持現(xiàn)金的平衡，資本預(yù)算是資金的安排計(jì)劃，等等；而戰(zhàn)略預(yù)算并不拘泥于某項(xiàng)資金的安排或成本標(biāo)準(zhǔn)的完成，它更著眼于企業(yè)持續(xù)發(fā)展的要求下，如何進(jìn)行企業(yè)現(xiàn)在和未來總資源的最佳規(guī)劃，所以它更具有趨于中長期的特點(diǎn)。當(dāng)然，戰(zhàn)略預(yù)算的直接目的是將其戰(zhàn)略目標(biāo)分解為企業(yè)各期的預(yù)算任務(wù)，再通過企業(yè)當(dāng)期預(yù)算制定和分解來落實(shí)到每個(gè)部門和個(gè)人，利用預(yù)算控制，形成切實(shí)可行的戰(zhàn)略部署。所以講，戰(zhàn)略預(yù)算的實(shí)質(zhì)是企業(yè)“預(yù)算的預(yù)算”。

在企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算思路指導(dǎo)下，企業(yè)的日常預(yù)算編制也會(huì)在理念上受到，如以價(jià)值鏈分析為基礎(chǔ)的預(yù)算制度、以作業(yè)活動(dòng)為依據(jù)的“基礎(chǔ)作業(yè)預(yù)算制度”和通過SWOT分析不斷修正的預(yù)算制度等等。另外，戰(zhàn)略預(yù)算必須輔以必要的考核評(píng)價(jià)體系，這不但使得管理過程有章可循，而且對(duì)責(zé)任的歸屬和效率的提高具有重要意義。由哈佛大學(xué)的卡普萊（Kaplan）和諾頓（Norton）教授提出的平衡記分卡（Balanced Score Card）就是一種廣受推崇的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，將它用于企業(yè)的戰(zhàn)略預(yù)算評(píng)價(jià)是再適合不過的，因?yàn)樗⒉痪窒抻谀硞€(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，而是從企業(yè)整體的成長水平、客戶滿意、盈利和等多方面來對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，具有明顯的戰(zhàn)略思想。通過有效和具有激勵(lì)效應(yīng)的預(yù)算考核和評(píng)價(jià)，能發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略預(yù)算本身及其執(zhí)行過程中存在的，為以后的動(dòng)態(tài)修正和有效控制提供指引，并能極大地促進(jìn)廣大員工的積極性。

四、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)和功能框架

第11篇

【關(guān)鍵詞】 企業(yè) 預(yù)算管理 管理控制方法

1.戰(zhàn)略管理功能

有效的制定和實(shí)施戰(zhàn)略己經(jīng)成為決定企業(yè)成敗的關(guān)鍵因素，目前多數(shù)對(duì)預(yù)算的不滿是由于其缺乏戰(zhàn)略相關(guān)性，不能致力于價(jià)值創(chuàng)造。以戰(zhàn)略為核心的預(yù)算管理就是要以此為出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)互動(dòng)控制理論，結(jié)合各種戰(zhàn)略管理方法，不僅將預(yù)算作為實(shí)施戰(zhàn)略的工具，同時(shí)也將預(yù)算作為能對(duì)戰(zhàn)略因素及時(shí)反應(yīng)，、促進(jìn)新的戰(zhàn)略形成的戰(zhàn)略管理方法。基于此，對(duì)預(yù)算管理在戰(zhàn)略管理方面的改進(jìn)應(yīng)包括:一是要確保企業(yè)長期規(guī)劃和近期經(jīng)營計(jì)劃與戰(zhàn)略目標(biāo)一致，戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)資源配置具有引導(dǎo)作用;二是以戰(zhàn)略為導(dǎo)向選擇業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，指標(biāo)體系應(yīng)反映戰(zhàn)略成功的關(guān)鍵因素，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略標(biāo)桿值。這些改進(jìn)可以通過在管理控制系統(tǒng)中引入平衡計(jì)分卡來實(shí)現(xiàn)。首先，通過平衡計(jì)分卡與作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的結(jié)合，分別編制戰(zhàn)略預(yù)算和作業(yè)預(yù)算，借助預(yù)算這一資源分配工具，把企業(yè)的長期戰(zhàn)略和短期行動(dòng)聯(lián)系起來。其次，以戰(zhàn)略為中心，利用平衡計(jì)分卡將戰(zhàn)略目標(biāo)逐級(jí)轉(zhuǎn)化為各種具體的相互平衡以及具有因果關(guān)系的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并對(duì)這些指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)狀況進(jìn)行不同時(shí)段的考核，從而為戰(zhàn)略目標(biāo)的完成建立起可靠的執(zhí)行基礎(chǔ)。其實(shí)質(zhì)是將戰(zhàn)略規(guī)劃落實(shí)為具體的經(jīng)營行動(dòng)，使經(jīng)營行動(dòng)及員工行為都在它的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化框架內(nèi)進(jìn)行，并對(duì)戰(zhàn)略的實(shí)施加以實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)的控制，發(fā)揮戰(zhàn)略管理作用。

2. 價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素的識(shí)別功能

傳統(tǒng)預(yù)算管理的最大缺陷就在于，它是結(jié)果導(dǎo)向的財(cái)務(wù)控制，無法識(shí)別價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素。這一缺陷可以借助平衡計(jì)分卡與作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的結(jié)合來克服。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的優(yōu)勢(shì)是通過作業(yè)分析，識(shí)別非增值作業(yè)和低效率作業(yè)，利用作業(yè)消耗率和資源消耗率融合了一個(gè)更完備的經(jīng)營預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，使資源和作業(yè)的消耗高度透明，從而能夠識(shí)別價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素。平衡計(jì)分卡以戰(zhàn)略為中心，分四個(gè)維度設(shè)置關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，構(gòu)建了關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的因果鏈，即從財(cái)務(wù)目標(biāo)開始，向下通過內(nèi)部經(jīng)營過程，最終到達(dá)學(xué)習(xí)和成長方面，展示了業(yè)績(jī)和業(yè)績(jī)動(dòng)因之間的關(guān)系，再將企業(yè)戰(zhàn)略逐級(jí)分解轉(zhuǎn)化為各種具體的相互平衡、具有因果關(guān)系的業(yè)績(jī)指標(biāo)，使各級(jí)管理者都知道是什么產(chǎn)生了價(jià)值，并努力對(duì)有關(guān)因素進(jìn)行管理。

3. 資源配置與財(cái)務(wù)規(guī)劃功能

傳統(tǒng)預(yù)算同時(shí)具有預(yù)算規(guī)劃和業(yè)績(jī)管理作用，由于兩種作用相互抵消，導(dǎo)致了次優(yōu)的資源配置和無效的計(jì)劃，另外不準(zhǔn)確的成本信息也會(huì)造成次優(yōu)的資源配置和無效的計(jì)劃。通過解除業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)對(duì)計(jì)劃的束縛，將傳統(tǒng)預(yù)算、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算與平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略預(yù)算相結(jié)合可以構(gòu)建一個(gè)完善的資源配置和財(cái)務(wù)規(guī)劃子系統(tǒng)，克服傳統(tǒng)預(yù)算上述缺陷，提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)規(guī)劃以及使資源配置優(yōu)化。具體做法是，對(duì)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的新產(chǎn)品、新客戶進(jìn)行的戰(zhàn)略預(yù)算，利用平衡計(jì)分卡來編制;對(duì)企業(yè)現(xiàn)有產(chǎn)品、業(yè)務(wù)以及客戶的預(yù)算采用作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法，然后利用傳統(tǒng)預(yù)算程序，形成經(jīng)營預(yù)算。

4. 業(yè)績(jī)計(jì)量與評(píng)價(jià)功能

為了克服傳統(tǒng)預(yù)算在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面的缺陷，本文認(rèn)為不應(yīng)直接采用預(yù)算指標(biāo)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)基礎(chǔ)，而需重新構(gòu)建業(yè)績(jī)計(jì)量與評(píng)價(jià)子系統(tǒng)。隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，人們對(duì)非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的運(yùn)用越來越重視，綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)開始取代傳統(tǒng)預(yù)算的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)而成為主流。綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)能夠克服傳統(tǒng)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)短視、與戰(zhàn)略不相關(guān)、不能識(shí)別價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素等缺陷。平衡計(jì)分卡是綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)中應(yīng)用最成功的一種。它體現(xiàn)了財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、長期指標(biāo)與短期指標(biāo)、外部與內(nèi)部、結(jié)果與過程、管理業(yè)績(jī)與經(jīng)營業(yè)績(jī)等關(guān)系的平衡。但平衡計(jì)分卡采用固定的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)，這與傳統(tǒng)預(yù)算控制的固定業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)的缺陷相同，降低了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的激勵(lì)作用。目前，制定業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要有兩種方法可以選擇:一種是標(biāo)桿法，企業(yè)出于竟?fàn)幍男枰酝袠I(yè)先進(jìn)水平作為制定績(jī)效基準(zhǔn)和目標(biāo)體系的重要依據(jù);另一種是在企業(yè)自身作業(yè)分析和流程改進(jìn)的基礎(chǔ)上，根據(jù)戰(zhàn)略要求制定合適的業(yè)績(jī)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

5. 改進(jìn)后的預(yù)算管理系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)

5.1確保預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)一致

通過平衡計(jì)分卡與作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的結(jié)合，確保了預(yù)算目標(biāo)和評(píng)價(jià)指標(biāo)是從戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化而來，預(yù)算管理始終以戰(zhàn)略為核心，而不是以財(cái)務(wù)控制為核心。建立了平衡計(jì)分卡與作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的聯(lián)系，通過分級(jí)的平衡計(jì)分卡和作業(yè)鏈分析，使各級(jí)預(yù)算責(zé)任人都能看到自身行為對(duì)企業(yè)目標(biāo)的影響和作用，從而引導(dǎo)其行為，確保預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)的一致，有效避免了目標(biāo)置換問題的產(chǎn)生。

5.2有助于解決預(yù)算中的討價(jià)還價(jià)和預(yù)算操縱問題

通過解除業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)對(duì)預(yù)算的束縛，利用平衡計(jì)分卡來編制戰(zhàn)略，加強(qiáng)了預(yù)算與戰(zhàn)略規(guī)劃的聯(lián)系;基于流程優(yōu)化和作業(yè)分析的經(jīng)營預(yù)算，迫使每個(gè)責(zé)任人論證支出計(jì)劃與顧客價(jià)值的直接聯(lián)系，可以減少傳統(tǒng)預(yù)算過程中各級(jí)委托人與人之間的討價(jià)還價(jià)，提高預(yù)算效率，優(yōu)化資源配置。建立包括預(yù)算的財(cái)務(wù)指標(biāo)在內(nèi)的綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，設(shè)置標(biāo)桿業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)或在作業(yè)分析和流程優(yōu)化的基礎(chǔ)上設(shè)置更具激勵(lì)作用的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)，而不是以單一的預(yù)算財(cái)務(wù)目標(biāo)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可以減少預(yù)算操縱行為，加強(qiáng)預(yù)算的控制和激勵(lì)作用。

5.3使預(yù)算管理成為真正的全面管理

平衡計(jì)分卡幫助預(yù)算管理建立起四個(gè)維度的體現(xiàn)戰(zhàn)略要求的目標(biāo)和評(píng)價(jià)指標(biāo)，為預(yù)算管理提供涵蓋企業(yè)各方面的信息，使預(yù)算管理的視角從企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)展到企業(yè)外部;價(jià)值鏈分析和作業(yè)管理把供應(yīng)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，為作業(yè)管理提供包括財(cái)務(wù)信息在內(nèi)的四個(gè)維度的經(jīng)營過程信息，促進(jìn)企業(yè)整個(gè)作業(yè)流程的優(yōu)化和持續(xù)改進(jìn);預(yù)算管理關(guān)注的重點(diǎn)也從結(jié)果控制延伸到過程控制，從而真正的實(shí)現(xiàn)了全面預(yù)算管理。

5.4有利于實(shí)施動(dòng)態(tài)管理控制

平衡計(jì)分卡在及時(shí)考評(píng)戰(zhàn)略執(zhí)行情況的同時(shí)，根據(jù)環(huán)境變化適時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略、目標(biāo)和考核指標(biāo)，對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制。預(yù)算要準(zhǔn)確及時(shí)的反映企業(yè)戰(zhàn)略方針，必須改變傳統(tǒng)分析中諸多的靜態(tài)假設(shè)，以適應(yīng)不確定的環(huán)境。因此，與傳統(tǒng)預(yù)算管理系統(tǒng)相比，基于平衡計(jì)分卡和作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的預(yù)算管理系統(tǒng)更具有動(dòng)態(tài)控制的特征。

6. 改進(jìn)后的預(yù)算管理系統(tǒng)在我國企業(yè)應(yīng)用分析

改進(jìn)的預(yù)算管理系統(tǒng)實(shí)際應(yīng)用情況的資料目前還無法找到，因此通過對(duì)作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算和平衡計(jì)分卡應(yīng)用情況的分析來間接分析改進(jìn)的預(yù)算管理在我國企業(yè)應(yīng)用的前景。

6.1作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算和平衡計(jì)分卡在我國企業(yè)應(yīng)用的現(xiàn)狀

作業(yè)管理在我國企業(yè)的應(yīng)用開始較早，但應(yīng)用并不廣泛。從西方國家應(yīng)用作業(yè)成本法的經(jīng)驗(yàn)來看，具備下列條件的企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法較為有利:（1）間接費(fèi)用占全部制造成本的比重較高;（2）管理當(dāng)局對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確程度不滿意:（3）生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)十分復(fù)雜;（4）產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜;（5）產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備成本;（6）經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)，但很少相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)核算系統(tǒng);（7）企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)和自動(dòng)化生產(chǎn)設(shè)備;（8）較好地實(shí)施了適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理體系。而從目前我國企業(yè)的實(shí)際情況來看，有以下特點(diǎn):（1）間接費(fèi)用所占比重不大，這主要是由于我國企業(yè)類型仍以勞動(dòng)密集型企業(yè)為主，資金密集型或技術(shù)密集型企業(yè)在全部企業(yè)中所占比重還較小，企業(yè)產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)中仍以直接人工為主，制造費(fèi)用主要是折舊費(fèi)用;（2）生產(chǎn)管理落后，計(jì)算機(jī)及通信技術(shù)應(yīng)用水平及生產(chǎn)自動(dòng)化水平低;（3）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高。所以，從整體上看，實(shí)施作業(yè)成本法的條件還不成熟。由于作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算以作業(yè)成本法的應(yīng)用為前提，因此，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算目前對(duì)大多數(shù)企業(yè)來說并不適用。

盡管如此，我國一些技術(shù)水平先進(jìn)、管理素質(zhì)較高的大型國有企業(yè)和非國有企業(yè)，已開始嘗試作業(yè)成本法，取得了一些成功的經(jīng)驗(yàn);還有一些企業(yè)在局部性或?qū)ｉT性的管理當(dāng)中應(yīng)用作業(yè)管理，得到一些“零星”的經(jīng)驗(yàn)，但尚未貫穿于全面管理當(dāng)中，不具有全局性。我國企業(yè)廣泛應(yīng)用作業(yè)成本法還需要一個(gè)過程，但有些企業(yè)己具有實(shí)行作業(yè)成本法的條件，可以成功應(yīng)用作業(yè)成本法，并結(jié)合自身情況把作業(yè)分析用于經(jīng)營決策等方面。這就包括應(yīng)用于預(yù)算管理。

有關(guān)平衡計(jì)分卡在我國企業(yè)應(yīng)用狀況的研究始于最近幾年，并且方興未艾。從實(shí)踐方面看，近幾年，國內(nèi)幾大通信企業(yè)都利用綜合績(jī)效考核來評(píng)估下屬企業(yè)的年度經(jīng)營業(yè)績(jī)，并在建立綜合績(jī)效考核指標(biāo)體系方面做了積極探索，運(yùn)用關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)和平衡計(jì)分卡理論，使企業(yè)的綜合績(jī)效考核指標(biāo)涵蓋了經(jīng)營、財(cái)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營、客戶服務(wù)、內(nèi)部管理等各個(gè)方面。如中國網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)公司對(duì)省公司(或區(qū)域公司)、地市級(jí)公司實(shí)行綜合績(jī)效考核，并將預(yù)算考核內(nèi)容納入綜合績(jī)效考核指標(biāo)體系之中。平衡計(jì)分卡在這些企業(yè)的成功運(yùn)用，為其在我國企業(yè)中的推廣提供了經(jīng)驗(yàn)。正如他的創(chuàng)始人卡普蘭所說:“在每個(gè)地區(qū)，我們都要依靠當(dāng)?shù)氐膶＜覍?duì)平衡計(jì)分卡進(jìn)行本地化調(diào)整，再應(yīng)用于當(dāng)?shù)氐奶囟ōh(huán)境中。”

6.2整合后的預(yù)算管理系統(tǒng)在我國企業(yè)應(yīng)用的前景

第12篇

企業(yè)預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算的關(guān)系

企業(yè)預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算都是企業(yè)日常運(yùn)營中的重要工作內(nèi)容，雖然二者分屬于不同的工作體系，但兩者間卻存在著許多的關(guān)聯(lián)之處，這也是預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算能夠?qū)崿F(xiàn)有機(jī)結(jié)合的重要條件。在企業(yè)的運(yùn)營過程中，應(yīng)該注意到預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算之間的關(guān)聯(lián)之處，不能將兩者分離開來對(duì)待，只有通過合理的運(yùn)用方式將兩者有機(jī)結(jié)合才能有效的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，并為企業(yè)帶來更大的效益。

預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算之間的差異。預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算之間的差異體現(xiàn)在很多方面，包括應(yīng)用方式、管理內(nèi)容以及工作性質(zhì)等方面。在應(yīng)用方式上的不同主要表現(xiàn)在，預(yù)算管理相對(duì)靈活性更強(qiáng)，在應(yīng)用方式方法上也相對(duì)較多，可以根據(jù)實(shí)際工作條件以及相應(yīng)項(xiàng)目特點(diǎn)的不同而改變應(yīng)用的方式，而會(huì)計(jì)核算的應(yīng)用要受到一定的限制，在應(yīng)用方式上相對(duì)更加固定，也不允許隨意改變。在管理內(nèi)容上的不同主要表現(xiàn)為，預(yù)算管理的管理內(nèi)容主要是以預(yù)算為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)所有活動(dòng)的調(diào)控，在組織配置方面更加重視，而會(huì)計(jì)核算的管理內(nèi)容主要是企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，更加注重于在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生后進(jìn)行核算。在工作性質(zhì)上的不同主要體現(xiàn)為，預(yù)算管理是屬于企業(yè)自身工作的內(nèi)容，而會(huì)計(jì)核算要履行一定的法律責(zé)任，要受到法律規(guī)定的嚴(yán)格限制，在這一點(diǎn)上兩者有著很大的區(qū)別。

預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算之間的關(guān)聯(lián)。預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算之間也有著許多關(guān)聯(lián)之處，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。首先，兩者的工作目標(biāo)一致，兩者的目標(biāo)都是為企業(yè)服務(wù)，幫助企業(yè)完成預(yù)期目標(biāo)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。其次，兩者的方法形成有共同點(diǎn)，預(yù)算管理及會(huì)計(jì)核算工作都是通過對(duì)數(shù)據(jù)和相關(guān)信息進(jìn)行量化，并通過計(jì)算、采集、整合等方式進(jìn)行操作。最后，兩者的都是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)的不同信息進(jìn)行管理和統(tǒng)計(jì)，都要以企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)作為工作的基礎(chǔ)。

預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算之間雖然存在著一系列的差異，但也有著許多關(guān)聯(lián)，對(duì)于企業(yè)而言，應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理與企業(yè)會(huì)計(jì)核算之間的差異性與關(guān)聯(lián)性，找到合理的契合點(diǎn)，將兩者結(jié)合運(yùn)用，在保障會(huì)計(jì)核算工作合法性的基礎(chǔ)上，將其應(yīng)用到預(yù)算管理中，提高企業(yè)預(yù)算管理的質(zhì)量，從而有效的改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，改善企業(yè)的運(yùn)營狀況，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提升以及長期穩(wěn)定的發(fā)展。

企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題

對(duì)預(yù)算管理基礎(chǔ)工作缺乏有效的重視，全面預(yù)算管理難以有效推進(jìn)。在企業(yè)的預(yù)算管理當(dāng)中，戰(zhàn)略預(yù)算有著十分重要的指導(dǎo)意義，其本身具有著較為粗略的特性，而戰(zhàn)略預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要以充分的細(xì)化與量化作為基礎(chǔ)，在實(shí)際管理中，企業(yè)管理部門由于對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不足以及對(duì)預(yù)算管理工作缺乏重視，常常會(huì)只注重戰(zhàn)略預(yù)算，而忽略了預(yù)算管理基礎(chǔ)工作的重要意義，這樣的重視失衡，不僅難以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略預(yù)算的目標(biāo)，也將導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算質(zhì)量與效率的下降，使全面預(yù)算管理難以得到有效推進(jìn)。

先進(jìn)的預(yù)算管理方式運(yùn)用不足，管理手段缺乏科學(xué)性與合理性。一些企業(yè)在預(yù)算管理方式方法上缺乏合理的創(chuàng)新與升級(jí)，缺乏先進(jìn)的預(yù)算管理方式方法的運(yùn)用，在預(yù)算管理的實(shí)際工作中始終沿用傳統(tǒng)預(yù)算管理方式，不但在預(yù)算管理的工作效率上難以得到提高，同時(shí)也不能很好的適應(yīng)和滿足企業(yè)發(fā)展的需求。尤其在預(yù)算管理的原始數(shù)據(jù)方面，預(yù)算管理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)大多是由各個(gè)職能部門及項(xiàng)目相關(guān)人員提供的，而這些人員大多不具備專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，對(duì)于預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算也沒有明確的概念，數(shù)據(jù)基本是按照資金收支事項(xiàng)進(jìn)行申報(bào)，在口徑上很難統(tǒng)一，這很有可能導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果出現(xiàn)偏差，缺乏科學(xué)性與合理性，容易出現(xiàn)遺漏、重疊、交叉等問題，增加預(yù)算執(zhí)行的難度。

預(yù)算管理執(zhí)行力度不足，缺乏剛性。預(yù)算編制程序相對(duì)簡(jiǎn)單，在反映市場(chǎng)變化情況上缺乏一定的及時(shí)性，因此難以根據(jù)市場(chǎng)變化進(jìn)行及時(shí)有效的調(diào)整，在預(yù)算管理的執(zhí)行力度也十分不足，管理缺乏剛性。企業(yè)對(duì)于預(yù)算方式與規(guī)定也常常會(huì)進(jìn)行更改，這也給實(shí)現(xiàn)剛性預(yù)算管理帶來了很大難度。執(zhí)行力度的不足很容易造成企業(yè)預(yù)算管理與實(shí)際脫節(jié)，并造成不必要的額外成本費(fèi)用，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理以及長期發(fā)展規(guī)劃都有著十分不利的影響。

會(huì)計(jì)核算在預(yù)算管理中的應(yīng)用問題

預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算在服務(wù)企業(yè)效益的目標(biāo)上具有一致性，但由于所屬體系的不同，會(huì)計(jì)核算與預(yù)算編制在口徑上、展現(xiàn)的形式上不一致，使得預(yù)算編制數(shù)據(jù)、預(yù)算執(zhí)行反饋數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)核算實(shí)際核算數(shù)據(jù)、業(yè)績(jī)考核數(shù)據(jù)各個(gè)環(huán)節(jié)相互脫節(jié)、無法對(duì)應(yīng)。而這些問題的產(chǎn)生主要是由于預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算在靈活性上的差異。會(huì)計(jì)核算在在應(yīng)用中一方面要嚴(yán)格遵守的國家法律規(guī)定，在應(yīng)對(duì)預(yù)算管理的變化時(shí)，會(huì)出現(xiàn)靈活性不足的情況。此外，對(duì)于一些集團(tuán)管理模式的大型國有企業(yè)，會(huì)計(jì)核算還要與集團(tuán)的統(tǒng)一核算體系要求相適應(yīng)，這也使會(huì)計(jì)核算受到更多的限制，在大型集團(tuán)企業(yè)中會(huì)計(jì)科目與預(yù)算項(xiàng)目并非一一對(duì)應(yīng)，交叉重疊現(xiàn)象十分普遍，會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，根據(jù)實(shí)際收入和成本確認(rèn)原則入賬，預(yù)算編制通常是采用收付實(shí)現(xiàn)制，按預(yù)計(jì)的支付數(shù)作為申報(bào)口徑，因此也存在時(shí)點(diǎn)差異。

會(huì)計(jì)核算與預(yù)算管理的有機(jī)結(jié)合方案

以會(huì)計(jì)核算為主導(dǎo)，預(yù)算以核算口徑進(jìn)行編制。這一方案主要是以會(huì)計(jì)核算的口徑作為預(yù)算編制的口徑標(biāo)準(zhǔn)，利用會(huì)計(jì)核算的結(jié)果來對(duì)預(yù)算考核進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)預(yù)算管理體系的預(yù)算編制表進(jìn)行修編，原則上一個(gè)預(yù)算事項(xiàng)可以對(duì)應(yīng)多個(gè)會(huì)計(jì)科目，一個(gè)考核部門也可以對(duì)應(yīng)多個(gè)預(yù)算科目，但一個(gè)預(yù)算事項(xiàng)只能對(duì)應(yīng)一個(gè)考核部門，不能出現(xiàn)多對(duì)多的情況。所以在預(yù)算編制前，應(yīng)當(dāng)將預(yù)算考核部門和預(yù)算事項(xiàng)重新進(jìn)行梳理。實(shí)現(xiàn)預(yù)算考核數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)三者合一。這一方案簡(jiǎn)化了預(yù)算的后續(xù)工作，減輕了總體工作量，統(tǒng)一了預(yù)算數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)科目數(shù)據(jù)的口徑，加強(qiáng)了企業(yè)成本管控的細(xì)化和深化。

以預(yù)算為主導(dǎo)，會(huì)計(jì)核算已預(yù)算口徑為標(biāo)準(zhǔn)。這一方案中會(huì)計(jì)科目的設(shè)置主要是以預(yù)算為中心，會(huì)計(jì)核算按照預(yù)算口徑標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行，在統(tǒng)一預(yù)算與核算口徑以及加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力度方面有著很好的效果，但相對(duì)的也具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)核算靈活性較差的限制決定了以預(yù)算為主導(dǎo)的情況下，很容易造成會(huì)計(jì)核算違背“權(quán)責(zé)發(fā)生制”“真實(shí)性”“合規(guī)性”等會(huì)計(jì)原則，使會(huì)計(jì)核算失真，增加企業(yè)運(yùn)營中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

預(yù)算與核算自成體系，完全獨(dú)立。這一方案主要是將預(yù)算編制與會(huì)計(jì)核算結(jié)果分開來單獨(dú)進(jìn)行展示，兩者的口徑也處于不同體系中而沒有相關(guān)性。在實(shí)際操作中根據(jù)需要，以及數(shù)據(jù)最終展現(xiàn)形式的不同，將其中一方進(jìn)行人工的調(diào)整，以另一方的口徑以及格式進(jìn)行填列。這一方案在應(yīng)用中減少了對(duì)雙方信息化系統(tǒng)運(yùn)行的改變，避免了系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)性改造情況。但同時(shí)這一方案也存在較大的缺點(diǎn)，一方面大量增加了實(shí)際操作中的后續(xù)工作量，增加了不必要的重復(fù)勞動(dòng)；另一方面，通過手工進(jìn)行的調(diào)整，在數(shù)據(jù)的對(duì)應(yīng)方面有很大的難度，常常會(huì)出現(xiàn)數(shù)據(jù)找不到對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的情況，造成項(xiàng)目的缺失；此外，這種預(yù)算與核算的結(jié)合方式相對(duì)較為落后，不利于企業(yè)的現(xiàn)代化管理以及企業(yè)長期的發(fā)展。

建立系統(tǒng)關(guān)聯(lián)，使預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算有機(jī)結(jié)合。這一方案主要是通過在預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中建立起科目間的關(guān)聯(lián)，利用系統(tǒng)端口進(jìn)行兩者間的連接，在核算系統(tǒng)中的相關(guān)子系統(tǒng)中設(shè)置“預(yù)算科目”的必選項(xiàng)，以此來保障會(huì)計(jì)核算中的每一筆支付與報(bào)銷單都能與預(yù)算科目一一對(duì)應(yīng)，而會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)由于仍具有很強(qiáng)的獨(dú)立性，因此也無需為滿足預(yù)算管理需要而承擔(dān)違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)，并且大大減少了手工進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整的工作量，在充分保障會(huì)計(jì)核算合理合法的基礎(chǔ)上，使會(huì)計(jì)核算與預(yù)算管理有機(jī)結(jié)合起來，從而加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量與有效性。這一方案雖然仍不夠完善，但在會(huì)計(jì)核算與預(yù)算管理的結(jié)合運(yùn)用中已經(jīng)發(fā)揮了較好的效果。